導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇招投標(biāo)的審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為了加強(qiáng)對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范水利招標(biāo)投標(biāo)行為，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》等法律、法規(guī)，結(jié)合水利工作實(shí)際，制定本辦法。

第二條各級(jí)水利審計(jì)部門（以下簡(jiǎn)稱"審計(jì)部門）在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依法對(duì)本單位及其所屬單位水利工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

上級(jí)水利審計(jì)部門對(duì)下級(jí)單位的招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第三條本辦法適用于《水利工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理規(guī)定》所規(guī)定的水利工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與水利工程建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的重要設(shè)備、材料采購(gòu)等的招標(biāo)投標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督。

第四條審計(jì)部門根據(jù)工作需要，對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)重點(diǎn)水利建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的重要事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。

第二章審計(jì)職責(zé)

第五條在招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)中，審計(jì)部門具有以下職責(zé)：

（一）對(duì)招標(biāo)人、招標(biāo)機(jī)構(gòu)及有關(guān)人員執(zhí)行招標(biāo)投標(biāo)有關(guān)法律、法規(guī)和行業(yè)制度的情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（二）對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員執(zhí)行招標(biāo)投標(biāo)有關(guān)法律、法規(guī)和行業(yè)制度的情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（三）對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的投標(biāo)人及有關(guān)人員遵守招標(biāo)投標(biāo)有關(guān)法律、法規(guī)和行業(yè)制度的情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（四）對(duì)與招標(biāo)投標(biāo)項(xiàng)目有關(guān)的投資管理和資金運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（五）協(xié)同行政監(jiān)督部門、行政監(jiān)察部門查處招標(biāo)投標(biāo)中的違法違紀(jì)行為。

第三章審計(jì)權(quán)限

第六條在招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)中，審計(jì)部門具有以下權(quán)限：

（一）有權(quán)參加招標(biāo)人或其機(jī)構(gòu)組織的開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等活動(dòng)，招標(biāo)人或其機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通知同級(jí)審計(jì)部門參加。

（二）有權(quán)要求招標(biāo)人或其機(jī)構(gòu)提供與招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)有關(guān)的文件、資料，招標(biāo)人或其機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)部門的要求提供相關(guān)文件、資料；

（三）對(duì)招標(biāo)人或其機(jī)構(gòu)正在進(jìn)行的違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的招標(biāo)投標(biāo)行為，有權(quán)予以糾正或制止；

（四）有權(quán)向招標(biāo)人、投標(biāo)人、招標(biāo)機(jī)構(gòu)等調(diào)查了解與招標(biāo)投標(biāo)有關(guān)的情況；

（五）監(jiān)督檢查招標(biāo)投標(biāo)結(jié)果執(zhí)行情況。

第四章審計(jì)內(nèi)容

第七條審計(jì)部門對(duì)水利工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)中的下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：

（一）招標(biāo)項(xiàng)目前期工作是否符合水利工程建設(shè)項(xiàng)目管理規(guī)定，是否履行規(guī)定的審批程序；

（二）招標(biāo)項(xiàng)目資金計(jì)劃是否落實(shí)，資金來(lái)源是否符合規(guī)定；

（三）招標(biāo)文件確定的水利工程建設(shè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)內(nèi)容和投資是否符合批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件；

（四）與招標(biāo)投標(biāo)有關(guān)的取費(fèi)是否符合規(guī)定；

（五）招標(biāo)人與中標(biāo)人是否簽訂書面合同，所簽合同是否真實(shí)、合法；

（六）與水利工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

第八條審計(jì)部門會(huì)同行政監(jiān)督部門、行政監(jiān)察部門對(duì)招標(biāo)投標(biāo)中的下列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督：

（一）招標(biāo)項(xiàng)目的招標(biāo)方式、招標(biāo)范圍是否符合規(guī)定；

（二）招標(biāo)人是否符合規(guī)定的招標(biāo)條件，招標(biāo)機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)資質(zhì)，招標(biāo)合同是否真實(shí)、合法；

（三）招標(biāo)項(xiàng)目的招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和中標(biāo)程序是否合法；

（四）招標(biāo)項(xiàng)目評(píng)標(biāo)委員會(huì)、評(píng)標(biāo)專家的產(chǎn)生及人員組成、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)標(biāo)方法是否符合規(guī)定；

（五）對(duì)招投標(biāo)過(guò)程中泄露保密資料、泄露標(biāo)底、串通招標(biāo)、串通投標(biāo)、規(guī)避招標(biāo)、歧視排斥投標(biāo)等違法行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（六）對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工單位轉(zhuǎn)包、違法分包和監(jiān)理單位違法轉(zhuǎn)讓監(jiān)理業(yè)務(wù)，以及無(wú)證或借用資質(zhì)承接工程業(yè)務(wù)等違法違規(guī)行為進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第九條審計(jì)部門和審計(jì)人員對(duì)招標(biāo)投標(biāo)工作中涉及保密的事項(xiàng)負(fù)有保密責(zé)任。

第五章審計(jì)程序

第十條招標(biāo)人編制的年度招標(biāo)工作計(jì)劃，以及重大水利工程建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)文件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送同級(jí)審計(jì)部門備案。

第十一條審計(jì)部門根據(jù)年度審計(jì)工作計(jì)劃、招標(biāo)人年度招標(biāo)計(jì)劃和招標(biāo)項(xiàng)目具體情況，確定招標(biāo)投標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，經(jīng)單位主管審計(jì)工作負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施審計(jì)。

第十二條審計(jì)部門根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，并應(yīng)在實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。

被審計(jì)單位以及與招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)有關(guān)的單位、部門，應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)部門的工作，并提供必要的工作條件。

第十三條審計(jì)人員通過(guò)審查招標(biāo)投標(biāo)文件、合同、會(huì)計(jì)資料，以及向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查等方式實(shí)施審計(jì)，并取得證明材料。

第十四條審計(jì)組對(duì)招標(biāo)投標(biāo)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向派出的審計(jì)部門提出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書面意見送交審計(jì)組或者審計(jì)部門。

第十五條審計(jì)部門審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的招標(biāo)投標(biāo)行為，需要依法給予處理、處罰的，在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管部門提出處理、處罰意見。

被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)決定并將結(jié)果反饋審計(jì)部門；有關(guān)主管部門對(duì)審計(jì)部門提出的處理、處罰意見應(yīng)及時(shí)進(jìn)行研究，并將結(jié)果反饋審計(jì)部門。

第六章罰則

第十六條被審計(jì)單位違反本辦法，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，或者拒絕、阻礙審計(jì)的，審計(jì)部門責(zé)令改正；拒不改正的，可以通報(bào)批評(píng)，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員提出給予行政處分的建議，被審計(jì)單位或者其主管單位、監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出處理，并將結(jié)果抄送審計(jì)部門。

第十七條被審計(jì)單位拒不執(zhí)行審計(jì)決定的，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員提出給予行政處分的建議，被審計(jì)單位或者其主管單位、監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出處理，并將結(jié)果抄送審計(jì)部門。

第十八條招標(biāo)人、招標(biāo)機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員違反國(guó)家招標(biāo)投標(biāo)的法律、法規(guī)的，依照《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》予以處理。

第十九條審計(jì)人員、、，涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。

第七章附則

第二十條各省、自治區(qū)、直轄市水行政主管部門、流域機(jī)構(gòu)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，可以根據(jù)本辦法制定實(shí)施細(xì)則并報(bào)部備案。

篇2

[關(guān)鍵詞]貨物服務(wù)；招投標(biāo)；評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系

[作者簡(jiǎn)介]鄭萍，廣東技術(shù)師范學(xué)院審計(jì)處高級(jí)審計(jì)師，管理學(xué)碩士，廣東廣州510665

[中圖分類號(hào)]F239.45　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1672-2728(2010)12-0032-04

財(cái)政部2004年出臺(tái)的《政府采購(gòu)貨物和服務(wù)招投標(biāo)管理辦法》要求，貨物服務(wù)招標(biāo)采購(gòu)的評(píng)標(biāo)方法采用最低評(píng)標(biāo)價(jià)法、綜合評(píng)分法和性價(jià)比法。在貨物服務(wù)招投標(biāo)評(píng)標(biāo)中應(yīng)用最廣泛的是綜合評(píng)分法。

綜合評(píng)分法，是指在最大限度地滿足招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性要求前提下，按照招標(biāo)文件中規(guī)定的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合評(píng)審后，以評(píng)標(biāo)總得分最高的投標(biāo)人作為中標(biāo)候選供應(yīng)商或者中標(biāo)供應(yīng)商的評(píng)標(biāo)方法。

由于綜合測(cè)評(píng)的各因素未有具體的評(píng)分項(xiàng)目和確定的分值，綜合評(píng)分法在應(yīng)用中存在著因評(píng)標(biāo)指標(biāo)不具體、不完善、不統(tǒng)一，導(dǎo)致評(píng)標(biāo)過(guò)程受到人為因素的影響。為了保證招標(biāo)活動(dòng)的公平、公正，維護(hù)招標(biāo)活動(dòng)當(dāng)事人的合法權(quán)益，解決評(píng)標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，在貨物服務(wù)招投標(biāo)活動(dòng)中需要設(shè)計(jì)一套行之有效的評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系，這不僅具有規(guī)范招投標(biāo)評(píng)標(biāo)工作的現(xiàn)實(shí)意義，而且具有豐富經(jīng)濟(jì)與管理理論的價(jià)值。

貨物服務(wù)招投標(biāo)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系的研究分評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)和評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系的實(shí)證研究?jī)刹糠诌M(jìn)行。

一、貨物服務(wù)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

(一)指標(biāo)選取

1　選取指標(biāo)的原則：定性與定量結(jié)合、全面科學(xué)與可操作性結(jié)合、差異性和代表性結(jié)合。

2　指標(biāo)選取依據(jù)。選取指標(biāo)的指導(dǎo)思想：貨物服務(wù)招投標(biāo)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)是以實(shí)現(xiàn)物資服務(wù)采購(gòu)“物美價(jià)廉”為支撐點(diǎn)，在遵循客觀性和謹(jǐn)慎性的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)“科學(xué)管理”的內(nèi)在要求，充分考慮內(nèi)部和外部的管理環(huán)境，通過(guò)對(duì)定性和定量指標(biāo)的科學(xué)分析，從若干投標(biāo)候選單位中選定最合適的貨物服務(wù)供應(yīng)單位，提高資金的使用效益。

3　指標(biāo)選取結(jié)果。本研究根據(jù)美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家薩蒂(T.L.Saaty)上世紀(jì)70年代提出的層次分析法(即AHP法)，將多項(xiàng)指標(biāo)的信息加以匯集、分類，把評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系劃分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層等三個(gè)指標(biāo)層次。

評(píng)標(biāo)體系以選擇最佳方案為目標(biāo)，確定“評(píng)選中標(biāo)候選人”為目標(biāo)層；將綜合評(píng)分的主要因素：價(jià)格、技術(shù)、財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)、業(yè)績(jī)、服務(wù)、對(duì)招標(biāo)文件的響應(yīng)程度等，分解為經(jīng)濟(jì)標(biāo)、技術(shù)與服務(wù)標(biāo)、商務(wù)標(biāo)等三個(gè)維度，以此作為準(zhǔn)則層；考慮貨物服務(wù)招標(biāo)所獨(dú)有的特點(diǎn)，確定了以價(jià)格指標(biāo)、貨物服務(wù)質(zhì)量保障措施、同類貨品的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等作為指標(biāo)層的各項(xiàng)指標(biāo)，最終選取了目標(biāo)層1項(xiàng)指標(biāo)，準(zhǔn)則層3項(xiàng)指標(biāo)，指標(biāo)層20項(xiàng)指標(biāo)，構(gòu)建了貨物服務(wù)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系。

本指標(biāo)體系使評(píng)標(biāo)工作建立在相對(duì)規(guī)范的平臺(tái)之上，避免了不同的項(xiàng)目有不同的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，減少了隨意性，使評(píng)標(biāo)工作更公平、公正、透明，在一定程度上彌補(bǔ)了目前招標(biāo)工作的不足。

(二)權(quán)重確定

權(quán)重在評(píng)標(biāo)過(guò)程中，是對(duì)不同指標(biāo)的重要程度的定量分配。權(quán)重與變量值均為影響評(píng)標(biāo)結(jié)果的因素，在指標(biāo)確定的情況下，權(quán)重的變化將導(dǎo)致評(píng)標(biāo)結(jié)論的變化。研究采用德爾菲法(Delphi法)和層次分析法(AHP法)相結(jié)合的方法來(lái)確定貨物服務(wù)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系的權(quán)重分配值。權(quán)重以百分制的權(quán)數(shù)來(lái)表示；比例以百分比來(lái)表示。根據(jù)重要性原則，對(duì)指標(biāo)體系進(jìn)行賦權(quán)時(shí)，重要地位的指標(biāo)對(duì)評(píng)標(biāo)結(jié)論的影響大，其權(quán)重也大；反之亦然。

對(duì)同一層次各因素之間的重要性進(jìn)行比較，得出比較矩陣，并計(jì)算相對(duì)權(quán)重；然后計(jì)算各層次因素的組合權(quán)重；最后制定相應(yīng)的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，得出貨物服務(wù)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系評(píng)分表如下(表1)：

(三)綜合評(píng)價(jià)

1　專家評(píng)分=經(jīng)濟(jì)標(biāo)得分+技術(shù)與服務(wù)標(biāo)得分＋商務(wù)標(biāo)得分

2 去掉最高分和最低分，其余分?jǐn)?shù)相加得到綜合總分

3 綜合得分=綜合總分／專家人數(shù)

二、貨物服務(wù)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系的實(shí)證研究

貨物服務(wù)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系是否科學(xué)、合理，必須通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)。本研究以有代表性的教學(xué)儀器、藥品采購(gòu)招標(biāo)為例進(jìn)行運(yùn)用分析。

(一)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系在有明確標(biāo)底的貨物采購(gòu)招標(biāo)中的運(yùn)用實(shí)例

1　數(shù)控實(shí)訓(xùn)車床采購(gòu)招標(biāo)，招標(biāo)明細(xì)見表2：

2　招標(biāo)文件規(guī)定的條件：(1)中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)法人。(2)注冊(cè)資金100萬(wàn)元以上；經(jīng)營(yíng)范圍中有“數(shù)控實(shí)訓(xùn)車床”項(xiàng)目。(3)在設(shè)備設(shè)施、人員配備、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面具有設(shè)計(jì)、制造、質(zhì)量控制、經(jīng)營(yíng)管理和售后服務(wù)等方面的資格和能力。(4)具有數(shù)控實(shí)訓(xùn)車床的生產(chǎn)許可證。(5)具有IS09000系列質(zhì)量認(rèn)證證書及年檢記錄。(6)具有同類產(chǎn)品5個(gè)以上客戶的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。(7)使用單位的使用意見。(8)近三年會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年度審計(jì)報(bào)告。

3　參加本標(biāo)段投標(biāo)的一共有5家單位，分別為A、B、C、D、E，投標(biāo)報(bào)價(jià)見表3：

4　經(jīng)初步審核，5家單位投標(biāo)文件均滿足招標(biāo)文件的要求，為有效投標(biāo)。

6　經(jīng)過(guò)綜合評(píng)審，投標(biāo)單位D綜合得分最高排序第一，為第一中標(biāo)候選單位；投標(biāo)單位B綜合得分排序第二，為第二中標(biāo)候選單位。

(二)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系在無(wú)具體金額的招標(biāo)項(xiàng)目中的運(yùn)用實(shí)例

1　藥品采購(gòu)招標(biāo)，招標(biāo)明細(xì)見表5：

2　招標(biāo)文件規(guī)定的條件。(1)中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)法人。(2)注冊(cè)資金50萬(wàn)元以上；經(jīng)營(yíng)范圍中有“藥品”項(xiàng)目。(3)具有“藥品經(jīng)營(yíng)許可證”。(4)具有“政府協(xié)議供應(yīng)商”資格。(5)具有3家以上事業(yè)單位的供貨記錄。(6)近三年會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的年度審計(jì)報(bào)告。

3　參加本標(biāo)段投標(biāo)的一共有7家單位，分別為A、B、C、D、E、F、G，投標(biāo)報(bào)價(jià)見表6：

4，經(jīng)初步審核，7家單位中6家的投標(biāo)文件均滿足招標(biāo)文件的要求，為有效投標(biāo)，1家不具有“政府協(xié)議供應(yīng)商”資格，為無(wú)效投標(biāo)。

5，專家根據(jù)“高校貨物服務(wù)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系”的評(píng)分辦法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)審，評(píng)分結(jié)果及排序見表7：

6　經(jīng)過(guò)綜合評(píng)審，投標(biāo)單位C綜合得分最高排序第一，為第一中標(biāo)候選單位；投標(biāo)單位E綜合得分排序第二，為第二中標(biāo)候選單位。

(三)實(shí)踐效果

數(shù)控實(shí)訓(xùn)車床和藥品采購(gòu)最終均選定了綜合得分排序第一的單位為中標(biāo)單位。在貨物供應(yīng)期間，兩個(gè)單位做到及時(shí)供貨，貨物質(zhì)量良好，售后服務(wù)及時(shí)，在實(shí)際履約過(guò)程中較為圓滿地完成所有招標(biāo)任務(wù)。

(四)檢驗(yàn)結(jié)果

運(yùn)用制定的評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系，對(duì)招標(biāo)中的兩個(gè)實(shí)例進(jìn)行的評(píng)標(biāo)操作及分析結(jié)果顯示：本評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系制定得較為合理，具有可操作性，可以在高校貨物服務(wù)招投標(biāo)評(píng)標(biāo)工作中加以應(yīng)用。

建立貨物服務(wù)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系是整個(gè)招標(biāo)過(guò)程中一項(xiàng)重要的工作，必須遵循科學(xué)、客觀的原則和方法，并在實(shí)踐工作中不斷調(diào)整和完善，才能最終構(gòu)建一個(gè)相對(duì)合理的評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系，減少人為因素的影響，使招標(biāo)工作真正起到提高資金使用效率的作用。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]孫林山，圖書招標(biāo)評(píng)標(biāo)指標(biāo)體系研究[J]，廣東輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào),2008，(3)

[3]程志賢，經(jīng)評(píng)審的最低投標(biāo)價(jià)法理論與實(shí)務(wù)[M]，北京：建筑書店，2008

篇3

[關(guān)鍵詞] 高速公路 房建 招投標(biāo) 工程造價(jià)

引言

建設(shè)工程實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)制度，是使工程項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)的委托納入市場(chǎng)機(jī)制，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)選定項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)單位、工程總承包單位、施工單位、監(jiān)理單位，設(shè)備制造供應(yīng)單位等，達(dá)到保證工程質(zhì)量、縮短建設(shè)周期、控制工程造價(jià)、提高投資效益的目的，由發(fā)包人與承包人之間通過(guò)招投標(biāo)簽訂承包合同的經(jīng)營(yíng)制度。

中華人民共和國(guó)主席令第21號(hào)頒布了《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》，并自2000年1月1日起實(shí)行。該法對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行的項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)招投標(biāo)活動(dòng)做出了相關(guān)規(guī)定。

將工程的招投標(biāo)管理應(yīng)用于高速公路房建管理中，最重要的是要發(fā)揮招投標(biāo)對(duì)房建工程造價(jià)的控制作用，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源，提高工程效益的作用。

一、建設(shè)工程招投標(biāo)管理的意義

建設(shè)工程招投標(biāo)制是我國(guó)建筑業(yè)和固定資產(chǎn)投資管理體制改革的主要內(nèi)容之一，也是我國(guó)建筑市場(chǎng)走向規(guī)范化、完善化的重要舉措。建設(shè)工程的招投標(biāo)管理，對(duì)降低工程造價(jià)，進(jìn)而使工程造價(jià)得到合理控制具有非常重要的影響。這種影響主要表現(xiàn)在：

（1）推行招投標(biāo)制基本形成了由市場(chǎng)規(guī)定的價(jià)格機(jī)制，使工程造價(jià)更趨于合理。推行招投標(biāo)制最明顯的表現(xiàn)是若干投標(biāo)人之間出現(xiàn)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，即相互間的競(jìng)標(biāo)。這種競(jìng)爭(zhēng)最直接、最集中的表現(xiàn)就是在價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)。通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)確定工程造價(jià)，使其趨于合理，將有利于節(jié)約投資、提高投資效益。

（2）推行招投標(biāo)制便于供求雙方更好的相互選擇，使工程造價(jià)更加符合價(jià)值規(guī)律，進(jìn)而更好的控制造價(jià)。在招投標(biāo)過(guò)程中，由于供求雙方各自的出發(fā)點(diǎn)不同，存在利益矛盾，因而單純采用“一對(duì)一”的選擇方式，成功的可能性較小。采用招投標(biāo)方式，就可以為供求雙方在較大范圍內(nèi)進(jìn)行相互選擇創(chuàng)造條件，為招標(biāo)人與投標(biāo)人在需求與供給的最佳點(diǎn)上結(jié)合提供了可能。

（3）推行招投標(biāo)制有利于規(guī)范價(jià)格行為，使公開、公平、公正的原則得以貫徹?！墩袠?biāo)投標(biāo)法》中明確規(guī)定了招投標(biāo)活動(dòng)，尤其是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的項(xiàng)目，必須接受行政監(jiān)督部門的監(jiān)督，并且規(guī)定了嚴(yán)格的招投標(biāo)程序，同時(shí)配備專家支持系統(tǒng)，工程技術(shù)人員的全面評(píng)估與決策，從而可以有效避免盲目過(guò)度的競(jìng)爭(zhēng)和營(yíng)私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)建筑領(lǐng)域中腐敗現(xiàn)象也是強(qiáng)有力的遏制，使價(jià)格形成的過(guò)程變得較為透明而規(guī)范。

（4）推行招投標(biāo)制能夠減少交易費(fèi)用，節(jié)省人力、財(cái)力、物力，使工程造價(jià)有所降低。招投標(biāo)過(guò)程中，若干投標(biāo)人在同一時(shí)間、地點(diǎn)報(bào)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，通過(guò)專家評(píng)標(biāo)定標(biāo)，必然減少交易過(guò)程中的費(fèi)用，也就意味著招標(biāo)人收益的增加，對(duì)工程造價(jià)的控制必然產(chǎn)生積極的影響。

二、投標(biāo)人在高速公路房建工程投標(biāo)中常見的問(wèn)題

要充分發(fā)揮招投標(biāo)對(duì)高速公路房建工程的控制作用就必須首先規(guī)范招投標(biāo)行為，但目前高速公路房建工程在招投標(biāo)上還存在一些問(wèn)題，制約了招投標(biāo)功能的發(fā)揮，從投標(biāo)方來(lái)看這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）投標(biāo)人對(duì)高速公路中房建工程的招投標(biāo)程序及內(nèi)容不清楚

由于高速公路的房建工程是高速公路的附屬工程, 因此房建工程招投標(biāo)的很多方式都借鑒了高速公路的招投標(biāo)方式。由于投標(biāo)人大部分都是多年從事房建工程施工的投標(biāo)人,都習(xí)慣了本地的招投標(biāo)方式,在資格預(yù)審階段, 投標(biāo)人購(gòu)買資格預(yù)審文件后, 只把資質(zhì)證書、 法人代表證書、 授委托書等能夠證明自己企業(yè)資質(zhì)的證書及能力的復(fù)印件裝訂成冊(cè)認(rèn)為可以了,而沒(méi)能仔細(xì)閱讀招標(biāo)單位所編寫的資格預(yù)審文件,資格預(yù)審文件中包括了三大部分的內(nèi)容:

第一部分即資質(zhì)證書、 法人代表書、 授權(quán)委托書及證明投標(biāo)人有關(guān)資質(zhì)能力文件,這部分比較容易整理, 所有證件都是投標(biāo)人應(yīng)具備的證書。

第二部分是財(cái)務(wù)部分,具體體現(xiàn)在財(cái)務(wù)流量表上,且應(yīng)附有資格預(yù)審文件中所要求的審計(jì)報(bào)告, 這個(gè)部分主要證明投標(biāo)人的資金運(yùn)行情況及是否有資金能力來(lái)承攬工程。

第三部分是資格文件要求投標(biāo)人填寫三年中 (不同的招標(biāo)單位對(duì)有不同的要求)的施工業(yè)績(jī)及證明材料.這個(gè)部分招標(biāo)人要清楚地看到該投標(biāo)人的業(yè)務(wù)情況及信譽(yù)情況.這就要投標(biāo)人填寫近三年完成的工作量及質(zhì)量情況,近三年省、 市質(zhì)量評(píng)比中是否獲得過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)及其它獎(jiǎng)勵(lì)證書, 并要投標(biāo)人填寫到購(gòu)買資格預(yù)審文件時(shí)在建的工程,由于投標(biāo)人沒(méi)能仔細(xì)閱讀資格預(yù)審文件,并且沒(méi)能仔細(xì)體會(huì)資格預(yù)審文件的含義,導(dǎo)致資格預(yù)審中被淘汰不能入圍的現(xiàn)象發(fā)生。有的投標(biāo)人在編制資格預(yù)審文件時(shí), 對(duì)投標(biāo)人的資質(zhì)等證件復(fù)印件比較齊全,而在第二、 第三部分的編寫上則顯得比較疏忽。有的投標(biāo)人把財(cái)務(wù)狀況表編進(jìn)去,但沒(méi)有審計(jì)報(bào)告,沒(méi)有審計(jì)報(bào)告就不能判別財(cái)務(wù)狀況表的真?zhèn)?在這種情況下, 一般以財(cái)務(wù)狀況虛假進(jìn)行處理.在第三部分編寫時(shí),投標(biāo)人有很多證明材料來(lái)證明自己的業(yè)績(jī), 但投標(biāo)人往往忽視了這一點(diǎn),不填寫或填寫的很少, 而不能得到應(yīng)得的評(píng)比分?jǐn)?shù),特別是在填寫在建工程項(xiàng)目時(shí)很多投標(biāo)人都填寫在建項(xiàng)目為無(wú),僅僅投標(biāo)人認(rèn)為自己的動(dòng)機(jī)是好的,別的工程完工,專心至致的投入到高速公路房建中來(lái),這是好的動(dòng)機(jī), 卻給投標(biāo)人自身帶來(lái)了很大的負(fù)面影響,因此投標(biāo)人在填寫人員狀況表時(shí),卻都填的比較充實(shí),本單位有多少高級(jí)職稱,多少中級(jí)職稱, 多少初級(jí)職稱,多少技術(shù)員,多少技術(shù)工人等資料, 如果沒(méi)有在建工程, 那么就有完全的理由說(shuō)明該投標(biāo)人填寫的資料有造假之嫌,財(cái)務(wù)狀況有虛假之處, 審計(jì)報(bào)告有作弊的可能。通過(guò)資格預(yù)審入圍后才能購(gòu)買招標(biāo)文件，招標(biāo)文件主要內(nèi)容為投標(biāo)人須知、合同通用條款及專用條款,在投標(biāo)人須知明確了投標(biāo)中的事項(xiàng),及投標(biāo)文件何時(shí)遞交,如何遞交及如何整理等說(shuō)明,在技術(shù)規(guī)范篇中提出了工程質(zhì)量要求及計(jì)量支付辦法,在工程量清單中列出了工程量細(xì)目及其數(shù)量,且投標(biāo)人要清楚地知道,工程量清單所列數(shù)量為設(shè)計(jì)數(shù)量或預(yù)計(jì)數(shù)量,只能作為投標(biāo)人投標(biāo)的共同基礎(chǔ),不能作為計(jì)量支付的依據(jù).因此工程量清單中的工程數(shù)量在實(shí)際情況中有差別,這時(shí)，以實(shí)際工程數(shù)量為準(zhǔn), 并用投標(biāo)人所投單價(jià)乘以實(shí)際工程數(shù)量進(jìn)行計(jì)量。

（2）投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)文件不熟悉

投標(biāo)人由于都是房建工程施工單位, 習(xí)慣了以往房建工程的招投標(biāo)程序。往往不注重對(duì)招標(biāo)投標(biāo)文件的仔細(xì)閱讀,不清楚在投標(biāo)活動(dòng)中應(yīng)注意哪些事項(xiàng), 在招標(biāo)單位召開的現(xiàn)場(chǎng)考察, 標(biāo)前會(huì)議上有的投標(biāo)人不派任何人參加,或雖然有的投標(biāo)人派人參加, 但往往都不是實(shí)際在做編標(biāo)工作的施工及編標(biāo)人員,還有的投標(biāo)人在參加現(xiàn)場(chǎng)考察時(shí),只是走馬觀花,沒(méi)有仔細(xì)的研究施工現(xiàn)場(chǎng)的地理位置、 水文、地質(zhì)資料等情況,而是泛泛聽招標(biāo)單位的介紹,往往把招標(biāo)單位在現(xiàn)場(chǎng)考察的回答作為一種投標(biāo)依據(jù)。這種做法是錯(cuò)誤的,因?yàn)樵诂F(xiàn)場(chǎng)考察時(shí),招標(biāo)單位代表對(duì)投標(biāo)人提出問(wèn)題的回答,并不具有任何約束力,投標(biāo)人只能自己通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)考察得出的結(jié)論,解釋結(jié)論和所取得的資料負(fù)責(zé)任。標(biāo)前會(huì)議對(duì)投標(biāo)人來(lái)說(shuō)應(yīng)是一個(gè)重要的會(huì)議,在標(biāo)前會(huì)議上, 招標(biāo)人得對(duì)投標(biāo)人對(duì)現(xiàn)場(chǎng)考察, 招標(biāo)文件上提出的不清楚的問(wèn)題進(jìn)行解答并以書面的補(bǔ)遺書的型式下發(fā)到各投標(biāo)人的手中,補(bǔ)遺書將作為合同解釋的一部分,既使這重要的解答會(huì)議,投標(biāo)人也不愿派人參加或派無(wú)關(guān)的人員進(jìn)行參加.結(jié)果在投標(biāo)書中出現(xiàn)了重要的錯(cuò)誤,而成為廢標(biāo)。

（3）投標(biāo)人對(duì)工程量清單單價(jià)填寫認(rèn)識(shí)模糊

投標(biāo)人在編制工程量清單單價(jià)時(shí),應(yīng)及時(shí)仔細(xì)閱讀技術(shù)規(guī)范及仔細(xì)閱讀工程量清單內(nèi)容及招標(biāo)文件,沒(méi)有明白什么是暫定金,器材暫定價(jià)就開始填寫單價(jià)。暫定金是指包括在合同之內(nèi), 并列入工程量清單中以此名稱標(biāo)明的為了實(shí)施本工程任何一部分或?yàn)榱斯?yīng)貨物、材料、設(shè)備或服務(wù),或供不可預(yù)見費(fèi)用的一項(xiàng)金額,這項(xiàng)金額按監(jiān)理工程師的指令全部或部分的動(dòng)用, 而投標(biāo)人由于不明暫定金額的含義,在投標(biāo)書上不填或少填寫暫定金額。

投標(biāo)人在填寫投標(biāo)單價(jià)時(shí),只需把器材暫定價(jià)加其費(fèi)用填入單價(jià)即可, 而有的投標(biāo)人沒(méi)能仔細(xì)的研究這一價(jià)格,胡亂的填寫,如工程量清單中列入了墻面裝飾磚(磚的規(guī)格 100*100mm )單位以平方米計(jì),在器材暫定價(jià)中給出了 100 *100mm的磚的價(jià)格為 12元 /m2,而有的投標(biāo)人卻在單價(jià)中填寫了 8. 6元 /m2,明顯的低于了器材暫定價(jià), 經(jīng)評(píng)標(biāo)委員會(huì)評(píng)審,認(rèn)為其沒(méi)能實(shí)質(zhì)響應(yīng)招標(biāo)文件而廢標(biāo). 再有投標(biāo)人不仔細(xì)閱讀技術(shù)規(guī)范中計(jì)量支付這一說(shuō)明,如在技術(shù)規(guī)范中明確說(shuō)明了明暖氣溝包括挖土,墻體砌筑等所有相關(guān)工作,而有一投標(biāo)人卻將暖氣溝單價(jià)填寫為 1元 /m,在評(píng)審中評(píng)標(biāo)委員會(huì)認(rèn)為沒(méi)有實(shí)質(zhì)響應(yīng)招標(biāo)文件的要求而廢標(biāo)。

三、對(duì)建設(shè)單位在高速公路房建招標(biāo)管理中的一些建議

（1）招投標(biāo)實(shí)質(zhì)上是一種市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為，建設(shè)單位通過(guò)招投標(biāo)活動(dòng)擇優(yōu)選定綜合實(shí)力最優(yōu)的施工單位，根據(jù)雙方簽訂的承包合同，管好用好投資，保證以最優(yōu)的技術(shù)、最佳的質(zhì)量、最低的造價(jià)和最短的時(shí)間完成項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)。通過(guò)招投標(biāo)，使房建工程造價(jià)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下趨于合理，便于建設(shè)單位與施工單位更好地互相選擇，為合理控制造價(jià)奠定基礎(chǔ)。高速公路房建工程的招投標(biāo)可依據(jù)工程具體情況分階段實(shí)施，如土建招標(biāo)、材料招標(biāo)、設(shè)備招標(biāo)等，無(wú)論哪個(gè)階段的招標(biāo)，目的就是為了能準(zhǔn)確地、合理的控制工程價(jià)格。房建工程合同多以固定價(jià)格為主，與公路一樣實(shí)行固定單價(jià)合同，由工程量清單所列出的工程量與單價(jià)成為合同雙方確定和控制造價(jià)的依據(jù)，是招投標(biāo)雙方簽定承包合同的基礎(chǔ)。

篇4

在我國(guó)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)的時(shí)間并不長(zhǎng)，但由于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有成功的案例，跟蹤審計(jì)受到社會(huì)公眾的矚目、政府部門的重視和建設(shè)單位的歡迎。但實(shí)際開展跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目目前并不很多，跟傳統(tǒng)的竣工后聘請(qǐng)社會(huì)中介咨詢單位進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)相比，工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)是顯而易見的。在傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)中，審減金額或?qū)彍p率是評(píng)價(jià)審計(jì)價(jià)值、審計(jì)效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于跟蹤審計(jì)來(lái)講，它不僅控制了工程造價(jià)，而且還進(jìn)行了監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢建議，這不僅解決了事后審計(jì)的“馬后炮”問(wèn)題，而且使在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠在工程管理中及時(shí)糾正，有利于廉政建設(shè)。

一、傳統(tǒng)的政府投資工程造價(jià)監(jiān)管模式

1.政府無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)，建設(shè)單位有權(quán)自行選擇中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工結(jié)算的審計(jì)，而作為投資主體的政府是無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效的監(jiān)督。由于目前的現(xiàn)實(shí)情況，還很難實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程造價(jià)控制，因此，結(jié)算審計(jì)基本上是一種事后審計(jì)，作為工程的投資者，政府在大多數(shù)情況下是最后一個(gè)知道“三超”結(jié)果的。

2.結(jié)算審計(jì)尺度不統(tǒng)一各個(gè)中介機(jī)構(gòu)由于資質(zhì)不同，組成人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不同，對(duì)定額的理解不同，造成了同一個(gè)項(xiàng)目，不同的中介結(jié)構(gòu)所出具的工程造價(jià)的報(bào)告書不同。工程造價(jià)的審計(jì)與一般的財(cái)務(wù)審計(jì)有一個(gè)很大的不同，就是工程造價(jià)是審計(jì)單位、建設(shè)單位、施工單位三方妥協(xié)的結(jié)果，無(wú)法用一個(gè)絕對(duì)的數(shù)值來(lái)衡量審計(jì)結(jié)果的精確性。三方需要協(xié)商、需要妥協(xié)的地方越多，那么該審計(jì)結(jié)果的彈性就會(huì)越大。

二、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的法規(guī)依據(jù)

根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第二十三條“對(duì)財(cái)政性資金投入較大或者關(guān)系國(guó)計(jì)民生的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。”為全過(guò)程跟蹤審計(jì)提供了法規(guī)依據(jù)。近年來(lái)，全國(guó)不少地方審計(jì)機(jī)關(guān)紛紛開展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法也相繼出臺(tái)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)已成為趨勢(shì)，為跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目選擇劃定了初步的范圍。

三、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)切入點(diǎn)的選擇

跟蹤審計(jì)作為績(jī)效審計(jì)的一種模式，在綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后，研究確定審計(jì)介入的時(shí)間，是從立項(xiàng)時(shí)介入，還是從開工時(shí)介入？根據(jù)我國(guó)目前現(xiàn)有的工程造價(jià)審計(jì)力量和現(xiàn)行的建設(shè)工程建設(shè)程序來(lái)看，一般有這樣幾個(gè)切入口，一種是在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，也就是在可行性報(bào)告批準(zhǔn)以后；一種是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，即從項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)開始；還有一種是項(xiàng)目招投標(biāo)完成后，進(jìn)入項(xiàng)目的實(shí)際施工階段。建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程通?？蓜澐譃椴邉?、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收、決算等階段。“跟蹤審計(jì)”的含義往往被簡(jiǎn)單地理解為審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中住在建設(shè)工地，像監(jiān)理工作一樣，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行實(shí)施監(jiān)督，從有效性角度來(lái)看這種安排無(wú)疑是最好的，但從審計(jì)績(jī)效來(lái)看，鑒于審計(jì)力量不足，審計(jì)成本有限的情況，這種方式會(huì)大大提高審計(jì)成本、降低審計(jì)效率，所以只有把握建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)，變?nèi)旌虻母櫈?ldquo;關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的關(guān)鍵控制點(diǎn)一般放在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工以及竣工等幾個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于前期項(xiàng)目的可行性研究、決策環(huán)節(jié)，一般認(rèn)為跟蹤審計(jì)投入的績(jī)效并不可觀。因此，目前操作性比較強(qiáng)的跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)為項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)階段。

四、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)選擇

1.設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

設(shè)計(jì)的方案形成及實(shí)施階段是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)之一。眾所周知，在工程成本費(fèi)用中，設(shè)計(jì)費(fèi)只占工程造價(jià)的1%～3%，而其對(duì)造價(jià)的影響程度卻達(dá)50%～70%。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的設(shè)計(jì)行業(yè)普遍存在重設(shè)計(jì)、輕經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象，設(shè)計(jì)人員在方案選擇過(guò)程中，過(guò)多的注重方案的前瞻性和功能性，容易忽略方案的經(jīng)濟(jì)性比較；另一方面，對(duì)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)出于安全考慮，盡量取上限的安全系數(shù)，一定程度上也增加了項(xiàng)目的投資。工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合專業(yè)知識(shí)，主動(dòng)地分析設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，向設(shè)計(jì)人員提出可行的降低工程造價(jià)的建議，及時(shí)提出一些設(shè)計(jì)沒(méi)有想到的或需明確的問(wèn)題，以彌補(bǔ)設(shè)計(jì)圖紙深度的不足，從而有效控制工程造價(jià)。在明確設(shè)計(jì)要求及功能要求后，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)就控制工程造價(jià)提出自己的建議，具體包括：不同方案的造價(jià)對(duì)比表、建筑指標(biāo)參數(shù)控制情況（例如：層高、檐高、跨度等影響工程類別的指標(biāo)）、建材選擇對(duì)工程造價(jià)的影響、其他可控費(fèi)用等等，這些都要形成書面建議書，作為整個(gè)跟蹤審計(jì)報(bào)告的一部分。

2.招投標(biāo)環(huán)節(jié)

根據(jù)建設(shè)部第107號(hào)部令《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》，采用工程量清單的招標(biāo)工程一般采用固定單價(jià)的合同形式，這就形成了工程造價(jià)咨詢單位提供標(biāo)的的分部分項(xiàng)工程綜合單價(jià)的合理性界定的問(wèn)題，而與此相對(duì)應(yīng)的是投標(biāo)單位的分部分項(xiàng)工程的綜合單價(jià)的合理性界定。投標(biāo)人按照招標(biāo)文件所提供的工程量清單、施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況及擬定的施工方案、施工組織設(shè)計(jì)，按照企業(yè)定額或建設(shè)行政主管部門的消耗定額以及市場(chǎng)價(jià)格，結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)，自主報(bào)價(jià)。也就是說(shuō)投標(biāo)人的投標(biāo)依據(jù)是以企業(yè)定額為主，建設(shè)行政主管部門的消耗量定額為輔。工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員在招投標(biāo)環(huán)節(jié)中，應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)存在，而不應(yīng)作為標(biāo)的的編制單位，只有讓工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員作為獨(dú)立的機(jī)構(gòu)存在，才有可能對(duì)中介機(jī)構(gòu)以及投標(biāo)單位提供的綜合單價(jià)的合理性作出界定。合理的綜合單價(jià)是控制項(xiàng)目施工過(guò)程中工程造價(jià)的前提。在招投標(biāo)過(guò)程中，作為工程造價(jià)跟蹤審計(jì)人員，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)標(biāo)的編制機(jī)構(gòu)中該工程暫定費(fèi)用的合理性考查，如一些項(xiàng)目措施費(fèi)用，實(shí)際擬使用品牌的價(jià)格調(diào)查等。

3.施工環(huán)節(jié)

施工階段是各造價(jià)咨詢單位實(shí)施跟蹤審計(jì)操作最多的一個(gè)階段。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，目前政府投資工程項(xiàng)目都采用工程量清單招標(biāo)的形式。在實(shí)施跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)工程變更、隱蔽工程的工程量以及綜合單價(jià)執(zhí)行情況的審計(jì)。實(shí)施的具體措施包括：圖紙會(huì)審的參與、施工月報(bào)表的審核、相關(guān)材料的價(jià)格咨詢、形象進(jìn)度的取證（現(xiàn)場(chǎng)拍攝、丈量、記錄等）、隱蔽資料的會(huì)簽、變更方案、措施費(fèi)用的審核、索賠及反索賠涉及費(fèi)用的認(rèn)定、月度跟蹤審計(jì)報(bào)告的撰寫等等，尤其是有關(guān)隱蔽工程的取證拍攝、簽證會(huì)簽及變更方案與措施費(fèi)用的審核。一般來(lái)說(shuō)，施工單位都是按圖施工，質(zhì)量控制及進(jìn)度控制由監(jiān)理、質(zhì)檢部門負(fù)責(zé)，而隱蔽工程由于其特殊性，在竣工結(jié)算時(shí)往往因做法、厚度等引起量?jī)r(jià)爭(zhēng)議，所以在跟蹤審計(jì)中進(jìn)行適時(shí)取證、會(huì)簽十分必要；另一方面措施費(fèi)用也是可控的，施工方的管理技術(shù)水平參差不齊，對(duì)于措施費(fèi)用發(fā)生的必要性、合理性要嚴(yán)格加以審核，切不可根據(jù)施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)的暫估費(fèi)用一概而論。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

4.結(jié)算階段

采用工程量清單計(jì)價(jià)法，結(jié)算時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，即清單項(xiàng)目單價(jià)為固定單價(jià)，屬不可調(diào)單價(jià)，工程量則可按實(shí)際完成量調(diào)整。因此在政府投資項(xiàng)目的竣工結(jié)算階段，造價(jià)跟蹤審計(jì)人員的關(guān)鍵工作是核準(zhǔn)和復(fù)算實(shí)際完成的工程量。如果工程量清單報(bào)價(jià)中的工程數(shù)量不包死，應(yīng)盡可能按竣工圖紙等資料重新計(jì)算工程量，而不僅僅是計(jì)算增減工程量，因?yàn)楣こ塘壳鍐沃械墓こ虜?shù)量不一定十分準(zhǔn)確。如屬設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等工程項(xiàng)目，均需由設(shè)計(jì)院、監(jiān)理、建設(shè)方三方確認(rèn)及審核，并按照標(biāo)底的編制方法計(jì)算出該項(xiàng)目的單價(jià)，然后對(duì)比中標(biāo)價(jià)與標(biāo)底的下浮比例對(duì)該項(xiàng)目的單價(jià)進(jìn)行下浮調(diào)整，確定項(xiàng)目的結(jié)算單價(jià)。

5.項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)階段

工程完工后工程造價(jià)跟蹤審計(jì)單位還有一項(xiàng)很重要的與控制工程造價(jià)有關(guān)的工作，那就是建設(shè)工程造價(jià)控制總結(jié)。其目的是通過(guò)對(duì)建設(shè)工程從立項(xiàng)到竣工的全部過(guò)程、環(huán)節(jié)的分析，總結(jié)在工程造價(jià)控制和管理中的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)，分析各階段的失誤，找出引起各階段工程造價(jià)失控的原因，制定和修改一些管理措施，使建設(shè)方的管理工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化，全面提高工程的概算指標(biāo)體系，通過(guò)一個(gè)個(gè)建設(shè)工程使之不斷地完善，分析各階段的失誤，找出引起各階段工程造價(jià)失控的原因，制定和修改一些管理措施，使建設(shè)方的管理工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化，不僅全面提高了工程的概算指標(biāo)體系，而且也提高了工程造價(jià)的管理水平，從而達(dá)到不斷提高項(xiàng)目決策水平和投資效果的目的，也使得造價(jià)控制工作有始有終。

篇5

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

(一)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論上是指審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法。

運(yùn)用全過(guò)程審計(jì)就是評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目管理組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的健全性和有效性，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)控制出現(xiàn)缺陷或不能有效工作時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)哪些舞弊或差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，其發(fā)生的可能性又有多大，即確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵。對(duì)重大差異或缺陷的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員能夠在審計(jì)過(guò)程中檢查出來(lái)，雖然不能降低該風(fēng)險(xiǎn)，但是能夠控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平，使其到可接受的水平來(lái)控制全過(guò)程審計(jì)的整體風(fēng)險(xiǎn)水平，并將這種思想貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

(二)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序　(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，通常被審計(jì)單位為學(xué)?；ㄌ幒秃笄诠芾硖?，了解的內(nèi)容包括管理部門組織構(gòu)架、部門和管理人員的工作職責(zé)、管理程序以及內(nèi)部管理制度等。目的是幫助審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)制定包括全過(guò)程審計(jì)實(shí)施辦法在內(nèi)的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)事項(xiàng)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)重大差異時(shí)確定剩余風(fēng)險(xiǎn)；(2)審計(jì)人員全面分析影響實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目管理戰(zhàn)略目標(biāo)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理程序及內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，評(píng)估重大舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)而推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍及重點(diǎn)；(3)以高風(fēng)險(xiǎn)水平控制的原則，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，配置充足的審計(jì)資源，實(shí)施更為詳細(xì)的檢查程序，將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平；(4)針對(duì)項(xiàng)目管理存在的問(wèn)題提出審計(jì)建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)工程管理目標(biāo)，從而高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成全部審計(jì)任務(wù)，達(dá)到既定的審計(jì)目標(biāo)。

二、高校建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》按照建設(shè)程序把建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)分為五個(gè)階段，即投資立項(xiàng)階段、勘察設(shè)計(jì)階段、施工準(zhǔn)備階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)把全過(guò)程審計(jì)介入的時(shí)間放在施工準(zhǔn)備階段即招投標(biāo)階段，審計(jì)的重點(diǎn)和范圍為施工準(zhǔn)備階段、施工階段以及竣工驗(yàn)收階段的工程造價(jià)控制的審計(jì)。

(一)施工準(zhǔn)備階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　(1)招投標(biāo)階段的風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于招標(biāo)機(jī)構(gòu)對(duì)甲方內(nèi)部情況不熟悉，如甲分包工程及配合費(fèi)的確定、材料的供應(yīng)方式、乙供材料的品牌和生產(chǎn)廠家以及價(jià)格認(rèn)定等，使得招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制的招標(biāo)文件存在偏離建設(shè)方意愿和要求，而管理者沒(méi)有嚴(yán)格審核，審計(jì)人員沒(méi)有檢查出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，工程量清單與招標(biāo)控制價(jià)的編制最有可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的資信度、施工圖紙的設(shè)計(jì)深度和質(zhì)量、管理部門對(duì)清單編制的要求以及內(nèi)部復(fù)核有關(guān)。再次，工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的合理性判斷失誤，低于成本報(bào)價(jià)，是導(dǎo)致施工單位中標(biāo)后再通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)簽證和設(shè)計(jì)變更追加工程價(jià)款的主要原因。此外，對(duì)投標(biāo)人投標(biāo)策略的評(píng)估，受評(píng)標(biāo)時(shí)間及評(píng)審委員技術(shù)水平的限制，也存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)合同管理的風(fēng)險(xiǎn)。管理部門對(duì)合同文件的備案不規(guī)范和不完整，導(dǎo)致合同資料缺失，是工程結(jié)算的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一。清單招標(biāo)工程合同文件除合同文本和招投標(biāo)文件，招標(biāo)過(guò)程中形成的招標(biāo)文件的補(bǔ)遺、書面答疑、詢標(biāo)紀(jì)要等資料，均是工程結(jié)算的重要依據(jù)。此外，合同條款與招標(biāo)文件內(nèi)容不一致、合同結(jié)算方式等條款設(shè)置不合理，也增加了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)施工階段的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　(1)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證極有可能存在舞弊和錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。舞弊的風(fēng)險(xiǎn)可能集中在隱蔽工程，這與監(jiān)理人員的職業(yè)道德素質(zhì)有關(guān)；錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)集中在項(xiàng)目工程內(nèi)容或數(shù)量減少的情況，施工單位會(huì)主動(dòng)申報(bào)變更增加的部分，隱瞞減少的部分，這種情況常被甲方管理人員忽略，是內(nèi)部控制的盲區(qū)；(2)工程進(jìn)度款控制不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。工程進(jìn)度款控制不當(dāng)會(huì)帶來(lái)不同程度的負(fù)面影響，特別是超付工程款，會(huì)給甲方帶來(lái)無(wú)法挽回的損失，不僅使工程造價(jià)控制失控，也給工程結(jié)算審計(jì)帶來(lái)難度；付款額度與工程進(jìn)度不符對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生消極影響。進(jìn)度款審計(jì)中重視執(zhí)行合同條款的審計(jì)，忽視進(jìn)度款實(shí)際支付處理程序中出現(xiàn)的差錯(cuò)，也是一種高風(fēng)險(xiǎn)因素。

(三)竣工驗(yàn)收階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　(1)管理部門審核職能缺位的風(fēng)險(xiǎn)。按照規(guī)定未經(jīng)審計(jì)的工程結(jié)算財(cái)務(wù)部門不得支付工程款，開展全過(guò)程審計(jì)以后，管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能仍然存在認(rèn)識(shí)上偏差，盡管制定了先“審核”后“審計(jì)”的審計(jì)制度，但是普遍執(zhí)行不到位。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，大部分高校工程管理部門對(duì)工程結(jié)算未經(jīng)審核，直接報(bào)送審計(jì)處，內(nèi)部審計(jì)既是“一審”又是“終審”，這是結(jié)算審計(jì)中最為重要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之一；(2)委托社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理水平有限，審計(jì)人員的技術(shù)水平、價(jià)值取向以及道德觀不同，對(duì)學(xué)校的管理模式如建筑材料的供應(yīng)方式、規(guī)費(fèi)的繳納以及分包工程內(nèi)容等情況不熟悉，使審計(jì)結(jié)果常發(fā)生重大誤差，由此給內(nèi)部審計(jì)對(duì)初審結(jié)果的復(fù)核增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)；(3)全過(guò)程審計(jì)事前、事中控制效果的風(fēng)險(xiǎn)。由于多數(shù)高校工程項(xiàng)目管理運(yùn)行機(jī)制與審計(jì)機(jī)制銜接不夠成熟，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)處于嘗試和探索階段，導(dǎo)致全過(guò)程審計(jì)不能達(dá)到加強(qiáng)事前、事中控制的預(yù)期效果，部分工程結(jié)算審計(jì)審減額仍然居高不下，證明結(jié)算審計(jì)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

防范建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)全面、系統(tǒng)地審計(jì)工程，歸納起來(lái)主要從以下幾個(gè)方面人手：

(一)提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)專業(yè)勝任能力　審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)是影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一。審計(jì)人員要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和參加理論研討，增強(qiáng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力。高校領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)，建立科學(xué)的審計(jì)干部選拔機(jī)制，營(yíng)造和諧的審計(jì)內(nèi)部環(huán)境。此外，審計(jì)人員還要保持良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中始終保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊的可能性，從而將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。

(二)內(nèi)審人員應(yīng)把好工程招標(biāo)的質(zhì)量關(guān)　內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格審核招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)，收集記錄合同文件的所有資料，在評(píng)標(biāo)結(jié)束、合同談判前，借助社會(huì)審計(jì)力量對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行詳細(xì)分析，分析報(bào)價(jià)的合理性，以及施工單位的投標(biāo)策略，便于幫助組織管理人員在合同談判時(shí)做到心中有數(shù)，并通過(guò)完善、補(bǔ)充相應(yīng)的合同條款減少投資失控的影響；

(三)審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程造價(jià)的計(jì)量與核算過(guò)程　審計(jì)人員必須及時(shí)參與驗(yàn)收影響工程造價(jià)的隱蔽工程，做好詳細(xì)的書面記錄，為結(jié)算審計(jì)提供有力的證據(jù)。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簽證審計(jì)不能僅判斷其合法性，還要進(jìn)一步推斷簽證內(nèi)容的真實(shí)性，即要對(duì)照實(shí)際完成的工程內(nèi)容，根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)審慎的推測(cè)和判斷所提供的所有簽證資料是否足以公允地證明實(shí)際發(fā)生的事實(shí)。工程進(jìn)度款支付以清單報(bào)價(jià)作為撥付工程款的依據(jù)，體現(xiàn)完整工程造價(jià)的投標(biāo)報(bào)價(jià)，包含甲供材料款、甲方分包工程等招標(biāo)人提供的費(fèi)用，因此，審計(jì)人員要對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，將招標(biāo)人提供的費(fèi)用從投標(biāo)報(bào)價(jià)中扣除，調(diào)整后的投標(biāo)報(bào)價(jià)才能作為工程應(yīng)付款基數(shù)，也才能作為工程進(jìn)度款控制的目標(biāo)。進(jìn)度款目標(biāo)的控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，審計(jì)人員要隨時(shí)掌握影響工程造價(jià)變化的各種因素，及時(shí)調(diào)整控制目標(biāo)，避免超進(jìn)度付款或超付工程款。審計(jì)人員應(yīng)建立工程已付款合帳，必要時(shí)與財(cái)務(wù)實(shí)際支付的款項(xiàng)金額進(jìn)行核對(duì)，避免財(cái)務(wù)實(shí)際支付處理程序出現(xiàn)紕漏。

(四)學(xué)校管理部門應(yīng)建立工程結(jié)算審核機(jī)制　對(duì)管理缺位的現(xiàn)象及時(shí)報(bào)告審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)主管領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該與管理部門的主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，明確各管理部門職責(zé)，發(fā)揮管理部門的作用，切實(shí)落實(shí)內(nèi)部控制的要求；對(duì)委托審計(jì)業(yè)務(wù)，既要充分利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量?jī)?yōu)勢(shì)，又要加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。遵照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定以及學(xué)校內(nèi)部組織的招投標(biāo)管理辦法，定期采取招投標(biāo)方式集中選擇適宜的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入備選，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則按照規(guī)定程序負(fù)責(zé)安排具體委托審計(jì)事項(xiàng)。通過(guò)簽訂委托審計(jì)協(xié)議書，明確雙方的責(zé)、權(quán)、利。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強(qiáng)、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員，指導(dǎo)社會(huì)審計(jì)開展審計(jì)工作；對(duì)社會(huì)審計(jì)作出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核，依據(jù)委托審計(jì)報(bào)告編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，向項(xiàng)目管理的決策者提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議；按照投標(biāo)承諾的審計(jì)時(shí)間、審計(jì)質(zhì)量保證體系以及項(xiàng)目的完成情況對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行評(píng)估和考核。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督和管理，能夠發(fā)揮了不可替代的重要作用。

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告 公共物品 產(chǎn)權(quán) 審計(jì)關(guān)系 審計(jì)基金

一、引言

近年來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的研究日益深入，相關(guān)的研究成果逐漸增多且越發(fā)成熟。但是相關(guān)的研究中單獨(dú)涉及審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的研究甚少，可以說(shuō)是鳳毛麟角。之所以大部分研究會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的文獻(xiàn)并未特別提及審計(jì)報(bào)告，其中很重要一個(gè)原因是多數(shù)學(xué)者將審計(jì)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)組成部分。如杜興強(qiáng)（1998）認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的一部分，原因在于審計(jì)報(bào)告雖不直接產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，但它增加了提供會(huì)計(jì)信息的可信賴性。再者由于對(duì)多數(shù)投資者而言，他們購(gòu)買一個(gè)公司的證券一個(gè)重要原因就是相信該公司財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量，而審計(jì)報(bào)告有助于肯定或否定這一結(jié)論。然而，筆者認(rèn)為，雖然審計(jì)報(bào)告不可能離開會(huì)計(jì)報(bào)表單獨(dú)存在，但是它也具有自身的獨(dú)特之處。首先，它所提供的信息是單一而不可分的，它所針對(duì)的是會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，而不像會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息那樣豐富多彩，每個(gè)報(bào)表信息使用者可從中各取所需。其次，審計(jì)報(bào)告的供求機(jī)制也不同于會(huì)計(jì)信息。審計(jì)報(bào)告由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）提供，其初始產(chǎn)權(quán)歸CPA所有，企業(yè)需通過(guò)支付審計(jì)費(fèi)用來(lái)購(gòu)買其產(chǎn)權(quán)；而會(huì)計(jì)信息則是由管理層生產(chǎn)，在現(xiàn)階段其產(chǎn)權(quán)歸公司所有。所以，本文在此基礎(chǔ)上，通過(guò)分析現(xiàn)階段審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)屬性，重構(gòu)一種新的審計(jì)關(guān)系模式，力圖為消除其公共物品屬性帶來(lái)的消極后果提供一種新的思路。

二、審計(jì)報(bào)告的資產(chǎn)屬性與產(chǎn)權(quán)安排

（一） 審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)屬性的演進(jìn)歷程

在不同的產(chǎn)權(quán)制度下審計(jì)報(bào)告具有不同的資產(chǎn)屬性。自審計(jì)于18世紀(jì)誕生以來(lái)，隨著企業(yè)組織形式的，審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)屬性的發(fā)展也經(jīng)歷了兩個(gè)階段。

現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。在有限責(zé)任公司制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，公司的所有權(quán)掌握在一小部分人手中，兩權(quán)的分離程度還十分有限，主要表現(xiàn)在股東人數(shù)有上限規(guī)定，且公司高管往往具有股東身份。CPA在完成公司所有者的審計(jì)委托后將審計(jì)報(bào)告直接呈交給股東，審計(jì)報(bào)告主要為數(shù)量有限的股東所享有，其他外部各方無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)。在這種情況下，審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)權(quán)還只是簡(jiǎn)單的小范圍的個(gè)人產(chǎn)權(quán)集合形式，具有俱樂(lè)部物品的特征。

隨著資本市場(chǎng)的逐步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，股份有限公司制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)得以產(chǎn)生并不斷健全。其中，在上市交易的股份公司中，股權(quán)已脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，股權(quán)交易使得股東經(jīng)常處于變動(dòng)狀態(tài)，以至很難辨明公司的股東是哪些人，最終形成所謂的委托者“虛位”。在此種情況下，任何人都有可能成為公司的股東（潛在投資者），因而他們也都有權(quán)獲得公司的審計(jì)報(bào)告。從這個(gè)意義上來(lái)講，審計(jì)報(bào)告已演變成公共物品。

以上審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)屬性的演進(jìn)歷程表明，公共物品并非其天然和本質(zhì)屬性，而是特定階段下制度安排的產(chǎn)物。

（二） 審計(jì)報(bào)告公共物品屬性的解析

在產(chǎn)權(quán)學(xué)看來(lái)，公共物品具有三個(gè)特征：一是不可分性，即消費(fèi)者只能在保持物品完整性的前提下，由眾多消費(fèi)者共同享受，而不能將其分割為可以計(jì)價(jià)的單位供市場(chǎng)出售；二是非競(jìng)爭(zhēng)性，即消費(fèi)者的增加不會(huì)引起該物品生產(chǎn)成本的增加，也不會(huì)減少任何一個(gè)人對(duì)該物品的消費(fèi)量，某個(gè)人對(duì)一種公共物品的消費(fèi)并不妨礙其他人對(duì)該物品的享受；三是非排他性，即一個(gè)人對(duì)某種公共物品的消費(fèi)，并不排斥其他人對(duì)該物品的同時(shí)消費(fèi)，且人們不能根據(jù)某個(gè)人是否支付了費(fèi)用來(lái)決定他的消費(fèi)價(jià)格。

現(xiàn)階段的審計(jì)報(bào)告已具備了公共物品的三種特征。首先，審計(jì)報(bào)告是CPA對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表總體表達(dá)是否合理、公允所發(fā)表的意見書，其傳達(dá)的CPA的意見是單一明確且不可分割的，只能是無(wú)保留、保留或拒絕表示其中一個(gè)，而不可能同時(shí)傳達(dá)多個(gè)信息或模糊信息，使用者不可能分而用之。究其原因，可知是審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)使然。這表明審計(jì)報(bào)告具有不可分性。其次，現(xiàn)階段的審計(jì)報(bào)告由企業(yè)或股東向其他需求者免費(fèi)提供（審計(jì)關(guān)系異化的表現(xiàn)）。任何一個(gè)使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用都不會(huì)引起對(duì)審計(jì)報(bào)告的“損耗”或是減少其他使用者的效用，而且企業(yè)支付給CPA的審計(jì)費(fèi)用（審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本）也不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告使用者人數(shù)的增加而增加。這說(shuō)明審計(jì)報(bào)告具有了非競(jìng)爭(zhēng)性。最后，審計(jì)報(bào)告可由眾多使用者同時(shí)使用，而且由于廣大的潛在投資者的存在以及企業(yè)的免費(fèi)提供，使其消費(fèi)價(jià)格實(shí)際上無(wú)法確定。這成為審計(jì)報(bào)告非排他性的表現(xiàn)。

（三）審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)權(quán)安排

針對(duì)審計(jì)報(bào)告的公共物品屬性，存在兩種形式的產(chǎn)權(quán)安排，即正常審計(jì)關(guān)系模式下的產(chǎn)權(quán)安排和異化審計(jì)關(guān)系模式下的產(chǎn)權(quán)安排。

在正常的審計(jì)三角關(guān)系中，CPA接受股東委托對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見后，由委托人即股東支付相應(yīng)的報(bào)酬，而股東則根據(jù)經(jīng)審計(jì)師驗(yàn)證過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)管理層完成受托責(zé)任的情況并作出進(jìn)一步的決策。正如審計(jì)報(bào)告的稱呼所指，審計(jì)報(bào)告由CPA向全體股東呈送，其產(chǎn)權(quán)歸全體股東共同所有，并由其提供給其他需求者無(wú)償使用。由于股東作為一個(gè)特定的團(tuán)體，存在一定的入會(huì)門檻，排除了股東以外的人對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的擁有。因此，這種情況下的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)就具有了俱樂(lè)部產(chǎn)權(quán)的特征。

在異化的審計(jì)關(guān)系中，股東大會(huì)根據(jù)管理層的推薦選聘CPA，同時(shí)由于股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)事務(wù)的遠(yuǎn)離以及不完善的公司治理結(jié)構(gòu)的普遍存在，管理層所推薦的CPA往往都能通過(guò)股東大會(huì)的批準(zhǔn)，從而使原本處于被審計(jì)地位的管理層通過(guò)層層“關(guān)隘”，最終在實(shí)質(zhì)上擁有對(duì)審計(jì)師的選聘權(quán)。審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)實(shí)際掌握在管理層手中，審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本由公司承擔(dān)，而其他需求者（包括股東）都將免費(fèi)使用。此時(shí)，審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)權(quán)已然歸上市公司所有，成為了一項(xiàng)法人產(chǎn)權(quán)。

三、審計(jì)報(bào)告公共物品屬性的后果分析

（一） 審計(jì)質(zhì)量難以提高

審計(jì)報(bào)告具有公共物品的非排他性。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)的非排他性是產(chǎn)生外部性和“搭便車”的主要根源。共有產(chǎn)權(quán)下，由于共同體內(nèi)的每一成員都有權(quán)平均分享共同體所具有的權(quán)利，如果對(duì)他使用共有權(quán)利的監(jiān)察和談判成本不為零，則他在最大化地追求個(gè)人價(jià)值時(shí)，由此產(chǎn)生的成本就可能有部分讓共同體內(nèi)的其他成員承擔(dān)。且一個(gè)共有權(quán)利的所有者也無(wú)法排除其他人來(lái)分享他努力的果實(shí)，所有成員要達(dá)成一個(gè)最優(yōu)行動(dòng)的談判成本也可能非常之高，因而，共有產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致了很大的外部性，其中公共產(chǎn)權(quán)所導(dǎo)致的外部性最大。另外，由于一個(gè)人對(duì)公共物品的使用效用并不會(huì)減少其他人的使用效用，因此，公共物品會(huì)引發(fā)“搭便車”現(xiàn)象，每個(gè)人都不愿意為使用公共物品而支付費(fèi)用。

在現(xiàn)行審計(jì)關(guān)系的制度安排下，審計(jì)報(bào)告總是在公司或股東與CPA進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易后提供給債權(quán)人、政府、潛在投資者等需求方使用。由于審計(jì)費(fèi)用由公司或股東承擔(dān)，其他使用者因無(wú)償使用而紛紛“搭便車”。公司或股東作為信息提供者無(wú)法補(bǔ)償所消耗的信息生產(chǎn)成本（審計(jì)費(fèi)用），最多只會(huì)提供邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量，沒(méi)有動(dòng)力要求CPA提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告 [1]。因此，筆者認(rèn)為審計(jì)報(bào)告具有的非排他性造成的外部性和大量的“搭便車”行為是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高的重要根源。

（二） 審計(jì)合謀頻繁發(fā)生

從產(chǎn)權(quán)角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)的產(chǎn)生是企業(yè)的所有者為保護(hù)自己置于公共領(lǐng)域的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)不受管理當(dāng)局的侵犯，而向獨(dú)立第三方尋求監(jiān)督檢查管理層，以保證信息的真實(shí)性（武麗，2005）。理論上來(lái)說(shuō)，所有者應(yīng)當(dāng)對(duì)該獨(dú)立第三方進(jìn)行監(jiān)督，從而保證所獲得的審計(jì)報(bào)告的可靠性。然而，在現(xiàn)行異化的審計(jì)關(guān)系模式中，股東、債權(quán)人、政府和潛在投資者等審計(jì)報(bào)告的使用者并不直接從CPA手中獲得審計(jì)報(bào)告，而由管理層轉(zhuǎn)交。這種與初始產(chǎn)權(quán)交易的遠(yuǎn)離，使原本在雙方之間已經(jīng)存在的信息不對(duì)稱更加嚴(yán)重，導(dǎo)致使用者所承擔(dān)的監(jiān)督成本大幅增加。作為理性的經(jīng)濟(jì)人，使用者在權(quán)衡利弊之后，很可能放棄對(duì)CPA和管理層的監(jiān)督權(quán)。同時(shí)，由于審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的模糊，產(chǎn)權(quán)主體權(quán)責(zé)邊界界定不清，導(dǎo)致大部分審計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)利與責(zé)任的不對(duì)稱，各主體對(duì)審計(jì)報(bào)告無(wú)償使用所引發(fā)的“搭便車”行為使得使用者沒(méi)有足夠的動(dòng)力對(duì)CPA實(shí)施有效監(jiān)督。

在監(jiān)督成本增加和監(jiān)督動(dòng)力喪失的情況下，在審計(jì)合謀博弈中CPA選擇合謀的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)就很可能轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)主義行為，從而誘發(fā)審計(jì)合謀，導(dǎo)致CPA與管理層或控股股東共同攫取置于公共領(lǐng)域的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)（武麗，2005）。

綜上可知，審計(jì)報(bào)告公共物品屬性帶來(lái)的外部性是導(dǎo)致諸多不良后果的主要原因，而現(xiàn)行的兩種產(chǎn)權(quán)安排卻無(wú)法消除這種。德姆塞茨認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)的一個(gè)主要功能是引導(dǎo)人們實(shí)現(xiàn)將外部性較大內(nèi)在化的激勵(lì)。這可從兩個(gè)方面來(lái)看，一是產(chǎn)權(quán)能夠減少不確定性和降低交易費(fèi)用，二是產(chǎn)權(quán)能夠?qū)⑼獠啃詢?nèi)部化。這為我們通過(guò)新的產(chǎn)權(quán)安排來(lái)消除審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的外部性提供了理論依據(jù)。同時(shí)，由上述審計(jì)報(bào)告屬性發(fā)展的歷程可見，公共物品屬性并非審計(jì)報(bào)告的“本來(lái)面目”。這為我們通過(guò)產(chǎn)權(quán)安排改變審計(jì)報(bào)告公共物品屬性提供了可能性。

四、審計(jì)關(guān)系模式重構(gòu)：從產(chǎn)權(quán)安排的角度

（一）來(lái)自“科斯的燈塔”的啟發(fā)

在科斯之前，傳統(tǒng)學(xué)家普遍認(rèn)為作為公共物品的燈塔必須由政府提供，因?yàn)樗綘I(yíng)燈塔是無(wú)從收費(fèi)或無(wú)利可圖的?？扑乖?974年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)學(xué)上的燈塔》中第一個(gè)以事實(shí)為根據(jù)反駁了這一觀點(diǎn)?？扑拱l(fā)現(xiàn)，在1610—1675年間，在英國(guó)私人投資建造了至少10個(gè)燈塔。在當(dāng)時(shí)的燈塔制度下，私人投資燈塔必須向政府申請(qǐng)?jiān)S可證，獲得向船只收費(fèi)的授權(quán)。該申請(qǐng)還須由許多船主簽名，表示愿意支付過(guò)路費(fèi)，而過(guò)路費(fèi)的多少則由船的大小及航程經(jīng)過(guò)的燈塔數(shù)來(lái)定。雖然到了1842年后，英國(guó)的燈塔又全收歸公有，但這至少證明了燈塔私人生產(chǎn)是可能的?！翱扑沟臒羲睘樵趯徲?jì)關(guān)系模式重構(gòu)中審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)安排和政府介入提供了啟發(fā)。

1.審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)可由私人（CPA）提供，各使用者成立一個(gè)俱樂(lè)部式的機(jī)構(gòu)并通過(guò)交納一定信息使用費(fèi)來(lái)獲取入會(huì)資格；審計(jì)報(bào)告由CPA生產(chǎn)出來(lái)后其產(chǎn)權(quán)由CPA轉(zhuǎn)讓給俱樂(lè)部，并由俱樂(lè)部提供給需求方，從而改變審計(jì)報(bào)告的公共物品屬性。在這一關(guān)系模式中，審計(jì)報(bào)告的初始產(chǎn)權(quán)歸CPA所有，通過(guò)由俱樂(lè)部購(gòu)買其產(chǎn)權(quán)，終極產(chǎn)權(quán)歸需求方的形式促使CPA提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)并由此加強(qiáng)對(duì)CPA的監(jiān)督，防止需求方因與產(chǎn)權(quán)交易的遠(yuǎn)離而導(dǎo)致有效監(jiān)督的缺失。 [2]

2.由于私人收費(fèi)的客觀限制，需要一定程度上的政府介入。主要表現(xiàn)在：由政府發(fā)起并組織俱樂(lè)部日常運(yùn)轉(zhuǎn)；入會(huì)費(fèi)的收取經(jīng)政府批準(zhǔn)并借助政府幫助收??；同時(shí)，俱樂(lè)部日常運(yùn)轉(zhuǎn)的費(fèi)用除可在入會(huì)費(fèi)中支取外，政府也有義務(wù)提供，一方面政府是審計(jì)報(bào)告的需求方理應(yīng)交納一定的入會(huì)費(fèi)，另一方面也可作為其履行政府職能的支出。

（二）審計(jì)關(guān)系模式的設(shè)計(jì)：審計(jì)基金模式

1.審計(jì)基金模式概述

審計(jì)基金模式下，審計(jì)基金是由各審計(jì)報(bào)告需求者組成的一個(gè)俱樂(lè)部，俱樂(lè)部成員包括：股東、債權(quán)人、政府、客戶、供應(yīng)商、潛在投資者與管理層 [3]。審計(jì)報(bào)告由審計(jì)基金向CPA購(gòu)買，而后直接交給已經(jīng)交納一定入會(huì)費(fèi)的俱樂(lè)部成員使用。此時(shí)，審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)是一種俱樂(lè)部產(chǎn)權(quán)，歸俱樂(lè)部成員共同所有。

首先，對(duì)股東和潛在投資者的收費(fèi)可通過(guò)股票交易所采取每筆股票交易中根據(jù)交易金額向交易雙方收取一定比例的審計(jì)費(fèi)用。由于股票市場(chǎng)上成交金額大，且實(shí)行雙向收費(fèi)，因此可以保證審計(jì)收費(fèi)的充足性。根據(jù)2005年滬深股市成交總額和上市公司審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)總額，經(jīng)過(guò)筆者測(cè)算（即便不考慮后面的收費(fèi)來(lái)源）對(duì)股東的收費(fèi)比例約為交易額的1‰ [4]。這個(gè)比例對(duì)股東和潛在投資者來(lái)說(shuō)應(yīng)該不算沉重。其次，管理人員可以從他們的薪金報(bào)酬中按一定比例扣除作為俱樂(lè)部入會(huì)費(fèi)。再次，政府可以在審計(jì)基金成立之初以及運(yùn)行過(guò)程中以?？顡艹龅男问阶鳛槠淙霑?huì)費(fèi)。最后，對(duì)于其他需求者采取的交費(fèi)方式可以靈活多樣，在他們需要審計(jì)服務(wù)時(shí)向?qū)徲?jì)基金購(gòu)買。

2.審計(jì)基金的組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行

（1）審計(jì)基金的組織結(jié)構(gòu)

對(duì)于審計(jì)基金的定位，考慮到其應(yīng)該保持的獨(dú)立性，宜將其界定為一個(gè)非盈利組織，由負(fù)責(zé)保障資本市場(chǎng)健康運(yùn)轉(zhuǎn)、維持投資者信心的證監(jiān)會(huì)和負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理、對(duì)審計(jì)領(lǐng)域較熟悉的中注協(xié)共同推選代表成立。審計(jì)基金內(nèi)部可設(shè)立管理層負(fù)責(zé)基金的日常工作和執(zhí)行審計(jì)委托、支付審計(jì)費(fèi)用。針對(duì)不同行業(yè)的實(shí)際情況，審計(jì)基金內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)可以進(jìn)一步細(xì)化，按照行業(yè)在管理層下設(shè)立若干個(gè)部門，分別負(fù)責(zé)某一行業(yè)上市公司的審計(jì)委托中對(duì)事務(wù)所的資格審查并關(guān)注該行業(yè)的狀況，為專家確定標(biāo)底提供幫助。

（2）審計(jì)基金的運(yùn)行機(jī)制

審計(jì)基金模式下的審計(jì)委托方式可借鑒公開招投標(biāo)的方式進(jìn)行。首先，審計(jì)基金各行業(yè)分部可根據(jù)中注協(xié)掌握的各事務(wù)所規(guī)模、人員配置、以往表現(xiàn)等情況對(duì)參與本行業(yè)競(jìng)標(biāo)的事務(wù)所的資格和勝任能力進(jìn)行審查，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻。然后，基金管理層按照行業(yè)推選專家組成若干專家組，每次可從中隨機(jī)抽取部分專家來(lái)確定該行業(yè)各上市公司審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)底。此時(shí)，基金中各行業(yè)分部可依據(jù)其掌握的該行業(yè)的基本情況和動(dòng)態(tài)為專家確定標(biāo)底提供幫助。最后由專家組確定中標(biāo)的事務(wù)所，并由基金管理層與其簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。各中標(biāo)事務(wù)所在完成審計(jì)工作后，應(yīng)將審計(jì)報(bào)告提交給審計(jì)基金管理層，由其支付審計(jì)費(fèi)用。管理層通過(guò)各種媒體將審計(jì)報(bào)告最終轉(zhuǎn)交給信息使用者。

考慮到審計(jì)成本因素，筆者認(rèn)為不宜進(jìn)行過(guò)于頻繁的招標(biāo)，同時(shí)又為了防止審計(jì)師與客戶因長(zhǎng)期合作而獨(dú)立性，可將每次招標(biāo)的間隔期控制在3年左右。并可規(guī)定一家事務(wù)所對(duì)同一公司連任不得超過(guò)2次，以防止事務(wù)所與該公司應(yīng)長(zhǎng)期交往而產(chǎn)生“感情”。

（3）審計(jì)基金的監(jiān)督機(jī)制

一個(gè)良好的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該包含較為完善的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)審計(jì)基金的監(jiān)督也可分為內(nèi)部和外部監(jiān)督。首先，可在基金內(nèi)部設(shè)立監(jiān)事會(huì)，由其對(duì)基金管理層和各行業(yè)分部在審計(jì)委托、付費(fèi)過(guò)程中是否合規(guī)、盡責(zé)進(jìn)行監(jiān)督制衡。監(jiān)事會(huì)成員可由證監(jiān)會(huì)另行指派人員或推選一部分外部專業(yè)人士擔(dān)任。其次，外部監(jiān)督可引入國(guó)家審計(jì)，由審計(jì)總署定期或不定期地對(duì)審計(jì)基金的使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告。

（三）對(duì)審計(jì)基金模式的評(píng)價(jià)

作為為改變審計(jì)委托人與被審計(jì)單位合一現(xiàn)象而設(shè)計(jì)的制度，審計(jì)基金模式有自己的突出優(yōu)點(diǎn)。第一，它設(shè)置了一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)委托機(jī)構(gòu)，解決了因委托人虛擬化所導(dǎo)致的審計(jì)委托關(guān)系異化，改變了審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)利益上依賴的現(xiàn)狀，從而使審計(jì)師不受制于人，其獨(dú)立性得以保障；第二，由于采用了較為公正的招投標(biāo)方式選聘事務(wù)所，各事務(wù)所站在同一位置展開競(jìng)爭(zhēng)，因此有望解決我國(guó)事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接中長(zhǎng)期存在的行業(yè)壟斷、地區(qū)壟斷問(wèn)題，加強(qiáng)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)；第三，在這種審計(jì)關(guān)系模式下，由于審計(jì)師獲得的正常效用有了保障，當(dāng)被審計(jì)單位管理層實(shí)施舞弊時(shí)，其選擇與審計(jì)師合謀的收買成本也會(huì)增加，從而減少審計(jì)合謀發(fā)生的可能性 [5]。

俗話說(shuō)，“尺有所長(zhǎng)，寸有所短”。當(dāng)然，這種審計(jì)關(guān)系模式還存在一些缺陷。首先，由于審計(jì)費(fèi)用的來(lái)源主要轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)報(bào)告需求者收取，其中很大一部分要股東承擔(dān)，這無(wú)疑會(huì)增大公司的融資成本，對(duì)公司籌資規(guī)模，甚至投資決策都會(huì)產(chǎn)生一定影響。其次，由于基金規(guī)模較大，如果出現(xiàn)通貨膨脹，將會(huì)產(chǎn)生大量的貨幣貶值損失。所以是否需要運(yùn)用基金進(jìn)行投資，從而實(shí)現(xiàn)其保值增值，也是一個(gè)尚待解決的問(wèn)題 [6]。

五、小結(jié)

作為一種新的審計(jì)關(guān)系模式，審計(jì)基金模式具有獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)，但由于收費(fèi)對(duì)象的變化，涉及到相關(guān)者的利益分配變化，也可能受到一部分人的反對(duì)。不過(guò)筆者認(rèn)為，改革總是會(huì)帶來(lái)陣痛，雖然以往的許多對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、治理審計(jì)合謀提出了各種建議，但是都還不夠徹底，而這種通過(guò)重構(gòu)審計(jì)關(guān)系從根本上改變審計(jì)報(bào)告公共物品屬性來(lái)消除其消極影響的，則從另一種角度提出了建議，為從根本上提高審計(jì)質(zhì)量和治理審計(jì)合謀提供了新的思路。

：

[1] R.科斯、A.阿爾欽、D.諾斯.2003.財(cái)產(chǎn)權(quán)利與制度變遷——產(chǎn)權(quán)學(xué)派與新制度學(xué)派譯文集.上海三聯(lián)書店

[2] 蔡柏良.2004.從產(chǎn)權(quán)角度看滋生信息造假的成因與治理.商業(yè)會(huì)計(jì)，4

[3] 杜興強(qiáng).1998.會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題研究.會(huì)計(jì)研究，7

[4] 杜興強(qiáng).2002.會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的邏輯及其博弈.會(huì)計(jì)研究，2

[5] 王雄元.2003.試論產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的俱樂(lè)部模式.財(cái)會(huì)月刊，A4

篇7

關(guān)鍵詞：政府投資；招標(biāo)控制價(jià)；審計(jì)制度；研究

中圖分類號(hào)： TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的內(nèi)容

招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的內(nèi)容主要包括：對(duì)工程量、計(jì)價(jià)、取費(fèi)等進(jìn)行審查，核實(shí)其準(zhǔn)確性； 對(duì)適用定額和取費(fèi)文件及其套用定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查，核實(shí)其合規(guī)性；對(duì)施工工序設(shè)計(jì)、用材設(shè)計(jì)進(jìn)行審查，核實(shí)其合理性；對(duì)招標(biāo)文件中的材料價(jià)格進(jìn)行審查，核實(shí)其計(jì)價(jià)公平性；對(duì)依據(jù)定額文件計(jì)算，但在實(shí)際中可以結(jié)合當(dāng)?shù)赝ㄐ凶龇ú扇“赊k法減少價(jià)款的，審計(jì)可以提出合理降低預(yù)算的建議，核實(shí)價(jià)款的經(jīng)濟(jì)性。

二、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的作用

2.1 理順投資審計(jì)法律關(guān)系，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)的投資審計(jì)以事后監(jiān)督為主，對(duì)發(fā)現(xiàn)的合同水分或虛高問(wèn)題，可以說(shuō)是力不從心。合同一經(jīng)簽訂，合同約定內(nèi)容即受法律保護(hù)，任何人不得改變。而招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)工作是在項(xiàng)目招標(biāo)或者合同簽訂前進(jìn)行的審計(jì)程序，是一種事前的行政監(jiān)督管理行為，對(duì)政府投資項(xiàng)目預(yù)算中存在的造價(jià)水分通過(guò)審計(jì)予以擠出，從而理順了投資審計(jì)法律關(guān)系，降低了審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 推動(dòng)招標(biāo)管理制度改革，完善投資管理

傳統(tǒng)招標(biāo)控制價(jià)的制定由造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算編制后，建設(shè)單位即招標(biāo)單位一般在中介編制的基礎(chǔ)上面下浮一定的比例作為招標(biāo)控制價(jià)，但這種做法的合理性缺乏明確的依據(jù)，同時(shí)在招投標(biāo)活動(dòng)中還存在招投標(biāo)流于形式、程序不規(guī)范、參與招投標(biāo)的各類人員缺乏責(zé)任意識(shí)、投標(biāo)單位惡性競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題。實(shí)行招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)后，招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)成為招標(biāo)投標(biāo)工作的一種前置程序，招標(biāo)控制價(jià)向社會(huì)公開，使以往的暗標(biāo)招標(biāo)變?yōu)槊鳂?biāo)招標(biāo)，這對(duì)于推動(dòng)招標(biāo)管理制度改革，完善投資管理發(fā)揮了較大作用，維護(hù)了招投標(biāo)管理的嚴(yán)肅性。

2.3創(chuàng)新源頭治理腐敗途徑，控制投資成本

《招投標(biāo)法》實(shí)施以來(lái)，對(duì)規(guī)范建筑市場(chǎng)行為，強(qiáng)化招投標(biāo)管理起到了積極的作用。但是，由于貫徹《招投標(biāo)法》的力度普遍不夠. 招投標(biāo)的管理不規(guī)范，還存在不少問(wèn)題，建筑領(lǐng)域特別是招投標(biāo)環(huán)節(jié)是腐敗發(fā)生的高發(fā)區(qū)。實(shí)施招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)后，從制度設(shè)計(jì)上擠掉預(yù)算造價(jià)水分，縮小了虛假招標(biāo)、各種暗箱操作的利益空間，為建設(shè)項(xiàng)目構(gòu)筑了一道預(yù)防腐敗的防線； 同時(shí)經(jīng)過(guò)審計(jì)的招標(biāo)控制價(jià)既保證了施工方的合理利潤(rùn)，又有效地控制了建設(shè)項(xiàng)目工程成本，提高了政府建設(shè)資金的使用效益，保證了項(xiàng)目招投標(biāo)應(yīng)該帶來(lái)的效益。

2.4 增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，提高工作效率

與工程結(jié)（決）算審計(jì)這種事后審計(jì)不同，招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)屬事前審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)接受政府或政府部門的委托，根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和初步的招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑等資料，按照國(guó)家規(guī)定的定額和當(dāng)?shù)夭牧蟽r(jià)格信息，結(jié)合當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)行情，對(duì)招標(biāo)控制價(jià)編制機(jī)構(gòu)編制的控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)。由于沒(méi)有明確的中標(biāo)單位，不針對(duì)具體利益對(duì)象，因此，審計(jì)中大大減少了各種干擾，從而使審計(jì)的獨(dú)立性更強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果的客觀公正性也更強(qiáng)。同時(shí)，通過(guò)招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)及后續(xù)跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員對(duì)造價(jià)變化形成過(guò)程情況熟悉，心中有數(shù)，這就為項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)打下了基礎(chǔ)，極大地減少了結(jié)算審計(jì)工作的難度和工作量，提高了審計(jì)工作效率。

三、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題

3.1 審計(jì)法律依據(jù)不足

《審計(jì)法》第二十二條關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十條“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;對(duì)前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以對(duì)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)調(diào)查”的規(guī)定中，沒(méi)有關(guān)于對(duì)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算編制或招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)的規(guī)定。同時(shí)，招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的內(nèi)容、方法等也不統(tǒng)一。

3.2 審計(jì)時(shí)間不夠充裕

從招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，由于多種原因，招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)工作任務(wù)的安排具有臨時(shí)性、突擊性、不確定性的特點(diǎn)，建設(shè)單位從提出招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)到審計(jì)機(jī)關(guān)提供攔標(biāo)價(jià)審計(jì)結(jié)果，一般只有10天左右的時(shí)間，有的甚至只有7天，而且一般要求在開標(biāo)前3至5天提供審計(jì)結(jié)果。往往無(wú)信息價(jià)材料詢價(jià)時(shí)間不足，核對(duì)原有控制價(jià)組成與圖紙內(nèi)容的符合性，影響最終招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性。

3.3施工圖紙不完善

在工程項(xiàng)目中，施工圖紙是施工項(xiàng)目開始的依據(jù)，招標(biāo)控制價(jià)的確定與已確定施工圖的質(zhì)量息息相關(guān)。但從目前大多數(shù)施工項(xiàng)目來(lái)看，施工圖紙的質(zhì)量往往不是很高，達(dá)不到要求，嚴(yán)重影響著工程招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確度。

3.4 審計(jì)結(jié)果公文應(yīng)用類型

如前所述，由于政府投資項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)是近幾年來(lái)隨著跟蹤審計(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)的新生事物，是應(yīng)本級(jí)人民政府要求而開展的一項(xiàng)工作，具有鑒證性、咨詢性的特點(diǎn)，不是依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)而進(jìn)行的，因此其審計(jì)結(jié)果的表現(xiàn)形式如采用現(xiàn)行法定公文審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)決定形式顯然不妥。

四、加強(qiáng)招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)的對(duì)策及建議

4.1 建立健全制度，完善法律法規(guī)

在目前的情況下，各地方政府可以通過(guò)地方小立法的形式，為審計(jì)部門營(yíng)造開展政府投資項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)工作的法律環(huán)境。應(yīng)城市政府也明確發(fā)文規(guī)定，符合招投標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)的政府投資項(xiàng)目，在招標(biāo)前其招標(biāo)控制價(jià)必須經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，否則，招投標(biāo)管理部門不予受理立項(xiàng)。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，國(guó)務(wù)院可專門發(fā)文或?qū)徲?jì)署會(huì)同有關(guān)部門聯(lián)合規(guī)范性文件，對(duì)政府投資項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)工作作出規(guī)定。

4.2 加強(qiáng)計(jì)劃管理，提高工作效率

政府投資項(xiàng)目主管部門下達(dá)項(xiàng)目審批文件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目投資規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)、年度投資安排和建設(shè)內(nèi)容、總概算和分項(xiàng)概算等內(nèi)容抄送審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家規(guī)定及政府投資項(xiàng)目計(jì)劃和各級(jí)政府要求，結(jié)合其他調(diào)查情況，評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源，確定審計(jì)項(xiàng)目，編制年度招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施。審計(jì)人力資源不足時(shí)，要充分利用社會(huì)資源，聘請(qǐng)合格的專業(yè)技術(shù)人員彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量的不足。這樣通過(guò)調(diào)查摸底，做到心中有數(shù)，早作準(zhǔn)備，將招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)工作納入審計(jì)計(jì)劃管理范圍，才能提高審計(jì)工作效率。

4.3 抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，強(qiáng)化跟蹤審計(jì)

一是抓住評(píng)標(biāo)內(nèi)容審核關(guān)。審計(jì)部門要依據(jù)招標(biāo)文件規(guī)定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)已中標(biāo)的投標(biāo)文件進(jìn)行審查，其中一個(gè)重要的方面就是要對(duì)投標(biāo)人的較低報(bào)價(jià)行為，結(jié)合工程量清單報(bào)價(jià)進(jìn)行評(píng)審，看是否存在僅僅采用招標(biāo)控制價(jià)加圖紙的方式進(jìn)行投標(biāo)的問(wèn)題。同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出質(zhì)疑，在合同談判及招標(biāo)答疑中澄清，并作為合同文件的一部分加入合同文本。如經(jīng)過(guò)審核發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題，應(yīng)責(zé)令建設(shè)單位及時(shí)糾正，采取相應(yīng)補(bǔ)救措施。

二是抓住合同簽訂審核關(guān)。對(duì)建設(shè)方與施工方已簽訂的施工合同或其他補(bǔ)充協(xié)議，要按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件的內(nèi)容及要求進(jìn)行對(duì)照審核，看有無(wú)背離招投標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的行為，有無(wú)招標(biāo)人和中標(biāo)人另行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議，從而杜絕中標(biāo)合同與施工合同脫節(jié)，避免已進(jìn)行的招投標(biāo)工作失去應(yīng)有的作用，造成國(guó)家建設(shè)資金的流失。

三是抓住簽證審核關(guān)。要求建設(shè)單位將隱蔽工程驗(yàn)收記錄及變更項(xiàng)目簽證資料等相關(guān)資料報(bào)審計(jì)部門審查備案，同時(shí)對(duì)重大項(xiàng)目隱蔽工程實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)，了解有關(guān)情況；特別注意對(duì)變更及其簽證的審核，防范捏造事實(shí)、弄虛作假。

四是抓住結(jié)(決)算審核關(guān)。對(duì)已竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目的結(jié)算、決算審計(jì)，通過(guò)對(duì)工程結(jié)算及建設(shè)資金撥付、使用的真實(shí)性、合法性的審計(jì)，有效地堵塞漏洞，防止高估冒算和擠占挪用行為的發(fā)生。

結(jié)束語(yǔ)

招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)具有理順投資審計(jì)法律關(guān)系，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；推動(dòng)招標(biāo)管理制度改革，完善投資管理；創(chuàng)新源頭治理腐敗途徑，控制投資成本；增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，提高工作效率的作用?？傊?，政府做好招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)工作，可以及時(shí)解決工程結(jié)算審計(jì)困難，為以后政府的投資事業(yè)做好鋪墊。

參考文獻(xiàn)：

篇8

Zhang Yuliang

（Shaanxi Finance Economics Vocational Technology College，Xianyang 712000，China）

摘要：維修項(xiàng)目管理是高校后勤管理工作的重頭之一，本文通過(guò)對(duì)高校維修項(xiàng)目的計(jì)劃、決策、招投標(biāo)、合同管理、施工、竣工驗(yàn)收和保修、審計(jì)等系統(tǒng)工程的論述，對(duì)加強(qiáng)高校維修項(xiàng)目管理進(jìn)行探討。

Abstract: The maintenance project management is one of the most important university logistic management tasks. This paper discusses how to enhance it, by investigating its plan, decision, bid, contract management, constructing, acceptance, after service and auditing.

關(guān)鍵詞：高校 維修項(xiàng)目 管理

Key words: university；maintenance project；management

中圖分類號(hào)：TU71 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）26-0070-02

0引言

高校維修項(xiàng)目管理是高校后勤管理的重要組成部分。目前，高校維修項(xiàng)目的專業(yè)化、智能化使高校維修項(xiàng)目從外延型向內(nèi)涵型發(fā)展；同時(shí)，由于高?；ㄒ?guī)模的擴(kuò)大，以及高校五十、六十年代甚至更早時(shí)期的建設(shè)項(xiàng)目老化，加大了高校維修任務(wù)和維修資金投入，對(duì)高校維修項(xiàng)目管理提出更高要求；因此，高校優(yōu)化資源配置，提高維修項(xiàng)目管理管理水平，使高校維修項(xiàng)目管理專業(yè)化、科學(xué)化、規(guī)范化，成為高校維修項(xiàng)目管理面臨的主要問(wèn)題。高校維修項(xiàng)目管理是維修項(xiàng)目計(jì)劃制定、決策、招投標(biāo)、合同管理、施工、竣工驗(yàn)收及保修和審計(jì)等一系列工作的綜合系統(tǒng)工程。遵循高校維修項(xiàng)目管理程序，對(duì)維修項(xiàng)目科學(xué)管理，是高校維修項(xiàng)目降低成本、提高工程質(zhì)量和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，也是現(xiàn)代高校維修項(xiàng)目管理的主要任務(wù)。

1制定維修項(xiàng)目計(jì)劃，落實(shí)高校維修項(xiàng)目工作任務(wù)

高校后勤管理部門是維修項(xiàng)目的歸口管理部門，負(fù)責(zé)維修項(xiàng)目計(jì)劃的制定和落實(shí)，高校的處、系、部、所、院等根據(jù)各自建筑物、固定資產(chǎn)等使用情況及業(yè)務(wù)需要，編制本部門維修項(xiàng)目計(jì)劃，上報(bào)至后勤管理部門，由主管后勤高校領(lǐng)導(dǎo)牽頭，同各部門負(fù)責(zé)人和土建、安裝、財(cái)務(wù)等專業(yè)人員及維修管理人員等組成維修項(xiàng)目計(jì)劃審查小組，對(duì)各部門維修項(xiàng)目計(jì)劃從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)等方面逐個(gè)審查，對(duì)符合條件的維修項(xiàng)目，高校統(tǒng)籌安排，編制整個(gè)高校維修項(xiàng)目計(jì)劃。高校根據(jù)維修項(xiàng)目的輕重緩急，由后勤管理部門負(fù)責(zé)維修項(xiàng)目計(jì)劃的落實(shí)和實(shí)施。對(duì)于各部門零星維修，各部門編寫維修項(xiàng)目報(bào)告，上報(bào)后勤管理部門初審，由高校主管后勤領(lǐng)導(dǎo)審批，審批后，后勤管理部門組織實(shí)施。目前，高校維修項(xiàng)目落實(shí)缺乏計(jì)劃指導(dǎo)，僅憑領(lǐng)導(dǎo)主觀愿望和意見及各部門需要實(shí)施維修項(xiàng)目，使維修項(xiàng)目計(jì)劃難以落實(shí)，同時(shí)，維修項(xiàng)目缺乏全局觀念和整體規(guī)劃，以及多渠道資金維修項(xiàng)目，造成維修項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行混亂。由于維修項(xiàng)目管理水平低，不按維修項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行，不僅會(huì)出現(xiàn)維修項(xiàng)目質(zhì)量差和反復(fù)維修，而且會(huì)影響教學(xué)、科研等正常進(jìn)行，使維修項(xiàng)目計(jì)劃無(wú)法完成，影響維修項(xiàng)目的投資效益。

2科學(xué)決策，提高高校維修項(xiàng)目的投資效益

隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，維修項(xiàng)目任務(wù)越來(lái)越重，如何對(duì)每個(gè)維修項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)決策 、優(yōu)選維修項(xiàng)目方案 、合理使用維修項(xiàng)目資金、提高維修項(xiàng)目投資效益等是高校面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。維修項(xiàng)目按照先評(píng)估后決策程序進(jìn)行，建立維修項(xiàng)目科學(xué)決策運(yùn)行機(jī)制，首先通過(guò)調(diào)查研究和分析，得到科學(xué)的論據(jù)及精確的數(shù)據(jù)，由咨詢?cè)u(píng)估機(jī)構(gòu)編寫公正客觀的可行性研究報(bào)告，論證維修項(xiàng)目技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上的可行性，并做出科學(xué)的項(xiàng)目分析；然后對(duì)影響維修項(xiàng)目決策的關(guān)鍵問(wèn)題，分別聽取相關(guān)專家的意見，由決策者分析判斷；最后決策者統(tǒng)籌分析擇優(yōu)選取維修項(xiàng)目。由于高校重基建輕維修，隨意決策、盲目決策、違背規(guī)定的工作程序決策的情況大量存在，從而造成決策失誤，給高校本來(lái)緊張的維修資金帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)損失。建立決策責(zé)任追究制度，由于決策失誤造成的損失，不但承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且要承擔(dān)法律責(zé)任。承擔(dān)決策風(fēng)險(xiǎn)，樹立慎重決策的指導(dǎo)思想，做到維修項(xiàng)目決策科學(xué)化、程序化、民主化，保證維修項(xiàng)目科學(xué)決策，維護(hù)高校資金安全，提高高校維修項(xiàng)目投資效益，達(dá)到維修項(xiàng)目預(yù)期投資目標(biāo)。

3規(guī)范招投標(biāo)程序，優(yōu)選施工隊(duì)伍

高校由于資金到位、信譽(yù)好，使高校維修項(xiàng)目成為各施工企業(yè)投標(biāo)的熱點(diǎn)，給高校選擇施工企業(yè)提供很大空間，并且為工程項(xiàng)目招投標(biāo)順利進(jìn)行提供了前提條件。在進(jìn)行招投標(biāo)時(shí)，按照招標(biāo)、投標(biāo)、 開標(biāo) 、評(píng)標(biāo)、中標(biāo)程序進(jìn)行，在招標(biāo)階段應(yīng)編制招標(biāo)文件，明確對(duì)投標(biāo)人的資質(zhì)要求及投標(biāo)文件的要求、項(xiàng)目的性質(zhì)、招標(biāo)評(píng)價(jià)方法、開標(biāo)時(shí)間、地點(diǎn)、投標(biāo)保證金、其他條件等，招標(biāo)通常采用公開招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)；在投標(biāo)階段，投標(biāo)企業(yè)按照招標(biāo)要求編制投標(biāo)文件, 投標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)對(duì)招標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性要求做出響應(yīng)；招標(biāo)人收到投標(biāo)文件，在開標(biāo)時(shí)拆封并宣讀內(nèi)容，開標(biāo)邀請(qǐng)投標(biāo)企業(yè)、評(píng)標(biāo)委員會(huì)專家和紀(jì)檢監(jiān)察部門等參加招標(biāo)會(huì)議，開標(biāo)的過(guò)程由主持人按照規(guī)定進(jìn)行，開標(biāo)工作人員做好開標(biāo)記錄；評(píng)標(biāo)根據(jù)招標(biāo)文件進(jìn)行，采用最低投標(biāo)價(jià)法或綜合評(píng)分法進(jìn)行評(píng)標(biāo)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)根據(jù)最低投標(biāo)或最高得分推薦中標(biāo)單位；進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)后，評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)中標(biāo)的單位進(jìn)行投票，通過(guò)后，由評(píng)委組長(zhǎng)宣布中標(biāo)單位。同時(shí)對(duì)中標(biāo)結(jié)果進(jìn)行公示，公示期內(nèi)沒(méi)有異議，中標(biāo)單位憑中標(biāo)通知書與招標(biāo)單位簽訂合同。通過(guò)規(guī)范招投標(biāo)程序，選擇技術(shù)力量強(qiáng)、管理水平高、信譽(yù)好的施工企業(yè)，可以有效控制高校工程項(xiàng)目的建設(shè)投資、保障工程質(zhì)量以及防止工程建設(shè)的腐敗。在招投標(biāo)中，經(jīng)常出現(xiàn)中標(biāo)價(jià)低于成本價(jià)、施工隊(duì)掛靠施工企業(yè)承接工程、串標(biāo)、圍標(biāo)等現(xiàn)象，引起合同實(shí)施過(guò)程中糾紛及后期索賠，并且無(wú)法保證工程的質(zhì)量、進(jìn)度和安全。高校在招投標(biāo)管理中，應(yīng)加強(qiáng)招投標(biāo)管理隊(duì)伍建設(shè)、規(guī)范招投標(biāo)管理程序、健全招投標(biāo)管理制度，加強(qiáng)招投標(biāo)監(jiān)督管理部門監(jiān)管力度，優(yōu)選施工單位，保證高校維修項(xiàng)目招投標(biāo)健康、良性發(fā)展。

4建立合同管理體系，維護(hù)高校合法權(quán)益

高校維修項(xiàng)目合同管理是維修項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容，并且實(shí)行全過(guò)程、動(dòng)態(tài)的合同跟蹤管理。中標(biāo)通知書發(fā)出后，高校和中標(biāo)單位依據(jù)招標(biāo)文件、投標(biāo)書等在30日內(nèi)簽訂合同；在合同履行中，合同內(nèi)容和條款是動(dòng)態(tài)的，處在不斷變化中，合同實(shí)施過(guò)程中的變更、調(diào)整、補(bǔ)充等及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，同時(shí)終止作廢條款或協(xié)議，使合同保持統(tǒng)一和連續(xù)，實(shí)現(xiàn)合同的全過(guò)程管理和動(dòng)態(tài)控制。目前，高校存在維修項(xiàng)目合同簽訂不規(guī)范、缺乏專業(yè)合同管理人才、合同管理制度不完善、簽訂轉(zhuǎn)包、分包合同及“陰陽(yáng)合同”等問(wèn)題，高校應(yīng)該采取按照法律實(shí)施合同管理、加強(qiáng)合同管理隊(duì)伍建設(shè)、建立動(dòng)態(tài)合同管理制度、實(shí)施合同問(wèn)責(zé)機(jī)制等措施，實(shí)現(xiàn)高校維修項(xiàng)目合同的有效管理。加強(qiáng)合同管理，可以使高校維修項(xiàng)目規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約成本、縮短工期、減少合同糾紛和財(cái)產(chǎn)損失，維護(hù)學(xué)校的合法權(quán)益，保障教學(xué)和科研工作順利進(jìn)行。

5嚴(yán)格施工管理，保證高校維修項(xiàng)目的質(zhì)量

高校維修項(xiàng)目施工管理是一項(xiàng)復(fù)雜而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，是維修項(xiàng)目管理的核心。在維修項(xiàng)目施工過(guò)程中，高校維修項(xiàng)目管理人員和監(jiān)理監(jiān)督施工單位嚴(yán)格按照施工圖紙、施工合同、施工規(guī)范和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行施工。對(duì)原材料等進(jìn)場(chǎng)要有合格證、檢驗(yàn)報(bào)告等，必要時(shí)對(duì)原材料等進(jìn)行復(fù)檢；嚴(yán)格工序交接制度，經(jīng)維修項(xiàng)目管理人員和監(jiān)理確認(rèn)上道工序合格后，方可進(jìn)行下道工序施工；加強(qiáng)隱蔽工程驗(yàn)收，對(duì)地基基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)各部位鋼筋、結(jié)構(gòu)焊接和防水工程等隱蔽工程，由高校、監(jiān)理單位、施工企業(yè)、設(shè)計(jì)單位、質(zhì)量監(jiān)督部門等共同驗(yàn)收，辦理隱蔽工程驗(yàn)收手續(xù)；強(qiáng)化基礎(chǔ)、主體工程、裝修工程和結(jié)構(gòu)等檢查驗(yàn)收，確保維修項(xiàng)目質(zhì)量和進(jìn)度。要求施工企業(yè)做好維修項(xiàng)目技術(shù)資料和施工紀(jì)錄，保證資料和工程實(shí)體的統(tǒng)一。高校在維修項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，出現(xiàn)高校供應(yīng)材料采購(gòu)不合格、違法發(fā)包、指定分包商、收受賄賂、縮短工期、使用不具備資質(zhì)的施工單位、委托不合格的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位等現(xiàn)象，同時(shí)施工單位存在違法轉(zhuǎn)包工程、使用不合格材料、隨意施工、偷工減料等做法，給維修項(xiàng)目質(zhì)量留下隱患，是維修項(xiàng)目質(zhì)量事故產(chǎn)生的重要原因。高校采取提高維修管理人員業(yè)務(wù)水平、強(qiáng)化法律意識(shí)、防范違法犯罪行為、建立監(jiān)督體系、優(yōu)選施工單位等措施，嚴(yán)格施工管理，使維修項(xiàng)目施工正常進(jìn)行，確保維修項(xiàng)目的質(zhì)量。

6強(qiáng)化高校維修項(xiàng)目竣工驗(yàn)收及保修，確保高校維修項(xiàng)目正常使用

高校維修項(xiàng)目竣工驗(yàn)收是基本建設(shè)程序的最后階段，高校維修項(xiàng)目竣工驗(yàn)收由高校負(fù)責(zé)組織實(shí)施。施工單位完成設(shè)計(jì)和合同約定的各項(xiàng)內(nèi)容，通過(guò)竣工自驗(yàn)，確認(rèn)全部符合竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，施工單位向高校提交竣工資料及竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，申請(qǐng)工程竣工驗(yàn)收；高校收到后，高校組織勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位和有關(guān)方面的專家進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后，簽發(fā)竣工驗(yàn)收證明書；同時(shí)高校向城市建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督部門申請(qǐng)維修項(xiàng)目竣工質(zhì)量核定，核定維修項(xiàng)目質(zhì)量等級(jí)，并發(fā)給建設(shè)工程質(zhì)量合格證書；高校自工程竣工驗(yàn)收合格之日起15日內(nèi)，向工程所在地的縣級(jí)以上地方人民政府建設(shè)行政主管部門備案。維修項(xiàng)目竣工移交后，為了保證施工企業(yè)對(duì)維修項(xiàng)目的缺陷責(zé)任，按照施工企業(yè)房屋建筑工程質(zhì)量保修書，預(yù)留工程結(jié)算價(jià)的百分之三至百分之五作為質(zhì)量保證金，在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)維修項(xiàng)目進(jìn)行保修，建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例依據(jù)建筑法對(duì)建設(shè)工程質(zhì)量保修范圍和最低保修期限規(guī)定如下：①基礎(chǔ)設(shè)施工程、房屋建筑的地基基礎(chǔ)工程和主體結(jié)構(gòu)工程，為設(shè)計(jì)文件規(guī)定的該工程的合理使用年限；②屋面防水工程、有防水要求的衛(wèi)生間、房間和外墻面的防滲漏，為5年；③供熱與供冷系統(tǒng)，為2個(gè)采暖期、供冷期；④電氣管線、給排水管道、設(shè)備安裝和裝修工程，為2年。其它項(xiàng)目的保修期限由發(fā)包方與承包方約定。建設(shè)工程的保修期，自竣工驗(yàn)收合格之日起計(jì)算。在保修階段進(jìn)行維修項(xiàng)目質(zhì)量跟蹤，找出使用中存在問(wèn)題，聯(lián)系施工企業(yè)及時(shí)維修，并驗(yàn)收確認(rèn)。通過(guò)規(guī)范的維修項(xiàng)目竣工驗(yàn)收程序及完整的保修制度，完善維修項(xiàng)目質(zhì)量和維護(hù)，保證維修項(xiàng)目正常使用，更好發(fā)揮維修項(xiàng)目的效益。

7加強(qiáng)高校維修項(xiàng)目審計(jì)，真實(shí)反映維修項(xiàng)目工程造價(jià)

高校得對(duì)維修項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，是新時(shí)期高校的重要工作內(nèi)容。高校的監(jiān)察部門和審計(jì)部門及造價(jià)咨詢事務(wù)所抽調(diào)人員組成聯(lián)合機(jī)構(gòu)，對(duì)維修項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤監(jiān)督，保證維修項(xiàng)目審計(jì)的合法、合理和真實(shí)有效。維修項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)包括：①維修項(xiàng)目前期審計(jì)，主要審計(jì)內(nèi)容有維修項(xiàng)目決策階段審計(jì)、維修項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)、維修項(xiàng)目招投標(biāo)階段審、施工合同審計(jì)等。②維修項(xiàng)目施工階段審計(jì)，主要審計(jì)內(nèi)容有工程資金籌集與使用審計(jì)、設(shè)計(jì)變更審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)、材料價(jià)格審計(jì)、工程量審計(jì)、隱蔽工程審計(jì)等。③維修項(xiàng)目竣工后審計(jì)，主要審計(jì)內(nèi)容有維修項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)、維修項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)等。審計(jì)人員根據(jù)各階段審計(jì)情況及結(jié)果編寫維修項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告，分析維修項(xiàng)目造價(jià)變動(dòng)的原因，反映管理中存在的問(wèn)題，找出問(wèn)題產(chǎn)生根源并提出建議。通過(guò)對(duì)維修項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可以有效監(jiān)督和控制高校工程投資行為，保證維修項(xiàng)目造價(jià)的合法性和真實(shí)性，加大高校審計(jì)的監(jiān)督權(quán)力，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

高校維修項(xiàng)目管理是多因素影響的系統(tǒng)，通過(guò)科學(xué)化、專業(yè)化、規(guī)范化的維修項(xiàng)目管理，把握好維修項(xiàng)目管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以有效實(shí)現(xiàn)維修項(xiàng)目的質(zhì)量控制、投資控制和進(jìn)度控制，保障高校的合法權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，杜絕腐敗現(xiàn)象的滋生，保證維修項(xiàng)目的正常使用。隨著高校后勤改革的不斷深入，探索一條適合我國(guó)高校維修項(xiàng)目管理模式，對(duì)高校后勤管理的發(fā)展有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

【關(guān)鍵詞】有效利用外部審計(jì) 審計(jì)質(zhì)量控制 合署辦公

近年來(lái)，政府部門加快了改革的步伐，致力于轉(zhuǎn)變政府職能和規(guī)范行政權(quán)力，但遺憾的是一些行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作還很薄弱，大都沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些將內(nèi)部審計(jì)職能歸在財(cái)務(wù)部門之下，也有的甚至連內(nèi)審人員都沒(méi)配備。究其原因，可能與編制等不無(wú)關(guān)系。鑒于行政機(jī)關(guān)內(nèi)審力量十分有限的現(xiàn)狀，借助外部審計(jì)力量，采用自行審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)和委托審計(jì)等方式，可能是不二之選。

一、關(guān)于充分利用外部審計(jì)的問(wèn)題

1.借助國(guó)家審計(jì)或社會(huì)審計(jì)以往的成果。對(duì)于自行審計(jì)的項(xiàng)目，在審前調(diào)查階段應(yīng)該要求被審計(jì)單位提供以往國(guó)家審計(jì)或社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，必要時(shí)還可以與出具審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)取得聯(lián)系，商請(qǐng)?zhí)峁徲?jì)工作底稿。以往審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)意見，在一定范圍內(nèi)為自行審計(jì)項(xiàng)目提供了思路或線索?？傊侠砝靡酝膶徲?jì)成果，既可以成為檢查、督促以往審計(jì)意見整改的手段，也可有的放矢地實(shí)施自行審計(jì)項(xiàng)目，以彌補(bǔ)自行審計(jì)力量的不足。

2.將內(nèi)部審計(jì)外包。內(nèi)部審計(jì)外包是指將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員來(lái)實(shí)施的總稱。內(nèi)部審計(jì)外包又可分為兩種方式或做法：一種是委托審計(jì)，即委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)實(shí)施某審計(jì)項(xiàng)目；另一種是聯(lián)合審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員共同組成審計(jì)組來(lái)實(shí)施一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。

委托審計(jì)的關(guān)鍵是要對(duì)受托方的審計(jì)質(zhì)量加以控制。首先是擇優(yōu)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以從中注協(xié)公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng)名單中選取有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，堅(jiān)持公平、公正原則。委托審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，作為今后是否續(xù)聘的衡量標(biāo)準(zhǔn)。其次是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的質(zhì)量控制。對(duì)實(shí)施委托審計(jì)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求具有一定專業(yè)和業(yè)務(wù)工作能力，并遵守行業(yè)職業(yè)道德。委托前，應(yīng)該了解該注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)所以往承擔(dān)項(xiàng)目的經(jīng)歷和行業(yè)傾向。第三是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的控制。按照發(fā)生的時(shí)間，分為事前控制、事中控制和事后控制三部分。事前控制就是事先要對(duì)受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確審計(jì)要求、業(yè)務(wù)控制重點(diǎn)、提供與業(yè)務(wù)相關(guān)的各類制度；要召開受托方及被審計(jì)單位見面會(huì)，明確要求被審單位負(fù)責(zé)人對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)責(zé)任；在協(xié)議中約定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性、可靠性承擔(dān)責(zé)任以引起雙方的重視。審核審計(jì)方案確定的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)的科學(xué)合理。事中控制指要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供事實(shí)清楚、要素齊全的審計(jì)工作底稿并作必要的復(fù)核，審計(jì)過(guò)程中注重受托方與被審計(jì)單位的溝通、協(xié)調(diào)。事后控制指對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。復(fù)核審計(jì)報(bào)告征求意見的程序、審計(jì)報(bào)告對(duì)查出問(wèn)題相應(yīng)提出的建議是否具有可行性，以及被審計(jì)單位反饋的意見，往往有助于保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

3.采用聯(lián)合審計(jì)方式。即以本單位內(nèi)部審計(jì)為主審，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師編入審計(jì)組參與審計(jì)。這樣不僅能夠更有效地控制審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)費(fèi)用，而且有利于內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中學(xué)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能。

二、借助外部審計(jì)的兩個(gè)案例

案例一：2008年人社廳發(fā)文要求加強(qiáng)就業(yè)補(bǔ)助資金使用管理，保障資金的安全。為了貫徹落實(shí)人社部關(guān)于開展中央就業(yè)補(bǔ)助資金自查自糾工作的有關(guān)精神，我局在各區(qū)縣自查的基礎(chǔ)上，在全市100多家有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)中選擇了24家，委托他們對(duì)19個(gè)區(qū)縣所屬的283家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行中央就業(yè)補(bǔ)助資金專項(xiàng)審計(jì)。為了確保審計(jì)質(zhì)量，我局集中對(duì)24家社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)放在培訓(xùn)的實(shí)施和完成情況、培訓(xùn)收費(fèi)情況、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理情況、資金收支情況等方面；對(duì)區(qū)縣勞動(dòng)保障部門審計(jì)的重點(diǎn)放在外來(lái)農(nóng)民工技能培訓(xùn)及就業(yè)補(bǔ)助資金使用的相關(guān)制度、政策的制定和執(zhí)行情況、資金管理情況、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)管理情況、資金核撥情況等方面。要求對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)管理的合規(guī)性、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)本身的合法性和資金收支情況進(jìn)行審計(jì)。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)主要存在以下幾方面問(wèn)題：（1）部分區(qū)縣2007年承擔(dān)農(nóng)民工技能培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)未通過(guò)招投標(biāo)產(chǎn)生，而是通過(guò)評(píng)估或根據(jù)實(shí)際情況指定產(chǎn)生；（2）部分就業(yè)補(bǔ)助資金的核撥不合規(guī)，如有些區(qū)縣對(duì)未參加綜合保險(xiǎn)的培訓(xùn)學(xué)員也給予培訓(xùn)補(bǔ)貼，有的培訓(xùn)學(xué)員在一年中享受了兩次培訓(xùn)補(bǔ)貼等；（3）部分培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在培訓(xùn)資料、業(yè)務(wù)臺(tái)賬和教學(xué)檔案的管理上不夠規(guī)范，存在保管不善、遺失、損毀等現(xiàn)象；（4）少數(shù)區(qū)縣與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)間未簽訂培訓(xùn)協(xié)議等。

針對(duì)專項(xiàng)審計(jì)查實(shí)的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，我局要求各區(qū)縣即知即改，強(qiáng)化對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的管理職能，并對(duì)其今后的工作提出了如下要求：（1）在培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的確定上，要嚴(yán)格通過(guò)招投標(biāo)方式確定培訓(xùn)機(jī)構(gòu)承擔(dān)外來(lái)農(nóng)民工培訓(xùn)，并與其簽訂培訓(xùn)協(xié)議，對(duì)與區(qū)縣勞動(dòng)保障部門存在關(guān)聯(lián)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)要回避。（2）在資金使用上，要確保?？顚Ｓ谩ｍ?xiàng)專列，要嚴(yán)格審核補(bǔ)貼培訓(xùn)對(duì)象身份，按規(guī)定執(zhí)行經(jīng)費(fèi)核銷程序，規(guī)范資金使用流程。（3）在財(cái)務(wù)管理上，要規(guī)范設(shè)置資金專戶，切實(shí)加強(qiáng)資金收支管理，防止資金風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)外來(lái)農(nóng)民工培訓(xùn)工作的指導(dǎo)管理，進(jìn)一步完善本市外來(lái)農(nóng)民工培訓(xùn)的相關(guān)政策，指導(dǎo)區(qū)縣加強(qiáng)對(duì)農(nóng)民工培訓(xùn)的各項(xiàng)制度建設(shè)和政策制定。定期或不定期對(duì)各區(qū)縣相關(guān)制度政策的執(zhí)行情況進(jìn)行抽查，確保外來(lái)農(nóng)民工培訓(xùn)取得實(shí)效。探索將外來(lái)農(nóng)民工培訓(xùn)納入本市補(bǔ)貼培訓(xùn)范圍，并納入網(wǎng)絡(luò)化管理，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展農(nóng)民工培訓(xùn)的過(guò)程監(jiān)管。加強(qiáng)對(duì)就業(yè)補(bǔ)助資金使用的監(jiān)督管理，督促各區(qū)縣建立健全財(cái)務(wù)管理、資金核撥管理等制度；同時(shí)，建立就業(yè)補(bǔ)助資金使用情況抽查和審計(jì)的長(zhǎng)效機(jī)制。通過(guò)連續(xù)4年審計(jì)，外來(lái)農(nóng)民工補(bǔ)貼培訓(xùn)工作與4年前相比有明顯進(jìn)步，各區(qū)縣對(duì)以往審計(jì)提出的問(wèn)題進(jìn)行了整改，外來(lái)農(nóng)民工補(bǔ)貼培訓(xùn)制度建設(shè)基本完成，資金管理更加規(guī)范，培訓(xùn)質(zhì)量有所提高。

案例二：2009年上海市紀(jì)委、市監(jiān)察局、財(cái)政局、審計(jì)局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于在本市黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開展“小金庫(kù)”專項(xiàng)治理工作的實(shí)施方案》。我局在各單位自查自糾的基礎(chǔ)上結(jié)合當(dāng)時(shí)正在進(jìn)行的資產(chǎn)清查工作，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行全面審計(jì)。針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出了《加強(qiáng)賬戶管理建立防治“小金庫(kù)”長(zhǎng)效機(jī)制的意見》，規(guī)定嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金的管理；通過(guò)使用公務(wù)卡盡可能減少現(xiàn)金使用；對(duì)銀行賬戶及各類資產(chǎn)進(jìn)行清理，及時(shí)撤銷或歸并不符合規(guī)定的銀行賬戶；及時(shí)將清查出的賬外資產(chǎn)納入法定賬簿；加強(qiáng)票據(jù)管理，由具備財(cái)務(wù)知識(shí)的專人保管、登記領(lǐng)購(gòu)。開出發(fā)票、收據(jù)要留存存根聯(lián)，并適時(shí)核對(duì)以防止發(fā)票、收據(jù)外流。

三、結(jié)語(yǔ)

由于委托第三方審計(jì)比內(nèi)部審計(jì)具有更強(qiáng)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，彌補(bǔ)了行政機(jī)關(guān)編制緊張、內(nèi)審人員人數(shù)不足而難以承擔(dān)不斷增加的審計(jì)任務(wù)的困難，同時(shí)通過(guò)一系列控制措施又兼具了內(nèi)部審計(jì)了解被審計(jì)單位內(nèi)部情況的優(yōu)點(diǎn)，避免外審人員不了解被審計(jì)單位存在的問(wèn)題、所在行業(yè)的情況和被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，從而能進(jìn)一步確保審計(jì)質(zhì)量。

隨著政府行為規(guī)范意識(shí)的增強(qiáng)，行政機(jī)關(guān)開展內(nèi)部審計(jì)工作必將成為一種發(fā)展的趨勢(shì)。行政機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)面臨的壓力越來(lái)越大，而借助外部審計(jì)的資源，組成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、共同協(xié)作的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)是解決的辦法之一。

參考文獻(xiàn)

篇10

第二條本辦法所稱政府投資項(xiàng)目是指使用市本級(jí)財(cái)政性資金、中央和省補(bǔ)助資金（含國(guó)債資金）以及用財(cái)政性資金作為還款來(lái)源或還款擔(dān)保的借貸性資金投資建設(shè)的市本級(jí)城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和社會(huì)公益性項(xiàng)目。

第三條在本市城市規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi)的政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位、負(fù)有管理和監(jiān)督職能的政府相關(guān)部門及其工作人員違反本辦法規(guī)定，需要追究責(zé)任的，適用本辦法。

第四條建設(shè)單位的工作人員、負(fù)有管理監(jiān)督職能的政府相關(guān)部門中的工作人員，利用職務(wù)或者工作上的便利，有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任：

（一）授意或者強(qiáng)令審批機(jī)關(guān)違反有關(guān)規(guī)定辦理審批手續(xù)，或者指使、縱容下級(jí)違法建設(shè)的；

（二）授意選擇或者指定工程承包單位，影響公開、公平、公正競(jìng)爭(zhēng)的；

（三）為親屬或特定關(guān)系人承包工程或材料供應(yīng)提供方便的；

（四）指定使用建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的；

（五）違反規(guī)定從事有償中介活動(dòng)的；

（六）以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金，截留、挪用財(cái)政資金，違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的；

（七）其他違反相關(guān)規(guī)定干預(yù)工程建設(shè)活動(dòng)的。

第五條對(duì)政府投資項(xiàng)目負(fù)有管理監(jiān)督職能的相關(guān)行政管理部門、單位及其工作人員違反有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)視情節(jié)追究相應(yīng)責(zé)任。

（一）發(fā)展改革部門及其工作人員有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任：

1.違反規(guī)定，受理、評(píng)審、審核、審批投資項(xiàng)目的；

2.違反規(guī)定，擅自改變已批準(zhǔn)的投資項(xiàng)目的。

（二）建設(shè)、規(guī)劃、國(guó)土、環(huán)保等部門和單位及其工作人員有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任：

1.以及違反規(guī)定程序辦理有關(guān)審批手續(xù)、發(fā)放許可證照，或者故意刁難、拖延辦理影響工程正常建設(shè)的；

2.違反規(guī)定自立收費(fèi)項(xiàng)目、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，或者擅自減免應(yīng)當(dāng)繳納的工程建設(shè)有關(guān)稅費(fèi)的；

3.在履行職責(zé)過(guò)程中，推諉、扯皮、辦事效率低下，影響政府投資項(xiàng)目正常建設(shè)的；

4.未按規(guī)定及時(shí)制止、糾正、查處工程監(jiān)理合同備案、監(jiān)理人員資質(zhì)及人員變更、簽證不實(shí)或不及時(shí)等問(wèn)題的；

5.未按規(guī)定及時(shí)制止、糾正、查處工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)等存在的問(wèn)題或造成嚴(yán)重后果的。

（三）財(cái)政部門、政府投融資單位及其工作人員有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任：

1.未按規(guī)定對(duì)政府投資項(xiàng)目的資金來(lái)源進(jìn)行認(rèn)真審核、審批的；

2.未按規(guī)定及時(shí)撥付政府投資項(xiàng)目建設(shè)資金，影響項(xiàng)目正常建設(shè)的；

3.對(duì)投資項(xiàng)目資金監(jiān)管不力的；

4.未按規(guī)定審查項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的；

5.未履行項(xiàng)目建設(shè)資金監(jiān)管職責(zé)，造成財(cái)政性資金未按規(guī)定用途使用，導(dǎo)致財(cái)政資金損失浪費(fèi)的。

（四）審計(jì)部門及其工作人員有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任：

1.故意泄露國(guó)家秘密或被審計(jì)單位商業(yè)秘密的；

2.隱瞞被審計(jì)單位財(cái)經(jīng)違法違紀(jì)行為的，或?qū)徲?jì)中發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題或案件線索不報(bào)告、不移交的；

3.未按規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)決定的，審計(jì)工程造價(jià)結(jié)果顯失公正的，出具虛假報(bào)告或出現(xiàn)重大報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題、造成損失的；

4.未按規(guī)定辦理竣工決算審計(jì)，造成建設(shè)資金不能結(jié)算和決算的，或未嚴(yán)格審計(jì)項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況和項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的；

（五）招標(biāo)管理部門及其工作人員有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任：

1.未按規(guī)定監(jiān)督檢查或者接受備案審查招投標(biāo)有關(guān)文件資料，導(dǎo)致不符合招標(biāo)條件的項(xiàng)目進(jìn)行交易，造成不良后果的；

2.對(duì)政府投資項(xiàng)目招投標(biāo)交易活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為未能及時(shí)有效制止、糾正，造成不良后果的；

3.工作人員違反招投標(biāo)交易操作程序、規(guī)則或者故意泄露交易秘密、干預(yù)招投標(biāo)活動(dòng)的；

4.未能公正處理和解決招投標(biāo)交易活動(dòng)中發(fā)生的糾紛、爭(zhēng)議、投訴的；

政府有關(guān)部門設(shè)立的專業(yè)招投標(biāo)管理機(jī)構(gòu)和其他具有招投標(biāo)管理職能的機(jī)構(gòu)以及有關(guān)工作人員的責(zé)任追究，參照本條執(zhí)行。

（六）建設(shè)單位主管部門及其工作人員有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任：

1.不按《**市政府投資項(xiàng)目管理暫行辦法》規(guī)定履行相應(yīng)職責(zé)的；

2.干預(yù)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)的；

3.不履行監(jiān)管職能，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)工期、質(zhì)量等出現(xiàn)問(wèn)題或建設(shè)資金流失的；

（七）依照本辦法負(fù)有對(duì)責(zé)任追究對(duì)象實(shí)施處分職責(zé)的部門、單位及其工作人員，故意拖延不作處分的，或?qū)π枰善渌块T處理或者處罰的問(wèn)題，不及時(shí)向其他部門通報(bào)情況并移送相關(guān)資料的。

第六條建設(shè)單位及其工作人員有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任：

（一）未按《**市政府投資項(xiàng)目管理暫行辦法》等規(guī)定開展項(xiàng)目工作、脫離實(shí)際報(bào)批項(xiàng)目估算和概算，或不按規(guī)定程序進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)審批、不按規(guī)定組織項(xiàng)目變更審批、不按規(guī)定執(zhí)行項(xiàng)目建設(shè)法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制、合同制的；

（二）規(guī)劃、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)、材料、設(shè)備等應(yīng)當(dāng)招標(biāo)而未招標(biāo)的，或應(yīng)在市招標(biāo)采購(gòu)交易中心進(jìn)行交易而違反規(guī)定私自在場(chǎng)外交易的，或肢解工程違法分包的；

（三）違反規(guī)定，擅自指定中標(biāo)單位、虛假招投標(biāo)，與投標(biāo)者相互串通、泄露標(biāo)底等，損害國(guó)家、集體利益和其他人合法利益的；

（四）定標(biāo)后，無(wú)正當(dāng)理由拒絕發(fā)放中標(biāo)通知書，或者改變招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)內(nèi)容簽訂合同造成政府資金損失的；

（五）未按規(guī)定程序辦理工程建設(shè)有關(guān)手續(xù)、許可證照擅自開工建設(shè)，或者采用欺騙等不正當(dāng)手段取得有關(guān)手續(xù)、許可證照的；

（六）未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、增加或者變更使用功能，造成項(xiàng)目建設(shè)超概算的；

（七）違反規(guī)定轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金或者騙取政府建設(shè)資金的；

（八）未按規(guī)定及時(shí)制止、糾正或向有關(guān)部門反映工程監(jiān)理單位人員資質(zhì)及變更、簽證不實(shí)或不及時(shí)等違法違規(guī)問(wèn)題，或現(xiàn)場(chǎng)工作人員參與虛假簽證的；

（九）對(duì)工程設(shè)計(jì)、施工的違法違規(guī)行為不制止、不糾正，造成工程質(zhì)量和安全事故或項(xiàng)目建設(shè)資金流失的；

（十）未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定簽定合同，造成經(jīng)濟(jì)損失的，或未嚴(yán)格執(zhí)行合同，不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、審計(jì)，導(dǎo)致建設(shè)資金多付、不能及時(shí)撥付，造成政府投資損失、影響社會(huì)穩(wěn)定的；

（十一）工程竣工驗(yàn)收后，不按規(guī)定及時(shí)整理建設(shè)項(xiàng)目資料，導(dǎo)致資料缺失的，或阻礙、拖延審計(jì)或不能審計(jì)的，或未按國(guó)家有關(guān)規(guī)定驗(yàn)收或者驗(yàn)收不合格，擅自交付使用的；

（十二）發(fā)現(xiàn)施工承包單位有轉(zhuǎn)包、違法分包及掛靠行為，未及時(shí)制止或協(xié)助有關(guān)部門查處的。

第七條工程建設(shè)執(zhí)法監(jiān)督部門及其工作人員有下列情形之一的，追究有關(guān)責(zé)任者責(zé)任：

（一）未認(rèn)真履行職責(zé)，對(duì)政府投資項(xiàng)目工程建設(shè)執(zhí)法監(jiān)督不力的；

（二）違反規(guī)定進(jìn)行執(zhí)法檢查的；

（三）違反規(guī)定進(jìn)行行政處罰的；

（四）在工作中、、的；

（五）其他違法違紀(jì)行為。

第八條各相關(guān)部門、單位工作人員在政府投資項(xiàng)目監(jiān)督管理等公務(wù)活動(dòng)中，有貪污、賄賂、挪用公款，以及收受各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)、有價(jià)證券、支付憑證行為的，或發(fā)生重大質(zhì)量、安全生產(chǎn)事故的，按有關(guān)法律、法規(guī)以及黨紀(jì)政紀(jì)的規(guī)定處理。

第九條各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位及其工作人員和村民委員會(huì)、社區(qū)居委會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)積極支持、配合政府投資項(xiàng)目的建設(shè)。違反規(guī)定，干擾、妨礙政府投資項(xiàng)目建設(shè)的，應(yīng)追究責(zé)任者責(zé)任。

第十條違反本辦法的行為，給予以下責(zé)任追究：

情節(jié)較輕的，給予批評(píng)、通報(bào)批評(píng)、責(zé)令寫出書面檢查或誡勉談話，并限期整改；情節(jié)較重的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予停職、降職、免職、辭退等處理；情節(jié)嚴(yán)重的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》等規(guī)定給予行政處分。上述組織處理和紀(jì)律處分可單處也可同時(shí)處理。

符合責(zé)任追究情形、造成嚴(yán)重后果和不良影響或者給國(guó)家、集體造成重大經(jīng)濟(jì)損失的，除追究責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)和直接責(zé)任人員的責(zé)任外，根據(jù)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制有關(guān)規(guī)定追究相關(guān)部門和單位主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

第十一條凡違反本辦法需要給予責(zé)任追究的，由主管部門或單位根據(jù)干部管理權(quán)限依照有關(guān)程序作出處理，報(bào)市監(jiān)察局備案。

市監(jiān)察局可以根據(jù)需要，依法對(duì)性質(zhì)嚴(yán)重、造成嚴(yán)重后果的行為進(jìn)行直接查處。

第十二條有下列行為之一的，可以從輕、減輕或者免予責(zé)任追究：

（一）在規(guī)定的期限內(nèi)糾正違法行為，減輕損害的；

（二）檢舉、揭發(fā)其他單位或人員違反相關(guān)法律、法規(guī)和本辦法行為，查證屬實(shí)的。

第十三條被處分人對(duì)行政處分決定不服的，可依法向作出處分決定的單位或者行政監(jiān)察機(jī)關(guān)提出申訴。