導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)整個(gè)企業(yè)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)了真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)需要一個(gè)完善有效的內(nèi)部控制體系。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也同樣更強(qiáng)調(diào)了對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)反映，將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提高到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核心的地位，更重視企業(yè)資產(chǎn)本身和可能存在風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，有助于報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)狀況做出判斷，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)策略具有十分重要的指導(dǎo)作用。因此，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)具有深遠(yuǎn)的影響，對(duì)企業(yè)的管理體系和內(nèi)部控制提出了更高的要求。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上的改變

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上更新了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)原則，在摒棄了歷史成本作為會(huì)計(jì)核算唯一的基本原則之后，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了重置成本和現(xiàn)值等的重要性，比方說(shuō)公允價(jià)值的提出改變了之前我國(guó)會(huì)計(jì)核算中一直以歷史成本為主要依據(jù)的要求，這也就意味著相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)值體系要進(jìn)行新的重估。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了很多新的會(huì)計(jì)概念，比方說(shuō)投資性房產(chǎn)和金融工具等等。尤其是金融工具的引入，將之前不同性質(zhì)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目如貨幣資金、銀行借款等統(tǒng)一納入同一概念范疇，為企業(yè)在處理較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)金融業(yè)務(wù)提供了可以依據(jù)的理論基礎(chǔ)。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則細(xì)化了相應(yīng)的內(nèi)容。一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范，另一方面對(duì)一些特殊行業(yè)補(bǔ)充了影響的規(guī)范。值得注意的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上，除個(gè)別項(xiàng)目外，充分采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本原則和主要方法，使會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告等與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持高度一致性，有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

二、新準(zhǔn)則對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響

1、對(duì)企業(yè)融資成本的影響

與舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同性。這種變化一方面使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的地位在全球經(jīng)濟(jì)中有了更好的接受度，同時(shí)新準(zhǔn)則的實(shí)施也提高了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可行性，使企業(yè)在財(cái)務(wù)信息報(bào)告和會(huì)計(jì)信息應(yīng)用時(shí)相應(yīng)的成本得到降低。這兩個(gè)方面的改善，提高了我國(guó)資本市場(chǎng)在處理經(jīng)濟(jì)問(wèn)題時(shí)的效率，增強(qiáng)了我國(guó)國(guó)有企業(yè)的在世界中的經(jīng)濟(jì)地位，從而進(jìn)一步的減少?lài)?guó)際貿(mào)易摩擦，增強(qiáng)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)管理水平。

2、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

目前我國(guó)的國(guó)有企業(yè)因?yàn)楦鞣N原因?qū)е缕髽I(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和價(jià)值性的降低，為了更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用，更好地提供有用且可靠的企業(yè)信息的目標(biāo)，新準(zhǔn)則修改了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵：取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)先進(jìn)流量表的編制，擴(kuò)大了附注披露的范圍和內(nèi)容，擴(kuò)大我國(guó)國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的信息。特別是對(duì)于我國(guó)很多涉及到基礎(chǔ)行業(yè)的國(guó)有企業(yè)，新準(zhǔn)則的實(shí)施不僅對(duì)這些國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生積極的影響，也會(huì)間接地促進(jìn)我國(guó)社會(huì)的不斷發(fā)展。

3、對(duì)企業(yè)合并的影響

現(xiàn)在，很多的企業(yè)合并都具有較強(qiáng)的行政安排的色彩，這就決定了對(duì)并購(gòu)價(jià)格等由于缺乏獨(dú)立的價(jià)值判斷而帶有較大的主觀色彩。所以，新準(zhǔn)則對(duì)合并的范圍明確以控制為基礎(chǔ)確定合并報(bào)表的合并范圍。特別是面對(duì)國(guó)有企業(yè)在改制時(shí)的兼并收購(gòu)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了同一控制下的企業(yè)合并以及非控制下的企業(yè)合并的概念，也就是說(shuō)在同一控制下的企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合的合并方法，而非同一控制下的企業(yè)采用購(gòu)買(mǎi)法的合并方法，被收購(gòu)的資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量。

4、對(duì)政府補(bǔ)助的影響

我國(guó)國(guó)有企業(yè)由于地位和性質(zhì)特殊，很多時(shí)候政府補(bǔ)助普遍存在于國(guó)有企業(yè)中。相比較于以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助沒(méi)有相應(yīng)的要求和規(guī)范，新準(zhǔn)則在結(jié)合了國(guó)際通行的會(huì)計(jì)辦法的同時(shí)，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，將政府補(bǔ)助分為兩類(lèi)：一種是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，另一種是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。同時(shí)，新準(zhǔn)則還補(bǔ)充說(shuō)明前一種補(bǔ)助應(yīng)該確定為遞延收益，使政府補(bǔ)助可以在資產(chǎn)使用年限內(nèi)攤銷(xiāo)；另一種政府補(bǔ)助則被確認(rèn)為當(dāng)期損益。

5、對(duì)減值準(zhǔn)備的影響

在我國(guó)的國(guó)有企業(yè)中，八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的概念運(yùn)用比較普遍。但是這種現(xiàn)行的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范存在著一些問(wèn)題，如內(nèi)容不夠全面和實(shí)施不夠廣泛等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失做了相關(guān)規(guī)定：對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這樣就避免了企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)的操控。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求更高，在對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備所要求的條件上嚴(yán)格控制，這樣就不會(huì)有利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，從而改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，使得報(bào)表信息更加客觀真實(shí)。

6、對(duì)債務(wù)重組的影響

我國(guó)國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行重組改制的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到債務(wù)重組的問(wèn)題。在舊準(zhǔn)則中因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人少償還負(fù)債，還可能導(dǎo)致債務(wù)人豁免，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都將計(jì)入資本公積，而不確認(rèn)為當(dāng)期損益。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把確認(rèn)債務(wù)重組損益的這部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或收入。所以新準(zhǔn)則的執(zhí)行，有一些國(guó)有企業(yè)無(wú)力償還債務(wù)時(shí)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)如果能獲得債務(wù)部分或者全部豁免，將會(huì)相應(yīng)的增加債務(wù)人的當(dāng)期利潤(rùn)，從而可極大地提升其收益水平，這一重大改變將對(duì)重組企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生很大影響。

7、對(duì)投資性房地產(chǎn)的影響

在之前實(shí)施的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)都屬于固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)中進(jìn)行核算，這不利于了解企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成以及企業(yè)的盈利狀況。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，則將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)核算，用來(lái)區(qū)別自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，從而可以更清晰地反映企業(yè)現(xiàn)階段所持有的房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。在后續(xù)計(jì)量方面，根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量，可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。在公允價(jià)值模式下，在計(jì)算成本計(jì)量的時(shí)候不計(jì)入折舊或者攤銷(xiāo)，而是以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)的對(duì)賬面價(jià)值做出調(diào)整，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額將會(huì)相應(yīng)地計(jì)入當(dāng)期的損益。企業(yè)在采用這種公允價(jià)值模式時(shí)，可以在年末追溯年初所有者的相應(yīng)權(quán)益，同時(shí)由于我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)的升值幅度較大，也就造成了企業(yè)所有者權(quán)益的相應(yīng)增加。但是也要注意的是，企業(yè)在采用這種模式以后，一些投資房地產(chǎn)業(yè)比重較大的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)受到房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的影響就會(huì)較大，這在一定程度上增大了企業(yè)業(yè)績(jī)的不穩(wěn)定性。

三、國(guó)企應(yīng)采取的措施

1、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)水平

眾所周知，面對(duì)著日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不僅僅要具有豐富會(huì)計(jì)知識(shí)，還要熟練掌握與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、金融、法律和計(jì)算機(jī)等相關(guān)方面的知識(shí)。這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員要盡快更新相關(guān)的會(huì)計(jì)理論，各單位可以通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)配型，促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的分析判斷能力，更好的了解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。同時(shí)，企業(yè)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德教育，使會(huì)計(jì)人員做到誠(chéng)實(shí)公正，正確規(guī)范自己的會(huì)計(jì)行為，其編制的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該以客觀反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為指導(dǎo)方針，要避免會(huì)計(jì)人員操縱相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的行為。在面對(duì)確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)原始憑證加以確認(rèn)，對(duì)于不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易，要綜合判斷可以依靠的信息，同時(shí)還要確保信息來(lái)源的合法性，有利于企業(yè)的正常運(yùn)行。

2、推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的建設(shè)

篇2

1.國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大力發(fā)展階段（1997～2006年）2001年，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)15年的談判，我國(guó)終于加入了WTO，意味著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平臺(tái)得以提升，但必須深刻認(rèn)識(shí)到，加入WTO是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的現(xiàn)實(shí)，尤其是在大量跨國(guó)企業(yè)進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)之后，如何提升國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的問(wèn)題。另外，外商直接投資及外資并購(gòu)的迅猛增加也對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定產(chǎn)生了直接推動(dòng)。對(duì)此，必須加大會(huì)計(jì)改革的力度，通過(guò)會(huì)計(jì)改革來(lái)提升國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在此背景下，我國(guó)為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算、更好應(yīng)對(duì)已經(jīng)發(fā)展起來(lái)的多元經(jīng)濟(jì)體系，先后頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)改革的推動(dòng)奠定了理論基礎(chǔ)。

2.國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系臻于完善階段（2006年至今）隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放的深入，迫切要求建立滿(mǎn)足市場(chǎng)化、國(guó)際化要求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際工作中的地位和作用。基于這種國(guó)際環(huán)境的影響，2006年2月15日，財(cái)政部了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則（包括首次的22項(xiàng)新具體準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則）組成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，極大地滿(mǎn)足了國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)化、國(guó)際化需求下會(huì)計(jì)制度的不足，并意味著我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系臻于完善。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的特征分析

1.路徑依賴(lài)性在國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則市場(chǎng)化、國(guó)際化變遷中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)舊制度在此過(guò)程中的頑強(qiáng)維持和向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)新制度的逆向滲透，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷路徑依賴(lài)性非常強(qiáng)，主要體現(xiàn)為一系列過(guò)渡性的會(huì)計(jì)制度性安排，如1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不僅有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)。同樣體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的痕跡，帶有新舊兩種制度安排的某些相互矛盾的特性，但又能在既定的約束條件下有機(jī)而巧妙地結(jié)合在一起。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的“雙軌制”。

2.內(nèi)容局部性國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷，與中國(guó)“漸進(jìn)式”改革的特點(diǎn)極為相似，表現(xiàn)為逐步推進(jìn)、分步到位、先易后難、先解決急需后解決一般，然后再進(jìn)行整體協(xié)調(diào)的過(guò)程。其優(yōu)點(diǎn)是把變遷成本分散化，盡可能減少整體變遷風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)提供在哪些領(lǐng)域進(jìn)行變遷具有最大收益的信號(hào)為整體變遷創(chuàng)造了一個(gè)過(guò)渡。例如許多規(guī)定都是先在國(guó)有企業(yè)試行，經(jīng)過(guò)修訂后，再推廣到全國(guó)所有企業(yè)，帶有明顯的以點(diǎn)帶面，從局部到整體的特征。

3.內(nèi)外結(jié)合性所謂的內(nèi)外結(jié)合性，即是指國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷遵循著國(guó)際化、市場(chǎng)化與中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向結(jié)合的趨勢(shì)，尤其是在我國(guó)加入WTO之后，與國(guó)際接軌的趨勢(shì)極為明顯，但并沒(méi)有因此而放棄考慮本國(guó)特殊的環(huán)境，盲目遷就國(guó)外，而是充分堅(jiān)持實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)的基本原則，充分實(shí)現(xiàn)變遷成本最小化，實(shí)用性最大化的目標(biāo)。如先后頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就明顯體現(xiàn)了這一特征。

三、結(jié)語(yǔ)

篇3

當(dāng)前形勢(shì)下，新舊會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并存的格局依然存在。盡管新準(zhǔn)則已在上市公司等全面實(shí)施，但我國(guó)原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)專(zhuān)業(yè)核算辦法、問(wèn)題解答等并未廢止，行業(yè)會(huì)計(jì)制度與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》自2001年起在所有股份有限公司實(shí)施，但自2007年開(kāi)始執(zhí)行新準(zhǔn)則的上市公司不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。必須注意的是，其他已經(jīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行，同時(shí)還應(yīng)執(zhí)行相關(guān)專(zhuān)業(yè)核算辦法及問(wèn)題解答。此外，部分尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的國(guó)有企業(yè)，仍應(yīng)執(zhí)行財(cái)政部1993年的相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

對(duì)于基礎(chǔ)工作比較扎實(shí)、效益較好的國(guó)有企業(yè)，財(cái)政部鼓勵(lì)執(zhí)行新準(zhǔn)則。但是，由于新準(zhǔn)則改革了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則，可能影響國(guó)有企業(yè)的績(jī)效考核，因此，希望執(zhí)行新準(zhǔn)則的國(guó)有企業(yè)，應(yīng)與財(cái)政、國(guó)資等相關(guān)部門(mén)及時(shí)溝通，相關(guān)會(huì)計(jì)政策應(yīng)由股東大會(huì)或董事會(huì)按規(guī)定程序表決通過(guò)。

大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則乃大勢(shì)所趨。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍最近明確指出，新準(zhǔn)則“2007年在上市公司實(shí)施一年后，經(jīng)過(guò)總結(jié)、調(diào)整和完善措施，2008年推出符合條件的國(guó)有企業(yè)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，到2009年?duì)幦∪嫱崎_(kāi)，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系”。因此，新舊準(zhǔn)則并存的格局時(shí)間不會(huì)太長(zhǎng)，國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則是基本方向，是大勢(shì)所趨，符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。

最近，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)了《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》(征求意見(jiàn)稿)，明確規(guī)定具有公共受托責(zé)任（publicaccountability）的主體應(yīng)全面執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），其他主體應(yīng)執(zhí)行專(zhuān)門(mén)為中小主體制定的簡(jiǎn)化國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，目的是減輕報(bào)告負(fù)擔(dān)，降低信息成本。所謂具有公共責(zé)任的主體，主要是指公開(kāi)發(fā)行證券的主體以及銀行、保險(xiǎn)、證券經(jīng)紀(jì)、養(yǎng)老基金、共同基金、投資銀行等機(jī)構(gòu)。

就我國(guó)而言，上市公司及大中型企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則符合國(guó)際慣例，是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際趨同的一項(xiàng)重要內(nèi)容。所以，我國(guó)下一步會(huì)計(jì)改革的方向非常明確：上市公司、金融證券保險(xiǎn)企業(yè)、大中型企業(yè)等具有“公共受托責(zé)任”的主體執(zhí)行新準(zhǔn)則，其他企業(yè)則執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。因此，我國(guó)2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并不會(huì)廢止，但會(huì)逐步修改與完善。

2領(lǐng)會(huì)實(shí)質(zhì)

首先，新準(zhǔn)則要求更加真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，細(xì)化信息披露，強(qiáng)化管理層責(zé)任。

新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)政策比較靈活，要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大量的職業(yè)判斷。對(duì)此，許多企業(yè)以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靈活了，會(huì)計(jì)人員“毛估估”就行了，這是一種極為錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。新準(zhǔn)則的確增加了管理層會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利，但并不是給予企業(yè)完全自由，實(shí)質(zhì)是增加了管理層責(zé)任。

會(huì)計(jì)政策選擇的權(quán)利在企業(yè)，但責(zé)任也在企業(yè)。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)應(yīng)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，這也是安然事件后國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的一個(gè)基本趨勢(shì)，即會(huì)計(jì)處理的權(quán)利和責(zé)任均由企業(yè)承擔(dān)，強(qiáng)化管理層責(zé)任。對(duì)此，新準(zhǔn)則要求管理層應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出“遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)此承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

我國(guó)新修訂的《刑法》規(guī)定，上市公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員違背對(duì)公司的忠實(shí)義務(wù)，利用職務(wù)便利，操縱上市公司，致使上市公司利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；致使上市公司利益遭受特別重大損失的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

新準(zhǔn)則細(xì)化了信息披露，實(shí)際上通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)了企業(yè)與會(huì)計(jì)處理相關(guān)的所有信息，將企業(yè)暴露在公眾面前，從另外一個(gè)層面加大了對(duì)企業(yè)管理層的監(jiān)督力度，對(duì)此企業(yè)管理層必須有清醒的認(rèn)識(shí)。

其次，新準(zhǔn)則要求企業(yè)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部治理，優(yōu)化管理決策。

新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，為企業(yè)制定會(huì)計(jì)政策和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息搭建了一個(gè)國(guó)際化的平臺(tái)。同時(shí)，新準(zhǔn)則根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，充分考慮我國(guó)國(guó)情，對(duì)企業(yè)合并等也作出了有別于國(guó)際慣例的規(guī)定。

上述這些改革舉措，勢(shì)將影響企業(yè)的管理與決策，影響企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與管理方式。例如：

——新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，而國(guó)際研究表明，這兩種方法具有不同的經(jīng)濟(jì)后果，企業(yè)應(yīng)該采用哪一種會(huì)計(jì)處理方法，需要管理層籌劃與決斷；

——新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采取股權(quán)激勵(lì)而向員工進(jìn)行的股份支付，應(yīng)按公允價(jià)值入賬，計(jì)入成本費(fèi)用，這必將導(dǎo)致企業(yè)凈利潤(rùn)下降，到底采取何種激勵(lì)模式也需要企業(yè)管理層慎重決策；

——金融資產(chǎn)劃分的類(lèi)別不同，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法也不相同，企業(yè)應(yīng)考慮持有金融資產(chǎn)的目的，合理劃分金融資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則在賦予企業(yè)選擇權(quán)的同時(shí)，也給企業(yè)提出了新的課題，企業(yè)只有通過(guò)完善內(nèi)部管理，方可作出優(yōu)化決策。另外，由于新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，而公允價(jià)值并非會(huì)計(jì)人員能夠確定，因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)還需要完善內(nèi)部管理與溝通，要求合理安排業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確確定公允價(jià)值，準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3穩(wěn)妥推進(jìn)

首先，管理層應(yīng)率先垂范，加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。新準(zhǔn)則的創(chuàng)新與突破之多，改革力度之深，僅次于上世紀(jì)90年代以“兩則兩制”為核心的會(huì)計(jì)改革。如果說(shuō)上世紀(jì)90年代的會(huì)計(jì)改革實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌，而此次新準(zhǔn)則的推出，則實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)性國(guó)際趨同。

我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，沒(méi)有企業(yè)管理層的推動(dòng)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革很難取得實(shí)效。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》就明確規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革不僅僅是會(huì)計(jì)處理方法的變革，而且在更深的層次上涉及管理與決策的改革。

管理層應(yīng)率先學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則的基本理念，掌握新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)決策與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的可能影響。同時(shí)，還應(yīng)積極創(chuàng)造條件，組織會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，督促會(huì)計(jì)人員參加財(cái)政部門(mén)組織的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，為全面實(shí)施新準(zhǔn)則奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

新準(zhǔn)則的實(shí)施是一個(gè)漸近的過(guò)程，不可能一蹴而就。尚未執(zhí)行新準(zhǔn)則的國(guó)有企業(yè)，首先要充分認(rèn)識(shí)新準(zhǔn)則帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，積極創(chuàng)造條件，穩(wěn)步有序地執(zhí)行新準(zhǔn)則，切不可盲目實(shí)施。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)完整的體系，如果企業(yè)決定實(shí)施新準(zhǔn)則，就應(yīng)全面執(zhí)行所有具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，而不能挑選部分準(zhǔn)則執(zhí)行，這對(duì)不具備條件的企業(yè)而言，壓力很大，困難很多。

篇4

—、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取了類(lèi)似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來(lái)說(shuō)，國(guó)家為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中，企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由那個(gè)主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配體制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識(shí)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類(lèi)智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存在卜對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著其債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類(lèi)似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自已有利的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對(duì)這類(lèi)問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對(duì)小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩?lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，所得稅的會(huì)計(jì)處理，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分?jǐn)?，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)井沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫(xiě)期竹配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱(chēng)謂，很大程度上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱(chēng)accounting standards 或accounting principles，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱(chēng)進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1998年底召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的研討會(huì)上達(dá)成一致意見(jiàn)，今后統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1995年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿(mǎn)足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、人們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。

如果說(shuō)，80年代末開(kāi)始搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)名稱(chēng)和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶(hù)設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)。就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)帳戶(hù)的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶(hù)還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有帳戶(hù)的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系、帳戶(hù)與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒(méi)有這個(gè)需求。離開(kāi)特定環(huán)境，絕對(duì)地說(shuō)取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

篇5

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 變革 探討 影響 措施

全球經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，市場(chǎng)一體化與國(guó)際化越來(lái)越明顯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展，趨同也是大勢(shì)所趨。2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，它的頒布標(biāo)志著我國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際的接軌，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變革，這可視為一個(gè)里程碑在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上。巨大的挑戰(zhàn)也擺在了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的面前，企業(yè)及環(huán)境等許多方面都會(huì)因其改變而發(fā)生深刻變化。經(jīng)濟(jì)日趨全球化，新準(zhǔn)則已經(jīng)作為社會(huì)的通用規(guī)則，這對(duì)于國(guó)企來(lái)說(shuō)既是挑戰(zhàn)又是機(jī)遇，世紀(jì)之門(mén)如何穩(wěn)健地跨入，已經(jīng)成為一個(gè)新的、迫在眉睫的新課題對(duì)于是國(guó)有企業(yè)決策層、管理層以及監(jiān)管部門(mén)來(lái)說(shuō)。對(duì)這種變化的準(zhǔn)確理解、深入分析,使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)實(shí)具有指導(dǎo)引領(lǐng)作用有非常重要的意義。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革

可以從以下兩個(gè)層面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行剖析:

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，許多根本性影響將在整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作中產(chǎn)生。記賬編報(bào)表就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是許多人長(zhǎng)期以來(lái)在傳統(tǒng)觀念影響下認(rèn)為的，企業(yè)財(cái)務(wù)信息片面和滯后就是由于對(duì)財(cái)務(wù)工作重要性的忽略造成的，財(cái)務(wù)報(bào)表也不能及時(shí)、全面的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。原準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息雖然也有部分相關(guān)要求，但是綜觀許多企業(yè)，在其財(cái)務(wù)信息實(shí)務(wù)中能夠做到全面性和前瞻性的少之又少。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要在會(huì)計(jì)信息中真實(shí)地反映出來(lái)，這是新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，企業(yè)有一個(gè)完善有效的內(nèi)部控制體系非常重要，這樣企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能夠通過(guò)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、及時(shí)、可靠的反映出來(lái)。企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策要有前瞻性，財(cái)務(wù)信息就要對(duì)其有指導(dǎo)作用，這說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是著眼未來(lái)的，這就是通常所說(shuō)的“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！?/p>

所以說(shuō)，新準(zhǔn)則在深度和廣度上都對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，在企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制上，新準(zhǔn)則都提出了更高的要求，并且要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有企業(yè)的每個(gè)人參與，企業(yè)的管理層更是要參與到活動(dòng)之中。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了顛覆性改革。內(nèi)容上的豐富和更新不是這一改革的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)原則的改變和新會(huì)計(jì)概念的引入才是這次更為重要的。首先，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)原則在理論上被新準(zhǔn)則進(jìn)行了改革，會(huì)計(jì)核算的基本原則已經(jīng)不再唯一是歷史成本，公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值的重要性受到了更為突出的強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系更將是有很大改變，特別是“公允價(jià)值”概念在新準(zhǔn)則中廣泛得到運(yùn)用，我國(guó)會(huì)計(jì)核算的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)將得到顛覆性的改變，重估了市場(chǎng)價(jià)值體系的。其次，像金融工具、投資性房產(chǎn)等許多新的會(huì)計(jì)概念被新準(zhǔn)則引入。更重要的是金融工具概念的引入規(guī)范了會(huì)計(jì)處理，將不同性質(zhì)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目如：原來(lái)的股(債)權(quán)投資、應(yīng)收(應(yīng)付)款、貨幣資金、銀行借款、金融衍生產(chǎn)品等納入同一概念范疇。國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也使國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境不斷完善并且復(fù)雜化，金融工具概念的引入使企業(yè)多了一個(gè)理論和實(shí)務(wù)的平臺(tái)，它能夠?yàn)槠髽I(yè)處理各種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和金融業(yè)務(wù)。再次，內(nèi)容的擴(kuò)充和細(xì)化在新準(zhǔn)則中也有反映。一方面對(duì)如加股權(quán)支付、政府補(bǔ)助、職工薪酬、企業(yè)年金等特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了具體規(guī)范;另一方面也首次規(guī)范了一些特殊行業(yè)。

二、新準(zhǔn)則對(duì)國(guó)有企業(yè)的影晌

由此可見(jiàn)，由于新準(zhǔn)則的實(shí)施，深遠(yuǎn)的影響將在整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中產(chǎn)生，這是我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大變革。新準(zhǔn)則可能在以下幾個(gè)主要方面對(duì)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)生影響:

1、企業(yè)重組并購(gòu)及合并。很多大型國(guó)有企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)工作是合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并報(bào)表的合并范圍新準(zhǔn)則明確確定以控制為基礎(chǔ)，合并范圍包括所有受母公司控制的子公司，即使是母公司直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司也在范圍之內(nèi)，而如果母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但卻能夠?qū)嶋H控制子公司也在此此之列，而且強(qiáng)調(diào)合并范圍的廣泛性，但是不再有重要性大小的區(qū)分，規(guī)模較小的子公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司與其他公司一樣納入合并范圍。

兼并收購(gòu)是在國(guó)有企業(yè)改制時(shí)常見(jiàn)的，新準(zhǔn)則在這一方面也規(guī)定了不同處理原則，提出了另一種企業(yè)合并的概念，即同一控制下的企業(yè)合并與非控制下企業(yè)合并。類(lèi)似國(guó)際準(zhǔn)則中的“權(quán)益結(jié)合法”的會(huì)計(jì)處理方法原則上是對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并時(shí)用的方法，按照同一控制下企業(yè)的歷史成本計(jì)量被收購(gòu)資產(chǎn)；而購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理方法是非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)用的方法，按照公允價(jià)值計(jì)量被收購(gòu)的資產(chǎn)。

2、政府補(bǔ)助。國(guó)有企業(yè)中有一個(gè)較普遍的現(xiàn)象就是政府補(bǔ)助，而在方面原準(zhǔn)則并沒(méi)有相關(guān)規(guī)范。新準(zhǔn)則根據(jù)國(guó)際通行方法結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，制定出適應(yīng)我國(guó)的規(guī)范。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助以及與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是對(duì)政府補(bǔ)助的分類(lèi)，遞延收益是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助所應(yīng)該確認(rèn)的，攤銷(xiāo)在資產(chǎn)使用年限內(nèi)；當(dāng)期損益是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助所應(yīng)該確認(rèn)的。

3、減值準(zhǔn)備。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)減值準(zhǔn)備并不陌生，國(guó)企早已普遍運(yùn)用了8項(xiàng)減值準(zhǔn)備的概念。計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回是這次新準(zhǔn)則主要明確的，目的就是為了防止企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。但固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等是資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍，而其他的應(yīng)根據(jù)其適用的其他具體準(zhǔn)則規(guī)定使用，如：存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資等其他資產(chǎn)減值。

4、債務(wù)重組。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行重組改制或是優(yōu)化資產(chǎn)的過(guò)程中會(huì)經(jīng)常碰到債務(wù)重組的問(wèn)題，“一刀切”的規(guī)定在新準(zhǔn)則中已經(jīng)消失，將原債務(wù)重組溢利計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，改變了過(guò)去計(jì)入資本公積的做法，同時(shí)計(jì)量基礎(chǔ)上，實(shí)物抵債業(yè)務(wù)也引入了公允價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)獲得債務(wù)全部或部分豁免的收益要直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，對(duì)于重組企業(yè)來(lái)說(shuō)，這個(gè)重大改變將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生很大影響。

5、特殊行業(yè)。國(guó)有企業(yè)涉及多種基礎(chǔ)行業(yè)是普遍現(xiàn)象，因此如石油天然氣開(kāi)采、生物資產(chǎn)、金融工具、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、套期保值等這些行業(yè)在新準(zhǔn)則中都有所規(guī)定，根本性的影響將對(duì)這些國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表將產(chǎn)生，由于全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用。

三、企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

首先，為保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要有一個(gè)有效的信息系統(tǒng)以保障其實(shí)施。對(duì)于規(guī)模大、子公司眾多的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，做到信息的及時(shí)準(zhǔn)確并非易事，甚至一些企業(yè)存在信息不暢滯后的問(wèn)題。但是我們都知道，財(cái)務(wù)方面的信息并不是會(huì)計(jì)處理和信息披露所需要的唯一原始信息，更何況在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，加上信息很強(qiáng)的時(shí)效性，要求企業(yè)為了保證集團(tuán)內(nèi)部信息溝通的及時(shí)和準(zhǔn)確，必須建立一個(gè)有效的信息系統(tǒng)。其次，一個(gè)完善的管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施所必須的，這是為了保證會(huì)計(jì)處理的正確公允。企業(yè)管理層在新準(zhǔn)則下在會(huì)計(jì)政策、確定會(huì)計(jì)處理方面會(huì)有相當(dāng)大的選擇范圍，這主要體現(xiàn)在金融資產(chǎn)的劃分、公允價(jià)值的確定等，經(jīng)濟(jì)交易的價(jià)值確定和會(huì)計(jì)處理會(huì)因管理層的意圖和判斷的改變而改變。為了避免簡(jiǎn)單劃一的硬性規(guī)定，會(huì)計(jì)處理會(huì)有一定自由度，這也是為了保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，弊端是容易產(chǎn)生舞弊和操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。

再次，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則子下，更高的要求擺在了財(cái)會(huì)人員和企業(yè)管理者面前。生搬硬套不是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義，它強(qiáng)調(diào)的是對(duì)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的理解，在很多方面需要財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更重要的是人員的判斷能力，這就要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員和企業(yè)的管理人員具備必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，否則勢(shì)必會(huì)影響新準(zhǔn)則的實(shí)施和運(yùn)用，甚至錯(cuò)報(bào)漏報(bào)也有可能在財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)。

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作受到了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施的深遠(yuǎn)影響，這固然是新準(zhǔn)則的復(fù)雜性和革新性所決定的，更重要的由國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)所決定的。進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)作、走國(guó)際化道路是我們的國(guó)有企業(yè)的必走之路，同時(shí)為了保證資產(chǎn)的保值增值又必須要接受相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管，因此國(guó)有企業(yè)管理層為了避免打無(wú)準(zhǔn)備之仗，為了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的良好實(shí)施必須在各個(gè)方面打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，確保平穩(wěn)的過(guò)渡到新準(zhǔn)則。

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財(cái)政部新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》從2014年7月1日起執(zhí)行，新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬在會(huì)計(jì)核算范圍上有大幅擴(kuò)展，也將對(duì)國(guó)有企業(yè)薪酬管理產(chǎn)生較大的影響。本文針對(duì)財(cái)政部新修訂職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算方面給職工薪酬帶來(lái)的新變化，在分析準(zhǔn)則修訂的背景和主要變化的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)有企業(yè)用工和薪酬管理的實(shí)際，進(jìn)一步闡述對(duì)國(guó)有企業(yè)薪酬管理帶來(lái)的影響，并初步提出細(xì)化和強(qiáng)化薪酬管理的幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施。

新修訂薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)背景

一是原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬未完整反映企業(yè)人工成本的真實(shí)含義。從本質(zhì)上看，人工成本是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種直接和間接的人工費(fèi)用總和。目前，國(guó)有企業(yè)勞動(dòng)用工主要采用勞動(dòng)合同工、勞務(wù)派遣用工和業(yè)務(wù)外包三種方式，2006年《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)》中職工薪酬的范圍和內(nèi)涵較以前有了一定拓展，但略嫌狹窄，不能完全反映人工成本的設(shè)定理念。

二是相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)迫使財(cái)政部建立與之配套的薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。近年來(lái)，國(guó)家越來(lái)越關(guān)注保護(hù)勞動(dòng)者權(quán)益，陸續(xù)出臺(tái)了《勞動(dòng)合同法》《社會(huì)保險(xiǎn)法》《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》等與勞動(dòng)者權(quán)益息息相關(guān)的法律法規(guī)，針對(duì)勞動(dòng)關(guān)系短期化、同工不同酬等問(wèn)題，加大對(duì)勞動(dòng)關(guān)系的規(guī)范和勞動(dòng)者合法權(quán)益的保護(hù)。新出臺(tái)的法律法規(guī)勢(shì)必要求建立與之配套的薪酬核算準(zhǔn)則，以準(zhǔn)確計(jì)量和反映與之相關(guān)的企業(yè)人工成本。

三是薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系持續(xù)趨同。遵循國(guó)際會(huì)計(jì)通行的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)與職工之間因職工提供服務(wù)形成的關(guān)系，大多數(shù)構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而形成一項(xiàng)負(fù)債，因此只有對(duì)未來(lái)可能要發(fā)生、會(huì)引起企業(yè)現(xiàn)金流出的人工成本進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，才能更真實(shí)地反映企業(yè)的人工成本。

新修訂薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)主要變化

一是職工薪酬范圍擴(kuò)大，新增了離職后福利，明確了其他長(zhǎng)期職工薪酬的內(nèi)容，并將企業(yè)給予職工受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內(nèi)。新修訂薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺囑及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬，而2006年準(zhǔn)則只涵蓋短期薪酬和辭退福利的內(nèi)容。新修訂準(zhǔn)則中增加了離職后福利，將其定義為企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利。新修訂薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了其他薪酬的內(nèi)容，原準(zhǔn)則中其他薪酬僅列舉了長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃，新準(zhǔn)則中還列舉了長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利。職工薪酬的范圍更接近于人工成本的設(shè)定理念。

二是明確界定了職工概念，涵蓋了向企業(yè)提供服務(wù)的各類(lèi)人員，全職、兼職與其他用工等薪酬均納入職工薪酬。新修訂準(zhǔn)則原文中明確界定了職工的概念，針對(duì)頗具爭(zhēng)議的勞務(wù)派遣問(wèn)題，除了與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員外，新修訂準(zhǔn)則明確“未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。”職工薪酬的范圍擴(kuò)展到全部用工，體現(xiàn)了與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)――雇員福利》的趨同方向。在職工薪酬核算中，以上人員所發(fā)生的支出都要納入職工薪酬核算，而原準(zhǔn)則中對(duì)薪酬的核算僅包括了訂立勞動(dòng)合同人員的核算，對(duì)于其他用工形式的薪酬核算并未明確。

三是細(xì)化和規(guī)范了薪酬項(xiàng)目。新修訂準(zhǔn)則除了增加設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定收益計(jì)劃等離職后福利及其他長(zhǎng)期福利外，還整合了此前僅見(jiàn)于準(zhǔn)則應(yīng)用指南的帶薪缺勤、利潤(rùn)分享計(jì)劃、辭退福利等的確認(rèn)與計(jì)量規(guī)范，明確了將未來(lái)應(yīng)付義務(wù)在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行處理，規(guī)范了職工退休或解除勞動(dòng)關(guān)系后各類(lèi)形式報(bào)酬和福利的提供，使企業(yè)對(duì)職工離職后預(yù)期發(fā)生的薪酬進(jìn)一步可控，也充分體現(xiàn)了配比原則和謹(jǐn)慎性原則。

新修訂薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)有企業(yè)薪酬管理的影響

第一，薪酬面臨的監(jiān)管進(jìn)一步嚴(yán)格。新修訂薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)薪酬的界定更加明確，監(jiān)管趨嚴(yán)，職工薪酬的范圍從“職工”內(nèi)涵到“薪酬”內(nèi)涵都進(jìn)一步擴(kuò)大，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)薪酬核算的監(jiān)管力度將進(jìn)一步加大，企業(yè)統(tǒng)籌薪酬管理的空間進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)用工和薪酬政策面臨著較大的法規(guī)限制。

第二，薪酬總量管理模式面臨著新的變化。在傳統(tǒng)薪酬管控模式下，國(guó)有企業(yè)薪酬由上級(jí)主管部門(mén)實(shí)行預(yù)算和計(jì)劃管理，按照“兩低于”原則，嚴(yán)格控制職工工資總額和工資水平，對(duì)于其他用工形式未進(jìn)行過(guò)有效和系統(tǒng)的管理。新修訂薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涵蓋了各類(lèi)用工的薪酬，為國(guó)有企業(yè)用工管理和薪酬管理帶來(lái)了新的課題。

第三，薪酬核算的變化影響國(guó)有企業(yè)用工管理。薪酬核算的變化直接影響企業(yè)用工策略的變化，國(guó)有企業(yè)薪酬核算范圍的規(guī)范將影響其人工成本和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，在國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)績(jī)考核模式下，將迫使其下一步優(yōu)化和調(diào)整用工管理策略以確保業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的完成。

第四，薪酬核算的變化影響國(guó)有企業(yè)特殊人員薪酬管理。國(guó)有企業(yè)用工情況多樣復(fù)雜，新修訂薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)帶薪缺勤、離職后福利及其他長(zhǎng)期職工福利做出明確規(guī)定，要求加強(qiáng)對(duì)這些特殊項(xiàng)目和特殊人員的研究，細(xì)化對(duì)以上工資項(xiàng)目的管理。

對(duì)于新準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)措施

一是加強(qiáng)對(duì)所有職工薪酬項(xiàng)目的規(guī)范核算。新準(zhǔn)則對(duì)傳統(tǒng)的薪酬管理理念和薪酬管理水平提出了新的挑戰(zhàn)，要求國(guó)有企業(yè)人資部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)要協(xié)同配合，加強(qiáng)對(duì)所有職工薪酬項(xiàng)目的分析、規(guī)范和核算，在薪酬具體管理上進(jìn)一步規(guī)范合法，確認(rèn)和計(jì)量上進(jìn)一步真實(shí)精準(zhǔn)，人工成本管理進(jìn)一步透明和市場(chǎng)化。

二是做好各類(lèi)用工基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理。根據(jù)新準(zhǔn)則的變化，需加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)用工歷史薪酬數(shù)據(jù)的梳理，依法全面規(guī)范各類(lèi)用工工資、福利、保險(xiǎn)等人工成本支出，重點(diǎn)做好外部勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用有效管理，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)用工和各項(xiàng)薪酬管理的全覆蓋、全管控，使企業(yè)薪酬總額管理范圍與薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑相一致。

三是建立標(biāo)準(zhǔn)化人工成本體系。國(guó)有企業(yè)要對(duì)各類(lèi)用工的人工成本及離職后福利進(jìn)行有效管理，健全人工成本控制制度，加強(qiáng)企業(yè)人工成本的統(tǒng)計(jì)分析和管理，建立人工成本監(jiān)控、預(yù)警機(jī)制，并將人工成本管理與業(yè)績(jī)考核工作緊密結(jié)合，參照市場(chǎng)化勞動(dòng)力成本，逐步建立標(biāo)準(zhǔn)人工成本體系，通過(guò)薪酬核算的變化控制用工總量，盤(pán)活存量，實(shí)現(xiàn)控制人工成本總量、提高人工成本效率效益的目的。

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關(guān)鍵詞：國(guó)有資產(chǎn)流失 會(huì)計(jì)制度 防治流失

中圖分類(lèi)號(hào)：F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1006-1770(2007)08-058-03

會(huì)計(jì)制度是一個(gè)多重的、系統(tǒng)的“博弈”的結(jié)果。理想的會(huì)計(jì)制度應(yīng)能充分兼顧各方的利益，成為博弈雙方愿意執(zhí)行的有約束力的社會(huì)契約。如果這個(gè)博弈過(guò)程對(duì)各方利益處理不當(dāng)，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)被會(huì)計(jì)制度束縛或是出現(xiàn)國(guó)家利益受損的問(wèn)題。在國(guó)有資產(chǎn)增值保值過(guò)程中，會(huì)計(jì)制度同樣起著重要作用。我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始通過(guò)不斷完善會(huì)計(jì)制度保全國(guó)有資產(chǎn)。2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破，本質(zhì)上是一次中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，在抑制國(guó)有資產(chǎn)流失方面也有顯著成效，同時(shí)我們也應(yīng)看到新準(zhǔn)則部分內(nèi)容有待改進(jìn)。

一、會(huì)計(jì)缺陷造成國(guó)有資產(chǎn)流失所呈現(xiàn)的特點(diǎn)

國(guó)有資產(chǎn)的流失方式眾多，包括賄賂、挪用、盜竊私分、侵占國(guó)有資產(chǎn)、濫用經(jīng)營(yíng)權(quán)、股份制企業(yè)產(chǎn)權(quán)混亂等。與這些流失方式比較，會(huì)計(jì)缺陷造成的國(guó)有資產(chǎn)流失最顯著的特點(diǎn)為合法性和隱蔽性。

1、合法性

會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程，由于受眾多因素的影響，如果稍有偏差出現(xiàn)漏洞，后果是相當(dāng)嚴(yán)重的，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值影響重大。會(huì)計(jì)制度不完善，企業(yè)在實(shí)際操作中，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序操作，結(jié)果卻是會(huì)計(jì)賬目與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況不符。很多企業(yè)就會(huì)利用這些漏洞，雖然實(shí)際上已經(jīng)造成了國(guó)有資產(chǎn)流失的事實(shí)，但卻無(wú)法用法律來(lái)懲罰這些企業(yè)，因其完全是按照法律程序進(jìn)行賬務(wù)處理，并無(wú)違法操作，與賄賂、挪用、盜竊私分、侵占國(guó)有資產(chǎn)、濫用經(jīng)營(yíng)權(quán)、股份制企業(yè)產(chǎn)權(quán)混亂等造成的國(guó)有資產(chǎn)流失完全不同。由于會(huì)計(jì)缺陷造成國(guó)有資產(chǎn)流失具有合法性，就會(huì)引起社會(huì)上大范圍的效仿，后果非常嚴(yán)重。

2、隱蔽性

按照財(cái)政部規(guī)定，企業(yè)需要在資產(chǎn)負(fù)債表日，向政府或公眾公開(kāi)其會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表以及現(xiàn)金流量表等。企業(yè)沒(méi)有義務(wù)將其日常的賬務(wù)向社會(huì)公布，而會(huì)計(jì)缺陷造成的國(guó)有資產(chǎn)流失往往存在于企業(yè)的日常賬務(wù)中，這就使利用會(huì)計(jì)手段造成的國(guó)有資產(chǎn)流失具有很強(qiáng)的隱蔽性。即使在審計(jì)部門(mén)深入到企業(yè)內(nèi)部審核其日常賬務(wù)，由于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性，日常賬務(wù)也非常繁雜，很難發(fā)現(xiàn)其中不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理而造成的國(guó)有資產(chǎn)流失。

二、國(guó)有資產(chǎn)流失在會(huì)計(jì)報(bào)表中的直觀反映

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的集中反映，國(guó)有資產(chǎn)的增值保值情況也在會(huì)計(jì)報(bào)表中有直觀的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)報(bào)表與實(shí)際企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)偏差是會(huì)計(jì)缺陷造成國(guó)有資產(chǎn)流失的最終表現(xiàn)。

1、虛增資產(chǎn)

國(guó)有資產(chǎn)的增值保值狀況主要體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上，比較企業(yè)兩個(gè)年度的資產(chǎn)負(fù)債表可以清楚地反映企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的增值保值狀況。因此資產(chǎn)負(fù)債表的賬面反映，成為判斷國(guó)有資產(chǎn)流失的最直接依據(jù)。根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，國(guó)有資產(chǎn)主要指會(huì)計(jì)恒等式中的所有者權(quán)益，虛增資產(chǎn)，顯然所有者權(quán)益也會(huì)被不真實(shí)地夸大。賬面價(jià)值比實(shí)際價(jià)值小，國(guó)有資產(chǎn)在無(wú)形中流失。虛增資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)流失的直接會(huì)計(jì)表現(xiàn)。

2、虛增利潤(rùn)

企業(yè)利潤(rùn)的增加，實(shí)質(zhì)為所有者權(quán)益的增加。虛增利潤(rùn)也就是賬面的國(guó)有資產(chǎn)高于企業(yè)實(shí)際擁有的國(guó)有資產(chǎn)。一般企業(yè)會(huì)采取多計(jì)收入，少計(jì)費(fèi)用的方式虛增利潤(rùn)。尤其是待攤費(fèi)用的處理，將大筆的當(dāng)期費(fèi)用以待攤費(fèi)用的形式掛賬，形成當(dāng)期利潤(rùn)不真實(shí)地提高，實(shí)際上這部分待攤費(fèi)用作為資產(chǎn)掛在資產(chǎn)負(fù)債表上，是不能被企業(yè)所利用的。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，虛增利潤(rùn)時(shí)常與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移相伴隨，雖然在賬面上企業(yè)表現(xiàn)為盈余，企業(yè)實(shí)際控制的國(guó)有資產(chǎn)已經(jīng)減值。

3、 虛減利潤(rùn)

這是目前潛在危害最大的流失方式。隨著企業(yè)股份制改革的深入，國(guó)有資產(chǎn)的界定發(fā)生了很大的變化，除了全資國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)，還有很大部分的國(guó)有資產(chǎn)以參股的形式存在于股份制企業(yè)中，包括國(guó)家投入資本金的原有金額，而且包括因各種原因形成的企業(yè)凈資產(chǎn)增值額中國(guó)家應(yīng)享份額。國(guó)有資產(chǎn)的流失既可以是原有投入資金的削減，也可以為蠶食凈資產(chǎn)增值額，即虛減利潤(rùn)。其中第二種表現(xiàn)方式更為隱蔽。在國(guó)家入股的國(guó)有企業(yè)中，常常出現(xiàn)虛減利潤(rùn)的現(xiàn)象，即使企業(yè)當(dāng)年實(shí)際上盈利豐厚，國(guó)家卻不能獲取其應(yīng)得收益。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍將導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的表現(xiàn)

（一） 舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遺留下的漏洞

1、關(guān)聯(lián)方的界定

根據(jù)關(guān)聯(lián)方的定義，“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?！爆F(xiàn)實(shí)中可能出現(xiàn)這樣的情況，A國(guó)有企業(yè)持有B國(guó)有企業(yè)51%表決權(quán)資本，同時(shí)持有C非國(guó)有企業(yè)50%表決權(quán)資本，而C企業(yè)的另50%表決權(quán)屬于另一非國(guó)有企業(yè)D。按照關(guān)聯(lián)方定義，A企業(yè)與D企業(yè)是關(guān)聯(lián)方，B企業(yè)與C企業(yè)并不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。在操作中，A企業(yè)可以利用B企業(yè)與C企業(yè)非關(guān)聯(lián)方的形式與D企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易。即A企業(yè)可以通過(guò)B企業(yè)與C企業(yè)這座橋梁，把國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到D企業(yè)。

2、短期借款利息的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，短期借款利息在利息支付給銀行時(shí)，將利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有當(dāng)短期借款按時(shí)歸還時(shí)，利息費(fèi)用才在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中反映。也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)不能按時(shí)歸還銀行利息，那么利息費(fèi)用不用在賬面反映，相應(yīng)地造成財(cái)務(wù)費(fèi)用虛減。短期借款利息入賬時(shí)差的存在，成為操縱利潤(rùn)的又一手段。

（二） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的新漏洞

1、新增會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原有計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》等具體準(zhǔn)則中都有運(yùn)用。根據(jù)規(guī)定，“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏對(duì)“公允性”作明確的界定，而“公平交易”與“自愿”行為在市場(chǎng)交易中也難界定，于是“公允價(jià)值”會(huì)因評(píng)估方式不同而不同。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但是在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)“公允價(jià)值”則是一個(gè)難題。因此，對(duì)“公允價(jià)值”在市場(chǎng)非充分條件下計(jì)量時(shí)，由于過(guò)多涉及評(píng)估者的主觀因素，會(huì)成為國(guó)有資產(chǎn)流失的潛在渠道。

2、有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的新規(guī)定

（1） 無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用區(qū)別處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量進(jìn)行了修改，保持原準(zhǔn)則“研究費(fèi)用費(fèi)用化處理”不變，增加了“進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后，對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化”，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量更加合理。于是在實(shí)際操作中，如何劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，成為確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，也決定了無(wú)形資產(chǎn)是否合理估價(jià)的重要標(biāo)志。但無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究階段和開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分上缺乏操作性，明確劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段存在一定的難度。在操作中，若把原本歸屬于研究階段的費(fèi)用資本化，無(wú)疑會(huì)虛增無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；反之，則低估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。不真實(shí)地反映國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值都是會(huì)侵害國(guó)家利益。這種會(huì)計(jì)處理方式由于在會(huì)計(jì)制度上的“合情合理”，即使存在侵害國(guó)有資產(chǎn)的事實(shí)，也不能用法律追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（2） 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方式的改變

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了按照反映與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的方式攤銷(xiāo)其價(jià)值的方法，指出無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)，改變了原準(zhǔn)則一律“分期平均攤銷(xiāo)”的做法。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的有限使用壽命內(nèi)攤銷(xiāo)，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷(xiāo)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方式與攤銷(xiāo)年限都具有很大的不確定性，這給予了企業(yè)會(huì)計(jì)處理很大的靈活性。因無(wú)形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，沒(méi)有明確的使用年限，攤銷(xiāo)年限在實(shí)際操作中沒(méi)有一定的標(biāo)準(zhǔn)可依，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值浮動(dòng)性大，同樣存在著不真實(shí)反映國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值的問(wèn)題。

3、有關(guān)債務(wù)重組的新規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。于是一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，直接在當(dāng)期利潤(rùn)表中反映。國(guó)有企業(yè)很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)的需要，通過(guò)債務(wù)重組來(lái)改變企業(yè)的當(dāng)期損益。例如某國(guó)有企業(yè)債務(wù)重組的方案為，以實(shí)際價(jià)值為350萬(wàn)元的資產(chǎn)償還300萬(wàn)元的債務(wù)，在資產(chǎn)評(píng)估中，利用我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的不健全，資產(chǎn)的“公允價(jià)值”確定為200萬(wàn)元，則在該次債務(wù)重組中，國(guó)有企業(yè)實(shí)質(zhì)上損失了50萬(wàn)元，但賬面表現(xiàn)卻為盈利150萬(wàn)元。150萬(wàn)國(guó)有資產(chǎn)在盈利的光環(huán)下，黯然流失。

四、政策建議

（一）公開(kāi)會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程

會(huì)計(jì)信息用來(lái)反映和監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其制定過(guò)程需要多方參與。我國(guó)在會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程的“計(jì)劃、搜集資料、起草和征求意見(jiàn)”四個(gè)階段中不如一些西方國(guó)家那么公開(kāi)化，對(duì)于立項(xiàng)原因，下一步的計(jì)劃和安排等事項(xiàng)缺乏公開(kāi)的解釋。因此，也就不能充分利用全社會(huì)相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)與智慧。會(huì)計(jì)制度不完善，部分原因來(lái)自于制定者個(gè)人認(rèn)識(shí)水平的有限性，不能囊括現(xiàn)在或?qū)?lái)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)。我國(guó)確實(shí)存在一些資深的會(huì)計(jì)人員，他們因多年從事國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，對(duì)于如何防止國(guó)有資產(chǎn)流失有很多合理的建議。因此，在會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中，非常有必要傾聽(tīng)這部分人的聲音，這樣才能更加有針對(duì)性地對(duì)我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行機(jī)制

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益多樣性，會(huì)計(jì)制度增加了會(huì)計(jì)政策的選擇空間。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的擴(kuò)大有利于企業(yè)更真實(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況。但高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅需要完善的會(huì)計(jì)制度作為前提，還需要高效率的執(zhí)行機(jī)制作為保障。如果國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者濫用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能反映國(guó)有資產(chǎn)真實(shí)情況，從而不能對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)管。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，是一個(gè)比較好的選擇。與以往會(huì)計(jì)完全從屬于企業(yè)、會(huì)計(jì)人員的利益與企業(yè)掛鉤所不同，委派制后的會(huì)計(jì)獨(dú)立于企業(yè)，這樣會(huì)計(jì)更能根據(jù)國(guó)有企業(yè)真實(shí)的情況出具會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效監(jiān)管。

（三） 落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)制度的完善是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，那么在這期間，需要依靠嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制加以協(xié)助。這就要求國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管和政府監(jiān)管三者的有機(jī)結(jié)合。但從目前這三者監(jiān)管的實(shí)際情況看，存在著不容忽視的問(wèn)題，并不能對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管起到較好的作用。因此，相關(guān)部門(mén)致力于會(huì)計(jì)制度改革的同時(shí)，不能忽視會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的完善。就國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管而言，不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，還要建立適合國(guó)有企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，以確保國(guó)有資金的有效運(yùn)行和安全完整。就社會(huì)監(jiān)管而言，應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，并結(jié)合新聞媒體，共同發(fā)揮監(jiān)督作用。就政府監(jiān)管而言，要明確不同監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)，尤其要協(xié)調(diào)國(guó)有資產(chǎn)增值部門(mén)與會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)在工作上的一致性。

五、結(jié)束語(yǔ)

一套合理的制度體系必須達(dá)到兩個(gè)統(tǒng)一，即執(zhí)行者利益最大化的行為與合法行為相一致。在國(guó)家與企業(yè)間以會(huì)計(jì)制度為舞臺(tái)的這場(chǎng)博弈中，國(guó)家作為制度的制定者，應(yīng)發(fā)揮會(huì)計(jì)制度的監(jiān)視器效用，保證企業(yè)的利益最大化行為與合法行為的統(tǒng)一。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)歷程中，在不同的發(fā)展階段，存在不同的國(guó)有資產(chǎn)流失方式，就需要對(duì)會(huì)計(jì)制度根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)的流失狀況作出相應(yīng)的調(diào)整。如何不斷完善會(huì)計(jì)制度以保障我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)不受侵害，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一項(xiàng)隨著時(shí)展的長(zhǎng)期任務(wù)。

篇8

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)制度；改革方向；宏觀財(cái)務(wù)管理

一、引言

我國(guó)以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為統(tǒng)帥、分行業(yè)財(cái)務(wù)制度為主體、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度為補(bǔ)充的現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系已走過(guò)了十多年的歷程。

十多年來(lái)，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻變化，企業(yè)會(huì)計(jì)制度、稅收制度和國(guó)有資產(chǎn)管理體制進(jìn)行了重大改革，其他相關(guān)法律法規(guī)陸續(xù)出臺(tái)并日趨完善。在這樣的背景下，現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，陷入了尷尬的兩難境地?！柏?cái)務(wù)制度的運(yùn)行要經(jīng)過(guò)制度制定、傳導(dǎo)到實(shí)施的過(guò)程，它包括制度的有效修改補(bǔ)充、更新替代和失效的運(yùn)動(dòng)變化。財(cái)務(wù)制度的老化現(xiàn)象是制度運(yùn)行的一般規(guī)律。這一規(guī)律要求在選擇財(cái)務(wù)制度時(shí)，要自覺(jué)地根據(jù)客觀情況的變化，對(duì)制度廢除取消、修改補(bǔ)充或更新替代?！笨傊?，財(cái)務(wù)制度不是一成不變的，改革勢(shì)在必行。

至于財(cái)務(wù)制度究竟何去何從，十多年來(lái)，這樣的探討一直沒(méi)有停止，眾說(shuō)紛紜，歸納起來(lái)主要有以下三種觀點(diǎn)：廢除企業(yè)財(cái)務(wù)制度；調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)制度，建立面向國(guó)有企業(yè)的出資人財(cái)務(wù)制度；徹底革新企業(yè)財(cái)務(wù)制度。

二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革持有的幾種觀點(diǎn)剖析

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)廢除

持該觀點(diǎn)的人認(rèn)為，既然企業(yè)財(cái)務(wù)制度的基本功能已經(jīng)喪失，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的其他相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度日益完善，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，可以取消財(cái)政部統(tǒng)一制定的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，并且這一行為不會(huì)給政府管理及企業(yè)自身的營(yíng)運(yùn)帶來(lái)問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)制度在經(jīng)歷輝煌之后，已經(jīng)完成其歷史使命，可以徹底取消。

1企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革取代財(cái)務(wù)制度確認(rèn)計(jì)量會(huì)計(jì)要素的功能

隨著會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度所覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，陸續(xù)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及2000年財(cái)政部統(tǒng)一制訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，已經(jīng)基本包含了原由企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容。“兩則兩制”①并行的局面被打破，企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的功能基本被取代了。

2稅收制度取代財(cái)務(wù)制度納稅扣除的職能

在1994年稅制改革之前，企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用等進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)際上行使了納稅扣除的職能。但是稅制改革之后這種現(xiàn)狀發(fā)生了改變。1994年的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除”，這使得稅收制度從企業(yè)財(cái)務(wù)制度中得以分離出來(lái)。2000年國(guó)家稅務(wù)總局了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，對(duì)企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)做出了全面規(guī)定。企業(yè)財(cái)務(wù)制度納稅扣除的功能被徹底取代了。

3企業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)

當(dāng)前，持“企業(yè)財(cái)務(wù)制度是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)”觀點(diǎn)的人不在少數(shù)。他們認(rèn)為“在任何一個(gè)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，企業(yè)財(cái)務(wù)所涉及的日常經(jīng)營(yíng)管理、投資、籌資決策等都是經(jīng)營(yíng)者自己的事，國(guó)家不應(yīng)干預(yù)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)；國(guó)家可通過(guò)調(diào)整稅收政策來(lái)保證財(cái)政收入，通過(guò)制定利率政策來(lái)引導(dǎo)企業(yè)的投資和籌資活動(dòng)。”因此，“企業(yè)財(cái)務(wù)就變成了企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，由包括出資人、經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)依法、照章自行管理。在這種情況下，財(cái)政部門(mén)廢除企業(yè)財(cái)務(wù)制度既是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度滯后于改革的客觀追認(rèn)，又不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理構(gòu)成行政干預(yù)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論的客觀要求?！?/p>

4現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度無(wú)法適應(yīng)WTO新要求

在我國(guó)加入WTO后，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求政府作為宏觀財(cái)務(wù)的主體，在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，保證經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上擺脫傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理角色，從機(jī)制上實(shí)現(xiàn)微觀財(cái)務(wù)行為的合理化，為企業(yè)微觀財(cái)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造有利環(huán)境。而傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度側(cè)重于對(duì)企業(yè)實(shí)行直接的微觀管理，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任強(qiáng)調(diào)較多，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化宏觀財(cái)務(wù)約束的重要性，無(wú)法應(yīng)對(duì)加入WTO帶來(lái)的新變化，適應(yīng)新要求。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)調(diào)整，建立面向國(guó)有企業(yè)的出資人財(cái)務(wù)制度

在充分研究傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度弊端的情況下，對(duì)其制訂主體、性質(zhì)和內(nèi)容進(jìn)行重大調(diào)整，建立面向國(guó)有企業(yè)的出資人財(cái)務(wù)制度。新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)揮作用，是所有者財(cái)務(wù)的重要體現(xiàn)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中兩權(quán)分離的產(chǎn)物，是國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)行為規(guī)范，應(yīng)該由國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)以國(guó)有企業(yè)所有者的身份來(lái)制定，而不是由財(cái)政部來(lái)制定。

1對(duì)“大會(huì)計(jì)觀”②的否定———企業(yè)財(cái)務(wù)制度存在的必要性由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒發(fā)實(shí)行，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)國(guó)際化和地位突出化，“大會(huì)計(jì)觀”的呼聲日益高漲，“認(rèn)為‘會(huì)計(jì)準(zhǔn)則’基本上可以包攬代替財(cái)務(wù)制度了，代替不了的則可以由稅法、公司法等法規(guī)來(lái)規(guī)定，并由此進(jìn)一步認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理完全是企業(yè)內(nèi)部自主理財(cái)行為，政府應(yīng)該完全退出，完全交給企業(yè)?！背钟羞@種觀點(diǎn)的人沒(méi)有將企業(yè)財(cái)務(wù)置于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制這個(gè)大背景下進(jìn)行深刻的思考。

（1）在今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體。國(guó)家作為所有者，應(yīng)當(dāng)對(duì)任何影響所有者利益變動(dòng)的任何行為做出規(guī)范。因而，財(cái)務(wù)制度也將長(zhǎng)期存在。

（2）由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的多元化，行業(yè)差距仍很大，并且這種差距不可能在短時(shí)期內(nèi)消失，因而國(guó)家需要通過(guò)財(cái)務(wù)制度，以所有者的身份對(duì)其進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，發(fā)揮一種其他經(jīng)濟(jì)杠桿所沒(méi)有的特殊調(diào)節(jié)作用，尤其是在加入WTO后及平等國(guó)民待遇的壓力下。

（3）國(guó)家作為所有者，還需要從宏觀經(jīng)濟(jì)范圍，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的變動(dòng)及收益分配進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而增強(qiáng)調(diào)控能力，并達(dá)到提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的目的。

顯然上述各方面是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政、稅收政策能力所不及的，只有財(cái)務(wù)制度才能發(fā)揮這種靈活性，同時(shí)可見(jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，而是國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行有效管理的手段。

2國(guó)有資產(chǎn)管理體制③改革凸顯企業(yè)財(cái)務(wù)制度的內(nèi)在缺陷———企業(yè)財(cái)務(wù)制度調(diào)整的必要性傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期制訂的，并沒(méi)有區(qū)分政府職能和所有者職能，這種制度設(shè)計(jì)顯然無(wú)法滿(mǎn)足“政企分開(kāi)”的要求。隨著國(guó)有企業(yè)出資人制度的確立，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，迫切需要在制度上對(duì)國(guó)家的社會(huì)公共管理職能和出資人職能予以明確劃分。由各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)有國(guó)有資本金投入的企業(yè)進(jìn)行管理，無(wú)權(quán)參與沒(méi)有國(guó)有資本金投入的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

3國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理———建立面向國(guó)有企業(yè)的出資人財(cái)務(wù)制度

國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。理由是：

（1）所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)的分配以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

（2）國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成分。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但同時(shí)其所肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的。例如，形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、平抑物價(jià)、解決就業(yè)等。這些都需要通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（3）相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)也比非國(guó)有企業(yè)大得多。非國(guó)有企業(yè)有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，有的是由私人投資的股份公司，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都很強(qiáng)。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能確指是誰(shuí)授的權(quán)。這就導(dǎo)致授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)增加，注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧后果?？梢哉f(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率等。

綜上所述，國(guó)家應(yīng)當(dāng)也必須對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，以法律或行政法規(guī)的形式作出規(guī)定，并賦予其足夠的權(quán)威性和強(qiáng)制性。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)

目前不僅不能廢除企業(yè)財(cái)務(wù)制度，而且應(yīng)當(dāng)把企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為國(guó)家有關(guān)企業(yè)的基本制度有效組成部分進(jìn)行徹底改革。新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度既不能翻版《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及分行業(yè)財(cái)務(wù)制度，也不能重復(fù)稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。財(cái)政部應(yīng)以社會(huì)管理者的身份，按照WTO規(guī)則的要求，重新對(duì)全社會(huì)不同所有制的企業(yè)進(jìn)行制度規(guī)范，保障企業(yè)在同一財(cái)務(wù)行為中，公平、合理地對(duì)待不同利益主體的權(quán)益，指導(dǎo)企業(yè)協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)外財(cái)務(wù)關(guān)系。而且，新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度要尊重作為市場(chǎng)主體的企業(yè)自身的作用，剛?cè)岵?jì)，在某些方面應(yīng)當(dāng)具有強(qiáng)制性，彌補(bǔ)我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的不足，但是在另一些方面又要具有指導(dǎo)性，充分發(fā)揮企業(yè)自身的創(chuàng)造性和靈活性。

1國(guó)有企業(yè)出資人財(cái)務(wù)制度不能代替國(guó)家宏觀財(cái)務(wù)管理

④從理論上講，社會(huì)主義國(guó)家具有雙重身份，其作為社會(huì)公共管理者和出資人所管理的對(duì)象和管理目標(biāo)是不同的。國(guó)家作為社會(huì)管理者對(duì)所有企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的社會(huì)公共管理，為所有企業(yè)的生存、發(fā)展和平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造基本條件；而國(guó)家作為出資人僅對(duì)有國(guó)有資本金投入的企業(yè)進(jìn)行管理，管理的目標(biāo)是資本的保值和增值，各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在不直接干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提下，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效控制，切實(shí)保障國(guó)家作為出資人的權(quán)益不受侵犯。從實(shí)踐上看，我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，經(jīng)濟(jì)法律尚未健全，缺乏共同的財(cái)務(wù)行為規(guī)范，缺乏協(xié)調(diào)出資人與經(jīng)營(yíng)者關(guān)系的行為準(zhǔn)則，因此需要通過(guò)國(guó)家宏觀財(cái)務(wù)管理來(lái)解決這一系列問(wèn)題?？傊?，在建立面向國(guó)有企業(yè)的出資人財(cái)務(wù)制度的同時(shí)依然要加強(qiáng)國(guó)家宏觀財(cái)務(wù)管理，二者不可互相替代。

2認(rèn)識(shí)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的真正意義，并以此為切入點(diǎn)改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度

“財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)運(yùn)作構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)的概念框架，三者構(gòu)成了連貫的體系。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略既是企業(yè)戰(zhàn)略的組成部分也是企業(yè)戰(zhàn)略的價(jià)值管理形式，企業(yè)其他戰(zhàn)略都是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的載體，是資本渴望增值的內(nèi)在動(dòng)力驅(qū)使財(cái)務(wù)戰(zhàn)略不失時(shí)機(jī)地借助各種載體朝著既定目標(biāo)前進(jìn)。財(cái)務(wù)治理要求企業(yè)通過(guò)合理設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)促使財(cái)務(wù)人員自發(fā)地將財(cái)務(wù)戰(zhàn)略落實(shí)到實(shí)際，是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)合作的有機(jī)紐帶。它要求組織具有可塑性，能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變化的需要，也要求組織具有驅(qū)動(dòng)力，促使財(cái)務(wù)人員去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。而財(cái)務(wù)運(yùn)作是財(cái)務(wù)人員的具體實(shí)施行為，是將財(cái)務(wù)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的操作系統(tǒng)，要求組織具有執(zhí)行力，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)戰(zhàn)略付諸實(shí)踐，并要求組織具有糾偏能力，能夠?qū)ζx財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的行為予以修正?！庇纱丝梢?jiàn)，對(duì)于財(cái)務(wù)的理解與運(yùn)用應(yīng)當(dāng)跳出會(huì)計(jì)框架的窠臼，將更高層次的財(cái)務(wù)寫(xiě)入財(cái)務(wù)制度。

3以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，構(gòu)建新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度

“現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建立，使企業(yè)與政府、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)等關(guān)系發(fā)生了根本變化。構(gòu)建新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系就是要求國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理由微觀管理轉(zhuǎn)向宏觀管理、由行政管理轉(zhuǎn)向產(chǎn)權(quán)管理、由統(tǒng)一管理轉(zhuǎn)向自主管理。從宏觀上看，國(guó)家是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的社會(huì)管理者，需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行宏觀調(diào)控；從微觀上看，企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，企業(yè)財(cái)務(wù)行為離不開(kāi)宏觀財(cái)務(wù)政策的指導(dǎo)；同時(shí)，國(guó)家作為國(guó)有企業(yè)的出資人行使出資人職責(zé)或授權(quán)的投資主體行使職責(zé)，也需要從出資人的角度來(lái)規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。因此，筆者認(rèn)為有必要從國(guó)家、出資人、企業(yè)三個(gè)不同的角度構(gòu)建企業(yè)宏觀財(cái)務(wù)、出資人財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次的財(cái)務(wù)制度，形成能夠符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財(cái)務(wù)制度體系。”

4新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度———制度規(guī)范與強(qiáng)制約束的平衡點(diǎn)

筆者認(rèn)為在企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革過(guò)程中，政府不能一味強(qiáng)調(diào)給予企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)自，而忽視了建立有效的財(cái)務(wù)約束制度，導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化。沒(méi)有向企業(yè)及時(shí)提供合理的制度，必將產(chǎn)生社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂的后果。相應(yīng)地，若政府過(guò)分注重強(qiáng)制約束，則不僅不能起到為各類(lèi)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好財(cái)務(wù)環(huán)境的作用，而且削弱了企業(yè)自身的管理能力、營(yíng)運(yùn)能力，增加了企業(yè)執(zhí)行制度的成本。惟有建立一個(gè)具有廣泛適應(yīng)性和一定彈性空間的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度，才能真正做到有利于企業(yè)創(chuàng)新、有利于企業(yè)自立、有利于企業(yè)自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[注釋]

①指1992年以后頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、分行業(yè)財(cái)務(wù)制度與分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

②持有該觀點(diǎn)的人認(rèn)為會(huì)計(jì)職能包含財(cái)務(wù)管理，即認(rèn)為會(huì)計(jì)有獨(dú)立的、最終的決策權(quán)和控制權(quán)。

③國(guó)有資產(chǎn)管理體制是指有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的各種制度安排的總和。1998年以來(lái)的國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革突出的特點(diǎn)是在總體指導(dǎo)思想上明確了以公共財(cái)政構(gòu)架為改革的基本方向。

④?chē)?guó)家宏觀財(cái)務(wù)管理是相對(duì)于微觀財(cái)務(wù)管理而言的，是從國(guó)家財(cái)政角度對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行的調(diào)控行為，并不直接參與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，也不構(gòu)成企業(yè)管理行為，主要是通過(guò)市場(chǎng)作為調(diào)控傳遞媒介對(duì)企業(yè)管理行為的規(guī)范和引導(dǎo)。

[參考文獻(xiàn)]

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篇9

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)后果；啟示

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)分析

與舊準(zhǔn)則比，新準(zhǔn)則體系不但體現(xiàn)了“國(guó)際趨同”還保持了“中國(guó)特色”。

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的“國(guó)際趨同”

首先在內(nèi)容體系方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同；再者在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素計(jì)量和會(huì)計(jì)政策選擇等方面做了大膽借鑒。新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的“中國(guó)特色”

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是新準(zhǔn)則和新制度與我國(guó)的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應(yīng)。二是繼續(xù)保留了“會(huì)計(jì)制度”這種形式制定會(huì)計(jì)規(guī)范，符合中國(guó)人的思維方式和習(xí)慣，便于理解和實(shí)際操作。三是新準(zhǔn)則、新制度在債務(wù)重組、非貨幣易、以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資等很多方面也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色，這是由我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的。四是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并存，是我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)改革的合理模式。

二、我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中經(jīng)濟(jì)后果的表現(xiàn)

我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了重大修改，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理發(fā)生了變更，這些會(huì)計(jì)政策的變更必然會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果，本文分析借款費(fèi)用、長(zhǎng)期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組會(huì)計(jì)政策變更可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

1、借款費(fèi)用會(huì)計(jì)政策變更的經(jīng)濟(jì)后果

新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。存貨的借款費(fèi)用一定條件下可以資本化對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)的行業(yè)影響較大，如果借款較多，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，這將大大降低這類(lèi)企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。借款費(fèi)用會(huì)計(jì)政策的變更，出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果是，不僅可以改善企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也有利于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)者擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)政策變更的經(jīng)濟(jì)后果

新準(zhǔn)則執(zhí)行后，將對(duì)原有投資進(jìn)行重新分類(lèi)和計(jì)量。首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，尚未攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資差額全額沖銷(xiāo)，并調(diào)整留存收益，這將導(dǎo)致上市公司2007年年初的留存收益減少。上市公司進(jìn)行短期證券投資時(shí)，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，只要報(bào)告期末沒(méi)有出售，即使賬面實(shí)現(xiàn)了盈利也不能體現(xiàn)為當(dāng)期收益，而新準(zhǔn)則將短期證券投資修改為交易性證券投資，按公允價(jià)值入賬，賬面盈利就能直接計(jì)入當(dāng)期收益，增加當(dāng)期利潤(rùn)，由此引起實(shí)施新準(zhǔn)則帶來(lái)經(jīng)濟(jì)后果。

3、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)政策變更的經(jīng)濟(jì)后果

新準(zhǔn)則中規(guī)定，非資幣性資產(chǎn)交換在滿(mǎn)足一定條件時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換中引入了公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，更能反映公司資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，使交換產(chǎn)生利潤(rùn)，產(chǎn)生了新的經(jīng)濟(jì)后果。

4、債務(wù)重組會(huì)計(jì)政策變更的經(jīng)濟(jì)后果

新準(zhǔn)則中詳細(xì)規(guī)定了債務(wù)重組可能產(chǎn)生損益的幾種情況。第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的原因

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果是十分明顯的，大量非公允的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果是促成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頻繁修訂的主要原因。本文就以下幾個(gè)方面深入分析我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的原因。

1、有效市場(chǎng)尚未完全形成

在有效市場(chǎng)中，不影響企業(yè)現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)政策調(diào)整，對(duì)股票價(jià)格的影響較小，投資者可以看透經(jīng)理人的操縱行為，使其實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)非公平轉(zhuǎn)移的目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)。我國(guó)證券市場(chǎng)存在的大量不能流動(dòng)的國(guó)有股和法人股，這個(gè)尚未完全解決的問(wèn)題制約了一個(gè)真正意義上的證券市場(chǎng)的形成，意味著我國(guó)證券市場(chǎng)離有效市場(chǎng)的差距較遠(yuǎn)，其結(jié)果是價(jià)格不能真正反映證券的真實(shí)價(jià)值，為上市公司操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)提供了空間。

2、對(duì)報(bào)酬契約和債務(wù)契約約束過(guò)軟

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，報(bào)酬契約和債務(wù)契約對(duì)管理者行為有著直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這兩種契約的影響，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生的直接原因。然而，在我國(guó)報(bào)酬契約和債務(wù)契約對(duì)管理者的約束、影響相對(duì)較小，這與我國(guó)企業(yè)公司化改造的程度和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)有關(guān)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)盡管按照現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)了公司化改造，但由于國(guó)有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，公司經(jīng)營(yíng)者的任免是由政府相關(guān)機(jī)構(gòu)決定，上市公司經(jīng)理人員的年度報(bào)酬由當(dāng)?shù)卣块T(mén)制定，債務(wù)契約方面，我國(guó)債務(wù)契約的行政特色濃厚，國(guó)有企業(yè)從國(guó)有銀行所獲得的債務(wù)有些是按照行政程序，通過(guò)當(dāng)?shù)卣膮f(xié)調(diào)獲得的，這就決定了債務(wù)契約的軟約束。

3、對(duì)資產(chǎn)管理體制上政治因素過(guò)重

我國(guó)不存在真正意義上的對(duì)立利益集團(tuán)，為各自集團(tuán)的利益相互競(jìng)爭(zhēng)的政治活動(dòng)并不明顯。然而，在我國(guó)會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的工具，有著普遍性，這也是政治因素一種體現(xiàn)，具體主要體現(xiàn)在國(guó)有資產(chǎn)的管理上。國(guó)有資產(chǎn)的管理主要通過(guò)各級(jí)政府的國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)實(shí)施，隨著政企分離，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理相對(duì)要少，但為了分清各自管理國(guó)有資產(chǎn)的責(zé)任，在會(huì)計(jì)上有著相應(yīng)的規(guī)定，諸如對(duì)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取，制定一種強(qiáng)制性的規(guī)則，而不是根據(jù)市場(chǎng)情況做出必要調(diào)節(jié)。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)的相關(guān)職能有所減弱，但國(guó)有資產(chǎn)管理問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇仍有影響。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果觀帶來(lái)的啟示

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果觀給我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)同時(shí)也有很大啟示。通過(guò)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐中完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的博弈，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的信息質(zhì)量，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作。

1、認(rèn)清經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定和調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的恰當(dāng)分析和認(rèn)識(shí)十分必要和緊迫。在我國(guó)研究和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行全面、充分的調(diào)查研究和論證，否則，將會(huì)影響到所制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、有效性和生命力，并可能導(dǎo)致負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。

2、樹(shù)立和協(xié)調(diào)技術(shù)觀和經(jīng)濟(jì)后果觀

技術(shù)觀反映了準(zhǔn)則制定的理性原則，經(jīng)濟(jì)后果反映了準(zhǔn)則制定的可實(shí)施性和有效性，二者相輔相成、互相依賴(lài)。技術(shù)觀從技術(shù)的角度出發(fā)，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下的、不受各利益階層所左右的、無(wú)歧視和無(wú)偏見(jiàn)的技術(shù)性規(guī)范，而經(jīng)濟(jì)后果觀認(rèn)為，技術(shù)上完美的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因未能充分考慮利益階層的利益需求，未必能得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)可而被執(zhí)行，所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上，應(yīng)特別注意考慮有關(guān)利益相關(guān)體各方的經(jīng)濟(jì)利益。事實(shí)上，技術(shù)觀下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中必然會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)后果，而經(jīng)濟(jì)后果觀下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要遵循基本的技術(shù)規(guī)范。因此，經(jīng)濟(jì)后果觀不是對(duì)技術(shù)觀的全盤(pán)否定，而是要求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中不能單純從技術(shù)角度出發(fā)把技術(shù)性作為唯一標(biāo)準(zhǔn)，還要盡可能的兼顧各方利益，并應(yīng)側(cè)重考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)社會(huì)相關(guān)各方經(jīng)濟(jì)利益的影響，從而達(dá)到兩者的統(tǒng)一。

3、反復(fù)評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果

制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有很大的不確定性，任何人無(wú)法準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)的按照無(wú)限理性的方式來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程中，只有樹(shù)立程序理性的思想對(duì)制訂會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告規(guī)范，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立項(xiàng)、討論、評(píng)估和確定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂程序應(yīng)是利益階層各方均能接受，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)對(duì)已頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行反復(fù)評(píng)估，及時(shí)評(píng)價(jià)已實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在宏觀和微觀層面產(chǎn)生的效果，評(píng)價(jià)其是否能夠產(chǎn)生預(yù)期的經(jīng)濟(jì)后果，及時(shí)修正已實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不完善或是不合時(shí)宜的規(guī)定。只有這樣，才能真正提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資源配置效率，并保證會(huì)計(jì)規(guī)范的體系化和一貫化。

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篇10

內(nèi)部核算的稅收籌劃，要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，如：核算方法、核算程序與利潤(rùn)分配等，通過(guò)核算，將成本、利潤(rùn)與費(fèi)用三者進(jìn)行有效的結(jié)合，當(dāng)處于最佳值時(shí)，便可以實(shí)現(xiàn)不納稅或者少納稅等。具體的會(huì)計(jì)選擇表現(xiàn)在以下幾方面：收入、成本費(fèi)用、盈虧底抵補(bǔ)與稅率等[1]。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政收入的影響

企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政收入的影響具有雙重性，如果企業(yè)會(huì)計(jì)的核算具有真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并且符合國(guó)家財(cái)政稅收與會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度等，此時(shí)，它可以作為科學(xué)的依據(jù)，以此指導(dǎo)國(guó)家財(cái)政收入的組織與安排；如果企業(yè)會(huì)計(jì)的核算未能滿(mǎn)足稅法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)規(guī)定的要求，它則會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家財(cái)政收入的有效性與科學(xué)性。根據(jù)研究表明，政府的相關(guān)政策未能全面考慮企業(yè)會(huì)計(jì)主體的利益，在此背景下，為了實(shí)現(xiàn)利益的維護(hù)，會(huì)計(jì)主體將利用會(huì)計(jì)核算影響國(guó)家的財(cái)政收入。財(cái)政收入所受的影響主要體現(xiàn)在兩方面，一方面為財(cái)政收入的規(guī)模，另一方面為財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)。

1.在國(guó)有企業(yè)方面

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，國(guó)有企業(yè)在不斷進(jìn)行改革，但仍存在諸多的不足，如：所有者缺位、所有權(quán)虛化等，因此，其管理為“內(nèi)部人控制”，即：國(guó)有企業(yè)的控制者為管理當(dāng)局，此時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)主體為管理當(dāng)局，企業(yè)會(huì)計(jì)的核心為管理當(dāng)局的利益。管理當(dāng)局的利益主要受其政績(jī)所影響，在此基礎(chǔ)上，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于利稅較多內(nèi)容，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入呈現(xiàn)出了虛增的情況。國(guó)有企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇，及虛假會(huì)計(jì)信息的提供方法主要有以下幾種：其一，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)法，它對(duì)于多項(xiàng)收入具有較大的影響，如：增值稅與所得稅等，具體的行為有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的虛構(gòu)、退貨業(yè)務(wù)、虛構(gòu)利潤(rùn)等。其二，存貨計(jì)價(jià)法，它主要是對(duì)所得稅有一定的影響。其三，潛虧掛賬法，它對(duì)營(yíng)業(yè)稅與所得稅均有影響。其四，利息資本化與財(cái)政補(bǔ)貼等。

2.在非國(guó)有企業(yè)方面

與國(guó)家企業(yè)相對(duì)而言的，便是非國(guó)有企業(yè)，二者對(duì)于會(huì)計(jì)政策的使用有著明顯的區(qū)別，主要是由于非國(guó)有企業(yè)的所有者具有真實(shí)性。在會(huì)計(jì)界定方面，非國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)涉及三個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，分別為政府、所有者與經(jīng)營(yíng)者，不同的經(jīng)濟(jì)主體在利益方面具有矛盾性與對(duì)立性。政府的財(cái)政收入主要是通過(guò)企業(yè)征稅所實(shí)現(xiàn)的，此時(shí)企業(yè)的財(cái)富將發(fā)生轉(zhuǎn)移，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)自身利益的維護(hù)，將對(duì)轉(zhuǎn)移的財(cái)富進(jìn)行減少甚至取消轉(zhuǎn)移。因此，非國(guó)有企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重利稅較少的內(nèi)容，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入在數(shù)量上有所減少[2]。

三、協(xié)調(diào)二者之間關(guān)系的對(duì)策

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利益主體存在差異，企業(yè)會(huì)計(jì)信息不能滿(mǎn)足政府對(duì)財(cái)政收入的組織要求，因此，為了保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性與可靠性，要提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，并且要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算以財(cái)政收入管理為前提，在此基礎(chǔ)上，才能夠保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，才能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)政收入和企業(yè)會(huì)計(jì)二者間的和諧與協(xié)調(diào)發(fā)展。

1.保證產(chǎn)權(quán)的明晰

產(chǎn)權(quán)對(duì)于財(cái)政主體、會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)均具有積極的意義，產(chǎn)權(quán)的明確性利于二者利益的協(xié)調(diào)。市場(chǎng)法人資格的獲取要以產(chǎn)權(quán)為前提，企業(yè)唯有具備明確的產(chǎn)權(quán)才能夠成為會(huì)計(jì)主體，企業(yè)的實(shí)質(zhì)為合同，在合同中對(duì)企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)等均進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，企業(yè)中的成員具有收益索取權(quán)，但在具體的經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的利益主體有所不同，如：政府、所有者與經(jīng)營(yíng)者等。在企業(yè)中，如果其不具備明確的產(chǎn)權(quán)，此時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)行為將出現(xiàn)偏離，不同的利益主體為了滿(mǎn)足自身的利益，對(duì)會(huì)計(jì)行為將進(jìn)行干擾，最終企業(yè)的會(huì)計(jì)行為將不能適應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)劃的要求，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的信息也不能符合政府財(cái)政收入安排與組織的要求。因此，要將產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確的界定，使企業(yè)會(huì)計(jì)主體以會(huì)計(jì)規(guī)范為依據(jù)，保證其會(huì)計(jì)核算活動(dòng)有序、合法的開(kāi)展，進(jìn)而其提供的信息也將具備準(zhǔn)確性、真實(shí)性與可靠性。明晰的產(chǎn)權(quán)為企業(yè)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，主要是其滿(mǎn)足了所有者的利益要求，同時(shí)利用契約關(guān)系將利益主體進(jìn)行了有效的聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)營(yíng)者的利益也得到了滿(mǎn)足，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)主體以交易費(fèi)用為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)劃組合的方式進(jìn)行選擇，使會(huì)計(jì)規(guī)范的作用得到了全面的發(fā)揮。此時(shí)，政府進(jìn)行財(cái)政收入組織時(shí)，也可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息開(kāi)展工作。

2.促進(jìn)規(guī)范的建設(shè)

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的合法性要以會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度為依據(jù)，因此，要促進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)范的完善。首先，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建設(shè)，會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者具有不確定性，在建設(shè)過(guò)程中，要盡量克服二者的不足。因此，制定機(jī)構(gòu)的人員要保證其具有廣泛性與代表性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證其能夠應(yīng)對(duì)變化的會(huì)計(jì)環(huán)境，在科學(xué)性與預(yù)測(cè)性的作用下，促進(jìn)會(huì)計(jì)的穩(wěn)定與有序發(fā)展，減少會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)造成的不確定性影響。同時(shí)，準(zhǔn)則中的定義與解釋等要具有明確性、精準(zhǔn)性與詳細(xì)性。其次，會(huì)計(jì)規(guī)章制度的建設(shè)，會(huì)計(jì)規(guī)章制度具有可選擇性，它是造成會(huì)計(jì)核算信息失真的直接因素，要將此問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的處理，才能夠保證信息的真實(shí)性。但我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)制度中，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策擁有較大的選擇權(quán)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)章制度在建設(shè)過(guò)程中，要積極利用內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督機(jī)制等，以此規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度的選擇。最后，二者的完善，雖然會(huì)計(jì)法律法規(guī)及其規(guī)章制度等均在不斷規(guī)范與調(diào)整，但仍不能全部解決實(shí)際問(wèn)題，面對(duì)新問(wèn)題，要根據(jù)我國(guó)及我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的規(guī)定，并根據(jù)規(guī)定的使用情況，對(duì)其進(jìn)行修改，使其符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，使其適應(yīng)我國(guó)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要。

3.結(jié)合法治與德治

目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)中存在人為作假的情況，直接影響著財(cái)政收入的組織與安排，此時(shí)不僅要依靠法治，還要利用德治，將二者進(jìn)行有效的結(jié)合，才能夠徹底杜絕違法亂紀(jì)的行為。法治的基礎(chǔ)為《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定；德治主要是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，并且對(duì)企業(yè)的管理人員及會(huì)計(jì)人員等進(jìn)行思想道德方面的教育與培訓(xùn)，具體的手段為：運(yùn)用社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制與社會(huì)利益導(dǎo)向機(jī)制[3]。

四、總結(jié)