導(dǎo)語：如何才能寫好一篇賬務(wù)處理的主要流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[摘 要]隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在會計(jì)中的廣泛應(yīng)用，電算化會計(jì)取代手工會計(jì)已成為必然。本文首先比較分析電算化會計(jì)與手工會計(jì)賬務(wù)處理的差異，然后指出電算化會計(jì)單一財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化兩種不同模式下的賬務(wù)處理程序新規(guī)程。

[關(guān)鍵詞]手工會計(jì)；電算化會計(jì)；賬務(wù)處理程序

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.027

[中圖分類號]F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-00-02

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在我國會計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，電算化會計(jì)取代手工會計(jì)已成為必然。由于兩者的處理方式和方法不同，導(dǎo)致其取數(shù)途徑、數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)、記賬過程等不同，因此，賬務(wù)處理程序的方法和步驟在手工會計(jì)和電算化會計(jì)兩種不同的處理方式下存在較大差別。為能更好地理解和應(yīng)用會計(jì)電算化，探究兩者的區(qū)別，以及電算化會計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程尤為必要。

1 電算化會計(jì)與手工會計(jì)賬務(wù)處理的差異 ＃

電算化會計(jì)，也稱會計(jì)電算化，即由計(jì)算機(jī)代替手工記賬、算賬和報(bào)賬等。與手工會計(jì)相比，兩者在財(cái)務(wù)處理程序與步驟上差別較大。對兩者具體的差異進(jìn)行比較分析，有助于從全新的角度理解電算化會計(jì)信息系統(tǒng)。

從表1可看出電算化會計(jì)與手工會計(jì)賬務(wù)處理的差異具體表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 準(zhǔn)備工作的差異

在手工會計(jì)方式下，會計(jì)的基本準(zhǔn)備工作比較簡單；但在電算化會計(jì)方式下，首次使用則較為繁瑣。首次使用電算化系統(tǒng)需要安裝電算化系統(tǒng)、新建賬套、初始化賬套。初始化賬套主要包括設(shè)置操作員及其權(quán)限，錄入職員、部門、客戶、供應(yīng)商、存貨檔案及存貨計(jì)量單位，設(shè)置憑證類型和會計(jì)科目，設(shè)置賬務(wù)處理內(nèi)部控制參數(shù)，錄入期初余額等。若電算化會計(jì)賬套初始化未做好，將直接影響后續(xù)的電算化會計(jì)工作，甚至可能會導(dǎo)致后續(xù)會計(jì)處理工作無法開展。

1.2 {證處理的差異

手工處理方式下，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要手工填寫紙質(zhì)的記賬憑證，憑證填寫得是否正確、完整，需要仔細(xì)檢查才能發(fā)現(xiàn)，憑證只承載了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額及原始憑證張數(shù)。

電算化處理方式下的記賬憑證包括錄制的電子記賬憑證和機(jī)制的電子記賬憑證兩種。錄制的電子記賬憑證是指根據(jù)審核無誤的原始憑證直接在計(jì)算機(jī)屏幕上手工填制記賬憑證。機(jī)制的電子記賬憑證是指由電算化會計(jì)系統(tǒng)自動生產(chǎn)的記賬憑證，它又分為兩類：一類是ERP業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)向會計(jì)系統(tǒng)自動傳遞的記賬憑證；另一類是會計(jì)系統(tǒng)根據(jù)賬戶中已有數(shù)據(jù)產(chǎn)生的記賬憑證，如期末業(yè)務(wù)處理時(shí)，根據(jù)設(shè)置的轉(zhuǎn)賬憑證模板中取數(shù)公式由系統(tǒng)自動取數(shù)生成的各種分?jǐn)?、提取、損益結(jié)轉(zhuǎn)憑證等。在電算化處理方式下，電算化信息系統(tǒng)能運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)自動檢測和調(diào)整記賬憑證的一些信息，如能自動生成憑證編號，保證憑證編號的連續(xù)、完整，避免出現(xiàn)重號和漏號；能自動對每一張記賬憑證的金額進(jìn)行平衡校驗(yàn)，如果出現(xiàn)借貸不相等的情況，不能保存，要求改正，直至相等為止；有輔助核算的科目，系統(tǒng)提示輸入輔助核算項(xiàng)目，否則不能保存；有現(xiàn)金流量核算的科目，系統(tǒng)提示輸入現(xiàn)金流量項(xiàng)目，否則也不能保存等。由此可見，電算化憑證承載的信息豐富，不僅可以承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、所涉及的總賬、明細(xì)賬科目、方向、金額以及原始憑證張數(shù)，還可承載客戶、供應(yīng)商及個(gè)人往來輔助核算信息，部門、項(xiàng)目輔助核算信息，現(xiàn)金流量輔助核算信息等。

1.3 記賬的差異

手工處理方式下，記賬指會計(jì)人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證登記各種明細(xì)賬、日記賬和總賬。記賬時(shí)，按照崗位責(zé)任的劃分，由不同的會計(jì)人員按照不同科目，分別在不同的賬冊上加以記錄，工作量大，耗時(shí)費(fèi)力。這種記賬工作是由不同的人反復(fù)謄抄，容易出錯(cuò)，需要賬證核對、賬賬核對，對賬和月末結(jié)賬工作量大且復(fù)雜，效率低。

電算化處理方式下，記賬工作由計(jì)算機(jī)自動完成，其實(shí)質(zhì)是一個(gè)數(shù)據(jù)處理過程。通過“記賬”指令，電算化會計(jì)系統(tǒng)將“憑證臨時(shí)庫”轉(zhuǎn)移到“流水賬庫”中存放，并匯總各科目的發(fā)生額，更新各科目發(fā)生額及余額庫。采用這種記賬方式，若記賬憑證信息填寫準(zhǔn)確、完整，就無需對賬。會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中的“對賬”功能主要是為檢查記賬過程中出現(xiàn)停電所造成的的漏記情況，以及憑證輔助信息填寫不完整的情況。對本月所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬完畢后，可直接指令電算化會計(jì)系統(tǒng)，對選定月份進(jìn)行自動結(jié)賬。如果該月有尚未記賬的憑證，或上月未結(jié)賬，則本月不允許結(jié)賬。結(jié)賬后，不能再輸入當(dāng)月的記賬憑證。可見，電算化會計(jì)記賬簡單，易操作，效率高。

1.4 賬簿的差異

手工處理方式下，不同的賬務(wù)處理程序，其總分類賬簿格式、形式不一樣。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量比較少、使用會計(jì)科目不多且不需要單獨(dú)專設(shè)總賬崗位時(shí)，一般選擇日記總賬賬務(wù)處理程序，其總賬是訂本式或活頁試的多欄式賬頁。其他賬務(wù)處理程序的總賬一般是訂本式或活頁試的借、貸、余三欄式賬頁。日記賬采用的是借、貸、余三欄的訂本式；明細(xì)賬采用的是三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的活頁賬。

電算化處理方式下，由于賬簿組合體系虛擬化，賬簿是以文件形式存在的，所以其賬頁格式可以多樣化，即每套賬可生成并打印出手工會計(jì)各種賬務(wù)處理程序中所有格式的賬表，如三欄式、數(shù)量金額式、外幣金額式和多欄式的日記賬、明細(xì)賬，逐項(xiàng)或匯總登記的三欄式和多欄式總賬，發(fā)生額、期初和期末余額平衡表，各級科目匯總表和匯總記賬憑證等。此外，也可根據(jù)企業(yè)管理的需要自行設(shè)置賬頁格式及取數(shù)公式，生成并打印出相應(yīng)的賬表。

由于賬簿登記方式不一樣，所以手工會計(jì)更正錯(cuò)賬的方法不再完全適用于電算化會計(jì)，如劃線更正法就不適用于電算化會計(jì)。電算化會計(jì)中，凡是已經(jīng)記賬的憑證數(shù)據(jù)不能更改，只能采用紅字沖減法和補(bǔ)充登記法更正。

1.5 編制報(bào)表的差異

在手工會計(jì)處理方式下，依據(jù)總賬和相關(guān)的明細(xì)賬數(shù)據(jù)逐項(xiàng)匯總填制報(bào)表的各欄目。在電算化會計(jì)處理方式下，可依據(jù)預(yù)先定義的報(bào)表取數(shù)公式直接生成各種報(bào)表。

2 電算化會計(jì)賬務(wù)處理的新規(guī)程

賬務(wù)處理流程可簡單概括為填制憑證―登記賬簿―編制報(bào)表。手工會計(jì)人員的工作重點(diǎn)是登記賬簿，即由不同的會計(jì)人員依據(jù)審核無誤的記賬憑證分別登記各種日記賬和分類賬，在這期間，登記日記賬、登記明細(xì)分類賬、登記總分類賬、試算平衡、對賬和結(jié)賬等諸多程序，要經(jīng)過多數(shù)人的手工才能完成，增加了數(shù)據(jù)處理差錯(cuò)的可能性。而電算化會計(jì)則與之不同，數(shù)據(jù)一旦通過填制會計(jì)憑證進(jìn)入系統(tǒng)，記賬、對賬、匯總編制會計(jì)報(bào)表等，都是由計(jì)算機(jī)自動處理完成，即實(shí)現(xiàn)數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時(shí)產(chǎn)生所需賬表）。整個(gè)賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性。因此，手工會計(jì)中根據(jù)登記總賬依據(jù)不同而劃分的不同賬務(wù)處理程序已沒有必要，電算化會計(jì)改變了原來的記賬規(guī)則和組織結(jié)構(gòu)。由于記錄載體改變，原來需要手工登記的各種賬簿現(xiàn)在變?yōu)橛?jì)算機(jī)登記，記賬中如果出現(xiàn)錯(cuò)誤，原來的改正方法也不再適用。原來以賬簿種類、記賬程序和記賬方法不同來劃分組織結(jié)構(gòu)和崗位分工，現(xiàn)在則是通過判斷數(shù)據(jù)處理的形態(tài)來劃分，改變了原來的組織結(jié)構(gòu)和賬務(wù)處理程序。

筆者認(rèn)為，電算化會計(jì)賬務(wù)處理程序分為單一財(cái)務(wù)賬務(wù)處理程序和業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理程序兩種。

2.1 單一財(cái)務(wù)電算化賬務(wù)處理程序

單一財(cái)務(wù)電算化，又稱為獨(dú)立賬務(wù)電算化，是指企業(yè)只安裝使用了賬務(wù)處理模塊或總賬模塊的電算化會計(jì)系統(tǒng)。其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是孤立的，與企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)不集成使用，且相互間的數(shù)據(jù)不共享。這種單一財(cái)務(wù)電算化適用于規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)。其賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動核對各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；

⑤月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會計(jì)報(bào)表。

2.2 業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序

隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的管理從原來的縱向一w化轉(zhuǎn)為橫向一體化，企業(yè)逐漸開始進(jìn)行流程重組，會計(jì)業(yè)務(wù)流程重組是企業(yè)流程重組的重要組成部分。在會計(jì)業(yè)務(wù)重組中，需要以業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化為導(dǎo)向。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化賬務(wù)處理是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動財(cái)務(wù)處理，建立基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)驅(qū)動的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化信息處理流程，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，利用業(yè)務(wù)驅(qū)動來記錄財(cái)務(wù)信息，將企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理信息集中于一個(gè)數(shù)據(jù)庫。企業(yè)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化發(fā)展導(dǎo)致會計(jì)的重心發(fā)生變化，體現(xiàn)在會計(jì)管理實(shí)際職能的變化上。

筆者認(rèn)為，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，會計(jì)人員必須了解和熟悉研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、制造、運(yùn)營、物流、營銷等各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，精通業(yè)務(wù)流程，才能把財(cái)務(wù)體系與整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營緊密地結(jié)合起來，才能使財(cái)務(wù)前置，參與業(yè)務(wù)運(yùn)營等方式，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)度。通過流程再造轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)工作方式和思維定式，將事后核算型財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)劃型管理會計(jì)，進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)的管理職能。

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體電算化賬務(wù)處理程序的步驟為：①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的原始憑證自動生成記賬憑證；或依據(jù)ERP系統(tǒng)外審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中填制記賬憑證；②依據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表，在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中審核記賬憑證；③指令計(jì)算機(jī)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，自動登記各種日記賬、明細(xì)分類賬、輔助賬和總分類賬，自動匯總科目匯總表和匯總記賬憑證；④月末，在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動核對業(yè)務(wù)賬與財(cái)務(wù)賬，再對業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑤月末，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，先指令計(jì)算機(jī)自動核對各日記賬、明細(xì)賬、輔助賬和總賬，再對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬處理；⑥月末，指令計(jì)算機(jī)依據(jù)會計(jì)報(bào)表取數(shù)公式生成會計(jì)報(bào)表。

在業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化下主要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程和會計(jì)流程的結(jié)合，在出現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的情況下，存在大量業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)將會被實(shí)時(shí)采集、存儲到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中。信息使用者發(fā)出請求后，如匯總科目匯總表、匯總付款憑證等，會計(jì)信息系統(tǒng)能根據(jù)要求自動產(chǎn)生相應(yīng)的信息報(bào)告，發(fā)送給使用者，即信息用戶可依照相關(guān)規(guī)則與數(shù)據(jù)庫得到自己需要的信息。

主要參考文獻(xiàn)

篇2

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)付票據(jù)；貼現(xiàn)；背書轉(zhuǎn)讓

在財(cái)務(wù)會計(jì)中，有很多內(nèi)容是前后有聯(lián)系的，比如資產(chǎn)中有關(guān)項(xiàng)目的核算與負(fù)債中有關(guān)項(xiàng)目的核算，賬務(wù)處理正好是相反的，又比如收入、費(fèi)用的核算與最后利潤的形成和計(jì)算是有著密切聯(lián)系的。雖然我們都知道這些聯(lián)系，但是在日常的會計(jì)教學(xué)中卻比較少的提及或進(jìn)行比較。然而，在教學(xué)中，教師若能夠多注意這方面的聯(lián)系和比較，對于學(xué)生更深一步的理解會計(jì)各要素的性質(zhì)與分析各種財(cái)務(wù)信息有著很好的幫助。

下面我結(jié)合財(cái)務(wù)會計(jì)教學(xué)中的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算，進(jìn)行簡單闡述。

一、首次接觸到商業(yè)匯票結(jié)算方式時(shí)，即引導(dǎo)學(xué)生注意收、付款雙方業(yè)務(wù)處理的區(qū)別

學(xué)生第一次接觸到應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)是在講到銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的七種方式中的商業(yè)匯票結(jié)算方式時(shí)。當(dāng)時(shí)我給學(xué)生講解銀行承兌匯票結(jié)算方式的過程，我在黑板上畫了一張圖：

通過這張圖，學(xué)生能夠很清楚地了解到銀行承兌匯票的結(jié)算過程。在這里很多教師都只是匆匆講過，并不重視學(xué)生對這部分知識的掌握，其實(shí)這部分內(nèi)容對于學(xué)生以后章節(jié)的學(xué)習(xí)以及實(shí)務(wù)工作都很有幫助。我在講完了這張圖后，還讓學(xué)生分角色進(jìn)行了表演，這樣的情景教學(xué)讓學(xué)生走入這個(gè)場景，領(lǐng)略到收款方、付款方所做的工作，以及相關(guān)的開戶行做了哪些工作，會產(chǎn)生哪些票據(jù)，相關(guān)的會計(jì)人員在拿到了這些票據(jù)后又該做些什么。這樣有兩個(gè)好處，一是學(xué)生能夠很快理解整個(gè)票據(jù)結(jié)算的流程，能夠正確選擇會計(jì)科目；二是學(xué)生到了工作崗位后，能夠馬上適應(yīng)。

同時(shí)在講解上述流程圖時(shí)要注意引導(dǎo)學(xué)生理解收款方、付款方賬務(wù)處理時(shí)會計(jì)科目的選擇。這樣通過上面的講解，學(xué)生已經(jīng)很熟練地掌握了收款人收到或簽發(fā)銀行承兌匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”核算，“應(yīng)收票據(jù)”是資產(chǎn)類賬戶；付款人收到或簽發(fā)銀行承兌匯票通過“應(yīng)付票據(jù)”核算，“應(yīng)付票據(jù)”是負(fù)債類賬戶。這就為后面的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的核算打好了基礎(chǔ)。

二、應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)核算主要遇到三種情況

由于學(xué)生已經(jīng)有了前面的基礎(chǔ)，對于什么情況下采用應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)核算，誰采用“應(yīng)收票據(jù)”，誰采用“應(yīng)付票據(jù)”已經(jīng)非常熟悉了，所以在講到“應(yīng)收票據(jù)”的核算時(shí)，我大膽的將收、付款雙方的賬務(wù)處理結(jié)合在一起來講解。雖然在一開始學(xué)生可能覺得一堂課內(nèi)容較多，接受起來有點(diǎn)吃力，但是如果老師將授課速度放慢，注意講清楚其中的原理，學(xué)生理解起來還是較容易的。

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算正好是相反的。前者是收款方對商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)作為“應(yīng)收票據(jù)”核算，后者是付款方對商業(yè)匯票的業(yè)務(wù)作為“應(yīng)付票據(jù)”核算；前者是典型的資產(chǎn)類賬戶，后者是典型的負(fù)債類賬戶。

對于商業(yè)匯票，我們在實(shí)際工作中主要用的是銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票用的很少，并且兩者的區(qū)別只在于出票人的不同，以及出票時(shí)流程上有些區(qū)別，賬務(wù)處理是相同的，所以我在此處主要都是以銀行承兌匯票為例。而且我國企業(yè)一般都采用不帶息票據(jù)，外企和合資企業(yè)有時(shí)會遇到帶息票據(jù)的業(yè)務(wù)，但是次數(shù)也很少，在此處我主要以不帶息票據(jù)為例進(jìn)行了講解，對于帶息票據(jù)的利息計(jì)算及相關(guān)賬務(wù)處理，我只是作為思考和引申來講。

在整個(gè)票據(jù)結(jié)算的流程中，主要會遇到三種情況：一是，收款人收到票據(jù)后一直持票據(jù)到期；二是，收款人未等到票據(jù)到期即向銀行貼現(xiàn)；三是，收款方將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。根據(jù)這一情況我將這部分內(nèi)容分成三個(gè)訓(xùn)練項(xiàng)目進(jìn)行。

項(xiàng)目訓(xùn)練一：簽發(fā)或收到銀行承兌匯票，以及票據(jù)到期的賬務(wù)處理。

例1：甲企業(yè)3月1日向A公司銷售商品一批，A公司將其作為原材料入賬。甲企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款和增值稅額分別為20000元和3400元，甲企業(yè)分批結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本，該批產(chǎn)品成本為15000元。A公司當(dāng)日簽發(fā)一張期限為3個(gè)月，面值為23400元的不帶息銀行承兌匯票。（已知甲企業(yè)與A公司都為增值稅一般納稅人，A公司原材料采用實(shí)際成本法核算，該批材料已驗(yàn)收入庫。）

問：甲企業(yè)與A公司的賬務(wù)處理怎么做？

分析：甲企業(yè)作為銷售方售出商品一批，收到銀行承兌匯票一張，此時(shí)這張銀行承兌匯票應(yīng)作為“應(yīng)收票據(jù)”核算，同時(shí)銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。A公司作為采購方購入一批原材料，并已驗(yàn)收入庫，原材料增加，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，由于以銀行承兌匯票支付此時(shí)應(yīng)作為“應(yīng)付票據(jù)”核算。雙方賬務(wù)處理如下：

甲企業(yè)：

例2：若例1中當(dāng)日A公司未付款，至3月10日甲企業(yè)收到A公司簽發(fā)的一張期限為3個(gè)月，面值為23400元的不帶息銀行承兌匯票一張。雙方的賬務(wù)處理又該怎么做？

分析：在3月1日銷售時(shí)，甲企業(yè)已開出增值稅專用發(fā)票，貨已發(fā)出，此時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，但是因?yàn)榭铐?xiàng)未收到，所以作為“應(yīng)收賬款”處理。等到3月10日收到時(shí)銀行承兌匯票時(shí)，沖銷前“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收票據(jù)”增加。

同樣，A公司在3月1日時(shí)原材料已驗(yàn)收入庫，并已收到對方開來的增值稅專用發(fā)票，這時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)原材料增加，由于款項(xiàng)未付，應(yīng)作為“應(yīng)付賬款”處理。等到3月10日簽發(fā)銀行承兌匯票時(shí)，沖銷前“應(yīng)付賬款”，“應(yīng)付票據(jù)”增加。雙方賬務(wù)處理如下：

甲企業(yè)：

例3：接例1，甲企業(yè)持票據(jù)到期，到期日甲企業(yè)收到A支付的貨款。

分析：出票日為3月1日，期限為3個(gè)月的票據(jù)，到期日為6月1日。該票據(jù)面值為23400元，不帶息，所以到期值應(yīng)等于面值23400元。此時(shí)，甲企業(yè)收到票據(jù)款，沖銷前應(yīng)收票據(jù)；A公司支付票據(jù)款，沖銷前應(yīng)付票據(jù)。雙方賬務(wù)處理如下：

6月1日，甲企業(yè)收到A支付的票據(jù)款應(yīng)作會計(jì)分錄：

例5：若例1中A開出的為商業(yè)承兌匯票，甲企業(yè)持票據(jù)到期，到期日A公司無力支付票據(jù)款。

分析：票據(jù)到期付款方A公司應(yīng)當(dāng)支付票據(jù)款，但此時(shí)A公司無力支付。由于該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，甲無法收回票據(jù)款，但是票據(jù)已到期，已無效，所以對于甲來說應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)計(jì)減少，該筆票據(jù)款又未收回，應(yīng)作為應(yīng)收賬款處理；對于A來說該張應(yīng)付票據(jù)也無效，應(yīng)計(jì)減少，由于票據(jù)款未付，變成一筆應(yīng)付賬款。雙方賬務(wù)處理如下：

項(xiàng)目訓(xùn)練二：票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理。

在上一個(gè)項(xiàng)目訓(xùn)練中，收款方都是持票據(jù)到期的，但是也有收款方因?yàn)榧毙栀Y金無法持票據(jù)到期即進(jìn)行了貼現(xiàn)的。這樣的業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中也是常遇到的，所以此處我作為一個(gè)重點(diǎn)向?qū)W生講解。

此處的難點(diǎn)有兩個(gè)：一是，貼現(xiàn)的概念。很多學(xué)生知道貼現(xiàn)這個(gè)詞，但是什么是貼現(xiàn)，貼現(xiàn)的過程是怎樣的，很多學(xué)生都不是很清楚。在講這一概念時(shí)我仍采用上面提到的那張圖，首先講清楚貼現(xiàn)的過程，講清此時(shí)收款方與開戶行的關(guān)系，收款方與付款方的關(guān)系，付款方與開戶行的關(guān)系。然后同樣的采用讓學(xué)生分角色表演的方式，讓學(xué)生熟悉收、付款雙方以及與開戶行之間的業(yè)務(wù)流程。這樣學(xué)生很容易就能想明白收、付款雙方的賬務(wù)處理了。同時(shí)此處應(yīng)講清楚貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)額兩個(gè)概念，這對下面的賬務(wù)處理很有幫助。

二是，對于已貼現(xiàn)的票據(jù)到期的賬務(wù)處理。在項(xiàng)目訓(xùn)練一中，我們講到收款方持票據(jù)到期，付款方有可能有能力支付票據(jù)款，也有可能無力支付票據(jù)款。同樣的，雖然這里的票據(jù)已經(jīng)向銀行貼現(xiàn)了，但是最后到期時(shí)付款方仍應(yīng)支付該票據(jù)款，那么這里付款方也有有能力支付和無能力支付兩種情況。很多學(xué)生對這里的賬務(wù)處理不能夠理解，我在講解這一塊的時(shí)候就非常注意例題的編排和講解。

例6：接例1，4月1日甲企業(yè)急需用錢，甲持票據(jù)向開戶行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。

分析：該票據(jù)的出票日為3月1日，到期日為6月1日，但是現(xiàn)在4月1日時(shí)甲急需用錢，無法等到票據(jù)到期，那么此時(shí)甲可以持票據(jù)向開戶行貼現(xiàn)。在這個(gè)過程中甲將票據(jù)給開戶行，開戶行將貼現(xiàn)款給甲，與付款人A沒有發(fā)生關(guān)系。由于該票據(jù)是不帶息的，所以到期值等于面值23400元，票據(jù)還有2個(gè)月到期，即貼現(xiàn)期為2個(gè)月。所以給銀行的貼現(xiàn)息=23400×12%×2÷12=468元，甲能夠拿到的貼現(xiàn)額=23400-468=22932元，雙方賬務(wù)處理如下：

分析：該票據(jù)在4月1日時(shí)已貼現(xiàn)，即6月1日到期時(shí)該票據(jù)在甲企業(yè)的開戶行手里，所以到期A承兌時(shí)將票據(jù)款給銀行，在這個(gè)承兌過程中與甲是沒有關(guān)系的。

分析：6月1日到期時(shí)該票據(jù)在甲企業(yè)的開戶行手里，如果到期A無力支付，由于該票據(jù)為銀行承兌匯票，甲企業(yè)的開戶行肯定能憑票據(jù)拿到票據(jù)款，即由A公司開戶行代A支付票據(jù)款，在這個(gè)過程中與甲企業(yè)無關(guān)，所以甲企業(yè)不做賬。A公司代A支付票據(jù)款后，A公司應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)計(jì)減少，并且欠銀行一筆欠款，計(jì)作短期借款，A公司賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付票據(jù) 23400

貸：短期借款 23400

例9：接例8，若例1中A公司開出的為商業(yè)承兌匯票，賬務(wù)處理又該怎么做？

分析：6月1日到期時(shí)該票據(jù)在甲企業(yè)的開戶行手里，如果到期A無力支付，由于該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，甲企業(yè)的開戶行無法憑票據(jù)拿到票據(jù)款，此時(shí)甲企業(yè)開戶行會找甲企業(yè)退票，甲拿回票據(jù)，并且要支付票據(jù)款給其開戶行，即應(yīng)收票據(jù)增加，銀行存款減少。但此時(shí)票據(jù)已到期，應(yīng)收票據(jù)減少，A又無力支付，所以甲憑票據(jù)無法拿回票據(jù)款，計(jì)作應(yīng)收賬款。此時(shí)甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——A公司 23400

貸：銀行存款 23400

如果此時(shí)甲企業(yè)賬上也沒有錢，那么就變成甲欠其開戶行一筆錢，計(jì)作短期借款，甲憑票據(jù)又無法從A處拿到錢，根據(jù)上面的分析計(jì)作應(yīng)收賬款，甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款——A公司 23400

貸：短期借款 23400

對于A公司來說，應(yīng)付票據(jù)到期，應(yīng)計(jì)減少，但自己無力支付，所以變成欠甲一筆應(yīng)付賬款，其賬務(wù)處理如下：

A公司應(yīng)作會計(jì)分錄：

借：應(yīng)付票據(jù) 23400

貸：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 23400

項(xiàng)目訓(xùn)練三：收款方將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。

例10：接例1，4月1日甲企業(yè)向C公司購買一批原材料，收到C開來的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，材料已驗(yàn)收入庫。由于甲資金不足，雙方協(xié)商后決定將A公司3月1日開來的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給C，多余款項(xiàng)C開出轉(zhuǎn)賬支票歸還給甲。

分析：首先此處出現(xiàn)一個(gè)新知識“背書轉(zhuǎn)讓”，在這個(gè)例題中已經(jīng)將何為“背書轉(zhuǎn)讓”講的很清楚了，我們還可以通過下圖向?qū)W生解釋這一過程：

通過這一張圖，學(xué)生對于“背書轉(zhuǎn)讓”這一概念能夠很好的理解了。同時(shí)在這一過程中，甲企業(yè)的賬務(wù)處理也能夠分析出來：原材料增加，增值稅可抵扣；持有的“應(yīng)收票據(jù)”減少，多余款項(xiàng)收到C開出的轉(zhuǎn)賬支票，其賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 11700

原材料 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700

貸：應(yīng)收票據(jù) 23400

該過程中與A公司沒有發(fā)生關(guān)系，所以A公司不做賬。

C公司作為銷售方，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，其賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收票據(jù) 23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

銀行存款 11700

如果C公司為分配結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本的，此時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

通過以上三個(gè)訓(xùn)練項(xiàng)目，學(xué)生對于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)雙方的賬務(wù)處理基本能夠很好的掌握了。但是上面所講的都是不帶息票據(jù)，有些外企和合資企業(yè)可能會遇到帶息票據(jù)，這部分內(nèi)容我作為課后的思考題留給學(xué)生，讓學(xué)生自己去分析。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則.2006年2月15日財(cái)政部，自2007年1月1日起施行.

[2]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）[M].2006年10月30日財(cái)政部，自2007年1月1日起施行.

[3]財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心.初級會計(jì)實(shí)務(wù)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009，69-71，128-129.

篇3

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算；轉(zhuǎn)變；創(chuàng)新

1會計(jì)核算方式內(nèi)涵

會計(jì)核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、賬務(wù)處理流程和會計(jì)報(bào)表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報(bào)表之間的關(guān)系，從而針對適當(dāng)?shù)臅?jì)核算形式進(jìn)行選擇采用?？梢哉f，恰當(dāng)?shù)臅?jì)核算方法是會計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要保證。手工會計(jì)采用的會計(jì)核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計(jì)核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會計(jì)只有綜合運(yùn)用這些方法才能順利進(jìn)行。在實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會計(jì)工作的開始，登記賬簿是會計(jì)工作的中間過程，成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查等方法是保證會計(jì)信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報(bào)表是一個(gè)會計(jì)期間工作的終結(jié)。

會計(jì)核算在公共管理活動中創(chuàng)造價(jià)值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨(dú)特的地位，主動參與公共支出管理活動創(chuàng)造價(jià)值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價(jià)值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?。會計(jì)核算在公共管理活動中的價(jià)值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計(jì)量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計(jì)核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。

2 會計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變

市場經(jīng)濟(jì)的成熟，尤其是信息化的進(jìn)步，推動了會計(jì)核算方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，尤其是會計(jì)信息化的時(shí)代潮流促使企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)一步轉(zhuǎn)變理念，改進(jìn)方式。

2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化

會計(jì)信息化就是將一切會計(jì)信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計(jì)信息的賬簿也被虛擬化了。在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，會計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個(gè)會計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。可見，在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計(jì)的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

作為手工會計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會計(jì)以來最重要的內(nèi)容之一。會計(jì)核算也一直與記賬、報(bào)賬、算賬密不可分、時(shí)刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會計(jì)處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會計(jì)在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫文件。然而，在會計(jì)信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個(gè)虛擬過程，因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

篇4

    關(guān)鍵詞:會計(jì)電算化;會計(jì)核算形式;影響

    會計(jì)核算形式,又稱為賬務(wù)處理程序,是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和賬務(wù)處理流程相互結(jié)合的方式,它規(guī)定了憑證、賬簿、報(bào)表之間的關(guān)系,采用適當(dāng)?shù)臅?jì)核算形式,是提高會計(jì)核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會計(jì)采用的會計(jì)核算形式主要有:記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計(jì)核算形式的不同點(diǎn),集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個(gè)問題上。其共同點(diǎn)主要表現(xiàn)在:第一,處理環(huán)節(jié)多,處理內(nèi)容分散;第二,處理流程重復(fù),數(shù)據(jù)核對工作復(fù)雜;第三,處理周期長,信息傳遞、反饋慢,財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效性差。將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)工作,實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計(jì)下的會計(jì)核算形式呢?答案是否定的。因?yàn)樵谑止?jì)條件下,不同會計(jì)核算形式的劃分并不是會計(jì)數(shù)據(jù)處理本身所要求的,而是手工處理手段的局限性所致。現(xiàn)代信息技術(shù)的引入,使得產(chǎn)生上述這些具體會計(jì)核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在了。

    一、賬簿體系虛擬化

    1.賬簿的本質(zhì)。賬簿,作為存放經(jīng)分類匯總的會計(jì)數(shù)據(jù)的載體,是一個(gè)承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶,手工會計(jì)賬務(wù)處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計(jì)離開賬簿,其會計(jì)報(bào)表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式,賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、歸集而設(shè)置的單元。在電算化系統(tǒng)中,會計(jì)信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元,但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成。現(xiàn)代信息技術(shù)的運(yùn)用,使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢,紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實(shí)踐已經(jīng)證明,在磁、電、光等介質(zhì)保存會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下,人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示,完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離,那么手工會計(jì)中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。

    2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實(shí)際是“虛”的。所謂“虛”,是指磁盤上一般并不存在賬,更不是一個(gè)手工賬對應(yīng)一個(gè)磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類,一類是發(fā)生額,另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù),來自于記賬憑證,而作為記賬結(jié)果的期末(或期初)余額數(shù)據(jù),則是在賬簿被登記之后形成的。所以,賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計(jì)算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能,它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額,只要保證系統(tǒng)初始化時(shí)輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤,以后各個(gè)會計(jì)期的期末余額也就唾手可得了。因此,電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)(主要是各會計(jì)賬戶的期初余額數(shù)據(jù))自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。理論上說,保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù),也就保證了賬簿的存在?？梢? 在電算化系統(tǒng)中,“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計(jì)的概念而已,其本質(zhì)是虛擬化的。

    二、記賬過程虛擬化

    記賬,是手工會計(jì)賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會計(jì)產(chǎn)生以來,就一直與記賬、算賬、報(bào)賬時(shí)刻相伴、密不可分,從填制憑證、登記賬簿到編制報(bào)表等會計(jì)處理方法和程序,處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以,在傳統(tǒng)觀念上,“記賬”似乎成了會計(jì)的代名詞。然而,在電算化系統(tǒng)中,記賬過程卻是一個(gè)虛過程,因?yàn)椴]有生成實(shí)際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個(gè)賬后憑證庫文件,表明該記賬憑證已入賬,不允許再對其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯(cuò)誤,只能采用類似于手工會計(jì)下的紅字沖銷法,通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以,在電算化系統(tǒng)中,記賬環(huán)節(jié)完全可以取消,即平時(shí)不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬,只將記賬憑證保存在一起,在需要時(shí)再采用瞬間成賬的做法:根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù),當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時(shí),這種瞬間成賬的方式也使會計(jì)報(bào)表瞬間形成成為可能。至于很多財(cái)務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能,主要是為了滿足會計(jì)人員的賬務(wù)處理習(xí)慣,即只有先記賬才能查詢和打印。

    三、對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在

    在手工會計(jì)中,分類賬分為總分類賬(總賬)和明細(xì)分類賬(明細(xì)賬)。其登記的原則是“平行登記”,即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶,同時(shí)還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶,并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計(jì)核算形式的一個(gè)重要特征。然而,對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿,也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計(jì)算機(jī)本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。只要會計(jì)軟件的程序正確且運(yùn)行正常,賬證、賬賬一定是相符的;只要報(bào)表公式定義正確,賬表也一定相符。這樣,就使手工會計(jì)下的對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。事實(shí)上,作為手工會計(jì)賬務(wù)處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由,計(jì)算機(jī)對來源于會計(jì)憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復(fù)處理,而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細(xì)賬。當(dāng)然,這并不排除會計(jì)軟件中設(shè)置類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu),但這樣的總賬和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系,其目的只是為了加快信息檢索的速度。

    四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢

篇5

一、會計(jì)電算化比較現(xiàn)行會計(jì)

1.電算化的意義

會計(jì)電算化之中融合了電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、系統(tǒng)工程學(xué)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)技術(shù)等眾多學(xué)科。會計(jì)電算化主要是將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到現(xiàn)實(shí)中來，如利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳輸、收集、保存，可以使給特定的人提供及時(shí)準(zhǔn)確的會計(jì)信息，對管理和決策起到幫助作用[1]。由此可以看出會計(jì)電算化的優(yōu)勢。

2.基本前提比較

會計(jì)主體、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營這四個(gè)體系是現(xiàn)行會計(jì)的基本前提[2]。以前的企業(yè)主要的生產(chǎn)制造和管理都是實(shí)物管理對會計(jì)所要求的不高;當(dāng)生產(chǎn)制造逐漸的穩(wěn)定，由于還是以手工為主，那么會計(jì)對數(shù)據(jù)的收集、處理將會導(dǎo)致企業(yè)出來業(yè)務(wù)范圍以及會計(jì)數(shù)據(jù)遭到影響，花費(fèi)高成本、大量勞動力獲得低效率。這也導(dǎo)致許多事情都是過后才知，導(dǎo)致決策成為一句空話。然而，當(dāng)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會計(jì)電算化到來的時(shí)候，對于數(shù)據(jù)的處理、統(tǒng)計(jì)都完全顛覆了人們的觀念，而且快速、高效、成本更低。使用電算化會計(jì)在應(yīng)用中可以提升會計(jì)人員工作的速度、節(jié)省體力，使會計(jì)工作變得高效輕松。

二、電算化對現(xiàn)行會計(jì)的影響

1.會計(jì)賬務(wù)處理程序的影響

填制會計(jì)憑證，根據(jù)憑證登記各類帳薄是賬務(wù)處理程序的主要，然后根據(jù)帳薄來記錄編制報(bào)表給會計(jì)提供信息的一個(gè)方法與步驟。而電算化會計(jì)，是采用科目匯總表賬務(wù)處理程序，這也是一種比較好的普遍方法，它依據(jù)審核之后的記賬憑證中的科目實(shí)行編制科目匯總，最后按照科目匯總來計(jì)算總賬，在此同時(shí)還為會計(jì)報(bào)表提供所有數(shù)據(jù)，因此科目匯總表可以說是處理程序的中心點(diǎn)[3]。隨著會計(jì)賬務(wù)出來程序的不斷完善，適應(yīng)性、運(yùn)算速度也變得更強(qiáng)、更快，可以輕松的滿足用戶對經(jīng)濟(jì)分析信息的全部要求。

2.計(jì)量貨幣假設(shè)的影響

計(jì)量貨幣假設(shè)，是指會計(jì)在核算中以貨幣作為計(jì)量的最好方式。當(dāng)然會計(jì)數(shù)據(jù)肯定不單單只是貨幣單位，現(xiàn)行會計(jì)報(bào)告主要是以貨幣為計(jì)量的財(cái)務(wù)信息。貨幣是會計(jì)同樣計(jì)量的單位，有助于無相關(guān)的行業(yè)，不同企業(yè)使用相同的標(biāo)準(zhǔn)來衡量其經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況，讓人們可以通過貨幣來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況有一個(gè)整體的了解。

3.賬務(wù)流程的影響

電算化會計(jì)做賬務(wù)處理，只需要在電算化系統(tǒng)中輸入會計(jì)憑證在輸出會計(jì)報(bào)表就完成了，所有的環(huán)節(jié)都是在機(jī)內(nèi)自主完成的，從而使得整個(gè)賬務(wù)處理流程嚴(yán)密性、連續(xù)性都得到大幅度的提高?，F(xiàn)行會計(jì)的處理財(cái)務(wù)流程，直白的說就是;憑證帳薄報(bào)表。因此，現(xiàn)行會計(jì)跟電算化會計(jì)的對比劃分已經(jīng)沒必要了，這也是電算化會計(jì)的普及的有效證明。

三、電算化會計(jì)的實(shí)行措施

1.清楚認(rèn)識會計(jì)電算化的重要

第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要大力支持會計(jì)電算化的認(rèn)識，自身也要明白會計(jì)電算化的重要程度，全方面的展開會計(jì)電算化的實(shí)施與運(yùn)作。在實(shí)施會計(jì)電算化的過程中企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在確定了規(guī)模與系統(tǒng)目標(biāo)的情況下，應(yīng)加強(qiáng)分析、研究，總結(jié)出實(shí)施計(jì)劃與方案，最終達(dá)到以最少的開銷，把實(shí)施會計(jì)電算化的利益無限擴(kuò)大。

2.財(cái)務(wù)軟件的改進(jìn)與建立

當(dāng)前，眾多企業(yè)信息化的方向是對資金流、企業(yè)物流和信息流一體化的管理。財(cái)務(wù)軟件更是其中的一個(gè)重要組成部分，因此，很好的開發(fā)技術(shù)和融合理論是對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件的要求。真正發(fā)揮出電算化的優(yōu)勢，必須加入管理信息系統(tǒng)，提升軟件功能。同時(shí)也得注意在全球經(jīng)濟(jì)化的環(huán)境中，要保持軟件自身的完善與更新，開發(fā)出安全性更高，性能更齊全的會計(jì)軟件。

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【關(guān)鍵詞】 互聯(lián)網(wǎng)； 信用支付； 會計(jì)核算； 天貓分期

中圖分類號：F235.8 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）05-0116-02

一、網(wǎng)絡(luò)信用支付簡介

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，近年來網(wǎng)絡(luò)購物逐漸深入人們的生活。相關(guān)資料顯示，到目前為止，天貓商城已經(jīng)擁有4億多買家，5萬多家商戶，7萬多個(gè)品牌。電子商務(wù)信用支付是近兩年逐漸發(fā)展起來的，如“阿里信用支付”“京東白條”等。以天貓商城的分期收款銷售業(yè)務(wù)為例，它是由“天貓”與商家共同推出的針對實(shí)名制注冊用戶的賒銷服務(wù)。其運(yùn)作原理是首先由支付寶替消費(fèi)者墊付購貨款，然后消費(fèi)者分期還款給支付寶。消費(fèi)者想要購買天貓分期的商品時(shí)，首先需要查看是否具有分期資格。與以往銀行信用卡的授信方式不同，阿里信用支付是以消費(fèi)者的消費(fèi)數(shù)據(jù)、頻率為基礎(chǔ)，對消費(fèi)者的信用額度進(jìn)行審批。天貓分期采取0首付的方式，支持3、6、9期。分3期還款不需要手續(xù)費(fèi)，這實(shí)際上是“天貓”為消費(fèi)者提供的一種延期付款的優(yōu)惠政策；分6或9期還款的情況下，消費(fèi)者需要支付的總價(jià)超過了商品的標(biāo)價(jià)，這種信用消費(fèi)手續(xù)費(fèi)的性質(zhì)相當(dāng)于買家向支付寶借款消費(fèi)所應(yīng)付的利息，天貓分期中6或9期的總利率分別是4.5%和6%。天貓分期有利于促進(jìn)消費(fèi)，同時(shí)給消費(fèi)者帶來更便捷的金融服務(wù)。

網(wǎng)絡(luò)信用支付方式的會計(jì)核算重點(diǎn)在于做賬時(shí)點(diǎn)的確定以及手續(xù)費(fèi)的處理。但是目前沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。少數(shù)學(xué)者對該問題進(jìn)行了理論上的探討。謝蕾等（2014）分析了互聯(lián)網(wǎng)金融在平臺、數(shù)據(jù)和信息技術(shù)方面的優(yōu)勢，劉秋萍（2014）探討了自營模式下“京東白條”的賬務(wù)處理?！疤熵垺钡倪\(yùn)營模式與“京東”有一定的差異，具體體現(xiàn)在：京東的運(yùn)營模式有自營和第三方銷售兩種，而天貓主要是第三方銷售，而且“阿里信用支付”與“京東白條”的規(guī)則也不盡相同。鑒于此，本文從買方、賣方、第三方平臺三個(gè)方面，探究天貓商城分期收款銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。

二、“天貓分期”核算原理探討

網(wǎng)絡(luò)銷售的一般流程是：買方在電商網(wǎng)站上下訂單，并支付貨款，貨款被暫時(shí)存放在第三方支付平臺中。第三方支付平臺是獨(dú)立于買方和賣方的第三方平臺，它與銀行進(jìn)行合作，在電子交易中充當(dāng)買賣雙方資金流轉(zhuǎn)的中介，如阿里巴巴集團(tuán)的支付寶。第三方支付平臺是網(wǎng)絡(luò)購物安全性和公正性的基礎(chǔ)。賣方根據(jù)訂單發(fā)貨。等到買方收到商品，并在網(wǎng)上進(jìn)行“確認(rèn)收貨”后，第三方支付平臺會將貨款打到賣方賬戶中。

對于電商賣家來說，網(wǎng)絡(luò)銷售業(yè)務(wù)核算的關(guān)鍵在于明確收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》第四條的規(guī)定，商品銷售收入同時(shí)滿足五個(gè)條件才能在會計(jì)上予以確認(rèn)和計(jì)量。根據(jù)以上流程，從賣方發(fā)貨到買方收到貨物之間存在時(shí)間差，就是說賣方發(fā)貨時(shí)并不符合“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方”這一條，因此不能確認(rèn)收入，賣方應(yīng)當(dāng)將商品做出庫處理，借：發(fā)出商品，貸：庫存商品。等到買方收貨時(shí)，賣方才能確認(rèn)商品銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

與一般情況下網(wǎng)絡(luò)銷售明顯不同的是，“天貓分期”模式下首先由支付寶替買方墊付購貨款，再由買方分期還款給支付寶。支付寶向買方收取的總金額大于付給商家的貨款，這就存在一個(gè)差額如何確認(rèn)、計(jì)量的問題。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》第五條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)收合同價(jià)款與貨物公允價(jià)值之差應(yīng)在合同期內(nèi)分?jǐn)?，并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。電商平臺通過為購銷雙方提供交易平臺并收取費(fèi)用盈利，其收入來源主要包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)、廣告收入、關(guān)鍵詞競價(jià)收入和出售軟件收入等，所以，本文認(rèn)為利息收入不構(gòu)成電商企業(yè)的主營收入，建議將利息收入記到“其他業(yè)務(wù)收入――利息收入”科目下。

三、實(shí)例分析

A企業(yè)分6期從天貓商城的B商家購買一件不含增值稅售價(jià)9 000元、含稅價(jià)10 530元的電器（假設(shè)成本為6 000元）。本例不考慮郵費(fèi)。下面具體分析其賬務(wù)處理。

第一步，買方在網(wǎng)上下采購訂單?！疤熵埛制谫彙笔?首付的，買方下訂單時(shí)不需要支付分期貨款。

賣方接到訂單后的賬務(wù)處理是：

借：發(fā)出商品 6 000

貸：庫存商品 6 000

第二步，買方收到貨物。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，該購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入的固定資產(chǎn)應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。本例中買方應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

借：固定資產(chǎn) 9 000

應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 530

未確認(rèn)融資費(fèi)用 473.85（=10 530×4.5%）

貸：應(yīng)付賬款――應(yīng)付支付寶款

11 003.85（=10 530×（1+4.5%））

買方收到貨物后，支付寶公司替買方墊付貨款，支付給B商家：

借：應(yīng)收賬款――應(yīng)收消費(fèi)者款 11 003.85

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 473.85

銀行存款 10 530

買方收到貨物后，商品銷售收入確認(rèn)的基本條件才得到滿足，此時(shí)賣方才能確認(rèn)收入并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本，因此賣方的賬務(wù)處理如下。

借：銀行存款 10 530

貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1 530（=9 000×17%）

并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000

貸：發(fā)出商品 6 000

至此，賣方本次業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理已經(jīng)完成。

第三步，在之后的每個(gè)還款期，買方的賬務(wù)處理如下。

借：應(yīng)付賬款――應(yīng)付支付寶款

1 833.975（=10 530×（1+4.5%）/6）

貸：銀行存款 1 833.975

買方從天貓商城購入的電器一般是購入即可使用的（不需安裝），所以相關(guān)利息費(fèi)用不需要資本化，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用即可。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 78.975（=10 530×4.5%/6）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 78.975

支付寶公司的收款處理為：

借：銀行存款 1 833.975

貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收消費(fèi)者款 1 833.975

同時(shí)，確認(rèn)利息收入：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 78.975

貸：其他業(yè)務(wù)收入――利息收入 78.975

這樣便完成了該項(xiàng)分期銷售業(yè)務(wù)各方的賬務(wù)處理。值得一提的是，與京東商城的分期銷售不同，天貓分期要求消費(fèi)者存入一定的資金到余額寶中，才能使用分期購功能，這更加強(qiáng)調(diào)了謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，體現(xiàn)出天貓商城對于信用支付方式的風(fēng)險(xiǎn)控制。

四、結(jié)語

結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)條款，本文對電子商務(wù)中分期收款銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了探討。當(dāng)然，關(guān)鍵還有待于相關(guān)部門出臺文件對電商企業(yè)的會計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，使電子商務(wù)更加規(guī)范地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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一、建立與會計(jì)崗位分工精細(xì)化相適應(yīng)的單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)體系，提高受訓(xùn)者的崗位意識和崗位適應(yīng)能力

二十一世紀(jì)的分工呈現(xiàn)出兩個(gè)明顯特征:一是行業(yè)分工越來越細(xì);二是崗位分工越來越細(xì)。會計(jì)行業(yè)亦不例外，會計(jì)崗位的分工呈現(xiàn)出精細(xì)化的特征。財(cái)政部有關(guān)文件中將會計(jì)崗位劃分為負(fù)責(zé)人(主管)、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計(jì)電算化和管理會計(jì)共十三個(gè)崗位。單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)要體現(xiàn)仿真性，必須突出會計(jì)崗位分工，體現(xiàn)會計(jì)崗位特征，使學(xué)生熟悉各個(gè)會計(jì)崗位的業(yè)務(wù)流程，掌握各個(gè)會計(jì)崗位的業(yè)務(wù)技能。所以單項(xiàng)實(shí)驗(yàn)和流程應(yīng)當(dāng)是:(1)會計(jì)基礎(chǔ);(2)出納崗位實(shí)驗(yàn);(3)往來會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(4)存貨會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(5)資產(chǎn)會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(6)收入與利潤會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(7)會計(jì)報(bào)表崗位實(shí)驗(yàn);(8)工資會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(9)費(fèi)用會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(10)成本會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn);(11);涉稅崗位實(shí)驗(yàn);(12)財(cái)務(wù)崗位實(shí)驗(yàn);(13)審計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)。注:由于單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)必須與會計(jì)教學(xué)課程同步進(jìn)行，因而單項(xiàng)會計(jì)實(shí)驗(yàn)必須兼顧到教學(xué)進(jìn)度安排。考慮到《成本會計(jì)》和《納稅實(shí)務(wù)》的開設(shè)均在《財(cái)務(wù)會計(jì)》之后，故將其相關(guān)崗位的實(shí)驗(yàn)放在比較靠后的位置。

各崗位實(shí)驗(yàn)內(nèi)容及目的是:

(一)會計(jì)基礎(chǔ)部分

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:原始憑證的填制和審核，記賬憑證的填制和審核，日記賬和明細(xì)賬的登記，記賬憑證匯總表的編制。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?初步掌握填制和審核原始憑證;編制和審核記賬憑證;編制匯總記賬憑證;登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;登記各種明細(xì)賬和總賬;結(jié)賬與更正錯(cuò)誤的基本技能。

(二)出納崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:開設(shè)和登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，保管和簽發(fā)支票，辦理支票借用及報(bào)賬，庫存現(xiàn)金管理，填制結(jié)算憑證，辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算，辦理與銀行的各種業(yè)務(wù)往來，辦理各種報(bào)銷業(yè)務(wù)，保管各種有價(jià)證券、印章、空白支票和空白收據(jù)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉出納崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握貨幣資金核算的內(nèi)容和操作技能;了解貨幣資金管理制度及其有關(guān)規(guī)定。

(三)往來會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:開設(shè)債券債務(wù)總分類賬和明細(xì)分類賬，根據(jù)發(fā)生的往來業(yè)務(wù)填制和審核原始憑證，編制記賬憑證，編制科目匯總表，登記債券債務(wù)總分類賬及明細(xì)分類賬。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉往來崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;熟悉各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)賬務(wù)處理和操作技能;了解各種債權(quán)、債務(wù)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

(四)存貨會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:存貨的驗(yàn)收、入庫、發(fā)出的計(jì)價(jià)、核算，存貨的清查。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉存貨會計(jì)崗位基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各種存貨業(yè)務(wù)核算方法和操作技能;了解存貨業(yè)務(wù)有關(guān)規(guī)定和管理辦法。

(五)資產(chǎn)會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)取得的核算，無形資產(chǎn)取得的核算，固定資產(chǎn)折舊的提取與核算，無形資產(chǎn)攤銷的核算，固定資產(chǎn)改建擴(kuò)建和修理的核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的核算，固定資產(chǎn)清查的核算。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉資產(chǎn)會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算方法和操作技能;了解資產(chǎn)核算和管理的有關(guān)規(guī)定。

(六)收入與利潤會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與核算，主營業(yè)務(wù)成本的與核算，其他業(yè)務(wù)收支的確認(rèn)與核算，投資損益的計(jì)算與核算，營業(yè)外收支的核算，利潤的計(jì)算與核算，利潤分配的程序與核算。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉收入和利潤會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內(nèi)容和操作技能;了解利潤的形成和分配的有關(guān)規(guī)定。

(七)會計(jì)報(bào)表崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:編制資產(chǎn)負(fù)債表及其附表，編制利潤表及其附表。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉會計(jì)報(bào)表崗位的基本職責(zé)和會計(jì)報(bào)表的編制程序;掌握會計(jì)報(bào)表的編制方法和報(bào)表信息資料的操作技能;了解各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。

(八)工資崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:工資的計(jì)算，工資的發(fā)放與代扣款項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)，工資的分配，應(yīng)付福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工經(jīng)費(fèi)、住房公積金的計(jì)提與核算。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉工資費(fèi)用崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握工資費(fèi)用的核算、賬務(wù)處理方法和操作技能;了解工資費(fèi)用的構(gòu)成和有關(guān)政策規(guī)定。

(九)費(fèi)用會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:營業(yè)費(fèi)用的核算，管理費(fèi)用的核算，財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉費(fèi)用會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握費(fèi)用賬務(wù)處理方法和操作技能;了解費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法。

(十)成本會計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:品種法下各種費(fèi)用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理，分步法下各種費(fèi)用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理，分批法下各種費(fèi)用的歸集和分配方法以及相應(yīng)的賬務(wù)處理，編制各種費(fèi)用要素分配表，登記有關(guān)總賬及明細(xì)賬，填制產(chǎn)品成本計(jì)算單。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉成本會計(jì)崗位基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握產(chǎn)品成本的各種計(jì)算方法和賬務(wù)處理操作技能;了解成本構(gòu)成和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

(十一)涉稅崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，并編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，申報(bào)納稅，繳納稅款;計(jì)算營業(yè)稅應(yīng)納稅額，并編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，申報(bào)納稅，繳納稅款;計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額，并編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，申報(bào)納稅，繳納稅款;計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額，編制增值稅納稅申報(bào)表及其附表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)表并提供相關(guān)資料，申報(bào)納稅，繳納稅款。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉涉稅會計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各種稅款的計(jì)算和納稅申報(bào)表的填制方法;了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。

(十二)財(cái)務(wù)分析崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:盈利能力分析，營運(yùn)能力分析，償債能力分析，增長能力分析，財(cái)務(wù)綜合分析及評價(jià)。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面掌握財(cái)務(wù)分析崗位的基本職責(zé);掌握各種財(cái)務(wù)分析方法并能實(shí)際運(yùn)用;了解財(cái)務(wù)預(yù)測方法。

(十三)審計(jì)崗位實(shí)驗(yàn)

實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括:流動資產(chǎn)審計(jì)，固定資產(chǎn)審計(jì)，長期投資審計(jì)，負(fù)債審計(jì)，所有者權(quán)益審計(jì)，收入與成本費(fèi)用審計(jì)，利潤形成及其分配審計(jì)，編寫審計(jì)報(bào)告。

實(shí)驗(yàn)?zāi)康?全面熟悉審計(jì)崗位的基本職責(zé)和業(yè)務(wù)流程;掌握各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法和操作技能;編寫審計(jì)報(bào)告;了解社會審計(jì)和政府審計(jì)的方法。

二、建立與會計(jì)工作知識綜合化相適應(yīng)的綜合會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系，提高受訓(xùn)者的行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力

當(dāng)今社會，一方面業(yè)務(wù)的知識綜合化過程越來越深;另一方面業(yè)務(wù)的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學(xué)科之間互相滲透交叉。會計(jì)學(xué)科當(dāng)然也不例外。這就要求會計(jì)教育要不斷提高知識結(jié)構(gòu)的通用性，拓寬自身的業(yè)務(wù)技能，培養(yǎng)會計(jì)行業(yè)意識和行業(yè)適應(yīng)能力，使之能勝任會計(jì)行業(yè)的相關(guān)工作，更好地適應(yīng)當(dāng)代社會多變的競爭環(huán)境。為此，構(gòu)建整體手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K應(yīng)當(dāng)遵循:實(shí)驗(yàn)內(nèi)容真實(shí)、全面原則、實(shí)驗(yàn)素材選擇恰當(dāng)原則和實(shí)驗(yàn)角色清晰原則。

整體手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K流程圖1:

注:(1)原始憑證審核的教學(xué)中包括如何填制常用的原始憑證。(2)記賬，憑證的審核應(yīng)由主管審核，實(shí)際做時(shí)可在同學(xué)間相互審核;登記賬簿注意明細(xì)賬與總賬，由不同的會計(jì)人員登記，以科目匯總表的賬務(wù)處理程序?yàn)榈湫汀?3)成本核算以計(jì)劃成本為典型，并用到其他。(4)期末對賬，包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對，總賬與明細(xì)賬核對，明細(xì)賬與記賬及憑證等之間的核對。(5)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及其他報(bào)表，利潤表要求理解所得稅的金額調(diào)整。(6)成本核算主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實(shí)踐操作，提高成本控制水平。(7)納稅申報(bào)主要完成增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各種稅金的與納稅實(shí)務(wù)。(8)財(cái)務(wù)主要是運(yùn)用專門的財(cái)務(wù)分析方法，及時(shí)提供能夠滿足各種要求的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。(9)報(bào)表審計(jì)要求能夠熟練運(yùn)用審計(jì)與方法完成常規(guī)的審計(jì)工作。

(一)手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K核心部分的構(gòu)建思路

手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K核心部分的構(gòu)建，要求能夠充分體現(xiàn)會計(jì)核算工作的核心業(yè)務(wù)，主要是在完成基礎(chǔ)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)每章的知識點(diǎn)實(shí)驗(yàn)后，對一個(gè)企業(yè)一個(gè)完整的會計(jì)期間的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，一般對一個(gè)股份制生產(chǎn)企業(yè)12月份的業(yè)務(wù)為實(shí)驗(yàn)素材，掌握手工會計(jì)核算的基本程序，做到會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。核算過程中運(yùn)用科目匯總表賬務(wù)處理程序，材料的收發(fā)按照計(jì)劃成本進(jìn)行，掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、會計(jì)報(bào)表編制等內(nèi)容的實(shí)踐操作。手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K核心部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要能夠覆蓋日常會計(jì)核算的專業(yè)基礎(chǔ)知識。在受訓(xùn)者操作過程中注意運(yùn)用啟發(fā)式和擴(kuò)散式思維，即在有多種備選方法的情況下，用其它的方法該如何處理，比較之下增強(qiáng)受訓(xùn)者的理解與記憶，達(dá)到事半功倍的效果。在實(shí)驗(yàn)過程中，為了避免受訓(xùn)者一人做所有業(yè)務(wù)而對崗位意識不清的情況，可采取將每4人劃分為一個(gè)小組，交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)，使受訓(xùn)者完成不同崗位角色的轉(zhuǎn)換，并培養(yǎng)不相容崗位不能由同一個(gè)人擔(dān)任的專業(yè)意識。

(二)手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K分支部分的構(gòu)建思路

綜合會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系以會計(jì)核算為主體，但會計(jì)核算并不是其惟一的內(nèi)容。會計(jì)行業(yè)除了會計(jì)核算工作外，還涉及稅務(wù)、財(cái)務(wù)分析、審計(jì)等其它相關(guān)的工作。為了提高受訓(xùn)者的行業(yè)適應(yīng)能力，使受訓(xùn)者能夠充分勝任會計(jì)行業(yè)不同的專業(yè)崗位，手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K分支部分的構(gòu)建內(nèi)容應(yīng)該包括成本核算、納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)分析和報(bào)表審計(jì)。受訓(xùn)者通過手工實(shí)驗(yàn)?zāi)K分支部分的操作，完成會計(jì)行業(yè)相關(guān)各崗位的實(shí)踐操作，形成一個(gè)完整的會計(jì)專業(yè)知識體系。知識層面的開闊使受訓(xùn)者的崗位選擇更多一些，并有較好的適應(yīng)能力;扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)技能會使受訓(xùn)者走向工作崗位后很快進(jìn)入角色，適應(yīng)角色，并得到良好的職業(yè)。

成本核算實(shí)驗(yàn)內(nèi)容主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實(shí)踐操作，熟悉制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算方法，在精確計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，完成成本控制與考核，提高成本控制能力。納稅申報(bào)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容要求受訓(xùn)者在熟練掌握稅收實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)上，完成企業(yè)在一個(gè)會計(jì)期間各項(xiàng)增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各項(xiàng)稅金的計(jì)算與納稅申報(bào)的實(shí)踐操作。財(cái)務(wù)分析實(shí)驗(yàn)內(nèi)容要求受訓(xùn)者根據(jù)特定企業(yè)的相關(guān)報(bào)表資料和財(cái)務(wù)信息，運(yùn)用專門的財(cái)務(wù)分析方法完成財(cái)務(wù)分析工作，并形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告，以滿足不同目的的需求。報(bào)表審計(jì)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容主要是運(yùn)用專門的審計(jì)方法完成報(bào)表審計(jì)的相關(guān)工作，對所審計(jì)企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性、一貫性和公允性做出合理鑒證，并最終形成審計(jì)報(bào)告。

三、建立與會計(jì)實(shí)務(wù)操作電算化相適應(yīng)的電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系，提高受訓(xùn)者的會計(jì)意識和電算化操作能力

此部分實(shí)驗(yàn)的設(shè)計(jì)思路是:在構(gòu)建電算化會計(jì)各模塊子系統(tǒng)的基礎(chǔ)上以一個(gè)核算單位，一個(gè)會計(jì)期間的完整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為數(shù)據(jù)源，利用各子系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行財(cái)務(wù)一體化實(shí)驗(yàn)。

電算化會計(jì)是一種利用現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的一種手段，電算化會計(jì)實(shí)施的前提是首先要有一套與企業(yè)會計(jì)核算體系相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理軟件。以現(xiàn)代財(cái)務(wù)軟件設(shè)計(jì)的主流思想來看，大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件都是以模塊系統(tǒng)設(shè)計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合財(cái)務(wù)工作的流程最終設(shè)計(jì)一套完整的電算化財(cái)務(wù)軟件。因此“三化”主導(dǎo)型會計(jì)實(shí)驗(yàn)課程體系中電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)體系的構(gòu)建首要考慮的內(nèi)容便是需要培養(yǎng)受訓(xùn)者哪方面的能力，在構(gòu)建電算化會計(jì)各模塊子系統(tǒng)時(shí)，我們只需要有針對性地進(jìn)行選擇即可。其次，為了能夠全面培養(yǎng)受訓(xùn)者的會計(jì)意識和電算化操作能力，我們還須建立一套完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源的建立應(yīng)注意既要體現(xiàn)財(cái)務(wù)各分支子模塊的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，又要兼顧財(cái)務(wù)實(shí)驗(yàn)一體化的設(shè)計(jì)目標(biāo)。

核心體系構(gòu)建:根據(jù)電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系的設(shè)計(jì)思路，其核心體系的構(gòu)建應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容。(1)建立一套完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)源。按照會計(jì)分期的基本假設(shè)及會計(jì)核算的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為虛擬一個(gè)企業(yè)一個(gè)月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是可行的，并且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)涵蓋會計(jì)日常工作的內(nèi)容，包括賬務(wù)處理、應(yīng)收應(yīng)付款核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、報(bào)表編制、納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)分析等等。(2)各子模塊系統(tǒng)構(gòu)建及模塊操作流程。從會計(jì)工作內(nèi)容來看，電算化會計(jì)實(shí)驗(yàn)子模塊應(yīng)包括總賬系統(tǒng)、應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)及財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)在內(nèi)，各部分內(nèi)容既相互獨(dú)立又緊密地聯(lián)系在一起。

(一)總賬系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)學(xué)生運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行賬務(wù)處理的能力。主要操作流程為:總賬系統(tǒng)的初始設(shè)置憑證處理出納集成辦公各類賬表生成與查詢賬務(wù)系統(tǒng)期末處理。

(二)應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付款管理與核算的能力。主要操作流程為:應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)的初始設(shè)置應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理各種應(yīng)收應(yīng)付單據(jù)的查詢與賬表的設(shè)計(jì)與管理應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)期末處理。

(三)工資核算系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用此系統(tǒng)進(jìn)行工資核算、工資發(fā)放、工資費(fèi)用分?jǐn)?、工資統(tǒng)計(jì)分析和個(gè)人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為:工資核算系統(tǒng)初始設(shè)置工資系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理工資系統(tǒng)月末處理。

(四)固定資產(chǎn)系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)備管理、折舊計(jì)提等操作能力。主要操作流程為:固定資產(chǎn)系統(tǒng)初始設(shè)置固定資產(chǎn)系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理固定資產(chǎn)系統(tǒng)月末處理。

(五)成本核算管理。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為:成本核算管理系統(tǒng)初始設(shè)置成本核算系統(tǒng)日常業(yè)務(wù)處理成本核算系統(tǒng)月末處理。

(六)報(bào)表系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)各種會計(jì)報(bào)表編制的操作能力。主要操作流程為:會計(jì)報(bào)表的初始設(shè)置會計(jì)報(bào)表的生成。

(七)納稅申報(bào)系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)進(jìn)行各類稅務(wù)報(bào)表的編制與申報(bào)操作能力。主要操作流程為:納稅申報(bào)系統(tǒng)的初始設(shè)置納稅申報(bào)日常業(yè)務(wù)處理。

(八)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓(xùn)者運(yùn)用本系統(tǒng)對企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及未來前景做出評價(jià)的能力。主要操作流程為:財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)初始設(shè)置報(bào)表分析與管理。

四、建立與集團(tuán)公司會計(jì)化相適應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系，提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)意識和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)處理能力

本部分的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)思路是:建立母子公司之間會計(jì)數(shù)據(jù)傳遞實(shí)驗(yàn)?zāi)K。其核心部分為一個(gè)集團(tuán)公司母公司及幾個(gè)子公司之間數(shù)據(jù)傳遞流程;其分支部分為公司內(nèi)部各系統(tǒng)模塊和各子模塊之間數(shù)據(jù)傳遞和標(biāo)準(zhǔn)化接口流程。實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)是:建立與集團(tuán)公司會計(jì)網(wǎng)絡(luò)化相適應(yīng)的互動協(xié)作式網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系，實(shí)現(xiàn)電算化實(shí)驗(yàn)從單一企業(yè)實(shí)驗(yàn)向集團(tuán)公司集中核算實(shí)驗(yàn)延伸，全面提高受訓(xùn)者的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)意識和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)處理能力。

(一)實(shí)驗(yàn)室設(shè)計(jì)

由各個(gè)獨(dú)立的教學(xué)實(shí)驗(yàn)室構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系基本架構(gòu)，各獨(dú)立的實(shí)驗(yàn)室各自承擔(dān)一個(gè)完整的會計(jì)賬套。一個(gè)完整的會計(jì)賬套包括總賬系統(tǒng)和應(yīng)收應(yīng)付系統(tǒng)、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統(tǒng)。

教學(xué)實(shí)驗(yàn)室的設(shè)計(jì)可以考慮“多層次，分級別”。所謂“多層次，分級別”首先是指獨(dú)立的實(shí)驗(yàn)室各自承擔(dān)的賬套之間是多層次、分級別的，某賬套可能是一個(gè)賬套的上級會計(jì)主體，也可能同時(shí)是另一個(gè)賬套的下級會計(jì)主體;其次“多層次，分級別”是指獨(dú)立的實(shí)驗(yàn)室各自承擔(dān)的賬套核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)由易到難、由簡到繁分成幾個(gè)層次、幾個(gè)級別，較低級別的實(shí)現(xiàn)較簡單的賬套處理和賬務(wù)核算，較高級別的實(shí)現(xiàn)較復(fù)雜的賬套處理和賬務(wù)核算。較低級別的按照實(shí)現(xiàn)情況可以隨時(shí)向較高級別過渡。

(二)實(shí)驗(yàn)核心部分流程設(shè)計(jì)

建立一個(gè)集團(tuán)母公司及幾個(gè)子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實(shí)驗(yàn)?zāi)K，實(shí)現(xiàn)各個(gè)子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系。按照“多層次，分級別”的教學(xué)實(shí)驗(yàn)室設(shè)計(jì)，各會計(jì)賬套可以考慮按級次逐級逐層合并(由于受相關(guān)條件制約，還較難實(shí)現(xiàn)一次性并行合并)。具體各會計(jì)賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。

考慮到合并本身的復(fù)雜性，筆者認(rèn)為分層的時(shí)候安排三層比較合理，具體各會計(jì)賬套中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該涉及多個(gè)會計(jì)期間(一個(gè)會計(jì)期間為一個(gè)月)，各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包含的信息數(shù)據(jù)可以模擬母子公司實(shí)務(wù)中產(chǎn)生的一些往來業(yè)務(wù)，但要注意幾個(gè)方面:一是每個(gè)會計(jì)期間必須涉及較多的關(guān)聯(lián)交易或內(nèi)部往來業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)盡量包括股權(quán)投資項(xiàng)目、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目、存貨項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、無形資產(chǎn)項(xiàng)目、盈余公積項(xiàng)目、內(nèi)部銷售收入和成本項(xiàng)目、內(nèi)部投資收益項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目、利潤分配等等項(xiàng)目;二是其中的關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部往來核算之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系;三是函數(shù)的引用和參數(shù)的設(shè)計(jì)，特別在集團(tuán)多層級復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)下;四是逐級分層合并下要保持合并會計(jì)政策的一致性;五是各賬套報(bào)表格式的差異和調(diào)整;六是內(nèi)部往來會計(jì)記錄因科目的運(yùn)用和時(shí)間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。

(三)實(shí)驗(yàn)分支部分流程設(shè)計(jì)

建立一個(gè)集團(tuán)母公司及幾個(gè)子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實(shí)驗(yàn)?zāi)K，實(shí)現(xiàn)各個(gè)子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡(luò)會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系，關(guān)鍵是處理好母子公司之間數(shù)據(jù)傳遞的具體細(xì)節(jié)。

首先，子公司要及時(shí)生成上報(bào)數(shù)據(jù)并完成相應(yīng)的數(shù)據(jù)傳遞。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高函數(shù)的引用和參數(shù)設(shè)計(jì)的能力，理解子公司如何接收并生成上報(bào)數(shù)據(jù)等一系列數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下發(fā)的數(shù)據(jù)生成本公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)及抵沖數(shù)據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)透視、排序、匯總等操作生成上報(bào)數(shù)據(jù)重新組織本公司各會計(jì)期報(bào)表對本公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表制作分析圖形。

其次，母公司要按照子公司上報(bào)的數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行匯總合并。這部分主要培養(yǎng)受訓(xùn)者提高內(nèi)部抵銷分錄的處理能力，理解各內(nèi)部項(xiàng)目之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系、各報(bào)表格式的差異和調(diào)整以及內(nèi)部往來會計(jì)記錄因科目的運(yùn)用和時(shí)間的不一致導(dǎo)致不平的調(diào)整。主要的操作流程如下所示:設(shè)計(jì)合并報(bào)表格式定義抵銷分錄項(xiàng)目及抵沖分錄數(shù)據(jù)調(diào)整各公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)及抵銷分錄數(shù)據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)透視、排序、匯總等操作審核報(bào)表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系，并顯示錯(cuò)誤明細(xì)抵銷合并項(xiàng)目生成合并工作底稿生成合并報(bào)表查詢以往所有報(bào)表對工作底稿、合并報(bào)表及個(gè)別會計(jì)報(bào)表制作分析圖形。

最后，在具體母子公司操作流程的實(shí)現(xiàn)過程中，要注意以下幾個(gè):

第一，完整的會計(jì)賬套數(shù)據(jù)建立和個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)的生成中所有信息數(shù)據(jù)要保持和電算會計(jì)實(shí)驗(yàn)子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時(shí)候可以考慮將那些核算業(yè)務(wù)相對較簡單的安排在較低層次，將那些核算業(yè)務(wù)相對較復(fù)雜的安排在較高層次。

第二，接收內(nèi)部交易數(shù)據(jù)并調(diào)整個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)和生成抵沖數(shù)據(jù)時(shí)要注意上下級賬套數(shù)據(jù)之間的關(guān)系和格式的一致性，并可對本賬套報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行多區(qū)域透視、可變區(qū)排序和可變區(qū)匯總等操作。

第三，生成上報(bào)數(shù)據(jù)、審核報(bào)表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系時(shí)要注意嵌入對象的數(shù)據(jù)格式要保持一致及平衡驗(yàn)證中的舍位平衡。

篇8

【關(guān)鍵詞】PPP項(xiàng)目 會計(jì) 合作模式

一、PPP的內(nèi)涵和PPP模式的興起

（一）PPP的內(nèi)涵

PPP是指政府與私人部門組成特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV），引入社會資本，共同設(shè)計(jì)開發(fā)，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，全過程合作，期滿后再移交給政府的公共服務(wù)開發(fā)運(yùn)營方式。財(cái)政部樓繼偉部長指出PPP是政府與社會資本為提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而建立的“全過程”合作關(guān)系，以授予特許經(jīng)營權(quán)為基礎(chǔ)，以利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)為特征；通過引入市場競爭和激勵(lì)約束機(jī)制，發(fā)揮雙方優(yōu)勢，提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量和供給效率。

（二）PPP模式的興起

從20世紀(jì)70年代到80年代初，西方國家通過將國有企業(yè)部分出售、全部出售或關(guān)閉等方式變現(xiàn)存量資產(chǎn)，PPP概念最早從英國出現(xiàn)并得到推廣，繼而沿用至今。

PPP模式在我國從1978年開始引用，已發(fā)展成五個(gè)階段：探索階段、試點(diǎn)階段、推廣階段、反復(fù)階段、普及階段。我國最常見的PPP形式是特許經(jīng)營和BOT方式，主要應(yīng)用于大型的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在市政道路和軌道交通等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)較為多見。

《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見》（國發(fā)〔2013〕36號）政府應(yīng)集中財(cái)力建設(shè)非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，要通過特許經(jīng)營、投資補(bǔ)助、政府購買服務(wù)等多種形式，吸引包括民間資本在內(nèi)的社會資金，參與投資、建設(shè)和運(yùn)營有合理回報(bào)或一定投資回收能力的可經(jīng)營性城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，在市場準(zhǔn)入和扶持政策方面對各類投資主體同等對待?！?014年11月30日，財(cái)政部公布30個(gè)PPP示范項(xiàng)目，總投資規(guī)模約1800億元；2014年12月4日，財(cái)政部政府和社會資本合作模式操作指南（試行）；同日發(fā)改委指導(dǎo)意見。

基于這樣的背景下，我國的PPP項(xiàng)目開始發(fā)展壯大。例如池州市積極探索采取PPP模式運(yùn)作主城區(qū)污水處理及市政排水項(xiàng)目，該項(xiàng)目被財(cái)政部和住建部共同列為首批試點(diǎn)的污水處理類PPP項(xiàng)目，也是第一個(gè)簽約運(yùn)營的PPP示范項(xiàng)目。該項(xiàng)目的實(shí)施受到了社會各界高度關(guān)注，央視等媒體紛紛報(bào)道，被稱為“池州模式”。通過此項(xiàng)目，分析我國目前PPP項(xiàng)目中會計(jì)的運(yùn)用以及存在的問題，為地方基礎(chǔ)設(shè)施PPP項(xiàng)目選擇和可持續(xù)實(shí)施提供決策參考。

二、會計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的運(yùn)用

（一）池州PPP項(xiàng)目的概述

目前，我國PPP運(yùn)行的主要采取特許經(jīng)營模式，在特許期內(nèi)，授予項(xiàng)目公司投資、建設(shè)新建項(xiàng)目以及維護(hù)的特許經(jīng)營權(quán)，并簽訂合同，在特許經(jīng)營期滿終止時(shí)，項(xiàng)目公司將設(shè)施的所有權(quán)、使用權(quán)無償交還政府，政府每年支付服務(wù)費(fèi)。

池州市采用PPP模式運(yùn)作污水處理及市政排水設(shè)施購買服務(wù)項(xiàng)目，主要實(shí)行“廠網(wǎng)一體”的運(yùn)營模式，將污水處理廠和排水管網(wǎng)項(xiàng)目整合打捆，選擇已建污水處理廠2座（10萬噸/日）、已建排水管網(wǎng)750km、已建污水泵站7座（10.45萬噸/日），項(xiàng)目總資產(chǎn)7.12億元。新建投資13.42億元，其中2015年完成管網(wǎng)建設(shè)投資3700萬元，授予項(xiàng)目公司特許經(jīng)營權(quán)，期限26年，特許經(jīng)營期滿時(shí)，政府收回PPP項(xiàng)目公司的所有權(quán)、使用權(quán)。財(cái)政根據(jù)主管部門的考核結(jié)果和協(xié)議支付污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)，政府購買服務(wù)費(fèi)由污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)構(gòu)成，其中污水處理服務(wù)費(fèi)的基本污水處理量單價(jià)0.81元/立方米，超額處理污水量單價(jià)0.486元/立方米，排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)按照管網(wǎng)總長750公里，每公里收取服務(wù)費(fèi)99，380元。

2014年12月29日由深圳市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司和池州市水業(yè)投資有限公司共同投資，成立了池州市排水有限公司，從2015年1月1日正式運(yùn)營。項(xiàng)目正式運(yùn)營以來，合作雙方認(rèn)真履行《協(xié)議》，主管部門加強(qiáng)監(jiān)管，合作伙伴池州市排水公司通過能力建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)，提升服務(wù)管理質(zhì)量。特別是去年汛期和今年以來，雨水多于往年，全國很多城市及池州周邊城市普遍出現(xiàn)“逢雨必澇”的“海景”現(xiàn)象，而我市迅速完成城市排水管道的檢測和疏通、修復(fù)，城市排水能力大為增強(qiáng)，社會各界對此贊譽(yù)有加，中央電視臺、安徽電視臺等主流媒體給予廣泛宣傳報(bào)道。

（二）會計(jì)核算在PPP項(xiàng)目中的賬務(wù)處理

1.項(xiàng)目公司成立階段的賬務(wù)處理

實(shí)際收到的款項(xiàng)目賬務(wù)處理：

借：銀行存款

J：項(xiàng)目資本

2.項(xiàng)目公司在建設(shè)階段的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時(shí)賬務(wù)處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行貸款

（2）撥付材料賬務(wù)處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：工程物資

（3）辦理工程價(jià)款結(jié)算賬務(wù)處理：

借：建筑工程或安裝工程

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

（4）基建工程發(fā)生相關(guān)費(fèi)用賬務(wù)處理：

借：待攤基建支出

貸：銀行存款

（5）基建工程負(fù)擔(dān)稅金賬務(wù)處理：

借：待攤基建支出

貸：應(yīng)交稅金或銀行存款

3.項(xiàng)目公司在運(yùn)營階段的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

在運(yùn)營過程中，污水處理服務(wù)費(fèi)和排水設(shè)施服務(wù)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)政策變化引起的賬務(wù)處理：

（1）污水處理勞務(wù)稅務(wù)政策變化

①污水處理勞務(wù)免征增值稅，每月賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局

貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入

②污水處理勞務(wù)按17%稅率征收增值稅，即征即退70%，每月賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局

貸：主營業(yè)務(wù)收入-污水處理收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅

③繳納增值稅賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款。

④收到退稅時(shí)賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入-退稅收入

（2）營改增政策變化后

①按簡易計(jì)稅方法3%繳納增值稅。每月賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局

貸：主營業(yè)務(wù)收入-排水設(shè)施收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅

②市財(cái)政按時(shí)將PPP項(xiàng)目季度購買服務(wù)費(fèi)撥付至排水公司每季度賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-池州市財(cái)政局

4.項(xiàng)目公司在目移交階段的賬務(wù)處理

由于PPP項(xiàng)目在中國還處于新興事項(xiàng)，許多政策都在不斷完善中，特許經(jīng)營期限長。池州PPP項(xiàng)目經(jīng)營期26年，移交階段的賬務(wù)處理暫為：

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

三、PPP項(xiàng)目會計(jì)核算存在的問題

隨著近2年的發(fā)展和培育，PPP項(xiàng)目已在基礎(chǔ)設(shè)施等多個(gè)領(lǐng)域蓬勃發(fā)展，但是每個(gè)PPP項(xiàng)目均有不同特點(diǎn)，涉及發(fā)起、立項(xiàng)、招標(biāo)、簽署、運(yùn)營、移交等多個(gè)環(huán)節(jié)，期限長，在 PPP項(xiàng)目核算中也在存在一些問題，主要體現(xiàn)在：

（一）政府部門

由于政府部門對PPP項(xiàng)目缺少會計(jì)監(jiān)督審核，而PPP項(xiàng)目涉及到的領(lǐng)域以及子項(xiàng)目又眾多，公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目配套的輔助設(shè)施建設(shè)都沒有被列入政府預(yù)算中，無法在會計(jì)報(bào)表中反映出來，從而導(dǎo)致存在一系列的會計(jì)核算問題。

（二）PPP項(xiàng)目公司

PPP項(xiàng)目成立運(yùn)營后，財(cái)務(wù)處理必須獨(dú)立核算，專人管理。但部分PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員水平參次不齊，內(nèi)部制度管理不潰缺少與政府相關(guān)部門的溝通聯(lián)系，特別是一些新的政策引起的涉稅問題，需要PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識，提高會計(jì)核算水平。

四、會計(jì)核算在PPP項(xiàng)目的幾點(diǎn)體會

（一） 正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)

當(dāng)下，盡管國務(wù)院、財(cái)政部等部門多次發(fā)文進(jìn)行指導(dǎo)，但對PPP內(nèi)涵的闡釋并不充分。同時(shí)，由于國內(nèi)對PPP的培訓(xùn)宣傳力度仍不足夠，很多人因此對PPP的理解相對片面，只認(rèn)識到其中融資、化債或其他某個(gè)單一功能。

就本項(xiàng)目而言，項(xiàng)目前期充分論證，政府內(nèi)部有共識，合同制定邊界條件清晰，資產(chǎn)權(quán)屬明確，采購程序規(guī)范，市場競爭充分；項(xiàng)目落地后項(xiàng)目實(shí)施形式多樣，池州排水公司運(yùn)轉(zhuǎn)有序、破難攻堅(jiān)、內(nèi)處和諧、穩(wěn)步發(fā)展，政企緊密合作解決相關(guān)民生問題、創(chuàng)新融資。皆因池州市領(lǐng)導(dǎo)層和政府部分對PPP內(nèi)涵理解深刻，才使得本項(xiàng)目沒有遇到PPP項(xiàng)目中的“六道坎”。從推廣PPP的角度來說，一個(gè)好的PPP項(xiàng)目所具備的特征是加強(qiáng)各級政府正確理解PPP內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)的關(guān)鍵。

（二）明確政府職能部門的工作職責(zé)

根據(jù)相關(guān)政策，制定具體的操作流程、采購辦法、資金管理辦法等，加強(qiáng)政府職能部門對PPP 項(xiàng)目會計(jì)信息的監(jiān)督，完善各項(xiàng)規(guī)章制度。財(cái)政部門職責(zé)應(yīng)該及時(shí)將政府購買服務(wù)費(fèi)列入年度預(yù)算，并與中長期財(cái)政規(guī)劃保持一致，確保項(xiàng)目獨(dú)立核算，?？顚Ｓ?，從而保證PPP 項(xiàng)目公司能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映。主管部門以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)應(yīng)該要定期對于PPP項(xiàng)目會計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，并將PPP項(xiàng)目會計(jì)信息以及審計(jì)的結(jié)果予以公示。審計(jì)監(jiān)督可以自行組織或委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，對發(fā)現(xiàn)的問題，要及時(shí)地分析解剖原因并加以整改，以保證項(xiàng)目規(guī)范有序進(jìn)行。

（三）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識提高效率

實(shí)行PPP項(xiàng)目無疑將加快政府職能轉(zhuǎn)變，原來由政府直接做的維護(hù)管養(yǎng)工作可以交給企業(yè)來做，政府專注做好服務(wù)和監(jiān)管。政府部門的經(jīng)驗(yàn)還停留在偏重建設(shè)，做好服務(wù)和監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)缺乏。政府部門在傳統(tǒng)模式下經(jīng)營管理方式較為粗放，帶有濃重的行政管理色彩，缺乏完善的績效考核機(jī)制、激勵(lì)措施，加之技術(shù)水平不及專業(yè)公司。所以要達(dá)到專業(yè)公司同樣的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，政府所付成本通常要高于由專業(yè)公司進(jìn)行項(xiàng)目運(yùn)營的成本。由專業(yè)人做專業(yè)事的角度來看，專業(yè)公司做設(shè)施維護(hù)將提高維護(hù)資金使用效益，降低了運(yùn)營成本，但由于維護(hù)水平和考核標(biāo)準(zhǔn)的提高必將提高運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用。這要求我們提高認(rèn)識，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在新的歷史形勢下，適應(yīng)新的會計(jì)核算和處理的需要，更好地發(fā)揮會計(jì)核算的作用，加強(qiáng)管理，提高核算水平。

篇9

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)；業(yè)務(wù)流程模式；教學(xué)改革

0引言

會計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。如何加強(qiáng)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)，提升財(cái)會類專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐能力，一直是會計(jì)教學(xué)工作中所關(guān)注的焦點(diǎn)。于王林（2014）［1］提出，應(yīng)該開放會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，建立會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)案例共享資源庫。因此，科學(xué)合理設(shè)置會計(jì)理論課程的配套實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容十分必要。

1FY學(xué)院基礎(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)教學(xué)現(xiàn)狀

FY學(xué)院是位于福建省福州市的一所以“應(yīng)用型”作為辦學(xué)定位的民辦本科院校，而《基礎(chǔ)會計(jì)》是該校經(jīng)管類專業(yè)的必修課程。在設(shè)置基礎(chǔ)會計(jì)配套實(shí)驗(yàn)課程時(shí)，該校將基礎(chǔ)會計(jì)的配套實(shí)驗(yàn)課程區(qū)分為《基礎(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)》和《基礎(chǔ)會計(jì)仿真實(shí)驗(yàn)》?！痘A(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)》課程大約在基礎(chǔ)會計(jì)理論課程學(xué)習(xí)一半的時(shí)候開始學(xué)習(xí)，一共16個(gè)課時(shí)，分為四個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目進(jìn)行教學(xué)，每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目4個(gè)課時(shí)。實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目一：會計(jì)基礎(chǔ)理論實(shí)驗(yàn)（包括會計(jì)要素與會計(jì)等式實(shí)驗(yàn)、借貸記賬法的應(yīng)用及試算平衡表實(shí)驗(yàn)）；實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目二：填制與審核會計(jì)憑證（包括填制與審核原始憑證、填制與審核記賬憑證）；實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目三：會計(jì)賬簿設(shè)置與登記（包括建賬、登記賬簿、對賬、月末按規(guī)定進(jìn)行結(jié)賬）；實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目四：會計(jì)報(bào)表編制（包括資產(chǎn)負(fù)債表的編制、利潤表的編制）?！痘A(chǔ)會計(jì)仿真實(shí)驗(yàn)》是在基礎(chǔ)會計(jì)理論課程學(xué)習(xí)完的下一學(xué)期學(xué)習(xí)，該實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目會提供給學(xué)生案例企業(yè)一個(gè)月的原始憑證，要求學(xué)生以案例企業(yè)為背景，根據(jù)提供的原始憑證編制記賬憑證，并登記賬簿，出具報(bào)表。FY學(xué)院原有《基礎(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)》的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目二、三和四內(nèi)容設(shè)計(jì)的思路，是按照會計(jì)賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì)的，賬務(wù)處理程序則包括根據(jù)原始憑證編制記賬憑證（對應(yīng)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目二）、根據(jù)記賬憑證登記賬簿（對應(yīng)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目三）、根據(jù)賬簿編制財(cái)務(wù)報(bào)表（對應(yīng)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目四）。市面上大多數(shù)與基礎(chǔ)會計(jì)相關(guān)的配套實(shí)驗(yàn)教材，都是按照這種賬務(wù)處理程序的思路設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目內(nèi)容，比如將某企業(yè)某個(gè)月份的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)混雜在一起，要求學(xué)生按照完整的賬務(wù)處理程序進(jìn)行會計(jì)處理［2］。

2FY學(xué)院基礎(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)教學(xué)改革的必要性

如前所述，F(xiàn)Y學(xué)院是按照會計(jì)賬務(wù)處理程序的思路設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，這種設(shè)計(jì)思路易于理解，也存在不合理之處。一方面是和現(xiàn)實(shí)會計(jì)工作的需要脫節(jié)。根據(jù)記賬憑證登記賬簿以及根據(jù)賬簿編制財(cái)務(wù)報(bào)表是實(shí)行手工記賬的企業(yè)會計(jì)才需要完成的工作，而現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化，這兩個(gè)步驟往往通過財(cái)務(wù)軟件就可以自動完成。且這兩個(gè)步驟的工作內(nèi)容更多是簡單機(jī)械的將數(shù)據(jù)從憑證搬運(yùn)到賬簿和報(bào)表，要求學(xué)生耐心認(rèn)真，并不要求學(xué)生根據(jù)專業(yè)知識進(jìn)行職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷能力才是會計(jì)人員未來在職場的核心競爭力。另一方面，F(xiàn)Y學(xué)院后續(xù)還開設(shè)了《基礎(chǔ)會計(jì)仿真實(shí)驗(yàn)》課程，該實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目要求學(xué)生完成案例企業(yè)一個(gè)月完整的賬務(wù)處理，其中也涉及實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目三和實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目四的內(nèi)容，而基于現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)企業(yè)的實(shí)際情況以及課程內(nèi)容的前后銜接性，建議將原有的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目三和實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目四的內(nèi)容相應(yīng)淡化。在設(shè)計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)基于業(yè)務(wù)流程模式的思路來設(shè)計(jì)，而不是基于賬務(wù)處理程序的思路來設(shè)計(jì)。基于業(yè)務(wù)流程模式，可以從銷售、采購、生產(chǎn)和日常四個(gè)業(yè)務(wù)流程組織設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容。其主要原因?yàn)椋海?）企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不是無中生有的，而是企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的客觀反映，財(cái)務(wù)部門也不是孤立存在的，而是應(yīng)該和其他的職能部門，如生產(chǎn)、采購、銷售、倉儲、人事、企管等部門協(xié)同合作，為提高企業(yè)的價(jià)值而服務(wù)；（2）從業(yè)務(wù)流程的這四個(gè)維度組織教學(xué)內(nèi)容更有條理性，更符合學(xué)生認(rèn)知的客觀規(guī)律。因此，基于業(yè)務(wù)流程模式設(shè)計(jì)基礎(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，對已有的基礎(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行改革十分必要。

3基于業(yè)務(wù)流程模式的基礎(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)教學(xué)改革思路

改革后的《基礎(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)》課程依然分為四個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目組織教學(xué)，每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目4個(gè)課時(shí)。實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目一：與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證；實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目二：與采購業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證；實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目三：與生產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證；實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目四：日常業(yè)務(wù)流程和原始憑證。

3.1與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證

實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目一是與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證，可以細(xì)分為七個(gè)教學(xué)內(nèi)容：第一個(gè)是講解銷售的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程；第二個(gè)是直接收款方式銷售商品有關(guān)的原始憑證，主要講解增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)、商品出庫單（或稱發(fā)貨單）、銀行進(jìn)賬單這三種原始憑證；第三個(gè)是賒銷方式銷售商品有關(guān)的原始憑證；第四個(gè)是商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品有關(guān)的原始憑證，主要講解銀行承兌匯票的原始憑證；第五個(gè)是結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本有關(guān)的原始憑證，主要講解銷售商品成本計(jì)算表的原始憑證；第六個(gè)是計(jì)提壞賬有關(guān)的原始憑證，主要講解應(yīng)收賬款賬齡分析表和壞賬核銷審批表的原始憑證。教學(xué)內(nèi)容一到六預(yù)計(jì)可以通過2個(gè)課時(shí)完成，同時(shí)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目一還剩下2個(gè)課時(shí)，可以完成教學(xué)內(nèi)容七，即要求學(xué)生假設(shè)以案例公司為會計(jì)核算的主體，該公司在某月發(fā)生有關(guān)銷售業(yè)務(wù)若干筆，要求學(xué)生根據(jù)銷售業(yè)務(wù)描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。第二個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目是與采購業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證，可以細(xì)分為四個(gè)教學(xué)內(nèi)容：第一個(gè)是講解采購的標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程；第二個(gè)是轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算方式采購有關(guān)的原始憑證，主要講解采購入庫單、增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)、增值稅普通發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根這五種原始憑證；第三個(gè)是利用商業(yè)信用采購有關(guān)的原始憑證，主要講解應(yīng)付憑單部門和應(yīng)付憑單的原始憑證。教學(xué)內(nèi)容一到三預(yù)計(jì)可以通過2個(gè)課時(shí)完成，同時(shí)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目二還剩下2個(gè)課時(shí)，可以完成教學(xué)內(nèi)容四，即要求學(xué)生假設(shè)以案例公司為會計(jì)核算的主體，該公司在某月發(fā)生有關(guān)采購業(yè)務(wù)若干筆，要求學(xué)生根據(jù)采購業(yè)務(wù)描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。

3.2與生產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證

第三個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目是與生產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)流程和原始憑證，可以細(xì)分為五個(gè)教學(xué)內(nèi)容：第一個(gè)是講解標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程；第二個(gè)是直接材料有關(guān)的原始憑證，主要是講解領(lǐng)料單和限額領(lǐng)料單這兩種原始憑證；第三個(gè)是直接人工有關(guān)的原始憑證，主要是講解工薪匯總表這種原始憑證；第四個(gè)是制造費(fèi)用有關(guān)的原始憑證，主要是對固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表和水電費(fèi)增值稅發(fā)票這兩種原始憑證做詳細(xì)講解。教學(xué)內(nèi)容一到四預(yù)計(jì)可以通過2個(gè)課時(shí)完成，同時(shí)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目三還剩下2個(gè)課時(shí)，可以完成教學(xué)內(nèi)容五，即要求學(xué)生假設(shè)以案例公司為會計(jì)核算的主體，該公司在某月發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)業(yè)務(wù)若干筆，要求學(xué)生根據(jù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。

3.3日常業(yè)務(wù)流程和原始憑證

第四個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目是日常業(yè)務(wù)流程和原始憑證，可以細(xì)分為五個(gè)教學(xué)內(nèi)容：第一個(gè)是提取現(xiàn)金的日常業(yè)務(wù)，教師先向?qū)W生介紹企業(yè)可以使用現(xiàn)金的情況，并詳細(xì)講解提取現(xiàn)金的原始憑證——現(xiàn)金支票如何填寫；第二個(gè)是差旅費(fèi)報(bào)銷的日常業(yè)務(wù)，教師先向?qū)W生講解一般企業(yè)職工出差前和出差后的報(bào)銷流程，再詳細(xì)講解借款單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、收款收據(jù)這三種原始憑證；第三個(gè)是利息收入的日常業(yè)務(wù)，主要講解存款利息清單的原始憑證；第四個(gè)是與銀行對賬的日常業(yè)務(wù)，教師先介紹與銀行對賬相關(guān)的內(nèi)部控制，引導(dǎo)學(xué)生思考某項(xiàng)和銀行對賬相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在不合理之處，并提供銀行存款日記賬和銀行對賬單，要求學(xué)生找出未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。教學(xué)內(nèi)容一到四預(yù)計(jì)可以通過2個(gè)課時(shí)完成，同時(shí)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目四還剩下2個(gè)課時(shí)，可以完成教學(xué)內(nèi)容五，即要求學(xué)生假設(shè)以案例公司為會計(jì)核算的主體，該公司在某月發(fā)生有關(guān)日常業(yè)務(wù)若干筆。要求學(xué)生根據(jù)日常業(yè)務(wù)描述以及后附原始憑證，編制記賬憑證。

4結(jié)束語

以上就是基于業(yè)務(wù)流程模式的基礎(chǔ)會計(jì)認(rèn)知實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，其中心思想就是讓學(xué)生意識到企業(yè)的財(cái)務(wù)工作和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程一定要結(jié)合起來，只有明白了企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，才能更好理解原始憑證、記賬憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表這些會計(jì)信息是如何生成的。同時(shí)，從銷售、采購、生產(chǎn)和日常四個(gè)維度介紹業(yè)務(wù)流程和涉及的原始憑證，邏輯也更加清晰，更容易為學(xué)生接受。此外，在設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的時(shí)候，一是注意保持實(shí)時(shí)更新，和財(cái)政部以及國家稅務(wù)總局的最新準(zhǔn)則和法規(guī)保持一致；二是注意用真實(shí)企業(yè)案例和證賬資料，比如和校企合作的企業(yè)加強(qiáng)合作，保證實(shí)訓(xùn)材料都是來自企業(yè)最一手、最真實(shí)的原始憑證。

參考文獻(xiàn)：

篇10

一、企業(yè)電力抄表核算與賬務(wù)處理管理的現(xiàn)狀

（一）電量數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度需要提高。目前在電力企業(yè)，電力抄表核算單位和賬務(wù)處理管理分屬于兩個(gè)單位。在實(shí)際電力電量的核算中，往往會出現(xiàn)電力抄表的數(shù)據(jù)與賬務(wù)處理管理的數(shù)據(jù)對不上的情況。這種現(xiàn)象的主要原因，一是兩個(gè)部門對電量的核算周期不同；二是兩個(gè)部門對電量核算中使用的合理誤差取值不同，對壞賬、死賬的處理方式不同；三是收支兩條線，致使少數(shù)人員為了讓賬面數(shù)據(jù)對得上，私自更改抄表單位報(bào)送的數(shù)值，導(dǎo)致電量數(shù)據(jù)出現(xiàn)差別。

（二）電表等計(jì)量設(shè)備需要健全?，F(xiàn)在很多新建的小區(qū)都安裝了新型電表，采用插卡用電的方式，能很直觀的看到用戶使用電量情況，是否出現(xiàn)欠費(fèi)等數(shù)據(jù)。但是在很多老舊小區(qū)還沒用安裝智能化的電表，企業(yè)安排工人進(jìn)行電力抄表核算時(shí)，還存在對電量總量不明確，對用戶欠費(fèi)電量情況不清楚等問題，增加了抄表數(shù)據(jù)與賬務(wù)處理數(shù)據(jù)之間的差別。

（三）人員的質(zhì)量服務(wù)意識需要提高。電力企業(yè)是旱澇保收、市場壓力不太大的單位。這樣的環(huán)境造成了電力企業(yè)的員工對工作質(zhì)量要求不高、服務(wù)意識不強(qiáng)的問題。有的人缺乏責(zé)任心，對抄表收費(fèi)熱情不高，能收到的就收，收不了的也懶得天天追著去收費(fèi)。企業(yè)對抄表收費(fèi)還沒有建立嚴(yán)格的考核制度和良好的激勵(lì)機(jī)制，造成抄表核算的數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確度受到影響。

二、加強(qiáng)電力企業(yè)抄表核算與賬務(wù)處理管理的措施

（一）要建立完善抄表核算工作的相關(guān)制度。結(jié)合電力企業(yè)的實(shí)際情況，建立電費(fèi)管理辦法，制定抄表核算臺賬制度、抄表機(jī)管理臺賬制度等。要加強(qiáng)對入戶抄表臺賬的嚴(yán)格管理，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性；要安排專人負(fù)責(zé)管理賬本，對需要調(diào)閱賬本的人員進(jìn)行登記，保證賬本不出現(xiàn)隨意更改的情況。要加強(qiáng)對賬本填寫人員和管理人員的職業(yè)道德教育，做到制度面前人人平等，不因?yàn)槿藶橐蛩赜绊戨娏﹄娰M(fèi)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）要不斷完善用戶的電力電費(fèi)賬卡設(shè)備。要在新建小區(qū)全面實(shí)行智能化電表安裝，為小區(qū)居民建立完善的電費(fèi)臺賬，保證電力費(fèi)用每月的及時(shí)核對和回收。要加快老舊小區(qū)的智能化電表安裝推廣力度，做好相關(guān)服務(wù)工作，指導(dǎo)住戶正確使用電表、電卡，對發(fā)生的問題及時(shí)上門維護(hù)，保證電表等設(shè)備的正常使用。對沒有安裝智能化設(shè)備的小區(qū)，要做好入戶抄表工作，為抄表員建立分片負(fù)責(zé)，包戶到人的抄表核算工作制度。盡力減少抄表時(shí)發(fā)生的電量損耗，保證應(yīng)收電費(fèi)全額回收。

（三）要做好電量的調(diào)整核算等相關(guān)審核工作。嚴(yán)格落實(shí)企業(yè)的電費(fèi)核算管理辦法，對電費(fèi)核算中出現(xiàn)誤差的情況，按照制度實(shí)行退費(fèi)等工作。不能由抄表人員隨意退還電量電費(fèi)。要建立電量電費(fèi)退回臺賬，規(guī)范退回流程、明確退費(fèi)責(zé)任審核部門，并詳細(xì)記錄退費(fèi)的具體原因。要增強(qiáng)抄表人員的責(zé)任心，對每一筆電費(fèi)都仔細(xì)核實(shí)、認(rèn)真核算。對出現(xiàn)異議的電費(fèi)，要每月進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，研究造成退費(fèi)的原因，從源頭上避免出現(xiàn)相同的問題。

（四）要統(tǒng)一抄表核算和賬務(wù)管理的周期和標(biāo)準(zhǔn)。賬務(wù)管理部門要加強(qiáng)工作的執(zhí)行，不允許出現(xiàn)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)，就隨意更改電費(fèi)數(shù)額的現(xiàn)象。不允許出現(xiàn)將賬面上電費(fèi)的差額攤派到用戶身上的做法。要統(tǒng)一抄表核算部門和賬務(wù)核算部門對電費(fèi)的核算周期，明確到每個(gè)月固定的時(shí)間段，不輕易改變核算的時(shí)間和周期。要在電費(fèi)壞賬、死賬的核銷上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不出現(xiàn)“兩張皮”的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)在賬務(wù)上核銷了，抄表核算時(shí)還在計(jì)量的情況。

（五）要加強(qiáng)對電量傳票的管理。電量傳票的管理上，要突出時(shí)效性，把責(zé)任落實(shí)到人頭。要安排人員對傳票進(jìn)行專門管理，首先是對傳票的真實(shí)和準(zhǔn)確進(jìn)行審核，其次要對傳票進(jìn)行統(tǒng)一送達(dá)，并做好收到傳票人和時(shí)間的記錄。最后要做好傳票是否按時(shí)返還的跟蹤工作。對沒有及時(shí)返還傳票，對電費(fèi)核算提出異議的單位或個(gè)人，要做好解釋服務(wù)工作。要實(shí)現(xiàn)對傳票的月結(jié)月清，避免出現(xiàn)傳票送出后石沉大海，沒有回音的情況。

（六）要加強(qiáng)員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能等各方面的培訓(xùn)工作。員工素質(zhì)和工作水平直接影響到電力企業(yè)的發(fā)展。要加強(qiáng)抄表核算人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，熟練掌握電表的工作原理，核算電量的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，以及基本的電力維護(hù)知識。幫助他們提高對電力設(shè)備的了解和知識水平，從而發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢，幫助用戶解決用電問題，贏得用戶對繳費(fèi)工作的理解和支持。要加強(qiáng)賬務(wù)處理管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)良好的職業(yè)操守，在實(shí)際工作按照實(shí)事求是的要求，做好各項(xiàng)賬務(wù)管理工作。

要適應(yīng)電力企業(yè)發(fā)展和時(shí)展的需要，不斷加強(qiáng)抄表核算和賬務(wù)處理工作的質(zhì)量和水平，為電力企業(yè)把好電費(fèi)核算關(guān)，為企業(yè)的效益發(fā)展做出積極的貢獻(xiàn)。

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