導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)固定資產(chǎn)如何融資，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

筆者就上述準(zhǔn)則和《指南》中的規(guī)定,認(rèn)為在實(shí)際操作過程中會(huì)存在以下幾個(gè)問題:

(1)準(zhǔn)則中“購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付”,對(duì)于“正常信用條件”下的付款期限準(zhǔn)則及《指南》中均未作具體的規(guī)定,這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在界定所購(gòu)入的同定資產(chǎn)是否是屬于分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)上產(chǎn)生差異。企業(yè)管理人員和財(cái)務(wù)人員也可以利用這一點(diǎn),使延期付款購(gòu)買的同定資產(chǎn)在固定產(chǎn)和其他資產(chǎn)之間進(jìn)行人為的選擇。

(2)準(zhǔn)則中“固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”,現(xiàn)值的計(jì)算必然涉及到折現(xiàn)率的選擇,而準(zhǔn)則和指南中也沒有明確規(guī)定如何確定折現(xiàn)率,這將導(dǎo)致不同企業(yè)或不同會(huì)計(jì)人員在對(duì)同樣價(jià)款取得固定資產(chǎn)確定的現(xiàn)值不同,從而影響固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的計(jì)量,也會(huì)影響各期成本和損益的確定,為企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)埋下了隱患。

(3)準(zhǔn)則中“實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。”《指南》中規(guī)定:對(duì)于實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間差額應(yīng)計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用,并攤銷計(jì)入各期損益,但準(zhǔn)則和指南都未明確未確認(rèn)融資費(fèi)用如何攤銷。也沒有規(guī)定具體的攤銷方法。

對(duì)于以上問題,筆者提出以下建議:

(1)對(duì)于“正常信用條件”下的付款期限,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中可補(bǔ)充規(guī)定,如固定資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)交易付款的正常信用期限為六個(gè)月或一年。這樣將有助于財(cái)務(wù)人員在確定固定資產(chǎn)入賬成本的時(shí)候是否要以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

(2)折現(xiàn)率的選擇筆者認(rèn)為可參照融資租賃固定資產(chǎn)折現(xiàn)率中以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,這樣可以避免折現(xiàn)率的不同選擇所帶來的成本和損益的差異。

[例]2009年1月1日,天天公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同,從A公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備,價(jià)稅合計(jì)1000萬元,合同約定,款項(xiàng)分三次支付,2009年12月31日支付400萬元,2010年12月31日支付300萬元,2011年12月31日支付300萬元,假定以同期銀行貸款利率10%作為折現(xiàn)率。

購(gòu)入時(shí):

長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值=1000萬元

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

400(P/F,10%,1)+300(P/F,10%,2)+300(P/F,10%,3)

=400×0.909+300×0.826+300×0.751

=363.6+247.8+225.3

=836.5(萬元)

未確認(rèn)融資費(fèi)用=1000-836.5=163.50(萬元)

會(huì)計(jì)分錄為:(單位:萬元)

借:同定資產(chǎn)　836.5

未確認(rèn)融資費(fèi)用　163.5

貨:長(zhǎng)期應(yīng)付款　1000

(3)《指南》中應(yīng)明確規(guī)定“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的各期攤銷金額的計(jì)算方法,如可明確規(guī)定采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。現(xiàn)接上例說明未確認(rèn)融資費(fèi)用的各期攤銷額。

每年年末應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用攤銷額:(長(zhǎng)期應(yīng)付款年初余額一未確認(rèn)融資費(fèi)用年初余額)×折現(xiàn)率

表中“應(yīng)付本金余額”實(shí)際上是為購(gòu)入該同定資產(chǎn)的實(shí)際融資額,故計(jì)算各期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)應(yīng)以應(yīng)付本金余額(即融資額)乘以折現(xiàn)率,而各期分期付款額中不僅包括歸還的部分本金還包括由該期承擔(dān)的融資費(fèi)用,故各期實(shí)際歸還的本金應(yīng)是各期付款額扣除融資費(fèi)用部分。

2009年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí):

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用　83.65

貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用　83.65

2009年12月31日支付款項(xiàng)時(shí):

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款　400

貸:銀行存款　400

其他年度會(huì)計(jì)分錄從略。

篇2

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 計(jì)量 折舊 管理

固定資產(chǎn)是每個(gè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所必不可少的基本因素，也是單位賴以生存和發(fā)展的重要資源。如何加強(qiáng)單位固定資產(chǎn)的計(jì)量、折舊以及它的管理，確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，對(duì)提高企業(yè)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，提高單位的競(jìng)爭(zhēng)力，無疑是十分重要的。

固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)滿足下列特征的有形資產(chǎn)，1，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)而持有的；2，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。確認(rèn)條件是指：1，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益有可能流入企業(yè)。2，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是固定資產(chǎn)初始成本的確定，固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理，必要的支出，這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購(gòu)買、自行建造、融資租入等，取行的方式不同，初始計(jì)量方法也不相同。

1. 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)等。有時(shí)，企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款有可能會(huì)延期支付，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各項(xiàng)物資，應(yīng)按實(shí)際支出的購(gòu)買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定處理。3，融資租入固定資產(chǎn)，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。企業(yè)采用融資租入方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊政策計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)折舊，是指地固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

（一），確定固定資產(chǎn)使用壽命的因素，1.預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2.預(yù)計(jì)有形損耗或無形損耗；3.法律或者似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

（二），固定資產(chǎn)折舊范圍，除以下情況外，應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊， 1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

（三），固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、各年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)計(jì)提的折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途分別計(jì)入當(dāng)期損益，管理部門計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門計(jì)提的折舊計(jì)入銷售費(fèi)用，未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊； 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。不同的折舊政策直接影響產(chǎn)品和勞務(wù)成本中的折舊成本的多少。即使在其他因素不變的情況下， 折舊政策的改變都會(huì)使企業(yè)在同一期間的可分配利潤(rùn)金額有所差別，從而影響企業(yè)分配。為了更好的調(diào)節(jié)企業(yè)中各方的利益，我們必須采用合理的辦法，來對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理分配。

做好企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，是重要中最重要性的，固定資產(chǎn)的管理應(yīng)該做好以下幾方面工作：

1.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的固定資產(chǎn)管理意識(shí)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定：“負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！币虼?，單位領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)真執(zhí)行好《會(huì)計(jì)法》，真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任，起到帶頭作用，這是解決企業(yè)固定資產(chǎn)管理薄弱的關(guān)鍵所在。

2.明確固定資產(chǎn)管理人員的責(zé)任意識(shí)。由于職責(zé)不明，有些企業(yè)沒有明確的手續(xù)，致使固定資產(chǎn)流失；早該報(bào)廢的固定資產(chǎn)，沒有及時(shí)做報(bào)廢手續(xù)，賬面上仍大量的反映。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全、制度執(zhí)行不力，不能定期清查、盤點(diǎn)，造成固定資產(chǎn)賬與實(shí)物不符的情況。

3. 增強(qiáng)企業(yè)人員的責(zé)任心。固定資產(chǎn)的使用年限主要取決于設(shè)備的自身質(zhì)量及運(yùn)行過程中的使用、保養(yǎng)和正常維護(hù)情況。要注重日常使用和維護(hù)，延長(zhǎng)其使用年限。

篇3

［關(guān)鍵詞］石化企業(yè) 供應(yīng)鏈融資

供應(yīng)鏈融資能有效規(guī)避投融資雙方因信息不對(duì)稱所造成的高融資風(fēng)險(xiǎn)，以較低的融資成本加強(qiáng)資金約束企業(yè)的現(xiàn)金流，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和績(jī)效水平。石化行業(yè)作為資本密集型的國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)，資金約束是制約其經(jīng)營(yíng)發(fā)展和戰(zhàn)略升級(jí)的主要因素之一。如何結(jié)合石化企業(yè)特點(diǎn)，有效運(yùn)用供應(yīng)鏈融資解決其資金瓶頸，無疑對(duì)石化企業(yè)的二次騰飛有重要意義。

一、供應(yīng)鏈融資的內(nèi)涵

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外專門研究供應(yīng)鏈融資的文獻(xiàn)不多，并不存在供應(yīng)鏈融資的通行定義。國(guó)外學(xué)術(shù)界一般是把供應(yīng)鏈融資作為供應(yīng)鏈財(cái)務(wù)管理的一部分來研究，主要涉及供應(yīng)鏈的資金籌措和統(tǒng)籌安排；國(guó)內(nèi)在這一領(lǐng)域的研究，則有供應(yīng)鏈金融、物流金融等多個(gè)相似概念。這里所指的供應(yīng)鏈融資涵蓋所有裨益于供應(yīng)鏈良性運(yùn)轉(zhuǎn)而采取的融資方式，包括了供應(yīng)鏈金融和物流金融中的有關(guān)融資理論。從供應(yīng)鏈管理的角度看，供應(yīng)鏈融資是指供應(yīng)鏈上的核心企業(yè)和上下游配套企業(yè)基于供應(yīng)鏈的關(guān)系結(jié)構(gòu)及企業(yè)自身特點(diǎn)，依托供應(yīng)鏈上物流、信息流、資金流的有效聯(lián)結(jié)或關(guān)聯(lián)方的責(zé)任捆綁，從其交易伙伴或供應(yīng)鏈外部金融機(jī)構(gòu)處獲得金融支持（包括資金和信用增級(jí)）的活動(dòng)及其方式。

二、石化企業(yè)及其供應(yīng)鏈的特點(diǎn)

1.供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)復(fù)雜，管理水平不高。石化企業(yè)是石油及其化工企業(yè)的簡(jiǎn)稱，主要包括專用勘探設(shè)備制造企業(yè)，原油和天然氣的勘探、開采企業(yè)，以原油和天然氣為原料生產(chǎn)石化產(chǎn)品的企業(yè)，以石化產(chǎn)品及其附屬產(chǎn)品為基礎(chǔ)進(jìn)行深加工的企業(yè)。石化企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模不一，產(chǎn)品品類龐雜，供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)很復(fù)雜。而且由于產(chǎn)品品質(zhì)的同質(zhì)化，貿(mào)易對(duì)象的隨機(jī)性很強(qiáng)，供應(yīng)鏈企業(yè)之間關(guān)系不夠緊密，供應(yīng)鏈管理水平不高。

2.固定資產(chǎn)價(jià)值高，資金流約束較大。固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。石化企業(yè)有數(shù)量眾多、價(jià)值昂貴的廠房、機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，投資量大、資金周轉(zhuǎn)較慢，且大多數(shù)石化企業(yè)的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低，企業(yè)資金流經(jīng)常處于緊張狀態(tài)。石化企業(yè)技術(shù)升級(jí)改造和擴(kuò)建時(shí)資金缺口更大，單純依靠傳統(tǒng)融資方式往往不能很好解決問題，嚴(yán)重影響著石化企業(yè)乃至整個(gè)供應(yīng)鏈的發(fā)展水平。

3.石化裝備業(yè)存貨資產(chǎn)數(shù)量大，流通變現(xiàn)能力強(qiáng)。存貨是指企業(yè)采購(gòu)的原材料、處在生產(chǎn)過程中的半產(chǎn)品、在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品。石化企業(yè)有數(shù)量龐大的存貨資產(chǎn)，并且存貨周轉(zhuǎn)率普遍不高，占用了相當(dāng)數(shù)量的流動(dòng)資金，深刻影響著企業(yè)的績(jī)效水平。同時(shí)，石化裝備存貨性能穩(wěn)定、不易變質(zhì)損毀，易于計(jì)量、倉(cāng)儲(chǔ)、保管，價(jià)值貶損的風(fēng)險(xiǎn)和物流成本較?。黄渲泻芏鄬儆诨A(chǔ)工業(yè)材料，通用性強(qiáng)，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，流通變現(xiàn)能力較強(qiáng)。

三、石化企業(yè)供應(yīng)鏈融資模式分析

石化企業(yè)供應(yīng)鏈管理水平低的特性，給有效應(yīng)用供應(yīng)鏈融資帶來了很大挑戰(zhàn)，但是，以下幾種融資模式的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任主體主要基于企業(yè)自身資產(chǎn)，不需要供應(yīng)鏈企業(yè)之間緊密的責(zé)任關(guān)系；同時(shí)，固定資產(chǎn)和存貨資產(chǎn)可觀等特性也使一些供應(yīng)鏈融資模式應(yīng)用于石化企業(yè)有著天然的優(yōu)勢(shì)。

1.廠商租賃融資模式分析。廠商租賃是指由機(jī)械設(shè)備的制造商或經(jīng)銷商推薦或選定其設(shè)備用戶，租賃公司根據(jù)融資合作協(xié)議為其用戶提供金融租賃服務(wù)，使得設(shè)備用戶只需在租期內(nèi)支付約定的租金，即可獲得設(shè)備使用權(quán)的融資模式。這種融資方式將融資和融物相結(jié)合，融資的需求者同時(shí)作為設(shè)備的需求者，有效增強(qiáng)了資金投向的確定性，既降低了資金提供方的融資風(fēng)險(xiǎn)，又使資金融通接受方獲得了融資和采購(gòu)過程合二為一的便捷性，使其具有很強(qiáng)的適用性。石化企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)值很高，采用廠商租賃模式采購(gòu)生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)際上就盤活了這種固定資產(chǎn)，加大了現(xiàn)金流動(dòng)，還能以每期支付的租金沖減企業(yè)所得稅從而產(chǎn)生抵稅效應(yīng)，改善財(cái)務(wù)報(bào)表，是石化企業(yè)進(jìn)行價(jià)值較大的設(shè)備采購(gòu)時(shí)首選的融資方式。

2.售后回租融資模式分析。售后回租是指企業(yè)先把擁有所有權(quán)的固定資產(chǎn)出售給租賃公司，然后作為承租企業(yè)將所出售的固定資產(chǎn)向租賃公司回租使用，并按期支付給租賃公司租金的融資模式。售后回租融資是將固定資產(chǎn)向流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的過程，增強(qiáng)了長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值的流動(dòng)性，提高了回租資產(chǎn)所占資金的使用效率，有效利用現(xiàn)有資產(chǎn)加速資金再循環(huán)，產(chǎn)生資本擴(kuò)張效應(yīng)。石化企業(yè)的固定資產(chǎn)占比很高，適合采用這種融資模式緩解流動(dòng)資金困難，盤活固定資產(chǎn)。特別是石化企業(yè)技術(shù)升級(jí)改造和擴(kuò)建時(shí)采用售后回租的方式籌集資金，再以現(xiàn)款購(gòu)買急需的新設(shè)備，實(shí)際上就兼顧了長(zhǎng)期投資的需求，是石化企業(yè)戰(zhàn)略升級(jí)時(shí)良好的融資方式。

3.存貨倉(cāng)單質(zhì)押融資模式分析。存貨倉(cāng)單質(zhì)押融資是企業(yè)把存貨作為倉(cāng)單質(zhì)押給銀行，銀行委托第三方物流企業(yè)監(jiān)管倉(cāng)單并根據(jù)一定質(zhì)押率向借款企業(yè)發(fā)放短期流動(dòng)資金的融資模式。這種融資模式應(yīng)用于石化企業(yè)能充分利用其存貨資產(chǎn)數(shù)量和價(jià)值可觀的優(yōu)勢(shì)，加速企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，增加投資回報(bào)。采用該融資模式的存貨資產(chǎn)要有良好的流通變現(xiàn)性，質(zhì)量穩(wěn)定不易變質(zhì)，易于計(jì)量、倉(cāng)儲(chǔ)、保管，否則質(zhì)押物價(jià)值貶損的風(fēng)險(xiǎn)或物流成本高等因素將導(dǎo)致總體融資成本過高而降低應(yīng)用效果。結(jié)合石化企業(yè)的特點(diǎn)，其存貨大多適合作為質(zhì)押倉(cāng)單的商品。一般而言，存貨倉(cāng)單質(zhì)押融資模式涉及第三方物流企業(yè)，融資成本較高，是石化企業(yè)進(jìn)行供應(yīng)鏈融資的次優(yōu)選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]“供應(yīng)鏈金融”課題組. 供應(yīng)鏈金融[M].上海:上海遠(yuǎn)東出版社,2009

篇4

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)管理 固定資產(chǎn) 財(cái)務(wù)管理

引言

近十年來，我國(guó)高速公路行業(yè)實(shí)現(xiàn)了跨越式的發(fā)展，截至2011年末，全國(guó)高速公路通車?yán)锍桃堰_(dá)8.35萬公里，總資產(chǎn)已超兆（億億）元，其中固定資產(chǎn)占80%以上。高速公路資產(chǎn)作為一種準(zhǔn)公共物品，如何有效地按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制去運(yùn)作和管理其龐大的固定資產(chǎn)，確保高速公路資產(chǎn)的保值增值，已經(jīng)成為高速公路經(jīng)營(yíng)公司一個(gè)急待解決的課題，本文主要探討高速公路固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理。

一、高速公路固定資產(chǎn)的內(nèi)容

（一）高速公路固定資產(chǎn)的定義

財(cái)政部、交通部1997年頒布的《高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法》中規(guī)定，　固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的和其它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上的，并且使用年限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)，而財(cái)政部2006年制定的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則對(duì)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值沒有作出明確界定。

（二）高速公路固定資產(chǎn)具體包括下列內(nèi)容：

1、公路及構(gòu)筑物：包括路基（土方和石方）、路面、橋梁（跨線橋和跨河橋）、涵洞、隧道、防護(hù)工程等。

2、 安全設(shè)施：包括標(biāo)志、標(biāo)線、護(hù)欄、護(hù)網(wǎng)、燈桿、燈具配電控制柜等。

3、通訊設(shè)施：包括數(shù)據(jù)傳輸設(shè)備、業(yè)務(wù)電話系統(tǒng)、指令電話系統(tǒng)、緊急電話系統(tǒng)、電纜光纜外線路系統(tǒng)等。

4、監(jiān)控設(shè)施：包括外場(chǎng)設(shè)備、控制中心設(shè)備等。

5、收費(fèi)設(shè)施：包括中心設(shè)備、收費(fèi)站設(shè)備、車道設(shè)備等。

6、機(jī)械設(shè)備：包括清掃車、壓路機(jī)、灑水車、攤鋪機(jī)、路緣機(jī)等。

7、車輛：包括巡邏車、生活用車、拖車、工程搶險(xiǎn)車等。

8、房屋及建筑物：包括服務(wù)區(qū)房屋、收費(fèi)站房屋、管理控制中心房屋、道班房、車庫(kù)、油庫(kù)等。

9、其他：包括復(fù)印機(jī)、打字機(jī)、計(jì)算機(jī)、攝像機(jī)、錄音設(shè)備等。

二、高速公路固定資產(chǎn)的日常管理

固定資產(chǎn)日常管理是指固定資產(chǎn)的購(gòu)建、核算、保管、使用、調(diào)撥、租賃、出售、毀損、報(bào)廢、封存、啟用等業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理及實(shí)物管理。高速公路經(jīng)營(yíng)公司固定資產(chǎn)應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門、管理部門、使用部門共同管理，管用結(jié)合，責(zé)權(quán)結(jié)合；定崗定人管理，責(zé)任到崗，責(zé)任到人，實(shí)行固定資產(chǎn)歸口管理：

（一）財(cái)務(wù)部門基本職責(zé)

組織固定資產(chǎn)的核算、管理、與分析工作；設(shè)置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算崗位，建立固定資產(chǎn)卡片、登記簿、臺(tái)帳、明細(xì)帳、總帳；全面反映固定資產(chǎn)增加、轉(zhuǎn)移等的動(dòng)態(tài)變化，準(zhǔn)確進(jìn)行價(jià)值核算。

（二）管理部門基本職責(zé)

按資產(chǎn)類別和職能范圍，實(shí)行部門歸口的科學(xué)、有效管理，肩負(fù)固定資產(chǎn)的維護(hù)、保養(yǎng)和技術(shù)數(shù)據(jù)的追蹤、反饋，協(xié)同財(cái)務(wù)部門、使用部門監(jiān)督、檢查資產(chǎn)的管理使用情況。

（三）使用部門基本職責(zé)

保管、使用各類固定資產(chǎn)實(shí)物，配合財(cái)務(wù)部門、管理部門共同做好固定資產(chǎn)核算和管理工作，準(zhǔn)確提供固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和分布情況，保證固定資產(chǎn)完好、無損。

三、高速公路固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理

由于管理部門、使用部門接觸到的只是某一類或某幾類固定資產(chǎn)，而財(cái)務(wù)部門接觸所有類別固定資產(chǎn)，所以財(cái)務(wù)部門應(yīng)在固定資產(chǎn)管理中發(fā)揮更大的作用，本文認(rèn)為高速公路經(jīng)營(yíng)公司固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理主要涵蓋以下幾方面內(nèi)容：

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度建設(shè)，夯實(shí)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，協(xié)調(diào)資產(chǎn)相關(guān)部門之間的業(yè)務(wù)銜接，辦理資產(chǎn)管理的具體業(yè)務(wù)等日常性工作

1、嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)管理工作規(guī)定和公司規(guī)章制度，負(fù)責(zé)制定公司資產(chǎn)管理制度。根據(jù)國(guó)家有關(guān)資產(chǎn)管理的政策、法規(guī)，按照公司對(duì)資產(chǎn)管理的要求和資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)，結(jié)合公司現(xiàn)狀和管理需要，逐步建立健全公司資產(chǎn)管理的規(guī)章制度和具體細(xì)則；

2、根據(jù)公司資產(chǎn)管理規(guī)定，組織或協(xié)助辦理資產(chǎn)管理的具體業(yè)務(wù)。負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)使用部門與財(cái)務(wù)部門、管理部門之間的關(guān)系及業(yè)務(wù)銜接。組織統(tǒng)購(gòu)公司計(jì)劃內(nèi)資產(chǎn)的競(jìng)價(jià)采購(gòu)手續(xù)，協(xié)助辦理公司資產(chǎn)的報(bào)廢、出售、調(diào)撥等處置手續(xù)，協(xié)助辦理建設(shè)資產(chǎn)的竣工移交手續(xù)，協(xié)助辦理其他涉及資產(chǎn)交易和處置事項(xiàng)等；

3、夯實(shí)資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，及時(shí)準(zhǔn)確計(jì)算各類資產(chǎn)價(jià)值，編制各類資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表。設(shè)置專職或兼職的資產(chǎn)管理崗位，配合其他部門建立健全固定資產(chǎn)臺(tái)帳，準(zhǔn)確計(jì)提資產(chǎn)折舊，逐步完善資產(chǎn)管理的原始和基礎(chǔ)資料，定期編報(bào)各類資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，以便及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握公司固定資產(chǎn)實(shí)際情況；

（二）強(qiáng)化資產(chǎn)預(yù)算管理、推進(jìn)資產(chǎn)項(xiàng)目管理、加強(qiáng)資產(chǎn)管理分析等階段性工作

1、強(qiáng)化公司年度資產(chǎn)預(yù)算管理工作。負(fù)責(zé)組織審核公司固定資產(chǎn)年度預(yù)算的編制工作，加強(qiáng)對(duì)計(jì)劃外資產(chǎn)的審批控制，監(jiān)測(cè)公司年度資產(chǎn)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，協(xié)調(diào)資產(chǎn)預(yù)算的期中調(diào)整， 考核資產(chǎn)預(yù)算的年終完成情況。對(duì)年度資產(chǎn)預(yù)算進(jìn)行全面、動(dòng)態(tài)管理；

2、推進(jìn)資產(chǎn)項(xiàng)目管理工作。包括組織專項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估，參與公司資產(chǎn)項(xiàng)目的收購(gòu)以及重大資產(chǎn)處置工作，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理需要，組織做好資產(chǎn)減值測(cè)試工作；

3、加強(qiáng)資產(chǎn)管理的分析工作。編制各類對(duì)內(nèi)對(duì)外資產(chǎn)分析報(bào)表，針對(duì)資產(chǎn)管理活動(dòng)中產(chǎn)生的問題和異常情況，及時(shí)反饋給公司經(jīng)營(yíng)層，并提出改進(jìn)意見和建議，合理配置固定資產(chǎn)，努力提高資產(chǎn)的使用效率和管理水平。

（三）組織公司年度固定資產(chǎn)清查工作和專項(xiàng)檢查工作

1、根據(jù)資產(chǎn)管理工作實(shí)際需要，在年度財(cái)務(wù)決算前組織協(xié)調(diào)公司的固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，協(xié)調(diào)成立資產(chǎn)清查盤點(diǎn)小組，督促清查盤點(diǎn)進(jìn)度，報(bào)送報(bào)送清查報(bào)告及處理建議。

2、根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要并結(jié)合清查盤點(diǎn)工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，有針對(duì)性地開展相關(guān)資產(chǎn)的專項(xiàng)檢查工作。

（四）完成資產(chǎn)檔案管理等其他資產(chǎn)管理工作

1、加強(qiáng)資產(chǎn)檔案的管理工作。及時(shí)整理并移交各類資產(chǎn)管理檔案，包括固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)各類統(tǒng)計(jì)分析報(bào)表以及資產(chǎn)項(xiàng)目的評(píng)估報(bào)告等；

2、組織對(duì)各級(jí)固定資產(chǎn)管理單位和人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和日?？己耍?/p>

3、完成其他資產(chǎn)管理工作。

四、高速公路固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的提升

目前，我國(guó)高速公路經(jīng)營(yíng)公司已經(jīng)形成了數(shù)量龐大的固定資產(chǎn)，而高速公路具有投資周期長(zhǎng)、資金積聚程度高等特征，鑒于當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和傳統(tǒng)融資方式的局限性, 高速公路經(jīng)營(yíng)公司迫切需要把自己所掌握的龐大公路資產(chǎn)變現(xiàn)， 讓固定資產(chǎn)流動(dòng)起來，獲取資產(chǎn)現(xiàn)金流。這是固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的升華。

本文推薦用資產(chǎn)證券化的融資方式吸引外資和民間資本不失為獲取高速公路資產(chǎn)現(xiàn)金流的一種切實(shí)可行的途徑，因?yàn)橘Y產(chǎn)證券化融資的基礎(chǔ)是具有可預(yù)測(cè)的穩(wěn)定現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，這對(duì)流動(dòng)性較差但現(xiàn)金流穩(wěn)定的高速公路資產(chǎn)是一種較好的存量變現(xiàn)方式。

（一）資產(chǎn)證券化的含義及條件

1、資產(chǎn)證券化是以項(xiàng)目所屬的全部或部分資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以該項(xiàng)目資產(chǎn)所能帶來的穩(wěn)定的預(yù)期收益為保證，經(jīng)過信用評(píng)級(jí)和增級(jí)，在資本市場(chǎng)上發(fā)行證券來募集資金的一種項(xiàng)目融資方式。通過資產(chǎn)證券化融資，將流動(dòng)性差但能夠產(chǎn)生可預(yù)見的、穩(wěn)定的現(xiàn)金凈流量的資產(chǎn)，通過一定法律和融資結(jié)構(gòu)安排，對(duì)資產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)和收益要素進(jìn)行分離和重組，將其轉(zhuǎn)變成可以在金融市場(chǎng)上出售的證券據(jù)以融通資金的過程。這種融資方式是由原始權(quán)益人將其特定資產(chǎn)產(chǎn)生的、未來一定時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定的可預(yù)期收入轉(zhuǎn)讓給特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV），由SPV將這部分可預(yù)期的收入證券化后，在國(guó)際或國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上進(jìn)行融資。由于資產(chǎn)證券化的方式隔斷了項(xiàng)目原始權(quán)益人自身的風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目資產(chǎn)未來現(xiàn)金收入的風(fēng)險(xiǎn)，使其清償債券本息的資金僅與項(xiàng)目資產(chǎn)的未來現(xiàn)金收入有關(guān)，加之由證券市場(chǎng)發(fā)行的債券由眾多的投資者購(gòu)買，從而分散了投資風(fēng)險(xiǎn)。

2、資產(chǎn)證券化應(yīng)具備資產(chǎn)、制度和市場(chǎng)三方面基本條件。資產(chǎn)條件包括基礎(chǔ)資產(chǎn)必須能夠產(chǎn)生穩(wěn)定可測(cè)的現(xiàn)金流，具有低違約率、低損失率的歷史紀(jì)錄，本息的償還能夠合理分?jǐn)傇谝欢ǖ臅r(shí)間區(qū)間，具有一定同質(zhì)性和分散性，具有廣泛的地區(qū)分布等。制度條件主要是指資產(chǎn)證券化的過程是通過一系列交易過程實(shí)現(xiàn)的，交易過程是在現(xiàn)行的法律和規(guī)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。市場(chǎng)條件主要是指現(xiàn)階段的市場(chǎng)必須具備能夠履行職能的相關(guān)主體，如投資者、信用增級(jí)機(jī)構(gòu)、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品有可以發(fā)行和交易的市場(chǎng)等。資產(chǎn)證券化實(shí)質(zhì)是對(duì)證券化資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益要素在發(fā)起人、發(fā)行人、信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、投資者等主體之間進(jìn)行分離與重組，保證證券化資產(chǎn)能產(chǎn)生預(yù)期穩(wěn)定的現(xiàn)金流，并按時(shí)支付給投資者。資產(chǎn)證券化這種融資方式對(duì)高速公路項(xiàng)目來說具有許多超越傳統(tǒng)融資方式的優(yōu)越性。

（二）資產(chǎn)證券化的操作流程

1、資產(chǎn)證券化融資的首要任務(wù)是根據(jù)資產(chǎn)重組原理構(gòu)建資產(chǎn)池。原始權(quán)益人（發(fā)起人）根據(jù)自身融資需求和現(xiàn)有金融資產(chǎn)情況，選擇在未來可產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定現(xiàn)金流、具有一定的同質(zhì)性的資產(chǎn)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)，匯集組成資產(chǎn)池。

2、根據(jù)項(xiàng)目融資的需要設(shè)立 SPV。原始權(quán)益人把基礎(chǔ)資產(chǎn)真實(shí)出售給 SPV，資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表“資產(chǎn)”欄目中剝離，從而實(shí)現(xiàn)受托資產(chǎn)與發(fā)起機(jī)構(gòu)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的隔離，這是資產(chǎn)證券化融資的核心所在。原始權(quán)益人與新成立的 SPV簽訂銷售合同或協(xié)議，將資產(chǎn)池中的部分資產(chǎn)出售給 SPV。根據(jù)合同或協(xié)議的規(guī)定，如果原始權(quán)益人發(fā)生破產(chǎn)清算，被證券化的資產(chǎn)將不作為清算對(duì)象，從而用破產(chǎn)隔離的辦法實(shí)現(xiàn)證券化資產(chǎn)的“真實(shí)出售”。

3、為增加基礎(chǔ)資產(chǎn)的信用度，SPV 必須對(duì)整個(gè)資產(chǎn)證券化交易進(jìn)行信用增級(jí)，以提高所發(fā)行證券的信用級(jí)別。

4、完成上述步驟后，特別目的機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)將要發(fā)行的證券進(jìn)行正式的發(fā)行評(píng)級(jí)，然后由證券承銷商負(fù)責(zé)向機(jī)構(gòu)投資者發(fā)行證券，并將募集的資金用于項(xiàng)目建設(shè)或購(gòu)買被證券化的金融資產(chǎn)。

（三）資產(chǎn)證券化的優(yōu)勢(shì)及意義

1、對(duì)于高速公路的建設(shè)來說，資產(chǎn)證券化融資方式對(duì)其建設(shè)資金多元化具有一定的現(xiàn)實(shí)意義：第一可有效的改善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高資金利用率。第二可以獲得較高的信用等級(jí)，降低融資成本。第三可以實(shí)現(xiàn)真實(shí)出售，進(jìn)行破產(chǎn)隔離，規(guī)避融資中所存在的風(fēng)險(xiǎn)。第四對(duì)已經(jīng)建成和正在建設(shè)的高速公路項(xiàng)目都適用，不會(huì)受到局限。另一方面，高速公路的原始權(quán)益人可以通過證券化獲得所需資金，而那些希望獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定收益的投資機(jī)構(gòu)或個(gè)人購(gòu)買了資產(chǎn)支持證券，各得其所。

2、簡(jiǎn)言之，借助資本市場(chǎng)的平臺(tái)，資產(chǎn)證券化為原始權(quán)益人創(chuàng)造了流動(dòng)性，為投資人提供了投資機(jī)會(huì)，高速公路資產(chǎn)盤活了，同時(shí)新建公路項(xiàng)目也獲得了資金。這樣，可以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)高速公路建設(shè)的快速發(fā)展，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，為全面建設(shè)小康社會(huì)服務(wù)。因此，在拓寬我國(guó)高速公路建設(shè)項(xiàng)目的融資渠道勢(shì)在必行的情況下，將資產(chǎn)證券化這一通過資本市場(chǎng)的直接融資方式引入到高速公路建設(shè)項(xiàng)目融資中，無論是從盤活巨額的存量資產(chǎn)角度，還是從資產(chǎn)證券化在高速公路建設(shè)融資的實(shí)踐發(fā)展角度看，高速公路進(jìn)行資產(chǎn)證券化融資都是一件十分重要且有意義的事情。

總之，在我國(guó)當(dāng)前階段，高速公路對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的促進(jìn)作用毋庸置疑，日益龐大的固定資產(chǎn)如何管理必將引起高速公路經(jīng)營(yíng)公司的高度關(guān)注。希望財(cái)務(wù)部門站在整個(gè)公司的層面，和資產(chǎn)管理、使用部門一起對(duì)高速公路固定資產(chǎn)的日常管理和盤活資產(chǎn)等方面做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞： 用益物權(quán); 公路收費(fèi)權(quán); bot業(yè)務(wù)

一、引言

用益物權(quán)是物權(quán)的一種,用益物權(quán)人以對(duì)他人所有的物直接支配為前提獲得使用和收益的權(quán)利。我國(guó)《物權(quán)法》具體規(guī)定了建設(shè)用地使用權(quán)等四種用益物權(quán),但是用益物權(quán)的范圍是比較廣泛的,需要特別法進(jìn)行規(guī)范,比如《公路法》中的公路收費(fèi)權(quán)。用益物權(quán)人具有使用物的無形的權(quán)利,但是這種權(quán)利又必須以實(shí)物為依托,然而實(shí)物又不為該權(quán)利人所有。因此,用益物權(quán)具有“有形資產(chǎn)無形化、無形資產(chǎn)有形化”的特點(diǎn)。

對(duì)于用益物權(quán)會(huì)計(jì)處理問題,國(guó)內(nèi)學(xué)者曾經(jīng)做過許多有益的探析,如劉文成(2003)、馬賢明和鄭朝輝(2004)、張維賓(2004)等,但是這些學(xué)者都只是根據(jù)當(dāng)時(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)用益物權(quán)的會(huì)計(jì)處理提出理論上分析并提出建議。2006年新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,用益物權(quán)的會(huì)計(jì)處理問題日益凸顯,2008年8月財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》(財(cái)會(huì)[2008]11號(hào),以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》),該解釋的第五項(xiàng)首次提出了對(duì)“企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式(bot)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)”的會(huì)計(jì)處理,其中涉及公路收費(fèi)權(quán)的會(huì)計(jì)處理問題,用益物權(quán)的會(huì)計(jì)處理得到進(jìn)一步明確,但是仍然存在不足之處。

本文將以公路收費(fèi)權(quán)這種用益物權(quán)為例,淺析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)用益物權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則和其中涉及的問題。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公路收費(fèi)權(quán)的會(huì)計(jì)處理

為了應(yīng)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)危機(jī),國(guó)家不斷加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資,其中bot方式是一種重要的方式。bot是build operate

transfer(建設(shè)-營(yíng)運(yùn)-轉(zhuǎn)讓)的英文縮寫。bot方式主要是政府吸引非官方資本加入基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的一種投融資方式。這種方式的運(yùn)行特征是:政府與非官方資本簽訂項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議,將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)和投產(chǎn)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)權(quán)交給非官方資本組建的投資機(jī)構(gòu),由該投資機(jī)構(gòu)自行籌集資金進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)營(yíng),在特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)收回投資成本并取得合理利潤(rùn),經(jīng)營(yíng)期滿后將該基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。bot方式早在20世紀(jì)80年代進(jìn)入中國(guó),利用bot方式吸引外資的首例是深圳沙角b電廠。我國(guó)各級(jí)政府對(duì)bot方式非常重視,經(jīng)過二十多年的發(fā)展,建成了很多bot項(xiàng)目,首例規(guī)范化bot公路項(xiàng)目是于1995年竣工通車的京通高速公路,此外廣深高速公路等bot試點(diǎn)工程也取得了預(yù)期效果。

對(duì)于企業(yè)的bot業(yè)務(wù)如何恰當(dāng)?shù)胤从迟Y產(chǎn)、收入和成本等的會(huì)計(jì)核算問題一直沒有統(tǒng)一的規(guī)范。這不利于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)、投資建設(shè)企業(yè)的發(fā)展以及政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的管理。《準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的對(duì)企業(yè)bot業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理指出了依據(jù),也為企業(yè)公路收費(fèi)權(quán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整和規(guī)范。

企業(yè)bot業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題主要涉及通過bot業(yè)務(wù)建成的項(xiàng)目的資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、項(xiàng)目建成營(yíng)運(yùn)后的收入和成本的計(jì)量。以公路投資建設(shè)企業(yè)為例,實(shí)際上就是公路收費(fèi)權(quán)的確認(rèn)和初始計(jì)量以及公路收費(fèi)權(quán)的后續(xù)計(jì)量問題。

《公路法》第59條規(guī)定國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織可因依法投資建成公路和受讓方式取得收費(fèi)公路的公路收費(fèi)權(quán)。以前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于通過投資建成取得的公路收費(fèi)權(quán)作為固定資產(chǎn)核算,而通過受讓方式取得的公路收費(fèi)權(quán)則作為公司的無形資產(chǎn)核算。然而實(shí)際上在此之前深滬兩地上市的路橋類上市公司基本上將路橋收費(fèi)權(quán)作為固定資產(chǎn)核算。

《準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》規(guī)定bot業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足三個(gè)條件,這三個(gè)條件就是圍繞“特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同”進(jìn)行的,對(duì)合同授予方和合同投資方以及特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的約定提出的要求。其中,對(duì)企業(yè)bot業(yè)務(wù)描述為:“合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外,在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。在合同期滿,合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)?！币虼?可以認(rèn)為該項(xiàng)解釋規(guī)定是針對(duì)上述“項(xiàng)目公司”對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資產(chǎn)入賬、項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)收入和成本確定的會(huì)計(jì)問題的規(guī)定。

《準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》解釋中規(guī)定“bot 業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)”。既然基礎(chǔ)設(shè)施是由項(xiàng)目公司進(jìn)行投入建設(shè)的,為何不能作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)?根本原因在于項(xiàng)目公司不擁有該基礎(chǔ)設(shè)施

的所有權(quán),而只是通過bot方式取得的用益物權(quán)。這類似于具有融資性質(zhì)的租賃,如果將其確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn),則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》不協(xié)調(diào)。

項(xiàng)目公司建設(shè)取得的該項(xiàng)資產(chǎn)不能作為固定資產(chǎn),只能作為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)?！稖?zhǔn)則解釋第2號(hào)》規(guī)定將該項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為金融資產(chǎn)的條件是“合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi),項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的;或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下,合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn),并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。”實(shí)際上是將資產(chǎn)確認(rèn)為一種“應(yīng)收款項(xiàng)”;而確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件是“合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后,從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用,但收費(fèi)金額不確定的,該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利,項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。”比如對(duì)于公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)來講,這項(xiàng)無形資產(chǎn)就是其獲得的公路收費(fèi)權(quán)。

按照《準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的規(guī)定,公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán),只能確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn),不能作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn),這就從制度規(guī)范上否定了此前我國(guó)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將投資建造取得的公路收費(fèi)權(quán)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作,也是對(duì)《公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)字[1998]19號(hào))中相關(guān)規(guī)范的重要調(diào)整。

那么,項(xiàng)目公司確定的該項(xiàng)金融資產(chǎn)或是無形資產(chǎn)應(yīng)該如何計(jì)量呢?若項(xiàng)目公司提供實(shí)際建造服務(wù),在建造期間按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用,若項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù),將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的,不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入。另外,建造過程如發(fā)生借款利息,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。項(xiàng)目建造完成后將資本化金額全部轉(zhuǎn)入“金融資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”。

對(duì)于確認(rèn)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,《準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》提出了三條相關(guān)的規(guī)定:第一,基礎(chǔ)設(shè)施建成后,項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入;第二,按照合同規(guī)定,企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài),預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理;第三,按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定,項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)(如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù))的,各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí),其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

綜上所述,對(duì)于公路收費(fèi)權(quán)這種用益物權(quán),我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或者無形資產(chǎn),其中涉及建造和借款費(fèi)用的,按照相關(guān)準(zhǔn)則處理,后續(xù)計(jì)量則同時(shí)涉及收入準(zhǔn)則和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則。因此,對(duì)于用益物權(quán)的會(huì)計(jì)處理散見于各項(xiàng)具體準(zhǔn)則,而沒有獨(dú)立的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

本文將分析這些會(huì)計(jì)處理涉及的問題及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)用益物權(quán)相關(guān)處理的合理性。

三、相關(guān)問題的分析

公路收費(fèi)權(quán)具有初始投入大和后續(xù)支出大的特點(diǎn),因此,本文將從公路收費(fèi)權(quán)的初始確認(rèn)和計(jì)量以及后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)角度來分析相關(guān)問題。

(一)公路收費(fèi)權(quán)初始確認(rèn)和計(jì)量套用固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)準(zhǔn)則存在的問題

雖然我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中曾經(jīng)將公路收費(fèi)權(quán)作為固定資產(chǎn)核算,但是畢竟公路實(shí)物資產(chǎn)并不屬于企業(yè)擁有,因此,如同土地使用權(quán)和融資租賃資產(chǎn)一樣,不能作為企業(yè)自身的固定資產(chǎn)核算。

但是公路收費(fèi)權(quán)作為無形資產(chǎn)核算也存在一些問題。正如周國(guó)光(2009)認(rèn)為將公路收費(fèi)權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)還需解決一些問題,比如,在現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)國(guó)有及國(guó)有控股的公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)由地方人民政府國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)或交通部門履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé),這些企業(yè)一般不需要參與競(jìng)標(biāo),建設(shè)的經(jīng)營(yíng)性公路一般也沒有明確的經(jīng)營(yíng)年限,所以不應(yīng)該把這類公路建設(shè)視為bot業(yè)務(wù);再如,《準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》中沒有明確哪些屬于公路收費(fèi)權(quán)所依托的實(shí)物資產(chǎn),即收費(fèi)期限屆滿后應(yīng)該移交給合同授予方的實(shí)物資產(chǎn),這部分應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn),而其他相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)如收費(fèi)設(shè)施應(yīng)該確認(rèn)為固定資產(chǎn)。因此企業(yè)在資產(chǎn)初始確認(rèn)中應(yīng)該很好地區(qū)別兩者。與以往的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相比,新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則有了很大改進(jìn),特別是在無形資產(chǎn)的初始計(jì)量方面,并且允許運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》,使得新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則比以往的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則更適合于公路收費(fèi)權(quán)的會(huì)計(jì)處理。但是畢竟公路收費(fèi)權(quán)是特殊的無形資產(chǎn),因此在初始計(jì)量時(shí)應(yīng)該區(qū)分哪些屬于費(fèi)用化部分,哪些屬于資產(chǎn)化部分。

(二)公路收費(fèi)權(quán)后續(xù)計(jì)量問題

公路收費(fèi)權(quán)作為固定資產(chǎn)核算的可操作性的一個(gè)重要體現(xiàn)是在后續(xù)計(jì)量中,固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于后續(xù)計(jì)量提出了詳細(xì)的規(guī)范,特別是對(duì)于其支出的資本化和費(fèi)用化作了規(guī)定;而公路收費(fèi)權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)后所發(fā)生的收費(fèi)公路養(yǎng)護(hù)支出以及經(jīng)常性支出等的會(huì)計(jì)處理不論從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》還是從其應(yīng)用指南來看,都沒有明確。因此,實(shí)務(wù)中采用固定資產(chǎn)核算反而更具有操作性,這就是很多企業(yè)把公路收費(fèi)權(quán)作為固定資產(chǎn)核算的原因之一。

對(duì)于公路收費(fèi)權(quán)的經(jīng)營(yíng)成本計(jì)量,如果將公路收費(fèi)權(quán)作為無形資產(chǎn)核算應(yīng)該考慮其攤銷方式,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》第17條規(guī)定:企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。這樣,在企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方面給予企業(yè)較大的盈余管理空間。

四、結(jié)語

我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)資料公有制為主體的經(jīng)濟(jì)體制,決定了很多自然資源和關(guān)鍵性資源屬于國(guó)家所有,但是這些資源往往直接由某些經(jīng)濟(jì)組織使用和收益,因此我國(guó)存在大量的用益物權(quán),如土地使用權(quán)、公路收費(fèi)權(quán)、采礦權(quán)和捕撈權(quán)等。同時(shí),用益物權(quán)具有特殊的性質(zhì),有固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的雙重性質(zhì),而且我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則各具特色,在各方面的規(guī)定詳略有別,無論是使用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還是無形資產(chǎn)準(zhǔn)則都有缺陷。因此,本文認(rèn)為最好能夠出臺(tái)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或是準(zhǔn)則解釋,對(duì)我國(guó)用益物權(quán)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行更加系統(tǒng)、合理的規(guī)范。

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篇6

一、增值稅轉(zhuǎn)型提供更穩(wěn)健的資本結(jié)構(gòu)

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅，消除我國(guó)轉(zhuǎn)型前重復(fù)征稅因素，降低設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)設(shè)備投資和擴(kuò)大需求，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、提升產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值因不再包含購(gòu)置時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額而相對(duì)降低，從而致使企業(yè)在有效使用年限內(nèi)相應(yīng)折舊額減少，推動(dòng)企業(yè)盈利水平提升，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)減少，減少貨幣資金的占用，從而提高企業(yè)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、提供更穩(wěn)健的資本結(jié)構(gòu)。

二、 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

(一)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的影響

消費(fèi)型增值稅稅制下，可以抵扣購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本減少，同時(shí)企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)也相應(yīng)減少，固定資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債同時(shí)等額減少，企業(yè)的凈資產(chǎn)相應(yīng)增加因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，少計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值部分對(duì)當(dāng)期折舊減少而增加的凈利潤(rùn)，因抵扣的進(jìn)項(xiàng)>當(dāng)期折舊，所以企業(yè)購(gòu)置當(dāng)期的資產(chǎn)總額減少。

(二)對(duì)企業(yè)各財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

在資源即定的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型后較增值稅轉(zhuǎn)型前，同一企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力、短期償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力，均較增值稅轉(zhuǎn)型前有不同程度的增長(zhǎng)、好轉(zhuǎn)。流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)等是銀行等金融機(jī)構(gòu)向企業(yè)發(fā)放貸款和確定利率的重要指標(biāo)。一般來說，一家企業(yè)的利息保障倍數(shù)越高，其償債壓力就越小，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低，銀行的貸款就越有保障。

(三)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型減少企業(yè)的增值稅支出和以應(yīng)交增值稅為稅基的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的支出；同時(shí)，由于增值稅轉(zhuǎn)型從而降低新增固定資產(chǎn)每期提取的折舊額，從而降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用，不考慮企業(yè)因增加固定設(shè)備而提高的生產(chǎn)力，提升產(chǎn)品產(chǎn)銷量，在企業(yè)銷售不變的情況下，銷售成本，管理費(fèi)用，主營(yíng)稅金及附加的減少，必將等額增加企業(yè)利潤(rùn)總額，凈利潤(rùn)的增加額為利潤(rùn)總額×（1-所得稅稅率）。

(四)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)使凈經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量有所增加的影響，籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中的利息支出也會(huì)有所上升，以后各年的現(xiàn)金流量變化，取決于新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的增加額與利息支付及債務(wù)償還所流出的融資現(xiàn)金流量之差。

(五)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)項(xiàng)目更新改造的促進(jìn)作用

增值稅實(shí)行消費(fèi)型稅制，可以抵扣購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，節(jié)約了企業(yè)貨幣資金，可以調(diào)動(dòng)企業(yè)增加機(jī)器設(shè)備、進(jìn)行技術(shù)改造的積極性，也有利于企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大再生產(chǎn)。

三、 轉(zhuǎn)型后實(shí)施中存在的具體問題

(一)在固定資產(chǎn)采購(gòu)中如何充分利用好政策優(yōu)式

1、適時(shí)的選擇采購(gòu)時(shí)機(jī)

增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資作出財(cái)務(wù)預(yù)算，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量、分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的相互配合。

2、選擇有條件的供應(yīng)商

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)設(shè)備投資有促進(jìn)作用，企業(yè)存在擴(kuò)大設(shè)備投資的政策激勵(lì)，從而對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生影響。企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)除條例規(guī)定不得抵扣外，必順選擇能提供增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票的供應(yīng)商，固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)必須取得增值稅專用發(fā)票；同時(shí)固定資產(chǎn)運(yùn)輸也需取得相應(yīng)的可用于抵扣的運(yùn)輸發(fā)票。且同等條件下，選擇購(gòu)置不需自己安裝的固定資產(chǎn)，充分利用固定資產(chǎn)投資的增值收益；如設(shè)備購(gòu)買后需要自己安裝，安裝過程中耗費(fèi)的材料費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)發(fā)票尚可以抵扣，而安裝過程中耗費(fèi)人工費(fèi)及無法取得增票的支出無法實(shí)現(xiàn)抵扣，不能將增值稅轉(zhuǎn)型的投資正效應(yīng)充分為企業(yè)所用。

(二)企業(yè)購(gòu)入并抵扣的固定資產(chǎn)的管理

1、確保所采購(gòu)的固定資產(chǎn)均為企業(yè)所需

消費(fèi)型增值稅較生產(chǎn)型增值稅有節(jié)約當(dāng)期稅收支出，提高企業(yè)的資金利用率，提升企業(yè)的盈利水平。企業(yè)采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)充分合理、用活、用足這一政策為企業(yè)的利潤(rùn)最大化服務(wù)。忌諱盲目擴(kuò)大節(jié)稅，創(chuàng)利等正面效應(yīng)，在購(gòu)置新設(shè)備時(shí)選擇少支付稅費(fèi)多方案，不考慮或少考慮，設(shè)備日常運(yùn)行成本、維修保養(yǎng)成本、使用效率、安全系數(shù)、對(duì)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新的推動(dòng)作用。因此企業(yè)采購(gòu)新固定資產(chǎn)時(shí)充分考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、新設(shè)備的運(yùn)行成本、使用效率等綜合因素進(jìn)行分析、決策。

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[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；進(jìn)項(xiàng)稅額；抵扣

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 019

[中圖分類號(hào)] f230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] a [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）11- 0030- 01

1 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)問題

1.1 固定資產(chǎn)范圍的界定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度?？梢?，前者界定的固定資產(chǎn)范圍比后者的小，是不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的。

1.2 不得抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣.

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失不屬于非正常損失，不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（3）納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但如果是外購(gòu)后銷售的，屬于普通貨物，仍可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，房屋、建筑物均不得抵扣。二是用于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.3 出售固定資產(chǎn)的處理

目前，出售固定資產(chǎn)要征收增值稅，財(cái)稅[2008]170號(hào)文件規(guī)定，自 2009年1月1日起納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

2 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理中的難點(diǎn)問題

2.1 “與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”難以判斷

稅法規(guī)定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)是指“使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”。但在實(shí)務(wù)中，如何判斷是否“有關(guān)”一直存在較大爭(zhēng)議。比如是“直接有關(guān)”還是“間接有關(guān)”；管理行為是否“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”。從實(shí)際操作的角度，建議對(duì)于“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)”的固定資產(chǎn)，只要不在反列舉之列，都可以進(jìn)行抵扣。

2.2 “實(shí)際發(fā)生”時(shí)間很難確認(rèn)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)“實(shí)際發(fā)生”時(shí)間的理解不同，企業(yè)認(rèn)為應(yīng)按固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)或工程決算完畢交接使用時(shí)間來確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)按銷貨方銷售該固定資產(chǎn)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確認(rèn)。其次，企業(yè)以各種理由不提供固定資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)貨時(shí)間資料，特別是固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)、設(shè)備品種多或銷貨方在外地，難以核實(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)間。再次，付款方式、設(shè)備驗(yàn)收方式等的多樣性也給“實(shí)際發(fā)生”時(shí)間的確認(rèn)增加了難度。因而建議采用貨物交付與付款雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷“實(shí)際發(fā)生”與否。

2.3 融資租賃固定資產(chǎn)大額進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第8號(hào)的實(shí)質(zhì)：生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進(jìn)行采購(gòu)，增值稅視同一般的自我采購(gòu)處理，其進(jìn)項(xiàng)稅按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣而無須轉(zhuǎn)出，且允許

追溯調(diào)整。那么通過融資租賃方式進(jìn)口的設(shè)備，比如租賃租金上億元，在10年內(nèi)分20期支付，在進(jìn)口該設(shè)備時(shí)需要按融資租賃設(shè)備的租金總額一次性在海關(guān)交納增值稅，能否在取得海關(guān)完稅憑證的當(dāng)期，將該進(jìn)口發(fā)票的增值稅一次性抵扣呢？目前沒有明確規(guī)定，筆者理解為可以一次性抵扣。

2.4 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出難以操作

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[關(guān)鍵詞] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題思考

一、 企業(yè)籌集資金的有關(guān)處理

新準(zhǔn)則中，企業(yè)籌集資金的來源主要有債權(quán)人的資金投入和所有者的資金投入。對(duì)于所有者的投入資金按其所占企業(yè)所有者權(quán)益的份額計(jì)入“實(shí)收資本”或“股本”，超過份額的部分計(jì)入“資本公積”。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到的金額入賬。這種處理方法與新的《公司法》中的有關(guān)規(guī)定有一些矛盾。新的《公司法》出臺(tái)以前，《會(huì)計(jì)法規(guī)》和《公司法》中所規(guī)定的企業(yè)所有者的出資額相一致，企業(yè)在工商部門辦理注冊(cè)的注冊(cè)資本和企業(yè)實(shí)際收到的資本金是相同的。而2006年新出臺(tái)的《公司法》第二十六條規(guī)定：“ 有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足?！?；第八十一條規(guī)定：“股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股本總額。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的百分之二十，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。在繳足前，不得向他人募集股份?！币虼?，從以上規(guī)定中可以看出，新《公司法》允許企業(yè)在成立時(shí)，所有者可以分期繳付注冊(cè)資本。這樣，就與企業(yè)實(shí)際收到的資本金有差異?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按實(shí)際收到的金額計(jì)入“實(shí)收資本”或“股本”，未收到的部分不在賬面上加以反映。筆者認(rèn)為這種處理方式不妥當(dāng)，沒有完整的反映企業(yè)的債權(quán)。因?yàn)樵谛碌墓痉ǖ诙藯l中規(guī)定：“ 股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。”從上述規(guī)定可以看出，所有者對(duì)公司實(shí)際上已經(jīng)形成了法定的出資義務(wù)，因此已認(rèn)繳還未繳付的部分實(shí)質(zhì)上已經(jīng)形成了企業(yè)對(duì)所有者的一種債權(quán)，并且金額是確定的。因此 ，根據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)將其作為公司的一種應(yīng)收而未收的債權(quán)，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目“應(yīng)收出資款”進(jìn)行核算。并且為了體現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，對(duì)于“應(yīng)收出資款”按一定的折現(xiàn)率后的“現(xiàn)值”進(jìn)行核算，差異部分記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，在規(guī)定的期間進(jìn)行攤銷時(shí)沖減“資本公積”。

二、固定資產(chǎn)的有關(guān)處理

1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第二章確認(rèn)中，固定資產(chǎn)資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。同時(shí)還規(guī)定了固定資產(chǎn)還必須同時(shí)滿足下列的確認(rèn)條件，才能予以確認(rèn):(1)該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。同時(shí)符合上述要求的資產(chǎn)才能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。筆者認(rèn)為這個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)太過粗化，在實(shí)踐中的可操作性差。筆者認(rèn)為可以借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的有關(guān)內(nèi)容再結(jié)合我國(guó)的具體情況，列出每種具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

2.關(guān)于固定資產(chǎn)初始計(jì)量的有關(guān)問題

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第三章中規(guī)定：“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。”不同方式取得的固定資產(chǎn)其成本的構(gòu)成不同。外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。從上述規(guī)定可以看出，該規(guī)定沒有考慮存商業(yè)折、現(xiàn)金折扣的問題。而現(xiàn)實(shí)交易中大量存在這樣的問題。在IAS16規(guī)定：具備確認(rèn)條件的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目，應(yīng)按其出版計(jì)量。其中成本中的購(gòu)買價(jià)格是扣除商業(yè)折扣和回扣的、包括進(jìn)行關(guān)稅和不能返還的購(gòu)貨稅款在內(nèi)的購(gòu)買價(jià)格。因此，在IAS16中就這些問題考慮了。筆者認(rèn)為，對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本應(yīng)區(qū)分情況加以規(guī)定：（1）存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)扣除商業(yè)折扣；（2）存在現(xiàn)金折扣的情況下，固定資產(chǎn)的成本按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額計(jì)價(jià)，現(xiàn)金折扣的金額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，確認(rèn)為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

3.關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的有關(guān)問題

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第二章中規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！惫P者認(rèn)為該規(guī)定太過籠統(tǒng)，存在有不完善的地方。主要有這幾個(gè)方面：（1）經(jīng)營(yíng)在這個(gè)規(guī)定中的“固定資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或控制的固定資產(chǎn)，而沒有包括經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)。因此，關(guān)于經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理在本準(zhǔn)則中沒有規(guī)定。（2）后續(xù)支出的入賬金額金額如何確定。針對(duì)上述存在的問題，筆者認(rèn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)作為資本化支出，單獨(dú)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目進(jìn)行核算，在改良后剩余的租賃期內(nèi)按其受益的對(duì)象進(jìn)行攤銷。對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的入賬金額應(yīng)該以后續(xù)支出后的固定資產(chǎn)所能帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的現(xiàn)值為限額。當(dāng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的實(shí)際成本大于后續(xù)支出后的固定資產(chǎn)所能帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的現(xiàn)值時(shí)，其差額作為當(dāng)期損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。 當(dāng)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的實(shí)際成本小于后續(xù)支出后的固定資產(chǎn)所能帶來的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的現(xiàn)值時(shí)，按實(shí)際支出的成本金額入賬。

參考文獻(xiàn)：

篇9

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；增值稅改革

我國(guó)現(xiàn)行的稅制制度是增值稅營(yíng)業(yè)稅并行，兩稅并行存在著稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后首先能在一定程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅的弊端，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)；其次，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，無論是在購(gòu)買鋼材、水泥、施工機(jī)械都可以獲得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，促使增值稅形成一條完整的價(jià)值鏈；再次，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后可以促進(jìn)施工企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模。稅收政策的變化必將對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等產(chǎn)生多方面的影響。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)賬務(wù)處理的影響

根據(jù)稅額與價(jià)格的關(guān)系，稅可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。而增值稅是價(jià)外稅。從銷貨方或者勞務(wù)的提供方來看，營(yíng)業(yè)稅被取代前后，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由不含營(yíng)業(yè)稅在內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入變?yōu)樘蕹嗽鲋刀惗惪詈蟮臓I(yíng)業(yè)收入，入賬金額變小。從購(gòu)貨方和勞務(wù)接受方來看，因增值稅的可抵扣性，營(yíng)業(yè)稅被取代前后，固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)與無形資產(chǎn)，他們的入賬金額也不一樣。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn), 其價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響, 并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)如固定資產(chǎn)原值、應(yīng)交稅費(fèi)和累計(jì)折舊 等相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，固定資產(chǎn)原值的入賬金額會(huì)減少，累計(jì)折舊會(huì)減少，應(yīng)交稅費(fèi)中，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅將不再有，其期末余額也將減少。短期來看，資產(chǎn)、負(fù)債都會(huì)降低，但是提高了流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比例。從較長(zhǎng)角度看，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，隨著利潤(rùn)的增加，資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，無論是企業(yè)資產(chǎn)總額還是負(fù)債總額，都會(huì)不同程度的增加。

2、對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表的影響

從短期來看， 營(yíng)改增后原來列入營(yíng)業(yè)稅金及附加的營(yíng)業(yè)稅將不再在此科目核算，減少了相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加額，相關(guān)的成本費(fèi)用會(huì)減少，利潤(rùn)就會(huì)增加。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)稅負(fù)減輕，成本費(fèi)用降低，利潤(rùn)增加，會(huì)刺激企業(yè)擴(kuò)大投資促使企業(yè)不斷發(fā)展。

3、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等三類實(shí)際上，增值稅代營(yíng)業(yè)稅后，有很多因素在影響著企業(yè)的現(xiàn)金流量。

對(duì)投資活動(dòng)的影響：建筑施工企業(yè)尤其是大型施工企業(yè)會(huì)新購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)以滿足生產(chǎn)需要，由于增值稅的可抵扣性，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，但相比營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)金流出較少。

對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響：營(yíng)改增后，企業(yè)的成本費(fèi)用降低，增值稅額減少，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量也由于增值稅額減少而有所上升。

對(duì)籌資活動(dòng)的影響：建筑行業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，必然會(huì)擴(kuò)大投資，加大融資力度。從短期看，由于借入本金和募集到的股權(quán)影響，融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入將增大；從長(zhǎng)期看，融資的階段性以及融資產(chǎn)生利息壓力將使籌資活動(dòng)帶來的現(xiàn)金流量下降，也增加了企業(yè)的還債壓力。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)策建議

（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式

目前，很多建筑企業(yè)還是勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，在市場(chǎng)進(jìn)行著激烈競(jìng)爭(zhēng)。但，我們知道，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)老齡化不斷加快，從而導(dǎo)致勞動(dòng)力成本不斷上升。因此企業(yè)面對(duì)的工資與成本不斷增加的壓力，利潤(rùn)空間越來越小。所以建筑企業(yè)應(yīng)大力鼓勵(lì)技術(shù)革新，提升水平，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

（二）優(yōu)化內(nèi)部管理，提高核算水平

在建筑企業(yè)中，增值稅很容易被忽略，因?yàn)槿粘＝佑|很少，而且通過科目或者財(cái)務(wù)報(bào)表的方式直接表現(xiàn)出來還是比較不常見。為了更好的適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，建筑企業(yè)及期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)注意一下方面：

首先，應(yīng)加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)力度，加強(qiáng)對(duì)增值稅稅法、建造合同等專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，在健全完備的會(huì)計(jì)核算制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算能力與技巧，能夠精準(zhǔn)地核算銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等稅額，并配備有效的發(fā)票體系。

其次，由于征管部門對(duì)企業(yè)的納稅控制管理要求很高，增值稅采取的是憑借專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)稅款的抵扣，企業(yè)應(yīng)促進(jìn)建筑施工現(xiàn)場(chǎng)的信息化建設(shè)，努力克服因項(xiàng)目地域分散而帶來的交通、通訊不便利等一系列困難，著力增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的效益與水平，積極建立與健全賬務(wù)資料的處理系統(tǒng)，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，尤其是在增值稅其相關(guān)專用發(fā)票開具認(rèn)證、取得、抵扣等一系列環(huán)節(jié)的配備及其防偽功能的稅務(wù)控制系統(tǒng)廣泛應(yīng)用等。防止增值稅的扣稅憑證的取得不完整的情況發(fā)生。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，稅收政策的變化無疑給企業(yè)稅收籌劃以新的空間。建筑企業(yè)應(yīng)在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃材料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。如對(duì)納稅人身份的籌劃，施工材料采購(gòu)的籌劃，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的籌劃等，如何采用合理合法的手段進(jìn)行合理的稅收籌劃從而達(dá)到合理減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，是需要每個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況不斷探索的。

三、結(jié)束語

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅將進(jìn)一步獲得巨大空間，也將進(jìn)一步地完善與發(fā)展，必將推動(dòng)建筑企業(yè)在科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與體系中不斷進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡玉蘭.增值稅取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響淺析[J].企業(yè)家天地：中旬刊,2011.

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)核算 計(jì)提折舊 固定資產(chǎn) 折舊方法

在改革開放浪潮的推動(dòng)下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中迅速涌現(xiàn)了大批的企業(yè)，極大的促進(jìn)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，同時(shí)也刺激了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的健全與發(fā)展。而在這些企業(yè)的發(fā)展中，有些企業(yè)抓住機(jī)遇而迅速壯大，成為當(dāng)前頗具規(guī)模的大型企業(yè)，而有些企業(yè)則因管理不善、資金短缺等原因而慢慢衰落，甚至倒閉。這些倒閉的企業(yè)或工廠最終的出路大多是被大型企業(yè)吸收合并。而在企業(yè)吸收合并的過程中不可避免的要對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算，以核算企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)和價(jià)值。另外，在企業(yè)日常的運(yùn)行中，也常常會(huì)需要用到固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)方法來確定企業(yè)的總資產(chǎn)，為經(jīng)營(yíng)者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的開展，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的制定提供有力保障。因此，明確固定資產(chǎn)折舊方法就顯得尤為重要。

一、折舊的含義

企業(yè)的固定資產(chǎn)可以為企業(yè)提供長(zhǎng)期的服務(wù)，具有為企業(yè)帶來長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益或服務(wù)潛能的能力。然而，與土地不同的是，建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)的服務(wù)能力是有限的。隨著資產(chǎn)的使用，這種未來經(jīng)濟(jì)效益或服務(wù)潛能會(huì)逐漸減弱以致衰竭。為了遵循配比要求，既然企業(yè)的固定資產(chǎn)能為企業(yè)帶來長(zhǎng)期的收入，那么為取得這些長(zhǎng)期收入而投資與固定資產(chǎn)的成本也需要在這一長(zhǎng)期內(nèi)與這些收入匹配，這就要求將固定資產(chǎn)的總成本在能帶來經(jīng)濟(jì)效益的期間內(nèi)分?jǐn)倿橘M(fèi)用，以達(dá)到收入和費(fèi)用的正確配比，這一分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)總成本的過程就稱為折舊。

折舊是一種成本分?jǐn)傔^程，并不是資產(chǎn)評(píng)價(jià)的程序，它既不代表固定資產(chǎn)市價(jià)的變動(dòng)，也不代表固定資產(chǎn)價(jià)值的減少。同時(shí)，折舊的目的是為了將已耗用的固定資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用，也并不是為了資產(chǎn)重置，更無法產(chǎn)生重置資金。

二、計(jì)提折舊的范圍

我國(guó)最新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。這里所有的固定資產(chǎn)包括在用的房屋和建筑物、設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具以及融資租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)等，也包括企業(yè)未使用、不需用的以上固定資產(chǎn)。

與以往的企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)計(jì)提折舊的范圍擴(kuò)大到了所有固定資產(chǎn)，包括了會(huì)計(jì)制度所規(guī)定不需要計(jì)提折舊的未使用、那個(gè)的不定資產(chǎn)。顯然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮到了知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下的固定資產(chǎn)的無形損耗，固定資產(chǎn)即使不處于使用狀態(tài)但是技術(shù)進(jìn)步帶來的無形損耗同樣存在。

在考察固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍是，要注意的是企業(yè)以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目交付使用前的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、未提足折舊前提報(bào)廢的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)入賬的土地等不需要計(jì)提折舊。

在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于對(duì)當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從第二個(gè)月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從第二個(gè)月起停止計(jì)提折舊。

三、固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行管理與發(fā)展起著很重要的作用，那么如何對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算呢？在進(jìn)行折舊時(shí)，如何合理的將企業(yè)固定資產(chǎn)的投入資金分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)使用年限內(nèi)的企業(yè)資產(chǎn)開支中去呢？一般來講，固定資產(chǎn)折舊可以通過勻速折舊、加速折舊和慢速折舊這三種方法來實(shí)現(xiàn)。筆者結(jié)合自身多年的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行深入研究后，認(rèn)為采用勻速折舊和加速折舊的方法來進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊更符合現(xiàn)代市場(chǎng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需求。

1、勻速折舊法。

勻速折舊法假定固定資產(chǎn)對(duì)每個(gè)服務(wù)單位的效用是相同而定，因而可以按一定的標(biāo)準(zhǔn)平均分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，每個(gè)服務(wù)單位分?jǐn)偟某杀绢~都一樣，單位折舊額相同。根據(jù)服務(wù)單位的不同，常用的菌素折舊法主要有直線法和工作量法。

（1）直線法。

直線法又稱年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額平均地分?jǐn)偟焦烙?jì)是用年限內(nèi)的方法。它假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力是隨著時(shí)間的消逝而減退的，與固定資產(chǎn)的實(shí)際使用程度沒有關(guān)系。按照這種方法計(jì)算出來的每期折舊額都是相等的，在平面直角坐標(biāo)系上表現(xiàn)為一條直線，直線法的稱呼也由此而來。

（2）工作量法。

工作量法又稱作業(yè)量法，是指按固定資產(chǎn)所完成的工作量來計(jì)算折舊額的方法。這種折舊方法是以固定資產(chǎn)原值的比率，并將這個(gè)比率稱之為折舊率，以后每期的折舊額就直接根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以這個(gè)“折舊率”即可。

在實(shí)際工作中，工作量有不同的量度，如機(jī)器的工作時(shí)間或生產(chǎn)數(shù)量、卡車的行駛里程、飛機(jī)的飛行時(shí)數(shù)等。工作量法實(shí)際上是直線法的一種變形，它考慮到了固定資產(chǎn)對(duì)公司收益的實(shí)際貢獻(xiàn)，比較適用于運(yùn)輸汽車和大型精密機(jī)床等價(jià)值較高、損耗取決于使用程度，并且使用情況在各期有大幅度變動(dòng)的固定資產(chǎn)。

2、加速折舊法。

所謂加速折舊法就是指在對(duì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，將固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限劃分為不同的階段，在開始使用的初期階段對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行較多的計(jì)提折舊，而在后期則相應(yīng)的減少計(jì)提折舊，進(jìn)而加快固定資產(chǎn)的折舊速度。

企業(yè)之所以會(huì)廣泛采用加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊主要是考慮到固定資產(chǎn)在最初使用時(shí)性能較為優(yōu)良，工作效率也更高，為企業(yè)帶來的收入也相對(duì)較大。而在后期的使用中，固定資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生一定的損耗，會(huì)降低其工作效率以及為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。因此在折舊中采用加速折舊法可以很好的適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的變化，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不會(huì)產(chǎn)生較大誤差和波動(dòng)。通常在采用加速折舊法進(jìn)行折舊時(shí)會(huì)以年度總和法和雙倍余額遞減法等方法進(jìn)行。

（1）年度總和法。

年度總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率來計(jì)算每年的折舊額。年度總和法是一種變率加速折舊法，固定資產(chǎn)原值減去殘值后的凈額即應(yīng)計(jì)折舊總額是一個(gè)固定的數(shù)字，主要是靠折舊率的變動(dòng)來達(dá)到逐漸減少折舊費(fèi)的目的。

（2）雙倍余額遞減法。

雙倍余額遞減法是一種定率加速折舊法，指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線折舊率來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。