導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 監(jiān)管體系 財(cái)務(wù)總監(jiān)

一、國(guó)有企業(yè)監(jiān)管體系概況

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日漸健全和完善，國(guó)有企業(yè)改革也進(jìn)入深水區(qū)，國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督問題及相關(guān)形勢(shì)日益嚴(yán)峻。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)監(jiān)管體系也逐漸完善，目前形成了審計(jì)機(jī)關(guān)、主管單位及組織內(nèi)部三種監(jiān)督三足鼎立的局面。

首先是審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。自改革開放后國(guó)家審計(jì)工作啟動(dòng)以來(lái)，國(guó)有企業(yè)一直是國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容，1999年甚至專門頒發(fā)了《國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（已廢除）。2011年頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查?！逼渲小皣?guó)有資產(chǎn)管理和使用”方面的內(nèi)容實(shí)際上就是對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。

其次是主管單位的政府監(jiān)管。2003年，各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（如下簡(jiǎn)稱國(guó)資委）成為國(guó)有企業(yè)的主管單位。十年來(lái)，各級(jí)地方國(guó)資委根據(jù)《地方國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作指導(dǎo)監(jiān)督暫行辦法》，紛紛探索適合地方情況的國(guó)有企業(yè)監(jiān)管模式，在國(guó)有企業(yè)設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，并派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，以適當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)范的方式實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的有效監(jiān)管。

最后是組織內(nèi)部的自律監(jiān)督。在企業(yè)組織內(nèi)部的自我監(jiān)督方面，主要有兩種方式，一是企業(yè)組織為了實(shí)現(xiàn)自己正常開展而構(gòu)建的內(nèi)控體系，以機(jī)制的力量進(jìn)行自我約束；二是內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)相關(guān)規(guī)范和準(zhǔn)則開展的系列內(nèi)審活動(dòng)，協(xié)助企業(yè)組織有效開展風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的定位及其在國(guó)企監(jiān)管中的角色

地方國(guó)資委委派財(cái)務(wù)總監(jiān)到國(guó)有企業(yè)，從委派行為的最表層來(lái)看是政府監(jiān)管的重要方式。不過，結(jié)合其具體職能及國(guó)有企業(yè)治理、經(jīng)營(yíng)管理、審計(jì)等方面事項(xiàng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)具有多重角色，主要情況如下：

首先，是政府監(jiān)管的重要方式。財(cái)務(wù)總監(jiān)一般由國(guó)資委委派，其“組織工作由地方國(guó)資委組織人事部門和監(jiān)事會(huì)工作辦公室共同負(fù)責(zé)”，需要定期向國(guó)資委財(cái)務(wù)總監(jiān)辦公室報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)，其財(cái)務(wù)總監(jiān)的報(bào)告內(nèi)容作是其年度考核的重要依據(jù)之一，實(shí)際上是政府監(jiān)管的重要方式。

其次，是企業(yè)治理的重要環(huán)節(jié)。國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管實(shí)際上是出資人對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的監(jiān)管，其監(jiān)管活動(dòng)實(shí)際上屬于治理層面的問題，國(guó)資委委派財(cái)務(wù)總監(jiān)本身也是這種治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)，其主要職責(zé)是對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行即時(shí)性、全過程的財(cái)務(wù)監(jiān)督，通過確保國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理健康運(yùn)行來(lái)保證國(guó)有資產(chǎn)的安全及有效使用。

再次，是審計(jì)工作推進(jìn)的重要保障。很多地方國(guó)資委財(cái)務(wù)總監(jiān)相關(guān)規(guī)程中明確規(guī)定財(cái)務(wù)總監(jiān)“指導(dǎo)所駐企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作”，內(nèi)部審計(jì)工作開展情況也是財(cái)務(wù)總監(jiān)向國(guó)資委報(bào)告內(nèi)容的重要組成。另外，有很多地方的實(shí)踐證明，有財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)管的單位，國(guó)家審計(jì)工作審計(jì)出的經(jīng)濟(jì)問題及腐敗事件比沒有財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)管單位少得多，即財(cái)務(wù)總監(jiān)的存在實(shí)際上也利于國(guó)家審計(jì)工作的順利推進(jìn)。

三、委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的在國(guó)企監(jiān)管中的作用發(fā)揮維度

筆者參照各地的相關(guān)制度，認(rèn)為委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的在國(guó)企監(jiān)管中的作用發(fā)揮維度主要是如下三個(gè)方面。

首先，在基本定位層面，以向國(guó)資委定期報(bào)告的方式實(shí)現(xiàn)政府對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的全程控制。政府監(jiān)管的關(guān)鍵體現(xiàn)是定期向派出單位――國(guó)資委進(jìn)行定期報(bào)告。對(duì)此，各地均制定、頒發(fā)并推進(jìn)實(shí)施了《國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)財(cái)務(wù)總監(jiān)報(bào)告制度》，根據(jù)地方情況對(duì)報(bào)告事項(xiàng)、報(bào)告程序、報(bào)告方式等內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)說明，并同步形成了配套的回復(fù)制度、保密機(jī)制及問責(zé)機(jī)制。財(cái)務(wù)總監(jiān)的辦公地點(diǎn)在目標(biāo)企業(yè)組織內(nèi)部，辦公時(shí)間與目標(biāo)企業(yè)組織正常辦公節(jié)奏相始終，對(duì)于目標(biāo)企業(yè)來(lái)說是全程控制，藉此國(guó)資委在某種程度上實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的全程控制。

其次，在微觀層面，以管理型監(jiān)督的姿態(tài)推進(jìn)企業(yè)組織財(cái)務(wù)管理的持續(xù)優(yōu)化。財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職能，財(cái)務(wù)總監(jiān)有權(quán)“調(diào)閱有關(guān)資料檢查所駐企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作、重要資金收支、投資、融資、擔(dān)保以及資產(chǎn)評(píng)估、處置等情況”，確保企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的合規(guī)、高效。財(cái)務(wù)總監(jiān)同時(shí)還可以“協(xié)助企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)控制機(jī)制”，“提出財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)運(yùn)作建議或意見”，即在確保目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行健康的基礎(chǔ)上推進(jìn)優(yōu)化，可以說是企業(yè)組織財(cái)務(wù)管理持續(xù)優(yōu)化的重要推手。

再次，在宏觀層面，以重要事項(xiàng)聯(lián)簽的機(jī)制確保國(guó)有企業(yè)重大決策的審慎和科學(xué)。重要事項(xiàng)聯(lián)簽是委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制實(shí)踐探索的重要結(jié)果，主要特點(diǎn)是打破了企業(yè)負(fù)責(zé)人或特定經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的最終審批人在重大事項(xiàng)審批方面的唯一決策權(quán)限，賦予財(cái)務(wù)總監(jiān)以同等權(quán)力，以倒逼機(jī)制規(guī)避企業(yè)負(fù)責(zé)人或特定經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目最終審批人的決策風(fēng)險(xiǎn)。在這方面，財(cái)務(wù)總監(jiān)的責(zé)任并非僅僅是給出是否可以意義上的單純把關(guān)，而應(yīng)該“要求完善相關(guān)資料及做出書面說明”，即財(cái)務(wù)總監(jiān)在把關(guān)的同時(shí)有職責(zé)推動(dòng)決策行為的優(yōu)化和科學(xué)化。

篇2

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。因此，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更高要求，防范財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起審計(jì)人員的重視。如何防范財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題，是當(dāng)前財(cái)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)急待解決的問題。本文針對(duì)這一問題進(jìn)行相關(guān)分析，探討財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

關(guān)鍵詞:

財(cái)務(wù)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范措施

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷深入，經(jīng)濟(jì)水平不斷攀升的大環(huán)境下，財(cái)務(wù)審計(jì)已越來(lái)越成為財(cái)務(wù)審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)。鑒于財(cái)政狀況在國(guó)家和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)中所出現(xiàn)的問題所造成的影響也越來(lái)越嚴(yán)重。在國(guó)家出臺(tái)政策部署審計(jì)工作的大背景下，盡管我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作隨之有了不少改進(jìn)，但隨著外部環(huán)境的改變財(cái)務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)了不少新風(fēng)險(xiǎn)和新挑戰(zhàn)，對(duì)此我們必須做好相關(guān)的理論研究工作，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)原因，采取積極的措施規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)。

1、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義

審計(jì)是一項(xiàng)重要的工作，國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第25號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分中認(rèn)為審計(jì)的實(shí)質(zhì)是對(duì)誤報(bào)財(cái)務(wù)資料可能造成的不適當(dāng)影響風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意中對(duì)重要的錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚龑徲?jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)性因素。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤和漏報(bào)等注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。盡管誤報(bào)的情況也在考慮范圍中，但是從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)說在基本的涵義表述上是一致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)誤或者誤報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)后認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，與事實(shí)不符合的審計(jì)意見風(fēng)險(xiǎn)。

2、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)

一般來(lái)說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)是多種多樣的，其主要的組成部分為固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)以及再檢查風(fēng)險(xiǎn)的組合，這是美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所提出的看法。不可否認(rèn)其對(duì)我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)具有十分重要的指導(dǎo)意義，這其中就包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三方面內(nèi)容的揭示。

2．1固有中風(fēng)險(xiǎn)。顧名思義，固有中的風(fēng)險(xiǎn)指的就是財(cái)務(wù)審計(jì)工作無(wú)法回避的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而存在，也會(huì)依附于會(huì)計(jì)報(bào)表的偏差錯(cuò)誤而出現(xiàn)，是內(nèi)部控制失效的體現(xiàn)。

2．2控制中風(fēng)險(xiǎn)?？刂浦酗L(fēng)險(xiǎn)往往不能為審計(jì)人所清晰掌握，而財(cái)務(wù)審計(jì)單位往往也不能及時(shí)有效地將其識(shí)別控制，其在一定程度上與固有風(fēng)險(xiǎn)類似，多會(huì)存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞。

2．3檢查中風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)審計(jì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取控制和管理中依然會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，這就是所謂的檢查中風(fēng)險(xiǎn)，而其也經(jīng)常表現(xiàn)在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上的不合理數(shù)據(jù)和錯(cuò)報(bào)指標(biāo)。

3、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

在企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理中，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因有很多，下文對(duì)此作出簡(jiǎn)單概述:

3．1審計(jì)程序不規(guī)范，審計(jì)方法不合理。財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)際操作流程中經(jīng)常伴隨著不規(guī)范，這就導(dǎo)致相應(yīng)的審計(jì)問題的出現(xiàn)。以財(cái)務(wù)審計(jì)取證環(huán)節(jié)為例，許多時(shí)候相關(guān)人員并沒有安裝國(guó)家法規(guī)進(jìn)行操作，對(duì)于資產(chǎn)抵押、票據(jù)貼現(xiàn)等重要環(huán)節(jié)也往往疏于管理。不但不重視報(bào)表的項(xiàng)目合理性審核，更談不上妥善審計(jì)，具體到審計(jì)方法上由于成本與指標(biāo)的制約而極易出現(xiàn)紕漏，掛一漏十的情況常常出現(xiàn)，這對(duì)審計(jì)的最終質(zhì)量有十分不利影響。

3．2財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏科學(xué)手段，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，其科學(xué)性與嚴(yán)肅權(quán)威性并重，是相關(guān)工作人員在具體操作中所不能回避的，對(duì)于相關(guān)的法律法規(guī)也要做出相應(yīng)的把握。但在我國(guó)不少企業(yè)的實(shí)際操作中，不合理的審計(jì)現(xiàn)象依然時(shí)有發(fā)生，這之中很大一部分原因就是未能使用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖侄芜M(jìn)行審計(jì)工作。另一方面，人為原因也是財(cái)務(wù)審計(jì)中的重要因素，許多審計(jì)工作人員缺乏組織紀(jì)律，沒有責(zé)任心和行業(yè)素養(yǎng)，甚者缺乏最基本的工作積極性和主動(dòng)性。正是這種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)的缺少也在很大程度上加劇了財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的破壞和影響，給相關(guān)工作留下隱患。

3．3審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力較弱，被審單位不主動(dòng)配合。同上文所述，審計(jì)從業(yè)人員的人為原因是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中不可忽視的重要因素。許多相應(yīng)的工作人員根本不具備必要的業(yè)務(wù)能力，他們不但不能駕馭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更無(wú)法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。許多時(shí)候這些缺乏扎實(shí)專業(yè)知識(shí)的人員在面對(duì)多變的審計(jì)環(huán)境時(shí)沒有對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)手段，由于并沒有適當(dāng)?shù)亩床旌团袛嗔Γ跃蜔o(wú)法完成高質(zhì)量的審計(jì)任務(wù)。具體到審計(jì)過程中，被審計(jì)單位是否主動(dòng)配合也影響著最終結(jié)果，如果相關(guān)單位存在瞻前顧后，不認(rèn)真開展就會(huì)使工作中的阻礙或抵觸增加，給正常的檢查帶來(lái)不可估量的影響，在審計(jì)人員不了解被審單位基本情況下，被審單位不提供有效的審計(jì)資料，有意隱匿其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，如此種種，都直接制約著審計(jì)質(zhì)量的提升。

4、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

4．1加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)。在面對(duì)時(shí)展和市場(chǎng)環(huán)境變更等情況時(shí)，對(duì)于新問題、新理論和新狀況，都需要不斷推陳出新培養(yǎng)新型人才。而具體到培訓(xùn)實(shí)踐中，加強(qiáng)技能培訓(xùn)，著力提升有關(guān)人員的修養(yǎng)?？朔?cái)務(wù)審計(jì)中的不良心理。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)重視自我道德的養(yǎng)成，重視修養(yǎng)和思想境界的提高。讓智慧、真實(shí)、勤奮、誠(chéng)懇等美德體現(xiàn)在審計(jì)人員身上。做一名有益于人民、服務(wù)社會(huì)、奉獻(xiàn)祖國(guó)的人。肩負(fù)起新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)賦予的光榮使命，不但做一名合格的工作者，而且更要做一名出色的工作者。另一方面，建立健全審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度也是十分關(guān)鍵的，要保障設(shè)計(jì)工作對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的合理管控，杜絕不健全和不到位的情況，著重保證審計(jì)質(zhì)量。

4．2審計(jì)程序規(guī)范化，審計(jì)方法科學(xué)化。審計(jì)程序規(guī)范化是保證現(xiàn)代財(cái)務(wù)審計(jì)順利進(jìn)行的前提條件，沒有程序規(guī)范化，審計(jì)將一盤散沙，不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性作用。落實(shí)到具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中就需要相關(guān)人員做好計(jì)劃和取證工作，合理安排每個(gè)環(huán)節(jié)的工作側(cè)重點(diǎn)，積極遵守相關(guān)的法律條文。當(dāng)出現(xiàn)不合理情況時(shí)要按照法定程序和要求逐一進(jìn)行、逐一解決;再者是在方法上做到科學(xué)化、現(xiàn)代化、合理化，積極運(yùn)用先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向和國(guó)外先進(jìn)的基礎(chǔ)審計(jì)模式，盡可能采取必要的收集審計(jì)工序，緊密聯(lián)系實(shí)際，通過綜合分析真實(shí)合法的采集資料，盡最大可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．3建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范基金，健全審計(jì)法律法規(guī)。為保證審計(jì)業(yè)務(wù)順利開展，設(shè)置符合比例的風(fēng)險(xiǎn)防范基金就是十分必要的手段，建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，實(shí)行專戶專儲(chǔ)，專門用于因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，也可向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，這樣便可從資金利用的角度防范風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)一些因風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)能力和執(zhí)法選擇的培養(yǎng)是增強(qiáng)約束力的重要手段。同時(shí)還要通過相關(guān)機(jī)制推動(dòng)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作者自覺地依據(jù)相應(yīng)法規(guī)完成相關(guān)工作，并在專門機(jī)關(guān)審查時(shí)做好配合工作。發(fā)揮社會(huì)各界和廣大人民群眾的監(jiān)督作用也是十分重要的，另外就是要突出審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)人員中成的表率楷模作用。

5、結(jié)語(yǔ)

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，市場(chǎng)環(huán)境正向著日益復(fù)雜的趨勢(shì)邁進(jìn)，這給財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來(lái)了前所未有的困難與挑戰(zhàn)。為此，如何做好企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要課題，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的科學(xué)化和現(xiàn)代化管理無(wú)疑是推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不斷完善的重要措施。

參考文獻(xiàn):

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［2］臧芝紅，董立友，王曉，畢春梅，許樹強(qiáng)．大型公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)探索———基于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的視角［J］．中國(guó)醫(yī)院．2015(01)

［3］夏寧，邱飛飛．上市公司實(shí)施股票期權(quán)制度的財(cái)務(wù)審計(jì)研究［J］．學(xué)習(xí)與探索．2014(04)

［4］葉立新．國(guó)有大型企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)性實(shí)施分析［J］．中國(guó)商貿(mào)．2013(26)

篇3

在單位內(nèi)部的管理中需要應(yīng)用科學(xué)的管理方法，單位內(nèi)部除了由上到下的管理模式還需要多級(jí)經(jīng)營(yíng)管理的管理制度，為適應(yīng)各種管理制度的需求，由此產(chǎn)生單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要構(gòu)成是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)。為了進(jìn)一步解決在單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制審計(jì)工作中遇到的各類現(xiàn)實(shí)問題，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本研究從財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)的目的、關(guān)鍵和存在的問題出發(fā)，提出相應(yīng)對(duì)策,目的在于為單位單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的完善盡一份力。

關(guān)鍵詞:

財(cái)務(wù);內(nèi)部審計(jì);審計(jì)控制;新經(jīng)濟(jì)

一、前言

近幾年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的越發(fā)激烈,單位除正確制定經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、開發(fā)、銷售政策之外，還迫切需要對(duì)影響其效益的一切因素進(jìn)行深入分析及科學(xué)評(píng)價(jià)。2011年的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》再次明確了整合審計(jì)的重要性，并制定了內(nèi)部控制審計(jì)工作指南，展現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏的趨勢(shì)。單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是在單位內(nèi)部的管理中應(yīng)用的科學(xué)的管理方法，是單位為適應(yīng)各種管理制度的需求，為迎合除由上到下的管理模式之外的多級(jí)經(jīng)營(yíng)管理的管理制度而出現(xiàn)的產(chǎn)物。單位內(nèi)部的審計(jì)有很多的本質(zhì)要求與基本原則，由于內(nèi)部審核是以單位為主體的產(chǎn)物，這就要求內(nèi)部審計(jì)要以單位內(nèi)部的管理為出發(fā)點(diǎn)，切實(shí)考慮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和要求，不斷發(fā)掘單位的發(fā)展?jié)摿?，以?yōu)化單位管理模式：由從上到下的單向管理模式向多級(jí)多向的管理模式轉(zhuǎn)化、建立優(yōu)秀有效的單位管理控制規(guī)則、健全單位內(nèi)部管理體制為目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)行過程中要明確審計(jì)的目的和服務(wù)責(zé)任，為企業(yè)的監(jiān)督管理做好服務(wù)，本著確保內(nèi)部管理過程單位各項(xiàng)資料信息數(shù)據(jù)具備真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性、全面性的原則，以確保單位經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要構(gòu)成是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)，提供客觀真實(shí)的數(shù)據(jù)和信息供管理者和利益相關(guān)者對(duì)單位內(nèi)部管理做出正確的評(píng)價(jià)和分析。

二、單位管理基本特點(diǎn)

創(chuàng)新和顧客至上是目前單位管理的基本特點(diǎn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，需要超競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境時(shí)代的特點(diǎn)和舊經(jīng)濟(jì)時(shí)代中顧客至上的固有思想兩者共同兼?zhèn)?。首先，新?jīng)濟(jì)下，各單位面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境更加復(fù)雜，同時(shí)單位面臨的環(huán)境時(shí)刻高速地巨變著,環(huán)境中對(duì)單位而言的各種利弊條件交錯(cuò)，單位面臨更大的挑戰(zhàn)?！俺?jìng)爭(zhēng)環(huán)境時(shí)代”意味著單位企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)更加激烈迅猛。創(chuàng)新在單位企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中舉足輕重,一定意義上企業(yè)單位的創(chuàng)新能力和創(chuàng)新精神決定了企業(yè)單位生死存亡。舉例來(lái)說，單位摒棄傳統(tǒng)信息交換傳遞模式，利用現(xiàn)代信息技術(shù)可以在交流形式上發(fā)生根本性的改變以省去各種麻煩并節(jié)省費(fèi)用提高效率，比如在單位之間進(jìn)行商業(yè)談判時(shí)可以利用網(wǎng)絡(luò)、電話進(jìn)行視頻通訊，單位之間各種業(yè)務(wù)信息的交流也可利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行傳輸分享，跟以往面對(duì)面的方式相比不僅省時(shí)省力而且十分高效。更重要的是使得市場(chǎng)不再是單純的賣方市場(chǎng)或買方市場(chǎng)，有利于市場(chǎng)信息共享，公平競(jìng)爭(zhēng)。其次，無(wú)論是舊經(jīng)濟(jì)還是新經(jīng)濟(jì)下，對(duì)于任何一個(gè)單位,其存在發(fā)展的最根本相關(guān)者就是顧客，顧客群體作為企業(yè)單位產(chǎn)品服務(wù)的消費(fèi)者，其取向和需求在很大程度上能夠影響市場(chǎng)的走向和發(fā)展。所以無(wú)論新經(jīng)濟(jì)還是舊經(jīng)濟(jì)，“顧客就是上帝”的準(zhǔn)則永不改變。

(一)單位管理逐步信息化在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的新時(shí)代，企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)和運(yùn)作都發(fā)生在高程度信息化的信息時(shí)代中。信息化管理在單位管理中的所表現(xiàn)出的重要性越發(fā)明顯，對(duì)各項(xiàng)單位活動(dòng)的影響程度達(dá)到空前的高度,單位集體被卷入數(shù)據(jù)劃時(shí)代。在單位進(jìn)行信息化管理的過程中現(xiàn)代的管理模式和管理手段與科學(xué)的管理方法的運(yùn)用在提升單位管理效益和利潤(rùn)中發(fā)揮最深遠(yuǎn)的影響和作用，是企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)下獲得長(zhǎng)足發(fā)展的根本。

(二)管理模式發(fā)生變革傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代所構(gòu)建的管理模式,在新經(jīng)濟(jì)下,發(fā)生劇烈變革。扁平化的組織結(jié)構(gòu)逐步取代金字塔形的組織結(jié)構(gòu),管理結(jié)構(gòu)多層次;民主化管理成分逐漸取代集權(quán)化管理成分;人和信息的管理的重視逐漸取代對(duì)物流和資金流的管理的重視。單位的營(yíng)銷模式、營(yíng)銷理念、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制也同時(shí)發(fā)生巨變。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、管理的基本假設(shè)也面臨著重新定位。

三、單位內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要構(gòu)成是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)。單位內(nèi)部的控制過程與內(nèi)部審計(jì)控制密不可分，分別從控制技術(shù)角度和獨(dú)立性角度考慮，內(nèi)部審計(jì)控制都是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成。發(fā)掘新的審計(jì)控制模型,是單位內(nèi)部控制一項(xiàng)新任務(wù)。應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：?jiǎn)挝粌?nèi)部審計(jì)控制需繼續(xù)改觀,拓展審計(jì)領(lǐng)域,適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展；強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)控制系統(tǒng)中的智能審計(jì)軟件建設(shè)；單位強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)；深化單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)；增強(qiáng)單位內(nèi)部控制的法制化建設(shè),明確內(nèi)部審計(jì)控制的法律責(zé)任；進(jìn)一步完善單位內(nèi)部審計(jì)控制方法。

四、單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的定義與內(nèi)涵

單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制指單位財(cái)務(wù)控制主體對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督、管理，既是單位內(nèi)部控制的重要構(gòu)成,又是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。在單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中需做到以下幾個(gè)方面：關(guān)注并總結(jié)新經(jīng)濟(jì)對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的影響,采取應(yīng)對(duì)策略；構(gòu)建同新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新型單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制運(yùn)行系統(tǒng)；建立與新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新型財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)；建立與新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新型單位財(cái)務(wù)管理制度。建立與新經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的新型財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。

五、新經(jīng)濟(jì)下深化單位內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)控制的舉措

面對(duì)新經(jīng)濟(jì)下單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的審計(jì)，有以下四個(gè)措施：第一是明確單位內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)察審計(jì)的重要性；第二是注重組織協(xié)調(diào),令審計(jì)、監(jiān)察都具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的功能,分工不同，處置效果不同；第三是對(duì)審計(jì)人員中進(jìn)行培訓(xùn)管理，堅(jiān)持學(xué)習(xí),提高整體素質(zhì)，令內(nèi)部審計(jì)人員明確與相關(guān)部門的關(guān)系，明確崗位責(zé)任和內(nèi)部審計(jì)單位執(zhí)行過程的基本原則，培養(yǎng)審計(jì)人員的溝通能力；

參考文獻(xiàn):

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[3]王棣華.新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制問題探討[J].會(huì)計(jì)研究,2005

篇4

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

1.以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)。開展財(cái)務(wù)審計(jì)，能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和損益核算的真實(shí)情況。它包括審查會(huì)計(jì)資料的正確性、真實(shí)性和完善性，審查財(cái)務(wù)收支的合法性及遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，審查會(huì)計(jì)組織的健全度和會(huì)計(jì)制度得以貫徹執(zhí)行的情況。

2.以內(nèi)部控制制度審計(jì)為核心。內(nèi)部管理審計(jì)必須審查單位內(nèi)部控制制度是否健全，運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常、自我調(diào)節(jié)能力是否具備或良好。如果只審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，卻對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度不給予系統(tǒng)性評(píng)價(jià)，在此情況下，是絕對(duì)無(wú)法發(fā)現(xiàn)并客觀評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部潛在風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理意見和建議就更加不可能被提出。

3.以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為重點(diǎn)。從內(nèi)容上而言，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)須對(duì)財(cái)務(wù)收支，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行審計(jì)。它應(yīng)以降低成本為中心，審查企業(yè)投入產(chǎn)出的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具備經(jīng)濟(jì)性、效率性；審計(jì)企業(yè)產(chǎn)供銷計(jì)劃、人財(cái)物管理、經(jīng)濟(jì)決策及內(nèi)控制度等是否科學(xué)、合理、健全、有效；對(duì)各項(xiàng)目審計(jì)之后即是綜合分析，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和潛在漏洞，提出建設(shè)性意見。從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程和各環(huán)節(jié)進(jìn)行效益審計(jì)，不斷拓寬效益審計(jì)的領(lǐng)域，以找到更多風(fēng)險(xiǎn)問題，找出改進(jìn)的具體措施，從根本上促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支、開源節(jié)流、挖掘內(nèi)部潛力、降低成本費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，審計(jì)過程及結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益，因而審計(jì)過程難免受到各類人員干擾。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)不精。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制。由于我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)?？傊?，目前我國(guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力薄，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.內(nèi)部審計(jì)方法的科學(xué)性不強(qiáng)。我國(guó)內(nèi)審方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境復(fù)雜化，這種審計(jì)模式不適應(yīng)開展內(nèi)部管理審計(jì)的需要，因?yàn)樗^分依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的預(yù)測(cè)，本身就蘊(yùn)藏巨大的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)一般采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，由于抽樣審計(jì)本身是以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會(huì)形成一定的誤差，形成審計(jì)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息化程度提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料會(huì)越來(lái)越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之加大。雖然統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)建立在堅(jiān)實(shí)的數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但其本身是允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。同樣，大量的分析性審核也會(huì)產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。

4.內(nèi)部審計(jì)管理的制度不健全。內(nèi)部審計(jì)管理的制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)審組織應(yīng)建立完善的質(zhì)量控制制度，但是，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)至今仍缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審核事項(xiàng)；審計(jì)工作底稿不完善，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。以上現(xiàn)狀的存在，使得保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為一句空話，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)。完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)措施。審計(jì)規(guī)范是神經(jīng)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是衡量審計(jì)人員法律責(zé)任費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國(guó)家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，就必須加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性。

2.保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計(jì)師的工作應(yīng)能夠獲得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠(chéng)實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過程中不做出重大的妥協(xié)。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。首先，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)，樹立內(nèi)審人員一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，對(duì)其進(jìn)行定期與不定期的培訓(xùn)，使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì)，高度的事業(yè)心、責(zé)任感以及處理問題的能力；二是要引導(dǎo)審計(jì)人員通過工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問題的本領(lǐng)和應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的能力；三是要在進(jìn)一步完善審計(jì)隊(duì)伍準(zhǔn)入制度，實(shí)行執(zhí)證上崗的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，是審計(jì)工作隊(duì)伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展壯大；四是要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使他們能熟練掌握審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì) 法規(guī)等相關(guān)知識(shí)。提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

4.正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。正確處理可以控制但不能完全消除，如果一味降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能違反成本效益原則。因此，在接受審計(jì)任務(wù)時(shí)，要認(rèn)真評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度，高風(fēng)險(xiǎn)單位應(yīng)該選派經(jīng)驗(yàn)豐富，解決問題能力強(qiáng)的人員，并適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，而對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)單位可以投入較少的人力，物力和時(shí)間，這樣就能使降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高效率和降低成本三者統(tǒng)一起來(lái)。

5.開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來(lái)，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過渡，以提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]張紅英 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 立信會(huì)計(jì)出版社. 2007.

篇5

關(guān)鍵詞：博弈模型；私營(yíng)企業(yè)；管理策略；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

一、前序

內(nèi)部審計(jì)就是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)旨在增加相應(yīng)價(jià)值和改進(jìn)一切組織的運(yùn)營(yíng)。這是通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程中的良好效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)［1］。作為各個(gè)公司對(duì)權(quán)力監(jiān)督和制約進(jìn)行的內(nèi)在方面的需要，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和對(duì)關(guān)鍵控制的程序進(jìn)行監(jiān)督是公司較好實(shí)務(wù)的組成部分，非常有利于保持公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。然而我國(guó)企業(yè)審計(jì)仍然存在著很多突出問題，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面［2］：

（一）內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的認(rèn)定較為模糊，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督理念較為薄弱

這些年以來(lái)，隨著股份制這種積聚資本的有效形式被廣泛采用以來(lái)，各方面的管理層次的分化比以前更加迅速了，企業(yè)和企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，增加競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，全部都要求建立有效的內(nèi)部審計(jì)，為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)的管理。然而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代的產(chǎn)生卻是一個(gè)命令的產(chǎn)物，次要的強(qiáng)調(diào)了外向作為國(guó)家審計(jì)基本存在的內(nèi)部審計(jì)模式。目前的這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)認(rèn)定中的模糊，然而就不利于或者阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)其作用很難有效的去發(fā)揮，內(nèi)部控制的督察流于形式

內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在這幾年來(lái)，雖然在財(cái)政收支審計(jì)的基礎(chǔ)中有所一定的向很多范圍和深層次的發(fā)展，但是從認(rèn)知水平和思想觀念的一些束縛，以及內(nèi)部審計(jì)管理體系等諸多方面，影響著內(nèi)審其作用的有效發(fā)揮。有些企業(yè)的崗位設(shè)置不合理以及兼崗的現(xiàn)象都較為普遍的出現(xiàn)在內(nèi)部控制當(dāng)中。企業(yè)職務(wù)崗位的合理劃分在企業(yè)內(nèi)部管理中起著重要的作用，例如工程項(xiàng)目、領(lǐng)用、結(jié)算、材料設(shè)備的詢價(jià)等等的環(huán)節(jié)都是不可以兼任的，然而在現(xiàn)實(shí)管理過程中有很多不同的因素影響著職責(zé)設(shè)置很難實(shí)現(xiàn)，如人手問題、職務(wù)責(zé)任、編制問題、還有一些授權(quán)程序和審批下來(lái)的金額不是很明確，審批過程中和復(fù)查過程中的不合理，內(nèi)部審計(jì)不完善，各個(gè)部門的預(yù)算都隨意的改動(dòng)，資產(chǎn)控制制度不能有效的執(zhí)行的原因，使財(cái)務(wù)部門在行使核算職能上都疲于應(yīng)付，而監(jiān)督職能更無(wú)從談起，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有名無(wú)實(shí)，失去了應(yīng)有的剛性。

私營(yíng)企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，目前，私營(yíng)企業(yè)無(wú)論是在數(shù)量上還是投資總額上都顯著增長(zhǎng)。在私企的審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了對(duì)私企必須實(shí)行詳細(xì)審計(jì)?？墒蔷唧w在具體審計(jì)的過程中卻容易被現(xiàn)行賬面資料和企業(yè)的有意隱瞞所蒙蔽，決定接受多大程度的風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的。私企由于產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一，在內(nèi)控制度上不可避免的存有很多的漏洞［11,12］，不僅存在以上一般企業(yè)審計(jì)所共通的問題，還存在以下特有的問題。

1、私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位不高。我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于沒有現(xiàn)成的指南，只能效仿國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法，一開始便以”查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)。富有建設(shè)性 、參與式、導(dǎo)向型的現(xiàn)代“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”、“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”等內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)極少開展，起點(diǎn)和定位明顯不高。私營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清。

2、私營(yíng)企業(yè)家普遍認(rèn)為企業(yè)是私營(yíng)，財(cái)產(chǎn)是私有，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)純屬多此一舉。故有的將審計(jì)機(jī)構(gòu)并到其他部門。

3、此外，私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)手段也很落后。

完善發(fā)展私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是今后發(fā)展的趨勢(shì)，，研究私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題及對(duì)策有著巨大的理論意義和實(shí)際意義。本文通過闡述私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，針對(duì)私營(yíng)企業(yè)各方經(jīng)濟(jì)主體，引入博弈論模型分析進(jìn)行探討，進(jìn)而揭示出問題產(chǎn)生的動(dòng)因，并給出相應(yīng)的對(duì)策建議。

二、理論基礎(chǔ)

在1944年，由諾依曼（Neumann）和摩根斯坦（Morgensten）一起合著出版了《博弈論與經(jīng)濟(jì)行為》一書，該著作的出版標(biāo)示著系統(tǒng)的博弈理論初步的形成。1950年到1951年納什的其中兩篇關(guān)于非合作博弈論中的重要論文，最后徹底的改變了人們對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的看法。從而證明了非合作博弈和其中的均衡解，也證明了均衡解的重要存在性，這就是著名的納什均衡。所以揭示了博弈均衡和經(jīng)濟(jì)均衡在其中的內(nèi)在聯(lián)系。納什的研究奠定了其現(xiàn)代非合作博弈論的基石，最后博弈論的研究基本上都沿著現(xiàn)在這條主線而展開了。博弈論與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)相比更關(guān)注主體選擇和他人選擇間的影響，即個(gè)人效用函數(shù)不僅依賴于自身選擇，而且依賴于對(duì)方選擇。博弈論可以劃分為合作博弈與非合作博弈。在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)生活中存在大量的非合作博弈，現(xiàn)在研究者主要研究非合作博弈。納什（Nash）針對(duì)于非合作博弈目前最為主要的是理論方面的貢獻(xiàn)在于定義，而且同時(shí)也證明了非合作博弈和其中的均衡解的存在，史稱“納什均衡”該理論核心思想是針對(duì)別人的行為方式，可能采取的行動(dòng)，來(lái)作出自己的決策。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性經(jīng)濟(jì)人”中的理論假設(shè)，全部的經(jīng)濟(jì)主體都會(huì)依據(jù) “效用最大化”中的原則選擇為其行為，所以都存在著博弈的理由［3,4,7,8］。本篇文章也同時(shí)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的博弈主體，和全部的博弈主體可以提供選擇的行為策略與支付函數(shù)或都收益矩陣等等，進(jìn)行分析同時(shí)也提出相關(guān)管理策略。

三、博弈模型建立與分析

通過考察分析，一般的私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包含了私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體與企業(yè)每個(gè)職能部門之間的監(jiān)督博弈，私企各職能部門與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門兩這者之間的監(jiān)督博弈以及私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與企各個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門之間的監(jiān)督博弈。第一個(gè)層次與第二個(gè)層次的博弈中，博弈理論和博弈過程基本相同［5,6］，本文首先建立這兩個(gè)層次的博弈模型。

博弈模型的建立基于以下假設(shè)：

假 設(shè)目 的

H1：私營(yíng)企業(yè)各職能部門的唯一目標(biāo)是履行崗位工作職責(zé)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；作為監(jiān)督方的各個(gè)企業(yè)職能部門和私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體相分離的，然而卻成為監(jiān)督博弈的參與者；

H2：私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體受不法利益所驅(qū)動(dòng)；使利益驅(qū)動(dòng)限制在不法利益驅(qū)動(dòng)的范疇；

H3：私企的外部供銷群體唯一能選擇的是造假和不造假；規(guī)定實(shí)施的監(jiān)督方與被監(jiān)督方有可能會(huì)“同時(shí)選擇行動(dòng)”，而且也對(duì)參加雙方的一些特征、戰(zhàn)略的空間，還有支付函數(shù)中也會(huì)有準(zhǔn)確的認(rèn)知，最后會(huì)使這種監(jiān)督博弈會(huì)成為一種很完全的信息靜態(tài)博弈。

H4：（私企外部的供銷群體對(duì)于各個(gè)私企各職能部門對(duì)于這些實(shí)施的監(jiān)督方式也有可能是可預(yù)測(cè)的；

H5：私企的外部供銷全部群體的行為選擇這些所帶來(lái)的收益也是完全都可以估計(jì)的。

私企的各個(gè)職能部門的少些行為有可能分為下面兩種結(jié)果：一種是很嚴(yán)厲的打擊各個(gè)被查的私企的外部供銷群體造假，二種是沒有查到的私企的外部供銷群體所造假會(huì)導(dǎo)致失職，就會(huì)產(chǎn)生查處不嚴(yán)這些。私企的外部供銷群體也會(huì)有可能分為以下兩種選擇：一種是：合法提供或者給予私企所需的，不會(huì)造假，二種是：為了不法利益的一些誘惑，挺而走險(xiǎn)，違法造假。私企各個(gè)職能部門戰(zhàn)略有分為兩個(gè)：查處與不查處。私企的外部供銷群體的純戰(zhàn)略也是分為兩個(gè)：造假和不造假。假如A是私企中的外部供銷群體造假收益，C是私企中的各職能部門中的所有查處成本，R是私企的外部供銷的群體以造假以后處罰的所有成本。在C

假設(shè)以p(μ)來(lái)表示私企的各個(gè)職能部門實(shí)施查處的概率，p(ξ)來(lái)表示私企的外部供銷群體造假的概率。擬定p(ξ)，私營(yíng)企業(yè)的各個(gè)職能部門來(lái)選擇查處p(μ)=1和不查處p(μ)=0時(shí)，其希望收益分別為：

得：p(ξ)′=c/(a+r)

p(ξ)′表示若私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體造假的概率小于c/(a+r)，私企的各個(gè)職能部門最為優(yōu)秀的是選擇不查處；如果私企外部供銷的群體造假概率大于c/(a+r)，這種情況就表示私營(yíng)企業(yè)各個(gè)職能部門的為最優(yōu)秀選擇查處。

p(μ)表示若私企各職能部門查處的概率小于a/(a+r)，這種情況就表示私企外部供銷群體最為優(yōu)秀選擇為造假；如果私營(yíng)企業(yè)中各職能部門查處中的概率大于a/(a+r)，這種則表示私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體最為優(yōu)秀的選擇為不造假.

結(jié)合上面的所有分析，從而得出私營(yíng)企業(yè)各職能部門和私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體監(jiān)督博弈中的混合戰(zhàn)略納什均衡為［p(μ)）′=a/(a+r), p(ξ)′=c/(a+r)］，即私企各個(gè)職能部門是以a/(a+r)的概率為選擇進(jìn)行查處的，私企外部供銷的群體是以c/(a+r)的概率選擇進(jìn)行造假的。

這種博弈模型也揭示出了私營(yíng)企業(yè)各個(gè)職能部門和私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體監(jiān)督效果不僅取決于p(μ)′，同時(shí)也取決于p(ξ)′。私企各職能部門也強(qiáng)化了對(duì)私企外部供銷群體中的監(jiān)督有兩種用途，其中一種是怎樣來(lái)增大p(μ)′，另一種則是怎樣來(lái)減小p(ξ)′。

第三個(gè)層次中的博弈則表現(xiàn)了私企內(nèi)部審計(jì)部門和私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)部門兩者之間的監(jiān)督博弈。私企內(nèi)部審計(jì)部門與私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門之間的博弈模型與上述的博弈模型論證思路是相同的。

私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的戰(zhàn)略包括：選擇性加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與弱化審計(jì)監(jiān)督。私企的會(huì)計(jì)部門戰(zhàn)略也有兩個(gè)：選擇做虛假帳提供虛假財(cái)務(wù)信息與不做虛假帳提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息。假定a′為私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門，向企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門提供虛假的信息收益，c′是私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督成本，r′為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)私企的財(cái)務(wù)部門做虛假帳提供虛假信息的懲罰成本。在c′

根據(jù)上面的論證思路，假設(shè)p(η)表示為私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的概率，p(θ)表示為私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門做虛假賬，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門提供虛假財(cái)務(wù)信息的概率。與此同時(shí)也可以證明：p(η)′=a′/（a′+r′），p(θ)′=c′/（a′+r′），這種就是私企內(nèi)部審計(jì)部門和私企財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門之間的審計(jì)監(jiān)督博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡。

這鐘博弈模型顯示出，私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督效果即取決于p(η)′，同時(shí)也取決于p(θ)′。私企內(nèi)部審計(jì)部門的強(qiáng)化對(duì)于私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督在在兩種途徑，一種是：如何增大p(η)′，另一種是：怎樣減小p(θ)′。）

四、對(duì)策探討

現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)邁向管理審計(jì)、效益審計(jì)現(xiàn)為主要新的發(fā)展階段，改革和完善現(xiàn)行的審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量是毋庸置疑的發(fā)展方向。除了要把握住重點(diǎn)，“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”這個(gè)審計(jì)工作多年來(lái)遵守的原則與方法，隨著審計(jì)的領(lǐng)域與拓寬，內(nèi)審范圍更大、難度更大，然而審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間的矛盾也就更加的突出了，這就對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求［9,10］，私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也面臨著更大的挑戰(zhàn)。

通過對(duì)私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模型的分析，不僅給我們提供了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的總體思路，而且也為尋求改善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具體途徑指明了方向。

首先，對(duì)于私企的內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督地來(lái)這是一企業(yè)外生變量，審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)等一系列的文件都是私企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。也是私企資本運(yùn)營(yíng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開展，也強(qiáng)而有效地執(zhí)行了內(nèi)部審計(jì)與所有保證審計(jì)的獨(dú)立性。

其次，遵循加強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督總體思路的指引，從通過技術(shù)來(lái)學(xué)習(xí)提高自身的素質(zhì)，與此同時(shí)也加強(qiáng)了私企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，提高了造假被發(fā)現(xiàn)的概率，并且加大了對(duì)違法行為查處的力度，完善私企的內(nèi)部法人治理的結(jié)構(gòu)，全部做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的所有工作，增大違規(guī)違紀(jì)方面的行為處罰成本，增加目前制度的威懾力等各方面來(lái)進(jìn)行對(duì)策設(shè)計(jì)。

其次，通過博弈模型反應(yīng)出來(lái)的，不斷的提高了財(cái)經(jīng)違規(guī)行為的處罰成本，對(duì)于違反財(cái)經(jīng)、內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督的制度，同時(shí)也利用職權(quán)的、假公濟(jì)私、營(yíng)私舞弊等行為，有明顯的抑制作用，搞好審計(jì)工作，也要提高私營(yíng)企業(yè)造假的經(jīng)濟(jì)處罰成本，使得他們不會(huì)抱有僥幸心理，姑息縱容。

總之，搞好管理內(nèi)部審計(jì)工作任重道遠(yuǎn)，它不僅僅是需要審計(jì)人員細(xì)微的工作，實(shí)事求是的態(tài)度，也更是需要審計(jì)人員都大膽地去學(xué)習(xí)與借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)的方法與手段。唯有這樣，管理審計(jì)才能一步步的步入正軌，內(nèi)部審計(jì)的一切職能與作用才能夠得到更好的發(fā)揮。（四川大學(xué)工商管理學(xué)院；四川；成都；610000）

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