導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)分?jǐn)傄?guī)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 面對(duì)集團(tuán)醫(yī)院快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，如何進(jìn)一步加強(qiáng)與完善集團(tuán)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，不斷提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理必須面對(duì)的新課題，集團(tuán)醫(yī)院成本核算作為醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)，必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，加以創(chuàng)新顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 集團(tuán)化 成本核算 創(chuàng)新

一、成本核算背景

為了落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，根據(jù)國(guó)家醫(yī)改政策，充分發(fā)掘醫(yī)院內(nèi)部潛力，合理利用醫(yī)療資源，減少浪費(fèi)，調(diào)動(dòng)醫(yī)護(hù)人員的積極性，促進(jìn)醫(yī)院又好又快發(fā)展。近幾年來(lái)，醫(yī)院成本核算從理論到實(shí)踐，全國(guó)各大醫(yī)院從原來(lái)的科室核算逐步改為全成本核算。江蘇省衛(wèi)生廳、財(cái)政廳于2008年10月21日公布了《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》，在全省二、三級(jí)公立醫(yī)院中執(zhí)行，民營(yíng)醫(yī)院可參照?qǐng)?zhí)行。隨著2012年1月1日起全國(guó)醫(yī)院統(tǒng)一執(zhí)行新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》[2]，制度明確所有醫(yī)院必須實(shí)行成本核算，于是，江蘇省衛(wèi)生廳對(duì)原成本核算規(guī)范進(jìn)行了修改、補(bǔ)充，增加新會(huì)計(jì)制度銜接、成本報(bào)表的修改和增報(bào)補(bǔ)充會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。

二、市立醫(yī)院集團(tuán)背景

根據(jù)蘇州市政府2004年的《關(guān)于市屬醫(yī)院實(shí)行管辦分離改革的試行意見(jiàn)》文件精神，原蘇州市三家三級(jí)綜合性醫(yī)院第二人民醫(yī)院、第三人民醫(yī)院、第四人民醫(yī)院于2005年合并為蘇州市立醫(yī)院，第二人民醫(yī)院為市立醫(yī)院本部（主要行政機(jī)構(gòu)設(shè)在本部），第三人民醫(yī)院為市立醫(yī)院北區(qū)、第四人民醫(yī)院為市立醫(yī)院東區(qū)。國(guó)有大型醫(yī)院的集團(tuán)化建設(shè)是當(dāng)前國(guó)有大型醫(yī)院的模式之一[3]，市立醫(yī)院集團(tuán)從成立開(kāi)始就是緊密型的合并模式，此舉為實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格意義上的“兩權(quán)”分離開(kāi)辟了一條新的路徑[4]。通過(guò)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)，充分整合資源，提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，鞏固在行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)地位，降低經(jīng)營(yíng)成本，改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提升公立醫(yī)院價(jià)值，實(shí)現(xiàn)在人才、技術(shù)、財(cái)務(wù)等方面的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，增強(qiáng)醫(yī)療、科研方面能力，進(jìn)而全面提高公立醫(yī)院管理水平、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。集團(tuán)醫(yī)院成本核算作為醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)，必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，加以創(chuàng)新顯得尤為重要。下面就醫(yī)院集團(tuán)化成本核算的思路和新財(cái)務(wù)制度執(zhí)行后的實(shí)踐以及需要改進(jìn)的問(wèn)題予以總結(jié)。

三、成本核算架構(gòu)和成本管理要求

1、制定詳細(xì)的成本核算準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、改進(jìn)階段工作計(jì)劃，列出實(shí)施步驟和時(shí)間表。

2、我院是由三家三級(jí)醫(yī)院合并而成的一個(gè)集團(tuán)化的大型醫(yī)院，這就決定了我院的成本核算工作不同于一般的綜合性醫(yī)院，他的核算是：

分五級(jí)核算，與財(cái)務(wù)管理構(gòu)架一致，集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一制定支出項(xiàng)目、責(zé)任中心、責(zé)任個(gè)人、會(huì)計(jì)科目、收入項(xiàng)目、報(bào)表格式、操作權(quán)限、編碼規(guī)則等，由集團(tuán)統(tǒng)一設(shè)置后下發(fā)各區(qū)，以后變動(dòng)均由集團(tuán)操作。

3、成本管理要求。

（1）自定義編碼規(guī)則，根據(jù)衛(wèi)生行業(yè)成本核算和醫(yī)院成本管理要求，對(duì)成本中心、醫(yī)院職工、成本項(xiàng)目（費(fèi)用項(xiàng)目、支出細(xì)目）、收入項(xiàng)目、服務(wù)計(jì)量等核算要素進(jìn)行規(guī)范編碼，以滿足醫(yī)院內(nèi)部和行業(yè)內(nèi)部建立數(shù)據(jù)接口的需要；

（2）靈活定義各核算要素的分類，可創(chuàng)建多任務(wù)、多方案的成本核算體系，適應(yīng)行業(yè)政策變動(dòng)和醫(yī)院管理需求的變化。

（3）實(shí)現(xiàn)成本核算與會(huì)計(jì)核算的并軌，按規(guī)范的路徑采集數(shù)據(jù)，確保成本核算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的統(tǒng)一。

（4）按接口方式自動(dòng)采集（醫(yī)院信息系統(tǒng)及相關(guān)子系統(tǒng)）、臺(tái)賬方式采集原始發(fā)生數(shù)據(jù)，能根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制原則采集、審核原始數(shù)據(jù)并以接口方式生成會(huì)計(jì)核算需要的收入與支出類記賬憑證（支持醫(yī)院主流會(huì)計(jì)核算軟件憑證導(dǎo)入接口）。

（5）自定義直接成本（包括人員支出向不同角色的分?jǐn)?/a>）與間接成本（輔助成本與管理成本）分?jǐn)偡桨浮?/p>

（6）實(shí)現(xiàn)成本分?jǐn)偟淖詣?dòng)計(jì)算，具備數(shù)據(jù)清除和重置分?jǐn)偟墓δ?，確保成本歸集與分?jǐn)偤髸?huì)計(jì)核算與成本核算結(jié)果的一致性， 根據(jù)核算要素的不同組合條件追蹤分析成本分?jǐn)傔^(guò)程。

（7）按規(guī)范輸出不同核算對(duì)象的成本賬簿、成本報(bào)表和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)分析報(bào)告。

（8）能實(shí)現(xiàn)成本核算與科室核算的并軌運(yùn)行，為醫(yī)院科室核算與績(jī)效考核提供相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)。

四、編碼工作

支出項(xiàng)目是為采集支出數(shù)據(jù)所做的一項(xiàng)奠基性工作， 支出項(xiàng)目的劃分情況決定了后續(xù)支出數(shù)據(jù)的采集質(zhì)量；軟件公司經(jīng)過(guò)多次與我院本部、北區(qū)、東區(qū)財(cái)務(wù)科溝通， 并根據(jù)最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及參考本院記賬憑證及原始憑證的錄入情況； 通過(guò)多次細(xì)化后制定了以下支出項(xiàng)目確認(rèn)稿并初始化入系統(tǒng)中。

（一）成本核算支出項(xiàng)目編碼規(guī)則

（二）成本核算收入項(xiàng)目編碼規(guī)則：

采用四位編碼，兩位字母+兩位數(shù)字

兩位字母：CW――財(cái)政類，非業(yè)務(wù)收入

后兩位數(shù)字為收入項(xiàng)目順序碼

五、財(cái)產(chǎn)清查

為保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)、賬賬相符，建立科室明細(xì)賬，固定資產(chǎn)按不同類別，相同折舊年限歸類統(tǒng)計(jì)、核實(shí)科室固定資產(chǎn)額。能真實(shí)反映醫(yī)院的全成本及收入、收益。我院與用友軟件合作開(kāi)發(fā)了固定資產(chǎn)的條碼系統(tǒng)，根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)提供的行政事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)物資標(biāo)準(zhǔn)分類編碼，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)，使每個(gè)固定資產(chǎn)都有一個(gè)與其對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)條碼，將條碼打印并在盤(pán)點(diǎn)時(shí)貼于其對(duì)應(yīng)的實(shí)物資產(chǎn)上，從而保證了帳實(shí)相符，一一對(duì)應(yīng)，對(duì)于今后的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)也起到了簡(jiǎn)化操作，提高效率，保證正確率的作用。對(duì)全院各科室房屋面積重新核實(shí)，并制作了CAD文件，便于計(jì)算、調(diào)整。同時(shí)完善了資產(chǎn)物資的管理和處置的相關(guān)制度，保證了國(guó)有資產(chǎn)的安全性。

六、集團(tuán)成本核算實(shí)施階段

（一）集團(tuán)所屬單位實(shí)施

會(huì)計(jì)主管和成本核算員全程參與，其他職能部門(mén)積極配合，實(shí)施時(shí)醫(yī)院HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、考勤系統(tǒng)等系統(tǒng)之間的字典與科目的對(duì)照及聯(lián)通，要達(dá)到信息的無(wú)縫連接[5]非常重要。

1.從業(yè)務(wù)發(fā)生源頭采集數(shù)據(jù)：如差旅費(fèi)的發(fā)生源頭是費(fèi)用報(bào)銷審批單，物料消耗的發(fā)生源頭是領(lǐng)用出庫(kù)記錄單，藥品成本的發(fā)生源頭是將藥品從門(mén)診或病區(qū)藥房（藥柜）發(fā)給病人的記錄單，業(yè)務(wù)收入的發(fā)生源頭醫(yī)院信息系統(tǒng)向病人收費(fèi)時(shí)的醫(yī)療收入和藥品收入記錄數(shù)據(jù)。

2.從業(yè)務(wù)發(fā)生的最小單元采集數(shù)據(jù)：如所有的人員支出數(shù)據(jù)（包括社會(huì)保障數(shù)據(jù)）均應(yīng)采集到各成本核算單元內(nèi)的具體人員，所有科室公用支出均應(yīng)從最小的成本核算單元采集，盡量避免應(yīng)過(guò)多分?jǐn)傇斐傻臄?shù)據(jù)失真。

3.從業(yè)務(wù)發(fā)生的最明細(xì)項(xiàng)目采集數(shù)據(jù)：如工資費(fèi)用應(yīng)采集到工資表應(yīng)付部分的具體欄目，藥品、衛(wèi)材、物料消耗成本均應(yīng)從明細(xì)品種采集，固定資產(chǎn)修購(gòu)基金應(yīng)從明細(xì)的固定資產(chǎn)品種采集。

4.按權(quán)責(zé)發(fā)生的日期采集數(shù)據(jù)：所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)均應(yīng)從業(yè)務(wù)發(fā)生日采集數(shù)據(jù)，以保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)傳遞的及時(shí)性，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集的流程如下：

（二）分?jǐn)傉?/p>

1、集團(tuán)內(nèi)部各區(qū)相關(guān)成本的分?jǐn)偅?/p>

為了充分利用集團(tuán)資源，集團(tuán)內(nèi)部大型設(shè)備根據(jù)各區(qū)專科特點(diǎn)進(jìn)行配置，減少了重復(fù)投資，財(cái)務(wù)部制定了各區(qū)轉(zhuǎn)診病人區(qū)間費(fèi)用的核算分?jǐn)偙壤趯?shí)際運(yùn)行過(guò)程中根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況不斷進(jìn)行修正。

2、醫(yī)院發(fā)生的各項(xiàng)成本性支出，首先通過(guò)費(fèi)用要素進(jìn)行歸集，凡能直接計(jì)入到各科室的費(fèi)用，皆應(yīng)直接計(jì)入；無(wú)法直接計(jì)入的，通過(guò)合理的方法分配計(jì)入；輔助成本和管理成本按成本項(xiàng)目分?jǐn)偂？紤]醫(yī)療業(yè)務(wù)的特殊性，暫不進(jìn)行輔助科室和管理科室之間的交互分配。醫(yī)院外包的物業(yè)公司，按各區(qū)的實(shí)際使用人數(shù)進(jìn)行費(fèi)用的分?jǐn)偅鎸?shí)體現(xiàn)各區(qū)所用的成本。具體分?jǐn)偭鞒倘缦拢?/p>

①對(duì)全院成本類總支出中的人員支出按人員角色及工時(shí)考勤信息直接計(jì)入或分?jǐn)傆?jì)入至各成本核算單元，對(duì)公用支出直接計(jì)入或按相關(guān)原則分?jǐn)傊粮鞒杀竞怂銌卧?/p>

②將管理成本分?jǐn)偟结t(yī)療、醫(yī)技、藥劑成本核算單元；

③將輔助成本按內(nèi)部服務(wù)計(jì)量或內(nèi)部服務(wù)計(jì)價(jià)分?jǐn)傓D(zhuǎn)移至醫(yī)療、醫(yī)技、藥劑成本核算單元；

④將醫(yī)技成本分?jǐn)傊灵T(mén)診各診室、住院各科室（病區(qū)）產(chǎn)生醫(yī)療成本（不含藥品）；將藥品成本分?jǐn)傊粮髟\療成本核算單元產(chǎn)生醫(yī)療全成本（含藥品）；

⑤根據(jù)醫(yī)療成本計(jì)算服務(wù)項(xiàng)目成本，根據(jù)醫(yī)療全成本計(jì)算診次成本、床日成本、病種成本及其他單位成本，實(shí)施流程圖如下：

（三）集團(tuán)實(shí)施

在各院區(qū)分別實(shí)施的基礎(chǔ)上，集團(tuán)層面的成本會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)收入、支出項(xiàng)目、責(zé)任中心、責(zé)任個(gè)人、會(huì)計(jì)科目、收入項(xiàng)目、報(bào)表格式、操作權(quán)限、編碼規(guī)則等變動(dòng)進(jìn)行操作、維護(hù)和下發(fā)，月末進(jìn)行集團(tuán)報(bào)表的匯總。

（四）集團(tuán)報(bào)表

在各院區(qū)成本報(bào)表的基礎(chǔ)上，集團(tuán)成本核算員定期出具集團(tuán)核算報(bào)表，與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，作出簡(jiǎn)單分析，提供會(huì)計(jì)主管審核后上報(bào)，會(huì)計(jì)主管按月作出成本分析報(bào)告、供集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門(mén)分析決策使用。

（五）集團(tuán)成本核算的指導(dǎo)意義

通過(guò)集團(tuán)成本核算，不斷設(shè)計(jì)新的服務(wù)流程和管理框架，用盡可能少的人力、物力、財(cái)力消耗，取得盡可能好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益[10]，提升醫(yī)院內(nèi)部管理水平。我院成本核算流程、方法、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)以及對(duì)新制度規(guī)定的系列成本指標(biāo)的評(píng)價(jià)和比較[11]，對(duì)蘇州市區(qū)域內(nèi)的?？漆t(yī)院、縣級(jí)綜合醫(yī)院成本核算工作起到示范作用。

隨著內(nèi)部管理進(jìn)一步規(guī)范化，成本核算作為一個(gè)系統(tǒng)工程，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)各部門(mén)要積極配合、加強(qiáng)協(xié)調(diào)，對(duì)HIS系統(tǒng)、LIS系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)、績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)等內(nèi)部信息管理系統(tǒng)提出了更高要求，針對(duì)我院相對(duì)薄弱的考勤系統(tǒng)和物資管理系統(tǒng)，下大力氣持續(xù)改進(jìn)，以進(jìn)一步提高整體管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于印發(fā)《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》的通知.蘇衛(wèi)規(guī)財(cái)【2008】132號(hào).

[2]《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【2010】27號(hào)）；《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社【2010】306號(hào)）.

[3]許春榮.軍隊(duì)醫(yī)院全成本核算管理的幾點(diǎn)思考.衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究.2011（10）：48-49.

篇2

【關(guān)鍵詞】貫徹新《事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》 劃清 界限

九五規(guī)劃以來(lái)，國(guó)家先后實(shí)施了部門(mén)預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革、政府采購(gòu)改革、“收支兩條線”改革、政府收支科目改革等，相應(yīng)地對(duì)1997實(shí)行的《事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行了修訂并于2012年4月1日施行，為貫徹好新的《事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，應(yīng)劃清以下幾個(gè)界限：

一、劃清本規(guī)則的適應(yīng)對(duì)象

新《事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》中第二條明確規(guī)定對(duì)本次修訂后適應(yīng)對(duì)象是各級(jí)各類事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，區(qū)分于97年規(guī)則的只適用國(guó)有事業(yè)單位，把所有事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)都納入本規(guī)則的適用范圍內(nèi)，對(duì)于加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)行為、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理、推動(dòng)事業(yè)發(fā)展，具有十分現(xiàn)實(shí)的重要意義。

二、劃清“預(yù)算外資金”與“預(yù)算資金”的界限

新《事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》在對(duì)事業(yè)收入的規(guī)定中，不再采用“預(yù)算外資金”字眼，而是把事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。按照是否應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶作為計(jì)入事業(yè)收入的標(biāo)準(zhǔn)，從而體現(xiàn)本次規(guī)定確立的“大收入”的概念，同時(shí)明確規(guī)定對(duì)應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)或者財(cái)政專戶的資金，應(yīng)及時(shí)足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。

三、劃清基本支出與項(xiàng)目支出的界限

與舊規(guī)則相比，新規(guī)則對(duì)事業(yè)單位的支出做出了進(jìn)一步的細(xì)化，明確規(guī)定：基本支出是指事業(yè)單位為了保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的人員支出和公用支出。項(xiàng)目支出是指事業(yè)單位為了完成特定工作任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出之外所發(fā)生的支出。新規(guī)則對(duì)基本支出的預(yù)算編制方法要求采取定員定額方法編制，對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算按照項(xiàng)目管理的規(guī)定；從基層預(yù)算單位開(kāi)始編制預(yù)算，使預(yù)算編制細(xì)化到具體項(xiàng)目上。

四、劃清財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與財(cái)政性撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的界限

為了進(jìn)一步提高資金使用的有效性，新規(guī)則根據(jù)用途明確結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門(mén)的規(guī)定執(zhí)行。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。新規(guī)則明確規(guī)定了可以提取職工福利基金的范圍，進(jìn)一步提高了財(cái)政資金的使用有效性。

五、劃清權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付發(fā)生制的界限

新規(guī)則明確規(guī)定：部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績(jī)效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一規(guī)定，是順應(yīng)財(cái)政系列改革的必然趨勢(shì)。按照原來(lái)的規(guī)定，在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位為固定資產(chǎn)發(fā)生的全部支出計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。這種核算基礎(chǔ)，不通過(guò)每月計(jì)提折舊把固定資產(chǎn)的損毀分?jǐn)偟矫吭碌馁M(fèi)用中去，因此固定資產(chǎn)和固定基金賬面金額基本相等。固定資產(chǎn)從使用到清理處置期間，隨著固定資產(chǎn)的使用和損耗可能會(huì)造成許多資產(chǎn)的使用價(jià)值已經(jīng)相當(dāng)于零，可賬面價(jià)值卻一點(diǎn)也未減少，由此造成固定資產(chǎn)虛增和不實(shí)情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱為應(yīng)收應(yīng)付制，是指在會(huì)計(jì)核算中，按照收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和本期費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)下，可以選擇加速折舊法或者直線折舊法，從購(gòu)置的次月起開(kāi)始計(jì)提累計(jì)折舊，合理將損耗計(jì)算分?jǐn)偟秸麄€(gè)使用期內(nèi)并計(jì)入費(fèi)用，客觀地反映了固定資產(chǎn)的新舊程度及固定資產(chǎn)的使用情況，這樣可以更加直觀系統(tǒng)的反映出事業(yè)單位所擁有的固定資產(chǎn)的原值、凈值，避免虛增資產(chǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[M].北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度[M].北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002.

篇3

關(guān)健詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；融資租賃；差異分析

中圖分類號(hào)：f230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：1006-4117（2011）06-0131-02

我國(guó)于2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)－租賃》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）中有關(guān)融資租賃中承租人的會(huì)計(jì)處理與2001年1月18日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－租賃》（以下簡(jiǎn)稱“舊準(zhǔn)則”）相比發(fā)生了較大的變化，主要是融資租賃中承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定等。

一、承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確定

依據(jù)舊準(zhǔn)則，租賃期開(kāi)始日,承租人租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值是租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原帳面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者，長(zhǎng)期應(yīng)付款的入帳價(jià)值是最低租賃付款額，兩者的差額記為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額=承租人應(yīng)當(dāng)支付的各種款項(xiàng)（或有租金和履約成本除外）+由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)高于事先約定的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，租賃開(kāi)始日就可以確認(rèn)承租人將行使這項(xiàng)選擇權(quán)，則最低租賃付款額也應(yīng)包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格。資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃資產(chǎn)在賃期屆滿時(shí)的公允價(jià)值。

依據(jù)新準(zhǔn)則，租賃期開(kāi)始日,承租人租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值是租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者,長(zhǎng)期應(yīng)付款的入帳價(jià)值是最低租賃付款額,差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用。

二、不同情況下租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異分析

從新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比，我們可以看出其區(qū)別主要是融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值不同，進(jìn)而對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生不同的影響，具體分析如下：

（一）租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和原賬面價(jià)值均高于最低租賃付款額的現(xiàn)值

這種情況下，資產(chǎn)的原賬面價(jià)值和公允價(jià)值均高于最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，新舊準(zhǔn)則對(duì)融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值相同，從而，對(duì)當(dāng)期損益的影響也相同，不會(huì)產(chǎn)生任何差異。此時(shí)，出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率，也是未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

（二）租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值和原賬面價(jià)值均低于最低租賃付款額的現(xiàn)值

例1：2008年1月1日，a公司與b公司簽訂了一份設(shè)備融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2008年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金1000000元；租賃期屆滿，機(jī)器設(shè)備的估計(jì)殘余價(jià)值為200000元，其中a公司擔(dān)保余值為100000元，未擔(dān)保余值為100000元。該機(jī)器設(shè)備于2008年1月1日運(yùn)抵a公司，當(dāng)日投入使用；a公司采用年限平均法折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該機(jī)器設(shè)備為全新生產(chǎn)線，租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值為3000000元；其原賬面價(jià)值為2900000元。租賃內(nèi)含利率為6%。2010年12月31日，a公司將該機(jī)器設(shè)備歸還給b租賃公司。

（一）此時(shí)，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)則，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入帳價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。由于以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，所以應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮首鳛閷?shí)際利率。該實(shí)際利率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。

a公司的帳務(wù)處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產(chǎn)

最低租賃付款額現(xiàn)值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。

因?yàn)樽赓U開(kāi)始日的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為2700000元；低于最低租賃付款額的現(xiàn)值2756960元，所以融資租入固定資產(chǎn)入帳價(jià)值為2700000元。其實(shí)際利率計(jì)算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2700000可計(jì)算出實(shí)際利率為7.12%。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)2700000

未確認(rèn)融資費(fèi)用400000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3100000

(2)2008年12月31日,支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表1所示：

表1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

應(yīng)計(jì)提折舊=(2700000-100000)/3=866666.67（元）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用192240

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用192240

借：制造費(fèi)用866666.67

貸：累計(jì)折舊866666.67

2008年及2010年支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

（3）2010年12月31日，歸還機(jī)器設(shè)備

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100000

累計(jì)折舊2600000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2700000

通過(guò)以上計(jì)算表明，當(dāng)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值低于最低租賃付款額的現(xiàn)值，但高于原賬面價(jià)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值,為此，對(duì)當(dāng)期損益的影響為400000元。

（二）根據(jù)舊準(zhǔn)則，承租人租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值是租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值,長(zhǎng)期應(yīng)付款的入帳價(jià)值是低租賃付款額,差額計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用。a公司的帳務(wù)處理如下：

（1）2008年1月1日，租入固定資產(chǎn)

最低租賃付款額現(xiàn)值=a（p/a,i,n）+f((p/f,i,n)=1000000×2.673+100000×0.8396=2756960(元)。因?yàn)樽赓U開(kāi)始日的租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值為2750000元；低于最低租賃付款額的現(xiàn)值2756960元，根據(jù)舊準(zhǔn)則規(guī)則規(guī)定，所以融資租入固定資產(chǎn)入帳價(jià)值為2750000元。其實(shí)際利率計(jì)算如下：1000000×（p/a,i,3）+100000×((p/f,i,3)=2750000可計(jì)算出實(shí)際利率為6.14%會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn)2750000；未確認(rèn)融資費(fèi)用350000；貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3100000。

(2)2008年12月31日,支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表2所示：

表2未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?/p>

應(yīng)計(jì)提折舊=(2750000-100000)/3=883333.33（元）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000

貸：銀行存款1000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用168850

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用168850

借：制造費(fèi)用883333.33

貸：累計(jì)折舊883333.33

2008年及2010年支付租金，分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

（3）2010年12月31日，歸還機(jī)器設(shè)備

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100000；累計(jì)折舊2650000；貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)2750000。

通過(guò)以上1、2的計(jì)算表明，在同樣的背景下（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值50000萬(wàn)），由于新準(zhǔn)則按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，而在舊準(zhǔn)則下按租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值入賬，這樣導(dǎo)致新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響為50000元。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，為企業(yè)起到了抵稅的效應(yīng)。

作者單位：河北大學(xué)

參考文獻(xiàn):

篇4

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；企業(yè)所得稅；稅收籌劃研究

引言

在稅收制度和稅收系統(tǒng)不斷完善的背景下，科學(xué)合理的稅收籌劃工作顯得特別重要，特別是對(duì)于中小型企業(yè)所得稅的籌劃工作來(lái)講。企業(yè)所得稅屬于在企業(yè)運(yùn)行期間特別重要的一項(xiàng)稅種，不管是企業(yè)收入、成本還是費(fèi)用等，均包含了所得稅。基于此，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化所得稅稅收籌劃工作，遵循有關(guān)的稅收政策要求，結(jié)合實(shí)際情況制定出完善的稅收籌劃計(jì)劃，從而降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率，減少成本輸出。

一、企業(yè)稅收現(xiàn)狀

稅收對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大的推動(dòng)作用，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)自覺(jué)擔(dān)負(fù)起納稅人的責(zé)任和義務(wù)，另一方面也應(yīng)當(dāng)對(duì)稅法進(jìn)行深入了解，了解稅法中需要履行的義務(wù)以及稅法賦予自身的權(quán)利。因此，納稅人有權(quán)利通過(guò)合法的途徑來(lái)優(yōu)化自身的納稅方案，以達(dá)到降低納稅壓力的目的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取收益的同時(shí)產(chǎn)生對(duì)國(guó)家納稅的義務(wù)，對(duì)于企業(yè)而言納稅標(biāo)志著一部分資金的流出。由于需要進(jìn)行納稅而流出的資金，是能夠代表企業(yè)收益的經(jīng)濟(jì)重要指標(biāo)。由此，企業(yè)想要擴(kuò)大自身發(fā)展需要就要足夠關(guān)注稅后的支出以及納稅所需成本。現(xiàn)階段我國(guó)的稅率以及扣稅的方法并沒(méi)能達(dá)成一致，各項(xiàng)對(duì)于納稅的優(yōu)惠政策沒(méi)有能夠做到連接順暢，使得整個(gè)納稅市場(chǎng)以及納稅相關(guān)的計(jì)算問(wèn)題變得復(fù)雜起來(lái)。在這樣復(fù)雜的背景下，企業(yè)的所得稅籌劃工作的開(kāi)展成為一個(gè)務(wù)必要完成的財(cái)務(wù)工作。在企業(yè)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員必須要熟悉了解這些稅種實(shí)行的暫行條例及國(guó)家和地區(qū)相關(guān)的稅收政策，再結(jié)合自身的實(shí)際情況，才可以開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)，中小型企業(yè)資金相對(duì)缺乏，中小型企業(yè)在企業(yè)所得稅的納稅過(guò)程中，如果沒(méi)有進(jìn)行合理的稅收籌劃，則會(huì)使企業(yè)相當(dāng)一部分流動(dòng)資金沒(méi)法投入進(jìn)行再生產(chǎn)，從而使得企業(yè)難以為繼。在中小型企業(yè)開(kāi)發(fā)成本中，稅金所占的比例也在增加，所以能否有效地通過(guò)稅收籌劃來(lái)節(jié)約成本，直接關(guān)系到中小型企業(yè)的生存和發(fā)展。合理地對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，變得尤為重要。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃期間遵循的基本原則

（1）遵循依法籌劃的基本原則。中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施應(yīng)當(dāng)在符合法律要求的基礎(chǔ)上實(shí)施，不管是哪種稅收籌劃工作，都不能和稅法規(guī)定范圍相分離，禁止非法轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，不然，是無(wú)法達(dá)到緩解負(fù)稅目的。（2）遵循事前籌劃的基本原則。應(yīng)當(dāng)在涉稅業(yè)務(wù)實(shí)施之前開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)，結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況對(duì)預(yù)期收入和費(fèi)用加以分析，制定出完善的稅收籌劃計(jì)劃。假設(shè)企業(yè)完成任務(wù)以后才制定相關(guān)方案，那么就會(huì)有極大的滯后性。（3）遵循專業(yè)性籌劃的基本原則。稅務(wù)籌劃在我國(guó)發(fā)展時(shí)間較短，企業(yè)對(duì)其的認(rèn)識(shí)程度不高，而且稅收籌劃還具備綜合性的特征，本身包含了企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅收繳納等多項(xiàng)內(nèi)容，這就要求引進(jìn)專業(yè)性能力強(qiáng)并且經(jīng)驗(yàn)豐富的人員對(duì)方案加以制定和籌劃，以此更好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。（4）遵循整體規(guī)劃的基本原則。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃工作的目標(biāo)是為了提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，將整體價(jià)值體現(xiàn)出來(lái)。而在稅收籌劃期間需要明確注意，不可以過(guò)度為了降低稅負(fù)而對(duì)中小型企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不良的影響，應(yīng)做好中小型企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析工作，合理劃分增值稅、所得稅以及消費(fèi)稅等不同稅種，明確其中的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)整體負(fù)稅降低。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征

一是選取相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作中遵照的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則、會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就是基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在調(diào)整差異項(xiàng)目金額的情況下完成計(jì)算獲得的。如果是沒(méi)有在企業(yè)所得稅法當(dāng)中直接規(guī)定和要求的內(nèi)容，都需要依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求完成計(jì)算。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的會(huì)計(jì)政策有很多，但是所選擇的政策不同，最終核算到的結(jié)果不同，給企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的大小也不同。二是利用時(shí)間價(jià)值和納稅期限。推遲繳納所得稅會(huì)比相同數(shù)額流轉(zhuǎn)稅推遲繳納具備更高水平的時(shí)間價(jià)值。在足夠長(zhǎng)的時(shí)間范圍之內(nèi)，資產(chǎn)均會(huì)轉(zhuǎn)化成為費(fèi)用，所以在忽視其他要素的條件之下，資產(chǎn)處理方法的差異性并不會(huì)影響所得稅額總額，不過(guò)卻會(huì)影響到其前后期分布。因?yàn)橹С鏊枚惗惪顚儆趶?qiáng)制性現(xiàn)金支出，兼顧時(shí)間價(jià)值中小型企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃當(dāng)中選取所得稅稅款支出現(xiàn)值最低的方案。三是有效利用稅收優(yōu)惠。就目前而言，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要有三種形式：稅基是減免、稅率式減免以及稅額式減免。中小型企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)要立足實(shí)際，最大化運(yùn)用適用性的稅收優(yōu)惠，同時(shí)還需要做好這些優(yōu)惠政策間的有效搭配，以免影響到籌劃效果。

四、中小型企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃措施

（一）合理分?jǐn)傎M(fèi)用根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途不同可以將費(fèi)用劃分為兩種類型：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，即企業(yè)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)和提供勞務(wù)所發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用和制造費(fèi)用。（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的費(fèi)用，如：管理、銷售和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可采用方法有實(shí)際分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ê推骄謹(jǐn)偡?，其中?shí)際分?jǐn)偡ㄐ枰Y(jié)合營(yíng)業(yè)收入加以確認(rèn)；不規(guī)則分?jǐn)偡ㄐ枰Y(jié)合營(yíng)業(yè)需求進(jìn)行分?jǐn)?，并且?zhí)行過(guò)程中可以體現(xiàn)為不同產(chǎn)品和同一產(chǎn)品；平均分?jǐn)傂枰Y(jié)合每個(gè)產(chǎn)品成本，按照規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行均攤，所采用分?jǐn)偡椒ú煌髽I(yè)應(yīng)納稅額也會(huì)發(fā)生極大變化，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還要聯(lián)系企業(yè)實(shí)際采取相適應(yīng)的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā?/p>

（二）項(xiàng)目分期開(kāi)發(fā)、交付的納稅籌劃由于項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)前期一般是無(wú)利潤(rùn)或是虧損的，不需要交納企業(yè)所得稅。而在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的中后期，特別是項(xiàng)目完工交付業(yè)主后，隨著財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，賬面也會(huì)出現(xiàn)利潤(rùn)，需要交納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。如果前期沒(méi)有對(duì)整體開(kāi)發(fā)的分期及節(jié)點(diǎn)進(jìn)行籌劃，項(xiàng)目銷售、交房時(shí)間集中在某一年度的話，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法規(guī)定，項(xiàng)目應(yīng)在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工并交付業(yè)主年度確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入，則整個(gè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的利潤(rùn)都會(huì)集中在該會(huì)計(jì)年度確認(rèn)，從而導(dǎo)致企業(yè)集中交納巨額的企業(yè)所得稅。在竣工交付階段，項(xiàng)目同時(shí)也面臨著支付施工方工程款結(jié)算款及金融機(jī)構(gòu)的還本付息，資金壓力往往也很高，導(dǎo)致項(xiàng)目資金缺口較大。而后面的會(huì)計(jì)年度因業(yè)主交付及賠付產(chǎn)生的虧損也往往無(wú)法得到有效彌補(bǔ)，導(dǎo)致虧損的浪費(fèi)，無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)稅收杠桿的作用。因此，建議在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期就對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行整體籌劃，將其分期開(kāi)發(fā)且在不同年度分期交付，這樣不僅可以避免稅收杠桿的損失，也能相應(yīng)遞延交納企業(yè)所得稅的時(shí)間，項(xiàng)目整體的資金流也會(huì)處于良性循環(huán)狀態(tài)。

（三）根據(jù)應(yīng)稅收入確定納稅方式（1）結(jié)合不同收入情況對(duì)籌劃進(jìn)行界定；在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行期間的整體收入額內(nèi)，明確說(shuō)明不征稅收入不會(huì)構(gòu)成稅收。所謂不征稅收入，首先，表現(xiàn)為財(cái)政方面的撥款，遵循基本要求獲取的政府基金和事業(yè)型費(fèi)用。其次，將免稅收入當(dāng)成應(yīng)稅收入的一種，不過(guò)免除稅收。比如國(guó)債利息的收入和居民企業(yè)股息以及紅利等收益相符，當(dāng)企業(yè)選擇對(duì)境外進(jìn)行投資的時(shí)候，可以應(yīng)用股票以及國(guó)債等方式投資，而企業(yè)內(nèi)包含有閑置性資金的時(shí)候，還可以采取購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的方法增加免稅收入。（2）采取不同類型的銷售方式實(shí)施企業(yè)籌劃工作；中小型企業(yè)產(chǎn)品包含多方面籌劃方式，涉及現(xiàn)金銷售、企業(yè)代銷和預(yù)售銷售等，不同類型的銷售方式與之對(duì)應(yīng)的資金收入時(shí)間不一樣。在銷售產(chǎn)品期間，企業(yè)能夠自由選擇銷售產(chǎn)品以及銷售方式，因?yàn)殇N售時(shí)間過(guò)程不一樣，與之對(duì)應(yīng)的時(shí)間段資金也不相同，最終導(dǎo)致稅收政策不一樣。所以，企業(yè)能夠應(yīng)用不一樣的銷售方式進(jìn)行所得稅籌劃。

（四）優(yōu)惠政策籌劃在優(yōu)惠政策的籌劃當(dāng)中，要注意從三個(gè)方面著手：一是優(yōu)惠年度。中小型企業(yè)要選擇好享受減免稅優(yōu)惠的年度，確保優(yōu)惠年度處在企業(yè)利潤(rùn)最大年度，在此基礎(chǔ)上，起到減輕稅負(fù)的作用。中小型新辦企業(yè)如果在當(dāng)年的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)時(shí)間沒(méi)有到達(dá)半年指標(biāo)的話，可以申請(qǐng)減征免征的執(zhí)行期限，當(dāng)然也可以把第二年當(dāng)作是免稅年度，享受更大優(yōu)惠。二是投資地區(qū)。伴隨著改革開(kāi)放政策的實(shí)施，國(guó)家為推動(dòng)不同地區(qū)的發(fā)展要求實(shí)施了差異化的稅收政策，也給企業(yè)開(kāi)展投資地區(qū)納稅籌劃帶來(lái)了一定空間。為此企業(yè)在選取投資地點(diǎn)時(shí)，除了要思考常規(guī)要素之外，也要考慮到不同投資地點(diǎn)的稅收差異情況，保證投資決策更加合理。三是投資項(xiàng)目。不同投資項(xiàng)目的稅收政策也有著一定差異性，國(guó)家對(duì)部分投資項(xiàng)目給予了稅收傾斜，比如高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、福利生產(chǎn)單位等。稅法還對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目、老少邊窮地區(qū)新辦企業(yè)等給予了稅收上的優(yōu)惠。于是企業(yè)在投資時(shí)可以綜合分析投資項(xiàng)目，了解稅收優(yōu)惠，保證籌劃科學(xué)有效。

篇5

【關(guān)鍵詞】第三方支付企業(yè)；管理會(huì)計(jì)信息化；預(yù)算管理；成本分?jǐn)?；?bào)表分析

TL支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)股份有限公司（簡(jiǎn)稱“TL支付”）成立于2008年10月，是一家綜合性支付服務(wù)企業(yè)。按照“支付－金融－電商”的模式，TL支付成立6年多來(lái)實(shí)現(xiàn)了高速發(fā)展，已經(jīng)成長(zhǎng)為業(yè)界領(lǐng)先的行業(yè)支付解決方案及綜合支付服務(wù)提供商。TL支付主要有受理市場(chǎng)、網(wǎng)絡(luò)支付、新興支付、金融服務(wù)、通商合作、移動(dòng)支付6個(gè)業(yè)務(wù)條線，即可提供6大類服務(wù)。作為一家高速發(fā)展的第三方支付企業(yè)，TL支付是基于怎樣的背景制定了管理會(huì)計(jì)信息化戰(zhàn)略？該戰(zhàn)略如何落地，如何有效達(dá)到預(yù)想目標(biāo)？有哪些關(guān)鍵成功要素，怎樣持續(xù)改進(jìn)？這些問(wèn)題都值得深入探討、分析與總結(jié)，不僅能為第三方支付企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化工作提供參考，也能為一般企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)提供思路。

一、管理會(huì)計(jì)信息化的需求分析

（一）業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化提出要求

伴隨公司業(yè)務(wù)的快速成長(zhǎng)，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)已達(dá)37家，海外跨境業(yè)務(wù)探索也已起步。公司收入及盈利能力連續(xù)5年快速增長(zhǎng)，市場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)延伸至近300個(gè)地市、1000個(gè)縣級(jí)市，員工規(guī)模達(dá)到5000余人，與百家銀行開(kāi)展合作，服務(wù)百萬(wàn)級(jí)商戶，由此對(duì)深挖盈利空間、提升精細(xì)化管理提出了更高要求。伴隨公司規(guī)模擴(kuò)大，基于手工操作的預(yù)算編制、成本分?jǐn)偤蛨?bào)表分析等管理會(huì)計(jì)工作遇到了效率低、準(zhǔn)確性和及時(shí)性受限，數(shù)據(jù)分析粗放等瓶頸，信息化將有利于改善財(cái)務(wù)工作效率，提高組織內(nèi)信息效益。如何精確衡量每個(gè)產(chǎn)品、每個(gè)分支機(jī)構(gòu)的盈利性，如何深挖客戶、行業(yè)、合作機(jī)構(gòu)的價(jià)值，提高人員及資產(chǎn)的投入產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)管理層精細(xì)化管理要求，建設(shè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為迫切需要。

（二）管理會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀

TL支付的管理會(huì)計(jì)工作涉及業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。截至2013年末，三個(gè)系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，依靠人工進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)接和交換。通過(guò)OracleERP中的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)完成日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。基于“POS機(jī)既是固定資產(chǎn)又要完成出入庫(kù)管理”的業(yè)務(wù)需求，TL支付在成立伊始，就選擇了OracleERP中的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)完成其日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。通過(guò)Excel完成預(yù)算管理、成本管理和報(bào)表分析。基于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，TL支付成立伊始就推行全面預(yù)算管理，每年10月到12月運(yùn)用Excel完成次年的預(yù)算編制和匯總工作，借助電子郵件完成兩上兩下的預(yù)算數(shù)據(jù)傳遞和交換。預(yù)算完成之后，將預(yù)算數(shù)據(jù)人工錄入OracleERP，實(shí)現(xiàn)粗放的預(yù)算控制和預(yù)算考核。除此之外，公司還采用Excel完成粗放的成本核算和報(bào)表分析工作。通過(guò)支付業(yè)務(wù)系統(tǒng)為商戶和個(gè)人提供服務(wù)。TL支付的核心競(jìng)爭(zhēng)力是各類綜合支付和服務(wù)平臺(tái)，這些平臺(tái)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，依靠人工導(dǎo)入或錄入OracleERP系統(tǒng)，產(chǎn)生相應(yīng)的憑證和單據(jù)。

（三）管理會(huì)計(jì)工作存在的問(wèn)題

在2013年實(shí)施管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)前，公司預(yù)算管理存在如下問(wèn)題：手工編制，使得編制效率低下、涵蓋信息內(nèi)容有限、傳遞不及時(shí)、審批流程授權(quán)不清晰，缺乏公開(kāi)信息披露平臺(tái)，未能與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，難以全方位反映企業(yè)多維度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算指標(biāo)及達(dá)成效果，難以進(jìn)一步開(kāi)展精細(xì)化預(yù)算控制。成本管理流程存在的問(wèn)題：未能與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，成本審核標(biāo)準(zhǔn)單一，分?jǐn)傄?guī)則缺乏授權(quán)，缺乏公開(kāi)信息披露平臺(tái)，難以全方位反映企業(yè)多維度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獲利能力。無(wú)論全面預(yù)算還是成本管理，由于缺乏信息化，均難以實(shí)現(xiàn)對(duì)未來(lái)的及時(shí)預(yù)測(cè)、對(duì)現(xiàn)金流的精細(xì)化分析，難以傳達(dá)至最末端業(yè)務(wù)單元實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息共享及驅(qū)動(dòng)。

二、管理會(huì)計(jì)信息化的戰(zhàn)略框架

（一）管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)目標(biāo)

TL支付管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)工作的總體目標(biāo)如下：第一，建設(shè)一個(gè)能夠讓集團(tuán)及各分支機(jī)構(gòu)共同參與的管理會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，規(guī)范管理會(huì)計(jì)流程，信息共享安全通暢，提高上下級(jí)和部門(mén)間的溝通效率。第二，打造統(tǒng)一的全面預(yù)算管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息透明、高效傳遞，提高預(yù)算編制效率、實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)測(cè)、實(shí)現(xiàn)成本分?jǐn)偳凹胺謹(jǐn)偤蟮亩喟姹绢A(yù)算管理，從目標(biāo)管理角度支持成本控制及分類核算。第三，實(shí)現(xiàn)以地市分支機(jī)構(gòu)（終端利潤(rùn)中心）為目標(biāo)的全成本分?jǐn)?、以業(yè)務(wù)條線（產(chǎn)品）為目標(biāo)的分類核算，并逐步實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目、渠道、行業(yè)、個(gè)人、商戶、終端機(jī)具等多維度成本分?jǐn)偧矮@利能力分析。第四，打造管理駕駛艙，建立管理決策信息支持平臺(tái)；建設(shè)財(cái)務(wù)KPI指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行及成本控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)表體系，實(shí)現(xiàn)靈活、及時(shí)的預(yù)警和監(jiān)督反饋功能。

（二）管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)方案

為確保TL支付管理會(huì)計(jì)信息化戰(zhàn)略框架成功落地，公司組織人員進(jìn)行了多方調(diào)研，了解國(guó)內(nèi)各行業(yè)建設(shè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的現(xiàn)狀和實(shí)施情況，借鑒第三方支付行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，立足本企業(yè)現(xiàn)階段業(yè)務(wù)實(shí)際和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，確定了系統(tǒng)需求。依據(jù)“整體規(guī)劃，分步實(shí)施”的系統(tǒng)建設(shè)原則，提出了分階段建設(shè)方案，建設(shè)步驟如下：第一階段是搭建管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)時(shí)間為2013—2014年。該階段的主要任務(wù)和建設(shè)目標(biāo)是：搭建管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算平臺(tái)、成本分?jǐn)偂?bào)表平臺(tái)三大基本功能，出具各責(zé)任中心和各主要業(yè)務(wù)的預(yù)算數(shù)據(jù)、獲利能力數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)信息共享，提高溝通效率。第二階段是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)時(shí)間為2014—2016年。該階段的主要任務(wù)和建設(shè)目標(biāo)是：實(shí)現(xiàn)ERP財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與核心支付系統(tǒng)等各業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接，交易數(shù)據(jù)及收入、客戶資金流信息自動(dòng)傳遞至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)細(xì)分業(yè)務(wù)及產(chǎn)品、商戶、銀行、合作機(jī)構(gòu)、員工等多維度信息采集，最終傳導(dǎo)至管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)多維度的預(yù)算、績(jī)效、獲利能力精細(xì)化管理。第三階段是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流管理，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)時(shí)間為2016—2018年。該階段的主要任務(wù)和建設(shè)目標(biāo)是：通過(guò)深入挖掘系統(tǒng)的基礎(chǔ)信息，在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)多維度的現(xiàn)金流采集，最終體現(xiàn)于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)現(xiàn)金流報(bào)告，能夠及時(shí)反映各細(xì)分業(yè)務(wù)及產(chǎn)品、商戶、銀行、合作機(jī)構(gòu)、員工、各作業(yè)流程的現(xiàn)金流創(chuàng)造能力和現(xiàn)金流消耗，最終以提升企業(yè)整體現(xiàn)金流效益為目的。

（三）管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)體系架構(gòu)

為實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)方案第一階段的任務(wù)，TL支付規(guī)劃的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)涵蓋三個(gè)模塊：全面預(yù)算管理模塊，主要完成收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)的年度預(yù)算和月度季度滾動(dòng)預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)多情景、多版本管理；全成本分?jǐn)偰K，主要完成各分支機(jī)構(gòu)和總部間接費(fèi)用的分?jǐn)?，最終從預(yù)算和實(shí)際兩個(gè)角度，分別計(jì)算出每個(gè)業(yè)務(wù)條線和每個(gè)分支機(jī)構(gòu)的精確成本和精確利潤(rùn)；報(bào)表分析模塊，主要完成預(yù)算執(zhí)行分析、盈利能力分析和財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）、預(yù)算執(zhí)行及成本控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)表體系。

三、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的核心任務(wù)是完成應(yīng)用軟件選型、軟件模塊和軟件實(shí)施商選擇，以及系統(tǒng)邏輯結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。

（一）軟件選型與實(shí)施商選擇

一套功能強(qiáng)大的軟件和一個(gè)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)豐富、實(shí)力雄厚的軟件實(shí)施商是信息化系統(tǒng)建設(shè)成功的兩個(gè)必要條件。在軟件選型方面，經(jīng)過(guò)對(duì)市場(chǎng)上的兩大主流管理會(huì)計(jì)軟件：Oracle公司和SAP公司的企業(yè)績(jī)效管理（Enter-prisePerformanceManagement，EPM）產(chǎn)品進(jìn)行多方咨詢和詳細(xì)了解，考慮公司處于第三方支付行業(yè)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)眾多，Oracle的EPM系統(tǒng)有利于與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)和已有的ERP系統(tǒng)進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接，有利于結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)逐步優(yōu)化，成本效益最高，TL支付最終選擇了Oracle公司的EPM產(chǎn)品作為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的軟件平臺(tái)。在實(shí)施商的選擇方面，經(jīng)過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)主要實(shí)施廠商進(jìn)行詳細(xì)考察和評(píng)估，TL支付最終確定元年諾亞舟為實(shí)施合作伙伴。主要考量如下：第一，元年諾亞舟是國(guó)內(nèi)OracleEPM實(shí)施專業(yè)能力最強(qiáng)的公司，能夠準(zhǔn)確理解公司行業(yè)特征、管理訴求、財(cái)務(wù)管理思想及落地需求，并能提出有價(jià)值的咨詢意見(jiàn)，性價(jià)比較高。第二，OracleEPM實(shí)施經(jīng)驗(yàn)豐富，具備國(guó)內(nèi)知名企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)施案例。

（二）管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件模塊選擇

TL支付管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的模塊選擇與實(shí)現(xiàn)方式如圖1所示?；赥L支付管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的現(xiàn)實(shí)需求，結(jié)合OracleEPM的模塊結(jié)構(gòu)和功能，考慮到實(shí)施成本的可控性和合作伙伴實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的可借鑒性，TL支付決定采用OracleEPM的“計(jì)劃與預(yù)算”模塊，通過(guò)系統(tǒng)配置實(shí)現(xiàn)TL支付的全面預(yù)算管理，通過(guò)二次開(kāi)發(fā)實(shí)現(xiàn)全成本分?jǐn)?；采用OracleBIEE（BusinessIntelligenceEnterpriseEdition，商務(wù)智能基礎(chǔ)平臺(tái)），通過(guò)系統(tǒng)配置實(shí)現(xiàn)報(bào)表分析。

（三）全面預(yù)算管理模塊的邏輯結(jié)構(gòu)

TL支付全面預(yù)算體系包含業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括收入預(yù)算、專項(xiàng)成本預(yù)算、事項(xiàng)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括投資預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、稅金預(yù)算、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)收支表、資金計(jì)劃表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。TL支付全面預(yù)算管理模塊的邏輯結(jié)構(gòu)如圖2所示。其中，收入預(yù)算和專項(xiàng)成本預(yù)算以業(yè)務(wù)條線為主線編制。收入預(yù)算源于各業(yè)務(wù)條線的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量和銷售價(jià)格，接受企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)和約束，需要參考本年累計(jì)實(shí)際數(shù)據(jù)和最新的滾動(dòng)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。專項(xiàng)成本預(yù)算源于各業(yè)務(wù)條線的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量和標(biāo)準(zhǔn)成本，或直接估算的各業(yè)務(wù)條線的收入和成本②。費(fèi)用預(yù)算中涵蓋TL支付的間接費(fèi)用項(xiàng)目，包括人力成本、市場(chǎng)營(yíng)銷費(fèi)用和固定成本費(fèi)用等。采購(gòu)預(yù)算是指機(jī)具終端、辦公設(shè)備、交通工具等固定資產(chǎn)采購(gòu)形成的預(yù)算，投資預(yù)算是指投資固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)等項(xiàng)目形成的資本性支出預(yù)算，采購(gòu)預(yù)算結(jié)果計(jì)入資本預(yù)算中的固定資產(chǎn)投資預(yù)算，投資預(yù)算結(jié)果計(jì)入費(fèi)用項(xiàng)目中的固定成本費(fèi)用。事項(xiàng)預(yù)算包括租賃及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、人事費(fèi)用等費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算，這些間接費(fèi)用項(xiàng)目是TL支付關(guān)注和費(fèi)用控制的關(guān)鍵所在。最終需要匯聚以上預(yù)算結(jié)果，并每月生成總部、各分支機(jī)構(gòu)和集團(tuán)總體預(yù)算口徑的財(cái)務(wù)收支表、資金計(jì)劃表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和集團(tuán)合并財(cái)務(wù)收支表等。

（四）全成本分?jǐn)偰K的邏輯結(jié)構(gòu)

全成本分?jǐn)偰K的目標(biāo)，是要分別計(jì)算出預(yù)算口徑和實(shí)際口徑下各業(yè)務(wù)條線和各分支機(jī)構(gòu)的成本和利潤(rùn)，并完成對(duì)相應(yīng)成本分?jǐn)偟淖匪荨?.按業(yè)務(wù)條線分?jǐn)側(cè)杀痉謹(jǐn)偰K首先要將總部和各分支機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱實(shí)體）的間接費(fèi)用按條線分?jǐn)倓?dòng)因分?jǐn)偟矫總€(gè)業(yè)務(wù)條線，得出各實(shí)體和集團(tuán)總體按業(yè)務(wù)條線進(jìn)行分?jǐn)偤蟮某杀竞屠麧?rùn)。每個(gè)實(shí)體對(duì)本實(shí)體涉及的每個(gè)業(yè)務(wù)條線進(jìn)行邊際收益核算，分別扣減掉應(yīng)由該業(yè)務(wù)條線承擔(dān)的本實(shí)體前臺(tái)部門(mén)間接費(fèi)用、本實(shí)體部門(mén)間接費(fèi)用和本實(shí)體后臺(tái)部門(mén)間接費(fèi)用，相應(yīng)得到本實(shí)體該業(yè)務(wù)條線的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3。當(dāng)一個(gè)實(shí)體完成它每個(gè)業(yè)務(wù)條線的3層營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算后，則可匯總得出本實(shí)體的3層營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3即該實(shí)體的稅前利潤(rùn)。當(dāng)所有實(shí)體都完成它每個(gè)業(yè)務(wù)條線3層營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算后，則可得出集團(tuán)總體每個(gè)業(yè)務(wù)條線的3層營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。該分?jǐn)偱c匯總過(guò)程如圖3所示。2.按分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)側(cè)杀痉謹(jǐn)偰K還要將總部的間接費(fèi)用按條線動(dòng)因分?jǐn)偟矫總€(gè)業(yè)務(wù)條線，進(jìn)而得出各實(shí)體承擔(dān)總部間接費(fèi)用后的盈利情況。每個(gè)實(shí)體在本實(shí)體某業(yè)務(wù)條線營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3的基礎(chǔ)上，分別扣減掉應(yīng)由本實(shí)體本業(yè)務(wù)條線承擔(dān)的總部前臺(tái)各部門(mén)間接費(fèi)用、總部各部門(mén)間接費(fèi)用和總部后臺(tái)各部門(mén)間接費(fèi)用，得到本實(shí)體本業(yè)務(wù)條線的分?jǐn)偫麧?rùn)1、分?jǐn)偫麧?rùn)2和分?jǐn)偫麧?rùn)3。當(dāng)一個(gè)實(shí)體完成它每個(gè)業(yè)務(wù)條線的3層分?jǐn)偫麧?rùn)計(jì)算后，則可得出本實(shí)體匯總的3層分?jǐn)偫麧?rùn)。該分?jǐn)偧皡R總過(guò)程如圖4所示。3.成本追溯成本追溯是成本分?jǐn)偟哪孢^(guò)程。任何一個(gè)分支機(jī)構(gòu)和集團(tuán)總部業(yè)務(wù)部門(mén)都可以針對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)條線，按成本分?jǐn)偟穆窂?，逆向追溯?duì)分支機(jī)構(gòu)間接費(fèi)用和總部間接費(fèi)用的承擔(dān)情況，分別可以查看3層分?jǐn)偫麧?rùn)的成本分?jǐn)偳闆r，以及3層營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的成本分?jǐn)偳闆r，具體流程如圖5所示。

（五）報(bào)表分析模塊的邏輯結(jié)構(gòu)

報(bào)表分析模塊的主要任務(wù)是按不同層級(jí)管理人員的關(guān)注重點(diǎn)，分角色定制“報(bào)表分析個(gè)人門(mén)戶”，具體如表1所示。

四、管理會(huì)計(jì)信息化的評(píng)估改進(jìn)

TL支付的管理會(huì)計(jì)信息化工作取得了一定的成果，但也存在一些亟待改進(jìn)之處。

（一）管理會(huì)計(jì)信息化取得的的成果

TL支付管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)上線后，提高了預(yù)算編制和成本分?jǐn)偣ぷ鞯男剩?guī)范了預(yù)算編制流程，提高了成本分?jǐn)偟木?xì)度，增強(qiáng)了報(bào)表分析的及時(shí)性和靈活性，為公司管理會(huì)計(jì)工作提供了系統(tǒng)支撐，為完善管理會(huì)計(jì)體系、提升管理會(huì)計(jì)在公司管理決策和分析監(jiān)控中的作用、支持財(cái)務(wù)職能向分析決策型轉(zhuǎn)變奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。TL支付管理會(huì)計(jì)信息化取得的成果如表2所示。

（二）TL支付管理會(huì)計(jì)信息化一期

工程之后仍然存在的問(wèn)題TL支付管理會(huì)計(jì)信息化一期工程上線之后，主要存在的問(wèn)題是：由于支付行業(yè)產(chǎn)品更新快、業(yè)務(wù)信息龐大、組織架構(gòu)變化迅速，系統(tǒng)內(nèi)置的分析維度、組織單元需要同步更新，因此對(duì)計(jì)劃財(cái)務(wù)部信息系統(tǒng)管理小組提出了較大的挑戰(zhàn)。由于尚未集成現(xiàn)金流信息，因此需要人工采集，速度慢且分析結(jié)果粗放。

（三）TL支付管理會(huì)計(jì)信息化工程的改進(jìn)思路

針對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化一期工程之后仍然存在的問(wèn)題，結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，考慮公司的運(yùn)營(yíng)管理及信息化實(shí)際情況，TL支付準(zhǔn)備在以下三個(gè)方面對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn)：一是將管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的組織單元細(xì)化至地市二級(jí)業(yè)務(wù)部等末端組織，有利于在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)重組；二是通過(guò)二期工程，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)對(duì)接，以應(yīng)對(duì)海量數(shù)據(jù)采集及業(yè)務(wù)單元變化；三是擬建設(shè)第三期工程來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流的集成與分隔管理。

五、管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵成功因素

總體而言，TL支付的管理會(huì)計(jì)信息化工作之所以能夠順利推進(jìn)，主要得益于以下四個(gè)因素：其一，管理層的重視、推動(dòng)和強(qiáng)有力的支持。作為一個(gè)公司級(jí)的項(xiàng)目，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施涉及到集團(tuán)所有部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中需要各部門(mén)、各分支機(jī)構(gòu)的積極參與和配合，管理層的重視和支持，為項(xiàng)目推進(jìn)和成功實(shí)施提供組織、人力和資源方面的保障。其二，清晰、明確、務(wù)實(shí)的系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)軟件的實(shí)施一定要契合公司管理目標(biāo)和實(shí)際情況，才能設(shè)計(jì)出合理的、切實(shí)可行的實(shí)施方案。其三，專業(yè)化的實(shí)施團(tuán)隊(duì)。專業(yè)化的實(shí)施團(tuán)隊(duì)要有實(shí)施合作伙伴方面派出的經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目經(jīng)理、業(yè)務(wù)顧問(wèn)、技術(shù)顧問(wèn)等專家團(tuán)隊(duì)，充分理解企業(yè)的管理需求；企業(yè)要派出業(yè)務(wù)能力強(qiáng)項(xiàng)目組，能夠充分理解公司管理思想，將管理會(huì)計(jì)理論及公司業(yè)務(wù)實(shí)踐相結(jié)合。其四，一套功能強(qiáng)大的管理會(huì)計(jì)軟件。軟件是系統(tǒng)需求的載體，軟件功能的強(qiáng)大與否，直接決定了需求的最終實(shí)現(xiàn)程度。

作者:劉梅玲 單位:財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所

【參考文獻(xiàn)】

［1］財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)［A］.財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)，2014.

篇6

[關(guān)鍵詞]國(guó)際保險(xiǎn)；保險(xiǎn)公司；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；關(guān)聯(lián)交易

一、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險(xiǎn)業(yè)自由化和全球一體化的趨勢(shì)使得保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險(xiǎn)的自由化表現(xiàn)為保險(xiǎn)險(xiǎn)種在過(guò)去幾十年不斷創(chuàng)新，新險(xiǎn)種打破保險(xiǎn)與金融、壽險(xiǎn)與非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的界限，保險(xiǎn)市場(chǎng)與其他金融市場(chǎng)如銀行信貸市場(chǎng)、股票證券市場(chǎng)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢(shì)。發(fā)展

(一)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)

融資對(duì)保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險(xiǎn)公司需要具備一定的保險(xiǎn)償還準(zhǔn)備金，滿足監(jiān)管部門(mén)規(guī)定的償付能力標(biāo)準(zhǔn)；從評(píng)級(jí)的角度看，保險(xiǎn)公司需要保持一定的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評(píng)級(jí)；從經(jīng)營(yíng)的角度看，保險(xiǎn)公司需要大量的流動(dòng)資金，保證公司的正常運(yùn)營(yíng)。對(duì)此，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方一般通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資金的國(guó)際流動(dòng)，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險(xiǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負(fù)的一種常見(jiàn)手段之一。

直接簽訂借貸款合同是保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實(shí)踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類于借貸業(yè)務(wù)。常見(jiàn)的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評(píng)級(jí)結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費(fèi)用。除此之外，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險(xiǎn)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險(xiǎn)費(fèi)給另外一方，收取再保險(xiǎn)費(fèi)的一方為另外一方提供財(cái)務(wù)融通，并對(duì)于原保險(xiǎn)一方因風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失，負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因?yàn)樵俦ｋU(xiǎn)人融通的資金與保險(xiǎn)人整體財(cái)務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險(xiǎn)人傳統(tǒng)再保險(xiǎn)安排的現(xiàn)金流量，所以實(shí)際操作中一般母公司為再保險(xiǎn)人，子公司為原保險(xiǎn)人。將融資為目的的再保險(xiǎn)歸類于借貸業(yè)務(wù)，是因?yàn)閺哪康?、手段和效果?lái)看，財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點(diǎn)。

通常來(lái)講，保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價(jià)都不同于無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價(jià)。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價(jià)的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過(guò)運(yùn)用以下因素進(jìn)行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無(wú)關(guān)聯(lián)貸方的貸款價(jià)值(stand-alone basis)、貸款貨幣、貸款時(shí) 間、還款方式、信用風(fēng)險(xiǎn)和其他權(quán)利(比如優(yōu)先還款約定)等。

(二)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

再保險(xiǎn)主要是指?jìng)鹘y(tǒng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人。再保險(xiǎn)的合同關(guān)系中，再保險(xiǎn)分出人分出一定的保費(fèi)給再保險(xiǎn)接受人，再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償。由于各個(gè)國(guó)家之間的稅制存在著許多差別，利用保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易無(wú)疑可以優(yōu)化保險(xiǎn)集團(tuán)的稅收結(jié)構(gòu)；同時(shí)還可以調(diào)整集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準(zhǔn)備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

如何界定保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險(xiǎn)交易定價(jià)的合理性是保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)的難題。因?yàn)榇罅康呐R時(shí)再保險(xiǎn)合同都是針對(duì)特定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)，使得運(yùn)用“無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)”方法難度較大。國(guó)際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險(xiǎn)的功能定義為無(wú)關(guān)聯(lián)兩方確保通過(guò)一個(gè)再保險(xiǎn)合同來(lái)保證必要的人力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實(shí)現(xiàn)對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)的難度是非常高的，因?yàn)閺亩愂罩行栽瓌t看很難以通過(guò)第三方來(lái)證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對(duì)于再保險(xiǎn)交易風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和轉(zhuǎn)移為充分的。

實(shí)踐中采用無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)的設(shè)想仍然是可以實(shí)現(xiàn)的，即不考慮自己投入必要人力和財(cái)力的費(fèi)用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的費(fèi)用(即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)資金值)。監(jiān)管部門(mén)可要求保險(xiǎn)公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險(xiǎn)資金值翔實(shí)的，可利于比較的建檔定價(jià)文件，用于確認(rèn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性。

(三)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的使用費(fèi)

無(wú)形資產(chǎn)對(duì)所有服務(wù)性企業(yè)都有著無(wú)可或缺的意義。所謂無(wú)形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)(如專利、商標(biāo)、商號(hào)、設(shè)計(jì)或模型)的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財(cái)產(chǎn)權(quán)利和諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。就保險(xiǎn)公司而言，典型的保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實(shí)力和信譽(yù)統(tǒng)一的商號(hào)，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險(xiǎn)和保證集團(tuán)的最大利益的由母公司依借其豐厚實(shí)力與經(jīng)驗(yàn)制定的《保險(xiǎn)指南》，母公司設(shè)計(jì)的用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、定價(jià)等軟件程序或者保險(xiǎn)合同的樣本。

子保險(xiǎn)公司使用母公司的無(wú)形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)?。但是?duì)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)該如何定價(jià)，是實(shí)務(wù)中的難點(diǎn)。在無(wú)形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無(wú)形資產(chǎn)交易時(shí)價(jià)值難以確定，并且即便當(dāng)時(shí)是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價(jià)格難以確定。無(wú)形資產(chǎn)一般缺乏可比財(cái)產(chǎn)或交易，評(píng)估相當(dāng)困難，而跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部目標(biāo)，可以隨意地確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格，使得利潤(rùn)來(lái)源國(guó)稅收可能流失。

對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的監(jiān)管，可以參照各國(guó)和國(guó)際組織近年來(lái)發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法——比較利潤(rùn)法。比較利潤(rùn)法的基本特征是根據(jù)可比的無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨(dú)立交易的利潤(rùn)水平，而并不是根據(jù)價(jià)格水平，來(lái)決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤(rùn)?？杀壤麧?rùn)法的理論基礎(chǔ)是，盡管可比交易的價(jià)格可能存在較大差距，但其利潤(rùn)水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)水平的確定，德國(guó)學(xué)者knoppe提出關(guān)于許可證使用費(fèi)在許可證所有人和許可證使用人之間利潤(rùn)分配比例公式。該公式認(rèn)為，支付給許可證所有人的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費(fèi)之前利潤(rùn)的1/3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實(shí)證數(shù)據(jù)證明是可行的。

(四)保險(xiǎn)公司中心服務(wù)費(fèi)

跨國(guó)公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競(jìng)爭(zhēng)力。典型的中心服務(wù)包括定期的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷和企業(yè)運(yùn)營(yíng)等管理活動(dòng)。對(duì)于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門(mén)和保險(xiǎn)公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定交易成本。

保險(xiǎn)公司的中心服務(wù)還包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行承保。對(duì)于信用保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)、d&o保險(xiǎn)(director & officer insurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移(alternative risk transfer)和巨災(zāi)保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)，跨國(guó)公司內(nèi)部往往設(shè)有專門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險(xiǎn)方案?；诳鐕?guó)公司專門(mén)機(jī)構(gòu)的專業(yè)化程度，他們所提供的保險(xiǎn)方案一般都綜合考慮了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。

對(duì)該類費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管需要解決兩個(gè)問(wèn)題，即稅收的歸屬權(quán)和價(jià)格的確定問(wèn)題。由于主要的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)都由海外的專門(mén)機(jī)構(gòu)完成，而利潤(rùn)來(lái)源國(guó)的保險(xiǎn)公司僅僅負(fù)責(zé)市場(chǎng)的推廣和交易過(guò)程的協(xié)調(diào)，利潤(rùn)來(lái)源國(guó)如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國(guó)際慣例對(duì)本國(guó)利潤(rùn)實(shí)施征稅是問(wèn)題的癥結(jié)。許多國(guó)家均采用利潤(rùn)來(lái)源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤(rùn)來(lái)源國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國(guó)保險(xiǎn)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。參照《oecd國(guó)際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤(rùn)來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)在該國(guó)取得的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。由于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移主要通過(guò)海外專門(mén)機(jī)構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)公司實(shí)際上扮演著保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的角色。對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)額確定的合理性，監(jiān)管部門(mén)可以參照國(guó)際保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)收取的傭金予以評(píng)估。

四、保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

上文分析了保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)重要業(yè)務(wù)和定價(jià)合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點(diǎn)從整體的角度分析如何對(duì)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行常規(guī)監(jiān)管?；诒ｋU(xiǎn)業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門(mén)轉(zhuǎn)讓定價(jià)常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國(guó)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險(xiǎn)公司內(nèi)部的費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與報(bào)告。

(一)保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南

監(jiān)管部門(mén)必須首先要求保險(xiǎn)公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南，將定價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)化、定價(jià)依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南應(yīng)當(dāng)首先將跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進(jìn)行分類匯總，根據(jù)分類匯總的各項(xiàng)業(yè)務(wù)分析其無(wú)關(guān)聯(lián)第三方定價(jià)，即規(guī)定計(jì)價(jià)依據(jù)，并且保證計(jì)價(jià)依據(jù)與同行業(yè)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方的定價(jià)具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)監(jiān)管的依據(jù)，定價(jià)指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實(shí)踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險(xiǎn)和稅收監(jiān)管部門(mén)在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來(lái)講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計(jì)算機(jī)信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南可能無(wú)法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南沒(méi)有涉及到的業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司應(yīng)該通過(guò)單獨(dú)建檔加以說(shuō)明。

(二)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)

監(jiān)管部門(mén)必須加強(qiáng)對(duì)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對(duì)大規(guī)模的再保險(xiǎn)合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理、外部審計(jì)、稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)的稅務(wù)稽查和保險(xiǎn)監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說(shuō)明交易雙方在法律上和商業(yè)往來(lái)中的關(guān)系，具體采用的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定價(jià) 是否與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。

具體而言，大規(guī)模再保險(xiǎn)合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險(xiǎn)詳細(xì)內(nèi)容的再保險(xiǎn)合同、標(biāo)準(zhǔn)的原保險(xiǎn)合同、精算定價(jià)模型和保費(fèi)的具體計(jì)算方法、足以證明定價(jià)具備與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方交易價(jià)格可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。如果保險(xiǎn)公司自身存在著與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方類似的再保險(xiǎn)交易，應(yīng)該將與無(wú)關(guān)聯(lián)第三方類似交易的價(jià)格模型和合同也一并存檔。對(duì)于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價(jià)格具有第三方可比性的各項(xiàng)指標(biāo)。

(三)保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定的訂立與披露

監(jiān)管部門(mén)必須規(guī)范保險(xiǎn)公司訂立內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)倕f(xié)定和要求嚴(yán)格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)偘腹居糜谧庸镜膶儋M(fèi)用或共同費(fèi)用。專屬費(fèi)用是指專門(mén)為某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對(duì)象的費(fèi)用。共同費(fèi)用是指并非為專門(mén)某一歸屬對(duì)象發(fā)生的，其費(fèi)用也不能全部歸屬于某歸屬對(duì)象的費(fèi)用。典型的保險(xiǎn)公司共同費(fèi)用例如由母公司開(kāi)發(fā)的集團(tuán)保險(xiǎn)指南(undewriting guideline)、索賠處理軟件、公司評(píng)級(jí)等開(kāi)銷。這些費(fèi)用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠。要求保險(xiǎn)公司建立費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費(fèi)用在跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部合理化地分?jǐn)偅?guī)范跨國(guó)保險(xiǎn)公司內(nèi)部的利潤(rùn)分配，提供保險(xiǎn)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本依據(jù)。

需要注意的是由于分?jǐn)偰康暮凸芾硭降牟煌?，認(rèn)定的分?jǐn)偨Y(jié)果也會(huì)因之不同，即同一項(xiàng)費(fèi)用在不同的分?jǐn)偰康南聲?huì)認(rèn)定為不同的屬性。此外，保險(xiǎn)公司管理和核算水平不同，費(fèi)用的細(xì)分程度就會(huì)不同，費(fèi)用認(rèn)定結(jié)果也會(huì)不同。所以，保險(xiǎn)監(jiān)管中必須要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部費(fèi)用分?jǐn)傁到y(tǒng)至少應(yīng)該包含以下要件：專屬費(fèi)用和共同費(fèi)用的認(rèn)定，重點(diǎn)分析可分?jǐn)偣餐M(fèi)用的特點(diǎn)、種類和會(huì)計(jì)科目歸類；共同費(fèi)用的分?jǐn)偝绦蚝蜆?biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)分析母公司承擔(dān)費(fèi)用比例的界限，扣除母公司承擔(dān)費(fèi)用后子公司間可分?jǐn)傎M(fèi)用的核算、費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和分?jǐn)偡椒ā?/p>

篇7

1引言

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)管理模式依舊落后，管理效率低下，缺少企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。在如此嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下，為了公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步加強(qiáng)，行業(yè)地位穩(wěn)固，必然要進(jìn)行一系列的改革。

2阿米巴經(jīng)營(yíng)在T公司的應(yīng)用

T公司成立于1997年1月2.3日，主要經(jīng)營(yíng)面包、月餅、粽子三大類數(shù)十種產(chǎn)品，是一家致力于烘焙食品生產(chǎn)、加工、銷售的綜合性公司。在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，T公司存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

2.1組織扁平化但職能發(fā)揮不夠公司的組織結(jié)構(gòu)雖然扁平化，但職責(zé)分工較多交叉，辦事效率較低，沒(méi)有真正起到高效、合作地提升公司業(yè)績(jī)。

2.2制度不完善公司并沒(méi)有對(duì)多樣產(chǎn)品進(jìn)行單獨(dú)記賬、盈利能力和費(fèi)用支出分析等，這也導(dǎo)致公司并不清楚到底哪個(gè)產(chǎn)品的利潤(rùn)更高，哪里的費(fèi)用可以控制到更低的水平。并且沒(méi)有一個(gè)對(duì)員工有效的激勵(lì)體系，不能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，使得員工產(chǎn)生消極的工作態(tài)度。

2.3人才不足且無(wú)參與管理意識(shí)中國(guó)企業(yè)往往一線生產(chǎn)員工的文化水平低，真正的對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展有用的人才少。公司沒(méi)有合理的培養(yǎng)人才機(jī)制，人才引進(jìn)方式不多且對(duì)人才的要求不明確，員工參與經(jīng)營(yíng)管理的意識(shí)不強(qiáng)。很多員工沒(méi)接觸過(guò)先進(jìn)的管理模式，真正有管理理念和經(jīng)營(yíng)意識(shí)的人極少，公司的經(jīng)營(yíng)接班人嚴(yán)重不足，短時(shí)間內(nèi)無(wú)法找出一個(gè)能夠擔(dān)起重任的負(fù)責(zé)人。在充分了解了T公司的概況后，阿米巴經(jīng)營(yíng)開(kāi)始在公司內(nèi)部逐步實(shí)施。

2.3.1診斷調(diào)研通過(guò)調(diào)研和訪談等方式與公司的管理層進(jìn)行溝通，閱讀大量公司資料及市場(chǎng)資料，收集到相應(yīng)的信息，充分了解公司發(fā)展歷程、現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。

2.3.2組建阿米巴項(xiàng)目組織及計(jì)劃做好阿米巴實(shí)施的事前準(zhǔn)備工作，成立阿米巴項(xiàng)目推進(jìn)委員會(huì)，制訂阿米巴項(xiàng)目實(shí)施的計(jì)劃和工作綱要，明確各個(gè)成員的責(zé)任，為項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

2.3.3阿米巴組織劃分

根據(jù)T公司的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，首先按照行政職能這一維度劃分阿米巴，并遵循“全盤(pán)規(guī)劃、逐步實(shí)施”的原則，對(duì)可以進(jìn)行阿米巴單元?jiǎng)澐值牟块T(mén)先進(jìn)行劃分，對(duì)目前不具備阿米巴單元特點(diǎn)的組織進(jìn)行規(guī)劃。

（1）公司具備阿米巴組織特征的組織：銷售系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)。

（2）不具備成巴條件的組織有：人力資源部、財(cái)務(wù)部、研發(fā)部、采購(gòu)部、物流部等。

（3）根據(jù)可成巴的組織層次和人力資源特征，共劃分出68個(gè)阿米巴組織。

2.3.4阿米巴費(fèi)用劃分

（1）梳理財(cái)務(wù)科目。阿米巴經(jīng)營(yíng)需要對(duì)其進(jìn)行重新的組合科目，一般分成二大類：日常費(fèi)用和分?jǐn)傎M(fèi)用。

（2）建立費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則。費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則是將各應(yīng)分?jǐn)傎M(fèi)用攤派到各阿米巴組織的原則。T公司各阿米巴組織進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偟木S度包括：銷售額、人員編制、產(chǎn)能、資源占比等。費(fèi)用分?jǐn)傄?guī)則中應(yīng)遵循：“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則，客觀公正地將各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入各阿米巴組織。

2.3.5阿米巴交易定價(jià)

定價(jià)即經(jīng)營(yíng)，定價(jià)系統(tǒng)是阿米巴會(huì)計(jì)中的核心。參考市場(chǎng)價(jià)格、成品率等各種因素，模擬每一種產(chǎn)品的核算，最后才能制定出符合市場(chǎng)需求的價(jià)格。

2.3.6阿米巴運(yùn)營(yíng)實(shí)施

（1）阿米巴資源劃分。對(duì)各阿米巴組織的場(chǎng)地、設(shè)備、人員等進(jìn)行確定和劃分。

（2）阿米巴組織職能。

（3）阿米巴負(fù)責(zé)人。

（4）阿米巴運(yùn)營(yíng)改善。阿米巴系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)的目的在于改善，因此對(duì)各個(gè)阿米巴數(shù)據(jù)的校對(duì)，對(duì)阿米巴改善的方向、方法、工具等進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)，使阿米巴系統(tǒng)發(fā)揮真正的作用。

（5）阿米巴激勵(lì)。

3T公司運(yùn)用阿米巴經(jīng)營(yíng)的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)

中國(guó)有句老話，叫“知易行難”，無(wú)數(shù)中國(guó)企業(yè)在獨(dú)自推行阿米巴經(jīng)營(yíng)時(shí)遇到了重重困境。首先，企業(yè)員工素質(zhì)低。中國(guó)企業(yè)很多員工都沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理方面的相關(guān)知識(shí)，對(duì)于外界經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化不敏感，員工都在進(jìn)行機(jī)械化的工作。員工在工作方面的懈怠、紀(jì)律方面的松散是企業(yè)管理過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題，加上大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有有效的員工激勵(lì)措施，使得員工缺乏積極性，更無(wú)法談及創(chuàng)造性。其次，阿米巴經(jīng)營(yíng)可能會(huì)導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)。阿米巴經(jīng)營(yíng)以單位時(shí)間核算制度為基礎(chǔ)，達(dá)到“銷售最大化，費(fèi)用最小化”這一目標(biāo)，就決定了各個(gè)阿米巴單元很容易出現(xiàn)只以本阿米巴的成績(jī)?yōu)橹?，而?duì)其他阿米巴的情況漠不關(guān)心甚至導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)。如果是需要各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)相互配合的時(shí)候，阿米巴的存在有時(shí)是會(huì)起到相反的作用的。因此我國(guó)企業(yè)在應(yīng)用阿米巴經(jīng)營(yíng)模式過(guò)程中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）建立有效的市場(chǎng)信息傳遞體系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)是以市場(chǎng)為核心目標(biāo)的一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，及時(shí)積極地關(guān)注外部市場(chǎng)環(huán)境，定價(jià)決定經(jīng)營(yíng)、建立以市場(chǎng)信息為導(dǎo)向的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，讓每一個(gè)員工都能真切地感受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，根據(jù)市場(chǎng)的變化，時(shí)刻調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，在樹(shù)立成本控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)“銷售最大化，費(fèi)用最小化”。

（2）企業(yè)在推動(dòng)阿米巴經(jīng)營(yíng)之前，必須要在中高層達(dá)成對(duì)阿米巴經(jīng)營(yíng)的正確理解和一致認(rèn)識(shí)，包括阿米巴經(jīng)營(yíng)的本質(zhì)、公司組織構(gòu)造、阿米巴實(shí)施切入點(diǎn)、實(shí)施前準(zhǔn)備、實(shí)施原則、實(shí)施步驟、可能出現(xiàn)的問(wèn)題及解決方法、系統(tǒng)量化工具等內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)者團(tuán)結(jié)每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)項(xiàng)目組、每一個(gè)員工，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)，形成互相理解、互相關(guān)愛(ài)的企業(yè)文化，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。

（3）要與員工進(jìn)行充分的交流，讓員工對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)拓展活動(dòng)產(chǎn)生興趣，保證個(gè)人利益與公司利益的一致性。充分利用自身?xiàng)l件，結(jié)合經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的要求，落實(shí)員工培訓(xùn)計(jì)劃，提高員工的技能，充分發(fā)揮人才的優(yōu)勢(shì)，揚(yáng)長(zhǎng)避短。

篇8

關(guān)鍵詞：?jiǎn)尉杀?核算方法 效益

自2014年6月末以來(lái)，國(guó)際原油價(jià)格持續(xù)下行，呈斷崖式下跌，布倫特原油期貨價(jià)格已經(jīng)從超過(guò)110美元/桶跌至目前的40美元/桶左右，還曾一度跌破30美元/桶。國(guó)際一些大型的石油公司，如BP公司，大舉出售資產(chǎn)、縮減開(kāi)支、裁減員工；康菲石油公司，壓縮資本性支出20%以上；其他的一些大型石油公司，都在推遲原定的大型項(xiàng)目建設(shè)，來(lái)應(yīng)對(duì)油價(jià)大幅度下跌的嚴(yán)峻形勢(shì)。油田企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益嚴(yán)峻，為提升成本精細(xì)化管理水平，實(shí)現(xiàn)降本增效，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)資源合理利用和經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)，油田企業(yè)積極探索構(gòu)建單井成本管理模式。

一、油田企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

油氣生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以原油、天然氣、凝析油和液化氣等產(chǎn)品為成本核算對(duì)象，按照區(qū)塊設(shè)立成本中心。油氣生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)成本，能夠直接落實(shí)到單井上的費(fèi)用直接錄入到相應(yīng)井上；其他沒(méi)有明確單井承擔(dān)的公共費(fèi)用，通過(guò)在ERP系統(tǒng)提取油水井生產(chǎn)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的單井產(chǎn)油量，形成區(qū)塊分?jǐn)偙壤创吮壤龑⒐操M(fèi)用計(jì)入相應(yīng)區(qū)塊。現(xiàn)行的單井成本管理存在以下不足之處。

（一）油氣生產(chǎn)單位效益意識(shí)不強(qiáng)

在油田企業(yè)，采油作業(yè)區(qū)的主要任務(wù)是生產(chǎn)油氣產(chǎn)品，相比成本效益指標(biāo)，油氣產(chǎn)量在業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核中占比較大。作業(yè)區(qū)的油氣產(chǎn)量由自然產(chǎn)量、新井產(chǎn)量和措施產(chǎn)量構(gòu)成，實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)行中，在自然產(chǎn)量、新井產(chǎn)量不盡如人意時(shí)，作業(yè)區(qū)會(huì)通過(guò)增加措施產(chǎn)量的比重達(dá)到完成產(chǎn)量的目的，但確忽視了增加措施產(chǎn)量部分增加的措施成本對(duì)油田企業(yè)整體效益的影響。其次，油氣生產(chǎn)單位對(duì)成本發(fā)生有決定性或重大影響的責(zé)任主體并未真正參與到成本管理中來(lái)。油藏開(kāi)發(fā)方案、地面配套方案、產(chǎn)量結(jié)構(gòu)、產(chǎn)液結(jié)構(gòu)等是成本發(fā)生的源頭，而地質(zhì)、工藝、設(shè)計(jì)等部門(mén)人員對(duì)成本控制的重視程度不夠?；鶎影嘟M人員處于成本控制的第一線，是各項(xiàng)決策的最終執(zhí)行者，也是成本控制的主體，但油氣生產(chǎn)單位尚未建立起從基層到高層、從部門(mén)到部門(mén)的上掛下聯(lián)的成本管理文化。

（二）成本核算精細(xì)化程度低

現(xiàn)行的油氣生產(chǎn)成本核算體系下，單井的直接費(fèi)用僅包括，井下作業(yè)施工費(fèi)和材料費(fèi)、測(cè)井測(cè)試費(fèi)、單井拉油運(yùn)費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、單井折舊折耗費(fèi)、井口加藥費(fèi)。單井成本分?jǐn)傎M(fèi)用多且分?jǐn)偡椒ú粔蚩茖W(xué)。作業(yè)區(qū)、采油站發(fā)生的未能直接歸集到單井上的維護(hù)修理費(fèi)、人員費(fèi)用、廠礦管理費(fèi)等，以及集輸成本、輔助生產(chǎn)成本都以同一分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偟絾尉?。其次，油氣生產(chǎn)單位的單井核算、確認(rèn)、計(jì)量等管理水平參差不齊，影響單井核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）成本分析深度不夠

鑒于上述成本核算情況，成本分析只是針對(duì)油氣生產(chǎn)成本的費(fèi)用要素或者作業(yè)過(guò)程上年同期或預(yù)算的對(duì)比分析。通過(guò)成本分析可以清楚地了解到油氣生產(chǎn)過(guò)程中哪種費(fèi)用增減了，哪個(gè)作業(yè)過(guò)程成本發(fā)生了變化，但是不能直接找到成本發(fā)生變化的油氣設(shè)施。油氣生產(chǎn)成本的主要消耗載體是油、氣、水井等設(shè)施，只有掌握準(zhǔn)確的單井成本數(shù)據(jù)，才能實(shí)現(xiàn)精細(xì)化成本管理，建立評(píng)價(jià)模型，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供單井效益數(shù)據(jù)，提高成本發(fā)生的預(yù)判性，服務(wù)生產(chǎn)、指導(dǎo)生產(chǎn)。

二、單井成本核算方法

單井成本核算是將單井發(fā)生的材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、作業(yè)費(fèi)、修理費(fèi)等其他費(fèi)用歸集到單井的會(huì)計(jì)核算。單井直接消耗的費(fèi)用直接歸集到具體單井；不能直接歸集單井的費(fèi)用，按照單井產(chǎn)油量等有關(guān)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，形成合理地分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟骄唧w單井。由于油田企業(yè)規(guī)模較大，公共費(fèi)用較多，其分配標(biāo)準(zhǔn)界定的正確與否將直接影響單井成本的準(zhǔn)確性。

（一）單井直接費(fèi)用

直接費(fèi)用是指能夠直接計(jì)入單井成本的費(fèi)用，主要包括井下作業(yè)施工費(fèi)和材料費(fèi)、測(cè)井測(cè)試費(fèi)、單井拉油運(yùn)費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、單井折舊折耗費(fèi)、井口加藥費(fèi)、修理費(fèi)。

（二）單井公共費(fèi)用及分?jǐn)偡椒?/p>

1.公共費(fèi)用的定義

單井公共費(fèi)用是指不能以油、水井為直接受益對(duì)象歸集的油氣生產(chǎn)成本。為了滿足油田公司和作業(yè)區(qū)不同層面對(duì)成本管控的需求，又將單井公共費(fèi)用分為單井間接費(fèi)用和單井分?jǐn)傎M(fèi)用。其中間接費(fèi)用是指采油作業(yè)區(qū)歸集的不能直接計(jì)入單井成本的費(fèi)用，主要包括作業(yè)區(qū)、井區(qū)和班組發(fā)生的人員費(fèi)用、廠礦管理費(fèi)、非單井折舊折耗費(fèi)、維修費(fèi)、燃料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、材料費(fèi)等。分?jǐn)傎M(fèi)用是指油氣集輸公司、輔助生產(chǎn)單位及油田公司發(fā)生的油氣生產(chǎn)成本，主要包括油氣處理費(fèi)、輕烴回收費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)、維護(hù)修理、公司路橋及搶險(xiǎn)專項(xiàng)費(fèi)用等。

單井直接費(fèi)用與單井間接費(fèi)用之和構(gòu)成作業(yè)區(qū)層面的單井油氣完全成本。

單井直接費(fèi)用與單井公共費(fèi)用之和構(gòu)成油田公司層面的單井油氣完全成本。

2.公共費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?/p>

公共費(fèi)用分?jǐn)偟絾尉枰M(jìn)行三次分?jǐn)?。一次分?jǐn)偸菍⒁逊值絽^(qū)塊上的費(fèi)用按照區(qū)塊對(duì)應(yīng)的油、水井?dāng)?shù)在油井和水井之間進(jìn)行分?jǐn)?。二次分?jǐn)偸菍⒂途馁M(fèi)用和水井的費(fèi)用分別向采油單井和注水井分?jǐn)?。三次分?jǐn)偸菍⑺系馁M(fèi)用（包括水井直接費(fèi)用和分?jǐn)偟剿系馁M(fèi)用）根據(jù)受益斷塊油井產(chǎn)液量比例分?jǐn)偟剿跀鄩K的油井上。其中二次分?jǐn)傄謪^(qū)塊、按要素定義分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。

（1）油井間接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如表1所示。

海上油田生產(chǎn)運(yùn)行需要船舶運(yùn)輸油氣產(chǎn)品及人員，由此產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)及燃料費(fèi)用主要與油井產(chǎn)油量有關(guān)。

（2）水井間接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如表2所示。

通過(guò)分別對(duì)油、水井間接費(fèi)用按費(fèi)用要素設(shè)置不同的分?jǐn)偙壤归g接費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果更合理，使作業(yè)區(qū)層面的單井成本更準(zhǔn)確。

（3）油井分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。油田公司發(fā)生的油氣生產(chǎn)成本二次分?jǐn)倳r(shí)，油井公共費(fèi)用按照油井?dāng)?shù)量分?jǐn)傊羻尉操M(fèi)用按照水井?dāng)?shù)量分?jǐn)傊羻尉?。油氣集輸公司的油氣處理費(fèi)、輕烴回收等公共費(fèi)用二次分?jǐn)倳r(shí)將一次分?jǐn)偟剿系目傎M(fèi)用加回油井總費(fèi)用，按油井的產(chǎn)液量分?jǐn)偟絾尉］o助生產(chǎn)單位油、水井公共費(fèi)用二次分?jǐn)偡謩e按照單井已分?jǐn)傞g接費(fèi)用的基本運(yùn)行費(fèi)用（油氣生產(chǎn)成本不含折舊折耗與人員費(fèi)用）與直接費(fèi)用之和占全部油井或水井此項(xiàng)費(fèi)用之和的比例分?jǐn)偂?/p>

三、單井效益評(píng)價(jià)模型

通過(guò)單井成本核算，可以統(tǒng)計(jì)出新井產(chǎn)量、措施產(chǎn)量和老井產(chǎn)量的成本數(shù)據(jù)，參考油價(jià)走勢(shì)，結(jié)合產(chǎn)量規(guī)模，從而對(duì)產(chǎn)量結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，使開(kāi)展經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)成為可能。單井效益評(píng)價(jià)只評(píng)價(jià)油井，依據(jù)單井的收入、油氣生產(chǎn)成本、其他分?jǐn)傎M(fèi)用，分別計(jì)算單井邊際利潤(rùn)、毛利潤(rùn)及凈利潤(rùn)，進(jìn)而將油井劃分為凈利井、毛利井、邊利井、負(fù)效井四類井。

（一）單井收入及其他成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

除油氣生產(chǎn)成本外，構(gòu)成影響油田企業(yè)損益的收入及其他費(fèi)用項(xiàng)目，包括管輸成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用、勘探費(fèi)用、所得稅以外稅費(fèi)、其他成本、折舊折耗等按如下規(guī)則歸集或分?jǐn)偟絾尉?/p>

1.單井收入分?jǐn)偡椒?/p>

按照單井油氣產(chǎn)品產(chǎn)量與油氣產(chǎn)品價(jià)格相乘計(jì)算出油井單井直接收入；原油、天然氣管輸收入按照單井原油、天然氣核實(shí)產(chǎn)量占比分?jǐn)偟絾尉?；其他收入按油井?dāng)?shù)量分?jǐn)偟絾尉?，以上三?xiàng)內(nèi)容構(gòu)成了單井完全收入。

2.單井其他費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

管輸成本按照單井原油、天然氣核實(shí)產(chǎn)量占比分?jǐn)偟絾尉Ｘ?cái)務(wù)費(fèi)用按照單井資產(chǎn)原值占所有井資產(chǎn)原值的比例分?jǐn)偟絾尉?。其他成本、銷售及管理費(fèi)用、勘探費(fèi)用以及除石油特別收益金、資源稅、城建及教育費(fèi)附加外的所得稅外稅費(fèi)按照油水井總井?dāng)?shù)分?jǐn)傊羻尉?，分?jǐn)偟剿系馁M(fèi)用再根據(jù)受益斷塊油井產(chǎn)液量比例分?jǐn)偟狡渌跀鄩K的油井上。與收入相關(guān)的資源稅、城建及教育費(fèi)附加按照單井各項(xiàng)收入與對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)比率直接計(jì)入單井；石油特別收益金按照單井原油產(chǎn)量分?jǐn)偟絾尉?/p>

（二）四類井模型

（1）凈利井：?jiǎn)尉畠衾麧?rùn)大于零，即單井完全收入大于該井的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、分?jǐn)傎M(fèi)用和其他費(fèi)用之和，即完全成本。

通過(guò)定期對(duì)四類井進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)掌握油井動(dòng)態(tài)，跟蹤發(fā)生類型轉(zhuǎn)換的油井，實(shí)施油井升級(jí)治理。結(jié)合油井生產(chǎn)運(yùn)行及地質(zhì)情況，重點(diǎn)分析類型發(fā)生轉(zhuǎn)換的原因，按照單井各項(xiàng)收入、成本費(fèi)用明細(xì)，分析“四類井”的投入、產(chǎn)出，對(duì)凈利井進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，摸清凈利井中新井、老井分布情況，變化趨勢(shì)和轉(zhuǎn)化周期，衰老趨勢(shì)、效率貢獻(xiàn)趨勢(shì)，有針對(duì)性進(jìn)行治理措施。對(duì)毛利井、邊利井、負(fù)效井逐口研究、評(píng)價(jià)并制定升級(jí)治理措施，使單井效益不斷向上一類井提升，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)油田企業(yè)效益最大化。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇9

【關(guān)鍵詞】物流企業(yè) 稅收籌劃

當(dāng)前，我國(guó)的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化及國(guó)際運(yùn)輸一體化發(fā)展的影響，我國(guó)的物流業(yè)發(fā)展受到跨國(guó)物流集團(tuán)的嚴(yán)重沖擊在不違反當(dāng)前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過(guò)對(duì)物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)詳細(xì)分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國(guó)際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、現(xiàn)代物流的概念及特點(diǎn)

現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、分撥、包裝、配送、裝卸搬運(yùn)等物流活動(dòng)綜合起來(lái)。其主要應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。

隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點(diǎn)就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會(huì)化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購(gòu)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動(dòng)；物流服務(wù)體系社會(huì)化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢(shì)的物流工作提供服務(wù)。

二、稅收籌劃的涵義及作用

1.企業(yè)稅收籌劃的涵義

所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來(lái)的壓力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對(duì)其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其他涉稅財(cái)務(wù)等活動(dòng)做出合理籌劃與安排，進(jìn)行的盡可能合理避稅，取得利益的活動(dòng)。

2.稅收籌劃的作用

首先，通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因?yàn)樵谄髽I(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營(yíng)支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營(yíng)性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒(méi)有與之配比的現(xiàn)金流入。

其次，通過(guò)稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素是資金、成本(費(fèi)用)和利潤(rùn)。企業(yè)通過(guò)有效的稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)三要素的最佳效果，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。會(huì)計(jì)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國(guó)的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，又要熟悉當(dāng)前的稅法和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時(shí)，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。在處理時(shí)，企業(yè)可以分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，并同意企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照要求進(jìn)行賬務(wù)處理、計(jì)稅、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)管理水平。

再者，通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國(guó)家稅收的鼓勵(lì)政策、優(yōu)惠政策，進(jìn)行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際上是企業(yè)在國(guó)家稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。

三、我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.稅收籌劃外部環(huán)境差

我國(guó)稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無(wú)太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃存在誤解。其次，我國(guó)稅收征管意識(shí)差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在的差距。同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對(duì)集中，納稅人難以與稅收?qǐng)?zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過(guò)一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)生活中的普遍運(yùn)用。最后，我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當(dāng)下這個(gè)時(shí)期，我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。

2.稅收籌劃基本工作沒(méi)有做好

由于企業(yè)管理水平低，會(huì)計(jì)管理水平低，企業(yè)中的管理活動(dòng)不是按照工作流程，財(cái)務(wù)上還沒(méi)有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)于集中，憑自己意愿擅自決定；同時(shí)，由于管理上存在一定問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要是靠財(cái)務(wù)部門(mén)做好稅收籌劃，但會(huì)計(jì)人員自身認(rèn)為就是做好會(huì)計(jì)核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)報(bào)表，不去做稅收籌劃。會(huì)計(jì)人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點(diǎn)，導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行會(huì)計(jì)政策力度不夠，賬目出錯(cuò)，不按會(huì)計(jì)工作程序做賬、小金庫(kù)、賬目不實(shí)、缺少原始憑證、核算方法出錯(cuò)等問(wèn)題，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行稅收籌劃。

四、我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問(wèn)題

1.對(duì)稅收籌劃的涵義存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

在我國(guó)，多數(shù)人對(duì)稅收籌劃不了解，當(dāng)談到稅收籌劃時(shí)，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅收籌劃是違法行為。而實(shí)際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計(jì)少繳稅或者不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國(guó)家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實(shí)施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認(rèn)定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實(shí)中也存在著因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過(guò)度關(guān)注，沒(méi)有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。

3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才

眾所周知，我們無(wú)法補(bǔ)救發(fā)生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須事先對(duì)稅收籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)具備會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對(duì)稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。

五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對(duì)策

1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)

國(guó)內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過(guò)參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請(qǐng)教師、組織培訓(xùn)等形式來(lái)提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，消除管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會(huì)計(jì)人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識(shí)，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。

2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法

物流企業(yè)應(yīng)熟悉國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策，充分利用國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)企業(yè)的稅收，也像其他國(guó)家一樣，都采取了許多的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。

3.物流企業(yè)稅收籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范

物流企業(yè)要樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要樹(shù)立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在稅收籌劃的過(guò)程中，涉及國(guó)家的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策時(shí)，要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

4.籌資過(guò)程中的稅收籌劃

當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式有財(cái)政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負(fù)擔(dān)也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異?；I資過(guò)程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而利潤(rùn)最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。

5.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，主要包括折舊費(fèi)用的稅收籌劃和選擇費(fèi)用列支。其中，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，折舊費(fèi)用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計(jì)算得出每期的折舊費(fèi)用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因?yàn)檩^多的資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f，稅前利潤(rùn)額就會(huì)相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會(huì)減少，而且該方法還有推延納稅時(shí)間的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)有遞延納稅的益處。選擇費(fèi)用列支，主要目的就是通過(guò)增加合理成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到減少企業(yè)所得稅。各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偡ㄓ衅骄謹(jǐn)偡ā?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǎ谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以采取不同的分?jǐn)偡ǖ葘?duì)員工的福利費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偡椒ú煌?，企業(yè)各期的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。之外，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容籌劃。

六、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，是我國(guó)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問(wèn)題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細(xì)了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問(wèn)題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國(guó)際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

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篇10

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)行　醫(yī)院會(huì)計(jì)制度　問(wèn)題　對(duì)策

現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合我國(guó)醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行特點(diǎn)，于1998年11月17日頒布，并于1999年1月1日實(shí)施的。其目的是為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，規(guī)范和加強(qiáng)公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告工作。實(shí)踐證明，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面起到了重要作用。它為醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)注入了活力，是醫(yī)院會(huì)計(jì)同國(guó)際慣例接軌、邁向醫(yī)院會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的一次重大發(fā)展。本文根據(jù)多年來(lái)醫(yī)院會(huì)計(jì)的實(shí)際操作，進(jìn)一步分析醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中存在的優(yōu)點(diǎn)與不足，并對(duì)存在的問(wèn)題提出了一些改進(jìn)意見(jiàn)。

一、現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

1、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分，對(duì)該類資產(chǎn)核算的正確與否直接關(guān)系到醫(yī)院整個(gè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確與公允?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》第三十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修購(gòu)。上述規(guī)定存在以下幾個(gè)方面的弊端。

(1)虛增固定資產(chǎn)總量。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無(wú)從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況。特別是遇到醫(yī)院合并、分立和用固定資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，報(bào)表關(guān)系人無(wú)法僅從報(bào)表對(duì)醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。

(2)虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，而同時(shí)又將固定基金的金額保持不變，這樣就使同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中做了兩次重復(fù)反映，并且隨著時(shí)間的推移，該重復(fù)的金額就越來(lái)越大。

(3)修購(gòu)基金的提取不夠規(guī)范?，F(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)及核算方法都作出了明確的規(guī)定，雖未明確提出“折舊”的概念，但規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金并記入支出，即對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊，按賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，并通過(guò)“專用基金――般修購(gòu)基金”進(jìn)行核算。這實(shí)際上是按固定資產(chǎn)折舊的辦法來(lái)計(jì)算、提取修購(gòu)基金，雖然與舊制度相比。上述規(guī)定在完善固定資產(chǎn)管理及核算、準(zhǔn)確核算財(cái)務(wù)成果等方面有顯著改進(jìn)?，F(xiàn)行制度規(guī)定其會(huì)計(jì)處理為：在提取一般修購(gòu)費(fèi)時(shí)，借：醫(yī)療支出(藥品支出、管理費(fèi)用)――般修購(gòu)費(fèi)，貸：專用基金――般修購(gòu)基金。同時(shí)，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有對(duì)月中購(gòu)置或報(bào)廢的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購(gòu)基金的起止月份。以上處理明知固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值，但會(huì)計(jì)處理結(jié)果并沒(méi)有減少凈資產(chǎn)，因而造成虛增凈資產(chǎn)，不能反映某項(xiàng)固定資產(chǎn)一般修購(gòu)費(fèi)(折舊)的累計(jì)提取情況，不利于管理者和有關(guān)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)一般修購(gòu)費(fèi)(折舊)的累計(jì)提取數(shù)進(jìn)行監(jiān)督。而在實(shí)際操作中，往往存在對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的一般修購(gòu)費(fèi)(折舊)累計(jì)的多提和少提，因而無(wú)法真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也無(wú)法為固定資產(chǎn)殘值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值提供定價(jià)參考。不利于固定資產(chǎn)的管理，不能真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

(4)不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的在于對(duì)固定資產(chǎn)使用成本的分配和對(duì)其已損耗價(jià)值的補(bǔ)償。現(xiàn)在在沒(méi)有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購(gòu)基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無(wú)形之中會(huì)侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。

(5)融資租入固定資產(chǎn)核算規(guī)定過(guò)于粗略?，F(xiàn)行制度規(guī)定，融資租人時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”，支付租金時(shí)，借記“事業(yè)支出”，貸記“固定基金”，同時(shí)。借記“其他應(yīng)付款”。貸記“銀行存款”。如此處理未考慮設(shè)備本身在采用這一購(gòu)買(mǎi)方式中包含的利息費(fèi)用因素，可能虛估固定資產(chǎn)和固定基金，不符合會(huì)計(jì)核算中的謹(jǐn)慎性原則，此外對(duì)期滿留購(gòu)、租期內(nèi)利率變化相應(yīng)賬務(wù)處理均未做出規(guī)范，致使核算的準(zhǔn)確性大大降低，不能提供準(zhǔn)確的相關(guān)信息。

(6)固定資產(chǎn)多渠道列支。現(xiàn)行制度規(guī)定“5萬(wàn)元以下的設(shè)備采購(gòu)、10萬(wàn)元以下的維修從支出科目列支，超過(guò)5萬(wàn)元的設(shè)備支出和10萬(wàn)元以上的維修從專用基金列支”。該規(guī)定混淆了資本性支出和收益性支出的界限，大幅降低了當(dāng)期支出，失去了支出應(yīng)有的統(tǒng)計(jì)意義，給決策者傳遞錯(cuò)誤的信息。

2、關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取

“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶中主要包括“病人欠費(fèi)”。而“病人欠費(fèi)”大體可分為兩部分：病人的惡意逃費(fèi)和醫(yī)院為了發(fā)揚(yáng)人道主義，救死扶傷而提供的綠色通道，以上費(fèi)用十有八九是收不回來(lái)的，其壞賬率接近百分之六七十以上，“醫(yī)保欠費(fèi)”隨著社會(huì)統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行的很規(guī)范，也會(huì)以各種形式扣減，我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比例為5％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生率，致使大量呆賬、壞賬不能沖銷，長(zhǎng)期掛在賬上，使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真，影響投資者的決策。

3、關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)

“固定資產(chǎn)、藥品、材料”等賬戶賬面反映的是貨物采購(gòu)時(shí)的價(jià)格。一方面隨著時(shí)間的推移，科技的進(jìn)步，特別是電子設(shè)備價(jià)值下降的很快。另一方面，固定資產(chǎn)在逐年使用過(guò)程中早已貶值，有的已報(bào)廢或接近報(bào)廢，但只要管理者不主動(dòng)申報(bào)核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額，與實(shí)際資產(chǎn)不符，或者由于存貨嚴(yán)重積壓。變現(xiàn)能力差，其賬面價(jià)值已經(jīng)低于市場(chǎng)價(jià)值?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度又不允許調(diào)整賬面價(jià)值，在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而不是反映可變現(xiàn)凈值，造成賬實(shí)不符。若借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在期末對(duì)資產(chǎn)的可回收金額與賬面金額的差額。計(jì)提減值準(zhǔn)備，可使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的固定資產(chǎn)、藥品、材料等比較準(zhǔn)確的反映醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)狀況。

4、關(guān)于對(duì)外投資的核算

隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，如何將有限的資金投入到最有效的項(xiàng)目中是當(dāng)今醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容，但在現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中卻沒(méi)有對(duì)投資核算進(jìn)行明細(xì)分類核算，所有投資均是通過(guò)“對(duì)外投資”科目核算，不能滿足醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

5、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的核算

如今各家醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)都通過(guò)廣告宣傳，軟件、硬件的投資等手段加強(qiáng)醫(yī)院品牌的樹(shù)立，因?yàn)橐粋€(gè)醫(yī)院的特有品牌就是其無(wú)形資產(chǎn)，雖然沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。但具有特色的醫(yī)療服務(wù)、溫馨的護(hù)理氛圍、花園式的治療環(huán)境等都會(huì)讓醫(yī)院獲得額外收益。一個(gè)醫(yī)院的硬件投資會(huì)隨著時(shí)間的推移、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈而貶值，但其無(wú)形資產(chǎn)會(huì)隨著醫(yī)院的成長(zhǎng)而增值，資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的體現(xiàn)顯得尤為重要。

6、關(guān)于管理費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?/p>

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，間接費(fèi)用不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費(fèi)用，按醫(yī)療部門(mén)和藥品部門(mén)的人員比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ话闱闆r下，醫(yī)院的醫(yī)療部門(mén)和藥品部門(mén)人員比例為8：2，這樣按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用，則管理費(fèi)用的80％會(huì)分?jǐn)偟结t(yī)療支出，只有20％分?jǐn)偟剿幤分С錾?，結(jié)果會(huì)出現(xiàn)醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余較大的現(xiàn)象。一定規(guī)模的醫(yī)院如果按照規(guī)定配置，醫(yī)療成本和藥品成本應(yīng)相差不大，較大差別產(chǎn)生于管理費(fèi)用，而管理費(fèi)用分?jǐn)偟结t(yī)療成本和藥品成本后，掩蓋了醫(yī)院實(shí)際管理問(wèn)題，夸大了兩類成本金額，降低了醫(yī)院加強(qiáng)管理的積極性，也不利于考核管理績(jī)效。

二、對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)的建議

1、對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊的建議

固定資產(chǎn)核算辦法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，只進(jìn)行總分類核算，以使固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項(xiàng)目反映醫(yī)院實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)。同時(shí)取消一般修購(gòu)基金提取的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，將“專用基金――般修購(gòu)基金”的期初余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。折舊的計(jì)提方法：可采用簡(jiǎn)單易行的平均年限法計(jì)提折舊；對(duì)專用、貴重設(shè)備可采用個(gè)別計(jì)提折舊的方法；其他的可采用分類計(jì)提折舊法。

2、對(duì)壞賬準(zhǔn)備提取的建議

壞賬準(zhǔn)備提取額的有限使醫(yī)院的各種呆賬、壞賬長(zhǎng)期反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。對(duì)于一些無(wú)法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

3、對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的建議

充分考慮面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)。謹(jǐn)慎性原則是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，由于競(jìng)爭(zhēng)以及未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，醫(yī)院各種資產(chǎn)都存在著減值風(fēng)險(xiǎn)，故對(duì)于醫(yī)院的藥品、庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)等均應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的另一方面表現(xiàn)在未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，就會(huì)導(dǎo)致巨額經(jīng)濟(jì)賠償，必然嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。醫(yī)院實(shí)施謹(jǐn)慎原則，合理估計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，就能及時(shí)防范與化解風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)以原始價(jià)值記賬，不因市場(chǎng)波動(dòng)而變化，難以真實(shí)地反映資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，因此，有必要引入庫(kù)存物資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，正確反映資產(chǎn)價(jià)值。

4、對(duì)對(duì)外投資核算的建議

按照對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，將“對(duì)外投資”科目進(jìn)行日月細(xì)分類為短期投資和長(zhǎng)期投資，其中長(zhǎng)期投資應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資，并分別提出具體要求。增設(shè)“投資收益”科目。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：醫(yī)院對(duì)外投資的收益在“其他收入”科目中核算，在業(yè)務(wù)收支總表中反映不出對(duì)外投資收益，從而不利于單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)投資收益作出正確評(píng)價(jià)。所以建議參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)立“投資收益”科目，期末將“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”科目。

5、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算的建議

應(yīng)合理確認(rèn)、計(jì)量與核算醫(yī)院的無(wú)形資產(chǎn)。醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識(shí)性與精神性的產(chǎn)品，如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽(yù)、醫(yī)院品牌及知名度等。目前，醫(yī)院在管理工作中多注重有形資產(chǎn)的增長(zhǎng)，竟相提高醫(yī)院的各種配置，增加有形投入。而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投入和核算管理沒(méi)有足夠的重視。無(wú)形資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較普遍。而一定時(shí)期內(nèi)為醫(yī)院提供某些特殊權(quán)利或有利于醫(yī)院取得較高社會(huì)效益的無(wú)形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟(jì)資源，醫(yī)院應(yīng)按期平均攤銷，計(jì)人對(duì)外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。

6、對(duì)管理費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ慕ㄗh