導(dǎo)語：如何才能寫好一篇行動計劃的定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞] 肯定性行動計劃；案例；悖論

一、“馬科?德夫尼斯訴華盛頓大學(xué)法學(xué)院案”

這是第一起質(zhì)疑肯定性行動計劃的案件?？卦V方馬科?德夫尼斯是以一名“塞法迪猶太人”學(xué)生。德夫尼斯連續(xù)兩年報考華盛頓大學(xué)的法學(xué)院未被錄取，但其入學(xué)考試成績卻比大多數(shù)少數(shù)族裔錄取者都要高很多。原來華盛頓法學(xué)院是將申請者分為兩類來錄取的，一類是學(xué)校指定的少數(shù)族裔申請者，一類是非少數(shù)族裔申請者。非少數(shù)族裔申請者需要參加學(xué)業(yè)能力測試，低于一定標(biāo)準(zhǔn)便被除名，通過的即進(jìn)入下一輪篩選；而少數(shù)族裔申請者直接由法律系教授特別委員會研究決定錄取者。于是1970年，德夫尼斯將華盛頓大學(xué)告上了地方法院。1971年地方法院判華盛頓大學(xué)違反了第十四條憲法修正案，德夫尼斯應(yīng)被法學(xué)院錄取。

這起案件使自由派人士的觀點產(chǎn)生了分化。此前他們一致認(rèn)為：“以種族為劃分標(biāo)準(zhǔn)是一種罪惡；每一個人都應(yīng)享受與其能力相稱的教育機會；將肯定性行動計劃用于糾正美國社會中嚴(yán)重的不公平現(xiàn)象是合理的。”但案件發(fā)生后，他們發(fā)現(xiàn)肯定性行動最有力的方案，即以族裔為標(biāo)準(zhǔn)為少數(shù)族裔帶來更大的競爭優(yōu)勢，這恰恰違反了他們所追求的公平原則。

二、“貝基訴加利福尼亞州大學(xué)董事會案”

控訴人艾倫?貝基祖輩是來自北歐的挪威移民，出生于佛羅里達(dá)州。貝基在1973年醫(yī)學(xué)院入學(xué)考試中獲得了優(yōu)秀的成績，并向加利福尼亞州大學(xué)戴維斯分校醫(yī)學(xué)部提出了1973年度入學(xué)的申請。遺憾的是他未被加州大學(xué)錄取，更令他吃驚的是，在錄取名額中一些少數(shù)族裔學(xué)生的成績遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如自己。原來醫(yī)學(xué)院在100個錄取名額中固定留出16個名額是分配給少數(shù)族裔學(xué)生的。1974年，同樣的事情又在貝基身上重演。無奈之下貝基將加州大學(xué)告到了地方法院。

如果說“馬科?德夫尼斯訴華盛頓大學(xué)法學(xué)院案”引發(fā)了社會肯定性行動計劃的思考，那么“貝基訴加利福尼亞州大學(xué)董事會案”便是將肯定性行動計劃的爭論推向高峰。關(guān)于貝基案的爭論，美國最高法院的法官分成了兩大陣營。伯格和斯蒂文等四位保守派法官認(rèn)為，錄取定額制度違反了1964《民權(quán)法》第6款“不得基于種族和族裔因素排斥公民權(quán)利?！彼沟傥膹娬{(diào)《民權(quán)法》禁止的是一切種族歧視，既不能歧視黑人和有色人種，也不能歧視白人。布倫南和馬歇爾等四位大法官表示支持定額錄取。黑人大法官瑟古德?馬歇爾明確表示：“我拒絕同意特殊招生計劃違反憲法的觀點。我們不能忘記，在過去200年的多數(shù)時刻，由最高法院解釋的這部憲法，并沒有禁止針對黑人的各種煞費心機、無處不在的種族歧視?，F(xiàn)在，當(dāng)一個州采取措施，補償種族歧視留下來的負(fù)面影響時，我認(rèn)為，同一部憲法不應(yīng)成為補償措施的障礙。”布萊克門大法官認(rèn)為：“為了克服種族主義，我們必須首先把種族作為考慮因素，此外別無選擇，為了平等待人，必須待人有別?！?/p>

最終來自弗吉尼亞州的鮑威爾大法官打破了四比四的僵持局面，鮑威爾法官做出了罕見的雙重判決：一方面，判決貝基應(yīng)被錄取，加州大學(xué)的定額制度違反了憲法第14修正案公民個人權(quán)利平等；另一方面，支持加州大學(xué)將族裔作為入學(xué)考慮因素之一，來實現(xiàn)學(xué)校的多元化，但不得硬性設(shè)定錄取配額。這一判決使支持肯定性行動計劃和反對肯定性行動計劃的兩派人士都感覺到無所適從，關(guān)于肯定性行動計劃爭論的聲音越來越大。

三、“格魯特訴博林杰案”與“格拉斯訴博林杰案”

2003年6月，美國最高法院對“格魯特訴博林杰案”及“格拉斯訴博林杰”案進(jìn)行判決，兩宗案子都是針對高校的招生政策，被告方分別為密歇根大學(xué)法學(xué)院、密歇根大學(xué)大學(xué)部。最高法院判決密歇根法學(xué)院的招生政策合乎憲法，大學(xué)部的招生政策違憲。

密歇根法學(xué)院的錄取標(biāo)準(zhǔn)不僅參考申請者的入學(xué)考試成績和本科考試平均績點，還考慮“推薦者的意見、所畢業(yè)大學(xué)的水平、申請者的論文水準(zhǔn)、居住地、工作經(jīng)驗、特殊才能和興趣、本科選修課程的領(lǐng)域和難度?！本C合考慮所有因素，選取有利于校園多元化，而非成績最好的學(xué)生入學(xué)。而密歇根大學(xué)本科部則除基本分?jǐn)?shù)之外采取加分政策，如申請者若符合以下條件之一可加20分：經(jīng)濟弱勢者、少數(shù)族裔成員、畢業(yè)于少數(shù)族裔為主和社會經(jīng)濟劣勢的高中運動員。聯(lián)邦最高法院多數(shù)派認(rèn)為，大學(xué)部沒有考察申請者會如何影響學(xué)校多元化，而是硬性規(guī)定了統(tǒng)一的加分政策，與“配額制”如出一轍，與1978年巴蒂案的判決相悖。

從以上典型案例可以看出美國聯(lián)邦最高法院始終準(zhǔn)循著一個原則：種族不能夠作為選拔標(biāo)準(zhǔn)，只能作為參考因素之一，同時“配額制”是不可取的。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曉亮.美國肯定性行動的憲法爭議[J].中國政法大學(xué)，2010（3）.

[2]曾一璇.肯定性行動的合法性爭論：贊成與反對[J].華東師范大學(xué)，2010（5）.

[3]姬虹.肯定性行動與美國少數(shù)族裔的教育[J].國際論壇，2004（8）.

篇2

【關(guān)鍵詞】稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移；BEPS行動計劃；無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價；稅收制度

1無形資產(chǎn)概述

1.1概念界定

在國際上普遍認(rèn)可對無形資產(chǎn)的定義為《國際會計準(zhǔn)則第38號———無形資產(chǎn)》，它指出無形資產(chǎn)是用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。我國對無形資產(chǎn)的定義根據(jù)財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)作出定義，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。國外學(xué)者對于無形資產(chǎn)的定義追溯到1992年由Paton發(fā)表的《AccountingTheory》，他認(rèn)為廣義的無形資產(chǎn)是指歸屬于某一企業(yè)但不具實物形態(tài)、存續(xù)期較長的任何有價值的補償物、因素或要素。西德尼戴維森在《HandbookofAccounting》中指出狹義的無形資產(chǎn)是指專利權(quán)、版權(quán)、秘密制作法和配方、商譽、專營權(quán)及其他類似的財產(chǎn)。

1.2無形資產(chǎn)如何定價

1.2.1無形資產(chǎn)評估的財務(wù)評估

對無形資產(chǎn)的計量，初始計量首位考慮的對象為對無形資產(chǎn)的成本進(jìn)行計量，包括購入的實際支付價款，投資者投入的無形資產(chǎn)實際成本的認(rèn)定為投資各方確認(rèn)的價值，以及自創(chuàng)無形資產(chǎn)根據(jù)其投入的材料、設(shè)備及實際支出作為實際成本。若無法計量成本，則采取判定有無活躍的交易市場存在，若存在活躍市場，價格的評估則直接由市價決定。若該資產(chǎn)不存在活躍市場，但相類似的無形資產(chǎn)存在活躍市場，則比照相類似的無形資產(chǎn)的市價定價。若不滿足前兩者，但其存在可開發(fā)的市場，且未來預(yù)期收益能預(yù)測同時能通過貨幣計量，則可以通過對無形資產(chǎn)未來預(yù)期現(xiàn)金流作為實際成本，以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算評估現(xiàn)值?，F(xiàn)階段，后續(xù)可用于無形資產(chǎn)評估的四大評估方法，包括現(xiàn)金流分析法、重置成本法、溢價利潤法、加權(quán)平均回報法等。而被OECD認(rèn)為能夠?qū)o形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確估值的是現(xiàn)金流折現(xiàn)法，具體做法是根據(jù)無形資產(chǎn)在“最高的和最優(yōu)的生產(chǎn)力”時的價格進(jìn)行折合現(xiàn)金價值計算，從而確定該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中無形資產(chǎn)的價值。

1.2.2無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價原則

現(xiàn)行世界上許多國家制定轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則的基礎(chǔ)是建立在獨立交易原則上，這一原則也是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的判定標(biāo)準(zhǔn)中具有決定性的原則。根據(jù)OECD的《轉(zhuǎn)讓定價指南》指出：“若兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的商業(yè)或經(jīng)濟關(guān)系不同于處于相同或相似情況下獨立企業(yè)之間可能會存在的關(guān)系，如果由于這些關(guān)系的存在，使得本應(yīng)獲得相應(yīng)利潤的企業(yè)沒有獲得此部分的利潤，稅務(wù)機關(guān)可以判定該企業(yè)獲得了此部分利潤，并對此據(jù)以征收?！睙o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的方法除了獨立交易原則外，還有公司全球公式分配法。全球公式分配法采用全球計算跨國企業(yè)的利潤所得，按公式進(jìn)行分配，然后各所在國再分別對其關(guān)聯(lián)企業(yè)征稅。全國公式分配法不需要可比性，解決了獨立交易原則中的困難，簡化了稅務(wù)部門的征稅工作，體現(xiàn)了跨國公司的經(jīng)濟現(xiàn)實。但全球公式分配法同樣存在缺陷，因為全球公式分配法是建立在跨國企業(yè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)在對跨國企業(yè)利潤貢獻(xiàn)相同作用的基礎(chǔ)上，但是現(xiàn)實中他們存在各種不同的差異，所以采取相同的分配公式是不可取的。現(xiàn)階段，獨立交易原則仍然是最可行的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價原則，所以未來應(yīng)考慮如何將獨立交易原則與全球分配法結(jié)合，取兩者長處，克服不足，相互協(xié)同作用，在無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價中保障納稅人與國家征稅兩者的利益。

2BEPS背景下我國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅制現(xiàn)存的不足

(1)國內(nèi)稅法尚未對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價建立健全的法規(guī)。我國首次對轉(zhuǎn)讓定價有全面解釋的法規(guī)制定是在由1988年國家稅務(wù)總局與財政部正名轉(zhuǎn)發(fā)的《深圳經(jīng)濟特區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理暫行辦法》，這部法規(guī)雖是地區(qū)性法規(guī)，但是可以看作是我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)制定的起點，到現(xiàn)在已經(jīng)有30年的歷史。我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)從改革開放引入，發(fā)展至今已有了較多的立法文件，稅制規(guī)定也已較為全面、詳細(xì)，但傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價模式因數(shù)字經(jīng)濟的到來，跨國企業(yè)中存在的轉(zhuǎn)讓定價問題多從無形資產(chǎn)中入手而發(fā)生轉(zhuǎn)變，而在這樣的背景下，我國對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的法律規(guī)定通常只零散地混雜在有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價中與其他相關(guān)聯(lián)的法律文件中，我國現(xiàn)行的包含無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的法規(guī)文件，包括《企業(yè)所得稅法》第六章、《企業(yè)所得稅法實施條例》第二章、《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》第二章、第四章、第七章及國家稅務(wù)總局公告2015年第16號第五條等。以上列舉可以看出，我國目前并沒有一部獨立的根據(jù)無形資產(chǎn)具有的獨特性而制定的法規(guī)或文件。(2)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法細(xì)化不足。在我國制定的《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》中，對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法規(guī)定了適用范圍，但過于籠統(tǒng)，缺乏對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法的針對性，因此在實際操作過程中稅務(wù)機關(guān)對無形資產(chǎn)的調(diào)整方法仍然具有模糊性。無形資產(chǎn)的價值需要經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式的雙重認(rèn)定，所以可比對象少，價格調(diào)整難度大。因此，需要對調(diào)整方法的運用做出具體指導(dǎo)。(3)BEPS行動計劃成果理論借鑒不足。我國自BEPS行動計劃開展以來，積極參與其中。同時，在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的稅制制定上也借鑒了BEPS行動計劃相關(guān)成果，如2015年國家稅務(wù)總局頒布的第16號公告中對無形資產(chǎn)的使用費的規(guī)定與BEPS行動計劃中“稅收與經(jīng)濟實質(zhì)一致”的無形資產(chǎn)收益歸屬由價值貢獻(xiàn)決定的觀念吻合。但是，對于BEPS行動計劃中其他的成果與理論并沒有充分地學(xué)習(xí)與借鑒，仍需要我們持續(xù)關(guān)注BEPS行動計劃，從中吸取對我國稅法制定有益的部分。

篇3

論文摘要：戰(zhàn)略營銷是現(xiàn)代營銷管理的主流范式，它以營銷戰(zhàn)略為軸心，以營銷戰(zhàn)略的形成與實施為基本的營銷管理職能。營銷的戰(zhàn)略意義來自營銷對企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要意義。一方面營銷觀念為戰(zhàn)略管理提供指導(dǎo)思想，另一方面，營銷通過市場分析，為業(yè)務(wù)競爭戰(zhàn)略提供重要的情報。與此同時，營銷還是業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的主要內(nèi)容，它從企業(yè)整體的目標(biāo)出發(fā)，依據(jù)環(huán)境的要求和條件，力圖在權(quán)衡競爭者與消費者趨向中，發(fā)現(xiàn)既要滿足消費者，又要免受競爭者的傷害或能戰(zhàn)勝競爭對手的基本途徑與方法。

現(xiàn)代營銷管理的一個重要特征就是從戰(zhàn)略的角度對企業(yè)的營銷活動進(jìn)行管理，由此形成了戰(zhàn)略營銷管理（StrategicMarketingManagement，縮寫為SMM）范式，即以營銷戰(zhàn)略為軸心，以營銷戰(zhàn)略的形成與實施為基本的營銷管理職能。本文通過對營銷戰(zhàn)略的含義分析、營銷戰(zhàn)略在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的地位的探討和SMM的特點探索，多角度地認(rèn)識戰(zhàn)略營銷的性質(zhì)。

營銷戰(zhàn)略的定義

營銷戰(zhàn)略有兩種狀態(tài)：普遍的和特殊的。聽起來似乎有點自相矛盾?！皯?zhàn)略”一詞被廣泛用來描述各種各樣的營銷活動。如戰(zhàn)略性定價，戰(zhàn)略性市場進(jìn)入，戰(zhàn)略性廣告。競爭的加劇導(dǎo)致了以戰(zhàn)略的方式對待傳統(tǒng)的營銷行動，從這種意義上講，營銷戰(zhàn)略具有普遍性。但是，營銷戰(zhàn)略又是特殊的。因為，人們對營銷戰(zhàn)略沒有一致的定義。恰恰相反，有多少人用營銷戰(zhàn)略這一術(shù)語，就有多少種不同的解釋。

有人研究指出，營銷戰(zhàn)略適應(yīng)于三種不同類型或三個不同層次的問題。第一層次是宏觀層的營銷戰(zhàn)略，它以對營銷組合變量（價格、產(chǎn)品、廣告等）的綜合運用為核心。根據(jù)這一定義，為某個產(chǎn)品制定一個戰(zhàn)略涉及為該產(chǎn)品進(jìn)行定價、設(shè)計廣告，然后決定分銷的方案。中觀層次的營銷戰(zhàn)略指的是營銷要素戰(zhàn)略，它指用于營銷組合中某個要素方式的抉擇。處于微觀層次的是產(chǎn)品-市場進(jìn)入戰(zhàn)略，它指的是某個具體的營銷決定的策略，如廠商力圖建立市場份額的戰(zhàn)略，收獲利潤（和份額）的戰(zhàn)略等。

有的從管理學(xué)中的戰(zhàn)略觀為營銷戰(zhàn)略所下的定義而被廣為使用。這種觀點把營銷戰(zhàn)略視為一個四步驟過程：（1）界定經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍，（2）確定經(jīng)營宗旨，（3）制定營銷、生產(chǎn)及其它職能計劃，（4）為這些計劃制定預(yù)算。從這種意義上講，營銷戰(zhàn)略更接近企業(yè)戰(zhàn)略。

作者認(rèn)為，要澄清營銷戰(zhàn)略的性質(zhì)，還得先回答“什么是營銷？”以及“什么是戰(zhàn)略？”

按照營銷學(xué)泰斗菲利普·科特勒的定義：市場營銷意指與市場有關(guān)的人類活動。市場營銷就是以滿足人類各種需要和欲望為目的，通過市場變遷為現(xiàn)實交換的活動。由此可見，與市場直接有關(guān)、滿足人的需要和欲望以及促進(jìn)交換是市場營銷的三個基本特征。而其中促進(jìn)交換，使得交換有效地發(fā)生更是市場營銷的本質(zhì)特征。

那么，戰(zhàn)略是什么呢？戰(zhàn)略一詞來源于希臘字strategos，其含義是將軍。當(dāng)時，這個詞的確切意義指的是指揮軍隊的藝術(shù)和科學(xué)。今天，在經(jīng)營中運用這個詞，是用來描述一個組織打算如何實現(xiàn)自己的目標(biāo)和使命。戰(zhàn)略具有全局性、長遠(yuǎn)性、抗?fàn)幮院途V領(lǐng)性四大特征。

把以上兩個方面進(jìn)行合并，就不難得出營銷戰(zhàn)略的定義。營銷戰(zhàn)略是業(yè)務(wù)單位期望達(dá)到它的各種營銷目標(biāo)的營銷邏輯。營銷目標(biāo)指的是關(guān)于銷售量、市場份額和利潤等領(lǐng)域的目標(biāo)。營銷戰(zhàn)略描述為實現(xiàn)上述目標(biāo)而采用的主要營銷方法，這包括在搞清楚企業(yè)營銷的環(huán)境和競爭條件之后，對企業(yè)營銷支出、營銷組合和營銷分配等決策所構(gòu)成。

營銷戰(zhàn)略在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的地位

對于企業(yè)戰(zhàn)略管理包括哪些內(nèi)容，從戰(zhàn)略的層次提出的觀點被人普遍接受。D·?？思{與C·鮑蔓提出企業(yè)戰(zhàn)略包括三個層次：公司戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略。公司戰(zhàn)略研究的對象是一個組織，該組織是一些相對獨立的業(yè)務(wù)的集合體，這些相對獨立的業(yè)務(wù)有時被稱作戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位（StrategicBusinessUnits，簡稱SBU）。公司戰(zhàn)略的主要內(nèi)容包括公司存在的基本邏輯關(guān)系或者基本原因。競爭戰(zhàn)略是第二層次，又稱為業(yè)務(wù)層次戰(zhàn)略或者SBU戰(zhàn)略，主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場上的競爭問題。企業(yè)戰(zhàn)略管理的第三層次是職能戰(zhàn)略。職能戰(zhàn)略所要闡述的，是在實施競爭戰(zhàn)略過程中，公司各個部門或各種職能應(yīng)該發(fā)揮什么作用。

著名戰(zhàn)略理論家阿瑟·湯普遜則認(rèn)為企業(yè)的戰(zhàn)略管理有四個層次：公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略和操作戰(zhàn)略。公司戰(zhàn)略——指的是多元化公司的整體行動計劃。業(yè)務(wù)戰(zhàn)略指的是單個業(yè)務(wù)的行動計劃。職能戰(zhàn)略是關(guān)于業(yè)務(wù)單位內(nèi)各個職能部門的行動計劃。如人事戰(zhàn)略、生產(chǎn)戰(zhàn)略、市場營銷戰(zhàn)略等。操作戰(zhàn)略是關(guān)于管理業(yè)務(wù)單位內(nèi)的主要組織單位（工廠、銷售地區(qū)、分銷中心）的行動計劃，或?qū)嵤┚哂袘?zhàn)略意義的操作任務(wù)（原材料采購、庫存控制、維修、運輸、廣告運動）的行動計劃。

阿瑟·湯普遜的四層次中的前三個層次，與D·福克納&C·鮑蔓的三層次基本上是一致的，所不同的是他多了一個層次，即認(rèn)為在企業(yè)活動中的操作層也存在著戰(zhàn)略行為。就市場營銷戰(zhàn)略來看，無論是三層次論，還是四層次說，它都屬于第三層次——職能戰(zhàn)略的范圍。營銷戰(zhàn)略的制定與實施都必須以企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略為前提，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而制定營銷目標(biāo)，根據(jù)競爭戰(zhàn)略而確定營銷的行動方案。

戰(zhàn)略營銷的基本特點

傳統(tǒng)營銷的展開圍繞營銷的各個組成要素——產(chǎn)品、分銷、價格、推廣，此四者也就是名聞遐邇的營銷組合要素——4P’s。戰(zhàn)略營銷包括這些策略變量，但在某些重要的戰(zhàn)略方面超出了傳統(tǒng)營銷的范圍。戰(zhàn)略營銷遵循市場導(dǎo)向的戰(zhàn)略發(fā)展過程，考慮不斷變化的經(jīng)營環(huán)境和不斷傳送顧客滿意的要求。

戰(zhàn)略是管理層為實現(xiàn)組織目標(biāo)而制訂的經(jīng)營管理行動計劃；它反映在由管理層為獲得預(yù)期結(jié)果而設(shè)計的行動與行動模式（Pattern），關(guān)心組織如何完成使命和實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。戰(zhàn)略的經(jīng)營管理觀念包括五個方面：戰(zhàn)略是一個計劃（plan），它為一個組織指明從現(xiàn)在走向未來的方向，指引行動的路線；戰(zhàn)略是一個行動模式(pattern)，它強調(diào)行動不因時間而改變的相對穩(wěn)定性。例如有的企業(yè)采取名牌戰(zhàn)略，選擇高檔市場，有的企業(yè)傾向高風(fēng)險戰(zhàn)略；戰(zhàn)略是一種態(tài)勢(position)，占住戰(zhàn)場上的某個有利位置以贏得顧客。例如企業(yè)開發(fā)一種強勢產(chǎn)品以攻占某個市場；戰(zhàn)略是一種視野(perspective)，它在企業(yè)未來的發(fā)展前景與企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營領(lǐng)域之間找出可行的途徑；戰(zhàn)略是一種策略或手法(ploy)，旨在打擊競爭對手。

上述戰(zhàn)略觀的每個方面的英文都以P開頭，所以稱之為5P‘s戰(zhàn)略觀。戰(zhàn)略營銷是一種關(guān)于營銷的思維和實踐方式，具有目標(biāo)的長期性、手段的綜合性、行動的計劃性、結(jié)果的深遠(yuǎn)性和競爭導(dǎo)向的特征。具體來說，戰(zhàn)略營銷具有如下特征：

1、以市場為動力。戰(zhàn)略營銷認(rèn)為競爭優(yōu)勢源于顧客，基于廠商所取得的顧客滿意的程度；廠商超越競爭對手的顧客滿意水平的程度。營銷戰(zhàn)略將受顧客影響的經(jīng)營戰(zhàn)略與綜合的市場為核心的各類活動結(jié)合起來，以此建立競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略營銷包括旨在提供顧客滿意的各種經(jīng)營行動。在經(jīng)營職能中，要協(xié)調(diào)選擇顧客和合理安排受市場影響的各經(jīng)營變量。戰(zhàn)略營銷強調(diào)組織與環(huán)境的聯(lián)系，視營銷為經(jīng)營的整體職責(zé)，而不只是一個專門職能。取得競爭優(yōu)勢需要集體行動和職能的整合。

2、注重環(huán)境的復(fù)雜多變性。經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和變化多端導(dǎo)致具有監(jiān)視市場和競爭對手的戰(zhàn)略營銷的興盛。外部因素改變了市場和競爭結(jié)構(gòu)的組成方式和吸引力。由于營銷處于組織與其顧客、渠道成員、以及競爭的邊緣，因此它是戰(zhàn)略規(guī)劃過程的核心。

3、以顧客滿意作為戰(zhàn)略使命。戰(zhàn)略營銷思想認(rèn)為取得顧客滿意的關(guān)鍵在于將顧客的需要與組織的服務(wù)計劃過程聯(lián)系起來，顧客對某些產(chǎn)品屬性的偏好一定要轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)指南。

4、圍繞競爭優(yōu)勢的建立與發(fā)揮而進(jìn)行營銷活動。

5、面向未來，注重長期目標(biāo)，如市場份額、顧客滿意或顧客忠誠。

戰(zhàn)略營銷是營銷思想發(fā)展的一個新階段，以前的營銷邏輯過于線性化，認(rèn)為經(jīng)營成功是單行線，過于簡單，不切實際。戰(zhàn)略營銷則融合思維與行動，平衡控制與學(xué)習(xí)，管理穩(wěn)定與變化，認(rèn)為戰(zhàn)略既可以依據(jù)一定的程序加以制定，也可以在行動的過程中逐步形成。戰(zhàn)略思維觀認(rèn)為在市場條件下，戰(zhàn)略會根據(jù)環(huán)境的變化而加以靈活地調(diào)整，快速反應(yīng)代替了以前的長期預(yù)測。在今天追求變化、不斷求新的年代，對企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)具有戰(zhàn)略思維的文化更加重要。參考文獻(xiàn)：

1.周立公等著，《企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與策略》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，1994。

2.勒著，俞利軍譯：《科特勒市場營銷教程》，北京：華夏出版社，2000年。

3.湯姆森、斯迪克蘭德著，段盛華、王智慧譯，《戰(zhàn)略管理》，北京大學(xué)出版社，1998年。

篇4

“荒漠化”（desertification）一詞是1949年法國科學(xué)家奧布里維爾提出來的，當(dāng)時他把熱帶雨林在人為影響下變成稀疏草原，乃至荒漠景觀的過程稱為荒漠化。1977年聯(lián)合國在肯尼亞首都內(nèi)羅畢召開的世界防治荒漠化會議上首次被正式使用了“荒漠化”這個詞。

這次會議有94個國家代表參加，“荒漠化”被定義為“土地具有的生物生產(chǎn)力減退乃至破壞，最終變成荒蕪狀態(tài)的現(xiàn)象”，后又重新被定義為“主要起因于木恰當(dāng)人類活動的干旱斗干旱和干旱半濕潤地帶的土地退化現(xiàn)象”。在這里，“土地”的概念包括土壤、水資源、地面狀態(tài)和植被（包括農(nóng)作物）等，“退化現(xiàn)象”是指因水蝕、風(fēng)蝕、土沙堆積、自然植被減少等而出現(xiàn)的土地潛在生產(chǎn)力的減退。

在1977年的防治荒漠化會議上，與會國簽署了一項《阻止沙漠化行動計劃》，制定了防治荒漠化的行動計劃，并為此投入了數(shù)十億美元，目標(biāo)是到2000年使全球性的荒漠化問題基本得到解決。

1984年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署又在內(nèi)羅畢舉行了特別會議，全面評價了執(zhí)行《阻止沙漠化行動計劃》的進(jìn)展。然而，20多年過去了，雖然世界各國為阻止荒漠化進(jìn)行了各種努力，荒漠化卻并沒有因此得到抑制，反而緊隨著人類社會的發(fā)展日益擴大，成為地球的一個“頑癥”。

至19世紀(jì)末，全球荒漠和干旱區(qū)的土地面積有11億公頃，而現(xiàn)在的荒漠和干旱區(qū)土地面積卻已達(dá)26億公頃。據(jù)聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署1977年的報告，全球中等程度以上的荒漠化地區(qū)為3970萬平方公里，超過整個地球陸地面積的1／4，有100多個國家面臨荒漠化的威脅，約9億人生活在嚴(yán)重荒漠化地區(qū)。1984年的報告更加驚人：荒漠化仍以每年6萬平世界秘書網(wǎng)版權(quán)所有方公里的速度繼續(xù)發(fā)展著！對2000年的預(yù)測則是：放牧地荒漠化以現(xiàn)在的速度擴展，依賴降雨的農(nóng)地荒漠化會進(jìn)一步加速。

目前，全球上地的35％潛在著荒漠化的危險，其中，至少45％的土地已經(jīng)輕度荒漠化（其農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率與沒有退化的土地相比減少了25％），全球每年有近刀萬平方公里的農(nóng)田由于土地沙化而失去使用功能，全世界有1／3的陸地和約10億人口處于荒漠化的威脅之下，每年因荒漠化造成的經(jīng)濟損失超過400億美元。荒漠化已經(jīng)不再是一個單純的生態(tài)問題，它給人類帶來貧困和社會的不安定，它伴隨著上千萬人的背井離鄉(xiāng)而成為嚴(yán)重的經(jīng)濟和社會問題。

篇5

關(guān)鍵詞：高職教育；創(chuàng)新；內(nèi)部審計職能；轉(zhuǎn)型

2016年3月，國家教育部下發(fā)《關(guān)于確定<高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃(2015-2018年)>任務(wù)(項目)承接單位的通知》[1]，各高職院校積極開展項目立項和建設(shè)，預(yù)估投資總額超過162.42億元[2]。在落實《行動計劃》提出各項任務(wù)中，高職院校內(nèi)部審計職能要適應(yīng)創(chuàng)新發(fā)展趨勢，把審計職能貫穿其中，建立項目經(jīng)費績效評估機制，提高任務(wù)績效，加強國有資產(chǎn)審計管理，防止資產(chǎn)流失，提高使用效益。同時對學(xué)校創(chuàng)新行動發(fā)展中各種風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防，發(fā)揮審計的職能作用。

一、高職院校內(nèi)部審計職能的演變

目前可以將內(nèi)部審計職能總結(jié)為“監(jiān)督為主”和“服務(wù)為主”兩大類，前者側(cè)重于內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，后者則偏向評價和咨詢等服務(wù)職能的發(fā)揮。我國高校內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，主要是順應(yīng)高校內(nèi)部管理的需要。在前期，主要的職能是“監(jiān)督為主”，通過審計單位內(nèi)部會計資料，監(jiān)督其合法性、合規(guī)性，促進(jìn)學(xué)校業(yè)務(wù)健康發(fā)展。2014年1月1日起施行新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》(以下簡稱新準(zhǔn)則)[3]，新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”，基本上實現(xiàn)了與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則的接軌，體現(xiàn)從傳統(tǒng)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型到價值增值型的轉(zhuǎn)變。劉家義審計長把審計概括為“免疫系統(tǒng)”[4]，就是要建立一個事前、事中、事后全方位的系統(tǒng)環(huán)境，為高職院校的創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略提供管理保障。

二、高職院校實現(xiàn)內(nèi)部審計增值職能中存在的問題

內(nèi)部審計增值職能是否實現(xiàn)，主要受內(nèi)部審計單位的機構(gòu)配備、審計人員的綜合素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)層重視和外部的審計工作環(huán)境等諸多因素的共同作用。目前，高職院校在內(nèi)部審計中，由于上述因素的不完善，導(dǎo)致審計的“價值增值”職能很難滿足新準(zhǔn)則的要求。

(一)高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立與其職能發(fā)揮不相符

陸宏如[5]對高職院校內(nèi)部審機構(gòu)調(diào)查分析時，發(fā)現(xiàn)只有8%的學(xué)院設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備了專職內(nèi)部審計人員。其他高職院校中，大多數(shù)將內(nèi)部審計的職能并入了紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)。在內(nèi)部審計部門中，還存在職責(zé)不清、職能交叉等導(dǎo)致的獨立性不夠、權(quán)威性不強等問題。呂先锫，王振青[6](2012)在《我國高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查報告》分析中，從對審計機構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)調(diào)查結(jié)果來看，審計機構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)情況是：書記占1%，校長占26%，副書記占51%，副校長占22%。說明部分高校對審計機構(gòu)的獨立性以及審計的職能認(rèn)識不足，不同級別的分管領(lǐng)導(dǎo)會影響內(nèi)部審計的獨立性。有一部分高職院校，甚至沒有專門從事內(nèi)部審計工作的人員，有的是從財務(wù)、教學(xué)管理、紀(jì)檢、學(xué)生管理等崗位輪崗或調(diào)整到內(nèi)部審計部門的，對內(nèi)部審計工作的涵義、職能、體系、方法等不是很諳熟，主要是在干中學(xué)，所以在審計中大都從具體業(yè)務(wù)層面進(jìn)行審計，一下子很難站在高職院校創(chuàng)新發(fā)展的整體層面上去創(chuàng)新整合思維，“價值增值型”的審計職能很難發(fā)揮。

(二)高職院校領(lǐng)導(dǎo)層的重視與認(rèn)識不夠阻礙內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型

目前，我國高職院校正處在創(chuàng)新發(fā)展的跨越期，主要是深化改革創(chuàng)新，聚焦內(nèi)涵建設(shè)，強化校企融合，擴大對外開放，進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在創(chuàng)新發(fā)展中，更重視學(xué)校內(nèi)外實訓(xùn)基地建設(shè)、師資隊伍建設(shè)，招生、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)等工作，對學(xué)校內(nèi)部審計工作重視和認(rèn)識不夠。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)普遍認(rèn)為“教學(xué)與科研”是學(xué)校的中心工作，認(rèn)為單位內(nèi)部審計主要是檢查財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、固定資產(chǎn)投資等與財務(wù)部門相關(guān)的審計，內(nèi)部審計部門在發(fā)揮“價值增值”職能中，如“內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風(fēng)險管理”審計時，領(lǐng)導(dǎo)層會認(rèn)為約束學(xué)校的改革與發(fā)展，很難得到領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，內(nèi)部審計職能的增值作用得不到體現(xiàn)。

(三)外部法律環(huán)境不完善約束內(nèi)部審計增值職能的發(fā)揮

目前我國的內(nèi)部審計存在著主體法律缺失、配套法律滯后、操作性不強、與國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢存在差距等問題，如在經(jīng)濟責(zé)任審計評價方面，法律依據(jù)與評價標(biāo)準(zhǔn)單一籠統(tǒng)，沒有根據(jù)被審計單位的具體情況提出具體的審計目標(biāo)，定性的指標(biāo)多，定量的指標(biāo)少。在審計結(jié)果上，內(nèi)部審計只有建議權(quán)，無法行使處罰權(quán)，使審計職能難以有效發(fā)揮，審計成果運用難，限制內(nèi)部審計增值職能發(fā)揮。

三、高職教育創(chuàng)新行動發(fā)展下的內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型對策

(一)在高職創(chuàng)新發(fā)展中，內(nèi)部審計職能的新定位

內(nèi)部審計功能正在由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向內(nèi)控管理審計轉(zhuǎn)變，審計防范的關(guān)口正在逐步前移，審計思路正在由單純審計檢查向著更加注重審計分析轉(zhuǎn)變，同時，大力推動審計整改的落實，使審計不僅發(fā)現(xiàn)問題、指出問題，而且有針對性地督導(dǎo)解決問題，審計的“免疫”功能得到更好的發(fā)揮。高職院校在適應(yīng)創(chuàng)新行動發(fā)展的新形勢下，要適應(yīng)內(nèi)部審計職能的新定位：第一，內(nèi)部審計對學(xué)校管理層在創(chuàng)新發(fā)展中的重大問題的決策部署，如基建項目、科研經(jīng)費、經(jīng)濟責(zé)任、二級管理等，找準(zhǔn)審計職能的增值點，發(fā)揮監(jiān)督增值作用；第二，進(jìn)一步加強干部監(jiān)督管理、規(guī)范項目管理、強化內(nèi)部控制、夯實管理基礎(chǔ)發(fā)揮了獨特作用，加強經(jīng)濟責(zé)任審計、項目審計、財務(wù)收支審計和專項審計調(diào)查等工作，發(fā)揮審計監(jiān)督的警示效果，關(guān)注廉政和作風(fēng)建設(shè)，自覺維護(hù)學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)和工作秩序。

(二)探索內(nèi)部審計與內(nèi)部控制有效結(jié)合，提升內(nèi)部審計職能的層次

內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都有管理風(fēng)險、提升治理的功能，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。新修訂《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中“審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性”，也是期望內(nèi)部審計職能從單純的業(yè)務(wù)審計中抽身出來，站在更高的角度實施審計。因此，內(nèi)部審計職能要增加組織價值，更要與內(nèi)部控制有效結(jié)合。內(nèi)部審計應(yīng)從審計內(nèi)部控制的不相容崗位著手，堅持不相容崗位完全分離，形成內(nèi)部牽制約束機制。內(nèi)部審計通過對組織內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動等充分性、有效性進(jìn)行監(jiān)督評價，發(fā)揮監(jiān)督職能；通過內(nèi)控審計，積極提出改善內(nèi)部控制的建設(shè)性建議，組織開展內(nèi)部控制相關(guān)培訓(xùn)，推動內(nèi)部控制自我評價，促進(jìn)教職工、部門、組織管理層共同承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控領(lǐng)域的咨詢作用。

(三)逐步建立績效審計評價體系，發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能

《高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃(2015-2018年)》[7]明確提出強化績效評價：“各地要逐級按照職能分工量化落實方案，逐級分解任務(wù)、明確目標(biāo)、落實責(zé)任，確定時間表和任務(wù)書，實行項目管理”。在《行動計劃》執(zhí)行中明確評價指標(biāo)，如對“優(yōu)質(zhì)?？聘叩嚷殬I(yè)院校”建設(shè)項目中，重點審計督查“規(guī)劃與實施方案、財政資金支持、學(xué)校內(nèi)外實訓(xùn)基地、師資隊伍建設(shè)、招生、就業(yè)與創(chuàng)業(yè)情況、學(xué)校技術(shù)服務(wù)、社會培訓(xùn)及國際交流合作、省級及以上重點專業(yè)建設(shè)和教學(xué)名師、教學(xué)成果、科研成果、專業(yè)教學(xué)資源庫、精品在線開放課程、教材、師生參賽獲獎等方面評價”。同時在經(jīng)濟責(zé)任審計、工程審計、專項資金審計、項目管理等內(nèi)部審計項目中，應(yīng)建立績效審計評價體系，通過對各項任務(wù)進(jìn)行績效評價，發(fā)揮確認(rèn)職能；在審計評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇上應(yīng)著重關(guān)注“投入”、“過程”、“產(chǎn)出”、“效果”等評價指標(biāo)。下面以“社會服務(wù)能力”績效審計為例，具體績效審計指標(biāo)及分值如表1：審計評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇是開展績效審計的難點，在創(chuàng)新發(fā)展行動計劃中每個任務(wù)和項目的審計范圍、目標(biāo)和重點差異很大，所以“投入”、“過程”、“產(chǎn)出”、“效果”等評價指標(biāo)在不同任務(wù)和項目中有不同的體現(xiàn)，內(nèi)部審計應(yīng)創(chuàng)新完善內(nèi)審評價機制，推進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型發(fā)展，更好服務(wù)創(chuàng)新發(fā)展行動計劃，增加組織價值。

參考文獻(xiàn)：

[1]《關(guān)于確定<高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃(2015-2018年)>任務(wù)(項目)承接單位的通知》教育部(教職成司函[2016]30號).

[2]張啟明，王博，童衛(wèi)軍.各地落實《高等職業(yè)教育創(chuàng)新發(fā)展行動計劃》舉措綜述[J].中國職業(yè)技術(shù)教育，2016(13)：36-42.

[3]《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中國內(nèi)部審計協(xié)會公告2013年第1號.

[4]劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動審計工作全面發(fā)展[J].審計研究，2008(3)：3-9.

[5]陸宏如.高職院校內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查及對策分析[J].廣東輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2014(1)：20-22.

[6]呂先锫，王振青.我國高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀調(diào)查報告[J].會計之友，2012(29)：10-13.

篇6

關(guān)鍵詞：行動領(lǐng)域　不確定性　國際制度　認(rèn)知與決策

中圖分類號：D81　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1005－4812(2011)01－0052－59

制度與決策的關(guān)系問題在國際制度的研究議程上占有重要位置。本文認(rèn)為，國際關(guān)系行動領(lǐng)域內(nèi)在的不確定性構(gòu)成了對國際關(guān)系行為體決策以及合作秩序的根本挑戰(zhàn)，同時也造就了行為體決策與合作秩序?qū)H制度的依賴。國際制度通過對行為體預(yù)期的引導(dǎo)和保護(hù)，向行為體提供了應(yīng)對不確定性的社會建制。具有社會學(xué)和認(rèn)識論意義上的主體間性的制度對行為體認(rèn)知與決策的引導(dǎo)，客觀上為行為體合作以及國際關(guān)系行動領(lǐng)域的再生產(chǎn)創(chuàng)造了條件。

行為體的制度創(chuàng)設(shè)行動同樣面臨行動領(lǐng)域不確定性的困擾。同樣無法脫離既有制度的引導(dǎo)與約束。在是否有益于維系行動領(lǐng)域存續(xù)的前提下，對行為體預(yù)期的引導(dǎo)、保護(hù)與協(xié)調(diào)是檢驗一切新制度合理性的基礎(chǔ)。

國際制度為個體認(rèn)知和選擇提供了線索與約束，但并不能取代決策。對于能動的、具有反思與學(xué)習(xí)能力的行為體，制度在國際關(guān)系的常規(guī)期和危機期具有完全不同的意義――危機期的來臨標(biāo)志著制度與行動領(lǐng)域的現(xiàn)實之間出現(xiàn)了嚴(yán)重脫節(jié)――行為體無法利用既有制度來有效把握其在行動領(lǐng)域內(nèi)的行事方式――危機期因此成為制度變遷動力的重要來源。

一、行動領(lǐng)域的不確定性：國際制度理論知識觀的轉(zhuǎn)換

國際關(guān)系研究的現(xiàn)實主義學(xué)派認(rèn)為，國際關(guān)系的無政府狀態(tài)和自質(zhì)，以及由此形成的安全困境，塑造并制約了它的主要行為體――國家的行為方式。國際關(guān)系的沖突性質(zhì)造成了國家對其在國際體系中的位置屬性以及相對收益問題的敏感――在無法確知他國意圖的情勢下維護(hù)國家安全與自主構(gòu)成了國家權(quán)力訴求的動力?，F(xiàn)實主義因此將國際制度視為獲取和維護(hù)國家權(quán)力的工具。國際制度的創(chuàng)設(shè)、維持與變革也有賴于國家權(quán)力。新自由制度主義學(xué)派認(rèn)為國際關(guān)系的主題是合作――行為體經(jīng)由政策協(xié)調(diào)以實現(xiàn)相互關(guān)系中最起碼的合作秩序，并在這個秩序中追逐各自的行動目標(biāo)。在無政府狀態(tài)下，行為體可能的機會主義行為以及有限理性，構(gòu)成了國家間合作的主要障礙。國際制度通過調(diào)控行動的交易成本，處理不對稱信息問題，擴大了國家間合作的空間。兩大學(xué)派都假定以成本一收益分析作為行為體的基本行動邏輯。在國際制度的創(chuàng)設(shè)過程中，理性的、自利的行為體有能力對行動環(huán)境以及自身的偏好做出明確的、穩(wěn)定的定義，并據(jù)此進(jìn)行選擇。行為體的預(yù)期與偏好不僅解釋了對國際制度的遵循，也解釋了國際制度的生發(fā)、維系與演變。

在現(xiàn)實的國際關(guān)系中，無政府狀態(tài)下的合作問題，無論是現(xiàn)實主義語境下對相對收益的強調(diào)，還是新自由制度主義語境下對交易成本與機會主義行為的關(guān)注，對于行為體而言，均涉及當(dāng)前選擇的不確定未來結(jié)果，因此都可以被看成是不確定性條件下決策的一個特例。在這里，不確定性被定義為無法確切地判斷當(dāng)前行動的未來結(jié)果及其意義。

不確定性與有限理性不同。不確定性是行動領(lǐng)域的關(guān)系屬性。有限理性是行為體屬性。因有限理性造成的無知，行為體尚有可能通過付出一定的代價(學(xué)習(xí)、延長決策時間，乃至支付或許是高昂的信息搜尋與處理成本)予以克服。對于因不確定性造成的無知，是無從克服而只能應(yīng)對的，與行為體是否有限理性并沒有直接的相關(guān)性。

行動領(lǐng)域的不確定性主要源于以下3個方面：1、影響行動效果的因素紛繁復(fù)雜且變化不定；2、諸因素發(fā)揮作用的因果機制是不確定的；3、行動領(lǐng)域是開放的，而不可能如實驗室環(huán)境般封閉。國際關(guān)系行動領(lǐng)域中的他者作為能動的行為體行動的反思性特征以及行為體自身行動的非意圖后果更是加劇了上述困境。行動領(lǐng)域的不確定性使得行為體不僅無法確知當(dāng)前行動的未來結(jié)果，甚至沒有能力完整準(zhǔn)確地估價為完成特定目的而采取的行動在更加寬泛的行動空間或更長時段內(nèi)的意義。

任何決策活動都是一個指向未來的問題解決的過程。行為體在做出決策時。除了要對特定政策結(jié)果的未來偏好做出判斷，還需要掌握關(guān)于行動環(huán)境的事實信息，以及有關(guān)這些事實的組織和運行機制的知識，從而獲取對當(dāng)前行動可能的未來結(jié)果的預(yù)期。行為體未來偏好是評價當(dāng)前行動的績效的依據(jù)。

不確定性意味著行為體在獲取行動環(huán)境的事實性信息并形成關(guān)于其運行機理的信念時存在難以克服的障礙。行為體無法依憑個體心智有效界定自身的利益，充分理解手段與目標(biāo)(行動與結(jié)果)之間的關(guān)系，并據(jù)此形成有效引導(dǎo)決策的偏好以及對未來的穩(wěn)定預(yù)期。

不確定性造成了行為體需要解決的問題，與行為體可能擁有的可用于解決問題的信息和計算能力之間的鴻溝。換句話說，在空間上和時間上均開放的現(xiàn)實世界中，行為體對于影響其行動計劃成敗的某些關(guān)鍵性的信息處于不可克服的無知狀態(tài)。因此，有效決策以及合作秩序的生成與維系不僅取決于行為體對那些為其所確知的特定的事實性信息做出適當(dāng)反應(yīng)。還取決于行為體是否能與行動環(huán)境中那些不為其所知，甚至不可能為其所知的事態(tài)相調(diào)適。

由于行動領(lǐng)域的不確定性，決策與無政府狀態(tài)下的合作問題也就由探究行為體如何在固定偏好與對未來明確預(yù)期的假設(shè)下通過制度創(chuàng)設(shè)以協(xié)調(diào)彼此之間的互動與交易，轉(zhuǎn)換為探討行為體如何在不確定性條件下做出選擇并維持合作秩序。對于行為體而言，國際制度也就由克服無政府狀態(tài)下集體行動的困境的工具，轉(zhuǎn)化為行為體用于應(yīng)對不確定性的社會建制。無政府狀態(tài)下合作秩序的生成與維系因此不再被視為是行為體意志的產(chǎn)物，而是不確定性條件下具有特定行動目的的行為體，在與行動領(lǐng)域互動過程中，使自己的認(rèn)知與決策與具有社會學(xué)和認(rèn)識論意義上主體間性的、獨立于行為體的意志與認(rèn)知的既有制度相調(diào)適，從而在集合體層面上產(chǎn)生的非意圖后果。這種合作秩序就其組成成分和運行機理的繁復(fù)而言，遠(yuǎn)超出了任何行為體的理解和控制的極限。

二、應(yīng)對不確定性：行為體、制度與行動領(lǐng)域

國際關(guān)系作為自主的行動領(lǐng)域的生發(fā)過程，也就是國際關(guān)系的結(jié)構(gòu)性要素――制度與權(quán)力關(guān)系結(jié)構(gòu)――的生成過程。在這里，行動領(lǐng)域(field)被定義為結(jié)構(gòu)化了的社會空間。行動領(lǐng)域?qū)⑻囟ǖ母偁幠繕?biāo)、特定的斗爭形式強加于行為體。在行動領(lǐng)域中。行為體以例行化的方式為爭奪各種形式的權(quán)力資源、改善自身的位置進(jìn)行著繁復(fù)的交易與互動。制度與權(quán)力結(jié)構(gòu)共同確立了行動領(lǐng)域的性質(zhì)與邊界、合乎資質(zhì)的行為體、行動的合法性標(biāo)準(zhǔn)。在國際關(guān)系的歷史演變過程中，制度與權(quán)力結(jié)構(gòu)共同維系了行動領(lǐng)域的再生產(chǎn)，并使得行動領(lǐng)域獲得了一定程度的相對于外部環(huán)境的自主性。國際合作秩序乃是追尋各自即便不是相互沖突，至少是分立的行動目標(biāo)的行為體在既有權(quán)力結(jié)構(gòu)下以制度引導(dǎo)其認(rèn)知與決策，使它們

的行動表現(xiàn)出某種契合行動領(lǐng)域的特征與要求的抽象的類似性或常規(guī)性，從而得以把握彼此的行動并進(jìn)而組織起相互間持久關(guān)系的非意圖后果。

行動領(lǐng)域是行為體在與他者互動中實現(xiàn)其利益訴求的社會場所。脫離了行動領(lǐng)域。個體行為就失去了意義，無法被識別，個體也就不可能實施任何社會行動。正是在行動領(lǐng)域內(nèi)。行為體確立了對其身份與利益的理解。唯有在行動領(lǐng)域中并通過行動領(lǐng)域，行為體方才可能形成對他者的合理預(yù)期并開展合作。因此，不能將行動領(lǐng)域的效應(yīng)簡化為個體直接的戰(zhàn)略互動的效應(yīng)，以至于忽略了作為行動場所與互動中介的行動領(lǐng)域?qū)τ谛袨轶w行動及其后果的意義。

對于行為體而言，有效決策以經(jīng)驗世界的穩(wěn)定性為前提。不確定性條件下行動領(lǐng)域的動態(tài)特征意味著，僅憑行為體個體的心智過程無法直接完成識另Ⅱ自我、認(rèn)知他者的任務(wù)。不確定性造就了行為體在認(rèn)知與決策方面對制度的依賴。

國際制度是一個由界分行動領(lǐng)域的憲法性的基礎(chǔ)制度(foundational institutions)，規(guī)范行為體相互關(guān)系以及互動方式的基本制度(fundamental institutions)，以及特定問題領(lǐng)域的制度組成的自上而下的層級結(jié)構(gòu)。三個層級的經(jīng)驗內(nèi)容依次遞增。其中，較高層級的制度規(guī)范并且限定了較低層級的制度，二者之間是“硬核”與“保護(hù)帶”的關(guān)系。

制度反映了行動領(lǐng)域的一般特性以及行為體行動的抽象傾向。通過制度的中介，行為體方才有可能把握行動領(lǐng)域的特性與要求，從而將自己行動的選擇集合限制在不至于與行動領(lǐng)域相沖突的范圍之內(nèi)。利用制度，行為體得以猜測其利益，并推測行為體相互關(guān)系的抽象特征進(jìn)而形成對他者行動的預(yù)期。

面對行動領(lǐng)域的不確定性，行為體有意識地將制度轉(zhuǎn)化為進(jìn)行原理性認(rèn)知的認(rèn)知范式，同時在長期歷史傳承過程中，行為體逐步形成了一套以默會方式與制度相調(diào)適進(jìn)而把握其在行動領(lǐng)域內(nèi)行事方式的行動慣例。

行動領(lǐng)域是一個由制度與權(quán)力關(guān)系結(jié)構(gòu)共同型構(gòu)的虛擬的社會空間。依據(jù)行動領(lǐng)域進(jìn)行思考，即是“關(guān)系性地進(jìn)行思考”。行動領(lǐng)域的動態(tài)特征意味著行為體無法將其直接作為認(rèn)知的對象。制度向行為體提供了可用于觀察、思考和描述行動領(lǐng)域的認(rèn)知范式。由制度形塑的認(rèn)知范式使行為體得以將注意力集中于對于解決當(dāng)前問題最具有價值的因素，而不必思考與該事態(tài)相關(guān)的所有變量。制度形塑的認(rèn)知范式還使行為體能夠?qū)⑵湔莆盏年P(guān)于行動環(huán)境的零散信息置于行動領(lǐng)域的背景之中，從而賦予其意義并使之條理化。由此，具有社會學(xué)和認(rèn)識論意義上主體問性的制度向行為體提供了使自己的行動計劃與行動領(lǐng)域相聯(lián)結(jié)，并進(jìn)而與他者溝通與互動的媒介。正是經(jīng)由與制度相調(diào)適，行為體實現(xiàn)了相互間預(yù)期的協(xié)調(diào)。

由于制度所具有的普遍的禁制特性，利用制度形塑的認(rèn)知范式進(jìn)行的原理性認(rèn)知――在某種特定情勢下，對何種類型的事件的預(yù)期是行動領(lǐng)域所支持的，對何種類型的事件的預(yù)期是得不到行動領(lǐng)域許可的――行為體能夠在無法確知某些影響事態(tài)演變的關(guān)鍵性因素的前提下，抽象地把握行動環(huán)境的一般特征，從而使自己的行動計劃得以在更寬廣的行動空間和更長的時間段內(nèi)保持一致，并避免與他者相沖突。制度通過對行為體認(rèn)知與決策的引導(dǎo)，通過對行為體合乎行動領(lǐng)域要求的預(yù)期的保護(hù)，在幫助行為體應(yīng)對不確定性的同時，實現(xiàn)了對行為體行動在抽象的、合乎行動領(lǐng)域再生產(chǎn)要求的意義上的整合。

以制度形塑的認(rèn)知范式進(jìn)行的深思熟慮的理性計算在行為體日常的認(rèn)知與決策中只扮演了極為有限的角色。對于行為體，制度不僅是行動領(lǐng)域的表征(representation)，還構(gòu)成了行動領(lǐng)域的重要組成部分。行為體通過在行動領(lǐng)域內(nèi)長期實踐和文化傳承，以及對成功者行動的模仿。發(fā)展了一套與制度環(huán)境相調(diào)適的行動技巧。這就使行為體能夠在不涉及對相關(guān)制度明確意識的前提下，策略性地將其在與制度環(huán)境互動的歷史中所獲得的經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為以默會方式把握制度要求的行動慣例。

行動慣例承載了行為體在與行動領(lǐng)域的制度結(jié)構(gòu)互動過程中通過試錯、模仿和文化傳承所獲得的信息與經(jīng)驗。它將制度對行為體認(rèn)知與決策的限制與引導(dǎo)轉(zhuǎn)化為行為體自身反映這種限制與引導(dǎo)的行動稟賦。由于行動領(lǐng)域及其制度構(gòu)架的相對穩(wěn)定性和邏輯自治，同時也由于行為體認(rèn)知的歸納推理特性，依憑行動慣例，使歷史、現(xiàn)實與未來相聯(lián)結(jié)，使局部與整體相契合，行為體得以將一個它無法充分理解的復(fù)雜制度環(huán)境中所需要考慮的各種情勢縮略化，并幾乎不假思索地進(jìn)行決策，而無須知曉有關(guān)特定制度的所有相關(guān)信息。行為體在并不掌握也不理解關(guān)于這些制度的大多數(shù)關(guān)鍵性信息的情況下，獲得了某種方向感和分寸感。行動慣例因此而拓展了行為體理性行動的邊界。

正是經(jīng)過不確定性的作用機理，行為體將制度由集合體層面維系行動領(lǐng)域再生產(chǎn)的手段轉(zhuǎn)換成了個體層面應(yīng)對不確定性的工具。型構(gòu)行動領(lǐng)域的范疇轉(zhuǎn)變成了行為體把握行動領(lǐng)域的認(rèn)知范疇。行為體的行動慣例為行動領(lǐng)域的制度所塑造。也正是在這一過程中，行為體在無意中再生產(chǎn)了合作秩序。

三、應(yīng)對不確定性：制度創(chuàng)設(shè)與制度變遷

國際關(guān)系作為獨立的行動領(lǐng)域?qū)τ谌魏涡袨轶w都是給定的。行動領(lǐng)域的生發(fā)與維系，不是行為體意志的直接后果，也超出了任何行為體認(rèn)知與行動能力的極限。在行動領(lǐng)域中，制度不僅向行為體提供了應(yīng)對不確定性，把握其在行動領(lǐng)域內(nèi)行事方式的手段與線索，更為重要的是，制度對行為體預(yù)期的引導(dǎo)與保護(hù)，實現(xiàn)了對行為體行動最低限度的整合。惟其如此，行為體的互動與交易過程方才成為行動領(lǐng)域再生產(chǎn)的過程。

行動領(lǐng)域是行為體互動與交易的社會空間。以制度為中介，行動領(lǐng)域在限制行為體認(rèn)知與選擇的同時賦予了行為體相互協(xié)調(diào)并實現(xiàn)自身行動計劃的能力。脫離了行動領(lǐng)域，無政府狀態(tài)下的合作問題也就無從談起。制度對行為體預(yù)期的引導(dǎo)與保護(hù)，歸根結(jié)底，是通過對行動領(lǐng)域的維系來實現(xiàn)的。制度功能這種由行為體視角向行動領(lǐng)域視角的轉(zhuǎn)換，不僅為我們考察制度創(chuàng)設(shè)的合理性問題，還為我們探究制度變遷問題提供了有益的路徑。

針對行動領(lǐng)域內(nèi)反復(fù)出現(xiàn)的問題，行為體通過有意識的制度創(chuàng)設(shè)，型構(gòu)起專門的問題領(lǐng)域。制度創(chuàng)設(shè)豐富了制度的經(jīng)驗內(nèi)容，增進(jìn)了制度與需要解決的問題的匹配程度，使得行為體能夠更加有效、從容地應(yīng)對行動領(lǐng)域的不確定性，從而在穩(wěn)定預(yù)期的基礎(chǔ)之上，實現(xiàn)行為體彼此間行動計劃更加有效的協(xié)調(diào)。應(yīng)對不確定性為行為體制度創(chuàng)設(shè)的行動提供了動力。

在一個開放的、動態(tài)的、由具有學(xué)習(xí)和反思能力的行為體參與組織的行動領(lǐng)域中，行為體的制度創(chuàng)設(shè)行動同樣面臨不確定性的困擾，同樣需要既有制度的引導(dǎo)與保護(hù)――旦與行動領(lǐng)域或社會的既有制度構(gòu)架相分離，意欲從事制度創(chuàng)設(shè)活動的行為體也就無從判斷何者是自己所欲求的，何者在行動領(lǐng)域內(nèi)是可行的，與他者的協(xié)調(diào)也無從談起。因此，制度創(chuàng)設(shè)與其說是理性選擇的結(jié)果，不如說是一個社會嵌入的過程。新制度是一個由需要解決的問題的特性、行為體理性以及既有制度結(jié)構(gòu)共同塑造的結(jié)果。

制度創(chuàng)設(shè)過程中，既有制度構(gòu)架通過將制度創(chuàng)設(shè)行動置于行動領(lǐng)域的背景之中，為判斷

新制度的合理性提供了依據(jù)。

在國際關(guān)系的常規(guī)期，無論是否在道義上認(rèn)同國際關(guān)系行動領(lǐng)域，行為體通常不會對行動領(lǐng)域存在的正當(dāng)性與合法性提出質(zhì)疑，也不會嘗試有意識地從根本上摧毀該行動領(lǐng)域的舉措――即便它們?yōu)楦纳聘髯栽谛袆宇I(lǐng)域內(nèi)的位置展開著激烈的，有時甚至是殘酷的競爭。

正是在行動領(lǐng)域中，行為體獲取了與他者的行動計劃相協(xié)調(diào)、實現(xiàn)自身目標(biāo)的行動能力。由于不確定性的作用機理，即便最強有力的行為體，一旦失去了制度的引導(dǎo)，也將無法估價對既有行動領(lǐng)域進(jìn)行革命性改造的計劃是否會取得成功，無法判斷既有行動領(lǐng)域一旦解體。對自身利益將會產(chǎn)生什么樣的影響。通常情況下，行為體即便對具體制度的正當(dāng)性會提出質(zhì)疑，制度構(gòu)架整體則總是被視為是一種無須證明便予以接受的事物。行動領(lǐng)域的維系盡管未必是行為體意志的直接指向，但卻是任何行為體實現(xiàn)自身利益訴求的基本前提。

在是否有益于維護(hù)行動領(lǐng)域存續(xù)的前提下，對行為體預(yù)期的引導(dǎo)、保護(hù)與協(xié)調(diào)是檢驗一切新制度合理性的基礎(chǔ)。就此而言，新制度的合理性取決于它是否與行動領(lǐng)域內(nèi)其他大多數(shù)制度，尤其是更高層級的制度存在邏輯矛盾。換句話說，在給定問題領(lǐng)域，行為體在某項新創(chuàng)設(shè)制度引導(dǎo)下形成的預(yù)期，與在其他制度引導(dǎo)下形成的預(yù)期是否存在沖突。

制度向行為體提供了應(yīng)對不確定性的工具，以及檢驗新創(chuàng)設(shè)制度合理性的標(biāo)準(zhǔn)。然而，制度無法消除行動領(lǐng)域的不確定性，也無法阻止行動領(lǐng)域的演化。行動領(lǐng)域的開放性造成的外源性因素的滲入，以及行動領(lǐng)域自身整合不良不僅賦予了行動領(lǐng)域以動態(tài)特征，由此引發(fā)的行為體認(rèn)知失調(diào)還為制度變遷提供了動力。

由于各行動領(lǐng)域之間的相互依賴性，來自臨近行動領(lǐng)域的重大變故經(jīng)過國際關(guān)系行動領(lǐng)域的過濾與翻譯，有可能轉(zhuǎn)化為國際關(guān)系內(nèi)相關(guān)問題領(lǐng)域的危機，甚至有可能引發(fā)行為體相互關(guān)系的危機和行動領(lǐng)域自身的危機。

行動領(lǐng)域的整合始終是不完全的。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、在行動領(lǐng)域與制度之間存在脫節(jié)現(xiàn)象。制度對于行動領(lǐng)域的維系除了有正功能，同時還不斷產(chǎn)生負(fù)功能。2、各問題領(lǐng)域之間存在制度和價值矛盾。這種矛盾對于行為體不僅是主觀不確定性的一個重要來源，同時還為行為體留下了巨大的自由裁量的空間。3、存在行為體錯誤理解制度的可能性。行為體甚至?xí)猿袚?dān)一定的成本和風(fēng)險為代價，有意識地挑戰(zhàn)某項制度。

行動領(lǐng)域的演化。使得制度往往無法充分及時反映行動領(lǐng)域的現(xiàn)實。這一點在國際關(guān)系的危機期表現(xiàn)得尤為明顯。危機期的來臨意味著，在制度有用而有效的初始環(huán)境發(fā)生了實質(zhì)性變化的情勢下，既有制度已經(jīng)無法幫助行為體應(yīng)對新出現(xiàn)的問題，無法為行為體認(rèn)知與決策提供有效的引導(dǎo)，繼續(xù)遵循制度反而達(dá)不到原先的目的。在危機期，制度已經(jīng)無法有效承擔(dān)引導(dǎo)和保護(hù)行為體預(yù)期的功能。這時，一方面嚴(yán)格意義上的理性選擇，在認(rèn)知與決策中的份額會增大。另一方面，行為體決策也可能表現(xiàn)得比通常情況下更為呆板、教條和程式化。危機期是一個創(chuàng)新、權(quán)變與抱殘守缺、墨守成規(guī)交相輝映的時期。

就制度與行為體行動的關(guān)系而言，危機期是一個頗為雜駁的時期。一方面，理性選擇在決策中的比重開始上升，同時，既有制度的殘存部分仍在對行為體的選擇發(fā)揮影響。行為體還嘗試著通過有意識的制度創(chuàng)設(shè)，通過對其他行動領(lǐng)域的制度的移植、協(xié)調(diào)和保護(hù)彼此的預(yù)期。這是一個新創(chuàng)設(shè)制度與行為體預(yù)期持續(xù)互動的過程。行動領(lǐng)域的恢復(fù)與重建，南于失去了原先制度的有效引導(dǎo)與可靠保護(hù)，最終的結(jié)果要通過試錯來完成，風(fēng)而是不確定的。就此而言，行動領(lǐng)域的革命性轉(zhuǎn)型乃至解體無論從邏輯上還是從歷史經(jīng)驗上都是可能的。

結(jié)語

篇7

關(guān)鍵詞：動車組；安全計劃；安全數(shù)據(jù)庫；安全風(fēng)險分析評估；安全運營

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.08.139

1 動車組安全標(biāo)準(zhǔn)介紹

目前國內(nèi)已經(jīng)初步有為軌道交通制定的可靠性、可用性、可維護(hù)性和安全性評價標(biāo)準(zhǔn)GB/T 21562-2008，其等同于IEC 62278。除此之外還主要借鑒EN45545和EN50126等作為安全評價標(biāo)準(zhǔn)。其中EN50126第2部分是專門針對軌道交通的安全應(yīng)用指南。EN45545是專門用于評估鐵道車輛防火安全措施以及相應(yīng)檢測方法的標(biāo)準(zhǔn)。

2 動車組安全計劃

和動車組安全相關(guān)的系統(tǒng)很多，如轉(zhuǎn)向架、空調(diào)、外門、制動、牽引、高壓等；需要考慮的技術(shù)細(xì)節(jié)很多，如防脫軌、防碰撞、防電磁干擾、防電擊、防火、應(yīng)急逃生安全等；涉及到的技術(shù)學(xué)科很多，如機械、電子、電氣、材料、動力學(xué)等；面對如此眾多的系統(tǒng)安裝要求，必須有一個科學(xué)的管理辦法統(tǒng)籌監(jiān)控各個系統(tǒng)安全參數(shù)。首先，動車組在開始設(shè)計之初就應(yīng)編制安全計劃，確保每一個系統(tǒng)及整車都有正確的安全要求并確保得到相應(yīng)的有效驗證。安全計劃是指為了達(dá)到規(guī)定的安全要求而需要實施的相關(guān)行動計劃。其內(nèi)容應(yīng)包含動車組安全目標(biāo)及要求、安全流程管理及驗證、相關(guān)資源支持等內(nèi)容。安全目標(biāo)及要求是根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制定的整車級安全要求并把這些與安全相關(guān)的要求分解到相關(guān)系統(tǒng)中。

以空調(diào)系統(tǒng)為例，根據(jù)不同階段提出不同的行動要求，在這個安全計劃中，空調(diào)系統(tǒng)的行動分為四個不同的生命階段：概念設(shè)計階段、細(xì)節(jié)設(shè)計階段，樣機試制階段，試運營和服務(wù)階段。

2.1 概念設(shè)計階段的安全行動

（1）安全計劃。安全計劃作為一個項目在安全方面的指導(dǎo)性文件，制定安全原則、安全程序以及行動計劃，在該階段將安全計劃。

（2）初步危險分析（PHA）以及危險日志（HL）。PHA進(jìn)行識別可能的危險， 這些危險與空調(diào)系統(tǒng)及其接口相關(guān)聯(lián)。在識別可能的危險時，可以利用通用的危險日志以及供應(yīng)商的工程經(jīng)驗。

危險識別后，根據(jù)危險接受矩陣EN 50126中（附錄1），它可以分類為：視為可接受或需要進(jìn)一步調(diào)查。

當(dāng)安全成為一個問題時，應(yīng)考慮制定危險緩解措施或危險控制措施，該危險將通過危險日志跟蹤并受到連續(xù)的審查。因此，HL是動態(tài)和反復(fù)的。

在設(shè)計、制造、測試甚至是操作階段都可以制定危險緩解措施。在概念設(shè)計階段，那些能夠降低危害嚴(yán)重程度的設(shè)計概念應(yīng)考慮作為第一選擇。

（3）失效模式、影響以及嚴(yán)重程度分析（FMECA）。FMECA通常是一種自下而上的方法來識別潛在的功能或零部件失效模式、原因、影響，并且采取預(yù)防措施，它可以用來做RAM和安全性研究。在安全方面，F(xiàn)MECA提供了底層事件失效發(fā)生的概率數(shù)據(jù)，可以與FTA聯(lián)合使用。

（4）硬件（HW）和軟件（SW）關(guān)于安全等級（SIL）的分配。在分配暖通空調(diào)系統(tǒng)的HW和SW的SIL等級時，將依據(jù)空調(diào)系統(tǒng)的功能需求、PHA的結(jié)果以及標(biāo)準(zhǔn)EN 50126進(jìn)行。

2.2 細(xì)節(jié)設(shè)計階段的安全行動

（1）更新之前的分析：安全計劃、PHA/HL 、FMECA。

（2）故障樹分析（FTA）：FTA是一個自上而下的分析方法，采用圖形樹的形式來分析一個關(guān)鍵安全事件的原因。

FTA將在項目中用來分析、識別具體的危害， 以確定安全的頂級事件，例如當(dāng)檢測到火災(zāi)或煙霧時，空調(diào)不能被關(guān)掉。

（3）操作和支持危險分析（O&SHA）：O&SHA用來識別和評估與人類和設(shè)備/系統(tǒng)之間相關(guān)聯(lián)的危險，這些相互關(guān)聯(lián)的危險包括系統(tǒng)整個生命周期內(nèi)的所有操作行為。

在以下行動中，應(yīng)執(zhí)行O&SHA：試驗、安裝、修改、維護(hù)、支持、運輸、地面服務(wù)、存儲、操作、緊急逃生、 出口、 救援、事故后的響應(yīng)以及培訓(xùn)。

（4）安全案例。準(zhǔn)備安全案例，用來證明執(zhí)行安全計劃中所描述的安全管理行動和過程，同時也證明暖通空調(diào)系統(tǒng)符合預(yù)先定義的安全需求。

2.3 樣機試制階段的安全行動

這一階段包括樣機的制造、測試和調(diào)試。在這個階段的行動應(yīng)包括安全驗證和確認(rèn)。

更新之前的分析：FMECA、FTA、O&SHA以及產(chǎn)品安全計劃、HL、安全案例、安全驗證和確認(rèn)。

關(guān)鍵的安全項目以及功能的驗證和確認(rèn)將在型式試驗、出廠試驗和首件檢驗過程中進(jìn)行。以下的安全測試項目將作為型式試驗的一部分與型式試驗一起進(jìn)行：

（1）司機室和客室空調(diào)的安全功能測試：自動緊急關(guān)閉（信號來自于火災(zāi)/ 感煙探測裝置）；手動緊急關(guān)閉（信號來自于車輛總線）；手動關(guān)閉（本地模式開關(guān)）；功能測試：客室空調(diào)緊急通風(fēng)（自動和本地模式開關(guān)）；超壓安全裝置的有效性；超溫安全裝置的有效性；沖擊和振動試驗以驗證具有足夠的強度；

（2）在首件檢驗（FAI）過程中， 特別要檢查下列項目：型式試驗結(jié)果；使用定義的材料；完整的警告；防止破壞管道和電纜的保護(hù)；防止進(jìn)入危險區(qū)域的措施；維護(hù)維修過程中，銳利的邊緣具有必要的處理措施；

（3）與安全相關(guān)的測試將包括在例行試驗程序中，尤其是以下的項目，對每一臺機組都要進(jìn)行測試：壓力保護(hù)裝置的功能；溫度保護(hù)裝置的功能；制冷劑回路的氣密性；完整的警告、標(biāo)志和防護(hù)；性能與圖紙的一致性；使用定義的材料；

（4）防止其它危害和危險的警告：機組貼標(biāo)簽指示；通過多功能車輛總線進(jìn)行顯示；在維護(hù)手冊、司機手冊和操作手冊中注明。

2.4 試運營和服務(wù)階段的安全行動

（1）更新之前的分析。O&SHA、HL、安全案例

（2）故障報告、分析和糾正措施系統(tǒng)（FRACAS）。在操作階段，如果發(fā)生了安全關(guān)鍵故障， 對這種故障應(yīng)該進(jìn)行分析，找到故障的根源， 根據(jù)預(yù)先定義的質(zhì)量程序，采取預(yù)防措施。

此外，對每個設(shè)計修改應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分析，證明這個修改沒有降低安全要求。

3 動車組安全數(shù)據(jù)庫

動車組建立了安全計劃以后，就必須要求各個系統(tǒng)嚴(yán)格按照安全計劃的要求，遵循安全流程對每個環(huán)節(jié)以及相關(guān)參數(shù)進(jìn)行嚴(yán)格管理。這樣就必須建立一個數(shù)據(jù)庫，對每個系統(tǒng)搜集關(guān)鍵參數(shù)，對比相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，確保都在安全范圍之內(nèi)。

3.1 如何建立安全數(shù)據(jù)庫

安全數(shù)據(jù)庫的建立是基于獲取大量動車組運營經(jīng)驗的基礎(chǔ)上建立的。其安全要求數(shù)據(jù)來源主要有：歷史安全數(shù)據(jù)的總結(jié)、相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)的規(guī)定、維護(hù)維修經(jīng)驗的總結(jié)及國內(nèi)外動車組安全事故的經(jīng)驗教訓(xùn)等。在設(shè)計初期就需要開始建立車輛安全數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫需細(xì)化到每個與安全相關(guān)的車輛系統(tǒng)或產(chǎn)品并包含所有的安全要求和可能的安全隱患。

3.2 安全數(shù)據(jù)庫的管理

數(shù)據(jù)庫建立后，在動車組設(shè)計、制造、驗證和運營等不同的階段，需要對安全數(shù)據(jù)庫進(jìn)行管理，對這些安全要求和隱患進(jìn)行跟蹤解決并逐一關(guān)閉。幾個主要階段和對應(yīng)的行動具體如下：

概念設(shè)計階段――對安全要求和可能存在的安全隱患從設(shè)計上進(jìn)行響應(yīng)解決；

細(xì)節(jié)設(shè)計階段――對設(shè)計提出的不同解決方案進(jìn)行技術(shù)評審和驗證；

樣機試制階段――對既定方案進(jìn)行充分的模擬或試驗，確保項點滿足安全要求；

試運營和服務(wù)階段――對方案結(jié)合實際使用情況進(jìn)一步驗證，確保其有效性；

跟蹤和關(guān)閉階段――方案有效后進(jìn)行關(guān)閉。

安全數(shù)據(jù)庫從始至終是需要不斷完善和更新，因為安全要求隨著運營的推進(jìn)和標(biāo)準(zhǔn)的完善而不斷完善和提高。

3.3 全有效性驗證

對數(shù)據(jù)庫內(nèi)安全要求需要提供量化指標(biāo)和安全有效性進(jìn)行驗證，量化指標(biāo)需要滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求。對于每一個解決方案，要在數(shù)據(jù)庫內(nèi)明確是以哪種方式解決并提供對應(yīng)的見證性資料，如變更設(shè)計方案、加強質(zhì)量檢驗、計算仿真驗證、案例研究分析、型式試驗驗證等等。對某些通過上述措施仍無法滿足的安全要求，則需要在操作手冊及維護(hù)手冊中提供相應(yīng)的措施以保證安全要求得到滿足，這些措施包含列車降級運行、列車救援等等。

系統(tǒng)或產(chǎn)品設(shè)計更改后，需要重新進(jìn)行安全評估并更新安全數(shù)據(jù)庫內(nèi)容。

4 動車組安全評估

設(shè)定了安全標(biāo)準(zhǔn)，制定了安全計劃，建立了安全數(shù)據(jù)庫，下一步就需要針對各個系統(tǒng)作細(xì)節(jié)上的安全評估。以對動車組安全運行至關(guān)重要的制動系統(tǒng)為例，需要至少考慮以下的危害因素：

（1）窒息（煙，有毒氣體，缺氧）；（2）生物危害（病毒，細(xì)菌，污染的食物、水）；（3）燙傷（熱水，熱氣，熱表面）；（4）化學(xué)品傷害（固體，液體，氣體）；（5）碰撞（非正常移動，不能停車，車輛不能不識別，非正常停車，防撞性不足，與其他列車不兼容，司機分心，設(shè)備脫離，超限界，失去通訊，失去控制，不能觀察，電磁干擾）；（6）脫軌（輪重減載 ，曲線超速，部件丟失，超限界，障礙物，車輛設(shè)備故障，車輛材料失效，車輛在允許的速度情況下失穩(wěn)，車輛在允許的側(cè)風(fēng)速度情況下失穩(wěn)）；（7）降級行使；（8）觸電（絕緣性能降低，超電壓，儲能設(shè)備放電，和帶電設(shè)備接觸）；（9）電磁干擾（過高的電磁通量，電流干擾，傳導(dǎo)和輻射干擾）；（10）爆炸（容器超壓，用電過程，化學(xué)反應(yīng)過程）；（11）跌落（站臺跌落，車輛分離，失去完整性，跌落至路基）；（12）火情（電火花，短路，過熱，縱火，冷卻功能缺失）；（13）不能應(yīng)急逃離/實施救援；（14）碰撞（碎裂，銳邊割傷，影響維護(hù)，機械能釋放，接觸行動設(shè)備，卡環(huán)拉傷，設(shè)備分離，結(jié)構(gòu)損壞，超出范圍，氣流紊亂，高壓）。

對以上所列的可能潛在的危害需要逐一進(jìn)行評估，確保其滿足標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的安全要求。

5 總結(jié)

篇8

保障平臺信息化

基于信息系統(tǒng)的體系保障能力，是立足于聯(lián)合作戰(zhàn)全局的高度，通過與作戰(zhàn)指揮平臺和國防動員平臺的有機銜接，主動適應(yīng)作戰(zhàn)需求并能有效動員國家交通運輸潛力而形成的軍事交通運輸保障力。這種“主動適應(yīng)”;和“有效動員”;的能力，取決于體系保障平臺的信息化程度。其基本功能應(yīng)包括以下三個方面。

信息資源共享?！爸鲃舆m應(yīng)”;和“有效動員”;的前提，是體系保障平臺與作戰(zhàn)指揮平臺和國防動員平臺的雙向?qū)?，由此?gòu)成橫向一體化信息系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)內(nèi)實現(xiàn)信息資源共享。這種建立在統(tǒng)攬全局高度的信息資源共享，可徹底改變目前保障與被保障關(guān)系中存在的信息不對稱問題，使保障方獲得“超視界”;信息收集能力，提供了變“被動接受”;為“主動謀劃”;的轉(zhuǎn)化條件。由此，保障方進(jìn)而獲得謀劃的前瞻性和參與的主動性，取得按需動員和精確支配保障資源的主動權(quán)，使保加強軍事交通運輸體系保障能力建設(shè)應(yīng)注意的幾個問題障力得到充分釋放。

保障計劃融合?！爸鲃舆m應(yīng)”;和“有效動員”;的基礎(chǔ)，是保障計劃與行動計劃、動員計劃的高度融合，這種融合體現(xiàn)為信息系統(tǒng)在橫向一體化基礎(chǔ)上的縱向整合。通過按指揮層級串聯(lián)，上級對下級的準(zhǔn)備狀況、保障能力了如指掌，下級對上級的決策意圖、籌劃部署心中有數(shù)；上級可以主動優(yōu)化方案、有效配置資源，下級可以自我完善、主動適應(yīng)保障要求。基于信息整合的保障計劃融合，還可以使系統(tǒng)智能化功能得到充分發(fā)揮，縮短需求與供給之間的時間差，減少操作性技術(shù)誤差，提高保障到位的適時性和精確度。

保障實施聯(lián)動?！爸鲃舆m應(yīng)”;和“有效動員”;的目的，是在軍事行動、交通保障和國防動員這三大體系間，達(dá)成行動目標(biāo)的一致性和協(xié)同動作的一致性。這種一致性的達(dá)成需要信息系統(tǒng)將末端植入每一個行動單元，并在三大體系間構(gòu)成互聯(lián)互通的基礎(chǔ)運行網(wǎng)絡(luò)。通過這個網(wǎng)絡(luò)，使互不隸屬的單位在同一行動目標(biāo)管理下國防交通協(xié)會常務(wù)會長國防交通協(xié)會研究員謝海坤吳學(xué)東信息化戰(zhàn)爭對時間與空間概念的全新注釋，使交通運輸由后方勤務(wù)上升為核心軍事能力；對力量與能量轉(zhuǎn)換關(guān)系的重新定義，要求軍事交通運輸由專業(yè)保障上升為與作戰(zhàn)系統(tǒng)集成的軍民融合式體系保障。由此，軍事交通運輸體系保障能力建設(shè)要以“集成”;為抓手、“融合”;為基礎(chǔ)，注重解決好以下幾個方面的問題。

篇9

一、非居民企業(yè)股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓的征管障礙

非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，會產(chǎn)生許多問題，包括人為分離所得稅與相應(yīng)的經(jīng)營活動，利用稅制差異和規(guī)則錯配造成應(yīng)稅利潤的流失，或?qū)⒗麧欈D(zhuǎn)移到?jīng)]有實質(zhì)經(jīng)營體的低稅負(fù)國家或地區(qū)，達(dá)到不交或少交企業(yè)所得稅的目的，這種人為操控將會產(chǎn)生無稅或低稅的后果[1]。通過分析近幾年案例，稅務(wù)機關(guān)對中國非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓的反避稅力度逐漸增大；與此同時，稽查過程中的信息搜集難度也在加大，稅務(wù)機關(guān)不得不通過“蛛絲馬跡”來“推斷”企業(yè)的真實意圖；立法機關(guān)亦很難將相關(guān)條款具體化，無形中給了稅務(wù)機關(guān)很大的裁量權(quán)，致使?fàn)幾h不斷。

（一）稅收管轄權(quán)的確認(rèn)

非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓首先要解決征稅權(quán)的問題，其次要解決交易價格是否公允合理的問題。征稅權(quán)即稅收管轄權(quán)，是一國依照法律所享有的征稅的權(quán)力。對于非居民企業(yè)，我國只能采用屬地原則，基于來源國的身份對其征稅。非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)條文并不多。根據(jù)現(xiàn)行法律，被投資企業(yè)所在地決定了權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅管轄權(quán)。同時，為了防止企業(yè)規(guī)避我國征稅權(quán)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號，以下簡稱698號文）的規(guī)定，我國有權(quán)“穿透”境外控股公司，主張稅收管轄權(quán)。但是這些規(guī)定都比較原則性，具體怎么操作，各方理解是有偏差的。特別是在解讀698號文中的“兩個條件”時頗具爭議。首先，對什么叫做濫用公司組織形式并沒有做出一個明確的定義，也缺乏具體的操作的指引。其次，什么叫做合理的商業(yè)目的？進(jìn)而，如何判定不具有合理的商業(yè)目的，也沒有明確的規(guī)定。僅有的解釋是，以延遲或規(guī)避稅收義務(wù)的產(chǎn)生為目的。但這句解釋同樣非常原則性。是否只要發(fā)生納稅延遲就構(gòu)成避稅呢？此外，如果企業(yè)作為正常投資，將稅務(wù)成本考慮到?jīng)Q策中，也并不能說其不具有合理的商業(yè)目的。從現(xiàn)有案例和法規(guī)看，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，只要是來源于中國的所得，中國就應(yīng)當(dāng)征稅，并未區(qū)分直接或間接轉(zhuǎn)讓。無論文意解釋或目的解釋，我國均未放棄對股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓所得的稅收管轄權(quán)[2]。

在稅收協(xié)定的層面上，我國與多個國家在財產(chǎn)收益條款中明確了來源國稅收管轄權(quán)；除了個別國家，比如南非，約定居民國獨享征稅權(quán)以外，與大多數(shù)國家的協(xié)定中雖措辭有異，但多承認(rèn)來源國與居民國均享有征稅權(quán)。在最新生效的一批稅收協(xié)定中，第十三條財產(chǎn)收益條款更是細(xì)化了轉(zhuǎn)讓股權(quán)的相關(guān)規(guī)定。因此，無論國內(nèi)法或稅收協(xié)定層面，我國均可主張征稅權(quán)。

（二）審核非關(guān)聯(lián)交易安排的實質(zhì)缺乏信息共享

在實務(wù)當(dāng)中，通過關(guān)聯(lián)方交易在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時進(jìn)行價格調(diào)整是很普遍的行為，這往往是由于交易雙方都有操縱價格達(dá)到自身利益最大化的共同目的；相對地，非關(guān)聯(lián)方交易的價格一般認(rèn)為是公允的。從沃爾瑪收購好又多案例可以看出，稅務(wù)機關(guān)通過核實非關(guān)聯(lián)交易實質(zhì)來調(diào)整非關(guān)聯(lián)方的交易價格[3]。

BCL公司與MMVI公司均是設(shè)立在BVI（The British Virgin Islands）的公司，BHCL公司是BCL公司的控股股東。2007年沃爾瑪公司通過MMVI公司先后分兩次收購了BCL公司100%的股權(quán)，使得我國境內(nèi)65家好又多公司被間接收購。針對此次收購，國家稅務(wù)總局認(rèn)為，其一，盡管收購發(fā)生地在境外，但是控股公司BHCL仍然必須依據(jù)中國的企業(yè)所得稅法依法納稅；其二，應(yīng)稅額除了1.005億美元收購價外，還包括MMVI公司在此次收購中放棄的3.76億美元貸款追索權(quán)。對2008年1月1日后完成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，要根據(jù)其經(jīng)濟實質(zhì)具體分析，故BHCL公司實質(zhì)上是“直接轉(zhuǎn)讓”了中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)；且BHCL公司需要分別到境內(nèi)好又多各個所在地稅務(wù)機關(guān)申報和繳納稅款。

從沃爾瑪兩步收購操作來看，BCL公司實質(zhì)上是一個特殊意義上的公司，即SPV（Special Purpose Vehicle），BHCL公司其實是直接轉(zhuǎn)讓了境內(nèi)企業(yè)股權(quán)。但根據(jù)698號文第六條的規(guī)定，穿透原則有兩個必備要件：一是濫用組織形式，二是不存在合理的商業(yè)目的。如果沃爾瑪收購行為是為實現(xiàn)在中國大陸的擴張，是其戰(zhàn)略的重要組成部分，那是否符合條件二則有待商榷。此外，認(rèn)定放棄的貸款追索權(quán)屬于應(yīng)稅收入具有法律依據(jù)。在我國企業(yè)所得稅法及實施條例中規(guī)定，除了貨幣形式的收入，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格還應(yīng)包括通過交易所獲得的非貨幣性資產(chǎn)或權(quán)益等形式的金額。

未來稅務(wù)機關(guān)對待非關(guān)聯(lián)方股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時往往會更加謹(jǐn)慎，更關(guān)注非關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價格的真實性并做出調(diào)整。在判定是否符合商業(yè)目的時實行舉證責(zé)任倒置，由企業(yè)提交如股權(quán)架構(gòu)等能夠證明獨立性的材料。然而，現(xiàn)實中由于信息不對稱，征管機關(guān)監(jiān)測企業(yè)的跨國交易具有相當(dāng)?shù)碾y度，往往直到事件過去很久才察覺甚至超過追繳期限，造成稅款的流失。因此，實現(xiàn)非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征管需要完善信息共享，突破信息屏障，實現(xiàn)全面披露。

（三）關(guān)聯(lián)交易信息獲取屏障有待破除

2009年發(fā)生在福州的案例1（見圖1）、2010年發(fā)生在天津的案例2（見圖2）也能看出稅務(wù)機關(guān)對于非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征管嚴(yán)格程度。稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)信息的獲取渠道會越來越多，比如，利用上市公司財報來審視某個集團的組織結(jié)構(gòu)（案例1），通過搜集公司注冊成立時的相關(guān)資料來判斷集團的組織架構(gòu)（案例2），“穿透”非實質(zhì)營業(yè)性中間公司，防止通過濫用稅收協(xié)定或稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅。在關(guān)聯(lián)交易中，稅務(wù)機關(guān)擁有很大的裁量權(quán)，穿透原則的運用在案例中非常重要。

圖1 2009年發(fā)生在福州的案例1

香港A公司和B公司分別持有境內(nèi)某上市公司22.49%和15.6%的股份，而且香港某居民個人N全資控股AB兩公司[4]。2009年10月福州市國稅局對香港B公司在二級市場轉(zhuǎn)讓股份的款項征稅。B抗辯的理由是其有權(quán)享受免稅的稅收協(xié)定待遇，根據(jù)內(nèi)地和香港的稅收安排，香港B公司占該上市公司股份未達(dá)25%，因此，內(nèi)地沒有權(quán)利對B公司征稅。國稅局重點審查了公司近幾年來的年報信息、歷年股本結(jié)構(gòu)情況，判定B公司抗辯不成立。因為從該公司披露的股權(quán)結(jié)構(gòu)來看，香港的A、B公司屬于“行動一致人”，即A、B兩公司的股東均是香港居民個人N，且N全資控股，故無論怎樣，受益人都是N，其實際上間接擁有上市公司38.09%的股份。另一方面，根據(jù)年報披露的其他相關(guān)信息證明，香港A、B公司的公司性質(zhì)均為非業(yè)務(wù)經(jīng)營性投資控股公司，不符合內(nèi)地與香港稅收協(xié)定安排和《第二協(xié)定》的規(guī)定，內(nèi)地有權(quán)對其征稅，最終繳納了3.57億元的稅款。在上述案例中，盡管其受益所有人不是享受協(xié)定免繳資本利得稅待遇的要件，但是根據(jù)一般反避稅條款，如果建立公司是為了避稅，那么稅務(wù)機關(guān)可以“穿透”，不予適用優(yōu)惠。并根據(jù)698號文進(jìn)行經(jīng)濟實質(zhì)判定，調(diào)整轉(zhuǎn)讓價格。

另一則發(fā)生在天津的案例，亦是稅務(wù)機關(guān)通過多種渠道獲得企業(yè)架構(gòu)信息，運用穿透原則對轉(zhuǎn)讓方采取反避稅措施。D公司控股百慕大A公司，E公司控股B公司，而A、B同時也是C的兩個大股東（見圖2）。2010年3月，毛里求斯B公司將部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司。根據(jù)中國與毛里求斯稅收協(xié)定第十三條財產(chǎn)收益內(nèi)容，該轉(zhuǎn)讓屬于第五款“其他財產(chǎn)取得的收益”，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓者締約國即毛里求斯征稅；天津市稅務(wù)局調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，B與E之間存在關(guān)聯(lián)交易往來，C長期向美國E公司支付特許權(quán)使用費等，且購銷業(yè)務(wù)絕大多數(shù)由美國E公司安排，交易頻繁且數(shù)額巨大[4]。又查C公司成立資料，發(fā)現(xiàn)B公司僅僅是依據(jù)毛里求斯法律成立的名義出資方，并無經(jīng)營實質(zhì)。最終運用反避稅程序，征收10%的所得稅。

圖2 2010年發(fā)生在天津的案例2

對比沃爾瑪收購好又多的案例，非關(guān)聯(lián)交易雙方尚且存在被穿透的可能，關(guān)聯(lián)交易方具有更高的納稅風(fēng)險，關(guān)聯(lián)關(guān)系通過企業(yè)成立資料，上市公司年報，甚至是信息交換情報逐漸抽離出來。開展BEPS行動后，關(guān)聯(lián)公司的交易需要更加謹(jǐn)慎，否則難逃反避稅程序的運用。信息交換與共享將會使穿透原則的運用更為普遍。

二、從我國稅收協(xié)定發(fā)展趨勢看征管的完善

在討論非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題時，首先要解決的是稅收管轄權(quán)的問題，該問題又可以從兩個層面來考慮，一個是國內(nèi)法的角度，另一個就是稅收協(xié)定的角度。涉及到權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得征稅權(quán)劃分的條款是財產(chǎn)收益條款。在中國與其他國家簽訂的舊的稅收協(xié)定中，權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得的列舉并不詳細(xì)，僅僅對不動產(chǎn)、常設(shè)機構(gòu)的動產(chǎn)、固定基地的動產(chǎn)以及國際運輸?shù)拇昂惋w機的轉(zhuǎn)讓所得征稅權(quán)予以明確，未列明的轉(zhuǎn)讓所得一律適用兜底條款，由居民國征稅。在新修訂的稅收協(xié)定中，例如中德、中英、中荷以及中國與新加坡，新增了股權(quán)收益轉(zhuǎn)讓所得征稅權(quán)的條款且明確了來源國的管轄權(quán)，盡管兜底條款仍然規(guī)定由居民國獨享征稅權(quán)，在學(xué)術(shù)界飽受詬病，但至少對于細(xì)化轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益條款來說，仍然是進(jìn)步并值得肯定的。

（一）財產(chǎn)收益條款的細(xì)化：股權(quán)轉(zhuǎn)讓

在最新生效的稅收協(xié)定中，筆者對比了幾個主要國家與中國對第十三條財產(chǎn)收益條款的修訂，不難發(fā)現(xiàn)，中國與不同國家的協(xié)定條款正趨于一致化、統(tǒng)一化。比如，中國與荷蘭在2013年5月31日簽訂的最新協(xié)定中除保留了舊有的分類外，還規(guī)定：轉(zhuǎn)讓締約國股份的，如果其收益的50%以上（不含）是來自于締約國一方的不動產(chǎn)，無論是直接或者間接的收益，該締約國均可以征稅。如果被轉(zhuǎn)讓股份屬于締約國一方居民公司，該締約國也可以征稅，但前提條件是該筆收益的收款人在轉(zhuǎn)讓之前12個月內(nèi)直接或間接持有25%以上的股份。該細(xì)化股份轉(zhuǎn)讓稅收管轄權(quán)的條款，亦普遍出現(xiàn)在其他新修協(xié)定中。另外，即使收益人沒有直接或間接持有25%以上（含）的股份，稅務(wù)機關(guān)仍然可能重新確定收益人實際持股，若間接持有是出于避稅的目的，則啟動反避稅程序。一旦認(rèn)定持股達(dá)到25%以上，締約國可以征收所得稅。

同時，筆者在中德、中英、中新協(xié)定中也找到了與中荷協(xié)定雷同的表述，第十三條財產(chǎn)收益的修改幾乎一模一樣，這似乎可以觀察到我國在國際稅收安排上的趨勢，那就是財產(chǎn)收益轉(zhuǎn)讓所得的征稅權(quán)在向OECD的范本靠攏。另外，細(xì)化締約國雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅權(quán)分配的變化，也可以發(fā)現(xiàn)我國對于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征管的重視程度。

（二）重視運用稅收情報交換協(xié)定

如果轉(zhuǎn)讓方是締約國一方，那么我們可以通過修訂、優(yōu)化稅收協(xié)定以及國內(nèi)法來填補漏洞，防止稅源流失，但是如果遇到轉(zhuǎn)讓方是BVI公司的情形，就無法適用稅收協(xié)定，只能通過中國與避稅地簽訂的稅收情報交換協(xié)定來解決。

2013年新簽訂的《多變稅收征管互助公約》中，一個重要的部分就是稅收情報交換。到目前為止，全球超過60個國家已經(jīng)簽署或承諾簽署該公約，包括一些避稅天堂以及離岸中心也主動謀求合作。我國也先后與百慕大群島、英屬維爾京群島等低稅地和避稅地談簽，這將有利于壓縮不良的稅收籌劃空間，建立良好的國際稅收秩序。根據(jù)公約中有關(guān)稅收情報交換的規(guī)定，當(dāng)事方可以向另一方提供可預(yù)見的、與國內(nèi)法征管及強制執(zhí)行稅收相關(guān)的任何情報，并細(xì)化了諸如自動情報交換與自報交換等規(guī)定。其中，稅收情報自動交換，是指各國稅務(wù)主管當(dāng)局之間根據(jù)約定，以批量形式自動提供有關(guān)納稅人取得專項收入的稅收情報的行為，專項收入主要包括利息、股息、特許權(quán)使用費收入；工資薪金，各類津貼、獎金，退休金收入；傭金、勞務(wù)報酬收入；財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入等[5]。如果轉(zhuǎn)讓一方是BVI公司，那么根據(jù)稅收情報交換協(xié)定，我國可以要求BVI提供與此相關(guān)的信息。如果位于BVI的轉(zhuǎn)讓方是境外注冊的中國公司，則極有可能被認(rèn)為是中國企業(yè)，那么就要依據(jù)國內(nèi)法繳納企業(yè)所得稅；如果作為轉(zhuǎn)讓方的BVI公司只是一個為了避稅而存在的導(dǎo)管公司，中國稅務(wù)機關(guān)可以啟動反避稅程序，認(rèn)定該BVI公司是一個具有特殊目的的公司，其背后的實際控制人才是真正的轉(zhuǎn)讓方，依據(jù)真正轉(zhuǎn)讓方與中國的稅收協(xié)定確定稅收管轄權(quán)，再根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)調(diào)整交易價格。另外，一般反避稅程序的啟動與稅收協(xié)定之間也不存在沖突。根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》，如果境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在一般反避稅規(guī)范的避稅安排，本《辦法》也適用于境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓；《辦法》的適用范圍是針對所有的境內(nèi)以及跨境交易，但不包括兩種除外情形，一個是與跨境交易或者支付無關(guān)的安排，另一個是涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為[6]。因此，除了兩種例外情形，反避稅程序適合任何跨境交易。

三、國際反避稅運動以及對我國的啟示

（一）全面細(xì)化信息披露項目

2013年9月，BEPS行動計劃正式施行，這個OECD主導(dǎo)的國際稅改項目有力地幫助了20國集團（G20）打擊國際避稅，是一項促進(jìn)全球經(jīng)濟社會進(jìn)步和發(fā)展的國際稅收體系，也是一項有力的合作機制，被業(yè)界稱為“近百年來國際稅收規(guī)則體系的首次全面重塑”[7]。BEPS項目制定了15項行動計劃，希望可以完全、妥善地解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題，并以一致性、實質(zhì)性和透明性為原則，立志于對現(xiàn)行國際稅收規(guī)則進(jìn)行根本轉(zhuǎn)變。其中BEPS第6、7、8、9、10項行動計劃主要解決根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)調(diào)整征稅權(quán)的問題①。BEPS第11、12、13、14項行動計劃主要解決提高透明度問題②。例如，為防范BEPS問題需要提高各層面的透明度，加強對BEPS相關(guān)數(shù)據(jù)搜集和整理工作；明確納稅人披露稅收籌劃的相關(guān)安排；對轉(zhuǎn)讓定價同期資料報告要降低其負(fù)擔(dān)并提高針對性。截至到2014年9月17日，OECD了第一批共7項產(chǎn)出成果，具體包括BEPS行動的3份報告③、4份國際稅收規(guī)則草案④。

要解決稅制運行透明度不高的問題，BEPS行動計劃主要包括三項措施：第一，稅收優(yōu)惠制度的裁定要嚴(yán)格限制在強制性的自發(fā)的情報交換框架之中，以此來審議各成員國的裁定制度有效性⑤；第二，制作分國信息披露表⑥；第三，建設(shè)雙邊協(xié)定修訂的多邊工具⑦。

（二）加入全球范圍金融賬戶信息自動交換機制

2013年7月OECD的CRS也要求銀行、券商、投信、保險等金融機構(gòu)，定期向金融機構(gòu)所在地的稅務(wù)主管機關(guān)，申報賬戶持有人中的特定個人及法人的資料，主要有投資收入、賬戶余額、出售資產(chǎn)價款等內(nèi)容。CRS的得到普遍的支持，2014年10月29日在德國柏林召開稅收透明度和情報交換全球論壇上，51個國家和地區(qū)的代表簽署了納稅信息自動交換的多邊主觀當(dāng)局協(xié)議[7]。全球的普遍支持對于傳統(tǒng)的國際避稅地產(chǎn)生了巨大的輿論壓力，紛紛采取行動。例如，瑞士的銀行系統(tǒng)一向以保密性著稱，但也制定了銀行間自動交換信息新標(biāo)準(zhǔn)。同樣，被谷歌、微軟利用的避稅地――愛爾蘭也宣布修改稅收政策，“雙重愛爾蘭模式”未來也會被封堵。作為亞洲“租稅天堂”的香港，為維持其國際金融和商業(yè)中心的聲譽與競爭力，政府表態(tài)支持并遵守CRS。這意味著，富人恐怕再難利用香港的租稅協(xié)議網(wǎng)來避稅，同時CRS將會阻嚇部分濫用香港租稅協(xié)議網(wǎng)達(dá)成“雙重不課稅”目標(biāo)的納稅義務(wù)人。

雖然美國《海外賬戶納稅法案》（FATCA法案）是國內(nèi)法，但其適用范圍早已超越美國轄區(qū)。人們不得不承認(rèn)，正是美國的霸王政策間接導(dǎo)致G20推動、OECD主導(dǎo)的“多邊FATCA”金融賬戶信息自動交換機制的出現(xiàn)，并且以政府間合作的方式實施FATCA，在國際社會已基本達(dá)成共識。雖然美國并未加入簽約國，但FATCA法案有助于金融機構(gòu)向稅務(wù)機關(guān)主動報送金融賬戶信息機制，在法律和操作層面建立并固定，降低未來推行的成本和難度?？梢哉f，全球范圍內(nèi)金融賬戶信息自動交換機制正在快速成長，其走向成熟只是時間問題。

四、結(jié)語

作為國際反避稅浪潮的兩條主線，BEPS行動計劃與CRS共同作用，成為打擊國際避稅的強勁武器，但是二者也存在區(qū)別，即BEPS更關(guān)注如何應(yīng)對合法稅收籌劃手段，CRS更關(guān)注如何打擊非法的離岸避稅。針對我國目前的現(xiàn)狀，BEPS行動計劃具有更加現(xiàn)實的意義，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)全面貫徹BEPS行動的精神，緊跟BEPS行動的步伐，走在國際反避稅的前端，爭取更多的話語權(quán)；而CRS可作為BEPS行動計劃的輔助手段之一，即提高稅制運行透明度的輔助措施。參與并推動CRS的全面運行有助于信息搜集與獲取，從而有力解決我國因相關(guān)信息缺位而導(dǎo)致的非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的監(jiān)測屏障。

前文所提及的沃爾瑪收購好又多案、在福州發(fā)生的案例1、在天津發(fā)生的案例2均是BEPS策略的表現(xiàn)形式。BEPS策略多利用不同國家稅制差異以及信息壁壘，這就要求各國政府不可各行其是。如果各國單邊行動，拒絕合作，將不可避免的對全球投資和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大負(fù)面影響。所以，通過協(xié)調(diào)、推動國際組織間合作來提供BEPS問題的國際綜合性解決方案是十分必要的。盡管未來針對BEPS行動計劃的實施仍需要做大量的細(xì)化工作，包括具體操作指南的制作、實際執(zhí)行的細(xì)節(jié)問題，以及應(yīng)對信息情報交換透明化所產(chǎn)生的問題。除此之外，納稅人如何報送信息、稅務(wù)部門獲取信息的方式方法，以及對納稅人提供信息保密工作、信息傳遞的及時有效性等等，同樣是關(guān)于計劃執(zhí)行的細(xì)節(jié)問題。我國處在國家快速發(fā)展的階段，企業(yè)所得稅是財政收入的重要來源，且跨國公司的企業(yè)所得稅更是監(jiān)管的重中之重。因此，BEPS行動對我國具有十分重要的現(xiàn)實意義。如果BEPS行動方案能在我國很好的實施，以我國為代表的廣大發(fā)展中國家將獲益匪淺，我國政府也將擁有更多調(diào)配國內(nèi)資源的方法，為促進(jìn)我國經(jīng)濟的大繁榮大發(fā)展提供堅實的基礎(chǔ)。

注釋：

①包括《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》《防止人為規(guī)避常設(shè)機構(gòu)身份》《無形資產(chǎn)、風(fēng)險與資本、其他高風(fēng)險交易轉(zhuǎn)讓定價指引》等。

②包括《明確收集并分析涉及稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的資料的方法，并確定有針對性的行動》《要求納稅人披露其過度稅收籌劃安排》《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引》《使?fàn)幾h解決機制更加有效》等。

③包括《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》《開發(fā)用于修訂雙邊協(xié)定的多邊工具》《考慮透明度和實質(zhì)性因素，有效打擊有害稅收實踐》等。

④包括《消除混合錯配安排的影響》《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引》等。

⑤詳見第五項行動計劃《考慮透明度和實質(zhì)性因素，有效打擊有害稅收實踐》。

篇10

關(guān)鍵詞：英國；政府?dāng)?shù)據(jù)；數(shù)據(jù)開放；開放政策；法律法規(guī)

中圖分類號：D912.17；G203 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.11968/tsyqb.1003-6938.2017001

Abstract UK is the country with highest level of open government data in the world， and it can provide some references for our country through exploring its open government data policies， laws， and regulations. This paper introduces and analyzes relevant policies， laws， and regulations of open government data in UK， then summarizes its characteristics， and in the end makes some suggestions for our country， including developing sound policies of open government data， revising relevant laws and regulations and emphasizing protection of personal privacy.

Key words UK；government data；open data； open policy；laws and regulations

英是政府?dāng)?shù)據(jù)開放的先驅(qū)和領(lǐng)導(dǎo)者，同時也是世界上政府?dāng)?shù)據(jù)開放程度最高的國家。據(jù)萬維網(wǎng)基金會的《開放數(shù)據(jù)晴雨表》（Open Data Barometer）結(jié)果顯示，英國的政府?dāng)?shù)據(jù)開放得分已連續(xù)三年位列全球第一，且總體得分遙遙領(lǐng)先于其他國家[1]。在我國，政府是最大的數(shù)據(jù)持有者，掌握著全社會80%的信息資源。然而，當(dāng)前我國政府?dāng)?shù)據(jù)開放尚處于起步和探索階段，存在著諸多問題。本文擬通過對英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放相關(guān)政策規(guī)定及法律法規(guī)進(jìn)行介紹和分析，以期為我國政府?dāng)?shù)據(jù)開放提供一些有益借鑒。

1 英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放的相關(guān)政策

1.1 已的政府?dāng)?shù)據(jù)開放政策

政府?dāng)?shù)據(jù)開放需要國家相關(guān)政策的指導(dǎo)和支持，為了促進(jìn)本國政府?dāng)?shù)據(jù)的開放，英國相繼出臺了一系列相關(guān)政策（見表1。鑒于篇幅有限，此表僅列舉了部分政策）。

1.2 政府?dāng)?shù)據(jù)開放政策的主要內(nèi)容

1.2.1 政府?dāng)?shù)據(jù)開放的依據(jù)

政府開放數(shù)據(jù)的依據(jù)，即政府為什么要開放數(shù)據(jù)，開放的理由是什么。明確政府?dāng)?shù)據(jù)開放的依據(jù)，有助于減少政府?dāng)?shù)據(jù)開放的阻力和障礙，使政府?dāng)?shù)據(jù)開放能夠為更多的機構(gòu)以及社會大眾所認(rèn)可和接受。英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放政策主要從以下兩個角度對其進(jìn)行了闡述：

（1）公民權(quán)利的角度。公共部門數(shù)據(jù)是一種公共資產(chǎn)[2]，納稅人有權(quán)利免費獲取這些數(shù)據(jù)。如《邁向第一線：更聰明的政府》中提到，公共部門在運行和提供服務(wù)過程中會產(chǎn)生許多非個人的公共數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)收集過程中，納稅人已經(jīng)支付了費用，因此有權(quán)利免費獲取這些信息[3]。政府作為公共部門，理應(yīng)將其所持有的數(shù)據(jù)對公向眾免費開放。

（2）數(shù)據(jù)開放價值的角度。政府?dāng)?shù)據(jù)開放能夠帶來巨大的政治、經(jīng)濟和社會效益。這是政府?dāng)?shù)據(jù)開放最為重要的內(nèi)在因素，在英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放的有關(guān)政策中幾乎都有論述。如《開放數(shù)據(jù)白皮書：釋放潛能》第三章提到要建立信任，指出政府?dāng)?shù)據(jù)開放不僅可以促進(jìn)政府透明，增強公民權(quán)利，打擊腐敗，同時還可以利用新技術(shù)手段來增強施政。2011年8月，英國內(nèi)閣辦公室的《開放數(shù)據(jù)咨詢》詳細(xì)闡述了開放數(shù)據(jù)與公民和納稅人息息相關(guān)的問責(zé)制、支持明智的選擇、公共服務(wù)效率、公共服務(wù)質(zhì)量、社會發(fā)展、經(jīng)濟增長等六個方面的價值。

1.2.2 政府?dāng)?shù)據(jù)開放的責(zé)任機構(gòu)

政府?dāng)?shù)據(jù)開放與共享是一項長期的、復(fù)雜性的實踐活動，需要國家設(shè)置專門的機構(gòu)和人員進(jìn)行規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)和實施等相關(guān)具體事宜。英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放政策中有關(guān)責(zé)任機構(gòu)的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（1）明確政府?dāng)?shù)據(jù)開放的責(zé)任機構(gòu)。從全局來看，英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是內(nèi)閣辦公室，負(fù)責(zé)各部門的協(xié)調(diào)、監(jiān)管以及相關(guān)政策的制定，社區(qū)和地方發(fā)展部負(fù)責(zé)地方政府?dāng)?shù)據(jù)開放政策的相關(guān)事宜，國家檔案館負(fù)責(zé)公共部門信息再利用方面的中央政策的制定以及開放政策許可協(xié)議的制定和推廣[4]。就某一具體的數(shù)據(jù)開放項目而言，英國也通過政策的形式明確了所有的責(zé)任機構(gòu)，以《英國開放政府國家行動計劃2016-18》為例，該政策中做出了“確定和核心數(shù)據(jù)集”的承諾，并詳細(xì)列出了具體的責(zé)任機構(gòu)，如“領(lǐng)導(dǎo)實施機構(gòu)”是內(nèi)閣辦公室（政府?dāng)?shù)字服務(wù)），“其他相關(guān)的政府責(zé)任機構(gòu)”是所有的政府部門，“政府之外的其他參與機構(gòu)（民間組織、私營部門、工作小組、多邊機構(gòu)等）”是mySociety和開放數(shù)據(jù)研究所[5]。各個機構(gòu)分工明確，各司其職，有助于政府?dāng)?shù)據(jù)開放項目的順利實施。

（2）建立一些專門負(fù)責(zé)政府?dāng)?shù)據(jù)開放的機構(gòu)并規(guī)定其職責(zé)。為實施政府?dāng)?shù)據(jù)開放，英國建立了許多專門機構(gòu)來負(fù)責(zé)處理不同的事務(wù)，如《2011秋季聲明》和《關(guān)于開放數(shù)據(jù)措施進(jìn)一步細(xì)節(jié)的秋季聲明2011》提出建立開放數(shù)據(jù)研究所（Open Data Institute，ODI ）、數(shù)據(jù)戰(zhàn)略委員會（Data Strategy Board ，DSB）以及公共數(shù)據(jù)小組（Public Data Group，PDG）等機構(gòu)，其中開放數(shù)據(jù)研究所負(fù)責(zé)開放數(shù)據(jù)的推廣、研究和利用，數(shù)據(jù)戰(zhàn)略委員會負(fù)責(zé)為政府提供有關(guān)數(shù)據(jù)開放的建議，推動開放數(shù)據(jù)研究，推廣最佳實踐案例等，公共數(shù)據(jù)小組則負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)政策的制定，重要數(shù)據(jù)集的采集、管理和分發(fā)等。

1.2.3 政府?dāng)?shù)據(jù)開放的具體要求

英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放政策對本國政府?dāng)?shù)據(jù)開放的目標(biāo)、所遵循的原則、數(shù)據(jù)開放的范圍以及所采用的標(biāo)準(zhǔn)、許可協(xié)議等具體要求都進(jìn)行了規(guī)定，以使其能夠更好地指導(dǎo)和規(guī)范政府?dāng)?shù)據(jù)開放實踐。

（1）政府?dāng)?shù)據(jù)開放的目標(biāo)。明確政府?dāng)?shù)據(jù)開放的目標(biāo)，才能使政府?dāng)?shù)據(jù)開放處在良好的軌道上。通過分析英國的政府?dāng)?shù)據(jù)開放政策可以發(fā)現(xiàn)，英國的政府?dāng)?shù)據(jù)開放以致力于實現(xiàn)開放數(shù)據(jù)的價值為目標(biāo)，特別是政治、經(jīng)濟和社會等方面的價值。如《G8開放數(shù)據(jù)英國行動計劃2013》提出要使英國政府成為世界上最透明的政府，并保持英國作為全球開放數(shù)據(jù)的領(lǐng)導(dǎo)者地位?！堕_放數(shù)據(jù)白皮書：釋放潛能》中希望英國政府能夠真正實現(xiàn)透明，使開放數(shù)據(jù)成為經(jīng)濟發(fā)展、社會福利、政治問責(zé)和公共服務(wù)改善的有效引擎[6]?！堕_放政府伙伴關(guān)系英國國家行動計劃2013-2015》指出要通過徹底開放政府?dāng)?shù)據(jù)，來增強政府問責(zé)制，改善公共服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟增長，并提出到2015年成為開放政府伙伴關(guān)系和20國集團中最透明的社會投資市場[7]。

（2）政府?dāng)?shù)據(jù)開放的原則。2010年，英國公共部門透明委員會《公共部門委員會：公共數(shù)據(jù)原則》，并要求各公共部門將該原則應(yīng)用到其開放數(shù)據(jù)戰(zhàn)略中，以指導(dǎo)各部門的數(shù)據(jù)，該原則共14條，包括公共數(shù)據(jù)將以可重復(fù)利用的、機器可讀的格式進(jìn)行，公共數(shù)據(jù)將以相同的許可進(jìn)行，公共數(shù)據(jù)可以通過一個易用的、在線站點（data.gov.uk）進(jìn)行發(fā)現(xiàn)和獲取等[8]。2013年《開放數(shù)據(jù)》之后，英國又將該規(guī)定的五項原則作為數(shù)據(jù)和利用的基礎(chǔ)，這五項原則分別為默認(rèn)開放數(shù)據(jù)、質(zhì)量與數(shù)量原則、可被所有人利用、開放數(shù)據(jù)以改善治理以及開放數(shù)據(jù)以促進(jìn)創(chuàng)新[9]。2015年，英國出臺《國家信息基礎(chǔ)設(shè)施實施文件》，規(guī)定安全、以用戶為中心、良好管理、可靠、維護(hù)、靈活性以及互聯(lián)與可用等七項為NII的指導(dǎo)原則[10]。由此可以看出，英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放原則不是單一的，而是由多個原則構(gòu)成，這些原則之間并不排斥，共同指導(dǎo)著英國的政府?dāng)?shù)據(jù)開放。

（3）政府稻菘放的范圍。政府?dāng)?shù)據(jù)開放的范圍即規(guī)定開放哪些數(shù)據(jù)以為社會所利用，英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放的范圍在不同時期有著不同的側(cè)重點，整體來看，其開放的范圍越來廣泛，涉及到的領(lǐng)域和部門也越來越多。2010年5月，英國首相卡梅倫在發(fā)給英國各部門關(guān)于開放政府?dāng)?shù)據(jù)計劃的郵件中要求各部門公開財務(wù)、資源、采購等方面的數(shù)據(jù)集[11]；2011年11月的《關(guān)于開放數(shù)據(jù)措施進(jìn)一步細(xì)節(jié)的秋季聲明》明確了十多種數(shù)據(jù)的開放措施細(xì)節(jié)，如實現(xiàn)小學(xué)和初中醫(yī)療健康數(shù)據(jù)集的關(guān)聯(lián)，進(jìn)一步公布處方數(shù)據(jù)和社會保障數(shù)據(jù)，實現(xiàn)火車或公共汽車實時數(shù)據(jù)的開放獲取，公布鐵路費用數(shù)據(jù)和信用數(shù)據(jù)等[12]；同年12月頒布的《促進(jìn)增長的創(chuàng)新與研究戰(zhàn)略》提出政府部門將在未來一段時間開放交通、氣象和健康等核心公共數(shù)據(jù)集[13]；2013年11月的《G8開放數(shù)據(jù)英國行動計劃2013》中承諾英國將開放數(shù)據(jù)確定的14個關(guān)鍵和高價值數(shù)據(jù)集[14]。

（4）政府?dāng)?shù)據(jù)開放的標(biāo)準(zhǔn)。只有采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來開放數(shù)據(jù)，才能保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，實現(xiàn)大批量下載、處理和利用，真正發(fā)揮開放數(shù)據(jù)的價值。2012年，《開放數(shù)據(jù)白皮書：釋放潛能》，文件要求以開放標(biāo)準(zhǔn)來開放數(shù)據(jù)。為此，英國制定了專門的開放標(biāo)準(zhǔn)政策――《開放標(biāo)準(zhǔn)原則》，該政策對開放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了定義，并要求政府及其相關(guān)責(zé)任機構(gòu)在軟件互操作、數(shù)據(jù)和文檔格式等政府信息技術(shù)規(guī)范中必須采用開放標(biāo)準(zhǔn)原則。該原則在2015年9月進(jìn)行了更新，并計劃于2018年再次進(jìn)行審查和更新[15]。

《開放標(biāo)準(zhǔn)原則》為英國政府機構(gòu)選擇和實施開放標(biāo)準(zhǔn)以支持開放數(shù)據(jù)、信息技術(shù)和數(shù)字戰(zhàn)略提供了基礎(chǔ)。英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放標(biāo)準(zhǔn)并不是唯一的，而是由一套標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成的，這些標(biāo)準(zhǔn)既有英國自己制定的標(biāo)準(zhǔn)，也有一些國際通用標(biāo)準(zhǔn)，如《國際發(fā)展數(shù)據(jù)開放標(biāo)準(zhǔn)》（Open standard for international development data）、《開放合同數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)》（Open Contracting Data Standard）等。其中，《開放合同數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)》由萬維網(wǎng)基金會（World Wide Web Foundation）制定，英國在《英國開放政府國家行動計劃2016-18》中已決定采用，并相應(yīng)了該標(biāo)準(zhǔn)的實施指南[16]。除此之外，《開放數(shù)據(jù)白皮書：釋放潛能》還提到英國政府將采用蒂姆?伯納斯-李提出的“五星級機制”（Five Star Scheme）作為衡量開放數(shù)據(jù)可用性的標(biāo)準(zhǔn)，并希望的數(shù)據(jù)集要達(dá)到三星級，即以非專有格式來數(shù)據(jù)。

（5）政府?dāng)?shù)據(jù)開放的許可協(xié)議。政府?dāng)?shù)據(jù)的使用需要取得一定授權(quán)許可。為促進(jìn)公共部門信息的利用和再利用，2010年英國國家檔案館制定了《英國政府許可框架》，為該國中央政府部門以及其他公共部門信息的許可采用提供了一種政策和法律概述[17]。該框架提供了開放政府許可、非商業(yè)性政府許可和收費許可三種許可模式，其中開放政府許可是推薦采用的許可方式，采用這種許可模式的信息可以不受限制地被復(fù)制、、分發(fā)、傳遞和改變，也可基于商業(yè)和非商業(yè)目的利用這些信息。

1.2.4 政府?dāng)?shù)據(jù)開放的戰(zhàn)略規(guī)劃

戰(zhàn)略規(guī)劃是政府?dāng)?shù)據(jù)開放的階段性指導(dǎo)文件，英國政府為了促進(jìn)政府?dāng)?shù)據(jù)開放共享，制定了一系列戰(zhàn)略規(guī)劃，對某時間段內(nèi)要完成的目標(biāo)以及需要采取的行動等內(nèi)容做出明確規(guī)定，其中既有中央政府制定的戰(zhàn)略規(guī)劃，也有各部門和地方政府制定的戰(zhàn)略規(guī)劃。

作為開放政府伙伴關(guān)系（Open Government Partnership，OGP）的發(fā)起國，從2011年開始，英國每兩年都會一次國家行動計劃，迄今已三次，分別為《開放政府伙伴關(guān)系英國國家行動計劃2011-2013》、《開放政府伙伴關(guān)系英國國家行動計劃2013-2015》和《英國開放政府國家行動計劃2016-18》，每一次國家行動計劃中都會涉及到政府?dāng)?shù)據(jù)開放的內(nèi)容，如《英國開放政府國家行動計劃2016-18》中承諾實施開放合同數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、授權(quán)數(shù)據(jù)、開放選舉數(shù)據(jù)等，并詳細(xì)列出了實施的意義、當(dāng)前現(xiàn)狀、責(zé)任機構(gòu)、分步目標(biāo)以及開始和結(jié)束時間等信息；再如2014年12月，英國開放數(shù)據(jù)研究所《英國開放數(shù)據(jù)路線圖2015》，對2015年的英國政府行動計劃進(jìn)行了闡述，包括繼續(xù)制定一個清楚連貫的開放數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，開放更多關(guān)于社會、環(huán)境和經(jīng)濟利益的數(shù)據(jù)，支持更廣泛的數(shù)據(jù)利用，為政府、企業(yè)和市民提供數(shù)據(jù)培訓(xùn)和技能拓展等[18]。除了這些中央政府制定的戰(zhàn)略規(guī)劃之外，英國財政部、衛(wèi)生部、司法部、國防部等許多部門以及地方政府也制定了自己的開放數(shù)據(jù)戰(zhàn)略[19]。

1.2.5 個人隱私保護(hù)

個人隱私保護(hù)是政府?dāng)?shù)據(jù)開放過程中必須要考慮的內(nèi)容之一，英國非常注重個人隱私保護(hù)，在其很多政府部門開放數(shù)據(jù)政策中都有涉及。如《開放數(shù)據(jù)白皮書：釋放潛能》提出要提升公共部門在個人隱私保護(hù)方面的意識和能力，并要求所有的公共部門委員會都必須任命一名具備隱私和數(shù)據(jù)保護(hù)專業(yè)知識或興趣的人員，以確保能夠帶來最新的隱私保護(hù)措施方面的專業(yè)知識，公共部門在數(shù)據(jù)時必須引入隱私保護(hù)專家并且對可能涉及到的隱私問題進(jìn)行討論。作為隱私影響評估的一部分，英國政府還要求所有部門在數(shù)據(jù)時都應(yīng)該進(jìn)行必要的公開測試，以發(fā)現(xiàn)可能存在的個人隱私威脅?！蹲プ?shù)據(jù)機遇：英國數(shù)據(jù)能力戰(zhàn)略》指出各部門要建立數(shù)據(jù)能力的具體行動規(guī)劃，保障個人隱私和數(shù)據(jù)安全。英國商業(yè)創(chuàng)新與技能部在其制定的《開放數(shù)據(jù)戰(zhàn)略2014-2016》中提出在盡可能地實現(xiàn)數(shù)據(jù)開放的同時，也要保護(hù)個人數(shù)據(jù)特別是敏感性個人數(shù)據(jù)[20]。除此之外，K格蘭政府還制定了《身份管理與隱私原則》，以改善公共服務(wù)，保護(hù)個人隱私[21]。

1.2.6 人才培養(yǎng)

政府?dāng)?shù)據(jù)的開放和利用都需要大量具備數(shù)據(jù)技能的人才，為此，英國政府在《2011秋季聲明》中宣布設(shè)立預(yù)算高達(dá)700萬英鎊的數(shù)據(jù)開放基金（Release of Data Fund），該基金由內(nèi)閣辦公室管理，其主要用途之一就是培訓(xùn)公務(wù)員。在《抓住數(shù)據(jù)機遇：英國數(shù)據(jù)能力戰(zhàn)略》這一政策中，英國提出要通過多種措施提升英國的數(shù)據(jù)能力，包括：（1）提高英國商業(yè)、學(xué)術(shù)機構(gòu)和公共部門的數(shù)據(jù)能力；（2）強化中小學(xué)教育、高等教育以及更高層次教育中的數(shù)據(jù)技能培養(yǎng)；（3）繼續(xù)促進(jìn)專業(yè)數(shù)據(jù)能力的提升與發(fā)展?！堕_放數(shù)據(jù)路線圖2015》指出英國政府致力于政府?dāng)?shù)據(jù)培訓(xùn)，提升政府、企業(yè)和公民的數(shù)據(jù)技能，開放數(shù)據(jù)培訓(xùn)應(yīng)該致力于培養(yǎng)成明天的數(shù)據(jù)科學(xué)家，它還指出國家需要更多的具備數(shù)據(jù)分析能力的數(shù)據(jù)科學(xué)家和統(tǒng)計學(xué)家，公務(wù)員應(yīng)該通過培訓(xùn)來獲得基本數(shù)據(jù)素養(yǎng)技能，包括開放數(shù)據(jù)素養(yǎng)技能。

1.3 英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放政策的特點

通過前文的論述，我們可以發(fā)現(xiàn)英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放政策有如下特點：（1）類型多樣。從政策類型看，英國已的政策包括標(biāo)準(zhǔn)政策、許可政策、規(guī)劃政策等多種類型；從政策制定的機構(gòu)看，既有內(nèi)閣辦公室這樣的中央政府的政策，也有國家檔案館、財政部以及商業(yè)、創(chuàng)新與技能部等各部門及其他機構(gòu)的政策；（2）政策具有連貫性。英國幾乎每年都會出臺政府?dāng)?shù)據(jù)開放的政策，且很多政策都是基于之前的政策實施效果進(jìn)行，前后政策具有繼承和發(fā)展的關(guān)系；（3）政策涉及面廣，且具有很強的指導(dǎo)性和可操作性。已的數(shù)據(jù)開放政策涉及到數(shù)據(jù)開放的依據(jù)、責(zé)任機構(gòu)、目的、原則、開放數(shù)據(jù)范圍、標(biāo)準(zhǔn)、許可協(xié)議、戰(zhàn)略規(guī)劃、隱私保護(hù)和人才培養(yǎng)等方面，這些政策規(guī)定細(xì)致、具體，很容易操作和實施；（4）形成了一定的政策體系。英國的政府?dāng)?shù)據(jù)開放政策不是孤立存在的，全國性的政策與部門及地方性的政策遙相呼應(yīng)，之前的政策與之后的政策緊密相連，從整體上涵蓋了政府?dāng)?shù)據(jù)開放的方方面面，這些政策共同形成了英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放的政策體系。

2 英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放的相關(guān)法律法規(guī)

政府?dāng)?shù)據(jù)開放不僅需要國家強有力政策的支持，還需要完善的法律法規(guī)保障。相對于政策而言，法律法規(guī)具有更強的權(quán)威性和穩(wěn)定性。截至目前，英國涉及到政府?dāng)?shù)據(jù)開放的法律法規(guī)主要有《信息自由法2000》等。

2.1 《信息自由法2000》

《信息自由法2000》（Freedom of Information Act 2000）[22]于2000年在英國議會通過，自2005年1月1日起正式實施。該法案為個人獲取公共部門的信息提供了便利和法律依據(jù)，根據(jù)該法案，任何人都可以申請信息。為了適應(yīng)數(shù)據(jù)開放的要求，2012年英國對《信息自由法2000》進(jìn)行了修訂，新增了有關(guān)數(shù)據(jù)集的條款并提出“數(shù)據(jù)權(quán)”概念。該法案要求公共部門開放數(shù)據(jù)集，并指出公共權(quán)力機構(gòu)有責(zé)任使用指定的許可協(xié)議以可利用和重復(fù)利用的格式開放數(shù)據(jù)，公眾可以根據(jù)該法律賦予的權(quán)利，要求政府以有用的格式提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)集。同時，該法案還為公眾使用開放數(shù)據(jù)提供了便利，傳統(tǒng)上，開放獲取的信息并不能夠自動取得再利用的權(quán)利，但是根據(jù)修改后的《信息自由法2000》，開放獲取的數(shù)據(jù)集可以不經(jīng)過附加請求而自動取得再利用的權(quán)利。為保護(hù)個人隱私，《信息自由法2000》規(guī)定了多種豁免情形，在這些情形下，公共部門等信息持有者可以拒絕向申請人提供相關(guān)數(shù)據(jù)，如申請對個人身心健康、個人安全帶來威脅的信息或訪問與《數(shù)據(jù)保護(hù)法案1998》的規(guī)定相違背的他人的個人信息等。

2.2 《自由保護(hù)法2012》

英國的《自由保護(hù)法2012》（Protection of Freedoms Act2012）于2011 年2 月，旨在維護(hù)公民自由、減少政府對個人生活的侵?jǐn)_[23]。2012 年 5 月，英國眾議院對該法案進(jìn)行了修訂，將《信息自由法案2000》中的“信息獲取權(quán)”改變?yōu)椤靶畔⒃倮脵?quán)”，這意味著《自由法案2000》中沒有被豁免的任何數(shù)據(jù)如果被申請，公共權(quán)力機構(gòu)都必須將其作為一種開放數(shù)據(jù)供申請者獲取和再利用?！蹲杂杀Ｗo(hù)法2012》中有關(guān)政府?dāng)?shù)據(jù)開放的規(guī)定主要在第六部分，該部分第102條對公共權(quán)力機構(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，如如果申請者向公共權(quán)力機構(gòu)申請該機構(gòu)所持有的信息，公共權(quán)力機構(gòu)必須以可重復(fù)利用的電子格式向申請者提供這些信息。

2.3 《公共部門信息再利用條例2015》

2013 年6月，歐盟委員會修訂版的《公共部門信息再利用條例》， 并于2014年7月下達(dá)政策指令，要求各成員國按照此版本指令來公布本國的公共部門數(shù)據(jù)，因此，2015年，英國修訂了本國的《公共部門信息再利用條例》，即《公共部門信息再利用條例2015》（The Re-use of Public Sector Information Regulations 2015）[24]。該條例對公共機構(gòu)持有、生產(chǎn)、收集以及保存的各類型數(shù)據(jù)的再利用進(jìn)行了規(guī)定，它要求公共部門在開放政府許可協(xié)議下，盡可能地以機器可讀的形式來實現(xiàn)部門數(shù)據(jù)的獲取和再利用。另外，該條例還在第五條規(guī)定了它所不適用的例外情形，以保護(hù)個人隱私，如當(dāng)文檔中包含根據(jù)信息獲取的相關(guān)法律禁止或限制訪問的內(nèi)容時，便不適用該條例?！豆膊块T信息再利用條例2015》為英國政府?dāng)?shù)據(jù)開放過程中數(shù)據(jù)的獲取，特別是再利用提供了法律保障。

[11] A letter from Prime Minister David Cameron to government departments on plans to open up government data[EB/OL].[2017-01-15].https：//gov.uk/government/news/letter-to-government-departments-on-opening-up-data.

[12] Further Detail on Open Data Measures in the Autumn Statement 2011[EB/OL].[2017-01-15].https：//gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/61959/Further_detail_on_Open_Data_measures_in_the_Autumn_Statement_2011.pdf.

[13] Innovation and Research Strategy for Growth[EB/OL].[2017-01-15].https：//gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/32450/11-1387-innovation-and-research-strategy-for-growth.pdf.

[14] G8 Open Data Charter UK Action Plan 2013[EB/OL].[2017-01-15].https：//gov.uk/government/uploads/system/u loads/attachment_data/file/254518/G8_National_Action_Plan.pdf.

[15] Open Standards Principles[EB/OL].[2017-01-15].https：//gov.uk/government/publications/open-standards-principles/open-standards-principles#open-standards-principles.

[16] Guide to Open Contracting Data Standard Implementation on Contracts FinderV1.0[EB/OL].[2017-01-15].https：//gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/574127/GuidetoOpenContractingDataStandardimplementationon

ContractsFinderV1.0.pdf.

[17] UK Government Licensing Framework[EB/OL].[2017-01-15].http：//nationalarchives.gov.uk/information-management/re-using-public-sector-information/licensing-for-re-use/ukglf/.

[18] Open data roadmap for the UK 2015[EB/OL].[2017-01-15].http：///roadmap-uk-2015.

[19] Open Data Strategies[EB/OL].[2017-01-15].https：//data.gov.uk/open-data-strategies.

[20] Data Strategy Board and Public Data Group：terms of reference[EB/OL].[2017-01-15].https：//gov.uk/government/publications/data-strategy-board-and-public-data-group-terms-of-reference.

[21] Identity Management and Privacy Principles[EB/OL].[2017-01-15].http：//gov.scot/Resource/Doc/82980/0116729.pdf.

[22] Freedom of Information Act 2000[EB/OL].[2017-01-15].http：//legislation.gov.uk/ukpga/2000/36/contents.

[23] Protection of Freedoms Act2012[EB/OL].[2017-01-15].http：//legislation.gov.uk/ukpga/2012/9/part/6/crossheading publication-of-certain-datasets/enacted.

[24] The Re-use of Public Sector Information Regulations 2015[EB/OL].[2017-01-15].http：//legislation.gov.uk/uksi/2015

/1415/contents/made.

[25] The Environmental Information Regulations 2004[EB/OL].[2017-01-15].http：//legislation.gov.uk/uksi/2004/3391/contents/made.