導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異比較分析

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，統(tǒng)一采用成本法核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照持股比例和性質(zhì)不同，分別采用成本法和權(quán)益法核算。

（一）核算范圍的比較

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容包括：（1）企業(yè)持有的對(duì)小企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資；（2）企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（3）準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，并且活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)于第（3）種長(zhǎng)期股權(quán)投資在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)”核算。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容包括：（1）企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資；（2）企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

（二）科目設(shè)置的比較

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算需要設(shè)置的科目有：（1）資產(chǎn)類科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收股利；（2）損益類科目：投資收益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算需要設(shè)置的科目有：（1）資產(chǎn)類科目：長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法下需要設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目）、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收股利；（2）損益類科目：投資收益、資產(chǎn)減值損失；（3）所有者權(quán)益類科目：資本公積――其他資本公積。

（三）會(huì)計(jì)處理的比較

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，采用成本法進(jìn)行初始計(jì)量。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，初始計(jì)量需要區(qū)分屬于同一控制下合并還是其他方式，如果屬于同一控制下企業(yè)合并，按照享有的被投資單位所有者權(quán)益份額確認(rèn)初始投資成本，其他情況下，按照支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)投資成本。另外，若后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，兩者之間的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的相同點(diǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下成本法核算一致。不同點(diǎn)是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下權(quán)益法的核算不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》權(quán)益法下，需要根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益以及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額，確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”及“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”，同時(shí)確認(rèn)“投資收益”及“資本公積――其他資本公積”。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整”，而不是“投資收益”。

3.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，若長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，需要借方轉(zhuǎn)出“長(zhǎng)期股權(quán)投資――減值準(zhǔn)備”；權(quán)益法核算下，持有期間通過(guò)“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下不涉及相關(guān)核算。

（四）發(fā)生投資損失的比較

1.確認(rèn)條件不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，投資損失僅與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的可收回金額有關(guān)，與稅法規(guī)定不同。

2.核算科目不同。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，損失直接調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外支出?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，投資損失調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始確認(rèn)運(yùn)用歷史成本，后續(xù)計(jì)量采用與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本法類似的處理思路?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資處理比較復(fù)雜，初始投資成本的確認(rèn)需要區(qū)分企業(yè)合并及其他投資方式，企業(yè)合并進(jìn)一步分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并；后續(xù)計(jì)量區(qū)分成本法和權(quán)益法。

盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算方法不同，但是整個(gè)投資環(huán)節(jié)對(duì)損益的累計(jì)影響是一致的，只不過(guò)對(duì)各會(huì)計(jì)期間損益的影響不同。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算的比較如上頁(yè)表1所示。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算實(shí)例講解

例：甲公司于2007年1月1日以銀行存款5 000萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元）取得乙公司30%的股權(quán)，甲公司對(duì)乙公司具有重大影響。2007年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。

（1）2007年乙公司向甲公司銷售商品，商品成本200萬(wàn)元，價(jià)款300萬(wàn)元，甲公司作為存貨至年末未對(duì)外銷售。2007年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。

（2）2008年2月5日乙公司董事會(huì)提出2007年的利潤(rùn)分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。

（3）2008年3月5日乙公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出的2007年利潤(rùn)分配方案，按照2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

（4）2008年5月1日，甲公司收到了150萬(wàn)元現(xiàn)金股利。

（5）2008年乙公司因其他所有者權(quán)益變動(dòng)導(dǎo)致資本公積增加100萬(wàn)元。

（6）2008年，上年乙公司向甲公司銷售的商品（商品成本200萬(wàn)元，價(jià)款為300萬(wàn)元），甲公司已全部對(duì)外銷售，2008年未發(fā)生內(nèi)部交易。2008年乙公司發(fā)生凈虧損為800萬(wàn)元。

（7）2009年度未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。2009年度乙公司凈虧損為10 000萬(wàn)元。

（8）2010年8月10日甲公司銷售持有的對(duì)乙公司投資，出售價(jià)款為9 000萬(wàn)元。

甲公司分別作為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如表2所示（單位：萬(wàn)元）。

參考文獻(xiàn)：

篇2

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定：小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這里所稱會(huì)計(jì)政策是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法；會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整；前期差錯(cuò)包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)則要求企業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理，一般情況下采用追溯調(diào)整法，而非未來(lái)適用法，由此產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅收的差異，筆者重點(diǎn)關(guān)注這方面的差異。

一、小企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失當(dāng)期未及時(shí)處理而導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法差異

按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，如：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失、存貨、固定資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的資產(chǎn)損失等。小企業(yè)發(fā)生了上述資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在損失的當(dāng)期及時(shí)處理，若資產(chǎn)損失發(fā)生當(dāng)期未及時(shí)處理，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定采用未來(lái)適用法進(jìn)行賬務(wù)處理，即資產(chǎn)損失在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期計(jì)入損益，不需要追溯到損失發(fā)生的當(dāng)期。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)公告）出臺(tái)之前，企業(yè)資產(chǎn)損失當(dāng)期未及時(shí)處理，視同企業(yè)放棄了稅前扣除權(quán)利，這部分資產(chǎn)損失所得稅前是不允許扣除的；該辦法出臺(tái)后，這部分資產(chǎn)損失符合該辦法設(shè)定條件稅前允許扣除。該辦法明確規(guī)定：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照該辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、小企業(yè)固定資產(chǎn)暫估價(jià)與實(shí)際成本價(jià)之間差額導(dǎo)致多提或少折舊，會(huì)計(jì)與稅法處理上存在差異

按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量，以取得固定資產(chǎn)發(fā)生的全部相關(guān)支出作為成本。但是不同方式取得固定資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。這與《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)稅成本構(gòu)成完全一致，因此，小企業(yè)固定資產(chǎn)的初始入賬成本與其計(jì)稅基礎(chǔ)基本一致。實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，小企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額，暫估價(jià)與實(shí)際成本價(jià)之間差額導(dǎo)致固定資產(chǎn)多提或少提折舊，多提折舊或少提折舊的調(diào)整，會(huì)計(jì)與稅收法律、法規(guī)規(guī)定存在差異。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)入賬，暫估價(jià)與實(shí)際成本價(jià)之間存在差異，由此導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊多提或少提，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更產(chǎn)生的，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)來(lái)適用法，即：多提或少提折舊在當(dāng)期沖回或補(bǔ)提，不需要追溯調(diào)整到以前年度。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清，未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。這里所指的調(diào)整包括根據(jù)發(fā)票調(diào)整企業(yè)已投入使用的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)，以前年度多提或少提的折舊也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。小企業(yè)因以前年度少提折舊，調(diào)整補(bǔ)提折舊在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的向以后年度遞延抵扣。小企業(yè)因以前年度少提折舊，調(diào)整補(bǔ)提折舊在稅前扣除后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整補(bǔ)提折舊年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。反之，小企業(yè)因以前年度多提折舊沖回相關(guān)費(fèi)用而少繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。小企業(yè)因以前年度多提折舊沖回相關(guān)費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分可以用來(lái)彌補(bǔ)調(diào)整年度發(fā)生虧損。

三、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在差異

按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：費(fèi)用是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。一般情況下，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。小企業(yè)以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣費(fèi)用，其產(chǎn)生原因可能是多方面，如會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、期后事項(xiàng)等，不管是何種原因，按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，即：在應(yīng)扣未扣費(fèi)用發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益，不需要追溯應(yīng)扣未扣費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定：對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

在本公告出臺(tái)前，企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度應(yīng)扣未扣費(fèi)用，稅前是不允許扣除，本公告出臺(tái)后，這部分費(fèi)用可以稅前扣除，但必須專項(xiàng)申報(bào)和說(shuō)明，并相應(yīng)地追溯調(diào)整至費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期。

篇3

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)會(huì)計(jì)；核算；建造合同

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的頒布

為了進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部針對(duì)施工企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。同時(shí)規(guī)定，施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》時(shí)，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

新頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》在1999年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》（以下簡(jiǎn)稱《建造合同》）的基礎(chǔ)上做了一些修改，因此兩個(gè)準(zhǔn)則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設(shè)置上做了改進(jìn)，使得施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加詳細(xì)。在此對(duì)《建造合同》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中相同核算內(nèi)容的異同點(diǎn)進(jìn)行分析。在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，兩個(gè)準(zhǔn)則都設(shè)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備、工程施工、工程結(jié)算等科目，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法》在《建造合同》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施推銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的比較

對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》的核算標(biāo)準(zhǔn)相同，即必須首先合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。在計(jì)量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。在會(huì)計(jì)處理上，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入時(shí)，把當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》核算方法相同：按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，同時(shí)按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業(yè)核算辦法》中，由于“工程施工”下新設(shè)了兩個(gè)科目，因此之前的《建造合同》中對(duì)毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業(yè)核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。

兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的主要差別在于計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備?！督ㄔ旌贤返暮怂闶窃O(shè)置“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目來(lái)核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，把在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的貸方，在建合同完工后，將“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的余額調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；而在《施工企業(yè)核算辦法》中，應(yīng)按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?？梢姡A(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備在《建造合同》中進(jìn)入成本，而《施工企業(yè)核算辦法》則將其列為管理費(fèi)用，這是一個(gè)比較大的改動(dòng)。期末，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。

三、不同核算科目的比較

除去主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算，在“工程施工”和“工程結(jié)算”這兩個(gè)主要科目中，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》中的規(guī)定基本相同，只是在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上稍有變化。

“工程施工”科目核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利，實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。

合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用。人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。材料費(fèi)用主要包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。機(jī)械使用費(fèi)主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。另外還有其他一些費(fèi)用，主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)。

間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不易直接歸屬于受益對(duì)象，這些單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)，因此，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。

由于需要對(duì)一些間接費(fèi)用進(jìn)行分配，就必須具有相應(yīng)的憑證以正確分配這些費(fèi)用。比如工人工資、獎(jiǎng)金等的費(fèi)用分配表，以及原材料等的使用情況和庫(kù)存情況的表格。這些資料主要是由企業(yè)自己編制，另外還需有相關(guān)的發(fā)票、收據(jù)以及銀行收付憑證等；機(jī)器費(fèi)用的分配，就需要有機(jī)器工時(shí)的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產(chǎn)生的費(fèi)用清單、發(fā)票及銀行憑證等；租賃機(jī)器進(jìn)行施工的，還需要有機(jī)器租賃的合同，以及租賃金交易過(guò)程中的發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬單等憑證。

在會(huì)計(jì)核算上，《施工企業(yè)核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個(gè)明細(xì)科目，施工企業(yè)履行施工過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用都在“工程施工-合同成本”科目下進(jìn)行核算，確認(rèn)的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒有這兩個(gè)明細(xì)科目，所有發(fā)生的成本和確認(rèn)的毛利都記在“工程施工”科目下。

兩個(gè)準(zhǔn)則中“工程結(jié)算”的核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理都相同。該科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。當(dāng)向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，根據(jù)結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”。工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結(jié)算”無(wú)余額。本科目在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

在以上幾個(gè)科目的核算中，無(wú)論是“工程施工”還是“工程結(jié)算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因?yàn)榻ㄔ旌贤氖┕て谝话愣急容^長(zhǎng)，通常都跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。

采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據(jù)不同的確認(rèn)方式，獲得合同的預(yù)算成本和實(shí)際發(fā)生的成本的數(shù)據(jù)資料，或者實(shí)際完成的施工量及施工總量。

新增的另外幾個(gè)科目中，“周轉(zhuǎn)材料”核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。《建造合同》中對(duì)這類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”（分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）等科目。新的核算辦法設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，下設(shè)“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用、攤銷和退回以及周轉(zhuǎn)材料的報(bào)廢，分別情況進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明，并要求施工企業(yè)對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料、部門退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查薄上進(jìn)行登記，從而規(guī)范了施工企業(yè)對(duì)材料的管理。

“臨時(shí)設(shè)施”核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入本科目。同時(shí)，又設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)科目核算臨時(shí)設(shè)施的出售、拆除、報(bào)廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時(shí)材料是在“工程施工”的間接費(fèi)用中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

“機(jī)械作業(yè)”也是一個(gè)新增科目，下設(shè)“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，其核算辦法也有些變化。《建造合同》的核算是借記“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”?！妒┕て髽I(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的核算辦法是把發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：借記“工程施工”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒有這個(gè)科目，只設(shè)“工程施工”科目對(duì)直接人工、直接材料、機(jī)械作業(yè)進(jìn)行核算。由于沒有“臨時(shí)設(shè)施”科目，當(dāng)然也沒有“臨時(shí)設(shè)施推銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇4

關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)和稅收是兩大不同的領(lǐng)域，由于兩者核算目的、核算依據(jù)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)生的收益、費(fèi)用和損失等的確認(rèn)就產(chǎn)生了一定差異。筆者擬對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些的處理做出相應(yīng)比較。

1 關(guān)于企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的比較

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購(gòu)的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于對(duì)外捐贈(zèng)，按捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出（A）

貸：原材料、庫(kù)存商品、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅

稅務(wù)處理：

借：所得稅（B）

貸：應(yīng)交稅--應(yīng)交所得稅（B）

B=[稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的（公允價(jià)值-賬面余額）-發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用+A-允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)金額]×現(xiàn)行稅率

2 關(guān)于企業(yè)接受捐贈(zèng)的比較

企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值，年末再將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可在不超過(guò)5年的期限間內(nèi)分期平均計(jì)入各年的應(yīng)納稅所得額。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：相關(guān)資產(chǎn)（A） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 （A）

稅務(wù)處理：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值（A） 貸：資本公積（補(bǔ)平）、應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（B）

B=（A-虧損）×現(xiàn)行稅率

注:虧損包括當(dāng)期虧損及以前年度發(fā)生的尚在稅法規(guī)定允許抵扣期內(nèi)的虧損；

3 關(guān)于企業(yè)發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回的比較

3.1 退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前

此期間發(fā)生的銷售退回應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅。具體如下：

會(huì)計(jì)處理

借：以前年度損益調(diào)整、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整、稅務(wù)處理無(wú)調(diào)整事項(xiàng)

3.2 退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前

此期間發(fā)生的銷售退回因報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未對(duì)外報(bào)出，故仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)收入、成本；納稅調(diào)整則視企業(yè)采用的所得稅處理方法而定。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：以前年度損益調(diào)整、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

稅務(wù)處理：

借：遞延稅款（A） 貸：以前年度損益調(diào)整（A）

A=退貨利潤(rùn)×現(xiàn)行稅率

會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

稅務(wù)處理：

借：所得稅（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（B）

B=（本年利潤(rùn)-退貨利潤(rùn)）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）、遞延稅款（A）

C=（本年利潤(rùn)-退貨利潤(rùn)）×現(xiàn)行稅率

4 關(guān)于企業(yè)計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的比較（以固定資產(chǎn)為例，假定不存在其它調(diào)整事項(xiàng)）

4.1 提取減值準(zhǔn)備的當(dāng)期

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)定期對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)可予以扣除；而稅法則規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目要遵循據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備不允許在稅前列支，應(yīng)作為可抵減時(shí)間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.2 計(jì)提減值準(zhǔn)備后的期間

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新計(jì)算折舊額，故在此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理如下：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（利潤(rùn)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=折舊差異×現(xiàn)行稅率

4.3 準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的當(dāng)期

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí)，轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備應(yīng)增加企業(yè)的利潤(rùn)總額；但稅法規(guī)定，因價(jià)值恢復(fù)而增加的這部分利潤(rùn)不計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅總額。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目（A）

貸：營(yíng)業(yè)外支出等（C） 累計(jì)折舊A-C

A≤原計(jì)提的準(zhǔn)備金額

C=（可收回金額與不考慮減值準(zhǔn)備的正常賬面價(jià)值的孰低者-現(xiàn)賬面價(jià)值）與A的孰低者

A-C≤不考慮準(zhǔn)備計(jì)提的累計(jì)折舊-考慮準(zhǔn)備計(jì)提的累計(jì)折舊

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）、遞延稅款（B）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（-轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.4 準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后的年份

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回后，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新折舊額，故此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理同4.2。

4.5 資產(chǎn)發(fā)生永久性減值的年份

對(duì)于發(fā)生永久性減值或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)變價(jià)收入、責(zé)任和保險(xiǎn)賠款的核算是一致的，只是對(duì)全額計(jì)提的準(zhǔn)備和折舊差異確認(rèn)的時(shí)間不同會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+全額準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平） 遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+全額準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（全額準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

4.6 處置已計(jì)提減值的資產(chǎn)的年份

按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)的處置損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額；而稅法規(guī)定，企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的損益與按照稅法確認(rèn)的損益差異與折舊差異可作為時(shí)間性差異，確認(rèn)為遞延稅款。具體如下：

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理

借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（A）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平）、遞延稅款（B）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（A）

A=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

B=（處置損失差異+折舊差異）×現(xiàn)行稅率

5 關(guān)于企業(yè)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的比較

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定的期間攤銷計(jì)入損益；而稅法不確認(rèn)這部分損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為資本公積處理，不計(jì)入損益。

會(huì)計(jì)處理：

初始投資成本>應(yīng)享受有的份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額（A）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資成本（A）

借：投資收益 A/N

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額A/N

初始投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資成本（B）

貸：資本公積——股本投資準(zhǔn)備（B）

稅務(wù)處理：

應(yīng)付稅款法

借：所得稅（C）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）

C=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+A/N）×現(xiàn)行稅率

納稅影響會(huì)計(jì)法

借：所得稅（補(bǔ)平） 遞延稅款（D）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（C）

篇5

一、傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作探究

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布下，煤炭企業(yè)中傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式面臨著巨大的挑戰(zhàn)危機(jī)，時(shí)刻面臨被淘汰的危險(xiǎn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式過(guò)于單一，只是一味的記錄資金的支出與收入，沒有一個(gè)詳細(xì)的資金使用說(shuō)明，為工作留下了很多弊端，造成工作人員在工作上出現(xiàn)失誤，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)的管理工作。煤炭企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理人員的工作能力不夠重視，有的會(huì)計(jì)管理人員專業(yè)技能與所任職的工作不相符，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)不能完全掌握，專業(yè)素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，這在很大程度上，影響著煤炭企業(yè)的發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理的解決對(duì)策

（一）制定完善的會(huì)計(jì)管理制度

煤炭企業(yè)發(fā)展的好壞，與企業(yè)制定的相關(guān)管理制度有著密切的關(guān)系。制度的不完善，會(huì)使企業(yè)的管理工作出現(xiàn)漏洞，造成無(wú)法挽回的經(jīng)濟(jì)損失，尤其是會(huì)計(jì)管理工作，必須要遵照企業(yè)的管理制度。會(huì)計(jì)管理在任何企業(yè)、任何公司都是不可被忽視的工作，它是記錄一個(gè)企業(yè)、一個(gè)公司資金支出與收入的重要依據(jù)。為了會(huì)計(jì)管理制度更加完善，管理部門需要建立健全的管理機(jī)制、培養(yǎng)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)、優(yōu)化企業(yè)的資源配置、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部結(jié)算的管理、把控資金的投放與使用。

（二）進(jìn)行明確分工，合理配置資源

會(huì)計(jì)工作人員要時(shí)刻遵守國(guó)家制定的法律法規(guī)，同時(shí)也要遵守企業(yè)的規(guī)章制度。針對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作出現(xiàn)的問(wèn)題，必須采取合理有效的措施加以解決，在會(huì)計(jì)管理工作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)員工對(duì)工作不認(rèn)真、應(yīng)付，還有的就是會(huì)計(jì)管理工作比較繁瑣復(fù)雜，不能更好的了解工作流程，導(dǎo)致工作量大、并且工作完成效率低等現(xiàn)象。煤炭企業(yè)要對(duì)工作人員進(jìn)行合理分工，使每個(gè)人都能在自己的崗位上認(rèn)真工作。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管力度

每個(gè)企業(yè)都會(huì)制定適合本公司的發(fā)展管理理念，煤炭企業(yè)也不例外，對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效管理，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)部門的管理。煤炭企業(yè)生產(chǎn)的煤炭主要是提供給廣大消費(fèi)者的，消費(fèi)者有權(quán)維護(hù)自己的合法權(quán)益不受到任何侵害，也有權(quán)發(fā)言評(píng)論煤炭質(zhì)量的好壞，消費(fèi)者可以更好的使用監(jiān)督權(quán)。同時(shí)，煤炭企業(yè)要加強(qiáng)自身的管理，在財(cái)務(wù)管理工作方面安排財(cái)務(wù)監(jiān)管人員，進(jìn)行有效的監(jiān)督，保證煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作順利進(jìn)行。

（四）提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能

煤炭企業(yè)想要更好的發(fā)展，會(huì)計(jì)管理工作必須加強(qiáng)，并且還要不斷提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能。在科技迅速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)工作人員跟隨時(shí)展的步伐，不斷學(xué)習(xí)，豐富自己的知識(shí)，才能夠不被社會(huì)淘汰，成為企業(yè)的佼佼者。煤炭企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展情況，定期組織員工接受會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，還可以聘請(qǐng)相關(guān)的專家組織會(huì)計(jì)學(xué)講座，使員工能夠在緊張的工作中，不斷豐富充實(shí)自己，緩解工作帶來(lái)的壓力。

（五）運(yùn)用多媒體進(jìn)行會(huì)計(jì)管理工作

科技的發(fā)展，導(dǎo)致許多工作方式面臨淘汰的危險(xiǎn)。但是對(duì)于世界發(fā)展水平的不斷提高，我國(guó)應(yīng)該感到競(jìng)爭(zhēng)的壓力，提高經(jīng)濟(jì)、政治、文化、科技等各方面的水平迫在眉睫。煤炭企業(yè)要把目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，利用計(jì)算機(jī)來(lái)強(qiáng)化工作，提高工作效率。會(huì)計(jì)工作人員對(duì)數(shù)字非常敏感，但是再老練的工作人員也有出錯(cuò)的時(shí)候，利用計(jì)算機(jī)辦公，可以減小工作失誤，保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。

三、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布下對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的影響

煤炭企業(yè)的發(fā)展，對(duì)工作的管理要求非常高，每個(gè)煤炭企業(yè)都有自己的發(fā)展特點(diǎn)，由于自身特點(diǎn)不同，產(chǎn)生的影響也就不同。對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，煤炭企業(yè)調(diào)整了資金項(xiàng)目的管理工作，對(duì)每項(xiàng)工程需要的資金有明確的記錄，減少了工作出現(xiàn)的失誤，節(jié)省了大量時(shí)間，提高了工作效率。

對(duì)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員也產(chǎn)生了影響，新準(zhǔn)則的頒布，不僅使會(huì)計(jì)管理工作更加規(guī)范化、科學(xué)化；還能夠提高工作人員的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)管理人員更認(rèn)真的工作，大大提高了工作效率。通過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給煤炭企業(yè)帶來(lái)的影響，企業(yè)更要加強(qiáng)工作人員對(duì)新準(zhǔn)則的理解運(yùn)用能力，及時(shí)應(yīng)對(duì)其它煤炭企業(yè)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要做到心中有數(shù)，不斷吸取經(jīng)驗(yàn)，使自己的煤炭企業(yè)能夠有更大的發(fā)展空間。

篇6

關(guān)鍵詞　新準(zhǔn)則；所得稅會(huì)計(jì)；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的結(jié)果，會(huì)計(jì)核算遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。目的在于真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果等。稅收處理遵循所得稅法規(guī)。目的是確定企業(yè)的應(yīng)納稅額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的核心就是對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。建立了“資產(chǎn)負(fù)債”觀的思維方式，使得我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)體系真正建立并實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。本文談?wù)勅绾卫斫庑聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的變化。

一、所得稅會(huì)計(jì)處理方法概述

企業(yè)核算所得稅，主要為確定“當(dāng)期應(yīng)交所得稅”和利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)核算有兩種方法，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法劃分為遞延法和債務(wù)法。債務(wù)法又進(jìn)一步劃分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

(一)幾種所得稅會(huì)計(jì)處理方法的比較

1應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的比較

應(yīng)付稅款法是將應(yīng)納所得稅全部作為所得稅費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表。納稅影響會(huì)計(jì)法是將所得稅視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一時(shí)期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比，按應(yīng)稅所得額計(jì)算“應(yīng)交所得稅”，兩者之間的差額計(jì)入“遞延稅款”，然后得出所得稅費(fèi)用。前者是稅法導(dǎo)向的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，這種方法比較簡(jiǎn)單，所得稅費(fèi)用=應(yīng)納所得稅額；后者引入遞延所得稅概念。稅法上的應(yīng)納所得稅額就不等于會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用了，所得稅費(fèi)用=應(yīng)納所得稅額±遞延所得稅。

2遞延法和債務(wù)法的比較

遞延法是將稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，對(duì)時(shí)間性差異采用跨期攤提的方法，盡量把稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響降低到最小。債務(wù)法雖然也是將本期由于時(shí)間性差額產(chǎn)生的影響納稅金額。遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差額對(duì)所得稅的影響金額。遞延法和債務(wù)法的本質(zhì)區(qū)別在于：運(yùn)用債務(wù)法是由于稅率變更或開征新稅需要對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而遞延法則不需要進(jìn)行調(diào)整。運(yùn)用債務(wù)法所確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。

3損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較

(1)對(duì)收益的理解不同。損益表債務(wù)法用“收入費(fèi)用觀”定義收益。強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比。從而注意的是收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)負(fù)債觀”定義收益，認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是最重要的財(cái)務(wù)報(bào)表。該種觀念可促使對(duì)企業(yè)在報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。

(2)兩種方法下遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的含義不同。損益表債務(wù)法下，時(shí)間性差異分為應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)是本期的發(fā)生額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是該資產(chǎn)和負(fù)債的賬面余額，其期末期初余額之差則是本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)凈額。

(3)在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的信息不同。損益表債務(wù)法采用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，但在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念。在資產(chǎn)負(fù)債表中將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開來(lái)。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。

(二)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展變化

1994年6月，財(cái)政部頒布了《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)開始采納國(guó)際慣例。2000年12月《企業(yè)會(huì)計(jì)制度>規(guī)定，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種方法中任意選擇，其中債務(wù)法主要指損益表債務(wù)法。2006年2月15日財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》。規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)標(biāo)志性變化。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

新所得稅準(zhǔn)則區(qū)別于原所得稅會(huì)計(jì)的核心就是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用，筆者認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用的關(guān)鍵應(yīng)把握一條主線：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)――暫時(shí)性差異――遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)――遞延所得稅費(fèi)用。

(一)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

1　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的金額。如固定資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)科目余額一累計(jì)折舊科目余額一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額。

2　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額。用公式表示，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅成本一資產(chǎn)持有期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額。

3　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)可稅前列支的金額。

(二)暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異。是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

1　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

2　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，產(chǎn)生于資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

(三)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是并非所有的可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均能形成遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)需注意：

1　遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)注意的事項(xiàng)

(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。

(2)企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣

可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。如果被投資單位發(fā)生虧損。投資企業(yè)按照持股比例確認(rèn)應(yīng)予承擔(dān)的虧損部分在可預(yù)見的未來(lái)被投資單位不會(huì)發(fā)生相反方向的轉(zhuǎn)回即盈利，那么投資企業(yè)不予確認(rèn)該可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。

(3)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，視同可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)以前期間未予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，即包括減記的遞延所得稅資產(chǎn)金額予以轉(zhuǎn)回。

2　遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)應(yīng)注意的事項(xiàng)

基于謹(jǐn)慎性原則，除下列情況之外。企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)其形成的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。原因之一是如果確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價(jià)值。產(chǎn)生新的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)賬面價(jià)值的變化不斷循環(huán)。原因之二是由此增加的賬面價(jià)值影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額。不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。因?yàn)槿绻_認(rèn)就會(huì)增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。使得資產(chǎn)負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

(3)企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。不能確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。即當(dāng)投資企業(yè)與其他投資者約定被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不予分配時(shí)，則不應(yīng)確認(rèn)該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅負(fù)債，但要在附注中披露。

(四)所得稅費(fèi)用

利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成，即所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。其中：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中確定的應(yīng)納稅所得額x適用稅率。遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債)一(期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn))，該公式余額若為正數(shù)，則產(chǎn)生遞延所得稅費(fèi)用，若為負(fù)數(shù)。則產(chǎn)生遞延所得稅收益。

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)處理

(一)會(huì)計(jì)科目

1　所得稅費(fèi)用

反映當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用。該科目分“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)科目。

2　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

反映按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅。

3　遞延所得稅資產(chǎn)

借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額?！斑f延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來(lái)可以少交的所得稅金額。

4　遞延所得稅負(fù)債

貸方登記“遞延所得稅負(fù)債”增加額，借方登記“遞延所得稅負(fù)債”減少額。“遞延所得稅負(fù)債”貸方余額為負(fù)債，表示將來(lái)應(yīng)交所得稅金額。

(二)核算時(shí)點(diǎn)及適用稅率

所得稅的核算時(shí)點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日，特殊交易和事項(xiàng)在資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)時(shí)(如企業(yè)合并)。

適用稅率是指按照稅法規(guī)定。在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已于2007年3月16日通過(guò)，自2008年1月1日起實(shí)施。如果企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)按照新稅法規(guī)定的適用稅率對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會(huì)計(jì)處理的基本程序及原理

1　企業(yè)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用；貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅。

2　期末比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

3　根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異和適用所得稅率計(jì)算確定“遞延所得稅資產(chǎn)科目余額”。如果該科目有期初余額，要在考慮期初余額的基礎(chǔ)上。確定本期應(yīng)增加或減少的遞延所得稅資產(chǎn)。如果需要增加：借記遞延所得稅資產(chǎn)，貸記所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用；如果需要減少：借記所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用，貸記遞延所得稅資產(chǎn)。

篇7

一、內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的背景和意義

推動(dòng)內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)是深化內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流合作的重要舉措。多年來(lái)，在香港上市的內(nèi)地企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱H股企業(yè)）特別是A+H股企業(yè)，由于同時(shí)在內(nèi)地與香港上市，根據(jù)兩地上市規(guī)則和監(jiān)管要求， 需要分別按照內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，由兩地會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照兩地審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，加重了H股企業(yè)的上市成本，也不利于兩地會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展 .隨著內(nèi)地會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同、與香港等效，取消H股“雙重審計(jì)”、推動(dòng)內(nèi)地符合資格的事務(wù)所直接從事H股審計(jì)的市場(chǎng)環(huán)境逐漸成熟。2007年12月6日，內(nèi)地與香港簽署會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，明確提出要 “盡快研究解決兩地在對(duì)方上市的企業(yè)，以其當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并由當(dāng)?shù)鼐邆滟Y格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照當(dāng)?shù)貙徲?jì)準(zhǔn)則審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，可獲對(duì)方上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)接納”。這不僅有利于減輕內(nèi)地企業(yè)赴港上市成本，使更多更好的內(nèi)地企業(yè)在港融資，促進(jìn)香港資本市場(chǎng)更加繁榮，而且有利于兩地會(huì)計(jì)行業(yè)加強(qiáng)合作與交流，實(shí)現(xiàn)共贏。

經(jīng)過(guò)內(nèi)地與香港的共同努力，2009年8月，兩地簽署《關(guān)于內(nèi)地與香港在對(duì)方上市的公司可選擇以本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并由本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的建議架構(gòu)》（以下簡(jiǎn)稱《建議架構(gòu)》），確立了H股企業(yè)可以選擇按內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表并由內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的工作目標(biāo)，并規(guī)定了推薦認(rèn)可、后續(xù)監(jiān)管等方面的基本原則。將來(lái)香港企業(yè)在內(nèi)地上市，同樣可以選擇以香港或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表并聘用符合條件的香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)。

根據(jù)《建議架構(gòu)》，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)是內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的審核推薦機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)制定一套客觀和透明的認(rèn)可要求，用以對(duì)申請(qǐng)事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估，并擇優(yōu)審核推薦。為此，2009年11月9日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部聯(lián)合印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)工作方案》（財(cái)會(huì)便[2009]79號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)方案》），規(guī)定了內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的申報(bào)條件 、申請(qǐng)材料和工作程序等?！对圏c(diǎn)方案》已載于財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站?！对圏c(diǎn)方案》印發(fā)后，共有16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出了申請(qǐng)。經(jīng)嚴(yán)格審核、綜合評(píng)議，審核推薦委員會(huì)擇優(yōu)確定了向香港有關(guān)方面推薦的12家內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

二、獲準(zhǔn)從事H股審計(jì)業(yè)務(wù)的12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)生過(guò)程。

財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)高度重視內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)工作，成立了專門的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)并制定了一系列工作規(guī)則，確保審核推薦工作公開、公平、公正。

（一）組織領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)成立“內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)審核推薦委員會(huì)”，負(fù)責(zé)對(duì)申請(qǐng)參加H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審核推薦。委員會(huì)由財(cái)政部會(huì)計(jì)司和監(jiān)督檢查局、證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部、中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人組成委員會(huì)下設(shè)辦公室（設(shè)在財(cái)政部會(huì)計(jì)司），同時(shí)成立聯(lián)合工作組。

（二）嚴(yán)格審核?！对圏c(diǎn)方案》規(guī)定的申報(bào)截止時(shí)間為2009年11月30日。在截止時(shí)間前，審核推薦委員會(huì)辦公室共收到16家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的申請(qǐng)材料。之后，聯(lián)合工作組對(duì)事務(wù)所提交的書面申請(qǐng)材料按照《試點(diǎn)方案》進(jìn)行了集中審核，并于2009年12月11日將相關(guān)申請(qǐng)材料在財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站上進(jìn)行了公示，接受社會(huì)監(jiān)督。

（三）實(shí)地考察。初審結(jié)束后，聯(lián)合工作組結(jié)合公示情況啟動(dòng)了實(shí)地核查工作，赴北京、上海、重慶、杭州、深圳、成都、長(zhǎng)沙等地對(duì)提出申請(qǐng)的16家事務(wù)所總所及其9家分所進(jìn)行了實(shí)地考察。聯(lián)合工作組通過(guò)查閱工作底稿、核對(duì)相關(guān)賬目、核實(shí)文件原件、約談?dòng)嘘P(guān)人員等，對(duì)事務(wù)所的質(zhì)量控制、內(nèi)部管理，國(guó)際業(yè)務(wù)開展情況等進(jìn)行了全面核查，并重點(diǎn)關(guān)注了事務(wù)所2009年度合并情況。之后，對(duì)每家事務(wù)所形成了獨(dú)立的核查報(bào)告。

（四）綜合評(píng)議。為保證審核推薦工作的科學(xué)、客觀和公正，聯(lián)合工作組根據(jù)《試點(diǎn)方案》和從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的能力要求設(shè)計(jì)了綜合評(píng)議評(píng)分表，用以對(duì)申請(qǐng)事務(wù)所進(jìn)行綜合評(píng)議和擇優(yōu)選取。隨后，委員會(huì)全體委員本著對(duì)申請(qǐng)事務(wù)所高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，以實(shí)地核查報(bào)告為基礎(chǔ)，獨(dú)立地對(duì)每家事務(wù)所進(jìn)行了評(píng)議打分，綜合平均后形成各事務(wù)所的最終得分。

（五）上報(bào)審定。審核推薦委員會(huì)根據(jù)事務(wù)所得分排序結(jié)果擬訂了推薦名單，報(bào)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)審定，并與香港財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫(kù)務(wù)局、香港證監(jiān)會(huì)、香港聯(lián)合交易所有限公司、香港財(cái)務(wù)匯報(bào)局、香港會(huì)計(jì)師公會(huì)就落實(shí)《建議架構(gòu)》及相關(guān)安排達(dá)成共識(shí)后，予以公布。

篇8

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 范圍界定； 稅法協(xié)調(diào)

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部四部委聯(lián)合印發(fā)了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，執(zhí)行新的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)廢止了四部委在原2003年頒布的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。2011年10月18日財(cái)政部制定并《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。在這一良好的政策環(huán)境下，研究小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更具有實(shí)踐意義。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施的必要性

我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)并不是缺少標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部早就意識(shí)到了小企業(yè)會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)有別于大中型企業(yè)，并于2004年6月正式頒布，2005年1月1日開始實(shí)施了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是制度實(shí)施直至今日，效果仍然不甚理想。

造成該制度執(zhí)行情況不理想的原因有很多，諸如小企業(yè)財(cái)會(huì)人才匱乏；制度轉(zhuǎn)換不具有強(qiáng)制性；小企業(yè)本身缺乏執(zhí)行的內(nèi)在動(dòng)力；稅務(wù)部門的低關(guān)注度使執(zhí)行動(dòng)力不足；制度本身的不完善影響實(shí)施等。

然而伴隨著與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同，我國(guó)在2006年頒布，2007年開始在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則，截至2011年底已經(jīng)在不僅限于上市公司的全國(guó)大中型企業(yè)逐步運(yùn)行平穩(wěn)，同時(shí)針對(duì)準(zhǔn)則運(yùn)行中的調(diào)整問(wèn)題，每年以解釋公告的形式逐步完善，可以說(shuō)對(duì)于大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)良好的運(yùn)行平臺(tái)，而與之對(duì)應(yīng)的小企業(yè)則不然，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行相對(duì)滯后，不能很好的為規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為提供服務(wù)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行現(xiàn)狀與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不相符合的。以天津?yàn)槔?，天津市隨著濱海新區(qū)的崛起，中小企業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)天津市中小企業(yè)促進(jìn)局的統(tǒng)計(jì)，截至2011年2月底，全市中小企業(yè)數(shù)量達(dá)到16.67萬(wàn)家，占全市企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造了天津市60%以上的稅收，70%以上的GDP，80%以上的就業(yè)機(jī)會(huì)，已經(jīng)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)的重要力量。就是這一在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量，它的會(huì)計(jì)核算體系還處于非常不規(guī)范的水平。因此如何規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，如何保證小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的合理實(shí)施，是目前在大中型企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際接軌之后，應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。

二、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中可能存在的問(wèn)題分析

小企業(yè)的重要地位逐漸顯現(xiàn)，關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也一直在研究中，2010年11月4日，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（征求意見稿），擬在原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)之上進(jìn)行調(diào)整，借鑒大中型企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，以準(zhǔn)則代替制度，并在內(nèi)容和體例上做了修訂。2011年10月18日財(cái)政部制定并《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。此次修訂使得現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中存在的若干問(wèn)題得到了解決，諸如：為小企業(yè)成長(zhǎng)為大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換提供了轉(zhuǎn)換方案，但是，經(jīng)過(guò)筆者的實(shí)地調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)則中仍有以下問(wèn)題未能很好的得到解決，并因此影響該準(zhǔn)則擬在2013年實(shí)施的執(zhí)行力。

（一）范圍界定進(jìn)一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙

小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施中的首要問(wèn)題就是確定其適用范圍及其適用性，目前準(zhǔn)則中規(guī)定的適用范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。同時(shí)以下三類小企業(yè)除外：1.股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；2.金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。從適用范圍的表述變化中可以看出，目前對(duì)于小企業(yè)的劃型，準(zhǔn)則更偏重采用定量的標(biāo)準(zhǔn)。

目前的準(zhǔn)則中結(jié)合新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）解決了原制度和標(biāo)準(zhǔn)模糊的幾個(gè)問(wèn)題：1.個(gè)體工商戶的適用問(wèn)題。原制度下，個(gè)體工商戶適用的是個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度，這樣使得規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性。而目前按照四部委企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）的規(guī)定，個(gè)體工商戶可以參照小企業(yè)進(jìn)行，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就同樣適用于個(gè)體工商戶，從而解決了信息的橫向可比問(wèn)題。2.個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)的適用問(wèn)題。原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，適用范圍中不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)。這使得這兩種企業(yè)一度陷入比個(gè)體工商戶更尷尬的境地，即無(wú)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2011）解決了這一問(wèn)題，使得新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣適用這兩種企業(yè)，從而進(jìn)一步完善信息的可比性問(wèn)題。

雖然新標(biāo)準(zhǔn)給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問(wèn)題值得進(jìn)一步探討：1.范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一部分原因，正如前面分析的，一些企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來(lái)的短期利益受損考慮或者會(huì)計(jì)人員的行為慣性等原因，加之新準(zhǔn)則仍沒有強(qiáng)制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣使得新準(zhǔn)則的好處仍不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會(huì)大打折扣。2.目前對(duì)小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會(huì)計(jì)核算能力和核算要求其實(shí)并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也會(huì)加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準(zhǔn)則不能很好的執(zhí)行。

（二）與稅法存在進(jìn)一步協(xié)調(diào)和分離空間

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)原制度本身的缺陷進(jìn)行了一定的修改，簡(jiǎn)化了部分核算程序，在對(duì)與稅法的協(xié)調(diào)上，基本的態(tài)度是盡量協(xié)調(diào)一致，諸如不要求計(jì)提資產(chǎn)減值；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算；收入確認(rèn)基本采用稅法的確認(rèn)條件和方法等，這樣可以依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的推動(dòng)力量更好的提高小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力。

與稅法的協(xié)調(diào)一致，可以簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)的核算，但是筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅法出于信息使用目的的不同，并不應(yīng)該完全協(xié)調(diào)一致，更不能為了簡(jiǎn)化核算程序而使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性這一基本質(zhì)量特征。

筆者認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些可以和稅法相協(xié)調(diào)，諸如：1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，從而使其收益確認(rèn)相對(duì)簡(jiǎn)單，同時(shí)也使其與稅務(wù)處理相一致。畢竟筆者調(diào)查的小企業(yè)中發(fā)生此業(yè)務(wù)的并不多，而且達(dá)到控制或重大影響的更不多，同時(shí)準(zhǔn)則也指出不適用于擁有子公司的企業(yè)。2.收入確認(rèn)基本采用與稅法相同的確認(rèn)條件和方法，這使得核算時(shí)降低了對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求，使得其提供的信息更加真實(shí)可靠。另外，筆者認(rèn)為關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和計(jì)提方法上應(yīng)該可以和稅法相協(xié)調(diào)，但目前的準(zhǔn)則并未協(xié)調(diào)該部分。

與此相反，有些準(zhǔn)則中的協(xié)調(diào)筆者是不贊同的，如：不要求資產(chǎn)計(jì)提減值。雖然這種做法可以簡(jiǎn)化核算，對(duì)于僅以報(bào)稅為目的的小企業(yè)比較適用，但是，這一做法，使得會(huì)計(jì)僅作為了納稅計(jì)算的工具，有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。

三、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施中存在問(wèn)題的對(duì)策分析

（一）適用范圍的階段性構(gòu)思

1.由強(qiáng)制性實(shí)施過(guò)渡到自愿進(jìn)行

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2005）雖然有其自身的制度缺陷，但是為小企業(yè)的簡(jiǎn)化核算做出了嘗試，然而經(jīng)過(guò)本文第一部分的分析可以看出，出于轉(zhuǎn)換成本或行為慣性的原因，執(zhí)行情況并不理想。筆者認(rèn)為，既然各部委經(jīng)過(guò)22個(gè)月的調(diào)研出臺(tái)了新的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，我們就應(yīng)該聯(lián)合各部門使其得以推廣，會(huì)計(jì)方面就是其一。同時(shí)，為了避免當(dāng)初制度執(zhí)行的尷尬，筆者認(rèn)為，可以先聯(lián)合各部門強(qiáng)制性的使符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

具體做法是：（1）與工商部門聯(lián)合，在企業(yè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)劃型，并在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上明確標(biāo)明是否為小企業(yè)。（2）財(cái)政部門與稅務(wù)部門聯(lián)合，使在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的企業(yè)，必須執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（3）財(cái)政部門加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，輔導(dǎo)其執(zhí)行該準(zhǔn)則。（4）財(cái)政部門結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中存在的問(wèn)題，以解釋公告的方式對(duì)準(zhǔn)則不斷加以調(diào)整，完善。（5）等到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行比較平穩(wěn)之后，可以再使該準(zhǔn)則的實(shí)施由強(qiáng)制轉(zhuǎn)為自愿，即小企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展情況自愿選擇是采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

這樣，才可以使政府規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的努力落到實(shí)處，才能使占我國(guó)99%數(shù)量的小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面有真正的提高，為小企業(yè)的國(guó)際接軌提供幫助。

2.微型企業(yè)使用簡(jiǎn)化版的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）中增設(shè)了微型企業(yè)，同時(shí)，新企業(yè)所得稅法（2008）中也有關(guān)于小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，可見各部門開始重視小企業(yè)當(dāng)中的一個(gè)群體――微型企業(yè)。筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中增設(shè)微型企業(yè)的簡(jiǎn)化規(guī)定，從而降低微型企業(yè)核算成本，并將其作為扶植微型企業(yè)在會(huì)計(jì)方面所作的努力。同時(shí)，對(duì)于簡(jiǎn)化版的內(nèi)容，也可以參考《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)核算制度》的做法。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合

正如前面所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法提供信息的目標(biāo)并不應(yīng)該完全一致，兩者之間應(yīng)該是協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合。

筆者認(rèn)為，在目前小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)原制度進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)之上，仍有下述內(nèi)容可以進(jìn)一步協(xié)調(diào)或分離：（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍和折舊方法仍可進(jìn)一步與稅法相協(xié)調(diào)。目前準(zhǔn)則當(dāng)中的固定資產(chǎn)不提折舊范圍小于稅法要求，筆者認(rèn)為，這一點(diǎn)可以與稅法相統(tǒng)一，從而減少納稅調(diào)整。（2）不能完全取消資產(chǎn)減值的計(jì)提，對(duì)于小企業(yè)的經(jīng)常性資產(chǎn)，諸如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等不能完全遵從稅法規(guī)定，為了使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供的更加真實(shí)可靠，符合相關(guān)性要求，應(yīng)該對(duì)上述資產(chǎn)規(guī)定易于操作的減值計(jì)提方法。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.2011.

［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.關(guān)于征求《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》意見的函［S］.2010.

篇9

首先,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有效提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

相對(duì)原制度而言,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中引入了新的計(jì)價(jià)模式核算公允價(jià)值變動(dòng)損益,能更好地反映資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)值;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇空間,抑制了關(guān)聯(lián)方操縱,限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的操縱空間,能有效遏制盈余管理行為;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)科目,取消了部分過(guò)渡性科目,如將銷售環(huán)節(jié)以外的應(yīng)收款項(xiàng)全部歸入“其他應(yīng)收款”,能提高會(huì)計(jì)信息清晰度,使報(bào)表使用者能夠更清楚地看到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的輪廓與線條,清醒地評(píng)價(jià)過(guò)去,準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)。

其次,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。

隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)行,會(huì)計(jì)人員必須改變?cè)瓉?lái)會(huì)計(jì)制度下較少運(yùn)用職業(yè)判斷的思維方式。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變,不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多,而我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)日趨簡(jiǎn)略,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大,會(huì)計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)提高能力才能如實(shí)地確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值和當(dāng)期損益等財(cái)務(wù)狀況,才能正確積極地運(yùn)用職業(yè)判斷。

二、關(guān)于股權(quán)投資核算的相關(guān)問(wèn)題及思考

(一)部分股權(quán)投資重分類為金融資產(chǎn)帶來(lái)的核算變化

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不再按持有期間劃分投資,取消了“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”與“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。除單獨(dú)制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》外,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》中定義了四類金融資產(chǎn),分別是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)。

投資重分類的難點(diǎn)在于交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售資產(chǎn)的劃分,對(duì)這三類金融資產(chǎn)的歸類將導(dǎo)致后續(xù)計(jì)量的截然不同。例如,某企業(yè)支付100萬(wàn)元購(gòu)買隨時(shí)可進(jìn)行交易的尚未到期的3年期國(guó)債,該國(guó)債購(gòu)買后可以進(jìn)行以下三種歸類:(1)劃分為交易性金融資產(chǎn),則要按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值將其列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)劃分為可供出售金融資產(chǎn),則要按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值將其列示在資產(chǎn)負(fù)債表的“可供出售金融資產(chǎn)”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益。(3)劃分為持有至到期投資,則在資產(chǎn)負(fù)債表日要計(jì)算本會(huì)計(jì)期間因持有該項(xiàng)投資而實(shí)現(xiàn)的利息收入。我公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)把經(jīng)股權(quán)分置改革的原法人股重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求,交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)在處置該金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)部分轉(zhuǎn)回。例如某公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)成本為100萬(wàn)元,年終時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值增漲20萬(wàn)元,此時(shí)會(huì)計(jì)分錄為:

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 20

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

假定該公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量為130萬(wàn)元,則會(huì)計(jì)分錄為:

借:銀行存款 130

公允價(jià)值變動(dòng)損益 20

貸:交易性金融資產(chǎn)――成本 100

交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 20

投資收益 30

以上是制度規(guī)定,如此轉(zhuǎn)回處置當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)損益好理解。若為上期或更前期的公允價(jià)值變動(dòng)損益,期末“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目已結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期利潤(rùn)分配科目。本人認(rèn)為轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)沖減(增加)留存收益更符合會(huì)計(jì)期間匹配的會(huì)計(jì)原則,否則在公允價(jià)值出現(xiàn)持續(xù)上漲或下跌的情況下會(huì)出現(xiàn)很難讓報(bào)表使用者理解的情況。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益,而應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,同時(shí)在處置時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)部分轉(zhuǎn)回。與前幾項(xiàng)金融資產(chǎn)不同的是,可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)公允價(jià)值的變動(dòng)是從所有者權(quán)益科目轉(zhuǎn)回的,對(duì)當(dāng)期損益不構(gòu)成影響。即,在經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)一定的情況下,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加將導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加,從而導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率降低,反之,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少將導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少,從而導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益率增加。同時(shí),不論持有期間其公允價(jià)值如何變化,處置產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量與原始投資金額的差額全額反映在處置當(dāng)期損益中,即處置可供出售金融資產(chǎn)的投資收益額等于持有期間的累計(jì)收益。

目前,證券交易市場(chǎng)價(jià)格是公認(rèn)的最為公允的價(jià)值,但在資本市場(chǎng)尚欠成熟的情況下其公允性仍然值得質(zhì)疑,如2007年大家公認(rèn)的股市泡沫就是很好的佐證。

首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》追溯調(diào)整時(shí)歷年的公允價(jià)值取值問(wèn)題值得商榷。在全流通時(shí)代到來(lái)之前,原法人股是沒有活躍交易市場(chǎng)的,在股權(quán)分置改革中,原法人股東向當(dāng)期流通股東支付了或多或少的兌價(jià)。顯然在此之前,法人股公允價(jià)值低于同期同權(quán)流通股的市場(chǎng)價(jià)格。首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)的追溯調(diào)整期間大都是股權(quán)分置改革前期或法人股限售期間,其公允價(jià)值的取值依據(jù)就值得研究。若高估或低估,以后計(jì)入當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)損益就不僅限于持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益。

(二)關(guān)于投資等資產(chǎn)減值的規(guī)定讓執(zhí)行者難以把握

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定“資產(chǎn)減值損失經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第十九條規(guī)定存貨的減值可以轉(zhuǎn)回,兩項(xiàng)準(zhǔn)則不一致。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定,資產(chǎn)的可收回金額低于資產(chǎn)的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,即“去向唯一”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備”。盡管可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量,但公允價(jià)值變動(dòng)的去向?yàn)橘Y本公積,而未進(jìn)入損益,故仍需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》指出,確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)”科目。同時(shí),按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》解釋,可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值已同公允價(jià)值變動(dòng)掛鉤,因此減值損失的計(jì)量過(guò)程應(yīng)當(dāng)是將公允價(jià)值變動(dòng)由資本公積科目轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。這兩者又不太統(tǒng)一。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》還指出,在隨后的會(huì)計(jì)期間,已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具公允價(jià)值上升的,應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“可供出售金融資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)”科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值上升的,應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“可供出售金融資產(chǎn)(減值準(zhǔn)備)”科目,貸記“資本公積――其他資本公積”科目。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定又不一致。

(三)關(guān)于所得稅的規(guī)定與稅收法規(guī)存在分歧,執(zhí)行難度太大

長(zhǎng)期股權(quán)投資的時(shí)間跨度較長(zhǎng),涉及的一些納稅調(diào)整事項(xiàng)不能用簡(jiǎn)單的永久性差異和時(shí)間性差異進(jìn)行概括,所得稅納稅調(diào)整十分復(fù)雜。自財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來(lái),稅收法規(guī)沒有跟上會(huì)計(jì)處理方法的變化。被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)已繳納了所得稅,按稅法規(guī)定投資企業(yè)不能調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,因此在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),投資企業(yè)按表決權(quán)資本計(jì)算應(yīng)享有的被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額沒有在應(yīng)納稅所得額中扣除,顯然違背了稅法公平、合理、不重復(fù)納稅的原則。 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和分配利潤(rùn)本是相互聯(lián)系的事項(xiàng),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)按凈利潤(rùn)確認(rèn)收益,而稅法規(guī)定分回的利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定還原為稅前利潤(rùn)進(jìn)行納稅處理,使得投資企業(yè)只能將這兩事項(xiàng)分開進(jìn)行納稅處理。

自財(cái)政部1994年的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》以來(lái),我國(guó)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法并存。絕大多數(shù)公司采用了簡(jiǎn)單的應(yīng)付稅款法,因此許多會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅影響會(huì)計(jì)法的處理相當(dāng)生疏。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,執(zhí)行難度很大,尤其是規(guī)模小的集團(tuán)三級(jí)控股子公司幾乎不可能實(shí)行。

(四)關(guān)于股權(quán)投資和合并報(bào)表的規(guī)定讓人費(fèi)解

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了對(duì)子公司的投資采用成本法核算,但要為編制合并報(bào)表調(diào)整為權(quán)益法另設(shè)完整的賬簿記錄。這就造成了一項(xiàng)投資母公司個(gè)別報(bào)表上的確認(rèn)與合并報(bào)表上的確認(rèn)方法不同。還有,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第二十四規(guī)定:“合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ),在抵消母子公司之間和子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)

部交易對(duì)現(xiàn)金流量表的影響后,由母公司合并編制”。這種編制方法在我國(guó)屬首次提出,會(huì)計(jì)人員確實(shí)不知道具體該如何操作,如何設(shè)計(jì)合并現(xiàn)金流量表的工作底稿。

三、更好執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的對(duì)策與建議

(一)從人著手,加強(qiáng)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》需要會(huì)計(jì)人員在各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、固定資產(chǎn)折舊和長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷、收入確認(rèn)、借款費(fèi)用資本化、追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法的運(yùn)用等方面做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。這就要求會(huì)計(jì)人員具備較全面的、系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)和專業(yè)知識(shí),具備學(xué)習(xí)的能力,不斷訓(xùn)練,長(zhǎng)期積累并不斷提高這種職業(yè)判斷能力。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的培訓(xùn),使會(huì)計(jì)人員對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的精髓以及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心,還應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育,使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄以過(guò)去為重心的理論體系和觀念,建立面向未來(lái)的會(huì)計(jì)觀念和理論體系,以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的需要。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管,更新企業(yè)系統(tǒng),保證良好的執(zhí)行環(huán)境

在提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的同時(shí),還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)管理,樹立風(fēng)險(xiǎn)觀和戰(zhàn)略觀,讓企業(yè)所有員工共同參與企業(yè)的全面控制,借助現(xiàn)代信息技術(shù)、數(shù)字網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和辦公現(xiàn)代化技術(shù)等作為完成基本工作的手段,更新企業(yè)的系統(tǒng),保證執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況下能夠以有效率的、兼顧成本與效益、及時(shí)的和適合持續(xù)操作的方式生成數(shù)據(jù)信息。

(三)加強(qiáng)公司治理,推動(dòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行

加強(qiáng)公司文化治理、行為治理和財(cái)務(wù)治理,并且促進(jìn)三者之間相互關(guān)聯(lián)、相互滲透的進(jìn)程。只有在健全的公司治理機(jī)制下才可能充分發(fā)揮公司治理的作用,從而推動(dòng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行。

參考文獻(xiàn):

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第33號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (2006年)》

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2006)》,人民出版社

[3] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部 財(cái)會(huì)[2006]18號(hào),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》。

[4] 姜美華: 實(shí)施《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定(試行)》的建議,《財(cái)會(huì)月刊》,2006/21。

[5] 范翠玲:“不同情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理”,《財(cái)會(huì)研究》,2006年第6期。

篇10

[關(guān)鍵詞] 政府與非營(yíng)利組織企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的背景

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)在我國(guó)被稱為預(yù)算會(huì)計(jì)，傳統(tǒng)意義上的政府與非營(yíng)利組織是與企業(yè)相對(duì)的另一種社會(huì)組織形式，兩者因性質(zhì)的截然不同而歸屬于相對(duì)獨(dú)立的領(lǐng)域，世界多數(shù)國(guó)家均采用分別制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范兩者的會(huì)計(jì)活動(dòng)這一模式。站在理論的角度，政府與非營(yíng)利組織和企業(yè)是“涇渭分明”，各成一體的。但實(shí)際操作中，將兩者嚴(yán)格限定在各自的歸屬范圍內(nèi)相當(dāng)不易，即使在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展典范的美國(guó)，兩類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未能把企業(yè)和非營(yíng)利組織嚴(yán)格劃定在各自應(yīng)規(guī)范的范圍內(nèi)。

就我國(guó)目前來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展完善，非營(yíng)利組織已逐步走入市場(chǎng)，開始利用自身的一些優(yōu)勢(shì)舉辦企業(yè)性組織，與公共部門、企業(yè)一同在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色。國(guó)家也允許并鼓勵(lì)非營(yíng)利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，對(duì)外開展有償服務(wù)，而同時(shí)，有些企業(yè)也開辦學(xué)校、醫(yī)院等公益性組織，使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)已具有明顯的非營(yíng)利性。這些變化表明，企業(yè)與非營(yíng)利組織能夠在一定程度上形成交互發(fā)展形式，二者的界線已經(jīng)突破了傳統(tǒng)認(rèn)知而變得模糊起來(lái)。而另一方面，非營(yíng)利組織與營(yíng)利組織界線的“模糊”也給不少非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)提供了制度空隙，以牟取暴利。大量事業(yè)單位創(chuàng)辦了各式各樣的營(yíng)利性組織，但同時(shí)還享受事業(yè)單位的特殊優(yōu)惠。這一現(xiàn)象在教育領(lǐng)域內(nèi)尤其突出。

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留至今的一個(gè)結(jié)果就是：事業(yè)單位在整個(gè)非營(yíng)利組織中占據(jù)著主導(dǎo)地位，但近年來(lái)，事業(yè)單位已逐步走向企業(yè)化和民營(yíng)化，許多事業(yè)單位已經(jīng)是不折不扣的企業(yè)。如果還是依照“非營(yíng)利”來(lái)加以規(guī)范，則結(jié)果對(duì)于準(zhǔn)則制定者和準(zhǔn)則遵循者來(lái)說(shuō)，可能都是背離了“效益最大化”的目標(biāo)的。

二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的可行性

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)部分。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的特色之一在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，采用的是“準(zhǔn)則＋制度”的規(guī)范模式，即企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會(huì)計(jì)行為；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范；非股份制企業(yè)和政府會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式。我國(guó)將企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)劃開來(lái)是完全必要的。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)。企業(yè)與政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，但是把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開，各自單獨(dú)制定一套“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，則并非是完全必要的，值得進(jìn)一步的探討。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中所規(guī)定的原則、方法，會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系結(jié)構(gòu)等，都與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容比較接近。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提等，與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，如以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則、合理劃分收益性支出與資本性支出、遵循謹(jǐn)慎性原則等等。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)與負(fù)債要素包括的會(huì)計(jì)科目幾乎與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相同，且兩大類具體會(huì)計(jì)科目涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方式也與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相差無(wú)幾；凈資產(chǎn)類、收入費(fèi)用類會(huì)計(jì)要素包含的會(huì)計(jì)科目實(shí)為基于非營(yíng)利性組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表，非營(yíng)利性組織需要編制和提供的報(bào)表仍然有資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，而其應(yīng)當(dāng)編制的業(yè)務(wù)活動(dòng)表的結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上與單步式利潤(rùn)表是相同的道理。以上分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個(gè)性，兩者“合二而一”，不僅有理論基礎(chǔ)，而且在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也是可行的。

在西方國(guó)家，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生合并的趨勢(shì)也十分明顯。早在1985年，F(xiàn)ASB了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營(yíng)利組織的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素》，并撤銷了1979年由AICPA、僅適用于非營(yíng)利組織的《關(guān)于某些營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)報(bào)告的意見公告》。近幾年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)也注意到非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者合并的趨勢(shì)，要求FASB成為制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的唯一合法機(jī)構(gòu)，為合并企業(yè)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供保證。