導(dǎo)語：如何才能寫好一篇法務(wù)審核意見，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè) 公證審計 和諧社會

在構(gòu)建和諧社會過程中，政府肩負著重要職責，發(fā)揮著不可替代的作用。政府職責的履行是由組成政府的各行政機關(guān)及其事業(yè)單位來完成的，這些職能部門正是行政事業(yè)審計監(jiān)督的對象。筆者就行政事業(yè)審計應(yīng)該如何圍繞和諧社會這一中心開展工作，談點自己的看法上。

首先，要做好計劃立項工作，優(yōu)先選擇涉及“和諧”工作的主要部門。審計立項是審計的重要工作，也是審計的依據(jù)。在制定審計計劃時，要圍繞黨委政府工作中心，優(yōu)先考慮事關(guān)社會和諧更為密切的單位。行政機關(guān)依法行政，是確保民主、維護安定、實現(xiàn)社會和諧的保證。因此，審計應(yīng)重點應(yīng)關(guān)注與人民群眾息息相關(guān)的執(zhí)法部門，如司法、工商、質(zhì)監(jiān)、藥監(jiān)等部門。進行醫(yī)療、教育體制改革，降低收費，減輕群眾負擔，是促進社會公平與正義的有效舉措。行政事業(yè)審計應(yīng)加強對衛(wèi)生、教育等部門進行審計和調(diào)查，促進改革、規(guī)范收費行為，保障群眾權(quán)益，緩解社會矛盾。構(gòu)建社會主義和諧社會，既要靠調(diào)節(jié)物質(zhì)利益分配，更要靠不斷提高全民族的思想道德素質(zhì)和科學文化素質(zhì)。因此，審計應(yīng)加強對文化、廣電等單位進行審計和調(diào)查，了解其在精神文明建設(shè)中的職能履行情況，為繁榮文化事業(yè)，促進精神文明建設(shè)獻言獻策。

其次，要深化審計內(nèi)容，重點關(guān)注影響“社會和諧”的問題?！皹?gòu)建社會主義和諧社會”新命題的提出，對審計內(nèi)容提出了新要求。除了進行正常的財政財務(wù)收支審計外，更要關(guān)注三塊，就是各單位執(zhí)行國家政策法規(guī)、資金支出效益以及專項資金管理使用情況。

行政事業(yè)單位執(zhí)行國家政策法規(guī)情況檢查。特別是有收費和罰款的執(zhí)法單位能否按照規(guī)定執(zhí)收執(zhí)罰直接影響社會和諧。當前，一些單位因受部門利益驅(qū)動巧立名目，無證收費、超標收費等不依法行政現(xiàn)象仍然存在。為逃避檢查，有的單位甚至將取消的收費項目另立名目移交下屬單位繼續(xù)收取，如工商。有些行政人員為謀取個人利益不依法辦事現(xiàn)象也時有發(fā)生。比如，收費不服務(wù)的也經(jīng)常遇見，如質(zhì)量監(jiān)督局。這些做法給行政相對人造成了額外負擔，導(dǎo)致不公平現(xiàn)象，這在人民群眾中造成極壞影響，易引發(fā)社會矛盾。為此，審計除了對單位執(zhí)行其他法規(guī)政策情況檢查外，應(yīng)重點關(guān)注被審計單位是否嚴格按照規(guī)定標準進行收費或罰款。

資金支出效益審計。行政事業(yè)單位資金主要來源于財政，是納稅人的錢。因此，如果管理不到位造成資金浪費或提供的公共產(chǎn)品效果不佳會招致公眾不滿，就會給社會帶來不和諧因素。因此，在真實合法審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強支出的效益審計。效益審計國外比較多，如美國80%都是績效審計，我國也是一個趨勢，審計署提出07年績效審計要占到比例達到50%，對基層審計機關(guān)還需要個過程，當然我們要有這樣的意識。一項支出是否必要而且結(jié)果有效，前期決策十分重要。而現(xiàn)實中因決策失誤造成公共資財損失浪費的情況也時常發(fā)生，因此應(yīng)對單位的決策機制是否科學有效、重要支出的論證和審批等內(nèi)容進行檢查。支出是伴隨著決策的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的開展而發(fā)生，若管理控制不當也會發(fā)生損失浪費現(xiàn)象。所以應(yīng)對單位的管理控制制度健全性進行審查，即內(nèi)控制度檢查。另外可以利用審計人員的專業(yè)知識對支出的合理性進行審計，通過分析比較等方式判斷有無更好的替代方式。公共資金使用不當會招致非議，激起社會矛盾。審計應(yīng)通過比較單位工作目標和實際結(jié)果、向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式對資金支出的效果進行審計并提出建議，以改進被審計單位管理，增強公共資金支出效果，減少社會矛盾。

專項資金管理審計。這些資金包括住房公積金、教育專項資金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金等專項資金和基金，窗體頂端，窗體底端。

專項資金的管理是否安全，使用方向是否科學合理，資金使用是否到位事關(guān)群眾切身利益，加強基金管理，嚴肅查處違紀違規(guī)問題，維護專項資金的安全和完整，促進構(gòu)建社會保障的和諧環(huán)境服務(wù)，應(yīng)是審計的重點內(nèi)容。

篇2

【關(guān)鍵詞】 法務(wù)會計體系； 法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系； 法務(wù)會計應(yīng)用體系

隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，社會環(huán)境和經(jīng)濟運行過程日益受到法律規(guī)范，與此同時，利益的驅(qū)動與誘惑，致使涉及經(jīng)濟的違法違紀及犯罪案件急劇增多，急需能夠客觀公正地處理這類案件業(yè)務(wù)的法務(wù)會計人才。人才培養(yǎng)靠教育，人才培養(yǎng)目標的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于構(gòu)建合理的人才培養(yǎng)體系及應(yīng)用體系。

一、法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系及應(yīng)用體系框架

法務(wù)會計學科體系的建設(shè)與發(fā)展，對法務(wù)會計教育及人才培養(yǎng)體系的促進作用和對法務(wù)會計實踐的指導(dǎo)作用是非常直接的。這是因為各種法務(wù)會計學科在形成與發(fā)展過程中，是為了適應(yīng)法務(wù)會計教育及人才培養(yǎng)的需要。在此基礎(chǔ)上，法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系應(yīng)包括：第一，應(yīng)明確法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標；第二，探索法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式；第三，設(shè)計法務(wù)會計專業(yè)課程體系及專業(yè)課程設(shè)置；第四，將現(xiàn)代教學手段融入法務(wù)會計教學中；第五，確立法務(wù)會計實踐教學模式；第六，爭取法務(wù)會計人才的資格認證；第七，加強法務(wù)會計人才培養(yǎng)制度建設(shè)等。這些內(nèi)容相互依存，密切聯(lián)系構(gòu)成了法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系。是誰需要法務(wù)會計信息，以何種方式應(yīng)用，法務(wù)會計工作有何特點，這些內(nèi)容構(gòu)成法務(wù)會計的應(yīng)用體系。法務(wù)會計理論是通過法務(wù)會計人才實現(xiàn)其應(yīng)用的，反過來經(jīng)過實踐檢驗，從而發(fā)現(xiàn)理論存在的問題并加以補充和完善。

二、法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系

法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系，指在一定范圍內(nèi)按照一定的秩序和內(nèi)部聯(lián)系組合而成的整體，該體系的構(gòu)建與優(yōu)化，是促使法務(wù)會計理論發(fā)展與應(yīng)用的關(guān)鍵。

（一）法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標

法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標，是人才培養(yǎng)目標體系中的基層目標。對法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標的認識，是確定法務(wù)會計教育其他環(huán)節(jié)的起點。只有確定了法務(wù)會計人才的培養(yǎng)目標，才能對法務(wù)會計教育的其他問題進行相應(yīng)的研究。經(jīng)過研究筆者認為，法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標主要是培養(yǎng)掌握基本會計理論和技能，具有審計、法律等相關(guān)專業(yè)知識與基本技能，并具有創(chuàng)新意識、較高的職業(yè)道德和較強的社會責任心，能夠綜合運用法律知識、會計學知識以及審計方法與調(diào)查技術(shù)，處理經(jīng)濟事件中涉及的法律問題，是懂得法律并具有綜合型、復(fù)合型之特點的高級法務(wù)會計專門人才。他們可以在會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、企事業(yè)單位等經(jīng)濟組織，從事會計核算、監(jiān)督、鑒證、評價及經(jīng)濟事件中所涉及的法律證據(jù)的取得與管理，也可以在企、事業(yè)單位、社會中介機構(gòu)、司法部門專門從事法務(wù)會計的服務(wù)與咨詢工作。

（二）法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式

根據(jù)法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標要求，筆者本著培養(yǎng)理論水平和實踐能力相結(jié)合，綜合能力和專業(yè)能力、專長能力、拓展能力相結(jié)合的原則，設(shè)計法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式。一是理論教學按會計的特點和工作流程及法律的特點及程序設(shè)計人才培養(yǎng)模式，旨在提高人才的會計、法律等基本理論水平；二是實踐教學根據(jù)專業(yè)的業(yè)務(wù)流程及崗位需要設(shè)計案例、情景模擬、綜合演練等方式。

法務(wù)會計涉及多個學科領(lǐng)域的知識，重在各學科綜合的應(yīng)用能力。案例設(shè)計，一是由教師講授、列舉、描述、分析案例，促進學生對理論知識的理解，學生只被動接受；二是學生設(shè)計案例，即由學生根據(jù)所學理論自行設(shè)計案例，設(shè)計案情的不同發(fā)展方向，作出區(qū)別性分析，得出不同的結(jié)論，轉(zhuǎn)變學生從被動接受者提升為主要參與者和設(shè)計者。情景模擬，即由學生將講案例排演成小品，進行情景模擬，營造身臨其境的感覺。綜合演練，如何通過會計賬戶、報表等信息查處經(jīng)濟犯罪、財務(wù)舞弊查處、納稅申報與稅收調(diào)查，如何獲取案件所需證據(jù)；如何從法學角度查處會計賬證的合理性和合法性等。

（三）法務(wù)會計專業(yè)課程體系與專業(yè)課程構(gòu)建

我國的法務(wù)會計專業(yè)教育尚處于起步階段，所以法務(wù)會計專業(yè)課程體系設(shè)置應(yīng)根據(jù)人才培養(yǎng)目標，區(qū)別于傳統(tǒng)的財會專業(yè)，它不是純粹的會計審計專業(yè)，也不是單純的法律專業(yè)，而是多學科的交叉與融合。本著“兩線”+“一面”+“實踐”的原則設(shè)置課程。

“兩線”之一，即法律類課程，如，刑法、民法、民事訴訟法、刑事訴訟法、國際法、國際經(jīng)濟法、犯罪心理學和邏輯學、證據(jù)學、經(jīng)濟法、稅法等，尤其是取證技術(shù)；“兩線”之二，即會計審計類課程。課程除具有會計專業(yè)相關(guān)知識外，尤其應(yīng)側(cè)重基本會計準則、具體會計準則、行業(yè)會計制度以及獨立審計準則的學習，重點熟練掌握會計技術(shù)、審計調(diào)查技術(shù)等方法?！耙幻妗?，即廣博知識面類課程。包括統(tǒng)計、管理學、稅收征管、財經(jīng)應(yīng)用寫作、計算機技術(shù)等拓展知識面類課程，重在培養(yǎng)多科性技能人才?！皩嵺`”即，設(shè)計動手能力培養(yǎng)的實踐類課程，例如，法務(wù)會計案例、審計案例、手工會計模擬、會計信息化模擬、多媒體會計模擬、多媒體審計模擬、納稅申報、稅收籌劃等實踐類課程，全面提高法務(wù)會計人才的專業(yè)技術(shù)和動手能力。模擬教學和案例教學應(yīng)作為法務(wù)會計專業(yè)化人才培養(yǎng)的重點方式，應(yīng)設(shè)計運用會計、審計、法律法規(guī)來偵破或解決有關(guān)經(jīng)濟活動及其糾紛處理、舞弊案件處理的綜合案例來進行教學活動，使法務(wù)會計人員學習內(nèi)容更加接近實際，為未來從事經(jīng)濟活動、經(jīng)濟案件或舞弊案件的審核、計算、分析，為法庭作證提供有力證據(jù)。

（四）現(xiàn)代教學手段在教學中的應(yīng)用

包括計算機在內(nèi)的信息技術(shù)的廣泛使用，增加了教育信息、促進了教學質(zhì)量的提高，是未來教育發(fā)展不可或缺的重要手段。法務(wù)會計教學可以借助計算機、音像系統(tǒng)等多媒體設(shè)備，在常規(guī)的課堂教學方式的基礎(chǔ)上引入圖形、聲音、動畫、視頻等多媒體，來強化學生感性認識和分析能力，提高學生的學習興趣。例如，拍攝產(chǎn)品工藝過程錄像、會計工作錄像、法庭審判、法庭證據(jù)調(diào)查等錄像，在法務(wù)會計課上進行播放，向?qū)W生演示法務(wù)會計人員進行取證、調(diào)查、統(tǒng)計、匯總等不同工作內(nèi)容情景，增強學生的感官認識，以便進一步增強對法務(wù)會計崗位需要及工作性質(zhì)、工作流程的理解與認識，從而增強職業(yè)興趣、專業(yè)愛好。

（五）法務(wù)會計實踐教學模式及實踐教學方式

法務(wù)會計專業(yè)是多學科融合的邊緣學科，在理論教學環(huán)節(jié)上應(yīng)重視理論與實踐教學緊密結(jié)合，法學思維與會計學、審計學思維相融合。即，在講授會計學、審計學類課程時，引導(dǎo)學生運用法律的知識思考和解釋會計學問題；反之，在講授法學類課程時，引導(dǎo)學生運用會計學知識思考和解釋法律問題等。避免孤立的法律或會計教學。在實踐環(huán)節(jié)上采取校內(nèi)多模塊模擬（分會計、審計、會計信息化、納稅模擬等模塊）、案例分析和情境設(shè)計、實踐基地的頂崗實踐及參觀實踐和社會調(diào)查等靈活多樣的方式，全方位的實踐形式培養(yǎng)法務(wù)會計人才成為創(chuàng)新性、多元性、獨立性思維的復(fù)合型專業(yè)人才。

（六）法務(wù)會計人才培養(yǎng)及資格認證制度建設(shè)

法務(wù)會計人才培養(yǎng)同其他專業(yè)一樣，須加強人才培養(yǎng)的制度建設(shè)。當法務(wù)會計發(fā)展到一定階段，隨著經(jīng)濟發(fā)展對其人才的需求會大幅增加，法務(wù)會計人才的培養(yǎng)就不應(yīng)該是無序狀態(tài)，而應(yīng)該需要規(guī)范和約束。例如，在財政部門主管下設(shè)立“法務(wù)會計學會”，負責會計界和法律界的溝通與協(xié)調(diào)，組織開展法務(wù)會計理論及法務(wù)會計實務(wù)的研究；在教育部門主管下設(shè)立“法務(wù)會計人才培養(yǎng)研究會”專門開展對法務(wù)會計人才培養(yǎng)的研究。財政與教育主管部門會同其他有關(guān)部門聯(lián)合建立一系列法務(wù)會計人才培養(yǎng)制度，包括培養(yǎng)規(guī)格、培養(yǎng)方式、后續(xù)教育、法務(wù)會計人員資格認證、法務(wù)會計專家證人認證、法務(wù)會計操作規(guī)范等系列制度，從而，使法務(wù)會計人才培養(yǎng)有章可循，法務(wù)會計人員的服務(wù)有行動指南與操作規(guī)范，法務(wù)會計人員的價值體現(xiàn)有評價標準。

三、法務(wù)會計應(yīng)用體系

是誰需要法務(wù)會計的信息，以何種方式應(yīng)用，法務(wù)會計工作有何特點，這些內(nèi)容構(gòu)成法務(wù)會計的應(yīng)用體系。

（一）法務(wù)會計的應(yīng)用領(lǐng)域

在企業(yè)，因為商品的購銷活動可能產(chǎn)生債權(quán)債務(wù)糾紛、因納稅業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生稅務(wù)糾紛、因利益驅(qū)動可能有舞弊行為，這些行為均需要法務(wù)會計人員運用合同法、稅法、證據(jù)法等相關(guān)法律知識，站在會計視角提供有利于當事人的專業(yè)證據(jù)或意見；在司法機關(guān)，有關(guān)經(jīng)濟案件的偵破需要法務(wù)會計提供專業(yè)訴訟證據(jù)；會計師事務(wù)所開展舞弊專項審計，需要法務(wù)會計人員的審核意見及專業(yè)支持等。

（二）法務(wù)會計的應(yīng)用方式及工作特點

從專業(yè)人才看，法務(wù)會計人才應(yīng)該是既熟悉有關(guān)法律知識，又精通會計業(yè)務(wù)的跨專業(yè)、跨領(lǐng)域的復(fù)合型人才；從工作實質(zhì)上看，法務(wù)會計工作就是注冊會計師工作和律師工作的有機結(jié)合。因為，單純的注冊會計師或律師都無法獨立地完成當事人的委托，處理各種經(jīng)濟糾紛的有關(guān)問題，特別是財務(wù)與法律相結(jié)合的問題，這就需要既懂得會計、審計知識，又熟悉法律知識的專業(yè)人員來從事這項工作，這樣的專業(yè)人員就是法務(wù)會計人員，這種工作就是法務(wù)會計工作。

四、結(jié)束語

總之，法務(wù)會計職業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的熱門職業(yè)，法務(wù)會計的應(yīng)用是市場經(jīng)濟規(guī)范發(fā)展的必然趨勢，法務(wù)會計教育需要區(qū)別于其他專業(yè)傳統(tǒng)的目標模式；我們要從人才培養(yǎng)目標分析入手，積極探索人才培養(yǎng)模式，構(gòu)建課程體系，探討實踐教學模式，進而完善法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系及應(yīng)用體系，為盡快培養(yǎng)社會急需的法務(wù)會計人才服務(wù)。

【參考文獻】

［1］ 張奕.構(gòu)建基于實踐層次的法務(wù)會計發(fā)展模式［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2011（9）.

［2］ 秦懷博.法務(wù)會計研究方向［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（11）.

篇3

全面深化改革下的新挑戰(zhàn)

黨的十八屆三中全會《決定》對全面深化國資國企改革作出了總體部署，提出了一系列新思路、新任務(wù)。深化國有企業(yè)改革的主要任務(wù)是兩個：一個是加快國有企業(yè)股權(quán)多元化改革，積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟；另一個是深化國有企業(yè)管理體制改革，通過對國有企業(yè)的功能定位，分類健全“協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡”的公司法人治理結(jié)構(gòu)。

公司制企業(yè)的監(jiān)事會受股東委托，“檢查公司財務(wù)”和監(jiān)督“董事、高級管理人員的職務(wù)行為”，是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中最重要的監(jiān)督制衡機構(gòu)。由監(jiān)事會代替股東專職行使監(jiān)督職責，是股東權(quán)益保護的必然制度選擇。監(jiān)事會的治理功能，首先是要保護股東利益，防止“內(nèi)部人”獨斷專行，背離公司和股東的利益；其次是維護公司及其股東的財產(chǎn)安全等合法權(quán)益，制衡機制的重點在于監(jiān)督，監(jiān)督的最終目的是為了保障公司和股東的合法權(quán)益；第三是保護債權(quán)人利益，防止損害債權(quán)人利益的行為發(fā)生，公司財務(wù)會計信息的任何不實都是對債權(quán)人的不公平，公司財產(chǎn)的實際減少也威脅債權(quán)權(quán)益安全，監(jiān)事會檢查公司財務(wù)，就是要防止公司違法失信行為的發(fā)生。

“混合所有制經(jīng)濟是我國基本經(jīng)濟制度的重要實現(xiàn)形式”，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟要求國有企業(yè)更多地通過股權(quán)改革，增強活力和動力?；旌纤挟a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的公司監(jiān)事會，應(yīng)貫徹“同股同權(quán)同利”原則，有效履行股東賦予的監(jiān)督權(quán)，平等保護公有財產(chǎn)權(quán)和私人財產(chǎn)權(quán)、平等維護全體股東尤其是中小股東的利益，這是發(fā)展混合所有制經(jīng)濟重要的治理制度基礎(chǔ)。大力發(fā)展混合所有制的產(chǎn)權(quán)改革，國企監(jiān)事會面臨從國有獨資公司或國有股“一股獨大”，向混合多元股權(quán)結(jié)構(gòu)的公司發(fā)展的新挑戰(zhàn)：國有股代表出任的監(jiān)事面臨從對國資股東負責轉(zhuǎn)為向全體股東負責，國家公務(wù)員身份向股東監(jiān)督人的角色轉(zhuǎn)換。

“準確界定不同國有企業(yè)功能”，提出了國企科學分類和國資分類監(jiān)管的改革新方向。按照國有資本的功能定位，國有企業(yè)將劃分為市場導(dǎo)向的競爭類企業(yè)，以及非市場競爭的功能類或公共服務(wù)類企業(yè)，并實行分類治理、分類監(jiān)管；國資監(jiān)管機構(gòu)的職責，以“管資本為主”加強國資監(jiān)管，切實落實企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)，這既是本輪國資國企改革的核心內(nèi)容，也對分類強化監(jiān)事會建設(shè)提出了新的挑戰(zhàn)。

競爭類國企是發(fā)展混合所有制和公眾公司的重點，市場化運作程度高，強化了董事會獨立決策的治理功能，監(jiān)事會也要同步增強監(jiān)督董事決策行為、評估發(fā)展戰(zhàn)略、定期審讀財報、評價高管績效、檢查關(guān)聯(lián)交易和監(jiān)督內(nèi)控運行等履職新要求，迎來了全面提升履職能力的新挑戰(zhàn)。非市場競爭的功能類或公共服務(wù)類企業(yè)治理構(gòu)架要比競爭類企業(yè)簡化，監(jiān)事會作為出資人機構(gòu)的監(jiān)督代表就更需要加強監(jiān)管：功能類企業(yè)監(jiān)事會要突出完成特定目標任務(wù)的過程監(jiān)督，重點是政府投資資金、各類營運成本或費用的控制，監(jiān)督重點任務(wù)（或工作）的進度、質(zhì)量、安全等；保障類企業(yè)監(jiān)事會應(yīng)能適應(yīng)“公共產(chǎn)品/服務(wù)和成本控制+引入市場化機制”的企業(yè)運行模式并進行當期監(jiān)督，要檢查監(jiān)督政府購買服務(wù)、公共產(chǎn)品或服務(wù)的特許經(jīng)營、政府授權(quán)經(jīng)營，以及PPP（政府與企業(yè)長期合作協(xié)議）等運作過程的合法性和程序性，并通過獨立發(fā)表監(jiān)督檢查意見和建議，保障企業(yè)“保公益、惠民生”營運目標的順利實施。

此外，“建立職業(yè)經(jīng)理人制度、深化企業(yè)用人制度改革、建立長效激勵約束機制、強化國有企業(yè)經(jīng)營投資責任追究、探索國企重大信息公開”改革內(nèi)容，也對監(jiān)事會在公司治理中發(fā)揮獨立監(jiān)督作用和有效監(jiān)督公司決策行為、管理者經(jīng)營行為提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

以“實、獨、效”創(chuàng)新監(jiān)事會

應(yīng)對新挑戰(zhàn)，做實監(jiān)事會。為適應(yīng)市場化改革的新要求，遵循產(chǎn)權(quán)約束對治理環(huán)境建設(shè)的客觀規(guī)律，國企監(jiān)事會體制機制可以從兩個方面創(chuàng)新。

一個方面是外派監(jiān)事會體制和“一對多”工作模式（主要適用于國有獨資企業(yè)和國有獨資公司），明顯難以適應(yīng)發(fā)展混合經(jīng)濟對股東利益保護的內(nèi)在要求，需適時進行變革和改造。另外，即使是上市公司監(jiān)事會，如果缺乏獨立性和監(jiān)督有效性，也存在被“弱化”和“虛化”的可能性。例如，2012年我國上市公司監(jiān)事會治理指數(shù)均值為57.35，低于董事會治理指數(shù)均值10個百分點。因此，必須按照平等保護產(chǎn)權(quán)原則，創(chuàng)新國企監(jiān)事會體制。

做實監(jiān)事會的另一個創(chuàng)新要求是，要在國企分類中找準監(jiān)事會的功能定位。以上海國資實踐為例，首先，在競爭類國有企業(yè)中，對于已實現(xiàn)整體上市的國有控股公司，不僅要確保國有股股東的權(quán)益，而且要平等保護其他股東的利益，這類企業(yè)監(jiān)事會定位于依法維護上市公司和全體股東的合法權(quán)益，當董事、高管的行為損害公司利益時，在要求其予以糾正的同時，必須向董事會、股東大會反映，或直接向證券監(jiān)管機構(gòu)及其他相關(guān)部門報告。而對于尚未實現(xiàn)整體上市的市管國有企業(yè)，監(jiān)事會參照上市公司監(jiān)事會運作規(guī)范，增強對企業(yè)的市場化運作進行有效監(jiān)督。

其次，在上海的非市場競爭類國有企業(yè)中，對于功能類國有企業(yè)，監(jiān)事會通過有效監(jiān)督，確保企業(yè)按質(zhì)按量完成政府特定功能任務(wù)；而公共服務(wù)類國有企業(yè)的監(jiān)事會通過有效監(jiān)督，確保企業(yè)高質(zhì)量地提供公共產(chǎn)品或服務(wù)。這兩類國有企業(yè)中不設(shè)置董事會的企業(yè)，監(jiān)事會側(cè)重于對管理層的監(jiān)督，對企業(yè)定期經(jīng)營報告進行審核，提出書面審核意見。涉及政府財政資金在公共行業(yè)和民生領(lǐng)域的使用，公共服務(wù)類企業(yè)監(jiān)事會每季度要進行資金使用情況的專項檢查報告。

應(yīng)對新挑戰(zhàn)，增強獨立性。公司有獨立運行的日常監(jiān)督檢查機構(gòu)和制衡機制，才能夠獲得廣大股東的信任。監(jiān)事會發(fā)揮監(jiān)督制衡功能，必須真正獨立于公司的董事會和經(jīng)理層，才能既保證股東和債權(quán)人的權(quán)益，也保證公司分設(shè)的權(quán)力在健康發(fā)展的軌道上運行。改革實踐中要增強監(jiān)事會的獨立性，使其擺脫董事會或管理層的控制性影響，主要措施有五個：

首先，監(jiān)事選任的獨立性?！豆痉ā穼颈O(jiān)事選任的提名要有明確規(guī)定，可以考慮規(guī)定由監(jiān)事會自身負責提名，或由股東大會的特別委員會負責提名，盡可能擺脫監(jiān)事會從屬于董事會的狀況。

其次，監(jiān)事會組成結(jié)構(gòu)的開放性。通過引入相關(guān)利益者代表，從制度上改變監(jiān)事會成員身份和行政關(guān)系上不能獨立，其薪酬、職位都由管理層決定的狀況。把監(jiān)事會改造成獨立于大股東的各利益相關(guān)方的聯(lián)合體。除大股東代表外，中小股東代表必須占有一定比例；可設(shè)立外部監(jiān)事或獨立監(jiān)事制度，以市場化方式引入中介機構(gòu)的財務(wù)、法務(wù)和審計等專業(yè)人員，也可吸納債權(quán)人或利益相關(guān)方的代表，改善公司與主要債權(quán)人和利益相關(guān)方關(guān)系中的信息不對稱問題。

再次，監(jiān)事會代表全體股東對董事和高級管理人員實施履職評價。強化監(jiān)事會對董事、經(jīng)理的人事聘免建議權(quán)，也可將部分董事的提名權(quán)交給監(jiān)事會，監(jiān)督制約董事、經(jīng)理違法違章和損害公司利益的職務(wù)行為。

第四，公司財務(wù)報告編制后定期交監(jiān)事會審核。監(jiān)事會提出的問題和審核意見具有經(jīng)營責任追溯力。

此外，還要保證監(jiān)事會的經(jīng)費。監(jiān)事會活動所需之日常經(jīng)費，應(yīng)規(guī)定事先單獨列入公司預(yù)算計劃，按照預(yù)算制度獨立開支。

應(yīng)對新挑戰(zhàn)，強化有效性。確立監(jiān)事會在公司監(jiān)督體系中的核心地位，是強化監(jiān)督有效性的必要措施。這首先要求做到以監(jiān)事會為主體，整合公司監(jiān)督資源。通過加強監(jiān)督信息溝通和組織力量整合，形成一套規(guī)范的監(jiān)事會工作制度和流程，包括責任認定、報告、評價考核和信息溝通等。其次是形成共同監(jiān)督的合力。建立監(jiān)事會與國資監(jiān)管部門、企業(yè)內(nèi)部各監(jiān)管部門（尤其是財務(wù)、審計、監(jiān)察和法務(wù)等專業(yè)監(jiān)督職能部門）、第三方中介機構(gòu)的協(xié)同監(jiān)管平臺，監(jiān)事會是協(xié)同監(jiān)管平臺的責任中心，通過完善企業(yè)內(nèi)外聯(lián)動監(jiān)督機制，發(fā)揮多方共同監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)。再者，在母子公司管控體系中構(gòu)建股東資本監(jiān)督鏈，通過完善法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)督的系統(tǒng)制衡，形成適應(yīng)集團化運作的資本約束和系統(tǒng)化的股權(quán)監(jiān)督機制。

強化監(jiān)督有效性的重點之一，是監(jiān)督公司決策行為。國企分類改革以后，出資人監(jiān)管機構(gòu)依法向規(guī)范建設(shè)的董事會授權(quán)，董事會是公司重大決策的責任主體。監(jiān)事會要著力強化企業(yè)重大決策行為的過程監(jiān)督，對企業(yè)投資、舉債擔保、產(chǎn)權(quán)變動、財務(wù)預(yù)決算、重大項目招標等決策過程進行監(jiān)督。這包括：要監(jiān)督公司是否建立了明確的重大事項決策制度、程序和責任追溯機制；要對公司的重大事項決策進行動態(tài)監(jiān)督，其中包括決策的前期準備、決策的形成過程、決策的申報審批等；要對戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況進行評價監(jiān)督，防止有損公司和股東利益的決策行為發(fā)生，為戰(zhàn)略發(fā)展保駕護航。

例如，上海汽車是上海國資體系中資產(chǎn)整體上市的大型企業(yè)集團，面對國內(nèi)外激烈的行業(yè)競爭環(huán)境，公司加強與世界著名汽車公司的合作，實施“引進來與走出去”并舉的快速發(fā)展的戰(zhàn)略，為了保障高強度戰(zhàn)略投資項目順利推進和有效實施，上汽集團監(jiān)事會對公司發(fā)展戰(zhàn)略實施“戰(zhàn)略體檢”，從戰(zhàn)略看規(guī)劃、從規(guī)劃看投資、從投資看預(yù)算，檢查并評估戰(zhàn)略管控的標準、流程和有效性，并對重點戰(zhàn)略項目上海通用五菱開展后評估，評估歸納通用五菱快速發(fā)展經(jīng)驗為：成功=戰(zhàn)略+體系+文化；另外，公司監(jiān)事會還對戰(zhàn)略實施中的全面風險管理體系建設(shè)開展評估。上汽集團協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的治理機制有力地推進了發(fā)展戰(zhàn)略的順利實施，上海汽車連年保持強勁的發(fā)展勢頭，2013年以整車年產(chǎn)首次破500萬輛的顯著業(yè)績，蟬聯(lián)國內(nèi)汽車制造企業(yè)行列之首。

篇4

關(guān)鍵詞：銷售業(yè)務(wù)；內(nèi)部控制；內(nèi)控設(shè)計與實施要點

銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制一般會涉及到銷售（出售商品或提供勞務(wù)）與收款兩個環(huán)節(jié)。但是，由于不同類型的企業(yè)銷售的產(chǎn)品、提供的勞務(wù)、服務(wù)的客戶千差萬別，針對不同類型企業(yè)進行不同的內(nèi)部控制設(shè)計與實施便具有必要性，本文選取了生產(chǎn)型、貿(mào)易型、項目型和互聯(lián)網(wǎng)等四個類型的企業(yè)，對比分析并探討了其銷售業(yè)務(wù)特點，以及與之相匹配的內(nèi)控設(shè)計與實施要點。

一、各類型企業(yè)的銷售流程

（一） 生產(chǎn)型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點

在生產(chǎn)型企業(yè)中，一般是由銷售部制定銷售計劃作為銷售業(yè)務(wù)流程的起點，經(jīng)過銷售定價、客戶開發(fā)與信用管理、銷售合同管理、銷售發(fā)貨與開票和收入確認、銷售收款等環(huán)節(jié)，以售后服務(wù)為結(jié)點。（見圖1）

生產(chǎn)型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)具有如下顯著特點：

1.銷售計劃與生產(chǎn)計劃密切相關(guān)。生產(chǎn)型企業(yè)是銷售自產(chǎn)的產(chǎn)品，因此無論是訂單驅(qū)動型、還是生產(chǎn)后再尋找客戶的業(yè)務(wù)模式，其銷售計劃皆需要與生產(chǎn)計劃相結(jié)合。

2.銷售定價與生產(chǎn)現(xiàn)狀具有較高的相關(guān)性。一般而言，企業(yè)的銷售定價與銷售成本具有較高的相關(guān)性，生產(chǎn)型企業(yè)的銷售成本包括直接成本（生產(chǎn)成本、制造費用等）和間接成本（研發(fā)費用、管理費用、財務(wù)費用等）兩大類。其中，生產(chǎn)成本和制造費用等又與企業(yè)的開工率、生產(chǎn)技術(shù)、換線頻率等生產(chǎn)現(xiàn)狀密切相關(guān)。因此，銷售定價與生產(chǎn)現(xiàn)狀的緊密結(jié)合也是生產(chǎn)型企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中的一個顯著特點。

3.售后服務(wù)的深入性。生產(chǎn)型企業(yè)在售后服務(wù)過程中，除了為客戶提供安裝、使用指導(dǎo)、因質(zhì)量等問題而產(chǎn)生的退換貨等服務(wù)外，還需要對客戶投訴的問題進行深層次原因的查找，并據(jù)此提出解決方案，執(zhí)行相應(yīng)的整改措施。例如：通過對客戶投訴問題原因的分析，會發(fā)現(xiàn)是由于制造過程中的疏漏或研發(fā)設(shè)計中的疏漏而造成的問題，如果是前者的話，企業(yè)可能需要對制造工藝流程進行改進，如果是后者的話，企業(yè)可能需要對產(chǎn)品的設(shè)計進行改進，而這都必將對該產(chǎn)品的后續(xù)生產(chǎn)和銷售造成影響，可能會對企業(yè)短期的運營造成不利影響。但是，從長遠上看，對產(chǎn)品的改進卻可以避免企業(yè)的因質(zhì)量問題而造成的退換貨損失，提高企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和聲譽，增加客戶的信任感和忠誠度。

（二）項目型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點

項目型企業(yè)一般是訂單驅(qū)動型企業(yè)，需要按照客戶的需求進行設(shè)計、組織生產(chǎn)。因此，其銷售業(yè)務(wù)流程中的商務(wù)洽談和銷售合同擬定環(huán)節(jié)通常需要投入較多的人力和財力。（見圖2）

項目型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)循環(huán)中有以下特點：

1.招標議標與商務(wù)洽談的費用較高。項目型企業(yè)一般每筆業(yè)務(wù)都具有自己的特點，而且單筆業(yè)務(wù)金額較大，在招標議標與商務(wù)洽談環(huán)節(jié)需要涉及到許多非標的技術(shù)、生產(chǎn)、付款等問題的探討。故，該環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制需要予以重視。

2.銷售合同的復(fù)雜性與變更的頻繁性。項目型企業(yè)的單筆訂單金額較大，其銷售合同往往會涉及到許多非標內(nèi)容。并且，其業(yè)務(wù)也很有可能在執(zhí)行的過程中，會根據(jù)客戶的需要發(fā)生各種變更，從而導(dǎo)致銷售合同與銷售金額發(fā)生變更。

3.銷售收入確認的復(fù)雜性。一般企業(yè)在發(fā)貨時便可滿足銷售收入的確認要求，而項目型由于其銷售周期的特點，往往采用完工百分比等特殊方法進行收入確認，這就對企業(yè)的成本核算等主觀性較強的工作提出了更高的要求。

（三） 貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點

貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)流程同生產(chǎn)型企業(yè)一樣，是以銷售計劃為起點，以售后服務(wù)為終點，但是其中間環(huán)節(jié)并不涉及到生產(chǎn)職能。（見圖3）

因此，貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)的最大特點是：客戶（或經(jīng)銷商）往來款的管理較為繁復(fù)。貿(mào)易型企業(yè)往往為不具備生產(chǎn)職能，而是作為企業(yè)間交易的媒介，會有眾多的客戶（或經(jīng)銷商），并且其客戶的規(guī)模一般較小。此外，有部分貿(mào)易型企業(yè)不僅會將貨物銷售給客戶（或經(jīng)銷商）以收取價款，其客戶（或經(jīng)銷商）也會為貿(mào)易型企業(yè)承擔部分的促銷職能，而且貿(mào)易型企業(yè)也往往會因獎勵其客戶（或經(jīng)銷商）達到某一銷售目標而支付返利款項等。故，貿(mào)易型企業(yè)與客戶（或經(jīng)銷商）之間的往來款，不僅包含應(yīng)收的貨款，還包含應(yīng)付的促銷費用和應(yīng)付的返利款等。因此，貿(mào)易型企業(yè)需要將往來款管理作為銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的重點之一。

（四） 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)特點

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)（以提供在線服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為主要討論對象）的客戶除了有傳統(tǒng)意義上付費的直接客戶外，還有吸引直接客戶購買付費服務(wù)的間接客戶，其銷售模式與傳統(tǒng)行業(yè)有很大的不同之處。（見圖4）

因此，在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)中，有以下特點需要注意：

1.全新的銷售模式

在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售模式中，企業(yè)通過為眾多的互聯(lián)網(wǎng)用戶提供搜索、下載、郵箱、分享等各類免費服務(wù)，從而獲得大量的點擊率和較高的用戶覆蓋率，以此為基礎(chǔ)吸引客戶付費購買在線營銷等服務(wù)。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的客戶群體一般由直接客戶和間接客戶兩大類別組成：

（1）直接客戶。直接客戶是指付費購買在線營銷服務(wù)的客戶，為企業(yè)直接帶來收入。

（2）間接客戶。間接客戶是指免費使用互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的各類免費服務(wù)的用戶，他們雖然不能夠直接為企業(yè)帶來收入，但是間接客戶的覆蓋率是直接客戶選擇互聯(lián)網(wǎng)供應(yīng)商最重要的考慮因素之一。

2.在線營銷服務(wù)的收費模式與收入確認條件

在線服務(wù)營銷服務(wù)的收費模式一般分為以下兩種。其中，浮動價格收費模式運用較為廣泛。

（1）浮動價格收費。直接客戶購買互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的在線營銷服務(wù)后，根據(jù)該服務(wù)提高的關(guān)注度確定不同的收費。在線營銷服務(wù)提高的關(guān)注度一般可用以下標準來衡量：間接客戶對直接客戶通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)投放的廣告的點擊次數(shù)；間接客戶因接收了直接客戶通過互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)投放的廣告而撥打直接客戶電話進行咨詢采購的次數(shù)等。此外，在浮動價格收費中，對于可以引起間接客戶注意力的、較好的擺放廣告的位置，其收費還會采取競價模式（價高者得）確定。

（2）固定價格收費。收取固定費用（月費或年費）的方式。

由于這兩種收費模式的不同，收入確認也存在著較大的差異。

（1）浮動價格收費服務(wù)的收入確認條件。間接客戶點擊時確認收入。

（2）固定價格收費服務(wù)的收入確認條件。根據(jù)當期提供的服務(wù)期限占合同的總服務(wù)期限的比例確認收入。

3.經(jīng)銷商管理

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)銷商除了傳統(tǒng)的經(jīng)銷商外，還包含聯(lián)盟合作商，兩者的作用不盡相同。

（1）傳統(tǒng)經(jīng)銷商。傳統(tǒng)經(jīng)銷商主要幫助互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)銷售其針對直接客戶的在線營銷服務(wù)，為直接客戶提供更加快捷的線下服務(wù)、直接與客戶洽談、簽訂合同等。

（2）聯(lián)盟合作商。聯(lián)盟合作商一般也同樣是門戶網(wǎng)站等類型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。例如：百度會在其聯(lián)盟合作商的網(wǎng)站上提供百度的搜索引擎服務(wù)，搜索的結(jié)果也同樣會將購買了關(guān)鍵詞的直接客戶的網(wǎng)址放在較靠前的位置上。百度根據(jù)通過聯(lián)盟合作商的網(wǎng)站而產(chǎn)生點擊率，給予聯(lián)盟合作商一定的收入分成。

二、各類型企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控設(shè)計與實施要點

針對不同類型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)的特點，其內(nèi)部控制制度的設(shè)計與實施要點也由此產(chǎn)生了差異。

（一）生產(chǎn)型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點

1.銷售計劃的內(nèi)控設(shè)計與實施要點

（1）制定銷售計劃：銷售部根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和市場形勢，按公司《全面預(yù)算制度》要求，結(jié)合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，制定年度銷售計劃。在年度銷售計劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)客戶訂單情況，制定月度銷售計劃。

（2）審核銷售計劃：銷售總監(jiān)審核年度和月度銷售計劃，銷售部根據(jù)審核意見進行修改，總監(jiān)通過審核簽字，方可上交給總經(jīng)理進行審批。總經(jīng)理對銷售計劃的修改意見應(yīng)形成書面意見稿，送回銷售部修改，直至總經(jīng)理審批簽字，最終生效下達執(zhí)行。

（3）銷售部定期將各產(chǎn)品的銷售計劃與實際銷售情況等進行對比分析，結(jié)合生產(chǎn)現(xiàn)狀，及時調(diào)整銷售計劃。銷售總監(jiān)審核調(diào)整后的銷售計劃，審核通過后提交至總經(jīng)理審批，審批同意后下達執(zhí)行。

2.銷售定價的內(nèi)控設(shè)計與實施要點

（1）技術(shù)部根據(jù)新產(chǎn)品的基本要求進行初步設(shè)計，并編制BOM以確定材料用量、工藝投入（如需模具制作，則需進行模具報價）并將BOM及附件結(jié)果交于財務(wù)部；

（2）財務(wù)部根據(jù)材料價格、加工價格和BOM等資料計算成本，并根據(jù)公司經(jīng)營情況確定期間費用率、稅率并按預(yù)期產(chǎn)品利潤率進行核算，以確定產(chǎn)品需承擔的全部直接和間接成本；

（3）銷售總監(jiān)及總經(jīng)理應(yīng)確定產(chǎn)品預(yù)期利潤率，形成產(chǎn)品的整體報價體系；

（4）由銷售總監(jiān)確認產(chǎn)品報價后，報總經(jīng)理審批；

（5）當產(chǎn)品發(fā)生技術(shù)變更、材料上漲或下調(diào)引起產(chǎn)品成本變化時，重新啟動銷售定價程序。銷售部負責與客戶交涉產(chǎn)品調(diào)價。

3.售后服務(wù)的內(nèi)控設(shè)計與實施要點

（1）銷售部在接到客戶投訴時需要在規(guī)定時間內(nèi)填寫客訴單，詳細描述客戶的反饋情況，填寫規(guī)定時間內(nèi)組織人員評審，根據(jù)評審結(jié)果在規(guī)定時間內(nèi)回復(fù)補償方案。

（2）緊急情況下銷售部根據(jù)情況可先行承諾客戶處理方案，然后再報告部門經(jīng)理確認。

（3）銷售部根據(jù)客訴描述的情況進行確認。

（4）銷售部將客訴的詳細情況及緊急處理方案完整的匯報給總經(jīng)理，并做好備案記錄以便查找。

（5）將《顧客意見反饋處理表》交給品質(zhì)管理部做進一步跟蹤處理。

（6）品質(zhì)管理部根據(jù)銷售部提供的信息做詳細調(diào)查處理，包括：原因分析、不良品外流防治計劃、矯正行動、再現(xiàn)性預(yù)防等。

（7）銷售部將品質(zhì)部出具的客訴方案經(jīng)銷售部經(jīng)理審核后回復(fù)客戶。

（二） 項目型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點

1.招標議標與商務(wù)洽談的內(nèi)控設(shè)計與實施要點

（1）投標決策和標書整體完成兩個節(jié)點需要進行相應(yīng)的審批程序。

（2）標書整體完成后，需要組織銷售部、技術(shù)部、生產(chǎn)部、財務(wù)部及法務(wù)部進行會審，各部門從各自的專業(yè)角度評判標書的可能造成的風險與應(yīng)對措施。

2.銷售合同與其變更的內(nèi)控設(shè)計與實施要點

（1）合同審批權(quán)限。為不同金額的合同/訂單制定不同的審批人員，以使得風險和效率得到平衡。

（2）客戶信用管理。應(yīng)在客戶信用額度和信用期限的授權(quán)范圍內(nèi)簽訂銷售合同。對于超出既定信用政策規(guī)定的特殊銷售合同，銷售人員需提出《超信用等級銷售申請》。根據(jù)銷售金額大小，依次由信用管理中心，財務(wù)部和總經(jīng)理授權(quán)審批。另外，對于超出信用期限的客戶，必須取得客戶對于前期銷售的付款計劃。

（3）變更、解除銷售合同。合同履行過程中，若合同條款的內(nèi)容發(fā)生變化，銷售人員或客戶需要提出變更合同申請，按照訂立合同時規(guī)定的審批權(quán)限進行變更審批。審批同意變更后，必須與客戶簽訂《合同變更協(xié)議》。 當出現(xiàn)合同規(guī)定的解除事項或客戶提出解除合同，公司或客戶需要提出解除合同申請，按照訂立合同時規(guī)定的審批權(quán)限進行變更審批。審批同意變更后，必須與客戶簽訂《合同解除協(xié)議》。

3.銷售收入確認的內(nèi)控設(shè)計與實施要點

（1）財務(wù)部制定具體的、且符合會計準則規(guī)定的銷售收入確認原則。

（2）銷售收入確認與審批。應(yīng)當在符合上述銷售收入確認原則時確認銷售收入。財務(wù)部根據(jù)銷售合同、完工進度確認函等資料編制《銷售收入確認匯總表》，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理、銷售部經(jīng)理確認后報財務(wù)總監(jiān)審核，財務(wù)總監(jiān)審核后報總經(jīng)理批準。

（三） 貿(mào)易型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點

往來款管理的內(nèi)控設(shè)計與實施要點

（1）往來款記錄。銷售部和財務(wù)部分別對客戶款項進行記錄，往來款記錄中應(yīng)區(qū)分商品銷售款項、促銷費用、返利款等不同性質(zhì)的款項。

（2）往來款對賬。財務(wù)部定期根據(jù)審核后的往來款項明細賬與客戶進行核對。若對賬結(jié)果出現(xiàn)不符，財務(wù)部會同銷售部查明原因并提出解決方案，經(jīng)批準后實施解決方案。

（3）往來款分析。財務(wù)部定期對往來款項的賬齡等進行分析，對超過信用期限的款項會同銷售部查明原因并組織回款。

（4）將應(yīng)收賬款回款情況納入銷售人員績效考核指標。

（四）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點

1.關(guān)于免費服務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點

由于間接客戶的覆蓋率是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)吸引直接客戶付費購買在線服務(wù)的重要因素之一，因此為間接客戶提供具有吸引力的免費服務(wù)，并根據(jù)市場變化而不斷改進免費服務(wù)，至關(guān)重要。

（1）為服務(wù)出現(xiàn)故障購買相應(yīng)的保險。服務(wù)若出現(xiàn)故障，不僅會造成經(jīng)濟損失，還會對企業(yè)形象、品牌價值等造成損失。例如：倘若提供搜索引擎服務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，因為地震等自然原因，或黑客襲擊、第三方軟件沖突等人為原因，造成搜索的網(wǎng)頁無法打開，則會減少間接客戶成功點擊直接客戶在線廣告的次數(shù)，從而減少了浮動價格收費服務(wù)的收入。

（2）調(diào)研與服務(wù)的改進。隨著技術(shù)的進步，間接客戶使用互聯(lián)網(wǎng)習慣不斷改變（例如：越來越多的用戶使用手機、平板電腦等移動設(shè)備上網(wǎng)），互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要針對新出現(xiàn)的上網(wǎng)方式設(shè)計新的服務(wù)模式（例如：針對使用手機上網(wǎng)的方式，頁面需要更加簡潔以適合較小屏幕的閱讀、并節(jié)約手機流量）。因此，對于市場的調(diào)研和預(yù)測就非常重要，以幫助企業(yè)把握先機，爭取到技術(shù)開發(fā)和提高用戶覆蓋率的時間。

2.收入確認的內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點

鑒于固定價格收費服務(wù)的收入確認與傳統(tǒng)行業(yè)的基本一致。因此，本文中主要討論浮動價格收費服務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點。

（1）銷售收入的計算。例如：若協(xié)議規(guī)定，每點擊直接客戶的鏈接一次收費0.30元，每月通過程序統(tǒng)計各直接客戶應(yīng)付費的點擊率，乘以0.30元，計算該客戶當月的收入。

（2）銷售收入確認的審批流程。程序計算出的各客戶當月的收入，交由財務(wù)部經(jīng)理、銷售部經(jīng)理確認后報財務(wù)總監(jiān)審核，財務(wù)總監(jiān)審核后報總經(jīng)理審核。

（3）與客戶核對銷售收入。銷售部將經(jīng)審核后的各客戶銷售收入發(fā)至各分管的經(jīng)銷商，負責與客戶對賬、獲得客戶確認。

3.經(jīng)銷商管理的內(nèi)部控制設(shè)計與實施要點

（1）經(jīng)銷商的加盟。根據(jù)經(jīng)批準后的經(jīng)銷商加盟條件，對申請加盟的潛在經(jīng)銷商進行考核，并經(jīng)討論、審核后確定是否接受加盟；對擬加盟的經(jīng)銷商進行制度、業(yè)務(wù)等方面的培訓(xùn)。

（2）經(jīng)銷商的考評。定期對經(jīng)銷商組織考評，定期統(tǒng)計各經(jīng)銷的銷售業(yè)績、服務(wù)質(zhì)量、客戶投訴等方面的情況，確定是否繼續(xù)合作。

（3）經(jīng)銷商的審計。定期對一定比例的經(jīng)銷商進行審計，可以重點選擇客戶投訴較多與銷售業(yè)績極高和極低的經(jīng)銷商。

三、小結(jié)

面對日益嚴格的內(nèi)控監(jiān)管要求，不同類型的企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制流程和執(zhí)行內(nèi)部控制程序時，不僅需要遵循通用的內(nèi)部控制規(guī)范體系，還需要考慮企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特性和客戶特點，與企業(yè)的管理基礎(chǔ)、發(fā)展戰(zhàn)略、其他業(yè)務(wù)循環(huán)的流程、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)等相結(jié)合，設(shè)計和完善內(nèi)控體系，提升內(nèi)控水平。

參考文獻：

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[3] 宋飛.徐凱，項目型制造企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制探討[J].財會通訊，2011（9）.