導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)會計教育論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計；會計職業(yè)道德教育；培養(yǎng)

近年來，隨著安然、世通等世紀財務(wù)舞弊事件的爆發(fā)，自詡是世界上財務(wù)監(jiān)管最為完善的美國無地自容。在追尋造成會計從業(yè)人員職業(yè)道德缺失原因的同時，我們是否應(yīng)該冷靜下來，思考一下，是什么原因?qū)е孪嚓P(guān)的會計從業(yè)者鋌而走險，又怎樣才能防范于未然，從源頭上有效杜絕舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)？當代社會分工越來越細，就業(yè)市場上對職業(yè)高中畢業(yè)生需求日益增大，對職業(yè)道德的要求也越來越高，但現(xiàn)實是很多職業(yè)高中還沒有重視這個需求，在學(xué)校看來，動手能力強就是職業(yè)高中財務(wù)會計專業(yè)畢業(yè)生與大學(xué)生競爭的最主要的優(yōu)勢，在教學(xué)時就把重心放在了專業(yè)技能的培訓(xùn)上面，卻往往忽視了學(xué)生在職業(yè)道德教育的培養(yǎng)。這便成了職業(yè)高中財務(wù)會計專業(yè)畢業(yè)生日后就職的硬傷，要知道會計作為企業(yè)關(guān)鍵的一環(huán)，良好的職業(yè)道德才是就職的王道。

一、目前的問題

（一）思想上不夠重視

當前的職業(yè)高中教育重心大多放在學(xué)生的就業(yè)率和專業(yè)技能上，卻忽略了學(xué)生在職業(yè)道德方面的教育，尤其是財務(wù)會計專業(yè)，由于思想上重視不足，在一定程度上導(dǎo)致了學(xué)生就業(yè)后職業(yè)素養(yǎng)不高的情況出現(xiàn)。有些學(xué)校只是將它作為道德課程的一個次要部分，當成副科學(xué)習，而有些學(xué)校雖說專業(yè)課程安排上把會計職業(yè)道德也納入其中，但只當其是普通學(xué)科看待。在這種情況下，學(xué)校培養(yǎng)出來的學(xué)生有可能出現(xiàn)有才無德的情況，也就本末倒置了。筆者擔任班主任期間曾經(jīng)推薦一名財會知識方面、專業(yè)技能方面都挺優(yōu)秀的學(xué)生到某企業(yè)工作，該學(xué)生對業(yè)務(wù)熟悉也很快，得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認可。但沒多久他卻以無法適應(yīng)工作環(huán)境為由辭去了工作。后經(jīng)企業(yè)反饋信息得知，該學(xué)生在工作中總是拈輕怕重，遇到問題繞著走，遇到一點小困難也要等別人幫忙解決，無形中給同事也帶去一定的壓力，當同事好言相勸其應(yīng)該獨立完成工作的時候，他卻覺得很委屈，認為同事幫忙完成是理所應(yīng)當?shù)?。由此可見，僅有優(yōu)秀的專業(yè)技能的財務(wù)會計人才是遠遠不夠的，良好的職業(yè)素養(yǎng)更是立足社會的關(guān)鍵所在。

（二）態(tài)度上不夠科學(xué)

職業(yè)高中財務(wù)會計專業(yè)的課程體系一直受知識學(xué)科性制約，大多以基礎(chǔ)課、專業(yè)課、實訓(xùn)課組成的學(xué)科為中心，按照這個順序，就業(yè)前的學(xué)期只是集中在實訓(xùn)上，理論教學(xué)基本結(jié)束，強化學(xué)生的職業(yè)道德變成了紙上談兵。在會計職業(yè)道德課程上，大多數(shù)的教師僅僅能做到完成教學(xué)任務(wù)，就是教材怎么寫，教師就怎么講，學(xué)生也只是聽而已。至于針對性地在會計職業(yè)道德方面進行教育和培養(yǎng)，幾乎是沒有。這門課程的評價方式也相對單一，只需要期末進行書面考試，一個分數(shù)就可以完成學(xué)生在會計職業(yè)道德的評定。此舉也造成學(xué)生認為這單單是一門考試的課程，及格了就可以達到企業(yè)用人的標準，自然也就忽略了開設(shè)這門課程的真正用意。

二、會計職業(yè)道德的內(nèi)容

伴隨著社會分工的日益明細，職業(yè)道德得以慢慢形成和發(fā)展，此后才有了多種多樣的各行各業(yè)的職業(yè)道德。其中會計職業(yè)道德作為會計的職業(yè)行為準則和規(guī)范，在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中總結(jié)的主要內(nèi)容有八個方面：1）愛崗敬業(yè)。作為會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)，要求會計人員正確認識會計職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神，熱愛會計工作，敬重社會職業(yè)。2）誠實守信。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，保守秘密，不為利益所誘惑。3）廉潔自律。要求會計人員樹立正確的人生觀和價值觀，公私分明、不貪不占，自覺抵制行業(yè)不正之風。4）客觀公正。要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，保持應(yīng)有的獨立性。5）堅持準則。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)、會計制度，堅持按相關(guān)法規(guī)要求，進行會計核算，實施會計監(jiān)督。6）提高技能。要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，掌握科學(xué)的學(xué)習方法，努力提高業(yè)務(wù)水平。7）參與管理。要求會計人員在做好本職工作的同時，全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，主動協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理。8）強化服務(wù)。要求會計人員樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象。從這些內(nèi)容我們不難發(fā)現(xiàn)，會計職業(yè)道德不是空泛而談，是有針對性的行業(yè)良心。會計專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該自覺了解這些內(nèi)容，并在學(xué)習工作中以此為鑒，培養(yǎng)正確的會計職業(yè)道德思想。而作為教師，更應(yīng)該把相關(guān)的會計職業(yè)道德內(nèi)容融入到平時的教學(xué)中去，時刻提醒學(xué)生在行為方面規(guī)范化，為學(xué)生今后在工作崗位上經(jīng)得起考驗打下基礎(chǔ)。

三、改進的途徑

（一）提高認識

我國著名的教育學(xué)家陶行知說過：“道德是做人的根本。根本一壞，縱然你有一些學(xué)問和本領(lǐng)，也無甚用處，并且，沒有道德的人，學(xué)問和本領(lǐng)愈大，就能為非作惡愈大?！必攧?wù)舞弊事件就是最有力的例證。因此學(xué)校應(yīng)重新定位會計職業(yè)道德，把它作為真正的主科進行學(xué)習，評價方式也應(yīng)從書面考試的方式過渡到等第制的評價方式，評價結(jié)果采用等第方法表示，專業(yè)考試成績作為參考，綜合評分。這樣也有利于學(xué)生重視會計職業(yè)道德，而不是停留在以考試作為最終目標的錯誤認識上。有條件的情況下也可開一些講座，邀請企業(yè)的高層與學(xué)生互動，讓學(xué)生切實了解企業(yè)的用工在職業(yè)素養(yǎng)方面的需求，對學(xué)生樹立正確的會計職業(yè)道德思想有一定的幫助。

（二）轉(zhuǎn)變態(tài)度

要形成良好的職業(yè)素養(yǎng)，就離不開學(xué)校的悉心培養(yǎng)。首先從教師到學(xué)生都應(yīng)該轉(zhuǎn)變自身的態(tài)度，從教材中走出來。課堂上填鴨式教學(xué)會令學(xué)生的學(xué)習積極性降低，教師可以在教學(xué)的各個環(huán)節(jié)進行穿插教育，無論是理論課還是實訓(xùn)課，都可以通過分析學(xué)生身邊的各類相關(guān)信息，引導(dǎo)學(xué)生形成正確的會計職業(yè)方向。特別應(yīng)該與學(xué)生的實訓(xùn)結(jié)合起來，鼓勵學(xué)生自覺努力，不斷提升自身職業(yè)素養(yǎng)。也可以通過加強校企結(jié)合，建立長期的合作關(guān)系，安排學(xué)生到企業(yè)實習實訓(xùn)，同時接受企業(yè)的職業(yè)道德教育，這樣一來，學(xué)生應(yīng)該能夠更好地理解會計職業(yè)道德的內(nèi)容，在面對實際會計崗位的種種問題時就可明辨是非，解決道德沖突的問題。

當前我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，社會競爭日益加劇，作為職業(yè)高中財務(wù)會計專業(yè)的學(xué)生要在社會上有一席之地，不僅專業(yè)知識和專業(yè)技能要過得硬，良好的職業(yè)素養(yǎng)也至關(guān)重要。尤其是用人企業(yè)對財會人員的要求也越來越高，學(xué)生必須不斷進行自我增值，才能不被淘汰。學(xué)校也應(yīng)從實際出發(fā)，致力于把學(xué)生培養(yǎng)成德才兼?zhèn)?，為企業(yè)輸送優(yōu)秀的人才。

作者:潘湛明 單位:信宜市職業(yè)技術(shù)學(xué)校

[參考文獻]

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論文摘要：校企合作是高職院校教學(xué)改革的基本方向。和學(xué)校在工學(xué)結(jié)合方面承擔著不同的職能,發(fā)揮著不同的作用,只有兩方的有機結(jié)合,才能將高職職業(yè)教育推向前進。

1 學(xué)校、企業(yè)在會計職業(yè)教育中的職能和作用

就會計職業(yè)教育而言,會計職業(yè)的特殊性決定了學(xué)校、企業(yè)、政府在會計職業(yè)教育中承擔著不同的使命。簡要分析如下：

1.1學(xué)校做什么

（1）培養(yǎng)會計后備人才。這是學(xué)校會計教育的主要任務(wù)。經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。近幾年來,會計改革日新月異,新會計準則的實施帶來了會計人才的推陳出新,為社會源源不斷地輸送高素質(zhì)會計人才,成為學(xué)校的主要使命。

（2）為企業(yè)提供咨詢服務(wù)。不同的企業(yè)需要不同的會計架構(gòu)、會計制度設(shè)計,會計運行機制也各不相同,為提高會計工作效率,學(xué)校利用人力資源優(yōu)勢,為企業(yè)提供會計咨詢服務(wù)。學(xué)?？蓪ｉT成立會計培訓(xùn)咨詢中心,為企業(yè)會計制度設(shè)計、內(nèi)部控制制度的建設(shè)等方面提供咨詢服務(wù)。

（3）創(chuàng)新會計理論,優(yōu)化會計實務(wù)。我國的會計改革還處于探索創(chuàng)新階段,在理論和實務(wù)的許多方面還需要優(yōu)化和創(chuàng)新,學(xué)校應(yīng)按照以教學(xué)促科研,以科研助教學(xué)的運行機制,責無旁貸的承擔起創(chuàng)新會計理論與實務(wù)的責任。特別目前處于新會計準則實施階段,有許多問題暴露出來,需要對新會計準則在實施過程中存在的問題進行調(diào)研,提出改進建議。

1.2 企業(yè)做什么

（1）參與學(xué)校的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)。從專業(yè)設(shè)置到專業(yè)發(fā)展,從課程設(shè)置到課程建設(shè),企業(yè)都應(yīng)參與其中。學(xué)校的學(xué)生是企業(yè)未來的員工,學(xué)校人才培養(yǎng)的質(zhì)量和規(guī)格與企業(yè)發(fā)展休戚相關(guān)。面對社會崗位群設(shè)置專業(yè),基于工作過程開發(fā)課程,都離不開企業(yè)的指導(dǎo)和支持。

（2）參與學(xué)校教學(xué)過程。按照教育部16號文件精神,學(xué)校要大量聘請行業(yè)企業(yè)的專業(yè)人才和能工巧匠到學(xué)校擔任兼職教師。會計工作是一項規(guī)范、嚴謹、精密的工作,沒有親身經(jīng)歷,難以勝任實踐教學(xué)任務(wù)。要實現(xiàn)學(xué)校與企業(yè)人才需求的零距離對接,行之有效的解決辦法就是學(xué)校聘請企業(yè)界有實踐工作經(jīng)驗的會計人員走進課堂,做學(xué)生的實踐指導(dǎo)教師。

（3）接受并指導(dǎo)學(xué)生專業(yè)實習。學(xué)生在學(xué)校接受的是理論學(xué)習和會計模擬實習,與企業(yè)會計實踐尚存在差距,根據(jù)學(xué)校教學(xué)計劃要求,學(xué)生在畢業(yè)前要進行為期半年帶一年的企業(yè)頂崗實習,這就需要企業(yè)為學(xué)生實習提供必要的條件。會計崗位的特殊性使學(xué)生頂崗實習存在供需雙方難以融合的矛盾:許多企業(yè)不愿接受學(xué)生直接參與會計核算工作,而學(xué)校希望企業(yè)單位安排有經(jīng)驗的會計師指導(dǎo)學(xué)生會計實習工作,讓學(xué)生在真實的工作環(huán)境中得到鍛煉的提高。要解決這個矛盾,政府應(yīng)有所作為,通過制度保障和鼓勵措施實現(xiàn)供需雙方的融合。

（4）參與學(xué)校雙師型師資的培養(yǎng)。職業(yè)需要具有理論知識和職業(yè)技能的雙師型師資隊伍,教師應(yīng)不定期的到企業(yè)中進行實踐鍛煉,提高自身的職業(yè)素質(zhì)。這需要企業(yè)提供機會和條件,接納學(xué)校的教師并給予指導(dǎo)和支持。

2校企合作是實現(xiàn)教育又好又快的根本之路

高等職業(yè)教育的人才培養(yǎng)條件包括:專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、教學(xué)團隊、實驗實訓(xùn)、教學(xué)模式等方面,會計職業(yè)教育也不例外,上述條件的有效實現(xiàn)都應(yīng)建立在校企合作的基礎(chǔ)之上。

（1）在專業(yè)建設(shè)方面:應(yīng)吸收業(yè)內(nèi)人士參與專業(yè)論證和建設(shè),針對社會崗位、職業(yè)素養(yǎng)、人才規(guī)格開展調(diào)查研究,論證專業(yè)設(shè)置的必要性和發(fā)展前景。譬如在會計專業(yè)設(shè)置時可組織會計主管部門、公司、企業(yè)、會計師事務(wù)所等財務(wù)專家開展論證,并就會計人才培養(yǎng)模式、會計人員素質(zhì)構(gòu)成、會計專業(yè)發(fā)展前景等方面進行研討,從而為高素質(zhì)會計人才培養(yǎng)、促進學(xué)生就業(yè)奠定良好的基礎(chǔ)。

（2）在課程建設(shè)方面:課程是知識的基本載體,首先,積極組織各級精品課程建設(shè)。在精品課程建設(shè)過程中,應(yīng)積極與企業(yè)加強聯(lián)系,聘任行業(yè)專家擔任主講教師,直接承擔授課任務(wù),并在學(xué)生專業(yè)見習、頂崗實習等方面給與大力支持和幫助,對于高職院校來講,沒有企事業(yè)單位的支持,課程建設(shè)將難以取得進展。通過精品課程建設(shè),形成優(yōu)質(zhì)的教學(xué)資源,為教學(xué)質(zhì)量的提高起到了巨大的促進作用。其次,加強教學(xué)改革,根據(jù)會計專業(yè)特點和會計實務(wù)工作流程,在教學(xué)過程、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法與手段等方面進行改革,設(shè)計教改方案。

（3） 在教學(xué)團隊建設(shè)方面:教育部教高（2006）16號文件指出:要增加專業(yè)教師中具有企業(yè)工作經(jīng)歷的教師比例,安排專業(yè)教師到企業(yè)頂崗實踐,積累實際工作經(jīng)歷,提高實踐教學(xué)能力。同時要大量聘請行業(yè)企業(yè)的專業(yè)人才和能工巧匠到學(xué)校擔任兼職教師,逐步加大兼職教師的比例,逐步形成實踐技能課程主要由具有相應(yīng)高技能水平的兼職教師講授的機制。

（4） 在實訓(xùn)基地建設(shè)方面: 教育部教高（2006）16號文件中指出:加強實習、實訓(xùn)基地建設(shè)是高等職業(yè)院校改善辦學(xué)條件、彰顯辦學(xué)特色、提高教學(xué)質(zhì)量的重點。加強校內(nèi)實驗室建設(shè)。為強化學(xué)生技能訓(xùn)練,提高學(xué)生的動手操作能力,通過建立會計模擬實驗室、網(wǎng)上會計模擬系統(tǒng)等實現(xiàn)會計教學(xué)全程、全真模擬教學(xué),將業(yè)務(wù)訓(xùn)練貫穿于日常教學(xué)中。學(xué)生在學(xué)習基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、審計等課程中,按照學(xué)中做的學(xué)習要求,以賬簿練習代替書面作業(yè),通過填制真實的憑證、賬簿、報表,邊學(xué)邊練,使學(xué)生在平日學(xué)習中熟練掌握會計實務(wù)操作技能,逐步實現(xiàn)學(xué)中做、做中學(xué)、教學(xué)做統(tǒng)一的教學(xué)模式。

參考文獻

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一、文獻綜述

國外理論界圍繞商業(yè)銀行的順周期性從理論和實證兩方面展開了廣泛深入的研究，會計準則方面，公允價值計量屬性和貸款損失準備計提方法的順周期性及其矯正成為學(xué)者們關(guān)注的焦點。Enria[1]研究表明，公允價值會計準則下交易類資產(chǎn)和可供出售類金融資產(chǎn)的公允價值變動分別被計入當期損益和所有者權(quán)益，因而放大了收益和資本的波動性，導(dǎo)致金融體系順周期效應(yīng)加劇。Borio等[2]認為，銀行在經(jīng)濟繁榮時期若能計提較多的撥備或者提高資本比例，將起到“內(nèi)置穩(wěn)定器”的作用，從而更好地應(yīng)對風險，增強金融穩(wěn)定性。Barth等[3]主張擴大公允價值的運用范圍，在會計計量中引入公允價值屬性后會產(chǎn)生固有不穩(wěn)定性、估計誤差不穩(wěn)定性和混合計量不穩(wěn)定性，從而加劇了財務(wù)報表的波動性。其中，固有不穩(wěn)定性屬于真實的經(jīng)濟波動，應(yīng)在會計計量中予以客觀反映;而估計誤差不穩(wěn)定性和混合計量不穩(wěn)定性屬于虛假的人為波動，應(yīng)當通過完善估值應(yīng)用指南或擴大公允價值的運用范圍等方式最大程度地予以降低。Bikker和Metzemakers[4]實證研究結(jié)果表明，銀行貸款損失準備撥備在GDP增長速度較快時顯著降低，而在GDP增長速度較慢時顯著增加。Plantin等[5]認為，歷史成本忽視了價格信號因而無法很好地反映信息;盯市會計運用現(xiàn)行交易價格，盡管能夠克服前者的上述缺陷，但在挖掘市場價格的信息含量時引入了與基本面無關(guān)的干擾因素，放大了資產(chǎn)價格和利潤水平的波動。Matherat[6]指出，公允價值會計會導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟的順周期波動，并呼吁各國積極應(yīng)對，協(xié)調(diào)會計準則與金融監(jiān)管規(guī)定的差異。Laux和Leux[7]認為，在公允價值計量屬性下，資產(chǎn)價格的周期性波動會對會計信息的穩(wěn)健性產(chǎn)生不利影響。

國內(nèi)學(xué)者立足于我國實際情況，對我國商業(yè)銀行的順周期性及生成機制進行了研究。此外，作為商業(yè)銀行順周期性矯正的一大熱點問題，不少學(xué)者對如何協(xié)調(diào)會計準則與金融監(jiān)管的關(guān)系進行了探討。劉燦輝等[8]運用最小二乘法對6家上市銀行2003—2010年的面板數(shù)據(jù)進行實證分析，發(fā)現(xiàn)我國上市商業(yè)銀行的緩沖資本具有順周期性。吉余峰和繆龍嬌[9]在論述商業(yè)銀行順周期性形成機理的基礎(chǔ)上，對16家全國性及地區(qū)性上市銀行2000—2011年的相關(guān)數(shù)據(jù)進行實證分析，認為我國上市銀行資本緩沖具有逆周期性，而股份制銀行資本緩沖則具有順周期性。唐梅和林友緒[10]以滬深兩市31家上市金融企業(yè)2007—2009年季度財務(wù)報表數(shù)據(jù)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)公允價值變動損益與上證指數(shù)之間存在明顯的正相關(guān)關(guān)系，證明在我國上市金融企業(yè)中運用公允價值會計會產(chǎn)生順周期效應(yīng)。鹿波和李昌瓊[11]指出，我國商業(yè)銀行在經(jīng)濟快速發(fā)展階段以及自身貸款增長率較高時期都會減少計提貸款損失準備金。劉玉廷[12]指出，金融保險會計準則與監(jiān)管規(guī)定的分離是大勢所趨，體現(xiàn)了會計準則制定的獨立性，有利于在全球范圍內(nèi)建立一套統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則。黃世忠[13]分析了公允價值會計順周期性的傳導(dǎo)機制，認為FASB和IASB于2009年提出的從會計層面應(yīng)對順周期效應(yīng)的策略只是權(quán)宜之計，且具有不容忽視的負面效應(yīng);只有從監(jiān)管層面應(yīng)對順周期效應(yīng)，從制度上建立起有利于金融穩(wěn)定的長效機制，才能實現(xiàn)標本兼治的目的。鄭偉[14]對國際會計準則理事會2009年11月的《金融工具：攤余成本和減值》征求意見稿進行了深入分析，認為預(yù)期損失模型的采用體現(xiàn)了會計準則對來自金融監(jiān)管部門壓力的妥協(xié)，意味著會計獨立性遭到破壞，我國對此應(yīng)當秉持充分謹慎的態(tài)度。劉星和杜勇[15]在通過計算實例對預(yù)期損失模型進行介紹的基礎(chǔ)上分析其優(yōu)缺點，認為預(yù)期損失模型在我國銀行業(yè)的實施只是時間問題。姚明德[16]從模型計量的對象、內(nèi)涵和方法層面上分別論證了對國際會計準則理事會提出的預(yù)期損失模型與巴塞爾協(xié)議計量預(yù)期損失模型的異同，為協(xié)調(diào)會計準則和金融監(jiān)管提供了借鑒。胡建華[17] 指出，由于我國經(jīng)濟正處于結(jié)構(gòu)性變化之中，指標非平穩(wěn)，含義不明確，且由于缺乏完整的周期性數(shù)據(jù)的檢驗，指標的可靠性尚未被證明。

本文認為金融監(jiān)管的目標與會計準則的目標存在著明顯差異。金融監(jiān)管的目標在于防范和控制金融風險，保障金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營，維護金融體系穩(wěn)定。因此與會計準則相比，金融監(jiān)管明顯側(cè)重于審慎性而非客觀性， 會計準則和金融監(jiān)管目標的明顯差異，決定了二者必須分離，才能從根本上矯正資本監(jiān)管下銀行信貸的順周期性。

二、資本監(jiān)管下會計準則對商業(yè)銀行順周期性的強化機制

正是由于監(jiān)管部門對會計信息的過度依賴，使原本旨在客觀公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計準則得以通過資本充足率這一傳導(dǎo)機制影響到監(jiān)管的成效，大大強化了商業(yè)銀行的順周期性。

1資本監(jiān)管下貸款損失準備計提規(guī)則的順周期性

金融危機前，各國會計準則普遍要求商業(yè)銀行采用已發(fā)生損失模型來確定應(yīng)計提的貸款損失準備。所謂已發(fā)生損失模型，采用的是基于過去交易或者事項的“發(fā)生觀”，要求會計主體在確定貸款損失準備計提數(shù)量時，應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)。換言之，銀行只能對已發(fā)生損失事件等客觀確切的證據(jù)表明未來可能發(fā)生并能有效估計的損失確認減值，而不能將未發(fā)生事項作為計提貸款損失準備的依據(jù)。這一規(guī)則有效地限制了銀行管理層通過非公開透明的方式操縱利潤，保證了會計信息的可靠性，充分體現(xiàn)了會計準則客觀公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況的目的，但被用于監(jiān)管目的時，則具有明顯的順周期性。

從監(jiān)管角度看，銀行經(jīng)營應(yīng)充分遵循審慎原則，以維持金融與經(jīng)濟穩(wěn)定。當經(jīng)濟處于上行階段時，貸款的信用風險逐漸積累，銀行應(yīng)當預(yù)見到即將發(fā)生的信用損失，計提較充足的貸款損失準備，一來為經(jīng)濟衰退時集中出現(xiàn)的貸款違約損失作準備;二來銀行得出的凈利潤減少，導(dǎo)致可被計入資本的數(shù)量下降，銀行為維持監(jiān)管要求的最低資本充足率水平不得不限制信貸投放，從而避免風險過度積累。當經(jīng)濟處于下行階段時，信用風險集中具體顯現(xiàn)出來，由于此前計提了較為充足的貸款損失準備，銀行不必大量確認減值損失，[dylW.net專業(yè)提供教育論文寫作的服務(wù)，歡迎光臨dylW.NeT]凈利潤下滑幅度小，銀行放貸能力受到的制約減少，從而避免信貸過度緊縮導(dǎo)致經(jīng)濟一再下滑。然而，會計準則在規(guī)定計提貸款損失準備規(guī)則時并不考慮監(jiān)管目的，而是只關(guān)注當前時點所顯現(xiàn)出的信用風險狀況，因此表現(xiàn)出相反的作用。經(jīng)濟繁榮時由于企業(yè)經(jīng)營狀況良好，貸款違約率較低，銀行按照會計準則計提的貸款損失準備不能反映已逐漸積累的信用風險，因而低于銀行監(jiān)管所需水平，信貸的過度擴張對經(jīng)濟起到推波助瀾的作用。經(jīng)濟衰退時這一作用更為明顯，大量確認的減值損失限制了銀行的放貸能力，導(dǎo)致經(jīng)濟繼續(xù)下滑，貸款違約情況進一步惡化，銀行不得不繼續(xù)確認減值損失，從而形成惡性循環(huán)。這一機制使商業(yè)銀行的順周期性被大大強化。

2資本監(jiān)管下公允價值計價原則的順周期性

公允價值計價原則主要針對銀行的交易賬戶，規(guī)定銀行對交易賬戶的金融資產(chǎn)按公允價值計量，若能夠獲取市價資料應(yīng)當盡可能地運用盯市原則，若無法獲取市價資料應(yīng)當采用模型估算其公允價值。由于交易賬戶的金融資產(chǎn)和金融負債是銀行為實現(xiàn)短期獲利或者維持流動性而持有，市價的變化與之密切相關(guān)，因此公允價值計價原則從理論上而言是合乎邏輯的，有利于反映銀行的真實經(jīng)營狀況。但在實踐中，由于金融資產(chǎn)價格受到市場供求影響可能發(fā)生較大波動，資產(chǎn)的公允價值往往與資產(chǎn)實際價值發(fā)生偏離，表現(xiàn)出明顯的順周期性，在資本監(jiān)管過度依賴會計信息的情況下，強化了商業(yè)銀行的順周期性。

當經(jīng)濟處于快速發(fā)展時期，金融資產(chǎn)價格往往會出現(xiàn)非理性上漲，嚴重時導(dǎo)致資產(chǎn)泡沫的形成。銀行對交易賬戶中的金融資產(chǎn)大幅增加賬面價值，同時按照交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類，分別在利潤表中確認收益和在資產(chǎn)負債表中確認估值利得。雖然資本監(jiān)管將后者從資本計算中剔除出去，但監(jiān)管資本要求仍然相對容易滿足，使銀行得以繼續(xù)擴張信貸，推動經(jīng)濟繼續(xù)上漲，金融資產(chǎn)市場價格進一步偏離真實價值，引起下一輪信貸擴張。經(jīng)濟不景氣時期，資產(chǎn)泡沫破裂，恐慌拋售使金融資產(chǎn)價格出現(xiàn)非理性下跌，銀行不得不大量確認賬面損失。與此同時，按監(jiān)管制度的規(guī)定，銀行資本基礎(chǔ)被嚴重侵蝕，銀行為將資本充足率水平維持在最低監(jiān)管要求之上，不得不拋售金融資產(chǎn)和緊縮信貸，導(dǎo)致金融資產(chǎn)價格繼續(xù)下跌，而盯市原則下，下跌的金融資產(chǎn)價格又成為新的公允價值確定基礎(chǔ)。此外，由于監(jiān)管部門在計算資本充足率時會將金融資產(chǎn)未實現(xiàn)估值損失直接從資本基礎(chǔ)中扣除，因而使公允價值計量原則在經(jīng)濟衰退時的順周期性更加明顯。金融危機爆發(fā)后，美國的金融監(jiān)管部門曾試圖要求修改會計準則，甚至要求暫停公允價值計量屬性的運用，這從側(cè)面體現(xiàn)出公允價值計價原則對商業(yè)銀行順周期性的強化作用。

三、會計準則與監(jiān)管規(guī)定分離才能從根本上消除順周期性

1現(xiàn)有方案尚不能消除順周期性

針對商業(yè)銀行的逆周期性，以巴塞爾委員會為代表的金融監(jiān)管部門和以IASB為代表的會計準則制定機構(gòu)都提出了相應(yīng)的解決方案：前者要求各國監(jiān)管當局建立逆周期資本緩沖政策框架，根據(jù)實際情況確定銀行是否計提逆周期資本緩沖以及計提的數(shù)量;后者則建議在會計處理中，確認金融資產(chǎn)減值損失時以預(yù)期損失模型(expected loss model)代替現(xiàn)行的已發(fā)生損失模型(incurred loss model)。然而上述方案在理論上都存在缺陷，無法從根本上解決順周期性問題。

(1)逆周期資本緩沖及其困境

逆周期資本緩沖的核心在于信貸周期識別指標的構(gòu)建。國際清算銀行通過對近40年全球30多個國家40多次金融危機的實證分析，表明3/4的信貸激增導(dǎo)致了銀行危機，7/8的信貸激增導(dǎo)致了貨幣危機，指出信貸規(guī)模/GDP指標具有最佳的識別效率。但逆周期資本緩沖的實施存在以下三大困境，難以有效解決我國銀行信貸的順周期性。

第一，我國尚未形成完整的經(jīng)濟周期，數(shù)據(jù)積累明顯不足。近30年來，由于我國各種經(jīng)濟增長動力的釋放，以及政府宏觀調(diào)控政策的實施，我國經(jīng)濟運行一直處于高速增長階段，既未出現(xiàn)過經(jīng)濟危機，也未形成真正的經(jīng)濟周期。

第二，我國的融資結(jié)構(gòu)正處于調(diào)整之中，指標取值不穩(wěn)定。我國目前的融資結(jié)構(gòu)還保有很多計劃經(jīng)濟體制遺留下來的痕跡，主要表現(xiàn)為銀行信貸在整個社會融資規(guī)模中占有極大的規(guī)模。隨著我國融資結(jié)構(gòu)的不斷成熟，直接融資占比將會提高，銀行信貸占比將有所降低，這也是我國金融發(fā)展戰(zhàn)略的重要改革方向。由于信貸規(guī)模在整個社會融資規(guī)模中的占比將會出現(xiàn)可以預(yù)見的降低，所以信貸規(guī)模/GDP指標并不具有穩(wěn)定性。且近年來隨著我國影子銀行的發(fā)展，信貸占比已經(jīng)出現(xiàn)了急速下滑，信貸規(guī)模/GDP指標已經(jīng)出現(xiàn)了極大的不穩(wěn)定性。

第三，我國并未取消信貸規(guī)模控制，資本監(jiān)管的信貸傳導(dǎo)機制不順暢。由于貨幣政策傳導(dǎo)渠道不暢，為了更為有力地實施經(jīng)濟調(diào)控，我國自2008年重新恢復(fù)了對信貸規(guī)模的直接控制。雖然信貸規(guī)模控制一直以來就是學(xué)界的眾矢之的，但其在貨幣調(diào)控中確實起到了重要的作用，所以受到政策制定部門的青睞。我國近30年的數(shù)據(jù)表明，中央對于信貸規(guī)模的控制在一定程度上已經(jīng)直接起到了逆周期資本緩沖的作用，而通過資本充足率對于信貸規(guī)模的間接調(diào)控缺乏有效的傳導(dǎo)機制。

(2)預(yù)期損失模型及其困境

金融危機后，IASB建議采用預(yù)期損失模型確認金融工具減值損失。在該模型下，銀行對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)進行會計核算時應(yīng)當以其整個存續(xù)期為時限，以對未來現(xiàn)金流量的預(yù)期為基礎(chǔ)，在出現(xiàn)減值跡象之前即預(yù)先估計損失并計提相應(yīng)的減值準備。也就是說，銀行在對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)進行初始確認時即應(yīng)考慮預(yù)期信用損失并確認相應(yīng)的減值，而在此后每個計量日，銀行都要重新修正對預(yù)計現(xiàn)金流量的估計，并將資產(chǎn)賬面價值的變動計入當期損益。由于銀行各期都根據(jù)對損失估計的變化調(diào)整賬面價值，因此確認損失進而各期利潤相對平滑，理論上減輕了會計準則造成的商業(yè)銀行信貸能力的周期性變化，有助于減緩經(jīng)濟波動。

然而大量研究表明，預(yù)期損失模型并不能根治會計準則的順周期性，而且會帶來新的問題。首先，造成金融危機的根本原因并非會計準則制定不合理。二十國集團峰會上，各國普遍認為，金融危機的根源包括經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡、金融創(chuàng)新過度、金融機構(gòu)風險管理疏失和金融監(jiān)管缺位。因此，修改會計準則只能在一定程度上緩解順周期性，是治標不治本之策。其次，這一方法在估計未來現(xiàn)金流量時很難將全部影響因素考慮進去，其估計值仍然可能受到外部經(jīng)濟環(huán)境的影響，如在經(jīng)濟衰退時高估預(yù)期損失，從而具有一定的順周期性。最后，預(yù)期損失模型的引入很可能導(dǎo)致會計信息質(zhì)量下降。一方面，預(yù)期損失模型更多地反映了監(jiān)管部門維護金融穩(wěn)定的需要，本質(zhì)上是要求銀行多提準備確保資本充足，因而財務(wù)報告使用者很難了解銀行的真實經(jīng)營狀況;另一方面，預(yù)期損失模型建立在對未來的估計基礎(chǔ)上，主要參數(shù)均由會計主體自行確定，主觀性較強，因而具有較大的盈余管理空間，而且由于預(yù)期損失的估計涉及到大量金融專業(yè)知識，不僅增加了會計核算的操作難度和成本，也使除專業(yè)機構(gòu)以外的信息使用者難以理解相應(yīng)的會計數(shù)字，影響了會計信息的可理解性。

2會計準則與監(jiān)管規(guī)定分離是兩者目標差異的內(nèi)在需求

針對財務(wù)會計的目標，學(xué)界存在大量討論，目前主流觀點有兩種：受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為，財務(wù)報告應(yīng)當以恰當?shù)姆绞教峁┯嘘P(guān)管理層對其承擔的受托經(jīng)營責任的履行情況的信息，換言之，會計必須如實反映企業(yè)經(jīng)濟活動及其成果的真實狀況。當前世界最具影響力的會計準則主要是IASB制定的國際會計準則和FASB制定的美國會計準則，二者在對財務(wù)會計目標進行闡述時均未將受托責任觀和決策有用觀有機結(jié)合。綜合三套準則的規(guī)定可以看出，會計準則的制定應(yīng)當以確保會計信息的客觀公允、真實可靠為宗旨，從而使會計信息在首先滿足投資者決策需要的同時，也能夠滿足其他信息使用者的需要，具有最廣泛的適用范圍。

金融監(jiān)管的目標與會計準則的目標存在著明顯差異。金融監(jiān)管的目標在于防范和控制金融風險，保障金融機構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營，維護金融體系穩(wěn)定。因此與會計準則相比，金融監(jiān)管明顯側(cè)重于審慎性而非客觀性。此次金融危機中已發(fā)生損失模型與預(yù)期損失模型之爭也根源于此：已發(fā)生損失模型以客觀證據(jù)為依據(jù)確認資產(chǎn)減值損失，體現(xiàn)了會計準則客觀真實反映銀行經(jīng)營狀況的目標，但不夠?qū)徤?預(yù)期損失模型要求考慮未來信用損失，有助于降低商業(yè)銀行順周期性，體現(xiàn)了審慎監(jiān)管的目標，但明顯背離了會計準則客觀真實的要求，損害了會計信息質(zhì)量。混淆會計準則和金融監(jiān)管的界限，只會使雙方的目標相互干擾，或者難以保障會計準則的獨立性和會計信息的真實可靠性，或者損害金融監(jiān)管的有效性。會計準則和金融監(jiān)管目標的明顯差異，決定了二者必須分離。

四、對策與建議

會計準則強調(diào)“如實”，旨在及時反映經(jīng)濟的真實波動;金融監(jiān)管強調(diào)“審慎”，旨在熨平可以預(yù)見的經(jīng)濟波動。因此，只有會計準則與監(jiān)管規(guī)定相分離，才能從根本上矯正資本監(jiān)管下銀行信貸的順周期性。我們建議，弱化金融監(jiān)管對會計信息的依賴，對于部分科目在會計報告之外，建立單獨的監(jiān)管報告體系。

1對于貸款損失準備分別采用已發(fā)生損失模型和預(yù)期損失模型

對于商業(yè)銀行的貸款損失準備，在會計報告中繼續(xù)沿用已發(fā)生損失模型，我們建議在金融監(jiān)管報告中引入預(yù)期損失模型。所謂已發(fā)生損失模型，即銀行在確定貸款損失準備計提數(shù)量時，只能對已發(fā)生損失事件等客觀確切的證據(jù)表明未來可能發(fā)生并能有效估計的損失確認減值;而預(yù)期損失模型下，銀行以信貸資產(chǎn)的整個存續(xù)期為時限，以對未來現(xiàn)金流的預(yù)期為基礎(chǔ)，在出現(xiàn)減值跡象之前即預(yù)先估計損失并計提相應(yīng)的減值準備。前者能夠及時反映經(jīng)濟的真實波動，體現(xiàn)“如實”的會計目標，但只表現(xiàn)了當前時點的減值跡象而不具有前瞻的跨周期特點，以此為基礎(chǔ)計提監(jiān)管資本會具有極強的順周期性;后者有效地平滑了各期損失進而利潤的波動，能夠較好地抑制順周期性，但違背了會計的“如實”反映原則。因此，對于貸款損失準備，應(yīng)當實現(xiàn)會計準則與監(jiān)管規(guī)定的分離，在進行會計核算時采用已發(fā)生損失模型，在進行資本充足率監(jiān)管時采用預(yù)期損失模型。

2對于弱流動性資產(chǎn)分別采用盯市模型和內(nèi)部模型

對于商業(yè)銀行交易賬戶的弱流動性資產(chǎn)，在會計報告中繼續(xù)沿用盯市模型，在金融監(jiān)管報告中采用內(nèi)部模型計量。所謂盯市模型，即要求銀行按市場價格對持有的資產(chǎn)進行估價;內(nèi)部模型則要求銀行建立一套內(nèi)部估價體系來確定資產(chǎn)價值。前者及時反映了資產(chǎn)的價格變化，如實地向信息使用者展現(xiàn)了銀行的真實狀況，但波動性較大，尤其是在經(jīng)濟危機時更加明顯，具有較強的順周期性;后者反映出資產(chǎn)價值變化相對平緩，順周期性得到抑制，但賦予了銀行較大的自由裁量空間，可靠性較弱。所以對于弱流動性資產(chǎn)，應(yīng)當使會計準則與監(jiān)管規(guī)定相互分離，在會計核算時采用盯市模型計量，在金融監(jiān)管報告中利用內(nèi)部模型確定資產(chǎn)價值。

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