導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型;生產(chǎn)型增值稅;消費型增值稅

自2009年1月1日起,我國由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵是允許企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。因此,轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

在2007年和2008年的年報中,云南銅業(yè)合并財務(wù)報表附注中指出,該公司固定資產(chǎn)的類別包括:一般生產(chǎn)用房屋建筑物、受腐蝕生產(chǎn)用房屋建筑、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備和辦公設(shè)備及其它設(shè)備。在2004年、2005年和2006年的年報中,云南銅業(yè)合并財務(wù)報表附注中指出,該公司固定資產(chǎn)的類別包括:一般生產(chǎn)用房屋建筑物、受腐蝕生產(chǎn)用房屋建筑、冶煉設(shè)備、冶煉電器、化工設(shè)備及其它設(shè)備。本文研究的固定資產(chǎn)指的是可以納入增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)。因此,在2007年和2008年指云南銅業(yè)的機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備和辦公設(shè)備及其它設(shè)備,在2004年、2005年和2006年指云南銅業(yè)的冶煉設(shè)備、冶煉電器、化工設(shè)備及其它設(shè)備。固定資產(chǎn)累計折舊指的是上述設(shè)備對應(yīng)的累計折舊。

一、增值稅轉(zhuǎn)型對賬務(wù)處理的影響

生產(chǎn)型增值稅稅制下,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時所支付的增值稅進(jìn)項稅稅額不能抵扣,計入固定資產(chǎn)成本,用公式表示為:

固定資產(chǎn)成本=買價+增值稅進(jìn)項稅額+相關(guān)費用,賬務(wù)處理為(假定款項已付):

借:固定資產(chǎn) XX

貸:銀行存款 XX

消費型增值稅稅制下,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時所支付的增值稅進(jìn)項稅稅額可以抵扣,不再計入固定資產(chǎn)成本,用公式表示為:固定資產(chǎn)成本=買價+相關(guān)費用,賬務(wù)處理為(假定款項已付):

借:固定資產(chǎn) XX

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) XX

貸:銀行存款 XX

二、增值稅轉(zhuǎn)型增加了企業(yè)的現(xiàn)金流

假定云南銅業(yè)從2004年1月1日開始實行增值稅轉(zhuǎn)型,適用的增值稅稅率是17%。

公式1:增值稅轉(zhuǎn)型后本年少繳納的增值稅額=本年固定資產(chǎn)增加額(含進(jìn)項稅額)-本年固定資產(chǎn)增加額(不含進(jìn)項稅額)

在2008年度,云南銅業(yè)的固定資產(chǎn)增加額(含進(jìn)項稅額)是398 920 150.61元,固定資產(chǎn)增加額(不含進(jìn)項稅額)是

340 957 393.68[398 920 150.61÷(1+17%)]元。在2008年,云南銅業(yè)可以抵扣固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額是57 962 756.93(398 920 150.61-340 957 393.68)元。所以云南銅業(yè)在2008年可以少繳納57 962 756.93元的增值稅。

采用同樣的方法,可以計算出:增值稅轉(zhuǎn)型后,云南銅業(yè)在2007年可以少繳納223 801 122.05元的增值稅,在2006年可以少繳納30 136 914.99元的增值稅,在2005年可以少繳納44 006 167.00元的增值稅,在2004年可以少繳納

56 033 482.99元的增值稅。計算結(jié)果如表1所示:

注:為簡化起見,本文沒有計算少繳納的增值稅對城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加的影響。

從表1可以看出,云南銅業(yè)2007年的固定資產(chǎn)增加額最大,相應(yīng)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣的越多,企業(yè)少繳納的增值稅額越多。云南銅業(yè)2006年的固定資產(chǎn)增加額最小,相應(yīng)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣的越少,企業(yè)少繳納的增值稅額越少。企業(yè)繳納的增值稅額減少,導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加減少,增加了企業(yè)的現(xiàn)金流,為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)提供了必要的資金保證。

三、增值稅轉(zhuǎn)型增加了企業(yè)的利潤

在消費型增值稅稅制下,固定資產(chǎn)的成本不包括增值稅進(jìn)項稅額。因此,固定資產(chǎn)折舊額低于生產(chǎn)型增值稅稅制下的固定資產(chǎn)折舊額,折舊額的減少增加了企業(yè)的利潤,同時也增加了企業(yè)所得稅。

公式2:累計折舊減少導(dǎo)致所得稅的增加額=累計折舊減少額×25%

公式3:增值稅轉(zhuǎn)型后本年增加的凈利潤=累計折舊減少額×(1-25%)

在2008年度,增值稅轉(zhuǎn)型后累計折舊減少額是4276222.95元,

累計折舊減少導(dǎo)致所得稅的增加額是1 069 055.74(4 276 222.95

×25%)元。因此,2008年增加的凈利潤是3 207 167.21

[4 276 222.95×(1-25%)]元。

采用同樣的方法,可以計算出:云南銅業(yè)2007年增加的凈利潤是19 400 252.17元;2006年增加的凈利潤是1 775 004.61元;

2005年增加的凈利潤是2 273 606.80元。計算結(jié)果如表2、表3所示。

從表2、表3可以看出,累計折舊減少額越多,企業(yè)增加的凈利潤就越多。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵固定資產(chǎn)投資,加快固定資產(chǎn)的更新改造,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備類固定資產(chǎn)投資較大的企業(yè)受益較為明顯,而一些固定資產(chǎn)投資較少的企業(yè)則受益較少。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉永澤,陳立軍.中級財務(wù)會計(第二版)[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2009.168.

篇2

港口企業(yè)屬于重資產(chǎn)型企業(yè)，具有一次性投資大、資產(chǎn)回報周期長、后續(xù)保養(yǎng)維護(hù)成本高、場地內(nèi)頻繁移動等顯著特征。根據(jù)以上特征，表1是對一個年產(chǎn)能約150萬TEU集裝箱港口，固定資產(chǎn)的基本配置和分類。根據(jù)各類資產(chǎn)特征和所占比重，可看到港口企業(yè)固定資產(chǎn)管理的核心在于碼頭主體工程和機(jī)械設(shè)備兩類。港口企業(yè)為一年365天，一天24小時作業(yè)，固定資產(chǎn)利用率高；同時港口連續(xù)生產(chǎn)的特點，決定對固定資產(chǎn)完好率要求更高，這就意味著保養(yǎng)維護(hù)成本的高昂和管理難度加大。

二、港口企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的若干問題

（一）固定資產(chǎn)前期管理規(guī)劃不強(qiáng)，導(dǎo)致后續(xù)運營成本增大

固定資產(chǎn)前期管理，指港口的碼頭或設(shè)備等資產(chǎn)，從規(guī)劃開始，經(jīng)過選型、招標(biāo)、設(shè)計、安裝（建造）等均要符合規(guī)劃要求和生產(chǎn)需要。一旦投資規(guī)劃等前期管理過程缺乏市場調(diào)研，沒能購置到最新最好的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)很可能達(dá)不到使用要求、不能預(yù)期投產(chǎn)或不符合生產(chǎn)需要，將導(dǎo)致使用資產(chǎn)無法給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益，資產(chǎn)后期管理工作禍患無窮，大大增加后期的運行成本。

（二）固定資產(chǎn)賬實不相符現(xiàn)象嚴(yán)重，實物管理缺失

資產(chǎn)賬簿設(shè)置不健全，僅憑資產(chǎn)財務(wù)賬管理實物，沒有建立明細(xì)實物臺賬和卡片；維修、調(diào)撥、報廢等審批流程不清晰；固定資產(chǎn)未統(tǒng)一編號和粘貼標(biāo)識；對于堆場、庫場、隔離網(wǎng)、道路等地點或面積不斷變化的資產(chǎn)，缺乏跟蹤管理，無法核實現(xiàn)有狀態(tài)，與財務(wù)賬一一核對；沒有建立資產(chǎn)定期盤點制度，資產(chǎn)出現(xiàn)損壞或丟失，沒有及時更新資產(chǎn)管理臺賬和進(jìn)行賬務(wù)處理。

（三）日常管理仍為手工方式，缺乏計劃性和針對性“,以養(yǎng)代修”意識不強(qiáng)

1.雖然有“以養(yǎng)代修”意識，實際上難以操作和執(zhí)行。現(xiàn)代科技高速發(fā)展帶來了設(shè)備維護(hù)思路的改變，港口企業(yè)基本形成“預(yù)防為主，以養(yǎng)代修”的意識，但是由于行業(yè)高度競爭性、缺乏有利管理工具、意識未得到全面貫徹，設(shè)備管理往往忙于作業(yè)，無暇顧及原定的保養(yǎng)維修計劃。

2.設(shè)備管理，諸如庫存管理、保養(yǎng)管理、跟蹤管理等仍使用傳統(tǒng)手工工具，或單個功能實現(xiàn)信息化，未對接所有設(shè)備管理功能，導(dǎo)致有計劃無法時時跟進(jìn)、實施，較難實現(xiàn)固定資產(chǎn)全面信息化管理。

（四）沒有建立有效的固定資產(chǎn)使用效率和效益評價考核體系

雖然部分港口企業(yè)開始重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集和分析，并建立了單機(jī)核算體系。但是這一核算方式僅建立初步雛形，不成體系，例如不同公司有不同核算方式，港口行業(yè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范還未形成；成本單機(jī)核算是對歷史成本的平均分?jǐn)?，僅為事后統(tǒng)計分析，對設(shè)備運行效率和效益的診斷結(jié)果不具有太大指導(dǎo)意義；資產(chǎn)效益評價指標(biāo)以定性評價為主，指標(biāo)單一，無法全方位衡量固定資產(chǎn)的利用率、效果和效率。

（五）固定資產(chǎn)管理制度不完善，內(nèi)控不到位

固定資產(chǎn)管理責(zé)任劃分過于集中，由一個部門或崗位即擔(dān)任實物管理又擔(dān)任賬務(wù)管理；或同時負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的采購、使用、管理、維修等多個職能，沒有設(shè)定不相容崗位相互監(jiān)督。另外，也存在固定資產(chǎn)管理責(zé)任劃分過于分散，各部門各自為政，相互阻礙，固定資產(chǎn)整體產(chǎn)出效率偏低。

（六）對固定資產(chǎn)和運行成本核算沒有考慮港口特殊性，未能正確反映當(dāng)期經(jīng)營損益，會計信息失真

資產(chǎn)使用多年前的歷史成本計價，未能時時反映當(dāng)期固定資產(chǎn)真實價值；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計量難度較大，容易導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)利潤；折舊政策和年限沒有行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較強(qiáng)；后續(xù)維修維護(hù)成本等計量隨意資本化，導(dǎo)致資產(chǎn)疊加，虛增資產(chǎn)規(guī)模，不能正確反映真實損益水平。

三、加強(qiáng)港口企業(yè)固定資產(chǎn)管理的對策

由于港口企業(yè)固定資產(chǎn)的以上特征和存在的問題，港口企業(yè)對固定資產(chǎn)管理主要定義為：建立固定資產(chǎn)管理組織，通過一系列的管理手段，應(yīng)用信息化管理工具，建立運行效率標(biāo)桿，跟蹤和管理固定資產(chǎn)的整個生命和生產(chǎn)周期，在保障固定資產(chǎn)有效運行前提下，降低資產(chǎn)運行成本。

（一）建立“1+3”固定資產(chǎn)管理體系，為固定資產(chǎn)的管理建立基礎(chǔ)

“1+3”指通過建立一個健全的固定資產(chǎn)管理體系，明晰組織架構(gòu)、職責(zé)分工和審批流程等三個管理基礎(chǔ)，從而建立三層管理、交叉監(jiān)督的固定資產(chǎn)管理組織架構(gòu)。第一層：將固定資產(chǎn)實物和賬務(wù)分開管理；第二層：對固定資產(chǎn)實物管理，分為公司整體固定資產(chǎn)管理和部門固定資產(chǎn)使用管理；第三層：對公司整體固定資產(chǎn)管理，按照港口企業(yè)不同種類的資產(chǎn)和技術(shù)專業(yè)性，分為設(shè)備資產(chǎn)管理、IT資產(chǎn)管理和其他資產(chǎn)管理。

（二）加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的事前規(guī)范、事中控制環(huán)節(jié)及事后評估與分析

1.港口資產(chǎn)的前期管理是資產(chǎn)管理最重要的一環(huán)，決定了港口企業(yè)每年運營成本的高低。因此應(yīng)建立固定資產(chǎn)投資管理控制制度。財務(wù)部門應(yīng)參與固定資產(chǎn)投資的全過程管理，參與可行性研究報告會審，嚴(yán)格審查投資估算和經(jīng)濟(jì)評價。建立固定資產(chǎn)投資管理控制制度，首先要服從于港口企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和長期發(fā)展規(guī)劃，防止過高標(biāo)準(zhǔn)的投資采購；其次要充分考慮生產(chǎn)、技術(shù)、財務(wù)、安保等各方要求，統(tǒng)籌選取性價比高的采購，防止資源浪費；再次要全程嚴(yán)格監(jiān)控規(guī)劃、招標(biāo)、設(shè)計、采購等每一個環(huán)節(jié)，防止不合理支出和利益輸出行為，防止不合理增加固定資產(chǎn)投資規(guī)模。

2.通過建立固定資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)增加、減少、維修、更新改造、盤點、投資資金等規(guī)定嚴(yán)格審批流程，監(jiān)督相關(guān)費用發(fā)生，健全責(zé)任人獎懲制度，完善有效的事中管理機(jī)制，建立對固定資產(chǎn)定期進(jìn)行清查盤點等基本管理制度。對于機(jī)械設(shè)備要在企業(yè)全面灌輸“以養(yǎng)代修”日常管理理念，通過完善設(shè)備診斷技術(shù)和使用成熟的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，提前預(yù)估和消滅設(shè)備隱患。

（三）實行固定資產(chǎn)投資的后評估和責(zé)任追蹤制度，建立固定資產(chǎn)使用效率評價體系

1.固定資產(chǎn)投資項目全周期管理應(yīng)包括前期研究、決策、建設(shè)、運營、后評價等各個環(huán)節(jié)。后評價方法為邏輯框架法，即通過投入、產(chǎn)出、直接目的、宏觀影響4個層面對項目進(jìn)行分析和總結(jié)的方法。對已經(jīng)完成的投資項目所進(jìn)行的一種系統(tǒng)而又客觀的分析評價,通過與原科研報告的產(chǎn)能、效率、效益進(jìn)行全方面的評估和比較，反映實際運營與科研決策的差距、問題，總結(jié)經(jīng)驗，并將后評估成果迅速反饋，加以運用。該成果既可用于調(diào)整投資計劃和在建項目，完善已建成項目；還可直接復(fù)制到類似新項目；同時也是企業(yè)重大投資決策失誤責(zé)任追究的重要依據(jù)。

2.從固定資產(chǎn)技術(shù)狀態(tài)、成本效益及發(fā)展變動趨勢等角度出發(fā)，建立有效的固定資產(chǎn)財務(wù)質(zhì)量評價體系，以監(jiān)督和考核各單位固定資產(chǎn)的營運能力、成本控制能力、收益能力和發(fā)展能力。

3.通過單機(jī)成本核算建立單機(jī)效率和運行成本標(biāo)桿，以便設(shè)備之間的橫向比較，從而發(fā)現(xiàn)設(shè)備使用和管理的問題，為設(shè)備使用及維修管理的規(guī)范化提供了依據(jù)和分析基礎(chǔ)，提出了改善意見，提高設(shè)備的生產(chǎn)效率，降低成本，進(jìn)而提高港口企業(yè)的效益。具體方法：（1）成本歸集對象：岸橋、門機(jī)、場橋、正面吊、堆高機(jī)、拖車6類；（2）成本歸集項目：直接成本，指可以全部或大部分直接歸集到機(jī)械上的生產(chǎn)經(jīng)營成本，包括人工、外判勞務(wù)、職工福利、材料、燃料、電費、維保費、折舊費8個成本項目；營運間接費用，是指全部或大部分不能直接歸集到機(jī)械上的生產(chǎn)經(jīng)營成本，包括保險費、勞保費、消防安全費、事故損失費、租賃費、疏浚費、物業(yè)管理費等7個成本項目。（3）成本歸集方法：以直接歸屬于成本對象（裝卸機(jī)械）的項目，按當(dāng)月實際發(fā)生或承擔(dān)的金額歸集到具體成本對象中；不能直接歸屬于成本對象（裝卸機(jī)械）的項目，按當(dāng)月實際發(fā)生或承擔(dān)的金額歸集到具體成本項目中，再采取一定的方法按分?jǐn)傁禂?shù)分配到具體的成本對象中；間接費用按當(dāng)月實際發(fā)生或承擔(dān)的金額歸集到具體成本項目中，再按分?jǐn)傁禂?shù)分配到具體的成本對象中。

（四）引入領(lǐng)先的資產(chǎn)管理工具，借鑒成功的資產(chǎn)管理經(jīng)驗

目前世界上較為先進(jìn)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)為EAM系統(tǒng)（企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)），我國的寧波港、上海SCT等港口企業(yè)已成功上線，該系統(tǒng)串聯(lián)資產(chǎn)的維護(hù)計劃和跟蹤管理、備品備件管理、采購供應(yīng)商管理、維護(hù)成本控制和資金占用管理、資產(chǎn)使用和運營成本深度鉆取分析等各個功能，實現(xiàn)高度集成，并可時時展現(xiàn)動態(tài)數(shù)據(jù)和分析結(jié)果，通過標(biāo)桿建立提供事前預(yù)警。

（五）建立規(guī)范的固定資產(chǎn)財務(wù)核算制度，謹(jǐn)慎合理使用公允價值理念，加強(qiáng)會計人員的專業(yè)判斷能力

1.建立港口企業(yè)的后續(xù)支出資本化標(biāo)準(zhǔn)，防止隨意資本化行為，真實反映資產(chǎn)價值，要求后續(xù)支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅原值20%以上，同時修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上，兩個條件缺一不可，才能將后續(xù)支出資本化。賬務(wù)處理上，應(yīng)將替換掉的資產(chǎn)原值及已計提的累積折舊轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，然后將新替換資產(chǎn)的價值添加到固定資產(chǎn)成本中。

2.由于港口企業(yè)一般屬于長期經(jīng)營，原有歷史成本計量基礎(chǔ)已無法反映企業(yè)的真實價值，因此公允價值的規(guī)范運用，可以真實有效反映資產(chǎn)帶給企業(yè)的真實利益。尤其在對于港口并購、非貨幣易等經(jīng)營行為中，大膽謹(jǐn)慎使用公允價值，既要反映企業(yè)真實價值，又要防止任意使用公允價值調(diào)節(jié)利潤。因此要著重于現(xiàn)在和未來，根據(jù)港口企業(yè)地理位置、作業(yè)裝卸類別、合理確定資產(chǎn)評估價值，港口行業(yè)也要構(gòu)建港口企業(yè)實施公允價值計量的良好環(huán)境，完善公允價值的信息披露制度，使用客觀的第三方評估公司等。

篇3

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;固定資產(chǎn);會計核算;對策

一、固定資產(chǎn)購入會計處理

外購固定資產(chǎn),是固定資產(chǎn)增加的主要來源。在《事業(yè)單位會計制度》中,對于外購固定資產(chǎn),則應(yīng)分別按資金來源借記“專用基金”或“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。上述購入固定資產(chǎn)的會計處理,既繁瑣又令人難以理解,主要問題是:

(一)事業(yè)單位將購入固定資產(chǎn)的全部支出列作當(dāng)期支出,顯然違背正確劃分收益性支出與資本性支出的會計原則,導(dǎo)致不同會計期間事業(yè)支出高低懸殊,影響了事業(yè)支出的考核與分析。

(二)購入固定資產(chǎn),應(yīng)該是在減少銀行存款的同時增加固定資產(chǎn),而按《事業(yè)單位會計制度》編制的分錄卻是在減少存款的同時,減少了專用基金,前后兩筆分錄缺乏內(nèi)在聯(lián)系,難以直觀、充分地表達(dá)所要反映的“外購固定資產(chǎn)”這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

對策:隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的資金來源不再是財政撥款這一單一渠道,固定資產(chǎn)所占用的基金沒有必要單獨反映。因此,建議取消“固定基金”科目,購入固定資產(chǎn),直接按實際支付的全部價款,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目,既簡捷清晰,又使其與企業(yè)會計制度接軌。

二、在建工程會計處理

各單位所需固定資產(chǎn),除了外購之外,還可以充分利用自有人力、物力自行建造,即稱之為在建工程。在《事業(yè)單位會計制度》中未設(shè)置相應(yīng)的會計科目,進(jìn)行基建業(yè)務(wù)的核算。事業(yè)單位基建會計核算游離于本單位會計核算體系之外,先由建設(shè)單位完成基本建設(shè)業(yè)務(wù),項目竣工決算后再移交給使用單位,另設(shè)基建會計賬戶進(jìn)行反映,這種分離的核算方式會導(dǎo)致一系列問題:

(一)事業(yè)核算體系之外,另設(shè)一套基建帳并出具相應(yīng)的財務(wù)報告,既增加了核算工作量,又使單位無法形成一套完整的核算體系,影響了會計信息的完整性。

(二)由于《事業(yè)單位會計制度》對基本建設(shè)業(yè)務(wù)核算沒有一個明確的規(guī)范,使其核算處于無章可循、無法可依的狀態(tài),一些單位乘機(jī)把一些超預(yù)算,違反財經(jīng)法規(guī)的支出,也在基建賬戶中列支,把一些收入存入基建賬戶,設(shè)立“小金庫”,逃避納稅等。

對策:為了加強(qiáng)事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)的核算與管理,可以參照《企業(yè)會計制度》,設(shè)置“在建工程”科目,核算需要安裝的工程、基建工程,改良、裝修工程等發(fā)生的實際支出,待工程完工后再結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。這既能滿足事業(yè)單位的實際需要,又能保證事業(yè)單位會計核算體系的完整性。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計處理

固定資產(chǎn)具有價值高,使用時間長的特點,在使用過程中會發(fā)生一些后續(xù)支出,這在會計上產(chǎn)生了如何正確劃分資本性支出與收益性支出的問題。企業(yè)會計處理以能否流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計為判斷依據(jù),規(guī)定只有延長固定資產(chǎn)的使用壽命,或使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高,或產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低等支出才可以計入固定資產(chǎn)價值,其余支出則確認(rèn)為費用?！妒聵I(yè)單位會計制度》對固定資產(chǎn)后續(xù)支出沒有具體的表述,僅規(guī)定了固定資產(chǎn)修繕,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目;對于大型修繕,借記“專用基金――修購基金”科目,貸記“銀行存款”等科目。《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)固定資產(chǎn)修繕的會計處理方法,在實際執(zhí)行過程中產(chǎn)生如下問題:

(一)一般修繕與大型修繕很難劃分界限,結(jié)果導(dǎo)致各單位列支隨意化,違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的原則。

(二)大型修繕從修購基金中列支,勢必導(dǎo)致固定資產(chǎn)更新資金不足,影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。大型修繕從修繕基金中列支,還會導(dǎo)致少列費用,虛增結(jié)余。

對策:建議將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)、改良、裝修等支出統(tǒng)稱為“后續(xù)支出”,參照《企業(yè)會計制度》的標(biāo)準(zhǔn),劃清資本性支出與收益性支出的界線,并分別進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。費用化的后續(xù)支出,發(fā)生時直接計入“事業(yè)支出”,“經(jīng)營支出”等科目;資本化的后續(xù)支出,發(fā)生時通過“在建工程”進(jìn)行歸集,完工時再轉(zhuǎn)結(jié)“固定資產(chǎn)”科目。

四、固定資產(chǎn)折舊會計處理

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命時期,按照確定的折舊辦法計提折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嬏嵴叟f是固定資產(chǎn)價值的分?jǐn)偤脱a(bǔ)償過程,它不僅涉及產(chǎn)品(勞務(wù))成本計算,而且涉及固定資產(chǎn)價值的真實性?，F(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》沒有確立固定資產(chǎn)折舊制度,而是按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提修購基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕,計提時,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目,貸記“專用基金――修購基金”科目。用修購基金購置固定資產(chǎn)或進(jìn)行大型修繕時,借記“專用基金――修購基金”科目,貸記“銀行存款”科目,也就是說,事業(yè)單位對固定資產(chǎn)價值損耗的補(bǔ)償是通過提取修購基金來實現(xiàn)的,而不是通過計提折舊來實現(xiàn)的。與企業(yè)相比,事業(yè)單位不計提折舊存在許多問題:

(一)事業(yè)單位固定資產(chǎn)是按歷史成本原則反映其購置時的價值,沒有反映其凈值,體現(xiàn)不出現(xiàn)有的生產(chǎn)能力,而且事業(yè)單位普遍不重視固定資產(chǎn)管理,致使一些失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)仍保留在賬面上,導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符。

(二)事業(yè)單位日常事業(yè)活動和經(jīng)營活動,必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)的損耗,而事業(yè)單位由于不計提折舊,使固定資產(chǎn)損耗不能在成本中得以體現(xiàn),結(jié)果是少計成本費用,虛增盈余。

(三)修購基金不是按固定資產(chǎn)原值而是按收入一定比例計提的,而收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗并不存在比例關(guān)系,所以修購基金多少并不能如實地反應(yīng)固定資產(chǎn)的損耗程度,計提修購基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度。

對策:鑒于以上問題的存在,建議廢止計提修購基金制度,取消“專用基金――修購基金”科目,建議事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊制度,設(shè)置“累計折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目;同時在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目,以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。

五、固定資產(chǎn)投資處理

《事業(yè)單位會計制度》中對外投資是通過“對外投資”和“事業(yè)基金――投資基金”兩個科目進(jìn)行核算的,當(dāng)固定資產(chǎn)對外投資時,賬務(wù)處理如下:按投出固定資產(chǎn)評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值,借記“對外投資”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目,同時按固定資產(chǎn)賬面原值,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。從固定資產(chǎn)投資會計處理中可以看出如下問題:

(一)投資成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。事業(yè)單位按投出固定資產(chǎn)的評估或合同協(xié)議價確認(rèn)投資成本價,而不是按固定資產(chǎn)賬面凈值加上有關(guān)稅費,這樣容易造成同一項業(yè)務(wù)在不同單位會計計量口徑不同,違背了會計核算的可比性原則。

(二)核算項目不完全?！妒聵I(yè)單位會計制度》中只簡單設(shè)置了“對外投資”、“事業(yè)基金――投資基金”兩個科目,無法提供投資與被投資單位的相互關(guān)系、投資損益等信息,難以滿足會計信息使用者的需要。

(三)固定資產(chǎn)對外投資時將固定資產(chǎn)讓渡給其他單位獲得的另一項資產(chǎn),但從事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資會計處理所提供的信息是“對外投資”增加的同時“事業(yè)基金――投資基金”增加,看不出對外投資的來源是固定資產(chǎn),而事實上固定資產(chǎn)的增減不一定同單位的凈資產(chǎn)發(fā)生聯(lián)系,更無法做到一一對應(yīng)。

對策:鑒于上述情況以及前述取消“固定基金”科目,建立折舊制度的設(shè)想,建議取消“專用基金――投資基金”科目,將固定資產(chǎn)對外投資的會計處理改為借記“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅金”、“固定資產(chǎn)”科目;按固定資產(chǎn)清理余額,借記“對外投資”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,這樣既保持了賬戶的對應(yīng)關(guān)系,又與企業(yè)對外投資的會計處理基本保持一致。

參考文獻(xiàn):

篇4

一、事業(yè)基金

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，包括滾存結(jié)余資金形成的一般基金和對外投資形成的投資基金兩部分。

1、一般基金的界定和會計處理

首先，應(yīng)按清查、審計結(jié)果，在履行相關(guān)的審批手續(xù)后，對報廢、毀損等原因造成的財產(chǎn)損失，借記“事業(yè)基金-一般基金”，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，對盤盈等原因造成的資產(chǎn)增加作相反會計處理。其次，根據(jù)資產(chǎn)評估的確認(rèn)結(jié)果，對資產(chǎn)評估增值，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“事業(yè)基金-一般基金”；對資產(chǎn)評估減值作相反會計處理。

2、投資基金的界定和會計處理

事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資，其實只是增加了“事業(yè)基金”，減少了“固定基金”，對凈資產(chǎn)總額并不產(chǎn)生影響。會計處理為：借記“對外投資”，貸記“事業(yè)基金-投資基金”；同時借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”，，事業(yè)單位用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對外投資，事業(yè)基金總額也未發(fā)生變化，只是事業(yè)基中“一般基金”轉(zhuǎn)為“投資基金”。會計處理為：借記“對外投資”，貸記“銀行存款”或“材料”等科目（不考慮相關(guān)增值稅）；同時借記“事業(yè)基金-一般基金”，貸記“事業(yè)基金-投資基金”。因此，事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制中，對投資基金的界定和會計處理需分別參照固定基金（后述）和事業(yè)基金中“一般基金”的界定方法和會計處理辦法。但對轉(zhuǎn)企改制基準(zhǔn)日形成的投資收益，不論是以固定資產(chǎn)投資，還是以貨幣、材料等投資，都應(yīng)確認(rèn)為其他收入轉(zhuǎn)入事業(yè)單位凈資產(chǎn)，作如下會計處理：借記“對外投資”，貸記“其他收入”；然后借記“其他收入”，貸記“事業(yè)基金”或“結(jié)余分配”。

二、固定基金

固定基金是指事業(yè)單位持有固定資產(chǎn)所占有的基金，它源于事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊。按照《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，事業(yè)間位購置固定資產(chǎn)時，應(yīng)按固定資產(chǎn)價值，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”；同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。一般情況下，因固定資產(chǎn)入賬后不需要提取折舊，故事業(yè)單位購置入賬的固定資產(chǎn)在沒有報廢、毀損的情況下，其固定資產(chǎn)、固定基金的賬面價值是不變的，不會因為固定資產(chǎn)使用磨損而使固定基金隨之減少，而這必然就導(dǎo)致了事業(yè)單位虛增資產(chǎn)總額、虛增凈資產(chǎn)。對此，事業(yè)單位在轉(zhuǎn)企改制過程中，應(yīng)依據(jù)審計和資產(chǎn)評估結(jié)果對固定基金作出界定和會計處理。

1、對不符合企業(yè)會計制度中固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按其價值大小及用途分別轉(zhuǎn)作“原材料”或“低值易耗晶”等，借記“原材料”或“低值易耗品”等科目，貸記“事業(yè)基金-一般基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。

2、對報廢、毀損、盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按規(guī)定審批程序批準(zhǔn)后作報廢處理，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。

3、對清理報廢固定資產(chǎn)殘值取得的變價收入轉(zhuǎn)入專用基金，借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購基金”；對清理報廢固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用、損失作相反會計處理。

4、盤盈及資產(chǎn)評估增值固定資產(chǎn)，按評估重置價值，借記“固定資產(chǎn)”，按凈值貸記“固定基金”，差額貸記“累計折舊”。

5、對于改制基準(zhǔn)日需要轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)讓收入凈額借記“銀行存款”，貸記“專用基金-修購基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。

6、融資租入固定資產(chǎn)，在租人時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”，實際支付融資租賃費時，則根據(jù)每次支付金額相應(yīng)增加“固定基金”，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金”；同時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。顯然，在未付清最后一筆租賃費之前，實際上把固定資產(chǎn)價值分別反映在負(fù)債和凈資產(chǎn)中，負(fù)債“其他應(yīng)付款”反映應(yīng)付未付租賃費，凈資產(chǎn)中“固定基金”反映實際已經(jīng)支付的租賃費。所以，在事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制基準(zhǔn)日，對融資租人固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定，租賃期滿是否能取得固定資產(chǎn)所有權(quán)，如能取得其所有權(quán)，則應(yīng)按實質(zhì)重于形式原則，將尚未支付的固定資產(chǎn)租賃費轉(zhuǎn)入“固定基金”，借記“待攤費用”，貸記“固定基金”；不能取得其所有權(quán)的，則應(yīng)沖回已增加的“固定基金”。

三、專用基金

專用基金是指按規(guī)定從事業(yè)收入、經(jīng)營收入及結(jié)余中提取的有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金和修購基金等。其中，職工福利基金和醫(yī)療基金主要用于職工福利及醫(yī)療保險支出，在轉(zhuǎn)企改制中，應(yīng)按企業(yè)會計制度的規(guī)定轉(zhuǎn)入負(fù)債類科目“應(yīng)付福利費”中核算，因而不列入轉(zhuǎn)企改制后的凈資產(chǎn)。修購基金主要用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置與維修，應(yīng)納入轉(zhuǎn)企改制后的凈資產(chǎn)。

四、結(jié)余

結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。上述結(jié)余在按規(guī)定計算交納所得稅和提取“專用基金-職工福利基金”后，一般轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”或作“結(jié)余分配”，在轉(zhuǎn)企改制過程中，分別構(gòu)成事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。

篇5

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊 減值

著我國改革開放的迅速發(fā)展和教育體制改革的加快，高等教育的發(fā)展已成為黨和國家的重要戰(zhàn)略。固定資產(chǎn)是高校賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此高校固定資產(chǎn)管理水平的高低直接關(guān)系到其財務(wù)管理、資源配置等多方面的工作。目前我國高校固定資產(chǎn)的管理雖然較之前取得很大的進(jìn)展，但就其整體水平而言仍比較低，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)利用率偏低、設(shè)備重復(fù)配置、資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。究其原因，主要是缺乏對高校固定資產(chǎn)使用的有效管理。因此加強(qiáng)對高校固定資產(chǎn)的有效管理對我國教育事業(yè)的發(fā)展有著重大意義。

一、高校固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀分析

（一）固定資產(chǎn)總額逐年增加

高校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)，隨著資金項目的投入量加大，固定資產(chǎn)在高?？傎Y產(chǎn)中所反映的金額和比例越來越大。

（二）無形損耗日益加大

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，某些固定資產(chǎn)、設(shè)備更新?lián)Q代的也很快，舊設(shè)備已不能完全滿足現(xiàn)實之需，新設(shè)備就取而代之。高校固定資產(chǎn)的特點是種類多、技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快。通過考察，我們發(fā)現(xiàn)雖然高校許多設(shè)備在形態(tài)上仍保持完整，性能上也能達(dá)到當(dāng)初設(shè)計的水平，但是由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，更新?lián)Q代產(chǎn)品也不斷涌現(xiàn)，使得這一類固定資產(chǎn)的壽命大大縮短，從而導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)的無形損耗很大，因此有必要對這類類固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理。如以電腦為代表的電子類設(shè)備價格受市場價格波動較大，減值情況明顯，從而造成當(dāng)年固定資產(chǎn)價值不真實的情況。

二、高校固定資產(chǎn)的核算與管理方法

（一）固定資產(chǎn)折舊的處理

1.高校固定資產(chǎn)有著種類較齊全，個體價值、性能卻千差萬別的特點，因此，有必要對各類固定資產(chǎn)的屬性進(jìn)行區(qū)分，且分別采取相應(yīng)的折舊方法來核算其價值，如房屋建筑物和一般設(shè)備，由于使用年限較長，使用價值在壽命期內(nèi)或使用期限內(nèi)轉(zhuǎn)移較平均，通常選擇平均年限法對此類固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。對于購置的具有專門用途的教學(xué)科研設(shè)備，由于它們具有價格昂貴、科技含量高、技術(shù)生命周期短、無形損耗十分嚴(yán)重等特點，通常采用加速折舊法計提相關(guān)折舊部分；電腦等技術(shù)更新?lián)Q代較快的設(shè)備也應(yīng)采用加速折舊法；對于占用大量資金而又作為高校固定資產(chǎn)管理的圖書資料等，一方面具有保存、參考價值的圖書資料隨著時間的推移，不僅不會貶值，反而會增值，也就不存在折舊核算的情況，對于一般圖書資料，這類雖然在形態(tài)上完好無損，但因為諸如歷史、政治形勢變化等無形損耗原因，使其不再具有保存、參考價值，因而在計提折舊中可以按照直線法。

通過使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高校相關(guān)部門在進(jìn)行成本核算時，對固定資產(chǎn)折舊的核算要相當(dāng)重視，慎重選擇每種類目下應(yīng)采用的折舊方法，一旦選定，在以后各期核算時都應(yīng)保持一致，不能隨意變動。同時，在有關(guān)統(tǒng)計報表附注中應(yīng)當(dāng)將折舊的計提方法和數(shù)值等詳細(xì)地予以說明，從而更好地反映高校的財務(wù)信息。

2.計提折舊的賬務(wù)處理。根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的需要，高校財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置“累計折舊”科目，真實記錄和反映固定資產(chǎn)的折損程度。由于高校各職能部門和教學(xué)單位不是從事具有經(jīng)濟(jì)收入的生產(chǎn)經(jīng)營活動單位，一般都沒有直接的經(jīng)濟(jì)效益，且國家財政又很難將折舊費列入預(yù)算，因此，可增設(shè)“教育費用”、“管理費用”、“科研費用”和“累計折舊”科目。在賬務(wù)處理上，可一個季度或者半年計提一次折舊；同時在會計報表中，列示固定資產(chǎn)原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。由于對折舊的計提，在購置固定資產(chǎn)時不再列入當(dāng)期“事業(yè)支出”，而是借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；提取折舊時將折舊金額借記上述費用類科目，貸記“累計折舊”科目。“固定資產(chǎn)”與“累計折舊”科目的差額即為固定資產(chǎn)凈值。隨著固定資產(chǎn)折舊的提取，計入各費用類數(shù)額相應(yīng)增加，其“事業(yè)結(jié)余”相應(yīng)減少，與購置固定資產(chǎn)時直接計入“事業(yè)支出――設(shè)備購置費”引起的“事業(yè)結(jié)余”相應(yīng)減少的道理相同。

固定資產(chǎn)原值與累計折舊的差額反映了固定資產(chǎn)的凈值，從而為固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、變價處理和確定凈殘值打下基礎(chǔ)。通過扣減經(jīng)費指標(biāo)，可以使固定資產(chǎn)占用減少，使高校各部門的固定資產(chǎn)得到充分的利用。

（二）增加固定資產(chǎn)的減值處理

在對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時，應(yīng)設(shè)立“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，用于反映固定資產(chǎn)價值減少情況。高校應(yīng)在每年年末，對可以取得公允價值的固定資產(chǎn)或設(shè)備，按照賬面價值與可回收金額孰低法來確定固定資產(chǎn)的實際價值，并以可收回金額低于其賬面價值的金額來確定需計提的減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，并且在以后期間不得轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，也應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)凈額”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，用于反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，從而更好地反映高校資產(chǎn)信息。

（三）固定資產(chǎn)處置的會計處理

固定資產(chǎn)的處置分為：出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出和對外捐贈等。處置固定資產(chǎn)可參照《企業(yè)會計制度》，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，用于核算經(jīng)批準(zhǔn)允許報廢的固定資產(chǎn)在清理過程中的殘值收入以及清理費。出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按協(xié)議價或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目；按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。對于無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他費用”科目。

三、建議

為使高校固定資產(chǎn)能夠得到更好的管理，僅從核算角度改革還不能達(dá)到預(yù)計的目標(biāo)。基于此，筆者提出以下建議，希望能全面改善高校固定資產(chǎn)運營情況。

（一）做好固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計資料整理分析工作

為加強(qiáng)宏觀控制和微觀管理提供依據(jù)，同時積極為社會服務(wù)，辦好“開放式”統(tǒng)計，必須搞好固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計資料的整理、分析工作，提高統(tǒng)計分析的針對性、政策性。圍繞投資規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)、投資效益反映建設(shè)領(lǐng)域的新情況、新動向、新課題，對基本建設(shè)中規(guī)律性問題進(jìn)行探索、研究。對于固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計基礎(chǔ)工作，可以成立小組來建立行之有效的管理制度和規(guī)范的管理細(xì)則，根據(jù)各高校的實際情況，制定一套適合本校特點的統(tǒng)計工作制度，以此來作為行動標(biāo)準(zhǔn)。

（二）高校固定資產(chǎn)績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

引入績效評價體系，設(shè)定可行性的績效評價體系，將高校的國有資產(chǎn)運作置于國家宏觀指導(dǎo)和監(jiān)督之下，從而為國家宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。對固定資產(chǎn)進(jìn)行績效評價，就是要考核該校固定資產(chǎn)是否被充分利用，有無閑置、浪費的表現(xiàn)，從而有效提高資產(chǎn)使用效率，達(dá)到資源合理配置的目的。

具體執(zhí)行中，可以依據(jù)構(gòu)建指標(biāo)體系的原則，以定量指標(biāo)為主，定性指標(biāo)為輔，以定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的方式構(gòu)建固定資產(chǎn)績效評價指標(biāo)體系。通過建立高校固定資產(chǎn)績效評價體系，為相關(guān)信息使用者提供更為有力的依據(jù)。國家要從宏觀上加強(qiáng)對高校固定資產(chǎn)利用績效的管理，也在客觀上要求高校提高固定資產(chǎn)的利用效率，從而逐漸完善高校固定資產(chǎn)績效評價體系。

（三）建立資產(chǎn)評估體系，控制資產(chǎn)流向

由于利率、科技、供給需求、通脹水平處于不斷的變化中，房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的重置成本甚至?xí)笥谄錃v史成本，所以同一資產(chǎn)的價值在不斷的變化，這樣各個高校還可以利用資產(chǎn)評估的方式進(jìn)行有效管理。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，必須準(zhǔn)確界定固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。通過成立資產(chǎn)評估小組，對固定資產(chǎn)計提折舊并且計提減值準(zhǔn)備以及扣除相關(guān)費用后，來核定固定資產(chǎn)的實際價值。相關(guān)部門成立的資產(chǎn)評估小組，要充分利用自身的管理權(quán)限與職責(zé)，做到對每個環(huán)節(jié)層層把關(guān)，定期進(jìn)行固定資產(chǎn)評估檢查，真正做到高校固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化配置。Z

（注：本文系陜西省教育廳“新舊會計制度中高校固定資產(chǎn)管理與核算差異研究”3-13項目階段性成果）

參考文獻(xiàn)：

1.財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則──應(yīng)用指南[S].2006.

篇6

我國過去實行生產(chǎn)型增值稅，其優(yōu)點是可以遏制過度投資，但是不利于企業(yè)的資本轉(zhuǎn)型和技術(shù)轉(zhuǎn)型，由于重復(fù)征稅的問題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。還有一點就是外資企業(yè)由于各方面的優(yōu)惠條件，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，所含稅款無法進(jìn)行抵扣，因此在行業(yè)競爭中處于劣勢地位，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)在這種環(huán)境下為了生存，就會削減各種開支，甚至克扣工人福利，使得工人勞動條件越來越差，工資水平長期維持在低水平線上，工人沒有積極性，企業(yè)失去競爭力，這種惡性循環(huán)使得增值稅改革成為必然。在我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展的21世紀(jì)，政府關(guān)注民生，讓利于民，增值稅改革的必要性引起越來越多人的關(guān)注。在防止經(jīng)濟(jì)過熱和通縮通脹的形勢下，增值稅改革的時機(jī)已然成熟，作為一種減稅性質(zhì)的改革，適時推出消費型增值稅對經(jīng)濟(jì)政策的宏觀調(diào)控來說具有現(xiàn)實的意義。

2增值稅改革對企業(yè)財務(wù)的影響分析

2.1增值稅改革對企業(yè)增值稅、城市建設(shè)費、教育附加費、所得稅的影響

過去我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，這種稅制的征收既包括了納稅人創(chuàng)造的價值，又包含了企業(yè)固定資產(chǎn)的成本，使企業(yè)增值稅稅負(fù)較高。增值稅改革后，一方面消費型增值稅使企業(yè)稅負(fù)降低，在很大程度上鼓勵和促進(jìn)了企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資和技術(shù)改造，使企業(yè)的生產(chǎn)條件得以改善，勞動效率得以提高。另一方面，城市建設(shè)費和教育附加費都是以企業(yè)流轉(zhuǎn)稅為計稅基礎(chǔ)，增值稅改革由于降低了企業(yè)稅負(fù)，所以這些附加費也隨之降低。對于企業(yè)所得稅來說，增值稅改革后所得稅會有所增加，但是對企業(yè)的總體稅負(fù)的影響，還是減輕的，具有正面的意義。

2.2增值稅改革對企業(yè)固定資產(chǎn)研究、投資決策、投資回報的影響

增值稅改革后，對企業(yè)固定資產(chǎn)的范圍、定義等都有所改變。固定資產(chǎn)定義方面基本相同，相對范圍要寬泛一些，對于固定資產(chǎn)的投資決策，企業(yè)通常采取凈現(xiàn)值來衡量固定資產(chǎn)投資方案的可行性，增值稅改革后固定資產(chǎn)的凈現(xiàn)值有所提高，利于企業(yè)的投資決策。企業(yè)在固定資產(chǎn)投資總量相同的情況下，增值稅改革后固定資產(chǎn)所包含的增值稅額允許抵扣，使企業(yè)利潤增加，固定資產(chǎn)投資回報也相應(yīng)提高，對于企業(yè)來說，提高了生產(chǎn)效率的產(chǎn)品競爭能力，具有積極的意義。

2.3營改增對企業(yè)財務(wù)的影響

營業(yè)稅改增值稅作為“十二五”時期我國重要的稅改事件,從預(yù)期上看,不僅能夠進(jìn)一步優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu),而且有利于消除重復(fù)征稅,增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的競爭能力,促進(jìn)社會專業(yè)化分工,推動產(chǎn)業(yè)融合等。增值稅是價外稅，改增就是把企業(yè)所繳納營業(yè)稅的項目改為增值稅。對于企業(yè)財務(wù)來說，營改增稅制對企業(yè)財務(wù)管理出現(xiàn)不同的影響。一是單純從稅負(fù)角度來講，營改增使小規(guī)模企業(yè)稅負(fù)降低百分之二左右，對于不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營改增以后，可抵扣的比例也大大提高。二是對企業(yè)財務(wù)會計核算來講，營改增使稅種改變，導(dǎo)致會計核算發(fā)生變化。營業(yè)稅據(jù)實入賬，成本按實際發(fā)生列支，改增值稅后，收入入賬的原則和方法發(fā)生了很大變化。因此，企業(yè)財務(wù)管理也需做出相應(yīng)調(diào)整，以保證相關(guān)收入、成本以及稅金的核算不出差錯。對于混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，營改增導(dǎo)致會計核算的難度有所提高，這是由于企業(yè)混業(yè)經(jīng)營時，各類業(yè)務(wù)的明細(xì)不能直接按一種核算方法進(jìn)行，如果按照稅率較高的稅種來進(jìn)行會計核算，無形中就給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。三是對發(fā)票管理來說，營改增后，發(fā)票種類發(fā)生變化，給發(fā)票管理也提出了新的要求。增值稅發(fā)票管理分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人其發(fā)票管理與營改增前基本相同，一般納稅人則分為專業(yè)發(fā)票和普通發(fā)票兩種，不同的發(fā)票對應(yīng)的稅收抵扣不同，所以企業(yè)經(jīng)營者要充分重視發(fā)票的管理，避免發(fā)票使用不當(dāng)而帶來風(fēng)險，還要注意申請大額發(fā)票需要較長時間，企業(yè)財務(wù)要提前做好發(fā)票申請等各項工作。

32014年我國結(jié)構(gòu)性減稅力度將增大

“營改增”改革試點實現(xiàn)了從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的轉(zhuǎn)變，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，從而為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅制環(huán)境，對減輕納稅人負(fù)擔(dān)，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)分工、融合與發(fā)展，實現(xiàn)服務(wù)業(yè)國際國內(nèi)兩個市場的對接等都將發(fā)揮積極效應(yīng)。在過去的一年里，我國企業(yè)因“營改增”改革減輕稅負(fù)約1400億元，有效解決了重復(fù)征稅問題，減稅政策使社會各個層面都受益匪淺。2014年我國結(jié)構(gòu)性減稅力度將繼續(xù)增大，在積極的財政政策下，結(jié)構(gòu)性減稅可以進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)活力，加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)升級換代，釋放改革紅利，支持實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營改增的施行，將繼續(xù)推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對于提高企業(yè)的國際競爭力和促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)以及新興服務(wù)行業(yè)的發(fā)展具有長遠(yuǎn)的意義。

4結(jié)語

篇7

關(guān)鍵詞:工程建設(shè) 固定資產(chǎn)投資項目 財務(wù)管理

中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)08-174-01

國際金融危機(jī)爆發(fā)以來,我國政府迅速出臺了4萬億投資計劃、十大產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃、鼓勵設(shè)備投資的增值稅轉(zhuǎn)型等多項政策,直接和間接地擴(kuò)大投資。如何加強(qiáng)全社會的固定資產(chǎn)投資管理,控制過高的投資率和過快的投資增長速度,優(yōu)化投資結(jié)構(gòu),提高投資效益,已成為我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域亟待解決的重要課題之一。而固定資產(chǎn)投資財務(wù)管理是固定資產(chǎn)投資管理的重要組成部分,加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資財務(wù)管理、規(guī)范會計核算,對強(qiáng)化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范控制,控制投資規(guī)模,優(yōu)化資產(chǎn)的盈利能力等,具有極其重要的意義。

加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資管理,降低工程造價,提高投資效益,是參加工程項目建設(shè)各單位和各部門的共同任務(wù)和目標(biāo)。財務(wù)管理不能只拘泥于在建工程核算,要積極參與固定資產(chǎn)的投資管理,積極開展財務(wù)預(yù)算管理, 發(fā)揮管理會計的導(dǎo)向作用。要求財務(wù)管理積極介入預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃項目經(jīng)營目標(biāo)、控制工程經(jīng)濟(jì)過程、考核評價工程建設(shè)效益的全過程,在工程建設(shè)的各個階段發(fā)揮應(yīng)有的作用。

針對固定資產(chǎn)投資項目建設(shè)過程的階段特點,提出以下幾點建議:

一、項目財務(wù)評價階段

現(xiàn)代管理會計要求系統(tǒng)規(guī)劃項目全壽命周期的價值構(gòu)成和分布,項目要從立項開始,對工程項目的固定投資回報、融投資模式進(jìn)行深入的數(shù)理測算、分析、比較,做到心中有數(shù)。分析項目內(nèi)部收益率、投資利潤率、投資回收期、凈現(xiàn)值等指標(biāo),進(jìn)行財務(wù)可行性評估。通過引入成本等的本量利關(guān)聯(lián)分析,分析投資利弊,使決策者看到項目中短期到長期的發(fā)展態(tài)勢,關(guān)注投資風(fēng)險和經(jīng)營及政策壓力。

二、項目投資造價階段

工程項目的行業(yè)特點及其專業(yè)性,財務(wù)人員不可能熟悉各種項目的工程造價,引入標(biāo)桿管理法則可起到立竿見影的效果,標(biāo)桿管理法由美國施樂公司于1979年首創(chuàng),是現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)管理活動中支持企業(yè)不斷改進(jìn)和獲得競爭優(yōu)勢的最重要的管理方式之一。標(biāo)桿管理的概念可概括為:不斷尋找和研究同行一流公司的最佳實踐,并以此為基準(zhǔn)與本企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷,從而使自己企業(yè)得到不斷改進(jìn),進(jìn)入或趕超一流公司,創(chuàng)造優(yōu)秀業(yè)績的良性循環(huán)過程。其核心是向業(yè)內(nèi)或業(yè)外的最優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí),企業(yè)重新思考和改進(jìn)經(jīng)營實踐,創(chuàng)造自己的最佳實踐,這實際上是模仿創(chuàng)新的過程。具體到標(biāo)桿造價管理則是選定的“標(biāo)桿”應(yīng)是同一區(qū)域,現(xiàn)階段投產(chǎn)的,質(zhì)量合格、工期合理、造價管理水平適當(dāng)先進(jìn),在工藝特點和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)上具有一定代表性的同類工程項目作為標(biāo)桿造價。并以此為基準(zhǔn)與本項目進(jìn)行比較、分析、判斷,根據(jù)批準(zhǔn)的項目初步設(shè)計對“標(biāo)桿”參數(shù)修正,應(yīng)充分考慮項目主要工藝特點和建廠條件的區(qū)別,經(jīng)上述修正后的標(biāo)桿造價作為靜態(tài)執(zhí)行預(yù)算控制指標(biāo),如平米造價、千瓦造價、生產(chǎn)能力造價等指標(biāo),作為整個項目造價的約束性指標(biāo)。指標(biāo)雖帶有一定的概括性和籠統(tǒng)性,但是它是判斷項目造價的紅線或底線。

三、項目預(yù)算執(zhí)行階段

預(yù)算執(zhí)行實質(zhì)也是工程項目的投資過程,工程項目投資過程分別表現(xiàn)為實物的運動過程和資金的運動過程。兩個過程雖然有各自的運動規(guī)律,但又是密不可分的。只有不斷推動財務(wù)工作與基建投資的有機(jī)結(jié)合,才能有效發(fā)揮財務(wù)管理的當(dāng)家理財作用,促進(jìn)項目和諧發(fā)展。也只有推進(jìn)財務(wù)工作向基建投資的全過程延伸,才能變報賬式會計為工程基建管理型會計。只有依靠管理制度、管理程序,依靠基建、技術(shù)和財務(wù)人員的協(xié)同工作,財務(wù)工作才更有意義,更有價值,從“有為”走向“既有為,又有位”?；ㄘ攧?wù)工作重心應(yīng)是在保證資金安全投入的基礎(chǔ)上的科學(xué)理財,既確保工程進(jìn)度,又節(jié)約工程成本,減少項目利息支出,要提高財務(wù)工作效果,必須注重發(fā)揮基建財務(wù)投資政策、法規(guī)的導(dǎo)向作用。

項目進(jìn)入設(shè)計和采購招標(biāo)階段,財務(wù)部門根據(jù)項目預(yù)算、資金情況和項目時間性控制要求,配合采購部門擬定物資采購計劃和招標(biāo)合同,并對合同的付款條款進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計,如價格風(fēng)險范圍、付款條件、付款時間性約束、付款軟條款的商議等,在此基礎(chǔ)上與潛在供貨商和承包商簽訂意向性采購或承包協(xié)議,制定詳細(xì)的項目現(xiàn)金流量控制表及控制標(biāo)準(zhǔn),以保證項目實施過程中的現(xiàn)金支付能力。

項目進(jìn)入項目施工階段,在建設(shè)過程中財務(wù)工作主要圍繞工程進(jìn)度和合同執(zhí)行情況開展,按時組織資金支付合同價款,確保工程的順利進(jìn)行,并針對項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的財務(wù)問題,積極協(xié)同項目管理部門解決處理。在項目建設(shè)過程中,需要項目管理部門協(xié)調(diào)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和外部環(huán)境,以保證項目建設(shè)按進(jìn)度進(jìn)行,由于涉及部門、機(jī)構(gòu)多,工程簽證審核與支付應(yīng)作為重點進(jìn)行關(guān)注;對于某些關(guān)鍵工程的簽證是項目節(jié)點和項目日程表的重要內(nèi)容,需要專業(yè)咨詢和監(jiān)理機(jī)構(gòu)把關(guān)。另外,對于存在外部融資的情況,除注意付款進(jìn)度外,還應(yīng)積極關(guān)注外部融資環(huán)境的變化,防止外部經(jīng)濟(jì)動蕩中斷項目資金鏈。

四、項目決算階段

工程完工后,項目進(jìn)行決算階段,通過對合同范圍、工程結(jié)算方式、價款與支付、價款調(diào)整、工程變更、不可抗力、工期、保險、違約、優(yōu)惠條件、索賠及爭端解決等條款的審查,核實施工單位提供的竣工結(jié)算相關(guān)內(nèi)容的合理性和有效性,為正確核實工程造價打好基礎(chǔ)。對項目進(jìn)行分包的,審查分包合同,重點審查合同的分包項目、范圍以及工序間的交接和配合界限,避免重復(fù)計算。做好各項歸集,主要包括基本建設(shè)項目檔案資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權(quán)債務(wù)的清償,做到賬證、賬實、賬表相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等,要逐項盤點核實,按部門,填列清單,妥善保管。

五、項目財務(wù)考核評價階段

項目財務(wù)考核評價階段包括項目總結(jié)性評估和項目運行跟蹤研究?？偨Y(jié)性評估是項目管理部門對整個項目運作過程進(jìn)行評估,不但包括項目實施過程中管理活動的評估,還包括項目經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、財務(wù)指標(biāo)等指標(biāo)和性能在決策過程中的評估,如生產(chǎn)銷售檢驗:生產(chǎn)能力設(shè)計是否合理、產(chǎn)品產(chǎn)銷預(yù)測是否準(zhǔn)確等。總結(jié)性評估的主要目的是對項目進(jìn)行評價、對人員進(jìn)行獎懲。項目運行跟蹤研究是企業(yè)常設(shè)項目管理部門對生產(chǎn)運行情況進(jìn)行跟蹤研究,這段時間一般為項目投產(chǎn)后三到五年,并對項目進(jìn)行再次評估,以檢驗項目決策管理是否科學(xué)合理。有時,這項工作企業(yè)常常委托給專業(yè)咨詢公司或大學(xué)研究機(jī)構(gòu),通過項目運行跟蹤研究提高企業(yè)的決策能力和水平,最終提高企業(yè)的項目管理能力。檢驗評估主要是通過財務(wù)部門、銷售部門、采購部門等機(jī)構(gòu)提供相應(yīng)的數(shù)據(jù),通過數(shù)據(jù)的分析比較來評價項目管理水平。

固定資產(chǎn)投資項目財務(wù)管理按國際慣例和會計制度要求提高企業(yè)的管理水平和透明度的新的管理方式,是中國加入TWO后歷史賦予的新任務(wù)和經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。在項目全壽命周期的各個過程, 全面實施財務(wù)管理和提高財務(wù)管理水平, 對于提高項目管理水平具有重要的意義。

參考文獻(xiàn):

吳桂祥.關(guān)于國企基建財務(wù)管理的幾點體會.

篇8

【關(guān)鍵詞】通信企業(yè) 財稅風(fēng)險 審計方法

通信企業(yè)是信息社會的核心產(chǎn)業(yè)，隨著我國通信企業(yè)的不斷發(fā)展、壯大，其財稅風(fēng)險的合理避讓和及時化解，已經(jīng)成為通信企業(yè)財務(wù)管理的重點，也是審計關(guān)注的重點。本文擬對通信企業(yè)常見的四種財稅風(fēng)險的主要表現(xiàn)及審計方法逐一論述。

一、風(fēng)險一：收入確認(rèn)風(fēng)險

主要表現(xiàn)：收入核算不準(zhǔn)確，根據(jù)預(yù)算完成情況人為調(diào)節(jié)收入;未經(jīng)用戶確認(rèn)批量開通業(yè)務(wù);未嚴(yán)格執(zhí)行套餐分?jǐn)傄?guī)定，將包月業(yè)務(wù)使用費計入月租費，或兩種業(yè)務(wù)以上的業(yè)務(wù)包使用費不進(jìn)行合理分?jǐn)?有價卡報廢、退換、贈送管理不規(guī)范，隨意利用折扣折讓調(diào)節(jié)收入等。

審計方法：第一，檢查各項收入核算是否準(zhǔn)確，有無截留、轉(zhuǎn)移、多計或少計收入;計費、賬務(wù)和財務(wù)所反映的收入是否一致，差異原因何在;用戶欠費的追繳是否及時、有效，長期無法回收的欠費是否核銷及其檔案管理是否完備;各項優(yōu)惠的處理和核算是否正確。

第二，檢查有無未經(jīng)用戶確認(rèn)批量開通業(yè)務(wù)，或?qū)C(jī)器卡等開通數(shù)據(jù)業(yè)務(wù);有無人為調(diào)節(jié)套餐營銷案分?jǐn)?有價卡的管理是否符合規(guī)定。

第三，檢查是否及時核對銀行存款對賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未達(dá)賬項清理是否及時，資金流動是否異常，如大額資金頻繁進(jìn)出或在不正常的客戶之間流動。

第四，分析余額較大、賬齡較長的長期掛賬，檢查是否存在虛掛往來或利用應(yīng)付賬款虛列成本費用等現(xiàn)象;長期掛賬且無法支付的應(yīng)付款項是否及時進(jìn)行賬務(wù)處理;

二、風(fēng)險二：成本費用控制風(fēng)險

主要表現(xiàn)：以高額酬金換取業(yè)務(wù)收入;租賃費、廣告費等未在合同期內(nèi)進(jìn)行攤銷;通過個人賬戶支付部分基站電費、房租費等;拆分合同，回避審批;未履行規(guī)定的審批手續(xù)對外支付;超范圍列支渠道酬金，在社會渠道酬金中列支員工非酬金支出;在成本中列支應(yīng)予以資本化的維修、裝修費等。

審計方法：第一，檢查支出合同訂立和執(zhí)行情況。各類合同訂立依據(jù)是否明確、合同對方當(dāng)事人的資質(zhì)是否符合要求;合同審批程序是否規(guī)范;合同內(nèi)容是否合法有效;是否存在補(bǔ)簽合同、甚至制定虛假經(jīng)濟(jì)合同虛列成本支出的現(xiàn)象。

第二，檢查廣告、宣傳費用開支情況。采購流程是否合規(guī)，廣告、宣傳事項是否真實發(fā)生;是否存在一次性列支跨會計年度的房屋租賃費、廣告費、系統(tǒng)維護(hù)費等費用;對促銷費、維修費等計提時，原始單據(jù)及審批簽字是否齊全;促銷產(chǎn)品數(shù)量統(tǒng)計和單價信息是否完備;維修合同及完成進(jìn)度等支持性文件是否齊全。

第三，檢查促銷費用和客戶服務(wù)費使用情況。促銷費用支付手續(xù)是否完備，促銷品出庫、營銷回饋程序是否符合規(guī)范;客戶服務(wù)費開支是否符合相關(guān)程序，重點關(guān)注集團(tuán)客戶推介會、集團(tuán)業(yè)務(wù)客戶服務(wù)費用開支的合理性及原始單據(jù)的真實性。

第四，檢查維修費、代維費用真實性。維修費、代維費用是否按規(guī)定執(zhí)行考核，支付是否規(guī)范;費用計提是否準(zhǔn)確，計提依據(jù)是否充分;供應(yīng)商的選擇是否符合公司招投標(biāo)管理程序，有無運用過期招標(biāo)結(jié)果選擇應(yīng)用商;重點關(guān)注是否存在將資本性支出費用化等情況，比較成本費用的同期變化，檢查大額支出是否屬于收益性支出。

第五，檢查酬金支付情況。酬金標(biāo)準(zhǔn)是否過高，有無以高額酬金換取業(yè)務(wù)收入等情況，例如以超標(biāo)準(zhǔn)促銷費、話費補(bǔ)貼、手機(jī)補(bǔ)貼等方式發(fā)展用戶或業(yè)務(wù)，置換未來期間收入;檢查酬金發(fā)放是否真實準(zhǔn)確，是否存在以現(xiàn)金形式發(fā)放渠道酬金，以酬金方式變相發(fā)放營銷激勵等現(xiàn)象。

三、風(fēng)險三：固定資產(chǎn)管理風(fēng)險

主要表現(xiàn)：在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時;資產(chǎn)管理不合規(guī)，已離網(wǎng)的資產(chǎn)未及時報廢，資產(chǎn)記錄與實際使用情況不符;同一工程項目的多項資產(chǎn)進(jìn)行成本調(diào)整時，只是將調(diào)整金額打包分配至一項或幾項資產(chǎn)，成本調(diào)整不準(zhǔn)確;備品備件、工程余料等實物管理粗放，賬外存放，賬實不符等等。

審計方法：第一，檢查固定資產(chǎn)投資項目管理是否合規(guī)，是否按投資計劃和項目管理辦法開展固定資產(chǎn)投資工作。重點關(guān)注重大項目的審批是否符合公司管理及決策程序，有無超計劃投資、無計劃投資或不按設(shè)計批復(fù)進(jìn)行工程建設(shè)等事項發(fā)生。

第二，檢查固定資產(chǎn)和工程項目采購管理是否規(guī)范，是否按照招投標(biāo)管理辦法進(jìn)行，招投標(biāo)的程序是否符合規(guī)定;特別注意房屋、大型通信設(shè)備、基本建設(shè)工程等重要固定資產(chǎn)的購置、大宗物資采購的程序是否合法，有無違規(guī)。

第三，檢查工程支出核算的準(zhǔn)確性和及時性。工程物資的出入庫、盤點、報廢流程是否符合相關(guān)要求;是否存在已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但沒有按規(guī)定及時暫估入賬的工程項目，或已經(jīng)暫估入賬，但未及時完成決算的項目;無合同無訂單形象進(jìn)度暫估是否符合規(guī)范，有無調(diào)節(jié)資本開支現(xiàn)象;是否存在長期掛賬的暫估應(yīng)付款未定期與經(jīng)辦部門進(jìn)行確認(rèn)并及時清理。

第四，檢查折舊政策和方法是否符合會計制度規(guī)定。有無在建工程或固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未暫估入賬并計提折舊;固定資產(chǎn)分類是否準(zhǔn)確，所采用的折舊政策是否恰當(dāng)。

四、風(fēng)險四：納稅風(fēng)險

主要表現(xiàn)：所得稅稅前扣除事項依據(jù)不足;房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅存在漏繳現(xiàn)象;員工個人所得稅未足額代扣代繳;以報銷或?qū)嵨锓绞桨l(fā)放福利、超額繳納住房公積金;補(bǔ)充保險超限額部分未按規(guī)定計算扣繳稅金等。

審計方法：第一，檢查當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅計算的正確性，重點審計調(diào)整分錄是否符合應(yīng)納稅所得額調(diào)整表、遞延所得稅資產(chǎn)和遞稅負(fù)債登記簿等。編制應(yīng)付稅費余額表，分析當(dāng)期應(yīng)付稅費明細(xì)余額和當(dāng)期稅費明細(xì)計提金額之間的差異，查明原因。

第二，檢查所得稅稅前扣除計算是否準(zhǔn)確，稅前扣除事項的依據(jù)是否充分;公司員工個人所得稅是否足額代扣代繳;是否存在以報銷或?qū)嵨锓绞桨l(fā)放福利;補(bǔ)充保險超限額部分是否按規(guī)定計算扣繳個稅。

第三，檢查房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅計算繳納情況。從ERP系統(tǒng)中導(dǎo)出固定資產(chǎn)清單和土地使用權(quán)清單，檢查計征期間房產(chǎn)原值的變動、土地使用及分級的變動情況。

第四，檢查稅務(wù)處理決定書、與稅務(wù)機(jī)關(guān)往來函件等，檢查期末未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，查明差異原因。

參考文獻(xiàn)

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篇9

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 毀損； 報廢； 賬務(wù)處理

一、問題的提出

新準(zhǔn)則同以前的會計準(zhǔn)則與制度相比，日益簡約化，具有更強(qiáng)的適應(yīng)性，同時也為會計職業(yè)判斷提供了一定的空間。由財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006年版）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008年版），對固定資產(chǎn)毀損后需作減少（視同報廢）處理的情況作出了規(guī)定，即與固定資產(chǎn)報廢的處理程序基本一致。但對于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損，仍可修復(fù)的情況，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》均未作出相應(yīng)的規(guī)定，在固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定上也僅限于區(qū)分資本化和費用化。

《中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司會計核算辦法實操指南》（2010年）對此問題進(jìn)行了簡要的規(guī)定，將固定資產(chǎn)毀損分為三種情形，即固定資產(chǎn)報廢、轉(zhuǎn)入技改項目和小型維修項目管理，但并未嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)毀損與固定資產(chǎn)報廢的差異。對于轉(zhuǎn)入小型維修項目管理的情況，規(guī)定將發(fā)生的修復(fù)支出作為當(dāng)期損益計入營業(yè)外支出科目核算，收到的保險賠款沖減營業(yè)外支出科目，未明確保險賠款超出修復(fù)支出的情況?！稄V東電網(wǎng)公司會計核算實施細(xì)則》（2010年）規(guī)定了日常修理和大修工程存在保險賠款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即收到保險賠款時沖減“生產(chǎn)成本――輸配電成本――修理費”，如賠款有結(jié)余，則應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。會計實務(wù)中，由于自然災(zāi)害或意外事故造成固定資產(chǎn)毀損、不作固定資產(chǎn)減少、僅需小型修理就可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)的情況時有發(fā)生，由于其產(chǎn)生的原因與固定資產(chǎn)日常修理、大修理存在本質(zhì)上的差別，兩者在核算上同樣存在差異。

目前，關(guān)于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的后續(xù)會計處理的理論研究很少，更多的是將其與固定資產(chǎn)報廢一樣作為固定資產(chǎn)減少的一種方式進(jìn)行研究，或者關(guān)注新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理。電網(wǎng)企業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型企業(yè)，同時又屬于資產(chǎn)分散型企業(yè)，發(fā)生此類業(yè)務(wù)比較頻繁。因此，有必要結(jié)合會計工作實踐，應(yīng)用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》的現(xiàn)有規(guī)定，對電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后的相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行研究討論，以期為會計實務(wù)工作者提供一定的理論借鑒。

二、固定資產(chǎn)毀損與報廢的比較

固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。根據(jù)該定義，固定資產(chǎn)毀損和報廢一樣都會造成固定資產(chǎn)損失。從廣義范圍來說，固定資產(chǎn)報廢分為兩種情況：一是因使用年限已滿，不能再繼續(xù)使用或因質(zhì)量低劣而導(dǎo)致提前報廢，此報廢稱為正常報廢；二是遭受意外災(zāi)害或責(zé)任事故而失去使用價值，這種報廢稱為“毀損報廢”。兩者既有相同之處，又存在一定差異。

（一）固定資產(chǎn)毀損的定義

固定資產(chǎn)毀損是指因發(fā)生水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、震災(zāi)等自然災(zāi)害或因意外責(zé)任事故造成的毀壞和損失。固定資產(chǎn)發(fā)生毀損一般是因外力造成的，在生產(chǎn)經(jīng)營期間屬于非正常的經(jīng)濟(jì)事項。自然災(zāi)害是指雷電、颶風(fēng)、臺風(fēng)、龍卷風(fēng)、風(fēng)暴、暴雨、洪水、水災(zāi)、凍災(zāi)、冰雹、地崩、山崩、雪崩、火山爆發(fā)、地面下陷下沉及其他人力不可抗拒的破壞力強(qiáng)大的自然現(xiàn)象。意外責(zé)任事故是指不可預(yù)料的以及無法控制并造成物質(zhì)損失的突發(fā)性事件，包括火災(zāi)和爆炸等。

（二）固定資產(chǎn)報廢的定義

固定資產(chǎn)報廢是生產(chǎn)經(jīng)營期間一種正常的活動，其主要目的是通過報廢促進(jìn)固定資產(chǎn)更新、降低成本、提高生產(chǎn)效率等。

固定資產(chǎn)報廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續(xù)使用；二是由于技術(shù)進(jìn)步，必須由先進(jìn)設(shè)備替代。固定資產(chǎn)報廢，一方面由于固定資產(chǎn)退出企業(yè)引起企業(yè)固定資產(chǎn)的減少；另一方面在清理過程中會發(fā)生一些清理費用，同時還可能取得一定的變價收入。

（三）固定資產(chǎn)毀損與報廢的區(qū)別

固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后，如果無法修復(fù)到可用狀態(tài)，或者即使可以修復(fù)，但付出的代價過高，在經(jīng)濟(jì)上不可行的話，應(yīng)當(dāng)作資產(chǎn)減少處理，其處理流程與固定資產(chǎn)報廢的流程基本一致，這是兩者的共同點。但是對于兩者的區(qū)別，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（2008年版）并未提及，僅對固定資產(chǎn)報廢或毀損的清理凈損益的處理，區(qū)分了屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的正常處置損失和非正常原因造成的損失的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)報廢與毀損在賬務(wù)處理上的差異，鮮有學(xué)者作進(jìn)一步的研究。通過比較兩者的定義，筆者認(rèn)為，兩者的主要區(qū)別如下：

1.固定資產(chǎn)報廢一般是由于設(shè)備磨損或老化、技術(shù)更新等原因造成的，如果是磨損或老化導(dǎo)致的，則是有形的；如是技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的，則是無形的，一般不存在賠款，主要涉及那些舊的、落后的設(shè)備，其損失計入“營業(yè)外支出――非流動性資產(chǎn)處置損失”科目。

2.固定資產(chǎn)毀損一般是由于自然災(zāi)害、人為等原因造成的，多為有形損壞，一般存在保險賠款，不管是新資產(chǎn)還是舊資產(chǎn)，也不管是先進(jìn)的資產(chǎn)還是落后的資產(chǎn)都有可能發(fā)生毀損，其損失計入“營業(yè)外支出――非常損失”科目。

三、固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的相關(guān)會計處理

（一）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后無法修復(fù)的情況

對于此類情況，由于該固定資產(chǎn)已無法修復(fù)，需作固定資產(chǎn)減少處理，其流程與固定資產(chǎn)報廢一致。固定資產(chǎn)減少后的新建資產(chǎn)通過立項管理，即作為一項新的基建工程。

例1：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用A電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害，嚴(yán)重?fù)p毀，無法修復(fù)。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬元，已計提折舊1 380萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。清理該固定資產(chǎn)的過程中，收回材料，經(jīng)權(quán)威中介機(jī)構(gòu)評估價值為50萬元，為此發(fā)生清理費用10萬元，期間收到保險公司賠款400萬元。

針對該例題描述的有關(guān)情況，其賬務(wù)處理如下：

1.注銷A固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目

借：固定資產(chǎn)清理 520

累計折舊 1 380

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

貸：固定資產(chǎn)――A 2 000

2.支付相關(guān)清理費用

借：固定資產(chǎn)清理 10

貸：銀行存款 10

3.回收毀損資產(chǎn)的殘料

借：原材料/工程物資/銀行存款 50

貸：固定資產(chǎn)清理 50

如果收回的殘料，能夠用于以后的維修項目，可以作為原材料管理；如被用于新立項的基建項目中，也可以作為工程物資管理；或者直接變賣，取得殘料的回收價值。

4.收到保險公司賠款

借：銀行存款 400

貸：固定資產(chǎn)清理 400

5.結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出――非常損失 80

貸：固定資產(chǎn)清理 80

（二）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后小型維修可以修復(fù)的情況

對于此種情況，由于該項固定資產(chǎn)進(jìn)行一般的小型維修可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)，仍用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，不符合固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。同時，考慮到維修時間短，發(fā)生的修理性支出又不符合資本化條件，無須將該項固定資產(chǎn)注銷轉(zhuǎn)入在建工程。

例2：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用B電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害發(fā)生較小程度的毀損，該固定資產(chǎn)原值為100萬元，已計提折舊40萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元。為修復(fù)該固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料10萬元，收到保險公司賠款11.7萬元。

對于本例題，由于涉及保險賠款，可以有兩種賬務(wù)處理方式：

1.使用保險賠款修理固定資產(chǎn)

領(lǐng)用原材料或代墊修理費用時：

借：其他應(yīng)收款――保險公司 10

貸：原材料/銀行存款 10

收到保險賠款時：

借：銀行存款 11.7

貸：其他應(yīng)收款――保險公司 11.7

結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款貸方余額確認(rèn)凈損益：

借：其他應(yīng)收款――保險公司 1.7

貸：營業(yè)外收入 1.7

如果保險賠款不足于彌補(bǔ)修理費用，則產(chǎn)生其他應(yīng)收款借方余額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)外支出――非常損失。

2.發(fā)生的修理費支出直接計入營業(yè)外支出――非常損失，收到保險賠款沖減營業(yè)外支出――非常損失

借：營業(yè)外支出――非常損失 10

貸：原材料 10

借：銀行存款 11.7

貸：營業(yè)外支出――非常損失 11.7

在此需要說明的是，對于超出修理支出的部分，保險賠款沖減完“營業(yè)外支出――非常損失”的情況下，可以計入營業(yè)外收入。在不考慮其他因素的情況下，其與直接沖減營業(yè)外支出的方式以及對利潤的影響是一致的。

（三）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后技改維修可以修復(fù)的情況

對于此類情況，可以視同固定資產(chǎn)的某一部分發(fā)生毀損報廢，報廢完成后進(jìn)行技改。技術(shù)改造完成后，將技改修復(fù)后的固定資產(chǎn)投入使用。

例3：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用C電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害，部分嚴(yán)重?fù)p壞，但可以通過技改恢復(fù)到可使用狀態(tài)。該固定資產(chǎn)原值為3 000萬元，已計提折舊1 000萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。清理該固定資產(chǎn)過程中發(fā)生費用5萬元，收到保險公司賠款100萬元。該項待修復(fù)的固定資產(chǎn)經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)評估，其使用價值為1 250萬元，修復(fù)過程中領(lǐng)用工程物資98萬元，發(fā)生安裝費用2萬元。

針對該例題描述的有關(guān)情況，其賬務(wù)處理如下：

1.注銷C固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目

借：固定資產(chǎn)清理 1 500

累計折舊 1 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

貸：固定資產(chǎn)――C 3 000

2.支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理 5

貸：銀行存款 5

3.收到保險公司賠款時

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

4.確認(rèn)待修復(fù)固定資產(chǎn)損失

借：營業(yè)外支出――非常損失

160 （3 000-1 250-1 000-500-90=160）

貸：固定資產(chǎn)清理 160

5.將待修復(fù)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入技改項目進(jìn)行管理

借：在建工程――技改工程 1 250

貸：固定資產(chǎn)清理 1 250

6.領(lǐng)用原材料和支付安裝費用等

借：在建工程――技改工程支出 100

貸：原材料 98

銀行存款 2

7.修復(fù)工作完成后，結(jié)轉(zhuǎn)增加固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 1 350

貸：在建工程――技改工程支出 1 350

實務(wù)中，對于在技改工程中整體拆除的設(shè)備，經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門確認(rèn)，如繼續(xù)使用或尚有可使用價值的，應(yīng)做賬務(wù)處理；如屬于部分拆除的，對拆除部分價值較小或不能明確計量價值的，可不作固定資產(chǎn)減少處理；拆除量較大的，且能明確計量的資產(chǎn)價值，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)作固定資產(chǎn)減少的有關(guān)賬務(wù)處理。

四、固定資產(chǎn)毀損后的相關(guān)稅務(wù)處理

對于第三節(jié)列舉的固定資產(chǎn)由于遭受自然災(zāi)害而發(fā)生毀損，其原已抵扣的進(jìn)項稅額是否需要轉(zhuǎn)出以及由此發(fā)生的損失是否可以稅前抵扣，直接影響到增值稅、企業(yè)所得稅的繳納和賬務(wù)處理。為此，本節(jié)結(jié)合最新頒布的增值稅法和企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定展開討論。

（一）固定資產(chǎn)進(jìn)項稅是否需要轉(zhuǎn)出

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》對條例中的規(guī)定作出了具體的解釋。具體如下：條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程；條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

本研究在第三節(jié)中所提及的固定資產(chǎn)是電力企業(yè)生產(chǎn)用的電力設(shè)備資產(chǎn)，屬于動產(chǎn)，其發(fā)生毀損是由于自然災(zāi)害造成的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》所指的非正常損失。因此，購建該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出。相應(yīng)地，固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后，其原已抵扣的進(jìn)項稅不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，該資產(chǎn)再修理取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅，也可以抵扣。

（二）發(fā)生的資產(chǎn)損失可否稅前扣除

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2009］88號）對此作了進(jìn)一步的規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定，本研究在第三節(jié)所提及的電力設(shè)備資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失，可以在稅前扣除。因此，由于自然災(zāi)害造成生產(chǎn)用固定資產(chǎn)毀損不需要進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，維修該毀損固定資產(chǎn)發(fā)生費用而取得的增值稅專用發(fā)票也可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。同時，自然災(zāi)害發(fā)生的固定資產(chǎn)毀損損失可以稅前抵扣。

五、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

1.固定資產(chǎn)報廢與固定資產(chǎn)毀損在本質(zhì)上存在一定差異。固定資產(chǎn)報廢屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的正常業(yè)務(wù)，而固定資產(chǎn)毀損則屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的非正常業(yè)務(wù)。前者形成的固定資產(chǎn)清理損失計入“營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失”科目，而后者造成的固定資產(chǎn)損失計入“營業(yè)外支出――非常損失”。

2.固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的結(jié)果，分為三種情形，即作固定資產(chǎn)減少處理、轉(zhuǎn)入技改項目和修理項目管理。

3.固定資產(chǎn)報廢必然伴隨固定資產(chǎn)的注銷，而固定資產(chǎn)毀損不一定，如果毀損的固定資產(chǎn)無法通過一般的維修或技改修復(fù)到可使用狀態(tài)，則要注銷固定資產(chǎn)，否則不一定要注銷。

4.對于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損轉(zhuǎn)入修理項目的情況，如果存在保險賠款，可以使用保險賠款進(jìn)行固定資產(chǎn)修理，可以更加準(zhǔn)確地反映損益。

5.符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)發(fā)生毀損，不需要作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，且造成的損失可以稅前扣除。如毀損的固定資產(chǎn)發(fā)生的費用性或資本性支出取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項稅可以抵扣。

（二）管理建議

根據(jù)上述研究結(jié)論，結(jié)合會計實踐，筆者提出以下幾點管理建議：

1.在固定資產(chǎn)修理項目的核算過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分由于自然損耗或使用磨損等原因造成的設(shè)備損壞與由于自然災(zāi)害和意外事故造成的設(shè)備損壞兩種情況，在具體的維修項目管理上，分別立項管理，分別核算，真實反映固定資產(chǎn)全生命周期成本的情況，為固定資產(chǎn)投資決策提供有價值的成本信息。

2.對于符合稅前抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)修理而發(fā)生的修理費用，應(yīng)當(dāng)向提供修理修配勞務(wù)的單位索取增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。同時，為了簡化那些修理支出小、項目數(shù)量多的搶修工程的核算，同時降低備品備件的庫存量，提高資金使用效率，可以考慮采用修理修配勞務(wù)外包的方式，由受托提供修理修配勞務(wù)的單位包工包料。

3.對于固定資產(chǎn)毀損可以取得保險賠款，且該固定資產(chǎn)僅需要進(jìn)行小型修理就可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)，如果在修理修配單位修復(fù)固定資產(chǎn)后，保險公司可以直接將賠款支付給修理修配單位的，由于不涉及固定資產(chǎn)卡片的變更，且屬于全額賠償?shù)模梢院喕怂?，僅作備查登記。如果賠款不足于彌補(bǔ)修理支出，則另行支付，計入營業(yè)外支出；如賠款超過修理支出，則將保險公司支付完修理費的余款收回作為營業(yè)外收入。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年版）［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［2］ 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008年版）［M］.人民出版社，2008.

［3］ 中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司.中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司會計核算辦法實操指南［M］.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

［4］ 國務(wù)院令2008年第538號.中華人民共和國增值稅暫行條例［S］.

［5］ 財政部，國家稅務(wù)總局令2008年第50號.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則［S］.

篇10

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 基礎(chǔ)管理 問題 建議

所謂固定資產(chǎn)，是指單位為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營管理或出租而持有的，使用年限在一年以上的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是企業(yè)開展正常生產(chǎn)經(jīng)營活動必要的物資條件，其價值隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和經(jīng)營費用中。

一、固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理中存在的主要問題

固定資產(chǎn)管理會涉及到采購（管理）、技術(shù)、賬務(wù)處理和具體使用四個部門，基本的日常管理流程可以分為取得、使用、日常維護(hù)、更新及淘汰處置五個環(huán)節(jié)。近年來，企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的步伐日益加快，在固定資產(chǎn)購置方面投入的資金規(guī)模逐步加大，各環(huán)節(jié)疏于管理的狀況比較普遍，企業(yè)管理者對固定資產(chǎn)管理工作的意識淡薄，普遍存在重購置輕管理、資金流和實物流管理脫節(jié)的現(xiàn)象。

（一）固定資產(chǎn)實物管理不規(guī)范，管理手段落后，管理制度欠缺

通常技術(shù)部門或庫房管理部門是固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)管理流程第一個環(huán)節(jié)，管理手段落后是這一階段最容易出現(xiàn)的問題。技術(shù)部門對固定資產(chǎn)的管理缺乏必要的資產(chǎn)管理意識，有技術(shù)卻不能對資產(chǎn)實施科學(xué)性的管理；庫房管理人員普遍由一些工作技能相對欠缺的老員工擔(dān)任，對固定資產(chǎn)的管理主要依靠要素不全的純手工臺賬，無法對固定資產(chǎn)后續(xù)的跟蹤管理提供有用信息。

一些企業(yè)通常是制度一大堆，更多的是用于應(yīng)付檢查，實際執(zhí)行卻是另一回事，不是制度缺乏操作性或者漏洞百出形同虛設(shè)，就是作“表面文章”根本不執(zhí)行或執(zhí)行不到位，或者根本沒有對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)控評價并納入考核。

（二）固定資產(chǎn)賬務(wù)管理與實物管理脫節(jié)

固定資產(chǎn)的實物管理一般涉及兩個部門，即采購部門和使用部門，賬務(wù)管理由財務(wù)部門負(fù)責(zé)。在一些規(guī)模相對較大的企業(yè)，固定資產(chǎn)購置通常采用集中采購的方式，在實際操作中這種模式比較容易造成實物管理與賬務(wù)管理的脫節(jié)。供應(yīng)商會直接把設(shè)備提供給采購部門（或?qū)嵨锕芾聿块T），實物管理部門先把設(shè)備交給使用部門或者入庫待分配；購置發(fā)票和設(shè)備實物到達(dá)企業(yè)的時間不同步，批量采購的設(shè)備分配給使用部門的時間不同步，采購部門將相關(guān)憑證交給財務(wù)入賬，沒有嚴(yán)格按實物的分配進(jìn)行細(xì)分，這些都是直接導(dǎo)致實物與賬務(wù)管理脫節(jié)的主要原因，也是產(chǎn)生賬實不符根源之一。

（三）固定資產(chǎn)的使用過程管理不規(guī)范

固定資產(chǎn)日常管理是實物形態(tài)的管理，設(shè)備的使用部門和技術(shù)部門承擔(dān)日常管理的主要職責(zé)，日常維護(hù)管理水平?jīng)Q定著設(shè)備的價值能否得到最大限度的發(fā)揮。設(shè)備使用一段時間后尚未達(dá)到使用期限前，因使用不善導(dǎo)致故障的狀況頻繁出現(xiàn)，技術(shù)人員通常只從技術(shù)層面判斷設(shè)備是否能繼續(xù)使用，未能站在資產(chǎn)管理的角度去判定設(shè)備產(chǎn)生故障的原因是否正常，在缺乏有效的固定資產(chǎn)管理制度情況下，技術(shù)人員的責(zé)任心對設(shè)備的實際使用壽命起關(guān)鍵作用；同類設(shè)備在不同人的使用過程中實際壽命可能存在一定差異。另一方面，作為資產(chǎn)賬務(wù)管理部門的財務(wù)部，在固定資產(chǎn)配置給使用部門后對資產(chǎn)的實物形態(tài)較少關(guān)注，每年一至兩次的盤點只是判斷資產(chǎn)有無、卻沒有對資產(chǎn)的優(yōu)劣、有無的原因進(jìn)行深入分析；資產(chǎn)使用地點調(diào)整不通知財務(wù)部門、資產(chǎn)調(diào)撥不及時入賬、資產(chǎn)提前報廢沒有履行相應(yīng)的評估審批手續(xù)、資產(chǎn)配置的不合理導(dǎo)致庫存積壓和重復(fù)購置同時出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源被極大的占用等都是日常監(jiān)控不規(guī)范產(chǎn)生的后果。

二、強(qiáng)化固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理的建議

（一）增強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人和管理人員的固定資產(chǎn)管理意識

當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展和創(chuàng)建節(jié)約性社會的理念逐步形成共識，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力的不斷增強(qiáng)，投入經(jīng)營的資金量日益增多，企業(yè)既要將工作重點放在經(jīng)營資金管理上，也要把實物資產(chǎn)管理放在同等重要的位置。

在科技迅猛發(fā)展、技術(shù)升級換代頻繁的大環(huán)境下，切實加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，尤其是做好固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理工作，對實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、減少資源浪費具有重要的現(xiàn)實意義。固定資產(chǎn)占用相當(dāng)規(guī)模的資金量，企業(yè)負(fù)責(zé)人及各級管理人員要杜絕思想意識上的重進(jìn)輕管、重資金輕實物，切實加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識；企業(yè)負(fù)責(zé)人要真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任，成立固定資產(chǎn)管理委員會，在固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置專職管理人員；在建立和完善固定資產(chǎn)管理制度的前提下，配套制定具體有可操作性的管理實施細(xì)則，明確管理過程中各個環(huán)節(jié)的責(zé)任主體及其承擔(dān)的職責(zé)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制，制定以財務(wù)為控制核心的管理流程，從采購、配置、使用、調(diào)撥調(diào)劑、直到報廢淘汰整個環(huán)節(jié)都要做到有章可循有賬可查，確保賬實相符，從源頭上防止資產(chǎn)流失、提前報廢等異常情況的出現(xiàn)，使固定資產(chǎn)管理人員不斷增強(qiáng)管理意識。

（二）引入固定資產(chǎn)動態(tài)信息管理機(jī)制

固定資產(chǎn)實物管理部門和賬務(wù)管理部門的分離，一定程度上造成財務(wù)核算和實物管理的脫節(jié)，固定資產(chǎn)相關(guān)憑證和實物流轉(zhuǎn)的步調(diào)必然會產(chǎn)生時間差；同時，隨著辦公自動化程度的提高，固定資產(chǎn)規(guī)模日益龐大，種類繁多，對各項資產(chǎn)的管理僅靠傳統(tǒng)手工臺賬統(tǒng)計的方式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)管理的要求，將信息管理的手段引入對固定資產(chǎn)的管理，對固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)配、處置、報廢、核算等全過程實施動態(tài)信息化管理具有切實的必要性。

現(xiàn)代社會辦公自動化的普及使得對固定資產(chǎn)實施信息化管理具備充分的可行性，即使沒有足夠的財力購買或自行設(shè)計管理軟件，也可以利用辦公電腦配置的OFFICE軟件，從固定資產(chǎn)采購進(jìn)入企業(yè)開始，為新增的每一臺固定資產(chǎn)建立詳細(xì)的信息臺賬，在固定資產(chǎn)的管理、使用、技術(shù)維護(hù)和財務(wù)核算四個部門實現(xiàn)資產(chǎn)管理信息的同步更新。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力允許的前提下，構(gòu)建固定資產(chǎn)動態(tài)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)購置、入賬、使用到報廢處置全過程的實時管理，通過給所有的固定資產(chǎn)建立動態(tài)詳細(xì)的電子檔案，隨時掌握資產(chǎn)運行及流轉(zhuǎn)的狀況，比如：精確核算每個部門（產(chǎn)品、崗位）應(yīng)承擔(dān)的折舊費用、不同供貨商同類型資產(chǎn)的性能優(yōu)劣、不同使用人同類型資產(chǎn)的使用壽命、不同設(shè)備維護(hù)人員的維護(hù)質(zhì)量、資產(chǎn)是否需要調(diào)劑使用、資產(chǎn)是否提前不合理性報廢等，從而實現(xiàn)為固定資產(chǎn)集中采購、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、固定資產(chǎn)使用效益評價等提供有效的數(shù)據(jù)支持，避免不合理的采購和淘汰設(shè)備導(dǎo)致大量資金被占用，優(yōu)化企業(yè)資源配置，實現(xiàn)物盡其用，提升企業(yè)的整體資產(chǎn)管理水平。

（三）建立和完善固定資產(chǎn)內(nèi)控管理機(jī)制

固定資產(chǎn)管理工作既是一項復(fù)雜的組織工作，需要多個部門共同聯(lián)手參與管理，同時也是一項技術(shù)性較強(qiáng)的工作，對執(zhí)行管理配備的人員有很強(qiáng)專業(yè)性的要求。在大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)總額中固定資產(chǎn)都占有相當(dāng)?shù)谋壤?，因而如何有效實施管理，對確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，保障企業(yè)良性發(fā)展的意義重大。要健全和落實嚴(yán)格的固定資產(chǎn)管控措施，將固定資產(chǎn)管理全流程納入企業(yè)內(nèi)控管理，通過加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理，在統(tǒng)籌企業(yè)資金基礎(chǔ)上編制合理的采購計劃，有效實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置；通過構(gòu)建科學(xué)完備的固定資產(chǎn)集中采購機(jī)制，建立嚴(yán)格的交付使用驗收制度，既節(jié)約企業(yè)的購置成本，又能夠獲取優(yōu)質(zhì)的維護(hù)服務(wù)，最大程度的取得規(guī)模效益；通過制訂并嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維護(hù)保養(yǎng)計劃，按計劃進(jìn)行日常的盤點和檢修，將資產(chǎn)使用、檢修及盤點的狀況錄入資產(chǎn)的電子檔案，對出現(xiàn)故障的設(shè)備及時進(jìn)行維修保養(yǎng)以延長使用壽命，及時發(fā)現(xiàn)運行異常的設(shè)備，認(rèn)真查找原因解除故障；制定科學(xué)的固定資產(chǎn)盤查制度，對于盤查過程中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時上報并查明原因，對人為原因造成固定資產(chǎn)破損、流失或提前報廢等情況應(yīng)追究相關(guān)部門或人員的責(zé)任；在一些規(guī)模大、管理環(huán)節(jié)多的大型企業(yè)，應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)調(diào)劑和調(diào)撥使用制度，根據(jù)固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)上實時記載的資產(chǎn)使用信息，將從對設(shè)備技術(shù)性能要求高的工作崗位上淘汰下來的仍具有使用價值的設(shè)備調(diào)劑到對設(shè)備性能要低的崗位，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高資產(chǎn)利用率，在節(jié)約資金的同時也盤活了企業(yè)的資產(chǎn)；企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對固定資產(chǎn)處置的管理，制定完善的固定資產(chǎn)報廢制度，做好技術(shù)鑒定，按規(guī)定的程序?qū)徟筮M(jìn)行報廢清理，對于確屬人為原因?qū)е沦Y產(chǎn)報廢要嚴(yán)格責(zé)任追究。

三、結(jié)束語

固定資產(chǎn)管理作為一種“實物流”管控，應(yīng)被納入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，在市場競爭日益激烈的時代，企業(yè)只有大力倡導(dǎo)并切實推行科學(xué)管理，強(qiáng)化管控措施，才能確保各項資產(chǎn)安全并充分發(fā)揮效能，才能有效防范資產(chǎn)風(fēng)險，提升核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

參考文摘：

[1]莊勝男.探析行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的舉措[J].企業(yè)科技與發(fā)展：上半月，2011（3）