導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)會計要素的確認(rèn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會計要素 會計目標(biāo) 會計恒等式

會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項的經(jīng)濟特征所作的基本分類，也是指對會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類，是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素。

需注意地是，經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟活動的特點會影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟活動的目標(biāo)特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)濟活動特征、具體會計目標(biāo)等有別于持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，其所確立的會計對象要素亦有差別。

一、會計要素的確立標(biāo)準(zhǔn)

正是由于這些影響因素，所以會計要素的確立標(biāo)準(zhǔn)便首先需有完備的理論支持?；敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是針對會計要素確認(rèn)的原則性和框架性制定的。一個完整的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)符合以下幾點要求：

第一、經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項在整個會計核算系統(tǒng)中以某個要素的形式得以確認(rèn)。這分為兩個步驟:第一步稱為“初始確認(rèn)”,指在會計核算中,滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項以某項會計要素得以反映,從而體現(xiàn)在整個會計核算系統(tǒng)中;第二步稱為“最終確認(rèn)”,也稱“報表確認(rèn)”,指在整個財務(wù)報表報出之時,也就是在會計核算系統(tǒng)的最后,經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項以會計要素的形式得以反映。所以,我們在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系時,就要考慮確認(rèn)過程本身所需要的兩個步驟,并能在整個確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系中體現(xiàn)這兩個步驟,否則就是不完整的。

第二、在會計核算系統(tǒng)中,“確認(rèn)”是關(guān)鍵,直接決定計量、記錄、報告的結(jié)果,所以在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時也應(yīng)考慮其他三個過程的要求和特點。如“計量”過程在現(xiàn)階段是以貨幣為計量手段、以歷史成本為計量屬性,但是不排除將來會以歷史成本和現(xiàn)行成本等多種計量屬性并存。所以,在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時就應(yīng)考慮“計量”過程目前的要求和特點,也應(yīng)考慮將來可能的發(fā)展趨勢,即基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系要努力突破現(xiàn)有會計技術(shù)制約,有一定的開放性和兼容性。

其次在明確基本理論確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，結(jié)合至現(xiàn)實中來是至關(guān)重要的一步。由于會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，各國會計準(zhǔn)則機構(gòu)都十分重視會計要素確認(rèn)問題的研究。通過我國會計要素確立與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對會計要素的確立，可以看出：

（1）我國的會計要素。我國在1992 年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6 大會計要素。

（2）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的會計要素。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1985 年12 月發(fā)表的第6 號財務(wù)會計概念公告(SFAC NO.6)中，將會計核算對象要素劃分為10 個，即資產(chǎn)、負債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。

雖然美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和我國的會計準(zhǔn)則以流轉(zhuǎn)過程收入理論為依據(jù)，強調(diào)收入與其相關(guān)的成本、費用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會同樣強調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認(rèn)為能列入費用要素的是指企業(yè)持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用，而我國則將費用要素限定為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。

可以看出我國對會計要素的確立和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會對會計要素的確立各有千秋，由于實務(wù)中現(xiàn)有會計要素?zé)o法為會計方法提供理論說明(如各種財務(wù)報表的理論依據(jù))，且會計要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系，在第二步“最終確認(rèn)”上會出現(xiàn)無標(biāo)準(zhǔn)可依的情況，那么為在現(xiàn)實中的具體會計內(nèi)容，除了對應(yīng)基本理論確認(rèn)，筆者還認(rèn)為要取決于實體的經(jīng)濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。所以確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其規(guī)律表現(xiàn)為會計核算對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識，為會計信息系統(tǒng)的正常運行奠定基礎(chǔ)。

二、會計要素的劃分及作用

鑒于每個國家會計要素的劃分不一，于此主要討論我國現(xiàn)行的會計要素劃分。我國會計要素劃分正如上文所述：

（一）資產(chǎn)：是指過去的交易事項形成由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

（二）負債：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期將會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

（三）所有者權(quán)益：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，又稱之為凈資產(chǎn)。

以上三項表現(xiàn)資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況。

（四）收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。

（五）費用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)的經(jīng)濟利益的流出。

（六）利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

這些要素的劃分還推演出了兩個重要的會計恒等式即：資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益和利潤=收入―費用。它揭示了各會計對象要素之間的聯(lián)系，是復(fù)式記帳，試算平衡及編制會計報表的理論依據(jù)。

除此之外六要素地劃分也是對經(jīng)濟事項引起變化的項目所作的歸類。也如本文開篇所言是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容。其作用又可以細化到以下幾方面：

1.使目標(biāo)明確；會計目標(biāo)之一是在于為企業(yè)內(nèi)外有關(guān)的團體或個人提供有用的財務(wù)信息，會計要素的劃分也以此為出發(fā)點，以滿足某種需要，提供某種有用的信息為目標(biāo)。

2.使信息全面；所劃分的要素能全面地反映和概括資金運動的內(nèi)容和財務(wù)報表的項目，沒有遺漏。符合“會計對象要素是會計對象的具體化”。

3.使要素清晰；各個要素雖然彼此之間有密切的聯(lián)系，但它們必須相互獨立，不應(yīng)該重疊、交叉，設(shè)置一個要素包括另一個要素的混亂現(xiàn)象。因此，劃分各會計對象要素使其之間界限清晰，范圍明確。

4.使事項易概括；研究會計要素的宗旨在于將會計對象作最基本的具體化，以揭示同類會計對象要素最基本的共性。根據(jù)這一宗旨，劃分會計要素具有高度的概括性，不會給記錄帶來不便。

5.使事項簡單；會計要素是聯(lián)系會計對象和會計報表的橋梁，無論是理論研究還是會計實踐，劃分出的會計要素均使事項簡單。

三、總結(jié)

通過以上對會計要素確立標(biāo)準(zhǔn)與劃分作用的分析與探討，明確了會計要素的在會計活動的重要性，作為對具體經(jīng)濟事項的內(nèi)容反映，也作為會計活動的一個基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標(biāo)的實現(xiàn)，我們應(yīng)給予重視，同時也應(yīng)跟隨時代的變化去不斷地革新，調(diào)整其確立標(biāo)準(zhǔn)與劃分方式。

參考文獻：

[1]趙德武主編.會計學(xué)[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社

[2]宗漫漫.淺談會計要素問題[J].經(jīng)濟師,2009年第八期

篇2

隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，高科技的進步和管理必將促進會計學(xué)朝著多元化、綜合化的方向發(fā)展，財務(wù)會計的理論框架是會計學(xué)中重要的組成部分。財務(wù)會計理論知識在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮著越來越重要的作用，會計要素的科學(xué)與否直接關(guān)系著會計實踐質(zhì)量的高低。關(guān)于對會計理論的探討將對日后會計的實踐工作具有一定的指導(dǎo)意義。會計要素是會計對象的具體化、也是會計理論的有機組成，也是會計準(zhǔn)則建設(shè)的基石。目前，國外會計理論的發(fā)展比較迅速，會計理論的相關(guān)內(nèi)容也較為豐富，相比而言，我國會計要素對實踐工作中出現(xiàn)的問題依舊不能完全勝任社會發(fā)展的需求。致使這些要素之間的關(guān)系含糊不清，很難有效的該概括會計理論的豐富內(nèi)涵。對此，只有構(gòu)建與當(dāng)前社會發(fā)展相適應(yīng)的會計理論才能滿足當(dāng)前社會的發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞；

財務(wù)會計；會計要素；理論框架

1會計要素的基本框架

會計要素是構(gòu)成會計理論的重要組成部分，它由諸多的財務(wù)要素組成，其中主要包括財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論以及財務(wù)會計環(huán)境等理論相互融合，這些會計要素為財務(wù)會計框架的形成打下了堅實的基礎(chǔ)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素，主要包括窺視目標(biāo)理論、會計假設(shè)理論、會計原則、會計要素、會計方法、會計檢驗理論等。財務(wù)會計用用理論就是將財務(wù)會計的相關(guān)理論有效的應(yīng)用于會計的實踐中來，主要包括，財務(wù)應(yīng)用會計實踐、指導(dǎo)會計實踐理論，包括財務(wù)會計管理體制理論以及會計準(zhǔn)則理論和會計政策理論等。財務(wù)會計環(huán)境理論其主要內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)營素質(zhì)才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會發(fā)展與進步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、科學(xué)技術(shù)與發(fā)展水平以及科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟學(xué)研究的方法理論等。

2財務(wù)會計理論框架的分析

財務(wù)會計的理論框架是層次分明，機構(gòu)統(tǒng)一的有機整體，它有效的反映了會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素和相互之間的關(guān)系。

（一）會計目標(biāo)會計是會計理論研究的對象。所以要研究會計理論，首先要明確會計索要實現(xiàn)的最終目標(biāo)。所以，這就使會計目標(biāo)成了會計理論研究的構(gòu)成要素。財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)驗活動的財務(wù)會計信息，以此為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供真實有效的財務(wù)信息，目前這一觀點已經(jīng)被諸多企業(yè)和社會人士所認(rèn)可。

（二）會計假設(shè)假設(shè)是科學(xué)研究中一種邏輯思維方式，通過建立會計假設(shè)，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒有直接關(guān)系的內(nèi)容以及有干擾的因素，進而有效的促進其形成一個有機的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對其進行研究，使其運動規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對其有一個全面、清楚地認(rèn)識。會計主要是為生產(chǎn)經(jīng)營者提供有效的財務(wù)信息，進而是企業(yè)經(jīng)營者的生產(chǎn)更趨于合理。因此，這就需要會計提供信息的時間和空間的范圍，并運用計量算法對會計信息進行核算和披露。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，不確定的因素越來越凸顯，因此，企業(yè)對財務(wù)會計信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會計研究發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，企業(yè)在發(fā)展的同時，也會隨著諸多的風(fēng)險和不穩(wěn)定因素，諸如信用風(fēng)險，所以若企業(yè)不能有效得對會計信息做出科學(xué)分析和把控，是很難做出正確的反應(yīng)。如果企業(yè)續(xù)存期限沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，就很難針對企業(yè)的交易及相關(guān)的事宜做出最合理的確認(rèn)和計量。諸如固定資產(chǎn)的折扣、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等。所以，針對上述問題，企業(yè)應(yīng)該以不變應(yīng)萬變，也就是說假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認(rèn)為企業(yè)會無限期繼續(xù)經(jīng)營下去。

（三）會計要素會計要素主要是指針對會計對象按照經(jīng)濟性質(zhì)所劃分的類別，會計要素是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，它是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素。會計要素是一個大體的分類，會計要素細分還有很多的項目。對會計要素的具體劃分我們稱之為會計科目。資產(chǎn)、負債以及所有權(quán)益是會計要素的存量。而收入、費用和利潤則是會計要素的增量要素。（1）會計要素間的關(guān)系會計要素是會計對象的有機組成部分，也是會計對象的核心內(nèi)容，會計要素主要用來反映企業(yè)單位財務(wù)狀況以及確定經(jīng)營成果的因素。但是，由于會計對象設(shè)計的范圍較為廣泛以及會計對象自身的特征。以此，我們應(yīng)該根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容分別進行分類。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對我國會計的6個主要要素，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤具體規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容。并規(guī)定了各要素之間的關(guān)系。我們用下面的等式來具體加以說明：資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益收入-費用-（投資收益±營業(yè)外收支凈額）=利潤隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)會計制度的變革，雖然在《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》中的收入和費用要素的內(nèi)容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來。但是，營業(yè)外收支凈額的內(nèi)容依舊包含在利潤要素的行列中。（2）會計要素的確認(rèn)及特征首先；需要對會計要素進行確定。①資產(chǎn)要素。資產(chǎn)是一個企業(yè)在長期的業(yè)務(wù)經(jīng)營中形成的，企業(yè)當(dāng)前所形成的有形的資產(chǎn)和無形的資產(chǎn)，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)。資產(chǎn)確定的條件是與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)和資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。目前，隨著財會的發(fā)展和相關(guān)的經(jīng)濟變化，一個企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風(fēng)險和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產(chǎn)的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。②負債要素。負債和資產(chǎn)一樣也是企業(yè)在長期的發(fā)展中，由于企業(yè)經(jīng)營不善導(dǎo)致的結(jié)果。而在現(xiàn)實的企業(yè)經(jīng)營中要對資產(chǎn)和負債做出正確的處理時，就要首先明確資產(chǎn)負債背后的相關(guān)不穩(wěn)定因素，并對這些不穩(wěn)定因素做出相關(guān)的評價和評估。③所有者權(quán)益。所謂的所有者權(quán)益就是指一個企業(yè)減去負債資產(chǎn)后，企業(yè)所擁有的剩余的資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權(quán)益利益、損失的利益以及留存的利益。所有者權(quán)益是企業(yè)剩余的一項基本權(quán)益。因此，只有會計要素才可以正確對其進行確認(rèn)，一般來說，企業(yè)通過會計要素和會計核算有效的確定所有者權(quán)益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當(dāng)企業(yè)投資的成本具備一定的確認(rèn)因素，那么這些投入成本可以被認(rèn)定是所有者權(quán)益的效益，反之就不能作為所有者權(quán)益的利益范疇。④收入要素。收入是企業(yè)通過事物的交易完成的權(quán)益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒有關(guān)系的經(jīng)濟利益的總流入。收入因素在確認(rèn)時首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個方面的條件；第一，和經(jīng)濟相關(guān)的資產(chǎn)是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產(chǎn)進入企業(yè)是不是可以進行有效計量核算和評估。⑤費用因素。費用是企業(yè)在各項事務(wù)和交易中所產(chǎn)生的。費用的產(chǎn)生在一定程度上會直接影響所有者權(quán)益。但是并不影響分配利潤之間的關(guān)系。因此，費用被認(rèn)定不僅要符合有關(guān)費用的相關(guān)界定，還需要具備以下幾個條件；第一，和經(jīng)濟相關(guān)的資產(chǎn)是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產(chǎn)進入企業(yè)是不是可以進行有效計量核算和評估。⑥利潤因素。利潤是企業(yè)經(jīng)常某一段時期所產(chǎn)生的總體的收益。利潤是指企業(yè)收入減去費用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤的確認(rèn)條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費用、利益的得失、以及損失金額的計量。其次；會計要素的特征①資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)是企業(yè)過去在經(jīng)營某種活動中所取得經(jīng)濟效益。因此，資產(chǎn)要素的具有以下幾個方面的特征；首先，資產(chǎn)必須具有一定的現(xiàn)實性，也就是說資產(chǎn)是當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)而不是未來預(yù)計企業(yè)所達到的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須具是企業(yè)當(dāng)前所擁有的和可控制的資產(chǎn)。②負債的特征。企業(yè)的負債是企業(yè)過去在經(jīng)營活動中所形成的事項，因此，企業(yè)負債必須是發(fā)生于企業(yè)的過去而不是企業(yè)未來交易護著企業(yè)未來計劃的負債。其次，企業(yè)債務(wù)清償預(yù)期也會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。這也是負債所具備的基本特征。③所有者權(quán)益的特征。所有者權(quán)益的特征的主要有；所有者權(quán)益主要是投資者對企業(yè)所有的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它隨投資者投資的行為產(chǎn)生和消亡。其次，投資者的權(quán)益并不一定要歸還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識剩余的權(quán)益。④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長期經(jīng)營所產(chǎn)生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務(wù)相對就會減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內(nèi)容只可以包含企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不能把來自第三方的收益歸結(jié)到企業(yè)的收益中來。⑤費用的特征。費用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個方面的特征；成本預(yù)示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權(quán)。再次；企業(yè)負債的支出或以資產(chǎn)的減少為表現(xiàn)形式，或以負債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。

（四）會計環(huán)境會計環(huán)境是影響一個會計理論和會計實踐的內(nèi)外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會對會計信息和會計理論產(chǎn)生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時還包括企業(yè)的內(nèi)部體制改革以及企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。因此要促進會計的發(fā)展，單純的看到某一個片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內(nèi)外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會計的因素、會計目的以及會計假設(shè)等更會影響會計最終目的的實現(xiàn)。

3總結(jié)

會計要素是會計的基本組成形式，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及國際會計準(zhǔn)則的變化，我國會計要素也要及時摒棄當(dāng)前發(fā)展的落后因素，及時的疏通制約因素，緊跟國際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國會計要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會計要素的體系外，還需要國家出臺相關(guān)的政策法規(guī)為企業(yè)會計要素的建設(shè)和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進一步完善我國的財務(wù)會計理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)。

參考文獻：

篇3

一、財務(wù)會計課程體系目前狀況及存在的問題

1．課程體系結(jié)構(gòu)劃分不明確

財務(wù)會計學(xué)課程一般分為初級會計、中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務(wù)會計學(xué)課程應(yīng)該包含的內(nèi)容，卻沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。在實際的課程內(nèi)容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業(yè)最基本、最簡單經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務(wù)會計報告等理論內(nèi)容。初級會計學(xué)闡述過，中級會計學(xué)有涉及，高級會計學(xué)也有描述，且基本內(nèi)容差異不大。又如，獨資、合伙企業(yè)財務(wù)會計學(xué)知識，本來屬于初級財務(wù)會計學(xué)知識，但卻列入高級會計學(xué)，造成高級會計學(xué)課程內(nèi)容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統(tǒng)的體系毗又如，非貨幣易，在企業(yè)中也是常見業(yè)務(wù)，其處理的基本內(nèi)容應(yīng)放在中級會計。而不是高級會計。

2課程內(nèi)容體系條塊分散

中級財務(wù)會計課程體系的章節(jié)安排基本上是按會計要素內(nèi)容的不同來分類設(shè)置的。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個會計要素的確認(rèn)和計量，這必定會造成相同經(jīng)濟業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增等。例如，現(xiàn)金折扣的總價法、凈價法的處理，涉及應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款及主營業(yè)務(wù)收入等，至少在3個會計要素中重復(fù)講述。又如，非貨幣易本是一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按會計要素順序來安排，就會造成內(nèi)容分割，人為增大教學(xué)難度。很多會計理論和會計準(zhǔn)則的內(nèi)容是對某一類或全部會計業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進行條塊拆分的。例如，中級會計學(xué)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計價會計方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過程中進行系統(tǒng)、直觀的對比，也可以幫助學(xué)習(xí)對象充分了解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實質(zhì)，有利于專業(yè)理論被系統(tǒng)地消化和吸收。

3．專業(yè)理論與實務(wù)層次級差不夠合理

初級、中級、高級會計學(xué)的專業(yè)理論級差層次存在不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為“兩頭小、中間大”。初級會計學(xué)部分原理、概念描述過多。而實務(wù)操作內(nèi)容簡單、數(shù)量較少；相對于初級會計課程而言。中級財務(wù)會計的內(nèi)容和難度急劇增加。造成初級會計學(xué)起來太容易，中級財務(wù)會計又太難。學(xué)生難以適應(yīng)腳。高級會計本應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)理論與實務(wù)的高度統(tǒng)一．但實際上該部分內(nèi)容往往是對初級、中級理論與實務(wù)內(nèi)容的重復(fù)描述。出現(xiàn)重實務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，有高級會計實務(wù)之嫌。

4．實驗教學(xué)薄弱

財務(wù)會計是實踐性很強的的課程，由于種種原因，安排學(xué)生到企業(yè)中實踐越來越難。很多學(xué)校都采用手工及電算化模擬實習(xí)。電算化模塊主要是針對企業(yè)實際開發(fā)的，與教學(xué)實踐結(jié)合不好。

二、財務(wù)會計課程體系模塊的劃分構(gòu)想

針對財務(wù)會計課程體系的目前狀況及存在的問題，應(yīng)調(diào)整初級會計、中級會計和高級會計的內(nèi)容體系安排，同時對中級財務(wù)會計內(nèi)容在教學(xué)安排和教材編寫中做重新劃分。并加強實踐環(huán)節(jié)。筆者對財務(wù)會計課程體系模塊的劃分構(gòu)想如下：

1．初級板塊

分為3個子模塊：會計原理、會計基礎(chǔ)、與中級財務(wù)會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括：會計基本理論的內(nèi)容，如會計的涵義、目標(biāo)、職能，會計要素，會計科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等：會計基礎(chǔ)子模塊主要包括：會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程)；與中級財務(wù)會計的銜接模塊主要包括：會計核算的基本準(zhǔn)則、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類、企業(yè)的資金循環(huán)業(yè)務(wù)流程、銀行結(jié)算方式及簡單的票據(jù)業(yè)務(wù)、稅收基本業(yè)務(wù)等一系列內(nèi)容，應(yīng)將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關(guān)的其他會計要素的初始確認(rèn)和簡單計量、經(jīng)營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業(yè)務(wù)處理置于初級會計學(xué)部分。

2中級板塊

鑒于中級財務(wù)會計教學(xué)中．長期采用以會計要素的確認(rèn)和計量來劃分教學(xué)內(nèi)容的習(xí)慣和以會計要素劃分基本教學(xué)內(nèi)容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優(yōu)勢，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本業(yè)務(wù)內(nèi)容，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分，有利于掌握財務(wù)會計的基本業(yè)務(wù)的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)本身的整體性，會計要素之間重復(fù)確認(rèn)和計量的內(nèi)容應(yīng)視情況刪減，進行整合。其他仍屬于企業(yè)常規(guī)常見業(yè)務(wù)，但有一定理論和實踐難度的內(nèi)容。如投資、資產(chǎn)計價、資產(chǎn)減值、借款費用、非貨幣交易、債務(wù)重組等，應(yīng)以會計原則為導(dǎo)向來安排。注重內(nèi)容的整體性。劃分中級會計內(nèi)容，有利于學(xué)生進一步從會計原則高度認(rèn)識和理解財務(wù)會計的要求。新晨

3．高級板塊

高級會計學(xué)主要是從會計原則的理論高度出發(fā)。結(jié)合具體會計準(zhǔn)則的基本規(guī)定和具體要求。闡述財務(wù)會計信息在特定條件下的確認(rèn)和計量。為全面且高質(zhì)量地輸出會計信息而服務(wù)口】。高級板塊內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)中一些常規(guī)內(nèi)容的延伸，屬于成長中不太成熟的內(nèi)容，如商品期貨會計、退休金(企業(yè)年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設(shè)的特殊業(yè)務(wù)。如合并會計報表、分支機構(gòu)會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)、企業(yè)合并與分立。

4．實踐板塊

財務(wù)會計的實踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要。一方面可以提高學(xué)生對所學(xué)知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進一步形成初級、中級、高級會計之間的聯(lián)系。隨著對大學(xué)本科教育教學(xué)目標(biāo)定位的調(diào)整。應(yīng)更加重視財務(wù)會計課程實踐能力的培養(yǎng)。實踐板塊內(nèi)容應(yīng)包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內(nèi)容進行?？蓪嶒炇业哪M實習(xí)與教學(xué)計劃中的專業(yè)認(rèn)識實習(xí)結(jié)合。中級會計實習(xí)，既應(yīng)重視對財務(wù)會計核算業(yè)務(wù)的實習(xí)。更應(yīng)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、人力資源等方面來進行。

參考文獻

[1]荊新，孫茂竹，張玉周．財務(wù)會計學(xué)課程設(shè)計的一種新方案[J]．會計研究，2002(6)：36．

篇4

摘 要 財務(wù)會計概念框架的研究始于20世紀(jì)初，近年來隨著人們對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的需求，以及對會計準(zhǔn)則原則導(dǎo)向的認(rèn)同，財務(wù)會計概念框架的研究重新受到關(guān)注。本文主要探討現(xiàn)階段如何根據(jù)我國國情構(gòu)建一套具有中國特色同時又面向未來趨同的財務(wù)會計概念框架。

關(guān)鍵詞 財務(wù)會計概念框架 會計假設(shè) 會計要素的確認(rèn)與計量

FASB在第二號的概念公告的前言中將財務(wù)會計概念框架定義為：概念結(jié)構(gòu)是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一致的準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計和報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財務(wù)會計概念框架是一個章程，是一套目標(biāo)和基本概念相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的關(guān)系。

一、以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點

邏輯起點是構(gòu)建一套理論體系的出發(fā)點，認(rèn)清財務(wù)會計概念框架理論體系的邏輯起點，對構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架具有決定性作用，而且，邏輯起點聯(lián)系和貫穿整個財務(wù)會計概念框架，應(yīng)該盡量明確和單一，以期可以更好的指導(dǎo)整個概念框架的構(gòu)建以及利于準(zhǔn)則的指導(dǎo)與選擇。目前，我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)以財務(wù)會計目標(biāo)作為邏輯起點。因為財務(wù)會計目標(biāo)與其他理論范疇有著十分密切的聯(lián)系。財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該體現(xiàn)會計環(huán)境的要求，決定會計對象，反映會計本質(zhì)。在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的過程中，應(yīng)根據(jù)我國會計信息使用者對會計信息的需求、根據(jù)我國的會計環(huán)境等制定具有我國特色的財務(wù)會計目標(biāo)。當(dāng)前，我國的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)該是為管理型投資者提供真實可靠的財務(wù)會計信息。我國的財務(wù)會計目標(biāo)具有特殊性：財務(wù)會計目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標(biāo)論”，即，中國特色的財務(wù)會計目標(biāo)：強調(diào)受托責(zé)任，兼顧決策有用。

二、以會計信息質(zhì)量特征為前提

根據(jù)財務(wù)會計目標(biāo)的不同，會計信息質(zhì)量特征也是存在區(qū)別和側(cè)重點的。當(dāng)以決策有用作為財務(wù)會計目標(biāo)時，會計信息的著眼點是報表有用，即會計信息的質(zhì)量特征側(cè)重于相關(guān)性，其能夠很好的揭示企業(yè)當(dāng)前和未來的信息；當(dāng)以受托責(zé)任作為財務(wù)會計目標(biāo)時，會計信息的著眼點是整體有效，即會計信息質(zhì)量特征側(cè)重于可靠性，如歷史成本，能夠反映企業(yè)過去的情況。對于會計信息精準(zhǔn)性的要求，前者允許偏差，而后者則要求精準(zhǔn)可靠，即模糊的精確和精確的模糊。對于我國特色的信息質(zhì)量特征：可靠性重于相關(guān)性?；谖覈攧?wù)會計的目標(biāo)主要是強調(diào)財務(wù)報告的受托責(zé)任履行情況，其次才是決策有用性。因此，相應(yīng)的我國的信息質(zhì)量特征應(yīng)強調(diào)客觀、真實，即：可靠性是我國財務(wù)會計概念框架的最重要的信息質(zhì)量特征，其次才是相關(guān)性。我國目前資本市場還不完善、相應(yīng)的法規(guī)和政策還未健全，會計造假十分普遍，信息失真也很嚴(yán)重。面對這種情況，對會計信息可靠性的要求也就更為強烈。

三、以會計假設(shè)為基礎(chǔ)

建立財務(wù)會計的四項基本假設(shè)，為財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了條件。財務(wù)報表的基本假設(shè)與財務(wù)會計目標(biāo)是相互制約、互為條件的。會計主體假設(shè)設(shè)定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)區(qū)分開來，同時將會計主體與其所有者區(qū)分開來；持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩項假設(shè)為會計主體及時向會計信息使用者提供其所需的信息創(chuàng)造了條件，也在此基礎(chǔ)上形成了一系列合理的會計處理方法和程序；而貨幣計量假設(shè)則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經(jīng)濟活動，同時也使信息使用者對企業(yè)進行綜合評價成為了可能。由此可見，應(yīng)當(dāng)把會計假設(shè)作為財務(wù)會計概念框架的基礎(chǔ)。雖然隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，我國正受著來自電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等交易方式的不同程度的挑戰(zhàn)，但是其發(fā)展尚未成熟，傳統(tǒng)交易仍占主流。在以四項會計假設(shè)為基礎(chǔ)的同時，對于特殊的會計環(huán)境因素，在界定會計的基本假定時應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮。

四、財務(wù)會計概念框架的主體--會計要素確認(rèn)與計量

在會計理論中，確認(rèn)是一個廣泛的概念，廣義的確認(rèn)包括了計量。而從狹義上講，財務(wù)報表的確認(rèn)是指根據(jù)相應(yīng)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)來判斷某一項目屬于哪個會計要素，應(yīng)何時列入財務(wù)報表。而計量包括計量單位和計量屬性。在傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)中，可選擇的確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩個：收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。關(guān)于確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，F(xiàn)ASB提出了四條基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）可定義性――所確認(rèn)的項目必須符合會計要素的定義；

（2）可計量性――所確認(rèn)的項目能以貨幣量化；

（3）相關(guān)性――所確認(rèn)的項目生成的信息對信息使用者的決策是有影響的；

（4）可靠性――所確認(rèn)的項目真實、客觀并且是可以驗證的。

這四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本上已被實踐所證實，因此考慮到我國成本效益原則，我國完全可以借鑒。在計量方面，本文主要探討我國應(yīng)不應(yīng)該采用公允價值。由于在我國目前的經(jīng)濟環(huán)境下，財務(wù)報告更多的是強調(diào)受托責(zé)任，信息質(zhì)量則是側(cè)重于可靠性，公允價值應(yīng)用范圍受到限制，以及運用公允價值的條件還不完全具備。因此，我國的財務(wù)會計概念框架中對計量屬性的選擇應(yīng)該：

（1）結(jié)合我國目前的會計環(huán)境，多種計量屬性并存的結(jié)構(gòu)應(yīng)該在財務(wù)會計概念框架中體現(xiàn)出來。

（2）計量屬性的選擇應(yīng)該以歷史成本為主，針對特殊經(jīng)濟事項可以選擇能夠更好的體現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)的計量屬性，形成多種計量屬叉并存的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)時候可以選用公允價值。

財務(wù)會計概念框架用以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，可以作為會計準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則的依據(jù)。財務(wù)會計概念框架是由一系列具有內(nèi)在聯(lián)系的概念所組成的一個完整的的理論體系，因而這些概念之間是相互關(guān)聯(lián)且具有極強的邏輯性。筆者認(rèn)為，應(yīng)把財務(wù)會計概念框架定位為我國會計法規(guī)體系中的一個有機的組成部分，以財務(wù)會計目標(biāo)作為邏輯起點，以會計信息質(zhì)量特征為前提，以會計假設(shè)作為基礎(chǔ)來構(gòu)建，其主體包括財務(wù)會計要素的確認(rèn)和計量等內(nèi)容。

參考文獻：

[1]舒惠好.我國財務(wù)會計概念框架研究.博士論文.武漢:武漢理工大學(xué)圖書館,2005.

[2]葛家澍.實質(zhì)重于形式欲速則不達-分兩步制定中國的財務(wù)會計概念框架.會計研究.2005(06).

篇5

[關(guān)鍵詞]理論與邏輯依據(jù)；現(xiàn)金流量表；會計要素；財務(wù)會計概念框架

一、現(xiàn)金流量表會計要素設(shè)置問題的背景

1973年，以特魯博羅特(Trueblood)為首的(特魯博羅特委員會)研究小組發(fā)表研究報告，將財務(wù)會計的目標(biāo)確定為向信息使用人提供決策有用的信息，并將這一目標(biāo)具體化為報告現(xiàn)金流量的時機、金額與不確定性的信息(盡管許多后續(xù)的實證研究并不支持這樣的結(jié)論)。1973年成立的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)全面接受了這一研究結(jié)論，并將其寫入了的《財務(wù)會計概念公告》(SFAC)中。FASB同時還采納了美國會計師協(xié)會(AAA)研究報告的結(jié)論：財務(wù)會計是一個信息系統(tǒng)(1966)。這樣，上述定義的財務(wù)會計目標(biāo)就成了整個財務(wù)會計概念框架的出發(fā)點。預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量是以企業(yè)以往現(xiàn)金流量信息為基礎(chǔ)的，而報告企業(yè)以往的現(xiàn)金流量信息是以收付實現(xiàn)制為前提的。這與以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本為主的財務(wù)會計實務(wù)和已的具體會計準(zhǔn)則存在嚴(yán)重的沖突。如果根據(jù)這樣的出發(fā)點和邏輯一貫性原則去構(gòu)建整個會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，將會使會計準(zhǔn)則和實務(wù)發(fā)生暴風(fēng)驟雨式的革命。

但現(xiàn)實巨大的慣性沒有使革命的風(fēng)暴發(fā)生，變革是漸進的。迄今為止，在上述財務(wù)會計目標(biāo)和現(xiàn)實發(fā)展的共同推動下，財務(wù)會計準(zhǔn)則系統(tǒng)中報告現(xiàn)金流量信息的主要變化有如下幾個：第一，對資產(chǎn)、負債等要素更加明確地從未來經(jīng)濟利益的流入流出的角度來定義。第二，1987年FASB了FAS No.95《現(xiàn)金流量表》的具體會計準(zhǔn)則。第三，受衍生金融工具確認(rèn)、計量的推動，公允價值和現(xiàn)值計量屬性越來越多地在會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計實務(wù)中被采用。這其中，現(xiàn)金流量表經(jīng)過20余年的實踐，已在世界范圍內(nèi)成為資產(chǎn)負債表、利潤表之后的第三大財務(wù)報表。資產(chǎn)負債表和利潤表均有相關(guān)的會計要素，后來的現(xiàn)金流量表是否應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)會計要素的問題引起了學(xué)界和準(zhǔn)則制訂機構(gòu)的關(guān)注。

二、FASB和IASB對現(xiàn)金流量表要素設(shè)置的表述及其原因分析

(一)FASB和lASB的相關(guān)表述

FASB和IASB曾對在財務(wù)會計概念框架中設(shè)置資產(chǎn)負債表利潤表以外的財務(wù)報表要素的問題予以關(guān)注。

在FASB 1985年制定的《財務(wù)會計概念框架公告第6號：財務(wù)報表要素》(SFAC No.6)開篇的概要中有這樣的話：“本公告定義了10個直接涉及計量主體業(yè)績和狀況的要素(沒有陳述其他可能的財務(wù)報表要素。)(HlGHLIGHTS)”。在導(dǎo)論部分專門列了一個小標(biāo)題：其他可能的財務(wù)報表要素，做了如下表述：“盡管本公告定義的要素包括了基本要素?；蛟S是最普遍確認(rèn)的財務(wù)報表要素，但它們并非是僅有的財務(wù)報表要素。本公告定義的是一組成為備受關(guān)注中心的要素――資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及相關(guān)的其他要素，它們直接涉及計量主體的業(yè)績和狀況。應(yīng)計制會計提供的有關(guān)主體業(yè)績和狀況的信息是財務(wù)報告第一位的關(guān)注中心?！渌麍蟊砘虮魂P(guān)注的中心或許需要其他的要素。(par.3)”“各種可能的報表展示的一個期間的交易、其他事項和情況對資產(chǎn)、負債的影響幾乎是無限的，所有這些報表的項目分類都可以被稱為財務(wù)報表要素。例如，一個展示了某個期間資金流量或現(xiàn)金流量的報表或許就包括如下資金或現(xiàn)金類型(categories)：(a)經(jīng)營；(b)借款；(c)發(fā)行權(quán)益證券；(d)出售資產(chǎn)等。其他方案在需要的情況下可能增加財務(wù)報表要素。(par.4)”“提到的其他要素適合于其他可能的財務(wù)報表。(par.3 note)”(值得注意的是，1985年12月正式的SFACNo.6是取代1980年12月的SFAC No.3，兩者的主題都是財務(wù)報表要素。上述表述與SFAC No.3中的完全一樣。)顯然，F(xiàn)ASB的上述表述為在財務(wù)會計概念框架中增加傳統(tǒng)要素以外的要素提供了空間，而且其中的舉例就是當(dāng)時以資金或現(xiàn)金為編制基礎(chǔ)的財務(wù)狀況變動表。

1989年，當(dāng)時IASC在制定的《編報財務(wù)報表的框架》中有如下表述：“財務(wù)狀況變動表通常反映收益表的要素以及資產(chǎn)負債表要素的變動，所以，本《框架》不確定財務(wù)狀況變動表特有的要素。(par.47)”。這句話有兩層意思：一是設(shè)置財務(wù)狀況變動表要素并非不合理，只是對其“不確定”，即擱置起來，存而不論。二是準(zhǔn)確揭示了三張報表的關(guān)系。財務(wù)狀況變動表同樣反映的是收益表的要素，即兩者涉及的內(nèi)容是一致的，但分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，結(jié)果基本上是有一個時間差(考慮到當(dāng)時公允價值計量還應(yīng)用較少，報表主要反映企業(yè)日?；顒訋淼钠髽I(yè)資源的增減變化)。財務(wù)狀況變動表反映的是資產(chǎn)負債表(又被稱為財務(wù)狀況表)要素的變動情況。

(二)FASB和lASB未設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素的原因分析

FASB的財務(wù)會計概念框架是世界上最早的，其現(xiàn)金流量準(zhǔn)則也是世界上第一個，其他機構(gòu)、國家的規(guī)范都是跟隨借鑒FASB。分析FASB在財務(wù)會計概念框架中，至今未設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素，有如下原因。

第一，從表面上看，F(xiàn)ASB上面的表述正式于SFAC No.3(1980)，至SFAC No.6(1985)沒有變化，而現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則(SAFNo.95)公布于1987年。這似乎是SFAC No 6中未設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的一個解釋，即概念框架早于具體準(zhǔn)則。但事實上，1980年12月，F(xiàn)ASB作為構(gòu)建概念框架工作的一部分，即開始制定現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的前期工作。至1985年正式啟動現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則制定工作，已進行了多倫前期調(diào)研準(zhǔn)備工作(FAS No 95附錄A，par35-43)。從概念框架和具體準(zhǔn)則制定協(xié)調(diào)方面來看，F(xiàn)ASB恰恰是吸取了其前身APB的教訓(xùn)，將兩者的制定結(jié)合得比較緊密。值得關(guān)注的是，F(xiàn)ASB 1984年12月的SFAC No.5《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)計量》中給出了一個現(xiàn)金流量表一般指南。其中有這樣的表述：“因為所有現(xiàn)金的收入和支付是在其發(fā)生時被確認(rèn)的，所以現(xiàn)金流量表幾乎沒有確認(rèn)問題。報告現(xiàn)金流量不包括估計或攤銷，并且除了現(xiàn)金流量表的分類，幾乎不需要判斷。(par.54)”?？梢钥闯?，這個表述反映了FASB對現(xiàn)金流量表的一個基本看法，即現(xiàn)金流量表相關(guān)的基礎(chǔ)命題(包括要素)較之資產(chǎn)負債表、利潤表的基礎(chǔ)命題簡單、明了、歧義少，其定義與否對實務(wù)操作影響較小。

而且，資產(chǎn)負債表和利潤表要素較之現(xiàn)金流量表要素對交易事項覆蓋面更大。

第二，SFAC No 3和SFAC No.6時，企業(yè)編制的是財務(wù)狀況變動表。其編制基礎(chǔ)[營運資金、現(xiàn)金、全部資金甚至貨幣性流動資產(chǎn)(速動資產(chǎn))、凈貨幣性流動資產(chǎn)等]和結(jié)構(gòu)均多樣、不統(tǒng)一，這使相關(guān)要素的設(shè)置變得復(fù)雜。

第三，從邏輯上看，現(xiàn)金流量表會計要素的缺失使得財務(wù)會計概念框架不夠完備、完善、完美。但如下三點原因使得以FASB為代表的準(zhǔn)則制定機構(gòu)，首先考慮的不是理論和邏輯的完善。其一，美國財務(wù)會計概念框架不僅是制定會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，更重要的是作為FASB應(yīng)對各種質(zhì)詢的“借口”(葛家澍，劉峰2003)。其二，會計實務(wù)的巨大慣性以及準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果。其三，實務(wù)中不斷出現(xiàn)具體準(zhǔn)則必須面對的重大問題，如70年代的物價變動會計、80年代披露現(xiàn)金流量信息、90年代至今衍生金融工具及其計量屬性問題等。相形之下，設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的問題遠沒有那么緊迫，一如當(dāng)前金融海嘯背景下公允價值計量問題。

三、現(xiàn)金流量表會計要素設(shè)置的理論和邏輯依據(jù)

會計要素在理論上有不同的定義。筆者認(rèn)為，會計要素是根據(jù)信息使用者的需求以及交易事項的經(jīng)濟特性對會計對象的基本分類。會計要素具體表現(xiàn)為財務(wù)報表的內(nèi)容大類。

收付實現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)是生成現(xiàn)金流量表不可或缺的依據(jù)與前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制以及資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得、損失等會計要素，從理論上看是資產(chǎn)負債表和利潤表形成的依據(jù)；從邏輯上看，是資產(chǎn)負債表和利潤表構(gòu)建的前提?，F(xiàn)金流量表相應(yīng)的依據(jù)和前提則是收付實現(xiàn)制以及根據(jù)信息使用人需要和交易事項特性劃分的表內(nèi)的項目大類。如經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金流入、流出、凈流量等。借助這樣的依據(jù)和前提，通過對交易事項進行確認(rèn)、計量、記錄，最終形成現(xiàn)金流量表。從邏輯層面看。這一過程與借助權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負債表、利潤表會計要素及其賬戶體系經(jīng)過確認(rèn)、計量、記錄最后形成資產(chǎn)負債表和利潤表是對等的。這也就是說，針對某企業(yè)某會計期間的全部交易和事項，一方面可以借助權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負債表、利潤表會計要素及其賬戶體系生成資產(chǎn)負債表和利潤表；另一方面也可以借助收付實現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)通過對相關(guān)交易事項的逐筆確認(rèn)、計量、記錄生成現(xiàn)金流量表。編制現(xiàn)金流量表的直接填列法，如建立現(xiàn)金流量表臺賬序時登記編制現(xiàn)金流量表，正是采用這樣的操作路徑。換言之，資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表是對同樣的會計對象借助不同的依據(jù)和前提，從不同的角度、層面分別進行確認(rèn)、計量、記錄披露的結(jié)果。有學(xué)者以資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表反映的交易和事項。是一樣的作為不同意設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素的理由(傅朝選，1996)。這種觀點顯然是不成立的。

但在具體實務(wù)和相應(yīng)規(guī)范中，現(xiàn)金流量表往往不是采用直接填列法編制，而是采用對權(quán)責(zé)發(fā)生制以及資產(chǎn)負債表和利潤表要素確認(rèn)、計量、記錄、報告的結(jié)果進行調(diào)整的方法。如間接法編制經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。但必須指出的是，這種調(diào)整一定要借助上述現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)和前提――收付實現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表項目分類。也就是說，無論是通過調(diào)整的方法或是直接填列法編制現(xiàn)金流量表，其前提和依據(jù)是完全一樣的，不能回避的。

顯然，從理論和邏輯層面上看，現(xiàn)金流量表的項目內(nèi)容在現(xiàn)金流量表形成過程中的作用與資產(chǎn)、負債等會計要素在資產(chǎn)負債表和利潤表形成過程中的作用是一樣的。即都是必不可少的依據(jù)和前提。同時，現(xiàn)金流量表的項目內(nèi)容和資產(chǎn)、負債等會計要素一樣，一方面是根據(jù)信息使用者的需求對會計對象的分類構(gòu)建；另一方面反映了交易和事項的結(jié)構(gòu)和內(nèi)在聯(lián)系。因此設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素并非沒有理論和邏輯的根據(jù)。

但必須指出的是，如果設(shè)置現(xiàn)金流量表會計要素。其所涵蓋的交易和事項只是企業(yè)全部交易事項中的一部分。則將企業(yè)的全部交易和事項分為涉及現(xiàn)金流量的和不涉及現(xiàn)金流量的兩大類，現(xiàn)金流量表要素確認(rèn)計量的只是前者。而資產(chǎn)負債表和利潤表會計要素則是對企業(yè)全部交易和事項的確認(rèn)計量。換言之，資產(chǎn)負債表和利潤表會計要素界定、涵蓋、涉及的交易事項的范圍更大?，F(xiàn)金流量表涉及的交易事項只是其中的一部分、一個子集。從這種意義上講，資產(chǎn)負債表和利潤表要素比設(shè)置的現(xiàn)金流量表要素更基本，盡管三大報表都是信息使用者需要的，而且現(xiàn)金流量信息非常重要。

另外，設(shè)置的現(xiàn)金流量表會計要素與已有的資產(chǎn)負債表和利潤表會計要素之間存在如下勾稽關(guān)系(如果設(shè)置的現(xiàn)金流量表會計要素為：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

現(xiàn)金資產(chǎn)+非現(xiàn)金資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

(期末現(xiàn)金資產(chǎn)-期初現(xiàn)金資產(chǎn))=(期末負債－期初負債)+(期末所有者權(quán)益－期初所有者權(quán)益)－(期末非現(xiàn)金資產(chǎn)－期初非現(xiàn)金資產(chǎn))

現(xiàn)金；爭增加額=(期末負債－期初負債)+(期末所有者權(quán)益－期初所有者權(quán)益)－(期末非現(xiàn)金資產(chǎn)－期初非現(xiàn)金資產(chǎn))

篇6

關(guān)鍵詞：新基本會計準(zhǔn)則；優(yōu)點；企業(yè)我國財政部在2006年2月了新的會計準(zhǔn)則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準(zhǔn)則第一章的第一條就明確指出:“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)來源變得更多，它由原來單一的只依據(jù)《會計法》擴展到依據(jù)以《會計法》為核心并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，為消除《會計法》與其它法律法規(guī)的沖突鋪平了道路，為進一步完善會計準(zhǔn)則體系奠定了良好的基礎(chǔ)。與舊準(zhǔn)則相比，新基本會計準(zhǔn)則還具有十個優(yōu)點。

1目標(biāo)更加明確

舊準(zhǔn)則制定的主要目標(biāo)是統(tǒng)一會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，并保證會計信息的質(zhì)量。對財務(wù)會計目標(biāo)的建立不夠明確，只是粗略的歸結(jié)為“三個滿足”，即會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各力一了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。由于目標(biāo)很不明確，導(dǎo)致對其他一系列基本概念的研究缺乏內(nèi)在的邏輯基礎(chǔ)，各概念間相互矛盾。而在新準(zhǔn)則的目標(biāo)制定中修改為：規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的行為，以利于保證會計信息的質(zhì)量，而且新準(zhǔn)則首次提出了財務(wù)會計報告的目標(biāo)即要求向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，能充分反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，以利于財務(wù)會計報告使用者做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟決策。

2內(nèi)容、概念、要素更加合理

新基本會計準(zhǔn)則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計要素，通過科學(xué)的界定，使會計目標(biāo)、原則和會計要素得到明確的定義。比如我國的財務(wù)會計是一個由確認(rèn)、計量、記錄和報告組成的有機整體，對確認(rèn)的定義為：指決定將交易或事項中的某一項目做出一項會計要素加以記錄和列入財務(wù)報表的過程。在國際會計準(zhǔn)則中，如果一個項目當(dāng)且僅當(dāng)滿足要素定義，并且滿足“與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益可能會流入或流出企業(yè)；該項目具有能夠可靠計量的成本和價值”標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。計量是指為了在賬戶記錄和財務(wù)報表中確認(rèn)、計列有關(guān)財務(wù)報表要素，用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。新準(zhǔn)則的對舊準(zhǔn)則中內(nèi)容、基本概念和會計要素的修改與國際會計準(zhǔn)更加的趨向一致，認(rèn)同國際會計準(zhǔn)則的基本思想，可以說，這次對舊準(zhǔn)則的修改與當(dāng)前會計改革的發(fā)展趨勢相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現(xiàn)為新準(zhǔn)則在整體上按照國際財務(wù)會計準(zhǔn)則的慣例安排，而且在每一章的內(nèi)容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關(guān)性、及時性、配比原則、歷史成本原則的順序并進行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強，也更符合我國現(xiàn)實的需要，同時，表述也更國際化。如新準(zhǔn)則在規(guī)定了客觀性原則之后，緊接著規(guī)定“企業(yè)會計提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，對使用者決策有用”，說明要求我國企業(yè)會計提供的會計信息不僅是客觀真實的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計信息質(zhì)量中的引導(dǎo)地位，反映出我國近年來對會計理論有了進一步的研究，說明我國經(jīng)濟環(huán)境的變化對會計信息提出更高的需求。

4調(diào)整會計要素定義，規(guī)定其確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)

舊準(zhǔn)則按照交易或者事項的經(jīng)濟內(nèi)容確定會計要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進行盡可能多的分類和定義，并規(guī)定這些要素的確認(rèn)和計量，導(dǎo)致基本會計要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結(jié)構(gòu)混亂的后果。相比之下，新準(zhǔn)則以交易或事項對會計主體經(jīng)濟利益的影響重新劃分會計要素，并使用資產(chǎn)負債觀重新定義資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤；同時還吸收國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，以便能夠更合理地反映出企業(yè)非經(jīng)常性的損益項目，為領(lǐng)導(dǎo)者做出有效決策提供更科學(xué)的依據(jù)，而且澄清了被動要素和主動要素之間的關(guān)系，明確了所有者權(quán)益的性質(zhì)，如“利潤”要素強調(diào)了與“收入”“費用”要素的關(guān)系，這樣就澄清了被動要素與主動要素的關(guān)系。

5會計要素定義在內(nèi)涵上與國際會計準(zhǔn)則接軌

新準(zhǔn)則體系下的會計要素雖然仍保留舊準(zhǔn)則的六大要素（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤）的分類，和舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要是規(guī)定了要素的定義、確認(rèn)要求和在報表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認(rèn)等做了微小的調(diào)整，規(guī)定的主要內(nèi)容為基本概念的定義以及相關(guān)的定性規(guī)定，相比之下，舊基本準(zhǔn)則卻做出了更為具體的規(guī)定，但該內(nèi)容由各條相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則做出規(guī)定，而且，新準(zhǔn)則對各要素進行了重新定義，雖然各會計要素的定義表述與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》相類似，但在內(nèi)涵上卻借鑒了國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《編報財務(wù)報表的框架》，包含的意思有所擴大，對會計要素的定義更詳細，更具體，如在“所有者權(quán)益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌。

6明確基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系

從新準(zhǔn)則來看，財政部在基本準(zhǔn)則與概念框架兩者的權(quán)衡中，選擇了繼續(xù)保持基本會計準(zhǔn)則的形式，使會計準(zhǔn)則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負責(zé)的觀念，兼顧了企業(yè)投資融資的方式，滿足投資方、企業(yè)主體、顧客等多方對會計信息的需求。由于在具體內(nèi)容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質(zhì)量的特征確認(rèn)和計量上的充實，我國的基本準(zhǔn)則至少距離IASB的概念框架已不太遠?！币簿褪钦f，我國現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則客觀上發(fā)揮了類似財務(wù)會計概念框架的指導(dǎo)作用，可以說，我國財務(wù)會計準(zhǔn)則的制訂模式與西方的財務(wù)會計制訂模式已經(jīng)沒有本質(zhì)上的區(qū)別了，但并不是說可以將我國的基本準(zhǔn)則看成中國式的“財務(wù)會計概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區(qū)別的，而且保持基本會計準(zhǔn)則的形式更適合我國的實際需要。

7“可能的未來的經(jīng)濟利益”貫穿于會計要素之中

新準(zhǔn)則在收入和費用定義中，將經(jīng)濟利益的流入或流出予以表述，與資產(chǎn)和負債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計準(zhǔn)則的一致性，通過新舊準(zhǔn)則中兩個負債定義的比較，我們可以看出新準(zhǔn)則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！?；第二，取消了“能以貨幣計量”。通過新舊準(zhǔn)則兩個費用定義相比較，新準(zhǔn)則的主要變化有：費用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟活動中所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。新準(zhǔn)則合理反映導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)這一基本特征，體現(xiàn)了費用與收入之間的配比關(guān)系?？傊?，新基本會計準(zhǔn)則的頒布實施使會計信息的質(zhì)量得到了提高。

8重新界定財務(wù)報表和財務(wù)報告的區(qū)別

財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報表是由報表本身及其附注兩部分組成，附注是財務(wù)報表的有機組成。一般而言，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，企業(yè)對外提供的主要會計信息都反映在財務(wù)報表中。在企業(yè)對外披露的會計信息中，有些是通過財務(wù)報表提供的，另一些是通過其他財務(wù)報告提供。財務(wù)報表是根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的，其他會計報告的編制基礎(chǔ)與方式則可以不受會計準(zhǔn)則的約束。通過明確區(qū)分兩者的含義和用途，突出了財務(wù)報表在財務(wù)報告中的重要地位，表明了作為反映企業(yè)基本財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表在財務(wù)報表中的主體地位。

9明確要求創(chuàng)造良好的會計環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度是適應(yīng)社會化大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟要求的，以完善的法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為標(biāo)志的一種新型的企業(yè)制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變?yōu)殚g接管理，隨著金融證券市場的進一步發(fā)育，會計信息的使用者和提供者進一步分離，企業(yè)利益關(guān)系人逐步擴大到民眾，合法有效的監(jiān)督已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣O(jiān)督。除涉及商業(yè)秘密之外，企業(yè)的會計信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業(yè)進行監(jiān)督，這就需要企業(yè)加強會計核算，加強證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業(yè)會計造假。

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[關(guān)鍵詞] 會計要素 國際 中國 比較

一、前言

會計是企業(yè)財務(wù)人員按照會計準(zhǔn)則的要求對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行確認(rèn)、計量、記錄和報告,為實現(xiàn)會計目標(biāo)所進行的管理活動。所以,會計準(zhǔn)則作為企業(yè)會計工作的規(guī)范和評價企業(yè)會計工作的準(zhǔn)繩,其完善性對實現(xiàn)會計目標(biāo)影響巨大。會計要素作為會計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)內(nèi)容,是按照經(jīng)濟內(nèi)容對會計對象所進行的具體分類,是反映會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的基本單位。會計要素體系的構(gòu)建是否科學(xué)合理,直接影響著會計目標(biāo)的實現(xiàn)和會計實踐質(zhì)量的高低。會計要素體系的構(gòu)建取決于特定經(jīng)濟發(fā)展歷史階段企業(yè)經(jīng)濟活動本身的特征和會計目標(biāo)的要求,因此,會計要素的分類和定義要根據(jù)現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境不斷調(diào)整完善,才能實現(xiàn)會計目標(biāo)、為信息使用者提供有用的信息。不同的經(jīng)濟環(huán)境下,會計要素的組成和具體定義各不相同,本文擬將我國對會計要素與國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)對會計要素的界定進行比較和差異分析來討論我國會計要素的改進問題。

二、三大準(zhǔn)則對會計要素界定的比較

在借鑒國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則對會計要素的界定的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國當(dāng)時的實際情況,早在1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中,我國就首次明確確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素,直到2006年財政部頒布的最新企業(yè)會計準(zhǔn)則,也未改變這六項會計要素,只是對各要素的定義、分類及特征、確認(rèn)等做了微小的調(diào)整。IASC框架將會計要素界定為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收益(收入+利得)、費用(包括損失)五大類;FASB將會計要素界定為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益十大類。

1.差異比較

由上述對會計要素的劃分可以看出三大準(zhǔn)則在界定會計要素的主要差別:

首先,從會計要素界定的數(shù)量上看,我國會計準(zhǔn)則中包括了6個會計要素,IASC設(shè)置了5個要素,而FASB對會計要素的界定則比較具體,會計要素的數(shù)量最多,設(shè)置了10個會計要素。

其次,從會計要素的分類上來看,我國會計準(zhǔn)則把會計要素分為兩大類,一類是反映企業(yè)狀況的要素,由資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益構(gòu)成;另一類是反映經(jīng)營成果的要素,由收入、費用和利潤構(gòu)成。IASC的會計要素劃分大類和我國相同,也分為兩類,一類是反映財務(wù)狀況的要素,包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益;一類是反映經(jīng)營成果的要素,包括收益和費用。FASB將會計要素分為四大類,一類是反映財務(wù)狀況的要素,包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益;一類是反映經(jīng)營成果的要素,包括收入、費用、利得和損失;一類是反映所有者權(quán)益增減變動的要素,包括所有者投資和向所有者分配;“綜合收益”要素則是指報告期內(nèi)除所有者投資和向所有者分配以外,一切權(quán)益上的變化。

再次,從各會計要素的內(nèi)涵上看,IASC、FASB反映財務(wù)狀況的三個要素的名稱和定義內(nèi)涵與我國基本一致,但對于反映經(jīng)營成果的會計要素,由于確認(rèn)理論依據(jù)不同,兩國要素的具體內(nèi)容有所差別。IASC收入確認(rèn)的依據(jù)是“流入量理論”,其“收益”是廣義概念,代表“經(jīng)濟利益之增加”,將收入和利得一并納入“收益”之中。對應(yīng)于“收入”要素,IASC確認(rèn)的“費用”要素既包括企業(yè)日常活動發(fā)生的費用,也包括非正常損失,是廣義的“費用”概念。而我國和FASB一樣,收入的確認(rèn)依據(jù)是“流轉(zhuǎn)過程收入理論”,強調(diào)收入的完整過程,屬狹義的“收入”要素概念。不同的是FASB單獨設(shè)立了“利得”要素加以反映,因為利得實質(zhì)上是一“偶發(fā)性”的凈收益,相比較收入而言,這種凈收益不具備持續(xù)性。設(shè)立“損失”要素反映非正常經(jīng)營活動的支出,因為損失實質(zhì)上是一種“偶發(fā)性”的凈虧損。 雖然在我國會計準(zhǔn)則中也對收入和利得、費用與損失進行了區(qū)分,但并未對利得和損失單獨設(shè)立會計要素,而是將它們包括在了利潤這一要素中,所以利潤這一要素也是我國會計準(zhǔn)則特有的一個要素。

2.總體比較結(jié)論

三大準(zhǔn)則規(guī)定的會計要素都能反映企業(yè)經(jīng)濟活動,包括財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和權(quán)益變化情況;其中三大準(zhǔn)則中反映財務(wù)狀況的會計要素都是資產(chǎn)、負債和權(quán)益,我國與FASB及IASC的概念內(nèi)涵基本一致;而反映經(jīng)營成果和權(quán)益變化情況的會計要素內(nèi)涵差異性較大。對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績,FASB單獨設(shè)立了“全面收益”要素,并將其內(nèi)容規(guī)定為“(收入一費用)十利得一損失”,我國設(shè)立了“利潤”要素加以反映,其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的“全面收益”相同。IASC雖然未設(shè)立單獨的“利潤”要素,但其將收入與費用的確認(rèn)與計量等同于利潤的確認(rèn)與計量,因此,IASC所認(rèn)定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實質(zhì)上相同于前述“利潤”或“全面收益”。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上,FASB、IASC和中國都采用了“損益滿計觀(或稱全面收益觀)”。

三、改進我國會計要素的建議

不管會計要素有幾個,只要其體系嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯一致,能滿足會計確認(rèn)與計量的要求,就是一個合理的會計要素體系。從我國的會計要素體系看,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則),收入和費用的定義均是狹義的,排除了利得和損失。這樣將導(dǎo)致利潤與收入和費用的差額不等,會計要素之間本應(yīng)存在的勾稽關(guān)系受到了破壞,更為嚴(yán)重的是,該會計要素體系無法為投資收益、營業(yè)外收入和一些廣義費用的確認(rèn)與計量提供應(yīng)有的理論依據(jù)。解決這一矛盾有兩種方案,一是采納國際會計準(zhǔn)則對收入與費用類似的廣義定義,讓它們涵蓋利得和損失的內(nèi)容;二是增設(shè)“利得”和“損失”兩個會計要素,刪去“利潤”這一會計要素。筆者認(rèn)為,從我國目前的情況看,適合采用第一方案,即取消“利潤”要素,按照FASB的概念框架定義“全面收益”要素。首先,在利潤的確認(rèn)上,我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用的是“全面收益觀”,即“利潤”要素反映的是廣義的內(nèi)容,而“收入”和“費用”要素則采用的是狹義的概念。所以,在不對稱的概念范疇下,會計等式“收入-費用=利潤”只能反映三個會計要素之間的數(shù)量關(guān)系,不能揭示三類經(jīng)濟交易之間的內(nèi)在聯(lián)系。其次,利潤其實質(zhì)是所有者權(quán)益的一個組成部分,因為所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),凈資產(chǎn)包含了實現(xiàn)的利潤。所有者權(quán)益要素和利潤要素之間在概念上是包含與被包含的關(guān)系,不應(yīng)劃分為同級次的并列的會計要素,而且根據(jù)會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”來分析,收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,費用能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少,而利潤是收入與費用對比的結(jié)果,是從屬于收入和費用的衍生物。

為了遏制企業(yè)人為操縱利潤的目的,可以突出反映有關(guān)“利得”和“損失”的科目。利得是指直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流入,主要反映企業(yè)日常經(jīng)營活動以外的與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的偶發(fā)易或事項產(chǎn)生的間斷性經(jīng)濟利益流入,包括營業(yè)外收入、補貼收入;損失是指直接計入所有者項目外的經(jīng)濟利益的凈流出,主要反映企業(yè)日常經(jīng)營活動以外的與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)的偶發(fā)易或事項發(fā)生的間斷性資源流出,主要是指營業(yè)外支出。同時,為了披露企業(yè)由于偶發(fā)易或事項所產(chǎn)生的收入和耗費,可以考慮在原來的利潤表編制基礎(chǔ)上,編制“利得與損失表”作為附表。這樣,既有利于達到遏制企業(yè)人為操縱利潤的目的,避免會計實務(wù)處理的混亂,又有利于客觀反映企業(yè)的實際業(yè)績,使會計信息使用者更加完整和準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營活動,做出正確的決策。

加入WTO后,由于各國會計準(zhǔn)則存在差異,必然會降低會計信息的可比性和有用性,從而加大國際投融資的難度和風(fēng)險,也會增加會計信息差異的經(jīng)常性調(diào)整和轉(zhuǎn)換成本。客觀上就要求我國會計準(zhǔn)則逐步與國際接軌,實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際通用化。此次最新頒布的39項新企業(yè)會計準(zhǔn)則也在很多地方體現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則差異逐步縮小的趨勢,但是,在會計要素的這個問題上,與國際準(zhǔn)則還是有所不同。對此,結(jié)合上述分析,筆者建議設(shè)立廣義概念的“收入”要素和“費用”要素,取消“利潤”要素。

參考文獻:

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[4][美]財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會.婁爾行譯.論財務(wù)會計概念[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,1992

篇8

傳統(tǒng)會計理論對會計要素的確認(rèn)必須滿足以下兩個條件：一是與該資產(chǎn)或負債有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是該資產(chǎn)或負債的價值可以可靠地計量。因此，傳統(tǒng)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而股指期貨在簽約時只是一份待執(zhí)行的合約，未來交易事項發(fā)生與否很難確定，并且股票指數(shù)的變化頻繁，未來期間經(jīng)濟利益的流向在時間和數(shù)量上具有較大的不確定性，因而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就難以確認(rèn)，對股指期貨的確認(rèn)也就無法沿用傳統(tǒng)會計理論的標(biāo)準(zhǔn)。國際上通常依照《國際會計準(zhǔn)則第32條》和美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第80號——期貨和余額會計》的規(guī)定處理。國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）對金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)一個企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個履行方時，就應(yīng)該在資產(chǎn)負債表上確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負債。

參考傳統(tǒng)會計理論對會計要素的確認(rèn)條件和IASC對金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們可以把股指期貨的初始確認(rèn)歸納為以下兩個條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產(chǎn)或負債的相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；其二，由股指期貨交易所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的金融債務(wù)能夠可靠地加以計量。因此，股指期貨的合約價值已基本符合“金融資產(chǎn)”或“金融負債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在合約開倉（交易者初次買進或者賣出期貨合約）時，應(yīng)根據(jù)合約價值入賬，而在合約平倉（交易者買進先前賣出的期貨合約或賣出先前買進的期貨合約）時，應(yīng)將合約價值沖銷。從與國際接軌的角度看，我國對股指期貨的會計規(guī)定與國際通用的有關(guān)會計慣例應(yīng)該是一致的。

二、股指期貨對會計計量的影響

貨幣計量是現(xiàn)行會計的一個基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計價這一前提派生出來的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項在計量時普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)上，要求一切資產(chǎn)的計價、負債的承諾、費用的計量、損益的計算均以交易發(fā)生時的原始成本作為會計計量的原則。歷史成本是交易時的實際成本，具有客觀性、可計量性和可驗證性。一旦形成，入賬后一般不再變動，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷售、耗用或負債已得到清償為止。按照《國際會計準(zhǔn)則第32條》的規(guī)定，對股指期貨的計量應(yīng)有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認(rèn)時，應(yīng)該以取得合約的歷史成本進行計量。一般情況下，歷史成本正好是當(dāng)時的實際成交價格和保證金。

2.在初始確認(rèn)后，應(yīng)以公允價值對持有股指期貨合約期間的公允價值變動進行計量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機套利，因而對公允價值變動產(chǎn)生損益的處理也就有所不同。

（1）對用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷被保值項目所面臨的風(fēng)險，會計上應(yīng)重點反映其避險的效果，所以在持有期間，公允價值變動都應(yīng)該歸入被保值項目，計入當(dāng)期損益。被保值項目形成的利得或損失也應(yīng)該計入當(dāng)期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項目的價值變動就能夠相互匹配。

（2）對于用于投機套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價利潤，會計上應(yīng)當(dāng)重點反映其獲利的情況，所以要將公允價值變動形成的損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。

三、股指期貨對會計報告的影響

會計確認(rèn)、計量的最終目的是向外界提供財務(wù)會計報告，最新的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息，但是傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告卻存在著以下缺陷：1.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告有固定的格式、固定的填列方式及項目，對股指期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無法客觀反映。2.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場價格波動激烈的交易難以準(zhǔn)確、及時披露。3.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計未來金額，故難以在傳統(tǒng)財務(wù)會計報告中披露。

篇9

會計處理基礎(chǔ)可以分為現(xiàn)金基礎(chǔ)（即收付實現(xiàn)制、實收實付制）和應(yīng)計基礎(chǔ)（即權(quán)責(zé)發(fā)生制、應(yīng)收應(yīng)付制）。收付實現(xiàn)制是以本期款項的實際收付作為確定本期收入、成本的基礎(chǔ)。不論款項是否屬于本期，只要在本期實際發(fā)生，即作本期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利義務(wù)關(guān)系的確立與否作為記賬基礎(chǔ)。這兩種會計基礎(chǔ)都是以過去發(fā)生的交易事項作為基礎(chǔ)，對未來發(fā)生的交易款項則不予確認(rèn)。而環(huán)境會計的核算對象大大突破了傳統(tǒng)資金運動的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費及生態(tài)循環(huán)價值。環(huán)境會計增加了自然環(huán)境的內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)相結(jié)合，對涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認(rèn)計量，并予以正式記錄報告，而這些事項在傳統(tǒng)財務(wù)會計報表中是無法反映的。監(jiān)管更無從下手，更何況環(huán)境資源中的許多內(nèi)容并不是通過交易取得的，而是憑借某種權(quán)利取得。因此將其確認(rèn)為資產(chǎn)時，不能以交換時的原始憑證為依據(jù)來確認(rèn)，不能以交換時的價格來計量，應(yīng)以某種證明來確認(rèn)，以相應(yīng)的方法來計量其價值，對用效用來衡量的環(huán)境資源，可用邊際成本來對其計量，邊際成本是指每增加一個單位的產(chǎn)量而增加的成本。對沒有市場價格的環(huán)境公共產(chǎn)品，可用替代成本來計量等，即當(dāng)某項環(huán)境資源的價值無法直接計量時，可以以同類產(chǎn)品的成本或價格來確定其價值。

二、對會計計量屬性的影響

傳統(tǒng)財務(wù)會計都是以歷史成本作為主要的計量屬性，入賬后一般不再變動。此外傳統(tǒng)會計還使用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。環(huán)境資源問題不像傳統(tǒng)交易那樣歷經(jīng)一個時點即可完成，環(huán)境問題從產(chǎn)生到解決，從消耗到再生，都要經(jīng)歷一個或長或短的時間過程。在這一過程中，環(huán)境資源的市場價格一也在不斷地變化，這種變動在以歷史成本為主要計量屬性的傳統(tǒng)財務(wù)會計報表中根本無法反映出來?？梢?，所謂歷史成本既不可能也不應(yīng)該是環(huán)境會計的唯一計量屬性。環(huán)境因素對企業(yè)未來經(jīng)營活動和盈利狀況的日益重大影響，使企業(yè)財務(wù)部門要想全面、客觀地向眾多的利益相關(guān)者報告相關(guān)的會計信息，就必須重新認(rèn)識環(huán)境資源、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債和費用等會計要素，公允且合理、合規(guī)地界定企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本、費用等會計要素。因此，現(xiàn)代環(huán)境會計計量屬性可以采用的基本方法包括歷史成本法、可變現(xiàn)凈值法、公允價值法、重置成本法、現(xiàn)值法等，為了更好的計量環(huán)境資產(chǎn)還可以采用市場估值法、機會成本法、代替成本法、維護維修成本法、邊際成本法、假想市場法等。

篇10

2006年2月15日,我國財政部了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,從而形成了我國由1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則以及準(zhǔn)則實施指南形成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。修訂后的基本準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容,會計基本準(zhǔn)則通常被認(rèn)為是中國式的財務(wù)會計概念框架,基本準(zhǔn)則雖然在一定意義上發(fā)揮了財務(wù)會計概念框架的作用,但是不能代替作為理論范疇的概念框架,絕非等同于概念框架。

一、財務(wù)會計概念框架與我國會計基本準(zhǔn)則

“概念框架”一詞始見于美國會計學(xué)會(AAA)于1966年公布的《基本會計理論報告》中。目前,學(xué)術(shù)界較為流行的概念框架的定義是由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(Financial Accounting Standards Board, FASB)提出的。財務(wù)會計概念框架(conceptual framework of financial accounting, CF)是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標(biāo)和基本概念能夠指導(dǎo)前后一貫的會計準(zhǔn)則。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(China Accounting Standards, CAS)也為會計具體準(zhǔn)則的制定定義了一系列的概念基礎(chǔ)。從目的性來看,會計基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架是一致的,都是為了“指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體準(zhǔn)則”。從內(nèi)容來看,會計基本準(zhǔn)則要比財務(wù)會計概念框架簡潔得多。財務(wù)會計概念框架對各條款進行了細致分析和研究,基本準(zhǔn)則只羅列具體準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)遵守的各條款,沒有予以相應(yīng)的理論闡述,隱含著會計人員均已清楚這些條款的理論意義。 因此,我國現(xiàn)行的會計基本準(zhǔn)則不能等同于財務(wù)會計概念框架。

新基本準(zhǔn)則對目標(biāo)的描述,只在第四條中用一句話列出,規(guī)定過于簡短且闡述得不是很準(zhǔn)確。此外,會計信息還應(yīng)具備一系列質(zhì)量特征,也就是說各個質(zhì)量特征之間具有層次性,同時該層次性也是為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo),這又體現(xiàn)了目標(biāo)和質(zhì)量特征之間的聯(lián)系。我國新基本準(zhǔn)中只是列舉了十個會計信息的質(zhì)量要求,并沒有說明他們與目標(biāo)之間的關(guān)系,也沒有分出層次性。確定目標(biāo)和識別基本概念主要是用目標(biāo)指明方向,用基本概念作為解決問題的工具。

將基本準(zhǔn)則作為我國會計準(zhǔn)則體系的一部分,并將會計準(zhǔn)則劃分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則,這樣既不符合國際慣例,也模糊了概念框架的性質(zhì)和地位。我國應(yīng)積極建立財務(wù)會計概念框架。利用CF作為溝通財務(wù)會計理論和財務(wù)會計準(zhǔn)則的橋梁,已經(jīng)成為國際會計準(zhǔn)則委員會和西方主要國家在制定會計準(zhǔn)則中采用的普遍做法。而且經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜,使準(zhǔn)則制定者難以充分預(yù)見會計準(zhǔn)則必須適用的各種商業(yè)情況,在這種形勢下,構(gòu)建CF就顯得十分重要。

二、我國財務(wù)會計概念框架的定位

制定我國的財務(wù)會計概念框架,應(yīng)如何處理財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢?對于這個問題,目前我國會計理論界主要有三種看法:(1)“同一論”,將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》視同為我國財務(wù)會計概念框架,并對它進行重新適當(dāng)修改;(2)“并存論”,在對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上,再構(gòu)建一份概念框架;(3)“替代論”,取消《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,重新構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架(陳國輝,2007)。那么該如何取舍呢?筆者贊成和主張第三種做法。應(yīng)該用一個邏輯上更加嚴(yán)密、理論上更加深入和完善的財務(wù)會計概念框架來取代目前并不完善的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

財務(wù)會計概念框架在會計法規(guī)體系中的地位,國際上有兩種模式:一種是以英美為代表的模式,概念框架游離于法律體系外,僅用于理論指導(dǎo),不需要被嚴(yán)格遵守,不具有直接法律效力;另一種是以澳大利亞為代表的模式,會計準(zhǔn)則規(guī)范(概念框架)散見于商法、公司法等法典中,或者得到法律的支持,具有法律效力。國際上漸漸向第二種模式靠攏。美國證券交易委員會對美國公認(rèn)會計原則的級次進行重新排列,將概念框架提到具體準(zhǔn)則之前,作為公認(rèn)會計原則的第一級次(美國證券交易委員會,2003)。增強概念框架的權(quán)威性,提高其法律地位是國際上未來發(fā)展的方向。

我國的會計準(zhǔn)則是由財政部制定并頒布的,根據(jù)我國的具體環(huán)境,我國研究和制定概念框架要注意這種趨勢,恰當(dāng)?shù)卮_立概念框架的法律地位。筆者認(rèn)為,我國的財務(wù)會計概念框架應(yīng)由財政部牽頭,聘請學(xué)術(shù)團體來共同制定。這樣,財務(wù)會計概念框架就能夠作為會計法規(guī)體系中有機組成部分,作為指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的理論,對缺乏會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計實務(wù)進行指導(dǎo)。

三、我國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容

借鑒西方已取得的研究成果,結(jié)合我國國情,筆者認(rèn)為,我國的財務(wù)會計概念可以分為以下三個層次:

第一層次,主要包括會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)三項內(nèi)容。

會計目標(biāo)主要應(yīng)確定:(1)誰是會計信息的使用者;(2)會計信息使用者需要什么信息;(3)財務(wù)會計可提供什么信息。在充分考慮會計對象和會計假設(shè)的情況下,會計目標(biāo)對具體會計準(zhǔn)則的制訂起著指引方向的作用。我國的財務(wù)會計目標(biāo)應(yīng)定位于三重目標(biāo),即會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要;滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要;滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

會計對象亦即會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。應(yīng)如何予以界定,會計理論界尚有爭論,傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為是價值運動(包括價值增值運動)。另一種觀點認(rèn)為是社會再生產(chǎn)過程。在社會主義市場經(jīng)濟條件下,會計對象究竟反映和監(jiān)督什么內(nèi)容,尚需進一步研究和探討。

會計假設(shè),又稱基本前提,是由財務(wù)會計所處的經(jīng)濟環(huán)境(市場經(jīng)濟)所決定的若干基本前提,即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務(wù)會計的基本特征。

會計目標(biāo)、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響。會計假設(shè)由客觀環(huán)境所決定,會計對象來自于財務(wù)會計的客觀環(huán)境。會計目標(biāo)則反映使用者的主觀意圖,受制于財務(wù)會計的主觀環(huán)境。三者相互作用,相互影響,處于同等地位,因此,它們均構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的第一層次。

第二層次,主要包括三部分內(nèi)容,即會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則。受基本假設(shè)的制約,考慮財務(wù)會計的目標(biāo),會計對象便具體化為財務(wù)會計的要素。為了實現(xiàn)會計目標(biāo),保證會計信息的有用性,會計信息應(yīng)具備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進行會計要素的確認(rèn)、計量、提供有用的會計信息,會計核算必須堅持一般原則。

第三層次,包括會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與財務(wù)報告四部分內(nèi)容。根據(jù)確認(rèn)與計量的概念和標(biāo)準(zhǔn),按照會計要素的定義與特征,分別當(dāng)做不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄,并通過會計報告等手段,轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅嬓畔?傳遞給會計信息使用者。這就是財務(wù)會計的最終要求。因此,這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務(wù)會計概念的第三層次,也是最終層次。