導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題和建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、阿米巴核算模式的基本概念及運(yùn)用

阿米巴核算模式是一種基于堅(jiān)固大結(jié)構(gòu)形態(tài)下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)以及精細(xì)形態(tài)的獨(dú)立性企業(yè)核算管理模式，通過(guò)將一個(gè)整體的結(jié)構(gòu)劃分成為一個(gè)單一的團(tuán)體，再通過(guò)企業(yè)所在的市場(chǎng)環(huán)境之間進(jìn)行連接，從而形成的具備獨(dú)立性的核算機(jī)制。在此種機(jī)制中，所有參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)管理的人員都參與其中的一種集體化方式。此種核算模式的顯著特點(diǎn)就在于：對(duì)于財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)單獨(dú)的層級(jí)部門管理，將管理的具體事務(wù)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，要求所有負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作人員參與其中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理自主化。

1.基本理論

阿米巴核算模式是始于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從而利用阿米巴核算模式所實(shí)現(xiàn)的對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)組織，進(jìn)行靈活性的組織劃分，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理整體結(jié)構(gòu)細(xì)化至一個(gè)小的團(tuán)隊(duì)形式，企業(yè)作為最大的核算主體。將企業(yè)的基本職能實(shí)現(xiàn)劃分，從而分為多種形式的財(cái)務(wù)管理部門。其中與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)存在一定聯(lián)系的部門為Ⅰ級(jí)阿米巴組織，此種級(jí)別的阿米巴部門通常情況下包括企業(yè)的生產(chǎn)部門與銷售部門。Ⅰ級(jí)的阿米巴部門下設(shè)Ⅱ級(jí)的阿米巴組織結(jié)構(gòu)，此種Ⅱ級(jí)的其中涵蓋了企業(yè)的產(chǎn)品銷售部門、產(chǎn)品的生產(chǎn)部門等所組成的獨(dú)立性的組織部門，因此不僅是阿米巴模式中的最基層組織，也是最小型的營(yíng)銷單位。因此不構(gòu)成阿米巴組織。

阿米巴模式的組織特點(diǎn)就是經(jīng)由領(lǐng)導(dǎo)者、獨(dú)立性的部門對(duì)經(jīng)營(yíng)資金進(jìn)行核算，從而完成的一整個(gè)管理工序，從而實(shí)現(xiàn)與公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致的方針。

2.單位時(shí)間核算

通過(guò)對(duì)公司最小組織的阿米巴施以細(xì)化的核算，值得就是在一定單位的時(shí)間之內(nèi)所完成的創(chuàng)造性單位的附加總值。所對(duì)照的計(jì)算方式就是（生產(chǎn)總值-人工投入成本之外的全部費(fèi)用）/（正常工作時(shí)間+加班時(shí)間+輔助部門分配時(shí)間）近些年來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)管理相關(guān)學(xué)者對(duì)于阿米巴核算模式所展開的一系列研究，已經(jīng)從最初的企業(yè)文化、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念和管理方式，員工的工作狀態(tài)等諸多方面，從而衍生出的一系列企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念，并且對(duì)于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的阿米巴成本投入管理核算、績(jī)效管理以及產(chǎn)品的預(yù)算財(cái)務(wù)管理等多種手段，從而推進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作運(yùn)行。

3.阿米巴核算的實(shí)際運(yùn)用

通過(guò)針對(duì)某一企業(yè)為實(shí)例，?Π⒚裝禿慫隳J皆諂笠檔木?營(yíng)中財(cái)務(wù)管理工作中的具體應(yīng)用。首先在第一階段，針對(duì)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，比如財(cái)務(wù)管理部門、財(cái)務(wù)管理工作人員以及人事部門等多種部門進(jìn)行輔財(cái)務(wù)管理的關(guān)聯(lián)部門，由于沒有直接的產(chǎn)出，因此不設(shè)置阿米巴組織。與產(chǎn)出有直接性關(guān)系的才可以構(gòu)成Ⅰ級(jí)部門，也就是該企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的產(chǎn)品生產(chǎn)部門（阿米巴組織A）以及銷售的部門（阿米巴組織B）。在阿米巴組織A中，通過(guò)根據(jù)該企業(yè)的具體操作程度，建立了Ⅱ級(jí)阿米巴。通過(guò)在Ⅱ級(jí)阿米巴之下，又設(shè)置了Ⅲ級(jí)阿米巴。

其次在第二階段：通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行細(xì)化的核算管理，從而建立阿米巴單位時(shí)間的核算報(bào)表。通過(guò)以該企業(yè)為實(shí)例，從而對(duì)Ⅱ級(jí)的阿米巴進(jìn)行細(xì)化的財(cái)務(wù)管理核算（如表所示）。

二、阿米巴核算模式的問(wèn)題及其改進(jìn)策略

1.缺少統(tǒng)一良好的企業(yè)氛圍

阿米巴核算模式具有其獨(dú)特的哲學(xué)理論，使用此種模式進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中要求各個(gè)成員之間的氛圍必須和諧，從而真正的將阿米巴組織利益鏈的財(cái)務(wù)利潤(rùn)效果反應(yīng)出來(lái)。但是我國(guó)當(dāng)前的絕大多數(shù)企業(yè)中都缺少一個(gè)統(tǒng)一性的良好企業(yè)氛圍。各個(gè)組織成員之間缺少相應(yīng)的配合和聯(lián)系，互相托退對(duì)方的工作。因此如果企業(yè)不存在統(tǒng)一的發(fā)展目標(biāo)，那么就無(wú)法使得阿米巴核算模式帶來(lái)理想的經(jīng)濟(jì)效益。

因此在實(shí)施阿米巴核算模式之前，要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行各個(gè)部門之間的協(xié)作性培訓(xùn)，從而穩(wěn)固各個(gè)成員之間的和諧性，以便建立阿米巴形式的企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，使用阿米巴核算模式對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行工作開展。讓每一個(gè)工作人員在工作的過(guò)程中都能夠感受到自身的價(jià)值所在，從而朝著統(tǒng)一的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)努力，與企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略前進(jìn)目標(biāo)相結(jié)合，營(yíng)造真正的企業(yè)利潤(rùn)。

2.阿米巴組織單位時(shí)間核算重難點(diǎn)

篇2

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)核算 意見建議

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的不足

（一）行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算控制制度不健全

當(dāng)前，在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算中，由于缺乏較為科學(xué)的內(nèi)部控制制度，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)核算工作缺乏很好的掌控能力和協(xié)調(diào)能力。需要指出的是，尤其是在行政事業(yè)單位中，由于缺乏必要的內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作和出納工作混在一起，導(dǎo)致了工作職責(zé)的不明確和分散化，這不僅造成了整個(gè)行政事業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算工作的效率低下，同時(shí)也造成了執(zhí)行力度的缺乏，對(duì)整個(gè)行政事業(yè)單財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)很大的影響。

（二）缺乏必要的監(jiān)督和審查機(jī)制

財(cái)務(wù)核算工作是一個(gè)程序比較復(fù)雜的工作，在這個(gè)過(guò)程中，不僅僅需要財(cái)務(wù)工作人員有良好的業(yè)務(wù)能力和工作素養(yǎng)，還需要對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)核算的具體流程進(jìn)行充分掌握和具體分析。因此在此過(guò)程中，就需要對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行監(jiān)督和行為約束，以保障整個(gè)財(cái)務(wù)核算工作的正?；?，以防止財(cái)務(wù)核算的缺失。另一方面，也需要對(duì)整個(gè)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)有效監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，從而保障整個(gè)、財(cái)務(wù)核算工作的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)價(jià)值，進(jìn)而保障行政事業(yè)單位的整體發(fā)展。

（三）預(yù)算管理機(jī)制不健全

所謂預(yù)算管理不健全，通俗簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是收入與支出與預(yù)先目標(biāo)存在著差距。具體表現(xiàn)為，在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中，收支預(yù)算的環(huán)節(jié)不夠細(xì)化。同時(shí)在此過(guò)程中，執(zhí)行力度也相對(duì)缺失，雖然某些單位進(jìn)行了認(rèn)真的細(xì)化，但是因多種原因造成了涵蓋的范圍不夠充分以及缺乏系統(tǒng)性與科學(xué)性，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)核算工作還是有很大的局限性，另一方面，在支出的過(guò)程中，由于缺乏嚴(yán)格的管理機(jī)制和手段，造成了財(cái)務(wù)支出的隨意性和人為性，這對(duì)整個(gè)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作是及其不利的。甚至?xí)?duì)整個(gè)財(cái)務(wù)核算工作造成重大影響。

（四）缺乏完善的核算化體系

在財(cái)務(wù)核算方面，對(duì)財(cái)務(wù)的系統(tǒng)化核算是一項(xiàng)具體而且繁雜的過(guò)程。當(dāng)前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算僅僅是對(duì)經(jīng)驗(yàn)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)核算和處理，缺乏對(duì)數(shù)據(jù)信息的科學(xué)化分析和處理，同時(shí)，在信息化技術(shù)的運(yùn)用方面還比較薄弱。這對(duì)行政事業(yè)單位的影響是很大的。

二、對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作的意見與建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)

加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作的制度建設(shè)需要從以下幾個(gè)方面具體著手。首先，需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算的綜合管理。在整體加強(qiáng)其領(lǐng)導(dǎo)性建設(shè)，進(jìn)行整體把握。其次是制定相關(guān)的管理制度建設(shè)，這里需要指出的是，管理制度的建設(shè)不僅僅需要的是參考實(shí)際理論知識(shí)，更需要的是充分根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)確定，這樣才會(huì)充分有利于整個(gè)財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行。

（二）強(qiáng)化開支的計(jì)劃性與目標(biāo)性

簡(jiǎn)單的可概括為對(duì)日常的經(jīng)驗(yàn)項(xiàng)目進(jìn)行合理安排和管理。在具體操作上，即是需要對(duì)相關(guān)人員的開支進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)管理，其次就是需要對(duì)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的必要生活支出進(jìn)行嚴(yán)格控制和管理，以保障真?zhèn)€財(cái)務(wù)資源的科學(xué)利用，也是造成財(cái)務(wù)資源的不必要浪費(fèi)。在此過(guò)程中，正確做到嚴(yán)格、科學(xué)、有序。從而保證整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的合理性。

（三）對(duì)原始數(shù)據(jù)報(bào)銷傳遞程序的管理

對(duì)于這點(diǎn)，通俗簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是要求在整個(gè)行政事業(yè)單位中，進(jìn)行相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格控制和審查，對(duì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的相關(guān)主要負(fù)責(zé)人需要進(jìn)行審核簽字，在確保無(wú)誤的情況下，才可以給予財(cái)務(wù)報(bào)銷，同時(shí)。下屬單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷的過(guò)程中，需要首先申請(qǐng)報(bào)銷資格，然后按照規(guī)定填寫相關(guān)的報(bào)銷報(bào)表，然后由相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)此進(jìn)行審查以及核對(duì)，在確認(rèn)無(wú)誤的情況下，才能給予財(cái)務(wù)報(bào)銷。這樣做，可以充分保障整個(gè)財(cái)務(wù)的合理利于利用，杜絕鋪張浪費(fèi)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整個(gè)行政事業(yè)單位的整體利益與經(jīng)濟(jì)效益。

（四）提高相關(guān)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻

具體的要求是，對(duì)從事行政事業(yè)單位工作的相關(guān)人員，必須要有國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，對(duì)于那些無(wú)證或者新上崗人員，需要進(jìn)行統(tǒng)一的考試。對(duì)于考試結(jié)果合格的，然后進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)。最后經(jīng)過(guò)審查對(duì)合格人員才可以進(jìn)行錄用。這樣就是確保在行政事業(yè)單位中，整個(gè)財(cái)務(wù)核算工作的人員化水平達(dá)到規(guī)范化。這樣才可以充分保證整個(gè)財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整個(gè)行政事業(yè)單位的整體效益與社會(huì)價(jià)值。

（五）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

就是要求對(duì)從事行政事業(yè)單位的工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，不僅僅對(duì)其業(yè)務(wù)能力進(jìn)培訓(xùn)，同時(shí)也需要對(duì)其綜合素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)。培養(yǎng)其工作激情，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度以及創(chuàng)新精神等等。同時(shí)也要對(duì)其進(jìn)行相關(guān)的制度規(guī)范培訓(xùn)。進(jìn)而確保整個(gè)財(cái)務(wù)核算工作的人才化保障，以實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的資源充分，確保其正常穩(wěn)定發(fā)展。

（六）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)核算體系

所謂科學(xué)的核算化體系，就在在充分利用信息網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)核算工作進(jìn)行系統(tǒng)化的分析和處理。在對(duì)數(shù)據(jù)充分合理化分析的基礎(chǔ)上，確保整個(gè)財(cái)務(wù)工作的合理和完善。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)以上對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)分析和探討。使我們清楚認(rèn)識(shí)到，要想做好行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作，就必須要建立起比較完善和科學(xué)的管理機(jī)制，同時(shí)也需要根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行充分調(diào)整，然后對(duì)財(cái)務(wù)核算的人才建設(shè)進(jìn)行充分完善和補(bǔ)充，這樣，才能保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算工作的順利進(jìn)行和發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

篇3

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過(guò)程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過(guò)程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問(wèn)題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過(guò)程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過(guò)實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過(guò)程，通過(guò)執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是對(duì)抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問(wèn)題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問(wèn)題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問(wèn)題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過(guò)程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問(wèn)題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問(wèn)題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問(wèn)題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問(wèn)題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(rùn)（損益）核算的問(wèn)題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議

（一）建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來(lái)不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來(lái)確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來(lái)確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

篇4

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無(wú)力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡(jiǎn)稱AMC）在不良資產(chǎn)收購(gòu)接收、處置過(guò)程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問(wèn)題。從AMC抵債資產(chǎn)來(lái)源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過(guò)程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問(wèn)題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過(guò)程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題。無(wú)論是剝離過(guò)程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過(guò)程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問(wèn)題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來(lái)困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國(guó)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)合同法》若干問(wèn)題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問(wèn)題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過(guò)程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過(guò)實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過(guò)程，通過(guò)執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問(wèn)題

一是對(duì)抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營(yíng)性租賃和分期收款出售的核算問(wèn)題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問(wèn)題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問(wèn)題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問(wèn)題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過(guò)程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問(wèn)題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問(wèn)題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問(wèn)題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問(wèn)題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(rùn)（損益）核算的問(wèn)題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議

（一）建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來(lái)不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問(wèn)題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來(lái)確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來(lái)確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無(wú)法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購(gòu)入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過(guò)“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。

篇5

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)審計(jì) 會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算 問(wèn)題 對(duì)策

會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理適應(yīng)現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的時(shí)代產(chǎn)物?？茖W(xué)合理的企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核工作，有利于增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理控制能力和外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)成本，提高了企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益。

一、有關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的基本理論解析

會(huì)計(jì)審計(jì)是企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行審查監(jiān)督，檢查核實(shí)相關(guān)工作的合法合理性，對(duì)各項(xiàng)工作的經(jīng)濟(jì)進(jìn)展及效率進(jìn)行評(píng)估的一種企業(yè)監(jiān)督管理工作。企業(yè)審計(jì)監(jiān)督是國(guó)家宏觀法律制度調(diào)控的具體運(yùn)用，能夠有效遏制企業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的違法操作及損害企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行為，保證了企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理資金使用的合法性，維護(hù)了企業(yè)的發(fā)展管理秩序。同時(shí)，企業(yè)審計(jì)管理可以及時(shí)查漏補(bǔ)缺，針對(duì)企業(yè)可能存在的各種制度漏洞或會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)工作中的缺陷，更好的完善自身的相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理模式，提高經(jīng)營(yíng)效益。

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)是指為了真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)所有資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)負(fù)債及損益情況的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表信息做出合法、客觀、公正的評(píng)價(jià)，以避免企業(yè)財(cái)務(wù)管理中違法違規(guī)問(wèn)題的出現(xiàn)的一種會(huì)計(jì)監(jiān)督手段。企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算遵循了相關(guān)性、客觀性、及時(shí)性、明確性的核算原則，要求相關(guān)數(shù)據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量符合企業(yè)的劃分利益性、資本性支出。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作中出現(xiàn)的問(wèn)題研究

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，我國(guó)企業(yè)得到了跨越性發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷壯大。但是，由于我國(guó)企業(yè)先天不足，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制不成熟，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作仍然存在許多問(wèn)題。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

首先，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證。會(huì)計(jì)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要手段之一，幾乎所有企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)管理人員都是企業(yè)內(nèi)部工作人員，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的展開受到權(quán)利效力及各種利益關(guān)系的制約，審計(jì)的公平性、公正性難以保證，促進(jìn)監(jiān)督作用得不到發(fā)揮，會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)權(quán)利擁有者幾乎形同虛設(shè)。其次，會(huì)計(jì)審計(jì)管理體制缺乏合理性。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)是保證被審計(jì)人員自覺履行職責(zé)，遵守相關(guān)法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我約束的重要手段。但是，國(guó)家宏觀與企業(yè)微觀上卻分別賦予了它差別的服務(wù)職能。國(guó)家要求會(huì)計(jì)審計(jì)的工作重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督和審查，防止企業(yè)危害結(jié)果的發(fā)生，側(cè)重會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。而企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作要求是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展做出綜合性的謀劃與建議，側(cè)重于決策作用。在有限的人力與時(shí)間內(nèi)，審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)不同必然產(chǎn)生程序及實(shí)踐的沖突，難以發(fā)揮審計(jì)的理論優(yōu)勢(shì)。最后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重視不足，工作投入力度不大，會(huì)計(jì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的現(xiàn)代化企業(yè)管理。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審核工作中出現(xiàn)的問(wèn)題

首先，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作缺乏合理定位。絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的認(rèn)識(shí)不足，往往將會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算職能與其他審計(jì)工作相融合展開，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算界限不清晰，管理人員身兼數(shù)職，自身職業(yè)技能、專業(yè)化知識(shí)及工作精力都得不到保障，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算工作消極展開。其次，企業(yè)缺乏合理科學(xué)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)管理層權(quán)利制約、干預(yù)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督職能，難以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性與合理性，滋生了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)腐敗的土壤。最后，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算沒有統(tǒng)一、科學(xué)的工作制度安排。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算以企業(yè)需要而展開，屬于被動(dòng)、附和性工作，因?yàn)闆]有進(jìn)入企業(yè)發(fā)展決策戰(zhàn)略規(guī)劃，人為目的性操作問(wèn)題十分突出，會(huì)計(jì)核算信息失真情況嚴(yán)重。

三、解決會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算問(wèn)題的對(duì)策

（一）解決企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題對(duì)策

首先，要切實(shí)保證會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性。賦予會(huì)計(jì)審計(jì)部門較高的權(quán)利職能，減少企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)層可能產(chǎn)生的權(quán)利干涉或利益影響，獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程。只有審計(jì)部門獨(dú)立性與權(quán)威性的提升，才能真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)職能的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。其次，建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)要學(xué)習(xí)引進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)管理監(jiān)督理論，完善自我約束、監(jiān)控職能，以經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)為主線，制定符合國(guó)家政策要求與企業(yè)自身發(fā)展需要的監(jiān)督機(jī)制，創(chuàng)造良好的內(nèi)外部會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督環(huán)境。最后，加大企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)投入力度。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，提高專業(yè)化知識(shí)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)。實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化審計(jì)監(jiān)督手段，推動(dòng)及時(shí)跟蹤與全程動(dòng)態(tài)化管理，兼顧職能效率和風(fēng)險(xiǎn)控制，提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。

（二）解決會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算問(wèn)題對(duì)策

首先，明確會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的主體。有條理、分層次的區(qū)分會(huì)計(jì)核算主體，劃分會(huì)計(jì)核算階段，才能保證財(cái)務(wù)核算工作的有序細(xì)致展開，發(fā)揮監(jiān)督職能。其次，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算中的會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)處理、成本核算等工作及程序進(jìn)行制度性規(guī)范，幫助企業(yè)增強(qiáng)財(cái)務(wù)掌控及預(yù)測(cè)、決策能力，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的體系化建設(shè)。最后，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員從業(yè)資格管理，堅(jiān)持以人為本的科學(xué)發(fā)展理念，完善對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的思想教訓(xùn)及專業(yè)技能培訓(xùn)。

參考文獻(xiàn)

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[2]蒲延峰.企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2010（07）.

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)核算；管理；實(shí)效性

隨著國(guó)家公共財(cái)政體制重大改革與高等教育迅猛發(fā)展，如何做好運(yùn)用新制度管理財(cái)務(wù)核算工作，才能更好地發(fā)揮其作用，逐漸完善財(cái)務(wù)核算的方法和工作實(shí)踐，從而建立一整套比較完善、安全和穩(wěn)定的財(cái)務(wù)核算制度。在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和方法、要素結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行不同程度的調(diào)整，更好地提高財(cái)務(wù)核算的技術(shù)化、知識(shí)化和信息化。

我國(guó)的財(cái)務(wù)核算工作起步比較晚，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算是指核算憑證工作、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等其他會(huì)計(jì)核算專用資料，是記錄和反映各學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。學(xué)校實(shí)行管理和信息開發(fā)的財(cái)務(wù)核算以后，不斷加強(qiáng)自身建設(shè)和不斷研究財(cái)務(wù)核算管理工作，逐漸完善財(cái)務(wù)核算賦予了許多新的特點(diǎn)。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算工作存在的問(wèn)題

第一，財(cái)務(wù)核算工作模式不盡科學(xué)?，F(xiàn)行一般單位（公司、學(xué)校）都設(shè)置財(cái)務(wù)核算中心機(jī)構(gòu)，實(shí)行自體一級(jí)核算模式，來(lái)處理各單位（公司、學(xué)校）賬務(wù)管理，教學(xué)、科研、后勤產(chǎn)業(yè)等方面的財(cái)務(wù)核算工作，同時(shí)要求核算工作人員能獨(dú)立和全面地完善審核業(yè)務(wù)。在具體工作中，做憑證工作，工作量還是比較大的，每一張?jiān)紤{證都要做成記賬憑證，財(cái)政支付的要求也越來(lái)越規(guī)范化、明細(xì)化，學(xué)校對(duì)外交流、培訓(xùn)、合作辦學(xué)的項(xiàng)目在不斷增加，這樣要求做賬的科目和內(nèi)容就會(huì)增加很多，對(duì)應(yīng)的科目都必須在對(duì)應(yīng)項(xiàng)目中支，使得工作量增加了不少。但是每個(gè)月財(cái)務(wù)核算部門能按時(shí)、準(zhǔn)確地將票據(jù)做成記賬憑證，生成報(bào)表，能滿足校內(nèi)各部門對(duì)經(jīng)費(fèi)核算、財(cái)務(wù)信息需要的要求；保證會(huì)計(jì)信息的可比性和統(tǒng)一性；充分考慮在接受各級(jí)各類部門檢查中、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)過(guò)程中的可操作性和高效性，并認(rèn)真核對(duì)，使現(xiàn)金、銀行和財(cái)政支付的余額一致，做到做賬準(zhǔn)確，賬實(shí)相符。

第二，核算服務(wù)與核算監(jiān)督職能定位模糊。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的快速發(fā)展，多渠道來(lái)源科研經(jīng)費(fèi)與資金使核算經(jīng)費(fèi)也呈現(xiàn)出多元化模式。原有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在口徑不一致等問(wèn)題，在財(cái)務(wù)清算的基礎(chǔ)上和核算過(guò)程中，必將產(chǎn)生各種各樣的難以預(yù)計(jì)的矛盾，如核算人員拒絕支付與費(fèi)用支持請(qǐng)求會(huì)經(jīng)常發(fā)生沖突，結(jié)合數(shù)據(jù)形成的歷史原因認(rèn)真分析，按新制度將數(shù)據(jù)盡可能合理地并入新設(shè)置的適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)核算中。合理、妥善的處理和化解核算服務(wù)是工作關(guān)鍵點(diǎn)。在廣大的核算人員心中是監(jiān)督嚴(yán)一點(diǎn)，還是核算服務(wù)好一點(diǎn)都很難準(zhǔn)確的定位。

二、完善財(cái)務(wù)核算工作的措施和建議

針對(duì)上訴問(wèn)題，財(cái)務(wù)核算工作如何適應(yīng)體制改革要求，為更好地執(zhí)行新財(cái)務(wù)核算工作，使其發(fā)揮更好、更大的作用，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)核算職能，根據(jù)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)的整個(gè)流程，分別做好財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)、保存和利用等方面來(lái)陳述工作。

第一，更新財(cái)務(wù)管理軟件，加快信息化建設(shè)步伐。所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是在一定的時(shí)期和特定的時(shí)間范圍內(nèi)（如一個(gè)季度），進(jìn)行財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)改進(jìn)措施，引入嵌入式管理控制模板，在系統(tǒng)中有時(shí)侯沒有及時(shí)的將財(cái)務(wù)軟件版本和軟件系統(tǒng)很好地保存，造成會(huì)計(jì)檔案不能被調(diào)閱。我們所調(diào)閱的財(cái)務(wù)核算會(huì)有兩種情況：一是所調(diào)閱的財(cái)務(wù)核算的版本號(hào)與當(dāng)前財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)版本號(hào)一致，此時(shí)只需通過(guò)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中的調(diào)閱（或數(shù)據(jù)恢復(fù)）功能將您所需調(diào)閱的版本號(hào)進(jìn)行輸入即可進(jìn)行調(diào)閱；二是所調(diào)閱的財(cái)務(wù)核算的版本號(hào)與當(dāng)前核算軟件系統(tǒng)版本號(hào)不一致，此時(shí)您只需在另外一臺(tái)電腦上將此文件對(duì)應(yīng)的版本系統(tǒng)進(jìn)行安裝，然后就可以進(jìn)行調(diào)閱。建立校內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)管理與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。任何一個(gè)單位（公司、學(xué)校）每天都會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)支出，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)細(xì)致嚴(yán)密的工作，同時(shí)也能反映發(fā)生或已完成的各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)運(yùn)用了現(xiàn)代的科學(xué)理論、方法和各項(xiàng)管理技術(shù)，積極的開發(fā)管理會(huì)計(jì)。

第二，完善財(cái)務(wù)核算保存和財(cái)政體制。財(cái)務(wù)核算管理不僅是客觀上的記錄和儲(chǔ)存內(nèi)容，而是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)或光盤上，根據(jù)信息轉(zhuǎn)載的特殊物理性，更應(yīng)該注意管理財(cái)務(wù)核算與對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)樣板保持一致性。在財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理措施必須注意到經(jīng)費(fèi)核算的復(fù)雜情況，不能盲目地“一刀切”，應(yīng)正確處理經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際支出之間的矛盾、預(yù)算編報(bào)額度。每個(gè)月財(cái)務(wù)核算部門能按時(shí)、準(zhǔn)確地將票據(jù)做成記賬憑證，生成報(bào)表，并認(rèn)真核對(duì)，使現(xiàn)金、銀行和財(cái)政支付的余額一致，應(yīng)兼顧不同經(jīng)費(fèi)的特性，分類處理，做到做賬準(zhǔn)確，賬實(shí)相符。促使管理財(cái)務(wù)核算的程度得到更深層更高層發(fā)展，管理財(cái)務(wù)核算除了保存各版本的備用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還要保存好原版本的資料，二者都非常重要，從而可以看出收集和管理工作也是一個(gè)比較艱巨的任務(wù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

在新財(cái)務(wù)核算工作的實(shí)效性下，建立與國(guó)家預(yù)算體制相符的核算服務(wù)體系，建立有效的財(cái)務(wù)人員激勵(lì)機(jī)制，轉(zhuǎn)變高校核算模式，優(yōu)化報(bào)賬流程，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算軟件中融入了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理等先進(jìn)的技術(shù)和方法，進(jìn)行新財(cái)務(wù)制度的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，結(jié)合應(yīng)用的軟件培訓(xùn)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的正常運(yùn)行的前提。

參考文獻(xiàn)：

1.朱琳.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思考[j].會(huì)計(jì)之友,2011(10).

篇7

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)核算；會(huì)計(jì)從業(yè)人員；憑證

在財(cái)會(huì)工作中，財(cái)務(wù)核算是一項(xiàng)比較瑣碎的工作。如果財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)不完善，核算制度不健全，從業(yè)人員勝任能力不足，將會(huì)給事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作帶來(lái)極大的困難。但是財(cái)務(wù)核算又關(guān)系重大，瑣碎不代表不重要，忽略財(cái)務(wù)核算會(huì)給事業(yè)單位造成潛在極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此本文接下來(lái)分析事業(yè)單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備、建賬和檔案保管、會(huì)計(jì)憑證處理等方面存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理的力度，以求盡可能的降低事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，保證其有序運(yùn)行。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算方面存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不完備

很多事業(yè)單位出于成本考慮及對(duì)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的重視程度不夠，設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的隨意性較大，配備的會(huì)計(jì)從業(yè)人員不管是數(shù)量還是質(zhì)量上都難以有效勝任現(xiàn)有工作。存在另外一種更加嚴(yán)重的現(xiàn)象是，在從業(yè)人員的選拔和晉升上，任人唯親的情況比較普遍，從業(yè)人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理方法全憑領(lǐng)導(dǎo)的喜惡愛好，不顧相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)不能很好反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)。雖然大多數(shù)事業(yè)單位都是依靠財(cái)政撥款的從事公益性活動(dòng)，但對(duì)于一些大型的事業(yè)單位來(lái)講，有可能日常的財(cái)務(wù)核算還會(huì)涉及到以盈利為目的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，這就要求各加全面的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備來(lái)處理像公司一樣的諸如成本核算、項(xiàng)目評(píng)估、資金籌集、利潤(rùn)分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)憑證處理不規(guī)范

事業(yè)單位主要的會(huì)計(jì)憑證有記賬憑證和原始憑證。因此事業(yè)單位憑證處理出現(xiàn)的問(wèn)題也主要發(fā)生在這兩種憑證上。一是原始憑證取得和填制不規(guī)范。原始憑證是有外部購(gòu)買和內(nèi)部自制兩種方式取得，它能夠證明所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)，使得權(quán)責(zé)明晰，是進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的原始依據(jù)，也是財(cái)務(wù)核算流程的起點(diǎn)。一張完整的原始憑證本來(lái)必須依照一定的格式填寫，但是現(xiàn)實(shí)中出于種種原因（如虛假費(fèi)用報(bào)銷）存在著許多不規(guī)范，再加上有些事業(yè)單位原始憑證審核制度形同虛設(shè)，更加縱容這類現(xiàn)象的發(fā)生。主要不規(guī)范有以下幾類：業(yè)務(wù)活動(dòng)描述不完整，發(fā)票印章模糊不清，購(gòu)買發(fā)票缺少審核人的簽字，為了增加費(fèi)用的報(bào)銷列支自制購(gòu)買虛假的原始憑證；二是記賬憑證的填寫和使用不規(guī)范，有些事業(yè)單位填制的記賬憑證沒有寫明所記錄發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的集體情況，讓憑證使用者不能清除了解；任意設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱，按照財(cái)務(wù)核算方法，為簡(jiǎn)便起見在期末結(jié)賬時(shí)可以把同一發(fā)生事項(xiàng)的原始憑證合并一張記賬憑證，但是事業(yè)單位濫用這條規(guī)則，甚至把風(fēng)馬牛不相及的原始憑證記錄在一張記賬憑證上，導(dǎo)致許多原始憑證都粘附在一張記賬憑證后面，使用者完全搞不清楚到底應(yīng)該用什么會(huì)計(jì)科目去一一尋找對(duì)應(yīng)。

（三）建賬和檔案保管不符合要求

很多事業(yè)單位的賬簿設(shè)置不齊全，日常賬務(wù)管理也比較混亂，不能客觀全面的地反映事業(yè)單位的全部業(yè)務(wù)活動(dòng)。一些小的事業(yè)單位，認(rèn)為自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)少，設(shè)置賬簿的意義不大，因此不設(shè)置賬簿，直接用原始憑證履行賬簿的功能，可想而知這種財(cái)務(wù)核算所提供的會(huì)計(jì)信息會(huì)有多么不規(guī)范。另外一種情況是設(shè)置賬外賬，自己內(nèi)部設(shè)置一套真實(shí)的賬，應(yīng)付上級(jí)機(jī)關(guān)檢查又用一套記載虛假信息的賬。這種情況不止在小型事業(yè)單位存在，在中大型事業(yè)單位也屢見不鮮，只不過(guò)表現(xiàn)的沒那么嚴(yán)重。在提供財(cái)務(wù)報(bào)告也多多少少存在著不規(guī)范的地方，比如只簡(jiǎn)單提供幾張財(cái)務(wù)報(bào)表，沒有附注加以解釋說(shuō)明，讓報(bào)告使用者想進(jìn)一步更全面了解信息變得異常困難。諸如憑證，賬簿之類的會(huì)計(jì)檔案也沒按照要求進(jìn)行裝訂和保管。保管年限過(guò)短，分類無(wú)序混亂，讓檢查人員查找起來(lái)相當(dāng)困難，甚至出現(xiàn)不完整或遺失的現(xiàn)象。

二、規(guī)范財(cái)務(wù)核算和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻和業(yè)務(wù)素質(zhì)

選好合格的從業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)核算工作至關(guān)重要。按照《會(huì)計(jì)法》的要求，事業(yè)單位不允許在沒有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證或者其他相關(guān)上崗證件前就入財(cái)務(wù)部門從事核算工作，對(duì)于處于會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員，提出更加高的從業(yè)要求和標(biāo)準(zhǔn)。就是具有從業(yè)證，也必須事先對(duì)新上崗人員進(jìn)行統(tǒng)一的上崗培訓(xùn)，使他們熟悉事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)流程和核算要求，把理論知識(shí)應(yīng)用到實(shí)踐工作中來(lái)。上述條件是選拔工作人員的硬性措施，不留余地，必須加以嚴(yán)格的落實(shí)到位。這需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的對(duì)財(cái)務(wù)管理加以重視，不隨意干預(yù)日常的財(cái)務(wù)核算，增加財(cái)會(huì)部門的獨(dú)立性把關(guān)，樹立正確的財(cái)務(wù)觀念，把財(cái)務(wù)管理納入單位決策的一環(huán)中，使得財(cái)務(wù)核算能夠更好的支持領(lǐng)導(dǎo)工作。同時(shí)做到任人唯賢，選用工作能力強(qiáng)，職業(yè)道德高，業(yè)務(wù)素質(zhì)精的會(huì)計(jì)人員上崗。會(huì)計(jì)人員在處理財(cái)務(wù)核算的實(shí)際工作中要堅(jiān)守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，秉承職業(yè)道德，能夠時(shí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能在賬簿上得到客觀、真實(shí)的體現(xiàn)。不因自己一己之私或逢迎領(lǐng)導(dǎo)而隱瞞各項(xiàng)收入，歪曲事實(shí)，捏造各項(xiàng)不正當(dāng)?shù)拈_支費(fèi)用。同時(shí)從業(yè)人員要不斷緊跟財(cái)務(wù)領(lǐng)域新動(dòng)向，通過(guò)包括職業(yè)培訓(xùn)在內(nèi)的各種渠道，提高自己的業(yè)務(wù)水平，以使自己適應(yīng)不斷變化的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。

（二）建立健全憑證稽核制度

一是要設(shè)立憑證稽核崗位和稽核人員?；巳藛T的工作任務(wù)就是對(duì)任何原始憑證在需要登記入賬之前進(jìn)行審核，并加蓋審核人的名字以表明審核合格與否。為了達(dá)到崗位職責(zé)分離，具體經(jīng)辦人員，如出納，絕對(duì)不兼任稽核工作，否則稽核制度就會(huì)失效。對(duì)于規(guī)模實(shí)在太小，從業(yè)人員太少，業(yè)務(wù)量不大的事業(yè)單位來(lái)講可以有會(huì)計(jì)主管履行稽核的職責(zé)，但也必須采取一定的措施加以監(jiān)督；二是責(zé)權(quán)明晰。督促稽核人認(rèn)真執(zhí)行審核工作的一條有效的途徑是稽核人員必須對(duì)他自己審查后認(rèn)為合格的原始憑證承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果被其他監(jiān)管部門抽查事后發(fā)現(xiàn)原始憑證存在偽造、捏造等違法亂紀(jì)的情況，除了要追究原始憑證的自制者的責(zé)任外，稽核人員應(yīng)視其是故意、重大過(guò)失、一般過(guò)失等不同情況承擔(dān)一部分的責(zé)任；三加強(qiáng)自制憑證的管理。事業(yè)單位日常所使用的收款憑證分為好幾種，有些是行使事業(yè)職能的上級(jí)機(jī)關(guān)配給“收款依據(jù)”，有些是行使經(jīng)營(yíng)職能的稅務(wù)部門的“經(jīng)營(yíng)性發(fā)票”。不同種類的發(fā)票有其不同的使用范圍，從財(cái)務(wù)核算角度來(lái)看，不同種類的發(fā)票會(huì)計(jì)處理也是不一樣的。做好空白發(fā)票的保管、填制和審核工作，不同崗位職責(zé)分離、各司其職。憑證發(fā)票在不同部門之間流轉(zhuǎn)要按一定的規(guī)章制度，互相牽制，明確責(zé)任。對(duì)于收款類憑證要依照開票、審核、收款、記賬流程執(zhí)行。而對(duì)于支出類憑證就要執(zhí)行相異的程序，先審批復(fù)核，再經(jīng)辦報(bào)賬，最后支付。

（三）完善會(huì)計(jì)信息核算記錄工作

現(xiàn)有事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制作為財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)榇蠖鄶?shù)事業(yè)單位不是盈利機(jī)構(gòu)，不需要成本核算，但各項(xiàng)支出、收入也要求能夠通過(guò)賬簿、報(bào)表來(lái)準(zhǔn)確的進(jìn)行核算和反映。有條件的事業(yè)單位可以先行試點(diǎn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，與收付實(shí)現(xiàn)制不一樣的，該基礎(chǔ)是按照不論該收入是否有現(xiàn)金流入，也不論該支出是否有現(xiàn)金流出，只要是在本期發(fā)生的，都在本期登記入賬。該種核算基礎(chǔ)能夠真實(shí)反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債的情況，對(duì)事業(yè)單位所擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)與其他單位業(yè)務(wù)往來(lái)形成的應(yīng)收、未付的項(xiàng)目全面核算。還能準(zhǔn)確的成本核算。但是這種成本核算不是像企業(yè)一樣為了計(jì)算盈虧，而是為了考核費(fèi)用實(shí)際開支是否超標(biāo)，鼓勵(lì)各部門節(jié)約有獎(jiǎng)，超支自負(fù)，獎(jiǎng)罰分明。而且不少事業(yè)單位如高校、科研院所、醫(yī)院也確實(shí)有成本核算和收支配比這方面的需要。

綜上所述，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把風(fēng)險(xiǎn)防范制度內(nèi)嵌入財(cái)務(wù)核算管理工作中，有效識(shí)別財(cái)務(wù)核算工作中各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)、多發(fā)環(huán)節(jié)。并采取控制手段把風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。本文主要從提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)門檻和業(yè)務(wù)素質(zhì)、建立健全憑證稽核制度、完善會(huì)計(jì)信息核算記錄工作幾個(gè)方面來(lái)主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算才能滿足現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理要求，保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)長(zhǎng)期穩(wěn)定。

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篇8

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)集中核算　實(shí)務(wù)　利與弊

近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)集中核算強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督和單位資金的使用效率，這有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，搞好會(huì)計(jì)管理，對(duì)防止資金被浪費(fèi)、挪用和截留等違法亂紀(jì)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生起到了相當(dāng)重要的遏制作用。在我們國(guó)家出臺(tái)《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范》，頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一系列財(cái)務(wù)改革制度，如會(huì)計(jì)委派制、集中采購(gòu)等措施，推動(dòng)了各企業(yè)逐步實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，可以說(shuō)這是完善我國(guó)公共財(cái)政體系的一項(xiàng)重要措施，是收支體變改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)于預(yù)算單位來(lái)說(shuō)，這種會(huì)計(jì)集中核算也是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的一種行之有效的特殊形式。從總體上必須加以肯定和保護(hù)，但是它又需要進(jìn)一步提高、完善，因?yàn)樵趯?shí)行財(cái)務(wù)集中核算的實(shí)際工作過(guò)程，在一些地區(qū)和行業(yè)同時(shí)也逐漸暴露出財(cái)務(wù)在集中核算的過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，為避免這些問(wèn)題的發(fā)生，就要在認(rèn)識(shí)上進(jìn)一步對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高管理水平的科學(xué)性和準(zhǔn)確性加深理解，切實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的利弊進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貙?shí)事求是地分析，才能真正達(dá)到強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的目的。為此，我們要從以下四個(gè)方面問(wèn)題加以深入研究。

1.要充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)集中核算制的基本職能以及實(shí)行它的作用所在

1.1必須看到它是一種新型會(huì)計(jì)管理模式，而且是集管理監(jiān)督和金融會(huì)計(jì)服務(wù)為一體。從基本職能來(lái)說(shuō)，是對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支集中管理、統(tǒng)一開戶和分戶核算。核算中心按照統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)科目列入預(yù)算，對(duì)內(nèi)外資金實(shí)行統(tǒng)管，使開支有單位領(lǐng)導(dǎo)審批，同時(shí)又有會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)中心審核才能入賬，這勢(shì)必從制度上就能使各預(yù)算單位的開支符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

1.2會(huì)計(jì)集中核算的作用主要體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格、強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督、確保企業(yè)對(duì)資金的使用有效、合法。具體可以從以下幾方面加以說(shuō)明，可概括成六個(gè)“有利于”：一是對(duì)于提高資金的使用效率和效益是有利的；二是對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從根本上規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是有利的；三是對(duì)嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)控制度有利；四是對(duì)于上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確、及時(shí)有利；五是對(duì)于管理好資產(chǎn)有利；六是對(duì)于有效控制成本費(fèi)用有利?？傊瑫?huì)計(jì)集中核算制的基本職能和應(yīng)起的作用是有目共睹，應(yīng)予充分肯定，對(duì)此不能動(dòng)搖。

2.關(guān)于在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程容易或者可能存在的某些問(wèn)題

實(shí)事求是地說(shuō)，從規(guī)范財(cái)務(wù)管理這個(gè)大前提下，會(huì)計(jì)集中核算在實(shí)行的工作中還存在必須克服可能存在的某些問(wèn)題，對(duì)此必須敢于面對(duì)，設(shè)法克服或者盡量避免其不良影響產(chǎn)生。

2.1對(duì)應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的會(huì)計(jì)主體定位不明確，使得不少單位在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后反倒不重視財(cái)務(wù)管理工作。因?yàn)樨?cái)務(wù)核算中心研究的是原始票據(jù)，只是在為單位記賬，至于相應(yīng)交易是不完全合規(guī)合法則不能保證。根本原因在于會(huì)計(jì)責(zé)任包括法律責(zé)任沒有一個(gè)清晰的界定。

2.2核算人員無(wú)法行使對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作監(jiān)督。因?yàn)樵谛问缴蠈?shí)行會(huì)計(jì)集中核算，相關(guān)人員勢(shì)必脫離本單位具體會(huì)計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)，當(dāng)然就會(huì)使這些人員行使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能不能實(shí)現(xiàn)。

2.3這種管理模式不能節(jié)約內(nèi)部成本費(fèi)用。這里有個(gè)倒擠法，也是集中核算模式下各二級(jí)單位的共識(shí)。

3.正確分析會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程產(chǎn)生問(wèn)題的基本原因

3.1對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算宣傳不夠，執(zhí)行也缺乏力度。此項(xiàng)工作實(shí)行過(guò)程對(duì)于各單位來(lái)說(shuō)，集中核算都是自上而下的，各單位就是服從和執(zhí)行的問(wèn)題。事前財(cái)務(wù)中心應(yīng)對(duì)核算后的形勢(shì)、今后單位職能進(jìn)行正式系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，大張旗鼓地公開宣講，否則各單位只能被動(dòng)接受，執(zhí)行不力。

3.2不按時(shí)定期召開例行的財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)推進(jìn)會(huì)。財(cái)務(wù)核算中心不能光忙于應(yīng)付日常業(yè)務(wù)，必須定時(shí)召開財(cái)務(wù)工作會(huì)，進(jìn)行相關(guān)的通報(bào)、規(guī)范和要求，及時(shí)解決財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，矛盾和焦點(diǎn)，不要使問(wèn)題成堆。要及時(shí)總結(jié)，推廣集中核算后的經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)，通過(guò)財(cái)務(wù)推進(jìn)會(huì)的形式激勵(lì)廣大財(cái)務(wù)人員和報(bào)賬員。

3.3有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)沒有做到觀念更新。很多單位在實(shí)行財(cái)務(wù)核算后，仍然對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不夠，不注意關(guān)注并學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理，僅僅考慮本單位成本是否超預(yù)算是不行的，要隨著財(cái)務(wù)集中核算的推進(jìn)，積極主動(dòng)地站在企業(yè)整體發(fā)展的角度開展財(cái)務(wù)管理工作才行。

3.4缺乏具有相當(dāng)力度的獎(jiǎng)勵(lì)工作。財(cái)務(wù)中心要大力宣傳，表彰成本管理中節(jié)約費(fèi)用成本的先進(jìn)單位，要使員工真正受到激勵(lì)，從理念上樹立“節(jié)約費(fèi)用成本先進(jìn)”的思想意識(shí)。

3.5財(cái)務(wù)中心相關(guān)人員忽視對(duì)二級(jí)單位的調(diào)查研究。財(cái)務(wù)中心下達(dá)預(yù)算指標(biāo)要做到準(zhǔn)確科學(xué)，處理好企業(yè)效益和成本預(yù)算的關(guān)系，財(cái)務(wù)中心人員應(yīng)經(jīng)常去二級(jí)單位了解情況，多組織各科室人員了解基層情況，調(diào)研形式可以多種，但要注意不給二級(jí)單位帶來(lái)負(fù)擔(dān)。

4.要進(jìn)一步全面完善會(huì)計(jì)集中核算的各種措施

4.1要實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制。根據(jù)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算時(shí)，財(cái)務(wù)管理必須與會(huì)計(jì)核算分離的原則，要研究確立責(zé)任會(huì)計(jì)制問(wèn)題。在聯(lián)系會(huì)計(jì)核算中心與具體發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位之間，單位的報(bào)賬會(huì)計(jì)要起到樞紐作用，同時(shí)對(duì)單位的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做好事前預(yù)測(cè)，事中控制和事后分析。應(yīng)該積極促進(jìn)行政事業(yè)單位報(bào)賬會(huì)計(jì)向責(zé)任會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)化，目的是為正確處理單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系，把責(zé)任單位或責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任具體而系統(tǒng)地反映出來(lái)，同時(shí)為會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督提供必要的基礎(chǔ)?？梢娯?zé)任會(huì)計(jì)的作用是相當(dāng)重要的。

4.2在財(cái)務(wù)集中核算過(guò)程一定要注意把握好集中度。實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，提高此項(xiàng)工作質(zhì)量，健全和完善會(huì)計(jì)集中核算管理制度一定要從實(shí)際出發(fā)，要使之達(dá)到科學(xué)化、制度化和規(guī)范化，并且真正在實(shí)踐中其可行性得到檢驗(yàn)，同時(shí)要把握好會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理雙重職能，使會(huì)計(jì)集中核算制度不斷得到修正和完善。

4.3要建立健全對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中心人員長(zhǎng)效的激勵(lì)約束機(jī)制，以調(diào)動(dòng)其監(jiān)督的積極性。首先要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)人員要提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，并使監(jiān)督寓于服務(wù)之中，實(shí)現(xiàn)二者的統(tǒng)一。其次核算中心會(huì)計(jì)人員要擺正位置，放下架子，拋棄名利、嚴(yán)于律己、熱心服務(wù)。再次，核算中心要制定對(duì)二級(jí)單位和報(bào)賬員的獎(jiǎng)勵(lì)制度，走基層，轉(zhuǎn)作風(fēng)，廣泛聽取各方面意見和建議，全面提高工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。

篇9

[關(guān)鍵詞] 住房公積金 財(cái)務(wù)核算 完善

我國(guó)從1991年開始開始實(shí)行住房公積金制度，先后出臺(tái)了《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）、《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法補(bǔ)充規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《補(bǔ)充規(guī)定》）等政策和規(guī)定。對(duì)住房公積金核算從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、憑證填制、登記帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)做了明確規(guī)定，很好地規(guī)范了住房公積金發(fā)展初期的財(cái)務(wù)核算工作。時(shí)至今日，各地的住房公積金事業(yè)已有了長(zhǎng)足的發(fā)展，管理規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)也不斷拓展，但有關(guān)辦法、制度等沒有隨之進(jìn)行完善和修訂，在財(cái)務(wù)核算工作中出現(xiàn)了一些新情況、新問(wèn)題，亟待在財(cái)務(wù)核算制度上加以補(bǔ)充完善。筆者從多年的工作實(shí)踐出發(fā)，指出現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算中存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)設(shè)想，以期提高住房公積金的管理水平。

1 核算基礎(chǔ)不明確

《辦法》沒有明確公積金財(cái)務(wù)核算的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)。全國(guó)范圍內(nèi)各住房公積金管理中心（以下簡(jiǎn)稱中心）的財(cái)務(wù)核算既有以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為主的核算模式，也有實(shí)行“收付實(shí)現(xiàn)制”為主的核算模式。而不同的財(cái)務(wù)核算模式，會(huì)造成各期財(cái)務(wù)結(jié)果的不同，使得各中心的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不具有可比性。中心作為一個(gè)獨(dú)立的事業(yè)單位，按一般規(guī)定應(yīng)使用“收付實(shí)現(xiàn)制”，但根據(jù)中心的自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和全國(guó)財(cái)務(wù)核算改革的方向與思路，筆者認(rèn)為使用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”能更好地反映中心的經(jīng)營(yíng)狀況和成果。

2 銀行存款的核算

《辦法》中規(guī)定，與銀行存款有關(guān)的科目有101 住房公積金存款和102 增值收益存款。此兩個(gè)科目的用途明確，只能核算住房公積金運(yùn)作所發(fā)生的資金收支。隨著住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展和資金性質(zhì)的多樣化，現(xiàn)有的101、102 科目已不能適應(yīng)核算需求。

例如，有些中心為職工支取住房公積金的快捷方便，采用集中支付制度。即所有支取業(yè)務(wù)都使用一個(gè)銀行帳號(hào)（支取專戶），中心根據(jù)其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和規(guī)模，確定一個(gè)基本額度，并與銀行簽立支取專戶的日清協(xié)議和信用額度協(xié)議，確定一個(gè)授信金額（銀行給予中心的無(wú)息資金透支額）和信用額度（基本額度+授信金額）。每日初中心從公積金存款戶中將基本額度下?lián)艿街?，如果?dāng)日支取金額小于基本額度，日清時(shí)銀行將余額自動(dòng)劃回公積金存款戶；如果當(dāng)日支取金額大于基本額度而小于信用額度，銀行給予中心無(wú)息的信用透支，然后在日清時(shí)，中心給予一次性補(bǔ)足；如果當(dāng)日支取金額大于信用額度，中心追加資金至信用額度，成為新的基本額度，銀行的授信金額不變，信用額度加大，依此類推，日清時(shí)中心再補(bǔ)足。

還有些中心向擔(dān)保機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)開發(fā)公司等單位收取一定數(shù)量的保證金，用于防范逾期貸款風(fēng)險(xiǎn)和階段性貸款風(fēng)險(xiǎn)。而保證金該放在何賬戶核算，目前沒有明確規(guī)定，在實(shí)際運(yùn)行中一般采用以下兩種做法：方法一，以中心的戶名開設(shè)保證金專戶進(jìn)行管理。核算時(shí)分兩種處理方法：一種是設(shè)立保證金專戶，在公積金賬目中進(jìn)行核算。在 101 住房公積金存款或在 102 增值收益存款下設(shè)置二級(jí)明細(xì)進(jìn)行核算。另一種是在管理經(jīng)費(fèi)賬目中進(jìn)行核算。方法二，擔(dān)保機(jī)構(gòu)或開發(fā)公司用自己的戶名開設(shè)保證金專戶，中心只監(jiān)管不核算，委托銀行協(xié)助凍結(jié)。以上兩種核算方式都存在其不合理之處。方法一不符合 101、102 科目的定義，因?yàn)楸ＷC金存款既不是公積金存款，也不屬于增值收益存款。在管理經(jīng)費(fèi)賬目中核算也不妥，保證金的作用是防范公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)，與管理經(jīng)費(fèi)無(wú)關(guān)；方法二完全依賴銀行把關(guān)凍結(jié)，中心無(wú)法掌控資金的流動(dòng)，容易造成監(jiān)管失控，起不到保證作用。

筆者認(rèn)為，為防范貸款風(fēng)險(xiǎn)而收取的保證金，賬戶應(yīng)以中心的戶名開立，這樣方便管理和保證擔(dān)保責(zé)任履行到位，同時(shí)應(yīng)在公積金賬目中進(jìn)行核算。建議將 102 科目調(diào)整為“銀行存款”， 刪減101 科目，在102 銀行存款科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“住房公積金存款”、“增值收益存款”，中心根據(jù)需要可增加“公積金支取存款” 、“保證金存款”等明細(xì)科目，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要。

3 應(yīng)收利息的核算

3.1 單位貸款利息的核算

由于歷史原因形成的單位及項(xiàng)目貸款現(xiàn)在都已逾期，而且很多單位已經(jīng)改制、破產(chǎn)，貸款本金都已無(wú)法償還，更談不上歸還貸款利息了。但受托銀行還在按委托貸款協(xié)議計(jì)息，中心還要為這些呆帳作應(yīng)收利息核算，虛增中心當(dāng)期增值收益。按照會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)于無(wú)法收回的單位貸款利息，中心資產(chǎn)保全部門起草停息掛貸報(bào)告，經(jīng)相關(guān)部門核準(zhǔn)后，以書面形式通知受托銀行停止計(jì)息，中心財(cái)務(wù)部門與受托銀行同步停止對(duì)單位應(yīng)收利息的財(cái)務(wù)處理。

3.2 定期存款和國(guó)債利息的核算

中心為保證自身的生存與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)中心“保值、增值”目標(biāo)，為提高中心的資金使用效率，將一部分閑置資金轉(zhuǎn)存定期或購(gòu)買國(guó)債。由于中心的定期存款和國(guó)債的期間絕大多數(shù)都跨了會(huì)計(jì)核算年度，所以年末應(yīng)按當(dāng)年的實(shí)際存入天數(shù)和利率計(jì)提定期存款和國(guó)債的利息。在“應(yīng)收利息”一級(jí)科目下增設(shè)“應(yīng)收定期存款利息”和“應(yīng)收國(guó)債利息”二級(jí)科目進(jìn)行核算。

4 應(yīng)付利息的核算

篇10

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 財(cái)務(wù)核算

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要性

根據(jù)工商總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截止2014年底，我國(guó)各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬(wàn)戶，其中小型微型企業(yè)1169.87萬(wàn)戶，占到企業(yè)總數(shù)的76.57%。中小企業(yè)創(chuàng)造了國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）總量的60%，納稅占比50%，完成了65%的發(fā)明專利授權(quán)和80%以上的新產(chǎn)品研究開發(fā)，是新增就業(yè)崗位的主要?jiǎng)?chuàng)造者，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著巨大的作用。鑒于此，提升中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平，從而提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，具有重要的實(shí)際意義，乃至戰(zhàn)略意義。

（一）中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的重要性

財(cái)務(wù)核算對(duì)提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益，具有非常重要的意義。在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)及其內(nèi)部人員，迫切需要核算企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況以便預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況；核算企業(yè)擁有的資源和制造能力以便評(píng)估企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力；核算企業(yè)的毛利凈利等財(cái)務(wù)指標(biāo)以評(píng)價(jià)將來(lái)可能采取的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略等。

（二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算對(duì)企業(yè)決策的重要性

財(cái)務(wù)核算通過(guò)綜合利用企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門以及各職能部門提供的數(shù)據(jù)，結(jié)合外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，采用合適的核算方法，對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生和即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和深加工，提取出企業(yè)決策需要各類信息，提交給企業(yè)的決策者。決策者根據(jù)財(cái)務(wù)核算的信息，及時(shí)了解市場(chǎng)的變化情況、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、掌握的資源情況，進(jìn)而做出影響企業(yè)發(fā)展的決策。財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量極大的影決策的質(zhì)量，關(guān)系到企業(yè)的成敗。

（三）中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算對(duì)企業(yè)融資的重要性

中小企業(yè)在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，要取得快于同行業(yè)的發(fā)展速度，資金是最重要的因素。中小企業(yè)因?yàn)槌砷L(zhǎng)的背景，更容易陷入資金鏈斷裂的困境，因此，其融資能力決定了企業(yè)能否長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。中小企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算管理，規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作，提供及時(shí)高效的財(cái)務(wù)信息，不斷適應(yīng)監(jiān)管部門的財(cái)務(wù)核算要求，才能制定出合理的融資方案，爭(zhēng)取國(guó)家和地方的優(yōu)惠政策，得到金融機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，從而獲得強(qiáng)有力的資金支持。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在的問(wèn)題

絕大部分中小企業(yè)是由個(gè)體商戶和合伙企業(yè)發(fā)展而來(lái)，創(chuàng)業(yè)初期，人員少、資金不足，關(guān)鍵部門由老板本人或者家族成員管理，內(nèi)部控制度制度缺失管理混亂，導(dǎo)致中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在諸多問(wèn)題：

（一）人員素質(zhì)差，核算水平低下

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，一般由老板或直系親屬作為出納管理資金，然后由記賬公司選擇部分單據(jù)登記賬簿處理報(bào)稅業(yè)務(wù)。中小企業(yè)主對(duì)財(cái)務(wù)核算認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，導(dǎo)致陸續(xù)加入的財(cái)務(wù)核算人員能力不足。企業(yè)財(cái)務(wù)工作主要停留在簡(jiǎn)單的記賬、報(bào)表、報(bào)稅的結(jié)算，財(cái)務(wù)部門及人員缺乏對(duì)財(cái)務(wù)核算的認(rèn)識(shí)，缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)理論知識(shí)，使財(cái)務(wù)核算工作流于形式，無(wú)法匹配當(dāng)今社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的要求。

（二）崗位設(shè)置不合理，職能不健全

由于中小企業(yè)主對(duì)財(cái)務(wù)核算缺乏重視，大部分中小企業(yè)沒有針對(duì)財(cái)務(wù)核算工作設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)，甚至沒有設(shè)置專門的核算人員，企業(yè)財(cái)務(wù)核算缺乏完善的管理部門和管理方法，沒有開展相應(yīng)的核算業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作難以有效進(jìn)行，不能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)配備崗位和人員，不能根據(jù)核算的要求健全人員的職能分工，財(cái)務(wù)核算質(zhì)量無(wú)法得到保障。

（三）原始憑證不規(guī)范，單據(jù)不真實(shí)

原始憑證是財(cái)務(wù)核算工作的基礎(chǔ)，也是最重要的工作環(huán)節(jié)之一。單據(jù)貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的輸入環(huán)節(jié)，輸入的規(guī)范、真實(shí)、合法，決定了財(cái)務(wù)核算信息的規(guī)范、真實(shí)、合法。實(shí)際業(yè)務(wù)中，中小企業(yè)經(jīng)常使用非正規(guī)發(fā)票、陰陽(yáng)發(fā)票、虛假發(fā)票報(bào)銷費(fèi)用；不按規(guī)定的用途使用發(fā)票；發(fā)票開具單位和來(lái)款單位發(fā)貨不一致三流不合一；為減少資金支付，批量采購(gòu)無(wú)票物資；為減少納稅，批量無(wú)票銷售等，都嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量。

（四）核算主體嚴(yán)重混淆

無(wú)論是合伙制企業(yè)還是個(gè)體工商戶，甚至是有限責(zé)任公司，都存在企業(yè)主體和經(jīng)營(yíng)者個(gè)人主體核算混淆、區(qū)分不明的情況。在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)不能分離的情況下，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)和企業(yè)主體擁有的財(cái)產(chǎn)界定不清相互占用；經(jīng)營(yíng)者隨意從企業(yè)賬戶支取資金用于個(gè)人支出，也隨意從個(gè)人卡中支付公司的工資和費(fèi)用報(bào)銷，這些都給企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來(lái)了嚴(yán)重的困難，導(dǎo)致數(shù)據(jù)制度無(wú)法完善、核算沒有目標(biāo)、信息沒有價(jià)值。

（五）資產(chǎn)資金管理不到位

中小企業(yè)重視現(xiàn)金收支，以收付實(shí)現(xiàn)制作為主要核算依據(jù)，從而導(dǎo)致中小企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款缺乏有效的監(jiān)督、跟蹤、催收和分析，形成長(zhǎng)期掛賬并成為壞賬，給企業(yè)造成損失；中小企業(yè)重銷售輕管理，導(dǎo)致庫(kù)存商品缺乏預(yù)警系統(tǒng)管理，存貨過(guò)多和庫(kù)存短缺同時(shí)大量并存，造成資金積壓和銷售損失。資產(chǎn)資金的財(cái)務(wù)核算制度不到位，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)效益受損卻找不到具體原因，從而無(wú)法采取相應(yīng)的對(duì)策。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算問(wèn)題的幾點(diǎn)對(duì)策

中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算十分重要，鑒于其存在以上問(wèn)題，因此應(yīng)采取一些具體的措施來(lái)進(jìn)行改進(jìn)和完善。

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，提升財(cái)務(wù)核算能力

中小企業(yè)不能采取全面的財(cái)務(wù)核算方式，但是也不應(yīng)犧牲一些重要的職能。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，對(duì)財(cái)務(wù)采取重點(diǎn)核算、人員集約的方式是非常合理的，但這就意味著，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算人員必須具有綜合的技能。大企業(yè)的財(cái)務(wù)可以更專業(yè)，但中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算技能要求更加全面。為此，中小企業(yè)必須做到以下幾點(diǎn)：加強(qiáng)專業(yè)技能培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)核算人員的專業(yè)素養(yǎng)；加強(qiáng)職業(yè)道德、法律法規(guī)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)核算人員的基礎(chǔ)素養(yǎng)；完善選人用人機(jī)制，規(guī)范上升渠道，激勵(lì)財(cái)務(wù)核算人員的進(jìn)取心；提高財(cái)務(wù)人員的收入水平，提升財(cái)務(wù)核算人員的責(zé)任心和榮譽(yù)感。

（二）建立健全財(cái)務(wù)核算體系，完善核算職能

財(cái)務(wù)核算職能包括資金管理、成本管理、資產(chǎn)管理、投資管理等諸多模塊，各模塊之間既相互關(guān)聯(lián)，又彼此獨(dú)立；既需要綜合了解，又需要專業(yè)技能。為此必須建立健全財(cái)務(wù)核算機(jī)構(gòu)，從而完善財(cái)務(wù)核算職能。首先要設(shè)立內(nèi)控制度和內(nèi)審制度，內(nèi)控制度用來(lái)規(guī)范企業(yè)的流程，保障業(yè)務(wù)的順暢進(jìn)行；內(nèi)審制度則在審核內(nèi)控的基礎(chǔ)上為企業(yè)核算和運(yùn)營(yíng)提供保障。其次要建立預(yù)算和考核制度，預(yù)算設(shè)定了企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，考核則進(jìn)一步分析預(yù)算差異，引導(dǎo)企業(yè)全員圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)，向同一目標(biāo)發(fā)展。最后是要建立成本核算和財(cái)務(wù)分析制度。成本核算對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展極為重要，必須通過(guò)成本核算和效果分析，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，提升中小企業(yè)的核算水平，提升企業(yè)的盈利能力。

（三）建立健全資金管理制度，保障資金安全

資金對(duì)中小企業(yè)發(fā)展而言十分重要。中小企業(yè)融資難，資金管理和使用更需要倍加重。首先，中小企業(yè)必須建立切實(shí)有效的資金管理制度，發(fā)揮資金管理的作用，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金的利用效率。其次，劃分資金使用的主次需求，將資金更多的投資于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，避免資金的使用不當(dāng)，甚至浪費(fèi)。再次，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置應(yīng)反復(fù)評(píng)審，規(guī)劃資金來(lái)源，切忌短款長(zhǎng)用的情況發(fā)生。最后，嚴(yán)格規(guī)范資金管理的執(zhí)行程序，加強(qiáng)資金回收預(yù)測(cè)，量入為出，降低資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）積極引入信息化管理手段，提高財(cái)務(wù)核算的效率和效果

隨著中小企業(yè)的成長(zhǎng)，其業(yè)務(wù)量也必然呈現(xiàn)大幅增長(zhǎng)，為此，中小企業(yè)必須積極引入信息化管理手段，免去繁瑣的計(jì)算過(guò)程，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率和準(zhǔn)確性，從而提高財(cái)務(wù)核算的效率和效果。全面信息化是一個(gè)漫長(zhǎng)而又必須的過(guò)程，中小企業(yè)需要找到合適的切入點(diǎn)，循循漸進(jìn)。首先，引入財(cái)務(wù)核算程序，對(duì)財(cái)務(wù)憑證的錄入、賬目的管理實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。其次，引入成本核算體系，將成本管理接入財(cái)務(wù)模塊。再次引入倉(cāng)儲(chǔ)和生產(chǎn)管理系統(tǒng)，銜接企業(yè)內(nèi)部物料收發(fā)存。最后，引入經(jīng)銷商和供應(yīng)商管理系統(tǒng)，銜接上下游。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該擇時(shí)引入OA辦公系統(tǒng)，無(wú)縫銜接企業(yè)的內(nèi)控制度，信息化管理流程。

（五）建立健全成本核算體系，加強(qiáng)成本管理

中小企業(yè)的管理層應(yīng)提高對(duì)成本管理的重視程度。首先，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面梳理，嚴(yán)格區(qū)分公司資產(chǎn)與個(gè)人資產(chǎn)；梳理產(chǎn)品系列，完善生產(chǎn)工藝，完善成本管理的工藝數(shù)據(jù)；完善BOM單，完整產(chǎn)品的定額物料清單，形成成本管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；引入專業(yè)的成本管理人員，加強(qiáng)成本管理，提高成本核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)

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