導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款年終總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵字：勘測設(shè)計(jì)單位 財(cái)務(wù)管理 現(xiàn)狀 對(duì)策

一、引言

近年來，勘測設(shè)計(jì)單位逐步由事業(yè)性質(zhì)改制成為科技型企業(yè)。在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)體制下，勘測設(shè)計(jì)單位要不斷的發(fā)展和壯大必須充分重視財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心作用。追溯經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史，財(cái)務(wù)管理在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中所充當(dāng)?shù)慕巧S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變得越來越重要。財(cái)務(wù)管理做為組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著重要作用。勘測設(shè)計(jì)行業(yè)不同于一般的行業(yè)，它在工程前期階段為投資項(xiàng)目提供服務(wù)，所提供的產(chǎn)品是一次性且單獨(dú)的；它是以智力活動(dòng)為中心，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣取決于信息、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)的集成和創(chuàng)新，因此勘測設(shè)計(jì)行業(yè)作為技術(shù)和知識(shí)密集型行業(yè)，在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域具有較強(qiáng)的特殊性。本文在分析目前勘測設(shè)計(jì)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，就如何提升財(cái)務(wù)管理水平提出一些建議。

二、目前勘測設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

勘測設(shè)計(jì)單位的改企建制是產(chǎn)權(quán)制度的一項(xiàng)根本變革，其目的是建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度作為與之相配套的制度其建立亦成為必然。通過改革，大部分企業(yè)改變了過去只重生產(chǎn)管理和技術(shù)研究，不重會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)象，財(cái)會(huì)人員的地位及其業(yè)務(wù)水平都有了相應(yīng)的提高，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的作用得到了進(jìn)一步的體現(xiàn)。但是同國外的大型勘測設(shè)計(jì)單位相比，我國勘測設(shè)計(jì)單位尚未建立完整的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理還存在如下問題：大部分的勘測設(shè)計(jì)單位把利潤最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，使財(cái)務(wù)管理局限于成本的核算和管理以追逐利潤，而忽視了企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展，阻礙企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)；財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)仍停留在記賬、算賬、報(bào)賬等日常工作，過多強(qiáng)調(diào)服務(wù)職能，忽視了財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向職能；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)財(cái)務(wù)管理的核心作用亦缺乏足夠的重視，混淆了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的區(qū)別，沒有建立一套健全的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。缺乏對(duì)會(huì)計(jì)資料的加工處理和工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)分析，而且對(duì)項(xiàng)目的籌資、投資以及收益分配等財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)也不夠重視；長期以來勘測設(shè)計(jì)單位注重對(duì)日常資金的管理，但是在資金管理方面未建立起成本觀念，難以做到多渠道籌集資金，而且缺乏縮短資金周轉(zhuǎn)時(shí)間和提供資金利用率的手段；企業(yè)缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人才等等。

三、提高財(cái)務(wù)管理水平的對(duì)策建議

現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理制度要求財(cái)務(wù)人員運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息集成方法，對(duì)企業(yè)的投資、籌資、資金運(yùn)營和收益分配等重大財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的分析、預(yù)測和考核，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、資金流、人才流的高度統(tǒng)一以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)時(shí)管理。針對(duì)目前勘測設(shè)計(jì)單位在財(cái)務(wù)管理上存在的弊端或者缺陷，我們應(yīng)當(dāng)著重抓好如下四個(gè)方面的工作。

（一）樹立企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，積極參與企業(yè)的管理，最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用

財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，它是勘測設(shè)計(jì)單位財(cái)務(wù)管理工作的努力方向，同時(shí)也是評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)政策是否正確的有效標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)當(dāng)在總體目標(biāo)的指引下，根據(jù)勘測設(shè)計(jì)單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，提出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，并正確處理與企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)績效評(píng)價(jià)等方面的關(guān)系。積極轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，不能只把財(cái)務(wù)工作的職能停留在記賬算賬上，必須從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)工作的重心必須從過去的事前借款記賬、事中算賬催賬、事后填表報(bào)賬、年終決算封賬等具體繁瑣的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步轉(zhuǎn)到事前預(yù)測規(guī)劃、事中監(jiān)督控制、事后歸檔入賬、年終總結(jié)提高的管理決策上來，把搞活經(jīng)營管理作為財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn):：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，依據(jù)財(cái)務(wù)有關(guān)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理工作的發(fā)展趨勢、狀況、進(jìn)行預(yù)測，對(duì)成本支出依據(jù)歷史支出數(shù)字結(jié)合年度計(jì)劃，制定費(fèi)用支出限額指標(biāo)，下達(dá)到有關(guān)部門以指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；參與經(jīng)營決策，積極參與生產(chǎn)經(jīng)營，為生產(chǎn)經(jīng)營提供財(cái)務(wù)信息等等；強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，設(shè)計(jì)單位應(yīng)以提高效益為目標(biāo)，以財(cái)務(wù)活動(dòng)為內(nèi)容，以規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，對(duì)己經(jīng)或即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性、真實(shí)性進(jìn)行專人檢查，適時(shí)控制，以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目的成本管理，促使勘測設(shè)計(jì)單位的成本優(yōu)化

勘測設(shè)計(jì)單位不同于一般的生產(chǎn)銷售企業(yè)，其產(chǎn)品是以項(xiàng)目為單元提供的，主要包括圖紙資料和文件等。由于技術(shù)含量比較高，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)主要圍繞工程項(xiàng)目進(jìn)行，因此，成本的控制和管理也不同于一般的企業(yè)。成本費(fèi)用的管理作為財(cái)務(wù)管理的核心，控制成本費(fèi)用的支出對(duì)增強(qiáng)勘測設(shè)計(jì)產(chǎn)品的競爭能力，提高設(shè)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要意義。

項(xiàng)目部是勘測設(shè)計(jì)單位的成本核算中心，項(xiàng)目的設(shè)計(jì)成本是其主要成本，一般包括人力資源成本和非人工成本。其中，人力資源成本是設(shè)計(jì)人員和設(shè)計(jì)管理人員的工資、獎(jiǎng)金和津貼等，非人工成本則包括各種材料費(fèi)、文印費(fèi)、檢測費(fèi)、折舊費(fèi)和差旅費(fèi)等。由于勘測設(shè)計(jì)產(chǎn)品技術(shù)含量比較高，屬于技術(shù)密集型產(chǎn)品，人力資源成本是產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成部分，非人工成本的比重則較少且相對(duì)固定。因此，控制人力資源成本是降低項(xiàng)目設(shè)計(jì)成本的有效途徑。人力資源作為勘測設(shè)計(jì)單位的重要資源，在為單位創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營過程中占據(jù)著舉足輕重的地位，那么，如何調(diào)動(dòng)人力資源的積極性卻又盡量降低人力資源的成本是單位迫切需要解決的問題。結(jié)合我們在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的工作經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為通過合理調(diào)配工程技術(shù)人員數(shù)量，提高勘測設(shè)計(jì)工作效率，提高勘測設(shè)計(jì)質(zhì)量，減少窩工、誤工、返工損失和縮短項(xiàng)目周期等手段可以較好地實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本的控制。此外，我們尚需加強(qiáng)項(xiàng)目的責(zé)任成本管理，通過全過程、全體員工和全時(shí)性的全方位成本管理理念，遵循“計(jì)劃－實(shí)施－檢查－改進(jìn)”的周而復(fù)始的動(dòng)態(tài)循環(huán)成本管理過程來實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本的管理，促使勘測設(shè)計(jì)單位的成本優(yōu)化。

（三）加強(qiáng)貨幣資金的管理，關(guān)注應(yīng)收賬款的妥善處理

勘測設(shè)計(jì)單位是知識(shí)密集型的單位，人才投資和設(shè)計(jì)投資需要大量的資金投入，兩項(xiàng)投資資金的保證要求我們在財(cái)務(wù)管理上必須重視貨幣資金的管理。資金的籌集需要設(shè)計(jì)單位建立良好的融資渠道，協(xié)調(diào)好與銀行的關(guān)系；在資金使用方面設(shè)計(jì)單位要有主有次，在抓住重點(diǎn)的同時(shí)照顧一般，如對(duì)一些重大的開支，要結(jié)合設(shè)計(jì)單位的總體規(guī)劃制訂用款計(jì)劃，對(duì)一般性正常性開支可采取定額指標(biāo)分解的辦法，最大限度地盤活各種沉淀資金，提高資金的利用率。目前，設(shè)計(jì)單位的資金收入途徑主要有三個(gè)：一是工程項(xiàng)目委托時(shí)收取的定金及一些預(yù)收款項(xiàng)，但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種資金收入己逐步減少；二是按合同或按進(jìn)度的設(shè)計(jì)工程結(jié)算款；三是設(shè)計(jì)單位開展多種經(jīng)營，通過各種渠道取得的資金收入。財(cái)務(wù)部門應(yīng)組織力量牢牢抓住設(shè)計(jì)收入和各種其它收入。但是由于勘測設(shè)計(jì)市場競爭激烈，設(shè)計(jì)單位一般采用賒銷的方式承攬業(yè)務(wù)，導(dǎo)致應(yīng)收工程款項(xiàng)的大量存在，阻礙設(shè)計(jì)單位的進(jìn)一步發(fā)展，甚至危及設(shè)計(jì)單位的生存。因此，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理是加強(qiáng)設(shè)計(jì)單位資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

在激烈的市場競爭中，工程款的拖欠是勘測設(shè)計(jì)企業(yè)參與市場競爭所不可避免的，勘測設(shè)計(jì)單位應(yīng)具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收拖欠工程款的科學(xué)管理，盡量把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度，以加速資金周轉(zhuǎn)，提高收益質(zhì)量。因此，我們可以通過采取下列措施來加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理：加強(qiáng)設(shè)計(jì)單位的自身管理，完善應(yīng)收賬款的管理制度，如可采用現(xiàn)金折扣的方式收回賬款等；把應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率作為經(jīng)營部門的重要的考核指標(biāo)，將其與生產(chǎn)經(jīng)營部門每一個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，建立有效的利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制，以改善經(jīng)營部門只抓找工程任務(wù)而忽視收款的被動(dòng)局面。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)建設(shè)

財(cái)務(wù)管理的基本功能之一就是利用會(huì)計(jì)核算資料，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，為經(jīng)營管理層的決策提供依據(jù)。財(cái)務(wù)人員是發(fā)揮財(cái)務(wù)管理核心作用的主體，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低直接影響財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率。設(shè)計(jì)單位財(cái)務(wù)人員，尤其是高層財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)全面提高自身業(yè)務(wù)水平，掌握勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)管理流程和成本結(jié)構(gòu)，作好成本控制和節(jié)源增效。財(cái)務(wù)人員還需熟悉國際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具備電算化操作和網(wǎng)絡(luò)化管理技能，樹立網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、知識(shí)資本和國際化的新型理財(cái)觀念并且增強(qiáng)管理意識(shí)，主動(dòng)參與企業(yè)經(jīng)營決策，有效地將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)融合起來；此外，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)和接受財(cái)務(wù)方面的繼續(xù)教育和培訓(xùn)。

隨著信息時(shí)代的到來，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的信息化建設(shè)已經(jīng)迫不及待，我們應(yīng)當(dāng)將單一的核算型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合型的管理信息系統(tǒng)。通過構(gòu)造財(cái)務(wù)管理信息化的IT環(huán)境，將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中存在的財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部、管理層等之間的信息孤島予以消除。通過建立集中式財(cái)務(wù)管理模式，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的適時(shí)性，減少中間環(huán)節(jié)，使高層管理人員與基層操作人員具有直接對(duì)話的渠道，便于高層管理人員根據(jù)財(cái)務(wù)的變化狀況迅速做出決策。在此平臺(tái)下，通過高效的會(huì)計(jì)信息管理，將勘測設(shè)計(jì)單位生產(chǎn)情況與財(cái)務(wù)狀況及時(shí)、客觀地反映出來，深入分析找出經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，防范風(fēng)險(xiǎn)以提高勘測設(shè)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)論

在企業(yè)管理工作中，勘測設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理應(yīng)貫穿企業(yè)管理全過程。它不是以財(cái)務(wù)部門管理為中心，而是需要單位的各部門參與其中，各司其職，各盡其力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)勘測設(shè)計(jì)單位的企業(yè)價(jià)值最大化。由于目前勘測設(shè)計(jì)單位在財(cái)務(wù)管理過程中存在種種問題，我們認(rèn)為要提升勘測設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理水平，必須要做到：樹立企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)管理觀念，積極參與企業(yè)的管理，最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用；通過加強(qiáng)項(xiàng)目的成本管理，促使勘測設(shè)計(jì)單位的成本優(yōu)化；適當(dāng)處理應(yīng)收賬款，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的有效管理，最后強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)建設(shè)。

[參考文獻(xiàn)]

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篇2

[關(guān)鍵詞]飼料企業(yè)；財(cái)務(wù)分析；精細(xì)化；決策

財(cái)務(wù)精細(xì)化分析與管理決策是引領(lǐng)企業(yè)走向成功的階梯。隨著競爭的加劇和環(huán)境的迅速變化，越來越多的公司把對(duì)數(shù)字進(jìn)行深度分析的方法應(yīng)用于各種管理決策活動(dòng)，從而在各自領(lǐng)域獲得強(qiáng)大的競爭力。

一、飼料企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析研究背景

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，畜牧業(yè)發(fā)展步入了快速增長的高峰期，飼料生產(chǎn)呈現(xiàn)繼續(xù)增長勢頭，市場需求強(qiáng)勁拉動(dòng)，競爭不斷加劇，飼料企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也不斷擴(kuò)大，銷售量逐年遞增。企業(yè)的快速發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)分析工作提出了更高的要求。財(cái)務(wù)分析是否科學(xué)和精細(xì)，直接關(guān)系到投資的效益和發(fā)展的質(zhì)量。精細(xì)化財(cái)務(wù)分析并非僅指分析細(xì)節(jié)。也不是越細(xì)越好，而是強(qiáng)調(diào)進(jìn)行有意義、有價(jià)值的分析，即采取“用分析去競爭”的管理戰(zhàn)略，運(yùn)用超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析的視野，將財(cái)務(wù)分析與公司管理決策明確地聯(lián)系起來，包括利用分析結(jié)果優(yōu)化自己的供應(yīng)鏈，確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)格，確定最能帶來利潤的客戶，改進(jìn)業(yè)績評(píng)價(jià)與激勵(lì)(獎(jiǎng)酬)機(jī)制。促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的決策一致與管理努力。然而，飼料企業(yè)的財(cái)務(wù)分析多數(shù)還處于初級(jí)階段，欠缺精細(xì)化理念――未能將科學(xué)管理和精細(xì)化理念充分融入財(cái)務(wù)分析和管理決策之中。多數(shù)企業(yè)目前精細(xì)化財(cái)務(wù)分析與籌劃欠缺。存在著分析方法落后，分析模式不統(tǒng)一。分析內(nèi)容缺乏深度、信息技術(shù)利用程度低等問題。建立科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析體系、切實(shí)提高財(cái)務(wù)分析水平，已成為飼料企業(yè)亟需解決的問題。

在這種背景下，飼料企業(yè)應(yīng)結(jié)合本行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，從財(cái)務(wù)分析的分析內(nèi)容、分析模式和分析方法等方面展開深入研究。進(jìn)行精細(xì)化分析，完成新型財(cái)務(wù)分析體系，建立標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)分析模版。有效提高飼料企業(yè)財(cái)務(wù)分析水平。

二、目前飼料企業(yè)財(cái)務(wù)分析粗略與管理決策脫節(jié)的表現(xiàn)

(一)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不明確

長期以來，“利潤最大化”一直被企業(yè)管理層當(dāng)作引導(dǎo)管理決策的主流目標(biāo)。與此相適應(yīng)的財(cái)務(wù)分析模式亦將分析重點(diǎn)集中反映在獲利能力的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)上，過分關(guān)注賬面利潤，忽視股權(quán)資本的機(jī)會(huì)成本，凈利概念高估了企業(yè)的獲利能力，造成利潤導(dǎo)向與“面向未來管理”的理念明顯不協(xié)調(diào)。

(二)忽視數(shù)據(jù)和分析結(jié)果與管理決策之間的聯(lián)系

財(cái)務(wù)分析大多處于公式化、表面化的狀態(tài)，缺乏增長性分析。如資產(chǎn)報(bào)酬率(ROA)誘使被考評(píng)者作出利己但卻不利公司整體利益的管理決策；利潤指標(biāo)常誘使被考核者追求自己的短期業(yè)績而置公司長遠(yuǎn)發(fā)展于不顧(削減研發(fā)和必要的維護(hù)費(fèi)用即可增加利潤)；在直接應(yīng)用于業(yè)績考評(píng)與獎(jiǎng)酬體系時(shí)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)指標(biāo)很可能使被考評(píng)者產(chǎn)生扭曲性的行為，易造成決策不一致與管理不努力的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)靜態(tài)分析結(jié)果與企業(yè)持續(xù)發(fā)展要求不相匹配

目前飼料企業(yè)財(cái)務(wù)分析習(xí)慣于用靜態(tài)的思維來審視企業(yè)、大多是就數(shù)字談數(shù)字，以致把財(cái)務(wù)分析變成表格、數(shù)字的說明。企業(yè)資金隨著經(jīng)營活動(dòng)不斷變化。企業(yè)經(jīng)營狀況必然在資金變動(dòng)中反映出來，而企業(yè)很少關(guān)注外部和內(nèi)部的各分部中心、各業(yè)務(wù)流程、各作業(yè)單元變化，對(duì)一些非貨幣性的外部戰(zhàn)略性信息不予重視，很少動(dòng)態(tài)地去修正和完善企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，而一味地根據(jù)企業(yè)靜態(tài)發(fā)展戰(zhàn)略、市場環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃等分析出來的結(jié)果來套用同一種或幾種評(píng)價(jià)指標(biāo)診斷企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)。事實(shí)上，在企業(yè)不同發(fā)展階段。不同財(cái)務(wù)業(yè)績計(jì)量指標(biāo)的重要程度會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。所以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的精細(xì)分析應(yīng)擴(kuò)展到持續(xù)增長管理方面，才能做到與時(shí)俱進(jìn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)激勵(lì)相容提供決策依據(jù)。

(四)忽視機(jī)會(huì)成本和經(jīng)濟(jì)利潤導(dǎo)致管理決策失誤

從會(huì)計(jì)角度來看，機(jī)會(huì)成本是隱性成本。它不會(huì)出現(xiàn)在所有的財(cái)務(wù)報(bào)表中，考慮機(jī)會(huì)成本的利潤即為經(jīng)濟(jì)利潤。經(jīng)濟(jì)利潤考慮了所有市場因素，將機(jī)會(huì)成本與實(shí)際成本和諧統(tǒng)一。企業(yè)的高管往往是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)作出相應(yīng)決策。會(huì)計(jì)方法只計(jì)算“選擇的價(jià)值”，經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析是要計(jì)算“放棄的價(jià)值”。如一個(gè)經(jīng)理作出一項(xiàng)最終投資報(bào)酬率高達(dá)28％的決定，這項(xiàng)決策是否正確，答案是：不一定，因?yàn)槟氵x擇這項(xiàng)決策，還有一種可能性，就是這筆資金投資于別的項(xiàng)目，回報(bào)率有可能高于28％的話，那么這項(xiàng)決策就是錯(cuò)誤的。

(五)缺乏報(bào)表附注內(nèi)容，報(bào)表間關(guān)聯(lián)性分析不足

目前大多數(shù)飼料企業(yè)缺乏報(bào)表附注，從而影響管理者獲得他們需要的相關(guān)信息，進(jìn)而作出正確決策。財(cái)務(wù)分析中的財(cái)務(wù)比率是由不同報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算得出的。比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率就是由損益表中銷售數(shù)據(jù)為分子，由資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款為分母得到。分析時(shí)需要意識(shí)到，將不同報(bào)表上相關(guān)項(xiàng)目結(jié)合起來的財(cái)務(wù)比率，并不能清楚地顯示財(cái)務(wù)報(bào)表之間的整體關(guān)聯(lián)性，而這種關(guān)聯(lián)性對(duì)于全面評(píng)估企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營績效是非常重要的。

三、結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，確定飼料行業(yè)特色的精細(xì)化分析內(nèi)容

飼料企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)充分結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要。飼料企業(yè)作為資金資產(chǎn)密集型企業(yè)，在發(fā)展過程中有其自身的特點(diǎn)。比如，飼料企業(yè)目前大多沒有應(yīng)收賬款。流動(dòng)資產(chǎn)主要分布在貨幣資金、庫存商品等環(huán)節(jié)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)為主，占整個(gè)資產(chǎn)總額的90％以上；飼料企業(yè)生產(chǎn)過程受氣候影響比較大，尤其是南方春天濕度較大，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品容易受潮變質(zhì)。因此產(chǎn)品受潮霉變是影響利潤的重要因素。

基于飼料企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營需求，綜合企業(yè)各方面評(píng)價(jià)的需要，通過對(duì)飼料業(yè)務(wù)的具體分析，財(cái)務(wù)精細(xì)化分析應(yīng)以損益分析、財(cái)務(wù)狀況分析等作為財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容。其中飼料企業(yè)的特殊性集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)損益分析

1.收入分析。飼料企業(yè)的收入構(gòu)成主要是飼料產(chǎn)品銷售收入，其他收入所占比例很小，收入分析主要是對(duì)銷售飼料產(chǎn)品收入展開分析；飼料產(chǎn)品收入分析必然要對(duì)銷售量及其單價(jià)進(jìn)行分析。對(duì)銷售量又可以按照分類產(chǎn)品銷售量結(jié)構(gòu)、分地區(qū)銷售量結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類分析。這就形成了飼料企業(yè)特色的收入分析內(nèi)容。

2.成本分析。一般工業(yè)企業(yè)能夠歸集某個(gè)特定產(chǎn)品的費(fèi)用，直接人工、直接材料、制造費(fèi)用、燃料和動(dòng)力等，列為企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。不直接歸集某個(gè)特定產(chǎn)品的費(fèi)用列為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用；而飼料企業(yè)產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大，所以原材料費(fèi)用的歸集和分配。就構(gòu)成了飼料企業(yè)成本分析的主要內(nèi)容。

(二)資產(chǎn)分析

1.流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析。對(duì)于飼料企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的分析，主要對(duì)企業(yè)的日常貨幣資金規(guī)模是否適當(dāng)、存貨的數(shù)量控制標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和質(zhì)量情況等方面進(jìn)行分析。由于飼料產(chǎn)品單位重量

的價(jià)值比較低，以原材料和產(chǎn)品庫存為主要形式的流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例通常都遠(yuǎn)大于固定資產(chǎn)所占的比例，所以，分析原材料和產(chǎn)成品的庫存合理性尤為重要。在面對(duì)原材料供貨周期長、市場波動(dòng)大的情況下，多數(shù)企業(yè)往往采用過度囤積的方式來應(yīng)對(duì)，財(cái)務(wù)費(fèi)用較大。特別是南方的飼料企業(yè)，其主要原材料。如玉米、豆粕等基本是從北方購入或從國外進(jìn)口，原材料定購過程中不確定因素比較多。因此，要通過整合供應(yīng)鏈，降低物流成本。進(jìn)而減少流動(dòng)資金占用。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理性分析，主要是從資產(chǎn)各項(xiàng)目與主營業(yè)務(wù)收入的比例關(guān)系來判斷。

2.周定資產(chǎn)投資分析。飼料企業(yè)固定資產(chǎn)主要是廠房、倉庫等建筑物，以及制粒機(jī)、粉碎機(jī)、攪拌機(jī)、冷卻器和配料系統(tǒng)等生產(chǎn)設(shè)備。其作為長期資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占的比例巨大。固定資產(chǎn)分布和利用合理性對(duì)企業(yè)的效益有著重大影響。針對(duì)一些易損固定資產(chǎn)。如粉碎機(jī)，其擴(kuò)建、改建工程時(shí)。有必要作為重要部分單獨(dú)出來進(jìn)行分析，這也是飼料企業(yè)特有的分析內(nèi)容。

四、優(yōu)化飼料企業(yè)分析模式，建立多樣化的分析層次

(一)以會(huì)計(jì)報(bào)表為模板進(jìn)行分析

會(huì)計(jì)報(bào)表是溝通企業(yè)與其外部利益相關(guān)者的工具。外部利益相關(guān)者正是主要通過會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表分析了解企業(yè)的“基本情況”，包括財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績及其變動(dòng)。這一層次財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)是通過銷售利潤率等概念來分析整個(gè)企業(yè)的獲利能力，可以采用財(cái)務(wù)比率法獲得這些信息。

(二)以邊際分析為模板進(jìn)行分析

邊際分析更能精細(xì)地揭示獲利能力，尤其是將獲利能力分析擴(kuò)展到產(chǎn)品和業(yè)務(wù)層面。邊際分析法主要通過成本習(xí)性分析、量本利分析和營業(yè)杠桿作用分析三個(gè)領(lǐng)域來達(dá)成。

(三)以ROA與EVA計(jì)量獲利能力進(jìn)行分析

ROA表示資產(chǎn)報(bào)酬率，它被用于計(jì)量企業(yè)利用資產(chǎn)獲利的能力。它等于銷售利潤率與資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的乘積。而凈利可進(jìn)一步分解為收入與成本的差額，資產(chǎn)則可進(jìn)一步分解為固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)。通過這種分解，ROA分析可幫助我們定量地確定影響獲利能力的各種因素，其不足之處在于忽略資本成本，這一缺陷正好由EVA(即經(jīng)濟(jì)增加值)分析得以彌補(bǔ)。EVA分析要求我們對(duì)獲利能力進(jìn)行精細(xì)化分析并意識(shí)到經(jīng)營與獲利需要占用或投入資本，必須考慮資本成本。

(四)側(cè)重于現(xiàn)金流分析而非利潤流分析

如果說利潤相當(dāng)于企業(yè)的血液，那么現(xiàn)金流則相當(dāng)于企業(yè)的空氣。沒有現(xiàn)金流的利潤是虛假的利潤?，F(xiàn)金流管理是一項(xiàng)在概念理解上簡單、在實(shí)踐中運(yùn)作較復(fù)雜的活動(dòng)?，F(xiàn)金流的短缺輕則影響一個(gè)企業(yè)的正常經(jīng)營、重則危及企業(yè)的生存。現(xiàn)金流管理，是企業(yè)資金管理的重中之重。

五、完善分析方法。開展財(cái)務(wù)精細(xì)化分析

精細(xì)化財(cái)務(wù)分析，是提高管理效率和經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。IBM前首席執(zhí)行官郭士納指出：“良好的策略起源于大量的量化分析?！睆呢?cái)務(wù)角度對(duì)企業(yè)行為個(gè)體進(jìn)行精細(xì)分析時(shí)。更多的是在管理中使用量化的指標(biāo)，將管理概念數(shù)字化，針對(duì)多角度、全方位的分析內(nèi)容，利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，從多角度的管理視角出發(fā)，才能有效發(fā)揮財(cái)務(wù)分析的強(qiáng)大作用。

(一)樹立正確的財(cái)務(wù)管理理念，以科學(xué)發(fā)展觀正確評(píng)價(jià)企業(yè)績效

從科學(xué)發(fā)展觀的角度來看，單純的利潤增長并不等于企業(yè)價(jià)值的增長。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析關(guān)注盈利指標(biāo)、關(guān)注賬面盈利，片面強(qiáng)調(diào)提高“獲利能力”，側(cè)重維護(hù)管理層利益，往往忽略了對(duì)權(quán)益資本成本的補(bǔ)償。財(cái)務(wù)精細(xì)化分析應(yīng)從采用反映公司價(jià)值的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)取代反映獲利能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)，計(jì)量公司價(jià)值的關(guān)鍵指標(biāo)主要有：現(xiàn)金流量、資本成本和經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)。

1.現(xiàn)金流量。利潤并不代表企業(yè)有充裕的流動(dòng)資金{即現(xiàn)金流)。利潤左右現(xiàn)金流，現(xiàn)金流依托利潤，利潤既是企業(yè)現(xiàn)金流的補(bǔ)給源，也是隱瞞企業(yè)現(xiàn)金缺乏的罪魁禍?zhǔn)?。所以，企業(yè)管理者在績效財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)時(shí)。應(yīng)從以“利潤”為中心轉(zhuǎn)向以“現(xiàn)金流量”為中心。把利潤和現(xiàn)金等融會(huì)在一起。對(duì)現(xiàn)金流量的分析評(píng)價(jià)是一個(gè)全面的、動(dòng)態(tài)的、系統(tǒng)的過程，應(yīng)著重分析現(xiàn)金流量規(guī)模與結(jié)構(gòu)，正確分析企業(yè)在不同時(shí)期的支付能力。通過現(xiàn)金流量分析。提供企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的資料。企業(yè)決策者從中可以得到直接的現(xiàn)金來源和現(xiàn)金運(yùn)用具體情況，以及資金余缺的信息，及時(shí)地進(jìn)行資金調(diào)度，最大限度地提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

2.資本成本。企業(yè)的資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)只確認(rèn)和計(jì)量了債務(wù)資本的成本，并沒有完全補(bǔ)償資本經(jīng)營的成本――資本成本，尤其是作為機(jī)會(huì)成本的權(quán)益資本成本，這樣即便企業(yè)賬面上出現(xiàn)巨額利潤，也可能“虧本”經(jīng)營。為了獲取賬面上的會(huì)計(jì)利潤，管理者往往會(huì)通過過度投資來達(dá)到。企業(yè)財(cái)務(wù)精細(xì)化價(jià)值分析的核心不是簡單地評(píng)價(jià)獲利能力。而是評(píng)價(jià)企業(yè)的管理是否產(chǎn)生了超過加權(quán)平均資本成本的獲利能力，企業(yè)只有在創(chuàng)造的盈利超過資本成本時(shí)。才表明公司業(yè)務(wù)和管理創(chuàng)造了真正的價(jià)值。

3.經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)。經(jīng)濟(jì)增加值是一個(gè)與會(huì)計(jì)利潤相對(duì)應(yīng)的概念，是公司經(jīng)過調(diào)整后的稅后凈營業(yè)利潤減去該公司現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值的機(jī)會(huì)成本后的余額。它是一種基于決策的業(yè)績評(píng)價(jià)方法。將股東投入資本的機(jī)會(huì)成本考慮在內(nèi)。會(huì)計(jì)利潤忽略權(quán)益成本。因而夸大了實(shí)際收益；會(huì)計(jì)利潤將研發(fā)培訓(xùn)等確認(rèn)為費(fèi)用從而縮小了實(shí)際收益。EVA在這兩個(gè)方面都做了相應(yīng)矯正，一方面剔除了股權(quán)資本；另一方面將研發(fā)和廣告費(fèi)用資本化。因此，在企業(yè)投資決策、業(yè)績考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制等方面，要引進(jìn)EVA評(píng)價(jià)體系，才能夠鼓勵(lì)經(jīng)營者選擇能給企業(yè)帶來長期利益的投資決策，如新產(chǎn)品的研制與開發(fā)、人力資源的開發(fā)等，從而促使企業(yè)經(jīng)理人直接關(guān)注與庫存、應(yīng)收款項(xiàng)以及與機(jī)器設(shè)備有關(guān)的成本，更為謹(jǐn)慎地使用資產(chǎn)，快速處理不良資產(chǎn)，減少消耗性資產(chǎn)的占用量。減少不必要的擴(kuò)張。

(二)聯(lián)結(jié)管理決策進(jìn)行報(bào)表分析

報(bào)表分析主要是對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行多方面的分析。會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字本身并無好壞之分，只有將其與別的數(shù)字聯(lián)系起來才能發(fā)現(xiàn)其意義，這也是比率分析的重點(diǎn)所在。有效的分析應(yīng)從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表回歸企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，通過經(jīng)營活動(dòng)感知財(cái)務(wù)報(bào)表。為了將財(cái)務(wù)比率作為衡量企業(yè)運(yùn)作成功與否的指示器，必須將計(jì)算出的比率與某種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，其比較標(biāo)準(zhǔn)一般選擇有三種：企業(yè)過去時(shí)期的比率、行業(yè)平均值、預(yù)算比率等。此外，加強(qiáng)報(bào)表附注的編制工作，詳細(xì)分析報(bào)表附注內(nèi)容、董事會(huì)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)報(bào)表及年終總結(jié)等與該企業(yè)經(jīng)營情況有關(guān)的信息之后。把經(jīng)營情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析，才能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)作出更深層次的理解。分析時(shí)，可以對(duì)報(bào)表的某一部分單獨(dú)分析，也可以進(jìn)行混合報(bào)表分析，或者將不同單位的不同報(bào)表項(xiàng)目組合起來分析。從而通過不同角度觀察判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

此外，在已建立的指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)可以作進(jìn)一步詳細(xì)的分析。分析時(shí)，注意剔除偶發(fā)性特殊項(xiàng)目的影響，尤其是定基發(fā)展速度的基期選擇必須具有代表性，否則將影響

分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。具體分析某個(gè)指標(biāo)的實(shí)際值，通過結(jié)合指標(biāo)的計(jì)算公式、標(biāo)準(zhǔn)值范圍、含義等，深入地了解某指標(biāo)的實(shí)際意義，以及該指標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營狀況的反映程度。在飼料行業(yè)中，如資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低時(shí)，對(duì)于采取最低成本競爭策略企業(yè)，必須注意是否陷入薄利卻無法多銷的困境；凈利潤率降低。對(duì)于強(qiáng)調(diào)差異化策略的企業(yè)，則必須注意它的品牌優(yōu)勢是否減弱，導(dǎo)致客戶不愿再支付高于競爭對(duì)手的價(jià)格來購買其產(chǎn)品或服務(wù)?？梢苑治鲆唤M具有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)，通過研究各指標(biāo)實(shí)際值的大小范圍、變動(dòng)情況、比例結(jié)構(gòu)等方面的信息，全面地理解指標(biāo)間的相互作用關(guān)系，從而更好地揭示企業(yè)在某一方面的實(shí)際情況和特征。

(三)充分發(fā)揮企業(yè)經(jīng)營杠桿作用

充分利用經(jīng)營杠桿原理。飼料企業(yè)固定成本(FC)較高。其生產(chǎn)經(jīng)營就應(yīng)遠(yuǎn)離保本點(diǎn)以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)越在保本點(diǎn)附近經(jīng)營，營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越大，當(dāng)在貼近保本點(diǎn)時(shí)，營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無窮大。在預(yù)期營業(yè)前景樂觀的情況下，宜積極采納具有較高經(jīng)營杠桿(較高FC)的投資方案。穩(wěn)健經(jīng)營的企業(yè)，為避免過高的經(jīng)營杠桿值帶來的高風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該試圖降低企業(yè)固定成本的比率。如生產(chǎn)較多種類的產(chǎn)品、增加員工數(shù)量相應(yīng)減少資本數(shù)量等等。

經(jīng)營杠桿作用、量本利分析和成本習(xí)性分析相結(jié)合，可以幫助企業(yè)更合理地定價(jià)與配置資源、更理性地制定融資決策、更精明地談判以及更智慧地評(píng)估商業(yè)機(jī)會(huì)，可以產(chǎn)生遠(yuǎn)比報(bào)表分析詳細(xì)的獲利能力信息。

(四)體現(xiàn)精細(xì)化管理理念，深化企業(yè)物流成本的分析

財(cái)務(wù)精細(xì)化分析要注重結(jié)果和成效。在財(cái)務(wù)分析體系中，通過成本費(fèi)用、投入產(chǎn)出等因素分析，可以為精細(xì)化管理提供有價(jià)值的政策建議和有力的技術(shù)數(shù)據(jù)支持。由于飼料產(chǎn)品具有原材料消耗多、流量大、不易集裝化、對(duì)倉庫要求高、容易變質(zhì)等特點(diǎn)，在對(duì)飼料企業(yè)進(jìn)行物流成本核算時(shí)，應(yīng)側(cè)重于供應(yīng)物流成本的分析。其主要包括訂貨采購費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、驗(yàn)收入庫費(fèi)和倉儲(chǔ)保管費(fèi)等物流成本項(xiàng)目的分析。若企業(yè)是利用貸款組織采購，必然要支付一定利息(如是自有資金，則存在機(jī)會(huì)成本問題)。通過對(duì)供應(yīng)物流成本分析，有利于加強(qiáng)責(zé)任中心管理，開展責(zé)任成本管理方法，為日常物流成本控制及部門的績效考核決策提供有效依據(jù)。

[參考文獻(xiàn)]

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篇3

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；控制環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)

一、提高對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的認(rèn)識(shí)

實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，最重要的是提高對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系的認(rèn)識(shí)，把內(nèi)部控制建設(shè)工作作為新時(shí)期的一件大事來抓。

第一，要充分認(rèn)識(shí)到目前的不足，令人滿意的經(jīng)營成果下面有哪些令人不滿意的地方。長期以來，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制持漠視態(tài)度，特別是近些年我國宏觀環(huán)境形勢大好、國民經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)，社會(huì)需求的持續(xù)增長和企業(yè)的高速發(fā)展掩蓋了許多風(fēng)險(xiǎn)和缺陷，許多基本的牽制或檢查制度流于形式，良好的客觀形勢加重了主觀上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的冷淡，所以首先要從思想上正視內(nèi)部控制規(guī)范。

第二，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范利在企業(yè)，利在社會(huì)。內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺(tái)，使許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又開始頭疼，埋怨政府又在念“緊箍咒”了，覺得政府在給企業(yè)找麻煩，增加企業(yè)的成本。這種觀念是非常錯(cuò)誤的，內(nèi)部控制基本規(guī)范的目的是為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公共利益。實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，首先得利的是企業(yè)自身。建立健全有效的內(nèi)部控制體系，可以使企業(yè)高層人員能有更多的精力放在企業(yè)戰(zhàn)略層面，管理人員的目光更多地放在例外事項(xiàng)的處置，使得管理層有機(jī)會(huì)從一個(gè)應(yīng)接不暇的“救火員”變?yōu)橐粋€(gè)富有遠(yuǎn)見的“思想者”。

第三，內(nèi)部控制不是新生事物，不是推倒重來。內(nèi)部控制不是新近的發(fā)明創(chuàng)造，而是每個(gè)企業(yè)在日常經(jīng)營管理中都切實(shí)存在的，比如現(xiàn)金和存貨的保管制度，待付款項(xiàng)的審核與批準(zhǔn)制度，考勤的記錄與審核等，每個(gè)企業(yè)在實(shí)踐中都有自己的特色。從現(xiàn)在的觀點(diǎn)來看，這些都是內(nèi)部控制體系的一部分，但僅僅這些制度本身并不是內(nèi)部控制的全部。構(gòu)建新的內(nèi)部控制規(guī)范體系，不是原有的制度、原有的做法，重新開始，而是從一個(gè)整體的觀點(diǎn)、系統(tǒng)的角度對(duì)原有的制度進(jìn)行梳理、分析、糾正、補(bǔ)充和整合。比如原有的制度可能針對(duì)的是某些部門、某些事件，現(xiàn)在還要強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化、權(quán)責(zé)劃分、治理結(jié)構(gòu)和正直的品質(zhì)等；原有的工資發(fā)放可能牽涉到的制度有考勤制度、薪級(jí)制度、資金支付制度等，分別面向業(yè)務(wù)部門、人事部門和財(cái)會(huì)部門割裂開來，現(xiàn)在要強(qiáng)調(diào)從整個(gè)薪酬計(jì)算、發(fā)放等流程的角度進(jìn)行分析和規(guī)范。

二、建立有效的內(nèi)部控制體系是董事會(huì)的職責(zé)

擺正態(tài)度之后，接下來要搞清楚內(nèi)部控制是誰的職責(zé)，誰應(yīng)該對(duì)此負(fù)責(zé)。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，公眾持股的上市公司構(gòu)成了市場的主體，公眾股東選舉產(chǎn)生董事會(huì)，然后由董事會(huì)招聘職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行經(jīng)營管理，所以作為管理的一項(xiàng)基本內(nèi)容和職責(zé)，建立健全、有效的控制體系是以總經(jīng)理為代表的管理層的基本職責(zé)之一，總經(jīng)理應(yīng)該對(duì)此負(fù)最終責(zé)任。然而，由于我國的上市公司大都是由國有企業(yè)改制而來，復(fù)雜的歷史淵源造成現(xiàn)實(shí)中總經(jīng)理大部分是董事會(huì)的成員，還有一些企業(yè)設(shè)有CEO、總裁等，根據(jù)我國的實(shí)際情況，從權(quán)威性出發(fā)，規(guī)定由董事會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)最終責(zé)任。

內(nèi)部控制決不是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門的事情。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)習(xí)慣性地把任務(wù)交給財(cái)務(wù)總監(jiān)去辦，相關(guān)的內(nèi)部控制文件交由財(cái)務(wù)部門制定，然后以公司董事會(huì)的名義簽發(fā)，還有許多單位的內(nèi)部控制文件僅僅停留在財(cái)務(wù)部門，相關(guān)業(yè)務(wù)部門根本沒有看過。許多公司所舉辦的內(nèi)部控制培訓(xùn)僅僅是財(cái)務(wù)部門的“專場”，整個(gè)活動(dòng)由財(cái)務(wù)部門策劃、財(cái)務(wù)部門的人員參加，公司的領(lǐng)導(dǎo)和其他業(yè)務(wù)部門并沒有介入。這說明許多公司包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)都理所當(dāng)然地把內(nèi)部控制視為了一項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，理所應(yīng)當(dāng)?shù)刂皇秦?cái)務(wù)部門的事情，跟領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)部門沒有什么關(guān)系。其實(shí)對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)該負(fù)責(zé)的是領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)的總經(jīng)理、部門的經(jīng)理、基層的業(yè)務(wù)經(jīng)理等，每一級(jí)別的經(jīng)理都有責(zé)任對(duì)自己所負(fù)責(zé)范圍內(nèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制機(jī)制，并進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)然制定控制文件就是由相關(guān)經(jīng)理來負(fù)責(zé)，只有他們更清楚自己所負(fù)責(zé)的流程或業(yè)務(wù)內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)，才能更符合實(shí)際，單純財(cái)務(wù)部門制定的必將是束之高閣。財(cái)務(wù)部門該做的是建立健全本部門相關(guān)業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)。

內(nèi)審人員在內(nèi)部控制中的角色只是監(jiān)督和評(píng)價(jià)。許多公司開始重視內(nèi)部審計(jì)工作，然而往往把內(nèi)部審計(jì)看成了業(yè)務(wù)控制的“最后一道防線”，使內(nèi)審部門承擔(dān)起了超過其職責(zé)范圍的“保險(xiǎn)栓”的功能，所有的業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要求由內(nèi)審“過濾”，風(fēng)險(xiǎn)由內(nèi)審承擔(dān)。一些內(nèi)審人員滿腹委屈地說，現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)重視我們內(nèi)審了，要求我們內(nèi)審搞好內(nèi)部控制，我們內(nèi)審經(jīng)常被邀請出席各種場合，比如驗(yàn)收固定資產(chǎn)和物品時(shí)，要求我們?nèi)?；和購貨方的定價(jià)會(huì)要求我們?nèi)ィ缓贤臅?huì)簽要求我們?nèi)?，有時(shí)候得趕場子不停地參與各種經(jīng)營活動(dòng)。業(yè)務(wù)部門也說了，要讓內(nèi)審部門參與，否則將來出問題省得他們老找后賬，萬一出問題了，內(nèi)審也在上面簽了字的！總經(jīng)理也說“我們要搞事前控制”。內(nèi)審本來就沒有多少人，搞得疲憊不堪不說，還總是心驚膽戰(zhàn)。我們擔(dān)的責(zé)任越來越大了，但我們許多專業(yè)問題是不懂的，比如某些專業(yè)合同內(nèi)容等，我們?nèi)チ艘簿褪亲咦哌^場，沒什么作用。對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主體應(yīng)該是業(yè)務(wù)部門，內(nèi)審人員可以按照公司領(lǐng)導(dǎo)的安排對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)或監(jiān)督，即內(nèi)審人員關(guān)注的應(yīng)該是針對(duì)這項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，業(yè)務(wù)部門是否建立了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和控制的措施，這些措施是否有效，目前的控制流程可能存在哪些風(fēng)險(xiǎn)等，而不應(yīng)把重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)內(nèi)容本身。否則控制看起來很完善，也都簽字了，內(nèi)審、法律、紀(jì)檢都來了，其實(shí)只能淪為一場又一場疲憊的簽字游戲。

三、內(nèi)部控制是什么

內(nèi)部控制是什么？經(jīng)?？梢钥吹皆S多企業(yè)在諸多規(guī)章制度中有一個(gè)制度很奇怪，名字就叫“內(nèi)部控制制度”，和資金管理制度、預(yù)算管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度等并列在一起，打開看一下，發(fā)現(xiàn)其中規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、主體等，有的在其中又提到了資金管理、費(fèi)用管理等不一而足。也有一些審計(jì)人員在給被審計(jì)單位的管理建議中會(huì)提到，貴公司在資金管理方面不盡完善，在長期股權(quán)投資方面較為混亂，在內(nèi)部控制方面如何如何等，將內(nèi)部控制與具體的業(yè)務(wù)管理并列在一起進(jìn)行分析和討論。這里就談到一個(gè)問題，什么是內(nèi)部控制？以上列舉的這些做法表明這些制度的制定者或評(píng)價(jià)者把內(nèi)部控制視為了一個(gè)獨(dú)立的機(jī)體，脫離于具體業(yè)務(wù)過程的一個(gè)規(guī)章制度，有了預(yù)算，有了資金管理，有了銷售控制，還得有一個(gè)叫做“內(nèi)部控制”的制度，這樣才更加完善，更加符合國家規(guī)定和潮流需要。其實(shí)，內(nèi)部控制是一個(gè)過程，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、控制和監(jiān)督反饋的過程。也就是說內(nèi)部控制是一個(gè)總稱，泛指企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)控制以及確保這些控制有效執(zhí)行的機(jī)制。所以可以這樣理解，企業(yè)所制定的資金管理制度、預(yù)算管理制度、費(fèi)用報(bào)銷制度等等都是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)方面，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位資金控制時(shí)其實(shí)就已經(jīng)是在評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的某個(gè)方面了。內(nèi)部控制是一個(gè)全集，而資金控制、業(yè)務(wù)控制、授權(quán)體系等都是內(nèi)部控制的子集。

另外一些人認(rèn)為，制定的制度就是內(nèi)部控制，文件柜里擺放的、印刷成冊的匯編就是內(nèi)部控制。有些經(jīng)理人員自豪地說，我們公司的制度非常完善，覆蓋了所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，所有的人都有章可依，可以說，我們的內(nèi)控是非常健全和有效的。也有些經(jīng)理人員意識(shí)到管理中應(yīng)該更多地靠制度來約束而不是靠人來指揮，因此經(jīng)常督促參謀人員制定、完善各項(xiàng)制度，甚至于年終總結(jié)中都將制定了多少項(xiàng)制度作為“豐功偉績”匯報(bào)。然而，僅僅制度本身不是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制還包括對(duì)制度的執(zhí)行并留下有效執(zhí)行的證據(jù)或軌跡，經(jīng)常地和不經(jīng)常地對(duì)這些證據(jù)和軌跡進(jìn)行檢查，以評(píng)價(jià)制度執(zhí)行的有效性。同樣，制度要靠人來執(zhí)行，執(zhí)行的人如何看待這些制度關(guān)系到執(zhí)行的效果，內(nèi)部環(huán)境中的一些重要因素如企業(yè)文化、正直的品格、人事政策的合理性和高層人員的行為和表率等都會(huì)對(duì)執(zhí)行人員的主觀意愿產(chǎn)生重要影響，并隨之影響到制度執(zhí)行的有效性。此外，所制定的制度也應(yīng)該經(jīng)常審視是否已經(jīng)過時(shí)，是否還適合目前的實(shí)際情況，是否已經(jīng)成為導(dǎo)致效率降低或誘發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)的“壞制度”。制度不是永遠(yuǎn)合理的，一項(xiàng)非常有效的、有利的適合企業(yè)需要的制度如果一成不變，遲早會(huì)變成產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)的根源。

所以，內(nèi)部控制是一項(xiàng)機(jī)制。這項(xiàng)機(jī)制里有書面文件，放在柜子里的那些匯編，還有不成文的規(guī)定和習(xí)慣，保證所有的人員按照這些文件和習(xí)慣處理所有的業(yè)務(wù)并留下證據(jù)以便能夠?qū)?zhí)行的有效性進(jìn)行檢查。檢查分為定期和不定期的，所有未按規(guī)定處理的例外業(yè)務(wù)能夠在分析后得到處理和報(bào)告，同時(shí)，對(duì)這些制度進(jìn)行定期的梳理和隨時(shí)的反饋匯報(bào)、順暢的舉報(bào)通道也是這個(gè)機(jī)制的一部分，以便這個(gè)機(jī)制及時(shí)更新。高層人員應(yīng)樹立良好的風(fēng)氣，使所有人員能夠正確地對(duì)待這些文件，也是這一機(jī)制的重要組成部分。

四、內(nèi)部控制體系如何建立

內(nèi)部控制是一項(xiàng)機(jī)制，一項(xiàng)自我維護(hù)的動(dòng)態(tài)機(jī)制，所以內(nèi)部控制是建立起來的，而不是抄來的。一些企業(yè)開始重視制度建設(shè)，總經(jīng)理一聲令下，加快制度建設(shè)，學(xué)會(huì)照章辦事，要求辦公室?guī)兹罩畠?nèi)拿出成果來。于是只好把同行的制度抄過來，甚至從網(wǎng)上一搜，稍微改動(dòng)一下，頒布實(shí)施。仔細(xì)一看，制度中的名稱有些都沒來得及改過來，還是其他公司的名字，結(jié)果自不必說。有些分公司說沒有收到，有些子公司在郵箱里都沒有打開過，有些部門打印出來，往文件柜里一放，總算有制度了。這里面有兩個(gè)問題，一是總經(jīng)理已然認(rèn)識(shí)到了制度的重要性，但思想認(rèn)識(shí)卻有些依稀，覺得終究不如“攻市場、談合作”重要，更應(yīng)當(dāng)放在“上市”這件大事的后面，也不如諸多人員的安排調(diào)配與關(guān)系處理重要，實(shí)際上只是一個(gè)號(hào)召和想法，因?yàn)楫吘共皇悄敲雌仍诿冀薜氖虑?。二是搞不清楚是誰的事，也不清楚應(yīng)該怎么干，也沒去認(rèn)真分析應(yīng)該如何做，無端地認(rèn)為這都是“你們的事”，都是你們這些“高學(xué)歷、擺筆桿子、坐辦公室”的人的事情，我提個(gè)號(hào)召和想法即可。任何事情必須得到領(lǐng)導(dǎo)的充分重視，才可能做好，只有領(lǐng)導(dǎo)重視，其他員工才會(huì)重視，才可能認(rèn)真去做，所以本文開篇提到必須端正思想，高度重視才行。那么，在領(lǐng)導(dǎo)重視的前提下究竟應(yīng)該如何去建呢？

任何一個(gè)存在的、處于運(yùn)營狀態(tài)的企業(yè)，無論其規(guī)模大小，有無制度，都有其業(yè)務(wù)處理的做法和習(xí)慣，小規(guī)模企業(yè)的業(yè)務(wù)處理流程可能通過創(chuàng)始人的口授、傳幫帶甚至是自我摸索的方式形成、流傳，歷史較長或規(guī)模較大的企業(yè)可能或多或少都會(huì)有些制度及規(guī)定。這些做法、習(xí)慣和規(guī)定有的比較合理，比較統(tǒng)一，可做起來卻各種各樣；也有些雖然沒有出過什么事情，但卻暗藏著風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐郧皼]有出過問題不代表沒有出問題的可能性。

因此首先要對(duì)這些業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，識(shí)別業(yè)務(wù)過程中的風(fēng)險(xiǎn)有哪些，目前是怎么做的，應(yīng)該怎么做更有效、風(fēng)險(xiǎn)更小。進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的梳理不是財(cái)務(wù)部的事情，也不是辦公室的事情，而是所有業(yè)務(wù)部門的事情。每個(gè)業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理都要對(duì)本部門所有業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)控制負(fù)責(zé)，充分發(fā)動(dòng)本部門的員工，采取多種行之有效的方式如討論、舉報(bào)、書面的反饋等形式識(shí)別本部門所有業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，分配不同層次的業(yè)務(wù)處理權(quán)限，并建立控制措施應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常地審視這些風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常地審視業(yè)務(wù)流程是業(yè)務(wù)部門責(zé)無旁貸的事情。財(cái)務(wù)部門要對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和控制，如資金的管控、財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生流程的質(zhì)量控制、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的控制、財(cái)務(wù)與銷售、生產(chǎn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)部門的協(xié)調(diào)等。要設(shè)計(jì)一些表單，或者通過信息系統(tǒng)將控制執(zhí)行的記錄留存下來，常見的有驗(yàn)收報(bào)告、應(yīng)收賬款的催收記錄、經(jīng)理人員的審批意見等。各個(gè)業(yè)務(wù)部門要有檢查制度，定期地對(duì)控制執(zhí)行情況記錄進(jìn)行檢查、核實(shí)，并留下檢查記錄。業(yè)務(wù)部門經(jīng)理還要建立所屬業(yè)務(wù)范圍內(nèi)舉報(bào)和揭發(fā)的通道。

控制執(zhí)行得效果怎么樣，員工以怎樣的態(tài)度去對(duì)待，這是內(nèi)控體系建設(shè)的另一個(gè)重要方面，也就是內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)。內(nèi)部環(huán)境建設(shè)相對(duì)來說不是那么具體化，有些公司印有一些小冊子，所有的員工人手一冊，上面記載了應(yīng)該干什么，不應(yīng)該干什么，遇到各種問題應(yīng)該怎么辦。這是文化建設(shè)的一個(gè)方面，其中會(huì)體現(xiàn)公司高層的意愿。但文化的形式多種多樣，各層領(lǐng)導(dǎo)在各種場合的講話和行為表現(xiàn)起到了更為直觀和顯著的影響作用，公司的標(biāo)語、警示等也會(huì)有一定的提醒作用，哪些人得到了提拔、哪些人被棄之不用都會(huì)形成強(qiáng)烈的示范和引導(dǎo)。公司的文化和宣傳部門在這方面可以做很多事情。有些企業(yè)在本公司內(nèi)部定期收集一些案例，哪些事做得對(duì)，有什么經(jīng)驗(yàn)；哪些做得不對(duì)，為什么，記載的全部是公司內(nèi)各部門的人和事。因?yàn)榇蠹叶颊J(rèn)識(shí)，都是身邊的人，會(huì)很感興趣，認(rèn)真讀一下，被褒揚(yáng)的自然得到莫大的鼓勵(lì)，被批評(píng)的也會(huì)銘記在心，這種喜聞樂見的形式會(huì)給公司控制的執(zhí)行起到很大的積極作用。

最后，任何一項(xiàng)制度針對(duì)的都是某種情況下的特定風(fēng)險(xiǎn)，然而導(dǎo)致這種特定風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境是不斷變化的。比如公司的組織結(jié)構(gòu)，公司的發(fā)展戰(zhàn)略，顧客的偏好，銷售渠道和方式，原材料的供應(yīng)，科技的進(jìn)步，自然環(huán)境的變化等。所以，沒有一種風(fēng)險(xiǎn)是永久的，也沒有一項(xiàng)制度是一勞永逸的，況且，任何制度時(shí)間久了難免在執(zhí)行過程中大打折扣。公司應(yīng)該建立內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)制度，評(píng)價(jià)曾經(jīng)有效的制度是否還一直有效，評(píng)價(jià)曾經(jīng)完整的制度是否已經(jīng)變得片面，評(píng)價(jià)現(xiàn)在的制度究竟還需不需要。這種評(píng)價(jià)不同于上面所講的日常的檢查與核實(shí)，這種全面的、深刻的評(píng)價(jià)應(yīng)該至少每二至三年進(jìn)行一次，或者在有重大的經(jīng)營環(huán)境變化（如重組、流程再造、重大組織結(jié)構(gòu)變更、重大人更等）發(fā)生時(shí)進(jìn)行。內(nèi)審部門可以作為一個(gè)主要的組織者，但不是唯一的負(fù)責(zé)者，可以根據(jù)公司的實(shí)際情況，采用問卷調(diào)查、研討會(huì)和管理導(dǎo)向分析等多種形式，對(duì)公司內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

五、如何進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)

一般來說，內(nèi)審部門可以作為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的組織者，也可以聘請外部機(jī)構(gòu)作為智囊參謀和組織者之一，然而真正進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的主體還是各個(gè)業(yè)務(wù)部門――即各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制機(jī)制的制定者和執(zhí)行者。因?yàn)榫唧w到各個(gè)業(yè)務(wù)而言，了解實(shí)際情況、熟悉專業(yè)知識(shí)的還是業(yè)務(wù)部門，內(nèi)審人員起到一個(gè)組織、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用，內(nèi)審人員評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)該是業(yè)務(wù)部門的自我評(píng)價(jià)過程是否可以驗(yàn)證、自我評(píng)價(jià)結(jié)論是否恰當(dāng)，而不應(yīng)該評(píng)價(jià)具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容本身。

作為一個(gè)組織者和推動(dòng)者，內(nèi)審部門首先要向各業(yè)務(wù)部門展開營銷，即向他們宣傳和動(dòng)員，思考并強(qiáng)調(diào)進(jìn)行該項(xiàng)評(píng)價(jià)能夠?yàn)樵摬块T帶來什么好處，通過自我評(píng)價(jià)能夠提供哪些顯而易見的績效的改善，切實(shí)讓業(yè)務(wù)部門理解自我評(píng)價(jià)能夠給本部門提供增值服務(wù)，而不是一項(xiàng)“壓下來的硬任務(wù)”或者是內(nèi)審部門為了部門利益而跳出來“找亂子”。只有經(jīng)過有效的營銷并贏得業(yè)務(wù)部門的充分理解與配合之后，內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)才有意義，才不會(huì)演變成為一項(xiàng)勞民傷財(cái)?shù)摹靶问街髁x”累贅。

營銷之后，應(yīng)該制定詳細(xì)的評(píng)價(jià)計(jì)劃。根據(jù)西方國家的經(jīng)驗(yàn)，計(jì)劃工作應(yīng)該占整個(gè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的60%以上。為了最大限度地減少對(duì)正常業(yè)務(wù)的干擾并找出真正的問題所在，必須進(jìn)行充分的事前規(guī)劃。首先要確定評(píng)價(jià)的范圍，對(duì)哪些業(yè)務(wù)部門進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)這些業(yè)務(wù)部門的哪些內(nèi)部控制要素，牽涉到哪些具體業(yè)務(wù)、具體人員等等。其次要確定評(píng)價(jià)的方式，對(duì)不同的內(nèi)部控制要素和不同的部門范圍，可能需要不同的方法。如對(duì)企業(yè)文化、正直的品格、人員的作風(fēng)進(jìn)行評(píng)價(jià)以及較廣范圍內(nèi)的測試可能采用問卷調(diào)查更為恰當(dāng)，而對(duì)治理結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略等問題可能需要與高管人員進(jìn)行深入的交談，而對(duì)驗(yàn)收、賬務(wù)處理流程的控制測試可能需要更多的檢查、穿行測試等。一些經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審人員說，我不用去看、不用去查就知道下屬各單位的內(nèi)部控制怎么樣。在司機(jī)接我的路上，我就會(huì)認(rèn)真地觀察司機(jī)來的是否整點(diǎn)，著裝是否莊重整齊；然后問些問題，如汽車晚上停在哪里，是在公司還是自己家，出車是否打卡記錄，修車如何結(jié)算記錄等，從而就可以了解出這個(gè)公司的內(nèi)部控制情況如何，根本不用查憑證。那么這種做法是否正確呢？非常正確，使用的方法叫做“詢問法”，可以管中窺豹，略見一斑。但是，如此了解的內(nèi)容只是被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境的一部分，而不是全部，更不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部。司機(jī)沒有打領(lǐng)帶并不一定能說明賬務(wù)處理是否正確，業(yè)務(wù)處理是否合法，經(jīng)營是否具有效率。他只能告訴我們這個(gè)公司的氛圍是什么。當(dāng)然，同樣的氛圍下，行為有可能是一致的，也許公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)真的很差，但不能僅憑跟司機(jī)的談話就作出細(xì)致的評(píng)價(jià)。再次要考慮需要哪些人參加自我評(píng)價(jià)。一般來說，問卷調(diào)查需要每個(gè)人的參與，而訪談和研討會(huì)一般是中層及以上的主管人員或涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵人員參加。因?yàn)橹袑又鞴芤陨系娜藛T較為熟悉本部門的全面流程和風(fēng)險(xiǎn)。有些特殊問題的調(diào)查和測試則需要相關(guān)人員的回避。最后需要確定的是各個(gè)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的具體執(zhí)行時(shí)間，有些需要與相關(guān)參與人員事前協(xié)調(diào)，個(gè)別事項(xiàng)需要隨機(jī)和突擊的方式進(jìn)行。

評(píng)價(jià)的實(shí)施過程有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，一是要留有充分的記錄，包括問卷、訪談?dòng)涗?、?huì)議記錄和工作底稿等，以便事后整理得到恰當(dāng)中肯的結(jié)論，而且也必須保存好以備核查。二是要有充分的互動(dòng)，內(nèi)審人員作為組織者，要充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門的積極性，引導(dǎo)他們進(jìn)行自我剖析，引導(dǎo)不同人員進(jìn)行交流。記住，業(yè)務(wù)部門是評(píng)價(jià)的主體，千萬不要喧賓奪主。