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篇1

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)稽查

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅源構(gòu)成

房地產(chǎn)行業(yè)是現(xiàn)行稅制下繳納地方稅收的第一大產(chǎn)業(yè)，包括12的稅和2的額外的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、土地增值稅、契稅、土地增值稅、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)城建稅、教育附加費(fèi)、地方教育附加費(fèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)在房地產(chǎn)企業(yè)出售原材料將支付。旅行稅由保險(xiǎn)公司征收，不屬于稅務(wù)檢查的范圍。除稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查檢查外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，檢查繳納稅款的機(jī)關(guān)將征收水利建設(shè)資金、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、殘疾人就業(yè)保障基金和工會(huì)基金。

二、房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)決定其稅務(wù)稽查的特殊性

（一）經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，稅務(wù)監(jiān)管困難

大多數(shù)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，特別是在開發(fā)項(xiàng)目的北方地區(qū)，受氣候因素的影響，從開始到完成，往往超過(guò)一年，加上前期項(xiàng)目審批和銷售后，有的項(xiàng)目甚至幾個(gè)會(huì)計(jì)期間完成的項(xiàng)目，土地征用、開發(fā)、銷售全過(guò)程的。稅務(wù)檢查往往難以介入房地產(chǎn)行業(yè)的性質(zhì)后，從項(xiàng)目的開始，它為企業(yè)提供了肥沃的土壤，甚至逃避稅收遞延納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)控制企業(yè)成本核算收入每個(gè)時(shí)期都不容易，難度增加稅收審計(jì)調(diào)查[3]。

（二）供應(yīng)鏈長(zhǎng)，會(huì)計(jì)核算復(fù)雜

房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)從項(xiàng)目、土地收購(gòu)到開發(fā)和銷售，涉及9個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)越來(lái)越復(fù)雜的過(guò)程。特別是在房地產(chǎn)開發(fā)部門，建筑成本會(huì)計(jì)根據(jù)不同的產(chǎn)品開發(fā)可能會(huì)更復(fù)雜。企業(yè)可能會(huì)通過(guò)虛列的手段進(jìn)行成本避稅等，如果稅務(wù)稽查人員對(duì)建設(shè)和安裝的專業(yè)知識(shí)是稀缺的，這將是很難看到的問(wèn)題。另一方面，很多房地產(chǎn)開發(fā)公司還沒(méi)有開發(fā)出一個(gè)項(xiàng)目，開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)開始另一個(gè)項(xiàng)目開發(fā)。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目成本的混淆，使企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，難以對(duì)每一項(xiàng)目的成本進(jìn)行劃分，增加審計(jì)的難度。

（三）涉及監(jiān)管部門多、涉及稅種多

由房地產(chǎn)局、建設(shè)局、國(guó)土局、規(guī)劃局從多部門銷售的研究和開發(fā)，發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)，監(jiān)察審計(jì)局，更多的相關(guān)信息，證據(jù)是困難的，但也提供證據(jù)的真實(shí)性的保證。在現(xiàn)行稅制下，房地產(chǎn)行業(yè)涉及12個(gè)稅種。除營(yíng)業(yè)稅（最早在2015增值稅）外，企業(yè)所得稅、土地增值稅、土地使用稅、土地稅、物業(yè)稅、稅收等都涉及房地產(chǎn)業(yè)和非常有特點(diǎn)的行業(yè)稅收。特別是，土地增值稅清算引起了廣泛的爭(zhēng)議和關(guān)注，而且房地產(chǎn)行業(yè)在稅務(wù)檢查有重大的困難。

（四）地域性強(qiáng)，各地法規(guī)政策、執(zhí)法尺度不統(tǒng)一

房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)強(qiáng)大的區(qū)域限制，和當(dāng)?shù)氐姆珊头ㄒ?guī)，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不能完全統(tǒng)一。例如，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)成地下車庫(kù)或車位出售長(zhǎng)期使用權(quán)，是否應(yīng)為租賃資產(chǎn)確認(rèn)，如果按租賃行為，房地產(chǎn)稅將收取等問(wèn)題，各省的具體規(guī)定是不一樣的。對(duì)這一地區(qū)的一些省份還沒(méi)有明確的規(guī)定，使得稅務(wù)稽查執(zhí)法人員的自由裁量空間變大。

三、對(duì)房地產(chǎn)稅務(wù)稽查的建議

（一）建立健全房地產(chǎn)稅務(wù)稽查的相關(guān)法制

一般來(lái)說(shuō)，中國(guó)的稅收法律制度立法層次低，許多授權(quán)立法，稅收法律體系不完善，制約了房地產(chǎn)稅收檢查的發(fā)展。一是稅法立法層次不高，地下法律效力的問(wèn)題。當(dāng)稅收行政法規(guī)、規(guī)章等部委相關(guān)法律沖突時(shí)，按照法律優(yōu)先的原則，稅法可以作為執(zhí)法的基礎(chǔ)，執(zhí)法人員不能提供法律保護(hù)。二是稅收法律文書太多，自由裁量權(quán)過(guò)大，稅法中存在矛盾，給稅務(wù)稽查帶來(lái)衍生風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型階段，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在法律、法規(guī)文件的形式只具有指導(dǎo)作用，具體實(shí)施措施的制定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府各部委和地方在稅收法律的形式規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部沖突，但也造成了當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)復(fù)雜的情況。稅務(wù)稽查執(zhí)法往往是很難找到一個(gè)強(qiáng)有力的法律依據(jù)，為審計(jì)人員帶來(lái)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是為了規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅收太小，只有一些規(guī)范性文件對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的形式頒布的法規(guī)部門是杯水車薪，財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)舞弊，處罰應(yīng)設(shè)置沒(méi)有設(shè)置太低的書書。這些制約房地產(chǎn)行業(yè)稅收稽查的問(wèn)題，亟待解決。因此我們國(guó)家要加強(qiáng)立法，讓稅務(wù)人員稽查時(shí)有法可依。

（二）建立稽查和管理的信息共享，與房地產(chǎn)一體化系統(tǒng)接軌

房地產(chǎn)綜合系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的有效的稅務(wù)監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)，并建立和房地產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。房地產(chǎn)系統(tǒng)集成是實(shí)現(xiàn)“以票控稅管理、稅源監(jiān)控、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅收政策的綜合管理”的管理，根據(jù)“通知”的規(guī)定，“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收的文件管理系統(tǒng)集成管理實(shí)施中的一些問(wèn)題，結(jié)合對(duì)房地產(chǎn)稅源管理發(fā)展的實(shí)際情況。房地產(chǎn)綜合系統(tǒng)信息傳輸機(jī)制，實(shí)現(xiàn)彼此的信息共享，稅務(wù)登記和稅源數(shù)據(jù)庫(kù)文件的建立，從根本上把握以前主動(dòng)房屋產(chǎn)權(quán)交易，是對(duì)稅收和房地產(chǎn)行業(yè)之間的資源共享的信息平臺(tái)。建立共享房地產(chǎn)稅收檢查和房地產(chǎn)稅管理信息是實(shí)現(xiàn)檢查，檢查房地產(chǎn)信息管理軟件集成平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)接。在房地產(chǎn)稅收稽查的選擇過(guò)程中，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)，分析和比較了企業(yè)的稅收情況，確定了重點(diǎn)企業(yè)的檢查。在房地產(chǎn)稅檢查的檢查過(guò)程中，準(zhǔn)確了解企業(yè)銷售房屋的產(chǎn)權(quán)登記和簽訂合同，確定房地產(chǎn)企業(yè)的真實(shí)銷售，從而解決收入問(wèn)題難以準(zhǔn)確驗(yàn)證。

（三）加強(qiáng)省市兩級(jí)房地產(chǎn)稅務(wù)稽查，實(shí)現(xiàn)一級(jí)稽查

省、市稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。為了避免重復(fù)檢查的房地產(chǎn)企業(yè)，浪費(fèi)資源，增加稅務(wù)檢查的強(qiáng)度。應(yīng)取消縣（區(qū)）局的檢查機(jī)構(gòu)，并建立審計(jì)制度，兩省。根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)分布結(jié)構(gòu)的來(lái)源，將縣（區(qū)）局檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)納入省、市檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)體系，一批專業(yè)設(shè)立檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)，檢驗(yàn)人員部署省適當(dāng)?shù)臋z驗(yàn)局，市和全檢力，與全省水平，和城市檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)。省、市檢驗(yàn)制度，將為房地產(chǎn)行業(yè)分類考試的實(shí)施提供前提和保障。分類機(jī)制的實(shí)質(zhì)是解決專業(yè)分工問(wèn)題。也就是說(shuō)，通過(guò)分類機(jī)制，打破原有分工的行政區(qū)劃的審計(jì)分工格局，代表經(jīng)濟(jì)分工和行業(yè)屬性，以及企業(yè)規(guī)模規(guī)模，對(duì)審計(jì)部門布局的性質(zhì)進(jìn)行劃分。具體來(lái)說(shuō)，“分級(jí)”解決方案，明確了省和市審計(jì)局的職能任務(wù)垂直分工；橫向劃分分類，以解決和明確各級(jí)專業(yè)檢查局的職能的任務(wù)。

總結(jié)

總之，房地產(chǎn)行業(yè)稅收稽查工作，反映了關(guān)系的統(tǒng)一與特殊性之間的矛盾。審計(jì)工作的統(tǒng)一性，也應(yīng)遵循稅收法律法規(guī)，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。特殊性體現(xiàn)在，由于其行業(yè)的特點(diǎn)，其檢查方法，檢查思路有不同于其他行業(yè)。因此，針對(duì)行業(yè)的稅務(wù)稽查，我們應(yīng)該從行業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，從企業(yè)的角度進(jìn)行分析，總結(jié)出一種更有效的審計(jì)方法和思路。

參考文獻(xiàn)

[1]董恒. 房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查研究[D].吉林大學(xué)，2014.

[2]王偉一. 房地產(chǎn)業(yè)地稅稽查分析系統(tǒng)的設(shè)計(jì)[D].吉林大學(xué)，2014.

篇2

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)稽查；稽查選案；信息傳遞

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.109

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）18-0-02

稅務(wù)稽查是稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理所開展的其他相關(guān)工作，實(shí)際工作中分為選案、檢查、審理和執(zhí)行4個(gè)環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查是稅收管理工作的重要環(huán)節(jié)，是打擊稅收違法行為，維護(hù)公平、公正的稅收環(huán)境，保證國(guó)家稅收收入的重要手段。

稽查選案是稅務(wù)稽查的第一道程序，是選案部門通過(guò)多種渠道獲取案件信息、選擇和確定稽查對(duì)象的過(guò)程。選案部門利用稅務(wù)管理信息系統(tǒng)及其他信息資源確定選案指標(biāo)、待稽查項(xiàng)目及待稽查納稅人、扣繳義務(wù)人，建立和管理案源，向檢查環(huán)節(jié)下達(dá)稽查任務(wù)，及時(shí)處理轉(zhuǎn)辦案件并跟蹤管理稅收違法案件的查處情況。稽查選案操作主要在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部、稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)部門和有關(guān)執(zhí)法部門之間完成。納稅人有權(quán)舉報(bào)自己發(fā)現(xiàn)的各種稅務(wù)違法行為，履行憲法賦予每一個(gè)公民的基本權(quán)利。

1 稅務(wù)稽查選案現(xiàn)狀及問(wèn)題

在稅務(wù)稽查工作中，選案的質(zhì)量關(guān)系到稽查的成效，在實(shí)踐中，很多稽查人員都碰到過(guò)因選案不當(dāng)造成的問(wèn)題。選案的最終目的是更好地完成稽查工作，而稽查的結(jié)果又可以給選案提供參考。如果從稅收可持續(xù)發(fā)展角度討論稅收經(jīng)濟(jì)效益，不僅要考慮傳統(tǒng)稽查要素的投入，而且要考慮選案的投入。就選案本身來(lái)說(shuō)，如果稽查成效可以作為選案參考，有利于以查促選。而怎樣把稽查這件好事辦好，不僅考驗(yàn)稽查執(zhí)行的能力，也考驗(yàn)著選案水平。

1.1 稅務(wù)稽查選案的外部問(wèn)題

1.1.1 下級(jí)檢查單位納稅人納稅遵從度有待提高

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀念的作用下，作為經(jīng)濟(jì)角色的一份子，納稅人也會(huì)追逐自身利益的最大化。納稅前他們對(duì)是否如實(shí)納稅存在成本與收益的心理預(yù)期。目前依法治稅的社會(huì)環(huán)境不理想，對(duì)稅收違法行為的處罰力度不夠以及社會(huì)信用體系尚未建立等因素，都給納稅人因追求經(jīng)濟(jì)利益最大化而逃避誠(chéng)信納稅提供了條件。賬外經(jīng)營(yíng)、賬外資金循環(huán)等一些偷逃稅行為使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況；而在稅務(wù)登記信息中，法人、地址的變更，財(cái)務(wù)人員和聯(lián)系電話的變換未及時(shí)更新也會(huì)造成納稅人稅務(wù)信息的不準(zhǔn)確，使數(shù)據(jù)失去真實(shí)性，導(dǎo)致稽查選案工作失去有效的信息支持。除此以外，部分關(guān)系戶、難纏戶的偷漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這也是稽查選案的軟肋。

1.1.2 與同級(jí)部門缺乏信息傳遞

除稽查對(duì)象的干擾外，在政府部門間、稽查部門與征管部門間，國(guó)地稅部門間、稅務(wù)部門與銀行間、稅務(wù)部門與司法部門間均缺乏有效的資源共享與溝通，限制了稅務(wù)部門稽查案源信息資料的取得途徑，使其很難拓寬選案面。在稽查選案前后，稽查部門無(wú)法與企業(yè)、稅務(wù)、銀行以及政府等進(jìn)行有效的信息交流，導(dǎo)致選案部門無(wú)法得到企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)狀況和綜合分析資料。尤其是同屬稅務(wù)部門的征收和稽查聯(lián)系制度不夠健全，使稽查選案工作只能依賴于一些簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)資料，造成實(shí)施檢查過(guò)程中的資源浪費(fèi)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)稽查的辦案效率。

1.2 稅務(wù)稽查選案的內(nèi)部問(wèn)題

除因納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)和政府部門信息溝通不暢這些外部影響因素外，在實(shí)施稽查選案的過(guò)程中，選案部門內(nèi)部的問(wèn)題也直接影響著稽查選案的質(zhì)量。

1.2.1 稅務(wù)稽查信息來(lái)源少

從稽查選案的源頭來(lái)看，部分外部因素導(dǎo)致稽查信息來(lái)源少?；榫殖闪⑶埃椴块T與征管部門并未分離，對(duì)所轄企業(yè)的基本情況、納稅情況較為了解，稽查部門容易確定稽查對(duì)象，能夠掌握稽查的側(cè)重點(diǎn)?；榫殖闪⒑螅榫峙c征管局成為各自獨(dú)立的兩個(gè)單位，稽查和征管之間信息交流不暢，稽查局無(wú)法全面及時(shí)掌握企業(yè)的征管情況，而稅務(wù)稽查又需要靠掌握大量的內(nèi)、外部信息來(lái)確定案源，個(gè)別稽查部門選案前沒(méi)有充分把握好可利用的信息資源，加上外部因素導(dǎo)致的信息來(lái)源有限，造成選案片面。

1.2.2 計(jì)算機(jī)選案軟件所依托的信息數(shù)據(jù)不足

從稽查選案的方式來(lái)看，在實(shí)際工作中，選案部門大多實(shí)施人工選案。采取計(jì)算機(jī)選案方式，依托征管軟件，實(shí)施人工選案。選案人員只能憑借所獲得的有限的數(shù)據(jù)資源，依托主觀印象或稅負(fù)率決定稽查對(duì)象，未能形成一個(gè)有效的、科學(xué)的篩選制度。由于目前征管軟件中錄入的企業(yè)納稅資料不夠全面，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)選案軟件所依托的信息、數(shù)據(jù)嚴(yán)重不足。在軟件中，雖然有納稅人登記和征收方面的數(shù)據(jù)資料，但缺少納稅人日常經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)資料，統(tǒng)計(jì)口徑存在較大差異，導(dǎo)致選案查詢的不準(zhǔn)確。如某個(gè)行業(yè)在登記注冊(cè)時(shí)，對(duì)其所從事的經(jīng)營(yíng)范圍登記的不同可能會(huì)導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)口徑差異，從而增加選案難度，降低選案的精確性，使選案質(zhì)量大打折扣。除此之外，稽查部門可使用的征管軟件權(quán)限較少，選案獲取的數(shù)據(jù)有限。而這方面的數(shù)據(jù)資料，往往對(duì)分析納稅人實(shí)際從事何種經(jīng)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)正常與否等都起著至關(guān)重要的作用。

1.2.3 選案質(zhì)量未能提高，稽查工作成效不大

由于案源信息少，選案方式不完善，導(dǎo)致選案過(guò)程中不能很好地把握案源質(zhì)量。而案源質(zhì)量直接關(guān)系到稽查的成效，因?yàn)榘冈促|(zhì)量不高而使得稽查工作成效不大，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。一些稽查部門在選案前沒(méi)有根據(jù)所選的行業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，解剖分析該行業(yè)的特點(diǎn)、作案手法、作案過(guò)程，只依賴于征管軟件中的納稅申報(bào)資料等數(shù)據(jù)或憑借主觀印象，對(duì)銷售額大的、稅負(fù)異常的企業(yè)開展檢查，結(jié)果往往是浪費(fèi)人力、物力。這些隱患，造成檢查實(shí)施上的盲目跟從以及人力、財(cái)力、物力和時(shí)間的浪費(fèi)，影響了稅務(wù)稽查的辦案效率。

除了依托計(jì)算機(jī)選案外，舉報(bào)案件也可作為選案的來(lái)源之一。納稅人舉報(bào)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查案源的一個(gè)重要來(lái)源納稅人舉報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查案源的一個(gè)重要來(lái)源，但由于舉報(bào)人由于舉報(bào)動(dòng)機(jī)不同，也有可能出現(xiàn)一些是出于打擊報(bào)復(fù)的目的而的盲目舉報(bào)，舉報(bào)案件有時(shí)事實(shí)不清，有些是同行競(jìng)爭(zhēng)而舉報(bào)，而選案部門無(wú)法掌握足夠的信息，不能判斷真實(shí)的舉報(bào)動(dòng)機(jī)，從而增加了稽查選案的難度。

1.2.4 監(jiān)督制約及稽查反饋機(jī)制尚未健全，不能做到選案與稽查聯(lián)動(dòng)

目前，稅務(wù)稽查選案的程序及其監(jiān)督管理工作還不夠規(guī)范，稽查選案制度尚需進(jìn)一步完善。由于對(duì)稽查選案工作并沒(méi)有作出嚴(yán)格的規(guī)定考核，對(duì)選案的確定對(duì)象比例、選案的成功率沒(méi)有制度明確，很難量化選案質(zhì)量。一方面要從選案著手不斷完善選案制度，另一方面要對(duì)稽查結(jié)果進(jìn)行考核反饋。對(duì)比選案質(zhì)量與稽查成效，總結(jié)稽查經(jīng)驗(yàn)，用稽查成果促進(jìn)選案質(zhì)量的提高。

2 稽查選案的對(duì)策建議

2.1 抓源頭

加強(qiáng)基礎(chǔ)選案工作，提高選案工作的準(zhǔn)確性、科學(xué)性?；榍捌?，可作為選案依據(jù)的資料有限，只有一般納稅人基本情況表等，近幾年，隨著企業(yè)基礎(chǔ)資料信息的擴(kuò)充，逐漸降低了選案工作的盲目性。選案部門要充分利用可分析的資料，深入征管部門掌握最新資料，提高選案質(zhì)量。

稽查過(guò)程中取得的涉稅疑點(diǎn)信息反饋，也為選案工作提供了依據(jù)，選案部門可充分利用涉稅疑點(diǎn)信息反饋，增強(qiáng)科學(xué)選案水平，以提高稽查選案的準(zhǔn)確率和稽查工作質(zhì)量?；槿藛T在稽查中應(yīng)注意采集納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能涉及的稅收違法行為的疑點(diǎn)信息，及時(shí)反饋涉及單位轄區(qū)的信息并進(jìn)行信息處理、選案和查處。

2.2 重方法

充分發(fā)揮稽查與征管計(jì)算機(jī)的聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)選案。積極發(fā)揮征管網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)的作用，依靠稅收綜合征管軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及納稅申報(bào)表等詳細(xì)資料，使用計(jì)算機(jī)分析比較，測(cè)算納稅人的稅負(fù)率、毛利率、成本利潤(rùn)率、企業(yè)存貨增減變動(dòng)情況以及資金往來(lái)等分析指標(biāo)，找出疑點(diǎn)，作為選案依據(jù)進(jìn)行選案。

2.3 辨結(jié)果

建立健全稽查選案分戶式臺(tái)賬，依托計(jì)算機(jī)軟件及相關(guān)部門獲取詳細(xì)的選案案源資料，對(duì)所轄企業(yè)按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及納稅情況進(jìn)行系統(tǒng)分類，建立一套包括企業(yè)基本情況、納稅申報(bào)情況和稽查情況的分戶式稽查選案臺(tái)賬，選擇重點(diǎn)稅種、重點(diǎn)行業(yè)，并匯總歷年的稽查信息，根據(jù)稽查數(shù)據(jù)，有針對(duì)性的制定選案計(jì)劃，避免盲目選案，提高選案工作的科學(xué)性及計(jì)劃性，提高選案的準(zhǔn)確率。

由于原CTAIS所提供的數(shù)據(jù)不能完全滿足現(xiàn)有稽查數(shù)據(jù)的分析需求，大連市國(guó)稅局于2005年8月，設(shè)計(jì)出稽查查補(bǔ)收入分析電子臺(tái)賬并在全市推行使用。以大連稽查實(shí)際運(yùn)行情況看，電子臺(tái)賬在及時(shí)反映稽查工作成果、掌握稅務(wù)違法行為總體態(tài)勢(shì)、綜合分析和判斷查補(bǔ)收入情況等方面發(fā)揮了積極作用。隨著電子臺(tái)賬的使用及其在實(shí)踐中的不斷完善，稽查信息資料的積累將更加豐厚，稽查查補(bǔ)收入分析也將日趨規(guī)范、精細(xì)，并發(fā)揮重要作用。

2.4 促合作

加強(qiáng)稽查與征管、選案部門與各部門之間的工作聯(lián)系，增強(qiáng)選案的針對(duì)性。獨(dú)立的稽查很難展現(xiàn)稽查成效，要做到資源共享，加強(qiáng)與各部門之間的信息交流。選案部門應(yīng)加強(qiáng)與稽查內(nèi)部其他部門如檢查、審理、執(zhí)行等部門的聯(lián)系，及時(shí)了解檢查結(jié)果，掌握除會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)以外的企業(yè)外部信息，保證選案工作的典型性、針對(duì)性，發(fā)揮選案工作的應(yīng)有作用。除此之外，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)與海關(guān)、銀行、工商、財(cái)政以及監(jiān)察、檢察、法院等部門的協(xié)調(diào)配合，拓寬交流渠道，制定協(xié)作辦法，完善協(xié)作機(jī)制。

加強(qiáng)征管與稽查工作的信息交流，選案人員應(yīng)定期與有關(guān)部門聯(lián)系，掌握選案的第一手材料。根據(jù)實(shí)際工作需要，定期與征管部門聯(lián)系，保證選案人員能夠全面、及時(shí)地掌握所轄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況。加強(qiáng)同征收管理部門的信息交流，把納稅評(píng)估及企業(yè)信譽(yù)評(píng)定作為選案的重要手段。與工商部門溝通，了解業(yè)戶最新的基礎(chǔ)信息，為選案提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。根據(jù)征收局和稽查局人力資源配置和實(shí)際工作特點(diǎn)及工作需求來(lái)進(jìn)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，稽查局側(cè)重稽查偷、逃、抗、騙稅的重點(diǎn)企業(yè)，以點(diǎn)為主，發(fā)揮稅務(wù)稽查的重點(diǎn)打擊作用；征收局開展檢查工作應(yīng)與納稅評(píng)估相結(jié)合，由點(diǎn)及面，以清理檢查多年未查戶為重點(diǎn)，發(fā)揮稅務(wù)檢查的警示作用。

國(guó)稅、地稅稽查應(yīng)建立健全協(xié)作機(jī)制，推進(jìn)雙方稽查協(xié)作，在信息交換、稅收專項(xiàng)檢查、區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治和大要案件查處上切實(shí)提高協(xié)作水平。鞏固完善稅警協(xié)作辦案機(jī)制和情報(bào)交換制度，發(fā)揮打擊稅收違法犯罪的合作優(yōu)勢(shì)。

2.5 觀全局

健全完善稽查選案運(yùn)行機(jī)制。根據(jù)實(shí)際工作需求，逐步建立完善的稽查選案運(yùn)行機(jī)制，制定稅務(wù)稽查案件選案實(shí)施辦法，確保選案工作的順利開展。

稽查選案是整個(gè)稽查流程的重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)工作。要不斷提高稽查選案的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，以保證稽查工作順利展開，確保稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的職能作用，有力打擊涉稅違法行為。而稽查成果又可以反過(guò)來(lái)作為選案的信息資料，進(jìn)一步完善選案質(zhì)量，為稽查工作更好的進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。抓好稽查選案工作，提高稽查工作的成效，促進(jìn)企業(yè)誠(chéng)信納稅，從而建立一個(gè)良好的稅收征管納稅秩序。

總的來(lái)說(shuō)，在稽查工作中，要從選案源頭抓起，注重選案方法，利用科學(xué)的數(shù)據(jù)分析結(jié)果，加強(qiáng)各部門間信息溝通合作，制定并完善一個(gè)有效的選案機(jī)制，促進(jìn)選案質(zhì)量更上一層樓。

主要參考文獻(xiàn)

篇3

一、我國(guó)稅務(wù)稽查中存在的主要問(wèn)題

1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國(guó)家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長(zhǎng)，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問(wèn)題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國(guó)、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線索，稽查出來(lái)的問(wèn)題也沒(méi)有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

2.稅務(wù)稽查模式的改革不徹底，實(shí)施起來(lái)不到位。

隨著1997年我國(guó)征管體制的全面改革，新的稅務(wù)稽查模式也在全國(guó)范圍內(nèi)逐步實(shí)施。但是現(xiàn)行稅務(wù)稽查模式在實(shí)施過(guò)程中卻存在著不少的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：（1）由于稅務(wù)稽查職責(zé)在范圍上劃分不夠明確，使得上下級(jí)稽查機(jī)構(gòu)之間相互爭(zhēng)奪范圍，搶奪稅源，甚至出現(xiàn)兩份稽查通知或處理決定下達(dá)同一企業(yè)，使得納稅人無(wú)所適從。這既造成了納稅人對(duì)稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)依法行政認(rèn)識(shí)上的誤解，有時(shí)又使稽查出來(lái)的問(wèn)題因下達(dá)處理決定的不同而擴(kuò)大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問(wèn)題的存在，導(dǎo)致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現(xiàn)了對(duì)一些違法行為查而不清、決而不剛的現(xiàn)象，執(zhí)法的嚴(yán)肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級(jí)稽查格局的原因，一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)接受二級(jí)稽查十分普遍，部分企業(yè)甚至接受三級(jí)稽查，乃至更多級(jí)的稅務(wù)稽查，從而造成了重復(fù)稽查的問(wèn)題，如果再加上地稅部門的稽查，企業(yè)確實(shí)不堪重負(fù)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難免不受影響；（4）由于現(xiàn)行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責(zé)劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節(jié)，從而出現(xiàn)稅收工作“盲點(diǎn)”。加之，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在運(yùn)行過(guò)程中，法律仍不夠健全，社會(huì)上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部仍存在個(gè)別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項(xiàng)稅款，甚至與納稅人內(nèi)外勾結(jié)，代開、虛開、盜賣增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來(lái)巨額損失。

3.稅務(wù)稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發(fā)生了變化，“小團(tuán)體主義”、“個(gè)人主義”等不良思想有所滋長(zhǎng)?，F(xiàn)在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務(wù)稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不少青年干部經(jīng)驗(yàn)不足，崗位技能差，不能獨(dú)擋一面地開展工作。有的稽查人員不會(huì)查帳，不善于從帳實(shí)上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問(wèn)題，做出的稽查決定缺乏實(shí)在的內(nèi)容，給稅務(wù)稽查工作帶來(lái)了諸多不利影響。

4.稽查工作規(guī)程在實(shí)施過(guò)程中發(fā)生扭曲。

稅務(wù)稽查工作規(guī)程作為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)稽查工作的規(guī)范，是每一個(gè)稅務(wù)人員在開展工作時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。但是在很多基層征稅機(jī)關(guān)，他們?yōu)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的，人為地對(duì)稅務(wù)稽查工作規(guī)程進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到以查增收，以查促收，完成稅收任務(wù)的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務(wù)重，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)稽查查補(bǔ)收入的責(zé)任目標(biāo)，以致選案不是通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)科學(xué)選案，而是急功近利地瞄準(zhǔn)那些經(jīng)濟(jì)運(yùn)行較好的企業(yè)為重點(diǎn)稽查對(duì)象，重復(fù)稽查同一企業(yè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)情況較差的企業(yè)卻很少去查去管。5.稅務(wù)稽查的正常執(zhí)行受到執(zhí)法環(huán)境的制約。

由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)滯后，納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，加之“拜金主義”、“權(quán)錢交易”等腐敗現(xiàn)象仍然存在，從而出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人開展稅務(wù)稽查時(shí)，經(jīng)常會(huì)受到來(lái)自社會(huì)各方面的干擾，各種說(shuō)情接踵而至，更有甚者，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無(wú)法正常開展工作，不良社會(huì)風(fēng)氣，嚴(yán)重破壞了稅務(wù)執(zhí)法的權(quán)威性和公正性。

此外，稅務(wù)稽查經(jīng)費(fèi)投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設(shè)備缺乏，直接影響到稅務(wù)稽查的進(jìn)度、深度和廣度。

二、關(guān)于我國(guó)稅務(wù)稽查改革的政策建議

1.規(guī)范稽查工作程序，嚴(yán)格按照規(guī)程執(zhí)法。

（1）科學(xué)地開展稽查選案工作。建立以計(jì)算機(jī)選案為主、人工選案為輔的科學(xué)選案體系，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源，建立稅務(wù)稽查選案信息系統(tǒng)，將重點(diǎn)行業(yè)，異常申報(bào)企業(yè)，重點(diǎn)稅源戶的納稅申報(bào)資料輸入該信息系統(tǒng)，從而科學(xué)地挑選稅務(wù)稽查對(duì)象，從根本上避免納稅人的重復(fù)選案。（2）認(rèn)真做好稽查實(shí)施階段的各項(xiàng)工作。稽查工作要嚴(yán)格以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)施法治管理，防止人為變通了結(jié)。關(guān)鍵要做好以下兩點(diǎn)：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴(yán)格逃選審理人員，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查審理工作的把關(guān)作用。稽查審理工作承前啟后，審理工作的好壞直接關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)最后執(zhí)行稅務(wù)處理決定是否準(zhǔn)確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的特點(diǎn)。他們必須對(duì)稽查文書的格式制作是否規(guī)范，引用法律條文是否準(zhǔn)確完整，相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，附屬材料是否齊全真實(shí)等具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審核把關(guān)，從而防止稽查決定出現(xiàn)不必要的差錯(cuò)和失誤，盡可能避免稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟情況的發(fā)生。（4）加強(qiáng)稽查執(zhí)行工作力度，捍衛(wèi)稅務(wù)稽查的權(quán)威性。稽查執(zhí)行工作是稅務(wù)稽查工作流程的最后一環(huán)，也是稽查成果得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，要充分體現(xiàn)稅法的剛性。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照已做出的稅務(wù)處理決定中涉及納稅人的有關(guān)補(bǔ)繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調(diào)帳等事宜，一一貫徹落實(shí)到位。改變對(duì)偷稅漏稅處理查得多補(bǔ)得少，征納雙方討價(jià)還價(jià)的作法，督促納稅人將相關(guān)稅務(wù)處理決定落實(shí)到位。必要時(shí)，稅務(wù)稽查執(zhí)行部門可依法采取稅收保全、強(qiáng)制等措施，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

2.理順稽查管理體制。

理順的稽查管理體制應(yīng)符合幾個(gè)有利于：（1）有利于加強(qiáng)稽查工作的規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)，掌握工作主動(dòng)權(quán)，擺脫單純?nèi)蝿?wù)觀點(diǎn)的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨(dú)立行使職權(quán)，擺脫地方不適當(dāng)干預(yù)和說(shuō)情風(fēng)干擾；（3）有利于發(fā)揮當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)征收、管理、稽查、復(fù)議四個(gè)系列的綜合協(xié)調(diào)作用和監(jiān)督作用，減少稽查組織內(nèi)部非業(yè)務(wù)性機(jī)構(gòu)，節(jié)省人力物力，集中搞好稽查?，F(xiàn)行稽查管理體制改革，要突出稽查機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使執(zhí)法權(quán)及掌握規(guī)范性工作主動(dòng)權(quán)，可考慮對(duì)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，即人事經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，在各項(xiàng)征管綜合協(xié)調(diào)、實(shí)務(wù)、工團(tuán)、紀(jì)檢、監(jiān)察等方面由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局領(lǐng)導(dǎo)。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的稽查隊(duì)伍。

稅務(wù)稽查是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性和綜合性很強(qiáng)的工作，它涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理等各個(gè)領(lǐng)域和稅收征管工作全過(guò)程，客觀上要求有一支訓(xùn)練有素的稽查隊(duì)伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級(jí)稽查組織人員的配備要與其承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)相適應(yīng)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)還要根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數(shù)量上保持稽查隊(duì)伍的穩(wěn)定。（2）保證稽查隊(duì)伍的質(zhì)量。稽查人員應(yīng)該是集思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)于一體的優(yōu)質(zhì)人才，政治上事業(yè)心強(qiáng)，為政清廉、拒腐防變、有高度的責(zé)任感；業(yè)務(wù)上精通稅收政策，懂法律，會(huì)查帳，辦案能力強(qiáng)。作為領(lǐng)導(dǎo)，在選人用人上要把好關(guān)，要建立一套稽查干部隊(duì)伍管理制度，把思想好、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的干部選拔到稽查工作崗位上來(lái)。（3）建立業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)制度，著重在現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、檢查技巧和計(jì)算機(jī)技術(shù)上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，每個(gè)稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引進(jìn)稽查管理，實(shí)行稽查人員等級(jí)制和稽查主檢官制，堅(jiān)持獎(jiǎng)罰分明，堅(jiān)持個(gè)人收入與稽查業(yè)績(jī)掛鉤。充分調(diào)動(dòng)稽查人員的工作積極性。

篇4

一、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)優(yōu)化服務(wù)環(huán)境

稅收服務(wù)，是稅務(wù)行政執(zhí)法的重要組成部分。我們?cè)诮ㄔO(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查服務(wù)的過(guò)程中，要切實(shí)加強(qiáng)全體稽查人員的宗旨、廉潔、法律意識(shí)教育，徹底轉(zhuǎn)變與建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)不相適應(yīng)的思維模式和思想觀念，牢固樹立稅收管理服務(wù)的新理念，把納稅服務(wù)作為稅務(wù)行政執(zhí)法行為的組成部分落實(shí)到稽查工作中。一是要規(guī)范稅務(wù)稽查的執(zhí)法行為。堅(jiān)持依法辦事，公正、公平地執(zhí)行好稅法。在內(nèi)部選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格按照稽查工作規(guī)程規(guī)范操作，強(qiáng)化執(zhí)法權(quán)力的制約制衡。同時(shí)，要加大廉政建設(shè)力度，從根本上鏟除執(zhí)法不公，的現(xiàn)象，促進(jìn)公開、公正執(zhí)法。二是要依法維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。一方面要把《征管法》賦予納稅人的權(quán)利宣傳到位，增強(qiáng)納稅人依法維護(hù)自身合法權(quán)益的意識(shí)；另一方面要認(rèn)真落實(shí)和執(zhí)行稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制和違法責(zé)任追究制，加大對(duì)侵犯納稅人權(quán)利的責(zé)任追究，促進(jìn)執(zhí)法人員嚴(yán)格掌握并穩(wěn)妥實(shí)施“懲罰”措施，為維護(hù)納稅人的合法權(quán)益提供保障。三是健全和完善公開辦稅、服務(wù)承諾、限時(shí)查結(jié)，推行稽查回訪、稽查服務(wù)考評(píng)制度，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境，全面提高納稅服務(wù)質(zhì)量和效率。在全社會(huì)特別是廣大納稅人中，樹起稅務(wù)稽查執(zhí)法的公正、廉潔、文明、高效的優(yōu)良形象。

二、加強(qiáng)稅法宣傳搞好納稅輔導(dǎo)

稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身工作的特點(diǎn)，圍繞納稅服務(wù)需求開展有效服務(wù)。從納稅服務(wù)需求來(lái)看，納稅人最需要的服務(wù)是稅收法律、政策及時(shí)宣傳到位，納稅核算輔導(dǎo)工作到位。從我們走訪座談來(lái)看，來(lái)之民營(yíng)企業(yè)、改制企業(yè)和老企業(yè)的新會(huì)計(jì)人員對(duì)這方面呼聲很高，要求強(qiáng)烈。這方面的服務(wù)到位了，即可提高納稅人的稅收遵從度，規(guī)避偷稅行為的發(fā)生，促進(jìn)稅款及時(shí)足額入庫(kù)，降低國(guó)家稅收和納稅人納稅的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅收征納成本，也可更好地維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此，稽查部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稽查人員“懂稅法、懂政策、懂財(cái)務(wù)”的資源優(yōu)勢(shì)，下力氣抓好這方面的服務(wù)工作。我們建議在稽查局內(nèi)增設(shè)“稅收咨詢？納稅輔導(dǎo)”辦公室，專門負(fù)責(zé)納稅人的稅收法律、政策咨詢和上門納稅核算輔導(dǎo)工作。同時(shí)，要求全體稽查人員將納稅服務(wù)融入到稽查工作始終，邊檢查、邊宣傳、邊輔導(dǎo)，做到稅收?qǐng)?zhí)法與稅收服務(wù)相結(jié)合，讓納稅人在享受稅收優(yōu)質(zhì)服務(wù)的過(guò)程中，主動(dòng)接受納稅檢查，在接受檢查的過(guò)程中享受稅收優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使納稅人的主體地位和合法權(quán)益得到更好地尊重和保護(hù)。

三、提高選案質(zhì)量科學(xué)制定計(jì)劃

提高選案質(zhì)量，科學(xué)制定稽查計(jì)劃，即可避免無(wú)效檢查、盲目檢查給納稅人造成的不利影響，也有利于提高稽查質(zhì)量和稽查工作效率。因此，提高稽查選案準(zhǔn)確性和稽查計(jì)劃的科學(xué)性，既是規(guī)范稽查執(zhí)法行為，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境的內(nèi)在要求，也是強(qiáng)化稽查服務(wù)的重要體現(xiàn)。提高選案質(zhì)量，首先要推行和健全完善納稅評(píng)估制度。建議管理、征收、發(fā)票各環(huán)節(jié)應(yīng)半年或一個(gè)納稅年度，定期向稽查局選案股提供一次納稅人分戶納稅資料信息，選案環(huán)節(jié)對(duì)所有納稅資料結(jié)合稽查案卷的歷史資料進(jìn)行整合、分析，采取人機(jī)結(jié)合方法對(duì)年度檢查對(duì)象進(jìn)行初步篩選。由縣局牽頭組織稽查、征管相關(guān)職能部門的人員組成評(píng)估小組，將納稅人納稅情況綜合進(jìn)行科學(xué)地評(píng)估。結(jié)合以前一至兩年的稽查信息，按照總局《納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)估管理辦法》的相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅信譽(yù)程度進(jìn)行綜合評(píng)估，對(duì)納稅人分戶建檔定級(jí)，實(shí)行ABCD四級(jí)管理制度。對(duì)A級(jí)納稅戶，兩年免出稅務(wù)稽查；對(duì)C級(jí)和D級(jí)納稅人，列入當(dāng)年稽查對(duì)象和稽查計(jì)劃，進(jìn)行重點(diǎn)檢查。進(jìn)而提高選案的準(zhǔn)確率和制定稽查計(jì)劃的科學(xué)性，最大限度的避免“空查”現(xiàn)象，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

四、改進(jìn)稽查方式提高稽查效率

從稽查實(shí)踐情況來(lái)看，稽查方式不當(dāng)及馬拉松式的檢查，是納稅人最不歡迎的，它影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，影響納稅人的情緒，也影響征納雙方的成本效率。因此，探索稽查工作的新方法，努力改進(jìn)稽查方式，提高稽查效率，仍是強(qiáng)化稅務(wù)稽查優(yōu)質(zhì)服務(wù)的一個(gè)重要途徑。一是建立稅務(wù)稽查預(yù)警機(jī)制，采取預(yù)警式的稽查。對(duì)納稅評(píng)估，認(rèn)為納稅人可能有輕微違法行為，漏稅數(shù)額未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，且通過(guò)自查能積極主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的；以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，但連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)的納稅人，且稅額未達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的，由稽查部門書面

通知納稅人進(jìn)行自查，重新申報(bào)納稅，或?qū)ζ淠承┬袨樽鞒鼋忉?，?duì)拒不申報(bào)和解釋的，才立案稽查。使納稅人有一個(gè)自查改過(guò)的機(jī)會(huì)，體現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法的人性化。二是對(duì)財(cái)務(wù)健全的納稅人全面實(shí)施調(diào)賬稽查，各稅統(tǒng)查，減少納稅人接待成本，檢查完畢后，通知納稅人對(duì)檢查事實(shí)及可能給予罰款處罰的事項(xiàng)，進(jìn)行認(rèn)定和陳述。防止事實(shí)不清、責(zé)任不明、處罰不當(dāng)，給納稅人利益造成損害。三是開展約談式稽查。對(duì)發(fā)票使用、財(cái)務(wù)核算正規(guī)，納稅態(tài)度好、誠(chéng)信度高的納稅人，實(shí)行約談式稽查。四是推行案件檢查時(shí)限制和案件質(zhì)量評(píng)審制。在確保辦案質(zhì)量的前提下，提高辦案速度，并通過(guò)質(zhì)量評(píng)審制度，促進(jìn)規(guī)范辦案，提高質(zhì)效。

篇5

（一）電子商務(wù)的內(nèi)涵

電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國(guó)、加拿大等國(guó)興起的一種嶄新的經(jīng)營(yíng)方式。具體講，電子商務(wù)是一種通過(guò)技術(shù)的，快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)行為的最新。它不僅指基于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來(lái)解決、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機(jī)的所有商務(wù)活動(dòng)，包括從銷售到市場(chǎng)運(yùn)作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為論文。

參與電子商務(wù)的實(shí)體有4類：顧客（個(gè)人消費(fèi)者或企業(yè)集團(tuán)）、商戶（包括銷售商、制造商、儲(chǔ)運(yùn)商）、銀行（包括發(fā)卡行、收單行）及認(rèn)證中心。盡管互聯(lián)網(wǎng)上提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來(lái)不外乎兩大類，即間接電子商務(wù)方式和直接電子商務(wù)方式。

1、間接電子商務(wù)方式。企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)，創(chuàng)建"虛擬商店"、"在線（online）目錄"，提供供貨信息，客戶通過(guò)電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購(gòu)單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接上門送貨方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實(shí)體產(chǎn)品，如消費(fèi)產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場(chǎng)合，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了時(shí)間和財(cái)務(wù)效率，而在實(shí)質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒(méi)有本質(zhì)上的區(qū)別。

2、直接電子商務(wù)方式。主要針對(duì)無(wú)形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像、軟件、圖片、VCD等的在線（online）訂購(gòu)、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場(chǎng)合，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過(guò)地理界線直接進(jìn)行無(wú)縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購(gòu)物。

電子商務(wù)涵蓋的范圍很廣，不僅包括通過(guò)因特網(wǎng)、EDI所進(jìn)行的網(wǎng)絡(luò)上的商業(yè)數(shù)據(jù)交換和電子交易，還包括政府職能部門提供的電子化服務(wù)、電子銀行、電子稅務(wù)、電子郵政、企業(yè)協(xié)作等等。根據(jù)不同的交易對(duì)象，電子商務(wù)可以分為個(gè)人與企業(yè)之間（如網(wǎng)上購(gòu)物）、個(gè)人與政府之間（如網(wǎng)上報(bào)稅）、企業(yè)與企業(yè)之間（EDI）、企業(yè)與政府之間（如網(wǎng)上報(bào)關(guān)）等多種類型。

（二）電子商務(wù)的特點(diǎn)

電子商務(wù)是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將一次交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化、直接化。電子商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個(gè)商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利潤(rùn)。

電子商務(wù)的相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)而言，是一次質(zhì)的飛躍，它有許多現(xiàn)行稅收體制無(wú)法適用的特點(diǎn)，在某種程度上為商家和消費(fèi)者避稅提供了機(jī)會(huì)。從最根本上說(shuō)，電子商務(wù)有如下特點(diǎn)：

1、電子商務(wù)的交易具有無(wú)國(guó)界性、無(wú)地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的，人們傳統(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國(guó)界概念在互聯(lián)網(wǎng)下將變得毫無(wú)意義，國(guó)內(nèi)貿(mào)易和跨國(guó)間貿(mào)易并無(wú)本質(zhì)上的不同，很多跨國(guó)交易甚至可不受海關(guān)檢查而自由進(jìn)行，因而網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域觀念的貿(mào)易。

2、電子商務(wù)中使用的貨幣是電子貨幣（ElectronicMoney，以下簡(jiǎn)稱EM）。EM是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的，因?yàn)楝F(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大，然而在EM申由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因此逃稅的可能性空前增加。

3、電子商務(wù)中的交易人員具有隱匿性。由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)，性，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名、隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，因而對(duì)使用者交易活動(dòng)的地點(diǎn)也難于確定。

4、電子商務(wù)中的交易場(chǎng)所是虛擬市場(chǎng)。電子商務(wù)是一個(gè)通過(guò)虛擬手段縮小傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限的場(chǎng)所。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場(chǎng)，而是一個(gè)虛擬市場(chǎng)。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場(chǎng)中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場(chǎng)、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都以虛擬方式出現(xiàn)。

5、電子商務(wù)中的交易信息載體是數(shù)字化是無(wú)形的。能在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒋蠖际嵌M(jìn)制的或數(shù)字化的信息，這些信息在傳輸時(shí)一般都已被壓縮。所以除非將信息下載，并進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則很難了解所傳輸?shù)膬?nèi)容。電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無(wú)形化，加大了對(duì)交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息。

反電子商務(wù)中的交易商品來(lái)源具有模糊性?；ヂ?lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點(diǎn)都設(shè)有鏡像站點(diǎn)，鏡像站點(diǎn)通常是位于其他國(guó)家的機(jī)，其中存貯著與原始站點(diǎn)完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上"阻塞"，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問(wèn)與之物理位置相對(duì)較近的計(jì)算機(jī)，從而加速信息的交互過(guò)程。為此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費(fèi)者而言，他并不知道是哪個(gè)國(guó)家的計(jì)算機(jī)為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對(duì)消費(fèi)者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來(lái)源情況如何是無(wú)關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。

二、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查帶來(lái)的

（一）積極影響

1、有利于稅務(wù)稽查實(shí)現(xiàn)由"有限稽查"向"全面稽查"轉(zhuǎn)換。，稅務(wù)稽查是根據(jù)納稅申報(bào)表，發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，來(lái)確認(rèn)稽查對(duì)象并實(shí)施稽查的。企業(yè)提供的涉稅信息的充分性和可靠性非常有限。實(shí)行電子商務(wù)后，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲取該企業(yè)所屬行業(yè)信息、貨物交易情況、銀行支付情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等，促進(jìn)稽查約有效實(shí)施。同時(shí)，稽查人員可隨時(shí)獲取、法規(guī)、條例等信息，甚至可以網(wǎng)上取證。

2、電子商務(wù)推動(dòng)稅務(wù)稽查的方法和手段走向化。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)"網(wǎng)上銀行"、"電子貨幣"、"電子支票"來(lái)收繳查補(bǔ)稅款，加快了稅款人庫(kù)時(shí)間。傳統(tǒng)的查賬將被"網(wǎng)上稽查"所代替，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)與電子商務(wù)認(rèn)證中心、網(wǎng)上銀行、海關(guān)、工商、外T管理局、法院、公安等部門的聯(lián)網(wǎng)，共同建立專門的電腦稅務(wù)稽查與監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，研制具有網(wǎng)上追蹤統(tǒng)計(jì)功能的網(wǎng)上稽查軟件，查處電子商務(wù)中稅收違法案件，從而加強(qiáng)了依法治稅的手段和力度。

3、有效降低稽查成本，促進(jìn)了稅務(wù)稽查部門的廉政建設(shè)。電子商務(wù)促進(jìn)了對(duì)納稅人實(shí)行電腦化、網(wǎng)絡(luò)化管理，稽查機(jī)關(guān)可以要求納稅人以電子郵件形式，把電子賬冊(cè)、電子票據(jù)等信息發(fā)送到稽查部門，實(shí)行網(wǎng)上稽查，避免了目前繁瑣的實(shí)地稽查和調(diào)賬稽查，避免了與納稅人接觸，更加符合稅收的簡(jiǎn)便和最小征收費(fèi)原則，也促進(jìn)了廉政建設(shè)。

（二）不利影響

稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實(shí)的準(zhǔn)確信息，以作為稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)。為此；各國(guó)稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料若干年，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施以賬證追蹤審計(jì)為主要形式的檢查，從法律上奠定了稅收征管的基礎(chǔ)。

1、在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境申，由于訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行，使得無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。

2、互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，便跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃?，一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通"聯(lián)機(jī)銀行"業(yè)務(wù)，開設(shè)在國(guó)際避稅地。國(guó)際避稅地也稱國(guó)際避稅港，源自TaxHaven，含義是"稅務(wù)天堂"、"避稅樂(lè)園".一般來(lái)說(shuō)，國(guó)際避稅地就是一國(guó)政府或一個(gè)地區(qū)，為了吸引外國(guó)資本流人和引進(jìn)外國(guó)先進(jìn)技術(shù)，對(duì)外國(guó)人在本國(guó)或本地區(qū)投資開設(shè)的不征稅，或者只征收遠(yuǎn)低于其他國(guó)家稅率的稅，從而向外國(guó)投資者提供不承擔(dān)或少承擔(dān)國(guó)際稅負(fù)的特殊有利場(chǎng)所。"聯(lián)機(jī)銀行"更是成為稅收籌劃者獲取"稅收保護(hù)"的工具。國(guó)內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要信息源，即使稅務(wù)當(dāng)局不對(duì)納稅人的銀行賬號(hào)進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會(huì)意識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。如果信息源為境外等地的銀行；則稅務(wù)當(dāng)局就很難對(duì)支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控，從而也喪失了對(duì)逃稅者的一種重要威懾手段。

3、數(shù)字現(xiàn)金的使用也應(yīng)引起重視。從傳統(tǒng)方式看，現(xiàn)金貨幣在逃稅中發(fā)揮了重要作用。數(shù)字現(xiàn)金不但具有現(xiàn)金貨幣的特點(diǎn)，且可以隨時(shí)隨地通過(guò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲(chǔ)、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，加上數(shù)字現(xiàn)金的使用者可采用匿名方式，難以追蹤，較之現(xiàn)制。

4、隨著機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，管理工作的難度越來(lái)越大。美國(guó)政府要求執(zhí)法官員擁有進(jìn)人每一臺(tái)計(jì)算機(jī)的"鑰匙"，但即便如此也無(wú)濟(jì)于事。因隨著加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛，只有具有企業(yè)的"私人鑰匙"才能破解其交易信息，但如果責(zé)令企業(yè)交出"鑰匙"，又將與法律規(guī)定的隱私權(quán)保護(hù)相悸。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額人庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一難題。

三、稅務(wù)稽查如何面對(duì)電子商務(wù)的挑戰(zhàn)

（一）完善稅務(wù)登記制度

實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)（網(wǎng)上企業(yè)）。因此，必須建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有上網(wǎng)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

（二）建立完善稅務(wù)稽查電子系統(tǒng)

基于稅務(wù)系統(tǒng)的四級(jí)廣域網(wǎng)，實(shí)施辦公自動(dòng)化與征管信息系統(tǒng)、稅務(wù)稽查系統(tǒng)、"大面額增值稅專用發(fā)票防偽稽核系統(tǒng)"、"出口退稅用專用稅票認(rèn)證系統(tǒng)"、"丟失被盜增值稅專用發(fā)票報(bào)警系統(tǒng)"、電子郵件等系統(tǒng)的系統(tǒng)集成，實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間涉稅信息的快速傳遞、發(fā)票函件調(diào)查和相互協(xié)調(diào)。

（三）在當(dāng)前的電子商務(wù)發(fā)展?fàn)顩r下，必須緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，通過(guò)網(wǎng)上銀行，大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算還未實(shí)現(xiàn)，電子貨幣還未推行（即便實(shí)行電子貨幣也需要一個(gè)將初始金額裝人系統(tǒng)的中間人），電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力還未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化。從最近查處的兒起網(wǎng)上偷逃稅案件來(lái)看，都是從銀行賬戶資金往來(lái)情況這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手的。

（四）在實(shí)際稽查工作中，必須充分利用好新《合同法》這個(gè)強(qiáng)有力的武器，以前的法律，一般只承認(rèn)看得見(jiàn)、摸得著的形式存在的合同。在電子商務(wù)，"書面合同"還包括看得見(jiàn)卻摸不著的"電子郵件".1999年10月1日開始生效的《中華人民共和國(guó)合同法》況順應(yīng)時(shí)展要求，正視電子數(shù)據(jù)交換對(duì)《合同法》和《訴訟法》的，第一次明確了人作為合同當(dāng)事人的法律地位。電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件也是合同的書面形式。這就為互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展鋪平了道路，它的影響是劃時(shí)代的。在總共428條的新《合同法》中，有兩個(gè)條文對(duì)電子商務(wù)有重大影響：《合同法》中，對(duì)電子商務(wù)影響最重要的是第二條：本法所稱合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。這條規(guī)定，第一次確立了自然人作為合同當(dāng)事人的法律地位。在享有權(quán)利的同時(shí)，自然人和法人要承擔(dān)相同的義務(wù)。因?yàn)樾碌摹逗贤ā芬肆?要約"與"承諾"的概念。當(dāng)一個(gè)人在網(wǎng)站上一個(gè)商品的價(jià)格服務(wù)時(shí)（要約），如果另一個(gè)人選擇確定購(gòu)買（承諾），那么在法律上就成為正式的合同關(guān)系。《合同法》中另一個(gè)對(duì)電子商務(wù)有重大影響的條款是第十一條。該條款對(duì)合同"書面形式"的解釋為：書面形式是指合同書、信件和數(shù)據(jù)電文（包括電報(bào)、電傳、電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件）等可以有形地表現(xiàn)所載的形式。這項(xiàng)條款奠定了新《合同法》在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的"比特法律"地位，網(wǎng)絡(luò)在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)生活中的地位得以確立。

（五）加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件來(lái)查看企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。同時(shí)，實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，企業(yè)開始使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能使用。目前，金蝶、用友等財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商已經(jīng)開發(fā)了基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的重要組成部分，它基于悶絡(luò)計(jì)算技術(shù)，將幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同，遠(yuǎn)程報(bào)表，報(bào)賬，查賬，審計(jì)等遠(yuǎn)程處理，業(yè)務(wù)中動(dòng)態(tài)核算與在線財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)型企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的集中式財(cái)務(wù)管理，支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變財(cái)務(wù)信息的獲取與利用方式，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將從傳統(tǒng)的紙質(zhì)頁(yè)面數(shù)據(jù)、初步電算化的磁盤數(shù)據(jù)發(fā)展到網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)。

（六）加快立法，尤其需要修改《會(huì)計(jì)法》，確認(rèn)電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律效力。另一方面，還要考慮電子商務(wù)環(huán)境下，如何解決增值稅專用發(fā)票電子化后帶來(lái)的網(wǎng)上認(rèn)證和法律效力等。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。在保證鼓勵(lì)新技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，防止稅收流失。

篇6

一是明確稽查目的，不斷改進(jìn)稽查工作方法，提高案件查辦質(zhì)量

完善稅務(wù)檢查計(jì)劃管理制度，對(duì)稅務(wù)稽查進(jìn)行事前監(jiān)督、審查。稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)制定稽查計(jì)劃，檢查計(jì)劃要突出重點(diǎn)，兼顧相關(guān)，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，要查深查透，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力；加強(qiáng)涉稅案件取證工作，為案件定性提供充足證據(jù)。

二是加大稽查執(zhí)行力度，充分行使稅法賦予的權(quán)力

加大稽查執(zhí)行力度重在用足用好稅法賦予的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等執(zhí)法措施。注重與部門之間的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)綜合治理。加強(qiáng)征、管、查三部門之間的信息聯(lián)系，充分發(fā)揮稅務(wù)系統(tǒng)的整體功能。

繼續(xù)實(shí)行案件分級(jí)審理制度、大要案集體審理制度，著重提高審理質(zhì)量和效率，加大對(duì)涉稅違法案件的處罰力度。

三是加強(qiáng)稅法宣傳，完善稅收法律制度

加強(qiáng)稅收法制宣傳，加強(qiáng)與各部門之間的配合；完善稅收法律，明確協(xié)稅護(hù)稅的法律責(zé)任和義務(wù)，建立社會(huì)性的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步健全稽查工作制度。建立稅務(wù)稽查工作責(zé)任制度、稅務(wù)稽查復(fù)查制度、稅務(wù)稽查錯(cuò)案責(zé)任追究制度等一系列規(guī)范化、法制化稅務(wù)稽查執(zhí)法管理制度。同時(shí)，疏通舉報(bào)渠道，兌現(xiàn)舉報(bào)獎(jiǎng)金，拓寬案源線索，進(jìn)一步做好人民來(lái)信來(lái)訪工作。

四是建立學(xué)用結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，全面推行執(zhí)法資格認(rèn)證制度和專業(yè)等級(jí)能績(jī)制度

篇7

“這樣的活動(dòng)我們?cè)敢鈪⒓印?/p>

4月22日，通州地稅舉行了一場(chǎng)“稅務(wù)稽查開放日”活動(dòng)，為區(qū)內(nèi)一些A級(jí)誠(chéng)信納稅企業(yè)、重點(diǎn)納稅企業(yè)代表、特約監(jiān)督員和大學(xué)生村官稅收宣傳志愿者解析了一些稽查案例。

北京××建筑公司已與建設(shè)方簽訂了建設(shè)施工合同，由項(xiàng)目部進(jìn)行施工，在項(xiàng)目部收取了8085萬(wàn)元工程款后，竟渾然不知?！斑@是建筑業(yè)普遍存在的現(xiàn)象。由于建筑安裝企業(yè)對(duì)其下屬項(xiàng)目部管理上的混亂，造成項(xiàng)目部隱匿收入，并承擔(dān)法律責(zé)任，同時(shí)也給企業(yè)資金上帶來(lái)?yè)p失。”通州地稅稽查局檢查二科劉威解析案件后建議說(shuō)，建筑安裝企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)項(xiàng)目部的監(jiān)管力度，實(shí)時(shí)掌握工程進(jìn)度、收入結(jié)算等事項(xiàng)，避免此類行為的發(fā)生。

“回去以后我們確實(shí)要加強(qiáng)項(xiàng)目部的管理，沒(méi)想到這兒還存在這么大的風(fēng)險(xiǎn)?！北本┤ㄖ邢薰灸撤止矩?cái)務(wù)總監(jiān)楊云鵬聽(tīng)完案例解析，不知是幸運(yùn)還是后怕?！柏?cái)務(wù)人員以前總是覺(jué)得，稅務(wù)檢查對(duì)我們很不利，現(xiàn)在我們?cè)絹?lái)越感覺(jué)到，接受檢查以后，他們是在真正幫助我們?！睏钤迄i感觸很深地說(shuō)，一個(gè)大企業(yè)，防范風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的。“我們的企業(yè)在不斷發(fā)展，也會(huì)遇到很多新問(wèn)題，希望稅務(wù)局經(jīng)常舉辦這樣的活動(dòng)對(duì)我們進(jìn)行培訓(xùn)，既可以讓我們防范風(fēng)險(xiǎn)，又促進(jìn)我們企業(yè)規(guī)范管理，避免企業(yè)受損失?！?/p>

“我們就是想通過(guò)開放日，通過(guò)一些案件讓納稅人了解稅法。同時(shí)，讓納稅人全面了解稅務(wù)稽查工作評(píng)估、約談、立案、檢查等各個(gè)環(huán)節(jié)和追繳稅款、加收滯納金等處罰依據(jù)，將稅務(wù)稽查工作全方位向納稅人、社會(huì)各界開放?！睆埫纤山榻B說(shuō)，“檢查、打擊是手段不是目的，我們的目的是提高納稅人依法納稅的自覺(jué)性，營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和秩序?！?/p>

“嚴(yán)格執(zhí)法不是過(guò)頭執(zhí)法”

就像張孟松所說(shuō)，稅務(wù)稽查不僅僅給予違法者以威懾，嚴(yán)格執(zhí)法的同時(shí)，他們更讓每個(gè)納稅人都“得利于”稅法。

張孟松給記者講了這樣一個(gè)案例。經(jīng)北京市通州區(qū)地方稅務(wù)局重大案件審理委員會(huì)審理決定，依法認(rèn)定北京××家具有限公司采取在賬簿少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，少繳城建稅、房產(chǎn)稅及企業(yè)所得稅稅款的行為為偷稅。初步?jīng)Q定對(duì)該公司城建稅偷稅3萬(wàn)多元擬處以1倍罰款，房產(chǎn)稅及企業(yè)所得稅擬分別處以2.5倍罰款，總計(jì)30多萬(wàn)元。

該家具企業(yè)以對(duì)處罰金額有疑義為由向北京市通州區(qū)地方稅務(wù)局稽查局提出聽(tīng)證申請(qǐng)?！耙虼宋覀冋匍_了通州地稅局建局以來(lái)第一次稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證會(huì)?！甭?tīng)證會(huì)后，申請(qǐng)人對(duì)稽查局查處案件所依據(jù)的違法事實(shí)、法律法規(guī)和擬處理意見(jiàn)無(wú)異議，但提出企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，受經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響企業(yè)虧損嚴(yán)重及法人家屬出現(xiàn)交通事故等原因，繳納高額罰款比較困難。“我們調(diào)查企業(yè)實(shí)際情況后，又開三級(jí)審理會(huì)，認(rèn)為房產(chǎn)稅定性確實(shí)有些重，就將偷稅改為少繳稅?！?/p>

篇8

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；方式方法，舉措

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅是依法治國(guó)的重要組成部分。實(shí)現(xiàn)依法治稅，建立一個(gè)稅收法制的國(guó)家，前提是稅收法制的完備和規(guī)范，核心是稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和規(guī)范化。稅收稽查作為稅收?qǐng)?zhí)法工作的一個(gè)重要組成部分，對(duì)打擊偷逃騙稅等違法活動(dòng)，增強(qiáng)納稅人的守法意識(shí)，發(fā)揮著愈來(lái)愈重要的作用，但當(dāng)前的稽查體系在稅務(wù)稽查方式、方法中，尚存在著一些問(wèn)題，給實(shí)際操作帶來(lái)了一些難度，需要改進(jìn)。

一、稅務(wù)稽查的涵義和 內(nèi)容

涵義：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。

內(nèi)容：稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。

1、選案是確定稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、 計(jì)算 機(jī)選案、舉報(bào)、其他等。

2、實(shí)施稽查是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查必須依照 法律 規(guī)定權(quán)限實(shí)施。

3、審理是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)其立案查處的各類稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎(chǔ)上，由專門組織或人員核準(zhǔn)案件實(shí)施、審查鑒別證據(jù)、 分析 認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過(guò)程。

4、執(zhí)行。隨著稅收法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務(wù)稽查文書送達(dá)后，被查對(duì)象一般都能自動(dòng)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的法律文書所規(guī)定的義務(wù)——自動(dòng)辦理補(bǔ)報(bào)繳納。逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

二、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的必要性

1、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是維護(hù)稅收秩序的重要保證。財(cái)稅體制改革和新稅制的實(shí)施，推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但稅收?qǐng)?zhí)行形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時(shí)有發(fā)生。以增值稅為犯罪對(duì)象的違法行為，已經(jīng)從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發(fā)票向虛開、代開增值稅專用發(fā)票發(fā)展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達(dá)到觸目驚心的地步，使財(cái)政收入大量流失。個(gè)人所得稅偷稅漏稅嚴(yán)重，也已引起社會(huì)各界關(guān)注，而對(duì)如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個(gè)案子，搞幾次專項(xiàng)打擊，是不能從根本上解決問(wèn)題的。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成有效的機(jī)制，改進(jìn)稅務(wù)稽查的方式、方法才能為維護(hù)稅收新秩序提供良好的保障。

2、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是確保稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)就是貫徹稅收政策，組織財(cái)政收入，保證國(guó)家各項(xiàng)支出的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入的任務(wù)越來(lái)越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過(guò)去“人海戰(zhàn)術(shù)”組織收入，靠專管員一家一戶催報(bào)催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務(wù)。這就要求我們?cè)谛碌男蝿?shì)下，在組織收入工作中應(yīng)更多考慮采用稅務(wù)稽查這個(gè)手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務(wù)稽查工作加強(qiáng)了，納稅人的納稅意識(shí)增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務(wù)稽查能確保稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)建設(shè)的需要。從以下幾組數(shù)據(jù)可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級(jí)以上稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅收221.1億元，占當(dāng)年工商稅收的4.11%，不僅為國(guó)家挽回了損失，更重要的在于“處理一個(gè)， 教育 一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護(hù)了稅收秩序，保障了收入。

3、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施。近年來(lái)，一些稅務(wù)人員參與偷、騙稅案件，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。為此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的勤政廉政建設(shè)十分必要。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅可以監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢驗(yàn)稅收征管工作的好壞，糾錯(cuò)堵漏，針對(duì)查出來(lái)的問(wèn)題 總結(jié) 研究，分析成因，提出改進(jìn)措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內(nèi)防不廉”的監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)于保證稅務(wù)隊(duì)伍公正執(zhí)法，清正廉潔具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

4、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保障。新稅制是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國(guó)家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴(yán)重的是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重的危害。一部分納稅人通過(guò)偷、騙稅“發(fā)財(cái)致富”，就侵害了依法經(jīng)營(yíng)，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負(fù)的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，才能促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)合法經(jīng)營(yíng)，凈化稅收環(huán)境，從而保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作中稽查手段存在的 問(wèn)題

稽查手段落后、選案職能不完善在實(shí)際工作中,絕大多數(shù)要稽查的案件是通過(guò)人工篩選、群眾舉報(bào)或上級(jí)交辦,檢查對(duì)象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來(lái)確定,缺乏一套 科學(xué) 合理的程序和有效嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制,且全稅務(wù)系統(tǒng)微機(jī)沒(méi)有形成聯(lián)網(wǎng),因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因,造成檢查對(duì)象納稅資料的 分析 不全面,選戶沒(méi)有針對(duì)性,不能突出重點(diǎn),導(dǎo)致效益低下,雖花費(fèi)大量人力物力,但效果卻不理想。二是容易導(dǎo)致腐敗。由于選戶權(quán)與檢查權(quán)沒(méi)有分離,對(duì)檢查人員缺乏必要的監(jiān)督,檢查人員可根據(jù)自己的喜好隨意選戶,容易滋生腐敗現(xiàn)象。三是破壞稅收公平。有的 企業(yè) 經(jīng)常查,有的企業(yè)長(zhǎng)期不查,一些偷逃稅者就可能得不到應(yīng)有的懲罰,勢(shì)必造成納稅人的稅負(fù)不公和納稅人之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

實(shí)施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒(méi)有用到心 理學(xué) 、犯罪學(xué)等先進(jìn)的科學(xué)理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件 方法 也落后不能深層次挖掘證據(jù)，造成被動(dòng)局面。執(zhí)行當(dāng)中，簡(jiǎn)單粗暴現(xiàn)象有之，容易造成執(zhí)法犯法，不能完全按法規(guī)程序執(zhí)行稽查公務(wù)。

四、稅務(wù)稽查方式、方法改進(jìn)的舉措

1、加強(qiáng)微機(jī)建設(shè),強(qiáng)化 應(yīng)用 功能,逐步提高稽查質(zhì)量和效率2001年5月1日開始實(shí)施的新《稅收征管法》已經(jīng)將加強(qiáng)稅收 現(xiàn)代 化寫進(jìn) 法律 ,所以加快建立以 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 為依托的稽查監(jiān)控信息系統(tǒng),已成為提高稽查質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。首先,各級(jí)稽查機(jī)構(gòu)根據(jù)需要配備計(jì)算機(jī),加強(qiáng)稽查網(wǎng)絡(luò)建設(shè),在系統(tǒng)內(nèi)部和銀行及企業(yè)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資料共享;其次,要加快開發(fā)和完善稽查監(jiān)控系統(tǒng)軟件,實(shí)現(xiàn)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行等過(guò)程的全程監(jiān)控和辦公自動(dòng)化;再次,是強(qiáng)化稽查的后勤保障系統(tǒng),各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)中盡量向稽查傾斜,必須配備先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)和快速反應(yīng)的系統(tǒng)、通訊工具以及錄音、錄像等調(diào)查取證手段,對(duì)專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)檢查還應(yīng)拔付辦案經(jīng)費(fèi),經(jīng)費(fèi)來(lái)源可以從查補(bǔ)稅款、罰款中按一定比例提取。稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化國(guó)外稽查機(jī)關(guān)普遍運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段進(jìn)行稽查信息的收集和稽查的選案工作，由于計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化工具的使用，稅務(wù)稽查信息獲取渠道更加廣泛化，稽查選案更加科學(xué)化。美國(guó)的稽查信息取得主要有三個(gè)方式：一是納稅人的申報(bào)表。二是根據(jù)事先設(shè)計(jì)好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對(duì)納稅人分類抽樣進(jìn)行調(diào)查，“納稅人遵循納稅情況考核表”長(zhǎng)達(dá)八頁(yè)，信息細(xì)致、詳盡、可靠。調(diào)查結(jié)果全部輸入計(jì)算機(jī)，從而衡量今后納稅人申報(bào)是否正常。三是由工商注冊(cè)部門、土地或地產(chǎn)管理部門、海關(guān)、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報(bào)人、 會(huì)計(jì) 師等處獲得的信息。澳大利亞的稅務(wù)局取得稅務(wù)信息的途徑是多種多樣的，有的信息途徑是固定的，除了對(duì)現(xiàn)金交易難以掌握外，納稅人從公司取得的紅利、房產(chǎn)交易、銀行存款這些信息都將匯集到稅務(wù)局。稅務(wù)局可從公司年終的分紅聲明或房產(chǎn)交易機(jī)構(gòu)獲得有關(guān)納稅人收入情況的信息。另外，每年底，銀行需將每個(gè)儲(chǔ)戶的存款及利息報(bào)給稅務(wù)局。這樣稅務(wù)局就可以根據(jù)所獲取的信息，確定是否對(duì)某納稅人實(shí)施稽查。為了使稅務(wù)稽查對(duì)象選擇更科學(xué)，各國(guó)的稽查選案一般都通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行。在美國(guó)，90%以上的案件是通過(guò)計(jì)算機(jī)分析篩選出來(lái)的。如美國(guó)計(jì)算機(jī)中心掌握著納稅人的任何交易和收支來(lái)源資料，以便與納稅人的申報(bào)資料進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)核對(duì)不符合者，即被確定為稽查對(duì)象。日本和英國(guó)則運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)若干關(guān)聯(lián)指標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷漏稅疑點(diǎn)，從而確定稽查對(duì)象。

2、把審計(jì)方法合理吸收到稅務(wù)稽查工作當(dāng)中。當(dāng)前，企業(yè)的偷漏稅行為發(fā)生了變化，稅務(wù)稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應(yīng)付。隨著依法治稅進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)檢事實(shí)、重證據(jù)，成為我們工作中的重要程序，而審計(jì)性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務(wù)稽查向?qū)徲?jì)性檢查逐步 發(fā)展 ，在檢查方法上業(yè)已提出采用上下聯(lián)動(dòng)式檢查法、庫(kù)存盤查式檢查法等手段。這些方法的使用，對(duì)于我們審核會(huì)計(jì)資料的合法性和真實(shí)性，對(duì)于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據(jù)，無(wú)疑將成為今后重點(diǎn)的工作方式。筆者認(rèn)為，由于上下聯(lián)動(dòng)式檢查是需要人力和資金相配合的，以 目前 條件，只能有重點(diǎn)的使用。相比之下，庫(kù)存盤查法更具靈活性和可操作性，在針對(duì)小戶型企業(yè)的檢查中，適時(shí)使用庫(kù)存盤查法不失為一種良策。

3、賦予稅務(wù)稽查人員刑事偵查權(quán)，盡快建立稅務(wù)司法保障體系，建立稅務(wù)警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對(duì)我國(guó)已加入wto的現(xiàn)實(shí)，政府對(duì) 社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 的管理手段越來(lái)越集中地表現(xiàn)到稅收上來(lái)，而稅務(wù)稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展壯大，稅收環(huán)境將更加復(fù)雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，建立稅務(wù)警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要 內(nèi)容 。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化,納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化,稅務(wù)稽查人員由于受到權(quán)限的限制,一般來(lái)說(shuō),各國(guó)稅收征管法規(guī)中規(guī)定的稽查人員的權(quán)限只有索取納稅資料權(quán)、查賬權(quán)等權(quán)限,不具有搜查住所權(quán)、封存帳簿權(quán)、查封財(cái)產(chǎn)權(quán)等權(quán)利,所以難以介入對(duì)稅收犯罪的查處。而司法部門雖具有刑事偵察權(quán),但由于調(diào)查稅收犯罪是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng),并且與其它刑事犯罪相比較,發(fā)案的量很大,偵破工作所需的技術(shù)和人力都是普通的警察部門所難以勝任的。這樣,集稽查與警察于一身的稅務(wù)警察這一產(chǎn)物就出現(xiàn)了。稅務(wù)警察的一般含義是指擁有刑事偵查權(quán)的稅務(wù)人員。目前,建立稅務(wù)警察已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家一種普遍的現(xiàn)象。它的產(chǎn)生和出現(xiàn),是與各個(gè)國(guó)家打擊稅收違法犯罪緊密聯(lián)系在一起的。密切部門配合，搞好中間環(huán)節(jié)的銜接溝通工作，以保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時(shí)取得確鑿足夠的證據(jù)，而只有賦予稅務(wù)稽查人員在查處涉稅案件時(shí)具有的刑事偵查權(quán)，才能確保這一點(diǎn)。稅務(wù)警察的設(shè)立，首先會(huì)對(duì)強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法權(quán)限、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段、加大監(jiān)督懲處力度、加快稅務(wù)稽查法制化的進(jìn)程起到巨大的推動(dòng)作用；同時(shí)，也只有加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)各職能部門的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當(dāng)?shù)刎?cái)政的被動(dòng)局面。

盡管許多國(guó)家都建立了稅務(wù)警察,但它們?cè)诰唧w設(shè)置和形式上存在著差別。根據(jù)稅警機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系不同劃分,稅務(wù)警察的設(shè)置主要有兩種形式:

一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)外設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu),其人員是一種專門警察身份,主要代表是俄羅斯、意大利等國(guó)家。稅警的權(quán)力很大,除擁有一般警察所具有的刑事調(diào)查權(quán)外,稅務(wù)防暴警察可以荷槍實(shí)彈,強(qiáng)制執(zhí)行公務(wù)。

另一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)成立專門的機(jī)構(gòu),賦予其人員相應(yīng)的權(quán)限,在形式上,稅務(wù)警察仍是稅務(wù)行政人員的一種,不配備槍支,這是大部分國(guó)家設(shè)置稅警的方式。如日本,在國(guó)稅廳下設(shè)立調(diào)查查察部,各地國(guó)稅局也設(shè)有相應(yīng)調(diào)查查察部。查察官(稅收犯罪調(diào)查人員)擁有調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑偵手段,稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任,而不必通過(guò)公安部門。在德國(guó),稅務(wù)違法案件調(diào)查局是依據(jù)法律專司查處稅務(wù)違法犯罪案件的特殊機(jī)構(gòu),兼具警察、檢察、行政執(zhí)法的職能,既有稅務(wù)檢查權(quán)又有稅務(wù)違法刑事案件的偵查權(quán)和權(quán)。調(diào)查局的調(diào)查人員不授警銜,但兼具稅官和警官雙重身份,在稅務(wù)違法犯罪案件調(diào)查中,擁有警察進(jìn)行刑事偵查所應(yīng)具有的職權(quán)和手段。在我國(guó),近年來(lái)建立稅務(wù)警察的呼聲很高。我國(guó)目前稅收違法犯罪的問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。僅從增值稅的案件就可知,1994年后,關(guān)于增值稅的大案要案層出不窮,涉稅金額驚人,犯罪分子表現(xiàn)猖獗。同時(shí),沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān),傷害稅務(wù)人員的事件也不斷發(fā)生。這些都表明,我國(guó)需要嚴(yán)厲打擊稅收犯罪活動(dòng)。目前我國(guó)是由公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合查處稅收犯罪,由于配合上存在問(wèn)題,效果并不好。那么通過(guò)加強(qiáng)配合是否就能夠解決問(wèn)題?從各國(guó)的實(shí)踐看,普遍成立專門的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別的部門來(lái)行使,不僅可以提高案件的查處效率,而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威,因此,有必要建立稅警以打擊日益嚴(yán)重的稅收違法犯罪問(wèn)題。

4、稅務(wù)稽查工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過(guò)實(shí)踐工作,我們認(rèn)為采取“以帳為標(biāo),以票為本”的原則,用望、聞、問(wèn)、切的方法對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查是一種行之有效的方法。

檢查時(shí)“望”,即到企業(yè)實(shí)地觀察?？雌髽I(yè)是否符合福利企業(yè)條件,生產(chǎn)是否正常,庫(kù)存產(chǎn)品是否無(wú)積壓。在進(jìn)行帳務(wù)檢查時(shí),本著“以票為本”的原則,我們調(diào)出企業(yè)全部發(fā)票存根核對(duì),發(fā)現(xiàn)發(fā)票已開出,即銷售收入已實(shí)現(xiàn),而尚未記入“銷售收入”帳里。我們注意聽(tīng)取各方信息,即“聞”。我們主動(dòng)找企業(yè)主管部門的有關(guān)人員交談,了解企業(yè)是否有拖欠工資現(xiàn)象,是否有集資行為，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。帳務(wù)檢查之后,我們對(duì)企業(yè)主管人員進(jìn)行詳細(xì)具體的詢“問(wèn)”。當(dāng)宣傳稅收有關(guān)政策后,對(duì)產(chǎn)生疑問(wèn)的問(wèn)題進(jìn)行詢問(wèn)，確認(rèn)是否存在問(wèn)題。對(duì)企業(yè)進(jìn)行望、聞、問(wèn)之后,我們開始對(duì)企業(yè)帳目進(jìn)行全面檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷漏稅問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定進(jìn)行罰款。這也可以稱為詢問(wèn)式取證法。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，可與納稅人交談，從不同的角度對(duì)納稅人進(jìn)行詢問(wèn)（在不告之納稅人疑點(diǎn)的情況下），取得認(rèn)定納稅人偷稅的口供，并制作詢問(wèn)筆錄，作為調(diào)查取證資料之一。

5、取證法。在稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)偷稅疑點(diǎn)后，取證又很艱難，可考慮在進(jìn)行取證，如發(fā)現(xiàn)納稅人在往來(lái)帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專業(yè)稽查局稽查區(qū)域范圍較大的優(yōu)勢(shì)，到往來(lái)帳的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查取證，對(duì)方可能已作進(jìn)貨處理，這樣可以得到認(rèn)定納稅人貨物已經(jīng)銷售未計(jì)入銷售收入，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》之規(guī)定，應(yīng)按偷稅處理，進(jìn)行補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)按《中華人民共和國(guó)行政處罰法》之規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。

總之，傳統(tǒng)的稅收方式、方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查工作，面對(duì)21世紀(jì)的新形勢(shì)和 中國(guó) 加入wto的現(xiàn)實(shí)情況，我們應(yīng)當(dāng)深入 研究 稅務(wù)稽查的新方式、新方法，吸納傳統(tǒng)方式、方法的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合先進(jìn)的 科技 手段，借鑒國(guó)外的好經(jīng)驗(yàn)，還可以根據(jù)稽查對(duì)象的不同特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點(diǎn)，制定具體每戶的稽查方法和計(jì)劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國(guó)家稅收，嚴(yán)格執(zhí)法、凈化稅收環(huán)境做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考 文獻(xiàn) ：

1、郭慶旺,羅　寧：《稅務(wù)稽查、稅收優(yōu)惠與稅收流失研究》，《財(cái)　經(jīng)　論　叢》，第1期(總第93期)，2002年1月；

2、袁森庚：《稅務(wù)稽查證據(jù)問(wèn)題分析》，《揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2002年3月，第7卷第1期；

3、陳偉鴻：《建立獨(dú)立于國(guó)、地稅系統(tǒng)的新型稅務(wù)稽查體制》，2001年5期；

4、王新民，萬(wàn)建軍：《當(dāng)前稅務(wù)稽查存在的問(wèn)題及其對(duì)策》，《財(cái)經(jīng)信息》2000年9期；

篇9

    關(guān)鍵詞:稅務(wù)稽查;方式方法,舉措

    社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),依法治稅是依法治國(guó)的重要組成部分。實(shí)現(xiàn)依法治稅,建立一個(gè)稅收法制的國(guó)家,前提是稅收法制的完備和規(guī)范,核心是稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和規(guī)范化。稅收稽查作為稅收?qǐng)?zhí)法工作的一個(gè)重要組成部分,對(duì)打擊偷逃騙稅等違法活動(dòng),增強(qiáng)納稅人的守法意識(shí),發(fā)揮著愈來(lái)愈重要的作用,但當(dāng)前的稽查體系在稅務(wù)稽查方式、方法中,尚存在著一些問(wèn)題,給實(shí)際操作帶來(lái)了一些難度,需要改進(jìn)。

    一、稅務(wù)稽查的涵義和內(nèi)容

    涵義:稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。

    內(nèi)容:稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。

    1、選案是確定稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為:人工選案、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)、其他等。

    2、實(shí)施稽查是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查必須依照法律規(guī)定權(quán)限實(shí)施。

    3、審理是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)其立案查處的各類稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎(chǔ)上,由專門組織或人員核準(zhǔn)案件實(shí)施、審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì),制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過(guò)程。

    4、執(zhí)行。隨著稅收法制建設(shè)的不斷加強(qiáng),納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高,稅務(wù)稽查文書送達(dá)后,被查對(duì)象一般都能自動(dòng)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的法律文書所規(guī)定的義務(wù)——自動(dòng)辦理補(bǔ)報(bào)繳納。逾期不履行的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

    二、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的必要性

    1、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是維護(hù)稅收秩序的重要保證。財(cái)稅體制改革和新稅制的實(shí)施,推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但稅收?qǐng)?zhí)行形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時(shí)有發(fā)生。以增值稅為犯罪對(duì)象的違法行為,已經(jīng)從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發(fā)票向虛開、代開增值稅專用發(fā)票發(fā)展,犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大,達(dá)到觸目驚心的地步,使財(cái)政收入大量流失。個(gè)人所得稅偷稅漏稅嚴(yán)重,也已引起社會(huì)各界關(guān)注,而對(duì)如此猖獗的稅收違法犯罪,單靠抓幾個(gè)案子,搞幾次專項(xiàng)打擊,是不能從根本上解決問(wèn)題的。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查,形成有效的機(jī)制,改進(jìn)稅務(wù)稽查的方式、方法才能為維護(hù)稅收新秩序提供良好的保障。

    2、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是確保稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)就是貫徹稅收政策,組織財(cái)政收入,保證國(guó)家各項(xiàng)支出的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入,稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入的任務(wù)越來(lái)越重,而征收入員不可能大量增加,如果仍然沿用過(guò)去“人海戰(zhàn)術(shù)”組織收入,靠專管員一家一戶催報(bào)催繳,將很難完成日趨繁重的稅收任務(wù)。這就要求我們?cè)谛碌男蝿?shì)下,在組織收入工作中應(yīng)更多考慮采用稅務(wù)稽查這個(gè)手段,充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務(wù)稽查工作加強(qiáng)了,納稅人的納稅意識(shí)增加了,稅收違法行為減少了,組織收入就好做了。稅務(wù)稽查能確保稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng),稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)是貫徹稅收政策,組織稅收收入,保證國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)建設(shè)的需要。從以下幾組數(shù)據(jù)可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級(jí)以上稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅收221.1億元,占當(dāng)年工商稅收的4.11%,不僅為國(guó)家挽回了損失,更重要的在于“處理一個(gè),教育一批,治理一片”震懾了違法犯罪分子,教育了人民群眾維護(hù)了稅收秩序,保障了收入。

    3、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施。近年來(lái),一些稅務(wù)人員參與偷、騙稅案件,嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。為此,加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的勤政廉政建設(shè)十分必要。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅可以監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù),同時(shí),稅務(wù)稽查還可以檢驗(yàn)稅收征管工作的好壞,糾錯(cuò)堵漏,針對(duì)查出來(lái)的問(wèn)題總結(jié)研究,分析成因,提出改進(jìn)措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙,內(nèi)防不廉”的監(jiān)督制約機(jī)制,對(duì)于保證稅務(wù)隊(duì)伍公正執(zhí)法,清正廉潔具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

    4、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保障。新稅制是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在,不僅造成了國(guó)家稅款的流失,破壞了稅收秩序,更為嚴(yán)重的是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重的危害。一部分納稅人通過(guò)偷、騙稅“發(fā)財(cái)致富”,就侵害了依法經(jīng)營(yíng),照章納稅人的合法利益,破壞了公平稅負(fù)的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境,干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此,強(qiáng)化稅務(wù)稽查,才能促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),保護(hù)合法經(jīng)營(yíng),凈化稅收環(huán)境,從而保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

    三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作中稽查手段存在的問(wèn)題

    稽查手段落后、選案職能不完善在實(shí)際工作中,絕大多數(shù)要稽查的案件是通過(guò)人工篩選、群眾舉報(bào)或上級(jí)交辦,檢查對(duì)象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來(lái)確定,缺乏一套科學(xué)合理的程序和有效嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制,且全稅務(wù)系統(tǒng)微機(jī)沒(méi)有形成聯(lián)網(wǎng),因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因,造成檢查對(duì)象納稅資料的分析不全面,選戶沒(méi)有針對(duì)性,不能突出重點(diǎn),導(dǎo)致效益低下,雖花費(fèi)大量人力物力,但效果卻不理想。二是容易導(dǎo)致腐敗。由于選戶權(quán)與檢查權(quán)沒(méi)有分離,對(duì)檢查人員缺乏必要的監(jiān)督,檢查人員可根據(jù)自己的喜好隨意選戶,容易滋生腐敗現(xiàn)象。三是破壞稅收公平。有的企業(yè)經(jīng)常查,有的企業(yè)長(zhǎng)期不查,一些偷逃稅者就可能得不到應(yīng)有的懲罰,勢(shì)必造成納稅人的稅負(fù)不公和納稅人之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

    實(shí)施稽查的手段老套,不能有效稽查,沒(méi)有用到心理學(xué)、犯罪學(xué)等先進(jìn)的科學(xué)理念,容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件方法也落后不能深層次挖掘證據(jù),造成被動(dòng)局面。執(zhí)行當(dāng)中,簡(jiǎn)單粗暴現(xiàn)象有之,容易造成執(zhí)法犯法,不能完全按法規(guī)程序執(zhí)行稽查公務(wù)。

    四、稅務(wù)稽查方式、方法改進(jìn)的舉措

    1、加強(qiáng)微機(jī)建設(shè),強(qiáng)化應(yīng)用功能,逐步提高稽查質(zhì)量和效率2001年5月1日開始實(shí)施的新《稅收征管法》已經(jīng)將加強(qiáng)稅收現(xiàn)代化寫進(jìn)法律,所以加快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稽查監(jiān)控信息系統(tǒng),已成為提高稽查質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。首先,各級(jí)稽查機(jī)構(gòu)根據(jù)需要配備計(jì)算機(jī),加強(qiáng)稽查網(wǎng)絡(luò)建設(shè),在系統(tǒng)內(nèi)部和銀行及企業(yè)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資料共享;其次,要加快開發(fā)和完善稽查監(jiān)控系統(tǒng)軟件,實(shí)現(xiàn)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行等過(guò)程的全程監(jiān)控和辦公自動(dòng)化;再次,是強(qiáng)化稽查的后勤保障系統(tǒng),各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)中盡量向稽查傾斜,必須配備先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)和快速反應(yīng)的系統(tǒng)、通訊工具以及錄音、錄像等調(diào)查取證手段,對(duì)專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)檢查還應(yīng)拔付辦案經(jīng)費(fèi),經(jīng)費(fèi)來(lái)源可以從查補(bǔ)稅款、罰款中按一定比例提取。稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化國(guó)外稽查機(jī)關(guān)普遍運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段進(jìn)行稽查信息的收集和稽查的選案工作,由于計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化工具的使用,稅務(wù)稽查信息獲取渠道更加廣泛化,稽查選案更加科學(xué)化。美國(guó)的稽查信息取得主要有三個(gè)方式:一是納稅人的申報(bào)表。二是根據(jù)事先設(shè)計(jì)好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對(duì)納稅人分類抽樣進(jìn)行調(diào)查,“納稅人遵循納稅情況考核表”長(zhǎng)達(dá)八頁(yè),信息細(xì)致、詳盡、可靠。調(diào)查結(jié)果全部輸入計(jì)算機(jī),從而衡量今后納稅人申報(bào)是否正常。三是由工商注冊(cè)部門、土地或地產(chǎn)管理部門、海關(guān)、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報(bào)人、會(huì)計(jì)師等處獲得的信息。澳大利亞的稅務(wù)局取得稅務(wù)信息的途徑是多種多樣的,有的信息途徑是固定的,除了對(duì)現(xiàn)金交易難以掌握外,納稅人從公司取得的紅利、房產(chǎn)交易、銀行存款這些信息都將匯集到稅務(wù)局。稅務(wù)局可從公司年終的分紅聲明或房產(chǎn)交易機(jī)構(gòu)獲得有關(guān)納稅人收入情況的信息。另外,每年底,銀行需將每個(gè)儲(chǔ)戶的存款及利息報(bào)給稅務(wù)局。這樣稅務(wù)局就可以根據(jù)所獲取的信息,確定是否對(duì)某納稅人實(shí)施稽查。為了使稅務(wù)稽查對(duì)象選擇更科學(xué),各國(guó)的稽查選案一般都通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行。在美國(guó),90%以上的案件是通過(guò)計(jì)算機(jī)分析篩選出來(lái)的。如美國(guó)計(jì)算機(jī)中心掌握著納稅人的任何交易和收支來(lái)源資料,以便與納稅人的申報(bào)資料進(jìn)行核對(duì),經(jīng)核對(duì)不符合者,即被確定為稽查對(duì)象。日本和英國(guó)則運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法,通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)若干關(guān)聯(lián)指標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷漏稅疑點(diǎn),從而確定稽查對(duì)象。

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；方式方法，舉措

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法治稅是依法治國(guó)的重要組成部分。實(shí)現(xiàn)依法治稅，建立一個(gè)稅收法制的國(guó)家，前提是稅收法制的完備和規(guī)范，核心是稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和規(guī)范化。稅收稽查作為稅收?qǐng)?zhí)法工作的一個(gè)重要組成部分，對(duì)打擊偷逃騙稅等違法活動(dòng)，增強(qiáng)納稅人的守法意識(shí)，發(fā)揮著愈來(lái)愈重要的作用，但當(dāng)前的稽查體系在稅務(wù)稽查方式、方法中，尚存在著一些問(wèn)題，給實(shí)際操作帶來(lái)了一些難度，需要改進(jìn)。

一、稅務(wù)稽查的涵義和內(nèi)容

涵義：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。

內(nèi)容：稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。

1、選案是確定稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)、其他等。

2、實(shí)施稽查是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查必須依照法律規(guī)定權(quán)限實(shí)施。

3、審理是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)其立案查處的各類稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎(chǔ)上，由專門組織或人員核準(zhǔn)案件實(shí)施、審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過(guò)程。

4、執(zhí)行。隨著稅收法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務(wù)稽查文書送達(dá)后，被查對(duì)象一般都能自動(dòng)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的法律文書所規(guī)定的義務(wù)——自動(dòng)辦理補(bǔ)報(bào)繳納。逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

二、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的必要性

1、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是維護(hù)稅收秩序的重要保證。財(cái)稅體制改革和新稅制的實(shí)施，推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但稅收?qǐng)?zhí)行形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時(shí)有發(fā)生。以增值稅為犯罪對(duì)象的違法行為，已經(jīng)從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發(fā)票向虛開、代開增值稅專用發(fā)票發(fā)展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達(dá)到觸目驚心的地步，使財(cái)政收入大量流失。個(gè)人所得稅偷稅漏稅嚴(yán)重，也已引起社會(huì)各界關(guān)注，而對(duì)如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個(gè)案子，搞幾次專項(xiàng)打擊，是不能從根本上解決問(wèn)題的。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成有效的機(jī)制，改進(jìn)稅務(wù)稽查的方式、方法才能為維護(hù)稅收新秩序提供良好的保障。

2、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是確保稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)就是貫徹稅收政策，組織財(cái)政收入，保證國(guó)家各項(xiàng)支出的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入的任務(wù)越來(lái)越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過(guò)去“人海戰(zhàn)術(shù)”組織收入，靠專管員一家一戶催報(bào)催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務(wù)。這就要求我們?cè)谛碌男蝿?shì)下，在組織收入工作中應(yīng)更多考慮采用稅務(wù)稽查這個(gè)手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務(wù)稽查工作加強(qiáng)了，納稅人的納稅意識(shí)增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務(wù)稽查能確保稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)建設(shè)的需要。從以下幾組數(shù)據(jù)可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級(jí)以上稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅收221.1億元，占當(dāng)年工商稅收的4.11%，不僅為國(guó)家挽回了損失，更重要的在于“處理一個(gè)，教育一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護(hù)了稅收秩序，保障了收入。

3、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施。近年來(lái)，一些稅務(wù)人員參與偷、騙稅案件，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。為此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的勤政廉政建設(shè)十分必要。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅可以監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢驗(yàn)稅收征管工作的好壞，糾錯(cuò)堵漏，針對(duì)查出來(lái)的問(wèn)題總結(jié)研究，分析成因，提出改進(jìn)措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內(nèi)防不廉”的監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)于保證稅務(wù)隊(duì)伍公正執(zhí)法，清正廉潔具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

4、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保障。新稅制是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國(guó)家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴(yán)重的是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重的危害。一部分納稅人通過(guò)偷、騙稅“發(fā)財(cái)致富”，就侵害了依法經(jīng)營(yíng)，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負(fù)的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，才能促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)合法經(jīng)營(yíng)，凈化稅收環(huán)境，從而保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作中稽查手段存在的問(wèn)題

稽查手段落后、選案職能不完善在實(shí)際工作中,絕大多數(shù)要稽查的案件是通過(guò)人工篩選、群眾舉報(bào)或上級(jí)交辦,檢查對(duì)象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來(lái)確定,缺乏一套科學(xué)合理的程序和有效嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制,且全稅務(wù)系統(tǒng)微機(jī)沒(méi)有形成聯(lián)網(wǎng),因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因,造成檢查對(duì)象納稅資料的分析不全面,選戶沒(méi)有針對(duì)性,不能突出重點(diǎn),導(dǎo)致效益低下,雖花費(fèi)大量人力物力,但效果卻不理想。二是容易導(dǎo)致腐敗。由于選戶權(quán)與檢查權(quán)沒(méi)有分離,對(duì)檢查人員缺乏必要的監(jiān)督,檢查人員可根據(jù)自己的喜好隨意選戶,容易滋生腐敗現(xiàn)象。三是破壞稅收公平。有的企業(yè)經(jīng)常查,有的企業(yè)長(zhǎng)期不查,一些偷逃稅者就可能得不到應(yīng)有的懲罰,勢(shì)必造成納稅人的稅負(fù)不公和納稅人之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

實(shí)施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒(méi)有用到心理學(xué)、犯罪學(xué)等先進(jìn)的科學(xué)理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件方法也落后不能深層次挖掘證據(jù)，造成被動(dòng)局面。執(zhí)行當(dāng)中，簡(jiǎn)單粗暴現(xiàn)象有之，容易造成執(zhí)法犯法，不能完全按法規(guī)程序執(zhí)行稽查公務(wù)。

四、稅務(wù)稽查方式、方法改進(jìn)的舉措

1、加強(qiáng)微機(jī)建設(shè),強(qiáng)化應(yīng)用功能,逐步提高稽查質(zhì)量和效率2001年5月1日開始實(shí)施的新《稅收征管法》已經(jīng)將加強(qiáng)稅收現(xiàn)代化寫進(jìn)法律,所以加快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稽查監(jiān)控信息系統(tǒng),已成為提高稽查質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。首先,各級(jí)稽查機(jī)構(gòu)根據(jù)需要配備計(jì)算機(jī),加強(qiáng)稽查網(wǎng)絡(luò)建設(shè),在系統(tǒng)內(nèi)部和銀行及企業(yè)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資料共享;其次,要加快開發(fā)和完善稽查監(jiān)控系統(tǒng)軟件,實(shí)現(xiàn)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行等過(guò)程的全程監(jiān)控和辦公自動(dòng)化;再次,是強(qiáng)化稽查的后勤保障系統(tǒng),各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)在現(xiàn)有經(jīng)費(fèi)中盡量向稽查傾斜,必須配備先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)和快速反應(yīng)的系統(tǒng)、通訊工具以及錄音、錄像等調(diào)查取證手段,對(duì)專項(xiàng)檢查和重點(diǎn)檢查還應(yīng)拔付辦案經(jīng)費(fèi),經(jīng)費(fèi)來(lái)源可以從查補(bǔ)稅款、罰款中按一定比例提取。稅務(wù)稽查手段的現(xiàn)代化國(guó)外稽查機(jī)關(guān)普遍運(yùn)用現(xiàn)代化的征管手段進(jìn)行稽查信息的收集和稽查的選案工作，由于計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化工具的使用，稅務(wù)稽查信息獲取渠道更加廣泛化，稽查選案更加科學(xué)化。美國(guó)的稽查信息取得主要有三個(gè)方式：一是納稅人的申報(bào)表。二是根據(jù)事先設(shè)計(jì)好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對(duì)納稅人分類抽樣進(jìn)行調(diào)查，“納稅人遵循納稅情況考核表”長(zhǎng)達(dá)八頁(yè)，信息細(xì)致、詳盡、可靠。調(diào)查結(jié)果全部輸入計(jì)算機(jī)，從而衡量今后納稅人申報(bào)是否正常。三是由工商注冊(cè)部門、土地或地產(chǎn)管理部門、海關(guān)、銀行、郵政電信、新聞等第三部門或舉報(bào)人、會(huì)計(jì)師等處獲得的信息。澳大利亞的稅務(wù)局取得稅務(wù)信息的途徑是多種多樣的，有的信息途徑是固定的，除了對(duì)現(xiàn)金交易難以掌握外，納稅人從公司取得的紅利、房產(chǎn)交易、銀行存款這些信息都將匯集到稅務(wù)局。稅務(wù)局可從公司年終的分紅聲明或房產(chǎn)交易機(jī)構(gòu)獲得有關(guān)納稅人收入情況的信息。另外，每年底，銀行需將每個(gè)儲(chǔ)戶的存款及利息報(bào)給稅務(wù)局。這樣稅務(wù)局就可以根據(jù)所獲取的信息，確定是否對(duì)某納稅人實(shí)施稽查。為了使稅務(wù)稽查對(duì)象選擇更科學(xué)，各國(guó)的稽查選案一般都通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行。在美國(guó)，90%以上的案件是通過(guò)計(jì)算機(jī)分析篩選出來(lái)的。如美國(guó)計(jì)算機(jī)中心掌握著納稅人的任何交易和收支來(lái)源資料，以便與納稅人的申報(bào)資料進(jìn)行核對(duì)，經(jīng)核對(duì)不符合者，即被確定為稽查對(duì)象。日本和英國(guó)則運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)若干關(guān)聯(lián)指標(biāo)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷漏稅疑點(diǎn)，從而確定稽查對(duì)象。

2、把審計(jì)方法合理吸收到稅務(wù)稽查工作當(dāng)中。當(dāng)前，企業(yè)的偷漏稅行為發(fā)生了變化，稅務(wù)稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應(yīng)付。隨著依法治稅進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)檢事實(shí)、重證據(jù)，成為我們工作中的重要程序，而審計(jì)性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務(wù)稽查向?qū)徲?jì)性檢查逐步發(fā)展，在檢查方法上業(yè)已提出采用上下聯(lián)動(dòng)式檢查法、庫(kù)存盤查式檢查法等手段。這些方法的使用，對(duì)于我們審核會(huì)計(jì)資料的合法性和真實(shí)性，對(duì)于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據(jù)，無(wú)疑將成為今后重點(diǎn)的工作方式。筆者認(rèn)為，由于上下聯(lián)動(dòng)式檢查是需要人力和資金相配合的，以目前條件，只能有重點(diǎn)的使用。相比之下，庫(kù)存盤查法更具靈活性和可操作性，在針對(duì)小戶型企業(yè)的檢查中，適時(shí)使用庫(kù)存盤查法不失為一種良策。

3、賦予稅務(wù)稽查人員刑事偵查權(quán)，盡快建立稅務(wù)司法保障體系，建立稅務(wù)警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對(duì)我國(guó)已加入WTO的現(xiàn)實(shí)，政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理手段越來(lái)越集中地表現(xiàn)到稅收上來(lái)，而稅務(wù)稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展壯大，稅收環(huán)境將更加復(fù)雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，建立稅務(wù)警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化,納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化,稅務(wù)稽查人員由于受到權(quán)限的限制,一般來(lái)說(shuō),各國(guó)稅收征管法規(guī)中規(guī)定的稽查人員的權(quán)限只有索取納稅資料權(quán)、查賬權(quán)等權(quán)限,不具有搜查住所權(quán)、封存帳簿權(quán)、查封財(cái)產(chǎn)權(quán)等權(quán)利,所以難以介入對(duì)稅收犯罪的查處。而司法部門雖具有刑事偵察權(quán),但由于調(diào)查稅收犯罪是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng),并且與其它刑事犯罪相比較,發(fā)案的量很大,偵破工作所需的技術(shù)和人力都是普通的警察部門所難以勝任的。這樣,集稽查與警察于一身的稅務(wù)警察這一產(chǎn)物就出現(xiàn)了。稅務(wù)警察的一般含義是指擁有刑事偵查權(quán)的稅務(wù)人員。目前,建立稅務(wù)警察已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家一種普遍的現(xiàn)象。它的產(chǎn)生和出現(xiàn),是與各個(gè)國(guó)家打擊稅收違法犯罪緊密聯(lián)系在一起的。密切部門配合，搞好中間環(huán)節(jié)的銜接溝通工作，以保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時(shí)取得確鑿足夠的證據(jù)，而只有賦予稅務(wù)稽查人員在查處涉稅案件時(shí)具有的刑事偵查權(quán)，才能確保這一點(diǎn)。稅務(wù)警察的設(shè)立，首先會(huì)對(duì)強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法權(quán)限、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段、加大監(jiān)督懲處力度、加快稅務(wù)稽查法制化的進(jìn)程起到巨大的推動(dòng)作用；同時(shí)，也只有加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)各職能部門的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當(dāng)?shù)刎?cái)政的被動(dòng)局面。

盡管許多國(guó)家都建立了稅務(wù)警察,但它們?cè)诰唧w設(shè)置和形式上存在著差別。根據(jù)稅警機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系不同劃分,稅務(wù)警察的設(shè)置主要有兩種形式:

一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)外設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu),其人員是一種專門警察身份,主要代表是俄羅斯、意大利等國(guó)家。稅警的權(quán)力很大,除擁有一般警察所具有的刑事調(diào)查權(quán)外,稅務(wù)防暴警察可以荷槍實(shí)彈,強(qiáng)制執(zhí)行公務(wù)。

另一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)成立專門的機(jī)構(gòu),賦予其人員相應(yīng)的權(quán)限,在形式上,稅務(wù)警察仍是稅務(wù)行政人員的一種,不配備槍支,這是大部分國(guó)家設(shè)置稅警的方式。如日本,在國(guó)稅廳下設(shè)立調(diào)查查察部,各地國(guó)稅局也設(shè)有相應(yīng)調(diào)查查察部。查察官(稅收犯罪調(diào)查人員)擁有調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑偵手段,稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任,而不必通過(guò)公安部門。在德國(guó),稅務(wù)違法案件調(diào)查局是依據(jù)法律專司查處稅務(wù)違法犯罪案件的特殊機(jī)構(gòu),兼具警察、檢察、行政執(zhí)法的職能,既有稅務(wù)檢查權(quán)又有稅務(wù)違法刑事案件的偵查權(quán)和權(quán)。調(diào)查局的調(diào)查人員不授警銜,但兼具稅官和警官雙重身份,在稅務(wù)違法犯罪案件調(diào)查中,擁有警察進(jìn)行刑事偵查所應(yīng)具有的職權(quán)和手段。在我國(guó),近年來(lái)建立稅務(wù)警察的呼聲很高。我國(guó)目前稅收違法犯罪的問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。僅從增值稅的案件就可知,1994年后,關(guān)于增值稅的大案要案層出不窮,涉稅金額驚人,犯罪分子表現(xiàn)猖獗。同時(shí),沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān),傷害稅務(wù)人員的事件也不斷發(fā)生。這些都表明,我國(guó)需要嚴(yán)厲打擊稅收犯罪活動(dòng)。目前我國(guó)是由公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合查處稅收犯罪,由于配合上存在問(wèn)題,效果并不好。那么通過(guò)加強(qiáng)配合是否就能夠解決問(wèn)題?從各國(guó)的實(shí)踐看,普遍成立專門的機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別的部門來(lái)行使,不僅可以提高案件的查處效率,而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威,因此,有必要建立稅警以打擊日益嚴(yán)重的稅收違法犯罪問(wèn)題。

4、稅務(wù)稽查工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過(guò)實(shí)踐工作,我們認(rèn)為采取“以帳為標(biāo),以票為本”的原則,用望、聞、問(wèn)、切的方法對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查是一種行之有效的方法。

檢查時(shí)“望”,即到企業(yè)實(shí)地觀察?？雌髽I(yè)是否符合福利企業(yè)條件,生產(chǎn)是否正常,庫(kù)存產(chǎn)品是否無(wú)積壓。在進(jìn)行帳務(wù)檢查時(shí),本著“以票為本”的原則,我們調(diào)出企業(yè)全部發(fā)票存根核對(duì),發(fā)現(xiàn)發(fā)票已開出,即銷售收入已實(shí)現(xiàn),而尚未記入“銷售收入”帳里。我們注意聽(tīng)取各方信息,即“聞”。我們主動(dòng)找企業(yè)主管部門的有關(guān)人員交談,了解企業(yè)是否有拖欠工資現(xiàn)象,是否有集資行為，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。帳務(wù)檢查之后,我們對(duì)企業(yè)主管人員進(jìn)行詳細(xì)具體的詢“問(wèn)”。當(dāng)宣傳稅收有關(guān)政策后,對(duì)產(chǎn)生疑問(wèn)的問(wèn)題進(jìn)行詢問(wèn)，確認(rèn)是否存在問(wèn)題。對(duì)企業(yè)進(jìn)行望、聞、問(wèn)之后,我們開始對(duì)企業(yè)帳目進(jìn)行全面檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷漏稅問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定進(jìn)行罰款。這也可以稱為詢問(wèn)式取證法。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，可與納稅人交談，從不同的角度對(duì)納稅人進(jìn)行詢問(wèn)（在不告之納稅人疑點(diǎn)的情況下），取得認(rèn)定納稅人偷稅的口供，并制作詢問(wèn)筆錄，作為調(diào)查取證資料之一。

5、取證法。在稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)偷稅疑點(diǎn)后，取證又很艱難，可考慮在進(jìn)行取證，如發(fā)現(xiàn)納稅人在往來(lái)帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專業(yè)稽查局稽查區(qū)域范圍較大的優(yōu)勢(shì)，到往來(lái)帳的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查取證，對(duì)方可能已作進(jìn)貨處理，這樣可以得到認(rèn)定納稅人貨物已經(jīng)銷售未計(jì)入銷售收入，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》之規(guī)定，應(yīng)按偷稅處理，進(jìn)行補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)按《中華人民共和國(guó)行政處罰法》之規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。

總之，傳統(tǒng)的稅收方式、方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查工作，面對(duì)21世紀(jì)的新形勢(shì)和中國(guó)加入WTO的現(xiàn)實(shí)情況，我們應(yīng)當(dāng)深入研究稅務(wù)稽查的新方式、新方法，吸納傳統(tǒng)方式、方法的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合先進(jìn)的科技手段，借鑒國(guó)外的好經(jīng)驗(yàn)，還可以根據(jù)稽查對(duì)象的不同特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點(diǎn)，制定具體每戶的稽查方法和計(jì)劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國(guó)家稅收，嚴(yán)格執(zhí)法、凈化稅收環(huán)境做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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