導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅務(wù)管理的基本內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：稅收征管；征管問(wèn)題；國(guó)家治理

一、前言

稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇。從人類發(fā)展的歷史看，稅收是與國(guó)家有著本質(zhì)聯(lián)系的分配范疇，它是隨著國(guó)家的形成而產(chǎn)生的，有了國(guó)家就有了稅收產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，國(guó)家形態(tài)與私有制的結(jié)合就孕育出了稅收。稅收產(chǎn)生之后就必然面臨著一系列的問(wèn)題和選擇，在哪征收，什么時(shí)間征收，誰(shuí)來(lái)具體征收，多久征收一次，以什么形式征收等，這引起了人們的思考和探索。于是，也就出現(xiàn)了稅收的征收管理的不同形式。提高稅收征管質(zhì)量和效率是我國(guó)稅收征管工作的基本目標(biāo)。在實(shí)際生活中，我國(guó)稅收征收面臨許多問(wèn)題。這就需要我們進(jìn)行稅制改革，通過(guò)改革調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系中與生產(chǎn)力不相適應(yīng)的部分，調(diào)整上層建筑中與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不相適應(yīng)的部分。

二、新時(shí)期的我國(guó)稅收征管存在的問(wèn)題

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)意識(shí)不到位。依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)。另一方面，從布坎南的公共選擇理論以及西方社會(huì)契約論的觀點(diǎn)，個(gè)人通過(guò)有組織的政治過(guò)程可以作為公共商品的買方，來(lái)選擇自己所認(rèn)可的公共決策的代表人，訂立契約，這從中體現(xiàn)的是一種普遍的交換關(guān)系。但這并不意味著賦予政府以“權(quán)力”，政府不能只重管理而輕服務(wù)。

二是個(gè)別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，依法治稅觀念淡薄。從管理學(xué)的角度來(lái)看，人的因素是組織中最活躍、最關(guān)鍵的因素，人員整體素質(zhì)的高低，直接決定了組織效率的高低。但就目前來(lái)看，個(gè)別稅務(wù)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，整體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代稅收所要求的專業(yè)化水平還有一段差距，尤其是部分基礎(chǔ)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、法治觀念淡薄、缺乏責(zé)任感，一定程度上削弱了稅收征管工作整體效用。

三是稅收征管程序有待完善。稅收征管作為一種涉及管理學(xué)的專門科學(xué)，應(yīng)該包括管理學(xué)的計(jì)劃、組織、決策、領(lǐng)導(dǎo)、控制與創(chuàng)新等基本內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上現(xiàn)有的征管模式這些基本內(nèi)容都沒有。在新時(shí)期下，現(xiàn)有的稅收征管程序已顯得陳舊，納稅評(píng)估的質(zhì)量不高，對(duì)納稅申報(bào)真實(shí)性、合法性的審查不到位，稅收征管環(huán)節(jié)的配合不協(xié)調(diào)等問(wèn)題突出。

四是缺乏統(tǒng)一完善的稅法體系。在我國(guó)的稅收法律體系中，作為國(guó)家根本大法對(duì)稅收的規(guī)定只有“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”這短短的19個(gè)字。稅收實(shí)體法體系不完備，在我國(guó)現(xiàn)行的17個(gè)稅種中只有三部是以立法形式確立，其余都是以條例法規(guī)形式出現(xiàn)。立法層次低，稅法體系不完備。

三、國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下我國(guó)稅收征管的改革對(duì)策

國(guó)家治理現(xiàn)代化反映在稅收上即為稅收治理現(xiàn)代化，所謂稅收現(xiàn)代化，就我國(guó)的情況而言，指的是與現(xiàn)階段生產(chǎn)力發(fā)達(dá)程度、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平相適應(yīng)，融合我國(guó)傳統(tǒng)稅收管理思想、西方先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和未來(lái)稅收發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)持續(xù)不斷的努力，逐步實(shí)現(xiàn)稅收制度結(jié)構(gòu)和稅收征集管理現(xiàn)代化的改革過(guò)程和目標(biāo)狀態(tài)。

一是加快稅法體系建設(shè)工作。在國(guó)家治理現(xiàn)代化的背景下，一切的政府活動(dòng)都應(yīng)該有法律作橐讕蕁0湊賬笆輾ǘㄔ則，加強(qiáng)政策法規(guī)管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，公正處理稅收爭(zhēng)議，完善現(xiàn)代稅收法治體系。

二是整合稅務(wù)機(jī)關(guān)。我國(guó)目前稅收征管機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)稅、地稅兩個(gè)系統(tǒng)，這在一定程度上增加和保障了中央財(cái)政收入，增強(qiáng)了國(guó)家的宏觀調(diào)控能力，但同時(shí)也增加了稅收征管成本。特別是在目前營(yíng)改增之后，地稅征收任務(wù)減少，而國(guó)稅系統(tǒng)任務(wù)加重，因此整合稅務(wù)機(jī)關(guān)問(wèn)題也應(yīng)該引起我們進(jìn)一步思考。

三是轉(zhuǎn)變稅收理念，提高稅收服務(wù)質(zhì)量。最初的稅收管理是將稅收視為一種強(qiáng)制性的義務(wù)，把納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)放在對(duì)立的位置。這就很容易讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力意識(shí)膨脹，也更容易激起納稅人的反抗意識(shí)，無(wú)形中加大了納稅的難度。而新的稅收征管理念則是將納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)放在平等的位置上，納稅機(jī)關(guān)在這個(gè)過(guò)程中扮演的是為納稅人提供服務(wù)的角色，以使納稅人更加順利地完成納稅義務(wù)。

四是進(jìn)一步提升征稅人才的素質(zhì)。稅收治理現(xiàn)代化的重要前提是治稅人才的現(xiàn)代化。如果沒有良好的稅收征收隊(duì)伍，稅收治理現(xiàn)代化就是一項(xiàng)不可能完成的任務(wù)。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)治稅人才面臨的部分人員專業(yè)能力不合格，自身稅收素質(zhì)低等問(wèn)題，我們應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)治稅人員自身專業(yè)素質(zhì)的提升，比如定期召開稅務(wù)時(shí)政講座，定期組織稅務(wù)實(shí)務(wù)考試等。此外，我們還可以對(duì)稅收隊(duì)伍采取激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)管理，促進(jìn)稅務(wù)人員素質(zhì)的提高。

五是加大稅收的力度，提高稅收?qǐng)?zhí)法水平。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位，執(zhí)法手段和執(zhí)法責(zé)任，嚴(yán)厲打擊各種稅收違法亂紀(jì)行為。堅(jiān)持實(shí)逐步依法提高對(duì)個(gè)體稅收的監(jiān)控水平，嚴(yán)格依法治稅。嚴(yán)厲打擊偷抗稅行為。使違法犯罪者為其稅收違法犯罪行為付出更高昂的代價(jià)和成本，從而使其不致再犯，并對(duì)他人產(chǎn)生警示和教育的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇2

一、以“五清”為目標(biāo)，提高稅收責(zé)任區(qū)管理質(zhì)量。

稅情清是稅收管理責(zé)任區(qū)的首要職責(zé)，稅情不清，稅收管理責(zé)任區(qū)就抓不住重點(diǎn)，陷入盲人摸象的怪圈。區(qū)國(guó)稅局現(xiàn)有企業(yè)800戶，管理責(zé)任區(qū)管理人員36人，人均管理22戶?；谶@個(gè)實(shí)際，區(qū)國(guó)稅局采取了人盯人的戰(zhàn)術(shù)。

首先是合理分類，確定人盯人的重點(diǎn)目標(biāo)。將800戶企業(yè)劃分為兩類，一類為重點(diǎn)企業(yè)，一類為一般企業(yè)。重點(diǎn)企業(yè)按下列條件確定，總戶數(shù)不得低于現(xiàn)有企業(yè)總數(shù)的20。

1、企業(yè)銷售額在1000萬(wàn)元以上的；

2、年納稅在20萬(wàn)元以上的；

3、被認(rèn)定為D類企業(yè)的一般納稅人；

4、上年度稅收負(fù)擔(dān)率連續(xù)3個(gè)月為零或連續(xù)三個(gè)月負(fù)申報(bào)的一般納稅人；

5、用廢、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)。

6、分局確定的其他企業(yè)。

重點(diǎn)企業(yè)按月組織巡查，一般企業(yè)按季組織巡查。據(jù)計(jì)算，稅收管理員每月對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的巡查任務(wù)在4戶左右，對(duì)一般企業(yè)的巡查任務(wù)在6戶左右，有足夠的時(shí)間和精力完成。通過(guò)分類巡查，使稅收管理員清晰了管理思路、掌握了稅收管理的主動(dòng)權(quán)，清理了“背街小巷”的管理死角，部分企業(yè)長(zhǎng)期沒有稅務(wù)人員實(shí)施稅收管理的現(xiàn)象得到了根除。

其次是依托《戶籍管理手冊(cè)》，確定人盯人的具體方法?！稇艏芾硎謨?cè)》是稅收管理責(zé)任區(qū)管理員采集納稅人信息的書面載體，既包括從征管軟件、一戶式中采集的納稅人基本登記信息、納稅申報(bào)、發(fā)票使用等，也包括稅收管理員下戶巡查采集的基本登記信息變動(dòng)情況、申報(bào)稽核、物耗、能耗等信息。

再次是以“五清”為目標(biāo)，確定人盯人的基本技能。五清即：管戶及相應(yīng)行業(yè)基本情況清，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況和資金運(yùn)行狀況清，納稅人申報(bào)納稅及欠稅情況清，稅人發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用情況清，納稅人適用稅收政策情況清。具體包括：一、管戶及相應(yīng)行業(yè)基本情況清。即對(duì)責(zé)任區(qū)一般納稅人、小規(guī)模納稅人、起征點(diǎn)以上戶、起征點(diǎn)以下戶的數(shù)量、地址、經(jīng)營(yíng)范圍、法人代表、辦稅人員、電話、分支機(jī)構(gòu)、是否承包、承租經(jīng)營(yíng)等情況清；二是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況和資金運(yùn)行狀況清。即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工序、內(nèi)部流程管理、主要原材料種類、產(chǎn)品種類、耗用的燃料、電力、運(yùn)費(fèi)指標(biāo)、主要設(shè)備月生產(chǎn)能力、職工人數(shù)、工資、銀行帳號(hào)、貨幣資金總額、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)總額，設(shè)置的總賬、明細(xì)賬種類、核算水平、四小票管理巡查等情況清；三是納稅人申報(bào)納稅及欠稅情況清。即對(duì)責(zé)任區(qū)一般納稅人、小規(guī)模納稅人、起征點(diǎn)以上戶當(dāng)期、歷史同期申報(bào)稅款、稅收負(fù)擔(dān)率、欠稅數(shù)額、認(rèn)證稅額、抄稅金額、停歇業(yè)等情況清；四是納稅人發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用情況清。即對(duì)納稅人領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量、保管措施、填開人員、填開質(zhì)量、填開金額、繳銷時(shí)間等情況清；五是納稅人適用稅收政策情況清。即對(duì)責(zé)任區(qū)一般納稅人、小規(guī)模納稅人、起征點(diǎn)以上戶適用的稅種、稅目、稅率、優(yōu)惠政策、信譽(yù)等級(jí)、稅務(wù)違法行為處理等情況清；

二、以“四度”為目標(biāo)，強(qiáng)化稅收責(zé)任區(qū)考核。

強(qiáng)化稅收責(zé)任區(qū)考核，是稅收責(zé)任區(qū)工作質(zhì)量得到提高的保證。如何考核、考核什么，是稅收責(zé)任區(qū)考核的關(guān)鍵。區(qū)局出臺(tái)了圍繞貫徹落實(shí)上級(jí)稅收管理員制度、稅收管理員“五清”為基本內(nèi)容，“四度”為目標(biāo)的考核辦法?！八亩取睘槟繕?biāo)，即：戶籍管理的廣度，稅源管理深度，進(jìn)機(jī)信息準(zhǔn)確度和納稅人滿意度。

考核內(nèi)容分扣分和加分兩部分內(nèi)容?？鄯謨?nèi)容主要包括：

1、達(dá)到“五清”工作目標(biāo)。

2、依照規(guī)定，對(duì)納稅人分別實(shí)施全面監(jiān)控、綜合監(jiān)控和重點(diǎn)監(jiān)控。

3、未經(jīng)批準(zhǔn)，稅收管理員直接承辦征收稅款、審核減免緩稅、進(jìn)行涉稅處罰等事務(wù)的。

4、未按規(guī)定做好交辦、日常管理、巡查和日常檢查工作的。

5、未按規(guī)定填寫《戶籍管理手冊(cè)》的。

6、未按規(guī)定開展日常評(píng)估分析的，對(duì)應(yīng)移送納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查而未移送的。

7、對(duì)經(jīng)核實(shí)與征管軟件中電子信息不符的信息，凡未按規(guī)定填寫《區(qū)國(guó)稅局異常信息傳遞單》反饋給相關(guān)崗位進(jìn)行維護(hù)或作相應(yīng)處理的。

8、機(jī)內(nèi)信息與納稅人實(shí)際信息不一致，且已經(jīng)超出法定變更期限的；

9、納稅人滿意程度；

10、未依照納稅評(píng)估與稅收管理員工作聯(lián)系制度要求，在5個(gè)工作日內(nèi)將調(diào)查了解的情況反饋給納稅評(píng)估部門的；

11、未按規(guī)定實(shí)行責(zé)任區(qū)管理員工作計(jì)劃制度的；

12、責(zé)任區(qū)內(nèi)納稅人有稅收違法行為，責(zé)任區(qū)管理員未發(fā)現(xiàn)的；

加分內(nèi)容包括：

1、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，納稅人按照要求已經(jīng)改正的。

2、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人發(fā)票違法行為，依照規(guī)定做出處理的。

3、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定賬簿、財(cái)務(wù)核算不健全，依照規(guī)定做出處理的。

4、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)現(xiàn)騙取稅收優(yōu)惠資格，依照規(guī)定做出處理的。

5、經(jīng)初步評(píng)估分析，納稅人自查補(bǔ)稅在1萬(wàn)元以上的。

6、經(jīng)初步評(píng)估分析、巡查、或日常檢查，移送納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查，補(bǔ)稅罰款在1萬(wàn)元以上的。

實(shí)行稅收管理員考核考評(píng)辦法以來(lái)，對(duì)31人次進(jìn)行了批評(píng)教育，對(duì)31人次實(shí)行了扣發(fā)獎(jiǎng)金，總額為4200元；分局通過(guò)按月考核，對(duì)9人次實(shí)行扣發(fā)1265元。

三、以“一評(píng)”為目標(biāo)，強(qiáng)化日常稅源監(jiān)控。

“一評(píng)”就是一年對(duì)所有企業(yè)評(píng)估一遍?！笆栌诠芾怼钡闹行膯?wèn)題就是因指導(dǎo)思想的錯(cuò)誤，稅務(wù)人員一般不下企業(yè)，對(duì)企業(yè)實(shí)施的稅務(wù)管理頻率上低，質(zhì)量上差，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)漏洞百出，企業(yè)做假帳、偷逃稅?！耙辉u(píng)”就是區(qū)局重新編織企業(yè)稅務(wù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的第一步。

一、兩級(jí)評(píng)估實(shí)施。結(jié)合區(qū)局實(shí)際機(jī)構(gòu)設(shè)置和納稅人結(jié)構(gòu)，區(qū)局實(shí)行了兩級(jí)評(píng)估。兩級(jí)評(píng)估就是納稅評(píng)估分為專業(yè)評(píng)估和簡(jiǎn)易評(píng)估。專業(yè)評(píng)估由專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)第一稅務(wù)分局承擔(dān)。簡(jiǎn)易評(píng)估由承擔(dān)管理職責(zé)的稅務(wù)分局承擔(dān)。

二、實(shí)施分類評(píng)估。分類管理是科學(xué)管理的一部分，是管理行為具有針對(duì)性的前提，既保證了管理的效率，也保證了管理的質(zhì)量。實(shí)施分類評(píng)估，就是第一稅務(wù)分局主要負(fù)責(zé)本系統(tǒng)區(qū)局級(jí)重點(diǎn)稅源戶、重點(diǎn)監(jiān)控戶、重點(diǎn)行業(yè)和上級(jí)確定評(píng)估對(duì)象的納稅評(píng)估工作。承擔(dān)管理職責(zé)的稅務(wù)分局負(fù)責(zé)其他企業(yè)的納稅評(píng)估工作。第一稅務(wù)分局按月公布評(píng)估計(jì)劃，其他分局不得重復(fù)評(píng)估。

三、細(xì)化簡(jiǎn)易評(píng)估辦法。納稅評(píng)估工作有著嚴(yán)格的操作規(guī)程和工作方法?？紤]到評(píng)估的工作量，區(qū)局本著專業(yè)評(píng)估專業(yè)化，一般評(píng)估簡(jiǎn)易化的原則開展評(píng)估工作。專業(yè)評(píng)估專業(yè)化，就是第一稅務(wù)分局承擔(dān)的評(píng)估工作必須嚴(yán)格依照納稅評(píng)估工作的操作規(guī)程和工作方法進(jìn)行。一般評(píng)估簡(jiǎn)易化就是減并評(píng)估的程序和復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，依托《戶籍管理手冊(cè)》進(jìn)行評(píng)估。為指導(dǎo)簡(jiǎn)易評(píng)估的開展，制定了《區(qū)國(guó)家稅務(wù)局納稅簡(jiǎn)易評(píng)估辦法（試行）》。規(guī)定：責(zé)任區(qū)管理人員根據(jù)日常管理所掌握的信息、資料，每月將監(jiān)控企業(yè)的情況在《戶籍管理手冊(cè)》的《企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況監(jiān)控表》中載明差異原因，在《月度管理情況綜合分析》表中載明戶籍巡查、發(fā)票巡查、財(cái)務(wù)核算、收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅負(fù)等涉稅指標(biāo)，得出初步評(píng)估結(jié)論。對(duì)初步評(píng)估結(jié)論為異常的，確定為納稅建議評(píng)估對(duì)象，制作《納稅評(píng)估對(duì)象清冊(cè)》，經(jīng)分局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，移交評(píng)估分析崗位。評(píng)估分析崗位對(duì)初步評(píng)估結(jié)論驗(yàn)證后，即可進(jìn)行約談和實(shí)地核查。除規(guī)定必須移送稅務(wù)稽查外，直接做出評(píng)定處理。對(duì)分析、取證復(fù)雜的評(píng)估對(duì)象，移送第一稅務(wù)分局實(shí)行專業(yè)評(píng)估，以保證評(píng)估的最終質(zhì)量。

今年以來(lái)，區(qū)局共組織專業(yè)評(píng)估110戶次，企業(yè)補(bǔ)申報(bào)稅款83萬(wàn)元，加收滯納金0.5萬(wàn)元。5月份實(shí)行簡(jiǎn)易評(píng)估以來(lái)，共對(duì)366戶企業(yè)進(jìn)行了簡(jiǎn)易評(píng)估，其中轉(zhuǎn)一分局專業(yè)評(píng)估21戶，轉(zhuǎn)專業(yè)稽查1戶，企業(yè)補(bǔ)申報(bào)稅款83萬(wàn)元，加收滯納金0.5萬(wàn)元。評(píng)估面占企業(yè)數(shù)的76。

四、以“兩查”為目標(biāo)，建立良好的稅收秩序

所謂“兩查”，就是兩年對(duì)所有企業(yè)檢查一遍。“兩查”就是區(qū)局重新編織企業(yè)稅務(wù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的第二步。隨著所有制結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整，納稅主體呈日益多元化的趨勢(shì)，伴隨產(chǎn)生的偷稅與反偷稅的斗爭(zhēng)也日趨激烈。在認(rèn)清這個(gè)規(guī)律的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)必然要將主要精力轉(zhuǎn)移到這場(chǎng)斗爭(zhēng)中來(lái)。反觀前幾年稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)“重點(diǎn)稽查”30字指導(dǎo)方針，致使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入了“一級(jí)稽查”的誤區(qū)，不敢查，查案少已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年以來(lái)，區(qū)局每年立案稽查案件始終徘徊在50戶左右，僅占企業(yè)總數(shù)的6左右。因稽查選案突出重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)企業(yè)，又造成大企業(yè)每年都要接受稽查，絕大部分其他企業(yè)長(zhǎng)期無(wú)人檢查的局面。可以想象，這部分企業(yè)會(huì)如何納稅。在治稅思想加了“強(qiáng)化管理”四個(gè)字以后，給區(qū)局走出“一級(jí)稽查”的誤區(qū)，尋找重點(diǎn)稽查和強(qiáng)化管理的最佳結(jié)合點(diǎn)帶來(lái)了春天?！皟刹椤本褪菂^(qū)局尋求這個(gè)結(jié)合點(diǎn)的產(chǎn)物。區(qū)局的做法是：

一、合理確定檢查職責(zé)?；榫种饕?fù)責(zé)查處涉及偷逃騙抗案件、涉嫌增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票違法犯罪行為的企業(yè)，簡(jiǎn)稱專項(xiàng)檢查；行使管理職責(zé)的分局負(fù)責(zé)其他企業(yè)查處，簡(jiǎn)稱日常檢查?；榫帜瓿跸蚬芾矸志謧鬟f年度日?；橛?jì)劃，按月通報(bào)專項(xiàng)稽查計(jì)劃，隨時(shí)通報(bào)上級(jí)交辦、舉報(bào)案件計(jì)劃，管理分局根據(jù)稽查局年度計(jì)劃，按照兩年查一遍的目標(biāo)，制定本單位年度檢查計(jì)劃，根據(jù)稽查局傳遞的月度計(jì)劃和臨時(shí)計(jì)劃，調(diào)整年度檢查計(jì)劃。明確征管部門負(fù)責(zé)稽查局和管理分局的協(xié)調(diào)職能，確保計(jì)劃不打架。

篇3

關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)；新公共管理理論；優(yōu)化服務(wù)體系；稅收征管

自國(guó)家稅務(wù)總局提出“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式后，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)本著在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，努力為納稅人、為社會(huì)、為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的原則，逐步由“監(jiān)督打擊”型向“管理服務(wù)”型轉(zhuǎn)變，不斷努力優(yōu)化納稅服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，為納稅人全力營(yíng)造公平公開、方便高效的納稅環(huán)境，充分發(fā)揮稅收的服務(wù)職能，在一定程度上積極引導(dǎo)了納稅遵從，優(yōu)化了稅收秩序。但是由于我國(guó)納稅服務(wù)的理論研究仍然比較落后，納稅服務(wù)實(shí)踐還處在不斷摸索的階段，缺乏規(guī)范性和有效的組織保證，納稅服務(wù)總體水平較低。理論界對(duì)納稅服務(wù)的研究還處于起步階段，對(duì)一些基本理論、概念的定性仍然模糊。

一、納稅服務(wù)的內(nèi)涵和主要內(nèi)容

納稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，以貫徹落實(shí)國(guó)家稅法、更好地為廣大納稅人服務(wù)為目的，通過(guò)多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時(shí)地履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理期望，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的一項(xiàng)綜合性稅收工作，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)和職責(zé)，是貫穿整個(gè)稅收工作的重要內(nèi)容。廣義的納稅服務(wù)體系包括兩大系列：其一是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)；其二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所提供的服務(wù)。

納稅服務(wù)工作具有很強(qiáng)的綜合性，主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容：稅收信息服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其人員向納稅人、扣繳義務(wù)人提供稅務(wù)相關(guān)信息，使之了解自身的權(quán)利和義務(wù)，有能力自覺、及時(shí)、完整地繳納稅款。稅收信息包括稅收法律信息、稅收決策信息、稅收業(yè)務(wù)信息和稅務(wù)行政信息等；納稅程序服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其人員在稅收征管流程的各個(gè)環(huán)節(jié)上提供的服務(wù)。納稅程序包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、納稅信譽(yù)等級(jí)鑒定、稅務(wù)檢查等；納稅環(huán)境服務(wù)，即為納稅人提供便利的辦稅條件和場(chǎng)所；納稅救濟(jì)服務(wù)，即在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，保障納稅人的合法權(quán)益，提供行政救濟(jì)服務(wù)，主要指稅務(wù)行政復(fù)議工作；納稅權(quán)益服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)為保護(hù)納稅人權(quán)益提供的服務(wù)。納稅人享有稅法的知悉權(quán)、納稅情況保密權(quán)、申請(qǐng)減稅免稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、復(fù)議訟訴權(quán)、請(qǐng)求賠償權(quán)、控告檢舉權(quán)、申請(qǐng)延期納稅權(quán)、索取完稅憑證權(quán)等權(quán)利。

二、新公共管理理論概述

20世紀(jì)70年代后，西方社會(huì)科學(xué)的發(fā)展經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)期分化過(guò)程后，開始走向各學(xué)科的融合，跨學(xué)科的綜合研究成為學(xué)科發(fā)展的新趨勢(shì)，形成了“新公共管理”的思潮。新公共管理以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和私營(yíng)企業(yè)管理理論和方法作為自己的理論基礎(chǔ)，提出政府改革的方向是建立“企業(yè)家政府”，內(nèi)容包括十項(xiàng)原則：掌舵而不是劃槳；重妥善授權(quán)而非事必躬親；注重引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；注重目標(biāo)使命而非繁文緝節(jié)；重產(chǎn)出而非投入；具備“顧客意識(shí)”；有收益而不浪費(fèi)；重預(yù)防而不是治療；重參與協(xié)作的分權(quán)模式而非層級(jí)節(jié)制的集權(quán)模式；重市場(chǎng)機(jī)制調(diào)節(jié)而非僅靠行政指令控制。

可見新公共管理是個(gè)非常松散的概念，它既指一種試圖取代傳統(tǒng)公共行政學(xué)的管理理論，又指一種新的公共行政模式，還指在當(dāng)代西方公共行政領(lǐng)域持續(xù)進(jìn)行的改革運(yùn)動(dòng)。但它們都具有大體相同的特征：

新公共管理改變了傳統(tǒng)公共模式下的政府與社會(huì)之間的關(guān)系，重新對(duì)政府職能及其與社會(huì)的關(guān)系進(jìn)行定位：即政府不再是“自我服務(wù)”的官僚機(jī)構(gòu)，政府公務(wù)人員應(yīng)該是負(fù)責(zé)任的“企業(yè)經(jīng)理和管理人員”，社會(huì)公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務(wù)作為回報(bào)的“顧客”或“客戶”，政府服務(wù)應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)社會(huì)公眾需要的響應(yīng)力。近年來(lái)，英、德、荷蘭等國(guó)政府采取的簡(jiǎn)化服務(wù)手續(xù)、制訂并公布服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、在某一級(jí)行政區(qū)域和某些部門或行業(yè)開辦“一站商店”服務(wù)等，就是在這種新的政府-社會(huì)關(guān)系模式下所施行的一些具體措施。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政只計(jì)投入、不計(jì)產(chǎn)出不同，更加重視政府活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，由此而重視賦予“一線經(jīng)理和管理人員”（即中低級(jí)文官）以職、權(quán)、責(zé)，如在計(jì)劃和預(yù)算上，重視組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期計(jì)劃，強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算的“總量”控制，給一線經(jīng)理在資源配置、人員安排等方面的充分的自，以適應(yīng)變化不定的外部環(huán)境和公眾不斷變化的需求。

新公共管理反對(duì)傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī)，輕績(jī)效測(cè)定和評(píng)估的做法，主張放松嚴(yán)格的行政規(guī)制（即主要通過(guò)法規(guī)、制度控制），而實(shí)現(xiàn)嚴(yán)明的績(jī)效目標(biāo)控制，即確定組織、個(gè)人的具體目標(biāo)，并根據(jù)績(jī)效示標(biāo)（performanceindicator）對(duì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行測(cè)量和評(píng)估，由此而產(chǎn)生了所謂的三E，即經(jīng)濟(jì)（economy）、效率（efficency）和效果（effect）等三大變量。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政排斥私營(yíng)部門管理方式不同，強(qiáng)調(diào)政府廣泛采用私營(yíng)部門成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面質(zhì)量管理、目標(biāo)管理等）和競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，取消公共服務(wù)供給的壟斷性，如“政府業(yè)務(wù)合同出租”、“競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)”等，新公共管理認(rèn)為，政府的主要職能固然是向社會(huì)提供服務(wù)，但這并不意味著所有公共服務(wù)都應(yīng)由政府直接提供。政府應(yīng)根據(jù)服務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)的不同，采取相應(yīng)的供給方式。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政熱衷于擴(kuò)展政府干預(yù)、擴(kuò)大公共部門規(guī)模不同，主張對(duì)某些公營(yíng)部門實(shí)行私有化，讓更多的私營(yíng)部門參與公共服務(wù)的供給，即通過(guò)擴(kuò)大對(duì)私人市場(chǎng)的利用以替代政府公共部門。需要說(shuō)明的是，許多新公共管理的擁護(hù)、支持者也認(rèn)為，公營(yíng)部門的私有化并非新公共管理的必不可少的特征。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政模式下的僵硬的人事管理體制不同，重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環(huán)節(jié)上的靈活性，如以短期合同制取代常任制，實(shí)行不以固定職位而以工作實(shí)績(jī)?yōu)橐罁?jù)的績(jī)效工資制等等。

新公共管理理論為現(xiàn)代納稅服務(wù)提供了理論依據(jù)，不但確立了納稅人與政府平等的經(jīng)濟(jì)主體關(guān)系，而且還在公共產(chǎn)品“供需”關(guān)系中確立了納稅人的主導(dǎo)地位。因此，為公民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)成為了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是政府的一項(xiàng)根本職能。對(duì)于作為政府公共部門重要組成部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，不但稅收征收的過(guò)程是服務(wù)，而且征收的最終目的也是為納稅人服務(wù)。新公共管理理論主張?jiān)诠膊块T廣泛引入私營(yíng)部門成功的管理方法，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒私營(yíng)部門的管理方法，革新工作機(jī)制，提高納稅服務(wù)工作的質(zhì)量和效率提供了參考。

三、新公共管理理論對(duì)納稅服務(wù)工作的啟示

（一）增強(qiáng)納稅服務(wù)意識(shí)并提高納稅服務(wù)的法律意識(shí)

思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。思想觀念的徹底更新和轉(zhuǎn)變，是優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)鍵，納稅服務(wù)觀念要努力實(shí)現(xiàn)以下四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變。

1.由監(jiān)督打擊向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。改變以往注重對(duì)納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，相信大多數(shù)納稅人都能夠依法申報(bào)納稅，履行稅收義務(wù)。以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，使管理執(zhí)法和優(yōu)質(zhì)服務(wù)相互融合、相互促進(jìn)，不斷提高征管效率和質(zhì)量。

2.由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變。淡化權(quán)力意識(shí)，樹立納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行的義務(wù)的觀念，充分認(rèn)識(shí)到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。

3.由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變。將過(guò)去作為高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德要求，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)稅務(wù)人員的基本行政行為規(guī)范，使納稅服務(wù)的內(nèi)容制度化、規(guī)范化，并將其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的重要組成部分來(lái)落實(shí)和考核。

4.由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。要從片面追求納稅服務(wù)形式的認(rèn)識(shí)誤區(qū)中解脫出來(lái)，不能只注重口頭上、材料中、墻壁上的服務(wù)，而不管實(shí)際工作中服務(wù)措施的落實(shí)與否，服務(wù)效果的好與壞。必須通過(guò)持久和務(wù)實(shí)的工作，形成納稅服務(wù)長(zhǎng)效發(fā)展機(jī)制。

只有觀念的轉(zhuǎn)變，沒有法律的保障，納稅服務(wù)仍然難以規(guī)范地開展。因此，提高納稅服務(wù)的法律地位是一項(xiàng)十分迫切的工作。新《征管法》第七條為納稅服務(wù)的發(fā)展奠定了較為堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)，對(duì)納稅服務(wù)的逐步完善具有深刻影響和重大意義。下一步可以考慮在制訂《稅收基本法》時(shí)，將納稅服務(wù)作為其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容：同時(shí)可以參照國(guó)際慣例，建立納稅人，把納稅人的權(quán)利和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供的服務(wù)以法規(guī)形式明確下來(lái)；根據(jù)征管法及其實(shí)施細(xì)則，制定納稅服務(wù)的基本內(nèi)容和操作總原則，并根據(jù)納稅服務(wù)的總原則，制定納稅服務(wù)的具體內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、工作方式和崗位責(zé)任體系等。這樣納稅服務(wù)就有了根本的法律制度保障。

（二）建立有利于提高納稅服務(wù)效率與效能的服務(wù)體系

新公共管理認(rèn)為，政府施政的基本價(jià)值在于：經(jīng)濟(jì)、效率、效能。聯(lián)系到稅收工作，我們也應(yīng)該把“經(jīng)濟(jì)、效率、效能”作為納稅服務(wù)追求的目標(biāo)。具體的：應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，加快建立規(guī)范的納稅信息服務(wù)體系，整合稅務(wù)信息資源，為納稅人提供涉稅公共信息和個(gè)性化信息服務(wù)、稅收征收管理服務(wù)和實(shí)時(shí)在線服務(wù)，實(shí)現(xiàn)全天候的“無(wú)站式”服務(wù)，減少納稅服務(wù)的中間層次和環(huán)節(jié)，降低服務(wù)費(fèi)用，提高服務(wù)效率；針對(duì)辦稅程序繁瑣、效率不高的現(xiàn)象，運(yùn)用流程再造理論，開展結(jié)果導(dǎo)向的管理，深化稅務(wù)行政審批改革，減少稅務(wù)登記、核定申報(bào)方式、政策性減免稅等審批手續(xù)，使程序運(yùn)作現(xiàn)代化；針對(duì)納稅服務(wù)績(jī)效難以衡量的問(wèn)題，繼續(xù)加強(qiáng)過(guò)程控制，堅(jiān)持“有效執(zhí)行沒借口、決定成敗靠細(xì)節(jié)”的思想，把優(yōu)化服務(wù)滲透到稅收管理的每一項(xiàng)工作、每一個(gè)崗位和每一道環(huán)節(jié)；要建立以納稅人滿意度為重要衡量標(biāo)準(zhǔn)的納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系；要針對(duì)納稅人需求日益多元化的趨勢(shì)，構(gòu)建以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)、多種服務(wù)組織共同參與的納稅服務(wù)體系，將具體的納稅服務(wù)事項(xiàng)交由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或民間非贏利組織通過(guò)市場(chǎng)化方式進(jìn)行運(yùn)作。

（三）建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機(jī)制

新公共管理的“顧客導(dǎo)向”主張采取自下而上的開放式的決策模式，而不是封閉式的，認(rèn)為由越多人參與的共同決策，就會(huì)掌握到越多顧客的感受，由越少人做決策就越不能真正掌握顧客的心聲。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，顧客導(dǎo)向的層次就是由外而內(nèi)、由下而上，顧客導(dǎo)向的運(yùn)作前提就是要集體決策，共同參與。在實(shí)施納稅服務(wù)的過(guò)程中，可以透過(guò)調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析去掌握納稅人的需求，但不能掌握納稅人的心聲和感受，這往往只能通過(guò)基層的稅務(wù)工作者去探求。作為基層的稅務(wù)工作者，他們能夠直接接觸納稅人，最能了解納稅人的實(shí)際情況及切身感受。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出有關(guān)納稅服務(wù)決策時(shí)，必須讓廣大基層稅務(wù)工作者參與到?jīng)Q策過(guò)程中，成為決策的主體。建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機(jī)制不僅訓(xùn)練基層工作人員自我管理，更能促使他們自己考核自己的決策執(zhí)行成效，從而進(jìn)一步提高服務(wù)效率。

(四)建立科學(xué)的納稅服務(wù)考核機(jī)制

應(yīng)圍繞優(yōu)化服務(wù)制定科學(xué)可行的考核指標(biāo)和方法，加強(qiáng)和量化對(duì)服務(wù)的管理考核，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化服務(wù)的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性。在考核過(guò)程中應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)體系和非業(yè)務(wù)體系分別考核。業(yè)務(wù)體系是指直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，主要包括管理、征收、稽查、稅源監(jiān)控等一線崗位。非業(yè)務(wù)體系是指不直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，這部分人員雖然不直接與納稅人接觸，但同樣擔(dān)負(fù)著提供服務(wù)的職責(zé)。對(duì)業(yè)務(wù)體系除參照工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核外，一并對(duì)服務(wù)時(shí)限、服務(wù)質(zhì)量、納稅人滿意度等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行綜合考核；對(duì)非業(yè)務(wù)體系的考核應(yīng)將稅前服務(wù)、信息反饋與處理、納稅人滿意度等指標(biāo)作為重點(diǎn)，進(jìn)行綜合考核。新晨

（五）構(gòu)建完善的納稅服務(wù)監(jiān)督評(píng)估機(jī)制

要進(jìn)一步暢通稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的溝通渠道，就要建立公開的、由社會(huì)各界共同參與的監(jiān)督評(píng)估機(jī)制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠正確地認(rèn)識(shí)自身的服務(wù)現(xiàn)狀，及時(shí)加以改進(jìn)。通過(guò)召開納稅人座談會(huì)、上門走訪、問(wèn)卷調(diào)查、發(fā)放“個(gè)人聯(lián)系卡”、“征求意見卡”等形式，讓納稅人了解稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)工作人員的工作情況，并陳述自己對(duì)納稅服務(wù)的意見，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人合法合理的期望，進(jìn)而修訂和完善有關(guān)納稅服務(wù)的制度和規(guī)定；設(shè)立投訴舉報(bào)電話，受理納稅人對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法不規(guī)范、服務(wù)不周到的投訴；在稅務(wù)政務(wù)公開和外部參與的基礎(chǔ)上，充分尊重社會(huì)各界和納稅人的意見，廣泛聘請(qǐng)社會(huì)各界代表、納稅人代表對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)估，以便及時(shí)查找問(wèn)題和不足，隨時(shí)改進(jìn)工作。

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5.陳捷.納稅服務(wù)的國(guó)際比較與借鑒[J].涉外稅務(wù)，2003

篇4

一、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)登記管理的影響與對(duì)策

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。目前，工商行政管理部門已經(jīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了工商登記和相應(yīng)的管理，但稅務(wù)登記和管理沒有跟上，新征管法對(duì)此也沒有明確規(guī)定，稅務(wù)部門對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)控等于一張白紙。為此，在即將出臺(tái)的征管法實(shí)施細(xì)則中應(yīng)明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記，以企業(yè)的法人代碼或個(gè)人的居民身份證號(hào)碼注冊(cè)從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號(hào)計(jì)入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證標(biāo)明于網(wǎng)站主頁(yè)上，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份，稅務(wù)機(jī)關(guān)要為納稅人做好保密工作，建立一個(gè)密碼鑰匙管理系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理、銀行部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進(jìn)行核對(duì)，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，還可以從因特網(wǎng)域名注冊(cè)機(jī)構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、機(jī)構(gòu)地址和居住地址等資料，從CA（驗(yàn)證字管理機(jī)構(gòu)）處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實(shí)身份、密匙、數(shù)字簽名等信息。

我國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)登記包括一般稅務(wù)登記和注冊(cè)稅務(wù)登記兩種。盡管注冊(cè)稅務(wù)登記地不一定是申報(bào)納稅地，但注冊(cè)稅務(wù)登記對(duì)于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的基本情況，并與其注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通情況是十分必要的。物流配送是網(wǎng)上貿(mào)易的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，目前，中國(guó)大多數(shù)是賣方自己配送，美國(guó)大量是第三方配送。對(duì)從事網(wǎng)上貿(mào)易的企業(yè)在外地的物流配送中心的稅務(wù)登記是一個(gè)亟待明確的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，電子商務(wù)企業(yè)在外地設(shè)立的或委托第三方的配送中心應(yīng)分別視同為其分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)人，在當(dāng)?shù)剞k理注冊(cè)稅務(wù)登記，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其在外地設(shè)立的或委托第三方的配送中心在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記上注明。其配送中心所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將配送中心的配送情況通報(bào)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，供其匯總監(jiān)控總機(jī)構(gòu)電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況。而對(duì)于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的特點(diǎn)，使得勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的認(rèn)定發(fā)生困難，但由于不涉及國(guó)與國(guó)之間的利益，本著簡(jiǎn)化的原則，對(duì)這類企業(yè)可以其注冊(cè)地或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理地為稅務(wù)登記地點(diǎn)。

二、電子商務(wù)對(duì)賬簿、憑證管理的影響與對(duì)策

發(fā)票是企業(yè)會(huì)計(jì)記賬和納稅申報(bào)的原始憑據(jù)。由于我國(guó)的實(shí)際情況和歷史習(xí)慣，我國(guó)的稅務(wù)管理一直十分重視發(fā)票的管理，以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的關(guān)鍵和重心，由稅務(wù)部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制，統(tǒng)一發(fā)售，統(tǒng)一管理。電子商務(wù)對(duì)這一傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式提出了挑戰(zhàn)。對(duì)此，解決方案有三個(gè)：一是徹底摒棄傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式，改為發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的模式，即發(fā)票由納稅人自行印制和保管，稅務(wù)機(jī)關(guān)只規(guī)定有關(guān)發(fā)票應(yīng)包含的基本內(nèi)容。二是以目前的防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機(jī)稅控裝置和其他計(jì)稅收款機(jī)等為基礎(chǔ)，開發(fā)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易發(fā)票，采取電子發(fā)票和電腦版紙質(zhì)發(fā)票并存，由納稅人自行選擇，并將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接。三是淡化對(duì)發(fā)票的管理，強(qiáng)化對(duì)網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控，如歐、美等國(guó)，提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式的設(shè)想，設(shè)計(jì)了監(jiān)控支付體系并由銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況并扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型，可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。再如，可以開發(fā)能自動(dòng)統(tǒng)計(jì)交易類別和應(yīng)納稅額的征稅軟件，在智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易前必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能完成；也可以在納稅人辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時(shí)，強(qiáng)制其下載一個(gè)只讀標(biāo)識(shí)，這個(gè)標(biāo)識(shí)將在企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)加載在每一個(gè)交易紀(jì)錄上，稅務(wù)部門可利用在因特網(wǎng)上建立的服務(wù)器追蹤這一只讀的可識(shí)別標(biāo)識(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況進(jìn)行追蹤管理。

上述第一種方法納稅成本較低，但短期內(nèi)條件不具備，是我國(guó)未來(lái)的發(fā)展方向；第二種方法納稅成本較高，但它是一些基礎(chǔ)性的、帶有長(zhǎng)期效益的工程，能大大減輕其他的納稅成本，是納稅環(huán)境不太好的國(guó)家比較可行的方案，但需要解決相關(guān)的技術(shù)問(wèn)題；第三種方法不僅納稅成本低，而且也符合電子商務(wù)的特點(diǎn)，但目前網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)還沒有完全建立和完善，且對(duì)網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的監(jiān)控涉及到部門之間的關(guān)系以及相關(guān)的立法。第二種方法與第三種方法可以結(jié)合起來(lái)同時(shí)推進(jìn)，這樣才能達(dá)到更好的效果。新的《稅收征管法》對(duì)納稅人安裝使用稅控裝置做出了專門規(guī)定，為推廣使用計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)提供了法律依據(jù)。但對(duì)于納稅人網(wǎng)上支付系統(tǒng)賬戶的設(shè)置以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其的監(jiān)控，還需要隨著電子商務(wù)的發(fā)展作出有關(guān)規(guī)定。

三、電子商務(wù)對(duì)申報(bào)納稅的影響與對(duì)策

第一，適應(yīng)電子商務(wù)和電子會(huì)計(jì)的需要以及管理信息技術(shù)發(fā)展的趨勢(shì)，進(jìn)一步完善稅收征收管理大系統(tǒng)。一是擴(kuò)大系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)功能，全面地、詳細(xì)地采集納稅人的稅務(wù)登記、會(huì)計(jì)核算以及相關(guān)的信息數(shù)據(jù)。其中，納稅人開具的發(fā)票是最基本的信息，與前述納稅人建立的與電子商務(wù)相對(duì)接的計(jì)算機(jī)發(fā)票系統(tǒng)相適應(yīng)，稅收征管大系統(tǒng)中應(yīng)單獨(dú)建立發(fā)票管理子系統(tǒng)，將納稅人開具的全部發(fā)票錄入該系統(tǒng)，并劃分為已申報(bào)納稅的發(fā)票和未申報(bào)納稅的發(fā)票兩大類，納稅人申報(bào)納稅時(shí)要分別申報(bào)開具發(fā)票的收入和未開具發(fā)票的收入，對(duì)開具發(fā)票的收入要申報(bào)相應(yīng)的發(fā)票信息，供稅務(wù)部門錄入發(fā)票子系統(tǒng)。二是健全大系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析處理能力，開發(fā)一些諸如稅源監(jiān)控、稅源分析等軟件，自動(dòng)生成已辦理工商登記而未辦理稅務(wù)登記、已辦理稅務(wù)登記而未申報(bào)納稅、發(fā)票購(gòu)領(lǐng)申報(bào)納稅異常情況、同一納稅人不同時(shí)期納稅情況對(duì)比、納稅人與同一行業(yè)、同類納稅人平均納稅情況對(duì)比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評(píng)估和稽查部門使用。三是在全國(guó)范圍內(nèi)推廣、統(tǒng)一大系統(tǒng)，并實(shí)行相互聯(lián)網(wǎng)，以便稅務(wù)部門相互協(xié)查。

第二，電子商務(wù)對(duì)申報(bào)納稅的一個(gè)重要影響是納稅地點(diǎn)的選擇。如前所述，從事電子商務(wù)的企業(yè)可以很方便地在任何地方注冊(cè)，在網(wǎng)上從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)電子政務(wù)向有關(guān)政府部門遞交資料，實(shí)行“虛擬”辦公。在目前還存在較多地域性稅收優(yōu)惠的情況下，這種狀況會(huì)造成稅源的不正常流動(dòng)和流失，也有悖于地域性稅收優(yōu)惠的初衷。解決這一問(wèn)題的措施有兩條：一是結(jié)合稅制改革，逐步縮小和消除地域性的稅收優(yōu)惠，實(shí)行行業(yè)性為主的稅收優(yōu)惠；二是改變目前主要以注冊(cè)地確定納稅地的做法，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地為主要依據(jù)確定納稅地點(diǎn)。這兩條措施可以齊頭并進(jìn)，同時(shí)并舉。對(duì)于跨國(guó)電子商務(wù)，因涉及到國(guó)際稅收管轄權(quán)限問(wèn)題，需要通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)來(lái)解決。

第三，與電子商務(wù)對(duì)納稅地點(diǎn)的影響相關(guān)聯(lián)，電子商務(wù)還會(huì)使納稅人通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅問(wèn)題更加突出。納稅人可以很方便地在免稅國(guó)（地）或低稅國(guó)（地）設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)并藉此進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國(guó)內(nèi)企業(yè)作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)或配送中心，或者在免稅國(guó)（地）或低稅國(guó)（地）設(shè)立一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)，使用EDI（電子數(shù)據(jù)交換）技術(shù)使得集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，更方便地通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)達(dá)到稅收轉(zhuǎn)移的目的，使本已較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題變得更為復(fù)雜。因而，各國(guó)對(duì)電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題日益關(guān)注。歐、美等國(guó)和OECD對(duì)此進(jìn)行研究，指出電子商務(wù)并未改變轉(zhuǎn)讓定價(jià)的性質(zhì)或帶來(lái)全新的問(wèn)題，現(xiàn)行的國(guó)際、國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則基本適用于電子商務(wù)。但是，由于電子商務(wù)擺脫了物理界限的特性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)界交易的追蹤、識(shí)別、確認(rèn)的難度明顯增加。因此，各國(guó)在補(bǔ)充、修改、完善現(xiàn)行有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)稅收的設(shè)施建設(shè)，提高對(duì)電子數(shù)據(jù)核查的質(zhì)量。我們應(yīng)更加密切關(guān)注電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和信息情報(bào)交換，研究制定更加有效的反避稅管理措施。對(duì)于在國(guó)內(nèi)不同地區(qū)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅也應(yīng)引起足夠的重視，認(rèn)真加以解決。納稅人在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)將其關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易作為一項(xiàng)申報(bào)內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，供稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估和檢查。

四、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)稽查的影響與對(duì)策

電子商務(wù)及信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)于稅務(wù)稽查的手段和方式將帶來(lái)巨大的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展使納稅人的數(shù)量越來(lái)越多，經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，納稅憑證、數(shù)據(jù)越來(lái)越龐雜；而電子商務(wù)以及電子會(huì)計(jì)使這些數(shù)據(jù)資料日益電子化、虛擬化。傳統(tǒng)的以現(xiàn)場(chǎng)手工為手段、以紙質(zhì)憑證為憑據(jù)的稽查模式將被淘汰，取而代之的將是以信息技術(shù)為依托、以數(shù)字化的管理信息為基礎(chǔ)、以高速自動(dòng)的網(wǎng)上交叉稽核和抽查協(xié)查為手段的現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查模式。

稅務(wù)稽查的重心：一是檢查納稅人開具和取得的發(fā)票（原始憑據(jù)）是否真實(shí)、合法，是否按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬目，依法申報(bào)納稅；二是檢查納稅人會(huì)計(jì)核算的結(jié)果是否真實(shí)可靠，能否作為納稅申報(bào)的基礎(chǔ)和依據(jù)。在現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查模式下，對(duì)于發(fā)票的稽查，主要依靠納稅人按規(guī)定建立的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務(wù)部門稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過(guò)將納稅人的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對(duì)接，檢查納稅人開具的發(fā)票是否按時(shí)依法申報(bào)納稅，同時(shí)，對(duì)于未開票的網(wǎng)上銷項(xiàng)，通過(guò)核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)，檢查其是否申報(bào)納稅；對(duì)于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費(fèi)用列支的憑據(jù)，通過(guò)網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開具方進(jìn)行核對(duì)，檢查其發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于會(huì)計(jì)賬目的稽查，主要檢查其應(yīng)用的會(huì)計(jì)軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關(guān)數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時(shí)、準(zhǔn)確地錄入會(huì)計(jì)核算軟件。其中對(duì)會(huì)計(jì)軟件的把關(guān)尤為重要。稅務(wù)部門應(yīng)掌握其軟件的源碼和私人密匙，通過(guò)檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求；通過(guò)應(yīng)用中的源碼與初始源碼核對(duì)，檢查軟件是否有更改；通過(guò)私人密匙，抽查納稅人是否全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地錄入相關(guān)數(shù)據(jù)。

在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查模式下，對(duì)稽查對(duì)象所經(jīng)營(yíng)的貨物進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)檢查是一個(gè)重要手段。在電子商務(wù)稅務(wù)稽查模式下，監(jiān)控電子商務(wù)的物流情況仍然是一個(gè)重要手段，但針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤點(diǎn)庫(kù)存外，還可在特定的場(chǎng)所如港口、車站、機(jī)場(chǎng)、郵局以及倉(cāng)庫(kù)、專業(yè)性的快遞公司等地設(shè)置遠(yuǎn)程電子監(jiān)控系統(tǒng)，掌握和控制經(jīng)營(yíng)者的物流情況。

五、幾點(diǎn)結(jié)論

一是建立嚴(yán)密的電子商務(wù)稅收征管制度還需要解決一系列的法律問(wèn)題。例如，盡管《合同法》承認(rèn)電子合同的法律效力，但對(duì)于電子合同、企業(yè)電子賬本以及其他各類電子文檔的格式、操作規(guī)范等沒有立法明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)、銀行以及其他相關(guān)部門的電算記錄的訪問(wèn)權(quán)沒有得到法律的明文認(rèn)可。這些現(xiàn)存的法律問(wèn)題成為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)開展有效征管的障礙，應(yīng)通過(guò)立法逐步解決。

篇5

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)展階段

一、稅務(wù)籌劃的基本概念

稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過(guò)使用法律賦予納稅人的相關(guān)權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”等具體法律法規(guī)條文內(nèi)容，按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要采取的旨在調(diào)整納稅時(shí)間、優(yōu)化納稅機(jī)構(gòu)、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對(duì)策。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)的變化。

（二）成本效益原則

一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。

（三）事前籌劃原則

事前籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、企業(yè)不同發(fā)展階段中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

（一）企業(yè)起步階段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案

處于起步階段的企業(yè)通常面臨很高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并配以較低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)采取權(quán)益籌資的方式，較少使用或不使用債務(wù)籌資，而且此階段企業(yè)的資金多來(lái)源于風(fēng)險(xiǎn)投資者。

（二）企業(yè)成長(zhǎng)階段的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案

此階段企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)已不能再吸引風(fēng)險(xiǎn)投資者的投資，此時(shí)企業(yè)仍面臨著較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)選擇具有相對(duì)較低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的籌資方案，所以籌資應(yīng)以權(quán)益融資為主，并輔之以債務(wù)融資。

（三）企業(yè)成熟階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案

處于成熟階段的企業(yè)其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較低，此時(shí)的企業(yè)具備一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力。除了權(quán)益籌資以外，企業(yè)可以采取高負(fù)債的籌資方式。除了債務(wù)籌資以外，此階段的企業(yè)還可以利用內(nèi)部留存收益。

（四）企業(yè)衰退階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及相應(yīng)的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)雖然進(jìn)入衰退階段，但其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)還是進(jìn)一步降低了，主要的不確定性僅在于企業(yè)何時(shí)退出市場(chǎng)或者是否能起死回生。較低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)大多伴隨著較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)管理層對(duì)那些占用資金而又無(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利的部分要果斷地采取剝離的措施，以擺脫企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)對(duì)那些仍有發(fā)展?jié)摿?，或市?chǎng)形勢(shì)大好的產(chǎn)品或部門則應(yīng)加大投入，認(rèn)真對(duì)待，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，為此企業(yè)很可能要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，因此，會(huì)使納稅籌劃成本無(wú)法收回，會(huì)因此而承擔(dān)法律義務(wù)，法律責(zé)任的現(xiàn)金流出，也會(huì)造成無(wú)形財(cái)產(chǎn)的損失，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、如何規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策。其次，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動(dòng)。實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來(lái)仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務(wù)籌劃人員需要在實(shí)際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對(duì)客觀事實(shí)的分析能力。這就需要稅務(wù)籌劃人員具備稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)能力的培養(yǎng)，以便于在稅務(wù)籌劃工作中與各部門人員的交流。

綜上所述，企業(yè)可以通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃來(lái)為企業(yè)節(jié)稅，但是對(duì)于稅務(wù)籌劃中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也要加以注意并加以規(guī)避，使得稅務(wù)籌劃能在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)揮出更大的作用。

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關(guān)鍵詞：稅收征管模式；稅收征管轉(zhuǎn)型；思路

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）29-0201-02

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式的分析

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)實(shí)行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查”職責(zé)于專管員一身的征管模式。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國(guó)先后經(jīng)歷了征、管、查“兩分離”或“三分離”的探索。1997年，確立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的“30字”稅收征管模式。2003年，國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)稅收征管實(shí)際工作中存在的“淡化責(zé)任、疏于管理”問(wèn)題，在“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強(qiáng)化管理”4個(gè)字，形成了“34字”征管模式，即我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)，現(xiàn)行征管模式基本適應(yīng)了我國(guó)改革開放后經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要，所取得的成效是有目共睹的。但不可否認(rèn)現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問(wèn)題和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）征管目標(biāo)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

對(duì)于稅收征管目標(biāo)，長(zhǎng)期以來(lái)存在兩種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)：一是把取得財(cái)政收入作為稅收征管的目標(biāo)；二是把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)。由于目標(biāo)導(dǎo)向性錯(cuò)誤，往往在稅收征管實(shí)踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)，在任務(wù)輕時(shí)“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務(wù)重時(shí)“寅吃卯糧”，不適當(dāng)?shù)靥岣叨愂账?；或者為了所謂扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標(biāo)認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，造成重收入、輕法治。

（二）稅收征管信息化滯后

新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門在計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問(wèn)題：一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過(guò)程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能，計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理全過(guò)程實(shí)施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。

（三）稅源監(jiān)控乏力

一是信息來(lái)源渠道單一。現(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來(lái)源主要建立在納稅人申報(bào)納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實(shí)行集中征收后，隨著稅務(wù)人員和辦公地點(diǎn)的相對(duì)集中，一些零星分散的稅源、個(gè)體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來(lái)源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個(gè)方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門。而稅務(wù)部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機(jī)構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門從部門職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。

（四）納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位

一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，認(rèn)為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問(wèn)題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)上，重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施，而忽視了實(shí)質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)過(guò)程缺乏系統(tǒng)性，服務(wù)渠道不暢。在納稅服務(wù)時(shí)間上，基本只限于8個(gè)小時(shí)工作日內(nèi)，不能滿足工作時(shí)間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過(guò)程中，只重視對(duì)納稅人的事中服務(wù)，忽視對(duì)納稅人的事前、事后服務(wù)。在事前，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上，基本停留在面對(duì)面服務(wù)形式，沒有建立多元化、多功能、社會(huì)化的稅收服務(wù)體系。

二、 現(xiàn)行稅收征管模式存在問(wèn)題帶來(lái)的不良效應(yīng)

（一）稅收遵從度低

當(dāng)前，納稅人稅收遵從度總體不高。有關(guān)資料顯示，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的偷稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為60%，外資企業(yè)為60%，個(gè)人為90%。另外，近年來(lái)我國(guó)稅收領(lǐng)域所發(fā)生的一系列違法犯罪案例表明，我國(guó)目前的稅收不遵從不但沒有得到很好的治理，而且還存在擴(kuò)大的趨勢(shì)。有關(guān)資料顯示，僅在2012年由公安部國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合部署為期6個(gè)月的“破案會(huì)戰(zhàn)”專項(xiàng)整治行動(dòng)中，全國(guó)就立涉稅犯罪案件1.31萬(wàn)余起，破案近1萬(wàn)起，抓獲犯罪嫌疑人1.22萬(wàn)余名。其中，立案數(shù)、破案數(shù)分別是2011年立、破案總數(shù)的1.7倍和1.6倍。

（二）納稅人滿意度不高

2010年，國(guó)家稅務(wù)總局委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)全國(guó)省會(huì)城市（不含拉薩）和計(jì)劃單列市的20700戶納稅人和138個(gè)國(guó)稅局、地稅局的區(qū)局辦稅服務(wù)廳進(jìn)行服務(wù)滿意度調(diào)查，調(diào)查內(nèi)容包括辦稅程序、規(guī)范執(zhí)法、規(guī)范服務(wù)、納稅咨詢、辦稅公開、辦稅時(shí)間、法律救濟(jì)以及納稅人的需求與建議等。調(diào)查方式采取面訪、電話訪問(wèn)和異地暗訪三種形式進(jìn)行。據(jù)悉，本次全國(guó)納稅人滿意度調(diào)查綜合得分在90分以上的城市只有兩個(gè)。

（三）征稅成本不降反升

管理機(jī)構(gòu)職能設(shè)置重復(fù)，人力資源配置不合理，必然導(dǎo)致人力、財(cái)力、物力資源的巨大浪費(fèi)與耗損，造成征收成本的虛高。據(jù)權(quán)威部門數(shù)據(jù)顯示，在1994年我國(guó)實(shí)行分稅制改革以前，征稅成本占稅收收人的比重約為3.12%，1996年這一比重上升至4.73%，此后進(jìn)一步達(dá)到5%～8%。

（四）稅款流失嚴(yán)重

偷逃稅是稅收流失的最主要方式。據(jù)有關(guān)部門推算，我國(guó)每年稅收流失都在3 000億元以上，約占應(yīng)納稅款的30%以上，且有逐年增加的趨勢(shì)，致使國(guó)家稅收利益蒙受巨大損失。

三、稅收征管轉(zhuǎn)型的基本思路

（一）以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)

專業(yè)化管理是新稅收征管模式的基本內(nèi)容。推進(jìn)專業(yè)化管理，就是要對(duì)管理對(duì)象進(jìn)行科學(xué)分類，對(duì)管理職責(zé)進(jìn)行合理分工，對(duì)管理資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高稅收征管的集約化水平。按照專業(yè)化管理的要求，積極推行分類分級(jí)管理。在對(duì)納稅人進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，對(duì)不同類別納稅人按照納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理，同時(shí)將管理職責(zé)在不同層級(jí)、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。對(duì)規(guī)模大、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的納稅人，可適當(dāng)提升管理層級(jí)，開展專業(yè)化團(tuán)隊(duì)式的分析、評(píng)估和稽查。對(duì)中小企業(yè)可按行業(yè)進(jìn)行管理。對(duì)個(gè)體工商戶可實(shí)施委托代征的社會(huì)化管理。對(duì)個(gè)人納稅人要加強(qiáng)源泉控管。此外，還需切實(shí)加強(qiáng)國(guó)際稅收管理體系建設(shè)，抓好反避稅工作，不斷提高跨境稅源管理水平。

（二）以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)

重點(diǎn)稅源是新的稅收征管模式所強(qiáng)調(diào)的主體對(duì)象。重點(diǎn)稅源企業(yè)往往是某一地區(qū)或行業(yè)中的經(jīng)營(yíng)大戶，其納稅額在稅收收人中占有舉足輕重的地位，是直接影響稅收收人的主要因素。同時(shí)，通過(guò)對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)數(shù)據(jù)的分析，可以推斷地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，解釋稅收增長(zhǎng)原因，探尋稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，為稅收征管決策提供依據(jù)。因此，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的有效管理和監(jiān)控一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的目標(biāo)。通過(guò)落實(shí)重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)重點(diǎn)稅源戶管理引人風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。著重抓稅源流失風(fēng)險(xiǎn)大的問(wèn)題和環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)管理效益的最大化。通過(guò)完善重點(diǎn)稅源管理體系、調(diào)整管理職能權(quán)限、理清各層級(jí)事權(quán)職責(zé)，逐步形成“橫向到邊、縱向到底”全面覆蓋的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)完善重點(diǎn)稅源管理辦法，做好重點(diǎn)稅源戶的信息管理、日常評(píng)估管理和收人分析管理等工作，定期組織開展重點(diǎn)稅源分析，充分挖掘重點(diǎn)稅源潛力，提高征管質(zhì)量。

（三）以信息化為支撐

信息化建設(shè)是新的稅收征管模式的技術(shù)基礎(chǔ)。充分發(fā)揮信息化的技術(shù)保障作用，用信息技術(shù)手段取代傳統(tǒng)手工方式，最大程度實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)的網(wǎng)上運(yùn)行。充分發(fā)揮信息化的信息支持作用，大力推行信息管稅，依法對(duì)納稅人涉稅信息進(jìn)行采集、分析、利用，特別是要努力獲取第三方信息，解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題。充分發(fā)揮信息化的引擎作用，利用技術(shù)手段改造、創(chuàng)新稅收征管業(yè)務(wù)，對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行前瞻性的研究和設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與技術(shù)的有機(jī)融合。

（四）優(yōu)化服務(wù)

納稅服務(wù)作為稅收征管新模式的內(nèi)在要求，貫穿于整個(gè)稅收征管活動(dòng)始終。納稅服務(wù)質(zhì)量，直接關(guān)系到稅收征管質(zhì)效。規(guī)范辦稅服務(wù)廳建設(shè)，制定全國(guó)統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，如明確限時(shí)服務(wù)項(xiàng)目及限時(shí)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定預(yù)約服務(wù)對(duì)象及范圍等，實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一布局、統(tǒng)一格調(diào)、統(tǒng)一配置。增強(qiáng)納稅服務(wù)功能，完善服務(wù)管理制度，從工作內(nèi)容、服務(wù)環(huán)境、行政程序等方面為納稅人減負(fù)，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變。充分發(fā)揮社會(huì)機(jī)構(gòu)在納稅服務(wù)中的作用，逐步構(gòu)建和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法服務(wù)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)有償服務(wù)、社會(huì)化組織援助服務(wù)相結(jié)合的多元化、社會(huì)化納稅服務(wù)體系。

（五）加強(qiáng)評(píng)估

納稅評(píng)估是新的稅收征管模式的核心環(huán)節(jié)，也是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。明確納稅評(píng)估工作的主要任務(wù)、工作職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、執(zhí)法權(quán)限、操作標(biāo)準(zhǔn)和工作紀(jì)律等方面的內(nèi)容，使納稅評(píng)估工作有法可依、有章可循。規(guī)范納稅評(píng)估業(yè)務(wù)流程，通過(guò)各個(gè)評(píng)估環(huán)節(jié)的相互分離制約，有效監(jiān)控納稅評(píng)估的全過(guò)程，確保評(píng)估工作規(guī)范、有序進(jìn)行。改進(jìn)納稅評(píng)估方法，逐步健全評(píng)估模型，細(xì)化指標(biāo)體系，深人研究相關(guān)稅種之間的聯(lián)系，有效排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。總結(jié)部分地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)上收納稅評(píng)估的管理層級(jí)，開展專業(yè)化團(tuán)隊(duì)式評(píng)估，探索試行主輔評(píng)制度，提升評(píng)估質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

一、指導(dǎo)思想：

以《xx省國(guó)稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制范本》為依據(jù)，按照"內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外"的依法治稅方針，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，規(guī)范執(zhí)法程序，量化責(zé)任考核，嚴(yán)格過(guò)錯(cuò)追究，依托CTAIS系統(tǒng)技術(shù)，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，著力解決淡化責(zé)任、疏于管理的問(wèn)題，切實(shí)做到嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、公正執(zhí)法，全面提升執(zhí)法質(zhì)量、執(zhí)法效率、執(zhí)法水平，促進(jìn)依法治稅，保障納稅人合法權(quán)益。

依照上述指導(dǎo)思想,推行執(zhí)法責(zé)任制遵循以下五項(xiàng)原則：

一是“依法設(shè)置，合法履職”的原則；

二是“因事設(shè)崗，因崗定人”的原則；

三是“各司其職，規(guī)范運(yùn)作”的原則；

四是“全程監(jiān)控，公開透明”的原則；

五是“有錯(cuò)必糾、獎(jiǎng)懲分明”的原則。

三、目標(biāo)任務(wù) 根據(jù)省市局規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的基本思路，立足我縣目前的執(zhí)法崗位和征管模式，圍繞稅收業(yè)務(wù)崗位職責(zé)、工作流程、評(píng)議考核、過(guò)錯(cuò)追究四個(gè)環(huán)節(jié)，整合信息資源和人力資源，探索人機(jī)結(jié)合、全程監(jiān)控的新路子，建立健全以科學(xué)的崗責(zé)體系為基礎(chǔ)，以明晰的工作規(guī)程為重點(diǎn)，以嚴(yán)密的考核評(píng)議辦法為手段，以嚴(yán)格的過(guò)錯(cuò)追究為保障的涵蓋稅收?qǐng)?zhí)法各崗位，貫穿稅收?qǐng)?zhí)法全過(guò)程的制度體系和運(yùn)行機(jī)制。切實(shí)明確執(zhí)法主體，解決“由誰(shuí)干”的問(wèn)題；科學(xué)設(shè)置崗責(zé)，解決“干什么”的問(wèn)題；規(guī)范工作流程，解決“怎么干”的問(wèn)題；建立考評(píng)制度，解決“干的怎么樣”的問(wèn)題；實(shí)行問(wèn)責(zé)追究，解決“干的不好怎么辦”的問(wèn)題。

四、基本內(nèi)容

1、統(tǒng)一崗位設(shè)置。在省局范本的基礎(chǔ)上，以稅收業(yè)務(wù)工作流程為依據(jù)，保留、歸并、分解原有崗位，確保設(shè)置的基本崗位和控制崗位與省局規(guī)定一致。

2、明確崗位職責(zé)。根據(jù)上述崗位設(shè)置的總體要求，以省局范本確定的職責(zé)為主要內(nèi)容，充實(shí)完善我局現(xiàn)行崗位職責(zé)。

3、理順工作規(guī)程。嚴(yán)格按照“步驟、順序、時(shí)限、形式、要求”的五要素理順工作規(guī)程,并按崗位設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程圖。

4、修訂評(píng)議考核。在原評(píng)議稅務(wù)規(guī)范管理考核的基礎(chǔ)上，與市局執(zhí)法責(zé)任制考核軟件相結(jié)合，進(jìn)一步的修訂考核內(nèi)容，制定《稅收?qǐng)?zhí)法崗位執(zhí)法質(zhì)量考核表》。

5、完善過(guò)錯(cuò)追究。在現(xiàn)行的責(zé)任過(guò)錯(cuò)追究的基礎(chǔ)上，制定《xxx國(guó)家稅務(wù)局過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法》，規(guī)范過(guò)錯(cuò)追究行為。

6、實(shí)行微機(jī)考核。在整合修訂責(zé)任制的過(guò)程中，要與執(zhí)法考核軟件相結(jié)合，借助信息化手段，實(shí)行微機(jī)考核。

五、方法步驟

為保證推行工作有條不紊的開展,我局?jǐn)M將推行工作分為五個(gè)階段進(jìn)行：

(一)宣傳發(fā)動(dòng) (2005年3月1日-3月5日)。這一階段主要是解決思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題。通過(guò)召開會(huì)議、組織培訓(xùn)等形式，認(rèn)真學(xué)習(xí)上級(jí)局關(guān)于推行執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)文件和《xx省國(guó)稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制范本》，吃透精神，掌握實(shí)質(zhì)，達(dá)到統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，培訓(xùn)骨干，明確任務(wù)的目的。

（二）調(diào)查研究(2005年3月6日-3月10日)。這一階段主要是結(jié)合現(xiàn)行的稅收征管模式，通過(guò)實(shí)地座談、外出考察等方式，了解業(yè)務(wù)需求，消化外地經(jīng)驗(yàn)，分析研究當(dāng)前崗位設(shè)置、職責(zé)履行、工作運(yùn)行等現(xiàn)狀，按照簡(jiǎn)便、易行、實(shí)用的原則，確定稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的基本框架。

（ 三）建章立制(2005年3月11日-3月20日)。這一階段主要是按照市局要求，緊密結(jié)合我局工作需要，研究制定辦稅服務(wù)類、稅收信息類、管理監(jiān)控類、稅務(wù)稽查類、稅收法制類等環(huán)節(jié)的制度、辦法，并對(duì)崗位設(shè)置、崗位規(guī)程和計(jì)算機(jī)考核進(jìn)行充分論證。

（四）總結(jié)完善(2005年3月21日-3月30日)。按照縣局確定的執(zhí)法責(zé)任制基本框架和辦稅服務(wù)類、稅收信息類、管理監(jiān)控類、稅務(wù)稽查類、稅收法制類等環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容，總結(jié)成績(jī)，研究問(wèn)題，強(qiáng)化措施，進(jìn)一步修改、完善各項(xiàng)制度辦法，使之符合實(shí)際，便于操作。

（五）全面推行（2005年4月1日起）。對(duì)全國(guó)稅系統(tǒng)全面推行的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制進(jìn)行統(tǒng)一部署，確保按期到位。

六、主要措施

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。xx局成立以局長(zhǎng)xxx為組長(zhǎng)，副局長(zhǎng)副組長(zhǎng)，各科室負(fù)責(zé)人為成員的推行執(zhí)法責(zé)任制工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)推行執(zhí)法責(zé)任制的組織、協(xié)調(diào)和督導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在辦公室（法規(guī)），xxx兼任辦公室主任。抽調(diào)13人組成工作專班，負(fù)責(zé)推行執(zhí)法責(zé)任制的日常工作。

（二）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。各科室要充分認(rèn)識(shí)此次推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的重要意義，統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)、明確任務(wù)，將推行工作納入今后一個(gè)時(shí)期的重要議事日程,各股室主要負(fù)責(zé)人要親自抓，確保執(zhí)法責(zé)任制工作的順利推行。

（三）密切配合。全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，時(shí)間緊、任務(wù)重、內(nèi)容新，因此在具體推行工作中，各科室要密切配合，保持上下聯(lián)系，及時(shí)反饋工作動(dòng)態(tài)及遇到的問(wèn)題。

篇8

關(guān)鍵詞：國(guó)際財(cái)務(wù)管理；跨國(guó)公司；國(guó)際理財(cái)環(huán)境；國(guó)際稅收管理；國(guó)際投資管理

一、國(guó)際財(cái)務(wù)管理概述

（一）國(guó)際財(cái)務(wù)管理的定義

迄今為止，人們尚未對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)管理形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。國(guó)際財(cái)務(wù)管理是指按照有關(guān)國(guó)際慣例和國(guó)際經(jīng)濟(jì)法的相應(yīng)條款，根據(jù)國(guó)際企業(yè)財(cái)務(wù)收支的特點(diǎn)，組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)活動(dòng)及其所形成的財(cái)務(wù)關(guān)系的一系列職能性管理活動(dòng)。本文所討論的國(guó)際財(cái)務(wù)管理與跨國(guó)公司財(cái)務(wù)管理在內(nèi)容上不盡相同，前者主要指跨國(guó)企業(yè)對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理，而后者既包括跨國(guó)企業(yè)對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)部分的財(cái)務(wù)管理，又包括對(duì)其國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理。

（二）國(guó)際財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的歷史背景

在世界經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境中，企業(yè)國(guó)際化已呈不可逆轉(zhuǎn)之勢(shì)。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)走出了國(guó)門之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)也必然隨之超越國(guó)界，由此產(chǎn)生了國(guó)際財(cái)務(wù)管理這一新的領(lǐng)域。國(guó)際企業(yè)是相對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)而言的，泛指一切超越國(guó)境從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。其中，跨國(guó)公司是最典型、最全面的國(guó)際企業(yè)。

在這種背景條件下，國(guó)際財(cái)務(wù)管理成為從20世紀(jì)八九十年代以來(lái)西方財(cái)務(wù)管理學(xué)界進(jìn)行重點(diǎn)研究的前沿課題之一。

在我國(guó)，國(guó)際財(cái)務(wù)管理也成為我國(guó)財(cái)務(wù)管理界急需為之投入精力研究的一個(gè)新的領(lǐng)域。國(guó)際財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建是這個(gè)領(lǐng)域的基礎(chǔ)性問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題的解決不僅是開展國(guó)際財(cái)務(wù)管理研究的需要，而且是指導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的需要；更是培養(yǎng)國(guó)際財(cái)務(wù)管理人才的需要。

二、目前國(guó)際財(cái)務(wù)管理的體系及評(píng)價(jià)

（一）夏樂書模式

本模式的主要架構(gòu)為：緒論-國(guó)際籌資管理-國(guó)際投資管理-外匯風(fēng)險(xiǎn)管理。由于這種體系的代表作是夏樂書編著的《國(guó)際財(cái)務(wù)管理》，故稱為“夏樂書模式”。這個(gè)體系忽略了一些重要的內(nèi)容，比如對(duì)國(guó)際理財(cái)環(huán)境的分析。而這個(gè)問(wèn)題對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者而言，是非常重要的?？鐕?guó)公司理財(cái)活動(dòng)涉及面較廣，世界上許多國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)文化、地理、自然、技術(shù)等因素，都會(huì)影響到跨國(guó)公司的理財(cái)活動(dòng)，這些因素大致分為經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、金融環(huán)境、稅收環(huán)境等四大類，這些因素錯(cuò)綜復(fù)雜相互交織在一起，構(gòu)成特定的跨國(guó)公司理財(cái)環(huán)境。

（二）蔣屏模式

本模式的主要架構(gòu)為：國(guó)際財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)分析-外匯風(fēng)險(xiǎn)管理-國(guó)際籌資管理-國(guó)際投資管理。由于這種體系的代表作是蔣屏主編的《國(guó)際財(cái)務(wù)管理》，故稱其為“蔣屏模式”。這種體系實(shí)際上是在分析國(guó)際財(cái)務(wù)環(huán)境的前提下，以匯率行為為基礎(chǔ)，將國(guó)際財(cái)務(wù)管理從總體上分為國(guó)際籌資和國(guó)際投資兩大部分。

與蔣屏模式相類似的還有Jeff Madura所著的《國(guó)際財(cái)務(wù)管理》。這個(gè)體系雖然分為五個(gè)部分，但很明顯，其中第二、第三部分是講同一方面的內(nèi)容，即外匯匯率的問(wèn)題。而第四部分短期資產(chǎn)和短期負(fù)債管理主要是講國(guó)際融資，第五部分的長(zhǎng)期資產(chǎn)與長(zhǎng)期負(fù)債管理側(cè)重對(duì)國(guó)際投資的研究。

（三）陳玉菁模式

本模式的主要架構(gòu)為：國(guó)際財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)分析-外匯風(fēng)險(xiǎn)管理-國(guó)際籌資管理-國(guó)際投資管理-國(guó)際稅務(wù)管理。本模式的命名原則是因?yàn)樵擉w系的代表作是陳玉菁所著的《國(guó)際財(cái)務(wù)管理》。

陳玉菁模式的前四個(gè)部分與蔣屏模式類似，只不過(guò)在最后增加了國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題的研究與分析，當(dāng)然第一部分的基礎(chǔ)問(wèn)題研究有別于前一體系對(duì)國(guó)際理財(cái)環(huán)境的分析，它的范圍更廣，研究的內(nèi)容更豐富一些。

在此，有必要對(duì)國(guó)際稅務(wù)的問(wèn)題強(qiáng)調(diào)一下，因?yàn)樗拇_是現(xiàn)代國(guó)際經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)非常重要的問(wèn)題，它在很大程度上直接影響到投資者的切身利益。

（四）其他模式

中國(guó)人民大學(xué)的宋常在《國(guó)際財(cái)務(wù)管理的整體構(gòu)架》一文中提出了自己的見解：第一，國(guó)際籌資管理；第二，國(guó)際投資管理；第三，國(guó)際收益管理；第四，外匯風(fēng)險(xiǎn)管理；第五，國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)；第六，國(guó)際并購(gòu)理財(cái)；第七，國(guó)際理財(cái)環(huán)境；第八，國(guó)際理財(cái)目標(biāo)；第九，國(guó)際理財(cái)方略。

通過(guò)以上的分析可以發(fā)現(xiàn)，籌資和投資作為財(cái)務(wù)管理學(xué)最基本的內(nèi)容，在國(guó)際財(cái)務(wù)管理這一分支中仍然是最基本的內(nèi)容，不同的是，各個(gè)學(xué)者對(duì)國(guó)際理財(cái)環(huán)境、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理、國(guó)際稅務(wù)管理等方面的重視程度不一樣。同時(shí)，針對(duì)目前世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，跨國(guó)企業(yè)面臨許多的問(wèn)題，必須隨著企業(yè)的發(fā)展得到管理者的重視，同時(shí)理論界學(xué)者也要對(duì)其進(jìn)行深入、細(xì)致的研究與分析，這樣跨國(guó)企業(yè)才可能健康發(fā)展，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的理論研究才能日益完善。

三、我國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

（一）國(guó)際財(cái)務(wù)管理的理財(cái)目標(biāo)

國(guó)際理財(cái)目標(biāo)具有兩重性、層次性及時(shí)域性等特點(diǎn)，同時(shí)，理財(cái)主體多元化與財(cái)務(wù)關(guān)系多維化，國(guó)際理財(cái)目標(biāo)應(yīng)設(shè)定為“相關(guān)財(cái)富（利益）最大化”，即以長(zhǎng)期合并收益為主，輔之以資產(chǎn)流動(dòng)性和股票市場(chǎng)價(jià)值，從而形成“三位一體”的財(cái)務(wù)目標(biāo)體系。這種觀點(diǎn)突破了傳統(tǒng)的利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化和股東財(cái)富最大化的觀點(diǎn)，突出了企業(yè)整體價(jià)值最大化，在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的條件下，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的流動(dòng)性，并合理考慮了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，是站在國(guó)際理財(cái)環(huán)境中對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的綜合概括。

（二）國(guó)際財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

1、全球性與整體性?，F(xiàn)代意義上的國(guó)際財(cái)務(wù)管理決定了國(guó)際財(cái)務(wù)管理也具有全球戰(zhàn)略的特征。全球戰(zhàn)略的實(shí)施要求高層管理當(dāng)局從全球戰(zhàn)略的高度，把國(guó)際性營(yíng)利組織視為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位或經(jīng)濟(jì)實(shí)體。因此，國(guó)際性營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理的理念與戰(zhàn)略上具有全球性和整體性的特點(diǎn)。

2、協(xié)同性與耗散性。國(guó)際性營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及組織上，一般實(shí)行適度的集權(quán)制和內(nèi)部一體化，以便利用該組織整體所具有的諸如“資源配置”等特殊能力，促使各成員單位或子（分）公司貫徹統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策并協(xié)同作戰(zhàn)，從而發(fā)揮或取得猶如“1+1＞2”的協(xié)同效應(yīng)。與此同時(shí)，國(guó)際性營(yíng)利組織還實(shí)行相應(yīng)的分權(quán)制，這是緣于其眾多成員單位耗散地分布于全球，而他們又有著不盡相同的業(yè)務(wù)特征和異質(zhì)復(fù)雜的外界環(huán)境。只有實(shí)行相應(yīng)的分權(quán)制，才能使之更好地適應(yīng)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境，以便靈活有效地開展經(jīng)營(yíng)與理財(cái)活動(dòng)?？梢?，國(guó)際性營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理的結(jié)構(gòu)與組織上具有協(xié)同性和耗散性的特點(diǎn)。

3、異質(zhì)性與復(fù)雜性。世界各地的經(jīng)濟(jì)狀況、政治氣候、法律規(guī)定、文化習(xí)俗及社會(huì)背景各不相同，且相互交織、錯(cuò)綜復(fù)雜。這在很大程度上影響甚至決定著國(guó)際性營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的其他方面，也是國(guó)際財(cái)務(wù)管理有別于國(guó)內(nèi)單一企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要而又顯著的特征。因此，國(guó)際性營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理的條件與環(huán)境上具有異質(zhì)性和復(fù)雜性的特點(diǎn)。

4、多元性與層次性。在異質(zhì)復(fù)雜的理財(cái)環(huán)境里，國(guó)際性營(yíng)利組織在從事財(cái)務(wù)管理時(shí)，既應(yīng)謀求經(jīng)濟(jì)利益，又應(yīng)重視社會(huì)效益，并以前者為基礎(chǔ)。可見，國(guó)際性營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)管理的動(dòng)因與目標(biāo)上具有多元性和層次性的特點(diǎn)。

5、靈活性與不確定性。基于獨(dú)特的財(cái)務(wù)理念和理財(cái)目標(biāo)，國(guó)際企業(yè)在資本運(yùn)作、收益分配、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及轉(zhuǎn)讓定價(jià)等戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)方面大都實(shí)行統(tǒng)一性政策和一體化管理，以確保全球戰(zhàn)略的實(shí)施及長(zhǎng)期利益的實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，鑒于異質(zhì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)環(huán)境與動(dòng)態(tài)多變的業(yè)務(wù)活動(dòng)，國(guó)際企業(yè)在財(cái)務(wù)管理具體策略與技術(shù)方法等戰(zhàn)術(shù)性財(cái)務(wù)方面往往采取靈活性政策和機(jī)動(dòng)化原則。

國(guó)際企業(yè)為實(shí)施或?qū)嵺`其全球戰(zhàn)略，大都進(jìn)行多角化經(jīng)營(yíng)，因而涉足行業(yè)眾多，分布區(qū)域廣泛，理財(cái)活動(dòng)多樣，由此也決定了國(guó)際企業(yè)在所從事的國(guó)際資本運(yùn)作具有特殊性。國(guó)際企業(yè)在籌措資金方面有多種方式，既可以利用國(guó)際股票市場(chǎng)，又可以利用國(guó)際債券市場(chǎng)或國(guó)際租賃等，顯然，籌資渠道和籌資方式多種多樣，籌資來(lái)源具有很大的可選擇性。在資金投放方面，多角化經(jīng)營(yíng)和多樣化理財(cái)，使國(guó)際企業(yè)在資本運(yùn)作方面具有更大的優(yōu)勢(shì)，并有望取得更大、更高的收益。然而，全球性、多樣化的理財(cái)活動(dòng)給國(guó)際企業(yè)帶來(lái)諸多利益的同時(shí)，也因全球各地諸多異質(zhì)復(fù)雜的環(huán)境因素及其交織影響而使收益具有很大的不確定性，從而產(chǎn)生較高、較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）當(dāng)前我國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)管理研究面臨的主要問(wèn)題

1、政治風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。政治風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅影響到國(guó)際企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成效，而且影響到企業(yè)資產(chǎn)的安全。有時(shí)出于經(jīng)濟(jì)動(dòng)因（如維持資源的國(guó)家控制，國(guó)際收支平衡，良好的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)）、政治動(dòng)因（如民族自尊，國(guó)家完整，政治信仰）等，這類政治風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)際企業(yè)獨(dú)有的。

2、外匯風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。外匯風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是指一個(gè)組織、經(jīng)濟(jì)實(shí)體或個(gè)人的資產(chǎn)（債權(quán)、權(quán)益）與負(fù)債（債務(wù)、義務(wù)），因外匯匯率波動(dòng)而引起其價(jià)值上漲或下降的可能性，外匯風(fēng)險(xiǎn)可分為三大類：交易風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、資金管理問(wèn)題。國(guó)際企業(yè)資金管理問(wèn)題主要涉及資金管理及內(nèi)部資金流量管理兩個(gè)領(lǐng)域。國(guó)際企業(yè)資金管理問(wèn)題主要體現(xiàn)在現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和存貨三大方面。國(guó)際企業(yè)資金流量管理問(wèn)題主要體現(xiàn)在資金轉(zhuǎn)移、投資決策、資金籌措和資本運(yùn)營(yíng)等方面。

4、國(guó)際稅務(wù)問(wèn)題。國(guó)際企業(yè)在多重稅收制度下經(jīng)營(yíng)，分布在世界各地的分、子公司要根據(jù)各國(guó)有關(guān)的稅收規(guī)則進(jìn)行納稅，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)雙重課稅的可能，很容易使國(guó)際企業(yè)承擔(dān)不合理的稅收負(fù)擔(dān)。

5、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和評(píng)價(jià)問(wèn)題。各國(guó)社會(huì)、文化、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多樣性，以及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收制度的差異，要求國(guó)際企業(yè)在各地的子公司采取有差別的財(cái)務(wù)政策，盡力適應(yīng)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境要求，而這些往往意味著總部財(cái)務(wù)控制的難度加大。國(guó)際企業(yè)共同擁有的多種資源和一個(gè)適用于所有集團(tuán)成員的共同目標(biāo)。雖然在形式上各子公司都是獨(dú)立法人，但其利益必須服從總體利益。這意味著實(shí)現(xiàn)總體利益的過(guò)程中，有可能損害某一局部的利潤(rùn)目

標(biāo)，并不可避免地引起利潤(rùn)水平的失真，導(dǎo)致利潤(rùn)考核問(wèn)題的復(fù)雜化。

四、我國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)管理體系的構(gòu)建思路

在界定了國(guó)際財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，明確了國(guó)際財(cái)務(wù)管理的理財(cái)目標(biāo)和特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合對(duì)目前國(guó)際財(cái)務(wù)管理體系的剖析和構(gòu)建國(guó)際財(cái)務(wù)管理體系的理論基礎(chǔ)，將我國(guó)將國(guó)際財(cái)務(wù)管理分為三大部分，共九章內(nèi)容比較合適，架構(gòu)體系思路如下：

第一部分是概論，包括四章。具體內(nèi)容是：第一章交代國(guó)際財(cái)務(wù)管理的基本問(wèn)題，包括國(guó)際財(cái)務(wù)管理的概念、理財(cái)目標(biāo)、特點(diǎn)和作用等方面的內(nèi)容。第二章介紹國(guó)際財(cái)務(wù)管理的理財(cái)環(huán)境，主要是對(duì)國(guó)際企業(yè)面臨的他國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境作具體分析。第三章討論外匯風(fēng)險(xiǎn)管理。這一章還將涉及國(guó)際貨幣制度和國(guó)際收支的內(nèi)容，同時(shí)由匯率因素引起的期權(quán)、期貨市場(chǎng)的內(nèi)容也有涉及。第四章是國(guó)際理財(cái)戰(zhàn)略管理。本章將對(duì)國(guó)際企業(yè)理財(cái)戰(zhàn)略的基本內(nèi)容和理財(cái)戰(zhàn)略的形勢(shì)作具體分析。

第二部分是國(guó)際經(jīng)營(yíng)管理，這部分涉及國(guó)際企業(yè)實(shí)際運(yùn)作的四個(gè)重要內(nèi)容，包括國(guó)際融資管理，國(guó)際投資管理，國(guó)際轉(zhuǎn)讓和國(guó)際并購(gòu)，國(guó)際納稅管理。其中，第五章的具體內(nèi)容是國(guó)際融資管理。除了國(guó)際企業(yè)內(nèi)部融資外，主要闡述兩大內(nèi)容，國(guó)際債務(wù)融資和國(guó)際股票融資，同時(shí)對(duì)一些衍生金融工具融資也做了一些分析。第六章是國(guó)際投資管理，著重分析三個(gè)方面的內(nèi)容，首先是對(duì)投資環(huán)境的評(píng)價(jià)；其次是對(duì)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和可行性進(jìn)行評(píng)估和研究；再次是對(duì)投資方式作具體的分析。第七章研究國(guó)際轉(zhuǎn)讓與國(guó)際并購(gòu)（敵意并購(gòu)的問(wèn)題除外）。首先分析國(guó)際轉(zhuǎn)讓與并購(gòu)的動(dòng)因，接下來(lái)對(duì)具體操作做一些初步的試探，最后分析成功的國(guó)際轉(zhuǎn)讓與國(guó)際并購(gòu)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。第八章是國(guó)際納稅管理，世界各國(guó)稅收制度差異較大，而課稅對(duì)國(guó)際企業(yè)有著直接、重要的影響。

第三部分是國(guó)際經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（比財(cái)務(wù)分析中討論的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)范圍更廣），這部分內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果做進(jìn)一步分析，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和存在的問(wèn)題，為下一期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和理財(cái)戰(zhàn)略的制定提供最直接、最有力的依據(jù)。

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篇9

【關(guān)鍵詞】 國(guó)際石油工程； 會(huì)計(jì)核算； 內(nèi)賬； 外賬； 納稅主體； 稅收優(yōu)惠

隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，國(guó)際交流日益增多，我國(guó)參與國(guó)際石油工程項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)也越來(lái)越多。通過(guò)多年來(lái)的努力，許多公司在國(guó)外石油行業(yè)已經(jīng)占領(lǐng)了一定的市場(chǎng)，基本掌握了國(guó)際化運(yùn)作方式。對(duì)于國(guó)內(nèi)總部（或總公司）來(lái)說(shuō)，在國(guó)外設(shè)立的項(xiàng)目部（或分公司、子公司）為非合作制、股份制。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)總部及國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定和要求建立賬套；同時(shí)為了滿足項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)政府以及報(bào)表使用者的需要，該項(xiàng)目部也須根據(jù)項(xiàng)目所在地的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)等建立相應(yīng)的賬套進(jìn)行核算。在此，須明確兩個(gè)定義：國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)部門按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表并上報(bào)公司總部（或總公司）的會(huì)計(jì)核算過(guò)程設(shè)計(jì)并建立的賬套，我們稱之為“國(guó)內(nèi)核算賬套（Domestic Accounting Books）”，簡(jiǎn)稱為“內(nèi)賬”；相對(duì)于“內(nèi)賬”而言，項(xiàng)目部會(huì)計(jì)部門按照項(xiàng)目所在國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表并按所在國(guó)或地區(qū)稅法進(jìn)行繳納稅金等會(huì)計(jì)和稅務(wù)核算工作設(shè)計(jì)并建立的賬套，我們稱之為“國(guó)外核算賬套（Overseas Accounting Books）”，簡(jiǎn)稱為“外賬”。立足國(guó)際石油工程項(xiàng)目，在國(guó)外很可能以公司的形式或其他形式存在，不僅作為國(guó)內(nèi)總部下屬的一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體，而且也是按照所在國(guó)或地區(qū)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)核算的絕對(duì)的會(huì)計(jì)實(shí)體。那么，這個(gè)具有雙重會(huì)計(jì)實(shí)體身份的主體所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算與管理呢？

一、國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的方式

（一）以外賬核算為主，并在外賬基礎(chǔ)上調(diào)整完成內(nèi)賬

這種方式簡(jiǎn)單且運(yùn)作費(fèi)用較低，但要求中方財(cái)務(wù)人員能充分了解和掌握項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)法律和稅收政策，應(yīng)具有很高的外語(yǔ)水平，能獨(dú)立完成外賬的核算，能直接配合中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)、稅務(wù)審查等工作。這種方式的缺點(diǎn)是：沒有完整的內(nèi)賬核算資料，內(nèi)賬資料必須依賴外賬資料，由于語(yǔ)言的阻力致使公司總部在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)與檢查等監(jiān)督行為時(shí)受到嚴(yán)重的影響。

（二）以內(nèi)賬核算為主，并在內(nèi)賬基礎(chǔ)上調(diào)整完成外賬

這種方式也不復(fù)雜，但需要一定的人力、物力予以支持，并要求中方財(cái)務(wù)人員能熟練掌握當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)制度、稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，而且具有很高的外語(yǔ)水平，能獨(dú)立調(diào)整完成外賬的核算。這種方式的缺點(diǎn)是：沒有完整的外賬核算資料，外賬資料必須依賴內(nèi)賬資料。由于內(nèi)賬和外賬所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度、記賬基礎(chǔ)、稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)不同，而且因?yàn)檎Z(yǔ)言的障礙使得當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)的審計(jì)和當(dāng)?shù)卣亩悇?wù)檢查、監(jiān)督等受阻，很可能被懷疑有作弊行為，不利于項(xiàng)目的發(fā)展。由于其特有的局限性，一般不采用該種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算

分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算，是根據(jù)不同的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)以及稅務(wù)政策等分別設(shè)計(jì)并建立符合各自需求的會(huì)計(jì)核算賬套。由于原始單據(jù)只有一套，為了適應(yīng)項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)政府部門尤其是稅務(wù)部門的檢查，通常保留于外賬。內(nèi)賬則保留使用原始單據(jù)復(fù)印件或經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查后的原始單據(jù)信息匯總表進(jìn)行核算。外賬的核算通常聘用當(dāng)?shù)啬苁炀氄莆账趪?guó)或地區(qū)稅務(wù)政策的會(huì)計(jì)師來(lái)完成，如果中方財(cái)務(wù)人員具有外賬核算能力并熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)知識(shí)，也可由中方財(cái)務(wù)人員自己完成；內(nèi)賬則完全由中方財(cái)務(wù)人員使用中文來(lái)完成。這種方式的優(yōu)點(diǎn)：兩套賬不僅能獨(dú)立核算，而且能完全滿足各方對(duì)國(guó)際承包石油工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息的需求；由于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師的參與，使得外賬更能經(jīng)得起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。但這種方式需較多的財(cái)務(wù)人員及相應(yīng)的資源配備，需承擔(dān)較多的成本費(fèi)用。

比較上述會(huì)計(jì)核算方式，“分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算”方式雖增加了一定的開支，但能完全滿足國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的要求，增加的開支又在可控且可承受的范圍內(nèi)，因而較多的被國(guó)際承包石油工程項(xiàng)目所采用。

二、國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與管理

“分別內(nèi)賬和外賬進(jìn)行核算”普遍被大多數(shù)國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目所采用。因此，就完成項(xiàng)目?jī)?nèi)、外賬的會(huì)計(jì)核算與管理方面的幾個(gè)步驟作如下論述。

（一）熟悉和掌握國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目所在國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境

1.項(xiàng)目運(yùn)作前期需要學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的法律、政策

項(xiàng)目運(yùn)作前期，熟悉并掌握項(xiàng)目所在國(guó)與項(xiàng)目運(yùn)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)作相關(guān)的法律、政策，主要包括項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)法、稅法、公司法以及勞工法等。

2.根據(jù)所涉及的業(yè)務(wù)，有選擇地熟悉和掌握項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、貨幣金融政策、外匯管理制度等

不同的國(guó)家和地區(qū)因社會(huì)歷史文化背景的不同，其制定的原則或準(zhǔn)則、制度會(huì)存在較大的差異，因?yàn)槿魏我粋€(gè)國(guó)家和地區(qū)必然要從自己的立場(chǎng)和需要出發(fā)來(lái)制定適合自己的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和外匯管理制度，以維護(hù)本國(guó)或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。

3.合理確定項(xiàng)目外賬的納稅主體

有些國(guó)家要求外國(guó)公民（或公司）在項(xiàng)目運(yùn)作前必須先設(shè)立公司，賬務(wù)核算及納稅申報(bào)工作須以注冊(cè)公司的名義進(jìn)行，若不注冊(cè)公司，則按非居民公司納稅辦法繳納所得稅，一般按照結(jié)算收入的一定比率（該比率或稅率因國(guó)家不同而有所不同）由甲方或銀行代扣代繳，這樣會(huì)承擔(dān)很高的稅負(fù)壓力；而有的國(guó)家，如部分非洲國(guó)家，則可以注冊(cè)一個(gè)稅號(hào)，在此稅號(hào)下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)即可。因此，在項(xiàng)目運(yùn)作前對(duì)此要有充分了解，合理確定納稅主體，以便于項(xiàng)目財(cái)務(wù)運(yùn)作和納稅籌劃工作的更好開展。

4.確定外賬核算的會(huì)計(jì)期間，并與內(nèi)賬盡量同步

內(nèi)賬的核算一般與公司總部的會(huì)計(jì)期間是一致的，即公歷1月1日―12月31日。外賬與內(nèi)賬的會(huì)計(jì)期間盡量要保持一致，便于隨時(shí)根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)賬核算情況對(duì)項(xiàng)目外賬有關(guān)核算進(jìn)行掌控和審核。但是有些國(guó)家會(huì)計(jì)期間不是按照公歷年度計(jì)算的，如馬來(lái)西亞規(guī)定的會(huì)計(jì)期間為6月1日至次年5月31日，會(huì)計(jì)年度結(jié)束后6個(gè)月內(nèi)完成納稅申報(bào)。類似這種情況，可以向項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，盡可能得到其認(rèn)可并按照公司總部的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行核算和納稅申報(bào)。

5.了解項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)原始單據(jù)收集難易情況

以票管稅與計(jì)算機(jī)管理相結(jié)合是我國(guó)稅源監(jiān)控的重要手段，發(fā)票紙張、格式與印刷均由稅務(wù)局統(tǒng)一管制，原始單據(jù)（含發(fā)票）的收集比較統(tǒng)一、規(guī)范。但國(guó)外很多國(guó)家稅務(wù)管理當(dāng)局基本沒有強(qiáng)制發(fā)票統(tǒng)一印制、統(tǒng)一格式與紙質(zhì)、統(tǒng)一開票方式等行為管制，對(duì)獲取較規(guī)范的正式發(fā)票造成障礙。因此，需要會(huì)計(jì)人員充分了解這方面的信息，以便采取相應(yīng)的對(duì)策規(guī)范財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)行為。

6.熟悉并掌握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同條款

財(cái)會(huì)部門必須熟悉并掌握重要的合同條款，尤其是商務(wù)報(bào)價(jià)部分、責(zé)任條款以及與財(cái)稅運(yùn)作相關(guān)的條款等。其中商務(wù)報(bào)價(jià)部分包含發(fā)票提交時(shí)間、結(jié)算價(jià)格、結(jié)算方式、支付日期以及本國(guó)幣與外幣的支付比例等；責(zé)任條款主要關(guān)注施工中成本費(fèi)用承擔(dān)的劃分和責(zé)任事故損失承擔(dān)的劃分等。在進(jìn)行結(jié)算時(shí)，可以根據(jù)責(zé)任條款來(lái)判斷發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)，并依此開具或調(diào)整發(fā)票金額。不熟悉業(yè)務(wù)合同的基本內(nèi)容，日常業(yè)務(wù)的正常開展將嚴(yán)重受阻，這不利于核算與管理工作的順利進(jìn)行。

（二）內(nèi)外賬的設(shè)置及基礎(chǔ)資料的收集與管理

1.內(nèi)、外賬會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

根據(jù)所掌握的項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)制度設(shè)置外賬會(huì)計(jì)科目，并確定會(huì)計(jì)核算的記賬本位幣和外幣?？颇吭O(shè)置時(shí)，由于內(nèi)、外賬的記賬基礎(chǔ)可能不同，有的國(guó)家采用收付實(shí)現(xiàn)制記賬法，與我國(guó)的權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬法不同，因此，在設(shè)置外賬科目時(shí)可以適當(dāng)設(shè)立臨時(shí)科目，如收入科目的設(shè)置，外賬可以設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”標(biāo)準(zhǔn)科目和臨時(shí)“暫估收入”科目。結(jié)算和調(diào)整發(fā)票金額時(shí)通過(guò)“暫估收入”科目核算，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)再將實(shí)際收入款項(xiàng)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。期末“暫估收入”科目和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目余額之和應(yīng)等于內(nèi)賬“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目余額，等等。

2.外賬（或內(nèi)賬）會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置

外賬（或內(nèi)賬）會(huì)計(jì)憑證的設(shè)置，除能滿足日常的記賬功能外，還要設(shè)置與內(nèi)賬（或外賬）相互關(guān)聯(lián)的索引號(hào)，索引號(hào)設(shè)置的目的主要是為了便于在內(nèi)賬和外賬之間相互查對(duì)。因此，外賬（或內(nèi)賬）的索引號(hào)可以內(nèi)賬（或外賬）的憑證號(hào)來(lái)予以標(biāo)記，外賬（或內(nèi)賬）索引號(hào)的順序與內(nèi)賬（或外賬）憑證號(hào)的順序盡量保持一致，不要先后顛倒。設(shè)置索引號(hào)需要堅(jiān)持的基本規(guī)則是“外設(shè)內(nèi)不設(shè)，內(nèi)設(shè)外不設(shè)”，該規(guī)則一旦確定，不得隨意改變，以免引起索引號(hào)管理的混亂，給以后的工作帶來(lái)不便。

3.外賬臺(tái)賬的設(shè)置與管理

（1）債權(quán)債務(wù)動(dòng)態(tài)收支臺(tái)賬

有的國(guó)家（如埃及）對(duì)于債權(quán)債務(wù)是按照發(fā)票逐筆收支和管理的，而不僅僅是分單位按總金額或余額管理，這樣更便于雙方債權(quán)債務(wù)核對(duì)和分析。因此，根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須據(jù)此建立相應(yīng)臺(tái)賬進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理和時(shí)效控制。對(duì)于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)根據(jù)甲方提供的支付清單或向收款方提供的支付清單建制臺(tái)賬，主要包括發(fā)票號(hào)、發(fā)票提交日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、發(fā)票金額、項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)貨幣和外幣的支付比例、匯率、代扣稅率、代扣稅額、支票金額、支票號(hào)、收支日期等。及時(shí)準(zhǔn)確地完成臺(tái)賬的登記，并與賬務(wù)隨時(shí)保持一致，便于年終與甲、乙方核對(duì)確認(rèn)收入和代扣稅信息，及時(shí)獲得或出具相應(yīng)年度收入及代扣稅證明，及時(shí)匯算清繳公司所得稅。

（2）保函動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬

保函是保證的書面合同形式。在運(yùn)作國(guó)際石油工程承包項(xiàng)目過(guò)程中，業(yè)主為了避免承包商違約失控而蒙受損失，通常要求承包商提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，這是買方市場(chǎng)的特點(diǎn)之一，也是國(guó)際公認(rèn)的業(yè)主采取的防范措施。因此，承包商必須根據(jù)合同的有關(guān)規(guī)定，向業(yè)主提交各類保證金（Guarantee）。

根據(jù)擔(dān)保的用途不同，常見的有投標(biāo)保函（Tender Guarantee）、履約保函（Performance Guarantee）、預(yù)付款保函（Advanced Payment Guarantee）、關(guān)稅保函（Customs Guarantee），以及為了某種特殊目的而出具的保函等。因此，自保函生效日起至撤消日止，應(yīng)該建立保函動(dòng)態(tài)管理臺(tái)賬，就其生效、延期、撤消、轉(zhuǎn)移、賠付等全過(guò)程相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行登記管理。若管理不到位、信息維護(hù)不及時(shí)不準(zhǔn)確，將會(huì)影響到資金的調(diào)度使用，甚至?xí)o生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不良影響。

（3）取得合法的可在稅前抵扣的票據(jù)

除了以上需要獲取的單據(jù)外，項(xiàng)目進(jìn)口的材料、設(shè)備等所有清關(guān)手續(xù)和資料必須完好收集、管理，在原材料消耗后，相應(yīng)的原材料清關(guān)資料將作為項(xiàng)目稅前抵扣真實(shí)性、合法性的重要依據(jù)；而進(jìn)口設(shè)備的清關(guān)手續(xù)和資料不僅作為資產(chǎn)管理、折舊攤提的合法依據(jù)，而且也是將來(lái)返國(guó)時(shí)的重要證據(jù)。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃決不是幫助公司偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，同時(shí)處理好項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)政府利益和公司利益之間的關(guān)系，通過(guò)自身的努力贏得該國(guó)或地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）聘請(qǐng)綜合素質(zhì)較好的會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師，并對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行審核

項(xiàng)目所在國(guó)或地區(qū)可能會(huì)隨時(shí)出臺(tái)或變更法律、政策，中方會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)法律法規(guī)、政策的了解和熟知度以及對(duì)此信息的及時(shí)獲取能力很可能不如當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師，因此，非常有必要聘請(qǐng)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、英語(yǔ)水平好的當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師或稅務(wù)師來(lái)負(fù)責(zé)外賬的會(huì)計(jì)核算與管理、納稅申報(bào)等具體工作。

中方會(huì)計(jì)師及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地完成內(nèi)賬核算，在此基礎(chǔ)上，中方會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目外賬的核算情況及結(jié)果應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，特別是項(xiàng)目外賬報(bào)出或送審前必須進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審查，同時(shí)需要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽批后方可報(bào)出。

（五）做好納稅申報(bào)及對(duì)外賬的審計(jì)工作

篇10

關(guān)鍵詞:公共財(cái)政納稅人納稅人權(quán)利

正文:

從傳統(tǒng)的“國(guó)家財(cái)政”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮藏?cái)政”,必然引致從社會(huì)意識(shí)、立法規(guī)則到政府行為的一系列巨大變革,其中,傳統(tǒng)財(cái)政理論研究與財(cái)稅實(shí)踐中,一直為我們所忽視的納稅人權(quán)利也將成為“公共財(cái)政”的題中應(yīng)有之義。

一、公共財(cái)政的基本內(nèi)容

李嵐清同志在2002年7月的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上指出：財(cái)政的首要任務(wù)是保證必要的公共支出，公共財(cái)政體制下的財(cái)政支出一般主要用于滿足社會(huì)公共需要和社會(huì)保障方面。

“公共財(cái)政”的基本內(nèi)容主要包括三個(gè)方面:

1、在“公共財(cái)政”中,政府支出體現(xiàn)為社會(huì)的“公共”支出

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,列入財(cái)政支出的事項(xiàng)大多屬于滿足社會(huì)公共需要的層次,主要為社會(huì)提供難以按市場(chǎng)原則提供的公共商品與服務(wù)。正是在這一意義上,財(cái)政成為公共財(cái)政。

2、在“公共財(cái)政”中,政府收入來(lái)源于社會(huì)的“公共”收入

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由于政府支出的范圍主要限于為社會(huì)提供難以按市場(chǎng)原則提供的公共商品,不能獲得全部收益卻需要承擔(dān)全部成本,因此,政府支出的這種性質(zhì)客觀上必然要求一種與這對(duì)應(yīng)的財(cái)政收入形式。

3、在“公共財(cái)政”中,政府公共服務(wù)支出與“公共”收入數(shù)量上是一致的

稅收作為社會(huì)成員為獲得公共需要的滿足或?yàn)橄M(fèi)公共商品而支付的一種價(jià)格或費(fèi)用形式,在政府收入僅以稅收形式獲得且預(yù)算約束嚴(yán)格的前提下,政府支出與稅收收入之間存在相等的或一致的關(guān)系。政府支出—政府征稅—公民納稅這一過(guò)程,其實(shí)是一個(gè)平等主體之間的權(quán)利交換過(guò)程。

二、有關(guān)納稅人權(quán)利

納稅人權(quán)利,可以從廣義和狹義兩個(gè)方面來(lái)理解。

廣義上看,納稅人權(quán)利是指納稅人依法在政治、經(jīng)濟(jì)、文化各個(gè)方面所享有的權(quán)力和利益。

狹義上看,納稅人權(quán)利是指有關(guān)法律對(duì)納稅人這一權(quán)利主體在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中,可以依法作出一定行為或不作出一定行為,以及要求征稅機(jī)關(guān)作出或抑制某種行為的許可和保障,同時(shí),當(dāng)納稅主體的合法利益受到侵犯時(shí),納稅主體所應(yīng)獲得的救助與補(bǔ)償。

三、賦予納稅人權(quán)利的必要性

無(wú)論是從廣義上還是狹義上來(lái)理解,納稅人權(quán)利都是實(shí)行“公共財(cái)政”所不可或缺的,是“公共財(cái)政”的內(nèi)在要求。

1、提高政府的公共支出效率,需要相應(yīng)的制衡力量

2、“稅價(jià)”的上升,“稅網(wǎng)”的擴(kuò)大,稅法日趨復(fù)雜,稅收更廣更深地滲入私人經(jīng)濟(jì)

稅務(wù)機(jī)關(guān)是行使征稅權(quán)力的法定機(jī)關(guān),其涉及利益之直接,影響面之廣,是其他政府權(quán)力的行使所難以比擬的。必須以法律形式明確賦予納稅人應(yīng)有的權(quán)利,從而形成對(duì)政府征稅權(quán)力的有效制約。

3、市場(chǎng)化改革使公民個(gè)人擁有納稅人主體資格的問(wèn)題日益突出

納稅人對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)程序?qū)⒃诤艽蟪潭壬现萍s著稅收的實(shí)現(xiàn),而納稅人對(duì)自身法律地位的關(guān)注又影響著對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)。由于單靠加強(qiáng)稅收征管難以保證稅款及時(shí)足額入庫(kù),因此,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,只有提高納稅人的權(quán)利意識(shí),才是解決問(wèn)題的根本出路。

4、隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,納稅人的各種信息日趨公開化

從而使得納稅人的運(yùn)作資料極易被公開,其利益也更容易被侵害。因此,特別需要賦予納稅人應(yīng)有的權(quán)利,以維護(hù)自身的利益。

四、納稅人應(yīng)享有的權(quán)利

1、納稅人應(yīng)享有稅種設(shè)置的參與權(quán)

《稅收征管法》第三條規(guī)定:稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定的,依照國(guó)務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅的決定。這是稅收法定主義原則的立法體現(xiàn)。也由此可知,我國(guó)對(duì)于稅種設(shè)置、稅種的開征,歷來(lái)都是通過(guò)國(guó)家以法律法規(guī)的形式頒布出來(lái)。

盡管在確立開征某項(xiàng)稅收時(shí),既經(jīng)過(guò)了稅收學(xué)家們的精密計(jì)算,也經(jīng)過(guò)部分省市的試點(diǎn),在確認(rèn)可行之后,才開始在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣,但是對(duì)于全國(guó)范圍內(nèi)的納稅人而言,他們的參與程度是相當(dāng)有限的,他們對(duì)于稅種的開征并沒有多少發(fā)言權(quán)。相當(dāng)部分的納稅人對(duì)于稅種的開征沒有機(jī)會(huì)提出反對(duì)意見或修改意見。

1789年的法國(guó),在其人權(quán)宣言中載明:“一切公民得由自己或其代表,決定稅收有無(wú)必要而自由認(rèn)定之⋯⋯”。美國(guó)獨(dú)立革命中,也打出了的口號(hào),并在1776年的獨(dú)立宣言中表明：“不出代議士,不納稅”。西方最終確定了“無(wú)代表,則無(wú)稅課”的基本原則。相對(duì)于西方納稅人的稅權(quán)思想,中國(guó)的納稅人對(duì)稅種設(shè)置的參與度是十分少的。

本人認(rèn)為稅種的開征關(guān)系到最廣大納稅人的利益,與納稅人的權(quán)利是最密切的,如果要從納稅人的口袋中掏錢,卻不得到他們的允許,這于理于法都是說(shuō)不通的。所以我們應(yīng)該召開廣泛的聽證程序,由專家組向廣大的納稅人介紹稅種的詳細(xì)資料,再由納稅人表決通過(guò)。若達(dá)到絕大多數(shù)票的同意,才能開征一項(xiàng)稅種。“無(wú)代表,則無(wú)稅課”是公共財(cái)政模式下納稅人所力求的目標(biāo),我國(guó)稅收法律體系應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的配套程序,讓廣大的納稅人參與到稅種設(shè)置程序中去,由納稅人自己決定對(duì)自己設(shè)置何種稅種。如此以來(lái),既可減少納稅人拒絕納稅的抵觸情緒,也可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納稅時(shí)消除許多不必要的阻礙。

2、納稅人應(yīng)享有知情權(quán)

我們知道，作為消費(fèi)者,在購(gòu)買消費(fèi)品時(shí)應(yīng)充分保障消費(fèi)者對(duì)該消費(fèi)品的知情權(quán)。在稅收領(lǐng)域,納稅人的知情權(quán)是尤為重要的。

首先,作為納稅人,對(duì)于稅收的實(shí)體性規(guī)定,如何計(jì)征,計(jì)征的稅率為多少,納稅時(shí)間、地點(diǎn)等都必須有充分的了解。稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)征某一稅種時(shí)采用的具體核算方法,也應(yīng)詳細(xì)告知納稅人。

其次,納稅人對(duì)于自己繳納的稅款用于何種項(xiàng)目,用于何種公共需要也必須有清楚的了解;另外,納稅人對(duì)納稅行為有爭(zhēng)議時(shí),應(yīng)該明確告知其救濟(jì)途徑,對(duì)于新的稅收法規(guī)也應(yīng)盡早告知納稅人。納稅人擁有知情權(quán),必然要求政府預(yù)算盡可能做到公開透明。納稅人能明明白白的知道政府所征繳的稅款將用于建設(shè)哪些公共設(shè)施,又會(huì)提供何種公共服務(wù)。倘若預(yù)算中有些不必要的開支項(xiàng)目,納稅人應(yīng)有權(quán)利對(duì)該預(yù)算提出反對(duì)意見。

我國(guó)目前的稅收法律體系缺乏相應(yīng)的稅收公開制度,納稅人對(duì)自身的知情權(quán)既沒有實(shí)體上保護(hù),也沒有相應(yīng)的救濟(jì)途徑。

3、納稅人應(yīng)享有監(jiān)督的權(quán)利

稅務(wù)機(jī)關(guān)作為行政機(jī)關(guān)享有行政特權(quán),若不依法行政就有可能侵害到納稅人的權(quán)益,如任意開征、免征、減征行為,既侵害了其他納稅人的利益,也侵害了國(guó)家利益。每一個(gè)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的不依法行政行為都應(yīng)有監(jiān)督的權(quán)利。納稅人對(duì)于周圍其他納稅人的偷稅、逃稅行為,也享有監(jiān)督的權(quán)利。

納稅人必須清楚地意識(shí)到:其他應(yīng)納稅而不納稅的納稅義務(wù)人,每少繳納一元錢的稅收就意味著“搭便車”的人又多了一個(gè),自己所要負(fù)擔(dān)的公共產(chǎn)品的提供份額又多了一份。所以納稅人應(yīng)該充分重視自己的稅收權(quán)利,無(wú)論是征稅機(jī)關(guān)的違法行為,還是其他納稅人的偷、逃稅行為,都有權(quán)利對(duì)之檢舉、控告和揭發(fā)。納稅人的監(jiān)督權(quán)利既包括對(duì)稅收征管方面的程序性監(jiān)督權(quán)利,也包括對(duì)稅收支出方面的實(shí)體性監(jiān)督權(quán)利。

我們已知,我國(guó)目前的稅收法律體系僅在程序上對(duì)納稅人的監(jiān)督權(quán)利作出了部分規(guī)定,而納稅人的實(shí)體性權(quán)利是相當(dāng)匱乏的。納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)若一時(shí)無(wú)法全面構(gòu)建,但最起碼應(yīng)該切實(shí)的賦予納稅人的監(jiān)督權(quán)利。目前,我國(guó)整個(gè)監(jiān)督法律體系中最強(qiáng)的,也是強(qiáng)調(diào)得最多的是來(lái)自上級(jí)行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督。實(shí)質(zhì)上,從最有效,最能切實(shí)保證監(jiān)督權(quán)利落到實(shí)處的就是來(lái)自廣大納稅人的監(jiān)督。納稅人作為稅款的終極所有者,最有權(quán)利、也最最關(guān)心自己的錢究竟用到哪些地方,用了多少,還留有多少,花出去的稅款自己又獲得了多大的公共服務(wù)等等,無(wú)論從哪方面考察,納稅人自身是最有發(fā)言權(quán)的。

而我國(guó)目前的稅收法律體系中,一方面缺乏稅務(wù)公開制度,二方面缺乏納稅人行使普遍聽證,表達(dá)意見的權(quán)利,三方面缺乏納稅人行使稅收征用、稅款分配否決權(quán)的權(quán)利,四方面缺乏即使納稅人行使監(jiān)督權(quán)利之后,及時(shí)、快捷的獲得解決的保障性權(quán)利。

納稅人的監(jiān)督權(quán)利,是納稅人權(quán)利的最后一道屏障,起著鞏固、落實(shí)納稅人權(quán)利的作用。公共財(cái)政框架體系下的稅收法律體系,應(yīng)切實(shí)貫徹有權(quán)利就必有救濟(jì)的目標(biāo),盡早從實(shí)體和程序上構(gòu)建起納稅人的監(jiān)督權(quán)利。

結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著公共財(cái)政理念的深入人心，納稅人的權(quán)利保護(hù)理應(yīng)盡快提上日程，這樣，才有助于保護(hù)廣大人民群眾的根本利益，才有助于我們和諧社會(huì)的建設(shè)。

【參考資料】

1、劉劍文：《財(cái)稅法學(xué)》，高等教育出版社2004年版。

2、張馨：《稅收公共化:財(cái)政公共化的起源與基點(diǎn)》載《涉外稅務(wù)》2003年第5期。

3、陳元春：《公共財(cái)政的本質(zhì)、目的及其基本框架》，載《財(cái)政研究》2004年第10期。