導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審核審定審批的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】審計 審理 對策

審計質(zhì)量是影響審計事業(yè)發(fā)展的重大問題。加強審計質(zhì)量控制，將審計質(zhì)量控制貫穿于審計工作的全過程，是提高依法審計能力和審計工作水平的重要措施（余曉婷，2011）。為了加強審計質(zhì)量控制，我國審計機關(guān)將原來的審計項目三級復(fù)核制度調(diào)整為審計組組長審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、審理機構(gòu)審理的審計項目審理制度。做好審計項目審理工作，進一步強化審計質(zhì)量的全過程控制，是當前亟待研究的重要課題。

一、審計項目審理制度概述

審計項目審理制度是審計機關(guān)三級復(fù)核制度的升級版，對審理人員的知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)提出了更高、更嚴的要求。按照《審計法實施條例》和《國家審計準則》（審計署令2010年第8號）的相關(guān)規(guī)定，審計項目審理是指審計機關(guān)的審理機構(gòu)和專職審理人員，根據(jù)審計業(yè)務(wù)部門提交的各類反映審計項目過程和結(jié)果的資料，對審計組實施審計項目的過程及結(jié)果進行監(jiān)督檢查，并提出意見，修改審計結(jié)果類文書的一種內(nèi)部管理行為（余曉婷，2011）。復(fù)核到審理的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)了靜態(tài)到動態(tài)的轉(zhuǎn)變，表明審計機關(guān)為控制審計質(zhì)量，從只審核審計結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)榧葘徍藢徲嫿Y(jié)果又審核審計的過程，從事后審查轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮小⑹潞笙嘟Y(jié)合。審理不僅要對審計結(jié)論類文書進行復(fù)核，更要對審計項目的實施情況進行全過程跟蹤管理。因此，審理制度的全面推行有利于提高審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計執(zhí)法行為，有效防范潛在的審計風(fēng)險，具有重要意義。

目前，基層審計機關(guān)開展審理工作面臨的主要困難與壓力是：審理工作的操作規(guī)范較原則，審理工作標準尚不夠細化；審理的人力資源與審理工作任務(wù)的日益繁重的矛盾突出；審理人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)尚難滿足工作需要。

二、對審計實施過程的審理

對審計實施過程的審理包括：審計實施方案的執(zhí)行情況和審計程序是否符合規(guī)定。

1.審計實施方案執(zhí)行情況的審理。審計實施方案的審理關(guān)鍵在于審計實施方案對審計組的現(xiàn)場實施過程是否起到很好的指導(dǎo)作用，重點關(guān)注：（1）審計現(xiàn)場實施是否根據(jù)審計實施方案中明確的審計事項、審計分工、審計方法和步驟逐項落實；（2）每個事項的審計過程和審計結(jié)論是否在審計工作底稿中完整記錄；（3）對被審計單位違規(guī)的財政財務(wù)收支行為、對審計結(jié)論有重要影響的審計事項等是否嚴格按新國家審計準則的要求分別編制審計工作底稿；（4）對于審計工作底稿中記錄的審計查實問題是否客觀真實寫入審計組審計報告，是否存在隱瞞、遺漏現(xiàn)象（楊金花，2012），特別需要重點關(guān)注寫入審計報告的問題和重要事項的審計證據(jù)，以及審計匯報中存在爭議的事項、審計對象提出異議的事項、出具決定和移送處理書的事項、界定領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任的事項等的審計證據(jù)，具體審查證據(jù)是否按合法的程序取得并以合法的形式固定；（5）審計證據(jù)與審計結(jié)論是否符合內(nèi)在邏輯關(guān)系，審計證據(jù)是否存在冗余現(xiàn)象。

2.審計程序合規(guī)性的審理。審理人員對審計程序合規(guī)性的審理必須以法律、法規(guī)和國家審計準則的規(guī)定為依據(jù)，對審計實施各階段程序進行審理。主要是審查是否按規(guī)定送達審計通知書、是否要求被審計單位提供書面承諾、是否按規(guī)定征求了被審計單位（包括相關(guān)責(zé)任人員）的意見并對被審計單位的意見采納情況進行說明、符合聽證條件的是否按規(guī)定履行了告知義務(wù)。從依法審計的角度講，對審計程序合規(guī)性的審理，也是審理機構(gòu)的一項重要職責(zé)。雖然，按照《國家審計準則》第一百四十三條的規(guī)定，審計實施方案本身的恰當性不是審理的內(nèi)容，但是審理工作應(yīng)當以審計實施方案為基礎(chǔ)。因此，審理機構(gòu)可以從審計實施方案編制的合規(guī)性、要素的齊全性、審計步驟和方法的可操作性等方面提出建議供審計組參考，并關(guān)注審計實施方案是否按規(guī)定審批，遇到應(yīng)調(diào)整的事項是否按規(guī)定程序獲得批準；審計目標是否可行、審計內(nèi)容是否結(jié)合調(diào)查了解的情況進行了細化、審計重點是否突出、審計分工是否明確；在遇到審計機關(guān)統(tǒng)一組織審計項目，有審計工作方案的情況下，關(guān)注審計實施方案在審計目標、審計內(nèi)容和重點等方面是否與審計工作方案保持一致。

三、審計結(jié)論類文書的審理

審計結(jié)論類文書主要包括審計報告、審計決定書和審計移送處理書。審計結(jié)論類文書審理的重點是：（1）應(yīng)關(guān)注審計查證事實的表述是否清楚；（2）審計查出問題適用的法律法規(guī)是否正確；（3）審計評價、審計查出問題的定性和處理處罰、審計移送處理是否恰當?shù)取Ｅc審計復(fù)核的不同之處在于，審理人員可以直接對審計結(jié)果類文書進行修改。

當前更為重要的是需要關(guān)注：（1）審計機關(guān)對性質(zhì)相同的不同項目，在問題定性、法律法規(guī)運用、審計意見與審計處理是否一致；（2）同類審計文書中同類事項的語言表述、格式套用是否一致；（3）被審計單位負責(zé)人的承諾、上次審計整改情況、本次整改要求、審計結(jié)果公告告知等章節(jié)有否遺漏，以確保對外審計報告格式的一致，確保審計機關(guān)對不同的被審計對象提出審計結(jié)論的公正性。

四、審理工作的程序和方式方法

1.審理工作的程序。審理工作在審計報告書面征求被審計單位意見，以及審計業(yè)務(wù)部門完成審計報告等審計結(jié)果類文書代擬稿的起草、審核和復(fù)核等規(guī)定程序后進行。審理機構(gòu)可以要求：（1）審計組補充重要審計證據(jù)；（2）需要對審計結(jié)果類文書作重大修改時，應(yīng)將全部審理材料退還業(yè)務(wù)部門，要求其進一步核實、修改。業(yè)務(wù)部門收到退回材料和審理意見書后，應(yīng)予以認真研究，并及時修改審計結(jié)果類文書，逐一說明審理意見的采納情況。審理過程中，審理機構(gòu)與業(yè)務(wù)部門有爭議或涉及重大事項應(yīng)進一步了解、溝通，對仍存在爭議的向業(yè)務(wù)部門分管局長報告。審理完畢，審理機構(gòu)將審理后的審計結(jié)果類文書連同審理意見書報機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定。需要指出的是，審計實施方案是審理人員開展審理工作的基礎(chǔ)，為了便于審理機構(gòu)完成對審計實施過程的審理，原則上審計組應(yīng)當在分管領(lǐng)導(dǎo)審定審計實施方案后的3日內(nèi)，將審計實施方案統(tǒng)一上報給審計機關(guān)審理機構(gòu)，便于其提前掌握方案具體內(nèi)容，有針對性開展每個項目的審理工作。

2.審理工作的方式方法。為更大程度促進審理工作的客觀性、公正性和準確性，審理人員可采用多種方式方法開展審理工作：（1）深入審計現(xiàn)場。對于一些重點項目開展跟蹤審理，審理人員可以報經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，在項目實施過程中深入審計現(xiàn)場，通過了解現(xiàn)場審計推進中的具體情況，先行開展審計證據(jù)和審計工作底稿的審理。在項目實施階段結(jié)束后，若審理人員在審理過程中認為有必要到被審計單位實地了解核實有關(guān)情況的，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意也可以深入了解項目實施具體情況。（2）網(wǎng)上實時跟蹤了解情況。審理人員還可利用AO與OA的交互功能，查看審計組上傳的現(xiàn)場數(shù)據(jù)包，及時了解情況，關(guān)注審計工作底稿的編制情況，發(fā)現(xiàn)疑問及時與審計組進行溝通，幫助審計組及時調(diào)整思路，切實執(zhí)行審計實施方案中明確的各項審計事項。（3）參加項目匯報會議。為了更加全面掌握項目整體情況，實現(xiàn)全過程的質(zhì)量控制，審理機構(gòu)可參加審計項目實施方案的匯報討論會議、項目實施過程中的階段性匯報會議、項目審計報告的匯報會議，以掌握更多的情況，為后階段的審理工作打下堅實的基礎(chǔ)。（4）詢問相關(guān)審計人員。審理人員在審理過程中應(yīng)就相關(guān)問題及時與審計人員及業(yè)務(wù)部門溝通，充分交換意見，全面了解情況。審理機構(gòu)在審理過程中遇有重大爭議或涉及重大事項時，應(yīng)當及時向分管領(lǐng)導(dǎo)報告，或提請召開審議會議，進行集體研究，聽取各方面專家的意見。（5）參加交換意見會。審理機構(gòu)在審計組的審計報告書面征求被審計單位意見之前，可根據(jù)需要安排審理人員參加與被審計單位召開的交換意見會，充分聽取被審計單位的意見，便于掌握審計過程中審計組與被審計對象持不同意見的情況，從而在審理時抓住重點、提高效率。（6）審閱材料。業(yè)務(wù)部門完成審計結(jié)果文書代擬稿后，審理人員應(yīng)對以下材料進行查閱審理：審計工作方案、審計實施方案；調(diào)查了解記錄、重要管理事項記錄、審計工作底稿、審計證據(jù)；審計組審計報告（征求意見稿）；被審計單位對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計單位反饋意見采納情況的書面說明；業(yè)務(wù)部門出具的書面復(fù)核意見；代擬的審計結(jié)果類文書；審計定性、處理、處罰適用的相關(guān)法律法規(guī)；其他相關(guān)資料。（7）根據(jù)需要召開審理會議。審理人員應(yīng)當對審計項目審理的過程和結(jié)果予以記錄，并針對審計查實的主要問題、與審計業(yè)務(wù)部門存在意見分歧的情況、補充、修改、完善審計查實問題的措施方法等提出具體意見。審理機構(gòu)結(jié)合實際工作需要，可以召集審計業(yè)務(wù)骨干、有關(guān)專家等召開項目審理會議，在提出審理意見的基礎(chǔ)上，開展集體研究討論，最后出具審理意見書。

五、推進審理工作的幾點想法

1.建立與審計準則相配套的審理操作規(guī)范，明確審理工作標準。目前，上級審計機關(guān)尚未制訂有普遍適用并體現(xiàn)審理一般特征的審計項目審理指南，基層審計機關(guān)應(yīng)當建立健全符合自身審計質(zhì)量管理特點的、有利于保證審計質(zhì)量的、包括審理制度在內(nèi)的各項審計質(zhì)量控制制度，使廣大基層審計人員能夠明確各自工作職責(zé)和要求、具體的審理作業(yè)標準，以更好發(fā)揮審理作用，也有利于審計質(zhì)量的全面提高。

2.建立健全審計項目審理會議制度，推進審理工作發(fā)展。審計機關(guān)應(yīng)將召開項目審理工作會議作為開展審計項目審理工作的必要環(huán)節(jié)。通過集體討論決策形成的審理意見，進一步確保審理意見的準確性。通過審理工作會議，進一步促進審理機構(gòu)及審理人員加強與業(yè)務(wù)部門負責(zé)人和審計組組長間的交流、溝通，重點探討審計發(fā)現(xiàn)問題的定性適用法律法規(guī)，確保行使審計執(zhí)法自由裁量權(quán)恰當，并與業(yè)務(wù)部門之間形成良好的互動關(guān)系。審計組依據(jù)審理會議、審計業(yè)務(wù)會議的相關(guān)決議，形成最終的審計結(jié)果，最大限度地降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。但是，審理會議的形式、內(nèi)容和職責(zé)還需要進一步明確。比如審理會議不僅可以針對審計項目的審理意見開展討論、研究，更為重要的是可以促進相關(guān)人員承擔(dān)起監(jiān)督審理、總結(jié)審理經(jīng)驗等職責(zé)，有力推進審理工作科學(xué)有序發(fā)展。

3.確立分類審理工作理念，發(fā)揮審理資源的最大效能。為了讓有限的審理資源發(fā)揮最大效能，建議審理工作引入并貫徹“全面審理、突出重點”的理念，對審計項目實施分類審理。對于審理重點項目，審理機構(gòu)除了參加審計實施方案、項目過程和報告匯報外，可結(jié)合實際工作需要協(xié)同分管局領(lǐng)導(dǎo)深入現(xiàn)場了解情況或安排審理人員參加項目征求意見，審理時間原則上不少于3個工作日；其他預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計（調(diào)查）項目和重大、實事政府投資審計項目為一般審理項目，按照一般程序?qū)嵤徖?，審理時間原則上不少于2個工作日；小型審計項目的審理可作適當簡化，審理時間一般不少于1個工作日。

4.強化審理隊伍建設(shè)，加強審理過程溝通。審理工作要求對審計發(fā)現(xiàn)帶有的普遍性、傾向性、典型性問題進行歸納、分析、提煉，提出有前瞻性的意見和建議，促進審計成果有效整合，提升審計成果利用水平。因此，審理隊伍的建設(shè)既要從專業(yè)資質(zhì)、工作經(jīng)歷、業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面提高審理人員的選配標準，又要著力于培養(yǎng)、提高審理隊伍的綜合素質(zhì)能力，適當配備專業(yè)審計領(lǐng)域（如工程、環(huán)保）的兼職審理人員，充實到審理隊伍。此外，審理人員要加強與審計組、業(yè)務(wù)部門、局領(lǐng)導(dǎo)等各層面的溝通、聽取意見，努力求得共識，確保事實清楚、定性準確、審計提出的意見建議切實可行。

5.努力爭取相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)支持，增加編制，充實審理隊伍。從審計復(fù)核到審理的轉(zhuǎn)變，審理要求更高了，工作量必然增加。為了使這項工作的推進有足夠的人力資源保障和時間保障，要努力爭取相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的支持，以更好地拓展審理隊伍的能力結(jié)構(gòu)，使個人作戰(zhàn)能力融入團隊，并擇機嘗試實行專業(yè)化對口審理，使審理機構(gòu)更好、更專業(yè)地為審計質(zhì)量保駕護航。

綜上所述，審計項目審理制度是國家審計發(fā)展過程中的一項重要舉措，必將進一步促進各級審計機關(guān)加強審計質(zhì)量控制，提高審計工作科學(xué)化、專業(yè)化、規(guī)范化水平。作為基層審計機關(guān)，在推行審理制的過程中必定會碰到各種條件、各種因素的制約，但推行審理制是審計工作的大勢所趨，勢在必行。我們應(yīng)該在《國家審計準則》的指引下，確立“以審計質(zhì)量為目的、以審計方案為依托、以審計證據(jù)為基礎(chǔ)、以審計報告為總攬”的審理工作思路，克服暫時面臨的壓力與困難，在實踐中探索，在實踐中提高，在實踐中總結(jié)、積累經(jīng)驗，促進審理工作穩(wěn)步有序推進。

參考文獻

[1] 劉永紅.淺議審計審理與審計復(fù)核的區(qū)別[N].北京：中國審計報，2012-01-18.

[2] 徐金田.關(guān)于基層審計機關(guān)推行審計審理工作的思考[N].北京：中國審計報，2012-01-31.

[3] 陳燕.對審計審理工作的幾點思考[J].西安：現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2012（1）.