導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值； 計(jì)量方法； 資產(chǎn)組估值技術(shù)

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）07-0028-04

2008年，受全球金融危機(jī)影響，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）加快了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的研究，2011年5月頒布了公允價(jià)值計(jì)量與披露新規(guī)則。我國(guó)財(cái)政部也于2012年6月了《公允價(jià)值計(jì)量（征求意見(jiàn)稿）》，以期擴(kuò)大我國(guó)公允價(jià)值適用范圍，實(shí)現(xiàn)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則與國(guó)際趨同。但是公允價(jià)值計(jì)量可操性、市場(chǎng)基礎(chǔ)等問(wèn)題仍是當(dāng)前爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。為此，筆者基于IASB、FASB以及我國(guó)相關(guān)公允價(jià)值準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，積極探索我國(guó)后金融危機(jī)時(shí)代完善公允價(jià)值計(jì)量的解決方案。

一、問(wèn)題的提出

（一）國(guó)際背景

全球金融危機(jī)發(fā)生后，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則面臨重大挑戰(zhàn)，是否繼續(xù)采用公允價(jià)值已成為全球會(huì)計(jì)界最具爭(zhēng)議的問(wèn)題之一。

2008年7月9日，美國(guó)證券交易監(jiān)督委員會(huì)（SEC）在華盛頓召開(kāi)“公允價(jià)值”圓桌會(huì)議，針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)金融機(jī)構(gòu)與上市公司帶來(lái)的影響展開(kāi)激烈辯論。2008年12月30日，美國(guó)證券交易監(jiān)督委員會(huì)（SEC）向國(guó)會(huì)提交了《關(guān)于是否暫停采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告》，認(rèn)為公允價(jià)值以及市價(jià)會(huì)計(jì)不是導(dǎo)致銀行和其他金融機(jī)構(gòu)倒閉的原因，因而不應(yīng)當(dāng)暫?，F(xiàn)行公允價(jià)值以及市價(jià)。但是金融危機(jī)也對(duì)公允價(jià)值計(jì)量施加了壓力，要求采取額外措施，如放寬金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融工具分類的標(biāo)準(zhǔn)等。2009年4月24日，G20（2008年11月、2009年4月）與金融穩(wěn)定理事會(huì)（原金融穩(wěn)定論壇）呼吁國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)改進(jìn)金融工具準(zhǔn)則、降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性，并根據(jù)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的需要采取一些行動(dòng)。2008年9月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)了《降低金融工具報(bào)告的復(fù)雜性》。

綜上所述，在新時(shí)期國(guó)際復(fù)雜背景下，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則正面臨巨大挑戰(zhàn)與機(jī)遇。

（二）國(guó)際公允價(jià)值面臨的主要挑戰(zhàn)

1.復(fù)雜性

現(xiàn)行金融工具計(jì)量體系是一個(gè)個(gè)補(bǔ)丁不斷充實(shí)、重重疊疊的復(fù)雜體系，如1995年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》；1999年了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》；2005年了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》，取代了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)》。當(dāng)前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)為，金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要問(wèn)題集中體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是金融工具的終止確認(rèn)；二是債務(wù)工具與權(quán)益工具區(qū)分問(wèn)題；三是過(guò)于復(fù)雜。

2.定價(jià)問(wèn)題

美國(guó)美洲銀行CFO約瑟夫·普賴斯在發(fā)言中指出，SFAS 157號(hào)準(zhǔn)則的應(yīng)用異常艱難，特別是對(duì)于抵押債務(wù)證券的建立更是舉步維艱，因?yàn)橐业阶罴延^測(cè)值必須在“統(tǒng)一證券識(shí)別程序委員會(huì)”（CUSIPS）幾千個(gè)代碼中建立復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型。根據(jù)SFAS 157號(hào)準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量分為三層級(jí)次。根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）與SEC對(duì)三層級(jí)次研究報(bào)告如表1、表2。

根據(jù)SEC調(diào)查研究報(bào)告反映，金融機(jī)構(gòu)45%的資產(chǎn)和15%的負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量；90%以上的計(jì)量是集中在第二層級(jí)與第三層級(jí)。由此可見(jiàn)，存在活躍交易市場(chǎng)所占比重極小，大部分是需要利用其他信息和計(jì)量技術(shù)確認(rèn)公允價(jià)值，這就需要主觀判斷。因此，定價(jià)問(wèn)題往往成為企業(yè)操縱利潤(rùn)、盈余管理的重要手段。

3.審計(jì)與信息披露問(wèn)題

2002年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第545號(hào)公告《審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量和披露》（IAS 545）；2003年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的審計(jì)準(zhǔn)則第101號(hào)公告《審計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露》（SAS 101）；2006年我國(guó)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。雖然審計(jì)準(zhǔn)則及指南都對(duì)公允價(jià)值提出一些指導(dǎo)性建議與意見(jiàn)，但是在實(shí)踐中對(duì)公允價(jià)值的確定以及公允性問(wèn)題都面臨重大挑戰(zhàn)，往往需要耗費(fèi)大量的人力、物力以及復(fù)雜程序。如果審計(jì)人員缺乏對(duì)公允價(jià)值相應(yīng)的判斷與把握能力，將面臨巨大“不公允”的風(fēng)險(xiǎn)。

4.有效性問(wèn)題

據(jù)歐盟上市公司對(duì)IFRS與公允價(jià)值運(yùn)用有效性調(diào)查研究報(bào)告反映，有60%以上的企業(yè)認(rèn)為采用IFRS對(duì)統(tǒng)一證券市場(chǎng)起到確立作用；有30%左右的企業(yè)采用并完全理解；在沒(méi)有采用IFRS的企業(yè)中，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量有認(rèn)識(shí)的不足50%。基于上述調(diào)查數(shù)據(jù)，公允價(jià)值計(jì)量有效性并未受到足夠重視。

（三）我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量面臨的主要挑戰(zhàn)

公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性，與歷史成本相比，被普遍認(rèn)為更具決策相關(guān)性。金融危機(jī)發(fā)生后，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同，財(cái)政部于2014年1月了《公允價(jià)值計(jì)量》。但是，在實(shí)際應(yīng)用中仍存在諸多挑戰(zhàn)。

1.公允價(jià)值計(jì)量的資本市場(chǎng)基礎(chǔ)不成熟

我國(guó)作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，許多資產(chǎn)還未能形成活躍市場(chǎng)，未建立起市場(chǎng)平等交易的價(jià)格形成機(jī)制，特別是許多行業(yè)仍以國(guó)有資本壟斷為基礎(chǔ)，導(dǎo)致能源、原材料等價(jià)格扭曲，不能真實(shí)反映資源稀缺程度與市場(chǎng)供求情況。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，美國(guó)股市市值占GDP比重為130%，日本、印度、韓國(guó)等國(guó)家約為100%，東盟國(guó)家約為70%～80%，而我國(guó)這一數(shù)據(jù)僅為8%。由此可見(jiàn)，資本市場(chǎng)發(fā)育不成熟，多層次金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不健全，是影響大范圍應(yīng)用公允價(jià)值的重要因素。

2.公允價(jià)值計(jì)量實(shí)際操作難度大

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本原則進(jìn)行了規(guī)范，而且規(guī)定內(nèi)容相當(dāng)復(fù)雜。這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要系統(tǒng)掌握價(jià)值評(píng)估技術(shù)與方法，而且需要作出更多的專業(yè)判斷。特別是市場(chǎng)交易不活躍或缺乏市場(chǎng)報(bào)價(jià)的情況下，需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行估值。這些從理論層面上是可行的，但在實(shí)際操作上存在未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)以及折現(xiàn)率等無(wú)法確定問(wèn)題。因此，基于現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性與不確定性等原因，公允價(jià)值計(jì)量全面應(yīng)用與推廣面臨重大挑戰(zhàn)。

二、問(wèn)題分析

（一）公允價(jià)值的層次與計(jì)量方法現(xiàn)狀分析

公允價(jià)值計(jì)量方法在國(guó)際會(huì)計(jì)實(shí)踐已有20多年，是當(dāng)前和今后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量方法的發(fā)展趨勢(shì)。中國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)體重要組成部分，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)發(fā)揮著舉足輕重的作用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是今后我國(guó)會(huì)計(jì)改革的思路與方向。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）最早提出公允價(jià)值“層級(jí)理論”。FASB在2006年了SFAS 157準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值三個(gè)層級(jí)分類、計(jì)量作了明確規(guī)定，詳見(jiàn)圖1。

根據(jù)圖1，第一層級(jí)是存在活躍市場(chǎng)，以市價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)，可靠性最強(qiáng)；第二層級(jí)是存在可觀察數(shù)據(jù)，以可觀察的相似資產(chǎn)或負(fù)債報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，可靠性較弱；第三層級(jí)是不存在可觀察數(shù)據(jù)，即計(jì)價(jià)不可觀察，只能通過(guò)估值技術(shù)進(jìn)行分析、測(cè)算、評(píng)估，可靠性最弱。

（二）公允價(jià)值面臨的主要挑戰(zhàn)性問(wèn)題

新古典學(xué)派創(chuàng)始人馬歇爾（Marshall）提出“均衡價(jià)格理論”，它是市場(chǎng)法經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的基礎(chǔ)。這一理論認(rèn)為，在其他條件不變的情況下，商品價(jià)值是由商品的供求狀況決定的，即商品的市場(chǎng)需求曲線與供求曲線相交時(shí)的價(jià)格。均衡價(jià)格是市場(chǎng)供求自發(fā)調(diào)節(jié)形成的，不受市場(chǎng)參與者控制，因此最為“公允”。

通過(guò)圖1可知，第一層級(jí)是以市價(jià)為計(jì)量基礎(chǔ)，最為“公允”，但在現(xiàn)行市場(chǎng)條件下，這類資產(chǎn)或負(fù)債所占比例約為5%；第二層級(jí)是存在可觀察、可參照對(duì)象，這類資產(chǎn)或負(fù)債所占比例約為50%；第三層級(jí)是不存在可觀察，只能應(yīng)用估值技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，這類資產(chǎn)或負(fù)債所占比例約為45%。

公允價(jià)值估值技術(shù)是一種專業(yè)的科學(xué)計(jì)量技術(shù)，一般比較難以理解，所采用參數(shù)多，數(shù)據(jù)模型較為復(fù)雜。正如著名投資家巴菲特（Buffett）所說(shuō)：“如果我拿起一份年報(bào)卻讀不懂一條報(bào)表注釋，那么我可能不會(huì)——不，我肯定不會(huì)投資這家公司，因?yàn)槲抑浪麄兏揪筒淮蛩阕屛易x懂?！?/p>

由此可見(jiàn)，公允價(jià)值面臨的主要挑戰(zhàn)：一是資本市場(chǎng)成熟程度、有效性；二是簡(jiǎn)化第二、第三層級(jí)公允價(jià)值計(jì)量方法；三是有效的財(cái)務(wù)信息披露制度。

三、完善思路與實(shí)現(xiàn)路徑分析

（一）完善思路

總體思路：通過(guò)引入“資產(chǎn)組”概念，應(yīng)用“市盈率估值法”和“市凈率估值法”，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值第二、第三層級(jí)計(jì)量方法有效簡(jiǎn)化。

概念分析：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值應(yīng)用指南》，“資產(chǎn)組”是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成。有了“資產(chǎn)組”概念，可以測(cè)算出這一“資產(chǎn)組”產(chǎn)生的凈收益和凈資產(chǎn)。

數(shù)據(jù)獲?。菏杏省⑹袃袈士梢詤⒄召Y本市場(chǎng)同類行業(yè)平均市盈率、市凈率。根據(jù)現(xiàn)行股票、證券等資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露，每個(gè)季度、每個(gè)年度均需披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，包括市盈率、市凈率，這就解決了市盈率、市凈率等數(shù)據(jù)可獲性問(wèn)題。

（二）實(shí)現(xiàn)路徑

假設(shè)P為市值，R為凈收益，B為凈資產(chǎn)，E為行業(yè)平均市盈率，U為行業(yè)平均市凈率，則資產(chǎn)組估值技術(shù)實(shí)現(xiàn)路徑如圖2。

由圖2分析，通過(guò)“資產(chǎn)組”概念，利用現(xiàn)行資本市場(chǎng)行業(yè)平均市盈率和市凈率，把第二層次、第三層次的資產(chǎn)作為一個(gè)獨(dú)立單位的核算單元，運(yùn)用“市價(jià)=市盈率×每股收益”及“市價(jià)=市凈率×每股凈資產(chǎn)”原理，測(cè)算出“資產(chǎn)組”的市值，再根據(jù)“資產(chǎn)組”構(gòu)成推算出每項(xiàng)資產(chǎn)的市值。

（三）案例分析

M電力公司經(jīng)營(yíng)火力發(fā)電業(yè)務(wù)，擁有19-1#、19-2#以及19-3#發(fā)電機(jī)組，于2013年5月擬將19-1#發(fā)電機(jī)組轉(zhuǎn)讓給Z集團(tuán)。M公司整體發(fā)電總?cè)萘繛?9.25萬(wàn)千瓦，年發(fā)電量約8億千瓦，其中19-1#發(fā)電機(jī)組容量為6.5萬(wàn)千瓦，年發(fā)電量約為2.7億千瓦。為此，M公司委托X公司進(jìn)行19-1#發(fā)電機(jī)組資產(chǎn)評(píng)估，為M電力公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓提供價(jià)值參考。

X公司對(duì)M公司19-1#發(fā)電機(jī)組資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)如下：

1.資產(chǎn)組確認(rèn)

公允價(jià)值估值對(duì)象為19-1#發(fā)電機(jī)組資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，可以將其認(rèn)定為最小資產(chǎn)組合，作為一個(gè)獨(dú)立單位的核算單元。

2.公允價(jià)值基準(zhǔn)日

根據(jù)M公司資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)約定書(shū)，估值基準(zhǔn)日為2013年6月30日。

3.資產(chǎn)組預(yù)期利潤(rùn)表（表3）

4.平均行業(yè)市盈率

根據(jù)2013年5月24日《證券時(shí)報(bào)》披露“上市公司行業(yè)平均市盈率統(tǒng)計(jì)表（2013.5.24）”，電力行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)如表4。

5.資產(chǎn)組公允價(jià)值確認(rèn)

根據(jù)上述數(shù)據(jù)分析，M公司19-

1#發(fā)電機(jī)組資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)如下：

由P=R·E公式，推出19-1#發(fā)電機(jī)組資產(chǎn)公允價(jià)值為65 587.02萬(wàn)元。

由此可見(jiàn)，M公司19-1#發(fā)電機(jī)組資產(chǎn)公允價(jià)值估值為65 587.02萬(wàn)元，交易雙方以該價(jià)格轉(zhuǎn)讓是公允的，有效降低了第二層級(jí)、第三層級(jí)估值復(fù)雜性。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

利用市盈率進(jìn)行資產(chǎn)組公允價(jià)值確認(rèn)，其一般風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及識(shí)別方法如表5。

綜上所述，運(yùn)用“資產(chǎn)組”估值技術(shù)，能夠有效簡(jiǎn)化估值過(guò)程，相關(guān)數(shù)據(jù)具有可獲得性、客觀性，大大降低估值的主觀性與復(fù)雜程度，是一種有效的公允價(jià)值計(jì)量方法，也是公允價(jià)值計(jì)量方法的重要補(bǔ)充。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 于永生.金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009（9）.

[2] 王巖.馬克思的商品供求關(guān)系模型及價(jià)格理論探討[J].海派經(jīng)濟(jì)學(xué)，2010（3）.

篇2

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息透明度問(wèn)題引起理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。研究表明我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度較低，這不僅加大了資本市場(chǎng)的交易成本，而且是束縛我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的瓶頸之一。文章從上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)出發(fā)研究其對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的影響，以2014年深圳A股為樣本進(jìn)行實(shí)證研究。實(shí)證結(jié)果表明：盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和成長(zhǎng)能力的相關(guān)指標(biāo)與會(huì)計(jì)信息透明度正相關(guān)，償債能力與會(huì)計(jì)信息透明度無(wú)關(guān)。

【關(guān)鍵詞】

上市公司；財(cái)務(wù)指標(biāo)；會(huì)計(jì)信息透明度

一、引言

眾所周知，資本市場(chǎng)的存在和發(fā)展是對(duì)會(huì)計(jì)信息高度依賴的一種市場(chǎng)體系，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確、全面、及時(shí)流通是資本市場(chǎng)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基石。我國(guó)資本市場(chǎng)經(jīng)歷了過(guò)去二十幾年的迅速發(fā)展，建立了各項(xiàng)監(jiān)管制度，但對(duì)比國(guó)外成熟的資本市場(chǎng)，上市公司信息披露所涉及的違規(guī)、違法事件時(shí)有發(fā)生，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度不高確實(shí)是不爭(zhēng)的事實(shí)。早在2001年普華永道的關(guān)于不透明指數(shù)調(diào)查報(bào)告數(shù)據(jù)中，中國(guó)是會(huì)計(jì)信息透明度最低的國(guó)家，居35個(gè)國(guó)家之首。2012年公布的《中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告》中指出，有些上市公司仍存在未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、不規(guī)范的財(cái)務(wù)管理、信息披露不充分的問(wèn)題。2014年證監(jiān)會(huì)對(duì)“博元投資”、“成城股份”等上市公司和中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他中介機(jī)構(gòu)立案調(diào)查43起，對(duì)“南紡股份”、“賢成礦業(yè)”“、天豐節(jié)能”等16家公司、171名上市公司董事和高管及其他責(zé)任人員作出行政處罰。2015年前5個(gè)月，證監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)A股共有72家上市公司違規(guī)受罰，而山水文化等7家公司在這100多天里竟收到多張罰單。

資本市場(chǎng)上演的一幕幕虛假信息披露事件，嚴(yán)重阻礙了證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能的正常發(fā)揮，使得學(xué)者們更加關(guān)注影響公司信息透明度的因素，分析如何增強(qiáng)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度。本文根據(jù)信號(hào)理論，即財(cái)務(wù)狀況較好的上市公司更有對(duì)外披露信息的積極性，其信息透明度通常也會(huì)更高，而選擇從上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)角度分析其對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的影響。

二、理論分析與研究假設(shè)

我國(guó)現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析體系主要包括企業(yè)的償債能力、成長(zhǎng)能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和現(xiàn)金流量五個(gè)方面。為了使實(shí)證更有效率，參照我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，本文共選擇了五個(gè)指標(biāo)。

（一）償債能力指標(biāo)與會(huì)計(jì)信息透明度依據(jù)委托理論，負(fù)債較高的上市公司中債權(quán)人的部分利益會(huì)被股東和經(jīng)理人侵占，因此債權(quán)人會(huì)在債務(wù)契約中加入保護(hù)性條款，要求企業(yè)及時(shí)充分地披露有關(guān)信息。同時(shí)股東也要求上市公司提供高透明的會(huì)計(jì)信息來(lái)及時(shí)評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)狀況，對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的提高有一定的幫助?；谝陨戏治?，本文提出：假設(shè)1：資產(chǎn)負(fù)債率與會(huì)計(jì)信息透明度存在正相關(guān)關(guān)系。

（二）成長(zhǎng)能力指標(biāo)與會(huì)計(jì)信息透明度考察企業(yè)成長(zhǎng)能力可以通過(guò)考評(píng)上市公司長(zhǎng)遠(yuǎn)擴(kuò)展能力和獲取資金擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的能力以及未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力。衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)中，總資產(chǎn)增長(zhǎng)率是一個(gè)主要指標(biāo)，因?yàn)橐话憔哂谐砷L(zhǎng)性的上市公司多數(shù)經(jīng)營(yíng)范圍較廣?；谝陨戏治?，本文提出：假設(shè)2：總資產(chǎn)增長(zhǎng)率與會(huì)計(jì)信息透明度存在正相關(guān)關(guān)系。

（三）盈利能力指標(biāo)與會(huì)計(jì)信息透明度盈利能力是指企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力，因此無(wú)論是投資人還是債權(quán)人，都非常重視公司反映盈利能力的相關(guān)指標(biāo)。盈利能力好的公司愿意對(duì)外披露較多的信息來(lái)對(duì)比自己與績(jī)差公司之間的區(qū)別，通過(guò)向市場(chǎng)傳遞利好消息，進(jìn)一步提高股價(jià)并吸引更多的投資者。基于以上分析，本文提出：假設(shè)3：凈資產(chǎn)收益率與會(huì)計(jì)信息透明度存在正相關(guān)關(guān)系。

（四）營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)與會(huì)計(jì)信息透明度資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)在一定時(shí)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額同平均資產(chǎn)總額的比率。這一比率越大，表示總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快。上市公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越快說(shuō)明營(yíng)運(yùn)能力越好，公司更容易受到投資者和分析師的關(guān)注，因此需要披露更多相關(guān)信息。根據(jù)上文的理論分析提出：假設(shè)4：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上市公司信息透明度存在正相關(guān)關(guān)系。

（五）現(xiàn)金流量指標(biāo)與會(huì)計(jì)信息透明度上市公司資金活動(dòng)包括籌資、經(jīng)營(yíng)和投資，其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量尤為重要。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量反映了企業(yè)通過(guò)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)資源創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。其中，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量反映了上市公司運(yùn)用所有者投入資本創(chuàng)造現(xiàn)金的能力，因而利用每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量來(lái)分析上市公司的現(xiàn)金流量能力更加客觀準(zhǔn)確。根據(jù)上文的理論分析提出：假設(shè)5：每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與公司信息透明度存在正相關(guān)關(guān)系。

三、實(shí)證研究

本文以深交所網(wǎng)站上“誠(chéng)信檔案”中所列示的2014年上市公司考評(píng)結(jié)果作為對(duì)會(huì)計(jì)透明度的衡量。起初選擇了469個(gè)樣本，在剔除了金融行業(yè)、數(shù)據(jù)不全以及一些數(shù)據(jù)異常的樣本公司之后，最終選出427個(gè)研究樣本，分別就其評(píng)價(jià)結(jié)果不合格（D）、合格（C）、良好（B）、優(yōu)秀（A）賦值1、2、3、4。

（一）模型構(gòu)建本文運(yùn)用Excel和SPSS17.0對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和統(tǒng)計(jì)，就上市公司財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)透明度的影響進(jìn)行了研究。同時(shí)采用多分類Logistic回歸，即采用最大似然估計(jì)法進(jìn)行模型的估計(jì)。

（二）被解釋變量的統(tǒng)計(jì)表1中列出了2014年427個(gè)上市公司樣本的信息披露考評(píng)結(jié)果。結(jié)果表明，在披露的公司中，不合格的公司占整個(gè)樣本的1.64%，合格的比例為11.71%。整體數(shù)據(jù)集中于良好的考評(píng)結(jié)果，占樣本公司的67.68%，說(shuō)明大部分上市公司信息披露符合規(guī)定，并且呈良好狀態(tài)。優(yōu)秀的考評(píng)結(jié)果占樣本公司的18.97%。單單評(píng)價(jià)2014年的優(yōu)秀結(jié)果，可以看到上市公司披露能夠達(dá)到優(yōu)秀的比例不多，說(shuō)明大部分公司的披露仍有提高的空間，亟待完善。但對(duì)比2012年的數(shù)據(jù)，優(yōu)秀結(jié)果占樣本總數(shù)的11.46%，表明了上市公司隨著披露制度的完善和加強(qiáng)，開(kāi)始積極披露公司信息，使公司會(huì)計(jì)信息更加透明。

（三）變量的描述性統(tǒng)計(jì)從表2可知各個(gè)上市公司的財(cái)務(wù)狀況存在很大差異。就資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)講，最小值為0.3595，最大值為98.0329，說(shuō)明各公司償債能力大不相同，有些公司舉債少，償債能力強(qiáng)。同樣，體現(xiàn)盈利能力的凈資產(chǎn)收益率最小值為-555.3，最大值則為41.04，平均值為3.78。說(shuō)明各個(gè)公司的盈利能力高低不一，并且差別顯著?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率最小值、最大值的懸殊同樣不可小覷?？傎Y產(chǎn)的增長(zhǎng)能力用來(lái)反映企業(yè)的成長(zhǎng)能力，出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)的情況，表明企業(yè)可能處于生命周期的成熟階段，成長(zhǎng)性不強(qiáng)。從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來(lái)看，各公司營(yíng)運(yùn)能力比較強(qiáng)，且差別不大。通過(guò)分析每股經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量，發(fā)現(xiàn)各個(gè)上市公司支付能力有些差別，負(fù)數(shù)說(shuō)明所有者投入資本的回報(bào)能力弱。

（四）變量的相關(guān)性分析本文主要是利用Spearman檢驗(yàn)變量與變量之間的相關(guān)性，從表3可見(jiàn)各財(cái)務(wù)指標(biāo)變量與會(huì)計(jì)信息透明度的相關(guān)性：資產(chǎn)負(fù)債率和會(huì)計(jì)信息透明度在1%顯著性水平上存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明負(fù)債占總資產(chǎn)的比例低對(duì)提高會(huì)計(jì)透明度有一定的作用。凈資產(chǎn)收益率與會(huì)計(jì)透明度兩個(gè)變量則在5%顯著性水平上存在正相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的盈利能力關(guān)注比較高，凈資產(chǎn)收益率的增加會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息透明度提高?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和會(huì)計(jì)透明度兩者之間具有正向的相關(guān)關(guān)系，表明企業(yè)加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)能力對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度有提高的作用。每股經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與會(huì)計(jì)信息透明度在1%的顯著性水平上存在著正向相關(guān)性，說(shuō)明上市給予投資者的回報(bào)能力越高，公司的會(huì)計(jì)信息透明度越高。

（五）回歸檢驗(yàn)及結(jié)果分析對(duì)于一個(gè)回歸方程，如果自變量與自變量之間存在多重共線問(wèn)題，就說(shuō)明這些變量之間存在信息重疊的問(wèn)題，也就是說(shuō)他們可能會(huì)對(duì)回歸結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。所以在運(yùn)用回歸分析前，先對(duì)變量進(jìn)行共線檢驗(yàn)。共線檢驗(yàn)主要計(jì)算變量容差與方差膨脹因子兩組數(shù)據(jù)，如果變量容差小于0.2時(shí)，變量和變量之間存在共線問(wèn)題。方差膨脹因子是容差的倒數(shù)，其數(shù)值越小，說(shuō)明存在共線的可能性越小。從表4可以看出自變量之間的容差均大于0.9，方差膨脹因子大于1，說(shuō)明模型選取的自變量之間不存在共線問(wèn)題。通過(guò)了共線檢驗(yàn)，本文再采用多分類Logistic進(jìn)行回歸分析，最終選出模型擬合的信息和參數(shù)估計(jì)，即可得到回歸結(jié)果。表5用于檢驗(yàn)最終方程的有效性，由于顯著水平的值為0.000，低于0.05，所以該方程是有效的。

實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果出現(xiàn)五組數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)五組數(shù)據(jù)的分析，首先，資產(chǎn)負(fù)債率和每股經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息透明度影響不大，不能夠充分說(shuō)明他們與會(huì)計(jì)信息透明度有相關(guān)性，不能驗(yàn)證提出的假設(shè)1和2。其次，剩余的三組指標(biāo)均能充分說(shuō)明與企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度具有相關(guān)性。如表6顯示為截取優(yōu)秀組的實(shí)驗(yàn)結(jié)果，總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度呈正相關(guān)關(guān)系，對(duì)提出的假設(shè)進(jìn)行了驗(yàn)證。同時(shí)凈資產(chǎn)收益率與會(huì)計(jì)信息透明度的影響存在正相關(guān)關(guān)系，并且顯著水平最高，這一點(diǎn)驗(yàn)證了假設(shè)，也充分說(shuō)明盈利能力的提高確實(shí)能夠幫助企業(yè)自愿披露會(huì)計(jì)信息。

四、結(jié)論

本文從五個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的影響因素進(jìn)行研究，結(jié)果表明企業(yè)盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力與成長(zhǎng)能力三個(gè)指標(biāo)與會(huì)計(jì)信息透明度存在正相關(guān)關(guān)系，而資產(chǎn)負(fù)債率、每股經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度無(wú)顯著作用，說(shuō)明與會(huì)計(jì)信息透明度的高低無(wú)關(guān)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］毛麗娟.會(huì)計(jì)透明度影響因素研究：來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)［D］.廈門大學(xué)博士學(xué)位論文，2006.

［2］王斌，梁欣欣.公司治理、財(cái)務(wù)狀況與信息披露質(zhì)量：來(lái)自深交所的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.會(huì)計(jì)研究，2008（3）：31-38.

［3］仲櫻.我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度及其影響因素分析［J］.財(cái)會(huì)通訊，2012（9）：3-5.

［4］譚勁松，宋順林，吳立揚(yáng).公司透明度的決定因素：基于理論和信號(hào)理論的經(jīng)驗(yàn)研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2010（4）：26-33.

［5］王艷艷，陳漢文.審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息透明度：來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)［J］.會(huì)計(jì)研究，2006（4）：9-15.

篇3

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位；ARP系統(tǒng)；財(cái)務(wù)管理；預(yù)算控制

一、ARP系統(tǒng)概述

中國(guó)科學(xué)院資源規(guī)劃項(xiàng)目（Academia Resource Planning，簡(jiǎn)稱ARP項(xiàng)目），是實(shí)現(xiàn)中國(guó)科學(xué)院科學(xué)資源規(guī)劃的信息系統(tǒng)工程。ARP項(xiàng)目從中國(guó)科學(xué)院院所兩級(jí)治理結(jié)構(gòu)出發(fā)，以科技計(jì)劃與執(zhí)行管理為核心，綜合運(yùn)用創(chuàng)新的管理理念和先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)全院人力、資金、科研基礎(chǔ)條件等資源配置及相關(guān)管理流程進(jìn)行整合與優(yōu)化，構(gòu)建有效的管理服務(wù)信息技術(shù)平臺(tái)。中科院借鑒企業(yè)ERP（ERP系統(tǒng)是對(duì)企事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的信息進(jìn)行記錄和管理）的思想和理念，適應(yīng)現(xiàn)代管理要求，開(kāi)發(fā)了適合中科院相關(guān)單位的ARP系統(tǒng)。

二、ARP系統(tǒng)在財(cái)務(wù)管理中的作用

1.ARP系統(tǒng)提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化

2005年中科院各單位ARP系統(tǒng)全面上線，借此機(jī)會(huì)，院統(tǒng)一了會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一可以保證各單位會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性，并且增強(qiáng)了各級(jí)管理所需會(huì)計(jì)信息的可見(jiàn)度，加強(qiáng)了預(yù)算、統(tǒng)計(jì)和分析的可操作性、時(shí)效性及準(zhǔn)確性。

ARP實(shí)現(xiàn)了以科研項(xiàng)目管理為核心的人、財(cái)、物的核算模式，實(shí)現(xiàn)了管理系統(tǒng)中各業(yè)務(wù)模塊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的引用和共享，加強(qiáng)了科研經(jīng)費(fèi)管理和監(jiān)督。通過(guò)管理系統(tǒng)中各業(yè)務(wù)模塊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的引用和共享，極大的提高了數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化程度，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)模塊緊密聯(lián)系，直接由業(yè)務(wù)模塊產(chǎn)生總賬憑證，從根本上促進(jìn)了業(yè)務(wù)處理的流程化、制度化和標(biāo)準(zhǔn)化。

2.通過(guò)ARP預(yù)算管理模塊加強(qiáng)了科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的過(guò)程管理

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的過(guò)程管理是科研單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。近幾年，國(guó)家對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管力度日益加大，結(jié)題審計(jì)要求越來(lái)越嚴(yán)格，審計(jì)重點(diǎn)即為檢查項(xiàng)目資金是否按照預(yù)算支出，由此課件項(xiàng)目的預(yù)算編制尤為重要。但實(shí)際操作中，一些問(wèn)題依然存在，如科技部對(duì)項(xiàng)目編制預(yù)算科目與研究所財(cái)務(wù)日常核算科目不一致，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能共享，在項(xiàng)目驗(yàn)收決算時(shí)需要大量的人工進(jìn)行事后調(diào)整、歸并；項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)雖可以做到總量上的控制，但對(duì)預(yù)算明細(xì)科目的控制無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

ARP所級(jí)預(yù)算管理是基于研究所以課題為成本中心核算模式建立的課題核算錄入、控制及查詢的管理信息系統(tǒng)，從部門預(yù)算到課題預(yù)算，從總預(yù)算到支出明細(xì)預(yù)算，層層細(xì)化，結(jié)合了預(yù)算系統(tǒng)、網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)和所級(jí)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，為課題組提供了實(shí)時(shí)的預(yù)算支出控制與查詢。根據(jù)所級(jí)預(yù)算管理系統(tǒng)的主要功能，研究所把每個(gè)預(yù)算模板對(duì)應(yīng)上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目，可將預(yù)算科目與財(cái)務(wù)核算科目掛鉤，進(jìn)行預(yù)算控制。預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)用戶角色定義明確，科研部門負(fù)責(zé)預(yù)算模板定義和預(yù)算金額錄入；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)科目映射和具體業(yè)務(wù)核算；課題組人員根據(jù)預(yù)算系統(tǒng)中的預(yù)算科目和金額按照定義好的控制方式在網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)銷及借款。這一系列的流程將相關(guān)部門的職能分工進(jìn)行有機(jī)整合，以信息化管理代替人工管理，變事后調(diào)賬為事前計(jì)劃，事中控制，事后分析的過(guò)程化管理，將科研人員和財(cái)務(wù)人員從繁瑣的核算調(diào)賬工作中解放出來(lái)，提高了財(cái)務(wù)管理水平和工作效率。

3.通過(guò)ARP的外掛財(cái)務(wù)報(bào)表工具DISCOVER加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析

作為ARP所級(jí)系統(tǒng)的外掛輔助工具，DISCOVER報(bào)表工具可以做到深層次財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，它將數(shù)據(jù)庫(kù)中簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)，通過(guò)有效組合排列，提供組合查詢功能，得出使用者不同時(shí)期不同要求的數(shù)據(jù)匯總或分類。

例如在分析全所某年收入情況時(shí)，如“按類型統(tǒng)計(jì)全所2010年全部收入”，計(jì)算每類收入占總收入額的百分比，使用該工具可以快速完成，利用交叉表方式在科研管理模塊數(shù)據(jù)中，抽取“科研會(huì)計(jì)科目”和“科研余額查詢”文件夾的相關(guān)數(shù)據(jù)，將一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置為“4”和“2”為首的收入類科目，再設(shè)定2010年期間，便可輕松完成統(tǒng)計(jì)，同時(shí)以餅圖等形式呈現(xiàn)，使數(shù)據(jù)直觀，方便理解，在統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的同時(shí)也完成了對(duì)數(shù)據(jù)的分析工作，掌握全所收入類型的配比情況，提高工作效率，便于領(lǐng)導(dǎo)做出相應(yīng)決策。

同時(shí)，DISCOVER還可以將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)定性與定量分析，反應(yīng)現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的矛盾和問(wèn)題，有助于財(cái)務(wù)管理者對(duì)財(cái)務(wù)環(huán)境各不確定性因素進(jìn)行預(yù)測(cè)，為決策層提供真實(shí)可靠地分析數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)安全管理方面，DISCOVER也是根據(jù)不同角色不同操作用戶匹配相應(yīng)可查詢的范圍，保證了高層數(shù)據(jù)的保密性。

4.ARP的使用加強(qiáng)了固定資產(chǎn)管理

科研單位固定資產(chǎn)管理的主要特點(diǎn)是數(shù)量大，金額高，品種繁，盤點(diǎn)工作量大。由此經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題是：重購(gòu)置，輕管理；賬實(shí)不符；科研儀器監(jiān)管不到位，通常哪個(gè)課題組采購(gòu)就放置哪個(gè)實(shí)驗(yàn)室，固定資產(chǎn)信息不共享，對(duì)整個(gè)研究所資源配置無(wú)法統(tǒng)一安排使用。

使用ARP后，規(guī)范了固定資產(chǎn)自申請(qǐng)采購(gòu)到報(bào)廢的流程，監(jiān)管落實(shí)到人，自購(gòu)買日起系統(tǒng)要求設(shè)置專門負(fù)責(zé)人，當(dāng)該負(fù)責(zé)人離職時(shí)需將負(fù)責(zé)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交其他負(fù)責(zé)人才可辦理離所手續(xù)。在網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)中固定資產(chǎn)報(bào)銷通過(guò)該業(yè)務(wù)報(bào)銷單收集，一方面所內(nèi)留下固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)從計(jì)劃到采購(gòu)、入庫(kù)、報(bào)銷的整個(gè)內(nèi)部各管理單據(jù)，另一方面通過(guò)“轉(zhuǎn)固”使固定資產(chǎn)基本信息直接導(dǎo)入ARP固定資產(chǎn)模塊中，確保賬賬一致。通過(guò)ARP網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)時(shí)了解研究所的固定資產(chǎn)信息與狀態(tài)，便于合理組織和調(diào)配閑置資產(chǎn)。同時(shí)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析功能，便于隨時(shí)深度了解資產(chǎn)情況。如“按資產(chǎn)部門和具置查詢資產(chǎn)凈值”“資產(chǎn)按財(cái)務(wù)類別統(tǒng)計(jì)表”等。

科研單位制度中對(duì)固定資產(chǎn)要求只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，通過(guò)提取基金來(lái)保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與凈值隨著時(shí)間的延長(zhǎng)發(fā)生價(jià)值背離，虛增資產(chǎn)總量；成本不計(jì)提折舊費(fèi)用，使成本核算不完整。而ARP系統(tǒng)體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的折舊信息，完善了科研單位的成本核算，便于掌握研究所固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。

1.ARP系統(tǒng)作為信息化管理工具，對(duì)財(cái)務(wù)人員的電子化水平要求更高

在加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，財(cái)務(wù)理論基礎(chǔ)和專業(yè)技能素質(zhì)的同時(shí)，必須將對(duì)電子化技能的更高要求加入到財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)考評(píng)中。自2006年全院推行ARP系統(tǒng)以來(lái)，各所的財(cái)務(wù)人員均有增加，很多人不理解ARP系統(tǒng)為何比以往的財(cái)務(wù)軟件要復(fù)雜，工作量加大，其原因是管理要求越來(lái)越高，越來(lái)越精細(xì)化。因此財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)電算化水平必須加強(qiáng)，只有熟練掌握操作系統(tǒng)，熟知有用信息的生成，才能提升財(cái)務(wù)管理水平，提高效率，否則系統(tǒng)已經(jīng)開(kāi)發(fā)好的功能，使用者不能將其發(fā)揮得當(dāng)，也是枉費(fèi)。

2.ARP系統(tǒng)的應(yīng)用要求財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理辦法規(guī)范化

利用ARP操作系統(tǒng)，規(guī)范了基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算流程，但是對(duì)于特殊業(yè)務(wù)的處理各研究所做法不統(tǒng)一，個(gè)案較多。由于各所會(huì)計(jì)處理方法的不同，在院匯總提取數(shù)據(jù)時(shí)可比性較低，不能說(shuō)明實(shí)質(zhì)問(wèn)題。針對(duì)這種情況，對(duì)于一些特殊業(yè)務(wù)，可從兩個(gè)方面進(jìn)一步規(guī)范處理方法，盡快制定統(tǒng)一的處理辦法，使各研究所可參照處理。其一，針對(duì)一些重要性程度較高，數(shù)量金額較大，對(duì)財(cái)務(wù)成果影響較大的特殊業(yè)務(wù)，可以嚴(yán)格規(guī)范統(tǒng)一其業(yè)務(wù)處理步驟，令業(yè)務(wù)處理流程標(biāo)準(zhǔn)化。各研究所在辦理此類業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守業(yè)務(wù)流程。其二，對(duì)于重要性程度較低，或數(shù)量金額較小的特殊業(yè)務(wù)，系統(tǒng)可提供若干才參考處理辦法，供各研究所選擇。

3.對(duì)各個(gè)部門之間的配合提出了更高要求

從項(xiàng)目來(lái)看，ARP中各項(xiàng)目有關(guān)信息的建立，課題號(hào)的設(shè)置歸由科研部門管理，科研部門的初始信息建立好后，財(cái)務(wù)部門才能在財(cái)務(wù)模塊中對(duì)該課題進(jìn)行核算。課題號(hào)建立的正確與否、初始信息的詳細(xì)程度，對(duì)以后財(cái)務(wù)部門了解該課題有著重要作用。因此在前期，需要科研、財(cái)務(wù)部門溝通好，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的設(shè)置從一開(kāi)始就準(zhǔn)確無(wú)誤，不要等到開(kāi)始核算了才發(fā)現(xiàn)課題設(shè)置有問(wèn)題，還要重新返工。

從工資薪酬方面看，人事與財(cái)務(wù)部門緊密聯(lián)系，只有人事部門將人員信息分配正確，財(cái)務(wù)部門才可以進(jìn)行工資的成本核算，全部正確才可以工資發(fā)放。

從資產(chǎn)方面看，當(dāng)資產(chǎn)部門辦理了入庫(kù)驗(yàn)收手續(xù)后，信息傳至財(cái)務(wù)部門，才可以辦理相關(guān)付款手續(xù)。

總之，很多工作環(huán)節(jié)都是環(huán)環(huán)相扣，任何環(huán)節(jié)的出錯(cuò)不僅影響本部門還會(huì)影響其他部門的工作，只有各部門間的良好溝通與積極配合以及相互理解才能更好的完成工作。

4.加強(qiáng)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)控制，嚴(yán)格權(quán)限分級(jí)以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全管理

ARP系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息量龐大，數(shù)據(jù)的安全，系統(tǒng)的穩(wěn)定十分重要。對(duì)系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)置應(yīng)及時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行修改維護(hù)，確定主要責(zé)任部門，應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部操作制度，加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制，未經(jīng)授權(quán)人員不得動(dòng)用系統(tǒng)各種資源，設(shè)置操作權(quán)限限制。對(duì)于數(shù)據(jù)的安全，信息管理部門必須做到每日備份。ARP系統(tǒng)設(shè)置了財(cái)務(wù)人員的角色、權(quán)限以及用戶名與密碼，但是在日常工作中還是有相互使用用戶名和密碼的情況，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范操作，職責(zé)分工，杜絕人為篡改數(shù)據(jù)的情況。財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期導(dǎo)出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，對(duì)于移動(dòng)存儲(chǔ)設(shè)備應(yīng)當(dāng)設(shè)置專人專用，盡量避免因外界因素導(dǎo)致計(jì)算機(jī)故障。系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制月底關(guān)閉會(huì)計(jì)期間，可以有效避免人為不留痕跡的修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)打印相關(guān)臺(tái)賬、報(bào)表，存留紙質(zhì)信息，避免集中到年底一次性打印。

5.對(duì)橫、縱課題不同的財(cái)務(wù)管理要求，在ARP中應(yīng)當(dāng)區(qū)別管理

目前研究所都是以課題為成本核算模型，不論橫向縱向，均為同一模式?？蒲袉挝患刃枰獓?guó)家財(cái)政部門對(duì)其基本經(jīng)費(fèi)和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)給予必要的保證，來(lái)獲取社會(huì)效益，同時(shí)也要依靠自身優(yōu)勢(shì)和實(shí)力向社會(huì)和個(gè)人提供信息、技術(shù)、科研成果等服務(wù)來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)效益。因此財(cái)務(wù)管理應(yīng)該根據(jù)不同的科技活動(dòng)特點(diǎn)，對(duì)其經(jīng)費(fèi)實(shí)行不同的財(cái)務(wù)管理辦法。本人認(rèn)為由于橫向經(jīng)費(fèi)有別于縱向經(jīng)費(fèi)管理，可以改變目前橫向經(jīng)費(fèi)課題式的財(cái)務(wù)管理方式，整合小的課題項(xiàng)目，由研究所統(tǒng)一管理。

四、結(jié)論

總之，隨著科研經(jīng)費(fèi)管理越來(lái)越嚴(yán)格，提高財(cái)務(wù)管理手段，加強(qiáng)信息化建設(shè)成為必要的支撐條件，ARP系統(tǒng)作為信息化管理的工具，確實(shí)改善了研究所整體的財(cái)務(wù)管理水平，相信隨著系統(tǒng)的不斷優(yōu)化和完善，在科研單位的管理中必將發(fā)揮更深層次的作用。ARP信息平臺(tái)的建設(shè)和運(yùn)用是一個(gè)不斷完善的過(guò)程，需要根據(jù)管理目標(biāo)和要求進(jìn)行不斷改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]倪潤(rùn)霞：科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2010（7）.

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；內(nèi)部控制；建設(shè)

1引言

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了一定的進(jìn)步，從表面上來(lái)看一片繁榮和諧的景象，但是事實(shí)上還是存在一定的問(wèn)題，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面存在的缺陷尤為明顯。尤其是眼下網(wǎng)絡(luò)發(fā)展迅速，這也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。

2在會(huì)計(jì)信息化條件下進(jìn)行內(nèi)部控制的意義

2.1提高設(shè)備的可靠性

就會(huì)計(jì)信息化而言，主要是利用計(jì)算機(jī)中的軟件以及硬件來(lái)完成高效處理，同時(shí)受到程序與硬件設(shè)備的穩(wěn)定性制約，從而其中任意一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生狀況，均會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失，并且無(wú)法挽回，所以這些因素一直制約著財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。然而,建立出有效的內(nèi)部控制體系是必不可少的，這能夠進(jìn)一步的確保軟件與硬件的整體穩(wěn)定性。

2.2保證數(shù)據(jù)輸入與審核上的準(zhǔn)確性

就會(huì)計(jì)信息化環(huán)境的角度而言，所進(jìn)行的審核、分析等工作通常在計(jì)算機(jī)程序控制下完成，若原始數(shù)據(jù)在輸入過(guò)程發(fā)生偏差，則會(huì)導(dǎo)致無(wú)法識(shí)別的問(wèn)題。受到會(huì)計(jì)信息化制約，對(duì)內(nèi)部控制更為嚴(yán)格。所以，加強(qiáng)數(shù)據(jù)處理的規(guī)范化，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

2.3提升會(huì)計(jì)信息化條件下的監(jiān)督力度

在會(huì)計(jì)的平時(shí)工作中,運(yùn)用電算化,使會(huì)計(jì)信息化的功能與知識(shí)高度集中,在此環(huán)節(jié)，需建立健全會(huì)計(jì)人員監(jiān)督管理制度,提高從業(yè)人員的項(xiàng)關(guān)專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制的管理制度!

3會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制建設(shè)的措施

3.1會(huì)計(jì)信息化條件下企業(yè)合作單位存放的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的措施

加強(qiáng)存放在企業(yè)合作單位的固定資產(chǎn)管理，需要將企業(yè)合作單位的固定資產(chǎn)納入企業(yè)資產(chǎn)的管理范圍。采取定期和不定期的方式，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行位置和實(shí)物檢查。在會(huì)計(jì)信息化條件下，采用先進(jìn)的定位芯片對(duì)存放在企業(yè)合作單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行定位，定期做定位檢查，并保存相關(guān)檢查數(shù)據(jù)。不定期對(duì)定位的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物檢查，并做好檢查記錄。對(duì)企業(yè)合作單位存放的固定資產(chǎn)實(shí)行落實(shí)到單位的管理方式，單位盤虧，單位賠償。每次對(duì)企業(yè)合作單位付款前，應(yīng)對(duì)企業(yè)合作單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次定位檢查，如果固定資產(chǎn)無(wú)法定位，或位置離開(kāi)校企合作單位的，視同該固定資產(chǎn)盤虧，需要該企業(yè)合作單位進(jìn)行賠償。企業(yè)應(yīng)從應(yīng)付企業(yè)合作單位款項(xiàng)中扣除該固定資產(chǎn)凈值，若無(wú)應(yīng)付款的，應(yīng)發(fā)函確認(rèn)應(yīng)收固定資產(chǎn)賠償款項(xiàng)。在信息化環(huán)境下，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，維護(hù)固定資產(chǎn)的安全，達(dá)到內(nèi)部控制的要求。

3.2會(huì)計(jì)信息化條件下存貨內(nèi)部控制的措施

對(duì)企業(yè)的存貨物資采用進(jìn)銷存軟件進(jìn)行信息化管理。實(shí)現(xiàn)進(jìn)、出物資均通過(guò)系統(tǒng)管理，留下操作痕跡，以備查驗(yàn)。部門有采購(gòu)計(jì)劃時(shí)先對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)閱，避免重復(fù)采購(gòu)，提高資金使用效率，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到內(nèi)部控制的要求。

3.3會(huì)計(jì)信息化條件下“三重一大”內(nèi)部控制流程審批的措施

針對(duì)“三重一大”內(nèi)部控制審批流程缺失的問(wèn)題，結(jié)合信息化系統(tǒng)，在系統(tǒng)中增設(shè)“三重一大”審批流程。以具體審批文件作為資料進(jìn)行傳遞，選中需要對(duì)該流程進(jìn)行審批的人員，對(duì)該人員的表決意見(jiàn)設(shè)置為“同意”和“不同意”兩種，并對(duì)審批意見(jiàn)進(jìn)行收集。按照內(nèi)部控制“三重一大”表決的要求：意見(jiàn)為“同意”的人數(shù)超過(guò)流程中全部應(yīng)表決人數(shù)23的為審批通過(guò)，該流程結(jié)束。反之，審批流程不通過(guò)，返回流程發(fā)起處。

3.4會(huì)計(jì)信息化條件下儲(chǔ)備內(nèi)部控制人才的措施

會(huì)計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制措施實(shí)施程中，單個(gè)員工需要同時(shí)適應(yīng)A、B兩角及信息化操作，這對(duì)員工的素質(zhì)、工作能力、業(yè)務(wù)精通程度要求都很高。因此，重視人才培養(yǎng)，是成功實(shí)施信息化內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵。在信息系統(tǒng)中對(duì)該類人才建立數(shù)據(jù)庫(kù)，包含人才的學(xué)歷、職稱、技能、可勝任的崗位等數(shù)據(jù)。待崗位有空缺時(shí)，直接調(diào)閱人才數(shù)據(jù)庫(kù)，減少崗位空缺對(duì)企業(yè)的影響，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到內(nèi)部控制的要求。

3.5做好監(jiān)督檢查工作

對(duì)于相關(guān)部門來(lái)說(shuō)，就要承擔(dān)起對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量與完整性檢查與監(jiān)督的功職能，以此來(lái)保證系統(tǒng)內(nèi)部中可以實(shí)現(xiàn)自我約束與激勵(lì)，建立出有效的管理機(jī)制。實(shí)際中就要做好以下幾個(gè)方面：第一，要定期對(duì)相關(guān)材料進(jìn)行審計(jì)，以此來(lái)保證財(cái)務(wù)處理方法的準(zhǔn)確性，嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)要求來(lái)開(kāi)展工作。第二，要求數(shù)據(jù)與書(shū)面資料上保持一致性，通過(guò)檢查其中的內(nèi)部與賬表上的相符情況，從而對(duì)其中的內(nèi)容等進(jìn)行調(diào)整。第三，要避免出現(xiàn)非法修改等現(xiàn)象的發(fā)生，通過(guò)對(duì)系統(tǒng)中各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，保證數(shù)據(jù)與系統(tǒng)的準(zhǔn)確性，真正減少漏洞的出現(xiàn)，提高數(shù)據(jù)上的安全性。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在會(huì)計(jì)信息化大環(huán)境下，雖提升了企業(yè)內(nèi)部控制效果，但也存在著諸多的問(wèn)題。所以，在具體建設(shè)的過(guò)程中需堅(jiān)持信息技術(shù)發(fā)展的角度上出發(fā)，不斷地創(chuàng)新以及完善內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制制度，確保數(shù)據(jù)上的真實(shí)性，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉艷玲.會(huì)計(jì)信息化條件下企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].黑龍江科學(xué),2014（10）.

[2]楊丹.會(huì)計(jì)信息化條件下企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)研究[J].時(shí)代金融,2016（2）.

篇5

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　會(huì)計(jì)理論　決策有用性　理論框架

一、引言

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代逐步建立健全起來(lái)的。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是電子商務(wù)這種新興的商業(yè)運(yùn)作模式的出現(xiàn)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論提出了一系列的挑戰(zhàn)，同時(shí)也要求我們對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新，使會(huì)計(jì)理論與其所處的電子商務(wù)環(huán)境相吻合。電子商務(wù)是20世紀(jì)末新興的一種商業(yè)運(yùn)作模式。它是基于計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)的發(fā)展而廣泛開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)的方式。電子商務(wù)是計(jì)算機(jī)和通訊技術(shù)合作發(fā)展的最新成果。電子商務(wù)從大的方面來(lái)講可分為廣義電子商務(wù)和狹義電子商務(wù)。廣義電子商務(wù)又稱e-business，是指各行業(yè)各種業(yè)務(wù)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化，可稱之為電子業(yè)務(wù)，包括電子商務(wù)、電子政務(wù)、電子事務(wù)、電子教務(wù)、電子醫(yī)務(wù)、電子教務(wù)、電子家務(wù)等。狹義的電子商務(wù)又稱之為e-commerce。是指人們利用電子化手段進(jìn)行以商品交換為中心內(nèi)容的各種商務(wù)活動(dòng)，可稱之為電子交易。電子商務(wù)是一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從局部到整體、從低級(jí)到高級(jí)發(fā)展的過(guò)程。在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息資源充分共享，大大提高了會(huì)計(jì)信息的使用效率，降低了會(huì)計(jì)信息的搜尋、聯(lián)絡(luò)費(fèi)用，突破了地域、時(shí)空的限制，最大限度地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息資源共享，提高了會(huì)計(jì)信息使用效率。會(huì)計(jì)信息的供給方也根據(jù)已達(dá)成的協(xié)議，源源不斷地為需求者輸送已掌握或擁有的會(huì)計(jì)信息資源，最大限度的披露其所要的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息資源的自由流動(dòng)。電子商務(wù)會(huì)計(jì)充分利用現(xiàn)代化通訊工具，記錄、計(jì)量、反映電子商務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，以及有關(guān)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)、日常業(yè)務(wù)處理、全部在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行。最大范圍實(shí)現(xiàn)書(shū)寫電子化，降低資源消耗，會(huì)計(jì)信息傳遞可以利用E-Mail，F(xiàn)TP等網(wǎng)絡(luò)功能實(shí)現(xiàn)資源的傳遞。利用電子商務(wù)平臺(tái)，建立會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)時(shí)系統(tǒng)(RealTime ReportSystem)，加速了財(cái)務(wù)處理的運(yùn)行速度，讀系統(tǒng)可以隨時(shí)根據(jù)錄入資料生成相應(yīng)報(bào)表，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)跟蹤，便于信息使用者及時(shí)得到及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為進(jìn)行科學(xué)決策提供依據(jù)。電子商務(wù)會(huì)計(jì)中，可以節(jié)約以下方面的交易費(fèi)用：(1)搜尋會(huì)計(jì)信息的費(fèi)用。(2)節(jié)約了有關(guān)的人力，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度。(3)存貨實(shí)現(xiàn)了零存庫(kù)，大大減少了庫(kù)存費(fèi)用，使得更多的資金應(yīng)用于其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。(4)節(jié)約了能源、資源。包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費(fèi)。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)

(一)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的沖擊　(1)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的影響。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算為之服務(wù)的特定組織，但隨著電子商務(wù)的發(fā)展，使得@it主體界限越來(lái)越難以確定。而且，隨著網(wǎng)絡(luò)交易的隨時(shí)性、不確定性，使得會(huì)計(jì)主體越發(fā)不易確認(rèn)。如何正確客觀反映出電子商務(wù)印發(fā)的“虛擬實(shí)體”的資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況，是未來(lái)會(huì)計(jì)必須解決的問(wèn)題。(2)對(duì)傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)定義為：除非存反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限地經(jīng)營(yíng)下去，即可以遇見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不再瀕臨破產(chǎn)清算。但虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結(jié)盟且分合迅速，隨機(jī)遇獲得而產(chǎn)生，隨著它的消亡而解體的特點(diǎn)，決定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不能適應(yīng)。(3)對(duì)會(huì)計(jì)分期理論的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論在基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)年度劃分成若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，并將其作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供經(jīng)營(yíng)成果信息的時(shí)間范圍。但這樣一個(gè)劃分方式會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)事實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定的差異，會(huì)引起會(huì)計(jì)信息的失真。電子商務(wù)會(huì)計(jì)，可以利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，提供實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到會(huì)計(jì)期間結(jié)束才能獲得，可有效避免會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，由于網(wǎng)絡(luò)交易只是“虛擬交易”，交易一旦結(jié)束，則虛擬企業(yè)可能隨時(shí)解散，這樣，會(huì)計(jì)分期就沒(méi)有實(shí)質(zhì)性意義了。(4)對(duì)貨幣計(jì)量理論的影響。貨幣計(jì)量假設(shè)是會(huì)計(jì)人員所記錄、分類、匯總報(bào)告的可以用貨幣來(lái)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息。在電子商務(wù)環(huán)境下，延伸了貨幣計(jì)量的涵義：企業(yè)允許特定的供貨商、主要顧客、銀行、海關(guān)、稅務(wù)部門等機(jī)構(gòu)進(jìn)入自己的互聯(lián)網(wǎng)中的外部網(wǎng)絡(luò)。在信息技術(shù)幫助下，用電子貨幣轉(zhuǎn)賬。電子貨幣的出現(xiàn)引發(fā)了貨幣革命與支付革命，使貨幣真正成為觀念上的產(chǎn)物，強(qiáng)化了記賬本位幣唯一性的假設(shè)。

(二)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能理論的沖擊　在電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)發(fā)生新的職能變換。(1)會(huì)計(jì)的基本職能將向管理職能傾斜。在會(huì)計(jì)核算的工作可由INTERNET等網(wǎng)絡(luò)完成時(shí)，信息處理就會(huì)高度自動(dòng)化。因而會(huì)計(jì)的核算職能逐漸淡化，重心將向協(xié)調(diào)、管理、監(jiān)督、決策等方面?；贗NTERNT的企業(yè)流程重組已經(jīng)開(kāi)始凸現(xiàn)，企業(yè)管理軟件平臺(tái)的作用將會(huì)發(fā)揮巨大的能量。企業(yè)管理軟件平臺(tái)將成為企業(yè)MIS的新重心。(2)會(huì)計(jì)的信息管理職能日漸重要。信息可以幫助監(jiān)控和管理企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷和銷售，通過(guò)INTERNET技術(shù)，會(huì)計(jì)信息高度共享，會(huì)計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)信息的重要性，全面快速收集各種相關(guān)信息，以利做出經(jīng)濟(jì)決策。經(jīng)營(yíng)企業(yè)就是經(jīng)營(yíng)未來(lái)，經(jīng)營(yíng)未來(lái)就是經(jīng)營(yíng)信息，只有網(wǎng)絡(luò)化管理才能有效消除信息孤島。(3)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)職能將逐漸凸現(xiàn)。會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)職能，將會(huì)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部與外部各職能部門，共同處理相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)與現(xiàn)有顧客的關(guān)系，從而加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

(三)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算理論產(chǎn)生了影響　(1)對(duì)會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生了沖擊。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)于如何衡量知識(shí)資本，如何計(jì)量技術(shù)，如何列示知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如何確定人才資源價(jià)值等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)無(wú)任何表現(xiàn)。信息時(shí)代，知識(shí)在企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值中占據(jù)著日益重要的地位，那么知識(shí)耗費(fèi)就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或者予以資本化，正確計(jì)算產(chǎn)品價(jià)值中包含的知識(shí)產(chǎn)量，而不同于現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下將信息等耗費(fèi)列作期間費(fèi)用，同時(shí)要求損益表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)作響應(yīng)的變更，如何采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)“無(wú)實(shí)體公司”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便能夠精確、公允地計(jì)量收入、現(xiàn)金流量和實(shí)收資本，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，并且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者最有意義的會(huì)計(jì)信息，是極具挑戰(zhàn)性的任務(wù)。(2)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把會(huì)計(jì)要素劃分為反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的兩類要素。在電子商務(wù)環(huán)境下，信息加工速度越來(lái)越快，會(huì)計(jì)要素劃分會(huì)更加細(xì)密，更有層次，以更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)狀況。此外，Internet、e-Business的發(fā)展還會(huì)引起數(shù)字產(chǎn)品的計(jì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更等問(wèn)題。(3)基于電子計(jì)算技術(shù)的核算方式改革。手工核算下，處理環(huán)節(jié)多、內(nèi)容分散、許多流程重復(fù)、內(nèi)部核算體系復(fù)雜、周期長(zhǎng)?；陔娮佑?jì)算機(jī)的智能化核算方式，則可以對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行改良。先由電子計(jì)算機(jī)統(tǒng)一匯總核算，然后分解到各組成單位進(jìn)行核算。在這方面需要建立相應(yīng)的電子商務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作指導(dǎo)。

(四)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法的沖擊信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)計(jì)量的重點(diǎn)要從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量以金額表示歷史數(shù)據(jù)為主，實(shí)物數(shù)據(jù)、差異分析的運(yùn)用非常有限。而電子商務(wù)會(huì)計(jì)的引入，為各種會(huì)計(jì)計(jì)量的運(yùn)用、發(fā)展和創(chuàng)新提供了廣闊的空間。在電子商務(wù)環(huán)境下，從時(shí)間方面看，對(duì)過(guò)去的核算、對(duì)現(xiàn)在的控制和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)等方法都將進(jìn)一步完善和體系化。

(五)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告理論的挑戰(zhàn)　建立在Extranet和Internet基礎(chǔ)上的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，使得實(shí)時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)。(1)報(bào)告目標(biāo)上。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告著重為投資者和債權(quán)人提供反映管理人員經(jīng)營(yíng)責(zé)任的信息，電子商務(wù)環(huán)境下更側(cè)重向使用者提供有助于決策的相關(guān)信息。(2)報(bào)告周期上。傳統(tǒng)定期報(bào)告模式將被不受時(shí)空限制的實(shí)時(shí)報(bào)告所替代。(3)會(huì)計(jì)報(bào)告要素上。傳統(tǒng)報(bào)告模式上劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)等要素，已無(wú)法滿足決策者有用性的要求。細(xì)分報(bào)告要素，以全方位反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和事項(xiàng)的即時(shí)信息將是電子商務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。

三、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論分析

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)當(dāng)側(cè)重于時(shí)性與決策有用性　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供管理層受托責(zé)任履行狀況，在此基礎(chǔ)上要更加注重對(duì)投資者、債權(quán)人、政府以及其他利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)信息的有效披露。在會(huì)計(jì)理論研究中，過(guò)去只注重財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的問(wèn)題，而對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的有效性問(wèn)題關(guān)注度不夠。重要原因在于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍然是基于會(huì)計(jì)核算與分析的需要，并不完全基于決策的現(xiàn)實(shí)需要。也因當(dāng)時(shí)的網(wǎng)絡(luò)、通訊技術(shù)水平，還達(dá)不到實(shí)時(shí)提供一切有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。因此，在這種環(huán)境中，更多的只能是核算層面的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而非經(jīng)濟(jì)決策的信息。電子商務(wù)環(huán)境下實(shí)時(shí)通訊從技術(shù)上成為可能，為實(shí)時(shí)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供了高效的數(shù)據(jù)傳輸平臺(tái)。數(shù)據(jù)傳輸平臺(tái)傳輸?shù)牟粌H僅是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，從而形成一系列的可供信息使用者進(jìn)行科學(xué)決策的高質(zhì)量決策信息流。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與格式應(yīng)當(dāng)與信息需求相匹配

投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，就是要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行深入分析，從而做出是否應(yīng)當(dāng)投資的決策。基于投資者視角的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)要求披露盡可能詳細(xì)、規(guī)范的企業(yè)運(yùn)行軌跡。要達(dá)到這樣一個(gè)報(bào)告要求，其必須滿足一定的前提條件，即報(bào)告的內(nèi)容要詳細(xì)、披露格式要盡可能的規(guī)范與統(tǒng)一、最好具有可擴(kuò)展性。當(dāng)然不可否認(rèn)的是，所有的財(cái)務(wù)報(bào)告首要的信息披露要求仍然是要求所披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是真實(shí)、公允的?？紤]到電子商務(wù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者應(yīng)當(dāng)會(huì)大為增長(zhǎng)，因?yàn)殡娮由虅?wù)的創(chuàng)新商業(yè)模式為閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告提供了一個(gè)高效、快捷的獲取通道。獲取財(cái)務(wù)報(bào)告的便捷，實(shí)際上又為財(cái)務(wù)報(bào)告的披露提出了更高的要求：信息使用者的需求差異會(huì)比傳統(tǒng)環(huán)境下的信息需求要大，不同的信息使用者對(duì)于相同的事項(xiàng)會(huì)有不同的期望用途，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供的內(nèi)容要更加符合信息使用者的個(gè)性需求。需求的多樣化，并不意味這報(bào)告格式的多樣化；相反，需求多樣化的背景下，更加要求報(bào)告的內(nèi)容詳細(xì)化、格式的規(guī)范化與統(tǒng)一化。財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一化，在電子商務(wù)環(huán)境下，具有極其重要的理論與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。無(wú)論何種信息需求，都有一個(gè)共性特征：編制標(biāo)準(zhǔn)一致，不同企業(yè)、期間具備可比性。在這樣一個(gè)背景條件約束下，電子商務(wù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容上要明細(xì)化，格式上要規(guī)范、統(tǒng)一，要形成基于XBRL的可擴(kuò)展商業(yè)語(yǔ)言報(bào)告體系，真正成為信息決策的首要依據(jù)，幫助投資人做出科學(xué)的決策依據(jù)。

(三)應(yīng)當(dāng)更加注重非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化與分析　非財(cái)務(wù)指標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的一個(gè)補(bǔ)充說(shuō)明，在某些情況下甚至比財(cái)務(wù)指標(biāo)更能說(shuō)明相關(guān)問(wèn)題。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，非財(cái)務(wù)指標(biāo)僅僅作為信息披露的輔助指標(biāo)，不能進(jìn)行量化說(shuō)明，因此與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策基本是不相關(guān)的。實(shí)際上，非財(cái)務(wù)指標(biāo)是可以進(jìn)行量化的，只不過(guò)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受到當(dāng)時(shí)條件的約束，尚不能對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分拆、形成具體的數(shù)值指標(biāo)，從而進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析。電子商務(wù)環(huán)境下，電子通信技術(shù)的迅速發(fā)展，為非財(cái)務(wù)指標(biāo)的量化，提供了技術(shù)支撐。在數(shù)據(jù)挖掘與整合技術(shù)的引導(dǎo)下，從非財(cái)務(wù)指標(biāo)中分析指標(biāo)與數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，明確非財(cái)務(wù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型，將非財(cái)務(wù)指標(biāo)轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的數(shù)值模型，并且賦予一定的數(shù)據(jù)區(qū)間。對(duì)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值化，應(yīng)當(dāng)要明確的是，非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)首先轉(zhuǎn)化成相應(yīng)的選擇變量，并對(duì)變量定型與賦值。只有進(jìn)行相應(yīng)的變量選取和進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁x值，才能將非財(cái)務(wù)指標(biāo)順利轉(zhuǎn)化成財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)行相應(yīng)的決策分析。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值化，將會(huì)有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的更多信息細(xì)節(jié)，從多層次、多維度考察企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)一個(gè)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀態(tài)，做出科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)，進(jìn)而做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策行為。指標(biāo)量化后的關(guān)鍵問(wèn)題在于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建，這是進(jìn)行非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的核心所在。構(gòu)建有效的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，將是一個(gè)富有意義的研究課題，也是會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新與突破的一個(gè)重要領(lǐng)域。

(四)改進(jìn)以公允價(jià)值為核心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式　資產(chǎn)作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的核心組成部分，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中發(fā)揮著巨大的功效。資產(chǎn)價(jià)值能否得到公允、可靠地計(jì)量，成為會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要問(wèn)題。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式應(yīng)當(dāng)基于歷史成本／名義貨幣，這是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的最原始模式也是大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首選計(jì)量模式。后來(lái)隨著通貨膨脹的影響，這種方法逐漸被現(xiàn)值／不變購(gòu)買力貨幣單位、重置成本，不變購(gòu)買力貨幣單位、可變現(xiàn)凈值／不變購(gòu)買力貨幣單位、重置價(jià)值／名義貨幣、現(xiàn)值／名義貨幣、可變現(xiàn)凈值／名義貨幣等計(jì)量模式所代替。上述幾種計(jì)量模式，都一定程度上克服了歷史成本／名義貨幣的缺陷，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是一個(gè)重要的改進(jìn)，各自具有相對(duì)的優(yōu)越性，但是又不可避免地存在本身無(wú)法克服的內(nèi)在缺陷。引入公允價(jià)值計(jì)量模式，是一個(gè)最理想的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式。公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式，能夠反映資產(chǎn)未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，是未來(lái)收益折現(xiàn)到現(xiàn)在的價(jià)值，能夠真實(shí)反映資產(chǎn)內(nèi)在的獲利和價(jià)值增值能力。目前的公允價(jià)值計(jì)量模式，并不是非常合理的計(jì)價(jià)模式，關(guān)鍵問(wèn)題主要在于公允價(jià)值的確定問(wèn)題，根本在于構(gòu)建一個(gè)良好的公允價(jià)值估值模型與有效的市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)。有效市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)的建設(shè)，是公允價(jià)值資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式的核心，使得公允價(jià)值能夠基于市場(chǎng)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上做出合理的報(bào)價(jià)調(diào)整，同時(shí)結(jié)合公允價(jià)值估值模型，將市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)中的市場(chǎng)交易價(jià)格根據(jù)一定的數(shù)學(xué)模型，調(diào)整為與資產(chǎn)內(nèi)涵價(jià)值相吻合的公允價(jià)值。電子商務(wù)環(huán)境，為數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建和有效市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)，提供了強(qiáng)有力的交易平臺(tái)支撐。因此，在電子商務(wù)的交易市場(chǎng)環(huán)境中，應(yīng)當(dāng)要強(qiáng)化電子報(bào)價(jià)系統(tǒng)的應(yīng)用，優(yōu)化公允價(jià)值的市場(chǎng)估值模型，為公允價(jià)值資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型提供一個(gè)良好的運(yùn)行平臺(tái)。

四、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論框架

(一)電子商務(wù)會(huì)計(jì)理論框架指導(dǎo)思想會(huì)計(jì)理論是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出來(lái)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)。創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系，應(yīng)當(dāng)要首先明確會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新理論框架的指導(dǎo)思想。針對(duì)電子商務(wù)的特殊商業(yè)環(huán)境，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論框架指導(dǎo)思想應(yīng)當(dāng)確定為：

堅(jiān)持和完善決策有用觀的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，明確財(cái)務(wù)概念結(jié)構(gòu)，制定原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，優(yōu)化以公允價(jià)值為核心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式，創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容與格式，為信息使用者提供高標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，為經(jīng)濟(jì)決策提供科學(xué)、有用的決策依據(jù)。這就是電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新體系的指導(dǎo)思想，作為理論創(chuàng)新框架的一個(gè)戰(zhàn)略指導(dǎo)思想，統(tǒng)籌會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的發(fā)展方向。

(二)電子商務(wù)會(huì)計(jì)理論框架核心組成要素　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系包括會(huì)計(jì)學(xué)科體系、會(huì)計(jì)思想史、會(huì)計(jì)研究方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論、收益計(jì)量理論、契約關(guān)系與管理層會(huì)計(jì)行為、有效資本市場(chǎng)等。從一定程度上而言，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論體系總體上并沒(méi)有實(shí)質(zhì)上改變這些研究?jī)?nèi)容，但是基于客觀環(huán)境的變化，需要從一下幾個(gè)要素加以創(chuàng)新，從而形成具有時(shí)代特色的會(huì)計(jì)理論體系：(1)會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等學(xué)科分支所構(gòu)成，各學(xué)科分支之間是相互聯(lián)系的有機(jī)整體。在電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)學(xué)科的體系會(huì)發(fā)生一定的變化，尤其是與信息技術(shù)的結(jié)合程度會(huì)大大加強(qiáng)。信息化的程度會(huì)相應(yīng)地提高，在會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展體系中的地位會(huì)越來(lái)越重要，也將形成相應(yīng)的邊緣學(xué)科體系，諸如信息系統(tǒng)資源會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、信息整合財(cái)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、信息會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)、電子會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)等等，都將會(huì)形成相應(yīng)的會(huì)計(jì)新興學(xué)科體系，豐富了會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容。電子商務(wù)創(chuàng)新商業(yè)模式，為會(huì)計(jì)理論研究提供了廣闊的研究空間，提供了豐富的研究素材。環(huán)境的發(fā)展，推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論研究的步伐，同時(shí)將會(huì)極大地促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科的快速發(fā)展。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系，不僅僅涉及到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科門類，更多地是將會(huì)引入邊緣學(xué)科的研究?jī)?nèi)容，從多視角、多維度研究會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題，將經(jīng)濟(jì)生活中與會(huì)計(jì)相關(guān)的問(wèn)題轉(zhuǎn)化為相關(guān)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題，為問(wèn)題的處理尋求相應(yīng)的解決方案，提供有效的理論支撐。(2)會(huì)計(jì)理論研究方法。會(huì)計(jì)理論的研究體系中的重要組成部分―研究方法，在會(huì)計(jì)理論研究中占據(jù)著重要的地位。會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展與創(chuàng)新，與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展同步。觀察會(huì)計(jì)理論的發(fā)展歷程，可以明顯看出各階段會(huì)計(jì)理論發(fā)展主要以研究方法的創(chuàng)新為重要標(biāo)志。會(huì)計(jì)理論的研究方法，從最初的以大量現(xiàn)象觀察概括出總體特征的歸納法，到以邏輯推演的演繹法，再到以道德標(biāo)準(zhǔn)為核心的倫理法，以社會(huì)責(zé)任為約束的社會(huì)學(xué)法，以經(jīng)濟(jì)后果為考量的經(jīng)濟(jì)學(xué)法，后來(lái)又發(fā)展到以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為切入點(diǎn)的事項(xiàng)法。上述的這些方法仍然以“假定”為限定性條件，圍繞稟賦和目標(biāo)函數(shù)，進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)研究。但由于規(guī)范會(huì)計(jì)研究，有一個(gè)非常明顯的缺陷，是其受目標(biāo)函數(shù)嚴(yán)格約束，因此規(guī)范會(huì)計(jì)研究的相關(guān)研究要收到規(guī)范會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)和目標(biāo)函數(shù)的限制。在大量的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，已經(jīng)有相關(guān)研究證明，“經(jīng)濟(jì)效率”評(píng)價(jià)缺乏一個(gè)科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)“財(cái)富的公平分配”這只是理論研究追求的一種理想狀態(tài)，微觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)中很難達(dá)成。而這一點(diǎn)恰恰與會(huì)計(jì)理論研究的相抵觸，一定程度上制約了規(guī)范性會(huì)計(jì)理論的研究。對(duì)于“財(cái)富的公平分配”很難得到事實(shí)證據(jù)來(lái)論證，其更大程度上是一個(gè)價(jià)值判斷，正是因?yàn)檫@是一個(gè)價(jià)值，所以它很難提供駁斥規(guī)范研究中的效率問(wèn)題，很難得到事實(shí)證據(jù)的支撐。對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)的解放，由此為實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了廣闊的發(fā)展空間。實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法是目前主流的研究方法，契合了目前的實(shí)際需要，通過(guò)實(shí)證法，發(fā)現(xiàn)有趣的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，對(duì)其進(jìn)行描述，借助一定的理論分析框架，解釋這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上做出富有意義的預(yù)測(cè)。電子商務(wù)環(huán)境下，電子計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的發(fā)展，為其他研究方法提供了技術(shù)基礎(chǔ)，例如電子數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)法、數(shù)據(jù)挖掘與深度分析法、數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)與分析法、數(shù)據(jù)對(duì)比法、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)驗(yàn)法等新的研究方法會(huì)逐步引入到會(huì)計(jì)理論研究中，為會(huì)計(jì)理論研究提供更有效的研究手段，得出更多有意義的研究結(jié)論，豐富會(huì)計(jì)理論研究框架。(3)會(huì)計(jì)理論研究?jī)?nèi)容。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論研究主要從研究方法、資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式、收益理論、資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)盈余、契約與管理層會(huì)計(jì)行為、成本控制與管理等方面，展開(kāi)相應(yīng)的研究。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，新技術(shù)的應(yīng)用，以及管理理念的變革，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究?jī)?nèi)容產(chǎn)生重要影響。電子商務(wù)著一種創(chuàng)新的商業(yè)模式，就為會(huì)計(jì)理論的研究提供了一種新興的交易模式，其中就涉及到較多的研究方法、研究?jī)?nèi)涵的問(wèn)題。就研究?jī)?nèi)容而言，創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)當(dāng)要體現(xiàn)新環(huán)境下的制度安排特征，將時(shí)展的背景立于一個(gè)較高的研究視角。電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論體系，既要緊密結(jié)合會(huì)計(jì)理論的發(fā)展方向與趨勢(shì)，又要結(jié)合電子商務(wù)環(huán)境這一特殊的市場(chǎng)交易模式?？紤]到兩方面的因素后，電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)理論體系，應(yīng)當(dāng)從一下幾個(gè)方面加以研究：信息網(wǎng)絡(luò)整合背景下的會(huì)計(jì)研究方法的創(chuàng)新、基于公允價(jià)值核心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式研究、電子商務(wù)環(huán)境下的公允價(jià)值估值模型研究、新興創(chuàng)新商業(yè)模式中的會(huì)計(jì)與問(wèn)題研究、新興資本市場(chǎng)中的電子市場(chǎng)報(bào)價(jià)系統(tǒng)、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)改進(jìn)問(wèn)題研究、信息整合路徑下的企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究、電子商務(wù)環(huán)境模式下的管理層會(huì)計(jì)行為研究、信息網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的管理層激勵(lì)問(wèn)題研究、信息文化與公司治理問(wèn)題研究等，這些問(wèn)題都是與經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)。會(huì)計(jì)理論研究的目標(biāo)，就是要將經(jīng)濟(jì)生活中的重要會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問(wèn)題，用相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論把內(nèi)在邏輯理清楚，為問(wèn)題的解決提供理論解決方案。外在環(huán)境的變化，需要會(huì)計(jì)理論適時(shí)做出更新，理論研究要與實(shí)務(wù)發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，上述研究?jī)?nèi)容是值得深入研究的，對(duì)于完善相關(guān)理論和提供解決方案是有重要現(xiàn)實(shí)意義，相關(guān)的研究應(yīng)當(dāng)圍繞上述研究方向展開(kāi)，開(kāi)展相應(yīng)的課題研究。

(三)電子商務(wù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架運(yùn)行邏輯　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)在邏輯是將會(huì)計(jì)理論的概念結(jié)構(gòu)作為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)研究核心和起點(diǎn)，統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)理論體系的其他各個(gè)方面。由會(huì)計(jì)理論的概念結(jié)構(gòu)引申出會(huì)計(jì)研究方法、收益計(jì)量理論、資本市場(chǎng)與盈余管理、契約與管理層會(huì)計(jì)行為等相應(yīng)的研究?jī)?nèi)容，各研究?jī)?nèi)容之間相互聯(lián)系形成一個(gè)內(nèi)在邏輯一致的研究框架。電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)理論研究的外在客觀環(huán)境發(fā)生了一些變化，相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容和邏輯主線也相應(yīng)地需要做出調(diào)整。創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論體系，以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變革為邏輯起點(diǎn)，勾勒出以管理層會(huì)計(jì)行為約束機(jī)制設(shè)計(jì)的公司治理模式為核心、會(huì)計(jì)研究方法為支撐、以收益計(jì)量理論為發(fā)展的綜合研究框架，完善新興資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)理論研究，為實(shí)務(wù)處理提供決策路徑。

(四)電子商務(wù)環(huán)境會(huì)計(jì)理論支撐系統(tǒng)　會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)完整的框架體系，其整體功能的發(fā)揮需要依托于整體系統(tǒng)的有效運(yùn)行。整體功能運(yùn)行的關(guān)鍵在于，各子系統(tǒng)均按系統(tǒng)目標(biāo)有序運(yùn)行，并且有一個(gè)有效的支撐系統(tǒng)提供保障。要使創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系需要從會(huì)計(jì)理論研究總體目標(biāo)、研究重點(diǎn)、研究成果評(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)技術(shù)發(fā)展方面加以考慮：(1)總體研究目標(biāo)。如果會(huì)計(jì)理論研究的總體研究目標(biāo)沒(méi)有轉(zhuǎn)變到創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系的研究目標(biāo)上來(lái)，則創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系的發(fā)展就是沒(méi)有任何意義。創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論體系的研究目標(biāo)就是依托實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，挖掘信息數(shù)據(jù)為信息使用者提供高質(zhì)量、深層次的會(huì)計(jì)信息，使其做出科學(xué)、有效的經(jīng)濟(jì)決

篇6

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)信息 公允價(jià)值 價(jià)值相關(guān)性

一、價(jià)值相關(guān)性的含義

信息質(zhì)量的重要屬性之一就是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)相關(guān)性的解釋是這樣的：會(huì)計(jì)信息能夠滿足社會(huì)各個(gè)方面的需要，其中包括滿足符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。因此來(lái)說(shuō)，相關(guān)性對(duì)絕大多數(shù)用戶具有不同程度的決策有用性，它是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本屬性。毫無(wú)疑問(wèn)，向信息使用者提供與決策相關(guān)的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目的。

就會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性來(lái)說(shuō)，權(quán)威的定義與解釋來(lái)自于FASB和IASB。FASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架第2號(hào)》（SFAC No.2）中將相關(guān)性定義為：“信息能夠幫助使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)事件的結(jié)果做出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)，或者證實(shí)、修正先前的期望，從而具有在決策中導(dǎo)致差別的能力?！睂⒖煽啃远x為“能夠表達(dá)意在表達(dá)的事項(xiàng)?！笨煽康男畔⒅浮罢鎸?shí)、可驗(yàn)證和中立的信息”。IASB在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性?！笨煽啃缘呐袛鄻?biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)會(huì)計(jì)信息沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向，并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性?！盵1]

綜上所述，我們可以把相關(guān)性主要?dú)w納為以下幾點(diǎn)：（1）信息與使用者的決策不僅相互關(guān)聯(lián)，并且反過(guò)來(lái)具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力；（2）信息對(duì)決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入到預(yù)測(cè)過(guò)程中去，從而增強(qiáng)決策者對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)能力，包括證實(shí)或者糾正過(guò)去的一些錯(cuò)誤評(píng)價(jià)；（3）信息對(duì)決策要有實(shí)質(zhì)的作用，它必須是在信息失去其決策作用之前及時(shí)地提供給決策者。

可靠性則要求會(huì)計(jì)信息客觀地反映交易和事項(xiàng)的詳細(xì)情況，要求事件時(shí)間準(zhǔn)確、數(shù)字精準(zhǔn)。相關(guān)性和可靠性是相互依輔、相互倚重的，在實(shí)際應(yīng)用中，二者共同衡量會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用價(jià)值。

二 、價(jià)值相關(guān)性研究

通過(guò)對(duì)價(jià)值相關(guān)性含義的說(shuō)明，圍繞“價(jià)值相關(guān)性”這個(gè)問(wèn)題，大量的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)研究了基于資本市場(chǎng)的股票價(jià)格的變動(dòng)與特定會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系，這些研究被我們稱為“價(jià)值相關(guān)性研究”。研究通過(guò)檢驗(yàn)股票價(jià)格如何反映歷史成本和公允價(jià)值， 給“相關(guān)性”和“可靠性”概念在實(shí)務(wù)計(jì)量方面提供了理論上的翔實(shí)證據(jù)。價(jià)值相關(guān)性的研究主要評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，反映投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的情況。隨著研究的不斷深入和進(jìn)一步細(xì)化，價(jià)值相關(guān)性研究拓寬了我們對(duì)會(huì)計(jì)信息反映權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值的相關(guān)性以及其可靠性的理解。因此，我們根據(jù)研究角度和內(nèi)容的不同，把價(jià)值相關(guān)性研究主要分為以下三類：

第一類是關(guān)聯(lián)研究。關(guān)聯(lián)研究它主要研究與現(xiàn)存的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行比較后，依據(jù)特定的準(zhǔn)則（即擬議中的準(zhǔn)則）所計(jì)量的會(huì)計(jì)盈余數(shù)值，在較長(zhǎng)的時(shí)間窗口內(nèi)（幾個(gè)月、一年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)）是否與股票市場(chǎng)價(jià)值或回報(bào)的相關(guān)度更高。換句話說(shuō)，也就是以新準(zhǔn)則替代現(xiàn)行準(zhǔn)則是否有助于提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。關(guān)聯(lián)研究是具體檢驗(yàn)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的底線數(shù)據(jù)的相對(duì)有用性，一般來(lái)說(shuō)，采用的方法主要是比較回歸方程的R2（Lev，1989，1999；Brown & Lys, 1999），R2值越高，則說(shuō)明價(jià)值相關(guān)性越強(qiáng)。

  　第二類是增量關(guān)聯(lián)研究。增量關(guān)聯(lián)研究它主要研究的是在事先給定其他變量的情況下，長(zhǎng)窗口內(nèi)的特定會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)是否能夠解釋價(jià)值或者收益。增量關(guān)聯(lián)研究是具體檢驗(yàn)單個(gè)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分或者披露的價(jià)值相關(guān)性，如果估計(jì)的回歸系數(shù)顯著不等于零，這就說(shuō)明其具有解釋力，表示特定的會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)具有增量?jī)r(jià)值相關(guān)性。比如說(shuō)，研究公允價(jià)值是否可以增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

    第三類是信息含量研究。它主要研究特定的會(huì)計(jì)信息在較短的時(shí)間窗口（通常是幾天）內(nèi)是否能夠?yàn)橥顿Y者帶來(lái)信息增量，如果存在明顯的股票價(jià)格反應(yīng)就表示會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)。

三、價(jià)值相關(guān)性研究與會(huì)計(jì)理論構(gòu)建

根據(jù)已有的價(jià)值相關(guān)性研究，可以把會(huì)計(jì)信息有用性的基礎(chǔ)理論分為兩種類型：直接估價(jià)理論和間接估價(jià)理論。這兩種理論都認(rèn)為，會(huì)計(jì)盈余能夠計(jì)量權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值或者變化，或者與權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值高度相關(guān)；權(quán)益的賬面價(jià)值能夠計(jì)量權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值，或者與權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值高度相關(guān)。

但需要注意的是，這類研究的計(jì)量目標(biāo)和聯(lián)系目標(biāo)是有一定的差別。比如，在比較兩種不同的會(huì)計(jì)方法所計(jì)量的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性時(shí)，一種方法可能更好地計(jì)量市場(chǎng)價(jià)值（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)前的系數(shù)更顯著），而另一種方法則可能與市場(chǎng)價(jià)值相關(guān)程度高（R2高）。價(jià)值相關(guān)性研究中，除了上述解釋性矛盾外，還存在很多其他問(wèn)題，如估價(jià)模型的R2偏低，估價(jià)模型在模擬會(huì)計(jì)信息與權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值之間關(guān)系時(shí)的方法論問(wèn)題等，因此，盡管價(jià)值相關(guān)性研究已經(jīng)取得了豐富的研究成果，但相關(guān)會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建尚需時(shí)日。

四、公允價(jià)值相關(guān)性研究

1.公允價(jià)值與養(yǎng)老金的關(guān)系

養(yǎng)老金資產(chǎn)和負(fù)債被投資者認(rèn)為是企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。但研究又發(fā)現(xiàn)，這些資產(chǎn)和負(fù)債與其他資產(chǎn)和負(fù)債的定價(jià)不同，它們的價(jià)格乘數(shù)（市盈率P/E或市凈率P/B）小一些，這與該類資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的可靠性低于其他資產(chǎn)和負(fù)債的結(jié)論是一致的。與該研究有關(guān)的一個(gè)問(wèn)題是，研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于養(yǎng)老金資產(chǎn)負(fù)債而言，公允價(jià)值的價(jià)值相關(guān)性高于賬面價(jià)值，養(yǎng)老金負(fù)債的相關(guān)性高于其他退休福利。

2.衍生工具的公允價(jià)值估計(jì)值可靠性問(wèn)題

對(duì)于金融工具而言，衍生工具的估計(jì)值是否可靠是最基本的問(wèn)題。但是，衍生工具的公允價(jià)值估計(jì)值很難令人信服，因?yàn)檫@類估計(jì)方法和市場(chǎng)尚在發(fā)展過(guò)程中。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，衍生工具的公允價(jià)值反映其基本經(jīng)濟(jì)價(jià)值的精確度高于名義價(jià)值。

3.無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值可靠性問(wèn)題

關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性，研究檢驗(yàn)了歷史成本計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)是否反映了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這些信息對(duì)投資者具有相關(guān)性，股票價(jià)格中反映的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值具有一定的可 靠性。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)，公司董事會(huì)決定的價(jià)值重估中的操控行為沒(méi)有完全消除無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性。

4.有形長(zhǎng)期資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠性問(wèn)題

和無(wú)形資產(chǎn)類似，有形長(zhǎng)期資產(chǎn)也沒(méi)有公開(kāi)市場(chǎng)，公允價(jià)值估計(jì)值由管理者決定，也易于產(chǎn)生誤差。Beaver & Landsman研究了現(xiàn)行成本披露下的現(xiàn)行成本估計(jì)值和市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)二者不相關(guān)，認(rèn)為這類價(jià)值沒(méi)有被可靠估計(jì)。該結(jié)果被解釋為可靠性的缺乏是管理者操控行為所致。另一種研究關(guān)注有形長(zhǎng)期資產(chǎn)重估時(shí)的公允價(jià)值估計(jì)值是否可靠，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這些估值相關(guān)，具有一定程度的可靠性，而且盡管操控和估計(jì)誤差降低了價(jià)值相關(guān)性，但沒(méi)有完全消除重估資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱銳. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響［D］.天津大學(xué)，2007.

[2] 羅婷，薛健，張海燕. 解析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的影響［J］. 中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論， 2008，

[3] 姜東強(qiáng). 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息含量的實(shí)證分析［D］. 山東大學(xué)，2008.

[4] 梅祥娣，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策［J］，南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)  2009-2 

[5] 賈小星，淺析我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系［J］，科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì)  2007-06

[6] 張玉華，淺議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響［J］，福建教育學(xué)院學(xué)報(bào)  2009-04,

[7] 李加亮，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行所有者權(quán)益影響研究［D］，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)  2009

[8] 宋愛(ài)華，貫穿于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的新理念［J］，湖北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)  2010-03

[9] 喬玉洋，森林生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)核算與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接［J］，世界林業(yè)研究  2009-10

[10] 徐維爽，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制研究［D］，山東農(nóng)業(yè)大學(xué)  2008

[11] 俞欣，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的影響［J］，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)  2010-07-28    135

[12] 譚琳，淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的若干變革及其對(duì)通信企業(yè)的影響［J］，長(zhǎng)沙通信職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)  2007-09

[13] 黃懷華，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系［J］，重慶職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)  2007-09

篇7

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)上市公司 農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)政策 問(wèn)題 對(duì)策

農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇恰當(dāng)與否，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息使用者能否作出滿足其需要的決策。但近年來(lái)，專門針對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策的研究還不多。正是基于上述原因，筆者嘗試對(duì)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域展開(kāi)系統(tǒng)、綜合、深入的分析，旨在對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策的選擇方面有所促動(dòng)。

一、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)政策的含義

美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在第22號(hào)意見(jiàn)書(shū)中將會(huì)計(jì)政策定義為：“報(bào)告主體所依循的會(huì)計(jì)原則以及應(yīng)用這些原則的方法”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在1975年的IAS1《會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明》中將會(huì)計(jì)政策定義為：“在編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序”。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》明確指出：“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法”。這些都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策是一種原則和方法，企業(yè)享有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，是會(huì)計(jì)政策選擇的主體。然而，這些定義并沒(méi)有指出企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的最終目標(biāo)，即企業(yè)應(yīng)選擇最優(yōu)會(huì)計(jì)政策以提供最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的信息，從而有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策。

本文將農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)政策界定為：農(nóng)業(yè)企業(yè)在符合本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的前提下，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中，可以自主選擇的最能反映本企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息的一系列會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)處理方法的總稱。具體包括會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇、發(fā)出存貨（含消耗性生物資產(chǎn)）計(jì)價(jià)的方法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、合并政策的選擇、借款費(fèi)用的確認(rèn)、政府補(bǔ)助中收到的非貨幣性資產(chǎn)的初始計(jì)量、資產(chǎn)減值計(jì)提方法、收入的確認(rèn)等。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的現(xiàn)狀分析

為了保證數(shù)據(jù)來(lái)源的準(zhǔn)確性和客觀性，筆者以中國(guó)證監(jiān)會(huì)根據(jù)《上市公司行業(yè)分類指引》 界定的農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)的46家A股上市公司為分析樣本。本文所選取的農(nóng)業(yè)上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)是以巨潮資訊網(wǎng)公布的2010―2012年度報(bào)告為依據(jù)，計(jì)算整理而得。

（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的選擇概況

2006年2月15日頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則》）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010―2012年在我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法的選擇中，采用先進(jìn)先出法的2010年、2011年、2012年分別為2戶、1戶、1戶；采用月末一次加權(quán)平均法的分別為29戶、28戶、40戶；采用移動(dòng)加權(quán)平均法的分別為0戶、1戶、2戶；沒(méi)有采用個(gè)別計(jì)價(jià)法或計(jì)劃成本法的；上述方法的組合分別為1戶、2戶、3戶。

根據(jù)2010―2012年滬深A(yù)股市場(chǎng)年報(bào)數(shù)據(jù)整理可以看出，在這3年中所有農(nóng)業(yè)上市公司都無(wú)一例外地采用了實(shí)際成本法，計(jì)劃成本法由于會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜而備受“冷落”。在實(shí)際成本法中，絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司都是采用月末一次加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨的成本，其中，2010年采用月末一次加權(quán)平均法的農(nóng)業(yè)上市公司比例高達(dá)90.625%，2011年略有下降，比例是87.5%，2012年則與上年基本持平，比例是86.96%。然而，在這3年中，采用其他存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的卻寥寥無(wú)幾，如2012年，在46家農(nóng)業(yè)上市公司中，僅有1家農(nóng)業(yè)上市公司采用了先進(jìn)先出法，2家采用了移動(dòng)加權(quán)平均法，另外3家則是根據(jù)公司不同的業(yè)務(wù)類型分別采用了不同的存貨計(jì)價(jià)方法。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法的選擇概況

《新準(zhǔn)則》規(guī)定，采用歷史成本模式對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)自該生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成熟）時(shí)，按照系統(tǒng)合理的方法分期計(jì)提折舊?！缎聹?zhǔn)則》還規(guī)定了企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。在具體運(yùn)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的具體情況，合理選擇相應(yīng)的折舊方法。2010―2012年我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法分別選擇為年限平均法的有13戶、12戶、19戶；都沒(méi)有選擇工作量法、雙倍余額遞減法、產(chǎn)量法的；無(wú)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的有18戶、20戶、25戶；未披露的為1戶、0戶、2戶。

不難看出，在這3年中，除部分農(nóng)業(yè)上市公司無(wú)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)之外，其余農(nóng)業(yè)上市公司采用了較為簡(jiǎn)便易行的年限平均法，如2010年有13家農(nóng)業(yè)上市公司采用了年限平均法，2011年有12家，2012年則大幅上升達(dá)到19家，比重達(dá)到全部農(nóng)業(yè)上市公司的41.30%。上述數(shù)據(jù)表明，計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的年限平均法越來(lái)越受到我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司的青睞。然而，從數(shù)據(jù)中還發(fā)現(xiàn)，個(gè)別農(nóng)業(yè)上市公司明明存在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，但不予以披露，其中在2010年，沒(méi)有在年報(bào)中披露生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法的農(nóng)業(yè)上市公司是“開(kāi)創(chuàng)國(guó)際”，2012年分別是“壹橋苗業(yè)”和“大華農(nóng)”。上述公司不披露會(huì)計(jì)政策的行為顯然是與《新準(zhǔn)則》的規(guī)定相悖。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)政策選擇概況

1.我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況分析。《新準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)等長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時(shí)才能轉(zhuǎn)銷。但《新準(zhǔn)則》還是給企業(yè)留下了一定的選擇空間，諸如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等還是允許轉(zhuǎn)回的。2010―2012年，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提金額分別為：（1）2010年：壞賬準(zhǔn)備1 634 972萬(wàn)元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備287 232萬(wàn)元、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 538萬(wàn)元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備78 312萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備56 859萬(wàn)元、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備37 183萬(wàn)元、商譽(yù)減值準(zhǔn)備21 115萬(wàn)元、在建工程減值準(zhǔn)備67 642萬(wàn)元、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備12 169萬(wàn)元。（2）2011年：壞賬準(zhǔn)備206 023萬(wàn)元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備164 919萬(wàn)元、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備215萬(wàn)元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備54 054萬(wàn)元、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備67 393萬(wàn)元、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備51 985萬(wàn)元、商譽(yù)減值準(zhǔn)備819萬(wàn)元。（3）2012年：壞賬準(zhǔn)備154 971萬(wàn)元、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備199 755萬(wàn)元、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備11 215萬(wàn)元、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65 203萬(wàn)元、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20 970萬(wàn)元。以上可以看出，在這3年內(nèi)，我國(guó)絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司是以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨減值準(zhǔn)備為主，其他減值準(zhǔn)備盡管也有計(jì)提，但比重很小。以2010年為例，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額占全部資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的比重高達(dá)74.25%，居于首位；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比重為13.04%，略次于壞賬準(zhǔn)備；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比重最低，僅為0.3%。究其原因，一方面，隨著《新準(zhǔn)則》對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回范圍的限制，農(nóng)業(yè)上市公司利用減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的空間縮小，若要通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)，只能求助于壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。另一方面，隨著農(nóng)業(yè)科技的不斷發(fā)展，農(nóng)業(yè)上市公司機(jī)器設(shè)備的更新速度不斷加快，因而企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相應(yīng)地呈上升態(tài)勢(shì)。

2.我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的情況分析。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回比例占73.31%。壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是農(nóng)業(yè)上市公司減值轉(zhuǎn)回的主要工具，但相比存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而言，壞賬準(zhǔn)備更加受到農(nóng)業(yè)上市公司的偏愛(ài)，這可能與農(nóng)業(yè)上市公司企圖利用壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)有關(guān)。此外，某些農(nóng)業(yè)上市公司開(kāi)始把目光擴(kuò)展到長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備上來(lái)，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)上市公司對(duì)其持有的不具有共同控制或重大影響的權(quán)益性投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回。

三、會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇流于形式，忽視了會(huì)計(jì)政策選擇方法的實(shí)效性。盡管《新準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇施加了一定的限制，但是企業(yè)仍然擁有廣泛的會(huì)計(jì)政策選擇的空間。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，絕大部分農(nóng)業(yè)上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，大多出于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的考慮，選擇了簡(jiǎn)單、易行的會(huì)計(jì)政策和方法。然而，月末一次加權(quán)平均法一般適用于前后進(jìn)價(jià)相差幅度不大的情況，而在物價(jià)變動(dòng)幅度較大的情況下，按加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算的期末存貨價(jià)值與現(xiàn)行成本有較大的差異。

2.農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的透明度亟待提高。目前，我國(guó)仍然存在某些農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)其重要會(huì)計(jì)政策未予披露的情況，例如，“開(kāi)創(chuàng)國(guó)際”“壹橋苗業(yè)”和“大華農(nóng)”。毋庸置疑，廣大中小投資者面對(duì)這樣一份僅有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面余額及其當(dāng)年計(jì)提折舊的金額，卻沒(méi)有任何關(guān)于折舊方法、預(yù)計(jì)折舊年限、凈殘值的描述的年報(bào)，然而農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)如此重要的會(huì)計(jì)政策居然未予披露。

3.某些農(nóng)業(yè)上市公司濫用會(huì)計(jì)政策選擇操縱盈余。2011年3月21日，證監(jiān)會(huì)查處了繼銀廣廈、藍(lán)田股份之后又一震驚股市的涉嫌上市造假的云南綠大地生物科技股份有限公司，《人民日?qǐng)?bào)》作了披露：在2007―2011年間，通過(guò)偽造合同和會(huì)計(jì)資料，虛增馬龍縣月望鄉(xiāng)土地使用權(quán)、月望基地土壤改良及灌溉系統(tǒng)工程、廣南縣12 830畝林業(yè)用地土地使用權(quán)的資產(chǎn)2.88億元。采用虛假苗木交易銷售、編造虛假會(huì)計(jì)資料或通過(guò)受綠大地公司控制的公司將銷售款轉(zhuǎn)回等手段虛增收入2.5億元。

四、完善我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)策

1.農(nóng)業(yè)上市公司要不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇的正確意識(shí)，特別是高管層要勤勉盡責(zé)。

2.健全信息披露制度，提高會(huì)計(jì)信息的透明度。證監(jiān)會(huì)應(yīng)以《上市公司信息披露管理辦法》為基準(zhǔn)，輔之于相應(yīng)的監(jiān)管解釋公告，并針對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容，尤其是針對(duì)附注部分進(jìn)行更加詳細(xì)、具體的規(guī)范，以提高農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息的透明度。

3.政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)政策的研究，為農(nóng)業(yè)上市公司提供政策指導(dǎo)。鑒于農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性，建議財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)一個(gè)專門的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)政策研究組，形成一個(gè)以農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專家為核心，以農(nóng)業(yè)部各直屬單位的農(nóng)業(yè)專家為顧問(wèn)的智囊團(tuán)。對(duì)大農(nóng)業(yè)范疇中的各個(gè)子行業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁）上市公司業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)地考察，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，充分考慮各個(gè)行業(yè)自身的特點(diǎn)以及地域、氣候、溫度、降水、光照、土壤等自然條件的影響，針對(duì)具體子行業(yè)分別制定該行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的具體會(huì)計(jì)政策，可以以農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)政策指引的形式對(duì)外公布，即從法律層面上引導(dǎo)農(nóng)業(yè)上市公司選擇能夠反映其真實(shí)財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)政策，使農(nóng)業(yè)上市公司真正實(shí)現(xiàn)有章可循，有據(jù)可依，可以根據(jù)政府政策指引來(lái)尋求最優(yōu)化農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇方案，以更好地指導(dǎo)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，給農(nóng)業(yè)信息需求者提供決策有用的信息。

如何規(guī)范農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇，是今后的一項(xiàng)重要研究課題。由于我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，各項(xiàng)法律法規(guī)還不夠健全，證券市場(chǎng)監(jiān)管還有待進(jìn)一步完善，農(nóng)業(yè)上市公司濫用會(huì)計(jì)政策選擇的情況仍將繼續(xù)存在。然而，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的日益成熟以及各項(xiàng)監(jiān)管機(jī)制的逐步完善，相信農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的狀況會(huì)有所改善。

（作者為碩士研究生）

參考文獻(xiàn)

[1] 陳繼初.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇若干問(wèn)題研究[M].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009.

[2] 張心靈.生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式研究[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F235.19 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）018-000-01

一、引言

近年來(lái)，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的程度不斷加深，各行各業(yè)逐漸向信息化趨勢(shì)發(fā)展。信息化的快速發(fā)展為會(huì)計(jì)電算化提供了技術(shù)支持，會(huì)計(jì)電算化成為必然趨勢(shì)。較之傳統(tǒng)的手工記賬，電算化有許多毋庸置疑的優(yōu)勢(shì)，基于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的會(huì)計(jì)電算化，大大提供了會(huì)計(jì)信息傳遞和處理效率。會(huì)計(jì)電算化為會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了諸多便利，但我們不能忽視它為企業(yè)內(nèi)控帶來(lái)的一些問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，企業(yè)各類業(yè)務(wù)活動(dòng)變得更加規(guī)范有序，這有助于會(huì)計(jì)信息的檢索利用，利用計(jì)算機(jī)智能化處理會(huì)計(jì)信息，能大大提高會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理能力，降低了會(huì)計(jì)人員的出錯(cuò)率，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。但是會(huì)計(jì)電算化在運(yùn)用中也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了一些問(wèn)題，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。通過(guò)對(duì)比分析，會(huì)計(jì)電算化背景下企業(yè)內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題：

1.原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性問(wèn)題。電算化條件下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)最先是由工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)輸入的，然而計(jì)算機(jī)并不能識(shí)別出原始憑證的準(zhǔn)確性，如果在原始數(shù)據(jù)的輸入過(guò)程中發(fā)生了一些問(wèn)題，但計(jì)算機(jī)無(wú)法識(shí)別，會(huì)導(dǎo)致后面的總賬、明細(xì)賬等出現(xiàn)問(wèn)題，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。一方面人工錄入由于不夠細(xì)心導(dǎo)致失誤，另一方面可能使得別有用心之人在原始數(shù)據(jù)錄入時(shí)就開(kāi)始造假，然而這些僅僅依靠審計(jì)軟件是不能被發(fā)現(xiàn)的，這就為內(nèi)部控制的有效性埋下了隱患。

2.權(quán)限設(shè)置不當(dāng)或者未能嚴(yán)格遵守存在的隱患。企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化下應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入進(jìn)行嚴(yán)格控制，并按照規(guī)定在軟件上設(shè)置操縱員姓名、權(quán)限及密碼；制單人與審核人必須是兩個(gè)人，并且兩人的權(quán)限不相同，屬于相互制約。只有審核人員審核完成的憑證才可以記賬，并且已經(jīng)審核的憑證不能進(jìn)行修改，審核人員也沒(méi)有修改憑證的權(quán)限。但在一些企業(yè)還是出現(xiàn)了職權(quán)沒(méi)有嚴(yán)格明確，相關(guān)規(guī)定也沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行的現(xiàn)象，從而給內(nèi)部控制造成很大隱患。

3.軟件中無(wú)痕跡修改對(duì)企業(yè)造成的影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下，單據(jù)、憑證、賬單等都是手工完成的，如果會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題，更正時(shí)有著明確的規(guī)定，這種情況下難以篡改會(huì)計(jì)信息。但是會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)信息都是存儲(chǔ)在電腦中的，如果通過(guò)會(huì)計(jì)軟件修改數(shù)據(jù)是沒(méi)有痕跡的，審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

4.內(nèi)部控制審計(jì)面臨的困境。隨著科技的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件也向著專業(yè)化、復(fù)雜化方向發(fā)展，并且功能越來(lái)越多，結(jié)構(gòu)也越來(lái)越復(fù)雜。但我國(guó)軟件公司開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件時(shí)，考慮的事會(huì)計(jì)核算的需求，很多考慮電算化審計(jì)的要求，這樣當(dāng)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，很容易遇到問(wèn)題，不利于工作的開(kāi)展。

三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制改善措施

1.組建新的內(nèi)部控制體系加強(qiáng)權(quán)限管理，杜絕權(quán)限界線不清晰，防止無(wú)痕跡修改。對(duì)系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員，要做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。審核工作必須由指定人員負(fù)責(zé)，規(guī)定只有通過(guò)審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員的簽章。各個(gè)職位有相應(yīng)的權(quán)限口令，互相不能通用口令。另外，為防止利用計(jì)算機(jī)軟件造假，審計(jì)人員要制定一套完整嚴(yán)格明確的操作規(guī)程，通過(guò)權(quán)限控制讓每個(gè)人員負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)保證獨(dú)立，防止本人的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)被他人有意或無(wú)意操作，給企業(yè)內(nèi)部控制埋下隱患。

2.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)符合現(xiàn)代環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)人員。會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，給審計(jì)人員帶來(lái)巨大的壓力，對(duì)審計(jì)人員也提出了更高的要求?！秶?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)》規(guī)定“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分了解，以進(jìn)一步對(duì)委托審計(jì)的條件做出計(jì)劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)估的影響。”內(nèi)部控制審計(jì)人員必須熟知會(huì)計(jì)軟件的所有的用途，熟知哪一些步驟可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，并嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)。

3.加強(qiáng)原始憑證的審核與公示。企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先檢查原始憑證輸入的準(zhǔn)確性，尤其是年中進(jìn)行軟件記賬的，需要更加注重審查，將原始憑證與軟件上登記的憑證逐筆進(jìn)行審查，項(xiàng)目、金額、憑證號(hào)等信息都需要準(zhǔn)確無(wú)誤，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，也要注重原始憑證的審核。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，重點(diǎn)審查報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表中有些勾稽關(guān)系是精確的，即各個(gè)項(xiàng)目之間可以構(gòu)成等式。（1）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、長(zhǎng)期投資，計(jì)算檢查利潤(rùn)表中“投資收益”的合理性。（2）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊金額，復(fù)核、匡算利潤(rùn)表中“管理費(fèi)用―折舊費(fèi)”的合理性。（3）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是否恰當(dāng)。

四、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)電算化是一把“雙刃劍”，部分企業(yè)仍然選擇采用手工記賬，雖然比電算化耗費(fèi)更多的人力，但是相對(duì)的內(nèi)部控制體系要比電算化體系下更為完善也更好控制。隨著信息化技術(shù)的提升，會(huì)計(jì)電算化不斷完善，這為會(huì)計(jì)工作提供了便利。所以好的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有助于發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的及時(shí)、高效、準(zhǔn)確性，還能借助高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供有價(jià)值的參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐘敬紅.宋h.基于會(huì)計(jì)信息化視角下的企業(yè)內(nèi)部控制研究[A].情報(bào)科學(xué)，2012，30（6）.

[2]劉常鵬.略論內(nèi)部控制審計(jì)與信息質(zhì)量[J].審計(jì)廣角，2014：243.

篇9

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 不相容職責(zé)分離； 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制矩陣

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，對(duì)上市公司而言在資金管理和財(cái)務(wù)管理等方面面臨著越來(lái)越多的考驗(yàn)，特別是對(duì)其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也提出了更高的要求。我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委于2008年5月聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》，此后又于2010年4月出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)控配套指引》，該配套指引涵蓋18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)控應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)指引》以及《企業(yè)內(nèi)控審計(jì)指引》。對(duì)于規(guī)定中涉及的自2012年1月1日起必須在一年內(nèi)完成企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施的滬深兩市主板上市公司而言，如何將我國(guó)一系列內(nèi)部控制規(guī)范體系與其實(shí)際情況相結(jié)合，通過(guò)進(jìn)一步的完善和細(xì)化，以達(dá)到控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和提高管理水平的內(nèi)部控制目標(biāo)，是目前亟待解決的問(wèn)題之一。本文主要圍繞財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的不相容職責(zé)分離問(wèn)題，基于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及上市公司所應(yīng)用的ERP系統(tǒng)，從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)以及內(nèi)部控制措施等方面展開(kāi)探討。

一、不相容職責(zé)分離內(nèi)部控制的必要性

參照《內(nèi)部控制——整體框架》即COSO報(bào)告，我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范中指出，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相關(guān)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，即確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃得以實(shí)施的方法和流程。上市公司的控制活動(dòng)具體包括不相容職責(zé)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、調(diào)節(jié)與復(fù)合、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、營(yíng)運(yùn)分析控制以及績(jī)效考評(píng)控制八項(xiàng)內(nèi)容。

不相容職責(zé)分離控制要求上市公司全面系統(tǒng)性分析、梳理業(yè)務(wù)流程中的不相容職責(zé)，防止具有欺騙性的活動(dòng)發(fā)生或未被查出。設(shè)計(jì)不相容職責(zé)分離內(nèi)部控制流程、采取不相容職責(zé)分離內(nèi)部控制措施，一方面能夠降低上市公司內(nèi)部的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；另一方面有助于發(fā)現(xiàn)非本意造成的人為錯(cuò)誤。目前上市公司舞弊和過(guò)失事件中由于職責(zé)沖突造成的占較大比例，設(shè)計(jì)明確有效、分工細(xì)致的職責(zé)分工并在所應(yīng)用的ERP系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)的授權(quán)，是會(huì)計(jì)信息等財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)資料的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性的有力保證之一。

二、不相容職責(zé)分離內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)

一般的，上市公司可通過(guò)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員之間分配工作的方法，相互制約的工作機(jī)制實(shí)現(xiàn)不相容職責(zé)分離目標(biāo)。設(shè)計(jì)不相容職責(zé)分離內(nèi)部控制流程有助于將會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與上市公司日常事項(xiàng)及業(yè)務(wù)流程相聯(lián)系，也有助于不相容職責(zé)分離設(shè)計(jì)在ERP系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)以使授權(quán)合理。本文主要從會(huì)計(jì)核算及ERP系統(tǒng)結(jié)合的實(shí)務(wù)出發(fā)，就日常財(cái)務(wù)處理、往來(lái)款項(xiàng)以及固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目的不相容職責(zé)分離情況進(jìn)行分析。

（一）日常財(cái)務(wù)處理相關(guān)不相容職責(zé)分離

上市公司的日常財(cái)務(wù)處理不相容職責(zé)包括維護(hù)會(huì)計(jì)科目主數(shù)據(jù)、總賬憑證預(yù)制、總賬憑證過(guò)賬以及維護(hù)賬期期間四個(gè)部分。針對(duì)維護(hù)會(huì)計(jì)科目主數(shù)據(jù)部分，具體包括科目主數(shù)據(jù)維護(hù)、創(chuàng)建科目主數(shù)據(jù)、修改科目主數(shù)據(jù)、凍結(jié)主記錄、將主記錄標(biāo)識(shí)為刪除、公司代碼創(chuàng)建科目主數(shù)據(jù)、公司代碼層主數(shù)據(jù)創(chuàng)建、公司代碼層主數(shù)據(jù)修改、編輯總賬科目主數(shù)據(jù)、公司間傳輸——科目發(fā)送、公司間傳輸——接收、批維護(hù)科目表層數(shù)據(jù)以及批維護(hù)公司代碼層數(shù)據(jù)等多個(gè)事務(wù)。針對(duì)總賬憑證預(yù)制部分，具體包括一般總賬憑證制單、制單憑證更改以及過(guò)賬憑證預(yù)制等多個(gè)事務(wù)。針對(duì)總賬憑證過(guò)賬，具體包括憑證記賬、更改憑證、沖銷憑證、總賬過(guò)賬并清賬、過(guò)賬并清賬、重置已結(jié)清項(xiàng)目、憑證記賬、總賬憑證過(guò)賬、制單憑證過(guò)賬、公司間憑證修改、公司間憑證沖銷等多個(gè)事務(wù)。針對(duì)維護(hù)賬期期間，具體包括會(huì)計(jì)期間開(kāi)關(guān)、資產(chǎn)會(huì)計(jì)年度變動(dòng)、管理會(huì)計(jì)期間開(kāi)關(guān)等多個(gè)事務(wù)。

在日常財(cái)務(wù)處理相關(guān)不相容職責(zé)控制流程設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意維護(hù)會(huì)計(jì)科目主數(shù)據(jù)與總賬憑證預(yù)制、總賬憑證過(guò)賬；總賬憑證預(yù)制與總賬憑證過(guò)賬、維護(hù)賬期期間；總賬憑證過(guò)賬與維護(hù)賬期期間，均屬于不相容的職責(zé)，不應(yīng)由同一人控制涉及上述不相容職責(zé)中所包含具體事務(wù)的所有關(guān)鍵方面。例如，某一財(cái)務(wù)人員由于權(quán)限過(guò)大在ERP系統(tǒng)中同時(shí)擁有總賬憑證的預(yù)制與過(guò)賬的ERP系統(tǒng)權(quán)限，便存在利用該職責(zé)沖突的權(quán)限虛構(gòu)交易進(jìn)行舞弊的風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

（二）往來(lái)項(xiàng)目相關(guān)不相容職責(zé)分離

上市公司的往來(lái)項(xiàng)目相關(guān)不相容職責(zé)包括應(yīng)收賬款處理、應(yīng)付賬款處理、維護(hù)銀行主數(shù)據(jù)、維護(hù)往來(lái)主數(shù)據(jù)四個(gè)部分。針對(duì)應(yīng)收賬款處理部分，具體包括錄入客戶發(fā)票、收款及清賬、預(yù)收款過(guò)賬、匯票收付以及結(jié)算記賬等多個(gè)事務(wù)。針對(duì)應(yīng)付賬款處理部分，具體包括付款過(guò)賬、應(yīng)付賬款、預(yù)付定金、后勤發(fā)票錄入、輸入供應(yīng)商發(fā)票以及錄入發(fā)票應(yīng)付賬款發(fā)票等多個(gè)事務(wù)。針對(duì)維護(hù)銀行主數(shù)據(jù)部分，具體包括創(chuàng)建銀行、修改銀行以及更改開(kāi)戶銀行或銀行賬戶等多個(gè)事務(wù)。針對(duì)維護(hù)往來(lái)主數(shù)據(jù)部分，具體包括往來(lái)單位主數(shù)據(jù)創(chuàng)建、往來(lái)單位主數(shù)據(jù)修改、往來(lái)單位主數(shù)據(jù)凍結(jié)或解凍、往來(lái)單位主數(shù)據(jù)刪除標(biāo)記、創(chuàng)建供應(yīng)商或客戶以及更改供應(yīng)商或客戶等多個(gè)事務(wù)。

在往來(lái)項(xiàng)目相關(guān)不相容職責(zé)控制流程設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意應(yīng)收賬款處理與維護(hù)銀行主數(shù)據(jù)、維護(hù)往來(lái)主數(shù)據(jù)；應(yīng)付賬款處理與維護(hù)銀行主數(shù)據(jù)、維護(hù)往來(lái)主數(shù)據(jù)；維護(hù)銀行主數(shù)據(jù)與維護(hù)往來(lái)主數(shù)據(jù)，均屬于不相容的職責(zé)，不應(yīng)由同一人控制涉及上述不相容職責(zé)中所包含具體事務(wù)的所有關(guān)鍵方面。例如，某一IT人員由于授權(quán)不合理在ERP系統(tǒng)中同時(shí)擁有應(yīng)付賬款處理及維護(hù)往來(lái)主數(shù)據(jù)的ERP系統(tǒng)權(quán)限，便存在利用該職責(zé)沖突的權(quán)限虛構(gòu)或修改供應(yīng)商信息轉(zhuǎn)移資產(chǎn)進(jìn)行舞弊的風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

（三）固定資產(chǎn)及在建工程相關(guān)不相容職責(zé)分離

上市公司的固定資產(chǎn)及在建工程相關(guān)不相容職責(zé)包括維護(hù)資產(chǎn)主數(shù)據(jù)、固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)報(bào)廢以及固定資產(chǎn)憑證處理四個(gè)部分。針對(duì)維護(hù)資產(chǎn)主數(shù)據(jù)部分，具體包括創(chuàng)建資產(chǎn)主數(shù)據(jù)、更改資產(chǎn)主數(shù)據(jù)、購(gòu)置凍結(jié)、創(chuàng)建舊資產(chǎn)以及改變舊資產(chǎn)等多個(gè)事務(wù)。針對(duì)固定資產(chǎn)折舊部分，具體包括資產(chǎn)折舊運(yùn)行、出租資產(chǎn)折舊調(diào)整以及資產(chǎn)折舊費(fèi)用分?jǐn)偟榷鄠€(gè)事務(wù)。針對(duì)資產(chǎn)報(bào)廢部分，具體指資產(chǎn)完全報(bào)廢轉(zhuǎn)清理事務(wù)。針對(duì)固定資產(chǎn)憑證處理部分，具體包括資產(chǎn)憑證更改、資產(chǎn)憑證沖銷以及在建工程結(jié)算憑證沖銷等事務(wù)。

在固定資產(chǎn)及在建工程相關(guān)不相容職責(zé)控制流程設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意維護(hù)資產(chǎn)主數(shù)據(jù)與固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)報(bào)廢、固定資產(chǎn)憑證處理均屬于不相容的職責(zé)，不應(yīng)由同一人控制涉及上述不相容職責(zé)中所包含具體事務(wù)的所有關(guān)鍵方面。例如，某一財(cái)務(wù)主管由于授權(quán)不合理在ERP系統(tǒng)中同時(shí)擁有固定資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)憑證處理的ERP系統(tǒng)權(quán)限，便存在利用該職責(zé)沖突的權(quán)限擅自修改固定資產(chǎn)折舊方法并進(jìn)行相關(guān)憑證處理以調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

三、不相容職責(zé)分離內(nèi)部控制措施

上市公司不相容職責(zé)分離內(nèi)部控制措施的實(shí)施可分為企業(yè)層級(jí)、流程層級(jí)以及系統(tǒng)層級(jí)。而上市公司所使用的ERP系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)自動(dòng)化運(yùn)作的同時(shí)，也要求其不相容職責(zé)內(nèi)部控制措施能夠深入系統(tǒng)層級(jí)。

（一）建立不相容職責(zé)分離內(nèi)部控制矩陣

內(nèi)部控制矩陣應(yīng)針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)控制點(diǎn)，明確指出其業(yè)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、不相容職責(zé)、控制點(diǎn)分值、相關(guān)制度索引以及所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目等內(nèi)容，從而使會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與上市公司日常事項(xiàng)與業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系。由于ERP系統(tǒng)權(quán)限設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，因此需要IT人員和財(cái)務(wù)用戶的共同參與，IT人員應(yīng)在財(cái)務(wù)關(guān)鍵用戶的協(xié)助下按照崗位設(shè)計(jì)的不相容職責(zé)分離內(nèi)部控制矩陣，將對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)內(nèi)權(quán)限和角色賦予財(cái)務(wù)用戶，從而構(gòu)建由系統(tǒng)內(nèi)權(quán)限和角色不相容職責(zé)分離控制矩陣。

在建立上述內(nèi)部控制矩陣時(shí)，尤其需要注意下列問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)人員在系統(tǒng)中的權(quán)限和角色應(yīng)與其職責(zé)相符，以避免不合理授權(quán)以及授權(quán)沖突等問(wèn)題；二是IT人員不能擁有財(cái)務(wù)處理相關(guān)的權(quán)限和角色，即使是IT主管或咨詢顧問(wèn)也僅能擁有查詢權(quán)限而非創(chuàng)建、修改權(quán)限。如果由于工作需要財(cái)務(wù)處理相關(guān)權(quán)限，非財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過(guò)申請(qǐng)的方式并經(jīng)由相關(guān)負(fù)責(zé)人審批確認(rèn)后才能臨時(shí)使用財(cái)務(wù)相關(guān)權(quán)限進(jìn)行操作，操作過(guò)程需要留有記錄并被監(jiān)控；三是應(yīng)盡量杜絕賬號(hào)共享現(xiàn)象，避免同一財(cái)務(wù)人員賬號(hào)擁有未職責(zé)分離的不相容權(quán)限或角色。

（二）制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分工指引

在制定基于ERP系統(tǒng)的不相容職責(zé)分離內(nèi)部控制矩陣以及系統(tǒng)內(nèi)權(quán)限和角色不相容職責(zé)分離控制矩陣后，需要編制正式的內(nèi)部控制矩陣表作為制度文件。在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分工設(shè)計(jì)后，為使其真正地在上市公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中得到落實(shí)，還應(yīng)實(shí)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分工，并加強(qiáng)監(jiān)督和給予激勵(lì)考核。首先，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分工的實(shí)現(xiàn)需要對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，明確其權(quán)限及角色的范圍、對(duì)象、實(shí)現(xiàn)等關(guān)鍵要素，并在該過(guò)程中保留完整的記錄。然后，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分工的監(jiān)督工作，對(duì)權(quán)限和角色的授予以及后續(xù)使用情況進(jìn)行追蹤，關(guān)注由工作需要引起的例外權(quán)限授予、使用的合理性以及合規(guī)性。最后，應(yīng)向財(cái)務(wù)用戶及IT人員明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分工的權(quán)責(zé)利范疇，在建立責(zé)任追溯機(jī)制的同時(shí)也建立一定的激勵(lì)機(jī)制。

需要注意的是，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不相容職責(zé)的分離還需要配合ERP系統(tǒng)用戶賬號(hào)及訪問(wèn)控制管理，以保證ERP系統(tǒng)中的賬號(hào)均在經(jīng)過(guò)審批和授權(quán)的情況下被使用。因此，應(yīng)制定ERP系統(tǒng)用戶賬號(hào)管理制度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，具體包括用戶賬號(hào)的創(chuàng)建、修改和刪除以及賬號(hào)的定期審閱；還應(yīng)制定信息系統(tǒng)用戶賬號(hào)管理制度對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，特別是對(duì)于特權(quán)賬號(hào)和超級(jí)用戶賬號(hào)的管理規(guī)定，應(yīng)由IT部門主管人員定期查看系統(tǒng)日志，監(jiān)督特權(quán)賬號(hào)和超級(jí)用戶賬號(hào)使用情況。此外，需要明確的是，不相容職責(zé)分離內(nèi)部控制雖然能夠舞弊風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)非本意造成的人為錯(cuò)誤，但是卻無(wú)法控制涉及兩人或兩人以上的串通舞弊行為。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012：177-178.

篇10

關(guān)鍵字：所得稅會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債表

所得稅會(huì)計(jì)是研究和處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的一種會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支。所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，所得稅會(huì)計(jì)主要是研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需納稅的問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是研究企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金的收支以及對(duì)資產(chǎn)的管理。我國(guó)財(cái)政部自2006年正式公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》，（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）。新準(zhǔn)則與原有的《所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》在管理目標(biāo)、核算方法上有了很大的改變，新準(zhǔn)則的提出是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用的一大重要變革，隨著市場(chǎng)的變化以及在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，所以有必要對(duì)所得稅會(huì)計(jì)理論進(jìn)行深入的研究。

一、所得稅會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)涵

（一）所得稅會(huì)計(jì)概念

所得稅會(huì)計(jì)可以理解為：是研究如何對(duì)以會(huì)計(jì)制度計(jì)算為前提的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）與以稅法計(jì)算為前提的應(yīng)稅所得（虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。

所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因在于會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異。會(huì)計(jì)收益是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算方法計(jì)算出一定時(shí)期內(nèi)的總收益或總虧損，一般的財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤(rùn)總額就是會(huì)計(jì)收益；而應(yīng)稅收益是指按照稅法以及其他相關(guān)法律規(guī)定計(jì)算出來(lái)的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在規(guī)范對(duì)象、適用范圍以及方法上存在的差異性決定了以這兩種理論為計(jì)算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益也存在不同，所得稅會(huì)計(jì)正是對(duì)兩者之間的差異和不同進(jìn)行處理的理論。

（二）所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著很大的區(qū)別，準(zhǔn)確的理解兩者的區(qū)別有利于對(duì)所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的了解。

第一，目的上的差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力以及現(xiàn)金流量，并且通過(guò)會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有利于其決策的數(shù)據(jù)和信息。所得稅會(huì)計(jì)是以保障稅收為目的的，根據(jù)公平、效率原則以及社會(huì)政策而確定的應(yīng)納稅所得額。

第二，行為主體的差異。

會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的范圍。有獨(dú)立的資金、能獨(dú)立核算收支并自負(fù)盈虧的就是會(huì)計(jì)主體。法律主體是在法律上可以承擔(dān)法律責(zé)任的個(gè)體和團(tuán)體，成為法人。法律主體一般都是會(huì)計(jì)主體，但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。有些會(huì)計(jì)主體不能獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，如：車間、分公司等。

第三，會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要采用歷史成本的計(jì)量屬性，而稅法規(guī)定各交易應(yīng)該采用公允價(jià)值來(lái)確定應(yīng)納稅所得額。在資產(chǎn)持有的過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生增值和減值的可能性，會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)損益，而稅法規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)部門規(guī)定的可以確認(rèn)損益的情況外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

（一）相關(guān)概念

資產(chǎn)負(fù)債表是新準(zhǔn)則的核心和精髓。所謂資產(chǎn)負(fù)債表觀指的是從資產(chǎn)負(fù)債表的角度出發(fā)去確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和收益。這是新準(zhǔn)則中整個(gè)所得稅會(huì)計(jì)研究體系的基礎(chǔ)，以此出發(fā)的相關(guān)概念有暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等概念。

第一，暫時(shí)性差異代替時(shí)間性差異。

時(shí)間性差異主要強(qiáng)調(diào)差異發(fā)生的形式以及差異的轉(zhuǎn)回是應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益的差額，這種差異是在一個(gè)期間內(nèi)形成并在一個(gè)或者多個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時(shí)性差異主要指的是某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差異，他強(qiáng)調(diào)的是差異產(chǎn)生的原因和內(nèi)容。舊準(zhǔn)則中規(guī)定采用時(shí)間性差異，而新準(zhǔn)則中主張采用暫時(shí)性差異。前者是某個(gè)時(shí)間段的數(shù)據(jù)，后者是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的數(shù)據(jù)。新準(zhǔn)則對(duì)暫時(shí)性差異的使用也就決定了其選擇資產(chǎn)負(fù)債分析法。

第二，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債代替遞延所得稅。

舊準(zhǔn)則把對(duì)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響額的會(huì)計(jì)處理，作為遞延稅款。由此可見(jiàn)，遞延稅款是一個(gè)混合性賬戶，即可確認(rèn)為貸方，又可確認(rèn)為借方。新準(zhǔn)則中采用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，這兩個(gè)概念和暫時(shí)性差異相適應(yīng)的，可遞減暫時(shí)性差異是能夠用作抵稅的部分，是可以收回來(lái)的資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是將來(lái)需要交納的稅金，是要清償?shù)呢?fù)債，對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債。混合性賬戶到資產(chǎn)和負(fù)債的分別列示具有很大的實(shí)踐意義。一方面能夠更加清晰的記錄與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的每筆所得稅資產(chǎn)和負(fù)債；另一方面充分體現(xiàn)出新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)負(fù)債表觀。

（二）會(huì)計(jì)處理方法