導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)審計整改方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計；審計質(zhì)量；實踐；提高

一、把好審前調(diào)查關(guān)，制定切實可行的審計實施方案。

審計方案的合理性主要體現(xiàn)在目的和范圍是否明確、重點是否突出，保證審計工作達到一定的深度和廣度，審計人員配置合理、分工明確具體、工作措施恰當，保證審計目標實現(xiàn)。俗話說，磨刀不誤砍柴功。在編制審計方案前，要做深入細致的調(diào)查研究，了解被審單位的總體情況、業(yè)務(wù)流程，以風(fēng)險為導(dǎo)向，掌握內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)等，以確定具體審計目標和內(nèi)容，做到有的放矢；在編制審計方案時，項目負責人應(yīng)對審計過程中可能遇到或已經(jīng)掌握線索的問題反復(fù)進行討論，認真思考審計方法、審計對象、審計時間、審計重點、可能出現(xiàn)的法律問題等，明確參加審計的部門和人員、審計資源分配以及溝通方式等。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查，制定了詳實可行的審計實施方案。

二、審計過程中，要放開手腳，不拘泥于審計方案

審計過程雖然是按著審計方案來進行，這樣可以有據(jù)可依，但是如果單純的、完全依據(jù)于審計方案，必然會出現(xiàn)本本主義，往往會一葉障目不見泰山，忽略到審計中可能遇到的重大問題。因此，作為審計人員，在審計過程當中，一定要放開手腳，不能被審計方案限制住，因為每個單位的具體情況不同，在制定審計方案時未必面面俱到，也不是很有針對性。而在審計過程當中一定要針對具體情況，及時調(diào)整審計內(nèi)容與審計的重點內(nèi)容，積極尋找適合審計程序與方法，而不能再一味地執(zhí)行審計方案。

譬如筆者工作中在對下屬某單位做轎車件涂裝線改造項目竣工驗收專項審計時，發(fā)現(xiàn)該項目評標人員結(jié)構(gòu)不合理且評標內(nèi)容缺失，導(dǎo)致沒能及時發(fā)現(xiàn)投標書內(nèi)工程量與招標文件中技術(shù)要求偏差較大。我們抓住這一內(nèi)部控制缺陷，及時調(diào)整審計方案，嘗試新的審計程序，利用建安工程的作業(yè)量法對改造的6個不銹鋼槽體進行抽樣，確認該單位向供應(yīng)商多支付設(shè)備款41.74萬元，占中標價428萬元的9.7%。

三、以實事求是的態(tài)度撰寫審計報告

審計的結(jié)果，最終是以審計報告的形式體現(xiàn)的。作為被審計部分最終也是以審計報告來發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。因此，對于審計報告的撰寫一定要公平、公正、以實事求是的態(tài)度撰寫審計報告，使其能夠?qū)Ρ粚徲媶挝黄鸬街匾笇?dǎo)作用。

很多審計人員在撰寫審計報告時都存在著這樣或那樣的問題，如：

1.審計內(nèi)容避重就輕

對于審計過程發(fā)現(xiàn)的重大問題，采取回避的態(tài)度，或輕描淡寫，有意淡化、輕化客觀存在的問題。卻丟了西瓜撿芝麻，拿些細枝末節(jié)說事。

2.審計結(jié)論含糊不清

審計結(jié)論是一個審計的最終結(jié)果，但有些審計人員撰寫的審計報告結(jié)論長冗，即含糊不清，沒有實質(zhì)性內(nèi)容。

3.審計意見和建議無指導(dǎo)性

審計意見和建議是需要具有操作性的，如果是空洞的，或不可實現(xiàn)的，這樣的審計建議毫無意義。

那么，作為審計人員在撰寫審計報告時一定要本著實事求是的態(tài)度，注意以下問題：

1.抓本質(zhì)問題

對于審計過程來說，抓住重大問題、關(guān)鍵問題，在撰寫審計報告時對于發(fā)現(xiàn)的問題不要回避，不可有意淡化，要實事求是的寫出客觀情況。

2.審計結(jié)論簡單明了

對于審計結(jié)論來說，不要寫得含糊不清，冗長拖沓，要簡單明了的給出最終結(jié)論。

3.給出有效審計意見與建議

對于審計意見來說，是審計后，被審計單位未來整改的重要依據(jù)，在撰寫時要深思熟慮，給出明確整改方向，并提出真實可行的意見。

以筆者完成的一個對下屬單位的非標設(shè)備改造審計項目為例。在與被審計單位溝通審計意見時，針對存在的審計問題如可研的內(nèi)容不完整（遺漏近百萬工位器具投資）、未進行試生產(chǎn)拉練便做了項目的終驗收等，各相關(guān)部門紛紛推卸責任，甚至在會議上出現(xiàn)認可存在的問題，但無法追責的情形。因此撰寫審計報告時，經(jīng)過深思熟慮，最后從內(nèi)部控制入手，經(jīng)過對審計問題地深入剖析，發(fā)現(xiàn)被審計單位部存在門職責不明確、相關(guān)流程缺位或內(nèi)容不完整、項目實施過程沒有監(jiān)控等內(nèi)部缺陷，且一些內(nèi)控缺陷還涉及公司層面，該審計報告得到被審計單位及公司層面的認可與重視，審計項目結(jié)束后公司層面及下屬的相關(guān)整改工作便積極開展起來，也為后來應(yīng)國資委要求而開展的內(nèi)控評價打下基礎(chǔ)。

需要補充的是，搞好審計結(jié)果的跟蹤落實也是加強審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。審計意見建議和審計決定是否能夠得到全面落實和執(zhí)行，是審計是否有效的體現(xiàn)。要強化措施，加大力度，不斷對健全關(guān)于審計結(jié)果的后期跟蹤檢查，并督促被審計部門落實整改方案。

四、加大人員培養(yǎng)力度，合理運用人力資源

人才是現(xiàn)代審計工作不可或缺的重要資源。審計人員的專業(yè)素質(zhì)、現(xiàn)有知識體系、工作經(jīng)驗等直接決定著審計工作的效率與質(zhì)量。因此，作為現(xiàn)代審計部門，就需要加大對審計人員的培養(yǎng)力度，定期進行人員的內(nèi)部培訓(xùn)、外部培訓(xùn)，給人員成長以不斷發(fā)展進步的機會。同時，作為審計部分，也要吸收多方面的人才，即要有審計人員，又有要精通財務(wù)管理的人員，也要有熟悉財務(wù)軟件的人員，這樣才能建設(shè)一支合理、高效的團隊。同時，也要加強對他們的培養(yǎng)，復(fù)合型人才永遠是財務(wù)審計需要培養(yǎng)的人才。同時，人力資源管理也需要科學(xué)合理，以合理的資源搭配，來實現(xiàn)審計工作的高效高質(zhì)。例如以項目負責人制來實現(xiàn)審計工作的專業(yè)性、針對性，同時對于項目負責人的培養(yǎng)也會事半功倍。再由項目負責人組建審計團隊，同時還可聘請外部知名專家，以提高審計工作的權(quán)威性。

五、與時俱進，不斷更新技術(shù)手段

當前，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)的不斷發(fā)展，已經(jīng)實現(xiàn)財務(wù)信息的多點并發(fā)，異地并發(fā)，跨國關(guān)發(fā)是時有發(fā)生的，從技術(shù)手段上說也不再是難點。因此，作為財務(wù)審計人員必須要提高基于信息技術(shù)的聯(lián)網(wǎng)審計等技術(shù)手段，以適應(yīng)新形式下財務(wù)審計的需要。聯(lián)網(wǎng)審計在現(xiàn)代審計當中雖然起步較晚，但是發(fā)展迅速。是當前和今后一段時間需要使用的一種技術(shù)手段。因此，作為新時期的財務(wù)審計人員必須要加強聯(lián)網(wǎng)審計的能力。加強自身在互聯(lián)網(wǎng)時代的審計能力。

總之，對于審計工作來說，審計質(zhì)量永遠是需要不斷提高的內(nèi)容。作為審計工作人員來說，需要不斷提高自身素質(zhì)，提高專業(yè)知識，以適應(yīng)新時期審計工作發(fā)展的需要。（作者單位：一汽解放汽車有限公司）

參考文獻：

[1]加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的九個環(huán)節(jié)，中國內(nèi)部審計，肖軍華；2009-02-15

[2]論加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重點環(huán)節(jié)，企業(yè)家天地下半月刊（理論版），肖軍華；2009-02-15

[3]如何提高審計質(zhì)量，北京石油管理干部學(xué)院學(xué)報，田立芳；2006-08-30

[4]加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的意義，全國內(nèi)部審計質(zhì)量控制理論研討暨經(jīng)驗交流論文匯編，2004-09-01

[5]關(guān)于提高審計質(zhì)量的幾點思考，丹東紡專學(xué)報，陳桂英，2004-09-25

[6]國家審計質(zhì)量探究，廈門大學(xué)碩士論文，單新新（導(dǎo)師：蘇新龍），2006-06-30

[7]提高審計質(zhì)量應(yīng)抓好三個方面工作，陜西審計，呂臨，2005-12-30

篇2

一、整改目標

堅持“為民務(wù)實清廉”的總要求，以問題為導(dǎo)向，以“”問題為重點，從嚴從實整改落實，切實增強自己在牢固宗旨意識、強化群眾觀念、密切聯(lián)系群眾等方面的意識和能力。

二、整改措施

（一）強化抓政治教育工作力度

存在問題：對黨員干部思想政治教育抓的不牢，干部理想信念滑坡。

整改措施：正確履行黨委副書記職責，扎實抓好黨員干部思想整治教育。

完成時限：長期。

（二）加強抓基層黨建和黨風(fēng)廉政建設(shè)工作

存在問題：黨建工作落實不力，基層組織建設(shè)保障不力。

整改措施：（1）強化思想認識，摒棄黨建工作由專職副書記抓的思想，主動作為。（2）加強對基層組織建設(shè)的支持力度，不克扣市上下?lián)艿娜魏未寮壗M織建設(shè)經(jīng)費。

完成時限：長期

（三）農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展搞形式，助農(nóng)增收效果差

存在問題：注重產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模，忽視效益及日常管護，對產(chǎn)業(yè)發(fā)展多樣化思考不足，產(chǎn)業(yè)鏈條單一。

整改措施：合理產(chǎn)業(yè)布局，強化產(chǎn)業(yè)示范園建設(shè)，帶動邊遠村社共同發(fā)展，引進柑橘等新產(chǎn)業(yè)，安排組織相關(guān)人員參加技術(shù)培訓(xùn)，提供智力保障。

完成時限：長期。

（四）工作落實機械教條

存在問題：工作圖應(yīng)付，依葫蘆畫瓢。

整改措施：嚴格按照上級要求，結(jié)合鄉(xiāng)實際，創(chuàng)造性開展工作，杜絕“一陣風(fēng)”現(xiàn)象。

完成時限：長期。

（五）關(guān)心群眾工作差

存在問題：深入基層時間少，領(lǐng)導(dǎo)接訪制度堅持不好。

整改措施：鄉(xiāng)黨委制定《干部駐村工作辦法》，明確領(lǐng)導(dǎo)干部深入村社時間，全體領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭執(zhí)行，并接受大家監(jiān)督。進一步落實好領(lǐng)導(dǎo)接訪制度，暢通群眾表達述求的渠道，積極化解相關(guān)問題。

完成時限：長期。

（六）維護群眾利益做的不好

存在問題：執(zhí)行惠民政策走樣，解決空巢老人，受災(zāi)群眾辦法不多。

整改措施：嚴格執(zhí)行黨的各項惠民政策，嚴禁任何擠占、截留、挪用惠農(nóng)資金的情況，由鄉(xiāng)紀委牽頭，明察暗訪，走訪群眾，對出現(xiàn)問題的村絕不姑息；積極探索農(nóng)村空巢老人、受災(zāi)群眾的扶持辦法，改變過去簡單地給一點錢解決臨時問題，治標不治本的辦法，科學(xué)合理引導(dǎo)空巢老人、受災(zāi)群眾度過難關(guān)。

完成時限：長期。

（七）履職盡責做的不好

存在問題：干部隊伍管理不嚴，財務(wù)公開監(jiān)管不好。

整改措施：強化干部隊伍管理，組織新一屆三委干部積極參加崗位培訓(xùn)，熟悉政策，明白禮儀；加強農(nóng)村財經(jīng)管理制度，由財政所牽頭加大對各村財務(wù)審計工作，確保給老百姓一本明白賬，放心賬。

完成時限：長期。

（八）機關(guān)習(xí)氣嚴重

存在問題：安排多，落實少；關(guān)心下級做的不好。

整改措施：（1）強化工作落實，有令必行，令行禁止，合理統(tǒng)籌安排。（2）制度機關(guān)干部生日、生病、困難慰問制度，加大對干部關(guān)心力度。

完成時限：長期

（九）工作缺乏新目標，缺乏新動力

存在問題：工作只求過得去，不求過得硬，創(chuàng)新思維不足。

整改措施：加強擔當意識，增強發(fā)展創(chuàng)新思維，嚴格要求自己，努力實現(xiàn)工作創(chuàng)新。

完成時限：長期。

（十）公務(wù)接待鋪張浪費

存在問題：來客接待好面子，超標準接待。

整改措施：嚴格執(zhí)行中央八項規(guī)定及市委相關(guān)要求，嚴格公務(wù)接待管理，修訂《機關(guān)后勤管理制度》，嚴格公務(wù)用車，辦公用品的管理使用。

完成時限：2014年7月底。

（十一）存在享樂主義思想

存在問題：進城開會、下村調(diào)研車來車往，工作日中午有飲酒現(xiàn)象。

篇3

一、自查過程與結(jié)果

自查過程分為三個階段進行。

（一）動員部署階段（4月21日——22日）

1、制定實施方案，成立專班?？傊д匍_“財務(wù)規(guī)范化檢查”活動領(lǐng)導(dǎo)小組，會議研究“財務(wù)規(guī)范化管理”活動的開展，制定《武湖農(nóng)場教育總支財務(wù)規(guī)范化檢查實施方案》，并按照《關(guān)于開展全區(qū)中小學(xué)財務(wù)規(guī)范化檢查的通知》要求的10項內(nèi)容，責任到人，明確要求。

2、宣傳發(fā)動。召開 “財務(wù)規(guī)范化檢查”活動動員大會，部署工作，加強宣傳，營造氛圍。

3、學(xué)習(xí)討論。組織農(nóng)場各學(xué)校校長、書記認真學(xué)習(xí)區(qū)有關(guān)文件精神，學(xué)習(xí)《武湖農(nóng)場教育總支財務(wù)規(guī)范化檢查實施方案》，開展以“財務(wù)規(guī)范化檢查”為主題的專題會，明確“財務(wù)規(guī)范化檢查”活動的目的、意義、內(nèi)容和要求，提高思想認識，積極自覺地參與活動。

（二）組織實施階段（4月23日——25日）

1、自查自糾?？傊Ш怂泓c及各農(nóng)場所屬各學(xué)校認真對照《關(guān)于開展全區(qū)中小學(xué)財務(wù)規(guī)范化檢查的通知》要求及10個重點問題，全面、客觀地分析現(xiàn)狀，認真開展自查自糾，撰寫自查報告。

2、建章建制。農(nóng)場各學(xué)校針對自身管理存在的薄弱環(huán)節(jié)，進一步修訂和完善現(xiàn)行的規(guī)章制度、管理規(guī)范、工作程序以及各項管理措施等，使學(xué)校管理充分體現(xiàn)人性化、規(guī)范化、科學(xué)化。

3、督導(dǎo)檢查。農(nóng)場教育總支根據(jù)有關(guān)方案，參照區(qū)督導(dǎo)檢查方式，形成自己的督導(dǎo)檢查制度，掌握動態(tài)、查找問題、發(fā)現(xiàn)典型。

4、重點整改?？傊Ц鶕?jù)督導(dǎo)檢查的結(jié)果，針對還存在的問題，分析原因，制定整改方案，完善整改措施，落實整改責任，切實解決實際問題。

5、監(jiān)督評議?？傊刚埥逃酗L(fēng)監(jiān)督員10名（社區(qū)代表、家長代表、學(xué)生代表），形成第三方力量監(jiān)督反饋機制。對違規(guī)行為必須監(jiān)督整改到位，情節(jié)嚴重、影響惡劣的嚴格按照有關(guān)規(guī)定實行責任追究，對有嚴重違規(guī)行為的要依照有關(guān)規(guī)定進行處分。

6、績效考核。將落實財務(wù)規(guī)范化管理納入教育績效目標管理，年底，對各項工作的評估都要結(jié)合此項工作情況進行。

（三）分析總結(jié)階段（ 4月26日——27日）

1、全面總結(jié)?？傊Ш怂泓c于5月1日前將本單位“財務(wù)規(guī)范化檢查”活動的開展情況、經(jīng)驗和體會進行全面認真地總結(jié)和評估，并向教育局財務(wù)審計科交書面總結(jié)材料。

2、經(jīng)驗交流。農(nóng)場教育總支組織場內(nèi)經(jīng)驗交流活動，推介先進經(jīng)驗，樹立典型。

3、分析總結(jié)。教育總支對在“財務(wù)規(guī)范化檢查”活動中表現(xiàn)突出的優(yōu)秀的學(xué)校進行表彰，并在全場范圍內(nèi)作經(jīng)驗交流。

自查結(jié)果：

按照區(qū)教育局文件規(guī)定，農(nóng)場各學(xué)校按總支核算點要求通過深入自查，各學(xué)校財務(wù)管理均按照國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)來執(zhí)行，收入、支出全總納入核算點法定帳目統(tǒng)一核算，未侵點、截留國家和單位收入，沒有單獨帳戶，未設(shè)任何形式的“小金庫”。

1、按照上級財務(wù)管理的有關(guān)政策和法規(guī)，農(nóng)場中小學(xué)核算點及各學(xué)校都建有嚴格的財務(wù)及財產(chǎn)管理制度，并做到了責任到人，落實到位，沒有違規(guī)操作的現(xiàn)象。農(nóng)場10所學(xué)校均按規(guī)定編制，執(zhí)行2010年預(yù)算，都嚴格按月編制會計報表。

2、嚴格按財政局、教育局的有關(guān)要求和各學(xué)校實際編制了學(xué)校收支預(yù)算，學(xué)校的一些重大收支，事前都召開了校委會，事后都進行了常規(guī)公示，倘若因工作事特殊情況的需要面要變更預(yù)算，則按照相關(guān)審批手續(xù)進行變更，沒有擅自修改和變動現(xiàn)象。

3、依照校產(chǎn)管理制度的規(guī)定，各單位所有的財產(chǎn)都登記造冊，做到專人管理，因?qū)W校需要而購置或使用的，都有教代會或教師代表參加的校委會的審查通過。對于重大資產(chǎn)購買或是涉及基建項目的支出，都附有合同、結(jié)算表和其他的相關(guān)材料。10所學(xué)校都能嚴格執(zhí)行?？顚Ｓ迷瓌t，沒有挪作他用。

4、嚴格執(zhí)行支出審批制度，所有大額支出都事前召開了校委會，事后進行了常規(guī)公示，各學(xué)校每年在教代會或是全體教師會上都作了財務(wù)報告，并獲得了通過，接受財經(jīng)審查小組的監(jiān)督。

5、各學(xué)校都嚴格加強預(yù)算內(nèi)、外資金的管理。預(yù)算處的收入全額繳入財政專戶，嚴格執(zhí)行了“一票三證”，“收支兩條線”，所有款項支出，均全部使用省財政部門統(tǒng)一制定的財政收據(jù)。沒有出現(xiàn)公款私存的現(xiàn)象。

6、按照財政集中支付要求，現(xiàn)金管理采取備用金制度，按照現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，農(nóng)場教育總支及農(nóng)場所屬學(xué)校均嚴格按照財務(wù)制度執(zhí)行，核算點嚴格監(jiān)管各校財政資金的支出，沒有以任何形式進行私存私放。

7、農(nóng)場各中、小學(xué)都能做到帳目清晰，手續(xù)齊全。各校均無私設(shè)“小金庫”和公款私存等違規(guī)現(xiàn)象。各項均在銀行開設(shè)有學(xué)校公用資金帳戶，并做到收支有據(jù)，賬目清楚。

8、學(xué)校各項經(jīng)費支出，都嚴格遵守各項財經(jīng)紀律和財務(wù)軌制，無亂之濫用和浪費鋪張等現(xiàn)象。對于大額款項支出，均有經(jīng)由經(jīng)辦人、證實人簽字，對于涉及基建等項目的支出，都附有合同、結(jié)算表和其他相關(guān)材料。 共2頁,當前第1頁1

9、各校對于學(xué)校的資產(chǎn)增減，都做了較好的登記，做到出入有據(jù)。

10、作為財務(wù)核算點，嚴格按規(guī)定辦理支付各學(xué)校的帳務(wù)，能規(guī)范辦理各種支付業(yè)務(wù)和帳務(wù)處理，能及時向各學(xué)校反饋財務(wù)信息。

二、經(jīng)驗與做法

積極開展“財務(wù)規(guī)范化檢查”工作是全面貫徹黨的十七大精神，落實科學(xué)發(fā)展觀，嚴肅財經(jīng)紀律，規(guī)范財經(jīng)行為，提高資金使效益的一項重大舉措。農(nóng)場教育總支認真按照區(qū)教育局《關(guān)于開展全區(qū)中小學(xué)財務(wù)規(guī)范化檢查的通知》的相關(guān)要求，深入推進財經(jīng)管理制度化、規(guī)范化、精細化，促進教育事業(yè)又好又快發(fā)展，辦好人民滿意的教育。

1、宣傳發(fā)動，統(tǒng)一思想。自黃陂區(qū)教育局分別召開財務(wù)規(guī)范化檢查的工作會后，農(nóng)場總支迅速召開了班子成員會和全體校長、書記會。深入學(xué)習(xí)了區(qū)教育局《關(guān)于開展全區(qū)中小學(xué)財務(wù)規(guī)范化檢查的通知》?？傊泟⒈笠蟠蠹艺J真學(xué)習(xí)有關(guān)文件和會議精神，正確認識開展此項活動的重大意義，要求大家要認真對待專項檢查工作，明確財務(wù)規(guī)范化工作是深入貫徹落實黨的十七大精神，加強廉政建設(shè)，從源頭上遏制和防止腐敗，規(guī)范財務(wù)收支活動的重要舉措，是教育和保護干部的需要。要求大家，對照“自查自糾表”認真開展自查自糾，做到不走過場，不留死角，及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題。

2、成立專班，明確責任。

成立武湖農(nóng)場教育總支財務(wù)規(guī)范自查自糾專項治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組：

組長：劉斌

成員：陳啟業(yè) 陳代千 馮漢文 占才斌 周謀新 曾微 杜紹兵

農(nóng)場所屬學(xué)校按總支方案要求也相應(yīng)成立財務(wù)規(guī)范專項治理工作小組，制定工作方案，實行工作責任制?？倓?wù)室，財會室均按區(qū)教育局文件要求在各校范圍內(nèi)開展自查自糾，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。

3、廣泛宣傳，形成氛圍。通過辦專欄、掛橫幅、廣播、黑板報等措施，在整個校園內(nèi)，讓全體教職員工都能了解財務(wù)規(guī)范化檢查的內(nèi)容，對照自身可以更好地查找問題。通過廣泛地宣傳，全體教師對財務(wù)規(guī)范化的目的、意義有了全面地認識，廉潔從教的行為得到增強。與此同時，各學(xué)校召開家長會廣泛聽取意見，深入了解學(xué)校工作中的不足，積極爭取家長和學(xué)生的配合，強化工作的針對性和實效性。

4、對照要求，自查自糾

對照區(qū)教育局工作文件精神及“財務(wù)規(guī)范化檢查”中的10項內(nèi)容，積極開展自查自糾活動。

三、問題及整改

通過農(nóng)場教育總支專班和所屬學(xué)校專班認真細致的清理檢查，目前雖然尚未發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀的現(xiàn)象，但通過清理檢查，進一步加強了我場各學(xué)校財務(wù)規(guī)范化管理，嚴肅了財經(jīng)紀律，加強了對各學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部的法制教育，強化了財務(wù)監(jiān)管職能，確保了各項資金收之合法，用之有據(jù)，查之有憑，使用更加科學(xué)、規(guī)范。在自查、自糾活動中，我們也發(fā)現(xiàn)，為了方便各學(xué)校報帳，在沒有違反大原則地前提下，對于較小額帳目，我們偶爾開綠燈，沒有嚴格按規(guī)定執(zhí)行，造成財務(wù)管理上的不夠規(guī)范、嚴謹。對照本次檢查，我們知曉其中不妥，今天將一定加以改正。

篇4

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)教育；內(nèi)部審計；職能

2018 年審計署了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11 號）（以下簡稱《規(guī)定》），對于強化內(nèi)部審計工作，建立健全內(nèi)部審計制度，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量起到制度保障作用?；A(chǔ)教育內(nèi)部審計部門，應(yīng)緊跟新時代要求，抓住審計制度發(fā)展和變革的戰(zhàn)略機遇，深刻理解內(nèi)部審計功能和價值，通過強化教育經(jīng)費監(jiān)管，防范風(fēng)險，提高經(jīng)費使用績效，有效發(fā)揮內(nèi)部審計職能。

一、內(nèi)部審計職能的變遷

內(nèi)部審計職能是內(nèi)部審計的內(nèi)在功能和本質(zhì)。從國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的歷次定義來看，內(nèi)部審計職能已經(jīng)滲透到組織運營和管理的各個方面，不斷實現(xiàn)價值增值（見圖1 ）。IIA對內(nèi)部審計的定義明確內(nèi)部審計具有“確認”和“咨詢”職能。在我國，內(nèi)審職能隨著審計目標和內(nèi)容的變化而拓展。審計署《規(guī)定》明確將內(nèi)部審計職能從“監(jiān)督與評價”拓展為“監(jiān)督、評價和建議”，強調(diào)要發(fā)揮內(nèi)部審計的“建議”職能，這與IIA的“咨詢服務(wù)”職能不謀而合。

二、基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計定位與職能

（一）基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計定位

1.增強基礎(chǔ)教育防御風(fēng)險能力基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計在具體業(yè)務(wù)流程中關(guān)注風(fēng)險因素，特別是關(guān)注學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)的風(fēng)險評估、安全風(fēng)險管控機制等，對于發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時分析、預(yù)警危害，做到發(fā)現(xiàn)問題、提出建議、完善機制、增強基礎(chǔ)教育風(fēng)險防御能力。2.促進基礎(chǔ)教育發(fā)展目標實現(xiàn)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計應(yīng)服務(wù)于學(xué)校教育教學(xué)決策，完善學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中存在的薄弱環(huán)節(jié)，促進學(xué)校優(yōu)化管理流程、提升管理效率，提高經(jīng)費使用績效，實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標。

（二）基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計職能內(nèi)涵

隨著我國基礎(chǔ)教育經(jīng)費投入的不斷增長，內(nèi)部審計部門在加強中小學(xué)校經(jīng)費使用監(jiān)督、強化基礎(chǔ)教育重大項目全過程審計，防范學(xué)校財務(wù)風(fēng)險和廉政監(jiān)督等方面發(fā)揮積極作用。新時代背景下，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計應(yīng)促進審計職能向“監(jiān)督、評價與建議”方向轉(zhuǎn)型升級，助力教育事業(yè)發(fā)展。1.監(jiān)督職能是基礎(chǔ)監(jiān)督職能是指通過對中小學(xué)校財務(wù)收支行為的審計，合理保證學(xué)校教育經(jīng)費支出的真實性、合規(guī)性，促進基礎(chǔ)教育健康有序發(fā)展，解決“對不對”的問題。隨著我國基礎(chǔ)教育經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，審計的監(jiān)督職能既是加強基礎(chǔ)教育系統(tǒng)內(nèi)部管理的需要，也是基礎(chǔ)教育本身存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。2.評價職能是支撐通過客觀評價中小學(xué)校財務(wù)管理、教育專項資金使用、內(nèi)部控制的健全性及教育教學(xué)管理的安全性，提升基礎(chǔ)教育經(jīng)費使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性，解決“好不好”問題。內(nèi)部審計向教育部門和學(xué)校管理者提供財務(wù)管理和資產(chǎn)運行狀況，真實、客觀的審計評價，為學(xué)校優(yōu)化管理，及時、有效進行決策提供了依據(jù)。3.建議職能是升華利用教育內(nèi)部審計資源和信息，為教育部門和中小學(xué)校教育教學(xué)、財務(wù)管理活動，提供管理建議和支撐服務(wù)，解決“怎么好”問題。內(nèi)部審計針對發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出管理和咨詢建議，幫助被審單位健全機制、提升管理水平、防范風(fēng)險，實現(xiàn)教育事業(yè)目標。

三、影響基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計職能發(fā)揮的障礙

（一）機構(gòu)獨立性不強，審計職能發(fā)揮受限

我國《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中明確：“教育行政部門和單位應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作?！惫P者通過調(diào)研C市教育行政部門發(fā)現(xiàn)：該市教育行政部門存在未配備獨立內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員情況（見表1 ）?；A(chǔ)教育未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門、或內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門、政策法規(guī)等部門合署辦公，將會削弱內(nèi)部審計的權(quán)威性，同時大大降低內(nèi)部審計的職能發(fā)揮。

（二）人員和知識結(jié)構(gòu)單一，審計業(yè)務(wù)能力較弱

基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計工作內(nèi)容比較廣泛，需要多方面知識的復(fù)合型人才，包括具備財務(wù)、審計、工程建設(shè)、政策與法規(guī)、教育管理、信息技術(shù)等方面知識。目前，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計工作主要由學(xué)校的財務(wù)人員兼職承擔，在人員配備、知識儲備方面，顯得較為單一和薄弱。以C市市本級教育行政部門為例，兼職內(nèi)部審計人員均為中小學(xué)會計人員，其綜合專業(yè)知識、審計業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)均有待提升（見圖2 ）。圖2C市教育行政部門內(nèi)審計人員專業(yè)技術(shù)職稱構(gòu)成情況據(jù)調(diào)研，大部分中小學(xué)校一線會計人員，缺乏內(nèi)部審計所需的其他專業(yè)知識。這種人員和知識結(jié)構(gòu)單一、專業(yè)素質(zhì)不高，現(xiàn)代審計意識不強的狀況，使得基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計團隊建設(shè)出現(xiàn)“乏力”狀態(tài)，不利于審計工作后續(xù)發(fā)展。

（三）思維與方式傳統(tǒng)，審計深度與廣度不大

教育內(nèi)部審計主要包含財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責任審計、教育經(jīng)費專項審計、基本建設(shè)財務(wù)決算審計等。目前基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計使用的是傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法，重點是針對教育經(jīng)費收支、財產(chǎn)物資管理的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，注重查錯糾弊，更多的是強調(diào)監(jiān)督職能。隨著經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制審計、專項審計、績效審計的深入開展，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計覆蓋范圍更加深入，往往需要涉及教育教學(xué)管理的業(yè)務(wù)流程中去，單純以“財務(wù)收支審計”為主的思維，已不適應(yīng)基礎(chǔ)教育審計發(fā)展的需要。

（四）信息化水平不高，審計內(nèi)涵發(fā)展受阻

隨著學(xué)校教學(xué)、科研、財務(wù)等內(nèi)部管理的逐步規(guī)范，特別是在“智慧校園”建設(shè)背景下，信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于教育教學(xué)和財務(wù)管理等各個方面。部分市級財政、教育行政部門通過構(gòu)建區(qū)域基礎(chǔ)教育財務(wù)數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)中小學(xué)校財務(wù)集中核算與管理。相比較而言，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計的信息化建設(shè)滯后，目前僅能夠通過計算機進行簡單的文字、表格數(shù)據(jù)處理，既無專用的內(nèi)部審計軟件、也未建立基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計信息共享平臺，無法實現(xiàn)內(nèi)部審計過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)收集與篩檢、內(nèi)部控制測試、績效建模評價等功能，僅憑內(nèi)審工作人員的手工收集、復(fù)核數(shù)據(jù)、測試與分析，審計工作效率、效果難以提升。

四、提升基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計職能的路徑

（一）提升獨立性，保障內(nèi)部審計職能發(fā)揮

現(xiàn)代審計之父――勞倫斯?索耶提出“對有效的內(nèi)部審計來說，獨立性是必不可少的。這種獨立性主要是通過審計組織的地位和客觀性得到的?！彪S著內(nèi)部審計的發(fā)展，這種獨立性包含：機構(gòu)獨立、經(jīng)費獨立、人員獨立和工作獨立。（1 ）機構(gòu)獨立?；A(chǔ)教育行政部門和有條件的學(xué)校應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，保障審計工作獨立性，使審計的職責、權(quán)力和范圍有法可依，減少外界因素對審計部門的不利影響。（2 ）人員獨立。一方面，增加審計人員編制，為教育內(nèi)部審計部門配備專（兼）職工作人員，審計人員的調(diào)動、考核等應(yīng)由單位最高管理層討論決定；另一方面，部分審計項目聘請和借用外部專業(yè)審計力量，完成審計工作。（3 ）經(jīng)費獨立。教育內(nèi)部審計部門開展審計工作、審計人員培訓(xùn)經(jīng)費等，應(yīng)納入年度預(yù)算并予以保障。（4 ）工作獨立。教育內(nèi)部審計人員能夠依據(jù)審計計劃，依法獨立開展審計工作，不受其他干涉，做出公正、客觀的審計評價，并出具審計報告和審計意見。

（二）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)

隨著基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計范圍擴大，審計職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計人員需要掌握多種專業(yè)知識，才能勝任審計工作。采取如下措施：（1 ）招聘其他專業(yè)人才（如計算機軟件、工程造價、教育教學(xué)管理等專業(yè)）充實內(nèi)部審計隊伍，破除目前單一“財務(wù)會計”的人員結(jié)構(gòu)。（2 ）選拔優(yōu)秀教育教學(xué)管理人員，在內(nèi)部審計部門進行掛職鍛煉，一方面充實內(nèi)審人員在教育管理知識方面的欠缺，另一方面也讓掛職管理人員熟悉并掌握教育財務(wù)和審計管理知識，提升綜合管理能力。（3 ）制定基礎(chǔ)教育內(nèi)部專（兼）職審計人員崗位職責，明確內(nèi)部審計人需要完成的工作內(nèi)容以及應(yīng)當承擔的責任范圍。擇優(yōu)聘用和考核內(nèi)部審計人員，對于考核優(yōu)秀的人員進行獎勵和晉升；對于無法履行崗位職責的，不得（或終止）聘用。（4 ）制定崗位培訓(xùn)計劃，采用面授和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)方式，有計劃、有目的充實內(nèi)部審計人員在教育管理、法律法規(guī)、內(nèi)部控制、基本建設(shè)、信息技術(shù)、人際溝通與交流等方面的綜合知識培訓(xùn)，提升審計人員素質(zhì)。

（三）強化工作機制，提升審計質(zhì)量

在確?；A(chǔ)教育內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的同時，需強化審計工作機制建設(shè)，提升審計質(zhì)量。（1 ）完善制度。借鑒國家審計制度，從基礎(chǔ)教育實際出發(fā)，補充修訂基礎(chǔ)教育的《內(nèi)部審計制度匯編》《內(nèi)部審計整改制度》《內(nèi)部審計工作規(guī)范與工作手冊》《經(jīng)濟責任審計操作指南》等，規(guī)范指導(dǎo)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計工作。（2 ）規(guī)范流程。逐步建立統(tǒng)一的基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計規(guī)范化流程，設(shè)計流程作業(yè)模板與操作程序，保證全面覆蓋審計內(nèi)容與關(guān)鍵風(fēng)險點，降低審計風(fēng)險，提升審計工作質(zhì)量，同時，為后期開展內(nèi)部審計信息化建設(shè)做好準備。（3 ）加大審計結(jié)果運用。審計結(jié)果運用包括通報審計結(jié)果、制定整改方案、根據(jù)審計建議改善管理等，教育內(nèi)部審計部門應(yīng)跟蹤檢查內(nèi)部審計問題的整改情況，對于整改不力的學(xué)校，進行深入分析，幫助、督促和強制整改到位；建立審計成果和信息共享，與組織、人事、財務(wù)、紀檢等部門協(xié)調(diào)聯(lián)動，強化考核與管理。

（四）創(chuàng)新工作思路，向管理審計轉(zhuǎn)型

（1 ）在審計方向上，以“內(nèi)部控制審計”為抓手，開展基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是規(guī)范管理、抑制風(fēng)險和防腐倡廉的重要舉措。目前，基礎(chǔ)教育的內(nèi)部控制審計仍處于起步階段。以C市教育行政部門為例，對內(nèi)部控制審計僅限于審查財務(wù)收支、翻閱會議紀要、規(guī)章制度、詢問個別管理人員，從審計方式方法、審計流程、審計效果來看，都不盡如人意?；A(chǔ)教育審計部門應(yīng)以財政部年度內(nèi)部控制評價（單位自評價）為基礎(chǔ)，整合進內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中，并逐步引領(lǐng)“財務(wù)收支審計”“經(jīng)濟責任審計”，形成基礎(chǔ)教育內(nèi)部控制建設(shè)與評價體系，發(fā)揮審計建議服務(wù)職能，夯實中小學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)，防范教育風(fēng)險（見圖3 ）。（2 ）在審計內(nèi)容上，隨著政府會計改革，中小學(xué)校實行“雙分錄、雙基礎(chǔ)、雙報告”財務(wù)核算，財務(wù)管理引入了“權(quán)責發(fā)生制”“成本”概念。面對變化，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計順應(yīng)會計改革，調(diào)整審計內(nèi)容。強化對中小學(xué)校資產(chǎn)審計，重點關(guān)注資產(chǎn)的采購、使用、折舊計提、處置等，摸清學(xué)?！凹业住保_保國有資產(chǎn)信息真實、有效。在資產(chǎn)審計的同時，應(yīng)強調(diào)對資產(chǎn)配置、使用效益與效率，進行審計數(shù)據(jù)分析、提出合理化建議，提升被審計學(xué)校資產(chǎn)管理水平。研究開展績效審計，對教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計分析，逐步探索構(gòu)建基礎(chǔ)教育績效評價標準，在同類別學(xué)校之間進行橫向或縱向比較。通過對標，審計人員提出改進建議和優(yōu)化措施，幫助被審計學(xué)校提升財務(wù)和業(yè)務(wù)管理水平。（3 ）在審計方法上，采用“點、線、面”開展基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計。在使用常規(guī)財務(wù)收支審計方式方法外，通過對資金收支行為的審計，延伸至關(guān)注整個業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵點，及時分析財務(wù)與業(yè)務(wù)管理上存在的缺陷和風(fēng)險，提出針對性管理建議。內(nèi)部審計應(yīng)從單筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)“點”開始，關(guān)注業(yè)務(wù)流程這條“線”，最后才能抓住“業(yè)務(wù)與財務(wù)管理”（面）。以審計調(diào)研中等職業(yè)學(xué)校實訓(xùn)耗材廢品收入為例：通過1 筆“廢品收入”金額入賬（點），延伸到學(xué)?！皩嵱?xùn)耗材的預(yù)算、采購、管理、使用、廢品處置”等環(huán)節(jié)（線）：審核耗材預(yù)算的編制的科學(xué)性、采購方式規(guī)范性、耗材的出入庫管理情況、廢品處置及收入核算。最后歸結(jié)至學(xué)校的預(yù)算管理、采購管理、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行的有效性（面）。審計人員針對制度缺失、制度執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)，提出整改意見和管理建議，切實提升學(xué)校實訓(xùn)耗材管理和財務(wù)管理水平。“點、線、面”的審計方法將有利于拓展審計人員視野，從緊盯單個財務(wù)數(shù)據(jù)向數(shù)據(jù)背后的管理內(nèi)涵延伸，做到發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提供解決問題的建議。（4 ）探索“內(nèi)部審計關(guān)口”前移，從事后審計監(jiān)督向事前、事中審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計的事后監(jiān)督、評價職能，延伸到事前、事中管控與建議。以“部門預(yù)算審計”為例，目前基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計部門往往是在年度結(jié)束后，針對學(xué)校上一個（或幾個）年度預(yù)算情況進行審計，基本采用預(yù)算收入完成率、支進度百分比、結(jié)余資金占比等指標進行評價，遠遠無法滿足“提高預(yù)算科學(xué)性和財政資金透明度、預(yù)防腐敗、提高教育資金使用績效”的預(yù)算審計目的。部門預(yù)算審計關(guān)口前移，即從“預(yù)算執(zhí)行完畢后”前移至“預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行”關(guān)口：首先，審計人員應(yīng)全面了解基礎(chǔ)教育（或?qū)W校）發(fā)展規(guī)劃及年度重點工作，熟悉預(yù)算編制的組織和流程、以前年度預(yù)算編制及執(zhí)行情況等；其次，通過關(guān)注預(yù)算編制的關(guān)鍵控制點（收入是否全面、教育重點工作的保障、重大項目的論證、績效目標申報與評價），來參與基礎(chǔ)教育預(yù)算編制過程，控制預(yù)算編制風(fēng)險，提升預(yù)算編制質(zhì)量；再次，分析以前年度預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的不足，提出指導(dǎo)建議和意見，保障預(yù)算編制的科學(xué)性；最后，年度中跟蹤獲取月度、季度預(yù)算執(zhí)行情況，及時分析執(zhí)行數(shù)據(jù)偏離預(yù)算的原因，并提出審計建議，保證預(yù)算目標完成?！皟?nèi)部審計關(guān)口”的前移，將有利于發(fā)揮優(yōu)化管理、防范風(fēng)險的內(nèi)審作用。

（五）加快信息化建設(shè)，為審計工作提供技術(shù)保障

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，會計信息化發(fā)展經(jīng)歷了單項會計核算、全面會計核算與業(yè)財融合的財務(wù)管理與決策支持，毫無疑問，目前依靠傳統(tǒng)手工處理的內(nèi)部審計，已經(jīng)不能適應(yīng)新時期審計工作的需要，應(yīng)加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)。（1 ）開發(fā)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計作業(yè)軟件。根據(jù)中小學(xué)財務(wù)核算情況，定制開發(fā)基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計軟件來輔助審計工作：模擬傳統(tǒng)手工的審計流程，通過軟件訪問和獲取財務(wù)數(shù)據(jù)庫，具備查詢、整理和分析財務(wù)數(shù)據(jù)功能，滿足審計人員對數(shù)據(jù)分析需要；同時具備審計統(tǒng)計分析、審計底稿與報告生成等審計管理功能?；A(chǔ)教育內(nèi)部審計軟件開發(fā)與使用，將節(jié)約現(xiàn)場審計作業(yè)時間、提高審計工作質(zhì)量。（2 ）考慮構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計信息化平臺。由于中、小學(xué)校管理模式、財務(wù)核算、財務(wù)信息報告基本統(tǒng)一，特別是部分城市已實行了財務(wù)集中核算，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計可以在實現(xiàn)上述“單機作業(yè)審計”的基礎(chǔ)上發(fā)展“網(wǎng)絡(luò)化審計”，構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計信息化平臺。通過構(gòu)建區(qū)域性基礎(chǔ)教育審計信息化平臺，將審計資源平臺與中小學(xué)財務(wù)集中核算平臺、資產(chǎn)管理平臺、學(xué)校財務(wù)管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)、教務(wù)系統(tǒng)、科研系統(tǒng)等對接，打通信息流，實現(xiàn)信息共享、遠程監(jiān)控、數(shù)據(jù)采集與挖掘、對比分析、自動預(yù)警、審計決策分析支持等功能，使得審計決策過程更加智能，為內(nèi)部審計職能發(fā)揮提供技術(shù)支撐。結(jié)語審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，也是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。隨著我國治理體系和治理能力現(xiàn)代化的推進，基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計應(yīng)緊跟新時代要求，通過強化內(nèi)審部門獨立性、優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì)，利用信息化技術(shù)手段提升審計工作質(zhì)量，積極創(chuàng)新基礎(chǔ)教育內(nèi)部審計工作思路，向管理型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，不斷提升教育內(nèi)部審計職能。

篇5

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；措施

目前，施工企業(yè)市場競爭越來越激烈，導(dǎo)致企業(yè)利潤空間越來越少，施工企業(yè)面臨的行業(yè)壓力也是與日俱增。要保證企業(yè)能夠在競爭激烈與復(fù)雜多變的市場實現(xiàn)穩(wěn)步、健康、安全的經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，必須建立和完善內(nèi)部控制制度。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制概述

施工企業(yè)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動正常進行，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保會計信息、資料的真實、合法、完整，防止、減少經(jīng)營中的舞弊和各類風(fēng)險，提升企業(yè)盈利水平，而對企業(yè)經(jīng)濟活動進行管理的控制體系。

1.強化施工企業(yè)內(nèi)部控制有助于施工企業(yè)防范風(fēng)險

在施工企業(yè)經(jīng)營中會遇到各類風(fēng)險，只有對各類風(fēng)險進行有效地預(yù)防和控制，才能保證企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險最為有效的一種手段。通過對風(fēng)險的有效評估，不斷加強對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各類風(fēng)險消滅在萌芽中，提高抵御風(fēng)險能力，真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.強化施工企業(yè)內(nèi)部控制有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益

建立健全有效地內(nèi)部控制，可以把企業(yè)各部門及其工作聯(lián)系起來，增加凝聚力，通過協(xié)同效應(yīng)，充分發(fā)揮企業(yè)的整體作用，以順利達成企業(yè)的經(jīng)營目標。同時，通過嚴密的監(jiān)督和考核，可以反映企業(yè)的真實業(yè)績，再配合合理的獎懲制度，可以激發(fā)員工的熱情和潛能，通過工作效率提高整個企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善，管理者對內(nèi)部控制缺乏重視

雖然有些施工企業(yè)設(shè)立了股東會、董事會、監(jiān)事會，往往也只是存在于形式上，同時由于施工項目地域的分散性，導(dǎo)致內(nèi)部控制處于半癱瘓狀態(tài)。雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，又多以合規(guī)性和事后檢查為主，更多的是流于形式，未能起到真正的內(nèi)部監(jiān)督控制作用。項目負責人對建立內(nèi)部控制制度也不太夠重視，認為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事情。因此多數(shù)施工項目幾乎沒有一套開始就能執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，造成項目管理頻繁出現(xiàn)問題。

2.風(fēng)險評估機制不完善，抗風(fēng)險能力降低

（1）項目風(fēng)險

部分施工企業(yè)對風(fēng)險意識不足，缺乏有效地風(fēng)險防范機制，為了爭取施工項目，在沒有對項目進行全面分析與調(diào)查的情況下，而采取降低標價，提高標準，縮短工期，在簽訂合同時，也沒有認真研究合同條款，盲目承接項目。在施工中部分領(lǐng)導(dǎo)重生產(chǎn)、輕經(jīng)營，更輕內(nèi)部管理，把內(nèi)部控制看成是財務(wù)部門的事情，沒有把內(nèi)部控制放到整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度考慮。這樣可能導(dǎo)致企業(yè)在承接項目前期和后期都面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險。

（2）資金管理風(fēng)險

施工企業(yè)的項目管理模式加大了施工企業(yè)資金管理難度。施工項目具有分布地域廣，人員高度分散的特點，其資金也存在多頭管理的問題，尤其是海外項目，更多地涉及收款風(fēng)險、匯率風(fēng)險和當?shù)赝鈪R管制風(fēng)險，若不對項目進行及時有效的監(jiān)督和管理，容易導(dǎo)致項目管理出現(xiàn)漏洞，風(fēng)險很大。

（3）信息與溝通系統(tǒng)不完善

作為內(nèi)部控制的基本要素之一信息與溝通，在內(nèi)部控制中發(fā)揮不可替代的作用，為內(nèi)部控制的其他要素有效發(fā)揮作用提供了信息支撐。但大多數(shù)施工企業(yè)由于其生產(chǎn)流動性較大，項目具有臨時性和分散性特點，使他們的管理水平跟不上管理要求。尤其是現(xiàn)在開拓海外非洲市場，由于當?shù)鼐W(wǎng)絡(luò)不發(fā)達，項目信息管理只能采用單機運行，總部不能及時得到項目的有效信息，在上情下達過程中，信息失真嚴重。集團管理部門與項目部之間的信息傳遞都有這樣那樣的問題，由于信息傳遞不暢，基本上只能作為上級精神傳達的傳遞工具，沒有形成雙向傳遞，溝通效果不明顯，致使管理層和員工不能明確其在內(nèi)部控制程序中的任務(wù)和責任，影響了行動的有效性，大大降低了施工企業(yè)的信息效益。

（4）內(nèi)控監(jiān)督力度不足，考核獎懲機制不健全

施工企業(yè)內(nèi)部審計人員一般都是企業(yè)員工，與被審計單位各種利益密切相關(guān)，獨立性不強，不能獨立開展工作。多數(shù)單位沒有制定相應(yīng)的內(nèi)控制度執(zhí)行情況考核機制，加上單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，即使作出審計處理決定，也不能得到有效地貫徹執(zhí)行。審計部門在審計過程中也多以會計報表為基礎(chǔ)對會計事物的合規(guī)性和事后檢查為主，很少對內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行情況進行有效檢查和評估，一般也都睜只眼、閉只眼，監(jiān)督流于形式，該查不查，該罰不罰，結(jié)果導(dǎo)致弱化，不能及時發(fā)現(xiàn)和修改制度上的缺陷和經(jīng)營中的風(fēng)險。

三、強化施工企業(yè)內(nèi)部控制的切實舉措

1.完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范工作流程

首先要在現(xiàn)有崗位進行認真分析、準確定位，規(guī)范操作流程，加強企業(yè)內(nèi)部部門間相互牽制，確保不相容職責相互分離，建立管理過程監(jiān)督檢查機制。通過不定期對在建工程進行質(zhì)量、進度、工程計劃實施檢查，日常工作動態(tài)考核，對各個工程項目進行評比，排出名次，實行獎優(yōu)罰劣，逐步細化績效考核制度，以激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性，達到優(yōu)勝劣汰的目的?？梢员３制髽I(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

2.加強風(fēng)險防范，建立企業(yè)內(nèi)部預(yù)警機制

在激烈的市場競爭中，施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中會面對各種風(fēng)險，包括市場惡意競爭，市場機制等問題的影響，但企業(yè)本身粗放的管理模式也是其中的重要原因。施工企業(yè)只有改變以前的簡單再生產(chǎn)的狀態(tài)，通過各種途徑，滲透各個業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有部門和崗位，結(jié)合自身實際，構(gòu)建一套責任分明、平衡制約、規(guī)章健全、運營有序的控制體系，強化全員的法律觀念和內(nèi)控意識加強戰(zhàn)略管理，充分利用、重新整合各項資源。做到事前積極防范，發(fā)生時及時化解。具體從投標之前就應(yīng)該組織專家進行風(fēng)險評估，科學(xué)合理地篩選投標項目，從中標到生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無論工程質(zhì)量、進度、安全及資金運營全過程，施工企業(yè)都要樹立正確的風(fēng)險防范觀念。真正做到順境中居安思危，在逆境中居險思變，最大可能地降低經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益。

3.加強過程控制，建立嚴格的資金管控制度

項目開工首先要組織相關(guān)部門參照定額標準，結(jié)合工地實際情況和市場價格波動情況，對材料采購、機械租賃、分包結(jié)算等業(yè)務(wù)，審核確定合理價格，編制工程全面管理預(yù)算。將未來收益、資產(chǎn)折舊、收付款情況、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等以數(shù)量化形式加以表達，建立企業(yè)全面預(yù)算為基礎(chǔ)的的現(xiàn)金流預(yù)算及全面資金管理預(yù)算。通過編制現(xiàn)金流預(yù)算，給企業(yè)提供預(yù)警信號，使經(jīng)營者能夠及早采取措施應(yīng)對資金周轉(zhuǎn)困難。

公司可以建立資金管理中心，實行資金集中管理。各分公司和項目部每月、每季給集團總部上報資金預(yù)算和滾動資金預(yù)算。集團資金管理中心對各項目部的資金實行動態(tài)管理和監(jiān)控，根據(jù)項目資金余缺信息統(tǒng)籌安排資金調(diào)撥，一方面可以防止項目大量盈余資金沉淀或資金去向不明風(fēng)險。當資金緊張時，通過統(tǒng)一資金調(diào)撥可以使一個項目資金盈余調(diào)配到短缺的項目，從而使有限的資金資源實現(xiàn)更高的利用效率，大大增強了集團整體的資金保障水平。

現(xiàn)在海外施工多以美元結(jié)算，隨著美元貶值，匯率損失是顯而易見的。為減少美元貶值導(dǎo)致結(jié)匯損失，分包結(jié)算盡量采用美元支付。還可以在不違反外匯管制法律的情況下，與海外代合作單位就一些成本支付項目進行貨幣互換，在合作單位支付當?shù)貛牛瑏硐こ炭钍諈R的當?shù)貛?，由合作單位在結(jié)算時支付國際可兌換幣或人民幣來消化匯兌損失和外匯管制風(fēng)險。

項目管理過程中，財務(wù)部門根據(jù)集體聯(lián)簽付款審批表及原始發(fā)票、結(jié)算清單辦理付款。施工企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)比較頻繁，如管理、審批不嚴格，就會出現(xiàn)問題。財務(wù)部要嚴格執(zhí)行按預(yù)算付款，定期編制成本費用明細表，對超預(yù)算部分一律不辦理付款。每月經(jīng)濟活動分析會上把預(yù)算執(zhí)行情況向相關(guān)部門通報。超預(yù)算部分編制部門要及時分析，找出原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組討論確定是否增加預(yù)算。這樣可以根據(jù)工程進度看成本，及時掌握工程成本的真實情況，盡早發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，避免造成浪費，超支現(xiàn)象。

4.通過建立信息溝通機制，提高信息管理水平

一個良好的信息系統(tǒng)不僅可以改進管理方式，提升管理效率，還可以降低成本，增強企業(yè)的核心競爭力。其中會計系統(tǒng)是企業(yè)信息最為重要的組成部分，公司總部可以通過網(wǎng)絡(luò)帳套信息系統(tǒng)平臺和單機版數(shù)據(jù)包傳送數(shù)據(jù)措施及時掌握下屬單位項目成本、資金情況，避免下屬單位成本不真實和虛報利潤和資金使用風(fēng)險狀況發(fā)生。建立集團公司信息管理系統(tǒng)平臺，及時集團最新公告，集團最新新聞，通過我的模版規(guī)范網(wǎng)上辦公流程?？梢允箚T工清楚地了解公司的內(nèi)控制度，公司相關(guān)方針政策，知道其所承擔的責任，及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營管理過程中所需的信息，使他們順利履行他們的職責。

5.加強內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制目標

要促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，必須加強對其執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度。首先項目管理部門和員工對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)工程進行自查，每季度上報自查報告。公司審計部門每年定期到項目一線，對經(jīng)營、財務(wù)、工程技術(shù)、質(zhì)量、人力資源等進行實地全面檢查。檢查當場就檢查結(jié)果與檢查單位進行溝通，表揚其管理好的方面，列出管理中出現(xiàn)的問題，責令被檢查單位限期整改并上報整改方案。定期檢查審計建議的落實和整改，從多方面促進內(nèi)部控制制度的健全和完善。每年年底根據(jù)考核分數(shù)對分公司、項目部進行排名，在集團公司信息管理系統(tǒng)平臺上公告。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神和物質(zhì)獎勵。對于違章的，堅決給予行政處罰和經(jīng)濟處罰，并與其職務(wù)升降掛鉤，做到動力與壓力相結(jié)合。避免部分單位粗放管理，把內(nèi)控制度當做擺設(shè)執(zhí)行不力管理流于形式，杜絕和減少經(jīng)營管理風(fēng)險。其次提高審計部門的獨立性和權(quán)威性，提高審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。在做好財務(wù)審計工作的同時，廣泛開展管理審計。通過考察內(nèi)部控制的有效性及其實施效率，以期更好地達到內(nèi)部控制的目標，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

目前在資金和技術(shù)相差無幾的情況下，人員的素質(zhì)決定了施工企業(yè)的競爭力。而建筑施工企業(yè)涉及范圍廣，工作量大，工程繁雜，難以控制。只有通過建立完善的內(nèi)部控制制度，才能對施工企業(yè)各部門、各個環(huán)節(jié)進行有效地監(jiān)督和控制，對施工過程中發(fā)現(xiàn)的問題可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正，有力保證國家法律、政策和方針在企業(yè)內(nèi)部貫徹實施。使得企業(yè)內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，促進企業(yè)的發(fā)展力度，使得內(nèi)部控制制度成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng)造效益的武器。

參考文獻：

[1]程新生：《企業(yè)會計組織研究》，中國財政經(jīng)濟出版社.

篇6

（一）內(nèi)部審計模式滯后 傳統(tǒng)的監(jiān)督型審計正在向管理型審計轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點不再僅僅是監(jiān)督，還應(yīng)為企業(yè)管理決策提供支持，這就要求事后審計向事前審計、事中審計延伸，將內(nèi)部審計覆蓋整個企業(yè)管理活動，將審計的“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺阑加谖慈弧薄ⅰ胺牢⒍艥u”，這對于降低企業(yè)損失和提高內(nèi)部審計的有效性都具有重要意義。本文根據(jù)對兩湖地區(qū)432家企業(yè)內(nèi)部審計的調(diào)查問卷的統(tǒng)計情況，約有21.88% 的企業(yè)只進行事后內(nèi)部審計，其中，沒有獨立的內(nèi)部審計的企業(yè)有50.12%；以事后審計為主，部分業(yè)務(wù)采用事中審計、事前審計的企業(yè)占到49.78%；只有28.34%的企業(yè)建立起較為系統(tǒng)的事前、事中、事后審計，基本達到全面審計的要求。由此可見，我國企業(yè)內(nèi)部審計在審計模式上總體上比較滯后，影響了企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高。

（二）內(nèi)部審計準則的執(zhí)行情況 我國會計準則是由財政部組織制定并頒布實施的，外部審計準則由中國注冊會計師協(xié)會制定，財政部頒布實施，與此不同的是，我國內(nèi)部審計準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會制定并實施，不具有強制性和權(quán)威性，這也導(dǎo)致內(nèi)部審計準則的執(zhí)行情況不容樂觀。盡管多數(shù)企業(yè)制定了內(nèi)部審計制度，但落實到實處的企業(yè)并不多，企業(yè)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制一樣成為一種擺設(shè)。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況 通過內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況，大體上了解企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，機構(gòu)獨立與人員獨立是保證內(nèi)部審計獨立性的兩個基本條件。從問卷調(diào)查的情況來看，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)有63家，占到調(diào)查企業(yè)的18.98%，將內(nèi)部審計與其他部門合并設(shè)置的有169家，占到調(diào)查企業(yè)的50.87%，而沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè)占到30.12%。與此相對應(yīng)的是，內(nèi)部審計人員的配置不能滿足獨立審計的要求，內(nèi)部審計人員往往隸屬于財務(wù)部門，其工作受到財務(wù)部門、紀檢部門的領(lǐng)導(dǎo)，很難做到獨立審計。由此可見，內(nèi)部審計獨立性不強的問題仍然比較突出，是導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量不高的重要因素。

從我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計質(zhì)量總體不高，發(fā)展不平衡的特點比較突出。一些企業(yè)充分認識到了內(nèi)部審計的重要性，能夠?qū)?nèi)部審計準確定位，從制度上、機構(gòu)設(shè)置上保證內(nèi)部審計的獨立性，實現(xiàn)了由財務(wù)審計向效益審計的轉(zhuǎn)變，部分企業(yè)正在向風(fēng)險導(dǎo)向型審計轉(zhuǎn)變。但不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，雖設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但其獨立性不強的問題仍然比較突出，這些都成為制約內(nèi)部審計發(fā)揮其作用的障礙。

探索和開展以效率和效益提升為目標的內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計質(zhì)量成為當前企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點，而面臨復(fù)雜多變的經(jīng)營管理環(huán)境，做好內(nèi)部審計評價顯得尤為重要。內(nèi)部審計工作具有計劃性強、目標明確、專業(yè)技術(shù)性強等特征，在內(nèi)部審計工作中引入績效管理，開展內(nèi)部審計績效評價和考核，對于提高審計效率，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值功能具有重要意義?；谏鲜隹紤]，本文在研究過程中側(cè)重于從內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計效益兩個方面來考察和衡量內(nèi)部審計績效，其中，內(nèi)部審計效率側(cè)重于從內(nèi)部審計自身來提取指標，是一種直接評價；內(nèi)部審計效益?zhèn)戎赜趶膬?nèi)部審計的價值增值方面來衡量，是一種間接評價。通過這些指標，能夠較為全面的反映企業(yè)內(nèi)部審計績效，為內(nèi)部審計質(zhì)量控制提供參考。

二、內(nèi)部審計評價模型選擇與構(gòu)建

（一）層次分析法原理及特點 層次分析法（AHP）的基本原理是按照人們決策的基本過程，即分解、判斷、綜合，將問題層次化，最高層次為要解決的問題，即層次分析法的目標，然后按照問題的性質(zhì)將其分解為下一層次，再根據(jù)研究需要進一步分解，從而形成一個多層次的分析結(jié)果模型。層次分析法的關(guān)鍵在于確定各指標相對于其上一指標的重要性權(quán)值，其測度原理是按照指標兩兩比較的相對重要程度，實現(xiàn)對不可定量因素的計量。

層次分析法具有如下特點：（1）系統(tǒng)性強。層次分析法要求使用者理清分析對象的各個影響因素，并按照彼此之間的聯(lián)系建立起層次遞進的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，以清晰的反映各相關(guān)因素的相互關(guān)系，這與系統(tǒng)分析原則是一致的。（2）適用性廣。企業(yè)管理決策往往涉及許多無法計量的因素，層次分析法通過相對重要性的測度方法，實現(xiàn)了定性和定量的結(jié)合，使得其應(yīng)用范圍大大增加。（3）簡便易用。層次分析法的評判過程通俗易懂，有其在計算機及相關(guān)軟件的輔助下，層次分析法的計算快速、方便，結(jié)果簡單明確，易于掌握應(yīng)用。

（二）層次分析法的一般步驟 （1）建立系統(tǒng)的遞階層次結(jié)構(gòu)。這是層次分析法的關(guān)鍵步驟，影響因素提取是否準確，分類是否合理，都直接影響著層次分析的結(jié)果。層次結(jié)構(gòu)的方法即可以由最高的目標層向下層次分解，也可以將影響目標的因素逐一列出，然后根據(jù)屬性將其歸類。

（2）構(gòu)造判斷矩陣。在確定層次結(jié)構(gòu)后，確定了上下層之間的隸屬關(guān)系，然后，需要做的工作就是確定某一層次的影響因素A下屬的A1，A2，……， An等影響因素的值。層次分析法采用1-9標度法（見表1）來解決這一問題。

根據(jù)上述方法構(gòu)造判斷矩陣：

A=a11 ... a1nam1 ... amn

其中，aij表示第i個因素相對于第j個因素對屬性A的相對重要性程度，并按照1-9標度法確定其近似值。當aij>0，aij*aji=1，顯然，當i=j時，aji=1。

（3）確定各因素的相對權(quán)重。在得到判斷矩陣A后，通過方程：

Aw=？姿maxw

求的最大特征值？姿max和特征向量w，并根據(jù)正規(guī)化后的w作為元素A1，A2，……， An在準則A下的排序權(quán)重。

（4）一致性檢驗。對排序結(jié)構(gòu)的合理性進行檢驗，檢驗指標包括：

第一、一致性指標C.I.

C.I.= ，其中n為判斷矩陣的階數(shù)

第二、平均隨機一致性指標

R.I.通過查表獲得，見表2。

第三、一致性比例

C.R.=

當C.R.

（5）確定各層次因素的組合權(quán)重。通過計算得到各因素相對于總目標的優(yōu)先順序權(quán)重，在經(jīng)過一致性檢驗后可據(jù)以進行比較決策。

三、內(nèi)部審計績效評價指標的選擇

（一）構(gòu)建目標與原則 構(gòu)建內(nèi)部審計績效評價的目標是保證內(nèi)部審計工作與企業(yè)經(jīng)營目標的一致性，通過提高內(nèi)部審計工作效率，實現(xiàn)其價值增值功能。為此，在構(gòu)建內(nèi)部審計評價體系時需要遵循以下原則：（1）價值增值原則。內(nèi)部審計評價必須以實現(xiàn)組織價值增值為導(dǎo)向，這是內(nèi)部審計績效評價、考核的根本出發(fā)點和落腳點。（2）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。內(nèi)部審計評價必須服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標，這也是導(dǎo)致企業(yè)由內(nèi)部控制審計向內(nèi)部風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變的重要原因。（3）可操作性原則。可操作性是指內(nèi)部審計評價必須有可靠的指標作為支撐，而且這類指標能夠有足夠的基礎(chǔ)信息作為支持。這就要求內(nèi)部審計評價指標必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際相適合，使指標具有代表性，從而兼顧全局又能突出重點。（4）成本效益原則。企業(yè)實施內(nèi)部審計評價的收益大于其成本。只有一項成本支出所獲得的收益大于成本，該項支出才是合理的。（5）動態(tài)修正原則。內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化、組織目標的調(diào)整都要求內(nèi)部審計評價體系具有一定的彈性，從而更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理需要。（6）定量定性結(jié)合原則。定性指標信息含量大，表達方式靈活、多樣，定量指標直觀、可對比，要客觀公正的反映內(nèi)部審計績效水平，就必須將兩者有機結(jié)合起來發(fā)揮各自的優(yōu)勢。

（二）內(nèi)部審計績效指標體系的設(shè)立 在考慮內(nèi)部審計績效時，本文主要從內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計效益兩個方面來考慮。內(nèi)部審計要發(fā)揮作用，必須保證自身的合規(guī)性、效率性，然后才能實現(xiàn)其效益性，其中，合規(guī)性、效率性是對內(nèi)部審計自身的要求，而效益性則是內(nèi)部審計價值增值功能的體現(xiàn)。同時，結(jié)合國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部審計績效的研究，在內(nèi)部審計“3E”（即經(jīng)濟性、效率性和效果性）的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部審計績效考評指標劃分為審計效率指標和審計效益指標。根據(jù)內(nèi)部審計特點、實施情況等，在審計效率指標下設(shè)置審計范圍、審計計劃完成率、審計執(zhí)行率、審計建議采納率、審計整改率、被審計部門反饋率等6個下級指標。在審計效益指標下，設(shè)置審查出違規(guī)金率、審查出損失浪費金率、資源節(jié)約率、經(jīng)濟增收率、經(jīng)濟損失降低率等5個下級指標。各個層級指標名稱級說明見表3、表4、表5，在進行上述劃分后，就形成了由這些指標構(gòu)成的層次結(jié)構(gòu)模型。其中，內(nèi)部審計績效作為整個評價體系的最終目標構(gòu)成目標層，審計效率和審計效益構(gòu)成影響目標決策的準則層，影響決策目標的各個詳細指標構(gòu)成指標層。

四、基于AHP法的企業(yè)內(nèi)部審計評價過程

（一）企業(yè)內(nèi)部審計績效指標的量化處理 將內(nèi)部審計績效的關(guān)鍵指標分為四個等級，即優(yōu)、良、中和差，由于初始指標不具備可比性，無法對內(nèi)部審計績效進行綜合評價。設(shè)初始指標為n，從而量化指標rn=l-0.2n（n=l，2，3，4），得到的量化指標值見表6。

對照量化指標值，定量處理指標值 ，根據(jù)問卷調(diào)的結(jié)果，求得企業(yè)內(nèi)部審計各關(guān)鍵指標，計算公式為：

r=（rn）/n

計算結(jié)果見表7。

（二）內(nèi)部審計績效指標的判斷矩陣構(gòu)造 層次分析法的第一步是將每一層次下各影響因素相對于其所屬指標的重要程度進行兩兩比較，并按照1-9標度法進行賦值，通過參考國內(nèi)內(nèi)部審計績效評價的有關(guān)研究結(jié)論，并結(jié)合國內(nèi)內(nèi)部審計專家的意見，將所得數(shù)據(jù)進行整理得到如下有關(guān)內(nèi)部審計效率、內(nèi)部審計效益以及內(nèi)部審計績效的判斷矩陣。

（三）內(nèi)部審計績效評價指標權(quán)重 設(shè)內(nèi)部審計效率判斷矩陣為A，矩陣特征向量為？姿max，特征向量為w，計算相關(guān)指標的權(quán)重，過程如下：

（1）審計效率指標權(quán)重。第一、設(shè)定審計效率判斷矩陣為A，采用和積法將判斷矩陣A列規(guī)范化：

第二、計算判斷矩陣的特征向量W

==0.5748

==0.9261

==1.0201

==1.1178

==1.5923

==0.6978

由此可得向量W

=[0.5748 0.9261 1.0201 1.1178 1.1592 0.6978]T

正規(guī)化后所得特征向量：

W=[0.0974 0.1527 0.1670 0.1849 0.2706 0.1274]T

第三、計算判斷矩陣的最大特征根？姿max

由AW=0.61261.00441.07041.18161.76470.8139得到：

？姿max = = 0.6126/（6×0.0974） + 1.0044 /（6*0.1527） +

1.0704 /（6×0.1670） +1.1816 /（6×0.1849） +1.7647 /（6×0.2706） +

0.8139/（6×0.1274）=6.2347

第四、一致性檢驗

C.I.==（6.2347-6）/5=0.0469

查表4.2平均隨機一致性指標R.I.，由n=6查得R.I.=1.26，求得C.R.值：

C.R.=C.I./R.I.=0.0469/1.26=0.0372

第五、確定內(nèi)部審計效率指標權(quán)重

？姿max=6.5193，C.I.=0.1038，R.I.=1.26，C.R.=0.0824

（2）內(nèi)部審計效益指標權(quán)重。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)濟效益指標的重要性權(quán)重表和內(nèi)部審計績效關(guān)鍵領(lǐng)域的重要性權(quán)重表如下：

？姿max=5.4068，C.I.=0.1017，R.I.=1.12，C.R.=0.0908

？姿max=2.0124，C.I.=0.0124，C.R.=0.0，滿足一致性指標。

（3）各指標的綜合權(quán)重。根據(jù)上述計算確定內(nèi)部審計評價指標權(quán)重，見表15。

（4）企業(yè)內(nèi)部審計績效綜合評價。結(jié)合表5-2和表5-7，M公司內(nèi)部審計評價值：

p=74.27%×（0.47×9.03%+0.53×14.17%+0.60×17.61%+0.44×18.49%+0.53×27.16%+0.57×13.54%）+25.73%×（0.4×33.24%+0.47×18.34%+0.62×15.75%+0.6×17.41%+0.47×15.26%）=0.501402

（四）內(nèi)部審計評價結(jié)論

總體結(jié)果：從企業(yè)內(nèi)部審計績效評價值來看，所選擇樣本企業(yè)的得分為0.501402，滿分為1，表明樣本企業(yè)的內(nèi)部審計績效總體水平一般，這與我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀基本吻合。

具體指標：（1）審計效率。從具體指標權(quán)重值來看，審計效率權(quán)重為74.27%，審計效益權(quán)重為25.73%，這表明內(nèi)部審計要實現(xiàn)其價值增值功能，必須從提高內(nèi)部審計質(zhì)量入手。

在影響審計效率的指標當中，內(nèi)部審計整改率所占比例最高，為27.16%，這表明內(nèi)部審計效率的提高必須堅決抓落實，看行動，否則，內(nèi)部審計的建議與整改方案只能是一紙空文。內(nèi)部審計建議率權(quán)重為18.49%，表明內(nèi)部審計必須盡快實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變，不僅要能發(fā)現(xiàn)問題，還應(yīng)能夠為解決問題出謀劃策。內(nèi)部審計反饋率的權(quán)重為13.54%，表明接受內(nèi)部審計的部門如果能夠與內(nèi)部審計部門密切配合，將能大大提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，這也是為什么提倡全員審計的原因之一。內(nèi)部審計計劃完成率與內(nèi)部審計執(zhí)行率反映一個企業(yè)內(nèi)部審計部門在處理常規(guī)、計劃業(yè)務(wù)與非常規(guī)、突發(fā)性業(yè)務(wù)時的能力，從權(quán)重指標來看，應(yīng)對突發(fā)性、非常規(guī)審計業(yè)務(wù)的能力比企業(yè)執(zhí)行常規(guī)審計計劃能力更重要，因為，很多違規(guī)、違法業(yè)務(wù)都考慮了如何規(guī)避日常審計。（2）審計效益指標。審計違規(guī)使用資金、不合理使用資金情況所占的比重分別為33.24%和18.34%，這表明保證企業(yè)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合理性仍是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，這項工作搞不好，不僅不能實現(xiàn)價值增值，還會造成企業(yè)資產(chǎn)流失，給企業(yè)帶來極大損害。資源節(jié)約率、經(jīng)濟增收率、經(jīng)濟損益率三項指標分別反映了內(nèi)部審計在降低成本、增加收入和非經(jīng)常性損益方面的作用，從三項指標的比重看，三者具有同等重要的作用，但需要注意的是降低成本和增加收入作為日常性經(jīng)營項目，其基數(shù)大，而非經(jīng)常性項目發(fā)生幾率小，因此，基數(shù)小，這說明非經(jīng)常性項目在內(nèi)部審計過程中更敏感，應(yīng)該作為內(nèi)部審計重點進行審計。

五、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提高的對策建議

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置 目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)多數(shù)與財務(wù)、紀檢部門合并設(shè)立，并隸屬于其他部門，這種隸屬關(guān)系導(dǎo)致內(nèi)部審計工作受到多方關(guān)系的影響，缺少開展獨立審計的權(quán)限。在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上要努力保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，這是提高內(nèi)部審計質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計作用的組織保證。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的提高要求企業(yè)管理層充分認識內(nèi)部審計的重要性，重視和支持內(nèi)部審計工作建設(shè)，科學(xué)定位內(nèi)部審計地位。企業(yè)要加強內(nèi)部審計的宣傳，使企業(yè)員工充分認識內(nèi)部審計的作用，對其價值增值功能、管理職能有清醒的認識，尤其是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，內(nèi)部審計在企業(yè)組織管理中的作用將會越來越大。提高企業(yè)對內(nèi)部審計的支持，形成全員參與、貫穿全程的內(nèi)部審計體系是提高內(nèi)部權(quán)威性、獨立性的重要外部條件。應(yīng)提高內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位，將內(nèi)部審計部門作為直屬于企業(yè)董事會的機構(gòu)，設(shè)置內(nèi)部審計委員會，制定并實施年度審計計劃，按照董事會的要求實施各項專項審計。內(nèi)部審計委員會應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計長一名，內(nèi)部審計專員若干，內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動數(shù)量、企業(yè)規(guī)模等確定。

（二）內(nèi)部審計人員配備 內(nèi)部審計工作的組織實施都離不開內(nèi)部審計人員的努力，只有配備高水平的人才才能發(fā)揮內(nèi)部審計的最大效用。針對當前內(nèi)部審計人員存在的突出問題，內(nèi)部審計工作要從人員配備上入手，是提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。（1）內(nèi)部審計人員的任用。內(nèi)部審計人員任用要解決好人才選拔和使用的問題。內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計人員提出了新的要求。內(nèi)部審計人員要適應(yīng)工作要求，不斷提升自己業(yè)務(wù)素質(zhì)，將自己的角色由監(jiān)督者向管理者轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計人員的選拔、任用，改變將內(nèi)部審計作為閑置人員安置崗的情況，而是任用責任心強，業(yè)務(wù)能力強的人員到內(nèi)部審計崗位上。人員的選用應(yīng)綜合權(quán)衡，既要重視外部引進，也要重視內(nèi)部培養(yǎng)。（2）重視內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)。企業(yè)業(yè)務(wù)活動是不斷變化的、復(fù)雜多樣的，內(nèi)部審計人員必須通過持續(xù)學(xué)習(xí)進行知識更新，才能適應(yīng)工作需要。因此，加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)是內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的重點。內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)包括職業(yè)道德素質(zhì)教育和專業(yè)技能培訓(xùn)兩個方面。加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育是提高內(nèi)部審計人員思想素質(zhì)，恪守審計原則的必要保證，使其在內(nèi)部審計工作中真正做到獨立、客觀、工作。業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)是保證內(nèi)部審計人員更新審計業(yè)務(wù)知識，增強審計技能的客觀要求。在組織實施培訓(xùn)工作時，要力求實現(xiàn)知識最新、技能最優(yōu)，保證內(nèi)部審計人員了解和掌握最前沿的審計知識和技能，還要根據(jù)企業(yè)實際情況開設(shè)課程。內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)還應(yīng)重視外部培訓(xùn)，鼓勵內(nèi)部審計人員參加專業(yè)性的審計培訓(xùn)、講座、遠程教育等，條件具備的，還可以參加當?shù)貙徲媴f(xié)會組織，參加內(nèi)部審計協(xié)會組織的各種培訓(xùn)。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制程序 做好內(nèi)部審計質(zhì)量控制程序主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）做好內(nèi)部審計計劃準備控制。內(nèi)部審計計劃準備包括項目選擇、時間安排、任務(wù)分解、人員安排級相關(guān)資料收集等方面。計劃準備工作是否到位不僅會影響到內(nèi)部審計工作的效率，進而影響內(nèi)部審計工作進度，還會影響到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。在做好內(nèi)部審計計劃準備工作的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計要抓住重點，以點帶面，將企業(yè)有限的內(nèi)部審計資源用于企業(yè)關(guān)鍵的內(nèi)部審計項目上。要嚴格按照審計計劃的安排，按照進度開展各項工作，統(tǒng)籌規(guī)劃，促進各項工作齊頭并進。要做好各項內(nèi)部審計工作的分解，明確不同人員的責任，明確分工，合理安排。（2）內(nèi)部審計實施過程控制。內(nèi)部審計實施過程就是內(nèi)部審計證據(jù)收集整理的過程。證據(jù)收集要根據(jù)每項項目的難易程度、時間安排、重要程度，制定內(nèi)部審計證據(jù)收集的范圍和技術(shù)方法等。要做好內(nèi)部審計日記和審計工作底稿，加強內(nèi)部審計軌跡和過程的記錄，是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的有效措施。審計日記有利于進行審計計劃執(zhí)行情況的檢查，有利于對以往審計事項進行核查、反饋，以更好的發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。審計工作底稿應(yīng)載明內(nèi)部審計通知書、項目審計計劃、審計方案和調(diào)整記錄。要記錄審計程序的執(zhí)行過程和結(jié)果、獲取的各種類型的審計證據(jù)以及其他與審計事項有關(guān)的內(nèi)容。做好內(nèi)部審計工作底稿的分級復(fù)核工作，確保審計計劃完成。（3）內(nèi)部審計報告控制。內(nèi)部審計報告的編制要本著客觀、公正的原則，清晰、明確的對審計項目事實和問題進行描述，對內(nèi)部審計結(jié)果定位要恰當，出具的審計建議要具有可行性，能夠為企業(yè)經(jīng)營管理活動的改進具有指導(dǎo)作用。內(nèi)部審計報告要體現(xiàn)質(zhì)量控制的原則，保證內(nèi)部審計報告的完整性，通過項目小組、內(nèi)部審計負責人、總經(jīng)理三個層次的復(fù)核制度明確責任，落實措施。要建立內(nèi)部審計實現(xiàn)跟蹤報告制度，不僅要發(fā)現(xiàn)存在的問題，還要提出解決方案，并對問題的解決情況進行跟蹤調(diào)查，這是強調(diào)內(nèi)部審計執(zhí)行力的客觀要求，只有加強內(nèi)部審計執(zhí)行情況的跟蹤檢查和報告，才能真正解決問題。內(nèi)部審計部門可以建立內(nèi)部審計事項執(zhí)行情況跟蹤表，可與內(nèi)部審計三級復(fù)核制度結(jié)合，由內(nèi)審負責人、企業(yè)總經(jīng)理填寫，有利于相關(guān)負責人了解問題的解決情況。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制考評 做好內(nèi)部審計質(zhì)量控制考評主要包括以下幾個方面的內(nèi)容： （1）建立內(nèi)部審計質(zhì)量責任制度。內(nèi)部審計質(zhì)量控制考評責任制度的建立是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的推動力量，在做好內(nèi)部審計計劃安排的同時，明確每位內(nèi)部審計人員、各職能部門負責人在內(nèi)部審計工作中的權(quán)限和義務(wù)，從而做到分工明確、責任到位。內(nèi)部審計工作的完成需要每一位企業(yè)員工的通力合作，保證每個步驟、每個環(huán)節(jié)的完成，在發(fā)生問題時能夠找到直接責任人，避免推諉責任的情況出現(xiàn)。內(nèi)部審計質(zhì)量責任制度的建立在企業(yè)內(nèi)部形成了一種無形的壓力，促使內(nèi)部審計人員審慎、負責的處理審計業(yè)務(wù)，也促使其他部門積極配合內(nèi)部審計部門進行審計工作，有利于形成全員參與的良好局面。（2）健全內(nèi)部審計責任考評體系。落實責任必須依靠獎懲進行激勵和約束，進行獎懲則必須依靠科學(xué)的考評結(jié)果。為此，必須在明確責任的基礎(chǔ)上，制定企業(yè)內(nèi)部審計責任考評體系。內(nèi)部審計責任考評體系應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是內(nèi)部審計責任考評指標。考評指標應(yīng)本著定量指標與定性指標相結(jié)合的原則，其中定量指標包括內(nèi)部審計范圍、內(nèi)部審計計劃完成率、內(nèi)部審計執(zhí)行率、內(nèi)部審計建議率等，定性指標包括內(nèi)部審計機構(gòu)制定建設(shè)、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)等。二是定期考評與不定期抽查。內(nèi)部審計責任考評必須作為一項長期工作堅定不移的執(zhí)行下去，必須保證內(nèi)部審計考評的規(guī)范化、制度化，只有持續(xù)的考評才能起到有效的激勵和約束作用。同時，內(nèi)部審計考評也不能忽視突擊檢查的作用，對于一些違規(guī)、違紀行為必須要出其不意，因此，制度化的定期考評與臨時性的突擊檢查應(yīng)該結(jié)合運用。三是依據(jù)考評實施獎懲。企業(yè)應(yīng)根據(jù)考評結(jié)果，按照指定的獎懲制度實施必要的獎勵和懲罰，要注意獎懲的多樣性，可以采用物質(zhì)形式獎勵，如獎金、罰款等，也可以通過非物質(zhì)的獎勵，例如晉升、免職等。

參考文獻：

[1]王光遠：《內(nèi)部審計理論與實踐發(fā)展歷程評述》，《財會通訊》2006年第10期。