導(dǎo)語：如何才能寫好一篇收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：酒店業(yè)；銷售回款；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。在企業(yè)活動(dòng)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，企業(yè)內(nèi)部控制的健全、實(shí)施與否，關(guān)系著單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。

一、酒店行業(yè)內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)

1.酒店業(yè)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)過程的特殊性

酒店業(yè)實(shí)現(xiàn)收入涉及的部門和崗位人員較多。酒店的最重要的營業(yè)收入來源于客房和餐飲服務(wù)，其他還有一些寫字間租賃收入、娛樂收入及對外承包收入等，通常，酒店業(yè)的收入對應(yīng)的結(jié)賬方式有：現(xiàn)金、信用卡、店內(nèi)客掛賬和協(xié)議客戶掛賬四種。前兩種方式相當(dāng)于現(xiàn)付，不增加應(yīng)收賬款，只有后兩種方式形成酒店業(yè)的應(yīng)收賬款。店內(nèi)客掛賬是酒店行業(yè)特有的掛賬形式，它是指酒店內(nèi)住店客人已經(jīng)消費(fèi)但尚未結(jié)賬的金額，而協(xié)議客戶掛賬也就是非店內(nèi)客掛賬，它們都形成酒店的應(yīng)收賬款。在實(shí)際工作中，酒店?duì)I銷人員可能為了增加業(yè)績和占領(lǐng)市場，大范圍地聯(lián)系協(xié)議客戶，，造成應(yīng)收賬款數(shù)目龐大但單個(gè)協(xié)議客戶金額不大的獨(dú)特情況，給銷售回款增加了較大難度，發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)的可能性不斷增加。

2.管理人員根據(jù)層級具有不同的管理權(quán)限

酒店根據(jù)不同的管理需要而分設(shè)不同的打折權(quán)限，比如：經(jīng)理級別的人員可以給予客人更加寬松的打折權(quán)限，在處理客人賠償時(shí)，也可根據(jù)客戶情況有一定的免賠額，這些權(quán)限的使用一定程度減少了酒店的收入，所以這些權(quán)限要盡量控制，減少使用頻率。但該權(quán)限僅為少部分高層管理人員使用，在處理客人投訴時(shí)，根據(jù)客人的入住情況及忠誠度適度使用。

3.收入稽核崗位在酒店業(yè)普遍設(shè)立

在酒店內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)中，一般都設(shè)有收入稽核崗位，該崗位按照工作時(shí)間和工作內(nèi)容的不同分為夜間審核和日間審核，夜間審核員在夜班過完房租，并做好日結(jié)時(shí)將該日所有營業(yè)點(diǎn)送交前臺(tái)的報(bào)表進(jìn)行審核，主要針對以下幾個(gè)方面：餐廳賬單明細(xì)與餐飲部下的菜單單據(jù)是否吻合；房租手續(xù)是否齊全；報(bào)表上現(xiàn)金收入與投進(jìn)保險(xiǎn)箱的金額是否一致；部門經(jīng)理權(quán)限的使用是否恰當(dāng)，每筆賬單是否都有簽單人簽名等。審核若發(fā)現(xiàn)異常情況，夜間審核員將問題提交第二天的日間審核人員，日間審核人員每天第一項(xiàng)工作審核前一天的報(bào)表，并將頭一天夜間審核員提出的問題在當(dāng)天解決。所以酒店每天所發(fā)生的業(yè)務(wù)都保證有兩位收入稽核員進(jìn)行審核。收入稽核員主要在酒店收入的正確計(jì)量上進(jìn)行控制，一定程度地堵塞酒店收入上的漏洞。

二、酒店行業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主要問題

1.對客戶的信用評價(jià)控制不嚴(yán)導(dǎo)致大量掛賬

酒店為了在競爭中贏得主動(dòng)，在市場上得到穩(wěn)定的份額，除了要提高酒店服務(wù)質(zhì)量，還要擴(kuò)大協(xié)議客戶的范圍來擴(kuò)大銷售，這樣應(yīng)收賬款必然是越來越多，另一方面，酒店在進(jìn)行大量采購的時(shí)候，為了降低成本，有時(shí)候會(huì)用大量的現(xiàn)金采購，為了滿足日益增加的資金流動(dòng)需求，就需要加大對應(yīng)收賬款的回款力度。但隨著協(xié)議客戶的增加，酒店業(yè)財(cái)務(wù)管理難度就越來越大，在簽訂掛帳協(xié)議以及對客服務(wù)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，一個(gè)非常重要的控制環(huán)節(jié)就是客戶信用評估。過去由于酒店對客戶信用評估不重視，為了占領(lǐng)市場盲目擴(kuò)大客戶源，為日后銷售收款埋下了巨大的隱患。一些營銷人員更是利用酒店信用管理的漏洞，冒險(xiǎn)允許信譽(yù)不佳的客戶大量簽單，如果一年期以上賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)沒有及時(shí)追回，很容易就會(huì)成為死帳。所以酒店行業(yè)必須采取措施，制定合理有效的管理辦法，加強(qiáng)銷售與收款中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.酒店業(yè)現(xiàn)金回款存在被挪用風(fēng)險(xiǎn)

另外一方面，很多酒店中，存在著從銷售到回款一直由銷售部單獨(dú)負(fù)責(zé)這種情況，這種由銷售部控制銷售——收款業(yè)務(wù)的好處是能夠減少人員開支，提高工作效率，但也增加了潛在風(fēng)險(xiǎn)。尤其是客戶以現(xiàn)金付款時(shí)，營銷人員在自身需要資金的時(shí)候，就會(huì)盯上這些現(xiàn)金，利用客戶的現(xiàn)金回款用作為自已的開銷或投資，有發(fā)生新的現(xiàn)金回款時(shí)再補(bǔ)上之前的缺口，還有可能營銷人員根本就不想補(bǔ)缺，會(huì)制造虛假的賬單讓客戶多付款，從而將現(xiàn)金堂而皇之地裝入自己的腰包，使酒店蒙受更大的損失。

三、加強(qiáng)酒店行業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建議

酒店行業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面，做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款盡快回收，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.不相容崗位相分離

根據(jù)內(nèi)部控制的制衡性原則，銷售和收款是屬于不相容的崗位。比如營銷人員出賣酒店信息資料，貪污挪用酒店銷售回款以及濫用公關(guān)交際費(fèi)用等等。尤其是客戶以現(xiàn)金形式的回款，營銷人員不及時(shí)交回，挪作私用，為了預(yù)防這些問題，酒店必須將銷售與收款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行拆分，分別由不同的部門負(fù)責(zé)。例如，將前期的市場拓展和銷售協(xié)議的簽訂、客戶信用評估進(jìn)行分割；將營銷人員的業(yè)務(wù)主要集中在開發(fā)市場和新協(xié)議的簽訂；對客戶的服務(wù)主要由房務(wù)和餐飲兩部門負(fù)責(zé)；信用評估則由銷售部調(diào)查，獨(dú)立的信用部門審核并負(fù)責(zé)，銷售人員負(fù)責(zé)催款，而開具發(fā)票和賬款的回收則以財(cái)務(wù)部為主負(fù)責(zé)辦理。

2.建立客戶信用評估和控制機(jī)制

酒店行業(yè)必須建立客戶信用評估控制程序，當(dāng)營銷人員和客戶簽訂掛賬協(xié)議之前，必須事先對客戶進(jìn)行調(diào)查，并提交信用調(diào)查報(bào)告，經(jīng)過酒店信用部門的再次核實(shí)并對其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。銷售部門提出的掛賬額度，事先也必須獲得信用管理部門的審核并經(jīng)過主管副總或總經(jīng)理的批準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部有權(quán)根據(jù)客戶的資信情況和過去的付款情況拒絕客戶簽單。信用部門必須及時(shí)了解客戶信息，建立健全客戶信用檔案，對客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新，不僅在簽訂協(xié)議之前對客戶進(jìn)行信用調(diào)查，在以后的服務(wù)過程中更要定期對客戶信用進(jìn)行再次調(diào)查，以確?？蛻粜庞觅Y料真實(shí)可靠。

3.建立客戶訪問和應(yīng)收賬款對賬制度

作為控制和預(yù)防銷售舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，酒店業(yè)可以制定負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)人員對客戶進(jìn)行訪問的制度。要形成定期的對賬制度，每隔三個(gè)月或半年酒店就必須向客戶寄送賬單或讓財(cái)務(wù)人員同客戶核對一次賬目，并對賬單中的誤差及時(shí)進(jìn)行核實(shí)并改正，及時(shí)核對賬務(wù)有助于檢查酒店的會(huì)計(jì)處理是否正確及時(shí)，還可相應(yīng)減少客戶投訴和債務(wù)糾紛，對過期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的賬齡及金額進(jìn)行排隊(duì)分析，確定優(yōu)先收賬的對象。對故意拖欠的客戶應(yīng)考慮通過法律途徑加以追討，還可達(dá)到對本酒店?duì)I銷人員遵守酒店規(guī)定起到監(jiān)督作用，避免銷售人員虛增賬單、收回現(xiàn)金不及時(shí)上交情況發(fā)生。酒店高層領(lǐng)導(dǎo)也可定期或不定期訪問一些大客戶，牢牢地維系著主要客戶，還可以直接了解客戶對被本酒店銷售人員的看法，以及對公司客戶服務(wù)水平的反饋意見；對酒店進(jìn)行持續(xù)不斷地改進(jìn)。

4.制定嚴(yán)格的銷售收款及發(fā)票開具政策

保證銷售收入及時(shí)收回、加快資金周轉(zhuǎn)是酒店的一項(xiàng)重要工作。酒店應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定禁止銷售業(yè)務(wù)人員收取現(xiàn)金回款，同時(shí)盡可能要求客戶直接向公司指定賬戶匯款支付賬款。對于一些臨時(shí)需要支付現(xiàn)金的客戶，則應(yīng)當(dāng)制定程序要求客戶或銷售業(yè)務(wù)人員提前向公司財(cái)務(wù)部主管和其銷售主管報(bào)告具體的回款時(shí)間、回款數(shù)額，營銷人員將以和協(xié)議客戶對賬核實(shí)無誤的金額到酒店財(cái)務(wù)部開具發(fā)票，酒店財(cái)務(wù)人員在開具發(fā)票時(shí)要核對賬務(wù)發(fā)生情況、以避免營銷人員虛開、多開發(fā)票，開具發(fā)票之后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行登記。

財(cái)務(wù)應(yīng)收賬款人員應(yīng)及時(shí)查看已開具發(fā)票的底聯(lián)，隨時(shí)監(jiān)控到期的回款，重點(diǎn)監(jiān)控到期現(xiàn)金回款，如未及時(shí)回款，應(yīng)立即與客戶溝通，查找原因以便及時(shí)回款，預(yù)防相關(guān)業(yè)務(wù)人員內(nèi)外勾結(jié)實(shí)施貪污、挪用、截留等舞弊行為。酒店在制訂營銷政策時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收賬款的回款情況納入對銷售人員考核的項(xiàng)目中，即個(gè)人利益不僅要和銷售掛購，也要和應(yīng)收賬款的管理聯(lián)系在一起。

5.建立酒店應(yīng)收賬款確認(rèn)、分析、催收和預(yù)警制度

（1）酒店應(yīng)建立賬單確認(rèn)制度。要求營銷售人員每月定期走訪客戶，并將客戶每月發(fā)生賬務(wù)詳單裝訂整齊送交客戶進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)無誤后取得客戶的收單確認(rèn)函，如果同時(shí)需要開具發(fā)票，還要取得客戶收到到發(fā)票確認(rèn)函，銷售部門負(fù)責(zé)專門整理和保存，避免客戶賬單丟失，造成不必要的麻煩和損失。營銷人員應(yīng)針對每個(gè)協(xié)議客戶分別設(shè)置銷售臺(tái)賬，財(cái)務(wù)應(yīng)收人員也應(yīng)該分別記錄營銷人員拿走協(xié)議客戶的賬單的日期及開具發(fā)票和收款情況，以便核對。

（2）酒店須建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。酒店的應(yīng)收賬款時(shí)間有長有短，拖欠時(shí)間越長，形成的壞賬的可能越大，酒店應(yīng)按季度分析賬齡，制訂賬齡分析表，對超過6個(gè)月的應(yīng)收賬款重點(diǎn)催收，并組織應(yīng)收賬款清理小組，對超過1年的應(yīng)收賬款加大催收力度，對于一些欠款金額較大的客戶，必須跟緊，必要時(shí)采取非常措施。第三，酒店應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序。應(yīng)收賬款責(zé)任人員定期向應(yīng)收賬款清理小組預(yù)警接近訴訟時(shí)效的應(yīng)收賬款，以及時(shí)采取法律訴訟等措施，對催收無效的逾期應(yīng)收賬款通過法律程序予以解決，最低程度降低應(yīng)收賬款形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

6.建立營銷人員工作日志

這是針對銷售人員工作特點(diǎn)設(shè)計(jì)的一套最關(guān)鍵的控制措施。酒店?duì)I銷人員天天在外面開拓市場，需要經(jīng)常與協(xié)議客戶聯(lián)絡(luò)，有時(shí)也會(huì)出差遠(yuǎn)離辦公室。為了鼓勵(lì)營銷人員積極拓展市場，為客戶提供良好的售后服務(wù)，酒店均會(huì)給予各種不同的優(yōu)惠政策。但是，也正因?yàn)榫哂羞@些特點(diǎn)，酒店也最容易對營銷人員失去有效的監(jiān)督和控制。事實(shí)上，營銷人員已經(jīng)成為酒店最難管理的一個(gè)特殊團(tuán)隊(duì)。營銷人員填寫工作日志一方面可以及時(shí)回顧總結(jié)日常工作，妥善安排每天的工作計(jì)劃，規(guī)范自己的在外行為，另一方面其銷售主管可以有效檢查和驗(yàn)證營銷人員在外活動(dòng)的具體細(xì)節(jié)。

7.制定激勵(lì)措施

為了降低酒店人員的流動(dòng)性，尤其是酒店?duì)I銷人員更不能頻繁更換，因?yàn)榫频隊(duì)I銷人員都掌握一定的客戶群，酒店?duì)I銷人員的流失，也相應(yīng)會(huì)流失掉一批有消費(fèi)潛力的客戶，所以筆者認(rèn)為酒店可設(shè)置部分購買股份的權(quán)利，用于獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績較好的營銷人員，也可更好地將營銷人員與酒店緊緊聯(lián)系起來，讓營銷人員感到酒店是員工自己的酒店，更加努力工作以達(dá)到一個(gè)良性循環(huán)的工作過程。使酒店和員工達(dá)到雙贏。

綜上所述，銷售與回款是目前酒店管理中一項(xiàng)非常重要的工作，也是市場經(jīng)濟(jì)下出現(xiàn)的無法回避的一項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，酒店要想持續(xù)長足發(fā)展，提高競爭力就必須加強(qiáng)銷售與回款的內(nèi)部控制，盡量堵塞可能出現(xiàn)的漏洞，以求得酒店收益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁海音：港口企業(yè)銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制探討[J].交通財(cái)會(huì)，2010， （2）：39-43.

篇2

關(guān)鍵詞：航空公司；收入結(jié)算；內(nèi)部控制；探析

一、航空公司收入結(jié)算的特點(diǎn)

從實(shí)際情況來看，目前我國航空收入結(jié)算有著以下幾個(gè)特點(diǎn)：

(一)業(yè)務(wù)量較大

航空公司承載一名旅客或是承運(yùn)一票貨物，至少需要的是兩聯(lián)結(jié)算票證，因此航空公司的承運(yùn)量決定了收入結(jié)算的業(yè)務(wù)量。例如，我國某家航空公司，僅2015年就承運(yùn)旅客7000萬人，這樣大的承運(yùn)量就決定了需要海量的結(jié)算憑證，也可以直觀的看出航空公司收入結(jié)算的業(yè)務(wù)量之大，同時(shí)也對收入結(jié)算的準(zhǔn)確性、票證的管理提出了較高的要求。

(二)關(guān)聯(lián)對象較多

航空公司的關(guān)聯(lián)對象主要包括了：內(nèi)部關(guān)聯(lián)部門、外部關(guān)聯(lián)部門和結(jié)算部門的相關(guān)人員組成，由此可見航空公司的關(guān)聯(lián)對象相對較多。其中航空公司收入結(jié)算工作的內(nèi)部關(guān)聯(lián)部門主要是指其地面服務(wù)部門和市場營銷部門，他們主要的工作職責(zé)是保證航班的運(yùn)行保障和銷售業(yè)績，其次是票款的安全性和業(yè)務(wù)的規(guī)范性。由于在航空公司當(dāng)中涉及到的業(yè)務(wù)量較大、所配備的收入結(jié)算的人員也會(huì)較多，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低也會(huì)有差別，因此就需要不斷規(guī)范業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)操作來糾正收入結(jié)算人員的行為，提高收入結(jié)算工作的質(zhì)量。

(三)運(yùn)價(jià)比較復(fù)雜

從一定意義上講，收入結(jié)算是統(tǒng)計(jì)每一張航空票證的價(jià)格，而從實(shí)際情況來看，票面價(jià)格有的時(shí)候是不與實(shí)際價(jià)格相對應(yīng)的。航空公司面對激烈的市場競爭，會(huì)針對不同旅客設(shè)計(jì)出不同的產(chǎn)品類型，例如：頭等艙、公務(wù)艙、經(jīng)濟(jì)艙，甚至超級經(jīng)濟(jì)艙等，而經(jīng)濟(jì)艙中又可以分為多種價(jià)格的艙位，由此可以看出航空公司銷售產(chǎn)品種類繁多、計(jì)算也相對復(fù)雜。一張航空票證應(yīng)該確認(rèn)多少收入、應(yīng)該收取多少金額，是要通過票證的航班號、代號、日期、旅客類型、航段、艙位等級等多種綜合因素決定，因此也加大了航空公司收入結(jié)算的復(fù)雜性，運(yùn)價(jià)結(jié)算的復(fù)雜性和多樣化也加大了航空收入結(jié)算工作的難度。

二、航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境中缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

一部分航空公司的員工還缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在航空公司內(nèi)部并沒有形成與風(fēng)險(xiǎn)管理相同的風(fēng)險(xiǎn)文化，雖然很多航空公司加大了對風(fēng)險(xiǎn)管理宣傳的重視程度，例如在公司官網(wǎng)上制定了防范風(fēng)險(xiǎn)的制度，定期對員工也進(jìn)行了防范風(fēng)險(xiǎn)的培訓(xùn)，但是風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)是不能夠在短時(shí)間內(nèi)被員工所接受的，防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)也不能在短時(shí)間內(nèi)樹立起來，這樣就直接降低了航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制的水平。

(二)收入結(jié)算內(nèi)部控制缺少信息平臺(tái)的支持

航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的崗位主要包括以下幾個(gè)：總部收入管理部門、市場銷售部、收入結(jié)算中心、航線管理員、錄入人員、財(cái)務(wù)部、財(cái)務(wù)稽查崗、銷售收入質(zhì)檢人員等，由此可見航空公司收入結(jié)算涉及的部門比較多，因此就會(huì)存在傳遞信息較慢、層級之間、部門之間信息溝通不暢的問題。航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)針對的主要是內(nèi)部控制體系，并沒有形成風(fēng)險(xiǎn)管理模塊，也就沒有先進(jìn)的信息平臺(tái)支持。

(三)收入結(jié)算內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的監(jiān)督

航空公司雖然建立了關(guān)于收入結(jié)算的內(nèi)部控制制度，但是審計(jì)監(jiān)督機(jī)制還沒有建立起來，降低了收入結(jié)算內(nèi)部控制工作的效率。其中航空公司結(jié)算收入內(nèi)部控制缺乏審計(jì)監(jiān)督體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：第一，我國雖然已經(jīng)形成了包括社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督在內(nèi)的外部監(jiān)督體系，但是由于內(nèi)部監(jiān)督的力度不夠，降低了收入結(jié)算內(nèi)部控制制度審計(jì)的效率；第二，審計(jì)部門的獨(dú)立性較差，很多航空公司的管理層的權(quán)利都凌駕于審計(jì)部門之上，直接降低了航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督的效率。

三、優(yōu)化航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制的措施

(一)樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

航空公司提高收入結(jié)算內(nèi)部控制的基本前提是樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，同時(shí)也是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本條件之一。由于航空公司收入結(jié)算工作是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，因此在任何一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，航空公司的管理者只有具備強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能夠?qū)κ杖虢Y(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，及時(shí)的采用科學(xué)合理的方法來防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)航空公司的領(lǐng)導(dǎo)者也要通過培訓(xùn)的方式，通過一些案例來提高航空公司人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，航空公司領(lǐng)導(dǎo)者要在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中起到帶頭的作用，為風(fēng)險(xiǎn)管理培養(yǎng)良好的環(huán)境。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的建設(shè)

航空公司提高收入結(jié)算內(nèi)部控制需要信息系統(tǒng)的支持，要完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，要改進(jìn)原來的管理信息系統(tǒng)，將風(fēng)險(xiǎn)管理模塊加入到信息系統(tǒng)當(dāng)中去，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)測、記錄、處理，這樣就可以提高風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、科學(xué)性。同時(shí)航空公司的管理者應(yīng)定期對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有關(guān)信息方面的培訓(xùn)，在培訓(xùn)過程中企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)人員向集會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理于一身的方向培訓(xùn)，這樣才能進(jìn)一步幫助財(cái)務(wù)人員了解內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，與此同時(shí)也會(huì)使內(nèi)部控制信息化在操作上的安全性加強(qiáng)。同時(shí)航空公司也要對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行安全及職業(yè)道德教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的安全防范意識(shí)，在內(nèi)部控制信息化運(yùn)作中做到“有法可依”，避免因操作失誤而造成的安全風(fēng)險(xiǎn)。

(三)不斷完善內(nèi)部控制人才制度

航空公司提高收入結(jié)算內(nèi)部控制工作水平的提高要依靠高素質(zhì)的內(nèi)部控制人才來完成，因此航空公司要從以下幾個(gè)方面出發(fā)不斷完善收入結(jié)算內(nèi)部控制人員的素質(zhì)水平：首先，航空公司要優(yōu)化人才招聘制度。航空公司要按照收入結(jié)算內(nèi)部控制崗位的要求來招聘內(nèi)部控制人才，要對收入結(jié)算內(nèi)部控制的崗位人數(shù)予以明確，明確崗位的任職資格、個(gè)人專業(yè)水平、道德素質(zhì)等。其次，航空公司要重視對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)。在招聘收入結(jié)算內(nèi)部控制人員之后，航空公司的管理者要加強(qiáng)對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)可以使得內(nèi)部控制人員掌握最先進(jìn)的專業(yè)知識(shí)，這樣可以更好的完成收入結(jié)算內(nèi)部控制工作，同時(shí)航空公司的管理者也要重視對內(nèi)部控制人員的個(gè)人道德和職業(yè)道德的培訓(xùn)，要實(shí)現(xiàn)自我控制、自我約束，避免在進(jìn)行收入結(jié)算工作中出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。再次，航空公司要建立獎(jiǎng)罰制度，形成良好的競爭機(jī)制。航空公司要借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)建立獎(jiǎng)罰制度，例如可以建立淘汰機(jī)制，獎(jiǎng)罰級別可以按照業(yè)績層次來制定，對出色完成收入結(jié)算工作任務(wù)的員工，要給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)、外出考察等獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)起員工參與收入結(jié)算工作的積極性。

四、總結(jié)

綜上所述，隨著航空公司的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量也不斷增加，航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制的重要性就越來越明顯，因此航空公司要從實(shí)際情況出發(fā)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)收入結(jié)算內(nèi)部控制工作中存在的問題，并采用科學(xué)合理的方法優(yōu)化航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制，提高航空公司的財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)我國航空公司綜合實(shí)力的提高。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

【關(guān)鍵詞】酒店內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理

一、酒店內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制的定義,不同時(shí)期的定義有所不同,不同機(jī)構(gòu)給出的定義也不盡相同,在這里,筆者采用COSO委員會(huì)在1992年的《內(nèi)部控制-整體框架》當(dāng)中的內(nèi)部控制定義:內(nèi)部控制是一個(gè)由董事長、管理層和其他員工所實(shí)施的過程,旨在為一系列目標(biāo)提供合理保證:營運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵行性。內(nèi)部控制包括五個(gè)要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

對于酒店內(nèi)部控制而言,由于其業(yè)務(wù)內(nèi)容相對于一般的生產(chǎn)企業(yè)而言有其特殊性,其產(chǎn)品不是實(shí)體性的,而是直接面向客戶的多樣化的、靈活性強(qiáng)的服務(wù),在內(nèi)容上較實(shí)體性生產(chǎn)行業(yè)而言有著較大的不確定性,內(nèi)部控制措施則需針對這種特殊性而提供財(cái)務(wù)管理上的制度性保證。

二、酒店內(nèi)部控制的核心

酒店內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋多個(gè)方面,從部門組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置,到人事安排以及常見的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制等等,但核心內(nèi)容主要還是有以下幾個(gè)方面。

1、權(quán)力的審批

權(quán)利的審批即授權(quán),授權(quán)是作為一種事前控制來保證內(nèi)部控制的完善的,對于酒店而言,由于提供的主要是餐飲住宿等服務(wù)性產(chǎn)品,授權(quán)控制尤其重要。

授權(quán)一般可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。對于酒店來說,一般授權(quán)是為了實(shí)現(xiàn)酒店業(yè)務(wù)效率的提高而將一些基礎(chǔ)性的操作權(quán)限加以定位,通常表現(xiàn)為以預(yù)算、計(jì)劃、規(guī)章、制度等形式將一般酒店服務(wù)人員的職權(quán)范圍作相對較為明確的界定,如酒店點(diǎn)餐服務(wù)人員根據(jù)價(jià)格給客人提供餐飲服務(wù)。一般授權(quán)一般不經(jīng)常修改。特殊授權(quán)區(qū)別于一般性授權(quán)的一個(gè)根本特征就是面向的控制內(nèi)容是需要靈活處理,或者是需要上級主管商議決定的,如客人入住客房后對于客房質(zhì)量不滿要求降價(jià)或退房的權(quán)利,便是一個(gè)需要臨時(shí)授權(quán)性質(zhì)的特殊授權(quán)。這一類授權(quán)在酒店管理當(dāng)中存在較少。

2、不相容職責(zé)的分離

不相容職務(wù)的分離是內(nèi)部控制體系發(fā)展的重要起點(diǎn)之一,其主要目的就是為了預(yù)防由于職權(quán)集中而產(chǎn)生的職務(wù)舞弊。對于酒店來說,其不相容職務(wù)主要有以下幾個(gè)方面。

(1)權(quán)利的審批與執(zhí)行。簡單的來說就是指具備批準(zhǔn)某項(xiàng)業(yè)務(wù)職權(quán)的人不能夠同時(shí)負(fù)責(zé)執(zhí)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)。如具備審批業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)用的職務(wù)不能同時(shí)負(fù)責(zé)費(fèi)用的支取,具備審批客房價(jià)格浮動(dòng)區(qū)間臨時(shí)性權(quán)利的職務(wù)不能負(fù)責(zé)直接收費(fèi)。

(2)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與審核。這就是指自己做的事務(wù)不能由自己負(fù)責(zé)審核。如負(fù)責(zé)管理客房用品倉庫的不能負(fù)責(zé)盤點(diǎn),負(fù)責(zé)餐具洗刷消毒的不能負(fù)責(zé)餐具衛(wèi)生的抽點(diǎn)。

(3)業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄。這主要表現(xiàn)在一些財(cái)產(chǎn)的記錄上。如采購原材料的職務(wù)不能同時(shí)負(fù)責(zé)入庫記錄,餐飲銷售人員不能負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)的記錄。

(4)會(huì)計(jì)人員的職務(wù)分離。這與一般企業(yè)的內(nèi)部控制要求一致,如會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)分離,出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作等。

3、資產(chǎn)的保全

企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值和增值,對于內(nèi)部控制來說則主要是為了保證相關(guān)資產(chǎn)的完整,主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容。

(1)限制接近資產(chǎn)以及記錄資產(chǎn)使用狀況和業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿資料。如:現(xiàn)金除單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以及出納之外,其他人員不得不經(jīng)批準(zhǔn)接近,一般情況只能由出納負(fù)責(zé)現(xiàn)金的存取;客房用品以及餐飲原料、辦公用品倉儲(chǔ)部門除了保管人員之外,其他人員除領(lǐng)用、審核之外不得隨意進(jìn)出;記錄資產(chǎn)使用狀況和業(yè)務(wù)的相關(guān)賬簿除會(huì)計(jì)人員,主管人員以及審核人員之外其他人不得隨意翻看借用。

(2)盤點(diǎn)。為了保證相關(guān)資產(chǎn)的完整性,定期或者非定期的盤點(diǎn)是必要的,盤點(diǎn)工作在酒店管理上要注意主要就是職務(wù)的分離,以及避免盤點(diǎn)人員與資產(chǎn)管理人員的串通舞弊。

另外,對于客房住宿部門及資產(chǎn)倉庫等關(guān)鍵部門,做好相關(guān)的防火防盜措施,一方面是為了保證財(cái)產(chǎn)的安全,另一方面也是對客戶人身財(cái)產(chǎn)安全負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。

4、審核與監(jiān)督

一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系,必須有相關(guān)的審核與監(jiān)督部門負(fù)責(zé)對酒店各項(xiàng)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)與溝通,能夠?qū)φ麄€(gè)業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)的內(nèi)部控制制度和實(shí)際措施進(jìn)行審查,并對其不足之處提出建議,對由于不足產(chǎn)生的影響實(shí)施補(bǔ)救措施以及相關(guān)的獎(jiǎng)懲。這一部門一般表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)部門,但不局限于單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門,具體的相關(guān)業(yè)務(wù)部門也可以針對本部門的業(yè)務(wù)在部門內(nèi)部安排專人進(jìn)行審查。

三、酒店內(nèi)部控制的基本流程

1、客房收入的內(nèi)部控制流程

客房一般是作為酒店業(yè)務(wù)收入的支撐或保證而存在的,從服務(wù)上來講,沒有客房只能稱之為酒樓。雖然餐飲收入也是酒店收入的一大部分,但由于浮動(dòng)性高,客房控制的基礎(chǔ)性地位仍然非常明顯。

(1)登記。戶入住酒店首先要做的就是對其進(jìn)行登記,及時(shí)、準(zhǔn)確的登記主要是基于兩點(diǎn)考慮:一方面確認(rèn)客人的身份,保證入住環(huán)境的安全,同時(shí)作為公安部門的備查資料,也為追回離店欠款或損失做基本的記錄;另一方面則是為了方便將客人在入住期間的各種消費(fèi)準(zhǔn)確的歸集到一起,以便核對和客人付款。

(2)預(yù)收保證金。在客人入住時(shí)預(yù)收部分保證金,主要是為了減少欠款的發(fā)生以及其他損失的及時(shí)賠償,當(dāng)前預(yù)收保證金的做法比較普遍,一般是預(yù)收房租及其他費(fèi)用的綜合保證金,在發(fā)生各種消費(fèi)時(shí)在所收費(fèi)用中扣款,在預(yù)收金額消費(fèi)完時(shí)通知客戶再交款,或者記賬在客戶離開時(shí)再讓其補(bǔ)款。

(3)消費(fèi)記賬。就是指客戶在酒店的消費(fèi)要及時(shí)歸集到其對應(yīng)的賬戶中,以便客戶離店結(jié)賬。在這一環(huán)節(jié)當(dāng)中首先要做的是開設(shè)賬戶,對于個(gè)人入住只需對客戶開設(shè)各自的賬戶即可,一般是以房號為歸集點(diǎn),或者作為歸集賬號即可;而對于團(tuán)體客戶,則需要區(qū)分公私,如果是公務(wù)團(tuán)體,可以開設(shè)一個(gè)集體賬號,但如果是私人團(tuán)體,如旅游團(tuán),由于有些費(fèi)用是團(tuán)體負(fù)責(zé),但有些費(fèi)用由個(gè)人負(fù)擔(dān)的(如洗衣費(fèi)),則需在開設(shè)了一個(gè)團(tuán)體賬戶之后再對不同的客戶開設(shè)對應(yīng)的私人賬戶來歸集由私人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。在開設(shè)了賬戶之后要做的工作就是將客戶在酒店的各種消費(fèi)及時(shí)的入賬,并在電子入賬規(guī)則之外建立手工入賬規(guī)則,以備特殊情況使用;另外需要注意的是記賬人員要和收銀人員職責(zé)分離。

(4)結(jié)賬。在這一環(huán)節(jié),其流程可以表示如下:確認(rèn)是否離店-否(即一般性結(jié)算)-是(進(jìn)入實(shí)質(zhì)性離店結(jié)算)-確認(rèn)客人身份及賬號-打印賬單-客戶確認(rèn)-付款離店。

2、餐飲收入的內(nèi)部控制流程

餐飲收入占酒店總體收入的比例也相當(dāng)大,一方面由于其面向的客戶群體形形,另一方面提供的服務(wù)也比客房服務(wù)的種類要多,綜合導(dǎo)致其控制更加復(fù)雜。

(1)以餐品為主線:客戶根據(jù)菜單點(diǎn)餐-服務(wù)員記錄餐品項(xiàng)目,填制一式三份的菜單-出納員在菜單上加蓋印章,自留一份用于最終賬單的歸集-服務(wù)員將加蓋了印章的菜單自留一份作為備用憑證-服務(wù)員將另外一份菜單送至廚房-廚房根據(jù)菜單制作餐品,制作完畢后通知服務(wù)員-服務(wù)員將餐品送至客戶用餐處-當(dāng)日結(jié)算時(shí)廚房將菜單按編號整理送交主管-主管將菜單匯總記錄,交送財(cái)務(wù)部記賬。(2)以菜單為主線:根據(jù)服務(wù)員送來的客人菜單,將消費(fèi)金額錄入計(jì)算機(jī)-客戶補(bǔ)點(diǎn)餐品則根據(jù)補(bǔ)點(diǎn)菜單將消費(fèi)金額補(bǔ)錄到計(jì)算機(jī)-客人結(jié)賬,將已結(jié)賬賬戶做結(jié)賬處理-當(dāng)日結(jié)算時(shí)出納員根據(jù)計(jì)算機(jī)記錄的當(dāng)日用餐狀況編制當(dāng)日收入報(bào)表送交財(cái)務(wù)部門。

(3)以貨幣為主線:客戶結(jié)賬時(shí),為防止出納直接與客戶接觸,由服務(wù)員將賬單交至客戶,客戶將結(jié)算款交給服務(wù)員-服務(wù)員將結(jié)算款送至出納處,出納找零-服務(wù)員將找零送給客戶(如采用其他支付方式則按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行)-出納員將當(dāng)日所有結(jié)算款放置保險(xiǎn)箱-總出納與監(jiān)點(diǎn)人打開保險(xiǎn)箱將當(dāng)日結(jié)算款送交開戶銀行-根據(jù)銀行回單編制報(bào)告送至財(cái)務(wù)部。

3、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程

(1)請購。由財(cái)務(wù)部、餐飲部、客房部、倉儲(chǔ)部門、采購部門根據(jù)歷史消耗數(shù)據(jù)以及時(shí)令性消費(fèi)導(dǎo)向制定采購計(jì)劃,并根據(jù)實(shí)際狀況及時(shí)調(diào)整,在實(shí)際執(zhí)行時(shí)主要由物資消耗部門與倉儲(chǔ)部門商議提出確切的采購單。

(2)報(bào)批。將采購單送至授權(quán)評審部,授權(quán)評審部在與倉儲(chǔ)部門結(jié)合了解后確定采購數(shù)量,最終批準(zhǔn)采購得標(biāo)的物的種類和數(shù)量。

(3)訂貨。采購部門根據(jù)批準(zhǔn)的采購單聯(lián)系供貨商,簽訂訂貨合同,訂貨單交送總經(jīng)理批準(zhǔn),批準(zhǔn)后將合同送交財(cái)務(wù)部門一份以作付款安排,送至倉儲(chǔ)部門一份安排存儲(chǔ)空間,送至物資需求部門一份以做工作安排,自留一份作為備查資料。如有難以采購物品需與物資需求部門商議決定替代采購物。

(4)驗(yàn)收。倉儲(chǔ)部門根據(jù)訂貨合同驗(yàn)收貨物,隨時(shí)附監(jiān)督員一名,并編寫入庫記單,自留一份以作備查,送交財(cái)務(wù)部門一份。

(5)付款。財(cái)務(wù)部門將入庫單訂貨合同核對,安排付款或貨款核銷。

當(dāng)然,酒店內(nèi)部控制的內(nèi)容絕不僅本文所述,本文僅是從幾個(gè)側(cè)面對酒店內(nèi)部控制做了一個(gè)側(cè)面的論述,并未涉及盤點(diǎn)、內(nèi)部審核等方面。而且,酒店管理人員應(yīng)該了解的是內(nèi)部控制有其固有的局限性,哪怕是最完善的內(nèi)部控制體系,也有可能由于多個(gè)人員的串通而失效,或者由于執(zhí)行人員的主觀或非主觀原因?qū)е聦χ噶畹恼`解而失效,也有可能由于環(huán)境的變化而導(dǎo)致失效。而且,很多時(shí)候,內(nèi)部控制措施并不是越完善越好,需要考慮的一個(gè)重要因素是成本效益原則,應(yīng)該對內(nèi)部控制所能帶來的效益以及制定和執(zhí)行內(nèi)部控制措施所消耗的成本做一個(gè)綜合的權(quán)衡來確定最終的內(nèi)控制度。另外,內(nèi)部控制主要是針對于日常常見的業(yè)務(wù)做出的規(guī)定,對于較少發(fā)生的特殊情況則缺乏約束力,需要通知制訂特殊規(guī)則或臨場應(yīng)急處理措施來解決。了解了這些,管理人員才能從本質(zhì)上把握內(nèi)部控制,才能夠做好管理人。

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篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；貨幣資金；分析

一、內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容

第一，我國于2008年制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式提出內(nèi)部控制的定義：是由企業(yè)董事會(huì)、證監(jiān)會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

第二，企業(yè)最主要的四大業(yè)務(wù)循環(huán)活動(dòng)即貨幣資金循環(huán)、采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、存貨循環(huán)。因此，內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對貨幣資金、采購與付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。

二、貨幣資金的定義

企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是流通手段，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中最活躍的部分。在生產(chǎn)經(jīng)營中，貨幣資金變?yōu)榉秦泿判再Y產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)通過業(yè)務(wù)循環(huán)又變?yōu)樨泿刨Y金，這種周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)過程稱為貨幣資金流轉(zhuǎn)，也稱貨幣資金循環(huán)。

三、開灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司貨幣資金的內(nèi)部控制分析

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)的行為都與貨幣資金有關(guān)，因此，在實(shí)際工作中必須加強(qiáng)對貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制，確保經(jīng)營管理活動(dòng)合法和有效。開灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司為了加強(qiáng)對貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指南》和國家其他有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合集團(tuán)公司內(nèi)控工作實(shí)際，制定了《開灤集團(tuán)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，本文介紹其中之一――貨幣資金的內(nèi)部控制。

開灤集團(tuán)貨幣資金循環(huán)中的內(nèi)部控制主要有：

第一，健全和遵循資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金業(yè)務(wù)處理中實(shí)行錢賬分管，出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；嚴(yán)禁同一人員全程辦理資金的收入和支出業(yè)務(wù)；對辦理資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換，時(shí)間原則上不超過5年。

第二，建立貨幣資金的預(yù)算審核控制，確定最佳現(xiàn)金持有量。企業(yè)應(yīng)定期編制有關(guān)貨幣資金預(yù)算計(jì)劃，以便對一定期間企業(yè)貨幣資金流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。預(yù)算、計(jì)劃編制是否準(zhǔn)確，直接影響到企業(yè)的貨幣資金流轉(zhuǎn)是否順暢，影響到貨幣資金的利用效益，乃至影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。所以，要加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或降低預(yù)算的主觀性和隨意性。

第三，資金授權(quán)和審核批準(zhǔn)制度。開灤集團(tuán)公司設(shè)立結(jié)算中心辦理集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算及對外付款業(yè)務(wù)。集團(tuán)公司及各下屬單位用款時(shí)，依據(jù)預(yù)算及有效經(jīng)濟(jì)合同等，向集團(tuán)公司結(jié)算中心提交貨幣資金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容；集團(tuán)公司按財(cái)務(wù)審批權(quán)限進(jìn)行審批；資金預(yù)算經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)后，結(jié)算中心根據(jù)其職權(quán)和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行網(wǎng)銀支付審核；專職的復(fù)核人員進(jìn)行支付復(fù)核；出納人員根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，辦理資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

第四，貨幣資金收入控制。一切貨幣資金收入，都要及時(shí)入賬，不得將出售殘料、廢料的收入和罰款、賠款收入列作賬外記錄。各種貨幣資金的收入都應(yīng)由出納部門集中辦理，除特殊情況外（如發(fā)生在外地的收入，或事先取得出納同意并授權(quán)代收），任何部門和個(gè)人，均不得擅自出具收款憑證或用白條收取款項(xiàng)。收款結(jié)算形式應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

第五，庫存現(xiàn)金控制。企業(yè)庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，當(dāng)天未及送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)?，F(xiàn)金收入不得坐支。出納員應(yīng)做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門和負(fù)責(zé)人應(yīng)對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期和不定期檢查。

第六，銀行存款控制。集團(tuán)公司下屬各單位，納入資金結(jié)算中心內(nèi)部開戶的單位，經(jīng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部核準(zhǔn)，在銀行開設(shè)只收、只付兩個(gè)賬戶；未納入資金結(jié)算中心內(nèi)部開戶的單位，報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部備案后，可在銀行開設(shè)1-2個(gè)銀行賬戶，需增加開戶的須報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。要定期和不定期地對現(xiàn)金、銀行承兌匯票、其他貨幣資金等進(jìn)行盤點(diǎn)，確保資金賬面與實(shí)際庫存相符。銀行存款要及時(shí)對賬，銀行存款調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納、登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，每月至少核對一次，并由對賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)核對不符的項(xiàng)目要及時(shí)報(bào)告有關(guān)負(fù)責(zé)人，以便調(diào)查并作出處理決定。

第七，票據(jù)及有關(guān)印章的管理。由銀行出納人員負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的工作，并專設(shè)登記薄進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用；銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由會(huì)計(jì)人員（非出納人員）專人保管，個(gè)人名章必須由本人或者授權(quán)給財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)科長保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；嚴(yán)格資金管理的安全保衛(wèi)。

第八，監(jiān)督檢查制度。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門實(shí)行內(nèi)部稽核制度，定期和不定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查內(nèi)容包括：一是貨幣資金業(yè)務(wù)崗位及人員的設(shè)置情況。二是貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。三是支付款項(xiàng)印章的保管情況。四是票據(jù)的保管情況。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金的內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。

篇5

關(guān)鍵詞：藥檢機(jī)構(gòu) 預(yù)算管理 內(nèi)控體系 信息化

2012年，財(cái)政部出臺(tái)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，2015年底又出臺(tái)全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求。在此形勢下，藥檢機(jī)構(gòu)作為國家事業(yè)單位，進(jìn)行內(nèi)部控制是時(shí)不我待。

按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，建設(shè)內(nèi)控體系，有單位層面和業(yè)務(wù)層面之分。業(yè)務(wù)層面包括，預(yù)算業(yè)務(wù)控制，收支業(yè)務(wù)控制，資產(chǎn)控制，政府采購業(yè)務(wù)控制，合同控制，建設(shè)項(xiàng)目控制六大方面。對于Z藥檢機(jī)構(gòu)，預(yù)算、收支業(yè)務(wù)由財(cái)務(wù)部門管理。資產(chǎn)、采購、合同、工程都各有歸口管理部門，且各有管理軟件。因此進(jìn)行內(nèi)控體系信息化建設(shè)的過程中，主要以預(yù)算管理為核心，給資產(chǎn)、采購、合同、工程等內(nèi)控業(yè)務(wù)做了接口。

一、建設(shè)過程

（一）梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

根據(jù)單位新三定結(jié)果，對單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，對業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和歸納，確定業(yè)務(wù)管理的組織構(gòu)架。

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)。Z藥檢機(jī)構(gòu)的預(yù)算業(yè)務(wù)主要包括預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算和績效評價(jià)等環(huán)節(jié)。預(yù)算業(yè)務(wù)可分為收入預(yù)算與支出預(yù)算，也可分為財(cái)政預(yù)算與內(nèi)部預(yù)算。

預(yù)算編制階段的業(yè)務(wù)流程主要是各部門按照自己歸口管理范圍進(jìn)行預(yù)算編制，各部門將預(yù)算上報(bào)到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總后，交單位負(fù)責(zé)人審批后，再上交上級單位。預(yù)算批復(fù)階段的業(yè)務(wù)流程是上級單位將批復(fù)后的預(yù)算下達(dá)到單位，財(cái)務(wù)部門連通業(yè)務(wù)部門將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解。預(yù)算執(zhí)行階段的業(yè)務(wù)流程是各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行收支，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬。決算階段的業(yè)務(wù)流程是財(cái)務(wù)部門對會(huì)計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總，將財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)。績效評價(jià)階段的業(yè)務(wù)流程是各業(yè)務(wù)部門對各自執(zhí)行的項(xiàng)目進(jìn)行績效評價(jià)，財(cái)務(wù)部門出具經(jīng)濟(jì)績效評價(jià)結(jié)果，并匯總結(jié)果上報(bào)。

（2）收入業(yè)務(wù)。Z藥檢機(jī)構(gòu)的收入業(yè)務(wù)主要包括檢驗(yàn)收費(fèi)、技術(shù)服務(wù)收入、貨款等。收入業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程主要是單位收款后，各部門確認(rèn)收入，開具發(fā)票或匯繳證明，記賬。

（3）支出業(yè)務(wù)。Z藥檢機(jī)構(gòu)的支出業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程主要是各部門先申請資金支付（借款或報(bào)銷業(yè)務(wù)），會(huì)計(jì)記賬，最后出納進(jìn)行資金支付（支票、匯款、公務(wù)卡還款、無現(xiàn)金報(bào)賬、現(xiàn)金支出）。

完整的收支流程還應(yīng)包括銀行對賬、會(huì)計(jì)報(bào)表出具、會(huì)計(jì)檔案保存。

2.分析風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)。在預(yù)算編制階段的主要風(fēng)險(xiǎn)是：業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門缺乏溝通，預(yù)算編制不合理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)支持脫節(jié)，影響后續(xù)預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算編制階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：各部門溝通協(xié)調(diào)是否充分；預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合；預(yù)算編制與具體工作是否相對應(yīng)；預(yù)算編制與項(xiàng)目完成時(shí)間是否相一致。

在預(yù)算批復(fù)階段的主要風(fēng)險(xiǎn)是：按照程序批復(fù)的預(yù)算在單位內(nèi)部沒有進(jìn)行指標(biāo)分解，單位預(yù)算調(diào)整和追加程序不規(guī)范。預(yù)算批復(fù)階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：預(yù)算批復(fù)指標(biāo)分解是否下達(dá)到具體工作部門；預(yù)算調(diào)整程序是否規(guī)范；預(yù)算追加程序是否規(guī)范。

在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：不按照預(yù)算規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)開支，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算指標(biāo)不符，產(chǎn)生無預(yù)算支出、超預(yù)算支出，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度慢。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：是否在預(yù)算批復(fù)額度和開支范圍內(nèi)執(zhí)行預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行是否符合國家政策；預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是否合理。

決算階段的主要風(fēng)險(xiǎn)是：決算編報(bào)與單位原始數(shù)據(jù)不一致。決算階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

（2）收入業(yè)務(wù)。收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：未按收費(fèi)許可規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收；上繳國庫的收款收入到非國庫銀行賬號；合同收入的合同簽訂不準(zhǔn)確。收入業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理；是否按規(guī)定時(shí)間向財(cái)務(wù)部門提供收入有關(guān)憑據(jù)。

（3）支出業(yè)務(wù)。支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：支出事前審核不嚴(yán)；原始票據(jù)審核不嚴(yán)，存在使用虛假票據(jù)套取資金的風(fēng)險(xiǎn)；借款不還款，往來款變壞賬；支出資金安全性；支出特殊項(xiàng)目科目是否合規(guī)安全。支出業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：支出是否與預(yù)算相符；是否符合國家要求的支出標(biāo)準(zhǔn)；原始票據(jù)是否真實(shí)、合法；支出是否與合同一致；往來款能否及時(shí)催收；支出大額資金是否有審批；支出特殊項(xiàng)目是否有歸口管理部門管理。

（二）設(shè)計(jì)具體內(nèi)部控制方案，采用相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制方法

1.不相容崗位相分離

Z藥檢機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部將出納崗與會(huì)計(jì)核算崗剝離，出納崗與印章保管崗分離，會(huì)計(jì)核算崗也與會(huì)計(jì)檔案保管崗、銀行對賬崗相分離。

在業(yè)務(wù)部門內(nèi)部將業(yè)務(wù)申請人與業(yè)務(wù)審批人相分離。

紀(jì)檢監(jiān)察部門作為內(nèi)部監(jiān)督與各部門相獨(dú)立。

2.內(nèi)部授權(quán)審批控制

Z藥檢機(jī)構(gòu)對資金支出的管理是以項(xiàng)目管理的模式進(jìn)行管理的。按照項(xiàng)目區(qū)分，每個(gè)項(xiàng)目設(shè)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目支出由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批。涉及歸口管理部門的由歸口管理部門負(fù)責(zé)人審批。涉及大額資金的，嚴(yán)格按照管理權(quán)限進(jìn)行審批。

如果授權(quán)人無法實(shí)施審批，需要授權(quán)給他人的，必須將授權(quán)人本人簽字的授權(quán)書在財(cái)務(wù)部門備案。

3.歸口管理

Z藥檢機(jī)構(gòu)成立預(yù)算管理委員會(huì)，由財(cái)務(wù)部門牽頭組織預(yù)算工作；對財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，由紀(jì)檢監(jiān)督部門負(fù)責(zé)；政府采購由后勤服務(wù)部門負(fù)責(zé)辦公用品和實(shí)驗(yàn)材料集中采購，由儀器設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)辦公儀器和實(shí)驗(yàn)儀器的集中采購，召開會(huì)議和培訓(xùn)由各組織部門按照政府采購名錄自行抉擇，但要提前一年上報(bào)會(huì)議計(jì)劃，提前一個(gè)月上報(bào)會(huì)議預(yù)算；資產(chǎn)管理由儀器設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)規(guī)章制度的制定，綜合管理，實(shí)盤；合同管理由業(yè)務(wù)部門綜合統(tǒng)管，負(fù)責(zé)參與合同的簽訂和相關(guān)活動(dòng)，統(tǒng)一管理合同專用章和授權(quán)委托書，對合同履行實(shí)施有效控制。

4.預(yù)算控制

Z藥檢機(jī)構(gòu)加強(qiáng)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)過程控制。

完善內(nèi)部預(yù)算管理，設(shè)立預(yù)算管理工作小組，健全預(yù)算論證審批組織架構(gòu)；制定《預(yù)算管理辦法》，規(guī)范預(yù)算管理職責(zé)，明確預(yù)算編制內(nèi)容，嚴(yán)格預(yù)算審批程序；專項(xiàng)預(yù)算實(shí)行歸口管理、指標(biāo)控制。

建立財(cái)務(wù)分析體系。按月預(yù)算執(zhí)行簡報(bào)，建立預(yù)算執(zhí)行季度分析、年度財(cái)務(wù)分析制度，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息。

要按照預(yù)算批復(fù)的額度和規(guī)定的開支范圍辦理資金支付業(yè)務(wù)，對資金的使用形成了預(yù)算約束。政府采購也要先上報(bào)預(yù)算后計(jì)劃再采購的流程，形成了預(yù)算對單位資產(chǎn)購置行為的約束。

實(shí)行會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)年度有計(jì)劃，舉辦前要提交預(yù)算、執(zhí)行中不得突破預(yù)算。

5.會(huì)計(jì)控制

Z藥檢機(jī)構(gòu)梳理現(xiàn)有財(cái)務(wù)制度，建立健全財(cái)務(wù)制度，制定財(cái)務(wù)部門服務(wù)公約；加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，配備相應(yīng)資格能力的會(huì)計(jì)人員，從事會(huì)計(jì)記賬工作的人員必須有從業(yè)資格證書；合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，主要分為預(yù)、決算崗位，出納崗位，支出核算崗位，收入核算崗位，銀行對賬和會(huì)計(jì)檔案管理崗位，科研管理崗位，工資薪酬核算崗位；實(shí)行崗位責(zé)任制，確保各崗位權(quán)責(zé)明確，不相容崗位相分離；制定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范手冊，明確工作責(zé)任，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核；每周固定一個(gè)下午的工作時(shí)間，專門拿出來對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，將培訓(xùn)日?；?，著力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。

6.單據(jù)控制

預(yù)算、決算方面主要通過留存領(lǐng)導(dǎo)審批簽字、蓋章后的報(bào)表；收入方面通過開具發(fā)票實(shí)現(xiàn)；支出方面，除勞務(wù)費(fèi)、專家費(fèi)要提交勞務(wù)費(fèi)、專家費(fèi)表由領(lǐng)取人親筆簽字領(lǐng)取外，都需要報(bào)銷人提供原始發(fā)票；其中，材料費(fèi)和辦公費(fèi)需要附明細(xì)；差旅費(fèi)的報(bào)銷需附出差審批單和會(huì)議通知；會(huì)議費(fèi)的報(bào)銷需附會(huì)議預(yù)算表、報(bào)銷發(fā)票、舉辦地點(diǎn)提供的流水單，會(huì)議通知、簽到表、會(huì)議現(xiàn)場照片等。

在單據(jù)控制中，會(huì)計(jì)檔案保存是內(nèi)部控制尤為重要的一環(huán)，按照新會(huì)計(jì)檔案管理辦法的要求和未來云審計(jì)的需要，對會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行掃描，存儲(chǔ)在網(wǎng)絡(luò)，對目前的會(huì)計(jì)檔案保存的安全性提出了新的挑戰(zhàn)。

7.信息內(nèi)部公開

Z藥檢機(jī)構(gòu)在內(nèi)網(wǎng)搭建了財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，既國家財(cái)經(jīng)政策也機(jī)構(gòu)內(nèi)部制定的財(cái)經(jīng)制度，這些制度既對廣大職工有培訓(xùn)宣傳的意義，也同時(shí)作為收支業(yè)務(wù)控制的依據(jù)。財(cái)務(wù)信息平臺(tái)還能提供銀行收款情況供各部門認(rèn)領(lǐng)收入，也提供項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)查詢功能和支出審批功能。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以在平臺(tái)上進(jìn)行網(wǎng)上審批，也可以在平臺(tái)上查詢自己負(fù)責(zé)的項(xiàng)目的收支情況，與預(yù)算框架進(jìn)行對比，了解項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行進(jìn)度和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)余額。

（三）根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度

根據(jù)本單位實(shí)際和近期國家要求的重點(diǎn)進(jìn)行了內(nèi)部管理制度梳理，包括財(cái)務(wù)管理總制度，經(jīng)費(fèi)支出管理辦法，出國經(jīng)費(fèi)管理辦法，差旅費(fèi)管理辦法，會(huì)議費(fèi)管理辦法，公務(wù)接待費(fèi)管理辦法，公務(wù)卡管理辦法，票據(jù)管理辦法，暫借款管理辦法，會(huì)計(jì)檔案管理辦法，固定資產(chǎn)管理辦法，政府采購管理辦法，基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法等。

（四）信息系統(tǒng)架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系信息化

1.信息系統(tǒng)基礎(chǔ)

鋪建信息系統(tǒng)首要是綜合考慮信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行環(huán)境，包括對硬件的要求，對操作系統(tǒng)的要求，對瀏覽器的要求等。

2.信息系統(tǒng)的主要模塊

采用網(wǎng)上預(yù)約報(bào)賬系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上報(bào)賬；采用檔案管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)單據(jù)掃描上傳和對電子單據(jù)的管理；采用無現(xiàn)金系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)報(bào)銷款項(xiàng)直接支付到經(jīng)辦人卡內(nèi)；采用物流化報(bào)賬系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)報(bào)賬單據(jù)的分配和狀態(tài)記錄，還可通過綜合信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)短信通知。

3.在信息系統(tǒng)中固化流程

將網(wǎng)上審批歸口管理部門梳理清楚，對大額資金審批進(jìn)行限定，按照一般報(bào)銷申請，借款申請，出國費(fèi)申請，差旅費(fèi)申請，勞務(wù)費(fèi)、專家費(fèi)申請，會(huì)議、培訓(xùn)費(fèi)申請分為六類。

網(wǎng)上填報(bào)的業(yè)務(wù)在后臺(tái)進(jìn)行實(shí)時(shí)校驗(yàn)，根據(jù)業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)相關(guān)部門的網(wǎng)上流程審批，保證申請通過的業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中切實(shí)可行。

經(jīng)辦人選擇報(bào)銷業(yè)務(wù)類型，選擇經(jīng)費(fèi)使用項(xiàng)目，填寫報(bào)銷金額，掃描上傳原始單據(jù)，進(jìn)入審批流程，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批后，系統(tǒng)自動(dòng)凍結(jié)相應(yīng)的項(xiàng)目額度。還需要?dú)w口管理部門審批的，進(jìn)入歸口管理負(fù)責(zé)人審批流程，需要大額資金審批的，進(jìn)入大額資金審批人審批流程。審批完成的報(bào)銷單，財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)系統(tǒng)可以讀取并生成全部或部分會(huì)計(jì)憑證。

通過審核后，出納人員可以進(jìn)入無現(xiàn)金系統(tǒng)進(jìn)行支付，報(bào)銷款項(xiàng)直接支付到經(jīng)辦人卡內(nèi)。綜合信息平臺(tái)可以將經(jīng)費(fèi)使用情況，往來催款，經(jīng)費(fèi)到款，項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度，工資發(fā)放通知，報(bào)銷流程進(jìn)度發(fā)送到相關(guān)人員處。

二、建議

（一）自上而下，領(lǐng)導(dǎo)的支持是關(guān)鍵

內(nèi)部控制很復(fù)雜，涉及到多個(gè)歸口管理部門，不單單是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情。建設(shè)單位內(nèi)部控制，執(zhí)行單位內(nèi)部控制，對單位內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的過程，涉及預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要各部門進(jìn)行溝通，協(xié)調(diào)，形成動(dòng)態(tài)控制，長效機(jī)制。這些跨部門的協(xié)調(diào)溝通與合作，關(guān)鍵在于單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。

（二）解決信息孤島問題是基礎(chǔ)

完善的內(nèi)部控制應(yīng)建設(shè)一個(gè)覆蓋全部門全流程，從預(yù)算審批到?jīng)Q算報(bào)表的信息系統(tǒng)。事業(yè)單位內(nèi)部往往各部門各有信息系統(tǒng)，信息孤島問題無法徹底解決。在這種情況下建造信息系統(tǒng)時(shí)首先要注意系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境，該信息系統(tǒng)與操作系統(tǒng)的適應(yīng)度，與掃描儀、打印機(jī)、高拍儀的適應(yīng)度，與銀行系統(tǒng)的銜接情況。同時(shí)，建設(shè)系統(tǒng)時(shí)不但要滿足現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要，還要注重面向未來發(fā)展，給各個(gè)管理模塊都留下未來可接入的端口。

（三）制度完善是支撐

相關(guān)制度中其實(shí)早有內(nèi)部控制的要求，比如出國經(jīng)費(fèi)管理辦法中對團(tuán)組和預(yù)算審批的要求，以及開支控制的要求，但這些內(nèi)控要求都分散在各個(gè)制度中。內(nèi)部控制制度的建立健全及完善，既是對現(xiàn)有的一些制度的梳理、整合，也是對缺失或模糊脫節(jié)部分的明晰完善，實(shí)現(xiàn)管理制度的整合，銜接業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的工作環(huán)節(jié)。

基金項(xiàng)目：中國食品藥品檢定研究院中青年基金項(xiàng)目“以預(yù)算管理為核心的中檢院內(nèi)控體系信息化研究”（2014A1）

參考文獻(xiàn)：

[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）[EB/OL].

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013-9.

篇6

關(guān)鍵詞：煤炭銷售；內(nèi)部控制

本文為河北省科技廳軟科學(xué)“以經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建”階段性成果（課題編號：12457618）

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：淺析對煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制—以東龐礦汽運(yùn)銷售內(nèi)控管理為例

收錄日期：2013年3月20日

一、加強(qiáng)煤炭銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的意義

銷售是生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取收入、實(shí)現(xiàn)利潤的環(huán)節(jié)。煤炭企業(yè)經(jīng)過勘探、開拓、采掘、篩分、洗選、儲(chǔ)存等一系列過程，最后通過銷售程序?qū)崿F(xiàn)其經(jīng)營責(zé)任目標(biāo)。

銷售內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。通過規(guī)范銷售管理行為，科學(xué)合理地配備人員，明確職責(zé)分工、權(quán)限范圍和業(yè)務(wù)處理程序，使煤炭產(chǎn)品的銷售符合有關(guān)法律、法規(guī)，遵循市場規(guī)則和慣例，確保銷售與發(fā)貨控制流程規(guī)范嚴(yán)密，有效地防范銷售過程中的差錯(cuò)、舞弊和欺詐，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、東龐礦汽運(yùn)銷售環(huán)節(jié)存在的問題

（一）汽運(yùn)銷售簡介。東龐礦商品煤銷售依據(jù)運(yùn)輸方式的不同分為：鐵路運(yùn)輸銷售與汽車運(yùn)輸銷售，前者稱為路運(yùn)煤銷售（簡稱“路運(yùn)”），后者稱為汽運(yùn)煤銷售（簡稱“地銷”）。在兩種銷售方式下，所有路運(yùn)銷售由股份公司運(yùn)銷分公司集中管理，包括銷售計(jì)劃的確定、用戶的選擇、價(jià)格的制定、月度鐵路發(fā)運(yùn)與運(yùn)輸計(jì)劃，東龐礦煤銷科執(zhí)行公司的政策及計(jì)劃。而汽運(yùn)銷售，絕大部分是由公司定用戶，礦執(zhí)行公司下達(dá)的銷售計(jì)劃，價(jià)格的確定依據(jù)公司下發(fā)的價(jià)格表，礦只在煤炭產(chǎn)品充足、市場疲軟時(shí)，自主決定汽運(yùn)煤炭的用戶。

汽運(yùn)銷售涉及的主要業(yè)務(wù)及環(huán)節(jié)包括：用戶的選擇與確定、售后及信用檔案管理、合同的簽訂與履、定價(jià)（執(zhí)行公司）、預(yù)付賬款、發(fā)卡、發(fā)貨、款項(xiàng)結(jié)算等；涉及的科室包括：開票室、磅房、煤場、結(jié)算室等；涉及的單據(jù)包括：銷售通知單、售煤卡、收據(jù)、回皮單、出門證、煤質(zhì)檢驗(yàn)報(bào)告、結(jié)算單等。

（二）實(shí)施內(nèi)控管理前汽運(yùn)銷售存在的問題。如果疏忽汽運(yùn)銷售的內(nèi)控管理，就會(huì)出現(xiàn)客戶資質(zhì)審核不到位，未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，以及諸如業(yè)務(wù)復(fù)核不到位、商品銷售與收款環(huán)節(jié)不銜接、監(jiān)督檢查措施不力等，進(jìn)而導(dǎo)致發(fā)貨數(shù)量、品質(zhì)認(rèn)定、價(jià)格認(rèn)定、貨款回收等舞弊和管理風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施內(nèi)部控制管理之前，礦汽運(yùn)銷售主要存在以下問題：

1、存在大量口頭授權(quán)銷售現(xiàn)象。對于礦自主選擇的用戶，主管領(lǐng)導(dǎo)在洽談商定之后，出現(xiàn)以口頭方式授權(quán)開卡員為用戶辦理《售煤卡》的情況。對于簽訂了合同的用戶，開卡員還可以以合同為依據(jù)，但對于零散用戶，單憑領(lǐng)導(dǎo)口頭的授權(quán)，在用戶辦理煤卡時(shí)只能通過電話確認(rèn)等方式進(jìn)行核對，一旦出現(xiàn)疏漏沒有依據(jù)可查，在接受審計(jì)等外部監(jiān)督與檢查的時(shí)候容易受到處罰，并且容易出現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2、存在不相容崗位未分離現(xiàn)象。在崗位設(shè)置方面，由于沒有對不相容崗位進(jìn)行判別，出現(xiàn)一項(xiàng)業(yè)務(wù)由一人全部負(fù)責(zé)，例如，煤銷科開票員一人辦理開具售煤卡、煤款結(jié)算、開具增值稅發(fā)票等業(yè)務(wù)，由于缺乏必要的制衡機(jī)制，存在著管理風(fēng)險(xiǎn)。

3、存在煤炭銷售部門收取部分煤款現(xiàn)象。零散用戶稱重計(jì)量的噸數(shù)如果超出取煤卡上的結(jié)余，獲經(jīng)批準(zhǔn)按實(shí)際計(jì)量結(jié)果銷售時(shí)，考慮到當(dāng)日的裝運(yùn)、計(jì)量、車輛管理等多方面問題，為了及時(shí)辦理完畢車輛的稱重與放行工作，煤炭銷售部門煤卡辦理人員補(bǔ)辦煤卡的同時(shí)自行收取相應(yīng)超出部分的煤款。除了煤炭銷售部門自行收款、保管款項(xiàng)的問題，此環(huán)節(jié)還不符合不相容崗位相分離的要求。

4、煤款結(jié)算時(shí)點(diǎn)缺乏控制。不同用戶由于交款的方式不同、價(jià)格的確定不同，結(jié)算的時(shí)點(diǎn)也不同。依據(jù)銷售煤款是否需要以質(zhì)定價(jià)將用戶的類型分為需要以質(zhì)定價(jià)的“合同戶”和以固定價(jià)格結(jié)算的“零散戶”，而在“合同戶”中依據(jù)有無信用，又分為“預(yù)付款戶”和“滾動(dòng)結(jié)算戶”。進(jìn)行內(nèi)部控制前，“合同戶”中“預(yù)付款戶”主要是依據(jù)用戶提出結(jié)算的要求而進(jìn)行煤款的結(jié)算與增值稅發(fā)票的開具；“合同戶”中“滾動(dòng)結(jié)算戶”采取在一定賒銷額度內(nèi)進(jìn)行滾動(dòng)付款結(jié)算的方式，在賒銷額度用完后進(jìn)行結(jié)算；“零散戶”則是在煤取清后進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算的時(shí)點(diǎn)直接影響會(huì)計(jì)上產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的及時(shí)性，由于各類用戶結(jié)算時(shí)點(diǎn)的隨意、缺乏控制，易出現(xiàn)滿足收入確認(rèn)條件的汽運(yùn)銷售跨期記賬的問題。

5、部分單證設(shè)置不規(guī)范。在汽運(yùn)銷售的相關(guān)環(huán)節(jié)，部分業(yè)務(wù)的單證設(shè)置不盡規(guī)范，在格式設(shè)計(jì)上存在承載信息不夠、不同經(jīng)辦人的簽字沒有定位，聯(lián)次設(shè)計(jì)不夠而日常業(yè)務(wù)中使用重要單證復(fù)印件等問題。例如，取煤車輛進(jìn)煤場取煤前進(jìn)行回皮稱重使用的《地銷煤空車計(jì)量回皮單》一單多用，一張回皮單就同時(shí)承擔(dān)了回皮單、發(fā)貨單、出庫單等多個(gè)憑證的作用，同時(shí)，重要崗位（如煤場管理員）沒有留存聯(lián)，不能承載作業(yè)過程和事后查詢、監(jiān)督檢查所需要的各種信息；該單證需要的簽批的人員較多，但在回皮單上并沒有相應(yīng)簽字的固定位置，實(shí)際操作中相關(guān)人員均是在邊角上簽字，并且無法明確簽字人的崗位，人員內(nèi)部輪崗或調(diào)動(dòng)時(shí)更是容易造成責(zé)任不清晰。又例，地銷煤的結(jié)算清單包含“量、價(jià)、質(zhì)”三項(xiàng)重大信息，并應(yīng)附有相應(yīng)的原始單證，但是原有的結(jié)算單由結(jié)算員自行使用空白紙張打印表單，然后再手工填制，沒有顯示相應(yīng)的聯(lián)次，并且日常業(yè)務(wù)中沒有加蓋煤銷科專用章。

三、東龐礦汽運(yùn)銷售內(nèi)控設(shè)計(jì)

以精細(xì)化管理為基礎(chǔ)進(jìn)行礦內(nèi)部控制時(shí)，重點(diǎn)對煤炭銷售業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，并對以上問題一一提出解決方案。

（一）授權(quán)與批示。針對口頭批示辦理取煤卡的問題，內(nèi)控明確要求開卡員在查驗(yàn)交款收據(jù)、核對該用戶的相關(guān)合同協(xié)議及公司銷售價(jià)格管理規(guī)定無誤后，填寫《汽運(yùn)煤XX戶開卡審批、領(lǐng)取登記簿》，登記“用戶名稱、合同協(xié)議號、專用收據(jù)號、金額、煤種、總量、IC卡號”等相關(guān)信息，由主管科長簽字批準(zhǔn)后才可辦理開卡手續(xù)，而由礦自主確定的用戶，由批準(zhǔn)的主管科長填制《開卡審批單》，開卡員據(jù)此開卡。并明令要求任何主管領(lǐng)導(dǎo)不得口頭指示開卡員開卡，開卡員不得擅自開卡，如有違反追究相關(guān)責(zé)任人的違規(guī)責(zé)任。

（二）不相容崗位分離。不相容崗位的分離，既是《企業(yè)內(nèi)部控制指引》的明確要求，也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和防止舞弊行為最行之有效的措施。對煤炭銷售業(yè)務(wù)主要涉及的不相容崗位包括銷售單證的開具與復(fù)核，銷售單證的開具與發(fā)票的開具，價(jià)格認(rèn)定與復(fù)核，結(jié)算與發(fā)票的開具等。根據(jù)以上不相容崗位以及發(fā)票管理的要求，同時(shí)考慮到必須增加的發(fā)票開具人員如果在煤炭銷售部辦公則只能做這一項(xiàng)工作，否則就會(huì)出現(xiàn)不相容崗位不能分離的問題，通過內(nèi)控的規(guī)范，將礦發(fā)票開票業(yè)務(wù)交由財(cái)務(wù)科辦理，并且重新對煤炭銷售部崗位設(shè)置和職責(zé)分工進(jìn)行梳理與明確，以便建立阻擋風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。對于開卡環(huán)節(jié)，還要求開卡審核員的個(gè)人專用計(jì)算機(jī)必須通過個(gè)人密碼登錄（個(gè)人密碼不得向任何人泄露），開卡審核員離開時(shí)必須退出系統(tǒng)，以防他人操作。

（三）煤款的收取。在控制措施中對超裝煤做出如下嚴(yán)格規(guī)定：零散用戶稱重計(jì)量的數(shù)量如果超出煤卡結(jié)余，司磅員根據(jù)品種、超噸數(shù)量等填寫《超噸補(bǔ)交款通知單》，經(jīng)司磅審核員審核簽字、磅房當(dāng)班班長審核簽字并加蓋磅房業(yè)務(wù)專用章，煤炭銷售主管科長審核《超噸補(bǔ)交款通知單》簽字后，交由用戶到財(cái)務(wù)科交款，待用戶交完款后再持收據(jù)到煤銷科開票室辦理開卡手續(xù)。磅房司磅員讀取用戶IC卡通過后，重車過磅計(jì)量后放行。

（四）結(jié)算頻率的控制。煤款的結(jié)算時(shí)點(diǎn)會(huì)對收入的確認(rèn)產(chǎn)生不同的影響，對于固定價(jià)格結(jié)算的“零散戶”，在取煤進(jìn)行過磅計(jì)量后銷售收入即已實(shí)現(xiàn)，對于“合同戶”，得出煤質(zhì)化驗(yàn)結(jié)果才能據(jù)此確定結(jié)算價(jià)格，滿足銷售收入實(shí)現(xiàn)的條件。但不論何種方式，會(huì)計(jì)上均要對其及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)記賬，而結(jié)算又是確認(rèn)收入的前提，所以銷售環(huán)節(jié)需要嚴(yán)格控制用戶的結(jié)算節(jié)奏，保證會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理不受延誤。

在對此部分進(jìn)行內(nèi)控梳理時(shí)，強(qiáng)調(diào)了本礦收入確認(rèn)的條件。對需要以質(zhì)定價(jià)的，在沒有取得煤質(zhì)檢驗(yàn)報(bào)告之前，收入的金額不能夠可靠地計(jì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（第四條）銷售商品收入確認(rèn)條件的規(guī)定，不具備“收入的金額能夠可靠地計(jì)量”的條件，因此，需要在取得煤質(zhì)檢驗(yàn)報(bào)告后及時(shí)進(jìn)行結(jié)算確認(rèn)；對不需要以質(zhì)定價(jià)的，在已過磅稱重并發(fā)出煤炭產(chǎn)品、用戶經(jīng)辦人在過磅稱重單據(jù)上簽字確認(rèn)時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

同時(shí)，為了保證收入確認(rèn)的及時(shí)性，避免跨期確認(rèn)問題，對汽運(yùn)銷售的結(jié)算管理進(jìn)行了規(guī)定，要求“煤質(zhì)科要將‘煤炭質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告’及時(shí)遞送銷售部結(jié)算員；每月末，結(jié)算員必須對發(fā)出的煤炭為用戶辦理結(jié)算手續(xù)。年末無論是否為工作日，煤質(zhì)科和銷售部結(jié)算員都必須將應(yīng)確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)的商品煤的檢測、結(jié)算手續(xù)辦結(jié)，不得延誤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的需要?！蓖ㄟ^結(jié)算時(shí)點(diǎn)的嚴(yán)格控制，理清銷售結(jié)算的節(jié)奏，保證銷售業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的銜接。

（五）單證的改進(jìn)。以精細(xì)化為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制管理，不僅要求各業(yè)務(wù)規(guī)范有序，風(fēng)險(xiǎn)防范有效，并且要求相關(guān)環(huán)節(jié)做到精、細(xì)、準(zhǔn)。因此，對銷售業(yè)務(wù)操作進(jìn)行內(nèi)控規(guī)范的同時(shí)對相關(guān)單證進(jìn)行了改進(jìn)。

在開卡環(huán)節(jié)，對不需簽訂合同的“零散戶”設(shè)計(jì)了《開卡審批單》，包含了“用戶名稱、品種、數(shù)量、單價(jià)、備注、審批人、日期”等信息，使領(lǐng)導(dǎo)的口頭批示變得有據(jù)可依。對結(jié)算單進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)：豐富了結(jié)算 “量、價(jià)、質(zhì)”的信息；由以前的打印單子進(jìn)行填寫變?yōu)榻y(tǒng)一格式印刷；在格式方面增設(shè)了相關(guān)人員簽字的位置；聯(lián)次增加為四聯(lián)，保證了相關(guān)部門的留存需要；紙張大小設(shè)計(jì)與增值稅發(fā)票相同，方便會(huì)計(jì)上對原始憑證的裝訂保存。此外，雖然“煤銷軟件”對辦理業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的相關(guān)信息均有詳細(xì)記載、統(tǒng)計(jì)，但像結(jié)算與過磅計(jì)量此類重點(diǎn)環(huán)節(jié)仍需要設(shè)置直接文檔并嚴(yán)格對發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，一方面是對電子信息的一個(gè)核對，同時(shí)也是審計(jì)、財(cái)政等對原始記錄的要求。內(nèi)控規(guī)范后，相關(guān)業(yè)務(wù)人員對相應(yīng)的臺(tái)賬等記錄進(jìn)行了補(bǔ)充完善，并按規(guī)定進(jìn)行逐日、逐筆的登記記錄。

除了上述五點(diǎn)針對性的控制措施，東龐礦還對銷售業(yè)務(wù)整體流程中各個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理與規(guī)范控制：（1）用戶管理，包括用戶的選擇與確定、售后管理及建立客戶信用檔案；（2）合同管理，包括合同的簽訂及履行、變更與解除；（3）不同定價(jià)的煤炭產(chǎn)品的價(jià)格管理；（4）發(fā)卡管理；（5）發(fā)貨管理，具體分為：地銷煤運(yùn)輸車輛管理，地銷煤日發(fā)貨安排，車輛放入，車輛回皮稱重，發(fā)貨、裝車管理，采制化管理，重車過磅計(jì)量管理，超裝煤管理，放空車輛管理，車輛出門管理，下班前的車輛清場管理，重車復(fù)查；（6）煤銷原始單據(jù)與財(cái)務(wù)科之間的傳遞管理；（7）收款與會(huì)計(jì)事項(xiàng)管理；（8）檔案管理。

做好內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)并不表示就完成了內(nèi)部控制管理，內(nèi)控管理并不是一蹴而就的，煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控管理要達(dá)到管控效果、實(shí)現(xiàn)效益關(guān)鍵還在于執(zhí)行，并在執(zhí)行中不斷改進(jìn)完善。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]東龐礦內(nèi)控課題組.以精細(xì)化管理為基礎(chǔ)的東龐礦內(nèi)部控制手冊[M].2011.

篇7

一、新財(cái)會(huì)制度頒布和高校內(nèi)部審計(jì)職能調(diào)整同步在進(jìn)行

在新財(cái)會(huì)制度頒布同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)職能也在調(diào)整。早期高校內(nèi)部審計(jì)職能定位是根據(jù)2004年4月13日教育部的第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》。根據(jù)這個(gè)規(guī)定，教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)，合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評價(jià)的行為。其目的是促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理，維護(hù)自身合法權(quán)益，防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提高教育資金的使用效益。這個(gè)規(guī)定將教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的職能，定位為對財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的監(jiān)督和評價(jià)。

2014年1月1日起施行的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將內(nèi)部審計(jì)的“監(jiān)督和評價(jià)”職能改為“確認(rèn)和咨詢”?！按_認(rèn)”是通過監(jiān)督檢查，對被審計(jì)的事項(xiàng)予以鑒證，在此基礎(chǔ)上提出評價(jià)意見和建議；而相對于“監(jiān)督”所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)糾弊的功能，“咨詢”更體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的管理服務(wù)功能，是對評價(jià)的進(jìn)一步發(fā)展。結(jié)合《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計(jì)工作職能的新定位，高校新《財(cái)務(wù)制度》、新《會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行將對高校內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求。

二、根據(jù)新高校財(cái)會(huì)制度的重點(diǎn)，對預(yù)算執(zhí)行及決算的關(guān)鍵要素進(jìn)行審計(jì)

新《財(cái)務(wù)制度》對預(yù)算編制的依據(jù)、原則、程序和預(yù)算調(diào)整等提出了更加具體的要求。因此，高校內(nèi)部審計(jì)工作中預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)從以收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行的審查和評價(jià)，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算全過程管理的確認(rèn)，或稱之為預(yù)算管理審計(jì)，強(qiáng)化對預(yù)算的編制依據(jù)、編制原則、編制程序、編制方法、預(yù)算調(diào)整、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等過程進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)。

新《財(cái)務(wù)制度》增加了決算的有關(guān)規(guī)定。相應(yīng)的，高校年度決算編制的業(yè)務(wù)規(guī)程，也應(yīng)當(dāng)成為預(yù)算執(zhí)行及決算審計(jì)的重點(diǎn)。

三、按照新高校財(cái)會(huì)制度的精神，引入高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)

高校的財(cái)務(wù)支出表現(xiàn)為各種成本費(fèi)用。新《財(cái)務(wù)制度》增加了成本費(fèi)用管理一章，明確提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)要根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理，體現(xiàn)了我國財(cái)政管理對績效管理的日益重視。財(cái)務(wù)制度是高校進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)，也是高校內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)。高校開展內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)，是高校內(nèi)審工作中進(jìn)行績效審計(jì)的一個(gè)重要方式。

高校內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的重點(diǎn)是高校成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對和歸集機(jī)制。新《會(huì)計(jì)制度》將事業(yè)支出拆分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出5個(gè)一級會(huì)計(jì)科目，以明晰地反映了高校支出結(jié)構(gòu)。高校對于各種費(fèi)用的核對和歸集，尤其是對于不能直接歸集的費(fèi)用進(jìn)行的分?jǐn)?，是?nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)“確認(rèn)”的一個(gè)重點(diǎn)。內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的另一重點(diǎn)是新高校財(cái)會(huì)制度引入的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷，根據(jù)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用方向確認(rèn)教育、科研、行政管理、后勤保障、經(jīng)營等業(yè)務(wù)的成本，是內(nèi)部成本費(fèi)用管理審計(jì)的重要內(nèi)容，也是內(nèi)審工作提供“咨詢”的重要方面。

四、強(qiáng)化對高校財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、規(guī)范性和完整性的審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表是高校會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)收入和支出的集中反映。根據(jù)新《會(huì)計(jì)制度》，高校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。高校自2014年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。按照新《會(huì)計(jì)制度》的改革重點(diǎn)，高校內(nèi)部審計(jì)中對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)應(yīng)包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的新舊銜接，重點(diǎn)是新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額的真實(shí)性、合規(guī)性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的規(guī)范性，重點(diǎn)是由財(cái)政補(bǔ)助收入支持的各項(xiàng)支出，是否按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目和“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行正確的明細(xì)核算。（3）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性。（4）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷的執(zhí)行情況。（5）基建投資業(yè)務(wù)并賬的執(zhí)行情況。（6）對校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的合并情況。

五、根據(jù)新《財(cái)務(wù)制度》關(guān)于財(cái)務(wù)監(jiān)督的要求，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)

近年來，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)理念逐步從企業(yè)滲透到教育系統(tǒng)。而當(dāng)前高校資金來源和支出項(xiàng)目日益多元化，校企合作、境內(nèi)外聯(lián)合辦學(xué)日益增多，高校內(nèi)部管理上的問題促使這個(gè)問題提上日程。新《財(cái)務(wù)制度》專門增加“財(cái)務(wù)監(jiān)督”一章，提出高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露等監(jiān)督制度。高校財(cái)務(wù)管理是對教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)要素的管理，高校內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)對這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行“確認(rèn)”、提供“咨詢”，推動(dòng)高校的財(cái)務(wù)管理制度不斷完善。

高校內(nèi)部控制審計(jì)，應(yīng)以資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理為重點(diǎn)。早期高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)主要是房產(chǎn)和設(shè)備管理內(nèi)部控制，審計(jì)的重點(diǎn)是資產(chǎn)的取得和驗(yàn)收、日常管理、處置和經(jīng)費(fèi)開支情況。新《財(cái)務(wù)制度》要求高校嚴(yán)格控制對外投資，規(guī)范對外投資、出租、出借資產(chǎn)的行為；提出投資收益及出租、出借收入應(yīng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。隨著新《財(cái)務(wù)制度》的出臺(tái)，高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)，將側(cè)重于資產(chǎn)的投資收益、社會(huì)服務(wù)收益的管理規(guī)范性。資產(chǎn)管理將成為內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)之一。

高校內(nèi)部控制審計(jì)的另一重點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計(jì)》，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)所指的“財(cái)務(wù)管理活動(dòng)”，包括貨幣資金、預(yù)算、收入、支出、分配、投資、籌資。在實(shí)踐中，多數(shù)高校的內(nèi)審工作均開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，對于學(xué)校資金、預(yù)算、收入、支出、分配業(yè)務(wù)，關(guān)注比較充分。而投資、籌資業(yè)務(wù)，伴隨著近年來高校資金來源的多元化，正在逐步進(jìn)入內(nèi)審工作的視野。新《財(cái)務(wù)制度》的頒布促使投資、籌資業(yè)務(wù)成為內(nèi)審工作的重點(diǎn)。對投資活動(dòng)的監(jiān)督，應(yīng)納入資產(chǎn)管理內(nèi)部控制審計(jì)；對籌資活動(dòng)的監(jiān)督，在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)中應(yīng)當(dāng)?shù)玫街匾?。新《?cái)務(wù)制度》將高校負(fù)債的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)程度作為財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容之一，對高校負(fù)債情況的審計(jì)無疑是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容。

篇8

在管理和審計(jì)實(shí)踐中，公司企業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)各自理解，制定了各種形式的內(nèi)部控制系統(tǒng)。下面我們選擇西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的若干代表性實(shí)例，藉以進(jìn)一步分析和借鑒其內(nèi)容和形式。

一、洛杉磯會(huì)計(jì)局內(nèi)部控制驗(yàn)證方案

本內(nèi)部控制驗(yàn)證方案，由洛杉磯縣（County of Los Angeles）會(huì)計(jì)局制訂，作為政府各部門評價(jià)和改善本單位內(nèi)部控制的參考。整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下9套具體的驗(yàn)證方案：（1）現(xiàn)金；（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工資；（6）差旅費(fèi)；（7）物資供應(yīng)；（8）固定資產(chǎn)；（9）計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。該會(huì)計(jì)局要求，各部門應(yīng)該首先按照其中的內(nèi)部控制調(diào)查表，驗(yàn)證本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然后針對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)方案及實(shí)施日期，并匯總編制《內(nèi)部控制弱點(diǎn)及改進(jìn)方案》，最后連同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署的《財(cái)務(wù)控制驗(yàn)證表》，一并呈交洛杉磯縣會(huì)計(jì)局。

二、美國Washoe縣內(nèi)部控制手冊

美國Washoe縣內(nèi)部控制程序手冊，作為參考工具提供給本地的各政府部門，以供其建立和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制。本內(nèi)部控制程序手冊，包括6個(gè)主要循環(huán)：（1）收入；（2）采購和現(xiàn)金支出；（3）資產(chǎn)和設(shè)備；（4）預(yù)算；（5）工資支付；（6）存貨。下面列示其收入循環(huán)“收集并交存收入業(yè)務(wù)”的控制手冊。

收集并交存收入業(yè)務(wù)控制手冊

■財(cái)務(wù)人員收到支票后必須馬上進(jìn)行背書。

控制原因：該控制通過減少支票的流動(dòng)性，以減少偷竊發(fā)生的可能性。

■及時(shí)匯集各部門的現(xiàn)金收入。

控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。

■定期將所有的現(xiàn)金收入存入銀行。

控制原因：如果不及時(shí)把現(xiàn)金存入銀行，就會(huì)增大偷竊的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一個(gè)工作日之前及時(shí)存入所收現(xiàn)金，除非收入的現(xiàn)金極少，可不存入銀行。

■保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。如果收入必須過夜，必須保存在安全設(shè)施中。

控制原因：該控制能夠限制未被授權(quán)的人，接近尚未存入銀行的收入。

■當(dāng)前的價(jià)目表應(yīng)該按照要求通知顧客，或在每個(gè)部門公開張貼。

控制原因：這可防止雇員向顧客索取超額費(fèi)用。

■鼓勵(lì)顧客索取所有業(yè)務(wù)票據(jù)。

控制原因：這可以防止收款人員少記銷售數(shù)量，從中謀取利益。

■收取現(xiàn)金或預(yù)備存款的雇員，必須同記錄或核準(zhǔn)本業(yè)務(wù)的人員責(zé)任分離。

控制原因：此可防止一個(gè)人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。

■負(fù)責(zé)整理硬幣的職員，應(yīng)該在每份包裝物上簽注數(shù)額。

控制原因：此可便于清查硬幣溢缺錯(cuò)誤。

■去銀行交存現(xiàn)金的人員在途中應(yīng)受到適當(dāng)保護(hù)。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來提取存款。

控制原因：此可保證存款人和存款的安全性。

■如果使用銀行押款車和保險(xiǎn)箱，應(yīng)由銀行押款人員和本公司雇員同時(shí)打開保險(xiǎn)箱。

控制原因：用公司內(nèi)、外職員同時(shí)監(jiān)視保險(xiǎn)箱，可以防止違規(guī)接觸保險(xiǎn)箱中的物品。

■收取每筆存款的票據(jù)證明（如銀行存款單、轉(zhuǎn)賬憑單等），并送交負(fù)責(zé)銀行對賬的人員，或者同出納員進(jìn)行核對。

控制原因：如果以后銀行記錄與公司記錄不符，該控制可以提出足夠的證據(jù)與銀行對證。

■禁止雇員或顧客在收款臺(tái)兌現(xiàn)個(gè)人支票。

控制原因：此可防止雇員通過個(gè)人支票提取現(xiàn)金，并掩蓋差異舞弊，也可以減少收取無效支票的風(fēng)險(xiǎn)。

■禁止接收遠(yuǎn)期支票

控制原因：如果將遠(yuǎn)期支票提前交存銀行會(huì)產(chǎn)生托收問題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票。

■不能收取票面數(shù)額大于應(yīng)收數(shù)額的支票。

控制原因：如果支票沒有信用保證，票面金額大于應(yīng)收金額，會(huì)產(chǎn)生托收困難。

■所有的折扣、降價(jià)、退款及費(fèi)用調(diào)整等行為必須經(jīng)過被授權(quán)人的批準(zhǔn)。

控制原因：該控制可以防止未被授權(quán)的退款，和虛？己退付款，以偷竊公司的錢財(cái)。

■保存所有的銀行存款單和相應(yīng)附件的備份，并提交給公司的資金主管。

控制原因：此可有效的監(jiān)督銀行文件的可靠性和合法性。

■對各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作崗位，都應(yīng)該明確責(zé)任和權(quán)限。

控制原因：明確界定各個(gè)財(cái)務(wù)工作崗位的職責(zé)是非常重要的，這可以保證每個(gè)人員不會(huì)玩忽職守，而對自己的工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。

■定期輪流互換財(cái)務(wù)部門每個(gè)員工的工作。

控制原因：該控制可以減少財(cái)務(wù)部員工出錯(cuò)的可能性，而且也起到他們互相監(jiān)督的作用。

三、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)內(nèi)部控制系統(tǒng)評價(jià)框架

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（BCBS）4根據(jù)COSO報(bào)舌，按照控制要素?cái)M訂了本框架體系，以供銀行業(yè)務(wù)監(jiān)管者及其他對此感興趣的團(tuán)體設(shè)計(jì)和評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)的使用。本框架在吸取成員國經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并采納委員會(huì)己確立準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，描述了健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)遵循的基本原則及相關(guān)要點(diǎn)。下面列示“控制活動(dòng)”要素的相關(guān)內(nèi)容。

c：控制活動(dòng)評價(jià)框架

原則6：控制活動(dòng)是銀行日常經(jīng)營必不可少的部分，高級管理層必須建立一個(gè)適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，以確保有效的進(jìn)行內(nèi)部控制、限定每個(gè)業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)。這應(yīng)當(dāng)包括：最高管理層的審核；對不同部門適當(dāng)?shù)男袨榭刂?；?shí)體控制；定期的對遵從披露限制的檢查；審批與授權(quán)系統(tǒng)；確認(rèn)與對賬系統(tǒng)。高級管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程序相一致。

24.控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施，是針對那些銀行在上述的風(fēng)險(xiǎn)評估程序中所識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)而確定的?？刂苹顒?dòng)包括了三個(gè)步驟：（1）控制政策的建立；（2）實(shí)施與這些政策相符的控制程序；（3）確認(rèn)控制政策被遵從?？刂苹顒?dòng)涉及到銀行從高級管理層到前臺(tái)服務(wù)員的所有級別的職員?？刂苹顒?dòng)包括：

■高層審查：董事會(huì)和高級管理層經(jīng)常要求下級上報(bào)業(yè)績報(bào)告，以便能夠了解銀行在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)上的進(jìn)展。例如，高級管理層可能將實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算做比較。高級管理層發(fā)現(xiàn)的問題將作為這次檢查的結(jié)果，和由低層管理人員準(zhǔn)備的相應(yīng)解決措施共同代表一個(gè)控制行為，它可能發(fā)現(xiàn)諸如控制薄弱，財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)和欺詐行為之類的間題。

■行為控制：部門經(jīng)理按日、按周或按月檢查執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)報(bào)告，各業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)的直接審查比高層管理人員對此的審查更細(xì)致。例如，一位負(fù)責(zé)商業(yè)借貸的經(jīng)理可能每周審查關(guān)于失職、已收款項(xiàng)和所有利息收入的情況，而高級借貸經(jīng)理可能每月才審查一次類似的報(bào)告，并且以更概括的形式來考慮所有的借貸業(yè)務(wù)。和高層審查一樣，作為審查結(jié)果發(fā)現(xiàn)的問題與相應(yīng)的措施代表一個(gè)控制行為。

■實(shí)體控制：實(shí)體控制主要著眼于限制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸，包括證券及其他金融資產(chǎn)?？刂苹顒?dòng)包括實(shí)體限制、雙重監(jiān)管和定期盤存。

■遵守對披露的限制：建立一個(gè)謹(jǐn)慎的、可承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)披露限制的體系是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要萬面。例如，遵從對借款人或其他相關(guān)組織的限制可以減少銀行為借貸風(fēng)險(xiǎn)所牽制的精力，并分散風(fēng)險(xiǎn)。通常地，內(nèi)部控制一個(gè)很重要的方面是定期地對是否遵從了這種限制進(jìn)行審查。

■批準(zhǔn)與授權(quán)：要對交易的批準(zhǔn)與授權(quán)加以某些限制，保證適當(dāng)級別的管理人員了解這些交易和形勢，并幫助其確認(rèn)責(zé)任。

■確認(rèn)與對賬：確認(rèn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)、行為以及銀行風(fēng)險(xiǎn)管理模型的輸出，是重要的控制行為。定期對賬，比如對比現(xiàn)金流量報(bào)表和財(cái)產(chǎn)記錄報(bào)表，可以識(shí)別需要更正的業(yè)務(wù)或記錄。通常的，這些確認(rèn)的結(jié)果應(yīng)定期地向適當(dāng)級別的管理人員匯報(bào)。

25.當(dāng)管理人員與其他員工將控制活動(dòng)看作是銀行日常運(yùn)作的一部分，而不是額外的附加活動(dòng)時(shí)，它才是最有效的。當(dāng)控制活動(dòng)被視為額外的日常經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，他們通常不被重視，并且當(dāng)員工在有限時(shí)間里需要完成過多任務(wù)時(shí)容易被忽略。另外，被視為日常經(jīng)營的控制可以對變化的情況做出快速的回應(yīng)，并且可以避免不必要的浪費(fèi)。作為適當(dāng)?shù)你y行控制文化的一部分，高級領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)成為所有相關(guān)員工的日常職能。

26.高級管理層針對銀行的不同部門和不同的業(yè)務(wù)，僅僅確立簡單的政策和程序是不夠的。他們應(yīng)定期確保銀行的所有部門存在充分合適的政策和程序，并保持各部門的控制活動(dòng)與這些政策相一致，這個(gè)職能通常由內(nèi)部審計(jì)部門來完成。

原則7：高級管理層應(yīng)當(dāng)確保職責(zé)分工明確，員工的責(zé)任分工沒有沖突，應(yīng)當(dāng)識(shí)別存在潛在利益沖突的區(qū)域，對此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控以使其風(fēng)險(xiǎn)降到最小化。

27.在回顧由銀行薄弱的內(nèi)部控制而引起的主要損失時(shí)，監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配是導(dǎo)致這些損失最主要的原因之一。讓一個(gè)職員負(fù)責(zé)相互關(guān)聯(lián)的職責(zé)（例如：一個(gè)負(fù)責(zé)交易的人員同時(shí)負(fù)責(zé)前臺(tái)的工作和后臺(tái)的工作），這給他提供了接觸有價(jià)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)和為了個(gè)人利益通過更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)。銀行為了減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被更改或資產(chǎn)被任意占用的風(fēng)險(xiǎn)，通常應(yīng)將一些重要的責(zé)任分配給幾個(gè)不同職員共同進(jìn)行管理。

28.責(zé)任分離問題不僅僅在于控制一個(gè)職員同時(shí)負(fù)責(zé)前后臺(tái)的業(yè)務(wù)，當(dāng)一個(gè)職員同時(shí)負(fù)責(zé)有下列業(yè)務(wù)時(shí)，不適當(dāng)?shù)目刂埔矔?huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的間題：

■既負(fù)責(zé)支付基金的批準(zhǔn)業(yè)務(wù)又負(fù)責(zé)實(shí)際支付業(yè)務(wù)；

■既負(fù)責(zé)記錄客戶賬又負(fù)責(zé)記錄銀行賬；

■既負(fù)責(zé)進(jìn)行銀行賬又負(fù)責(zé)記錄業(yè)務(wù)往來賬；

■非正式地向某客戶提供有關(guān)他們市場形勢的信息和其它競爭者的信息；

■既負(fù)責(zé)評估貸款憑證又負(fù)責(zé)監(jiān)控資款后借款人的行為，

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，醫(yī)院，收支控制，貨幣資金控制

伴隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和醫(yī)療服務(wù)市場的不斷放開，醫(yī)院所面臨的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律在醫(yī)院的發(fā)展和管理中發(fā)揮著越來越大的作用。從外部壞境來看，國家正逐步把一部分原由政府承擔(dān)的醫(yī)療衛(wèi)生職能推向社會(huì)，醫(yī)院所享受的衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款占醫(yī)療服務(wù)支出的比例逐年降低。醫(yī)院生存和發(fā)展所需資金絕大部分要靠自身的業(yè)務(wù)收入來解決。另一方面，隨著醫(yī)院產(chǎn)權(quán)體制的改革，國家鼓勵(lì)社會(huì)力量投資辦醫(yī)，鼓勵(lì)外資進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域，多種所有制、多種形式的醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)如雨后春筍般建立起來，使得醫(yī)院間面臨前所未有的激烈競爭，醫(yī)院經(jīng)營者必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立市場競爭意識(shí)，運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和方法搞好醫(yī)院的經(jīng)營。從內(nèi)部環(huán)境來看，醫(yī)院原有的管理體制己不能適應(yīng)新形式的需要，日益暴露出管理中的許多問題。醫(yī)院如何適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化內(nèi)部控制，有效地控制與防范醫(yī)療經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營行為，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，從而使醫(yī)院走上自我約束、自我發(fā)展的良性軌道，以高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)贏得市場，以滿足廣大人民群眾日益增長的醫(yī)療保健需求，是醫(yī)院管理者所面臨的重大挑戰(zhàn)。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在主要問題分析

1、收支控制缺陷

在收入控制方面，該醫(yī)院得收入是補(bǔ)償醫(yī)療活動(dòng)中各項(xiàng)支出和耗費(fèi)的來源。規(guī)范收入內(nèi)控管理是保證收入的完整性，維護(hù)國有資產(chǎn)的完整性，是防止收入流失有效途徑。醫(yī)院沒有對收入進(jìn)行有效控制和考核，制度形同虛設(shè)，很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。醫(yī)院對收入的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒有被提到應(yīng)有的高度，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

在醫(yī)院支出控制方面，該醫(yī)院支出對各項(xiàng)費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，使得醫(yī)院支出只憑領(lǐng)導(dǎo)的主觀意愿，隨意性很強(qiáng)，存在盲目投資現(xiàn)象，重大支出集體決策制度未能真正實(shí)施。對各項(xiàng)費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致醫(yī)院費(fèi)用支出失控，浪費(fèi)嚴(yán)重，不能很好的執(zhí)行開源節(jié)流。比較典型的是醫(yī)院沒有嚴(yán)格的內(nèi)部權(quán)力牽制制度，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，會(huì)計(jì)人員只要照辦就行了，使醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督有名無實(shí)，造成資金的使用隨意性很強(qiáng)。

2、貨幣資金控制缺陷

醫(yī)院的貨幣資金流動(dòng)頻繁，容易發(fā)生貪污、舞弊、挪用等現(xiàn)象，有關(guān)人員貪污、挪用公款的例子經(jīng)常見諸于報(bào)端，為醫(yī)院貨幣資金的管理敲響了警鐘，如果不能設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢泿刨Y金控制體系，無疑要承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為防止各種舞弊的發(fā)生，醫(yī)院根據(jù)國家的法律法規(guī)和單位的實(shí)際情況，建立了貨幣資金內(nèi)部控制制度。但醫(yī)院在貨幣資金管理上，仍然存在一些問題，這些問題都會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院資金的流失、國有資產(chǎn)的損失，給醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)和聲譽(yù)都會(huì)帶來不利的影響。

3、藥品及庫存物資控制缺陷

較粗放的財(cái)務(wù)管理模式造成醫(yī)院物資管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)控制度不嚴(yán)格，財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時(shí)與會(huì)計(jì)記錄相核對，對多年來的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制對策建議

1、完善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

醫(yī)院應(yīng)該通過正確引導(dǎo)，加大宣傳內(nèi)部控制重要性的力度，建立健全內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)醫(yī)院上下人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，最重要的是領(lǐng)導(dǎo)對醫(yī)院內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。只有領(lǐng)導(dǎo)的管理理念、領(lǐng)導(dǎo)方式改變提升，才能使醫(yī)院內(nèi)部形成依靠制度管理的新風(fēng)氣，才能形成良好的人事管理氛圍，使內(nèi)部控制上升到一個(gè)新的臺(tái)階。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理此項(xiàng)業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。

2、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)

根據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》的規(guī)定，制定了一套初步的內(nèi)部控制制度體系。主要包括預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對外投資控制、債權(quán)與債務(wù)控制、財(cái)務(wù)電子信息化控制等內(nèi)容。

3、強(qiáng)化內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制

健全支出的申請、審批、審核、支付等管理制度，明確支出審批權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)控制措施。要明確審批人對支出業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理支出業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人必須在授權(quán)范圍內(nèi)審批，嚴(yán)禁無審批支出。建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度。對金額重大，重要性高，技術(shù)性強(qiáng)，影響范圍廣的支出項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與資金業(yè)務(wù)相關(guān)的票據(jù)管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。醫(yī)院還應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)印章的管理。例如財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，不能集中在一個(gè)人的手上，以免舞弊。個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進(jìn)行登。在醫(yī)院貨幣資金的業(yè)務(wù)處理中，要保護(hù)印章的安全，對每一次使用印章應(yīng)作登記，在不使用財(cái)務(wù)印章時(shí)，印章必須與支票分開存放。

4、健全醫(yī)院內(nèi)部控制的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制

醫(yī)院的內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，有賴于建立起健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，更有賴于使其得到良好運(yùn)行的運(yùn)行機(jī)制。這就需要醫(yī)院對內(nèi)部控制的建立和實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和評價(jià)，通過監(jiān)督活動(dòng)，評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果和質(zhì)量，促使醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)而有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。例如對以醫(yī)院具體收支、貨幣資金、藥品及庫存物資、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)等的控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)。依據(jù)控制規(guī)范列出內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，對醫(yī)院各項(xiàng)控制業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行情況分別評分、匯總，做出該項(xiàng)控制的評價(jià)。在各項(xiàng)業(yè)務(wù)評分的基礎(chǔ)上，給出各項(xiàng)業(yè)務(wù)的評價(jià)權(quán)重，綜合形成醫(yī)院內(nèi)部控制評價(jià)體系。

參考文獻(xiàn)：

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3、柏鶴，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理的思考[J]，產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2009.9

篇10

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 制度比較 完善

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—157—03

一、引言

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制和財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制改革的日益深化，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的運(yùn)營環(huán)境與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，財(cái)政部于2011年伊始適時(shí)修訂了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，并制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，這五項(xiàng)制度的同時(shí)推出，給醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，尤其是內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善提出了新的要求。本文將從新舊財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度比較的視角，探討當(dāng)前如何對醫(yī)院的內(nèi)部控制體系進(jìn)行調(diào)整、完善。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制的特點(diǎn)

醫(yī)療行業(yè)本身的特殊性決定了醫(yī)院內(nèi)部控制有其自身的特征。概括起來，醫(yī)院的內(nèi)部控制的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)控制和病人安全是醫(yī)院內(nèi)部控制的重中之重。醫(yī)療行業(yè)因其具有的高技術(shù)含量、高風(fēng)險(xiǎn)而被稱作“高危行業(yè)”。原因在于任何一項(xiàng)診療活動(dòng)本身就帶有或多或少的風(fēng)險(xiǎn)，再加上病人的情況千差萬別，病情變化多端，許多疾病的診療、護(hù)理還受到醫(yī)學(xué)研究和技術(shù)發(fā)展水平的限制，大多檢查、護(hù)理、治療方法本身帶有一定危險(xiǎn)性。在這種情況下，為搶救病人，醫(yī)護(hù)人員就要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2.醫(yī)院的收入呈現(xiàn)類型多，現(xiàn)金流量大的特點(diǎn)。醫(yī)院的收入主要來源于醫(yī)療收費(fèi)。在現(xiàn)行體制下，醫(yī)院主要按照國家規(guī)定，依據(jù)醫(yī)療服務(wù)診療項(xiàng)目的價(jià)格和藥品、耗材的單價(jià)，根據(jù)病人在醫(yī)院接受的診療項(xiàng)目和所消耗的藥品耗材等進(jìn)行計(jì)價(jià)收費(fèi)。由于診療項(xiàng)目繁多，收費(fèi)品種按其性質(zhì)進(jìn)行分類后也達(dá)幾十項(xiàng)之多，再加上政府長期投入不足和社會(huì)保障體系不健全，大部分的醫(yī)療費(fèi)用由病人個(gè)人負(fù)擔(dān)，多數(shù)病人用現(xiàn)金支付，導(dǎo)致醫(yī)院每天有大量的現(xiàn)金流入、流出，因而對收費(fèi)業(yè)務(wù)的管理就成為醫(yī)院收入管理的重點(diǎn)。

3.醫(yī)院的支出呈現(xiàn)開支項(xiàng)目多，醫(yī)療項(xiàng)目成本難以準(zhǔn)確核算、確認(rèn)。企業(yè)的支持一般分為資本性支出與收益性支出，而醫(yī)院的支出按照與醫(yī)療收入匹配程度的不同可劃分為三類：維持醫(yī)院運(yùn)行所必然發(fā)生的間接費(fèi)用，無法直接與醫(yī)療收入配比但與病人的診療活動(dòng)相關(guān)的支出以及各臨床業(yè)務(wù)科室發(fā)生的直接與病人的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用。這三部分費(fèi)用，除了病人直接消耗的藥費(fèi)和耗材的費(fèi)用可以直接計(jì)人醫(yī)療項(xiàng)目的成本外，其他費(fèi)用都需要按照一定方法進(jìn)行攤銷。由于醫(yī)療活動(dòng)的復(fù)雜性，再加上攤銷費(fèi)用的比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于直接計(jì)入費(fèi)用的比率，使得醫(yī)院難以保證將各項(xiàng)與收入不配比的費(fèi)用合理、準(zhǔn)確地?cái)備N到各臨床科室和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中，從而導(dǎo)致醫(yī)院的成本很難準(zhǔn)確核算和控制。

4.信息化條件下內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化?，F(xiàn)代醫(yī)院的運(yùn)行越來越依賴于信息系統(tǒng)的支持，醫(yī)院的決策層要想在瞬息萬變的醫(yī)療市場競爭中有效地進(jìn)行經(jīng)營管理，就必須掌握各種先進(jìn)的科技技術(shù)，并能通過控制手段提高所獲信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和可靠性，以確保決策的正確性。各種先進(jìn)醫(yī)療系統(tǒng)的使用在提高醫(yī)生和管理人員的工作效率的同時(shí)也帶來了很多系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的比較分析

根據(jù)醫(yī)改意見和實(shí)施方案對醫(yī)院改革的相關(guān)要求，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新。概括起來主要有以下變化。

1.預(yù)算約束與管理：強(qiáng)調(diào)預(yù)算在內(nèi)部控制的主導(dǎo)作用。首先，預(yù)算的編制層面。新制度明確規(guī)定對醫(yī)院實(shí)行“核定收支，定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，并規(guī)定地方可結(jié)合實(shí)際，對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)；而舊制度規(guī)定國家對醫(yī)院實(shí)行“核定收支，定額或定項(xiàng)補(bǔ)助一，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。還有，新制度指出醫(yī)院應(yīng)按照國家有關(guān)預(yù)算編制的規(guī)定，對以前年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，根據(jù)年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃以及預(yù)算年度收入的增減因素，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算；而舊制度規(guī)定醫(yī)院預(yù)算參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度收入的增減因素和措施，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要、業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和財(cái)力可能，編制支出預(yù)算，醫(yī)院要逐步采用零基預(yù)算方法編制預(yù)算。

其次，預(yù)算的執(zhí)行層面。新制度規(guī)定醫(yī)院要嚴(yán)格執(zhí)行批復(fù)的預(yù)算，并將預(yù)算逐級分解，落實(shí)到具體的責(zé)任單位或責(zé)任人。醫(yī)院在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。舊制度規(guī)定醫(yī)院根據(jù)主管部門下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)編制預(yù)算，報(bào)主管部門審核批復(fù)后執(zhí)行。

最后，決算的編制層面。新制度規(guī)定，年度終了醫(yī)院應(yīng)按照財(cái)政部門決算編制要求，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算。醫(yī)院要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，并將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容，逐步建立與年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機(jī)制，而這在舊制度中并沒有詳細(xì)地涉及。

2.信息披露：突出信息的全面客觀。新制度規(guī)定，醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價(jià)值，對醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金也作出了明確規(guī)定。同時(shí)強(qiáng)化管控手段，限制非流動(dòng)負(fù)債的借入，嚴(yán)格大型設(shè)備購置、對外投資論證報(bào)批程序。對于投資收益，新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進(jìn)行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)的保值增值。舊制度規(guī)定投資取得的收益，計(jì)入其他收入，收回的對外投資與投資賬戶賬面價(jià)值的差額，沖減其他收入?？梢园l(fā)現(xiàn)，相對舊制度，新制度夯實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債信息，加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況，為嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院籌資和投資行為提供了有力的政策依據(jù)。

3.收支分類：更加科學(xué)合理。新制度指出根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào)整醫(yī)院收支分類，配合推進(jìn)醫(yī)藥分開改革進(jìn)程，弱化藥品加成對醫(yī)院的補(bǔ)償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算，根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，收支分類中單獨(dú)核算科研、教學(xué)項(xiàng)目收支。規(guī)定了醫(yī)院的收入包括：醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。舊制度規(guī)定收入包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、藥品收入和其他收入。從中可以得出結(jié)論，這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又規(guī)范了醫(yī)院的各項(xiàng)收支核算與管理。

4.應(yīng)收醫(yī)療款和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提：凸顯核算的規(guī)范性。新制度指出醫(yī)院對應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)要加強(qiáng)管理，定期分析、及時(shí)清理。對賬齡超過三年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理，壞賬損失經(jīng)過清查，按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報(bào)批后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷，收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。舊制度規(guī)定，醫(yī)院對應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)清理，應(yīng)收住院病人醫(yī)藥費(fèi)要及時(shí)結(jié)算。對期限超過三年，確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)作為壞賬處理，壞賬損失經(jīng)過清查，報(bào)經(jīng)主管部門、主辦單位批準(zhǔn)后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。對于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，新制度規(guī)定年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%—4%。舊制度規(guī)定年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%—5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。可以看出，應(yīng)收醫(yī)療款和壞賬準(zhǔn)備管理的規(guī)范，對防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到一定作用。

四、醫(yī)院內(nèi)部控制體系的完善

醫(yī)院內(nèi)部控制體系應(yīng)包含內(nèi)控制度、組織控制、會(huì)計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制以及審計(jì)控制。其中，內(nèi)控制度和組織控制是基礎(chǔ)，能夠決定整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行，會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是對整個(gè)內(nèi)控過程的綜合評估，是內(nèi)控制度的再控制。內(nèi)控活動(dòng)通過落實(shí)內(nèi)控制度，將組織內(nèi)控、會(huì)計(jì)內(nèi)控、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控和審計(jì)內(nèi)控有機(jī)地聯(lián)系起來，貫穿于整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部控制的全過程。如圖1。

1.健全控制制度，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理。推進(jìn)以全面預(yù)算管理為中心的醫(yī)院內(nèi)部控制制度。要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理這一目標(biāo)，必須建立健全全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等一系列制度。預(yù)算控制應(yīng)以成本控制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量控制為核心。積極依靠全員降成本和科技降成本，加強(qiáng)成本、費(fèi)用指標(biāo)的控制。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把醫(yī)院管理的方法策略全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。為了確保預(yù)算各項(xiàng)主要指標(biāo)的全面完成，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績效考核。建立健全有效的內(nèi)控制度評價(jià)體系至關(guān)重要。內(nèi)部控制的完善是適時(shí)的，不成一勞永逸的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)充分考慮內(nèi)部控制環(huán)境的變化，及時(shí)考量內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況，據(jù)此建立內(nèi)控審計(jì)制度、內(nèi)控考核評價(jià)制度和內(nèi)控評價(jià)報(bào)告制度，編寫內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告或聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行定期評價(jià)，不斷改進(jìn)。

2.完善組織結(jié)構(gòu)，提高運(yùn)作效率。醫(yī)院既然是一個(gè)組織，其組織結(jié)構(gòu)約定了運(yùn)作效率。國外現(xiàn)代醫(yī)院多采用扁平化的組織結(jié)構(gòu)。采取“一長三部”制，即整個(gè)醫(yī)院設(shè)一位院長，下屬醫(yī)療、護(hù)理、行政三部，在院長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，醫(yī)療、護(hù)理、行政三條線三位一體，共同完成醫(yī)院的各項(xiàng)任務(wù)。這種體制組織層次少，部門分工明確，護(hù)理工作自成體系，較為適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院的管理。從而提高醫(yī)院總體運(yùn)作效能。目前我國醫(yī)院的主要構(gòu)成部門一般可分為診療部門、輔助診療部門、護(hù)理部門、機(jī)關(guān)職能部門與后勤保障部門。鑒于此，醫(yī)院可以采取行政辦公和薪工的組織層次，對醫(yī)院進(jìn)行優(yōu)化管理。同時(shí)，為適應(yīng)新的醫(yī)療體制改革，醫(yī)院應(yīng)在綜合其自身組織管理框架基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)戰(zhàn)略績效管理組織框架，探討該框架中組織領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、協(xié)助配合、監(jiān)督執(zhí)行、具體實(shí)施等5個(gè)組成部分的責(zé)任，提出增強(qiáng)戰(zhàn)略績效管理組織責(zé)任體系的建議。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，夯實(shí)控制基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，是經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的基本保障。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)背景下，除加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)，還需要落實(shí)制度的實(shí)施和執(zhí)行，按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求，需要從以下方面調(diào)整、完善醫(yī)院的會(huì)計(jì)控制：（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方面。年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%～4%。（2）醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ?，對資產(chǎn)實(shí)施管理，并建立健全各項(xiàng)管理制度。如存貨要按照“計(jì)劃采購、定額定量供應(yīng)”的辦法進(jìn)行管理，低值易耗品實(shí)物管理采取“定量配置、以舊換新”等管理辦法，對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（3）按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定醫(yī)院的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

4.規(guī)范醫(yī)療行為，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，更加規(guī)范了醫(yī)療行為，有效控制了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加，應(yīng)采取進(jìn)一步措施增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，第一，醫(yī)院要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)。醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)格貫徹醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)和借款具體審批程序，建立以動(dòng)態(tài)監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債率和流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流量等指標(biāo)為主的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制系統(tǒng)，及早采取有效防范措施，避免財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，為管理層提供決策依據(jù)的監(jiān)控系統(tǒng)；第二，醫(yī)院需要加強(qiáng)病人預(yù)交金管理。預(yù)交金額度應(yīng)根據(jù)病人病情和治療的需要合理確定，切實(shí)采取措施，降低醫(yī)療應(yīng)收款，避免壞賬的發(fā)生；第三，醫(yī)院要統(tǒng)籌安排管理醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金要切實(shí)做到?？顚Ｓ?；最后，按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，規(guī)范債務(wù)管理和預(yù)算管理，醫(yī)院應(yīng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算，保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還；建立貸款監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)貸款資金使用和管理，制定嚴(yán)格的還款計(jì)劃；加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，提高醫(yī)院對財(cái)務(wù)管理環(huán)境變化的適應(yīng)和應(yīng)變能力。

5.重視風(fēng)險(xiǎn)評估，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。醫(yī)院要全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，注重根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果分配審計(jì)資源，強(qiáng)化在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和應(yīng)對，擺脫舊的審計(jì)程序?qū)蛩季S，大大提高了審計(jì)的針對性和有效性。醫(yī)院需要首先轉(zhuǎn)變觀念，增加內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。其次，在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，有效提高審計(jì)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍、方法和內(nèi)審的職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能向經(jīng)濟(jì)評價(jià)、管理、服務(wù)等綜合監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要參與單位有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

6.細(xì)化控制活動(dòng)，注重關(guān)鍵控制。內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿于醫(yī)院的所有的實(shí)際業(yè)務(wù)操作，是內(nèi)部控制制度、組織控制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部審計(jì)控制的對象與具體反映。內(nèi)控活動(dòng)可以劃分為實(shí)物控制和業(yè)務(wù)過程控制，實(shí)物控制包括對貨幣資金、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目等的控制。業(yè)務(wù)過程控制包括對預(yù)算、財(cái)務(wù)電子信息化管理和內(nèi)部監(jiān)督檢查等的控制。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)，完善了單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、成本管理、流動(dòng)資產(chǎn)管理及會(huì)計(jì)科目等的規(guī)定，為控制活動(dòng)的有序進(jìn)行提供了有利保證，而醫(yī)院的預(yù)算控制、收支控制與成本控制是關(guān)鍵控制活動(dòng)