導(dǎo)語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動損益等，這與評估并無很大區(qū)別。這樣，就使評估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計(jì)都需要對債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計(jì)則應(yīng)以評估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過程，其中如果評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評估最后確定價(jià)值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價(jià)格通過評估確定，也可以通過審計(jì)與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

篇2

（一）EVA資產(chǎn)定價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)說明

80年代初，美國SternStewart咨詢公司將經(jīng)濟(jì)增加值EVA（EconomicValueAdded）標(biāo)準(zhǔn)引入價(jià)值評估與公司管理領(lǐng)域，使之在全球范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用。經(jīng)濟(jì)增加值表示扣除資本機(jī)會成本后的資本收益，這里資本的機(jī)會成本既包括債務(wù)資本成本又包括股權(quán)資本成本，即投入企業(yè)的所有資本。用公式表示就是：

EVA=稅后營業(yè)利潤-C1×R1-C2×R2

其中，EVA表示經(jīng)濟(jì)增加值，C1表示股權(quán)資本總額，C2表示債務(wù)資本總額，R1表示股權(quán)資本成本率，R2表示債務(wù)資本成本率。

在經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算公式中，包含對股權(quán)資本成本率的測算，通常用無風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率加上企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償系數(shù)來代表，最常見的方法就是使用CAPM模型來評估。以經(jīng)濟(jì)增加值為基準(zhǔn)，我們可以設(shè)計(jì)包括有效資本收益率、有效股權(quán)資本收益率以及股價(jià)變動系數(shù)等評價(jià)企業(yè)業(yè)績和價(jià)值的指標(biāo)體系。

有效資本收益率=EVA/（C1+C2）

有效資本收益率是投入單位資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)增加值，它衡量了企業(yè)資本運(yùn)作效率的高低，實(shí)際上，它等于資本回報(bào)率與加權(quán)資本成本率之差，即反映了企業(yè)高于機(jī)會成本的回報(bào)率。

有效股權(quán)資本收益率=EVA/C1

有效股權(quán)資本收益率是股東投入單位資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)增加值，它是站在股東的角度來看公司價(jià)值的增長情況，在一定意義上反映了股東的投資回報(bào)率。

（二）EVA指標(biāo)體系與傳統(tǒng)評估體系的比較

利用EVA指標(biāo)系統(tǒng)評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和相關(guān)證券投資價(jià)值的理論前提是：投資者在對不確定的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)進(jìn)行組合投資時(shí)，可以根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的收益率與風(fēng)險(xiǎn)程度之間的關(guān)系自由地將投資總額分布于各風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。因此，投資者購買某公司股票所要求的收益率至少應(yīng)不低于其投資的機(jī)會成本或無風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的收益率。這實(shí)質(zhì)上意味著，從經(jīng)營利潤中扣除無風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的收益后，才是股東投資風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)獲得的增值收益，即承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬。

1.經(jīng)濟(jì)增加值經(jīng)濟(jì)增加值反映的是一定時(shí)期內(nèi)股東從經(jīng)營活動中獲得的增值收入總額，它是從股東利益出發(fā)，扣除股東權(quán)益機(jī)會成本后的增值收益。同利潤指標(biāo)相比，EVA具有以下優(yōu)點(diǎn)：

首先，經(jīng)濟(jì)增加值強(qiáng)調(diào)股東財(cái)富與企業(yè)決策的聯(lián)系，可以避免企業(yè)多目標(biāo)決策的混亂狀況。為了有效地增加股東財(cái)富，激勵企業(yè)管理者，許多公司用一系列的指標(biāo)綜合起來說明其財(cái)務(wù)目標(biāo)，因?yàn)閱我坏闹笜?biāo)往往有失偏頗。采用一系列指標(biāo)同時(shí)評價(jià)的結(jié)果是，多標(biāo)準(zhǔn)的不一致往往會導(dǎo)致公司計(jì)劃、經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營決策的不協(xié)調(diào)。而經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)則將公司所有目標(biāo)用一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)系起來，只要某一決策能使EVA增加，那么該決策就是最正確的。

其次，EVA指標(biāo)提供了一個(gè)評價(jià)股東價(jià)值及其增長的新思路，即股東價(jià)值的增長來源于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值的增長，而不是利潤的增長。根據(jù)資本資產(chǎn)定價(jià)模型及經(jīng)濟(jì)增加值的定義，在不考慮通貨膨脹的情況下，公司的市場價(jià)值與經(jīng)濟(jì)增加值有以下關(guān)系：

市場價(jià)值=股權(quán)資本總額+預(yù)期經(jīng)濟(jì)增加值的現(xiàn)值

公司預(yù)期經(jīng)濟(jì)增加值的現(xiàn)值又稱為市場附加值。對股東而言，其財(cái)富的增加就在于市場附加值的提高。很顯然，經(jīng)濟(jì)增加值提高則公司的市場附加值也提高，而利潤增加不一定帶來經(jīng)濟(jì)增加值的提高，也就是說，利潤增加不一定能夠給股東帶來高于機(jī)會成本的財(cái)富。因此研究公司股東價(jià)值有沒有增長，應(yīng)該觀察EVA的增長情況，而不用考慮利潤的增長情況。

2.有效資本收益率與有效股權(quán)資本收益率

有效資本收益率表示某一時(shí)期內(nèi)公司經(jīng)濟(jì)增加值除以資本總額的比值，有效股權(quán)資本收益率表示某一時(shí)期內(nèi)公司經(jīng)濟(jì)增加值除以股權(quán)資本總額的比值，類似于利潤指標(biāo)對應(yīng)的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，有效資本收益率及有效股權(quán)資本收益率反映的是在一定時(shí)期內(nèi)投入單位資本產(chǎn)出EVA的效率指標(biāo)。

有效資本收益率及有效股權(quán)資本收益率與經(jīng)濟(jì)增加值比較，其分析意義在于：經(jīng)濟(jì)增加值反映了公司價(jià)值的規(guī)模，但不能清晰地描述公司經(jīng)營的效率。在計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值時(shí)，關(guān)于機(jī)會成本的計(jì)算可能出現(xiàn)偏差，倘若估計(jì)的機(jī)會成本比實(shí)際的機(jī)會成本偏小，則以此為基礎(chǔ)計(jì)算的經(jīng)濟(jì)增加值就會偏大，使得原本可能耗值的公司的經(jīng)濟(jì)增加值為正，這可能導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的決策。如同凈資產(chǎn)收益率一樣，有效資本收益率及有效股權(quán)資本收益率也是正向指標(biāo)，該指標(biāo)高說明公司經(jīng)營效率高，只有保持一定水平的有效資本收益率及有效股權(quán)資本收益率才能持續(xù)高速增長。

3.股價(jià)變動系數(shù)在較長的時(shí)期內(nèi)，我們可以考察有效股權(quán)資本收益率在不同年度的變動情況。從經(jīng)濟(jì)增加值的定義可以知道，提高經(jīng)濟(jì)增加值主要有兩種途徑，一是在投資規(guī)模不變的條件下提高投資收益率，即經(jīng)營利潤增長沒有占用額外資金；二是擴(kuò)大投資規(guī)模，將新的資金投入到收益率高于股權(quán)資本機(jī)會成本的項(xiàng)目中去。

很顯然，如果投資規(guī)模和經(jīng)營效率不變，那么本年度有效股權(quán)資本收益率與上年度有效股權(quán)資本收益率應(yīng)該保持基本一致，但如果投資規(guī)模擴(kuò)大，而追加投資的收益率高于機(jī)會成本，則本年度有效股權(quán)資本收益率則會高于上年度有效股權(quán)資本收益率。由于投資收益率的提高總是有限度的，企業(yè)增加財(cái)富的手段應(yīng)不在于無休止地提高投資收益率，而在于應(yīng)將更多的資金投資于較高投資收益率的項(xiàng)目中去。

研究有效股權(quán)資本收益率的變動情況能充分反映企業(yè)因有效擴(kuò)張而帶來的經(jīng)濟(jì)增加值，因此能更精確地反映企業(yè)的成長性。在較長時(shí)期內(nèi)，如果我們假定公司股價(jià)的變動率等于股權(quán)資本的增值率則股價(jià)變動系數(shù)（股價(jià)的變動率）與有效股權(quán)資本收益率之間應(yīng)該有以下關(guān)系：

股價(jià)變動系數(shù)=（C1R1+EVA）/C1=R1+EVA/C1=無風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)收益率+有效股權(quán)資本收益率

通過計(jì)算有效股權(quán)資本收益率，可以對上市公司的投資價(jià)值進(jìn)行實(shí)證研究，從而確定該公司資產(chǎn)的市場價(jià)格是否偏離其投資價(jià)值。

二、EVA資產(chǎn)定價(jià)系統(tǒng)在我國資本市場的應(yīng)用

EVA作為公司價(jià)值評估標(biāo)準(zhǔn)及企業(yè)管理系統(tǒng)在國外已經(jīng)被廣泛采用，但目前在國內(nèi)對此了解的公司和投資者并不多。多年來，我們一直倡導(dǎo)轉(zhuǎn)換觀念、完善經(jīng)營機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益，但眾多企業(yè)在采取諸如股份制改造、兼并重組、債轉(zhuǎn)股以及推行股票期權(quán)激勵制度等一系列措施后，公司經(jīng)營狀況并未得到根本性好轉(zhuǎn)。同時(shí)部分上市公司通過粉飾利潤驅(qū)動股票價(jià)格、攫取股權(quán)再融資資格的作法，也對投資者正確評估公司價(jià)值、進(jìn)行股權(quán)投資決策造成困難。究其原因，除了公司治理結(jié)構(gòu)改革滯后之外，更深層次的原因還在于公司的觀念轉(zhuǎn)換不夠徹底，即對經(jīng)濟(jì)效益的評估仍然是以利潤為中心。

我們并未意識到這種利潤觀念在真實(shí)反映及促進(jìn)公司提高經(jīng)濟(jì)效益方面的局限性。在資源配置上，寶貴的資本資源并不是按照資本效率進(jìn)行配置，而是以計(jì)劃的模式將有限的融資額度配置給效率低下的國企。在微觀管理的層面，不少公司上市以后，不是積極轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，而是在關(guān)鍵時(shí)刻通過重組、債轉(zhuǎn)股來獲得或增加利潤。因此中國引入EVA標(biāo)準(zhǔn)，不僅將為投資者提供科學(xué)的上市公司價(jià)值評估標(biāo)準(zhǔn)，推動中國證券市場投資理念邁向成熟，而且還將為上市公司提供一套全新的管理工具。根據(jù)我國資本市場的具體情況，我們認(rèn)為EVA系統(tǒng)可以在以下幾個(gè)方面發(fā)揮作用。

（一）資本市場上的股權(quán)定價(jià)

上市公司只有在其資本收益超過為獲得該收益所投入資本的全部成本時(shí)，才能為公司的股東帶來價(jià)值。因此，EVA越高，股東的回報(bào)也就越高；股東回報(bào)越高，公司股票在二級市場上的表現(xiàn)也就越好。由于公司普通股總數(shù)和公司債務(wù)價(jià)值都是已知，因此，用有效股權(quán)資本收益率估算出公司的價(jià)值后，公司的每股價(jià)值也就得到了。

（二）應(yīng)用于資本運(yùn)作效率的評估

我們通常是用每股收益或凈資產(chǎn)收益率來評價(jià)上市公司資本運(yùn)作的質(zhì)量，由于利潤并不表明公司價(jià)值的有效增加，因此這種評價(jià)是有缺陷的。EVA是公司投資價(jià)值的真正來源，因此EVA是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，才是衡量公司是否為股東創(chuàng)造了財(cái)富的恰當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。在市場經(jīng)濟(jì)中，收益的最大化是資本的基本屬性，公司資本運(yùn)作的效益越高，就越能吸引資本的投入。在傳統(tǒng)的利潤標(biāo)準(zhǔn)體系下，沒有一個(gè)恰當(dāng)衡量資本運(yùn)作效率的指標(biāo)，而在EVA標(biāo)準(zhǔn)下，這個(gè)問題將一目了然，較高的有效股權(quán)資本收益率意味著較高的價(jià)值創(chuàng)造能力。

（三）評價(jià)融資模式的優(yōu)劣

采用股權(quán)融資還是債權(quán)融資，取決于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營效率以及金融市場的具體情況。當(dāng)前利率如此之低，上市公司仍然熱衷于配股或增發(fā)新股，而不是找銀行貸款，其根源就在于公司管理層忽視了股權(quán)資本成本的存在。運(yùn)用EVA標(biāo)準(zhǔn)，就可以全面考察不同融資方式的成本，進(jìn)而可以有效地幫助上市公司評價(jià)不同融資模式的優(yōu)劣，調(diào)整公司的資本結(jié)構(gòu)。

（四）為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略提供依據(jù)

我國企業(yè)今后的發(fā)展戰(zhàn)略將由專業(yè)化經(jīng)營轉(zhuǎn)向多元化經(jīng)營。對于已經(jīng)或即將采取多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的公司而言，EVA標(biāo)準(zhǔn)將為公司進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)重整以及業(yè)務(wù)流程再造提供科學(xué)的決策參考。

EVA標(biāo)準(zhǔn)的一項(xiàng)重要功能就是能夠進(jìn)行業(yè)務(wù)價(jià)值評估，通過分別核算各業(yè)務(wù)單元的資本投入和資本收益，測算各業(yè)務(wù)單元的有效股權(quán)資本收益率，對各業(yè)務(wù)單元的增值能力進(jìn)行排序，通過采取低附加值業(yè)務(wù)外包、構(gòu)建業(yè)務(wù)聯(lián)盟等方式，撤出或減少對增值能力低的業(yè)務(wù)單元的資本投入，加大對增值潛力高的業(yè)務(wù)單元的資本投入，提高其運(yùn)作效率，發(fā)揮各項(xiàng)業(yè)務(wù)的最大增值潛能。

（五）有利于建立有效的公司激勵制度

近年來我國上市公司的激勵制度逐漸實(shí)現(xiàn)了由重補(bǔ)償向重激勵的方向轉(zhuǎn)變，建立于利潤指標(biāo)基礎(chǔ)的年薪制、股票期權(quán)制等分配制度已被越來越多的企業(yè)所認(rèn)知和采納。但由于利潤核算本身具有的種種局限性，利潤增長并不代表單位股權(quán)的同步增長，這就導(dǎo)致現(xiàn)有激勵制度不能實(shí)現(xiàn)管理者利益與公司股東利益相匹配。

篇3

金融不良資產(chǎn)是指銀行持有的次級、可疑及損失類貸款，金融資產(chǎn)管理公司收購或接管的金融不良債權(quán)以及其他非銀行金融機(jī)構(gòu)持有的不良債權(quán)。

截至2007年第一季度末，我國商業(yè)銀行不良貸款余額為12455.5億元，其中：次級類貸款2613.2億元，可疑類貸款5176.6億元，損失類貸款4665.9億元，分別占全部貸款的比例為6.63%、1.39%、2.75%和2.48%。與2006年第一季度末相比，不良貸款余額減少了669.2億元、次級貸款減少了668.2億元、可疑類貸款增加了141.5億元、損失類貸款減少了142.3億元。不良貸款按機(jī)構(gòu)劃分：主要商業(yè)銀行為11614.2億元、城市商業(yè)銀行為659.6億元、農(nóng)村商業(yè)銀行為150.6億元、外資銀行為31.3億元。其中，后三者與2006年第一季度末相比，分別減少了201.9億元、7.5億元和5.4億元。

截至2006年第一季度末，中國四家金融資產(chǎn)管理公司共累計(jì)處置不良資產(chǎn)8663.4億元，累計(jì)回收現(xiàn)金1805.6億元，現(xiàn)金回收率20.84%。其中：華融資產(chǎn)管理公司累計(jì)處置不良資產(chǎn)2468億元，回收現(xiàn)金546.6億元，現(xiàn)金回收率22.15%；長城資產(chǎn)管理公司累計(jì)處置不良資產(chǎn)2707.8億元，回收現(xiàn)金278.3億元，現(xiàn)金回收率10.28%；東方資產(chǎn)管理公司累計(jì)處置不良資產(chǎn)1419.9億元，回收現(xiàn)金328.1億元，現(xiàn)金回收率23.11%；信達(dá)資產(chǎn)管理公司累計(jì)處置不良資產(chǎn)2067.7億元，回收現(xiàn)金652.6億元，現(xiàn)金回收率31.56%。

由以上數(shù)據(jù)可以看出，我國的金融不良資產(chǎn)在總量上呈現(xiàn)下降的趨勢，金融資產(chǎn)管理公司處置的不良資產(chǎn)也在不斷增加，但是從總體來看，形勢依然嚴(yán)峻，如果不盡快將金融不良資產(chǎn)降到合理的區(qū)域，勢必會影響中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的進(jìn)程。當(dāng)然，對金融不良資產(chǎn)進(jìn)行有效處置的前提是對其進(jìn)行正確的評估。

二、評估在金融不良資產(chǎn)處置中的作用

（一）為處置金融不良資產(chǎn)提供定價(jià)基礎(chǔ)

金融資產(chǎn)管理公司處置金融不良資產(chǎn)涉及到不同的經(jīng)濟(jì)主體，處置過程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)不同經(jīng)濟(jì)主體間利益分割的過程，利益分割量的計(jì)量就要依據(jù)價(jià)值評估。金融不良資產(chǎn)的處置方式主要有以資抵債、實(shí)施債轉(zhuǎn)股（投）、采取法律訴訟和減讓清收的方式追償債務(wù)等三種。財(cái)政部《金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法》的規(guī)定，無論采用何種方式，都必須先經(jīng)合法、獨(dú)立的評估機(jī)構(gòu)評估后方可處置。由此可見，在整個(gè)不良資產(chǎn)的處置過程中，評估工作是前提條件和基礎(chǔ)，是資產(chǎn)處置程序中不可或缺的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

（二）為考核資產(chǎn)管理公司經(jīng)營業(yè)績提供重要依據(jù)

財(cái)政部《金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法》第四條規(guī)定，資產(chǎn)處置損失是指公司對從銀行收購和接收的貸款及利息（包括表內(nèi)利息、表外利息和孳生利息）、抵貸資產(chǎn)及享有所有權(quán)和處置權(quán)的其他資產(chǎn)進(jìn)行處置后，回收的資產(chǎn)價(jià)值與上述資產(chǎn)收購和接收時(shí)價(jià)值的差額以及回收資產(chǎn)再次進(jìn)行處置發(fā)生的損失。要真實(shí)計(jì)量和核算這兩次損失，必須通過評估，以處置資產(chǎn)的公允價(jià)值同收購面值和實(shí)際處置變現(xiàn)值進(jìn)行比較才能反映實(shí)際經(jīng)營損失，才能客觀公正地衡量資產(chǎn)處置效果和經(jīng)營業(yè)績。

（三）為防范道德風(fēng)險(xiǎn)提供重要措施

資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置金融不良資產(chǎn)時(shí)經(jīng)常會面臨市場風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于我國資產(chǎn)管理公司受成立時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少、任務(wù)和地位特殊、缺少健全的法律和市場環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致資產(chǎn)管理公司防范道德風(fēng)險(xiǎn)高于其他一切風(fēng)險(xiǎn)。為此，財(cái)政部要求資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置應(yīng)堅(jiān)持公平、公開、公正和擇優(yōu)、競爭的原則?！督鹑谫Y產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法》規(guī)定，資產(chǎn)處置要嚴(yán)格處置程序，實(shí)行評估和處置相分離，加強(qiáng)對處置過程和結(jié)果進(jìn)行檢查和審核。

三、我國金融不良資產(chǎn)評估中存在的問題

（一）評估理論嚴(yán)重滯后

金融不良資產(chǎn)評估工作有許多特點(diǎn)：一是評估對象為“不良債權(quán)”；二是評估對象涉及的債務(wù)人企業(yè)大多是資不抵債的關(guān)、停、倒閉企業(yè)；三是資產(chǎn)管理公司對不良資產(chǎn)的處置，一般都是以快速變現(xiàn)為目的。截止目前，資產(chǎn)評估所遵循的評估操作規(guī)范主要是《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》（國資辦發(fā)[1996]23號）、《房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》（GB/T50291-1999）、《城鎮(zhèn)土地估價(jià)規(guī)程》（GB/T50291-2001）、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（財(cái)會[2001]1051號）。這些規(guī)范只適用于實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值的評估，不適合對不良金融資產(chǎn)進(jìn)行評估。同時(shí)由于我國二級市場極不活躍，也難以采用現(xiàn)行市價(jià)法進(jìn)行評估。而采用重置成本法則受到《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》中諸如尚可使用的房屋成新率不低于30%、設(shè)備成新率不低于15%等規(guī)定的限制，致使評估結(jié)果與最終的處置價(jià)值嚴(yán)重脫離。

資產(chǎn)管理公司雖然也已對企業(yè)的償債能力進(jìn)行了研究，并通過實(shí)踐中的摸索制定了相應(yīng)的不良資產(chǎn)評估操作規(guī)范，但這些規(guī)范也只是作為一種內(nèi)部的參考，并沒有上升為金融不良資產(chǎn)評估的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，也并不具備整體的代表性。

（二）評估價(jià)值與市場價(jià)值產(chǎn)生背離較大

金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置的程序一般是先對不良資產(chǎn)進(jìn)行分析，制定處置預(yù)案；然后對不良資產(chǎn)評估，根據(jù)評估結(jié)果確定談判或拍賣底價(jià)；最后由處置人員進(jìn)行具體的操作，變現(xiàn)不良資產(chǎn)。但在現(xiàn)實(shí)中，金融資產(chǎn)管理公司根據(jù)評估結(jié)果制定的拍賣底價(jià)在招標(biāo)過程中往往無人問津，作為談判底價(jià)也得不到對方的認(rèn)可。究其原因，一方面是職業(yè)慣性的影響，因我國評估業(yè)起源于國有資產(chǎn)的評估，多年來評估業(yè)務(wù)也以國有資產(chǎn)評估為主，而評估國有資產(chǎn)同時(shí)負(fù)有防止國有資產(chǎn)流失的責(zé)任，所以，評估師寧可高估，不愿低估；另一方面，由于對不良資產(chǎn)的認(rèn)識不足，評估師較少考慮不良資產(chǎn)特定的處置方案及其處置中的特定個(gè)別因素，也導(dǎo)致評估價(jià)值與市場價(jià)值產(chǎn)生較大背離。

（三）部分債權(quán)性資產(chǎn)權(quán)屬不清，產(chǎn)權(quán)依據(jù)不足，償債能力判斷失真

由于金融資產(chǎn)管理公司委估對象涉及的債務(wù)人企業(yè)大多是資不抵債的關(guān)、停、倒閉企業(yè)，當(dāng)中有許多企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)資料不連續(xù)、不完整、不健全。相關(guān)的其他評估資料更不完備，由于歷史原因，有的企業(yè)賬面有長期股權(quán)投資但提供不出投資合同或協(xié)議；有房地產(chǎn)卻拿不出房屋所有權(quán)證和土地使用權(quán)證。而按照現(xiàn)有的評估慣例，委托方應(yīng)出具委估對象的有關(guān)產(chǎn)權(quán)證明，評估機(jī)構(gòu)只對委托方的合法資產(chǎn)進(jìn)行評估。金融資產(chǎn)管理公司委托評估機(jī)構(gòu)評估待處置資產(chǎn)時(shí)，很多情況下無法提供完備的產(chǎn)權(quán)證明，致使評估機(jī)構(gòu)難以確定評估客體的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和數(shù)量，從而給委托和評估帶來一定的困難。

而當(dāng)以假設(shè)清算法評估分析企業(yè)償債能力而需要對債務(wù)企業(yè)的整體資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí)，有些債務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的主要資產(chǎn)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)具有一定價(jià)值的資產(chǎn)卻無產(chǎn)權(quán)證明，由于此時(shí)評估機(jī)構(gòu)無法對債務(wù)企業(yè)無有效權(quán)屬的資產(chǎn)提供評估結(jié)果，最終致使債務(wù)企業(yè)的整體資產(chǎn)評估結(jié)論無法滿足處置債權(quán)的需要。同時(shí)也給債務(wù)企業(yè)惡意隱匿資產(chǎn)提供了可乘之機(jī)。（四）不良資產(chǎn)的處置進(jìn)度與評估咨詢報(bào)告質(zhì)量的矛盾突出

評估咨詢報(bào)告作為不良資產(chǎn)處置過程中唯一的參考依據(jù)，應(yīng)當(dāng)起著指導(dǎo)處置價(jià)格、監(jiān)督處置行為、衡量處置效果等至關(guān)重要的作用。但由于我國目前對資產(chǎn)管理公司是以現(xiàn)金的回收額作為主要考核指標(biāo)，致使評估管理工作處于“服務(wù)于處置”這樣一個(gè)被動的地位。很多處置項(xiàng)目存在著評估與處置時(shí)間上的矛盾，為了保證在有限的時(shí)間內(nèi)完成評估咨詢報(bào)告，中介機(jī)構(gòu)難以完全按照評估程序操作以保證報(bào)告的質(zhì)量，逆程序操作的現(xiàn)象比較突出，同時(shí)也造成了國有資產(chǎn)的大量流失。筆者認(rèn)為，隨著金融不良資產(chǎn)商業(yè)性剝離的出現(xiàn)以及資產(chǎn)管理公司向投資銀行方向的發(fā)展，處置變現(xiàn)不宜再作為不良資產(chǎn)處置的主要方式，金融不良資產(chǎn)評估也將逐步向多元化過渡。企業(yè)的償債能力分析將與企業(yè)的效績評價(jià)相結(jié)合，使分析結(jié)論更加趨于合理。資本運(yùn)作手段的增強(qiáng)將會引出多種債務(wù)重組形式的出現(xiàn)，對中介機(jī)構(gòu)專業(yè)技術(shù)知識多元化的綜合掌握提出了更高的要求。

四、進(jìn)一步做好金融不良資產(chǎn)評估的設(shè)想

（一）要研究制定有關(guān)金融資產(chǎn)評估方法標(biāo)準(zhǔn)體系

金融不良資產(chǎn)的評估與普通的工業(yè)企業(yè)的評估存在較大的差別，是資產(chǎn)評估中較為特殊的一種情形。因此，金融不良資產(chǎn)的評估方法不能完全照搬工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)評估的方法。在認(rèn)真總結(jié)工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)重組資產(chǎn)評估方法的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究金融不良資產(chǎn)的狀況、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)及金融資產(chǎn)重組的政策和要求，借鑒國外先進(jìn)的金融資產(chǎn)評估方法，研究制定出適合金融資產(chǎn)評估的方法標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）有效處理非市場性因素對金融不良資產(chǎn)評估造成的影響

在實(shí)踐中，金融不良資產(chǎn)的公允價(jià)值與處置價(jià)格往往會產(chǎn)生較大的偏差，一個(gè)重要的原因就是非市場因素。非市場因素的形成，在很大程度上是與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場化程度密切相關(guān)的。要想解決這個(gè)問題，不能僅僅依靠具體的規(guī)定和方法，最好的解決方式是，先由評估機(jī)構(gòu)提出資產(chǎn)的公允價(jià)值，然后資產(chǎn)管理公司根據(jù)具體的非市場因素進(jìn)行分析，依據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在調(diào)整處置價(jià)格中，資產(chǎn)管理公司要充分考慮到企業(yè)、政府、法律等方面的情況，從而使處置結(jié)果更加合理和恰當(dāng)。

（三）在金融不良資產(chǎn)的評估中要不斷總結(jié)工作，豐富經(jīng)驗(yàn)

多年以來，我國的四家資產(chǎn)管理公司處置了大量的金融不良資產(chǎn)，在處置過程中，既有成功的經(jīng)驗(yàn)，也有失敗的教訓(xùn)，同時(shí)，這些年資產(chǎn)管理公司也在不斷地承受著來自各個(gè)領(lǐng)域的質(zhì)疑，這些都是金融行業(yè)和評估行業(yè)的寶貴資源。因此，應(yīng)該對這些案例進(jìn)行搜集整理，建立數(shù)據(jù)庫，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法，分析各種處置因素對資產(chǎn)價(jià)值的影響，建立合理規(guī)范的評估參數(shù)體系，為交易案例比較法等評估方法提供切實(shí)可行的操作基礎(chǔ)，合理體現(xiàn)市場機(jī)制對資產(chǎn)價(jià)值的影響。

（四）認(rèn)真評估金融不良資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

在以往的政策性處置業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)評估在防止國有資產(chǎn)流失和防范道德風(fēng)險(xiǎn)等方面起到了有效作用；在各家資產(chǎn)管理公司逐步實(shí)現(xiàn)商業(yè)化轉(zhuǎn)型后，資產(chǎn)評估的定價(jià)職能將被賦予更高的期望和要求。金融不良資產(chǎn)處置對象的復(fù)雜性和多樣性，使得業(yè)務(wù)決策具有更大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)評估作為定價(jià)工作的中心環(huán)節(jié)，如何使評估結(jié)果更符合處置實(shí)際、更貼近市場價(jià)值，是下一步評估實(shí)踐的重要課題?！督鹑诓涣假Y產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》提供了更多樣的評估方法和更寬泛的價(jià)值類型，為評估實(shí)踐提供了有力的技術(shù)支持和依據(jù)，有利于提高評估服務(wù)質(zhì)量和效率。

（五）加強(qiáng)評估行業(yè)建設(shè)，提高專業(yè)勝任能力

加強(qiáng)行業(yè)誠信建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境；統(tǒng)一計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高評估機(jī)構(gòu)參與積極性。統(tǒng)一計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，制定比較合理的計(jì)費(fèi)方法，能夠在一定程度上激發(fā)評估機(jī)構(gòu)對金融不良資產(chǎn)評估工作的參與積極性，對該工作的發(fā)展起到推動作用。評估人員應(yīng)保持和提高專業(yè)勝任能力。金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)較一般的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要評估人員具有豐富的知識。因此，做好金融不良資產(chǎn)評估工作，評估人員必須下功夫?qū)W習(xí)相關(guān)知識，保持和提高專業(yè)勝任能力，否則，很難搞好金融不良資產(chǎn)評估工作；嚴(yán)格執(zhí)行評估程序，正確使用評估方法。評估人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，克服糊弄心理，以高度的責(zé)任心嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見的規(guī)定程序。評估人員在執(zhí)行程序和分析過程中，要積極發(fā)掘有用的信息，充分考慮各種不確定因素，提升不良資產(chǎn)的價(jià)值。在評估方法上，也要充分考慮各種評估方法的假設(shè)前提和使用范圍，以正確衡量不良債權(quán)的價(jià)值。

（六）要加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)

篇4

關(guān)鍵詞：會計(jì)學(xué)；資產(chǎn)評估；資產(chǎn)評估準(zhǔn)則；國際比較

中圖分類號：G640 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1671-0568（2013）35-0112-03

資產(chǎn)評估（即資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的評估。它需要專門的機(jī)構(gòu)或評估人員遵循法定或公允的標(biāo)準(zhǔn)和程序，運(yùn)營科學(xué)的方法，以貨幣作為繼續(xù)權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對在一定時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)進(jìn)行評定估價(jià)的行為）。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，為市場上資產(chǎn)買賣雙方當(dāng)事人議定資產(chǎn)價(jià)格提供參考。目前，資產(chǎn)業(yè)務(wù)范圍廣泛，包括無形資產(chǎn)評估，機(jī)器設(shè)備評估，不動產(chǎn)評估，珠寶首飾評估，企業(yè)價(jià)值評估，金融不良資產(chǎn)評估，等等諸多方面。

資產(chǎn)評估作為一個(gè)中介職業(yè)需要非常強(qiáng)的專業(yè)性，評估的方法和技術(shù)水平隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和交易的復(fù)雜化而不斷提高并規(guī)范化。作為評估指南，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則也需要隨著市場體系的逐漸完善，建立起既符合國際標(biāo)準(zhǔn)又符合中國國情的評估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，及其評估職業(yè)道德準(zhǔn)則和行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。本文通過對比《國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》和美國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，對我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則不完善的方面提出建設(shè)性的意見。

一、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的發(fā)展

1.中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的發(fā)展

“從1986年開始，我國企業(yè)之間出現(xiàn)了合并、兼并、收購等現(xiàn)象，標(biāo)志著產(chǎn)權(quán)的流動和重組在我國已經(jīng)出現(xiàn)。為了有效地實(shí)施國有資產(chǎn)所有權(quán)管理，防止國有資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動中流失，客觀上需要對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)度量，對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行分析和判斷的資產(chǎn)評估行業(yè)也就應(yīng)運(yùn)而生了?！盵1]1991年1月16日，中華人民共和國國務(wù)院第91號令《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，標(biāo)志著我國的資產(chǎn)評估開始逐步形成。2000年，我國制定《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》，這是我國第一部資產(chǎn)評估準(zhǔn)則。后來財(cái)政部于2004年了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，目的在于建立評估師規(guī)范職業(yè)的基礎(chǔ)，維護(hù)社會公共利益，保護(hù)資產(chǎn)評估相關(guān)利益方的合法權(quán)益。這兩個(gè)基本準(zhǔn)則標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系初步建立。[2]

2.國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的發(fā)展

資本主義萌芽后，世界貿(mào)易的商品種類和數(shù)量急劇增加，逐漸形成了資本市場。為了能促進(jìn)資本市場的公平交易，開始出現(xiàn)了對資產(chǎn)及證券評估的行業(yè)。1792年英國測量師學(xué)會的成立，讓現(xiàn)代的資產(chǎn)評估行業(yè)開始啟程。至20世紀(jì)80年代，隨著資本市場的發(fā)展和資本跨國流動事項(xiàng)對資產(chǎn)評估需求的加劇，制定一部國際評估界廣泛認(rèn)可的評估準(zhǔn)則，成為國際資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的共識。1985年，《國際評估準(zhǔn)則》開始制定。

二、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定目的比較

國際準(zhǔn)則的制定的主要宗旨是：為公共利益制定和用于財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則和指南，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足國際資本市場和國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的需要，滿足發(fā)展中國家和新興工業(yè)化國家對制定本國資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)的需要，促使國際評估準(zhǔn)則和指南在世界范圍內(nèi)得到認(rèn)可和遵守。

美國于1986年制定的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，是為了規(guī)范資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評估行為、防止金融危機(jī)的發(fā)生及應(yīng)評估實(shí)踐的需要，為資本市場的完善服務(wù)。具有較強(qiáng)的針對性、目的性和可操作性，對以融資為目的的資產(chǎn)抵押貸款評估給予著重的論述，有具體的適用對象和范圍。

中國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定，是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和國有資產(chǎn)的改革的需求，保護(hù)國有資產(chǎn)。

三、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的基本框架和內(nèi)容比較

1.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則基本框架比較

我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則包括2項(xiàng)基本準(zhǔn)則、8項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2項(xiàng)資產(chǎn)評估指南和6項(xiàng)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見，主要劃分為資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則以及資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩個(gè)部分。而資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則分為職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由于涉及面廣，分為四個(gè)層次：第一層次為資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則。第二層次為資產(chǎn)評估具體準(zhǔn)則。第三層次為資產(chǎn)評估指南。第四層次為資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見。[3]

2007年版的《國際評估準(zhǔn)則》由3個(gè)準(zhǔn)則，2個(gè)應(yīng)用指南以及15個(gè)評估指南組成。[4]1986年美國八個(gè)評估專業(yè)協(xié)會和加拿大評估協(xié)會聯(lián)合制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》，2005年版的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》包括10個(gè)準(zhǔn)則、10個(gè)準(zhǔn)則說明和27個(gè)咨詢意見。[5]

2.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則內(nèi)容比較

（1）中國的資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則包括：《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。具體準(zhǔn)則分為程序性準(zhǔn)則和實(shí)體性準(zhǔn)則兩個(gè)部分：程序性準(zhǔn)則包括《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――評估報(bào)告》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――評估程序》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――業(yè)務(wù)約定書》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――工作底稿》；實(shí)體性準(zhǔn)則包括《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――機(jī)器設(shè)備》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――不動產(chǎn)》、《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――珠寶首飾》。資產(chǎn)評估指南包括《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估指南（試行）》、《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》。資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見包括《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導(dǎo)意見》、《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見》、《金融不良資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》、《資產(chǎn)評估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》、《專利資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》、《投資性房地產(chǎn)評估指導(dǎo)意見（試行）》。[6]

（2）《國際評估準(zhǔn)則》包括：3個(gè)準(zhǔn)則，即《市場價(jià)值基礎(chǔ)的評估》、《非市場價(jià)值基礎(chǔ)的評估》和《評估報(bào)告》；2個(gè)應(yīng)用指南，即《財(cái)務(wù)報(bào)告的目的評估》和《抵押目的評估》；15個(gè)評估指南，分別是不動產(chǎn)評估、租賃權(quán)益評估、廠場/設(shè)備評估、無形資產(chǎn)評估、動產(chǎn)評估、企業(yè)價(jià)值評估和資產(chǎn)評估中對于有害有毒物質(zhì)的分析、財(cái)務(wù)報(bào)告目的評估中的成本法、評估復(fù)核、特殊交易不動產(chǎn)評估、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析、農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)評估、物業(yè)稅目的大總資產(chǎn)評估、采掘業(yè)固定資產(chǎn)評估和歷史資產(chǎn)評估。[6]

（3）美國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準(zhǔn)則》以10個(gè)準(zhǔn)則為主要構(gòu)成部分，具體包括：不動產(chǎn)評估、不動產(chǎn)評估報(bào)告、評估復(fù)核報(bào)告、不動產(chǎn)評估咨詢不動產(chǎn)評估咨詢報(bào)告、批量評估和報(bào)告、動產(chǎn)評估、動產(chǎn)評估報(bào)告、企業(yè)價(jià)值評估和企業(yè)價(jià)值評估報(bào)告。評估準(zhǔn)則說明包含的10個(gè)內(nèi)容依次為：評估復(fù)核、評估準(zhǔn)則條文注釋的細(xì)化說明、折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性價(jià)值意見、未來價(jià)值意見、職業(yè)道德條款的保密規(guī)定、不動產(chǎn)和動產(chǎn)市場的價(jià)值意見中的合理展示期、對不動產(chǎn)和動產(chǎn)評估定條件的背離許可、報(bào)告的電子傳遞、明確其用途和預(yù)期使用者、在涉及聯(lián)邦權(quán)益的交易中投保聯(lián)邦存款保險(xiǎn)的金融機(jī)構(gòu)所使用的業(yè)務(wù)。[6]

通過對比《國際評估準(zhǔn)則》、美國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，能反映出我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則當(dāng)前存在的問題。

四、我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則存在的問題

1.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系不嚴(yán)密

與完善的《國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》相比，我國資產(chǎn)評估理論、尤其是基礎(chǔ)理論很薄弱，在一定程度上限制了中國資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)訐u資產(chǎn)評估業(yè)的地位，制約其作用的發(fā)揮。在準(zhǔn)則體系方面，職業(yè)道德準(zhǔn)則的指導(dǎo)與制約作用相對缺乏。[7]

2.資產(chǎn)評估準(zhǔn)則更新慢

對比近幾年不斷更新的《國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》和美國的評估準(zhǔn)則，我國評估準(zhǔn)則僅僅對不動產(chǎn)評估行業(yè)的制定進(jìn)行了修訂（如對土地、房地產(chǎn)評估實(shí)踐中產(chǎn)生的問題及新的需求，加以補(bǔ)充和更新）。但是對于新興的評估行業(yè)，如會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)產(chǎn)稅等方面并沒有出臺具體的準(zhǔn)則用以規(guī)范行業(yè)行為。[8]

3.制定資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的專業(yè)人才匱乏

與人才濟(jì)濟(jì)的美國相比，我國專業(yè)的評估人才十分匱乏。一方面原因，評估機(jī)構(gòu)主要與事業(yè)單位掛鉤，評估機(jī)構(gòu)并沒有獨(dú)立的市場化地位，導(dǎo)致評估人員缺乏市場競爭意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，所以導(dǎo)致評估機(jī)構(gòu)不能真正適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要成為自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的執(zhí)業(yè)主體。另一方面原因，我國對于評估行業(yè)的重視不足，所以從事評估的人員較少，有能力制定評估準(zhǔn)則的人更少。[9]

4.評估準(zhǔn)則不統(tǒng)一

與美國相對完善的法律體系相比，我國目前還沒有資產(chǎn)評估法來保障資產(chǎn)評估業(yè)的基本法律地位和利益。原因之一是政府部門多頭管理；原因之二是資產(chǎn)評估行業(yè)中存在著多種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不同的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則往往是從本部門的利益出發(fā)，忽略了整個(gè)資產(chǎn)評估行業(yè)的共同需要；原因之三是在實(shí)際操作過程中，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的透明性很低，因而造成整個(gè)行業(yè)的準(zhǔn)則既不統(tǒng)一又不規(guī)范。[10]

五、對于完善我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的建議

1.完善資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)和制約

從國際和發(fā)達(dá)國家資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定和發(fā)展來看，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則要形成一個(gè)完整的體系，需要以規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)為目的。[11]只有不斷完善的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)和制約，我國的資產(chǎn)評估業(yè)才能夠規(guī)范化，才能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，也能夠應(yīng)對激烈的國際競爭，從而使我國評估行業(yè)得到較快的發(fā)展。[12]

2.適當(dāng)參考國外評估準(zhǔn)則，服務(wù)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要

我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展歷史較短，評估理論研究相對滯后，只有在理解國際評估界最新理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，去粗取精地吸收國外評估準(zhǔn)則最新概念、方法和技術(shù)，才能夠最大程度地推進(jìn)我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則建設(shè)。[13]同時(shí)，應(yīng)根據(jù)我國實(shí)踐需要，對評估方法和技術(shù)進(jìn)行必要的創(chuàng)新，使評估準(zhǔn)則成為符合我國特色市場經(jīng)濟(jì)需求、適應(yīng)我國評估行業(yè)發(fā)展的評估準(zhǔn)則。我國應(yīng)以原則性為導(dǎo)向進(jìn)行綜合性定位，借鑒國外評估準(zhǔn)則的先進(jìn)性部分，使我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則得以進(jìn)一步完善，促進(jìn)資產(chǎn)行業(yè)與國際接軌。[14]

3.強(qiáng)化培養(yǎng)評估人才，為評估準(zhǔn)則的制定提供人才基礎(chǔ)

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定的基礎(chǔ)是要有理論基礎(chǔ)為指引，我國資產(chǎn)評估事業(yè)雖起步較晚，但一直在發(fā)展。我國在資產(chǎn)評估定位上的不明確，嚴(yán)重影響了評估行業(yè)的發(fā)展，而資產(chǎn)評估定位的不同是由于對評估理論研究的不透徹。[15]我國應(yīng)該對資產(chǎn)評估的理論進(jìn)行深入的研究，而理論研究需要專業(yè)高深人才。[16]因此，我國應(yīng)該加強(qiáng)培養(yǎng)評估行業(yè)的人才。[17]

4.推進(jìn)評估行業(yè)統(tǒng)一管理改革，制定統(tǒng)一規(guī)范評估準(zhǔn)則[18]

從國外的經(jīng)驗(yàn)來看，資產(chǎn)評估應(yīng)該包括不同專業(yè)領(lǐng)域中的評估業(yè)務(wù)，但是作為一個(gè)完整的行業(yè)，各個(gè)專業(yè)領(lǐng)域的管理應(yīng)該是統(tǒng)一的。[19]所以，只有加強(qiáng)推薦評估行業(yè)的統(tǒng)一管理改革，才能制定統(tǒng)一規(guī)范的評估準(zhǔn)則，促進(jìn)評估行業(yè)的健康完善發(fā)展。

六、結(jié)論

通過與《國際資產(chǎn)評估準(zhǔn)則》、美國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的對比和研究，我國的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則還處于起步階段，有很長的路要走。評估準(zhǔn)則的建設(shè)只有堅(jiān)持以市場為導(dǎo)向，以提升評估執(zhí)業(yè)水平、規(guī)范評估執(zhí)業(yè)行為為目標(biāo)，以服務(wù)社會公共利益為宗旨，才能夠在更深層次上為評估機(jī)構(gòu)提供規(guī)范的執(zhí)業(yè)依據(jù)，為評估行為提供明晰的標(biāo)準(zhǔn)，為相關(guān)監(jiān)管部門提供統(tǒng)一的規(guī)范。

我國資產(chǎn)評估準(zhǔn)則建設(shè)只有站在新的起點(diǎn)，適應(yīng)新的形勢，以改革創(chuàng)新的精神，嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的態(tài)度，完善評估準(zhǔn)則體系，推進(jìn)資產(chǎn)評估準(zhǔn)則建設(shè)，才能促進(jìn)資產(chǎn)評估行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

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篇5

有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，融資租賃資產(chǎn)應(yīng)作為開形資產(chǎn)評估。持有這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為融資租賃按承擔(dān)方最終能否取得承租資產(chǎn)的所有權(quán)可分為兩種：一種是在承租期滿后，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)給承擔(dān)方；另一種是在租賃期滿后，出租方將資產(chǎn)收回。

在第一種方式下，融資租賃有些像分期付款，但不完全一樣。融資租賃只是在租賃期滿后才取得資產(chǎn)的所有權(quán)，而分期付款取得的資產(chǎn)在一開始就擁有資產(chǎn)的所有權(quán)。正是這種差別，使融資租賃資產(chǎn)不宜作為固定資產(chǎn)評估，而應(yīng)作為無形資產(chǎn)――租賃合同權(quán)益來評估。因?yàn)樵谧赓U期滿之前，承租方還沒有取得資產(chǎn)的所有權(quán)，只有將其權(quán)益列為無形資產(chǎn)，才能給當(dāng)?shù)胤从潮辉u估資產(chǎn)的形態(tài)。此外，由于合同還未執(zhí)行完畢，在合同的剩余期限內(nèi)，還存在合同不能履行、承租方最終得不到資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)。而只有將融資租賃資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)評估，才能更好地考慮到這種風(fēng)險(xiǎn)。在多數(shù)情況下，融資租賃合同已經(jīng)執(zhí)行了一段時(shí)間，承租方已經(jīng)支付了一些融資租賃費(fèi)不應(yīng)列入資產(chǎn)，應(yīng)付的租賃費(fèi)也不應(yīng)再列入負(fù)債。此處將已付的租賃費(fèi)看作資產(chǎn)，擔(dān)并不是固定資產(chǎn)。已付的租賃費(fèi)除了在支付的當(dāng)期為承租方帶來收益外，在合同期滿取得該資產(chǎn)的所有權(quán)后仍能為承租方帶來收益。已付的租賃費(fèi)應(yīng)該看作是為取得上述收益的權(quán)利而付出的代價(jià)，是無形資產(chǎn)。

在第二種方式下，融資租賃類似經(jīng)營租賃，只是期限較長。這里，融資租賃合同只是一種權(quán)益，只能作為無形資產(chǎn)來評估。因而，既不能將已付和未付的融資租賃費(fèi)作為資產(chǎn)，也不能將應(yīng)付的融資租賃費(fèi)作為負(fù)債。

而筆者認(rèn)為，融資租賃資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)評估而不能作為無形資產(chǎn)評估，具體理由如下；

1、融資租賃資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)不符合現(xiàn)行的資產(chǎn)評估相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對生產(chǎn)經(jīng)營長期發(fā)揮作用且能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；而融資租賃資產(chǎn)是承租人利用控制的融資租賃資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)造價(jià)值，給企業(yè)帶來經(jīng)常利益。

2、根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號――租賃》的規(guī)定，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。根據(jù)上述融資租賃的概念來看，承租人擁有融資租賃資產(chǎn)與所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，這表明除了所有權(quán)暫未轉(zhuǎn)移外，其融資租賃資產(chǎn)產(chǎn)生的全部收益及以生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生各項(xiàng)損失、費(fèi)用以及可能承擔(dān)的全部風(fēng)險(xiǎn)均承擔(dān)方承擔(dān)，與出租方無關(guān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，與自行購買的固定產(chǎn)基本上無差別。

3、將融資租賃資產(chǎn)視作無形資產(chǎn)評估的一個(gè)重要理由是融資租賃資產(chǎn)在融資租賃期內(nèi)無所有權(quán)。而根據(jù)現(xiàn)行的資產(chǎn)評定，如《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則――機(jī)器設(shè)備》規(guī)定，機(jī)器設(shè)備是指人類利用機(jī)械原理以及其他科學(xué)原理制造的、特定主體擁有或者控制的有形資產(chǎn)，包括機(jī)器、儀器、器械、裝置、附屬的特殊建筑物等?！顿Y產(chǎn)評估準(zhǔn)則――不動產(chǎn)》規(guī)定，不動產(chǎn)是指土地、建筑物及其他附著于土地上的定著物，包括物質(zhì)實(shí)體及其相關(guān)權(quán)益。故將融資租賃固定資產(chǎn)有無所有權(quán)作為判斷是否為可作為固定資產(chǎn)評估的依據(jù)不充分，同時(shí)從融資租賃固定資產(chǎn)的特性分拆，其滿足準(zhǔn)則中對機(jī)器設(shè)備或不動產(chǎn)的定義。

4、根據(jù)現(xiàn)行《合同法》的規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承擔(dān)人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。表明承租人對租賃物的采購擁有較大的自，在日常經(jīng)濟(jì)活動中融資租賃的資產(chǎn)的型號規(guī)格、技術(shù)參數(shù)、采購時(shí)間、價(jià)格等均由承租方確定，從設(shè)備采購角度出發(fā)與自有固定資產(chǎn)采購無差別。同時(shí)，《合同法》還明確租賃物不符合約定或者不符合約定或者不符合使用目的的，出租 人不承擔(dān)責(zé)任；租賃物造成第三人人身傷害或者財(cái)產(chǎn)損害的均是由承租人承擔(dān)等規(guī)定，表明承租人在租賃期間對承租物的占有和使用承擔(dān)全部責(zé)任和義務(wù)，從這一點(diǎn)分析，融資租賃的固定資產(chǎn)與自有固定資產(chǎn)基本無差異。

從以上幾點(diǎn)分析，我們認(rèn)為將融資租賃資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)評估更加恰當(dāng)一些，擔(dān)融資租賃固定資產(chǎn)畢竟不同與自有固定資產(chǎn)，它既具有融物特點(diǎn)又具有融資的特性。所謂融物，體現(xiàn)在承租方能以固定的租金獲得指定設(shè)備的使用權(quán)，期滿之后，可以選擇留購、續(xù)租或退租。所謂融資，體現(xiàn)在承租方不需要一次性支付所需設(shè)備的貨款，而是先由出租人利用自己的資金支付貸款，承租方再以租金的方式向出租方分期給付。從這兩個(gè)角度看，融資租賃既有此類似于財(cái)產(chǎn)租賃，又類似于借款合同。故評估師在對融資租賃固定資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí)，應(yīng)根據(jù)租賃合同的具體約定，以及評估目的、價(jià)值類型、評估前提、評估假設(shè)等方面充分考慮確定其評估值。下面就不同條件下的融資租賃固定資產(chǎn)評估時(shí)需注意事項(xiàng)作一簡單分析：

1、以持續(xù)經(jīng)營為前提的企業(yè)價(jià)值評估過程中涉及的融資租賃固定資產(chǎn)的評估。在對企業(yè)價(jià)值評估過程中，我們一般以持續(xù)經(jīng)營為前提，根據(jù)評估基準(zhǔn)日被評估企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營業(yè)績、管理能力等基礎(chǔ)情況，判定融資租賃合同是否能得到有效執(zhí)行，在可預(yù)見的期限內(nèi)是否為不可撤銷的合同；企業(yè)本身是否也是通過持續(xù)占有和使用資產(chǎn)來生產(chǎn)商品或提供服務(wù)，賺取利潤。如果判定上述前提成立，則無論采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法、收益法還是市場法進(jìn)行評估時(shí)，都考慮的是固定資產(chǎn)在整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程對企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)，在這一點(diǎn)上，融資租賃固定資產(chǎn)與自有固定資產(chǎn)無差異。擔(dān)在具體評估過程中必須明確融資固定資產(chǎn)的特殊性和租賃合同中的定事項(xiàng)對評估結(jié)果的影響，如租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，若不作較大改造，只有承租人才能使用，同時(shí)租賃合同中明確在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人等條件的，對融資租賃固定資產(chǎn)可以視同自有固定資產(chǎn)評估，擔(dān)需在報(bào)告中披露融資租賃資產(chǎn)處置權(quán)受限情況及融資租賃合同約定等事項(xiàng)；如約定租賃期屆滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移給承租人，擔(dān)能明確承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的市場價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。則在將融資租賃固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)評估，需在評估結(jié)果中扣除行使選擇權(quán)需支付的金額，或單獨(dú)預(yù)計(jì)一筆需支付的負(fù)債。

對于融資租賃合同簽訂時(shí)，明確租賃物在租賃期屆滿時(shí)歸出租人所有的（這種情況一般出現(xiàn)在對通用設(shè)備的融資租賃合同中），在將融資租賃固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)評估時(shí)，需考慮融資租賃資產(chǎn)的可使用年限與融資租賃合同簽訂期限的關(guān)系，在采用成本法評估確定融資租賃固定資產(chǎn)的理論成新率和采用收益法確定固定資產(chǎn)更新周期時(shí)，原則上取兩者中最短年限為計(jì)算基礎(chǔ)；采用市場法評估時(shí)，如融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比較大，且融資租賃合同年限與融資租賃資產(chǎn)可使用年限相關(guān)較大，則還需對該因素進(jìn)行適當(dāng)修正。

篇6

關(guān)鍵詞：林木資產(chǎn)；林木評估；程序；福建沙縣

1.林木評估依據(jù)

2007年11月16日省財(cái)政廳、省林業(yè)廳聯(lián)合制定、頒布的《福建省森林資源資產(chǎn)評估管理暫行辦法》中第九條規(guī)定：非國有森林資源資產(chǎn)的評估，按照抵押貸款的有關(guān)規(guī)定，凡金額在100萬元以上的銀行抵押貸款項(xiàng)目，應(yīng)委托財(cái)政部門頒發(fā)資產(chǎn)評估資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估；金額在100萬元以下的銀行抵押貸款項(xiàng)目，可委托財(cái)政部門頒發(fā)資產(chǎn)評估資格的機(jī)構(gòu)評估，也可以由林業(yè)部門管理的具有丙級以上（含丙級）資質(zhì)的森林資源資產(chǎn)評估、森林資源調(diào)查規(guī)劃設(shè)計(jì)、林業(yè)科研教學(xué)等單位提供評估咨詢服務(wù)，出具評估咨詢報(bào)告。

《福建省森林資源流轉(zhuǎn)條例》中第七條規(guī)定：集體森林資源采取家庭承包方式流轉(zhuǎn)的，是否進(jìn)行森林資源資產(chǎn)評估，由本集體經(jīng)濟(jì)組織成員的村民會議或者村民代表會議討論決定；集體森林資源采取拍賣、招標(biāo)、協(xié)議或者其他方式流轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行森林資源資產(chǎn)評估，評估價(jià)可以作為森林資源流轉(zhuǎn)保留價(jià)。第十五條規(guī)定：森林資源資產(chǎn)評估，應(yīng)當(dāng)由具有相應(yīng)評估條件的機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

2.林木評估范圍

2005年7月14日中國人民銀行沙縣支行、沙縣林業(yè)局制定公布施行的《沙縣林木資產(chǎn)抵押貸款管理辦法（試行）》中第七條規(guī)定：下列林權(quán)可用于抵押：①依法定程序，經(jīng)有償出讓、轉(zhuǎn)讓取得并在有效使用期限內(nèi)的林木資產(chǎn)；②已取得林木所有權(quán)證書，且無權(quán)屬糾紛的用材林、經(jīng)濟(jì)林的林木資產(chǎn)。2007年11月25日沙縣人民政府印發(fā)公布施行的《沙縣森林資源流轉(zhuǎn)管理暫行規(guī)定》中第二條規(guī)定：下列森林資源可以流轉(zhuǎn)：①用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林；②用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林的林地使用權(quán)；③不在公益林經(jīng)營區(qū)內(nèi)的灌木林地、疏林地、采伐跡地、火燒跡地、未成林造林地、苗圃地和縣級以上地方人民政府規(guī)劃的宜林地的使用權(quán)；④法律、法規(guī)規(guī)定的其他可以流轉(zhuǎn)的森林資源。

3.林木評估程序

3.1評估委托

林木資產(chǎn)所有者委托森林資源資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行林木資產(chǎn)評估，應(yīng)遞交評估委托書、有效的林木資產(chǎn)清單、合法的權(quán)屬證明和其他有關(guān)材料。評估委托書的內(nèi)容包括：評估目的、評估對象與范圍、評估基準(zhǔn)日、評估時(shí)間、評估要求等。有效的林木資產(chǎn)清單，是指當(dāng)年的森林資源規(guī)劃設(shè)計(jì)調(diào)查（二類調(diào)查）、作業(yè)設(shè)計(jì)調(diào)查（三類調(diào)查）的成果，或逐年更新至當(dāng)年且經(jīng)補(bǔ)充調(diào)查修正的森林資源檔案資料。評估機(jī)構(gòu)要對委托方所提供的林木資產(chǎn)清單的編制依據(jù)、資料的完整性和時(shí)效性進(jìn)行核驗(yàn)，核驗(yàn)合格后方可接受委托’并與委托方簽署林木資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)委托協(xié)議。

3.2資產(chǎn)核查

森林資源資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)受理委托后，應(yīng)對委托方提交的林木資產(chǎn)清單進(jìn)行核查，核查符合要求方可進(jìn)行評估。資產(chǎn)核查是進(jìn)行評估的前提條件。

3.3資料搜集

①營業(yè)生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、定額及有關(guān)成本費(fèi)用資料。②木材生產(chǎn)、銷售等定額及有關(guān)成本費(fèi)用資料。③評估基準(zhǔn)日各種規(guī)格的木材、林副產(chǎn)品市場價(jià)格，及其銷售過程中的稅、費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。④當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓和出租的價(jià)格資料。⑤當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林業(yè)生產(chǎn)投資收益率。⑥各樹種的生長過程表、收獲預(yù)測等資料。⑦使用的立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數(shù)表等測樹經(jīng)營數(shù)表資料。⑧其他與評估有關(guān)的資料。

3.4評定估算

在有關(guān)資料達(dá)到要求的條件下，評估機(jī)構(gòu)對委托單位被評估林木資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評定和估算。

3.5提交評估報(bào)告書

森林資源資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對評定估算結(jié)果進(jìn)行分析確定，撰寫林木資產(chǎn)評估報(bào)告書，并提交給委托方。

3.6建立項(xiàng)目檔案

評估工作結(jié)束后，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將有關(guān)文件及資料分類匯總，登記造冊，建立項(xiàng)目檔案。按國家有關(guān)規(guī)定和評估機(jī)構(gòu)檔案管理制度進(jìn)行管理。

篇7

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估；教學(xué)改革；實(shí)踐

中圖分類號：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年2月20日

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和會計(jì)制度的改革，資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)也迅猛增加，對此行業(yè)專業(yè)人才的需求也出現(xiàn)很大缺口，資產(chǎn)評估專業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，它以會計(jì)的基本原理為基礎(chǔ)、利用財(cái)務(wù)管理的基本方法，逐步從會計(jì)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)中脫離，根據(jù)其資產(chǎn)評估行業(yè)特點(diǎn)自成一套專門的理論基礎(chǔ)和方法體系，獨(dú)立成為一個(gè)應(yīng)用性、綜合性極強(qiáng)的專業(yè)。

一、目前我國資產(chǎn)評估教學(xué)中的問題

我國資產(chǎn)評估專業(yè)發(fā)展起步較晚，在教學(xué)內(nèi)容上大多引用國外的理論和方法，而自成理論方法體系并不完善，在教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)、教材和教法等方面仍存在很多問題，這導(dǎo)致了該專業(yè)培養(yǎng)出的人才并不能真正適應(yīng)企業(yè)的需求。

（一）人才培養(yǎng)目標(biāo)過于寬泛模糊。國家教育部對資產(chǎn)評估專業(yè)人才培養(yǎng)的要求是必須具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、資產(chǎn)評估等方面的知識，具備人文精神、科學(xué)素養(yǎng)和誠信品質(zhì)，能在政府資產(chǎn)管理部門、土地管理部門或企業(yè)單位、金融證券投資公司、房地產(chǎn)開發(fā)機(jī)構(gòu)等從事資產(chǎn)管理及財(cái)務(wù)稅收工作的應(yīng)用型、復(fù)合型專業(yè)人才。資產(chǎn)評估專業(yè)的學(xué)生通過學(xué)校教學(xué)培養(yǎng)應(yīng)掌握管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和資產(chǎn)評估方面的基本理論知識、有關(guān)資產(chǎn)評估的定性和定量分析方法、具有較強(qiáng)的語言與文字表達(dá)、人際溝通、信息獲取能力及分析和解決資產(chǎn)評估問題的基本能力、熟悉國內(nèi)外關(guān)于資產(chǎn)評估的方針、政策和法規(guī)和國際慣例、了解資產(chǎn)評估領(lǐng)域的理論前沿和發(fā)展動態(tài)、掌握文獻(xiàn)檢索、資料查詢的基本方法，具有一定的批判思維、科學(xué)研究和實(shí)際工作能力等六個(gè)方面的知識和能力。這些要求是針對全國所有開設(shè)資產(chǎn)評估專業(yè)的高等院校提出的，對于資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)目標(biāo)定位和要求過于籠統(tǒng)，既沒有突出資產(chǎn)評估的專業(yè)特色，也沒有體現(xiàn)出地域性對專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的特殊要求，從而導(dǎo)致多數(shù)高校在課程設(shè)置上都是單一的以注冊資產(chǎn)評估師考試科目為主干課程，較少依據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展和自身優(yōu)勢開設(shè)特色課程，這不利于培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)個(gè)性和形成較強(qiáng)的就業(yè)競爭力。

（二）教學(xué)內(nèi)容重理論輕實(shí)踐。根據(jù)《教育部關(guān)于進(jìn)一步深化本科教學(xué)改革全面提高教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高[2007]2號）的要求，列入教學(xué)計(jì)劃的各實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)累計(jì)學(xué)分（學(xué)時(shí)），人文社會科學(xué)類專業(yè)一般不應(yīng)少于總學(xué)分（學(xué)時(shí)）的15%。大多數(shù)高校資產(chǎn)評估專業(yè)在課程設(shè)置時(shí)都分為理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)兩部分，而真正得以實(shí)現(xiàn)的僅體現(xiàn)在理論教學(xué)方面，對于實(shí)踐教學(xué)部分仍局限于案例教學(xué)、分組討論等校內(nèi)的簡單模式，畢業(yè)實(shí)習(xí)只需提交一份實(shí)習(xí)報(bào)，并沒有真正的對學(xué)生的實(shí)踐情況給予跟蹤評價(jià)，導(dǎo)致學(xué)生的實(shí)踐課程流于形式，畢業(yè)之后不能立即上崗。而目前用人單位對應(yīng)聘的人員要求至少有一年以上的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，特別青睞持有注冊資產(chǎn)評估師或注冊房地產(chǎn)估價(jià)師、注冊土地估價(jià)師的應(yīng)聘人員，一般都會對有評估師資格者的人優(yōu)先考慮。部分高校意識到用人單位的需求，單一的圍繞注冊資產(chǎn)評估師考試開設(shè)課程，致使高校教育流于培訓(xùn)教育形式，但是注冊資產(chǎn)評估師資格考試要求參考人員必須具備相關(guān)5年工作經(jīng)驗(yàn)，所以在校大學(xué)生不能參加專業(yè)資格考試，這些規(guī)定使應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入兩難的境地，給就業(yè)進(jìn)一步帶來了難度，如何調(diào)節(jié)這一矛盾正是現(xiàn)在高校資產(chǎn)評估專業(yè)面臨的一個(gè)重要問題。

（三）缺少真正適用于教學(xué)的教材。目前，資產(chǎn)評估專業(yè)教材大體分為兩類：一種是針對注冊資產(chǎn)評估師資格考試用書，一種是作為高校資產(chǎn)評估專業(yè)用書。第一類教材側(cè)重應(yīng)試教育，主要圍繞5門考試科目選用教材，并沒有把資產(chǎn)評估作為一門專業(yè)來培養(yǎng)學(xué)生，導(dǎo)致學(xué)生不能從根本上了解資產(chǎn)評估這一學(xué)科的發(fā)展、造成理論基礎(chǔ)的薄弱，這對學(xué)生將來的職業(yè)生涯和資產(chǎn)評估行業(yè)未來的發(fā)展都帶來不利影響；第二類教材就比較繁雜，不同的版本也很多，缺乏統(tǒng)一的理論思路和方法模式，部分教材還存在內(nèi)容不完整、方法公式錯(cuò)誤等問題，而配套的習(xí)題案例都是以注冊資產(chǎn)評估師練習(xí)冊為主，并沒有適用于教材內(nèi)容的學(xué)生用配套習(xí)題，實(shí)訓(xùn)教材更是少之又少。

（四）教學(xué)方式方法模式單一。資產(chǎn)評估專業(yè)大多仍采用傳統(tǒng)的教學(xué)模式，以教師的課堂講授為主，結(jié)合隨堂的練習(xí)為輔。課堂教學(xué)主要是對理論知識的傳授，以教師為主導(dǎo)，學(xué)生被動的接受學(xué)習(xí)，這種教學(xué)模式單一，教學(xué)過程難免枯燥乏味，就很難達(dá)到理想的教學(xué)效果。

二、改革建議

要想改變資產(chǎn)評估教學(xué)的現(xiàn)狀，關(guān)鍵是要徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的教學(xué)理念，明確人才培養(yǎng)目標(biāo)、調(diào)整實(shí)踐教學(xué)方法、改變資產(chǎn)評估教學(xué)模式角度等多個(gè)方面進(jìn)行改革著手才能從根本上解決目前我國資產(chǎn)評估教學(xué)中存在的問題。

（一）進(jìn)一步明確人才培養(yǎng)目標(biāo)。根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對人才知識結(jié)構(gòu)提出的新要求，培養(yǎng)的本科學(xué)生不但應(yīng)該具有較為扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、較寬的知識面和較高的理論水平，而且還應(yīng)該具有較強(qiáng)的動手能力和應(yīng)用能力，具有較強(qiáng)的創(chuàng)新精神、創(chuàng)業(yè)能力和較大的發(fā)展?jié)摿?。以就業(yè)為導(dǎo)向，緊貼區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展對資產(chǎn)評估與管理人才的需求，結(jié)合各高校師資力量和教學(xué)條件制訂人才培養(yǎng)方案，既要考慮資產(chǎn)評估與管理的學(xué)科特點(diǎn)，夯實(shí)專業(yè)理論、專業(yè)技能的教育，同時(shí)又充分注重學(xué)生的個(gè)性發(fā)展，依據(jù)學(xué)生的興趣愛好和職業(yè)生涯規(guī)劃，在大學(xué)第一、第二學(xué)年注重專業(yè)基礎(chǔ)教育，在大學(xué)第三學(xué)年進(jìn)行專業(yè)個(gè)性化培養(yǎng)，為學(xué)生量身訂做反映自己核心競爭力的職業(yè)技能課程，形成自己的優(yōu)勢和特色，在大學(xué)第四學(xué)年將學(xué)生推薦給適用的企業(yè)進(jìn)行實(shí)習(xí)，切實(shí)提高學(xué)生就業(yè)競爭力。在完成教學(xué)計(jì)劃所規(guī)定的學(xué)習(xí)任務(wù)同時(shí)，結(jié)合本專業(yè)方向的培養(yǎng)目標(biāo)，使學(xué)生在大學(xué)學(xué)習(xí)期間能夠較好地提升個(gè)人能力，要具備一定的人文科學(xué)、社會科學(xué)和自然科學(xué)的基礎(chǔ)知識與素養(yǎng)和寬厚、扎實(shí)的管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等學(xué)科的理論基礎(chǔ)知識及技能，不僅系統(tǒng)掌握資產(chǎn)評估的基本理論知識、熟練掌握資產(chǎn)評估的定性、定量分析方法與技術(shù)、熟悉中國資產(chǎn)評估工作的政策、法規(guī)及國際慣例與準(zhǔn)則；還要具有本學(xué)科領(lǐng)域較強(qiáng)的信息檢索、搜集、識別、判斷和利用信息資料進(jìn)行綜合分析與決策的能力。

（二）調(diào)整課程結(jié)構(gòu)，加大實(shí)踐課程比例。在課程設(shè)置上，轉(zhuǎn)變資產(chǎn)評估僅僅圍繞建筑工程評估、機(jī)器設(shè)備評估、無形資產(chǎn)評估、企業(yè)價(jià)值評估的傳統(tǒng)內(nèi)容教育思路，進(jìn)一步拓展課程范圍，增加金融資產(chǎn)評估、舊機(jī)動車評估、稅基評估、礦業(yè)權(quán)評估、珠寶鑒定等資產(chǎn)評估專業(yè)課程?？梢栽诖髮W(xué)第一學(xué)年開設(shè)《經(jīng)濟(jì)學(xué)》、《管理學(xué)》、《外語》、《計(jì)算機(jī)》、《法律》等學(xué)科基礎(chǔ)課程；在大學(xué)第二學(xué)年先后開設(shè)《會計(jì)學(xué)》、《財(cái)務(wù)管理》、《金融學(xué)》、《資產(chǎn)評估原理》、《國際評估準(zhǔn)則》、《國有資產(chǎn)管理》、《機(jī)械設(shè)備原理》等專業(yè)基礎(chǔ)課程，同時(shí)增加課內(nèi)實(shí)驗(yàn)教學(xué)比例；在大學(xué)第三學(xué)年開設(shè)《房地產(chǎn)估價(jià)》、《無形資產(chǎn)評估》、《機(jī)械設(shè)備評估》、《企業(yè)價(jià)值評估》、《珠寶鑒定》、《證券評估》等有針對方向的專業(yè)課程，部分課程可以作為專項(xiàng)實(shí)訓(xùn)課程，在校內(nèi)或校外實(shí)習(xí)基地進(jìn)行；在大學(xué)第四學(xué)年堅(jiān)強(qiáng)學(xué)生參與實(shí)踐能力，鼓勵并推薦學(xué)生到注冊資產(chǎn)評估事務(wù)所、金融證券企業(yè)、資產(chǎn)鑒定拍賣行業(yè)去實(shí)習(xí)。真正將學(xué)生的實(shí)踐能力培養(yǎng)落到實(shí)處，認(rèn)真研究課程教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)相互結(jié)合的內(nèi)容、途徑與方式，增加實(shí)踐教學(xué)比重，對課內(nèi)實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)與實(shí)訓(xùn)、社會調(diào)查、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）等實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行整體、系統(tǒng)的優(yōu)化，合理配置實(shí)踐教學(xué)資源，科學(xué)規(guī)劃實(shí)踐教學(xué)活動，精心設(shè)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，引入企業(yè)共同建立實(shí)驗(yàn)基地，構(gòu)建符合各學(xué)科專業(yè)特點(diǎn)的實(shí)踐教學(xué)體系。

（三）鼓勵教師和行業(yè)專家共同編著有針對性的實(shí)用性教材。組建教材編寫小組，鼓勵多年從事一線教學(xué)的教師和具有多年資產(chǎn)評估工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員參與教材的編著工作，形成一套適用經(jīng)濟(jì)發(fā)展及高校教學(xué)使用的統(tǒng)編教材。雖然資產(chǎn)評估專業(yè)教材比較繁雜，但是資產(chǎn)評估基本理論方面的主要內(nèi)容無外乎有三部分：資產(chǎn)評估的基本理論、方法和評估程序；資產(chǎn)評估基本方法在不同類型評估客體的應(yīng)用；資產(chǎn)評估報(bào)告、資產(chǎn)評估行業(yè)的管理及評估準(zhǔn)則等內(nèi)容。傳統(tǒng)教材編排是以資產(chǎn)評估三種基本方法的基礎(chǔ)，圍繞資產(chǎn)評估評估客體（如：機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值、資源資產(chǎn)等）進(jìn)行專項(xiàng)評估。由于資產(chǎn)評估客體較多、差異性也很大，僅局限三種評估方法通用于各種評估客體在運(yùn)用上有些牽強(qiáng)，同時(shí)因?yàn)榉椒ǖ闹貜?fù)也會使學(xué)生覺得內(nèi)容枯燥。將資產(chǎn)評估理論和應(yīng)用進(jìn)行分離，是目前資產(chǎn)評估專業(yè)教材編寫的一大挑戰(zhàn)，將資產(chǎn)評估教材分成資產(chǎn)評估原理和資產(chǎn)評估應(yīng)用兩大系列。資產(chǎn)評估原理系列主要由資產(chǎn)評估的歷史沿革、形成發(fā)展、基本理論、基本方法、評估程序、法律法規(guī)準(zhǔn)則等部分構(gòu)成；資產(chǎn)評估應(yīng)用系列根據(jù)不同的評估客體各自獨(dú)立成書，方法的應(yīng)用應(yīng)根據(jù)三大基本方法和各客體的特點(diǎn)選擇派生出具體的評估應(yīng)用方法，還包括資產(chǎn)評估報(bào)告的撰寫等教材。為加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐能力，還需編寫適合高校校內(nèi)實(shí)習(xí)的資產(chǎn)評估實(shí)訓(xùn)教材、校企合作實(shí)習(xí)基地的模擬情境案例匯編、資產(chǎn)評估軟件的配套說明教程等等。

（四）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)思路，實(shí)現(xiàn)教學(xué)模式多樣化。改變單一的教學(xué)模式勢在必行，在完善資產(chǎn)評估教材和課程設(shè)置的前提下，改善教學(xué)方法才能真正將專業(yè)知識傳授學(xué)生，以多樣化的教學(xué)模式開展教學(xué)工作，不僅可以增強(qiáng)學(xué)生主動學(xué)習(xí)的興趣，提高教學(xué)效果，還可以增加學(xué)生動手、動腦、團(tuán)隊(duì)合作的能力。針對專業(yè)教材和課程改革的思路，對于基礎(chǔ)理論知識采用傳統(tǒng)的課堂教學(xué)模式；對于專業(yè)基礎(chǔ)知識可以采用課堂教學(xué)加校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)的形式進(jìn)行，建立校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室，如：財(cái)務(wù)管理、證券投資等課程可以應(yīng)用EXCEL軟件進(jìn)行實(shí)務(wù)操作；對于專業(yè)課程采用實(shí)驗(yàn)室教學(xué)和校企合作的實(shí)習(xí)基地的形式進(jìn)行，如各專項(xiàng)資產(chǎn)評估可以應(yīng)用資產(chǎn)評估軟件進(jìn)行案例教學(xué)，房地產(chǎn)估價(jià)和珠寶鑒定課程可以在夯實(shí)理論的基礎(chǔ)上，帶領(lǐng)學(xué)生真正到相關(guān)企業(yè)完成案例資料搜集、評估、分析、撰寫評估報(bào)告等工作。同時(shí)，做好各類不同課程的考評標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，基礎(chǔ)理論課程采用期末筆試加平時(shí)成績的評價(jià)方式；專業(yè)基礎(chǔ)課程采用筆試加實(shí)習(xí)成績的評價(jià)方式；專業(yè)課程采用案例分析的評價(jià)方式；專項(xiàng)評估課程采用分組合作綜合評價(jià)的方式。

總之，資產(chǎn)評估教學(xué)改革應(yīng)致力于培養(yǎng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的高素質(zhì)、厚基礎(chǔ)、精操作、懂創(chuàng)新、重團(tuán)結(jié)的復(fù)合型專業(yè)人才，以會計(jì)為基礎(chǔ)，經(jīng)管交融、文理滲透，突出資產(chǎn)評估專業(yè)特色，培養(yǎng)學(xué)生掌握資產(chǎn)評估方向的主要理論和方法，能夠根據(jù)實(shí)際工作的需要靈活處理日常業(yè)務(wù)，以靈活多變的教學(xué)模式，在學(xué)生畢業(yè)后，能夠在會計(jì)師事務(wù)所、中小企業(yè)內(nèi)部評估部門、評估咨詢公司、金融機(jī)構(gòu)和其他資產(chǎn)評估相關(guān)部門工作，進(jìn)一步促進(jìn)資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]周友梅.關(guān)于資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)的若干思考.會計(jì)之友，2007.3.

篇8

中國目前的評估機(jī)構(gòu)絕大部分是由政府部門組建并管理的，譬如國有資產(chǎn)、土地、建設(shè)、礦產(chǎn)資源、專利局等部門都成立了專門評估所管資產(chǎn)的評估機(jī)構(gòu)，直接參與評估業(yè)的管理，各自為政。所以1988年從財(cái)政部分離出來成立的原國家國有資產(chǎn)管理局長期陷入與各部委之間的權(quán)力斗爭，結(jié)果形成了資產(chǎn)評估業(yè)多頭管理、條塊分割的局面。1991年國務(wù)院頒布《國有資產(chǎn)評估辦法》后，各部門又了各自有關(guān)評估的部門文件，內(nèi)容多有矛盾，這種混亂狀態(tài)至今還沒有梳理清楚。整個(gè)評估業(yè)內(nèi)，除國有資產(chǎn)評估之外，還有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)評估、土地評估、房地產(chǎn)評估、專利評估等等。

1998年國家國有資產(chǎn)管理局在機(jī)構(gòu)改革中被撤銷，所屬職能機(jī)構(gòu)合為3個(gè)司并回財(cái)政部。同年，財(cái)政部項(xiàng)懷誠部長向國務(wù)院有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反映了社會中介機(jī)構(gòu)多頭管理等等弊端，國務(wù)院于是成立了社會中介機(jī)構(gòu)清理整頓小組，并任命項(xiàng)懷誠為組長。至今這個(gè)小組仍設(shè)在中國注冊會計(jì)師協(xié)會內(nèi)。清理整頓的主要內(nèi)容是中介機(jī)構(gòu)的脫鉤改制和解決行業(yè)多頭管理的問題。1999年評估業(yè)機(jī)構(gòu)脫鉤改制后都改為有限責(zé)任公司制。

1998年底，當(dāng)時(shí)的評估業(yè)協(xié)會組織了一次聲勢浩大的行業(yè)檢查運(yùn)動，這也是評估業(yè)發(fā)展十年中惟一一次的全面檢查。評協(xié)從全國各評估事務(wù)所抽調(diào)人員組成多個(gè)工作小組，令中央級別的評估機(jī)構(gòu)和地方上的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行互查，檢查工作底稿、評估報(bào)告歸檔情況、業(yè)務(wù)人員情況、公司管理情況，對每個(gè)事務(wù)所都作出檢查報(bào)告，并準(zhǔn)備通報(bào)表揚(yáng)和批評系列評估機(jī)構(gòu)，但在最后階段卻對檢查結(jié)果不了了之。

2000年，資產(chǎn)評估協(xié)會被正式并入中國注冊會計(jì)師協(xié)會，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)局所屬的評估機(jī)構(gòu)5000多名評估師也被并入中注協(xié)，但對于土地、房地產(chǎn)評估的合并，遭到了國土資源部、建設(shè)部的強(qiáng)烈反對。

反對意見認(rèn)為：中介機(jī)構(gòu)的整頓工作應(yīng)由沒有利益關(guān)系的部委比如體改辦來牽頭，并指出在國外根本沒有資產(chǎn)評估這個(gè)行業(yè)，大部分是不動產(chǎn)評估，而且是完全不同于會計(jì)、審計(jì)的一個(gè)獨(dú)立行業(yè)。他們建議參照國外通行做法，成立統(tǒng)一的評估行業(yè)協(xié)會，下設(shè)土地評估、房地產(chǎn)評估、機(jī)器設(shè)備評估、珠寶評估等多個(gè)委員會進(jìn)行專業(yè)管理。

空白的準(zhǔn)則

雖然1993年中國資產(chǎn)評估協(xié)會已經(jīng)成立，并決定從政府直接管理向行業(yè)自律過渡。但時(shí)隔九年，資產(chǎn)評估業(yè)似乎還在這一緩慢的過渡當(dāng)中。直到2001年政府才發(fā)出了明確的信號，行政審批要向行業(yè)自律和市場監(jiān)管過渡。與此相適應(yīng)，評估管理辦法也應(yīng)由財(cái)政部等部門的行政法規(guī)轉(zhuǎn)變?yōu)樵u估準(zhǔn)則。

從1996年開始，原資產(chǎn)評估協(xié)會曾在北京連續(xù)召開兩次國際研討會，提出要制定評估準(zhǔn)則。1997年11月評估協(xié)會拿出第一批準(zhǔn)則共10余個(gè)征求意見稿，但遭到很多反對意見，為重新制定準(zhǔn)則，評協(xié)成立了多個(gè)課題組進(jìn)行研究。2000年評協(xié)與注冊會計(jì)師協(xié)會合并，經(jīng)過這一系列的機(jī)構(gòu)動蕩，準(zhǔn)則的制定工作受到影響，除1999年了有關(guān)資產(chǎn)評估的四個(gè)指南兩個(gè)規(guī)范，在準(zhǔn)則制定方面沒有實(shí)際動作。

2000年，萬家樂、美爾雅、廈新電子、粵宏遠(yuǎn)、白云山等大股東均將商標(biāo)等無形資產(chǎn)評出天價(jià)出售給上市公司，海王藥業(yè)收購巨能鈣、藍(lán)田大股東用資產(chǎn)配股，這些涉及無形資產(chǎn)評估的案例在證券市場震動巨大，引來投資者諸多質(zhì)疑。財(cái)政部也將無形資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的制定迅速提前。中國注冊會計(jì)師協(xié)會專門成立了六人課題組，分為三組，由中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政系資產(chǎn)評估所所長劉玉平擔(dān)任主持人，各小組之間經(jīng)過討論，5月出臺征求意見稿，7月宣布實(shí)行。

對于這個(gè)神速出臺的準(zhǔn)則業(yè)內(nèi)有批評認(rèn)為少有操作性。但專家指出，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的出臺在程序上就值得推敲，因?yàn)槲覀兩踔吝B資產(chǎn)評估的基本準(zhǔn)則還沒有制定。一般來講，本應(yīng)先制定基本準(zhǔn)則，而后制定各具體準(zhǔn)則。

基本準(zhǔn)則遲遲不出臺的原因據(jù)說是因?yàn)槲覈u估行業(yè)理論基礎(chǔ)特別薄弱，很多東西敲定不下來，意見分歧特別大，因而財(cái)政部原評估司始終沒有頒布。職業(yè)道德準(zhǔn)則也至今尚未。準(zhǔn)則對評估師執(zhí)業(yè)有規(guī)范和保護(hù)的雙重意義，一定意義上也是評估師在何種情況下可以免責(zé)的依據(jù)。

滯后的部門規(guī)章

也有人認(rèn)為，財(cái)政部、國資局頒發(fā)的系列文件，其實(shí)已經(jīng)起到了準(zhǔn)則的作用。而且業(yè)內(nèi)已經(jīng)形成了一套既定工作標(biāo)準(zhǔn)。然而，業(yè)內(nèi)人士對于這些文件的專業(yè)可信度充滿了懷疑和無奈，而各個(gè)評估機(jī)構(gòu)自定的“工作標(biāo)準(zhǔn)”更是形成不了任何約束。

資產(chǎn)評估業(yè)內(nèi)的主要文件除91號令外，還有1996年國有資產(chǎn)管理局頒布的《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》和1999年財(cái)政部頒布的《資產(chǎn)評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》。前者對評估過程中的操作方法進(jìn)行了規(guī)范化要求、后者則規(guī)定了報(bào)告的文字性要求。在某種意義上這些部門規(guī)章早就不能滿足評估業(yè)規(guī)范、發(fā)展的要求。

如《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》一直試行到今天，很多硬性規(guī)定仍然沿襲非市場化評估的觀念。

比如，對流動資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款本應(yīng)根據(jù)其可回收性進(jìn)行評估，這需要企業(yè)提供詳細(xì)的歷史數(shù)據(jù)和評估機(jī)構(gòu)細(xì)致的調(diào)查，但實(shí)際中評估根本不按這一原則執(zhí)行，因?yàn)樵撛囆修k法中還有一條“也可按照財(cái)會方法來估計(jì)”。

在中國的會計(jì)制度中，對應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備是根據(jù)固定的比例（千分之五至百分之三）來提取（2001年新的會計(jì)制度實(shí)行時(shí)，才規(guī)定企業(yè)可以按照回收可能性提取壞賬準(zhǔn)備）。于是，評估機(jī)構(gòu)既不愿意花費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行回收性調(diào)查，國有資產(chǎn)評估確認(rèn)部門也往往并不認(rèn)可與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)差距太大的評估，因此，評估機(jī)構(gòu)的通行做法就是根據(jù)應(yīng)收帳款的帳齡倒推壞賬準(zhǔn)備的折扣比例，直到評估結(jié)果與審計(jì)結(jié)論保持一致。但這樣做評估的意義已形同虛設(shè)。

該試行辦法還對機(jī)器設(shè)備、房地產(chǎn)評估的成新率最低比例進(jìn)行限制。比如，對使用重置成本法評估時(shí)規(guī)定（第12條）：“對于基本能夠正常使用的資產(chǎn)，其成新率不低于15％，評估值不低于重置成本的15％。”通用設(shè)備的使用年限一般是14年，按照會計(jì)的折舊年限，有些50年代甚至70年代的設(shè)備使用至今賬面凈值已經(jīng)不存在，但由于仍在使用，所以還要評估。比如，一臺分別于60年代和70年代的購買的同類型設(shè)備，當(dāng)年購買的價(jià)格可能分別是5000元、6000元，現(xiàn)在的重置價(jià)格可能都是3萬元，如果這兩臺設(shè)備都“基本能夠正常使用”，按照15％的成新率計(jì)算，評估價(jià)值都是4500元。試想使用時(shí)間相差近10年的設(shè)備評估值居然一致！由于在15％成新率與殘值率之間沒有過渡，所以要么按照15％成新率入賬，增加企業(yè)的固定資產(chǎn)攤銷，降低利潤；要么按報(bào)廢以殘值計(jì)算移交給國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易中心，企業(yè)另行購買新設(shè)備，增加企業(yè)的購買負(fù)擔(dān)。這種情況在國有企業(yè)改制時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)。試行辦法還規(guī)定對于基本能夠正常使用的建筑物，其成新率必須高于30％。《財(cái)經(jīng)》對2002年新上市公司做了不完全統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)有部分新股公司正是利用成新率的這一規(guī)定造成評估值增加較為驚人（見《2002年部分上市新股資產(chǎn)評估結(jié)果》）。

按道理來講，公司的利潤率越高，投資回收期越短，折現(xiàn)率越低，評估結(jié)果就越高，但1996年頒布的《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》中第十一條規(guī)定，“除有可靠憑據(jù)表明確實(shí)具有高收益水平或高風(fēng)險(xiǎn)以及確有特殊情況之外，折現(xiàn)率取值不超過15％”，這種強(qiáng)制性規(guī)定對提高資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)然有利，但在實(shí)際情況中容易造成評估價(jià)值與市場的脫節(jié)。

篇9

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估 學(xué)科定位 管理學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)

一、引言

隨著資產(chǎn)評估行業(yè)的快速發(fā)展，新的資產(chǎn)類型、新的市場細(xì)分對資產(chǎn)評估人才的培養(yǎng)提出了新的要求，人才需求已經(jīng)逐步趨向高端化。理論基礎(chǔ)扎實(shí)、專業(yè)特征明顯、知識背景綜合的資產(chǎn)評估高級人才將是未來專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)。同時(shí)，繼2004年重新開設(shè)資產(chǎn)評估本科專業(yè)后，2010年又增設(shè)了資產(chǎn)評估碩士專業(yè)，目前全國有15所高校設(shè)置了資產(chǎn)評估本科專業(yè)，68所高校設(shè)置了資產(chǎn)評估碩士專業(yè)。人才培養(yǎng)層次的逐步高級化，一方面滿足了市場的發(fā)展要求，另一方面對資產(chǎn)評估專業(yè)的理論提出了新的要求。對資產(chǎn)評估專業(yè)學(xué)科定位的研究，一些學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了探討，取得了一些進(jìn)展，但尚未達(dá)成一致的意見。隨著資產(chǎn)評估專業(yè)碩士培養(yǎng)計(jì)劃的實(shí)施，從理論上探討資產(chǎn)評估的學(xué)科屬性，將有助于研究生的培養(yǎng)和未來研究方向的選擇，因此有必要對資產(chǎn)評估專業(yè)的學(xué)科歸屬進(jìn)行梳理。

二、資產(chǎn)評估專業(yè)學(xué)科定位的歷史借鑒

資產(chǎn)評估專業(yè)的學(xué)科屬性，一直沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，很多學(xué)者曾以“傾向性”的觀點(diǎn)闡述資產(chǎn)評估的專業(yè)屬性。根據(jù)對以往文獻(xiàn)的梳理，至少存在三種不同的看法：

（一）傾向于經(jīng)濟(jì)學(xué)科

對資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評估的目的是為經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)，如果資產(chǎn)評估的方法誤用，評估結(jié)果的理解存在偏差，則只能從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行解釋（陳鵬，1998）。同時(shí)資產(chǎn)評估的理論主要依附于經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，如信息不對稱理論、市場供求理論、預(yù)期理論等，分析資產(chǎn)價(jià)值采用的方法也是典型的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法（張俊平，2008），因此，資產(chǎn)評估更傾向于經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科。在全國15所資產(chǎn)評估本科院校中，將資產(chǎn)評估設(shè)置于財(cái)政（稅務(wù)）學(xué)院的有內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)和河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，共4所，占總數(shù)的27%，傾向于經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)符合資產(chǎn)評估的特征。

（二）傾向于管理學(xué)科

持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為資產(chǎn)評估發(fā)軔于國有資產(chǎn)管理，與會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理有較長的淵源關(guān)系，理應(yīng)歸屬管理學(xué)科（李光洲，2007;鄧九生，2008;唐振達(dá)，2009），在以管理（會計(jì)）學(xué)為基礎(chǔ)的同時(shí)，還兼顧了經(jīng)濟(jì)、文學(xué)和理學(xué)（王開田、胡曉明，2002;張艷，2009），此觀點(diǎn)偏向于管理學(xué)。教育部2004年在少數(shù)財(cái)經(jīng)院?；謴?fù)資產(chǎn)評估專業(yè)設(shè)置時(shí)，將該專業(yè)歸屬于管理學(xué)科。從2010年15所具有資產(chǎn)評估本科招生院校的專業(yè)設(shè)置看，屬于會計(jì)學(xué)院的有浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院、上海立信會計(jì)學(xué)院、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)、山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、山東工商學(xué)院、廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院和重慶工商大學(xué)融智學(xué)院;屬于商學(xué)院的有上海師范大學(xué)和浙江大學(xué)城市學(xué)院;屬于金融管理學(xué)院的有上海對外貿(mào)易學(xué)院，共有11所，占總數(shù)的73%，因此，相對于持經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)而言，傾向于管理學(xué)的觀點(diǎn)占了大多數(shù)。

（三）傾向于交叉學(xué)科

交叉學(xué)科是指既包含有管理學(xué)、又有經(jīng)濟(jì)學(xué)，還有工學(xué)、法學(xué)等學(xué)科。張欣（2006）直接提出了資產(chǎn)評估是一門高度綜合的邊緣性復(fù)合學(xué)科，涉及的知識面寬，需要的專業(yè)技能高，且與多種其他行業(yè)相關(guān)。從對學(xué)科基礎(chǔ)課程設(shè)置的研究中也可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)評估學(xué)科的交叉性。在對學(xué)科基礎(chǔ)課程設(shè)置中，王淑珍、尉京紅、馬慧景（2002）認(rèn)為，應(yīng)該設(shè)置會計(jì)方向課程、經(jīng)濟(jì)與管理方向課程、金融與證券方向課程、稅收、統(tǒng)計(jì)方向課程;常麗（2007）認(rèn)為學(xué)科基礎(chǔ)課將主要包括法律法規(guī)方向課程、財(cái)務(wù)會計(jì)方向或建筑工程方向課程與機(jī)械制造方向課程、金融與統(tǒng)計(jì)方向課程等。學(xué)科基礎(chǔ)課就應(yīng)體現(xiàn)不同性質(zhì)高校的學(xué)科結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，財(cái)經(jīng)類院校難以開展不動產(chǎn)評估和動產(chǎn)評估等學(xué)科基礎(chǔ)課程。李春杰、柳娜（2010）認(rèn)為學(xué)科基礎(chǔ)課程可包括：經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、管理學(xué)原理、會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法（稅法）、市場營銷學(xué)和信息管理系統(tǒng)。從注冊資產(chǎn)評估師考試的科目看，包含有財(cái)務(wù)會計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、機(jī)器設(shè)備評估基礎(chǔ)、建筑工程評估基礎(chǔ)、資產(chǎn)評估五門課程，這些課程處于同等重要位置，涉及到了管理學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、理學(xué)、工學(xué)等方面的知識。因此，較多學(xué)者認(rèn)為資產(chǎn)評估是多學(xué)科交叉融合的學(xué)科較為合理。

三、經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的區(qū)別

經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的區(qū)別主要體現(xiàn)在研究的目的、研究假設(shè)前提、研究方法與手段的不同，通過比較經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的差異，進(jìn)而從資產(chǎn)評估的研究目的、假設(shè)前提、研究方法來定位學(xué)科歸屬。

（一）研究目的

經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)兩門學(xué)科區(qū)別的根源就在于研究目的不同。雖然經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的研究都涉及資源問題，但是對于這個(gè)問題經(jīng)濟(jì)學(xué)長于解釋“who”和“why”，而管理學(xué)則長于指導(dǎo)“how”。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究目的是解釋社會資源利用和配置的方式對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響;管理學(xué)的研究目的是提供實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的組織資源最優(yōu)使用原理和方法。經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生的社會背景是社會經(jīng)濟(jì)資源的嚴(yán)重稀缺。亞當(dāng)?斯密對這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行反思，并提出自由市場能夠通過“一只看不見的手”優(yōu)化配置資源的解決方案。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論用邊際效用的理論來解釋為什么完全市場競爭能夠通過邊際效益等于邊際成本來優(yōu)化配置社會經(jīng)濟(jì)資源。凱恩斯主義則從市場失靈的角度來解釋在市場經(jīng)濟(jì)條件下為什么需要政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)來實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展過程顯示了經(jīng)濟(jì)學(xué)始終對社會經(jīng)濟(jì)資源配置的關(guān)注。因此經(jīng)濟(jì)學(xué)的目的就是研究在不同的社會發(fā)展階段為什么社會經(jīng)濟(jì)資源不能進(jìn)行優(yōu)化配置，并提出經(jīng)濟(jì)發(fā)展對策。管理學(xué)產(chǎn)生的社會背景是工商企業(yè)這一新型組織的產(chǎn)生和發(fā)展。如何使用組織資源，提高勞動生產(chǎn)率，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，成為當(dāng)時(shí)社會的新問題。因此科學(xué)管理之父泰勒提出了科學(xué)管理，他認(rèn)為：科學(xué)管理的根本目的是謀求最高勞動生產(chǎn)率?？茖W(xué)管理的產(chǎn)生為管理學(xué)的研究確立了發(fā)展方向。管理學(xué)的發(fā)展過程始終討論的就是如何提高組織資源的使用效率問題。古典管理理論認(rèn)為組織運(yùn)用科學(xué)方法替代經(jīng)驗(yàn)方法，通過經(jīng)濟(jì)利益激勵員工提高勞動生產(chǎn)率;行為科學(xué)管理理論認(rèn)為組織不僅應(yīng)該關(guān)心員工的經(jīng)濟(jì)需求，而且應(yīng)該滿足員工的社會需求，這樣才能提高勞動生產(chǎn)率;現(xiàn)代管理理論認(rèn)為組織為提高勞動生產(chǎn)率、技術(shù)系統(tǒng)和社會系統(tǒng)應(yīng)該并重，要重視組織文化激勵作用，應(yīng)該關(guān)注組織內(nèi)的核心競爭力和組織外部環(huán)境。提高組織資源的使用效率是有效實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的唯一途徑。因此管理學(xué)的研究目的就是根據(jù)組織資源的使用效率情況，提出實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的組織資源最優(yōu)使用方案。

（二）理論基本假設(shè)

經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的理論研究都是以兩個(gè)基本假設(shè)為前提。一是關(guān)于人的假設(shè)，二是資源稀缺與否的假設(shè)。（1） 關(guān)于人的假設(shè)前提。兩個(gè)學(xué)科都是以人的行為為主要研究對象，經(jīng)濟(jì)學(xué)研究人的經(jīng)濟(jì)行為，管理學(xué)研究人的組織行為。人的行為動機(jī)是由人性決定的，因此，兩門學(xué)科對人的行為的研究要以對人性的假設(shè)為基本前提。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究內(nèi)容是社會經(jīng)濟(jì)問題，因而經(jīng)濟(jì)學(xué)假定人是具有機(jī)會主義傾向的經(jīng)濟(jì)人，他們相互之間的關(guān)系在地位上是平等的;管理學(xué)強(qiáng)調(diào)組織的經(jīng)濟(jì)、社會和文化的功能來充分利用組織資源，因而管理學(xué)假定人性是變化多端、復(fù)雜多樣的，他們之間的關(guān)系是復(fù)雜的差序關(guān)系。（2）經(jīng)濟(jì)學(xué)暗含資源的有限性假設(shè)，管理學(xué)暗含資源的非有限性假設(shè)。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為社會資源相對于人類的需求而言是非常有限的，所以才需要研究合理配置資源，節(jié)約資源。管理學(xué)認(rèn)為組織可利用的資源相對于目標(biāo)實(shí)現(xiàn)并非是有限的，而是可以通過組織管理不斷擴(kuò)充的。人力資源培訓(xùn)、員工激勵和創(chuàng)新的運(yùn)用可以充分挖掘出組織中人無盡的積極性和創(chuàng)造力，戰(zhàn)略聯(lián)盟和合作還可以充分利用外部環(huán)境中的資源。與此同時(shí)，政治和文化資源也是組織資源的一部分，所以管理的資源是無限的。但是為了降低成本，管理學(xué)還是要研究如何有效使用組織資源。

（三）研究方法和手段不同

供求問題是經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本，它用詳細(xì)的模型理論分析供應(yīng)方會以何種價(jià)格出售，該價(jià)格需求方在哪個(gè)階段是可以接受的。在研究方法和手段方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)可以運(yùn)用模型等工具從靜態(tài)、比較靜態(tài)以及動態(tài)層面進(jìn)行分析;也可以運(yùn)用實(shí)證的方法或規(guī)范的方法進(jìn)行分析。在分析的過程中可用文字說明，也可用數(shù)學(xué)方程式表達(dá)，還可用幾何圖形式表達(dá)。管理學(xué)在數(shù)學(xué)模型的建立和求解方法等方面更加注重實(shí)際應(yīng)用，更注重定性分析方法。

四、資產(chǎn)評估專業(yè)的學(xué)科定位

任何一個(gè)被認(rèn)為是科學(xué)的學(xué)科，無論是自然學(xué)科還是社會學(xué)科，都有它自身獨(dú)特的研究對象、理論基礎(chǔ)和研究方法。這是一個(gè)學(xué)科體系區(qū)別于其他學(xué)科之所在，也是我們分析學(xué)科歸屬的出發(fā)點(diǎn)。資產(chǎn)評估專業(yè)學(xué)科的定位應(yīng)從研究目的、理論假設(shè)、研究方法與手段等方面進(jìn)行界定。

（一）研究目的

資產(chǎn)評估最終目的是在分析資產(chǎn)評估環(huán)境與評估對象特征的基礎(chǔ)上，對特定時(shí)點(diǎn)及約束條件下的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，為決策方提供一定的價(jià)格尺度或合理資產(chǎn)價(jià)值咨詢意見。追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的委托人面對錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，由于種種原因而無法直接實(shí)現(xiàn)利益的最大化，只能轉(zhuǎn)而追求交易成本的最小化提供相關(guān)專業(yè)信息的資產(chǎn)評估師，可以為相關(guān)各方提供實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的價(jià)值信息。資產(chǎn)評估服從了微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)所研究的市場經(jīng)濟(jì)中單個(gè)經(jīng)濟(jì)單位即生產(chǎn)者（廠商）、消費(fèi)者（居民）的經(jīng)濟(jì)行為，為行為各方提供資產(chǎn)價(jià)值咨詢服務(wù)并不過多地考慮管理，以價(jià)值規(guī)律為基礎(chǔ)，注重公允，主要回答資產(chǎn)價(jià)值“是什么”的問題。從資產(chǎn)評估研究目的來看，它既解釋了社會資源利用和配置的方式對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，又提供實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的方法。因此，資產(chǎn)評估兼顧了經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的特征，但更偏重于經(jīng)濟(jì)學(xué)。

（二）理論基本假設(shè)

資產(chǎn)評估是建立在若干假設(shè)基礎(chǔ)上的，這些假設(shè)包括交易假設(shè)、公開市場假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)。交易假設(shè)是假定所有待估資產(chǎn)已經(jīng)處在交易過程中，評估師根據(jù)待評估資產(chǎn)的交易條件等模擬市場進(jìn)行估價(jià)。公開市場假設(shè)是假定存在一個(gè)充分發(fā)達(dá)與完善的市場，該市場有自愿的買者和賣者，且買賣雙方地位平等，彼此都有獲取足夠的市場信息的機(jī)會和時(shí)間，買賣雙方的交易行為都是在自愿的、理智的而非強(qiáng)制或不受限制的條件下進(jìn)行的。持續(xù)使用假設(shè)假定被評估資產(chǎn)正處于使用狀態(tài)，包括正在使用中的資產(chǎn)和備用的資產(chǎn)。清算假設(shè)是對資產(chǎn)在非公開市場條件下被迫出售或快速變現(xiàn)條件的假定說明。其中，關(guān)于人的假設(shè)在公開市場假設(shè)中可體現(xiàn)出來，假定了人是理性人、經(jīng)濟(jì)人。關(guān)于資源的假設(shè)，四種假設(shè)都以可以計(jì)量的（有限的）資產(chǎn)為評估前提的，且認(rèn)為社會資源相對于人類的需求而言是有限的，通過評估使資源達(dá)到合理配置。因此從資產(chǎn)評估的假設(shè)來看，資產(chǎn)評估應(yīng)歸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)。

（三）研究方法

資產(chǎn)評估有三項(xiàng)基本方法，即市場法、成本法、收益法。資產(chǎn)評估的三項(xiàng)基本評估方法有著各自的理論依據(jù)，而這些依據(jù)均源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)的價(jià)值理論。如勞動價(jià)值論是成本法評估的理論源泉，是對評估對象特定時(shí)點(diǎn)價(jià)值的重置模擬，用現(xiàn)行資本價(jià)格重新購置資產(chǎn)并使之處于在用狀態(tài)所耗費(fèi)的成本，它探究的是評估對象的內(nèi)在價(jià)值，而這樣的重置基礎(chǔ)又是以生產(chǎn)商品的社會必要勞動價(jià)值決定的。再如邊際效用價(jià)值論在評估方法中的應(yīng)用就是收益法，邊際效用價(jià)值論強(qiáng)調(diào)主觀感受（邊際效用）在商品（或資產(chǎn)）價(jià)值決定中的作用，強(qiáng)調(diào)單位成本的付出與收益的比較。而收益法則是通過被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值，借以確定資產(chǎn)價(jià)值的一種方法，資產(chǎn)的預(yù)期效用越大，獲得能力越強(qiáng)，它的價(jià)值也就越高。經(jīng)濟(jì)學(xué)中所討論的在兩種或多種選擇下進(jìn)行邊際分析方法、供求理論在資產(chǎn)評估中也到處可見。因此，從資產(chǎn)評估的研究方法來看，資產(chǎn)評估應(yīng)歸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)。

五、結(jié)語

從資產(chǎn)評估的基本假設(shè)和研究方法來看，該學(xué)科應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)學(xué);從資產(chǎn)評估的目的出發(fā)，該學(xué)科偏向于經(jīng)濟(jì)學(xué)。然而，每一個(gè)學(xué)科并不是孤島，也不是單純的繼承關(guān)系，學(xué)科間相互學(xué)習(xí)和借鑒是促進(jìn)發(fā)展的途徑。順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)也在不斷拓展自己的研究視野和方法，兩學(xué)科的融合已經(jīng)成為一種趨勢，在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域研究兼有經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的兩棲性的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)和管理經(jīng)濟(jì)學(xué)等邊緣學(xué)科相繼出現(xiàn)。而這些學(xué)科幾乎又難以分清其為純粹的經(jīng)濟(jì)學(xué)或純粹的管理學(xué)，經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)決策（包括政策）、經(jīng)濟(jì)預(yù)測、經(jīng)濟(jì)調(diào)控、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評估等一系列問題的研究，以及公司治理、產(chǎn)業(yè)組織、企業(yè)競爭力、制度安排、機(jī)制設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)激勵等問題的研究，既可屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)，也可屬于管理學(xué)。如果把他們從經(jīng)濟(jì)學(xué)那里硬拉出來劃到管理學(xué)范圍，那就把應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容架空了。如果認(rèn)為凡用文科方法來研究的則屬經(jīng)濟(jì)學(xué)，凡用理工科方法來研究的則屬管理學(xué)，那么無異于看漏了近半個(gè)多世紀(jì)來經(jīng)濟(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)化、數(shù)量化、公理化、工程化的發(fā)展潮流。其實(shí)上述諸問題本身就需要經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)共同來研究。美國管理學(xué)家西蒙（HA.Simon）因?qū)?jīng)濟(jì)組織內(nèi)的決策程序所進(jìn)行的開創(chuàng)性研究獲得了1978年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎，這說明他研究的經(jīng)濟(jì)決策問題不僅僅是管理學(xué)而且同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)學(xué)（烏家培，2000）。因此，資產(chǎn)評估偏重于經(jīng)濟(jì)學(xué)，并非否認(rèn)管理學(xué)在其中的作用。J

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篇10

通過對碳資產(chǎn)的定位，文章歸納總結(jié)了碳資產(chǎn)評估的研究現(xiàn)狀和應(yīng)用現(xiàn)狀，分析了市場法、收益法、成本法在碳資產(chǎn)評估中的適用性，闡述了實(shí)物期權(quán)法在碳資產(chǎn)評估中的應(yīng)用思路。根據(jù)碳資產(chǎn)評估面臨的各種困難和挑戰(zhàn)，文章提出了碳資產(chǎn)評估的發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞：

碳資產(chǎn)；評估方法；實(shí)物期權(quán)法；建議

近年來，隨著溫室氣體排放量的逐漸增加，全球變暖問題得到全世界的普遍關(guān)注，人們逐漸意識到傳統(tǒng)能源經(jīng)濟(jì)模式并不是人類可持續(xù)發(fā)展的最佳經(jīng)濟(jì)模式，而以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的低碳經(jīng)濟(jì)模式才是當(dāng)前人類可持續(xù)發(fā)展的最佳模式。在倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式下，包括二氧化碳在內(nèi)的溫室氣體的排放行為要受到限制。由于受到環(huán)境承載力及國家減排任務(wù)的限制，碳排放權(quán)作為一種特殊的排污權(quán)成為了一種稀缺資源，其具有的價(jià)值也得到了市場的承認(rèn)。碳資產(chǎn)是隨著碳排放權(quán)交易的興起而產(chǎn)生，碳資產(chǎn)的價(jià)值評估日益受到人們的關(guān)注。

一、碳資產(chǎn)評估研究現(xiàn)狀

碳資產(chǎn)可以理解為由過去交易行為或項(xiàng)目產(chǎn)生的、特定主體擁有或控制的、不具有實(shí)物形態(tài)、能持續(xù)發(fā)揮作用并能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，可用于排放溫室氣體的排放權(quán)或減排量額度，是碳交易市場的客體，比如碳排放權(quán)、相關(guān)衍生產(chǎn)品等。碳資產(chǎn)評估是根據(jù)碳資產(chǎn)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，通過一定的評估技術(shù)與方法，對包括碳排放權(quán)、碳金融衍生產(chǎn)品等碳資產(chǎn)進(jìn)行的估值。在我國，碳資產(chǎn)交易市場正處于發(fā)展的初期，關(guān)于碳資產(chǎn)評估理論研究還不多見，缺乏比較成熟的理論和實(shí)踐，碳資產(chǎn)評估基本屬于全新的領(lǐng)域。由于國內(nèi)碳交易市場發(fā)展起步較晚，市場并不活躍，所以有關(guān)碳資產(chǎn)的研究工作主要集中在碳排放權(quán)的會計(jì)計(jì)量等問題的處理和運(yùn)用期權(quán)定價(jià)模型確定碳排放權(quán)的定價(jià)問題上。碳排放權(quán)主要是通過政府無償分配和碳交易取得，對于碳排放權(quán)的會計(jì)處理形成了兩種不同的觀點(diǎn)①，一種是認(rèn)為碳排放權(quán)是某類特定的資產(chǎn)，如鄭玲、周志方（2010）②，鄒武平（2010）③，朱玫琳、耿澤涵（2011）④認(rèn)為碳排放權(quán)基本符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；曾鍇、王小波、陳程（2010）⑤認(rèn)為碳排放權(quán)是對清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目所產(chǎn)生的核證減排量的一個(gè)代稱，核證減排量符合持有的目的是為了出售這一基本特征，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨；王艷、李亞培（2008）⑥認(rèn)為企業(yè)取得碳排放權(quán)的目的是為了近期出售或回購，具有交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)，應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。另一種觀點(diǎn)是根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)將碳排放權(quán)分別確認(rèn)為不同的資產(chǎn)，如王艷龍、孫啟明（2010）⑦根據(jù)企業(yè)持有碳排放權(quán)的不同目的將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。

我國關(guān)于碳排放權(quán)定價(jià)問題的研究主要是運(yùn)用期權(quán)定價(jià)模型來進(jìn)行，如張宗友（2007）⑧構(gòu)建了實(shí)物期權(quán)定價(jià)模型，并對碳排放權(quán)進(jìn)行定價(jià)；陳曉紅、王陟昀（2012）通過構(gòu)建價(jià)格模型，研究歐洲排放交易體系中碳交易價(jià)格的形成機(jī)制，并以此進(jìn)行價(jià)格的估計(jì)⑨，由于我國尚未全面開展碳排放權(quán)交易，缺少相關(guān)的交易信息及數(shù)據(jù)，所以我國對于碳排放權(quán)交易運(yùn)用期權(quán)定價(jià)進(jìn)行研究更多的是停留在理論評估模型以及運(yùn)用歐盟排放交易體系等數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析。將碳排放權(quán)與無形資產(chǎn)進(jìn)行對比分析之后，碳排放權(quán)符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。一是碳排放權(quán)具有一定的價(jià)值，但其不具有實(shí)物形態(tài)。若企業(yè)取得碳排放權(quán)可以使其獲得排放二氧化碳等溫室氣體的權(quán)利，可以在一定程度上滿足其生產(chǎn)經(jīng)營過程中排放二氧化碳等溫室氣體的需要，從而使企業(yè)獲得相關(guān)的收益。如果企業(yè)擁有多余的碳排放權(quán)，還可以將此部分碳排放權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，可以在碳交易市場獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)收益。二是企業(yè)持有碳排放權(quán)的首要目的是進(jìn)行日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式下，在一定的生產(chǎn)技術(shù)條件并且在不轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式的前提下，如果沒有擁有足夠的排放權(quán)，企業(yè)則不能夠生產(chǎn)足夠數(shù)量的產(chǎn)品或提供相應(yīng)的服務(wù)，從而影響企業(yè)進(jìn)行正常的生產(chǎn)和經(jīng)營。三是碳排放權(quán)是一項(xiàng)非貨幣性的長期資產(chǎn)。限制二氧化碳等溫室氣體的排放，提出碳排放權(quán)的目的是減少化石燃料的燃燒使用，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，逐步轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。就這個(gè)方面來說，如果人類的生產(chǎn)經(jīng)營方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，碳排放權(quán)存在的意義就會消失，但這一過程尚需較長的時(shí)間，故碳排放權(quán)還將長期存在，屬于一項(xiàng)長期資產(chǎn)。四是碳排放權(quán)可以帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益，但這具有較大的不確定性，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，碳排放權(quán)是獲得排放相應(yīng)數(shù)量溫室氣體的權(quán)利，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，如果轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方式及能源結(jié)構(gòu)，碳排放權(quán)的需求量減少，則其對于企業(yè)的價(jià)值就會很大程度上下降，故碳排放權(quán)就不再為企業(yè)帶來更多的收益。其次，碳排放權(quán)在碳交易市場上的價(jià)格波動較大，進(jìn)行碳交易所獲得的收益也具有較大的不確定性。綜上所述，可以借鑒及利用無形資產(chǎn)的計(jì)量及評估方法，對碳排放權(quán)的會計(jì)處理及評估問題進(jìn)行探究分析。

二、碳資產(chǎn)評估的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）碳交易1992年，聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會經(jīng)過談判通過了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》，在1997年，日本京都通過了該公約的第一個(gè)附加協(xié)議，即為《京都議定書》，在該議定書中引入了市場機(jī)制，這為減少二氧化碳等溫室氣體的排放問題指引了新的方向，把二氧化碳排放權(quán)視作一種稀缺的有價(jià)商品進(jìn)行交易。碳交易是為了促進(jìn)全球二氧化碳等溫室氣體的減排所采取的一種市場手段，在二氧化碳等溫室氣體總量控制和減排目標(biāo)的約束之下，以市場交易為基礎(chǔ)，是對二氧化碳等溫室氣體排放進(jìn)行管理與控制的一種經(jīng)濟(jì)手段。碳交易的主要特點(diǎn)是對各個(gè)排放單位下發(fā)排放配額，各個(gè)排放單位要在約束的排放目標(biāo)下進(jìn)行二氧化碳等溫室氣體的排放。若排放單位的排放量低于配額，排放單位則可以通過市場交易將碳排放權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給排放量超過配額的排放主體。由于氣候變暖是全球性的環(huán)境問題，而不同的國家、不同的企業(yè)在碳排放量及減排成本等方面又存在著巨大的差異，所以應(yīng)根據(jù)情況靈活設(shè)置碳交易機(jī)制。目前二氧化碳等溫室氣體排放權(quán)交易分為兩種類型⑩，一種是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)的減排量交易，其中清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）和聯(lián)合履約（JI）是最主要的交易形式，是由發(fā)達(dá)國家的企業(yè)購買額外減排的項(xiàng)目所產(chǎn)生的減排量，用購買的這部分減排量抵消其二氧化碳等溫室氣體的排放量。兩者都是基于二氧化碳等溫室氣體減排項(xiàng)目合作的機(jī)制，兩者的不同之處是清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）是發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間的合作機(jī)制，而聯(lián)合履約（JI）發(fā)達(dá)國家之間的合作機(jī)制。另一種是以配額為基礎(chǔ)的碳交易，碳排放配額由相關(guān)的政府部門下發(fā)，用來限定碳排放權(quán)持有者在未來一段時(shí)間內(nèi)所允許的二氧化碳等溫室氣體的排放量。若在該時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的二氧化碳排放量低于下發(fā)的配額數(shù)量，則剩余的碳排放權(quán)可以在碳交易市場上進(jìn)行出售，而那些實(shí)際碳排放數(shù)量高于下發(fā)的配額數(shù)量的企業(yè)則需要購買相應(yīng)的碳排放權(quán)。2011年10月，國家發(fā)改委印發(fā)了《國家發(fā)展改革委辦公廳關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》，批準(zhǔn)在北京、天津、上海、重慶、深圳、湖北及廣東開展碳交易的試點(diǎn)，從目前各試點(diǎn)省市的碳交易市場的運(yùn)行情況來看，碳交易市場的交易以政府主導(dǎo)的配額交易為主，企業(yè)間參與項(xiàng)目交易的程度較低，并且市場不夠活躍，成交價(jià)格普遍偏低輯訛輥。從國際范圍來看，我國清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目交易發(fā)展較為迅速，但存在碳交易成交價(jià)格低于國際碳交易市場價(jià)格的情況。我國正在根據(jù)國內(nèi)的實(shí)際情況，并結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)，發(fā)展適合我國國情的碳交易項(xiàng)目，大力推進(jìn)碳交易市場的建設(shè)與發(fā)展，并計(jì)劃于2015年建立全國性的碳交易市場。

（二）碳會計(jì)StewartJones教授最早在2008年就提出碳會計(jì)這一概念，將碳交易及鑒證等會計(jì)問題稱為碳會計(jì)輰訛輥。隨著碳交易活動的不斷發(fā)展，碳會計(jì)所涵蓋的范圍越來越廣。根據(jù)現(xiàn)代會計(jì)的定義，并結(jié)合碳會計(jì)的特征，可以將碳會計(jì)定義為：以能源環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，貨幣、實(shí)物單位計(jì)量或用文字表達(dá)的形式對企業(yè)履行低碳責(zé)任，節(jié)能降耗和污染減排進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和考核企業(yè)自然資源利用率，披露企業(yè)自然資本效率和社會效益的一門新興會計(jì)科學(xué)輱訛輥?？梢詫⒃u估的技術(shù)和手段引入碳排放權(quán)的會計(jì)計(jì)量處理中，將資產(chǎn)評估的技術(shù)手段與方法引入碳資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量等問題的處理過程中，可以為碳資產(chǎn)的會計(jì)處理提供有效的市場信息，提高碳資產(chǎn)的會計(jì)信息質(zhì)量，有助于碳會計(jì)的市場化。因此，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，結(jié)合另一種無形資產(chǎn)———國有土地使用權(quán)的特征，通過對比分析兩者具有同質(zhì)性。第一，二者所有權(quán)的擁有者具有一致性。國有土地資源屬于國家所有，同樣的二氧化碳等溫室氣體排放的環(huán)境容量資源也歸國家所有。第二，二者的取得方式具有相似性。國有土地使用權(quán)通過行政劃撥、出讓等方式下發(fā)給土地使用者，而碳排放權(quán)也可以通過國家免費(fèi)分配、出售等方式取得。第三，二者在享有的權(quán)利方面也具有相似性，土地使用者依法享有使用、處置和取得收益的權(quán)利，同樣的碳排放權(quán)使用者也享有類似的權(quán)利，如可以將碳排放權(quán)出售從而獲得收益。第四，二者都具有稀缺性，土地資源是有限的，國家限定的二氧化碳等溫室氣體的排放量也是有限的；另外二者都是有期限的及它們的價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式也是相似。經(jīng)過分析認(rèn)為，可以借鑒國有土地使用權(quán)的計(jì)量處理方法來探究碳排放權(quán)的計(jì)量問題，應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量模式來進(jìn)行計(jì)量處理，公允價(jià)值就是資產(chǎn)評估與會計(jì)的連接點(diǎn)，公允價(jià)值的取得需要借助評估的技術(shù)方法，這就需要引進(jìn)評估的技術(shù)和手段。對于通過免費(fèi)分配取得的碳排放權(quán)的初始計(jì)量參照行政劃撥的國有土地使用權(quán)，應(yīng)以評估后的碳排放權(quán)價(jià)值計(jì)量，以公允價(jià)值來確定其入賬價(jià)值。利用無形資產(chǎn)的評估方法，建立相應(yīng)的評估模型來確定碳排放權(quán)的公允價(jià)值。對于碳排放權(quán)的后續(xù)計(jì)量，為保證碳會計(jì)信息的真實(shí)公允，需要引入評估的技術(shù)手段，定期對碳排放權(quán)進(jìn)行評估，采用公允價(jià)值計(jì)量。針對碳排放權(quán)這一種新型的無形資產(chǎn)，提出以公允價(jià)值原則為指導(dǎo)輲訛輥，引入評估的技術(shù)手段及方法，將資產(chǎn)評估服務(wù)于碳資產(chǎn)的會計(jì)處理，來探究碳排放權(quán)的會計(jì)計(jì)量問題。

三、碳資產(chǎn)評估方法

（一）傳統(tǒng)資產(chǎn)評估方法對碳資產(chǎn)評估的適用性分析1.市場法。該方法是利用市場上同類或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測資產(chǎn)價(jià)值。應(yīng)用該方法過程中的評估資料來源于市場，且評估結(jié)果也可以接受市場的檢驗(yàn)，符合市場經(jīng)濟(jì)的一般原理，容易被交易雙方所接受。市場法是資產(chǎn)評估中最直接、最簡單和最有效的方法。應(yīng)用市場法要滿足兩個(gè)基本前提條件，一是需要有一個(gè)活躍的公開市場；二是參照物資產(chǎn)與被評估資產(chǎn)之間要具有可比性，且公開市場上要有足夠多的可比資產(chǎn)及交易實(shí)例。故應(yīng)用該方法的關(guān)鍵是找到可比的交易實(shí)例，但目前我國碳交易市場并不活躍，成交價(jià)格普遍偏低，可選擇的交易案例較少，且案例之間具有較大的差異，缺乏可比性。比如，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的碳資產(chǎn)交易價(jià)格與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)相比，就會存在交易價(jià)格偏低的情況，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的企業(yè)來說碳資產(chǎn)對企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)的程度較小，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)發(fā)展較晚，對環(huán)境尚未造成較為嚴(yán)重的破壞，溫室氣體環(huán)境容量資源較大輳訛輥，這些因素會使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后地區(qū)的碳資產(chǎn)交易價(jià)格偏低。在某些發(fā)達(dá)國家，市場法會在成熟的碳交易市場上得到較為廣泛的應(yīng)用。而我國碳交易市場發(fā)展起步較晚，市場尚不活躍，碳資產(chǎn)的交易數(shù)量和交易價(jià)格偏低，缺少足夠的可比交易實(shí)例，由于各方面因素的限制，市場法在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)用較少。2.收益法。收益法是指通過估算被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值進(jìn)而確定被評估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評估方法。以預(yù)期收益原則為基礎(chǔ)，將被評估資產(chǎn)帶來的預(yù)期收益以折現(xiàn)或資本化的方式來確定其價(jià)值。運(yùn)用該方法需要滿足三個(gè)基本條件，一是被評估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益能夠預(yù)測并以貨幣形式進(jìn)行量化；二是資產(chǎn)所有者為獲取未來預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)可以測算，并能夠以貨幣形態(tài)進(jìn)行量化；三是被評估資產(chǎn)獲取未來收益的時(shí)間能夠預(yù)測。采用收益法需要合理地預(yù)測碳資產(chǎn)所帶來的預(yù)期收益，不僅包括碳資產(chǎn)進(jìn)行交易所帶來的收益，還應(yīng)包括碳資產(chǎn)所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益?？茖W(xué)合理地衡量碳資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所帶來的的價(jià)值貢獻(xiàn)是一個(gè)關(guān)鍵問題，不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)之間碳資產(chǎn)對價(jià)值的貢獻(xiàn)程度是不同的，確定其對價(jià)值的貢獻(xiàn)程度較為困難。我國碳交易市場尚不活躍，市場交易體系不完善，碳資產(chǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)較大，具有較大的不確定性，這些因素都使得合理確定碳資產(chǎn)的未來預(yù)期收益及收益期限比較復(fù)雜。運(yùn)用收益法對碳資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)合理地評估較為復(fù)雜困難。3.成本法。成本法是指在評估資產(chǎn)時(shí)根據(jù)被評估資產(chǎn)的重置成本扣除各種損耗以確定其評估價(jià)值的一種方法。成本法的運(yùn)用需要滿足三個(gè)基本前提：第一，該方法以持續(xù)使用假設(shè)為基本前提，要求被評估資產(chǎn)處在繼續(xù)使用過程中或假定處于繼續(xù)使用過程當(dāng)中；第二，成本法要求必須具備可以利用的歷史資料；第三，應(yīng)用成本法還要求被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益能夠支持其重置及其投入價(jià)值。應(yīng)用成本法的關(guān)鍵是合理確定被評估資產(chǎn)的重置成本及各種損耗，若要應(yīng)用成本法來評估碳資產(chǎn)的價(jià)值，一個(gè)關(guān)鍵的問題是要判斷碳資產(chǎn)的形成是否需要特定的投入，并且還要判斷該投入能否以貨幣的形式進(jìn)行可靠的計(jì)量，以此來確定碳資產(chǎn)的重置成本，如果在滿足上述條件的情況下，可以應(yīng)用成本法來確定碳資產(chǎn)的價(jià)值。但在實(shí)務(wù)操作中，由于碳資產(chǎn)的自身特點(diǎn)以及其重置成本及各項(xiàng)損耗的確定過程較為復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)較大，故應(yīng)用也較為困難。

（二）碳排放權(quán)的實(shí)物期權(quán)定價(jià)方法實(shí)物期權(quán)的概念最初是由StewartMyers(1977)在MIT時(shí)所提出的，實(shí)物期權(quán)是關(guān)于價(jià)值評估和戰(zhàn)略決策的重要思想方法。碳排放權(quán)給企業(yè)帶來了一個(gè)實(shí)物期權(quán)，因?yàn)樗o企業(yè)帶來了在未來一段時(shí)間內(nèi)選擇某項(xiàng)具有潛在收益活動的權(quán)利。1.B—S期權(quán)定價(jià)模型。該模型是由布萊克與斯克爾斯在20世紀(jì)70年代提出的。碳排放權(quán)可以看作是無紅利支付的實(shí)物期權(quán)，影響其價(jià)值的因素有標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格、期權(quán)的執(zhí)行價(jià)格、資產(chǎn)收益波動率，到期期限和無風(fēng)險(xiǎn)利率。碳排放權(quán)的標(biāo)的資產(chǎn)是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中造成的環(huán)境破壞，可以用處理單位碳排放量的平均成本來衡量；在理論上，碳排放權(quán)的執(zhí)行價(jià)格應(yīng)為單位碳排放的成本，由于碳排放權(quán)是以權(quán)利形式給企業(yè)的排污補(bǔ)償，實(shí)際上，執(zhí)行價(jià)格為零；碳排放權(quán)的到期期限是由相關(guān)政府部門來確定的；無風(fēng)險(xiǎn)利率一般則為相應(yīng)期限的國債利率。2.二叉樹定價(jià)模型。用二叉樹定價(jià)模型可以計(jì)算碳排放權(quán)的價(jià)值，具體方法是利用無套利的思想，從第n期節(jié)點(diǎn)處的期權(quán)價(jià)值計(jì)算出倒數(shù)第二列節(jié)點(diǎn)的期權(quán)價(jià)值，依次類推直到計(jì)算出碳排放權(quán)的初始分配價(jià)值輵訛輥。假定，對企業(yè)來說每份碳排放權(quán)配額都是無差異的，并且碳排放權(quán)作為期權(quán)來說，其執(zhí)行價(jià)格為零。假定每一節(jié)點(diǎn)的上升概率為q。

（三）碳排放權(quán)定價(jià)的影子價(jià)格模型影子價(jià)格理論來源于線性規(guī)劃問題的研究，是荷蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹恩•丁伯根在20世紀(jì)30年代末首次提出來的。在當(dāng)前倡導(dǎo)低碳可持續(xù)發(fā)展的形勢下，碳排放權(quán)是一種稀缺資源，可以將碳排放權(quán)的影子價(jià)格定義為：某一國家或地區(qū)或企業(yè)在碳排放交易中對其最優(yōu)利用前提下的價(jià)格估計(jì)輶訛輥?？梢岳糜白觾r(jià)格理論建立估價(jià)模型來確定碳排放權(quán)的價(jià)值。為了構(gòu)建碳排放權(quán)的影子價(jià)格模型首先明確兩條假設(shè)條件，即假設(shè)條件一：由于減排目標(biāo)等因素的約束，確定當(dāng)年地區(qū)碳排放總量為X，地區(qū)內(nèi)二氧化碳等溫室氣體排放企業(yè)一共有N家，各企業(yè)二氧化碳排放權(quán)的初始配額為Xi(i=1,2,3…N)；假設(shè)條件二：這N家二氧化碳等溫室氣體排放企業(yè)單位生產(chǎn)規(guī)模的平均利潤為，每年產(chǎn)值分別為Yi(i=1,2,3…N)。一般來說，在一定時(shí)期內(nèi)、一定的生產(chǎn)技術(shù)條件下單位生產(chǎn)規(guī)模與化石燃料使用數(shù)量成正比，故可以假設(shè)其生產(chǎn)規(guī)模與二氧化碳排放量也成正比，設(shè)平均比例系數(shù)為r，排放企業(yè)的二氧化碳排放量為Qi=Yi×r。進(jìn)行碳排放權(quán)交易是為了通過增加碳排放成本提高減排意識，減少碳排放。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動是為了追求利潤最大化，在碳交易的初始配置中，政府與企業(yè)的立場并不是相互矛盾的，政府是希望企業(yè)在自身發(fā)展的同時(shí)注意減少碳排放。因此在構(gòu)建模型時(shí)可以將二氧化碳排放總量控制和有償配置下的企業(yè)利潤最大化作為目標(biāo)函數(shù)，將碳排放權(quán)視為一種生產(chǎn)資料，將碳排放量作為約束條件來構(gòu)建模型。該乘數(shù)即為單位碳排放權(quán)的影子價(jià)格，表示在二氧化碳排放總量控制下實(shí)現(xiàn)其最優(yōu)利用的單位碳排放權(quán)估價(jià)。從上述模型中可以看出，碳排放權(quán)的初始價(jià)值與企業(yè)單位生產(chǎn)規(guī)模的平均利潤（w軍）成正比，與企業(yè)單位產(chǎn)值的平均二氧化碳排放比例系數(shù)（r）成反比。運(yùn)用影子價(jià)格模型確定碳排放權(quán)的價(jià)值時(shí)，由于各個(gè)地區(qū)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)會有不同，故在實(shí)務(wù)操作中可以用相近指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行替代。上述定價(jià)模型有利于碳排放權(quán)交易制度的建立與發(fā)展，適用于我國目前企業(yè)整體生產(chǎn)水平不高且碳排放量較大的現(xiàn)狀。

四、碳資產(chǎn)評估發(fā)展建議

隨著我國對二氧化碳等溫室氣體減排工作的重視程度不斷加強(qiáng)，以及碳市場的不斷完善與發(fā)展，對碳資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的需求程度日益增加，在低碳可持續(xù)發(fā)展的形勢下，碳資產(chǎn)將成為企業(yè)非常重視的一種新型資產(chǎn)，碳資產(chǎn)評估工作面臨難得的發(fā)展機(jī)遇。碳資產(chǎn)評估既有一般資產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估及企業(yè)價(jià)值評估的某些共性，但在評估對象范圍的確定、評估方法的選擇、評估參數(shù)的確定等方面具有特殊性輷訛輥。目前我國處于碳市場及碳資產(chǎn)評估發(fā)展的初期，還缺乏比較成熟的理論與實(shí)踐，碳資產(chǎn)評估工作中還面臨著一些困難。

（一）碳資產(chǎn)評估面臨的挑戰(zhàn)1.碳資產(chǎn)評估工作基礎(chǔ)薄弱，缺乏專業(yè)人才。我國資產(chǎn)評估工作發(fā)展較晚，是隨著經(jīng)濟(jì)體制深入改革和市場經(jīng)濟(jì)不斷完善而發(fā)展起來的。資產(chǎn)評估體系建設(shè)時(shí)間不長，碳資產(chǎn)評估才剛起步發(fā)展，在理論與實(shí)踐研究上都還不成熟，基礎(chǔ)薄弱，缺乏經(jīng)驗(yàn)，2013年正式的《碳資產(chǎn)評估理論與實(shí)踐初探》是國內(nèi)關(guān)于碳資產(chǎn)評估的第一部著作。并且國內(nèi)碳資產(chǎn)評估專業(yè)人員較為匱乏，具有相關(guān)專業(yè)背景的行業(yè)專家較少，高質(zhì)量的專業(yè)人才也難以適應(yīng)中國碳市場快速發(fā)展的諸多新要求，缺乏系統(tǒng)的人才教育培訓(xùn)，人才建設(shè)的滯后性使中國碳資產(chǎn)評估等工作產(chǎn)生阻礙。2.我國缺乏成熟活躍的碳交易市場，碳交易制度有待完善。雖然我國已在北京、上海、廣東等地先后開展了碳排放權(quán)交易試點(diǎn)，但多數(shù)集中于CDM項(xiàng)目，對于其他類型碳資產(chǎn)的交易涉及較少。對交易試點(diǎn)地區(qū)的碳資產(chǎn)交易情況進(jìn)行分析可以看出，所進(jìn)行的交易規(guī)模較小，交易數(shù)量不大，交易范圍具有較大的局限性，交易價(jià)格波動較大。而且相較于歐盟等的碳排放權(quán)交易制度，我國碳排放權(quán)交易制度的建立還處于較為初級的階段，相關(guān)的法律法規(guī)及交易制度等方面還存在一些缺陷，交易制度還不完善，交易細(xì)則缺乏較為明確的規(guī)定，企業(yè)參與碳交易的意識不強(qiáng)，參與度低，市場不活躍，這會影響市場信息數(shù)據(jù)的選取、風(fēng)險(xiǎn)的判斷等工作的進(jìn)行，制約了碳資產(chǎn)評估工作的發(fā)展。3.有關(guān)碳資產(chǎn)評估的法律法規(guī)需要完善。我國在2002年批準(zhǔn)《京都議定書》后便開始積極著手進(jìn)行議定書要求的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)與完善。2004年，我國頒布《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理暫行辦法》，在2005年通過該辦法對CDM項(xiàng)目加以規(guī)制。但大都是關(guān)于CDM項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定，所涉及的范圍較為狹窄，且都屬于規(guī)章層面。碳資產(chǎn)交易活動越來越廣泛，碳交易市場也在不斷發(fā)展，而我國對于交易雙方當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)、交易準(zhǔn)則等問題的法律法規(guī)還不完善，缺乏較為完整的法律法規(guī)的引領(lǐng)，這勢必會影響碳資產(chǎn)評估的正常發(fā)展。4.碳會計(jì)信息披露制度的欠缺。目前我國對碳資產(chǎn)會計(jì)信息的披露傾向于在三大財(cái)務(wù)報(bào)表中列示，即表內(nèi)披露，然而碳資產(chǎn)自身具有的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性及復(fù)雜性使得僅在表內(nèi)披露是不充分的，不能將碳資產(chǎn)的取得方式、使用期限及計(jì)量屬性等大量信息充分反映出來，這會使得在搜集碳資產(chǎn)評估工作所需要的相關(guān)信息難度較大，影響評估工作的正常進(jìn)行。就保證碳資產(chǎn)評估工作的順利進(jìn)行的角度來說，碳會計(jì)信息披露需要建立多維度、多層次的表外披露制度，是對碳資產(chǎn)信息披露的有效補(bǔ)充，不僅要包括傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表所要求披露的碳資產(chǎn)的相關(guān)信息，還應(yīng)該要包括其取得方式、使用期限等方面的信息，這樣可以使得評估人員得到較為充分的信息，保證碳資產(chǎn)評估工作的進(jìn)行。此外，應(yīng)該充分發(fā)揮碳審計(jì)的監(jiān)督作用，以保證碳資產(chǎn)會計(jì)信息的質(zhì)量。另外，中國建立完善的碳資產(chǎn)評估體系還要面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)水平較為落后等問題的限制。要建立起較為有效的碳資產(chǎn)評估體系將是一個(gè)不斷探索前進(jìn)的漫長過程，既要根據(jù)我國的實(shí)際情況及特點(diǎn)總結(jié)發(fā)展，還要善于學(xué)習(xí)吸收國外經(jīng)驗(yàn)。