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關(guān)鍵詞：企業(yè)；存貨；內(nèi)部控制；存在問題；措施

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.098

一般情況下，企業(yè)存貨占企業(yè)流動資產(chǎn)的40%到60%，是企業(yè)價值展現(xiàn)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取經(jīng)濟效益的源頭，所以存貨的控制管理直接與企業(yè)的良性經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生聯(lián)系。企業(yè)通過有效的存貨內(nèi)部控制可以實現(xiàn)經(jīng)營的目的和生產(chǎn)的價值，如果企業(yè)要保證自身能夠在社會主義市場經(jīng)濟體制下保持較高的競爭能力和較大的經(jīng)濟利益就要用科學(xué)、合理的方法進行存貨控制和管理。文章就企業(yè)存貨控制中存在的問題進行分析，對完善和提高存貨管理的措施展開討論。

1 企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題

1.1 存貨內(nèi)部控制體系不健全

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于存貨控制管理體制的不健全，經(jīng)常會發(fā)生會計信息不完整、弄虛作假，謊報盈虧等現(xiàn)象。所以很多情況下，企業(yè)無法真正的掌握存貨的真實信息數(shù)據(jù)，給的行為創(chuàng)造了機會。從現(xiàn)在我國企業(yè)規(guī)模分類的狀況來看，國有大型企業(yè)每個工作人員分工較為細致，所以在控制管理方面也較為合理。但是最大的問題出現(xiàn)在中小型企業(yè)，這類型的企業(yè)數(shù)量比較龐大，市場整合也比較混亂。這部分企業(yè)為了最大程度的利用內(nèi)部人力資源，所以在控制程序上就會設(shè)置的比較粗糙，也沒有完善的存貨內(nèi)部控制體系制度。部分企業(yè)盡管建立了存貨內(nèi)部控制體系制度，但是在具體制度落實上存在很大的缺陷，所以難以將控制制度落實到實處。在這種情況下，企業(yè)存貨出現(xiàn)質(zhì)量等問題，就會難以落實責(zé)任，會對企業(yè)的流動資產(chǎn)回收造成巨大沖擊，導(dǎo)致存貨內(nèi)部控制質(zhì)量不高。

1.2 存貨內(nèi)部控制應(yīng)用范圍不夠廣泛

企業(yè)的存貨控制設(shè)計涉及的企業(yè)內(nèi)部部門較多，并且還涉及到計劃控制、制訂合同、存貨驗收入庫、賬務(wù)核實等眾多控制內(nèi)容。但是我國大部分企業(yè)的存貨內(nèi)部控制管理掌握在企業(yè)的財務(wù)部門和物流部門，只能對存貨的賬務(wù)和信息進行整合，但是在相關(guān)存貨信息檢索、查詢、修改、保管等方面難以真正的掌握。尤其內(nèi)部部門之間的協(xié)調(diào)和配合度不足，不能為存貨管理提供強有力的專業(yè)決策，甚至很多企業(yè)的管理機制仍然采用計劃經(jīng)濟體制下的模式，從根本上與市場經(jīng)濟模式下的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生沖突，存貨內(nèi)部控制應(yīng)用的范圍也局限在過去的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件中，應(yīng)用廣度不足。

1.3 會計系統(tǒng)設(shè)計忽略了內(nèi)部控制

很多企業(yè)沿襲了計劃經(jīng)濟模式下的會計系統(tǒng)設(shè)計，相關(guān)資料結(jié)構(gòu)較為簡單。甚至在會計憑證方面，只是單一的強調(diào)對決策印章的管理，直接跳過了負(fù)責(zé)人簽字模塊，所以很多事后補簽的情形與正規(guī)程序混亂，難以分清憑證的時間順序。其次，在存貨控制管理的方面存貨流動資金的授權(quán)與相關(guān)憑證難以維持高度的相關(guān)性，所以沒有體現(xiàn)出會計系統(tǒng)的設(shè)計與存貨內(nèi)部控制的關(guān)系。最后，從收款和付款方面進行分析，很多原始的票據(jù)不齊全，難以體現(xiàn)收款的整體性；在付款的時候也難以制定合理得授權(quán)方式。

2 完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制的有效措施

2.1 制定完善存貨內(nèi)部控制制度

企業(yè)在制定相關(guān)內(nèi)部控制制度的時候要嚴(yán)格的依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，并且在此基礎(chǔ)上對自身控制管理的實際情況進行分析。制定出符合法律規(guī)定且適合自己生產(chǎn)經(jīng)營的存貨內(nèi)部控制制度。其次，制定的制度一定要貫徹落實到企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，對社會主義市場動態(tài)進行實時的關(guān)注，根據(jù)市場的動態(tài)變化，及時的修改和完善自身的制度，保證制度與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的方向保持高度的一致性，促使企業(yè)的各項經(jīng)營活動能夠順利的展開。最終確保企業(yè)存貨內(nèi)部控制的科學(xué)性和穩(wěn)定性，為企業(yè)流動資產(chǎn)起到穩(wěn)固的作用。

2.2 制定企業(yè)部門之間權(quán)責(zé)制衡機制

各個部門之間的權(quán)責(zé)制衡，能夠最大程度的促進部門之間的相互監(jiān)督，尤其在實施業(yè)務(wù)的過程中，在部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合中才能完成業(yè)務(wù)內(nèi)容。所以在企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理中，因為涉及到龐大的流動資產(chǎn)，不能將控制管理的權(quán)利集中在一個或者少數(shù)部門的手上。一方面部門之間的協(xié)調(diào)參與，可以有效的防止貪污現(xiàn)象的出現(xiàn)；另外一方面，在管理的過程中如果出現(xiàn)失誤，部門之間共同承擔(dān)責(zé)任，會有效的降低存貨管理損失。值得注意的是，這種權(quán)責(zé)制衡的機制不分上下級部門都可以進行直接參與和制衡。一般存貨內(nèi)部控制權(quán)責(zé)制衡的程序是：采購部門購進存貨，并進行驗收入庫，入庫前要檢查訂貨合同、入庫通知、貨物合格證、提貨通知等相關(guān)單據(jù)。然后由存貨保管部門實施管理，并對貨物的數(shù)量和質(zhì)量進行檢查。最后有財務(wù)部門的會計人員對資金的收支信息進行采集和整理。如果其中一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，可以及時的找到承擔(dān)責(zé)任的部門。

2.3 健全存貨核實監(jiān)督制度

首先，財務(wù)部門要定期的對存貨進行抽樣檢查盤點，核實存貨的數(shù)量是否與入庫階段的記錄信息吻合，一般財務(wù)部分檢查盤點的頻率為至少一個季度一次。如果在核實的過程中發(fā)現(xiàn)賬務(wù)與實際不符，要及時的查找原因所在，并上報財務(wù)核實情況。其次，財務(wù)部門對銷售部門的款項情況也要進行監(jiān)督檢查，檢查銷售部門才倉庫取貨后是否開具發(fā)票。最后，企業(yè)內(nèi)部要建立集體審批制度，在面對重大決策事項的時候，實行各個部門參與決策，防止出現(xiàn)企業(yè)高管獨斷專行的現(xiàn)象，并且要建立關(guān)鍵崗位輪換，和定位抽檢的制度，防止相關(guān)部門之間的傳統(tǒng)貪污現(xiàn)象發(fā)生。

2.4 建立存貨管理溝通信息系統(tǒng)

企業(yè)要建立相關(guān)的信息系統(tǒng)，及時的向各個部門提供有效的存貨控制數(shù)據(jù)信息，針對數(shù)據(jù)細信息的處理問題，各個部門之間可以展開橫向的溝通。要注意的是建立存貨信息的管理溝通信息系統(tǒng)需要有完善的存貨管理手續(xù)，以及管理人員簽字印章等。企業(yè)信息溝通系統(tǒng)的有效運行需要領(lǐng)導(dǎo)管理階層對各部門員工的業(yè)績進行有效的掌握。并且協(xié)調(diào)合格部門之間的業(yè)務(wù)機制，防止部門之間出現(xiàn)業(yè)務(wù)糾紛和矛盾，造成企業(yè)存貨管理溝通信息系統(tǒng)的混亂。存貨管理溝通信息系統(tǒng)的運行效率直接影響到企業(yè)存貨內(nèi)部控制的效率，間接的對企業(yè)流動資產(chǎn)的穩(wěn)定性產(chǎn)生作用，所以企業(yè)必須建立完善的存貨管理溝通信息系統(tǒng)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性。

2.5 保證存貨周轉(zhuǎn)流程的合理性

企業(yè)在存貨內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該以財務(wù)部門為中心，并且結(jié)合企業(yè)的實際情況，建立具有高度合理性的存貨周轉(zhuǎn)流程。例如，各個部門在進行相關(guān)存貨控制工作管理的時候，要填制相關(guān)的單證，去報貨物從購進到銷售的整個流程能夠?qū)崿F(xiàn)環(huán)環(huán)相扣，最終將相關(guān)票務(wù)單據(jù)準(zhǔn)確的遞交到財務(wù)部門，然后財務(wù)門根據(jù)各部門提供的單據(jù)，進行入賬處理，從財務(wù)上反映存貨各個環(huán)節(jié)的控制管理狀況。領(lǐng)導(dǎo)階層要經(jīng)常與財務(wù)部門展開資產(chǎn)的清查，確保企業(yè)流動資產(chǎn)的穩(wěn)定性。

3 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)存貨內(nèi)部控制，直接與企業(yè)的良性經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生聯(lián)系，所以企業(yè)要通過有效的存貨內(nèi)部控制實現(xiàn)經(jīng)營的目的和生產(chǎn)的價值。企業(yè)要正視自身在存貨管理中存在的問題，制定存貨內(nèi)部控制制度、企業(yè)部門之間權(quán)責(zé)制衡機制和存貨管理溝通信息系統(tǒng)，保證存貨周轉(zhuǎn)流程的合理性，促進企業(yè)流動資產(chǎn)配置合理性，在社主義市場經(jīng)濟體制下保持較高的競爭能力和獲取較大的經(jīng)濟利益。

參考文獻

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文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）17013502

近年來，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，但是其內(nèi)部控制體系的發(fā)展卻跟不上中小企業(yè)發(fā)展速度。存貨內(nèi)部控制在整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中占有重要位置。制造業(yè)中，存貨是創(chuàng)造價值和提高價值的基礎(chǔ)物類，在流動資產(chǎn)中所占比重較大。因此，存貨保管情況的好壞、管理效率的高低對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，維護其流動資產(chǎn)安全與完整、保證企業(yè)財務(wù)收支合法及會計信息真實性影響很大。目前，存貨內(nèi)部控制體系的設(shè)計與建設(shè)不足使得中小企業(yè)的進一步發(fā)展受到制約，這就要求中小企業(yè)建立并完善本身的存貨內(nèi)部控制體系。

1B有限公司存貨內(nèi)部控制情況

B有限公司主要經(jīng)營機械設(shè)備、電子產(chǎn)品、五金交電、儀器儀表、水泵、服裝、日用百貨等名優(yōu)產(chǎn)品及進口類產(chǎn)品項目。公司實行積極擴張與穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略，與當(dāng)?shù)氐拇笮瓦B鎖超市、高端百貨、分銷渠道和團購客戶建立了良好的合作關(guān)系。該公司存貨品種繁多、形態(tài)各異、收發(fā)頻繁，且占用資金大。因此，各項存貨物資從采購、驗收、入庫、付款等環(huán)節(jié)實施嚴(yán)格控制和監(jiān)督是非常重要的。為保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，公司設(shè)置了一些存貨控制活動，包括采購控制、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗控制、倉庫管理控制等。這些控制活動雖然存在，但控制效果均不理想，沒有起到應(yīng)有的作用。由于該企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，并且內(nèi)控執(zhí)行的力度不夠，內(nèi)控制度就成了一紙空文。

2公司存貨內(nèi)部控制存在的問題

2.1存貨內(nèi)部控制制度不健全

存貨內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致該企業(yè)在存貨管理過程中出現(xiàn)許多問題。比如，在采購過程中未建立?購詢價制度，同時缺乏對存貨采購的監(jiān)督，沒有審核采購與供應(yīng)商所簽署的合同、協(xié)議等各種單據(jù)。采購過程的不透明容易導(dǎo)致采購人員暗箱操作、營私舞弊、收受回扣等問題。另外，企業(yè)對預(yù)付款支付情況也沒有開展有效的管理。該企業(yè)的部分商品與設(shè)備采購是經(jīng)由預(yù)付款形式進行的，但是采購部門和財務(wù)部門沒有建立供應(yīng)商信用檔案以確保預(yù)付款的安全，也未能及時和供應(yīng)商對帳。在存貨發(fā)出方面，目前提貨時僅僅根據(jù)提貨單對所提取存貨的數(shù)量進行盤點，缺少對訂貨單據(jù)的驗證與復(fù)核，存在可被利用的漏洞，容易造成存貨發(fā)出的數(shù)目與實際不符合。

2.2賬務(wù)處理的隨意造成存貨賬實不符

中小企業(yè)存在著財務(wù)制度不健全，會計機構(gòu)及崗位設(shè)置混亂，財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，賬目混亂的情況。該企業(yè)存貨的會計資料過于簡化，未設(shè)置采購、銷售等日記賬，也沒有設(shè)置相應(yīng)的備查賬。出于節(jié)省工資成本的考慮，一人身兼數(shù)職辦理有關(guān)的全部業(yè)務(wù)，因此，財產(chǎn)不實、數(shù)據(jù)失真等等現(xiàn)象時有發(fā)生。對存貨實物進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧和保管不善而損毀的存貨無人員進行實地核查，所報廢存貨的價值認(rèn)定也沒有規(guī)范性的文件加以規(guī)定。財務(wù)上對此類業(yè)務(wù)有的不作處理，有的將發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷。該企業(yè)賬務(wù)處理的隨意性容易造成存貨賬實不符。

2.3忽視存貨內(nèi)部牽制制度

不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核等職務(wù)。不相容職務(wù)間實行分離的核心是內(nèi)部牽制，但是該企業(yè)崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機制。如驗收程序不規(guī)范，采購員和驗收員為同一人驗收，驗收時僅僅清點數(shù)量，不檢查原始單據(jù)之間及與待驗貨物之間是否相符。本來應(yīng)由相互獨立的兩個部門或人員協(xié)調(diào)運作與相互監(jiān)督的工作，由于混崗和職能的交叉，容易使職員或者管理者串通起來，最終影響內(nèi)部控制的有效性，甚至導(dǎo)致其失靈。

2.4存貨定期稽核制度沒有落實

倉儲管理是存貨管理的重要環(huán)節(jié)，經(jīng)過實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對存貨內(nèi)部控制的重視度不夠，存貨稽核制度沒有很好地落實。首先，該企業(yè)存貨日常盤點制度不完善，入庫后的定期或者不定期盤點沒有嚴(yán)格的規(guī)定，倉庫部門僅有年末盤點而并不進行月末、季末盤點。盤點過程中主要依靠倉儲管理員自覺進行，財務(wù)部門通常不參與存貨盤點工作，也無人員進行實地核查，賬實是否相符無法確定。其次，企業(yè)對發(fā)生破損的物品沒有進行登記，更沒有對之采取相應(yīng)的預(yù)防措施，對于出入庫人員也沒有嚴(yán)格的審批制度，這些都造成了倉儲管理的漏洞，引起庫存物資的損毀、丟失、失盜等情況的發(fā)生。

3存貨內(nèi)部控制存在問題的原因

3.1內(nèi)部控制意識薄弱

大部分中小企業(yè)是民營企業(yè)，基本上還沿襲著家庭式的管理模式。在企業(yè)內(nèi)部，決策人的意圖往往影響內(nèi)部控制的執(zhí)行，內(nèi)部控制常常受到忽略。該企業(yè)經(jīng)常安排親屬在重要的崗位，這些人員不能夠勝任自身所處職位，工作中不按流程辦事、越權(quán)審批的案例時有發(fā)生。由于企業(yè)內(nèi)部未能形成出色的內(nèi)部控制的實施環(huán)境，即使出臺了系列存貨內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的敷衍了事也直接影響了內(nèi)部控制得效果，給企業(yè)帶來了風(fēng)險，這也是中小企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的主要原因。

3.2監(jiān)督機制缺失

調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)出于管理成本的考慮，沒有專門的內(nèi)部審計部門。管理層并不了解內(nèi)部審計，認(rèn)為有外部審計就已足夠，沒有必要設(shè)立內(nèi)部審計制度。該企業(yè)內(nèi)部控制僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行，缺失對內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制健全性和有效性的評價和審查，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制可能因為相關(guān)部門和相關(guān)人員的串通作弊或不作為而失效。因此，缺少健全的監(jiān)督機制是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力度缺乏的重要原因。

3.3企業(yè)在崗人員專業(yè)素質(zhì)不高

中小企業(yè)存貨管理存在問題與企業(yè)相關(guān)崗位的管理人員知識結(jié)構(gòu)不建全、管理人員專業(yè)素質(zhì)低有關(guān)。管理者們習(xí)慣用傳統(tǒng)的主觀經(jīng)驗來管理企業(yè)，在組織、人事、勞動、財務(wù)會計、生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷等方面的管理缺乏規(guī)范。在財務(wù)處理方面，該企業(yè)財務(wù)人員一方面理論知識缺乏，對業(yè)務(wù)處理不精通，職業(yè)判斷能力不高，不能夠及時準(zhǔn)確核定存貨的價值，另一方面不按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定辦事，領(lǐng)導(dǎo)怎樣說就怎樣辦，無原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，從而導(dǎo)致存貨的會計信息失真。

4完善中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制的對策

建設(shè)與優(yōu)化內(nèi)部控制體系是一項相對復(fù)雜且系統(tǒng)的工程。對于B有限公司來說，當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞、加大內(nèi)控制度的執(zhí)行力度來達到降低存貨控制的風(fēng)險。

4.1完善內(nèi)部控制中的監(jiān)督機制

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，影響著員工實施控制活動及履行控制責(zé)任的態(tài)度與行為。管理層重視內(nèi)部控制制度建設(shè)是企業(yè)建立良好控制環(huán)境的基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)及管理活動，深入到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督及反饋等各個環(huán)節(jié)。因此，為了確保內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督機的建設(shè)是必不可少的。設(shè)置完善的監(jiān)控體系，加強對企業(yè)部門管理的內(nèi)部控制監(jiān)督，加強對關(guān)鍵崗位管理人員的內(nèi)部控制監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門對于企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用是該企業(yè)目前完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

4.2充分發(fā)揮現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)

目前中小企業(yè)會計處理過程中雖然使用了電算化軟件，但是大部分企業(yè)都是利用軟件方便會計處理。以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，系統(tǒng)化的管理系統(tǒng)在中小企業(yè)中沒有被充分的重視。在存貨管理方面，引進現(xiàn)代化信息管理技術(shù)能夠及時明確存貨的真實信息，能夠確保存貨供應(yīng)充足且不積壓。同時，信息流的暢通對于供應(yīng)鏈的完善起著重要的作用，信息的及時能夠為企業(yè)節(jié)省不少時間及成本。因此，公司應(yīng)當(dāng)加快現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)的進程，充分利用和發(fā)揮ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)的作用，提高信息傳遞的速度。

4.3健全企業(yè)存貨內(nèi)部牽制制度

中小企業(yè)應(yīng)健全存貨不相容業(yè)務(wù)分離制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，形成相互制衡的機制。通常情況下，企業(yè)的采購、驗收、保管、發(fā)貨等職責(zé)應(yīng)由不同的人負(fù)責(zé)，或在全過程的某個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門、兩名或兩名以上的工作人員分工負(fù)責(zé)，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，防止部門之間或工作人員之間相互串通，盜用公共財務(wù)。

4.4完善日常存貨的控制活動

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【關(guān)鍵詞】存貨資產(chǎn)；內(nèi)部控制；效能

存貨資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、取得經(jīng)濟效益并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。為此，財政部等五部委單獨制定了包括存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在內(nèi)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》，財政部會計司對該指引作了解讀。學(xué)習(xí)并按照上述文件制訂本企業(yè)的存貨管理制度，是落實加強存貨內(nèi)部控制的十分重要的管理活動。

一、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)樹立存貨內(nèi)部控制的新理念

傳統(tǒng)的存貨資產(chǎn)內(nèi)部控制，主要是對存貨資產(chǎn)使用價值的控制，亦即通過對存貨實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制，達到在量上未發(fā)生缺失，在質(zhì)上未發(fā)生蛻變。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，加強對存貨資產(chǎn)內(nèi)部控制的重點，應(yīng)從防范實物資產(chǎn)安全，轉(zhuǎn)移到對資產(chǎn)全面風(fēng)險管控要求，促進企業(yè)在保障資產(chǎn)安全的前提下，提高資產(chǎn)效能，充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用上來。或者說，加強對存貨資產(chǎn)內(nèi)部控制，既要保證實物資產(chǎn)的安全完整，保持存貨資產(chǎn)使用價值的完好，更應(yīng)關(guān)注這些資產(chǎn)的價值提升，有利于促進內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》著重從存貨資產(chǎn)的價值出發(fā)，將存貨資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險，定位于“存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷”。

基于此，討論存貨資產(chǎn)的內(nèi)部控制，必須與存貨資產(chǎn)的上一過程的采購和下一過程的銷售聯(lián)系起來。

二、存貨資產(chǎn)采購階段

存貨資產(chǎn)的采購，應(yīng)在一系列內(nèi)部控制措施的監(jiān)控下，做到：

1.最佳的采購批量批次。在綜合考慮取得成本、儲存成本和缺貨成本下，科學(xué)地制訂這三種成本之和最小的最佳存貨采購批量批次方案。如果采購批量過大，就有可能導(dǎo)致“資金占用過量、存貨價值貶損”以及保管困難和儲存成本增高等問題；如果采購批量過小，就有可能出現(xiàn)因“生產(chǎn)中斷”而不能及時向客戶交貨，以及倉儲單位固定成本過高、抽檢次數(shù)過多等問題，使企業(yè)的效益遭受損失。

2.最優(yōu)的存貨質(zhì)量組合。存貨的質(zhì)量組合應(yīng)根據(jù)本企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量的需求而定。質(zhì)量過低會影響產(chǎn)品質(zhì)量從而最終影響企業(yè)信譽，這只能是短視者的短期行為，為有遠見的經(jīng)營管理者所不齒；質(zhì)量過高，超過了產(chǎn)品生產(chǎn)所必須，也會造成質(zhì)量過剩，不必要地提高產(chǎn)品成本從而擠壓企業(yè)的盈利空間。

3.最合適的供應(yīng)商。要建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，優(yōu)先選擇那些有信譽、有實力的供應(yīng)商。在采購價格確定上，可以通過競標(biāo)等方式進行，以保證采購價格建立在公平、合理、有利的基礎(chǔ)之上。

4.最經(jīng)濟的運輸方式和運輸路線。首先應(yīng)明確所采購的存貨資產(chǎn)由誰負(fù)責(zé)運輸問題，如果由企業(yè)自行提貨，應(yīng)更多考慮運輸路線和運輸方式的選擇和運輸險投保等事宜。

5.最有利的采購貨款付款方式。采購貨款付款方式有預(yù)付貨款、付款提貨、貨到驗收后付款等方式，具體要綜合考慮各種因素而定。

做好上述各點，就能為在保障資產(chǎn)安全的前提下，提高資產(chǎn)效能提供了有利的前提。

三、存貨資產(chǎn)儲存階段

對存貨資產(chǎn)的內(nèi)部控制，儲存階段是一個重要環(huán)節(jié)。為此，應(yīng)從驗收入庫、倉儲保管、生產(chǎn)加工后再入庫、出庫、盤點和處置這幾個環(huán)節(jié)進行梳理，查找管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷等風(fēng)險，應(yīng)及時采取有效措施加以改進，以確保資產(chǎn)管理處于最佳狀態(tài)。

（一）存貨取得

存貨取得的主要風(fēng)險是在采購環(huán)節(jié)中可能存在的諸如存貨預(yù)算編制不科學(xué)，采購計劃不合理，可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺等問題的發(fā)生。

存貨在驗收入庫時，應(yīng)分別不同來源做好驗收入庫工作，重點應(yīng)放在對外購存貨的驗收上。首先應(yīng)就進貨合同、進貨發(fā)票與存貨的品種、數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、保質(zhì)期等進行核對。從數(shù)量上看，特別如煤炭一類材料一定要通過必要手段加以核對，防止因短斤缺兩而造成的損失；從質(zhì)量上看，多數(shù)通過“感官鑒定法”進行，有的則應(yīng)通過“儀器檢驗法”進行。對需要索取質(zhì)量保證書的應(yīng)在取得后再驗收，不少存貨還應(yīng)請企業(yè)技術(shù)部門或委托具有檢驗資質(zhì)的機構(gòu)進行抽檢。從包裝上看，驗收中要注意存貨包裝是否完整、牢固，有無受潮、水濕、油污等異狀，液體存貨有無滲漏痕跡等。對本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的半成品、產(chǎn)成品也應(yīng)嚴(yán)格進行檢驗，做到不合格品不入庫。

對于在入庫前需要經(jīng)過挑選整理分類或僅作改變形狀、改變包裝等簡單加工的存貨，應(yīng)注意挑選整理或初步加工前后的對比，確定合理的損耗率，對需要進行簡單加工的存貨，應(yīng)重新進行賬務(wù)登記；對需要委托外加工的存貨，應(yīng)辦理出倉、進倉手續(xù)。此外，還應(yīng)加強存貨的保險投保，以降低存貨的意外損失風(fēng)險。

（二）存貨儲存

存貨儲存保管控制的主要關(guān)鍵在于“安全、降本”。就安全而言，主要應(yīng)做到：防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質(zhì)，同時也應(yīng)注意科學(xué)的擺放。降本就是要盡量降低保管成本。存貨儲存中發(fā)生的成本中有的是固定成本，如倉庫的折舊費用，人工費用，清潔、防火、恒溫等費用，為降低存貨的單位儲存成本，應(yīng)在對存貨實行分區(qū)保管，根據(jù)存貨的不同性質(zhì)按存貨種類和性質(zhì)分區(qū)；按發(fā)往地區(qū)分區(qū)；按存貨的危險性質(zhì)分區(qū)儲存保管的前提下，充分注意提高倉庫存放空間的利用率和時間的周轉(zhuǎn)率，使單位存貨的固定費用降到最低。此外，對露天堆放的存貨，更應(yīng)采取必要的措施加以保管，防止損壞變質(zhì)、價值貶損、資源浪費。

此外，倉庫儲存部門應(yīng)建立健全存貨賬，及時正確地記載存貨的收、發(fā)和結(jié)存等變動情況，并加強對在庫存貨的巡查和抽檢，發(fā)現(xiàn)存貨缺失、變質(zhì)、毀損等情況的，應(yīng)及時查明原因，作出處理。存貨存在減值跡象的，應(yīng)及時與生產(chǎn)、采購、財務(wù)等相關(guān)部門溝通。對于進入倉庫的人員應(yīng)辦理進出登記手續(xù)，未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。

（三）存貨加工

一般生產(chǎn)加工企業(yè)購進存貨的目的，主要在于將其作為原材料、輔料、工具等，在生產(chǎn)加工時領(lǐng)用，待其加工為半成品及最終產(chǎn)成品后，再驗收進倉等待進一步加工或銷售。因此，對生產(chǎn)加工過程的控制應(yīng)成為存貨資產(chǎn)控制的主要內(nèi)容。產(chǎn)品成本控制不僅是對直接材料、直接人工消耗的控制，也包括對產(chǎn)品質(zhì)量和廢品率的控制。要以最小的消耗，將投入生產(chǎn)加工的原材料和輔助材料，轉(zhuǎn)化為合格產(chǎn)品，為銷售提供更多更好的待銷商品存貨。對這一生產(chǎn)加工過程，必須制訂內(nèi)部控制制度來促其正常進行。

（四）存貨發(fā)出

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關(guān)鍵詞:企業(yè) 采購業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分之一，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中重要的一環(huán)，而采購是存貨業(yè)務(wù)流程諸多環(huán)節(jié)中的重點環(huán)節(jié)之一。采購業(yè)務(wù)流程主要包括編制需求和采購計劃、采購申請、供應(yīng)商的選擇、制定采購價格、采購合同的簽訂、驗收入庫、結(jié)算付款等環(huán)節(jié)。采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點，既是企業(yè)“實物流”的重要部分，又與企業(yè)”資金流“密切相關(guān)。企業(yè)采購的物資和商品，在很大程度上決定了企業(yè)的生存和發(fā)展，因而企業(yè)應(yīng)建立采購業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，對存貨進行集中采購，實行物歸一口原則，建立健全采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，加強采購業(yè)務(wù)的管理。

一、編制需求和采購計劃

需求部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要向采購部門提出物資需求計劃，采購部門根據(jù)需求計劃歸類匯總平衡現(xiàn)有庫存物資后，統(tǒng)籌安排采購計劃，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。需求部門在提出需求計劃時，不能指定或變相指定供應(yīng)商。采購計劃是企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃的一部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)的實際需要，結(jié)合庫存和在途情況，科學(xué)安排采購計劃，防止采購過高或過低。采購計劃應(yīng)納入采購預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，嚴(yán)格執(zhí)行。

二、建立健全采購申請制度

企業(yè)應(yīng)建立采購申請制度，生產(chǎn)經(jīng)營部門根據(jù)采購計劃和實際需要，提出采購申請。依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。具有請購權(quán)的部門對于預(yù)算內(nèi)采購項目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再辦理采購申請手續(xù)。具備審批權(quán)限的部門或人員應(yīng)嚴(yán)格審批采購申請。

三、供應(yīng)商選擇制度

選擇供應(yīng)商是企業(yè)采購業(yè)務(wù)流程中非常重要的環(huán)節(jié)。供應(yīng)商選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，對供應(yīng)商資質(zhì)信譽情況的真實性和合法性進行審查，確定合格的供應(yīng)商清單，健全企業(yè)統(tǒng)一的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。采購部門應(yīng)當(dāng)按照公平、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商，在切實防范舞弊風(fēng)險的基礎(chǔ)上，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。

四、采購合同管理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)采購需要、確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況與供應(yīng)商簽訂具有法律約束力的采購合同，該合同對雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任等情況作出明確規(guī)定。對大宗商品的采購應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式并簽訂合同協(xié)議，一般商品的采購可以采用詢價或定向采購方式并簽訂合同協(xié)議。雙方協(xié)商簽訂的合同條款，應(yīng)符合國家和企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。

五、采購價格管理

企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)的采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、詢比價采購、動態(tài)競價采購等多種方式，科學(xué)合理地確定采購價格。采購價格應(yīng)遵循“三同三比”的原則，即同名稱、型號規(guī)格比質(zhì)量，同質(zhì)量比價格，同價格的比費用，分別采取詢價、招標(biāo)、專家會審、最高限價等形式確定采購價格。

六、驗收入庫制度

企業(yè)應(yīng)制定明確的采購驗收標(biāo)準(zhǔn)，各級驗收部門或人員、采購部門、請購部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和批準(zhǔn)的合同訂單、合同協(xié)議等采購文件，對采購物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進行嚴(yán)格驗收，以確保其符合合同相關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。對驗收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實物賬，及時將入庫憑證傳遞給財務(wù)部門。對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，相關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)查明原因并及時處理。給企業(yè)造成損失的，采購部門要按照合同約定向有關(guān)單位進行索賠。

七、結(jié)算付款

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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 存貨管理； 層次分析法； 熵權(quán)

引 言

財政部等五部委聯(lián)合制定并的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會[2008]7號）中指出，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個要素。但該規(guī)范及2010年4月財政部等部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中都沒有明確內(nèi)部控制考核的具體參考指標(biāo)。鑒于目前以國內(nèi)農(nóng)超對接類型為主的連鎖零售企業(yè)的快速發(fā)展，本文主要探討以生鮮、百貨為主營業(yè)務(wù)的連鎖零售企業(yè)的存貨內(nèi)控指標(biāo)體系的構(gòu)建。

一、存貨內(nèi)部控制風(fēng)險點分析與指標(biāo)結(jié)構(gòu)確定

存貨內(nèi)部控制包括存貨從購入、保管到銷售出庫的整個流程控制。本文假設(shè)連鎖零售企業(yè)啟用了通用的存貨電子信息管理系統(tǒng)。

一般來說，連鎖零售企業(yè)的存貨數(shù)量較多，大部分存貨金額相對較低，管理起來比較繁瑣，因此對存貨內(nèi)部控制的加強也就成了連鎖零售企業(yè)能否順利經(jīng)營的重要一環(huán)。

連鎖零售企業(yè)的銷售類型主要有三種：自營銷售、委托代銷和合作經(jīng)營銷售。1.自營銷售指企業(yè)與供應(yīng)商簽訂采購合同，企業(yè)按合同向供應(yīng)商采購商品，并向消費者銷售。2.委托代銷指企業(yè)與供應(yīng)商簽訂代銷協(xié)議書，按要求銷售貨物并收取手續(xù)費。委托代銷的商品不屬于企業(yè)的庫存商品。3.合作經(jīng)營銷售（租戶）指企業(yè)與租戶簽訂合作經(jīng)營協(xié)議，租戶自行向工商管理部門申請注冊營業(yè)執(zhí)照，自行申報納稅，自行開具銷售發(fā)票。合作經(jīng)營銷售的商品同樣不屬于企業(yè)的庫存商品，其銷售也不記入企業(yè)的銷售收入。企業(yè)只向租戶收取租金、代墊的水電費和分成收入等。因此，合作經(jīng)營銷售的存貨與企業(yè)的存貨管理流程沒有直接關(guān)系。

（一）日常管理

存貨的日常管理包括存貨的擺放、存儲、盤點等。

風(fēng)險控制點：

1.存貨的日常保管。包括：（1）企業(yè)需制定完善的存貨保管制度，保證專人保管、合理保管。如為了減少偷盜損失，門店賣場內(nèi)應(yīng)安放攝像頭，賣場口應(yīng)安裝防盜門并安排專人防損，對偷竊貨物的員工進行嚴(yán)肅處理等。為了減少存貨的不可抗損失，需要針對存貨的性質(zhì)進行妥善的保管，如對容易腐爛的水果放在風(fēng)幕柜里保管等。另外還需注意倉庫的堆放和消防問題，從源頭上杜絕火災(zāi)等隱患。（2）對不屬于企業(yè)的存貨，如代銷的存貨等，應(yīng)單獨存放和記錄，避免和企業(yè)自有的存貨相混淆。（3）存貨在報損處置時需按規(guī)定權(quán)限報批后處理，并落實存貨損失的相關(guān)責(zé)任。

2.存貨的盤點。企業(yè)必須建立定期盤點制度。包括：（1）安排專職人員負(fù)責(zé)盤點計劃的制定和盤點人員的培訓(xùn)，確保所有相關(guān)人員明確盤點流程。（2）在盤點時要保證注意核對賬實是否相符，具體需要做到三點：首先，盤點物品需要排列整齊、有序；其次，盤點物品需要雙向核對從系統(tǒng)導(dǎo)出的盤點清單與盤點實物；最后，需要安排主管對盤點結(jié)果進行抽查復(fù)核，并根據(jù)抽查結(jié)果視情況部分或全部重盤。（3）盤點結(jié)束后，各門店需要認(rèn)真分析盤點結(jié)果并及時找出差異原因后申請調(diào)整，營運部門則需要將盤點差異準(zhǔn)確記錄、總結(jié)原因并落實責(zé)任。

（二）存貨的采購和收存

存貨的采購是存貨管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，而自營和委托代銷的采購風(fēng)險點略有不同。

風(fēng)險控制點：

1.訂單和驗貨管理。（1）人員權(quán)限是否明確并嚴(yán)格遵守。營運部門應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的權(quán)限申請訂貨和修改訂單并保證物資供應(yīng)順暢，采購部應(yīng)根據(jù)權(quán)限保障合理的供貨渠道、來源、供貨價格并簽訂合理合法的采購合同。（2）訂貨后收貨的及時性和準(zhǔn)確性。收貨時員工務(wù)必根據(jù)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格按照訂單驗收貨物，清點貨物數(shù)量，檢查貨物質(zhì)量，做好驗收記錄，并將貨物存入倉庫。由此，驗收單必須與訂單是一一對應(yīng)的。如果員工發(fā)現(xiàn)貨物有問題，需根據(jù)合同和企業(yè)制度等的規(guī)定及時在收貨當(dāng)場退貨或與供應(yīng)商聯(lián)系退換貨。（3）采購部必須準(zhǔn)確維護系統(tǒng)上商品和供應(yīng)商等有關(guān)訂單基礎(chǔ)信息，營運部門需保證訂單和驗收單的準(zhǔn)確無誤。另外對于代銷的商品，采購部的員工需根據(jù)最新協(xié)議上的規(guī)定維護好分成比例并定期檢查訂單系統(tǒng)上分成比例的計算是否正確。

2.訂貨記錄。（1）企業(yè)的訂單必須連續(xù)編號，且需要妥善保管紙質(zhì)版和電子版訂單。（2）需保證營運部門和財務(wù)部門關(guān)于訂貨的記錄一致和準(zhǔn)確。

（三）顧客退貨的管理

顧客退貨嚴(yán)格來說屬于客戶服務(wù)的范疇，但退回貨物的管理屬于存貨內(nèi)部管理的組成部分，保證穩(wěn)定、不斷增加的客源是零售企業(yè)成功經(jīng)營的重要條件。

風(fēng)險控制點：

顧客退貨是否經(jīng)有效核準(zhǔn)并及時退回倉庫。各層級人員應(yīng)被授予一定的退貨權(quán)限，并對退貨情況和客戶服務(wù)情況進行跟蹤調(diào)查，既要維護好與顧客的關(guān)系，也要保障企業(yè)的利益。

（四）存貨的出庫銷售

存貨出庫的主要途徑是通過銷售，部分用于集體福利或其他目的。

風(fēng)險控制點：

1.存貨的出庫銷售是否經(jīng)有效核準(zhǔn)。存貨的出庫包括正常商品銷售、促銷商品的銷售及其他領(lǐng)用等。連鎖零售企業(yè)的銷售包括直接面向消費者的零售和團購銷售。一般來說，零售占據(jù)主導(dǎo)地位，只有團購銷售有可能涉及銷售合同和賒銷等問題，因此本文中不另行討論其相關(guān)風(fēng)險。

2.銷售是否準(zhǔn)確記錄。（1）銷售時由收銀員正確掃描條形碼，防止漏掃、錯掃。（2）每日結(jié)算時注意核對系統(tǒng)報告，留意是否有大額異常交易。（3）企業(yè)領(lǐng)用存貨用于集體福利或其他項目時也要在系統(tǒng)上填寫出庫單，并及時調(diào)整財務(wù)賬。

3.企業(yè)對存貨成本的核算是否準(zhǔn)確，是否采用了恰當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ā?/p>

（五）維護存貨主文件

存貨主文件包括與存貨有關(guān)的合同、協(xié)議、調(diào)價記錄等。

風(fēng)險控制點：

1.存貨主文件必須真實有效，并由專人進行保管，重要的合同、協(xié)議需要營運部、財務(wù)部、行政部、采購部等各留存一份。

2.主文件的紙版和電子版都必須及時更新，并確保各保管部門同步更新有關(guān)信息。

（六）存貨的預(yù)算

存貨的預(yù)算屬于企業(yè)整體財務(wù)預(yù)算的一部分。

風(fēng)險控制點：

1.存貨預(yù)算制定過程是否符合企業(yè)有關(guān)制度。

2.及時分析實際與預(yù)算的差異，并及時調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)或調(diào)整具體的管理措施。

根據(jù)以上分析，確定存貨內(nèi)部控制分析指標(biāo)結(jié)構(gòu)如圖1。

二、指標(biāo)權(quán)重確定

關(guān)于指標(biāo)權(quán)重的確定方法有很多種，包括主觀的層次分析法、專家調(diào)查法等；客觀的熵權(quán)法等，其中主觀類方法能夠總結(jié)專家、學(xué)者的經(jīng)驗，比較全面但不夠客觀，而客觀類方法雖然比較客觀，但熵權(quán)法等對異常數(shù)據(jù)太過敏感，實際應(yīng)用中有時非重要指標(biāo)經(jīng)此法計算得出的客觀權(quán)重過大，導(dǎo)致權(quán)重不切實際。因此，本文中采用層次分析法與熵權(quán)法結(jié)合的綜合權(quán)重確定指標(biāo)權(quán)重。

（一）層次分析法

1.確定層級結(jié)構(gòu)。一般是確定三級層級結(jié)構(gòu)，即：

（1）最高層：這一層次中只有一個元素，一般它是分析問題的預(yù)定目標(biāo)或理想結(jié)果，因此也稱為目標(biāo)層。（2）中間層：這一層次中包含了為實現(xiàn)目標(biāo)所涉及的中間環(huán)節(jié)，它可以由若干個層次組成，包括所需考慮的準(zhǔn)則、子準(zhǔn)則，因此也稱為準(zhǔn)則層。（3）最底層：這一層次包括了為實現(xiàn)目標(biāo)可供選擇的各種措施、決策方案等，因此也稱為措施層或方案層。

2.構(gòu)造判斷矩陣。根據(jù)之前構(gòu)造的評價指標(biāo)體系，從準(zhǔn)則層自上而下逐級逐類地比較相鄰層次元素間的重要性程度，并構(gòu)造反映指標(biāo)間關(guān)系的判斷矩陣。本文的判斷值主要結(jié)合上面對各因素的分析及專家評價方式得出，構(gòu)造出判斷矩陣，具體判斷標(biāo)度見表1。

根據(jù)表1中的判斷方法，確定矩陣A=（aij）n×n，并使其滿足正互反矩陣的條件（i）aij>0，（ii）aji=■（i，j=1，2，…，n）。

3.計算權(quán)向量wi。wi=■aij（i=1，2，3，…，n），如果權(quán)向量是不標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理。

4.進行一致性檢驗。首先，計算一致性指標(biāo)CI，CI =■，其中，λmax=■■■；其次，查表找到相應(yīng)的平均隨機一致性指標(biāo)RI；最后，計算一致性比例CR，CR=■，當(dāng)CR

（二）熵權(quán)法

確定m個方案，n個指標(biāo)的多指標(biāo)決策矩陣為：

Am×n=x11 x12 … x1nx21 x22 … x2n… … … …xm1 xm2 … xmn

1.計算第j項指標(biāo)的熵值ej。ej=-k■PijlnPij（j=1，2，…，n），其中Pij=xij■xij（1≤i≤m，1≤j≤n），k=1/lnm。

2.定義指標(biāo)的權(quán)重。wj=（1-ej）/■（1-ej）（j=1，2，…，n）。

（三）計算結(jié)果

根據(jù)專家打分的結(jié)果利用層次分析法確定的權(quán)重向量為：？琢Ti=（0.150，0.138，0.128，0.098，0.048，0.054，0.054，0.120，0.057，0.038，0.074，0.044）；接著，根據(jù)熵權(quán)法修正各指標(biāo)權(quán)重向量為：？茁Ti=（0.155，0.142，0.132，0.069，

0.033，0.152， 0.010， 0.084，0.011， 0.109，0.059， 0.045）；

綜合權(quán)重的計算公式為：θi=？琢i？茁i/■？琢i？茁i。

于是，整體指標(biāo)的綜合權(quán)重如表2所示。

三、結(jié)論

目前各大城市連鎖零售企業(yè)發(fā)展較為迅速且競爭日趨激烈，但由于沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制考核評價指標(biāo)出臺，各單位制定內(nèi)部控制考核指標(biāo)時缺少可以參照的依據(jù)。本文利用主客觀相結(jié)合的方法以及實際工作中連鎖零售企業(yè)的基本存貨風(fēng)險管理流程構(gòu)建了一套存貨內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，具有較強的明晰性、實用性，對該類企業(yè)評價存貨內(nèi)部控制具有較強的借鑒作用。當(dāng)然，在評價企業(yè)內(nèi)部控制時，還有諸如信息系統(tǒng)是否有效運行等問題需要關(guān)注，這些因素需要在全面考核企業(yè)所有內(nèi)部控制流程時加以考慮。

【參考文獻】

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[2] 周春喜.內(nèi)部會計控制評價指標(biāo)體系及其評價[J].審計研究，2002（2）：56-59.

篇6

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)控管理中存在的問題

貨幣資金由于具有較強的流動性和靈活性，因此在管理和控制上極易發(fā)生問題。由于許多企業(yè)的許多部門都有貨幣資金的收支，各部門的工作人員或收銀人員都必須履行出納的職責(zé)，所以貨幣資金的管理風(fēng)險較大，很容易發(fā)生丟失、短缺現(xiàn)象，甚至被擠占挪用。企業(yè)在貨幣資金管理方面容易出現(xiàn)的問題主要出現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，在貨幣資金的收入環(huán)節(jié)，由于收銀人員錯記、漏記賬單，亂開發(fā)票、隨意擅定收費壓價折扣等，造成收入不實，以挪為私用。

其次，在貨幣資金的支出環(huán)節(jié)，財務(wù)人員未能按嚴(yán)格的支付審批審核程序處理賬務(wù)，對重大貨幣資金支付業(yè)務(wù)未實行集體決策和集體審議聯(lián)簽，而由一人說了算。

再次，在貨幣資金的保管環(huán)節(jié)，未按規(guī)定分別保管票據(jù)與印鑒，未定期清查盤點貨幣資金，并形成定期清查盤點貨幣資金的制度化。

最后，存在計算機應(yīng)用違規(guī)操作。實行電算化后，會計人員既從事數(shù)據(jù)的輸入、輸出工作，又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的報送，存在對數(shù)據(jù)和程序進行人為修改、復(fù)制或刪除的機會，從而使會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和安全性受到威脅，也增大了會計人員作假舞弊的可能性。

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的分析

（一）沒有完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

多數(shù)企業(yè)沒有健全有效的控制體系，沒有良好的控制環(huán)境，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)控機構(gòu)，已建立的部分機構(gòu)多數(shù)執(zhí)行不得力，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

貨幣資金的控制要點是現(xiàn)金和銀行收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制人員素質(zhì)較低，影響了貨幣資金內(nèi)部控制的效果

目前我國很多企業(yè)的內(nèi)控人員缺乏職業(yè)素養(yǎng)：一些企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)（通常是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)）大權(quán)獨攬，獨斷專行，一切貨幣資金收支“一支筆”審批到底，使審批權(quán)失去內(nèi)控制約，產(chǎn)生許多腐敗問題。部分會計人員和出納人員缺乏職責(zé)操作意識，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機制

目前，一些企業(yè)還未建立起內(nèi)部監(jiān)督與評價機制，致使檢查、監(jiān)督與評價流于形式，內(nèi)部各部門間缺乏有效制衡，致使內(nèi)控體系的財務(wù)監(jiān)督職能難以充分發(fā)揮。

三、加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)控人員素質(zhì)

內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是強化內(nèi)部控制的重要因素?？刂骗h(huán)境直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。具體可以從以下幾方面采取措施：

首先，建立和完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。明確董事會的職能，強化董事會的監(jiān)督作用，建立監(jiān)事和外部監(jiān)督制度。

其次，定期對員工進行職業(yè)道德和職業(yè)技能的培訓(xùn)，積極營造健康的企業(yè)文化氛圍，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公、知法守法和誠信正直的職業(yè)道德。

再次，對內(nèi)部控制實施單位負(fù)責(zé)人及財會人員承諾制。提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，加強單位負(fù)責(zé)人和財會人員對于《會計法》等各項法規(guī)的認(rèn)識，確立全員全過程的內(nèi)部控制意識，使每個職工都能自覺對照內(nèi)控制度的要求來規(guī)范和修正自己的行為。

最后，建立有效的內(nèi)審制度，建立獨立的內(nèi)部審計部門或聘請注冊會計師，加大內(nèi)審的監(jiān)控力度。如果小型企業(yè)沒有辦法設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，也應(yīng)該指定專門人員不定期地檢查會計工作，抽查、盤點庫存現(xiàn)金等。

（二）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

1.健全貨幣資金完整性控制

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是指單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否已按規(guī)定計入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或者應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。其控制內(nèi)容包括：

（1）發(fā)票、收據(jù)的控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種控制手段。對于發(fā)票、收據(jù)必須加強其印、收、發(fā)、存的管理。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設(shè)計專門崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊，確保貨幣資金安全完整。

（2）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達賬項，分析其原因，發(fā)現(xiàn)是否存在錯弊。

（3）業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

（4）往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣等違法行為，以評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實的一種控制方法。特別注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2.健全貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制內(nèi)容包括：

（1）賬實盤點控制。賬實盤點控制是通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法。

（2）庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，將超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金風(fēng)險的一種方法。

（3）實物隔離控制。是采取妥善措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物的控制方法。

（4）崗位分離控制。是將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達到相互牽制、相互監(jiān)督作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離；空白支票與印章保管分離；銀行對賬單取回，余額調(diào)節(jié)表編制與復(fù)核分離等等。在具體運用中，應(yīng)結(jié)合本單位實際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)計各控制崗位。

3.健全貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制的主要方法包括：

（1）內(nèi)部稽核制度。通過內(nèi)部稽核制度，加強對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。

（2）審計監(jiān)督控制。通過加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度可發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。

（3）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理貨幣資金及保管業(yè)務(wù)時，必須采用授權(quán)批準(zhǔn)控制措施，保證貨幣資金收付及保管安全。

授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，

單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)

限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)

范圍審批的事項，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

4.健全貨幣資金效益性控制

貨幣資金效益性控制是通過運用各種籌資、投資手段合理高效地持有和使用貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。其內(nèi)容包括：

（1）優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金收益。通過運用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計劃，實施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過加快資金支付、一定的賒銷政策、參與各種投資，提高收益，降低資金儲量。

（2）制定科學(xué)的信用政策，加速資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格及價格等方面的競爭能力，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。合理考慮促銷與增加的應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本和現(xiàn)金折扣成本的平衡，制定折扣期限、信用期限和現(xiàn)金折扣等信用條件，同時權(quán)衡增加收賬費用和減少應(yīng)收賬款和壞賬損失，制定科學(xué)的收賬政策，減少應(yīng)收賬款、壞賬損失，加速資金周轉(zhuǎn)。

（3）加強資金使用管理，減少資金浪費。企業(yè)對采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格控制制度，同時加強對存貨管理，合理控制存貨的儲備，減少存貨的浪費，加強存貨的流動性，減少資金的占壓，提高資金的利用效果。

（三）建立有效的監(jiān)督機制

各單位應(yīng)建立健全對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確相關(guān)機構(gòu)或人員的工作職責(zé)，并且不定期進行監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，是否存在越權(quán)審批行為；印章的保管情況，是否存在全部印章有一人保管現(xiàn)象；票據(jù)的保管情況，是否存在票據(jù)管理漏洞。對于監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)積極采取有效措施，加以糾正和完善。

總之，貨幣資金內(nèi)部控制不僅是保證企業(yè)經(jīng)營效益的需要，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備條件。企業(yè)必須對經(jīng)濟活動的全過程進行自我檢查、自我約制和自我調(diào)節(jié)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，形成一整套完整嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制制度，不斷提高經(jīng)營管理水平，才能在市場經(jīng)濟環(huán)境下健康發(fā)展。

參考文獻：

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篇7

貨幣資金在企業(yè)資產(chǎn)中具有流動性強、風(fēng)險高的特點，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程?？梢哉f，把貨幣資金的管理作為整個企業(yè)財務(wù)管理的出發(fā)點及重中之重毫不為過，而相應(yīng)地把貨幣資金內(nèi)部控制作為整個企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點也同等重要。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及原因

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

貨幣資金內(nèi)部控制制度存在的問題可以從兩方面闡述，主要是現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)。

1.現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)管理存在的問題。（1）虛構(gòu)憑證內(nèi)容，涂改憑證金額。2007年，某會計師事務(wù)所在對某一建筑施工企業(yè)進行審計時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有些原始單據(jù)上的數(shù)量、單價、金額存在疑點，有改動的痕跡，經(jīng)查實，是會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞，利用一些化學(xué)藥劑更改了發(fā)票或收據(jù)上的金額，或者添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，?畝?將現(xiàn)金據(jù)為己有，達到貪污的目的。（2）坐支嚴(yán)重，挪用公款。會計人員尤其是直接經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員，沒有及時將收入的現(xiàn)金存入銀行，發(fā)生業(yè)務(wù)時直接支付，坐支嚴(yán)重，或者將收入的現(xiàn)金私自挪用。

2.銀行存款收入業(yè)務(wù)管理中存在的問題。（1）擅自提現(xiàn)金或填票購物。有些單位會計人員同出納人員一起利用職務(wù)之便，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留支票存根，不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為己有。（2）公款私存，多頭開戶，截留公款。一些會計人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款私自轉(zhuǎn)存到自己的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。

3.項目經(jīng)理承包責(zé)任制對貨幣資金管理存在制約性。項目經(jīng)理承包責(zé)任制是目前施工企業(yè)現(xiàn)場管理的主要模式，由于施工項目點多面廣且施工項目分布于全國各地甚至國外的一些地區(qū)，公司對項目的控制主要依賴項目經(jīng)理的匯報和報送的各類報表、技術(shù)類資料等，施工現(xiàn)場雜事、小事、突發(fā)事多，錢究竟往哪花，怎么花，多數(shù)時候由項目經(jīng)理決定。導(dǎo)致現(xiàn)場管理中資金使用靈性高卻缺乏對資金使用的有效可行的監(jiān)督管理制度。公司怕把制度定得太緊、把項目管得太死不便于施工項目建設(shè)，影響現(xiàn)場管理人員的積極性。

（二）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因

1.沒有建立完善的內(nèi)部會計控制體系，或者雖然建立但形同虛設(shè)。從企業(yè)目前的實際情況來看，主要存在以下兩方面的原因：一是缺少針對企業(yè)自身操作性較強的貨幣資金內(nèi)部控制制度，或者是企業(yè)根本就沒有貨幣資金制度；二是貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)容不夠具體、規(guī)范和全面，如責(zé)任不夠明確、程序不夠規(guī)范、操作不夠方便等。

2.各部門負(fù)責(zé)人對資金的管理意識薄弱，缺乏重視和有效的配合，只看到自己所處崗位的重要性，不懂得協(xié)同聯(lián)動效應(yīng)，資金鏈貫穿于企業(yè)整個經(jīng)濟活動中，常常會偏執(zhí)地認(rèn)為是財務(wù)人員有意刁難。比如，合同部只顧簽合同，卻不考慮合同中某些條款對企業(yè)資金回收、占用的不平等性；采購部門只負(fù)責(zé)采購物資，卻不考慮采購的方式方法是否能節(jié)約資金成本。諸如此類的事項均可能導(dǎo)致企業(yè)資金使用效率低下、工程款回收緩慢、墊資嚴(yán)重。

三、加強貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

1.健全貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù)，即單位特定會計期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計入有關(guān)賬目，檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，查找未入賬的貨幣資金。

2.健全貨幣資金合法性控制。（1）內(nèi)部稽核制度。對于業(yè)務(wù)量少單筆金額小的單位，可一人復(fù)核；對于業(yè)務(wù)量大單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核。通過內(nèi)部稽核制度，加強對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和解決貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。（2）審計監(jiān)督控制。通過加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度可發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。另外，合法性控制風(fēng)險一般較大取決于決策管理者本人，因此，要利用政府機關(guān)、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督。

（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點

1.重視貨幣資金收支環(huán)節(jié)。（1）貨幣資金收入環(huán)節(jié)。對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)小金庫，不得設(shè)賬外賬，嚴(yán)禁收入不入賬，尤其是現(xiàn)金收入；利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，保證收到的貨幣資金全部入賬。對于發(fā)票、收據(jù)必須加強購買、領(lǐng)用、保存的管理，設(shè)計一個崗位，負(fù)責(zé)存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。（2）貨幣資金支出環(huán)節(jié)。控制好不合法和不合理的資金支出，相當(dāng)于給單位帶來等量的資金收入。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金支出業(yè)務(wù)的規(guī)定程序：支付申請―支付審批―支付復(fù)核―辦理支付。對大額資金支付需有合理的論證依據(jù)，減少因違規(guī)支付、超預(yù)算支付等因素給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險。

2.重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)。（1）銀行賬戶開設(shè)環(huán)節(jié)。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，定期進行銀行賬戶的清理或檢查。不能在同一營業(yè)網(wǎng)點開立幾個賬戶，或同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，不能將單位公款以個人名義私存，私設(shè)小金庫。（2）單位與銀行對賬環(huán)節(jié)。要指定專人負(fù)責(zé)銀行對賬單的審查、管理，每月終，將銀行對賬單余額與銀行存款日記賬進行核對，如果不符，要及時查明未達賬項發(fā)生的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊，及時予以處理。

（三）加強應(yīng)收款內(nèi)部控制

首先，建立嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，對與應(yīng)收賬款有關(guān)的各項業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須按照規(guī)定的程序經(jīng)批準(zhǔn)后才能執(zhí)行，對于常規(guī)性的業(yè)務(wù)，由有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)辦理，對于特殊的業(yè)務(wù)，要報經(jīng)有關(guān)主管人員批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。其次，建立嚴(yán)格的職責(zé)分工制度，加強對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的控制，防止出現(xiàn)錯誤和舞弊，各部門之間應(yīng)相互制約，保證業(yè)務(wù)活動的有效進行。再次，建立全面的賬務(wù)記錄制度、適當(dāng)?shù)臅嬁颇考皶嬞~簿體系，正確地歸集和反映與銷售和應(yīng)收賬款有關(guān)的各項業(yè)務(wù)。最后，建立嚴(yán)格的對賬和賬款回收制度。從嚴(yán)監(jiān)督貨幣資金在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的使用情況，監(jiān)督檢查是否存在應(yīng)收工程款未收或緩收；在建項目資金是否與項目施工形象進程相符，查實不符原因；預(yù)算收入與實際收入相比較，分析上報差異原因，制定改進措施。

（四）制定合理有效的資金管理制度

將資金管理和企業(yè)管理相結(jié)合，把責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，重新對權(quán)為進行劃分。樹立資金管理的常態(tài)意識、相互協(xié)作意識，全員參與資金管理，提高配合度，減少推諉扯皮，強化項目精細化管理，從源頭上提高資金使用效率，形成有效資金結(jié)存，降低資金成本和浪費風(fēng)險。

四、結(jié)語

篇8

關(guān)鍵詞：手機行業(yè) 存貨 內(nèi)部控制

一、手機行業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)與難點

存貨不僅是流動資產(chǎn)的重要組成部分，在流動資產(chǎn)中所占比重一般在40%-60%之間，而且還是在生產(chǎn)制造及銷售過程中創(chuàng)造價值和提高價值的基礎(chǔ)物類；企業(yè)的存貨還是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、流動資金運作的晴雨表，也往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤，偷逃國家稅費基金的調(diào)節(jié)器。因此，如何運用內(nèi)部控制理論，構(gòu)建科學(xué)、合理的存貨內(nèi)部控制管理體系具有十分重要的現(xiàn)實意義。

（一）手機行業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)

手機行業(yè)存貨的控制目標(biāo)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：各類已入庫或發(fā)出的存貨，倉庫部門和會計部門均能及時、準(zhǔn)確記錄，確保賬賬相符、賬實相符；保證會計期末存貨價值適當(dāng)并恰當(dāng)?shù)嘏?，避免虛增資產(chǎn)價值；構(gòu)建與商、售后網(wǎng)點資源共享的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，實時掌握存貨信息。

（二）手機行業(yè)存貨內(nèi)部控制的難點

手機行業(yè)存貨內(nèi)部控制的難點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）價格管理：通訊電子產(chǎn)品更新?lián)Q代速度極快, 價格下降調(diào)整快而頻繁，多級的銷售價格管理復(fù)雜而難以確保在各終端零售店統(tǒng)一執(zhí)行。（2）串碼管理：以串碼為線索的單品管理要求跟蹤單臺手機在銷售渠道各環(huán)節(jié)的來源去向，并與銷售數(shù)據(jù)報告、售后維修業(yè)務(wù)等緊密關(guān)聯(lián)。當(dāng)出現(xiàn)竄貨等違規(guī)銷售行為，難以進行快速查證，無法進行嚴(yán)格的串碼管理。（3）返利管理：由于產(chǎn)品價格調(diào)整頻繁，對于渠道分支機構(gòu)的多級返利計算復(fù)雜，難以保證后續(xù)的準(zhǔn)確快捷處理。（4）庫存管理：由于不少小型手機企業(yè)實行代銷模式，難以對零售店及售后網(wǎng)點備料統(tǒng)一監(jiān)控與調(diào)度，對各地庫存的分布、貨物在途量、庫存量、可用量等數(shù)據(jù)無法實時準(zhǔn)確獲得。

二、手機行業(yè)內(nèi)部存貨控制存在的問題

（一）廠商忽視商的庫存信息

由于以銷售為導(dǎo)向，大多數(shù)手機廠家都將商的提貨量作為考核銷售部門業(yè)績的重要指標(biāo)。因而手機只要銷售給商，就認(rèn)為已經(jīng)實現(xiàn)了當(dāng)期銷售。于是，會根據(jù)市場需求進行項目立項，安排生產(chǎn)計劃。而商如果進貨仍有庫存一般不會立即采購。這樣會形成廠商的大量庫存積壓，不僅占用公司流動資金，而且由于產(chǎn)品的真正上市時間延遲會導(dǎo)致手機持續(xù)跌價，給手機生產(chǎn)廠家造成較大經(jīng)濟損失。

（二）存貨內(nèi)部控制體系不完整

目前我國很多手機企業(yè)未公開制定完整的內(nèi)部控制體系，相關(guān)內(nèi)部控制制度只是散見于各種內(nèi)部文件之中，缺乏系統(tǒng)性和連貫性。特別是對內(nèi)部控制的檢查，大多未真正落實到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制的缺陷不能得到暴露，合理化建議不能及時得到采納。還有很多小型手機企業(yè)其內(nèi)部牽制制度尚未建立，更談不上對內(nèi)部控制的監(jiān)督和執(zhí)行。

（三）存貨控制缺少定期稽核制度

由于手機行業(yè)特點，存貨主要分布于自有倉庫、外協(xié)工廠、商、售后網(wǎng)點等區(qū)域。由于倉儲跨地區(qū)管理，財務(wù)人員定期參與存貨盤點幾乎無法實現(xiàn)，財務(wù)部門不僅不能真正掌握實際庫存信息，長期不參與存貨監(jiān)盤還容易出現(xiàn)管理漏洞，給公司造成經(jīng)濟損失。

三、加強手機行業(yè)存貨內(nèi)部控制的建議和對策

（一）建立健全存貨的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制制度

首先，為規(guī)范經(jīng)營管理，保證各項業(yè)務(wù)活動的正常開展，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和各項規(guī)章制度，并結(jié)合自身的實際情況和管理需要，制定一整套貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各層面、各環(huán)節(jié)的存貨內(nèi)部控制制度體系，并不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度。

其次，為了保證存貨業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)建立存貨內(nèi)部控制制度，如實行嚴(yán)格的內(nèi)部牽制、職務(wù)分離控制制度、儲存保管制度、存貨領(lǐng)用出庫、存貨報廢盤存控制制度等。

最后，是對存貨內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的監(jiān)督制度，制定對存貨內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的控制制度，加強監(jiān)督檢查和內(nèi)部稽核。

（二）加強存貨流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

1、實行全面預(yù)算，加強預(yù)算管控

首先，要考慮存貨品種的控制。應(yīng)根據(jù)市場需求、客戶訂單、庫存物料等信息，同時考慮企業(yè)自身條件和外部環(huán)境的影響，決定材料的品種和規(guī)格，并考慮是否有相應(yīng)的替代品，以滿足緊急時的需要。二要確定存貨的數(shù)量結(jié)構(gòu)。一定數(shù)量合理的儲備是必要的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，分析內(nèi)部和外部諸多因素來確定存貨儲備定額水平的高低。三要對采購批量進行控制。因為每一次的采購都需要發(fā)生一定的費用。必須使訂貨費用同存儲費用兩者之和為最低。四是存貨投入量的預(yù)算。投入量應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況、生產(chǎn)過程中的用料控制標(biāo)準(zhǔn)、存貨保管的要求、資金狀況等，可以分批、限額或一次性投入。

預(yù)算必須報最高管理層審核批準(zhǔn)后實施，任何人未經(jīng)授權(quán)不得擅自批準(zhǔn)。

2、存貨采購與驗收控制

應(yīng)由獨立的采購部門根據(jù)審批的采購計劃進行采購。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，需建立嚴(yán)格的預(yù)算外請購審批制度，明確審批權(quán)限。應(yīng)由采購、質(zhì)量、技術(shù)等部門共同參與供應(yīng)商評估，對價格、交期、運費、結(jié)算方式、維修服務(wù)能力等進行審核后，按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供貨單位并簽訂采購合同。

對于供應(yīng)商運抵的貨物，倉庫實物保管人員應(yīng)根據(jù)送貨單內(nèi)容和既定的驗收制度等對物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、到貨時間和其他相關(guān)內(nèi)容進行檢查驗收，特別是貨物的質(zhì)量必須由單位專職質(zhì)檢人員檢查是否達到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。驗收合格的及時出具驗收報告同時填制一式多聯(lián)入庫單。對于缺貨、或質(zhì)量不符合要求的，及時報告有關(guān)部門和人員并查明原因，以便向供應(yīng)商辦理退貨、補貨、或索賠等。

3、存儲保管控制

對于存放于倉庫中的物品，首先應(yīng)建立清楚完整的臺賬和物料編碼信息，由倉庫賬務(wù)人員對存貨進出詳細記錄。倉庫保管人員必須嚴(yán)格按照倉儲規(guī)章制度執(zhí)行作業(yè)，維護好存貨的質(zhì)量、安全和完整。在保管過程中，一要協(xié)調(diào)好物品的數(shù)量，使存儲的物料達到最低安全庫存，同時又要能及時滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。二要對所存物料進行定期檢查，發(fā)現(xiàn)儲備量低于安全量時，應(yīng)及時匯報上級或計劃部門，以便及時采購補充。三要有效利用倉庫的空間以達到最大存儲量。四要建立對各存貨區(qū)域巡查和對物料的抽查制度，定期清理呆滯和變質(zhì)物料。五要加強存貨的安全防范管理，在倉庫內(nèi)部可以設(shè)立隔離區(qū)域，非經(jīng)授權(quán)的人員不得入庫。特別是對于金額較大的三大件（主板、顯示屏、攝像頭）和通用物料如電池、存儲卡等更應(yīng)重點加強管理。

4、存貨出庫控制

生產(chǎn)用料填制一式多聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫保管人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)過審核的領(lǐng)料單進行發(fā)料，不符合要求的不予發(fā)料。對于超額或計劃外的領(lǐng)料，應(yīng)有經(jīng)過相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的審批。成品銷售出庫時應(yīng)填制發(fā)貨單并有財務(wù)人員確認(rèn)貨款結(jié)算信息，同時需取得客戶的收貨回執(zhí)。倉庫或不同區(qū)域之間調(diào)撥需填制調(diào)撥單，以便調(diào)出、調(diào)入部門同時記賬。銷售人員借給客戶試用的機器需填制樣機借用單，倉管人員應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)催收交庫。在生產(chǎn)加工過程中或因質(zhì)量問題需要報廢出庫的，分清原因并經(jīng)質(zhì)檢人員確認(rèn)后填制報廢單報公司領(lǐng)導(dǎo)審批后方可進行報廢出庫。所有物料在辦妥出庫手續(xù)后應(yīng)及時進行相關(guān)的會計記錄，以確保賬實相符。

5、物料退貨控制

采購物料驗收經(jīng)確認(rèn)為不合格品的，直接通知采購部門聯(lián)系供應(yīng)商辦理退貨。不合格物料因質(zhì)檢人員未能發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題錯誤入庫的，倉管人員需填制退料單并聯(lián)系采購部門辦理退貨。財務(wù)部門對發(fā)票及貨款結(jié)算進行同步處理。對于失職的質(zhì)檢人員公司應(yīng)有相應(yīng)的處罰措施。生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的物料有退回的，應(yīng)填制退料單，倉庫保管人員對所退物料質(zhì)量、數(shù)量等進行驗收后確認(rèn)。銷售商品退回的，除了要填退料單驗收外，還要及時進行貨款及銷售發(fā)票處理。所有物料退回都要并查明退料原因，明確相關(guān)部門和人員責(zé)任。

6、物料回收控制

企業(yè)應(yīng)建立物料回收、維修、再用等規(guī)章制度。對于可以回收利用的存貨，如周轉(zhuǎn)機頭、員工借用手機、送檢機器、下發(fā)網(wǎng)點物料及經(jīng)銷商代售商品應(yīng)及時回收、翻新、維修，以最大限度地發(fā)揮存貨的周轉(zhuǎn)和使用效率。

7、盤點清查控制

為避免存貨積壓或短缺給企業(yè)造成損失，對自有倉庫物料每月均需安排倉庫、財務(wù)人員進行實地盤點，對外協(xié)工廠、售后網(wǎng)點及經(jīng)銷商代售商品至少每個季度盤點一次。所有盤點都需編制盤點報告，查明盤點差異報上級批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。盤點清查中發(fā)現(xiàn)的長期呆滯物料應(yīng)根據(jù)成本與可變現(xiàn)孰低原則及時計提存貨跌價準(zhǔn)備，避免虛增資產(chǎn)價值。針對盤點過程中發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門和人員應(yīng)及時落實整改措施，確保資產(chǎn)安全完整。

（三）加強對存貨內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督檢查

為了使存貨內(nèi)控制度能有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并健全對存貨內(nèi)控的監(jiān)督檢查制度。定期或不定期組織檢查機構(gòu)或指定專人，對存貨控制進行日常的檢查和監(jiān)督。可以抽取有關(guān)存貨的記錄憑證如采購計劃、明細臺賬、出入庫單等來分析單位存貨控制制度的合理性及具體執(zhí)行情況；通過實物盤點，并與賬面記錄對比，檢查存貨的保管及盤點制度的執(zhí)行情況。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時加以糾正和完善。

（四）推行信息化系統(tǒng)建設(shè)，確保存貨核算的及時性和數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性

有條件的企業(yè)可以建立ERP系統(tǒng), 將采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、進銷存等業(yè)務(wù)模塊進行整合，這樣不僅將內(nèi)控流程相對固化，而且各相關(guān)部門能資源共享，大大提高工作效率和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。

（五）加強企業(yè)文化建設(shè)，增強全員內(nèi)部控制意識

員工素質(zhì)、企業(yè)文化等對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果產(chǎn)生重要影響，所以 ，企業(yè)應(yīng)定期對員工進行理論及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，營造全員參與內(nèi)部控制的氛圍。只有使內(nèi)部控制的執(zhí)行變成員工的自覺行動，存貨內(nèi)部控制活動才能真正成為企業(yè)一項日常管理工作。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：營運資金 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 措施

中圖分類號:F275 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2010）12-163-02

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。營運資金的日常流動性最大，周轉(zhuǎn)速度最快，是企業(yè)最具活力的競爭要素，加強企業(yè)營運資金的內(nèi)部控制具有十分重要的意義，直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。

一、營運資金的概念及其特點

企業(yè)的營運資金，從會計核算的角度來說，指的是企業(yè)流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債后的差額；從財務(wù)管理的角度來說，指的是流動資產(chǎn)和流動負(fù)債之間的關(guān)系。營運資金具有以下幾個特點：

1.周轉(zhuǎn)時間較短。營運資金的周轉(zhuǎn)期一般較短，通常在一年或者超過一年的一個會計期間內(nèi)收回的，這說明企業(yè)的營運資金可以利用短期籌資的方式來解決。

2.營運資金的變現(xiàn)能力較強。相對于企業(yè)的長期資產(chǎn)來說，營運資金具有很強的變現(xiàn)能力，大部分的營運資金可在短期內(nèi)通過使用或者出售的方式換成現(xiàn)金資產(chǎn)，所以，企業(yè)非現(xiàn)金形式的營運資金，例如：存貨、短期有價證券、應(yīng)收賬款等都容易變現(xiàn)，可以幫助企業(yè)應(yīng)付臨時性的資金需求。

3.營運資金的形態(tài)具有波動性。營運資金是隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動變化而變化的，營運資金并沒有固定的形式，一直處于不斷的變化和運動的過程中。企業(yè)營運資金中的貨幣資金、存款、應(yīng)收賬款等項目可以根據(jù)企業(yè)的需要進行相互轉(zhuǎn)化。

4.營運資金的來源具有多樣性。企業(yè)營運資金籌集的渠道是多種多樣的，既可以通過長期籌資的方式籌集營運資金，也可以通過短期籌資的方式來解決。短期籌資渠道也有很多種：銀行的短期借款、商業(yè)信用、短期融資以及票據(jù)貼現(xiàn)等。

企業(yè)營運資金的管理目標(biāo)應(yīng)該包括以下兩個：首先，保證企業(yè)具有適當(dāng)?shù)膬攤芰?。償債能力尤其是企業(yè)的短期償債能力，在影響企業(yè)信譽和發(fā)展的同時，還關(guān)系到企業(yè)的生存。凈營運資金、流動資產(chǎn)的流動性程度和流動比率是判斷企業(yè)短期償債能力的重要依據(jù)，這三個指標(biāo)都與企業(yè)的償債能力正相關(guān)。一般來說，企業(yè)的營運資金數(shù)量越多，流動資產(chǎn)對于流動負(fù)債的保證程度就越高，企業(yè)的償債能力就越強。由于流動資產(chǎn)中不同項目的變現(xiàn)能力各不相同，各個項目在流動資產(chǎn)中所占的比重不同，流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力也會有所不同，所以還需要考慮流動資產(chǎn)的流動程度。其次，要不斷地提高營運資金的盈利能力。提高營運資金的盈利能力，關(guān)鍵在于能否實現(xiàn)營運資金的周轉(zhuǎn)以及增值。影響企業(yè)盈利能力的很重要的一個因素就是企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)速度，提高營運資金周轉(zhuǎn)速度的關(guān)鍵是加強對存貨和應(yīng)收賬款的管理，提高存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，通過加快存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)，提高營運資金的周轉(zhuǎn)速度，進而提高企業(yè)的資產(chǎn)的盈利能力。但是，在保證營運資金具有充分的流動性和保證企業(yè)的償債能力之間，具有某種矛盾性，所以，除了加強營運資金的日常管理、降低持有成本外，企業(yè)營運資金管理的最終目標(biāo)是要權(quán)衡營運資金的風(fēng)險性、流動性和營利性，確定營運資金的均衡持有量，使之既能夠維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，又能夠在不增加相關(guān)風(fēng)險的前提下，為企業(yè)帶了更多的盈利，進一步增強企業(yè)的實力。

二、企業(yè)營運資金的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.營運資金內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析?，F(xiàn)階段，不少企業(yè)都能夠認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，但是很多企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的改善上還存在一些問題，具體來說主要包括兩個方面，一是內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱。首先，企業(yè)內(nèi)部控制的組織機構(gòu)設(shè)置不夠合理，在設(shè)置組織機構(gòu)的過程中，往往重視企業(yè)縱向的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，對橫向部門之間的溝通協(xié)調(diào)缺乏重視。其次，沒有重視企業(yè)文化的建設(shè)，建立在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制制度，就會成為企業(yè)員工的行為規(guī)范，才可能解決因為相關(guān)制度失靈產(chǎn)生的各種問題，部分企業(yè)雖然有了自己的企業(yè)文化，但是對企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的地位和作用卻是用之甚少。二是內(nèi)部控制的部門權(quán)責(zé)不明確，監(jiān)督不力。部分企業(yè)的財會部門和內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制的主要承擔(dān)者，尤其是內(nèi)部審計部門存在著權(quán)責(zé)不明確的現(xiàn)象，一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有受到企業(yè)的重視。另一方面，內(nèi)部審計往往只是服務(wù)于企業(yè)的所有者，使得內(nèi)部審計既無法監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)，也不能監(jiān)督同級，內(nèi)部審計失去了應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性。

2.企業(yè)貨幣資金的管理現(xiàn)狀分析。首先，貨幣資金的崗位分離存在一定的問題，例如：部分小型企業(yè)由于崗位設(shè)置不明確，會計和出納互相兼任，無形中給不法人員留下可乘之機，私吞公款的現(xiàn)象有時會發(fā)生。其次，貨幣資金的審批授權(quán)存在一定的問題。有些企業(yè)對貨幣資金的授權(quán)審批并沒有依靠內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)，而是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)一個人說了算，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的過度集中導(dǎo)致會計人員的審核權(quán)限得到了弱化，使得審批授權(quán)制度沒有得到全面的實施。

3.存貨的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析。首先，部分企業(yè)對成品庫房的管理不夠科學(xué)，成品存放的不科學(xué)不規(guī)范，不利于準(zhǔn)確及時的發(fā)貨，有時候不能及時更新庫中的結(jié)存數(shù)量，給存貨盤點造成了一定的難度。其次，原材料的領(lǐng)用缺乏管理控制，有時存在事后補辦審核手續(xù)的程序，失去了對原材料領(lǐng)用的事前監(jiān)督，不利于企業(yè)成本的控制和監(jiān)督。再次，沒有給予月末庫存商品盤點足夠的重視。有些企業(yè)月末對倉庫進行盤點，雖然有相關(guān)部門人員簽字，但由于相關(guān)的盤點記錄沒有及時進行歸檔保存，對盤點發(fā)現(xiàn)的差異不能及時找出差異原因。

4.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析。部分企業(yè)已經(jīng)把應(yīng)收賬款的相關(guān)回款率作為考核指標(biāo)，列入了員工的績效考核中，但是沒有明確相關(guān)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源。在存貨的考核上，采購人員還是大多采用救火的方式來進行采購，缺乏對安全庫存量的考慮。有時候還會一次采購過量的存貨，容易造成積壓。

三、企業(yè)營運資金內(nèi)部控制的改進措施

鑒于企業(yè)營運資金內(nèi)部控制過程中存在的相關(guān)問題，建議從以下幾個方面進行改進：

1.建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。完善企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)該首先注意內(nèi)部控制環(huán)境的改善。內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和貫徹有著直接的影響。改善內(nèi)部控制環(huán)境要做到：一方面，制定企業(yè)各個部門和各個崗位的職責(zé)說明書，說明書中應(yīng)該逐項的規(guī)定并詳細的分析企業(yè)各個崗位需要具備的技能和知識，對在實際工作中缺乏必要技能和知識的員工進行培訓(xùn)和再教育，實現(xiàn)崗位人員的優(yōu)勝劣汰。另一方面，改善企業(yè)編內(nèi)人員和編外人員由于人事關(guān)系不同而造成的福利待遇不同的問題，在企業(yè)內(nèi)部營造一種團結(jié)一心、積極向上的氛圍，塑造良好的企業(yè)文化，以此影響企業(yè)員工的控制意識，加強員工實施內(nèi)部控制的自覺性。

2.完善企業(yè)的內(nèi)部控制政策。在企業(yè)很多的部門以及風(fēng)險業(yè)務(wù)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制的狀況下，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理部門，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，借鑒同行業(yè)內(nèi)部控制成功企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗，在企業(yè)內(nèi)部建立明確、完整、合理的內(nèi)部控制政策。例如：對應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)該分成事前、事中和事后控制三個部分，其中，事前控制是對客戶的經(jīng)銷資格進行確認(rèn)的控制，客戶應(yīng)該填寫相關(guān)的審批表，與其簽訂相關(guān)的經(jīng)銷合同等；事中控制主要包括收款管理、信用管理、發(fā)貨管理、開票管理以及對應(yīng)收賬款的對賬制度管理等等；事后控制主要是控制從形成應(yīng)收賬款到收回貨款的各個環(huán)節(jié)，包括清收制度、壞賬制度以及相關(guān)的考核辦法等。

3.鑒別企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，設(shè)置關(guān)鍵的控制點。內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，最主要的是要控制容易發(fā)生錯誤和偏差的經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，即控制點或者控制環(huán)節(jié)，根據(jù)控制點發(fā)揮的作用不同又可以分為一般控制點和關(guān)鍵控制點。例如：企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)采購活動中，存貨的驗收控制點，在保證實物安全和采購業(yè)務(wù)的完整性方面起著重要的作用，所以驗收是采購工作的關(guān)鍵控制點，審批、等級、簽約、記賬等環(huán)節(jié)的控制點相比之下就是一般的控制點。當(dāng)然，企業(yè)業(yè)務(wù)的一般控制點和關(guān)鍵控制點可以在一定條件下相互轉(zhuǎn)化的，某個控制點在一個業(yè)務(wù)中是關(guān)鍵控制點，可能在另外一項活動中就是一般的控制點。

4.營運資金內(nèi)部控制流程的改進方法。對營運資金的內(nèi)部控制流程進行改進，主要包括現(xiàn)金管理流程的控制、對存貨管理流程的控制和對應(yīng)收賬款控制流程的方法改進。首先，對現(xiàn)金管理流程的控制，要結(jié)合企業(yè)的開戶行，按照成本效益原則，實行總量監(jiān)控。其次，對存貨的管理要對成品、原料、促銷品等進行分門別類的管理，加強月末的存貨盤點，仔細填寫盤點表后進行妥善的保存。再次，對應(yīng)收賬款的控制應(yīng)該采用信用期間和信用額度雙重控制的方法，防范對企業(yè)信用控制的風(fēng)險性和不確定性。

綜上所述，企業(yè)對營運資金的管理，應(yīng)該力求實現(xiàn)營運資金的目標(biāo)，其實質(zhì)是以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出。營運資金的管理對于企業(yè)來說是一項長期的課題，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點選擇合適的營運資金內(nèi)部控制制度，發(fā)揮營運資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的積極作用。

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；應(yīng)用；評價

2008年6月28日了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，上市公司于2009年7月1日起首先施行，這一專門規(guī)范中國上市公司內(nèi)部控制制度的規(guī)章，對建立完善的上市公司內(nèi)部控制制度起到了積極的指導(dǎo)與規(guī)范作用。加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅是資本市場的要求，正成為大勢所趨，逐步建立起一套有效運行的內(nèi)部控制系統(tǒng)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)提供有利保證。

一、內(nèi)部控制的概述

由COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督，它們的具體運用取決于企業(yè)的經(jīng)營特點。

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性；資產(chǎn)的安全性和完整性，防范資產(chǎn)非法侵占現(xiàn)象發(fā)生；財務(wù)報告的可靠性。內(nèi)部控制目標(biāo)可分為：與營運有關(guān)的目標(biāo)、與財務(wù)報告有關(guān)的目標(biāo)及與法規(guī)有關(guān)的目標(biāo)等。

二、內(nèi)部控制的應(yīng)用

為了更好的貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制，首先要完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)重視建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境有助于內(nèi)部控制充分發(fā)揮其職能，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其他內(nèi)部控制因素的根基。完善內(nèi)部控制環(huán)境主要包括健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，權(quán)利和責(zé)任的分配，管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格與戰(zhàn)略的發(fā)展，人力資源政策和實務(wù)，企業(yè)文化與溝通，社會責(zé)任，建立內(nèi)審機制，加強企業(yè)風(fēng)險管理文化的建設(shè)等?？刂骗h(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中地位體現(xiàn)在不可替代性上，企業(yè)在建立、完善內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)足夠重視內(nèi)部控制環(huán)境，不斷探索優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

本文主要從資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理和銷售業(yè)務(wù)等四個方面，闡述了有關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)用。

（一）資金活動

某農(nóng)業(yè)銀行儲蓄所原會計挪用公款案，其在擔(dān)任后孟儲蓄所會計期間，通過吸收客戶存款，截留客戶資金90余萬元，以供他們搞贏利活動，被法院判處無期徒刑。資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金運營等活動的總稱。資金意味著企業(yè)的生命，持續(xù)不斷的現(xiàn)金流保證企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展。從融資活動上來說，企業(yè)成長期內(nèi)擴大規(guī)模而進行融資是非常正常的商業(yè)決策，但如果沒有針對籌資活動的完善的內(nèi)部控制，如籌資條款沒有經(jīng)過完善的授權(quán)審批程序，對支付籌資成本的能力缺乏控制等，都會給企業(yè)帶來風(fēng)險。因此企業(yè)應(yīng)在幾個關(guān)鍵控制點，加強內(nèi)部控制的應(yīng)用，體現(xiàn)在籌資方案的提出、方案的審批、籌資計劃的制定、籌資的實施及評價與責(zé)任追究。

（二）采購業(yè)務(wù)

采購是指購買物資（接受勞務(wù)）及支付款項等相關(guān)活動。根據(jù)企業(yè)價值鏈理論，采購是四大輔助活動之一，與其他基本活動緊密聯(lián)系，采購流程出現(xiàn)問題，將影響企業(yè)的正常運營。如由于市場需求和消費者喜好預(yù)測不準(zhǔn)確，造成存貨短缺或積壓，使企業(yè)顧客流失，或存貨儲存等成本上升；供應(yīng)商可信度評價不準(zhǔn)確，授權(quán)審批不規(guī)范，導(dǎo)致采購材料價高質(zhì)低，或出現(xiàn)舞弊欺詐；采購、付款、記錄等業(yè)務(wù)活動分工不規(guī)范，不能做到不相容職務(wù)分離，導(dǎo)致資產(chǎn)流失等風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)籌規(guī)劃采購方案、計劃，明確請購、購買、驗收、付款及評估等活動的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定進行采購活動，建立價高監(jiān)督機制，采取定期與不定期相結(jié)合的方式檢查評價，發(fā)現(xiàn)并完善采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)。

（三）資產(chǎn)管理

某造紙廠成品紙倉庫與賬面核對發(fā)現(xiàn)虧損3000多噸，價值700余萬元，事故后細查是由于財務(wù)部門和倉庫部門從來不對賬造成的，再加上倉庫存保管員更換頻繁，賬目交接不清，材料入庫單丟失嚴(yán)重，賬目無法核對。會計部門責(zé)任缺失，管理層內(nèi)控意識低，結(jié)果致使3000多噸紙，損失達700多萬元。上述案例可見內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失，造成的后果是難以想象的。有效的資產(chǎn)管理可以保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有助于企業(yè)正常運營和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

下面以存貨為例，談一下如何加強內(nèi)部控制在資產(chǎn)管理的應(yīng)用：

1．建立與健全內(nèi)部稽核制度

真正落實不相容職務(wù)相分離，如不能由一個部門或個人擔(dān)當(dāng)采購、保管、記賬，這樣部門之間互相牽制。財務(wù)部門要做好做足實物盤點工作，對不同的存貨，根據(jù)其性質(zhì)特點采取不同的盤點方法，得到準(zhǔn)確的資產(chǎn)實有量，然后賬實核對，如果發(fā)現(xiàn)賬實不符，應(yīng)及時查找原因，原因可能是報廢未記賬或資產(chǎn)被非法侵占，進行相應(yīng)的賬務(wù)處理和責(zé)任追究。按會計制度規(guī)定，制定明確的盤點制度，至少每季度一次抽查，至少每年度終了進行一次存貨的全面盤點。賬實不符也可能是從倉庫領(lǐng)貨至開票給客戶之間存在著時間差，可能已做存貨出庫處理，而財務(wù)部門尚未做出庫的賬務(wù)處理。同時也可能人為的舞弊行為，銷售部門從倉庫領(lǐng)貨發(fā)貨后不開票，或款項已收回不上報，所以應(yīng)在財務(wù)賬上設(shè)立存貨賬戶專門用以核算這部分資產(chǎn)的增減變動，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。

2．建立有效的存貨管理與溝通的信息系統(tǒng)，

首先，內(nèi)部控制系統(tǒng)要保證公司的橫向、縱向信息系統(tǒng)溝通是有效的，一線的信息如存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況能定期反饋給不同的管理層，并且跨部門之間通過有效的溝通，有利于資源合理配置；其次有關(guān)存貨的處理程序要在公司有效的規(guī)范，如員工能很好對存貨的輸入、輸出都要辦理相關(guān)的手續(xù)，再次，管理層了解實際業(yè)績。一個有效的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運活動和發(fā)現(xiàn)組織中存在的問題，及時調(diào)整與經(jīng)營策略不相符的組織結(jié)構(gòu)，貫徹落實各項內(nèi)部控制措施，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展。

（四）銷售業(yè)務(wù)

某個化肥廠原會計賈某貪污案，其在財務(wù)上通過收入不記賬或者重復(fù)記賬等手段，侵吞公款，中飽私囊。可見內(nèi)控的重要性，有效的內(nèi)部控制規(guī)范銷售活動，有助于企業(yè)銷售穩(wěn)定增長，擴大市場份額。首先探究銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點，即主要風(fēng)險涉及:銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售受阻或貨源不足；客戶信用管理不善，客戶信息收集不夠或不準(zhǔn)確，結(jié)算方式不當(dāng)導(dǎo)致賒銷款收不回；崗位設(shè)置不當(dāng)，銷售過程中存在舞弊行為等。針對以上可能出現(xiàn)的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)加強銷售方面的內(nèi)部控制：首先，定期對每個地區(qū)編制銷售計劃，并且期末對實際與預(yù)算差異進行分析，同時與行業(yè)平均水平進行差異分析，找出差距，積極改正，或者保持優(yōu)勢，繼續(xù)努力增加銷售額，擴大市場份額。其次，健全客戶檔案，合理評估客戶的資信，不斷搜索客戶信息并更新，防止銷售欺詐，收不回貨款的現(xiàn)象發(fā)生。再次，重視銷售合同的訂立，特別是對合同要由審批人員嚴(yán)格審批，重要的要咨詢外部專家或法律顧問的意見，避免由于對方利用合同疏漏，如銷售價格或收款期限損害本企業(yè)利益。訂立合同，銷售發(fā)生后，要重視對賒銷款收回狀況的跟蹤，如建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度，針對不同賬齡的應(yīng)收賬款采取不同的收賬方法，延期過長的賬款，要采取催收或法律手段，及時收回貨款，以防壞賬的現(xiàn)象發(fā)生。對商業(yè)票據(jù)要由專人管理。

保證內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，要采用定期或不定期的抽查方法，嚴(yán)厲查處系統(tǒng)內(nèi)二級以下核算單位的違規(guī)和違紀(jì)行為。同時加大考核力度，督促企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行。首先，企業(yè)要建立內(nèi)部控制考評制度，制度要以書面形式完整的確定考評內(nèi)容、科學(xué)合理的考評標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合不同部門的具體情況，制定不同的考核內(nèi)容。其次，企業(yè)內(nèi)每個職員職權(quán)明確，事故責(zé)任落實到人，獎懲分明，考核結(jié)果與部門、人員的獎罰掛鉤，同時在實施考核時要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事、審計、財會的監(jiān)督作用。

三、內(nèi)部控制的評價

為配合企業(yè)切實執(zhí)行強化內(nèi)部控制工作，促進企業(yè)運營、合法、財務(wù)報告這三方面的真實完整，企業(yè)應(yīng)評價內(nèi)部控制有效性。

（一）建立內(nèi)控系統(tǒng)評價體系，對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和可行性進行評價

內(nèi)控系統(tǒng)評價既可以作為其它審計的基礎(chǔ)，用來確定財務(wù)審計等的審計重點、范圍和方法；也可以專門對內(nèi)控系統(tǒng)進行評價，完善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提出修改建議，促進內(nèi)部控制系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)。同時由于內(nèi)控系統(tǒng)評價已成為內(nèi)部審計的一項非常重要的內(nèi)容，為了落實內(nèi)部審計工作，認(rèn)真建立健全一套科學(xué)合理的內(nèi)控系統(tǒng)評價體系是很有必要的。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代公司為了規(guī)模效益、減少競爭等，公司規(guī)模不斷壯大，家族公司可能缺乏管理公司的人才，發(fā)展壯大的公司可能尋求外部資本而放棄部分所有權(quán)，從而部分控制權(quán)轉(zhuǎn)移到職業(yè)管理者和不參與管理的股東手中，現(xiàn)象越來越普遍，有效解決委托關(guān)系就要建立有效的公司治理機制，促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效開展和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

以下面的例子簡單說明企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)：

一公司的董事會有成員7名，均執(zhí)行董事，董事會主席同時擔(dān)任首席執(zhí)行官，公司有設(shè)立獨立的審計委員會和提名委員會，審計委員會每月向會計主管以口頭的形式匯報情況。顯然，這個公司的治理結(jié)構(gòu)不能滿足要求，存在著嚴(yán)重的缺陷：

首先，董事會中應(yīng)設(shè)立獨立董事一職，并且獨立董事的人數(shù)占董事會成員大多數(shù)，以保證董事會的獨立性。

其次，同一人不得兼任董事會主席與首席執(zhí)行官，以保證公司內(nèi)部權(quán)力的制衡，公司的權(quán)利集中于一個人手中。

再次，內(nèi)部審計部門應(yīng)該向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告，向會計部門報告起不到效果，反而會影響內(nèi)審部門的獨立性和有效性。

有效的公司治理原則主要包括：建立完善的組織結(jié)構(gòu)；明確董事會的權(quán)力和責(zé)任；創(chuàng)造正直、道德的環(huán)境、維護外部審計獨立性；充分披露財務(wù)信息和非財務(wù)信息；鼓勵建立內(nèi)部審計部門；鼓勵股東行使權(quán)力；鼓勵提升業(yè)績和公平的薪酬。

參考文獻：

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2．王建新，如何加強內(nèi)控文化建設(shè)，現(xiàn)代金融，2008 年第4 期總第302 期