導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會(huì)計(jì)信息不完整。年度報(bào)表審計(jì)報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，沒(méi)有現(xiàn)金流量表。審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段為“我們認(rèn)為，貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）的規(guī)定編制，公允反應(yīng)了×公司×年12月31日財(cái)務(wù)狀況和×年度經(jīng)營(yíng)成果”。缺少現(xiàn)金流量信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表附注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)表述不一致，審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表附注、會(huì)計(jì)政策調(diào)查表、了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用等程序中涉及運(yùn)用的會(huì)計(jì)制度也各不一致。有的在審計(jì)報(bào)告中為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中為企業(yè)會(huì)計(jì)制度；有的在審計(jì)報(bào)告中表述為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中或其它程序中則為企業(yè)會(huì)計(jì)制度。按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)———對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》第18條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說(shuō)明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)結(jié)論不一致。部分審計(jì)項(xiàng)目審定表結(jié)論為無(wú)調(diào)整事項(xiàng)，余額可以確認(rèn)，但審計(jì)報(bào)告卻對(duì)該項(xiàng)目發(fā)表保留意見(jiàn)。部分審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論中存在一定的問(wèn)題，不確認(rèn)或未作出結(jié)論，卻發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。證據(jù)不充分、意見(jiàn)不當(dāng)。一些非標(biāo)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，原因?yàn)榇尕浳幢P(pán)點(diǎn)，應(yīng)收賬款未函證等。例如某單位的存貨未盤(pán)點(diǎn)，也未監(jiān)盤(pán)，發(fā)表的是保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。實(shí)際上該單位存貨占資產(chǎn)總額的90%以上，無(wú)其它審計(jì)程序證實(shí)，整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響就很大，保留意見(jiàn)并不恰當(dāng)。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)意見(jiàn)，將應(yīng)予發(fā)表保留意見(jiàn)的事項(xiàng)作為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，如對(duì)具體應(yīng)收款項(xiàng)未函證直接列入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。而未函證的原因，未函證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等不進(jìn)行判斷，而直接列入強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，意見(jiàn)欠妥。審計(jì)意見(jiàn)表述不當(dāng)。存貨盤(pán)點(diǎn)是企業(yè)的責(zé)任，并非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序，同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)的責(zé)任、監(jiān)盤(pán)和抽盤(pán)這樣的審計(jì)程序卻并未提及，也未提及沒(méi)有進(jìn)行這些程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告的影響是局部的還是整體的。審計(jì)結(jié)論及審計(jì)意見(jiàn)均未說(shuō)明無(wú)法實(shí)施其他審計(jì)程序確定的金額及所占資產(chǎn)、負(fù)債的比例，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程序等，沒(méi)有清楚表達(dá)未監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)的原因。以此作為保留的理由，擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

2會(huì)計(jì)報(bào)表常見(jiàn)問(wèn)題

利潤(rùn)表格式錯(cuò)誤較多，年度報(bào)表使用月度報(bào)表格式，這些錯(cuò)誤格式的報(bào)表均沒(méi)有提供上年度比較信息。不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)———比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第10條的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。

3會(huì)計(jì)報(bào)表附注常見(jiàn)問(wèn)題

會(huì)計(jì)政策表述錯(cuò)誤。不符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)———對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》第十六條的規(guī)定，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特別評(píng)價(jià)下列內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策；選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響；財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語(yǔ)（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。應(yīng)收款壞賬核算采用了直接轉(zhuǎn)銷法，并作為會(huì)計(jì)政策在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。一些審計(jì)報(bào)告表述為本企業(yè)壞賬核算未采用備抵法，發(fā)生的壞賬直接計(jì)入管理費(fèi)用。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬核算均采用備抵法。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第18條明確規(guī)定應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第53條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。存貨的計(jì)價(jià)方法不當(dāng)，與實(shí)際情況不一致。例如一些審計(jì)報(bào)告在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策為存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法采用加權(quán)平均法，但在審計(jì)底稿存貨計(jì)價(jià)測(cè)試中，記錄的不同類別存貨計(jì)價(jià)方法并不一樣，有加權(quán)平均法，有個(gè)別計(jì)價(jià)法，有先進(jìn)先出法等。在實(shí)際工作中，原材料和庫(kù)存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)并一定相同，尤其是企業(yè)使用ERP的條件下，存貨使用先進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法的情況越來(lái)越多，這時(shí)一定得保持會(huì)計(jì)政策表述與實(shí)際執(zhí)行情況一致。存貨清查結(jié)果處理不當(dāng)。

例如，存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入當(dāng)期損益。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均規(guī)定盤(pán)虧或毀損的存貨應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償后的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。如果在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，應(yīng)先進(jìn)行處理，并在報(bào)表附注中說(shuō)明，待批準(zhǔn)后的金額與已處理的金額不一致時(shí)，再作調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法中權(quán)益法或成本法的判斷標(biāo)準(zhǔn)表述不當(dāng)。例如對(duì)被投資單位的投資占該單位資本總額20%以下，或?qū)Ρ煌顿Y單位的投資雖占該單位資本總額20%及以上，但不具有重大影響，采用成本法核算。這些表述不當(dāng)，不應(yīng)為占資本總額的比例，而應(yīng)表述為占有表決權(quán)資本的比例。在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)為在建工程“尚未交付使用前”。實(shí)際上會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將這一時(shí)點(diǎn)確定為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前。固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理方法不當(dāng)。例如，將固定資產(chǎn)維修等后續(xù)支出計(jì)入成本或費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）》規(guī)定已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)應(yīng)同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》，如果《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策披露缺乏針對(duì)性。照抄會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度原則性規(guī)定的情況比較普遍，披露的會(huì)計(jì)政策未體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況。財(cái)務(wù)報(bào)表附注與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際情況背離，尤其是一些關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策未予披露，會(huì)造成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表理解的困難，也不能發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)有的功能。審計(jì)報(bào)告應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況有針對(duì)性地披露會(huì)計(jì)政策。例如，被審計(jì)單位沒(méi)有長(zhǎng)期股權(quán)投資，在附注中卻對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法、初始價(jià)值確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量、權(quán)益法成本法核算的標(biāo)準(zhǔn)、期末計(jì)價(jià)等進(jìn)行詳細(xì)披露。重大事項(xiàng)未披露。一些被審計(jì)單位存在重大擔(dān)保、抵押事項(xiàng)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項(xiàng)，但未在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?/p>

4提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的措施

篇2

第一條 為了加強(qiáng)工會(huì)資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)工會(huì)資產(chǎn)安全與完整，防止工會(huì)資產(chǎn)流失，促進(jìn)我市工會(huì)資產(chǎn)在規(guī)范、有序地流動(dòng)中實(shí)現(xiàn)保量增值。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《工會(huì)法》和全總《工會(huì)資產(chǎn)管理辦法》，制定本細(xì)則。

第二條 本辦法所稱的工會(huì)資產(chǎn)、是指工會(huì)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

第三條 工會(huì)資產(chǎn)審計(jì)是指對(duì)工會(huì)流動(dòng)資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)的審計(jì)，包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、借出款、應(yīng)收款、庫(kù)存材料、投資，在建工程和其他資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性、效益性所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。

第四條 工會(huì)資產(chǎn)審查監(jiān)督體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。

第五條 工會(huì)資產(chǎn)審計(jì)（審查）任務(wù)，一般由各級(jí)工會(huì)經(jīng)審辦承擔(dān)，審計(jì)情況應(yīng)向同級(jí)工會(huì)經(jīng)審會(huì)和全委會(huì)報(bào)告。

第六條 上級(jí)工會(huì)經(jīng)審會(huì)有權(quán)對(duì)下級(jí)工會(huì)及所屬企事業(yè)單位的資產(chǎn)管理、使用、經(jīng)營(yíng)情況實(shí)施審計(jì)（審查）監(jiān)督。

第七條 各級(jí)工會(huì)經(jīng)審會(huì)應(yīng)當(dāng)參與工會(huì)及其所屬企事業(yè)單位資產(chǎn)重組、對(duì)外投資、承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)等重大事項(xiàng)的監(jiān)督工作。

第八條 工會(huì)及其所屬企事業(yè)單位在建工程和大型維修工程，工會(huì)經(jīng)審會(huì)應(yīng)當(dāng)提前介入，參與工程預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、竣工決算的審計(jì)（或委托審計(jì)）。

第九條 工會(huì)經(jīng)審會(huì)要參與固定資產(chǎn)集中采購(gòu)招投標(biāo)和比選的監(jiān)督工作，促進(jìn)工會(huì)資產(chǎn)采購(gòu)在公開(kāi)、公正、公平中運(yùn)作。

第十條 本細(xì)則適用于我市各級(jí)工會(huì)組織。

第二章：工會(huì)資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容

第十一條 流動(dòng)資產(chǎn)

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)。庫(kù)存現(xiàn)金是指工會(huì)組織按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定管理使用的現(xiàn)金。

1、檢查工會(huì)內(nèi)控制度設(shè)置情況，是否建立合理的崗位責(zé)任制度，是否按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“不相融職務(wù)相分離”的原則，實(shí)行會(huì)計(jì)、出納分設(shè)，開(kāi)票人、收款人分開(kāi)，錢、賬、物、支票、印鑒分管，是否制定資金管理相關(guān)制度。

2、檢查現(xiàn)金收付、記賬是否按照有關(guān)規(guī)定辦理各項(xiàng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)，日?，F(xiàn)金開(kāi)支是否有相應(yīng)的授權(quán)和審批。

3、檢查庫(kù)存現(xiàn)金收支管理中，有無(wú)“貪污、挪用、私設(shè)小金庫(kù)”等非法支出現(xiàn)金的行為。

4、庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，檢查實(shí)有金額與賬面結(jié)存金額是否相符，如果出現(xiàn)差異，是否查明原因并按照工會(huì)規(guī)定程序?qū)徟蠹皶r(shí)處理。

（二）銀行存款的審計(jì)。

銀行存款是工會(huì)組織存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

1、檢查出納、會(huì)計(jì)崗位是否分離，分工是否合理、合規(guī)。

2、檢查銀行存款賬戶開(kāi)設(shè)是否合規(guī)，各種賬戶是否納入財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理，有無(wú)私設(shè)賬外“小金庫(kù)”的行為。

3、抽查、復(fù)核銀行存款總賬與銀行存款日記賬、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)是否一致。

4、核對(duì)銀行存款日記賬與原始憑證是否相符，各項(xiàng)收支是否合法、合規(guī)，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)分錄和記賬是否正確。

5、核對(duì)銀行存款日記賬的發(fā)生額和期末余額與開(kāi)戶銀行對(duì)賬單的發(fā)生額和余額是否一致。

6、檢查未達(dá)賬項(xiàng)是否編制銀行存款調(diào)節(jié)表來(lái)確定期末余額，核對(duì)銀行存款調(diào)節(jié)表賬面余額與總分類賬是否相符，如出現(xiàn)差異，是否查明原因并按照工會(huì)規(guī)定程序?qū)徟蠹皶r(shí)處理。

（三）借出款的審計(jì)。

借出款是指工會(huì)組織因開(kāi)展工作或發(fā)展工運(yùn)事業(yè)需要而出借給其他工會(huì)或工會(huì)所屬單位的款項(xiàng)。

1、檢查對(duì)外借出款是否堅(jiān)持了領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策制度，各項(xiàng)借出款理由是否充分、合規(guī)、真實(shí)。

2、檢查借出款管理是否有效。審核借出款是否簽訂了借款合同、協(xié)議，相關(guān)合同、協(xié)議內(nèi)容是否符合《合同法》和工會(huì)有關(guān)規(guī)章制度，是否確定還款期限。

3、審查長(zhǎng)期掛賬的借出款是否及時(shí)進(jìn)行清理并說(shuō)明未收回的原因。

4、審查借出款呆壞賬的確認(rèn)和處置是否符合工會(huì)有關(guān)制度規(guī)定的確認(rèn)條件，呆壞賬核銷是否按照工會(huì)規(guī)定程序?qū)徟J(rèn)定后處置。

（四）應(yīng)收款的審計(jì)

應(yīng)收款是工會(huì)組織應(yīng)收未收上級(jí)或下級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)。

1、審查應(yīng)收上級(jí)或應(yīng)收下級(jí)經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性。審核各種應(yīng)收款項(xiàng)的有關(guān)文件、工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳分配表等相關(guān)財(cái)務(wù)資料，確認(rèn)應(yīng)收款的真實(shí)性、合法性。

2、審查應(yīng)收款呆壞賬的確認(rèn)和處置是否符合工會(huì)有關(guān)制度規(guī)定的確認(rèn)條件，核銷呆壞賬是否按照工會(huì)規(guī)定程序?qū)徟J(rèn)定后處置。

（五）對(duì)外投資的審計(jì)

對(duì)外投資是指工會(huì)組織按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，行政法規(guī)和工會(huì)的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。

1、查閱工會(huì)對(duì)外投資項(xiàng)目是否堅(jiān)持了集體研究決策制度、分析投資項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)科學(xué)論證，審查合同、協(xié)議內(nèi)容是否符合《合同法》和工會(huì)有關(guān)規(guī)章制度，投資損益分配是否科學(xué)、合規(guī)、合理，按照工會(huì)規(guī)定程序批準(zhǔn)同意后實(shí)施。

2、審查對(duì)外投資項(xiàng)目的入賬價(jià)值，包括債券投資、股權(quán)投資、承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)等項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。

3、驗(yàn)證對(duì)外投資、承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)等項(xiàng)目收益的合理性。重點(diǎn)審查投入與產(chǎn)出是否匹配，是否真實(shí)、有效、符合實(shí)際。

4、審查對(duì)外投資、承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)等項(xiàng)目收益是否按照相應(yīng)的合同、協(xié)議規(guī)定取得收入并及時(shí)入賬，有無(wú)損失。

5、投資、承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)等項(xiàng)目出現(xiàn)損失時(shí)，是否查明原因、明確責(zé)任，對(duì)確認(rèn)無(wú)法收回或不能實(shí)現(xiàn)的收益是否按工會(huì)規(guī)定程序批準(zhǔn)認(rèn)定后處置。

（六）庫(kù)存物品的審計(jì)

庫(kù)存物品是指工會(huì)組織取得的將在日?；顒?dòng)中耗用的材料，物品達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。

1、審核庫(kù)存物品與固定資產(chǎn)的劃分和核算是否正確。

2、物品盤(pán)點(diǎn)，核實(shí)庫(kù)存物品的品種、數(shù)量、計(jì)價(jià)情況。

3、核對(duì)實(shí)際盤(pán)存數(shù)量、價(jià)值與總賬、明細(xì)賬數(shù)量、價(jià)值是否相符，確認(rèn)庫(kù)存物品的真實(shí)性。

4、如有盤(pán)盈、盤(pán)虧的情況，是否查明原因，明確責(zé)任，經(jīng)審批授權(quán)后處理（對(duì)盤(pán)盈的物品按重置價(jià)入賬）。

第十二條 固定資產(chǎn)

（一）在建工程的審計(jì)

在建工程是指工會(huì)正在建設(shè)中，尚未完工的固定資產(chǎn)，范圍是工會(huì)機(jī)關(guān)及所屬企事業(yè)單位的基本建設(shè)工程（含新建、改建、擴(kuò)建）和單項(xiàng)金額在五萬(wàn)元以上的維修改造工程（五萬(wàn)元以下維修工程由經(jīng)審辦審查）。

1、審查在建工程是否立項(xiàng)，是否堅(jiān)持了招投標(biāo)制度，并取得相關(guān)批文，預(yù)算是否科學(xué)、合理，預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)謹(jǐn)，工程決算是否真實(shí)合法。

2、審查有無(wú)將其他費(fèi)用擠入在建工程、虛增在建工程成本。同時(shí)審查有無(wú)將在建工程費(fèi)用擠入工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)或行政費(fèi)支出、虛增行政費(fèi)支出的行為。

3、審查在建工程預(yù)算和竣工決算是否開(kāi)展了審計(jì)，是否按工會(huì)規(guī)定程序?qū)徟J(rèn)定后辦理工程決算。

（二）固定資產(chǎn)的審計(jì)

工會(huì)固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值800元以上，且使用年限在一年以上，在使用中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括：房屋及附屬設(shè)施、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)等。

1、審查是否建立健全工會(huì)資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或明確工會(huì)資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)和責(zé)任人。

2、審查是否建立工會(huì)資產(chǎn)監(jiān)督管理制度，包括：預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、報(bào)廢、核銷和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)監(jiān)督管理等內(nèi)容。

3、審查是否建立健全固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、實(shí)物臺(tái)賬和卡片，購(gòu)入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確、賬務(wù)處理是否正確。

4、審查是否依法取得工會(huì)房屋產(chǎn)權(quán)證、土地證和工會(huì)資產(chǎn)登記證，賬內(nèi)面積與實(shí)際建筑面積和土地面積是否相符。

5、審查是否堅(jiān)持每年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)是否真實(shí)存在，賬實(shí)是否相符。

6、審查固定資產(chǎn)報(bào)廢、報(bào)損是否真實(shí)，是否按照工會(huì)規(guī)定程序批準(zhǔn)認(rèn)定后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

7、審查報(bào)廢、報(bào)損的固定資產(chǎn)殘值收入是否全部納入單位財(cái)務(wù)收入，有無(wú)將殘值收入轉(zhuǎn)移“小金庫(kù)”的行為。

第三章 工會(huì)資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督程序

第十三條 工會(huì)經(jīng)審辦根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，組成審計(jì)組，制定審計(jì)方案，于實(shí)施前三天通知被審單位準(zhǔn)備有關(guān)審計(jì)所需要的資料。主要包括：

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證

（二）固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、實(shí)物臺(tái)賬、卡片

（三）工會(huì)資產(chǎn)監(jiān)督管理制度

（四）年度庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表

（五）借出款、對(duì)外投資、承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)等相關(guān)合同或協(xié)議書(shū)

（六）基本建設(shè)工程各項(xiàng)批文、招投標(biāo)書(shū)、預(yù)算決算資料、竣工決算審計(jì)報(bào)告等資料

（七）工會(huì)企事業(yè)單位年度經(jīng)營(yíng)考核指標(biāo)

（八）其他與工會(huì)資產(chǎn)管理使用和核算有關(guān)的財(cái)務(wù)資料

第十四條 審計(jì)組根據(jù)國(guó)家法規(guī)和工會(huì)有關(guān)制度，審查會(huì)計(jì)資料、查閱有關(guān)文件資料，檢查工會(huì)資產(chǎn)管理、使用、經(jīng)營(yíng)情況，并向有關(guān)人員詢問(wèn)取得證明材料。

第十六條 審計(jì)報(bào)告送被審單位征求意見(jiàn)，被審單位自收到之日起10天內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)，在規(guī)定期限內(nèi)未提出意見(jiàn)的視為無(wú)意見(jiàn)。

第十七條 審計(jì)組對(duì)被審單位反饋意見(jiàn)作進(jìn)一步核實(shí)，根據(jù)核實(shí)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告作必要修改。

第十八條 經(jīng)審會(huì)或經(jīng)審辦審核審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出綜合評(píng)價(jià)，出具正式審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，發(fā)送被審計(jì)單位，必要時(shí)，可送達(dá)具有人事管理權(quán)限的黨委和行政單位。

第十九條 被審單位收到正式審計(jì)意見(jiàn)書(shū)后，在15天內(nèi)將整改情況報(bào)送工會(huì)經(jīng)審會(huì)或經(jīng)審辦，同時(shí)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和整改結(jié)果報(bào)送同級(jí)工會(huì)委員會(huì)。

第二十條 根據(jù)被審計(jì)單位整改情況，進(jìn)行審計(jì)回訪檢查。對(duì)于整改不認(rèn)真，審計(jì)意見(jiàn)不落實(shí)的單位和個(gè)人，將進(jìn)行通報(bào)批評(píng)并追究單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任。

篇3

    一、資產(chǎn)類審計(jì)

    (一)貨幣資金

    破產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金已移交給管理人,銀行存款一般也已全部轉(zhuǎn)入管理^新開(kāi)設(shè)的賬戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)賬面現(xiàn)金余額與管理人接收的現(xiàn)金金額是否相符,銀行存款賬面余額與轉(zhuǎn)至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對(duì)于不相符的情況應(yīng)查明原因,如屬于單據(jù)未及時(shí)入賬,應(yīng)搜集未入賬的單據(jù)并予以補(bǔ)入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符,應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行處理。在對(duì)貨幣資金項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),還應(yīng)特別注意是否存在賬外小金庫(kù),如以法定代表人、會(huì)計(jì)或是經(jīng)辦人的名義開(kāi)立的存單、存折、銀行卡等。如存在,應(yīng)通過(guò)詢問(wèn)、調(diào)查、核對(duì)等方法,對(duì)上述記錄的每一筆存取金額進(jìn)行辨認(rèn),將其中屬于破產(chǎn)企業(yè)的收支款項(xiàng)補(bǔ)記入賬。

    (二)預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)每一筆預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的內(nèi)容、余額、賬齡等進(jìn)行逐一審計(jì)確認(rèn)。對(duì)于賬齡在兩年以上,并且已過(guò)訴訟時(shí)效的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)結(jié)合管理人清收貨款的情況,對(duì)其中確已無(wú)法收回的,可由管理人出具說(shuō)明后予以沖銷;對(duì)于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng),可采用檢查、函證或是替代程序,并結(jié)合管理人清收貨款的情況予以確認(rèn)。在對(duì)預(yù)付、應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi),是否存在放棄債權(quán)的行為,并將已查實(shí)的上述行為以書(shū)面形式向管理人匯報(bào)。

    (三)存貨、固定資產(chǎn)

    由于破產(chǎn)企業(yè)一般都要進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估,有時(shí)還涉及到資產(chǎn)拍賣,為了避免相同程序的重復(fù)執(zhí)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與資產(chǎn)評(píng)估師、拍賣師及管理人一起對(duì)存貨、固定資產(chǎn)執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)程序。對(duì)于存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可先將財(cái)務(wù)的數(shù)量金額賬與倉(cāng)庫(kù)的數(shù)量賬進(jìn)行核對(duì),對(duì)不相符的查明原因并進(jìn)行調(diào)整后,再對(duì)存貨進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn),將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與經(jīng)調(diào)整后的財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核對(duì)。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序,正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止,故對(duì)于盤(pán)點(diǎn)結(jié)果一般不需要進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)的,可能存在的原因有:正常損耗;因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等;有部分存貨寄存在外單位等。對(duì)于盤(pán)點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)的,應(yīng)注意是否有外單位寄存在破產(chǎn)企業(yè)的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧情況查明原囪后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于固定資產(chǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)具體情況,采取以賬對(duì)物或是以物對(duì)賬的方法,與資產(chǎn)評(píng)估師、拍賣師及管理人共同對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行逐一盤(pán)點(diǎn),并對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧情況查明原因后調(diào)整入賬。由于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)一般要處置變現(xiàn),必須要進(jìn)行評(píng)估,而對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的評(píng)估一般選用清算價(jià)值類型,固定資產(chǎn)賬面折舊計(jì)提額大小對(duì)其評(píng)估值基本沒(méi)有影響。因此從審計(jì)的目的考慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必對(duì)破產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確與否予以過(guò)多的關(guān)注,但必須在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明該事項(xiàng)。在對(duì)存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)特別關(guān)注在法院受理對(duì)該企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi),是否存在無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為,并將已查實(shí)的上述行為以書(shū)面形式向管理人匯報(bào)。

    二、負(fù)債類審計(jì) 

    (一)職工債權(quán)

    職工債權(quán)包括:破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用;欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金。該項(xiàng)債權(quán)所涉及的會(huì)計(jì)科目一般有應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款等,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)管理人經(jīng)過(guò)調(diào)查并公示無(wú)異議的職工債權(quán)金額確定。其中,“應(yīng)付工資”科目的余額根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工的工資確定,“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額根據(jù)所欠職工的醫(yī)療;傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用確定,破產(chǎn)企業(yè)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金則列作“其他應(yīng)付款”的相關(guān)于目,需特別說(shuō)明的是,上述欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用應(yīng)劃分為兩塊:一是應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用;二是除第一項(xiàng)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。劃分的原因是因?yàn)檫@兩項(xiàng)費(fèi)用的受償頃序不同,第一項(xiàng)費(fèi)用為第一順序,第二項(xiàng)費(fèi)用為第二順序。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將這兩項(xiàng)費(fèi)用分別列作“其他應(yīng)付款”的兩個(gè)不同子目。 

    (二)應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)按照正常審計(jì)的程序,采用分析性復(fù)核、重新測(cè)算、檢查憑證、核對(duì)納稅申報(bào)表等程序?qū)@兩個(gè)科目進(jìn)行審計(jì)。待稅務(wù)部門(mén)向管理人申報(bào)債權(quán)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)后的數(shù)據(jù)與其核對(duì),如有差異,應(yīng)查明原因,待雙方調(diào)整一致后最終確定這兩個(gè)科目的審定數(shù)。 

    (三)長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

篇4

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；方法；綜合審計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X（2011）20－0148－01

一、專業(yè)審計(jì)方法

（一）實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法

查賬的方法有很多種，經(jīng)常使用的有詳查法、抽查法、審閱法、復(fù)合法、核對(duì)法、盤(pán)存法、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問(wèn)法、調(diào)節(jié)法等等，這些方法都屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法。下面就介紹幾種常用的方法。

1.詳查法。詳查法也稱精查法，是指對(duì)被審查單位被查期間的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、工作部門(mén)及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取精細(xì)審查程序，進(jìn)行周詳?shù)膶徍藱z查。詳查法是審計(jì)檢查的方法，是按檢查手續(xù)對(duì)檢查方法的分類。

2.抽查法。抽查法也稱抽樣審計(jì)方法，是指從作為特定審計(jì)對(duì)象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取一部分資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)其檢查結(jié)果對(duì)其余部分的正確性及恰當(dāng)性進(jìn)行推斷的一種方法。抽查法是審計(jì)檢查的方法，是按檢查手續(xù)的粗細(xì)對(duì)檢查方法的分類。

3.詢問(wèn)法。詢問(wèn)法也稱面詢法，是指針對(duì)某個(gè)或某些問(wèn)題通過(guò)直接找有關(guān)人員進(jìn)行面談，以獲取必要的資料或?qū)δ骋粏?wèn)題予以證實(shí)的一種審計(jì)方法。詢問(wèn)的方式：一是個(gè)別詢問(wèn)；二是集體詢問(wèn)。詢問(wèn)的策略：主要包括創(chuàng)造適宜的詢問(wèn)氣氛，恰當(dāng)?shù)靥岢鰡?wèn)題并注意詢問(wèn)技巧等。應(yīng)用時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）應(yīng)有兩人以上審計(jì)人員在場(chǎng)；（2）對(duì)詢問(wèn)對(duì)象、詢問(wèn)內(nèi)容要予以保密；（3）要認(rèn)真做好詢問(wèn)筆錄，并在詢問(wèn)結(jié)束時(shí)交被詢問(wèn)人簽名；（4）對(duì)涉及多個(gè)當(dāng)事人的詢問(wèn)，應(yīng)單獨(dú)并同時(shí)進(jìn)行。

（二）符合性測(cè)試方法

主要用于對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試，其主要內(nèi)容：一是對(duì)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)控制度進(jìn)行認(rèn)真地檢查或測(cè)試，以確定其是否存在；二是檢查或測(cè)試現(xiàn)行制度是否有效執(zhí)行或能否達(dá)到預(yù)期結(jié)果。

1.健全性測(cè)試。健全性測(cè)試是指審計(jì)人員按照會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度等有關(guān)規(guī)定，檢查企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是否建立了內(nèi)部控制制度，或采取問(wèn)卷方式，借以判斷內(nèi)部控制系統(tǒng)不應(yīng)缺少的控制在業(yè)務(wù)中是否存在。

2.有效性測(cè)試。是指審計(jì)人員通過(guò)檢查證據(jù)、重新處理和實(shí)地觀察等方法，對(duì)已經(jīng)建立內(nèi)控制度的業(yè)務(wù)進(jìn)行的檢查。通過(guò)對(duì)某一類型或子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)測(cè)試，檢查該業(yè)務(wù)有沒(méi)有按照規(guī)定的方式處理。

二、綜合審計(jì)方法

（一）邊實(shí)施、邊總結(jié)、便推開(kāi)的方法

對(duì)于一個(gè)較大型的被審計(jì)單位、特別是初次審計(jì)的，要按照審計(jì)方案確定內(nèi)容及分工，對(duì)一個(gè)項(xiàng)目或每個(gè)項(xiàng)目的其中一個(gè)方面，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，在試點(diǎn)審計(jì)過(guò)程中要掌握規(guī)律的東西，注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，在此基礎(chǔ)上全面推開(kāi)工作。

（二）審計(jì)與鑒定相結(jié)合的方法

一是采取審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)審計(jì)組織聯(lián)合審計(jì)方法，隨時(shí)遇到問(wèn)題隨時(shí)解決；二是被審計(jì)單位審前要進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、損益鑒證，否則難以搞清企業(yè)的家底。

（三）審計(jì)與座談相結(jié)合的方法

實(shí)踐證明有很多賬內(nèi)、賬外的情況是通過(guò)座談方式發(fā)現(xiàn)的、特別是對(duì)發(fā)現(xiàn)一些重大問(wèn)題、線索起著不可替代的作用，因此說(shuō)這個(gè)方法很重要。一般應(yīng)開(kāi)好三個(gè)座談會(huì)：一是領(lǐng)導(dǎo)班子座談會(huì)；二是中層干部座談會(huì)；三是退休職工及一線工人座談會(huì)。同時(shí)，也可根據(jù)實(shí)際情況找一些同志單獨(dú)談話。但不管采取什么方式，都應(yīng)圍繞審計(jì)內(nèi)容展開(kāi)。

（四）內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合的方法

在審計(jì)中經(jīng)常遇到一些不進(jìn)行外調(diào)就難以定性的情況，但不一定所有這樣的問(wèn)題都要進(jìn)行外調(diào)。在條件允許的情況下，對(duì)職工反映比較強(qiáng)烈、有關(guān)部門(mén)非常關(guān)注的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，必須進(jìn)行外調(diào)把問(wèn)題搞清楚。如果因?qū)徲?jì)手段所限沒(méi)有把問(wèn)題搞清楚，就在審計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明，以最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）查賬與查物相結(jié)合的方法

這個(gè)方法講的主要是資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)問(wèn)題。資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)包括貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)等。如果不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，就很難確定賬面資產(chǎn)的真實(shí)性。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，必須進(jìn)行存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)。

（六）詳查與抽查相結(jié)合的方法

（七）建立檔案與積累資料相結(jié)合的方法

篇5

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開(kāi)展XX年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開(kāi)展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)XX年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開(kāi)了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見(jiàn)會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見(jiàn)，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問(wèn)題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問(wèn)方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問(wèn)題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開(kāi)批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題分析

（一）法律責(zé)任問(wèn)題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒(méi)有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書(shū)不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問(wèn)題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒(méi)有簽字或只簽字沒(méi)有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書(shū)重視不夠。沒(méi)有業(yè)務(wù)約定書(shū)、約定書(shū)要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問(wèn)題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門(mén)，上述存在的問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問(wèn)題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒(méi)有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒(méi)有過(guò)程及依據(jù)，沒(méi)有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒(méi)有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒(méi)有說(shuō)明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒(méi)有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒(méi)有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒(méi)有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒(méi)有充分的說(shuō)明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問(wèn)題

1、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒(méi)有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤(pán)程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤(pán)點(diǎn)表，沒(méi)有事務(wù)所的監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)記錄，有的雖然有盤(pán)點(diǎn)或抽盤(pán)記錄，但沒(méi)有將盤(pán)點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)的實(shí)物資產(chǎn)，沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬(wàn)元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤(pán)的審計(jì)程序。

3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒(méi)有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒(méi)有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒(méi)有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問(wèn)題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒(méi)有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒(méi)有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.30%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.41%，XX年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬(wàn)元，該銷售無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見(jiàn)類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見(jiàn)不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表?！?，無(wú)形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見(jiàn)不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專利XX年期初140萬(wàn)元，本年6月增加6000萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額6140萬(wàn)元，全年應(yīng)攤銷364萬(wàn)元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬(wàn)元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬(wàn)元），僅在報(bào)表附注中說(shuō)明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型為無(wú)保留意見(jiàn)不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬(wàn)元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書(shū)中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒(méi)有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒(méi)有合并持股56%的子公司， XX年度審計(jì)意見(jiàn)為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬(wàn)元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見(jiàn)

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)過(guò)程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問(wèn)題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見(jiàn)與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書(shū)面通知書(shū)，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書(shū)面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門(mén)反映，解決函證收費(fèi)高的問(wèn)題。

篇6

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)核算與管理思考

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)真實(shí)、透明的會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越大，會(huì)計(jì)信息的需求者也從過(guò)去的政府幾個(gè)部門(mén)擴(kuò)展到廣大微觀層面，如：企業(yè)管理者、債權(quán)人、投資人等；并且會(huì)計(jì)信息涉及到諸多利益問(wèn)題，因此，準(zhǔn)確、透明、負(fù)責(zé)愈加顯得重要。為適應(yīng)時(shí)展，2001年11月9日財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱為《準(zhǔn)則》），并規(guī)定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)其它企業(yè)先行施行，作為對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露的規(guī)范性要求，它保持與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2000年12月29日頒布）一致的同時(shí)，在定義、折舊等方面內(nèi)容作了修改，擴(kuò)大了企業(yè)選擇的余地，但筆者認(rèn)為它同時(shí)也帶來(lái)了固定資產(chǎn)核算與管理方面的弊端。對(duì)于施工企業(yè)，由于其固定資產(chǎn)使用地分散等因素，而企業(yè)卻要節(jié)省管理中所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力，使得問(wèn)題也顯得更加突出。目前，施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題有：

一、會(huì)計(jì)信息方面的問(wèn)題

《準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)定義為具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，2、使用年限超過(guò)一年，3、單位價(jià)值較高；同時(shí)附加了兩個(gè)確認(rèn)條件：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！稖?zhǔn)則》不再?gòu)?qiáng)制要求企業(yè)執(zhí)行同樣的固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)（比如，單位價(jià)值2000元以上），也不再采用列舉的方式來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)核算范圍進(jìn)行限定；這樣，盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍然有固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)在實(shí)務(wù)中可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，具體確定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)；從而導(dǎo)致了不同企業(yè)相同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息不再具有可比性，甚至同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息也不再具有可比性。

此外，《準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及減值準(zhǔn)備等方面的規(guī)定雖然也做了明確、詳細(xì)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)用實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與管理；但此舉實(shí)際為某些企業(yè)人為控制利潤(rùn)創(chuàng)造了條件，增加了會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。

二、資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

由于企業(yè)可以自己確定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分企業(yè)不完全合理地提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分本應(yīng)該進(jìn)入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)不再按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算(尤其是部分金額較小的輔助經(jīng)營(yíng)設(shè)備，如：辦公設(shè)備、通信工具、生活用具等),此類資產(chǎn)的管理程序、方式變得粗糙、簡(jiǎn)單，使得該部分設(shè)備遠(yuǎn)未到達(dá)使用年限，便被企業(yè)當(dāng)作“廢品”提前處理，使企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象加劇。在施工企業(yè)這種現(xiàn)象尤其發(fā)生的頻繁，通常有的輔助經(jīng)營(yíng)設(shè)備在一個(gè)工程項(xiàng)目（通常為18－24個(gè)月）結(jié)束后便被變賣、處理，嚴(yán)重導(dǎo)致了資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。

三、影響固定資產(chǎn)使用者的價(jià)值體現(xiàn)

由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，同一設(shè)備在不同項(xiàng)目部、不同使用者之間經(jīng)常變動(dòng)；而對(duì)于同一設(shè)備來(lái)說(shuō)，購(gòu)置使用初期明顯生產(chǎn)能力高、維修費(fèi)用低，使用后期則剛好相反，對(duì)于使用直線法折舊的企業(yè)來(lái)說(shuō)，同一設(shè)備前、后期的使用者卻承擔(dān)著相同的折舊費(fèi)用，這就在使用者價(jià)值體現(xiàn)時(shí)顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業(yè)機(jī)械化程度的提高，機(jī)械使用費(fèi)在工程造價(jià)中的比重也不斷提高（目前，機(jī)械使用費(fèi)在工程造價(jià)中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。

針對(duì)施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理出現(xiàn)的上述問(wèn)題，筆者考慮能否通過(guò)采取以下措施來(lái)予以解決：

一、由于《準(zhǔn)則》沒(méi)有明確固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)似乎已經(jīng)落后于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，各企業(yè)為了核算的一貫性，勢(shì)必自己制定并提高固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，由于各企業(yè)管理者思路的差異，固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)有區(qū)別，造成會(huì)計(jì)信息的不可比性，為消除這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者認(rèn)為可以由施工行業(yè)主管部門(mén)根據(jù)施工行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，生產(chǎn)設(shè)備、輔助設(shè)備的使用特點(diǎn)等因素，由主管部門(mén)制定一個(gè)固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)、并在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不大時(shí)保持相對(duì)穩(wěn)定，使施工企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)一致，確保施工企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)的核算與管理保持一致，從而保證行業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息具有可比性，保證相當(dāng)時(shí)期施工行業(yè)內(nèi)同一企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

二、為防止企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，提高職業(yè)判斷力。由于《準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍擴(kuò)大，這就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)重要而富于挑戰(zhàn)性的工作，職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個(gè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)進(jìn)行透徹的了解，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實(shí)際情況，有關(guān)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)法規(guī)制度，對(duì)其要點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行闡釋和開(kāi)展討論，同時(shí)組織、動(dòng)員社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)以有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力。三、為防止企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)政部門(mén)可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不再出具簡(jiǎn)單的審計(jì)報(bào)告，增加一項(xiàng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息的等級(jí)評(píng)估報(bào)告或者將審計(jì)報(bào)告直接改成會(huì)計(jì)信息評(píng)估等級(jí)報(bào)告；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)每年的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)會(huì)計(jì)信息評(píng)估結(jié)果的等級(jí)劃分予以細(xì)化，使會(huì)計(jì)信息使用者能更加清楚、明了地通過(guò)會(huì)計(jì)信息評(píng)估等級(jí)報(bào)告來(lái)判斷該企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可信程度，而社會(huì)有關(guān)部門(mén)則可以對(duì)會(huì)計(jì)信息評(píng)估結(jié)果差的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)連續(xù)會(huì)計(jì)信息評(píng)估結(jié)果差的企業(yè)則進(jìn)行相關(guān)處罰、直至停業(yè)整頓等。此外，還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，防止會(huì)計(jì)人員為某些局部利益所誘惑，會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德有時(shí)還可以對(duì)有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。

四、在施工企業(yè)主管部門(mén)制定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)在實(shí)務(wù)中不能再將金額相對(duì)較小的輔助經(jīng)營(yíng)設(shè)備作為當(dāng)期費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)的固定資產(chǎn)必定變得繁多，管理變得更加費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，為避免企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費(fèi)過(guò)多的資源，企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購(gòu)建、使用、再到報(bào)廢、變價(jià)處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級(jí)管理，比如：大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項(xiàng)目部管理小金額的、對(duì)經(jīng)營(yíng)不會(huì)產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，但此類設(shè)備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對(duì)此類設(shè)備的核算與管理進(jìn)行監(jiān)督（如：建立臺(tái)賬，在報(bào)廢、變價(jià)處理此類設(shè)備時(shí)予以審核、監(jiān)督），從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。企業(yè)為防止固定資產(chǎn)流失的發(fā)生，還應(yīng)加強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)工作的實(shí)施，盤(pán)點(diǎn)工作最好由資產(chǎn)管理部門(mén)、資產(chǎn)使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)共同參加，全面盤(pán)點(diǎn)工作則保證每年進(jìn)行一次。

五、目前對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其固定資產(chǎn)核算若采用加速折舊法，基本不符合有關(guān)規(guī)定的各項(xiàng)條件和要求；然而，如果固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，那么同一固定資產(chǎn)前、后期使用者的價(jià)值體現(xiàn)顯然有失公允，而且施工企業(yè)的設(shè)備使用情況具有較強(qiáng)的季節(jié)性，多數(shù)設(shè)備有冬歇期，這樣更加重了固定資產(chǎn)使用者價(jià)值體現(xiàn)的失衡。筆者認(rèn)為解決這個(gè)問(wèn)題可以采用下列方法來(lái)處理：固定資產(chǎn)（由公司總部管理的大型、關(guān)鍵設(shè)備）的折舊由公司總部每月計(jì)提，但公司根據(jù)設(shè)備的新舊程度參照折舊金額每月對(duì)項(xiàng)目部收取租金而不是按折舊金額收取費(fèi)用，以此來(lái)平衡同一設(shè)備前、后期實(shí)現(xiàn)效益的差異。

例如：某公司20X2年購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備價(jià)值1000萬(wàn)元，不考慮殘值，按10年期、直線法進(jìn)行折舊，使用者為各項(xiàng)目部。

按照直線法，那么每年項(xiàng)目部應(yīng)承擔(dān)的折舊為100萬(wàn)元。但是前期該設(shè)備能帶來(lái)的收益通常可能大于100萬(wàn)元，其使用者明顯占用較大的優(yōu)勢(shì)，能創(chuàng)造較大的利潤(rùn)，而給后期使用者帶來(lái)的收益則通?？赡苄∮?00萬(wàn)元，使后期使用者在業(yè)績(jī)方面喪失了機(jī)會(huì)。

如果采用上述向項(xiàng)目部收取租金的方法，則可以避免這個(gè)問(wèn)題，具體賬務(wù)處理如下：

每年計(jì)提折舊時(shí)：公司總部賬務(wù)處理：

借：其它應(yīng)收款100萬(wàn)元

貸：累計(jì)折舊100萬(wàn)元

假設(shè)該設(shè)備20X3年由項(xiàng)目部A使用，每年實(shí)際應(yīng)可為項(xiàng)目部A帶來(lái)收益120萬(wàn)元，則向項(xiàng)目部A列轉(zhuǎn)租金時(shí)，公司總部賬務(wù)處理：

借：內(nèi)部往來(lái)120萬(wàn)元

貸：其它應(yīng)收款100萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元

項(xiàng)目部A賬務(wù)處理：

借：工程施工120萬(wàn)元

貸：內(nèi)部往來(lái)120萬(wàn)元

假設(shè)該設(shè)備20X9年由項(xiàng)目部B使用，每年實(shí)際可為項(xiàng)目部B帶來(lái)收益70萬(wàn)元，則向項(xiàng)目部B列轉(zhuǎn)租金時(shí)，公司總部賬務(wù)處理：

借：內(nèi)部往來(lái)70萬(wàn)元

營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元

貸：其它應(yīng)收款100萬(wàn)元

項(xiàng)目部B賬務(wù)處理：

借：工程施工70萬(wàn)元

貸：內(nèi)部往來(lái)70萬(wàn)元

篇7

【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代國(guó)有企業(yè) 資產(chǎn)核算 固定資產(chǎn) 資產(chǎn)折舊

目前在我國(guó)，現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)往往都是占企業(yè)總體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的大部分比例，是國(guó)有企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要項(xiàng)目。但在現(xiàn)行的制度中，對(duì)于固定資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)范條例都還停留在傳統(tǒng)的管理方式上，不能很好的適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的要求，阻礙了我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。因此，對(duì)國(guó)有商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)核算制度的改革刻不容緩。

1. 國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的特點(diǎn)

在現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，對(duì)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算主要是以會(huì)計(jì)核算的方式體現(xiàn)的，其特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

1.1會(huì)計(jì)科目和計(jì)算方式較多。固定資產(chǎn)單位價(jià)值圈套，增減變化方式多，相應(yīng)的科目多，會(huì)計(jì)核算相對(duì)較復(fù)雜。

1.2固定資產(chǎn)分類不規(guī)范。有些國(guó)有企業(yè)將符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的儀器工具設(shè)施等未做固定資產(chǎn)入賬處理；還有的國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)分類核算方面存在不規(guī)范問(wèn)題。

1.3固定資產(chǎn)折舊所限確定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)在各種設(shè)備工具等資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的確定，沒(méi)有做出明確、具體的規(guī)定，存在一定的隨意性。

1.4固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)流于形式，賬實(shí)不符現(xiàn)象突出。國(guó)有企業(yè)對(duì)必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作意義不明確、重視程度不夠、盤(pán)點(diǎn)工作走過(guò)場(chǎng)等情況，不能準(zhǔn)確填報(bào)賬目，造成賬實(shí)不符問(wèn)題和待報(bào)廢資產(chǎn)長(zhǎng)期得不到處理。

1.5職能部門(mén)責(zé)任落實(shí)不到位。固定資產(chǎn)管賬和管物的部門(mén)主要應(yīng)該有賬務(wù)、資產(chǎn)管理、辦公室和資產(chǎn)使用部門(mén)。然而，許多國(guó)有企業(yè)的賬務(wù)部門(mén)并沒(méi)有從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作。

2. 現(xiàn)行制度對(duì)固定資產(chǎn)核算有關(guān)規(guī)定的弊端

在我國(guó)目前現(xiàn)行的相關(guān)制度中，對(duì)于國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的規(guī)范不夠及時(shí)明確，相對(duì)較為落后，不能體現(xiàn)出現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，現(xiàn)本文主要針對(duì)歷史成本、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出和土地使用權(quán)等幾方面進(jìn)行分析，指出制度中存在的缺陷，以利于采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)，使國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的相關(guān)制度更加符合現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的發(fā)展規(guī)律。

2.1歷史成本計(jì)價(jià)規(guī)定

在目前，歷史成本計(jì)價(jià)方法是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)物價(jià)水平發(fā)生變化時(shí)，它不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由于貨幣時(shí)間價(jià)值的作用和物價(jià)水平變動(dòng)的影響，加上固定資產(chǎn)的使用期限較長(zhǎng)，購(gòu)建固定資產(chǎn)所發(fā)生的原始成本與現(xiàn)實(shí)價(jià)值就可能相差甚遠(yuǎn)，因此，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值也就不能真實(shí)地反映國(guó)有企業(yè)現(xiàn)時(shí)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

2.2固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題

按現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算是以歷史成本為依據(jù)的。這一規(guī)定存在明顯缺陷。首先，由于通貨膨脹的客觀存在，國(guó)有企業(yè)按固定資產(chǎn)原始成本收回的固定資產(chǎn)損耗補(bǔ)償基金不能在將來(lái)購(gòu)置同樣性能的固定資產(chǎn)；其次，由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，數(shù)額相同而時(shí)間不同的貨幣在價(jià)值上是不等的。但折舊本身是對(duì)固定資產(chǎn)因損耗而引起的價(jià)值損失的補(bǔ)償，如果以固定資產(chǎn)原始貨幣投資為始終不變的折舊基數(shù)提取折舊，那么，固定資產(chǎn)到期收回的補(bǔ)償基金只是原始貨幣投資數(shù)額上的收回，而不是原有固定資產(chǎn)價(jià)值的收回，這不符合折舊的性質(zhì)。

2.3固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中，肯定會(huì)不斷的增加自身的固定資產(chǎn)以擴(kuò)大國(guó)有企業(yè)規(guī)模，這時(shí)候國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)核算按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定詳細(xì)的分析了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化，固定資產(chǎn)的價(jià)值更為真實(shí)可靠。然而在對(duì)規(guī)定資產(chǎn)的后續(xù)支出問(wèn)題中，現(xiàn)行準(zhǔn)則不是簡(jiǎn)單的按固定資產(chǎn)的增減量來(lái)計(jì)算，而是考慮到國(guó)有企業(yè)后續(xù)支出所帶來(lái)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)帶來(lái)更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，并提升國(guó)有企業(yè)整體固定資產(chǎn)性能，就應(yīng)該把后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；反之則不能將其予以資本化，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)將其確認(rèn)為費(fèi)用。但在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則中，對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出如何實(shí)現(xiàn)資本化沒(méi)有做以詳細(xì)的說(shuō)明，給會(huì)計(jì)核算中對(duì)固定資產(chǎn)的核算管理工作帶來(lái)很大難度。常見(jiàn)的問(wèn)題主要有資本化支出的入賬問(wèn)題和準(zhǔn)則施行前固定資產(chǎn)大修理中待攤、預(yù)提費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題兩種。

2.4關(guān)于土地使用權(quán)的核算問(wèn)題

對(duì)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)來(lái)講，國(guó)有企業(yè)所占地的土地都是國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)中的重要組成部分，而土地使權(quán)的核算也是國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算的重要內(nèi)容。盡管在相關(guān)制度中做出了一些規(guī)定，但在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算管理中，對(duì)于土地使用權(quán)的核算還是存在很多問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，主要是在兩個(gè)方面中難以解決核算問(wèn)題。一是如果國(guó)有企業(yè)購(gòu)買的土地是分期使用開(kāi)發(fā)的，那么購(gòu)置土地的資金應(yīng)該如何分?jǐn)?；另一個(gè)是該無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程成本后如何計(jì)提折舊。

3. 關(guān)于國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度改革的相關(guān)建議

結(jié)合我國(guó)國(guó)情和商業(yè)國(guó)有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，筆者在多年的工作經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)有企業(yè)的固定資本會(huì)計(jì)核算做出了深入研究，通過(guò)對(duì)以上制度中存在的缺陷與問(wèn)題的分析，針對(duì)問(wèn)題的解決與相關(guān)制度的改革提出了幾點(diǎn)建議，以供參考。

3.1為防止國(guó)有企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，提高職業(yè)判斷力。此外，還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，防止會(huì)計(jì)人員為某些局部利益所誘惑，會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德有時(shí)還可以對(duì)有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。

3.2為防止國(guó)有企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)政部門(mén)可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不再出具簡(jiǎn)單的審計(jì)報(bào)告，增加一項(xiàng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息的等級(jí)評(píng)估報(bào)告或者將審計(jì)報(bào)告直接改成會(huì)計(jì)信息評(píng)估等級(jí)報(bào)告。

3.3為避免國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費(fèi)過(guò)多的資源，國(guó)有企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購(gòu)建、使用、再到報(bào)廢、變價(jià)處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級(jí)管理，從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。

結(jié)語(yǔ)

篇8

2016年，財(cái)政部《財(cái)政部關(guān)于開(kāi)展2016年全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作的通知》，各地方部門(mén)組織開(kāi)展資產(chǎn)清查工作，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理。2020年3月，財(cái)政部公布《政府購(gòu)買服務(wù)管理辦法》，對(duì)政府購(gòu)買服務(wù)的主體、對(duì)象、內(nèi)容、程序、預(yù)算管理、績(jī)效和監(jiān)督管理作出制度規(guī)范。所謂政府購(gòu)買服務(wù)就是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)將屬于自身職責(zé)范圍且通過(guò)市場(chǎng)化方式提供的服務(wù)事項(xiàng)，按照政府采購(gòu)方式和程序，交由符合條件的服務(wù)供應(yīng)商承擔(dān)，并根據(jù)服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量向其支付費(fèi)用的行為。這里的服務(wù)供應(yīng)商主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此政府及事業(yè)單位積極組織開(kāi)展資產(chǎn)清查工作一定程度上豐富了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)概述

資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)接受政府單位的委托，對(duì)其下屬行政事業(yè)單位和公司的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)狀況，以及單位現(xiàn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行了解，組織單位進(jìn)行賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)清查，依法認(rèn)定各項(xiàng)資產(chǎn)損益，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，在此基礎(chǔ)之上出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。通過(guò)資產(chǎn)清查審計(jì)，有利于鞏固其管理基礎(chǔ)，有利于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，促進(jìn)資產(chǎn)合理配置，為預(yù)算單位的預(yù)算編制和審核提供有利基礎(chǔ)，同時(shí)為政府編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。

（一）審計(jì)內(nèi)容和依據(jù)。行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)工作主要的內(nèi)容與企業(yè)年報(bào)審計(jì)有異曲同工之處，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)。首先通過(guò)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目的可行性、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、通過(guò)控制測(cè)試來(lái)判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效以及根據(jù)被審單位的具體情況實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。

國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)清查審計(jì)主要根據(jù)的是《公司法》《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，目的是要反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)狀況，維護(hù)已被審計(jì)單位相關(guān)各方合法權(quán)益。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清查審計(jì)依據(jù)主要包括法律法規(guī)依據(jù)和行為依據(jù)：（1）法律法規(guī)依據(jù)。《行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》《財(cái)政部關(guān)于行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的有關(guān)規(guī)定》《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查實(shí)施辦法》以及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。（2）行為依據(jù)。關(guān)于某單位資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)工作的函、資產(chǎn)清查專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)（委托）通知書(shū)等。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、貨幣資金。貨幣資金的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要在于現(xiàn)金和銀行存款。預(yù)算單位的現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)由專人管理，并且每一筆都要按照財(cái)務(wù)審批程序執(zhí)行，對(duì)于重要貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度，并建立責(zé)任追究制度，目的是為了防范貪污、侵占、挪用資金等舞弊行為。在現(xiàn)金的日常管理上應(yīng)當(dāng)明確現(xiàn)金的限額并配置專門(mén)的保險(xiǎn)柜存放。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額相核對(duì)，對(duì)存在差異的情況應(yīng)查明原因，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非資產(chǎn)負(fù)債表日監(jiān)盤(pán)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日到盤(pán)點(diǎn)日之間的現(xiàn)金變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序，核查每一筆現(xiàn)金收付的審批和相關(guān)單據(jù)，確保現(xiàn)金收入及時(shí)入賬，以防范被審計(jì)單位存在私設(shè)小金庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)。

銀行存款的審計(jì)，首先要獲取相關(guān)銀行對(duì)賬單，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程，以防止被審計(jì)單位與銀行相關(guān)工作人員串通舞弊。其次要重點(diǎn)關(guān)注已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單和賬面上的賬戶雙向核對(duì)的結(jié)果，如果清單上有企業(yè)賬上沒(méi)有，追查該賬戶是否在正常使用，是否由被審計(jì)單位實(shí)際使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查銀行對(duì)賬單的基礎(chǔ)上，選取大額異常交易，對(duì)銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額或是分次轉(zhuǎn)出相同金額的情況提高警覺(jué)，因?yàn)榇藭r(shí)被審計(jì)單位可能存在賬外賬或資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)。如果賬上有清單上沒(méi)有，詢問(wèn)其開(kāi)戶證明等相關(guān)資料。最后對(duì)取得的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)，同時(shí)要特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，包括沒(méi)有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng)，防止存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

2、往來(lái)款。對(duì)于往來(lái)款的審計(jì)，首先要明確與被審計(jì)單位之間發(fā)生交易往來(lái)的交易方以及款項(xiàng)性質(zhì)，其中對(duì)于賬齡在3年以上的款項(xiàng)性質(zhì)，要分析資金長(zhǎng)期掛賬的原因，并詳細(xì)檢查與之相關(guān)的合同，必要時(shí)向交易方函證核實(shí)。對(duì)于可能存在的客戶持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方及其交易以及會(huì)計(jì)估計(jì)等問(wèn)題要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑和高度警惕。具體來(lái)說(shuō)，主要分為應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的審計(jì)。對(duì)于應(yīng)收賬款，首先要檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確，在確保賬齡分析準(zhǔn)確無(wú)誤的基礎(chǔ)之上了解和評(píng)估應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)；其次在函證環(huán)節(jié)，由于應(yīng)收賬款一般存在高估風(fēng)險(xiǎn)，且與之相關(guān)的收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定，故通常采用積極的函證方式。而對(duì)于應(yīng)付賬款審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商清單，并從供應(yīng)商清單中選取小額或零余額賬戶進(jìn)行函證，以應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款本身存在被低估的風(fēng)險(xiǎn)。

3、固定資產(chǎn)。由于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)，納入國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理系統(tǒng)統(tǒng)一管理，無(wú)論是新增、報(bào)廢還是處置均由上級(jí)政府單位統(tǒng)一審批。此外，在固定資產(chǎn)日常管理過(guò)程當(dāng)中，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)臺(tái)賬，定期組織盤(pán)點(diǎn)，定期上報(bào)資產(chǎn)清查狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)的時(shí)候要關(guān)注固定資產(chǎn)臺(tái)賬與實(shí)際情況不相符合的情形，比如可能存在的由于外部環(huán)境因素和內(nèi)部管理實(shí)務(wù)導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧情況，若有盤(pán)盈盤(pán)虧的情況要求對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估其價(jià)值并分析原因。此外，還要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊測(cè)算，測(cè)算結(jié)果與賬面結(jié)果差異超過(guò)重要性水平的，要做出審計(jì)調(diào)整。

三、提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)工作質(zhì)量

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，合理配置審計(jì)資源。當(dāng)前許多政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，尤其是高校圖書(shū)館的資產(chǎn)管理問(wèn)題尤為突出。第一，對(duì)于一項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)只有一項(xiàng)標(biāo)簽條碼與之對(duì)應(yīng)，并且貼在醒目的位置。但是，有的學(xué)校的固定資產(chǎn)卻貼了好幾個(gè)標(biāo)簽，相對(duì)應(yīng)的該資產(chǎn)就有好幾個(gè)人管理。第二，同時(shí)歸屬于好幾個(gè)部門(mén)的已經(jīng)不再使用了的固定資產(chǎn)都堆放在一起，完全沒(méi)有分門(mén)別類，該單位的日常資產(chǎn)清查工作等于零。甚至有些單位的固定資產(chǎn)，比如桌子、椅子、柜子這一類辦公用品直接就閑置在密閉的地下室或是空屋子里，并沒(méi)有做到及時(shí)的清理，時(shí)間一長(zhǎng)，容易造成資產(chǎn)的流失和遺棄等問(wèn)題。

針對(duì)上述問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)工作之前，就應(yīng)當(dāng)提前聯(lián)系好被審計(jì)單位相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)清查審計(jì)范圍，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資產(chǎn)清查審計(jì)工作職責(zé)并不包括幫助被審計(jì)單位整理亂七八糟的固定資產(chǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位先行開(kāi)展自查工作。所謂監(jiān)盤(pán)，就是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督之下，被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行資產(chǎn)的清查盤(pán)點(diǎn)工作?？偟膩?lái)說(shuō)，要加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，首先要明確責(zé)任人，明確一個(gè)資產(chǎn)只能由一位工作人員來(lái)負(fù)責(zé)管理，同時(shí)要靈活應(yīng)對(duì)實(shí)際情況，對(duì)于借出去的資產(chǎn)秉承著“誰(shuí)用誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則；其次要定期進(jìn)行資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)工作，已經(jīng)報(bào)廢了的資產(chǎn)及時(shí)清理，向國(guó)資委申請(qǐng)報(bào)廢再進(jìn)行處置；最后要優(yōu)化資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)和系統(tǒng)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)字化平臺(tái)管理，對(duì)于每一次資產(chǎn)的新增、報(bào)廢和處置，都要能實(shí)時(shí)更新與追溯。

這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位資產(chǎn)清查工作已經(jīng)完成的前提條件下才能進(jìn)行有效審計(jì)工作。資產(chǎn)清查審計(jì)重點(diǎn)在于將被審計(jì)單位的所有資產(chǎn)都要進(jìn)行清點(diǎn)核查，包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及投資性資產(chǎn)等，其工作量之大，并不是幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員就能夠完成的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要積極地發(fā)揮其獨(dú)立性和專業(yè)性，通過(guò)合理制定審計(jì)計(jì)劃、調(diào)配審計(jì)資源，將有限的審計(jì)資源的價(jià)值發(fā)揮到最大，實(shí)現(xiàn)整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的高效運(yùn)作。具體的可以通過(guò)人員分組和重點(diǎn)突出的方法原則來(lái)提高工作效率。

（二）嚴(yán)格落實(shí)項(xiàng)目預(yù)算制度，強(qiáng)化專用基金管理。由于行政事業(yè)單位屬于預(yù)算單位，預(yù)算單位的日常收支均由其根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計(jì)劃向主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)預(yù)算建議數(shù)，由財(cái)政部門(mén)審核作出批準(zhǔn)的決定。專用基金使用管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫仍瓌t，包括用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的修購(gòu)基金、用于單位職工集體福利設(shè)施待遇的職工福利基金及其他專用基金。

在審計(jì)實(shí)踐中，很多地方的事業(yè)單位都存在著某項(xiàng)目的項(xiàng)目周期已經(jīng)結(jié)束，但與之相關(guān)的項(xiàng)目專用基金還長(zhǎng)期掛賬的問(wèn)題，此行為明顯地違反預(yù)算單位的規(guī)章制度。一方面被審計(jì)單位要嚴(yán)格落實(shí)項(xiàng)目預(yù)算管理制度，對(duì)專用基金的執(zhí)行情況要建立嚴(yán)格的追蹤制度，每一筆基金的撥付都要有據(jù)可依，直到該專用基金已經(jīng)確定全部合理用完；另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師除口頭通知和告誡被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人要履行管理層職責(zé)之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)合同等文件紙質(zhì)資料拍照留存?zhèn)浞?，防止后續(xù)解釋不清出現(xiàn)誤會(huì)。

（三）明確工作人員職責(zé)，健全內(nèi)部控制體系。據(jù)調(diào)查，行政事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)資產(chǎn)流失和資產(chǎn)浪費(fèi)的問(wèn)題，以及上述資產(chǎn)管理混亂的情況，歸根結(jié)底還是在于單位內(nèi)部控制制度不完善，被審計(jì)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人甚至沒(méi)有內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)于已經(jīng)存在很久的問(wèn)題又沒(méi)有得到一個(gè)良好的解決辦法，長(zhǎng)此以往形成惡性循環(huán)。

首先是健全現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制制度體系。被審計(jì)單位可以從兩個(gè)方面來(lái)完善該工作，一方面是完善崗位分工和授權(quán)審批制度，出納員主要負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)貨幣資金的支付流程應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、支付辦理的程序。另一方面是強(qiáng)化日常管理工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符；除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。

其次是健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理體系。如果各個(gè)工作人員職責(zé)劃分的不清楚，就會(huì)存在上述一個(gè)固定資產(chǎn)由好幾個(gè)人共同管理的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，都開(kāi)始推卸責(zé)任。因此，明確工作人員的職責(zé)有助于建立一個(gè)權(quán)責(zé)清晰的制度環(huán)境。此外，健全內(nèi)部控制制度體系應(yīng)當(dāng)從事前審批、事中控制、事后追溯三個(gè)方面不斷完善。事前審批是指國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)工作，需要在被審計(jì)單位的資產(chǎn)管理部門(mén)處登記建檔，履行嚴(yán)格的審批手續(xù)和程序，確保國(guó)有資產(chǎn)的注冊(cè)和管理工作都落實(shí)到位，同時(shí)也可以采取多人決議的方式來(lái)對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置方案進(jìn)行探討，最后再?zèng)Q定是否購(gòu)置該資產(chǎn)。事中控制是指針對(duì)已經(jīng)購(gòu)進(jìn)的國(guó)有資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)安排專門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行跟蹤記錄，將跟蹤情況公布出來(lái)，以提高國(guó)有資產(chǎn)流動(dòng)管理的透明度；其次行政事業(yè)單位相關(guān)部門(mén)每年都要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)組織一次集中清查工作，按照資產(chǎn)的實(shí)際情況進(jìn)行注銷登記管理。事后控制是指對(duì)于已經(jīng)處置或者報(bào)廢清理的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)管理系統(tǒng)當(dāng)中留檔備份，以便追本溯源。

篇9

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開(kāi)展2005年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2005年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開(kāi)展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開(kāi)展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)2005年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了2005年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開(kāi)了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2003年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見(jiàn)會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見(jiàn)，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問(wèn)題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問(wèn)方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問(wèn)題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開(kāi)批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題分析

（一）法律責(zé)任問(wèn)題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒(méi)有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書(shū)不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問(wèn)題普遍存在。

1 2 3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)重視不夠。沒(méi)有業(yè)務(wù)約定書(shū)、約定書(shū)要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問(wèn)題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門(mén)，上述存在的問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問(wèn)題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒(méi)有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒(méi)有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒(méi)有過(guò)程及依據(jù)，沒(méi)有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒(méi)有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒(méi)有說(shuō)明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒(méi)有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 3、沒(méi)有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒(méi)有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒(méi)有充分的說(shuō)明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問(wèn)題 2、存貨監(jiān)盤(pán)程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤(pán)點(diǎn)表，沒(méi)有事務(wù)所的監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)記錄，有的雖然有盤(pán)點(diǎn)或抽盤(pán)記錄，但沒(méi)有將盤(pán)點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)的實(shí)物資產(chǎn)，沒(méi)有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

1 2 3 4 3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒(méi)有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒(méi)有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒(méi)有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問(wèn)題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒(méi)有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒(méi)有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 7、審計(jì)意見(jiàn)類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見(jiàn)不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明方式敘述。 （3）對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見(jiàn)不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專利2004年期初140萬(wàn)元，本年6月增加6000萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額6140萬(wàn)元，全年應(yīng)攤銷364萬(wàn)元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬(wàn)元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬(wàn)元），僅在報(bào)表附注中說(shuō)明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型為無(wú)保留意見(jiàn)不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬(wàn)元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見(jiàn)報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書(shū)中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒(méi)有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 （7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬(wàn)元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見(jiàn)

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)過(guò)程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問(wèn)題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見(jiàn)與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書(shū)面通知書(shū)，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見(jiàn)和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書(shū)面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門(mén)反映，解決函證收費(fèi)高的問(wèn)題。

篇10

一、工作目標(biāo)

（一）全面摸清家底。對(duì)行政事業(yè)單位基本情況、帳務(wù)情況以及資產(chǎn)情況等進(jìn)行全面清查，真實(shí)、完整地反映單位的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，為加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理奠定基礎(chǔ)。

（二）建立監(jiān)管系統(tǒng)。通過(guò)資產(chǎn)清查，為行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理信息數(shù)據(jù)庫(kù)提供初始信息，在此基礎(chǔ)上，建立全縣行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，為加強(qiáng)資產(chǎn)管理提供信息支撐。

（三）實(shí)現(xiàn)兩個(gè)結(jié)合。建立起資產(chǎn)管理與預(yù)算管理，資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制，為加強(qiáng)資產(chǎn)收益管理、規(guī)范收入分配秩序創(chuàng)造條件。

（四）完善管理制度。對(duì)資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，主管部門(mén)和行政事業(yè)單位要在全面總結(jié)、認(rèn)真分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)整改措施，建立健全資產(chǎn)管理制度。

二、清查基準(zhǔn)日和范圍

（一）清查基準(zhǔn)日。

此次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，統(tǒng)一以12月31日為資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日。

（二）清查范圍。

1、12月31日以前經(jīng)機(jī)構(gòu)編制管理部門(mén)批準(zhǔn)成立的、執(zhí)行行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的各類行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。

2、執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、并同財(cái)政部門(mén)有經(jīng)費(fèi)繳撥關(guān)系的社會(huì)團(tuán)體等單位。

3、行政單位附屬的未脫鉤經(jīng)濟(jì)實(shí)體，執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦的具有法人資格的企業(yè)，不列入此次清查范圍，但須根據(jù)本方案規(guī)定由行政事業(yè)單位填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、工作原則和方法

行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作按照“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一步驟、統(tǒng)一要求和分級(jí)實(shí)施”的原則，由資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)組織指導(dǎo)全縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作（不含中央及省地垂直部門(mén)）。各部門(mén)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系負(fù)責(zé)組織所屬單位資產(chǎn)清查工作。

（一）行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查，首先由部門(mén)（單位）進(jìn)行自查，然后資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行核查，對(duì)資產(chǎn)不清、產(chǎn)權(quán)不明、帳務(wù)不實(shí)以及有經(jīng)濟(jì)糾紛的單位由資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，中介費(fèi)用由縣財(cái)政統(tǒng)一支付，如果是因單位自查不實(shí)的造成中介費(fèi)用，由單位自理。

（二）各部門(mén)（單位）向資產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室上報(bào)的資產(chǎn)清查工作結(jié)果，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)介入的應(yīng)包括社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過(guò)清查的固定資產(chǎn)，要按照財(cái)政部門(mén)的統(tǒng)一要求建立健全賬卡，為資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)奠定基礎(chǔ)。

（三）資產(chǎn)清查工作結(jié)束后，財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)、行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》和實(shí)際情況，對(duì)資產(chǎn)損溢、資產(chǎn)清查結(jié)果逐步予以核實(shí)認(rèn)定。

四、工作內(nèi)容和步驟

根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查暫行辦法》（財(cái)辦[2006]52號(hào)）有關(guān)規(guī)定，相關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)做好單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查和完善制度等項(xiàng)工作。具體步驟如下：

（一）準(zhǔn)備階段（時(shí)間3月23日至3月31日）。

1.成立資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位工作職責(zé)。

（1）財(cái)政局工作職責(zé)：根據(jù)國(guó)家及上級(jí)有關(guān)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的規(guī)定和工作要求，負(fù)責(zé)指導(dǎo)全縣資產(chǎn)清查工作，參與對(duì)自查結(jié)果的核查和聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；負(fù)責(zé)對(duì)資產(chǎn)清查中有關(guān)損溢的認(rèn)定和資產(chǎn)清查結(jié)果的核實(shí)；負(fù)責(zé)匯總本縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查結(jié)果，并向上級(jí)財(cái)政部門(mén)上報(bào)有關(guān)資料。對(duì)清查結(jié)果審核批復(fù)。

（2）會(huì)計(jì)核算中心工作職責(zé)：按照清查工作方案，負(fù)責(zé)提供縣直集中核算單位的相關(guān)資料；參與選聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及對(duì)單位自查結(jié)果的核查；根據(jù)單位自查盤(pán)點(diǎn)表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料，負(fù)責(zé)組織縣直集中核算單位錄入單位資產(chǎn)清查基礎(chǔ)表、固定資產(chǎn)及土地資產(chǎn)卡片，填制相關(guān)報(bào)表；根據(jù)清查結(jié)果，及縣財(cái)政局的審核批復(fù)，進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。

（3）編辦工作職責(zé)：參與選聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及對(duì)單位自查結(jié)果的核查。提供并核實(shí)按行政編制、事業(yè)編制、社會(huì)團(tuán)體等對(duì)各部門(mén)核定的人員編制數(shù)及單位基本性質(zhì)。

（4）人事勞動(dòng)和社會(huì)保障局工作職責(zé)：參與選聘中介機(jī)構(gòu)及對(duì)單位自查結(jié)果的核查。提供單位行政人員、事業(yè)人員、長(zhǎng)休人員、內(nèi)退人員、提前離崗人員、帶薪學(xué)習(xí)人員、長(zhǎng)期停薪人員、離休人員、退休人員、工人、長(zhǎng)期聘用人員的人數(shù)。

（5）審計(jì)局工作職責(zé)：牽頭組織核查小組，對(duì)單位自查結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查認(rèn)定，參與選聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

（6）國(guó)土資源局工作職責(zé)：參與選聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及對(duì)單位自查結(jié)果的核查，提供土地權(quán)屬證書(shū)，配合自查單位繪制土地四至圖，對(duì)土地清查結(jié)果提出處理意見(jiàn)，并補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。

（7）建設(shè)局工作職責(zé)：參與選聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及對(duì)單位自查結(jié)果的核查，提供房屋及構(gòu)筑物的權(quán)屬證書(shū)，對(duì)于權(quán)屬不清的資產(chǎn)，按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)或提出處理意見(jiàn)。

（8）質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局工作職責(zé)：參與選聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及對(duì)單位自查結(jié)果的核定，提供組織機(jī)構(gòu)代碼。

（9）監(jiān)察局工作職責(zé)：參與并監(jiān)督選聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，核查單位自查結(jié)果，對(duì)有意瞞報(bào)，弄虛作假，提供虛假會(huì)計(jì)資料的單位，對(duì)其單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人予以查處，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

（10）統(tǒng)計(jì)局工作職責(zé)：參與選聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，核查單位自查結(jié)果。

2.召開(kāi)資產(chǎn)清查工作會(huì)議，傳達(dá)相關(guān)文件，安排布置資產(chǎn)清查工作。

3.進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、發(fā)放相關(guān)軟件及表冊(cè)。

（二）實(shí)施階段（時(shí)間4月1日至5月10日）。

1、單位自查。（自查時(shí)間：4月1日至4月10日）

（1）基本情況的清理：?jiǎn)挝换厩闆r是指根據(jù)資產(chǎn)清查工作的需要，對(duì)應(yīng)納入資產(chǎn)清查工作范圍的所屬單位戶數(shù)、編制和人員狀況等基本情況的全面清理。主要包括單位全稱、組織機(jī)構(gòu)代碼、財(cái)政預(yù)算代碼、單位戶數(shù)、單位性質(zhì)、隸屬關(guān)系、人員編制、人員數(shù)量及人員結(jié)構(gòu)的清查。

（2）帳務(wù)清理：是指對(duì)行政事業(yè)單位的各種銀行帳戶、會(huì)計(jì)核算科目、各類庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券以及各項(xiàng)資金往來(lái)等基本帳務(wù)情況進(jìn)行全面核對(duì)和清理。達(dá)到帳帳相符、帳證相符，確保單位帳務(wù)的完整、準(zhǔn)確和真實(shí)。

帳務(wù)清理應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋的方式，對(duì)各項(xiàng)帳務(wù)進(jìn)行全面清理。單位在帳務(wù)清理中，對(duì)清理出來(lái)的各種由于會(huì)計(jì)技術(shù)差錯(cuò)因素造成的錯(cuò)帳，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的規(guī)定自行進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。

（3）財(cái)產(chǎn)清查：是指對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對(duì)和查實(shí)。單位對(duì)清查出來(lái)的各種資產(chǎn)盤(pán)盈和盤(pán)虧、報(bào)廢及壞帳等損失，按照資產(chǎn)清查要求進(jìn)行分類，提出相關(guān)處理意見(jiàn)。

財(cái)產(chǎn)清查按照實(shí)物盤(pán)點(diǎn)同核實(shí)帳務(wù)相結(jié)合、清理資產(chǎn)同核查負(fù)債與凈資產(chǎn)相結(jié)合的原則，主要對(duì)單位的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、無(wú)形資產(chǎn)、負(fù)債以及單位收入和支出情況進(jìn)行全面的清查。重點(diǎn)做好各類應(yīng)收款項(xiàng)、對(duì)外投資、帳外資產(chǎn)、資產(chǎn)出租出借和對(duì)外擔(dān)保等事項(xiàng)的清查。

自查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，依據(jù)國(guó)家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行分類整理并收集合法證據(jù)，以備中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證。

（4）填制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作基礎(chǔ)表》，編制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報(bào)表》，撰寫(xiě)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報(bào)告》

2．清查領(lǐng)導(dǎo)小組組織核查：（時(shí)間4月11日至4月30日）

由審計(jì)局牽頭，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位，對(duì)單位上報(bào)自查結(jié)果的真實(shí)性、完整性進(jìn)行核查認(rèn)定。

3．組織中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)。（時(shí)間：4月21日至4月30日）

（1）中介機(jī)構(gòu)要對(duì)各單位清理出來(lái)的各項(xiàng)損溢及提供證據(jù)的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)；

（2）對(duì)個(gè)別事項(xiàng)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

（3）中介機(jī)構(gòu)出具《資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》初稿；

4.材料上報(bào)。（時(shí)間：5月1日至5月10日）

各單位對(duì)“初稿”進(jìn)行修改確認(rèn)后，編制《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報(bào)告》，撰寫(xiě)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作報(bào)告》及準(zhǔn)備有關(guān)備查資料，連同中介機(jī)構(gòu)出具的正式《資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》，由單位負(fù)責(zé)人簽字并加蓋單位公章后，報(bào)清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。

（三）總結(jié)階段（時(shí)間：5月11日至5月20日）。

1．資產(chǎn)清查辦公室撰寫(xiě)資產(chǎn)清查專項(xiàng)報(bào)告，對(duì)資產(chǎn)清查工作進(jìn)行總結(jié)，對(duì)清查數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總上報(bào)。

2．縣財(cái)政局對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查結(jié)果予以批復(fù)。各單位根據(jù)批復(fù)作相應(yīng)的帳務(wù)調(diào)整。同時(shí)根據(jù)資產(chǎn)清查結(jié)果，完善相關(guān)資產(chǎn)管理制度。

五、組織機(jī)構(gòu)

為切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，保證資產(chǎn)清查工作順利進(jìn)行，縣政府成立“縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組”，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)全縣行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)政局，具體負(fù)責(zé)組織開(kāi)展資產(chǎn)清查工作。

各單位要建立健全由紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、人事、后勤等相關(guān)人員組成的資產(chǎn)清查組織和工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和實(shí)施本單位的資產(chǎn)清查工作。并將組織機(jī)構(gòu)建立情況報(bào)資產(chǎn)清查辦公室備案。

六、工作要求

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。各單位主要領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)清查工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，做到分工明確，任務(wù)落實(shí)到人，保證資產(chǎn)清查結(jié)果真實(shí)，確保資產(chǎn)清查工作按時(shí)完成。