導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司招投標(biāo)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計獨(dú)立性　博弈　審計委托模式　招標(biāo)

一、審計委托模式的研究現(xiàn)狀

現(xiàn)代審計制度的理論基礎(chǔ)是委托理論，根據(jù)該理論，一個有效的審計委托模式必須明確委托者，被審計者(被審計單位經(jīng)營者)以及受托者(會計師事務(wù)所)等角色。這些角色相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)分明是維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益和保證審計質(zhì)量的前提。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，注冊會計師行業(yè)的價值在于消除公司管理當(dāng)局和公司外部利益相關(guān)者關(guān)于財務(wù)報告質(zhì)量方面的信息不對稱。監(jiān)管者和利益相關(guān)者均對會計師是否有充分的獨(dú)立性和職業(yè)能力表示關(guān)心，特別是對企業(yè)經(jīng)營失敗的結(jié)果或經(jīng)審計的會計賬目的重要變化。要做到真正的獨(dú)立，是要使受托者即注冊會計師必須獨(dú)立于委托者和被審計者。傳統(tǒng)的獨(dú)立審計委托模式是由公司所有者直接選擇會計師事務(wù)所對被審計單位的經(jīng)營者進(jìn)行審計，以了解經(jīng)營者提供會計信息的真實性，審計工作結(jié)束后，由審計人員直接向所有者匯報審計結(jié)果，由公司所有者支付審計費(fèi)用，審計服務(wù)對象僅限于公司所有者，審計成果不向外報送。這種審計委托模式在企業(yè)規(guī)模小，股東人數(shù)少，資本市場的流動性較低的情況下是適用的，會計師事務(wù)所可以保持超然的獨(dú)立性，不受利益關(guān)系的第三方的影響，其審計關(guān)系圖如(圖1)。

但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于公司所有權(quán)不斷分散，審計服務(wù)對象已不僅限于審計公司所有者，政府部門、債權(quán)人、競爭對手和合作伙伴等公司的利益相關(guān)者也需要了解公司真實的會計信息，此時，審計成果需要公開對外報送。我國目前的審計委托模式存在著制度缺陷，由于管理層越位以及公司治理結(jié)構(gòu)不完善，注冊會計師僅聽命于大股東等問題的存在，難以保證注冊會計師對被審計者的真正獨(dú)立，造成了“獨(dú)立審計不獨(dú)立”的尷尬局面。根據(jù)已有的研究成果，公司的審計委托權(quán)應(yīng)屬于真實會計信息需要者(袁國輝，2003)。但在目前情況下，由所有的真實會計信息需要者來共同委托不管從理論上還是從實踐上都是行不通的。因為在審計成果即審計報告對外報送的情況下，審計報告就成為了一種公共產(chǎn)品，公共產(chǎn)品最顯著的特性就是非排他性和消費(fèi)的非競爭性。即在生產(chǎn)力水平既定的條件下，一個人對公共產(chǎn)品的消費(fèi)不會減少其他人的消費(fèi)，或者說，許多人可以同時消費(fèi)同一種物品。那么對于真實會計信息的需要者來說，任何一方都沒有動力去主動委托會計師事務(wù)所并支付費(fèi)用，使得原有的審計委托模式已不再適用，這就要求設(shè)計出科學(xué)合理的審計委托模式來達(dá)到目的。

審計委托模式是整個獨(dú)立審計制度的基礎(chǔ)，也是獨(dú)立審計制度設(shè)計的起點(diǎn)，是否科學(xué)合理直接決定著由此形成的獨(dú)立審計委托關(guān)系是否正常，委托方能否獨(dú)立以及獨(dú)立審計監(jiān)督機(jī)制能否有效運(yùn)行。楊芳(2000)從國有上市公司審計聘任制度方面出發(fā)，提出了由政府聘請審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師，并決定審計費(fèi)用的制度。袁國輝(2003)從充分性、必要性和可行性等方面論證了由真實會計信息需要者委托審計的合理性，但真實的信息需要者有外部大股東、債權(quán)人、公司主要往來客戶等，具體由哪一方來委托沒有給出定論。蔣堯明和鄭佳軍(2005)在對當(dāng)前我國審計委托模式存在的問題進(jìn)行剖析的基礎(chǔ)上，提出了財務(wù)報表保險制度、審計委員會制度和政府招投標(biāo)制度審計委托模式方案，認(rèn)為與其它制度相比，政府招標(biāo)制度是適合我國現(xiàn)狀的切實可行的改革模式，并從招標(biāo)、投標(biāo)、標(biāo)書、評標(biāo)和中標(biāo)等方面設(shè)計了政府招標(biāo)制度的具體方案。周竹梅(2006)從公共產(chǎn)品、外部性和交易費(fèi)用等方面論證了建立政府委托模式的必要性，并初步探討了具體的實施方案。李楚雄和林翔(2006)通過問卷調(diào)查的結(jié)果發(fā)現(xiàn)，會計師事務(wù)所與委托方對采取招標(biāo)這一方式選擇事務(wù)所是否有效、合理存在分歧。會計師事務(wù)所對招標(biāo)單位的招標(biāo)程序和招標(biāo)條件限定頗有不同意見，雙方對招投標(biāo)結(jié)果都比較滿意的情況并不太多，繼而定性地分析了審計業(yè)務(wù)招投標(biāo)中存在的問題并提出了規(guī)范和完善審計招投標(biāo)的建議。

二、“政府招標(biāo)”過程的博弈特性

獨(dú)立審計由最初的市場選擇和行業(yè)自律發(fā)展至目前的國家強(qiáng)制執(zhí)行并不斷加強(qiáng)政府監(jiān)管，說明政府作為公眾利益的代言人和社會秩序的維護(hù)者，其擁有其他經(jīng)濟(jì)組織所不具備的強(qiáng)制力等優(yōu)勢，有必要代表審計報告使用者的共同利益對注冊會計師進(jìn)行委托，參與審計報告這種公共產(chǎn)品的生產(chǎn)和供給，保證高質(zhì)量的社會審計服務(wù)的有效提供。招標(biāo)是招標(biāo)人發(fā)出招標(biāo)公告，說明需要競標(biāo)項目的具體內(nèi)容，邀請投標(biāo)人在規(guī)定的時間和地點(diǎn)投標(biāo)，從中擇優(yōu)選出最有利于招標(biāo)人的投標(biāo)人，并與之簽訂合同，使交易得以實現(xiàn)的一種交易方式，具有公開、公平、公正、競爭、擇優(yōu)等特點(diǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，招投標(biāo)能夠發(fā)揮信息揭示和信息傳播的功能，有效減少信息不對稱從而降低交易成本。目前對“政府招標(biāo)”審計委托模式的定義還沒有統(tǒng)一的界定，本文將“政府招標(biāo)”審計委托模式定義為由政府作為公司真實會計信息的需要者的人，以招標(biāo)的方式選擇受托者即會計師事務(wù)所對被審計單位進(jìn)行審計，由會計師事務(wù)所出具審計報告向政府收取審計費(fèi)用的一種新型審計委托模式。在政府招標(biāo)過程中，如何讓“價格”說實話，使得資質(zhì)好、信譽(yù)高、成本低的投標(biāo)方報出相對較低的價格(有競爭力的投標(biāo)價格)從而中標(biāo)，是政府招標(biāo)機(jī)制設(shè)計中要解決的核心問題。筆者認(rèn)為，由政府介入上市公司的審計業(yè)務(wù)，由政府從上市公司收取審計費(fèi)用，然后由政府委托注冊會計師對上市公司進(jìn)行審計，是一種通過改變現(xiàn)行的審計委托模式使會計師事務(wù)所和被審計單位保持真正獨(dú)立的新思路。此種審計委托模式下的審計關(guān)系如(圖2)所示。通過(圖2)和(圖1)的對比可以看出，這種新的審計委托模式解決了審計委托人和被審計者是同一個主體的矛盾，解決了由于審計費(fèi)用支付方式的不合理而影響注冊會計師審計獨(dú)立性的問題等。另外，這種審計委托模式借助了行政手段，在我國市場經(jīng)濟(jì)仍未完善的現(xiàn)階段具有執(zhí)行上的高效性。

博弈論是研究在風(fēng)險不確定情況下，多個決策主體行為相互影響時的理及其決策均衡的問題。即在某種固定規(guī)則的競爭中，結(jié)果不是由單一決策者掌控，而是由所有決策者的共同決策實現(xiàn)的。在政府招標(biāo)過程中，有招標(biāo)方和多個投標(biāo)方參與，其得益受到各方?jīng)Q策的影響，誰能中標(biāo)是參與各方共同決策的結(jié)果。在“政府招標(biāo)”的博弈過程中，涉及兩類局中人，即招標(biāo)人和投標(biāo)人，在本研究中指政府和會計師事務(wù)所。假定各投標(biāo)方的地位是平等的，且各投標(biāo)方之間無法達(dá)成具有約束力的協(xié)議，即各投標(biāo)方之間不能形成共謀，所有投標(biāo)人的投標(biāo)決策是同時進(jìn)行的，沒有先后之分，每個投標(biāo)方在開標(biāo)前僅知道自己對標(biāo)的物的價值估量和成本，而不知道其它投標(biāo)方的價值估量和成本，這是一種典型的不完全信息的非合作靜態(tài)博弈的過程。在博弈過程中，各投標(biāo)方在確定自己的報價時面臨著兩種選擇，報價越低中標(biāo)的可能性就越大；但在中標(biāo)的情況下，報價越高利

潤就越大。以往的研究已經(jīng)定性地論證了“政府招標(biāo)”模式的可行性，本文通過對“政府招標(biāo)”中會計師事務(wù)所和政府在招標(biāo)中的博弈過程進(jìn)行實證分析，來檢驗“政府招標(biāo)”審計委托模式的有效性。

三、政府和被審計者的博弈過程分析

政府首先要根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模水平，以前的審計情況等來決定會計師事務(wù)所的資質(zhì)，規(guī)模等資格條件。只有具備資格的會計師事務(wù)所才可以進(jìn)行投標(biāo)，政府根據(jù)出價最低者即價格優(yōu)先的原則確定最終的中標(biāo)者。在這種招投標(biāo)過程中，政府和各會計師事務(wù)所之間分別作為理性的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行博弈，為了避免尋租行為及逆向選擇風(fēng)險，要采用公開招標(biāo)的形式。為了方便問題的研究，本文作如下假定：假設(shè)1：政府將根據(jù)成本最小即價格優(yōu)先的原則來選擇最終的中標(biāo)者，而由哪一家投標(biāo)方中標(biāo)并不是政府所關(guān)心的，因為所有參加投標(biāo)的會計師事務(wù)所政府均認(rèn)為可以勝任此審計工作。假設(shè)2：在招標(biāo)中政府禁止投標(biāo)者之間的套利，這意味著中標(biāo)者不會將所中標(biāo)的轉(zhuǎn)讓給其它的投標(biāo)者(因為這種行為將蓄意破壞政府的最優(yōu)機(jī)制)。假設(shè)3：各局中人在參與博弈的過程中均以實現(xiàn)自身利益最大化為目標(biāo)，即各局中人均為理性的經(jīng)濟(jì)人。假設(shè)4：不存在權(quán)力尋租，在招標(biāo)過程中各投標(biāo)方所獲得的信息是相同的，即在招標(biāo)前，政府會將招標(biāo)信息提供給所有符合投標(biāo)資質(zhì)的企業(yè)，而不是僅提供給具有信息優(yōu)勢的招標(biāo)企業(yè)。假設(shè)5：投標(biāo)人都是風(fēng)險中性的，即得益期望值等于確定的值，得益函數(shù)是線性的。

基于上述假設(shè)，招標(biāo)方與投標(biāo)方的博弈過程如下：

(1)只有兩個投標(biāo)者參與。令bi≥0(i：1，2)是投標(biāo)人i的出價，ci(i=1，2)為投標(biāo)人在中標(biāo)以后進(jìn)行審計的成本。假定ci只有i知道(因為ci是投標(biāo)人i的類型)，但兩個投標(biāo)人都知道ci獨(dú)立地取自定義在區(qū)間[0，1]上的均勻分布函數(shù)。投標(biāo)人i的得益如下：

顯然，b*(c)是隨著n的增大而逐步減小，隨著投標(biāo)人數(shù)的增加，當(dāng)n∞時，b*c／2。也就是說為了中標(biāo)，投標(biāo)人之間會拼命互相壓價，并最終導(dǎo)致最低中標(biāo)價格大大低于投標(biāo)人的審計成本，使得投標(biāo)人即使中標(biāo)了在初次審計時也是無利可圖。

通過分析可知，“政府招標(biāo)”審計委托模式盡管從源頭上解決了會計師事務(wù)所獨(dú)立于被審計單位和委托方的問題，但在實際的招標(biāo)過程中，當(dāng)投標(biāo)人數(shù)過多時，又出現(xiàn)了以低于審計成本報價來中標(biāo)的情況，以上的結(jié)果和王春英(2005)提到的“我國學(xué)者提出并已經(jīng)得到實踐的審計招標(biāo)制使本來競爭激烈的審計服務(wù)市場更是雪上加霜，惡性競爭導(dǎo)致的低價收費(fèi)成為影響審計質(zhì)量的重要因素”的結(jié)論是一致的。當(dāng)投標(biāo)人數(shù)趨于無窮時，中標(biāo)價僅是審計成本的一半。目前低價競爭是否會損壞審計獨(dú)立性，降低審計質(zhì)量這一問題尚無定論，DeAngelo．L(1981)認(rèn)為，“低價攬客行為”本身并不損壞獨(dú)立性，是現(xiàn)任主審會計師事務(wù)所預(yù)期能獲取未來準(zhǔn)租(期望在與客戶的后續(xù)合約中逐漸提高審計收費(fèi)來彌補(bǔ)前期虧損)的一種理性的競爭性的反應(yīng)，并不會降低審計質(zhì)量。而SEC認(rèn)為，“低價攬客行為”是會計師事務(wù)所之間的無序價格競爭行為將會導(dǎo)致不實審計報告的泛濫。而我國大部分學(xué)者均認(rèn)為低價攬客行為加劇了會計師事務(wù)所之間的惡性壓價競爭，這將損害注冊會計師行業(yè)的整體利益，嚴(yán)重影響會計師事務(wù)所的良性發(fā)展，同時降低了審計質(zhì)量和加大了審計風(fēng)險，破壞了審計的獨(dú)立性，擾亂市場正常的秩序。

四、對策建議

當(dāng)投標(biāo)人數(shù)越多，投標(biāo)人之間的競爭會更激烈，為了中標(biāo)各投標(biāo)方問競相壓價，并最終導(dǎo)致最低中標(biāo)價格大大低于投標(biāo)人的審計成本，這并不是理想的結(jié)果。因此，在招投標(biāo)機(jī)制的設(shè)計中，對投標(biāo)人數(shù)量和質(zhì)量的控制十分重要，這就要求在招投標(biāo)過程開始之前，有必要對投標(biāo)人的資格進(jìn)行更加嚴(yán)格的限制和預(yù)審，剔除不合格的投標(biāo)人，將參與投標(biāo)的會計師事務(wù)所的數(shù)量控制在合理的范圍之內(nèi)，從而保障以最接近標(biāo)的的價格把項目承包給成本低、信譽(yù)好的投標(biāo)人，以有效防止不良行為的發(fā)生。同時，還應(yīng)適當(dāng)?shù)貙⑼稑?biāo)的資質(zhì)降低，在審計招標(biāo)過程中保證有足夠多數(shù)量的會計師事務(wù)所進(jìn)行投標(biāo)，提高投標(biāo)者之間的競爭將會得到預(yù)期結(jié)果。雖然這樣可以把投標(biāo)者的資質(zhì)降低，但要在能保證其能勝任審計工作的前提下降低，并不是毫無限度地降低。

我們揭示了“政府招標(biāo)”審計委托模式的優(yōu)勢所在，但卜述研究是在一定的假設(shè)條件下進(jìn)行的，在運(yùn)行時，要注意其適用范圍及局限l生?！罢袠?biāo)”審計委托模式作為一種全新的解決審計獨(dú)立性的思路，不僅要在理論上可行，而且需要接受實踐的檢驗，因此要選擇一些典型的會計師事務(wù)所進(jìn)行試點(diǎn)，逐步地檢驗該方式的有效性，對不完善的地方加以改革，然后再推而廣之。同時“政府招標(biāo)”審計委托模式的有效實施與其它相關(guān)配套法規(guī)、制度的健全有效直接相關(guān)，如由物價管理部門制訂的審計工時參考價格就會對審計報酬報價的編制與評審產(chǎn)生很大影響，因此這種審計委托模式的成功運(yùn)行所需要的制度安排是一個系統(tǒng)工程，而非簡單的制度規(guī)范。由于在我國市場經(jīng)濟(jì)仍未完善的現(xiàn)階段，“政府招標(biāo)”審計委托模式借助行政手段具有執(zhí)行上的高效性，但鑒于獨(dú)立審計較強(qiáng)的專業(yè)性，公眾難以對招投標(biāo)過程進(jìn)行有效監(jiān)督，同時脫離了市場對資源的趨利性與合理性，所以一旦發(fā)生暗箱操作，的腐敗現(xiàn)象，將對我國資本市場秩序、政府公信力甚至整個國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成影響。

作者簡介：

郝樹芹(1981一)，女，河北滄州人，西南交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生

篇2

第一章總則

第一條為規(guī)范審計行為，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和集團(tuán)章程之規(guī)定，制定本制度。第二條本制度實用于集團(tuán)總部和所屬全資公司，各公司可根據(jù)具體情況制定實施細(xì)則報集團(tuán)審核后執(zhí)行。控股公司參照執(zhí)行。第三條集團(tuán)設(shè)立審計部。有條件的集團(tuán)所屬全資公司根據(jù)企業(yè)的管理要求，在征得集團(tuán)同意后可設(shè)立審計部或?qū)徲嬋藛T。審計部門負(fù)責(zé)對集團(tuán)所屬全資公司進(jìn)行內(nèi)部審計和監(jiān)督，對控股公司的審計監(jiān)督依照相關(guān)法律法規(guī)及《公司章程》進(jìn)行。集團(tuán)審計部可向所屬公司派駐審計人員，參與所屬公司的審計工作。第二章審計職責(zé)第四條集團(tuán)審計部在公司董事局主席、總裁領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立工作，向公司董事局主席、總裁報告工作。下屬公司審計部在所在公司領(lǐng)導(dǎo)下，接受集團(tuán)審計部的指導(dǎo)或委托，定期向集團(tuán)審計部報送審計計劃和工作總結(jié)。第五條審計部門對下列經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和監(jiān)督：

一、參與投資、合作、參股、收購、兼并、承包或租賃經(jīng)營項目的風(fēng)險及效益的評審。

二、財務(wù)審計：1、財務(wù)規(guī)章制度和財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；2、財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的效益、效率性、經(jīng)濟(jì)性、合理合法性；3、參與所屬公司的合并、分立、撤銷、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等清算事項；4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營業(yè)績的考評；5、各級經(jīng)營班子中的主要經(jīng)營者（專職董事長或總經(jīng)理、主持工作的負(fù)責(zé)人）的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；6、對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審。

三、工程審計：1、對工程建設(shè)項目投資實施全過程審核，包括方案、設(shè)計、概（預(yù)）算、招投標(biāo)、合同的簽訂、施工設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、施工進(jìn)度付款、竣工結(jié)（決）算的審核等。2、參與建設(shè)項目方案、設(shè)計的比選，編制工程概（預(yù)）算，對擬建項目建設(shè)成本作出合理的經(jīng)濟(jì)評價。3、對建設(shè)項目的主要設(shè)備及材料價格，審計人員進(jìn)行市場詢價，根據(jù)詢價結(jié)果實施工程建設(shè)項目預(yù)（結(jié)）算的編審工作。4、參與工程招投標(biāo)，對招投標(biāo)程序和工程承包的真實性和合法性進(jìn)行審計。5、審核中介咨詢機(jī)構(gòu)編制的工程預(yù)（結(jié)）算、標(biāo)底。6、審查工程建設(shè)項目合同。合同簽訂前，審計部門對工程建設(shè)項目費(fèi)用或造價總額、結(jié)算方式、進(jìn)度款支付等條款進(jìn)行審查。7、核實影響工程造價的現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更。8、參與工程進(jìn)度款支付的監(jiān)控，工程進(jìn)度付款應(yīng)經(jīng)審計人員（未設(shè)審計人員的公司，由公司指定人員）審核簽字同意后才報主管領(lǐng)導(dǎo)審批付款，否則財務(wù)部門可以拒絕付款。9、審核工程竣工結(jié)（決）算，未經(jīng)審計部門審核或授權(quán)審核的工程建設(shè)項目不得辦理結(jié)算手續(xù)。工程建設(shè)項目是指新建、改建、擴(kuò)建與維修的各類房屋建筑及室外構(gòu)筑物和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程，包括其工程及附屬設(shè)施、配套線路、管道、設(shè)備安裝、室內(nèi)外裝飾工程等的規(guī)劃、勘測、設(shè)計與施工安裝各項活動。四、公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的事項。五、其它需要審計或調(diào)查的事項。第六條審計部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期對所屬各公司在執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)和公司規(guī)章制度的情況進(jìn)行檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題提出審計意見，重大問題應(yīng)及時向主管領(lǐng)導(dǎo)報告。第三章審計權(quán)限第七條審計部門要求被審計單位按照規(guī)定報送審計業(yè)務(wù)的有關(guān)資料時，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。第八條審計部門進(jìn)行審計時，有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個人有責(zé)任給予配合和協(xié)助，并提供有關(guān)證明材料。第九條審計部門有權(quán)制止違反國家法規(guī)及集團(tuán)規(guī)章制度的行為；制止無效的，可通知其行為責(zé)任人的主管部門采取措施。集團(tuán)審計部有權(quán)檢查和糾正集團(tuán)所屬公司審計部的處理行為和審計結(jié)果。第四章審計程序第十條審計部門根據(jù)審計制度、公司相關(guān)決定制定工作計劃，根據(jù)審計項目的內(nèi)容，組織審計小組。實施審計前，通知被審計單位。被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計部門的工作，并提供必要的工作條件。第十一條公司在發(fā)生工程建設(shè)項目審計事項時，應(yīng)及時通知審計部門（公司未設(shè)審計部門的，直接報集團(tuán)審計部），審計部門根據(jù)工程規(guī)模、性質(zhì)確定安排工程審計：1、所屬公司審計部自行組織審計的，審計結(jié)果報集團(tuán)審計部備案；2、上報集團(tuán)審計部安排審計；3、經(jīng)集團(tuán)審計部和建設(shè)項目主管領(lǐng)導(dǎo)同意，委托中介機(jī)構(gòu)審計，審計結(jié)果報集團(tuán)審計部備案。對工程建設(shè)項目實施審計時，建設(shè)單位應(yīng)提供規(guī)范齊全的相關(guān)資料。否則，審計人員有權(quán)要求補(bǔ)齊或拒審。審計業(yè)務(wù)結(jié)束后，參與的審計人員應(yīng)予簽名，經(jīng)授權(quán)人審核并簽名認(rèn)可后，報建設(shè)項目主管領(lǐng)導(dǎo)審定。主管領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果有疑問的，可要求審計人員作出解釋，或退回重新審計。第十二條審計人員對專項的財務(wù)審計結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫴块T提出審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果，審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果報送審計部門前，可征求被審計單位的意見。第十三條審計部門根據(jù)審定的財務(wù)審計報告或?qū)徲嫿Y(jié)果，對審計事項作出審計評價、或出具意見書；對違反有關(guān)規(guī)定的，向被審單位提出處理、處罰意見或作出審計決定。第十四條有關(guān)單位或個人在收到財務(wù)審計決定、審計意見次日起十五日內(nèi)應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行、采納的情況向?qū)徲嫴块T報告。對審計決定不服的，可以在收到?jīng)Q定次日起十日內(nèi)向集團(tuán)審計部申請復(fù)審，復(fù)審決定應(yīng)當(dāng)在一個月內(nèi)作出。對復(fù)審結(jié)果仍有異議的，提請公司董事局主席、總裁處理。第十五條審計部門應(yīng)當(dāng)建立審計檔案，按照集團(tuán)行政管理制度的相關(guān)規(guī)定妥善保管。第五章獎罰與責(zé)任第十六條對故意拖延、阻撓、破壞審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料、對不遵守本審計制度各項規(guī)定造成不良后果及損失的責(zé)任人，按其后果及責(zé)任的大小，承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任直至刑事責(zé)任。第十七條審計人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)操守規(guī)則。審計人員如對審計資料不認(rèn)真審核，或故意拖延審核，導(dǎo)致公司經(jīng)營、工程進(jìn)度構(gòu)成影響和妨礙的，或?qū)徲嫊r不堅持原則，、循私舞弊、造成損失、浪費(fèi)和嚴(yán)重后果的，經(jīng)集團(tuán)人力資源部調(diào)查核實后，按集團(tuán)人力資源管理制度的相關(guān)規(guī)定作出處罰。第十八條審計人員在履行審計職責(zé)時，為維護(hù)公司利益作出突出貢獻(xiàn)的，集團(tuán)給予適當(dāng)?shù)木窆膭罨蛭镔|(zhì)獎勵。第六章附則第十九條本制度自頒布之日起執(zhí)行，本制度執(zhí)行前的有關(guān)規(guī)定與本制度有沖突的，以本制度為準(zhǔn)。第二十條本制度由集團(tuán)審計部負(fù)責(zé)解釋。

篇3

內(nèi)部審計是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的,內(nèi)部審計由于其普遍具有系統(tǒng)化和規(guī)范化的操作方法,同時又能夠有效地評價和改進(jìn)風(fēng)險控制,從而在集團(tuán)企業(yè)組建過程中普遍受到關(guān)注。內(nèi)部審計是降低內(nèi)部成本的一種手段,是公司內(nèi)部控制程序的重要組成部分,它通過提供有效的信息,緩解集團(tuán)內(nèi)部信息不對稱,從而抑制經(jīng)理層的機(jī)會主義,有效減少內(nèi)部經(jīng)營層的剩余損失,使經(jīng)理層擁有隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。

一、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置分析

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式直接決定了內(nèi)部審計在集團(tuán)中的身份或角色,也就決定了內(nèi)部審計不同作用的發(fā)揮,關(guān)系到內(nèi)部審計活動的客觀性和獨(dú)立性。

2004年深圳市新華書店改制為深圳發(fā)行集團(tuán)之前內(nèi)部審計工作已有一定的基礎(chǔ),但沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計由財務(wù)管理部門承擔(dān),內(nèi)部審計的專業(yè)性、獨(dú)立性不夠。2004年改制為深圳發(fā)行集團(tuán)后,其在組織架構(gòu)上的一個重要變化就是設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)—監(jiān)察審計部。2007年進(jìn)一步整合為深圳出版發(fā)行集團(tuán)后內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員也得到進(jìn)一步強(qiáng)化。這種組織架構(gòu)的變化表明:集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)已充分意識到企業(yè)集團(tuán)化之后公司治理的復(fù)雜程度和內(nèi)部控制可能存在的風(fēng)險。隨之制定的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)“在集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立行使內(nèi)部審計職能……對集團(tuán)各部門及所屬全資、控股企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督”。這樣的制度設(shè)計保證了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在集團(tuán)中的相對獨(dú)立性,構(gòu)成其發(fā)揮監(jiān)督、控制、評價作用的前提條件。

(二)內(nèi)部審計工作主要內(nèi)容分析

內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計工作,完成相應(yīng)的審計項目來實現(xiàn)的。出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計工作主要集中在以下幾個方面:

1.招投標(biāo)的內(nèi)部審計。出版發(fā)行集團(tuán)正處于高速發(fā)展期,各種裝修、基建、大宗商品采購項目較多,使得招投標(biāo)審計活動比較頻繁。深圳出版發(fā)行集團(tuán)招投標(biāo)的內(nèi)部審計實行事前、事中、事后的全程同步審計監(jiān)督,不僅要審計招投標(biāo)過程的合法性、合規(guī)性,也要審計招投標(biāo)結(jié)果的效益性。招投標(biāo)的內(nèi)部審計是內(nèi)部審計監(jiān)督作用的典型表現(xiàn),同時也起到了規(guī)范招投標(biāo)程序,降低經(jīng)營成本的作用。

2.績效審計。出版發(fā)行集團(tuán)每年和下屬15家企業(yè)主要負(fù)責(zé)人簽署年度考核責(zé)任書,年終內(nèi)審部門對各下屬企業(yè)進(jìn)行績效審計,核實各項指標(biāo)任務(wù)完成執(zhí)行情況并提出相應(yīng)的考核報告,集團(tuán)根據(jù)審計后的考核結(jié)果對責(zé)任人進(jìn)行獎懲?？冃徲嫵浞职l(fā)揮了內(nèi)部審計的評價作用,保證了集團(tuán)激勵政策的有效執(zhí)行,也為完善今后的考核方案收集了信息。

3.離任審計。出版發(fā)行集團(tuán)已建立了規(guī)范的離任審計制度,堅持“先審后離”的離任審計原則。這項工作的開展,對于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識、加強(qiáng)管理、增加經(jīng)濟(jì)效益,特別是對組織部門客觀評價干部、正確使用干部,起到了積極作用。

4.專項審計調(diào)查。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子或上級主管部門的要求進(jìn)行專項審計調(diào)查,收集信息和證據(jù),為上級領(lǐng)導(dǎo)或紀(jì)檢部門提供決策參考。專項審計是內(nèi)部審計部門直接發(fā)揮監(jiān)督監(jiān)察作用進(jìn)行內(nèi)部控制的主要手段。

(三)內(nèi)部審計方式和手段分析

內(nèi)部審計方式主要有賬項導(dǎo)向?qū)徲?、制度?dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋N方式。目前出版發(fā)行集團(tuán)主要采用賬項導(dǎo)向?qū)徲?少量運(yùn)用制度導(dǎo)向?qū)徲?尚未采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。在審計手段上以人工方式為?沒有利用內(nèi)部審計軟件。傳統(tǒng)單一的審計手段,使得出版發(fā)行集團(tuán)的內(nèi)部審計仍停留在監(jiān)督導(dǎo)向階段,無法向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)型。

二、出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計發(fā)揮作用的制約因素分析

(一)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)量大,審計人員力量薄弱,審計質(zhì)量難以得到保證

集團(tuán)監(jiān)察審計部門僅3人,而集團(tuán)下屬企業(yè)有15家。僅招投標(biāo)審計,每年多的有62項,少的也有18項,而且要實行全程監(jiān)督審計,另外還有年終績效審計、各種專項審計,繁重的工作量使得一些內(nèi)部審計工作流于形式,無法進(jìn)行有效的事前、事中監(jiān)督,提供有價值的管理建議和審計報告常常力不從心。

(二)內(nèi)部審計職能的認(rèn)識急需深入

國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》將內(nèi)部審計定義為:一項為了增加價值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。突出了內(nèi)部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計。從現(xiàn)實來看,出版發(fā)行集團(tuán)對于內(nèi)部審計職能的認(rèn)識不夠全面。在審計過程中,內(nèi)部審計部門往往重監(jiān)督評價,輕控制和服務(wù)。主要審計力量集中在財務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面,對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價不夠重視,在為公司經(jīng)營管理提出建議,發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)內(nèi)部審計制度體系不夠健全

迄今為止,除頒布了《深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計工作規(guī)定》以外,尚無其他的內(nèi)部審計配套制度和流程,使得內(nèi)部審計的規(guī)范性和權(quán)威性不夠。內(nèi)部審計人員在工作中對自己的職權(quán)模糊不清,其他部門也只是簡單的認(rèn)為內(nèi)部審計就是“查賬的”,對該部門的支持理解不夠,甚至常常產(chǎn)生誤解,一定程度上阻礙了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

(四)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有待提升

多數(shù)內(nèi)審人員來自財會隊伍,專業(yè)比較單一,知識結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣,對出版發(fā)行業(yè)務(wù)的特征和規(guī)律認(rèn)識不足,審計手段也不夠豐富。內(nèi)審人員被單一地培養(yǎng)成僅僅關(guān)注財務(wù)控制,僅關(guān)注一些數(shù)字和具體結(jié)果,往往忽視了一些重要的、可能給組織帶來災(zāi)難性影響的風(fēng)險和因素。

三、完善深圳出版發(fā)行集團(tuán)內(nèi)部審計的建議

(一)盡快建立集團(tuán)法人治理結(jié)構(gòu)

目前出版發(fā)行集團(tuán)還沒有進(jìn)行公司制改造,沒有形成股東會、董事會、管理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu),沒有監(jiān)事會,更多的依賴行政監(jiān)督,內(nèi)部審計的獨(dú)立性不強(qiáng)?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),就是要實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下,構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計運(yùn)作框架,將更加有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

(二)優(yōu)化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置,加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè)

目前出版發(fā)行集團(tuán)某些下屬企業(yè)經(jīng)營規(guī)模已經(jīng)很大,但內(nèi)部控制制度還不健全。應(yīng)考慮在大的下屬企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。可以考慮二層次的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置。第一層是在集團(tuán)公司設(shè)立的內(nèi)部審計部門;第二層是在下屬企業(yè)設(shè)立專職的內(nèi)部審計崗位,受集團(tuán)公司內(nèi)部審計部和下屬企業(yè)高管的雙重領(lǐng)導(dǎo),該內(nèi)審人員一方面可以協(xié)助集團(tuán)審計部完成全集團(tuán)的審計工作以解決審計人員不足的問題,另一方面也可以在本公司負(fù)責(zé)人的授權(quán)下完成本公司下屬各部門或分支機(jī)構(gòu)的審計。要加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè),培養(yǎng)多學(xué)科知識、多領(lǐng)域技能的內(nèi)部審計人才。制定合理的任用、培訓(xùn)、上崗、升遷等標(biāo)準(zhǔn),并采用集體分析案例、聘用外部審計協(xié)助內(nèi)部審計工作等方式來提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。

(三)重視內(nèi)部審計的成果

集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)要充分利用好內(nèi)部審計的成果,以保證確實緩解內(nèi)部管理信息的不對稱的問題,降低集團(tuán)的內(nèi)部成本。同時,內(nèi)部審計提出的處理意見和建議應(yīng)盡可能具有操作性,能從根本上改善企業(yè)管理,并注意與領(lǐng)導(dǎo)層的溝通,實行審計結(jié)果公告制度,強(qiáng)化對內(nèi)部審計決定和內(nèi)部審計意見落實情況的跟蹤檢查,促進(jìn)審計資源的充分利用。

(四)努力實現(xiàn)內(nèi)部審計由“監(jiān)督導(dǎo)向”向“服務(wù)導(dǎo)向”的轉(zhuǎn)變,提高和控制集團(tuán)公司內(nèi)部審計的質(zhì)量

一是積極探索開展管理審計、內(nèi)部控制評價、事前風(fēng)險評估等。由于企業(yè)集團(tuán)所面臨的決策風(fēng)險越來越大,對公司重要經(jīng)營行為的監(jiān)督評價要實現(xiàn)從事后向事中及事前轉(zhuǎn)移,在審計內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀(jì)審計、效績審延伸到內(nèi)控制度審計和管理審計;二是利用電子計算機(jī)和內(nèi)部審計軟件,研究出更有效的內(nèi)部審計技術(shù)方法和程序,提高內(nèi)部審計報告質(zhì)量,提升審計信息的時效性。

(五)摸透出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn),提升內(nèi)部審計的針對性

出版發(fā)行行業(yè)有著自身的運(yùn)行規(guī)律和特征,應(yīng)該針對出版發(fā)行行業(yè)的特點(diǎn)加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計。例如,在出版領(lǐng)域:選題計劃、印刷紙張的采購、賒銷、自費(fèi)出版、稿費(fèi)支付等環(huán)節(jié)應(yīng)列為重點(diǎn)審計控制環(huán)節(jié);在發(fā)行領(lǐng)域:供貨商引入、商品采購、貨款結(jié)算、存貨管理、賒銷等應(yīng)列為重點(diǎn)審計控制環(huán)節(jié)。應(yīng)針對重點(diǎn)環(huán)節(jié)設(shè)計相應(yīng)的審計程序和審計方法,定期進(jìn)行內(nèi)部審計。

篇4

【關(guān)鍵詞】 審計市場分割；降價競爭；良性市場；利益最大化

一、引言

中國的經(jīng)濟(jì)處于計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的轉(zhuǎn)型時期，制度背景有其特殊性，政府對市場采取更多的干預(yù)措施。審計存在于這種制度背景的市場中，審計市場是專業(yè)服務(wù)市場的一部分，也存在市場分割。有些市場分割是自然因素形成的，如交通等，而有些市場分割則是人為因素形成的，如地方保護(hù)形成的市場分割。隨著社會的發(fā)展，由于自然因素導(dǎo)致市場分割越來越少，更多的是各地方政府為了自身的利益而導(dǎo)致的人為市場分割。

審計的本質(zhì)是作為獨(dú)立的第三方為鑒證對象信息的合法和公允提供合理保證。同時審計是有償服務(wù)，會計師事務(wù)所也是盈利機(jī)構(gòu)。在存在分割的審計市場中，事務(wù)所怎樣在激烈的競爭中占有一席之地，審計市場又會發(fā)生怎樣的變化呢？本文就此作一分析。

二、審計市場分割

（一）中國審計市場的特點(diǎn)

隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，為了維護(hù)股東的利益，注冊會計師作為獨(dú)立的第三方受托對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計，以減少雙方的信息不對稱，緩解問題，這是審計最原始的需求動因。在中國，市場化體制不健全，為了維護(hù)股東、債權(quán)人等眾多相關(guān)者的利益，政府監(jiān)管市場要求企業(yè)進(jìn)行年報審計、工商年檢、專項審計、驗資等活動。企業(yè)的目的是盈利，審計是一項耗費(fèi)企業(yè)資源的活動。但是企業(yè)存在于市場上就是要受到政府監(jiān)管，所以又不得不耗費(fèi)這項資源。大多數(shù)企業(yè)正是由于政府的強(qiáng)制產(chǎn)生對審計的需求，而不是向市場傳遞信息。

審計質(zhì)量又具有不易直接觀察的特征，經(jīng)過注冊會計師審計的報告都具有相同的法律效力。因此，導(dǎo)致其中有很大一部分審計報告是為了敷衍政府等監(jiān)管部門，借助審計獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，以獲得政府的認(rèn)可，進(jìn)而得到相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益。例如：政府制定規(guī)則，在滬深兩市公開發(fā)行股票的上市公司都要在第二年的4月30日之前公布上一年的經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報告，上市公司想要公開發(fā)行股票募集資本，就得要遵守規(guī)則。高新技術(shù)企業(yè)為了獲得稅收優(yōu)惠，需要事務(wù)所進(jìn)行高新技術(shù)專項認(rèn)定審計，沒有經(jīng)過相關(guān)認(rèn)定審計就沒有稅收優(yōu)惠。這些導(dǎo)致審計的需求方可能更在乎出具的審計意見類型或者是審計收費(fèi)，而不是審計質(zhì)量。

（二）審計市場分割的研究

余玉苗（2001）指出我國上市公司審計市場帶有濃厚的地域色彩，市場并不是充分競爭的，而是在地方保護(hù)主義的作用下被嚴(yán)重地分割著。夏立軍（2004）也指出大量的上市公司選擇了本地的事務(wù)所為其提供審計服務(wù)，發(fā)現(xiàn)在樣本期間的IPO 審計市場上，存在著對管制便利、事務(wù)所規(guī)模和事務(wù)所地緣關(guān)系的需求，卻缺乏對高質(zhì)量審計的需求，并且在我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，政府管制對IPO 公司選擇事務(wù)所具有重要影響。鄭麗（2009）列舉了審計市場分割的表現(xiàn)形式：政府以“紅頭文件”的方式指定選擇本地事務(wù)所、審計招投標(biāo)中對本地事務(wù)所加以照顧、“打招呼”等非正式的無形限制、包庇本地事務(wù)所的違規(guī)行為。根據(jù)中國證監(jiān)會首會辦公布的《誰審計中國證券市場――2002 年證券期貨相關(guān)審計市場分析》：2002年80％以上的事務(wù)所是在本地或周邊地區(qū)承攬業(yè)務(wù)，異地客戶被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的比大于本地客戶。本文統(tǒng)計2008年滬深兩市公布的數(shù)據(jù)，剔除一些數(shù)據(jù)不全的公司，在1 339家上市公司中也發(fā)現(xiàn)將近75%的公司選擇本地事務(wù)所審計。

（三）審計市場分割的原因

在審計市場上，政府是政策的制定者也是監(jiān)管者，政府扮演的監(jiān)管者的角色不獨(dú)立。一方面由于我國本土的會計師事務(wù)所多為中小所，各所的審計質(zhì)量良莠不齊，國家、政府制定各種規(guī)定、政策介入審計市場，對某類審計設(shè)立進(jìn)入門檻，從業(yè)務(wù)的角度對審計市場分割；另一方面，出于地方保護(hù)主義的考慮，地方政府也過多介入審計市場。當(dāng)?shù)卣c當(dāng)?shù)仄髽I(yè)間有復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)、政治關(guān)系，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)需要當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)來拉動，經(jīng)濟(jì)發(fā)展得好也是政府績效考核的指標(biāo)；事務(wù)所發(fā)展得好帶來增加財政收入、解決就業(yè)等好處。出于地方利益的考慮，當(dāng)?shù)卣鼉A向于“保護(hù)”本地的事務(wù)所。

對于企業(yè)而言，企業(yè)更熟悉本地事務(wù)所，并且如果聘請異地事務(wù)所審計，將會支付額外的差旅費(fèi)等，從節(jié)約成本角度考慮，企業(yè)也更愿意聘請本地會計師事務(wù)所審計。特別是對于一些小公司的審計，本來審計費(fèi)用就不高，再加上聘請異地事務(wù)所的差旅費(fèi)，審計成本就會很高，加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

三、降價競爭

價格反映了供需雙方的博弈均衡。我國的審計市場分散、進(jìn)入壁壘低，會計師事務(wù)所呈現(xiàn)數(shù)量較多、規(guī)模小、地域分布較廣等特點(diǎn)，審計市場存在過度競爭。而通常企業(yè)間的競爭很容易導(dǎo)致打價格戰(zhàn)，事務(wù)所很難獲得超額的利益補(bǔ)償。為了規(guī)范審計市場收費(fèi)，中國證監(jiān)會要求上市公司從2002年開始披露審計費(fèi)用。耿建新，鄭聰，趙瑋，馮惠江（2009）指出在我國注冊會計師審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由國家各級財政部門會同物價管理部門及其他部門共同制定，而對于國內(nèi)的事務(wù)所而言，通常還要在此基礎(chǔ)上打折，總體收費(fèi)偏低。王玉梅，祁會萍（2007）指出我國注冊會計師行業(yè)的環(huán)境不佳，不正當(dāng)價格競爭現(xiàn)象嚴(yán)重，尤其是在中小型會計師事務(wù)所，相互壓價、同行詆毀、爭搶客戶現(xiàn)象時有發(fā)生，并且我國審計市場的需求產(chǎn)生于政府的強(qiáng)制性需求，降價對于企業(yè)而言更具有直接的吸引力。

四、審計市場分割與降價競爭的關(guān)系

馮均科，郭夢嵐（2010）指出由于我國注冊會計師法律制度缺失和監(jiān)管的不足，違規(guī)成本與收益的不匹配使得注冊會計師在決定審計定價時往往偏重于保留或爭取客戶，而忽視相關(guān)的風(fēng)險因素。政府監(jiān)管不足，審計風(fēng)險降低，事務(wù)所更偏重保留或爭取客戶，降價競爭。李清麗（2007）得出結(jié)論：在我國地方保護(hù)主義現(xiàn)象嚴(yán)重的狀況下，會計師事務(wù)所在異地執(zhí)業(yè)時存在價格折扣。當(dāng)存在審計市場分割時，事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)降價競爭激烈。由于當(dāng)?shù)卣谋Ｗo(hù)和企業(yè)對審計成本的考慮，本地企業(yè)更多選擇本地事務(wù)所審計，為異地事務(wù)所的進(jìn)入設(shè)置了障礙，異地事務(wù)所就采取降價競爭的手段爭取客戶，異地事務(wù)所與本地事務(wù)所展開激烈競爭。近年來，事務(wù)所為了擴(kuò)大規(guī)模，紛紛在各地建立分所，直接參與到當(dāng)?shù)貙徲嬍袌龅母偁幹小?/p>

本地事務(wù)所相對于異地事務(wù)所而言，在價格競爭上略具優(yōu)勢，但是就當(dāng)?shù)貙徲嫷淖邮袌龆?，還是存在很多審計質(zhì)量良莠不齊的事務(wù)所，競爭激烈，政府和企業(yè)審計還是有很多事務(wù)所可以選擇。政府每年除要求年報審計以外，還要求開展很多的專項審計，比如所得稅審計、專項資金使用的審計、高新技術(shù)認(rèn)定審計等。政府為了保證審計質(zhì)量，還會稍微考慮一下事務(wù)所的質(zhì)量，比如事務(wù)所的規(guī)模、相應(yīng)的資質(zhì)等，當(dāng)?shù)厥聞?wù)所努力使自己的條件符合規(guī)定，競爭進(jìn)入劃定的圈內(nèi)，部分事務(wù)所進(jìn)入候選名單，獲得相應(yīng)的審計資格。由于是出于政府監(jiān)管的要求，審計風(fēng)險較低，客戶更關(guān)注審計的價格，為了爭取客戶，只有采取降價競爭的策略。對于從政府那里取得相應(yīng)審計資格的事務(wù)所，更偏重爭取客戶，有資格的事務(wù)所甚至通過轉(zhuǎn)讓資格來剝削沒有資格卻仍然想分一杯羹的事務(wù)所。對于地域上產(chǎn)生分割出來的本地市場而言，政府又從業(yè)務(wù)上將審計市場分割，進(jìn)入門檻的事務(wù)所獲得政府認(rèn)可，審計風(fēng)險低，內(nèi)部降價競爭嚴(yán)重。

對于非上市的國有企業(yè)，近年來常采用審計招標(biāo)的形式根據(jù)價格的高低來選擇事務(wù)所。曹婷（2007）認(rèn)為審計招投標(biāo)制導(dǎo)致審計市場競相壓價，惡性競爭，審計質(zhì)量下降等問題。為了彌補(bǔ)沒有考慮審計質(zhì)量的缺陷，有的招標(biāo)單位會設(shè)置一些進(jìn)入條件，其實這也是審計市場分割的一種，各事務(wù)所會想方設(shè)法來滿足這些條件進(jìn)入門檻，一旦進(jìn)入這個分割市場的內(nèi)部，競爭也很激烈。委托人可能不了解被審計單位的狀況，是否中標(biāo)就根據(jù)價格來判斷，價低者中標(biāo)。劉勝良（2009）指出，近年來指定審計或變相指定審計的情況不斷出現(xiàn)。單位設(shè)置不合理的條件和門檻，進(jìn)行不規(guī)范的比選、審計招標(biāo)，中小型會計師事務(wù)所不得不迎合招標(biāo)人的要求，降低審計收費(fèi)參與審計投標(biāo)，招投標(biāo)導(dǎo)致的市場分割也使得降價競爭越嚴(yán)重。會計師事務(wù)所是盈利性質(zhì)的企業(yè)，在理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)下，要有利潤事務(wù)所才會承接業(yè)務(wù)，那就只有根據(jù)審計收費(fèi)來控制成本，減少審計程序，導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。對于這類審計，政府是審計的需求者也是審計費(fèi)用的支付者，如果國家沒有要求這項審計，事務(wù)所根本就不能獲得這項收入。因此，政府具有更強(qiáng)的議價能力。

就整個審計而言，由于本地政府的保護(hù)和企業(yè)出于審計成本的考慮，產(chǎn)生了地域市場分割，但異地事務(wù)所通過降價競爭的方式還是能爭取部分業(yè)務(wù)，或者通過建立分所的形式使得事務(wù)所本地化。對由于政府監(jiān)管產(chǎn)生的不同業(yè)務(wù)市場分割，進(jìn)入門檻的事務(wù)所也不得不迎合要求，降低審計收費(fèi)，市場分割使得降價競爭嚴(yán)重。

五、結(jié)論

不合理的市場分割，導(dǎo)致降價競爭愈演愈烈，嚴(yán)重?fù)p害了審計的獨(dú)立性，審計質(zhì)量降低。由于地域?qū)е碌氖袌龇指睿挟惖厥聞?wù)所降價進(jìn)入競爭的威脅；對于不同業(yè)務(wù)產(chǎn)生的市場分割，同樣也有很多事務(wù)所競爭，并且進(jìn)入被分割市場的事務(wù)所擁有的條件、保護(hù)等類似，出于政府監(jiān)管對審計的需求，企業(yè)更關(guān)心價格，降價競爭也同樣激烈。市場分割使得降價競爭嚴(yán)重，其根本原因是審計市場進(jìn)入壁壘低，存在眾多良莠不齊的事務(wù)所。政府制定了相應(yīng)的規(guī)則，卻監(jiān)管乏力，政府在市場上充當(dāng)多個角色存在沖突，我國需要盡快建立、健全規(guī)范的審計市場體制，降低審計市場分割，讓事務(wù)所只有在嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則做審計時才有利可圖，維護(hù)相關(guān)者的利益，使審計市場進(jìn)入一個良性競爭的狀態(tài)，這樣才能保證各方的利益最大化。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 余玉苗.中國上市公司審計市場結(jié)構(gòu)的初步分析［J］ .經(jīng)濟(jì)評論，2001（3）：120-122.

［2］ 朱，夏立軍， 陳信元. 轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中審計市場的需求研究［J］.審計研究，2005（5）：53-62.

［3］ 李爽，吳溪.審計失敗與債券審計市場監(jiān)管――基于中國證監(jiān)會處罰公告的思考［J］.會計研究，2002（2）：28-36.

［4］ 鄭麗.中國審計市場分割問題研究［D］.吉林大學(xué)博士學(xué)位論文，2009.

［5］ 郭夢嵐.我國審計定價研究述評［J］.南京審計學(xué)院學(xué)報，2010（1）：34-39.

［6］ 耿建新，鄭聰 ，趙瑋，等.注冊會計師審計收費(fèi)地區(qū)差異研究［J］.中國注冊會計師，2009（4）：39-42.

［7］ 曹婷.“審計招投標(biāo)制度”一把刺向?qū)徲嬍袌龅碾p刃劍――基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析［J］.山東商業(yè)會計，2007（4）：45-48.

［8］ 王玉梅，祁會萍.對審計收費(fèi)中價格競爭現(xiàn)象的思考［J］.商場現(xiàn)代化，2007（2）：64.

［9］ 馮均科，李清麗.基于審計風(fēng)險的區(qū)域化審計定價的研究［ J ］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2007（1）：115-128.

篇5

為納稅人而審計的審計理念

雖然還沒有發(fā)現(xiàn)這里有誰將“為納稅人而審計”，作為一種審計理念提出，但無論是從他們關(guān)于審計的言行，還是審計結(jié)果公開模式上，筆者都強(qiáng)烈地感受到，這里確實在踐行著為納稅人而審計的理念。

首先聽他們的言論。2003年，前任市委書記、市人大常委會主任黃麗滿在聽取市審計局的工作報告后指出，政府投資資金都是納稅人的錢，分分厘厘來之不易，必須精打細(xì)算，把有限的資金用在刀刃上。當(dāng)時的代市長、現(xiàn)任市委書記李鴻忠也在人大常委會上指出，政府投資的每一個項目，每一筆資金，都必須時刻想著這是納稅人的錢，一定要用好、管好。在筆者與這里審計工作者接觸的幾個月中，每當(dāng)他們審計發(fā)現(xiàn)損失浪費(fèi)等問題時，總是能聽到同一種感概聲：這是納稅人的錢??！怎么能這樣？在他們的工作總結(jié)性文書中，“對納稅人負(fù)責(zé)”之類的語句高頻率出現(xiàn)。

再看他們的行為。納稅人的錢使用得怎樣，也就體現(xiàn)在財政支出上。于是在審計署要求財政預(yù)算執(zhí)行審計的重點(diǎn)，由收入審計向支出審計轉(zhuǎn)變之前，這里的審計目光早已聚焦在財政資金的支出和使用上。他們在財政預(yù)算執(zhí)行審計中，以財政專項資金的使用情況審計為重點(diǎn)，審查預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和有效性，以及預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性，促進(jìn)財政資金更為合理有效地分配和使用，提高預(yù)算執(zhí)行的水平和效果。對最能凸顯財政資金分配、使用狀況的政府投資項目，審計監(jiān)督更是重中之重。這個區(qū)審計局2005年共完成審計項目117項，其中政府投資項目審計就有96項，占82.1%。在此基礎(chǔ)上，深圳又在全國率先推出了績效審計，實際上是進(jìn)一步揭示納稅人的錢用得好不好。

對納稅人負(fù)責(zé)，就要向納稅人交代，從而就要有相應(yīng)的審計結(jié)果公開模式。在向本級人大常委會公開審計結(jié)果這一層次，我們都是按照《審計法》的規(guī)定，每年一次向本級人大常委會報告財政預(yù)算執(zhí)行審計工作，而這里每年法定要報告三次，除了同樣內(nèi)容的一次外，還有兩次分別是政府投資項目審計工作報告和績效審計工作報告。在向社會公開審計結(jié)果的層次上，當(dāng)內(nèi)地基層審計機(jī)關(guān)都還在顧慮重重的時候，深圳市審計局于2005年2月了第一批審計結(jié)果公告，向社會公開了8個績效審計項目的審計結(jié)果，社會反響很好。

對納稅人負(fù)責(zé)，還體現(xiàn)在審計查出問題的督促整改上，輿論稱之為“問責(zé)風(fēng)暴”。他們在每份審計報告的結(jié)尾，都明確要求被審計單位針對審計意見、建議，按規(guī)定的時間書面報告整改情況，全年綜合向政府和人大常委會報告。這個區(qū)審計局2004年審計提出的111條意見、建議，落實或基本落實的占92%。2005年審計揭示了167個問題，在向區(qū)人大常委會和區(qū)政府報告并取得支持后，區(qū)審計局與監(jiān)察局聯(lián)合發(fā)文，責(zé)成各被審計單位對已經(jīng)完成整改的問題，檢查整改成效，認(rèn)真吸取教訓(xùn)；對正在整改的問題，加快整改進(jìn)度，明確整改時限；對尚未整改的問題，制定整改措施，明確整改目標(biāo)、責(zé)任部門、責(zé)任人和整改時限。同時要求限期報送整改措施、整改進(jìn)展及成效、責(zé)任認(rèn)定及處理情況的書面材料。

全面監(jiān)督的政府投資項目審計

深圳從一個邊陲小鎮(zhèn)，在短短20多年時間里，發(fā)展成為一座目前仍在高速成長的現(xiàn)代化大城市，縱橫交錯的城市道路和相應(yīng)設(shè)施，星羅棋布的公立學(xué)校、醫(yī)院和公園、圖書館、展覽館，無所不在的公共體育和綠化場地，無不體現(xiàn)出政府對公益事業(yè)的巨額投資，從而決定了政府投資項目審計必然要成為深圳審計的重頭戲。這個區(qū)前幾年每年列入本級財政預(yù)算的政府投資都在10億元左右，市級財政的政府投資肯定數(shù)倍于此，以至于市審計局下面還設(shè)立了政府投資專業(yè)審計局。

這里對政府投資項目的審計監(jiān)督是全方位實施，不僅對項目預(yù)算執(zhí)行和竣工決算進(jìn)行審計，而且對項目前期的預(yù)算（標(biāo)底）、建設(shè)程序進(jìn)行審計，最后還要對項目可行性、投資管理、資金使用、投資效果進(jìn)行績效審計評價；不僅對建設(shè)單位進(jìn)行審計監(jiān)督，而且對與項目有關(guān)的施工、勘察、設(shè)計、監(jiān)理、采購單位和社會審計、工程造價咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計監(jiān)督。審計揭示的主要問題有：未招投標(biāo)或招投標(biāo)不規(guī)范、未簽訂合同或隨意變更合同內(nèi)容、無設(shè)計或隨意更改設(shè)計、無監(jiān)理、無驗收、隨意簽證、多計工程造價、工程管理不規(guī)范、超計劃投資、損失浪費(fèi)、虛報冒領(lǐng)等。

這里對政府投資項目的監(jiān)督，財政與審計的分工非常明確，而不象江西有些地方，先由財政部門在委托中介機(jī)構(gòu)審計竣工決算的基礎(chǔ)上審核、批復(fù)，審計機(jī)關(guān)再介入審計，既造成重復(fù)審計，又容易產(chǎn)生矛盾。深圳市人大常委會2001年通過的《深圳市政府投資項目管理條例》規(guī)定，財政部門對項目財務(wù)活動實施管理和監(jiān)督，工程結(jié)算和竣工決算由審計機(jī)關(guān)審核。該市人大常委會2004年通過的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》，進(jìn)一步明確了審計機(jī)關(guān)對政府投資項目建設(shè)全過程審計監(jiān)督的職能，同時規(guī)定審計機(jī)關(guān)作出的審計結(jié)論性文書，對被審計單位、有關(guān)部門和單位及個人均具有約束力。

走在全國前列的政府績效審計

深圳的政府績效審計能夠走在全國前列，既得益于積極探索，又得益于立法支持。從2001年開始，他們多次派人先后到丹麥、澳大利亞和香港專題考察績效審計或培訓(xùn)。也是在這一年，深圳市人大常委會通過的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計監(jiān)督條例》，將績效審計定義為：“是指審計機(jī)關(guān)在對政府各部門財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上審查其在履行職責(zé)時財政資金所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的程度，并進(jìn)行分析、評價和提出改進(jìn)意見的專項審計行為”，同時規(guī)定每年第四季度須提交績效審計報告，從而使績效審計成為深圳審計機(jī)關(guān)每年的法定審計項目，進(jìn)而于2002年開始實踐，到2004年已普及到區(qū)一級。這是主觀努力方面，深圳作為發(fā)展了20多年的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，小政府大社會的行政管理模式和傾向于公共服務(wù)的政府職能，相對充裕的財政資金和逐步構(gòu)建的公共財政框架，以及市民具備一定的民主意識和效益觀念，都是誕生績效審計的客觀基礎(chǔ)。審計署規(guī)劃到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右，對尚處于“吃飯財政”狀況的內(nèi)地來說，恐怕不能一概而論。

政府績效審計與傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計有很大區(qū)別：審計目的是業(yè)績審核、項目評估和促進(jìn)管理，直接為政府決策提供依據(jù)，而不是維護(hù)財經(jīng)秩序；審計目標(biāo)是財政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，財政財務(wù)收支的真實性、合法性只是基礎(chǔ)；審計對象是財政資金使用和政府公共管理活動，而不一定是單個的行政、企事業(yè)單位；審計立項的依據(jù)有重要性、時效性、可行性和增值性，也就是值不值得審，而不是突出重點(diǎn)或考慮覆蓋面，因而審前調(diào)查顯得特別重要，并且必須在立項之前進(jìn)行；審計評價是以政策和技術(shù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，而不是法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則；審計方法是調(diào)查、統(tǒng)計和經(jīng)濟(jì)分析，查賬不是主要手段；審計結(jié)果向政府和人大常委會報告，而不是送達(dá)被審計單位。

對社會審計資源的全方位利用

人少任務(wù)重，是深圳市區(qū)兩級審計機(jī)關(guān)普遍存在的問題。如這個局基建審計科在編3人，還長期輪流有一人到居委會掛實職鍛煉，每年要完成幾十上百個審計項目，自身審計力量顯然是杯水車薪。為了緩解這一問題，一般都聘請中介機(jī)構(gòu)協(xié)助審計。

事實上，社會中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)成為深圳政府審計不可或缺的輔助力量。政府投資項目是全年聘請造價咨詢公司或會計事務(wù)所協(xié)審，協(xié)審費(fèi)用主要按核增核減投資額的一定比例計??；財政預(yù)算執(zhí)行審計的延伸審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計、審計調(diào)查等項目。則在任務(wù)集中忙不過來時，聘請會計事務(wù)所協(xié)審，協(xié)審費(fèi)用按協(xié)審人員實際工作日計取。為了控制由此而放大的審計風(fēng)險，該局采取了一系列辦法。

首先是嚴(yán)把協(xié)審單位選擇關(guān)。通過招投標(biāo)，采用量化指標(biāo)評標(biāo)，按得分高低確定3～5家年度協(xié)審單位；在審計過程中還要按審計質(zhì)量實行動態(tài)打分，按動態(tài)排名分配協(xié)審項目，淘汰更新協(xié)審單位。

第二是嚴(yán)把協(xié)審人員管理關(guān)。不僅在聘用協(xié)議中明確了協(xié)審單位派出合格協(xié)審人員并加強(qiáng)教育、管理的義務(wù)，并且規(guī)定協(xié)審人員必須遵守審計工作紀(jì)律，包括“八不準(zhǔn)”和保密紀(jì)律，限制協(xié)審人員單獨(dú)與被審計單位接觸，違者解聘。2005年就處理了一名泄漏審計工作記錄的協(xié)審人員，三年內(nèi)不得受聘參與協(xié)審業(yè)務(wù)。為了便于管理，實行協(xié)審人員集中辦公，以前是利用會議室，今年在政府的支持下安排了一間大辦公室。同時加強(qiáng)對協(xié)審人員的培訓(xùn)，除了日常的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)外，每年還集中辦幾天培訓(xùn)班，強(qiáng)化審計相關(guān)法規(guī)和技術(shù)學(xué)習(xí)，進(jìn)行審計紀(jì)律和職業(yè)道德教育。

篇6

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 跟蹤審計 問題分析 控制工程造價

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷地完善，制度化改革不斷深入，固定資產(chǎn)投資由近年來的瘋狂狀態(tài)慢慢回歸理性，工程造價領(lǐng)域也得到了思考與總結(jié)的機(jī)會。在基礎(chǔ)建設(shè)瘋狂投資的環(huán)境下實施的工程造價跟蹤審計，是否達(dá)到了合理有效控制工程造價的目的？還有哪些實施過程中的問題？如何做到更好？

所謂建設(shè)項目跟蹤審計，是指審計部門運(yùn)用審計方法，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用全過程經(jīng)濟(jì)管理活動的真實、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價的過程。跟蹤審計介入，由事后審計向事前與事中相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變，減少了時耗，提高了工作效率，項目投資得到了較好的控制，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，已成為政府審計的重要監(jiān)督手段和方法，促進(jìn)了政府審計職能的發(fā)揮。但是在實踐過程中也反映出一些局限性和急需改善之處。

一、跟蹤審計介入時間點(diǎn)模糊

工程建設(shè)項目一般分投資決策、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計介入時間點(diǎn)不同，審計效果就有所不同，而關(guān)于跟蹤審計的時間介入點(diǎn)，尚沒有一個明確的規(guī)定。理論上講，越早介入，審計越好。但由于審計人員在評價前期決策等方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)此階段審計任務(wù)，又由于傳統(tǒng)意義上認(rèn)為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)跟蹤審計是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，那么在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不夠明顯?，F(xiàn)階段，建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)工作中存在許多問題，如招標(biāo)文件不規(guī)范、招標(biāo)程序不適當(dāng)、招標(biāo)控制價不準(zhǔn)確、投標(biāo)報價不真實、評標(biāo)落于形式，這些問題造成施工階段造價控制很難合理。如何通過審計發(fā)現(xiàn)這些問題并及時建議，使招投標(biāo)工作更加規(guī)范以便以后審計工作開展，是審計人員關(guān)注的重點(diǎn)所在。

建議跟蹤審計工作應(yīng)提前至設(shè)計階段和招標(biāo)階段，加強(qiáng)審計人員的執(zhí)業(yè)能力培訓(xùn)，特別是針對項目前期設(shè)計概算、招標(biāo)控制價、預(yù)算價、合同價等編制審核進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)；建立健全項目前期審計的制度，對前期設(shè)計概算、招標(biāo)控制價、合同價確立進(jìn)行事前審計。

二、缺乏相對規(guī)范的跟蹤審計實施法則

跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔(dān)著比較大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的審計法則作為支撐。但目前尚缺乏相對標(biāo)準(zhǔn)、具體、操作性強(qiáng)的實施細(xì)則規(guī)定，造成項目的審計人員對跟蹤審計認(rèn)識不清，職責(zé)不明。如：隱蔽工程驗收問題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計單位應(yīng)該對現(xiàn)場工程量進(jìn)行復(fù)核，放松了對現(xiàn)場質(zhì)量的控制；進(jìn)度款及結(jié)算價款審核問題，監(jiān)理單位認(rèn)為審計單位會勘查現(xiàn)場情況，放松或完全放棄了對竣工圖紙、送審資料的審核工作；現(xiàn)場簽證監(jiān)管問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和對簽證等事項的具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往要先等跟蹤審計人員表態(tài)后自己才簽署，這樣很容易造成各方責(zé)任和風(fēng)險上的沖突。

建議結(jié)合各地實際情況，職能管理部門制定跟蹤審計實施細(xì)則，明確各方職責(zé)、跟蹤審計的程序、內(nèi)容和要求、審計資料及審計報告格式等，規(guī)范參建各方行為。跟蹤審計人員應(yīng)是作為助手的身份參與項目建設(shè)管理，履行監(jiān)督職能，通過造價專業(yè)咨詢和管理咨詢以建議形式參與對項目建設(shè)的服務(wù)，而不應(yīng)在項目建設(shè)過程中直接參與具體事務(wù)的決策。

三、評價無標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量難提升

目前建設(shè)項目的跟蹤審計，往往需要社會中介機(jī)構(gòu)（咨詢公司）參與協(xié)審。在傳統(tǒng)的審計評價中，審減金額或?qū)彍p率是委托單位評價審計價值、審計效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，但對于跟蹤審計來講，審計人員不僅在項目建設(shè)過程中控制了工程造價，還進(jìn)行了監(jiān)督評價和審計建議，使審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題能夠在工程管理中及時糾正。于是矛盾點(diǎn)就在：跟蹤審計工作做得越細(xì)致，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)算時審減收費(fèi)可能就越少。所以不能用以往的審減率來簡單的比較審計的效益，應(yīng)全面客觀地評價跟蹤審計的成果?，F(xiàn)實情況是審計人員考慮到審計的審減收費(fèi)，往往對審計過程中的審計問題不重視或者忽視，影響了跟蹤審計績效的價值。

建議在制定跟蹤審計委托合同及考核細(xì)則時說明，通過“定性”和“定量”相結(jié)合的方式來評價審計人員的績效，充分發(fā)揮審計人員的工作積極性和主觀能動性，提高審計工作成效。

四、跟蹤審計收費(fèi)壓價，審計質(zhì)量難保證

跟蹤審計是對建設(shè)項目的全過程審計，涉及到項目各階段的審核工作，所以需要充足的審計人員，以滿足跟蹤審計的同步性。然而，過度的競爭壓價，跟蹤審計單位為減少成本，派出的審計人員數(shù)量不足、專業(yè)不全、人員的素質(zhì)偏低，使跟蹤審計應(yīng)付于形式。在這種情況下，要面對如此繁重的審計任務(wù)，如此細(xì)致的審核工作，如此長期的審計過程，跟蹤審計質(zhì)量必然難以保證。

建議以現(xiàn)行工程造價咨詢服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基準(zhǔn)，結(jié)合各地項目實際情況，制定統(tǒng)一可行的跟蹤收費(fèi)細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)。跟蹤審計招標(biāo)時明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止惡性競爭、降低服務(wù)質(zhì)量，這樣使跟蹤審計單位能夠把更多的精力放于提高服務(wù)質(zhì)量上。加強(qiáng)對跟蹤審計單位及審計人員的考核力度，考核結(jié)果與單位及個人報酬掛鉤，建立獎懲制度，促使跟蹤審計單位認(rèn)真服務(wù)，使跟蹤審計發(fā)揮應(yīng)有的作用。

綜上所述，為了使跟蹤審計能健康運(yùn)行，并發(fā)揮更好的作用，國家宏觀方面，應(yīng)確保跟蹤審計依法實施，有法可依，審計監(jiān)管部門必須建立和健全審計程序和審計規(guī)范，使跟蹤審計逐步走向程序化、規(guī)范化、制度化。微觀方面，咨詢公司和審計人員要積極組織學(xué)習(xí)實踐，總結(jié)已有的經(jīng)驗，建立和完善一套跟蹤審計實施辦法、規(guī)范程序和操作標(biāo)準(zhǔn)，對審計的原則、內(nèi)容、風(fēng)險評估、審計報告等方面做出細(xì)化規(guī)定，為審計人員開展跟蹤審計提供支持指導(dǎo)，防范審計風(fēng)險，最大限度地提高審計工作質(zhì)量。

工程跟蹤審計已是近些年建設(shè)領(lǐng)域發(fā)展起來的一個新趨勢，是我國審計探索和推進(jìn)效益審計的重要實踐活動，不僅符合世界范圍效益審計的發(fā)展方向，也更加適合我國現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資建設(shè)的需要。

參考文獻(xiàn)

[1]張?zhí)K紅.工程造價全過程跟蹤審計之我見.《投資與合作：學(xué)術(shù)版》，2014.

[2]熊煒.建設(shè)項目全過程跟蹤審計措施淺談.《財會通訊》，2007.

[3]張玉錄.政府投資項目全過程跟蹤審計研究.《山東建筑大學(xué)》，2012.

篇7

關(guān)鍵詞:竣工結(jié)算;審計;工程量;清單計價;定額套用

中圖分類號:F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1009-2374(2009)18-0117-02

竣工結(jié)算是建設(shè)單位與施工單位履行合同和結(jié)束經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后一步,是確定工程造價的依據(jù),它能反映建筑安裝工程量與實際完成工程量的對比情況。筆者在近幾年所進(jìn)行的建筑工程結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn),施工單位在編制竣工結(jié)算中依然存在若干不合理的問題,如工程量計算規(guī)則混亂,虛報現(xiàn)場簽證費(fèi)用,多算、重算工程量;不能正確按照工程量清單計價進(jìn)行竣工結(jié)算計算;不遵守定額和合同規(guī)定,亂套定額,多計工程直接費(fèi)等。為杜絕此類問題,使結(jié)算報告能較為真實地反映工程造價及實際工程量,竣工結(jié)算審計中就要采取多種控制方法,本文結(jié)合實踐情況,對竣工結(jié)算審計方法展開論述,供借鑒參考。

一、收集竣工結(jié)算審計資料

竣工結(jié)算資料的完備性、有效性是開展審計工作的前提,是得出真實可信的審計報告的保證。建筑工程的竣工結(jié)算審計中一般需要如下審計資料:(1)工程預(yù)、結(jié)算書、甲供材料清單;(2)建設(shè)工程施工合同及各種補(bǔ)充協(xié)議;(3)工程設(shè)計及竣工圖紙、圖紙會審紀(jì)要、設(shè)計變更聯(lián)系單、施工簽證單、地勘報告;(4)招投標(biāo)項目還要求提供中標(biāo)通知書、招標(biāo)、 投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等相關(guān)資料;(5)工程項目批準(zhǔn)建設(shè)、開竣工報告、竣工質(zhì)量驗收報告、隱蔽工程驗收記錄等有關(guān)文件;(6)工程施工組織設(shè)計等技術(shù)資料。

二、資料整理階段

審計人員對收集到資料進(jìn)行整理、分類。經(jīng)整理后的各類資料要認(rèn)真閱讀,仔細(xì)分析,通過對資料的分析并結(jié)合工程實際情況,確定可行的審核方法。在采用有關(guān)資料時,審核人員除遵循實事求是的原則外,還應(yīng)本著既要公平合理,又要切實可行,盡最大可能再現(xiàn)和反映工程事實和造價的合理。一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們?yōu)榱嗽诮Y(jié)算時多算賬,往往沒有施工的也畫上去了。審計人員應(yīng)根據(jù)竣工圖結(jié)合隱蔽簽證、現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更進(jìn)行內(nèi)容的核對,審查是否按圖紙及合同規(guī)定全部完成工作,認(rèn)真核實每一項工程變更是否真正實施,該增的增,該減的減,實事求是。作為業(yè)主委托的審計代表,還要嚴(yán)格審查控制竣工圖的質(zhì)量,竣工圖不但要監(jiān)理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業(yè)主項目經(jīng)理也要嚴(yán)審竣工圖,并簽字蓋章,確?？⒐そY(jié)算資料的完備性和有效性。

三、如何加強(qiáng)竣工結(jié)算審計的控制

(一)加強(qiáng)施工合同的審計

工程結(jié)算審計第一步就是要對施工合同進(jìn)行審核分析。施工合同按簽訂的形式可以分為有固定價格合同、可調(diào)價格合同及雙方約定的其它合同形式。施工承包合同的審計是是指審查合同約定的施工范圍、工程價款結(jié)算方式、材料供應(yīng)方式及價格、合同工期、工程的質(zhì)量要求、有關(guān)違約責(zé)任的約定,包括工期考核、質(zhì)量考核、施工人員到位情況考核等。另外審核人員還需對工程招投標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等資料進(jìn)行審核, 對工程前期準(zhǔn)備和承包過程做一些全面的了解,為實質(zhì)性審計階段做好準(zhǔn)備。

(二)認(rèn)真做好工程量審計

工程量審計階段,審計人員要按照竣工圖,結(jié)合現(xiàn)場簽證及預(yù)算定額中規(guī)定的計算規(guī)則, 抽查或逐項計算后與原結(jié)算工程量進(jìn)行比較,查找出多算或少算的問題。工程量審計階段耗時長,內(nèi)容繁瑣,但也是工程結(jié)算審計的重點(diǎn)。既要縮短審計時間,又要保證審計質(zhì)量,提高審計效率,可以采用聯(lián)合審計、兵團(tuán)作戰(zhàn)的方法。即是把專業(yè)審計人員、兼職審計人員、項目所在單位的內(nèi)部審計統(tǒng)一組織起來, 發(fā)揮各專業(yè)人才的優(yōu)勢及內(nèi)部審計人員的現(xiàn)場優(yōu)勢, 在短時間內(nèi)解決大量的計算問題,避免久拖不決,造成工作人員疲勞。審核工程量必須嚴(yán)格依據(jù)竣工圖、審定的變更資料及其所選用的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范, 按照各專業(yè)清單計價、定額規(guī)定的規(guī)則,防止重復(fù)計算。例如在計算建筑工程量時, 綜合子目已包括的內(nèi)容就不再單獨(dú)計算, 在計算安裝工程量時工藝管道中卷板管的計算長度與其他鋼管的計算長度在管件的扣除上有區(qū)別,水、暖、衛(wèi)設(shè)備安裝定額中包含了設(shè)備本身所帶的閥門、管道部分。計算工程量時嚴(yán)格按照清單計價或定額計價規(guī)則,這樣才能保證結(jié)算審計質(zhì)量。

(三)加強(qiáng)工程現(xiàn)場簽證的審查

工程現(xiàn)場簽證是由建設(shè)單位甲方代表、監(jiān)理單位、現(xiàn)場的監(jiān)理工程師、施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署的以證實施工活動中實際發(fā)生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結(jié)算審計時,發(fā)現(xiàn)工程現(xiàn)場簽證存在的問題往往是簽證不規(guī)范、簽證內(nèi)容不實、簽證數(shù)量虛高、同一工作內(nèi)容前后重復(fù)簽證。針對這種情況,審計人員應(yīng)采用認(rèn)真踏勘現(xiàn)場搜集證據(jù)、請相關(guān)人員說明情況、刨根問底等方法核實具體工程量,工程現(xiàn)場簽證的審查時應(yīng)重點(diǎn)對隱蔽工程簽證進(jìn)行審查。

(四)核實材料用量和單價

一項工程中材料費(fèi)用約占60%～70% ,由于占造價的比重較大,是影響成本的關(guān)鍵因素,是結(jié)算審計的重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容。對于材料用量的審計,首先調(diào)整好工程量,在此基礎(chǔ)上主要根據(jù)定額進(jìn)行分析,對于鋼材等可按竣工圖等實際用量進(jìn)行調(diào)整的,還應(yīng)當(dāng)有針對性的對照定額進(jìn)行抽查,以確定調(diào)整的準(zhǔn)確性。由于目前市場材料價格波動較大,如鋼材、水泥、砼、砂石等,材料差價就必須重點(diǎn)關(guān)注,施工合同對材料價格調(diào)整是否有約定,沒有約定如何調(diào)整。一般情況下合同施工期內(nèi)材料價格風(fēng)險應(yīng)由業(yè)主、施工單位合理分擔(dān),通常材料價格漲幅10%內(nèi)由施工單位承擔(dān)。另外對于信息價上未的價格我們稱為無價材料,對于這類材料價格審核人員就要做好市場詢價工作,會同建設(shè)單位、施工單位協(xié)商確定。

(五)做好工程量清單計價或定額套用的審計

項目單價是工程審計重點(diǎn)。結(jié)算項目單價的取定:對于招投標(biāo)項目,投標(biāo)書有的項目單價按投標(biāo)價計算,投標(biāo)書沒有的項目單價按合同約定方式計算單價,一般情況下投標(biāo)書沒有的項目單價計算按現(xiàn)行定額計算,下面主要對按定額重新組價的價格計算作詳細(xì)說明。

1.審查結(jié)算中所列工程名稱、規(guī)格、計量單位是否與所套用的定額相符,是否存在錯套現(xiàn)象。實際工作中,由于部分編制人員缺乏現(xiàn)場施工經(jīng)驗,或?qū)Χ~套用說明理解模糊,或為了自身經(jīng)濟(jì)利益,在套用定額時,常常出現(xiàn)高套,如將基礎(chǔ)梁按單梁子目套算、地下室樓板按樓板子目套算等。也有重套。如套算風(fēng)管管道制作安裝后,又重套支架制作安裝和管件制作安裝如水表組安裝,已包含閘閥、止回閥、法蘭的安裝,但經(jīng)常出現(xiàn)又重復(fù)套閘閥、止回閥、法蘭的安裝子目現(xiàn)象所以要重點(diǎn)核實價高或量大對應(yīng)的定額單價及定額子目容易混淆的單價,如梁、板、柱部分及構(gòu)件斷面、單體體積。

2.審核砌筑、混凝土標(biāo)號的換算,抹灰砂漿的標(biāo)號和配合比,如設(shè)計要求除柱用C30外,其余用C25,施工亦如此,但結(jié)算書中,梁、板、柱均以C30計算套定額的例子卻不少見。

3.審核自編的單價,由于此類單價無定額依據(jù),審核難度較大,施工單位往往也鉆了這個空子,報價偏高。筆者建議平時要注意市場新動向,多收集這方面的資料,經(jīng)常深入了解新工藝的具體工作過程,參改定額子目的某一工藝數(shù)據(jù)來測定新工藝所需數(shù)據(jù)。

4.審核時還要注意由于定額缺項或定額適用條件不符而發(fā)生高估冒算或弄虛作假的間題。如某建筑工程結(jié)算審計,工程結(jié)算審計已接近尾聲,利用造價指數(shù)審計其平方米造價,發(fā)現(xiàn)其高于同期造價指數(shù),查找原因,發(fā)現(xiàn)木門制作、安裝工程量4000多平方米,此工程共有房間兩百多個,木門制作、安裝工程量應(yīng)為400多平方米,為什么會差如此大呢? 原來是計算單位弄錯了,定額單位為10,工程單位為1,施工單位預(yù)算人員忽視定額單位、工程單位的不同,工程結(jié)算人員審計時也未引起注意,造成數(shù)量相差10倍,金額相差10倍。校正定額套用后,避免了建設(shè)單位30多萬元的資金損失。

四、結(jié)語

綜上所述,工程竣工結(jié)算審計是一項技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和實踐性極強(qiáng)的工作,在竣工結(jié)算審計中必須加強(qiáng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制。審計人員必須主動承擔(dān)責(zé)任和義務(wù),要在建筑工程造價控制和管理中充分發(fā)揮控制和監(jiān)督作用,確?？⒐そY(jié)算審計報告的真實性和客觀性。另外,在充分保證審計質(zhì)量的前提下,盡可能降低審計成本,提高審計效率,真正扎實地做好審計工作。

參考文獻(xiàn)

[1]宮瀚飆.淺談跟蹤審計在基本建設(shè)項目管理中的作用[J]. 工程與建設(shè),2006,20(4).

[2]經(jīng)濤.如何進(jìn)行建筑工程竣工決算審計[J].中州審計, 2004,(11).

[3]黃菊.工程結(jié)算審計中應(yīng)注意的問題[J].工程與建設(shè),2007,21(5).

[4]袁平.如何做好建筑工程竣工結(jié)算審計[J].長沙鐵道學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版),2006,(3).

篇8

關(guān)鍵詞：快速消費(fèi)品類；內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向；應(yīng)用

快速消費(fèi)品含義就是指那些使用壽命不長，消費(fèi)者消費(fèi)較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨(dú)立的小單元來進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險管理導(dǎo)向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識，快速消費(fèi)品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風(fēng)險導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計工作，更需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L(fēng)險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險管理

在市場激烈的競爭機(jī)制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險評估

風(fēng)險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作一定要利用科學(xué)的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝?nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設(shè)定以風(fēng)險為導(dǎo)向的年度計劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風(fēng)險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風(fēng)險聯(lián)系在一起。對存在較大風(fēng)險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風(fēng)險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強(qiáng)采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

(一)采購項目計劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費(fèi)品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標(biāo)，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風(fēng)險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進(jìn)行審計，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫存等幾個方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購申請的計劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導(dǎo)致采購風(fēng)險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應(yīng)用

在采購項目實施階段的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險最后控制的基本流程對采購項目進(jìn)行審計。在C公司的經(jīng)營活動進(jìn)行風(fēng)險評估和預(yù)測時，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨?。要依?jù)輪流原則對風(fēng)險的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進(jìn)行審計工作以后，對重點(diǎn)審計的風(fēng)險問題詳細(xì)的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風(fēng)險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細(xì)分析核對該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應(yīng)用

快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當(dāng)對糖果采購項目的審計成果寫進(jìn)相關(guān)的審計報告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點(diǎn)缺失。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并在審計報告中加以披露?/p>

(四)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費(fèi)審計為例，應(yīng)追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風(fēng)險，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險納入風(fēng)險庫，后續(xù)階段風(fēng)險導(dǎo)向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險，對于其它風(fēng)險也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險處于C公司風(fēng)險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平?？傊壳翱煜奉惼髽I(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，導(dǎo)致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苡行浹a(bǔ)這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用價值和具體應(yīng)用要點(diǎn)，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兴鶐椭?/p>

參考文獻(xiàn)：

[1]肖振東.從審計工作報告看國家審計發(fā)展[J].審計研究，2013(05)：17-22

[2]肖振東.略論審計工作報告的功能與特點(diǎn)[N].中國審計報，2014(05)：1-2

[3]李連發(fā).關(guān)于審計風(fēng)險的認(rèn)識與防范[J].商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版)，2009(02).

篇9

關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);盈利能力;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

中圖分類號:F407.9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:16723198(2009)20000902

從行業(yè)來看,根據(jù)有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計,我國大多數(shù)上市公司所屬的行業(yè)凈利率一般在9%以上,而建筑業(yè)板塊利率不超過3%,還不及全社會平均水平的40%,以2005年為例建筑業(yè)利潤率在第二產(chǎn)業(yè)38個行業(yè)中排名倒數(shù)第三。從時間來看,建國以來建筑業(yè)一直是微利行業(yè),伴隨著國家基本建設(shè)的快速發(fā)展,這一局面依然沒有改變。以2002-2006年為例,全國建筑企業(yè)實現(xiàn)的總產(chǎn)值在穩(wěn)步增加,產(chǎn)值的平均增長率為21.7%,然而行業(yè)的平均利潤率一直處于2%-3%這一較低的水平,而如何提高企業(yè)利潤水平成了亟待解決的問題。

1當(dāng)前建筑市場存在的問題

1.1建設(shè)單位存在的問題

(1)拖欠工程款。當(dāng)前建設(shè)單位拖欠工程款的現(xiàn)象十分普遍,這在一些不講究社會信譽(yù)的小開發(fā)商身上表現(xiàn)得尤為突出。部分建設(shè)單位與審計單位聯(lián)合,通過拖延審計時間、不出具審計報告的方法推遲支付工程款。工程款拖欠時間一般在一年到五年,許多項目工程款已形成壞死帳。

(2)要求施工方墊資施工并交納大量保證金。近年來建筑企業(yè)墊資施工的程度越來越高,前幾年一般墊到工程進(jìn)度達(dá)到正負(fù)零的水平,現(xiàn)在則增加到主體完成一半甚至到主體封頂。另外,施工企業(yè)從投標(biāo)開始就必須交納名目繁多的保證金,如投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)量保證金等,這些保證金往往數(shù)額巨大且占用時間長。墊資施工和各項保證金使得企業(yè)大量流動資金被長期占用,沉重的銀行利息負(fù)擔(dān)、資金鏈的緊繃都嚴(yán)重影響建筑企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

(3)壓級壓價。94.4%的企業(yè)認(rèn)為,建設(shè)單位壓級壓價對建筑企業(yè)利潤造成嚴(yán)重影響。建設(shè)單位在招標(biāo)過程中普遍存在壓級壓價的問題,部分建設(shè)單位甚至在招標(biāo)過程中設(shè)置陷阱誘使建筑企業(yè)低于成本價中標(biāo)。

1.2中介機(jī)構(gòu)存在的問題

(1)招投標(biāo)機(jī)構(gòu)存在的問題。招投標(biāo)機(jī)構(gòu)普遍存在轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用的行為:招投標(biāo)環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用本應(yīng)該由委托方承擔(dān),而實際上大多數(shù)情況下,是由機(jī)構(gòu)直接從施工企業(yè)的投標(biāo)保證金中扣除;機(jī)構(gòu)在發(fā)放招標(biāo)文件之前就收取大量投標(biāo)保證金,且不按期返還,占用了建筑企業(yè)大量的流動資金;許多招投標(biāo)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平較低,在招標(biāo)文件,尤其是工程量清單文件的編制中錯項、漏項現(xiàn)象嚴(yán)重,且不允許調(diào)整,將損失強(qiáng)加給建筑企業(yè),更有甚者盲目按照建設(shè)單位的不合理要求,在招標(biāo)文件中提出壓縮合理工期、過高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、高額罰款條件等違背法規(guī)、不符合實際的規(guī)定和要求。

(2)審計單位存在的問題。當(dāng)前的審計機(jī)構(gòu)大多都是私人或合伙制單位,進(jìn)入門檻低,存在過度無序競爭的現(xiàn)象,這是造成其偏袒建設(shè)單位的重要原因。目前實施的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不利于施工企業(yè):當(dāng)前執(zhí)行的審計取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,審減額5%以內(nèi)的費(fèi)用由業(yè)主承擔(dān),而超過5%的由乙方承擔(dān),這助長了審計單位在審計中只減不增的傾向;部分審計單位在審減額達(dá)不到一定要求時拒絕給施工單位出具審計報告,變相強(qiáng)行增加審減額。

1.3施工企業(yè)自身存在的問題

(1)資金問題。資金是企業(yè)的流動血液,當(dāng)前大部分企業(yè)都存在資金緊張、融資不暢的的問題,融資成本加大降低了企業(yè)盈利空間,影響了企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)。在墊資施工、拖欠工程款的壓力下企業(yè)往往依賴銀行貸款這一單一方式融資,對于其他融資方法和策略缺乏深入了解,并且缺乏具有融資相關(guān)知識人才的儲備,因此“融資”已經(jīng)成為施工企業(yè)的一大難題,影響企業(yè)的利潤和長遠(yuǎn)發(fā)展。

(2)企業(yè)缺乏準(zhǔn)確的市場定位和正確的發(fā)展戰(zhàn)略。當(dāng)前施工企業(yè)大都建市場定位于房屋建筑市場,數(shù)量眾多的規(guī)模和實力相似的企業(yè)同時涌向某一個工程項目,造成了市場的無序競爭,企業(yè)為生存不得不選擇“墊資、壓價、讓利”等優(yōu)厚條件以贏得市場,同時也造成了建筑企業(yè)長期處于弱勢地位的狀況;在新一輪以市場主導(dǎo)為特征的結(jié)構(gòu)調(diào)整中部分企業(yè)缺乏正確的發(fā)展戰(zhàn)略,依舊在原產(chǎn)業(yè)、原市場尋求發(fā)展,導(dǎo)致企業(yè)停滯不前。

(3)行業(yè)自律的問題。當(dāng)前建筑施工行業(yè)信用體系建設(shè)不完善,商業(yè)賄賂現(xiàn)象尚未杜絕;對建筑企業(yè)和個人信用的資料收集與評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不公開,違反誠信的市場行為受不到應(yīng)有的懲戒;利益驅(qū)動和建筑市場的混亂現(xiàn)象沒有得到根本治理,有的企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)值不惜虧本承攬工程,擾亂了整個市場的秩序。

2提高建筑行業(yè)利潤率的對策

2.1立法層面上堅持均衡原則

當(dāng)前建筑市場上施工企業(yè)于建設(shè)單位的法律地位不平等,這是墊資施工、拖欠工程款、拖欠農(nóng)民工工資的重要原因之一。當(dāng)前國家對施工企業(yè)的法律約束較為完備,然而對于建設(shè)單位以及中介機(jī)構(gòu)的法律約束仍需加強(qiáng)。只有在國家的立法、政策設(shè)計活動過程中始終堅持“均衡保護(hù)”的原則,才會真正維護(hù)建筑市場的公平,保證產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的有效性。

2.2從資金與技術(shù)方面支持大型綜合型承包公司發(fā)展,提高產(chǎn)業(yè)集中度

2.2.1采取措施扶持有實力的施工企業(yè)走出資金困境

現(xiàn)在建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率大多在70%左右,有些企業(yè)甚至高達(dá)90%以上,債務(wù)利息負(fù)擔(dān)沉重,因此政府應(yīng)規(guī)范建設(shè)單位的運(yùn)作,防止建設(shè)單位將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)身上,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),例如應(yīng)建立和完善工程擔(dān)保制度,做到承包商履約擔(dān)保和業(yè)主支付擔(dān)保相對等;加快社會保障制度改革,減輕企業(yè)包袱;改革不合理的稅收制度,防止施工企業(yè)既墊資又墊稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。另一方面應(yīng)扶持那些有經(jīng)營能力卻缺乏資金的企業(yè),政府可以在金融政策上給予支持,如促進(jìn)銀企聯(lián)合、鼓勵銀行給予那些大型的、信譽(yù)良好的施工企業(yè)貸款、引導(dǎo)施工企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y、投資主體。

2.2.2促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)改進(jìn),提升企業(yè)競爭力

政府應(yīng)鼓勵企業(yè)加大科技投入和科技成果的轉(zhuǎn)化,以技術(shù)創(chuàng)新帶動管理創(chuàng)新,不斷提升企業(yè)技術(shù)競爭力;促使建筑企業(yè)建立自己的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和定額,對特級建筑企業(yè)來說,它們一般都擁有自己的獨(dú)特技術(shù),比國家技術(shù)和定額更加先進(jìn),它們?nèi)绻軌蚋鶕?jù)自己的實際情況,參照國家定額來編制自己的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和定額,就能夠提高管理的效率;完善企業(yè)功能,提高企業(yè)競爭力:繼續(xù)引導(dǎo)大企業(yè)從單純從事工程施工的傳統(tǒng)型施工企業(yè)向會設(shè)計、能施工的綜合型承包公司方向發(fā)展;增強(qiáng)公司的項目管理能力,即向CM型公司發(fā)展,培育企業(yè)的工程咨詢能力,拓展企業(yè)價值鏈,成為真正有資金技術(shù)支持的綜合性大型總承包企業(yè)。

2.3大力發(fā)展和完善專業(yè)承包公司和勞務(wù)承包公司

2.3.1發(fā)展專業(yè)承包企業(yè),保證其合理生存空間

專業(yè)承包企業(yè)是技術(shù)、資金密集型的企業(yè),并有一定量的技能勞務(wù)骨干,是建筑業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要體現(xiàn)者。而我國建筑業(yè)目前專業(yè)承包企業(yè)不論從數(shù)量和質(zhì)量上都嚴(yán)重不足,嚴(yán)重影響了建筑業(yè)的總包-專業(yè)分包-勞務(wù)分包的三層分工協(xié)作產(chǎn)業(yè)競爭格局的形成。并且在工程承包市場中存在著綜合型企業(yè)過渡盤剝專業(yè)化企業(yè)的正常利潤的現(xiàn)象,造成專業(yè)化企業(yè)利潤水平很低。為了改變這種情況,發(fā)展壯大專業(yè)承包企業(yè),政府應(yīng)該從金融政策上扶持專業(yè)企業(yè),例如向?qū)I(yè)化企業(yè)發(fā)放技術(shù)改造貼息貸款;鼓勵總承包企業(yè)保留和強(qiáng)化專業(yè)化子公司,或者與專業(yè)承包企業(yè)相互持股,形成利益共同體;防止當(dāng)前綜合承包企業(yè)憑借其上游地位盤剝專業(yè)承包企業(yè)利益,要保證專業(yè)承包企業(yè)的應(yīng)有利益。

2.3.2提高勞務(wù)報酬,完善培訓(xùn)機(jī)制,提升勞務(wù)層素質(zhì)

我國建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)很少有固定工人隊伍,農(nóng)民工成為了勞務(wù)隊伍的主要構(gòu)成。以農(nóng)民工為主體的勞務(wù)隊伍目前大多未經(jīng)過培訓(xùn),文化水平低(初中以下占91%)和勞務(wù)技能素質(zhì)不高已經(jīng)成為制約建設(shè)工程質(zhì)量提高、安全生產(chǎn)和行業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變的障礙,嚴(yán)重影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和質(zhì)量效益的提高。當(dāng)前應(yīng)該采取的措施包括:

提高人工費(fèi)。建筑勞務(wù)具有“累、險、臟”的特點(diǎn),其勞動報酬應(yīng)該適當(dāng)高一些,如美日建筑勞務(wù)的價格水平要高于全社會勞務(wù)價格水平,而目前我國建筑業(yè)勞務(wù)價格卻相對較低,并且定額中的人工費(fèi)又比實際人工費(fèi)低50%左右,這樣低的報酬使得建筑行業(yè)對于優(yōu)秀人才缺乏吸引力。完善勞務(wù)培訓(xùn)機(jī)制,加大培訓(xùn)投入。當(dāng)前應(yīng)通過培訓(xùn)盡快提高建筑技術(shù)工人的持證上崗比例,逐步提高高級工所占比例,優(yōu)化初、中、高級工的比例結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)勞務(wù)基地的建設(shè)。勞務(wù)基地是勞務(wù)的輸出單位,也是勞務(wù)培訓(xùn)的主要承擔(dān)者,加強(qiáng)勞務(wù)基地的建設(shè)對提高勞務(wù)素質(zhì)具有重要意義。

2.3.3規(guī)范和發(fā)展勞務(wù)承包公司

勞務(wù)分包企業(yè)作為建筑行業(yè)管理層與作業(yè)層相分離的產(chǎn)物,出現(xiàn)的時間較短,在運(yùn)行過程中應(yīng)加強(qiáng)規(guī)范和管理。針對當(dāng)前勞務(wù)分包企業(yè)的運(yùn)營情況有以下建議:鼓勵和引導(dǎo)大型總承包企業(yè)利用自身優(yōu)勢組建勞務(wù)分包企業(yè),支持部分資質(zhì)較低的總承包企業(yè)改為勞務(wù)分包企業(yè);把從業(yè)人員持證上崗和行業(yè)管理相結(jié)合,建立嚴(yán)格的持證上崗制度,未經(jīng)培訓(xùn)或培訓(xùn)不合格,未取得職業(yè)資格證書不能上崗,讓從業(yè)人員產(chǎn)生危機(jī)感,使提高素質(zhì)成為勞務(wù)人員的自覺行為;把勞務(wù)的素質(zhì)和企業(yè)的資質(zhì)等級相結(jié)合,建筑企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定中除應(yīng)對專業(yè)承包公司和勞務(wù)承包公司的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理人員和項目經(jīng)理有明確的人數(shù)要求外,還要對項目施工人員(施工員、質(zhì)量員、安全員、預(yù)算員和材料員等)有明確的數(shù)量要求;從稅收政策上扶持勞務(wù)分包企業(yè),不能將勞務(wù)分包企業(yè)視為普通的服務(wù)行業(yè),實行同等的征稅比例。

篇10

獨(dú)立性是獨(dú)立審計的靈魂，是注冊會計師審計的本質(zhì)屬性，也是CPA審計客觀公正的前提條件，是其贏得信任的基礎(chǔ)。離開了獨(dú)立性，經(jīng)管責(zé)任關(guān)系就失去了依托的支架，信息披露的真實性也值得懷疑。因此，只有保持會計事務(wù)所與被審單位的獨(dú)立性才能使社會公眾有理由相信CPA發(fā)表了客觀、公正的審計意見。正確分析CPA自身的經(jīng)濟(jì)利益，及其與周圍環(huán)境的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是分析審計獨(dú)立性的基礎(chǔ)。審計委托模式?jīng)Q定了審計關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益，而經(jīng)濟(jì)利益則決定了CPA保持獨(dú)立性的程度。

CPA審計是基于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離，受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生的。出于管理報酬、分紅計劃及自我滿足等動因，管理當(dāng)局可能會操縱利潤，虛報業(yè)績，甚至損害股東的利益。作為財產(chǎn)所有者的股東為了保護(hù)自身利益，委托獨(dú)立的審計人員對管理者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況進(jìn)行審查、鑒證和報告，從而產(chǎn)生了注冊會計師審計。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜化，股權(quán)分散性和流動性的增強(qiáng)，直接委托審計業(yè)務(wù)的交易成本太高，股東很少與管理當(dāng)局直接發(fā)生關(guān)系，而是委托一個機(jī)構(gòu)（董事會）具體執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的委托工作。CPA對企業(yè)管理人員的經(jīng)營成果以及經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計，并不直接與股東接觸，而是通過股東大會來向股東負(fù)責(zé)。

二、我國審計委托模式的現(xiàn)狀和缺陷

（一）我國上市公司現(xiàn)行的審計委托模式。

根據(jù)傳統(tǒng)理論，上市公司審計實際上是上市公司的股東（委托人）、企業(yè)管理者（人）以及CPA（受托人）之間的契約關(guān)系的集合。審計是這三層結(jié)構(gòu)的一個委托機(jī)制，而且他們之間應(yīng)該是相互獨(dú)立的。

在我國現(xiàn)行的上市公司審計制度中，股東先將對CPA的選聘權(quán)委托給董事會，再由其聘任CPA進(jìn)行審計。此時的審計關(guān)系是：管理當(dāng)局擁有了選擇CPA并支付其審計費(fèi)用的權(quán)利，CPA出具受管理當(dāng)局干擾的審計報告，股東協(xié)助CPA審計，并對其進(jìn)行有限的監(jiān)督。因此我國當(dāng)前獨(dú)立審計的委托模式基本上是由被審計單位管理當(dāng)局選擇會計師事務(wù)所和注冊會計師來對自己的工作業(yè)績進(jìn)行審計。

（二）我國審計委托模式的缺陷。

由上市公司直接委托會計師事務(wù)所對公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計，并向會計師事務(wù)所支付審計費(fèi)用的審計委托關(guān)系，嚴(yán)重的破壞了CPA審計的獨(dú)立性，直接降低了審計的價值，損害了投資者的利益，甚至嚴(yán)重危害了資本市場的穩(wěn)定運(yùn)作和注冊會計師行業(yè)的自身發(fā)展。這種審計委托模式的缺點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

1.審計服務(wù)的“實際委托人”缺位。

股東、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、政府部門、社會公眾等會計信息的使用者是審計服務(wù)的“實際委托人”，由于實際委托人眾多而且分散，由他們協(xié)商一致聘請會計師事務(wù)所的交易成本很高，而且審計結(jié)果具有外部性，存在集體形為問題和大量搭便車的現(xiàn)象，所以由他們直接委托會計師事務(wù)所對上市公司進(jìn)行審計缺乏可操作性。因此實際行使審計委托權(quán)、聘請會計師事務(wù)所并向其支付審計費(fèi)用的委托人就成了被審計單位的管理當(dāng)局，也就是由被審計人自己委托審計，從而導(dǎo)致了管理層越位，成為實際上的委托人。

2.董事會與被審計人不獨(dú)立表現(xiàn)明顯。

在間接委托模式下，注冊會計師要保持獨(dú)立有兩個必要條件：一是注冊會計師與被審計人獨(dú)立；二是委托機(jī)構(gòu)與被審計人獨(dú)立。由于董事會代表的是少數(shù)大股東的利益，并不能代表廣大中小股東的利益，而且董事會與經(jīng)理層有著千絲萬縷的聯(lián)系，所以，董事會委托與被審計人明顯不獨(dú)立。隨著股份的不斷分散，經(jīng)理層勢力和影響有進(jìn)一步膨脹的趨勢。在這種情況下，董事會對注冊會計師的選聘在很大程度上受經(jīng)理層影響。

3.管理當(dāng)局可能通過選擇權(quán)和支付權(quán)對CPA施加影響。

我國的審計服務(wù)市場明顯是買方市場，管理當(dāng)局可以隨意選擇自己滿意或基本滿意的CPA，而CPA卻很少有選擇委托人的實力，尤其在審計市場不規(guī)范，行業(yè)管理混亂，會計師事務(wù)所之間存在惡性競爭的情況下，更容易出現(xiàn)“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象，致使會計師事務(wù)所在審計交易中處于劣勢。管理層是審計的監(jiān)管對象，而CPA的經(jīng)濟(jì)利益卻受制于管理層，審計委托人與被審計人角色重疊。被審計單位管理當(dāng)局通過對CPA的選擇權(quán)和審計費(fèi)用的支付權(quán)對CPA施加影響，而CPA迫于生存的壓力，很難獨(dú)立客觀地發(fā)表審計意見，很難保證其審計的獨(dú)立性。三、關(guān)于重構(gòu)我國審計委托模式的設(shè)想

針對現(xiàn)行審計委托模式失效的狀況，業(yè)界和理論界進(jìn)行了多層次多方位的探討。比如，在上市公司董事會下建立主要由獨(dú)立董事組成的審計委員會來行使審計委托權(quán)，隔開公司管理當(dāng)局與會計師事務(wù)所的直接聯(lián)系，從而增強(qiáng)審計獨(dú)立性；上市公司向保險公司購買財務(wù)報表責(zé)任保險，再由保險公司聘請會計師事務(wù)所對上市公司進(jìn)行審計，使會計師事務(wù)所與上市公司不發(fā)生直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。但是，以獨(dú)立董事為主的審計委員會委托審計并不能徹底解決注冊會計師獨(dú)立性受損的問題，提供虛假財務(wù)報告的行為人是上市公司管理當(dāng)局及董事會等主體，將財務(wù)造假的責(zé)任從管理當(dāng)局轉(zhuǎn)移給保險公司不盡合理。為此，本文建議成立公眾公司審計聘用委員會。

在證券監(jiān)管部門下設(shè)立專門的公眾公司審計聘用委員會，代表社會公眾行使對注冊會計師的選聘權(quán)和監(jiān)督權(quán)。審計聘用委員會通過公開招投標(biāo)的方式確定中標(biāo)事務(wù)所，然后由審計聘用委員會、上市公司和中標(biāo)事務(wù)所三方簽訂審計委托協(xié)議，由中標(biāo)的會計師事務(wù)所委派能夠勝任的CPA對被審計單位的財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見。

證券監(jiān)管部門根據(jù)上市公司規(guī)模等具體情況收取審計費(fèi)用，再將此費(fèi)用轉(zhuǎn)交給審計聘用委員會，并由委員會直接向會計師事務(wù)所支付審計費(fèi)用，割斷了CPA與被審計單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。同時，由審計聘用委員會委托CPA進(jìn)行審計，使公司管理者喪失了CPA的聘任權(quán)，從而充分保證了CPA的獨(dú)立性。這樣有利于保護(hù)投資者尤其是中小投資者的合法權(quán)益，有利于對證券市場的宏觀控制管理，也有利于規(guī)范審計機(jī)構(gòu)和CPA的行為。

四、成立公眾公司審計聘用委員會的兩個關(guān)鍵問題

相對于建立審計委員會和引入財務(wù)報表保險制度來說，成立獨(dú)立的公眾公司審計聘用委員會更具有可操作性。因為中國證監(jiān)會是證券市場的監(jiān)管部門，不以盈利為目的，能夠在經(jīng)濟(jì)上保持高度的獨(dú)立性。而證監(jiān)會的職責(zé)包括監(jiān)督公司上市以及信息披露等行為，由證監(jiān)會統(tǒng)一管理上市公司的財務(wù)報表審計與其本身的證券市場監(jiān)管職能相符。雖然成立審計聘用委員會的操作性比較強(qiáng)，但是仍然有兩個關(guān)鍵問題還待進(jìn)一步解決：

（一）審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定。

審計花費(fèi)的時間和精力不僅與企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)，業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相關(guān)，而且也與各個企業(yè)具體的會計審計環(huán)境有關(guān)。審計花費(fèi)的時間和精力不同，相應(yīng)的審計收費(fèi)也不相同，因此如果所有上市公司交納相同數(shù)量的會費(fèi)將有礙公平。另外，被審計單位支付審計費(fèi)用，卻又不能參與審計費(fèi)用契約的談判，即契約的直接關(guān)系人不參加契約制訂的談判，這種契約的公平性會受到懷疑。