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關鍵詞：中級財務會計；PBGS；教學模式

項目來源：東莞理工學院成人教育學院教改課題“基于項目的團隊學習教學方法和學習模式研究――以《中級財務會計學》為例”（課題編號：12DLCJ004）

中圖分類號：G64文獻標識碼：A

收錄日期：2014年5月19日

“授人以魚，不如授人以漁”，教師在教學過程中更多的應該是教會學生獲取知識的能力，而不僅僅是知識本身。傳統(tǒng)教學模式在這方面存在一些弱勢，而基于項目的團隊學習作為西方較流行的一種教學模式，是由教師根據(jù)教學內(nèi)容把知識點分解成若干設計教學項目，將學生團隊導入一個仿真的情境，通過引導、啟發(fā)、鼓勵學生協(xié)作完成教學項目，從而在這一系列過程中掌握知識、提高技能。

一、問題的提出

（一）中級財務會計課程特點。中級財務會計作為財會專業(yè)的專業(yè)核心課程，其以《會計學原理》課程作為先導課程，對企業(yè)活動中的各項經(jīng)濟業(yè)務進行會計確認、計量和報告。它是一門理論性、業(yè)務性、方法性和實踐性極強的課程，要求學生掌握相關理論方法，結合實際業(yè)務，培養(yǎng)其在實踐中的動手操作能力。因此，學生只有熟悉具體經(jīng)濟業(yè)務，模擬情景，才能更好地把理論方法用于實踐，提升自己的實務處理技能。另外，中級財務會計課程本身的內(nèi)容較為抽象和枯燥，教學方法不當容易使學生失去學習的興趣，影響學生學習的積極性。

（二）傳統(tǒng)教學模式的不足。會計學專業(yè)旨在為社會培養(yǎng)應用性人才，要求學生掌握會計核算技能，給決策者提供有用的會計信息。在傳統(tǒng)的教學模式下，老師在臺上講授，學生在下面聽課，學生學習知識、作業(yè)練習都處于一種被動接受的狀態(tài)，這使得學生缺乏自己的思考，導致學用分離。另外，由于中級財務會計專業(yè)性比較強，傳統(tǒng)教學模式會使學生覺得枯燥乏味，若能使學生模擬情景參與探索，則能一定程度上提升該課程的趣味性，激發(fā)學生的學習熱情。

（三）基于項目的團隊學習教學模式?；陧椖康膱F隊學習（簡稱PBGS），就是以項目為載體，以團隊協(xié)作為方式來進行教學安排與課程設計，讓學生掌握相關知識技能的教學模式。與傳統(tǒng)教學模式以教師、課堂和教材為中心不同的是，它強調以學生為中心的主動學習，在教師的啟發(fā)和指導下，通過團隊協(xié)作解決問題，培養(yǎng)學生自主學習和思考問題的能力。

二、中級財務會計課程中PBGS教學模式的實現(xiàn)

在中級財務會計課程學習中引入PBGS教學模式，教師要發(fā)揮主導作用，通過案例先把學生的思維帶入實踐環(huán)境中，逐步引導學生進入本次項目的學習中。通過合理分組，進行組內(nèi)合作探究、組間競爭解決問題，熟悉相關的會計科目和處理程序、方法，最后通過小組總結、教師評價總結完成該項目的最終學習。

（一）提出項目。在PBGS中，項目的分解和設計非常重要。教師在選擇項目時，要注意符合教學目標，不能與知識體系脫節(jié)，又要做到靈活取舍和歸類，注意知識的綜合性和連貫性。項目的大小也應該考慮到學生的水平、學習時間的限制等。

在中級財務會計學習過程中，應結合實際業(yè)務及知識的前后聯(lián)系，合理選擇項目。中級財務會計以《企業(yè)會計準則》具體準則為主線，講授了資產(chǎn)負債表、利潤表中各項目的會計確認、計量和報告，我們在設置教學項目的時候，可以按《企業(yè)會計準則――具體準則》各條設置，也可以按照會計核算的時間順序如“初始確認――后續(xù)計量――期末計量”來設置，還可以按照計量的不同屬性如“歷史成本計量、重置成本計量、可變現(xiàn)凈值計量、現(xiàn)值計量、公允價值計量）來分解項目。由于按計量屬性分解項目需要比較系統(tǒng)的財務會計知識，可以在復習整個知識體系的時候用。建議在初次學習的時候按照《企業(yè)會計準則――具體準則》為主線，以會計核算時間為輔線，設置學習項目。如存貨項目，按照其初始取得的計量、后續(xù)發(fā)出計量、期末盤點及減值測試的處理組織學習和教學。

（二）學生分組學習。教師在組建學習團隊時，要充分考慮學生的能力水平、人格品德和交往能力，要保證組內(nèi)各成員間的差異性和互補性，要讓每一個成員都有充分參與和表現(xiàn)的機會，從而激發(fā)他們的學習熱情。對學生進行團隊分組，分組人員不宜過多，因為過多會導致有些學生“渾水摸魚”，不能有效參與進來，其能力得不到提高；也不宜過少，過少會造成個人任務重，影響學習進度，也不利于課堂氣氛活躍度的提高。教師在這個過程中要起到引導、指導和控制全局的作用，所以從會計專業(yè)班級的大小考慮，每組5～8人較為合理。

分組學習中，大家就會計核算的時間節(jié)點先提出來，然后討論實務中出現(xiàn)的經(jīng)常性業(yè)務，再考慮涉及的會計科目，然后就計量金額等通過查閱《企業(yè)會計準則――具體準則》進行掌握。如“存貨”項目，會計核算時間節(jié)點為取得存貨、存貨發(fā)出、盤點清查及期末計量（減值測試），從增減變化上來說，涉及到存貨增加（取得、盤盈）、存貨減少（正常發(fā)出、盤虧）及存貨減值。引導學生思考用到的會計科目，如“原材料”、“庫存商品”等登記其增加和減少，“待處理財產(chǎn)損溢”核算盤點過程中發(fā)生的盤盈盤虧額，“資產(chǎn)減值損失”和“存貨跌價準備”核算減值；通過對會計賬戶的結構掌握，辨明記入什么方向；難點還有引導學生思考計量的金額，如不同方式下取得的成本是多少，因為取得的批次不同導致單位成本不同，那么發(fā)出的時候實際成本怎么計量，新《企業(yè)會計準則》為什么會取消“后進先出法”？若是按計劃成本核算，需要設置哪些會計科目，“材料成本差異”怎么設置，較實際成本核算的優(yōu)缺點及適用情形等等。還有，盤虧存貨的增值稅怎么處理，怎么判斷發(fā)生了減值，如何確認減值，當期提取的“存貨跌價準備”如何計算等等。這些問題隨著該項目的團隊學習，會一一呈現(xiàn)在學生面前，要解決這些問題，就需要他們根據(jù)以往學習到的會計學知識和稅法知識，結合《中級財務會計》里出現(xiàn)的新知識，完成自學、討論、總結等，適當?shù)臅r候找老師答疑。

通過給學生一定課時的分組學習討論，教師再一一拋出這些問題，要求每組學生派出代表解答，來判斷學生們學習的效果，正確的予以充分的肯定和表揚，有問題的統(tǒng)一講解分析。這樣一輪下來，由于學生有自己參與提出問題、探索問題解決方法這一過程，這些會計核算問題便不再是教材上抽象的文字符號，而成為銘刻在學生記憶深處的實際問題解決方法。

（三）指導方法和考核方式。在PBGS教學模式中，以學生主動學習為中心，教師不再是課堂的中心，但教師的主導作用并沒有消失，教師在這個過程中要做到“松弛有度”，既不能放任不理，也不能全盤指揮，這都不利于教學目標的實現(xiàn)。教師還是應該作為課堂的軸心，對整個項目團隊學習進行監(jiān)管。教師要對團隊學習進行全程巡視，鼓勵學生堅持完成學習項目。了解學生學習的進度，主動發(fā)現(xiàn)學生學習中遇到的困難并及時給予指導，并且注意指導并不是單純意義上的答疑，有的時候是一種提示、啟發(fā)、點撥和引導。對于不參與或者不積極參與的學生給予關注，通過有效溝通消除他們學習的障礙，以保障教學有序地進行。

為了激發(fā)學生的參與度與積極性，每次PBGS學習過程中學生的表現(xiàn)可以計入平時成績，也可以作為會計技能比賽選手選拔的參考標準。

三、PBGS教學模式評價

通過在中級財務會計課程教學中實踐PBGS教學模式，我們發(fā)現(xiàn)較之傳統(tǒng)的課堂灌輸教學模式，PBGS教學模式存在多方面的優(yōu)勢。

（一）活躍了課堂氣氛。傳統(tǒng)課堂灌輸式的教學模式下，學生作為聆聽者參與度不高，課堂氣氛較為沉悶。而在PBGS教學模式下，需要學生全程參與項目的學習，一起提出問題、分析問題、解決問題，整個過程有情景模擬，有問題討論，有查閱資料，有匯報成果，課堂真正成為了學生的課堂，充分調動了學生學習中級財務會計的積極性，通過團隊學習的形式還增進了同學間的感情，活躍了課堂氣氛。

（二）增強了學習效果。與傳統(tǒng)的接受性學習相比，PBGS教學模式更注重培養(yǎng)學生發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力以及團隊合作的品質。學生通過全程參與項目的學習，從提出問題、分析問題到解決問題都能發(fā)揮自己的思考，加深了印象，不再出現(xiàn)“聽得懂，不會做”的局面。而基于項目的學習也使得學生在學習過程中目標非常明確，調動了學生學習的積極性，激發(fā)了學生學習的主動性，與實踐結合起來，培養(yǎng)了學生解決實際問題的能力，使他們能更好地去應對會計實務工作及各種會計考證。

（三）提升了學生團隊協(xié)作能力和溝通能力。PBGS在項目提出后，通過分組學習的方式進行問題的解決，組長負責團隊活動的組織和各成員任務的分配，類似于實際工作中的會計主管，組內(nèi)成員各負其責，通力合作最終解決問題。在這個過程中，要取得好的成績，就需要學生發(fā)揮團隊協(xié)作能力，同時要求學生能有很好地溝通能力。

（四）培養(yǎng)了教師的創(chuàng)造力和應變力。PBGS教學模式將老師從課堂的主宰者變?yōu)橹鲗д?，由表演者變?yōu)閷а荩@就要求老師有深厚的理論功底和豐富的專業(yè)實踐經(jīng)驗，不僅對整個課程要有清晰、系統(tǒng)的思路，還要有創(chuàng)新的思維，隨時關注行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，這樣才能設計出有利于發(fā)展個性和全面平衡相結合的教學設計方案。另外，在學生學習過程中，會引發(fā)課本上沒有出現(xiàn)的深層次的問題思考，或是在組織PBGS教學的過程中，基于學生的個性特征，出現(xiàn)一些暫時的困難如冷場，這也需要教師有極強的應變力。

基于中級財務會計課程的實用性和實踐性，傳統(tǒng)的課堂授課模式更注重理論的講解和方法的應用，而這些與實際應用之間可能會存在一些差距。在中級財務會計教學中提出并引入PBGS教學模式，項目學習內(nèi)容與實際應用緊密結合，從而很好地提高了教學質量，激發(fā)了學生學習的興趣和熱情，培養(yǎng)了學生解決實際問題的能力。在實踐中，被證明是一種很好的教學模式。

主要參考文獻：

［1］金永濤，鄒澎濤，魏艷娜，劉潔.基于項目的網(wǎng)絡工程專業(yè)教學模式探究［J］.中國大學教學，2010.12.

［2］楊慧瀛.“基于項目的團隊學習”教學模式的應用研究――針對經(jīng)管類課程［J］.北方經(jīng)貿(mào)，2012.5.

［3］孟凱.談目標教學在財會教學中的應用［J］.文教資料，2005.12.

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關鍵詞：經(jīng)濟環(huán)境 財務會計目標 研究分析

一、前言

財務會計目標指的是財務會計所要達到的預期目的，這也是構成會計理論的基礎，在經(jīng)濟環(huán)境下要想制定好財務會計理論結構，就一定要確立準確的財務會計目標。財務會計目標為企業(yè)財務會計的發(fā)展指明了正確的道路和方向，它的實現(xiàn)需要會計各規(guī)范制度的大力支持。財務會計目標是靈活變動的，它的制定是根據(jù)我國的經(jīng)濟狀況、財務會計學的發(fā)展和市場環(huán)境的變化而變化，一般在短期內(nèi)不會發(fā)生太大的變動。在新時期下對于我國的財務會計目標來說，我們一定要多引進國外一些比較先進的財務會計經(jīng)驗，并結合我國的實際情況，制定出適合自己發(fā)展的財務會計目標。但是這種目標的制定一定要切合實際，決不能盲目地制定過高的財務會計目標，否則無法實現(xiàn)，也不能制定較低的目標，這樣極易導致財務會計的職能得不到有效發(fā)揮。針對現(xiàn)階段的財務會計目標我們更應該立足于自身的國情，走適合自己發(fā)展的道路。

二、財務會計目標的基本內(nèi)涵及發(fā)展

1.財務會計目標的基本內(nèi)涵

財務會計目標是是指財務會計所要達到的目的，這是一種抽象化的概念，它是財務會計理論構建的前提與基礎，并為財務會計未來的發(fā)展指明了正確的方向。財務會計目標的制定要服務于整個會計行業(yè)，它是連接會計理論與會計實踐的橋梁，只有確定了目標會計行業(yè)才會不斷取得進步。在新時期下，財務會計目標的確定尤為困難，因為目前的經(jīng)濟環(huán)境比較復雜，不確定性因素增多，財務會計目標也是處于一直不斷變化之中。財務會計目標的實現(xiàn)需要一個漫長的過程，它需要在會計理論思想的指導下，通過不斷實踐來完成，同時還要兼顧內(nèi)外協(xié)調一致的原則，也就是說將財務會計內(nèi)部的環(huán)境與財務市場外部的環(huán)境積極協(xié)調起來。財務會計目標主要是包括兩方面的內(nèi)容，也就是財務會計所提供信息的對象和提供什么樣的信息，前者所注重的是財務會計的目標，而后者側重于財務會計信息的質量。一般情況下，我們以經(jīng)濟、實用、穩(wěn)定這幾個特點來衡量財務會計目標的優(yōu)越性，經(jīng)濟性主要指的是目標的實施一定要以降低成本為目的，同時還要考慮到財務會計目標實施的經(jīng)濟效益。財務會計目標的實用性指的是財務目標的制定和實施都要以滿足財務會計的發(fā)展為目的，還要兼顧財務會計的實際情況，建立比較完整的財務會計體系。最后，財務會計目標的穩(wěn)定性要求財務會計目標的實施具有穩(wěn)定的特點，不會經(jīng)常變動。

2.財務會計目標的發(fā)展史

財務會計目標已經(jīng)經(jīng)歷了相當長的發(fā)展時期，它的出現(xiàn)還要起源于12世紀的歐洲沿海商業(yè)城市，當時正是資本主義萌芽時期，這種財務會計的產(chǎn)生主要是為了滿足商業(yè)城市交易的需要，并提供一定的市場行情信息。隨著經(jīng)濟的不斷進步與發(fā)展，財務會計市場需求比原來都大了很多，傳統(tǒng)的財務會計已經(jīng)遠遠不能勝任產(chǎn)業(yè)革命的需要，這時財務會計目標進入了第二個發(fā)展時期也就是產(chǎn)業(yè)革命時期。這個時期所形成的財務會計目標比傳統(tǒng)的會計目標更為明確，并建立了獨立的財務目標體系，在企業(yè)的經(jīng)營狀況和債務累計方面都相對完善，同時財務會計還可以將財務市場的最新消息及時傳遞給公司，以便他們制定準確的對策。我國自從改革開放之后，經(jīng)濟出現(xiàn)了飛速的發(fā)展，金融市場也取得了巨大的進步，財務會計工作已經(jīng)變得越來越重要了，尤其是在證券市場應用的最為廣泛。但是我國的證券起步比較晚，屬于舶來品，直到改革開放以后才開始引入我國，這給我國的財務會計帶來了極大的挑戰(zhàn)，因為證券市場的風險比其他金融產(chǎn)品市場風險還要高很多，波動性比較大。在這個時期，我國的財務會計目標借鑒了國外比較先進的技術經(jīng)驗，形成了一個統(tǒng)一、明確的系統(tǒng)。我國所頒布的《企業(yè)會計準則》中也明確規(guī)定了財務會計目標的實施是基于企業(yè)長期發(fā)展的需要而建立的。

三、經(jīng)濟環(huán)境下財務會計目標所應該考慮的因素

1.特定的會計環(huán)境

財務會計目標的實施需要一定的會計環(huán)境，它依賴于會計環(huán)境，同時還制約于會計環(huán)境，環(huán)境的變化勢必會導致財務會計目標的變化，所以財務會計目標的制定需要充分考慮各種環(huán)境因素。特定的會計環(huán)境一般指的是一些跟會計產(chǎn)生、發(fā)展有著緊密聯(lián)系的環(huán)境，同時還要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部和外部特定的經(jīng)營狀況。尤其是在現(xiàn)代的市場經(jīng)濟條件下，很多資本市場交易的完成往往不需要交易雙方當面來完成，這就要求財務會計工作比以前變得更為棘手，它不再是單純的統(tǒng)計財務報表那么簡單，而是還要綜合考慮經(jīng)營者的經(jīng)營狀況，并作出適當?shù)耐顿Y決策。

2.經(jīng)濟因素

經(jīng)濟因素是制約財務會計發(fā)展的關鍵因素，經(jīng)濟因素主要包括國家的經(jīng)濟發(fā)展狀況和發(fā)展水平以及經(jīng)濟組織等方面。在社會主義經(jīng)濟體制下，我國的財務會計目標定位主要是滿足社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，同時在維護社會穩(wěn)定和國家安全方面也具有重要的作用。經(jīng)濟因素是制約財務目標發(fā)展的最重要因素，因為只有通過復雜的經(jīng)濟活動才會促進財務會計的進步與發(fā)展，同時財務會計的發(fā)展又可以帶動經(jīng)濟的發(fā)展。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，財務會計可以為企業(yè)經(jīng)營者提供有效的決策，保證投資雙方的合法權益和利益。

3.財務會計的客觀功能

財務會計的客觀功能也會對財務會計目標的實施產(chǎn)生重要影響，財務會計目標的制定是不是合理受制于會計的職能。財務會計本身的職能是將已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)經(jīng)營活動完整記錄下來，并加工成比較全面的財務信息，并將這種信息及時反饋給企業(yè)的高層管理部門，以便他們制定出合理的經(jīng)營決策。財務會計的監(jiān)督管理功能主要是對財務會計活動的信息進行控制組合，以便企業(yè)的經(jīng)營活動都能按照實現(xiàn)設計的計劃進行。財務會計的客觀功能是一種全面的、復雜的功能體系，它在會計信息系統(tǒng)中具有重要的地位，對于完善監(jiān)督管理體制有很大的幫助，信息使用者只有正確理解與運用這些信息，才會達到財務會計的預期目標。

四、經(jīng)濟環(huán)境下財務會計目標構建的原則

財務會計目標的構建需要充分根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境，同時還要合理掌握會計市場的運行規(guī)律，在滿足信息使用者的基本前提下，制定出合理的財務會計目標。同時我們還要根據(jù)財務會計目標的發(fā)展規(guī)律，考慮財務會計目標實施的可行性與可靠性，提高財務會計目標制定的整體質量，如果發(fā)現(xiàn)問題一定要及時處理，并制定出新的會計目標。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的不斷深入，財務會計取得了飛速的發(fā)展，但是我國的財務會計創(chuàng)新力度還遠遠不夠，跟其他發(fā)達國家的財務會計制度還存在一定的差距。針對這種情況，我們應該應該加強與國際會計之間的交流與合作，結合自身的實際情況，制定出合理的財務會計目標。

五、結束語

經(jīng)濟環(huán)境下的財務會計目標制定一定要權衡利弊，綜合考慮各種市場因素，還要根據(jù)國家的宏觀調控政策，保護投資雙方的利益。經(jīng)濟時代在促進財務會計目標的發(fā)展的同時，也帶來了更為嚴峻的挑戰(zhàn)，我們只有抓住這一機會，迎接挑戰(zhàn)，才會保證財務會計目標的順利實施。

參考文獻

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[3]蘇玲玲.試論財務會計目標中矛盾的選擇[J].財務會計，2011（9） .

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一、有必要區(qū)分財務報表的目標、財務報告的目標和財務會計的目標

財務報表和財務報告都是財務會計對外傳輸信息的手段，但財務報表是財務報告的核心，兩者并不相同。2000年7月，我國國務院頒布的《財務會計報告條例》規(guī)定：企業(yè)的年度、半年度財務會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書，其中會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關附表。應當注意的是，我國有關會計通常將財務報表稱為會計報表。

1995年12月31日，中國證監(jiān)會修訂了上市公司年度報告準則——《公開發(fā)行股票公司信息披露的與格式準則第2號》。根據(jù)準則的精神，可以得出上市公司財務報告的構成如下：

嚴格意義上的財務報告＝財務報表（應符合財政部有關會計準則的規(guī)定）＋財務報表附注（應遵循中國證監(jiān)會《財務報表附注指引（試行）》）＋審計報告（應由具有證券相關業(yè)務資格的注冊會計師審計，并遵守《獨立審計準則》）＋自愿披露的信息（應該經(jīng)過注冊會計師審閱并發(fā)表意見）。

美國財務會計準則委員會（FASB）認為：常見的財務報告，包括財務報表、其他財務信息和非財務信息，公司的年度報告，招股說明書以及呈報證券交易委員會（SFC）的年度報告等，此外還有新聞稿、管理當局的預測、計劃或前景說明以及對社會環(huán)境的說明等（SFACNo.1par.7）。

不管是中國還是西方，財務報表提供的信息都經(jīng)過嚴格的確認和計量程序，它已形成一套嚴密的體系和理論體系。因此可以歸納出財務報表的基本假設、財務報表的目標、財務報表信息的質量標準、財務報表的基本要素、財務報表項目確認和計量的原則和方法等概念，并以此為基礎形成具有邏輯一致性的理論體系。財務報表的方法體系和理論體系使財務會計標準化成為可能，也為財務會計成為企業(yè)與外界利益相關者溝通的重要渠道創(chuàng)造了前提條件。但事物總有其兩面性，財務報表的基本假設相其他概念同時也給財務報表帶來了難以克服的局限性，其中財務報表只提供已發(fā)生交易或事項的信息和貨幣性信息可以說是其局限性之一。為克服財務報表的局限性、滿足資本市場對財務會計提出的要求，財務會計對外傳輸信息的手段由財務報表擴大到財務報告。財務報告由財務報表和其他財務報告構成。盡管其他財務報告提供的信息，還沒有經(jīng)過像財務報表一樣嚴格的確認，計量程序，也還沒有形成像財務報表一樣嚴密的方法體系和理論體系，但其他財務報告對信息使用者而言是有用的，所以作為財務會計發(fā)展的方向已得到會計界的認同。

財務報告是財務會計對外傳輸信息的手段。財務報告和財務會計，兩者對外傳輸信息的口徑是一致的，因此財務報告的目標出就是財務會計的目標。因為財務會計概念結構是用以解釋會計準則和指導會計準則制定的，而會計準則又是規(guī)范財務會計如何對外提供會計信息的，所以財務會計概念結構中的財務會計目標應限于其外部目標。由此我們得出的結論是：財務會計的目標、財務會計的外部目標、財務報告的目標，在財務會計概念結構中應是一致的。那么，財務報表的目標是否與財務報告的目標一致呢？

前已指出，財務報告包括財務報表和其他財務報告兩部分，其中財務報表已形成較嚴密的方法體系和理論體系，它主要提供反映過去的財務信息，而其他財務報告主要提供面向未來的信息，并且已不限于財務信息，即使其他財務報告將來形成像財務報表一樣的方法體系和理論體系，其基本假設也不可能與財務報表的基本假設相同。

財務報表目標與財務報表的要素、財務報表信息質量標準、財務報表項目的確認和計量、財務報表的披露等概念，是密切聯(lián)系、邏輯一致的整體。如果以財務報告的目標作為財務報表的目標，財務報表目標與財務報表要素、財務報表項目的確認與計量等概念必定會脫節(jié)，從而造成財務會計概念結構內(nèi)部諸概念之間邏輯的不一致，進而影響財務會計概念結構的質量。

綜上所述，我們認為，區(qū)分財務報表目標、財務報告目標、財務會計目標三個概念，對于構建財務會計概念結構是有必要的。

二、從世界會計模式和中國的杜會經(jīng)濟環(huán)境看中國財務會計信息的使用者

從世界范圍來看，由于受經(jīng)濟、法律、文化等環(huán)境因素的影響，尤其受各國不同經(jīng)濟體制的影響，各國財務會計的服務對象，即財務會計信息的外部使用者并不完全相同。因此，按照財務會計服務對象的不同，各國會計大致可以歸納為如下三種不同的會計（目標）模式：1.面向投資者、債權人的微觀會計模式；2.面向國家的宏觀會計模式；3.面向國家、投資者、債權人的混合會計模式。

面向投資者、債權人的微觀會計模式，其財務會計的服務目標基本是投資者、債權人、顧客等微觀經(jīng)濟主體。屬于這種會計模式的國家，一般實行自由市場經(jīng)濟體制，不主張國家對經(jīng)濟進行過多的干預；會計準則一般是在國家權力機構的授權下由民間會計職業(yè)團體主導制定，很少受國家經(jīng)濟政策和稅收的影響；財務會計和稅務會計相分離；強調會計職業(yè)判斷和經(jīng)濟實質、重視財務會計概念結構建設。美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家屬于這一模式。

面向國家的宏觀會計模式，其財務會計的服務目標基本是國家計劃和稅收。屬于這一模式的國家，實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，政府直接管理企業(yè)，企業(yè)是國家的行政附屬物。在會計制度方面，國家制定高度集中統(tǒng)一的會計制度，并隨著國家財政經(jīng)濟政策的改變而頻繁修改；會計制度因滿足國家征稅的需要，所以財務會計與稅務會計相統(tǒng)一；強調法律形式與合法性，不重視會計職業(yè)判斷和財務會計概念結構建設。前蘇聯(lián)、改革前的中國、前東歐等社會主義國家，屬于這一模式。

面向國家、投資者、債權人的混合型會計模式。其財務會計目標既強調為國家宏觀調控和稅收服務，又強調為投資者、債權人等微觀經(jīng)濟主體服務。屬于這一模式的國家，通常實行非自由市場經(jīng)濟體制，如德國的社會市場經(jīng)濟體制、法國的有計劃的市場經(jīng)濟體制、中國的社會主義市場經(jīng)濟體制等。國家對經(jīng)濟的宏觀調控力度一般較大。由于國家是會計信息的主要使用者，所以國家通常主導會計準則的制定；因為財務會計同時為國家征稅服務，故財務會計與稅務會計統(tǒng)一或適度分離；它們注重合法性，相對不太重視會計職業(yè)判斷和經(jīng)濟實質；因為是國家主導會計準則，所以對財務會計概念結構建設感到不迫切。法國、德國等歐洲大陸國家，以及中國等，屬于這一模式。

中國的經(jīng)濟、法律、等環(huán)境因素，影響和決定著財務會計信息的使用者。因此，通常對中國社會經(jīng)濟環(huán)境，尤其經(jīng)濟環(huán)境的，可以從理論上對中國財務會計信息的使用者做出一般的推論。

1.投資者和債權人。作為社會主義市場經(jīng)濟，市場調節(jié)是經(jīng)濟運行的基礎、是第一位的。國家不能任意干預企業(yè)獨立自主的經(jīng)營活動，它主要通過財政政策、政策、產(chǎn)業(yè)政策等措施對國民經(jīng)濟進行宏觀調控和引導。處于市場經(jīng)濟中的公司制企業(yè)，通過商業(yè)銀行和資本市場融通資金，按照所有權與經(jīng)營權相分離的原則進行經(jīng)營，投資者、債權人，尤其未能進入公司董事會的中小投資者和債權人，必然要借助公司財務會計了解和評價企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而成為財務會計信息的主要使用者。投資者和債權人既包括現(xiàn)實的投資者和債權人，又包括那些潛在的投資者和債權人。如果股票市場很發(fā)達的話，那么滿足現(xiàn)實和潛在股權投資人的信息需求將是財務會計的最重要任務。

2.職工。職工作為企業(yè)的重要人力資源，其作用在知識經(jīng)濟愈加凸顯。吸引人才、留住人才、激發(fā)人的創(chuàng)造潛能關系到企業(yè)的成敗、興衰。作為具有社會主義成分的市場經(jīng)濟，我國公司治理結構是否應借鑒德國公司治理結構的模式，使職工在平衡勞資關系、監(jiān)督公司運營、提高公司治理效率方面發(fā)揮更大作用。從這個意義上說，職工是僅次于投資者和債權人的財務會計信息使用者。

3.政府宏觀調控部門。因為社會主義市場經(jīng)濟兼顧效率與公平，注重社會福利，并且國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有相當?shù)谋戎?，所以國家對宏觀經(jīng)濟的調控力度必然較大，政府宏觀調控部門成為會計信息的主要使用者是理所當然的。法國、中國的會計制度都制定有統(tǒng)一的會計賬戶體系，這一特征有利于政府宏觀調控部門取得綜合性的信息。進行宏觀調控需要的信息，既可以是與投資者、債權人等相同的通用財務會計信息，還可以是專用的財務會計信息，如社會責任會計信息、增值表信息等。

4.稅務部門。稅務部門在向征稅時需要以企業(yè)的財務信息為基礎，所以稅務部門必然是財務會計信息的使用者。國家征稅的主要依據(jù)是稅法，而稅法與財務會計又有不同的目的，所以稅務會計與財務會計相分離是必要的，但會計準則不應過分遷就政府征稅的目的，而是在滿足投資者、債權人等信息需要的前提下，適度照顧政府征稅的目的。故將稅務部門排在上述財務會計信息使用者之后。

企業(yè)管理當局是不是財務會計信息的主要使用者？當然是。但在為制定財務會計概念結構而確定財務會計信息使用者時，不必將企業(yè)管理當局包括在內(nèi)。

三、不能以決策有用性直接定位財務報表的目標

綜觀世界各國的財務報表，主要有三張報表，即資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)特定時點的財務狀況，包括資產(chǎn)的總額、構成、流動性、權益的總額、構成、比率等。利潤表反映企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果，主要是以權責發(fā)生制確定的利潤額及其構成?，F(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現(xiàn)金流量的構成，該表可在一定程度上彌補以權責發(fā)生制反映的資產(chǎn)負債表和利潤表的不足。進入財務報表的會計信息，都經(jīng)過嚴格的會計確認和計量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。

財務報表有自身的邏輯。資產(chǎn)負債表和利潤表，在企業(yè)會計正式分化為財務會計和管理會計以前就廣泛于會計學之中了。它開始是滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要發(fā)展而來的。這兩張報表均建立在財務報表基本假設之上?？梢哉f財務報表的基本假設，使資產(chǎn)負債表和利潤表的編制成為可能，但它同時也給兩表帶來了局限性?，F(xiàn)金流量表是財務會計產(chǎn)生以后誕生的一張新表，它同樣建立在財務報表基本假設之上，但在一定程度上彌補了權責發(fā)生制給資產(chǎn)負債表和利潤表帶來的局限。三張財務報表在財務會計產(chǎn)生以后，經(jīng)過會計的標準化，基本上滿足了外界信息使用者通用的信息需求，尤其是投資者和債權人評價企業(yè)管理當局受托責任的需要。

關于財務會計目標的認識，有受托責任觀和決策有用觀兩大派別。

受托責任觀認為，財務會計的主要目標是管理當局向投資者、債權人等報告資源的運用情況，即評價受托經(jīng)濟責任。受托責任觀產(chǎn)生的經(jīng)濟背景，是企業(yè)所有權與經(jīng)營權相分離，并且投資人與經(jīng)營者之間有明確的委托與受托關系。作為財務會計核心的財務報表，就是在這種環(huán)境下發(fā)展起來的。現(xiàn)實的投資者和債權人，是通過過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動，評價企業(yè)管理當局對其投入資源的利用效果的。所以財務報表中的信息是反映過去的，并且為了保證財務報表信息的可靠性、可比性和相關性，進入財務報表的信息都經(jīng)過嚴格的確認和計量程序，并須經(jīng)過審計的審核和鑒證。

20世紀30年代以后，在西方，特別是在美國，資本市場得到了空前的發(fā)展。隨著資本市場尤其證券市場的發(fā)展，數(shù)量眾多的企業(yè)投資者和債權人遍布世界各地，委托關系變得不像從前那樣清晰、明確。這種經(jīng)濟背景要求財務會計面向資本市場提供信息，不但提供給現(xiàn)實的投資者和債權人，而且應提供給潛在的投資者和債權人，以利于他們作出“購買一持有一拋售”企業(yè)證券的決策。這些人不僅關注企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營業(yè)績，而且更關注企業(yè)未來的經(jīng)營情況，尤其是企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力。在這種背景下，財務會計目標的決策有用觀的出現(xiàn)是合乎邏輯的。為了滿足會計的決策有用性，財務會計對外傳輸信息的手段由財務報表擴大到財務報告。

可見，受托責任觀和決策有用觀并不矛盾。它們各有其產(chǎn)生的經(jīng)濟背景和依據(jù)。的財務報表體系是依據(jù)受托責任觀發(fā)展起來的，就是說，它誕生于受托責任觀產(chǎn)生的經(jīng)濟背景之下，而西方的財務報告體系則建立在決策有用觀產(chǎn)生的經(jīng)濟背景之上。

如果財務報表的基本假設、尤其是其中“已發(fā)生交易或事項假設”沒有根本改變的話，卻以決策有用性去定位財務報表的目標，無疑是人為地拔高了財務報表的目標。

財務報表的目標，決定或著財務報表信息的質量標準、財務報表的要素、財務報表項目的確認和計量，以及財務報表的構成和披露。這些概念之間應具有邏輯上的一致性。如果以決策有用性確立財務報表的目標，而現(xiàn)行的財務報表，財務報表的確認、計量卻難以實現(xiàn)這一目標的話，那么以此目標構造的財務會計概念結構便會失去邏輯的一致性。FASB的概念結構，由于沒有區(qū)分財務報表和財務報告的目標，所以其第一輯《企業(yè)編制財務報告的目的》與第三輯《財務報表的各種要素》、第五輯《企業(yè)財務報表項目的確認和計量》之間，存在著邏輯上的矛盾。

筆者認為，設定財務報表的目標，應建立在目前財務報表的現(xiàn)狀以及有用性的基礎之上，而不能盲目追求過高的目標。實踐證明，目前的財務報表體系，已形成較嚴密的方法體系和體系，在信息質量上能做到相當程度的反映真實性和可核實性，所以它在評價受托經(jīng)濟責任方面是比較成功的。綜上所述，可以將財務報表的目標界定為：為企業(yè)外部信息使用者提供財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況的信息。

四、可以以決策有用性定位財務會計和財務報告的目標

篇4

關鍵詞:財務會計;特點;目的;理論基礎;發(fā)展趨勢

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0254-02

1前言

財務會計作為會計的一個重要分支系統(tǒng),是在簿記、傳統(tǒng)會計以及財務歷史成就的基礎上建立和發(fā)展起來的?！皶嫷陌l(fā)展是反應式的”,財務會計的出現(xiàn)有著其歷史的必然性。20世紀財務會計在確認和計量技術、信息系統(tǒng)的建設、財務報告體系的充實等方面取得了較為顯著的成就。然而,信息技術時代和金融時代的到來,會計環(huán)境的巨大變化,使財務會計遭遇前所未有的挑戰(zhàn)。

2財務會計的概念和特點

會計是以貨幣為主要計量單位,反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。財務會計是以會計法為準繩,依據(jù)企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度,按照規(guī)定的會計程序,采用一系列專門方法,對企業(yè)經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督,并向有關方面提供企業(yè)財務信息,旨在管好、用好企業(yè)資金運動的一種管理活動。財務會計主要有以下特點:

(1)為會計外部有關方面提供會計信息,同時為企業(yè)內(nèi)部管理服務。

(2)提供有關企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動情況及其結果的會計信息。

(3)定期反映企業(yè)作為一個整體的財務狀況、經(jīng)營成果以及財務狀況的變動情況。

(4)要受企業(yè)會計準則和會計制度的約束。

(5)有一套比較科學的、統(tǒng)一的、定型的會計處理程序和方法。

(6)財務會計要劃分會計期間,分期結算賬目和編制會計報表。

3財務會計的目的

財務會計主要側重向企業(yè)外部關系人提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)濟成果、現(xiàn)金流量情況等信息。財務會計側重于過去信息,為外部有關各方提供所需數(shù)據(jù)。會計目的受客觀條件的影響與制約。在不同的時空范圍內(nèi),會計目的也往往不一樣。對于現(xiàn)代企業(yè)來說,會計工作是一項重要的管理工作,它必然要為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標服務。因此,可以認為,實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標是企業(yè)會計的根本目的。然而,要真正發(fā)揮企業(yè)會計的作用,還必須明確會計的具體目的或直接目的。人們通常所說的會計目的,也都是指會計的具體目的或直接目的。

4財務會計的理論基礎

會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的,為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復雜,會計核算的基礎條件處于不斷變化之中,給會計確認和計量帶來了很大的困難,如不加以假定,企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義,它規(guī)定了會計理論的外延,也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設的概念,而是采用了會計基本前提的概念。一般來說,前提偏重于公認的真理,假設則注重于合理的假定,所以應采用會計假設更為合理。

5財務會計的客觀內(nèi)涵

會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用,它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關的,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大,會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的,受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響,對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代,又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行,沒有考慮會計實踐的發(fā)展,因此不利于會計理論結構內(nèi)容的完善。

6財務會計的工作要求

會計目標是財務會計工作總的目的性要求,它是會計職能的具體化,往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系,西方會計學界強調會計目標,我國會計學界則強調會計職能,這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的,是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念,但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為,會計目標是向信息使用者提供有用的信息,“經(jīng)濟責任學派”則認為,會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是:為國家有關管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前,世界各國大多采用決策有用性觀點,筆者也傾向于這種觀點。原因在于,財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性,應該從長遠觀點出發(fā),以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

7財務會計的具體內(nèi)容

會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容進行分類的項目,它是財務會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同,經(jīng)濟管理要求也存在較大差異,所以不同國家的會計要素項目是不同的。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性,我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項,即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中,資產(chǎn)、負債和所有者權益為靜態(tài)要素(又稱資產(chǎn)負債表要素),收入、費用和利潤為動態(tài)要素(又稱利潤表要素)。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容,才能規(guī)范會計實務,會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業(yè)務處理。

8財務會計的社會背景

會計界一般認為,會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中,對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境,一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟環(huán)境,包括經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等,它決定會計的研究方向。會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關,會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關系,一方面,隨著會計環(huán)境的發(fā)展,會計也日益發(fā)展和成熟;另一方面,新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環(huán)境的改變,進而能動地推動社會的發(fā)展。

9財務會計的處理技術

會計程序是指會計處理會計業(yè)務、生成會計數(shù)據(jù)和信息的具體步驟,包括記錄、分類、匯總、報告、分析等,它是會計業(yè)務處理的技術方法。會計程序的研究往往不被人們重視,這是因為它涉及的是會計的最基本內(nèi)容,會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。一個合理的會計處理程序,不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質量,而且能加強整個企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度,進而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

10財務會計發(fā)展趨勢

(1)公允價值會計成為面向21世紀的會計模式:公允價值會計在90年代得到長足發(fā)展,其運用領域已經(jīng)由金融工具擴展至其他領域,大有取代歷史成本計量模式之勢。

(2)“模糊性計量”經(jīng)典概念的提出:貌似精確的計量結果無法掩飾財務會計處理過程中存在的大量估計與判斷,過分強調貨幣計量和精確計量往往導致“過猶不及”,大量有價值的信息無法在財務報表中進行適當?shù)拇_認,理智的會計信息使用者不會為這些貌似十分確定的數(shù)字所迷惑,他們會根據(jù)自己的判斷對財務報表上反映出來的信息進行分解再重新組合,這對整個社會資源也意味著一種浪費.“模糊性計量”設想的提出是葛家澍教授對會計理論的創(chuàng)造性貢獻。

(3)Wallman(1996)提出彩色財務報告模式為財務會計的發(fā)展提供了可能的描繪:一方面投資者指責財務會計報表信息的相關性程度正在降低;另一方面,財務會計的確認、計量技術及財務會計本質特征限制了相當多的項目無法進入財務報表進行確認,而只能夠在表外進行披露,致使表外信息披露的激增和信息過載。

(4)會計準則的國際協(xié)調:在WTO的促進下,全球經(jīng)濟的一體化、國與國之間的經(jīng)濟交往密切,各國經(jīng)濟之間的依存度已達到休戚相關的程度。跨國公司區(qū)域經(jīng)濟合作的發(fā)展,資本市場的國際化,客觀上要求會計這種“商業(yè)語言”也要走向國際化,在全球范圍內(nèi)“通用”。

篇5

[關鍵詞]財務會計目標；財務會計職能；財務會計信息質量

財務會計目標是財務會計基本理論的重要組成部分，即期望會計達到的目的或境界。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導意義，又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。筆者認為，必須在財務會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎上，辯證認識財務會計目標。財務會計目標作為一種主觀愿望，其實現(xiàn)范圍取決于財務會計的客觀職能，而其實現(xiàn)程度則取決于財務會計信息質量特征的具備程度。

一、財務會計目標的內(nèi)涵

對于財務會計目標的內(nèi)涵，在會計理論界并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點，財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面?？v觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標就是以適當?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸熑渭捌渎男星闆r。換言之，會計應向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權授予受托人，同時通過相關的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。受托責任學派更強調信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應當為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權和經(jīng)營權分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低，轉而更為關注所投資的企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。決策有用學派更強調會計信息的相關性，即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性，更關注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關的信息。筆者認為，決策有用和受托責任是互有關聯(lián)的會計目標，受托責任是實質，決策有用是形式。受托責任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標?？紤]我國的現(xiàn)實國情，筆者認為，我國會計目標的現(xiàn)實選擇應定位于決策有用。

二、財務會計目標是財務會計職能與會計信息使用者需求的辯證統(tǒng)一

目前無論是受托責任觀的財務會計目標還是決策有用觀的財務會計目標，其對財務會計目標的要求，主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。由于財務會計信息的有用性是建立在財務會計（會計信息系統(tǒng)）提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎之上，單從會計信息使用者的角度來討論財務會計目標或會計信息的有用性是不夠的。筆者認為，對財務會計目標的認識，除了要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還應從會計信息系統(tǒng)職能的角度來進行論證，即財務會計目標的認定既要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。

第一，會計信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。由于會計信息使用者是多元的，不同的會計信息使用者對財務會計信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個會計信息使用者，在不同時期出于對不同利益的追求，其對會計信息的有用性也會有不同的要求。而財務會計作為加工、生產(chǎn)會計信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會計信息。所以這里就存在一個眾口難調的問題。由于財務會計信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無可替代，從經(jīng)濟學的角度看，財務會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質量高、成本低的會計信息。

第二，不同的會計信息使用者由于其對財務會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對財務會計信息的有用性也會有不同的評價。財務會計信息對會計信息使用者而言具有不對稱的特點，而且會計信息使用者也會由于其對會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財務會計信息原本就有的有用性。

第三，隨著社會的不斷發(fā)展，會計信息使用者對財務會計信息有用性的要求也會不斷變化和發(fā)展。而財務會計作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運行的固有規(guī)律及相對固定的要素、結構與功能。從系統(tǒng)論的觀點看，一個系統(tǒng)如果其要素、結構沒有改變，則其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，則該系統(tǒng)滿足人們需求的能力也不會改變。當然系統(tǒng)的要素、結構是可以改變的，但這需要時間和過程，在系統(tǒng)的要素、結構和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會計信息使用者的主觀愿望出發(fā)，對財務會計信息系統(tǒng)提出不切合實際的要求。

基于以上原因，在考慮財務會計目標的時候，除了要從會計信息使用者的角度來分析、考慮以外，還要從財務會計作為會計信息系統(tǒng)的角度來加以考慮，力求實現(xiàn)財務會計信息系統(tǒng)職能與會計信息使用者需求的有機結合。

三、財務會計目標的實現(xiàn)范圍取決于財務會計的客觀職能

財務會計作為一個信息系統(tǒng)，在考慮會計信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來探討會計信息的有用性或財務會計目標。脫離財務會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目標，在財務會計信息系統(tǒng)沒有相關職能的情況下追求會計信息的有用性，其最終結果只能是使財務會計信息系統(tǒng)成為會計信息使用者遭受的金融風險、投資風險、決策風險的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務會計信息系統(tǒng)正常運轉，得出的財務會計信息也真實、可靠，但債權人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財務會計信息成為無用。

財務會計作為一個信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價、預測、決策等5項職能。會計信息系統(tǒng)的反映職能，是指財務會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務信息。這些財務信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務狀況、財務狀況的變化和經(jīng)營成果。財務會計信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的控制，其目的主要在于引導經(jīng)濟活動按照預定的計劃和要求進行，以實現(xiàn)既定的目標。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務會計監(jiān)督方面，會計監(jiān)督通常是通過會計確認來實現(xiàn)的。在我國，國家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務會計制度、計劃或預算等，是實施會計監(jiān)督的依據(jù)。財務會計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關數(shù)據(jù)進行會計確認，把符合會計確認標準的數(shù)據(jù)進行加工處理，提供反映計劃或預算實際執(zhí)行情況的財務信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預測、決策等職能，由于都要在財務會計信息系統(tǒng)提供的會計信息基礎上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比較以及綜合運用，才能進行。這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭能力問題。筆者認為，財務會計信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財務會計作為一個信息系統(tǒng)，對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動實施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供給會計信息使用者。

四、財務會計目標的實現(xiàn)程度取決于財務會計信息質量特征的具備程度

篇6

財務會計與管理會計是企業(yè)會計的組成部分，財務會計與管理會計的融合不僅能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，還能加強企業(yè)的投資決策、促進企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)展。本文對財務會計與管理會計的含義進行了簡要的概述；其次，對財務會計與管理會計的聯(lián)系與區(qū)別進行了分析說明；最后，本文從三個方面提出了一些新形勢下財務會計與管理會計的融合策略，以供參考。

【關鍵詞】

財務會計；管理會計；決策；經(jīng)濟效益；發(fā)展

在我國現(xiàn)代化的企業(yè)中，會計是企業(yè)一個重要的組成部門，也是企業(yè)財務進行管理與決策的基礎。在科技技術不斷普及、知識水平不斷發(fā)展的時代里，將財務會計與管理會計的融合運用到企業(yè)財務管理活動中，不僅能順應新時代的發(fā)展要求，還能更好的發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的作用，促進企業(yè)的進步與發(fā)展。因此，研究財務會計與管理會計的融合具有十分現(xiàn)實的意義。

一、財務會計與管理會計的含義

財務會計是對企業(yè)已進行的交易或已完成的資金活動進行確認、計量、核算、監(jiān)督，并借助財務報表等相關工具，對企業(yè)財務的盈利狀況進行管理的一種經(jīng)濟活動。在現(xiàn)代化企業(yè)中，財務會計是一種重要的經(jīng)濟管理工具，通過財務會計的相關程序，不僅可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，為企業(yè)的決策提供有價值的信息，還能有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，它是指通過專門的會計管理手段，對財務會計的資料進行分析、加固、管理，從而對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動及生產(chǎn)發(fā)展進行預先預測，最后達到幫助企業(yè)決策、提高企業(yè)效益等目的的一種經(jīng)濟管理活動。管理會計是會計的一個分支，它包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩個組成部分[1]。

二、財務會計與管理會計的關系

（一）財務會計與管理會計的聯(lián)系

1.會計對象具有一致性。

雖然，財務會計與管理會計關注的重點有所不同，即：財務會計側重于關注企業(yè)已進行的交易或已完成的經(jīng)濟活動；而管理會計則側重于關注企業(yè)未來的經(jīng)濟發(fā)展及待辦事項，但是，無論是已發(fā)生的經(jīng)濟活動還是待發(fā)生的未來事項，其都屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此，從研究角度來看，財務會計與管理會計的研究對象具有一致性。

2.終極目標具有同一性。

雖然，財務會計是對企業(yè)的盈利狀況進行分析、管理，而管理會計則是對企業(yè)的未來發(fā)展進行決策、規(guī)劃，但是，無論是分析企業(yè)的盈利狀況還是規(guī)劃企業(yè)的未來發(fā)展，其都是為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本、加強企業(yè)的投資決策、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此，從最終目的來看，財務會計和管理會計的追求目標具有同一性。

3.信息資源具有同源性。

雖然，財務會計及管理會計對信息進行處理的目的及對信息的篩選、使用有所不同，但是，財務會計與管理會計的信息獲取均是來源于企業(yè)已發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，因此，從信息來源角度來看，財務會計與管理會計的信息獲取具有同源性。

（二）財務會計與管理會計的區(qū)別

1.側重點不同。

財務會計是以客觀、真實的企業(yè)經(jīng)濟活動為核算基礎的，它側重于企業(yè)過去已進行的交易或已發(fā)生的經(jīng)濟活動，同時，財務會計側重于向外部提供會計信息；而管理會計則是以各項經(jīng)濟指標為計算基礎的，它側重于預測企業(yè)未來的經(jīng)濟活動及待發(fā)事項，它主要是通過各項經(jīng)濟指標的計算，為企業(yè)提供決策信息，從而對企業(yè)的未來發(fā)展進行有效的預測、評估。

2.信息特征不同。

財務會計必須嚴格按照國家的有關規(guī)定和會計原則進行會計業(yè)務處理，其會計信息要求準確、真實、可靠、及時，其確認和計量必須按照規(guī)定的程序進行[2]；而管理會計則具有靈活性，其業(yè)務活動可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點及管理特征進行隨機確定，同時，管理會計的業(yè)務處理不受相關制度的約束及影響，其會計信息沒有固定的時間及格式要求，信息形式具有靈活、多樣、實用等特點。

三、新形勢下財務會計與管理會計的融合策略

（一）樹立正確的會計觀

會計是企業(yè)的重要組成部門，而財務會計和管理會計又是會計的兩個組成部分[3]，在我國企業(yè)財務管理中，大多數(shù)企業(yè)只重視了財務會計的運行與發(fā)展，只認識到了核算、計量企業(yè)資金的重要性，而忽視了對企業(yè)未來事項預測及對企業(yè)經(jīng)濟、財務進行管理的重要意義。在進行企業(yè)會計工作時，企業(yè)管理人員應當樹立正確的會計觀，在運用財務會計的同時，要充分發(fā)揮管理會計的職能和作用，即：企業(yè)要促進財務會計職能與管理會計職能的融合，建立完善的企業(yè)會計機制，引入高素質的專業(yè)人才，在記錄企業(yè)過去資金的同時，有效地實現(xiàn)企業(yè)的決策，從而促進企業(yè)的進一步運營與發(fā)展。

（二）加大專業(yè)人才的培養(yǎng)

人才是財務會計與管理會計的基礎，企業(yè)只有具備優(yōu)秀的專業(yè)人才，才能在會計管理中充分發(fā)揮財務會計與管理會計的最大價值[4]。目前，我國對會計人員的要求僅僅停留在了解會計制度、熟悉會計流程等基本層面上，隨著經(jīng)濟技術及知識水平的不斷發(fā)展，只了解會計制度、熟悉會計流程的會計人員明顯不能適應企業(yè)的快速發(fā)展，不能發(fā)揮財務會計與管理會計的最大價值，因此，加強會計人員的培訓、加大專業(yè)人才的培養(yǎng)具有十分重要的作用。企業(yè)在聘用會計人員時，應當提高對人員的專業(yè)素質要求，同時，企業(yè)也要對會計人員的職業(yè)技能、管理能力、應變能力等進行專門的培訓管理，加強專業(yè)的會計團隊建設，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的人才基礎。

（三）促進信息化技術的有效應用

科技是第一生產(chǎn)力，先進的科技技術不僅能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，還能加快企業(yè)的生產(chǎn)效率。隨著現(xiàn)代化企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)的財務規(guī)模及企業(yè)的會計業(yè)務也越來越多，在此背景下，將計算機技術有效的運用到企業(yè)的財務管理中，不僅能提高企業(yè)財務數(shù)據(jù)處理的準確性及效率性，還能促進企業(yè)財務會計與管理會計的有效融合、促進企業(yè)經(jīng)濟效益的大幅度增長。因此，企業(yè)人員應當在企業(yè)內(nèi)部建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)，通過計算機技術，實現(xiàn)財務會計與管理會計的信息交流與信息共享[5]，順應現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展需求，為企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)展及市場綜合競爭奠定扎實的基礎。

四、結束語

財務會計與管理會計是企業(yè)決策的基礎，也是企業(yè)經(jīng)濟效益發(fā)展的前提。在新形勢背景下，樹立正確的會計觀念、加大專業(yè)的會計人才培養(yǎng)、促進信息化技術的有效應用，不僅可以有效的融合企業(yè)的財務會計與管理會計，還能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的進一步完善與發(fā)展。

作者：夏成娟 單位：江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術學院

參考文獻

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[2]程艷.新形勢下財務會計與管理會計的融合[J].財會研究，2011，02:52-54.

[3]王晶磊.新形勢下財務會計與管理會計的融合[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，02:114-115.

篇7

摘要：我國和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國也曾有包括貿(mào)易、文化等的往來。在財務會計方面，日本的財務會計發(fā)展借鑒了發(fā)達國家的經(jīng)驗，又結合本國特點總結和制定了一系列會計制度和規(guī)范，這對于我國財務會計的賬務處理進一步規(guī)范具有一定借鑒作用。本文分析了日本和我國在財務會計中賬務處理的相同點和不同點，對我國的賬務處理提出一些自己的建議，希望對我國的財務會計的進一步發(fā)展提供一些幫助。

關鍵詞：中日 財務會計 異同

國和日本自古以來就是隔海相望的鄰居，歷史上兩國也曾有包括貿(mào)易、文化等的往來。在財務會計方面，由于日本財務會計的發(fā)展借鑒了英、美等發(fā)達國家的經(jīng)驗，又結合本國特點總結和制定了一系列會計制度和規(guī)范，這對于我國財務會計處理的進一步規(guī)范具有一定借鑒，目前，我國已成為世界第二大經(jīng)濟體，人民幣的國際化進程也在不斷加快，但是在財務制度方面還存在著一些不合適的地方，本文分析了我國和日本具體的賬務處理，找出兩國財務會計中賬務處理的異同，從而對我國目前的相關賬務處理提出一些改進建議。

一、中日賬務處理的比較

（一）中日賬務處理的相同點

1.中日的會計四大假設大致相同。日本財務會計中的四大假設與我國的財務會計中的四大假設大致相同的，都是貨幣計量、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、會計主體假設。其實放眼全球，不只是我國和日本采用這四大假設，世界上大部分采用復式記賬法的國家都是這四大假設。

在這四大假設相同的前提下，對外報出的財務報表才具有可比性，才能如實反映企業(yè)的經(jīng)營情況，也能與世界上任何一家處于相同行業(yè)的企業(yè)對比。

2.中日企業(yè)在期末都需編制報表。財務會計四大假設中有持續(xù)經(jīng)營和會計期間假設。根據(jù)這兩個假設企業(yè)在期末時就需要編制會計報表。正如日本一些學者理解的那樣，企業(yè)的財務會計報表如同自然人的健康診斷書（健康\斷）一樣，可以反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟情況和資金流動，可以供報表使用者和管理層進行決策。

我國與日本的企業(yè)也不例外，在期末都需要編制財務報表，其中日本的資產(chǎn)負債表中的“利益”和我國的資產(chǎn)負債表中的“所有者權益”相同。而利潤表除表現(xiàn)形式外其他大致相同，如圖1和圖2所示。

3.中日的賬務處理流程相同。我國的賬務處理流程首先是取得原始憑證以及原始憑證的審核，之后是填制記賬憑證以及審核，之后是登記明細賬并審核，再者根據(jù)試算平衡表登記總賬、審核總賬，最后是編制會計報表。日本與我國的賬務處理流程大致相同，都是以取得原始憑證為起點，以編制財務報表為終點。具體的賬務處理流程圖如圖3所示。

（二）中日賬務處理的不同點

1.對于借貸方的理解不同。在我國的財務會計傳統(tǒng)理念中，會計分錄中的借方更多的理解為費用、成本、資產(chǎn)的增加，收入、負債的減少；貸方理解為所有者權益、負債、利潤的增加，費用、成本、資產(chǎn)的減少。而日本的財務會計中將借方更多地理解為業(yè)務發(fā)生的理由，貸方理解為業(yè)務發(fā)生的結果。從進行賬務處理的做法上看，我國的財務會計對于借貸方的理解為“一減一增”，更容易將業(yè)務發(fā)生導致各科目的減少和增加理解的更為直觀和清楚。日本的財務會計對借貸方的理解更多地是放到整個經(jīng)濟業(yè)務中去，用借貸方來表示整個經(jīng)濟業(yè)務的前因后果。

2.具體的會計科目設置不同。會計科目的設置，不管是我國還是日本，都是根據(jù)會計科目設置的原則來設置，即“合法性”“相關性”“實用性”原則。但是由于中日的國情和經(jīng)濟發(fā)展程度都不同，具體的會計科目設置也會有所不同。比如從現(xiàn)金類會計科目上看，日本的會計科目設置分為“F金”科目、“普通A金”科目和“當座A金”科目，這三個會計科目類似于我國財務會計中的“庫存現(xiàn)金”科目、“銀行存款”科目和“其他貨幣資金”科目。

再如從庫存商品類會計科目上看，因為日本的財務會計中在期末統(tǒng)一計算所售商品的成本，所以在購買商品和計算期末剩余產(chǎn)品的情況下，分別設置“仕入”科目和“R越商品”科目。當售出商品時，會貸記“仕入”科目，期末時將“仕入”科目的借方金額轉入到“R越商品”科目的借方，“R越商品”科目的借方金額用來表示企業(yè)的商品期末結存。這與我國的財務會計稍有不同。

又如從固定資產(chǎn)類會計科目上看，日本的會計科目設置中并沒有和我國相同的“固定資產(chǎn)”科目，而是所購入的固定資產(chǎn)計入具體的會計科目中，比如“建物（建筑物）”科目、“土地”科目、“I\搬具（車輛）”科目、“工魷耗品（低值易耗品）”科目、“商亍笨頗康染嚀宓幕峒瓶頗浚這些科目都是一級科目。

3.出售商品時成本確認方法不同。從企業(yè)確認出售商品的成本來看，我國和日本的賬務處理稍有不同。日本的財務會計中商品銷售型企業(yè)統(tǒng)一采用“三分法”確認出售商品的成本。當企業(yè)銷售商品時會以協(xié)議價或公允價計入收入，而產(chǎn)品的成本在期末時利用已出售商品的總數(shù)乘以企業(yè)內(nèi)部單位標準成本價格，以此來計算總成本。因為需要“仕入”“由稀薄襖R越商品”三個會計科目，所以稱為“三分法”。我國的財務會計中對于成本的賬務處理必須根據(jù)配比原則，在確認收入的時要同時確認成本，很直觀地表達了買和賣時的成本和收入。

4.累計折舊或攤銷計算方法選擇的規(guī)定不同。日本的財務會計中關于“p卻累~（累計折舊）”科目金額的計算方法主要有兩種，一種是定率法，另一種是定額法。定率法的計算和我國的財務會計中的加速折舊法類似，但是與我國的財務會計不同的是，定率法在日本的財務會計制度中已明確規(guī)定了定率法只能適用于除了房屋、建筑物之外的有形的固定資產(chǎn)，比如汽車、機器設備等。定額法的計算和我國的財務會計中的直線法計提折舊類似，但是與我國的財務會計不同的是，在日本的財務會計制度中明確規(guī)定定額法只能適用于如建筑物、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等除了定率法的適用范圍之外的資產(chǎn)。我國的財務會計雖然也只有加速計提和直線法，但是并沒有規(guī)定具體的使用范圍，使得會計估計的范圍加大。

5.關于遞延的賬務處理不同。在日本的財務會計中，只要是超過一年的費用全部需要在Q算日（資產(chǎn)負債表日）進行本期費用的計提并且在下一個會計期間確認“前B費用”（預提費用）。對于收入而言，如收入的收益期超過一年也必須在Q算日（資產(chǎn)負債表日）確認“前受收益”（遞延收益）。如確認2年期的保險金時：

購買保險時做出以下分錄：

借：支B保料

貸：普通A金

在決算日計提費用時做出以下分錄：

借：前B保料

貸：支B保料

在我國的財務會計中對于遞延的處理應用的范圍十分有限，也僅僅在收入和租賃中體現(xiàn)。

二、對于我國賬務處理的改進建議

（一）資產(chǎn)類報表項目應該更具體

我國的財務會計在會計科目的設置上，只是具體到了大的類別，比如“固定資產(chǎn)”科目、“無形資產(chǎn)”科目等，這些科目中再設置二級科目，比如“固定資產(chǎn)――XX設備”科目。這樣的科目設置雖然便于管理和核算，但是反映在報表中卻是大類別的報表項目，比如“固定資產(chǎn)”報表項目，一級科目下面的二級科目還需要在報表附注里另外加以說明，這無形之中增加了報表使用者的使用成本，同時也不能很直觀地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。

所以我們可以適當?shù)匕岩恍┰谄髽I(yè)中比較重要的報表項目更加具體化，比如把“固定資產(chǎn)”項目具體到“建筑物”“機器設備”“廠房”等，這樣報表使用者在使用報表時可以更加直觀地了解到一些重要項目的變動情況，有利于報表使用者進一步地做出決策。

（二）累計折舊或攤銷計算方法選擇的規(guī)定應該更具體

對于我國的財務會計中的累計折舊或攤銷的規(guī)定來說，只是規(guī)定了可以使用直線法和加速計提折舊法來計提每期的折舊或攤銷額。由于每期的折舊或攤銷額會計入到成本費用當中，這會影響到營業(yè)利潤進而影響到凈利潤，在實際賬務處理中財務人員可能會根據(jù)一些特殊的目的使用不同的折舊方法計提折舊額來控制利潤，比如當企業(yè)需繳納的稅額超過企業(yè)預期時，可以通過此方法在一定程度上降低應交所得稅，從而達到規(guī)避所得稅的效果；當企業(yè)需要上市但達不到盈利條件時，也可以通過此方法在一定程度上增加利潤，從而達到預期目標。

反觀日本的財務會計中對于計提每期的折舊或攤銷額的規(guī)定，已經(jīng)具體到各科目上，這樣做的一大好處就是有效降低了會計估計可“調整”的空間，更加真實地反映了企業(yè)的經(jīng)營情況，對于報表使用者的決策更加有利。

三、收益期超過一年的費用和收入應考慮遞延

我國的財務會計中對于費用和收入的遞延問題討論的十分有限，實際處理中也只是在租賃和收入的一部分內(nèi)容中考慮費用和收入的遞延。其中對于收入的遞延使用的最多的是收到政府補助時收入的遞延處理。但是只考慮到這些部分的費用和收入的遞延是遠遠不夠的，這里我們可以借鑒日本的財務會計中的有關遞延的規(guī)定：凡是收益期超過一年的費用和收入都應該考慮遞延，在每期末分別進行分攤，這樣處理可以更好地體現(xiàn)“權責發(fā)生制”原則。

四、結論

通過對中日兩國賬務處理的對比可以發(fā)現(xiàn)，我們在一些方面的規(guī)定不夠具體，比如會計科目；在計提折舊或攤銷和遞延的問題上也有可以改進的空間，這些都是我們需要切實關注的問題。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財務會計也派生了一些新的研究領域，比如環(huán)境會計、生物會計等，需要我們今后做進一步的探討。

參考文獻：

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[2]樊其國.遞延收入的特殊稅務處理解析[J].注冊稅務師，2014，（8）.

篇8

(一)缺乏科學有效的醫(yī)療費用管理系統(tǒng)。

在新醫(yī)改的背景下，醫(yī)院一直致力于探索一條完善的醫(yī)療費用管理系統(tǒng)。但是，在很多地區(qū)仍然存在著大量的亂收費行為，究其主要原因還是在于醫(yī)療收費系統(tǒng)的不統(tǒng)一給這些亂象開了后門，不法分子利用系統(tǒng)的漏洞大肆竊取醫(yī)療退費給醫(yī)院和人民帶來了大量的損失，造成了惡劣的社會影響。

(二)醫(yī)院財務會計的內(nèi)部控制制度不健全。

在醫(yī)院的財務管理過程中，存在著許多漏洞導致醫(yī)院的財務管理產(chǎn)生了諸多的問題。醫(yī)院財務會計的內(nèi)部控制制度的管理人員的管理意識不足是醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的根源，作為醫(yī)院的主要管理部門，醫(yī)院領導階層的決策從根本上影響了醫(yī)院財務會計工作的發(fā)展方向和業(yè)務活動。同時，其內(nèi)部的監(jiān)察系統(tǒng)也不完善，醫(yī)院財務會計的內(nèi)部監(jiān)察部門人浮于事，沒有體現(xiàn)其應有的作用。主要表現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)察的獨立性無法實現(xiàn)，內(nèi)部監(jiān)察系統(tǒng)并未脫離醫(yī)院管理系統(tǒng)，既是運動員又是裁判員，導致其處事浮于表面，不能發(fā)揮應有的作用，導致權、責、利關系復雜，也加大了監(jiān)察和管理的難度。

(三)難以建立起有效的追蹤問責制度和全面預算管理標準。

醫(yī)院的經(jīng)營和社會活動的追蹤問責制度存在重大問題，醫(yī)院管理部門對于重大項目的監(jiān)察漏洞仍然無法全面排查，醫(yī)院活動或者項目的監(jiān)督管理無法得到有效的執(zhí)行，責任無法落實到個人，同時財務審批的投資或者經(jīng)營項目的決策權力僅僅握在少數(shù)幾個領導的手里，無法做到群策群力，進行科學、全面的評測，導致建設或者經(jīng)營過程中預算無法滿足現(xiàn)實的要求。

(四)醫(yī)院財務會計人員專業(yè)素質問題突出。

目前，在許多醫(yī)院的財務審計的關鍵部門的領導崗位人員的專業(yè)素質存在較大的問題。他們大多數(shù)都是在特殊年代轉業(yè)進入醫(yī)院管理部門，專業(yè)知識能力不強，這也是醫(yī)院財務會計內(nèi)部普遍存在的現(xiàn)狀。內(nèi)部審計人員的工作水平導致其無法從專業(yè)的角度來看待問題，局限性較大，對于醫(yī)院各項經(jīng)營活動缺乏專業(yè)的分析和評測，嚴重地影響了財務會計工作的進行。

二、完善醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制的有效措施

為了有效地提高醫(yī)院財務會計工作的效率，完善醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制制度，針對我國醫(yī)院目前存在的主要問題，采取合理、有效、科學的措施，從根本和源頭上完善醫(yī)院財務管理系統(tǒng)。

(一)建立醫(yī)院財務會計管理體系，改革醫(yī)療費用管理系統(tǒng)。

在目前醫(yī)院財務會計管理系統(tǒng)的基礎上，取其精華、去其糟粕。根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)有的財務會計制度，建立起以財務會計審計為主的內(nèi)部控制體系，調動醫(yī)院內(nèi)部各個部門都能參與到醫(yī)院的經(jīng)營活動中來，完善醫(yī)院收費系統(tǒng)，發(fā)揮各部門的作用，減少錯誤和降低醫(yī)療退費犯罪率。

(二)健全醫(yī)院財務會計內(nèi)部控制制度。

醫(yī)院財務會計的內(nèi)部控制是醫(yī)院財務管理的關鍵一環(huán)，健全醫(yī)院財會內(nèi)部控制制度是保證醫(yī)院財務平衡和有效控制的關鍵措施。首先，從醫(yī)院的管理體系著手，對于醫(yī)院的財務會計管理人員進行監(jiān)督和追責，有效地防范因為管理漏洞和決策失誤帶來的損失和外部的風險。而且在醫(yī)院內(nèi)部的管理觀念上要進行關鍵的轉變，盡量避免因為個人因素而產(chǎn)生的損失，加強醫(yī)院內(nèi)部的財務會計管理人員的控制已實現(xiàn)內(nèi)部控制和外部調控的完美結合，促進醫(yī)院財務的健康發(fā)展。

(三)實行崗位責任制、全面控制醫(yī)院財務預算。

由于財務的管理、交易、結算問題十分復雜，因此處理好財務管理的細節(jié)特別重要，如果涉及現(xiàn)金等問題，盡量落實到個人，實行崗位責任制。及時回饋財務的準確出入賬時間，賬目款項保證一致。對于醫(yī)院項目的預算，盡量發(fā)揮各個部門的智慧，群策群力。在各部門準確數(shù)據(jù)的基礎上進行預算編制和財務管理，將項目的各項收入和支出都能在預算中得到反饋，控制計劃外的支出，進行綜合的分析和全面的考核。

(四)以人為本，全面提高財務會計人員專業(yè)素質。

篇9

關鍵詞：管理會計；財務會計；融合

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2015）22-0103-02

管理會計和財務會計作為會計的兩大分支已經(jīng)被企業(yè)完全分割開來，現(xiàn)在看上去二者已經(jīng)成為兩個沒有聯(lián)系的學科領域，分別擁有自己的核算發(fā)放，并且兩套數(shù)據(jù)之間很難實現(xiàn)信息共享，在這種情況下造成了嚴重的資源浪費以及重復勞動，實際上同時存在兩個獨立的系統(tǒng)是沒有必要的，二者之間的融合很有必要。文章將管理會計和財務會計融合在一起，使二者互為補充，互相配合，進而將管理會計和財務會計的職能充分發(fā)揮出來，更好地為社會做出貢獻。

一、管理會計與財務會計概述

（一）管理會計與財務會計概念

財務會計主要是指針對企業(yè)中已經(jīng)完成的資金活動展開系統(tǒng)的、全面的核算和監(jiān)督，從而更好地為外部和企業(yè)存在利害經(jīng)濟關系的債權人、投資人等部門提供與企業(yè)盈利能力相關的經(jīng)濟信息，以此為主要目標而展開的經(jīng)濟管理活動。管理會計主要是指為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，利用一系列專門手段和財務會計資料進行加工與報告，進而使管理人員能夠更加有效地對日常經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制的一個會計分支。目前，管理會計在現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動中的作用越來越重要。

（二）我國管理會計與財務會計融合的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國很多企業(yè)在管理會計財務會計的融合上始終沒有摸索到具體的操作方法，也沒有在企業(yè)人力、物力以及財力等管理工作上展開細致、深入的落實，二者之間的交流與溝通比較少，同時計算機等先進科學技術的應用也不充分，更重要的是領導對企業(yè)成員之間的協(xié)調工作做得也不夠好，各部門之間的配合不是很默契。上述因素的存在為管理與財務會計之間的融合造成了嚴重的阻礙，因此我國企業(yè)成本管理不能得到落實成為一種必然。

二、管理會計和財務會計融合的原因

（一）二者融合的理論基礎

在企業(yè)中會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)的主要作用是為企業(yè)提供財務信息，設立會計的目的是為了促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的管理，從理論角度來看，管理活動論和信息系統(tǒng)論的內(nèi)涵是相同的，作為一個信息系統(tǒng)，會計的設計可以提供更多的財務信息，會計具有一定的主觀能動性，提供信息的目的就是加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的管理。管理會計和財務會計共同參與到企業(yè)經(jīng)營決策中，二者本質上存在同一性，這是二者融合的重要原因。

（二）二者融合的客觀條件

從客觀角度上來看，管理會計是基于財務會計前提下的一種拓展和延伸，二者在工作上存在一定的相通性，從這個角度來看，管理會計并不是獨立的學科。在很多西方先進國家，會計領域總已經(jīng)要求企業(yè)管理會計將信息披露，目前我國始終在這方面努力著，現(xiàn)階段已經(jīng)要求上市公司對相關信息進行對外披露。企業(yè)經(jīng)營管理者要想戰(zhàn)略決策制定得更加科學、合理，就要對企業(yè)的內(nèi)部與外部信息進行深入的了解，這樣才能使內(nèi)外部信息在使用上趨于一致，這樣管理會計也可以將其應有的價值更好地突出出來，并在此基礎上形成更加強大的管理會計信息系統(tǒng)，從而為企業(yè)中相關人員的使用提供便利。

（三）二者之間的聯(lián)系

1.服務對象上的聯(lián)系。財務會計主要負責外部服務，同時也為內(nèi)部服務，而管理會計主要針對內(nèi)部進行服務，同時也有外部服務的工作。財務會計提供資金、利潤、成本等多方面的財務成本指標，可以為企業(yè)管理者的經(jīng)濟決策提供重要依據(jù)，同時企業(yè)的債權人、投資人等也需要了解管理會計領域的很多信息，并結合這些信息對總的目標、計劃進行制定，這時他們進行投資之前需要考慮的重要因素。由此可見，管理會計和財務會計雖然在“為誰服務”的問題上存在一定的區(qū)別，但是也存在共通之處。

2.資料來源上的聯(lián)系。管理會計的工作對于企業(yè)管理者對未來生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃與控制非常有利，這主要是因為管理會計可以從不同的渠道得到多種形式的信息和資料，其中可能會包括統(tǒng)計核算資料、會計核算資料等，但是會計核算資料始終是最重要、最基本的，雖然管理會計可以為管理者提供會計信息系統(tǒng)，但是它與其他財務會計存在本質上的區(qū)別，它不需要會計賬簿進行設置，取得會計憑證，并對日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行匯總，這些工作需要由財務會計來完成。從這個角度上來看，管理會計與財務會計之間也是緊密聯(lián)系的。

3.智能目標上的聯(lián)系。財務會計的職能實際上就是針對企業(yè)過去的經(jīng)營進行事后監(jiān)督，其目的在于對企業(yè)的經(jīng)營管理水平進行改善，最終促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。管理會計職能主要是針對企業(yè)未來的經(jīng)營活動進行事前計劃與控制，二者在不同層面上發(fā)揮著不同的作用。但是二者的目標是相通的，都是為企業(yè)的經(jīng)營活動提供服務。其中財務會計職能目標在于為企業(yè)外部的債權人、投資人等部門加強對企業(yè)財務狀況的了解而服務，管理會計職能目標在于為企業(yè)內(nèi)部決策者和管理者制定決策的過程中提供有效經(jīng)營的咨詢服務，二者都會對企業(yè)正在進行以及未來將會進行的活動產(chǎn)生某種影響。

三、管理會計與財務會計融合的路徑

（一）基礎數(shù)據(jù)采集是二者融合的保證

站在財務會計的角度上來看，基礎數(shù)據(jù)采集就是進行會計確認、計量、填制會計憑證的過程，實際上模型運算就是對會計分錄進行編制，財務會計工作中的各種報表制作都是模型運算的結果。站在管理會計角度上來看，基礎數(shù)據(jù)采集是對原始信息進行挑選的過程，而模型運算就是針對這些信息進行計算、對比以及差異分析的過程，最后生成報告。雖然管理會計和財務會計在基礎數(shù)據(jù)采集上存在區(qū)別，但是始終可以通過對原始信息源的合并達到兼容的效果。

（二）基礎會計工作細化、財務資料格式全新設計是二者融合的重要前提

首先，對管理會計和財務會計原始信息目錄清單進行建立；其次，以財務會計科目作為基礎，與管理會計需要相結合，針對原始信息的目錄清單進行相應的分類和編碼，并以此為基礎對數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)進行建立，二者基礎數(shù)據(jù)的采集利用信息源合并的方式達到兼容的目的；第三，對會計憑證進行設計，以原有財務會計科目為前提增加有關統(tǒng)計信息代碼的類別欄，進而為管理會計和財務會計工作做準備，更好地避免在后續(xù)應用過程中出現(xiàn)重復篩選的問題。同時還要增加備用的信息欄，在信息欄中對管理會計相關的非貨幣信息進行記錄。會計憑證輸入者在系統(tǒng)中既是會計人員，也可以以工作人員的身份進行現(xiàn)場輸入。此外，還要對賬簿格式和類別進行具體設置，與實際需要相結合，對會計賬簿和管理會計賬簿兩種賬簿格式進行設置，其中會計賬簿需要與會計要求相結合進行設置，管理會計賬簿則需要與各單位需要相結合對相應的格式進行設計。

（三）計算機技術應用是二者融合的技術性保證

會計的計算工作量非常大，不管是管理會計還是財務會計，其工作都要有計算機的支持，換句話說就是如果沒有計算機在會計工作中的全面運用，沒有網(wǎng)絡技術的支持，管理會計和財務會計之間的融合就不能順利進行。企業(yè)單位中都會建立局域網(wǎng)，利用在線數(shù)據(jù)采集技術和通信技術，可以對這些原始數(shù)據(jù)進行及時的采集和傳遞，進而使及時性的需要得到充分的滿足，同時還可以根據(jù)實際需要由流程設計管理人員對權限進行具體設置。此外，還可以利用同一數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對會計原始信息源進行有效的管理，通過這種方式使管理會計和財務會計二者在使用過程中的實際需要得到滿足。

（四）其他業(yè)務科室的配合是二者融合的人力保證

因為數(shù)據(jù)來源之間存在著一定的差異，一張會計憑證上的數(shù)據(jù)不僅需要財務部門對數(shù)據(jù)進行輸入，同時還需要其他基礎部門對數(shù)據(jù)進行輸入，所以應該對一套相對完整的作業(yè)流程圖進行建立，成立完整的管理體系，并安排專門的人員負責對流程進行管理，這樣就可以保證每一個步驟都能將采集到的數(shù)據(jù)輸入其中，有效地避免整個財務和管理工作的順利進行受到影響。

四、結語

綜上所述，管理會計和財務會計之間的融合不是一蹴而就的，它需要一個漫長的過程，隨著社會的不斷發(fā)展，管理會計和財務會計在工作方式上也會不斷發(fā)生變化，所以在二者融合的過程中，應該不斷加強創(chuàng)新意識，緊跟時代的步伐，將管理會計與財務會計二者之間的協(xié)調工作做好，并針對其中出現(xiàn)的問題進行及時的調整和解決，這樣才能使二者融合以后的工作效率得到最大限度的提高，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇10

【關鍵詞】財務會計信息內(nèi)涵；財務會計信息特點；財務會計信息可靠性

財務信息可靠性對于各個企業(yè)發(fā)展而言產(chǎn)生直接影響，相關人員必須要重視財務信息的可靠性，保證可以提高財務信息的應用效率，增強財務會計的發(fā)展效果。

一、財務會計信息內(nèi)涵

財務會計信息是企業(yè)會計活動主體，其信息數(shù)據(jù)可以真實的反應出企業(yè)的財務管理情況，為企業(yè)管理工作提供決策依據(jù)，在一定程度上，可以提高企業(yè)發(fā)展效率，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。同時，企業(yè)在應用財務會計信息的過程中，可以提高企業(yè)財務會計工作有效性，為財務會計工作人員提供準確的工作數(shù)據(jù)，進而提高財務會計工作質量。在此期間，必須要保證財務會計信息的可靠性，才能增強企業(yè)財務會計工作的有效性，發(fā)揮財務會計信息在企業(yè)財務會計工作中的作用。

二、財務會計信息特點

企業(yè)在應用財務會計信息的過程中，必須要全面分析財務會計信息特點，并且將其作為依據(jù)提高企業(yè)財務會計工作質量。具體特點包括以下幾點：

首先，可核實性特點。財務會計信息在實際應用期間，具有可核實性的特點，主要因為財務會計信息所反應的是企業(yè)真實財務數(shù)據(jù)信息，如果計量方式存在錯誤或是偏差，就會導致財務信息出現(xiàn)可靠性問題，管理人員就可以通過良好的方法對其進行核實，這樣，才能保證財務會計信息應用質量。由此可見，財務會計信息具有可核實性特點，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

其次，中立立場生成特點。企業(yè)中的財務會計信息是在中立立場中生成的，一旦出現(xiàn)偏向，不符合中立立場生成需求，就會出現(xiàn)較多影響企業(yè)實際發(fā)展的問題，難以對財務會計信息進行合理的操控，也無法達到預期的財務會計信息管理目的，只有滿足中立立場生成需求，才能確保財務會計信息的客觀公正性與準確性。

最后，會計信息真實性特點。財務會計信息具有真實性特點，主要因為其揭示的是企業(yè)真實財務信息，可以生成某項企業(yè)管理數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理人員的決策工作提供依據(jù)，也可以有效審核財務管理工作。一旦企業(yè)財務會計信息出現(xiàn)不準確現(xiàn)象，就會影響財務會計工作的有效性，甚至會造成嚴重的經(jīng)濟損失。

三、影響財務會計信息可靠性因素

在企業(yè)實際發(fā)展的過程中，存在較多影響財務會計信息可靠性因素，為企業(yè)發(fā)展埋下隱患，具體表現(xiàn)為以下幾點：

首先，缺乏完善的會計制度。目前，部分企業(yè)在會計管理制度上還存在不規(guī)范與不完善的現(xiàn)象，導致財務會計工作難以有效開展，降低了財務會計信息的可靠性。一方面，企業(yè)財務會計人員沒有意識到財務會計信息的重要性，忽視財務會計信息的可靠性；另一方面，我國市場經(jīng)濟發(fā)展機制不完善，不斷出現(xiàn)新的財務會計工作問題，導致財務會計信息準確性降低。

其次，缺乏健全的財務會計監(jiān)督機制。我國在會計信息可靠性方面，還沒有建立完善的監(jiān)督機制，不能根據(jù)相關要求對其進行監(jiān)督，導致財務會計工作不能受到良好的制約，無法真實的反應出會計核算結果，難以提高財務會計工作的有效性。

四、提高財務會計信息可靠性原則

財務會計工作人員在處理財務會計信息的過程中，要想提高財務會計信息可靠性，就要遵循以下幾點原則：

首先，遵循相關性原則。就是在財務會計管理過程中，在提高財務會計信息準確性的基礎上，增強財務會計信息的相關性，這樣，才能發(fā)揮財務會計信息的應用作用。

其次，遵循全面性原則。財務會計工作人員在實際工作過程中，必須要重視財務會計信息的全面性，保證可以使決策者全面了解企業(yè)財務情況，進而提高企業(yè)的發(fā)展效率。

最后，遵循重要性原則。在企業(yè)實際發(fā)展過程中，必須要遵循重要性原則，保證可以提高財務會計信息的應用價值，增強其應用有效性。

五、提高財務會計信息可靠性對策

在財務會計信息實際應用期間，必須要制定完善的措施提高其可靠性，保證可以增強企業(yè)財務會計信息的效果，為其實際發(fā)展奠定堅實基礎。具體包括以下幾點：

首先，制定完善的法律法規(guī)。在財務會計信息實際應用期間，相關部門必須要制定完善的法律法規(guī)，要求財務會計信息的可靠性與準確性達到相關標準，打擊一些違法犯罪的行為，這樣，才能為財務會計系統(tǒng)的健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件。同時，還要引導財務會計人員嚴格要求自己的行為，客觀的對財務會計信息進行分析與記錄。

其次，制定完善的管理制度。要想提高財務會計信息的可靠性，就要重視各類管理制度的制定，保證可以加強財務會計信息的約束力，提高財務會計工作的有效性。一方面，要加大監(jiān)督力度；另一方面，要及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，并采取有效措施對其進行懲罰。

最后，加強管理部門的管理力度。在企業(yè)財務會計信息實際管理過程中，相關部門必須要加強自身管理工作力度，保證可以提高財務會計信息的可靠性，一方面，相關部門要合理應用法律法規(guī)，保證可以提高對財務會計人員的管理效率；另一方面，要加強監(jiān)督體系的完善，保證企業(yè)各個部門之間協(xié)調效率，使其在密切的配合之下形成良好的財務會計運行機制，達到預期的財務會計管理目的。

六、結語

在財務會計信息可靠性研究過程中，相關管理人員與技術人員必須要重視各類制度的完善，保證可以提高財務會計信息的可靠性，逐漸創(chuàng)新財務會計管理體系，進而提高財務會計信息的應用價值。

參考文獻：