導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論體系的產(chǎn)生原因和理論基礎(chǔ)

資本的產(chǎn)生了和流動(dòng)而形成了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

如果資產(chǎn)帶來(lái)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于或等于其市場(chǎng)價(jià)格，企業(yè)就會(huì)做出決策來(lái)購(gòu)置資產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)看，這屬于未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。商品的預(yù)期收益等于商品的生產(chǎn)支出加合理利潤(rùn)這種情況在有效市場(chǎng)中，往往會(huì)在供需雙方的互動(dòng)中出現(xiàn)。所以，在購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)，其當(dāng)時(shí)價(jià)格也會(huì)合理的評(píng)價(jià)其使用期間所能產(chǎn)出的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。雖然在購(gòu)買當(dāng)時(shí)能夠預(yù)計(jì)到資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨時(shí)間的流逝及資產(chǎn)的使用而減少，但是諸多的不可預(yù)計(jì)的影響因素也會(huì)產(chǎn)生在資產(chǎn)的使用過(guò)程中。這就會(huì)使資產(chǎn)在購(gòu)入是會(huì)與企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值在一個(gè)特定的時(shí)間段上產(chǎn)生出差距，也就是資產(chǎn)的減值。

資本價(jià)值作為經(jīng)濟(jì)利益的特殊的和不可替代的直接載體，也作為一個(gè)硬性指標(biāo)衡量著企業(yè)的效益和實(shí)際價(jià)值。在資產(chǎn)減值理論體系剛剛創(chuàng)立的時(shí)期有著比較單一的架構(gòu)和模式。僅僅是作為一種輔助手段來(lái)保護(hù)雇主的合法權(quán)益，限制一些投資者在市場(chǎng)中的一些投機(jī)行為。

經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展以及運(yùn)作和監(jiān)管體系不斷的促進(jìn)完善也能使企業(yè)主充分感受到成本計(jì)劃、利潤(rùn)來(lái)源、凈資產(chǎn)量這些應(yīng)運(yùn)而生的名詞。商品原料和商品生產(chǎn)的分散化和社會(huì)化，不僅能有效的劃分成本和費(fèi)用這二者之間的界限，還能使經(jīng)濟(jì)得到快速地發(fā)展。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)在于幫助企業(yè)獲取市場(chǎng)效益，它是一種合理解釋經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的特定經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。經(jīng)過(guò)分析，信息本身的準(zhǔn)確客觀性、信息覆蓋的全面性、信息來(lái)源的多維可信性，在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論本質(zhì)的支持下，影響這企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)管理者的決策。如果考慮到資產(chǎn)過(guò)時(shí)或即將過(guò)時(shí)對(duì)資產(chǎn)減值的影響這方面的問(wèn)題，企業(yè)的發(fā)展將離不開(kāi)企業(yè)過(guò)時(shí)的資本減值評(píng)估。而企業(yè)的財(cái)政部門會(huì)將減值處理已經(jīng)過(guò)時(shí)的資產(chǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論正在逐步的完善，雖然還有其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和幅度上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等這些小問(wèn)題，但是這種成熟的發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)變得擁有極強(qiáng)的可預(yù)知性。

作為企業(yè)中高層管理決策人員，要根據(jù)有關(guān)要求分析評(píng)估資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的必要性和可行性，召開(kāi)專門會(huì)議研究部署具體操作實(shí)施流程。所以我們可以清楚地看到，決策有用觀的核心在于信息對(duì)稱，定位準(zhǔn)確，由此直接構(gòu)成資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)框架，并將其作為觀點(diǎn)輻射的最低要求。換句話來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)減值理論更多體現(xiàn)的是價(jià)值而非成本，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)預(yù)計(jì)值與實(shí)際值的差值轉(zhuǎn)化，也在將企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值和盈利空間有機(jī)整合的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出決策提供幫助。

二、 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)

資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)購(gòu)置中的成本費(fèi)用的反映；會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的展示以及作為費(fèi)用分配和損益計(jì)算的基礎(chǔ)。從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論看來(lái)，就是其資產(chǎn)計(jì)價(jià)目的。這是一種以成本為中心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，存貨和工廠設(shè)備不是價(jià)值，而是處于尚待轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的累計(jì)成本，他們把資產(chǎn)定義成為成本。這種觀點(diǎn)以利潤(rùn)表為重心，置資產(chǎn)負(fù)債表于次要地位，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)過(guò)程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過(guò)程。在現(xiàn)在和未來(lái)的會(huì)計(jì)期間之間進(jìn)行分?jǐn)偝杀九c收入總額。除了本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到損益賬戶外，其他費(fèi)用和所有資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)當(dāng)作未來(lái)收益的來(lái)累計(jì)延續(xù)成本。在這種觀點(diǎn)下，引發(fā)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的降低和賬面價(jià)值與市價(jià)存在巨大差異便這種現(xiàn)象能夠很好的說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表擠進(jìn)了許多不純的項(xiàng)目，實(shí)際上淪為成本攤銷余額表，不能反映企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況。

如果仔細(xì)的了解一下會(huì)計(jì)學(xué)變革歷程和經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的理論和概念基礎(chǔ)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)他們有著非常高的契合度和及其深的淵源。這也和 會(huì)計(jì)理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論強(qiáng)調(diào)成本的狀況，代之以價(jià)值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)十分符合。所以，外國(guó)的一些資深學(xué)者經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想引入，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這個(gè)定義將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表，這種形式也表明了資產(chǎn)的本質(zhì)從會(huì)計(jì)學(xué)概念轉(zhuǎn)移向了經(jīng)濟(jì)學(xué)概念。

我們這里以一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)為例，當(dāng)它持有一定的資產(chǎn)，獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益就是它的目的。把這個(gè)例子更加理論化的表現(xiàn)，就是如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，記錄資產(chǎn)減值理論符合于如果企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于它的賬面成本。那么這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。

綜上所述，資產(chǎn)減值的本質(zhì)就是資產(chǎn)的原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值高于現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期，這一定義在會(huì)計(jì)上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的歷史成本高于其可收回金額。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論體系在我國(guó)的運(yùn)用和發(fā)展

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論現(xiàn)在已經(jīng)做為我國(guó)中國(guó)特色化的經(jīng)濟(jì)標(biāo)志之一，它已經(jīng)成為了一個(gè)經(jīng)濟(jì)常識(shí)，但是這套理論在我國(guó)發(fā)展也不過(guò)十幾年的時(shí)間。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論是從國(guó)外引入，為了能與國(guó)際慣例進(jìn)行接軌，我國(guó)財(cái)政部門在資產(chǎn)減值評(píng)估的資產(chǎn)分類、企業(yè)資質(zhì)、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估周期和評(píng)估流程等方面的限定出臺(tái)了依稀累方針政策。資產(chǎn)兼職會(huì)計(jì)理論體系是企業(yè)在不斷發(fā)展的過(guò)程中的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)也對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者提出了更高的要求和更加全面的綜合能力，從另一個(gè)方面來(lái)講，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性和相關(guān)性，這也實(shí)在跟進(jìn)社會(huì)實(shí)際和企業(yè)實(shí)際。為了真正的適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)減值理論的實(shí)際應(yīng)用性，權(quán)威性和公正性，這樣一來(lái)，惡性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、惡意操作企業(yè)利潤(rùn)和投機(jī)行為將會(huì)不斷減少。

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)正在快速穩(wěn)定的發(fā)展，這也導(dǎo)致企業(yè)在對(duì)內(nèi)和對(duì)外的貿(mào)易上越來(lái)越頻繁。而這個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求已經(jīng)不能被一些傳統(tǒng)的工廠模式所適應(yīng)。在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中，企業(yè)想要不斷穩(wěn)定發(fā)展，除了那些向外輸出的產(chǎn)品必須保證質(zhì)量，其內(nèi)部的運(yùn)作模式、機(jī)構(gòu)體制、用人機(jī)制和企業(yè)文化這些軟實(shí)力也變得越來(lái)越重要。資產(chǎn)減值越來(lái)越被企業(yè)重視，在2006年，財(cái)政部門也對(duì)其了新的準(zhǔn)則，為了使企業(yè)管理這能夠獲得一些指導(dǎo)和參考，準(zhǔn)則中把資產(chǎn)概念、確認(rèn)和計(jì)量等常用原則進(jìn)行了理論定性和書面解釋。這些準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，能夠是我國(guó)的企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展，也會(huì)使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)理論逐漸變得正規(guī)和常態(tài)發(fā)展。

四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論在應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策

資產(chǎn)減值在實(shí)際操作中，應(yīng)堅(jiān)持以符合實(shí)際符合規(guī)范符合規(guī)律為導(dǎo)向。對(duì)于資產(chǎn)減值評(píng)估中所牽涉到的各方利益和不同看法，應(yīng)在不影響企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估和準(zhǔn)則實(shí)施效果的基礎(chǔ)上，規(guī)范操作，遏止盈余。推動(dòng)公司內(nèi)部進(jìn)行定期真實(shí)的資產(chǎn)減值并反饋社會(huì)，不僅是會(huì)計(jì)從業(yè)人員資質(zhì)和評(píng)估技術(shù)層面的問(wèn)題，在很大程度上也在于企業(yè)的層別架構(gòu)和企業(yè)誠(chéng)信之中。由于我國(guó)企業(yè)解接觸資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的廣度和深度和西方國(guó)家仍有較大差距，加上我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在一定不足，難免在實(shí)際操作中面臨各種問(wèn)題，現(xiàn)結(jié)合新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行針對(duì)說(shuō)明。

1.資金組和資產(chǎn)減值金額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

資產(chǎn)減值金額標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定存在很多外部不確定因素。一種普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，確定金額首要的關(guān)鍵就是資產(chǎn)組的認(rèn)定，即在將企業(yè)日常資產(chǎn)和不動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，再去研究討論減值金額下限的制定。資產(chǎn)組認(rèn)定的前提就是要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專人去監(jiān)控長(zhǎng)期現(xiàn)金流量并作記錄，很多企業(yè)由于不重視造成人才浪費(fèi)的同時(shí)，也會(huì)由于缺少完整企業(yè)運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)而造成利益受損。在現(xiàn)在很多企業(yè)中的真實(shí)情況是，人為因素在資產(chǎn)組評(píng)定中占據(jù)主導(dǎo)因素地位，進(jìn)而影響了計(jì)提金額標(biāo)準(zhǔn)的制定，所以準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)要盡快制定具體化培訓(xùn)方案，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)從業(yè)人員的理念培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，使更易于操作和應(yīng)用。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息披露廣度和準(zhǔn)確性問(wèn)題

企業(yè)按照相關(guān)流程完成資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)審核后，要及時(shí)向企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)進(jìn)行展示或部分展示，將企業(yè)盈虧預(yù)計(jì)和企業(yè)發(fā)展放在陽(yáng)光下運(yùn)行。公示過(guò)程要注重實(shí)效，要在對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行評(píng)級(jí)、分類的基礎(chǔ)上，分析可能帶來(lái)的企業(yè)影響和社會(huì)影響，并針對(duì)性分析資產(chǎn)減值分析產(chǎn)生情況的原因分析，注重披露信息的實(shí)效性和前瞻性。由于在我國(guó)對(duì)企業(yè)采取減值便確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)形中增加了各項(xiàng)企業(yè)可支配資產(chǎn)的未來(lái)效益預(yù)測(cè)難度，這與我國(guó)還處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)體制不健全等有直接關(guān)系。評(píng)測(cè)難度的增大必然帶來(lái)信息披露的不及時(shí)和說(shuō)服力的下降，企業(yè)的管理決策者要做的，就是做好二者之間的平衡關(guān)系，找準(zhǔn)結(jié)合點(diǎn)，加強(qiáng)外部支持和監(jiān)督。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論體系中的從業(yè)資質(zhì)

各種現(xiàn)實(shí)效益分析、市場(chǎng)數(shù)據(jù)采集、和未來(lái)效益預(yù)測(cè)等多方面問(wèn)題都在企業(yè)進(jìn)行的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的工程中。這類問(wèn)題能夠是會(huì)計(jì)部門的工作人員對(duì)自己提出高的的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)也會(huì)在這類人員的招募上求新求變，重點(diǎn)考察工作人員的心理素質(zhì)和吃苦耐勞的精神。

篇2

加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)算與評(píng)估，有利于管理體系的完善，除統(tǒng)計(jì)具體的減值數(shù)額之外，還需要分析資產(chǎn)減值的原因，避免類似問(wèn)題再次發(fā)生。本文針對(duì)減值會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題，從引發(fā)原因與規(guī)避兩方面進(jìn)行了分析，并提出了一些解決措施，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供方法指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：

資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)問(wèn)題；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、研究理論基礎(chǔ)

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的含義。

依據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)資產(chǎn)的要求，資產(chǎn)投入到使用環(huán)節(jié)后，會(huì)隨著市場(chǎng)宏觀環(huán)境發(fā)生變化，因此，在會(huì)計(jì)工作開(kāi)展期間，要根據(jù)資金的增減情況做出詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，并對(duì)情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，從資金自身金額與應(yīng)用期間創(chuàng)造的價(jià)值兩方面來(lái)進(jìn)行分析，準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)減值情況。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。

企業(yè)發(fā)展受宏觀環(huán)境影響，資產(chǎn)自身也會(huì)隨之改變。會(huì)計(jì)信息為企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的制定提供了充足的參照依據(jù)，并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有益的信息。為企業(yè)決策提供有益的信息，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)輔助決策的作用。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的依據(jù)。謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)記錄企業(yè)實(shí)際面臨的或者可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)損失。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息是上述信息的重要組成部分。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境復(fù)雜、不確定因素增加時(shí)，應(yīng)用謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則非常必要，此時(shí)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的作用也越發(fā)重要。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的本質(zhì)。

引發(fā)資產(chǎn)減值的原因有很多，最常見(jiàn)的是，統(tǒng)計(jì)階段市場(chǎng)價(jià)格低于采購(gòu)階段的市場(chǎng)價(jià)格，造成資金縮減，繼而其損耗也嚴(yán)重影響價(jià)值。這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所無(wú)法避免的問(wèn)題，但應(yīng)將損耗控制在合理范圍內(nèi)。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)后果分析

1.對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的影響。

在企業(yè)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)資料分析中，要采用科學(xué)的分析方法利用信息，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向管理人員匯報(bào)，以便調(diào)整接下來(lái)的經(jīng)營(yíng)理念。會(huì)計(jì)工作是嚴(yán)格按照制度體系開(kāi)展的，將其結(jié)果應(yīng)用于企業(yè)宏觀調(diào)控，是非常可靠的。企業(yè)要在會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)使用階段的變化，使信息真實(shí)有效。因此，企業(yè)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息生成，對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的要求非常高。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施，為企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息處理提供了指導(dǎo)與監(jiān)督。

2.對(duì)投資者和審計(jì)師的影響。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)服務(wù)的主要功能是要真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，從而為企業(yè)發(fā)展提供資料信息保障。就目前來(lái)看，仍需進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度體系。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值的原則性很強(qiáng)，實(shí)際操作要求嚴(yán)格，客觀上使資產(chǎn)減值的披露過(guò)于程序化，使風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際覆蓋率過(guò)于書面化，相應(yīng)降低了審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的估值、資產(chǎn)折舊率的確定給出了具體的建議，為企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)及未來(lái)審計(jì)人員工作降低了風(fēng)險(xiǎn)。

3.對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的影響。

對(duì)監(jiān)管部門來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施要及時(shí)更新信息系統(tǒng)，確保監(jiān)管部門所得到的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況一致。新會(huì)計(jì)體系落實(shí)期間，管理人員要深入基層了解存在的問(wèn)題，促進(jìn)制度體系快速落實(shí)，規(guī)范基層會(huì)計(jì)工作。當(dāng)減值產(chǎn)生的原因與稅法存在差異時(shí)，稅務(wù)部門要積極出臺(tái)方案，嚴(yán)格審查新準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中的工作。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用存在的問(wèn)題分析

1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)問(wèn)題。

按照重要性和成本效益性原則，要對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)商譽(yù)進(jìn)行定期減值測(cè)試，其他資產(chǎn)在出現(xiàn)減值跡象之時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。每季末要檢查資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值跡象。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理期間，如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了明顯的變化，原有會(huì)計(jì)分析統(tǒng)計(jì)模式不再適用，存在一些沖突矛盾內(nèi)容。此時(shí)僅僅通過(guò)局部工作模式調(diào)整很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，需要進(jìn)一步探討整體性的會(huì)計(jì)方案。會(huì)計(jì)工作所面對(duì)的問(wèn)題不僅僅是企業(yè)內(nèi)部矛盾，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)更大。為保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃能夠高效完成，在進(jìn)行核算統(tǒng)計(jì)時(shí)預(yù)留一部分資金，用來(lái)應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)期間遇到的突況。嚴(yán)格按照最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展工作，全面了解資產(chǎn)的減值情況。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問(wèn)題。

會(huì)計(jì)計(jì)量能準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)的固定資產(chǎn)情況，減值后的固定資產(chǎn)在計(jì)量方式上會(huì)出現(xiàn)很大的改變，會(huì)計(jì)工作人員短時(shí)間內(nèi)很難適應(yīng)這一特征，因此容易出現(xiàn)工作開(kāi)展形式混亂的問(wèn)題，不利于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。固定資產(chǎn)會(huì)因磨損出現(xiàn)資金減值，這是一種正?，F(xiàn)象，會(huì)計(jì)計(jì)量工作要表現(xiàn)出這一特征，方便管理人員審查會(huì)計(jì)報(bào)表，掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。如何計(jì)量減值部分的資金是現(xiàn)階段常見(jiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，既要表現(xiàn)出資產(chǎn)的增減情況，同時(shí)也要體現(xiàn)出變化的原因，增大了會(huì)計(jì)計(jì)量的難度。會(huì)計(jì)資料還應(yīng)當(dāng)起到資產(chǎn)規(guī)劃作用，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理期間產(chǎn)生的資金浪費(fèi)現(xiàn)象。在計(jì)量可回收金額時(shí)，要同時(shí)估計(jì)出該資產(chǎn)的資產(chǎn)銷售凈價(jià)和資產(chǎn)使用價(jià)值。當(dāng)然也有例外情況。比如，同一時(shí)間要統(tǒng)計(jì)多項(xiàng)資金，但會(huì)計(jì)工作需要逐步完成，最后還需整合各項(xiàng)信息之間的關(guān)聯(lián)。使用價(jià)值高于其資產(chǎn)銷售凈價(jià)，可將資產(chǎn)銷售凈價(jià)視為資產(chǎn)的可收回金額。產(chǎn)品自身價(jià)值體現(xiàn)在使用性能方面，只有在應(yīng)用期間能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，所開(kāi)展的會(huì)計(jì)管理工作才更有實(shí)際意義。通常情況下，資產(chǎn)所創(chuàng)造的價(jià)值與損耗是同時(shí)出現(xiàn)的，會(huì)計(jì)工作要將這兩部分內(nèi)容區(qū)分開(kāi)，并且結(jié)合實(shí)際情況審核信息資料，發(fā)現(xiàn)不真實(shí)的信息時(shí)，要再次分析計(jì)算，最終形成完善的會(huì)計(jì)管理體系，解決會(huì)計(jì)工作開(kāi)展期間所遇到的問(wèn)題。

3.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的紕漏問(wèn)題。

如果會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確反應(yīng)資產(chǎn)減值情況，應(yīng)用時(shí)會(huì)影響企業(yè)建設(shè)方案的判斷，使財(cái)務(wù)可支配資金統(tǒng)計(jì)結(jié)果大于實(shí)際情況，當(dāng)建設(shè)計(jì)劃開(kāi)展過(guò)程中，由于缺乏充足的資金支持，很難實(shí)現(xiàn)最終的目標(biāo)，嚴(yán)重的話，項(xiàng)目可能就此中斷。因此，科目的設(shè)置要科學(xué)合理，規(guī)范記錄會(huì)計(jì)工作開(kāi)展期間的各項(xiàng)信息資料。

四、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的改進(jìn)建議

1.完善市場(chǎng)機(jī)制。

資產(chǎn)的公允價(jià)值，其實(shí)質(zhì)就是市場(chǎng)價(jià)值，因此，公允價(jià)值的獲取要有積極活躍的市場(chǎng)發(fā)育及經(jīng)濟(jì)環(huán)境。目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍有待深入，信息的對(duì)稱性及公開(kāi)程度仍有待提升。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)減值工作，穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是企業(yè)發(fā)展的有利條件。因此，國(guó)家管理部門要加大對(duì)證券市場(chǎng)的宏觀調(diào)控管理力度，杜絕不良競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象的發(fā)生。只有當(dāng)市場(chǎng)穩(wěn)定后，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作才能得到保障。

2.加強(qiáng)外部審計(jì)。

單憑企業(yè)內(nèi)部調(diào)控，很難保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度，在工作期間，外部審計(jì)也是必不可少的。因此，國(guó)家的審計(jì)及監(jiān)管部門要不斷加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管力度，尤其對(duì)業(yè)內(nèi)的職業(yè)操守及道德監(jiān)管方面要起到“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。只有建立嚴(yán)格審慎的外部監(jiān)管環(huán)境，才能做好企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

3.完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作方法與流程。

在企業(yè)內(nèi)部，要積極做好資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的記錄與清查工作。具體來(lái)說(shuō)，工作任務(wù)可以從以下幾方面來(lái)開(kāi)展。企業(yè)對(duì)外開(kāi)展交易活動(dòng)時(shí)，雙方在計(jì)算統(tǒng)計(jì)形式要達(dá)成一致，這樣才不會(huì)影響資金流動(dòng)?；顒?dòng)開(kāi)展過(guò)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境可能會(huì)出現(xiàn)一些變動(dòng)，管理體系應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)更新，以滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)銷售需求?；诂F(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成交易，這樣才更公平合理。不斷完善工作流程，落實(shí)會(huì)計(jì)體系，使管理任務(wù)的開(kāi)展有更明確的內(nèi)容主體，以免對(duì)企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響。根據(jù)資產(chǎn)的投資與收回時(shí)間準(zhǔn)確計(jì)算減值情況，并預(yù)算未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的資金流動(dòng)情況。確定投資建設(shè)計(jì)劃后，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查結(jié)果分析資金收益，降低企業(yè)的虧損幾率。找出問(wèn)題發(fā)生的原因是解決減值問(wèn)題的有效途徑，結(jié)合原因深入探討解決方案，這樣才能提升財(cái)務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定性。資產(chǎn)出現(xiàn)減值，企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)必然會(huì)受到影響，因此，財(cái)務(wù)工作要與管理工作同時(shí)進(jìn)行，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)在兩方面都發(fā)揮促進(jìn)作用。資產(chǎn)的可收回金額有時(shí)可被直接確認(rèn)為零，情況如下：長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；已被其他新技術(shù)等完全替代，且無(wú)任何轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)；不再受法律保護(hù)，且不能給我行帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)；其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給我行帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)政部于2006年2月15日頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)），目的是規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值信息。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)投資者、債權(quán)人提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)，對(duì)計(jì)量和披露都作了更加系統(tǒng)、明確和嚴(yán)格的規(guī)定，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它在充分體現(xiàn)中國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值損失

一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述

資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本，這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求，當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值，其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，當(dāng)企業(yè)的未來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí)，記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè)：一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正，如今，通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來(lái)的，是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破；二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，滋生的不確定性因素的增多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大，就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn)，以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。

二、上市公司資產(chǎn)減值存在問(wèn)題及成因分析

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問(wèn)題

1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力較低

我國(guó)大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)的可靠性低，證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測(cè)，結(jié)果都不理想，結(jié)果只能把盈利預(yù)測(cè)列入自愿披露的信息，究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力偏低。

2.弄虛作假層出不窮

在中國(guó)證券市場(chǎng)取得重大發(fā)展的十多年中，虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年，爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后，都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。

3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低，操作能力受到局限，缺乏洞悉市場(chǎng)信息的能力，對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問(wèn)題，一些會(huì)計(jì)人員有心無(wú)力，這就影響了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失，也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，才能達(dá)到要求。

4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全

現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，這使得所有者缺位，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力小，企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制，會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。

5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理

上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性，通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤(rùn)操縱手段以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管，從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的，且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露，利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤(rùn)。

（二）上市公司資產(chǎn)減值問(wèn)題的原因分析

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng)，便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來(lái)收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí)，不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下，公司的運(yùn)作，經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，偶發(fā)性因素較多，因而在市場(chǎng)上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。

2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量，它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠，這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全，會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失，我國(guó)還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國(guó)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多，其中，上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷，是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。

3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無(wú)學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率，有的甚至沒(méi)有受過(guò)專門的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，會(huì)計(jì)信息失真。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠，對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營(yíng)私舞弊行為不聞不問(wèn)，聽(tīng)之任之，還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)，不能嚴(yán)格要求自己，法制觀念淡薄論文格式模板。

4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善

建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒(méi)有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核；二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒(méi)做好，有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化，真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。

5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠

很多企業(yè)并沒(méi)有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失，而是將其視作了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高，也沒(méi)有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響。

三、上市公司資產(chǎn)減值問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)

有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障，它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開(kāi)。健全和發(fā)展我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)就必須健全和發(fā)展期貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等，進(jìn)一步建立國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng)，為信息使用者提供公正合理的信息，使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性，提高信息的客觀性和公允性。

（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法；檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序；比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù)；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性；評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

（三）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額，并及時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以做出正確決策，這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力，會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來(lái)提高職業(yè)判斷能力，來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過(guò)程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì)，一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失，另一方面也需要國(guó)家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。

（四）完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)

公司需要通過(guò)與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來(lái)行使決策、管理等權(quán)利，承擔(dān)責(zé)任，相互監(jiān)督和約束，完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán)，真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變股權(quán)過(guò)于集中的局面，形成國(guó)有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國(guó)有股權(quán)人間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu)。通過(guò)激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督，使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人，這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺(jué)性，還能提高信息披露質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素

在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法，將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異，減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素，在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤(rùn)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué)，嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法，盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍，避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失，加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。

結(jié)束語(yǔ)

由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀，也是我國(guó)在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn)，但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問(wèn)題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問(wèn)題，不僅僅是準(zhǔn)則因素，更重要的是制度因素。因此，要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值，一方面是技術(shù)問(wèn)題，有賴于公允價(jià)值的研究；而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問(wèn)題，這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合，不斷的剖析問(wèn)題，解決問(wèn)題，才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

參考文獻(xiàn)

[1]蘇瀾.典當(dāng)企業(yè)2010年將執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[N].商務(wù)時(shí)報(bào)，2009（6）。

[2]郭恒泰.試論我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策選擇[J].財(cái)會(huì)研究2008（2）。

篇4

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；準(zhǔn)備；相關(guān)問(wèn)題

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的開(kāi)展對(duì)幫助企業(yè)躲避風(fēng)險(xiǎn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，特別是隨著近幾年我國(guó)企業(yè)高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象逐漸增多，資產(chǎn)減值問(wèn)題越來(lái)得到企業(yè)的高度重視，企業(yè)往往可以通過(guò)準(zhǔn)確的進(jìn)行資產(chǎn)減值確認(rèn)，可以有效消除自身長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)，并可以避免由不良資產(chǎn)影響引起的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)效益進(jìn)行提高，在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有效的避免風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。另外，目前我國(guó)對(duì)與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀并不是十分理想，而且在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題亟待解決，需要研究者對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行研究和分析，提出有效的解決途徑和方案，讓企業(yè)有效的保護(hù)自身的資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

一、目前我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的問(wèn)題

1.難以有效的實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量和確認(rèn)

在進(jìn)行資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量的關(guān)鍵是對(duì)資產(chǎn)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)獲得經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)期。而目前我國(guó)現(xiàn)在執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)只有在企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)才會(huì)進(jìn)行確認(rèn)，但這種方式往往在對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)時(shí)存在較大的難度，主要原因有以下幾方面：其一，技術(shù)的革新和市價(jià)的下跌造成的資產(chǎn)貶值，讓統(tǒng)計(jì)人員難以對(duì)原有的賬目進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量和確認(rèn)，導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作不足；其二，目前我國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制不夠完善、資產(chǎn)信息不夠準(zhǔn)確，難以為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供準(zhǔn)確的依據(jù)。

2.現(xiàn)行的資產(chǎn)減值中的計(jì)算較復(fù)雜

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)包括短期投資市價(jià)、可回收的固定資產(chǎn)價(jià)格和可變現(xiàn)的存貨價(jià)值。而其中的可回收的固定資產(chǎn)價(jià)格和可變現(xiàn)的存貨價(jià)值的計(jì)量和確認(rèn)往往需要會(huì)計(jì)人員具備較高是專業(yè)技能，杜絕主觀因素的影響。但是在確認(rèn)可回收金額時(shí)，往往要依據(jù)貼現(xiàn)率和一定時(shí)間流入金額，而貼現(xiàn)率的不斷變化導(dǎo)致在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)沒(méi)有規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏有效的制約手段。與此同時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的再確認(rèn)往往需要借助外部機(jī)構(gòu)，而這些機(jī)構(gòu)往往對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)的了解和認(rèn)識(shí)不夠全面，造成資產(chǎn)減值準(zhǔn)備再確認(rèn)工作缺乏權(quán)威。

3.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)存在多重性

雖然我國(guó)規(guī)定了計(jì)提全額資產(chǎn)減值和計(jì)提部分資產(chǎn)減值的條件，但是沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提的方法和比例，這些主要由企業(yè)自行制定，因此對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人才提出了較高要求，也給了企業(yè)進(jìn)行暗箱操作提供了機(jī)會(huì)，導(dǎo)致計(jì)提工作難以做到真實(shí)有效。比如，目前實(shí)行的規(guī)則要求連續(xù)虧損兩年的企業(yè)將受到ST處理，連續(xù)三年都虧損的企業(yè)則不能進(jìn)行上市或者受到退市處罰，致使部分資產(chǎn)減值的公司在第二年減少了資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備，避免受到ST處理。

二、促進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)問(wèn)題的策略

1.健全金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

近幾年，部分企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作作為進(jìn)行調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的手段，這種方法不僅對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成了損害，還使消費(fèi)者對(duì)企業(yè)的信任度下降。為此，有必要對(duì)采取相應(yīng)的政策和法律法規(guī)，對(duì)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新制定，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)信譽(yù)和誠(chéng)信度的挽救。其中法律法規(guī)要對(duì)其中的違法主體進(jìn)行明確的規(guī)定，督促其按照規(guī)定的規(guī)則進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，杜絕企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中造假，有效的對(duì)公眾利益進(jìn)行保護(hù)。

2.對(duì)信息市場(chǎng)進(jìn)行改善實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量方式的創(chuàng)建

信息市場(chǎng)的完善不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值的合理確定，還可以準(zhǔn)確的確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值。為此，可以通過(guò)對(duì)信息市場(chǎng)的完善，促進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的順利進(jìn)行。面對(duì)目前我國(guó)信息市場(chǎng)中各項(xiàng)機(jī)制的不完善，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作出現(xiàn)許多問(wèn)題。為了進(jìn)一步促進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的開(kāi)展，可以要求企業(yè)會(huì)計(jì)在制作會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將需要的公允價(jià)值賬戶全部列舉出來(lái)，在出現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)減值時(shí)及時(shí)找到相關(guān)的賬戶，避免企業(yè)資產(chǎn)的不必要減值，保證企業(yè)的效益持續(xù)增加。

3.對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的再認(rèn)識(shí)

為了有效的保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)不出現(xiàn)減值，就需要企業(yè)改變自身的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行再認(rèn)識(shí)，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的進(jìn)一步開(kāi)展。通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾方面：其一，部分企業(yè)在開(kāi)展資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作時(shí)存在抵觸情緒，導(dǎo)致不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備現(xiàn)象的出現(xiàn)；其二，部分已經(jīng)無(wú)法收回的賬款和棄用的設(shè)備仍然出現(xiàn)在企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債表中；其三，部分企業(yè)用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？梢?jiàn)，對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的再認(rèn)識(shí)對(duì)促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)準(zhǔn)備工作具有積極的促進(jìn)作用。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)目前資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中相關(guān)問(wèn)題的研究發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)的企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作仍然存在許多棘手的問(wèn)題亟待解決，研究者需要加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的研究，提出有效的方法和策略促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)和經(jīng)濟(jì)效益的提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]石義霞.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)問(wèn)題研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2009-04-15.

篇5

論文百事通新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值部分引入大量全新理論體系，實(shí)踐操作性比較強(qiáng)，增加信息可靠性。但是由于規(guī)定要求不得轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背，降低信息的相關(guān)性，同時(shí)也降低了企業(yè)的利潤(rùn)。所以本文將結(jié)合資產(chǎn)減值理論，以及新準(zhǔn)則的具體規(guī)定，探討其所帶來(lái)的制度上的沖擊，詳述新準(zhǔn)則執(zhí)行的意義，并且結(jié)合案例進(jìn)行分析，闡述新準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)上市公司可能帶來(lái)的財(cái)務(wù)上的影響。

關(guān)鍵字：資產(chǎn)減值，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，上市公司，盈余操縱

Abstract

Withthearrivalofknowledgeeconomyandinformationage,scienceandtechnologyhavepushedtherapidprogressofglobaleconomy,andowingtotheuncertaintyofeconomyenvironment,theriskofcooperationoperatingisrising.Theriskofdevaluationfacedbyenterprises’assetshasbecomegreaterthanbefore.Therefore,researchonassetsimpairmentaccountinghaswonattentionsfrommanyparties.Chinahasbeenperfectingregulationsinassetsimpairmentsince1998,andmodifieditmuchbetter.Whileuntilrecentyears,assetsimpairmentaccountinghas,toalargeextent,becomeatooloflistedcompanytomakeprofitmanipulationbecauseofitsflexibilityandvulnerabilitytobecontrolled.Hencein2006specialaccountingprincipleofassetsimpairmenthasbeenissued.ThisprinciplehasalotincommonwithIAS,andprovidesnoroomforlistedcompanytomanipulateprofit.Itprovidesmorerelatedinformationtousers，andisreallyaremarkableprogressinaccountingtheoryandpractices.Itintroducescompletelynewaccountingtheory,whichiseasytopracticeandprovidemorevalidinformation.However,theprofitofcompaniesandtherelevancyofaccountinginformationwillbedecreasedbecauseoftheregulation.Sothepaperwilllookintotheinfluencetheprinciplehasinregulationwithimpairmentofassetstheoryintroducedtogether,andwillstatethepossibleimpactithasinlistedcompanywithcaseanalysis.

Keywords:AssetsImpairment,Newaccountingstandard,Listedcompany,Profitmanipulation

目錄

摘要I

一、引言1

（一）寫作背景1

（二）寫作方法1

（三）寫作意義以及研究目的1

二、文獻(xiàn)回顧2

（一）國(guó)外文獻(xiàn)2

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)2

（三）文獻(xiàn)評(píng)價(jià)3

三、本文基本理論3

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)3

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的新舊準(zhǔn)則比較5

（三）我國(guó)上市公司不當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值的手段和存在問(wèn)題6

（四）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司可能產(chǎn)生的影響6

四、案例分析8

（一）案例分析8

（二）案例評(píng)價(jià)10

五、結(jié)論展望11

（一）結(jié)論11

（二）本文不足之處11

參考文獻(xiàn)12

一、引言

（一）寫作背景

從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，世界進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代，企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化：高科技大大縮短企業(yè)產(chǎn)品壽命周期；金融工具的創(chuàng)新和資本流動(dòng)讓金融市場(chǎng)變幻莫測(cè)。在這樣的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其盈利水平的不確定性也提高了.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)挑戰(zhàn)著傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)量方式，也就是如何在物價(jià)變動(dòng)情況下確保資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，評(píng)估資產(chǎn)的盈利能力，提供可靠的會(huì)計(jì)信息。為了解決這一問(wèn)題，我國(guó)引用了資產(chǎn)減值這個(gè)概念，并在1998年出臺(tái)四項(xiàng)減值準(zhǔn)備，2001年出臺(tái)八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，均標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。2006年2月15日，財(cái)政部與國(guó)際慣例趨同的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則從2007年1月1日在上市公司執(zhí)行，新準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》提供了詳細(xì)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用指南，使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范，推進(jìn)了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)展。但是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)提和沖銷可以調(diào)節(jié)利潤(rùn)，減少虧損帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，其靈活性可控性為上市公司所青睞，濫用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的現(xiàn)象嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，會(huì)一定程度上遏制了資產(chǎn)減值的濫用現(xiàn)象。本文將對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行相關(guān)研究，探討新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值規(guī)則變化對(duì)上市公司的影響。

（二）寫作方法

本文采用案例分析寫作方法，結(jié)合理論以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的研究，明確資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論基礎(chǔ);通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則的規(guī)定分析，闡明新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值部分對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)度的影響，以及對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響。為了直觀和準(zhǔn)確地說(shuō)明問(wèn)題，通過(guò)上市公司案例對(duì)本文理論進(jìn)行說(shuō)明。

（三）寫作意義以及研究目的

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展時(shí)間還很短，不論在理論上還是在實(shí)務(wù)中都很不完善，從目前我國(guó)資產(chǎn)減值的計(jì)提來(lái)看，還存在著諸多問(wèn)題。近年來(lái)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)成為上市公司操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的法寶。一方面上市公司可以通過(guò)少提來(lái)虛增利潤(rùn)，掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，上市公司有可能多提減值準(zhǔn)備或者巨額沖銷而減少利潤(rùn)，為來(lái)年利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆。由于信息不對(duì)稱，這種行為嚴(yán)重侵害廣大投資者的利益。新準(zhǔn)則的出臺(tái)一定程度上遏制了利用減值來(lái)操縱盈余的行為，但是，新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大影響。所以有必要對(duì)此進(jìn)行研究。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）國(guó)外文獻(xiàn)

資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)思想萌發(fā)于意大利，文藝復(fù)興時(shí)期誕生了沿用至今的借貸復(fù)式簿記，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的思想。如帕喬利，他系統(tǒng)歸納了復(fù)式記賬系統(tǒng)，并且在1494年的《數(shù)學(xué)大全》中提出不得高估存貨。法國(guó)雅克•薩瓦里在1675年明確提出了成本與市價(jià)孰低法，并在1712年提出了他對(duì)可變現(xiàn)凈值的理解。

存貨的減值處理最早引起人們的重視，1947年，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)第29號(hào)意見(jiàn)書“存貨計(jì)價(jià)”Cinventor5pricing)，首次以規(guī)范方式提出企業(yè)可用成本與市價(jià)孰低法記錄存貨價(jià)值，進(jìn)入70年代，西方國(guó)家將“成本與市價(jià)孰低法”作為減值的永久性確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。80年代的美國(guó)和英國(guó)在一般行業(yè)大力推廣資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用。90年代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)出臺(tái)關(guān)于資產(chǎn)減值的專門會(huì)計(jì)規(guī)范，標(biāo)志資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的全面推行。目前美國(guó)學(xué)者的研究得出資產(chǎn)減值可以被企業(yè)利用操縱利潤(rùn)，以及資產(chǎn)減值在行業(yè)中存在差異等結(jié)論。

1．Zucca和Campbell（1992）指出，進(jìn)行減值的公司大多數(shù)屬于制造業(yè)；企業(yè)自行確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失主要集中在第4季度；多數(shù)情況下，管理層希望突出計(jì)提減值具有不尋常性或偶然發(fā)生性的特點(diǎn)，但又不愿將其列為非經(jīng)常性項(xiàng)目，而希望作為營(yíng)業(yè)收益之后、所得稅費(fèi)用之前的單獨(dú)一項(xiàng)進(jìn)行披露。

2．Rezaee、Smith和Lindbeck（1996）實(shí)證研究指出，企業(yè)關(guān)注資產(chǎn)減值，是因?yàn)槠鋵?duì)財(cái)務(wù)狀況影響巨大，甚至可以達(dá)到利潤(rùn)的10倍左右。資產(chǎn)減值對(duì)不同行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響有很大不同，所以在資產(chǎn)減值的研究中要注意區(qū)分不同行業(yè)。

3．Francis、Hanna和Vincent指出，盈余操縱和真實(shí)減值，是公司計(jì)提減值的動(dòng)機(jī)；存貨和固定資產(chǎn)的減值，幾乎沒(méi)發(fā)現(xiàn)存在著操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，但對(duì)于商譽(yù)的減值主要是基于操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)計(jì)提的。這一結(jié)論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和證券監(jiān)管部門的監(jiān)管有著方向性的指導(dǎo)作用。

4．Baker（2000）經(jīng)過(guò)研究指出，SFAS121出臺(tái)以前報(bào)告有資產(chǎn)減值的企業(yè)傾向

于每3年報(bào)告一次更多的減值；同時(shí)他認(rèn)為SFAS121有利于促使企業(yè)管理層定期

去評(píng)價(jià)資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)了企業(yè)間信息的可比性。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)

我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代初期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，外部環(huán)境的變化改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式，同時(shí)促進(jìn)了會(huì)計(jì)的變革。隨著會(huì)計(jì)改革的深入和證券市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)政部于1998年1月頒布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》并于2000年12月頒布了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度重新明確的定義了資產(chǎn)，正式引入資產(chǎn)減值概念，并將資產(chǎn)減值計(jì)提范圍擴(kuò)大到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程等八項(xiàng)資產(chǎn)。將資產(chǎn)減值明細(xì)表納入到報(bào)表體系中，作為第一附表。2006年2月15日,我國(guó)正式公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并將于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。這標(biāo)志著與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。在這場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史性變革中,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)注的焦點(diǎn)。CAS8引進(jìn)了單項(xiàng)資金、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)等概念，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的使用范圍，取消了商譽(yù)直線法攤銷,改用公允價(jià)值，實(shí)物操作指導(dǎo)性強(qiáng)，在資產(chǎn)減值跡象的判斷上要求更加明確嚴(yán)格。新準(zhǔn)則實(shí)施以后，由于規(guī)定了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，將不會(huì)有利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會(huì)，大大遏制上市公司利用減值進(jìn)行盈余操縱的行為，有利于企業(yè)在對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息時(shí)采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度，有效保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度，但是也對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)有重大影響。

我國(guó)學(xué)者自2000年資產(chǎn)減值正式引入后，對(duì)此進(jìn)行了充分的理論研究和實(shí)證研究，探索了資產(chǎn)減值理論的概念，意義，實(shí)質(zhì)，確認(rèn)，計(jì)量，分析資產(chǎn)減值政策和提取減值的行為及其動(dòng)機(jī)，提出其中存在的一些具體問(wèn)題及解決的方法。其研究成果主要有會(huì)計(jì)政策選擇因素，發(fā)現(xiàn)追溯調(diào)整行為動(dòng)機(jī)，盈利操縱行為，以及ST公司通過(guò)計(jì)提減值避免摘牌等。

1．羅世全（2000）對(duì)滬市438家上市公司在1999年度的資產(chǎn)減值追溯調(diào)整行為進(jìn)行了實(shí)證研究，研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整行為存在“保牌、保配”的盈余管理動(dòng)機(jī)。

2．儲(chǔ)一昀、王安武（2000）對(duì)1998年中報(bào)、年報(bào)的現(xiàn)金流量指標(biāo)和應(yīng)計(jì)制下利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)“ST”公司、微利公司、擬配股公司盈利的獲得和現(xiàn)金流入不同步，存在盈利操縱行為。

3．于海燕、李增泉（2001）對(duì)1999年報(bào)中385家上市公司計(jì)提四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的情況進(jìn)行回歸分析,測(cè)試并檢驗(yàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，發(fā)現(xiàn)扭虧和虧損的公司在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的過(guò)程中存在盈余管理行為，處于配股臨界線的企業(yè)則在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的過(guò)程中存在盈余管理行為。

4．黃婷暉（2002）對(duì)“ST”、“PT”或停牌的上市公司在被“ST”、“PT”或停牌前一年或脫離T行列、摘牌前一年執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策的情況進(jìn)行了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)這些特殊公司在相關(guān)年度利用減值準(zhǔn)備政策給予的自進(jìn)行盈余管理，計(jì)提了比正常公司高比例的超常減值準(zhǔn)備，使公司可以在下一年度轉(zhuǎn)回大量的減值準(zhǔn)備，從而提高利潤(rùn)，避免或推遲被“ST”、“PT”或停牌或是盡早脫離T行列、摘牌。

5．陳興華（2003）通過(guò)對(duì)中國(guó)2000年度與2001年度A股上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值政策上的研究，發(fā)現(xiàn)當(dāng)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變更后，新的四項(xiàng)資產(chǎn)減值有明顯的增加；2001年變更與虧損的A股上市公司仍然存在著不同程度的盈余管理行為，但2001年實(shí)現(xiàn)扭虧的公司與其他公司相比，在資產(chǎn)減值的計(jì)提比例上并未表現(xiàn)出顯著的差異。

（三）文獻(xiàn)評(píng)價(jià)

從國(guó)內(nèi)國(guó)際的探索現(xiàn)狀可以得知，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)目前處于起步階段，其確認(rèn)，計(jì)量，執(zhí)行以及實(shí)務(wù)處理都存在著很多問(wèn)題，理論體系尚不完善。但是從前人的大量研究中，我們可以看到，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)涉及到公司財(cái)務(wù)利益之爭(zhēng)，若不進(jìn)行有效規(guī)范，則大大降低會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)度，對(duì)投資者，股東利益都有難以估計(jì)的影響。所以對(duì)此有必要進(jìn)行深入探討和研究。財(cái)政部于2006年公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，其中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是這場(chǎng)變革的焦點(diǎn)。所以本文也將對(duì)CAS8進(jìn)行探索研究。由于存在上市公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行盈余管理，本文將聯(lián)系案例，分析新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的變更對(duì)上市公司財(cái)務(wù)的影響。

三、本文基本理論

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

為了明確資產(chǎn)減值，首先要定義資產(chǎn)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，F(xiàn)ASB認(rèn)為:“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，所取得的或加以控制的。”IASB所給出的概念則是：“資產(chǎn)是指由于過(guò)去事項(xiàng)而受企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源?！睆倪@兩個(gè)定義我們看出，企業(yè)持有資產(chǎn)的本質(zhì)在于資產(chǎn)可以帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益高于取得資產(chǎn)的成本時(shí)，企業(yè)才會(huì)購(gòu)買資產(chǎn)。所以，資產(chǎn)概念的核心是其未來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)定義已經(jīng)成為國(guó)際主流，各國(guó)都紛紛修改資產(chǎn)定義。我國(guó)也順應(yīng)趨勢(shì)，2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源"，2006年2月公布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為:“資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。”可以看出，新定義更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的內(nèi)涵，這為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供了理論的基礎(chǔ)。

為什么要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值，確認(rèn)尚未發(fā)生并只是可能發(fā)生的損失呢？這是因?yàn)闀?huì)計(jì)原則中的謹(jǐn)慎性原則的要求。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面對(duì)的未知風(fēng)險(xiǎn)，為了正確評(píng)估不確定因素，真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，符合資產(chǎn)的定義。

根據(jù)我國(guó)2006年頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)程序如下：

1資產(chǎn)減值的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（三）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

（六）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。

（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2資產(chǎn)減值的計(jì)量

第六條資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

第七條資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

第八條資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。

不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。

在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

第九條資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

3資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

第十五條可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第十六條資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

新準(zhǔn)則除了規(guī)定一般資產(chǎn)的減值的確認(rèn)，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之外，還規(guī)定了商譽(yù)的減值標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)組的定義和減值標(biāo)準(zhǔn)為難以單項(xiàng)計(jì)提的資產(chǎn)的減值提供了可行的實(shí)務(wù)操作標(biāo)桿。

論文百事通

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的新舊準(zhǔn)則比較

新準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面作了很多重大變動(dòng)，在新準(zhǔn)則頒發(fā)之前，我國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，表明資產(chǎn)減值已經(jīng)成為會(huì)計(jì)改革的中心和焦點(diǎn)。資產(chǎn)減值之所以受到如此重視，是因?yàn)槠浔澈箅[藏著企業(yè)利益爭(zhēng)奪分割的實(shí)質(zhì)，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進(jìn)行的盈余操縱。新準(zhǔn)則在這方面出臺(tái)了更細(xì)致更嚴(yán)格的規(guī)定，使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)透明。

我國(guó)原企業(yè)會(huì)計(jì)制度引入了資產(chǎn)減值概念，但并未形成體系，只是要求計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備，計(jì)提范圍為應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程這八項(xiàng)資產(chǎn)。新準(zhǔn)則不但擴(kuò)大了范圍還引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)等概念，從會(huì)計(jì)技術(shù)上實(shí)屬突破。

(一)擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的適用范圍

舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其范圍為包括應(yīng)收賬款、存貨、投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款，固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的共8項(xiàng)資產(chǎn)。CAS8規(guī)定，其適用范圍包括固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，以及除特別規(guī)定外的其他減值處理。存貨、生物資產(chǎn)、投資、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，適用其規(guī)定。從整體看，新準(zhǔn)則開(kāi)始重視一些不容易計(jì)量但又必須納入企業(yè)資產(chǎn)范圍的資產(chǎn)。這些相關(guān)資產(chǎn)在新準(zhǔn)則出臺(tái)前并沒(méi)有具體規(guī)定其減值的計(jì)量，確認(rèn)等標(biāo)準(zhǔn)，給企業(yè)留下相當(dāng)大的操作空間，為了防止人為操縱，新準(zhǔn)則也將其納入已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

了減值范圍的考量，縮小了盈余管理行為的生存空間，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

(二)在判斷減值跡象上，新準(zhǔn)則提供了更加明確的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)CAS8的規(guī)定，每年會(huì)計(jì)期末企業(yè)是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，取決于判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。只有存在減值跡象的情況下，才可以估計(jì)可收回金額。資產(chǎn)減值跡象的判斷是減值的前提和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。CAS8就資產(chǎn)減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)，提供了詳細(xì)的可參考的實(shí)務(wù)依據(jù)，有助于會(huì)計(jì)人員的認(rèn)定和判斷，并且使企業(yè)不能隨意計(jì)提減值準(zhǔn)備，防止盈余操縱。從提取減值準(zhǔn)備的地點(diǎn)要求的嚴(yán)格度和判斷標(biāo)準(zhǔn)的清晰度來(lái)看，新準(zhǔn)則都比舊準(zhǔn)則更加先進(jìn)明確。

(三)詳細(xì)規(guī)定可回收金額的標(biāo)準(zhǔn)，更具有操作指導(dǎo)性

CAS8規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~的概念是指，“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者”。對(duì)于處置費(fèi)用，公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流的計(jì)算方法，CAS8對(duì)此有清晰的界定。從實(shí)務(wù)操作角度講，有助于會(huì)計(jì)人員按照要求謹(jǐn)慎準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量減值損失。

(四)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

不允許已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，是新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更體現(xiàn)變革性的特點(diǎn)，也是新準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果有跡象表明可收回金額大于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則可以轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)回，的確可以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，真實(shí)反映資產(chǎn)未來(lái)的盈利能力和帶來(lái)的利益收入。但是，轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備和判斷可回收金額完全依賴會(huì)計(jì)人員自己的判斷，并沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)可以遵守。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤(rùn)的重要手段，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準(zhǔn)則出臺(tái)此規(guī)定，防止上市公司以計(jì)提減值準(zhǔn)備再?zèng)_回的手段來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(五)增加了資產(chǎn)組，總部資產(chǎn)的概念，明確其確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。但是常常有時(shí)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，比如許多固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)并沒(méi)有取得時(shí)候的銷售價(jià)格，只有其使用價(jià)值，他們通常不獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，按照單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提，很難估量計(jì)算可回收金額所用的公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量。所以為了保證真實(shí)地反映資產(chǎn)的盈利能力，正確計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，CAS8引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念。對(duì)于難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)得，“應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額?！辟Y產(chǎn)組的可回收金額，也是“應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”，與單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額確認(rèn)方法協(xié)調(diào)一致，使可回收金額的計(jì)量方法渾然一體。

CAS8定義的企業(yè)總部資產(chǎn)包括“企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)“。其顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。這個(gè)定義是對(duì)資產(chǎn)組定義的補(bǔ)充，可以將企業(yè)的所有資產(chǎn)可以納入資產(chǎn)減值體系，正確估量資產(chǎn)價(jià)值，也就是正確估計(jì)企業(yè)的價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)一步提高了。

(六)要求資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露

CAS8第七章第二十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露和資產(chǎn)減值有關(guān)的信息，包括當(dāng)期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，當(dāng)期確認(rèn)資產(chǎn)減值損失金額，同時(shí)要披露重大資產(chǎn)減值的詳細(xì)信息。增加了會(huì)計(jì)信息的透明度，有利于監(jiān)督管理，比舊準(zhǔn)則是一個(gè)大的進(jìn)步。在舊準(zhǔn)則制度下常常有上市公司的月報(bào)季報(bào)業(yè)績(jī)不錯(cuò)，但是年底突然由于計(jì)提減值準(zhǔn)備使凈資產(chǎn)價(jià)值下降，財(cái)務(wù)狀況困難，利潤(rùn)下降等，導(dǎo)致投資者利益受損。所以為了防止上市公司只在年底計(jì)提減值準(zhǔn)備，使半年報(bào)季報(bào)有預(yù)測(cè)公司經(jīng)營(yíng)情況的價(jià)值，保護(hù)投資者的利益和信息的對(duì)稱性，披露資產(chǎn)減值是十分必要的。

(七)明確說(shuō)明每年年終對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試

CAS8明確要求，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)需進(jìn)行一次減值測(cè)試，并且需要結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組合資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。舊準(zhǔn)則只規(guī)定了商譽(yù)的攤銷，并沒(méi)有規(guī)定商譽(yù)的減值問(wèn)題。商譽(yù)作為一種資產(chǎn)，其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益亦有不確定性，當(dāng)預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益小于商譽(yù)本身的成本時(shí)，必然會(huì)使商譽(yù)價(jià)值下降。新準(zhǔn)則的要求有利于準(zhǔn)確計(jì)量和評(píng)估商譽(yù)。

(八)取消商譽(yù)直線法攤銷，改用公允價(jià)值

新準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值.公允價(jià)值能為投資者提供更加有價(jià)值的決策信息，提高投資效益,是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的必然趨勢(shì)，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的必然要求，必須順勢(shì)而為。商譽(yù)的價(jià)值，會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化而同步。直線攤銷假設(shè)商譽(yù)是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)并不配比。取消直線攤銷，改用公允價(jià)值，是計(jì)量商譽(yù)方法的一大進(jìn)步。如此處理，可以更加反映商譽(yù)的價(jià)值和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

（三）我國(guó)上市公司不當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值的手段和存在問(wèn)題

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的存在是為了防范投資風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度，正確計(jì)量資產(chǎn)，為投資者提供可預(yù)測(cè)的公司經(jīng)營(yíng)情況。但是對(duì)于部分上市公司來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)減值成了盈余操縱的工具。由于舊準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)隨意性太大，讓不良公司有可乘之機(jī)，為他們隨意調(diào)節(jié)公司財(cái)務(wù)狀況提供了方便。

在舊準(zhǔn)則制度下，上市公司有較大的自，可以決定是否計(jì)提減值和計(jì)提多少減值準(zhǔn)備。如此，上市公司會(huì)選擇不計(jì)提減值準(zhǔn)備，或者少計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于規(guī)定減值準(zhǔn)備在有跡象表明可收回金額大于賬面價(jià)值時(shí)可以轉(zhuǎn)回，給予上市公司玩弄財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)，對(duì)于某些st公司來(lái)說(shuō)，更是救命稻草。

通過(guò)計(jì)提減值調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法主要有兩種。一種是虧損公司自覺(jué)扭虧為盈難度大，便巨額計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年會(huì)計(jì)年度巨額虧損，待下個(gè)會(huì)計(jì)年度，將巨額虧損轉(zhuǎn)回，為扭虧為盈做出貢獻(xiàn)，埋下伏筆，造成財(cái)務(wù)狀況良好，盈利高的假象，如此可以重新恢復(fù)上市資格，避免停牌。第二種是，盈利公司利潤(rùn)微薄，若按照舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，則會(huì)發(fā)生當(dāng)期凈虧損。為了避免出現(xiàn)虧損，本該計(jì)提的減值準(zhǔn)備不提，制造利潤(rùn)泡沫，虛假繁榮。這兩種行為欺騙投資者，導(dǎo)致其做出錯(cuò)誤判斷，性質(zhì)惡劣。

（四）新準(zhǔn)則對(duì)上市公司可能產(chǎn)生的影響

新準(zhǔn)則的出臺(tái)將一定程度遏制上市公司濫用減值得現(xiàn)象，從制度上堵住漏洞，防止利用資產(chǎn)減值進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念，減值跡象要求明確，以計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn)，所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。

由于07年實(shí)行的新準(zhǔn)則要求上市公司不得轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，所以06年底可能出現(xiàn)上市公司抓住最后機(jī)會(huì)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的集中的大規(guī)模轉(zhuǎn)回。06年股市反轉(zhuǎn)曾經(jīng)的低迷氣氛，大量資金入市，行情一路攀升，券商業(yè)績(jī)創(chuàng)新高，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回很可能是持有券商股份的上市公司轉(zhuǎn)回減值的新武器。雖然不得轉(zhuǎn)回的要求將使企業(yè)在計(jì)提減值準(zhǔn)備的時(shí)候采取了更謹(jǐn)慎的態(tài)度，杜絕了盈余操縱的捷徑，有利于企業(yè)如實(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息，但是這條規(guī)定是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背的，因?yàn)樗鼡p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)客觀性。當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)候不得轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備將低估了資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，與新準(zhǔn)則所倡導(dǎo)的公允價(jià)值格格不入，影響了企業(yè)的股票價(jià)格和潛在盈利能力。

四、案例分析

（一）案例分析

由于新準(zhǔn)則中規(guī)定，從07年開(kāi)始上市公司不得將已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，所以06年底是上市公司轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的最后期限。恰好06年股市行情轉(zhuǎn)好，許多持有券商股票的公司也趁機(jī)將曾經(jīng)計(jì)提的長(zhǎng)期減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，使盈余大大增加。例如桂東電力股份有限公司，根據(jù)其06年年報(bào)資料顯示，該公司持有國(guó)海證券14.8%的股權(quán)，國(guó)海證券06年的經(jīng)審計(jì)的年度報(bào)表顯示國(guó)海證券的06年總資產(chǎn)41.5億元，凈資產(chǎn)6.25億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5.47億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)1.62億元，凈利潤(rùn)1.19億元，實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，使凈資產(chǎn)增加了，因此桂東電力將以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回1,761.97萬(wàn)元.占該公司06年度凈利潤(rùn)的19.18%，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回使利潤(rùn)大大超過(guò)預(yù)期，為每股收益的提高作了貢獻(xiàn).以下以桂東電力為例分析新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)上市公司的影響。桂東電力06年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表如圖所示(略)

表1合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表-舊準(zhǔn)則(略)

可見(jiàn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表中，桂東電力轉(zhuǎn)回了17619718.10元的大額長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，則桂東電力的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表如下所示：

表2合并資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表-新準(zhǔn)則(略)

桂東電力投資收益表如圖所示，根據(jù)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的區(qū)別，作了對(duì)比

表3新舊準(zhǔn)則投資收益表對(duì)比

可見(jiàn)，按照舊準(zhǔn)則，投資收益為16261297.85元，按照新準(zhǔn)則，投資虧損1358420.64元，對(duì)利潤(rùn)的影響按照新舊準(zhǔn)則對(duì)比如利潤(rùn)表所示(略)

表4合并利潤(rùn)分配表的新舊準(zhǔn)則對(duì)比

按照新準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)低于按照舊準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的企業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)的價(jià)值在當(dāng)年大大回升時(shí)，不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定會(huì)大大影響企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)，同時(shí)也影響了企業(yè)的每股收益和凈資產(chǎn)價(jià)值。根據(jù)桂東電力的年報(bào)，以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回占該公司06年度凈利潤(rùn)的19.18%，約為五分之一，對(duì)該公司的利潤(rùn)有重大影響。所以，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余的降低作用，將促使企業(yè)謹(jǐn)慎計(jì)提減值準(zhǔn)備。想通過(guò)減值準(zhǔn)備操縱盈余的道路被堵死。但是，新準(zhǔn)則的這項(xiàng)規(guī)定和國(guó)際準(zhǔn)則是背道而馳的。當(dāng)被計(jì)提減值的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，而造成資產(chǎn)低估，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性下降，同樣也會(huì)誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤決策。

（二）案例評(píng)價(jià)

本案例僅就新準(zhǔn)則規(guī)定中已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回這一規(guī)定對(duì)上市公司的影響進(jìn)行分析，得出新準(zhǔn)則將降低上市公司利潤(rùn)這一結(jié)論，并不具有全面性。然而，這一規(guī)定是新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則乃至同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之所在。資產(chǎn)減值范圍的擴(kuò)大，將更多資產(chǎn)納入減值準(zhǔn)備的軌道，資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)當(dāng)然影響企業(yè)價(jià)值，如何正確真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值并反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果將成為一個(gè)重要問(wèn)題。新準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，但是與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也會(huì)下降。如何在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡，也是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。

五、結(jié)論展望

（一）結(jié)論

通過(guò)桂東電力的案例分析，我們可以看到，新準(zhǔn)則的執(zhí)行，其杜絕了上市公司盈余操縱的機(jī)會(huì)，使財(cái)務(wù)信息更具真實(shí)可靠性，但是一定程度上降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，并且使企業(yè)利潤(rùn)縮水，并且可能造成資產(chǎn)低估。新準(zhǔn)則的實(shí)行，標(biāo)志我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但是其中新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背道而馳的所在，固然有制度設(shè)計(jì)的無(wú)奈，但是也引發(fā)了我們的思考。可靠性還是相關(guān)性，該如何權(quán)衡，使我們需要繼續(xù)研究探討的。

（二）本文不足之處

本文通過(guò)對(duì)新準(zhǔn)則的理論分析，和案例探討，闡述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)上市公司所帶來(lái)的影響。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2007年才正式執(zhí)行，相關(guān)案例的選取并不能全面概括新準(zhǔn)則的變革因素所帶來(lái)的全部影響效力。有關(guān)資產(chǎn)組概念的實(shí)施，商譽(yù)減值測(cè)試和按照公允價(jià)值攤銷等新規(guī)定尚無(wú)實(shí)例證實(shí)，本文僅就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革最大的“已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”進(jìn)行了研究，是本文不足之處。

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篇6

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;權(quán)責(zé)發(fā)生制;可收回金額;利潤(rùn)操縱

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以決策有用觀、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀和資本保全觀為理論基礎(chǔ),以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提,以未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀為本質(zhì),是謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用,是相關(guān)性和可靠性權(quán)衡的結(jié)果。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則可以使企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況更合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失,提高資產(chǎn)質(zhì)量,消化潛在風(fēng)險(xiǎn),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者等會(huì)計(jì)信息使用者提供未來(lái)現(xiàn)金流量等與決策相關(guān)的信息,真正實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)物保全,保護(hù)廣大投資者的切身利益。

一、現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的進(jìn)步

現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則全面規(guī)范了資產(chǎn)減值的計(jì)量和計(jì)提,擴(kuò)大了適用范圍,增加了“資產(chǎn)組”和“總部資產(chǎn)”的概念,更加明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的時(shí)間,避免企業(yè)操作的隨意性,禁止轉(zhuǎn)回減值損失,縮小利潤(rùn)操縱空間,統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)量的屬性,增強(qiáng)了資產(chǎn)減值計(jì)量的可操作性,明確規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露,采用經(jīng)濟(jì)性作為確定標(biāo)準(zhǔn),實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,從根本上改變了以前計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一些弊端,提升了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性,在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性上有了很大發(fā)展。

二、現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有助于夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn),提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性,但也存在以下問(wèn)題:

1、計(jì)提金額具有一定的彈性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提的,這給企業(yè)留下了較大的職業(yè)判斷空間,為企業(yè)根據(jù)自身需要利用減值政策提供了條件,給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果提供了可能;資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,雖大大收縮了“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”虛假利潤(rùn)的彈性空間,但從會(huì)計(jì)角度來(lái)看,這一規(guī)定缺乏一定的理論依據(jù),不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,不能客觀實(shí)際地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,誤導(dǎo)信息使用者。

2、計(jì)量難度較大。我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)主要采用可變現(xiàn)凈值和可收回金額等標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全,公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量的確定很大程度上依靠人為的主觀判斷,要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn),必須考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等因素,執(zhí)行中存在較大的隨意性,直接影響到是否要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計(jì)提多少的問(wèn)題。

三、現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則存在問(wèn)題的成因

1、資產(chǎn)減值確認(rèn)方式多樣。資產(chǎn)減值的確認(rèn)方式可以按單個(gè)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別、全部資產(chǎn)、資產(chǎn)組等方式進(jìn)行,確認(rèn)方式不同,其結(jié)果也不同。由于確認(rèn)方式的多樣性,主觀因素和不確定因素較大,企業(yè)管理當(dāng)局就可以通過(guò)機(jī)會(huì)主義的會(huì)計(jì)政策選擇,提供虛假不實(shí)的財(cái)務(wù)信息,誤導(dǎo)使用者。

2、可變現(xiàn)凈值、可收回金額的計(jì)算復(fù)雜。可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,存在較大的主觀性,其結(jié)果會(huì)因人而異,導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提彈性過(guò)大,使計(jì)提不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn),而且缺乏制約手段。

3、會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平較低,基層會(huì)計(jì)人員不能與其他部門有效協(xié)作,缺乏了解市場(chǎng)信息的能力,影響了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施。

四、現(xiàn)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善

企業(yè)應(yīng)從以下方面完善資產(chǎn)減值問(wèn)題的處理:

1、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和從業(yè)水平。資產(chǎn)減值事項(xiàng)本身的特殊性造成資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的執(zhí)行具有固有難度,其恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。因此,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育制度,進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育,不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力,從總體上提高會(huì)計(jì)職業(yè)人員的水平。

2、規(guī)范對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立審計(jì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點(diǎn),只有盡快建立起與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則,使資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的審計(jì)規(guī)范化,才能保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮作用,才能保證資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度更好地在我國(guó)推廣。

3、強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任。要想真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,打擊會(huì)計(jì)造假行為,就需要財(cái)政等監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期不定期的財(cái)務(wù)檢查,對(duì)查出的違規(guī)、違法情況,追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任,提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力,保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

4、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用,更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要作用。只有完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能保證各項(xiàng)資料的準(zhǔn)確與完整,為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確提取奠定基礎(chǔ)。

5、適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性,便于企業(yè)通過(guò)專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場(chǎng)傳遞公司的特有信息,從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。但是,由于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展相對(duì)滯后,市場(chǎng)主體還很不成熟,適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)是完全必要的。

6、健全和發(fā)展資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)。以“市場(chǎng)價(jià)格評(píng)價(jià)”機(jī)制代替“企業(yè)價(jià)格評(píng)價(jià)”機(jī)制,為減值準(zhǔn)備的計(jì)提提供更加真實(shí)、有用的依據(jù),建立國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中的動(dòng)態(tài)詢價(jià)報(bào)價(jià)系統(tǒng),使企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布的有關(guān)資產(chǎn)價(jià)格和信息資料計(jì)提資產(chǎn)減值損失,提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性,增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。此外,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金流量預(yù)算管理,建立全面、完善的現(xiàn)金流量預(yù)算體系,加強(qiáng)現(xiàn)金流量分析,提高資產(chǎn)減值計(jì)量的可操作性。

7、建立完善的企業(yè)業(yè)績(jī)考核體系。資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則維護(hù)資產(chǎn)信息真實(shí)性的目標(biāo),正受著利潤(rùn)操縱的沖擊,因此有必要完善企業(yè)業(yè)績(jī)考評(píng)體系,將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來(lái),選擇科學(xué)的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)方法,切斷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與公司考核評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的聯(lián)系,從而弱化公司管理層利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)。

(作者單位:河南大學(xué)工商管理學(xué)院)

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篇7

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值;利潤(rùn);規(guī)范化

中圖分類號(hào):F530.67

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、什么是資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值?？墒栈亟痤~根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

二、我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備現(xiàn)狀及分析

資產(chǎn)定義的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益說(shuō)”為資產(chǎn)減值在理論上提供了依據(jù)。如果資產(chǎn)被定義為未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,因?yàn)槲磥?lái)的不確定性,未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益也就具有了不確定性。于是,資產(chǎn)的價(jià)值就存在了變化的可能,減值的發(fā)生也會(huì)變得理所當(dāng)然。當(dāng)依據(jù)這種歷史成本對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)已經(jīng)高于根據(jù)現(xiàn)時(shí)情況(包括現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)狀況、資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)狀態(tài)、管理當(dāng)局的意圖和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等)所做出的最佳估計(jì)時(shí),那么資產(chǎn)就發(fā)生了減值,這種估計(jì)會(huì)在資產(chǎn)的續(xù)存期內(nèi)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)生變化,這就是資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)。

(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一且可操作性差

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)8項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有完全統(tǒng)一,具體有:可收回金額、市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等,其中,又有銷售凈價(jià)、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、成本、費(fèi)用等多個(gè)概念。另外,在我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍不完善的前提下,市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等的確定在實(shí)際工作中的可操作性差。

(二)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策可選擇性較強(qiáng)

禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定不能完全避免上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的問(wèn)題。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策可選擇性較強(qiáng),會(huì)計(jì)政策存在較大的可選擇性,企業(yè)可通過(guò)不恰當(dāng)?shù)挠?jì)提比例實(shí)施盈余管理。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只是作了原則上的規(guī)定,至于如何計(jì)提、計(jì)提的比例是多少,則完全由企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況自行判斷,這在主觀上為企業(yè)盈余管理提供了一定的操作空間。具體表現(xiàn)為:①資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回與不能轉(zhuǎn)回并存。②折舊的計(jì)提受到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。③扭虧公司減值準(zhǔn)備的非正常轉(zhuǎn)回。④利用資產(chǎn)處1提高處置當(dāng)期的利潤(rùn)。⑤盈利公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行“業(yè)績(jī)儲(chǔ)備。⑥金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)提與確認(rèn)會(huì)計(jì)處理彈性較大。

三、幾點(diǎn)相關(guān)建議

(一)會(huì)計(jì)職業(yè)人員素質(zhì)的提高

建立目標(biāo)導(dǎo)向性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員具體要求:更加尊重事實(shí)而不完全靠“本本”;更多的貫徹職業(yè)精神;更多的考慮平衡與協(xié)調(diào)各有關(guān)相關(guān)利益者的利益,而不是一邊倒向管理層或一定的股東;更多的通過(guò)職業(yè)判斷去分析、確定經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

(二)內(nèi)部控制程序化

利益的誘惑往往粉碎管理當(dāng)局的有限理性,再好的準(zhǔn)則、制度也得靠管理人員去實(shí)施。人與委托人的目標(biāo)不一致往往導(dǎo)致人做出“逆向選擇”,依靠信息優(yōu)勢(shì)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。因此即使有一天頒發(fā)實(shí)施目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)內(nèi)部控制,特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍是必要的。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范的會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用,更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。因此必須加強(qiáng)資產(chǎn)減值核算的內(nèi)部控制制度,制定完善的核算程序和標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范資產(chǎn)減值核算,確保企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和有效性。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的方法是強(qiáng)化公司法人治理機(jī)制。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的實(shí)踐證明,公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。只有在公司建立健全了法人治理結(jié)構(gòu),才能把責(zé)任真正明確到人,從而從根本上解決公司、企業(yè)中、會(huì)計(jì)資料上中存在的問(wèn)題,切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。

(三)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,使之具有可操作性

準(zhǔn)則制定部門應(yīng)根據(jù)我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境特點(diǎn),不斷修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先,謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán),減少模糊性語(yǔ)言和概念,減少可供選擇的會(huì)計(jì)方法,盡量使會(huì)計(jì)規(guī)范具有可操作性,以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。通過(guò)“操作指南”和“專家意見(jiàn)”,可在很大程度上解決這些問(wèn)題,但這項(xiàng)工作需要進(jìn)一步加強(qiáng)。其次,進(jìn)一步制定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)施細(xì)則或指導(dǎo),要求上市公司在財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書中專項(xiàng)披露各類資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算中“可收回金額”確定的依據(jù)、假設(shè)、方法和程序,增加會(huì)計(jì)政策選擇正確與否的可驗(yàn)證性。對(duì)固定資產(chǎn)可收回額的確認(rèn),主要是會(huì)計(jì)師借鑒資產(chǎn)評(píng)估的原理,既然資產(chǎn)是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,那么,可以從固定資產(chǎn)的產(chǎn)出角度分析、量化可收回金額。

(四)加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通。常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素作出的估計(jì),存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。通過(guò)外部審計(jì),可以在一定程度上控制這類風(fēng)險(xiǎn)。首先應(yīng)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師職責(zé),使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能,并盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的操作細(xì)則,明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序,努力通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

(五)強(qiáng)化政府的會(huì)計(jì)監(jiān)管和對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管

加強(qiáng)證券監(jiān)管部門對(duì)虧損上市公司的監(jiān)管力度。證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)虧損上市公司、特別是連續(xù)虧損上市公司的監(jiān)管力度,強(qiáng)制上市公司披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)利潤(rùn)的影響程度,提高信息披露的透明度。對(duì)于嚴(yán)重違反有關(guān)法規(guī)的行為,應(yīng)予以嚴(yán)肅查處,以確保上市公司的質(zhì)量和整個(gè)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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篇8

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè) 資產(chǎn)減值 計(jì)提行為

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，各種新的計(jì)量屬性開(kāi)始被引入到新準(zhǔn)則中，比如公允價(jià)值、現(xiàn)值等，并通過(guò)單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，使得資產(chǎn)減值的規(guī)范、計(jì)量等受到了重要的影響，特別是計(jì)提的長(zhǎng)期資本不得回轉(zhuǎn)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中突出的不同點(diǎn)，這樣就能很好的防止企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來(lái)隱瞞自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，達(dá)到改善財(cái)務(wù)的目的。在這種新形勢(shì)下企業(yè)資產(chǎn)減值成為了學(xué)者們所研究的對(duì)象，以通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為的影響分析來(lái)促使企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何更好的經(jīng)營(yíng)，而不是簡(jiǎn)單的利用準(zhǔn)則存在的漏洞進(jìn)行盈利。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為的作用

1.引入了資產(chǎn)組的概念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中采用了資產(chǎn)組的概念，并提出了在難以確定單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形下可以通過(guò)資產(chǎn)組來(lái)確定資產(chǎn)減值。并通過(guò)對(duì)資產(chǎn)組以及資產(chǎn)減值處理原則的新規(guī)定，增添了舊準(zhǔn)則中欠缺的部分，使得資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定更加的詳盡、明確，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展更加的合理。同時(shí)準(zhǔn)則中關(guān)于按照所屬資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的計(jì)量工作來(lái)說(shuō)得到了進(jìn)一步的簡(jiǎn)化，有利于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)工作。

2.擴(kuò)大了適用范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了全新的“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則，彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度中法律上的漏洞，使得企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為能夠有法可依。同時(shí)通過(guò)這一準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍，新準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，這樣就使得企業(yè)的資產(chǎn)減值在現(xiàn)實(shí)生活的應(yīng)用范圍更廣泛。

3.規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)間。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)根據(jù)其減值跡象來(lái)判斷是否應(yīng)該估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額，這樣就明確了企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為的時(shí)間完全取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果不存在減值跡象，就沒(méi)必要進(jìn)行確認(rèn)減值損失。這種在時(shí)間上對(duì)自己減值計(jì)提行為進(jìn)行了明確的規(guī)定能夠有利于企業(yè)的正確決策。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的多樣性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)的計(jì)提金額、累計(jì)影響、計(jì)提原因等信息要求有所披露，也做了較詳細(xì)的規(guī)定，但對(duì)于資產(chǎn)減值計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定卻具有多樣性，只對(duì)于資產(chǎn)減值的金額計(jì)提的條件進(jìn)行了規(guī)定，而對(duì)于計(jì)提的方式、計(jì)提的比例、計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有明確的規(guī)定。這就說(shuō)明允許企業(yè)在新準(zhǔn)則形式下結(jié)合企業(yè)自身的情況進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提，更符合企業(yè)自身發(fā)展的需求。

二、企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為存在的問(wèn)題

新準(zhǔn)則是我國(guó)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合中國(guó)的國(guó)情所制定的，對(duì)我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)提行為具有一定的影響，但就仍存在以下問(wèn)題。

1.執(zhí)行率不高

新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提行為具有一定的政策規(guī)范，需要企業(yè)員工在理解的基礎(chǔ)上認(rèn)真的執(zhí)行。然而由于很多公司存在以下方面的原因?qū)е掠?jì)提行為執(zhí)行率不高：第一，企業(yè)文化的影響。很多企業(yè)并沒(méi)有重視新規(guī)則的出臺(tái)，忽視了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在實(shí)踐中缺乏經(jīng)驗(yàn)，以致沒(méi)有形成相關(guān)的意識(shí)。第二，企業(yè)員工素質(zhì)的影響，特別是會(huì)計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員。有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員由于文化水平的限制，使得他們的專業(yè)素養(yǎng)不高，對(duì)新準(zhǔn)則中的企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為存在理解上的偏差和執(zhí)行上的失誤，特別是在對(duì)資產(chǎn)組、實(shí)體損壞情況等的估計(jì)方面會(huì)存在判斷上的失誤，從而影響了執(zhí)行的效率。

2.操作性難

新準(zhǔn)則中將公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性引入到資產(chǎn)減值的計(jì)提行為中，這些指標(biāo)在理論上的意義與實(shí)踐上的操作是存在很大差距的，且會(huì)受到各種客觀因素的影響。這樣在實(shí)際確定可收回金額時(shí)就會(huì)存在不明確性，很容易受到會(huì)計(jì)工作人員主觀上的影響，使得對(duì)現(xiàn)金流量的估計(jì)和預(yù)算、折現(xiàn)率的確定等在實(shí)際操作中很難把握，從而影響了資產(chǎn)減值計(jì)提行為的準(zhǔn)確性。

3.存在不符和性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然為了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌而制定出來(lái)的，但兩者還是存在著很多不同點(diǎn)的，特別是關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)范不同，我國(guó)規(guī)定有效資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提行為是不能轉(zhuǎn)回的，只能確認(rèn)。這種硬性的規(guī)定使得企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律存在沖突的地方，資產(chǎn)的可回收金額難以確定，有時(shí)候會(huì)比出現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)比資產(chǎn)的賬面價(jià)值低的情形，這使得企業(yè)的決策存在一定的盲點(diǎn)。

三、企業(yè)完善資產(chǎn)減值計(jì)提行為的策略

1.提高會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值計(jì)提行為的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員除了具備基本的專業(yè)知識(shí)以外，還要對(duì)資產(chǎn)組組合、減值跡象的判斷等具有非凡的經(jīng)驗(yàn)和能力。對(duì)此企業(yè)應(yīng)該通過(guò)各種培訓(xùn)以及引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員來(lái)提高工作隊(duì)伍的整體能力與素質(zhì)，更好的應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要求。

2.建立健全的機(jī)制

目前我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為在新準(zhǔn)則下的執(zhí)行還存在一定的問(wèn)題，最根本的應(yīng)該建立健全的相關(guān)機(jī)制，特別針對(duì)市場(chǎng)價(jià)格、信息方面的確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制，從而增強(qiáng)資產(chǎn)減值計(jì)提行為的權(quán)威性與準(zhǔn)確性。

3.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

新準(zhǔn)則中關(guān)于長(zhǎng)期資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失表明在企業(yè)整個(gè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為的實(shí)施過(guò)程中，可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督是核心與重點(diǎn)，因此必須加強(qiáng)這方面的審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的計(jì)提報(bào)表中的信息披露的監(jiān)管，更好的進(jìn)行資產(chǎn)的盈余管理，減少人為主觀因素的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]張卓.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值計(jì)提行為的影響[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2010(06)

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篇9

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 ST上市公司 利潤(rùn)

一、資產(chǎn)減值對(duì)ST上市公司凈利潤(rùn)影響的理論分析

當(dāng)ST上市公司資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，ST上市公司就必須對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；而當(dāng)上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，可收回金額大于計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)，上市公司可以將部分資產(chǎn)的減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回，這樣就為部分上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告、提供虛假財(cái)務(wù)信息提供了可乘之機(jī)。ST上市公司利用資產(chǎn)減值影響其凈利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)如下：

（一）維護(hù)上市資格。ST上市公司由于近兩年的年報(bào)中凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，面臨著暫停上市的危險(xiǎn)，因此ST上市公司急需尋找相關(guān)方法來(lái)解決當(dāng)前困境，而資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回具有處理方便、成本低、風(fēng)險(xiǎn)低、對(duì)上市公司利潤(rùn)具有重要影響等特點(diǎn)，已經(jīng)成為很多ST上市公司轉(zhuǎn)虧為盈的重要手段。

（二）挽回投資者和股東的信心。上市公司被ST，說(shuō)明該上市公司的股票具有較大的投資風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)狀況存在著較大問(wèn)題。因此，上市公司高層管理者必須尋找某種途徑，改變當(dāng)前對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)不利的局面，從而獲得較高的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，重拾投資者和股東對(duì)該上市公司的信心。

（三）籌集資金。籌集資金是第三大動(dòng)機(jī)。ST上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況、現(xiàn)金流量等方面存在著嚴(yán)重問(wèn)題，解決這些問(wèn)題無(wú)一不需要資金的支持；但由于上市公司已經(jīng)被ST，面臨著投資者和股東以及銀行的信用危機(jī)，造成籌資困難、籌資成本高等問(wèn)題。ST上市公司解決上述問(wèn)題的首要措施就是必須實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)虧為盈。因此資產(chǎn)減值成為很多ST上市公司實(shí)現(xiàn)扭虧為盈的重要手段。

二、資產(chǎn)減值對(duì)ST上市公司利潤(rùn)影響的效果分析

（一）樣本選擇。本文從ST板塊中的138家上市公司中選取了4家符合條件的制造業(yè)ST上市公司進(jìn)行對(duì)比研究，分別是ST滬科（600608）、ST明科（600091）、ST魯北（600727）、ST廈華（600870）。

（二）數(shù)據(jù)分析。從下頁(yè)圖1可以看出，ST上市公司資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)與凈利潤(rùn)成反比；資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與凈利潤(rùn)成正比。ST上市公司的凈利潤(rùn)在考察期間大致可以分為四個(gè)階段：第一階段，2005年―2006年上半年，ST上市公司的凈利潤(rùn)大于0，資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)對(duì)凈利潤(rùn)具有微弱的反向作用，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)對(duì)凈利潤(rùn)具有微弱的正向作用。第二階段，2006年下半年―2009年上半年，ST上市公司的凈利潤(rùn)小于0，且呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)隨著凈利潤(rùn)的下降而上升，其中在2009年，ST上市公司出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，資產(chǎn)減值計(jì)提的數(shù)額使虧損凈利潤(rùn)接近80%；資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)隨著凈利潤(rùn)的降低而降低，其中2007年下半年―2009年上半年，由于ST上市公司遭受嚴(yán)重虧損，資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)基本為0。第三階段，2009年下半年―2010年上半年，ST上市公司的凈利潤(rùn)小于0，且呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)隨著凈利潤(rùn)的上升而不斷下降，其中在2010年上半年，資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)與凈利潤(rùn)基本持平。資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與凈利潤(rùn)呈同方向變動(dòng)，其中在2010年上半年，隨著ST上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的好轉(zhuǎn)，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)是凈利潤(rùn)的將近7倍。第四階段，2010年下半年―2011年上半年，ST上市公司雖然實(shí)現(xiàn)了盈利，但效果并不是很樂(lè)觀，到2011年上半年又為0。資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)與凈利潤(rùn)呈負(fù)相關(guān)，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與凈利潤(rùn)呈正相關(guān)。由此得出結(jié)論：（1）ST上市公司資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)與凈利潤(rùn)基本成反比，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與凈利潤(rùn)成正比。（2）在ST上市公司的虧損年度，資產(chǎn)減值的計(jì)提數(shù)對(duì)ST上市公司凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了一定作用；在ST上市公司轉(zhuǎn)虧為盈時(shí)，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回?cái)?shù)對(duì)凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了一定作用。

三、研究建議

根據(jù)上文的結(jié)論，我們可以看到資產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回對(duì)ST上市公司的凈利潤(rùn)產(chǎn)生了重要影響，有些是對(duì)相關(guān)政策的正確運(yùn)用，有些卻是利用國(guó)家政策的漏洞達(dá)到一些非法目的。因此規(guī)范和完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是ST上市公司擺脫財(cái)務(wù)困境的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）及時(shí)修訂和完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。上市公司面臨的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化以及自身資產(chǎn)的不同特點(diǎn)，其資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回方法也應(yīng)當(dāng)有所區(qū)別，特別是ST上市公司。因此，相關(guān)部門及時(shí)修訂和完善關(guān)于ST上市公司的資產(chǎn)減值政策，并詳細(xì)闡述該政策與其他資產(chǎn)減值政策的區(qū)別與聯(lián)系，同時(shí)明確ST上市公司資產(chǎn)減值政策的適用條件，將為ST上市公司擺脫困境提供有力的政策支持。

（二）加強(qiáng)ST上市公司資產(chǎn)減值信息的披露。資產(chǎn)是會(huì)計(jì)要素中的核心要素，資產(chǎn)減值信息的披露是上市公司會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施，要求ST上市公司資產(chǎn)減值在計(jì)提和轉(zhuǎn)回時(shí)要做特別說(shuō)明，以防止人為操縱資產(chǎn)減值少計(jì)提和多轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象發(fā)生；同時(shí)應(yīng)當(dāng)加大懲處力度，對(duì)一些ST上市公司想通過(guò)資產(chǎn)減值來(lái)弄虛作假，欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的行為予以嚴(yán)厲懲罰。只有這樣，才能有效防止ST上市公司通過(guò)資產(chǎn)減值來(lái)實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的，才能維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，更好維護(hù)我國(guó)上市公司經(jīng)營(yíng)的良好秩序。

（三）為ST上市公司制定專門的資產(chǎn)減值政策。ST上市公司作為上市公司里的弱勢(shì)群體，在資金、信用等方面面臨著種種危機(jī)。上文中提到，上市公司利用資產(chǎn)減值影響利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)有維護(hù)上市資格、挽回投資者和籌集資金等。這些動(dòng)機(jī)對(duì)于ST上市公司來(lái)說(shuō)是可以理解的，但是不少ST上市公司通過(guò)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更多提取和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值來(lái)實(shí)現(xiàn)其非法目的。因此，為ST上市公司制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)則政策，特殊情況特殊處理，既有助于ST上市公司擺脫財(cái)務(wù)困境，重新走上正常的上市公司道路；同時(shí)又為ST上市公司在資產(chǎn)減值方面提供了政策依據(jù)。

（四）加強(qiáng)ST上市公司資產(chǎn)減值的審計(jì)工作。通過(guò)上述分析，我們看到資產(chǎn)減值是ST上市公司擺脫財(cái)務(wù)困境的重要手段。大多ST上市公司通過(guò)資產(chǎn)減值來(lái)滿足正常上市的條件，從而解除財(cái)務(wù)危機(jī)。因此在審計(jì)ST上市公司年度報(bào)表時(shí)，要特別加強(qiáng)資產(chǎn)減值的審計(jì)。

（五）進(jìn)一步規(guī)范相關(guān)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在我國(guó)證券市場(chǎng)上發(fā)揮著重要作用。上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量往往與具有咨詢和服務(wù)功能的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)有著密切關(guān)系。ST上市公司比正常的上市公司有著更為迫切地實(shí)現(xiàn)盈利的動(dòng)機(jī)，往往會(huì)通過(guò)某種方式而影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其財(cái)務(wù)報(bào)告出具虛假審計(jì)意見(jiàn)，從而大大降低了ST上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，必須加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)上會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，使之成為投資者和上市公司溝通的紐帶，更好地為我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展服務(wù)。

（六）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和職業(yè)道德。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能和職業(yè)道德對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理起著重要作用。一個(gè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能往往影響著一個(gè)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇和應(yīng)用。一個(gè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德也會(huì)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。為了有效避免ST上市公司通過(guò)資產(chǎn)減值政策對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生不良影響，必須從職業(yè)技能和職業(yè)道德兩個(gè)方面來(lái)嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；理論對(duì)比；優(yōu)化

近年來(lái)出于內(nèi)在和外在因素的考慮，我國(guó)上市公司采取多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象十分普遍。這種多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、虛構(gòu)了會(huì)計(jì)信息、影響了會(huì)計(jì)質(zhì)量。所以，如何能在實(shí)踐中正確利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，并且持續(xù)將之健全，已作為目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域里所探討的重點(diǎn)話題。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)存在的困難與分析

（一）資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

就我國(guó)目前的上市公司監(jiān)管機(jī)制以及企業(yè)管理水平分析，資產(chǎn)組是一個(gè)全新的概念，企業(yè)可能會(huì)因資產(chǎn)組的劃分問(wèn)題而帶來(lái)各種新的經(jīng)濟(jì)狀況。首先，資產(chǎn)組有著眾多的劃分方式，但卻沒(méi)有具體的劃分指標(biāo)，這會(huì)制約到資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)為實(shí)際的計(jì)提金額以及計(jì)提數(shù)量，極易引發(fā)利潤(rùn)操縱的行為。第二，當(dāng)資產(chǎn)組進(jìn)入運(yùn)作階段后，要準(zhǔn)備好充足的現(xiàn)金流量以及優(yōu)秀的管理能力，這是采用資產(chǎn)組所必不可少的條件，我國(guó)諸多上市公司都尚未對(duì)長(zhǎng)期現(xiàn)金流量表制定一個(gè)編制指標(biāo)，管理員和會(huì)計(jì)從業(yè)者均不具備過(guò)硬的現(xiàn)金流量測(cè)算技術(shù)和知識(shí)。第三，我國(guó)中小企業(yè)基數(shù)大，企業(yè)規(guī)模相對(duì)偏小，他們要順利的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)組的編制顯然是不切實(shí)際的。第四，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，尚未樹(shù)立起電算化意識(shí)，若中小企業(yè)引入資產(chǎn)組概念必然會(huì)面臨諸多麻煩。

（二）資產(chǎn)組的分配工作量問(wèn)題

資產(chǎn)分配組織的工作負(fù)擔(dān)一般都很重，特別是在分配資產(chǎn)時(shí)還要考慮商用信譽(yù)方面。中小型企業(yè)一般不能承擔(dān)這么大的負(fù)擔(dān)，盡管我國(guó)不要求中小型企業(yè)制定企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)表，但資產(chǎn)組的分配又必須參考企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金流量表，從我國(guó)目前的現(xiàn)狀看，管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)金流量的測(cè)算普遍缺乏經(jīng)驗(yàn)劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)否計(jì)提及計(jì)提多少等問(wèn)題，容易誘發(fā)盈余管理行為。

（三）可變現(xiàn)凈值與可收回金額的計(jì)算問(wèn)題

在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中，確定可收回資金里包含的流動(dòng)資金的金額必須估計(jì)企業(yè)未來(lái)運(yùn)營(yíng)的流動(dòng)現(xiàn)金金額以及變現(xiàn)率，然而變現(xiàn)率不是很好確定，這樣使得企業(yè)不能很好地做出企業(yè)效益降低的準(zhǔn)備。由于可收回金額和可變現(xiàn)凈值是由會(huì)計(jì)確定的，不同會(huì)計(jì)確定的金額一般有很大的差距，不利于企業(yè)制定衡量企業(yè)效益的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并且有損企業(yè)效益降低準(zhǔn)備的有效性。由于企業(yè)的其他職工不十分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，使用凈值等情況，導(dǎo)致企業(yè)唯一憑借企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員、審計(jì)人員的主觀評(píng)估是缺乏說(shuō)服力的。

（四）減值損失轉(zhuǎn)回的信息質(zhì)量問(wèn)題

目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，盡管規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的具體流程，依然有損會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。并不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的根本性質(zhì)。從企業(yè)資產(chǎn)的含義來(lái)看，假設(shè)企業(yè)資產(chǎn)的定義是預(yù)計(jì)未來(lái)可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，這使得企業(yè)在核算企業(yè)總資產(chǎn)時(shí)，不能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所耗的成本，而只是注重經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的效益。一般而言，沒(méi)有真實(shí)反映企業(yè)成本的企業(yè)總資產(chǎn)是無(wú)效的。假設(shè)一個(gè)企業(yè)賬面的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)實(shí)際的價(jià)值，那么這樣的計(jì)量方式將會(huì)有損企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，必須扣除這兩種價(jià)值之間的差額，真正地顯現(xiàn)企業(yè)實(shí)際的價(jià)值，這才是企業(yè)資產(chǎn)效益降低的根本性質(zhì)。

二、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算方法的對(duì)策

（一）完善資產(chǎn)減值確認(rèn)方法的對(duì)策

我國(guó)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)虧損核算的主要依據(jù)是經(jīng)濟(jì)性原則，一旦企業(yè)發(fā)生虧損的情況就立刻確定下來(lái)，而且確定與核算所采取的原則是一樣的。從資產(chǎn)的含義來(lái)看，資產(chǎn)是未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，所以確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)的最佳方式也是經(jīng)濟(jì)原則。但是我國(guó)會(huì)計(jì)人員工作準(zhǔn)則僅僅確定了企業(yè)單個(gè)資產(chǎn)、企業(yè)虧損準(zhǔn)備以及企業(yè)資金核算的方式，并沒(méi)有確定企業(yè)流動(dòng)資金以及現(xiàn)有資產(chǎn)虧損的情況，這樣增加了企業(yè)核算年終總資產(chǎn)的困難，使得企業(yè)不能確定企業(yè)各個(gè)資產(chǎn)的可回收資金，把不全面的資金核算結(jié)果作為企業(yè)的總效益，將各種各樣的資產(chǎn)作為企業(yè)現(xiàn)金總收入，我國(guó)最新頒布的《資產(chǎn)減值征求意見(jiàn)稿》確定了企業(yè)現(xiàn)金總收入的含義，這一含義基本與英國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則確定的含義一樣，確定了企業(yè)核算資產(chǎn)的最小單位，有利于企業(yè)更好地核算企業(yè)可收回的資金。

（二）完善資產(chǎn)減值確認(rèn)方法的對(duì)策

我國(guó)相關(guān)法制規(guī)定企業(yè)必須要把減值測(cè)試工作置于會(huì)計(jì)期末實(shí)行，如此一來(lái)則能夠讓諸多不同類型企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，讓國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸朝向國(guó)際化方向發(fā)展，從最初模糊界定逐漸轉(zhuǎn)變成為清晰且執(zhí)行度強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其實(shí)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異甚大，并不僅限于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表強(qiáng)制性減值測(cè)試，當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)外界環(huán)境發(fā)生變化時(shí)或者是賬面價(jià)值回收的可能性降低時(shí)那么需要針對(duì)資產(chǎn)減值與否進(jìn)行核查，此種方式靈活度相對(duì)較高且所需成本低，但是整體看來(lái)不易操作且難以控制，對(duì)此我們需要完善構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從而保證會(huì)計(jì)工作順利展開(kāi)。

（三）完善資產(chǎn)減值披露方法的對(duì)策

首先，充分披露計(jì)提資產(chǎn)減值項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策。公司的會(huì)計(jì)政策中應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)減值的所有項(xiàng)目的減值測(cè)試、計(jì)提方法、核算方法等做出明確的規(guī)定，并在公司對(duì)外公布的年度報(bào)告中進(jìn)行充分的披露。在年報(bào)中披露計(jì)提資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)全面披露資產(chǎn)減值所有項(xiàng)目的計(jì)提比例、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提方法等。

其次，充分披露資產(chǎn)減值計(jì)提具體操作方法。幾乎所有公司年報(bào)中都沒(méi)披露其可變現(xiàn)凈值、可收回金額的計(jì)算確定方法，只是在披露中很籠統(tǒng)的說(shuō)明。為了加強(qiáng)計(jì)提數(shù)據(jù)的可靠性，應(yīng)該在資產(chǎn)減值披露中充分的披露實(shí)際的操作方法。公司是怎樣結(jié)合本公司自身的實(shí)際情況進(jìn)行的計(jì)提，公司的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，折現(xiàn)率的確定根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，如根據(jù)市場(chǎng)利率確定折現(xiàn)率，就應(yīng)當(dāng)說(shuō)明選擇市場(chǎng)利率的原因，這就要求會(huì)計(jì)工作人員提高自身的專業(yè)素質(zhì)，提高職業(yè)判斷能力，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，才能真實(shí)、客觀的對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行反應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：