導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、內(nèi)部審計(jì)的含義

內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本部門、本企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照一定的程序和方法，進(jìn)行嚴(yán)格審核檢查、評(píng)價(jià)，以加強(qiáng)對(duì)本部門、本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和控制，以保護(hù)資金財(cái)產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否得以貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否被遵循，企業(yè)資源的利用是否合理有效以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部控制是企業(yè)管理層為了保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)而制定并組織實(shí)施的對(duì)內(nèi)部部門和人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的制度、措施、程序和方法。

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng)，而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度，適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特殊地位，內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用

（一）監(jiān)督作用

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能缺少必要的市場(chǎng)監(jiān)督，政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)形成了完善的市場(chǎng)監(jiān)督的體系。內(nèi)部審計(jì)的目的除了通常意義上的審查賬目和報(bào)表，還應(yīng)包括評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，并及時(shí)提出積極、合理審計(jì)建議；審計(jì)的作用不僅在于揭示差錯(cuò)和弊端、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，還可以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和保護(hù)國(guó)家和本企業(yè)的利益。

（二）協(xié)調(diào)作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中起著協(xié)調(diào)作用。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn)，可以從企業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。企業(yè)各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及到企業(yè)各個(gè)部門之間的溝通了解，在各部門、各子公司或分支機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展工作時(shí)，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用。

（三）參謀作用

參謀作用是指內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的審查， 利用專業(yè)知識(shí)和深諳企業(yè)內(nèi)部情況的優(yōu)勢(shì)，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題，提出富有成效的意見(jiàn)和方案，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要立足于本企業(yè)的實(shí)際情況，圍繞企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供信息，做好領(lǐng)導(dǎo)的參謀。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題、管理上的薄弱環(huán)節(jié)、影響企業(yè)效益的重點(diǎn)領(lǐng)域展開(kāi)重點(diǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用對(duì)國(guó)家政策和企業(yè)內(nèi)部情況的熟知性，發(fā)揮參謀作用，做好領(lǐng)導(dǎo)的助手。

（四）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)作用

隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的日益壯大，經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能也顯得日益重要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、決策、實(shí)施方案的評(píng)價(jià)和鑒證，從而提出意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。另外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供一定的咨詢工作，保證其經(jīng)營(yíng)決策依據(jù)的正確性。

四、實(shí)施和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的途徑與方法

（一）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)中找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能

企業(yè)內(nèi)部要設(shè)立審計(jì)部門，在過(guò)去，內(nèi)部審計(jì)主要是以國(guó)家審計(jì)的姿態(tài)執(zhí)行國(guó)家審計(jì)對(duì)企業(yè)監(jiān)督職能，在這種體制下，傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督是審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與否。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門，監(jiān)督目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法經(jīng)濟(jì)利益不受侵害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此內(nèi)部審計(jì)定位于企業(yè)，服務(wù)于企業(yè)，是寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。由此可見(jiàn)，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)要找準(zhǔn)定位，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，重點(diǎn)是審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益性，根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

當(dāng)一個(gè)企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，其規(guī)章制度是否得到有效執(zhí)行，是需要進(jìn)行監(jiān)督檢查的。內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督或再管理，是其參與風(fēng)險(xiǎn)管理的一種重要形式。內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)施各種專項(xiàng)檢查，監(jiān)督檢查企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，評(píng)價(jià)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)工作是否到位、評(píng)價(jià)降低風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)措施是否有效、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的變化程度等等，從而對(duì)進(jìn)一步改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理提出意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)還可以對(duì)已經(jīng)顯現(xiàn)甚至出現(xiàn)損失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查分析，發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的缺陷，如風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任不清、部門間協(xié)調(diào)不足、風(fēng)險(xiǎn)防范資源不足等。

（三）企業(yè)要不斷地改進(jìn)工作方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須圍繞企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、謀求企業(yè)效益最大化和股東合法權(quán)益這一中心，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，切實(shí)通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評(píng)價(jià)等審計(jì)手段，總結(jié)和推廣企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的典型和經(jīng)驗(yàn)，查深查透企業(yè)管理中存在的問(wèn)題和不足，客觀有針對(duì)性地提出挖潛提效、加強(qiáng)管理的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此，在新的形勢(shì)下，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。在企業(yè)進(jìn)行信息化管理的建設(shè)過(guò)程中，內(nèi)審人員還要懂得利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，掌握計(jì)算機(jī)操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設(shè)置與使用，利用審計(jì)軟件獲取所需要的數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析處理，以此提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

（四）企業(yè)要努力創(chuàng)新，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人才

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日趨復(fù)雜，迫切需要從企業(yè)內(nèi)部建立一套監(jiān)督和控制機(jī)制，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物，它在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，降低和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力等方面，都發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，改革我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理體制，探索市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新路子，已成為我們目前不可推卸的責(zé)任。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)和人員，通過(guò)對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，確定其有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和正確性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制是指內(nèi)部審計(jì)各要素之間彼此依存、有機(jī)結(jié)合和自動(dòng)調(diào)節(jié)所形成的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和運(yùn)行方式。從理論上講，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)規(guī)律的內(nèi)在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計(jì)體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果好壞主要取決于內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制。因此，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制往往是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。具體說(shuō)來(lái)，建立內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的必要性在于：

1.是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)充分享有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的自，是依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，成為獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的企業(yè)法人。強(qiáng)化企業(yè)自我約束機(jī)制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的保證，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的內(nèi)在要求。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，可以對(duì)企業(yè)各部門各單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有效監(jiān)督，可以避免發(fā)生管理失控、核算不實(shí)、資產(chǎn)流失、違法亂紀(jì)等問(wèn)題的發(fā)生。

2.是健全和完善社會(huì)主義法制的客觀要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為要通過(guò)法律、法規(guī)進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)及其各部門的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍的不斷拓寬，分支機(jī)構(gòu)越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散，企業(yè)進(jìn)行管理控制的跨度和難度也就越來(lái)越大。在這種情況下，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)及各部門受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，迅速向領(lǐng)號(hào)反映，及時(shí)進(jìn)行查處。同時(shí)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)可以健全對(duì)企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的約束，使企業(yè)備部門在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上健康發(fā)展。

3.是提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的客觀要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀規(guī)律，迫使企業(yè)管理當(dāng)局去研究市場(chǎng)形勢(shì)，了解市場(chǎng)需求，積極采取措施，向加強(qiáng)管理要效益，向先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，生產(chǎn)更多更好的產(chǎn)品以適應(yīng)市場(chǎng)的需要。這時(shí)，企業(yè)各部門對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局所承擔(dān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容不斷擴(kuò)大。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)所屬單位的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促使各單位理全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，挖掘內(nèi)部潛力，更好地履行經(jīng)濟(jì)效益的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制建立和運(yùn)行中的問(wèn)題及分析

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵(lì)作用。但在發(fā)展進(jìn)程中日益暴露出一系列的亟待解決的問(wèn)題。

1、從總體上看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要。—些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了必要的審計(jì)人員．但內(nèi)部審計(jì)制度不健全，任務(wù)不經(jīng)常，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計(jì)的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，只要一精簡(jiǎn)或合并機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需求。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)。目前我國(guó)企業(yè)設(shè)立了健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的為數(shù)相對(duì)不多，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但很不健全，還有少數(shù)單位沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在已設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位中，只有一半左右的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其他的或是由副總主管，或是由財(cái)務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計(jì)的地位沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，審計(jì)獨(dú)立性較弱，權(quán)威性不夠，審計(jì)權(quán)限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

3、內(nèi)部審計(jì)人員配備不全，素質(zhì)較低，后續(xù)教育滯后，難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有會(huì)計(jì)、審計(jì)和管理知識(shí)的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識(shí)，更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

4、重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機(jī)制。在當(dāng)前新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行的目的是在于它能夠?yàn)槠髽I(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為企業(yè)服務(wù)。但大部分人輕視服務(wù)機(jī)制，這就失去了建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意義。

5、提倡企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)，難以滿足企業(yè)實(shí)際的需要。雖然從國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域從查錯(cuò)防弊擴(kuò)大到改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方而來(lái)，但我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還處在初始階段，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，還不能滿足企業(yè)實(shí)際的需要。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)搞好了，才有可能開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)，以達(dá)到提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益這一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宗旨和最終目標(biāo)。

三、建立、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的思路和對(duì)策

1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。在國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來(lái)講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面不盡一致，出現(xiàn)了以下幾種模式：由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和由總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。

2、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的觀念和工作方式。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)仍然是查錯(cuò)防弊和評(píng)價(jià)分支機(jī)構(gòu)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員為了查出問(wèn)題，有時(shí)會(huì)站在與被審計(jì)部門對(duì)立的立場(chǎng)上進(jìn)行審計(jì)工作，這不利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與性審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，征求他們的意見(jiàn)，共同分析錯(cuò)誤和問(wèn)題的實(shí)際及潛在影響并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的熱心顧問(wèn)和有力助手。因此，廣大內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于提出改進(jìn)工作的建議，時(shí)刻注重為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，當(dāng)好他們的參謀和助手，做到彼此目標(biāo)一致、利益與共，使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展得到各方面的支持，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的積極作用。

3、合理確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍，保證企業(yè)正常高效運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容很多，如定期進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)；開(kāi)展資金使用效果審計(jì)；對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行審計(jì)；有計(jì)劃、有重點(diǎn)地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益情況，并提出可行性的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理；對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)層次的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行定期考核或離任審計(jì)；參與經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和投資決策提供參謀；定期開(kāi)展經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)等。只有明確審計(jì)工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

篇3

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束機(jī)制，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分．是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者分離制衡的運(yùn)作機(jī)制，上市公司大都建立了相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)方面也不盡一致，內(nèi)部審計(jì)模式存在多種類型，也各有利弊。

(一)不同內(nèi)部審計(jì)模式的利弊分析現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織管理模式歸納起來(lái)主要有如下幾種：

(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)。董事會(huì)作為公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，其職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的經(jīng)營(yíng)策略和總經(jīng)理職務(wù)的任免等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)，有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高層次的地位。但是．董事會(huì)是由股東代表和其他方面代表組成的集體組織，它實(shí)行集體決策，凡事都要通過(guò)董事會(huì)集體討論決定，正常的審計(jì)工作就難以進(jìn)行。

(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。按照《公司法》的規(guī)定，監(jiān)事會(huì)由股東代表和職工代表組成，有權(quán)審核公司的財(cái)務(wù)狀況，保障公司利益及公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性，依法和依照公司章程對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理行使職權(quán)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。為了保證監(jiān)督的獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)并無(wú)直接的管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的實(shí)踐需要出發(fā)．滲透到整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域，在改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面充分發(fā)揮效能，提高經(jīng)濟(jì)效益。顯然地，這種設(shè)置方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策。

(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理。公司的總經(jīng)理是執(zhí)行公司運(yùn)營(yíng)政策的負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全面領(lǐng)導(dǎo)，依照章程和董事會(huì)的授權(quán)行使職權(quán)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，可以使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營(yíng)管理層，不僅有利于為經(jīng)營(yíng)決策、提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)，還有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，保持審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。不足之處是對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

(4)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門。有些公司的管理者，把內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)成“管理手段”，甚至要求內(nèi)部審計(jì)人員參與業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)處理活動(dòng)，把內(nèi)部審計(jì)等同于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部自我糾正的內(nèi)部稽核崗位，形成自己審自己，自己監(jiān)督自己，審計(jì)人員可信賴程度就會(huì)受到損害，審計(jì)監(jiān)督就變成財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)監(jiān)督了。這與內(nèi)部審計(jì)的第三者獨(dú)立原則是不符的，特別是和審計(jì)與會(huì)計(jì)不能兼容的原則相違背。這種模式模糊了會(huì)計(jì)、審計(jì)工作。

(5)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)。我國(guó)為改善公司治理效率以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理而引進(jìn)了審計(jì)委員會(huì)制度。審計(jì)委員會(huì)是保證“可靠的財(cái)務(wù)披露和積極的、多方參與的監(jiān)督”的“各種機(jī)制中最為重要的”。作為董事會(huì)下屬的其中一個(gè)工作委員會(huì)，角色相當(dāng)獨(dú)特，他由獨(dú)立于管理層外部董事構(gòu)成，他們能理解、監(jiān)控、協(xié)調(diào)和解釋整個(gè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。但是，在報(bào)告關(guān)系方面，審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的下屬委員會(huì)并向董事會(huì)報(bào)告，而董事會(huì)卻可能受管理層支配，這使得審計(jì)委員會(huì)的有效性受到置疑?，F(xiàn)今，典型的審計(jì)委員會(huì)成員中理所當(dāng)然要有財(cái)務(wù)專家，這是一個(gè)新的受到挑戰(zhàn)的職位，面臨法律要求及大量的壓力。

(二)不同內(nèi)部審計(jì)模式的調(diào)查及描述性分析從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，近六成被訪企業(yè)由總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，卻沒(méi)有一家公司由審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。17.8％的企業(yè)由其他機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，其中以紀(jì)委或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)為主。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，要么處于與其他職能部門平行的地位，要么與其他部門平行設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)人員既受經(jīng)營(yíng)者領(lǐng)導(dǎo)，又受聘于經(jīng)營(yíng)者。內(nèi)部審計(jì)人員在很多方面均受制于經(jīng)營(yíng)者，使審計(jì)的獨(dú)立性大大降低。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)很少或難以對(duì)經(jīng)理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，很少或基本不涉及對(duì)企業(yè)本級(jí)職能部門的業(yè)務(wù)監(jiān)督。近六成被訪問(wèn)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該由董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，三成人員贊成由副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的模式則無(wú)人認(rèn)同，這與現(xiàn)實(shí)情況有很大差別。

二、內(nèi)部審計(jì)模式的主要影響因素

審計(jì)模式是一定審計(jì)環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理體制和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。不同的企業(yè)、單位采用不同的內(nèi)部審計(jì)模式。但其考慮的重點(diǎn)應(yīng)該是既要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，又要為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的改善工程、政策和程序提出建議，同時(shí)還要遵循成本效益原則，節(jié)約審計(jì)資源。因此，成功的內(nèi)部審計(jì)模式的建立要考慮以下幾個(gè)方面的因素：

(一)環(huán)境因素內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，而企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷的發(fā)展和完善，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)引入公司治理機(jī)制，是管理的延伸。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門既充當(dāng)管理部門的“耳目”，又提供自己的看法和想法；不僅要檢查和發(fā)現(xiàn)舞弊，還要評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程和內(nèi)部控制是否合理；不僅評(píng)價(jià)是否遵循規(guī)章制度、記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是否必要。因此，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再是“為管理而審計(jì)”，而是作為改善管理的機(jī)構(gòu)，“對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)”。

(二)獨(dú)立性因素內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，該部門的組織地位及其所從事工作的性質(zhì)決定了審計(jì)人員面臨的利益沖突。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)直接向高層報(bào)告時(shí)，潛在業(yè)務(wù)的范圍限制少，利益沖突沒(méi)那么嚴(yán)重；當(dāng)向較低層次報(bào)告時(shí)，報(bào)告的群體變得有限且利益沖突嚴(yán)重?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位越高，對(duì)其獨(dú)立性與客觀性的威脅就越少。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果客觀性與公正性的保證。

(三)審計(jì)技術(shù)方法因素由于內(nèi)部審計(jì)的范圍涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計(jì)資源得以有效利用，內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)企業(yè)各領(lǐng)域內(nèi)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率的大小來(lái)確定審計(jì)對(duì)象、內(nèi)容和時(shí)間。而且，內(nèi)部審計(jì)部門還要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析，力求在確?？刂破髽I(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的效益性。

(四)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)因素有效的內(nèi)部審計(jì)除了應(yīng)有一個(gè)良好的獨(dú)立的組織外，所配備的人員素質(zhì)亦十分重要?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審人員必須具備多個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)、豐富的分析評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的方法，具有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)才能勝任企業(yè)的各個(gè)層次的審計(jì)業(yè)務(wù)。因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的挑選和再培訓(xùn)，是內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其效能的重要保證。

(五)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域因素內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的

建立檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行協(xié)調(diào)。現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)模式不僅應(yīng)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，還需關(guān)注來(lái)自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)因素，如政治、經(jīng)濟(jì)、文化、自然等方面的風(fēng)險(xiǎn)因素。

三、公司治理框架下的內(nèi)部審計(jì)模式構(gòu)建

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層和外部審計(jì)稱為公司治理的四大基石。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)內(nèi)部治理活動(dòng)，是治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵組成部分。要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，必須重新定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的地位。

(一)新型內(nèi)審治理框架的構(gòu)建目前，在中國(guó)制造業(yè)上市公司中，內(nèi)部審計(jì)的行政隸屬有董事會(huì)、總經(jīng)理、監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部等，比例分別為36％、34％、7％、12％、11％。以上內(nèi)部審計(jì)的幾種設(shè)置模式在權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性方面也各有特點(diǎn)和不足。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次越高，則獨(dú)立性越強(qiáng)、權(quán)威性越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分，在公司治理中充當(dāng)?shù)慕巧簿驮街匾IA對(duì)首席審計(jì)執(zhí)行官(CAE)的調(diào)查研究報(bào)告顯示：被調(diào)查者建議董事會(huì)應(yīng)鼓勵(lì)建立和維持CAE直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的報(bào)告關(guān)系，CAE、CEO、CFO和審計(jì)委員會(huì)之間應(yīng)存在持續(xù)的交流和溝通。這是一種很好的公司治理下的審計(jì)模式，即內(nèi)部審計(jì)在CEO和監(jiān)事會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而更好地融入到公司治理的框架中，發(fā)揮其積極的作用

在該審計(jì)模式中，內(nèi)部審計(jì)在確保內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)及經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮著獨(dú)特的作用，是有效公司治理框架中必不可少的構(gòu)成因素之一。在這種模式下的內(nèi)部審計(jì)具有較高的地位、較強(qiáng)的獨(dú)立性和較大的監(jiān)控能力，能夠充分發(fā)揮其作用。但是由于是在監(jiān)事會(huì)和CEO的雙重領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)CEO和董事會(huì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就會(huì)受到一定的限制。因此這時(shí)將該部分的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，即內(nèi)部審計(jì)外部化，將會(huì)更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。具體來(lái)說(shuō)，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)模式時(shí)，將公司全部?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)按照委托層次分為兩個(gè)部分：一部分就是對(duì)CEO下屬各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和業(yè)務(wù)職能進(jìn)行審計(jì)；另一部分則是對(duì)CEO和董事會(huì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。前一部分由公司的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，其出具的審計(jì)報(bào)告同時(shí)向CEO和監(jiān)事會(huì)報(bào)告。后一部分則實(shí)施外包，審計(jì)的信息僅向監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

篇4

關(guān)鍵詞 集團(tuán)企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì)

集團(tuán)企業(yè)是在現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過(guò)程中形成的一種新型的經(jīng)濟(jì)組織形式，是以母子公司為主體，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)協(xié)作為紐帶，由眾多的企業(yè)組織共同組成的利益聯(lián)合體。集團(tuán)企業(yè)具有復(fù)雜的多層次組織機(jī)構(gòu)，這就決定了集團(tuán)企業(yè)必須實(shí)行科學(xué)管理，建立行之有效的內(nèi)部控制體系，而內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制五要素之一監(jiān)控的主要工作內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手?jǐn)?，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不斷的豐富并延伸到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。因此，開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的管理水平的提高起作十分重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要性

1、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為：“在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來(lái)促使組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”該定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要增加價(jià)值，將內(nèi)部審計(jì)幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)與對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的評(píng)價(jià)相結(jié)合，反映出內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)勢(shì)的需要，定義表明內(nèi)部審計(jì)是為通過(guò)監(jiān)管其經(jīng)營(yíng)過(guò)程為集團(tuán)企業(yè)管理服務(wù)，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

2、集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要意義。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的加劇，要求企業(yè)必須建立健全一套科學(xué)的內(nèi)在制約機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)則是保證這一制約機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要手段之一。建立一個(gè)獨(dú)立的、權(quán)威的、綜合性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)部門，是建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是集團(tuán)企業(yè)發(fā)展壯大的迫切需要。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，通過(guò)開(kāi)展監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢活動(dòng)，不僅可以有效地監(jiān)督與評(píng)價(jià)集團(tuán)企業(yè)管理活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，還可以把握集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵所在，為集團(tuán)企業(yè)決策層的決策提供準(zhǔn)確、有用的信息，還必將成為管理者必不可少的參謀和得力助手。

3、內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行起著防護(hù)和保證作用，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與重大控制程序的制定，在內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理健全，關(guān)健控制點(diǎn)是否齊全等方面提供資詢，在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，不斷完善、更新和發(fā)展企業(yè)的內(nèi)部控制，從而保證內(nèi)部控制目標(biāo)的有效性。

二、目前集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)劃狀況

我國(guó)現(xiàn)在一些集團(tuán)企業(yè)都沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)與充分重視內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，集團(tuán)企業(yè)管理當(dāng)局片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自，削弱了自己的權(quán)威。內(nèi)部審計(jì)面臨著審計(jì)部門附屬財(cái)務(wù)或辦公部門，獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)威性無(wú)法得到保證，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理、綜合素質(zhì)普遍較低，監(jiān)督角色無(wú)法實(shí)現(xiàn)，審計(jì)工作范圍過(guò)于狹窄，過(guò)多局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，過(guò)于側(cè)重事后查錯(cuò)補(bǔ)漏等等諸多問(wèn)題，最終造成內(nèi)部審計(jì)大多流于形式，其在集團(tuán)企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用十分有限。因此，內(nèi)部審計(jì)被不斷弱化、忽視，如今，甚至出現(xiàn)了隨意撤消內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、隨意精簡(jiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員的情況，嚴(yán)重談簿了內(nèi)部審計(jì)工作力量。

三、完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的建議和措施

（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能

完善對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部管理人員，特別是決策層人員，要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的作用，支持配合內(nèi)部審計(jì)工作人員，并提高內(nèi)部審計(jì)人員在集團(tuán)企業(yè)中的地位。其目的在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制體系的評(píng)估，幫助集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保集團(tuán)企業(yè)順利運(yùn)行。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式會(huì)影響審計(jì)的效率和效能，為了確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，應(yīng)該把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在股東大會(huì)或董事會(huì)之下，并在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置一定數(shù)量的具有內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的獨(dú)立董事，這樣有利于維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的配備

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備應(yīng)注意以下三方面的結(jié)構(gòu)：

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高、中、初級(jí)審計(jì)人員的配套和合理的比例。對(duì)于集團(tuán)審計(jì)部應(yīng)配備高、中級(jí)審計(jì)人員，對(duì)基層公司可配備中級(jí)和初級(jí)審計(jì)人員。

審計(jì)人員的工作經(jīng)歷情況。要有工作時(shí)間較長(zhǎng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員和年紀(jì)較輕、富有工作激情的年輕人員相結(jié)合，互相補(bǔ)充，取長(zhǎng)補(bǔ)短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員專業(yè)不應(yīng)局限于審計(jì)專業(yè)和財(cái)務(wù)專業(yè)，還應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)師、工程師、律師，并根據(jù)工作需要，可從外部聘請(qǐng)兼職專業(yè)人員，以補(bǔ)充現(xiàn)有人員的專業(yè)不足。

（四）要與集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式相匹配

篇5

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 審計(jì)外部化 內(nèi)部審計(jì)

1.我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性分析

在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的應(yīng)用與實(shí)施具備較為現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐性與可行性。目前，由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在角色定位以及基本能力方面所存在的弱點(diǎn)與缺陷，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員很難在實(shí)踐中發(fā)揮其基本的審計(jì)職能，無(wú)法滿足企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)以及各種管理審計(jì)的基本需要。因此不管是從理論的角度上看，還是基于對(duì)現(xiàn)實(shí)需求的考慮，內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)企業(yè)中的推行與應(yīng)用都具備較為現(xiàn)實(shí)、較為突出的可信性。

那么，在現(xiàn)有的市場(chǎng)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)通過(guò)哪些具體的策略和途徑來(lái)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外部化的有效實(shí)施？

2.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施策略及途徑

結(jié)合西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)外部化的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施主要包含兩種基本形式，其一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的全部外包，其二則是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的部分外包。但在我國(guó)，現(xiàn)代企業(yè)可通過(guò)以下幾種策略及途徑來(lái)推進(jìn)自身內(nèi)部審計(jì)外部化的組織與實(shí)施。

2.1通過(guò)內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充來(lái)進(jìn)行審計(jì)職能外包

對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充是內(nèi)部審計(jì)外部化的一種最簡(jiǎn)單方式，其是將企業(yè)內(nèi)部部分特定的審計(jì)職能賦予具備較強(qiáng)專業(yè)性的第三方組織機(jī)構(gòu)。比如說(shuō)，企業(yè)可以聘請(qǐng)外部結(jié)構(gòu)中專業(yè)的工程、法律、計(jì)算機(jī)及金融方面的專家來(lái)彩玉企業(yè)當(dāng)中部分關(guān)鍵的審計(jì)項(xiàng)目，以便于在獲取專業(yè)技能支持的基礎(chǔ)上提升內(nèi)部審計(jì)的整體效果。舉例來(lái)看，集團(tuán)企業(yè)要對(duì)處于外地的分公司進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，可以聘請(qǐng)分公司所在地、懂得當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言、熟悉當(dāng)?shù)孛袼椎膶徲?jì)人員來(lái)輔助審計(jì)工作的執(zhí)行；在對(duì)電子及信息系統(tǒng)等這些特殊領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，企業(yè)可以聘請(qǐng)具備較強(qiáng)計(jì)算機(jī)操作技能的專家來(lái)參與審計(jì)工作。需要注意的是，這種審計(jì)的補(bǔ)充過(guò)程，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然處于主導(dǎo)地位，外部人員只發(fā)揮相應(yīng)的協(xié)助功能。

2.2通過(guò)審計(jì)管理咨詢推進(jìn)審計(jì)外部化實(shí)施

審計(jì)管理咨詢，是現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢業(yè)務(wù)的一種延伸，在此形式下會(huì)計(jì)律師事務(wù)所的基本職能是輔助企業(yè)對(duì)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計(jì)人員的配備以及內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的制定等工作進(jìn)行確認(rèn)。與此同時(shí)，審計(jì)管理咨詢還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員招聘工作提供服務(wù)，幫助企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行基本界定，并未組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)職能發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3將部分審計(jì)業(yè)務(wù)分包給外部的中介機(jī)構(gòu)

所謂將部分審計(jì)業(yè)務(wù)分包給外部的中介機(jī)構(gòu)，要求企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中的部分或者是某些項(xiàng)目的某一些程序外包給外部的會(huì)計(jì)律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。在審計(jì)業(yè)務(wù)部分外包的形式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要跟外部的審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止f(xié)作，在對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ)上，將一些必要的信息傳遞給外包審計(jì)人員，使其對(duì)企業(yè)的整體信息有一個(gè)相對(duì)全面的了解，進(jìn)而提升審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)建議的針對(duì)性與合理性 。而外包的審計(jì)人員則是審計(jì)工作的主體，對(duì)各種重要的、具備較高技術(shù)難度和較強(qiáng)專業(yè)性的問(wèn)題進(jìn)行負(fù)責(zé)，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施提供主導(dǎo)性保障。

2.4將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能完全外包給相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的完全外包是將企業(yè)內(nèi)部一切審計(jì)業(yè)務(wù)都交由相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理。這種外包的方式下，企業(yè)內(nèi)部一般不需設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)部門，但可以保留對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督的基本職能，對(duì)外包審計(jì)的履行情況和執(zhí)行效果進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，并做好與中介結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理部門直接的有效溝通與連結(jié)。但在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)必須對(duì)此進(jìn)行合理的拿捏與掌控，避免因企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主導(dǎo)地位的喪失而使企業(yè)審計(jì)發(fā)生“套牢”效應(yīng)。

2.5以協(xié)力式的委外方式進(jìn)行審計(jì)的外部化處理

協(xié)力式的委外方式是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的前任主衛(wèi)·理查德先生所提出的，是通過(guò)地方法與企業(yè)審計(jì)的共同寫作來(lái)進(jìn)行審計(jì)的外包與寫作。這與審計(jì)補(bǔ)充的形式具有一定的相似性，但其強(qiáng)調(diào)的是通過(guò)這種外部化處理方式來(lái)提升企業(yè)審計(jì)部門的核心競(jìng)爭(zhēng)水平。其要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須處于審計(jì)工作的主導(dǎo)性地位當(dāng)中，審計(jì)功能也主要由企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行承擔(dān)，而對(duì)于部分非核心性的和非常規(guī)性的審計(jì)業(yè)務(wù)，則可以利用外部審計(jì)力量加以協(xié)助，進(jìn)而在實(shí)踐中提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效率。這種協(xié)力式的委外方式能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)性地位，同時(shí)有可以對(duì)外部審計(jì)的力量加以利用，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與增值而言，具備較為突出的現(xiàn)實(shí)意義。

3.結(jié)論

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，基于企業(yè)發(fā)展對(duì)審計(jì)職能的需求跟內(nèi)部審計(jì)缺陷之間矛盾的突出，借助外部審計(jì)力量對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行補(bǔ)充、協(xié)助和規(guī)范，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部化，已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的一種必然趨勢(shì)。盡管內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)企業(yè)中具備較強(qiáng)的可行性，但企業(yè)必須對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、行業(yè)特性、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、所處發(fā)展使其、企業(yè)文化以及內(nèi)部管理和審計(jì)水平等因素加以考慮，選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)外部化途徑開(kāi)展審計(jì)工作，如此才能夠保證內(nèi)部審計(jì)的有效性。

參考文獻(xiàn)：

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[3]韓靜.內(nèi)部審計(jì)外部化適用性研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè), 2011,(01).

篇6

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)外部化；全部外包；審計(jì)管理咨詢

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性，針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況的目的。隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)迅速發(fā)展，普遍產(chǎn)生了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在需求。作為現(xiàn)代企業(yè)制度下企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)民營(yíng)企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。然而，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在角色定位和自身能力上存在不同程度的缺陷，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員很難完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能，來(lái)滿足管理者對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和各種經(jīng)營(yíng)審計(jì)的需要。針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的一些問(wèn)題，將內(nèi)部審計(jì)外部化是一個(gè)很好的解決方法。因此，探討民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的動(dòng)因

內(nèi)部審計(jì)外部化又稱內(nèi)部審計(jì)外包，是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)

所或其他專業(yè)人員實(shí)施。我國(guó)在很長(zhǎng)一段時(shí)間里，由于絕大部分民營(yíng)企業(yè)規(guī)模較小、缺乏資金、人員素質(zhì)不高，一般不重視內(nèi)部審計(jì)或者沒(méi)有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計(jì)工作。如今，民營(yíng)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在全球一體化的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力，要求通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率，將內(nèi)部審計(jì)工作外包給咨詢機(jī)構(gòu)（特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所）成為民營(yíng)企業(yè)的一個(gè)理想選擇。

（一）需求方動(dòng)因分析

民營(yíng)企業(yè)自身是內(nèi)部審計(jì)外部化的需求方，出于以下兩方面動(dòng)因，民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)外部化的需求。

1、降低企業(yè)運(yùn)行成本。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求，這要求內(nèi)部審計(jì)不斷擴(kuò)充其職能，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計(jì)外部化可以從以下幾方面來(lái)降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開(kāi)發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展使內(nèi)部審計(jì)面臨新的環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)高額的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。如果將內(nèi)部審計(jì)外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開(kāi)發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)導(dǎo)致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

2、提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的形成是通過(guò)市場(chǎng)渠道將可獲取的相關(guān)資源進(jìn)行組合，通過(guò)資源的相互作用以及不斷的演進(jìn)、分化形成了企業(yè)的能力。一種是具有異質(zhì)性和不可競(jìng)爭(zhēng)性的核心能力，只能產(chǎn)生于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，無(wú)法從市場(chǎng)購(gòu)買得到；另一種是具有同質(zhì)性和競(jìng)爭(zhēng)性的非核心能力，既可通過(guò)市場(chǎng)提供的方式獲取，也可以通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的學(xué)習(xí)和積累產(chǎn)生。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一種監(jiān)督手段，實(shí)質(zhì)是上對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，目的是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制能夠更有效的得以執(zhí)行。即使沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)仍可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)，只是運(yùn)轉(zhuǎn)效率可能要低些。所以，內(nèi)部審計(jì)只是保持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的一種輔助業(yè)務(wù)，不是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，可以通過(guò)市場(chǎng)提供的方式獲取，不一定要在企業(yè)內(nèi)部完成。企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)這一非核心業(yè)務(wù)，可使企業(yè)縮窄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將有限的精力專注于核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)。

（二）供給方動(dòng)因分析

從市場(chǎng)上看，能夠提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的機(jī)構(gòu)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司、理財(cái)公司、商業(yè)顧問(wèn)等。目前，還沒(méi)有一家中介機(jī)構(gòu)是專營(yíng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的。而且，內(nèi)部審計(jì)工作屬于專業(yè)性較強(qiáng)，實(shí)踐操作要求較高的技術(shù)性工作，需要深厚的會(huì)計(jì)、管理功底，還要結(jié)合金融、法律、商務(wù)等專業(yè)知識(shí)，輔以計(jì)算機(jī)來(lái)操作實(shí)施，要求高，難度大。

在上述這些能為企業(yè)提供內(nèi)審?fù)獍?wù)的機(jī)構(gòu)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度高、專業(yè)能力強(qiáng)、成本低等優(yōu)勢(shì)成為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的最佳提供者。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)形成了一個(gè)完整的行業(yè)體系，具備了成熟的執(zhí)業(yè)理論和足夠的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)。國(guó)家也對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了很多成套的法律規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也構(gòu)建了一套行業(yè)自律制度，這些都可以直接運(yùn)用到內(nèi)審服務(wù)的提供上來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)工作更具備法律依據(jù)，這是企業(yè)在采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)十分看重的。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)構(gòu)成單一，導(dǎo)致了事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，出于自身的發(fā)展考慮和外界競(jìng)爭(zhēng)壓力的加大，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不尋找新的市場(chǎng)空白，拓展服務(wù)范圍，謀求新的業(yè)務(wù)和利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。參照國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所成長(zhǎng)發(fā)展之路，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所清醒的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)其發(fā)展是一個(gè)新的契機(jī)，也就有了足夠的動(dòng)力和積極性去承接內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)。近年來(lái)，民營(yíng)企業(yè)在數(shù)量、規(guī)模、效益等方面都取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)這塊市場(chǎng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)提供了廣闊的空間。

二、內(nèi)部審計(jì)外部化的形式

內(nèi)部審計(jì)外部化主要有以下四種形式：

（一）補(bǔ)充

補(bǔ)充是最簡(jiǎn)單的外包形式，就是將特定部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予稱職的第三方。例如，在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供幫助；在審計(jì)外地的分公司時(shí)，企業(yè)聘請(qǐng)熟悉當(dāng)?shù)卣Z(yǔ)言和習(xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。

（二）審計(jì)管理咨詢

這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。還包括幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等。

（三）內(nèi)部審計(jì)全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所

這種外包形式下，企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營(yíng)性審計(jì)，就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。內(nèi)部審計(jì)職能全部外包時(shí)，企業(yè)可能保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)之類的職位以監(jiān)督事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間溝通的媒介。

（四）內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì)，亦可稱合作內(nèi)審

這種外包形式下，內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成，成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師，但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種合作審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

以上四種形式各具特色，企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同，是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的形式可能都有所不同。關(guān)鍵是選擇一種適合自身情況的外包形式，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能最大化。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化形式的選擇

企業(yè)在不同的發(fā)展時(shí)期具有不同的特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也是不相同的，因此在推行內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，也應(yīng)考慮到這些因素。在不同的發(fā)展時(shí)期，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的形式應(yīng)有所不同。

（一）初創(chuàng)期的民營(yíng)企業(yè)

民營(yíng)企業(yè)在成立初期可以選擇將內(nèi)部審計(jì)全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)，指派專人負(fù)責(zé)溝通與協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和管理層之間的關(guān)系。首先，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)大多是從最初的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、合作企業(yè)發(fā)展而來(lái)的，一般由個(gè)人或少數(shù)幾人投資興辦。企業(yè)所有者管理企業(yè)存在事必躬親的傾向，親自審查企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和資產(chǎn)使用情況，缺乏設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、降低企業(yè)內(nèi)部交易成本的動(dòng)力。其次，民營(yíng)企業(yè)成立初期規(guī)模較小，受自身實(shí)力和資金的約束，傾向于將有限的資源用于核心生產(chǎn)業(yè)務(wù)，而常設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用開(kāi)支有可能大于產(chǎn)生的效益，因此，考慮到成本效益原則，民營(yíng)企業(yè)缺乏專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的動(dòng)力。再次，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作易受制于所有者，選擇全部外包的形式會(huì)大大增強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。因此，對(duì)于初創(chuàng)期的民營(yíng)企業(yè)，將內(nèi)部審計(jì)工作全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有合理性的。

（二）成長(zhǎng)期的民營(yíng)企業(yè)

處于成長(zhǎng)期的民營(yíng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需從全部外包向?qū)徲?jì)管理咨詢過(guò)渡。隨著民營(yíng)企業(yè)由初創(chuàng)期向成長(zhǎng)期過(guò)渡，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨多元化、復(fù)雜化，企業(yè)的最高管理層適當(dāng)分權(quán)，產(chǎn)生了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)象，問(wèn)題產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)始設(shè)立和運(yùn)行。這時(shí)的企業(yè)資金充裕，也能夠負(fù)擔(dān)起運(yùn)行成本。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)全部外包已不能適應(yīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜化的趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需從全部外包向?qū)徲?jì)管理咨詢過(guò)渡。由外部機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)和招聘內(nèi)審人員，并進(jìn)行培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)人員在外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助下評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督評(píng)價(jià)人的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。這樣不但有利于民營(yíng)企業(yè)優(yōu)化自身資源配置，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展搭建平臺(tái)，使得內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)更加規(guī)范化，而且企業(yè)可以憑借不定期的審計(jì)管理咨詢，經(jīng)常對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“充電”，提升內(nèi)部審計(jì)能力，從而更有效地為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)服務(wù)。

（三）成熟期的民營(yíng)企業(yè)

在成熟期，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的形式應(yīng)為補(bǔ)充式。此時(shí)，企業(yè)的市場(chǎng)份額相對(duì)穩(wěn)定，已經(jīng)積累了比較豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)管理正規(guī)化，此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門實(shí)施為主，對(duì)于一些技術(shù)難度高、專業(yè)性強(qiáng)、自身勝任能力不足的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供適當(dāng)?shù)膸椭?/p>

（四）衰退期的民營(yíng)企業(yè)

衰退期民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以采取全部外包的形式。處于衰退期的企業(yè)，創(chuàng)新能力急劇下降、營(yíng)業(yè)額下降、資金匱乏、內(nèi)部矛盾重重、人心渙散，面臨生存危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則需要精簡(jiǎn)，減少開(kāi)支。此時(shí)，最好的選擇是聘請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的外部審計(jì)師為企業(yè)“體檢”，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等進(jìn)行把脈，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出獨(dú)立、客觀、專業(yè)的建議，對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和實(shí)施有效的監(jiān)督，以幫助企業(yè)擺脫困境。

最后，要指出的是，不論采用哪種內(nèi)部審計(jì)外包形式，效果究竟如何，還需要接受實(shí)踐的檢驗(yàn)，也還要在實(shí)際運(yùn)作中進(jìn)一步完善。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須同企業(yè)自身改造相結(jié)合。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行規(guī)范的公司制改革，建立產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立真正規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，健全包括內(nèi)部審計(jì)制度在內(nèi)的自我約束機(jī)制，為企業(yè)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；完善內(nèi)控；探究

一、前言

電力企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展需求，投入大量人力資源、物力資源以及財(cái)力資源，主要用于電力企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，從而使得電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到快速的發(fā)展。然而，怎樣結(jié)合電力企業(yè)特點(diǎn)制定內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施，內(nèi)部控制工作是否存在不足等都為電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)。

二、當(dāng)前電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問(wèn)題

1.管理層對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足。我們都知道，管理不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并且，其間接效益也必須經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間才會(huì)凸顯出來(lái)。因此，電力企業(yè)的內(nèi)部控制也是如此，為建立更加完善的內(nèi)控制度，電力企業(yè)必須要投入足夠的人力資源、物力資源以及財(cái)力資源，但是，這在管理層看來(lái)，完全沒(méi)有這種必要，大多數(shù)電力企業(yè)的管理層對(duì)此種管理方式都持反對(duì)意見(jiàn)。因管理層對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部控制態(tài)度不夠積極，因此，常常會(huì)在管理中，大多數(shù)都是憑借經(jīng)驗(yàn)辦事；而有些管理層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，其內(nèi)控制度是對(duì)企業(yè)職工行為控制，對(duì)管理層領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有任何的約束。這樣一來(lái)，容易使管理層領(lǐng)導(dǎo)行為對(duì)電力企業(yè)內(nèi)控制度完整性產(chǎn)生破壞，留給職工不好示范效應(yīng)，很難形成一個(gè)良好的遵守制度的氛圍。

2.電力企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)。在建立了完善的內(nèi)控制度之后，必須將其制度進(jìn)行認(rèn)真貫徹和執(zhí)行，只有這樣，才能充分發(fā)揮出內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。不然，內(nèi)控制度便失去真正的意義。當(dāng)前，大多數(shù)電力企業(yè)都基本建立了內(nèi)控制度，從表面上來(lái)看，內(nèi)容是比較完善的，但是，對(duì)制度的執(zhí)行與改進(jìn)等問(wèn)題已經(jīng)完全忽視了，因此，其執(zhí)行效果并不是很強(qiáng)。而在實(shí)際生活中，其存在很多不能熟記于心的現(xiàn)象。例如：在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，在遇到問(wèn)題后，電力企業(yè)管理層常常以強(qiáng)調(diào)靈活性，因此，沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)定要求辦事，這樣一來(lái)，使電力企業(yè)的內(nèi)控制度失去應(yīng)有嚴(yán)肅性，甚至還出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象。

3.電力企業(yè)內(nèi)部控制管理組織不完善。事實(shí)上，內(nèi)部控制指的是電力企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)、經(jīng)理層、職工等共同參與實(shí)施的，其主要目的是為達(dá)到控制目標(biāo)要求。而內(nèi)部控制目標(biāo)指的是確保電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理都能符合要求、各種報(bào)表信息準(zhǔn)確和完整，切實(shí)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量與效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，內(nèi)部控制環(huán)境為內(nèi)控制度實(shí)施的基礎(chǔ)，其內(nèi)容主要包含機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)工作以及權(quán)責(zé)分配等。但是，在電力企業(yè)中，其機(jī)構(gòu)設(shè)置還不夠完善，例如：缺少董事會(huì)、監(jiān)理部門等。再加上，電力企業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，人員相對(duì)較少，而且級(jí)別要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其它部門，再加上，獨(dú)立性很差，因此，導(dǎo)致實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督工作難度系數(shù)較大。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)管理層完善內(nèi)控的具體做法

在國(guó)家頒布實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出：其企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門要聯(lián)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施有效的監(jiān)督和管理，而在監(jiān)督和檢查中存在的缺陷和不足，要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)修改流程進(jìn)行上報(bào)和修改；而如果在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與檢查工作中，其內(nèi)部審計(jì)存在的缺陷較大，有權(quán)利向企業(yè)審計(jì)部門直接進(jìn)行上報(bào)。由此看來(lái)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和檢查成為審計(jì)人員職責(zé)的一個(gè)重要組成部分，而內(nèi)部審計(jì)人員不能由于某種壓力而不予理會(huì)，不然會(huì)造成審計(jì)失職問(wèn)題出現(xiàn)。為使電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的效果，我們必須要認(rèn)真做到以下幾點(diǎn)工作：

1.電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)。電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)控制度的完善發(fā)揮重要的作用，平均每年上級(jí)審查部門都會(huì)安排一定數(shù)量的同級(jí)審計(jì)項(xiàng)目。而作為審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，對(duì)電力企業(yè)內(nèi)控的基本情況掌握十分熟練，但是，很難找到一個(gè)更合適的方法將內(nèi)控情況傳遞給企業(yè)的管理層。因此，電力企業(yè)的審計(jì)人員必須充分掌握本單位工作的重點(diǎn)，并且在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工都高度關(guān)注的問(wèn)題上做一些文章，找出一個(gè)適合的載體。例如：在電力企業(yè)中，有些崗位電話費(fèi)用由企業(yè)報(bào)效一定額度，為進(jìn)一步提高工作效率，有些電力企業(yè)開(kāi)始實(shí)施話費(fèi)托收制度，即每個(gè)月電力企業(yè)要直接進(jìn)行劃賬，缺少?gòu)?fù)核控制環(huán)節(jié)，因此導(dǎo)致諸多超標(biāo)準(zhǔn)花費(fèi)難以收回，因此，在管理方面存在很大的問(wèn)題。在增設(shè)復(fù)核人員后，可以修復(fù)此種缺陷，這是管理層樂(lè)意看到的結(jié)果。與此同時(shí)，審計(jì)部門又可以對(duì)電力企業(yè)職工各項(xiàng)費(fèi)用加以檢查，找出在管理方面存在的漏洞。自開(kāi)展此項(xiàng)檢查工作后，能夠準(zhǔn)確找出內(nèi)控中存在的各種不足與缺陷，使電力企業(yè)對(duì)審計(jì)工作有一個(gè)全面的了解，并且主要配合審計(jì)部門工作開(kāi)展。

2.內(nèi)部審計(jì)要巧借外力?，F(xiàn)如今，在電力企業(yè)中，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者與決策者對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種服務(wù)認(rèn)識(shí)不夠全面，特別是對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面認(rèn)識(shí)不夠。因此，在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的不足，在未給電力企業(yè)帶來(lái)?yè)p失前，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此并不是非常重視。再加上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)級(jí)別偏低，因此內(nèi)部審計(jì)管理者沒(méi)有機(jī)會(huì)向企業(yè)管理層提交審計(jì)情況。所以，審計(jì)人員十分的被動(dòng)，通常會(huì)選擇放棄。針對(duì)此問(wèn)題，電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員要巧借各種外力部門來(lái)影響內(nèi)部的管理層，再經(jīng)多個(gè)部門肯定后，將信息傳遞給企業(yè)內(nèi)部的決策層，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)接受內(nèi)部審計(jì)部門的觀點(diǎn)，投入足夠的人力、物力等逐步完善電力企業(yè)的內(nèi)控。

3.完善內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)解決內(nèi)控問(wèn)題能力。當(dāng)前，我們可以充分利用ISO管理體系模式對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，從而有效彌補(bǔ)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度存在的不足。與此同時(shí)，還要將“三標(biāo)“體系融入到電力企業(yè)內(nèi)部控制制度當(dāng)中，只有這樣，才能把企業(yè)內(nèi)部的行為上升到強(qiáng)制性的行為，特別是對(duì)電力企業(yè)管理層來(lái)說(shuō)，更有利將內(nèi)部控制管理趨于正規(guī)化、合理化。

4.利用職代會(huì)工作報(bào)告，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的作用。在電力企業(yè)中，每一年內(nèi)部審計(jì)工作都必須在企業(yè)職工代表會(huì)中作出報(bào)告，主要是把這一年和下一年的工作思路報(bào)告給企業(yè)職工，充分利用此點(diǎn)優(yōu)勢(shì)，將逐步完善電力企業(yè)內(nèi)控工作有針對(duì)性的提出來(lái)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)如今，我國(guó)電網(wǎng)建設(shè)發(fā)展速度較快，因此，想要建立適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制監(jiān)管體制，為一非常復(fù)雜的工程。另外，內(nèi)部審計(jì)不僅為電力企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成成分，而且又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的一個(gè)有效手段。所以，為確保我國(guó)電網(wǎng)建設(shè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，那么我們必須對(duì)電網(wǎng)的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，這是一項(xiàng)極其重要的工作。要求電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)思路，加大跟蹤審計(jì)執(zhí)行力度，重點(diǎn)檢查內(nèi)部控制制度是否得到貫徹和落實(shí)，確保項(xiàng)目資金都用在實(shí)處。不斷提升審計(jì)質(zhì)量，只有這樣，才能充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用，并且又能促進(jìn)企業(yè)管理層趨于完善化管理，使內(nèi)控制度有效實(shí)施，使我國(guó)電力企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展下去。

參考文獻(xiàn)：

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[2]唐永亮.內(nèi)部審計(jì)在電力企業(yè)內(nèi)部控制中的作用[J].財(cái)經(jīng)界，2012.

篇8

[關(guān)鍵詞]企業(yè) 審計(jì) 控制

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

備用金、費(fèi)用、固定資產(chǎn)以及人事管理,這四個(gè)方面是支店的財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。

1.備用金審計(jì)及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

第一、在對(duì)支店賬目中備用金進(jìn)行核對(duì)時(shí),備用金審計(jì)往往采取如下方法:

所謂的支店核定備用金,是指支店手中的借支金額、現(xiàn)金余額、銀行存款余額和已經(jīng)被寄到總店的單據(jù)的金額,也就是總店未支付給支店的備用金,以及已報(bào)銷的金額之積。

(1)對(duì)于銀行存款余額,對(duì)其審查時(shí)可以采用現(xiàn)金盤盤點(diǎn)和與銀行進(jìn)行賬單核對(duì)的方法進(jìn)行審查;

(2)對(duì)于現(xiàn)金余額,其審查方法與對(duì)銀行存款余額審查的方法相同,筆者在此不做贅述;

(3)對(duì)于支店手中的借支金額,其審批手續(xù)的完備與否是對(duì)其審核的重要內(nèi)容;

(4)對(duì)于已報(bào)銷的金額,對(duì)其進(jìn)行審查的方法是通過(guò)對(duì)費(fèi)用以及固定資產(chǎn)投資的審計(jì)來(lái)進(jìn)行的;

(5)已寄往總店的單據(jù)金額,即未支付備用金,與已報(bào)銷金額一樣,是支店成本的主要構(gòu)成部分,其審查方法與已報(bào)銷的金額也一樣,筆者在此不做贅述。

在對(duì)備用金進(jìn)行審查的同時(shí),對(duì)任意兩個(gè)月的點(diǎn)點(diǎn)金額以及銀行存款日記賬余額進(jìn)行隨即抽取并進(jìn)行記錄,然后根據(jù)數(shù)據(jù)做出曲線圖,從而使支店備用金的使用情況得到直觀、清晰地了解。如果曲線反映出的支店備用金余額一直呈現(xiàn)出余額過(guò)多的情況,這表明總店應(yīng)該減少對(duì)支店備用金的支付金額,因?yàn)榭偟陮?duì)支店的備用金核定過(guò)高;如果情況相反的話,則應(yīng)對(duì)備用金額予以適當(dāng)?shù)脑黾印?/p>

第二、備用金匯付所需時(shí)間測(cè)試

為了了解到單據(jù)流轉(zhuǎn)需要的時(shí)間以及總部的匯款速度如何,我們需要對(duì)支店匯出單據(jù)至到收到總部匯款時(shí)所需要的時(shí)間進(jìn)行計(jì)算。

為了達(dá)到保證貨幣資金的安全性與完整性,保證公司的資金財(cái)產(chǎn)不被流失和盜竊的目的,我們必須對(duì)備用金進(jìn)行審計(jì),從而使得公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性得到保證,防止因信息失真給公司帶來(lái)不必要的損失。

2.費(fèi)用審計(jì)及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

對(duì)于各個(gè)級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)的審批權(quán)限,企業(yè)的財(cái)務(wù)制度給予了明確的固定,因而,對(duì)費(fèi)用的支出必須在相應(yīng)級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批后才可進(jìn)行。當(dāng)費(fèi)用發(fā)生后,需以借方發(fā)生額中的重要金額為依據(jù)進(jìn)行憑證的追溯,然后對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行審核:

第一、對(duì)支出的內(nèi)容是否合理,審批手續(xù)是否齊全,審批權(quán)限是否符合規(guī)定進(jìn)行審核;

第二、對(duì)發(fā)票的真實(shí)合法性予以審核;

第三、對(duì)申請(qǐng)記錄的日期、發(fā)票產(chǎn)生的日期、費(fèi)用報(bào)銷入賬的日期進(jìn)行審核,保證報(bào)銷的及時(shí)性;

第四、還要對(duì)憑證的內(nèi)容是否齊全、是否真實(shí)可靠進(jìn)行審核。

通過(guò)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì),企業(yè)可以使資金使用的經(jīng)濟(jì)有效性得到提高,并使費(fèi)用支出與公司的財(cái)務(wù)制度的規(guī)定相符合得到保證。

3.固定資產(chǎn)投資審計(jì)及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用

以固定資產(chǎn)明細(xì)表上的重要金額為依據(jù),對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行追溯,在得到相關(guān)憑證后對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行審核:

第一、對(duì)采購(gòu)資產(chǎn)的審批手續(xù)的齊全性、費(fèi)用審批權(quán)限的符合規(guī)定性應(yīng)予以審核;

第二、對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)總部固定資產(chǎn)專項(xiàng)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)進(jìn)行審核;

第三、對(duì)采購(gòu)的資產(chǎn)的支出與支店預(yù)算內(nèi)的支出的歸屬性進(jìn)行審核;

第四、對(duì)公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),并對(duì)其使用情況與保管情況進(jìn)行審核與記錄。

通過(guò)審計(jì)固定資產(chǎn),不僅可以使企業(yè)資產(chǎn)的安全性、完整性得到保證,還可以使固定資產(chǎn)的充分利用度和固定資產(chǎn)的支出與企業(yè)財(cái)務(wù)制度的符合度得到保證。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的成效

1.統(tǒng)一銀行,加快匯款速度

通過(guò)對(duì)企業(yè)的備用金進(jìn)行審計(jì),對(duì)備用金匯付所需時(shí)間進(jìn)行了測(cè)試,由于總部與支店的開(kāi)戶行不同,使得備用金從總部匯出到達(dá)支店賬戶所需的時(shí)間也不同,最短在當(dāng)天即可到達(dá),最長(zhǎng)需要6天的時(shí)間。為了加快匯款速度,總部對(duì)多家銀行的匯款速度、網(wǎng)上銀行以及是否提供上門服務(wù)、銀行網(wǎng)點(diǎn)的分布情況等等銀行的服務(wù)情況進(jìn)行了調(diào)差與對(duì)比,最終選擇了一家能夠使備用金匯付所需時(shí)間最短的銀行,大大提高了總部對(duì)支店的集中管理效率。

2.提高支店長(zhǎng)審批權(quán)限,加強(qiáng)總部與支店的對(duì)帳

通過(guò)費(fèi)用審計(jì)發(fā)現(xiàn):由于支店長(zhǎng)的級(jí)別決定了其使用權(quán)限,所以支店長(zhǎng)的費(fèi)用審批權(quán)限低,凡是超過(guò)1000元的支出都要上報(bào)給總部審批,這樣明顯減慢了支店的正常運(yùn)作。

因而為了提高支店長(zhǎng)的審批權(quán)限和支店的核定備用金,總部修改原來(lái)的財(cái)務(wù)制度并規(guī)定支店的費(fèi)用由支店本身進(jìn)行支配,從而加快支店的審批流程。如果必須總部代付時(shí),總部財(cái)務(wù)人員和支店財(cái)務(wù)人員均要做單獨(dú)記錄,并定期對(duì)帳,以避免再次發(fā)生重復(fù)匯款的情況。

3.強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理流程

通過(guò)固定資產(chǎn)審計(jì),能發(fā)現(xiàn)有些支店在未經(jīng)總部批準(zhǔn)的情況下,購(gòu)買了固定資產(chǎn)違反企業(yè)規(guī)定?？偛靠梢砸笾У曦?cái)務(wù)人員加強(qiáng)審核,強(qiáng)化固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理。

4.嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)人事管理制度

通過(guò)人事管理審計(jì),可以發(fā)現(xiàn)有些支店員工遲到早退以及缺勤等情況在考勤中并沒(méi)有記錄,繼而工資結(jié)算必然有誤?？偛靠梢砸笾У甑娜耸录柏?cái)務(wù)今后嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的人事管理制。

5.利用信息管理網(wǎng)絡(luò),規(guī)范內(nèi)部控制流程,加快審批進(jìn)程

企業(yè)應(yīng)該籌建自己的信息管理網(wǎng)絡(luò),這樣以后即使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出差,也可通過(guò)相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行相應(yīng)的審核 。從而也進(jìn)一步規(guī)范費(fèi)用審批流程。同時(shí)企業(yè)的工作人員也可利用網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度、福利政策、重要通知及市場(chǎng)活動(dòng)及時(shí)全面的了解。

總而言之,通過(guò)內(nèi)部審計(jì),進(jìn)一步加強(qiáng)總部與支店的溝通,促使企業(yè)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制,并能發(fā)現(xiàn)一些之前工作中存在的問(wèn)題,從而相應(yīng)地修改某些工作流程,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)支店的管理,為企業(yè)今后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1.應(yīng)設(shè)立總經(jīng)理直接管理的內(nèi)部審計(jì)部門

目前企業(yè)還不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性,因?yàn)槟承┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員單純由財(cái)務(wù)部門的人員勝任,并沒(méi)有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門,在實(shí)際工作中,由于這樣的設(shè)置,內(nèi)部審計(jì)一般不對(duì)總部財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行審計(jì),只審計(jì)支店。所以應(yīng)該設(shè)置個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。單獨(dú)設(shè)立審計(jì)部,在行政上直接由總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。只有這樣才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正。這也要依情況而定,如果企業(yè)規(guī)模較小,就不用設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部了。

2.內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)從財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域

企業(yè)中的舞弊行為以及其他真正存在的問(wèn)題往往存在于管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中。內(nèi)部審計(jì)主要職能應(yīng)從查錯(cuò)糾弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)的方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收支合規(guī)性的監(jiān)督上,主要職能就是查錯(cuò)糾弊,其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域,不是對(duì)企業(yè)的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。因此,對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià),也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而無(wú)法對(duì)管理和決策層提出實(shí)質(zhì)性與預(yù)防性的管理建議。

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篇9

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已走上了全球化的道路，要提高本國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，必不可少的就是提高本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，因此對(duì)作為企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)必須予以高度重視。中小企業(yè)在我國(guó)企業(yè)中占據(jù)了巨大的比例，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著不可估量的作用，因此中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不容忽視。文章針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題作深入探討，提出一些可行的對(duì)策，旨在提高我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：

中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它在長(zhǎng)期的發(fā)展歷程中，不斷地拓展了內(nèi)涵和外延。在不同的階段，有著不同的目標(biāo)，即防弊、興利、增值，其最后的目的就是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理情況，進(jìn)而提高整體效益，實(shí)現(xiàn)更高的企業(yè)價(jià)值。我國(guó)在2001年頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了最新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)。”這全新的定義使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，從一種評(píng)價(jià)活動(dòng)變?yōu)楸ＷC與咨詢活動(dòng)，極大程度的提高了內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的作用。我國(guó)中小企業(yè)近年來(lái)發(fā)展較快，從數(shù)量來(lái)看大約占據(jù)企業(yè)數(shù)量90%，占據(jù)稅收收入50%以上，占據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重也逐年增加，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是由于企業(yè)規(guī)模和宏觀經(jīng)濟(jì)等因素影響，造成中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方面存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)脫節(jié)的情況，比如金融危機(jī)的爆發(fā)，中小企業(yè)首當(dāng)其沖，損傷極大。對(duì)于中小企業(yè)而言，除了依靠政府的扶持政策尋求發(fā)展外，也應(yīng)該利用內(nèi)部管理來(lái)提高自己的抗打擊能力和應(yīng)變能力。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，與企業(yè)而言意義非凡，它的應(yīng)用與強(qiáng)化應(yīng)該在中小企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮巨大作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

中小企業(yè)有著自身獨(dú)特的特點(diǎn)，即工作量小，規(guī)模不大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較少等。在其建立審計(jì)制度可以衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)符合企業(yè)的發(fā)展要求，近幾年來(lái)，伴隨著審計(jì)力度的加大和工作人員素質(zhì)的提高，使得中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有著較為良好的發(fā)展勢(shì)頭，主要體現(xiàn)下列三個(gè)方面。

（一）內(nèi)部審計(jì)的力度加強(qiáng)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的管理者越發(fā)的意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值與其作用，并漸漸地加大了審計(jì)的力度，力求企業(yè)內(nèi)部健康穩(wěn)定。有的企業(yè)提高了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限，有的企業(yè)將本不是獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)變?yōu)楠?dú)立的機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)擴(kuò)大了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人數(shù)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的范圍拓寬

內(nèi)審制度經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐。已經(jīng)趨于完善，內(nèi)審范圍也基本上擴(kuò)展到了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重大作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范

在我國(guó)頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》后，歷經(jīng)多年，內(nèi)審制度趨于健全，工作方式規(guī)范化程度較高，保證了企業(yè)內(nèi)審工作有效，順利地進(jìn)行。大部分企業(yè)能夠遵守制度，切實(shí)規(guī)范地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的不足主要是由于兩個(gè)原因。1．企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏充分的重視部分中小企業(yè)管理層的人員會(huì)有一種非常不正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為本企業(yè)規(guī)模較小，沒(méi)有必要設(shè)立完整獨(dú)立的內(nèi)審部門，覺(jué)得小題大做。其實(shí)這種認(rèn)識(shí)主要可以歸咎于了解不足、重視程度不夠。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行控制，披露和警告企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)管理者應(yīng)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，給予審計(jì)人員足夠的權(quán)利，保證工作的獨(dú)立性和客觀性，只有這樣方能保證內(nèi)部審計(jì)的公正及權(quán)威，否則難免受到重重阻難。2．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化底蘊(yùn)的不足在今日的企業(yè)中，不乏少數(shù)人仍然對(duì)審計(jì)工作保持著不接受的態(tài)度，尤其是領(lǐng)導(dǎo)階層，輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)審計(jì)工作抱有強(qiáng)烈的抵觸心理，暗地或者公開(kāi)拒絕合作，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)審制度無(wú)足輕重。究其根源，主要是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)總量十分巨大，新型企業(yè)管理體制并不能及時(shí)全面地施展，致使仍有部分企業(yè)的管理體制很落后。當(dāng)然，其中一定也有一些反對(duì)者對(duì)內(nèi)審工作懷有畏懼的態(tài)度，害怕審查，持有懷疑的態(tài)度。

（二）中小企業(yè)內(nèi)審工作的內(nèi)容狹窄且方法落后

自從內(nèi)部審計(jì)建立而來(lái)，內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性、政策法規(guī)的遵循以及資產(chǎn)的安全、完整等方面來(lái)展開(kāi)的，且絕大部分是以事后審計(jì)為最終效果，而對(duì)于其他方面，諸如預(yù)算情況，技術(shù)管理等方面的可行性和科學(xué)性均沒(méi)有足夠的涉及。內(nèi)審內(nèi)容在深度和廣度方面的不足對(duì)內(nèi)審作用的發(fā)揮有很大程度的限制，讓內(nèi)審工作舉步維艱。將我國(guó)的內(nèi)審內(nèi)容與國(guó)際上通行的經(jīng)營(yíng)審計(jì)相比還存在著極大的差距。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的繼續(xù)，與國(guó)際的經(jīng)濟(jì)互動(dòng)日益增多，這類審計(jì)的不足會(huì)暴露的越來(lái)越大，成為阻礙我國(guó)內(nèi)審制度發(fā)展的攔路石。中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的技術(shù)和方法不能及時(shí)的更新，存在抽樣技術(shù)運(yùn)用較少，抽取樣本科學(xué)性不足等問(wèn)題，缺乏對(duì)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有力手段。部分企業(yè)還停留在手工查賬的技術(shù)上，審計(jì)工作難度高，效率低，錯(cuò)誤率高，嚴(yán)重影響工作質(zhì)量。

（三）中小企業(yè)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的關(guān)鍵在于員工是否有足夠的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)能力，擁有足夠的職業(yè)積累才能圓滿的完成內(nèi)部審計(jì)工作。但是，大多數(shù)中小企業(yè)的審計(jì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)培訓(xùn)，不十分清楚所屬單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，而且此項(xiàng)工作在中小企業(yè)中地位不夠，沒(méi)有足夠的重視，導(dǎo)致待遇不盡如人意，讓工作人員產(chǎn)生蒙混度日的想法，對(duì)工作喪失了應(yīng)有的信心和熱情。再加上內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，讓內(nèi)部審計(jì)人員很容易遭到非議，造成工作中溝通困難。由于該工作既不受到重視，得不到應(yīng)有的回報(bào)，還會(huì)造成人際關(guān)系的緊張，這樣的工作環(huán)境會(huì)讓工作人員覺(jué)得此項(xiàng)工作不適合自己，難以發(fā)揮自己的價(jià)值，這些因素都會(huì)阻礙他們進(jìn)一步的完善自己，激發(fā)自己的積極主動(dòng)性，讓他們的職業(yè)素養(yǎng)和能力不能得到進(jìn)一步的提升，更加難以確保工作質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性較差

我國(guó)的中小企業(yè)以民營(yíng)企業(yè)為主，其獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式造成了其自身的內(nèi)審工作不易開(kāi)展，該項(xiàng)工作受到諸多制約，影響嚴(yán)重。因?yàn)槿藛T不足等原因，內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)往往是兼任的，其本身可能還有財(cái)務(wù)部門的職務(wù)，監(jiān)督技能形同虛設(shè)。中小企業(yè)大部分還是“一言堂”，領(lǐng)導(dǎo)決定一切，這就致使開(kāi)展內(nèi)審工作顧慮太多，缺乏獨(dú)立性。而且由于自身規(guī)模的限制，內(nèi)審人員大多與本單位人員在一起工作，容易產(chǎn)生密切聯(lián)系，在開(kāi)展工作時(shí)就會(huì)容易因?yàn)榍楦嘘P(guān)系或者利益關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)審人員睜一只眼閉一只眼，致使內(nèi)審工作流于形式，無(wú)法保障其工作的獨(dú)立性。

四、形成問(wèn)題的原因分析

（一）外部審計(jì)環(huán)境作用有限

我國(guó)外部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，受到了社會(huì)的重視，但是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)則主要是約束內(nèi)部審計(jì)制度健全的國(guó)有企事業(yè)單位，對(duì)于其他企業(yè)，尤其內(nèi)部審計(jì)制度不健全的中小企業(yè)，外部審計(jì)制度不能給予企業(yè)內(nèi)審人員明確的要求，中小企業(yè)沒(méi)有了外部壓力，自然會(huì)在一定程度上忽略內(nèi)部審計(jì)，慢慢地，內(nèi)審發(fā)展便愈發(fā)緩慢。

（二）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不甚良好

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)中小企業(yè)開(kāi)展內(nèi)審工作有著決定性的作用。目前中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可以歸類為兩部分。其一，由于中小企業(yè)大部分是個(gè)體或者私營(yíng)企業(yè)，一言堂現(xiàn)象極其嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠發(fā)揮的作用很有限，缺乏與之制約，監(jiān)督的相關(guān)機(jī)構(gòu)，職權(quán)與責(zé)任劃分不明確，出現(xiàn)“踢皮球”現(xiàn)象。其二，內(nèi)審工作受到企業(yè)高層的制約，因?yàn)橹行∑髽I(yè)規(guī)模小，內(nèi)部審計(jì)歸屬的問(wèn)題便有了爭(zhēng)議。內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的部門，雖然可以得到領(lǐng)導(dǎo)層的支持，可以極大程度地為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者服務(wù)，但是問(wèn)題也在于此，中小企業(yè)職工人員的配置，升遷以及福利待遇等均由領(lǐng)導(dǎo)層決定，其獨(dú)立性必定受到領(lǐng)導(dǎo)層的制約，只是程度不同。

五、中小企業(yè)健全內(nèi)部審計(jì)的思路

（一）提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)文化底蘊(yùn)

中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變思想，要從被動(dòng)地接受審計(jì)人員審計(jì)變?yōu)橹鲃?dòng)接受審計(jì)人員審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)效益審計(jì)，事前審計(jì)等取得了大量的信息，成為管理者進(jìn)行決策的依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該有一個(gè)認(rèn)識(shí)，就是內(nèi)部審計(jì)不是一種可有可無(wú)的活動(dòng)，而是一種參謀，代表企業(yè)的高層對(duì)內(nèi)部的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，防止經(jīng)濟(jì)漏洞，確保企業(yè)的工作正常有序地進(jìn)行。

（二）拓展內(nèi)審內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)審方法與技術(shù)的創(chuàng)新

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該予以拓展，予以改變?，F(xiàn)在中小企業(yè)的內(nèi)審主要是審查財(cái)務(wù)，應(yīng)該拓展到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)降低方面。與此同時(shí)，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)該改變重點(diǎn)，不僅要監(jiān)督和檢查，還要關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制等活動(dòng)，提出可實(shí)行的建議。并且在實(shí)踐中不斷摸索新渠道，新方法，創(chuàng)造出更加實(shí)用的理念與方法，讓內(nèi)審的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法為中小企業(yè)發(fā)展起到重要作用。

（三）培養(yǎng)高職業(yè)素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中小企業(yè)需要的內(nèi)部審計(jì)人員所具有的素質(zhì)愈來(lái)愈高。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該依據(jù)企業(yè)的規(guī)模確定本企業(yè)所需要的內(nèi)部審計(jì)人員配置，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行有計(jì)劃地培訓(xùn)，建立一個(gè)具有管理型和學(xué)習(xí)型的組織，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)的培訓(xùn)。要完成這個(gè)工作，就一定要?jiǎng)?chuàng)立一個(gè)健康的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，讓內(nèi)部審計(jì)人員有一個(gè)良好的工作環(huán)境進(jìn)行工作。并且，隨著內(nèi)部審計(jì)所涉獵的范圍的增加，內(nèi)部審計(jì)部門在人員構(gòu)成方面也應(yīng)該具有多樣性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，不斷加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，需要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富且有一定業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)到隊(duì)伍中，這樣有助其他職員的后續(xù)教育工作，能夠讓工作人員及時(shí)的更新內(nèi)審知識(shí)，掌握新的審計(jì)技能和方法。加強(qiáng)內(nèi)審工作人員的業(yè)務(wù)交流，使部分內(nèi)審人員成為復(fù)合型人才，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則，遵守不斷變化的政策法律，最終完成內(nèi)部審計(jì)的最終目的。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。要提高中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，就必須要建立與企業(yè)相契合的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。一般來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)部門所從屬的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高，則獨(dú)立性就越強(qiáng)。所以要保持企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門良好的獨(dú)立性，就需要在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立的前提下，隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)。也可以在董事會(huì)的管理下設(shè)立一個(gè)較為超然的機(jī)構(gòu)如內(nèi)審委員會(huì)，獨(dú)立管理層之外。在日常的工作匯報(bào)中，既向董事會(huì)報(bào)告，也向委員會(huì)匯報(bào)，以確保了內(nèi)部審計(jì)在工作中不會(huì)受到其他部門或者管理層的約束，工作效率與質(zhì)量得到提升，給企業(yè)帶來(lái)更加準(zhǔn)確合理的相關(guān)信息，能夠更為有效地解決企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題。在人員方面，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該獨(dú)立，不參與其他工作。以避免內(nèi)審人員參與其他的利益爭(zhēng)斗或者感情糾葛中影響工作時(shí)的心態(tài)，致使獨(dú)立性下降。

（五）健全有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)和制度理論

健全內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)與制度，保證內(nèi)審的獨(dú)立性，用法律法規(guī)進(jìn)一步明確內(nèi)審的重要性，確立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，明確工作人員的責(zé)任和權(quán)利，規(guī)范內(nèi)審人員的工作行為，提高內(nèi)審工作的規(guī)范性和可操作性。健全的法律法規(guī)和制度可以加快我國(guó)內(nèi)審發(fā)展的進(jìn)程，可以讓工作人員更加自律，也可以不斷革新相關(guān)人員的理念，做到與時(shí)俱進(jìn)。還應(yīng)大力加強(qiáng)內(nèi)審理論的深入研究，建立起與現(xiàn)代企業(yè)相匹配的制度，開(kāi)展內(nèi)部調(diào)查，研究合適的工作模式，進(jìn)一步拓展內(nèi)審領(lǐng)域，開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)新形勢(shì)。

綜上所述，我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有著巨大的發(fā)展?jié)摿?，中小企業(yè)需要提高對(duì)內(nèi)審的重視，與公司的治理活動(dòng)緊密結(jié)合在一起，加快公司的發(fā)展進(jìn)程。還應(yīng)該多發(fā)揮內(nèi)審制度的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)作用，積極協(xié)助服務(wù)于管理，讓內(nèi)審成為我國(guó)現(xiàn)在企業(yè)制度中的中堅(jiān)力量，最大程度地提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

作者：王金榮 郭沿宏 單位：遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)系

參考文獻(xiàn)：

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篇10

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)方法；審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)擔(dān)負(fù)著對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、促進(jìn)、保護(hù)的三大重任。具體體現(xiàn)在監(jiān)督本企業(yè)是否正確執(zhí)行了國(guó)家的法律法規(guī)，保證經(jīng)營(yíng)方針決策的貫徹和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防止資產(chǎn)流失，促使資產(chǎn)保值增值促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，挖掘內(nèi)部潛力，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；維護(hù)企業(yè)的自，保證企業(yè)合法權(quán)益不受侵犯；了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)往來(lái)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供大量準(zhǔn)確的信息，在幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策、避免和減少管理失誤方面起重要作用。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理深層化、科學(xué)化和規(guī)范化，形成激勵(lì)和約束的經(jīng)營(yíng)機(jī)制至關(guān)重要。

然而在轉(zhuǎn)移經(jīng)營(yíng)機(jī)制過(guò)程中，企業(yè)有充分的機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)，相當(dāng)一部分企業(yè)在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)，撤并了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，調(diào)走了內(nèi)審人員，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)滑坡態(tài)勢(shì)，削弱了企業(yè)管理的監(jiān)督控制職能，究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

1.觀念上的誤區(qū)。內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)被理解為代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在這樣一種觀念的影響下，內(nèi)部審計(jì)也忽略了自己所處的地位、特點(diǎn)及所擔(dān)負(fù)的重任，照搬國(guó)家審計(jì)模式，致使單位把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)外人，甚至將審計(jì)與企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)對(duì)立起來(lái)。

2.自身的不足。由于對(duì)內(nèi)審工作缺乏應(yīng)有的重視，內(nèi)審人員的地位和待遇較低，致使審計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定，結(jié)果是業(yè)務(wù)素質(zhì)好的難以留住，留住的也不安心工作，內(nèi)部審計(jì)部門甚至成為安置被照顧人員的機(jī)構(gòu)，可有可無(wú)，審計(jì)工作自然就難以開(kāi)展或開(kāi)展不好，未發(fā)揮應(yīng)有的內(nèi)審作用，該部門也就難免遭受撤并。

3.法規(guī)、政策依據(jù)不足。改革開(kāi)放二十年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律和政策的制定，大都是重鼓勵(lì)輕約束。即使提及有關(guān)監(jiān)督和內(nèi)部約束的內(nèi)容，也都是點(diǎn)到為止，可操作性差。國(guó)家專設(shè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的部門由于法規(guī)、政策依據(jù)不足，往往處于監(jiān)督無(wú)力的地位，作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)就更是不言而喻了。由于不少內(nèi)審機(jī)構(gòu)是在審計(jì)機(jī)關(guān)“以審促建”和反復(fù)做工作后才建立的，企業(yè)缺乏自覺(jué)性和緊迫感。當(dāng)前企業(yè)強(qiáng)調(diào)精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，自然就把內(nèi)審列入了“精簡(jiǎn)”的行列；同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變審計(jì)重點(diǎn)，也減少了對(duì)企業(yè)的直接審計(jì)，這樣企業(yè)感到外部壓力輕了，內(nèi)部審計(jì)的存在也就覺(jué)得沒(méi)有太大必要了。加上我們有的審計(jì)機(jī)關(guān)忙于自身改革較多，抓社會(huì)審計(jì)多，卻忽視了內(nèi)審工作的指導(dǎo)。

有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏工確的認(rèn)識(shí)，缺乏搞好內(nèi)部審計(jì)工作的自覺(jué)性、緊迫感。致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建、撤、并僅憑領(lǐng)導(dǎo)的好惡而定。

削弱內(nèi)審的后果是嚴(yán)重的。它使企業(yè)財(cái)務(wù)收支上漏洞百出，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的犯罪案件層出不窮；相當(dāng)多的企業(yè)帳目混亂；人為造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和報(bào)損、報(bào)廢；貪污挪用；在企業(yè)實(shí)行改造中采取不公正手段通過(guò)讓利銷售轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，導(dǎo)致資產(chǎn)大量流失的事件屢見(jiàn)不鮮。嚴(yán)酷的事實(shí)告訴我們：一個(gè)企業(yè)如果離開(kāi)了內(nèi)控機(jī)制，就象脫韁的野馬任意奔馳，所給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)的損失將是無(wú)法估量的。

那么，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，內(nèi)審怎樣擔(dān)負(fù)起對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、促進(jìn)、保護(hù)的三大重任呢？筆者認(rèn)為，主要從以下幾個(gè)方面著手：

第一，在思想上要真正提高認(rèn)識(shí)

建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)提出的一項(xiàng)法制要求，是企業(yè)法人必須履行的一頂法定義務(wù)，也是建立自我約束機(jī)制的需要。企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束，這四個(gè)方面是相輔相成的、缺一不可的有機(jī)整體。內(nèi)部審計(jì)制度則是自我約束機(jī)制重要組成部分。因此，我們首先必須在思想上真正跟上社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，高度認(rèn)識(shí)當(dāng)前建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性和重要性，切實(shí)把建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的工作落到實(shí)處。