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【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度 意義 問題 探究

制定企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是對法律法規(guī)的相關(guān)缺陷進(jìn)行的補(bǔ)充，是實(shí)現(xiàn)國家會計(jì)法律法規(guī)的重要保障。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)研究，有助于進(jìn)一步優(yōu)化會計(jì)工作流程，完善會計(jì)管理機(jī)制，提高企業(yè)的管理水平。

一、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的意義

（一）有助于提升會計(jì)信息質(zhì)量水平

目前，我國的企業(yè)制度改革進(jìn)一步深化，企業(yè)運(yùn)營過程中往往會出現(xiàn)效率低下、效益減少、浪費(fèi)行為嚴(yán)重等問題，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生。所以，政府機(jī)關(guān)部門需要及時(shí)制止并嚴(yán)格處理，營造一個(gè)井然有序、公開公正的市場競爭氛圍，從而保障企業(yè)的健康發(fā)展，又切飽了全社會經(jīng)濟(jì)效益的提升。而從企業(yè)內(nèi)部分析得知，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)無疑是對提升企業(yè)效益百利而無一害。

（二）有助于從源頭上政治腐敗

腐敗行為由來已久，具有復(fù)雜的社會歷史背景，伴隨著私有制、階級、共有權(quán)力的發(fā)展而發(fā)展。最近幾年，腐敗行為越來越高調(diào)，這是由于當(dāng)前的社會環(huán)境越來越復(fù)雜、市場經(jīng)濟(jì)處于探索階段、權(quán)力監(jiān)督的不力等引起的有些空白、薄弱的環(huán)節(jié)，另外我們也要明白，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制薄弱是一個(gè)重要的影響因素。針對這一因素，財(cái)政部公布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，對于從源頭上整治腐敗、根本兼治、加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)普遍薄弱

當(dāng)前，我國很多企業(yè)都未充分認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)的重要性。有很多企業(yè)沒有全方面建設(shè)內(nèi)部會計(jì)制度，即使建設(shè)了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，但是缺乏規(guī)劃、不完善，未能對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行起到很好地促進(jìn)作用，更有些其也對內(nèi)部會計(jì)制度的理解依然存在很多錯(cuò)誤。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度缺乏嚴(yán)肅性

當(dāng)前，我國的企業(yè)資產(chǎn)流失的形勢十分嚴(yán)峻。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度要求企業(yè)要進(jìn)行規(guī)范的會計(jì)處理，這就要求會計(jì)制度必須具有嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，企業(yè)的會計(jì)人員要認(rèn)真遵守會計(jì)制度的各項(xiàng)規(guī)定，然而在現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)工作開展過程中，由于缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督，企業(yè)為了追求自身利益的最大化在會計(jì)處理上主張“各取所需”，體現(xiàn)在契約會計(jì)人員不按照會計(jì)制度辦事，完全按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的目的開展會計(jì)處理，造成了核算不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不正確或者做“兩套賬”來應(yīng)對財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。另外，由于執(zhí)法不嚴(yán)格，縱容了會計(jì)違法行為，例如在檢查過程中發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)出現(xiàn)了很多問題，但是在處理上大多數(shù)采取“限期糾正”、“下不為例”的處理方式，對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)從輕或者不予處理，這并未使得企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)者得到教訓(xùn)，反而更加助長了他們的氣焰，從而導(dǎo)致大量企業(yè)的違法行為再次出現(xiàn)，甚至比上次更加嚴(yán)重。

三、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)的探討

（一）進(jìn)一步完善內(nèi)部會計(jì)制度

各個(gè)企業(yè)要以國家的會計(jì)制度相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，立足于本企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)和管理模式進(jìn)行必要的補(bǔ)充。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)要顯現(xiàn)出會計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)也要落實(shí)會計(jì)法律法規(guī)，以此，本文筆者就如何完善會計(jì)制度進(jìn)行了探討。

1.會計(jì)制度的適用主體明確。當(dāng)前企業(yè)發(fā)展迅速，經(jīng)營規(guī)模、人數(shù)、資產(chǎn)都在不斷變化中，按照這些指標(biāo)制定企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)制度必然會影響到起實(shí)施效果。因此，合理劃分企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從如下方面著手：辨清是否是從資本市場籌集；注冊資金的實(shí)際大小。按照實(shí)際企業(yè)情況建設(shè)適合自身發(fā)展的內(nèi)部會計(jì)核算和監(jiān)督機(jī)制。

2.會計(jì)制度應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。新會計(jì)制度，對資產(chǎn)增減進(jìn)行了修改，確定了資產(chǎn)減值的普遍原則，并對資產(chǎn)減值的范圍作出了新的規(guī)定，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會計(jì)的謹(jǐn)慎原則。當(dāng)前，我國很多企業(yè)都存在設(shè)備差、技術(shù)水平低、競爭力差、貸款困難等難題。從會計(jì)層面上來看，企業(yè)要向穩(wěn)定健康發(fā)展，就必須想社會披露真實(shí)可信的會計(jì)數(shù)據(jù)，杜絕虛盈實(shí)虧的現(xiàn)場出現(xiàn)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)時(shí)要貫徹落實(shí)謹(jǐn)慎性原則。

3.會計(jì)制度應(yīng)盡可能與稅法保持一致。當(dāng)前，大多數(shù)的企業(yè)都采用會計(jì)與稅收相分離的制度，其重點(diǎn)服務(wù)對象在企業(yè)管理者和有關(guān)稅務(wù)部門，在履行納稅義務(wù)后大多是不對外會計(jì)報(bào)告，所以企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)不能僅憑本企業(yè)的會計(jì)制度開展財(cái)務(wù)工作，要在最大程度上與稅法保持一致，以此來提升工作效率。

（二）強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

現(xiàn)如今，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度存在的很多問題主要是由于執(zhí)行不嚴(yán)，缺少強(qiáng)有力的監(jiān)督、干部職工觀念等方面造成的。沒有強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以實(shí)現(xiàn)其作用，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)制度執(zhí)行的制約和監(jiān)督制度，保障會計(jì)制度的嚴(yán)肅性，是推動會計(jì)制度革新的重要舉措。

1.加強(qiáng)會計(jì)主體的制約和監(jiān)督。會計(jì)主體因?yàn)檫m用不一樣的會計(jì)處理原則、流程和方式，會取得不同的會計(jì)效果，從而造成了會計(jì)主體與國家質(zhì)檢的利益不平衡，因此，會計(jì)主體往往為了追求自身利益而逐漸偏離會計(jì)制度的政策，采取對自身有利的會計(jì)方式。因此，企業(yè)會計(jì)主體必須按照國家制定的統(tǒng)一政策的要求開展會計(jì)事務(wù)，并結(jié)合國家政策建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，從而來進(jìn)一步約束會計(jì)違法行為，保證企業(yè)會計(jì)行為和生產(chǎn)經(jīng)營行為都處于法律允許的范圍內(nèi)。

2.強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)、稅務(wù)和審計(jì)部門要嚴(yán)格執(zhí)法，維護(hù)國家法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，將維護(hù)市場健康穩(wěn)定發(fā)展作為重點(diǎn)工作來實(shí)行。另外，不斷健全社會監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)促進(jìn)會計(jì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步推動企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審計(jì)鑒證機(jī)制的完善，如未被審計(jì)通過的報(bào)表不具有法律效力。

企業(yè)的目的在于盈利，企業(yè)要想降低支出、避免貪污、提高效率，就必須建設(shè)科學(xué)合理、可操作的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)職能，徹底解決問題，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。因此，完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)尤為重要，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)的研究勢在必行。

參考文獻(xiàn)

[1]朱志婉，徐保根. 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)的探討[J].《商品與質(zhì)量》，2011年S5期.

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部會計(jì)；控制

會計(jì)工作涉及各方面的利益關(guān)系，必須依法進(jìn)行。內(nèi)部會計(jì)管理制度不健全，會計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，不僅損害了國家和社會公眾利益，也對本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)管理制度建設(shè)，使內(nèi)部會計(jì)管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化，這樣才能保證會計(jì)管理工作有章可循、有據(jù)可依、規(guī)范有序，才能保證會計(jì)工作在單位經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、內(nèi)部會計(jì)制度的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，是一個(gè)企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。即為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括企業(yè)最高管理層用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。其目標(biāo)，最根本的是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針.總的來說包括兩大塊：國家統(tǒng)一的規(guī)定的會計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部制定的會計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度指的是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)會計(jì)規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財(cái)政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法。會計(jì)規(guī)范性文件是指主管全國會計(jì)工作的行政部門即國務(wù)院財(cái)政部門制定并的各種核算制度及辦法；而企業(yè)內(nèi)部制定的會計(jì)制度并并無統(tǒng)一規(guī)定和要求。不同地區(qū)、不同部門和行業(yè)的會計(jì)企業(yè)可根據(jù)自身會計(jì)核算和業(yè)務(wù)管理的需要，根據(jù)自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的狀況以及查錯(cuò)防弊的設(shè)計(jì)，作出不同的選擇。但不允許和國家法律法規(guī)相抵觸。

二、建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的必要性

內(nèi)部會計(jì)控制是各行各業(yè)管理的重要組成部分，其范圍覆蓋了各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程及相關(guān)工作崗位。根據(jù)實(shí)際情況，建立科學(xué)、合理的內(nèi)部會計(jì)控制制度對加強(qiáng)行業(yè)的管理有著重要的作用。內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進(jìn)的管理過程。而內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是既立足于會計(jì)，又不限于會計(jì)而實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序及其動態(tài)改進(jìn)過程。因此建立一整套隨著業(yè)務(wù)不斷發(fā)展、變化而能夠隨之適時(shí)改進(jìn)和完善的相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序?qū)τ趩挝蝗粘Ｘ?cái)務(wù)管理工作就顯得尤為重要。

內(nèi)部控制制度是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過程，它持續(xù)地流動于單位之中，并隨著單位的經(jīng)濟(jì)管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。它不僅限于相關(guān)崗位人員，而是貫穿于單位中各個(gè)層級的人員共同實(shí)施。內(nèi)部控制制度在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，這些方法、措施和程序有助于及時(shí)識別和處理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，提高經(jīng)營管理水平、信息報(bào)告質(zhì)量、資產(chǎn)管理水平和法律遵循能力。而內(nèi)部會計(jì)控制制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。所以，建立完善而有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度對于財(cái)務(wù)管理及單位的正常運(yùn)行具有重要的作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的措施

1.增強(qiáng)對內(nèi)控制度的認(rèn)識，提高推行內(nèi)控制度的自覺性

企業(yè)管理是以財(cái)務(wù)管理為中心的。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，就要以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理為主要內(nèi)容。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動之中，從企業(yè)的計(jì)劃指標(biāo)到盈虧和獎(jiǎng)懲，都應(yīng)有一套完整、嚴(yán)密、可操作的規(guī)章制度。通過這些內(nèi)控制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)企業(yè)的相互制約和監(jiān)督。

2.會計(jì)人員必須考核上崗，并不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)

一是會計(jì)人員要持證上崗。無會計(jì)從業(yè)資格證書的，一定要經(jīng)過培訓(xùn)、考核，達(dá)到要求后發(fā)證上崗；二是被委任會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員，必須具有相應(yīng)的職務(wù)任職資格，決不可濫竽充數(shù)；三是對會計(jì)人員要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)教育，提高素質(zhì)，《會計(jì)法》對此都有明確規(guī)定。企業(yè)對會計(jì)人員的任用標(biāo)準(zhǔn)、聘用程序、教育培訓(xùn)等應(yīng)有具體的實(shí)施方案，并貫徹落實(shí)。對會計(jì)人員中有與本企業(yè)經(jīng)營者有密切親屬關(guān)系的，應(yīng)予回避。把好用人關(guān)，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要條件。

3.建立內(nèi)部牽制制度和收支審批制

結(jié)合本企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，制定財(cái)務(wù)計(jì)劃、資金籌集、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理、勞動用工及工資、利潤分配等管理制度要強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能。除了建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)外，要充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、股東會、職代會的監(jiān)督作用。凡企業(yè)內(nèi)部的重大決策，如計(jì)劃目標(biāo)、成本預(yù)算、利潤指標(biāo)、項(xiàng)目開發(fā)等等，都應(yīng)提交審議；對企業(yè)經(jīng)營狀況，應(yīng)經(jīng)常聽取意見，出現(xiàn)問題，及時(shí)整改。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，應(yīng)對財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)營、設(shè)備維修、費(fèi)用成本、經(jīng)營效益和稅后利潤分配等，實(shí)行定期審查監(jiān)督?？茖W(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān)督制度，是正確實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保，并切實(shí)貫徹執(zhí)行。一方面，企業(yè)必須對所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過程的控制，包括采購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)；二是全員的控制，包括單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用項(xiàng)目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對重要的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。

4.建立財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度

建立定期進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)分析的制度，檢查財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)的落實(shí)情況，分析存在的問題并查找原因，提出相應(yīng)的整改措施，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

綜上所述，建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度是國家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹國家會計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。各單位建立健全的內(nèi)部會計(jì)制度，有利于規(guī)范會計(jì)工作秩序，完善管理會計(jì)制度體系，改善單位經(jīng)濟(jì)管理。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度不健全

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算和崗位制度不完善，甚至部分企業(yè)根本沒有制定內(nèi)部會計(jì)制度 。這些企業(yè)直接以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)統(tǒng)一的會計(jì)制度 、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及上級發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理力度明顯不足，這就會出現(xiàn)擠占成本 、虛報(bào)成本 、數(shù)據(jù)虛假 、會計(jì)失真的情況，致使企業(yè)日常會計(jì)核算工作隨意性過強(qiáng)，直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量，影響會計(jì)決算的正確性 。一些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，沒與充分考慮到它的系統(tǒng)性和可操作性，從而無法使內(nèi)部會計(jì)制度真正融會 、貫穿于企業(yè)管理制度的各個(gè)方面，使得它不能有效運(yùn)轉(zhuǎn) 。因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)少，資金往來單一，不需要建立內(nèi)部會計(jì)制度 。

還有一些企業(yè)只注重其形而忘其實(shí)，草草建立一套內(nèi)部會計(jì)制度主要用以應(yīng)付上級檢查，而沒有起到實(shí)質(zhì)性作用，因此，內(nèi)部會計(jì)制度沒有得到真正貫徹和執(zhí)行 。如珠海市躍華石油化工公司由輝煌轉(zhuǎn)向衰落的主要原因之一便是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度管理混亂，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不依據(jù)會計(jì)制度進(jìn)行反映和監(jiān)督，賬目記錄混亂，無法確認(rèn)資產(chǎn) 、收入 、支出的數(shù)額，導(dǎo)致公司走向破產(chǎn) 。

內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)政策。根據(jù)企業(yè)發(fā)展理論，企業(yè)在其生命周期的不同階段，都會采用不同的經(jīng)濟(jì)政策，即使在同一生命周期上，面對不同的市場也會選擇不同的經(jīng)濟(jì)政策，如擴(kuò)張政策、收縮政策 。企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)現(xiàn)，需要多種條件配合 。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起決策支持作用，為經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施保駕護(hù)航 。作為企業(yè)內(nèi)部制度，應(yīng)該具有一定的穩(wěn)定性，但隨著會計(jì)政策的變化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度也應(yīng)該配合不同的經(jīng)濟(jì)政策作出選擇 。會計(jì)系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施提供信息支持，內(nèi)部會計(jì)制度保證會計(jì)信息的有用性，屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策中不可缺少的內(nèi)容。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)業(yè)務(wù)缺乏監(jiān)督

良好的內(nèi)部稽查結(jié)合一定的審計(jì)方式可以在企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各相關(guān)工作人員之間以及在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中形成相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

而目前，很多企業(yè)在制定內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，未能有效的貫徹內(nèi)部審計(jì)制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施，無法保證管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。很多企業(yè)往往認(rèn)為一旦建立起內(nèi)部會計(jì)制度，便可以順利實(shí)施，而缺乏必要和有效的監(jiān)控，內(nèi)部會計(jì)制度只能形同虛設(shè)，很難嚴(yán)格執(zhí)行下去。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

一些企業(yè)普遍存在著會計(jì)人員素質(zhì)較差、不具備相應(yīng)的專業(yè)知識和職業(yè)道德欠缺的情況。據(jù)統(tǒng)計(jì)在我國1 200萬會計(jì)人員中，受過正規(guī)教育的人比重偏低，會計(jì)人員的素質(zhì)可見一斑。同時(shí)職業(yè)道德水準(zhǔn)也較低。有些會計(jì)人員置會計(jì)的真實(shí)公允性于不顧，為迎合某些特定需要而制造虛假會計(jì)信息，侵害他方合法利益，缺乏主動性和創(chuàng)造性。會計(jì)人員往往只局限于對已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報(bào)告，參與管理的意識淡薄，會計(jì)的作用得不到全面發(fā)揮 。究其原因，一方面是單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，另一方面會計(jì)人員沒有樹立經(jīng)營觀念和市場觀念，更主要的則是會計(jì)人員缺乏內(nèi)在動力。

四、企業(yè)外部缺乏監(jiān)督

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度 原則 問題 對策

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的制定原則

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容。對于我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)，需要遵循一定的建設(shè)原則。

（一）全面性原則

全面性原則是指企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度原則的設(shè)定應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門及管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。并且在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)時(shí)應(yīng)該針對企業(yè)的重點(diǎn)項(xiàng)目和經(jīng)營環(huán)節(jié)，制定嚴(yán)格的程序。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度要在企業(yè)全面落實(shí)和執(zhí)行。此外，企業(yè)要嚴(yán)格貫徹內(nèi)部會計(jì)制度，對任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)都嚴(yán)格把關(guān)，共同負(fù)責(zé)。努力克服企業(yè)在自己管理方面的混亂現(xiàn)象。

（二）相互牽制原則

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)要符合相互牽制原則。企業(yè)在進(jìn)行一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，必須將兩個(gè)或以上的相互制約的環(huán)節(jié)在橫向和縱向關(guān)系上，都建立完善的相互制約關(guān)系。在橫的關(guān)系上兩個(gè)相互獨(dú)立的在業(yè)務(wù)辦理時(shí)要受到另一個(gè)部門人員的監(jiān)督。在縱向關(guān)系上，要建立嚴(yán)格的上下級控制關(guān)系，從而使企業(yè)各個(gè)部門的經(jīng)營活動都能夠得到監(jiān)督和控制。

（三）服務(wù)企業(yè)活動原則

建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度要服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建立是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，從而提高企業(yè)的市場競爭力和贏利能力。只有這樣，制定出來的內(nèi)部會計(jì)制度才有很強(qiáng)的可操作性。在建設(shè)內(nèi)部會計(jì)制度中，要時(shí)刻注意這一點(diǎn)，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度制定的前提。

二、企業(yè)會計(jì)制度存在的問題

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建立的重要性已經(jīng)不言而喻，對于整個(gè)會計(jì)工作乃至企業(yè)的經(jīng)營管理都有很重要的作用。在現(xiàn)實(shí)工作中，在大的企業(yè)中一般會建立比較完善適合自己企業(yè)經(jīng)營管理情況的一些制度，但是在企業(yè)會計(jì)制定的實(shí)施過程中存在著一些問題。

（一）企業(yè)管理者建立健全內(nèi)部會計(jì)制度的意識薄弱

因?yàn)槲覈呀?jīng)建立了完善的《企業(yè)會計(jì)制度》，很多企業(yè)認(rèn)為沒有必要建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度。就目前來看，很多企業(yè)對建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度缺乏重視，對企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏正確的理解。認(rèn)為制度的建立就是規(guī)定一些條條框框。有的企業(yè)管理者甚至對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度缺乏概念。這些問題在我國的中小企業(yè)中尤為突出。在我國企業(yè)中，由于未建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度而給企業(yè)的會計(jì)工作和經(jīng)營管理帶來了很多問題。首先，在企業(yè)的會計(jì)工作中，由于未建立健全會計(jì)工作秩序，會計(jì)信息失真的現(xiàn)象依然存在。有的單位在實(shí)際工作中，只記余額，不計(jì)發(fā)生額，有的單位不按記賬憑證和科目匯總表分別登記總賬和明細(xì)賬，以致于賬賬不實(shí)，還有的單位年末根本就不結(jié)賬，不能在賬面上清楚地反映出全年的累計(jì)發(fā)生額，這些都是不規(guī)范的體現(xiàn)。有的企業(yè)在沒有任何原始憑證的情況下，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“原材料”科目等等，擅自擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)。隨意使用會計(jì)科目，摘要籠統(tǒng)，附件張數(shù)不符，取得的原始憑證內(nèi)容不完整，常常出現(xiàn)企業(yè)賬實(shí)不符、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建立缺乏合理性

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)通過完善的內(nèi)部會計(jì)制度可以加強(qiáng)對各個(gè)部門、各個(gè)企業(yè)成員之間的分工與合作，對企業(yè)全體成員都能得到很好的約束和管理作用，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動有效開展的重要保障。但是在現(xiàn)在我國大多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部會計(jì)制度的建立缺乏合理性。很多企業(yè)在建立本企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，未能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)作為一項(xiàng)重要依據(jù)在內(nèi)部會計(jì)制度的建立中發(fā)揮巨大作用。這一問題的存在嚴(yán)重制約了企業(yè)各個(gè)部門的發(fā)展，不利于企業(yè)各個(gè)管理部門作出最適合本企業(yè)發(fā)展的決策，更不利于各項(xiàng)決策的實(shí)施。并且這一問題使得企業(yè)中各項(xiàng)信息缺乏可靠性。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度環(huán)境弱化

雖然現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了很多規(guī)范方法，但是由于企業(yè)內(nèi)部控制沒有落實(shí)，內(nèi)部相互制約機(jī)制不夠健全，導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)工作仍然存在很大風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)人員素質(zhì)不高?，F(xiàn)行體制下，會計(jì)人員管理主要是依靠“用人單位自己管理為主”，即由各個(gè)單位自主地設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，任免會計(jì)人員并對會計(jì)人員進(jìn)行日常管理，政府有關(guān)部分只是對會計(jì)人員從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)職稱資格等進(jìn)行間接管理。在這一體制下，會計(jì)人員隸屬于所服務(wù)的單位，并對單位的行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，這一會計(jì)運(yùn)行機(jī)制在邏輯上包含著與會計(jì)信息真實(shí)性相矛盾的因素。會計(jì)人員作為企業(yè)內(nèi)部員工，他的報(bào)酬、晉升都掌握在經(jīng)營者手中，在這種會計(jì)運(yùn)行體制下，一旦企業(yè)與外部發(fā)生利益沖突，會計(jì)自然會偏向企業(yè)。所以，盡管新《會計(jì)法》中再次有力賦予了會計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動的職責(zé)，但是由于現(xiàn)行管理體制的局限性，法律賦予會計(jì)人員的監(jiān)督職能事實(shí)上難以履行。

三、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度存在問題的對策

（一）提高企業(yè)管理層對內(nèi)部會計(jì)制度的認(rèn)識和重視

對企業(yè)的管理者來說，內(nèi)部會計(jì)制度制定的目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，但是內(nèi)部會計(jì)制度提供的只是合理的保障，并不是絕對的保證?，F(xiàn)代內(nèi)部控制主要分為企業(yè)內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部會計(jì)制度的作用也會不斷明顯并加大。內(nèi)部會計(jì)制度的作用主要表現(xiàn)在：提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整、保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行以及為企業(yè)的審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。在對內(nèi)部會計(jì)制度有著足夠重視的同時(shí)，還應(yīng)該充分認(rèn)識并了解內(nèi)部會計(jì)制度的本質(zhì)。

內(nèi)部會計(jì)制度的建立和內(nèi)部會計(jì)制度的管理過程也并不是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)或幾個(gè)部門，甚至是某一管理人員單獨(dú)能夠完成的。公司管理層要加強(qiáng)會計(jì)制度的宣傳教育，這樣，不只會計(jì)人員，公司的一般人員也可以加強(qiáng)對會計(jì)制度的了解，從而監(jiān)督企業(yè)會計(jì)工作的完成，提高工作水平。

（二）健全公司或企業(yè)的管理和治理機(jī)制，設(shè)置合理的內(nèi)部會計(jì)制度

內(nèi)部會計(jì)制度的建立和企業(yè)管理有著密切的聯(lián)系，只有在健全完善的企業(yè)管理和治理機(jī)制存在的條件下，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)制度才有存在的可能和發(fā)揮其作用的機(jī)會，可以說，內(nèi)部會計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)管理制度的建設(shè)是內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)的基礎(chǔ)和前提，是企業(yè)內(nèi)各種形式的控制的總稱。

企業(yè)在遵守法律法規(guī)的前提下，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立健全的內(nèi)部管理和治理機(jī)制，制定科學(xué)的企業(yè)章程，訂立科學(xué)的管理和治理制度，使內(nèi)部會計(jì)工作有完備的制度保障。其次，合理的職責(zé)劃分和權(quán)利分配是確保內(nèi)部會計(jì)制度有效實(shí)行的基本保證。企業(yè)設(shè)立的各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須劃分清楚，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須由其對應(yīng)的部門或人員來完成，同時(shí)要做到不同部門間的相互監(jiān)督，防止控制流于形式、難見成效的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)管力度

我國企業(yè)的組成中，中小企業(yè)占很大的比例，根據(jù)我國中小型企業(yè)的特點(diǎn)來看，靠企業(yè)自身的約束來規(guī)范會計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的。應(yīng)該借助于外部監(jiān)管，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度規(guī)范化。我國的外部監(jiān)督包括國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，其中，國家監(jiān)督是由財(cái)政、銀行、稅務(wù)、公司、證券監(jiān)管等部門按照相關(guān)法律法規(guī)實(shí)施監(jiān)督，社會監(jiān)督是由會計(jì)中介機(jī)構(gòu)對有關(guān)企業(yè)的會計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作。國家監(jiān)督應(yīng)要求企業(yè)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定建立健全賬簿體系，財(cái)務(wù)部加強(qiáng)工作制度，使中小型企業(yè)依法建賬，加強(qiáng)對會計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督，督促企業(yè)建立健全會計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。但是在政府部門進(jìn)行直接監(jiān)督會計(jì)工作的時(shí)候，其監(jiān)督成本比較高，效果也很不明顯，而且容易引發(fā)社會腐敗等問題，因此政府部門要轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，在抓好會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)來監(jiān)管會計(jì)中介機(jī)構(gòu)和會計(jì)師事務(wù)所，加強(qiáng)社會監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉中華，中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容[J]，財(cái)會研究，2009年第09期

[2] 廖艷娟，企業(yè)內(nèi)部控制研究：制度視角[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.12

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)

內(nèi)部會計(jì)控制制度

原則問題建設(shè)

在當(dāng)今社會主義市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的大背景下，企業(yè)如何有效的建立、健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，直接關(guān)系著企業(yè)是否能夠在激烈的市場競爭中得以立足獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，早已成為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，防范企業(yè)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提條件。以下筆者就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行粗淺的探討，以此更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。

建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)遵循的基本原則

內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)符合我國有關(guān)的法律法規(guī)

企業(yè)在建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)，首先應(yīng)該符合我國《會計(jì)法》的基本法律法規(guī)，力求將企業(yè)所涉及的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，均統(tǒng)計(jì)在國家會計(jì)法律法規(guī)政策的控制范圍內(nèi)，盡可能做到合法、合理、合規(guī)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作。

內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營特點(diǎn)

企業(yè)在建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的實(shí)際特點(diǎn)，企業(yè)自身的規(guī)模大小、經(jīng)營方式等實(shí)際情況，進(jìn)行詳細(xì)的分析，以此建立符合自身要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度。而不是一味的尋求最大，好高鶩遠(yuǎn)，以至于其規(guī)章制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中無法實(shí)施，無法促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，帶來了經(jīng)營漏洞。

內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)遵循不相容職務(wù)相分離

企業(yè)在建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)，首先應(yīng)該確保企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)、內(nèi)部崗位能夠進(jìn)行合理設(shè)置、合理分工，已達(dá)到崗位與崗位之間，機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)控作用防范舞弊。

1.4內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)遵循成本效益的基本原則

合理的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，能夠充分考慮到企業(yè)成本與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以最具合理性的控制制度達(dá)到最佳的經(jīng)濟(jì)收益。因此，可以說建立和健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠讓企業(yè)隨著外部環(huán)境的不斷變化，完善企業(yè)內(nèi)部成本與收益，為其找到一個(gè)相應(yīng)的控制點(diǎn)，以此達(dá)到企業(yè)最大收益。

2.目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)中存在的問題

2.1部分企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制缺乏，會計(jì)人員職業(yè)道德弱化

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的快速發(fā)展，中小企業(yè)迅速崛起成為社會經(jīng)濟(jì)的中流砥柱力量。然而伴隨著近些年來企業(yè)的快速發(fā)展，不少企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制制度缺乏，監(jiān)督力度不足，會計(jì)人員職業(yè)道德弱化等諸多問題，嚴(yán)重的遏制了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。很多企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式，以偏概全，以點(diǎn)蓋面，缺乏完整性、全面性，極大的削弱了內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行力度與積極性。

2.2部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制制度的重要性認(rèn)識不足

目前由于部分企業(yè)其會計(jì)控制基礎(chǔ)仍稍顯薄弱，以至于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會計(jì)控制制度的重要性上認(rèn)識不足，對內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)態(tài)度較為冷漠，甚至還有的企業(yè)負(fù)責(zé)人凌駕于內(nèi)部會計(jì)控制制度之上，權(quán)利失控，以至于內(nèi)部會計(jì)控制制度在執(zhí)行中失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性、準(zhǔn)確性、合法性，致使內(nèi)部會計(jì)控制制度大打折扣，無法進(jìn)一步完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。

2.3部分企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)上缺乏科學(xué)性

目前雖然我國部分企業(yè)建立的相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但是從其整體效果上看，其在執(zhí)行中缺乏應(yīng)有的科學(xué)性與合理性，內(nèi)部會計(jì)控制制度無法發(fā)揮其應(yīng)有的功效。主要體現(xiàn)于：一、會計(jì)制度多體現(xiàn)于事后控制，事前分析，事中決算尚不健全；二、會計(jì)制度多偏重于資金等有形資源，輕視公司員工、知識產(chǎn)權(quán)等無形資源的控制。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的有效對策

3.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)

為了確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠有效執(zhí)行，內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該隨時(shí)適應(yīng)新情況，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督和評估。同時(shí)，各級財(cái)政部門作為會計(jì)工作的法定管理部門，也應(yīng)通過《會計(jì)法》執(zhí)法檢查和其他監(jiān)督檢查方式，督促各企業(yè)實(shí)行規(guī)范性的內(nèi)部控制制度。以此形成監(jiān)督合力，促使單位內(nèi)部控制制度進(jìn)一步加強(qiáng)與完善。

3.2明確制度主體，為內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立提供環(huán)境

為了確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的權(quán)威性、嚴(yán)肅性、合法性，企業(yè)在建立內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)，首先應(yīng)該明確內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的主體。其設(shè)計(jì)主體必須為企業(yè)主要管理者，以此為整個(gè)企業(yè)的會計(jì)信息處理系統(tǒng)提供一個(gè)真實(shí)的、順暢的運(yùn)行機(jī)制，為內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立提供一個(gè)良好的運(yùn)作環(huán)境。

3.3提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制制度重要Jl生的認(rèn)識

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)部會計(jì)控制制度的制定者，只有提高其自身的執(zhí)法自覺性，提高其對內(nèi)部會計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識，才能有效理順企業(yè)的會計(jì)關(guān)系，保證會計(jì)控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。因此，在建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)，首先應(yīng)該取得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持與理解，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計(jì)控制制度的認(rèn)識，以此完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。

3.4重視企業(yè)內(nèi)部會計(jì)執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)

會計(jì)人員作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行者，其綜合素質(zhì)水平的高低直接影響到內(nèi)控的執(zhí)行。因此，想要最大限度的發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制制度的作用，我們必須重視對內(nèi)部會計(jì)執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)，制定嚴(yán)格的考核機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制，鼓勵(lì)在職會計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育、繼續(xù)深造，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以此進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)。

篇6

會計(jì)變更通常是指會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)或會計(jì)主體的變更。一個(gè)報(bào)告主體的會計(jì)變更可能會對該主體所披露的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期經(jīng)營成果產(chǎn)生很大影響,也可能對比較會計(jì)報(bào)表和歷史總結(jié)所反映的變動趨勢產(chǎn)生重大影響。因此,會計(jì)變更的反映與報(bào)告應(yīng)該便于會計(jì)報(bào)表的分析與理解。會計(jì)變更通?？梢苑譃闀?jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和主體變更兩種類型。

關(guān)鍵詞:

會計(jì)變更;會計(jì)差錯(cuò);差錯(cuò)更正

中圖分類號:F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)21017002

1 會計(jì)政策變更

會計(jì)政策在我國還是一個(gè)比較新的概念。國際會計(jì)準(zhǔn)則以及各國的會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系會計(jì)政策的定義還存在一定的差異。按我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定,會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求進(jìn)行核算,在此前提下,可結(jié)合企業(yè)的具體情況,制定本企業(yè)的會計(jì)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在允許采用的會計(jì)政策中選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策,并正確的運(yùn)用所選定的會計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)核算。

企業(yè)在其會計(jì)報(bào)表附注中披露其所采用的會計(jì)政策的內(nèi)容主要包括:

(1)合并政策,即編制合并會計(jì)報(bào)表所采納的原則。

(2)外幣折算,即所采用的外幣折算方法以及匯兌損益處理。

(3)收入確定,即收入確認(rèn)的原則和方法。

(4)所得稅的會計(jì)處理方法:是采用應(yīng)付稅款法還是采用納稅影響會計(jì)法;在納稅影響會計(jì)法下,是采用債務(wù)法,還是采用遞延法。

(5)存貨的計(jì)價(jià)方法:是采用歷史成本法,還是采用成本與變現(xiàn)凈值孰低法;成本的確定是采用先進(jìn)先出法,還是采用加權(quán)平均法或其他允許的方法。

(6)長期投資的核算方法。如長期股權(quán)投資是采用成本法核算,還是采用權(quán)益法核算;長期債權(quán)投資的折溢價(jià),是采用直線法攤銷,還是采用實(shí)際利率法攤銷。

(7)壞帳損失的核算方法:是采用直線轉(zhuǎn)銷法還是采用備抵法。

(8)借款費(fèi)用的核算方法:借款費(fèi)用是予以資本化,還是計(jì)入當(dāng)期損益。

2 會計(jì)政策變更的含義與條件

(1)會計(jì)政策變更的含義。會計(jì)政策變更,是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的原則和方法進(jìn)行核算。依據(jù)一貫性原則的要求,各期采用的會計(jì)原則和方法應(yīng)當(dāng)保持一致,不得任意變更。如果確實(shí)需要改變會計(jì)政策,則應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中說明。

(2)會計(jì)政策變更的條件。在我國按現(xiàn)行準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)只有在符合下述兩個(gè)條件之一情況下,才可以變更會計(jì)政策:一是法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。由于實(shí)施了新的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度,或修訂了原有的會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度,要求變更會計(jì)政策。二是變更會計(jì)政策能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。例如,企業(yè)原來采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,由于技術(shù)進(jìn)步,采用加速折舊法更能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(3)不屬于會計(jì)政策變更的兩種情形。企業(yè)必須明確認(rèn)定哪些情形屬于會計(jì)政策變更,那些情形不屬于會計(jì)政策變更,以便正確選擇會計(jì)處理方法。以下兩種情形不屬于會計(jì)準(zhǔn)則所定義的會計(jì)政策變更:一是對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。例如,企業(yè)以前沒有對外長期股權(quán)投資業(yè)務(wù),當(dāng)年對外進(jìn)行長期股權(quán)投資,屬于初次發(fā)生交易,企業(yè)采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算,并不屬于會計(jì)政策變更。二是當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別,而采用新的會計(jì)政策。

3 會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法

對于會計(jì)政策變更的會計(jì)處理,就是要決定:(1)是否計(jì)算和確認(rèn)會計(jì)政策變更的累積影響數(shù);(2)如果確認(rèn)政策變更的積累數(shù),是將其計(jì)入當(dāng)期(變更期)損益還是調(diào)整當(dāng)期期初留存收益。據(jù)此,可以將會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法分為追溯調(diào)整法、當(dāng)期法與未來使用法三種方法。

(1)追溯調(diào)整法,是指對某類交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí),要視同該類交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就采用了此次變更擬改用的新的會計(jì)政策,計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù),據(jù)以對本期期初留存收益和相關(guān)會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及比較會計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

(2)當(dāng)期法,是指對某類交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí),要計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù),將其計(jì)入變更當(dāng)期的損益,且不必調(diào)整比較會計(jì)報(bào)表數(shù)量。但為了使報(bào)表具有可比性,需要報(bào)告?zhèn)淇紨?shù)據(jù)。

(3)未來適用法,是指對某類交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí),不進(jìn)行追溯調(diào)整,只需將新的會計(jì)政策變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。也就是不計(jì)算與不確認(rèn)會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。但根據(jù)披露要求,企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。

4 會計(jì)估計(jì)變更

(1)在實(shí)際工作中,會計(jì)經(jīng)常需要運(yùn)用判斷和估計(jì)。這是因?yàn)?企業(yè)需要定期、及時(shí)地為有關(guān)發(fā)面提供有用的會計(jì)信息,因而必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為一定的期間,并在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)上定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。然而,在企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí),與本期經(jīng)營成果和期末財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的某些重要的是事實(shí)尚不可知,或具有較大的不確定性。

(2)企業(yè)發(fā)生會計(jì)估計(jì)變更會帶來兩個(gè)問題,一是如何在賬面上記錄會計(jì)估計(jì)變更的影響;二是如何在比較會計(jì)報(bào)表上報(bào)告會計(jì)估計(jì)變更。

對于會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理,一般采用未來適用法。即,在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)年及以后期間,采用新的會計(jì)估計(jì),不改變以前期間的會計(jì)估計(jì),也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。為了使不同期間的會計(jì)報(bào)表能夠可比,如果會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)在以前期間計(jì)入日常經(jīng)營活動損益;則以后期間也應(yīng)計(jì)入日常經(jīng)營活動損益;如果會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)在以前期間計(jì)入特殊項(xiàng)目,則以后期間也計(jì)入特殊項(xiàng)目。

5 會計(jì)主體變更

對會計(jì)主體變更,通常采用追溯調(diào)整法。在會計(jì)主體發(fā)生變更的當(dāng)年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中,應(yīng)當(dāng)揭示這種變更的原因,要用追溯調(diào)整法重編前期報(bào)表,要在變更當(dāng)年的比較會計(jì)報(bào)表中,揭示這一變更對凈利潤、每股凈利潤的影響,但在變更年度以后各期會計(jì)報(bào)表中則不需要重復(fù)這一報(bào)告。至于用追溯法重編前期會計(jì)報(bào)表的方法,與前述“會計(jì)政策變更”部分所介紹的方法相類似。

6 會計(jì)差錯(cuò)更正

為了保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整,企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度。但是,在企業(yè)的日常會計(jì)核算中仍然可能由于各種原因而造成會計(jì)差錯(cuò)。會計(jì)差錯(cuò)是指在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤,如抄寫差錯(cuò)、對事實(shí)的疏忽和誤解以及會計(jì)政策的誤用。

更正會計(jì)差錯(cuò)的方法很難進(jìn)行概括,這是因?yàn)闀?jì)差錯(cuò)的種類很多。對于一項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò),都必須仔細(xì)分析,以便確定一項(xiàng)交易是如何被記錄以及應(yīng)該如何記錄。從改錯(cuò)的賬務(wù)處理來看,有兩種可供選擇的方法:一是編制一筆綜合分錄;二是首先將原來有差錯(cuò)分錄轉(zhuǎn)回,然后編制正確分錄。

會計(jì)工作是一項(xiàng)重要的管理工作,它必然要為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù),會計(jì)變更與會計(jì)差錯(cuò)更正,是企業(yè)會計(jì)工作過程中不可忽視的重要一環(huán),這一環(huán)在完善會計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)中也起著舉足輕重的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會計(jì)控制；建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵是指企業(yè)包含股東、董事、經(jīng)理和員工的治理層為了提高本企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和穩(wěn)定，保證企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合規(guī)性和完整性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和提高經(jīng)濟(jì)效益目的而建立起來的一整套制度、程序和方法體系。隨著企業(yè)制度不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，越來越多的企業(yè)開始重視并推行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。[1]

一.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度概述

1.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制主要是從財(cái)務(wù)和資產(chǎn)上對進(jìn)行的管控，主要包含貨幣資金的控制、成本費(fèi)用的控制、銷售和收款的控制、籌資和投資的控制、存貨和固定資產(chǎn)的控制以及工程項(xiàng)目控制六個(gè)方面。

2. 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)

內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到怎樣的目標(biāo)呢？筆者認(rèn)為目前我國企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制至少應(yīng)該達(dá)到以下三個(gè)目標(biāo)：首先，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為；其次，積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，消除各種財(cái)務(wù)隱患，對于發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和務(wù)必行為要及時(shí)糾正，以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全為第一要?jiǎng)?wù)；第三，為建設(shè)符合市場經(jīng)濟(jì)要求的公司治理機(jī)制打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為現(xiàn)代企業(yè)制度的形成和推行提供會計(jì)方面的支持。隨著市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和對外開放水平的不斷提高，我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，在結(jié)合我國具體國情的基礎(chǔ)上，也要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光。

3.建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的意義

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立有著積極重要的意義。第一，從財(cái)務(wù)上講，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度可以有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為；第二，從企業(yè)角度說，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的推行可以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)；第三，從市場方面看，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的推行有利于我國現(xiàn)代企業(yè)制度的形成。

二.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

1、 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意識淡薄

多數(shù)企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，在中小企業(yè)和私營企業(yè)中這種現(xiàn)象更是普遍存在。由于大多數(shù)私營企業(yè)是由私營業(yè)主憑冒險(xiǎn)精神和個(gè)人對市場的判斷獨(dú)自創(chuàng)立，他們一般對會計(jì)工作不重視，認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制束縛了他們的手腳。企業(yè)所有者覺得建賬麻煩且擔(dān)心會多交稅而不愿意建立賬務(wù)系統(tǒng)，導(dǎo)致賬目混亂，財(cái)產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，導(dǎo)致缺乏實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制的前提條件。這樣使企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大的增加。[2]

2.內(nèi)部會計(jì)控制體系不健全

目前我國已經(jīng)有不少企業(yè)建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度，但是都比較零散、比較落后、不系統(tǒng)也不健全，有的甚至缺乏科學(xué)性、合理性和連貫性。許多企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制既沒有系統(tǒng)的組織，也缺乏一定的自我約束和評價(jià)機(jī)制，這種不健全的內(nèi)部會計(jì)控制有時(shí)候起不到應(yīng)有的作用，當(dāng)然也達(dá)不到預(yù)定的目標(biāo)。許多企業(yè)傾向于事后控制，但是時(shí)事后控制基本上損失和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，基本上是采取補(bǔ)救措施，事前和事中控制相對來說比較欠缺。

3. 企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的審計(jì)制度不健全

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)需要對其進(jìn)行監(jiān)督和糾偏。對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)管和糾偏主要依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用。當(dāng)前我國很多企業(yè)都沒有建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，不能將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用充分發(fā)揮，不利于會計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施。如果會計(jì)控制制度的建立和執(zhí)行不力，內(nèi)部審計(jì)又沒能跟上監(jiān)管的步伐，那么財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象就會更加頻繁地發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的完善與貫徹執(zhí)行離不開企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管。

三.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的舉措

1.提高認(rèn)識，加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)

企業(yè)的治理層要強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制的意識，積極加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，提高對內(nèi)部會計(jì)控制的重視程度。首先，要提高整個(gè)企業(yè)的意識，不僅僅是財(cái)務(wù)人員，全體員工都要樹立內(nèi)部控制的意識；其次，企業(yè)要加強(qiáng)宣傳，使得全體員工充分認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性和具體的措施；第三，要加強(qiáng)培訓(xùn)，使得員工清晰的了解內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵、目標(biāo)和具體的工作方法。

2.抓住控制關(guān)鍵點(diǎn)，建立多層次的會計(jì)控制體制

設(shè)計(jì)和建立有效的內(nèi)部控制制度，一是應(yīng)考慮內(nèi)控應(yīng)用的對象不同，比如大型集團(tuán)企業(yè)、中小企業(yè)、特殊行業(yè)企業(yè)、非營利單位等；二是要考慮內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)模式和步驟。根據(jù)目前我國企業(yè)的實(shí)際情況，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：首先是組織機(jī)構(gòu)，包括法人治理結(jié)構(gòu)、管理部門設(shè)置和崗位分工等；其次是人員管理，包括聘用、考核和獎(jiǎng)懲；第三是業(yè)務(wù)程序，包括構(gòu)造業(yè)務(wù)循環(huán)、分析常見弊端、提出控制要點(diǎn)、設(shè)計(jì)處理程序和文本等。在這三個(gè)方面當(dāng)中，應(yīng)以加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)程序的內(nèi)部控制為重中之重。因?yàn)閮?nèi)部控制的許多方式是從業(yè)務(wù)層面上體現(xiàn)，從業(yè)務(wù)程序人手設(shè)計(jì)內(nèi)部控制則有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制的整體水平。[3]

3.加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。會計(jì)人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的從屬和依附使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用?？茖W(xué)有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度需要強(qiáng)而有力的內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督執(zhí)行。有效的內(nèi)部審計(jì)不但可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營問題，也能更好地規(guī)范企業(yè)行為，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)。企業(yè)只有將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會計(jì)控制制度有機(jī)結(jié)合起來，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患未然，避免企業(yè)內(nèi)部審計(jì)失控。企業(yè)應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，有條件的企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會，專門負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性。內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)會計(jì)賬目、內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的合理性、有效性的評價(jià)，并且針對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，督促相關(guān)部門進(jìn)行改正，使得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度健康有效運(yùn)行。

提高企業(yè)市場競爭力和管理水平，是每個(gè)企業(yè)在發(fā)展過程中都會遇到的重要問題。本文簡要分析了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀并提出了相應(yīng)的完善措施，企業(yè)如果能加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制意識，建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，再輔以內(nèi)部審計(jì)制度，就可以克服內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題和不足，擁有一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，幫助企業(yè)管理者更好的管理企業(yè)，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。（作者單位：湖南省送變電工程公司）

參考文獻(xiàn)

[1]張婕.完善事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制制度的建議[J].時(shí)代金融.2011（12）.

篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部 會計(jì)制度 建設(shè)

一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的性質(zhì)

（一）內(nèi)部會計(jì)制度是一種較綜合性的規(guī)范

會計(jì)制度涉及到企業(yè)管理的方方面面，企業(yè)內(nèi)部各部門在處理各種業(yè)務(wù)（尤其是會計(jì)業(yè)務(wù)）時(shí)，都必須按會計(jì)制度的要求執(zhí)行。從企業(yè)內(nèi)部控制角度看，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是內(nèi)部控制制度的主體，會計(jì)制度必須全面體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求，尤其是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理流程必須滿足內(nèi)部控制的要求。同時(shí)，會計(jì)工作又具有特定的技術(shù)要求，各種會計(jì)規(guī)范都是以會計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)建立的，這源于會計(jì)技術(shù)的可選擇性。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度作為直接約束會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的規(guī)范，具有系統(tǒng)的技術(shù)思想，比如要對會計(jì)分工中的牽制技術(shù)以及編制憑證、登記賬簿和編制會計(jì)報(bào)表等技術(shù)做出明確說明?？梢姡髽I(yè)內(nèi)部會計(jì)制度綜合了會計(jì)管理、會計(jì)技術(shù)、內(nèi)部控制等內(nèi)容，是一個(gè)綜合性規(guī)范。

（二）內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)政策

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度對企業(yè)的經(jīng)營管理起著決策支持作用，為經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施保駕護(hù)航。它作為一種管理制度，具有一定的穩(wěn)定性，不會像企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策那樣有較頻繁的變動，但會計(jì)制度中會計(jì)政策的選擇也可以配合不同的經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行。會計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施提供信息支持，內(nèi)部會計(jì)制度保證會計(jì)信息的可用性，它們都屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)政策中不可缺少的內(nèi)容。

（三）內(nèi)部會計(jì)制度具有排他性

內(nèi)部會計(jì)制度是特定企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求在國家統(tǒng)一法規(guī)許可的范圍內(nèi)“量身訂做”的，只適用于本企業(yè)，別的企業(yè)不能照搬照抄，如同“世界上沒有完全相同的兩片樹葉一樣”，也沒有完全相同的企業(yè)。另外，制度的實(shí)施會產(chǎn)生特定的經(jīng)濟(jì)后果，不同的企業(yè)只能使用適應(yīng)本企業(yè)特點(diǎn)的制度。從這個(gè)意義上講，內(nèi)部會計(jì)制度具有“私有物品”的性質(zhì)，具有一定的排他性。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建立的必然性

（一）是健全企業(yè)內(nèi)部控制和提高工作效率的需要

對會計(jì)工作的內(nèi)部牽制，往往采用職務(wù)分管的控制方法，以達(dá)到互相牽制、互相稽核、驗(yàn)證的目的，這種方法不能說沒有效果，但是長期從事某一職務(wù)，往往會產(chǎn)生“麻木不仁”、“相互串通”、“死氣沉沉”等缺點(diǎn)。為克服這些缺點(diǎn)，一般采用職務(wù)輪換的方法。

（二）是降低小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的需要

《中華人民共和國稅收征收管理法》加大了依法治稅力度，加重了對稅務(wù)違法案件的處罰。由于國家頒發(fā)的行業(yè)會計(jì)制度和公共綜合會計(jì)制度本身存在許多會計(jì)職業(yè)性判斷和選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查時(shí)，不僅要依據(jù)國家頒發(fā)的行業(yè)會計(jì)制度和公共綜合會計(jì)制度，更重要的是要依據(jù)企業(yè)經(jīng)過判斷和選擇后確定的企業(yè)內(nèi)部制度。

（三）是適應(yīng)會計(jì)改革、完善會計(jì)規(guī)范體系的需要

會計(jì)規(guī)范即會計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)矩。它是處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)繩。從我國會計(jì)改革的方向看，在會計(jì)理論、會計(jì)規(guī)范、會計(jì)教育等方面，根據(jù)自身的國情結(jié)合國際慣例，建立符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會計(jì)法規(guī)體系。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度能使會計(jì)規(guī)范成為普遍性與特殊性相結(jié)合、通用性與專業(yè)性相結(jié)合、宏觀指導(dǎo)性與微觀操作性相結(jié)合的有機(jī)統(tǒng)一體。

（四）是適應(yīng)現(xiàn)時(shí)代會計(jì)電算化的需要

會計(jì)電算化是企業(yè)會計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢，隨著企業(yè)走向市場、宏觀調(diào)控的加強(qiáng)和各項(xiàng)會計(jì)改革措施的逐步展開，對會計(jì)快捷、準(zhǔn)確地提供各種信息的需要日益迫切，會計(jì)電算化的全面推進(jìn)勢在必行。

三、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度在執(zhí)行中存在的問題

（一）部分企業(yè)未制定內(nèi)部會計(jì)制度

目前國內(nèi)大部分中、小企業(yè)都直接以會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，使企業(yè)日常會計(jì)核算工作過于隨意性，直接影響到會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制制度不健全、不完善

主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)記錄、業(yè)績檢查兼容的現(xiàn)象；重要事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在無標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象；財(cái)產(chǎn)清查沒有制度，家底不清楚；該設(shè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化。

（三）內(nèi)部會計(jì)制度內(nèi)容建立不全面，財(cái)務(wù)處理程序欠規(guī)范

從目前大部分企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)的實(shí)際情況看，都較為注重財(cái)務(wù)收支審批、現(xiàn)金和銀行存款收支管理等制度的制定，而忽視了會計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。大多數(shù)企業(yè)尚未建立較為完善的財(cái)務(wù)處理程序制度，甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有建立這方面的制度，會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法也隨意選擇，諸如此類等等。

四、有效進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)

（一）必須重視對企業(yè)內(nèi)部控制制度管理人員的選用

內(nèi)部控制制度設(shè)置得再完善，若沒有稱職、負(fù)責(zé)任的人員來執(zhí)行，也不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)等情況，充分體現(xiàn)會計(jì)控制制度的職能作用，必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的選用，定期進(jìn)行培訓(xùn)、工作考評，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，提高財(cái)會人員的素質(zhì)，才能更有效的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度。

（二）必須發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會計(jì)賬目，還包括稽查、評價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

（三）必須將企業(yè)制度與財(cái)務(wù)制度建設(shè)結(jié)合進(jìn)行

中小企業(yè)因企業(yè)規(guī)模小，一般不可能建立獨(dú)立的會計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，通常是合二為一的，因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度制定時(shí)，也應(yīng)該考慮到將二者相結(jié)合建設(shè)，既要對會計(jì)核算的方法、程序進(jìn)行規(guī)范，也要對企業(yè)賬務(wù)活動的組織、財(cái)務(wù)管理等問題進(jìn)行規(guī)范，以便更合理的滿足中小企業(yè)會計(jì)核算的需要。

篇9

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，從廣義上講，其主要講的是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度和會計(jì)制度的統(tǒng)稱。而從狹義上講，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度其實(shí)指的是其在遵守國家《會計(jì)法》及《企業(yè)會計(jì)制度》等相關(guān)法律制度的指導(dǎo)下，再根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)與企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，在企業(yè)內(nèi)部逐步形成一套關(guān)于會計(jì)工作程序、任務(wù)、人員與機(jī)構(gòu)等所遵循的具體行為準(zhǔn)則。不斷建立完善企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)管理制度，不僅是貫徹落實(shí)國家相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)還能保障企業(yè)的會計(jì)工作有序開展，更是規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動與促進(jìn)辦事人員盡職盡責(zé)，從而提升工作效率與工作質(zhì)量的有效保證，更是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度存在的問題

（一）企業(yè)未制定內(nèi)部會計(jì)制度

部分企業(yè)未根據(jù)自身的實(shí)際情況制定企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，而是直接運(yùn)用通用的行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，這樣就使得企業(yè)的日常會計(jì)核算工作的適用性差，不足以應(yīng)對本企業(yè)日常工作中所遇到的特殊情況，加上這些制度具有較強(qiáng)的隨意性，以至于造成企業(yè)在實(shí)際操作時(shí)難度較大，從而直接影響到企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全

企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度是其內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，在處理企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中實(shí)施的一種相互制約、相互聯(lián)系的管理制度。如果內(nèi)部會計(jì)控制制度完善，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，對企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整起到良好的保護(hù)作用，可以一定程度地防止錯(cuò)誤與舞弊，以及發(fā)現(xiàn)失誤，便于及時(shí)糾正，保證會計(jì)資料的安全。但目前存在著這樣的情況，很多企業(yè)在制定內(nèi)部會計(jì)制度的時(shí)候，不但存在著內(nèi)部控制度不健全、不完善的現(xiàn)象，同時(shí)還有企業(yè)對于貫徹內(nèi)部控制制度力度不夠的現(xiàn)象，這樣既無法確保企業(yè)管理部門制定的相關(guān)措施得到有效實(shí)施，更無法保證企業(yè)內(nèi)部各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。

三、解決企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度存在問題的對策

（一）不斷完善會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則本身就存在一些不足之處，也是企業(yè)會計(jì)信息失真的重要源頭，所以，防止會計(jì)信息的失真，就必須不斷完善會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則。一是在對現(xiàn)金流量信息的考核上加強(qiáng)管理，并增加分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的工作。一個(gè)企業(yè)的盈利能力、償債能力及變現(xiàn)能力都可以直接從現(xiàn)金流量信息上得到表現(xiàn)，現(xiàn)金流量的作用非比尋常，如今現(xiàn)金流量已成為企業(yè)會計(jì)報(bào)表使用者越來越關(guān)注的重要財(cái)務(wù)信息。由于目前大多數(shù)企業(yè)所編制的現(xiàn)金流量表是年報(bào)，并且對現(xiàn)金流量的考核分析不夠全面徹底，造成了可靠性與相關(guān)性得不到保證。所以，應(yīng)將現(xiàn)金流量表年報(bào)改為月報(bào)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析工作。二是對財(cái)務(wù)報(bào)表的附注進(jìn)行適宜的增加，積極鼓勵(lì)企業(yè)披露各類非財(cái)務(wù)信息。企業(yè)的日常財(cái)務(wù)存在著一定特殊性，如果只按財(cái)務(wù)報(bào)表的基本模式，難以顯示出這比業(yè)務(wù)的真實(shí)性，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性與相關(guān)性造成不利影響。值得一提的是，增加附注大大地增加財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、全面性。因此，要使企業(yè)信息具有全面性，特別是企業(yè)財(cái)務(wù)信息，添加附注是一項(xiàng)行之有效的措施。無論是從形式上，還是內(nèi)容上，都全面直觀地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的相關(guān)內(nèi)容。直觀有效的信息給企業(yè)管理者有效的信息數(shù)據(jù)，有利于其作出正確的決策。三是對關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)內(nèi)容公開化、透明化。一些的事件都是利用關(guān)聯(lián)交易過程中的某些缺陷而形成的。因此公開關(guān)聯(lián)交易具體情況，可以有效防止作弊現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（二）建立完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理體系

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，必須以國家統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)作為理論基礎(chǔ)，與企業(yè)具體情況有機(jī)結(jié)合起來，構(gòu)建一套與本企業(yè)會計(jì)核算要求相符合的內(nèi)部會計(jì)制度。要保證企業(yè)的會計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行，就要選擇與本企業(yè)相符合的會計(jì)核算和監(jiān)督使用的方法與程序來指導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)踐工作。這種適用范圍明確、內(nèi)容邏輯性強(qiáng)、程序方法科學(xué)以及實(shí)際操作方便等諸多優(yōu)勢的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，有利于加強(qiáng)日常會計(jì)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)制度

內(nèi)部控制制度對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度起著至關(guān)重要的作用，要加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)，就必須科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，控制制度要明確各部門各員工的權(quán)利與責(zé)任；其次，控制制度要將每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù)都作出明文規(guī)定；最后，內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關(guān)系，每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

篇10

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；會計(jì)制度；措施

1.現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)制度所面臨的新環(huán)境

1.1信息時(shí)代帶來的會計(jì)工作環(huán)境變更

會計(jì)電算化時(shí)代的會計(jì)崗位責(zé)任制流行使會計(jì)工作環(huán)境發(fā)生根本性的改變，會計(jì)工作必須依靠電腦和相應(yīng)的會計(jì)工作軟件，使會計(jì)工作實(shí)際上已經(jīng)具備了企業(yè)ERP使用的雛形。在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，會計(jì)工作面臨著會計(jì)信息技術(shù)不斷更新的局面，電算化時(shí)期的ERP使用已經(jīng)不能滿足信息時(shí)代會計(jì)工作的要求，除了依靠電腦和相應(yīng)的會計(jì)計(jì)算軟件進(jìn)行會計(jì)統(tǒng)計(jì)工作之外，會計(jì)工作系統(tǒng)的建立和會計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化成為目前的會計(jì)信息技術(shù)主要發(fā)展方向。在電算化時(shí)代，會計(jì)信息的形式仍以紙質(zhì)為主，財(cái)務(wù)收據(jù)和表單還需要通過人工核對之后才能進(jìn)行存檔，而在會計(jì)信息化進(jìn)程中，會計(jì)信息的產(chǎn)生、存儲和傳遞都可以以電子信息的形式完成。為了加快會計(jì)信息化進(jìn)程，企業(yè)也必須在信息技術(shù)更新方面做出適當(dāng)?shù)呐袛嗪瓦x擇。

1.2知識經(jīng)濟(jì)帶來的企業(yè)資源條件變更

知識經(jīng)濟(jì)成為當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要形態(tài)，這不僅使生產(chǎn)力的形式發(fā)生變化，同時(shí)也使企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展要素產(chǎn)生巨變。當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將大批電子產(chǎn)品和大批專業(yè)人才推向市場，必然會使市場經(jīng)濟(jì)中關(guān)于“人力”的部分發(fā)生改變。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)發(fā)展所依靠的不再是有利的地理?xiàng)l件、有利的資源條件和國家政策的支持，而是是否占有足夠多的高新科技、高新人才和信息。從這個(gè)角度來看，未來市場發(fā)展中各企業(yè)對人才的競爭和對信息的競爭將會愈演愈烈，企業(yè)在成本核算和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤獲得方面的判定，也必將以“知識人才”和“信息”為主要因素，會計(jì)核算的內(nèi)容由單純的“貨幣”向“擁有貨幣價(jià)值的知識和信息”演變。

1.3新會計(jì)準(zhǔn)則帶來的會計(jì)制度變更

我國財(cái)政部于2006年頒布新會計(jì)準(zhǔn)則，于2007年開始在各企業(yè)實(shí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)的賬務(wù)處理、核算方式、報(bào)表披露的方面進(jìn)行了修改，該準(zhǔn)則的變化必然對企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等經(jīng)濟(jì)管理工作帶來重大影響，同時(shí)也對企業(yè)的會計(jì)制度帶來重大影響?？傎~、報(bào)表、財(cái)務(wù)分析、預(yù)算管理等以及企業(yè)會計(jì)科目預(yù)置、會計(jì)事項(xiàng)處理、會計(jì)報(bào)表模板等制定都受新會計(jì)準(zhǔn)則的制約。為了適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)會計(jì)行為的要求，企業(yè)需要對內(nèi)部會計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的改革，使會計(jì)制度涉及計(jì)算項(xiàng)目更精細(xì)、系統(tǒng)更加完整，所提供的會計(jì)信息更加豐富是會計(jì)制度改革的主要目的，另外，企業(yè)會計(jì)所呈現(xiàn)的信息的真實(shí)性以及會計(jì)制度作為內(nèi)部控制辦法的有效性將會受到更加嚴(yán)格的監(jiān)督。

2.現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)制度實(shí)行中的問題

2.1會計(jì)工作對企業(yè)內(nèi)部控制的力度不夠

以會計(jì)工作實(shí)現(xiàn)對企業(yè)資金和資源的控制是會計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部控制管理方法的主要職能，也是會計(jì)制度中對會計(jì)工作作用的基本要求。但現(xiàn)存的企業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)的內(nèi)部控制力度上存在缺失，大多數(shù)會計(jì)控制的目標(biāo)都在“節(jié)約控制本身的成本”上，這使得內(nèi)部會計(jì)控制呈現(xiàn)出“臨時(shí)性”和“區(qū)域性”的特征，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的系統(tǒng)化不強(qiáng)，使會計(jì)控制的效果削弱；另外，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的手段僅能滿足企業(yè)基本財(cái)務(wù)工作的需求，計(jì)算企業(yè)的成本和花銷，得到企業(yè)的利潤，而不能知道企業(yè)內(nèi)部管理的其他管理手段，這說明企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制還處于“人工控制”的狀態(tài)。盡管大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)啟用財(cái)務(wù)ERP進(jìn)行會計(jì)控制管理，但是并沒有將會計(jì)控制管理的先進(jìn)手段與企業(yè)其他內(nèi)部控制管理的手段結(jié)合起來，因此，內(nèi)部會計(jì)控制的作用僅能體現(xiàn)在基本的利潤獲得方面?？梢姡瑔我坏臅?jì)控制手段是不符合企業(yè)發(fā)展要求的，如何將內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的企業(yè)ERP使用進(jìn)行系統(tǒng)性的綜合，是企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)應(yīng)該考慮的問題。

2.2會計(jì)工作對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力較低

在企業(yè)現(xiàn)今的發(fā)展中，風(fēng)險(xiǎn)已是不可避免的。除了市場上充斥的各種競爭之外，由于企業(yè)投資不利造成的大量資金流失以及企業(yè)文化，產(chǎn)業(yè)類別和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等風(fēng)險(xiǎn)也比比皆是，企業(yè)高級員工流失也是企業(yè)要面臨的風(fēng)險(xiǎn)之一。會計(jì)工作將企業(yè)的資金核算和總結(jié)為主要工作內(nèi)容，為企業(yè)管理者提供合理使用企業(yè)資金的依據(jù)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)預(yù)測和規(guī)避也是會計(jì)工作的責(zé)任之一，而在現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)制度中，有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和規(guī)避的辦法較少。由于會計(jì)工作對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力低導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略受到影響沒有及時(shí)調(diào)整，公司的發(fā)展受到阻礙的情況比比皆是。通過會計(jì)制度的進(jìn)一步完善提高會計(jì)工作對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力，是企業(yè)會計(jì)制度改革和發(fā)展的主要方向。

2.3會計(jì)信息質(zhì)量不高

會計(jì)信息化的介入使作為內(nèi)部審計(jì)“中樞”的會計(jì)審計(jì)能夠與企業(yè)其他內(nèi)部審計(jì)工作有機(jī)的聯(lián)系在一起，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用，信息化對會計(jì)審計(jì)工作的細(xì)化使企業(yè)其他內(nèi)部控制部門的資源消耗有了明細(xì)的報(bào)表，企業(yè)其他部門的內(nèi)部控制結(jié)果能夠完全體現(xiàn)在會計(jì)核算中，企業(yè)內(nèi)部控制的效果更容易被觀察出來，這將加強(qiáng)企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重視，對內(nèi)部控制策略制定的方向性更強(qiáng)；另外，細(xì)化的會計(jì)信息的結(jié)果也對企業(yè)員工福利、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及企業(yè)文化建設(shè)等產(chǎn)生影響，這就意味著，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的作用不僅限于對企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的評估，還能夠?qū)ζ髽I(yè)目標(biāo)制定的提供建議，但大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量是不足以承擔(dān)以上會計(jì)信息責(zé)任的，首先，會計(jì)信息處理效率較低，會計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)還有欠缺，另外，會計(jì)信息質(zhì)量的提高需要靠嚴(yán)密的會計(jì)核算方法作支撐，而大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)核算辦法只能滿足企業(yè)賬面需求，在會計(jì)制度建設(shè)中，提高會計(jì)信息質(zhì)量是十分必要的。

2.4會計(jì)工作人員能力不足

會計(jì)信息化發(fā)展已經(jīng)成為目前會計(jì)工作發(fā)展的主要趨勢，通過管理制度的制定和會計(jì)工作技術(shù)的引進(jìn)實(shí)現(xiàn)基本的會計(jì)信息化是各企業(yè)進(jìn)行會計(jì)制度建設(shè)的主要目標(biāo)，但是會計(jì)工作人員的實(shí)際職業(yè)能力與會計(jì)信息化實(shí)際工作的要求還有距離，很多企業(yè)為了節(jié)省資金，仍沿用年齡較大、習(xí)慣于傳統(tǒng)會計(jì)工作的職員，這些人在信息化工作中的適應(yīng)能力差、職業(yè)技術(shù)也不夠完善，經(jīng)常出現(xiàn)統(tǒng)計(jì)方法選用失誤、不能按照規(guī)則操作軟件等問題，致使會計(jì)工作的效率降低、會計(jì)數(shù)據(jù)的安全性得不到保障。即使有些企業(yè)聘用已有電算化會計(jì)上崗證的工作人員，但這些工作人員可能在會計(jì)電算化工作中顯得游刃有余卻不能將信息化工作完成的盡善盡美，也就是說，聘任的工作人員可能熟悉會計(jì)核算軟件但是在會計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和使用方面的能力較低，會計(jì)信息化的實(shí)際效果仍舊難以顯示出來。

3.強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)的措施

3.1完善會計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會計(jì)理論的具體化，是進(jìn)行企業(yè)會計(jì)核算工作的規(guī)范，是在企業(yè)會計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上總結(jié)出來的。我國在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制訂方面已取得了不小的成績，從1992年至今，會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了四次大規(guī)模的調(diào)動和細(xì)化，國家頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)的會計(jì)工作提供基本藍(lán)圖，但由于各企業(yè)內(nèi)部條件差異很大，企業(yè)發(fā)展目的各有不同，會計(jì)工作實(shí)際也有很大區(qū)別，國家公布的會計(jì)準(zhǔn)則僅能為企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)準(zhǔn)則提供綱領(lǐng)性的建議，要提高會計(jì)工作對企業(yè)內(nèi)部控制的力度，在國家會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善，形成適合于企業(yè)自身的會計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的。首先，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)實(shí)踐分析當(dāng)前會計(jì)工作的弱點(diǎn)，尋找企業(yè)目前會計(jì)制度中與國家會計(jì)準(zhǔn)則存在偏差的內(nèi)容并進(jìn)行改革；其次，企業(yè)應(yīng)該將會計(jì)工作制度進(jìn)行細(xì)化，依照國家會計(jì)準(zhǔn)則制定細(xì)節(jié)性的企業(yè)會計(jì)工作規(guī)則，即在企業(yè)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的精細(xì)化和操作性，使會計(jì)準(zhǔn)則真正成為指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)工作的規(guī)則；第三，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的會計(jì)工作法律條文制定企業(yè)內(nèi)部會計(jì)工作獎(jiǎng)懲條例，使會計(jì)工作人員的工作有章可循，保證會計(jì)工作的實(shí)際效果；最后，企業(yè)應(yīng)將會計(jì)工作的準(zhǔn)則的制定納入到企業(yè)的整體管理制度當(dāng)中，這是保證企業(yè)會計(jì)工作與企業(yè)其他內(nèi)部控制工作協(xié)調(diào)統(tǒng)一的關(guān)鍵。

3.2創(chuàng)新財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目

現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)工作對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力較低，主要是因?yàn)闀?jì)制度中的很多核算內(nèi)容都不能反映企業(yè)資金使用細(xì)節(jié)，僅從企業(yè)資產(chǎn)總體上進(jìn)行會計(jì)核算是不夠的，因此，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目。首先，會計(jì)制度中關(guān)于財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目的規(guī)定中應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的全部項(xiàng)目以及數(shù)量的清算，并在企業(yè)整體資產(chǎn)項(xiàng)目和數(shù)量清算的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)質(zhì)量、使用效率的清算，明確企業(yè)資產(chǎn)呈報(bào)的周期。其次，應(yīng)使用多次清算和循環(huán)清算等方法，使會計(jì)核算呈報(bào)周期能夠?qū)①~面和實(shí)際誤差控制在一定范圍內(nèi)，使企業(yè)的資產(chǎn)核算與企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際使用情況相符合；另外，還應(yīng)該尋找企業(yè)常見的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，將可能的風(fēng)險(xiǎn)作為會計(jì)核算中的一項(xiàng)內(nèi)容，例如，針對員工建立工資信用管理制度以管理由于員工流動帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在會計(jì)工作中將員工流動損失與員工工資信用結(jié)合在一起進(jìn)行核算，能夠反映出員工對企業(yè)的忠誠度，也能夠使企業(yè)管理者重視到員工流動和員工工資對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

3.3加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)工作信息化建設(shè)

要解決企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的問題，企業(yè)在會計(jì)制度建設(shè)中需要對會計(jì)工作信息化建設(shè)投入大量資金。傳統(tǒng)的會計(jì)電算化建設(shè)只能使會計(jì)工作更加系統(tǒng)化和具體化，但不能保證會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)信息的高效利用，而會計(jì)信息化的發(fā)展則依賴于企業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)化的提高，通過網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)使會計(jì)信息公開、透明、上報(bào)及時(shí)，是保證會計(jì)信息高效使用的關(guān)鍵。企業(yè)首先應(yīng)做好網(wǎng)絡(luò)信息的安全性、保密性控制，建立健全企業(yè)內(nèi)部的設(shè)置操作權(quán)限、內(nèi)部操作制度等限制；同時(shí)要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全意識與能力培養(yǎng)，充分利用信息加密的存儲功能和防火墻等，在技術(shù)上為會計(jì)信息化提供支持，同時(shí)也是會計(jì)系統(tǒng)正常運(yùn)行的保障；其次，對授權(quán)在審批的過程中就要加強(qiáng)控制，落實(shí)會計(jì)信息責(zé)任制，確定不同崗位的崗位職責(zé)范圍；最后，還應(yīng)建立健全會計(jì)信息化檔案管理制，對會計(jì)信息化的檔案做好存儲、安全保護(hù)工作。制定檔案查閱權(quán)限與手續(xù)，不同介質(zhì)的會計(jì)信息資料注意保管方法，防止磁介質(zhì)資料的病毒感染與損壞。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該重視對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，只有公正地評價(jià)會計(jì)信息質(zhì)量，才能發(fā)現(xiàn)會計(jì)工作中的主要問題，才能使會計(jì)信息質(zhì)量得到確實(shí)的提高。建立會計(jì)信息評價(jià)體系是提高會計(jì)信息利用率的根本方法，這就要求企業(yè)能夠?qū)?jì)信息建立科學(xué)完善的評級標(biāo)準(zhǔn)并輔以一定實(shí)地調(diào)查，政府則應(yīng)負(fù)責(zé)對企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，定期對上市公司的信息披露進(jìn)行評級和公告，促進(jìn)上市公司改進(jìn)信息披露等。會計(jì)信息評價(jià)體系的建立能夠使會計(jì)信息質(zhì)量更容易被鑒別，從而提高投資者對會計(jì)信息質(zhì)量判定能力，提高會計(jì)信息的利用率。

3.4提高企業(yè)會計(jì)人員職業(yè)技能

企業(yè)會計(jì)制度的建設(shè)以企業(yè)會計(jì)工作人員的職業(yè)技能提升為根本，先進(jìn)的會計(jì)制度以會計(jì)工作信息化為前提，以會計(jì)管理信息化為基礎(chǔ)，沒有優(yōu)秀的會計(jì)工作人員，再完善的會計(jì)制度都是一紙空談，解決目前企業(yè)會計(jì)工作人員職業(yè)能力不足問題是強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)的必要措施。首先，企業(yè)應(yīng)該以會計(jì)信息化的需求為基礎(chǔ)，設(shè)定會計(jì)部門的各個(gè)職位，重新界定崗位說明書，并且通過獵頭招聘的方式網(wǎng)羅會計(jì)信息化建設(shè)的“骨干”；其次，企業(yè)應(yīng)對已上崗的人員的知識水平及知識結(jié)構(gòu)層次進(jìn)行全面的調(diào)查，通過實(shí)際操作考核的方式發(fā)現(xiàn)其中的漏洞，以便有針對性地進(jìn)行培訓(xùn)；再次，企業(yè)應(yīng)對會計(jì)信息化發(fā)展中的會計(jì)工作崗位進(jìn)行細(xì)致描述，并針對各崗位的職責(zé)，有目的地進(jìn)行工作人員的調(diào)配，同時(shí)將會計(jì)崗位責(zé)任與績效工資掛鉤，以體現(xiàn)企業(yè)對會計(jì)信息化的重視；最后，企業(yè)應(yīng)重視對會計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德培養(yǎng)，不僅要求會計(jì)工作人員擁有相應(yīng)的職業(yè)技術(shù)，也要求會計(jì)工作人員能夠踏踏實(shí)實(shí)地做好本職工作、重視本職工作，在信息化發(fā)展的過程中不斷開拓創(chuàng)新。除此之外，政府和高校也應(yīng)重視到企業(yè)對高級會計(jì)人才的需求，財(cái)經(jīng)院校擴(kuò)大招生，開設(shè)會計(jì)信息化專業(yè)、增添會計(jì)專業(yè)課程的內(nèi)容，重視職業(yè)操作技能培養(yǎng)和職業(yè)道德培養(yǎng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)人才選拔和會計(jì)制度建設(shè)提供根本動力。

4.強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)時(shí)應(yīng)注意的問題

4.1使會計(jì)制度的調(diào)整和措施的執(zhí)行符合企業(yè)現(xiàn)狀

企業(yè)會計(jì)制度的建設(shè)和實(shí)施需要使用到很多管理手段和管理工具，資金的投入也是十分必要的，由于每個(gè)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不同，企業(yè)所處的環(huán)境和行業(yè)特殊性決定了一個(gè)企業(yè)成功的會計(jì)制度并非對所有企業(yè)都有效。因此，要強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)，首先應(yīng)該保證會計(jì)制度改革的措施與企業(yè)實(shí)際相符合，這樣才能保證會計(jì)制度建設(shè)為企業(yè)發(fā)展提供幫助。

4.2加強(qiáng)對會計(jì)制度執(zhí)行的監(jiān)督力度，以保證行之有效

會計(jì)制度建設(shè)是企業(yè)管理制度建設(shè)的內(nèi)容之一，是會計(jì)管理的準(zhǔn)則，會計(jì)管理作為一種企業(yè)管理手段，其效果顯示應(yīng)該由企業(yè)的整體變化決定，因此，對企業(yè)會計(jì)制度建設(shè)和會計(jì)制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和評定是必要的，企業(yè)應(yīng)將對會計(jì)制度實(shí)施的監(jiān)督工作納入到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督之中，即使評估會計(jì)制度實(shí)施的成效，不斷修改會計(jì)制度的內(nèi)容。

4.3以企業(yè)管理制度的全面優(yōu)化來促進(jìn)會計(jì)制度的內(nèi)部控制作用

企業(yè)會計(jì)制度屬于企業(yè)管理制度之一，如果企業(yè)擁有完善的會計(jì)制度而在其他管理制度方面存在缺失，如由于人力資源管理制度的不合理使會計(jì)工作人員對工作存在抱怨，則會計(jì)制度實(shí)施起來也會十分困難，因此，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)制度的建設(shè)，需要以企業(yè)管理制度的全面優(yōu)化作為保障，只有企業(yè)管理制度是合理的、先進(jìn)的，企業(yè)會計(jì)制度的內(nèi)部控制作用才能體現(xiàn)出來。

結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)工作面臨著種種新環(huán)境，強(qiáng)化會計(jì)制度建設(shè)是保證企業(yè)會計(jì)工作符合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需要的根本措施。盡管在會計(jì)制度建設(shè)中還存在種種問題，但只要企業(yè)能夠繼續(xù)完善會計(jì)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會計(jì)核算的項(xiàng)目，強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)信息化建設(shè)，并重視會計(jì)工作人員職業(yè)能力的提高，會計(jì)制度建設(shè)就能夠發(fā)揮其在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁玲.試論企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)[J].中外企業(yè)家，2014（5）：105-108