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1．醫(yī)院財務制度能夠?qū)︶t(yī)院固定資產(chǎn)真實價值進行準確反映。

在當前已有的會計制度之下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)不提折舊，對醫(yī)院固定資產(chǎn)進行核算，能夠?qū)Y產(chǎn)的負債表產(chǎn)生影響，這一影響只有在固定資產(chǎn)報廢的時候才能夠?qū)⑵淝宄?，在對資產(chǎn)負債表進行利用以及分析的過程中，人們還要綜合考慮折舊可能會帶來的凈資產(chǎn)虛增額，以及資產(chǎn)總值虛增額所產(chǎn)生的影響，所以，在《醫(yī)院財務制度》在四十七條中已經(jīng)明確規(guī)定，在原則上，醫(yī)院應該根據(jù)醫(yī)院自身的固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預計使用的年限之中，采用工作量法或者平局年限法來進行計提折舊，對醫(yī)院固定資產(chǎn)的進行折舊，不考慮殘值，實施計提折舊方法由直轄市、自治區(qū)，以及各個省的主管部門和財政部門一起，按照規(guī)定實施審批。醫(yī)院當月有所減少的固定資產(chǎn)，當月仍然對其進行計提折舊，從下個月開始不再計提折舊，已經(jīng)提足折舊仍然沒有使用的固定資產(chǎn)，不會再對其進行計提折舊。這樣一種處理的結(jié)果不僅僅能夠?qū)⑨t(yī)院的固定資產(chǎn)真實的價值準確反映出來，同樣能夠?qū)︶t(yī)院固定資產(chǎn)使用的新舊程度進行準確反映。

2．醫(yī)院的財務制度綜合考慮醫(yī)院存在的風險。

醫(yī)院一直都是高風險的行業(yè)，在醫(yī)院自身的經(jīng)營過程中，每一個地方都存在著風險，因此，只有對醫(yī)院運營存在的風險進行合理估計，才能對醫(yī)院的風險進行化解及防范。所以，在新的《醫(yī)院財務制度》中第二十四條做出了規(guī)定，醫(yī)院必須要加強對預付款項以及醫(yī)院的應收款項的管理，對其進行及時清理，以及定期分析。在年終的時候，醫(yī)院還可以采取個別認定法、賬齡分析法，以及余額百分比法等方法來做好計提壞賬的準備。要求醫(yī)院累計計提壞賬準備不能超過醫(yī)院年末應該收的醫(yī)療款項，以及其他應收款項科目余額2％～4％之間，由各個省、直轄市或者自治區(qū)主管部門，以及財政部門來確定我國醫(yī)院的計提壞賬準備。醫(yī)院對賬齡超過了三年，沒有辦法收回那些其他應收款，以及應收的醫(yī)療款可以按照壞賬損失來實施處理。醫(yī)院的壞賬損失必須要經(jīng)過清查，并且要按照國有資產(chǎn)管理相關的規(guī)定來進行嚴格的報批，在壞賬準備過程中對其進行沖銷，能夠?qū)⒁呀?jīng)核銷的壞賬進行回收，將壞賬準備進行增加。與此同時，醫(yī)院財務制度還允許提出醫(yī)療風險的基金，將其用在防范醫(yī)院所面臨各種風險，將不確定性風險因素進行全面分析，將宏觀財務管理進行強化，防止產(chǎn)生重大的決策失誤，這已經(jīng)成為了促進我國醫(yī)院健康發(fā)展以及可持續(xù)發(fā)展十分重要的保障。

二、結(jié)語

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關鍵詞：住房公積金 管理制度 會計核算

住房公積金的財務管理是住房公積金制度的核心。按照《住房公積金管理條例》中相關規(guī)定：住房公積金屬于職工個人，是暫存資金并非投資資金，由兩部分組成，一部分由職工所在單位繳存，另一部分由職工個人繳存，職工個人繳存部分由單位代扣后，連同單位繳存部分一并繳存入職工個人住房公積金賬戶。住房公積金的管理模式有兩種：1、住房公積金管理中心承擔住房公積金的收繳、管理以及核算、提取等全部工作；2、各大銀行代辦住房公積金收繳業(yè)務，管理中心利用銀行網(wǎng)點多的優(yōu)勢，將銀行網(wǎng)絡與中心網(wǎng)絡連接起來，把住房公積金賬目核算到職工個人。

一、現(xiàn)行制度在財務管理方面存在的問題

1、住房公積金制度中，關于對增值收益分配項目以及比例規(guī)定不完善不合理。在《住房公積金財務管理辦法》和《住房公積金會計核算辦法》里住房公積金貸款風險準備金的提取比例太高，對住房公積金管理中心的管理費用提取比例卻沒有具體規(guī)定[1]。按照規(guī)定：不低于住房公積金增值收益的60%可以核定為貸款風險準備金，或者不低于年度住房公積金貸款余額1%來核算。其中：不低于1%表述不清，造成各地管理中心的標準不一。

2、住房公積金的計息期間是每年的7 月1 日至次年的6 月30 日，但是住房公積金的會計核算年度是每年的1月1日到12月31日，由于計息期間與核算年度不一致，使管理中心關于應付利息與應收利息的核算產(chǎn)生偏差，使得當年的增值收益不準確[2]。其中：應收利息是住房公積金在運作過程，例如委托貸款等發(fā)生的各項應收但是未收的利息。應付利息則是住房公積金在運作過程發(fā)生的，如計提的職工住房公積金賬戶利息等應付但未付的利息。這種計息辦法不能反映當期真正的損益情況，不符合收支配比的原則。

3、住房公積金貸款業(yè)務上存在的風險。主要表現(xiàn)在貸款資金供需缺口、受益人群小等問題。一方面是因為公積金制度本身問題，貸款資金來源較為單一。住房公積金的歸集是按月進行的小額繳納，而貸款則是大額一次性供給[3]。資金歸集與供給之間的流動性時差，必然導致時間上出現(xiàn)缺口。另一方面，職工收入的增長無法與房價增長同步。住房公積金的繳納在比例上做出了限定，但是并未與職工的繳納額度和繳存余額掛鉤，造成低收入的職工因首付不足，承受貸款的壓力太大而無法依靠住房公積金買房子。

4、住房公積金使用條件受限制太多、核算程序復雜。住房公積金購房貸款申請條件受到區(qū)域的限制，造成住房公積金對一些購房者來說沒有太大的實際用處。管理中心與受委托辦理住房公積金的銀行同時登記單位、個人賬戶信息，存在業(yè)務重復現(xiàn)象。不僅造成人力、財力的浪費，而且管理中心每年支付銀行的受理手續(xù)費，增加了住房公積金的成本。

二、完善現(xiàn)行制度規(guī)定的建議

1、需要對貸款風險準備金和管理中心管理費用的提取比例做出明確規(guī)定，以及準備金和管理費用的使用范圍和管理方法。這樣既可以降低過高的貸款風險準備金的提取，又可以調(diào)動管理中心單位員工的工作積極性以及責任心。對于貸款風險準備金的提取比例可以參考當期增值收益來定，在保證貸款風險準備充足的情況下，可以參照社保資金的管理辦法，對貸款風險準備金的上限為貸款余額的50%，不足時可以補提[4]。公積金管理中心的管理費用，如果是獨立的自收自支的單位，可以適當比全額撥款的單位高一些。

2、統(tǒng)一規(guī)定住房公積金結(jié)息年度與會計核算年度一致，即每年的1月1日到12月31日，這樣便于計算當期的損益，減少不必要會計科目入賬的麻煩。即使結(jié)息日期仍按照原來的6月30日，住房公積金的繳存年度也要為每年的1月1日到12月31日，各單位的住房公積金的基數(shù)調(diào)整也要在每年1月份進行。

3、對住房公積金管理制度的完善，一是對管理中心的職位進行規(guī)范化、職責的明確化、工作的精細化，權責分明[5]。二是住房公積金作為一項重要的住房保障制度，中央應制定統(tǒng)一的政策，完善各項法律法規(guī)，實施規(guī)范化管理。

4、做好內(nèi)部控制制度，監(jiān)督住房公積金的歸集和使用，加強內(nèi)部崗位的責任制度。各個住房公積金單位應結(jié)合本單位的管理模式，健全內(nèi)部監(jiān)控制度，針對會計報表核實、票據(jù)的確認、會計核算和檔案管理等一些流程，確保住房公積金管理中心職位的權責，使住房公積金工作順利開展。

5、簡化辦理程序，減免不必要的中間環(huán)節(jié)，方便單位的辦理，節(jié)約人力資源。逐步弱化銀行在中間的環(huán)節(jié)的作用，使單位直接面對管理中心辦理住房公積金，住房公積金管理中心的模式實現(xiàn)從審核、審批、記賬、結(jié)息、支取的一條龍程序。

總結(jié)：住房公積金是我國社會保障體系的重要組成部分，明確住房公積金管理中心職位之間的權責，加強內(nèi)部監(jiān)控，規(guī)范對住房公積金的管理，來實現(xiàn)公積金業(yè)務的科學發(fā)展。

參考文獻：

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[3]王鳳濤.住房公積金貸款管理問題分析與對策[J].河南財政稅務高等?？茖W校學報.2011（25）

[4]遲炳乾.淺談完善住房公積金會計核算制度[J].科技資訊.2010（09）

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【關鍵詞】醫(yī)院 財務 會計 制度 完善

一、現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度存在的主要問題

（一）缺乏關于醫(yī)療風險方面的規(guī)定

在當前醫(yī)療糾紛和事故的處理中，由于缺乏醫(yī)療風險意識，醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度在抗風險方面基本上處于真空。如現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度缺乏對醫(yī)療風險的規(guī)定，只在產(chǎn)生風險發(fā)生經(jīng)濟賠償時將其列入“其他支出”科目，未涉及關于風險的財務保障問題，未充分貫徹會計制度的穩(wěn)健性原則。不考慮醫(yī)療事故可能導致經(jīng)濟賠償?shù)呢攧诊L險，必將導致財務支出和凈收入背離穩(wěn)健性原則。由于缺乏財務風險保險，一旦發(fā)生嚴重的醫(yī)療事故，會導致巨大的經(jīng)濟賠償并嚴重影響醫(yī)院工作的正常進行。因此，根據(jù)財務風險保障的一般原理和當前醫(yī)療糾紛和事故及其經(jīng)濟賠償劇增的現(xiàn)實，應按醫(yī)療風險保障原理，改革完善現(xiàn)行的醫(yī)院財務會計制度。

（二）固定資產(chǎn)核算方法存在漏洞

固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個重要組成部分，該類資產(chǎn)核算的正確與否直接關系到醫(yī)院整個會計信息的真實、準確與公允。《醫(yī)院財務制度》第二十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。筆者認為，上述規(guī)定存在以下幾個方面的弊端：（1）可能導致固定資產(chǎn)總量虛增。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實狀況。特別是遇到醫(yī)院合并、分立和用固定資產(chǎn)進行對外投資時，報表關系人無法僅從報表對醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個全面的認識。（2）虛增凈資產(chǎn)。醫(yī)院通過提取固定資產(chǎn)修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，而同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中兩次重復反映，并且隨著時間的推移，該重復額越來越大。（3）不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定使用成本的分配和對其已損耗價值的補償。在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。（4）不利于日常管理。由于固定資產(chǎn)不計提折舊，其原值與實際凈值的差異與使用時間呈正比，所以一旦發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況，醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實際損失情況，不利于對固定資產(chǎn)的日常管理。（5）在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長的一段時間內(nèi)，對其價值不做調(diào)整，而當該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時，卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理，會使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。

（三）壞賬準備率提取比率過低

現(xiàn)在的“應收醫(yī)療款”賬戶中，主要包含“病人欠費”和“醫(yī)保欠費”。“病人欠費”大體可分兩部分:病人的惡意逃費和醫(yī)院為了發(fā)揚人道主義精神、救死扶傷而提供的綠色通道，以上的費用基本上是收不回來的。“醫(yī)保欠費”隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而增多。即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而被扣減，有時扣減率高達30%?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準備提取比率為5%，遠遠低于實際發(fā)生率，致使大量呆賬、壞賬不能沖銷，長期掛賬。使醫(yī)院的流動指標、償債能力有失真實，影響投資者決策。

（四）無形資產(chǎn)價值無法及時核算體現(xiàn)

醫(yī)療服務行業(yè)是高技術、高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要體現(xiàn)為醫(yī)療技術專利權、非專利技術以及醫(yī)院的信譽。如今各家醫(yī)院都在通過廣告宣傳、軟硬件的投資等手段來樹立醫(yī)院的品牌。因為一個醫(yī)院的特有品牌就是其無形資產(chǎn)，雖然沒有實物形態(tài)，但特色醫(yī)療服務、溫馨的護理氛圍、花園式的治療環(huán)境等都會讓醫(yī)院獲得額外收益。隨著醫(yī)院進入市場經(jīng)濟，國家將會減少對醫(yī)院的投入，可能會出現(xiàn)合作、合資醫(yī)院。醫(yī)院除用設備、技術進行合作外，還可用醫(yī)院良好的信譽作為資本進行合作。但目前醫(yī)院會計制度未能將無形資產(chǎn)具體化，而資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)的體現(xiàn)顯得尤為必要。

（五）在對外投資方面

隨著醫(yī)療市場競爭愈加激烈，如何將有限的資金投入到最有效的項目中是當今醫(yī)院財務核算的重要內(nèi)容。但現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中卻沒有對投資進行明細分類核算，所有投資均是通過“對外投資”科目核算，不能滿足于醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（六）管理費用分攤方法不盡合理

《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，間接費用不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費用，應按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤。一般情況下，醫(yī)院的醫(yī)療部門和藥品部門人員比例為10∶1 ,這樣按人員比例分攤管理費用，則管理費用的90%會分攤到醫(yī)療支出，只有10%分攤到藥品支出，結(jié)果會出現(xiàn)醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財務收支的真實性。

二、對于完善現(xiàn)行醫(yī)院財務會計制度的幾點建議

（一）在會計核算上要建立醫(yī)療賠償準備金，用來專門核算醫(yī)療賠償準備金的提取和支付情況。確立計提醫(yī)療賠償準備金的計提依據(jù)及計提比率，各醫(yī)院可根據(jù)實際情況在彈性限度內(nèi)自行選擇，并應遵守一貫性原則，在一個會計年度內(nèi)不得任意變動，一般可按業(yè)務收入的0.3%～0.5%提取。允許醫(yī)院使用“醫(yī)療賠償準備金”向保險公司投保相應的險種。發(fā)生醫(yī)療糾紛賠付時，可按照保險協(xié)議向保險公司要求保險賠付補償。對醫(yī)療賠償準備金要實行收支兩條線核算和考核。貸方記錄和反映按照業(yè)務收入的比例提取數(shù)，保險公司按照保險協(xié)議的賠付數(shù)，醫(yī)院按照醫(yī)療糾紛和事故處理辦法由相關科室和責任人應承擔的賠付數(shù)以及接受社會的捐贈等；借方記錄和反映醫(yī)療糾紛和事故的賠付數(shù)，向保險公司支付的購買醫(yī)療糾紛和事故的保費以及處理醫(yī)療糾紛和事故所支付的相關費用等。

（二）在固定資產(chǎn)管理和核算上，劃分資本性支出和收益性支出?，F(xiàn)行醫(yī)院的財務會計制度對固定資產(chǎn)的購買、驗收、出入庫、保管和領用等管理，都有明確規(guī)定。對那些價值較大的難以跟蹤的固定資產(chǎn)，一些會計人員為簡化手續(xù)，往往直接把其列為費用支出。例如，一些大型設備，在沒有分清是換件還是新增配件，一律計入維修費用支出，使該設備賬面價值不實。正確的處理應是：大型設備的換件，應作為收益性支出，計入維修費用；大型設備的新增配件，屬資本性支出，計入修購基金。同時，應借鑒企業(yè)會計制度，通過“累計折舊”科目來反映固定資產(chǎn)凈值，購進時不沖減修購基金，通過其預計使用年限和報廢殘值來確定折舊率和計提折舊，通過“累計折舊”科目在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)減項列示，期末可以真實反映固定資產(chǎn)的凈值。

（三）目前，壞賬準備率提取比率過低，影響醫(yī)院財務的有效運作。在對壞賬準備提取上，壞賬準備提取額的有限使醫(yī)院的各種呆賬長期反映在資產(chǎn)負債表上，對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，建議在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

（四）在無形資產(chǎn)核算方面，建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。同時，應該合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)。醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品，如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等。而一定時期內(nèi)為醫(yī)院提供某些特殊權利或有利于醫(yī)院取得較高社會效益和經(jīng)濟效益的無形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟資源，醫(yī)院應按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務成本。

（五）對于對外投資核算，建議按照對外投資業(yè)務的不同性質(zhì)，將“對外投資”科目進行明細分類為短期投資和長期投資，其中長期投資應進一步細分為長期股權投資和長期債權投資，并分別提出具體核算要求。筆者建議，應該增設“投資收益”科目。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定：醫(yī)院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，在業(yè)務收支總表中反映不出對外投資收益，從而不利于單位領導對投資收益做出正確評價。故建議參照企業(yè)會計制度設立“投資收益”科目，期末將“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”科目。

（六）在管理費用分攤方面。筆者認為，要改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法，應采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費用分攤辦法。只有這樣才更能符合收入與成本、費用應當相互配比的配比性這一會計核算的一般原則。同時要進一步推進管理費用的改革，作為醫(yī)療服務項目成本測算，管理費用應歸于相關的醫(yī)療服務項目中的成本明細項目之內(nèi)。但為簡化繁雜的費用分配等問題及總體反映醫(yī)療機構的管理水平，也可將管理費用單獨在收支結(jié)余反映，便于對比相同醫(yī)院等級及相近床位數(shù)量的醫(yī)療機構之間管理費用的多少和管理水平的高低。為了體現(xiàn)管理費用的真實性，對能直接計入醫(yī)療及藥品等直接費用應直接計入，而不要把什么都列入管理費用。此外，醫(yī)院還應填報管理費用明細表，把主要經(jīng)濟指標列示清楚。這樣，管理者可以看出醫(yī)院的經(jīng)營狀況，起到激勵先進、鞭策落后、降低管理費水平的作用。

主要參考文獻：

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[3]張曉玲.《論我國醫(yī)院會計制度存在的問題及改進建議》.《今日科苑》，2008年第4期.

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關鍵詞:醫(yī)院 財務會計 制度 完善 創(chuàng)新

隨著我國新會計準則的頒布與廣泛實施， 醫(yī)院為適應新的會計形式發(fā)展和管理的需要，財政部根據(jù)新會計準則的特點對1999年1月1日頒布并實施的的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱原制度）進行了修訂，并于2011年1月18日正式對外公布了修訂后的《醫(yī)院財務制度》（財社[2010]306號）和《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號）、新制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》（財社[2010]307號）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》（財會[2010]26號），中國注冊會計師協(xié)會也同步制定了《醫(yī)院財務報表審計指引》（會協(xié)[2011]3號），醫(yī)院和基層衛(wèi)生醫(yī)療機構財務、會計和審計等方面的五項制度（以下簡稱新制度），較原制度有多方面的變化，充分體現(xiàn)了我國醫(yī)療事業(yè)單位財務、會計與審計理論方面的最新研究成果，更加真實地反映了醫(yī)院的資產(chǎn)負債狀況和運營情況，同時也順應了新時期深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要。新制度自2011年7月1日起試點執(zhí)行，2012年1月1日起在全國施行。

一、新舊醫(yī)院財務會計制度比較

財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險制度的逐步完善，要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入全面的改革，原制度在實際運行過程中存在的局限和不足也逐漸暴露出來，不適應當今形勢下醫(yī)院管理的要求。

(一)新制度完善了醫(yī)院財務會計報告體系，提高了會計信息披露的完整性

原制度醫(yī)院會計報表體系不完整，缺少反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的現(xiàn)金流量表，報表設計及格式不利于反映醫(yī)院真實的經(jīng)營狀況、醫(yī)院投資和籌資本身的情況，以及籌集資金的規(guī)模和具體來源。醫(yī)院管理層以及社會各界對醫(yī)院會計信息質(zhì)量的要求越來越高，醫(yī)院內(nèi)部的決策對會計信息的依賴性也越來越強，因此，新制度將原來的“收入支出總表”改為“收入費用表”，同時新增了現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表，并將原制度中的基金變動情況表從主表改為附表，構建了全面反映醫(yī)院經(jīng)濟運營及現(xiàn)金流量情況的會計報表體系。

(二)新制度完善了固定資產(chǎn)的折舊方法，保證了固定資產(chǎn)價值的會計信息真實可靠

原制度固定資產(chǎn)計提修購基金后醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗．造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，虛增了固定資產(chǎn)總量,無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。

新制度完善了固定資產(chǎn)的折舊、攤銷制度,對固定資產(chǎn)的核算進行了顛覆性的改變，取消了“固定基金”賬戶，增設了“待沖基金”“累計折舊”賬戶，在資產(chǎn)負債表中“累計折舊”帳戶作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。

(三)新制度完善了對無形資產(chǎn)的會計核算，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要

醫(yī)療服務行業(yè)是高技術、高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術專利權、非專利技術以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結(jié)余不會真實，不利于考核當期財務成果。原制度雖有“無形資產(chǎn)”科目，但忽視了無形資產(chǎn)的核算管理，無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較嚴重。新制度設置了“無形資產(chǎn)、累計攤銷”兩個科目，分別核算無形資產(chǎn)的原值和攤銷額，規(guī)定了無形資產(chǎn)攤銷的方法，合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務成本，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。

(四)新制度完善了壞賬準備的計提范圍、方法和比例

原制度規(guī)定：年度終了，醫(yī)院應按年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%-5%計提壞賬準備，但醫(yī)院在院病人人院時實行預收醫(yī)療款制度，所以應收在院病人醫(yī)藥費并非實際欠費，而“應收醫(yī)療款”賬戶中包含了相當大的“病人欠費”數(shù)，計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上不能沖銷，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，導致企業(yè)現(xiàn)金流量嚴重不足，使醫(yī)院的流動性指標、償債能力指標失真。

醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費這一環(huán)節(jié)，與“應收醫(yī)療款”相關，提取壞賬準備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，但應將除病人欠費以外形成的應收款項都計入壞賬準備的計提基數(shù)中。按照新會計準則的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，新制度規(guī)定：年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計題壞賬準備，累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%。

(五)新制度完善了對外投資核算科目

新制度完善了對外投資管理，明確了投資形式、投資期限、投資范圍、投資前的論證估價等規(guī)定，將原制度中對外投資科目拆分為短期投資和長期投資兩個科目，其中能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含1年）的投資用短期投資科目核算，而對持有時間準備超過一年（不含1年）的各種股權性質(zhì)的投資、以及購入的在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債權性質(zhì)的投資作為長期投資，長期投資科目下設“股權投資”“債權投資”兩個一級明細科目。

(六)新制度完善了抗風險方面的能力

原制度在抗風險方面基本上處于真空，缺乏抗風險的內(nèi)容，只在產(chǎn)生了風險發(fā)生經(jīng)濟賠償時將其列入“其他支出”科目，未涉及抗風險的財務保障問題，未考慮醫(yī)療事故可能導致經(jīng)濟賠償?shù)呢攧诊L險，必然導致財務支出和凈收入違背“會計穩(wěn)健性原則”的會計反映。由于缺乏財務風險保險，一旦發(fā)生嚴重的醫(yī)療事故，導致巨大的經(jīng)濟賠償必然會嚴重影響醫(yī)院工作的正常進行。從而使醫(yī)院財務抗風險能力進一步惡化．同時也不利于反映當期成本支出。

新制度按醫(yī)療風險保障的原理，在專用基金下增補建立了醫(yī)療風險基金的科目，確定了計提醫(yī)療風險基金的計提依據(jù)及計提比率，根據(jù)實際情況在彈性度內(nèi)自行選擇。但應遵守一貫性原則，在一個會計年度內(nèi)不得任意變動；規(guī)定醫(yī)療風險基金專款專用；允許醫(yī)院使用醫(yī)療風險基金向保險公司購置相應的險種。

二、新制度的創(chuàng)新亮點

(一)單獨制定了基層醫(yī)療機構財務會計制度

新制定的《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》適用于城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。單獨制定這一制度，主要原因：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構與公立醫(yī)院相比存在機構設置、業(yè)務范圍極為簡單、財會人員數(shù)量少、信息化條件差，需要更加簡單的財務會計制度；基層醫(yī)療衛(wèi)生機構和公立醫(yī)院在政策和管理上存在較大的差異，特別是補償政策和財務管理辦法方面，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構主要負責提供疾病預防控制等公共衛(wèi)生服務及基本醫(yī)療服務，而公立醫(yī)院主要負責承擔危重急癥、疑難病癥、科研、教學等綜合方面的職能；“醫(yī)改意見及實施方案”對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構與公立醫(yī)院提出了不同要求，國家財政投入機制也有著顯著不同。

(二)單獨為醫(yī)院科研項目設置了總帳科目和收支核算范圍

目前大型醫(yī)院普遍承擔了眾多科研、教學、學生實習等任務，對于提高我國醫(yī)學科學水平、推進醫(yī)學創(chuàng)新、培育一流醫(yī)學人才發(fā)揮了很大的作用。新制度在收入管理中設置了“科教項目收入”科目，支出管理中設置了“科教項目支出”科目，凈資產(chǎn)管理中設置了“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”，這樣有利于對科教項目的投入、產(chǎn)出進行客觀評價，改善科教項目管理水平，也有利于正確反映醫(yī)療業(yè)務的收入和成本。突出了醫(yī)院今后的發(fā)展更加注重提高科研教學的競爭優(yōu)勢。

(三)明確了將醫(yī)療機構績效考核納入財務管理體系

新制度規(guī)定：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構結(jié)合實施績效工資，設立獎勵基金，建立激勵機制。而醫(yī)院要加強預算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務綜合考核的重要內(nèi)容。逐步建立與年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機制。主管部門（或舉辦單位）應會同財政部門制定績效考核辦法，對醫(yī)院預算執(zhí)行、成本控制以及業(yè)務工作等情況進行綜合考核評價，并將結(jié)果作為對醫(yī)院決策和管理層進行綜合考核、實行獎懲的重要依據(jù)。通過建立與績效掛鉤的財務管理體系，有利于推動醫(yī)療機構人事制度和收入分配制度改革，有利于調(diào)動醫(yī)療服務人員的積極性和責任心，有利于提高醫(yī)療機構的服務水平。

(四)詳細規(guī)定了醫(yī)院成本核算體系

新制度將醫(yī)院成本核算作為重點，單獨設置了“成本管理”一章節(jié)，對成本核算體系進行了詳細的規(guī)范，明確了成本核算原則、成本核算范圍、科室成本分攤流程，列出了不屬于成本核算范圍的支出，這樣有利于將來醫(yī)療價格的確定，有利于合理補償醫(yī)療服務耗費。醫(yī)院應根據(jù)成本核算結(jié)果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結(jié)構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規(guī)律，提高成本效率。

綜上所述，企業(yè)會計準則作為目前比較成熟、全面及規(guī)范的會計準則體系，新制度既借鑒了企業(yè)會計準則，同時考慮了醫(yī)院會計的國際通行做法與醫(yī)院改革和發(fā)展的實際需要，有效地提高了醫(yī)院會計信息質(zhì)量，更加真實地反映醫(yī)院的資產(chǎn)負債狀況和運營情況，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務進行核算、監(jiān)督，以滿足醫(yī)院會計工作者、醫(yī)院管理者和投資者的需要。

參考文獻:

[1]王永彬.醫(yī)院會計制度利與弊[J]中國醫(yī)院管理，2001，21(12)：19-20

[2]楊聲輝.醫(yī)院財務制度與醫(yī)院會計制度修改研究[N]中國衛(wèi)生經(jīng)濟學會第六批招標課題。

篇5

關鍵詞：會計環(huán)境；財務管理制度；高中

1引言

隨著社會經(jīng)濟快速發(fā)展，當代市場經(jīng)濟體制在不斷完善，教育事業(yè)也在進行改革，財務的客觀環(huán)境在發(fā)生改變，這使得高中階段的財務控制與管理工作變得復雜。因此，一定要不斷完善財務管理的有關制度，不斷探索制定新的體制，例如：制定財務系統(tǒng)內(nèi)的財務管控制度，制定健全的財務預算制度等，以促進高中教育能夠順應教育改革的需求，利于高中能夠健康可持續(xù)發(fā)展。改革創(chuàng)新一直是教育發(fā)展的動力，要發(fā)展教育，必須依靠改革的力量，要建立科學的體制機制，特別是財務管理方面的制度。

2高中財務控制制度的客觀會計環(huán)境

高中財務制度的發(fā)展與存在的會計環(huán)境指一切和會計的思想理念、會計的工作內(nèi)容、會計的工作方法等有關的客觀因素，它們能夠?qū)ω攧諘嫷乃枷爰肮ぷ鳟a(chǎn)生一定的影響。會計環(huán)境的客觀因素有很多，主要有幾下幾個方面：第一，當代社會的法律與政治因素。具體指存在于社會的法律及政治方面制度制約財務制度的程度，如果一些財務管理方面的制度違背了某項法律法規(guī)或者當?shù)卣哪稠椪叩?，相應的管理制度必須受到法律制裁或者是受政府干預，制約財務制度的制定與實施，這些法律政治客觀因素使財務會計工作更加規(guī)范，在某種程度上也保證了會計信息的質(zhì)量，對會計管制制度產(chǎn)生重要影響；第二，經(jīng)濟環(huán)境的因素。經(jīng)濟環(huán)境的因素可以分為經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟體制、金融市場的發(fā)展水平、消費水平等，它們的變化發(fā)展決定著會計模式是否需要改革，如果社會的經(jīng)濟發(fā)展較快，消費水平較高，社會對會計實物和財務制度的要求就會更高；第三，單位或者某個經(jīng)濟組織的環(huán)境因素。單位財務制度內(nèi)容主要取決于單位的經(jīng)營者或領導者是否高度重視財務方面管理制度，并健全相關管理制度，因為這直接影響財務會計及管理人員的專業(yè)技能和水平；第四，科學文化方面的環(huán)境因素?？萍嫉陌l(fā)展水平對財務管理模式及實務操作方法產(chǎn)生重要影響，它決定著財務管理的科技化水平。同時，人們對財管制度的重視度受社會文化程度重要影響，較高的文化程度有助于增加人們的財務知識，使他們形成管理財務的思想理念。

3高中階段財務管理制度特征

高中財務管理與其他經(jīng)濟體的管理制度有所不同，它有其自身獨特特征。首先，高中財務的收入來源有限，它主要依靠財政補助、教育撥款、教育收費；其次，高中財務在編制預算過程中必須堅持一些特定原則，即統(tǒng)籌兼顧與收支平衡；再次，高中財務預算工作中，要嚴把支出關，要提高資金利用率，特別注意財務的支出，由于教育的經(jīng)濟效益不能用有形價值來核算，所以，要充分發(fā)揮資金的利用效益；最后，財務會計通常堅持收付實現(xiàn)制的原則，很難清除財務的實際狀況。

4完善有關財務制度的方法和措施

4.1完善高中財務的內(nèi)部管控制度

隨著社會的進步與發(fā)展，國家越來越重視教育事業(yè)，特別是高中教育，國家對高中教育投入了大量資金，所以，高中財務的管理工作顯得尤為重要。高中財務的管理包括財務預算、核算和結(jié)算，各種教育使用經(jīng)費等，都需要用有關管理制度來對其規(guī)范。建設高中財務的內(nèi)部管控制度能夠提升會計管理的水平與能力，并監(jiān)督資金的審核與使用等環(huán)節(jié)，保證財務資金可以安全流轉(zhuǎn)，促使經(jīng)濟合理使用，提高經(jīng)費的使用效益。用財務控制制度監(jiān)督管理，實現(xiàn)管理的信息化，保證財務方面信息安全可靠。所以，在高中構建財務監(jiān)督管理制度可以使會計管理的責任更加明確，使財務信息更加準確，促進財務管理方面的決策更加規(guī)范，在一定程度上也制約了財務管理工作，降低了財務方面的風險，消除了財務安全隱患。

4.2提高財務的預算能力，加強財務方面的預算管理工作

要使高中學校建設的更好，需要拓寬學校的融資渠道，增加高中學校的融資，做好預算編制和管理工作，使高中教育在資金方面得到大力支持。在編制財務的預算方案時，要加強預算方案的實施力度，保證預算具有一定權威性?？梢苑纸庳攧盏念A算目標，定期檢查預算的實施狀況，構建必要的約束與激勵體制，使學校教職工樹立財務方面的責任意識。

4.3遵守與財務管理有關的各項法律法規(guī)，構建科學的管理體系

在建立高中財務的控制管理制度時，必須嚴格遵循相關《會計法》等法規(guī)，保證管理制度的科學性和合理性，不但對財務的管理機構進行精簡、明確規(guī)定有關管理人員的權利和職責，制定財務核算方面的規(guī)范，構建科學的管理體系。同時，也要注意樹立財務方面管理人員的理財理念，使他們高度重視財務的預算與核算工作，不斷探索提高資金經(jīng)濟效益的方法。

4.4培養(yǎng)財務管理方面工作人員的能力水平與專業(yè)技能

財務管理方面的會計需要具有較高的專業(yè)水平，因為他們的能力將直接影響他們?nèi)粘９ぷ鞯男?，也對管理制度的具體執(zhí)行效果產(chǎn)生重要影響。高中學校必須給財務人員提高良好的工作條件，為他們營造有責任感的氣氛。日常工作中，也注意給有關管理人員提高進修的條件與機會，定期對財務方面的管理人員進行培訓，以不斷提高他們的知識理論水平，使他們把理論與實際相結(jié)合，將其充分運用到實際工作管理中，提升他們的操作能力，促進他們做好財務管理工作。

5結(jié)束語

高中財務的制度構建是提升財務管理能力的重要保證，它能保障財務管理完成預定的工作任務，并實現(xiàn)預期效果，使財務管理工作可以滿足現(xiàn)代社會對高中教育的要求。每所高中學校需要依據(jù)自身的實際情況構建符合自己發(fā)展需要的財務制度。在當今會計環(huán)境的大背景下，高中財務管理必須高度重視建立預算制度和資產(chǎn)制度工作，保證財務管理工作規(guī)范、科學，使其明確自身的經(jīng)濟責任，提升學校教職工財務意識，不斷完善高中財務的管理制度內(nèi)容和方法，促進高中教育健康發(fā)展。

參考文獻

[1] 谷欣星. 從我國當前會計環(huán)境研究會計目標定位[J]. 時代金融. 2014（03）

篇6

【關鍵詞】企業(yè)財務；管理制度；完善建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善以及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸確立，財務管理工作也表現(xiàn)出日益重要的地位。過去的財務管理制度已經(jīng)不符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際要求，不斷創(chuàng)新財務管理理念、健全財務管理制度，借助于科學有效的管理策略來促進企業(yè)經(jīng)營效益的提升，逐漸成為企業(yè)財務管理工作的重要目標。

一、企業(yè)財務管理制度建立與完善的重要意義

首先，完善的財務管理制度能夠確保企業(yè)財務信息安全，有效防范財務風險。真實客觀的財務信息能夠有效防范財務風險，建立健全與企業(yè)實際情況相符合的財務管理制度，如企業(yè)財務綱領性管理制度，企業(yè)財務會計人員工作準則與操作規(guī)范，建立相對全面的財務工作管理機制，建立財務管理與監(jiān)督體系以及相對規(guī)范的財務會計核算制度等。從而逐漸形成一整套更加完善的財務管理制度，如此一來可以有效的確保財務信息的真實準確，防止可能出現(xiàn)的各種財務風險。

其次，可以有效增強企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)發(fā)展壯大。借助于健全的財務管理制度能夠確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)，有效控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，促進經(jīng)濟效益的提升。借助于健全的財務管理工作，對企業(yè)所需的各項成本目標實施科學的分析，同時和具體責任進行掛鉤，以便于對財務管理人員進行考評獎懲。借助于企業(yè)目標成本的科學制定，明確相關成本指標，利用科學合理的方式來確定各項成本費用的實際目標，同時和費用預算結(jié)合起來，如此便能夠依靠完善的財務管理制度來促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

最后，能夠保證企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。借助于完善的財務管理制度來強化財務內(nèi)控管理，建立財務信息通報機制，對企業(yè)中所產(chǎn)生的各項費用實施通報，利用財務管理方式實施監(jiān)督。借助于科學有效的財務管理制度開展監(jiān)督工作，對企業(yè)各項物資的采購、驗收、記錄、保存、領用等各個流程予以管控，確保企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全性，防止出現(xiàn)不必要的浪費。另外，還需要強化財會工作人員的管理，借助于對財會工作人員的監(jiān)督，讓財務與會計工作人員互相監(jiān)督制約，避免其利用自身職務便利來實施違規(guī)操作。

二、企業(yè)財務管理制度建立與完善的對策建議

1.建立財務決策制度

從當前的實際情況來說，為進一步發(fā)揮出財務管理工作的實際價值，企業(yè)必須要建立對應的財務決策制度。從本質(zhì)上而言，財務決策不單單是財務管理工作的重要基礎，同時也是其重要組成部分，因此要確保企業(yè)財務目標的實現(xiàn)，就應當制定出科學的財務決策制度，從而讓企業(yè)管理人員得到更加準確全面的財務信息資料，實施科學的財務決策。其一是財務決策制度必須要體現(xiàn)出一定的規(guī)劃性與前瞻性，從而確保企業(yè)內(nèi)部資源得以充分利用，另外財務決策制度的建立與完善還必須要盡可能的考慮到利益分配問題；其二是企業(yè)必須要按照決策規(guī)律來制定科學的財務決策制度，以便于給企業(yè)管理人員提供更加科學的決策指導。

2.健全內(nèi)控管理制度

為了確保財務管理制度可以得以貫徹落實，企業(yè)必須要完善內(nèi)控管理制度。第一，企業(yè)必須要推進落實職務分離制度，詳細來說，即是把財務活動內(nèi)的管理責任真正區(qū)分開來，同時讓財務管理職責落實到個人，在這樣的狀態(tài)之下，財務管理工作人員才可以真正對自己的工作引起重視，從而真正根據(jù)相關規(guī)范標準開展工作；第二，企業(yè)必須要推進落實授權批準制度，即是按照財務活動過程中業(yè)務的重要級別實施授權批準，如果沒有通過合法授權，則相關人員便不能夠執(zhí)行相關的業(yè)務，企業(yè)內(nèi)部各部門也必須要堅持分級負責與相互制約，從而確保財務管理工作的有序開展。

3.完善資金管理制度

對企業(yè)而言，唯有確保內(nèi)部資金的科學使用，才可以應用好有限的資金資源來幫助企業(yè)獲取最多的利益，因此企業(yè)必須要健全財務資金管理機制，從而強化對資金的管理。一是應當對財務工作中的資金需求量實施科學的核算，一般來說便是借助于資金預算編制實施資金的流出管理，從而確保其科學配置；二是必須要開展好對現(xiàn)金流量的分析，同時讓企業(yè)內(nèi)部各個部門的資金管理職責貫徹落實，從而強化現(xiàn)金管理。同時，企業(yè)還應當完善資金審批制度，確保支付款項流程與權限清晰明確，讓內(nèi)部資金安全得以充分保障。

4.建立風險管理制度

為有效的防范企業(yè)財務活動過程中可能存在的風險因素，必須要建立行之有效的風險管控制度。第一，企業(yè)應當利用財務風險管控制度來對可能存在的風險因素予以有效識別，從而確保財務工作中的風險得以準確判定；第二，企業(yè)必須要建立風險預警機制，借助于風險預警機制能夠第一時間對發(fā)現(xiàn)的風險財務相應的應對措施。另外，企業(yè)還應當定期針對內(nèi)部財務會計人員開展教育培訓活動，不斷增強他們的專業(yè)素質(zhì)能力，提高他們的工作水平，讓其能夠主動樹立風險防范意識。

5.加強企業(yè)投資管理

在企業(yè)實施投資之前需要制定出科學全面的投資計劃，相關調(diào)查表明，現(xiàn)階段國內(nèi)很大一部分企業(yè)在投資的過程中都存在盲目性的問題，當市場出現(xiàn)波動后企業(yè)往往會立即變更投資計劃。然而市場波動是常常出現(xiàn)的，如果投資計劃處于時刻的變動中，必然會對企業(yè)造成一定的損失。因此，企業(yè)管理者必須要擁有非常豐富的管理經(jīng)驗，同時應當具備敏銳的嗅覺，可以準確的了解市場發(fā)展脈搏，進而制定出合理的投資計劃。在制定投資計劃之前需要對投資項目以及投資活動予以充分考察，降低各個環(huán)節(jié)中存在的不確定性因素，從而有效的降低企業(yè)投資風險。

三、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財務管理制度屬于企業(yè)內(nèi)部管控工作中的重要環(huán)節(jié)，財務管理能夠有效的促進企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)，對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升意義重大。所以，企業(yè)必須要結(jié)合自身的具體情況，制定出科學有效的財務管理制度，在工作實踐中逐漸完善，嚴格落實，以進一步的促進企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

篇7

關鍵詞：商業(yè)銀行 財務 內(nèi)部控制

一、商業(yè)銀行財務內(nèi)部控制管理面臨的問題分析

（一）組織架構不合理，權責劃分不清晰

我國商業(yè)銀行普遍存在組織架構不合理的問題，這樣直接導致財務內(nèi)部控制管理權責劃分不明確，同時直接導致財務內(nèi)部控制管理工作不能順利進行。由于權責劃分不明確導致商業(yè)銀行的內(nèi)部控制出現(xiàn)多頭管理的問題。此外，商業(yè)銀行的組織架構層次冗雜，導致財務內(nèi)部控制反應不及時，財務管理中出現(xiàn)的異常事件不能得到及時的控制和有力的管理，最終給商業(yè)銀行的業(yè)務運行帶來重大風險，影響商業(yè)銀行的市場競爭力。

（二）商業(yè)銀行管理層對于財務內(nèi)部控制的重要性認識不到位

一些商業(yè)銀行的管理者存在著一些錯誤的理念，他們簡單的將財務內(nèi)部控制理解為制定相關規(guī)定、制度等，而對于財務內(nèi)部控制體系的每個環(huán)節(jié)缺少有效的監(jiān)督。此外，銀行對于管理者和有關機構在財務內(nèi)部控制體系中應當發(fā)揮的職能作用沒有明確的定義，財務內(nèi)部控制制度僅僅被看作是一種管理渠道，甚至他們對于內(nèi)部控制和業(yè)務拓展之間的關系沒有清晰的認識。商業(yè)銀行只注重業(yè)務的拓展而缺少對風險的管控能力，相應的規(guī)章制度得不到徹底的貫徹和執(zhí)行，最終導致多起經(jīng)濟案件的發(fā)生和商業(yè)銀行管理出現(xiàn)漏洞，給銀行帶來非常大的利益損失和極壞的影響。

（三）商業(yè)銀行缺少內(nèi)部控制管理激勵和監(jiān)督手段

商業(yè)銀行執(zhí)行財務內(nèi)部控制制度時，銀行缺少促進此制度得以貫徹和執(zhí)行的激勵手段，導致財務內(nèi)部控制工作不能順利進行。銀行應當將財務內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況和部門、個人的績效考核相結(jié)合，實現(xiàn)獎懲分明，確保財務內(nèi)部控制管理的效果，確保該項工作可以有效的進行。

此外，有些銀行缺少內(nèi)部監(jiān)督機制。由于銀行審計力度弱，審計發(fā)現(xiàn)的紕漏和提出的整改方法都沒有引起應有的重視和執(zhí)行，從而導致財務內(nèi)部控制中的問題不能夠得到及時的發(fā)現(xiàn)和整改。銀行應當建立和完善內(nèi)部審計制度，加強財務內(nèi)部控制，這樣才可以保證商業(yè)銀行財務管理數(shù)據(jù)的確切性，為商業(yè)銀行增強市場競爭力奠定基礎。

（四）商業(yè)銀行財務人員素質(zhì)有待提升

崗位人員的素質(zhì)對于業(yè)務處理的速度和結(jié)果具有直觀性的影響。商業(yè)銀行應當加強財務相關人員素質(zhì)的提升，這不僅是財務內(nèi)部控制制度執(zhí)行的基本條件，還可以實現(xiàn)改進內(nèi)部控制制度的目的，提升內(nèi)部控制管理的有效性。而一些商業(yè)銀行的財務相關人員沒有得到足夠的知識培訓，業(yè)務素質(zhì)上不去，嚴重的阻礙的財務內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，產(chǎn)生極其不良的影響。例如有的財務人員只注重日常操作，而對于行業(yè)涉及的法律知識和風險管控等完全不了解，最終導致經(jīng)濟責任事故的發(fā)生。

二、建立和完善銀行財務內(nèi)部控制制度

（一）完善銀行內(nèi)部組織架構，保證權責劃分明確

首先，商業(yè)銀行應當加強內(nèi)部管理，通過綜合管理部門的設立，實現(xiàn)對銀行業(yè)務的正常運行進行管理、核算和監(jiān)督。其次，商業(yè)銀行應當保證內(nèi)部人員權責劃分明確，對于各級管理者的職責關系進行清晰有效的劃分，增強銀行監(jiān)督管理的有效性，最終形成有效的風險控制、財務管理和業(yè)務運營體系。只有合理的組織架構才能保證各個部門、崗位之間的權責劃分清晰，他們之間相互牽制，提升工作的品質(zhì)和有效性，保證財務內(nèi)部控制順利進行。

（二）采用創(chuàng)新的內(nèi)部控制理念，促進內(nèi)部控制的正常運行

首先，商業(yè)銀行應當采用創(chuàng)新的內(nèi)部控制管理理念，財務報告內(nèi)控管理制度應當被重新定位為創(chuàng)造價值的方法。通過加大對財務內(nèi)部控制管理的重視，確保內(nèi)部控制管理有效執(zhí)行，實現(xiàn)價值的增加。其次，商業(yè)銀行應杜絕將教條主義的思想應用到財務內(nèi)部控制管理中。財務內(nèi)部控制管理思想必須要做到與時俱進，管理者需要判斷市場環(huán)境對管理理念進行調(diào)整，實現(xiàn)有效的防范風險的目的。再次，商業(yè)銀行需要確保財務部門的獨立性，確保財務內(nèi)部控制可以順利的執(zhí)行，同時有利于企業(yè)監(jiān)督和問責機制的建立。

（三）財務內(nèi)部控制機制的形成和完善

首先，加強銀行內(nèi)部預算控制。預算控制是企業(yè)財務內(nèi)部控制的主要方法之一，同時還可以起到監(jiān)督內(nèi)部會計控制的執(zhí)行效果。商業(yè)銀行必須重視預算控制各個流程的管理，對于預算和實際情況之間存在的差異進行分析和總結(jié)，保證預算控制執(zhí)行的結(jié)果。預算控制需要將預算的執(zhí)行情況落實到相關責任人，嚴格控制不在預算內(nèi)的資金使用情況。

其次，改進商業(yè)銀行內(nèi)部授權批準流程。商業(yè)銀行對于財務人員財務工作的授權權限、程序等應當有明確的定義。銀行內(nèi)部的管理人員只能行使規(guī)定的職權和承擔相應的責任，經(jīng)辦人員辦理業(yè)務時也應當確保在授權允許的范圍內(nèi)。

（四）完善銀行內(nèi)部審計制度

商業(yè)銀行財務內(nèi)部控制涉及到銀行正常運營的各個流程，銀行管理層需要明確知道內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，而這些信息的獲取不能完全依賴信息的定期披露實現(xiàn)，相反，銀行應當加強內(nèi)部的監(jiān)督和審計機制，確保及時有效的獲取相關信息。首先，銀行應當設立單獨的管理部門對于銀行的運營情況、風險等進行管理。其次，銀行應當將風險控制的有效性放在第一位，銀行的正常運營和制定規(guī)章制度都應當以控制風險為主要導向，確保風險制度的建立和完善。再次，商業(yè)銀行應當對風險進行評估和合理的分類，通過對這些風險進行定期評估，及時采取有效的風險控制措施。再次，采用信息化的手段對于銀行面臨的風險進行有效管理。

（五）加強銀行財務內(nèi)部控制理念的普及，提升財務員工的素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部管理層次的思想和覺悟在企業(yè)內(nèi)部財務控制的執(zhí)行中發(fā)揮著重要的影響，如果管理人員不起到良好的帶頭作用，違背內(nèi)部控制規(guī)定等，則會嚴重阻礙財務內(nèi)部控制的實施。商業(yè)銀行應當對管理階層進行內(nèi)部控制知識的普及，從而提高他們執(zhí)行內(nèi)部控制的觀念，營造良好的內(nèi)部控制氣氛，保證財務內(nèi)部控制得到順利的執(zhí)行，從而保證銀行的健康發(fā)展。此外，銀行應當加強對于財務相關人員的培訓，提升他們的整體素質(zhì)，從而確保財務信息和數(shù)據(jù)的準確性和安全性。例如可以舉辦內(nèi)部控制體系理論學習，加強他們對于內(nèi)部控制的理解和認識。

（六）提高信息化會計信息的準確度

計算機會計系統(tǒng)在銀行的財務管理中發(fā)揮著重要的作用，它為銀行的業(yè)務運營、市場決策等都提供了數(shù)據(jù)等信息。商業(yè)銀行在開發(fā)和使用信息化系統(tǒng)時，需要確保輸入準確、完整的數(shù)據(jù)信息。首先，商業(yè)銀行應當規(guī)定會計信息系統(tǒng)的使用權限，劃分清楚職責關系，杜絕多方同時操作，造成數(shù)據(jù)信息混亂。其次，銀行應當規(guī)范信息化系統(tǒng)的使用流程，例如實行電子密碼登記，這樣可以有效的追蹤使用者信息，規(guī)避違規(guī)操作等行為的發(fā)生。再次，加強對于會計信息系統(tǒng)的內(nèi)在控制。

（七）完善財務報告內(nèi)控機制

首先，財務內(nèi)部控制制度需要按照一定的頻率對于銀行業(yè)務運營中的風險進行分析。其次，內(nèi)部管理相關部門需要將風險數(shù)據(jù)進行匯總分析，建立數(shù)據(jù)體系。對于業(yè)務的各個環(huán)節(jié)中所有潛在的風險進行評估，然后記錄到數(shù)據(jù)庫中，用于財務保管內(nèi)部控制研究。再次，需要建立完善的財務內(nèi)部控制信息平臺，確保信息共享的及時性，實現(xiàn)對于銀行業(yè)務運行的財務數(shù)據(jù)進行監(jiān)督審計。

三、結(jié)束語

現(xiàn)在社會企業(yè)管理的重點在于內(nèi)部控制。建立和完善商業(yè)銀行財務內(nèi)部控制制度，保證財務信息的準確性，對于商業(yè)銀行的管理、風險控制發(fā)揮著重大作用，從而確保我國金融市場能夠正常運行。

參考文獻：

[1]林志建，張力于.企業(yè)財務內(nèi)部控制制度的建立和完善[J].現(xiàn)代物業(yè)，2012；6

篇8

關鍵詞：財務會計；監(jiān)督；問題；對策

1 當前我國財務會計監(jiān)督體制存在的問題

1.1 財務會計監(jiān)督制度不健全

財務會計從產(chǎn)生到發(fā)展所經(jīng)歷的時間很長，相應的對監(jiān)督機制的要求也逐漸提高，但是當前的會計監(jiān)督機制形式還比較單一。隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務會計活動形式日益多樣化，這就對財務會計活動的監(jiān)督機制提出了更好的要求。當前形勢下，不斷完善財務會計監(jiān)督機制是保證會計工作順利開展的關鍵問題，這對于整個會計行業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用。但是當前有很多企業(yè)對財務會計監(jiān)督體制的重視程度不夠，監(jiān)督體制的建立并不完善，其中有很多內(nèi)容還比較空洞，沒有形成系統(tǒng)的體制結(jié)構。此外還有一些單位雖然已經(jīng)對財務會計監(jiān)督體制提出了要求，各項監(jiān)督制度建設還算是比較完善，但是卻沒有經(jīng)過大量的實踐證明，沒有響應的實際根據(jù)，導致監(jiān)督體制不能發(fā)揮應有的作用。

1.2 財務會計監(jiān)督機構設置不合理，阻礙監(jiān)督的獨立性

由于有些企業(yè)對財務會計監(jiān)督工作不夠重視，使得監(jiān)督機構從屬于其他管理機構，這樣就使得監(jiān)督機構沒有足夠的自，很大程度上限制了監(jiān)督機構的獨立，不能行使正常的監(jiān)督職權。過去，企業(yè)只認識到財務會計的重要性，但是對監(jiān)督機制卻沒有正確的認識，企業(yè)的領導者也沒有意識到監(jiān)督機制對財務會計工作甚至整個企業(yè)的重要作用。有些監(jiān)督機構只能聽從上級領導的安排，缺乏獨立性，這就使得監(jiān)督效果大打折扣，更有甚者監(jiān)督機制已經(jīng)成為了有些企業(yè)管理者護身符，監(jiān)督機制只能表現(xiàn)在形式上。

1.3 財務會計監(jiān)督人員的素質(zhì)較低

高質(zhì)量的財務會計監(jiān)督體制的實施還和會計人員的素質(zhì)有直接關系，當前，有很多監(jiān)督體制人員在實施的過程中沒有按照相關的要求，使得監(jiān)督工作不能高質(zhì)量完成。當前財務會計監(jiān)督人員很少是通過正規(guī)考試招聘進來的，基本都是通過“關系”進來，這就使得這些監(jiān)督人員的整體結(jié)構參差不齊，知識構成很落后，缺乏創(chuàng)造性思維，這些都導致財務會計監(jiān)督體制不能夠科學的貫徹實施。此外，監(jiān)督人員的道德素質(zhì)也關系到監(jiān)督體制實施的效果，因為道德素質(zhì)過低會使得財務會計工作中出現(xiàn)一些問題，給煤炭企業(yè)造成很多的經(jīng)濟損失。有些監(jiān)督人員不能經(jīng)受住外界的物質(zhì)誘惑，做了一些違背社會道義和法律的行為，為了謀求自身利益損害了企業(yè)的利益，所以，我們應該關注監(jiān)督人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)。

2 加強我國財務會計監(jiān)督體制的策略

2.1 不斷提高財務會計監(jiān)督意識

要想進一步完善財務會計監(jiān)督體制，首先應該從觀念上改變，必須建立正確的價值導向才能夠指導行為，實現(xiàn)財務會計監(jiān)督體制的長遠發(fā)展。通過加強財務會計人員對監(jiān)督體系的認識，使得形成會計監(jiān)督意識，加快財務會計監(jiān)督體制的落實。正因為當前財務會計人員缺少對監(jiān)督體制的重視，沒有樹立正確的監(jiān)督觀念，使得監(jiān)督體系沒有很好的貫徹落實，監(jiān)督工作受到重重阻礙。只有加強財務會計人員的監(jiān)督意識，才能夠保證監(jiān)督工作充分的發(fā)揮作用。首先應該加強對會計人員進行相關監(jiān)督體制的宣傳，使人員清楚的認識到監(jiān)督體制對會計工作的重要性，為財務會計工作的開展營造一個良好的環(huán)境。其次，定期或不定期的對財務人員進行監(jiān)督體制的培訓，不斷提高人員的專業(yè)素質(zhì)，定期考核，實行獎懲制度，給財務會計監(jiān)督體制提供良好的內(nèi)部基礎。

2.2 加強職能部門監(jiān)督力度

一是政府作為管理機關，要嚴格規(guī)范會計監(jiān)督管理相關職能部門的職權范圍，協(xié)調(diào)各部門科學合理分工、各負其責、信息共享，有效避免重復監(jiān)督帶來的資源浪費和損失。 降低政府監(jiān)督的成本，提高政府監(jiān)督的質(zhì)量和效率。二是通過制度設計和體制創(chuàng)新，建立操作性強的政府會計監(jiān)督長效機制，使監(jiān)督工作制度化、規(guī)范化。 如可以通過體制改革賦予會計行業(yè)組織（如會計協(xié)會）部分管理權，利用行業(yè)自律管理來有效發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。三是建立信息時時共享制度。使財政、審計、稅務、工商、銀行監(jiān)管和證券監(jiān)管等相關部門提供的信息能通過授權及時查詢和共享，這樣既可以降低獲取信息的成本，也可提高會計監(jiān)督的信息化水平。

2.3 加強財務會計監(jiān)督隊伍建設

加強財務會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)建設是建設有效的財務會計監(jiān)督隊伍的基礎。會計職業(yè)道德的養(yǎng)成是一個漫長的過程，這種道德一旦養(yǎng)成對于企業(yè)的發(fā)展都有著巨大的促進作用。加強財務會計人員的職業(yè)道德教育首先要從會計人才的培養(yǎng)入手，在會計專門人才的培養(yǎng)過程中，增加職業(yè)道德教育的教育內(nèi)容，進行職業(yè)道德的宣傳與實踐，增加先進道德的激勵機制，樹立良好的先鋒榜樣作用。在企業(yè)中，應加大會計人員的在職培訓力度，加強繼續(xù)教育，使會計人員堅持終身學習，堅持良好的職業(yè)道德素質(zhì)。道德的養(yǎng)成不能只依靠課堂上來完成，必須堅決地把加強職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)貫徹到日常生活中，使得會計人員能夠做好隨時教育的準備，增加道德訓練的次數(shù)，定期的檢測道德訓練的結(jié)果。其次，還要不斷加強財務會計監(jiān)督人員的業(yè)務素質(zhì)。伴隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務會計工作中會使用很多的高科技技術，這就對監(jiān)督職能提出了更高的要求。監(jiān)督機制也應該根據(jù)外界環(huán)境的變化而變化，不斷提高監(jiān)督手段的現(xiàn)代化，充分的利用科技手段來促進監(jiān)督體制的發(fā)揮。

2.4 加強財務會計監(jiān)督立法，創(chuàng)造優(yōu)良的外部環(huán)境

我國是法治社會，為了能夠保證財務會計監(jiān)督工作的順利進行，我們應該不斷完善相關法律。當前財務會計監(jiān)督過程中有很多方面在法律中沒有明確的規(guī)定，這就對監(jiān)督工作的進行起到很大的阻礙作用。此外，法律也是約束人們行為的一個重要方面，當前法律對財務會計監(jiān)督中的違法行為裁判的結(jié)果太輕，不能真正地起到震懾作用，這也給監(jiān)督工作帶來一定的不良影響。法律雖然覆蓋面比較廣，但畢竟不能全部規(guī)定，所以有些明顯違規(guī)的職業(yè)卻鉆了法律空子，因為沒有相關的法律法規(guī)對這種不良行為作出裁決，也就無法作出相關的處罰，這樣就促進了違法行為的發(fā)生。雖然社會道德能夠起到約束行為的作用，但是只靠會計人員的良心來遠離不良行為是不夠的，必須加強法律的約束力，強化監(jiān)督機制。

3 結(jié)束語

綜上所述，當前財務會計工作對煤炭企業(yè)來說具有十分重要的作用，而監(jiān)督體制的建立能夠為財務會計工作的順利開展加以保障。但是當前財務會計監(jiān)督工作中存在很多不足之處，很大程度上限制了財務會計的發(fā)展，煤炭企業(yè)應該不斷完善財務會計監(jiān)督體制，促進整個財務會計體系的發(fā)展?？偠灾攧諘嫳O(jiān)督工作的完善并不是一蹴而就的，而是需要企業(yè)各個部門相互合作，作為企業(yè)的管理人員應該在監(jiān)督體制實施的過程中觀察是否存在一些不良的影響因素，一旦發(fā)現(xiàn)應該立即解決，保證會計信息的真實可靠。

參考文獻

[1]李國勛.規(guī)范企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的思考[J].科技信息（科學教研），2007（29）.

[2]王道成.推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，確保我國內(nèi)部審計事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展[J].中國內(nèi)部審計，2006（7）.

篇9

關鍵詞 預算部門 財務管理 內(nèi)控制度

集團公司的母公司是公司的出資者，當其將資本投入到子公司后，便形成了子公司的資產(chǎn)，每一個子公司都成為了獨立生產(chǎn)經(jīng)營的單位。而在子公司生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中，資本的減少將會造成出資者獲得效益的降低，同時也會對資產(chǎn)原來的使用用途產(chǎn)生一定的改變，使得出資者設定的投資領域和投資額發(fā)生變化，這種變化必然會使得出資者預期的風險和效益產(chǎn)生變化，進而對投資者的權益產(chǎn)生影響。因此，對于集團公司的預算控制管理是十分必要和重要的。

一、預算部門財務管理內(nèi)控制度存在的問題

（1）集團公司由于總部各職能部門之間，總公司與各子公司、控股公司之間，子公司、控股公司之間存在著諸多利益關系，如資金上繳下?lián)?、投資集權與分權、消費基金的控制與放開等，這些財務關系如果處理不好，集團公司會出現(xiàn)兩種傾向，一是吃大鍋飯，苦樂不均，鞭打快牛，該多用的錢沒多用，不該花的錢沒少花，資金使用效益低；二是管理失控，子公司亂投資、亂融資，亂列成本和費用，虛盈實虧，由一個子公司或控股公司的巨額債務，把整個集團公司拖垮的案例屢見不鮮。

（2）內(nèi)控機制和機構不健全。企業(yè)沒有一套有針對性的內(nèi)部控制制度，有些企業(yè)用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，對業(yè)務流程控制過于簡單，對一些問題處理憑經(jīng)驗、靠慣例，機制根本不健全。有的部門領導由于內(nèi)部控制意識淡薄。對內(nèi)部控制機構作用和重要性認識模糊，致使財務管理內(nèi)部控制機構不健全，人員配備不合理、不完善。

（3）人員分工不到位，人員素質(zhì)跟不上。由于人員緊張、編制不到位等因素限制，企業(yè)的內(nèi)控崗位往往安排不盡合理，許多企業(yè)存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務決策人員及經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現(xiàn)象，管理漏洞不少。再者，人員素質(zhì)不高，不能滿足實施和完善單位內(nèi)部控制制度的要求，其業(yè)務素質(zhì)有待進一步提高。

（4）預算控制力度不夠。隨著部門預算改革的推進，預算編制比較細化，為加強預算控制提供了依據(jù)，但缺乏力度。目前整體來講，預算編制還比較粗糙，部門預算的編制一般仍根據(jù)當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業(yè)務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。再則，預算的計劃性、科學性不強，部門負責人認為財政撥入本部門的錢就由自己支配，淡化專款專用的意識，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

二、預算部門完善財務管理內(nèi)控制度的具體措施

（1）實行目標-目標成本預算管理模式

“目標利潤一目標成本”預算管理模式集團公司的規(guī)模有大有小，對規(guī)模較小或成立初期的集團公司可以實行“目標利潤一目標成本”預算管理模式。在這一管理模式中，集團公司應本著“統(tǒng)一起跑線”的原則，按類別統(tǒng)一核定各類企業(yè)的資產(chǎn)回報率和收入、費用等指標，確定各經(jīng)營部門及二級單位的目標利潤。目標利潤——目標成本管理模式在一定程度上會推動集團公司效益的提高，但這還是一種比較粗放的預算管理方式，在具體實施過程中，各企業(yè)注重的主要是總體的利潤指標，而資金的使用效率、資產(chǎn)質(zhì)量等方面還沒有受到足夠的重視。

（2）加強內(nèi)部控制自我評價、內(nèi)部審計

內(nèi)控規(guī)范體系要求企業(yè)對內(nèi)部控制進行自我評價，并經(jīng)內(nèi)部審計機構審計，明確企業(yè)董事會和管理層的責任，保證內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制體系的過程中， 財政和審計部門應當發(fā)揮十分重要的作用，建立規(guī)范的內(nèi)審制度，定期對債權債務清理核實，尤其對跨年度的應收款加大催收力度，及時回收陳欠款項和個人借款，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失須經(jīng)嚴格程序?qū)徟硕?，完善資產(chǎn)處置，避免資產(chǎn)流失。

（3）加強部門預算控制

在部門預算編制環(huán)節(jié)，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。一方面應在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行，防止隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生；另一方面建議建立合理、規(guī)范的預算調(diào)節(jié)機制，賦予主管單位和財政部門一定的預算高速權力，使預算單位在實際情況發(fā)生變化時，可以快捷、簡便、高效地調(diào)整預算。三是在財務預算時限上，強調(diào)預算管理的時效性。

（4）提升內(nèi)控人員的素質(zhì)

內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實都離不開人，尤其需要有較高素質(zhì)有責任心的專業(yè)人員。內(nèi)控人員應該具備較強的管理能力，熟知財政法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，還要有相關的財務知識。那么，預算部門就必須要不斷強化對內(nèi)控人員的業(yè)務培訓，重視多種形式的知識和能力教育，及時更新內(nèi)控人員的觀念，盡可能讓其具有很強的管理能力，從而建立起一支業(yè)務過硬、嚴以律已、思想業(yè)務素質(zhì)好的內(nèi)控人員隊伍。

結(jié)束語：可以說，內(nèi)控制度體系建設覆蓋了企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，包含各個業(yè)務層級和各項業(yè)務環(huán)節(jié)，業(yè)務全、流程多、制度雜，基于公司整體內(nèi)控制度體系和流程的構建，應首先確定內(nèi)控缺陷，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，落實整改措施，及時處理和完善，以推進企業(yè)預算部門各項內(nèi)部控制制度的建設性發(fā)展。總之，對于當下企業(yè)等有關組織機構來說，建立健全的預算部門的財務內(nèi)控制度，是提高企業(yè)財務管理水平、提升市場競爭力的最有效方法。

參考文獻：

[1]趙晶.淺談完善預算部門財務管理的內(nèi)控制度.中國市場.2012（5）.

[2]易凡煬.完善預算部門財務管理內(nèi)控制度的思考.云南行政學院學報.2011.13（3）.

篇10

【關鍵詞】醫(yī)院會計制度；財務分析工作；完善

一、醫(yī)院財務分析工作的必要性

醫(yī)院財務分析是指運用科學的評價標準、采用適當?shù)姆治龇椒?，對醫(yī)院一定時期內(nèi)的財務收支狀況和經(jīng)營活動成果等指標進行比較分析，進而對醫(yī)院的經(jīng)營情況進行總結(jié)、做出評價和預測發(fā)展。

財務分析對醫(yī)院而言具有重要作用：有利于評估醫(yī)院的經(jīng)濟實力和經(jīng)營發(fā)展狀況；有利于評價醫(yī)院的管理效益；有利于評估醫(yī)院目前面臨的財務風險及經(jīng)營風險；有利于預測醫(yī)院的未來發(fā)展趨勢。

二、醫(yī)院會計制度與財務分析工作的關系

1.財務分析的基礎是醫(yī)院的會計制度。財務分析的數(shù)據(jù)來源于會計制度下會計核算的內(nèi)容，財務分析的方法更多的是運用會計核算的方法來對醫(yī)院的資產(chǎn)、負債等內(nèi)容進行分析，在此基礎上做出財務分析報告提供給醫(yī)院領導層或其他相關部門。

2.財務分析的指標體系也由會計制度決定。會計制度下填報的各種報表是財務分析的重要依據(jù)，財務分析中經(jīng)常要使用資產(chǎn)負債表、收入支出表、流動資金表等，因此，財務分析指標體系也離不開會計制度。

三、新《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院財務分析工作的影響

1.對財務分析內(nèi)容的影響

新醫(yī)院會計制度對財務分析內(nèi)容的影響主要包括四個方面：對資產(chǎn)質(zhì)量的分析、對資本結(jié)構的分析、對收入質(zhì)量的分析、對現(xiàn)金流量質(zhì)量的分析。

（1）對資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響

新醫(yī)院會計制度改變了資產(chǎn)的分類及確認原則，影響了醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、獲利能力，影響了資產(chǎn)組合。例如：醫(yī)院的投資活動，舊制度中未設置相關的會計科目，只能以“對外投資”科目反映，無法全面體現(xiàn)經(jīng)濟活動。新會計制度卻將對外投資劃分為“長期投資”、“短期投資”，“長期投資”又劃分為“股權投資”與“債券投資”，這不僅適應醫(yī)院經(jīng)濟活動的發(fā)展，而且還滿足了投資發(fā)展的需要，豐富了資產(chǎn)組合；新會計制度實施后，對債券投資、股權投資區(qū)分處理，在后續(xù)計量上也區(qū)分為權益法、成本法，不僅提高了醫(yī)院資產(chǎn)獲利的精準性，而且能夠準確反映醫(yī)院的投資狀況。

（2）對資本結(jié)構分析的影響

新會計制度對資本結(jié)構分析的影響主要表現(xiàn)在：通過對資產(chǎn)、負債的重新核算，使醫(yī)院真正做到了賬實相符，同時非流動負債借入被強化，確保了醫(yī)院負債的最大利用；新會計制度下醫(yī)院的資金來源主要有：財政撥款、財政補助、事業(yè)收入、科教收入、結(jié)余資金等，增加了資金籌集的種類，降低了資金籌資成本等。

（3）對收入質(zhì)量分析的影響

新醫(yī)院會計制度采用了權責發(fā)生制，影響了收入的確認范圍；同時，收入類科目的改變影響到了收入的來源。例如，原來的醫(yī)療收入、藥品收入合并成為新的住院收入和門診收入，并在其下分別設置了藥品收入進行核算。這樣做有利于提高醫(yī)院收入核算的準確性。

（4）對現(xiàn)金流量質(zhì)量分析的影響

新制度對現(xiàn)金流量質(zhì)量分析的影響主要體現(xiàn)在：新制度不僅能夠?qū)I(yè)務活動、投資活動、籌資活動的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響，還能對現(xiàn)金流量結(jié)構分析產(chǎn)生影響。例如，刪除“修購基金”科目，新增“待沖基金”科目，減少了經(jīng)營業(yè)務支出，同時解決了固定資產(chǎn)的折舊問題；開辦費用計入管理費用并不再攤銷，影響了其他業(yè)務活動的現(xiàn)金；改用成本法核算長期股權投資，改變了投資活動的現(xiàn)金凈流量，也影響了其他收益的計算；新增“固定資產(chǎn)清理”科目，更改了固定資產(chǎn)確認標準等。

2.對財務分析方法的影響

新會計制度實施以后，財務分析只能用權責發(fā)生制，降低了分析結(jié)果不合理的現(xiàn)象；同時分析方法也選用權責發(fā)生制為主體，這就可以更多的使用比率方法進行對比分析，提高了財務分析的科學性、合理性。

新會計制度下醫(yī)院財務分析采用的方法主要有：趨勢分析法、比率分析法、比較分析法和因素分析法四種，同時對財務分析方法也提出了新要求，主要有：在醫(yī)院財務狀況說明書中可以多采用趨勢分析法；對預算執(zhí)行情況、醫(yī)院之間橫向?qū)Ρ葧r要多利用比較分析法；在進行成本分析時要更多的運用比率分析法。

3.對財務分析指標體系的影響

新會計制度對醫(yī)院財務分析指標體系也產(chǎn)生了很大的影響，主要體現(xiàn)在：對原有財務分析指標完善的基礎上，又新增了現(xiàn)金流量、財政補貼、盈利能力等指標，大大豐富了指標體系，降低了經(jīng)營的風險系數(shù)，提高了財務分析的實際作用。

四、對新《醫(yī)院會計制度》下醫(yī)院財務分析工作的完善建議

1.轉(zhuǎn)變財務分析的觀念，做好財務分析的準備工作。

新會計制度由收付實現(xiàn)制改為權責發(fā)生制，引入了現(xiàn)金流量表等新內(nèi)容，因此，醫(yī)院就要加強對管理者和財務人員的培訓教育工作，使他們能夠以最快的速度適應新會計制度的要求，熟練掌握新舊會計科目的過渡，深刻理解新財務報告體系和財務分析指標。醫(yī)院要建立一支高素質(zhì)、精業(yè)務、責任心強的財會人員隊伍，滿足財務工作的需要；同時，還要積極展開與國內(nèi)、外同行的交流活動，通過交流促進財務分析理念的轉(zhuǎn)變以及分析方法的借鑒，提高工作效率，為財務分析工作的順利開展做出重要保障。

2.構建網(wǎng)絡平臺，加強財務管理信息化建設。

財務分析工作就是要從大量的財務信息數(shù)據(jù)中，總結(jié)出能反映醫(yī)院發(fā)展的數(shù)據(jù)寫進財務分析報告中，為醫(yī)院管理層的決策提供依據(jù)。但這些繁雜的數(shù)據(jù)需要一個科學的、現(xiàn)代化的財務管理系統(tǒng)做保障，避免人為的誤差，所以，醫(yī)院要全面推進信息化建設，積極構建信息網(wǎng)絡平臺，不僅有利于展行業(yè)內(nèi)合作，同時會為財務分析提供準確的財務信息。新建的信息系統(tǒng)既要滿足經(jīng)營管理和臨床的需要，又要能夠與衛(wèi)生行政部門、其他醫(yī)療機構實現(xiàn)信息共享，以此促進醫(yī)院的信息化管理。

3.多借鑒企業(yè)優(yōu)秀的財務分析方法，提高財務分析的準確性。

醫(yī)院雖然不以營利為目的，但通過提高盈利能力和經(jīng)濟收益后，醫(yī)院購入更先進的醫(yī)療設備，為患者和社會提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務卻是對社會發(fā)展和醫(yī)療改革有利的。因此，醫(yī)院可以積極借鑒企業(yè)先進的財務分析方法來提高醫(yī)院財務分析的工作效率，提高財務分析的準確性，提高醫(yī)院的盈利能力。醫(yī)院可以借鑒的的財務分析方法主要有杜邦分析法、平衡記分卡法等。

4.規(guī)避財務風險，建立預警機制。

及時發(fā)現(xiàn)財務風險、順利規(guī)避財務風險也是財務分析的目的之一，因此，醫(yī)院要建立財務分析預警機制。面對時刻變化的經(jīng)營狀況，財務分析中的一些指標會提示財務風險的存在，便于醫(yī)院能及時發(fā)現(xiàn)風險、采取措施規(guī)避風險。醫(yī)院可以用資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流量比率等指標作為財務預警指標。

5.建立、健全醫(yī)院財務分析的監(jiān)督機制，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

建立、健全醫(yī)院財務分析的監(jiān)督機制，有利于醫(yī)院的經(jīng)濟管理。醫(yī)院想要健全財務分析報告監(jiān)督機制，首先應該運用行政手段提高工作人員的監(jiān)督意識，認真學習、嚴格落實新醫(yī)院會計制度，提高財務分析能力，充分發(fā)揮監(jiān)督作用；其次要建立良好的規(guī)章制度并認真落實，保證財務分析工作有章可循、有法可依；最后還要將現(xiàn)代化的信息手段貫穿到財務分析監(jiān)督工作的全過程中，保證監(jiān)督工作的科學性、規(guī)范性。

五、結(jié)束語

新《醫(yī)院會計制度》的實施，對醫(yī)院的財務管理工作、財務分析工作都起到了促進作用，使醫(yī)院的經(jīng)營管理更能適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，尤其對財務分析工作的完善，可以達到降低財務風險，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的作用。

參考文獻：

[1]蔣瑞貞.論新醫(yī)院會計制度改革對公立醫(yī)院財務分析的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務.2014（27）.