導(dǎo)語：如何才能寫好一篇股權(quán)激勵(lì)計(jì)稅方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 水利工程；安全事故成因；預(yù)防措施

水利工程施工安全生產(chǎn)是水利施工企業(yè)的生命，是維持建筑事業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展的前提和必要保證。水利建設(shè)施工行業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高安全意識(shí)，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》和行業(yè)安全生產(chǎn)管理規(guī)定，避免和減少安全事故的發(fā)生。建設(shè)主管機(jī)構(gòu)和建筑單位應(yīng)統(tǒng)一思想，始終樹立“施工安全無小事”的理念，把施工安全生產(chǎn)工作放在最重要的位置，作為最主要的工作來抓。

一、水利工程建筑施工安全事故的形成原因

（一）、現(xiàn)場安全生產(chǎn)管理水平較低。

部分水利施工企業(yè)安全生產(chǎn)管理機(jī)制與安全生產(chǎn)的要求不適應(yīng)，職責(zé)不明、責(zé)任不清、粗放經(jīng)營、管理低效。一些企業(yè)沒有形成一整套的安全生產(chǎn)管理制度，對(duì)安全生產(chǎn)的管理往往采用事后處理方式，對(duì)安全生產(chǎn)不能采取預(yù)控措施。雖然安全生產(chǎn)投入是生產(chǎn)的必要成本，但是由于不能為企業(yè)或者承者帶來立竿見影的經(jīng)濟(jì)利益，致使部分施工企業(yè)忽視安全生產(chǎn)的投入。另一方面由于安全事故帶有偶然性，因此，一些企業(yè)對(duì)改善現(xiàn)場安全生產(chǎn)條件、更新施工安全防護(hù)用具及設(shè)施、提高安全生產(chǎn)技術(shù)、加大投入積極性不高，甚至存在僥幸心理。

（二）、企業(yè)對(duì)員工的教育培訓(xùn)有待提高。

目前由于用工制度的改革變化，建筑業(yè)從業(yè)人員80%左右為農(nóng)民工或臨時(shí)工。他們都是一些包工頭組織進(jìn)入施工企業(yè)，缺乏必要的施工培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)。施工企業(yè)對(duì)員工的教育需要一定的時(shí)間，從業(yè)人員掌握必要的安全生產(chǎn)知識(shí)也需一定的時(shí)間，而水利工程建設(shè)一旦開工往往工期十分緊張，若超工期可能增加汛期施工難度，還面臨違約、索賠等情況，因此導(dǎo)致安全教育與生產(chǎn)在時(shí)間上相互抵觸。另一方面，農(nóng)民工流動(dòng)性大，企業(yè)不愿意投入過多的成本對(duì)其進(jìn)行教育培訓(xùn)。

（三）、技術(shù)措施存在的問題。

施工現(xiàn)場安全技術(shù)措施編制存在針對(duì)性差的問題，缺乏工程具體概況、施工方法、場地環(huán)境和施工不利因素的針對(duì)性，在技術(shù)管理上未能采取行之有效的措施和方法來消除危險(xiǎn)，保證施工安全。

（四）、施工機(jī)具質(zhì)量不合格。

如起重機(jī)使用了不符合規(guī)定的鋼索、纜繩，信號(hào)聯(lián)系裝置不靈敏可靠，升降機(jī)組裝后未進(jìn)行驗(yàn)收并進(jìn)行空載、動(dòng)載和超載試驗(yàn)，很容易造成吊斗和重物落下，砸傷地面施工人員；安全網(wǎng)質(zhì)量差，不能有效攔截高空墜物，造成地面人員傷亡。

二、水利工程建筑施工安全事故的預(yù)防措施

（一）、利用施工組織設(shè)計(jì)交底進(jìn)行安全施工技術(shù)教育

為了使工程建設(shè)施工重大安全技術(shù)措施得以落實(shí)，應(yīng)在項(xiàng)目施工前編制《安全防護(hù)手冊(cè)》作為安全規(guī)范，發(fā)給全體職工進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，并利用施工組織設(shè)計(jì)或項(xiàng)目施工技術(shù)交底，進(jìn)行本項(xiàng)目安全措施的教育，在編制施工組織設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)針對(duì)工程項(xiàng)目特點(diǎn)，提出本項(xiàng)目應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)的安全隱患及應(yīng)對(duì)措施，通過對(duì)安全技術(shù)的交底和教育，使施工人員和每一位工人對(duì)工程施工總的安全要求和安全措施心中有底，這將給施工中落實(shí)具體的安全技術(shù)措施奠定基礎(chǔ)。

（二）、“安全第一，預(yù)防為主”不斷增強(qiáng)施工全過程、全方位、全員的安全意識(shí)。

施工生產(chǎn)過程中，在保證安全與實(shí)現(xiàn)施工進(jìn)度、工程成本及其他各項(xiàng)目標(biāo)的關(guān)系上，要始終把從業(yè)人員和其他人員的人身安全放到首位。絕不能冒生命危險(xiǎn)搶工期、搶進(jìn)度，絕不能靠減安全投入談效益、談成本。這是施工企業(yè)現(xiàn)場安全管理的核心，具體說，施工企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、建造師（項(xiàng)目經(jīng)理）、作業(yè)人員都要以高度的責(zé)任感對(duì)待安全問題，只有牢牢樹立“安全生產(chǎn)，人人有責(zé)”的思想觀念，推行施工現(xiàn)場標(biāo)準(zhǔn)化、正規(guī)化，規(guī)范安全管理和保證體系，不斷提高全員安全生產(chǎn)范意識(shí)，才能層層落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任制，從根本上保證安全施工。

（三）、現(xiàn)場抓安全管理。

水利工程施工作業(yè)現(xiàn)場是安全管理最終落實(shí)點(diǎn)，也是安全隱患和安全事故最終發(fā)生的地點(diǎn)，必須嚴(yán)格把握作業(yè)現(xiàn)場的安全作業(yè)，安全施工。主要做到：

1）建立和健全各類現(xiàn)場作業(yè)管理制度。如責(zé)任制、抽查制、安全交底、防火及安全用電制；機(jī)具和設(shè)備安全使用管理制度、安全紀(jì)律等，設(shè)專職安全檢查員監(jiān)督實(shí)施，發(fā)現(xiàn)任何安全事故隱患和苗頭以及違章操作，立即采取相應(yīng)措施，并嚴(yán)肅查處。

2）嚴(yán)格各類人員無證上崗，嚴(yán)禁非專業(yè)人員從事專業(yè)工種，嚴(yán)禁非電氣人員安裝維修電器電路，嚴(yán)禁閑雜人員進(jìn)入高空懸垂、危險(xiǎn)作業(yè)場地和易燃易爆品堆場，避免發(fā)生各類意外傷害。

3）各工序交替、工種更換、作業(yè)面交付等環(huán)節(jié)，應(yīng)包括安全交接；應(yīng)特別交代安全控制的“預(yù)警點(diǎn)”和“關(guān)鍵點(diǎn)”，防止因情況不明或情況陌生而造成的安全隱患。

4）趕工作業(yè)特別容易發(fā)生事故，深夜班作業(yè)及連班作業(yè)極度易引起因施工人員的疲倦、深夜瞌睡而導(dǎo)致的安全事故，一般應(yīng)盡量予以避免；工程特殊情況，確實(shí)需要加班加點(diǎn)作業(yè)，安全員應(yīng)在做好準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)監(jiān)督巡視，時(shí)刻控制現(xiàn)場作業(yè)狀態(tài)，嚴(yán)格防范事故發(fā)生。

5）水利工程往往工程規(guī)模較大，施工作業(yè)點(diǎn)廣，易爆易燃材料使用量多，容易發(fā)生火災(zāi)，必須建立以項(xiàng)目經(jīng)理、安全員為領(lǐng)導(dǎo)的消防隊(duì)伍，平時(shí)進(jìn)行必要的滅火知識(shí)培訓(xùn)演練，在木工車間、機(jī)修車間、發(fā)電房、食堂、倉庫等易發(fā)生火災(zāi)場所配備一定數(shù)量的滅火器（泡沫、干粉）等消防設(shè)施，做到有備無患。

6）每天完工后各施工作業(yè)班組認(rèn)真清理現(xiàn)場，并經(jīng)安全檢查人員驗(yàn)收，方可離場，防止留下各類安全隱患。

7）安全專職或兼職人員接受相應(yīng)系統(tǒng)急救、設(shè)備和器材的使用培訓(xùn)及藥物準(zhǔn)備，以備急用。

三、總結(jié)

在水利建設(shè)施工過程中存在著各種安全隱患問題，對(duì)安全的問題的解決是各項(xiàng)工作的重中之重。在水利工程建設(shè)中的安全管理工作要堅(jiān)持以人為本的原則，做好安全思想教育工作。認(rèn)真貫徹各項(xiàng)安全管理制度，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)隊(duì)伍的監(jiān)督管理，杜絕突發(fā)的安全事故發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

篇2

一、會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵(lì)處理的差異

（一）存在等待期權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵(lì)的確認(rèn)和計(jì)量原則

股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以完整、有效地股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。股份支付在大多數(shù)情況下，一般表現(xiàn)為股份期權(quán)，要經(jīng)過授予日、等待期、可行權(quán)日、實(shí)際行權(quán)日等過程。會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)存在等待期權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵(lì)的確認(rèn)和計(jì)量原則，見表1。

（二）會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵(lì)處理的差異分析

通過會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵(lì)處理的比較，可知兩者之間存在著明顯的差異：（1）會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)確認(rèn)的費(fèi)用依據(jù)原則不同。會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對(duì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，而企業(yè)所得稅則是執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行確認(rèn)。（2）會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用的累計(jì)金額和行權(quán)時(shí)企業(yè)所得稅允許扣除的金額不同。會(huì)計(jì)上計(jì)入費(fèi)用的累計(jì)金額是所授予的權(quán)益工資數(shù)量和權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值這兩者的乘積，即包含時(shí)間價(jià)值和內(nèi)在價(jià)值的期權(quán)價(jià)值；而企業(yè)所得稅則是按照實(shí)際行權(quán)數(shù)量乘以期權(quán)在行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額稅前扣除，即行權(quán)時(shí)股票的公允價(jià)值減去行權(quán)價(jià)。（3）會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用和企業(yè)所得稅稅前扣除的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)上是在等待期內(nèi)分期計(jì)入費(fèi)用；而企業(yè)所得稅只有在行權(quán)時(shí)才能稅前扣除。

從以上分析可知，企業(yè)需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2011—所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，即與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定進(jìn)行處理：如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計(jì)未來期間可稅前扣除的金額超過按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2011—所得稅》還規(guī)定：對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但在本質(zhì)上可稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，在所得稅會(huì)計(jì)上，企業(yè)應(yīng)按遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行處理。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

如何對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量，是本文重點(diǎn)要探討的內(nèi)容。遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)涉及的環(huán)節(jié)不同，處理的方式也不同，因此各環(huán)節(jié)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量也不相同，具體過程如下：

1.授予日，通常不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.等待期內(nèi)，每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的核心就是企業(yè)如何根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額（即每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的當(dāng)期股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用）計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異?？捎靡韵掠?jì)算公式表示：

①估計(jì)可稅前扣除金額（當(dāng)期確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用）=（被授予權(quán)益股份的人數(shù)-本年末已經(jīng)離開的人數(shù)-預(yù)計(jì)至行權(quán)日將離開的人數(shù)-已經(jīng)行權(quán)的人數(shù)）×每人授予的權(quán)益股份數(shù)×該權(quán)益工具授權(quán)日的公允價(jià)值×第N個(gè)等待時(shí)間/整個(gè)等待期間-在等待期內(nèi)已經(jīng)確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)累計(jì)費(fèi)用

②當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=估計(jì)可稅前扣除金額（當(dāng)期確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用）×企業(yè)所得稅稅率

3.可行權(quán)日，一般不做會(huì)計(jì)處理。

4.實(shí)際行權(quán)日，盡管在等待期已經(jīng)確認(rèn)了股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，但是此時(shí)所有的行權(quán)人員均已經(jīng)行權(quán)，產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》規(guī)定，實(shí)質(zhì)產(chǎn)生的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用允許稅前扣除，故應(yīng)將按照實(shí)質(zhì)產(chǎn)生的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算出來的遞延所得稅資產(chǎn)從已在等待期內(nèi)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)累計(jì)金額中沖回，沖回的該部分遞延所得稅資產(chǎn)用作抵減稅款，剩余的或超出已在等待期內(nèi)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則直接計(jì)入所有者權(quán)益的未分配利潤中，可用如下公式進(jìn)行計(jì)算：

①實(shí)質(zhì)發(fā)生的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=實(shí)際行權(quán)人數(shù)×每人授予的權(quán)益股份數(shù)×（該權(quán)益工具行權(quán)日公允價(jià)格-該權(quán)益工具行權(quán)日行權(quán)價(jià)格）

②用作抵減稅款的遞延所得稅資產(chǎn)=實(shí)質(zhì)發(fā)生的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用×企業(yè)所得稅稅率

二、案例解析存在等待期的權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵(lì)

20×5年12月，甲公司披露的股票期權(quán)計(jì)劃如下：根據(jù)公司《股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的規(guī)定，（1）股票期權(quán)的行權(quán)條件為：①20×6年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為銷售增長率達(dá)到6%。②20×7年年末，公司可行權(quán)條件為20×6～20×7年兩年平均銷售增長率達(dá)到5%。③20×8年年末，公司可行權(quán)條件為20×6～20×8年三年平均銷售增長率達(dá)到4%。（2）股票期權(quán)的授予日：20×6年1月1日。（3）授予對(duì)象：分公司銷售主管20人。（4）授予數(shù)量：共授予激勵(lì)對(duì)象每人10000份股票期權(quán)。（5）股票面值：每股1元。（6）行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為每股3元。

根據(jù)甲公司測算，其股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份5.4元，在行權(quán)日的公允價(jià)格為每份6元。20×6年甲公司銷售增長率為5%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20×7年銷售增長率將保持快速增長，20×7年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件；另外，甲公司預(yù)計(jì)20×7年沒有激勵(lì)對(duì)象離開公司。20×7年甲公司銷售增長率為4%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)20×8年銷售增長率將保持快速增長，20×8年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件；另外，甲公司預(yù)計(jì)20×8年沒有激勵(lì)對(duì)象離開公司。20×8年甲公司銷售增長率為3%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開。20×9年12月31日，甲公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。假定甲公司20×6年至20×9年除股權(quán)激勵(lì)事項(xiàng)外會(huì)計(jì)利潤、應(yīng)納稅所得額均為100萬元，企業(yè)所得稅率為25%。

要求：根據(jù)上述資料進(jìn)行甲公司與權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵(lì)有關(guān)的賬務(wù)處理。

賬務(wù)處理如下：

1.20×6年1月1日，授予日不進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.等待期：

（1）20×6年12月31日，雖然沒能滿足銷售增長率增長6%的要求，但公司預(yù)計(jì)下年將以較快的速度增長，激勵(lì)對(duì)象有望能夠行權(quán)，所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為兩年。

當(dāng)期確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=（20-2-0-0）×10000×5.4×1/2-0=486000（元）

當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

=486000×25%=121500（元）

當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交企業(yè)所得稅

=1000000×25%=250000（元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用 486000

貸：資本公積—其他資本公積

486000

借：遞延所得稅資產(chǎn) 121500

所得稅 128500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

250000

（2）20×7年12月31日，雖然兩年實(shí)現(xiàn)的平均銷售增長率5%的目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)，但公司仍然估計(jì)能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)三年平均增長4%的目標(biāo)，所以公司將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為三年。

當(dāng)期確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=[20-（2+2）-0-0]×10000×5.4×2/3-486000=90000（元）

當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=90000×25%=22500（元）

當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交企業(yè)所得稅=1000000×25%=250000（元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用90000

貸：資本公積—其他資本公積

90000

借：遞延所得稅資產(chǎn) 22500

所得稅 227500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

250000

（3）20×8年12月31日，三年平均銷售增長率達(dá)到4%的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，等待期結(jié)束。

當(dāng)期確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用

=[20-（2+2+2）-0-0]×10000×5.4×3/3-（486000+90000）=180000（元）

當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

=180000×25%=45000（元）

當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交企業(yè)所得稅

=1000000×25%=250000（元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用費(fèi)用 180000

貸：資本公積—其他資本公積

180000

借：遞延所得稅資產(chǎn) 45000

所得稅 205000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

250000

3.20×8年12月31日，行權(quán)日，一般不做會(huì)計(jì)處理。

4.20×9年12月31日，實(shí)際行權(quán)日

實(shí)質(zhì)發(fā)生的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用=[20-（2+2+2）]×10000×（6-3）=420000（元）

用作抵減稅款的遞延所得稅資產(chǎn)=420000×25%=105000（元）

結(jié)轉(zhuǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（121500+22500+45000）-105000=84000（元）

當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交企業(yè)所得稅

=（1000000-420000）×25%=145000（元）

行權(quán)后實(shí)際收到的銀行存款=[20-（2+2+2）]×10000×3=420000（元）

實(shí)際行權(quán)日確認(rèn)的股本=[20-（2+2+2）]×10000×1=140000（元）

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅 250000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 105000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

145000

借：利潤分配—未分配利潤 84000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 84000

借：銀行存款 420000

資本公積—其他資本公積

756000

貸：股本 140000

資本公積—股本溢價(jià)

1036000

通過上述案例，會(huì)計(jì)對(duì)公司確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用為756000元，企業(yè)所得稅對(duì)公司確認(rèn)的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用為420000元，可見會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)權(quán)益結(jié)算股權(quán)激勵(lì)處理存在著明顯的差異。該差異主要有兩種類型，一種是金額差異，會(huì)計(jì)按授予日每股期權(quán)公允價(jià)值5.4元計(jì)算，企業(yè)所得稅則以行權(quán)日的公允價(jià)格6元與實(shí)際支付價(jià)格3元的差額計(jì)每股3元計(jì)算，差異數(shù)額為（5.4-3）×[20-（2+2+2）]×10000=336000（元），另一種是時(shí)間差異，會(huì)計(jì)分別于20×6～20×8確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用，而企業(yè)所得稅是在20×9年確認(rèn)實(shí)質(zhì)發(fā)生的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用。根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)分類，實(shí)質(zhì)產(chǎn)生的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用420000元為暫時(shí)性差異，以此為基礎(chǔ)計(jì)算的遞延所得稅資產(chǎn)105000元用于抵減20×9年應(yīng)交納的企業(yè)所得稅稅款；金額差異336000元為永久性差異，以此為基礎(chǔ)計(jì)算的遞延所得稅資產(chǎn)84000元?jiǎng)t直接轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益的未分配利潤中。

篇3

P鍵詞：農(nóng)信社 股權(quán)激勵(lì) 會(huì)計(jì)處理

農(nóng)村信用社作為地方金融企業(yè)，負(fù)責(zé)人的基本年薪、績效年薪受當(dāng)?shù)刎?cái)政的總額控制，而監(jiān)管部門對(duì)中長期激勵(lì)收益的管控則相對(duì)寬松，因此中長期激勵(lì)收益對(duì)吸引地方金融人才的作用日益凸顯。而農(nóng)信社的多級(jí)法人治理結(jié)構(gòu)這一特殊性也對(duì)農(nóng)信社會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力提出更高要求。

一、農(nóng)信社股權(quán)激勵(lì)方式

股權(quán)激勵(lì)是指農(nóng)信社各級(jí)法人機(jī)構(gòu)以本單位股份或虛擬股份為標(biāo)的，對(duì)單位高管、中層管理人員、業(yè)務(wù)技術(shù)骨干和其他為單位做出特殊貢獻(xiàn)的職工實(shí)施的中長期激勵(lì)。

目前農(nóng)信社股權(quán)激勵(lì)較為可行的是采取“股份期權(quán)”、“股份贈(zèng)與”和“虛擬型賬面價(jià)值增值權(quán)”三種方式。

農(nóng)信社縣級(jí)聯(lián)社可以通過申請(qǐng)定向增發(fā)股份、向投資者回購股份、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本或法律規(guī)定的其他方式取得用于實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的股份，但必須履行法定程序，報(bào)省聯(lián)社同意，經(jīng)銀監(jiān)部門批準(zhǔn)后方可組織實(shí)施；市聯(lián)社可選擇轄內(nèi)部分縣級(jí)聯(lián)社定向增發(fā)股份或向投資者回購股份用于市聯(lián)社實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；省聯(lián)社可選擇部分縣級(jí)聯(lián)社定向增發(fā)股份或向投資者回購股份用于實(shí)施省聯(lián)社及直屬機(jī)構(gòu)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

二、會(huì)計(jì)處理

（一）股份期權(quán)和股份贈(zèng)與的賬務(wù)處理

1、授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。

2、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，農(nóng)信社應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；還應(yīng)根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確定的等待期和行權(quán)條件，調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)，并對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改。計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。

等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：

省級(jí)聯(lián)社和市級(jí)聯(lián)社

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)――職工工資

貸：其他應(yīng)付款――其他

縣級(jí)聯(lián)社

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)――職工工資

貸：資本公積――其他資本公積

3、可行權(quán)日后

對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。農(nóng)信社在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。省聯(lián)社和市聯(lián)社通過系統(tǒng)內(nèi)往來科目與提供標(biāo)的股份的聯(lián)社清算。

股份期權(quán)：

省級(jí)聯(lián)社和市級(jí)聯(lián)社

借：其他應(yīng)付款――其他

貸：聯(lián)社存放款項(xiàng)

為省級(jí)聯(lián)社或市級(jí)聯(lián)社實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃提供標(biāo)的股份的聯(lián)社

借：現(xiàn)金（或活期儲(chǔ)蓄存款）

存放聯(lián)社款項(xiàng)

貸：實(shí)收資本

資本公積――資本溢價(jià)

其他縣級(jí)聯(lián)社

借：現(xiàn)金（或活期儲(chǔ)蓄存款）

資本公積――其他資本公積

貸：實(shí)收資本

資本公積――資本溢價(jià)

股份贈(zèng)與：

省級(jí)聯(lián)社和市級(jí)聯(lián)社

借：其他應(yīng)付款――其他

貸：聯(lián)社存放款項(xiàng)

為省級(jí)聯(lián)社或市級(jí)聯(lián)社實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃提供標(biāo)的股份的聯(lián)社

借：存放聯(lián)社款項(xiàng)

貸：實(shí)收資本

資本公積――資本溢價(jià)

其他縣級(jí)聯(lián)社

借：資本公積――其他資本公積

貸：實(shí)收資本

資本公積――資本溢價(jià)

4、回收股份

農(nóng)信社回購股份，超出股份原值部分，計(jì)入資本公積――資本溢價(jià)的借方。

借：庫存股 貸：現(xiàn)金等

資本公積――資本溢價(jià)

資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 貸：實(shí)收資本

盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本

（二）虛擬型賬面價(jià)值增值權(quán)

對(duì)于虛擬型賬面價(jià)值增值權(quán)，農(nóng)信社應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照單位承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入職工工資，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬中的股份支付，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量。

對(duì)于授予后立即可行權(quán)的虛擬型賬面價(jià)值增值權(quán)，農(nóng)信社應(yīng)當(dāng)在授予日按照單位承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入職工工資，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬中的股份支付，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量。

虛擬型賬面價(jià)值增值權(quán)的賬務(wù)處理：

1、授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，農(nóng)信社在授予日不做會(huì)計(jì)處理。

2、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，農(nóng)信社應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)――職工工資 貸：應(yīng)付職工薪酬――股份支付

3、可行權(quán)日后

農(nóng)信社根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施方案規(guī)定的延期支付期限和支付比例，分期計(jì)算支付。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬――股份支付 貸：現(xiàn)金（活期儲(chǔ)蓄存款）

三、在進(jìn)一步執(zhí)行過程中存在的問題

根據(jù)2009年財(cái)政部門及國家稅務(wù)總局出臺(tái)的三項(xiàng)針對(duì)長期激勵(lì)個(gè)人所得稅繳納問題的政策規(guī)定，個(gè)人因任職、受雇從上市公司（含上市公司控股企業(yè)）取得的股權(quán)期權(quán)、股票增值權(quán)以及限制性股票所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目、區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)*適用稅率-速算扣除數(shù)）*規(guī)定月份數(shù)

但作為非上市公司的農(nóng)信社員工取得同樣的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用以上規(guī)定的優(yōu)惠計(jì)稅方法，而是直接計(jì)入當(dāng)期所得稅征收個(gè)稅，由此會(huì)制約農(nóng)信社股份激勵(lì)的實(shí)際激勵(lì)效果。

參考文獻(xiàn)：

篇4

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)的含義

股權(quán)結(jié)構(gòu)是指股份公司總股本中，不同性質(zhì)的股份所占的比例及其相互關(guān)系。股權(quán)即股份持有者所具有的與其擁有的股份比例相應(yīng)的權(quán)益及承擔(dān)一定責(zé)任的權(quán)力，基于股東地位而可對(duì)公司主張的權(quán)利。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，公司治理結(jié)構(gòu)則是股權(quán)結(jié)構(gòu)的具體運(yùn)行形式。不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了不同的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，從而決定了不同的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，最終決定了企業(yè)的行為和績效。

股權(quán)結(jié)構(gòu)有不同的分類。一般來講，股權(quán)結(jié)構(gòu)有兩層含義：

第一個(gè)含義是指股權(quán)集中度。從這個(gè)意義上講，股權(quán)結(jié)構(gòu)有三種類型：一是股權(quán)高度集中，絕對(duì)控股股東一般擁有公司股份的50%以上，對(duì)公司擁有絕對(duì)控制權(quán)；二是股權(quán)高度分散，公司沒有大股東，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)基本完全分離、單個(gè)股東所持股份的比例在10%以下；三是公司擁有較大的相對(duì)控股股東，同時(shí)還擁有其他大股東，所持股份比例在10%與50%之間。有學(xué)者研究表明，股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響是曲線的，大股東持股比例和企業(yè)價(jià)值呈先遞增而后遞減的倒U形態(tài)，股權(quán)從分散走向集中時(shí)，大股東的有效監(jiān)督機(jī)制會(huì)發(fā)生正面作用，但股權(quán)太集中時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生大股東的利益侵占效應(yīng)?？梢?，控股股東持股比例還是需要適度，過高和過低的持股比例都不利于提高企業(yè)價(jià)值。

第二個(gè)含義則是股權(quán)構(gòu)成，即各不同背景的股東分別持有股份的多少。在我國，就是指國家股東、法人股東及社會(huì)公眾股東的持股比例。從理論上講，股權(quán)結(jié)構(gòu)可以按企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余收益索取權(quán)的分布狀況與匹配方式來分類。從這個(gè)角度，股權(quán)結(jié)構(gòu)可以被區(qū)分為控制權(quán)不可競爭和控制權(quán)可競爭的股權(quán)結(jié)構(gòu)兩種類型。在控制權(quán)可競爭的情況下，剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)是相互匹配的，股東能夠并且愿意對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層實(shí)施有效控制；在控制權(quán)不可競爭的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，企業(yè)控股股東的控制地位是鎖定的，對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的監(jiān)督作用將被削弱。

（二）股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整可選擇的途徑

1．調(diào)整股權(quán)集中度，即調(diào)整第一大或前五大股東的持股比例；

2．調(diào)整不同背景股東的持股比例，即調(diào)整國家股東、法人股東及社會(huì)公眾股東的持股比例；

3．調(diào)整不同性質(zhì)股東的持股比例，即調(diào)整內(nèi)資、外資企業(yè)（個(gè)人）股東的持股比例；一定的外資股比例可以享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠；

4．引進(jìn)戰(zhàn)略投資者、機(jī)構(gòu)投資者，充分利用其相關(guān)資源；

5．實(shí)行股權(quán)激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)管理層和核心員工持股，使其個(gè)人利益與公司利益緊密結(jié)合。

二、案例分析股權(quán)設(shè)計(jì)方案

H公司成立于2004年10月20日，注冊(cè)資本1000萬元，屬中外合資企業(yè)，是一家集機(jī)加工、彎曲、焊接、拋光及電鍍業(yè)務(wù)為一體的衛(wèi)浴銅配件專業(yè)制造廠。公司處于高速發(fā)展階段，經(jīng)營業(yè)績良好，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)滿足IPO條件，目前正積極準(zhǔn)備上市。

（一）H公司原股權(quán)結(jié)構(gòu)及存在問題

1．目前，H公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)如圖1：

張先生擁有A公司90%的股權(quán)，A公司擁有H公司75%的股權(quán)，張先生任A、B兩公司的董事長并兼總經(jīng)理，張先生為A、B兩公司的實(shí)際控制人，A公司為H公司的絕對(duì)控股股東。

2．H公司該股權(quán)結(jié)構(gòu)存在的問題：

⑴股權(quán)過度集中于A公司，一股獨(dú)大，使其難以建立起合理的法人治理結(jié)構(gòu)；

⑵股權(quán)單一，僅有A公司和王先生兩個(gè)股東，股東資源有限；

⑶無股權(quán)激勵(lì)，除公司創(chuàng)始人張先生外，其他高中層管理人員無股權(quán)，管理層易追求短期利益，無追求長遠(yuǎn)利益的動(dòng)機(jī)。

（二）H公司股權(quán)設(shè)計(jì)方案

經(jīng)協(xié)商，H公司臺(tái)方出資人王先生有意退股，公司已與印尼TOTO公司(日本TOTO與印尼衛(wèi)浴專家文先生合資成立的公司)達(dá)成合作意愿，印尼TOTO公司愿以產(chǎn)業(yè)投資者身份投資H公司，印尼TOTO公司在國外衛(wèi)浴行業(yè)具有較大的影響力，H公司可以利用其資源進(jìn)一步拓展海外市場。通過對(duì)高層及中層管理者進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，使個(gè)人利益與公司利益緊密結(jié)合，促進(jìn)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。引入內(nèi)資風(fēng)險(xiǎn)投資公司，則有利于H公司在資本市場的健康發(fā)展。H公司是民營企業(yè)，無國有股權(quán)，A公司轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)（仍保留控股地位）后，可降低股權(quán)集中度。通過以上股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整后，H公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，有利于公司建立法人治理結(jié)構(gòu)和建立激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督約束機(jī)制，促進(jìn)公司健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

根據(jù)上述規(guī)劃，H公司改制后上市前的股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)如圖2。

對(duì)于上述規(guī)劃設(shè)計(jì)的H公司首次公開發(fā)行股票前的股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整涉及的相關(guān)問題，作如下詳細(xì)介紹：

1．整體變更方案

（1）股本設(shè)置

H公司以2011年6月30日為整體變更的審計(jì)基準(zhǔn)日，2011年上半年公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2771萬元。則截至2011年6月30日，公司的凈資產(chǎn)約為17，495萬元，改制為股份公司時(shí)按1：2.1869比例折合成8，000萬股，改制后公司的每股凈資產(chǎn)2.19元。

2010年公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4，696萬元全年每股收益為0.59元，2011年全年每股收益預(yù)計(jì)為0.69元；如2012年成功A股發(fā)行2，700萬股，則攤薄后的2011年每股收益預(yù)計(jì)為0.52元；按20-30倍市盈率的發(fā)行價(jià)格測算，股票發(fā)行價(jià)格為10.4-15.6元，募集資金為2.81-4.21億元。

（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)

公司法規(guī)定，股份有限公司發(fā)起人持有的股份在公司成立后一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓，因此欲進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的擬上市公司通常在整體變更為股份公司之前即完成目標(biāo)股權(quán)架構(gòu)的搭建。

根據(jù)H公司的基本情況以及股權(quán)規(guī)劃，公司在整體變更之前即應(yīng)完成印尼TOTO公司、高中層持股公司、風(fēng)司的引入，入股方式采用存量股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式，從而為A公司收回部分投資收益。在整體變更之后，如公司還需引入其他投資者，則可以定向增資的方式引進(jìn)。

基于公司在上市前需保持外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，則印尼TOTO公司持有H公司股份的比例應(yīng)不低于25%；同時(shí)根據(jù)公司的發(fā)展規(guī)劃，A公司擬轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)給高中層管理者，以實(shí)現(xiàn)骨干員工持股；高中層持股公司以及內(nèi)資風(fēng)司的股權(quán)比例由公司討論決策，但需考慮上市股權(quán)稀釋后A公司的控制地位不發(fā)生改變。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格

①印尼TOTO及內(nèi)資風(fēng)投的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格

目前公司所在行業(yè)企業(yè)的Pre-IPO通常一般按6-10倍PE計(jì)算入股價(jià)格，對(duì)應(yīng)印尼TOTO公司持股25%的入股金額為：2010年度每股收益0.59元×6-10倍×8，000萬股×25%的持股比例=7，080-11，800萬元；對(duì)應(yīng)內(nèi)資風(fēng)投的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格也應(yīng)按此標(biāo)準(zhǔn)確定。又考慮到王先生在公司上市之前退股，必須得到充分回報(bào)，所以印尼TOTO公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以不低于轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)的2倍PB為佳，對(duì)應(yīng)印尼TOTO持股25%的入股金額應(yīng)不低于：2011年6月凈資產(chǎn)17，495萬元×2×25%的持股比例=8，747.5萬元。

②管理層激勵(lì)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格

企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)時(shí)，對(duì)管理層入股的定價(jià)方式較為多樣，加之高中層持股公司以受讓A公司存量股權(quán)方式獲得公司股權(quán)，不涉及對(duì)公司資產(chǎn)的侵蝕，所以定價(jià)方式更為靈活，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以每股凈資產(chǎn)為對(duì)價(jià)或自行協(xié)商確定；股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式需合規(guī)，需履行相應(yīng)的程序以及協(xié)議，并支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款。

（4）整體變更前后主要財(cái)務(wù)指標(biāo)（模擬），見表1。

（5）稅務(wù)籌劃

截至2011年6月底，公司未分配利潤將達(dá)1.499億元，公司于2011年7月整體變更時(shí)，上述未分配利潤轉(zhuǎn)作注冊(cè)資本及資本公積，將視作利潤分配。

根據(jù)我國個(gè)人所得稅管理辦法，企業(yè)將稅后的盈余公積金或未分配利潤直接轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，則視同利潤分配，對(duì)個(gè)人股東分得并再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由公司代扣代繳；而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》，法人在取得所投資企業(yè)的利潤分配時(shí)，如果系從享受國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠的被投資企業(yè)分回的投資收益，則不需并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

基于上述我國稅收法律框架，建議改制為股份公司前的股東盡可能全為法人股東，從而在整體變更時(shí)不產(chǎn)生額外的所得稅稅負(fù)成本；如管理層以個(gè)人直接持股方式持有公司股票，則在整體變更時(shí)需就未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的股份繳納20%的個(gè)人所得稅。

2．關(guān)于引入外資事項(xiàng)

（1）入股方式：王先生直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)給印尼TOTO公司

在印尼TOTO公司的入股方式上，應(yīng)采取王先生直接將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給印尼TOTO公司的路徑。直接轉(zhuǎn)讓可以保持H公司外商投資企業(yè)資質(zhì)的延續(xù)性，操作上也相對(duì)簡單。

（2）特別要求：王先生知曉公司上市計(jì)劃，轉(zhuǎn)讓手續(xù)齊全

正常情況下，未上市公司的股權(quán)價(jià)值會(huì)隨公司的上市而大幅增值，所以企業(yè)上市之前的股東退股現(xiàn)象較為異常也難以理解，這也是證監(jiān)會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)問題之一?；谏鲜銮闆r，在王先生轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)給印尼TOTO公司的過程中，建議公司履行下述義務(wù)：

①明確告知王先生公司上市計(jì)劃；

②取得王先生出具的說明文件，說明其知曉公司上市計(jì)劃，自愿退股；

③股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)完備，所有協(xié)議均由王先生親自簽署；

④股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格足額支付，并提供相關(guān)憑證。

（3）持股比例：不低于25%的基礎(chǔ)上再行協(xié)商

根據(jù)我國外商投資企業(yè)管理辦法，如外商投資企業(yè)在成立之后十年內(nèi)外資比例低于稅收優(yōu)惠要求的持股比例，則企業(yè)需補(bǔ)繳以前年度所享有的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠。為避免這種情況，在印尼TOTO公司的入股比例上，建議以發(fā)行前持股不低于25%為最低標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上，由雙方協(xié)商確定入股比例。如入股比例超過25%，則超過的部分由A公司向其轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若企業(yè)上市后，外資股比例不低于10%，則還將列為外商投資企業(yè)；從目前外資企業(yè)上市的操作案例來看，外資企業(yè)上市后外資比例低于25%的，不需就上市前享受的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠進(jìn)行補(bǔ)繳。所以，H公司上市后外資比例如低于25%，對(duì)公司已享受的稅收優(yōu)惠也不存在影響。

（4）轉(zhuǎn)讓價(jià)格：以市場價(jià)格轉(zhuǎn)讓為宜（不低于2倍PB）

根據(jù)國稅總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》，對(duì)個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低(如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等)且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。為了規(guī)范以及合理解釋轉(zhuǎn)讓行為，避免日后核查，建議王先生以不低于2倍每股凈資產(chǎn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的H公司25%股權(quán)。

（5）轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)成本：20%的個(gè)人所得稅

根據(jù)我國稅收管理辦法，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)財(cái)產(chǎn)增值部分，需按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得交納個(gè)人所得稅，所得稅率為20%。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，王先生應(yīng)就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益(去除成本)交納20%的個(gè)人所得稅，其個(gè)稅的扣繳義務(wù)人為其本人，與企業(yè)無關(guān)，更有利于降低企業(yè)規(guī)范運(yùn)作成本。

（6）外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠的影響問題

根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行決定》，企業(yè)外資股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬股權(quán)重組行為，企業(yè)在股權(quán)重組后，依有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的，企業(yè)按照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定可享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。股權(quán)重組后，企業(yè)就其尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。可見，H公司外資股東的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓對(duì)公司的所得稅優(yōu)惠不產(chǎn)生影響。

（7）如公司于2012年度完成上市，對(duì)其享受外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的影響

如果H公司在2012年12月31日前成功上市，則外資股東持股比例將低于25%，公司將不能繼續(xù)享受中外合資企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，將執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率(本企業(yè)于2010年4月獲得高新技術(shù)企業(yè)資格)。

根據(jù)目前國家的稅收政策，因上市導(dǎo)致外資比例低于25%，不需補(bǔ)繳以前年度享受的稅收優(yōu)惠，但為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，利于審核，大股東通常出具承諾，承諾如果公司發(fā)生需要補(bǔ)繳已獲減免稅款的情形，則大股東無條件全額承擔(dān)。

如果為了保證在2012年上市時(shí)依然能享受外資優(yōu)惠，則本次股權(quán)調(diào)整后，需為印尼TOTO公司保留33.34%股份；因原始股權(quán)在公司上市后的增值空間非常大，與股權(quán)上市增值空間相比，2012年外資企業(yè)稅收優(yōu)惠影響可以適當(dāng)舍棄，而且有高新技術(shù)企業(yè)為后續(xù)稅收優(yōu)惠資質(zhì)，所得稅率變化對(duì)公司的影響不大。

3．關(guān)于內(nèi)資股權(quán)調(diào)整事項(xiàng)

（1）高中層持股公司的股權(quán)設(shè)置

根據(jù)公司的股權(quán)規(guī)劃，公司準(zhǔn)備對(duì)高中層管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，激勵(lì)方式為部分授予現(xiàn)實(shí)股票，以示對(duì)高中層管理人員過去業(yè)績的肯定，部分為股票期權(quán)，待后續(xù)業(yè)績達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后再授予?；谏鲜鰳?gòu)想，可設(shè)立一家以持有H公司股權(quán)為主營業(yè)務(wù)的“高中層持股公司”，該公司的人數(shù)應(yīng)不超過公司法對(duì)有限責(zé)任公司人數(shù)的上限，即50人（若超過50人則再設(shè)立一個(gè)持股公司）。該公司可以以章程或協(xié)議方式約定高中層管理者的股權(quán)激勵(lì)辦法，并限制持股期限。

對(duì)于實(shí)體股權(quán)的取得方式，可由A公司直接向其轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式實(shí)現(xiàn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格由雙方協(xié)商確定，但要求轉(zhuǎn)讓程序合規(guī)，且轉(zhuǎn)讓價(jià)款真實(shí)足額支付。

對(duì)于股票期權(quán)的持有方式，建議先由張先生持有，再由張先生與高中層管理人員簽訂《業(yè)績考核協(xié)議》，如果達(dá)到了業(yè)績考核指標(biāo)，則再由張先生以特定價(jià)格轉(zhuǎn)讓其持有的持股公司股票給相關(guān)高中層管理人員。

持股公司設(shè)立以后，可以以協(xié)議、章程等方式約定高中層入股、退股、分紅方式，基于高中層持股公司為有限責(zé)任公司，在操作上具有靈活性，能更好的切合公司的管理層股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，具體章程由律師協(xié)助發(fā)行人起草簽署。

（2）高中層持股公司的持股資金支付問題

目前證監(jiān)會(huì)對(duì)公司上市前的股權(quán)轉(zhuǎn)讓較為關(guān)注，要求股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格有依據(jù)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格足額支付，不存在股權(quán)爭議。在中高層持股公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款支付方面，建議相關(guān)人員足額支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)款，以出資方式注入持股公司，再由持股公司支付給A公司。如不支付對(duì)價(jià)，或以明顯低于凈資產(chǎn)的對(duì)價(jià)取得股權(quán)，則易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為股權(quán)贈(zèng)與，從而征收個(gè)人所得稅，對(duì)企業(yè)高管人員的個(gè)人資信構(gòu)成障礙。

相關(guān)人員需能夠說明出資資金來源并保有證據(jù)，不應(yīng)存在代大股東持有股權(quán)的情況。

4．股權(quán)調(diào)整的實(shí)施步驟

股權(quán)調(diào)整的實(shí)施步驟詳見表2。

篇5

有時(shí)候成功與失敗的距離只在咫尺，面對(duì)失敗，我們只有懊悔痛哭，那和何不必趁著此刻，好好復(fù)習(xí)，多做真題呢?下面是小編為大家整理的關(guān)于稅務(wù)考試真題以及答案，希望對(duì)你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

稅務(wù)考試真題單選題：

1.居民納稅人方某一次性取得稿酬收入20000元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，其預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額是()元。

A.10000

B.11200

C.16000

D.20000

2.2019年某保險(xiǎn)營銷員取得不含稅傭金收入37.5萬元，假定不考慮其他附加稅費(fèi)、專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除，2019年該營銷員應(yīng)繳納個(gè)人所得稅()元。

A.9480

B.16080

C.19080

D.28080080

3.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列所得按轉(zhuǎn)讓貨物或資產(chǎn)的企業(yè)所在地確定所得來源地的是()。

A.轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得

B.銷售貨物所得

C.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得

D.轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)所得

4.2018年1月甲企業(yè)以1000萬元直接投資乙企業(yè)，取得其40%的股權(quán)。

2019年10月甲企業(yè)將改股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入1200萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，乙企業(yè)累積的未分配利潤200萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，正確的是()。

A.甲企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的股息所得80萬元

B.甲企業(yè)該項(xiàng)投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得120萬元

C.甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50萬元

D.甲企業(yè)投資成本1000萬元在持股期間均攤扣除

5.下列與境外所得稅相關(guān)的支出，能作為“可抵免境外所得稅稅額”的是()

A.企業(yè)錯(cuò)誤使用境外所得稅法不應(yīng)繳納而實(shí)際繳納的稅額

B.已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅

C.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款

D.企業(yè)來源于中國境外所得依照中國境外稅收法規(guī)計(jì)算而繳納稅額

6.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的時(shí)間，正確的是()。

A.接受捐贈(zèng)收入，按照合同約定的捐贈(zèng)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.特許權(quán)使用費(fèi)收入，以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以被投資方實(shí)際分紅的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

7.非居民個(gè)人取得工資薪金所得的征收管理，下列說法正確的是()。

A.依據(jù)綜合所得稅率表，按月代扣代繳稅款

B.由扣繳義務(wù)人按月代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳

C.扣繳義務(wù)人可將同期的工資薪金和股息紅利所得合并代扣代繳稅款

D.向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，可按扣除專項(xiàng)附加后的余額代扣稅款

8.下列關(guān)于印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的說法，錯(cuò)誤的是

A.營業(yè)賬薄在啟用時(shí)貼花

B.房屋產(chǎn)權(quán)證在領(lǐng)受時(shí)貼花

C.購銷合同在國外簽訂時(shí)貼花

D.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)在國內(nèi)立據(jù)時(shí)貼花

9.關(guān)于企業(yè)政策性搬遷相關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅成本的確定，下列說法正確的是()。

A.企業(yè)搬遷過程中外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅成本

B.企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，以換入土地的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅成本

C.企業(yè)簡單安裝即可繼續(xù)使用的搬遷資產(chǎn)，以該項(xiàng)資產(chǎn)凈值與安裝費(fèi)用合計(jì)數(shù)作為計(jì)稅成本

D.企業(yè)需要大修理才能重新使用的搬遷資產(chǎn)，以該資產(chǎn)凈值與大修理支出合計(jì)數(shù)作為計(jì)稅成本

10.2015年甲公司出資4000萬元投資M公司，取得其40%的投權(quán)。

2019年甲公司從M公司撤資，取得收入9000萬元，撤資時(shí)M公司未分配利潤為3000萬元。甲撤資應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額是()萬元。

A.3000

B.3800

C.5000

D.6000

11.2016年甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將所持丙公司30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。

2017年丙公司股東大會(huì)審議通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議;2018年完成股權(quán)變更手續(xù):2019年乙公司付訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的年度是()。

A.2016年

B.2017年

C.2018年

D.2019年

12.關(guān)于印花稅的計(jì)稅依據(jù)，下列說法正確的是()。

A.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同以所保財(cái)產(chǎn)的金額為計(jì)稅依據(jù)

B.融資租賃合同以合同所載租金總額為計(jì)稅依據(jù)

C.易貨合同以合同所載的換出貨物價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)

D.建筑工程總承包合同以總承包合同金額扣除分包合同金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)

13.甲企業(yè)以本公司價(jià)值1350萬元的股權(quán)和150萬元貨幣資金為對(duì)價(jià)，收購乙企業(yè)80%的經(jīng)營性資產(chǎn)，該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元。

假設(shè)各方選擇特殊性稅務(wù)處理(不考慮其他稅費(fèi))，則乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是()萬元。

A.0

B.50

C.400

D.500

14.依據(jù)非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法的規(guī)定，下列非金融機(jī)構(gòu)屬于消極非金融機(jī)構(gòu)的是()o

A.非營利組織

B.上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)

C.正處于重組過程中的企業(yè)

D.上一公歷年度內(nèi)取得股息收入占其總收入50%以上的機(jī)構(gòu)

15.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊的是()。

A.閑置未用的倉庫和辦公樓

B.以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備

C.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

D.己提足折舊仍繼續(xù)使用的運(yùn)輸工具

16.2019年10月甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)，該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理相關(guān)條件。

合并日乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元、公允價(jià)值1200萬元，五年內(nèi)尚未彌補(bǔ)的虧損為60萬元。假設(shè)年末國家發(fā)行的最長期限國債利率為4.5%，則甲企業(yè)可彌補(bǔ)的乙企業(yè)虧損限額是()萬元。

A.0

B.45

C.54

D.60

17.下列用地行為，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是()。

A.宗教寺廟自用土地

B.市政休閑廣場用地

C.農(nóng)副產(chǎn)品加工廠用地

D.直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地

18.計(jì)算個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除的是()

A.個(gè)人購買的互助型醫(yī)療保險(xiǎn)支出

B.個(gè)人購買的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)支出

C.個(gè)人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金支出

D.個(gè)人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)支出

19.下列工資、薪金所得，免征個(gè)人所得稅的是(>a

A.年終加薪

B.勞動(dòng)分紅

C.退休人員再任職收入

D.外籍人員取得任職單位的非現(xiàn)金住房補(bǔ)貼

20.國際公認(rèn)的常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定方法是()。

A.歸屬法

B.分配法

C.核定法

D.控股法

21.個(gè)人下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，以其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%為限額扣除的是()

A.通過縣政府對(duì)貧困地區(qū)的捐贈(zèng)

B.對(duì)中國教育發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)

C.對(duì)公益性青少年活動(dòng)場所的捐贈(zèng)

D.對(duì)中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)

22.個(gè)人領(lǐng)取年金的下列方式，適用稅率錯(cuò)誤的是()

A.年金按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表

B.年金按季領(lǐng)取的，適用月度稅率表

C.年金按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表

D.因出國定居一次性領(lǐng)取年金的，適用月度稅率表

23.依據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是()。

A.交易行為發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)

B.新股東戶籍所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

C.原股東經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)

D.股權(quán)變更企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

24.下列關(guān)于房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值的說法，正確的是()。

A.計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值不包括電梯、升降梯

B.計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值包括電力、電訊、電纜導(dǎo)線

C.改建原有房屋的支出不影響計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值

D.計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值不包括會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算的中央空調(diào)

25.關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理，下列說法正確的是()。

A.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

B.納稅人新征用的土地，必須于批準(zhǔn)新征用之日起15日內(nèi)申報(bào)登記

C.城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納，納稅期限由市級(jí)人民政府確定

D.在同一省范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用土地的，由省級(jí)稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)

26.關(guān)于契稅征收管理，下列說法正確的是()。

A.契稅在納稅人所在地的征收機(jī)關(guān)繳納

B.辦理契稅納稅申報(bào)時(shí)，必須提供銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票

C.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得土地、房屋權(quán)屬證書的當(dāng)天

D.納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

27.農(nóng)村居民張某2019年1月經(jīng)批準(zhǔn)，在戶口所在地占用耕地2500平方米，其中2000平方米用于種植中藥材，500平方米用于新建住宅。

該地區(qū)耕地占用稅稅額為每平方米30元。張某應(yīng)繳納耕地占用稅()元。

A.7500

B.15000

C.37500

D.75000

28.跨國從事表演的藝術(shù)家，其所得來源地稅收管轄權(quán)判定標(biāo)準(zhǔn)是()。

A.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

B.固定基地標(biāo)準(zhǔn)

C.所得支付者標(biāo)準(zhǔn)

D.演出活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)

29.下列車輛中，可免征車船稅的是()。

A.電車

B.客貨兩用車

C.半掛牽引車

D.純電動(dòng)商用車

30.關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排的管理和監(jiān)控，下列說法正確的是()。

A.預(yù)約定價(jià)安排采取五分位法確定價(jià)格或者利潤水平

B.預(yù)約定價(jià)安排簽署前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止預(yù)約定價(jià)安排程序

C.預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧，應(yīng)呈報(bào)國家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)

D.預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起60日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

31.在2021年12月31日前，居民個(gè)人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅處理正確的是()。

A.并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅

B.不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅

C.不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率計(jì)算納稅

D.不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率按月份數(shù)分?jǐn)傆?jì)算納稅

32.居民個(gè)人的下列所得，不并入綜合所得計(jì)稅的是()。

A.稿酬所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.財(cái)產(chǎn)租賃所得

D.工資薪金所得

33.企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)，下列所得稅處理正確的是()

A.酒類制造企業(yè)的廣告費(fèi)，不得在稅前扣除

B.醫(yī)藥銷售企業(yè)的廣告費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分準(zhǔn)予稅前扣除

C.企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)，按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

D.簽訂廣告分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，計(jì)算稅前可扣除的廣告費(fèi)，只能在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間平均扣除

34.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)，辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間是()。

A.自清算完成之日起30天內(nèi)

B.自注銷營業(yè)執(zhí)照之前30日內(nèi)

C.自終止實(shí)際經(jīng)營之日起60日內(nèi)

D.自人民法院宣告破產(chǎn)之日起15日內(nèi)

35.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)分立事項(xiàng)采取一般性稅務(wù)處理方法時(shí)，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是()。

A.被分立資產(chǎn)的公允價(jià)值

B.被分立資產(chǎn)的賬面凈值

C.被分立資產(chǎn)的賬面原值

D.被分立資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值

36.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，符合條件的非營利性組織取得的下列收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的是()。

A.接受社會(huì)捐贈(zèng)的收入

B.因政府購買服務(wù)取得的收入

C.按照省以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)收入

D.不征稅收入、免稅收入單生的銀行存款利息收入

37.依法需要辦理登記的應(yīng)稅車輛，納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的地點(diǎn)是()。

A.車輛登記地

B.車輛購置地

C.單位的機(jī)構(gòu)所在地

D.個(gè)人的經(jīng)常居住地

38.自2016年9月1日起，非上市公司員工獲得本公司符合條件的股票期權(quán)、限制性股票等獎(jiǎng)勵(lì)，可享受的稅收優(yōu)惠政策是()。

A.減稅政策

B.免稅政策

C.遞延納稅政策

D.先征后退政策

39.2019年8月，某房地產(chǎn)公司采取基價(jià)并實(shí)行超基價(jià)分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品，假設(shè)截止當(dāng)年12月31日，房地產(chǎn)公司、中介公司與購買方三方共簽銷售合同的成交額為5000萬元，其中房地產(chǎn)公司獲得基價(jià)、超基價(jià)分成額分別為4200萬元和500萬元。

房地產(chǎn)公司企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入是()萬元。

A.4200

B.4500

C.4700

D.5000

稅務(wù)考試真題答案1.B

2.B

3.A

4.C

5.D

6.C

7.B

8.C

9.D

10.B

11.C

12.B

13.B

14.D

15.A

16.C

17.C

18.A

19.D

20.A

21.A

22.D

23.D

24.B

25.D

26.D

27.A

28.D

29.D

30.B

31.C

32.C

33.C

34.C

35.A

36.B

37.A

篇6

一、客觀題試題解析及命題特征評(píng)述

(一)2008年cpa《會(huì)計(jì)》客觀題解析單項(xiàng)選擇題與多項(xiàng)選擇題解析如下。

單項(xiàng)選擇題：

1、甲公司2007年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售a產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到a產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。a產(chǎn)品單位成本500元。甲公司于20x7年12月10日發(fā)出a產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)a產(chǎn)品的退貨率為30％。至20×7年12月31日止，上述已銷售的a產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，a產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的a產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35％。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(3)題。

(1)甲公司因銷售a產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤總額的影響是(　)。

a　0　 b　4.2萬元　c　4.5萬元　d　6萬元

[答案]b

[解析]

①甲公司銷售商品時(shí)作如下分錄：

借：應(yīng)收賬款　304200[=650×400×(1+17％)]

貸：主營業(yè)務(wù)收入　260000(=650×400)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

44200(=650×400×17％)

借：主營業(yè)務(wù)成本　200000(=400×500)

貸：庫存商品　200000

借：主營業(yè)務(wù)收入　78000(=260000×30％)

貸：主營業(yè)務(wù)　60000(=200000×30％)

其他應(yīng)付款　18000

②由此可見，2007年因此業(yè)務(wù)形成的利潤總額=(260000-200000)×70％=42000(元)。

(2)甲公司因銷售a產(chǎn)品對(duì)20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是(　)。

a　-0.45萬元　b　0　c　0.45萬元　d　-1.5萬元

[答案]a

[解析]由于預(yù)計(jì)退貨率對(duì)收入和成本的調(diào)整在稅法上不承認(rèn)，由此產(chǎn)生稅務(wù)上先認(rèn)收入待到實(shí)際退貨時(shí)再抵減的情況，進(jìn)而派生可抵扣差異18000元，形成遞延所得稅資產(chǎn)借記4500元(=18000×25％)，相應(yīng)地所得稅費(fèi)用應(yīng)減少4500元。

(3)下列關(guān)于甲公司20x8年a產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

a　原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

b　高于原估計(jì)退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

c　原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷售收入

d　高于原估計(jì)退貨率的部分在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入

[答案]d

[解析]2008年3月3日會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入13000(=260000×5％)

其他應(yīng)付款　18000

庫存商品70000(=200000×35％)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)15470(=260000×35％×17％)

貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)

106470(=260000×117％×35％)

主營業(yè)務(wù)成本　10000(=200000×5％)

2、甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由a、b、c、d四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費(fèi)用1920萬元，安裝費(fèi)用1140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。20×5年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可適用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。a、b、c、d各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別是3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件e替代了a部件。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。

(4)甲公司建造該設(shè)備的成本是(　)。

a　12180萬元　b　12540萬元　c　12660萬元　d　13380萬元

[答案]b

[解析]設(shè)備的入賬成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬元)。人員培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成資本化。

(5)下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是()。

a　按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

b　按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限

c　按照a、b、c、d各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別做其折舊年限

d　按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

[答案]c

[解析]固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

(6)甲公司該設(shè)備20x5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是(　)。

a　744.33萬元　b　825.55萬元　c　900.60萬元　d　1149.50萬元

[答案]b

[解析]

①首先將固定資產(chǎn)入賬成本分解至abcd四個(gè)部分：a部件的入賬成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)；b部件的入賬成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2880=2736(萬元)；c部件的入賬成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×4800=4560(萬元)；d部件的入賬成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2160=2052(萬元)；

②各部件2005年折舊計(jì)算過程如下：a部件的2005年折舊=3192÷10×11/12=292.6；b部件的2005年折舊=2736÷15×11/12=167.2；c部件的2005年折舊=4560÷20×11/12=209；d部件

的2005年折舊=2052÷12×11/12=156.75；合計(jì)折舊=292.6+167.2+209+156.75=825.55(萬元)。

(7)對(duì)于甲公司就該設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，正確的是(　)。

a　維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

b　維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

c　維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理

d　維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益

[答案]b

[解析]修理期間正常折舊且修理費(fèi)用不得資本化，而是直接列入當(dāng)期成本費(fèi)用。

(8)對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是(　)。

a　更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

b　更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

c　更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本

d　更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

[答案]a

[解析]更新改造支出屬于資本化支出。

3、甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30％的收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原料有30％進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。20×6年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2 000萬元；應(yīng)付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3 500萬元。20×7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1 000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10 200萬元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6 578萬元。20×7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。甲公司擁有乙公司80％的股權(quán)。乙公司在美國注冊(cè)，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。20×7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1 000萬美元，該應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一部分，20×6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20×7年12月31日美元與人民幣的匯率為l：7.8。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9至13題。

(9)下列各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記賬本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是(　)。

a　融資活動(dòng)獲得的貨幣

b　上交所得稅時(shí)使用的貨幣

c　主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣

d　主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣

[答案]b

[解析]記賬本位幣選擇應(yīng)考慮的因素有：①從日?；顒?dòng)收入現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價(jià)格起主要作用，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；②從日?；顒?dòng)支出現(xiàn)金的角度看，所選擇的貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；③融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。

(10)根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，甲公司20×7年度因匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的匯兌損失是(　)。 本文由收集整理

a　102萬元　b　106萬元　c　298萬元　d　506萬元

[答案]d

[解析]①應(yīng)收賬款——歐元的期末匯兌收益=(200+1000)×10.08-(2000+10200)=-104(萬元)；②應(yīng)收賬款——美元的期末匯兌收益=1000×7.8-8200=-400(萬元)；⑧應(yīng)付賬款——歐元的期末匯兌損失=(350+650)×10.08-(3500+6578)=2(萬元)；④總損失=104+400+2=506(萬元)。

(11)下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的是(　)。

a　列入負(fù)債項(xiàng)目

b　列入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目

c　列入外部報(bào)表折算差額項(xiàng)目

d　列入負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目之間單設(shè)的項(xiàng)目

[答案]b

[解析]教材441頁，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所應(yīng)享有的份額計(jì)算少數(shù)股東分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

(12)下列關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1000萬美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法中，正確的是(　)。

a　轉(zhuǎn)入合并利潤表的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目

b　轉(zhuǎn)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目

c　轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目

d　轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額項(xiàng)目

[答案]d

[解析]教材441頁，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。

(13)甲公司對(duì)乙公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用交易日期即期匯率折算的是(　)。

a　資本公積　b　固定資產(chǎn)

c　未分配利潤 d　交易性金融資產(chǎn)

[答案]a

[解析]略

4、20x6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于20x6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、20x6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1 200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4％。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項(xiàng)借款。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答14至17題。

(14)乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是(　)。

a　20×6年7月1日　b　20×7年5月1日

c　20×6年12月31日　d　20×6年10月1日

[答案]d

[解析]①借款費(fèi)用發(fā)生日為2006年7月1日；②第一筆資產(chǎn)支出日為2006年10月1日；③開工日為2006年10月1日；④開始資本化日為2006年10月1日。

(15)下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

a　沖減工程成本　b　遞延確認(rèn)收益

c　直接計(jì)入當(dāng)期損益　d　直接計(jì)入資本公積

[答案]a

[解析]略

(16)乙公司于20x7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是(　)。

a　121.93萬元　b　163.6萬元

c　205.2萬元　d　250萬元

[答案]b

[解析]①2007年全年為資本化期間；②2007年度專門借款總利息費(fèi)用=5000×5％=250(萬元)；③2007年度閑置資金創(chuàng)造的收益=2800×0.4％×4+1300×0.4％x8=86．4(萬元)；④2007年度專門借款利息費(fèi)用資本化額=250-86.4=163.6(萬元)。

(17)乙公司累計(jì)計(jì)人損益的專門借款費(fèi)用是(　)。

a　187.5萬元　b　157.17萬元

c　115.5萬元　d.53萬元

[答案]c

[解析]①2006年度專門借款所對(duì)應(yīng)的非資本化期間為2006年7月1日至10月1日；②2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的利息費(fèi)用=5000×5％×3/12=62.5(萬元)；⑧2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的閑置資金收益=5000×0.4％×3=60(萬元)；④2006年度專門借款在非資本化期間產(chǎn)生的凈費(fèi)用=62.5-60=2.5(萬元)；⑤2008年度專門借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用=5000×5％×6/12=125(萬元)；⑥2008年度專門借款產(chǎn)生的閑置資金收益=500×0.4％×6=12(萬元)；⑦2008年度專門借款產(chǎn)生的凈費(fèi)用=125-12=113(萬元)；⑧累計(jì)損益=113+2.5=115.5(萬元)。

5、丙公司為上市公司，20年7年1月1日發(fā)行在外的普通股份為10 000萬股。20x7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：(1)2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4 000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對(duì)價(jià)，與當(dāng)日取得對(duì)被購買方的控制權(quán)；(2)7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以20×7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；(3)10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員2 000萬股股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購買丙公司的1股普通股；(4)丙公司20×7年度普通股平均市價(jià)為每股10元，20×7年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12 000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(18)至(20)題。

(18)下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的是(　)。

a　在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

b　計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

c　新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)

d　計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

[答案]d

[解析]備選答案a：在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額；備選答案c：新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自實(shí)際發(fā)行日為持股計(jì)算起點(diǎn)。

(19)丙公司20×7年度的基本每股收益是(　)。

a　0.71元

b　0.76元

c　0.77元　d　0.83元

[答案]c

[解析]基本每股收益=12000÷[(10000+4000×9/12)×1.2]

(20)丙公司20×7年度的稀釋每股收益是(　)。

a　0.71元

b　0.72元

c　0.76元　d　0.78元

[答案]c

[解析]稀釋每股收益=12000÷[(10000+4000×9/12)×1.2+(2000-2000×5/10)×3/12]≈0.76

多項(xiàng)選擇題：1

1、甲公司20x7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日(20x8年3月10日)之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：(1)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元。因甲公司于20×7年末取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)20×7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫。(3)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權(quán)自主對(duì)該借款展期。(4)董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案，擬對(duì)20×7年度利潤進(jìn)行分配。(5)20×7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20×7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。20x8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬元。(6)20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1 500萬元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80％將無法收回。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列第(1)至(2)題。

(1)下列各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(　)。

a　發(fā)生的商品銷售退回　b　銀行同意借款展期2年

c　法院判決賠償專利侵權(quán)損失　d　董事會(huì)通過利潤分配預(yù)案

e　銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任

[答案]ace

[解析]略

(2)下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

a　對(duì)于利潤分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表輔助中披露擬分配的利潤

b　對(duì)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20x7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元

c　對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20x7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元

d　對(duì)于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20x7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬元

e　對(duì)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20x7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流　動(dòng)負(fù)債重分類為非流動(dòng)負(fù)債

[答案]abc

[解析]d和e屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

2、甲公司20x7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3000萬元，票面年利率為5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長期信貸等級(jí)從baal下調(diào)至baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50％，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1300萬元。(2)20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價(jià)值總額為1000萬元，票面年利率為4.5％，于每

年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息為22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。(3)20×7年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額1000萬元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。該應(yīng)收賬款20×7年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3％的股份，該股份仍出于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會(huì)中派有代表。(5)甲公司因需要資金，計(jì)劃于20x8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預(yù)計(jì)乙公司債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元(不含將于20×8年1月1日收取的債券利息)，對(duì)丙公司債券投資的公允價(jià)值為1010萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(3)至(6)題。

(3)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯(cuò)誤的有()。

a　因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)

b　因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)

c　取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資

d　因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

e　因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)

[答案]bd

[解析]可供出售金融資產(chǎn)不會(huì)重分類為交易性金融資產(chǎn)，因此備選b的論斷錯(cuò)誤。

(4)下列關(guān)于甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的列示金額，正確的有(　)。

a　持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

b　持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1200萬元

c　持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1010萬元

d　持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

e　持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積項(xiàng)目列示的金額為10萬元

[答案]bce

[解析]備選答案a：持有的乙公司債券投資轉(zhuǎn)化為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成資本公積借記300萬元而非資產(chǎn)減值損失；持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=1500-300=1200萬元；持有乙公司債券投資的處置損益=1300-(3000+3000×5％/2)/2=-275萬元，當(dāng)期利息收益=3000×5％12+3000/2×5％12=112.5(萬元)，合計(jì)凈損失=275-112.5=162.5(萬元)；甲公司持有丙公司債券投資于20×7年末的賬面價(jià)值=1000+(1010-1000)=1010萬元；持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資本公積金額為10萬元。

(5)假定甲公司按以下不同的回購價(jià)格向丁投資銀行回購應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有(　)。

a　以回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購

b　以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格回購

c　以高于回購日該應(yīng)收賬款市場價(jià)格20萬元的價(jià)格回購

d　回購日該應(yīng)收賬款的市場價(jià)格低于700萬元的，按照700萬元回購

e　以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購

[答案]bde

[解析]在回購日以固定價(jià)格回購表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移不得終止確認(rèn)，b、e即為以固定價(jià)格回購，所以be屬于不應(yīng)終止確認(rèn)的情況；以回購日公允價(jià)值回購表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，a、c即為公允價(jià)值回購應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款；“選項(xiàng)d”屬于繼續(xù)涉入，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

(6)下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

a　應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

b　應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

c　取得的現(xiàn)金股利計(jì)人當(dāng)期損益

d　應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

e　取得的股票股利在備查簿中登記

[答案]acde

[解析]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

3、甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：(1)對(duì)子公司(丙公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4 00萬元。(2)對(duì)某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為6800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市場孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20×7年年初賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20×7年計(jì)提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。(5)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2 000萬元，未發(fā)生跌價(jià)損失。(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計(jì)攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。(7)開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用為1200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150％。(8)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司使用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。(9)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由．比例合并改為權(quán)益法核算。上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的狀況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列(7)至(10)題。

(7)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有(　)。

a　管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年

b　發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

c　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

d　所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

e　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

[答案]bcde

[解析]備選a屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

(8)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有(　)。

a　對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法

b　無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

c　開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

d　管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

e　短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低法改為公允價(jià)值

[答案]bd

[解析]a、c和e均屬于會(huì)計(jì)政策變更。

(9)下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

a　生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬元

b　將2007年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)人生產(chǎn)成本

c　將2007年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年度損益

d　變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元，并調(diào)增期初留存收益15萬元

e　變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬元，并計(jì)人2007年度損益2000萬元。

[答案]bcd

[解析]備選答案a：生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于變更當(dāng)日的計(jì)稅基礎(chǔ)-7000-2100=4900(萬元)；備選答案e：應(yīng)作追溯調(diào)整，即貸記“遞延所得稅負(fù)債”500萬元(=2000×25％)，同時(shí)調(diào)增年初留存收益1500萬元。

(10)下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

a　對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元

b　對(duì)丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元

c　對(duì)20×7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

d　無形資產(chǎn)20x7年多攤銷的100萬元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元

e　管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計(jì)提的120萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

[答案]ae

[解析]備選答案b：對(duì)母公司的投資由權(quán)益法改為成本法屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)作追溯調(diào)整，但由于母公司和子公司稅率相同，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，也就不會(huì)出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債；備選答案c：資本化的開發(fā)費(fèi)用不作遞延所得稅資產(chǎn)認(rèn)定；備選答案d：此無形資產(chǎn)的攤銷是列入制造費(fèi)用的，而制造費(fèi)用只有在產(chǎn)品完工且售出時(shí)才會(huì)出現(xiàn)損益影響，也只有此時(shí)才會(huì)出現(xiàn)納稅差異，題目未作詳盡交代，因而此備選答案有瑕疵。

(二)2008年cpa《會(huì)計(jì)》客觀題所涉知識(shí)點(diǎn)的分布狀況如表1與表2所示。

篇7

一、我國上市公司金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分類與確認(rèn)

（一）交易性金融資產(chǎn) 在財(cái)政部頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定交易性金融資產(chǎn)主要是指為賺取差價(jià)為目的所購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票、債券投資、基金投資等。其持有的目的是為了出售這些金融衍生資產(chǎn)，使持有者在短期內(nèi)獲得豐富的利潤。同時(shí)，交易性金融資產(chǎn)還具有以下的特征：（1）該金融資產(chǎn)是短期性的，在初始確認(rèn)時(shí)，就要盡快的出售，賺取中間的差價(jià)；（2）它具有非?；钴S的市場，其公允價(jià)值能夠在金融市場快速的取得；（3）此類的金融資產(chǎn)期末時(shí)按公允價(jià)值計(jì)量的，在形成財(cái)務(wù)報(bào)告期間，公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，使得該類的金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理期間的變動(dòng)，可以影響利潤的變動(dòng)。

（二）可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指在會(huì)計(jì)處理中，初始確認(rèn)時(shí)，就被直接指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。同時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)通常還具有以下的特征：（1）屬于非金融衍生工具；（2）該類的金融資產(chǎn)同樣活躍在二級(jí)證券市場上，而且很容易取得公允價(jià)值；（3）公司或者個(gè)人投資者持有它就是為了出售，獲取相應(yīng)的利潤，但是該類資產(chǎn)的持有期限是不確定的；（4）該類的金融資產(chǎn)期末應(yīng)按公允價(jià)值給予核算。

（三）持有至到期投資 持有至到期投資指一公司具有固定的投資時(shí)間，固定的投資額，而且具有明確的目標(biāo)和能力的非衍生金融資產(chǎn)。如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，已經(jīng)被指定其他類型的金融資產(chǎn)，就可能不是持有至到期投資，同樣公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行一一的評(píng)價(jià)。

（四）應(yīng)收賬款和貸款額 在財(cái)政部頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)中，應(yīng)收賬款和貸款額是指在活躍的金融市場中沒有報(bào)價(jià)，回收金額可確定的非金融衍生資產(chǎn)。一方面，如果公司將一項(xiàng)金融資產(chǎn)確定為其他類型的金融資產(chǎn)，就不能在確定為應(yīng)收賬款和貸款額；另一方面，如果因債務(wù)人的信用將出現(xiàn)降低到零級(jí)邊緣時(shí)以外的原因，使得資產(chǎn)持有者難以或幾乎不可能收回所初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，也不能確認(rèn)此類金融資產(chǎn)。

二、上市公司金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)理論分析

（一）契約理論 根據(jù)契約理論，公司和各關(guān)系的經(jīng)濟(jì)人之間由于信息的不對(duì)稱，利益的不對(duì)稱等，將會(huì)產(chǎn)生許多機(jī)會(huì)主義行為。當(dāng)公司高層管理和其他利益最大化，他們自己的財(cái)富而非公司價(jià)值的時(shí)候，將增加成本，即公司的契約成本。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，只有降低這種契約成本，使之實(shí)現(xiàn)最小化，才能使公司的價(jià)值最大化，這就要求人們必須對(duì)這些契約的簽訂和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。

目前基于契約理論的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策動(dòng)機(jī)是從債務(wù)契約，管理層契約和成本假設(shè)三個(gè)方面研究。（1）股東與債權(quán)人：債務(wù)契約。由于債權(quán)人和股東之間對(duì)利益的趨向性不一致，債權(quán)人常常要求公司的股東和管理層們提供財(cái)務(wù)部門真實(shí)的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，以便債權(quán)人詳細(xì)的了解公司的資金負(fù)債狀況，資金的流動(dòng)能力，償還能力，獲利能力等。債權(quán)人沒有直接的監(jiān)督機(jī)制，而是通過制定嚴(yán)格的債務(wù)契約進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)公司的股東們違反契約規(guī)定，債權(quán)人可以接管公司的部分權(quán)力以增加公司的借款成本，或中止雙方之間的合作，發(fā)揮著間接的監(jiān)督作用。所以債務(wù)契約的應(yīng)用所形成的是股東與債權(quán)人的關(guān)系，產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性反過來通過對(duì)股東和管理層的行為制約，減輕了股東與債權(quán)人之間的利益沖突，可以達(dá)到契約成本的最小化和公司的利益最大化。

（2）公司的高級(jí)管理層契約。公司的股東和高層的管理者都為了實(shí)現(xiàn)自己的利益最大化，其利益目標(biāo)往往很難達(dá)到一致，所以在現(xiàn)實(shí)情況下，為了減少這種利益在二者之間引發(fā)的沖突，公司的股東就必須要設(shè)立一個(gè)激勵(lì)的契約以引導(dǎo)管理者從自己的利益出發(fā)。根據(jù)股東們的意愿，選擇對(duì)股東最有利的經(jīng)濟(jì)行為，于是就形成了人激勵(lì)理論。但是由于雙方存在著明顯的信息不對(duì)稱，信息不完全，對(duì)公司的管理層的股權(quán)激勵(lì)和股票的期權(quán)激勵(lì)，不僅不會(huì)減少成本，甚至?xí)o予管理者能夠從公司中獲取更多的個(gè)人利益。這時(shí)候，會(huì)計(jì)信息對(duì)減少雙方之間的信息不對(duì)稱起了重要的作用。

（二）會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果理論 經(jīng)濟(jì)后果理論的提出，揭示了會(huì)計(jì)信息背后的看不見的利益關(guān)系，它可能會(huì)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)主體帶來不同的利益結(jié)果，從而這些的利益主體也將會(huì)選區(qū)不同的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果從實(shí)現(xiàn)方式上來說，通常是憑著公司的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的抉擇中最終體現(xiàn)出來。不同的會(huì)計(jì)政策的選取肯定將會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而會(huì)影響到投資者的信息和對(duì)未公開的股票價(jià)格走勢的概率分布的判斷，引致投資者們不同的決策行為。作為上市公司的高層管理者，必須要依據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)公司未來的發(fā)展走勢作出判斷和決策行為，為了使公司在社會(huì)公眾中獲得良好的信譽(yù)和市場形象，會(huì)努力的選擇使審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告更趨于完美的會(huì)計(jì)政策，所以會(huì)計(jì)政策的選取將會(huì)影響到管理層的決策行為，管理者的個(gè)體行為有可能演變?yōu)檎麄€(gè)公司的群體行為，從而會(huì)影響整個(gè)資本市場的資源配置。

三、我國上市公司金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

（一）金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的區(qū)分度比較困難 根據(jù)我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司持有的交易性金融性資產(chǎn)是指在短期內(nèi)進(jìn)行出售，使持有者獲得豐富的利潤；可供出售的金融資產(chǎn)則指初始確認(rèn)時(shí)指定為可供出售的非金融衍生資產(chǎn)。通過上述分析，筆者認(rèn)為我國上市公司金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)區(qū)分度困難表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）持有交易性的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)出售，并且獲得相應(yīng)的利潤，這與可供出售的金融資產(chǎn)的定義基本相同；（2）在我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)要用多長的時(shí)間，并沒有明確的做出規(guī)定，所以說可以短期出售或者長期出售，而交易性的金融資產(chǎn)同樣也沒有做出時(shí)間的限制；（3）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，同樣對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)并沒有做出明確的發(fā)行期限規(guī)定，如，一個(gè)上市公司在近期打算出售或回購某只股票，但由于受宏觀經(jīng)濟(jì)影響的不確定性，導(dǎo)致股票價(jià)格漲幅和回落也具有根本的不確定性，公司的投資者為了獲利在近期不會(huì)對(duì)其持有的股票進(jìn)行出售或回購。

（二）金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作比較復(fù)雜 根據(jù)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不會(huì)考慮。在進(jìn)行實(shí)際工作時(shí)，所獲得的價(jià)款是在賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的變動(dòng)差額作為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”這一科目。因此用這種方法計(jì)算本期的應(yīng)納稅所得額是比較復(fù)雜的。另外，將金融衍生工具加入到交易性的金融資產(chǎn)中，而絕大多數(shù)的金融衍生品還是一種未實(shí)現(xiàn)或正在實(shí)現(xiàn)的契約，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理相比，增加了金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性、難度性、艱巨性。

（三）可能給公司的決策者提供錯(cuò)誤的決策信息 對(duì)我國上市公司的金融衍生品進(jìn)行投資時(shí)，分別采用交易性的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法不同，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果也不同的。按照交易性的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理，公允價(jià)值變動(dòng)的金融資產(chǎn)升值或減值都應(yīng)當(dāng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這一損益類科目，對(duì)當(dāng)期期末會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生影響。而可供出售的金融資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”這一所有者權(quán)益科目，不會(huì)對(duì)公司的當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生影響。

四、金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方法分析

（一）初始計(jì)量 上市公司的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值計(jì)入“交易性的金融資產(chǎn)”，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入“投資收益”這一科目。公司獲得公允價(jià)值計(jì)量的交易性的金融資產(chǎn)中所支付的價(jià)款應(yīng)包括尚未發(fā)行的股票、債券的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單方面的計(jì)入“應(yīng)收項(xiàng)目”科目。公司持有的期間的現(xiàn)金股利和到期末取得的利息，應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)的投資收益確認(rèn)處理。可供出售的金融資產(chǎn)把公允價(jià)值和相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用之和一起確認(rèn)為初始計(jì)量成本，其他的初始計(jì)量都是一樣的。

（二）后續(xù)計(jì)量 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要是指公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的計(jì)量，不同的金融資產(chǎn)所采取的后續(xù)計(jì)量方法不同：（1）以交易性的金融資產(chǎn)必須要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，將公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這一科目。（2）可供出售的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益“資本公積”這一會(huì)計(jì)科目，同時(shí)也要進(jìn)行減值測試。

（三）減值損失計(jì)量 可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失時(shí)，確認(rèn)減值損失的那部分金額應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值與初始計(jì)量之間形成的差額。原直接計(jì)入所有者的權(quán)益，現(xiàn)在由公允價(jià)值下降所形成的累計(jì)損失應(yīng)給以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)出去的那部分損失金額與減值發(fā)生的損失金額之間的差額，可以調(diào)整出可供出售的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。對(duì)于現(xiàn)在已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售的金融資產(chǎn)在以后的公允價(jià)值上升，在客觀上與原來的那部分減值損失的金額確認(rèn)后發(fā)生的減值事項(xiàng)有關(guān)。原確認(rèn)的減值損失要給以轉(zhuǎn)回，應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”這一科目。但是可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失時(shí)，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而通過公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行處理。發(fā)生減值后，可供出售的金融資產(chǎn)的利息收入應(yīng)當(dāng)按照減值損失時(shí)對(duì)未來的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)算。

五、我國上市公司金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的完善

（一）公司的各類金融資產(chǎn)統(tǒng)一按交易性金融資產(chǎn)計(jì)量 根據(jù)以上對(duì)交易性金融資產(chǎn)的特征分析，將不同性質(zhì)的公司的各類金融資產(chǎn)統(tǒng)一合并為交易性金融資產(chǎn)，這樣就可以使股票、債券、基金等非金融衍生品的會(huì)計(jì)處理達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性與一致性，同時(shí)就可避免交易性金融資產(chǎn)和可出售的金融資產(chǎn)的區(qū)分度了。交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通俗易懂，使公司的絕大數(shù)人員都能看懂，時(shí)刻了解公司的真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，以及為公司的高層管理者提供正確的財(cái)務(wù)信息，掌握和決策公司未來的營運(yùn)發(fā)展。

（二）將交易性金融資產(chǎn)的衍生工具單獨(dú)分離出來 相對(duì)于歐美等發(fā)達(dá)國家，我國的衍生工具起步的比較晚，相應(yīng)的體制保障也不是很健全，除了少數(shù)的大銀行和一些非金融機(jī)構(gòu)涉及這一類業(yè)務(wù)，大多數(shù)的公司都沒有開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)。目前，由于我國的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)完整的操作規(guī)則，僅僅針對(duì)有效的套期工具實(shí)施了套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他的金融衍生工具只是很籠統(tǒng)的放到交易性金融資產(chǎn)里；再加上在我國交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)難以區(qū)分，這就使金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜化，難度大大的提高，正是這種金融資產(chǎn)對(duì)衍生工具的會(huì)計(jì)處理的困難性，所以要把衍生工具從交易性金融資產(chǎn)中單獨(dú)的分離出來。這樣就既可避免交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的困難性與復(fù)雜性，又能夠?qū)鹑谘苌ぞ邥?huì)計(jì)處理，降低會(huì)計(jì)工作人員的工作量，提高會(huì)計(jì)處理工作的效率。

（三）交易成本應(yīng)包含交易費(fèi)用，以反映真實(shí)的財(cái)務(wù)信息 在我國財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將交易性金融資產(chǎn)中的手續(xù)費(fèi)用等交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目；而把可供出售的金融資產(chǎn)中的交易費(fèi)用計(jì)入“投資成本”科目中。本文認(rèn)為這樣的劃分是不適合的，不能真實(shí)的反映公司的財(cái)務(wù)信息，因?yàn)橥顿Y收益是用來計(jì)量金融資產(chǎn)帶來凈收益或凈損失的會(huì)計(jì)科目，交易費(fèi)用確是為取得金融資產(chǎn)而付出的額外成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入交易成本才是比較準(zhǔn)確的，因?yàn)檫@樣才能更高標(biāo)準(zhǔn)的反映一個(gè)公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）制定完善的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 隨著我國的改革開放步伐加快，經(jīng)濟(jì)越來越融入世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，將會(huì)導(dǎo)致我國的（非）金融衍生資產(chǎn)的業(yè)務(wù)越來越廣泛，而由于我國的上市公司缺乏系統(tǒng)而健全的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，直接造成了我國的金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)對(duì)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量和披露信息等方面很不規(guī)范。因此我國可以借鑒美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的一系列的經(jīng)驗(yàn)，制定出完善的、系統(tǒng)的適合我國金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)完善我國的公司金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)的分類、計(jì)量、披露等具有重大的指導(dǎo)意義和現(xiàn)實(shí)意見。

參考文獻(xiàn)：