導(dǎo)語：如何才能寫好一篇賬務(wù)處理問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：ERP;應(yīng)收款系統(tǒng);忽視

在用友ERP-U8管理系統(tǒng)中,應(yīng)收款系統(tǒng)屬于財(cái)務(wù)管理中的組成部分,主要用于核算和管理企業(yè)與客戶之間的往來款項(xiàng)。

一、收款單據(jù)處理容易被忽視的問題及解決方法

收款單據(jù)處理主要是對結(jié)算單據(jù)(收款單、付款單即紅字收款單)進(jìn)行管理。具體操作時(shí)應(yīng)用以下方法解決問題:

(一)如何形成預(yù)收款

如果預(yù)收了一個(gè)客戶的款項(xiàng),當(dāng)時(shí)還沒有發(fā)生銷售業(yè)務(wù),則可以錄入收款單,選擇款項(xiàng)類型為預(yù)收款,則將該筆款項(xiàng)全部作為預(yù)收款。若一筆款項(xiàng)中,既包含了客戶支付的應(yīng)收款,又包含客戶提前支付的預(yù)收款,則可將此筆業(yè)務(wù)錄入收款單,表體分為兩條記錄,支付應(yīng)收款部分款項(xiàng)類型為應(yīng)收款,支付預(yù)收款部分款項(xiàng)類型為預(yù)收款。

(二)代付款的形成與處理

如果收到一個(gè)單位的一筆款項(xiàng),但它是為另外一個(gè)單位付的款。這時(shí)有兩種處理方式:將付款單位直接記錄為另外一個(gè)單位,金額為代付金額(即是正常的收款單)。將付款單位仍然記錄為該單位,但通過在表體輸入代付客戶的功能處理代付款業(yè)務(wù)。這種方式的好處是既可以保留該筆付款業(yè)務(wù)的原始信息,又可以處理同時(shí)代多個(gè)單位付款的情況。

二、核銷處理容易被忽視的問題及解決方法

核銷處理指日常進(jìn)行的收款核銷應(yīng)收款的工作。系統(tǒng)提供手工核銷、自動核銷兩種方式。舉例:12月12日,銷售部收到某公司交來轉(zhuǎn)賬支票一張,金額78000元,用以歸還前欠貨款。這是一筆核銷應(yīng)收款的業(yè)務(wù)。具體操作時(shí)應(yīng)注意:

(一)手工核銷

1.手工核銷時(shí)一次只能顯示一個(gè)客戶的單據(jù)記錄,且結(jié)算單列表根據(jù)表體記錄明細(xì)顯示。當(dāng)結(jié)算單有代付處理時(shí),只顯示當(dāng)前所選客戶的記錄。若需要對代付款進(jìn)行處理,則需要在過濾條件中輸入該代付單位,進(jìn)行核銷。

2.一次只能對一種結(jié)算單類型進(jìn)行核銷,即手工核銷的情況下需要將收款單和付款單分開核銷。

3.手工核銷保存時(shí),若結(jié)算單列表的本次結(jié)算金額合計(jì)大于或小于被核銷單列表的本次結(jié)算金額合計(jì),系統(tǒng)提示用戶:結(jié)算金額不相等,不能保存。

4.核銷的記賬日期=處理時(shí)注冊日期。

5.若發(fā)票中同時(shí)存在紅藍(lán)記錄,則核銷時(shí)先進(jìn)行單據(jù)的內(nèi)部對沖。

(二)自動核銷

1.自動核銷可對多個(gè)客戶進(jìn)行核銷處理,依據(jù)核銷規(guī)則對客戶單據(jù)進(jìn)行核銷處理。

2.自動核銷允許在取消操作中按客戶進(jìn)行分別取消核銷處理。

三、轉(zhuǎn)賬處理容易被忽視的問題及解決方法

轉(zhuǎn)賬處理:在日常處理中,經(jīng)常會發(fā)生以下幾種轉(zhuǎn)賬處理的情況。應(yīng)收沖應(yīng)付:用客戶的應(yīng)收賬款沖抵供應(yīng)商的應(yīng)付款項(xiàng)。應(yīng)收沖應(yīng)收:當(dāng)一個(gè)客戶為另一個(gè)客戶代付款時(shí),發(fā)生應(yīng)收沖應(yīng)收情況。預(yù)收沖應(yīng)收:處理客戶的預(yù)收款和該客戶應(yīng)收欠款的轉(zhuǎn)賬核銷業(yè)務(wù)。紅票對沖:當(dāng)發(fā)生退貨時(shí),用紅字發(fā)票對沖藍(lán)字發(fā)票。僅舉一例,其他同理。

舉例:12月18日,用某公司交來的20000元訂金沖抵其期初應(yīng)收款項(xiàng)。這是一筆預(yù)收沖應(yīng)收的業(yè)務(wù)。具體操作時(shí)應(yīng)注意:第一,每一筆應(yīng)收款的轉(zhuǎn)賬金額不能大于其余額。第二,應(yīng)收款的轉(zhuǎn)賬金額合計(jì)應(yīng)該等于預(yù)收款的轉(zhuǎn)賬金額合計(jì)。第三,在初始設(shè)置時(shí),如果將應(yīng)收科目和預(yù)收科目設(shè)置為同一科目,將無法通過預(yù)收沖應(yīng)收功能生成憑證。第四,如果是紅字預(yù)收款和紅字應(yīng)收單進(jìn)行沖銷,要把過濾條件中的“類型”選為“付款單”。第五,如果有一筆預(yù)收款也可不沖應(yīng)收款,待收到此筆貨款的剩余款項(xiàng)并進(jìn)行核銷時(shí),再同時(shí)使用此筆預(yù)收款進(jìn)行核銷。

四、壞賬處理容易被忽視的問題及解決方法

壞賬處理主要包括壞賬計(jì)提、壞賬發(fā)生、壞賬收回等。具體操作時(shí)應(yīng)注意:

(一)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

系統(tǒng)提供計(jì)提壞賬的方法。以應(yīng)收賬款百分比法為例。1.初次計(jì)提時(shí),首先應(yīng)在初始設(shè)置進(jìn)行設(shè)置。設(shè)置內(nèi)容包括提取比率、壞賬準(zhǔn)備期初余額。2.應(yīng)收賬款的余額默認(rèn)值為本會計(jì)年度最后一天的所有未結(jié)算完的發(fā)票和應(yīng)收單余額之和減去預(yù)收款數(shù)額。

(二)壞賬收回處理

在錄入一筆壞賬收回的款項(xiàng)時(shí),應(yīng)該注意不要把該客戶其他的收款業(yè)務(wù)與該筆壞賬收回業(yè)務(wù)錄入到同一張收款單中。舉例:12月20日,某客戶付了一筆貨款,同時(shí)還付了一筆以前的壞賬款項(xiàng),這時(shí),應(yīng)錄入兩張收款單,分別記錄收到的貨款和收到的壞賬款項(xiàng)。另外,壞賬收回制單不受系統(tǒng)選項(xiàng)中“方向相反分錄是否合并”選項(xiàng)控制。

(三)壞賬制單處理

1.制單日期系統(tǒng)默認(rèn)為當(dāng)前業(yè)務(wù)日期。制單日期應(yīng)大于等于所選單據(jù)的最大日期,但小于等于當(dāng)前系統(tǒng)日期。2.如果同時(shí)使用了總賬系統(tǒng),且總賬選項(xiàng)要求制單序時(shí),所輸入的制單日期應(yīng)該滿足制單日期序時(shí)要求:即大于同月同憑證類別的最大日期。

五、取消操作容易被忽視的問題及解決方法

在應(yīng)收款管理的各個(gè)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié),都可能由于各種各樣的原因造成操作失誤,為方便修改,系統(tǒng)提供取消操作功能,可將其恢復(fù)到操作前的狀態(tài)。操作步驟:在菜單條上選取〖其他處理〗-〖期末處理〗-〖取消操作〗。取消操作類型包括取消核銷、取消壞賬處理、取消匯兌損益、取消票據(jù)處理、取消并賬等幾類。取消操作一般受一定條件限制。僅舉一例,其他同理。在具體操作時(shí)不能取消操作的原因總結(jié)如下:如果選擇恢復(fù)票據(jù)處理前狀態(tài),第一,如果票據(jù)日期在已經(jīng)結(jié)賬的月份內(nèi),不能被恢復(fù)。第二,如果票據(jù)在處理后已經(jīng)制單,應(yīng)先刪除其對應(yīng)的憑證,再進(jìn)行恢復(fù)。第三,票據(jù)轉(zhuǎn)出后所生成的應(yīng)收單如果已經(jīng)進(jìn)行了核銷等處理,則不能恢復(fù)。第四,票據(jù)背書的對象如果是應(yīng)付賬款系統(tǒng)的供應(yīng)商,且應(yīng)付賬款系統(tǒng)該月份已經(jīng)結(jié)賬,則也不能恢復(fù)。第五,票據(jù)計(jì)息和票據(jù)結(jié)算后,如果又進(jìn)行了其他處理,例如票據(jù)貼現(xiàn)等,則也不能恢復(fù)。

六、月末結(jié)賬處理容易被忽視的問題及解決方法

月末結(jié)賬:如果確認(rèn)本月的各項(xiàng)處理已經(jīng)結(jié)束,可以選擇執(zhí)行月末結(jié)賬功能。當(dāng)執(zhí)行了月末結(jié)賬功能后,該月將不能再進(jìn)行任何處理。在具體操作時(shí)不能進(jìn)行月末結(jié)賬的原因總結(jié)如下:第一,如果這個(gè)月的前一個(gè)月沒有結(jié)賬,則本月不能結(jié)賬。第二,應(yīng)收款系統(tǒng)與銷售系統(tǒng)集成使用,應(yīng)在銷售系統(tǒng)結(jié)賬后,才能對應(yīng)收款系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理。第三,如果本月的結(jié)算單還有未審核的,不能結(jié)賬。第四,如果當(dāng)月總賬系統(tǒng)已經(jīng)結(jié)賬,那么不能執(zhí)行應(yīng)收款系統(tǒng)取消結(jié)賬功能。

【參考文獻(xiàn)】

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[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)損失 賬務(wù)處理 對策

當(dāng)前，投資者和債權(quán)人對企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的要求越來越強(qiáng)烈，原因是很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息有一定的虛假成份，損害了投資者的利益，就拿資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理來說吧，如果賬務(wù)處理不當(dāng)，就會嚴(yán)重影響投資決策的正確性，筆者最近在煙臺市幾家企業(yè)搞了一點(diǎn)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)一些急需解決的問題，以下從資產(chǎn)損失賬務(wù)處理中存在的問題及解決的對策兩個(gè)方面談?wù)剛€(gè)人的見解：

一、資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理中存在的問題

1.“壞賬損失”的確認(rèn)和賬務(wù)處理缺乏法律依據(jù)

筆者在調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在原始憑證不齊全的情況下，很隨意地進(jìn)行資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理。比如這樣一件事情，遠(yuǎn)翔公司在產(chǎn)品銷售中有這樣一筆業(yè)務(wù)：將本公司產(chǎn)品賣給私營企業(yè)――光華造紙廠，造成應(yīng)收賬款50萬元，賬齡已有一年。據(jù)調(diào)查，光華造紙廠老板李光華已在半年前死亡，其子李衛(wèi)疆接管該廠，并將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司，繼續(xù)生產(chǎn)和經(jīng)營各種紙產(chǎn)品，據(jù)說公司長年虧損，無力償還債務(wù)。在這種情況下，遠(yuǎn)翔公司在沒有任何憑證的情況下，將50萬元全部作為壞賬處理，致使本會計(jì)期間成本費(fèi)用上升。根據(jù)筆者調(diào)查這種在沒有任何法律效力憑證的情況下，進(jìn)行壞賬損失處理的案例，在這家企業(yè)里是普遍存在的現(xiàn)象。

2.往來業(yè)務(wù)中債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理相互矛盾

在我們對上述遠(yuǎn)翔公司進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查的時(shí)候，還發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題就是往來業(yè)務(wù)中債權(quán)債務(wù)的處理有時(shí)是相互矛盾的，作為一家國有企業(yè)，該廠對國有資產(chǎn)的管理卻不夠嚴(yán)密。比如，其“應(yīng)收賬款中有一收騰達(dá)公司的款項(xiàng)690萬元，在和上筆業(yè)務(wù)同一個(gè)的會計(jì)期間里，確認(rèn)為壞賬損失，究其原因是該騰達(dá)公司已不存在了。但是，在應(yīng)付賬款明細(xì)賬上，卻有780萬元應(yīng)付給騰達(dá)公司的款項(xiàng)仍然掛在賬上。試問對于一家騰達(dá)公司而言，為什么應(yīng)收的款項(xiàng)作為資產(chǎn)損失了，應(yīng)付的款項(xiàng)還不能作為企業(yè)的收益呢？這種往來業(yè)務(wù)中債權(quán)債務(wù)賬務(wù)處理相互矛盾的情況，在許多公司都有發(fā)生，這就為不法分子提供了犯罪的機(jī)會，無形中加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.存貨盤虧、盤盈不能及時(shí)的作出賬務(wù)處理

有些公司對存貨的管理比較松，不能嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部控制手續(xù)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。筆者在調(diào)查中碰到這樣一件事情：文保公司是一家經(jīng)營辦公用品的批發(fā)企業(yè)，2008年5月末存貨賬上大量的筆記本盤虧，在原因不明的情況下，作了資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理。

可是，到了6月12日，卻收到了這批筆記本的貨款，原來貨早已發(fā)出，只是沒收到貨款，未做賬務(wù)處理。結(jié)果錯(cuò)把一筆債權(quán)（應(yīng)收賬款）做了資產(chǎn)損失。而真正的萬能夾存貨虧損5000元，卻因?yàn)闆]有進(jìn)貨發(fā)票而做了盤盈3000元的賬戶處理。

還有一家化工企業(yè)，貴重化工原材料硝酸銀被盜500多公斤，卻做為盤虧處理了。直到公安部門破獲其他案件連帶出來硝酸銀被盜案，把贓物送還時(shí)，公司才知道其所謂盤虧是原材料被盜。

另外，筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)一些公司把已經(jīng)過期、變質(zhì)的原材料放在倉庫里，不做賬務(wù)處理。

4.長期投資損失長期掛賬不做賬務(wù)處理

上面提到的遠(yuǎn)翔公司“長期股權(quán)投資”賬上的兩家被投資企業(yè)，都已經(jīng)在半年前就宣布倒閉了；“長期債券投資”購買H公司債券也早在三個(gè)月前就到償還期；用5輛大卡車對一民營企業(yè)進(jìn)行投資，也打了水漂……這些資產(chǎn)損失都未做賬務(wù)處理。

由于以上四種情況的影響，使得財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失真，直接誤導(dǎo)了企業(yè)的投資者和債權(quán)人，也使經(jīng)營者的決策難免不失誤。從根本上說，是侵害了投資者和債權(quán)人的切身利益，違反了有關(guān)的會計(jì)法規(guī)和制度。

二、搞好資產(chǎn)損失賬務(wù)處理的對策

1.確認(rèn)“壞賬損失”要有一定的法律依據(jù)

例如上述遠(yuǎn)翔公司地50萬元壞賬損失，要取得足夠的具有法律效力的憑證，方才能做“壞賬損失”或記錄。這些憑證包括了：(1)催賬憑證或記錄；(2)經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)確認(rèn)的債務(wù)人已資不抵債連年虧損的債務(wù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告；(3)最近三年來債權(quán)人與債務(wù)人無業(yè)務(wù)往來的相關(guān)憑證。

2.建立“購銷往來”賬戶及明細(xì)分類賬，及時(shí)進(jìn)行對賬，對收不回的銷貨款和付不出去的購貨款，索取必要的憑證，及時(shí)給予賬務(wù)處理。

3.要堅(jiān)持存貨盤存制度，嚴(yán)格存貨出、入庫手續(xù)，確保入庫的存貨及時(shí)記賬；出庫的存貨，手續(xù)完備，及時(shí)做賬務(wù)處理。

另外，還要加強(qiáng)車間二級倉庫的管理，要有專人負(fù)責(zé)二級庫的出庫、入庫手續(xù)記賬工作。以避免類似前面提到的硝酸銀被盜事件的發(fā)生。一旦發(fā)現(xiàn)自然損耗量失常，應(yīng)立即查明原因，嚴(yán)肅處理。

4.對長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資以及用固定資產(chǎn)投資，實(shí)行嚴(yán)格的控制制度

要有專人負(fù)責(zé)，隨時(shí)了解被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，以便迅速的做出反映。一旦出現(xiàn)投資失誤，要取得憑證，及時(shí)做賬務(wù)處理。

綜上所述，資產(chǎn)損失的賬務(wù)處理關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，對于國有企業(yè)而言，更是防止國有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，我們應(yīng)該對目前企業(yè)中資產(chǎn)損失賬務(wù)處理欠缺的地方進(jìn)行改進(jìn)，深入研究其會計(jì)通過賬務(wù)處理對資產(chǎn)流失問題的監(jiān)督和控制，以更好的發(fā)揮會計(jì)核算和監(jiān)督工作。

篇3

醫(yī)保剔除(拒付)是一個(gè)普遍的問題，各定點(diǎn)醫(yī)院沒有統(tǒng)一的賬務(wù)處理方法，各行其事，造成核算口徑不統(tǒng)一。各定點(diǎn)醫(yī)院的醫(yī)保病人數(shù)量逐年上升，但隨之而來的醫(yī)保剔除費(fèi)用也不斷增加。各定點(diǎn)醫(yī)院對醫(yī)保剔除費(fèi)用的賬務(wù)處理各不相同，造成核算口徑不統(tǒng)一。

醫(yī)保剔除費(fèi)用的種類和產(chǎn)生的原因

由于各地醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)采用的醫(yī)保費(fèi)用付費(fèi)方式不同，醫(yī)保剔除費(fèi)用的種類也各不相同，大致可以歸納為以下幾種。

①不符合指定的用藥、檢查治療。

醫(yī)保對某些藥品、診療項(xiàng)目限定了使用范圍，醫(yī)生在臨床用藥、診療時(shí)未按醫(yī)保政策限定范圍執(zhí)行而被剔除。

②用藥與病情不符。

慢性病門診時(shí)，患者持規(guī)定病種病歷就診，根據(jù)醫(yī)保政策只能使用規(guī)定病種的藥品、診療。而臨床醫(yī)生將非規(guī)定病種的用藥(如高血壓、糖尿病等常用普通用藥)、檢查項(xiàng)目錄入規(guī)定病種費(fèi)用內(nèi)。

③超劑量用藥。

一方面在臨床治療時(shí)，沒有嚴(yán)格按醫(yī)保政策對藥品用量進(jìn)行控制;另一方面是參?；颊呤帜脦妆静v同時(shí)配藥，而臨床醫(yī)生在開藥時(shí)沒有查看上一次診療記錄，或前一次沒有認(rèn)真書寫門診病歷，從而造成超量用藥。

④未按物價(jià)政策收費(fèi)。

例如，收費(fèi)與醫(yī)囑或出具的報(bào)告不符。重復(fù)收費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)等。

⑤冒用醫(yī)?？ㄅ渌幒蜋z查。

病人冒用醫(yī)?？ň驮\，醫(yī)院工作人員沒有及時(shí)核對人證卡或醫(yī)院工作人員參與冒用醫(yī)?？ㄅ渌帯z查而被醫(yī)保部門查處的應(yīng)追回的醫(yī)保資金或罰款。

⑥超總控費(fèi)用。

實(shí)行總額預(yù)付付費(fèi)方式時(shí)，醫(yī)院實(shí)際發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用超過總額預(yù)算指標(biāo)而被扣除的費(fèi)用。

⑦均次費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。

實(shí)行單病種付費(fèi)和定額結(jié)算時(shí)，醫(yī)院實(shí)際均次費(fèi)用超過結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)而對拒付的費(fèi)用。

⑧藥品比例超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。

篇4

一、月末暫估入賬的方法

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫的物資辦理暫估入庫，以保證存貨的真實(shí)性、完整性。暫估入庫主要有以下幾種情況：1.材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫,但相關(guān)化驗(yàn)數(shù)據(jù)還未出來,未制作結(jié)算清單；2.已對外結(jié)算但增值稅發(fā)票等結(jié)算憑證未收到；3.已對外結(jié)算、發(fā)票也到企業(yè)，但業(yè)務(wù)人員未到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷的采購業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)于月末按照材料的暫估計(jì)劃金額進(jìn)行賬務(wù)處理，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付款”科目。

但在實(shí)際操作中，我們又將對大宗原燃料如礦石、焦炭、生鐵、合金等重要物資引起特別關(guān)注，出于內(nèi)控考慮，我們在供應(yīng)部門設(shè)置了專職結(jié)算員負(fù)責(zé)對外結(jié)算、計(jì)劃員負(fù)責(zé)材料的收發(fā)存工作。對于第一種情況，我們要求結(jié)算員根據(jù)歷史化驗(yàn)數(shù)據(jù)和計(jì)量單據(jù)進(jìn)行預(yù)結(jié)算，制定出結(jié)算清單，然后計(jì)劃員根據(jù)預(yù)結(jié)算清單填制暫估入庫單的數(shù)量、計(jì)劃單價(jià)、計(jì)劃金額等相關(guān)欄次，然后將暫估入庫單與預(yù)結(jié)算清單一起交材料核算會計(jì)，材料核算會計(jì)根據(jù)暫估入庫單的計(jì)劃金額進(jìn)行暫估入庫的賬務(wù)處理，借記“原材料”、貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款”科目，同時(shí)將計(jì)劃金額與預(yù)結(jié)算清單上的不含稅貨款金額間的差額暫估為價(jià)差，借記“材料成本差異”、貸記“應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款”。這樣做是由于近幾年伴隨著鋼材市場價(jià)格的大幅波動引起大宗原燃材料價(jià)格的大幅波動，導(dǎo)致我們年初制定的計(jì)劃價(jià)與實(shí)際采購價(jià)有較大差異，如果我們不對該差異作出暫估處理，我們又領(lǐng)用了當(dāng)月暫估入庫部份的物資，那就會使我們當(dāng)月反映的成本不真實(shí)，從而造成產(chǎn)品成本的異常波動。次月月初先將暫估入庫和暫估價(jià)差全部紅字沖回，同時(shí)伴隨著該筆業(yè)務(wù)的正式結(jié)算、采購報(bào)銷工作，財(cái)務(wù)按正常入賬，這樣次月產(chǎn)生的差異就會很小，就使上月已耗用物資以最接近市場價(jià)格的價(jià)值入賬，防止上月已耗用物資對當(dāng)月成本產(chǎn)生影響，同時(shí)也符合會計(jì)核算的一般原則。

對于第二、三種情況，所不同的是結(jié)算清單已正式制作，結(jié)算貨款金額是確定的，按照以上方法入賬，次月增值稅發(fā)票收到、采購報(bào)銷時(shí)也就不存在該暫估差異的調(diào)整了。

二、外購物資計(jì)劃價(jià)的修訂及其賬務(wù)處理

1、計(jì)劃價(jià)及其修訂。

企業(yè)制定的計(jì)劃價(jià)應(yīng)盡可能接近實(shí)際采購價(jià)（不含稅），并包含由企業(yè)承擔(dān)的應(yīng)計(jì)入材料實(shí)際成本的雜費(fèi)。計(jì)劃價(jià)不同于企業(yè)內(nèi)部市場的計(jì)劃限價(jià)。制定計(jì)劃價(jià)時(shí)要認(rèn)真仔細(xì)，考慮全面，減少出錯(cuò)或偏差情形，并要考慮到未來一段時(shí)間內(nèi)采購價(jià)的變動走勢因素。

除一些特殊情況外，計(jì)劃價(jià)在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。在計(jì)劃價(jià)偏離實(shí)際價(jià)較大的情況下，企業(yè)需要修訂計(jì)劃價(jià)，最好選擇在年初修訂計(jì)劃價(jià)，這樣讓物資管理部門（或倉儲部門）過賬更方便、直觀。

企業(yè)修訂計(jì)劃價(jià)必須要有一套明確、完整、規(guī)范的計(jì)劃價(jià)修訂機(jī)制，并與物資管理部門協(xié)調(diào)好，基準(zhǔn)日把握一致，財(cái)務(wù)、物資管理部門雙方步調(diào)一致，這也是“賬實(shí)相符”一種形式上的反映。

2、賬務(wù)處理

修訂計(jì)劃價(jià)后賬務(wù)處理格外重要，否則就會造成財(cái)務(wù)的原材料科目賬面余額與物資管理部門材料結(jié)存余額不符。

如果企業(yè)決定在年度的1月1日啟用修訂后的新計(jì)劃價(jià)，那么此時(shí)尚且存在著一批因發(fā)票賬單未到達(dá)而尚未報(bào)賬的驗(yàn)收單（即上年末的暫估驗(yàn)收單），這些驗(yàn)收單在上一年度出具，上面的計(jì)劃價(jià)都是老計(jì)劃價(jià)。針對計(jì)劃價(jià)的修訂，賬務(wù)處理有兩種方案。這兩種方案的核心原則是要保證暫估驗(yàn)收單（即入庫單）新舊計(jì)劃價(jià)之差額對應(yīng)的材料成本差異只能釋放一次。

企業(yè)可以選擇在年初進(jìn)行與計(jì)劃價(jià)修訂相對應(yīng)的賬務(wù)處理，或者選擇于上年末在企業(yè)當(dāng)月材料成本差異分配后進(jìn)行賬務(wù)處理。

方案一：修訂計(jì)劃價(jià)時(shí)對暫估驗(yàn)收單的計(jì)劃價(jià)同時(shí)進(jìn)行更改，今后這部分驗(yàn)收單報(bào)賬時(shí)使用新計(jì)劃價(jià)。這種方案工作量大，更改驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)時(shí)容易出錯(cuò)。

借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，這個(gè)數(shù)據(jù)來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結(jié)存材料的新舊計(jì)劃價(jià)總額之差額；企業(yè)同時(shí)借記“材料成本差異”科目，貸記“應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款”科目，這個(gè)數(shù)據(jù)來自匯總的上年末暫估驗(yàn)收單新舊計(jì)劃價(jià)總額之差額。

這時(shí)就相當(dāng)于將上年末暫估驗(yàn)收單調(diào)整成新計(jì)劃價(jià)進(jìn)行暫估了，此時(shí)暫估驗(yàn)收單新舊計(jì)劃價(jià)差異尚未釋放，在今后以新計(jì)劃價(jià)報(bào)賬時(shí)再進(jìn)行釋放。

根據(jù)公式，上月末暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＋本月新驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＝本月報(bào)賬的驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＋本月末暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額，這屬于推導(dǎo)公式的兩邊同時(shí)縮放（上年末暫估驗(yàn)收單調(diào)整成新計(jì)劃價(jià)，在本年度報(bào)賬時(shí)也使用新計(jì)劃價(jià)），在上年末的暫估驗(yàn)收單全部報(bào)賬后，公式兩端實(shí)現(xiàn)平衡。

方案二：直接借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，不再進(jìn)行其它賬務(wù)處理。這個(gè)數(shù)據(jù)同樣來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結(jié)存材料的新舊計(jì)劃價(jià)總額之差額，相當(dāng)于上年末暫估驗(yàn)收單新舊計(jì)劃價(jià)對應(yīng)的差異已全部釋放出來。上年末暫估驗(yàn)收單此后報(bào)賬時(shí)仍全部使用舊計(jì)劃價(jià)，驗(yàn)收單上的舊計(jì)劃價(jià)不必更改。

根據(jù)公式，上月末暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＋本月新驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＝本月報(bào)賬的驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＋本月末暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額，公式仍平衡。這個(gè)辦法簡單實(shí)用，在實(shí)際操作中，我們采用這種方法。

3、其他。

（1）如果企業(yè)不是大規(guī)模修訂計(jì)劃價(jià)，需要個(gè)別調(diào)整偏差較大的計(jì)劃價(jià)的，除可以通過以上方法調(diào)整外，還可以通過需打出庫單的方法進(jìn)行調(diào)整，按照舊計(jì)劃價(jià)打藍(lán)字領(lǐng)用單（清空舊賬頁），再按照新計(jì)劃價(jià)打紅字領(lǐng)用單，通過 “材料成本差異”科目進(jìn)行過渡。先是按照藍(lán)字領(lǐng)用單計(jì)劃價(jià)金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（藍(lán)字）；再按照紅字領(lǐng)用單計(jì)劃價(jià)金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（紅字）。調(diào)整結(jié)果類似于 “方案二”。

（2）如果企業(yè)因?yàn)楣芾砩系男枰?，要將已存在?jì)劃價(jià)的總成件拆分成零散件并逐個(gè)制定計(jì)劃價(jià)的，應(yīng)保證拆分的零件計(jì)劃價(jià)之和等于其總成件計(jì)劃價(jià)之和。

三、關(guān)于材料成本差異率的計(jì)算公式

采用計(jì)劃成本法的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在月份終了時(shí)計(jì)算材料成本差異率，據(jù)以分配當(dāng)月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：

本月材料的成本差異率＝（月初結(jié)存材料的材料成本差異＋本月收入材料的材料成本差異）/(月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月收入材料的計(jì)劃成本)×100%

1、從理論上來講，構(gòu)成公式分母的“本月收入材料的計(jì)劃成本”不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本。因?yàn)楣椒肿又袥]有暫估材料對應(yīng)的材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計(jì)劃成本，則會造成公式分子與分母口徑不一致，違背了會計(jì)上的“配比原則”。

具體來說，月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當(dāng)月并未體現(xiàn)出來，但卻參與了本月材料成本差異的分?jǐn)傆?jì)算。等到以后月份該批材料結(jié)算的發(fā)票賬單到達(dá)，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分?jǐn)?。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其以后月份，實(shí)際發(fā)出材料的成本反映就會失真。當(dāng)該批材料的成本差異為正值時(shí)，就出現(xiàn)了低估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本，而高估以后月份發(fā)出材料的實(shí)際成本的現(xiàn)象；反之，則會高估該月份發(fā)出材料的實(shí)際成本，而低估以后月份發(fā)出材料的實(shí)際成本。這樣就違背了會計(jì)核算的配比原則，造成了會計(jì)信息的失真。注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試《會計(jì)》輔導(dǎo)教材就支持這種觀點(diǎn)，不過是一筆帶過，我們在實(shí)務(wù)工作中也根據(jù)需要，對書本知識作了靈活運(yùn)用。

2、有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)。經(jīng)筆者調(diào)查，目前許多采用計(jì)劃成本法核算的企業(yè)（包括許我公司），計(jì)算材料成本差異率時(shí)公式分母并未剔除暫估入賬的材料的計(jì)劃成本。因?yàn)槲覀円褜?dāng)月暫估入庫的預(yù)計(jì)價(jià)差以暫估形式體現(xiàn)在了“材料成本差異”科目，因此作為暫估入庫的物資與正式入庫的物資價(jià)值已相差無幾，可視同為正式入庫的物資處理加入材料成本差異率公式分母。

再者，筆者認(rèn)為，即使核算時(shí)未將預(yù)計(jì)價(jià)差以暫估形式體現(xiàn)到“材料成本差異”科目，計(jì)算材料成本差異率時(shí)公式分母也并未剔除暫估入賬的材料的計(jì)劃成本問題也不大（必須建立在市場價(jià)格與計(jì)劃價(jià)偏差不大的前提下）。因?yàn)閺拈L期來看或從一個(gè)會計(jì)年度來看，公式分母是否剔除暫估入賬的材料的計(jì)劃成本對于材料成本差異的分配金額影響并不大。筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是發(fā)票賬單報(bào)賬形成的材料成本差異的核算要正確，材料成本差異率并不是問題。只要每月材料發(fā)出金額足夠大，材料成本差異很快就會分配結(jié)轉(zhuǎn)出去。只要堅(jiān)持材料成本差異率計(jì)算的“一貫性原則”，各年度保持一貫，“會計(jì)信息失真”的說法則言過其實(shí)。因?yàn)榉喿詴?jì)師全國統(tǒng)一考試《會計(jì)》輔導(dǎo)教材或其他教材，我們就會發(fā)現(xiàn)，在會計(jì)上還允許企業(yè)使用上月材料成本差異率分配本月的差異:

上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的材料成本差異/月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本。

本月分配材料使用上月結(jié)存材料的材料成本差異率，與本月真正的材料成本差異率則相去甚遠(yuǎn)，因?yàn)楦髟抡嬲牟牧铣杀静町惵手饕Q于發(fā)票賬單報(bào)賬形成的新增材料成本差異的金額。如果允許企業(yè)使用上月材料成本差異率來分配本月的差異，那么公式分母是否剔除暫估入賬材料的計(jì)劃成本就顯得并不重要了，簡直是小巫見大巫。

四、驗(yàn)證財(cái)務(wù)原材料科目賬面余額與材料成本差異余額正確性的訣竅。

1、除特殊情況外，財(cái)務(wù)原材料科目本期增加數(shù)與物資管理部門入庫金額是完全一致的。

財(cái)務(wù)原材料科目本期增加數(shù)＝本期驗(yàn)收單報(bào)賬計(jì)劃價(jià)金額－上期暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＋本期暫估驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額＝本期新驗(yàn)收單計(jì)劃價(jià)金額

2、除特殊情況外，分配材料成本差異后，期末材料成本差異余額＝期末原材料科目余額×當(dāng)期材料成本差異率；即期末材料成本差異余額/期末原材料科目余額＝當(dāng)期材料成本差異率。

篇5

關(guān)鍵詞：石油天然氣 新會計(jì)準(zhǔn)則 棄置費(fèi)用

現(xiàn)今社會的發(fā)展對能源的需求量越來越大，實(shí)際能源的開采量也越來越大，環(huán)境保護(hù)的呼聲也越來越高。面對生態(tài)的破壞和對環(huán)境的污染，我國企業(yè)越來越注重節(jié)能減排型社會發(fā)展，而且現(xiàn)今政府出臺了很多關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，這些都要求企業(yè)承擔(dān)污染環(huán)境的責(zé)任。與其他產(chǎn)業(yè)不同，石油天然氣等能源的開采設(shè)施規(guī)模較大，數(shù)量較多，這些廢棄的生產(chǎn)設(shè)備和油井的管道嚴(yán)重污染了環(huán)境和土地，這對生態(tài)環(huán)境造成了極大的影響。

筆者針對新會計(jì)準(zhǔn)則中石油天然氣開采棄置費(fèi)用的處理問題，進(jìn)行了以下幾個(gè)方面的闡述。

一、棄置費(fèi)用的定義

棄置費(fèi)用又稱棄置義務(wù)或棄置成本，一般指根據(jù)國家法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等相關(guān)義務(wù)所規(guī)定的資金支出。

石油天然氣開采企業(yè)在礦區(qū)內(nèi)廢棄的油井及開采設(shè)備，因?yàn)槭堋董h(huán)境保護(hù)法》等環(huán)境保護(hù)等法律法規(guī)的制約，在開采結(jié)束或設(shè)備廢棄時(shí)，應(yīng)拆移或清理開采設(shè)施，恢復(fù)生態(tài)環(huán)境等義務(wù)。所以，石油天然氣行業(yè)的棄置費(fèi)用是特指石油天然氣等開采設(shè)備。即石油天然氣井、開采大型機(jī)器、輸送能源的管道等等。結(jié)束開采后應(yīng)封堵油氣井，填埋清理等一系列的生態(tài)環(huán)境恢復(fù)的資金支出。

二、我國石油天然氣行業(yè)棄置費(fèi)用的確認(rèn)

根據(jù)我國財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號――石油天然氣開采》，當(dāng)中提出了石油天然氣行業(yè)的規(guī)定的棄置費(fèi)用，它的產(chǎn)生是石油天然氣開采后，生產(chǎn)設(shè)備本身帶來的后期經(jīng)濟(jì)效益，它屬于石油天然氣開采生產(chǎn)成本的一部分，是生產(chǎn)能源成本所必需的支出資金。新準(zhǔn)則作為石油天然氣開采這種特殊行業(yè)的準(zhǔn)則，為該領(lǐng)域提出了基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，高度體現(xiàn)了維護(hù)生態(tài)環(huán)境平衡發(fā)展的理念。筆者針對石油天然氣行業(yè)棄置費(fèi)用計(jì)算的重要性及具體會計(jì)處理方案進(jìn)行了以下闡述：

石油天然氣設(shè)施等資產(chǎn)棄置是指在開采能源時(shí)，石油天然氣資源枯竭，或由于開采設(shè)施不能在使用，到達(dá)棄置狀態(tài)，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，對石油天然氣設(shè)備等資產(chǎn)進(jìn)行棄置?；谟吞锲脚_的生產(chǎn)實(shí)施除了大到國家標(biāo)準(zhǔn)之外，如果開采設(shè)施達(dá)到設(shè)備的使用年限，不能進(jìn)行石油天然氣的正常生產(chǎn)活動，必須重新建造新的開采設(shè)施，來進(jìn)行未完成的能源開采活動，則原有的生產(chǎn)設(shè)施進(jìn)入棄置階段，對于正在處于生產(chǎn)階段的設(shè)施需要棄置，在沒有完成開采工作的情況下，則該報(bào)廢經(jīng)鉆探過程中產(chǎn)生的支出要計(jì)算到當(dāng)期的損益中。

開采設(shè)備棄置的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)由石油天然氣資產(chǎn)管理單位的相關(guān)部門，例如石油天然氣開采企業(yè)和工程部門，根據(jù)國家相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，評定石油天然氣資產(chǎn)是否符合棄置標(biāo)準(zhǔn)，然后上報(bào)其上級部門，進(jìn)行管理和備案。如果石油天然氣開采設(shè)備沒有新的用途，應(yīng)在停止開采能源后，進(jìn)行廢棄處理。

三、我國石油天然氣行業(yè)棄置費(fèi)用的估計(jì)

在我國，石油天然氣井的封堵、廢棄和生態(tài)環(huán)境的恢復(fù)成本的處理方式有三種：

方式一：在石油天然氣行業(yè)的發(fā)展中，學(xué)習(xí)國外成熟的管理經(jīng)驗(yàn)有助于我國石油天然氣行業(yè)的更好發(fā)展。根據(jù)美國FASB對這一問題的建議，給予了國內(nèi)石油天然氣企業(yè)很大的幫助。其提出對將要拆除、廢棄和恢復(fù)成本的估計(jì)支出資金在開采期登記入賬，作為生產(chǎn)中設(shè)施成本的一部分。借記井與開采設(shè)備，貸記長期負(fù)債。在開采期，和其他開采設(shè)施及相關(guān)設(shè)備設(shè)施成本一起作為企業(yè)生產(chǎn)的成本。

方式二：在石油天然氣開采的每個(gè)時(shí)期，都要重新估計(jì)將來要拆除和恢復(fù)的生產(chǎn)成本，并根據(jù)現(xiàn)今機(jī)器對資源量的檢測，或已檢測出的資源儲藏量來進(jìn)行攤銷，將攤銷成本借記“折舊、損耗及攤銷費(fèi)用”，貸記“長期負(fù)債”。即處于開采的每一期都要增加一部分估計(jì)將要拆除和恢復(fù)的有效成本，并經(jīng)要增加的成本貸記“長期負(fù)債”。

具體攤銷計(jì)算公式：本期將要拆除和恢復(fù)成本攤銷=本期產(chǎn)量×（本期估計(jì)未來拆除和恢復(fù)成本-累計(jì)已攤銷成本）÷探明已開發(fā)儲量

方式三：負(fù)殘值法。在該方式下，記錄中的設(shè)備拆除和恢復(fù)成本被作為額外的攤銷。將應(yīng)該計(jì)算將來封堵、廢棄和恢復(fù)的成本記錄到攤銷費(fèi)用當(dāng)中，并貸記累計(jì)攤銷賬戶。負(fù)殘值法雖然并不會產(chǎn)生負(fù)債，但是會使資產(chǎn)相應(yīng)的減少。應(yīng)當(dāng)計(jì)算將來生產(chǎn)中封堵、廢棄和恢復(fù)的成本累計(jì)攤銷和累計(jì)及折舊、損耗與攤銷共同作為石油資產(chǎn)減項(xiàng)的效果。

計(jì)算公式：油氣井及設(shè)備設(shè)施賬面價(jià)值=油氣井及設(shè)施歷史成本-（累計(jì)折舊損耗與攤銷+將來封堵、棄置及恢復(fù)成本累計(jì)攤銷）

四、石油天然氣廢棄資產(chǎn)的賬務(wù)處理

篇6

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 社會保障 繳費(fèi) 賬務(wù)處理

事業(yè)單位是一類承擔(dān)著重要的社會職責(zé)又在支付、營收等方面存在著特殊性的單位，其中多數(shù)為行政單位舉辦，也有部分為其他機(jī)構(gòu)運(yùn)用國有資產(chǎn)舉辦，但均以實(shí)現(xiàn)社會公益為目標(biāo)，主要包括科、教、文、衛(wèi)等單位。由于事業(yè)單位資金組成的多元性，以及其職責(zé)行使的公益特性，這些單位在社保繳費(fèi)方面存在著一定的特殊性和相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性。

一、事業(yè)單位社會保障繳費(fèi)內(nèi)容及其復(fù)雜性

影響事業(yè)單位社保繳費(fèi)內(nèi)容組成并造成其復(fù)雜性的根源在于事業(yè)單位類型的多樣化。由于資金來源各不相同，加之本身行使職責(zé)的差異，事業(yè)單位被劃分為全供類、差供類和自行收支類三種。全供類的全稱為“財(cái)政全額撥款”事業(yè)單位，顧名思義，這類單位的營收與支付行為全部執(zhí)行國家財(cái)政全面預(yù)算管理機(jī)制。因此，這類事業(yè)單位社保繳費(fèi)同樣歸為財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理。而差供類單位的資金組成中有相對固定的一部分屬于國家財(cái)政撥款或財(cái)政預(yù)算范疇，但余下的部分則由單位自負(fù)盈虧。因此這類單位社保繳費(fèi)也存在一部分屬于財(cái)政管理，另一部分自行處理的特點(diǎn)。至于自行支付類的單位則又有所不同。由于其經(jīng)費(fèi)來源均為單位自己的營收和支付，故其社保繳費(fèi)同樣遵循單位以收定支原則，與前兩類單位均有不同。

二、事業(yè)單位社會保障繳費(fèi)帳務(wù)常見問題

正因事業(yè)單位社保繳費(fèi)內(nèi)容多樣又復(fù)雜，因此不少單位在處理賬務(wù)時(shí)存在著各種問題。比如，不同地方、區(qū)域的事業(yè)單位在社保繳納時(shí)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、劃定的范圍各不相同，基本處于各自為政的狀態(tài)，甚至相同地區(qū)不同類型事業(yè)單位之間在參保內(nèi)容、繳納金額等方面也差異不小，故其賬務(wù)管理相對混亂。

除了標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題，不少事業(yè)單位的社保繳費(fèi)并不與收益、資金等產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，在社保繳納、資金管理方面缺少系統(tǒng)性、規(guī)劃性。許多單位雖然能夠確保社保及時(shí)繳納，但由于管理原則、模式等的相對片面，在會計(jì)核算上不盡完善，也就容易造成社保費(fèi)用欠繳的問題。既有的會計(jì)處理只能反映社保繳納情況，卻不反映欠費(fèi)情況，也就常常造成賬面記錄無法與債權(quán)債務(wù)相匹配的問題，使社保繳費(fèi)的準(zhǔn)確度下降。

三、事業(yè)單位社會保障繳費(fèi)賬務(wù)的處理

（一）事業(yè)單位需遵循的修訂后會計(jì)準(zhǔn)則制度

根據(jù)2014年新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則制度，涉及到事業(yè)單位社會保障繳費(fèi)帳務(wù)方面有兩條基本原則。其一，事業(yè)單位社會保障繳費(fèi)涉及到員工應(yīng)付薪酬項(xiàng)目的只含有單位需繳付的部分。也就是說，這部分由員工個(gè)體支付的社保金額由單位代為繳付。對這一類型的社保金額進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)要先經(jīng)過一個(gè)假設(shè)過程，即，假設(shè)事業(yè)單位先將此部分社會費(fèi)用發(fā)放到員工個(gè)人的帳戶，員工再將這些金額上交單位，由單位代為繳納。處理這類繳費(fèi)帳務(wù)時(shí)會落實(shí)到往來科目中。其二，事業(yè)單位社會保障繳費(fèi)涉及到員工應(yīng)付薪酬項(xiàng)目的同時(shí)含有單位需繳付的部分以及單位需代員工個(gè)人繳納的部分。也就是說，這類社保費(fèi)用中的一部分須由單位承擔(dān)，其余部分由員工個(gè)體支付但由單位代為繳付。而單位代員工繳納的社保金額等同于事業(yè)單位支付給員工薪酬中內(nèi)含的社保金額。根據(jù)新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位代員工繳納的社保費(fèi)用最終落實(shí)到的財(cái)會科目為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”。

（二）事業(yè)單位社會保障繳費(fèi)分帳比例

根據(jù)修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位社保繳費(fèi)涉及到養(yǎng)老、醫(yī)療、公積金等項(xiàng)目，實(shí)行單位支付與員工支付并行，其賬戶在相關(guān)部門以個(gè)人帳戶形式進(jìn)行共同管理，其名稱則被定義為“個(gè)人統(tǒng)籌帳戶”。這個(gè)統(tǒng)籌帳戶下涉及到養(yǎng)老范疇的社保金額占員工薪酬基準(zhǔn)數(shù)額的28%，單位支付和員工支付分別占20%和8%。涉及到醫(yī)療范疇的社保金額占員工薪酬基準(zhǔn)數(shù)額的10%，單位支付和員工支付分別占8%和2%。涉及到公積金范疇的社保金額占員工薪酬基準(zhǔn)數(shù)額的16%，單位支付和員工支付分別占8%。

（三）修訂后的社保繳費(fèi)帳務(wù)處理變化

在新的會計(jì)準(zhǔn)則制度推出前，屬于員工繳納的社保但由單位代扣的金額部分一般會以往來、支出科目反應(yīng)在會計(jì)帳務(wù)處理過程中。而在修訂后，出于對財(cái)政經(jīng)費(fèi)提高使用效率的考慮，國家對預(yù)算法、國庫償付機(jī)制等進(jìn)行了全面改革，將劃撥至事業(yè)單位的財(cái)政經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一為國庫的集中管理。由此使社會繳費(fèi)在會計(jì)帳務(wù)處理過程中改為負(fù)責(zé)、支出科目進(jìn)行反應(yīng)。

在全供類的單位中，對于只存在代扣類社保繳費(fèi)項(xiàng)目的事業(yè)單位來說，會計(jì)處理采用的是“事業(yè)支出”下的“財(cái)政補(bǔ)助收入”，不通過員工“應(yīng)付薪酬”科目反應(yīng)，也就不體現(xiàn)在代扣類的社保繳費(fèi)支付帳中。而對那些存在兩部分薪酬支付的單位中，社保繳費(fèi)帳務(wù)處理就分為員工代扣金額和實(shí)際發(fā)放薪酬兩部分。至于另兩類事業(yè)單位差供和自行收支單位而言，其中一些單位會將屬于單位與員工繳費(fèi)的都體現(xiàn)在“應(yīng)付薪酬”科目;另一些則會將代扣的金額體現(xiàn)在往來科目中。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位是我國社會生產(chǎn)生活中一類與企業(yè)有所不同的單位類型，出于歷史與實(shí)際原因，這些單位在社保繳費(fèi)的會計(jì)處理原則與模式上比較特殊。加之2014年執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則并改革了預(yù)算法和國庫管理機(jī)制后，事業(yè)單位的社保繳費(fèi)帳務(wù)處理開始遵循新的原則與手段。為了確保修訂后的事業(yè)單位社保繳費(fèi)帳務(wù)處理的準(zhǔn)確性，各單位需透徹理解新準(zhǔn)則制度的原則、內(nèi)涵，并結(jié)合單位實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)膸?wù)處理模式，在確保社保繳費(fèi)足額、及時(shí)的前提下不斷提高財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用效率。

參考文獻(xiàn)

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 同一控制 權(quán)益結(jié)合法

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，尤其是2002年加入世界貿(mào)易組織與國際市場接軌后，企業(yè)開始選擇兼并收購來不斷實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)。合并活動的日益活躍，合并方式的不斷創(chuàng)新與會計(jì)規(guī)范的落后形成了反差，這也成了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一道阻力。2006年2月15日，財(cái)政部的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》無疑是“雪中送炭”，彌補(bǔ)了舊會計(jì)準(zhǔn)則和制度有關(guān)企業(yè)合并業(yè)務(wù)的空白，給我國合并業(yè)務(wù)會計(jì)處理提供了有力的理論指導(dǎo)和規(guī)范作用。

新準(zhǔn)則創(chuàng)造性的將企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并分別按照權(quán)益結(jié)合法、購買法處理。本文主要就同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理存在的問題

（一）同一控制下形成企業(yè)合并與未形成企業(yè)合并的長期股權(quán)投資會計(jì)處理差異大

對于同一控制下形成企業(yè)合并的，合并應(yīng)按照合并日被合并方所有權(quán)權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本處理。支付對價(jià)與確認(rèn)長期股權(quán)投資的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。而對于未形成企業(yè)合并的長期股權(quán)投資按照支付對價(jià)進(jìn)行初始確認(rèn)。

（二）同一控制下合并報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表的比較報(bào)表會虛增年初凈資產(chǎn)

同一控制下的企業(yè)合并，在期末編制期末合并報(bào)表時(shí)需要同時(shí)編制當(dāng)期期末的比較報(bào)表。權(quán)益結(jié)合法需要對前期比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，而企業(yè)合并業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生在當(dāng)期，以前期間合并方賬面上并不存在對被合并方的長期股權(quán)投資，此時(shí)應(yīng)將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入后，因合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整資本公積。

（三）同一控制下合并可能成為合并方增加利潤的有效途徑

同一控制下企業(yè)合并，用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并處理時(shí)，被合并企業(yè)在合并日之前的收入、成本費(fèi)用和凈利潤均需要納入合并方的合并報(bào)表，即使合并日是會計(jì)年度的最后一天也是如此。所以權(quán)益結(jié)合法將可能成為一些陷入困境的上市公司的“救命稻草”，如面臨著連續(xù)三年虧損或凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到配股要求時(shí)，其控股股東就可以打著“資產(chǎn)重組”的幌子，進(jìn)行“報(bào)表重組”。在會計(jì)年度即將結(jié)束前，充分預(yù)測上市公司本年的利潤情況，如果出現(xiàn)危機(jī)，則考慮突擊，向集團(tuán)公司收購其控制的其他非上市公司，進(jìn)行同一控制下企業(yè)合并。權(quán)益結(jié)合法的處理，直接將非上市公司全年的利潤均納入上市公司的合并報(bào)表，從而扭轉(zhuǎn)了利潤為負(fù)的局面，美化上市公司業(yè)績，也讓其逃脫股票被終止上市交易的厄運(yùn)。

二、同一控制下企業(yè)合并會計(jì)處理問題解決對策

（一）簡化同一控制下形成長期股權(quán)投資賬務(wù)處理

為了同一及其類似業(yè)務(wù)能夠按照同一種處理方式，更合理體現(xiàn)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；為了簡化賬務(wù)處理，達(dá)到核算上規(guī)范、可比；同時(shí)也為了減少中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，應(yīng)當(dāng)考慮將長期股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理方法與后續(xù)合并報(bào)表的處理方法區(qū)分開來。具體而言， 對長期股權(quán)投資的日常會計(jì)處理不再考慮股權(quán)投資與企業(yè)合并的關(guān)系以及是否屬于同一控制，同時(shí)將與合并有關(guān)的問題在合并報(bào)表編制中加以考慮。

同時(shí)解釋公告5已經(jīng)打破權(quán)益結(jié)合法理論基礎(chǔ)，一體化存續(xù)的理論基礎(chǔ)不再，那么長期股權(quán)投資賬務(wù)處理也就沒有必要再按照原來同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的方式處理。所以解釋公告5需要改變理論基礎(chǔ)，同一的長期股權(quán)投資的日常賬務(wù)處理也可以改動使其更簡化。

（二）增加同一控制下企業(yè)合并限制條件及披露要求

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對同一控制條件的規(guī)定相對還過于寬松，這為企業(yè)操縱利潤提供了空間。筆者認(rèn)為，應(yīng)該對同一控制的合并企業(yè)進(jìn)行一定的限制。考慮到我國同一控制合并現(xiàn)狀，筆者建議對同一控制的合并企業(yè)可以參照美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會1970年的16號意見書《企業(yè)合并》的處理方式，合并后的公司增加以下限制條件：合并完成日起三年內(nèi)， 合并企業(yè)無意或不打算在兩年內(nèi)處置參與合并公司的大部分資產(chǎn)，以此來防止通過低價(jià)購買后高價(jià)賣出的方式獲取巨額利潤來操縱收益行為。

同時(shí)需要增加同一控制下企業(yè)合并的披露要求。如前述，同一控制下合并報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表的比較報(bào)表會虛增了年初凈資產(chǎn)。所以如果賬務(wù)處理方式不改變，則需要充分披露形成原因，以便使報(bào)表使用者能夠充分理解。而且，盡管同一控制下的企業(yè)合并不要求按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，企業(yè)仍須披露被合并企業(yè)總資產(chǎn)、總負(fù)債、凈資產(chǎn)的評估價(jià)值，以及評估依據(jù)和方法。以便使報(bào)表使用者通過對價(jià)值的評估程序的披露，了解合并支付對價(jià)的合理性，防止企業(yè)計(jì)提“秘密準(zhǔn)備”。

（三）完善會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境

隨著會計(jì)信息涉及利益關(guān)系方的增多，會計(jì)造假受到的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使越來越多，為提高會計(jì)信息的質(zhì)量，除了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》本身的完善外，完善會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境也是必須要考慮的。

一方面需要完善與會計(jì)準(zhǔn)則相配套的法規(guī)體系。信息披露失真與違約成本是成反向關(guān)系的。然而，現(xiàn)行的法律體系中，針對民事賠償責(zé)任的執(zhí)法力度還不夠。所以完善證券法律法規(guī)中的民事?lián)p害賠償制度建設(shè)與執(zhí)行機(jī)制建設(shè)是完善會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境的首要條件。

另一方面需要提高會計(jì)人員的自身素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和誠信品德。業(yè)務(wù)素質(zhì)是會計(jì)人員職業(yè)判斷的潛在表現(xiàn)，也是會計(jì)人員應(yīng)具備的基本技能。只有提高專業(yè)素養(yǎng)，才能在工作中游刃有余。同時(shí)誠信品德要求會計(jì)人員客觀、公正、廉潔奉公，盡管不具有強(qiáng)制性，但確是會計(jì)人員執(zhí)業(yè)的重要因素，是值得我們時(shí)刻提倡的。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007；01

篇8

關(guān)鍵詞:專項(xiàng)儲備 轉(zhuǎn)產(chǎn)基金 賬務(wù)處理

為了促進(jìn)山西省煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展、保障山西省產(chǎn)煤地區(qū)經(jīng)濟(jì)順利轉(zhuǎn)型，山西省政府于2007年相繼出臺了《山西省煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理的通知》等文件，要求山西省境內(nèi)所有原煤開采企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需按原煤產(chǎn)量提取煤炭轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金，專門用于山西省境內(nèi)煤炭生產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)、職工再就業(yè)、職業(yè)技能培訓(xùn)和社會保障等專項(xiàng)活動。山西省政府對該項(xiàng)基金管理本著“成本列支、自提自用、?？顚Ｓ?、政府監(jiān)管”的原則進(jìn)行。目前，山西省各煤炭開采企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定及山西省人民政府有關(guān)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金文件要求，進(jìn)行了相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理?，F(xiàn)階段主要表現(xiàn)為一般業(yè)務(wù)處理。

一、專項(xiàng)基金一般處理

(一)按原煤產(chǎn)量計(jì)提、成本列支時(shí)

借：制造費(fèi)用等 貸：專項(xiàng)儲備

根據(jù)山西省財(cái)政廳及山西省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金及礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金監(jiān)交管理辦法（試行）》的通知（晉財(cái)煤〔2008〕77號）規(guī)定，經(jīng)煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的主管地稅機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，進(jìn)行稅前扣除。

(二)自提自用、專款專用

山西省政府要求煤炭生產(chǎn)企業(yè)對提取的轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金實(shí)行專戶儲存，設(shè)“煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金存儲專戶”，存儲企業(yè)提取的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金。為使物盡其用，山西省人民政府對轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金規(guī)定了具體的使用范圍，主要用于以下方面：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研和設(shè)備支出；發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的投資支出；破產(chǎn)企業(yè)的職工安置支出；煤礦轉(zhuǎn)崗失業(yè)工人轉(zhuǎn)產(chǎn)就業(yè)支出；自謀職業(yè)、自主創(chuàng)業(yè)轉(zhuǎn)崗失業(yè)人員的創(chuàng)業(yè)補(bǔ)助支出；職工技能培訓(xùn)支出；接續(xù)資源的勘察、受讓支出；遷移異地相關(guān)支出；發(fā)展資源延伸產(chǎn)業(yè)支出等。

具體的賬務(wù)處理如下：

(1)費(fèi)用性支出，直接核銷專項(xiàng)基金

借：專項(xiàng)儲備 貸：銀行存款

(2)資本性支出，如購建固定資產(chǎn)等

借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款

同時(shí)，相應(yīng)全額計(jì)提折舊

借：專項(xiàng)儲備 貸：累計(jì)折舊

資本性支出按上述程序處理，目的是為完整反映資產(chǎn)購置入賬情況；同時(shí)，由于使用專項(xiàng)基金購置資產(chǎn)的相關(guān)消耗已全部作為生產(chǎn)成本預(yù)先進(jìn)行了稅前扣除，故使用專項(xiàng)基金購置資產(chǎn)的后續(xù)賬務(wù)無需進(jìn)行消耗核算。

(三)政府監(jiān)管

根據(jù)有關(guān)要求，山西省政府對企業(yè)該項(xiàng)基金進(jìn)行徹底監(jiān)管，指定地方稅務(wù)局、財(cái)政、環(huán)保等職能部門履行監(jiān)管責(zé)任。

二、專項(xiàng)基金特殊處理

上述業(yè)務(wù)為煤炭企業(yè)使用該專項(xiàng)基金的一般性處理。隨著該基金的廣泛使用，實(shí)際業(yè)務(wù)中出現(xiàn)特殊情況，如以該專項(xiàng)基金發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的投資支出如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題。筆者結(jié)合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及山西省政府關(guān)于此項(xiàng)基金設(shè)立的初衷，對煤炭開采企業(yè)以專項(xiàng)基金發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的投資支出提出以下處理意見，供大家參考。

作為投資業(yè)務(wù)，為完整反映公司投資情況，企業(yè)應(yīng)遵循“長期股權(quán)投資準(zhǔn)則”進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理；同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況及專項(xiàng)基金核算的特殊性要求，核銷專項(xiàng)儲備。以下以長期股權(quán)投資權(quán)益法核算為例具體進(jìn)行說明：

1、投資時(shí)

借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款

同時(shí) 借：專項(xiàng)儲備 貸：資本公積

2、日常核算

若被投資單位年度出現(xiàn)虧損時(shí)，根據(jù)被投資單位審定后報(bào)表，進(jìn)行如下處理：

借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資

若被投資單位年度出現(xiàn)盈利時(shí)

借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積

分配股利時(shí)

借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資

出現(xiàn)減值時(shí)

借：資本公積 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

3、收回投資時(shí)

借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資，資本公積根據(jù)實(shí)際情況作為借貸方調(diào)整項(xiàng)。

上述業(yè)務(wù)處理時(shí)，對于某一年度投資業(yè)務(wù)出現(xiàn)較大虧損時(shí)，投資企業(yè)財(cái)務(wù)核算應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限進(jìn)行反應(yīng)，對于財(cái)務(wù)賬務(wù)無法反應(yīng)的部分，投資企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)進(jìn)行備查登記；相應(yīng)地，資本公積也進(jìn)行同樣處理。

篇9

會計(jì)處理五方法

股權(quán)分置改革是通過非流通股股東以一定形式向流通股股東支付對價(jià)，獲得流通權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)全流通。會計(jì)上爭議最多的是非流通股股東支付對價(jià)是計(jì)入費(fèi)用還是資產(chǎn)，以及相關(guān)賬務(wù)如何處理的問題。歸納起來大體有五種處理方法。

方法一：一次性計(jì)入當(dāng)期損益，在損益表上反映。將支付對價(jià)作為一種費(fèi)用性支出，借記“投資收益”或“營業(yè)外支出”科目，貸記“現(xiàn)金”或“長期股權(quán)投資”等科目。

方法二：不計(jì)入損益，也不計(jì)入資產(chǎn)，而是繞過損益表，從資產(chǎn)負(fù)債表右邊走，直接沖減所有者權(quán)益。這種方法下，根據(jù)金額大小，依次借記“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”等所有者權(quán)益科目。

方法三：不計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入資產(chǎn)，從資產(chǎn)負(fù)債表左邊走。這其中又有三種方式：一是計(jì)入“長期股權(quán)投資（投資差額）”科目，并按準(zhǔn)則規(guī)定的股權(quán)投資差額攤銷辦法逐年攤銷；二是計(jì)入“遞延資產(chǎn)-股權(quán)分置對價(jià)支出”科目，不進(jìn)行攤銷，等到以后股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對該科目按比例部分或全額結(jié)轉(zhuǎn)，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的一部分，股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓后，該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)為零；三是計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目，在一定期限內(nèi)予以攤銷完畢，并在資產(chǎn)負(fù)債表上與長期投資分開列示。

方法四：方法二和三結(jié)合使用。即先沖減上市公司發(fā)行流通股時(shí)非流通股股東賬面形成的“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”，不足沖減的差額則計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表左邊，按方法三處理。

方法五：不做賬務(wù)處理，在報(bào)表附注中予以披露。該方法對送現(xiàn)金不適用，僅適用于送股或送權(quán)證。

到底上述哪種方法最為合理呢？筆者認(rèn)為，要理清股權(quán)分置改革涉及的會計(jì)處理，必須正確認(rèn)識股權(quán)分置改革的性質(zhì)，并考慮我國股權(quán)分置改革制度背景和投資會計(jì)準(zhǔn)則的演變。

首先，我國股權(quán)分置制度使得上市公司流通股發(fā)行價(jià)相對較高，但可以自由流通，而非流通股認(rèn)購價(jià)格相對較低，但不具有流通權(quán)。在股權(quán)分置討論中，經(jīng)常有“讓利”或“補(bǔ)償”等提法，這些提法給人感覺非流通股送現(xiàn)金或送股是經(jīng)濟(jì)資源的白白流出。正是基于這種思想，有人主張將送現(xiàn)金或送股一次記入損益，減少當(dāng)期利潤。事實(shí)上，非流通股股東向流通股股東支付對價(jià)，雖然從形式上看放棄了部分股份或現(xiàn)金，但其利益非但沒有減少，相反獲得流通權(quán)后可能還會實(shí)現(xiàn)財(cái)富大幅度增值。目前已基本達(dá)成共識的是，流通股是含權(quán)（流通權(quán)）并且流通權(quán)是有價(jià)值的，非流通股股東要想獲得流通權(quán)，必須與流通股股東協(xié)商同意，按一定價(jià)格購買流通權(quán)。因此，非流通股股東送股、送現(xiàn)金或送權(quán)證都是為購買流通權(quán)而支付的一種對價(jià)，購買的流通權(quán)價(jià)值則附加到原先持有的非流通股股票上了。以送現(xiàn)金為例，非流通股獲得流通權(quán)后的價(jià)值會獲得提升，所送現(xiàn)金支出預(yù)計(jì)可以從未來的股票流通中獲得補(bǔ)償，因此具有未來經(jīng)濟(jì)利益，符合資產(chǎn)的特征。雖然送現(xiàn)金后，非流通股股東的持股數(shù)和持股比例沒有發(fā)生變化，但該項(xiàng)長期股權(quán)投資的特性已發(fā)生改變，由原來的非流通股票變?yōu)榭闪魍ü善?，現(xiàn)金支出可視為對原有投資的追加。比方說，企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行改建，功能有了明顯提高，改建支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。同樣道理，非流通股股東購買流通權(quán)的對價(jià)支出，會計(jì)上應(yīng)作為一種資本性支出。所以，在股權(quán)分置改革中的會計(jì)處理必須堅(jiān)持的第一個(gè)原則是：非流通股股東向流通股股東支付的對價(jià)應(yīng)視為一種追加投資，不應(yīng)直接計(jì)入損益。

其次，采用不同方式的股權(quán)分置解決方案，盡管法律形式表現(xiàn)不同，但其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是一致的，都是非流通股股東為獲取流通而付出的一種對價(jià)。所以，在股權(quán)分置改革中的會計(jì)處理必須堅(jiān)持的第二個(gè)原則是：不同對價(jià)支付方式的會計(jì)處理實(shí)質(zhì)應(yīng)一致，不因形式不同而導(dǎo)致會計(jì)處理有質(zhì)的不同。

第三，我國的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度這些年一直出于不斷變動中。例如，對權(quán)益法下的長期股權(quán)投資貸方差額，投資準(zhǔn)則規(guī)定不低于10年的期限攤銷，后來，《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（財(cái)會[2003]10號）中對投資準(zhǔn)則做了修正，對該文件后形成的貸方投資差額不再攤銷計(jì)入損益，而是貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，此前已按原規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的，不再做追溯調(diào)整。此外，非流通股股東基本都是非上市企業(yè)，過去大多數(shù)執(zhí)行的是行業(yè)會計(jì)制度，并沒有執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》，不同時(shí)期、不同行業(yè)的非流通股股東對子公司上市時(shí)流通股貢獻(xiàn)的溢價(jià)會計(jì)處理存在差異。所以，在股權(quán)分置改革中的會計(jì)處理必須堅(jiān)持的第三個(gè)原則是：尊重歷史，考慮以往與投資相關(guān)的會計(jì)處理。

下面，筆者分別給出非流通股股東和流通股股東股權(quán)分置改革中會計(jì)處理的具體方式。

非流通股股東的會計(jì)處理

將非流通股股東支付的對價(jià)支出視為一種追加投資，則其會計(jì)處理問題隨之迎刃而解，按照投資會計(jì)準(zhǔn)則、問題解答（二）和（四）的規(guī)定進(jìn)行處理即可。如果是采用權(quán)益法核算，首先將該項(xiàng)支出沖減“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”或股權(quán)投資差額的貸方余額，不足沖減的部分計(jì)入股權(quán)投資差額借方，按一定年限攤銷；如果采用成本法，則計(jì)入長期股權(quán)投資成本即可。

流通股股東的會計(jì)處理

對流通股股東來說，投資收益主要來源于被投資公司派發(fā)現(xiàn)金紅利或資本利得。顯然，收到的現(xiàn)金或送股不是一種股利，而從資本利得角度說，鑒于流通股股東在股權(quán)分置改革過程中能否獲益、獲益多少都具有很大的不確定性，因此流通股股東不應(yīng)確認(rèn)損益。

篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)政；工資；單位會計(jì)；財(cái)務(wù)

隨著黨務(wù)政務(wù)透明化實(shí)施，在財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資方面，為了確保工資按照月足額發(fā)放，提高行政事業(yè)單位職工工資的發(fā)放按月進(jìn)行，滿足干部職工的利益。因此在具體實(shí)施過程中，需要根據(jù)“編辦核準(zhǔn)編制，人事部門核定人員以及工資標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政核撥經(jīng)費(fèi)、銀行到人，及時(shí)足額到位”的準(zhǔn)則具體進(jìn)行，因此這就要求財(cái)政部門、人事部門以及編制三方面統(tǒng)一結(jié)合，共同提高財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的效率，進(jìn)而提升財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資后單位會計(jì)的財(cái)務(wù)處理效率。本文主要針對財(cái)政工資在發(fā)放過程中存在的問題以及在發(fā)放后單位會計(jì)的財(cái)務(wù)處理工作進(jìn)行具體研究，全面解決單位人員工資發(fā)放問題及財(cái)務(wù)問題。

一、財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資中存在的問題研究

其問題表現(xiàn)在：（1）編內(nèi)與編外之間出現(xiàn)了失衡現(xiàn)象。在具體執(zhí)行過程中，核編缺乏依據(jù)，并且相關(guān)的意見難以實(shí)現(xiàn)。國家沒有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，在具體實(shí)施工資統(tǒng)發(fā)核編過程中，財(cái)政部門只認(rèn)可編內(nèi)人員，這就造成對編外人員在待遇上出現(xiàn)了不公平現(xiàn)象，另外由于行政機(jī)構(gòu)缺乏改革，相關(guān)的配套設(shè)施不足，造成大量干部缺乏去處，在沒有辦公的情況下，卻照樣拿工資，這就使得編外和編內(nèi)人員出現(xiàn)了工資矛盾。（2）卡內(nèi)與卡外不平衡現(xiàn)象，卡內(nèi)是指職工個(gè)人根據(jù)打卡情況，自身的職務(wù)、級別、工齡以及基礎(chǔ)等項(xiàng)目來確定基本工資；相對而言，卡外是國家和地方規(guī)定發(fā)個(gè)每位員工的個(gè)人津貼。由于地方財(cái)力水平不等，因此在資金調(diào)度方面可能存在差異性或者是困難，相關(guān)的津貼需要受到財(cái)力條件的約束。（3）部門與部門之間的不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。在行政事業(yè)單位中，垂直管理單位和地方領(lǐng)導(dǎo)單位方面出現(xiàn)了不平衡現(xiàn)象，其中垂直管理部門包含工商、國稅以及地稅等部門，這些部門的經(jīng)費(fèi)一般是由上級直接撥款，其保障性比較高，在個(gè)人待遇方面基本上是全額到位。然而地方領(lǐng)導(dǎo)單位由于受到地方財(cái)力的約束和影響，其執(zhí)行力度較弱，一般情況下，財(cái)政硬保工資占到整個(gè)工資的70%左右，剩下的部分由單位自己籌備。

二、提升財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的具體措施

為了保證財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資更加合理，針對上述問題進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的策略，具體表現(xiàn)在：（1）加強(qiáng)檢查監(jiān)督，杜絕出現(xiàn)吃財(cái)政現(xiàn)象。在具體工作過程中，要以嚴(yán)格的制度來加強(qiáng)“吃空餉”問題，根據(jù)人員編制情況，加強(qiáng)工資發(fā)放的監(jiān)管職能?？梢杂韶?cái)政國庫以及監(jiān)察部門等相關(guān)的管理部門相互配合，及時(shí)查處和糾正統(tǒng)發(fā)工資過程中存在的問題，避免發(fā)生違法現(xiàn)象。（2）加強(qiáng)統(tǒng)發(fā)工資代扣款項(xiàng)的管理，針對統(tǒng)發(fā)工資代扣款項(xiàng)中除了各項(xiàng)保險(xiǎn)金以及個(gè)人所得稅等，其他的個(gè)人繳納款項(xiàng)必須上報(bào)財(cái)政部門進(jìn)行審批之后，進(jìn)行統(tǒng)一發(fā)放。要加強(qiáng)稅務(wù)部門、社會保險(xiǎn)管理部門以及住房公積金管理、銀行部門等協(xié)調(diào)進(jìn)行，做到及時(shí)對賬，避免發(fā)生不規(guī)范現(xiàn)象。（3）加強(qiáng)工資銀行工作人員的業(yè)務(wù)水平以及工作質(zhì)量。為了強(qiáng)化財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的工作力度，因此在具體執(zhí)行過程中針對工資銀行方面要不斷優(yōu)化服務(wù)環(huán)境，加強(qiáng)對員工進(jìn)行服務(wù)意識的教育，提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)工作責(zé)任心，嚴(yán)格按照與財(cái)政部門簽訂的工資合同辦理相關(guān)的業(yè)務(wù)。

三、財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資后如何加強(qiáng)單位會計(jì)的賬務(wù)處理工作

（一）財(cái)政總會計(jì)應(yīng)作的賬務(wù)處理。根據(jù)國家出臺的《關(guān)于確保機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工工資按時(shí)足額發(fā)放的通知》，在職工工資管理中，進(jìn)一步深化財(cái)政支出管理改革，促使國庫集中收付制度不斷完善，保證員工工資及時(shí)足額發(fā)放，全面推進(jìn)財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的順利進(jìn)行。然而在統(tǒng)發(fā)工資之后，單位內(nèi)部要結(jié)合財(cái)政管理體制以及會計(jì)事務(wù)等，做好賬務(wù)處理工作，有必要時(shí)要對財(cái)政總預(yù)算會計(jì)以及撥款單位的統(tǒng)發(fā)工資業(yè)務(wù)核算進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，提高單位會計(jì)賬務(wù)處理效率。具體的財(cái)務(wù)處理表現(xiàn)在：（1）根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，將職工工資逐月發(fā)放，從國庫的地方財(cái)政庫劃撥到財(cái)政工資資金庫中，其原始憑證是：

借：國庫存款-工資資金 貸：國庫存款-一般資金

（2）總預(yù)算會計(jì)按照審核后的工資發(fā)放匯總清單，應(yīng)發(fā)本級財(cái)政供養(yǎng)人員工資總額，從工資專戶撥付至財(cái)政在工資銀行開設(shè)的工資統(tǒng)發(fā)賬戶：

借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款―工資資金

（3）地方級財(cái)政所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供養(yǎng)人員工資時(shí)，縣級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)處理賬務(wù)具體表現(xiàn)在：

借：與下級往來―--鄉(xiāng)鎮(zhèn) 貸：國庫存款――工資資金

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)憑工資銀行蓋章后轉(zhuǎn)來的工資發(fā)放匯總清單，其單位財(cái)務(wù)處理表現(xiàn)在：

借：一般預(yù)算支出 貸：與上級往來

（二）根據(jù)相關(guān)行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定作的賬務(wù)處理。具體包含：（1）當(dāng)員工受到工資銀行蓋章之后轉(zhuǎn)來的工作發(fā)放明細(xì)表，在作財(cái)務(wù)處理時(shí)要根據(jù)工資發(fā)放明細(xì)表以及工資總額，行政事業(yè)單位會計(jì)財(cái)務(wù)處理：

借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥入經(jīng)費(fèi)

教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理：借：事業(yè)支出 貸：教育經(jīng)費(fèi)撥款

（2）針對代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理。根據(jù)我國國庫規(guī)定，其中代扣款項(xiàng)是指國家政策規(guī)定下，必須由個(gè)人繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及依法交納個(gè)人所得稅等款項(xiàng)狀況，其中個(gè)人繳納款項(xiàng)不列入代扣項(xiàng)目當(dāng)中。當(dāng)撥款單位收到工資銀行蓋章之后換來的工資發(fā)放明細(xì)表以及代扣款項(xiàng)入賬通知之后，不僅需要做相關(guān)的財(cái)務(wù)處理，還需要根據(jù)明細(xì)表中代扣明細(xì)項(xiàng)目作相關(guān)的財(cái)務(wù)處理，具體是：

借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款