導(dǎo)語：如何才能寫好一篇收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：酒店業(yè)；銷售回款；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。在企業(yè)活動中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，企業(yè)內(nèi)部控制的健全、實施與否，關(guān)系著單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。

一、酒店行業(yè)內(nèi)部控制的主要特點

1.酒店業(yè)營業(yè)收入實現(xiàn)過程的特殊性

酒店業(yè)實現(xiàn)收入涉及的部門和崗位人員較多。酒店的最重要的營業(yè)收入來源于客房和餐飲服務(wù)，其他還有一些寫字間租賃收入、娛樂收入及對外承包收入等，通常，酒店業(yè)的收入對應(yīng)的結(jié)賬方式有：現(xiàn)金、信用卡、店內(nèi)客掛賬和協(xié)議客戶掛賬四種。前兩種方式相當(dāng)于現(xiàn)付，不增加應(yīng)收賬款，只有后兩種方式形成酒店業(yè)的應(yīng)收賬款。店內(nèi)客掛賬是酒店行業(yè)特有的掛賬形式，它是指酒店內(nèi)住店客人已經(jīng)消費但尚未結(jié)賬的金額，而協(xié)議客戶掛賬也就是非店內(nèi)客掛賬，它們都形成酒店的應(yīng)收賬款。在實際工作中，酒店營銷人員可能為了增加業(yè)績和占領(lǐng)市場，大范圍地聯(lián)系協(xié)議客戶，，造成應(yīng)收賬款數(shù)目龐大但單個協(xié)議客戶金額不大的獨特情況，給銷售回款增加了較大難度，發(fā)生壞賬風(fēng)險的可能性不斷增加。

2.管理人員根據(jù)層級具有不同的管理權(quán)限

酒店根據(jù)不同的管理需要而分設(shè)不同的打折權(quán)限，比如：經(jīng)理級別的人員可以給予客人更加寬松的打折權(quán)限，在處理客人賠償時，也可根據(jù)客戶情況有一定的免賠額，這些權(quán)限的使用一定程度減少了酒店的收入，所以這些權(quán)限要盡量控制，減少使用頻率。但該權(quán)限僅為少部分高層管理人員使用，在處理客人投訴時，根據(jù)客人的入住情況及忠誠度適度使用。

3.收入稽核崗位在酒店業(yè)普遍設(shè)立

在酒店內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)中，一般都設(shè)有收入稽核崗位，該崗位按照工作時間和工作內(nèi)容的不同分為夜間審核和日間審核，夜間審核員在夜班過完房租，并做好日結(jié)時將該日所有營業(yè)點送交前臺的報表進行審核，主要針對以下幾個方面：餐廳賬單明細與餐飲部下的菜單單據(jù)是否吻合；房租手續(xù)是否齊全；報表上現(xiàn)金收入與投進保險箱的金額是否一致；部門經(jīng)理權(quán)限的使用是否恰當(dāng)，每筆賬單是否都有簽單人簽名等。審核若發(fā)現(xiàn)異常情況，夜間審核員將問題提交第二天的日間審核人員，日間審核人員每天第一項工作審核前一天的報表，并將頭一天夜間審核員提出的問題在當(dāng)天解決。所以酒店每天所發(fā)生的業(yè)務(wù)都保證有兩位收入稽核員進行審核。收入稽核員主要在酒店收入的正確計量上進行控制，一定程度地堵塞酒店收入上的漏洞。

二、酒店行業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主要問題

1.對客戶的信用評價控制不嚴導(dǎo)致大量掛賬

酒店為了在競爭中贏得主動，在市場上得到穩(wěn)定的份額，除了要提高酒店服務(wù)質(zhì)量，還要擴大協(xié)議客戶的范圍來擴大銷售，這樣應(yīng)收賬款必然是越來越多，另一方面，酒店在進行大量采購的時候，為了降低成本，有時候會用大量的現(xiàn)金采購，為了滿足日益增加的資金流動需求，就需要加大對應(yīng)收賬款的回款力度。但隨著協(xié)議客戶的增加，酒店業(yè)財務(wù)管理難度就越來越大，在簽訂掛帳協(xié)議以及對客服務(wù)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，一個非常重要的控制環(huán)節(jié)就是客戶信用評估。過去由于酒店對客戶信用評估不重視，為了占領(lǐng)市場盲目擴大客戶源，為日后銷售收款埋下了巨大的隱患。一些營銷人員更是利用酒店信用管理的漏洞，冒險允許信譽不佳的客戶大量簽單，如果一年期以上賬齡的應(yīng)收款項沒有及時追回，很容易就會成為死帳。所以酒店行業(yè)必須采取措施，制定合理有效的管理辦法，加強銷售與收款中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理。

2.酒店業(yè)現(xiàn)金回款存在被挪用風(fēng)險

另外一方面，很多酒店中，存在著從銷售到回款一直由銷售部單獨負責(zé)這種情況，這種由銷售部控制銷售——收款業(yè)務(wù)的好處是能夠減少人員開支，提高工作效率，但也增加了潛在風(fēng)險。尤其是客戶以現(xiàn)金付款時，營銷人員在自身需要資金的時候，就會盯上這些現(xiàn)金，利用客戶的現(xiàn)金回款用作為自已的開銷或投資，有發(fā)生新的現(xiàn)金回款時再補上之前的缺口，還有可能營銷人員根本就不想補缺，會制造虛假的賬單讓客戶多付款，從而將現(xiàn)金堂而皇之地裝入自己的腰包，使酒店蒙受更大的損失。

三、加強酒店行業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建議

酒店行業(yè)應(yīng)從以下幾個方面，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款盡快回收，降低財務(wù)風(fēng)險。

1.不相容崗位相分離

根據(jù)內(nèi)部控制的制衡性原則，銷售和收款是屬于不相容的崗位。比如營銷人員出賣酒店信息資料，貪污挪用酒店銷售回款以及濫用公關(guān)交際費用等等。尤其是客戶以現(xiàn)金形式的回款，營銷人員不及時交回，挪作私用，為了預(yù)防這些問題，酒店必須將銷售與收款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行拆分，分別由不同的部門負責(zé)。例如，將前期的市場拓展和銷售協(xié)議的簽訂、客戶信用評估進行分割；將營銷人員的業(yè)務(wù)主要集中在開發(fā)市場和新協(xié)議的簽訂；對客戶的服務(wù)主要由房務(wù)和餐飲兩部門負責(zé)；信用評估則由銷售部調(diào)查，獨立的信用部門審核并負責(zé)，銷售人員負責(zé)催款，而開具發(fā)票和賬款的回收則以財務(wù)部為主負責(zé)辦理。

2.建立客戶信用評估和控制機制

酒店行業(yè)必須建立客戶信用評估控制程序，當(dāng)營銷人員和客戶簽訂掛賬協(xié)議之前，必須事先對客戶進行調(diào)查，并提交信用調(diào)查報告，經(jīng)過酒店信用部門的再次核實并對其進行風(fēng)險評估。銷售部門提出的掛賬額度，事先也必須獲得信用管理部門的審核并經(jīng)過主管副總或總經(jīng)理的批準。財務(wù)部有權(quán)根據(jù)客戶的資信情況和過去的付款情況拒絕客戶簽單。信用部門必須及時了解客戶信息，建立健全客戶信用檔案，對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新，不僅在簽訂協(xié)議之前對客戶進行信用調(diào)查，在以后的服務(wù)過程中更要定期對客戶信用進行再次調(diào)查，以確保客戶信用資料真實可靠。

3.建立客戶訪問和應(yīng)收賬款對賬制度

作為控制和預(yù)防銷售舞弊風(fēng)險的重要措施，酒店業(yè)可以制定負責(zé)應(yīng)收賬款的財務(wù)人員對客戶進行訪問的制度。要形成定期的對賬制度，每隔三個月或半年酒店就必須向客戶寄送賬單或讓財務(wù)人員同客戶核對一次賬目，并對賬單中的誤差及時進行核實并改正，及時核對賬務(wù)有助于檢查酒店的會計處理是否正確及時，還可相應(yīng)減少客戶投訴和債務(wù)糾紛，對過期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的賬齡及金額進行排隊分析，確定優(yōu)先收賬的對象。對故意拖欠的客戶應(yīng)考慮通過法律途徑加以追討，還可達到對本酒店營銷人員遵守酒店規(guī)定起到監(jiān)督作用，避免銷售人員虛增賬單、收回現(xiàn)金不及時上交情況發(fā)生。酒店高層領(lǐng)導(dǎo)也可定期或不定期訪問一些大客戶，牢牢地維系著主要客戶，還可以直接了解客戶對被本酒店銷售人員的看法，以及對公司客戶服務(wù)水平的反饋意見；對酒店進行持續(xù)不斷地改進。

4.制定嚴格的銷售收款及發(fā)票開具政策

保證銷售收入及時收回、加快資金周轉(zhuǎn)是酒店的一項重要工作。酒店應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定禁止銷售業(yè)務(wù)人員收取現(xiàn)金回款，同時盡可能要求客戶直接向公司指定賬戶匯款支付賬款。對于一些臨時需要支付現(xiàn)金的客戶，則應(yīng)當(dāng)制定程序要求客戶或銷售業(yè)務(wù)人員提前向公司財務(wù)部主管和其銷售主管報告具體的回款時間、回款數(shù)額，營銷人員將以和協(xié)議客戶對賬核實無誤的金額到酒店財務(wù)部開具發(fā)票，酒店財務(wù)人員在開具發(fā)票時要核對賬務(wù)發(fā)生情況、以避免營銷人員虛開、多開發(fā)票，開具發(fā)票之后應(yīng)及時進行登記。

財務(wù)應(yīng)收賬款人員應(yīng)及時查看已開具發(fā)票的底聯(lián)，隨時監(jiān)控到期的回款，重點監(jiān)控到期現(xiàn)金回款，如未及時回款，應(yīng)立即與客戶溝通，查找原因以便及時回款，預(yù)防相關(guān)業(yè)務(wù)人員內(nèi)外勾結(jié)實施貪污、挪用、截留等舞弊行為。酒店在制訂營銷政策時，應(yīng)將應(yīng)收賬款的回款情況納入對銷售人員考核的項目中，即個人利益不僅要和銷售掛購，也要和應(yīng)收賬款的管理聯(lián)系在一起。

5.建立酒店應(yīng)收賬款確認、分析、催收和預(yù)警制度

（1）酒店應(yīng)建立賬單確認制度。要求營銷售人員每月定期走訪客戶，并將客戶每月發(fā)生賬務(wù)詳單裝訂整齊送交客戶進行確認，確認無誤后取得客戶的收單確認函，如果同時需要開具發(fā)票，還要取得客戶收到到發(fā)票確認函，銷售部門負責(zé)專門整理和保存，避免客戶賬單丟失，造成不必要的麻煩和損失。營銷人員應(yīng)針對每個協(xié)議客戶分別設(shè)置銷售臺賬，財務(wù)應(yīng)收人員也應(yīng)該分別記錄營銷人員拿走協(xié)議客戶的賬單的日期及開具發(fā)票和收款情況，以便核對。

（2）酒店須建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。酒店的應(yīng)收賬款時間有長有短，拖欠時間越長，形成的壞賬的可能越大，酒店應(yīng)按季度分析賬齡，制訂賬齡分析表，對超過6個月的應(yīng)收賬款重點催收，并組織應(yīng)收賬款清理小組，對超過1年的應(yīng)收賬款加大催收力度，對于一些欠款金額較大的客戶，必須跟緊，必要時采取非常措施。第三，酒店應(yīng)建立風(fēng)險預(yù)警程序。應(yīng)收賬款責(zé)任人員定期向應(yīng)收賬款清理小組預(yù)警接近訴訟時效的應(yīng)收賬款，以及時采取法律訴訟等措施，對催收無效的逾期應(yīng)收賬款通過法律程序予以解決，最低程度降低應(yīng)收賬款形成壞賬的風(fēng)險。

6.建立營銷人員工作日志

這是針對銷售人員工作特點設(shè)計的一套最關(guān)鍵的控制措施。酒店營銷人員天天在外面開拓市場，需要經(jīng)常與協(xié)議客戶聯(lián)絡(luò)，有時也會出差遠離辦公室。為了鼓勵營銷人員積極拓展市場，為客戶提供良好的售后服務(wù)，酒店均會給予各種不同的優(yōu)惠政策。但是，也正因為具有這些特點，酒店也最容易對營銷人員失去有效的監(jiān)督和控制。事實上，營銷人員已經(jīng)成為酒店最難管理的一個特殊團隊。營銷人員填寫工作日志一方面可以及時回顧總結(jié)日常工作，妥善安排每天的工作計劃，規(guī)范自己的在外行為，另一方面其銷售主管可以有效檢查和驗證營銷人員在外活動的具體細節(jié)。

7.制定激勵措施

為了降低酒店人員的流動性，尤其是酒店營銷人員更不能頻繁更換，因為酒店營銷人員都掌握一定的客戶群，酒店營銷人員的流失，也相應(yīng)會流失掉一批有消費潛力的客戶，所以筆者認為酒店可設(shè)置部分購買股份的權(quán)利，用于獎勵業(yè)績較好的營銷人員，也可更好地將營銷人員與酒店緊緊聯(lián)系起來，讓營銷人員感到酒店是員工自己的酒店，更加努力工作以達到一個良性循環(huán)的工作過程。使酒店和員工達到雙贏。

綜上所述，銷售與回款是目前酒店管理中一項非常重要的工作，也是市場經(jīng)濟下出現(xiàn)的無法回避的一項財務(wù)管理工作，酒店要想持續(xù)長足發(fā)展，提高競爭力就必須加強銷售與回款的內(nèi)部控制，盡量堵塞可能出現(xiàn)的漏洞，以求得酒店收益最大化。

參考文獻：

[1]梁海音：港口企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制探討[J].交通財會，2010， （2）：39-43.

篇2

關(guān)鍵詞：航空公司；收入結(jié)算；內(nèi)部控制；探析

一、航空公司收入結(jié)算的特點

從實際情況來看，目前我國航空收入結(jié)算有著以下幾個特點：

(一)業(yè)務(wù)量較大

航空公司承載一名旅客或是承運一票貨物，至少需要的是兩聯(lián)結(jié)算票證，因此航空公司的承運量決定了收入結(jié)算的業(yè)務(wù)量。例如，我國某家航空公司，僅2015年就承運旅客7000萬人，這樣大的承運量就決定了需要海量的結(jié)算憑證，也可以直觀的看出航空公司收入結(jié)算的業(yè)務(wù)量之大，同時也對收入結(jié)算的準確性、票證的管理提出了較高的要求。

(二)關(guān)聯(lián)對象較多

航空公司的關(guān)聯(lián)對象主要包括了：內(nèi)部關(guān)聯(lián)部門、外部關(guān)聯(lián)部門和結(jié)算部門的相關(guān)人員組成，由此可見航空公司的關(guān)聯(lián)對象相對較多。其中航空公司收入結(jié)算工作的內(nèi)部關(guān)聯(lián)部門主要是指其地面服務(wù)部門和市場營銷部門，他們主要的工作職責(zé)是保證航班的運行保障和銷售業(yè)績，其次是票款的安全性和業(yè)務(wù)的規(guī)范性。由于在航空公司當(dāng)中涉及到的業(yè)務(wù)量較大、所配備的收入結(jié)算的人員也會較多，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低也會有差別，因此就需要不斷規(guī)范業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)操作來糾正收入結(jié)算人員的行為，提高收入結(jié)算工作的質(zhì)量。

(三)運價比較復(fù)雜

從一定意義上講，收入結(jié)算是統(tǒng)計每一張航空票證的價格，而從實際情況來看，票面價格有的時候是不與實際價格相對應(yīng)的。航空公司面對激烈的市場競爭，會針對不同旅客設(shè)計出不同的產(chǎn)品類型，例如：頭等艙、公務(wù)艙、經(jīng)濟艙，甚至超級經(jīng)濟艙等，而經(jīng)濟艙中又可以分為多種價格的艙位，由此可以看出航空公司銷售產(chǎn)品種類繁多、計算也相對復(fù)雜。一張航空票證應(yīng)該確認多少收入、應(yīng)該收取多少金額，是要通過票證的航班號、代號、日期、旅客類型、航段、艙位等級等多種綜合因素決定，因此也加大了航空公司收入結(jié)算的復(fù)雜性，運價結(jié)算的復(fù)雜性和多樣化也加大了航空收入結(jié)算工作的難度。

二、航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境中缺少風(fēng)險管理意識

一部分航空公司的員工還缺乏風(fēng)險管理意識，在航空公司內(nèi)部并沒有形成與風(fēng)險管理相同的風(fēng)險文化，雖然很多航空公司加大了對風(fēng)險管理宣傳的重視程度，例如在公司官網(wǎng)上制定了防范風(fēng)險的制度，定期對員工也進行了防范風(fēng)險的培訓(xùn)，但是風(fēng)險管理知識是不能夠在短時間內(nèi)被員工所接受的，防范風(fēng)險的意識也不能在短時間內(nèi)樹立起來，這樣就直接降低了航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制的水平。

(二)收入結(jié)算內(nèi)部控制缺少信息平臺的支持

航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制設(shè)計的崗位主要包括以下幾個：總部收入管理部門、市場銷售部、收入結(jié)算中心、航線管理員、錄入人員、財務(wù)部、財務(wù)稽查崗、銷售收入質(zhì)檢人員等，由此可見航空公司收入結(jié)算涉及的部門比較多，因此就會存在傳遞信息較慢、層級之間、部門之間信息溝通不暢的問題。航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)針對的主要是內(nèi)部控制體系，并沒有形成風(fēng)險管理模塊，也就沒有先進的信息平臺支持。

(三)收入結(jié)算內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的監(jiān)督

航空公司雖然建立了關(guān)于收入結(jié)算的內(nèi)部控制制度，但是審計監(jiān)督機制還沒有建立起來，降低了收入結(jié)算內(nèi)部控制工作的效率。其中航空公司結(jié)算收入內(nèi)部控制缺乏審計監(jiān)督體現(xiàn)在以下幾點上：第一，我國雖然已經(jīng)形成了包括社會監(jiān)督和政府監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系，但是由于內(nèi)部監(jiān)督的力度不夠，降低了收入結(jié)算內(nèi)部控制制度審計的效率；第二，審計部門的獨立性較差，很多航空公司的管理層的權(quán)利都凌駕于審計部門之上，直接降低了航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制審計監(jiān)督的效率。

三、優(yōu)化航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制的措施

(一)樹立風(fēng)險管理意識

航空公司提高收入結(jié)算內(nèi)部控制的基本前提是樹立風(fēng)險管理意識，同時也是進行風(fēng)險管理的基本條件之一。由于航空公司收入結(jié)算工作是一個比較復(fù)雜的過程，因此在任何一個環(huán)節(jié)都會存在風(fēng)險，航空公司的管理者只有具備強烈的風(fēng)險管理意識，才能夠?qū)κ杖虢Y(jié)算的風(fēng)險進行分析，及時的采用科學(xué)合理的方法來防范風(fēng)險。同時航空公司的領(lǐng)導(dǎo)者也要通過培訓(xùn)的方式，通過一些案例來提高航空公司人員對財務(wù)風(fēng)險管理的認識，航空公司領(lǐng)導(dǎo)者要在風(fēng)險管理工作中起到帶頭的作用，為風(fēng)險管理培養(yǎng)良好的環(huán)境。

(二)加強內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)

航空公司提高收入結(jié)算內(nèi)部控制需要信息系統(tǒng)的支持，要完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，要改進原來的管理信息系統(tǒng)，將風(fēng)險管理模塊加入到信息系統(tǒng)當(dāng)中去，運用先進的信息技術(shù)對風(fēng)險進行及時的監(jiān)測、記錄、處理，這樣就可以提高風(fēng)險管理系統(tǒng)的準確性、及時性、科學(xué)性。同時航空公司的管理者應(yīng)定期對現(xiàn)有的財務(wù)人員進行有關(guān)信息方面的培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中企業(yè)應(yīng)將財務(wù)人員向集會計、計算機系統(tǒng)、財務(wù)管理于一身的方向培訓(xùn)，這樣才能進一步幫助財務(wù)人員了解內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，與此同時也會使內(nèi)部控制信息化在操作上的安全性加強。同時航空公司也要對會計人員進行安全及職業(yè)道德教育，加強會計人員的安全防范意識，在內(nèi)部控制信息化運作中做到“有法可依”，避免因操作失誤而造成的安全風(fēng)險。

(三)不斷完善內(nèi)部控制人才制度

航空公司提高收入結(jié)算內(nèi)部控制工作水平的提高要依靠高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才來完成，因此航空公司要從以下幾個方面出發(fā)不斷完善收入結(jié)算內(nèi)部控制人員的素質(zhì)水平：首先，航空公司要優(yōu)化人才招聘制度。航空公司要按照收入結(jié)算內(nèi)部控制崗位的要求來招聘內(nèi)部控制人才，要對收入結(jié)算內(nèi)部控制的崗位人數(shù)予以明確，明確崗位的任職資格、個人專業(yè)水平、道德素質(zhì)等。其次，航空公司要重視對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)。在招聘收入結(jié)算內(nèi)部控制人員之后，航空公司的管理者要加強對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)可以使得內(nèi)部控制人員掌握最先進的專業(yè)知識，這樣可以更好的完成收入結(jié)算內(nèi)部控制工作，同時航空公司的管理者也要重視對內(nèi)部控制人員的個人道德和職業(yè)道德的培訓(xùn)，要實現(xiàn)自我控制、自我約束，避免在進行收入結(jié)算工作中出現(xiàn)違法亂紀行為的發(fā)生。再次，航空公司要建立獎罰制度，形成良好的競爭機制。航空公司要借鑒國內(nèi)外的先進經(jīng)驗建立獎罰制度，例如可以建立淘汰機制，獎罰級別可以按照業(yè)績層次來制定，對出色完成收入結(jié)算工作任務(wù)的員工，要給予物質(zhì)獎勵、現(xiàn)金獎勵、外出考察等獎勵，調(diào)動起員工參與收入結(jié)算工作的積極性。

四、總結(jié)

綜上所述，隨著航空公司的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量也不斷增加，航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制的重要性就越來越明顯，因此航空公司要從實際情況出發(fā)，及時的發(fā)現(xiàn)收入結(jié)算內(nèi)部控制工作中存在的問題，并采用科學(xué)合理的方法優(yōu)化航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制，提高航空公司的財務(wù)管理水平，促進我國航空公司綜合實力的提高。

參考文獻：

[1]張月紅.航空公司客票收入信息化內(nèi)部控制研究[J].企業(yè)導(dǎo)報，2013(06).

[2]焦紅梅.試論內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分離[J].財會通訊，2013(02).

篇3

【關(guān)鍵詞】酒店內(nèi)部控制財務(wù)管理

一、酒店內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制的定義,不同時期的定義有所不同,不同機構(gòu)給出的定義也不盡相同,在這里,筆者采用COSO委員會在1992年的《內(nèi)部控制-整體框架》當(dāng)中的內(nèi)部控制定義:內(nèi)部控制是一個由董事長、管理層和其他員工所實施的過程,旨在為一系列目標提供合理保證:營運的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵行性。內(nèi)部控制包括五個要素:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

對于酒店內(nèi)部控制而言,由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容相對于一般的生產(chǎn)企業(yè)而言有其特殊性,其產(chǎn)品不是實體性的,而是直接面向客戶的多樣化的、靈活性強的服務(wù),在內(nèi)容上較實體性生產(chǎn)行業(yè)而言有著較大的不確定性,內(nèi)部控制措施則需針對這種特殊性而提供財務(wù)管理上的制度性保證。

二、酒店內(nèi)部控制的核心

酒店內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋多個方面,從部門組織機構(gòu)的設(shè)置,到人事安排以及常見的會計內(nèi)部控制等等,但核心內(nèi)容主要還是有以下幾個方面。

1、權(quán)力的審批

權(quán)利的審批即授權(quán),授權(quán)是作為一種事前控制來保證內(nèi)部控制的完善的,對于酒店而言,由于提供的主要是餐飲住宿等服務(wù)性產(chǎn)品,授權(quán)控制尤其重要。

授權(quán)一般可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。對于酒店來說,一般授權(quán)是為了實現(xiàn)酒店業(yè)務(wù)效率的提高而將一些基礎(chǔ)性的操作權(quán)限加以定位,通常表現(xiàn)為以預(yù)算、計劃、規(guī)章、制度等形式將一般酒店服務(wù)人員的職權(quán)范圍作相對較為明確的界定,如酒店點餐服務(wù)人員根據(jù)價格給客人提供餐飲服務(wù)。一般授權(quán)一般不經(jīng)常修改。特殊授權(quán)區(qū)別于一般性授權(quán)的一個根本特征就是面向的控制內(nèi)容是需要靈活處理,或者是需要上級主管商議決定的,如客人入住客房后對于客房質(zhì)量不滿要求降價或退房的權(quán)利,便是一個需要臨時授權(quán)性質(zhì)的特殊授權(quán)。這一類授權(quán)在酒店管理當(dāng)中存在較少。

2、不相容職責(zé)的分離

不相容職務(wù)的分離是內(nèi)部控制體系發(fā)展的重要起點之一,其主要目的就是為了預(yù)防由于職權(quán)集中而產(chǎn)生的職務(wù)舞弊。對于酒店來說,其不相容職務(wù)主要有以下幾個方面。

(1)權(quán)利的審批與執(zhí)行。簡單的來說就是指具備批準某項業(yè)務(wù)職權(quán)的人不能夠同時負責(zé)執(zhí)行此項業(yè)務(wù)。如具備審批業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)費用的職務(wù)不能同時負責(zé)費用的支取,具備審批客房價格浮動區(qū)間臨時性權(quán)利的職務(wù)不能負責(zé)直接收費。

(2)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與審核。這就是指自己做的事務(wù)不能由自己負責(zé)審核。如負責(zé)管理客房用品倉庫的不能負責(zé)盤點,負責(zé)餐具洗刷消毒的不能負責(zé)餐具衛(wèi)生的抽點。

(3)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄。這主要表現(xiàn)在一些財產(chǎn)的記錄上。如采購原材料的職務(wù)不能同時負責(zé)入庫記錄,餐飲銷售人員不能負責(zé)銷售業(yè)務(wù)的記錄。

(4)會計人員的職務(wù)分離。這與一般企業(yè)的內(nèi)部控制要求一致,如會計職務(wù)與出納職務(wù)分離,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作等。

3、資產(chǎn)的保全

企業(yè)實施財務(wù)管理的主要目的就是為了實現(xiàn)資產(chǎn)的保值和增值,對于內(nèi)部控制來說則主要是為了保證相關(guān)資產(chǎn)的完整,主要包括以下幾個方面的內(nèi)容。

(1)限制接近資產(chǎn)以及記錄資產(chǎn)使用狀況和業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿資料。如:現(xiàn)金除單位負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人以及出納之外,其他人員不得不經(jīng)批準接近,一般情況只能由出納負責(zé)現(xiàn)金的存取;客房用品以及餐飲原料、辦公用品倉儲部門除了保管人員之外,其他人員除領(lǐng)用、審核之外不得隨意進出;記錄資產(chǎn)使用狀況和業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿除會計人員,主管人員以及審核人員之外其他人不得隨意翻看借用。

(2)盤點。為了保證相關(guān)資產(chǎn)的完整性,定期或者非定期的盤點是必要的,盤點工作在酒店管理上要注意主要就是職務(wù)的分離,以及避免盤點人員與資產(chǎn)管理人員的串通舞弊。

另外,對于客房住宿部門及資產(chǎn)倉庫等關(guān)鍵部門,做好相關(guān)的防火防盜措施,一方面是為了保證財產(chǎn)的安全,另一方面也是對客戶人身財產(chǎn)安全負責(zé)的表現(xiàn)。

4、審核與監(jiān)督

一個完整的內(nèi)部控制體系,必須有相關(guān)的審核與監(jiān)督部門負責(zé)對酒店各項業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)與溝通,能夠?qū)φ麄€業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)的內(nèi)部控制制度和實際措施進行審查,并對其不足之處提出建議,對由于不足產(chǎn)生的影響實施補救措施以及相關(guān)的獎懲。這一部門一般表現(xiàn)為內(nèi)部審計部門,但不局限于單獨的內(nèi)部審計部門,具體的相關(guān)業(yè)務(wù)部門也可以針對本部門的業(yè)務(wù)在部門內(nèi)部安排專人進行審查。

三、酒店內(nèi)部控制的基本流程

1、客房收入的內(nèi)部控制流程

客房一般是作為酒店業(yè)務(wù)收入的支撐或保證而存在的,從服務(wù)上來講,沒有客房只能稱之為酒樓。雖然餐飲收入也是酒店收入的一大部分,但由于浮動性高,客房控制的基礎(chǔ)性地位仍然非常明顯。

(1)登記。戶入住酒店首先要做的就是對其進行登記,及時、準確的登記主要是基于兩點考慮:一方面確認客人的身份,保證入住環(huán)境的安全,同時作為公安部門的備查資料,也為追回離店欠款或損失做基本的記錄;另一方面則是為了方便將客人在入住期間的各種消費準確的歸集到一起,以便核對和客人付款。

(2)預(yù)收保證金。在客人入住時預(yù)收部分保證金,主要是為了減少欠款的發(fā)生以及其他損失的及時賠償,當(dāng)前預(yù)收保證金的做法比較普遍,一般是預(yù)收房租及其他費用的綜合保證金,在發(fā)生各種消費時在所收費用中扣款,在預(yù)收金額消費完時通知客戶再交款,或者記賬在客戶離開時再讓其補款。

(3)消費記賬。就是指客戶在酒店的消費要及時歸集到其對應(yīng)的賬戶中,以便客戶離店結(jié)賬。在這一環(huán)節(jié)當(dāng)中首先要做的是開設(shè)賬戶,對于個人入住只需對客戶開設(shè)各自的賬戶即可,一般是以房號為歸集點,或者作為歸集賬號即可;而對于團體客戶,則需要區(qū)分公私,如果是公務(wù)團體,可以開設(shè)一個集體賬號,但如果是私人團體,如旅游團,由于有些費用是團體負責(zé),但有些費用由個人負擔(dān)的(如洗衣費),則需在開設(shè)了一個團體賬戶之后再對不同的客戶開設(shè)對應(yīng)的私人賬戶來歸集由私人負擔(dān)的費用。在開設(shè)了賬戶之后要做的工作就是將客戶在酒店的各種消費及時的入賬,并在電子入賬規(guī)則之外建立手工入賬規(guī)則,以備特殊情況使用;另外需要注意的是記賬人員要和收銀人員職責(zé)分離。

(4)結(jié)賬。在這一環(huán)節(jié),其流程可以表示如下:確認是否離店-否(即一般性結(jié)算)-是(進入實質(zhì)性離店結(jié)算)-確認客人身份及賬號-打印賬單-客戶確認-付款離店。

2、餐飲收入的內(nèi)部控制流程

餐飲收入占酒店總體收入的比例也相當(dāng)大,一方面由于其面向的客戶群體形形,另一方面提供的服務(wù)也比客房服務(wù)的種類要多,綜合導(dǎo)致其控制更加復(fù)雜。

(1)以餐品為主線:客戶根據(jù)菜單點餐-服務(wù)員記錄餐品項目,填制一式三份的菜單-出納員在菜單上加蓋印章,自留一份用于最終賬單的歸集-服務(wù)員將加蓋了印章的菜單自留一份作為備用憑證-服務(wù)員將另外一份菜單送至廚房-廚房根據(jù)菜單制作餐品,制作完畢后通知服務(wù)員-服務(wù)員將餐品送至客戶用餐處-當(dāng)日結(jié)算時廚房將菜單按編號整理送交主管-主管將菜單匯總記錄,交送財務(wù)部記賬。(2)以菜單為主線:根據(jù)服務(wù)員送來的客人菜單,將消費金額錄入計算機-客戶補點餐品則根據(jù)補點菜單將消費金額補錄到計算機-客人結(jié)賬,將已結(jié)賬賬戶做結(jié)賬處理-當(dāng)日結(jié)算時出納員根據(jù)計算機記錄的當(dāng)日用餐狀況編制當(dāng)日收入報表送交財務(wù)部門。

(3)以貨幣為主線:客戶結(jié)賬時,為防止出納直接與客戶接觸,由服務(wù)員將賬單交至客戶,客戶將結(jié)算款交給服務(wù)員-服務(wù)員將結(jié)算款送至出納處,出納找零-服務(wù)員將找零送給客戶(如采用其他支付方式則按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行)-出納員將當(dāng)日所有結(jié)算款放置保險箱-總出納與監(jiān)點人打開保險箱將當(dāng)日結(jié)算款送交開戶銀行-根據(jù)銀行回單編制報告送至財務(wù)部。

3、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程

(1)請購。由財務(wù)部、餐飲部、客房部、倉儲部門、采購部門根據(jù)歷史消耗數(shù)據(jù)以及時令性消費導(dǎo)向制定采購計劃,并根據(jù)實際狀況及時調(diào)整,在實際執(zhí)行時主要由物資消耗部門與倉儲部門商議提出確切的采購單。

(2)報批。將采購單送至授權(quán)評審部,授權(quán)評審部在與倉儲部門結(jié)合了解后確定采購數(shù)量,最終批準采購得標的物的種類和數(shù)量。

(3)訂貨。采購部門根據(jù)批準的采購單聯(lián)系供貨商,簽訂訂貨合同,訂貨單交送總經(jīng)理批準,批準后將合同送交財務(wù)部門一份以作付款安排,送至倉儲部門一份安排存儲空間,送至物資需求部門一份以做工作安排,自留一份作為備查資料。如有難以采購物品需與物資需求部門商議決定替代采購物。

(4)驗收。倉儲部門根據(jù)訂貨合同驗收貨物,隨時附監(jiān)督員一名,并編寫入庫記單,自留一份以作備查,送交財務(wù)部門一份。

(5)付款。財務(wù)部門將入庫單訂貨合同核對,安排付款或貨款核銷。

當(dāng)然,酒店內(nèi)部控制的內(nèi)容絕不僅本文所述,本文僅是從幾個側(cè)面對酒店內(nèi)部控制做了一個側(cè)面的論述,并未涉及盤點、內(nèi)部審核等方面。而且,酒店管理人員應(yīng)該了解的是內(nèi)部控制有其固有的局限性,哪怕是最完善的內(nèi)部控制體系,也有可能由于多個人員的串通而失效,或者由于執(zhí)行人員的主觀或非主觀原因?qū)е聦χ噶畹恼`解而失效,也有可能由于環(huán)境的變化而導(dǎo)致失效。而且,很多時候,內(nèi)部控制措施并不是越完善越好,需要考慮的一個重要因素是成本效益原則,應(yīng)該對內(nèi)部控制所能帶來的效益以及制定和執(zhí)行內(nèi)部控制措施所消耗的成本做一個綜合的權(quán)衡來確定最終的內(nèi)控制度。另外,內(nèi)部控制主要是針對于日常常見的業(yè)務(wù)做出的規(guī)定,對于較少發(fā)生的特殊情況則缺乏約束力,需要通知制訂特殊規(guī)則或臨場應(yīng)急處理措施來解決。了解了這些,管理人員才能從本質(zhì)上把握內(nèi)部控制,才能夠做好管理人。

【參考文獻】

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[4] 姚文新:淺談酒店采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制[J].天津財貿(mào)管理干部學(xué)院學(xué)報,2009(2).

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；貨幣資金；分析

一、內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容

第一，我國于2008年制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式提出內(nèi)部控制的定義：是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。

第二，企業(yè)最主要的四大業(yè)務(wù)循環(huán)活動即貨幣資金循環(huán)、采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、存貨循環(huán)。因此，內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對貨幣資金、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的控制。

二、貨幣資金的定義

企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是流通手段，是企業(yè)流動資產(chǎn)中最活躍的部分。在生產(chǎn)經(jīng)營中，貨幣資金變?yōu)榉秦泿判再Y產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)通過業(yè)務(wù)循環(huán)又變?yōu)樨泿刨Y金，這種周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)過程稱為貨幣資金流轉(zhuǎn)，也稱貨幣資金循環(huán)。

三、開灤（集團）有限責(zé)任公司貨幣資金的內(nèi)部控制分析

貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，在實際工作中必須加強對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動合法和有效。開灤（集團）有限責(zé)任公司為了加強對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據(jù)財政部《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南》和國家其他有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合集團公司內(nèi)控工作實際，制定了《開灤集團內(nèi)部控制基本規(guī)范》，本文介紹其中之一――貨幣資金的內(nèi)部控制。

開灤集團貨幣資金循環(huán)中的內(nèi)部控制主要有：

第一，健全和遵循資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金業(yè)務(wù)處理中實行錢賬分管，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；嚴禁同一人員全程辦理資金的收入和支出業(yè)務(wù)；對辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，時間原則上不超過5年。

第二，建立貨幣資金的預(yù)算審核控制，確定最佳現(xiàn)金持有量。企業(yè)應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金預(yù)算計劃，以便對一定期間企業(yè)貨幣資金流入和流出進行統(tǒng)籌安排。預(yù)算、計劃編制是否準確，直接影響到企業(yè)的貨幣資金流轉(zhuǎn)是否順暢，影響到貨幣資金的利用效益，乃至影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。所以，要加強貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或降低預(yù)算的主觀性和隨意性。

第三，資金授權(quán)和審核批準制度。開灤集團公司設(shè)立結(jié)算中心辦理集團內(nèi)部結(jié)算及對外付款業(yè)務(wù)。集團公司及各下屬單位用款時，依據(jù)預(yù)算及有效經(jīng)濟合同等，向集團公司結(jié)算中心提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容；集團公司按財務(wù)審批權(quán)限進行審批；資金預(yù)算經(jīng)集團公司批準后，結(jié)算中心根據(jù)其職權(quán)和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行網(wǎng)銀支付審核；專職的復(fù)核人員進行支付復(fù)核；出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，辦理資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

第四，貨幣資金收入控制。一切貨幣資金收入，都要及時入賬，不得將出售殘料、廢料的收入和罰款、賠款收入列作賬外記錄。各種貨幣資金的收入都應(yīng)由出納部門集中辦理，除特殊情況外（如發(fā)生在外地的收入，或事先取得出納同意并授權(quán)代收），任何部門和個人，均不得擅自出具收款憑證或用白條收取款項。收款結(jié)算形式應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

第五，庫存現(xiàn)金控制。企業(yè)庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，當(dāng)天未及送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險箱內(nèi)?，F(xiàn)金收入不得坐支。出納員應(yīng)做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門和負責(zé)人應(yīng)對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期檢查。

第六，銀行存款控制。集團公司下屬各單位，納入資金結(jié)算中心內(nèi)部開戶的單位，經(jīng)集團公司財務(wù)部核準，在銀行開設(shè)只收、只付兩個賬戶；未納入資金結(jié)算中心內(nèi)部開戶的單位，報集團公司財務(wù)部備案后，可在銀行開設(shè)1-2個銀行賬戶，需增加開戶的須報集團公司財務(wù)部批準。要定期和不定期地對現(xiàn)金、銀行承兌匯票、其他貨幣資金等進行盤點，確保資金賬面與實際庫存相符。銀行存款要及時對賬，銀行存款調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納、登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，每月至少核對一次，并由對賬人員以外的其他人員進行審核，發(fā)現(xiàn)核對不符的項目要及時報告有關(guān)負責(zé)人，以便調(diào)查并作出處理決定。

第七，票據(jù)及有關(guān)印章的管理。由銀行出納人員負責(zé)各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的工作，并專設(shè)登記薄進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用；銀行預(yù)留印鑒的管理，財務(wù)專用章應(yīng)由會計人員（非出納人員）專人保管，個人名章必須由本人或者授權(quán)給財務(wù)部財務(wù)科長保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；嚴格資金管理的安全保衛(wèi)。

第八，監(jiān)督檢查制度。集團公司財務(wù)部門實行內(nèi)部稽核制度，定期和不定期地進行檢查。監(jiān)督檢查內(nèi)容包括：一是貨幣資金業(yè)務(wù)崗位及人員的設(shè)置情況。二是貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。三是支付款項印章的保管情況。四是票據(jù)的保管情況。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

篇5

關(guān)鍵詞：藥檢機構(gòu) 預(yù)算管理 內(nèi)控體系 信息化

2012年，財政部出臺了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，2015年底又出臺全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求。在此形勢下，藥檢機構(gòu)作為國家事業(yè)單位，進行內(nèi)部控制是時不我待。

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，建設(shè)內(nèi)控體系，有單位層面和業(yè)務(wù)層面之分。業(yè)務(wù)層面包括，預(yù)算業(yè)務(wù)控制，收支業(yè)務(wù)控制，資產(chǎn)控制，政府采購業(yè)務(wù)控制，合同控制，建設(shè)項目控制六大方面。對于Z藥檢機構(gòu)，預(yù)算、收支業(yè)務(wù)由財務(wù)部門管理。資產(chǎn)、采購、合同、工程都各有歸口管理部門，且各有管理軟件。因此進行內(nèi)控體系信息化建設(shè)的過程中，主要以預(yù)算管理為核心，給資產(chǎn)、采購、合同、工程等內(nèi)控業(yè)務(wù)做了接口。

一、建設(shè)過程

（一）梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點

1.梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

根據(jù)單位新三定結(jié)果，對單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)進行梳理，對業(yè)務(wù)特點進行總結(jié)和歸納，確定業(yè)務(wù)管理的組織構(gòu)架。

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)。Z藥檢機構(gòu)的預(yù)算業(yè)務(wù)主要包括預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算和績效評價等環(huán)節(jié)。預(yù)算業(yè)務(wù)可分為收入預(yù)算與支出預(yù)算，也可分為財政預(yù)算與內(nèi)部預(yù)算。

預(yù)算編制階段的業(yè)務(wù)流程主要是各部門按照自己歸口管理范圍進行預(yù)算編制，各部門將預(yù)算上報到財務(wù)部門，財務(wù)部門進行匯總后，交單位負責(zé)人審批后，再上交上級單位。預(yù)算批復(fù)階段的業(yè)務(wù)流程是上級單位將批復(fù)后的預(yù)算下達到單位，財務(wù)部門連通業(yè)務(wù)部門將預(yù)算指標進行分解。預(yù)算執(zhí)行階段的業(yè)務(wù)流程是各業(yè)務(wù)部門進行收支，財務(wù)部門進行會計記賬。決算階段的業(yè)務(wù)流程是財務(wù)部門對會計結(jié)果進行匯總，將財務(wù)報表上報?？冃гu價階段的業(yè)務(wù)流程是各業(yè)務(wù)部門對各自執(zhí)行的項目進行績效評價，財務(wù)部門出具經(jīng)濟績效評價結(jié)果，并匯總結(jié)果上報。

（2）收入業(yè)務(wù)。Z藥檢機構(gòu)的收入業(yè)務(wù)主要包括檢驗收費、技術(shù)服務(wù)收入、貨款等。收入業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程主要是單位收款后，各部門確認收入，開具發(fā)票或匯繳證明，記賬。

（3）支出業(yè)務(wù)。Z藥檢機構(gòu)的支出業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程主要是各部門先申請資金支付（借款或報銷業(yè)務(wù)），會計記賬，最后出納進行資金支付（支票、匯款、公務(wù)卡還款、無現(xiàn)金報賬、現(xiàn)金支出）。

完整的收支流程還應(yīng)包括銀行對賬、會計報表出具、會計檔案保存。

2.分析風(fēng)險，確定風(fēng)險點

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)。在預(yù)算編制階段的主要風(fēng)險是：業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門缺乏溝通，預(yù)算編制不合理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動與財務(wù)支持脫節(jié)，影響后續(xù)預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算編制階段風(fēng)險點：各部門溝通協(xié)調(diào)是否充分；預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合；預(yù)算編制與具體工作是否相對應(yīng)；預(yù)算編制與項目完成時間是否相一致。

在預(yù)算批復(fù)階段的主要風(fēng)險是：按照程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部沒有進行指標分解，單位預(yù)算調(diào)整和追加程序不規(guī)范。預(yù)算批復(fù)階段風(fēng)險點：預(yù)算批復(fù)指標分解是否下達到具體工作部門；預(yù)算調(diào)整程序是否規(guī)范；預(yù)算追加程序是否規(guī)范。

在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是：不按照預(yù)算規(guī)定的范圍和標準開支，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算指標不符，產(chǎn)生無預(yù)算支出、超預(yù)算支出，預(yù)算執(zhí)行進度慢。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)風(fēng)險點：是否在預(yù)算批復(fù)額度和開支范圍內(nèi)執(zhí)行預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行是否符合國家政策；預(yù)算執(zhí)行進度是否合理。

決算階段的主要風(fēng)險是：決算編報與單位原始數(shù)據(jù)不一致。決算階段風(fēng)險點：決算編報是否真實、完整、準確、及時。

（2）收入業(yè)務(wù)。收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險：未按收費許可規(guī)定的項目和標準征收；上繳國庫的收款收入到非國庫銀行賬號；合同收入的合同簽訂不準確。收入業(yè)務(wù)的風(fēng)險點：收入是否實現(xiàn)歸口管理；是否按規(guī)定時間向財務(wù)部門提供收入有關(guān)憑據(jù)。

（3）支出業(yè)務(wù)。支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險：支出事前審核不嚴；原始票據(jù)審核不嚴，存在使用虛假票據(jù)套取資金的風(fēng)險；借款不還款，往來款變壞賬；支出資金安全性；支出特殊項目科目是否合規(guī)安全。支出業(yè)務(wù)的風(fēng)險點：支出是否與預(yù)算相符；是否符合國家要求的支出標準；原始票據(jù)是否真實、合法；支出是否與合同一致；往來款能否及時催收；支出大額資金是否有審批；支出特殊項目是否有歸口管理部門管理。

（二）設(shè)計具體內(nèi)部控制方案，采用相應(yīng)的風(fēng)險控制方法

1.不相容崗位相分離

Z藥檢機構(gòu)在財務(wù)部門內(nèi)部將出納崗與會計核算崗剝離，出納崗與印章保管崗分離，會計核算崗也與會計檔案保管崗、銀行對賬崗相分離。

在業(yè)務(wù)部門內(nèi)部將業(yè)務(wù)申請人與業(yè)務(wù)審批人相分離。

紀檢監(jiān)察部門作為內(nèi)部監(jiān)督與各部門相獨立。

2.內(nèi)部授權(quán)審批控制

Z藥檢機構(gòu)對資金支出的管理是以項目管理的模式進行管理的。按照項目區(qū)分，每個項目設(shè)定項目負責(zé)人，項目支出由項目負責(zé)人審批。涉及歸口管理部門的由歸口管理部門負責(zé)人審批。涉及大額資金的，嚴格按照管理權(quán)限進行審批。

如果授權(quán)人無法實施審批，需要授權(quán)給他人的，必須將授權(quán)人本人簽字的授權(quán)書在財務(wù)部門備案。

3.歸口管理

Z藥檢機構(gòu)成立預(yù)算管理委員會，由財務(wù)部門牽頭組織預(yù)算工作；對財務(wù)的審計監(jiān)督，由紀檢監(jiān)督部門負責(zé)；政府采購由后勤服務(wù)部門負責(zé)辦公用品和實驗材料集中采購，由儀器設(shè)備管理部門負責(zé)辦公儀器和實驗儀器的集中采購，召開會議和培訓(xùn)由各組織部門按照政府采購名錄自行抉擇，但要提前一年上報會議計劃，提前一個月上報會議預(yù)算；資產(chǎn)管理由儀器設(shè)備管理部門負責(zé)規(guī)章制度的制定，綜合管理，實盤；合同管理由業(yè)務(wù)部門綜合統(tǒng)管，負責(zé)參與合同的簽訂和相關(guān)活動，統(tǒng)一管理合同專用章和授權(quán)委托書，對合同履行實施有效控制。

4.預(yù)算控制

Z藥檢機構(gòu)加強預(yù)算管理，實現(xiàn)過程控制。

完善內(nèi)部預(yù)算管理，設(shè)立預(yù)算管理工作小組，健全預(yù)算論證審批組織架構(gòu)；制定《預(yù)算管理辦法》，規(guī)范預(yù)算管理職責(zé)，明確預(yù)算編制內(nèi)容，嚴格預(yù)算審批程序；專項預(yù)算實行歸口管理、指標控制。

建立財務(wù)分析體系。按月預(yù)算執(zhí)行簡報，建立預(yù)算執(zhí)行季度分析、年度財務(wù)分析制度，及時提供會計信息。

要按照預(yù)算批復(fù)的額度和規(guī)定的開支范圍辦理資金支付業(yè)務(wù)，對資金的使用形成了預(yù)算約束。政府采購也要先上報預(yù)算后計劃再采購的流程，形成了預(yù)算對單位資產(chǎn)購置行為的約束。

實行會議費、培訓(xùn)費年度有計劃，舉辦前要提交預(yù)算、執(zhí)行中不得突破預(yù)算。

5.會計控制

Z藥檢機構(gòu)梳理現(xiàn)有財務(wù)制度，建立健全財務(wù)制度，制定財務(wù)部門服務(wù)公約；加強會計機構(gòu)建設(shè)，配備相應(yīng)資格能力的會計人員，從事會計記賬工作的人員必須有從業(yè)資格證書；合理設(shè)置財務(wù)崗位，主要分為預(yù)、決算崗位，出納崗位，支出核算崗位，收入核算崗位，銀行對賬和會計檔案管理崗位，科研管理崗位，工資薪酬核算崗位；實行崗位責(zé)任制，確保各崗位權(quán)責(zé)明確，不相容崗位相分離；制定會計基礎(chǔ)工作規(guī)范手冊，明確工作責(zé)任，加強財務(wù)審核；每周固定一個下午的工作時間，專門拿出來對會計人員進行培訓(xùn)，將培訓(xùn)日常化，著力提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。

6.單據(jù)控制

預(yù)算、決算方面主要通過留存領(lǐng)導(dǎo)審批簽字、蓋章后的報表；收入方面通過開具發(fā)票實現(xiàn)；支出方面，除勞務(wù)費、專家費要提交勞務(wù)費、專家費表由領(lǐng)取人親筆簽字領(lǐng)取外，都需要報銷人提供原始發(fā)票；其中，材料費和辦公費需要附明細；差旅費的報銷需附出差審批單和會議通知；會議費的報銷需附會議預(yù)算表、報銷發(fā)票、舉辦地點提供的流水單，會議通知、簽到表、會議現(xiàn)場照片等。

在單據(jù)控制中，會計檔案保存是內(nèi)部控制尤為重要的一環(huán)，按照新會計檔案管理辦法的要求和未來云審計的需要，對會計檔案進行掃描，存儲在網(wǎng)絡(luò)，對目前的會計檔案保存的安全性提出了新的挑戰(zhàn)。

7.信息內(nèi)部公開

Z藥檢機構(gòu)在內(nèi)網(wǎng)搭建了財務(wù)信息平臺，既國家財經(jīng)政策也機構(gòu)內(nèi)部制定的財經(jīng)制度，這些制度既對廣大職工有培訓(xùn)宣傳的意義，也同時作為收支業(yè)務(wù)控制的依據(jù)。財務(wù)信息平臺還能提供銀行收款情況供各部門認領(lǐng)收入，也提供項目經(jīng)費查詢功能和支出審批功能。項目負責(zé)人可以在平臺上進行網(wǎng)上審批，也可以在平臺上查詢自己負責(zé)的項目的收支情況，與預(yù)算框架進行對比，了解項目經(jīng)費執(zhí)行進度和項目經(jīng)費余額。

（三）根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度

根據(jù)本單位實際和近期國家要求的重點進行了內(nèi)部管理制度梳理，包括財務(wù)管理總制度，經(jīng)費支出管理辦法，出國經(jīng)費管理辦法，差旅費管理辦法，會議費管理辦法，公務(wù)接待費管理辦法，公務(wù)卡管理辦法，票據(jù)管理辦法，暫借款管理辦法，會計檔案管理辦法，固定資產(chǎn)管理辦法，政府采購管理辦法，基本建設(shè)項目財務(wù)管理辦法等。

（四）信息系統(tǒng)架構(gòu)，實現(xiàn)內(nèi)控體系信息化

1.信息系統(tǒng)基礎(chǔ)

鋪建信息系統(tǒng)首要是綜合考慮信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)運行環(huán)境，包括對硬件的要求，對操作系統(tǒng)的要求，對瀏覽器的要求等。

2.信息系統(tǒng)的主要模塊

采用網(wǎng)上預(yù)約報賬系統(tǒng)實現(xiàn)網(wǎng)上報賬；采用檔案管理系統(tǒng)實現(xiàn)單據(jù)掃描上傳和對電子單據(jù)的管理；采用無現(xiàn)金系統(tǒng)實現(xiàn)報銷款項直接支付到經(jīng)辦人卡內(nèi)；采用物流化報賬系統(tǒng)實現(xiàn)報賬單據(jù)的分配和狀態(tài)記錄，還可通過綜合信息平臺實現(xiàn)短信通知。

3.在信息系統(tǒng)中固化流程

將網(wǎng)上審批歸口管理部門梳理清楚，對大額資金審批進行限定，按照一般報銷申請，借款申請，出國費申請，差旅費申請，勞務(wù)費、專家費申請，會議、培訓(xùn)費申請分為六類。

網(wǎng)上填報的業(yè)務(wù)在后臺進行實時校驗，根據(jù)業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)相關(guān)部門的網(wǎng)上流程審批，保證申請通過的業(yè)務(wù)在財務(wù)核算系統(tǒng)中切實可行。

經(jīng)辦人選擇報銷業(yè)務(wù)類型，選擇經(jīng)費使用項目，填寫報銷金額，掃描上傳原始單據(jù)，進入審批流程，經(jīng)項目負責(zé)人審批后，系統(tǒng)自動凍結(jié)相應(yīng)的項目額度。還需要歸口管理部門審批的，進入歸口管理負責(zé)人審批流程，需要大額資金審批的，進入大額資金審批人審批流程。審批完成的報銷單，財務(wù)人員在財務(wù)系統(tǒng)可以讀取并生成全部或部分會計憑證。

通過審核后，出納人員可以進入無現(xiàn)金系統(tǒng)進行支付，報銷款項直接支付到經(jīng)辦人卡內(nèi)。綜合信息平臺可以將經(jīng)費使用情況，往來催款，經(jīng)費到款，項目執(zhí)行進度，工資發(fā)放通知，報銷流程進度發(fā)送到相關(guān)人員處。

二、建議

（一）自上而下，領(lǐng)導(dǎo)的支持是關(guān)鍵

內(nèi)部控制很復(fù)雜，涉及到多個歸口管理部門，不單單是財務(wù)一個部門的事情。建設(shè)單位內(nèi)部控制，執(zhí)行單位內(nèi)部控制，對單位內(nèi)部控制進行評價的過程，涉及預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同等各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要各部門進行溝通，協(xié)調(diào)，形成動態(tài)控制，長效機制。這些跨部門的協(xié)調(diào)溝通與合作，關(guān)鍵在于單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。

（二）解決信息孤島問題是基礎(chǔ)

完善的內(nèi)部控制應(yīng)建設(shè)一個覆蓋全部門全流程，從預(yù)算審批到?jīng)Q算報表的信息系統(tǒng)。事業(yè)單位內(nèi)部往往各部門各有信息系統(tǒng)，信息孤島問題無法徹底解決。在這種情況下建造信息系統(tǒng)時首先要注意系統(tǒng)的運行環(huán)境，該信息系統(tǒng)與操作系統(tǒng)的適應(yīng)度，與掃描儀、打印機、高拍儀的適應(yīng)度，與銀行系統(tǒng)的銜接情況。同時，建設(shè)系統(tǒng)時不但要滿足現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要，還要注重面向未來發(fā)展，給各個管理模塊都留下未來可接入的端口。

（三）制度完善是支撐

相關(guān)制度中其實早有內(nèi)部控制的要求，比如出國經(jīng)費管理辦法中對團組和預(yù)算審批的要求，以及開支控制的要求，但這些內(nèi)控要求都分散在各個制度中。內(nèi)部控制制度的建立健全及完善，既是對現(xiàn)有的一些制度的梳理、整合，也是對缺失或模糊脫節(jié)部分的明晰完善，實現(xiàn)管理制度的整合，銜接業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的工作環(huán)節(jié)。

基金項目：中國食品藥品檢定研究院中青年基金項目“以預(yù)算管理為核心的中檢院內(nèi)控體系信息化研究”（2014A1）

參考文獻：

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[EB/OL].

[2]財政部會計司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013-9.

篇6

關(guān)鍵詞：煤炭銷售；內(nèi)部控制

本文為河北省科技廳軟科學(xué)“以經(jīng)營責(zé)任目標為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建”階段性成果（課題編號：12457618）

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

原標題：淺析對煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制—以東龐礦汽運銷售內(nèi)控管理為例

收錄日期：2013年3月20日

一、加強煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的意義

銷售是生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取收入、實現(xiàn)利潤的環(huán)節(jié)。煤炭企業(yè)經(jīng)過勘探、開拓、采掘、篩分、洗選、儲存等一系列過程，最后通過銷售程序?qū)崿F(xiàn)其經(jīng)營責(zé)任目標。

銷售內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。通過規(guī)范銷售管理行為，科學(xué)合理地配備人員，明確職責(zé)分工、權(quán)限范圍和業(yè)務(wù)處理程序，使煤炭產(chǎn)品的銷售符合有關(guān)法律、法規(guī)，遵循市場規(guī)則和慣例，確保銷售與發(fā)貨控制流程規(guī)范嚴密，有效地防范銷售過程中的差錯、舞弊和欺詐，提高經(jīng)濟效益。

二、東龐礦汽運銷售環(huán)節(jié)存在的問題

（一）汽運銷售簡介。東龐礦商品煤銷售依據(jù)運輸方式的不同分為：鐵路運輸銷售與汽車運輸銷售，前者稱為路運煤銷售（簡稱“路運”），后者稱為汽運煤銷售（簡稱“地銷”）。在兩種銷售方式下，所有路運銷售由股份公司運銷分公司集中管理，包括銷售計劃的確定、用戶的選擇、價格的制定、月度鐵路發(fā)運與運輸計劃，東龐礦煤銷科執(zhí)行公司的政策及計劃。而汽運銷售，絕大部分是由公司定用戶，礦執(zhí)行公司下達的銷售計劃，價格的確定依據(jù)公司下發(fā)的價格表，礦只在煤炭產(chǎn)品充足、市場疲軟時，自主決定汽運煤炭的用戶。

汽運銷售涉及的主要業(yè)務(wù)及環(huán)節(jié)包括：用戶的選擇與確定、售后及信用檔案管理、合同的簽訂與履、定價（執(zhí)行公司）、預(yù)付賬款、發(fā)卡、發(fā)貨、款項結(jié)算等；涉及的科室包括：開票室、磅房、煤場、結(jié)算室等；涉及的單據(jù)包括：銷售通知單、售煤卡、收據(jù)、回皮單、出門證、煤質(zhì)檢驗報告、結(jié)算單等。

（二）實施內(nèi)控管理前汽運銷售存在的問題。如果疏忽汽運銷售的內(nèi)控管理，就會出現(xiàn)客戶資質(zhì)審核不到位，未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，以及諸如業(yè)務(wù)復(fù)核不到位、商品銷售與收款環(huán)節(jié)不銜接、監(jiān)督檢查措施不力等，進而導(dǎo)致發(fā)貨數(shù)量、品質(zhì)認定、價格認定、貨款回收等舞弊和管理風(fēng)險。在實施內(nèi)部控制管理之前，礦汽運銷售主要存在以下問題：

1、存在大量口頭授權(quán)銷售現(xiàn)象。對于礦自主選擇的用戶，主管領(lǐng)導(dǎo)在洽談商定之后，出現(xiàn)以口頭方式授權(quán)開卡員為用戶辦理《售煤卡》的情況。對于簽訂了合同的用戶，開卡員還可以以合同為依據(jù)，但對于零散用戶，單憑領(lǐng)導(dǎo)口頭的授權(quán)，在用戶辦理煤卡時只能通過電話確認等方式進行核對，一旦出現(xiàn)疏漏沒有依據(jù)可查，在接受審計等外部監(jiān)督與檢查的時候容易受到處罰，并且容易出現(xiàn)潛在的風(fēng)險。

2、存在不相容崗位未分離現(xiàn)象。在崗位設(shè)置方面，由于沒有對不相容崗位進行判別，出現(xiàn)一項業(yè)務(wù)由一人全部負責(zé)，例如，煤銷科開票員一人辦理開具售煤卡、煤款結(jié)算、開具增值稅發(fā)票等業(yè)務(wù)，由于缺乏必要的制衡機制，存在著管理風(fēng)險。

3、存在煤炭銷售部門收取部分煤款現(xiàn)象。零散用戶稱重計量的噸數(shù)如果超出取煤卡上的結(jié)余，獲經(jīng)批準按實際計量結(jié)果銷售時，考慮到當(dāng)日的裝運、計量、車輛管理等多方面問題，為了及時辦理完畢車輛的稱重與放行工作，煤炭銷售部門煤卡辦理人員補辦煤卡的同時自行收取相應(yīng)超出部分的煤款。除了煤炭銷售部門自行收款、保管款項的問題，此環(huán)節(jié)還不符合不相容崗位相分離的要求。

4、煤款結(jié)算時點缺乏控制。不同用戶由于交款的方式不同、價格的確定不同，結(jié)算的時點也不同。依據(jù)銷售煤款是否需要以質(zhì)定價將用戶的類型分為需要以質(zhì)定價的“合同戶”和以固定價格結(jié)算的“零散戶”，而在“合同戶”中依據(jù)有無信用，又分為“預(yù)付款戶”和“滾動結(jié)算戶”。進行內(nèi)部控制前，“合同戶”中“預(yù)付款戶”主要是依據(jù)用戶提出結(jié)算的要求而進行煤款的結(jié)算與增值稅發(fā)票的開具；“合同戶”中“滾動結(jié)算戶”采取在一定賒銷額度內(nèi)進行滾動付款結(jié)算的方式，在賒銷額度用完后進行結(jié)算；“零散戶”則是在煤取清后進行結(jié)算。結(jié)算的時點直接影響會計上產(chǎn)品銷售收入確認的及時性，由于各類用戶結(jié)算時點的隨意、缺乏控制，易出現(xiàn)滿足收入確認條件的汽運銷售跨期記賬的問題。

5、部分單證設(shè)置不規(guī)范。在汽運銷售的相關(guān)環(huán)節(jié)，部分業(yè)務(wù)的單證設(shè)置不盡規(guī)范，在格式設(shè)計上存在承載信息不夠、不同經(jīng)辦人的簽字沒有定位，聯(lián)次設(shè)計不夠而日常業(yè)務(wù)中使用重要單證復(fù)印件等問題。例如，取煤車輛進煤場取煤前進行回皮稱重使用的《地銷煤空車計量回皮單》一單多用，一張回皮單就同時承擔(dān)了回皮單、發(fā)貨單、出庫單等多個憑證的作用，同時，重要崗位（如煤場管理員）沒有留存聯(lián)，不能承載作業(yè)過程和事后查詢、監(jiān)督檢查所需要的各種信息；該單證需要的簽批的人員較多，但在回皮單上并沒有相應(yīng)簽字的固定位置，實際操作中相關(guān)人員均是在邊角上簽字，并且無法明確簽字人的崗位，人員內(nèi)部輪崗或調(diào)動時更是容易造成責(zé)任不清晰。又例，地銷煤的結(jié)算清單包含“量、價、質(zhì)”三項重大信息，并應(yīng)附有相應(yīng)的原始單證，但是原有的結(jié)算單由結(jié)算員自行使用空白紙張打印表單，然后再手工填制，沒有顯示相應(yīng)的聯(lián)次，并且日常業(yè)務(wù)中沒有加蓋煤銷科專用章。

三、東龐礦汽運銷售內(nèi)控設(shè)計

以精細化管理為基礎(chǔ)進行礦內(nèi)部控制時，重點對煤炭銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進行規(guī)范，并對以上問題一一提出解決方案。

（一）授權(quán)與批示。針對口頭批示辦理取煤卡的問題，內(nèi)控明確要求開卡員在查驗交款收據(jù)、核對該用戶的相關(guān)合同協(xié)議及公司銷售價格管理規(guī)定無誤后，填寫《汽運煤XX戶開卡審批、領(lǐng)取登記簿》，登記“用戶名稱、合同協(xié)議號、專用收據(jù)號、金額、煤種、總量、IC卡號”等相關(guān)信息，由主管科長簽字批準后才可辦理開卡手續(xù)，而由礦自主確定的用戶，由批準的主管科長填制《開卡審批單》，開卡員據(jù)此開卡。并明令要求任何主管領(lǐng)導(dǎo)不得口頭指示開卡員開卡，開卡員不得擅自開卡，如有違反追究相關(guān)責(zé)任人的違規(guī)責(zé)任。

（二）不相容崗位分離。不相容崗位的分離，既是《企業(yè)內(nèi)部控制指引》的明確要求，也是規(guī)避風(fēng)險和防止舞弊行為最行之有效的措施。對煤炭銷售業(yè)務(wù)主要涉及的不相容崗位包括銷售單證的開具與復(fù)核，銷售單證的開具與發(fā)票的開具，價格認定與復(fù)核，結(jié)算與發(fā)票的開具等。根據(jù)以上不相容崗位以及發(fā)票管理的要求，同時考慮到必須增加的發(fā)票開具人員如果在煤炭銷售部辦公則只能做這一項工作，否則就會出現(xiàn)不相容崗位不能分離的問題，通過內(nèi)控的規(guī)范，將礦發(fā)票開票業(yè)務(wù)交由財務(wù)科辦理，并且重新對煤炭銷售部崗位設(shè)置和職責(zé)分工進行梳理與明確，以便建立阻擋風(fēng)險的“防火墻”。對于開卡環(huán)節(jié)，還要求開卡審核員的個人專用計算機必須通過個人密碼登錄（個人密碼不得向任何人泄露），開卡審核員離開時必須退出系統(tǒng)，以防他人操作。

（三）煤款的收取。在控制措施中對超裝煤做出如下嚴格規(guī)定：零散用戶稱重計量的數(shù)量如果超出煤卡結(jié)余，司磅員根據(jù)品種、超噸數(shù)量等填寫《超噸補交款通知單》，經(jīng)司磅審核員審核簽字、磅房當(dāng)班班長審核簽字并加蓋磅房業(yè)務(wù)專用章，煤炭銷售主管科長審核《超噸補交款通知單》簽字后，交由用戶到財務(wù)科交款，待用戶交完款后再持收據(jù)到煤銷科開票室辦理開卡手續(xù)。磅房司磅員讀取用戶IC卡通過后，重車過磅計量后放行。

（四）結(jié)算頻率的控制。煤款的結(jié)算時點會對收入的確認產(chǎn)生不同的影響，對于固定價格結(jié)算的“零散戶”，在取煤進行過磅計量后銷售收入即已實現(xiàn)，對于“合同戶”，得出煤質(zhì)化驗結(jié)果才能據(jù)此確定結(jié)算價格，滿足銷售收入實現(xiàn)的條件。但不論何種方式，會計上均要對其及時進行確認記賬，而結(jié)算又是確認收入的前提，所以銷售環(huán)節(jié)需要嚴格控制用戶的結(jié)算節(jié)奏，保證會計事項處理不受延誤。

在對此部分進行內(nèi)控梳理時，強調(diào)了本礦收入確認的條件。對需要以質(zhì)定價的，在沒有取得煤質(zhì)檢驗報告之前，收入的金額不能夠可靠地計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則》（第四條）銷售商品收入確認條件的規(guī)定，不具備“收入的金額能夠可靠地計量”的條件，因此，需要在取得煤質(zhì)檢驗報告后及時進行結(jié)算確認；對不需要以質(zhì)定價的，在已過磅稱重并發(fā)出煤炭產(chǎn)品、用戶經(jīng)辦人在過磅稱重單據(jù)上簽字確認時，確認銷售收入的實現(xiàn)。

同時，為了保證收入確認的及時性，避免跨期確認問題，對汽運銷售的結(jié)算管理進行了規(guī)定，要求“煤質(zhì)科要將‘煤炭質(zhì)量檢驗報告’及時遞送銷售部結(jié)算員；每月末，結(jié)算員必須對發(fā)出的煤炭為用戶辦理結(jié)算手續(xù)。年末無論是否為工作日，煤質(zhì)科和銷售部結(jié)算員都必須將應(yīng)確認銷售實現(xiàn)的商品煤的檢測、結(jié)算手續(xù)辦結(jié)，不得延誤財務(wù)會計事項處理的需要。”通過結(jié)算時點的嚴格控制，理清銷售結(jié)算的節(jié)奏，保證銷售業(yè)務(wù)與財務(wù)的銜接。

（五）單證的改進。以精細化為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制管理，不僅要求各業(yè)務(wù)規(guī)范有序，風(fēng)險防范有效，并且要求相關(guān)環(huán)節(jié)做到精、細、準。因此，對銷售業(yè)務(wù)操作進行內(nèi)控規(guī)范的同時對相關(guān)單證進行了改進。

在開卡環(huán)節(jié)，對不需簽訂合同的“零散戶”設(shè)計了《開卡審批單》，包含了“用戶名稱、品種、數(shù)量、單價、備注、審批人、日期”等信息，使領(lǐng)導(dǎo)的口頭批示變得有據(jù)可依。對結(jié)算單進行了重新設(shè)計：豐富了結(jié)算 “量、價、質(zhì)”的信息；由以前的打印單子進行填寫變?yōu)榻y(tǒng)一格式印刷；在格式方面增設(shè)了相關(guān)人員簽字的位置；聯(lián)次增加為四聯(lián)，保證了相關(guān)部門的留存需要；紙張大小設(shè)計與增值稅發(fā)票相同，方便會計上對原始憑證的裝訂保存。此外，雖然“煤銷軟件”對辦理業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的相關(guān)信息均有詳細記載、統(tǒng)計，但像結(jié)算與過磅計量此類重點環(huán)節(jié)仍需要設(shè)置直接文檔并嚴格對發(fā)生的業(yè)務(wù)進行記錄，一方面是對電子信息的一個核對，同時也是審計、財政等對原始記錄的要求。內(nèi)控規(guī)范后，相關(guān)業(yè)務(wù)人員對相應(yīng)的臺賬等記錄進行了補充完善，并按規(guī)定進行逐日、逐筆的登記記錄。

除了上述五點針對性的控制措施，東龐礦還對銷售業(yè)務(wù)整體流程中各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險點進行梳理與規(guī)范控制：（1）用戶管理，包括用戶的選擇與確定、售后管理及建立客戶信用檔案；（2）合同管理，包括合同的簽訂及履行、變更與解除；（3）不同定價的煤炭產(chǎn)品的價格管理；（4）發(fā)卡管理；（5）發(fā)貨管理，具體分為：地銷煤運輸車輛管理，地銷煤日發(fā)貨安排，車輛放入，車輛回皮稱重，發(fā)貨、裝車管理，采制化管理，重車過磅計量管理，超裝煤管理，放空車輛管理，車輛出門管理，下班前的車輛清場管理，重車復(fù)查；（6）煤銷原始單據(jù)與財務(wù)科之間的傳遞管理；（7）收款與會計事項管理；（8）檔案管理。

做好內(nèi)部控制制度的設(shè)計并不表示就完成了內(nèi)部控制管理，內(nèi)控管理并不是一蹴而就的，煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理要達到管控效果、實現(xiàn)效益關(guān)鍵還在于執(zhí)行，并在執(zhí)行中不斷改進完善。

主要參考文獻：

[1]東龐礦內(nèi)控課題組.以精細化管理為基礎(chǔ)的東龐礦內(nèi)部控制手冊[M].2011.

篇7

一、新財會制度頒布和高校內(nèi)部審計職能調(diào)整同步在進行

在新財會制度頒布同時，高校內(nèi)部審計職能也在調(diào)整。早期高校內(nèi)部審計職能定位是根據(jù)2004年4月13日教育部的第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。根據(jù)這個規(guī)定，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員對財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實，合法和效益進行獨立監(jiān)督、評價的行為。其目的是促進內(nèi)部規(guī)范管理，維護自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險，加強廉政建設(shè)，提高教育資金的使用效益。這個規(guī)定將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的職能，定位為對財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的監(jiān)督和評價。

2014年1月1日起施行的《中國內(nèi)部審計準則》，將內(nèi)部審計的“監(jiān)督和評價”職能改為“確認和咨詢”。“確認”是通過監(jiān)督檢查，對被審計的事項予以鑒證，在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議；而相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計查錯糾弊的功能，“咨詢”更體現(xiàn)出內(nèi)部審計的管理服務(wù)功能，是對評價的進一步發(fā)展。結(jié)合《中國內(nèi)部審計準則》對內(nèi)部審計工作職能的新定位，高校新《財務(wù)制度》、新《會計制度》的實行將對高校內(nèi)部審計工作提出新的要求。

二、根據(jù)新高校財會制度的重點，對預(yù)算執(zhí)行及決算的關(guān)鍵要素進行審計

新《財務(wù)制度》對預(yù)算編制的依據(jù)、原則、程序和預(yù)算調(diào)整等提出了更加具體的要求。因此，高校內(nèi)部審計工作中預(yù)算執(zhí)行審計的重點應(yīng)當(dāng)從以收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行的審查和評價，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算全過程管理的確認，或稱之為預(yù)算管理審計，強化對預(yù)算的編制依據(jù)、編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任制等過程進行審計確認。

新《財務(wù)制度》增加了決算的有關(guān)規(guī)定。相應(yīng)的，高校年度決算編制的業(yè)務(wù)規(guī)程，也應(yīng)當(dāng)成為預(yù)算執(zhí)行及決算審計的重點。

三、按照新高校財會制度的精神，引入高校內(nèi)部成本費用管理審計

高校的財務(wù)支出表現(xiàn)為各種成本費用。新《財務(wù)制度》增加了成本費用管理一章，明確提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)要根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理，體現(xiàn)了我國財政管理對績效管理的日益重視。財務(wù)制度是高校進行財務(wù)活動的依據(jù)，也是高校內(nèi)部審計的依據(jù)。高校開展內(nèi)部成本費用管理審計，是高校內(nèi)審工作中進行績效審計的一個重要方式。

高校內(nèi)部成本費用管理審計的重點是高校成本費用與相關(guān)支出的核對和歸集機制。新《會計制度》將事業(yè)支出拆分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個一級會計科目，以明晰地反映了高校支出結(jié)構(gòu)。高校對于各種費用的核對和歸集，尤其是對于不能直接歸集的費用進行的分攤，是內(nèi)部成本費用管理審計“確認”的一個重點。內(nèi)部成本費用管理審計的另一重點是新高校財會制度引入的固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷，根據(jù)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用方向確認教育、科研、行政管理、后勤保障、經(jīng)營等業(yè)務(wù)的成本，是內(nèi)部成本費用管理審計的重要內(nèi)容，也是內(nèi)審工作提供“咨詢”的重要方面。

四、強化對高校財務(wù)報表的真實性、規(guī)范性和完整性的審計

財務(wù)報表是高校會計期間財務(wù)收入和支出的集中反映。根據(jù)新《會計制度》，高校財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定進行會計核算并編制財務(wù)報表。按照新《會計制度》的改革重點，高校內(nèi)部審計中對財務(wù)報表的審計應(yīng)包括：（1）財務(wù)報表的新舊銜接，重點是新賬各會計科目期初余額的真實性、合規(guī)性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規(guī)范性，重點是由財政補助收入支持的各項支出，是否按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目和“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行正確的明細核算。（3）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財政補助結(jié)余分配的會計核算的規(guī)范性。（4）固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷的執(zhí)行情況。（5）基建投資業(yè)務(wù)并賬的執(zhí)行情況。（6）對校內(nèi)獨立核算單位的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的合并情況。

五、根據(jù)新《財務(wù)制度》關(guān)于財務(wù)監(jiān)督的要求，加強高校內(nèi)部控制審計

近年來，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計理念逐步從企業(yè)滲透到教育系統(tǒng)。而當(dāng)前高校資金來源和支出項目日益多元化，校企合作、境內(nèi)外聯(lián)合辦學(xué)日益增多，高校內(nèi)部管理上的問題促使這個問題提上日程。新《財務(wù)制度》專門增加“財務(wù)監(jiān)督”一章，提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責(zé)任制度、財務(wù)信息披露等監(jiān)督制度。高校財務(wù)管理是對教學(xué)管理、科研管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動中的經(jīng)濟要素的管理，高校內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)對這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進行“確認”、提供“咨詢”，推動高校的財務(wù)管理制度不斷完善。

高校內(nèi)部控制審計，應(yīng)以資產(chǎn)管理和財務(wù)管理為重點。早期高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計主要是房產(chǎn)和設(shè)備管理內(nèi)部控制，審計的重點是資產(chǎn)的取得和驗收、日常管理、處置和經(jīng)費開支情況。新《財務(wù)制度》要求高校嚴格控制對外投資，規(guī)范對外投資、出租、出借資產(chǎn)的行為；提出投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。隨著新《財務(wù)制度》的出臺，高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計，將側(cè)重于資產(chǎn)的投資收益、社會服務(wù)收益的管理規(guī)范性。資產(chǎn)管理將成為內(nèi)部控制審計的重點之一。

高校內(nèi)部控制審計的另一重點是財務(wù)管理內(nèi)部控制審計。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》，財務(wù)管理內(nèi)部控制審計所指的“財務(wù)管理活動”，包括貨幣資金、預(yù)算、收入、支出、分配、投資、籌資。在實踐中，多數(shù)高校的內(nèi)審工作均開展預(yù)算執(zhí)行審計，對于學(xué)校資金、預(yù)算、收入、支出、分配業(yè)務(wù)，關(guān)注比較充分。而投資、籌資業(yè)務(wù)，伴隨著近年來高校資金來源的多元化，正在逐步進入內(nèi)審工作的視野。新《財務(wù)制度》的頒布促使投資、籌資業(yè)務(wù)成為內(nèi)審工作的重點。對投資活動的監(jiān)督，應(yīng)納入資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計；對籌資活動的監(jiān)督，在財務(wù)管理內(nèi)部控制審計中應(yīng)當(dāng)?shù)玫街匾?。新《財?wù)制度》將高校負債的合規(guī)性和風(fēng)險程度作為財務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容之一，對高校負債情況的審計無疑是財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的主要內(nèi)容。

篇8

在管理和審計實踐中，公司企業(yè)、政府機構(gòu)和會計師事務(wù)所根據(jù)各自理解，制定了各種形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)。下面我們選擇西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家的若干代表性實例，藉以進一步分析和借鑒其內(nèi)容和形式。

一、洛杉磯會計局內(nèi)部控制驗證方案

本內(nèi)部控制驗證方案，由洛杉磯縣（County of Los Angeles）會計局制訂，作為政府各部門評價和改善本單位內(nèi)部控制的參考。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下9套具體的驗證方案：（1）現(xiàn)金；（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工資；（6）差旅費；（7）物資供應(yīng)；（8）固定資產(chǎn)；（9）計算機系統(tǒng)。該會計局要求，各部門應(yīng)該首先按照其中的內(nèi)部控制調(diào)查表，驗證本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然后針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進方案及實施日期，并匯總編制《內(nèi)部控制弱點及改進方案》，最后連同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署的《財務(wù)控制驗證表》，一并呈交洛杉磯縣會計局。

二、美國Washoe縣內(nèi)部控制手冊

美國Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。本內(nèi)部控制程序手冊，包括6個主要循環(huán)：（1）收入；（2）采購和現(xiàn)金支出；（3）資產(chǎn)和設(shè)備；（4）預(yù)算；（5）工資支付；（6）存貨。下面列示其收入循環(huán)“收集并交存收入業(yè)務(wù)”的控制手冊。

收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊

■財務(wù)人員收到支票后必須馬上進行背書。

控制原因：該控制通過減少支票的流動性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。

■及時匯集各部門的現(xiàn)金收入。

控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機會，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。

■定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行。

控制原因：如果不及時把現(xiàn)金存入銀行，就會增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一個工作日之前及時存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。

■保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須過夜，必須保存在安全設(shè)施中。

控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。

■當(dāng)前的價目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個部門公開張貼。

控制原因：這可防止雇員向顧客索取超額費用。

■鼓勵顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。

控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。

■收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任分離。

控制原因：此可防止一個人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。

■負責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。

控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯誤。

■去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。

控制原因：此可保證存款人和存款的安全性。

■如果使用銀行押款車和保險箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時打開保險箱。

控制原因：用公司內(nèi)、外職員同時監(jiān)視保險箱，可以防止違規(guī)接觸保險箱中的物品。

■收取每筆存款的票據(jù)證明（如銀行存款單、轉(zhuǎn)賬憑單等），并送交負責(zé)銀行對賬的人員，或者同出納員進行核對。

控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據(jù)與銀行對證。

■禁止雇員或顧客在收款臺兌現(xiàn)個人支票。

控制原因：此可防止雇員通過個人支票提取現(xiàn)金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無效支票的風(fēng)險。

■禁止接收遠期支票

控制原因：如果將遠期支票提前交存銀行會產(chǎn)生托收問題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票。

■不能收取票面數(shù)額大于應(yīng)收數(shù)額的支票。

控制原因：如果支票沒有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會產(chǎn)生托收困難。

■所有的折扣、降價、退款及費用調(diào)整等行為必須經(jīng)過被授權(quán)人的批準。

控制原因：該控制可以防止未被授權(quán)的退款，和虛？己退付款，以偷竊公司的錢財。

■保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，并提交給公司的資金主管。

控制原因：此可有效的監(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性。

■對各項財務(wù)工作崗位，都應(yīng)該明確責(zé)任和權(quán)限。

控制原因：明確界定各個財務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個人員不會玩忽職守，而對自己的工作認真負責(zé)。

■定期輪流互換財務(wù)部門每個員工的工作。

控制原因：該控制可以減少財務(wù)部員工出錯的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。

三、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會內(nèi)部控制系統(tǒng)評價框架

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（BCBS）4根據(jù)COSO報舌，按照控制要素擬訂了本框架體系，以供銀行業(yè)務(wù)監(jiān)管者及其他對此感興趣的團體設(shè)計和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)時的使用。本框架在吸取成員國經(jīng)驗教訓(xùn)并采納委員會己確立準則的基礎(chǔ)上，描述了健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)遵循的基本原則及相關(guān)要點。下面列示“控制活動”要素的相關(guān)內(nèi)容。

c：控制活動評價框架

原則6：控制活動是銀行日常經(jīng)營必不可少的部分，高級管理層必須建立一個適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，以確保有效的進行內(nèi)部控制、限定每個業(yè)務(wù)層面的控制活動。這應(yīng)當(dāng)包括：最高管理層的審核；對不同部門適當(dāng)?shù)男袨榭刂?；實體控制；定期的對遵從披露限制的檢查；審批與授權(quán)系統(tǒng)；確認與對賬系統(tǒng)。高級管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程序相一致。

24.控制活動的設(shè)計與實施，是針對那些銀行在上述的風(fēng)險評估程序中所識別出的風(fēng)險而確定的。控制活動包括了三個步驟：（1）控制政策的建立；（2）實施與這些政策相符的控制程序；（3）確認控制政策被遵從?？刂苹顒由婕暗姐y行從高級管理層到前臺服務(wù)員的所有級別的職員?？刂苹顒影ǎ?/p>

■高層審查：董事會和高級管理層經(jīng)常要求下級上報業(yè)績報告，以便能夠了解銀行在實現(xiàn)目標上的進展。例如，高級管理層可能將實際的財務(wù)報告與預(yù)算做比較。高級管理層發(fā)現(xiàn)的問題將作為這次檢查的結(jié)果，和由低層管理人員準備的相應(yīng)解決措施共同代表一個控制行為，它可能發(fā)現(xiàn)諸如控制薄弱，財務(wù)錯報和欺詐行為之類的間題。

■行為控制：部門經(jīng)理按日、按周或按月檢查執(zhí)行標準和相關(guān)報告，各業(yè)務(wù)負責(zé)人對業(yè)務(wù)的直接審查比高層管理人員對此的審查更細致。例如，一位負責(zé)商業(yè)借貸的經(jīng)理可能每周審查關(guān)于失職、已收款項和所有利息收入的情況，而高級借貸經(jīng)理可能每月才審查一次類似的報告，并且以更概括的形式來考慮所有的借貸業(yè)務(wù)。和高層審查一樣，作為審查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問題與相應(yīng)的措施代表一個控制行為。

■實體控制：實體控制主要著眼于限制對實物資產(chǎn)的接觸，包括證券及其他金融資產(chǎn)?？刂苹顒影▽嶓w限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。

■遵守對披露的限制：建立一個謹慎的、可承擔(dān)風(fēng)險披露限制的體系是風(fēng)險管理的一個重要萬面。例如，遵從對借款人或其他相關(guān)組織的限制可以減少銀行為借貸風(fēng)險所牽制的精力，并分散風(fēng)險。通常地，內(nèi)部控制一個很重要的方面是定期地對是否遵從了這種限制進行審查。

■批準與授權(quán)：要對交易的批準與授權(quán)加以某些限制，保證適當(dāng)級別的管理人員了解這些交易和形勢，并幫助其確認責(zé)任。

■確認與對賬：確認各項業(yè)務(wù)的細節(jié)、行為以及銀行風(fēng)險管理模型的輸出，是重要的控制行為。定期對賬，比如對比現(xiàn)金流量報表和財產(chǎn)記錄報表，可以識別需要更正的業(yè)務(wù)或記錄。通常的，這些確認的結(jié)果應(yīng)定期地向適當(dāng)級別的管理人員匯報。

25.當(dāng)管理人員與其他員工將控制活動看作是銀行日常運作的一部分，而不是額外的附加活動時，它才是最有效的。當(dāng)控制活動被視為額外的日常經(jīng)營活動時，他們通常不被重視，并且當(dāng)員工在有限時間里需要完成過多任務(wù)時容易被忽略。另外，被視為日常經(jīng)營的控制可以對變化的情況做出快速的回應(yīng)，并且可以避免不必要的浪費。作為適當(dāng)?shù)你y行控制文化的一部分，高級領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保適當(dāng)?shù)目刂苹顒映蔀樗邢嚓P(guān)員工的日常職能。

26.高級管理層針對銀行的不同部門和不同的業(yè)務(wù)，僅僅確立簡單的政策和程序是不夠的。他們應(yīng)定期確保銀行的所有部門存在充分合適的政策和程序，并保持各部門的控制活動與這些政策相一致，這個職能通常由內(nèi)部審計部門來完成。

原則7：高級管理層應(yīng)當(dāng)確保職責(zé)分工明確，員工的責(zé)任分工沒有沖突，應(yīng)當(dāng)識別存在潛在利益沖突的區(qū)域，對此要謹慎地監(jiān)控以使其風(fēng)險降到最小化。

27.在回顧由銀行薄弱的內(nèi)部控制而引起的主要損失時，監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配是導(dǎo)致這些損失最主要的原因之一。讓一個職員負責(zé)相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)（例如：一個負責(zé)交易的人員同時負責(zé)前臺的工作和后臺的工作），這給他提供了接觸有價資產(chǎn)的機會和為了個人利益通過更改財務(wù)數(shù)據(jù)而掩蓋舞弊的機會。銀行為了減少財務(wù)數(shù)據(jù)被更改或資產(chǎn)被任意占用的風(fēng)險，通常應(yīng)將一些重要的責(zé)任分配給幾個不同職員共同進行管理。

28.責(zé)任分離問題不僅僅在于控制一個職員同時負責(zé)前后臺的業(yè)務(wù)，當(dāng)一個職員同時負責(zé)有下列業(yè)務(wù)時，不適當(dāng)?shù)目刂埔矔?dǎo)致嚴重的間題：

■既負責(zé)支付基金的批準業(yè)務(wù)又負責(zé)實際支付業(yè)務(wù)；

■既負責(zé)記錄客戶賬又負責(zé)記錄銀行賬；

■既負責(zé)進行銀行賬又負責(zé)記錄業(yè)務(wù)往來賬；

■非正式地向某客戶提供有關(guān)他們市場形勢的信息和其它競爭者的信息；

■既負責(zé)評估貸款憑證又負責(zé)監(jiān)控資款后借款人的行為，

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，醫(yī)院，收支控制，貨幣資金控制

伴隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和醫(yī)療服務(wù)市場的不斷放開，醫(yī)院所面臨的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，市場經(jīng)濟規(guī)律在醫(yī)院的發(fā)展和管理中發(fā)揮著越來越大的作用。從外部壞境來看，國家正逐步把一部分原由政府承擔(dān)的醫(yī)療衛(wèi)生職能推向社會，醫(yī)院所享受的衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費撥款占醫(yī)療服務(wù)支出的比例逐年降低。醫(yī)院生存和發(fā)展所需資金絕大部分要靠自身的業(yè)務(wù)收入來解決。另一方面，隨著醫(yī)院產(chǎn)權(quán)體制的改革，國家鼓勵社會力量投資辦醫(yī)，鼓勵外資進入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域，多種所有制、多種形式的醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)如雨后春筍般建立起來，使得醫(yī)院間面臨前所未有的激烈競爭，醫(yī)院經(jīng)營者必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立市場競爭意識，運用現(xiàn)代管理理論和方法搞好醫(yī)院的經(jīng)營。從內(nèi)部環(huán)境來看，醫(yī)院原有的管理體制己不能適應(yīng)新形式的需要，日益暴露出管理中的許多問題。醫(yī)院如何適應(yīng)市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，強化內(nèi)部控制，有效地控制與防范醫(yī)療經(jīng)營風(fēng)險，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營行為，保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，從而使醫(yī)院走上自我約束、自我發(fā)展的良性軌道，以高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)贏得市場，以滿足廣大人民群眾日益增長的醫(yī)療保健需求，是醫(yī)院管理者所面臨的重大挑戰(zhàn)。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在主要問題分析

1、收支控制缺陷

在收入控制方面，該醫(yī)院得收入是補償醫(yī)療活動中各項支出和耗費的來源。規(guī)范收入內(nèi)控管理是保證收入的完整性，維護國有資產(chǎn)的完整性，是防止收入流失有效途徑。醫(yī)院沒有對收入進行有效控制和考核，制度形同虛設(shè)，很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。醫(yī)院對收入的風(fēng)險意識沒有被提到應(yīng)有的高度，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。

在醫(yī)院支出控制方面，該醫(yī)院支出對各項費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，使得醫(yī)院支出只憑領(lǐng)導(dǎo)的主觀意愿，隨意性很強，存在盲目投資現(xiàn)象，重大支出集體決策制度未能真正實施。對各項費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導(dǎo)致醫(yī)院費用支出失控，浪費嚴重，不能很好的執(zhí)行開源節(jié)流。比較典型的是醫(yī)院沒有嚴格的內(nèi)部權(quán)力牽制制度，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，會計人員只要照辦就行了，使醫(yī)院內(nèi)部的會計監(jiān)督有名無實，造成資金的使用隨意性很強。

2、貨幣資金控制缺陷

醫(yī)院的貨幣資金流動頻繁，容易發(fā)生貪污、舞弊、挪用等現(xiàn)象，有關(guān)人員貪污、挪用公款的例子經(jīng)常見諸于報端，為醫(yī)院貨幣資金的管理敲響了警鐘，如果不能設(shè)計嚴謹?shù)呢泿刨Y金控制體系，無疑要承擔(dān)相當(dāng)大的財務(wù)風(fēng)險，為防止各種舞弊的發(fā)生，醫(yī)院根據(jù)國家的法律法規(guī)和單位的實際情況，建立了貨幣資金內(nèi)部控制制度。但醫(yī)院在貨幣資金管理上，仍然存在一些問題，這些問題都會導(dǎo)致醫(yī)院資金的流失、國有資產(chǎn)的損失，給醫(yī)院的財產(chǎn)和聲譽都會帶來不利的影響。

3、藥品及庫存物資控制缺陷

較粗放的財務(wù)管理模式造成醫(yī)院物資管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)控制度不嚴格，財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制對策建議

1、完善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

醫(yī)院應(yīng)該通過正確引導(dǎo)，加大宣傳內(nèi)部控制重要性的力度，建立健全內(nèi)部控制制度，增強醫(yī)院上下人員對內(nèi)部控制的認識，最重要的是領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院內(nèi)部控制重要性的認識。只有領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、領(lǐng)導(dǎo)方式改變提升，才能使醫(yī)院內(nèi)部形成依靠制度管理的新風(fēng)氣，才能形成良好的人事管理氛圍，使內(nèi)部控制上升到一個新的臺階。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對各項業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對各項業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理此項業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。

2、加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)

根據(jù)《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》的規(guī)定，制定了一套初步的內(nèi)部控制制度體系。主要包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制、債權(quán)與債務(wù)控制、財務(wù)電子信息化控制等內(nèi)容。

3、強化內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點的控制

健全支出的申請、審批、審核、支付等管理制度，明確支出審批權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)控制措施。要明確審批人對支出業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理支出業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人必須在授權(quán)范圍內(nèi)審批，嚴禁無審批支出。建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度。對金額重大，重要性高，技術(shù)性強，影響范圍廣的支出項目，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強與資金業(yè)務(wù)相關(guān)的票據(jù)管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。醫(yī)院還應(yīng)該加強相關(guān)印章的管理。例如財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，不能集中在一個人的手上，以免舞弊。個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章；按規(guī)定需要由有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進行登。在醫(yī)院貨幣資金的業(yè)務(wù)處理中，要保護印章的安全，對每一次使用印章應(yīng)作登記，在不使用財務(wù)印章時，印章必須與支票分開存放。

4、健全醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)督評價機制

醫(yī)院的內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，有賴于建立起健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，更有賴于使其得到良好運行的運行機制。這就需要醫(yī)院對內(nèi)部控制的建立和實施進行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和評價，通過監(jiān)督活動，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效果和質(zhì)量，促使醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)而有效地運轉(zhuǎn)。例如對以醫(yī)院具體收支、貨幣資金、藥品及庫存物資、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)等的控制執(zhí)行情況進行評價。依據(jù)控制規(guī)范列出內(nèi)部控制應(yīng)達到的目標，對醫(yī)院各項控制業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行情況分別評分、匯總，做出該項控制的評價。在各項業(yè)務(wù)評分的基礎(chǔ)上，給出各項業(yè)務(wù)的評價權(quán)重，綜合形成醫(yī)院內(nèi)部控制評價體系。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 制度比較 完善

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—157—03

一、引言

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政財務(wù)管理體制改革的日益深化，醫(yī)療機構(gòu)的運營環(huán)境與經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，財政部于2011年伊始適時修訂了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，并制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》，同時由中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，這五項制度的同時推出，給醫(yī)院的會計核算，尤其是內(nèi)部控制的進一步完善提出了新的要求。本文將從新舊財務(wù)與會計制度比較的視角，探討當(dāng)前如何對醫(yī)院的內(nèi)部控制體系進行調(diào)整、完善。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的特點

醫(yī)療行業(yè)本身的特殊性決定了醫(yī)院內(nèi)部控制有其自身的特征。概括起來，醫(yī)院的內(nèi)部控制的特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.醫(yī)療風(fēng)險控制和病人安全是醫(yī)院內(nèi)部控制的重中之重。醫(yī)療行業(yè)因其具有的高技術(shù)含量、高風(fēng)險而被稱作“高危行業(yè)”。原因在于任何一項診療活動本身就帶有或多或少的風(fēng)險，再加上病人的情況千差萬別，病情變化多端，許多疾病的診療、護理還受到醫(yī)學(xué)研究和技術(shù)發(fā)展水平的限制，大多檢查、護理、治療方法本身帶有一定危險性。在這種情況下，為搶救病人，醫(yī)護人員就要承擔(dān)一定的風(fēng)險。

2.醫(yī)院的收入呈現(xiàn)類型多，現(xiàn)金流量大的特點。醫(yī)院的收入主要來源于醫(yī)療收費。在現(xiàn)行體制下，醫(yī)院主要按照國家規(guī)定，依據(jù)醫(yī)療服務(wù)診療項目的價格和藥品、耗材的單價，根據(jù)病人在醫(yī)院接受的診療項目和所消耗的藥品耗材等進行計價收費。由于診療項目繁多，收費品種按其性質(zhì)進行分類后也達幾十項之多，再加上政府長期投入不足和社會保障體系不健全，大部分的醫(yī)療費用由病人個人負擔(dān)，多數(shù)病人用現(xiàn)金支付，導(dǎo)致醫(yī)院每天有大量的現(xiàn)金流入、流出，因而對收費業(yè)務(wù)的管理就成為醫(yī)院收入管理的重點。

3.醫(yī)院的支出呈現(xiàn)開支項目多，醫(yī)療項目成本難以準確核算、確認。企業(yè)的支持一般分為資本性支出與收益性支出，而醫(yī)院的支出按照與醫(yī)療收入匹配程度的不同可劃分為三類：維持醫(yī)院運行所必然發(fā)生的間接費用，無法直接與醫(yī)療收入配比但與病人的診療活動相關(guān)的支出以及各臨床業(yè)務(wù)科室發(fā)生的直接與病人的醫(yī)療服務(wù)活動相關(guān)的費用。這三部分費用，除了病人直接消耗的藥費和耗材的費用可以直接計人醫(yī)療項目的成本外，其他費用都需要按照一定方法進行攤銷。由于醫(yī)療活動的復(fù)雜性，再加上攤銷費用的比率遠遠大于直接計入費用的比率，使得醫(yī)院難以保證將各項與收入不配比的費用合理、準確地攤銷到各臨床科室和醫(yī)療服務(wù)項目中，從而導(dǎo)致醫(yī)院的成本很難準確核算和控制。

4.信息化條件下內(nèi)部控制風(fēng)險發(fā)生變化。現(xiàn)代醫(yī)院的運行越來越依賴于信息系統(tǒng)的支持，醫(yī)院的決策層要想在瞬息萬變的醫(yī)療市場競爭中有效地進行經(jīng)營管理，就必須掌握各種先進的科技技術(shù)，并能通過控制手段提高所獲信息的準確性、真實性和可靠性，以確保決策的正確性。各種先進醫(yī)療系統(tǒng)的使用在提高醫(yī)生和管理人員的工作效率的同時也帶來了很多系統(tǒng)風(fēng)險。

三、新舊醫(yī)院財務(wù)會計制度的比較分析

根據(jù)醫(yī)改意見和實施方案對醫(yī)院改革的相關(guān)要求，新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性特點，強化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。概括起來主要有以下變化。

1.預(yù)算約束與管理：強調(diào)預(yù)算在內(nèi)部控制的主導(dǎo)作用。首先，預(yù)算的編制層面。新制度明確規(guī)定對醫(yī)院實行“核定收支，定項補助，超支不補，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，并規(guī)定地方可結(jié)合實際，對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點；而舊制度規(guī)定國家對醫(yī)院實行“核定收支，定額或定項補助一，超支不補，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。還有，新制度指出醫(yī)院應(yīng)按照國家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計劃以及預(yù)算年度收入的增減因素，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算；而舊制度規(guī)定醫(yī)院預(yù)算參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度收入的增減因素和措施，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要、業(yè)務(wù)活動需要和財力可能，編制支出預(yù)算，醫(yī)院要逐步采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算。

其次，預(yù)算的執(zhí)行層面。新制度規(guī)定醫(yī)院要嚴格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，并將預(yù)算逐級分解，落實到具體的責(zé)任單位或責(zé)任人。醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預(yù)算整體目標的順利完成。舊制度規(guī)定醫(yī)院根據(jù)主管部門下達的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，報主管部門審核批復(fù)后執(zhí)行。

最后，決算的編制層面。新制度規(guī)定，年度終了醫(yī)院應(yīng)按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時編制決算。醫(yī)院要加強預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容，逐步建立與年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機制，而這在舊制度中并沒有詳細地涉及。

2.信息披露：突出信息的全面客觀。新制度規(guī)定，醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負債，全面披露資產(chǎn)負債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實際價值，對醫(yī)療風(fēng)險基金也作出了明確規(guī)定。同時強化管控手段，限制非流動負債的借入，嚴格大型設(shè)備購置、對外投資論證報批程序。對于投資收益，新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報、風(fēng)險控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)的保值增值。舊制度規(guī)定投資取得的收益，計入其他收入，收回的對外投資與投資賬戶賬面價值的差額，沖減其他收入?？梢园l(fā)現(xiàn)，相對舊制度，新制度夯實了資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范，全面、真實反映醫(yī)院資產(chǎn)負債情況，為嚴格規(guī)范醫(yī)院籌資和投資行為提供了有力的政策依據(jù)。

3.收支分類：更加科學(xué)合理。新制度指出根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào)整醫(yī)院收支分類，配合推進醫(yī)藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫(yī)院的補償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算，根據(jù)業(yè)務(wù)活動需要，收支分類中單獨核算科研、教學(xué)項目收支。規(guī)定了醫(yī)院的收入包括：醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。舊制度規(guī)定收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、上級補助收入、藥品收入和其他收入。從中可以得出結(jié)論，這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點，又規(guī)范了醫(yī)院的各項收支核算與管理。

4.應(yīng)收醫(yī)療款和壞賬準備計提：凸顯核算的規(guī)范性。新制度指出醫(yī)院對應(yīng)收及預(yù)付款項要加強管理，定期分析、及時清理。對賬齡超過三年，確認無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理，壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報批后，在壞賬準備中沖銷，收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備。舊制度規(guī)定，醫(yī)院對應(yīng)收款項應(yīng)及時清理，應(yīng)收住院病人醫(yī)藥費要及時結(jié)算。對期限超過三年，確認無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)作為壞賬處理，壞賬損失經(jīng)過清查，報經(jīng)主管部門、主辦單位批準后，在壞賬準備中沖銷。對于壞賬準備的計提，新制度規(guī)定年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備，累計計提的壞賬準備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%—4%。舊制度規(guī)定年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準備?？梢钥闯觯瑧?yīng)收醫(yī)療款和壞賬準備管理的規(guī)范，對防范醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險起到一定作用。

四、醫(yī)院內(nèi)部控制體系的完善

醫(yī)院內(nèi)部控制體系應(yīng)包含內(nèi)控制度、組織控制、會計控制、風(fēng)險控制以及審計控制。其中，內(nèi)控制度和組織控制是基礎(chǔ)，能夠決定整個醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行，會計控制是財務(wù)風(fēng)險控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計是對整個內(nèi)控過程的綜合評估，是內(nèi)控制度的再控制。內(nèi)控活動通過落實內(nèi)控制度，將組織內(nèi)控、會計內(nèi)控、財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控和審計內(nèi)控有機地聯(lián)系起來，貫穿于整個醫(yī)院內(nèi)部控制的全過程。如圖1。

1.健全控制制度，強調(diào)預(yù)算管理。新醫(yī)院財務(wù)制度要求醫(yī)院實行全面預(yù)算管理。推進以全面預(yù)算管理為中心的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。要實現(xiàn)全面預(yù)算管理這一目標，必須建立健全全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等一系列制度。預(yù)算控制應(yīng)以成本控制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量控制為核心。積極依靠全員降成本和科技降成本，加強成本、費用指標的控制。嚴格執(zhí)行預(yù)算政策，及時反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時實施必要的制約手段，把醫(yī)院管理的方法策略全部融會貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。為了確保預(yù)算各項主要指標的全面完成，必須制定嚴格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實施績效考核。建立健全有效的內(nèi)控制度評價體系至關(guān)重要。內(nèi)部控制的完善是適時的，不成一勞永逸的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分考慮內(nèi)部控制環(huán)境的變化，及時考量內(nèi)部控制制度的建立與實施情況，據(jù)此建立內(nèi)控審計制度、內(nèi)控考核評價制度和內(nèi)控評價報告制度，編寫內(nèi)部控制自我評價報告或聘請中介機構(gòu)進行評價，進而對內(nèi)部控制的有效性進行定期評價，不斷改進。

2.完善組織結(jié)構(gòu)，提高運作效率。醫(yī)院既然是一個組織，其組織結(jié)構(gòu)約定了運作效率。國外現(xiàn)代醫(yī)院多采用扁平化的組織結(jié)構(gòu)。采取“一長三部”制，即整個醫(yī)院設(shè)一位院長，下屬醫(yī)療、護理、行政三部，在院長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，醫(yī)療、護理、行政三條線三位一體，共同完成醫(yī)院的各項任務(wù)。這種體制組織層次少，部門分工明確，護理工作自成體系，較為適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院的管理。從而提高醫(yī)院總體運作效能。目前我國醫(yī)院的主要構(gòu)成部門一般可分為診療部門、輔助診療部門、護理部門、機關(guān)職能部門與后勤保障部門。鑒于此，醫(yī)院可以采取行政辦公和薪工的組織層次，對醫(yī)院進行優(yōu)化管理。同時，為適應(yīng)新的醫(yī)療體制改革，醫(yī)院應(yīng)在綜合其自身組織管理框架基礎(chǔ)上設(shè)計戰(zhàn)略績效管理組織框架，探討該框架中組織領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、協(xié)助配合、監(jiān)督執(zhí)行、具體實施等5個組成部分的責(zé)任，提出增強戰(zhàn)略績效管理組織責(zé)任體系的建議。

3.加強財務(wù)控制，夯實控制基礎(chǔ)。會計內(nèi)控制度是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，是經(jīng)濟安全運行的基本保障。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度出臺背景下，除加強會計內(nèi)控制度建設(shè)，還需要落實制度的實施和執(zhí)行，按照《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》要求，需要從以下方面調(diào)整、完善醫(yī)院的會計控制：（1）計提壞賬準備方面。年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備，累計計提的壞賬準備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%～4%。（2）醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專門管理機構(gòu)或?qū)Ｈ耍瑢Y產(chǎn)實施管理，并建立健全各項管理制度。如存貨要按照“計劃采購、定額定量供應(yīng)”的辦法進行管理，低值易耗品實物管理采取“定量配置、以舊換新”等管理辦法，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（3）按照《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定醫(yī)院的財務(wù)機構(gòu)應(yīng)履行財務(wù)監(jiān)督職責(zé)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度和經(jīng)濟責(zé)任制。

4.規(guī)范醫(yī)療行為，降低財務(wù)風(fēng)險。新的財務(wù)會計制度的出臺，更加規(guī)范了醫(yī)療行為，有效控制了財務(wù)風(fēng)險的增加，應(yīng)采取進一步措施增強財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控，第一，醫(yī)院要增強風(fēng)險意識，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警控制系統(tǒng)。醫(yī)院應(yīng)嚴格貫徹醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理指標和借款具體審批程序，建立以動態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負債率和流動比率、速動比率、現(xiàn)金流量等指標為主的風(fēng)險預(yù)警控制系統(tǒng)，及早采取有效防范措施，避免財務(wù)危機的發(fā)生，為管理層提供決策依據(jù)的監(jiān)控系統(tǒng)；第二，醫(yī)院需要加強病人預(yù)交金管理。預(yù)交金額度應(yīng)根據(jù)病人病情和治療的需要合理確定，切實采取措施，降低醫(yī)療應(yīng)收款，避免壞賬的發(fā)生；第三，醫(yī)院要統(tǒng)籌安排管理醫(yī)療風(fēng)險基金。醫(yī)療風(fēng)險基金要切實做到?？顚Ｓ?；最后，按照《醫(yī)院財務(wù)制度》的規(guī)定，規(guī)范債務(wù)管理和預(yù)算管理，醫(yī)院應(yīng)對不同性質(zhì)的負債分別管理，及時清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項負債在規(guī)定期限內(nèi)歸還；建立貸款監(jiān)督機制，加強貸款資金使用和管理，制定嚴格的還款計劃；加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，提高醫(yī)院對財務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)和應(yīng)變能力。

5.重視風(fēng)險評估，加強內(nèi)部審計。醫(yī)院要全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，注重根?jù)風(fēng)險評估結(jié)果分配審計資源，強化在醫(yī)院財務(wù)報表審計中對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對，擺脫舊的審計程序?qū)蛩季S，大大提高了審計的針對性和有效性。醫(yī)院需要首先轉(zhuǎn)變觀念，增加內(nèi)部審計的獨立性，發(fā)揮內(nèi)部審計職能。其次，在醫(yī)院內(nèi)部審計中貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿行岣邔徲嬞|(zhì)量，降低財務(wù)風(fēng)險。另外，拓寬內(nèi)部審計的范圍、方法和內(nèi)審的職能，實現(xiàn)內(nèi)部審計由經(jīng)濟監(jiān)督職能向經(jīng)濟評價、管理、服務(wù)等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計要參與單位有關(guān)重大經(jīng)濟活動。

6.細化控制活動，注重關(guān)鍵控制。內(nèi)部控制活動貫穿于醫(yī)院的所有的實際業(yè)務(wù)操作，是內(nèi)部控制制度、組織控制、會計控制、財務(wù)風(fēng)險控制和內(nèi)部審計控制的對象與具體反映。內(nèi)控活動可以劃分為實物控制和業(yè)務(wù)過程控制，實物控制包括對貨幣資金、固定資產(chǎn)、工程項目等的控制。業(yè)務(wù)過程控制包括對預(yù)算、財務(wù)電子信息化管理和內(nèi)部監(jiān)督檢查等的控制。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度出臺，完善了單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、成本管理、流動資產(chǎn)管理及會計科目等的規(guī)定，為控制活動的有序進行提供了有利保證，而醫(yī)院的預(yù)算控制、收支控制與成本控制是關(guān)鍵控制活動