導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度；賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01

一、框架不同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》包括五個(gè)部分和附錄，五部分分別是總說明、會(huì)計(jì)科目和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括十章和附錄，十章分別是總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則。

二、會(huì)計(jì)科目的變化

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)科目分為5類，共66個(gè)科目，其中資產(chǎn)類32個(gè)、負(fù)債類12個(gè)、所有者權(quán)益類5個(gè)、成本類5個(gè)、損益類12個(gè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)科目分為5類，共60個(gè)科目，其中資產(chǎn)類28個(gè)、負(fù)債類13個(gè)、所有者權(quán)益類5個(gè)、成本類2個(gè)、損益類12個(gè)。在科目的設(shè)置上，準(zhǔn)則比制度增加了材料采購、材料成本差異、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會(huì)計(jì)科目，同時(shí)把制度下的低值易耗品歸到準(zhǔn)則下的周轉(zhuǎn)材料科目；減少了壞賬準(zhǔn)備和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目；在負(fù)債里面把應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)統(tǒng)一歸到應(yīng)付職工薪酬科目來核算職工的工資和福利費(fèi)。同時(shí)增加遞延收益會(huì)計(jì)科目來核算小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

三、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的變化

1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬務(wù)處理大量簡化，資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)量，對(duì)短期投資不再提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)存貨也比計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)應(yīng)收賬款類的賬戶不再提取壞賬準(zhǔn)備，而是在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入營業(yè)外支出；對(duì)長期債券投資的利息收入只要求在應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算，而不再按攤余成本和實(shí)際利率去計(jì)算；對(duì)債券的折價(jià)或溢價(jià)簡單采用直線法去攤銷。

2.《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)的長期股權(quán)投資要依對(duì)被投資企業(yè)是否能夠控制、共同控制、有無重大影響等情況采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》準(zhǔn)則下，長期股權(quán)投資無論是什么情況統(tǒng)一采用成本法核算；制度要求企業(yè)采用兩種方法核算所得稅，但是準(zhǔn)則只要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。

3.在制度下小企業(yè)的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅在計(jì)算和繳納時(shí)，是通過“管理費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的；而在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下是通過“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。

4.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的處理變化也很大。其一是不能估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)的攤銷期限制度規(guī)定是不能短于10年，而準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)超過十年；其二是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，制度規(guī)定相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入期間費(fèi)用，而準(zhǔn)則是通過研發(fā)支出科目來核算的；最后一個(gè)是無形資產(chǎn)的攤銷，制度下是直接借記“管理費(fèi)用”貸記“無形資產(chǎn)”而準(zhǔn)則下是借記“制造費(fèi)用”或者“管理費(fèi)用”貸記“累計(jì)攤銷”。

5.小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)營業(yè)外收入、營業(yè)外支出規(guī)定的變化比較大。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的營業(yè)外收入的核算規(guī)范主要有：出租包裝物和商品的租金收入、存貨盤盈、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)和接受捐贈(zèng)、匯兌收益、已作壞賬損失的應(yīng)收賬款又收回、政府補(bǔ)助收入收到后，與其支出形成的費(fèi)用或形成的資產(chǎn)折舊、攤銷同步計(jì)入營業(yè)外收入。制度下的營業(yè)外收入沒有包括匯兌收益、盤盈的存貨及租金收入。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下營業(yè)外支出的核算規(guī)范主要有：存貨的盤虧、損毀、報(bào)廢損失除非正常損失、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬損失、無法收回的長期股權(quán)和債券投資損失、贊助和捐贈(zèng)支出、罰金、罰款、稅收滯納金及被沒收財(cái)物的損失等。制度下對(duì)罰款罰金規(guī)定沒有那么詳細(xì)的規(guī)定。

四、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的變化舉例

1.企業(yè)存貨的盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理方法不同

2.對(duì)于確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，制度和準(zhǔn)則的處理也不同

3.因現(xiàn)行的準(zhǔn)則企業(yè)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收賬款收不回來，發(fā)生壞賬損失的處理也不同

總之，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，使得小企業(yè)會(huì)計(jì)的行為更加簡化、規(guī)范，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有利于小企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇2

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施范圍的問題。根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定:本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。該制度在適用范圍上還存在一些問題:第一,未做出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》,僅僅對(duì)工業(yè)(包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè))、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)的小企業(yè)規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于其他未做出規(guī)定的小企業(yè)是否應(yīng)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,制度中未作明確規(guī)定。第二,外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題。2006年2月15日,財(cái)政部正式了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)準(zhǔn)則),于2007年1月1日正式首先在上市公司實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定有一定的差異,比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅要求對(duì)日后事項(xiàng)期間涉及的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回按照調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定,對(duì)于其他的發(fā)生于日后事項(xiàng)期間可能對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng),僅要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,不要求小企業(yè)調(diào)整尚未報(bào)出的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的完善建議及對(duì)策

向管理型轉(zhuǎn)變,有利于我國會(huì)計(jì)制度跟國際接軌,對(duì)促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也存在適用范圍不夠明確、與稅收法律制度的差異等問題。

（一）進(jìn)一步明確和完善適用范圍

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用對(duì)象需要擴(kuò)大。對(duì)于以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小規(guī)模企業(yè),由于權(quán)益方面的特殊性,既無法適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,又無法適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)。這類小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范目前處于“真空”地帶,沒有適合自身的會(huì)計(jì)制度。因此,可以把它們納入《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整范圍,完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體系。

（2）明確外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份有限公司中的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對(duì)于外商投資的小企業(yè)、金融行業(yè)和股份公司的小企業(yè)是否需要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,是強(qiáng)制性執(zhí)行還是備選性執(zhí)行等問題,《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和其他規(guī)定都沒有明確。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該進(jìn)一步明確相關(guān)問題,才能更好地促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施。

（二）盡快明確《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問題

有關(guān)專家指出,新準(zhǔn)則所帶來的很多理念和做法與中國目前的會(huì)計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有相當(dāng)大的差異,有的可以說是根本性的改變。如果在小企業(yè)中實(shí)行新準(zhǔn)則,在會(huì)計(jì)信息披露方面要上一個(gè)新臺(tái)階,這是一個(gè)比較大的挑戰(zhàn),所以有些小企業(yè)呼吁能夠推出適合小企業(yè)的簡化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。小企業(yè)究竟是適用通用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,還是應(yīng)獨(dú)立制定適合小企業(yè)的簡化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?當(dāng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容不一致的情況下,小企業(yè)應(yīng)以制度優(yōu)先還是準(zhǔn)則優(yōu)先?建議相關(guān)主管部門對(duì)上述問題盡早作出明確規(guī)定。

（三）做好《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的協(xié)同

（1）由財(cái)政部與國家稅務(wù)總局共同制定小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度。由于小企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)密切相關(guān),會(huì)計(jì)信息的外部使用者相對(duì)較少,主要就是稅務(wù)部門及債權(quán)人,這便使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)外報(bào)告的職能處于從屬地位。另外,稅務(wù)部門是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息最主要的外部使用者,所以,由財(cái)政部與國家稅務(wù)總局共同制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是符合小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)與特點(diǎn)的,是必要的,也是可行的。

（2）盡可能減少《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與稅收法律制度的時(shí)間性差異。試圖找一條會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)相一致的捷徑是不現(xiàn)實(shí)的，只有盡可能減少時(shí)間性差異，并簡化時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)程序，在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則的前提下，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致，或者提供可以保持一致的備選方法。

（3）改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于利潤表的編制要求?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的要求,仍然采用通用的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容,對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及。

（三）進(jìn)一步改進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》部分會(huì)計(jì)處理方法

對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所存在的脫離小企業(yè)的實(shí)際或欠妥的部分會(huì)計(jì)處理方法,應(yīng)在充分聽取各方面的意見和建議的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善和改進(jìn),使得《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既能簡化小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作,又更符合小企業(yè)的實(shí)際,以利于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹和實(shí)施,更好地促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。

篇3

2011年10月18日，財(cái)政部《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)提前執(zhí)行，2004年的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一方面站穩(wěn)自己的“準(zhǔn)則”定位，甩掉過去的舊制度，接軌現(xiàn)時(shí)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，例如允許符合條件的存貨借款費(fèi)用可以資本化，取消存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，增加生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理，增加自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，明確應(yīng)付職工薪酬概念，刪除利潤表中的“主營業(yè)務(wù)利潤”層次，外幣資本投資不得再采用合同約定匯率等；另一方面拿捏“小”的分寸，定準(zhǔn)外部信息使用者從而減少納稅調(diào)整降低納稅成本，簡化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理，從而壓縮職業(yè)判斷空間提升可操作性。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，為那些糾結(jié)于會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的小企業(yè)建造了一個(gè)解壓閥，為明天有可能成長為大企業(yè)的小企業(yè)搭建了一座通往《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的橋梁?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，即將終結(jié)此前《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行效果不理想的尷尬。據(jù)調(diào)查，常熟地區(qū)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)不足40%，忻州市屬小企業(yè)有近2/3沿用行業(yè)會(huì)計(jì)制度。前車之鑒，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在明確執(zhí)行時(shí)間、重視宣傳培訓(xùn)、做好新舊銜接等方面均有明確之舉，外在執(zhí)行環(huán)境的優(yōu)化和內(nèi)在企業(yè)需求的沖動(dòng)也保證《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行。

筆者想說的不止于此。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的大幕下，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）即使沒有臺(tái)詞，也是為各方所參考和重視的。關(guān)注我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）《中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRSforSMEs，2009）之間的關(guān)系，是不可或缺的功課，此其一?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取代《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在某種程度上宣告了會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比翼齊飛的中國特色將最終湮沒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一枝獨(dú)秀的國際洪流。會(huì)計(jì)制度退出歷史舞臺(tái)的時(shí)間表，是因果邏輯的反射，此其二。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在小企業(yè)的界定、準(zhǔn)則制定模式以及與完整版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系等方面，均與IFRSforSMEs的轍印保持一致，映射出我們向IFRS持續(xù)趨同的承諾。（1）IASB所謂的中小企業(yè)是指沒有公眾受托責(zé)任的主體，至于以年銷售額、雇員人數(shù)等指標(biāo)來衡量企業(yè)規(guī)模的定量標(biāo)準(zhǔn)則留給各國自己決定。在我國這個(gè)定量標(biāo)準(zhǔn)是2011年6月由工信部等四部委聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》；同時(shí)規(guī)定，股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司不得采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。界定小企業(yè)的“責(zé)任+規(guī)?！睒?biāo)準(zhǔn)中，規(guī)模為表責(zé)任為里。（2）IASB采取分體模式單獨(dú)為中小企業(yè)制定獨(dú)立成卷的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以現(xiàn)行的IFRSs完整版作為制定中小企業(yè)IFRSs的邏輯起點(diǎn)，從財(cái)務(wù)報(bào)表編制和表達(dá)框架中汲取基本概念，從現(xiàn)行IFRSs中提煉原則和指南，以使用者需要為篩以成本效益考慮為檻，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和修改。我國在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)秉持相同的理念，明確小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者主要是稅務(wù)部門和銀行，在靠攏《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與簡化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間尋找“準(zhǔn)則”與“小”之間的最佳平衡點(diǎn)。（3）我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與IFRSforSMEs在處理與完整版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系時(shí)，都奉“一花一葉一世界”為圭臬，即企業(yè)要么使用小企業(yè)準(zhǔn)則要么使用完整版準(zhǔn)則，不可對(duì)某些事項(xiàng)的處理選擇完整版準(zhǔn)則而其余事項(xiàng)仍使用小企業(yè)準(zhǔn)則。當(dāng)然對(duì)小企業(yè)準(zhǔn)則未作規(guī)范的交易或事項(xiàng)可以參照完整版準(zhǔn)則處理。我國還規(guī)定已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以防其任意調(diào)整會(huì)計(jì)政策，這比IFRSforSMEs更嚴(yán)苛。

目前我國的會(huì)計(jì)制度體系有五塊，一是2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是2006年以前的舊準(zhǔn)則（除新準(zhǔn)則適用范圍外的企業(yè)仍沿用）；三是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2000）和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2001）；四是1993年開始實(shí)施的行業(yè)會(huì)計(jì)制度（適于不適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)），五是行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法（適于適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)在各行業(yè)的具體核算）。2007年1月1日，上市公司開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；自2008年起，中央國企、城市商業(yè)銀行等非上市金融機(jī)構(gòu)及部分地方國企開始執(zhí)行新準(zhǔn)則；2009～2010年，準(zhǔn)則實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，預(yù)計(jì)3～5年在大中型企業(yè)全面實(shí)施?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取代《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，吹響了全面清理會(huì)計(jì)制度的號(hào)角。預(yù)期到2015年左右，隨著各種會(huì)計(jì)制度的漸次退出，隨著IASB關(guān)于金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的塵埃落定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將全面取代會(huì)計(jì)制度。

篇4

[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 改革 之我見

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，對(duì)提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、加速與國際準(zhǔn)則的趨同，具有重要的意義。相對(duì)于大準(zhǔn)則而言簡化了核算要求。在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量而不采用其他四種計(jì)量模式。在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，只提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，不要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表。

我國中小企業(yè)雖然數(shù)量眾多，占到企業(yè)總數(shù)98%，但隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，在同大企業(yè)的激烈競爭中，中小企業(yè)卻呈現(xiàn)出明顯的弱勢地位，突出表現(xiàn)為面臨的市場競爭壓力較大;融資渠道不暢;財(cái)務(wù)管理能力偏弱等。小企業(yè)要想擺脫目前的亞健康狀態(tài)，必須“內(nèi)外兼修”，健全核算體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。而隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，小企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，2005年1月1日起實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》本身的不統(tǒng)一、不完善、不規(guī)范問題日益突出，甚至成為制約小企業(yè)發(fā)展的瓶頸，主要表現(xiàn)在以下方面：

一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》思想和原則的局限性?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以原則為基礎(chǔ)，按照會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露為順序，層層深入;而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)科目使用和報(bào)表的填列為主線，不利于從本質(zhì)上掌握。

二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容上的局限性?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務(wù)，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)時(shí)無以參照。

三是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》使用上的局限性?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)信息主要滿足政府的需求，而無法兼顧其他信息使用者的需求和利益，這在一定程度上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

相對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮小企業(yè)的特點(diǎn)，在以下方面進(jìn)行了簡化：考慮到小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置明顯較少?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了60個(gè)一級(jí)科目。就資產(chǎn)類而言，除少了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中銀行、保險(xiǎn)、證券以及開采行業(yè)專用科目外，還少設(shè)置了持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等科目，但保留了原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的長期債券投資科目，去掉了原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的待攤費(fèi)用科目，增加了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然總共只有66個(gè)科目，但其科目名稱與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》完全一致，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性與一致性，符合與國際準(zhǔn)則趨同的背景。

考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及企業(yè)規(guī)模特點(diǎn)，簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。例如，考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)任何資產(chǎn)都不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;對(duì)會(huì)計(jì)與稅法形成的暫時(shí)性差異一律采用應(yīng)付稅款法，小企業(yè)計(jì)提當(dāng)期應(yīng)交的所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目即可，并不采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;簡化了確認(rèn)收入的判斷條件，規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，而減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷;簡化了長期股權(quán)投資的核算，長期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益，不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配，而是一律借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目;簡化了資本公積的核算項(xiàng)目，即只核算資本溢價(jià)等。

兼顧報(bào)表使用者決策和編報(bào)的成本效益原則。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了簡化，不編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)部分資產(chǎn)(存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資)采用賬面余額填列，并不按照賬面價(jià)值填列;簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進(jìn)行直接法填報(bào)等。總之，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)以上三種報(bào)表都進(jìn)行了項(xiàng)目和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高了報(bào)表的清晰度，提高了報(bào)表的實(shí)用性。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)未作規(guī)范，這些交易或事項(xiàng)一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)自次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》;小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

篇5

一、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是貫徹《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的重要舉措，也是規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的客觀要求。

《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨是規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序—《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，旨在全國小企業(yè)范圍內(nèi)貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。這是進(jìn)一步整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的重要組成部分。

在我國，小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%.眾所周知，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)之一，在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。但在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。不僅如此，小企業(yè)一般不對(duì)外發(fā)行股票和債券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，銀行、稅務(wù)部門等會(huì)計(jì)信息使用者，主要了解小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本會(huì)計(jì)信息針對(duì)小企業(yè)的實(shí)際情況，要求其與大中型企業(yè)一并執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不切實(shí)際的。一直以來，小企業(yè)由于缺乏適用的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，有的參照分行業(yè)制度核算，有的參照外商制度核算，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中沒有制度，迫切希望財(cái)政部能夠制定符合小企業(yè)需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。鑒于上述情況。國務(wù)院于2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》明確規(guī)定，不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，由財(cái)政部另行規(guī)定會(huì)計(jì)核算辦法該《條例》實(shí)施后；財(cái)政部即開始考慮小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度問題，經(jīng)過近兩年的調(diào)查研究，廣泛征求了國內(nèi)外專家的意見，結(jié)合小企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，幾易其稿，形成了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

從國外的情況看，一些發(fā)達(dá)國家也非常重視小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，比如在英國、澳大利亞和新西蘭，《公司法》中都對(duì)小企業(yè)作出了專門的界定，英國在其公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上專門制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，旨在為世界各國小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供相應(yīng)指南。

二、小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍

在國務(wù)院實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作出了原則規(guī)定，指不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此做了具體化的規(guī)定，即：“不對(duì)外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票債券：“經(jīng)營規(guī)模較小”采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年2月制定的“中小企業(yè)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對(duì)工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出了規(guī)定。以工業(yè)企業(yè)為例，同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上，但有一項(xiàng)或幾項(xiàng)不滿足大型工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的，即為中型企業(yè)，其余的為小企業(yè)。再如對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上的標(biāo)準(zhǔn)，中型以下的為小企業(yè)。

按照上述標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍是指不公開發(fā)行股票和債券的、在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)，不包括個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資等非企業(yè)法人。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容和基本特征

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說明。主要規(guī)定了本制度的制定依據(jù)、適用范圍、應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算的基本原則，以及會(huì)計(jì)記賬和報(bào)告的基本要求等。

第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào)。本制度規(guī)定了61個(gè)會(huì)計(jì)科目，以及相關(guān)的明細(xì)科目，同時(shí)規(guī)定，小企業(yè)以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目做必要的增減或合并。比如，低值易耗品較小的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。再如，小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。

第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說明。這是本制度的核心部分，按照會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的要求體規(guī)定了61個(gè)科目的使用說明。

第四部分為會(huì)計(jì)報(bào)告格式。規(guī)定小企業(yè)編報(bào)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表格式為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，現(xiàn)金流量表企業(yè)根據(jù)需要自行選擇。增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。

第五部分為會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明。分別就如何編制上述報(bào)表，報(bào)表項(xiàng)目如何填列等，分項(xiàng)作出了具體的規(guī)定

第六部分為主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。對(duì)小企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，列舉了分錄舉例，為小企業(yè)實(shí)施本制度提供了指南。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要特征為通俗易懂，簡便易行。該制度是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求和特點(diǎn)，比如：

——考慮到長期資金的金額較難確定及計(jì)提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對(duì)短期投資、存貨及應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

——考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定存在困難制度中對(duì)于小企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的投資，儀要求按照簡化的權(quán)益法核算。

——對(duì)于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)：開始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

——對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款及使用固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價(jià)值。

——對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提供的一些可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。

——從會(huì)計(jì)報(bào)表體系來看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報(bào)表，等等。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善

我國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為幾個(gè)層次：第一層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已實(shí)施了17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則），為完善我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部還將制定20多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)劃在2船5年之前，基本完成中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。第二層次是會(huì)計(jì)制度體系，截止目前，財(cái)政部已實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，完善了我國的會(huì)計(jì)制度體系無論大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)制度。第三個(gè)層次是適用于某些特殊行業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電，施工、農(nóng)業(yè)、文教企業(yè)等，大多數(shù)已經(jīng)制定，尚有少數(shù)行業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法正在制定過程中。

我國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的三個(gè)層次，各有側(cè)重相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)核算的基本原則是一致的，區(qū)別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以條款形式對(duì)會(huì)計(jì)要素和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告；而會(huì)計(jì)制度是以會(huì)計(jì)科目及使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表及編制說明的形式，對(duì)會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告；會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法則是針對(duì)某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)定。

五、認(rèn)真做好宣傳培訓(xùn)工作全面貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從到實(shí)施尚有半年多時(shí)間，財(cái)政部會(huì)計(jì)司將通過舉辦各地財(cái)政部門參加的師資培訓(xùn)班等多種方式，加大對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的宣傳和培訓(xùn)力度，使廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解該制度的內(nèi)容，掌握制度中規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)定和方法。

各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)重視《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在本地區(qū)的宣傳培訓(xùn)工作，將其納入小企業(yè)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容，在本地區(qū)內(nèi)形成宣傳貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的氛圍，與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、監(jiān)督檢查等部門的協(xié)調(diào)，取得有關(guān)部門的支持，齊抓共管，采取有力措施，做好該制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)確保該制度在本地區(qū)得到較好的貫徹實(shí)施。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，不具備條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法，做好新舊制度之間的銜接，從2005年1月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。

篇6

我國現(xiàn)階段執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,分別適用于不同類型的企業(yè)。我國上市公司必須使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其他企業(yè)適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度,也可以自愿選擇使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要用于那些不對(duì)外籌集資金,企業(yè)規(guī)模比較小的企業(yè)。相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說,現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較適用于我國實(shí)際情況,符合大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的操作習(xí)慣。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存,也是當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)營管理水平匹配的要求。運(yùn)用會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算形成的會(huì)計(jì)信息更容易理解、接受。

二、會(huì)計(jì)科目方面的變化

為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算,推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化。為統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)口徑,鼓勵(lì)使用財(cái)務(wù)核算軟件,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)科目分成五類85個(gè)一級(jí)科目。并且規(guī)定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目編號(hào),以利于財(cái)務(wù)核算工作。為與國際會(huì)計(jì)核算接軌,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)科目作了較大改動(dòng),設(shè)置了156個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目,對(duì)資產(chǎn)的分類更細(xì)致具體,相對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言,一些會(huì)計(jì)科目的名稱、核算內(nèi)容也有了較大的變動(dòng)。這些變化對(duì)不同規(guī)模、不同性質(zhì)、不同核算要求的企業(yè)來說,可根據(jù)自身經(jīng)營需要,依據(jù)國家、股東和經(jīng)濟(jì)管理單位的不同要求,來選擇不同的核算制度,同時(shí)確定會(huì)計(jì)科目的使用數(shù)量。核算要求越高的企業(yè),使用的會(huì)計(jì)科目相對(duì)較多,其會(huì)計(jì)科目的分配就必然詳細(xì),相對(duì)應(yīng)它的核算過程也非常細(xì)致與繁瑣。采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算的公司,對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平要求往往較高。

三、會(huì)計(jì)核算上的區(qū)別

(一)在資產(chǎn)類別上劃分所站的角度不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四類,而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除上述四類以外,還增加了投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等。其中投資性房地產(chǎn)主要是指為出租或轉(zhuǎn)讓獲取收益的自有房地產(chǎn)。它是從原有固定資產(chǎn)中分離出來的單獨(dú)歸類形成的資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要分為:用于出租的土地使用權(quán);長期持有并準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓獲取增值收益的土地使用權(quán);擁有并已出租的房屋建筑物。為了對(duì)種植與畜養(yǎng)等農(nóng)村牧漁企業(yè)等特殊行業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范,根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)從固定資產(chǎn)剝離出來形成了符合農(nóng)業(yè)企業(yè)核算要求的生物資產(chǎn),這種分類的目的主要是使農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加貼近現(xiàn)實(shí),使確認(rèn)與計(jì)量有別于其他行業(yè)。世界經(jīng)濟(jì)一體化已成為趨勢,國際上的各種金融工具也逐漸進(jìn)入中國,為適應(yīng)這種潮流,金融資產(chǎn)這一核算準(zhǔn)則也就應(yīng)用而生了。

(二)計(jì)提減值準(zhǔn)備核算的區(qū)別

第一,采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè),依照會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)長期投資、短期投資、存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及在建工程等八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提時(shí)間一般是在期末或者每年年末,企業(yè)往往是在年度終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查,考慮同類資產(chǎn)的市場價(jià)格,應(yīng)收賬款賬齡與可收回性,實(shí)物資產(chǎn)的損壞、閑置、陳舊等原因,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,將可變現(xiàn)或可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為減值損失準(zhǔn)備,直接沖減當(dāng)期的損益。在實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí),沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第二,會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),局限于會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)相對(duì)較弱,會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)技能不高,僅憑會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷對(duì)資產(chǎn)損失金額、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等會(huì)計(jì)估計(jì)較難準(zhǔn)確把握,控制不好還可能成為利潤調(diào)節(jié)的蓄水池。為預(yù)防小企業(yè)隨意運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則,小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中僅規(guī)定對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,而未要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第三,執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在資產(chǎn)減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,估計(jì)資產(chǎn)可收回金額,計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。統(tǒng)一用新設(shè)的一個(gè)科目“資產(chǎn)減值損失”。計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、跌價(jià)準(zhǔn)備直接借資產(chǎn)減值損失,貸記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為了防止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)控利潤,操縱股票價(jià)格,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)計(jì)提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,一經(jīng)計(jì)提、不得轉(zhuǎn)回。只有長期資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí),才可以轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(三)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增加了公允價(jià)值計(jì)量模式

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第四十三條指出:企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在頒布的19個(gè)具體準(zhǔn)則中《債務(wù)重組》、《投資》及《非貨幣交易》等三個(gè)準(zhǔn)則都涉及了公允價(jià)值的具體應(yīng)用,其中《債務(wù)重組》全面運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量,而《投資》準(zhǔn)則在使用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值可以由企業(yè)選擇決定?！斗秦泿沤灰住穭t對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行了保留性的運(yùn)用。

公允價(jià)值的運(yùn)用雖然將極大地提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性,使會(huì)計(jì)信息及時(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。但前提是存在活躍的市場或者較為科學(xué)的估值技術(shù)。由于我國金融市場不發(fā)達(dá),甚至可以說剛剛起步,以市場為核心的公允價(jià)值數(shù)據(jù)難以取得,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在具體運(yùn)用時(shí)指出:鼓勵(lì)使用公允價(jià)值,若條件限制也可使用賬面價(jià)值。另外,在中國全面使用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)與負(fù)債,困難較大,運(yùn)用不當(dāng)容易引起會(huì)計(jì)信息的失真,造成財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的喪失,因此要慎用公允價(jià)值。

篇7

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)科目；新增科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。筆者通過學(xué)習(xí)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置的66個(gè)會(huì)計(jì)科目中有不少是變化了的會(huì)計(jì)科目。這些變化的會(huì)計(jì)科目，有些是新增會(huì)計(jì)科目，有些是合并會(huì)計(jì)科目，有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會(huì)計(jì)科目。在此，本人不揣淺陋，擬對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的變化會(huì)計(jì)科目談一點(diǎn)粗淺之見，以期會(huì)計(jì)專家批評(píng)指正。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改換名稱的會(huì)計(jì)科目主要有：庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）、原材料（材料）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）、長期債券投資（長期債權(quán)投資）、應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）、營業(yè)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)稅金及附加）、其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)支出）、銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）、所得稅費(fèi)用（所得稅）。文章所述改換名稱的會(huì)計(jì)科目，括號(hào)中的會(huì)計(jì)科目為小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。

盡管上述會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生了變化，但這些會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒變。所以，在學(xué)習(xí)過程中，對(duì)這些會(huì)計(jì)科目一目了然，一見如故。在實(shí)施和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，對(duì)這些會(huì)計(jì)科目作為一般性掌握即可。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目

對(duì)比小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的會(huì)計(jì)科目主要有：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等16個(gè)會(huì)計(jì)科目。

（一）新增債權(quán)類會(huì)計(jì)科目

上述16個(gè)會(huì)計(jì)科目中，屬于新增債權(quán)類會(huì)計(jì)科目是：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款?！皯?yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目實(shí)際上是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會(huì)計(jì)科目分拆形成的。它通過小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收股息”會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。

“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目則是從小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目拆出來的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度那樣通過“應(yīng)收賬款”科目核算，而通過“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目核算。

（二）新增存貨類會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的存貨會(huì)計(jì)科目主要有兩個(gè)：材料采購、材料成本差異。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨，也可能按計(jì)劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，進(jìn)行材料核算設(shè)置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的，自不必多說。

消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。該科目是資產(chǎn)類科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

（三）新增非流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目

余小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的非流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等會(huì)計(jì)科目。

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會(huì)計(jì)科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價(jià)值和損耗價(jià)值，二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

“累計(jì)攤銷”科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的價(jià)值，屬于無形資產(chǎn)備抵科目。因?yàn)椤盁o形資產(chǎn)”科目核算其原始成本，則“累計(jì)攤銷”科目與“無形資產(chǎn)”科目共同核算無形資產(chǎn)的價(jià)值。

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值，也包括采購物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實(shí)際上是小企業(yè)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價(jià)值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會(huì)計(jì)科目。所以，期末應(yīng)將該科目余額處理完畢，不能留有余額。

（四）新增負(fù)債類會(huì)計(jì)科目

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增的負(fù)債類會(huì)計(jì)科目主要有：預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，“預(yù)收賬款”會(huì)計(jì)科目是銷貨業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)科目。它是在小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目基礎(chǔ)上分解而來的。這樣，施行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在“應(yīng)付賬款”會(huì)計(jì)科目中核算了，而單獨(dú)作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行核算?！皯?yīng)付利息”會(huì)計(jì)科目則不然，它是在取消預(yù)提費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上新增的負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。該科目主要用來核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。

“遞延收益”會(huì)計(jì)科目則是因?yàn)樾∑髽I(yè)已經(jīng)收到應(yīng)在以后期間計(jì)入損益的政府補(bǔ)助。這些補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配，故通過設(shè)置“遞延收益”科目攤銷收益金額。

篇8

改革開放以來，我國小企業(yè)發(fā)展較快，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的作用和地位日益增強(qiáng)，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)增長、市場繁榮、技術(shù)創(chuàng)新和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)。由于2004年制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不符合目前小企業(yè)發(fā)展的需要，財(cái)政部于2011年10月8日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求小企業(yè)從2013年1月1日開始全面執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并同時(shí)廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。小企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變，勢必會(huì)影響小企業(yè)會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策的選擇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為的改變，進(jìn)而對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。目前，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的研究主要集中在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異對(duì)比研究，如：會(huì)計(jì)科目設(shè)置的差異對(duì)比、賬務(wù)處理的對(duì)比與銜接等。本文在分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的重要差異的基礎(chǔ)上，分析《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的變化對(duì)比

通過《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)比，筆者發(fā)現(xiàn)兩者在內(nèi)容結(jié)構(gòu)、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理等方面都發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文主要分析那些會(huì)對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生重要影響的變化，如：會(huì)計(jì)科目的變化和會(huì)計(jì)政策的變化。

（一）會(huì)計(jì)科目的變化

通過仔細(xì)比較，發(fā)現(xiàn)兩者在會(huì)計(jì)科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。

（二）會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)處理的變化

相比之下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在有關(guān)會(huì)計(jì)政策與業(yè)務(wù)處理方面有所不同。主要體現(xiàn)在：短期投資處理的不同、應(yīng)收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應(yīng)付賬款的處理不同、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容的不同、稅費(fèi)處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理不同、銷售退回處理不同、稅費(fèi)處理內(nèi)容不同、融資租賃計(jì)價(jià)不同等方面。這些不同其實(shí)又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）當(dāng)期收回的利潤是沖減成本還是計(jì)入損益；（3）計(jì)入資本公積還是營業(yè)外收入；（4）是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營業(yè)外收入；（5）計(jì)價(jià)原則與計(jì)價(jià)方式的不同。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

（一）會(huì)計(jì)科目的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

從數(shù)量上來看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中總賬科目為60個(gè)，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中總賬科目為66個(gè)。從具體的會(huì)計(jì)總賬科目對(duì)比來看，兩者的不同主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：有些會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生改變，如現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料、應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)等；有些會(huì)計(jì)科目分拆為2個(gè)科目，如應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款、應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等；有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準(zhǔn)備、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用等。雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)科目方面發(fā)生了較大的改變，但是不同的改變對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)影響的效果是不一樣的。

1.現(xiàn)金改為庫存現(xiàn)金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)收賬款分為應(yīng)收賬款與預(yù)付賬款，應(yīng)收股息分為應(yīng)收股利與應(yīng)收利息，應(yīng)付工資與應(yīng)收福利合為應(yīng)付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內(nèi)容基本沒有發(fā)生改變，同時(shí)要素分類也沒有改變，所以總的來說不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)總額、利潤總額以及現(xiàn)金流量。

2.在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目，比如：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。這是由于在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于資產(chǎn)都基本需要在期末計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中卻不需要計(jì)提，只是在實(shí)際發(fā)生減值的時(shí)候，沖減對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)。因此，計(jì)提與不計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)與利潤產(chǎn)生影響，對(duì)現(xiàn)金流量沒有影響?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，將會(huì)在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間之前，虛增小企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)虛增企業(yè)利潤；在實(shí)際發(fā)生減值情況的會(huì)計(jì)期間，將會(huì)造成資產(chǎn)與利潤比較明顯的減少，對(duì)現(xiàn)金流量沒有影響；從長期來看，資產(chǎn)與利潤的總額不會(huì)發(fā)生改變，只是相當(dāng)于改變了資產(chǎn)與利潤的會(huì)計(jì)期間上的分配而已。比如；壞賬準(zhǔn)備，作為應(yīng)收賬款的抵減科目，如果在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收賬款賬面凈額減少，當(dāng)期管理費(fèi)用增加；如果不在月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只在確實(shí)發(fā)生壞賬損失時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，并沖減應(yīng)收賬款。

3.有些會(huì)計(jì)科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內(nèi)容上卻有所變化，主要有應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)、主營業(yè)務(wù)稅金及附加改為營業(yè)稅金及附加等。這一類的變化，同樣會(huì)影響企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與利潤總額，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的現(xiàn)金流量情況。應(yīng)交稅金改為應(yīng)交稅費(fèi)以后，在核算內(nèi)容上發(fā)生了改變，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容更廣泛一些，應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上除了應(yīng)交稅金以外，還包括以前計(jì)入其他應(yīng)交款的內(nèi)容，如礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。由于應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款都是負(fù)債，在發(fā)生時(shí)都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)、利潤以及現(xiàn)金流量的賬面價(jià)值。營業(yè)稅金及附加的核算內(nèi)容要比主營業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容廣泛一些，營業(yè)稅金及附加還包括原來計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出的一些內(nèi)容，比如，其他業(yè)務(wù)收入中需要支付的相關(guān)稅費(fèi)。由于營業(yè)稅金及附加是損益類科目，其他業(yè)務(wù)支出也是損益類科目，所以，科目內(nèi)容的改變不會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)、利潤和現(xiàn)金流量。

（二）會(huì)計(jì)政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

根據(jù)以上《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的比較，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策有所改變，下面將詳細(xì)分析相關(guān)政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響。

1.短期投資政策的改變對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。短期投資的改變包括兩個(gè)部分：短期投資核算內(nèi)容的變化和短期投資業(yè)務(wù)處理的變化。短期投資的核算內(nèi)容雖然也有所改變，但是這些核算內(nèi)容的改變還是屬于流動(dòng)資產(chǎn)范疇內(nèi)部的變化，同時(shí)又都屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物范疇，所以不會(huì)影響小企業(yè)的資產(chǎn)、利潤與現(xiàn)金流量。短期投資的業(yè)務(wù)處理的改變，主要體現(xiàn)在對(duì)在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，不確認(rèn)投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中 ，在投資期間收回的股利或利潤是計(jì)入當(dāng)期的投資收益。這樣將會(huì)導(dǎo)致收回股利或利潤的會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)與利潤虛增，而在處理短期投資的會(huì)計(jì)期間，資產(chǎn)與利潤波動(dòng)會(huì)較大幅度的減少，而現(xiàn)金流量基本上沒有變化。

2.應(yīng)收賬款等相關(guān)資產(chǎn)處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。應(yīng)收賬款處理的變化主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中期末需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只是在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減應(yīng)收賬款，并作為營業(yè)外支出來處理。這樣的變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)在發(fā)生實(shí)際壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，會(huì)虛增企業(yè)資產(chǎn)與利潤，同時(shí)會(huì)導(dǎo)致發(fā)生壞賬損失的會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)與利潤突然減少，波動(dòng)性比較大，對(duì)現(xiàn)金流量沒有多大影響。

3.存貨處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。存貨業(yè)務(wù)處理的變化，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：計(jì)價(jià)方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的不同。存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一樣，因此不再贅述。計(jì)價(jià)方法的改變，主要是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了后進(jìn)先出法，這個(gè)計(jì)價(jià)方法選擇的改變只對(duì)那些改變存貨計(jì)價(jià)方法的小企業(yè)有影響。從目前物價(jià)連續(xù)上漲的形勢來看，取消后進(jìn)先出法會(huì)導(dǎo)致原來使用后進(jìn)先出法的小企業(yè)在更改存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)期間利潤增加，資產(chǎn)與現(xiàn)金流量不會(huì)發(fā)生改變。而對(duì)于盤盈的存貨的業(yè)務(wù)處理的區(qū)別主要體現(xiàn)在：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的存貨盤盈時(shí)沖減管理費(fèi)用，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則計(jì)入營業(yè)外收入，不管是沖減管理費(fèi)用還是計(jì)入營業(yè)外收入，實(shí)際上都是計(jì)入了損益。不同的是：如果沖減管理費(fèi)用，會(huì)通過增加營業(yè)利潤的方式來增加小企業(yè)利潤總額；如果計(jì)入營業(yè)外收入，則是通過增加營業(yè)外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業(yè)的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對(duì)于存貨盤盈處理方式的改變不會(huì)影響小企業(yè)的利潤、資產(chǎn)與現(xiàn)金流量。

4.長期投資處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。長期投資處理的變化主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則可以按照實(shí)際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權(quán)益法；手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中是直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則計(jì)入長期投資成本。實(shí)際上，對(duì)于小企業(yè)來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對(duì)來說較少，比如長期股權(quán)投資的情況就較少?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于長期投資采用成本法的規(guī)定減少了業(yè)務(wù)處理的難度，減少了股權(quán)變動(dòng)損益的確認(rèn)，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規(guī)定將會(huì)增加小企業(yè)資產(chǎn)與利潤。手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入長期投資成本而不計(jì)入當(dāng)期損益，將會(huì)在當(dāng)期增加小企業(yè)的資產(chǎn)和利潤?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中長期投資期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備的影響與應(yīng)收賬款一樣。

5.無法支付的應(yīng)付賬款的處理變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于無法支付的應(yīng)付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，這種變化將會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

6.貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中則借記具體的資產(chǎn)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。因此，對(duì)于接受貨幣性及非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)的處理變化將會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)期間企業(yè)所有者權(quán)益減少，利潤總額增加，資產(chǎn)總額不變。

7.銷售退回處理的不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則簡單得多，小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的使用，將會(huì)減少發(fā)生銷售退回會(huì)計(jì)期間的當(dāng)期收入，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期利潤的減少。

8.消費(fèi)稅、營業(yè)稅的退回處理的不同對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析。對(duì)于消費(fèi)稅、營業(yè)稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中貸記“營業(yè)外收入”科目。這將導(dǎo)致小企業(yè)營業(yè)利潤減少，營業(yè)外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發(fā)生變化。

9.融資租賃資產(chǎn)處理的變化對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)不再要求按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，而是要求小企業(yè)要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)來確定。相比來說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的處理相對(duì)簡單，不需要對(duì)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，而直接?jì)入成本，這樣將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期小企業(yè)資產(chǎn)總額和利潤增加。

篇9

    自20世紀(jì)90年代起,我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革一直處在經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際通行做法的差異大為縮減,以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為例,我們將幾十項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與之對(duì)比,除個(gè)別方法因我國國情而未采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法外,其他內(nèi)容在總體上已趨于一致或相近。在企業(yè)會(huì)計(jì)改革及其國際化的進(jìn)程中,我國僅用了短短10多年時(shí)間就走過了西方國家70多年所走過的路。

    我國的企業(yè)會(huì)計(jì)改革在國際上得到了廣泛認(rèn)可。在聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議上,與會(huì)代表認(rèn)為,中國是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家和發(fā)展中國家會(huì)計(jì)改革最為成功的典范。美國商學(xué)院保羅·希利教授發(fā)表的論文認(rèn)為,美國和英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于那些缺乏對(duì)管理財(cái)務(wù)報(bào)告決策監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展或轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家是否也是最優(yōu)的,還是個(gè)疑問。他用實(shí)證研究的方法對(duì)中國上市公司用中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的報(bào)表差異進(jìn)行分析,認(rèn)為投資者可能發(fā)現(xiàn)中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠生成更加可靠的信息。曾經(jīng)參加過財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際研討會(huì)的國外專家回國后,撰文認(rèn)為,中國這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的國家,在目前這樣復(fù)雜的市場氛圍中,幸好有一支隊(duì)伍在有條不紊地進(jìn)行會(huì)計(jì)改革,并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規(guī)模的7家會(huì)計(jì)師事務(wù)所日前的一份最新的國際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告顯示,中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異已明顯減少。參與該項(xiàng)名為“2001年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)查”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括安達(dá)信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。

    國際化不能照抄照搬

    近期,有觀點(diǎn)提出,會(huì)計(jì)國際化可以直接采用美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種觀點(diǎn)有失偏頗,不僅脫離中國的實(shí)際,也不符合世界各國會(huì)計(jì)國際化的通行做法。在經(jīng)濟(jì)全球化的過程中,對(duì)于如何理解和處理會(huì)計(jì)國際化,不單純是會(huì)計(jì)技術(shù)層面的問題,我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦,切忌妄自菲薄,盲目崇拜。中國的會(huì)計(jì)改革不宜直接采用美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也不宜直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    對(duì)此,我們可以看看其他國家的做法。目前,美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發(fā)達(dá)國家,印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發(fā)展中國家,以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家,都有本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu),并借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定、實(shí)施本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。盡管個(gè)別國家,如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等,也有宣布直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況,但實(shí)際情況差異很大,不具代表性。

    一個(gè)國家執(zhí)行本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),既是為了與其法律體系相適應(yīng),同時(shí)也是該國主權(quán)的一種體現(xiàn)?！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》規(guī)定,“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布?！庇捎趪H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國沒有法律效力,如果要求我國企業(yè)直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將會(huì)與我國現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等相沖突。

    經(jīng)濟(jì)全球化的背景促使越來越多的企業(yè)需要通過跨國上市籌集資金,而上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常要求企業(yè)根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,但是,這些企業(yè)必須以執(zhí)行本國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為前提,最后向上市地證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),可以根據(jù)上市地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作出報(bào)表調(diào)整。這是國際通行做法,也是國家主權(quán)的一種體現(xiàn)。我國的企業(yè)在境外上市,一直都是以執(zhí)行我國的會(huì)計(jì)制度(包括《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、后來的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》到現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提的。然后,再根據(jù)上市地會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整。

    片面追求我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的美國化或者國際化,還有可能會(huì)出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況。

    我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,尚未形成成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)督機(jī)制,如果我們操之過急,不顧國情、片面追求美國化或國際化,有可能會(huì)出現(xiàn)與我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂或者失控,由此產(chǎn)生的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)將是巨大的。例如,公允價(jià)值是國際上發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家通行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,而我國市場經(jīng)濟(jì)處在初級(jí)階段,沒有形成活躍的生產(chǎn)資料市場,關(guān)聯(lián)交易普遍,諸多經(jīng)濟(jì)行為也不規(guī)范,弄虛作假屢禁不止,如果廣泛地使用公允價(jià)值,將會(huì)給企業(yè)利用公允價(jià)值造假留下空間,“瓊民源”案例將土地使用權(quán)的評(píng)估價(jià)作為公允價(jià)值入賬,虛假評(píng)估增值5個(gè)多億元。

    綜上所述,在會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程中,如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關(guān)系,這是我們應(yīng)當(dāng)面對(duì)的一個(gè)重大問題,借鑒國際慣例不等于照搬照抄,照搬照抄是沒有出路的;考慮中國國情不等于閉關(guān)自守和保護(hù)落后,閉關(guān)自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看,會(huì)計(jì)國際化并不硬性要求各國直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是充分尊重各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境,允許各國根據(jù)本國的實(shí)際與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異。會(huì)計(jì)國際化的宗旨是要求各國企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表在重要方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),正如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言》指出的那樣,成員國企業(yè)“所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重要方面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致”。這一宗旨反映了各國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的真正含義,我國的會(huì)計(jì)改革與這一宗旨是一致的。

    當(dāng)前我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革 需要關(guān)注的幾個(gè)問題

    (一)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施面過窄,除股份有限公司外,國有企業(yè)尚未執(zhí)行

    如前所述,我國以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為主體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比,在主要方面雖已基本一致,但是,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司實(shí)施,國有企業(yè)尚未執(zhí)行。國有企業(yè)仍然執(zhí)行1992年制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度(以下簡稱“老制度”),老制度不利于企業(yè)消化不良資產(chǎn),已與加入WTO的新形勢不相適應(yīng)。

    國有企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度面臨的主要問題是如何消化和處理多年來歷史形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)形成的原因較為復(fù)雜,但老制度的缺陷也是不容忽視的。國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,對(duì)資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》據(jù)此作出了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定,例如:對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損失,企業(yè)應(yīng)于年度終了結(jié)賬前處理完畢;對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)的減值,企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求進(jìn)行合理預(yù)計(jì),計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,包括應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等,比照其他國有企業(yè)的做法,通過測算和摸清家底,分別不同企業(yè)的實(shí)際情況,逐步實(shí)施新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

    (二)進(jìn)一步完善我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

    我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)至少有三個(gè)層次,一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,二是會(huì)計(jì)制度,三是專業(yè)核算辦法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所作的原則規(guī)定;會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的操作性規(guī)定;專業(yè)核算辦法是針對(duì)某些特殊行業(yè),如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)等的特點(diǎn)作出的會(huì)計(jì)規(guī)范。

    1.繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年至今,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái),財(cái)政部1992年的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多內(nèi)容已經(jīng)過時(shí),需要進(jìn)行修改。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授多次建議制定中國的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架。其目的在于明確財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者及其會(huì)計(jì)信息的需求,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,要素的定義、特征及其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這是用于發(fā)展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的方法體系,它能在技術(shù)上保證具體準(zhǔn)則的連貫性,而不致前后發(fā)生矛盾。本人認(rèn)為,制定中國財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的時(shí)機(jī)趨于成熟,會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)當(dāng)對(duì)此給予更多的關(guān)注,中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)可以發(fā)揮自身優(yōu)勢,在制定中國財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

    財(cái)政部已了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,最近又成功地召開了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際研討會(huì),對(duì)企業(yè)合并、分部報(bào)告、外幣折算等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行了充分研討。會(huì)后,有關(guān)項(xiàng)目組成員將根據(jù)國內(nèi)外專家意見,對(duì)上述準(zhǔn)則的征求意見稿進(jìn)行修改,盡早。力爭在不遠(yuǎn)的將來,努力實(shí)現(xiàn)初建中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)。

    2.抓緊制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和專業(yè)核算辦法。在國際上,很多國家對(duì)小企業(yè)都有單獨(dú)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)樾∑髽I(yè)具有很多自身的特點(diǎn),比如規(guī)模較小,不對(duì)外籌資,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一,等等。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組近來也將中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為研究的重點(diǎn)。我國小企業(yè)眾多,統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不現(xiàn)實(shí)的。財(cái)政部已經(jīng)著手對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的研究,預(yù)計(jì)明年出臺(tái)。

    專業(yè)核算辦法是我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成部分。《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》已經(jīng),財(cái)政部正在組織各方面力量,研究和起草其他各項(xiàng)專業(yè)核算辦法。

篇10

一、合同約定匯率的外幣投資相關(guān)規(guī)定比較

(一)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)合同約定匯率兩種不同的處理規(guī)定按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于“實(shí)收資本(或股本)”的規(guī)定，“外商投資企業(yè)的投資者投入的外幣，合同約定匯率的，按合同約定的匯率的折合，企業(yè)應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記‘銀行存款’等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記‘實(shí)收資本或股本’，按其差額借記或貸記‘資本公積―外幣資本折算差額’科目”；而按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一外幣折算》中“外幣交易的會(huì)汁處理”規(guī)定，“外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確定時(shí)，采用交易目的即期匯率將外匯金額折算為記賬本外幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算?！币簿褪钦f，包括外幣投入資本在內(nèi)，包括貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目，均應(yīng)按照交易日的“即期匯率折算”。

很顯然，外匯投資采用的上述兩種不同的處理方法，“實(shí)收資本(或股本)和“資本公積”的結(jié)果會(huì)不同，其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響也會(huì)不同。

(二)對(duì)合同約定匯率兩種不同規(guī)定會(huì)計(jì)處理比較

[例]某企業(yè)接受一投資者投入外幣資本10000萬美元，投資合同約定匯率為1：6.80，而在合同簽訂后實(shí)際收到投資款當(dāng)日的匯率為1：6.50，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“采用交易日的即期匯率”作如下會(huì)計(jì)分錄：(單位：萬元)

借：銀行存款――美元　65000

貸：實(shí)收資本　65000

如果按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“按合同約定的匯率的折合”，而應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款――美元戶　65000

資本公積――外幣資本折算差額　3000

貸：實(shí)收資本　68000

按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定與按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定相比，實(shí)收資本多3000萬元人民幣，同時(shí)減少了資本公積3000萬元人民幣。

假如上述投資在實(shí)際收到投資款當(dāng)日的匯率為1：7.00，則按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款――美元戶　70000

貸：實(shí)收資本　70000

按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款――美元戶　70000

貸：實(shí)收資本　68000

資本公積――外幣資本折算差額　2000

結(jié)果是按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定與按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定相比，實(shí)收資本少2000萬元人民幣，同時(shí)又增加了資本公積2000萬元人民幣。

通過以上對(duì)比可以看出，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“按合同約定的匯率的折合”規(guī)定，實(shí)際收到投資的匯率低于合同匯率時(shí)即在人民幣升值時(shí)，會(huì)增加實(shí)收資本，減少資本公積；相反在實(shí)際收到投資的匯率高于合同匯率時(shí)即在人民幣貶值時(shí)，會(huì)減少實(shí)收資本，增加資本公積。

二、合同約定匯率核算外幣投資存在的問題

(一)不符合歷史成本原則歷史成本又叫實(shí)際成本，按這項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本原則?！皩?shí)收資本或股本”本應(yīng)在實(shí)際收到投資時(shí)按“即期匯率折算”；外幣投資時(shí)，投資各方事先協(xié)商后先簽訂投資合同，然后按合同約定內(nèi)容履行投資義務(wù)，一次或分?jǐn)?shù)次完成實(shí)際投資，有時(shí)最后一期的投資時(shí)間與簽訂合同時(shí)間間隔較長，匯率變化較大，按事先簽訂投資合同時(shí)的約定匯率折算實(shí)收資本或股本，違背了歷史成本原則。

(二)在人民幣匯率升值情況下會(huì)虛增實(shí)收資本，違背謹(jǐn)慎性原則近幾年，人民幣持續(xù)升值。在我國目前甚至以后一段時(shí)期，人民幣升值還將成為一種常態(tài)，如果外幣投資繼續(xù)按合同約定的匯率的折合，會(huì)虛增實(shí)收資本，違背了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。

(三)不利于正確理解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息合同約定的匯率是投資各方之間為了避免匯率變動(dòng)對(duì)投資額和投資比例產(chǎn)生影響而做的事先約定，不應(yīng)作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，同時(shí)，在人民幣匯率升值情況下按約定匯率折算時(shí)，資本公積會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，會(huì)使一個(gè)新企業(yè)成立時(shí)即出現(xiàn)資本公積負(fù)值，不利于正確理解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

(四)不符合工商管理相關(guān)規(guī)定采用“合同約定的匯率”與我國工商行政管理部門關(guān)于注冊(cè)資本的相關(guān)規(guī)定和要求不相吻合。目前，我國包括《公司法》在內(nèi)的法規(guī)對(duì)公司注冊(cè)資本都有比較嚴(yán)格的規(guī)定，要求“股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額額。股東不按照規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任”。外幣投資采用“合同約定匯率”折算，不符合我國實(shí)際情況。

根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》(工商外企字［2006］81號(hào))的規(guī)定，“作為公司注冊(cè)資本的外幣與人民幣或者外幣與外幣之間的折算，應(yīng)按發(fā)生(繳款)當(dāng)日中國人民銀行公布的匯率的中間價(jià)計(jì)算”，按此規(guī)定，外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率。也就是說，即使《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“按合同約定的匯率的折合”的規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，工商行政部門也不予承認(rèn)。其實(shí)在《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》以前，如青島工商行政部門就已經(jīng)在辦理工商登記時(shí)對(duì)按合同匯率折算注冊(cè)資本和資本公積出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況提出過質(zhì)疑。

三、采用實(shí)際投資收款日的即期匯率核算外幣投資