導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇關(guān)于碳排放的問(wèn)題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 排放權(quán); 歐盟排放交易體系; 免費(fèi); 資產(chǎn)

為了應(yīng)對(duì)全球氣候變化帶來(lái)的沖擊和影響,我國(guó)已先后簽署和批準(zhǔn)了《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》及《京都議定書(shū)》。在不久前的哥本哈根全球氣候峰會(huì)上,我國(guó)作出了“到2020年單位GDP CO2排放比2005年下降40%到45%”的莊嚴(yán)承諾。所有這些需要采取一系列積極有效的管理排放的具體措施。排放權(quán)交易是發(fā)達(dá)國(guó)家為控制污染物排放總量而廣泛采用的一種市場(chǎng)運(yùn)作方式,我國(guó)也已開(kāi)始試行排放權(quán)交易。排放市場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)已不可避免地導(dǎo)致一系列問(wèn)題,亟待國(guó)內(nèi)外進(jìn)一步探索解決,其中也有從會(huì)計(jì)角度研究的必要。

一、排放權(quán)交易制度及其運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀

科斯認(rèn)為,污染排放作為生產(chǎn)要素中的一員,其中很多將自然交易給那些能夠用于產(chǎn)生最大財(cái)富的人手中,因此它是社會(huì)最偉大的商品(Coase,1960,1988)。20世紀(jì)70年代,科斯等經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出排放權(quán)交易的概念后,美國(guó)國(guó)家環(huán)保局首先將其運(yùn)用于大氣污染和河流污染的管理。此后,德國(guó)、澳大利亞、英國(guó)等也相繼實(shí)施了排放權(quán)交易的政策措施。

排放權(quán)交易的一般做法是:政府機(jī)構(gòu)評(píng)估出一定區(qū)域內(nèi)滿足環(huán)境容量的污染物最大排放量,將其分成若干排放權(quán)份額,采取贈(zèng)予或招標(biāo)拍賣(mài)等有償方式出讓給排放者。排放者得到排放權(quán)后,可根據(jù)自身排放權(quán)使用情況,在二級(jí)市場(chǎng)上買(mǎi)入或賣(mài)出排放權(quán)。排放權(quán)交易制度明確環(huán)境容量的有限性,從而確定并分配對(duì)環(huán)境資源的使用權(quán)。不同企業(yè)控制排放的成本差別很大,在排放權(quán)可以有償轉(zhuǎn)讓時(shí),那些治理排放成本低的企業(yè)就愿意通過(guò)治理大幅度地減少排放,然后賣(mài)出多余排放權(quán)而獲益。有些企業(yè)安裝排放治理設(shè)施成本比購(gòu)買(mǎi)排放權(quán)的成本高,就有動(dòng)力去尋找排放權(quán)的賣(mài)方。最終,減排總量由治理成本低的企業(yè)完成,這從總體上降低了治理排放的成本。可見(jiàn),排放權(quán)交易制度直接制定排放總量,而排放權(quán)價(jià)格隨排放處理技術(shù)的變化自行調(diào)節(jié),這樣,既能有效保護(hù)環(huán)境,又兼顧各經(jīng)濟(jì)個(gè)體的發(fā)展需要。排放權(quán)交易制度框架包括:政府設(shè)計(jì)排放總量;將總量指標(biāo)分配給各個(gè)排放源,并賦予其可交易性;建立市場(chǎng)機(jī)制;監(jiān)管市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)。

目前國(guó)際上較有影響的排放權(quán)交易制度有《東京議定書(shū)清潔發(fā)展機(jī)制》和《歐洲排放交易體系》(歐盟ETS)等。《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》(2007,P.10)報(bào)告,2007年交易了30.4億美元排放許可,其中歐洲利用了總額的80%,碳市場(chǎng)分析和指導(dǎo)組Carbon Point估計(jì)這數(shù)字只達(dá)2008年前6個(gè)月的數(shù)字(Milner,2008)。排放權(quán)交易也深受金融危機(jī)的影響,許多公司有碳排放許可盈余在手,但其價(jià)格已在2009年崩潰(Glover,2009),至少這時(shí)有效削弱了它們?cè)诟淖児緦?shí)踐和技術(shù)方面的作用,還可能導(dǎo)致這些方法長(zhǎng)期效果的問(wèn)題。排放總額的確定、額度的初次分配、排放計(jì)量和監(jiān)管難度等特殊問(wèn)題,導(dǎo)致排放權(quán)交易市場(chǎng)不同于其他最終產(chǎn)品的交易市場(chǎng),欺詐、操縱和所有預(yù)料不到的結(jié)果在這里都可能出現(xiàn)。人們不僅明白排放可能離岸,而且逐漸發(fā)現(xiàn)自出售排放權(quán)得到補(bǔ)貼的許多碳節(jié)約項(xiàng)目已在一些事例中消退,可能所有排放權(quán)交易制度中1/3到2/3的抵消現(xiàn)被視為不代表實(shí)際減排。排放權(quán)交易可基礎(chǔ)性改變排放樣式,但是受操控的市場(chǎng)調(diào)節(jié)太慢、太遲,價(jià)格和市場(chǎng)影響資源利用的作用尚未充分發(fā)揮。

二、歐盟ETS免費(fèi)排放權(quán)存在的一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題

在歐盟ETS相對(duì)較早的時(shí)期,公司被給予規(guī)定數(shù)量的免費(fèi)排放權(quán),他們要求的額外許可必須在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi),或支付罰金。這一方法背后的理念是減少對(duì)該體系抵抗的公司,及在新市場(chǎng)發(fā)展期間提供一個(gè)學(xué)習(xí)階段。可是實(shí)踐中出現(xiàn)了困難。在市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)額外許可的成本將進(jìn)入公司常規(guī)的成本結(jié)構(gòu),那確是該體系設(shè)計(jì)用于提供經(jīng)濟(jì)激勵(lì)給減排的原始旨意,可是免費(fèi)許可怎樣核算?英國(guó)新聞部門(mén)關(guān)注排放權(quán)核算,對(duì)如下事實(shí)感興趣:即使電力生產(chǎn)公司得到了一些免費(fèi)排放許可,他們依然花費(fèi)著現(xiàn)行市價(jià)的免費(fèi)收入,并用這增加的成本基礎(chǔ)向顧客辯護(hù)漲價(jià)。管理當(dāng)局(煤電市場(chǎng)辦公室)不僅認(rèn)可這種實(shí)踐,而且同意使其清晰的機(jī)會(huì)成本概念基礎(chǔ)。新聞界似乎有不同的辦法,在強(qiáng)調(diào)結(jié)果意外利潤(rùn)時(shí)采取可能被視為更道德的姿態(tài)。如有文(The Guardian,10 Aug,2008)稱(chēng),石油公司在碳交易中目標(biāo)意外獲利11億英鎊;另一文(The Guardian,13Sep,2008)稱(chēng),污染者穩(wěn)定地從歐盟ETS賺取幾億元。從遠(yuǎn)處觀察該體系的運(yùn)營(yíng),其他人也似乎承認(rèn)其設(shè)立的份額和帶來(lái)公司反應(yīng)的利潤(rùn)之間的缺口,排放許可的免費(fèi)分配產(chǎn)生租金――對(duì)免費(fèi)許可的接受者而言,那是超過(guò)常規(guī)期望資本報(bào)酬的利潤(rùn)。

這里似乎有必要引入機(jī)會(huì)成本概念。經(jīng)濟(jì)學(xué)家John Gould(1962)曾提出:“機(jī)會(huì)成本理論維護(hù)了成本的真實(shí)性質(zhì),成本的定義是犧牲的可選方案價(jià)值,它應(yīng)該推進(jìn)制定決策問(wèn)題性質(zhì)的更好理解”。上述電力生產(chǎn)公司的例子中,傳統(tǒng)成本計(jì)算將分配零成本給贈(zèng)予,企業(yè)藉此在價(jià)格決策時(shí)沒(méi)確認(rèn)其為成本。因此價(jià)格可能較低,特別在可能要求漲價(jià)辯護(hù)的管制環(huán)境中,結(jié)果利潤(rùn)增長(zhǎng)的潛力被犧牲。但英國(guó)等地的公司提議利潤(rùn)增長(zhǎng)是一支配性考慮,這似乎給機(jī)會(huì)成本的利用提供了機(jī)會(huì)。的確,歐盟ETS運(yùn)營(yíng)方面隨后的文獻(xiàn)充滿了機(jī)會(huì)成本的語(yǔ)言。

認(rèn)為應(yīng)該考慮免費(fèi)排放為機(jī)會(huì)成本的依據(jù)是,如果電價(jià)高得足以補(bǔ)償其使用,那么生產(chǎn)者將只生產(chǎn)電而非出售他們的排放許可,即公司將比較用免費(fèi)排放許可生產(chǎn)電力的利潤(rùn)和直接以現(xiàn)行市價(jià)出售許可的利潤(rùn)。所以如果排放許可被用于取得較高利潤(rùn),它們就不能被出售。這一邏輯可能提供不同的、縱使利潤(rùn)沒(méi)增長(zhǎng)但也考慮機(jī)會(huì)成本的方法基礎(chǔ)。歐洲有關(guān)研究發(fā)現(xiàn),是否考慮機(jī)會(huì)成本方面的那些差異是部門(mén)性的而非全國(guó)性的,所有以市價(jià)核算許可的是金融部門(mén)的交易者而非許可的使用者,使用者無(wú)一對(duì)外核算免費(fèi)配額。所以有趣的是,即使機(jī)會(huì)成本進(jìn)入價(jià)格計(jì)算和管理當(dāng)局漲價(jià)的辯護(hù),它們?nèi)圆荒苓M(jìn)入主流財(cái)務(wù)賬戶,對(duì)其的考慮可能還只是初始嘗試。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)努力

排放權(quán)交易確實(shí)給現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系帶來(lái)了極大的困擾:排放權(quán)是否屬于資產(chǎn),如果屬于,是何類(lèi)資產(chǎn);排放權(quán)是否應(yīng)被確認(rèn),如果應(yīng)該,何時(shí)確認(rèn);以什么價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量,從政府那里無(wú)償獲得排放權(quán)和由外購(gòu)買(mǎi)排放權(quán),分別應(yīng)該如何入賬;排放義務(wù)是負(fù)債嗎,如果是,是何類(lèi)負(fù)債,應(yīng)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,等等。

在上述問(wèn)題的困擾下,歐盟建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)研究碳排放權(quán)交易問(wèn)題,以指導(dǎo)在ETS中的經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)排放權(quán)交易進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理。由于ETS把絕大多數(shù)的歐洲企業(yè)都納入其范疇中,而其運(yùn)作模式又會(huì)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系產(chǎn)生極大的沖擊,特別是關(guān)于政府以低于公允價(jià)值分配給企業(yè)的排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。所以IASB下轄的財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)(IFRIC)修改了IAS38,在無(wú)形資產(chǎn)中增加新的科目,以包括按公允價(jià)值計(jì)量的排放權(quán),讓資產(chǎn)(排放權(quán))和負(fù)債(排放義務(wù))在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上,與所有應(yīng)同時(shí)報(bào)告的對(duì)象一起計(jì)量,以確認(rèn)其價(jià)值變化(損益),繼而減輕由混合計(jì)量方式和報(bào)告制度(IAS37和IAS38)給企業(yè)損益帶來(lái)的一些影響。IFRIC后又試圖正式對(duì)外推出一項(xiàng)新的解釋:初始確認(rèn)排放權(quán)時(shí),企業(yè)以少于公允價(jià)值獲取的排放權(quán)應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,所以賬面金額包括了已付款與視為政府援助的公允價(jià)值之間的差異。而且不管排放權(quán)是繼續(xù)留存還是出售,這部分差異應(yīng)在相應(yīng)的排放權(quán)有效期內(nèi)被確認(rèn)為遞延收入,且根據(jù)IAS38成本或重估模型在收入中確認(rèn)。此外,IFRIC注意到混合計(jì)量模式所引起的關(guān)注,要求IASB提出對(duì)IAS38的修改建議,以便企業(yè)能夠以公允價(jià)值計(jì)量在活躍市場(chǎng)上交易的排放權(quán),且把排放權(quán)的價(jià)值波動(dòng)確認(rèn)為損益。

后來(lái),IASB考慮來(lái)自歐盟的壓力后認(rèn)為,由于制定關(guān)于排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理方法要涉及一條或多條準(zhǔn)則,由委員會(huì)從整體角度重新考慮排放權(quán)本身的總量管制與排放交易,較之由IFRIC零星地提出修改有關(guān)準(zhǔn)則的方式來(lái)說(shuō)將更為合理和有效。IASB關(guān)于排放權(quán)核算的討論和爭(zhēng)論指向政治和公司游說(shuō),也包括概念和技術(shù)問(wèn)題。

四、對(duì)我國(guó)排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理的思考

我國(guó)的排放權(quán)交易剛剛起步,因此,合理進(jìn)行排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理至少應(yīng)注意以下幾方面。

一是將排放權(quán)作為資產(chǎn),始終以公允價(jià)值計(jì)量,其價(jià)值變動(dòng)直接增減資產(chǎn)價(jià)格。如是免費(fèi)取得,按穩(wěn)健原則,這類(lèi)收入具有流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),對(duì)其初始確認(rèn)不應(yīng)作為損益,可確認(rèn)為所有者權(quán)益,計(jì)入資本公積;報(bào)告期末對(duì)其價(jià)值進(jìn)行再確認(rèn),其公允價(jià)值變動(dòng)同樣確認(rèn)為權(quán)益,計(jì)入資本公積。待到出售該項(xiàng)資產(chǎn),流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)釋放了以后,才將其納入損益核算,由資本公積轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。

二是全面核算環(huán)境收入和成本,促進(jìn)商品比價(jià)合理化,充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。應(yīng)將環(huán)境成本、排放權(quán)資產(chǎn),享受到的國(guó)家環(huán)保補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和稅收減免,回收的“三廢收入”,及實(shí)施環(huán)保措施后帶來(lái)的效益納入現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算體系。這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)算小賬,政府算大賬,建立新的、更合理的商品價(jià)格體系,使各種商品之間的比價(jià)能夠反映環(huán)境成本,使排放權(quán)真正成為調(diào)節(jié)環(huán)境保護(hù)的有效杠桿。

三是健全環(huán)境信息披露制度。環(huán)境是一種公共產(chǎn)品,而排放權(quán)交易本身是一種市場(chǎng)手段,要接受社會(huì)各方的監(jiān)督。充分披露信息可以降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能造成的不利影響,同時(shí)也有益于消費(fèi)者、投資者、管理者和政策制定者作出更有效的決策。必須制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境信息的地位和作用,加大企業(yè)披露環(huán)境信息的強(qiáng)制力度,并為環(huán)境信息披露提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

四是加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)。在排放權(quán)交易市場(chǎng)中,環(huán)境審計(jì)是必不可少的保障之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)提供獨(dú)立第三方的鑒證服務(wù),為交易雙方和監(jiān)管部門(mén)提供權(quán)威客觀的高質(zhì)量信息。國(guó)家審計(jì)進(jìn)行的環(huán)境合規(guī)性審計(jì)審核交易雙方的合規(guī)性,各國(guó)均通過(guò)立法的形式保障排污權(quán)交易。企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境績(jī)效審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制的必要手段,不同企業(yè)運(yùn)用排放權(quán)交易的績(jī)效有好有壞。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)還局限于國(guó)家審計(jì),應(yīng)該盡早制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、明確環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)資格的認(rèn)定,聯(lián)合發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三者的作用。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

關(guān)鍵詞：市政排水管道工程；施工；問(wèn)題；預(yù)防措施

中圖分類(lèi)號(hào)：TU991.36 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

引言

市政排水管道系統(tǒng)是市政基礎(chǔ)設(shè)施的一個(gè)重要的組成部分，并且與人民的生活有著緊密的聯(lián)系，關(guān)系到城市防洪防澇、防止地下水或土壤被污染等環(huán)境問(wèn)題，因而市政排水管道工程質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到千家萬(wàn)戶的切身利益。同時(shí)由于師資排水管道工程的隱蔽性，維修非常麻煩，維修費(fèi)用很高，有些甚至無(wú)法進(jìn)行維修，因而確保市政排水管道工程的施工質(zhì)量是非常重要的。當(dāng)前市政排水管道工程施工中仍然存在不少的問(wèn)題，這些問(wèn)題制約著市政排水工程的有序發(fā)展，只有進(jìn)行合理的施工控制與監(jiān)督才能有效預(yù)防這些問(wèn)題的出現(xiàn)。

市政排水管道工程施工中存在的問(wèn)題及其預(yù)防措施

總體來(lái)說(shuō)，市政排水管道工程的施工工藝不是很復(fù)雜，但由于施工地點(diǎn)多在市區(qū)，環(huán)境較為復(fù)雜，地下的管線、電纜等情況不明，另外在確保施工安全的前提下還要考慮到地面交通等影響因素。這些情況綜合起來(lái)加大了施工的難度，使得施工工期與質(zhì)量有時(shí)無(wú)法得到保證。因而在施工的過(guò)程中要充分考慮施工的具體情況。市政排水管道工程施工中存在的比較常見(jiàn)的問(wèn)題及其預(yù)防措施如下：

管道偏移、積水或者反坡

產(chǎn)生原因

市政排水管道工程施工中容易出現(xiàn)偏移、積水或者反坡的現(xiàn)象，其原因是積水測(cè)量出現(xiàn)誤差、施工走樣或者意外地避讓原有的建筑物，從而在平面上產(chǎn)生了位置的偏移，繼而在立面上產(chǎn)生了積水或者反坡的情況。施工中出現(xiàn)了這些情況時(shí)，如果誤差在允許的范圍之內(nèi)，一般作微小的調(diào)整即可，若超出了允許偏差的范圍，只能拆除返工重新做，會(huì)造成人力、物力的浪費(fèi)。

預(yù)防措施

在施工前要按照施工測(cè)量規(guī)范以及規(guī)程來(lái)認(rèn)真的進(jìn)行交換樁的復(fù)測(cè)和保護(hù)；根據(jù)當(dāng)?shù)氐乃牡刭|(zhì)條件來(lái)布置樣樁，并且按照埋置深度以及相關(guān)規(guī)定放樣，放養(yǎng)后還應(yīng)復(fù)測(cè)檢驗(yàn)，誤差控制在允許的范圍內(nèi)才可以進(jìn)行施工；嚴(yán)格控制平基混凝土的高程，不能高于設(shè)計(jì)要求，鋪設(shè)管道時(shí)應(yīng)將管道鋪平，鋪設(shè)穩(wěn)管后，管座混凝土的澆注應(yīng)該由兩側(cè)同時(shí)進(jìn)行，防止管道被擠偏，發(fā)生位移；如果在施工時(shí)遇到意外的建筑物，須要避讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在適當(dāng)?shù)奈穆氃鲈O(shè)連接井，井和井之間以直線連通，且連接井轉(zhuǎn)角大于135°。

管道滲漏水

產(chǎn)生原因

選用的管材質(zhì)量差，存在裂紋，或者局部混凝土松散，抗?jié)B水能力差；管道接口填料以及施工的質(zhì)量差，這樣管道在外力作用下容易查收破損以及接口開(kāi)裂的現(xiàn)象；閉水段封口不密實(shí)；管道基礎(chǔ)條件不佳，導(dǎo)致管道與基礎(chǔ)產(chǎn)生不均勻的沉陷，局部出現(xiàn)積水，嚴(yán)重的的情況下甚至管道或接口會(huì)斷裂。這些情況都會(huì)導(dǎo)致管道滲漏水現(xiàn)象的發(fā)生。

預(yù)防措施

應(yīng)該建立一支專(zhuān)業(yè)的質(zhì)量檢驗(yàn)隊(duì)伍，對(duì)以上情況進(jìn)行檢驗(yàn)。選用具有質(zhì)量部門(mén)提供合格證和力學(xué)試驗(yàn)報(bào)告等資料的合格管材，安裝之前對(duì)管材進(jìn)行逐節(jié)的檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量疑問(wèn)的管材應(yīng)棄之不用，或者處理后再使用；選擇質(zhì)量好的接口填料，按照合理的配合比和工藝進(jìn)行施工。施工前做好接口縫內(nèi)的清潔和預(yù)處理，水泥類(lèi)填料接口應(yīng)先潤(rùn)濕，油性填料接口應(yīng)預(yù)先干燥，然后刷上冷底子油；認(rèn)真按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行施工，保證管道基礎(chǔ)的穩(wěn)定性與強(qiáng)度，地基的水文條件不佳時(shí)，為提高基礎(chǔ)的承載力，還應(yīng)采用換良的方法進(jìn)行治理。例如槽底的土壤如果被水浸泡過(guò)，或者被擾動(dòng)過(guò)，應(yīng)當(dāng)先將其挖除，然后填上砂或者碎石等穩(wěn)定性較好的材料。低下水位以下開(kāi)挖土方時(shí)，要做好溝槽底部排水、降水等工作。

閉水試驗(yàn)不合格

產(chǎn)生原因

閉水試驗(yàn)是對(duì)管道施工以及材料質(zhì)量進(jìn)行全面檢驗(yàn)的試驗(yàn)，由于影響施工質(zhì)量的因素很多，難免會(huì)出現(xiàn)多次不合格的現(xiàn)象。

預(yù)防措施

遇到這種情況的時(shí)候，應(yīng)該先在滲漏處做好標(biāo)記，排干管內(nèi)的水后再進(jìn)行處理。細(xì)小的縫隙滲漏可以用水泥漿或者防水涂料涂刷，嚴(yán)重的情況下應(yīng)當(dāng)返工。油膏接口用噴燈進(jìn)行處理。處理之后還要進(jìn)行閉水試驗(yàn)，直到合格為止。

回填土深陷

產(chǎn)生原因

回填土壓實(shí)機(jī)具規(guī)格不合適，填料質(zhì)量差，且含水量沒(méi)有控制好等因素都會(huì)對(duì)壓實(shí)效果造成影響，施工之后可能會(huì)產(chǎn)生過(guò)大的沉降。

預(yù)防措施

為了避免出現(xiàn)這種情況，在管槽回填時(shí)必須依據(jù)施工條件以及回填部位來(lái)選擇適當(dāng)規(guī)格的填料以及壓實(shí)機(jī)具。例如管槽較窄的時(shí)候最好采用微型壓路機(jī)或人工和蛙式打夯機(jī)填壓。針對(duì)不同填料，不同的填筑厚度也要選配不同的填壓機(jī)具，以達(dá)到最大的經(jīng)濟(jì)效果。另外淤泥、樹(shù)根、草皮等材料不僅會(huì)影響壓實(shí)效果，還會(huì)在土中干縮、腐爛，最后形成孔洞，引起沉陷，因此這些材料都不能用作填料；填料的含水量控制不能大于最佳含水量的2%，如果雨后施工或遇地下水，應(yīng)當(dāng)先將水排干，然后分層填壓密實(shí)，不可帶水回填或者帶水壓實(shí)。

檢查井變形、下沉、構(gòu)配件質(zhì)量差

產(chǎn)生原因

檢測(cè)井的基層和墊層不牢實(shí)，容易造成下沉的情況；另外鐵爬梯安裝隨意性大，且選用的材料質(zhì)量不好，既影響了外觀還影響了使用質(zhì)量。

預(yù)防措施

施工時(shí)認(rèn)真做好檢查井的基層與墊層，防止井體下沉；砌筑檢查井時(shí)，控制好井口與井室的中心位置以及高度，防止變形；檢查井井蓋和井座等要配套，安裝過(guò)程中座漿要飽滿，不能用錯(cuò)型號(hào)和面底；安裝鐵爬梯時(shí)要控制好每?jī)刹街g的距離以及上下第一步的位置，不能偏差太大。

結(jié)語(yǔ)

綜上可見(jiàn)，目前市政排水管道工程施工中仍然存在不少的問(wèn)題，但是只要按照規(guī)范以及設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工、把好管道等材料質(zhì)量關(guān)、認(rèn)真做好監(jiān)督監(jiān)管工作，這些問(wèn)題都是可以得到有效避免的。這不僅可以打造出優(yōu)質(zhì)的市政排水管道建設(shè)工程，也體現(xiàn)出了對(duì)人民負(fù)責(zé)的態(tài)度。

參考文獻(xiàn)

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篇3

【關(guān)鍵詞】后京都時(shí)代 隱含碳 碳排放

一、引言

以二氧化碳為主的溫室氣體排放導(dǎo)致的全球氣候變暖問(wèn)題引起各個(gè)國(guó)家的廣泛關(guān)注，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家在2009年提出碳關(guān)稅概念，即對(duì)來(lái)自中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家的高耗能產(chǎn)品進(jìn)口征收特別的二氧化碳排放關(guān)稅，我國(guó)作為出口大國(guó)，面臨巨大的減排壓力。

國(guó)外學(xué)者對(duì)于國(guó)際貿(mào)易和環(huán)境效應(yīng)研究始于20世紀(jì)90年代，其中具有代表性的有Sanford J.Grossman & Krueger（1991），他們首次發(fā)現(xiàn)了環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線的存在，創(chuàng)立了貿(mào)易與環(huán)境的一般均衡模型，將對(duì)外貿(mào)易的環(huán)境效應(yīng)分為規(guī)模效應(yīng)、結(jié)構(gòu)效應(yīng)和技術(shù)效應(yīng)三個(gè)部分；Weber（2008）結(jié)合中國(guó)的情況，研究發(fā)現(xiàn)碳泄漏和碳出口是導(dǎo)致中國(guó)二氧化碳排放大量增加的兩大原因，“污染天堂假說(shuō)”適用于中國(guó)。本文選取后京都時(shí)代以來(lái)中國(guó)學(xué)者對(duì)于這一問(wèn)題研究的代表性的文章進(jìn)行文獻(xiàn)綜述，總結(jié)學(xué)者們對(duì)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、國(guó)際貿(mào)易和碳排放的研究進(jìn)展，并提出其他可能的研究的方向，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行研究展望。

二、中國(guó)國(guó)際貿(mào)易與碳排放的研究進(jìn)展

（一）中國(guó)貿(mào)易與碳排放理論經(jīng)驗(yàn)研究

從理論與經(jīng)驗(yàn)研究來(lái)看，馬艷和李真（2010）從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā)，以不平等交換的視角來(lái)分析發(fā)達(dá)國(guó)家與不發(fā)達(dá)國(guó)家之間貿(mào)易的“碳”不平等交換的問(wèn)題。他們認(rèn)為，國(guó)際貿(mào)易交換活動(dòng)中，除了直接體現(xiàn)在商品價(jià)值方面的不平等交換之外，由于生產(chǎn)技術(shù)的差異和人為單方面制定的碳排放標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致了“碳”的不平等交換，而不合理的國(guó)際分工和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移是不平等交換的重要原因。王文舉和向其鳳（2011）對(duì)世界主要碳排放大國(guó)2005年的國(guó)際貿(mào)易中的隱含碳排放進(jìn)出口差額進(jìn)行了測(cè)算，提出規(guī)模效應(yīng)、結(jié)構(gòu)效應(yīng)、匯率效應(yīng)的碳排放應(yīng)該由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)，純技術(shù)效應(yīng)部分由消費(fèi)者和生產(chǎn)者共同承擔(dān)。姜鴻、梅雪松和張藝影（2012）利用中國(guó)2007年的投入產(chǎn)出表，測(cè)算了2006～2008年中國(guó)與美國(guó)貨物貿(mào)易隱含的二氧化碳排放量，并根據(jù)歐盟排放交易體系（ETS）碳排放權(quán)價(jià)格，評(píng)估中美貿(mào)易利益。結(jié)果表明，中國(guó)無(wú)償為美國(guó)排放了二氧化碳，考慮到碳排放權(quán)價(jià)值之后，中方貿(mào)易利益減小，中國(guó)以犧牲環(huán)境為代價(jià)的低價(jià)格出口模式不可持續(xù)，外貿(mào)政策有待調(diào)整。李麗（2014）從低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)貿(mào)易規(guī)則的影響的角度出發(fā)，認(rèn)為中國(guó)應(yīng)該積極參與環(huán)境產(chǎn)品清單的談判，并關(guān)注區(qū)域及雙邊貿(mào)易協(xié)定中低碳規(guī)則的發(fā)展趨勢(shì)，積極參與低碳領(lǐng)域國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的制定，更大程度上為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

（二）中國(guó)國(guó)際貿(mào)易與碳排放的實(shí)證研究

從實(shí)證研究來(lái)看，李斌、彭星（2011）在規(guī)模、結(jié)構(gòu)和技術(shù)效應(yīng)三大效應(yīng)的基礎(chǔ)上引入全球價(jià)值鏈視角，運(yùn)用GMM法對(duì)全球價(jià)值鏈視角下貿(mào)易影響中國(guó)碳排放的機(jī)理進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果表明，對(duì)外貿(mào)易影響中國(guó)碳排放的三大主要因素是貿(mào)易規(guī)模的擴(kuò)張、技術(shù)進(jìn)步及融入全球價(jià)值鏈，全球價(jià)值鏈效應(yīng)對(duì)碳排放的影響作用最大；碳排放效應(yīng)分析中不存在環(huán)境庫(kù)茲涅茨的曲線，中國(guó)碳排放不存在“污染避難所假說(shuō)”。吳獻(xiàn)金、鄧杰（2011）從規(guī)模、結(jié)構(gòu)和技術(shù)三個(gè)角度，對(duì)1995～2007年期間我國(guó)省際面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果顯示，我國(guó)存在碳排放量的環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線，代表結(jié)構(gòu)效應(yīng)的資本勞動(dòng)比和碳排放量存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，貿(mào)易自由化的總效應(yīng)會(huì)增加我國(guó)碳排放量，“污染避難所假說(shuō)”在我國(guó)成立。王正明、溫桂梅（2013）以我國(guó)30個(gè)省市自治區(qū)2003～2009年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，基于SYS-GMM方法的面板模型進(jìn)行分析，結(jié)果表明，當(dāng)期及滯后一期的出口加劇了國(guó)內(nèi)碳排放，當(dāng)期及滯后一期的進(jìn)口對(duì)碳排放有積極效應(yīng)；滯后二期的FDI起到優(yōu)化碳環(huán)境的作用；OFDI也降低了國(guó)內(nèi)的碳排放。我國(guó)應(yīng)該實(shí)施綠色FDI引進(jìn)戰(zhàn)略和新型“走出去”戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)變出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)。

（三）對(duì)外貿(mào)易中隱含碳的測(cè)算

一國(guó)在進(jìn)行對(duì)外貿(mào)易時(shí)，進(jìn)出口的不僅是商品本身，還包括其中隱含的碳排放。在全球都在關(guān)注和提倡“低碳”的大背景下，對(duì)外貿(mào)易隱含的碳排放是學(xué)術(shù)界和社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。近年來(lái)，如何在全球范圍內(nèi)分配減排任務(wù)問(wèn)題受到越來(lái)越多的關(guān)注。從以網(wǎng)文獻(xiàn)來(lái)看，計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的碳排放量主要使用的是投入產(chǎn)出模型（Input-Output Model），其中單區(qū)域投入產(chǎn)出模型（SRIO）的使用最為廣泛。其基本假定是進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)技術(shù)相同，在核算上表現(xiàn)為進(jìn)口產(chǎn)品與本國(guó)產(chǎn)品具有相同的隱含碳排放系數(shù)，基于此計(jì)算的進(jìn)口隱含碳排放有可能高估或者低估進(jìn)口產(chǎn)品的隱含碳排放。具體到計(jì)算公式上，雖然學(xué)者們采用的字母符號(hào)有所差異，但是都是依據(jù)擴(kuò)展的Kaya恒等式，利用對(duì)數(shù)均值迪氏分解法，推導(dǎo)出碳排放的計(jì)算公式：

其中，C是碳排放總量，E表示能源消費(fèi)總量，Ei為i種能源的消費(fèi)量，S表示i種能源在能源消費(fèi)總量中的份額，表示各類(lèi)能源的排放系數(shù)，即消費(fèi)單位i種能源的碳排放量。如果進(jìn)口產(chǎn)品的排放系數(shù)采用進(jìn)口來(lái)源國(guó)的技術(shù)。則可以明顯提高碳排放測(cè)算的準(zhǔn)確度，這一處理方法是多區(qū)域投入產(chǎn)出模型（MRIO）。多區(qū)域模型具有很多優(yōu)點(diǎn)，但是對(duì)于數(shù)據(jù)要求較高，周新（2010）采用了多區(qū)域產(chǎn)出投入法，對(duì)包括中國(guó)在內(nèi)的十多個(gè)國(guó)家2000年的國(guó)際貿(mào)易隱含碳排放量進(jìn)行了核算，結(jié)果表明，美國(guó)貿(mào)易中隱含的碳排放量最大（464Mt），中國(guó)貿(mào)易中隱含碳排放的順差最大（452Mt）。

在二氧化碳來(lái)源的上，由于煤炭、石油和天然氣是中國(guó)廣泛使用的一次能源，大多數(shù)學(xué)者使用這三種能源的消耗來(lái)計(jì)算二氧化碳的排放量。除此之外，學(xué)者杜立民（2010）①估算水泥生產(chǎn)排放的二氧化碳占總二氧化碳排放量的10%左右。李子豪和代迪爾（2011）根據(jù)IPCC（2006）提供的煤炭、原油、天然氣、燃料油、柴油、汽油和焦炭七種燃料的凈發(fā)熱值和排放系數(shù)，處理后得到各種燃料的二氧化碳排放系數(shù)，從而求出二氧化碳排放總量。

（四）碳排放責(zé)任的認(rèn)定

根據(jù)以往文獻(xiàn)，在核算一個(gè)國(guó)家碳排放量上，目前存在三種標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)原則、消費(fèi)者負(fù)擔(dān)核算原則和生產(chǎn)者消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)原則。生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)原則指一個(gè)國(guó)家全部的二氧化碳排放量按生產(chǎn)過(guò)程中的二氧化碳排放量進(jìn)行核算，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)原則指根據(jù)最終消費(fèi)使用的各種產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行二氧化碳核算，生產(chǎn)者消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)原則是以前兩種原則為基礎(chǔ)，將碳排放責(zé)任在生產(chǎn)者和消費(fèi)者之間進(jìn)行分配。一直以來(lái)，國(guó)際社會(huì)以及OECD國(guó)家基本上都采用生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)原則作為環(huán)境政策制定的基本依據(jù)。按照生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)原則核算每個(gè)國(guó)家的碳排放量有利于凈進(jìn)口隱含碳的國(guó)家，不利于以中國(guó)為代表的發(fā)展中國(guó)家，不公平的核算方法很可能會(huì)對(duì)氣候協(xié)議效力的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。一些發(fā)達(dá)國(guó)家很可能因此大量從發(fā)展中國(guó)家進(jìn)口高碳排放和高能耗產(chǎn)品，通過(guò)“碳泄漏”完成其減排任務(wù)，全球碳排放可能因此不減反增。

三、結(jié)論及研究展望

2009年12月的哥本哈根會(huì)議上，氣候科學(xué)家們表示要停止增加溫室氣體排放，并且在2015到2020之間要減少溫室氣體排放。我國(guó)在面對(duì)全球碳減排的問(wèn)題上面臨越來(lái)越大的壓力。目前世界普遍使用的碳排放生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)原則高估了我國(guó)的碳排放水平，導(dǎo)致以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家向我國(guó)“碳泄漏”的發(fā)生。為了確保我國(guó)能在一個(gè)公平合理的框架下確定其碳排放額度和排放權(quán)，在未來(lái)的國(guó)際談判中，我國(guó)應(yīng)該堅(jiān)持主張?zhí)寂欧派a(chǎn)者和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)的原則，保護(hù)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的利益，同時(shí)更加有效地促進(jìn)世界范圍內(nèi)的真正碳減排。

關(guān)于我國(guó)國(guó)際貿(mào)易和碳排放問(wèn)題的研究最近幾年開(kāi)始增多，但是相較于西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我們的研究起步較晚，還存在一些亟待解決和改進(jìn)的問(wèn)題。首先，是關(guān)于前文有提及的加工貿(mào)易產(chǎn)品的碳排放問(wèn)題。加工貿(mào)易在我國(guó)國(guó)際貿(mào)易中占有很大的份額，如何建立科學(xué)合理的方式剔除進(jìn)口中間產(chǎn)品對(duì)出口隱含碳排放的影響是需要解決的問(wèn)題，目前這方面的研究成果較少。第二，我國(guó)學(xué)者對(duì)于中國(guó)對(duì)外貿(mào)易隱含碳排放進(jìn)行核算時(shí)，大多是采用單區(qū)域投入產(chǎn)出模型，精準(zhǔn)度更高的多區(qū)域投入產(chǎn)出模型使用較少，會(huì)在一定程度上影響我國(guó)的碳排放測(cè)度。第三，關(guān)于世界性氣候談判、世界性經(jīng)濟(jì)合作組織以及區(qū)域性經(jīng)濟(jì)合作組織的談判的動(dòng)向?qū)μ寂欧艡?quán)和減排任務(wù)方面的影響上的研究不多，準(zhǔn)確分析國(guó)際環(huán)境的變化對(duì)我國(guó)的影響，做好充足的調(diào)研和理論準(zhǔn)備，會(huì)讓我國(guó)在參與這些協(xié)議談判時(shí)處于更加有利的地位。第四，關(guān)于中國(guó)國(guó)際貿(mào)易和碳排放的研究主要是通過(guò)結(jié)構(gòu)分析分解考察影響因素，通過(guò)建立計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型進(jìn)行定量考察各種類(lèi)型的影響因素的研究較少，未來(lái)可以在這方面深入分析研究，為國(guó)家進(jìn)出口政策的調(diào)整提供參考。

注釋

①杜立民.我國(guó)二氧化碳排放的影響因素：基于省際面板數(shù)據(jù)的研究[J].南方經(jīng)濟(jì)，2010（11）：20-33。

參考文獻(xiàn)

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篇4

[關(guān)鍵詞]碳排放權(quán);確認(rèn)和計(jì)量;市場(chǎng)成熟度

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.12.124

1研究背景及意義

近年來(lái)，全球氣候變暖問(wèn)題加劇，受到國(guó)際社會(huì)越來(lái)越多的關(guān)注，低碳經(jīng)濟(jì)勢(shì)在必行。聯(lián)合國(guó)于1997年制定了《京都議定書(shū)》，針對(duì)二氧化碳減排提出了三種機(jī)制：聯(lián)合履約機(jī)制 （JI），清潔發(fā)展機(jī)制（CDM），碳貿(mào)易機(jī)制（ETS）?！毒┒甲h定書(shū)》在法律層面上對(duì)各國(guó)的碳排放量進(jìn)行了限定，使得碳排放權(quán)成為一種稀缺資源，具有市場(chǎng)流通價(jià)值。由此，碳交易市場(chǎng)在全球范圍內(nèi)逐步建立。

我國(guó)目前在全國(guó)范圍內(nèi)陸續(xù)建立起了碳交易市場(chǎng)，但仍未形成一個(gè)全國(guó)性的交易市場(chǎng)。對(duì)碳交易市場(chǎng)中碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理做統(tǒng)一規(guī)定有利于規(guī)范碳市場(chǎng)的交易秩序，有利于整個(gè)碳市場(chǎng)的成長(zhǎng)。此外，本文認(rèn)為碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)企業(yè)持有其的目的不同而有所不同。而目前國(guó)內(nèi)仍沒(méi)有對(duì)碳排放權(quán)交易的會(huì)計(jì)處理作統(tǒng)一的規(guī)定，相關(guān)的交易制度也未出臺(tái)?，F(xiàn)有研究中雖然有不少關(guān)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理，但是多數(shù)并未明確規(guī)定基于某種確定的發(fā)展程度的市場(chǎng)。因此，對(duì)基于碳交易視角下的碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量研究顯得尤為重要。目前我國(guó)碳市場(chǎng)正處于不成熟到成熟的過(guò)渡階段，最終必然走向成熟。由此，本文結(jié)合新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》，基于成熟碳市場(chǎng)提出了碳排放權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量方式。

2國(guó)內(nèi)外主流觀點(diǎn)概述

國(guó)內(nèi)外大多文獻(xiàn)中關(guān)于碳排放權(quán)的計(jì)量問(wèn)題有三種主流的觀點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)、存貨、交易性金融資產(chǎn)或金融工具，關(guān)于計(jì)量問(wèn)題主要分為以公允價(jià)值還是歷史成本計(jì)量。

國(guó)內(nèi)方面，一是認(rèn)為碳排放權(quán)是一種私權(quán)，本質(zhì)上是精神內(nèi)在的東西，但是主體可以通過(guò)“表達(dá)”而給它們以外部的“定在”，符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);在計(jì)量的問(wèn)題上，作者認(rèn)為應(yīng)以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，因?yàn)楣蕛r(jià)值的選擇有賴于成熟、完善的碳交易市場(chǎng)，然而我國(guó)的碳交易市場(chǎng)仍在試行階段，價(jià)格機(jī)制并不完善（王愛(ài)國(guó)，2012）。二是認(rèn)為碳排放權(quán)就是為了執(zhí)行銷(xiāo)售合同而持有，它的最終目的必然是出售，符合存貨的定義，應(yīng)當(dāng)作為存貨在會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn);計(jì)量問(wèn)題上，作者指出鑒于我國(guó)目前還處在碳排放權(quán)的初級(jí)階段，它作為一種存貨，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量（張鵬，2010）。除此之外，也有學(xué)者認(rèn)為碳排放權(quán)的目的是近期內(nèi)出售或回購(gòu)，屬于衍生工具，應(yīng)將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，并指出碳排放權(quán)的計(jì)量應(yīng)在獲取時(shí)或報(bào)告期末按不同時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并于報(bào)告期末按該價(jià)格指數(shù)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（王艷，李亞培，2008）。

國(guó)外方面，一是支持為履行排污責(zé)任產(chǎn)生的法定義務(wù)所持有的排污權(quán)應(yīng)確認(rèn)為存貨，應(yīng)按歷史成本計(jì)量有償獲得的排污許可證，免費(fèi)取得的按零計(jì)量的觀點(diǎn)（美國(guó)聯(lián)邦能源管制委員會(huì)，F(xiàn)ERC，1993）。二是認(rèn)為排放權(quán)符合資產(chǎn)的定義，且沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，屬于資產(chǎn)中的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量取得（包括授予和購(gòu)入）的排污許可證（IASB，2004）。三是認(rèn)為碳交易合同符合金融工具的定義，排放權(quán)是一種其價(jià)格隨企業(yè)自身權(quán)益主體的市場(chǎng)價(jià)格以外的因素而變動(dòng)的特殊金融衍生產(chǎn)品（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，ASB，1998）。

3碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量

3.1基于成熟碳市場(chǎng)

我國(guó)財(cái)政部于2014年1月26日出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》，該新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量。當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，市場(chǎng)成熟度不同會(huì)對(duì)所確認(rèn)的公允價(jià)值產(chǎn)生影響。當(dāng)市場(chǎng)充分活躍時(shí)，可以直接用當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值作為公允價(jià)值;當(dāng)市場(chǎng)不夠活躍時(shí)，采用估值方法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行估計(jì)入賬。

我國(guó)碳交易市場(chǎng)發(fā)展迅猛，且有國(guó)外成熟碳市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，在不久的將來(lái)必將達(dá)到成熟水平，故我們基于成熟碳市場(chǎng)下提出碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量方式。在此框架下，公允價(jià)值應(yīng)采用市場(chǎng)交易價(jià)格入賬。

3.2根據(jù)碳排放權(quán)持有目的不同采用不同的會(huì)計(jì)處理方式

成熟碳市場(chǎng)和成熟碳交易機(jī)制有如下五個(gè)特征：

第一，配額的分配不再只是免費(fèi)授予，大部分將由企業(yè)從政府手中以競(jìng)拍的方式獲得，也就是說(shuō)，配額不再完全免費(fèi)。

第二，碳交易市場(chǎng)參與者不再只是有履約責(zé)任的重點(diǎn)排放單位，而增加許多以交易碳排放權(quán)并從中獲利為目的的投資者或投資機(jī)構(gòu)。

第三，法律法規(guī)制度比較完善，關(guān)于配額分配、配額交易、配額回收的各階段均有相關(guān)政策予以約束和執(zhí)行。

第四，政府監(jiān)管力度強(qiáng)。由于市場(chǎng)變得活躍，各種市場(chǎng)違規(guī)行為甚至操縱市場(chǎng)的行為也有可能變本加厲，政府對(duì)這種違反擾亂市場(chǎng)秩序的行為有較強(qiáng)的打擊力度以規(guī)避制止。

第五，企業(yè)信息披露全面。成熟碳市場(chǎng)下，企業(yè)不再是自愿披露模式，政府對(duì)企業(yè)信息披露有強(qiáng)制性要求，且有一套碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則。

在成熟碳市場(chǎng)下，根據(jù)碳交易參與企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的不同，碳排放權(quán)應(yīng)采用不同的確認(rèn)和計(jì)量方式，具體分為以生產(chǎn)為目的持有和以交易為目的持有。

3.3為生產(chǎn)而持有

這種企業(yè)大多為政府規(guī)定的重點(diǎn)排放單位，在成熟市場(chǎng)下占比較小。持有碳排放權(quán)主要為了滿足自身生產(chǎn)的需要。在配額發(fā)放之時(shí)，首先從政府那免費(fèi)獲得小部分配額，其生產(chǎn)所需大部分配額來(lái)源于對(duì)配額的競(jìng)拍（競(jìng)拍價(jià)一般低于市場(chǎng)交易價(jià)格）。在企業(yè)持有配額期間，其可以視自身情況在碳交易市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)配額。配額交收之日，履約企業(yè)必須向政府上繳與其排放額等量的配額，如沒(méi)有充足的配額上繳則要罰款（罰款金額一般高于市場(chǎng)價(jià)格）。

企業(yè)持有的碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量。配額取得之時(shí)，應(yīng)以公允價(jià)值（即）以公允價(jià)值（即市場(chǎng)價(jià)格）確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)入賬價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)值之間的差異計(jì)入政府補(bǔ)助;會(huì)計(jì)期末，若企業(yè)持有的碳排放權(quán)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，調(diào)整碳排放權(quán)的賬面價(jià)值。

3.4為交易獲利而持有

這類(lèi)企業(yè)在成熟碳市場(chǎng)中占據(jù)主流，它們不參與配額的發(fā)放也不參與配額的交收，它們只是把碳排放權(quán)作為一項(xiàng)投資工具，在配額發(fā)放與回收日之間在碳交易市場(chǎng)上頻繁的買(mǎi)進(jìn)賣(mài)出，以賺取差價(jià)獲利為主要目的。

這種企業(yè)持有的碳排放權(quán)，符合交易性金融資產(chǎn)的定義，相應(yīng)的，以公允價(jià)值計(jì)量。在配額取得之時(shí)，以公允價(jià)值（即市場(chǎng)價(jià)格）確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用確認(rèn)為投資收益;若這類(lèi)企業(yè)持有碳排放權(quán)跨越不同的會(huì)計(jì)期間，則需要在會(huì)計(jì)期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，調(diào)整碳排放權(quán)的賬面價(jià)值;當(dāng)企業(yè)出售碳排放權(quán)時(shí)，根據(jù)公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益。

4研究結(jié)論

關(guān)于碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外尚沒(méi)有定論，無(wú)疑給信息使用者帶來(lái)諸多不便。因此，本文提出成熟碳市場(chǎng)下碳排放權(quán)確認(rèn)和計(jì)量的新觀點(diǎn)――碳排放權(quán)應(yīng)根據(jù)企業(yè)持有目的不同采用不停地確認(rèn)和計(jì)量方式，希望能為碳會(huì)計(jì)體系的建立做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

在成熟市場(chǎng)條件下，根據(jù)《公允價(jià)值準(zhǔn)則39號(hào)》，市場(chǎng)價(jià)格即反映交易物的公允價(jià)值。本文將碳排放權(quán)的持有目的分為兩類(lèi)：生產(chǎn)需要和交易獲利。前者在不成熟市場(chǎng)下占主流，后者在成熟市場(chǎng)下占主流。若是由于生產(chǎn)需要持有，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，采用公允價(jià)值計(jì)量，初始取得成本與公允價(jià)值之間的差異計(jì)入政府補(bǔ)助，后續(xù)根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益;若持有是為了交易獲利，應(yīng)將碳排放權(quán)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同樣采用公允價(jià)值計(jì)量，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】碳排放權(quán)；會(huì)計(jì)確認(rèn)；會(huì)計(jì)計(jì)量

在2009年的哥本哈根氣候變化會(huì)議上，各國(guó)首腦齊聚哥本哈根商討應(yīng)對(duì)全球氣候變化的措施。2005年2月16日《京都議定書(shū)》正式生效在應(yīng)對(duì)氣候變化危機(jī)的同時(shí)，也帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)機(jī)遇。我國(guó)擁有著龐大的碳排放量，而我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家在《京都議定書(shū)》框架下無(wú)強(qiáng)制減排任務(wù)，因此我國(guó)有著碳排放權(quán)交易的巨大潛力。對(duì)于這一個(gè)新興市場(chǎng)的形成，碳排放權(quán)作為一種有價(jià)值的稀缺資源進(jìn)行交易，必然會(huì)對(duì)參與CDM企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響。因此，我們需要對(duì)碳排放權(quán)加以認(rèn)識(shí)，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行科學(xué)地確認(rèn)和計(jì)量，以做出合理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。

一、碳排放權(quán)的概念及實(shí)質(zhì)

（一）碳排放權(quán)的相關(guān)概念

碳排放權(quán)也稱(chēng)“溫室氣體排放權(quán)”。1997年12月，在日本京都召開(kāi)的《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》締約方第三次會(huì)議通過(guò)了旨在限制發(fā)達(dá)國(guó)家溫室氣體排放量以抑制全球變暖的《京都議定書(shū)》。在《京都議定書(shū)》框架下，每個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家締約方都有一定溫室氣體排放限額，表現(xiàn)為一種排放權(quán)利，就是“溫室氣體排放權(quán)”。由于這種排放權(quán)具有稀缺性，所以它能夠進(jìn)行交換，具有市場(chǎng)價(jià)值。面對(duì)碳排放的減排義務(wù)和超標(biāo)之后的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，各個(gè)企業(yè)靈活運(yùn)用自己超出和剩余的碳排放權(quán)，進(jìn)行碳排放權(quán)的交易。由此，碳交易，即“碳排放權(quán)交易”便應(yīng)運(yùn)而生。這樣一來(lái)，原來(lái)無(wú)形的碳排放權(quán)就變成了可以確認(rèn)和計(jì)量的商品。

（二）我國(guó)碳排放權(quán)的實(shí)質(zhì)

我國(guó)的碳排放權(quán)區(qū)別于國(guó)外的“溫室氣體排放權(quán)”。2005年2月16日，旨在控制碳排放的《京都議定書(shū)》正式生效，第一階段（2005―2012年）該協(xié)議只對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家碳排放作出限制，并不要求我國(guó)減排，后來(lái)因碳減排在發(fā)達(dá)國(guó)家存在技術(shù)瓶頸和逐漸增高的成本，靈活地發(fā)展了清潔發(fā)展機(jī)制（Clean Development Mechanism，CDM）?！毒┒甲h定書(shū)》第12條闡釋的CDM，允許工業(yè)化國(guó)家的政府或者私人經(jīng)濟(jì)實(shí)體在發(fā)展中國(guó)家開(kāi)展溫室氣體減排項(xiàng)目，并據(jù)此獲得“經(jīng)核證的減排量”（Certified Emission Reduction，簡(jiǎn)稱(chēng)CERs），亦即獲得碳排放權(quán)。發(fā)達(dá)國(guó)家可以用所獲得的CERs來(lái)抵減本國(guó)的溫室氣體減排義務(wù)。因此，許多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)、基金或政府紛紛通過(guò)各種各樣的途徑尋求與發(fā)展中國(guó)家的CDM項(xiàng)目合作，目的在于順利實(shí)現(xiàn)《京都議定書(shū)》中量化的減排目標(biāo)。這也得到發(fā)展中國(guó)家的積極響應(yīng)，他們希望通過(guò)CDM項(xiàng)目合作，能夠吸引新的外國(guó)投資，促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)移，同時(shí)從技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的角度為各部門(mén)制定未來(lái)的減排策略提供信息支持。也正是因?yàn)镃DM機(jī)制的頒布，才把發(fā)展中國(guó)家也納入減排陣營(yíng)，使得碳排放為我國(guó)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)利益。

這樣看來(lái)，我國(guó)的碳排放權(quán)實(shí)質(zhì)是在《京都議定書(shū)》框架下，通過(guò)CDM項(xiàng)目產(chǎn)生的。所以，我國(guó)的碳排放權(quán)具有自身的特殊性，因此，對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)存在著很大爭(zhēng)議。

二、碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)

既然碳排放權(quán)是一種有價(jià)值的稀缺資源，那么如何對(duì)碳排放權(quán)交易進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)與計(jì)量就成為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界應(yīng)解決的首要問(wèn)題。目前，我國(guó)的碳排放權(quán)作為一種交易商品，是在企業(yè)過(guò)去的交易、CDM項(xiàng)目或其他事項(xiàng)中形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，通過(guò)企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中使用或出售已認(rèn)證的碳排放權(quán)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且企業(yè)通過(guò)投入CDM項(xiàng)目或直接購(gòu)買(mǎi)已擁有或控制碳排放權(quán)，該資源的投入成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。因此，碳排放權(quán)應(yīng)該作為一項(xiàng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中予以確認(rèn)和計(jì)量。現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)學(xué)者就碳排放權(quán)應(yīng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)觀點(diǎn)不一。

（一）碳排放權(quán)交易確認(rèn)的不同觀點(diǎn)

關(guān)于碳排放權(quán)的確認(rèn)問(wèn)題，學(xué)術(shù)界的主要觀點(diǎn)有：確認(rèn)為金融資產(chǎn)、確認(rèn)為存貨、確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)三種。

王艷、李亞培（2008）認(rèn)為，碳排放權(quán)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，具有自由的交易市場(chǎng)和具體產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制。由于清潔發(fā)展機(jī)制下碳排放權(quán)主要是在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間交易，國(guó)際上有完善的排放權(quán)定價(jià)機(jī)制，公允價(jià)值能夠可靠取得。參與CDM項(xiàng)目企業(yè)通過(guò)減排取得的碳排放權(quán)是為了在近期內(nèi)出售以獲得資金和技術(shù)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》中金融資產(chǎn)的定義，其認(rèn)為碳排放權(quán)具有交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)，因此碳排放權(quán)可作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

張鵬（2010）認(rèn)為，對(duì)于一個(gè)CDM項(xiàng)目而言，碳減排量是其核心所在，存在于企業(yè)的日?；顒?dòng)之中，并且對(duì)于目前中國(guó)的CDM項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，碳減排量就是為了執(zhí)行銷(xiāo)售合同而持有，它的最終目的必然是出售。所以，碳減排量是符合存貨的定義的，應(yīng)當(dāng)作為存貨在會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)。并且指出了碳排放權(quán)的確認(rèn)條件，初始計(jì)量、期末計(jì)量和出售等問(wèn)題。

王學(xué)、胡等（2009）指出，碳排放權(quán)具備無(wú)形資產(chǎn)的特征。碳排放權(quán)是經(jīng)相關(guān)權(quán)威部門(mén)簽發(fā)排放減量權(quán)證，可以作為一國(guó)減除溫室氣體的資源，其不具有實(shí)物形態(tài)，但可以單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓?zhuān)挥捎贑DM項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，使得碳排放權(quán)在企業(yè)持有過(guò)程中帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。因此，其認(rèn)為可以將碳排放權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上進(jìn)行確認(rèn)。

由以上關(guān)于碳排放會(huì)計(jì)處理方法可知，不論是把碳排放權(quán)確認(rèn)為金融資產(chǎn)，還是存貨，或是無(wú)形資產(chǎn)都有一定的道理。每種觀點(diǎn)都做出了自己的分析，并對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行了剖析。但為何同一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)出現(xiàn)三種截然不同的會(huì)計(jì)處理，這也是值得探討和深思的問(wèn)題。本文認(rèn)為，之所以在碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題上有截然不同的方法，原因在于我國(guó)碳排放權(quán)存在著兩階段性及各主體持有碳排放權(quán)的不同目的，而上述觀點(diǎn)沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行全面的分析。

（二）我國(guó)碳排放權(quán)確認(rèn)的操作建議

在中國(guó)目前的狀況下，由于還沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的國(guó)際條約來(lái)約束碳排放問(wèn)題，所以中國(guó)的碳排放權(quán)問(wèn)題都只是同CDM機(jī)制有關(guān)。通過(guò)與發(fā)達(dá)國(guó)家合作，企業(yè)把通過(guò)CDM項(xiàng)目所產(chǎn)生的碳減排量出售給發(fā)達(dá)國(guó)家，這是中國(guó)碳排放權(quán)的第一階段。

但是，伴隨著中國(guó)在世界溫室氣體排放中扮演越來(lái)越重要的地位，中國(guó)的溫室氣體排放遲早會(huì)受到國(guó)際條約的約束，政府會(huì)把溫室氣體減排量作為硬性指標(biāo)分配到各個(gè)企業(yè)，這樣一來(lái)，中國(guó)的碳排放權(quán)就會(huì)像發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，可以在碳排放權(quán)交易所進(jìn)行交易，并且有自己的定價(jià)系統(tǒng)，始終以公允價(jià)值計(jì)量。這將會(huì)是中國(guó)碳排放權(quán)的第二階段。

由此，本文以我國(guó)碳排放權(quán)的兩階段性為基礎(chǔ)，結(jié)合交易主體持有碳排放權(quán)的不同目的進(jìn)行具體的分析，將碳排放權(quán)分別確認(rèn)為：無(wú)形資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)。

1、第一階段

（1）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)碳排放權(quán)只是為了銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。由于企業(yè)碳排放權(quán)不僅僅是考慮近期出售而持有，因此筆者認(rèn)為應(yīng)該作為“可供出售金融資產(chǎn)”進(jìn)行核算。

（2）企業(yè)購(gòu)入留待以后使用的碳排放權(quán)，應(yīng)將其確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”。

2、第二階段

（1）如政府對(duì)于企業(yè)規(guī)定了排放限額，且將排放配額分配給企業(yè)，以及為了達(dá)到政府規(guī)定的排放限額，企業(yè)需要從外部購(gòu)買(mǎi)部分碳排放權(quán)才能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，此時(shí)，碳排放權(quán)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”。

（2）如企業(yè)使用分配取得的碳排放權(quán)尚有剩余，剩余的部分如果準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度自用，那么其仍然是用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，并非為了在近期銷(xiāo)售，仍然應(yīng)當(dāng)作為確認(rèn)為“無(wú)形資產(chǎn)”；但如果企業(yè)準(zhǔn)備對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)”。

（3）如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中實(shí)際排放已經(jīng)超過(guò)其擁有的配額，如果不足的配額還沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該不足部分作為“預(yù)計(jì)負(fù)債”處理。

三、碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列表于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。上文中明確了碳排放權(quán)的資產(chǎn)歸屬后，碳排放權(quán)的計(jì)量問(wèn)題也就迎刃而解了。

對(duì)于應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，其初始計(jì)量按照取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”。在后續(xù)計(jì)量中企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際排放量對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行攤銷(xiāo)，借記“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)――碳排放權(quán)”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”，再將攤銷(xiāo)額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“生產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)――碳排放權(quán)”。對(duì)于確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的碳排放權(quán)，不考慮減值。

對(duì)于應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的碳排放權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和進(jìn)行初始計(jì)量，借記“可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)”，貸記“銀行存款”；資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益“資本公積――其他資本公積”，持有期間產(chǎn)生的收益作為“投資收益――碳收益”。當(dāng)對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行處置時(shí)，可以按照可供出售金融資產(chǎn)的處置規(guī)定，將取得的處置價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額計(jì)入“投資收益――碳收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益――碳收益”。

四、展望與小結(jié)

面對(duì)日益嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，碳排放權(quán)非常有必要作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，但是由于碳排放權(quán)存在許多特殊性，這些特殊性會(huì)對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性產(chǎn)生影響。所以清潔發(fā)展機(jī)制下碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算需要結(jié)合許多因素進(jìn)行綜合分析和探討。我國(guó)目前碳排放權(quán)交易制度尚處于起步階段，隨著我國(guó)碳排放權(quán)交易制度的推廣，該資產(chǎn)將為許多企業(yè)普遍擁有，因此，對(duì)其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義

本文對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)碳排放權(quán)的實(shí)質(zhì)以及面臨的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了分析，并根據(jù)我國(guó)碳排放權(quán)的兩階段性和各交易主體持有碳排放權(quán)的目的，對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量，提出了不同的看法，以期能為我國(guó)在這方面制定相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范提供參考。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

【關(guān)鍵詞】 碳排放權(quán)； 會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量； 信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）05-0008-04

一、引言

2015年6月，中國(guó)政府正式向聯(lián)合國(guó)提交《強(qiáng)化應(yīng)對(duì)氣候變化行動(dòng)――中國(guó)國(guó)家自主貢獻(xiàn)》。文件稱(chēng)：中國(guó)的二氧化碳排放在2030年左右達(dá)到峰值并爭(zhēng)取盡早達(dá)峰，到2030年，單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降60%～65%，非化石能源占一次能源消費(fèi)比重達(dá)20%左右。在2015年9月25日中美聯(lián)合的《中美元首氣候變化聯(lián)合聲明》中，我國(guó)也重申了這一目標(biāo)，并表示將在2017年啟動(dòng)全國(guó)范圍內(nèi)的碳排放交易體系，將覆蓋鋼鐵、電力、化工、建材、造紙和有色金屬等關(guān)鍵行業(yè)。黨的十報(bào)告也提出要“積極開(kāi)展節(jié)能量、碳排放權(quán)、排污權(quán)、水權(quán)交易試點(diǎn)”。黨的十八屆五中全會(huì)更是將“建立健全用能權(quán)、用水權(quán)、排污權(quán)、碳排放權(quán)初始分配制度”視為我國(guó)走可持續(xù)發(fā)展道路的關(guān)鍵所在。由此可見(jiàn)，推行碳排放權(quán)交易制度是貫徹落實(shí)中央全面深化改革要求的重大舉措，是推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和節(jié)能減排的重要內(nèi)容。

會(huì)計(jì)體系首先是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)反映，可以從企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)的源頭予以控制，并經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告一系列嚴(yán)謹(jǐn)處理和提煉，為企業(yè)的利益相關(guān)者提供其決策有用的會(huì)計(jì)信息。在當(dāng)前社會(huì)背景下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系已經(jīng)不足以完全滿足低碳經(jīng)濟(jì)的需求，有必要建立碳會(huì)計(jì)核算體系。碳會(huì)計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，也促進(jìn)了低碳經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步豐富和發(fā)展，同時(shí)，碳會(huì)計(jì)最根本的會(huì)計(jì)屬性決定了其作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，將持續(xù)影響會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

二、文獻(xiàn)綜述

如今，各國(guó)相關(guān)政府和有關(guān)組織都在積極研究碳排放權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，雖未制定統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，但這些研究也為我國(guó)學(xué)者的研究提供了參考和借鑒。

在碳排放權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)研究中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的研究算最全面系統(tǒng)的。2004年12月其下屬委員會(huì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）頒布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào)――碳排放權(quán)》。該公告解釋道：碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)屬性確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，取得碳排放權(quán)時(shí)按照其公允價(jià)值入賬，在后續(xù)計(jì)量方面，采用當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行環(huán)境負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，用歷史成本進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；企業(yè)每個(gè)會(huì)計(jì)期間的碳排放量按其公允價(jià)值確認(rèn)為環(huán)境負(fù)債，處置碳排放權(quán)時(shí)同時(shí)核銷(xiāo)環(huán)境負(fù)債和無(wú)形資產(chǎn)。后來(lái)，歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組織（EFRAG）認(rèn)為碳排放權(quán)負(fù)債和資產(chǎn)的計(jì)量屬性不一致，不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，IASB便撤銷(xiāo)了此公告。IASB此舉充分體現(xiàn)了碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)核算模式的建立是會(huì)計(jì)學(xué)者在探索會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題時(shí)的重大挑戰(zhàn)，因此加快該問(wèn)題的研究步伐是當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者的首要任務(wù)。

由于我國(guó)2012年才正式承擔(dān)減排任務(wù)，碳排放權(quán)交易在我國(guó)的起步較晚，因此關(guān)于碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)核算方面的研究基本仍處于探索階段，結(jié)論多樣化。

在會(huì)計(jì)屬性及計(jì)量方面，毛政珍（2015）基于成本視角認(rèn)為為了加強(qiáng)對(duì)碳排放權(quán)核算的管理，不適宜將其列入其他會(huì)計(jì)要素中，而應(yīng)單獨(dú)設(shè)立一項(xiàng)資產(chǎn)要素，制定相應(yīng)的核算準(zhǔn)則。沈劍飛等（2015）則將碳交易分為清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）項(xiàng)目階段和后京都時(shí)代階段，前一階段將碳排放權(quán)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，后一階段根據(jù)使用目的不同分別計(jì)入“碳經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)”和“碳金融資產(chǎn)”。張凱文（2014）認(rèn)為應(yīng)根據(jù)碳排放權(quán)的不同用途做不同處理：若是持有以備增值出售，則確認(rèn)為投資性碳排放權(quán)，以公允價(jià)值模式進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量；若是持有用于日常經(jīng)營(yíng)，則初始計(jì)量時(shí)以公允價(jià)值計(jì)入碳排放權(quán)資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量以成本模式入賬。衛(wèi)志毅（2014）認(rèn)為碳排放權(quán)應(yīng)從有價(jià)證券、無(wú)形資產(chǎn)和存貨三方面核算。彭敏（2010）認(rèn)為碳排放權(quán)基本符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，在會(huì)計(jì)計(jì)量方面應(yīng)采用歷史成本和公允價(jià)值相結(jié)合的方式――即初始計(jì)量采用歷史成本，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量。徐峰林和李晨晨（2011）認(rèn)為碳排放權(quán)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)可以更直接地體現(xiàn)其價(jià)值屬性，并認(rèn)為應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。

在會(huì)計(jì)信息披露方面，李端生和賈雨（2014）認(rèn)為應(yīng)將碳信息的披露提升到企業(yè)社會(huì)責(zé)任層面，要求企業(yè)在社會(huì)責(zé)任履行評(píng)價(jià)報(bào)告中詳細(xì)披露相關(guān)碳排放權(quán)交易信息。陳華等（2013）通過(guò)構(gòu)建碳信息披露指數(shù)，分析我國(guó)上市公司2011年度自愿性碳信息披露的現(xiàn)狀，結(jié)果顯示我國(guó)碳信息披露狀況堪憂。張彩平和肖旭（2010）在結(jié)合國(guó)內(nèi)外研究后認(rèn)為碳信息披露框架應(yīng)由三部分構(gòu)成：碳排放核算、碳排放管理及碳減排審計(jì)。鄒武平（2010）則認(rèn)為可以把碳排放信息直接加入報(bào)表中，在報(bào)表附注內(nèi)補(bǔ)充說(shuō)明其基本文字信息。朱敏和李曉紅（2010）認(rèn)為碳排放權(quán)信息的披露應(yīng)包含表內(nèi)和表外兩方面，表內(nèi)信息可以列示出碳排放權(quán)的取得金額、出售時(shí)的遞延稅款等，而表外則披露企業(yè)減排方式、購(gòu)入的方式、時(shí)間、持有目的、消耗情況和引進(jìn)技術(shù)等信息。

可見(jiàn)目前無(wú)論是國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，學(xué)者對(duì)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露都各執(zhí)己見(jiàn)，沒(méi)有得到統(tǒng)一的結(jié)論，這對(duì)于我國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展和開(kāi)拓是不利的。

三、我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀分析

（一）確認(rèn)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

參與CDM項(xiàng)目時(shí)，碳排放權(quán)的初始確認(rèn)屬性無(wú)法得到統(tǒng)一，在交易過(guò)程中大部分企業(yè)將碳排放權(quán)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，少數(shù)企業(yè)認(rèn)為碳排放權(quán)是持有以待出售，符合存貨的定義，故確認(rèn)為存貨。

（二）計(jì)量的現(xiàn)狀及問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)了一些全國(guó)性和地方性的碳排放核算體系，例如，《上海市溫室氣體排放核算與報(bào)告指南》（2012）、《江蘇省溫室氣體排放信息平臺(tái)計(jì)算指南》（2013）、《基于組織的溫室氣體排放計(jì)算方法》（2010）等。但這些指南只是規(guī)范了如溫室氣體排放量的計(jì)算、具體考核指標(biāo)等，并未涉及、解決碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的具體核算問(wèn)題。

（三）披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題

一是尚未建立碳信息披露的法規(guī)和制度。碳信息披露是一種自愿行動(dòng)，大多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)碳披露項(xiàng)目缺乏具體的了解，心存疑慮，對(duì)其重視程度不夠。許多管理者認(rèn)為碳披露項(xiàng)目會(huì)讓企業(yè)承擔(dān)某種風(fēng)險(xiǎn)，如怕給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手看到自己的關(guān)鍵數(shù)據(jù)等顧慮。企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到碳披露是一個(gè)企業(yè)通過(guò)做碳檢測(cè)來(lái)摸清家底從而找到減排潛力的較好途徑，不僅可以有效地管理和降低成本，企業(yè)還可以從中發(fā)現(xiàn)更多機(jī)遇，尋找新的發(fā)展源動(dòng)力，有助于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，樹(shù)立良好的企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)力。

二是碳披露數(shù)據(jù)參差不齊，沒(méi)有統(tǒng)一的度量口徑，使得碳披露的質(zhì)量得不到保證。企業(yè)大多沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)部門(mén)對(duì)此進(jìn)行相關(guān)核算管理，使得碳披露項(xiàng)目在我國(guó)反響不大。

三是碳排放會(huì)計(jì)核算制度不健全，碳排放計(jì)量存在難題。碳信息披露內(nèi)容單薄、缺乏量化管理和數(shù)據(jù)搜集是目前我國(guó)企業(yè)進(jìn)行碳信息披露的主要短板之一。要實(shí)現(xiàn)碳信息的量化管理，就必須建立起一個(gè)權(quán)威的碳排放量化和碳信息披露標(biāo)準(zhǔn)。但是目前我國(guó)企業(yè)碳信息披露的隨意性較強(qiáng)，會(huì)計(jì)體系還未完全建立，缺乏可比性；對(duì)企業(yè)進(jìn)行碳信息的披露方式和核算方法也沒(méi)有明確的規(guī)定，缺乏統(tǒng)一的碳會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

四、碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與核算體系的構(gòu)建

（一）理論基礎(chǔ)構(gòu)建

碳會(huì)計(jì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)是指對(duì)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系起著指導(dǎo)或支撐作用的理論，也是構(gòu)建碳會(huì)計(jì)體系的重要支撐。它需要明確三個(gè)問(wèn)題：一是碳會(huì)計(jì)假設(shè)：將確立研究碳會(huì)計(jì)更為具體的理論問(wèn)題的基礎(chǔ)，并為研究會(huì)計(jì)技術(shù)與方法和分析實(shí)務(wù)操作提供前提條件；二是碳會(huì)計(jì)對(duì)象：明確碳會(huì)計(jì)核算中的客體，界定企業(yè)需要納入碳會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；三是碳會(huì)計(jì)基本原則：以承接傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則為主，探索碳會(huì)計(jì)是否需要滿足新的會(huì)計(jì)基本原則。

1.碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)

碳排放權(quán)交易之所以能夠在市場(chǎng)進(jìn)行，主要因?yàn)樘寂欧艡?quán)具有相當(dāng)明確的產(chǎn)權(quán)歸屬，因此碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的主體是個(gè)體企業(yè)，是擁有碳排放權(quán)使用權(quán)、交易權(quán)的個(gè)體企業(yè)；碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的主體也是國(guó)家，因?yàn)閲?guó)家也需要履行減排義務(wù)，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是進(jìn)行碳排放權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露的重要前提，是指企業(yè)在未來(lái)可預(yù)見(jiàn)的期間內(nèi)仍會(huì)按照保持的發(fā)展水平不會(huì)倒閉、破產(chǎn)，只要國(guó)家仍有減排的需要，碳排放權(quán)交易便會(huì)持續(xù)存在，企業(yè)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的核算也不會(huì)停止。只有在此假設(shè)的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)表披露的數(shù)據(jù)才會(huì)真實(shí)可靠。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指企業(yè)在進(jìn)行碳排放權(quán)交易一段時(shí)間后定期進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告和披露，以便信息使用者進(jìn)行決策。會(huì)計(jì)分期是衡量企業(yè)一定期間減排效果的重要基礎(chǔ)。

（4）雙重計(jì)量假設(shè)

鑒于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的復(fù)雜性，單一的貨幣計(jì)量假設(shè)無(wú)法滿足企業(yè)需求，碳排放權(quán)的取得及交易的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量能夠借助貨幣計(jì)量，而非貨幣計(jì)量（如噸、立方米、升等）更能直觀地反映如碳排放強(qiáng)度等指標(biāo)。

2.碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象

會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算中的客體，界定企業(yè)需要納入會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是運(yùn)用會(huì)計(jì)理論進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的碳排放權(quán)。具體可以包括發(fā)生碳排放權(quán)交易時(shí)資產(chǎn)負(fù)債的變動(dòng)、日后的減值變動(dòng)及處置時(shí)的損益結(jié)轉(zhuǎn)等。

3.碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的基本原則

碳排放權(quán)會(huì)計(jì)首先也要遵守最基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則如可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等，除此之外還需遵守特殊的會(huì)計(jì)原則。

第一，經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益相結(jié)合原則：可持續(xù)發(fā)展理論是碳排放權(quán)交易的重要理論基礎(chǔ)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的同時(shí)要注重環(huán)境的保護(hù)，注重環(huán)境效益不僅是為了社會(huì)公眾的利益，也是企業(yè)能得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提保障。

第二，外部不經(jīng)濟(jì)性內(nèi)部化原則：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中排放到大氣的碳?xì)怏w直接危害著社會(huì)公眾的利益和安全，但企業(yè)并未對(duì)此付出相應(yīng)成本，這便是外部負(fù)經(jīng)濟(jì)。因此為準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量碳排放權(quán)會(huì)計(jì)，企業(yè)應(yīng)將外部不經(jīng)濟(jì)性內(nèi)部化為企業(yè)的成本，這也利于企業(yè)時(shí)刻考慮對(duì)社會(huì)的減排責(zé)任。

（二）核算體系構(gòu)建

碳排放的會(huì)計(jì)核算體系是指碳排放與交易事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架內(nèi)的確認(rèn)、計(jì)量及披露。

1.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)體系構(gòu)建

（1）碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)屬性

碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)屬性應(yīng)為資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出，資產(chǎn)是企業(yè)在過(guò)去的交易或者事項(xiàng)中形成的，由企業(yè)擁有或者控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。在符合此定義的同時(shí)還應(yīng)滿足兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是成本可以可靠計(jì)量。

首先，碳排放權(quán)符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的基本定義：碳排放權(quán)是企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中形成的，企業(yè)主要是通過(guò)政府無(wú)償授予或從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)來(lái)取得碳排放權(quán)，滿足“在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中形成”這一點(diǎn)；碳排放權(quán)是企業(yè)擁有或控制的，無(wú)論是政府授予還是購(gòu)買(mǎi)所得的碳排放權(quán)，企業(yè)都擁有對(duì)其的使用權(quán)和出售權(quán)，在法律規(guī)定范圍內(nèi)可以自由支配，用于自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或出售獲利。

其次，碳排放權(quán)滿足兩個(gè)條件：一是與碳排放權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。若企業(yè)將碳排放權(quán)用于自身生產(chǎn)，可以抵減因減排產(chǎn)生的成本；若企業(yè)超額完成減排指標(biāo)，可以在市場(chǎng)中出售剩余碳排放指標(biāo)獲取利益。因此碳排放權(quán)可以給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。二是碳排放權(quán)成本可以可靠計(jì)量。政府無(wú)償授予的碳排放權(quán)在初始確認(rèn)時(shí)可按照公允價(jià)值計(jì)量；外購(gòu)所得的碳排放權(quán)的成本以當(dāng)時(shí)的交易價(jià)格為準(zhǔn)。

（2）碳排放權(quán)的資產(chǎn)類(lèi)別

碳排放權(quán)的資產(chǎn)類(lèi)別應(yīng)具體細(xì)分自用型碳排放權(quán)和出售型碳排放權(quán)，并分別確定。

自用型碳排放權(quán)資產(chǎn)應(yīng)屬于無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。首先自用型碳排放權(quán)是從政府無(wú)償獲取的，企業(yè)對(duì)其擁有使用權(quán)；其次碳排放權(quán)是企業(yè)擁有的排放碳?xì)怏w的權(quán)利，不具有實(shí)物形態(tài)；另外碳排放權(quán)能從企業(yè)中分離出來(lái)用于出售、轉(zhuǎn)移等，具有可辨認(rèn)性；最后自用型碳排放權(quán)不同于出售型碳排放權(quán)，其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是間接的，不能用貨幣計(jì)量。

出售型碳排放權(quán)資產(chǎn)應(yīng)屬于交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，特點(diǎn)包括持有目的為短期獲利及具有活躍市場(chǎng)。企業(yè)在滿足自身生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將剩余的碳排放權(quán)近期出售賺取差價(jià)，滿易性金融資產(chǎn)的定義。另外碳排放權(quán)交易具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能在市場(chǎng)中獲得，滿易性金融資產(chǎn)的條件。

2.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量體系構(gòu)建

（1）計(jì)量屬性

對(duì)于外購(gòu)的碳排放權(quán)的計(jì)量屬性可以按歷史成本模式計(jì)量，因?yàn)橥赓?gòu)的碳排放權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支出成本可以確定，且擁有合法的原始單據(jù)作為交易憑證，提高了信息的可靠性，所以可以采用歷史成本模式計(jì)量。

對(duì)于政府無(wú)償授予的碳排放權(quán)若仍按歷史成本模式計(jì)量，則初始計(jì)量便為零，當(dāng)企業(yè)出售碳排放權(quán)時(shí)，取得的收入會(huì)與成本不相匹配，高估企業(yè)的利潤(rùn)，導(dǎo)致企業(yè)不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值無(wú)償取得資產(chǎn)時(shí)的支付成本，是指資產(chǎn)負(fù)債日當(dāng)天的市場(chǎng)價(jià)值，故根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)――政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對(duì)政府援助的揭示》的規(guī)定“企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)”，政府無(wú)償授予的碳排放權(quán)可采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

（2）初始計(jì)量

對(duì)于外購(gòu)的碳排放權(quán)，應(yīng)采用歷史成本模式按照購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日的支付價(jià)格及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)其初始入賬金額。

對(duì)于政府無(wú)償授予的碳排放權(quán)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債日當(dāng)天的公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行初始價(jià)值確認(rèn)。當(dāng)交易市場(chǎng)很活躍時(shí)，碳排放權(quán)的公允價(jià)值是公開(kāi)市場(chǎng)標(biāo)價(jià)；當(dāng)交易市場(chǎng)不夠活躍時(shí)，可通過(guò)類(lèi)似交易價(jià)格或國(guó)際慣用交易價(jià)格確定碳排放權(quán)的公允價(jià)值。

（3）后續(xù)計(jì)量

自用型碳排放權(quán)屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)排放碳?xì)怏w而不受罰的權(quán)利，因此自用型碳排放權(quán)是有具體使用年限的，超過(guò)使用年限則殘值為零。故按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：在企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用合理方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，碳排放量逐漸增加，自用型碳排放權(quán)便隨之減少，碳排放權(quán)的賬面價(jià)值也會(huì)減少，因此可以采用企業(yè)實(shí)際碳排放權(quán)量占總持有量的比例進(jìn)行攤銷(xiāo)。每個(gè)會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)重估碳排放權(quán)的可收回金額，若可收回金額低于碳排放權(quán)的賬面價(jià)值，則碳排放權(quán)發(fā)生減值，要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

作為交易性金融資產(chǎn)，出售型碳排放權(quán)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債日根據(jù)市場(chǎng)報(bào)價(jià)調(diào)整碳排放權(quán)的公允價(jià)值。若資產(chǎn)負(fù)債日的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，則調(diào)減碳排放權(quán)的賬面價(jià)值，同時(shí)其公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)損益；反之則調(diào)增。

除此之外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中向大氣層排放的碳?xì)怏w征收生態(tài)稅，以完善我國(guó)稅收體制，同時(shí)能有效減少資源浪費(fèi)、空氣污染的現(xiàn)象。鑒于生態(tài)稅是一種懲罰性稅種，企業(yè)在預(yù)提生態(tài)稅時(shí)應(yīng)視作“營(yíng)業(yè)外支出”的增多，以便期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)沖減“本年利潤(rùn)”。

3.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)信息披露體系構(gòu)建

投資者、債權(quán)人、政府、社會(huì)公眾等都是碳排放權(quán)會(huì)計(jì)信息使用者。他們所需要的信息必須為其決策提供幫助，那么企業(yè)關(guān)于碳排放權(quán)的取得和使用成本以及碳排放權(quán)交易帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)的披露必不可少。由于碳排放權(quán)不僅影響企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，還涉及企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等，故應(yīng)采用財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)和表外相結(jié)合的方式進(jìn)行披露，披露時(shí)，關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、處置的結(jié)果披露于財(cái)務(wù)報(bào)告中，關(guān)于無(wú)法計(jì)量的信息則表外披露，方便企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者作出決策。

（1）表內(nèi)披露

為了使信息使用者明確企業(yè)碳排放權(quán)相關(guān)信息，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)“碳排放權(quán)”項(xiàng)目。

首先，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”下增設(shè)“碳排放權(quán)”，用于買(mǎi)入賣(mài)出碳排放權(quán)的核算；在“無(wú)形資產(chǎn)”下增設(shè)“碳排放權(quán)”，用于企業(yè)自用型碳排放權(quán)的增加和減值、攤銷(xiāo)核算；企業(yè)所繳生態(tài)稅則可以通過(guò)新增“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交生態(tài)稅”科目反映，根據(jù)賬戶的期末貸方余額進(jìn)行填列，用以反映企業(yè)應(yīng)交、未交或多交的生態(tài)稅。

其次，在利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”下增設(shè)“碳排放權(quán)”，用于其減值核算；“公允價(jià)值變動(dòng)損益”下增設(shè)“碳排放權(quán)”，用于計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值的變動(dòng)；“投資收益”下增設(shè)“碳排放權(quán)”，用于處置時(shí)的核算；“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”下增設(shè)“碳排放權(quán)”，用于每期分?jǐn)偟倪f延收益的核算，企業(yè)繳納的生態(tài)稅亦在“營(yíng)業(yè)外支出”科目下列示。

最后，在現(xiàn)金流量表中，碳排放權(quán)超額使用所支付的罰金和購(gòu)買(mǎi)自用型碳排放權(quán)支付的現(xiàn)金計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，出售碳排放權(quán)所收到的現(xiàn)金和購(gòu)買(mǎi)出售型碳排放權(quán)支付的現(xiàn)金計(jì)入投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（2）表外披露

表外披露的目的在于進(jìn)一步解釋和補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表中的內(nèi)容。對(duì)于碳排放權(quán)而言，應(yīng)于表外披露的信息包括：企業(yè)取得碳排放權(quán)的方式、時(shí)間、數(shù)量，持有目的，計(jì)量屬性的選擇，所交生態(tài)稅的情況，企業(yè)制定的減排戰(zhàn)略，減排目標(biāo)，等等。企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)和需求進(jìn)行不同的內(nèi)容披露。企業(yè)可以編制單獨(dú)的碳排放權(quán)報(bào)告書(shū)，詳細(xì)披露企業(yè)碳排放權(quán)的戰(zhàn)略和實(shí)施情況，列明會(huì)計(jì)核算相關(guān)文字說(shuō)明，將這些非量化信息提供給包括審計(jì)人員在內(nèi)的信息使用者。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

近年來(lái)碳排放權(quán)交易日益興起，在緩解環(huán)境污染問(wèn)題的同時(shí)，其帶來(lái)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題尚未得到解決。本文就企業(yè)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題展開(kāi)一系列研究，得出以下結(jié)論：

碳排放權(quán)按照獲取來(lái)源可以簡(jiǎn)單分為政府無(wú)償授予與從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)獲得，按照持有目的可分為自用型和出售型。獲取碳排放權(quán)后按其持有目的不同確認(rèn)為不同屬性：企業(yè)自用的碳排放權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，用于出售獲利的碳排放權(quán)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。

初始計(jì)量時(shí)從獲取來(lái)源不同入手，外購(gòu)的碳排放權(quán)以歷史成本入賬，而政府無(wú)償授予的碳排放權(quán)則采用公允價(jià)值計(jì)量。

后續(xù)計(jì)量時(shí)從持有目的不同入手，自用型碳排放權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)，需進(jìn)行攤銷(xiāo)和減值測(cè)試，處置時(shí)轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“累計(jì)攤銷(xiāo)”等賬戶；出售型碳排放權(quán)屬于交易性金融資產(chǎn)，后續(xù)計(jì)量時(shí)應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債日的公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，處置時(shí)將獲利計(jì)入“投資收益”。

信息披露時(shí)為保證信息的真實(shí)性和完整性，應(yīng)在表外披露相關(guān)文字信息，在表內(nèi)披露相應(yīng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，用于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（二）建議

首先，制定完善、強(qiáng)有力的碳排放權(quán)會(huì)計(jì)政策，明確規(guī)范碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、初始計(jì)量、后續(xù)處理及披露等內(nèi)容，為企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員提供統(tǒng)一的核算模式，便于會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。

其次，碳排放權(quán)不同于其他，還需要加強(qiáng)法律基礎(chǔ)的建設(shè)，為碳排放權(quán)交易行為提供約束和保障，明確合法行為與違法行為，促進(jìn)我國(guó)碳排放權(quán)交易的穩(wěn)步發(fā)展。

最后，碳排放權(quán)會(huì)計(jì)的監(jiān)管亦必不可少，需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管審核機(jī)構(gòu)和崗位。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審小組對(duì)企業(yè)自身碳?xì)怏w的排放情況進(jìn)行監(jiān)督；在企業(yè)外部，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和政府機(jī)構(gòu)可以對(duì)企業(yè)的碳排放情況定期審計(jì)，加大監(jiān)管力度，保證企業(yè)披露數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

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篇7

關(guān)鍵詞：碳信息披露質(zhì)量 CDP 現(xiàn)狀 對(duì)策

前，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)年度報(bào)告等自愿披露碳信息。碳信息披露項(xiàng)目（CDP）是成立于2000年的全球性非營(yíng)利組織，總部設(shè)在倫敦，該項(xiàng)目提供全球自然資源環(huán)境信息披露系統(tǒng)，來(lái)自80多個(gè)國(guó)家207個(gè)城市的4 500多家企業(yè)通過(guò)此系統(tǒng)報(bào)告、管理和共享重要的環(huán)境信息。CDP從2002年開(kāi)始向全球許多的大型企業(yè)、上市公司發(fā)出參加碳信息披露調(diào)查的邀請(qǐng)。CDP調(diào)查從投資者的角度出發(fā)，著重提高公司管理層對(duì)于生存環(huán)境變化的關(guān)注。

一、我國(guó)上市公司碳信息披露的發(fā)展歷程

為了改善環(huán)境質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)公開(kāi)環(huán)境信息，國(guó)家環(huán)保部門(mén)2007年頒布了《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》，這是我國(guó)第一部關(guān)于公開(kāi)環(huán)境信息的部門(mén)規(guī)章;2008年5月14日，《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，明確規(guī)定了披露環(huán)境信息的相關(guān)程序要求和披露方式。

2009年11月25日，在“低碳經(jīng)濟(jì)與金融創(chuàng)新論壇”上CDP委托商道縱橫首次對(duì)中國(guó)100家上市公司的調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行結(jié)果分析，并且正式了《碳信息披露項(xiàng)目中國(guó)報(bào)告2009》。結(jié)果顯示11家上市公司對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行了填寫(xiě)，提供相關(guān)信息的企業(yè)有18家。

2011年CDP關(guān)于中國(guó)碳信息的調(diào)查問(wèn)卷顯示，100家市值最大的上市公司中46%做出了積極回應(yīng)，其中11 家企業(yè)填寫(xiě)了問(wèn)卷，35 家提供了相關(guān)信息，39 家沒(méi)有回復(fù)，15 家拒絕參與。這100家上市公司涉及到的行業(yè)有28個(gè)，參與問(wèn)卷調(diào)查的行業(yè)有7個(gè)。

2014年，我國(guó)向CDP披露信息的上市公司從2013年的32家增加到45家，42家企業(yè)還通過(guò)其他途徑如企業(yè)年報(bào)、其他合規(guī)性文件等披露了應(yīng)對(duì)氣候變化和溫室氣體排放的表現(xiàn)。與其他經(jīng)濟(jì)體相比，我國(guó)企業(yè)2014年回復(fù)率（45%）處于中等水平，相對(duì)高于澳大利亞、新西蘭及印度。CDP中國(guó)項(xiàng)目主任李如松表示，從上述信息可以表明，我國(guó)在應(yīng)對(duì)氣候變化的頂層設(shè)計(jì)方面已具備良好基礎(chǔ)，政策驅(qū)動(dòng)效果和企業(yè)重視水平同步提高并互相促進(jìn)。盡管如此，在應(yīng)對(duì)氣候變化具體政策的完善和碳交易市場(chǎng)的成熟方面，我國(guó)依舊處于上升階段。

2015年2月12日，CDP與安永在京共同舉辦2015年中國(guó)企業(yè)氣候變化信息披露項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)，對(duì)2015年CDP的氣候變化項(xiàng)目開(kāi)展計(jì)劃進(jìn)行了分享。同時(shí)，啟動(dòng)會(huì)了《中國(guó)企業(yè)碳信息披露情況現(xiàn)狀深度分析》報(bào)告，肯定了中國(guó)企業(yè)在過(guò)去一年中取得的進(jìn)步，并通過(guò)與其他國(guó)家碳信息披露情況的對(duì)比，指明中國(guó)企業(yè)存在的差距和未來(lái)發(fā)展的方向。

二、國(guó)內(nèi)外上市公司碳信息披露的比較

（一）國(guó)際碳信息披露的基本框架。從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，西方的一些國(guó)家間組織就開(kāi)始了對(duì)于氣候變化的研究和探討，并制定了相對(duì)應(yīng)的一些制度規(guī)章去要求企業(yè)披露自身的溫室氣體排放信息。但是，由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施存在極大困難，在企業(yè)提供的報(bào)告中可以看出，從內(nèi)容到格式都有很大的差異，進(jìn)而給調(diào)查者對(duì)于這些信息的篩選和分析帶來(lái)了困難。為了解決這個(gè)問(wèn)題，一些國(guó)際間的非政府組織各自制定了關(guān)于企業(yè)碳信息披露的框架，方便了企業(yè)披露自身的碳信息，而投資者和管理人員通過(guò)對(duì)這些信息的分析比較能夠更清楚地看到氣候變化對(duì)于自身發(fā)展的影響，從而調(diào)整自身的發(fā)展步伐，制定發(fā)展戰(zhàn)略。

碳信息披露項(xiàng)目（CDP）作為全球代表性的碳信息調(diào)查活動(dòng)，它的披露框架由碳風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇與戰(zhàn)略;碳減排核算;碳減排管理和全球氣候變化治理四個(gè)方面組合而成。它是目前世界上有關(guān)碳信息披露的典型范例，它為企業(yè)提供了全面的關(guān)于氣候變化的碳信息。（1）氣候變化帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。氣候的變化給企業(yè)的生存發(fā)展造成了極大的威脅，例如惡劣的氣候條件、能源價(jià)格上漲和利用率的提高、社會(huì)賦予的環(huán)境保護(hù)責(zé)任、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的關(guān)于低碳技術(shù)的開(kāi)發(fā)應(yīng)用等。每個(gè)行業(yè)的性質(zhì)和產(chǎn)品不同，相對(duì)的由氣候變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也不相同。同時(shí)，氣候的變化帶來(lái)了國(guó)家政策的調(diào)整，企業(yè)可以抓住機(jī)遇，投資新的低碳技術(shù)，開(kāi)發(fā)新的低碳產(chǎn)品，不僅可以獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益，也可以贏得良好的社會(huì)口碑。（2）碳排放信息的計(jì)算。目前，碳排放信息的計(jì)算主要包括碳減排會(huì)計(jì)報(bào)告、外部機(jī)構(gòu)的審核、歷年碳排放的差異比較、溫室氣體的排放數(shù)量等等。其中還包括每個(gè)國(guó)家的碳排放數(shù)量額度和指定的減排目標(biāo)數(shù)量。（3）關(guān)于碳排放的相關(guān)管理。碳排放管理體系包括排放強(qiáng)度、減排項(xiàng)目、減排規(guī)劃、能源的成本等方面。減排的強(qiáng)度是對(duì)于企業(yè)每年碳排放的減價(jià)額度，以及制定的關(guān)于減排的措施方法。減排項(xiàng)目是具體的減排實(shí)施的總體規(guī)劃，減排需要的技術(shù)、投入、目標(biāo)等都包括在內(nèi)。（4）全球氣候變化的治理活動(dòng)。氣候的治理活動(dòng)是每個(gè)國(guó)家、每個(gè)地區(qū)、每個(gè)企業(yè)甚至每個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)，它不僅僅是一個(gè)環(huán)境問(wèn)題，還關(guān)系到人類(lèi)的發(fā)展。這就需要每個(gè)人都行動(dòng)起來(lái)，明確自身的責(zé)任，采取應(yīng)對(duì)措施和策略，做出積極貢獻(xiàn)。

（二）我國(guó)碳信息披露分析。

1.我國(guó)上市公司對(duì)于CDP的回應(yīng)?；貞?yīng)碳信息披露項(xiàng)目（CDP）調(diào)查，是目前我國(guó)上市公司碳信息披露的主要形式之一。從2011年11月在京的《碳信息披露項(xiàng)目中國(guó)報(bào)告2011》中可以看出我國(guó)上市公司的參與程度有了大幅度的提升，但與其他國(guó)家相比仍有顯著差距。

2.我國(guó)碳信息披露框架。除了回答CDP的調(diào)查問(wèn)卷外，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告或可持續(xù)發(fā)展報(bào)告也是我國(guó)上市公司碳信息披露的主要形式。我國(guó)碳信息披露框架主要包括：碳排放核算、碳排放管理和碳減排審計(jì)三個(gè)部分。碳排放核算主要是收集、分析碳排放的數(shù)據(jù)，從而整理出碳排放的報(bào)告。碳排放的管理包括：制定減排的目標(biāo)、實(shí)施執(zhí)行減排的計(jì)劃、制作減排的成效報(bào)告。碳減排的審計(jì)是針對(duì)碳減排的數(shù)據(jù)審計(jì)、碳減排的信用鑒證和碳配額的交付審計(jì)。

三、我國(guó)上市公司碳信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)上市公司碳信息披露的現(xiàn)狀。

1.我國(guó)對(duì)于CDP的調(diào)查反饋率和信息的提供質(zhì)量有了明顯的提高。2008年只有5%的上市公司給予了回答，2009年的回答率為11%，并且有18家上市公司提供了自己的相關(guān)信息，2011年46%的上市公司做出了回應(yīng)，而到了2014年回復(fù)率為45%，每年的回答質(zhì)量和提供的信息質(zhì)量有了大幅度的提升，如表1所示。從對(duì)于CDP調(diào)查反饋率的逐漸增加中可以看出，我國(guó)上市公司對(duì)于自然環(huán)境、氣候環(huán)境的變化逐漸加深了了解和認(rèn)識(shí)，積極主動(dòng)地公開(kāi)自身碳信息的觀念和意識(shí)逐漸形成，不僅對(duì)于氣候變化的認(rèn)知進(jìn)一步加深，同時(shí)更善于抵抗風(fēng)險(xiǎn)和抓住機(jī)遇。例如，對(duì)于國(guó)家號(hào)召的節(jié)能減排工作，越來(lái)越多的企業(yè)不再是只當(dāng)作一項(xiàng)政策和規(guī)定來(lái)執(zhí)行，而是通過(guò)技術(shù)的改革創(chuàng)新把它更好地融入到日常的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)中來(lái)，從而獲得更多的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)效應(yīng)。

2.不同的行業(yè)對(duì)于CDP調(diào)查的參與態(tài)度大不相同?！禖DP（碳披露項(xiàng)目）中國(guó)報(bào)告 2011》涉及到的28個(gè)行業(yè)中僅有7個(gè)行業(yè)的上市公司進(jìn)行了回復(fù)，分別為：建筑與工程、煤與消費(fèi)用燃料、信息技術(shù)、石油和天然氣、銀行、運(yùn)輸、汽車(chē)與汽車(chē)零部件。其中銀行業(yè)共有4家企業(yè)填寫(xiě)了調(diào)查問(wèn)卷，位居榜首，如下頁(yè)表2所示。而未進(jìn)行CDP調(diào)查或者拒絕調(diào)查的上市公司有54家，分布在酒店、金屬與采礦、建筑材料、航空、化學(xué)制品、經(jīng)銷(xiāo)商與貿(mào)易公司、餐飲與休閑、金融服務(wù)等行業(yè)。銀行業(yè)參與CDP調(diào)查的次數(shù)最多，數(shù)量最高，原因在于：銀行業(yè)是低碳排放行業(yè)，與其他產(chǎn)業(yè)的聯(lián)系密切并且樣本比較穩(wěn)定。金融行業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)對(duì)于CDP調(diào)查高度重視，充分利用自身優(yōu)勢(shì)，積極參與到碳信息的披露中來(lái)，充分利用這一機(jī)遇，創(chuàng)造新的效益，帶動(dòng)其他行業(yè)碳信息的發(fā)展。而一些高消耗的上市公司參與度相對(duì)較低。如圖1所示。

（二）上市公司碳信息披露中存在的問(wèn)題。（1）缺乏碳信息披露的動(dòng)力。一方面，由于國(guó)家政策的不完善，上市公司缺少政策支持，碳信息披露質(zhì)量不盡如人意。另一方面，上市公司自身的利益關(guān)系、技術(shù)力量的限制、資金投入的限制等使得上市公司自身對(duì)于碳信息披露的動(dòng)力不足。（2）信息保密問(wèn)題。企業(yè)對(duì)于碳信息披露相對(duì)比較謹(jǐn)慎。環(huán)境問(wèn)題是影響較大的社會(huì)問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)對(duì)于這個(gè)問(wèn)題比較敏感，企業(yè)對(duì)于這些數(shù)據(jù)的披露容易進(jìn)行篩選和隱瞞，尤其是上市公司，它們的規(guī)模一般較大，社會(huì)影響力也較大，不愿積極地披露碳信息的相關(guān)數(shù)據(jù)。（3）缺乏對(duì)碳信息數(shù)據(jù)的審計(jì)。由于碳信息的牽涉范圍較大，關(guān)注度較高，而上市公司對(duì)于碳信息的披露相對(duì)隨意，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有待提高，我國(guó)也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的第三方機(jī)構(gòu)對(duì)于上市公司披露的這些數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)和審計(jì)。（4）上市公司沒(méi)有關(guān)注氣候變化的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。從CDP調(diào)查近幾年的數(shù)據(jù)可以看出，許多上市公司沒(méi)有成立相關(guān)的部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)碳信息管理，有的明確拒絕參與這個(gè)調(diào)查，有的則是相互推脫，沒(méi)有明確的責(zé)任人，對(duì)于數(shù)據(jù)的收集和披露產(chǎn)生了較大影響。（5）沒(méi)有統(tǒng)一的披露準(zhǔn)則和規(guī)范體系。為了使不同行業(yè)的數(shù)據(jù)具有可比性，CDP調(diào)查問(wèn)卷中涉及到了上市公司如何計(jì)算溫室氣體排放的工具和流程，但是在調(diào)查過(guò)程中，有一半的上市公司沒(méi)有進(jìn)行回答，還有的上市公司表示現(xiàn)階段沒(méi)有相關(guān)的數(shù)據(jù)規(guī)范體系?？梢钥闯鑫覈?guó)大部分上市公司由于管理體制的限制，還是把碳信息的觀念停留在認(rèn)識(shí)了解的基礎(chǔ)階段，而沒(méi)有把規(guī)范計(jì)算和披露事宜付諸實(shí)施。從CDP的調(diào)查報(bào)告中可以看到上市公司碳排放信息數(shù)量稀少，難以進(jìn)行分析研究，而且上市公司碳信息的披露存在不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不充分、不真實(shí)的情況，規(guī)范的制度管理體系對(duì)于碳信息的統(tǒng)計(jì)計(jì)算至關(guān)重要。

四、我國(guó)上市公司碳信息披露質(zhì)量不高的原因

（一）碳信息披露涉及到會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)。會(huì)計(jì)信息是一個(gè)企業(yè)重要的管理信息，會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)使得這些信息具有了公共性質(zhì)，任何人、任何企業(yè)都可以了解到這些信息，而這些信息的使用并沒(méi)有給信息的提供者帶來(lái)相對(duì)的補(bǔ)償，并且需要承擔(dān)一定的道德風(fēng)險(xiǎn)。這些特點(diǎn)使得企業(yè)之間出現(xiàn)了信息的不均衡狀態(tài)，獲得信息較多的企業(yè)會(huì)獲得一些超額的信息回報(bào)，根據(jù)這些消息調(diào)整自身的戰(zhàn)略，往往會(huì)給信息披露者帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)和損失。為了應(yīng)對(duì)這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，信息披露者對(duì)于需要披露的信息會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的篩選、修改，依據(jù)成本效益原則進(jìn)行披露，這些信息數(shù)據(jù)就具有了一定的局限性和不準(zhǔn)確性。

（二）上市公司內(nèi)部控制權(quán)相對(duì)弱化。上市公司碳信息披露使得內(nèi)部的相關(guān)信息被公眾所了解，不同的人群所了解信息的渠道不同，造成了股東之間的信息不平衡，大股東的信息優(yōu)勢(shì)會(huì)傷害到未及時(shí)得到相關(guān)信息的中小股東的權(quán)益，造成企業(yè)內(nèi)部、股東之間的矛盾激化，內(nèi)部動(dòng)蕩，影響了上市公司控制權(quán)的實(shí)施。

（三）巨大的利益誘惑。碳信息披露使得社會(huì)大眾的目光緊緊盯在了企業(yè)身上，企業(yè)必須盡快采取相應(yīng)的措施來(lái)解決環(huán)境氣候問(wèn)題，這就需要企業(yè)改進(jìn)當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)水平，投入新的力量、新的技術(shù)進(jìn)行研發(fā)。研發(fā)需要很多的投資，并且在短時(shí)間內(nèi)很難取得較大的進(jìn)展，獲得較大的利益。企業(yè)從自身的利益出發(fā)，很難愿意去改變目前盈利的生產(chǎn)模式，轉(zhuǎn)而去投入新的未知的生產(chǎn)領(lǐng)域。

五、對(duì)于提高我國(guó)上市公司碳信息披露質(zhì)量的建議

（一）建立完善的多層次碳排放信息披露法律法規(guī)體系。規(guī)范的法律法規(guī)制度是政策實(shí)施的重要前提，我國(guó)上市公司碳信息披露的執(zhí)行實(shí)施離不開(kāi)法律法規(guī)的支持，我們應(yīng)該借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，制定一部完整的關(guān)于企業(yè)碳信息披露的法律。此外，針對(duì)會(huì)計(jì)信息的特殊性，應(yīng)該制定出符合我國(guó)國(guó)情、符合我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的會(huì)計(jì)制度，上市公司可以據(jù)此來(lái)提供相關(guān)信息，減少上市公司的造假行為，也保證了上市公司的合法權(quán)益。

（二）建立統(tǒng)一的碳排放信息披露準(zhǔn)則，搭建碳排放信息的公共披露平臺(tái)。碳信息披露需要的是精確、可靠、真實(shí)的數(shù)據(jù)，不然就喪失了其存在的意義，碳信息的披露、量化管理就很難實(shí)現(xiàn)。從社會(huì)責(zé)任報(bào)告（CSR）中不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的相同行業(yè)、相似行業(yè)的披露口徑并不相同，使得不同企業(yè)之間的碳信息難以對(duì)比，信息的利用價(jià)值大大減弱。此外，我國(guó)也缺少碳信息披露方面的會(huì)計(jì)規(guī)定，缺少統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，碳交易中的相關(guān)信息沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范，嚴(yán)重影響了我國(guó)碳信息披露的進(jìn)程。因此，必須盡快建立起一個(gè)符合我國(guó)實(shí)際情況的數(shù)據(jù)規(guī)范體系來(lái)進(jìn)行上市公司數(shù)據(jù)的收集和計(jì)算研究。我國(guó)可以借鑒目前世界上比較權(quán)威的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，探索適合我國(guó)上市公司情況的核算體系。

我國(guó)上市公司參與CDP調(diào)查的數(shù)量較少，大部分上市公司是通過(guò)自身的年報(bào)、官方網(wǎng)站、社會(huì)責(zé)任報(bào)告（CSR）等渠道進(jìn)行碳信息披露，我國(guó)還未建立起一個(gè)專(zhuān)門(mén)的渠道來(lái)這些信息。應(yīng)要求上市公司不僅向政府部門(mén)信息，還要向社會(huì)大眾進(jìn)行公開(kāi)，需要像正規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表那樣接受第三方的審查。

碳信息披露是基于數(shù)據(jù)的披露，沒(méi)有相關(guān)的數(shù)據(jù)支持，就沒(méi)有進(jìn)行合理統(tǒng)計(jì)、分析研究的可能。CDP是國(guó)際間的調(diào)查組織，不一定符合我國(guó)目前的發(fā)展大環(huán)境，也不一定符合我國(guó)的基本國(guó)情，其中涉及到的數(shù)據(jù)框架條目、計(jì)量方法也不一定適合我國(guó)上市公司，我們需要做的是借鑒和創(chuàng)新，而不是生搬硬套。目前，建立符合我國(guó)特點(diǎn)的行之有效的碳排放信息披露準(zhǔn)則，搭建碳排放信息公共披露平臺(tái)至關(guān)重要。

（三）建立有效的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制與審計(jì)體系。社會(huì)監(jiān)督需要由第三方的權(quán)威機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行，比如說(shuō)由一些比較知名的律師、著名的律所來(lái)?yè)?dān)當(dāng)，由于這些人、這些機(jī)構(gòu)具有較全面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并且對(duì)于我國(guó)的制度規(guī)章、上市公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和外部環(huán)境有充分的了解，邀請(qǐng)他們來(lái)向我國(guó)上市公司宣傳普及碳信息的相關(guān)知識(shí)，建立一整套行之有效的碳信息披露制度和標(biāo)準(zhǔn)比較恰當(dāng)。在上市公司披露自身的碳信息后由專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)、專(zhuān)業(yè)的人才對(duì)這些信息進(jìn)行真實(shí)性的分析并作出排名。另外，公眾和政府極其關(guān)注環(huán)境信息，他們的注視推動(dòng)了上市公司披露碳信息的步伐，大部分上市公司披露碳信息是為了迎合政府的政策和公眾的要求，從而提高自身的公眾知名度。針對(duì)這種情況，國(guó)家應(yīng)該擴(kuò)大對(duì)于低碳信息的宣傳力度，向公眾普及更為直接詳細(xì)的低碳知識(shí)，提高公眾的環(huán)保意識(shí)和社會(huì)使命感，監(jiān)督上市公司的碳信息披露。

（四）上市公司應(yīng)以積極的態(tài)度參與到碳信息的披露中來(lái)。從CDP的報(bào)告中可以看出，我國(guó)上市公司參與程度不高，積極性不大，參與的上市公司以大型央企為主，中小型企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)參與碳信息披露的很少。我國(guó)上市公司對(duì)于碳信息披露認(rèn)識(shí)不深，它們中的大多數(shù)是把節(jié)能減排當(dāng)做一種口號(hào)，當(dāng)成一種負(fù)擔(dān)，并不是以積極主動(dòng)的態(tài)度來(lái)回應(yīng)。但是氣候環(huán)境惡化嚴(yán)重，低碳行動(dòng)刻不容緩，上市公司必須以積極的姿態(tài)來(lái)參與其中，主動(dòng)披露碳信息，注重自身的社會(huì)責(zé)任和使命，創(chuàng)新低碳技術(shù)、開(kāi)發(fā)低碳產(chǎn)品，積極應(yīng)對(duì)環(huán)境變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)。

（五）加強(qiáng)政府對(duì)碳排放信息披露的監(jiān)管作用。首先，政府部門(mén)是環(huán)境治理的主導(dǎo)部門(mén)，但是單靠政府是不能完成治理環(huán)境的。政府應(yīng)該鼓勵(lì)上市公司對(duì)于碳信息進(jìn)行披露，政府的大力宣傳、教育、協(xié)助有利于上市公司加強(qiáng)對(duì)低碳行動(dòng)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)上市公司的使命感。其次，政府應(yīng)該制定一些優(yōu)惠的政策、措施去鼓勵(lì)上市公司披露碳信息，例如，對(duì)于一些較完整地披露了碳信息的上市公司提供一定的技術(shù)和政策支持，幫助其獲得優(yōu)惠的貸款等等。再次，對(duì)于上市公司的碳信息進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，制定完整的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范上市公司的碳信息披露，建立行之有效的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于優(yōu)秀的上市公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于一些做的不好的、信息披露不真實(shí)的上市公司加以嚴(yán)懲，可以邀請(qǐng)其他各個(gè)方面的組織、個(gè)人、媒體來(lái)共同監(jiān)督這項(xiàng)工程，以此來(lái)促進(jìn)我國(guó)上市公司碳信息披露的發(fā)展進(jìn)程。

六、結(jié)論

雖然現(xiàn)階段低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較迅速，環(huán)境信息的逐步披露也是大勢(shì)所趨，但是從我國(guó)現(xiàn)階段碳信息的披露狀況來(lái)看，我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展還不成熟，與之相關(guān)的法律法規(guī)還不健全，上市公司碳信息披露還沒(méi)有明顯的提升，披露的內(nèi)容也相對(duì)散亂，沒(méi)有一定的規(guī)范體系，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。由于我國(guó)碳信息的披露缺乏相應(yīng)的規(guī)范準(zhǔn)則、理論指導(dǎo)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致我國(guó)上市公司碳信息披露難以取得較大的突破。這需要上市公司、政府和社會(huì)大眾的共同參與，使碳信息的披露越來(lái)越透明化、規(guī)范化。S

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篇8

關(guān)鍵詞：氣候變化；碳收支；遙感；碳收支模型

中圖分類(lèi)號(hào)： S153；S127 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2015）11（b）-0000-00

1. 引言

隨著全球氣候變暖的日益嚴(yán)重，人類(lèi)面臨到了迄今為止最重大的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題。隨著全球氣候變暖的日益嚴(yán)重，人類(lèi)面臨到了迄今為止最重大的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題。氣候變化所帶來(lái)的不良影響已經(jīng)涉及到區(qū)域經(jīng)濟(jì)秩序、政治格局前景、人類(lèi)生存環(huán)境以及能源發(fā)展方向等領(lǐng)域。區(qū)域碳收支能力是承載于碳排放和碳匯之上，運(yùn)用于評(píng)價(jià)剖析和趨勢(shì)預(yù)測(cè)的科研方向。相關(guān)研究表明通過(guò)遙感技術(shù)經(jīng)濟(jì)、高效地提取土地利用和地物覆被信息，成為現(xiàn)階段研究全球氣候變化的有力手段之一。[1]因此加強(qiáng)區(qū)域碳收支評(píng)估的精確性和針對(duì)性、研究區(qū)域碳收支能力估算的有效途徑，對(duì)區(qū)域碳環(huán)境的平衡和氣候變化的預(yù)測(cè)具有承上啟下的效果。

2.主要原理和方法

2.1土地分類(lèi)原理

隨著《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》及《京都議定書(shū)》的生效實(shí)施，人們史無(wú)前例的認(rèn)識(shí)到了全球氣候變化對(duì)我們?cè)斐傻奈：O為嚴(yán)重，這其中涉及碳循環(huán)的土地利用覆

被變化就是重要因素之一。世界各國(guó)隨之高度重視針對(duì)氣候變化的土地覆被分類(lèi)的研究，其中包括：歐洲環(huán)境署（EAA）為便于歐盟各國(guó)間進(jìn)行統(tǒng)一的環(huán)境監(jiān)測(cè)，提出了CORINE土地覆被分類(lèi)系統(tǒng)；美國(guó)方面通過(guò)遙感技術(shù)衍生出針對(duì)森林特色植被和稀疏草地的分類(lèi)體系，將其命名為Anderson分類(lèi)系統(tǒng)；中國(guó)中科院提出了主要面向植被覆蓋的土地利用分類(lèi)系統(tǒng)，便于我國(guó)大尺度的生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)研究。同時(shí)政府間氣候變化專(zhuān)門(mén)委員會(huì)（IPCC）利用土地利用、土地利用變化和林業(yè)活動(dòng)，估算碳儲(chǔ)量變化和溫室氣體排放。

在諸多分類(lèi)系統(tǒng)的輔助下，張磊[2]等專(zhuān)家提出了基于碳收支的中國(guó)土地覆被分類(lèi)系統(tǒng)，該系統(tǒng)結(jié)合我國(guó)地物排列、監(jiān)測(cè)水平、季節(jié)變化等19個(gè)特征指標(biāo)，設(shè)計(jì)出6大類(lèi)、38個(gè)小類(lèi)面向碳收支的土地覆被類(lèi)型，推動(dòng)了我國(guó)區(qū)域碳收支能力專(zhuān)題研究的發(fā)展。

2.2遙感技術(shù)

2.2.1遙感應(yīng)用于碳收支研究

遙感技術(shù)的發(fā)展經(jīng)歷了波段分辨率、空間分辨率、時(shí)間分辨率的不斷提高的過(guò)程[3-4]?，F(xiàn)階段引用遙感技術(shù)進(jìn)行區(qū)域碳收支能力的研究，已經(jīng)徹底改變了傳統(tǒng)的基于碳源匯實(shí)地觀測(cè)的方法，使得區(qū)域碳收支能力的研究面積更具整體化，突破了以往獲取和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的瓶頸。例如：方精云[5]等利用遙感技術(shù)結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)研究1981-2000年中國(guó)陸地植被的碳匯情況，預(yù)測(cè)了我國(guó)森林固碳能力將會(huì)顯著增加的趨勢(shì)，同時(shí)總結(jié)了其反演模型的不確定性；Soegaar.H[6]等利用遙感技術(shù)提高了基于景觀層面碳通量的估算水平。

2.2.2針對(duì)碳收支專(zhuān)題的遙感分類(lèi)方法

反觀現(xiàn)階段高分辨率遙感影像大量出現(xiàn)并廣泛應(yīng)用的大背景下，傳統(tǒng)基于像元的分類(lèi)方發(fā)法不斷面臨挑戰(zhàn)，已經(jīng)難以滿足現(xiàn)階段的需求，王東生[7]等就曾在基于RS和GIS的不同土地利用方式的碳收支研究中提出，傳統(tǒng)的分類(lèi)方法無(wú)法對(duì)主要土地利用類(lèi)型開(kāi)展進(jìn)一步的細(xì)分，導(dǎo)致估算出的碳收支結(jié)果對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義不大?；诖嗣嫦?qū)ο筮b感影像分類(lèi)技術(shù)脫穎而出、推陳出新，面向?qū)ο蠓诸?lèi)技術(shù)可以完美地利用影像對(duì)象的空間、形狀、紋理、上下文等特征信息進(jìn)行更加深入細(xì)致的分類(lèi)，使得區(qū)域碳收支能力的研究更加切合實(shí)際。例如郭亞鴿[8]等利用面向?qū)ο蟮姆诸?lèi)方法對(duì)森林植被進(jìn)行二級(jí)信息提取，并通過(guò)精度對(duì)比體現(xiàn)出面向?qū)ο蠓诸?lèi)方法相比傳統(tǒng)分類(lèi)的精確度具有很大的提高。

2.3碳收支模型

目前國(guó)內(nèi)外在區(qū)域碳收支能力的研究上早已將經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ吞嵘教佳h(huán)參數(shù)模型方向，大量的RS模型、GIS模型應(yīng)用于碳收支能力研究的成功案例逐漸涌現(xiàn)，已經(jīng)成為現(xiàn)階段生態(tài)碳循環(huán)相關(guān)研究的必經(jīng)之路。徐國(guó)泉[9]采用Divisia分解法建立了碳排放的因素分解模型，分析了10年間影響中國(guó)人均碳排放的主要因素，拉動(dòng)了節(jié)能減排政策的實(shí)施。朱文泉[10]等人在GIS技術(shù)的支持下，利用MODIS數(shù)據(jù)構(gòu)建了一個(gè)區(qū)域NPP估算模型，提高了估算森林NPP的可操作性和真實(shí)性。國(guó)外方面，Rik Leemans[11]結(jié)合環(huán)境資源結(jié)構(gòu)模型預(yù)測(cè)分析了生物能源對(duì)全球氣候變化和區(qū)域碳循環(huán)的影響，總結(jié)了綠色能源使用和節(jié)約的相關(guān)措施。因此為增加區(qū)域碳收支能力研究的精確性和預(yù)見(jiàn)性，基于前人的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)歸納其碳收支相關(guān)模型的優(yōu)劣，建立更為適宜研究區(qū)域土地利用現(xiàn)狀的碳收支模型顯得尤為重要。

3. 關(guān)于影響因素的研究

除了研究區(qū)域碳收支的原理與方法之外，形成區(qū)域內(nèi)碳能力差異的影響因素也是現(xiàn)階段關(guān)于碳收支能力的研究重點(diǎn)。大部分專(zhuān)家學(xué)者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地形地勢(shì)分異是三大影響碳收支能力的主導(dǎo)因素。

3.1經(jīng)濟(jì)發(fā)展

工業(yè)革命帶動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的趨勢(shì)，同時(shí)也帶來(lái)了諸多如全球氣候變化、生態(tài)環(huán)境污染等人為災(zāi)害。因此，為了更為科學(xué)的探究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與碳收支之間的關(guān)系，環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線（EKC曲線）應(yīng)運(yùn)而生，并且隨之而來(lái)的相關(guān)研究大量開(kāi)展。DeBruyn S M[12]等人認(rèn)為在中、遠(yuǎn)期之后環(huán)境壓力與經(jīng)濟(jì)關(guān)系應(yīng)該是N形曲線，而非傳統(tǒng)觀念上的倒U形曲線。相似的結(jié)論在胡初枝[13]等結(jié)合分解分析法研究EKC模型后也有展現(xiàn)，并分析出中國(guó)自1990至2005年碳排放量總體呈現(xiàn)出N型曲線。近期國(guó)內(nèi)大量研究表明在省、市級(jí)層面上，區(qū)域碳排放與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在著一種脫鉤關(guān)系，并且有待進(jìn)一步探討。

3.2產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與區(qū)域碳收支能力的研究大都一致認(rèn)為，區(qū)域碳排放與第二第三產(chǎn)業(yè)息息相關(guān)，而碳匯能力與第一產(chǎn)業(yè)緊密聯(lián)系。李雷鳴[14]等曾在分析山東省碳排放問(wèn)題時(shí)發(fā)現(xiàn)人口因素及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)因素對(duì)區(qū)域總碳排放量起到?jīng)Q定性的作用。而李建[15]更為細(xì)致深入的探討了三個(gè)產(chǎn)業(yè)與我國(guó)各省碳收支能力的具體關(guān)系，其研究表明區(qū)域碳排放的強(qiáng)度跟該區(qū)域第二產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)最深，第一產(chǎn)業(yè)對(duì)區(qū)域碳排放的作用最小。同時(shí)潘磊等提出了以調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低碳化、產(chǎn)業(yè)內(nèi)部減排等手段，解決遼寧省碳收支能力與生態(tài)環(huán)境和諧等問(wèn)題，并給出了低碳產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策，得到了很好的效果。

3.3地形地勢(shì)分異

在區(qū)域碳收支能力的研究上，雖然尺度不大，但大部分區(qū)域內(nèi)仍涉及到明顯的地形地勢(shì)分異問(wèn)題，從而會(huì)造成溫度、水分、植被覆蓋等因素的變化。例如黃從德[16]等人結(jié)合四川森林碳儲(chǔ)量等信息分析出海拔越高，總結(jié)出碳收支能力的影響越小，碳密度越大等特點(diǎn)，對(duì)日后區(qū)域碳收支能力的研究具有推動(dòng)作用；劉玉[17]針對(duì)獨(dú)特花崗巖地形區(qū)進(jìn)行區(qū)域碳匯能力研究，發(fā)現(xiàn)裂隙帶厚度與風(fēng)化程度干涉了區(qū)域土地利用和植被覆蓋度等情況，從而影響了花崗巖地區(qū)的碳匯強(qiáng)度。相信隨著RS和GIS技術(shù)的快速發(fā)展，更多關(guān)于特殊地形地勢(shì)的區(qū)域碳收支能力相關(guān)研究將逐步解決。

4. 總結(jié)展望

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外在區(qū)域碳收支能力的研究上具有長(zhǎng)足的進(jìn)展，尤其是通過(guò)RS技術(shù)和GIS技術(shù)解決碳收支問(wèn)題方面。面向?qū)ο蠓诸?lèi)技術(shù)的迅猛發(fā)展和空間分析技術(shù)的廣泛應(yīng)用，完全可以解決傳統(tǒng)的實(shí)地觀測(cè)不便、手工統(tǒng)計(jì)資料量大等問(wèn)題，為日后拓寬區(qū)域碳收支能力的研究提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

該研究取得進(jìn)展的同時(shí)也存在某些不足，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（1） 由于測(cè)算模型的不同、標(biāo)準(zhǔn)碳轉(zhuǎn)換系數(shù)不統(tǒng)一、能源消耗統(tǒng)計(jì)來(lái)源相異等問(wèn)題，使得同一區(qū)域的碳收支能力估算結(jié)果具有或多或少的差異，影響了區(qū)域碳收支能力研究的實(shí)用性前景，容易誤導(dǎo)區(qū)域碳收支預(yù)測(cè)分析的結(jié)果。

（2） 在區(qū)域碳收支能力的影響因素方面，大量研究主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人為干擾等相關(guān)因素，而忽略了較為重要的政策性因素。相信國(guó)家政策性因素對(duì)于現(xiàn)階段區(qū)域碳收支能力的研究影響也很關(guān)鍵。

（3） 大量研究提出了不少針對(duì)統(tǒng)一劃定區(qū)域碳收支放標(biāo)準(zhǔn)的制度性建議，可是，當(dāng)今中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不均衡，西部地區(qū)與東部沿海一帶的經(jīng)濟(jì)水平差距較大，統(tǒng)一劃定區(qū)域碳收支標(biāo)準(zhǔn)不利于我國(guó)部分西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為此應(yīng)該因地制宜的給予一些補(bǔ)償性措施以平衡區(qū)域碳收支差異。

基于此，高度重視節(jié)能減排工作對(duì)于區(qū)域碳收支問(wèn)題仍舊尤為重要。我國(guó)正處于工業(yè)加速擴(kuò)張、經(jīng)濟(jì)逐步提升、社會(huì)文明高速發(fā)展時(shí)期，隨著社會(huì)發(fā)展、人口增加、城市轉(zhuǎn)換以及人民物資豐足，我國(guó)已成為受人矚目的碳排放大國(guó)。為此中國(guó)有責(zé)任進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的科學(xué)研究，提高碳源利用效率，降低碳排放強(qiáng)度，完善節(jié)能減排工作，處理好區(qū)域碳收支的問(wèn)題。

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篇9

碳標(biāo)簽是指把商品在其整個(gè)生命周期中所產(chǎn)生的碳排放量信息以標(biāo)簽的形式標(biāo)識(shí)出來(lái)，以告知消費(fèi)者單位產(chǎn)品的碳排放量，也稱(chēng)為碳足跡。由于有了產(chǎn)品上的碳標(biāo)簽信息，利用商品上加注碳足跡標(biāo)簽的方式可以引導(dǎo)消費(fèi)者選擇更低碳排放的商品，從而達(dá)到減少碳排放、緩解氣候變化的目的。目前，已有 12個(gè)國(guó)家及地區(qū)通過(guò)立法要求其企業(yè)實(shí)行碳標(biāo)簽制度，全球有一千多家著名企業(yè)將低碳作為其供應(yīng)鏈的目標(biāo)之一。如日本已于 2011 年 4 月開(kāi)始實(shí)施農(nóng)產(chǎn)品碳標(biāo)簽制度，要求擺放在商店的農(nóng)產(chǎn)品通過(guò)碳標(biāo)簽向消費(fèi)者顯示其生產(chǎn)過(guò)程中排放的二氧化碳量 ;美國(guó)加利福尼亞州在 2008 年通過(guò)了2009 年碳標(biāo)簽法令，以法律的形式確立了碳標(biāo)簽制度;家樂(lè)福、IBM、宜家等均已要求其供應(yīng)商提供碳標(biāo)簽。

為了能將碳標(biāo)簽體系推廣到世界各國(guó)以降低全球碳排放，以歐盟為首的發(fā)達(dá)國(guó)家正在積極考慮將氣候變化與國(guó)際貿(mào)易掛鉤，著手要求發(fā)展中國(guó)家在出口商品時(shí)加注碳標(biāo)簽。在這樣一個(gè)碳標(biāo)簽應(yīng)用大背景下，碳標(biāo)簽已經(jīng)成為部分國(guó)家，尤其是走完工業(yè)化進(jìn)程的發(fā)達(dá)國(guó)家，如英國(guó)、美國(guó)、日本等國(guó)貿(mào)易保護(hù)的一種手段，會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)各種不利的沖擊，比如出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力減弱、國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)入門(mén)檻提高、市場(chǎng)份額減少以及多邊貿(mào)易沖突加劇等。

這種情勢(shì)意味著我國(guó)發(fā)展碳標(biāo)簽體系政策已迫在眉睫，基于此，我國(guó)一些學(xué)者已經(jīng)開(kāi)始等借鑒國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織已經(jīng)的標(biāo)準(zhǔn)和英國(guó) Carbon Trust 的 PAS2050 標(biāo)準(zhǔn)，嘗試搭建中國(guó)碳標(biāo)簽體系的框架。在具體的實(shí)施上，2009 年 6 月，中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化研究院和英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)在北京共同主辦了 PAS2050 中文版會(huì)，以推動(dòng)建立碳標(biāo)簽制度在我國(guó)的試點(diǎn)工作。在現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)外關(guān)于碳標(biāo)簽的研究中，與本文相關(guān)的文獻(xiàn)體現(xiàn)在碳標(biāo)簽對(duì)消費(fèi)者的影響上。部分學(xué)者從碳標(biāo)簽對(duì)消費(fèi)者及生產(chǎn)廠家行為影響上進(jìn)行了研究，學(xué)者 Shane等認(rèn)為碳標(biāo)簽的市場(chǎng)接受程度主要取決于消費(fèi)者對(duì)碳標(biāo)簽的認(rèn)知程度和標(biāo)簽公信力等方面，在此基礎(chǔ)上，我國(guó)學(xué)者帥傳敏等通過(guò)實(shí)證方法發(fā)現(xiàn)碳標(biāo)簽會(huì)對(duì)不同類(lèi)型的消費(fèi)者對(duì)貼有碳標(biāo)簽的低碳產(chǎn)品的消費(fèi)行為產(chǎn)生影響。尤其是對(duì)于學(xué)歷層次和月收入水平等人口變量對(duì)消費(fèi)者低碳標(biāo)產(chǎn)品的支付意愿具有顯著影響。

而且從產(chǎn)品替代性方面，與沒(méi)有碳標(biāo)簽的同類(lèi)產(chǎn)品相比，擁有更多產(chǎn)品信息的產(chǎn)品具有更高的替代彈性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，67% 的顧客更傾向于購(gòu)買(mǎi)低碳足跡產(chǎn)品，約 44% 的顧客愿意轉(zhuǎn)向購(gòu)買(mǎi)低碳足跡產(chǎn)品。本文在前人分析的基礎(chǔ)上做進(jìn)一步研究，考慮產(chǎn)品貼上碳標(biāo)簽后對(duì)消費(fèi)者行為的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面 ：第一，考慮低碳消費(fèi)者、企業(yè)、政府(環(huán)保機(jī)構(gòu))之間的博弈行為，解決碳標(biāo)簽標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置問(wèn)題 ;第二，碳排放標(biāo)簽政策實(shí)施中可能存在的問(wèn)題。

2 模型說(shuō)明及相關(guān)假設(shè)

2.1 碳標(biāo)簽

當(dāng)前市場(chǎng)上的碳標(biāo)簽主要有兩種類(lèi)型，分別為二氧化碳當(dāng)量標(biāo)簽和分級(jí)標(biāo)簽，其特征見(jiàn)表 1。相對(duì)于具體的碳足跡數(shù)據(jù)標(biāo)簽，分級(jí)標(biāo)簽具有直觀，更易于實(shí)施的特點(diǎn)。二氧化碳當(dāng)量標(biāo)簽以英國(guó)碳標(biāo)簽為代表 ;而碳等級(jí)標(biāo)簽以美國(guó)的 Climate Conscious Carbon Label、香港地區(qū)的LCMP 標(biāo)簽為代表。而這兩種標(biāo)簽關(guān)于低碳標(biāo)準(zhǔn)(碳等級(jí))所對(duì)應(yīng)的碳足跡高低的制定則是企業(yè)最為關(guān)注的。只有自身產(chǎn)品的碳排放能夠達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，那么其所付出的努力才能夠得到市場(chǎng)的認(rèn)可，否則減排努力就無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造收益。而碳標(biāo)簽劃分級(jí)別的方式可以使消費(fèi)者對(duì)于產(chǎn)品的單位碳產(chǎn)出率有直觀的了解，可以更清晰地引導(dǎo)消費(fèi)者進(jìn)行低碳產(chǎn)品的消費(fèi)，如家電行業(yè)的能效分級(jí)。本文將考慮碳標(biāo)簽達(dá)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)如何設(shè)定才能使社會(huì)效益最大化。

2.2 消費(fèi)者需求

碳標(biāo)簽可以直觀地引導(dǎo)購(gòu)買(mǎi)者和消費(fèi)者選擇更低碳排放的產(chǎn)品，從而達(dá)到低碳和節(jié)能的目的。碳標(biāo)簽只是標(biāo)示了單位產(chǎn)品所產(chǎn)生的碳排放(環(huán)保程度)，要真正發(fā)揮效果，一個(gè)重要的條件是消費(fèi)者具有保護(hù)氣候和環(huán)境的傾向，即擁有足夠的環(huán)保意識(shí)，對(duì)于更加環(huán)保的產(chǎn)品擁有更高的支付意愿，這一方面需要政府加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)觀念的引導(dǎo);另一方面也需要政府給予一定的政策支持。對(duì)于消費(fèi)者需求提出以下假設(shè) ：消費(fèi)者需求與產(chǎn)品碳排放的負(fù)相關(guān)關(guān)系。碳標(biāo)簽將影響消費(fèi)者的支付意愿，綠色程度更高的產(chǎn)品消費(fèi)者支付意愿更高，綠色程度更低的產(chǎn)品消費(fèi)者支付意愿更低。如電飯煲、電風(fēng)扇等四類(lèi)生活小家電在貼上新能效標(biāo)識(shí)后，相比未貼新能效標(biāo)識(shí)的產(chǎn)品增加 20% ～ 30%。

因此，我們假設(shè)產(chǎn)品的綠色程度與消費(fèi)者的支付意愿呈正相關(guān)的關(guān)系，即某一產(chǎn)品的單位碳排放越低則消費(fèi)者的支付意愿越大(與碳減排正相關(guān))。本文中考慮的減排主要是通過(guò)技術(shù)投資減排，主要考慮企業(yè)技術(shù)投資減排，這是因?yàn)榧夹g(shù)投資減排已經(jīng)成為我國(guó)直接減少碳排放來(lái)的主要方式。2012 年 8 月，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《節(jié)能減排十二五規(guī)劃》明確我國(guó)將有 2.366 萬(wàn)億資金投向節(jié)能減排領(lǐng)域。潔凈煤技術(shù)、火電行業(yè)中的脫碳技術(shù)和投資于可再生能源等碳減排的方式是從源頭控制碳排放的主要方式。

3.結(jié)束語(yǔ)

篇10

關(guān)鍵詞：個(gè)人碳交易 成本效益 社會(huì)認(rèn)可

一、引言

根據(jù)2008年簽署的《氣候變化法》（Climate Change Act）的規(guī)定，到2050年英國(guó)應(yīng)在1990年基礎(chǔ)上減少80%碳排放量的長(zhǎng)期目標(biāo)，其中到2020年應(yīng)當(dāng)在1990年基礎(chǔ)上減少26%。要完成長(zhǎng)期目標(biāo)意味著英國(guó)每年要減少大約4%的溫室氣體排放量。近年來(lái)英國(guó)采取了許多經(jīng)濟(jì)方面的手段來(lái)減少能源利用以努力減少碳排放，包括采用歐盟能源標(biāo)識(shí)（EU energy labels）、加入歐盟排放交易體系（EU ETS）等，盡管如此，根據(jù)英國(guó)環(huán)境、食品與農(nóng)村事務(wù)部（DEFRA，the Department for Environment， Food and Rural Affairs）2008年報(bào)告稱(chēng)，從1990年到2007年英國(guó)凈CO2排放量只減少了8.2%。由此，英國(guó)許多專(zhuān)家學(xué)者以及政府機(jī)構(gòu)開(kāi)始探索新的政策領(lǐng)域，以有效減少碳排放，完成既定目標(biāo)。2004年至2005年，英國(guó)許多學(xué)者都致力于研究個(gè)人碳交易，有些研究還取得了政府支持。2006年至2007年，英國(guó)環(huán)境部國(guó)務(wù)大臣David Miliband對(duì)于在減少英國(guó)碳排放上引入個(gè)人碳交易表達(dá)了濃厚興趣，從而助推了更多學(xué)者和組織對(duì)個(gè)人碳交易的研究熱情，到2008年來(lái)自于英國(guó)更多大學(xué)的專(zhuān)家、智囊團(tuán)以及政策制定機(jī)構(gòu)廣泛地對(duì)個(gè)人碳交易進(jìn)行了更深入的探討。英國(guó)下議院環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（EAC，The Environmental Audit Committee）在2007年至2008年度報(bào)告中指出，英國(guó)政府如果要完成至2050年的碳排放目標(biāo)，僅減少工商企業(yè)的碳排放量將毫無(wú)意義，必須考慮減少來(lái)自于家庭和個(gè)人的減排問(wèn)題。個(gè)人碳交易能促使人們?cè)谛袨榉绞缴献兊酶吞蓟移湓诖俪筛蠓鹊臏p排上比征收碳稅更有潛力。對(duì)于個(gè)人碳交易也有不同聲音。作為專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)環(huán)境保護(hù)的政府部門(mén)，英國(guó)環(huán)境、食品和農(nóng)村事務(wù)部的2008年中期研究報(bào)告，在對(duì)個(gè)人碳交易的研究進(jìn)行了回顧后，認(rèn)為目前個(gè)人碳交易缺乏社會(huì)認(rèn)可而且實(shí)施起來(lái)成本遠(yuǎn)大于收益，因此就當(dāng)前而言，個(gè)人碳交易只是一種超前的觀點(diǎn)（An idea currently ahead of its time）。通過(guò)筆者查閱英國(guó)近年來(lái)關(guān)于個(gè)人碳交易的研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，專(zhuān)家學(xué)者以及英國(guó)下議院環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（EAC，Environmental Audit Committee）的研究結(jié)論與英國(guó)環(huán)境、食品和農(nóng)村事務(wù)部截然不同。本文分別從個(gè)人碳交易的內(nèi)涵及具體形式、來(lái)自政府的關(guān)注、引入方式、成本與收益、社會(huì)認(rèn)可等方面來(lái)概述英國(guó)學(xué)者及政府方面的研究成果，以期為我國(guó)尋求更多緩解減排壓力措施提供有益的政策參考。

二、英國(guó)個(gè)人碳交易研究概述

（ 一 ）個(gè)人碳交易的內(nèi)涵及具體形式 2006年，Simon Roberts和Joshua Thumim在向英國(guó)環(huán)境、食品和農(nóng)村事務(wù)部提交的名為《個(gè)人碳交易概要――思想、問(wèn)題與接下來(lái)的步驟》研究報(bào)告認(rèn)為，個(gè)人碳交易是一個(gè)有吸引力而又簡(jiǎn)單的概念，包括個(gè)人碳排放津貼（Personal carbon allowances）、個(gè)人碳排放配給（Personal carbon rations）、碳排放信用額度（Carbon credits）等。Tina Fawcett（2010）認(rèn)為，個(gè)人碳交易是一個(gè)包含了大量特殊政策建議的概念集合，旨在以更有效、更公平方式來(lái)改變?nèi)藗冃袆?dòng)以減少碳排放。盡管個(gè)人碳交易有不同的版本，而它們的共同特征是給予每個(gè)人免費(fèi)的可交易碳津貼，涵蓋了直接源于其家庭能源利用以及個(gè)人交通排放的碳，而不包括體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)的商品或服務(wù)中的碳排放；且這種津貼將逐年減少以與國(guó)家長(zhǎng)期的碳減排目標(biāo)相一致。在個(gè)人碳交易的整體概念框架下，有多種不同的具體政策建議。其中兩個(gè)經(jīng)常被學(xué)者們提及的是個(gè)人碳排放津貼（PCA，personal carbon allowances）和可交易能源配額（TEQs， Tradable energy quotas）。在上世紀(jì)九十年代分別由兩位獨(dú)立研究人首先提出（Hillman， 1998；Fleming， 1997），后來(lái)學(xué)者們對(duì)其進(jìn)行了完善（Hillman and Fawcett，2004；Fawcett，2005； Starkey and Anderson， 2005）。個(gè)人碳排放津貼的主要內(nèi)容：每個(gè)成年人都分得數(shù)量一致的可交易碳津貼，這包括來(lái)自于他們家庭能源利用以及個(gè)人交通（含飛機(jī)旅行）所排放的碳量；家庭中的未成年人的津貼較成年人少，且由其家長(zhǎng)負(fù)責(zé)管理。個(gè)人碳交易的另一種實(shí)施形式是，由Fleming1997年首先提出的可交易能源配額，其所涵蓋的范圍比個(gè)人碳排放津貼更廣，包括了整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的碳排放量。對(duì)于個(gè)人部分，除了不包括飛機(jī)旅行的碳排放外，其他與個(gè)人碳排放津貼完全一致。可交易能源配額由許多碳單位（Carbon units）組成，每個(gè)碳單位代表了排放一噸CO2的權(quán)利。在這種體系下，任何組織必須通過(guò)全國(guó)性的拍賣(mài)來(lái)購(gòu)買(mǎi)碳排放許可，這種形式將取代當(dāng)前實(shí)施的歐盟排放交易體系（EU ETS）。Fleming認(rèn)為可交易能源配額為人們對(duì)氣候的擔(dān)憂和飛漲的油價(jià)找到了解決問(wèn)題的答案。

（ 二 ）個(gè)人碳交易的政府關(guān)注 英國(guó)政府對(duì)個(gè)人碳交易系統(tǒng)的關(guān)注始于2004年，國(guó)會(huì)議員Anon在提交的個(gè)人提案中建議，引進(jìn)家庭碳排放交易機(jī)制，設(shè)置國(guó)家碳排放最高限額。盡管經(jīng)過(guò)討論該提議沒(méi)有被作為法規(guī)，而從此掀起了政府關(guān)注個(gè)人碳交易的序幕。英國(guó)環(huán)境部國(guó)務(wù)大臣David Miliband在2006年至2007年報(bào)告中呼吁，需要全社會(huì)為減少碳排放作出貢獻(xiàn)，因?yàn)楹凸ど唐髽I(yè)一樣，個(gè)人在減少碳排放中也能起到重要作用。而且，個(gè)人碳交易能幫助人們認(rèn)識(shí)到他們是如何通過(guò)自身行為的變化來(lái)對(duì)環(huán)境保護(hù)做出貢獻(xiàn)的。Miliband對(duì)個(gè)人碳交易系統(tǒng)的關(guān)注，直接導(dǎo)致DEFRA授權(quán)對(duì)個(gè)人碳交易問(wèn)題進(jìn)行研究的計(jì)劃。2008年DEFRA和EAC分別了它們關(guān)于個(gè)人碳交易的研究報(bào)告。DEFRA主要擔(dān)心的是個(gè)人碳交易的社會(huì)認(rèn)可與成本問(wèn)題，懷疑這兩個(gè)問(wèn)題是否能被滿意解決，故得出結(jié)論，認(rèn)為個(gè)人碳交易就目前而言有些超前。政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)參與到個(gè)人碳交易問(wèn)題的討論，而進(jìn)一步的研究工作應(yīng)當(dāng)由學(xué)術(shù)、研究機(jī)構(gòu)而不是由政府來(lái)進(jìn)行。與DEFRA得出的結(jié)論不同，EAC在一個(gè)月后其研究報(bào)告，對(duì)實(shí)施個(gè)人碳交易給予了更大支持，并對(duì)DEFRA擱置對(duì)個(gè)人碳交易的進(jìn)一步研究表示深切遺憾。其研究結(jié)論認(rèn)為，個(gè)人碳交易在幫助減少國(guó)家碳足跡上必不可少。盡管尚有進(jìn)一步工作要做，而個(gè)人碳交易一定是一個(gè)可行的政策選擇，應(yīng)當(dāng)立即、認(rèn)真地施行。

三、英國(guó)個(gè)人碳交易研究對(duì)我國(guó)的啟示

中國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍是嚴(yán)重依賴導(dǎo)致大量碳排放的化石燃料，單位產(chǎn)出的能耗過(guò)高，能源消耗量大。2009年，根據(jù)英國(guó)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估公司Maplecroft公布的溫室氣體排放量數(shù)據(jù)：中國(guó)每年向大氣中排放的二氧化碳超過(guò)60億噸，位居世界各國(guó)之首。據(jù)《京都議定書(shū)》第一期承諾要求，2012年之前發(fā)展中國(guó)家無(wú)需承擔(dān)全球碳減排，而在2012年之后中國(guó)將面臨前所未有的溫室氣體減排壓力。中國(guó)在1990年至2005年單位GDP的能耗下降了47%，基本實(shí)現(xiàn)了既定目標(biāo)。2009年中國(guó)政府公開(kāi)承諾到2020年比2005年單位GDP碳排放下降40%-45%，顯示了我國(guó)政府在節(jié)能減排、推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面的決心。而需要關(guān)注的是，“提高能效、節(jié)能，越往后越難?！睘閷?shí)現(xiàn)“十一五”目標(biāo)，中國(guó)已經(jīng)關(guān)閉了很多鋼鐵、焦炭、火電、水泥、造紙等高污染企業(yè)，把容易減排的、容易提高能效的都減排了，以后提高能效、減少排放困難程度會(huì)更大。同時(shí)，我國(guó)政府下了很大功夫完成了“十一五”的節(jié)能減排目標(biāo)，主要是行政強(qiáng)制措施，而行政強(qiáng)制手段存在違背市場(chǎng)規(guī)律、社會(huì)接受難、政企不分、易產(chǎn)生社會(huì)矛盾等缺點(diǎn)。所以必須需要尋求新的碳減排領(lǐng)域。據(jù)Maplecroft公司在2009年公布的涵蓋185個(gè)國(guó)家和地區(qū)的二氧化碳排放指數(shù)報(bào)告，澳大利亞和美國(guó)的人均碳排放排在前兩位，分別為20.58噸和19.58噸。中國(guó)排在第44位，人均碳排放為4.6噸。而不容忽視的是，隨著中國(guó)工業(yè)化和城鎮(zhèn)化步伐的加大，中國(guó)公民個(gè)人碳排放量正在迅速增加。據(jù)中國(guó)電力企業(yè)聯(lián)合會(huì)數(shù)據(jù)，2010年中國(guó)全社會(huì)用電量4.19萬(wàn)億千瓦時(shí)，經(jīng)計(jì)算較上年增長(zhǎng)14.56%，保持較快增長(zhǎng)。其中，城鄉(xiāng)居民生活5125億千瓦時(shí)，同比增長(zhǎng)12.02%，增幅與上年基本持平。另外，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年全國(guó)車(chē)市銷(xiāo)量增長(zhǎng)最快的是豪華車(chē)，其中高檔大排量的寶馬進(jìn)口車(chē)同比增長(zhǎng)82%以上，大排量的多功能運(yùn)動(dòng)車(chē)SUV同比增長(zhǎng)48.8%。與此相對(duì)照，不少發(fā)達(dá)國(guó)家都愿意使用小型汽車(chē)、小排量汽車(chē)。提倡低碳生活方式，并不一概反對(duì)小汽車(chē)進(jìn)入家庭，而是提倡有節(jié)制地使用私家車(chē)。日本私家車(chē)普及率達(dá)80%，但出行并不完全依賴私家車(chē)。在東京地區(qū)私家車(chē)一般年行使3000至5000公里，而上海私家車(chē)一般年行使1.8萬(wàn)公里。長(zhǎng)期以來(lái)，大多數(shù)人已經(jīng)形成了高碳排放的消費(fèi)習(xí)慣及從眾消費(fèi)心理，要想改變現(xiàn)狀，而僅僅依靠相關(guān)政府部門(mén)加強(qiáng)宣傳和教育，通過(guò)不斷提升公民職業(yè)道德素質(zhì)來(lái)減少個(gè)人碳排放將是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程。要想取得事半功倍的效果，各級(jí)政府必須采取干預(yù)措施，積極尋求通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)解決碳排放問(wèn)題。同時(shí)，各級(jí)政府部門(mén)應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)到，要實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗目標(biāo)，不只是依靠制造業(yè)、建筑業(yè)等工商企業(yè)的節(jié)能減排，也應(yīng)當(dāng)包括人們?nèi)粘Ｉ盍?xí)慣中許多節(jié)能細(xì)節(jié)。對(duì)于世界第一人口大國(guó)來(lái)說(shuō)，每個(gè)人生活習(xí)慣中浪費(fèi)能源和碳排放的數(shù)量看似微小，一旦以眾多人口乘數(shù)計(jì)算，就是巨大的數(shù)量。據(jù)中國(guó)科技部《全民節(jié)能減排手冊(cè)》計(jì)算，全國(guó)減少10%的塑料袋，可節(jié)省生產(chǎn)塑料袋的能耗約1.2萬(wàn)噸標(biāo)煤，減排31萬(wàn)噸二氧化碳。

效仿英國(guó)在個(gè)人碳交易方面的研究及嘗試，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制在限制個(gè)人碳排放中的作用，實(shí)施個(gè)人碳排放交易，完全大有作為，況且個(gè)人碳排放量已具備測(cè)定及實(shí)施條件?，F(xiàn)時(shí)主要任務(wù)應(yīng)當(dāng)是積極進(jìn)行個(gè)人碳排放交易的前期研究工作，積極探索節(jié)能減排的新領(lǐng)域，為政府相關(guān)決策部門(mén)提供有益的政策建議。當(dāng)然，在個(gè)人碳減排方面不能盲目照搬國(guó)外個(gè)人碳交易的成果，中國(guó)有自己的實(shí)際情況，應(yīng)探討適合中國(guó)自身情況的減少個(gè)人碳排放的辦法，尤其是政府職能部門(mén)在加大政策宣傳之余，充分認(rèn)識(shí)到碳交易對(duì)個(gè)人自覺(jué)形成低碳、綠色環(huán)保意識(shí)，低碳行為養(yǎng)成的重要意義，采取有效的財(cái)政激勵(lì)措施，如對(duì)那些低排放者給予補(bǔ)貼等，引導(dǎo)低碳生活。學(xué)術(shù)界必須著手去探討引入市場(chǎng)機(jī)制解決個(gè)人碳排放問(wèn)題，為相關(guān)政策制定提供參考。

*本文系河南省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2012-QN-227）的階段性成果

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