導(dǎo)語：如何才能寫好一篇績效審計的主要內(nèi)容和方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：地方政府；績效審計；經(jīng)濟性

中圖分類號：F239.4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

所謂的地方政府績效審計主要指對政府及其部門管理及使用公共資源的效率性、經(jīng)濟想、效果性進行一定的審查。經(jīng)濟性主要指節(jié)省投入，審查和評價的重點通常包含財政資源配置、公共經(jīng)濟決策、公共人力資源管理方式等等方面的節(jié)約性和合理性。具體來講，要從以下幾個方面分析。

一、審查和評價公共經(jīng)濟決策效益

1.決策依據(jù)的審計。地方政府績效審查決策的依據(jù)通常包含相應(yīng)的可行性調(diào)查報告、專家的論證、方案的評估等等，檢查的重點內(nèi)容是相應(yīng)決策事項是否經(jīng)過了比較認真細致的可行性調(diào)查研究，相應(yīng)可行性調(diào)查報告是否委托了具有一定資質(zhì)的機構(gòu)進行專家論證；決策事項的必要性，一旦投入資金，將會獲得多大的回報；決策事項的條件是否充分，有沒有缺乏相應(yīng)條件下盲目進行決策的問題等等。

2.專家的資質(zhì)審計。進行專家資質(zhì)審計的重要內(nèi)容就是委托論證的機構(gòu)是否擁有相應(yīng)能力，同執(zhí)行者、決策者、管理者間是否有一些利益關(guān)系；能否充分、科學(xué)、合理地論證決策事項。

3.審計民主決策。進行民主決策審查的工作重點為明確重大的經(jīng)濟決策是否真正做到了公開透明，項目目標(biāo)是否十分明確，投資的方向能否符合我國相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策；確定方案的時候是否經(jīng)過了民主討論及集體決定；決策事項例如可行性報告、項目建議書、投資預(yù)算等等是否符合相應(yīng)的審批程序。

4.審計擇優(yōu)方案的結(jié)果。在此項工作中，一定要明確最終的方案能否符合我國相應(yīng)的法規(guī)及政策，對最新的科研成果及社會研究成果是否進行了有效利用，最終方案當(dāng)中需要的物力、財力、人力等等資源條件是否得到許可，有沒有基本具備或者落實，如果盡最大努力能不能實現(xiàn)，達沒達到?jīng)Q策中要遵照的準(zhǔn)則等等。

5.審計決策的效益。所謂的決策效益也就是決策事項組織實施之后，能否為經(jīng)濟社會產(chǎn)生預(yù)期經(jīng)濟效益、生態(tài)效益、社會效益。

二、設(shè)計并評價公共財產(chǎn)資源配置的效益

1.審計公共財政收入的總量。一般情況下，此項審查和評價的內(nèi)容包含財政收入的合法性、真實性、征收財政收入成本、財政收入結(jié)構(gòu)等等。審查財政收入的合法性及真實性的時候，工作人員要重點審查地方政府組織財政收入是否是依法征管的，有沒有應(yīng)收盡收，政府征收的各類財政收入有沒有合法性和真實性，有沒有全部納入預(yù)算管理當(dāng)中等等。而對財政收入結(jié)構(gòu)的審點則為分析并計算當(dāng)期的公共財政收入的總量以及增減狀況、占GDP的比重、人均地方財政收入和增減狀況、地方可支配的財力和增減狀況、各種經(jīng)濟成分財政收入的結(jié)構(gòu)占財政總量的比例和增減狀況等等。對征收財政收入的成本審點則為財政收入成本支出和增減狀況。

2.設(shè)計公共財政支出的效益。此項工作的重點就是財政支出結(jié)構(gòu)，著重檢查地方政府有沒有按照公共財政服從及服務(wù)公共政策原則進行辦事；有沒有根據(jù)我國規(guī)定的公共財政預(yù)算優(yōu)先領(lǐng)域安排公共財政支出。相關(guān)工作人員要認真分析并計算地方政府財政總支出占GDP比例以及增減狀況，當(dāng)期的公共物品支出的總額占當(dāng)期的財政支出的總額比例和增減狀況、各個有效安排的項目支出數(shù)量占政府當(dāng)期的財政支出的比例及增減變化、當(dāng)期的財政支出的效率以及增減情況、當(dāng)期財政支出的貢獻率及增減變化等等。

3.審計公共財政預(yù)算管理效益。該項審計工作的重點包含轉(zhuǎn)移支付、部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購等等。對部門預(yù)算進行審查的主要內(nèi)容就是地方政府是否明確地劃分了各部門職責(zé)，有沒有建立完善科學(xué)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)定額體系，從而使得部門進行細化預(yù)算的時候有據(jù)可依。對轉(zhuǎn)移支付的審點為是否符合相應(yīng)的公共財政支出的要求，形式上有沒有規(guī)范，能否符合相應(yīng)公共服務(wù)均衡化原則。對政府采購審查的主要內(nèi)容為地方政府的采購組織管理監(jiān)督有沒有到位，采購方法及程序是不是符合了相應(yīng)的規(guī)定及要求，有沒有實現(xiàn)相應(yīng)的采購政策及目標(biāo)等等。審查國庫集中支付的主要內(nèi)容為查看國庫統(tǒng)一支付內(nèi)控制度有沒有得到健全，有沒有有效執(zhí)行國庫的統(tǒng)一支付制度，國庫統(tǒng)一支付網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)能否有效運行，財政資金運行的安全性和高效性等等。

三、審計和評價公共人力資源管理效益

1.審計人力資源規(guī)劃及聘用管理。此項工作的主要內(nèi)容包含定員定編、機構(gòu)的設(shè)置、任職的資格、崗位職務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、各類人員數(shù)量及結(jié)構(gòu)。工作人員需要特別注意的就是有沒有任人唯親、因人設(shè)崗、人浮于事的現(xiàn)象，因為這些現(xiàn)象會造成嚴(yán)重的工作效率低、機構(gòu)臃腫、行政成本高等問題。

2.審計人力資源的使用及開發(fā)管理。此項工作的重點內(nèi)容為績效考核、人力資源的使用、人力資源的開發(fā)利用、激勵機制、行政領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)等等。對于人力資源的使用，應(yīng)重點審查職務(wù)的調(diào)整、職務(wù)的安置、職務(wù)的輪換、職務(wù)的擴大、崗位的競爭輪換、淘汰、晉升等等機制。對績效考核的審查內(nèi)容則為考核標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、方式、結(jié)果能否真正做到客觀、公正、具體明確。對激勵機制的審查，則要將重點放在精神及物質(zhì)激勵的手段、方法、措施能夠最大程度地挖掘人才的內(nèi)在潛力，能否激勵先進、鞭策后進，激發(fā)工作人員的主動性、積極性和創(chuàng)造性。人力資源開發(fā)利用方面的審查內(nèi)容則為查看相應(yīng)人力資源的培訓(xùn)計劃能否使用地方政府的發(fā)展需要，有沒有按照相應(yīng)的計劃進行人力資源培訓(xùn)、培訓(xùn)的質(zhì)量及效果有沒有達到相應(yīng)的目的及要求等等。

地方政府績效的審計工作非常重要，直接關(guān)系到當(dāng)?shù)卣墓彩聵I(yè)發(fā)展及政府的辦事質(zhì)量和效率。因而相應(yīng)的審計人員在進行地方政府績效審計的時候一定要根據(jù)相應(yīng)的政策法規(guī)，有效審查政府的各項工作內(nèi)容，從而促進政府服務(wù)質(zhì)量和水平。

參考文獻：

[1]廖洪.論經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的作用及設(shè)置原則[J].審計研究，2001（03）：39-41.

[2]楊肅昌，肖澤忠.中國績效審計發(fā)展問題研究[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2004（04）：54-57.

[3]陳宋生.政府績效審計研究：中國人民大學(xué)博士論文[D].北京：中國人民大學(xué)，2005.

[4]彭華彰，等.政府效益審計論[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006.

篇2

一、人民銀行績效審計評價內(nèi)容的控制與安排

（一）依法設(shè)計人民銀行績效審計評價目標(biāo)。人民銀行績效審計評價目標(biāo)可以簡明地確定為：分析分支機構(gòu)人力、資金、物資和信息資源使用的經(jīng)濟性；通過對分支機構(gòu)及其工作人員履行工作職責(zé)情況、工作運行秩序、工作運行效率的審計評價，評價和提高分支機構(gòu)履行中央銀行職責(zé)的效率和效果；對被審計分支機構(gòu)實現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進行報告，為決策層提供相關(guān)的評價意見，防范分支機構(gòu)及工作人員履職過程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險。

（二）科學(xué)設(shè)計人民銀行績效審計評價內(nèi)容。人民銀行績效審計評價核心的內(nèi)容，是人民銀行分支機構(gòu)所界定的工作職責(zé)和工作任務(wù)。人民銀行的績效審計的主要內(nèi)容是對被審計單位和審計對象履行職責(zé)行為的“經(jīng)濟性”、“效率性”和“效果性”進行綜合考核和評價。因而對人民銀行分支機構(gòu)績效審計評價應(yīng)該既要強調(diào)共性原則，關(guān)注人民銀行分支機構(gòu)及其工作人員整個履職過程各個環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又要強調(diào)個性特征，突出重點，著重考核工作績效。

1.合規(guī)性。包括內(nèi)設(shè)機構(gòu)工作崗位設(shè)置是否科學(xué)合理、是否符合內(nèi)部控制要求，崗位職責(zé)是否嚴(yán)謹(jǐn)、完善，與履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實，履職過程中各個程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。

2.有效性。其結(jié)果即表現(xiàn)為工作績效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務(wù)效率高、成本低；有效果是指履職取得預(yù)期結(jié)果；有效益是指履職過程及結(jié)果產(chǎn)生了正的外部效應(yīng)，履行工作崗位職能對維護金融穩(wěn)定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務(wù)等產(chǎn)生綜合社會效應(yīng)。工作績效是審計評價的重點所在，在具體評價中應(yīng)適當(dāng)增加其權(quán)重比例。

3.必要性。為綜合性審計評價內(nèi)容，即在對工作人員履職的合規(guī)性和有效性進行評價的基礎(chǔ)上，對人民銀行分支機構(gòu)及崗位設(shè)置存在的必要進行評價，評價的核心是該內(nèi)設(shè)機構(gòu)及內(nèi)設(shè)崗位是否有存在必要，內(nèi)設(shè)機構(gòu)負責(zé)人在本職崗位上必備的任職條件和任職能力，工作人員是否具備勝任該崗位所必需的綜合素質(zhì)和專業(yè)崗位知識，進而作出是否設(shè)置和內(nèi)設(shè)機構(gòu)及相關(guān)崗位，內(nèi)設(shè)機構(gòu)的工作人員是否有資質(zhì)留任該崗位。

（三）科學(xué)把握人民銀行績效審計評價重點。一是工作業(yè)績評價。工作業(yè)績是績效審計評價的主要內(nèi)容，工作業(yè)績好壞可以參照上級下達的任期工作綜合考評指標(biāo)或辦法、同類先進單位達到的管理水平、單位本身歷史上最高業(yè)績水平，上級行通報的工作考評以及組織人事部門年度考核等；二是職責(zé)履行評價。重點對行級領(lǐng)導(dǎo)、主要業(yè)務(wù)部門負責(zé)人、要害崗位工作人員職責(zé)履行情況進行評價，評價被審計對象是否結(jié)合實際，創(chuàng)造性地開展工作，抓好上級方針政策的貫徹落實，推進地方經(jīng)濟的發(fā)展；三是財務(wù)成果評價。評價財務(wù)收支的真實性、合法性、合規(guī)性，并對財務(wù)管理措施、辦法和成效進行評價；四是資金安全風(fēng)險評價。主要對存貸款資金、聯(lián)行資金、清算資金、國庫資金、發(fā)行基金的安全性和風(fēng)險性狀況進行評價；五是內(nèi)部控制評價。評價各業(yè)務(wù)部門內(nèi)控制度的建立、健全情況，內(nèi)控制度的執(zhí)行、落實情況，內(nèi)控制度的檢查、監(jiān)督情況；評價內(nèi)控目標(biāo)的明確性、內(nèi)控制度的適應(yīng)性；內(nèi)部控制的整體性、健全性及有效性以及內(nèi)部控制的風(fēng)險水平。

（四）科學(xué)設(shè)計人民銀行績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。一是要遵循國家金融法律法規(guī)和人民銀行有關(guān)規(guī)章制度；二是要結(jié)合被評價對象的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)運作的實際情況；三是既要首先考慮到并體現(xiàn)出管理層的意圖、要求和目標(biāo)，又要充分征求和尊重被評價對象的意見和建議；四是要根據(jù)中央銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展變化不斷進行調(diào)整、修改、補充和完善；五是評價標(biāo)準(zhǔn)要客觀、合理、清晰、詳細，在可能的情況下，力求制定的評價標(biāo)準(zhǔn)定量化、指標(biāo)化，建立評價的指標(biāo)體系和量化評價體系，便于評價雙方參照、操作、執(zhí)行和規(guī)范。

（五）合理設(shè)計人民銀行績效審計評價指標(biāo)。對人民銀行績效審計評價應(yīng)實行“量化考核，綜合評價”的方法，為此應(yīng)設(shè)置一套考核評價指標(biāo)，通過量化計分，作出定性評價。人民銀行績效評價指標(biāo)級次可以分為一級、二級、三級或更多層次。一般可以設(shè)立三級指標(biāo)體系，一級指標(biāo)是反映分支機構(gòu)績效的綜合指標(biāo)，可圍繞政務(wù)管理、履行職責(zé)和資源管理來進行設(shè)計。二級指標(biāo)是對一級指標(biāo)的進一步細分，是反映機構(gòu)績效的中介指標(biāo)。三級指標(biāo)是具體的評價指標(biāo)。由共同類指標(biāo)和個性類指標(biāo)構(gòu)成。共同類指標(biāo)是指不分層級、不分部門，對人民銀行所有分支機構(gòu)都必須加以考核的指標(biāo)。個性類指標(biāo)是指根據(jù)人民銀行分支機構(gòu)的不同層級、不同部門、不同業(yè)務(wù)設(shè)計的。人民銀行績效評價指標(biāo)可以具體分為：

1.政務(wù)管理指標(biāo)。政務(wù)管理指標(biāo)應(yīng)包括行政決策、行政效率和政務(wù)信息等方面。其中：行政決策應(yīng)包括決策程序、執(zhí)行決策程序、決策失誤率；行政效率應(yīng)包括人均業(yè)務(wù)量、人均占有資源量、工作事項的響應(yīng)時間等；政務(wù)信息應(yīng)包括信息暢通度、信息錯誤率等。

2.履行職責(zé)指標(biāo)。履行職責(zé)指標(biāo)應(yīng)包括完成職責(zé)、行為影響、行為潛能等方面。其中：完成職責(zé)應(yīng)包括完成任務(wù)比率、完成的程度如何、完成的質(zhì)量，行為違規(guī)率，社會公眾滿意率；行為影響應(yīng)包括對區(qū)域經(jīng)濟金融發(fā)展的貢獻率；發(fā)揮潛能應(yīng)包括行為改進程度、建議采用率等。

3.資源管理指標(biāo)。資源管理指標(biāo)包括人力資源管理和財務(wù)預(yù)算管理。其中：人力資源管理應(yīng)包括領(lǐng)導(dǎo)班子的團隊精神、人員適應(yīng)工作的程度等；財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)包括內(nèi)部控制有效性、預(yù)算執(zhí)行情況、資金違規(guī)率等。

二、對人民銀行績效審計評價風(fēng)險的控制與安排

1.合法性原則。即對績效審計評價的內(nèi)容及依據(jù)必須合法。這包含兩個方面：一工作人員不得越權(quán)審計；二審計過程中不得違規(guī)。

2.客觀性原則。即對績效審計評價必須客觀公正、實事求是。要防止產(chǎn)生先入為主的傾向，而是要以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實為依據(jù)，把被審計對象工作績效情況查深查透；要防止“因果倒置”。即既要檢查被審計對象審計期限內(nèi)履職的起始過程，又要看其履職的最終結(jié)果，既注重過程又尊重結(jié)果，不能只看過程，不計結(jié)果，更不能只看結(jié)果，不計履職過程的合規(guī)性、合法性和有效性。

3.謹(jǐn)慎性原則。在審計評價時，注意做到“五個不能”：超出審計職責(zé)范圍的事項，不能作為審計評價的內(nèi)容；被審計工作人員不能提供相關(guān)的資料，致使審計組不能進行審計的事項和內(nèi)容，審計不能評價；受客觀條件的局限，審計組無法對審計事項進行全面的審計查證，不能評價或者作出保留性評價意見；由于缺乏評價所依據(jù)的法律法規(guī)或內(nèi)部控制制度，或者所依據(jù)的法律法規(guī)相對滯后，明顯不符合客觀實際，無法評價的（不應(yīng)據(jù)此評價的）不能評價；不管是同級監(jiān)督還是下查一級，審計人員均要克服“情面”心理，不能蜻蜓點水、避重就輕一帶而過，也不能模棱兩可、閃爍其辭。

三、對人民銀行績效審計評價方法的控制與安排

人民銀行績效審計評價方法要做到三個結(jié)合：一是采取定性與定量評價相結(jié)合，以定量評價為基礎(chǔ)，以列舉客觀事實和數(shù)據(jù)為主要形式，綜合運用圖表法進行評價；二是評價以現(xiàn)場評價為主，結(jié)合開展輔的非現(xiàn)場評價；三是評價與審計檢查、綜合分析等內(nèi)審手段相結(jié)合。具體的評價方法有：

1.目標(biāo)評價法。主要采用比較分析方法，通過績效與標(biāo)準(zhǔn)的對比，來確定人民銀行分支機構(gòu)或項目是否實現(xiàn)預(yù)期的要求或目標(biāo)。

2.因素分析法。這是在目標(biāo)評價法評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，對人民銀行分支機構(gòu)目標(biāo)實現(xiàn)的情況進行全面評價，以分析對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的各種因素的影響程度。

3.比較評價法。這要求首先確定與評價分支機構(gòu)活動相關(guān)的單位作為參照系，把參照單位好的做法作為進行評價的標(biāo)準(zhǔn)，并將被評價分支機構(gòu)的活動或目標(biāo)實現(xiàn)情況與之相比較，看其在多大程度上符合這個參照標(biāo)準(zhǔn)。比較分析法包括因素比較和結(jié)果比較，反映的是人民銀行分支機構(gòu)活動的效果和效率。

4.工作標(biāo)準(zhǔn)評價法。這是以工作為中心，以被評價分支機構(gòu)的工作活動為評估點，分析評價被評估單位活動與工作標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。這種方法是建立在工作分析和職位分類基礎(chǔ)上的。

在績效審計中，對績效結(jié)果的評價可以采取評分的方式，評價分值由定量指標(biāo)評價得分+定性指標(biāo)評價得分構(gòu)成。定量指標(biāo)評價得分可以通過直接計算獲得。定性指標(biāo)評價得分可以將定性標(biāo)準(zhǔn)從高到低劃分為不同檔如A、B、C、D、E五檔評語，同時規(guī)定每檔評語的具體要求、基本邊界和分值、權(quán)重。超級秘書網(wǎng)

四、對人民銀行績效審計評價要求的控制與安排

1.提高認識，增強內(nèi)審人員對審計評價工作的重視程度，解決好“認識關(guān)”。內(nèi)審人員應(yīng)充分認識到審計評價事關(guān)內(nèi)審工作的全局，不能等閑視之。審計評價工作做得好，可以樹立內(nèi)審部門依法行政的形象和威信，反之必然會帶來一系列的負面效應(yīng)。

篇3

關(guān)鍵詞：政府；績效審計；方法；應(yīng)用

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）001-000-01

隨著經(jīng)濟全球化趨勢的不斷增強，市場逐漸向多元化和復(fù)雜化方向發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，此時，政府必須針對現(xiàn)實情況做出正確指導(dǎo)，政府績效審計也就凸顯出重要的作用，其通過對被審計企業(yè)進行監(jiān)管、評價，并有針對性地提出解決對策與建議，從而幫助企業(yè)更平穩(wěn)、高效地運行，增強其市場競爭能力，促進地方國民經(jīng)濟發(fā)展。然而，從實踐來看，盡管政府績效審計工作已取得良好的成效，不過，其中還存在一些問題，需要政府部門優(yōu)化績效審計方法，從而促進績效審計質(zhì)量提高。

一、政府績效審計概念與內(nèi)容

1.概念

在“十二五”期間，我國政府審計工作的重要內(nèi)容是積極開展效益審計，提高財政資金的管理水平和使用效益。開展政府績效審計，是我國經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，有利于增收節(jié)支和廉政建設(shè)，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和國民經(jīng)濟發(fā)展。所謂政府績效審計，從實質(zhì)來說，就是由獨立的審計機構(gòu)或人員，通過運用審計程序和方法，對審計所需要的證據(jù)進行客觀、系統(tǒng)的檢查，從多元角度來對項目效益進行評估，從而提高被審計對象的公共責(zé)任感，促進資源優(yōu)化配置和效果監(jiān)督等[1]。

2.主要內(nèi)容

從涵蓋的范圍來看，政府績效審計涉及的面比較廣泛，包含的內(nèi)容比較多，概括起來說，主要有如下三個方面：

（1）從資金管理審計入手，提高財政資金效益

管理出效益，管理出成果，在政府績效審計過程中，財政資金可謂是績效審計的非常重要的內(nèi)容。例如，審計科技三項費用時，可以發(fā)現(xiàn)，大部分項目都是10萬元、20萬元左右，規(guī)模比較小[2]，從審計結(jié)果可以看出，科技三項費用的投資規(guī)模整體偏小，投資力度不大，其投資效果自然也不會很理想。鑒于此種情況，為提高科技項目的建設(shè)力度，在同級審工作報告中，結(jié)合本地實際情況，有針對性地提出了“合理審批，確立科技項目，適當(dāng)提高項目規(guī)模和集中度”的建議?？h人大常委會討論后，認為該建議可行性比較強，后期開始在實踐中應(yīng)用此建議，項目投資效益得到明顯改善。

（2）從制度建設(shè)審計入手，提升財政資金利用效率

我們在調(diào)查分析基礎(chǔ)上，堅持改善傳統(tǒng)財務(wù)收支審計模式與框架的理念，致力提高財力分配和預(yù)算指標(biāo)合理、合法和效益，以提高財政資金利用水平與利用效益。在實踐中，還發(fā)現(xiàn)部分財政部門在預(yù)算方面，還存在很大問題，例如，預(yù)算分配制度欠缺科學(xué)性，適用性不強，存在較為普遍的預(yù)算追加現(xiàn)象。針對此種情況，在詳細的調(diào)查研究基礎(chǔ)上，就預(yù)算指標(biāo)分配、追加及結(jié)余資金使用等問題，我們著手加強制度建設(shè)，確保預(yù)算更加合理，財政資金配置和利用更加科學(xué)。

（3）從財政資金的監(jiān)管入手，防范資金損失和浪費

隨著國家對地方建設(shè)的支持，地方財政資金的規(guī)模越來越大，但是，在財政資金監(jiān)管方面，有關(guān)部門和單位的監(jiān)管力度不強，監(jiān)管體系不統(tǒng)一，也不規(guī)范，導(dǎo)致監(jiān)管過程中，存在各自為政和信息孤島的現(xiàn)象。財政性投資建設(shè)項一般前期費用過大，設(shè)計、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等過程監(jiān)管不力，基于此種問題，我們通過全過程監(jiān)督重點建設(shè)項目審計，強化落實重點建設(shè)項目必審制度，大大減少了資金低效使用的狀況。

二、政府績效審計的方式方法

1.優(yōu)化政府績效審計模式

通常來說，傳統(tǒng)的審計模式大多都是審計人員通審計企業(yè)資金情況，來開展審計活動。這種方法雖然比較簡捷，但具有很大的片面性，不能全面、科學(xué)地體現(xiàn)出被審計企業(yè)存在的問題與實際情況。鑒于此，要借鑒國內(nèi)外績效審計成功經(jīng)驗，創(chuàng)新審計模式，根據(jù)不同的情況選擇適用的審計措施，從而提高審計的質(zhì)量與效果。開展績效審計的時候，政府部門需要深入、全面地分析審計項目，抓住關(guān)鍵部分，嚴(yán)格審查項目各個流程環(huán)節(jié)，確保審計內(nèi)容完整。在采集項目信息時，政府部門審計人員必須要解放思想，不斷從實際出發(fā)，創(chuàng)新審計方法，以此來提高審計的質(zhì)量與效率。同時，還要借助先進的信息科學(xué)技術(shù)，以此來確保相關(guān)數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確。審計人員應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度要求，規(guī)范采集多種樣本，應(yīng)用現(xiàn)代審計手段，對采集的數(shù)據(jù)信息等進行有效整合、分析，減少各種因素的影響，確?？冃徲嫷馁|(zhì)量符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2.管控績效審計過程

在政府績效審計實際開展過程中，為了防止因為意外因素，導(dǎo)致審計結(jié)果失準(zhǔn)，政府部門應(yīng)加強對績效審計過程的管理與監(jiān)督，以提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。從政府審計實踐中，可以看出，政府績效審計涉及的范圍比較大，審計內(nèi)容涉及到社會保障、環(huán)境保護、公共衛(wèi)生等多方面內(nèi)容，在此背景下，審計必須要從整體出發(fā)，進行統(tǒng)籌考慮，明確績效審計的重點內(nèi)容，做到主次分明，重點突出，這樣將能合理配置各類公共資源，并及時發(fā)現(xiàn)各類問題，然后，有的放矢此制定出完善的審計方案。實踐中發(fā)現(xiàn)，以問題為導(dǎo)向和突破口開展績效審計，效果更加理想，可有效提高政府績效審計的效率。

3.完善績效審計評價體系

從審計過程來看，政府績效審計是長期的、艱巨的，而且其內(nèi)容也是繁雜的，因此，需要構(gòu)建一個完善的評價體系，這樣才能監(jiān)督審計的過程與結(jié)果，確?？冃徲嬳樌_展，并使之更加科學(xué)與合理。在優(yōu)化績效審計評價體系時，政府部門要結(jié)合多方面因素進行綜合考量，以提高評價體系的可行性及可靠性。同時，還要加強制度建設(shè)，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)制度規(guī)范，綜合運用多種績效審計方法，提高搜集的各類數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，并利用合理評估來保證績效審計結(jié)果客觀、公正，從而在真正意義上，切發(fā)揮出績效審計應(yīng)有的功能與作用，只有這樣，才能在新形勢下不斷提高政府績效審計實效。

三、結(jié)語

總之，政府績效審計是經(jīng)濟全球化形式下實現(xiàn)經(jīng)濟良好發(fā)展、企業(yè)實現(xiàn)規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展的重要手段。但從目前來看，受人為因素和客觀因素等多方面的影響，當(dāng)前政府績效審計質(zhì)量還有待于進一步提高，為了更好地發(fā)揮績效審計的作用，政府部門應(yīng)立足實際，不斷優(yōu)化績效審計方法，采取各種途徑提升審計人員素質(zhì)，以便為社會、經(jīng)濟發(fā)展，提供更好的支持。

參考文獻：

篇4

與傳統(tǒng)的財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等審計模式相比，績效審計在審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和作用等方面都具有獨特的特點。

（一）審計目標(biāo)更高遠在審計目標(biāo)上，第十二屆最高審計機關(guān)國際組織會議發(fā)表的“關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明”提出了績效審計的四個目標(biāo)：“①為公營部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；②使決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；③促使公營部門管理人員采用一定的程序?qū)冃ё鞒鰣蟾?；④確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟責(zé)任?！币蚨鴮徲嬆繕?biāo)顯得更為高遠。

（二）審計目的更宏觀在審計目的上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是查錯糾弊，保證財務(wù)收支的真實性和合法性；而績效審計則是為了評估所投入各項資源的經(jīng)濟程度與有效程度，并以此找出進一步提升組織績效的路徑，實現(xiàn)由查錯糾弊上升到控制提高的目的。

（三）審計內(nèi)容更寬泛在審計內(nèi)容上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是審查組織的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；而績效審計除傳統(tǒng)的財務(wù)審計內(nèi)容外，還包括組織非經(jīng)濟領(lǐng)域的各項管理活動和業(yè)務(wù)活動

（四）審計方法更多樣在審計方法上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計通常采取對會計資料進行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析技術(shù)，并借助計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行輔助審計，采用業(yè)務(wù)測試、分析法、系統(tǒng)法、論證評價甚至模糊預(yù)測與評估等方法。

（五）審計作用更顯著在審計作用上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護性的，作用有限；而績效審計不僅要監(jiān)督組織的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進意見與建議，指出進一步提高績效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經(jīng)濟、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。

二、人民銀行開展績效審計的必要性

（一）順應(yīng)審計發(fā)展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?！币爸?gòu)建績效審計評價及方法體系。認真研究，不斷摸索和總結(jié)績效審計經(jīng)驗和方法，2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?！笨梢姟兑?guī)劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發(fā)展趨勢將難以阻擋。

（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進行全面綜合評價，并與預(yù)期目標(biāo)進行對比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績效審計的一大優(yōu)勢是將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實現(xiàn)從查錯糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進人民銀行不斷健全和完善各項內(nèi)控管理制度，加強內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。

（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要績效審計的主要內(nèi)容是對資源的經(jīng)濟性、管理的效率性和工作的效果性進行審計監(jiān)督和評價。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預(yù)算管理模式，中央財政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費預(yù)算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目冃Ч芾砟繕?biāo)，既是各級人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點問題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。

三、人民銀行績效審計的模式探索

（一）人民銀行績效審計的目標(biāo)和立項原則

1.人民銀行績效審計的目標(biāo)。通過審計，對被審計單位履行職責(zé)時資源使用的經(jīng)濟性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進行審核評價，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進行了有效管理，是否實現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。

2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應(yīng)堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級行關(guān)注和員工關(guān)心的。時效性是指項目的選擇時機是否恰當(dāng)，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對所有應(yīng)審計的單位進行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計劃隨機選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。

（二）人民銀行績效審計的任務(wù)和范圍

1.人民銀行績效審計的任務(wù)。主要是對各分支機構(gòu)及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計評價，從而促進人民銀行持續(xù)改進提高履職績效。

2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機構(gòu)履行職責(zé)或開展某一專項業(yè)務(wù)時的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行客觀、系統(tǒng)的檢查和評價。所謂經(jīng)濟性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。

（三）人民銀行績效審計方法和技術(shù)

1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財務(wù)審計方法，只不過財務(wù)審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績效審計的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問卷調(diào)查、績效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績效審計過程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運用，單獨只運用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時一般要保證足夠的樣本量。

2.統(tǒng)計分析法。統(tǒng)計分析是績效審計中主要和常用方法，在進行經(jīng)濟性、效率性、效果性評價時，常用的統(tǒng)計分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學(xué)分析能力。

3.經(jīng)濟分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析以外，績效審計中還要運用經(jīng)濟分析技術(shù)方法進行績效測評，通過分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，建立其評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)體系，并進行對比分析和總體評價。評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結(jié)合起來，以保證審計結(jié)果的客觀性和審計評價評價的公正性。

（四）人民銀行績效審計程序

1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進行審前調(diào)查，對被審計單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進行初步調(diào)查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎(chǔ)；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進行審查，確定審計評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和審計目標(biāo)。

2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進行分析和評價并得出績效審計結(jié)論。在這一階段中，審計人員必須依據(jù)績效審計目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計證據(jù)，并對其進行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應(yīng)的績效審計結(jié)論。

3.報告階段。一是撰寫績效審計的內(nèi)審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據(jù)進行綜合分析，提出審計結(jié)論和加強與改進管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。

（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個部分。

1.引言。應(yīng)寫明審計依據(jù)、審計目標(biāo)、審計期限、審計內(nèi)容和范圍、審計方法等事項。

2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如被審計單位的機構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計活動的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問題。問題反映應(yīng)從績效角度進行定性，詳細陳述問題事實、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標(biāo)，運用相關(guān)的績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責(zé)時資源使用的績效進行評價，評價要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。

3.附錄。與審計項目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過程與評價結(jié)果，如績效評價分析圖表、計算數(shù)據(jù)等。

（六）人民銀行績效審計注意事項

1.堅持實事求是原則。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員一定要具體問題具體分析，實事求是，要排除一切干擾因素，找準(zhǔn)問題的根本原因，以便對癥下藥。做到事實認定清楚，問題定性準(zhǔn)確，原因分析透徹，審計建議可行。

2.堅持獨立審慎原則。由于績效審計較多采用調(diào)查、分析、測算、評估等方法，所以審計證據(jù)大多數(shù)是間接性的，這將導(dǎo)致審計誤差難以避免，存在著審計風(fēng)險。因此，績效審計應(yīng)當(dāng)堅持獨立審慎原則，判斷不準(zhǔn)、把握不穩(wěn)、關(guān)系不清的問題不能輕易作出結(jié)論，更不能輕易發(fā)表意見和建議。

篇5

目前，我國財政管理的突出矛盾主要集中反映在入不敷出：順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需要，比如越位與缺位的矛盾，支出范圍的不合理，預(yù)算編制方法的不科學(xué)以及資金使用缺乏監(jiān)督等，使得整個社會的資金使用效率低下，從而嚴(yán)重制約了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。為此，必須要圍繞重點內(nèi)容展開進行，一般而言，我國財政預(yù)算資金績效審計的主要內(nèi)容體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）以預(yù)算支出管理為重點

在社會經(jīng)濟環(huán)境下，財政預(yù)算支出效益由預(yù)算支出管理的好壞所決定。因此，財政預(yù)算資金績效審計首先要從財政預(yù)算分配作為入手點，把握支出管理的源頭，提高財政資金使用效益，強化財政資金分配，做好財政支出結(jié)構(gòu)上的合理安排，以便于適應(yīng)我國的現(xiàn)代化經(jīng)濟發(fā)展水平，同時，還要注重實效財政公共支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整，堅持成本效益原則，通過審計的側(cè)重點的把握，優(yōu)化審計目標(biāo)，突出工作重點，維護社會經(jīng)濟秩序，促進財政審計改革，完善社會主義市場經(jīng)濟體制，優(yōu)化市場結(jié)構(gòu)，加快和促進國民經(jīng)濟的快速、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

（二）以專項資金的管理為重點

一般而言，主要檢查專項資金是否用在了批準(zhǔn)的預(yù)算安排上，針對財政預(yù)算中的缺位、越位以及資金挪用、滯留問題，加強重點監(jiān)督，避免資金嚴(yán)重的損失浪費，提高專項財政資金使用效率，保證財政的高效運行，加強財政的穩(wěn)定性發(fā)展。與此同時，還要通過審計，細化財政編制體系，項目按照計劃完成資金的分配和使用，建立合理的財政管理體制，如可以實行定員定額管理，從而有效地強化財政專項資金的優(yōu)化管理，充分發(fā)揮資金的社會經(jīng)濟價值。

（三）以行政成本管理為重點

在我國的財政管理，行政支出作為財政支出的一個重要部分，必須要從效益和成本的角度出發(fā)，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制下的財政管理體系，降低各種資金消耗，提高資源利用率，有效地增加成本管理的科學(xué)性，從而全面提升財政資金使用效益。

二、強化財政預(yù)算資金績效審計的可行性

任何事物的產(chǎn)生與發(fā)展，都必須要依存于適宜的環(huán)境，同樣，國家財政預(yù)算資金績效審計也不例外。為此，在這里我們針對國家開展財政預(yù)算管理績效審計的環(huán)境條件進行分析，加強對國家整體狀況和環(huán)境特征的綜合考慮，具體體現(xiàn)參以下方面：

（一）經(jīng)濟環(huán)境

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，市場對資源的配置起到最為基本的作用，而財政作為公共管理的需要，必須要立足于社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，通過合理有效的財政活動來實現(xiàn)。在市場經(jīng)濟化的國家，市場的宏觀調(diào)控是其中的重要手段，尤其是在第一二次世界大戰(zhàn)后，公共財政的管理已經(jīng)成為國家進行宏觀調(diào)控的一個重要手段，因此，政府必須要立足于市場化的行為，根據(jù)不同時期的社會經(jīng)濟發(fā)展需要，明確績效審計的側(cè)重點，最大限度地避免市場的不足之處，達到資源的最優(yōu)化配置，建立完善的審計制度，加強政府財政監(jiān)督，既要做到以合法、合規(guī)為目標(biāo)，同時，在工作時，還要重點把握經(jīng)濟秩序的維護，通過查錯防弊，從而確保當(dāng)前廉政建設(shè)的強化與發(fā)展。

（二）法制環(huán)境

根據(jù)上述分析，我們知道，審計是在90年代中期一直到本世紀(jì)初期，審計目標(biāo)已經(jīng)轉(zhuǎn)向合法性與合規(guī)性并重，以解決會計失真問題為根本任務(wù)，全面控制會計領(lǐng)域造假問題的發(fā)生，為此，這在很大程度上實現(xiàn)財政預(yù)算的法制化管理。同時，政治學(xué)理論認為，權(quán)力是政治的基礎(chǔ)和核心，是一種強制性的社會力量，一方面，權(quán)力具有社會管理職能，通過正確權(quán)力的行使，從而最大限度地為人民謀取利益，但是另一方面，若是濫用權(quán)力，就會成為少數(shù)人牟取私利的手段和工具。因此，為了更好地保證財政預(yù)算管理資金績效審計工作的合理正常運作，就必須將其建立于完善的法制環(huán)境下，通過法律的有效監(jiān)督與制約，財政預(yù)算資金績效審計，以全面建設(shè)小康社會為主要目標(biāo)，實現(xiàn)集約型的經(jīng)濟增長模式，強化財政預(yù)算資金績效審計，提高社會經(jīng)濟效益，優(yōu)化市場和社會結(jié)構(gòu)，加快和促進國民經(jīng)濟的快速、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，進一步推進我國綜合國力和國際競爭力的提升。與此同時，要充分發(fā)揮法律效應(yīng)，加大違法違規(guī)行業(yè)的查處，充分發(fā)揮政府管理職能和作用，積極開展績效審計，實現(xiàn)國家審計的法制化管理。

（三）政治環(huán)境

政治體制是影響財政預(yù)算管理的主要政治因素。不同的政治體制其所產(chǎn)生的公共權(quán)力問題也會有所不同。為此，在新的市場環(huán)境下，我國政府需要重新對自己的角色重新定位，突出政府職能的服務(wù)型特征，堅持現(xiàn)代社會環(huán)境下的民主政府、法治政府，以提高行政效率為目的，促進財政管理事業(yè)的發(fā)展，建立社會主義市場經(jīng)濟體制下的財政管理體系及框架，以便于形成一個相對穩(wěn)定的增長機制，充分發(fā)揮財政政策對國民經(jīng)濟穩(wěn)定以及快速增長的推動力，確保財政的高效運行以及財政的穩(wěn)定性發(fā)展。與此同時，還要加強公眾意識，強化財政預(yù)算管理意識，細化財政編制體系，建立公平的財政體制，合理調(diào)整財政預(yù)算結(jié)構(gòu)，推選公共管理，創(chuàng)建服務(wù)型的政府，進而有效地進行財政資金的統(tǒng)一管理。

篇6

公共工程投資是推動經(jīng)濟和社會發(fā)展一項重要素，近幾年人們加強了對該項內(nèi)容的重視與研究。公共工程投資過程中存在的問題較多，績效審計是其中最重要的一項內(nèi)容，雖然我國已經(jīng)逐步開始了對公共工程績效審計的推廣，但是從實際執(zhí)行情況來看，與期望的效果相比存在的差距較大，因此要對存在的問題進行分析，并且要提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：

公共工程；績效審計；解決措施

公共工程的主要投資者是政府，建設(shè)公共工程的目的就是為社會提供服務(wù)或產(chǎn)品。政府投資與非政府投資存在的差距較大。如，工程建設(shè)周期長、投資多，并且具有一定的公益性。但是，從實際情況來看，公共受托也存在較為嚴(yán)重的弊端，最直接的體現(xiàn)就是工程項目績效水平偏低，工程質(zhì)量差，自身消耗大，這都會工程的施工質(zhì)量造成不良影響，由此可見，必須要做好工程績效審計工作。

1公共工程投資項目投資績效審計的必要性

1.1社會公眾監(jiān)督公共資源的需求

政府投資項目主要來自國家政策性資金，從本質(zhì)來說，是通過政府代表公眾利益，并且依據(jù)公眾的意愿，提供市場機制難以提供的公共物品，從而滿足社會中多數(shù)人們的需求。簡單的說，就是用眾人的錢，辦眾人的事。審計結(jié)構(gòu)以獨立第三者角度向公共資源的所有者，提供客觀、準(zhǔn)確的信息，這也是確保公共工程投資合理的一項主要措施。

1.2促進審計發(fā)展的需要

現(xiàn)代設(shè)計的范圍逐漸擴大，審計目的也得到了進一步延伸，審計手段變得逐漸多樣化，這些內(nèi)容都很好的說明了，隨著科技和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計也得到了快速發(fā)展。尤其是在新經(jīng)濟局勢下，對審計工作提出了更高的要求，新改變給審結(jié)工作帶來了巨大挑戰(zhàn)[1]。面對這些挑戰(zhàn)，在工作中，要不斷創(chuàng)新，在條件允許的情況下，應(yīng)當(dāng)盡快構(gòu)建體系，從而確保審計行業(yè)的健康發(fā)展。

2公共投資項目績效審計存在的問題

2.1審計機關(guān)獨立性較弱

從被審計者、委托者、審計者三的關(guān)系來看，被審計的地方政府、國務(wù)院各個部門與設(shè)計者都是委托審計者的領(lǐng)導(dǎo)，具有共同利益，該關(guān)系的存在，將會導(dǎo)致審計機關(guān)的獨立性無法得到有效保障。由此可見，我國政府審計工作的開展只能算政府機構(gòu)的內(nèi)部審計，因此無法像歐美等國家一樣，充當(dāng)?shù)貢h報告審計結(jié)果的審計角色，這也導(dǎo)致績效審計“外部監(jiān)督”職能受到了一定的限制。

2.2相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

現(xiàn)階段，法律法規(guī)的缺失，以及相關(guān)約束的存在，都導(dǎo)致受委托關(guān)系難以得到充分保證。在公共投資項目中的直接體現(xiàn)就是公共利益被侵吞，同時還會存在較為嚴(yán)重的資金浪費情況[2]。該現(xiàn)象的存在，與政府自身缺乏競爭有著緊密聯(lián)系，但是更為關(guān)鍵的還是相關(guān)的法規(guī)不夠完善，監(jiān)督和審計監(jiān)督機制不合理。由此可見，在對公共投資項目績效進行審計時，要先解決該工作開展過程中存在各項質(zhì)量問題。但是，從實際情況來看，目前我國的還沒有完全針對公共投資績效審計的相關(guān)法律，尤其是在效益方面的規(guī)模較為籠統(tǒng)，因此需要加強在該方面問題上的研究與分析。

2.3評價標(biāo)準(zhǔn)與體系存在問題

近幾年，隨著人們對公共工程重視程度的不斷提高，相關(guān)部門陸續(xù)頒布了一些宏觀性的法律細則，政府部門也提出一套完善的項目投資程序，對政府投資的工程的綜合測評從多個方面入手，具體情況如圖1所示。但是，目前我國沒有一套關(guān)于政府投資工程效益評價的法律法規(guī)，這也就導(dǎo)致了評價指標(biāo)制定，缺少相應(yīng)的法律法規(guī)保障。一些評價指標(biāo)的制定，更多的是借鑒省級或國家標(biāo)準(zhǔn)，或者依據(jù)評價人員的工作經(jīng)驗進行判斷，并未形成分類別、分行業(yè)的評價指標(biāo)體系，缺少配套的審計標(biāo)準(zhǔn)。

2.4審計方法存在的問題較為嚴(yán)重

傳統(tǒng)的審計范圍過于狹窄、目的單一，審計人員在具體工作會受到束縛，在開展公共工程投資績效審計時，仍然沿用傳統(tǒng)的審計方法，習(xí)慣于就違紀(jì)查違紀(jì)，就資金審資金，就項目審項目，無法依據(jù)具體情況，采取一項具有針對性的審計方法和技術(shù)[3]?？冃徲媽ο蠓N類多種多樣，而針對不同的審計對象，在具體審計過程中，又不能采用同一種方法進行審計，作為審計人員，只能依據(jù)自身的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗，通過主觀判斷，選擇一種合適的審計方法，這也增加了審計工作的風(fēng)險。

3解決公共工程投資項目績效審計問題的合理措施

3.1提高審計機關(guān)獨立性

要想確保設(shè)計機關(guān)本身的獨立性，要對審計體制進行適當(dāng)改革。從國外審計的發(fā)展情況來看，審計制度的革新，都是除了審計外各種權(quán)利關(guān)系束縛和政治力量之間相互博弈的結(jié)果，在革新過程中立法機關(guān)起到了關(guān)鍵性的作用。從目前情況來看，國外審計無論選擇何種模式，基本都獨立與政府體制，將為立法機關(guān)服務(wù)放在首要地位[4]。我國在體制改革上，應(yīng)當(dāng)在人大和政府分別履行不同的審計職責(zé)的基礎(chǔ)上，使審計的獨立性能夠得到提高，這也與我國審計體制改革的方向相一致。

3.2完善相關(guān)的法律法規(guī)

公共投資項目審計的開展需要法律法規(guī)的支持。依法審計是審計工作開展的基本原則，在具有作業(yè)中，只有通過法規(guī)、法律形成確定績效審計，審計人員在具體審計工作開展時，才能夠做到有法可依。加強公共投資項目績效審計相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，需要從以下幾個方面入手：（1）要做好相應(yīng)的立法工作，在立法上對各項工作內(nèi)容進行規(guī)范，要明確績效審計在法律中地位，從而使公共投資項目績效審計工作能夠得到法律制度的保護與支持，維護公共投資績效審計工作本身的權(quán)威性。（2）要制定公共投資項目績效審計準(zhǔn)則，并且要通過合理的措施對其進行完善，在具體工作中，通過一系列的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容對公共投資項目績效審計程序內(nèi)容進行實施，具體進行過程中，包括的內(nèi)容有計劃、執(zhí)行、報告、評價等，從而確保最終審計質(zhì)量能夠達到要求標(biāo)準(zhǔn)，以及績效審計工作的順利進行。（3）加快內(nèi)部績效審計法律法規(guī)制定，使審計工作的開展能夠做到有法可依。

3.3構(gòu)建完善的指標(biāo)評價體系

要對政府投資工程的效率性、經(jīng)濟性、效果性等各項內(nèi)容進行全面評價，在該過程中，要確保指標(biāo)內(nèi)容與相關(guān)性兩者的統(tǒng)一[5]。要堅持公平與效益兩者相結(jié)合，一方面要做好對公共工程投資效率、經(jīng)濟、效果各項內(nèi)容進行評價，另一方面還要考慮項目設(shè)施對環(huán)境產(chǎn)生的影響，以及引起的社會效益。各種評價的進行，要做到互補，從而實現(xiàn)對審計項目客觀、全面的綜合評價。注意定量與定性指標(biāo)兩者的合理結(jié)合，計量應(yīng)用量化指標(biāo)，審計工作進行中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守“定性-定量-定性”思路?？冃徲嫻ぷ鞯捻樌_展需要一個信息平臺，而績效審計信息庫就是這個平臺，目前我國審計之外的標(biāo)準(zhǔn)分布在不同的地區(qū)、行業(yè)，因此在問題具體處理過程中，難以運用和收集，在工作開展過程中要投入一定的力量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)公共支出項目分類，完成相應(yīng)的收集整理工作，構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)信息庫。應(yīng)當(dāng)依據(jù)我國的基本國情，制定一套與我國國情相符的績效審計準(zhǔn)則，包括的主要內(nèi)容有一般準(zhǔn)則、審計報告準(zhǔn)則、現(xiàn)場作業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范績效審計目標(biāo)、范圍，以及審計人員的綜合素質(zhì)。

3.4選擇合理的審計方法

在公共工程投資績效審計過程中，可供審計人員選擇的方法有很多，其中比較常見的審計方法如下：跟蹤審計、制度基礎(chǔ)審計、戰(zhàn)略協(xié)作審計、財務(wù)收支審計與技術(shù)經(jīng)濟審計相結(jié)合、微觀審計與宏觀審計相結(jié)合。不同的審計方法在應(yīng)用中的特點不同，最終起到的效果也會有所不同。因此，審計人員在具體工作中，要摒棄“就項目審項目，就資金審資金”的錯誤理念，問題分析中，要聯(lián)系整個行業(yè)投資管理，甚至要考慮社會投資體制問題，依據(jù)實際情況，選擇一種與公共工程實際情況相符的審計方法，完成對公共工程投資的系統(tǒng)性分析，從而將審項目、審資金、審財務(wù)三項內(nèi)容合理的聯(lián)系起來，將查處違紀(jì)違規(guī)問題與促進改革體制、強化管理、提高經(jīng)濟效益等各項內(nèi)容也合理結(jié)合在一起，最終實現(xiàn)對公共工程投資績效審計的目的。

4結(jié)束語

綜上所述，現(xiàn)代我國的公共工程越來越多，在該背景下，人們加強了對公共工程投資績效審計問題的分析。在該形式下，要加強對公共工程投資績效審計工作中存在的各種問題的合理分析，并且要依據(jù)分析結(jié)果，制定相應(yīng)的措施，實現(xiàn)對公共工程建設(shè)的長期有效監(jiān)督，從而使財政資金的使用效率能夠得到提升。

參考文獻

[1]李小雙，吳琪，韋春曉.基于拓展平衡計分卡的公共工程項目債務(wù)績效審計評價框架探索[J].商業(yè)會計，2016，10：37~40.

[2]李想.我國政府投資項目績效審計研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，14：290.

[3]劉雷，杜秀紅，朱恒金，等.公共工程投資效益的風(fēng)險評價與審計研究[J].工程管理學(xué)報，2014，01：56~60.

[4]何圓圓.試論構(gòu)建政府公共工程績效審計評價指標(biāo)體系的必要性[J].中國集體經(jīng)濟，2014，24：68~69.

篇7

一、政府部門預(yù)算資金績效審計的涵義

政府部門預(yù)算資金績效審計是我國政府績效審計的重要內(nèi)容之一。自1948年3月阿瑟?肯特在美國《內(nèi)部審計師》雜志上發(fā)表《經(jīng)營審計》一文以來，“績效審計(performance audit)”這一概念已逐步引起人們的關(guān)注和重視，一些學(xué)者、審計機關(guān)和國際組織對其內(nèi)涵進行了歸納和描述。

R?E?布朗(1992)認為，績效審計是對一個工作項目的效益和效果進行傳統(tǒng)的分析。美國審計總署在《政府審計準(zhǔn)則》中認為，績效審計是參照客觀標(biāo)準(zhǔn)或最佳實物及其他信息，對政府項目的績效和管理進行獨立的評價，以促進改善政府項目的經(jīng)營，為負責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方制定決策提供便利，促進政府加強公共責(zé)任。英國《國家審計法》(1983)認為，績效審計是對政府部門或其他相關(guān)組織為履行職責(zé)而使用所掌握資源的經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)進行的審查。最高審計機關(guān)國際組織(1986)在第十二屆會議通過的《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》中認為，除了合規(guī)性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計。

上述歸納表述雖然各異，但其實質(zhì)是一致的：都強調(diào)“3E”，即通過對公共資源經(jīng)濟性、效率性和效果性審查，以促進政府改善公共資源配置、管理和利用效率。鑒于此，本文認為：政府部門預(yù)算資金績效審計是審計機關(guān)在對財政預(yù)算單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審計的基礎(chǔ)上，審查政府各部門履行其職責(zé)對財政資金使用所達到的經(jīng)濟、效率和效果程度，并進行分析、評價和提出審計建議的專項審計行為。這里的“經(jīng)濟、效率和效果”，是政府部門預(yù)算資金績效審計的三個基本要素。其中，經(jīng)濟l生是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指多大程度上達到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，簡單地說就是是否達到目標(biāo)。

由此可見，政府部門預(yù)算資金績效審計是對傳統(tǒng)財政財務(wù)收支審計的進一步拓展，它在真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，突出了對政府部門預(yù)算資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性審查，目的在于促進政府部門改善對預(yù)算資金的管理和使用效率，更好地解除公共受托責(zé)任。

二、政府部門預(yù)算資金績效審計的范圍和內(nèi)容

政府部門預(yù)算資金績效審計的對象是政府部門預(yù)算資金的使用和支出狀況，因而政府部門預(yù)算資金支出的范圍，就決定了其績效審計的范圍。按照預(yù)算收支分類科目的劃分，可將政府部門預(yù)算支出的范圍概括為三大領(lǐng)域：基本支出、項目支出和專項資金支出。

(一)基本支出績效審計　基本支出是為保證政府部門正常運行和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出，包括人員經(jīng)費支出和日常公用經(jīng)費支出兩部分，它是政府部門預(yù)算資金績效審計的基本內(nèi)容。其中，對于人員經(jīng)費支出的績效審計，主要是審查部門定員定額狀況是否符合核定的標(biāo)準(zhǔn)，有無超編或空編現(xiàn)象，以評價被審部門履行的職能與所需人員經(jīng)費之問，是否具有經(jīng)濟性和效率性。對于日常公用經(jīng)費支出績效審計，重點是審查辦公用品的采購是否經(jīng)濟、節(jié)約，采購的物品是否適用、恰當(dāng)，有無追求高標(biāo)準(zhǔn)和鋪張浪費現(xiàn)象；同時，還要走訪使用部門，了解所購物品的使用情況和使用效果，以評價所付支出是否實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)等。

(二)項目支出績效審計　項目支出是為完成政府部門特定行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展而發(fā)生的支出，其支出數(shù)額巨大，一旦發(fā)生不經(jīng)濟或低績效情況，將給國家預(yù)算資金造成巨大損失，因而是政府部門預(yù)算資金績效審計的主要內(nèi)容。項目支出績效審計包括三個方面內(nèi)容：一是著重審查項目立項和決策的績效情況；二是著重審查資金使用和管理的績效情況；三是著重審查竣工項目的績效情況。

(三)專項資金支出績效審計　專項資金支出是國家為了發(fā)展、扶持某項特殊事業(yè)或處理突發(fā)事件而發(fā)生的支出，具有專款專用、單獨報賬結(jié)算的特點。其支出數(shù)額也很巨大，且涉及的層級較多(如從中央撥至省、市、縣甚至村)，容易被擠占或挪用，因而是政府部門預(yù)算資金績效審計的重點。對專項資金支出的績效審計，首先應(yīng)審查資金的流向和使用是否符合指定的專門用途，是否存在被擠占、挪用、截留，以致專項資金損失浪費和低效率現(xiàn)象。其次，應(yīng)審查專項資金支出后形成的結(jié)果是否達到了預(yù)期效果，對特定的事業(yè)是否產(chǎn)生了積極的經(jīng)濟效益和社會效益等。

三、政府部門預(yù)算資金績效審計的難點

從政府部門預(yù)算資金績效審計的范圍和內(nèi)容不難發(fā)現(xiàn)：績效審計的影響力非常大，不僅涉及預(yù)算的修改、項目的繼續(xù)或終止，甚至可以影響到一個組織或項目的聲譽，因而其審計風(fēng)險較傳統(tǒng)財務(wù)審計更大。所以，我國在全面推進政府部門預(yù)算資金績效審計過程中。會面臨很多困難。

(一)評價績效的標(biāo)準(zhǔn)難以確定　統(tǒng)一的績效評價標(biāo)準(zhǔn)是全面推進績效審計必不可少的技術(shù)要件，其功能在于為審計人員專業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。然而，由于績效審計是對政府部門預(yù)算資金的經(jīng)濟性、效率性和效果性(“3E”)進行的審計，不同的部門其預(yù)算資金支出的范圍不同，衡量其“3E”的標(biāo)準(zhǔn)也截然不同。不同的審計人員根據(jù)自己不同的理解和判斷會選擇不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，得出不同的審計結(jié)論，這必然影響績效評價結(jié)果的客觀性和一致性。因此，如何確定統(tǒng)一的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，是全面開展政府部門預(yù)算資金績效審計的一大技術(shù)難題。

(二)政府部門預(yù)算編制不規(guī)范　部門預(yù)算數(shù)據(jù)的真實、完整、規(guī)范是順利開展政府部門預(yù)算資金績效審計的基礎(chǔ)條件。但從目前各地編制的部門預(yù)算看，仍存在一些不規(guī)范問題，突出表現(xiàn)在以下四個方面：一是有些財政性資金沒有納入部門預(yù)算的范圍，造成預(yù)算內(nèi)容不完整；二是零基預(yù)算沒有得到廣泛運用，大部分部門預(yù)算實質(zhì)上仍然采用的是“基數(shù)加增長”方式；三是預(yù)算數(shù)據(jù)的確定往往缺乏充分的科學(xué)論證，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)過于粗糙或籠統(tǒng)；四是預(yù)(決)算草案仍屬于密級政府文件，使得部門預(yù)算的透明度和公開度較差。這些問題的存在，給全面開展政府部門預(yù)算資金績效審計造成障礙。

(三)績效審計準(zhǔn)則體系不健全　全面推進績效審計，需要一套健全的績效審計準(zhǔn)則體系予以規(guī)范。但凡績效審計開展得比較好的國家，都較早地制定了績效審計準(zhǔn)則體系。美國是最早制定

績效審計準(zhǔn)則的國家，我國目前還沒有一套完整的績效審計準(zhǔn)則體系，現(xiàn)行的《審計法》雖然規(guī)定審計機關(guān)要對“真實合法效益”進行審計，但非?；\統(tǒng)，而且僅指“財政財務(wù)收支”，對績效審計如何實施、如何報告、以及審計機關(guān)和被審計單位的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)均未作明確規(guī)定。因此，盡快制定一套完善的績效審計準(zhǔn)則體系，是全面推進績效審計所必須解決的一大難點。

(四)審計人員素質(zhì)尚不適應(yīng)績效審計要求　績效審計需要多學(xué)科的知識和復(fù)合型的人才，它不僅要求審計人員具有財務(wù)和會計知識，還要具有宏觀意識，從經(jīng)濟和社會發(fā)展的全局評價政府工作績效的知識和技能。然而，目前我國審計人員中，符合績效審計要求的復(fù)合型人才不多，審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程建筑學(xué)等方面的人才普遍缺乏，大多數(shù)審計人員只精通財務(wù)會計知識，而且宏觀意識不強，還沒有真正做到“圍繞經(jīng)濟搞審計，跳出審計談經(jīng)濟”。因此，如何盡快提高審計人員素質(zhì)，是全面開展政府部門預(yù)算資金績效審計的又一難題。

四、政府部門預(yù)算資金績效審計的建議

美國的績效審計在政府審計業(yè)務(wù)中所占的比重已達到90％以上，我國《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》也要求：“到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系”。開展績效審計已成為政府審計的發(fā)展趨勢。鑒于此，我國應(yīng)針對上述績效審計存在的難點，采取措施，為全面推進政府部門預(yù)算資金績效審計做準(zhǔn)備。

(一)合理確定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)　評價績效的標(biāo)準(zhǔn)多種多樣：不同的人有不同的理解和判斷，得出的結(jié)論也不同。因此，建議審計人員在現(xiàn)場審計開始前，可以按以下順序與被審計單位進行協(xié)商，選擇一種公認的、不存在異議的衡量標(biāo)準(zhǔn)：計劃標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)。

(二)靈活運用各種績效審計方法　根據(jù)發(fā)達國家經(jīng)驗，目前適用于績效審計的技術(shù)方法除了傳統(tǒng)財務(wù)審計方法外，還包括綜合指數(shù)法、生產(chǎn)函數(shù)法、模糊數(shù)學(xué)法、因素分析法、成本―效益分析法、最低成本法、目標(biāo)評價法、公眾評價法等。我國作為一個市場經(jīng)濟體制初步建立起來的國家，可以從中選擇部分適合我國國情的技術(shù)方法，并將其與傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法結(jié)合起來靈活運用。同時，還要勇于創(chuàng)新，積極探索計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新技術(shù)、新方法，以適應(yīng)績效審計的需要。

(三)不斷規(guī)范部門預(yù)算編制　財政部應(yīng)加快財政預(yù)算管理體制改革步伐，完善部門預(yù)算編制制度，加大對部門預(yù)算編制的監(jiān)管力度。政府各部門在深化部門預(yù)算改革的進程中，要緊密結(jié)合財政部的相關(guān)法規(guī)，認真界定部門預(yù)算的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，特別是預(yù)算支出的范圍要嚴(yán)格界定；切實改變傳統(tǒng)的“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，推行真正意義上的“零基預(yù)算”；此外，還要進一步細化部門預(yù)算項目，確保預(yù)算支出數(shù)據(jù)詳實、具體、精確、完整，為全面推進政府部門預(yù)算資金績效審計創(chuàng)造條件。

篇8

[摘要]環(huán)境對的日益受到各界的關(guān)注，環(huán)境信息逐漸成為人們決策必不可少的信息，而的環(huán)境報告是人們獲得這一信息的主要來源。本文從環(huán)境信息類型和披露形式的出發(fā)，探討了環(huán)境報告審計的有關(guān)。

隨著社會公眾環(huán)保意識的普遍提高以及政府環(huán)境法規(guī)的日趨完善，企業(yè)的生存與和環(huán)境業(yè)績、環(huán)境形象的關(guān)系日益緊密。對企業(yè)的廣大關(guān)聯(lián)方來說，環(huán)境信息已日益成為他們進行決策所需的信息。為了滿足關(guān)聯(lián)方的信息需求，為了更真實、完整地對外披露企業(yè)實際財務(wù)狀況，也為了塑造一個良好的環(huán)境形象，企業(yè)有必要對外披露環(huán)境信息。為規(guī)范地對外報告環(huán)境信息，環(huán)境作為會計的一個新興分支正逐漸興起。

而審計界，特別是對民間審計來說，在和實踐上對環(huán)境報告審計加以和探索也很有必要，這是社會發(fā)展對審計提出的新的要求。本文試從環(huán)境信息類型和披露形式的角度，探討環(huán)境報告審計的有關(guān)問題，希望能達到拋磚引玉的目的。

一、環(huán)境信息類型和披露形式

根據(jù)環(huán)境會計的實踐和有關(guān)理論論述，環(huán)境信息大致可分為兩個方面：環(huán)境財務(wù)信息和環(huán)境績效信息。

（一）環(huán)境財務(wù)信息

環(huán)境財務(wù)信息反映的是環(huán)境事項給企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來的影響。所謂環(huán)境事項，根據(jù)加拿大特許會計師協(xié)會公布的《受環(huán)境問題影響的財務(wù)報表的審計》指南和國際審計實務(wù)公告第1010號《會計報表審計中對環(huán)保事項的考慮》，主要由這樣四方面組成：一是積極從事預(yù)防、降低和修復(fù)環(huán)境污染或者是致力于保護資源的活動（包括自愿的、合同規(guī)定的以及法規(guī)要求的）；二是違反環(huán)保法律法規(guī)的后果；三是對其它單位或資源造成環(huán)境損害的后果；四是由法律法規(guī)要求而導(dǎo)致的負債。這些環(huán)境事項的存在可能給企業(yè)帶來明顯的財務(wù)影響：如可能損害資產(chǎn)，從而需要減低它們的賬面價值；由于違反法規(guī)而需要預(yù)提用于賠償、訴訟、清理的準(zhǔn)備金；由于給環(huán)境造成不良影響從而形成真實的確定性負債及或有負債；在經(jīng)營成果方面，主要的影響是各種各樣的環(huán)境支出，包括環(huán)境管理費用、排污收費、罰款、污染清理支出、恢復(fù)支出、停工損失等。這些財務(wù)影響即構(gòu)成了環(huán)境財務(wù)信息的主要。

根據(jù)環(huán)境財務(wù)信息的性質(zhì)，對其確認和計量完全可以在現(xiàn)有的財務(wù)會計的基本假設(shè)、基本原則下進行，也可以通過現(xiàn)有的財務(wù)報告進行披露。當(dāng)然，為使信息使用者獲得更明確的信息，仍需要改進財務(wù)會計的處理和報告方式。而對環(huán)境財務(wù)信息進行專門的和詳細的披露，具體可通過在現(xiàn)有的財務(wù)報表內(nèi)增加項目，或增加附表、補充報表來揭示。不管其具體披露方式如何，有一點是可以肯定的，那就是這些信息也需要獨立的民間審計師的審計鑒證。包含環(huán)境財務(wù)信息的財務(wù)報告，已不完全是傳統(tǒng)意義上的財務(wù)報告了，從環(huán)境會計角度看，它也是環(huán)境報告的一種方式，只不過是一種非獨立的方式。我們可稱之為“非獨立的環(huán)境報告”，把它作為我們環(huán)境報告審計的對象之一。

（二）環(huán)境績效信息

環(huán)境績效信息主要反映關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息。應(yīng)環(huán)境責(zé)任的要求，企業(yè)需加強對其所使用的資源的管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，對外報告環(huán)境績效信息。

對于環(huán)境績效信息的披露，在理論和實務(wù)上還處于研究和嘗試階段。從各國學(xué)者對環(huán)境績效報告的論述看，雖然看法不盡一致，但還是能歸納出一些共同點來：（1）和環(huán)境財務(wù)信息的披露不同，環(huán)境績效信息宜編制獨立的環(huán)境報告來披露，可稱之為獨立的環(huán)境績效報告。因環(huán)境績效信息若在現(xiàn)有的信息披露工具中加以揭示，必然造成信息分散，從而不利于對環(huán)境績效直接得出結(jié)論。而編制獨立的環(huán)境報告將使環(huán)境績效的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，有利于對環(huán)境績效進行恰當(dāng)?shù)脑u價。（2）與財務(wù)報表不同，環(huán)境報告的編制可能更多地使用非貨幣指標(biāo)。由于環(huán)境問題的特點，相當(dāng)一些環(huán)境問題不能以貨幣衡量，而只能采用某種技術(shù)或?qū)嵨镏笜?biāo)。當(dāng)然，隨著環(huán)境會計研究的不斷深入，將來有可能實現(xiàn)貨幣量化，用經(jīng)濟和財務(wù)指標(biāo)來衡量環(huán)境績效，但可以想見，那樣的經(jīng)濟和財務(wù)指標(biāo)與傳統(tǒng)會計中所理解的也將大不相同。（3））環(huán)境信息的主要內(nèi)容包括：環(huán)境質(zhì)量情況，如污染物排放情況、主要質(zhì)量指標(biāo)的達標(biāo)率等；環(huán)境績效指標(biāo)和計量結(jié)果，如環(huán)境效益和環(huán)境成本費用的分析。（4）編制環(huán)境報告可同時采取文字?jǐn)⑹?、表格、圖形等多種。（5）編制的環(huán)境報告應(yīng)和財務(wù)報表一樣是通用報表，要同時適用多方面的信息需要。（6）環(huán)境報告也需要由獨立的第三者進行審查驗證。

二、環(huán)境報告審計問題探討

（一）非獨立環(huán)境報告-環(huán)境財務(wù)信息的審計

如前所述，非獨立環(huán)境報告審計主要指對財務(wù)報告中的環(huán)境財務(wù)信息的審計。執(zhí)行該項審計的審計人員仍應(yīng)是注冊會計師，從審計類型上看，仍屬于財務(wù)審計范疇，可繼續(xù)采用財務(wù)審計的技術(shù)和方法進行審計驗證；審計過程中仍應(yīng)遵循現(xiàn)有審計準(zhǔn)則。

對這樣的財務(wù)報告進行審計和傳統(tǒng)的財務(wù)報告審計有什么不同呢？它們的區(qū)別主要體現(xiàn)在下面幾個方面。

1.審計目標(biāo)略有不同

一般而言，財務(wù)報表審計的目的就是對財務(wù)報表是否在諸如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況變動等所有重要方面根據(jù)公認會計原則或其它要求公允地予以披露而表達意見。那么考慮到環(huán)境問題，審計人員的目標(biāo)還包括要取得足夠的證據(jù)，以此來證實企業(yè)的財務(wù)報表（或報告）中對受到環(huán)境問題的影響的項目已經(jīng)公允地揭示。

2.審計依據(jù)有所變化

毫無疑問，環(huán)境審計中有關(guān)環(huán)境法規(guī)將成為新的審計依據(jù)。另外，由于環(huán)境事項的特殊性，從長遠看，務(wù)必制定權(quán)威的會計準(zhǔn)則來明確地規(guī)范環(huán)境事項給財務(wù)報表帶來的影響的確認、計量和披露。到那時，這些會計準(zhǔn)則將成為審計人員判斷環(huán)境財務(wù)信息披露公允性的依據(jù)。，還沒有哪個國家制定了這類準(zhǔn)則，在這樣的情況下，審計人員只能根據(jù)已有的會計準(zhǔn)則來作判斷，這客觀上給審計人員的工作造成了一定困難。

3.對審計人員的要求較高

一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負債等項目的確認和計量與環(huán)境知識、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計人員具備一定的環(huán)境及法規(guī)知識，來對這些項目的合理性、可靠性作出判斷。因為環(huán)境法規(guī)往往很復(fù)雜、具體，環(huán)境知識有較強的專業(yè)性，通常已超出了審計人員的勝任能力，為此，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作。但不管如何，審計人員還是會被要求有足夠的環(huán)境法律法規(guī)知識，以發(fā)現(xiàn)因違反法規(guī)行為而導(dǎo)致財務(wù)報表重要錯報的情況。

另一方面，因環(huán)境問題的財務(wù)影響（特別是對未來的影響）帶有很大的不確定性，從而在確認和計量時需要更多的判斷、估計，這顯然對審計人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗提出了較高的要求——尤其在還未制定相應(yīng)的環(huán)境會計準(zhǔn)則的情況下。

4.審計風(fēng)險相對較大

一方面，環(huán)境財務(wù)信息的不確定性、專業(yè)性的特點，難免給審計人員帶來一定的風(fēng)險。另一方面，從環(huán)境問題可能導(dǎo)致的嚴(yán)重財務(wù)后果看，也孕育著較大的審計風(fēng)險。

隨著社會對環(huán)境越來越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔(dān)的成本和負債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢。如二十世紀(jì)北美最嚴(yán)重的災(zāi)難性事件——Hooker化學(xué)公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔(dān)了約2.6億美元的清除費。這種巨額的支出會給企業(yè)財務(wù)狀況帶來嚴(yán)重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營?？梢栽O(shè)想，一旦經(jīng)審計的財務(wù)報表中后來被證實沒有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負債這些信息，雖然并非審計人員的過失，也會在一定程度上損害注冊會計師的聲譽。

因此，對這種非獨立環(huán)境報告進行審計時，注冊會計師應(yīng)加強風(fēng)險意識，在審計過程中采取各種措施防范和降低審計風(fēng)險。包括了解被審計單位的行業(yè)性質(zhì)，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風(fēng)險；了解可能涉及報表中環(huán)境信息認定的內(nèi)部控制制度，如涉及或有負債的認定或會計估計的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境；風(fēng)險評估時充分考慮環(huán)境固有風(fēng)險；必要時尋求環(huán)境專家的幫助等。

（二）獨立的環(huán)境報告——環(huán)境績效報告的審計

非獨立的環(huán)境報告審計還是注冊師比較熟悉的業(yè)務(wù)，而環(huán)境績效報告審計是注冊會計師的一項新業(yè)務(wù)。下面著重從審計人員的資格要求，審計技術(shù)和及審計依據(jù)這幾方面來這兩類報告審計的異同。

1.審計人員的資格要求

（1）從職業(yè)道德水準(zhǔn)上說，不管是非獨立環(huán)境報告還是獨立環(huán)境報告的審計，都要求審計人員必須獨立、客觀、公正。所謂獨立，是要求審計人員與委托單位之間必須毫無利害關(guān)系，既具備形式上的獨立，又具備實質(zhì)上的獨立；所謂客觀是指審計人員要一切從實際出發(fā)，注重調(diào)查，使主觀與客觀一致，做到審計結(jié)論有理有據(jù)；所謂公正是要求審計人員應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件，而使另一方受益。

（2）從審計人員的個人素質(zhì)上來說，兩類報告的審計有較大的差異

①獨立環(huán)境報告的審計人員必須擁有更多的環(huán)境專業(yè)知識和專業(yè)技術(shù)。環(huán)境績效報告中技術(shù)、實物等非貨幣指標(biāo)占很大的比例，即使是貨幣指標(biāo)也可能和傳統(tǒng)財務(wù)會計中所理解的大不相同。對這樣的報告進行審查驗證，對環(huán)境技術(shù)知識的掌握遠比會計、財務(wù)、審計知識更為重要。所以，和非獨立環(huán)境報告審計相比，環(huán)境績效報告審計對環(huán)境專業(yè)知識的要求要高得多。業(yè)務(wù)本身要求從業(yè)人員除懂得財務(wù)、審計知識外，還要涉獵學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，能夠從技術(shù)上認清考察對象可能受到的媒體——空氣、水、廢水、危險廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題。否則，就無法衡量被審事項的環(huán)境成本和效益，審計報告也就沒有充分的說明力。

②對審計人員的個人能力和技能也有更多的要求。環(huán)境審計人員應(yīng)具有較強的口頭和書面表達能力，能夠與其他環(huán)境審計人員共同合作，進行溝通。審計人員要有根據(jù)證據(jù)進行合理判斷的能力，要有對于審計項目所在地區(qū)的文化和宗教信仰作出積極反映的能力。

③從培訓(xùn)以及認證上說，獨立環(huán)境報告的審計人員必須經(jīng)過必要的培訓(xùn)及通過一定的資格認證后才能進行環(huán)境審計，這種認證不同于注冊會計師的資格認證。如在我國，只有通過環(huán)境管理體系認證指導(dǎo)委員會下設(shè)的“中國認證人員國家注冊委員會環(huán)境管理專業(yè)委員會”的前期培訓(xùn)，并獲得結(jié)業(yè)證書，并在之后接受在職培訓(xùn)，通過一定標(biāo)準(zhǔn)的審計人員才可能開展環(huán)境審計業(yè)務(wù)。

2.審計技術(shù)和方法方面

很明顯，環(huán)境績效報告的審計不同于常規(guī)的財務(wù)審計和合規(guī)性審計，也有別于常規(guī)的績效審計，因此審計技術(shù)和方法也必然有所不同。通常認為，常規(guī)的審計方法，如觀察、函證、檢查、等也適用于環(huán)境審計，但是這些方法要與環(huán)境問題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來才能用于環(huán)境審計，其對審計取證的重要性也有所降低。除運用一般常規(guī)審計方法外，也必然要求運用一些不同于常規(guī)審計的技術(shù)和方法，這些方法往往是“非審計技術(shù)”，而是相關(guān)學(xué)科的方法。如為驗證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標(biāo)的真實性，需要環(huán)境測量的技術(shù)和方法；對披露的環(huán)境效益和費用信息，需要運用環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的費用效益分析法、經(jīng)濟評價法驗證其合理性。

費用效益分析方法，是從整個社會角度出發(fā)，分析某一項目對整個國民經(jīng)濟凈貢獻的大小。它不同于純財務(wù)上的分析。財務(wù)上的分析主要是指企業(yè)內(nèi)部費用和效益問題的評價，而費用效益分析是指從全社會角度考慮費用效益問題。20世紀(jì)70年代后，環(huán)境公害事件屢屢發(fā)生，經(jīng)濟學(xué)家開始將費用效益分析方法于環(huán)境污染控制的決策分析，對環(huán)境質(zhì)量的變化進行評價。近十年來，我國在環(huán)境費用效益分析上和實踐上都作了不少工作，除了宏觀區(qū)域的費用效益分析之外，對建設(shè)項目的環(huán)境影響費用效益分析也作了嘗試。環(huán)境效益和環(huán)境成本費用將是企業(yè)環(huán)境績效報告的重要，對此內(nèi)容進行審計，要用到費用效益分析方法。

環(huán)境經(jīng)濟評價方法是指審計人員對環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務(wù)的經(jīng)濟價值直接進行定量評價的方法。主要使用市場價值法、替代市場法、調(diào)查評價法等方法來對環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費用進行評價。

3.審計依據(jù)方面

環(huán)境審計也是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是一項嚴(yán)肅的工作，要進行審計，就需要有審計依據(jù)。環(huán)境績效報告的主要審計依據(jù)應(yīng)是有關(guān)部門對于環(huán)境績效報告制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。從西方國家的實踐看，環(huán)境績效信息的披露主要是自愿披露，披露的內(nèi)容、形式不統(tǒng)一。但從長遠看，為保證信息的質(zhì)量、不同企業(yè)間信息的可比性，環(huán)境績效信息的披露必將從自愿披露轉(zhuǎn)向強制與自愿相結(jié)合的模式，同時對環(huán)境績效報告應(yīng)揭示的具體內(nèi)容、采用的格式、報告周期等均應(yīng)制定出標(biāo)準(zhǔn)來加以規(guī)范。這些標(biāo)準(zhǔn)將成為環(huán)境績效報告審計的主要依據(jù)。除此之外，有關(guān)的環(huán)境法規(guī)、環(huán)境測量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也將成為績效報告的審計依據(jù)。

審計可以提供環(huán)境績效報告的鑒證服務(wù)。從審計內(nèi)容看，在具備了報告編制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)前提下，審計人員可重點審查以下方面：（1）檢查報告的內(nèi)容是否完整，是否有遺漏或者隱瞞重大的環(huán)境事項。審計人員可以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，也可能要運用自已的專業(yè)判斷，搜集審計證據(jù)來確證這一點。（2）驗證報告內(nèi)容是否真實、可靠。對于以數(shù)據(jù)指標(biāo)形式列示的，可以通過實際測量來驗證；對于敘述性的內(nèi)容，應(yīng)考慮其措辭是否恰當(dāng)；對屬預(yù)測、估計性質(zhì)的數(shù)據(jù)，可著重審查其分析方法和過程的合理性。（3）評價企業(yè)環(huán)境績效或環(huán)境責(zé)任的履行情況。

[]

[1]孟凡利。環(huán)境會計研究[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

[2]陳思維。環(huán)境審計[M].北京：經(jīng)濟管理出版社。1998.

[3]陳正興主編。環(huán)境審計[M].北京：中國審計出版社，2001. [4]常志安，唐建華譯。國際審計實務(wù)公告第1010號——在會計報表審計中對環(huán)保事項的考慮[J].注冊會計師通訊，1998，（12）；1999（1）。

Study on the Audit of Environment Report

篇9

【關(guān)鍵詞】政府 績效審計 內(nèi)容 思考

隨著社會的進步和時代的發(fā)展，社會公眾對政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需求日益增加，政府所承擔(dān)的公共經(jīng)濟責(zé)任的范圍不斷擴大，導(dǎo)致政府支出數(shù)額的急劇增加，其形式也趨于多樣化。與此同時，社會公眾對政府承擔(dān)的公共經(jīng)濟責(zé)任的要求也日漸提高。人們十分關(guān)注政府在承擔(dān)公共經(jīng)濟責(zé)任的過程中，是否節(jié)約地使用公共資金，其效率和效果如何，這就要求政府審計機關(guān)對政府提供公共服務(wù)的效能進行審查，以滿足社會公眾對此類信息的需求，在此背景下，政府績效審計應(yīng)運而生。

政府績效審計是指獨立的審計機關(guān)和審計人員，依照國家法律規(guī)定和人們認知的共同標(biāo)準(zhǔn)，對政府履行公共責(zé)任，配制、管理、利用經(jīng)濟與社會資源的合理性、有效性、科學(xué)性進行的審查、分析、考量和評價，促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，政府績效審計的內(nèi)容主要包括經(jīng)濟性、效率性和效果性三個方面。

一、經(jīng)濟性審計

經(jīng)濟性是指以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出。它主要關(guān)注的是投入和整個過程中的成本，強調(diào)的是資源的節(jié)約程度，追求成本最小化。簡單地講經(jīng)濟性就是指資源的節(jié)約或損失浪費的程度。與之相適應(yīng)，經(jīng)濟性審計就是評價資源的占用和耗費是否節(jié)約和經(jīng)濟。

我國政府績效審計經(jīng)濟性主要包括：被審計單位是否以最低的價格購入所需的原材料和設(shè)備等資源；被審計單位實際花費是否與預(yù)算一致；被審計單位資源是否得到合理利用；被審計單位各種投入是否達到最佳配比。比如：對某醫(yī)院大樓建設(shè)項目進行投資績效審計，對其經(jīng)濟性審計，應(yīng)該從以下方面來進行審計，根據(jù)招標(biāo)文件、合同以及項目控制程序確定醫(yī)院及其附屬設(shè)施是否符合要求，是否按照規(guī)定的時間并用最低的成本或在批準(zhǔn)的費用范圍內(nèi)建成，有無損失浪費等。

二、效率性審計

效率性是指投入資源與產(chǎn)出的因果關(guān)系，以一定數(shù)量的資源投入獲得最大的產(chǎn)出。假若我們把投入看作成本，把產(chǎn)出看作是一種效益，那么效率性可以看作：成本既定條件下的效益最大化，或者效益既定條件下的成本最小化。它強調(diào)的是產(chǎn)品、勞務(wù)或其他成果與消耗資源之間的關(guān)系。簡單地講，效率性是指資源的投入產(chǎn)出的比值。效率性審計就是指對投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系進行審查，以確定有無達到成本效益最大化。

我國政府績效審計效率性主要包括：被審計單位項目可行性研究是否與客觀情況相符，是否具有可操作性；用其他方式實施該項目所需要的成本是否會更低一些；被審計單位工作的方式方法是否合理；被審計單位職責(zé)分工是否存在不必要重疊；被審計單位是否存在本可避免的障礙；被審計單位內(nèi)部的不同部門是否能夠相互合作以實現(xiàn)共同目標(biāo)；被審計單位是否存在促使員工節(jié)約費用和及時完成自己工作的激勵機制。比如：評價政府機關(guān)的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟有效，查明低效率的原因。包括人、財、物和信息資源等是否得到有效應(yīng)用，政府服務(wù)是否及時提供，政府目標(biāo)的實現(xiàn)是否符合成本—效益原則等等。進而評價政府機關(guān)或項目管理控制是否有效，政府機關(guān)的工作效率是否較高，是否耗用較少的時間和資金完成較多的任務(wù)目標(biāo)，尋求有利于提高效率的辦法和措施。

三、效果性審計

效果性主要是與實現(xiàn)程度相關(guān)的概念。它是指政策、項目實施多大程度上達到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，強調(diào)的是預(yù)期目標(biāo)與實現(xiàn)程度之間的關(guān)系，通常以實際產(chǎn)出比計劃產(chǎn)出，即實際資產(chǎn)所得比計劃所得，借以表達預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度。也可以說是少花錢、多辦事、更要辦好事。簡單地講效果性就是指完成預(yù)算目標(biāo)或?qū)崿F(xiàn)計劃目標(biāo)的程度。它主要包含兩部分內(nèi)容：其一，預(yù)期目標(biāo)是否得到了實現(xiàn)；其二，所發(fā)生的結(jié)果是否全部可以歸屬于政策或項目的實施。效果性審計是指分析項目、計劃或其他活動的預(yù)期效果和實際結(jié)果之間的對比關(guān)系，評價政府經(jīng)濟活動是否符合預(yù)期要求，利用資源的具體方式和手段是否有效，是否實現(xiàn)了預(yù)期的經(jīng)濟效益和社會效益，最終評價組織、計劃、項目或其他活動的結(jié)果在多大程度上達到既定的政策目標(biāo)、經(jīng)濟目標(biāo)以及其他預(yù)期目標(biāo)。仍以對某醫(yī)院大樓建設(shè)項目進行投資績效審計為例，對其效果性進行審計，要審查以下內(nèi)容：病人排隊候診現(xiàn)象是否減少；手術(shù)實施的次數(shù)是否增加；診斷和治愈的比例提高多少；死亡率降低了多少等等。

為了全面評價政府績效的總體水平，需要權(quán)衡經(jīng)濟性、效率性和效果性的關(guān)系，特別是這五個內(nèi)容中存在水平不一，好壞不均的情況時，正確把握五者之間的關(guān)系顯得尤為重要，否則會形成片面孤立分析，導(dǎo)致評價結(jié)論有失偏頗?？傮w來說，經(jīng)濟性、效率性和效果性之間相互聯(lián)系，相輔相成，在一定程度上，效率性包括了經(jīng)濟性，經(jīng)濟性和效率性是效果性的前提條件。概言之，經(jīng)濟性是成本減至最低，效率性是達到最佳的投入產(chǎn)出比，效果性是實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的比例關(guān)系。因此，為了確保總體政府績效評價的合理、準(zhǔn)確、科學(xué)，需要充分把握經(jīng)濟性、效率性和效果性之間的關(guān)系，根據(jù)評價的需要綜合權(quán)衡。

參考文獻：

篇10

關(guān)鍵詞：政府部門；績效審計；經(jīng)濟性；效率性；效果性

中圖分類號：F239文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年4月9日

一、政府績效審計在我國的現(xiàn)狀

我國自從1983年恢復(fù)政府審計制度開始，就意識到了政府績效審計的重要性，理論上，我國的政府績效審計吸取了西方績效審計理論的精華，借助相關(guān)學(xué)科理論方法，初步形成了績效審計理論體系。但其研究領(lǐng)域狹小，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容尚不完備，績效審計尚未脫離財務(wù)審計而成為真正獨立的學(xué)科，我國政府績效審計仍處于嘗試探索階段。實務(wù)上，我國的政府審計尚未開展真正的績效審計，我國政府績效審計理論研究還很滯后，績效審計實務(wù)的開展幾近空白。

因此，開展政府投資項目績效審計，監(jiān)督投資過程的合法性，為社會提供客觀公正的反饋信息，評價政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展到今天的必然趨勢，也是審計機關(guān)面臨的一項新挑戰(zhàn)、新任務(wù)。

二、政府績效審計目標(biāo)

（一）為立法機關(guān)提供被審計單位是否經(jīng)濟、高效或有效執(zhí)行有關(guān)政策進行獨立審計檢查服務(wù)，包括對執(zhí)行政府項目所使用的手段是否經(jīng)濟、高效或有效的檢查。

（二）確定并分析政府項目在經(jīng)濟性、效率性和效果性方面存在的問題，或者業(yè)績較差的領(lǐng)域，以便幫助被審計單位或政府部門得以整體改善。

（三）對項目有意的、無意的、直接的、間接的影響進行報告，并對既定目標(biāo)在多大程度上得到了實現(xiàn)、為什么沒有得到實現(xiàn)的情況進行報告。

（四）獨立分析政府部門的業(yè)績指標(biāo)、自我評價說明的有效性和可靠性，或為決策機構(gòu)履行此權(quán)利提供服務(wù)。

三、政府績效審計范圍

（一）公共財政資金績效審計。圍繞公共財政體制建立、審查評價政府和公共機構(gòu)使用公共財政資金經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性。細化財政審計目標(biāo)，建立預(yù)算執(zhí)行和財政資金使用效益的審計評價體系。促進政府正確決策，依法理財，有效履行職責(zé)，不斷提高財政資金管理績效。

（二）公共投資績效審計。公共投資是審計機關(guān)開展績效審計的主要領(lǐng)域，要建立健全公共投資評審體系。我國的城鎮(zhèn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)水利及文化教育衛(wèi)生設(shè)施等社會公共事業(yè)的投入力度不斷加大，其投入資金使用績效日益為公眾關(guān)注，要從投資立項、招投標(biāo)、資金撥付，直至建成使用，全過程跟蹤審計其支出經(jīng)濟性與產(chǎn)出效益性，并通過后評估與評審指標(biāo)，評價其投資績效，提高建設(shè)項目管理水平，發(fā)揮投資效益。

（三）金融績效審計。審計機關(guān)將面臨如何強化金融監(jiān)管和風(fēng)險防范，如何提高金融資產(chǎn)質(zhì)量。要加大對銀行、證券和保險的監(jiān)管，強化對銀行互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)督，提高信貸績效與金融資產(chǎn)質(zhì)量、防范金融風(fēng)險為重點的金融績效審計。

（四）政府采購績效審計。重點對政府采購預(yù)算的合法性、政府采購資產(chǎn)的真實性、政府采購活動的效益性、采購資產(chǎn)使用效率的審計以及對采購機構(gòu)、人員素質(zhì)、采購資金節(jié)約率等的評估。

（五）政府環(huán)境績效審計。環(huán)境審計與可持續(xù)發(fā)展，開展政府環(huán)境政策績效審計（包括環(huán)境經(jīng)濟政策和環(huán)境行政控制政策的效果評估），環(huán)境項目效益審計，披露環(huán)境績效審計報告。

（六）經(jīng)濟責(zé)任審計。我國審計機關(guān)開展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計即是合規(guī)合法性審計與績效審計的綜合。通過審計來審查評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟責(zé)任，監(jiān)督檢查其運用權(quán)力的機制和效果。國外的管理審計、績效審計主要也是針對權(quán)力人、責(zé)任人、行政官員進行的管理績效審計。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容包括預(yù)決算、專項基金、固定資產(chǎn)保值增值、重大決策、工作目標(biāo)、遵守財經(jīng)法規(guī)和勤政廉政等審計，是我國政府績效審計的特色與創(chuàng)新。

（七）人力資源審計?！蛾P(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》明確指出，人力資源利用是決定任何公營部門機構(gòu)的經(jīng)濟性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素。國外發(fā)達國家也是將人力資源審計作為政府審計的一項重要內(nèi)容來開展。我國目前開展的各種績效審計形式都是以公共資金的運用為主線的，而對于被審計單位的人員招聘、辭退、培訓(xùn)等人力資源管理內(nèi)容涉及較少，實際上，人力資源利用效率從直接的費用支出和間接的政策執(zhí)行兩方面影響著公共資金的運用效率，如果不對這部分人力資源利用開發(fā)進行審計，顯然不能實現(xiàn)真正意義上的政府績效審計。

四、政府績效審計實務(wù)操作的內(nèi)容

（一）部門預(yù)算編制與執(zhí)行情況?？冃徲嬕⒅貙彶檎块T執(zhí)行改革制度的情況，審查其在履行職責(zé)過程中使用和管理公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性。通過審計部門預(yù)算的編制情況，揭示改革過程中存在的制度不落實、改革不到位、運作不規(guī)范等因素導(dǎo)致公共資源使用不合理問題，進而推動部門預(yù)算編制體系的不斷完善，合理配置公共資金，從根本上規(guī)范行政事業(yè)單位資金支出管理，提高公共資源的使用效率和效果。

（二）行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與運作效益情況。結(jié)合現(xiàn)行的國有資產(chǎn)經(jīng)營管理、收益收繳管理等辦法，通過檢查國有資產(chǎn)的運作情況、收益核算情況和使用管理情況，找出行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)運作中存在的問題，促進行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運作與經(jīng)營行為的規(guī)范化，加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運營風(fēng)險控制，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)運作效益，實現(xiàn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)保值增值。

（三）國家投資建設(shè)項目。主要是指由財政性資金投資的各種建設(shè)項目。有些項目并不是全部是由國有資產(chǎn)投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內(nèi)的投資項目，都可以進行績效審計。核查項目申報、審核情況和資金撥付、使用情況；評價資金在引導(dǎo)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進重點產(chǎn)業(yè)集聚升級的作用；評價資金在節(jié)能減排、保護環(huán)境方面的作用；評價政府相關(guān)部門的行政管理效率和效能等。

（四）其他各種專項公共資金的使用。主要是指政府部門管理的專項資金，即財政預(yù)算安排的或有關(guān)部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金，比如行政事業(yè)專項資金、社會保障基金、農(nóng)業(yè)專項資金、環(huán)境保護專項資金等。通過對這些資金的審計，發(fā)現(xiàn)資金管理和使用過程中存在的問題，揭示資金管理單位因截留、挪用等管理不善造成的損失浪費現(xiàn)象，規(guī)范其資金管理，最大限度地發(fā)揮公共資金使用效益。

五、政府績效審計的原則

（一）全面性原則。政府部門效益體現(xiàn)在社會效益、管理效益以及對公共資源的使用效益等方面，因此對政府部門的績效審計要從多方面入手，遵循全面性原則。

（二）宏觀效益、間接效益、社會效益為主原則。政府部門行使管理國家事務(wù)的權(quán)利，其績效主要體現(xiàn)黨和國家的方針政策，其工作主要是為社會服務(wù)，而且政府部門的績效要通過其他個人、單位或社會來體現(xiàn)，具有間接性和社會性，因此衡量其績效就不能從微觀效益出發(fā)，要充分考慮宏觀因素，并注意間接效益和社會效益的審查。

（三）成本效益原則。開展績效審計，要充分考慮成本效益原則。政府部門經(jīng)費的使用要貫徹勤儉節(jié)約、少花錢、多辦事、把事辦好的方針，在保證社會效益的前提下，盡可能提高經(jīng)費和資源的使用效益。同時，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)方針的貫徹執(zhí)行，政府部門也興辦了各種經(jīng)濟實體，因此應(yīng)該對各種預(yù)算外資金的事業(yè)效益、內(nèi)部承包單位的經(jīng)濟效益進行審查。

（四）工作效率與管理效率并重原則。政府部門工作效率和管理效率的狀況，既影響政府部門形象，又影響政府部門經(jīng)濟效益和社會效率的實現(xiàn)。通過審查，促進行政單位提高工作效率和管理效率是政府部門績效審計的主要內(nèi)容之一。

當(dāng)前，我國政府部門的管理中存在著突出的問題，對于這些問題的解決，開展政府績效審計是一個很好的辦法。政府績效審計是我國行政體制改革的需要，有利于提高政府的責(zé)任性，建立廉潔、勤政、高效的政府機構(gòu)，能促進政府職能有效轉(zhuǎn)變，有利于提高公共財政支出績效，并且維護自然資源和生態(tài)環(huán)境的平衡。

主要參考文獻：

[1]李保偉.推進我國政策績效審計的思考[J].光明日報，2010.4.11.

[2]常懷印.政府績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建途徑[J].中國審計，2005.23.

[3]李惠.政府績效審計評價體系相關(guān)問題研究[J].天津大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006.8.

[4]曾圣鴻.科學(xué)發(fā)展與政府績效審計[J].人民網(wǎng)，2008.