導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇公司內(nèi)部控制制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)部分：

（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行；影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行揭示。

（三）控制程序?？刂瞥绦蛑腹芾懋?dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。包括下列內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌和隱藏錯(cuò)弊，職責(zé)分工包括指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管的職責(zé)；憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。

二、證券公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

由于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)本身存在的局限性和證券公司內(nèi)部各種因素的影響，證券公司的內(nèi)部控制往往存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。

雖然證券公司已經(jīng)建立了由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層構(gòu)成的法人治理結(jié)構(gòu)，但在實(shí)際工作中各個(gè)管理層的職責(zé)劃分并不很明確，所以也很難嚴(yán)格按照《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)進(jìn)行運(yùn)作。

（二）資金和業(yè)務(wù)控制的問(wèn)題。

目前我國(guó)的證券公司大部分都缺乏中長(zhǎng)期資金的來(lái)源和渠道，從而導(dǎo)致其在經(jīng)營(yíng)決策上的短期行為，無(wú)法根據(jù)自身長(zhǎng)期發(fā)展的需要設(shè)計(jì)投資經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略。由于自有資金的嚴(yán)重不足，特別是流動(dòng)資金的不足，生存與發(fā)展的壓力迫使其開(kāi)始參與各類違反證券市場(chǎng)規(guī)定的業(yè)務(wù)，例如挪用客戶保證金、大量變相拆入資金、變相吸收各種公司存款、非法套出銀行信貸資金等違規(guī)行為。特別是近幾年來(lái)一級(jí)市場(chǎng)包賺不賠的現(xiàn)狀，使許多沒(méi)有證券自營(yíng)資格的經(jīng)紀(jì)證券公司利用各種形式和手段違法經(jīng)營(yíng)自營(yíng)業(yè)務(wù)。由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不力和設(shè)計(jì)不足，造成資金和業(yè)務(wù)管理的混亂。

（三）公司內(nèi)部行使控制職能的管理人員、蓄意營(yíng)私舞弊、惡意串通等行為，會(huì)使相關(guān)內(nèi)控制度失去作用。例如營(yíng)業(yè)部的會(huì)計(jì)人員和電腦部人員相互串通，非法修改證券交易系統(tǒng)數(shù)據(jù)，在其控制的若干保證金賬號(hào)上空添資金，從而挪用資金用于個(gè)人股票買(mǎi)賣(mài)，從中牟利，然后再以憑空減少資金的方式將挪用的資金填回，以隱瞞其挪用資金的行為；或者與其他企業(yè)合作，利用非法資金炒股等。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它理所當(dāng)然要按照管理人員的意圖運(yùn)行，執(zhí)行出了問(wèn)題，內(nèi)部控制也就失去了控制效能；而且，處于不相容職務(wù)的人員相互串通，失去了相互制約的基本前提，內(nèi)部控制也就很難發(fā)揮作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)。很多證券公司都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一審計(jì)部，但是內(nèi)部審計(jì)人員的工作常常是走馬觀花，很少進(jìn)行真正意義上的審計(jì)，往往是遵循領(lǐng)導(dǎo)的意愿，審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。

另外，公司職員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求、實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益、臨時(shí)控制不及時(shí)等因素都會(huì)影響內(nèi)部控制制度的作用。

三、建立健全證券公司內(nèi)部控制制度

公司應(yīng)按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求制定合理、有效的內(nèi)部控制制度，使得相關(guān)部門(mén)、相關(guān)崗位之間的相互監(jiān)督制衡機(jī)制行之有效，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，最大限度地控制管理風(fēng)險(xiǎn)。

（一）控制環(huán)境

從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能及其獨(dú)立性，經(jīng)理層在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，在日常管理活動(dòng)和公司運(yùn)作中正確履行義務(wù)和行使權(quán)力；提高員工素質(zhì)，實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，明晰權(quán)責(zé)；明確內(nèi)審部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和管理，不斷地進(jìn)行自我監(jiān)督和改善；結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的特點(diǎn)，制定各項(xiàng)具體制度等。

（二）控制程序

1、業(yè)務(wù)控制。

在遵循公開(kāi)、公平、公正的基礎(chǔ)上實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、橫向監(jiān)督的管理模式，實(shí)行交易審批制。即計(jì)劃財(cái)務(wù)統(tǒng)一、資金管理統(tǒng)一、業(yè)務(wù)控制統(tǒng)一，各職能部門(mén)根據(jù)公司規(guī)章制度的規(guī)定在授權(quán)的范圍內(nèi)實(shí)施彼此的監(jiān)督制約，二者形成相輔相成、相互監(jiān)督的有機(jī)整體。董事會(huì)在章程和股東大會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)有效地行使經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。重大機(jī)構(gòu)設(shè)置活動(dòng)、投資活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由有關(guān)部門(mén)進(jìn)行擬投資項(xiàng)目的可行性研究，估算投資項(xiàng)目報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)告總經(jīng)理、董事會(huì)及股東大會(huì)，履行相應(yīng)的批準(zhǔn)手續(xù)后實(shí)施。重大經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、資金借貸和大額現(xiàn)金支付、資產(chǎn)調(diào)整、營(yíng)業(yè)部的設(shè)置必須經(jīng)總經(jīng)理核準(zhǔn)。根據(jù)公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，進(jìn)行層層分解落實(shí)，在年度中進(jìn)行定期考核，根據(jù)考核結(jié)果總結(jié)成績(jī)，糾正問(wèn)題，達(dá)到集中控制的目的。同時(shí)，為了防范和管理證券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)交易特點(diǎn)及服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)制定相關(guān)的防范措施，避免差錯(cuò)事故的發(fā)生；而且在此基礎(chǔ)上完善相關(guān)保密制度，事先明確各方的權(quán)利與義務(wù)，防止新的電子交易方式風(fēng)險(xiǎn)；制定統(tǒng)一的股東賬戶和資金賬戶管理制度、客戶資金的存取程序及授權(quán)審批制度，對(duì)客戶的開(kāi)戶資料制定統(tǒng)一保管制度；實(shí)行證券交易法人集中清算制度，嚴(yán)格資金的及時(shí)清算和股份的交割手續(xù)。

2、資金控制

資金的管理控制是貫穿于公司各個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)當(dāng)中的，是內(nèi)部控制的重中之重。根據(jù)資金管理的這一特性，公司管理層應(yīng)根據(jù)資金的流向?qū)訉訉徟?，?yán)格資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度，強(qiáng)化重大資金投向的集體決策制度，凡對(duì)外開(kāi)辦的每一筆資金業(yè)務(wù)都要按業(yè)務(wù)授權(quán)進(jìn)行審核批準(zhǔn)，對(duì)特別授權(quán)的資金業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)特別批準(zhǔn)；建立資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度，于年末考核各責(zé)任單位資金循環(huán)的成本與效益，實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度；此外，公司還應(yīng)根據(jù)規(guī)定在具有證券交易結(jié)算資金存管業(yè)務(wù)資格的商業(yè)銀行戶頭開(kāi)設(shè)客戶交易結(jié)算資金專用存款賬戶及自有資金專用存款賬戶用于存放客戶資金和自有資金，并在符合條件賬戶的商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)客戶清算備付金專用存款賬戶及自有清算備付金專用存款賬戶，將客戶和自有的清算備付金也分戶管理。清算部、下屬營(yíng)業(yè)部應(yīng)對(duì)客戶交易結(jié)算資金、清算備付金實(shí)行定向劃轉(zhuǎn)。清算部對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理和監(jiān)督，同時(shí)接受證券登記公司及上述銀行的監(jiān)督，杜絕挪用客戶保證金現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

篇2

「關(guān)鍵詞內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通

一、公司發(fā)展基本狀況

ST鄭百文（股票代碼600898）前身是鄭州市百貨文化用品公司，于1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。1988年12月該公司進(jìn)行股份制試點(diǎn)，改制后的公司定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司（集團(tuán)）。公司于1996年4月18日在上海證券交易所正式掛牌交易。通過(guò)幾次送、配股，截至2000年6月30日，公司總股本為197，582，119萬(wàn)，其家股28，877，869萬(wàn)，占總股本的15.08%；法人股61，605，050萬(wàn)，占總股本的35.16%；流通股為107，09，200萬(wàn)，占總股本的54.20%.

鄭百文稱：在1986——1996年間，公司的銷售收入增長(zhǎng)了45倍，利潤(rùn)增長(zhǎng)了36倍。1996年實(shí)現(xiàn)銷售收入41億，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率470萬(wàn)元。1997年其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入達(dá)到76.78億元，凈資產(chǎn)收益率為20.7%，這些數(shù)值均名列同行業(yè)前茅，并進(jìn)入國(guó)內(nèi)上市公司100強(qiáng)，成為當(dāng)?shù)亟绺母镄滦呛吐氏冉⑵髽I(yè)制度的典型。1997年7月，鄭州市委、市政府將其樹(shù)立為全市國(guó)企改革的一面旗幟，并將其經(jīng)驗(yàn)大張旗鼓地推向全國(guó)。

然而，正當(dāng)“鄭百文經(jīng)驗(yàn)”被轟轟烈烈地推廣之際，戴在公司頭上的數(shù)條光環(huán)突然消失了。1998年鄭百文虧損5.02億，每股收益由1997年的0.4649元一下子變?yōu)?2.5438元，凈資產(chǎn)收益率變?yōu)?1148.46%，鄭州師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，股票交易實(shí)行特別處理。1999年，公司經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)一步惡化，年虧損額達(dá)到9.57億，每股虧損4.8435元，每股凈資產(chǎn)已達(dá)6.5766元；2000年8月19日，中報(bào)顯示每股凈資產(chǎn)為-6.8856元，創(chuàng)下了上市公司虧損之最。

1999年12月，中國(guó)建設(shè)銀行將公司所欠債務(wù)本息19.36億元轉(zhuǎn)讓給中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司。2000年3月，信達(dá)向鄭州市中級(jí)人民法院提交要求鄭百文破產(chǎn)的申請(qǐng)書(shū)。4月，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具對(duì)其99年財(cái)務(wù)報(bào)告拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

導(dǎo)致鄭百文由盛轉(zhuǎn)衰的原因是多方面的，但是，其內(nèi)部控制的極度薄弱是主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法對(duì)其進(jìn)行分析，以求尋找出供我國(guó)上市公司借鑒的制度建設(shè)方面的有效方法。

二、鄭百文內(nèi)部控制制度的分析

內(nèi)部控制制度在西方市場(chǎng)發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展比較快。1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（NCFR）”下屬的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)（FEI）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”提出《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)組成部分。1994年，COSO委員會(huì)對(duì)報(bào)告又進(jìn)行了增補(bǔ)，指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為資本營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程?！毕旅婢蛷目刂骗h(huán)境等五個(gè)方面對(duì)鄭百文的內(nèi)部控制制度的制定及實(shí)施情況進(jìn)行分析。

1、控制環(huán)境（Control Environment）分析

企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生的各種因素?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我們從以下幾個(gè)方面對(duì)鄭百文的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行分析：

經(jīng)營(yíng)者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)

1992年12月，公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，所募集的資金數(shù)以億計(jì)被公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2億元的資金至今仍無(wú)法收回。連續(xù)不斷的追款討債的官司也影響到了其正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

公司上層領(lǐng)導(dǎo)如此，其分公司的經(jīng)營(yíng)者的品行及價(jià)值觀又如何呢？在1997年，各分公司僅購(gòu)置工具的費(fèi)用就高達(dá)1000多萬(wàn)元。為完成銷售收入指標(biāo)，以得到公司的獎(jiǎng)勵(lì)，各分公司不惜采用購(gòu)銷價(jià)格倒掛的辦法，商品大量高進(jìn)低出。從1998年下半年起，設(shè)在全國(guó)各地的幾十家分公司相繼停業(yè)，數(shù)以億計(jì)的貨款要么直接進(jìn)入個(gè)人的腰包，要么成為無(wú)法回收的呆壞賬。公司至今仍有4億多元賬款未收回。其分公司的一名經(jīng)理在任職期間擁有了價(jià)值上百萬(wàn)的寶馬轎車和北京羅馬花園300多萬(wàn)元的豪宅。

僅從幾個(gè)事例可以看出，不論總公司，還是分公司，經(jīng)營(yíng)者往往只注重個(gè)人的利益而不顧及公司的整體利益，這種思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)又怎么能使鄭百文持續(xù)走向繁榮呢？

人事工作方針及其執(zhí)行

前面已經(jīng)述及，企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，人事政策及員工的素質(zhì)對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況將起到?jīng)Q定作用。鄭百文經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要特征就是遍布全國(guó)的營(yíng)銷和眾多的銷售經(jīng)理。從1996年起，公司投入上億元資金，建立起40多家分公司；1998年又在全國(guó)9個(gè)城市和地區(qū)建立了12個(gè)配售中心，公司規(guī)模進(jìn)一步膨脹。與此同時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)又饑不擇食地招聘各類人員達(dá)上千人，卻不注重對(duì)職工的上崗培訓(xùn)和考核。公司的擴(kuò)張過(guò)程始終伴隨著這樣一種現(xiàn)象：一方面是迅速膨脹的分、子公司，另一方面是大量素質(zhì)較低的業(yè)務(wù)經(jīng)理和普通職員。

（3）內(nèi)部審計(jì)的狀況

人認(rèn)為，由于公司經(jīng)理人與股東、債權(quán)人的利益不一致，從而產(chǎn)生人成本。經(jīng)理人就會(huì)通過(guò)各種方式來(lái)使自己的收益最大化，最終損害股東和債權(quán)人的利益。審計(jì)是保持經(jīng)理人與股東和債權(quán)人利益最佳化的控制器。

鄭百文董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，其作用發(fā)揮的如何呢？在“鄭百文事件”被披露以后，記者曾采訪公司董事會(huì)秘書(shū)，她說(shuō)不清楚關(guān)于報(bào)道中提到的做假賬一事；她還說(shuō)，在1998年開(kāi)始出現(xiàn)虧損時(shí)，公司才進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)。在她的印象中，以前內(nèi)部審計(jì)比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出了事以后。由此可風(fēng)，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的事前預(yù)測(cè)、計(jì)劃；事中檢查、控制；事后分析、評(píng)判，又怎能保證鄭百文經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略得當(dāng)，經(jīng)營(yíng)渠道順暢呢？

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（Risk Appraisal）分析

COCO報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。企業(yè)必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。我們從以下幾個(gè)方面對(duì)鄭百文的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況進(jìn)行分析：

（1）片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

作為一家以批發(fā)為主的上市公司，通過(guò)財(cái)務(wù)杠桿籌集資金，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模本無(wú)可厚非。但是，運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，必須要有較高的總資產(chǎn)報(bào)酬率和銷售利潤(rùn)率來(lái)作為保證，這樣才可以彌補(bǔ)這種經(jīng)營(yíng)方式所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

在鄭百文發(fā)展過(guò)程中，“工、貿(mào)、銀”資金運(yùn)營(yíng)模式起著關(guān)鍵性的作用。即鄭百文購(gòu)進(jìn)長(zhǎng)虹產(chǎn)品，不須支付現(xiàn)金，而是由建行鄭州市分行對(duì)長(zhǎng)虹開(kāi)具6個(gè)月的承兌匯票，將鄭百文所欠貨款直接支付給長(zhǎng)虹公司。鄭百文在售出長(zhǎng)虹產(chǎn)品后再還款給建行。正是由于有建行這一強(qiáng)有力的資金后盾，公司業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)大。1997年建行為其開(kāi)具的承兌總額突破50億元，鄭百文一舉買(mǎi)斷長(zhǎng)虹兩條生產(chǎn)線的經(jīng)營(yíng)權(quán)。1997年銷售收入達(dá)到76.78億元，銷售凈利潤(rùn)率為1.06%，總資產(chǎn)報(bào)酬率也僅為3.15%.如果說(shuō)1997年公司還可以維持其暫時(shí)的繁榮，但是到了1998年的下半年，這種狀況徹底發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在多種因素的影響下，1998年銷售收入為33.55億元，銷售年利潤(rùn)率為-14.98%，總資產(chǎn)報(bào)酬率為-17.13%.由此可以看出，鄭百文呈現(xiàn)在我們面前的僅是一種虛假的繁榮：一方面是大量的短期借款和巨額的銷售收入，而另一方面則是數(shù)額很小的利潤(rùn)，甚至虧損，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可見(jiàn)一斑。同時(shí)也使我們看到所謂“工、貿(mào)、銀”資金運(yùn)營(yíng)模式背后潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（2）市場(chǎng)分析不充分，影響了公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整

鄭百文上是以經(jīng)營(yíng)百貨文化用品為主，90年代初進(jìn)軍家電銷售業(yè)，家電批發(fā)曾給公司帶來(lái)了輝煌的業(yè)績(jī)。但是，隨著家電生產(chǎn)廠家的日益增多，產(chǎn)量不斷上升，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，特別是從98年下半年開(kāi)始，各家電企業(yè)對(duì)彩電、冰箱、洗衣機(jī)等產(chǎn)品持續(xù)大幅降價(jià)。作為鄭百文的主要供應(yīng)商，長(zhǎng)虹為穩(wěn)定并進(jìn)而擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，一再降價(jià)，直接導(dǎo)致了鄭百文先期購(gòu)入的存貨實(shí)際價(jià)值大幅貶值，最終形成購(gòu)銷價(jià)格倒掛。

面對(duì)市場(chǎng)潛在的危機(jī)。鄭百文沒(méi)有能夠及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)策略。不僅如此，在98年上半年，公司又將配股資金1.26億元在全國(guó)9個(gè)城市和地區(qū)建立了12個(gè)配售中心，形成了大量的資金沉淀。隨著家電銷售量的急劇下降，98年公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只有33.55億元，比上年同期下降56.3%，其中家電公司下降了59.26%，百貨文化各分公司下降了19.54%.，公司拖欠銀行債務(wù)的90%仍在家電公司。

鄭百文對(duì)市場(chǎng)分析不充分，不僅體現(xiàn)在規(guī)模盲目擴(kuò)張上，還體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整滯后。近年來(lái)，隨著零售業(yè)的崛起，倉(cāng)儲(chǔ)形式的超市大量出現(xiàn)，企業(yè)多采用與生產(chǎn)廠家直接大批訂貨的方式降低商品采購(gòu)成本，擴(kuò)大商品銷售量。鄭百文未能及時(shí)認(rèn)清商品批發(fā)業(yè)正在走向末路，仍堅(jiān)持原有的經(jīng)營(yíng)策略，其最終的失敗也就成為必然。

3、控制活動(dòng)（Control Activity）分析

控制活動(dòng)包括政策和程序兩要素：政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果。企業(yè)必須制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)，下面我們僅從公司貨幣資金業(yè)務(wù)的控制情況進(jìn)行分析。

良好的內(nèi)部控制制度有助于防止貨幣資金業(yè)務(wù)中舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，貨幣資金制度也是內(nèi)部和外部審計(jì)人員要求管理當(dāng)局必須予以提供的基本控制制度。我國(guó)《法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位貨幣資金的安全、完整負(fù)責(zé)。前面已經(jīng)提到，公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名，隨意拆借、挪用上市募集的資金，近2億元有去無(wú)回。1998年股東大會(huì)決定向全體股東配售新股，配股資金將用于組建異地商品銷售中心、兼并鄭州市化工公司等五個(gè)方面。不久又召開(kāi)董事會(huì)，決定更改配股資金投向：（1）組建異地商品銷售中心；（2）兼并鄭州市化工公司；（3）補(bǔ)充流動(dòng)資金。可是在1.26億元配股資金到手后，僅組建異地商品銷售中心，就支出近2.7億元，何談補(bǔ)充流動(dòng)資金？由此可見(jiàn)，公司在資金預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)等方面存在著嚴(yán)重的管理失控現(xiàn)象。在鄭百文跌入困境之際，數(shù)億元的貨款因分、子公司的經(jīng)營(yíng)管理不善而不能正?；亓骺偣?，這更說(shuō)明了公司對(duì)貨幣資金管理的混亂程度。

4、信息和溝通（Information and Communication）

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定任務(wù)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者，他需要了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，了解市場(chǎng)的變化。同時(shí)，他也應(yīng)該通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告等形式向提供必要的信息。在企業(yè)內(nèi)部，管理者需要了解員工的業(yè)務(wù)水平、思想狀況；而員工同樣需要了解管理者的品行及經(jīng)營(yíng)能力等。企業(yè)應(yīng)建立良好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)，這樣才有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。那么，鄭百文的信息和溝通情況又如何呢？

（1）信息披露嚴(yán)重失真

公司的一位財(cái)務(wù)經(jīng)理曾回憶說(shuō)：“鄭百文其實(shí)根本不具備上市資格，為了達(dá)到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報(bào)上去，最后蒙混過(guò)關(guān)?！睘榱松鲜?，公司曾組建專門(mén)作假帳的班子，采用虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債、增加待攤費(fèi)用等手段，最終騙取了上市資格。甚至在1998年公司出現(xiàn)嚴(yán)重虧損時(shí)，管理層仍匯聚深圳，討論公司98年財(cái)務(wù)報(bào)告是反映虧損，還是繼續(xù)用盈利欺騙投資者？如果公司對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)均由企業(yè)管理者通過(guò)“討論”而得出的話，那么，上市公告及財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假程度之深就不言而喻了。

（2）會(huì)計(jì)制度不規(guī)范

截至到99年底，公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款共計(jì)9.77億元。由于公司缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，許多往來(lái)款項(xiàng)缺少應(yīng)有的憑證，無(wú)法做到賬證相符。另外，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：由于管理薄弱，相關(guān)人員更迭頻繁，會(huì)計(jì)記錄混亂，會(huì)計(jì)處理隨意，致使財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)運(yùn)作脫節(jié)。甚至連存貨的生產(chǎn)日期、進(jìn)貨時(shí)間及存貨可變現(xiàn)凈值等資料都不能完整地提供。這種混亂狀況不僅了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的客觀審計(jì)，而且也不利于公司管理者對(duì)本企業(yè)相關(guān)信息的準(zhǔn)確掌握，同時(shí)也不利于投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的正確分析和判斷。

公司內(nèi)部缺乏必要的信息溝通系統(tǒng)

從96年起，鄭百文為建立全國(guó)性的營(yíng)銷，投入上億元，建立了40多家分公司。其中控股子公司達(dá)到18家，全資子公司有3家。由于公司規(guī)模擴(kuò)張過(guò)快，總公司對(duì)分、子公司在財(cái)務(wù)及人員管理等方面缺乏必要的控制措施，致使公司下屬部分外地分支機(jī)構(gòu)的管理人員素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的經(jīng)營(yíng)理念；特別是對(duì)財(cái)務(wù)工作缺乏必要的認(rèn)識(shí)和重視。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員多在當(dāng)?shù)卣衅福胰藛T變動(dòng)頻繁，造成部分公司會(huì)計(jì)記錄混亂，會(huì)計(jì)處理隨意，內(nèi)部往來(lái)長(zhǎng)期不進(jìn)行核對(duì)和清算。這在很大程度上影響了總部對(duì)企業(yè)整體資金運(yùn)營(yíng)的掌握程度，最終必將影響到其宏觀經(jīng)營(yíng)決策。

5、監(jiān)督（Monitoring）分析

內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，它是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。不論是制度的制定、執(zhí)行，還是最終的評(píng)判，均需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督，以使內(nèi)部控制系統(tǒng)更加完善，更加有效。鄭百文內(nèi)部監(jiān)督的情況又如何呢？公司董事會(huì)齊秘書(shū)一語(yǔ)道出公司內(nèi)部審計(jì)的狀況：“以前內(nèi)部審計(jì)比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出事以后”。天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)其98年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)也指出：“因貴公司所屬家電分公司缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度……”。這都反映了鄭百文不僅內(nèi)部控制制度不健全，而且也缺乏必要的監(jiān)督。公司領(lǐng)導(dǎo)可以隨意拆借、挪用巨額資金；不對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析，盲目投資，造成資金大量沉淀；數(shù)以億計(jì)的貨款被分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)者或藏入私囊，或成為無(wú)法回收的呆、壞賬等，這無(wú)不反映出公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺乏。

三、對(duì)我國(guó)上市公司建立內(nèi)部控制制度的思考

從以上分析可以看出，鄭百文在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督等五個(gè)方面均存在，其最終走向衰敗也就成為必然。盡管它只是我國(guó)上市公司中的一個(gè)案例，但是，近年來(lái)由于內(nèi)部控制制度不健全而導(dǎo)致ST、PT公司的不斷增加已成為上市公司中的一道風(fēng)景，這不能不引起我們的注意。隨著我國(guó)加入WTO日期的臨近，資本市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放也只是時(shí)間上的問(wèn)題。面對(duì)來(lái)自世界各國(guó)企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)如何迎接挑戰(zhàn)呢？我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況令人擔(dān)憂：財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真、違規(guī)違法現(xiàn)象有擴(kuò)大趨勢(shì)，這無(wú)不反映出企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)的薄弱。我們認(rèn)為，建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

內(nèi)部控制制度的監(jiān)控對(duì)象范圍應(yīng)涵蓋所有經(jīng)營(yíng)管理者。

以往傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，所監(jiān)控的對(duì)象主要限于中層以下管理人員及普通員工，對(duì)單位高層管理者的控制相對(duì)薄弱，有的單位由于對(duì)高層管理者的約束嚴(yán)重失控而造成巨大損失。鄭百文就是一個(gè)典型事例。我們?cè)趶?qiáng)調(diào)建立企業(yè)制度的時(shí)候，首先應(yīng)建立涵蓋所有經(jīng)營(yíng)管理者的完善的內(nèi)部控制制度，在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須在鞏固和完善日常管理控制的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)所有者的角度，把高層管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍。在控制上，不僅監(jiān)控其消費(fèi)性支出，而且對(duì)其決策過(guò)程（如對(duì)外投資決策、重大技術(shù)改造和基本建設(shè)決策等）的控制更應(yīng)做到科學(xué)嚴(yán)密，加大防護(hù)性監(jiān)控力度，以避免關(guān)鍵控制點(diǎn)的失控。

完善的內(nèi)部控制制度，必須執(zhí)行有效，提高防護(hù)性功能。

任何一項(xiàng)制度，不管其制定的如何健全嚴(yán)密，如果執(zhí)行無(wú)效，還不如沒(méi)有制度。有些單位表面上存在比較健全的內(nèi)控制度，但不能有效地執(zhí)行，造成了貪污、挪用公款等重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。在我國(guó)，上市公司一般具有良好的行業(yè)背景、符合我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營(yíng)前景廣闊、內(nèi)部控制度比較健全。然而，證券市場(chǎng)上卻存在著嚴(yán)重的“包裝”現(xiàn)象。鄭百文由于內(nèi)部控制制度得不到很好的貫徹和實(shí)施，上市募集的資金數(shù)以億計(jì)被公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名拆借、挪用出去，近兩億元的資金有去無(wú)回。由于管理混亂，1996年4月才上市，其經(jīng)驗(yàn)曾被全國(guó)商業(yè)企業(yè)廣泛推廣的鄭百文已陷入破產(chǎn)的境地。在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面，我們可考慮從以下幾個(gè)方面入手，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)控力度，增強(qiáng)制度執(zhí)行的有效性。

（1）通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)人員的繼續(xù)，提高他們的業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。內(nèi)部控制制度的核心是會(huì)計(jì)控制，財(cái)會(huì)人員的道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水平的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強(qiáng)弱的關(guān)鍵。建立一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍是內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效的重要保證。

（2）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。監(jiān)督可通過(guò)日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)來(lái)完成，也可以通過(guò)進(jìn)行個(gè)別的、單獨(dú)的評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)，或兩者結(jié)合。在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，克服重程序監(jiān)督，輕對(duì)“內(nèi)部人”監(jiān)督的偏向，真正做到以下三點(diǎn)：首先，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度，以杜絕管理者的獨(dú)斷專行；其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門(mén)管理的控制監(jiān)督，建立部門(mén)之間相互牽制的制度，以杜絕部門(mén)權(quán)力過(guò)大或集體徇私舞弊；最后，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位人員輪崗和定期稽查制度，杜絕企業(yè)中層干部和供銷、會(huì)計(jì)等重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案。

在內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，企業(yè)要注重發(fā)揮的內(nèi)部審計(jì)作用。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)相關(guān)人員、各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定相關(guān)人員的行為是否合法、合規(guī)，既定的政策是否得以貫徹，單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到等等。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。美國(guó)著名內(nèi)部控制專家邁克爾。海默教授（Michael hammer）曾說(shuō)過(guò)：“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展”。因此，內(nèi)部審計(jì)的含義非常廣泛，也非常深刻。

（3）加強(qiáng)信息流動(dòng)和溝通。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外界的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能保證組織中每個(gè)人均清楚的知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為主，盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)呈多元化趨勢(shì)，但會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位始終未被動(dòng)搖。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)過(guò)程正是圍繞會(huì)計(jì)控制這一核心環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行。

制定明確的職責(zé)權(quán)限，并以行政、手段予以約束。

在我國(guó)，建立內(nèi)部控制制度，是新《會(huì)計(jì)法》的配套規(guī)定。要使完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效，就應(yīng)當(dāng)以新《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制點(diǎn)的責(zé)任人進(jìn)行行政、法律約束，明確法律責(zé)任關(guān)系。只有通過(guò)法律手段，才能有效保證各種制度的貫徹執(zhí)行。

當(dāng)然，內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就能達(dá)到的。國(guó)家應(yīng)給企業(yè)塑造一個(gè)重視開(kāi)發(fā)和內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。2000年11月28日至30日，財(cái)政部在南京主持召開(kāi)了企業(yè)內(nèi)部控制制度研討會(huì)，就我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)問(wèn)題進(jìn)行了廣泛深入的研討。明確了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的總體思路：一是將內(nèi)部控制制度作為《會(huì)計(jì)法》和其它相關(guān)法律法規(guī)的重要配套制度，納入國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度范疇，由財(cái)政部制定；二是內(nèi)部控制制度采取分批分步制定實(shí)施的方式進(jìn)行，即根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的要求，制定最為迫切的內(nèi)部控制制度，成熟一個(gè)一個(gè)，并在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的努力，逐步建立健全與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的、滿足不同單位經(jīng)營(yíng)管理需求的內(nèi)部控制制度體系。建立健全內(nèi)部控制制度體系已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切要求。

2000年12月2日，經(jīng)過(guò)多方的共同努力，信達(dá)資產(chǎn)管理公司、中和應(yīng)泰管理顧問(wèn)有限公司、鄭州市政府、三聯(lián)集團(tuán)四方在京聯(lián)合正式宣布：三聯(lián)將以3億元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)鄭百文的債務(wù)約15億元，進(jìn)入鄭百文“借殼上市”。當(dāng)然，這項(xiàng)重組議案能否最終實(shí)施還只是一個(gè)未知數(shù)。但不論結(jié)果如何，“鄭百文”這曾輝煌一時(shí)的名字最終必將從中國(guó)股市中消失?！班嵃傥氖录绷艚o我們的思考是久遠(yuǎn)的。

：

篇3

    關(guān)鍵詞: 內(nèi)部控制內(nèi)部控制制度公司控制環(huán)境內(nèi)部審計(jì)

    在現(xiàn)代企業(yè)制度下,我國(guó)的企業(yè)管理、財(cái)務(wù)管理等都面臨著很大的挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),是企業(yè)迎接新世紀(jì)挑戰(zhàn)的重要內(nèi)容。近幾年來(lái),中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信、中國(guó)網(wǎng)通等通信運(yùn)營(yíng)商相繼在海內(nèi)外成功上市,完善內(nèi)部控制框架體系,適應(yīng)境內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀需要,滿足公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)治理的要求,是各大運(yùn)營(yíng)商和所有上市公司必須面對(duì)的問(wèn)題。

    一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題

    1.內(nèi)部控制制度

    內(nèi)部控制是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制制度是在一個(gè)單位中,為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),維護(hù)資產(chǎn)完整,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)正確和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī),貫徹經(jīng)營(yíng)決策、方針和政策,以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,在本單位因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上的一系列具有控制職能的方法、措施和程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機(jī)制。

    由于每個(gè)企業(yè)的情況各不相同,上市公司的內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容也會(huì)不同,概括起來(lái),現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度大致包括以下六個(gè)方面的內(nèi)容。一是授權(quán)分權(quán)控制,授權(quán)又包括一般授權(quán)和特殊授權(quán)。二是不相容職務(wù)分離控制,這在上市公司中體現(xiàn)的尤其明確。三是業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制。四是會(huì)計(jì)記錄控制,又包括建立健全憑證制度,制定合理的會(huì)計(jì)記錄程序,建立和加強(qiáng)復(fù)核制度,以及嚴(yán)格規(guī)定各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)遵守的原則。五是資產(chǎn)安全控制。六是人員素質(zhì)的控制,又包括嚴(yán)格上崗制度、崗位培訓(xùn)制度、職務(wù)輪換制度等。

    2.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的主要問(wèn)題

    目前一些上市公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還沒(méi)有達(dá)到能夠使各類財(cái)務(wù)決策權(quán)利、各項(xiàng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和各個(gè)財(cái)會(huì)人員的行為都處于緊密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)控制水平。比如,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制尚未形成覆蓋各個(gè)部門(mén)和環(huán)節(jié)的系統(tǒng),還有薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn);財(cái)務(wù)規(guī)章、制度和操作規(guī)程的貫徹落實(shí)還不夠,互相銜接也不夠嚴(yán)密;管理力度呈逐層遞減趨勢(shì),管理效應(yīng)也層層弱化。

    理論上忽視對(duì)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制及其風(fēng)險(xiǎn)的研究,誤導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的疏忽和松懈,是以上問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因。主要表現(xiàn)在:

    (1)上市公司的企業(yè)管理層重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng),重開(kāi)發(fā),輕內(nèi)部后續(xù)管理,甚至把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制看成僅僅是財(cái)務(wù)管理部門(mén)的事,而沒(méi)有將公司內(nèi)部控制制度建設(shè)放到全局的戰(zhàn)略高度來(lái)思考和對(duì)待。

    (2)有的上市公司雖然有為數(shù)不少的內(nèi)部控制規(guī)章制度,但僅僅是紙上談兵,流于形式,不能得到切實(shí)的貫徹和執(zhí)行。

    (3)忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的公司沒(méi)有財(cái)會(huì)部門(mén)的稽核,有的雖有但不規(guī)范,未形成制度。

    (4)在日常的內(nèi)部控制制度管理方面,思想工作不深入,對(duì)職工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠,使一些管理隱患長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)和糾正。

    二、上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)和必要性

    1.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)質(zhì)

    內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具合理化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性,保證管理決策的貫徹,維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全,保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。

    2.上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

    (1)加強(qiáng)公司內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。我國(guó)的上市公司經(jīng)過(guò)近年的大發(fā)展,各上市公司的資金、人員、市場(chǎng)等都發(fā)展到了相當(dāng)?shù)囊?guī)模,公司的機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面必須適應(yīng)公司進(jìn)一步發(fā)展的要求。因此,加強(qiáng)公司管理,實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新,使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)度,加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

    (2)健全的內(nèi)部控制體系是提升管理效率的必然要求。為了提升管理效率,有效保證公司經(jīng)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,以及法律法規(guī)的遵循性,上市公司必須形成一整套內(nèi)部控制體系,通過(guò)對(duì)貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的自行檢查、自行制約和自我內(nèi)部調(diào)節(jié),規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤。健全的內(nèi)部控制體系不僅是公司內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問(wèn)題,更是在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,公司得以生存、避免內(nèi)部運(yùn)行失控和潛在管理效率損失的必然要求。

    (3)建立有效的內(nèi)部控制制度是參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切要求。雖然我國(guó)上市公司自我發(fā)展比較快,但還沒(méi)有實(shí)力完全按照國(guó)際規(guī)則參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。一個(gè)重要的原因就是可持續(xù)發(fā)展能力不強(qiáng),市場(chǎng)認(rèn)可度不高。一個(gè)規(guī)范的、有效的公司內(nèi)部控制制度,可以提高公司的市場(chǎng)認(rèn)可度,提高公司參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力和信心,適應(yīng)境內(nèi)外資本市場(chǎng)監(jiān)管的客觀需要。

    三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體舉措建議

    1.營(yíng)造良好的公司控制環(huán)境

    公司控制環(huán)境包括董事會(huì)、公司管理者的素質(zhì)及管理哲學(xué)、公司文化、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、信息系統(tǒng)、人力資源政策及實(shí)務(wù)等?？刂骗h(huán)境直接影響到公司內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行,以及公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。完善公司的控制環(huán)境,最主要的就是建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)。

    2.形成全方位、寬領(lǐng)域的控制觀念

    要在公司實(shí)施有效的內(nèi)部控制,必須從公司整體的角度來(lái)考慮內(nèi)部控制問(wèn)題、從公司整體角度來(lái)定義和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系,打破傳統(tǒng)公司內(nèi)部控制的狹隘性,由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到整個(gè)公司治理權(quán)控制、公司資源和運(yùn)營(yíng)控制,真正構(gòu)建完整的公司內(nèi)部控制系統(tǒng)。

    3.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

    風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要貫徹在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中,而且也貫徹在公司日常的內(nèi)部控制過(guò)程中。構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng),對(duì)不利事件及主要風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類、評(píng)估和控制,當(dāng)內(nèi)部因素及外部因素發(fā)生變化時(shí),能及時(shí)調(diào)整和應(yīng)變。管理層應(yīng)向董事會(huì)保證已經(jīng)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行了必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,董事會(huì)通過(guò)審計(jì)委員會(huì)等對(duì)管理層的報(bào)告進(jìn)行審核,公司的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于公司控制的全過(guò)程。

    4.建立、健全公司內(nèi)部管理制度

    上市公司要努力建立健全包括兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立層次的內(nèi)部控制制度體系。第一層次是組織制度。第二層次是管理制度。層次化的內(nèi)部控制體系是通過(guò)明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的,使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下,避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn),而使控制流于形式,難收成效。

    5.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)公司；改進(jìn)建議

JEL分類號(hào)：G23　中圖分類號(hào)：F832,39　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006-1428(2011)11-0104-04

集團(tuán)財(cái)務(wù)公司是產(chǎn)融結(jié)合的產(chǎn)物。截至2010年末。我國(guó)財(cái)務(wù)公司資產(chǎn)總額為15407億元，凈資產(chǎn)總額為1858億元。財(cái)務(wù)公司已經(jīng)成為我國(guó)金融體系的重要組成部分。本文在討論企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，深入分析了我國(guó)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題，并提出了一系列針對(duì)性的建議。

一、財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制理論與文獻(xiàn)綜述

內(nèi)部控制理論的前身是20世紀(jì)40年代的內(nèi)部牽制理論，并在20世紀(jì)70年代取得了較大發(fā)展，形成了基于企業(yè)層面的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論。但直到20世紀(jì)90年代內(nèi)部控制整體框架理論的提出，它才真正被金融機(jī)構(gòu)所熟悉和應(yīng)用。20世紀(jì)90年代國(guó)際金融機(jī)構(gòu)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，如1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)等，使全球金融界意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。

一般來(lái)說(shuō)，良好的內(nèi)部控制要遵循如下原則：(1)合法性原則，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)必須符合我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定，如《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》等等。(2)相互牽制原則，公司必須在每項(xiàng)業(yè)務(wù)流程上配給足夠的參與人員，一般不少于兩個(gè)，從而形成人員之間的相互制約，避免因“一人操作”可能出現(xiàn)的事故和差錯(cuò)或因無(wú)人監(jiān)督造成的、現(xiàn)象，相互牽制原則可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或制止出現(xiàn)的問(wèn)題和隱患，提升公司防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力。(3)程式定位原則，是指公司在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該根據(jù)公司章程和相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)具體職務(wù)的性質(zhì)和人員配備作出明確定位，并賦予相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，職位和人員設(shè)置必須嚴(yán)格按照操作規(guī)章辦理，以使職、責(zé)、權(quán)、利相一致。(4)系統(tǒng)全面原則，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性和整體性特點(diǎn)，要求內(nèi)部控制的具體內(nèi)容應(yīng)涉及單位的各個(gè)部門(mén)、公司業(yè)務(wù)流程的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，保障對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和日常運(yùn)作的管理和控制的全面性、合理性及協(xié)調(diào)性。(5)成本效益原則，是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)中機(jī)會(huì)成本的概念，要求公司做好調(diào)配工作，協(xié)調(diào)內(nèi)部資源，用最小成本取得最大的控制效果。(6)重要性原則，要求公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)有輕重緩急之分，對(duì)業(yè)務(wù)的重要性進(jìn)行分析，并采用不同的控制程序和方法。

由于財(cái)務(wù)公司具有金融性、產(chǎn)業(yè)性、企業(yè)性三重屬性，因此對(duì)財(cái)務(wù)公司的理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于實(shí)踐的發(fā)展。財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部控制在我國(guó)一直沒(méi)有引起足夠的重視。一些學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)公司的研究主要停留在財(cái)務(wù)公司的功能定位、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。馮云飛(2004)對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)公司的功能定位進(jìn)行了總結(jié).認(rèn)為我國(guó)財(cái)務(wù)公司的功能應(yīng)定位于結(jié)算中心、內(nèi)部銀行和投資銀行上，財(cái)務(wù)公司應(yīng)當(dāng)具有內(nèi)部結(jié)算功能、籌資功能、投資功能、咨詢顧問(wèn)功能，致力于向全能型金融機(jī)構(gòu)發(fā)展。卜志坤(2008)提出了一種新的灰色關(guān)聯(lián)度算法模型，對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的特征進(jìn)行實(shí)證分析，提出了推動(dòng)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司發(fā)展的建議。王興昌(2010)將財(cái)務(wù)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為管理體制風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)五類，并提出了可以從政策、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和服務(wù)理念三方面著手，為財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)開(kāi)展創(chuàng)造良好條件。張曦(2011)指出，通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)財(cái)務(wù)公司的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)控制管理問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量管理問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)管理問(wèn)題四個(gè)方面。

二、當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

(一)法人治理存在先天缺陷

財(cái)務(wù)公司雖然是獨(dú)立的企業(yè)法人，但在行政上隸屬于企業(yè)集團(tuán)。相對(duì)單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)難免產(chǎn)生一些不利后果：(1)財(cái)務(wù)公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層的組成人員均為集團(tuán)內(nèi)部人員，三會(huì)之間難以形成規(guī)范、有效的權(quán)利制衡；(2)集團(tuán)公司進(jìn)行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)公司法人治理問(wèn)題和金融企業(yè)特性認(rèn)識(shí)不足.對(duì)財(cái)務(wù)公司的金融風(fēng)險(xiǎn)控制偏弱。雖然三會(huì)俱全。有的甚至還聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，但相應(yīng)的公司治理機(jī)制卻沒(méi)有真正建立，公司治理制度虛化，法人治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)有的“分權(quán)與制衡”的目的沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，難以有效控制財(cái)務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)委托授權(quán)不清晰

公司法人治理的法律基礎(chǔ)是民法中的委托原則，但是大多數(shù)財(cái)務(wù)公司在實(shí)際運(yùn)行中授權(quán)不清晰，具體而言有以下兩種情況：一是授權(quán)不明確，委托人與人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)邊界的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，造成風(fēng)險(xiǎn)失控。二是沒(méi)有授權(quán)，決策效率低下。有的財(cái)務(wù)公司委托人在授權(quán)問(wèn)題上采取了十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，將大部分的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)集中在董事層面甚至是股東層面，由于董事會(huì)和股東會(huì)并非常設(shè)機(jī)構(gòu)，通常需要經(jīng)過(guò)繁瑣的會(huì)議召集和決策程序才能作出決議，這種低效率的運(yùn)作難以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的金融市場(chǎng)發(fā)展需要。

(三)激勵(lì)約束機(jī)制偏弱

公司治理結(jié)構(gòu)的核心問(wèn)題是建立人力資本的激勵(lì)和約束機(jī)制。由于大多數(shù)財(cái)務(wù)公司的控股集團(tuán)對(duì)人力資本缺乏市場(chǎng)化管理手段，因而存在以下問(wèn)題：一是對(duì)激勵(lì)約束的對(duì)象認(rèn)識(shí)缺位，將公司治理中的激勵(lì)約束機(jī)制單純地認(rèn)為是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理人員的激勵(lì)約束，忽略了對(duì)董事和監(jiān)事及其他人的激勵(lì)約束，從而造成了股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)職能虛化：二是人才選拔機(jī)制市場(chǎng)化程度不高。財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)管理人員大多由集團(tuán)公司行政任命產(chǎn)生，這樣不利于財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)管理水平的提高；三是激勵(lì)、約束機(jī)制弱化。目前對(duì)財(cái)務(wù)公司經(jīng)營(yíng)管理人員的考核指標(biāo)大多沿用傳統(tǒng)企業(yè)的考核指標(biāo)，忽略了財(cái)務(wù)公司的金融特性，缺乏針對(duì)性。在這種用人模式下，一方面激勵(lì)不足，人的人力資本價(jià)值未能得到真正重視.另一方面約束不力，破壞了公司法人治理結(jié)構(gòu)之間層層產(chǎn)生、層層制衡的委托關(guān)系。

(四)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)部門(mén)都受同一企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，公司部門(mén)之間的利益關(guān)系或者審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)員工之間的利益關(guān)系，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，為風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生埋下隱患。內(nèi)部審核走形式，監(jiān)督不到位，嚴(yán)重影響了內(nèi)控制度的錯(cuò)誤糾正和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的發(fā)揮。同時(shí)。對(duì)授權(quán)授信沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一管理，權(quán)力得不到有效制約，同時(shí)部門(mén)設(shè)置交叉重疊，缺乏嚴(yán)格的崗位操作規(guī)范。使公司權(quán)責(zé)不明，造成工作上的低效率，經(jīng)營(yíng)上的高風(fēng)險(xiǎn)。

(五)內(nèi)控管理信息化程度較低

獲得全面、有效、及時(shí)的信息是保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)作的手段之一，建立先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)可以為內(nèi)部控制提供科學(xué)的評(píng)估方法。由于有些財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制的控制點(diǎn)不能有效地滲透到各個(gè)系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，甚至公司信息系統(tǒng)本身不完整，給內(nèi)部控

制的開(kāi)展造成了一定的阻礙，致使操作風(fēng)險(xiǎn)頻繁發(fā)生。但建立先進(jìn)的信息系統(tǒng)需要金融機(jī)構(gòu)投入大量的資金。這對(duì)財(cái)務(wù)公司等中小金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)成本過(guò)高。因此，財(cái)務(wù)公司數(shù)據(jù)信息普遍比較分散，缺乏統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)和集中的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，信息的共享程度較差。使得內(nèi)部控制管理信息的獲取、歸集和分析比較分散和落后，內(nèi)部控制水平較低。

(六)內(nèi)控與合規(guī)文化建設(shè)薄弱

(1)內(nèi)控部門(mén)人員力量薄弱。由于財(cái)務(wù)公司自身規(guī)模較小，組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，配置的部門(mén)和崗位較少，兼職現(xiàn)象較為普遍，部門(mén)職責(zé)、崗位職責(zé)模糊，權(quán)責(zé)不清。財(cái)務(wù)公司的風(fēng)控或監(jiān)督部門(mén)員工數(shù)量較少，如果僅靠這些員工進(jìn)行經(jīng)常性的檢查管理防止差錯(cuò)，顯得不足。而且員工素質(zhì)普遍不高，集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的員工之前多數(shù)從事會(huì)計(jì)工作，沒(méi)有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過(guò)金融風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的知識(shí)，沒(méi)有將內(nèi)部控制和自己的切身利益聯(lián)系在一起。(2)合規(guī)觀念需要加強(qiáng)。大多數(shù)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司雖然已經(jīng)建立了自己的合規(guī)監(jiān)控部門(mén)，但合規(guī)制度不健全。不少高層管理者過(guò)分注重經(jīng)濟(jì)效益而忽視內(nèi)控管理，認(rèn)為財(cái)務(wù)公司的合規(guī)部門(mén)增加成本而并沒(méi)有實(shí)際效用，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者在指標(biāo)的壓力下，形成了普遍有令不行的現(xiàn)象。公司員工合規(guī)觀念淡薄，在具體業(yè)務(wù)操作中沒(méi)有按規(guī)章制度辦事。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制的設(shè)想

(一)合理設(shè)定財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制的目標(biāo)

在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司中.內(nèi)部控制主體包括董事會(huì)、經(jīng)理人、管理者和廣大職工，以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制處于最高層次。同時(shí)。由于董事會(huì)是企業(yè)的法人代表機(jī)構(gòu)，董事會(huì)的內(nèi)部控制目標(biāo)代表著公司的內(nèi)部控制目標(biāo).但每個(gè)控制分部的控制目標(biāo)因主體的不同而略有差異。(1)以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。董事會(huì)的控制目標(biāo)是公司的內(nèi)控目標(biāo)的表現(xiàn)，它包括兩個(gè)方面：對(duì)內(nèi)目標(biāo)和對(duì)外目標(biāo)。其中，對(duì)外目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化；對(duì)內(nèi)目標(biāo)是保障公司經(jīng)營(yíng)的合法性、完整性和有效性，保障公司財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。(2)以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是完成董事會(huì)下達(dá)的各項(xiàng)任務(wù)，主要是董事會(huì)的對(duì)內(nèi)目標(biāo)方面。(3)以管理者為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。管理者是公司內(nèi)部各個(gè)崗位的負(fù)責(zé)人，是公司內(nèi)部控制的中流砥柱，他們受經(jīng)營(yíng)者的委托，對(duì)內(nèi)控具體的實(shí)施進(jìn)行管理和控制，其內(nèi)控目標(biāo)主要是完成各項(xiàng)責(zé)任目標(biāo)。(4)以職工為主體的內(nèi)部控制目標(biāo)。職工是公司內(nèi)控目標(biāo)的最后一層，是公司內(nèi)控設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，這部分目標(biāo)的完成是公司得以順利進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的保障。其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是完成其崗位責(zé)任。

(二)完善財(cái)務(wù)公司內(nèi)控體系的組織架構(gòu)，強(qiáng)化法人治理

良好的內(nèi)控組織架構(gòu)具有分工合理、職責(zé)明確、報(bào)告關(guān)系清晰的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)公司公司治理所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)既要實(shí)現(xiàn)控股集團(tuán)提高資金效率的目標(biāo)，也要在股東利益、相關(guān)者利益及社會(huì)公共利益上尋找一個(gè)平衡點(diǎn)。雖然財(cái)務(wù)公司在控股企業(yè)集團(tuán)中處于從屬地位。要為產(chǎn)業(yè)集團(tuán)服務(wù)，但從事金融活動(dòng)還是應(yīng)該堅(jiān)持基本的風(fēng)險(xiǎn)管理原則。為解決董事主要甚至全部來(lái)自于控股企業(yè)集團(tuán)不利于優(yōu)化治理的情況，可以考慮多聘請(qǐng)一些專業(yè)的獨(dú)立董事?？毓杉瘓F(tuán)在推選董事時(shí).應(yīng)著重考慮推選懂金融的專業(yè)人才擔(dān)任。為彌補(bǔ)董事多來(lái)源于實(shí)業(yè)、專業(yè)不足的情況，盡量從現(xiàn)有金融從業(yè)人員中聘請(qǐng)高級(jí)管理人員。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境.有條件的財(cái)務(wù)公司可逐步構(gòu)造扁平化的管理結(jié)構(gòu)。促進(jìn)其從機(jī)械式向有機(jī)式并最終向虛擬組織轉(zhuǎn)變。針對(duì)目前財(cái)務(wù)公司制度虛位的情況，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該結(jié)合財(cái)務(wù)公司的實(shí)際情況制定中長(zhǎng)期及近期的監(jiān)管目標(biāo)，分階段推出相應(yīng)的治理制度指引，如財(cái)務(wù)公司章程指引、三會(huì)議事規(guī)則指引、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度指引等。將公司法的治理理念、監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管目標(biāo)和要求以及股東需求融合在制度指引中，并結(jié)合考核評(píng)級(jí)、問(wèn)責(zé)制度等措施，引導(dǎo)財(cái)務(wù)公司規(guī)范公司治理，做實(shí)公司治理制度。

(三)完善財(cái)務(wù)公司內(nèi)控體系的制度架構(gòu)

按照國(guó)際上流行的管理模式，典型的財(cái)務(wù)公司規(guī)章制度體系可以按照公司治理、業(yè)務(wù)管理、其他管理三種類型進(jìn)行劃分，其中業(yè)務(wù)管理類制度又可劃分為橫向的流程管理與縱向的業(yè)務(wù)管理兩方面。其中的關(guān)鍵是，要完善內(nèi)控手冊(cè)這一特殊的制度文件。內(nèi)控手冊(cè)是以業(yè)務(wù)條線而不是部門(mén)為著眼點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范。內(nèi)控手冊(cè)由若干業(yè)務(wù)流程規(guī)范文件組成.每一業(yè)務(wù)流程規(guī)范文件都包括三個(gè)方面的內(nèi)容：一是對(duì)業(yè)務(wù)條線的詳細(xì)描述；二是控制矩陣，即在對(duì)業(yè)務(wù)條線進(jìn)行詳細(xì)描述的基礎(chǔ)上.提煉出該業(yè)務(wù)條線的關(guān)鍵控制點(diǎn)，以表格的形式展示，為內(nèi)控公司自我評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)打下基礎(chǔ)；三是在上述基礎(chǔ)上，提煉出本業(yè)務(wù)條線所涉及的各個(gè)部門(mén)及其崗位，對(duì)相應(yīng)的崗位職責(zé)進(jìn)行規(guī)范。針對(duì)財(cái)務(wù)公司規(guī)模小、部門(mén)少、人員少的實(shí)際，內(nèi)控制度要求既要達(dá)到相互牽制的目的，也要簡(jiǎn)化流程，同時(shí)，也要允許適當(dāng)?shù)募鎹?。要按照?nèi)部控制的基本原則，結(jié)合實(shí)際重塑財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)流程和管理流程。

(四)健全公司管理制度，落實(shí)崗位職責(zé)

根據(jù)權(quán)利適度分離的原則劃分內(nèi)控管理組織層次，將公司業(yè)務(wù)事前、事中、事后的責(zé)任明確.管理到位，落實(shí)崗位職責(zé)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的科學(xué)化和程序化。(1)明確事前權(quán)責(zé)機(jī)制。改變目前股東對(duì)董事和監(jiān)事的授權(quán)、董事會(huì)對(duì)高管人員的授權(quán)、公司章程對(duì)監(jiān)事會(huì)的授權(quán)不明晰的問(wèn)題，使所有參與公司治理的人員都能明確自己的權(quán)限，使每一級(jí)人的操作風(fēng)險(xiǎn)都在可控的授權(quán)范圍內(nèi)，使越權(quán)的行為都受到權(quán)限的限制而無(wú)法操作。通過(guò)設(shè)計(jì)董事、監(jiān)事、高管人員非正常離任、決策失誤追究、談話提醒等制度，實(shí)行自上而下、多層次、多角度的問(wèn)責(zé)制度，提高董事、監(jiān)事等人的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格問(wèn)責(zé)，把股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)和功能真正落到實(shí)處。(2)優(yōu)化事中內(nèi)控流程。重點(diǎn)是優(yōu)化內(nèi)控的信息流和資金流。加強(qiáng)內(nèi)控信息系統(tǒng)的建設(shè)。使公司日常業(yè)務(wù)、投資管理、審計(jì)稽核以及管理層與普通員工交流得以有序進(jìn)行。轉(zhuǎn)變內(nèi)部資金調(diào)撥供應(yīng)鏈各個(gè)節(jié)點(diǎn)上的具體職能，使之適應(yīng)多層次資金流程管理，提高對(duì)資金管理系統(tǒng)的集成和對(duì)具體業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控作用。(3)加強(qiáng)事后審計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，保證控制措施的有效性和完整性。建立一個(gè)不依附于任何職能部門(mén)、在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下、獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的內(nèi)審部門(mén).用其來(lái)統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。內(nèi)審部門(mén)除了定期對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)測(cè).還應(yīng)制定應(yīng)急和連續(xù)營(yíng)業(yè)方案。

(五)完善信息系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

定期開(kāi)展內(nèi)控體系自我評(píng)估，建立長(zhǎng)效機(jī)制，包括健全的內(nèi)部控制制度體系、內(nèi)部控制自我評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)等。一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理信息化。信息系統(tǒng)建設(shè)要考慮整體性，確保不同系統(tǒng)之間的合理銜接。財(cái)務(wù)公司作為產(chǎn)融結(jié)合的產(chǎn)物，信息系統(tǒng)既要具有一般金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)的功能，還要具有緊密聯(lián)系、跟蹤企業(yè)集團(tuán)的功能。建立異地災(zāi)備系統(tǒng)，強(qiáng)化外包項(xiàng)目管理，防范外包風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)保障信息安全。二是要建立高效的溝通和監(jiān)控渠道。應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控信息系統(tǒng)的建立，為內(nèi)部員工、管理者以及業(yè)務(wù)合作者提供了一個(gè)公開(kāi)、高效的網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，與程序化監(jiān)控模式相結(jié)合，強(qiáng)化專人監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制流程的管理，及時(shí)檢查內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行狀況和實(shí)施情況。應(yīng)用內(nèi)控評(píng)估模型，引入定量分析，采用定性定量結(jié)合的方式，根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)偏好制定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，綜合反映財(cái)務(wù)公司運(yùn)營(yíng)安全程度和經(jīng)營(yíng)效益情況?？梢蕴剿鬟\(yùn)用IS09000標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建財(cái)務(wù)公司內(nèi)控體系。

(六)提高員工內(nèi)控能力和意識(shí)，營(yíng)造公司合規(guī)文化

一是強(qiáng)化員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)。多邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外一些著名金融機(jī)構(gòu)對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，樹(shù)立員工的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。二是著力提高員工素質(zhì)。落實(shí)績(jī)效考核，建立人力資源激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)員工對(duì)工作和薪酬的滿意度。校園招聘和社會(huì)招聘相結(jié)合，多引進(jìn)一些金融領(lǐng)域的專業(yè)人才。三是營(yíng)造企業(yè)合規(guī)文化。公司的合規(guī)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體.公司員工在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我的行為，在這個(gè)過(guò)程中，管理層應(yīng)以身作則，為員工樹(shù)立榜樣，在內(nèi)部控制建設(shè)工作中。加大員工特別是業(yè)務(wù)骨干的參與力度，將內(nèi)部控制的理念、方法深入員工的內(nèi)心。采用“以考促學(xué)”的辦法。舉辦內(nèi)控知識(shí)考試，遴選出重要的內(nèi)控制度對(duì)員工進(jìn)行學(xué)習(xí)引導(dǎo)，將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任與考核、績(jī)效聯(lián)系起來(lái)，提高員工的積極性等。

篇5

【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；措施

一、公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制概述

（一）公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)或稱法人治理結(jié)構(gòu)、公司治理系統(tǒng)、公司治理機(jī)制，是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。它是指由所有者、董事會(huì)以及高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)制度根本點(diǎn)在于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，或稱所有與控制的分離。從而需要在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成一種相互制衡的機(jī)制，用以對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制。

（二）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制的特點(diǎn)

內(nèi)部控制是指公司董事會(huì)、經(jīng)理層及所有員工共同實(shí)施的，為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率和效果，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防范、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止欺詐和舞弊，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制措施的總稱。

二、公司治理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

離開(kāi)公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制制度就沒(méi)有完整性，當(dāng)然也就不可能取得內(nèi)部控制方面的成功，兩者具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)上的對(duì)應(yīng)與一致性。同時(shí)與內(nèi)部控制制度對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的依賴性一樣，公司治理結(jié)構(gòu)同樣也離不開(kāi)內(nèi)部控制制度，如果沒(méi)有完善的內(nèi)部控制做支撐，公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平與效率的目標(biāo)也必然會(huì)落空。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度屬于公司治理機(jī)制的組成部分

內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；反之，若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無(wú)論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式而難有好的效果。從其實(shí)質(zhì)上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制屬于公司內(nèi)部治理機(jī)制的組成部分之一。公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)容存在一定聯(lián)系。內(nèi)部控制的內(nèi)容可以看作是公司治理內(nèi)容中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容是統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容的。

（二）公司治理與內(nèi)部控制目標(biāo)一致

建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所有者、管理者和其他利益相關(guān)者之間的制衡，其側(cè)重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)各相關(guān)主體責(zé)權(quán)利的對(duì)等。內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，具體包括興利與防弊兩個(gè)方面，但興利是最主要的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是隨著公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展而發(fā)展的，公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平和效率目標(biāo)，是建立在企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)即信息真實(shí)、資產(chǎn)安全和效益提高基礎(chǔ)上的。

（三）公司治理與內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同

從產(chǎn)生的基礎(chǔ)上看，兩者都是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的。所面臨的核心問(wèn)題都是如何分權(quán)和制衡以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率的最優(yōu)化。企業(yè)內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的一種制約機(jī)制，其根源是所有者與經(jīng)營(yíng)者間、上下級(jí)間的行為。公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托關(guān)系契約，兩者在產(chǎn)生上具有同源性，意味著兩者在實(shí)施時(shí)，在方式手段上可以相互借鑒。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)公司治理的重要手段。董事、經(jīng)理的選擇和考核都建立在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上。無(wú)論是大股東還是主要依賴于投票的中小股東，會(huì)計(jì)信息都是實(shí)現(xiàn)其對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效控制的工具。健全的內(nèi)部控制也有利于保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的利益。

（四）公司治理與內(nèi)部控制的參與主體具有重合性

現(xiàn)代內(nèi)部控制的方法主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制的參與主體有董事會(huì)、經(jīng)理層及經(jīng)理層以下各級(jí)業(yè)務(wù)執(zhí)行部門(mén)。其中經(jīng)理層及以下的執(zhí)行部門(mén)是主要的參與者。公司治理的參與主體主要包括股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層，其中董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)核心。董事會(huì)與經(jīng)理層既參與公司治理的過(guò)程又參與企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程，具有一定的重合性。

三、公司治理結(jié)構(gòu)下企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及分析

目前我國(guó)企業(yè)在公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制主要存在以下問(wèn)題：

（一）缺乏良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，導(dǎo)致職能弱化

組織結(jié)構(gòu)不完善，我國(guó)大部分企業(yè)存在的公司治理現(xiàn)狀，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間責(zé)任權(quán)利不明確，缺乏相互制衡、監(jiān)督、約束和激勵(lì)機(jī)制，董事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用。另外，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想意識(shí)還不能滿足需要，人是企業(yè)最重要的資源之一，一個(gè)企業(yè)的人事政策與員工素質(zhì)對(duì)整個(gè)企業(yè)文化起著決定性的作用。由于我國(guó)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀念相對(duì)落后，大部分企業(yè)都沒(méi)有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，權(quán)限劃分不明確

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，有利于內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全，而內(nèi)部控制系統(tǒng)則有利于公司治理的完善。受過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念。企業(yè)的公司制度改造也沒(méi)有從根本上解決這個(gè)問(wèn)題。例如，進(jìn)行了股份制改造以后的國(guó)有企業(yè)，公司總經(jīng)理往往兼任董事會(huì)董事或董事長(zhǎng)，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督。另外，公司應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，甚至根本就沒(méi)有設(shè)置，股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，沒(méi)有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒(méi)有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任。

（三）內(nèi)部控制的目標(biāo)過(guò)于狹窄

在現(xiàn)代企業(yè)制度和公司治理結(jié)構(gòu)尚未健全，會(huì)計(jì)信息失真尚未得到根治的情況下，把企業(yè)信息的真實(shí)、完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是符合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀的。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)除技術(shù)因素外，還有管理因素，也可以說(shuō)管理水平的高低將成為企業(yè)能否繼續(xù)生存的關(guān)鍵。在這種情形下，把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是不夠的．會(huì)計(jì)信息的使用者希望通過(guò)提供決策有用的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行各種決策。

（四）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度理解不深刻，態(tài)度上缺乏重視

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營(yíng)銷上；有的認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。整體來(lái)看，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門(mén)只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，針對(duì)具體事件制定要求。在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上明顯存在著各自為政、就事論事的傾向。

四、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）構(gòu)建一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)權(quán)利和職責(zé)的劃分反映一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的管理體制和組織結(jié)構(gòu)，同時(shí)又決定了企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程和效果。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層這四個(gè)法定的機(jī)構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部控制的建立、職責(zé)分工與制約提供了基本的組織框架，企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于如何確定這四個(gè)機(jī)構(gòu)的有效運(yùn)行以及在該組織框架下建立滿足企業(yè)監(jiān)控所需的職能機(jī)構(gòu)。首先，應(yīng)該加強(qiáng)中小股東聯(lián)盟的作用，在股權(quán)分散的情況下，應(yīng)加強(qiáng)中小股東的聯(lián)盟作用，能有效地遏制一股獨(dú)大的現(xiàn)象。其次，改革獨(dú)立董事制度，設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)。最后，明確監(jiān)事會(huì)的作用，加強(qiáng)出資人的財(cái)務(wù)監(jiān)督。在現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離的公司中，股東脫離公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督是授權(quán)監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事、經(jīng)理行為得以加強(qiáng)的。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，使其具體化

我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的很多問(wèn)題都與內(nèi)部控制的薄弱有著密切的聯(lián)系，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真以及違法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。企業(yè)的一切活動(dòng)都必須圍繞企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行，都是為了實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而存在。一個(gè)有效的控制系統(tǒng)可以保證企業(yè)的各項(xiàng)行動(dòng)始終朝著企業(yè)的目標(biāo)前進(jìn)?？刂葡到y(tǒng)越是完善，管理者實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)就越是容易。作為一種內(nèi)部行為，加強(qiáng)內(nèi)部控制的原動(dòng)力來(lái)源于企業(yè)自身。只有找到提高企業(yè)整體管理水平的原動(dòng)力，提高管理水平，才能加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（三）提高內(nèi)部控制制度的重視程度

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是管理的延伸，內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作是企業(yè)管理層想做而未能做的事情。他們的使命已不再局限于檢查發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)務(wù)差錯(cuò)，而是通過(guò)獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏澗，提出切實(shí)可行的、富有建設(shè)性的建議，促進(jìn)管理層進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。在當(dāng)今這個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)投資和知識(shí)資本為主導(dǎo)的社會(huì)里，企業(yè)遇到的風(fēng)險(xiǎn)可分為：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)如戰(zhàn)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)衰退、通貨膨脹、高利率，是不可分散的：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如市場(chǎng)銷售、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)技術(shù)、外部環(huán)境變化等；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是籌資決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，就是及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些風(fēng)險(xiǎn)并采取科學(xué)的措施予以管理，做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少損失。內(nèi)部審計(jì)人員有能力和條件參與評(píng)估企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。為此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)防范可分散風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

公司治理結(jié)構(gòu)是公司制度的核心，良好的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效牢的基本要素?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的有力保證，內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為履行管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和程序，與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)是公司管理中不可缺少的部分。本文主要針對(duì)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)控制度相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，所闡述的觀點(diǎn)還有待進(jìn)一步的數(shù)據(jù)支持和實(shí)證分析。

參考文獻(xiàn)

[1]萬(wàn)紅星.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009.

[2]劉明輝.內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].會(huì)計(jì)研究,2009(8).

[3]田海峰.公司治理環(huán)境與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2006(1).

篇6

【關(guān)鍵詞】 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司； 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度； 對(duì)策

“天下大事，必作于細(xì)”。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)性工作，是與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接相關(guān)的控制制度，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度因其細(xì)密嚴(yán)格、具有財(cái)務(wù)針對(duì)性，越來(lái)越受到企業(yè)各界的關(guān)注和重視。而財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司作為現(xiàn)代金融體系的重要組成部分，其經(jīng)營(yíng)的對(duì)象為財(cái)產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，這使得財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司必然成為高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)。為了化解經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，客觀上要求財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的自我約束，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就成為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的不二選擇。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度概念和目標(biāo)

我國(guó)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第二條專門(mén)就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念作出了規(guī)定，“本規(guī)范所稱的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。

從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的產(chǎn)生、發(fā)展過(guò)程看，早期內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)比較狹隘，多局限于資金和財(cái)產(chǎn)的保護(hù)，防止財(cái)務(wù)欺詐和財(cái)務(wù)舞弊行為等。廣義的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要內(nèi)容，其基本的目標(biāo)定位為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率性、資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等方面。近幾年，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，隨著財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)的整體快速發(fā)展和不斷規(guī)范，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)方面取得了一些進(jìn)步，在此基礎(chǔ)上形成了自己的內(nèi)控目標(biāo)：一是規(guī)范財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)行為，保證經(jīng)營(yíng)管理信息和會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是避免或降低非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和目標(biāo)；三是貫徹執(zhí)行相關(guān)的法律、法規(guī)，保護(hù)公司各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。

二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀分析

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度為財(cái)險(xiǎn)公司依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、積極穩(wěn)健發(fā)展提供了基本財(cái)務(wù)保障和基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司規(guī)范、有序及健康發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用。近幾年，隨著保險(xiǎn)監(jiān)管的日益規(guī)范，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系也在不斷強(qiáng)化。總體而言呈現(xiàn)以下現(xiàn)狀：

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度基本形成

由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司大多實(shí)行總分公司制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般由總公司制定，分公司貫徹執(zhí)行。因此，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)基本健全。一是在組織機(jī)構(gòu)上，各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司基本上設(shè)立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部、內(nèi)部審計(jì)部等部門(mén)，組織機(jī)構(gòu)完備；二是在制度制定上，出于管理的需要，各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般以書(shū)面形式頒布實(shí)施，有章可循；三是會(huì)計(jì)內(nèi)控流程逐步形成，從核保、收付費(fèi)、單證打印、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)審核等已經(jīng)形成一定的固有程序。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度統(tǒng)一化、克隆化現(xiàn)象嚴(yán)重

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般實(shí)行“條條管理”，即總公司管理分公司，分公司管理支公司的形式，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)方面，一般是總公司負(fù)責(zé)制訂，分支公司負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行?？偣就ㄟ^(guò)系統(tǒng)授權(quán)、人員管理等機(jī)制進(jìn)行管理控制，系統(tǒng)內(nèi)部上下執(zhí)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度高度統(tǒng)一。

隨著財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司家數(shù)的日益增多，財(cái)務(wù)人員在各財(cái)險(xiǎn)公司的流動(dòng)日益頻繁。各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為了節(jié)約人力、物力，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)上模仿抄襲較多，導(dǎo)致財(cái)險(xiǎn)公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面大同小異。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏重視

對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的必要性及其重要意義，各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司普遍認(rèn)同。但是出于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，單一的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在規(guī)范自身方面往往陷入“囚徒困境”，因?yàn)榕隆袄蠈?shí)人吃虧”而不敢在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)上出實(shí)招、動(dòng)真格，唯恐做“第一個(gè)吃螃蟹的人”。多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)上既有強(qiáng)烈的愿望又有深深的顧慮。

同時(shí)，在有些領(lǐng)導(dǎo)眼中，會(huì)計(jì)工作無(wú)非是記記賬、提供幾張報(bào)表而已，并未認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的控制作用。即便是對(duì)會(huì)計(jì)的控制作用有所認(rèn)識(shí)，為了方便自己隨心所欲，也往往置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度于不顧。

三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在問(wèn)題分析

雖然目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)方面取得一定進(jìn)步，但是在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的貫徹執(zhí)行中依然存在著一些問(wèn)題，還需要從理論上予以正視、分析。

（一）制度落實(shí)較差，有章不循，違章操作

前已述及，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司總公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度一般制定得很好，條文框架齊全，有章可循。但是在實(shí)際執(zhí)行中，出于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，在具體的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，有的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司根本沒(méi)有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念，只認(rèn)為規(guī)章制度貼在墻上就行。這些公司一般沒(méi)有把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工作加以重視，而僅僅把它當(dāng)成可有可無(wú)的規(guī)定。在與市場(chǎng)不相沖突情況下就遵守，一旦與市場(chǎng)相沖突了，則一切以市場(chǎng)為基準(zhǔn)，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不管不顧。目前多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司為了快速占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度置之不理，有章不循，甚至違章操作。有的公司為了完成任務(wù)，拿到經(jīng)費(fèi)而不惜寅吃卯糧，將次年的保費(fèi)提前入賬；有的公司甚至部分保費(fèi)故意不入賬，“賬外流失”。至于私自提高費(fèi)率、埋單等行為甚至已成“行規(guī)”。種種行為極大地扭曲了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，使財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法真實(shí)反映實(shí)際的收入情況和償付能力，一旦出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，后果不堪設(shè)想。

（二）制度設(shè)計(jì)未能考慮地方需要，導(dǎo)致“水土不服”

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)一般遍布全國(guó)各地，每個(gè)地方有每個(gè)地方的特殊性，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能脫穎而出的，靠的不僅僅是資金的優(yōu)勢(shì)，更多的是制度管理的優(yōu)勢(shì)?？偣倦m然制定出很好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是無(wú)法結(jié)合每個(gè)地方的資金使用習(xí)慣、保費(fèi)繳納情況等因素，導(dǎo)致多數(shù)制度“水土不服”。而地方分支公司在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面也一味地承襲總公司模式，未能將總公司的制度優(yōu)勢(shì)與當(dāng)?shù)刎?cái)險(xiǎn)市場(chǎng)實(shí)際相結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)新內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成自身的比較優(yōu)勢(shì)，所以在競(jìng)爭(zhēng)中只能處于被動(dòng)的局面。

大多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是針對(duì)大量的、經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不是針對(duì)個(gè)別的、偶然發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度未能及時(shí)更新，一旦遇到突發(fā)事件就難以自行調(diào)節(jié)應(yīng)付。

（三）審計(jì)部門(mén)力量不強(qiáng)，內(nèi)審作用未能充分發(fā)揮

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督主要依賴公司的內(nèi)部審計(jì)，多數(shù)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)垂直化管理未到位。在人員配備上，內(nèi)審部門(mén)人員偏少，一般省級(jí)分公司內(nèi)審部門(mén)人員配備為2-3人，力量有限，大多數(shù)基層支公司一般不設(shè)內(nèi)審部門(mén)，對(duì)全省分支公司的審計(jì)檢查僅依靠省公司有限的2-3人來(lái)進(jìn)行，力度明顯不夠。所以多數(shù)基層支公司的審計(jì)工作只能由本單位的會(huì)計(jì)主管或其他崗位人員兼崗，存在自己監(jiān)督自己、自己檢查自己的情況，根本無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。另外，由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司審計(jì)部門(mén)一般直接隸屬于本級(jí)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員缺乏獨(dú)立性，往往受制于本級(jí)公司負(fù)責(zé)人，影響了其獨(dú)立性。

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈缺乏全盤(pán)了解，對(duì)各項(xiàng)規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力。審計(jì)時(shí)僅對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行勾稽、檢查，甚至只檢查各種印章是否齊全、要素對(duì)應(yīng)是否清晰等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作事項(xiàng)，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性事項(xiàng)的監(jiān)督、審計(jì)，影響了糾正工作的力度。

（四）外部監(jiān)督管理的力度不夠

近年來(lái)，保監(jiān)會(huì)對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)管力度不斷加大，監(jiān)管舉措不斷出臺(tái)，不管在資金收付管理方面、手續(xù)費(fèi)支付管理方面還是重要單證管理方面均有涉及。但隨著財(cái)險(xiǎn)公司家數(shù)的不斷增加，新情況的不斷出現(xiàn)，外部監(jiān)督的力量就顯得很不夠。目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司來(lái)自外部的監(jiān)督檢查主要還是依靠行業(yè)自查和常規(guī)檢查。檢查方法目前仍停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、印章和單證的檢查上，未能根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境適時(shí)地進(jìn)行改進(jìn)。在檢查方式上局限于現(xiàn)場(chǎng)檢查，忽視非現(xiàn)場(chǎng)檢查，或者現(xiàn)場(chǎng)檢查與非現(xiàn)場(chǎng)檢查脫節(jié)。況且檢查屬于系統(tǒng)內(nèi)自查，礙于情面和“家丑不可外揚(yáng)”思想的束縛，查而不處，致使許多風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)成為盲區(qū)，得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。即便是保監(jiān)局檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，由于缺乏嚴(yán)厲的處罰措施以及責(zé)任追究制度，蜻蜓點(diǎn)水式的處罰只能是隔靴搔癢，查出的問(wèn)題大事化小、小事化了，使檢查流于形式，起不到監(jiān)督和威懾的作用，助長(zhǎng)了違規(guī)現(xiàn)象，留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

四、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的對(duì)策

（一）健全考核指標(biāo)體系，增強(qiáng)管理層會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)、提高制度執(zhí)行力

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在分支公司執(zhí)行不力的現(xiàn)象，究其原因，在于分支公司管理層內(nèi)控意識(shí)不夠，即在于多年來(lái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司考核指標(biāo)體系單一，“以保費(fèi)論英雄”。一味強(qiáng)調(diào)占領(lǐng)和擴(kuò)大市場(chǎng)。這就導(dǎo)致分支公司管理層只能注重短期績(jī)效，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)暇顧及?？偣驹谙逻_(dá)任務(wù)時(shí)，應(yīng)實(shí)際情況實(shí)際分析，不要年年加碼；同時(shí)建立長(zhǎng)期績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，多指標(biāo)考核體系，才能針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的“頑疾”，對(duì)癥下藥。在資金收付管理方面，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可積極運(yùn)用網(wǎng)上銀行等安全、便捷的結(jié)算工具，實(shí)現(xiàn)資金收付的“零現(xiàn)金”，著力從源頭上解決虛假批退、騙保騙賠、應(yīng)收保費(fèi)以及貼費(fèi)等行業(yè)頑疾；在手續(xù)費(fèi)支付管理方面，要求人必須與公司簽訂合同且具備“雙證”，并做到業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息和業(yè)務(wù)臺(tái)賬信息相一致、業(yè)務(wù)臺(tái)賬信息和財(cái)務(wù)支付清單信息相一致、財(cái)務(wù)支付清單與財(cái)務(wù)資金支付對(duì)象相一致等“三個(gè)一致”，防止虛列人套取手續(xù)費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生；在重要單證管理方面，要求財(cái)險(xiǎn)公司做到賬證相符、賬實(shí)相符、定期核銷以及單證管理信息系統(tǒng)與核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接。

只有打破以保費(fèi)規(guī)模為主、建立科學(xué)的考核指標(biāo)體系，才能增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支公司管理層內(nèi)控意識(shí)，從而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力，做到“有章可循，有章必循”。

對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的“水土不服”問(wèn)題，總公司相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定人員應(yīng)保持對(duì)市場(chǎng)的高度敏銳性，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的細(xì)微變化加以分析和預(yù)測(cè)，制定出靈活可變的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，同時(shí)也要注意保證制度的權(quán)威性。對(duì)于當(dāng)?shù)氐呢?cái)險(xiǎn)公司而言，應(yīng)將總公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與當(dāng)?shù)刎?cái)險(xiǎn)市場(chǎng)實(shí)際相結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)新會(huì)計(jì)內(nèi)控制度及會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制模式，形成自身的比較優(yōu)勢(shì)。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部控制部門(mén)力量，加強(qiáng)內(nèi)審作用

為充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)的特殊作用，建立健全保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，要求各公司切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量建設(shè)。首先在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，建議把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)延伸到市公司這一級(jí)。因?yàn)榛旧纤械倪`規(guī)現(xiàn)象都集中于市縣公司。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，市公司可謂經(jīng)驗(yàn)豐富了。由于機(jī)構(gòu)延伸了，人員配備的問(wèn)題也迎刃而解了。同時(shí)，每年考核所屬分支公司的常規(guī)審計(jì)檢查覆蓋率、專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須達(dá)到的要求，要求財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司建立健全責(zé)任追究制度，對(duì)內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問(wèn)題限期整改，并嚴(yán)格追究相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，確保會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處。

至于審計(jì)人員的獨(dú)立性問(wèn)題，因?yàn)槎鄶?shù)財(cái)險(xiǎn)公司均為股份公司，建議在股份公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，而且審計(jì)委員會(huì)的成員至少半數(shù)以上為獨(dú)立董事，實(shí)行“條條管理”，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這樣可以大大加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)具備的獨(dú)立性和權(quán)威性，切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

（三）深化會(huì)計(jì)檢查制度，創(chuàng)造良好的外部監(jiān)督環(huán)境

外部監(jiān)督環(huán)境對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司深化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)具有深遠(yuǎn)意義。適當(dāng)?shù)耐獠勘O(jiān)管壓力在推動(dòng)公司加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)方面將發(fā)揮重要作用。目前由保監(jiān)會(huì)和行業(yè)協(xié)會(huì)組織的檢查提供了良好的外部監(jiān)督環(huán)境。

1.在會(huì)計(jì)檢查方面的檢查方式主要有兩種：現(xiàn)場(chǎng)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控。會(huì)計(jì)內(nèi)控的現(xiàn)場(chǎng)檢查主要檢查保費(fèi)收入是否如實(shí)進(jìn)賬，有無(wú)與出單收入數(shù)不相符現(xiàn)象，是否有擠占挪用現(xiàn)象；理賠支出是否按一案一結(jié)一付；各種準(zhǔn)備金提取是否按規(guī)定比例執(zhí)行；業(yè)務(wù)費(fèi)是否按規(guī)定比例計(jì)提分配；有無(wú)巧立名目擴(kuò)大成本支出標(biāo)準(zhǔn)。2.會(huì)計(jì)內(nèi)控的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控主要監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。通過(guò)將報(bào)表的原始數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)檢測(cè)所輸入的數(shù)據(jù)是否正確，是否有異?，F(xiàn)象。

（四）注重流程管理、樹(shù)立全面控制的觀念

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)程序化的工作，在會(huì)計(jì)內(nèi)控中流程管理顯得尤為重要。會(huì)計(jì)內(nèi)控也不是單方面的控制，而是全面的控制。在會(huì)計(jì)內(nèi)控中要做好保費(fèi)收入、單證管理及綜合成本率的管理等環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.在保費(fèi)收入環(huán)節(jié)，主要監(jiān)控財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的保費(fèi)收入是否相同，該數(shù)據(jù)是否完整、可靠；保費(fèi)收入資金是否及時(shí)、完整入賬，有無(wú)小金庫(kù)、賬外賬等情況；手續(xù)費(fèi)率是否超過(guò)規(guī)定的費(fèi)率；手續(xù)費(fèi)發(fā)放能否與人員一一對(duì)應(yīng)；資金支付是否嚴(yán)格“零現(xiàn)金”，資金收入是否“見(jiàn)費(fèi)出單”等。

2.在單證管理環(huán)節(jié)，主要抓好單證管理流程。其流程為：入庫(kù)、領(lǐng)用、使用、核銷和盤(pán)點(diǎn)。管控中主要通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)保險(xiǎn)單證的收、發(fā)、存、銷實(shí)時(shí)記錄，這不僅便于對(duì)單證領(lǐng)銷數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析，同時(shí)也加強(qiáng)了保險(xiǎn)公司對(duì)其各分支機(jī)構(gòu)單證管理情況的監(jiān)管。此外，還要建立意外險(xiǎn)單證監(jiān)管平臺(tái)，實(shí)時(shí)監(jiān)控意外險(xiǎn)單證流轉(zhuǎn)情況，防止埋單及擅自印制單證等違法行為的發(fā)生。

3.在成本控制監(jiān)控環(huán)節(jié)，首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)“投入―產(chǎn)出”的分析，提高對(duì)公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效的分析能力，在理性分析的基礎(chǔ)上制定公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略，拋棄為搶占市場(chǎng)不計(jì)成本盲目競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)營(yíng)思路；其次要規(guī)范日常費(fèi)用列支行為。比如可以全面推行車輛IC油卡、“一車一卡”制度，加強(qiáng)對(duì)燃油費(fèi)的監(jiān)控。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)有利于提高財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)管理水平，從而為增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、提高公司經(jīng)濟(jì)效益提供必要保障。在我國(guó)目前的國(guó)情下，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)任重道遠(yuǎn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)中應(yīng)注意必須符合國(guó)家的法規(guī)政策；同時(shí)應(yīng)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性，又要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中不斷得到補(bǔ)充、完善。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司只有重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，不斷地促進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)的再生和延續(xù)，使之趨于完美，才能更好地服務(wù)于社會(huì)，創(chuàng)造美好未來(lái)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部，證監(jiān)會(huì)，審計(jì)署，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引［S］.2010.

［2］ 李連華.內(nèi)部控制學(xué)［M］.福建：廈門(mén)大學(xué)出版社，2007.

篇7

在國(guó)有控股公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，國(guó)有單位作為控股公司的主要出資者（所有者），其主要職能是通過(guò)公司股東會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行決策、激勵(lì)和監(jiān)督，以間接管理為主。而作為經(jīng)營(yíng)者的以總經(jīng)理為首的經(jīng)理層，其主要職能則是計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，以直接管理為主。在對(duì)國(guó)有控股公司的管理過(guò)程中往往存在一種傾向，就是認(rèn)為所有者應(yīng)盡量少地干預(yù)經(jīng)營(yíng)者，盡量擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利。這實(shí)際上是一個(gè)極大的思想誤區(qū)，事實(shí)上在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)很發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，作為一個(gè)資本家，他可以把企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)權(quán)交給所聘用的經(jīng)營(yíng)者，但他絕對(duì)不會(huì)放棄對(duì)企業(yè)重大問(wèn)題的控制權(quán)，更為重要的是他也不會(huì)放棄對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的日常經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)督權(quán)。在這種日常監(jiān)督之下，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)及時(shí)采取措施，把損失降低到最低程度。另一方面，由于在經(jīng)營(yíng)管理中存在道德風(fēng)險(xiǎn)和信息不對(duì)稱的原因，如果缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，則公司的決策機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制也會(huì)形同虛設(shè)，法人治理結(jié)構(gòu)從根本上講不可能有效，公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的健康發(fā)展也會(huì)失去基礎(chǔ)。

從近幾年來(lái)國(guó)有單位對(duì)其控股公司的管理實(shí)踐來(lái)看，存在兩種傾向：一是把控股公司作為下屬單位來(lái)對(duì)待，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理以及公司經(jīng)營(yíng)班子等全部由國(guó)有單位任命，控制過(guò)死。造成總經(jīng)理權(quán)力過(guò)弱，公司缺乏活力；二是對(duì)控股公司流于管理，沒(méi)有進(jìn)行控制與監(jiān)督，使總經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，董事會(huì)形同虛設(shè)，權(quán)力失衡。這兩種傾向都不利于公司的發(fā)展。

二、內(nèi)部控制與監(jiān)督的內(nèi)容

1．作為國(guó)有控股公司控股方的國(guó)有單位對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部控制與監(jiān)督的依據(jù)是《中華人民共和國(guó)公司法》、《公司章程》、股東會(huì)和董事會(huì)的有關(guān)決議、公司內(nèi)控制度以及國(guó)家有關(guān)法規(guī)等。根據(jù)公司法，公司的組織機(jī)構(gòu)和職能為：

股東會(huì)。公司法第38條規(guī)定了股東會(huì)所行使的職權(quán)。股東會(huì)會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)，因此作為國(guó)有控股公司的控股方，國(guó)有單位是通過(guò)股東會(huì)的形式，采取制定公司的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃，委派和更換公司董事長(zhǎng)、董事、監(jiān)事人選等方法，通過(guò)控制董事會(huì)和監(jiān)事來(lái)完成對(duì)公司的控制和監(jiān)督的，使公司按照控股股東方的經(jīng)營(yíng)思想和方向去發(fā)展，這是公司法賦予控股方的權(quán)利，而控股方在享有上述權(quán)利的同時(shí)，它所承擔(dān)的義務(wù)就是除采取上述方式外，不得直接干預(yù)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，否則就是違法行為，要承擔(dān)一定的法律后果。

董事會(huì)。公司法第46條規(guī)定了董事會(huì)的職權(quán)。董事會(huì)對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)，由于公司董事會(huì)中董事的人數(shù)是按股權(quán)比例設(shè)置的，因此董事會(huì)實(shí)際上也是由控股方控制的。同時(shí)董事會(huì)通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者人事權(quán)的控制即聘任和解聘公司總經(jīng)理。副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的控制即決定公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案，對(duì)財(cái)務(wù)的控制即制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)、決算方案、利潤(rùn)分配方案等來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的控制。董事長(zhǎng)一般由控股方委派。

總經(jīng)理。公司法第50條規(guī)定了總經(jīng)理的職權(quán)。總經(jīng)理對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，組織實(shí)施董事會(huì)決議，全面主持公司的日常經(jīng)營(yíng)管理工作。通過(guò)擬定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方案和基本管理制度、制定公司的具體規(guī)章、提請(qǐng)聘任或解聘公司副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的管理。如果說(shuō)董事會(huì)的決策主要是關(guān)于控股公司的整體戰(zhàn)略部署的話，則總經(jīng)理的決策內(nèi)容主要是有關(guān)戰(zhàn)略實(shí)施的決策，并更多地與公司直接有關(guān)。

2．對(duì)國(guó)有控股公司來(lái)說(shuō)，其最終目的和動(dòng)力是追求最大利潤(rùn)?？刂频哪康氖菫榱藱?quán)利制衡，使決策機(jī)制更加科學(xué)，監(jiān)督的目的是使控制機(jī)制更加有效，同時(shí)也必須充分發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的作用，比如說(shuō)年薪制、期股等。對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部控制與監(jiān)督的內(nèi)容與公司的組織機(jī)構(gòu)和職能密切相關(guān)。首先，這種內(nèi)部監(jiān)督是單向分層次的，即只能是股東會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督。

國(guó)有控股公司控股方的國(guó)有單位對(duì)公司董事會(huì)的監(jiān)督內(nèi)容有：（1）公司經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃的執(zhí)行情況；（2）年度財(cái)務(wù)預(yù)、決算；（3）其他股東會(huì)審議批準(zhǔn)事項(xiàng)的執(zhí)行情況。其監(jiān)督形式有三種，一是通過(guò)股東大會(huì)；二是通過(guò)公司監(jiān)事履行對(duì)公司的監(jiān)督職責(zé)；三是有權(quán)決定對(duì)公司董事長(zhǎng)的任期審計(jì)以及通過(guò)董事會(huì)對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生的公司控股方的國(guó)有單位負(fù)責(zé)人往往在日常工作中干預(yù)公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的正常工作的行為是錯(cuò)誤的。對(duì)于控股方的戰(zhàn)略意圖，應(yīng)由委派到公司的股東代表通過(guò)股東會(huì)的方式去體現(xiàn)，這不僅是公司法的要求，而且也是對(duì)其他小股東的尊重。否則國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司在決策形式上就沒(méi)有區(qū)別，不僅有體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，而且當(dāng)公司由此而遭受經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，其他股東有向控股方股東提出賠償損失的權(quán)利。

董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的監(jiān)督內(nèi)容有：（l）公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和投資方案的執(zhí)行情況；（2）年度財(cái)務(wù)預(yù)、決算的執(zhí)行情況；（3）目標(biāo)責(zé)任制考核情況；（4）其他董事會(huì)制定的有關(guān)方案執(zhí)行情況。其監(jiān)督形式有：一是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)；二是委托公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在實(shí)際管理過(guò)程中，董事長(zhǎng)直接干預(yù)總經(jīng)理的正常管理工作的做法是錯(cuò)誤的。

其次，控股方國(guó)有單位負(fù)責(zé)人、公司董事長(zhǎng)（一般是控股方股權(quán)代表）和總經(jīng)理之間不是上下級(jí)關(guān)系。依據(jù)公司法，控股方國(guó)有單位負(fù)責(zé)人和公司董事長(zhǎng)之間是一種委托關(guān)系，即委托公司董事長(zhǎng)代表國(guó)有單位在股東大會(huì)上和公司董事會(huì)上行使表決權(quán)；公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理之間應(yīng)當(dāng)說(shuō)沒(méi)有直接關(guān)系。董事長(zhǎng)的職責(zé)是召集和主持公司董事會(huì)，但董事長(zhǎng)并不能代表董事會(huì)，總經(jīng)理是向董事會(huì)負(fù)責(zé)，而不是向董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)。公司董事會(huì)和總經(jīng)理之間是一種契約關(guān)系。在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中，弄清上述關(guān)系，有利于正確行使監(jiān)督權(quán)利，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、對(duì)國(guó)有控股公司的日常監(jiān)督

由于作為委托人的國(guó)有控股單位與作為受托人的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)管理信息的獲取方面處于不對(duì)稱的狀態(tài)，為防止經(jīng)營(yíng)者操縱會(huì)計(jì)行為以提供虛假信息，委托人采取各種方式加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理信息的監(jiān)督是非常必要的。這種監(jiān)督是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的一種權(quán)利制衡。

公司董事長(zhǎng)應(yīng)由國(guó)有控股單位委派，是公司法定代表人。根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。試想，如果對(duì)公司沒(méi)有有效的日常監(jiān)督措施，負(fù)責(zé)就沒(méi)有基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中，作為國(guó)有控股單位對(duì)公司的日常監(jiān)督方式有：（l）委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。其主要職責(zé)是對(duì)公司董事會(huì)所做出的各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)管理決策、財(cái)務(wù)決策的合理、合法性進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)總經(jīng)理執(zhí)行董事會(huì)決議的情況進(jìn)行監(jiān)督，并有權(quán)對(duì)董事會(huì)、總經(jīng)理做出的損害公司利益的行為予以糾正。這種監(jiān)督方法具有直接、及時(shí)和與公司經(jīng)營(yíng)管理措施同步，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的優(yōu)點(diǎn)，缺點(diǎn)是加大了監(jiān)督成本；（2）充分發(fā)揮公司監(jiān)事或監(jiān)事會(huì)的作用。根據(jù)公司法第54條的規(guī)定，監(jiān)事或監(jiān)事會(huì)有權(quán)檢查公司財(cái)務(wù)，并對(duì)董事、總經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)的違法、違規(guī)、違反公司章程的行為以及損害公司利益的行為進(jìn)行監(jiān)督和糾正。這種監(jiān)督方式的優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約監(jiān)督成本，缺點(diǎn)是監(jiān)督具有滯后性。

四、對(duì)國(guó)有控股公司的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

篇8

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 思考

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的醫(yī)療事業(yè)也獲得了較大的進(jìn)步，醫(yī)院的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，醫(yī)療服務(wù)機(jī)制更是得到了不斷的完善，從而要求醫(yī)院相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不光應(yīng)做好核算，還必須不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，保證醫(yī)院收入的安全性。醫(yī)院的收入來(lái)源于各個(gè)收費(fèi)點(diǎn)，具有點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，經(jīng)手人員比較多，其業(yè)務(wù)素質(zhì)及能力高低不同，具有很大的管理難度。對(duì)于這種情況，必須積極建立健全內(nèi)部控制制度業(yè)務(wù)流程，保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

一、目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題

第一，公立醫(yī)院缺乏比較科學(xué)及完善的內(nèi)部控制制度。很多公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度都僅僅為控制并監(jiān)督常規(guī)業(yè)務(wù)，缺少對(duì)不經(jīng)常發(fā)生的醫(yī)療業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督及控制，很容易疏忽某個(gè)工作環(huán)節(jié)。

第二，公立醫(yī)院缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的正確理解及充分認(rèn)識(shí)。很多人都覺(jué)得醫(yī)院內(nèi)部控制為相應(yīng)的審計(jì)、稽查部門(mén)責(zé)任，部分醫(yī)院甚至?xí)褍?nèi)部控制匯總成相應(yīng)的規(guī)章制度，內(nèi)部控制工作流于形式，無(wú)法實(shí)現(xiàn)各部門(mén)間高效的制約監(jiān)督機(jī)制，無(wú)法有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制措施或者程序。

第三，因?yàn)楣⑨t(yī)院的內(nèi)部控制制度建立通常都要受制于相應(yīng)的單位成本、體制及效益原則，部分現(xiàn)實(shí)可行的內(nèi)部控制制度又常常要花費(fèi)較高的成本，所以很難被采用，很多公立醫(yī)院現(xiàn)行的內(nèi)控制度都缺乏一定的嚴(yán)謹(jǐn)性。

第四，醫(yī)院會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)性工作缺乏規(guī)范性，工作人員的素質(zhì)較低，很難適應(yīng)崗位需求，甚至還會(huì)有極個(gè)別的人員通過(guò)內(nèi)控制度中的漏洞及缺陷進(jìn)行內(nèi)外串通，相互勾結(jié)，，例如相應(yīng)的收費(fèi)人員通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的退費(fèi)功能貪污。

第五，公立醫(yī)院缺失內(nèi)控制度自我評(píng)價(jià)，很難衡量?jī)?nèi)控制度的健全性、合理性、有效性。相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系能否有效適應(yīng)本醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況、手續(xù)嚴(yán)密與否、方案設(shè)計(jì)的合理與否、實(shí)際的執(zhí)行狀況怎樣，是否可以充分發(fā)揮事前控制作用、可否及時(shí)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的疏漏等等問(wèn)題，很多醫(yī)院都沒(méi)有對(duì)這些問(wèn)題的有效評(píng)價(jià)。

第六，缺乏合理的組織結(jié)構(gòu)。醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在一定程度上取決于各個(gè)管理部門(mén)之間的協(xié)調(diào)及配合。但實(shí)際上，很多基層的公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)都缺乏合理的組織機(jī)構(gòu)，在管理職能的界定方面具有不清晰、不穩(wěn)定的問(wèn)題，其主要表現(xiàn)就是很多公立醫(yī)院機(jī)構(gòu)間無(wú)法實(shí)現(xiàn)相互制約、相互牽制，并沒(méi)有嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的原則。

二、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效措施

第一，建立健全并不斷完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度。隨著市場(chǎng)的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院的服務(wù)業(yè)務(wù)隨之拓寬，所以應(yīng)隨時(shí)補(bǔ)充并完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，促使內(nèi)控制度全面覆蓋各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)，盡早形成比較完整、獨(dú)立、科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

第二，轉(zhuǎn)變相應(yīng)的管理理念。公立醫(yī)院的相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)把內(nèi)控制度當(dāng)做醫(yī)院管理中一個(gè)非常重要的部分。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度對(duì)于內(nèi)控制度的建立和實(shí)施具有關(guān)鍵性作用，相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員必須經(jīng)常同領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，對(duì)于內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中所獲得的成果和存在問(wèn)題，提供及時(shí)的信息，并提出建設(shè)性意見(jiàn)，促進(jìn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度朝著規(guī)范性、科學(xué)性、系統(tǒng)性方向發(fā)展。

第三，積極利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，控制并監(jiān)督醫(yī)院的收費(fèi)環(huán)節(jié)。因?yàn)獒t(yī)院行業(yè)資深的特殊性，使得每天的現(xiàn)金量都非常大，所以醫(yī)院一定要對(duì)相應(yīng)的收費(fèi)人員明確責(zé)任、分崗授權(quán)，每天的門(mén)診、掛號(hào)、住院收入都要設(shè)置專人進(jìn)行核對(duì)、匯總，避免挪用公款問(wèn)題的產(chǎn)生。另外，還必須健全退費(fèi)管理的制度，嚴(yán)格控制退費(fèi)審批的權(quán)利，完備相應(yīng)審批手續(xù)，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)任進(jìn)行明確，設(shè)置專人對(duì)退費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性的審查及監(jiān)督。

第四，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性工作，確保相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的準(zhǔn)確性、完整性、合法性、及時(shí)性。建立科學(xué)的財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制，科學(xué)分工財(cái)務(wù)人員的工作，使其相互形成制約及分離關(guān)系；建立起科學(xué)的內(nèi)部牽制的制度，對(duì)所有的收費(fèi)業(yè)務(wù)都采取復(fù)式記賬，避免遺漏或重復(fù)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

第五，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院收費(fèi)人員及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，促使工作人員有效提升服務(wù)意識(shí)、更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、提高工作責(zé)任心，從而有效降低因?yàn)榇中拇笠饧熬Ψ稚a(chǎn)生的工作錯(cuò)誤幾率，是相應(yīng)工作人員理解并重視內(nèi)控制度，從我做起，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

第六，建立起相對(duì)獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效發(fā)揮監(jiān)督作用。公立醫(yī)院的審計(jì)部門(mén)理應(yīng)是內(nèi)部控制的一種主要力量。新時(shí)期，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)獨(dú)立于相應(yīng)部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外的部門(mén)，可以對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行相應(yīng)的檢查及審核，評(píng)價(jià)并測(cè)試內(nèi)部控制制度的效果及功能，提出相應(yīng)的修改意見(jiàn)，充分發(fā)揮監(jiān)督的職能。

三、結(jié)論

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立及不斷發(fā)展，醫(yī)療行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，公立醫(yī)院也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。要想獲得較大的生存及發(fā)展空間，公立醫(yī)院在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量基礎(chǔ)上，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，建立并認(rèn)真執(zhí)行科學(xué)的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化工作人員的責(zé)任意識(shí)，從而保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]詹毅.我國(guó)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題與對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010，（5）.

篇9

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)公司 會(huì)計(jì)監(jiān)督 現(xiàn)狀 思考

一、引言

房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)對(duì)房地產(chǎn)公司所從事業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審查的工作過(guò)程。合法性是指會(huì)計(jì)監(jiān)督確認(rèn)房地產(chǎn)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或生成會(huì)計(jì)資料的程序是否符合我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)和其他相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；真實(shí)性是指會(huì)計(jì)監(jiān)督房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄的相關(guān)活動(dòng)是否實(shí)際發(fā)生或按規(guī)定生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料，杜絕會(huì)計(jì)資料因人為因素的失真；準(zhǔn)確性是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)按照我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的相關(guān)要求，監(jiān)督房地產(chǎn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種會(huì)計(jì)資料所記錄的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間是否吻合，應(yīng)確保各個(gè)數(shù)據(jù)之間吻合；完整性是指房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)核算公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中形成和提供的各種會(huì)計(jì)資料是否齊全和完整。伴隨著房地產(chǎn)公司利潤(rùn)率逐漸下降和市場(chǎng)集中程度越來(lái)越高，要使得房地產(chǎn)公司在競(jìng)爭(zhēng)的大潮之中處于不敗之地，會(huì)計(jì)監(jiān)督發(fā)揮著尤為重要的作用，如何做好房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作值得我們深思。

二、房地產(chǎn)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及原因分析

有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督有利于房地產(chǎn)公司形成良好的經(jīng)濟(jì)秩序，協(xié)助管理朝著更好的方向發(fā)展。然而，在我國(guó)部分房產(chǎn)公司中，會(huì)計(jì)監(jiān)督形如虛設(shè)，不僅沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督職能，更造成了房地產(chǎn)公司內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的誤解。會(huì)計(jì)監(jiān)督的不力，一定程度上加劇了會(huì)計(jì)行業(yè)的困境，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、弄虛作假現(xiàn)象增多、誠(chéng)信嚴(yán)重缺失等不利局面，不僅造成了極惡劣的負(fù)面影響，損害會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身的形象，危及公司經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人的利益，阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和房地產(chǎn)公司管理的正常進(jìn)行。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因大致可分為以下方面：

1.相關(guān)法律制度不健全

由于會(huì)計(jì)監(jiān)督的特殊性以及房地產(chǎn)公司所從事的行業(yè)特殊性，決定了有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督必然以會(huì)計(jì)法律法規(guī)和房地產(chǎn)相關(guān)法律為準(zhǔn)繩及行為標(biāo)準(zhǔn)。自1985年我國(guó)的第一部會(huì)計(jì)法通過(guò)并開(kāi)始施行，后來(lái)為了更好地適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，會(huì)計(jì)法也相應(yīng)做過(guò)幾次修訂。截至目前，雖然會(huì)計(jì)法規(guī)體系已初步建立，但隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生的天翻地覆變化和國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，尤其是2003年以來(lái)，房屋價(jià)格持續(xù)上揚(yáng)，大部分城市房屋銷售價(jià)格上漲明顯，隨之而來(lái)出臺(tái)了多項(xiàng)針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的調(diào)控政策。就使得部分相關(guān)規(guī)定嚴(yán)重滯后，但相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的清理廢止或修改工作未能及時(shí)跟進(jìn)；甚至出現(xiàn)了會(huì)計(jì)法未涉及的真空地帶，造成無(wú)法可依的局面。如因公司虛假信息而造成的損失在市場(chǎng)參與者之間應(yīng)如何分?jǐn)偅涣硗庥捎趯?shí)踐需要而出現(xiàn)的一些“補(bǔ)充規(guī)定”之類的文件，導(dǎo)致會(huì)計(jì)法規(guī)的質(zhì)量低、部分條款規(guī)定相互矛盾，阻礙會(huì)計(jì)法規(guī)監(jiān)督功能的實(shí)現(xiàn)。特別是當(dāng)前，對(duì)于違法者要承擔(dān)的法律責(zé)任規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單，導(dǎo)致對(duì)做出虛假監(jiān)督檢查結(jié)論的各職能機(jī)構(gòu)難以明確地做出責(zé)任追究。

2.政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督體系流于形式

據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是集單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督三位于一體的有效監(jiān)督體系。但現(xiàn)狀是它們并未完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，甚至有不斷弱化的趨勢(shì)，表現(xiàn)為：首先，管理體制的不健全導(dǎo)致單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺位。雖然相關(guān)的制度規(guī)定也建立起來(lái)，但形如虛設(shè)無(wú)法得到有效的執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，弄虛作假現(xiàn)頻發(fā)。在現(xiàn)有的監(jiān)督體系中，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)是房地產(chǎn)公司老總說(shuō)了算的，難以對(duì)單位日常的全部經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行有效的控制和約束。其次，社會(huì)監(jiān)督主要采取的是事后監(jiān)督的方式，因而成本巨大。并且在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，因利益關(guān)系使部分社會(huì)審計(jì)監(jiān)督流于形式。再次，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督手段相對(duì)落后，監(jiān)督工作不到位，而且由于政府職能轉(zhuǎn)變，在當(dāng)前受到經(jīng)濟(jì)利益的制約，使其監(jiān)督實(shí)質(zhì)效果難以確定。

三、建立多層次化的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體系

多層次的公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體系是一個(gè)從上到下的、完整的、具有較嚴(yán)密監(jiān)督控制特性的系統(tǒng)。通過(guò)明確有關(guān)人員、有關(guān)部門(mén)的權(quán)、責(zé)、利,使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督控制之下,使得對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督控制工作能夠有制度上、程序上的保證,避免出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的“真空控制”地帶或“控制盲點(diǎn)”,而使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制流于形式、難收成效。一般說(shuō)來(lái),人力資本產(chǎn)權(quán)視角下的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制體制可分為三個(gè)層次。企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制主要體現(xiàn)在企業(yè)根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制,通過(guò)股東大會(huì)給董事會(huì)授權(quán),通過(guò)董事會(huì)給總經(jīng)理授權(quán),進(jìn)而形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督控制體系。在體系嚴(yán)密,領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任明晰的基礎(chǔ)上行使對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的權(quán)力,使得監(jiān)控權(quán)落到實(shí)處,監(jiān)控效果明顯。財(cái)務(wù)總監(jiān)具體行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的權(quán)利。財(cái)務(wù)總監(jiān)是由企業(yè)所有者委派的,是企業(yè)所有者利益的維護(hù)者,并具體監(jiān)督和指導(dǎo)著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的全過(guò)程。這一層次的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督控制是多層次企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的重點(diǎn),它是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者以及經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的一個(gè)關(guān)鍵。

會(huì)計(jì)部門(mén)及會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督控制。即直接面向經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)實(shí)體貫徹企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的監(jiān)督控制制度。值得注意的是在該層次上行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)會(huì)計(jì)人員,作用方向是會(huì)計(jì)人員作用于企業(yè)的經(jīng)理和各業(yè)務(wù)部門(mén),而監(jiān)督和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督控制責(zé)任的卻是上一層代表所有者利益的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

需辨析的是,無(wú)論是公司還是企業(yè),內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制工作必須符合我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定和要求,體現(xiàn)在:一是涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的人員應(yīng)當(dāng)明確各部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限,不能混淆不清、指責(zé)交叉。對(duì)不相容的職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制約和監(jiān)督;二是重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行,應(yīng)當(dāng)明確相互監(jiān)督和制約的程序,防止因個(gè)人擁有較大的權(quán)力而,以避免決策的混亂和失誤;三是明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序。財(cái)產(chǎn)清查的范圍是對(duì)清查各單位所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)做出真實(shí)、全面的反映,要有組織的進(jìn)行,使之程序化、制度化;四是明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。內(nèi)部審計(jì)是由本部門(mén)設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員對(duì)單位自身的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行審計(jì)和做出評(píng)價(jià)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度制定出辦法和程序;五是明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

篇10

［關(guān)鍵詞］企業(yè)文化；內(nèi)部控制；案例

1 企業(yè)文化與企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系

所謂企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。包括企業(yè)的核心價(jià)值觀，正直與道德觀，誠(chéng)實(shí)守信，經(jīng)營(yíng)理念，管理哲學(xué)，企業(yè)精神和社會(huì)形象等，是企業(yè)的靈魂。而由美國(guó)COSO委員會(huì)在其《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告中指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程?！彼ㄟ^(guò)一套硬性的條文規(guī)定來(lái)約束和規(guī)范企業(yè)各部門(mén)、各個(gè)員工的行為，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)文化培育、傳承和發(fā)展的有效保證。任何一個(gè)企業(yè)文化觀念的形成都有幾個(gè)必經(jīng)的階段，從企業(yè)成立時(shí)期，價(jià)值觀的初步建立，到成長(zhǎng)期，企業(yè)文化的識(shí)別和揚(yáng)棄，領(lǐng)導(dǎo)的培育，再到成熟階段，員工的學(xué)習(xí)與傳承，可以看到僅僅依靠眾多員工的道德品格來(lái)規(guī)范是不可能的。這時(shí)就需要一個(gè)健全完善的內(nèi)部控制制度發(fā)揮其剛性作用將企業(yè)文化細(xì)化為員工的行為準(zhǔn)則，指導(dǎo)員工工作，減少理念上的沖突與矛盾，輔助文化觀念的傳播。

2 “企業(yè)文化與內(nèi)部控制制度的相互影響促進(jìn)企業(yè)發(fā)展”案例

2.1 案例簡(jiǎn)介

聯(lián)想集團(tuán)公司：是一家極富創(chuàng)新性的國(guó)際化的科技公司，由聯(lián)想及原IBM個(gè)人電腦事業(yè)部組成。作為全球個(gè)人電腦市場(chǎng)的領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)，聯(lián)想從事開(kāi)發(fā)、制造并銷售最可靠的、安全易用的技術(shù)產(chǎn)品及優(yōu)質(zhì)專業(yè)的服務(wù)，幫助全球客戶和合作伙伴取得成功。聯(lián)想公司主要生產(chǎn)臺(tái)式電腦、服務(wù)器、筆記本電腦、打印機(jī)、掌上電腦、主機(jī)板、手機(jī)等商品。1996年開(kāi)始，聯(lián)想電腦銷量位居中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)首位，近幾年更是發(fā)展迅速，已躍居世界電腦銷售量第二的寶座。2011年1月，聯(lián)想與NEC合作欲改變筆記本電腦行業(yè)格局。正是由于聯(lián)想兩代人一直視優(yōu)秀的聯(lián)想文化為其核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)提供了精神支柱，也成就了聯(lián)想百年老店。

2.2 案例分析

(1)塑造企業(yè)核心價(jià)值觀，提升企業(yè)凝聚力。核心價(jià)值觀是企業(yè)文化建設(shè)的核心和起點(diǎn)，凝聚著董事、監(jiān)事、高管和全體員工的思想觀念，使大家朝著一個(gè)方向去努力，反映出企業(yè)行為和價(jià)值取向。而聯(lián)想將“服務(wù)客戶、精準(zhǔn)求實(shí)、誠(chéng)信共享、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新”作為自己的核心價(jià)值觀。其中，“服務(wù)客戶”被放在16個(gè)字的最前面；在聯(lián)想使命中，“為客戶”是聯(lián)想四大使命中的第一個(gè)。聯(lián)想將遠(yuǎn)景規(guī)劃成，“高科技的聯(lián)想、服務(wù)的聯(lián)想、國(guó)際化的聯(lián)想”。如今，聯(lián)想在深化服務(wù)的同時(shí)，將服務(wù)提到一個(gè)新的高度——培養(yǎng)“服務(wù)文化”。聯(lián)想認(rèn)為，服務(wù)分兩個(gè)層級(jí)。較低一層的是售中服務(wù)、售后服務(wù)、24小時(shí)熱線、上門(mén)維修等，這方面的改進(jìn)較容易，且已被絕大多數(shù)企業(yè)認(rèn)識(shí)到。較高層級(jí)的是售前服務(wù)，就是站在客戶的角度研究如何將用戶的理念、用戶的思維模式、用戶的行為方式注入到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)過(guò)程中去，盡量減少售后問(wèn)題。為保障在兩個(gè)層級(jí)上都能做好，聯(lián)想提出“客戶體驗(yàn)”計(jì)劃，將“客戶體驗(yàn)”視為服務(wù)轉(zhuǎn)型的通行證?！熬珳?zhǔn)求實(shí)”中“精準(zhǔn)”并不是“刻舟求劍”，它是在尊重規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，紀(jì)律嚴(yán)明的同時(shí)，做到在做任何事時(shí)一定要考慮事情的實(shí)質(zhì)意義。運(yùn)用于制度建設(shè)中，如果以目標(biāo)導(dǎo)向定的目標(biāo)考核體系，使得自己與部門(mén)發(fā)生了矛盾，聯(lián)想就會(huì)考慮這個(gè)體系是否合理，如果定得太過(guò)剛性，可以適當(dāng)調(diào)整。“求實(shí)”就是在管理中做到實(shí)事求是。在20世紀(jì)80年代初期很多公司實(shí)行分權(quán)體制，公司很快地發(fā)展起來(lái)，但是也導(dǎo)致了很多公司沒(méi)有制定統(tǒng)一的戰(zhàn)略，而聯(lián)想在初期建立起來(lái)的“大船結(jié)構(gòu)”非常適合當(dāng)時(shí)所強(qiáng)調(diào)的高度緊密的管理，有利于集中有限的資源于公司的核心業(yè)務(wù)。后來(lái)，公司開(kāi)始向事業(yè)部體制轉(zhuǎn)換，2001年向子公司體制轉(zhuǎn)換。這些管理體制的調(diào)整都是基于聯(lián)想在特定歷史時(shí)期的特點(diǎn)做出的。通過(guò)這一系列的調(diào)整，極大地調(diào)動(dòng)了員工的積極性，這也是對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)管理理念的創(chuàng)新。“誠(chéng)信共享”做到注重信譽(yù)，坦誠(chéng)相待，尊重他人，注重平等，分享遠(yuǎn)景，相互協(xié)作，共享資源，共同發(fā)展，采用民主型管理方式。讓誠(chéng)信成為制度規(guī)范、流程透明的最佳土壤，滋養(yǎng)了聯(lián)想寬宏剛健的文化品格。

(2)打造以技術(shù)創(chuàng)新為核心的品牌?！白畛晒Φ钠放撇恍枰魏蚊枋?，它本身就代表一種語(yǔ)言?！边@是美國(guó)當(dāng)代設(shè)計(jì)大師，IBM設(shè)計(jì)者的總結(jié)。品牌的魅力，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)產(chǎn)品本身，品牌的目的是與顧客建立一種親情的聯(lián)系，在感情的互動(dòng)中，讓一次顧客變?yōu)榻K身顧客。所以，在聯(lián)想成立之初，品牌制勝的思想就已朦朦朧朧的在指導(dǎo)聯(lián)想人，并為之奮斗了。在20世紀(jì)80年代，市場(chǎng)運(yùn)作不規(guī)范，有很多欺詐行為。聯(lián)想非常注意誠(chéng)信，不騙人，不去說(shuō)不落實(shí)的話。因?yàn)樵诼?lián)想的品牌中“誠(chéng)信”是核心。同時(shí)，對(duì)于聯(lián)想品牌的提升和推廣，公司采取了很多好的方式，例如20世紀(jì)90年代初期國(guó)內(nèi)每年都會(huì)有技術(shù)展示會(huì)，公司會(huì)積極地尋找展位，請(qǐng)專家、技術(shù)人員參與，把它作為一個(gè)品牌大事來(lái)推廣企業(yè)形象；當(dāng)聯(lián)想要向海外發(fā)展，公司全員到人民大會(huì)堂去開(kāi)誓師大會(huì)；2004年聯(lián)想集團(tuán)將其英文名稱修改為L(zhǎng)enovo Group Limited時(shí)，大到上百條生產(chǎn)線，數(shù)以千計(jì)的渠道、維修點(diǎn)，樓頂標(biāo)示、上萬(wàn)名員工，小到一個(gè)紙杯、一個(gè)胸卡，都與品牌切換密不可分，聯(lián)想要求每一個(gè)員工必須密切配合，并給予新品牌內(nèi)涵充分的支撐。另外，香港圣誕晚會(huì)和國(guó)內(nèi)年終的答謝對(duì)于推廣和提升企業(yè)形象也有很好的作用。一個(gè)企業(yè)的品牌不僅僅是企業(yè)的字號(hào)，還是通過(guò)企業(yè)的規(guī)章、制度、文化、理念、市場(chǎng)行為集中反映這個(gè)企業(yè)提倡什么、引導(dǎo)大家做什么，什么允許、什么不允許?，F(xiàn)在的聯(lián)想也面臨著新的變化，以前集中精力在IT制造業(yè)，發(fā)展到今天需要進(jìn)行轉(zhuǎn)型，并且在產(chǎn)品層面上要賦予新的內(nèi)涵，而聯(lián)想品牌的內(nèi)涵也面臨著再豐富的問(wèn)題，從企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略調(diào)整上來(lái)豐富企業(yè)的品牌內(nèi)涵，要通過(guò)有效的渠道讓受眾認(rèn)識(shí)和感覺(jué)得到新的內(nèi)涵。