導(dǎo)語：如何才能寫好一篇存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè)；存貨；內(nèi)部控制

2010年4月26日財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會了18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、1項《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和1項《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本形成。內(nèi)部控制基本規(guī)范以及配套指引的，為我國企業(yè)順利開展內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作，全面提升管理水平和經(jīng)營效率，提高企業(yè)的國際競爭力提供了科學(xué)的理論依據(jù)和有力的技術(shù)支持。然而，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立，只是內(nèi)部控制工作開展的第一步。內(nèi)部控制工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，其成效也不可能立竿見影，在推行實施的過程中必然會遇到一定的阻力和困難。這就需要各個行業(yè)的企業(yè)結(jié)合自身的行業(yè)特點，積極主動、循序漸進(jìn)地將內(nèi)部控制工作不斷向前推進(jìn)。只有這樣才能使內(nèi)部控制的工作有序開展，內(nèi)部控制的成效才會逐漸顯現(xiàn)。

一、煙草企業(yè)圍繞煙葉存貨項目開展內(nèi)部控制的重要意義

煙草行業(yè)是一個關(guān)系國計民生、政府壟斷經(jīng)營的特殊行業(yè)。經(jīng)過近幾年的管理體制改革和并購重組，煙草行業(yè)既保持了良好的發(fā)展勢頭也遇到了一些新的問題。但是總的來看，在我國煙草行業(yè)開展內(nèi)部控制的基本環(huán)境已經(jīng)形成，基本條件也已經(jīng)具備。但是由于煙草企業(yè)的規(guī)模變得越來越大，業(yè)務(wù)內(nèi)容變得越來越復(fù)雜，內(nèi)部控制工作的開展不應(yīng)該也不可能一蹴而就。因此，煙草企業(yè)必須從自身的實際情況出發(fā)，在對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，采取合理可行的方法，分析各個流程可能出現(xiàn)的風(fēng)險類型和風(fēng)險水平，按照風(fēng)險水平的高低對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新排序，然后選擇其中的某一項或者某一組業(yè)務(wù)流程作為內(nèi)部控制的優(yōu)先實施流程或者試點流程。在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制的方法和工具進(jìn)行修正和優(yōu)化，進(jìn)而將內(nèi)部控制推行到全部業(yè)務(wù)流程。綜合考慮煙草企業(yè)特別是煙草商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險水平、內(nèi)部控制建設(shè)的系統(tǒng)性和復(fù)雜性、以及人力物力資源的局限性，我們認(rèn)為首先應(yīng)該圍繞煙葉存貨項目的相關(guān)流程開展內(nèi)部控制研究和建設(shè)工作。圍繞煙葉存貨項目的相關(guān)流程開展內(nèi)部控制研究和建設(shè)工作，具有以下重要意義。

（1）圍繞煙葉存貨開展內(nèi)部控制工作具有典型的示范效應(yīng)。煙葉是煙草商業(yè)企業(yè)的主要存貨和特色存貨。煙草商業(yè)企業(yè)的存貨項目主要包括煙葉、卷煙、煙用物資和其他存貨四大類。以年度購進(jìn)總額計算，在全部存貨中，煙葉通常占到年度存貨購進(jìn)總額的三分之一左右。雖然從價值總量的角度來說，煙葉不如卷煙的價值高，但是不管是從數(shù)量上還是從重要程度上來說，煙葉存貨都是煙草商業(yè)企業(yè)的一項非常重要的存貨。而且從與煙葉存貨有關(guān)的各個流程來分析，煙葉存貨是煙草商業(yè)企業(yè)中風(fēng)險水平最高的存貨。因此，圍繞煙葉存貨開展內(nèi)部控制工作，對其他存貨項目以及更廣泛的內(nèi)部控制工作的開展具有典型的示范效應(yīng)。

（2）圍繞煙葉存貨開展內(nèi)部控制工作有利于確保煙草商業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)安全。煙葉是煙草商業(yè)企業(yè)中流通環(huán)節(jié)最多的一項存貨，因此是一項高風(fēng)險存貨。從收購環(huán)節(jié)算起，煙葉經(jīng)歷了收購環(huán)節(jié)、物流環(huán)節(jié)、倉儲環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等四個主要環(huán)節(jié)。每一個環(huán)節(jié)都存在著不同程度的潛在風(fēng)險，流通的環(huán)節(jié)越多，潛在的風(fēng)險也越高?？梢哉f，煙葉是煙草商業(yè)企業(yè)中風(fēng)險最高的存貨。因此，圍繞煙葉存貨開展內(nèi)部控制工作，有利于及時防范煙葉存貨的各種風(fēng)險，對于確保煙草商業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)安全具有重要意義。

（3）圍繞煙葉存貨開展內(nèi)部控制工作對行業(yè)內(nèi)部其他企業(yè)開展內(nèi)部控制工作有一定的借鑒意義。煙葉是煙草行業(yè)特有的一種原材料性質(zhì)的特色存貨，也是連接農(nóng)業(yè)、工業(yè)和商業(yè)的一項非常特殊的存貨。與上游煙農(nóng)和下游煙廠的利益關(guān)系密切，而煙草商業(yè)企業(yè)則是聯(lián)系二者的唯一紐帶?？梢哉f，煙葉是煙草行業(yè)中涉及利益相關(guān)者最多的一項存貨。因此，圍繞煙葉存貨開展內(nèi)部控制工作能夠反映煙草行業(yè)內(nèi)部控制的特色，對于行業(yè)內(nèi)部其他企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)而言也具有一定的借鑒意義。

（4）圍繞煙葉存貨開展內(nèi)部控制工作有利于國家有關(guān)方針政策和法律法規(guī)的貫徹落實。煙草行業(yè)是一個國家壟斷經(jīng)營的特殊行業(yè)，執(zhí)行國家政策對于煙草行業(yè)尤其重要。結(jié)合企業(yè)實際實施的內(nèi)部控制可以對企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門和各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)存在的矛盾和問題，針對性地采取措施加以整改，從而確保國家方針、政策和法律、法規(guī)的有效執(zhí)行。

（5）圍繞煙葉存貨開展內(nèi)部控制工作有利于推動煙草行業(yè)價值觀的落實。作為社會主義核心價值體系在煙草行業(yè)的具體體現(xiàn)，行業(yè)上下應(yīng)該始終把牢固樹立和自覺踐行“兩個至上”行業(yè)價值觀放在突出位置，將“兩個至上”行業(yè)價值觀作為各項工作的出發(fā)點和落腳點。這就迫切要求煙草企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制管理機制，形成一個運轉(zhuǎn)科學(xué)，內(nèi)容全面，標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，考核公正，流程清晰，職責(zé)分明的內(nèi)部控制體系，以良好的內(nèi)部環(huán)境來推動行業(yè)價值觀的落實，實現(xiàn)煙草行業(yè)的跨越式發(fā)展。

（6）圍繞煙葉存貨開展內(nèi)部控制工作有利于煙草行業(yè)企業(yè)建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度和增強國際競爭力。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。當(dāng)前煙草行業(yè)深化改革的任務(wù)之一，就是要進(jìn)一步完善產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立起科學(xué)合理、務(wù)實全面的內(nèi)部控制制度。這既有利于煙草行業(yè)企業(yè)成為真正意義上獨立運作的市場主體，也有利于增強煙草行業(yè)企業(yè)的國際競爭力。

二、煙草企業(yè)圍繞煙葉存貨項目開展內(nèi)部控制的基本思路

（1）首先，對煙葉存貨的端到端流程進(jìn)行詳細(xì)的梳理。圍繞煙葉存貨開展內(nèi)部控制工作，應(yīng)該以煙葉存貨為中心，擴展到與煙葉存貨相關(guān)的所有流程，我們將之稱為“煙葉存貨端到端流程”。煙葉存貨端到端流程主要包括煙葉收購流程、煙葉調(diào)運流程、煙葉入庫流程、煙葉調(diào)撥流程和煙葉出庫流程等五大流程。不同企業(yè)的端到端流程可能會稍有不同，這可以依據(jù)企業(yè)的實際情況進(jìn)行調(diào)整。

（2）其次，對煙葉存貨端到端各流程的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。在識別出煙葉存貨的端到端流程之后，需要對端到端各流程的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，主要包括對流程的制定和修訂情況、流程的功能、流程中的各個崗位和職責(zé)、流程的各個活動環(huán)節(jié)等內(nèi)容進(jìn)行分析。還要對每一個流程進(jìn)行重新審視、補充、修訂和完善，并以此作為內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)。

（3）再次，識別煙葉存貨端到端各流程的風(fēng)險點。在對煙葉存貨端到端各流程的現(xiàn)狀分析之后，接下來需要識別出煙葉存貨端到端各流程的風(fēng)險點。煙葉存貨端到端各流程的風(fēng)險點的識別，需要通過對現(xiàn)有的各項規(guī)章制度進(jìn)行全面、完整、精細(xì)的梳理，需要對相關(guān)部門工作人員進(jìn)行深入、細(xì)致、及時的訪談，必要的時候需要項目組成員深入業(yè)務(wù)一線進(jìn)行實地調(diào)研。識別煙葉存貨端到端各流程的風(fēng)險點，是一項需要調(diào)動各種資源才能順利完成的工作，是圍繞煙葉存貨項目開展內(nèi)部控制的重點也是難點。

（4）最后，提出煙葉存貨端到端各流程風(fēng)險點的控制措施。在識別出煙葉存貨端到端各流程的風(fēng)險點以后，接下來需要提出煙葉存貨端到端各流程風(fēng)險點的控制措施或建議。煙葉存貨端到端各流程風(fēng)險點的控制措施或建議，一方面需要依據(jù)內(nèi)部控制理論所提供的方法和工具，另一方面需要結(jié)合各流程業(yè)務(wù)人員的工作經(jīng)驗。這同樣是一項需要各部門相互配合才能順利完成的工作。這是圍繞煙葉存貨項目開展內(nèi)部控制最后的落腳點。

三、煙草企業(yè)圍繞煙葉存貨項目開展內(nèi)部控制應(yīng)注意的幾個問題

（1）內(nèi)部控制固有的局限。任何企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計都不可能是完美的，這是因為內(nèi)部控制是人為制造的系統(tǒng)機制，其必然帶有固有的缺陷。內(nèi)部控制的固有缺陷主要體現(xiàn)在以下四個方面：①控制過程中的人為判斷失誤；②控制過程中的故障；③管理層凌駕于控制程序之上；④員工之間的串通。內(nèi)部控制的這些固有缺陷是不可能完全消除的，因此，在圍繞煙葉存貨項目開展內(nèi)部控制工作時，只能通過一定的制度約束盡可能地降低這些行為發(fā)生的可能性。

（2）成本與收益的權(quán)衡。資源的約束總是會存在的，因此任何企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時，都需要對內(nèi)部控制的相關(guān)成本和收益進(jìn)行權(quán)衡。內(nèi)部控制成本和收益的計量的難易程度和精確程度是不同的。一般而言，內(nèi)部控制成本的計量相對容易，大多數(shù)情況下都可以相當(dāng)精確地加以量化。通常需要考慮所有與構(gòu)建控制有關(guān)的直接成本，以及實際上可以計量的間接成本，還可以考慮與資源利用有關(guān)的機會成本。內(nèi)部控制收益的計量往往比較困難，通常需要更多的主觀估計。因此，在圍繞煙葉存貨項目開展內(nèi)部控制工作時，應(yīng)該要注意成本和收益的權(quán)衡，特別是要能夠合理地估算內(nèi)部控制所帶來的收益。

（3）IT技術(shù)的影響。IT技術(shù)的進(jìn)步既為內(nèi)部控制工作的開展提供了更多的技術(shù)支持，也對內(nèi)部控制工作提出了許多新的挑戰(zhàn)。對內(nèi)部控制而言，IT技術(shù)的進(jìn)步是一把雙刃劍。近年來，隨著煙草行業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)的大力推進(jìn)，與煙葉存貨相關(guān)的主要流程基本上都實現(xiàn)了信息化操作，提高了煙葉存貨相關(guān)流程的運行效率。然而IT技術(shù)的引入必然會帶來很多IT技術(shù)領(lǐng)域所特有的風(fēng)險，而各單位熟練掌握IT技術(shù)的人員畢竟還是少數(shù)，因此對IT技術(shù)存在的風(fēng)險的識別能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。這就要求在圍繞煙葉存貨項目開展內(nèi)部控制工作時，一定不能忽視IT技術(shù)所帶來的特有風(fēng)險。

四、結(jié)語

任何行業(yè)的企業(yè)開展內(nèi)部控制工作都要結(jié)合自身的實際情況，決不能生搬硬套國內(nèi)外的制度標(biāo)準(zhǔn)和實踐經(jīng)驗。煙草行業(yè)作為關(guān)系國計民生、國家壟斷經(jīng)營的特殊行業(yè)之一，其各項業(yè)務(wù)與一般行業(yè)都有很大的不同。因此，煙草行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時，應(yīng)該充分分析各項業(yè)務(wù)的特殊性，以高風(fēng)險流程為突破口，在不斷總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上向其他流程逐漸擴展，循序漸進(jìn)地完成內(nèi)部控制體系的建立和完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部控制理論與實務(wù)[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2008.

[2]胡為民.內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理——實務(wù)操作指南[M].北京：電子工業(yè)出版社，2008.

[3]龔杰，方時雄.企業(yè)內(nèi)部控制：理論、方法與案例[M].杭州：浙江大學(xué)出版社，2006.

[4]張鵬飛.我國煙草企業(yè)內(nèi)控問題分析和政策建議[J].中國煙草學(xué)報，2010，16（6）.

篇2

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理 存貨 內(nèi)部控制

存貨作為企業(yè)的載體，它直接影響著企業(yè)的正常運營，因此，建立一個完善的存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)對于企業(yè)的發(fā)展相當(dāng)重要，希望在本文中通過對風(fēng)險管理下存貨內(nèi)部控制的分析，能夠幫助更多的企業(yè)認(rèn)識到自身存在的問題，并提出相應(yīng)的解決建議。

一、風(fēng)險管理下的存貨內(nèi)部控制概述

（一）風(fēng)險管理

明確風(fēng)險管理的概念與目的：風(fēng)險管理簡單的解釋就是，企業(yè)對資產(chǎn)保護(hù)采取的一系列降低風(fēng)險的措施。這樣做的目的就是把保護(hù)公司資產(chǎn)。

（二）存貨內(nèi)部控制

存貨這個概念應(yīng)該都理解，需要注意的是，存貨不僅僅包括成品，同樣包括制作成品的材料。而存貨內(nèi)部控制是什么呢？存貨內(nèi)部控制（存貨內(nèi)控），就是企業(yè)在貨物流通環(huán)節(jié)制定的一套相互牽制、相互驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。存貨往往是一個企業(yè)的重要流動資產(chǎn)，因此管理好存貨內(nèi)部控制一直是廣大企業(yè)關(guān)注的重點，那么存貨內(nèi)控包括哪些內(nèi)容呢？主要包括這五部分：存貨采購與付款；材料領(lǐng)用；產(chǎn)成品入庫；產(chǎn)品銷售退回；產(chǎn)品期末盤點。這五部分環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。

（三）風(fēng)險管理與存貨內(nèi)部控制相結(jié)合

前文介紹完了風(fēng)險控制、存貨內(nèi)部控制，現(xiàn)在我們將兩者結(jié)合起來分析。

內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是什么關(guān)系？是等同的關(guān)系？是包含的關(guān)系？還是彼此相融的關(guān)系？可以說每個人的理解都有不同，但是筆者認(rèn)為這兩者是相通的關(guān)系，既有融合又有區(qū)分，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié).風(fēng)險是內(nèi)部控制制度的制定依據(jù)，兩者的存在都是為了公司更好的發(fā)展。

二、企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)管理不善

企業(yè)管理不善重要是企業(yè)存貨核算崗位職責(zé)不明確，管理不到位。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，在很多企業(yè)存在職位融合的情況，由于這些崗位的特殊性，一般在對相應(yīng)的業(yè)務(wù)操作中是不允許這樣的崗位融合的，這樣做的結(jié)果就是，公司一旦出現(xiàn)問題，很難找出相關(guān)責(zé)任人，對企業(yè)的存取貨管理是極為不利的，企業(yè)在這一塊千萬不能為了節(jié)省人力而因小失大！

（二）內(nèi)控機制不健全

企業(yè)建立自己的內(nèi)部監(jiān)控審計機構(gòu)將在很大程度上降低企業(yè)的風(fēng)險，但是現(xiàn)實往往令人不容樂觀，在我國很多公司并沒有去設(shè)置這樣一個機構(gòu)，而有的企業(yè)雖然設(shè)置了卻也如同擺設(shè)，沒有讓其發(fā)揮相應(yīng)的作用，這樣做導(dǎo)致的結(jié)果就是造成公司不必要的浪費。

（三）評價機制的缺乏

企業(yè)實行存貨內(nèi)控評價機制能夠讓企業(yè)及時的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，是實施存貨內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而不少企業(yè)僅僅利用存貨控制系統(tǒng)進(jìn)行簡單的信息處理和業(yè)務(wù)模擬，在這種環(huán)境下，許多人就認(rèn)為沒有必要也不用進(jìn)行評價，這種想法是大錯特錯的！尤其對于一個企業(yè)而言，如果企業(yè)處理沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)與尺度如何才能實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控呢？

三、風(fēng)險管理下的存貨內(nèi)部控制探討與建議

（一）建立內(nèi)部控制系統(tǒng)

企業(yè)要切實加強管理風(fēng)險的建設(shè)，健全企業(yè)組織機構(gòu)，規(guī)范員工行為，明確自身職責(zé)，在這一過程中實現(xiàn)現(xiàn)貨內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的相結(jié)合，逐步轉(zhuǎn)變企業(yè)存貨管理的方式，抓重點抓關(guān)鍵，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）引進(jìn)先進(jìn)管理方法

管理方法對于企業(yè)來說可謂是重中之重，不能一味停留在之前的方法上，引進(jìn)先進(jìn)的管理方法，對于企業(yè)來說具有十分重要的借鑒作用，通過計算機建立一套完整的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并且實現(xiàn)各部門間的數(shù)據(jù)共享，有效監(jiān)督各環(huán)節(jié)，避免員工之間串通舞弊的行為出現(xiàn)。

（三）完善風(fēng)險管理體系

企業(yè)建立風(fēng)險管理體系多于多層次、多結(jié)構(gòu)的控制企業(yè)管理構(gòu)架具有重大的意義。其中包括對不同領(lǐng)導(dǎo)階層、不同單位部門的完善控制。

（四）建立標(biāo)準(zhǔn)的評價機制

上文中講到很多公司沒有自己的一套存貨內(nèi)控評價機制，為了實行有效的進(jìn)行存貨內(nèi)部控制制度的實施，還需加強存貨內(nèi)控評價機制的標(biāo)準(zhǔn)化建立，在這基礎(chǔ)上，員工要定期進(jìn)行監(jiān)督與考核，不能讓這個評價機制作為擺設(shè)，而要發(fā)揮它積極的作用！在監(jiān)督過程中一旦遇到問題要及時矯正。

（五）提高員工內(nèi)控意識

意識對于人們具有能動性的指引，因此在企業(yè)進(jìn)行存貨內(nèi)部控制建設(shè)的同時一定要注意員工內(nèi)控意識的強化，以人為本，只有員工真正意識到問題嚴(yán)峻性，才能更好的針對性的開展工作，尤其是對存貨流程員工的意識建立，員工意識的調(diào)動有利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重塑，做到這一點就需要從員工思想上著手，樹立員工內(nèi)控意識，提高管理的靈活性與主動性。

四、結(jié)束語

風(fēng)險是一種不確定的因子，企業(yè)不能完全消除這個因子，但是卻可以通過干預(yù)將企業(yè)的風(fēng)險降低到最小，這便是風(fēng)險管理。如果能積極調(diào)險管理下的存貨內(nèi)部控制方式，相信企業(yè)一定能夠走向一條可持續(xù)發(fā)展的道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]付潔.風(fēng)險導(dǎo)向下的企業(yè)存貨內(nèi)部控制研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2007

[2]柳秋紅.基于風(fēng)險管理的存貨內(nèi)部控制研究――以某化工集團股份有限公司為例[J].商業(yè)會計，2012

[3]姬潮心.基于風(fēng)險管理的企業(yè)存貨內(nèi)部控制研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010

篇3

【關(guān)鍵詞】 上市公司 內(nèi)部控制 有效性 影響因素

隨著近些年對內(nèi)部控制研究的深入和發(fā)展，大家逐步認(rèn)識到，內(nèi)部控制體系是企業(yè)防范風(fēng)險、控制舞弊的“防火墻”，內(nèi)部控制中存在的任何一個薄弱環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制失效，甚至引起企業(yè)的經(jīng)營失敗。而內(nèi)部控制有效性正是對企業(yè)各組織機構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行全過程的綜合評價。內(nèi)部控制有效性的評判有助于尋找并改善企業(yè)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。加強上市公司內(nèi)部控制有效性的研究，對于促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)社會公眾利益具有重要意義。

一、上市公司內(nèi)部控制有效性

1、上市公司內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是以內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)提供的保證程度或水平。如果保證水平處于有效內(nèi)部控制區(qū)間內(nèi)，則內(nèi)部控制是有效的；如果保證水平不在內(nèi)部控制區(qū)間內(nèi)，則內(nèi)部控制是無效的保證。

內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義：一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指設(shè)計完整、合理的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財務(wù)報告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。有效性是內(nèi)部控制的精髓，如果一種內(nèi)部控制制度不能實現(xiàn)“有效控制”，則實質(zhì)上就不存在什么內(nèi)部控制制度了。

2、上市公司內(nèi)部控制有效性的內(nèi)容

評估內(nèi)部控制是否有效應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制設(shè)計和內(nèi)部控制運行兩個方面開展。根據(jù)我國2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的有效性可從內(nèi)部控制的五要素角度進(jìn)行評價，分別是：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性則以內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)與否來衡量，這五目標(biāo)分別是：合規(guī)性目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、財務(wù)報告可靠性目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、上市公司內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀分析及其存在的問題

1、上市公司內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀分析

2000年前，我國的內(nèi)部控制研究一直側(cè)重于會計和審計領(lǐng)域，研究成果主要服務(wù)于審計程序和方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風(fēng)險的控制。2000年后，內(nèi)部控制研究關(guān)注點發(fā)生轉(zhuǎn)移，原先主要服務(wù)于審計的內(nèi)部控制研究轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨局卫頌榍腥朦c的內(nèi)部控制研究。雖然研究公司治理與內(nèi)部控制的文獻(xiàn)不少，但離開特定的公司治理機制研究內(nèi)部控制不會產(chǎn)生具有根本變革意義的結(jié)果，兩者有機結(jié)合的研究角度成為學(xué)者們研究的焦點。但目前對于內(nèi)部控制有哪些局限性、如何實現(xiàn)內(nèi)部控制與公司治理的互動以產(chǎn)生最佳的運行效果等關(guān)鍵的問題上尚沒有形成成熟的理論，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制實踐的發(fā)展。

2、上市公司內(nèi)部控制存在的問題

（1）內(nèi)部控制環(huán)境不完善。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他因素的構(gòu)建基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部環(huán)境對于內(nèi)部控制的有效實施發(fā)揮重要作用。但是由于我國上市公司股權(quán)高度集中、國有資產(chǎn)所有者缺位，內(nèi)部人控制現(xiàn)象普遍存在，弱化了董事會、監(jiān)事會的監(jiān)督作用。另外，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和人力資源政策等方面的缺陷，也不利于內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

（2）風(fēng)險意識薄弱。目前，我國大部分上市公司的風(fēng)險意識不高，缺乏有效的風(fēng)險管理機制。主要表現(xiàn)在：缺少科學(xué)有效的風(fēng)險評估機制，風(fēng)險控制方法落后，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，而對風(fēng)險的事前預(yù)測和控制涉及較少。這將導(dǎo)致不少上市公司應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力較差的局面。

（3）信息流通不暢，各層級之間缺乏有效的溝通。目前，我國上市公司普遍存在信息傳遞過程遲緩，信息在層層傳達(dá)時發(fā)生歪曲，甚至遺失等現(xiàn)象。這將導(dǎo)致公司決策無法及時落實、信息反饋受阻。

（4）監(jiān)督機制不健全，沒有達(dá)到監(jiān)督的作用。目前，我國大部分上市公司的監(jiān)事會成員缺乏應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，甚至一部分監(jiān)事會成員是由公司管理層領(lǐng)導(dǎo)兼任，管理和監(jiān)督界限的模糊從根本上限制了監(jiān)督作用的發(fā)揮。

三、上市公司內(nèi)部控制有效性影響因素分析

1、公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理和內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展水平的兩個標(biāo)志，共同依托組織這個載體發(fā)揮作用，內(nèi)容方面的重合性使得兩者之間必然會相互影響。

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)特征對內(nèi)部控制有效性的影響。合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理機制有效運轉(zhuǎn)的保證，在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮重要作用。股權(quán)結(jié)構(gòu)分為集中和分散兩種類型。在集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，少數(shù)股東擁有絕大多數(shù)股權(quán)，存在“一股獨大”的現(xiàn)象。股東之間沒有了利益制衡，大股東濫用手中的控制權(quán)，嚴(yán)重阻礙了上市公司內(nèi)部控制機制的建立與實善。在分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，股權(quán)在各個股東之間的分配較為均衡。這樣以來，各個股東就可以平等地參與決策的制定，盡可能地維護(hù)自身的利益，使內(nèi)部控制更加有效率。

（2）上市公司內(nèi)部機制對內(nèi)部控制有效性的影響。

第一，董事會特征對內(nèi)部控制有效性的影響。董事會是公司治理的主體和核心，在公司治理中地位重要，董事會的各項特征對董事會的效率影響重大，因此也對內(nèi)部控制影響較為深遠(yuǎn)。首先，關(guān)于董事會規(guī)模對內(nèi)部控制的影響。董事會規(guī)模過大容易在內(nèi)部交流方面耗費更多的時間和精力，不容易達(dá)成一致意見，還可能助長內(nèi)部拉幫結(jié)派、形成不同利益幫派的不良風(fēng)氣。而規(guī)模過小的董事會則會導(dǎo)致董事之間缺少相互制衡，出現(xiàn)極少數(shù)人操縱董事會的現(xiàn)象。其次，董事會構(gòu)成對內(nèi)部控制有效性的影響。在董事會中，獨立董事的比例直接影響到獨立董事監(jiān)督職責(zé)的履行。適當(dāng)增加獨立董事的比例會提高內(nèi)部人制作虛假財務(wù)報告的成本，抑制與防范經(jīng)理層的違法行為，保證公司遵循法定披露要求，提高內(nèi)部控制的效率。再次，薪酬激勵對內(nèi)部控制有效性的影響。薪酬制度的改革與完善可提高經(jīng)營管理者的積極性，激發(fā)經(jīng)營管理公司的熱情，使得詢私舞弊的可能性降低，有效地推動內(nèi)部控制的建設(shè)。

第二，監(jiān)事會特征對內(nèi)部控制有效性的影響。在我國，內(nèi)部監(jiān)督制度采取獨立董事和監(jiān)事會的雙重監(jiān)督，監(jiān)事會處于股東大會之下，與董事會平行，并對董事會進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會會議頻率能夠反映監(jiān)事行使監(jiān)督權(quán)的力度，會議越頻繁越能反映公司治理的完善程度，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運行。從我國的實際情況來看，我國上市公司監(jiān)事會監(jiān)督職能長期弱化，監(jiān)事會效率低下，監(jiān)事會特征對企業(yè)業(yè)績的提高并沒有明顯的作用，監(jiān)事會在內(nèi)部控制當(dāng)中發(fā)揮的監(jiān)督作用也并不顯著，因此要促進(jìn)內(nèi)部控制有效性需加強監(jiān)事會職能。

第三，經(jīng)理層特征對內(nèi)部控制有效性的影響。首先，激勵機制對內(nèi)部控制有效性的影響。在委托理論下，激勵就是委托人通過設(shè)計一系列的激勵措施，向人傳達(dá)這樣一種信息，使得人在做出決策時，權(quán)衡各方利弊，做出能夠使委托人利益得到保障的決策。因此，激勵對內(nèi)部控制建設(shè)起到積極的促進(jìn)作用。其次，董事會、總經(jīng)理兩職分離狀況對內(nèi)部控制有效性的影響。董事會和總經(jīng)理作為不同的利益相關(guān)方，存在利益沖突問題。董事會必須保持其獨立性才能更好地監(jiān)督經(jīng)理的工作，使總經(jīng)理朝著股東利益最大化的方向努力，使兩職分離更有利于內(nèi)部控制的有效運行。

2、上市公司外部治理機制

外部治理機制主要包括債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司利益相關(guān)者的治理，外部治理機制是影響我國上市公司內(nèi)部控制有效性的重要因素。

（1）相關(guān)法律健全及監(jiān)管。目前，我國關(guān)于上市公司高管全力監(jiān)管以及大股東占款方面的法律建設(shè)相對滯后，對于在內(nèi)部控制方面犯有嚴(yán)重過錯的高管及大股東也缺乏追究責(zé)任的法律依據(jù)。在上市公司高級管理人員的權(quán)力在公司內(nèi)部已經(jīng)無法制衡的情況下，也沒有相關(guān)法律能夠從外部對高層管理者的行為加以約束，制約著內(nèi)部控制的有效運行。

（2）政府角色的雙重性。由于我國上市公司的大股東大多是國家或政府，于是政府作為宏觀經(jīng)濟管理者與監(jiān)督者的職能與身為微觀經(jīng)濟的被監(jiān)管者職能產(chǎn)生了沖突。政府監(jiān)管者與被監(jiān)管角色的雙重性與職能沖突使得本有可能而且也應(yīng)該發(fā)揮比法律更大作用的政府監(jiān)管難以發(fā)揮，進(jìn)而影響內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

（3）資本市場投機文化。由于我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及資本市場的不成熟，我國上市公司的中小股東大多重視短期收益，傾向于短期操作，致使上市公司內(nèi)部控制的有效性得不到廣大中小股東關(guān)注和監(jiān)督，上市公司會計信息造假、高管貪污挪用、大股東任意侵占公司資金沒有任何的“實施成本”或“阻力”，這樣就陷入內(nèi)部控制無效并最終損害中小股東的利益的惡性循環(huán)。

3、影響上市公司內(nèi)部控制有效性的其他因素

（1）營業(yè)活動產(chǎn)生的利潤。營業(yè)利潤是公司財務(wù)健康與否的表現(xiàn)，公司財務(wù)狀況越好，內(nèi)控方面投入的可行性就越大。

（2）成長性。公司業(yè)務(wù)的快速增長會導(dǎo)致公司內(nèi)部原有的內(nèi)部控制不合適，從而需要建立新的業(yè)務(wù)處理流程。成長較快的公司需要新的人事、業(yè)務(wù)流程、技術(shù)等與內(nèi)部控制相匹配。因此，成長性越好的公司，內(nèi)部控制方面存在重大缺陷的可能性越大。

（3）存貨。存貨是公司的一項重要的非貨幣性流動資產(chǎn)，尤其在生產(chǎn)性企業(yè)中，存貨是不可或缺的。如果存貨在公司資產(chǎn)中所占的比重較大，那么由于存貨的特殊性，就會引發(fā)存貨會計計量和記錄方面的風(fēng)險，同時存貨的失竊會增加金額錯報的風(fēng)險，存貨的陳舊會影響存貨計量的及時性。因此，存貨的比重越大，公司的內(nèi)部控制有效性越低。

（4）會計師事務(wù)所的規(guī)模。審計失敗給大事務(wù)所名譽造成的損失顯著高于小型事務(wù)所，因此大規(guī)模事務(wù)所更有可能提供高質(zhì)量的財務(wù)報告審計，包括更系統(tǒng)地檢查和對內(nèi)部控制的評價。

（5）業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。對內(nèi)部控制的需求與公司經(jīng)營環(huán)境有關(guān)，涉及外幣業(yè)務(wù)的公司由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性增強、外幣報表折算等問題的存在，使得其實施內(nèi)部控制時面臨著較大的風(fēng)險。因此，從事復(fù)雜交易和多樣化經(jīng)營公司對內(nèi)部控制有較高的需求，更傾向于披露內(nèi)部控制重大缺陷。

四、總結(jié)

綜上所述，上市公司內(nèi)部控制受到公司治理結(jié)構(gòu)、外部治理機制等其他因素的共同作用和影響。上市公司內(nèi)部有效性作為內(nèi)部控制的精髓，對評價內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)發(fā)揮重要作用。鑒于我國上市公司內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，我們還需加強對內(nèi)部控制有效性的進(jìn)一步研究，完善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)我國資本市場的健康良性發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 侯正軍、吳盛興：上市公司內(nèi)部控制有效性的內(nèi)涵和評價[J].山東紡織經(jīng)濟，2012（5）.

[2] 程曉陵、王懷明：公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響[J].審計研究，2008（4）.

篇4

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)內(nèi)控管理制度；完善

對于群體龐大的中小企業(yè)而言，加速構(gòu)建起相對完善的財務(wù)內(nèi)控管理制度不僅可以讓企業(yè)經(jīng)營管理水平邁上一個新臺階，還可以有效提升中小企業(yè)風(fēng)險防范能力，助力企業(yè)的健康、穩(wěn)健發(fā)展。但當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)在財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)方面存在諸多問題，內(nèi)部控制基本上形同虛設(shè)，只有在正式內(nèi)控管理制度建設(shè)存在問題的基礎(chǔ)上制定出切合自身實際的有效措施，才能借助健全的財務(wù)內(nèi)控管理制度確保中小企業(yè)的高效運營及穩(wěn)健發(fā)展。中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和特點在注冊企業(yè)總數(shù)中占比高達(dá)90%多的我國中小企業(yè)自改革開放以來就步入發(fā)展的快車道，對助推國民經(jīng)濟快速發(fā)展起著不可替代的作用。中小企業(yè)不僅在拉動經(jīng)濟增長方面具有重要作用，還對擴大就業(yè)、維持社會穩(wěn)定具有重要意義。在群體龐大的中小企業(yè)當(dāng)中，蓬勃發(fā)展的科技型企業(yè)更是為社會進(jìn)步提供了不竭動力。當(dāng)前我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出投資主體多元化、非國有企業(yè)占比大的特點。

中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度存在的問題

1.領(lǐng)導(dǎo)層管理意識薄弱當(dāng)前中小企業(yè)當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)層管理意識薄弱是影響財務(wù)內(nèi)控管理制度建設(shè)的關(guān)鍵因素。多數(shù)中小企業(yè)管理層對內(nèi)控制度建設(shè)的重要性缺乏明確認(rèn)知，他們認(rèn)為將有限的資金及人力資源放在產(chǎn)品研發(fā)等一系列與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的方面更靠譜，大型企業(yè)才有精力且有必要建設(shè)內(nèi)控制度。領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識都如此薄弱，都認(rèn)為內(nèi)控管理制度可有可無。一方面導(dǎo)致中小企業(yè)很少將精力投入到內(nèi)部控制制度建設(shè)上，另一方面更導(dǎo)致中小企業(yè)自上而下忽視內(nèi)部控制，中小企業(yè)不僅缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，更缺失對提升企業(yè)凝聚力起著重要作用的內(nèi)控文化。在日常工作中，由于領(lǐng)導(dǎo)層管理意識薄弱導(dǎo)致的營私舞弊現(xiàn)象甚至違規(guī)違法行為極容易導(dǎo)致企業(yè)面臨極大的經(jīng)營風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計制度不完善，無法有效發(fā)揮作用當(dāng)前絕大多數(shù)中小企業(yè)設(shè)置有內(nèi)部審計部門，但缺乏完善的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計的作用根本無法有效發(fā)揮。第一，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)部審計人員在內(nèi)的人員都對內(nèi)部審計的重要性缺乏科學(xué)認(rèn)知，這與內(nèi)部審計并非企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必備步驟有一定關(guān)系，并且對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)而言內(nèi)部審計很容易影響自身利益，上述因素都導(dǎo)致中小企業(yè)實施內(nèi)部審計工作積極性不高。第二，由于多數(shù)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的性質(zhì)、含義缺乏充分認(rèn)知，他們認(rèn)為查賬即內(nèi)部審計，且將內(nèi)部審計與財務(wù)部門“財審合一”，因而導(dǎo)致內(nèi)審工作范圍小，且內(nèi)部審計對財務(wù)部門的監(jiān)督職責(zé)形同虛設(shè)。第三，由于中小企業(yè)“財審合一”，內(nèi)審工作的權(quán)威性大大降低。由政府推動實施的內(nèi)部審計行政性極強，但對中小企業(yè)而言，財審合一削弱了內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，內(nèi)部審計人員自身行政待遇有賴企業(yè)提供，糾纏不清的利益關(guān)系使內(nèi)審工作受到嚴(yán)重不良影響，內(nèi)審工作的權(quán)威性自然大幅降低。

3.資產(chǎn)管控力度不強，容易發(fā)生風(fēng)險當(dāng)前，私營企業(yè)在中小企業(yè)中占比較大，家族性質(zhì)的私營企業(yè)占有一定比例，在這些集權(quán)管理現(xiàn)象嚴(yán)重的中小企業(yè)當(dāng)中，絕大部分企業(yè)經(jīng)營者對資產(chǎn)管控的重要性缺乏正確認(rèn)知。第一，大部分中小企業(yè)缺乏規(guī)范、適用性強的資產(chǎn)管理制度，業(yè)務(wù)流程也極為混亂。當(dāng)前我國多數(shù)的中小企業(yè)仍舊沿用傳統(tǒng)的集權(quán)式財務(wù)管理方式，中小企業(yè)包括原料采購、財務(wù)管理等在內(nèi)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動的決策權(quán)都集中在中小企業(yè)經(jīng)營者身上。而絕大多數(shù)中小企業(yè)的經(jīng)營者對資產(chǎn)管控制度的重要性缺乏必要、科學(xué)、深刻的認(rèn)知，他們認(rèn)為企業(yè)員工、不同部門正常運作，企業(yè)就會獲得較高的運營效率。第二，資金使用隨意性強，欠缺必要分析、科學(xué)計劃及科學(xué)合理的安排。第三，對企業(yè)重要資產(chǎn)的管理模式落后，風(fēng)險風(fēng)控意識差。重要資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等缺乏先進(jìn)管理手段、健全的管理制度以及嚴(yán)格的監(jiān)督；存貨占用過多資金導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)不暢。第四，多數(shù)中小企業(yè)不重視納稅籌劃，納稅籌劃成效低下。

中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理制度的完善策略

1.加強對內(nèi)部控制的重視力度對中小企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控管理制度進(jìn)行完善，中小企業(yè)應(yīng)該從管理層做起、自上而下提高對內(nèi)部控制的重視力度。首先，中小企業(yè)管理層必須積極轉(zhuǎn)變陳舊管理觀念，對在企業(yè)內(nèi)部實施內(nèi)部控制、建立完善內(nèi)部控制制度的必要性具有明確、充分、合理認(rèn)知，提升對內(nèi)部控制的認(rèn)同感。有了企業(yè)管理層的認(rèn)同，內(nèi)部控制制度才能順利構(gòu)建起來，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境才能進(jìn)一步優(yōu)化。管理層在積極推進(jìn)內(nèi)部控制制度構(gòu)建、完善的基礎(chǔ)上，應(yīng)讓內(nèi)部控制制度建設(shè)理念滲透進(jìn)整個企業(yè)當(dāng)中，借助學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等多樣化的方式向不同層級員工灌輸正確的內(nèi)部控制制度建設(shè)理念以及經(jīng)營理念，從而在中小企業(yè)內(nèi)部樹立起正確經(jīng)營觀、科學(xué)價值觀，企業(yè)內(nèi)部才能自上而下提升執(zhí)行內(nèi)控職能的自覺性，為企業(yè)運營營造良好內(nèi)控環(huán)境、形成濃郁內(nèi)控文化氛圍，增強企業(yè)的凝聚力及合規(guī)經(jīng)營意識。

篇5

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 適時制 存貨管理

一、我國零庫存管理模式應(yīng)用現(xiàn)狀

庫存管理一直是現(xiàn)代企業(yè)物流管理的一個核心部分，備受國外大型企業(yè)青睞，零庫存管理模式起源于二十世紀(jì)六七十年代，由日本豐田汽車實施。而在我國企業(yè)內(nèi)部管理中，庫存管理一直處于薄弱環(huán)節(jié)，零庫存研究在我國起步較晚，但在很多方面已經(jīng)做出一定的研究，并借鑒國外先進(jìn)企業(yè)的成功模式，然而在我國中小企業(yè)當(dāng)中，零庫存模式的應(yīng)用并不樂觀，只有少數(shù)大型企業(yè)成功運用。想要實現(xiàn)真正的“零庫存，零運營資本”還需繼續(xù)完善企業(yè)庫存管理模式。

二、零庫存模式在應(yīng)用中存在的問題

零存貨是適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）對存貨管理的基本要求。為了消除產(chǎn)品制造周期中可能存在的“停工待料”或“有料待工’’等浪費現(xiàn)象。JIT要求做到在供、產(chǎn)、銷三個環(huán)節(jié)上都沒有庫存儲備量，即達(dá)到零存貨。雖然零庫存模式有很多優(yōu)點，但是在實際的應(yīng)用中是需要的是一個細(xì)致周密的過程，企業(yè)要根據(jù)自身的情況制定適合自己的零庫存管理模式。

（一）零庫存管理的內(nèi)部控制制度不健全。

企業(yè)在實施“零庫存”管理模式時，要根據(jù)自身情況做好市場需求預(yù)測，從而降低存貨水平，達(dá)到一種供求平衡的狀態(tài)，然而在這個過程中需要考慮的因素很多，但是很多中小企業(yè)對存貨管理的重要性認(rèn)識不足，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)中權(quán)限處理不規(guī)范，整個流程可能都有同一人完成，增加了舞弊的可能。

（二）中小企業(yè)資金受限。

企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售、配送等幾個環(huán)節(jié)中要使全部存貨處于流轉(zhuǎn)狀態(tài)，需要企業(yè)擁有充足的資金才能構(gòu)成強大的供應(yīng)鏈體系及物流體系，以實現(xiàn)存貨流動的目標(biāo)。大部分中小企業(yè)的流動資金中的50%以上都囤積于貨物當(dāng)中，企業(yè)的庫存管理質(zhì)量不能得到充分的保證。

（三）庫存管理制度不健全。

中小企業(yè)在庫存管理上存在很多不規(guī)范的組織，如存貨的定期盤點，清查不到位，盤點清楚后，上報給主管部門，沒有得到及時的審批，如此循環(huán)，導(dǎo)致毀損積壓的存貨越來越多，造成企業(yè)不必要的損失。

三、中小企業(yè)零庫存管理問題的改善措施

（一）建立健全的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)的管理層應(yīng)提高對內(nèi)部控制的重視，內(nèi)部應(yīng)嚴(yán)格的規(guī)范各個崗位的權(quán)限，做到職權(quán)的分離，相互制約。積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理體系，根據(jù)企業(yè)自身情況制定出完善的存貨內(nèi)部管理制度，降低企業(yè)內(nèi)部舞弊和暗箱操作的風(fēng)險。

（二）加強信息預(yù)測與供應(yīng)商管理。

企業(yè)應(yīng)完善存貨的收入，發(fā)出，結(jié)存的記錄，可以隨時掌握企業(yè)內(nèi)存貨最準(zhǔn)企鵝的數(shù)據(jù)。避免了由于不及時的賬務(wù)處理造成的報表數(shù)據(jù)不真實的現(xiàn)象。對供應(yīng)商建立同的審核認(rèn)證管理，增強了選擇的針對性，降低了物資采購的風(fēng)險。同時對供應(yīng)商建立考核制度，能夠更好地幫助企業(yè)優(yōu)供應(yīng)商，降低了供應(yīng)商的管理成本。在與供應(yīng)商的合作過程中應(yīng)建立適當(dāng)?shù)募顧C制，從而增強了供應(yīng)商的競爭力，降低了供應(yīng)風(fēng)險。

（三）完善企業(yè)的銷售制度。

制定完善的銷售管理制度，針對銷售合同，合理制定生產(chǎn)量，同時在工序間不設(shè)置倉庫，直接轉(zhuǎn)到下一工序，使產(chǎn)品一直處于流動狀態(tài)，降低存貨的管理成本，企業(yè)還應(yīng)做到配送及時化，按照訂單將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品及時配送到客戶手中，減小庫存，即做到生產(chǎn)和理化，生產(chǎn)均衡化，庫存最小化，從而降低企業(yè)由于積壓大批存貨所產(chǎn)生的過高的流動資產(chǎn)。

結(jié)語

零庫存是當(dāng)下企業(yè)庫存管理的理想狀態(tài)，中小企業(yè)應(yīng)采取理論與實踐相結(jié)合的方式針對自身庫存管理進(jìn)行更合理的改進(jìn)，使之不斷完善，真正的做到以最優(yōu)的方式得到更高的經(jīng)濟利益。但是零庫存的管理模式也要求企業(yè)犧牲一定的成本，如：增加運輸力和人力才能提高存貨流轉(zhuǎn)效率。零庫存也會給企業(yè)帶相應(yīng)的管理風(fēng)險，企業(yè)在實施零庫存管理模式時要切實根據(jù)自己的情況而定，不能盲目實踐。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂志明，何雪峰.談存貨的“適時管理”及其運用[J].財會月刊，1998，（01）.

[2]步肇輝.淺議我國中小型制造企業(yè)存貨管理[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2010，（13）.

篇6

關(guān)鍵詞:存貨;成本管理;對策

中圖分類號:F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資,包括材料、燃料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品等。它具有以下特點:一是流動資產(chǎn),即存貨處于不斷的銷售、重置或耗用當(dāng)中,具有較強的變現(xiàn)能力;二是游行資產(chǎn),即存貨以一定的物質(zhì)形態(tài)存在。另外,存貨在流動資產(chǎn)中所占的比重較大,存貨管理水平的高低對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利與否具有直接的影響,并且最終會影響到企業(yè)的收益、風(fēng)險和流動性的綜合水平。因此,存貨管理在整個流動資產(chǎn)管理中具有重要的地位,直接影響到企業(yè)競爭力的強弱。

一、存貨成本管理的重要性及目標(biāo)

企業(yè)儲備一定的存貨是為了降低進(jìn)貨成本,來滿足生產(chǎn)、銷售或經(jīng)營的需要。但是,如果存貨過多就會占用較多的資金,并且會增加包括倉儲費、保險費、維護(hù)費、管理人員工資在內(nèi)的各項開支。因此,進(jìn)行存貨管理的目標(biāo)就是要在充分發(fā)揮存貨作用的前提下,盡力在各種存貨成本與存貨效益之間作出權(quán)衡,不斷降低存貨成本,以最低的存貨成本保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行。

二、存貨成本管理現(xiàn)狀

在市場競爭越來越激烈的情況下,企業(yè)靠提高產(chǎn)品售價來賺得更高的利潤已變得不現(xiàn)實,因此降低成本就顯得尤為重要。然而,由于企業(yè)在存貨成本的控制和管理方面存在認(rèn)識上的不足和實務(wù)操作中的缺陷,使得存貨成本管理已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的需要。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)忽視外部物流資源的利用?，F(xiàn)階段企業(yè)存貨管理注重了內(nèi)部物流系統(tǒng)的整合,但忽視了企業(yè)外部物流資源的利用。企業(yè)在存貨計劃、采購、儲存、領(lǐng)用、出庫全過程的管理,占用了大量的人力、財力和物力,但卻沒有充分利用和整合社會物流管理資源。多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)立供應(yīng)鏈管理這一職能,有些甚至根本沒有這方面的意識,這使企業(yè)難以通過職能整合和整體流程管理來實現(xiàn)利潤。

(二)缺乏對資金流的管理。實際上,對存貨的預(yù)測和控制就是為了提高資金利用率,全面提高企業(yè)資金收益率。無論是訂貨點的選擇、訂貨數(shù)量的確定,還是貨品的分類驗收與儲存,都是為了降低存儲成本、資金占用的機會成本,加速資金周轉(zhuǎn)速度。但目前企業(yè)現(xiàn)狀是,一方面由于對資金效益管理的意識和水平不高,從而對存貨的管理要求也就不高;另一方面由于無法準(zhǔn)確獲得存貨信息,因而也就無法實現(xiàn)為資金管理提供依據(jù)。

(三)存貨管理的信息化程度低。庫存管理技術(shù)手段落后,倉庫除了一本賬簿記載著存貨的收、發(fā)、存數(shù)量外,貨品其他方面的基本資料很不建全,信息的收集與交換主要依靠手工來進(jìn)行,使得存貨管理的信息化程度低。雖然在對存貨的核算上,我們也可能采用了會計核算軟件,但它畢竟只能滿足核算的需要。自動識別技術(shù)、監(jiān)控技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的落后使我們無法實時、動態(tài)、高效地了解各種存貨信息,并實現(xiàn)存貨信息資源在部門與部門之間、部門與員工之間、部門與供應(yīng)商之間的共享。

(四)內(nèi)部控制制度不健全。在存貨的采購、領(lǐng)用等環(huán)節(jié),內(nèi)部控制制度不健全,內(nèi)部稽核和審計工作也存在流于形式的現(xiàn)象,許多企業(yè)材料采購、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個人完成采購銷售、付款收款、入庫出庫等全過程,使采購銷售工作不但無章可依,同時還提供了暗箱操作的溫床,增加了營私舞弊的可能性。

三、企業(yè)存貨成本管理對策

通過對我國企業(yè)現(xiàn)階段存貨成本管理現(xiàn)狀的研究,提出以下應(yīng)對策略:

(一)存貨成本管理環(huán)節(jié)的策略。為了提高存貨管理的信息化水平,重視存貨價值形態(tài)的管理,建立能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需要的數(shù)據(jù)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化的存貨管理模式,主要有以下幾種途徑:

1、充分利用企業(yè)內(nèi)外部物流資源,提高存貨管理水平。第三方物流企業(yè)作為專門從事物流工作的行家里手,有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗,有利于提高企業(yè)的物流水平,加快企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)速度,有利于企業(yè)占領(lǐng)市場,提升產(chǎn)品服務(wù)形象。不僅能有助于降低了企業(yè)的倉儲費用和運輸費用,而且可以減少存貨儲備資金的占用,提高資金利用率,同時還能加速存貨的流轉(zhuǎn)速度,有利于企業(yè)占領(lǐng)市場。一般企業(yè)可以采用貨物運輸外包、倉儲外包、物流系統(tǒng)設(shè)計外包等方式,加強與外部資源的整合與協(xié)調(diào),以提高資產(chǎn)效率。另外,還要充分利用企業(yè)內(nèi)部的物流資源,以客戶需求為中心,對供應(yīng)鏈中的采購、產(chǎn)品設(shè)計、制造和分銷等每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析,充分利用企業(yè)內(nèi)部物流資源的目的,節(jié)省存貨成本。

2、從企業(yè)客觀情況出發(fā),選擇適合本企業(yè)的存貨管理模式,加強存貨資金流管理。目前,主要存貨管理模式有以下幾種,應(yīng)根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行選擇:(1)零庫存管理模式。零庫存管理是指在生產(chǎn)與流通領(lǐng)域按照J(rèn)IT方式組織物資供應(yīng),使整個過程庫存最小化的技術(shù)總稱。零庫存是指通過實施特定的庫存策略,實現(xiàn)庫存最小化,“只在需要的時候,按需要的量,生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”,是該管理模式的基本思想;(2)存貨ABC分類管理模式。存貨ABC分類管理是庫存管理中常用的方法。企業(yè)的存貨可按重要程度、價值高低、資金占用或消耗數(shù)量等進(jìn)行分類排序,從中找出關(guān)鍵的少數(shù)A類和次要的多數(shù)B類和C類,并對關(guān)鍵的少數(shù)A類存貨進(jìn)行重點管理,以收到事半功倍的效果;(3)存貨經(jīng)濟批量模型管理模式。存貨總成本由進(jìn)貨成本、儲存成本、缺貨成本三要素構(gòu)成。存貨經(jīng)濟批量控制是指在不考慮缺貨成本的情況下,使進(jìn)貨成本和儲存成本總和達(dá)到最低水平下的進(jìn)貨批量,這是一種理想的模型,在實際應(yīng)用中受到一定限制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,選擇適宜的存貨管理模式,也可以綜合運用不同的存貨管理模式,以達(dá)到最優(yōu)效果。

3、應(yīng)建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需要的數(shù)據(jù)化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化存貨管理模式,嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定,使賬、物、卡三者相符。對貨到發(fā)票未到的存貨,月末應(yīng)及時辦理暫估入庫手續(xù),使賬、物、卡三相符。簡單的來說,首先是合理的設(shè)計單據(jù)的格式,要做到全面有用。然后及時填取發(fā)貨單、領(lǐng)貨單,貨物收到后立即進(jìn)行歸整,根據(jù)收貨確認(rèn)信息付款,按時把原始單據(jù)交給財會人員入賬登記,利用科學(xué)的方法進(jìn)行存貨管理。另外,還應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)降低采購成本:①減少人為因素和信息不暢通問題,最大限度地降低采購成本;②統(tǒng)一從供應(yīng)商訂貨,以求獲得最大批量折扣;③將生產(chǎn)信息、庫存信息和采購系統(tǒng)連接在一起實時訂購,最大限度降低庫存,實現(xiàn)“零庫存”管理;④與供應(yīng)商進(jìn)行信息共享,這樣可以幫助供應(yīng)商按照企業(yè)生產(chǎn)的需要進(jìn)行供應(yīng),同時又不影響生產(chǎn)。

(二)存貨成本內(nèi)部控制策略。存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多,一般會涉及到計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門。根據(jù)存貨的業(yè)務(wù)流程,可以分為采購、庫管、領(lǐng)用、盤存等多方面,而其中采購和領(lǐng)用兩個方面是重點。在存貨采購成本方面,我們應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行存貨采購計劃,并通過互聯(lián)網(wǎng)開展訂購與銷售業(yè)務(wù),通過信息共享最大限度地滿足企業(yè)訂貨的要求,經(jīng)過多家供應(yīng)商的競價,從中選擇最優(yōu)的供應(yīng)商,從而減少采購中的人為因素和信息不暢通的問題,降低采購成本。在存貨領(lǐng)用方面,應(yīng)注意以下幾點:首先,加強存貨領(lǐng)用審批內(nèi)部控制。生產(chǎn)部門應(yīng)根據(jù)已制定好的計劃、定額,填制限額領(lǐng)料單向庫房領(lǐng)料,存貨領(lǐng)用須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批簽字;其次,在存貨發(fā)出方面,應(yīng)保證存貨領(lǐng)用無誤,倉庫保管要審核領(lǐng)料單。雙方要檢查數(shù)量和質(zhì)量,并簽字或蓋章。材料發(fā)出后,保管人員要按計劃價格標(biāo)明金額,登記材料卡片,并轉(zhuǎn)材料記賬員記賬后隨發(fā)料匯總表定期送往財務(wù)部門;再次,在存貨領(lǐng)用核算方面,應(yīng)保證存貨領(lǐng)用業(yè)務(wù)記錄真實,領(lǐng)發(fā)無誤。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時登記存貨臺賬;財會部門根據(jù)材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配,匯總領(lǐng)料單,分?jǐn)偛牧铣杀静町?分類制證,登記有關(guān)賬務(wù)。然后,在存貨領(lǐng)用內(nèi)部稽核和審計方面。應(yīng)保證存貨安全,記錄正確。由內(nèi)部稽核人員審核領(lǐng)料單,核對收發(fā)憑證和存貨臺賬,檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額,查看存貨領(lǐng)用的會計核算是否準(zhǔn)確;最后,在存貨盤點及處理方面。為保證存貨賬實相符,倉庫保管員應(yīng)定期盤點庫存存貨,編制存貨盤點表。財會人員年底應(yīng)抽查存貨盤點表。

綜上所述,存貨成本管理關(guān)乎企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行。企業(yè)只有在思想上提高認(rèn)識,狠抓存貨成本在管理環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制方面的策略。同時,培養(yǎng)一批素質(zhì)高、責(zé)任心強的保管員才能管好企業(yè)經(jīng)營管理過程中非常重要的存貨方面,企業(yè)的經(jīng)濟效益也會因此得到提升。因此,作為企業(yè)的管理者應(yīng)充分重視存貨管理工作,努力抓好存貨管理工作。

(作者單位:新疆新能實業(yè)有限責(zé)任公司)

主要參考文獻(xiàn):

[1]李春獻(xiàn),孫曉平.企業(yè)存貨成本管理的策略分析[J].企業(yè)改革與管理研究,2008.1.

[2]陳志和.企業(yè)存貨成本管理之道[J].當(dāng)代經(jīng)濟,2008.11.

篇7

【論文關(guān)鍵詞】財務(wù)危機；財務(wù)危機；預(yù)警機制；石油行業(yè)

1.引言

財務(wù)危機是指企業(yè)明顯無力按時償還到期時無爭議的債務(wù)的困難與危機。企業(yè)的財務(wù)危機不是短時間形成的，而是由長期時間積累的過程，當(dāng)積累到一定程度的時候會集中釋放，使企業(yè)應(yīng)對不及，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)危機。財務(wù)危機具有復(fù)雜多樣性、客觀積累性、災(zāi)難性、突發(fā)性、牽連性等特征。

2.石油行業(yè)財務(wù)危機產(chǎn)生的原因

2.1 理財工作與環(huán)境變化不相適應(yīng)

在激烈的市場競爭中，賒銷是石油企業(yè)促銷和占領(lǐng)市場份額的主要手段，但同時也要承擔(dān)他人占用企業(yè)運營資金的機會本錢及到期不能收回貨款的壞賬損失。在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的會計確認(rèn)原則下，石油企業(yè)只注重賬面利潤，而不注重現(xiàn)金流量，更多的資金被客戶占用，使利潤虛增，企業(yè)陷進(jìn)嚴(yán)重的資金短缺或不能周轉(zhuǎn)的困境。

2.2 財務(wù)管理體制不夠完善

從制度建設(shè)上看，石油企業(yè)財務(wù)管理的觸角已分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)。但在執(zhí)行中對環(huán)境的變化及其影響重視不夠，ERP管理系統(tǒng)、網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、資金管控系統(tǒng)和零售管理系統(tǒng)還沒有做到有效的整合，財務(wù)管理體系對環(huán)境變化所帶來的經(jīng)營不確定性預(yù)見性較差，不能滿足高層管理的決策需求。

2.3 資本運作不當(dāng)

石油銷售企業(yè)對資金的收支和使用缺乏全面統(tǒng)一的籌劃和控制，商品采購、投資及費用管理各環(huán)節(jié)不能有效銜接，對存貨占用、投資資金支出、費用資金撥付缺乏合理的盈虧分析及有效的預(yù)算管理控制手段，導(dǎo)致流動資金內(nèi)部各項目之間分配不合理，企業(yè)資金積壓與資金不足并存。

2.4 財務(wù)監(jiān)管不到位

盡管石油銷售企業(yè)都建立了財務(wù)管理控制體系，但由于銷售網(wǎng)點地域分散，財務(wù)監(jiān)管還沒有延伸到業(yè)務(wù)范疇的每一個基點，對下屬分公司的財務(wù)行為缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)經(jīng)理人通過各種途徑，利用手中的權(quán)力轉(zhuǎn)移、侵吞公司資產(chǎn)及其收益。另外，受消費習(xí)慣的影響，消費者大多喜歡現(xiàn)鈔消費，使石油銷售公司資金管理監(jiān)控難度加大。有些石油銷售公司缺乏管理存貨和應(yīng)收賬款的制度措施，造成存貨損失，應(yīng)收款不能兌現(xiàn)而形成呆賬。

3.石油行業(yè)財務(wù)危機預(yù)警機制現(xiàn)狀

3.1 企業(yè)財務(wù)管理不完善

3.1.1 應(yīng)收賬款項目長期掛賬

在激烈的市場競爭中，石油行業(yè)往往會為了擴大市場占有率，采用賒銷等方式進(jìn)行經(jīng)營。而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的積累和不能收回，就造成很多石油企業(yè)在良好銷售業(yè)績并盈利的情況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財務(wù)危機。

3.1.2 存貨占用大量現(xiàn)金流

當(dāng)前，導(dǎo)致石油行業(yè)存貨占用風(fēng)險的原因主要是石油企業(yè)難以準(zhǔn)確的預(yù)測客戶對成品油的需求量。從理想化的角度說，最恰當(dāng)?shù)拇尕浰郊础敖?jīng)濟訂貨量”。但是，在實際經(jīng)營中，如果完全采用零庫存商品進(jìn)行管理，一旦操作不慎，發(fā)生成品油供應(yīng)中斷的情況，將會帶來嚴(yán)重的市場混亂和社會負(fù)面影響。

3.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督不完善

3.2.1 管理體制不完善

在石油公司總部，董事會虛設(shè)，董事會與管理層在事實上是一套班子，將決策與管理集于一身，將主要精力用在大量的日常事務(wù)協(xié)調(diào)和平衡工作上，在公司長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的研究、宏觀層面的資源合理配置及如何保證公司的正常運行等方面相對薄弱，無法發(fā)揮董事會對管理層的監(jiān)控作用，使內(nèi)部制度失去最核心的一層機構(gòu)。

3.2.2 內(nèi)部運行機制不完善

石油公司的內(nèi)部運行機制問題不光有組織結(jié)構(gòu)的因素，人為的因素也是不可忽視的。有管理層的原因，高級管理人員沒有很好的通過一言一行在公司范圍內(nèi)傳達(dá)對職業(yè)道德規(guī)范的遵循。

3.2.3 內(nèi)部監(jiān)督不完善

盡管石油企業(yè)控制活動中也有其他控制要素的體現(xiàn)，但很不完整，因此造成了石油企業(yè)內(nèi)部控制評審的片面性。評審時勢必也同時涉及到幾個部門的業(yè)務(wù)。而當(dāng)前股份公司從上至下實行的條塊管理，使部門之間聯(lián)系較少。因此，開展石油企業(yè)內(nèi)部控制評審工作，使企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門之間協(xié)調(diào)將是一個很大的問題。同時，每個評審組對評審把握的尺度不一樣，導(dǎo)致最后各單位綜合評審結(jié)果不同。

3.3 風(fēng)險控制不完善

石油企業(yè)在實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的時候，與國際大公司相比在管理意識、管理機制方面存在著局限性，造成這種問題的原因包括：由于石油企業(yè)內(nèi)部控制還不完善，企業(yè)的風(fēng)險管理在不同的層面帶著不同的目標(biāo)運行，企業(yè)風(fēng)險管理不能對實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)類別中的任何一個提供絕對的保證。

4.石油行業(yè)財務(wù)危機預(yù)警機制完善對策

4.1 企業(yè)財務(wù)管理的完善對策

4.1.1 應(yīng)收賬款預(yù)警機制的完善對策

建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險預(yù)警機制，防患于未然。要建立信用管理體制，對客戶進(jìn)行全面的信用調(diào)查，通過對客戶的財務(wù)信息及非財務(wù)信息進(jìn)行收集分析。依據(jù)客戶的償債能力評定客戶的信用水平，并依據(jù)不同的信用水平確定其信用額度。

4.1.2 存貨預(yù)警機制完善對策

首先，石油企業(yè)在進(jìn)行銷售預(yù)測的過程中應(yīng)采取滾動預(yù)測的方式，不斷地根據(jù)市場環(huán)境的變化對銷售預(yù)測進(jìn)行修正，發(fā)揮經(jīng)銷商更接近市場、更了解市場的優(yōu)勢。其次，石油行業(yè)存貨品種繁多，公司在存貨的日常管理中，可以根據(jù)存貨的重要程度，將其分類管理。最后，建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確各部門和相關(guān)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。

4.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督的完善對策

4.2.1 內(nèi)部控制的完善對策

石油企業(yè)應(yīng)按照自身的需要來確定其組織結(jié)構(gòu)，擺脫管理層次過多，機構(gòu)臃腫的局面。在人員方面，石油企業(yè)應(yīng)注重高層管理者的培養(yǎng)，注重新知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過針對性培訓(xùn)、輪崗交流、掛職鍛煉等形式提高管理者的素質(zhì)。

4.2.2 內(nèi)部監(jiān)督的完善對策

（1）企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。（2）會計部門在核算的基礎(chǔ)上，應(yīng)對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行經(jīng)常性和周期性的核查。（3）發(fā)揮現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計、紀(jì)律檢查部門作用。（4）強化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實施與考核。

篇8

2012年8月，《中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2011）：制定、分析與評價》課題組用2011年我國主板和中小板上市公司2 036家公司樣本數(shù)據(jù)，對內(nèi)部控制五要素進(jìn)行指數(shù)評價，研究得出這些上市公司的內(nèi)部控制指數(shù)均值為不及格。    

截至2015年底，我國農(nóng)業(yè)上市公司共有85家，占整個上市公司總數(shù)的3.05%。農(nóng)業(yè)上市公司依據(jù)2008年的《基本規(guī)范》及配套指引相繼建立了符合目前公司管理要求的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施，使農(nóng)業(yè)上市公司增加了在內(nèi)部控制方面的投入，提高了企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的可能性，在一定程度上完善了企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷的機制。    

楊海琴通過實證研究，對2008—2010年農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性綜合評價后得出的結(jié)論是：農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性大部分處于中下層水平，內(nèi)部控制提升的空間較大。    

目前農(nóng)業(yè)上市公司尚未有符合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系，由于外部環(huán)境和自身治理結(jié)構(gòu)的缺陷，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制顯得先天不足，究其原因主要為，農(nóng)業(yè)上市公司總股本中，國家股和法人股占絕對優(yōu)勢，一股獨大的現(xiàn)象突出，同時農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)業(yè)鏈兩極分化現(xiàn)象突出，而上市公司經(jīng)營活動涉及整個產(chǎn)業(yè)鏈條，一旦發(fā)生風(fēng)險，波及面廣，影響深遠(yuǎn)，從而導(dǎo)致各上市公司經(jīng)營績效冰火兩重天。    農(nóng)業(yè)上市公司的典型代表獐子島，從業(yè)績和內(nèi)部控制方面來說處于行業(yè)領(lǐng)先地位。獐子島在2008—2015年的內(nèi)部控制自評報告中均說明已按照“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”及其他監(jiān)管要求建立了財務(wù)報告內(nèi)部控制，并未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷。但2014年10月30日的“黑天鵝”事件及2016年5月4日的“*ST獐島”事件充分說明，獐子島的內(nèi)部控制暗藏重大缺陷，內(nèi)部控制運行無效。下面從COSO的五要素出發(fā)，分析獐子島內(nèi)部控制現(xiàn)狀。    

1.控制環(huán)境。控制環(huán)境是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他要素能否有效運行的決定性因素，其中治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境的中心，對構(gòu)建有效的控制環(huán)境發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用。2014年獐子島在它的內(nèi)部控制報告中明確指出，獐子島建立和完善了符合現(xiàn)代化企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，通過科學(xué)有效的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，保證公司達(dá)到或?qū)崿F(xiàn)各項經(jīng)營管理目標(biāo)。但實際執(zhí)行中治理結(jié)構(gòu)混亂，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)利失衡，監(jiān)督不到位，出現(xiàn)管理層收受賄賂被查處事件。行為金融學(xué)的研究表明：在外界經(jīng)濟環(huán)境不穩(wěn)定、信息不對稱、個體能力存在缺陷的情況下，公司高管的管理哲學(xué)、個人的心理特征會不同程度地影響公司人力資源策略，進(jìn)而引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險[7]。在2007年及2014年間獐子島高管人員頻繁離職，高管團隊缺乏穩(wěn)定性。同時獐子島政企不分，一股獨大，董事長吳厚剛是獐子島的核心人物，早在2001年公司整體變更為股份公司時，吳厚剛既擔(dān)任董事長，同時又擔(dān)任獐子島鎮(zhèn)的鎮(zhèn)長、黨委書記等職。在獐子島，懂技術(shù)懂行業(yè)特性、具備勝任能力的人才匱乏，同時考核不規(guī)范，退出機制不健全等導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失衡，公司戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)難以實現(xiàn)，并引發(fā)經(jīng)營風(fēng)險。    

2.風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別并分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險。識別企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險是風(fēng)險評估的基礎(chǔ)，企業(yè)面臨的風(fēng)險瞬息萬變，如果不能及時評估風(fēng)險，就會導(dǎo)致控制活動的風(fēng)險不可控，嚴(yán)重情況下會致使經(jīng)營失敗。獐子島自上市以來，海域面積及底播數(shù)量快速上升。從2006年的65.6萬畝迅速增加到2013年的338萬畝。未經(jīng)充分研究及論證即大幅度增擴海域面積，存貨比重數(shù)年高居不下，投資支出大額上升，決策過程有重大風(fēng)險隱患。由于快速擴張，加速了企業(yè)資金短缺，依靠借債維持日常的經(jīng)營活動，給企業(yè)帶來了高額的債務(wù)成本和財務(wù)風(fēng)險的壓力。獐子島進(jìn)行的底播范圍非常接近北黃海冷水團活動區(qū)，但對此風(fēng)險沒有任何評估與披露；同時獐子島從浮筏養(yǎng)殖到深海底播，沒有做充分的論證和可行性研究，也沒進(jìn)行深海底播的實驗。負(fù)責(zé)采購的人員因受賄被查處（該團隊負(fù)責(zé)采購蝦夷扇貝種苗，而正是這批種苗導(dǎo)致獐子島巨額虧損），但對此風(fēng)險獐子島沒有任何評估和披露。    

3.控制活動。風(fēng)險評估為控制活動的有效實施奠定了基礎(chǔ)，識別評估了風(fēng)險，如果沒有實施相應(yīng)的應(yīng)對措施，即控制活動，內(nèi)部控制也不能發(fā)揮作用。獐子島對于存貨實物控制的說法前后不一。《第二期短期融資融券募集說明書》中寫明：公司每個月組織一次苗種生長情況的調(diào)查；而董事長吳厚剛卻說“公司每年分別在春天和秋天對公司存貨進(jìn)行調(diào)查”。兩種不同的說法，說明獐子島缺乏日常的檢測，無法及時有效地監(jiān)控存貨生長情況和數(shù)量。在采購環(huán)節(jié)控制上，自2009年以來，每年的蝦夷扇貝苗種底播計劃未以單獨議案的形式履行董事會的審批程序。采購一直由原副總經(jīng)理吳厚記（吳厚剛的兄弟）負(fù)責(zé)，未定期輪換，采購來的大量種苗無法逐箱檢查，驗收時未入庫，直接播種，導(dǎo)致賬實無法核對，監(jiān)督缺乏。    

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息的過程，其確保信息在企業(yè)有效傳遞及理解。2012年高管吳厚記因被舉報有受賄行為而離開公司，同年會計人員被移交司法機關(guān)。該事件在當(dāng)年公司財務(wù)報告中并未作任何披露，存貨的賬面價值也未做任何調(diào)整。在2014年10月的黃海“冷水團”事件后，獐子島并未就此事件向投資者做詳細(xì)的解釋，而是任其發(fā)酵，造成投資者內(nèi)心的極度恐慌。對于漁業(yè)企業(yè)來說，海域面積變動屬于公司重大事項。當(dāng)年度內(nèi)單筆或累計變動海域面積超過上年年末公司擁有海域面積的10%時，需提交董事會審批并履行臨時信息披露義務(wù)，但獐子島在年度報告中并未有相關(guān)披露，同時對于淺海底播到45米以上深海底播的經(jīng)營環(huán)境事項僅在定期報告中進(jìn)行了簡單披露，未對相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行詳細(xì)披露及監(jiān)視，以上說明獐子島在信息與溝通上存在嚴(yán)重缺陷。    

篇9

【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè)； 內(nèi)部控制； 現(xiàn)狀； 完善； 途徑

一、煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制的意義

（一）保護(hù)煤炭企業(yè)財產(chǎn)安全完整

財產(chǎn)物資是煤炭企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物資基礎(chǔ)，防止資產(chǎn)損失、確保其安全完整對煤炭企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動意義重大。煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用等問題的發(fā)生，確保煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常開展。

（二）加強煤炭企業(yè)風(fēng)險管理

由于現(xiàn)代經(jīng)濟形勢下技術(shù)、制度的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)代企業(yè)所處的市場環(huán)境中競爭壓力更大、風(fēng)險不確定性更強、變化周期更短，為確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性，經(jīng)營活動的有效性，并維護(hù)投資者利益，保全企業(yè)資產(chǎn)，新市場條件下的煤炭企業(yè)管理層必須實施風(fēng)險導(dǎo)向性的內(nèi)部控制。因為煤炭企業(yè)屬于高安全風(fēng)險、高投資風(fēng)險成高競爭風(fēng)險的行業(yè)，嚴(yán)格的內(nèi)控制度，能加強與同行業(yè)對手的競爭力，保證企業(yè)的生產(chǎn)安全，以避免造經(jīng)濟損失。

（三）提升煤炭企業(yè)經(jīng)營能力

煤炭企業(yè)屬于擁有大批量存貨型的企業(yè)，存貨的科學(xué)有效管理，有助于提高企業(yè)的行業(yè)內(nèi)競爭力。存貨的漏報、錯報很容易帶來煤炭企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(經(jīng)營風(fēng)險主要是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給煤炭企業(yè)盈利帶來的不確定性)。一個科學(xué)有效的存貨管理機制依賴于嚴(yán)格的內(nèi)控系統(tǒng)，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，健全風(fēng)險預(yù)警機制，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中潛在的風(fēng)險，建立流暢的信息溝通渠道，向管理層及時提供科學(xué)決策有用信息，能促使煤炭企業(yè)有效防范經(jīng)營風(fēng)險，控制財務(wù)風(fēng)險。

二、我國煤炭企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

近年來，由于煤炭資源價格的不斷上漲和經(jīng)營管理水平的提高，煤炭企業(yè)不斷做強做大，逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業(yè)集團，現(xiàn)代企業(yè)制度得到建立和完善，內(nèi)部控制制度建設(shè)也取得不小的成就。但現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)主要是基于COSO報告的內(nèi)控五要素進(jìn)行構(gòu)建，并未達(dá)到預(yù)期控制效果，仍存在許多不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

煤炭行業(yè)中多數(shù)企業(yè)屬“國有身份”，其股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層均由國有資產(chǎn)管理部門考核、委派，導(dǎo)致了相互間制衡作用不明顯，責(zé)權(quán)利劃分不明確，角色定位不合理。

首先，公司治理結(jié)構(gòu)不健全。我國煤炭企業(yè)改制過程中，國有股一股獨大現(xiàn)象嚴(yán)重，公司的法人治理結(jié)構(gòu)很難實現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力制衡效果，監(jiān)事會、審計委員會沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，決策和經(jīng)營機構(gòu)權(quán)力交叉、職責(zé)不明，未實現(xiàn)有效制衡。

其次，組織機構(gòu)設(shè)置不合理。煤炭企業(yè)機構(gòu)設(shè)置更多是考慮行政管理上的便利，而對于合理性考慮較少，不同程度存在著機構(gòu)臃腫、管理層次較多、工作效率不高等問題。機構(gòu)間相互協(xié)調(diào)較少，缺乏必要的交流，信息溝通不足。

最后，管理層對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足。目前，大多數(shù)煤炭企業(yè)都建立了自己的內(nèi)部控制制度，但從操作實踐來看，一些煤炭企業(yè)的內(nèi)控制度停留在制度的層面，并未得到有效實行。管理層并未從根本上認(rèn)識到內(nèi)部控制制度的重要性，企業(yè)內(nèi)部沒有形成健全的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，風(fēng)險管理存在空白，風(fēng)險意識較差，應(yīng)變能力不強。

（二）內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督主要包括兩個方面：一是內(nèi)部審計；二是社會監(jiān)督。我國大型煤炭企業(yè)大都設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，如保護(hù)審計委員會、紀(jì)委及專門的審計部門等，但內(nèi)部審計范圍有限，缺乏權(quán)威性和獨立性；內(nèi)部審計工作人員對審計的重要性認(rèn)識不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，使內(nèi)部審計很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。而對于社會監(jiān)督而言，由于各政府部門的監(jiān)督功能交叉、管理分散，缺乏橫向信息溝通，很難形成有效的監(jiān)督合力。同時，我國在內(nèi)部控制制度方面的建設(shè)有待完善，缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制評價體系，也使社會審計很難發(fā)揮有效作用。

（三）信息溝通有待提高

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中缺乏信息溝通系統(tǒng)，內(nèi)部信息的披露和傳遞不透明，內(nèi)控系統(tǒng)對相關(guān)信息的處理和反應(yīng)不及時，不易發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的潛在風(fēng)險，限制了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。同時，現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)日益完善，但信息安全成為煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度面臨的重大隱患，企業(yè)的內(nèi)部信息很可能受到侵?jǐn)_，一旦發(fā)生，煤炭企業(yè)將遭受巨大損失。

（四）決策機制缺乏科學(xué)性

科學(xué)的風(fēng)險評估和決策機制，是煤炭企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下提高內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，是安全管理的重要內(nèi)容之一。但從現(xiàn)階段來看，煤炭企業(yè)的決策未能根植于內(nèi)部控制過程，風(fēng)險管理目標(biāo)不明確，無法充分識別企業(yè)所面臨的風(fēng)險以及作出正確的決策。許多企業(yè)甚至沒有風(fēng)險管理機制，科學(xué)決策機制相當(dāng)不健全，缺乏足夠的風(fēng)險意識。

三、完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的途徑

（一）強化風(fēng)險意識，明確內(nèi)控管理目標(biāo)

煤炭企業(yè)現(xiàn)階段的任務(wù)是構(gòu)建一個強化戰(zhàn)略地位、內(nèi)部環(huán)境以風(fēng)險防范的科學(xué)體系――ERM框架，即明確包括戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和遵循性在內(nèi)的四個層次目標(biāo)，遵循內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、監(jiān)督及信息溝通等八要素，把內(nèi)控目標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營收益目標(biāo)相結(jié)合，針對不同的目標(biāo)分析相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，建立一套與企業(yè)使命緊密聯(lián)系、并與風(fēng)險容忍度和風(fēng)險偏好相一致的目標(biāo)管理流程，從戰(zhàn)略的高度提升內(nèi)控在企業(yè)管理中的地位。

（二）完善自我評估系統(tǒng)，建立有效監(jiān)督體系

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，有賴于有效的監(jiān)督體系的建立。首先，搞好自我評估。煤炭企業(yè)要組織控制自我評估，根據(jù)評估結(jié)果，獎優(yōu)罰劣，并與職務(wù)升級掛鉤，努力做到動力與壓力相結(jié)合，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。其次，加強內(nèi)部審計。煤炭企業(yè)要將已經(jīng)建立的內(nèi)部審計機構(gòu)高效運作起來，建立一支專業(yè)素質(zhì)過硬、職業(yè)道德水平較高的審計隊伍，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的再控制功能。第三，合理運用社會監(jiān)督，通過有關(guān)政府部門和注冊會計師審計促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善。

（三）透明信息披露程序，建全信息溝通系統(tǒng)

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度完善預(yù)防評價的關(guān)鍵在于是否建立良好的信息溝通系統(tǒng)。正確、及時并最大限度地獲取和運用企業(yè)經(jīng)營管理信息是實現(xiàn)內(nèi)部控制的前提，也是企業(yè)能否生存的關(guān)鍵所在。煤炭企業(yè)要不斷完善信息傳遞與披露制度，使管理層及時掌握企業(yè)運營狀況，為生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息。在構(gòu)建信息系統(tǒng)時，要著重注意信息安全與穩(wěn)定，防止企業(yè)信息外泄，確保內(nèi)部控制的效率和效果。

（四）完善人力資源機制，建立良好的企業(yè)文化

內(nèi)部控制是確保企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的有效保障，是一項需要全員參與執(zhí)行的制度，科學(xué)的內(nèi)部控制與員工密切配合、積極參與緊密相連。相關(guān)責(zé)任人的獎罰政策能調(diào)動員工的積極性，推動內(nèi)部控制實施的結(jié)果。此外，杜絕信息失真，記錄不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，保證內(nèi)控政策的有效落實，關(guān)鍵在于提升管理層的素質(zhì)。這不僅包括具備讀懂財務(wù)報表、識別主體責(zé)任的專業(yè)知識，還需要判斷法律責(zé)任、承擔(dān)過失的道德常識?？梢哉f，員工的素質(zhì)和參與意愿決定了內(nèi)部控制的有效與否。煤炭企業(yè)要從實際出發(fā)，做到“以人為本”，建立切實可行的職工培訓(xùn)機制，通過培訓(xùn)，加強職工的責(zé)任感和使命感，努力提高自身素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)文化的發(fā)展，推動內(nèi)部控制制度的完善。

（五）明確責(zé)權(quán)利劃分，完善現(xiàn)代企業(yè)制度

建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度是煤炭企業(yè)公司制改革的方向，只有通過加快產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，才能從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制的制度化。一要重視董事會在內(nèi)部控制中的核心地位，加強董事會建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能，使投資者的利益得到真正保護(hù)；二要完善獨立董事制度，設(shè)計一整套用以解決董事會功能定位、任免、資格、職權(quán)等問題的具體制度和必要的用以協(xié)調(diào)沖突的規(guī)范；三要加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能，完善公司治理制衡關(guān)系，督促管理層對內(nèi)部控制的執(zhí)行，有效行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督權(quán)和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查權(quán)。

四、結(jié)語

科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度是煤炭企業(yè)加強經(jīng)營管理、促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的“推進(jìn)器”。但內(nèi)部控制的建立和完善不是一蹴而就的，而是一個漸進(jìn)的過程。只有根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷變化的情況和出現(xiàn)的問題對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時修正和改進(jìn)，才能真正建立起行之有效的內(nèi)控制度。煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制建立和完善，任重而道遠(yuǎn)！

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 周銀平.基于ERM框架的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制［J］.煤炭工業(yè)，2010（6）：114-116.

［2］ 袁素華.對完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的研究［J］.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟，2010（1）：13-15.

［3］ 張榮菊.淺議企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性［J］.中小企業(yè)管理與科技，2008（29）.

篇10

摘要：內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展具有重要意義，越來越多的工業(yè)企業(yè)意識到內(nèi)部控制的重要性。本文以工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制為研究內(nèi)容，介紹了內(nèi)部控制對工業(yè)企業(yè)的作用，對工業(yè)企業(yè)目前內(nèi)控存在的問題提出了一些建議。

關(guān)鍵詞 ：工業(yè)企業(yè)；作用；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制制度對工業(yè)企業(yè)的作用

1.提高工業(yè)企業(yè)經(jīng)營效率

在寬松的宏觀經(jīng)濟環(huán)境背景下工業(yè)企業(yè)數(shù)量不斷增加，工業(yè)企業(yè)所面臨的競爭也越來越激烈，尤其今年下半年，市場經(jīng)濟不景氣，工業(yè)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更為惡劣。工業(yè)企業(yè)通過建立一套完整的內(nèi)控制度，可以使企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)明確，可以協(xié)調(diào)好各部門之間的關(guān)系，實現(xiàn)部門間的有效合作；另外由于內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，可以把企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)作為內(nèi)控工作的內(nèi)容，使各個部門形成合力，從而可以提高工業(yè)企業(yè)各部門工作熱情，繼而提高工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營效率。

2.防范工業(yè)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)部門是工業(yè)企業(yè)資金管理的關(guān)鍵部門。工業(yè)企業(yè)開展會計內(nèi)控工作，可以督促財務(wù)部門建立財務(wù)風(fēng)險識別和防范體系，加強企業(yè)的資金管理，嚴(yán)把企業(yè)資金收支關(guān)，對企業(yè)資金用途進(jìn)行科學(xué)審核，并對資金有關(guān)的業(yè)務(wù)部門開展監(jiān)督工作；同時可以在對外籌資過程中對比分析不同籌資方式的籌資成本，并對企業(yè)資金負(fù)債結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理優(yōu)化，從而利于降低企業(yè)財務(wù)費用，減少企業(yè)因負(fù)債而破產(chǎn)發(fā)生的幾率，降低了工業(yè)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

3.提供真實的會計數(shù)據(jù)

內(nèi)部控制制度包括管理內(nèi)控和會計內(nèi)控，缺一不可。在會計內(nèi)部控制制度方面，通過加強會計內(nèi)控管理，可以對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的真實性開展內(nèi)部審計工作，建立崗位分離制度，并定期對會計人員進(jìn)行崗位輪換，利于加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)，使會計人員嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)章制度處理會計事務(wù)。此外會計內(nèi)控管理對會計信息從原始憑證的取得、記錄到憑證的匯總進(jìn)行全面的檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并督促會計人員糾正錯誤，不僅可以提高財務(wù)部門工作效率，而且利于為工業(yè)企業(yè)發(fā)展提供真實有用的會計信息。

4.利于工業(yè)企業(yè)遵守法規(guī)和實現(xiàn)經(jīng)營決策

工業(yè)企業(yè)作為實體經(jīng)營企業(yè)，主要從事工業(yè)類產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售活動，其商品具有工業(yè)性和商品性等特征。工業(yè)企業(yè)在從事生產(chǎn)銷售過程前，需要制定有效的經(jīng)營決策，從而確保企業(yè)獲得經(jīng)營效益。通過內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制的結(jié)合，一方面利于企業(yè)遵守國家各類企業(yè)法律法規(guī)，在法律法規(guī)權(quán)限內(nèi)開展經(jīng)營活動；另一方面內(nèi)部控制可以對企業(yè)進(jìn)行全方位的監(jiān)督，能夠及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理中存在的各類問題，并提出改進(jìn)措施，對相關(guān)問題進(jìn)行糾正，確保各類活動與企業(yè)經(jīng)營決策內(nèi)容保持一致，從而利于實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營決策。

二、工業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的問題

1.會計信息失真問題嚴(yán)重

會計資料的不真實性一直是工業(yè)企業(yè)普遍存在的問題，多數(shù)工業(yè)企業(yè)提供虛假的財務(wù)報表。在下半年經(jīng)濟發(fā)展乏力的背景下，工業(yè)企業(yè)所需資金量增大，如在向銀行借款過程中，銀行需要工業(yè)企業(yè)提供財務(wù)報表，而企業(yè)為了獲取銀行貸款，一方面銀行業(yè)務(wù)人員為了業(yè)績?yōu)楣I(yè)企業(yè)貸款提供便利，另一方面企業(yè)獲得更多的貸款，領(lǐng)導(dǎo)層刻意要求財務(wù)部門對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行偽造。此外，工業(yè)企業(yè)在會計數(shù)據(jù)造假屢禁不止，在設(shè)立企業(yè)帳的同時私設(shè)個人帳、為了偷稅少報企業(yè)利潤，隱瞞企業(yè)資金等，在原始憑證管理上，原始憑證填制內(nèi)容不規(guī)范、憑證內(nèi)容不完整、附件不全、賬實不符等問題突出，嚴(yán)重擾亂了企業(yè)開展正常的會計工作。

2.管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不清

認(rèn)識不清主要有三個方面：一是認(rèn)識的片面性。由于部分領(lǐng)導(dǎo)觀念未及時轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部控制單純認(rèn)為是財務(wù)部門工作，主要開展財務(wù)會計內(nèi)部控制，而忽視了內(nèi)部管理控制。二是混淆內(nèi)控與制度建設(shè)。由于認(rèn)識不清，一些工業(yè)企業(yè)管理者把內(nèi)部控制與建立規(guī)章制度混為一談，認(rèn)為通過建立制度等同于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，是一成不變的。而在實際操作過程中，若制度本身存在缺陷，反而不僅不能實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，而且會阻礙企業(yè)發(fā)展，因此內(nèi)部控制是一個動態(tài)的具有科學(xué)性的發(fā)展過程。三是混淆內(nèi)部控制與企業(yè)日常管理。一些工業(yè)企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)控為企業(yè)日常管理活動，雖然內(nèi)控確實與企業(yè)日常管理活動相關(guān)，但隨著內(nèi)控范圍的不斷擴大，其界限難以確定，內(nèi)控不僅包括企業(yè)日常管理活動，而且是企業(yè)更高層次的管理。

3.工業(yè)企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢

企業(yè)進(jìn)行管理需要信息得到及時的傳遞，內(nèi)部控制離不開信息的傳遞，信息的及時傳遞可以幫助管理者評估未來的風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)收益。但一些工業(yè)企業(yè)仍沿用原有的內(nèi)部采購模式，由于工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，部門間溝通不暢，該模式下無法對零散的信息進(jìn)行有效的整合，導(dǎo)致企業(yè)信息無法在企業(yè)內(nèi)部得到及時的傳遞，信息的流通不暢使企業(yè)部門職責(zé)模糊，間接導(dǎo)致企業(yè)權(quán)責(zé)不明，不利于內(nèi)控工作的開展。

4.缺乏有效的監(jiān)督考核機制

企業(yè)內(nèi)部控制不僅需要以制度的方式確定下來，更需要后續(xù)工作的開展，而工作的開展離不開相關(guān)的監(jiān)督考核。而多數(shù)工業(yè)企業(yè)在內(nèi)控監(jiān)督考核過程中，沒有制定相應(yīng)的監(jiān)督機制，對各部門責(zé)任沒有做出明確的規(guī)定；在考核上，缺乏有效的考核手段，難以對企業(yè)員工形成約束，難以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實施。

5.內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)化安全工作不到位

當(dāng)今世界是知識經(jīng)濟時代，計算機的普及和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制既帶來了新的難題也帶來了機遇。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)逐漸完善，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用彌補了手工會計的不足，提高了手工會計的效率。但網(wǎng)絡(luò)具有開放性等特點，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中企業(yè)會計信息系統(tǒng)極有可能遭到非法訪問或感染病毒，若處理不善會造成企業(yè)數(shù)據(jù)的丟失，使企業(yè)遭受巨大的損失。

三、工業(yè)企業(yè)完善內(nèi)部控制的措施

1.提高管理者內(nèi)控意識

作為領(lǐng)導(dǎo)者，在完善內(nèi)控制度方面起主要作用。管理者應(yīng)及時轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制觀念，學(xué)習(xí)內(nèi)部控制內(nèi)容，全面認(rèn)識內(nèi)部控制內(nèi)容，了解內(nèi)部控制與會計控制、日常管理、制度的關(guān)系，改善內(nèi)部控制環(huán)境，要發(fā)揮好董事會在內(nèi)部控制中的作用，董事會應(yīng)不定期對企業(yè)內(nèi)控制度的有效性開展評估工作。此外，企業(yè)高層應(yīng)組織成立專門的抽查小組，定期檢查各業(yè)務(wù)部門的內(nèi)控工作的執(zhí)行情況，檢查財務(wù)部門工作是否嚴(yán)格按照要求執(zhí)行，審核財務(wù)部門收取發(fā)票的真實性，真正發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用。

2.加強內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部的重要部分，工業(yè)企業(yè)在應(yīng)重點加強貨幣資金控制和會計人員控制。在貨幣資金控制方面，工業(yè)企業(yè)要做好資金管理分工與相互牽制工作，現(xiàn)金保管和現(xiàn)金清查人員不能由一人擔(dān)任，可安排出納進(jìn)行現(xiàn)金的盤點和登記，而委派其他會計人員定期對企業(yè)現(xiàn)金盤點情況進(jìn)行檢查，并將結(jié)果上報給相關(guān)部門，出現(xiàn)短款或盈余應(yīng)及時分析原因，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)允許進(jìn)行賬項調(diào)整。在會計人員控制方面，應(yīng)繼續(xù)開展會計人員繼續(xù)教育工作，幫助會計人員樹立正確的價值觀，并建立嚴(yán)格的規(guī)章制度，在規(guī)章中要明確提出管理人員不得干預(yù)財務(wù)人員合法的會計工作，保持財務(wù)部門一定的獨立性，建立會計人員相應(yīng)的獎罰機制，督促會計人員按章辦事，依法辦事，并通過培訓(xùn)、學(xué)習(xí)提高會計人員綜合素質(zhì)和個人業(yè)務(wù)能力，并定期對會計人員進(jìn)行崗位輪換，形成有效的監(jiān)督和約束機制，從而利于會計資料的真實性。

3.加強內(nèi)部管理控制

工業(yè)企業(yè)要完善內(nèi)部控制，不僅要對企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，而且也應(yīng)結(jié)合企業(yè)所面臨外部大的環(huán)境，要學(xué)習(xí)其他工業(yè)企業(yè)內(nèi)控成功經(jīng)驗，提出有效的內(nèi)控管理目標(biāo)，并以內(nèi)控管理目標(biāo)為核心，對目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，發(fā)揮好各部門在目標(biāo)協(xié)作中的作用；同時應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)解決溝通不暢的問題，真正從管理上促進(jìn)各部門之間的溝通，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.工業(yè)企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控的監(jiān)督制度

如何監(jiān)督是工業(yè)企業(yè)一大難題。工業(yè)企業(yè)首先應(yīng)建立并完善內(nèi)部控制制度，針對內(nèi)控內(nèi)容制定監(jiān)督的有效手段。在監(jiān)督內(nèi)容上，包括貨幣資金、存貨、銷售收款等監(jiān)督。在貨幣資金監(jiān)督方面，要明確資金檢查人員的職責(zé)和權(quán)限，要求監(jiān)督人員及時上報檢查結(jié)果，檢查內(nèi)容涉及資金崗位設(shè)置是否不相容分離、貨幣資金審批是否合規(guī)、手續(xù)是否健全、票據(jù)真實及票據(jù)保管等內(nèi)容。在存貨監(jiān)督方面，要明確檢查主管對存貨的檢查責(zé)任，并對因個人原因造成存貨損失的個人追究責(zé)任，規(guī)范責(zé)任人的職責(zé)范圍，及時對存貨檢查中發(fā)現(xiàn)存在的問題進(jìn)行解決，不斷完善存貨控制。在銷售收款監(jiān)督上，要重點檢查銷售、收款控制設(shè)置情況，檢查銷售和收款人員是否崗位分離，監(jiān)督業(yè)務(wù)人員收款情況，確?？铐椉皶r入賬，并就監(jiān)督檢查銷售與收款中存在問題要求業(yè)務(wù)部門及時進(jìn)行糾正。

四、結(jié)語

工業(yè)企業(yè)建立并完善內(nèi)部控制制度是一個發(fā)展的過程，是根據(jù)市場環(huán)境而不斷發(fā)生變化。工業(yè)企業(yè)應(yīng)緊跟時代步伐，對企業(yè)內(nèi)部控制中不合理的問題及時進(jìn)行糾正，適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。從而真正發(fā)揮好內(nèi)部控制在工業(yè)企業(yè)發(fā)展中的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈中華.關(guān)于對工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新研究[J].投資與合作,2012,(12).

[2]黃景鴻.工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析[J].經(jīng)濟視野,2013,(21).