導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國際稅收的發(fā)展趨勢，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞 金融全球化 國際稅收 關(guān)系研究

近年來，隨著資本輸出的不斷擴大，資金、技術(shù)和貨物等經(jīng)濟要素的跨國活動也日益頻繁，隨之而來的是一般財務(wù)稅制度和所有稅制度在各國相繼確立。因此，許多國家要積極采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣碚{(diào)節(jié)納稅人和國家質(zhì)檢之間的稅收利益分配關(guān)系，從而避免對納稅人在跨國收入和財產(chǎn)征稅上產(chǎn)生的重復(fù)性征稅，國際稅收法律也因此形成和發(fā)展。

一、金融全球化對國際稅收的影響分析

（一）國家稅收遭受侵蝕

國家稅收是指國家有權(quán)根據(jù)自身情況來制定自己的稅收政策，對國家稅收活動進行有效的管理。同時，國家還有權(quán)利獨立自主地參與國際稅收分配利益關(guān)系，從而增加自己的稅收收入，達(dá)到維護自己稅收利益的目的。然而，在經(jīng)濟全球化的浪潮下，區(qū)域經(jīng)濟一體化和跨國公司的活動日益頻繁，這使得國家稅收遭到不同程度的侵蝕。

（二）國際稅收競爭加劇

在歷史原因和舊的國際秩序的影響下，發(fā)展中國家面臨著資金奇缺、技術(shù)落后和外匯缺乏等問題，這使得發(fā)展中國家的投資環(huán)境惡劣，經(jīng)濟發(fā)展慢。因此，發(fā)展中國家為了吸引外國資本的入駐，大多會采取各種低稅政策，給予外資低稅和免稅等許多稅收福利。發(fā)展中國家利用稅收政策，確實吸引了大批生產(chǎn)資本投入國家的落后地區(qū)或相關(guān)產(chǎn)業(yè)。但是，這同時也不可避免地導(dǎo)致國家之間稅收競爭的加劇，國際稅收混亂。

（三）跨國納稅人的逃避稅行為更加猖獗

由于各國為了吸引外資而采取的稅收福利政策依然存在，這也給某些跨國納稅人進行逃稅活動提供了時機，許多跨稅人通過設(shè)立基地公司、濫用稅收規(guī)范和弱化投資等方式來進行逃稅活動。這種行為使得跨國納稅人的逃稅活動越發(fā)猖獗，國際逃稅活動也成為目前國際稅收中的重要問題。

二、金融全球化背景下國際稅收的發(fā)展趨勢

（一）國際稅收協(xié)調(diào)與合作的縱深發(fā)展

目前，金融全球化背景下國家稅收發(fā)展的趨勢為國際稅收協(xié)調(diào)與合作的縱深發(fā)展。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，各國稅收制度趨同化。國際稅法不僅能夠影響一個國家的稅收權(quán)益和稅收，還能夠影響到經(jīng)濟要素在國際經(jīng)濟中的發(fā)展。因此，國家要規(guī)范各異的稅收制度，消除可能存在的國際重復(fù)征稅、亞性稅收競爭問題，這也是未來國家協(xié)調(diào)與合作的重要發(fā)展目標(biāo)。當(dāng)前眾多國際稅收協(xié)調(diào)組織及區(qū)域經(jīng)濟一體化組織都在制定各種指令，力求達(dá)到組織的目標(biāo)和原則，要求參加經(jīng)濟組織成員國立法，從而使得稅收立法目標(biāo)一致，使各國稅收制度趨同化。

第二，雙邊稅收協(xié)議內(nèi)容將進一步擴大。在經(jīng)濟全球化的浪潮中，各國為了解決國際稅收的新問題，都會不約而同地重視雙邊貿(mào)易與稅收協(xié)調(diào)的合作模式，這就要求各國不僅要和不同的國家簽訂稅收協(xié)定，促進協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的進一步擴大，還要不斷豐富協(xié)定內(nèi)容。協(xié)定內(nèi)容的豐富主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是增加協(xié)定內(nèi)容的新稅種，如社會保障稅。同時，新稅種要跟上時代潮流，適用于新的商務(wù)活動方式，如近幾年來電子商務(wù)發(fā)展迅猛，因此在稅收上應(yīng)該加入有關(guān)電子商務(wù)活動。二是增加稅務(wù)行政協(xié)助新方法。例如，在新稅收中增加稅務(wù)文書的傳遞和稅款增收，增加國家稅收仲裁，制定新的稅法體系。

（二）多邊性稅收協(xié)定的進一步發(fā)展

目前，在經(jīng)濟全球化進程中，國家之間經(jīng)濟相互依存、相互滲透，在稅收關(guān)系上也表現(xiàn)出多邊化趨勢，這使得各國難以單純依靠單邊性的國內(nèi)法規(guī)則解決問題。因此，國家要制定建立在多邊性基礎(chǔ)之上的國際稅法法則。目前，已經(jīng)有一些區(qū)域性經(jīng)濟一體化組織在多邊性稅收協(xié)定有了進一步的發(fā)展。例如，歐盟已經(jīng)簽訂《稅務(wù)相互協(xié)助公約》，而丹麥、挪威和荷蘭等國也簽訂了《北歐條約》。因此，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，將來會有更多的區(qū)域經(jīng)濟一體化組織，從而多邊性的國際稅法規(guī)則也將進一步發(fā)展。

三、金融全球化背景下中國稅制改革對策

（一）明確改革原則

中國想要在金融全球化背景下改革中國稅制，首先要明確改革原則。這可以以下兩個方面著手：

第一，要以效率與公平相協(xié)調(diào)為原則。目前，我國的市場經(jīng)濟運行狀況不太理想，市場機制不完善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也不合理，這使得經(jīng)濟地區(qū)發(fā)展不均衡，經(jīng)濟效率低下。因此，國家稅收政策的選擇要以效率為先。同時，從世界經(jīng)濟發(fā)展的實踐角度上看，經(jīng)濟發(fā)展水平提高，國家經(jīng)濟運行中收入分配不公的問題也越發(fā)凸顯，國家稅收政策必須以公平優(yōu)先。因此，我國稅法政策的選擇要順應(yīng)這一趨勢，堅持以效率與公平相協(xié)調(diào)為原則，逐步實現(xiàn)從效率優(yōu)先到公平優(yōu)先的轉(zhuǎn)變。

第二，以稅收調(diào)控和稅收中性相協(xié)調(diào)的原則。從市場實踐上看，盡管市場機制對資源的配置有著重要的作用，但是市場不是萬能的，過度的市場主導(dǎo)會導(dǎo)致市場失效。因此，國家要強調(diào)稅法中性的意義，盡可能地減少因為稅收而帶來的經(jīng)濟扭曲，同時，還要加強稅收調(diào)控，通過稅收調(diào)控的強化來加強對經(jīng)濟全球化的應(yīng)對作用。

（二）積極參與國際稅收合作

當(dāng)今的稅收管理制度都是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售管理模式上，而面對經(jīng)濟全球化引起新的稅法問題，這類傳統(tǒng)的管理措施常常會出現(xiàn)失靈的現(xiàn)象。因此，國家要充分利用技術(shù)進步帶來的機遇，積極參與國際稅收合作，革新稅收管理措施。這可以從以下幾個方面著手：一是稅制國際化建設(shè)。近年來，我國經(jīng)濟活動越發(fā)頻繁，經(jīng)濟全球化對國家經(jīng)濟的影響也越發(fā)深刻。因此，國家要積極進行稅制國際化建設(shè)，加大稅法對國際上的影響力。二是稅制法制化建設(shè)。設(shè)計總體稅負(fù)、稅制結(jié)構(gòu)和各種稅收的內(nèi)容，順應(yīng)世界稅制的發(fā)展趨勢。

（三）在國際合作基礎(chǔ)上建立反國際逃避稅措施

經(jīng)濟全球化的浪潮在帶來了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的同時，也給跨國納稅人逃避稅收提供了便利。因此，國家要進一步加大反國際逃避稅的力度，這可以從以下兩個方面著手：一是制定建立在國際合作基礎(chǔ)上的新措施。國家首先要突破原先雙方情報交換制定中交換方法的限制，擴大各國家之間交換的范圍和內(nèi)容。同時，國家要積極采用審計和共同審計等新的方法，穩(wěn)固國際合作基礎(chǔ)。二是要改進國內(nèi)原有的反國際逃避稅措施。國家要在國家稅法中采用更為有效的反逃避稅措施，加大懲罰的力度，同時，國家還要積極和國際勢力聯(lián)合，共同制定反逃避稅措施，從而提高措施的執(zhí)行力。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟全球化的不斷深化，國際稅收的重要性和矛盾也日益凸顯，這也導(dǎo)致國際稅收的征收越發(fā)困難。在這種復(fù)雜的經(jīng)濟形勢下，各國政府要積極加強與其他國家的合作，打擊國際避稅的同時，避免重復(fù)征稅，從而促進國際稅收的科學(xué)合理發(fā)展。

（作者單位為科大訊飛股份有限公司、南開大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

篇2

關(guān)鍵詞：國際稅收競爭；稅制改革；策略

一、 國際稅收競爭文獻(xiàn)回顧

國家間稅收差異逐漸被認(rèn)為是影響國際資本流動的重要因素之一。在全球經(jīng)濟健康、協(xié)調(diào)、有序的發(fā)展過程中，正常的規(guī)范的國際稅收競爭已經(jīng)開始扮演著越來越重要的角色，它以吸引或保持經(jīng)濟資源為目標(biāo)，有利于一國投資目標(biāo)戰(zhàn)略和投資促進戰(zhàn)略的構(gòu)建，無論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，都已經(jīng)積極投身到這一經(jīng)濟活動中來，隨之國際稅收競爭的形式也日趨完善。

wilson，j． d． （1986）提出：所謂狹義國際稅收競爭，指在非合作的稅收體系中，獨立的政府“競爭”一個活動的稅基。而廣義國際稅收競爭，則指在非合作的稅收體系中，每個政府的稅收政策都會影響到其他政府的稅收收入。

國家稅務(wù)總局（2002）給出了如下定義：國際稅收競爭指各國政府通過競相降低稅率和實施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，以吸引國際流動資本、國際流動貿(mào)易等流動性生產(chǎn)要素，促進本國經(jīng)濟增長的經(jīng)濟和稅收行為。

國際稅收競爭的目的是多元的。haufler and schjelderup（2000）認(rèn)為，各國政府在競爭資本流入的同時，也在競爭可征稅利潤的流入（flows of taxable profit）?？鐕緯趪遗c地區(qū)間通過價格轉(zhuǎn)移等手段來實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，其目的是減少公司在全球范圍內(nèi)的總體稅項負(fù)債。轉(zhuǎn)移價格制定的高低，與相關(guān)國家稅率的高低密切相關(guān)，從而直接到各相關(guān)國家稅基的大小。在這個模型中，政府運用稅率和稅收津貼兩個工具來競爭資本和可征稅利潤這兩種流動資源。

hines（1997；1999）回顧了美國相應(yīng)的文獻(xiàn)，研究認(rèn)為：調(diào)高1個百分點的稅率會引致0.5至0.6個百分點的fdi內(nèi)流的下降。稅率已經(jīng)對跨國公司的決策行為產(chǎn)生越來越重要的影響。國家間法定稅率的差異刺激了通過債務(wù)契約、價格轉(zhuǎn)移等方法進行的利潤轉(zhuǎn)移行為，對子公司的股利匯回（dividend repatriations）起到重要作用，同時更影響著跨國公司投資區(qū)位的選擇。

我們再從實際情況看，隨著資本流動性的急速發(fā)展，針對流動資本的稅收總量并沒有呈現(xiàn)下降的趨勢，這種非反比特征在工業(yè)化國家尤其如此。devereux et al．（2002）的研究表明，在歐盟和七大工業(yè)集團國家的過去數(shù)年中，當(dāng)法定稅率下降時，資本的平均稅收負(fù)擔(dān)并沒有下降。devereux 通過對oecd國家的面板數(shù)據(jù)分析，研究表明，資本流動性和資本的稅收負(fù)擔(dān)并沒有直接的相關(guān)性。甚至于還有相關(guān)研究得出了相反的結(jié)論，即兩者的關(guān)系是正相關(guān)的。

另外，惡性稅收競爭也一直存在著，比如避稅地稅制等，對國際經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生了一定的負(fù)面作用，強化了跨國公司的內(nèi)部化優(yōu)勢，影響了生產(chǎn)要素的正常流動，弱化了經(jīng)濟運行效率。

正常的國際稅收競爭是各國政府在提供公共產(chǎn)品效率方面的競爭，同樣要遵循市場競爭規(guī)律，它區(qū)別于惡性稅收競爭，應(yīng)該有合理的均衡狀態(tài)。

二、 國際稅收競爭的存在合理性與均衡點

1． 稅收競爭的具體手段形式。稅收競爭主要體現(xiàn)在兩個方面：一是稅率的調(diào)整；二是稅收優(yōu)惠政策條款。具體手段形式有：（1）低所得稅率；（2）免稅期；（3）虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)；（4）加速折舊；（5）投資、再投資補貼；（6）社會保險金減免；（7）基于雇工人數(shù)或其他與勞動相關(guān)的支出來減征企業(yè)銷售收入稅；（8）減征營銷或促銷支出的公司所得稅；（9）根據(jù)產(chǎn)出中當(dāng)?shù)爻煞直壤o予公司所得稅減免或抵免；（10）根據(jù)凈增加值給予所得稅抵免；（11）免征資本品、設(shè)備或原材料、零部件和其他投入品的進口關(guān)稅；（12）進口原材料退稅；（13）減免出口稅；（14）出口收入稅收優(yōu)惠；（15）特殊創(chuàng)匯活動或制成品出口所得稅減免；（16）根據(jù)出口業(yè)績對國內(nèi)銷售予以稅收獎勵退稅；（17）關(guān)稅退稅；（18）出口凈當(dāng)?shù)爻煞炙枚惖置?；?9）出口行業(yè)國外開支或投資減免出口稅；（20）外商利潤匯回免征所得稅；（21）長期投資收益的優(yōu)惠待遇；（22）政府以財政補貼形式給予的其他稅收方面的優(yōu)惠等等。

從實際情況看，這些實現(xiàn)手段從20世紀(jì)90年代開始其發(fā)展趨勢逐步得到強化。

2． 國際稅收競爭存在的合理性。下一步需要考慮的問題是：各國競相采用這些競爭手段的動力到底是什么呢？這一競爭現(xiàn)象持續(xù)存在的合理性在哪里呢？

本文認(rèn)為：

（1）經(jīng)濟全球化是國際稅收競爭發(fā)展的決定性力量。國際貿(mào)易的快速增長、跨國公司持續(xù)的跨國兼并浪潮、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及、不斷的技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新預(yù)示著經(jīng)濟全球化的趨勢不可逆轉(zhuǎn)。靳東升（2003）認(rèn)為，國際稅收競爭的前提條件是經(jīng)濟全球化，在經(jīng)濟全球化的條件下，國際資本、國際貿(mào)易、國際信息交流以及勞動力的流動更加便捷，使國家間吸引經(jīng)濟資源成為可能，國際稅收競爭就是企業(yè)競爭、經(jīng)濟競爭、國家競爭和地區(qū)競爭在國家稅收宏觀調(diào)控上的表現(xiàn)。

（2）科學(xué)合理的策略是國際稅收競爭得以持續(xù)良性發(fā)展的重要保障。科學(xué)合理的參與國際稅收競爭的策略有助于為本國本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)幦〉礁嗟纳a(chǎn)要素，尤其是國際流動資本的投入，并通過國際資本的輸入取得技術(shù)外溢效應(yīng)?！巴鈬苯油顿Y（fdi）是資本、專利及相關(guān)技術(shù)的結(jié)合體，其對經(jīng)濟增長的作用是多方面的，對技術(shù)先進國和發(fā)展中國家的影響大不相同?！保╞alasubramanyam等，1996）。各國，尤其是發(fā)展中國家，其吸引的 fdi通過示范—模仿效應(yīng)、競爭效應(yīng)、聯(lián)系效應(yīng)、培訓(xùn)效應(yīng)，分別在mne與東道國企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟單元之間以及產(chǎn)業(yè)間、核心與非核心人力資源之間實現(xiàn)溢出，有力的推動了本國經(jīng)濟的發(fā)展。當(dāng)然，要實現(xiàn)正的技術(shù)外溢效應(yīng)，必須要走好引進核心技術(shù)、利用核心技術(shù)、爭取自有知識產(chǎn)權(quán)“三步曲”，盡量避免技術(shù)空心化。

（3）國際公共產(chǎn)品的存在部分抵消了國際稅收競爭的負(fù)面影響。陳濤（2003）對國際公共產(chǎn)品給出了一個定義：“具有國際外溢性特征的公共產(chǎn)品，這類公共產(chǎn)品會存在國際上的‘搭便車’行為，比如空氣環(huán)境治理、科學(xué)公共資助的r&d以及有全球擴散危機的病毒與細(xì)菌的控制等等”，“一般來講，此類公共產(chǎn)品的外溢效應(yīng)帶來的外部性通常是正的”，因此，各國政府在國際公共產(chǎn)品提供這一行為上動力先天性不足。bjorvatn & schjelderup（2002）通過模型闡述了公共產(chǎn)品的國際外溢性（international spillovers）與國際稅收競爭之間的關(guān)系，認(rèn)為一國通過稅收競爭獲得的好處由于國際公共產(chǎn)品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵行為，從而一定程度上牽制了稅收競爭向更低的均衡狀態(tài)發(fā)展，均衡狀態(tài)得以相對穩(wěn)定。

（4）經(jīng)濟宏觀的優(yōu)化調(diào)整的要求。赫伯格三角形模型通過有關(guān)稅收因素的變化，分析了超額稅收負(fù)擔(dān)導(dǎo)致的社會福利的變化，間接表明：通過參與國際稅收競爭使各國政府降低稅負(fù)的行為，達(dá)到了吸引國際流動性生產(chǎn)要素和促進了經(jīng)濟增長的目的。這從理論上證明了國際稅收競爭存在的必要性。

3． 尋找國際稅收競爭的均衡點。基于國家經(jīng)濟利益的尋求，國際稅收競爭這一現(xiàn)象將在全球范圍內(nèi)持續(xù)存在，且將變得越發(fā)激烈。但是，只要是規(guī)范有序的競爭，其就一定有合理科學(xué)的競爭結(jié)果。

在各種競爭中，每一個競爭主體都會在評估其他競爭主體行為的情況下做出自己的決策。在經(jīng)濟全球化的過程中，跨國公司的資本流動越來越頻繁，涉及的資本量也越來越大，資本流失給本國經(jīng)濟帶來的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)，這無形中給各國政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競爭與調(diào)整過程會不會使稅率達(dá)到特別低甚至是稅率為零，也就是出現(xiàn)“競爭到底”的狀況呢？理論模型回答了這一問題。zodrow，mieszkowski（1986）的基礎(chǔ)稅收競爭模型（the basic tax competition model：btcm）通過四個假設(shè)：（1）交易無成本；（2）要素價格不等；（3）資本可以自由流動；（4）勞動力不可以自由流動。在屏蔽了較為復(fù)雜的不完全競爭、規(guī)模經(jīng)濟與交易成本情況后，分析認(rèn)為：（1）資本的流動性導(dǎo)致對資本的低稅率；（2）資本流動性與資本課稅稅率負(fù)相關(guān)；（3）如果資本是可以自由流動的，對資本稅率作微小的上調(diào)能導(dǎo)致pareto的改善。在資本完全流動的情況下，影響資本課稅稅率的直接因素主要有兩個：一是資本外流量；二是稅基侵蝕效應(yīng)。 “競爭到底”并不是表示稅收競爭的結(jié)果是稅率等于零，而是指會達(dá)到一個相對較低的次優(yōu)的正的稅率，并在此水平上達(dá)到均衡狀態(tài)。當(dāng)然，有關(guān)外界環(huán)境的變化會直接導(dǎo)致該均衡狀態(tài)的相應(yīng)變化?；A(chǔ)稅收競爭模型認(rèn)為，針對流動資本的稅收與資本在地區(qū)間的流動性成反比，即存在“競爭到底”的現(xiàn)象。

稅收差異在長期的競爭過程中得到縮減，各國稅制結(jié)構(gòu)有趨于一致的傾向，簡單的說，國際稅收競爭的均衡點在稅制準(zhǔn)同質(zhì)化的競爭（產(chǎn)生向下的壓力）和公共產(chǎn)品提供效率（產(chǎn)生向上的壓力）的共同作用下得以產(chǎn)生。

國際稅收競爭無論由哪一個國際組織來主導(dǎo)，都要避免惡性的競爭，所以稅收協(xié)調(diào)的難度都是不可低估的。

三、 新形勢下我國參與國際稅收競爭的策略選擇

1． 目前我國采取的主要措施。

（1）實現(xiàn)增值稅制的調(diào)整。目前，在中央財力逐漸強大、國家經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展的情況下，我國正在實現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變，鼓勵了企業(yè)的技術(shù)進步，促進了生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加強了我國企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭力。

（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度。實際的稅收差異之所以形成，首先在于稅收優(yōu)惠的存在，其次才是法定稅率。依據(jù)1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)在我國享受企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策。由于外資企業(yè)能夠比內(nèi)資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，所以，雖然內(nèi)外資企業(yè)法定稅率分別為30%和33%，但是實際的外資企業(yè)有效平均稅率為13%，內(nèi)資企業(yè)為25%，外資企業(yè)的企業(yè)所得稅比內(nèi)資企業(yè)幾乎少到一半，這種狀況不盡合理。

為改變這種狀況，我國政府開始清理稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格監(jiān)督稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，盡量避免各地爭相越權(quán)減免、私下擴大優(yōu)惠范圍從而弱化中央政策實施效果的現(xiàn)象發(fā)生，并逐漸將稅收優(yōu)惠政策向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移以兼顧到地區(qū)間發(fā)展不平衡的狀況。

內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，不僅是稅率和優(yōu)惠政策實現(xiàn)統(tǒng)一，還在稅前成本和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)上實現(xiàn)統(tǒng)一，實現(xiàn)了企業(yè)的國民待遇，能夠在一定程度上消除市場主體的機會差異，有利于我國在國際稅收競爭中把握住主動權(quán)。

2． 未來需要重點思考的內(nèi)容。

（1）進行宏觀稅負(fù)的科學(xué)調(diào)整。我國的稅率情況比較復(fù)雜，近年呈現(xiàn)出先降后升的態(tài)勢。實際數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，即使考慮到物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)高于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，我國宏觀稅負(fù)比大多數(shù)工業(yè)化國家也要低很多。但是由于我國存在稅外負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，即存在各種政府收費和制度外收費，企業(yè)的實際（稅收）負(fù)擔(dān)可能要較大程度地高于宏觀稅負(fù)，在各國競相參與稅收競爭的新形勢下，稅率和稅外負(fù)擔(dān)存在調(diào)整的必要性和急迫性。

（2）發(fā)揮出稅收優(yōu)惠的真正作用。需要減少直接優(yōu)惠，更多地實行間接優(yōu)惠，增加稅收優(yōu)惠政策的透明度，并將優(yōu)惠稅種的范圍適當(dāng)擴大，合理、有限、靈活地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在行業(yè)發(fā)展中的導(dǎo)向作用。

（3）繼續(xù)加強國際間的稅收合作與協(xié)調(diào)。稅收優(yōu)惠的實際效果需要其他國家的稅收饒讓政策的配合，從這一點上就顯示出加強國際間的稅收合作與協(xié)調(diào)的重要性，因此需要加強稅收協(xié)定作用的發(fā)揮，加強國際稅收信息的有效交換，建立健全反避稅制度。

作為發(fā)展中國家之一，我國在將參與國際稅收競爭作為提高國家競爭力的一個手段時，面臨的約束條件是比較復(fù)雜的，在進行實證分析的同時上需要研究出一個滿足實際需要的中國稅收競爭模式，該模式應(yīng)體現(xiàn)出如下三點基本認(rèn)識：（1）發(fā)揮各國際組織的作用，限制發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間的稅收競爭；（2）發(fā)展中國家之間的稅收競爭通過協(xié)調(diào)確定競爭的底線；（3）建立我國稅收的制度優(yōu)勢。

注釋：

①資料來源：主要整理自聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議的《world investment report》（1996）和《96’世界投資報告》，北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社，1997。

②也有測算為其他值，但基本上都是近似1：2的關(guān)系。

③大約占到我國gdp的10%左右。

參考文獻(xiàn)：

1．陳濤．國際稅收競爭與公共產(chǎn)品提供．稅務(wù)與經(jīng)濟，2003，（1）．

2．靳東升．論國際稅收競爭與競爭性的中國稅制．財貿(mào)經(jīng)濟，2003，（9）．

篇3

19世紀(jì)末，隨著資本輸出的不斷擴大，貨物、資金、技術(shù)和勞動力等經(jīng)濟要素的跨國流動日趨頻繁，從事跨國投資和其它經(jīng)濟活動的企業(yè)和個人的收入和財產(chǎn)日益國際化。與此同時，所得稅制度和一般財產(chǎn)稅制度在各國相繼確立。在此背景下，各國為了避免對納稅人跨國收入和財產(chǎn)的征稅所產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅問題而采取適當(dāng)措施協(xié)調(diào)彼此之間的稅收利益分配關(guān)系，國際稅法因此逐漸形成和發(fā)展。顯然，國際稅法是國際經(jīng)濟交往發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是調(diào)整國際稅收關(guān)系的一個新的法律部門。國際經(jīng)濟活動的發(fā)展變化所引起的國際稅收關(guān)系的發(fā)展變化，必然導(dǎo)致國際稅法的發(fā)展變化。20世紀(jì)90年代，人們習(xí)慣于使用“經(jīng)濟全球化”這一概念來描述由于資本擴張和科技進步所引起的世界經(jīng)濟發(fā)展趨勢。在經(jīng)濟全球化進程中，國家、國界等關(guān)系到國家的因素相對減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國際稅收新問題，相應(yīng)地，對由國內(nèi)法和國際條約和習(xí)慣構(gòu)成的國際稅收法律體系的未來發(fā)展也必將產(chǎn)生一系列的影響。

經(jīng)濟全球化產(chǎn)生的國際稅收新問題

(一)各國的稅收受到侵蝕

是國家具有的獨立自主地處理自己的對內(nèi)和對外事務(wù)的最高權(quán)力。稅收是國家在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。稅收可直接表現(xiàn)為國家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策，對國家的稅收活動進行有效的管理，以及自主、獨立地參與國際稅收利益分配關(guān)系，以增加自己的財政收入，維護自己的稅收權(quán)益。在世界經(jīng)濟全球化的趨勢之下，上還的國家稅收受到一定程度的侵蝕，其主要來自以下三個方面：

1．區(qū)域經(jīng)濟一體化對國家稅收的侵蝕

經(jīng)濟全球化趨勢的結(jié)果之一是產(chǎn)生各種形式不一、程度不同的區(qū)域經(jīng)濟一體化組織。這些一體化組織通常設(shè)有統(tǒng)一機構(gòu)，調(diào)節(jié)或者管理一體化組織范圍內(nèi)的有關(guān)事項，各成員國必須服從和遵守統(tǒng)一機構(gòu)的調(diào)節(jié)和管理。這意味著一個超國家的權(quán)力主體產(chǎn)生，成員國以承認(rèn)該主體并向其讓渡部分(包括部分稅收)為條件，以被管理者而非管理者的身份參與該一體化組織。由于該一體化組織所追求的是體現(xiàn)各成員國全體利益的整體性目標(biāo)，與各成員國的直接利益目標(biāo)是有距離的，因此國家向其轉(zhuǎn)讓部分，將直接導(dǎo)致自己原有權(quán)力的減少和削弱。區(qū)域經(jīng)濟一體化對國家稅收的侵蝕，歐盟是最好的例證。歐盟成員國雖然是國家，但是在處理包括稅收領(lǐng)域的國外各個領(lǐng)域的問題時，必須遵守建立歐盟的各項條約，并且服從理事會所的各項指令。

2．國際稅收協(xié)調(diào)對國家稅收的侵蝕

經(jīng)濟全球化造成各國經(jīng)濟關(guān)系日漸形成一種“你中有我，我中有你”的相互交織、彼此影響的關(guān)系，導(dǎo)致國際經(jīng)濟合作和協(xié)調(diào)關(guān)系的加強，其中當(dāng)然也包括國際稅收關(guān)系的合作與協(xié)調(diào)。與參加區(qū)域經(jīng)濟一體化組織相同，各國通過簽訂多邊性或雙邊性的國際條約參與國際稅收的合作與協(xié)調(diào)，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，再行使稅收時必須以國際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國家的稅收政策已不再完全僅僅由本國政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國際條約和國際法的約束，這意味著國家單獨制定稅收政策的權(quán)力受到一定程度的削弱。

3．跨國公司的活動對國家稅收的侵蝕

跨國公司進行跨越國界和地區(qū)界限的生產(chǎn)和經(jīng)營，對經(jīng)濟全球化進程起著重要的推動作用。在國際直接投資領(lǐng)域，跨國公司在東道國進行大規(guī)模的直接投資活動，通過兼并和收購以及建立新廠等方式控制東道國某些重要的經(jīng)濟部門，壟斷了東道國某些產(chǎn)品和市場，在一定程度上左右了東道國國家經(jīng)濟政策包括稅收政策的制定。同時跨國公司從其整體性的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，進行大量的“公司內(nèi)部交易”和轉(zhuǎn)讓定價行為。在稅收領(lǐng)域，這些活動構(gòu)成了國際逃避稅的主要部分，對有關(guān)國家的稅收收入造成了極大的侵蝕。此外，掌握著大量國際金融資本的跨國金融機構(gòu)，在全球資本市場和貨幣市場進行巨額瞬間貨幣交易，使得一國政府難以有效監(jiān)控這部分資本，更無法對之合理課稅。它們提供的層出不窮的金融衍生產(chǎn)品和交易形式也給使得一國對之難以進行有效的稅收管理，也就是說，對一國的稅收管理權(quán)力提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

由此可見，在經(jīng)濟全球化的進程中，國際稅收原則受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。如何在彼此合作中堅持稅收，以及如何在維護稅收中進行彼此合作，是各國必須予以解決的問題。這一問題對廣大發(fā)展中國家而言，尤為重要。因為在經(jīng)濟全球化進程中，起主導(dǎo)作用的并非是發(fā)展中國家，而是發(fā)達(dá)國家，取得經(jīng)濟全球化所帶來利益的大部分是發(fā)達(dá)國家，而非發(fā)展中國家。正因為如此，有人稱全球化為“少數(shù)人主導(dǎo)的全球化”、“資本主義的全球化”。

(二)各國的稅收競爭加劇

隨著各國在經(jīng)濟全球化進程中相繼采取市場化的經(jīng)濟體制，對資本等經(jīng)濟要素的流動放松管制，加之現(xiàn)代科技的發(fā)展，各國對外國直接投資的管制大大放松，而且金融資本也基本上已經(jīng)可以在各國尤其是工業(yè)化國家之間完全自由流動。覓利是資本的本性，國際資本在全球范圍內(nèi)的流動也總是遵循利潤最大化的原則，而流向那些能夠產(chǎn)生豐厚利潤的國家和地區(qū)。在影響國際資本利潤最大化的因素中，稅收因素是其中的重要因素之一，減免稅等稅收優(yōu)惠政策不可避免地對國際資本的流向產(chǎn)生影響。

另一方面，經(jīng)濟全球化和現(xiàn)代市場經(jīng)濟的普遍確立，并不能緩解和消除包括資本在內(nèi)的資源的“稀缺性”問題，相反，在各國的經(jīng)濟發(fā)展過程中，資源供給的有限性將進一步顯現(xiàn)出來。因此各國為了本國經(jīng)濟的發(fā)展而展開的資源爭奪也將隨著經(jīng)濟全球化進程的加快而進一步加劇。

由于上述兩方面的因素，在經(jīng)濟全球化的進程中，各國為了吸引外國資本幫助本國經(jīng)濟發(fā)展，難免將采取各種低稅政策，給予外資免稅或減稅等諸種稅收優(yōu)惠，鼓勵外資尤其是外國生產(chǎn)資本投入本國的落后地區(qū)或者相關(guān)產(chǎn)業(yè)，以符合本國經(jīng)濟發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標(biāo)。如果各國競相采取上述稅收優(yōu)惠政策，將不可避免地引起各國稅收競爭的加劇。就發(fā)展中國家而言，由于歷史原因，加之舊的國際經(jīng)濟秩序所形成的不平等的國際經(jīng)濟格局，它們所面臨的共同問題是資金奇缺、外匯短少、技術(shù)落后、基礎(chǔ)設(shè)施差。投資環(huán)境的缺陷使得它們在今后相當(dāng)長的一段時期內(nèi)仍然需要通過稅收優(yōu)惠政策來吸引外資。近年來，包括中國在內(nèi)的諸多發(fā)展中國家均制定各種吸引外資的稅收優(yōu)惠政策。在發(fā)達(dá)國家內(nèi)部，由于各國經(jīng)濟發(fā)展水平也有差異，彼此之間也同樣存在著為吸引經(jīng)濟發(fā)展所需要的資金、技術(shù)等經(jīng)濟要素而展開的激烈稅收競爭。

對于稅收競爭問題的認(rèn)識，應(yīng)當(dāng)采取辯證的觀點。適度的稅收競爭使得參與稅收競爭的國家擴大稅基、降低稅率。這不僅有利于吸引外來的資金、技術(shù)，從而促進國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展，而且使得從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人的稅負(fù)減輕，一定程度上削弱了稅收對國際經(jīng)濟活動的扭曲作用，有利于稅收中性原則的貫徹，從而有利于促進國際經(jīng)濟活動的發(fā)展。因此，適度的稅收競爭是有益的、良性的，應(yīng)當(dāng)加以促進和引導(dǎo)。相反，如果參與稅收競爭的國家僅僅從本國的國內(nèi)利益出發(fā)，競相從事過度的稅收競爭，采取與鄰為壑的政策，那么這不僅使得參與稅收競爭的國家的國內(nèi)稅基受到嚴(yán)重侵蝕，財政利益受到嚴(yán)重?fù)p害，而且也使得吸引外來資金和技術(shù)以促進本國經(jīng)濟發(fā)展的目標(biāo)難以實現(xiàn)，同時也扭曲了國際貿(mào)易和投資活動的發(fā)展。因此，過度的稅收競爭是有害的、惡性的，應(yīng)當(dāng)加以抑制和禁止。無論是促進和引導(dǎo)良性稅收競爭，還是抑制和禁止惡性稅收競爭，均需各國之間的國際稅務(wù)合作，需要確立新的國際稅法規(guī)則。

(三)跨國納稅人的逃避稅活動更加活躍

經(jīng)濟的全球化進程使得各國對商品、資本、技術(shù)和勞動力等經(jīng)濟要素的流動放松管制，公司設(shè)立更加自由，跨國納稅人本身可以在各國自由流動，跨國納稅人的各種所得和財產(chǎn)的跨國流動也相對便利。與此同時，各國稅制仍然存在著差異，各國為了吸引外資而采取的稅收優(yōu)惠政策依然存在。這些因素為跨國納稅人進行逃避稅活動更加提供了可乘之機，在尋求收益最大化的主觀動機驅(qū)動下，跨國納稅人的逃避稅活動將更加活躍。近年來，跨國納稅人采用改變居所、縮短居留時間、在聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部實行轉(zhuǎn)移定價、在避稅港設(shè)立基地公司、弱化投資和濫用稅收協(xié)定等諸多方法進行國際逃避稅活動，以致于在國際稅收關(guān)系中，如何防止國際逃避稅問題已經(jīng)成為避免和消除雙重征稅問題之外的最主要問題。

從當(dāng)前現(xiàn)狀看，各國管制國際逃避稅的措施，主要是各國國內(nèi)法所規(guī)定的反逃避稅措施，即主要依靠國內(nèi)稅法中所確立的單邊規(guī)范。除此之外，各國通過稅收協(xié)定所確立的國際法規(guī)范十分有限，主要是避免雙重征稅協(xié)定中的稅收情報交換條款，以及近年來關(guān)于國家之間簽訂的稅收協(xié)定中逐漸增加的一些反國際逃避稅的特別條款，例如反濫用稅收協(xié)定條款等。從現(xiàn)有的稅務(wù)情報交換條款的規(guī)定看，各國通過雙邊稅收協(xié)定進行的稅務(wù)情報交換的內(nèi)容受到諸多限制，交換稅收情報的方法也十分有限。目前，除了在稅務(wù)情報交換領(lǐng)域，或者稅務(wù)行政協(xié)助領(lǐng)域出現(xiàn)專門的雙邊或多邊稅收協(xié)定外，還沒有出現(xiàn)專門反國際逃避稅的雙邊或多邊稅收協(xié)定。在此背景下，各國國內(nèi)的反逃避稅立法仍然發(fā)揮主要作用。顯然，這種過度依賴國內(nèi)法管制國際逃避稅的做法，是經(jīng)濟全球化之前的產(chǎn)物，它以充分尊重國家的絕對稅收國家以及國家可以對國際稅收活動實行有效控制的理念為前提。在經(jīng)濟全球化的背景下，這種僅僅依靠單邊性的或者雙邊性的反逃避稅措施，以及受限制的稅務(wù)情報交換合作方法，難以打擊方式越來越復(fù)雜和精巧的國際逃避稅安排。

(四)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對稅收管理提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

促使當(dāng)前經(jīng)濟全球化發(fā)展的重要因素之一是科技的發(fā)展?？梢哉f，科技的進步和發(fā)展是經(jīng)濟全球化的物質(zhì)基礎(chǔ)。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展引起人類生活的各個方面的革新，并對傳統(tǒng)的社會行為規(guī)范和社會管理模式提出種種挑戰(zhàn)。就稅收管理活動而言，受到的挑戰(zhàn)主要來自以下兩個方面：

1．對收入來源地稅收管轄權(quán)確定規(guī)則的挑戰(zhàn)

現(xiàn)代各國基本上都是基于的屬地原則而主張來源地稅收管轄權(quán)。行使來源地稅收管轄權(quán)的前提是納稅人的有關(guān)所得和財產(chǎn)來源于或者位于征稅國境內(nèi)的事實。既有國際稅法規(guī)則包含一系定有關(guān)納稅人所得來源地的規(guī)則。但這些規(guī)則是為了調(diào)整傳統(tǒng)商務(wù)活動方式下國際稅收利益分配關(guān)系的產(chǎn)物，它們難以適應(yīng)經(jīng)濟全球化進程中跨國電子商務(wù)活動的發(fā)展需要，難以繼續(xù)調(diào)整在跨國電子商務(wù)活動中所產(chǎn)生的國際稅收利益分配關(guān)系。因為在跨國電子商務(wù)活動中，跨國納稅人在收入來源地國除了設(shè)置一個網(wǎng)址或者服務(wù)器之外，并不需要另行設(shè)立任何的“有形存在”(physicalpresence)。從而根據(jù)既有國際稅法規(guī)則難以確定該筆收入的來源地，此其一。其二，在跨國電子商務(wù)活動中，納稅人所從事的商務(wù)活動所涉及的大多數(shù)是無形的數(shù)字化產(chǎn)品交易，因此根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則亦難以確定該所得究竟屬于何種所得。其三，在網(wǎng)絡(luò)空間，跨國納稅人可以從事各種數(shù)字化產(chǎn)品等無形資產(chǎn)的商務(wù)活動，也可以通過加密等手段保護和隱瞞收入和財產(chǎn)，以及征稅國據(jù)以征稅的相關(guān)會計資料。這將使得國際逃避稅更加容易，跨國納稅人可以充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的便利，在來源國逃避根據(jù)現(xiàn)有的稅法規(guī)則所承擔(dān)的納稅義務(wù)。正如有的學(xué)者所言，就像各國政府永遠(yuǎn)不能控制公海一樣，它們也無法控制網(wǎng)絡(luò)空間，因此網(wǎng)絡(luò)空間將成為謀求避開政府控制者的避難所。

2．對征稅權(quán)劃分規(guī)則的挑戰(zhàn)

根據(jù)既有的國際稅法規(guī)則，各國在協(xié)調(diào)對跨國營業(yè)所得和跨國勞務(wù)所得征稅權(quán)沖突中，普遍承認(rèn)來源地國的來源地稅收管轄權(quán)居于優(yōu)先地位，在此基礎(chǔ)上，通過常設(shè)機構(gòu)原則和固定基地原則限制來源地國的征稅權(quán)；在協(xié)調(diào)對跨國股息、利息、特許權(quán)使用費等消極投資所得征稅權(quán)沖突中，各國普遍采用的是征稅權(quán)的分享原則。顯然，上述的征稅權(quán)劃分原則是建立在行使有效的來源地稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)上的。然而，在跨國電子商務(wù)活動中，來源地稅收管轄權(quán)受到嚴(yán)重的；沖擊和挑戰(zhàn)，各國基于來源地稅收管轄權(quán)難以對從事跨國電子商務(wù)活動的納稅人行使有效的征稅權(quán)，取得相應(yīng)的稅收收入。因此以有效行使來源地稅收管轄權(quán)為前提的征稅權(quán)劃分原則，不可避免的受到挑戰(zhàn)和沖擊。

經(jīng)濟全球化進程中國際稅法的發(fā)展趨勢

面臨著經(jīng)濟全球化帶來的一系列國際稅收新問題，以及既有國際稅法規(guī)則所受到挑戰(zhàn)，在經(jīng)濟全球化進程中，今后國際稅法發(fā)展將出現(xiàn)如下的趨勢：

(一)國家稅收將在相對弱化和不斷強化中交織發(fā)展

在經(jīng)濟全球化進程中，雖然網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及跨國公司的挑戰(zhàn)而使得國家管理和控制國際稅收活動的能力受到削弱，國家參與經(jīng)濟一體化組織和稅收協(xié)調(diào)組織而使得國家稅收受到限制，從而使得國家稅收受到侵蝕、限制，但是，在今后的國際稅法發(fā)展中，國家稅收將在相對弱化和不斷強化中交織發(fā)展。這是因為：

1．國家管理稅收活動能力的弱化并不必然導(dǎo)致稅收的弱化。傳統(tǒng)的稅收管理手段、模式的失靈只能說明國家必須轉(zhuǎn)變政府職能、改進稅收管理方式和手段，并不能說明國家徹底喪失了對經(jīng)濟全球化所帶來的國際稅收新問題的管理能力。相反，新問題的產(chǎn)生與國家的稅收利益息息相關(guān)，因此國家會不斷地采取措施加強國際稅收活動的管理，以強化自己的稅收。

2．國家稅收受到限制并不必然表明稅收的弱化。國家稅收是國家在稅收領(lǐng)域享有的全面的。國家稅收受到限制的結(jié)果只能是使得受到限制的稅收范圍擴大，國家排他性稅收范圍縮小。但是影響國家稅收的不是法律限制的數(shù)量，而是它的性質(zhì)。因此國家限制自己在稅收領(lǐng)域內(nèi)行動自由的法律數(shù)量并不影響其稅收，并不影響它作為稅收領(lǐng)域內(nèi)立法和執(zhí)法的最高權(quán)威性質(zhì)。對稅收的限制只能是局部的、相對的，而非對稅收整體的削弱。在處理經(jīng)濟全球化所引起的國際稅收新問題的過程中，以國家的稅收利益為核心的國家在稅收的國際協(xié)調(diào)和合作過程中總是強調(diào)自己的國際身份，保持自己的權(quán)威，從而出現(xiàn)超越與國家同時加強的趨勢。

3．就發(fā)達(dá)國家而言，由于它們主導(dǎo)經(jīng)濟全球化的進程，加之它們自身強大的經(jīng)濟實力，可以說它們在經(jīng)濟全球化進程中，地位十分鞏固，相應(yīng)地其稅收受到的威脅最小。在稅收的國際協(xié)調(diào)和合作中，發(fā)達(dá)國家從未放棄自己的主張，也不放棄自己的壟斷權(quán)，而且還進一步挑戰(zhàn)發(fā)展中國家的稅收。例如在雙邊性的稅收國際協(xié)調(diào)中，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織頒布的稅收協(xié)定范本總是強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，保護發(fā)達(dá)國家的稅收利益，即使在聯(lián)合國頒布的稅收協(xié)定范本中，居民稅收管轄權(quán)并未受到削弱，只是在一定程度上擴大了來源地稅收管轄權(quán)。結(jié)合當(dāng)今國際資本主要流向發(fā)達(dá)國家的事實，聯(lián)合國范本中對來源地稅收管轄權(quán)的擴大，也并非一定有利于保護發(fā)展中國家的稅收利益。此外，在多邊性的稅收國際協(xié)調(diào)和合作中，例如在WTO中，發(fā)達(dá)國家總是在決策機制上占據(jù)主導(dǎo)地位，對于發(fā)展中國家的要求通常是給予一定期限的、有條件的差別待遇，但仍然是要求發(fā)展中國家在一定期限內(nèi)完全達(dá)到多邊協(xié)調(diào)組織的總體目標(biāo)。相反，就發(fā)展中國家而言，由于它們在經(jīng)濟全球化進程中多居于從屬地位，以及它們的經(jīng)濟實力較差，在稅收的國際協(xié)調(diào)和合作過程中，為維護自己的稅收，也將不斷努力實現(xiàn)自己的稅收。

(二)稅收的國際協(xié)調(diào)和合作進一步向縱深發(fā)展

這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一、各國稅收制度的趨同化。國際稅法是各國國內(nèi)稅法在國際范圍內(nèi)的延伸，它既影響一國的稅收和稅收利益，又影響到經(jīng)濟要素的國際流動和國際經(jīng)濟的發(fā)展。因此規(guī)范各異的國內(nèi)稅收制度，以消除可能存在的國際重復(fù)征稅、制止?jié)撛趪H逃避稅、防止亞性稅收競爭，是未來稅收的國際協(xié)調(diào)與合作的目標(biāo)。當(dāng)前，眾多的區(qū)域經(jīng)濟一體化組織，以及國際稅收協(xié)調(diào)和合作組織，力達(dá)到其組織目標(biāo)和原則，均制定各種指令和建議，要求參加該組織的成員國的國內(nèi)立法，包括稅收立法，進行修改和協(xié)調(diào)，在一定時期內(nèi)達(dá)到該組織的指令或建議所規(guī)定的目標(biāo)，由此引起各國稅收制度的趨同化。例如，在新近出現(xiàn)的稅收競爭問題上，歐盟于1997年12月旨在消除有害稅收競爭的《行為法典》，要求其成員國對國內(nèi)的現(xiàn)有法律進行審查，廢除現(xiàn)行稅法及稅收實踐中認(rèn)為可導(dǎo)致有害稅收競爭的規(guī)定或措施。根據(jù)該行為法典的規(guī)定，歐盟成員國民遲應(yīng)當(dāng)在2003年1月根據(jù)該法典的要求完成國內(nèi)稅法的修訂和調(diào)整。

第二、雙邊稅收協(xié)定的內(nèi)容進一步擴大。自從20世紀(jì)經(jīng)濟臺作與發(fā)展組織稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本誕生以來，雙邊稅收協(xié)定在稅收的國際協(xié)調(diào)與合作過程中發(fā)揮了重要作用。各國之間締結(jié)稅收協(xié)定十分活躍。在經(jīng)濟全球化進程中，各國為了解決由經(jīng)濟全球化帶來的國際稅收新問題，將更加重視利用這一既有的雙邊性的稅收協(xié)調(diào)與合作模式。這不僅僅表現(xiàn)在簽訂稅收協(xié)定的國家不斷增多、協(xié)定網(wǎng)絡(luò)進一步擴大，而且表現(xiàn)在協(xié)定的內(nèi)容日漸豐富。今后稅收協(xié)定的內(nèi)容將會有以下的增加：1．增加協(xié)定適用新稅種(如社會保障稅)；2．將稅收協(xié)定適用于新的商務(wù)活動方式(例如電子商務(wù)活動)；3．廣泛制定新的防止國際逃避稅措施(如資本弱化、套用稅收協(xié)定)；4．增加稅務(wù)行政協(xié)助(稅款征收、稅務(wù)文書的傳遞)以及稅務(wù)爭議解決新方法(如國際稅收仲裁)等方面的規(guī)定。此外，就某一專門問題而簽訂的雙邊稅收協(xié)定，如有關(guān)稅務(wù)情報交換的協(xié)定、有關(guān)稅務(wù)行政互助協(xié)定等，將進一步發(fā)展。

第三、制定新的建立在國際合作基礎(chǔ)之上的反國際逃避稅新措施。經(jīng)濟全球化尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展給跨國納稅人逃避稅提供了新的便利。因此各國將進一步加大打擊國際逃避稅的力度。這將表現(xiàn)為以下兩個方面：一是各國改進既有的國內(nèi)反國際逃避稅的單方面措施，制定國內(nèi)反逃避稅專項立法，并在稅法中采用更加有效的反逃避稅措施。例如轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)從制約跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)擴大到制約按照“事實推定”的“受控實體”；從制裁商品、勞務(wù)和無形資產(chǎn)交易擴大到制裁物物交換和債權(quán)債務(wù)相互抵沖等各種隱易；確定是否存在轉(zhuǎn)讓定價的方法從傳統(tǒng)的非受控價格法、再銷售價格法和成本加成法擴大到還可采用利潤分割法、可比利潤法和交易凈利潤法等。二是制定建立在國際合作基礎(chǔ)之上的新措施。主要有：第一，突破現(xiàn)有的雙邊情報交換制度中對所交換情報的種類和范圍的限制，以及交換方法的限制，擴大所交換情報的內(nèi)容和范圍，同時采用同時審計或共同審計等新的情報交換方法等；第二，制定新的反國際逃避稅規(guī)則。例如，隨著跨國獨資電子商務(wù)活動的蓬勃發(fā)展，在可預(yù)計的將來，各國將會結(jié)合電子商務(wù)活動自身的特點，制定專門用于防止電子商務(wù)活動領(lǐng)域逃避稅的新規(guī)則；第三，針對單邊和雙邊反國際逃避稅措施的不足，制定多邊性的反國際逃避稅規(guī)則、建立多邊性的反國際逃避稅機制。

(三)多邊性稅收協(xié)定的進一步發(fā)展

在經(jīng)濟全球化進程中，各國經(jīng)濟相互滲透、互相依存，在國際稅收關(guān)系上則表現(xiàn)為一系列新的國際稅收新問題呈現(xiàn)多邊化趨勢，因此，各國難以單純依靠既有的單邊性的國內(nèi)法規(guī)則和雙邊性的國際法規(guī)則，解決此類新問題，而必須制訂新的建立在多邊性基礎(chǔ)之上的國際稅法規(guī)則。當(dāng)前，已有諸如歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)、東亞聯(lián)盟等眾多的區(qū)域性經(jīng)濟一體化組織存在。在這些區(qū)域性經(jīng)濟一體化組織中，多邊稅收國際協(xié)調(diào)與合作措施和規(guī)則已有相當(dāng)程度的發(fā)展。例如，歐盟即訂有《稅務(wù)相互協(xié)助公約》，丹麥、荷蘭、挪威、冰島和瑞典訂有《北歐條約》，獨聯(lián)體國家也于1999年6月簽訂了多邊性稅收互助協(xié)定。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，今后將會產(chǎn)生更多的區(qū)域經(jīng)濟一體化組織，甚至產(chǎn)生全球性的經(jīng)濟一體化組織。相應(yīng)地，多邊性的國際稅法規(guī)則也將進一步發(fā)展。

篇4

2000年以來，為了應(yīng)對全球經(jīng)濟增長放緩和滑坡的局面，世界許多國家，尤其是經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家紛紛采取措施，降低個人所得稅的實際稅負(fù)。最有代表性的國家是美國和德國。2001年5月，美國國會通過了布什總統(tǒng)提出的減稅法案。個人所得稅最低稅率由當(dāng)年的15％降低到10％；到2006年，最高稅率將從39.6％降到35％，36、31％、28％三檔稅率都分別降低3個百分點；未成年子女的稅收抵免額從500美元提高到1000美元；遺產(chǎn)稅的免征額由減稅前的67.5萬美元增加到2002年的100萬美元，2009年的350萬美元，最高邊際稅率從55％逐年降至45％，2010年取消遺產(chǎn)稅，屆時只保留贈與稅。

德國歷史上最大的一次稅制改革法案，于2000年7月在聯(lián)邦參議院獲得通過，這項稅制改革計劃實際上將減輕大多數(shù)納稅者的負(fù)擔(dān)。據(jù)德國聯(lián)邦納稅人協(xié)會的計算，在到2005年為止的一個稅收改革階段中，按照新的稅率，人個和企業(yè)將總共減少600－800億馬克的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。從2001年1月1日起，個人所得稅的基本免稅額由年收入13499馬克提高到14093馬克，到2005年基本免稅額再增至15011馬克。如果再加上多子女家庭享受的種種優(yōu)惠等，實際免稅還要更大些。個人所得稅的最低稅率由22.9％，經(jīng)2001年的19.9％和2003年的17％，降至2005年的15％。所有繳納所得稅的人都將從提高基本免稅額和降低起點稅率中得到好處。而最高稅率也將先從51％，經(jīng)2001年的48.5％和2003年的47％，降至2005年的42％。

此外，法國2000年至2003年間，個人所得稅的最高稅率從54％降至52.5％，6級稅率中的前4級也大幅降低。2002年7月5日法國新總理拉法蘭又宣布，從今年秋天起將個人所得稅降低5％，5年內(nèi)所得稅削減1／3。降低個人所得稅的實際稅負(fù)的目的在于：較低的個人所得稅能激發(fā)人的工作熱情，提高家庭消費能力，增加私人投資，短期內(nèi)刺激經(jīng)濟回升，也有利于長期經(jīng)濟增長，促進社會總產(chǎn)出的增加。

第二，直接降低公司所得稅的稅率呈加強趨勢。近些年來，尤其是自2000年以來，在世界性經(jīng)濟滑坡的形勢下，世界各國尤其西方發(fā)達(dá)國家政府的經(jīng)濟理念發(fā)生了重要轉(zhuǎn)變，認(rèn)為經(jīng)濟發(fā)展的源泉在于企業(yè)，而不在政府；要刺激經(jīng)濟繁榮，則必須減輕企業(yè)稅負(fù)。在這種經(jīng)濟理念下，許多國家采取了直接降低公司所得稅稅率和出售企業(yè)減免稅收等措施。最有代表性的國家是德國、法國、加拿大等發(fā)達(dá)國家。

德國從2001年起，股份公司和有限公司只須為其盈利支付25％的稅收。而2000年以前是供分配的利潤的稅率為30％，不予分配的利潤的稅率為40％，改革后不再存在這種區(qū)別。但改革后的25％的企業(yè)所得稅將成為不能返還的確定稅收，而2000年以前是持股者可以將企業(yè)事先向國家交納的公司所得稅折算到其個人所得稅上（全額折算方法），也就是說，沒有或者只有少量其他收入的人可以從財政局收回與自己份額相當(dāng)?shù)墓舅枚?。通過這種方式避免了對盈利的雙重征稅。改革后股份公司整個稅收負(fù)擔(dān)將從2000年的大約52％減至38.6％。企業(yè)主出于年老等原因出售企業(yè)，其免稅額從6萬馬克提高到10萬馬克。另外，公司企業(yè)在出售股份時不再需要為其出售收益付稅，而2000年前在出售股權(quán)時須支付40－50％的資本收益稅。此外，康采爾在出售股份時根本不再需要為其出售盈利付稅。

法國也直接降低公司所得稅率，并且公布連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅。自2000年開始，法國降低公司所得稅實際稅率，主要是降低公司所得稅10％的附加稅率，2001年降到6％，2002年降到3％，2003年全部廢除。加拿大自2001年開始，企業(yè)所得稅稅率由28％逐步降低到2004年的21％。澳大利亞2000年7月1日起把公司所得稅稅率由36％降至34％；2001年7月1日又降至30％，并對個人持有1年以上的資產(chǎn)減半征收資產(chǎn)利得稅。

此外，對企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠。如美國對新設(shè)備的投資給予加速折舊，簡化折舊的計算程序，對研究開發(fā)費用繼續(xù)給予20％的稅收抵免等。馬來西亞在2002年預(yù)算草案中的稅收政策方面，出臺了一系列的所得稅和費用扣除的優(yōu)惠政策，包括對投資鼓勵、出口服務(wù)以及中小企業(yè)跨國經(jīng)營等多項優(yōu)惠政策。

上述各國降低公司所得稅稅率，對企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠，其政策意圖在于應(yīng)對全球經(jīng)濟衰退和國際間的經(jīng)濟競爭日益加強。在全球經(jīng)濟處于衰退或可能出現(xiàn)衰退的情況下，相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)經(jīng)營困難，為了維護企業(yè)運轉(zhuǎn)，控制失業(yè)的大量增加，各國政府用降低公司所得稅稅率來擴大企業(yè)的盈利空間，減少或避免企業(yè)虧損，緩解企業(yè)的經(jīng)營困境。同時，由于國際競爭日益加強的原因，為了防止“產(chǎn)業(yè)空心化”和稅基流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，世界各國也不得不紛紛采取了類似的減稅措施。

第三，社會保障稅的發(fā)展引人矚目。社會保障稅是國家為籌集社會保障資金，對工資、薪金所征收的一種特定稅收，稅款實行專款專用。1935年，美國首創(chuàng)了社會保障稅，隨后，西方工業(yè)發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家紛紛效仿美國的做法。二戰(zhàn)后，尤其近一二十年來，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，適應(yīng)經(jīng)濟波動、失業(yè)增多、人口老齡化的形勢，開征社會保障稅、建立和逐步完善社會保障制度成為一種趨勢。從較長時期看，其稅率和稅收收入額均呈上升趨勢。

根據(jù)IMF統(tǒng)計，目前世界上開征社會保障稅的國家和地區(qū)已達(dá)80多個，覆蓋面超過了增值稅，在發(fā)達(dá)國家全部開征了社會保障稅，在北美乃至全美洲，幾乎所有國家都開征了社會保障稅。而且，社會保障稅在有一些國家中已成為頭號稅種，其占稅收總額的比重不斷上升。據(jù)統(tǒng)計，OECD成員國的此項比重，1965年為18％，1985年為22％，1990年為23％，1995年為25％。美國社會保障稅比重增加更為突出，1955年為12％，1965年為20％，1975年為32％，1986年為37％。美國在90年代以前，個人所得稅一直居于首位。1990年社會保障稅收入相當(dāng)于頭號稅種的80％。1993年社會保障稅已躍居首位，占聯(lián)邦稅收總額的41％。在德國，社會保障稅占稅收收入的一半以上，是所得稅的3倍。在法國，社會保障稅已接近稅收收入總額的50％，相當(dāng)增值稅和所得稅之和。瑞士、荷蘭等國家的社會保障稅也均成為頭號稅種。眾多發(fā)展中國家的社會保障稅的比重也高達(dá)25－35％，根據(jù)IMF1998年《政府財政統(tǒng)計年鑒》，東歐國家的此項比重高低依次是：克羅地亞33％，拉脫維來32％，愛沙尼亞32％，白俄羅斯31％，俄羅斯29％，波蘭28％，羅馬尼亞27％，匈牙利26％。

社會保障稅的征收及其比重的不斷提高為這些國家?guī)砹诵碌淖兓阂皇鞘惯@些國家的直接稅收比重不斷增大；二是促使這些國家稅收規(guī)模進一步擴大；三是增強了稅收對維護社會穩(wěn)定、調(diào)節(jié)個人收入分配的作用。

第四，環(huán)境保護稅收日益受到重視。隨著環(huán)境保護觀念日益深入人心，越來越多的國家力求在環(huán)保市場獲得優(yōu)勢，環(huán)保產(chǎn)業(yè)已成為當(dāng)前國際競爭的又一熱點。稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟運行的有力手段，被各國（尤其是發(fā)達(dá)國家）政府廣泛運用于促進環(huán)境與資源保護、促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展?？v觀這些國家的環(huán)保稅收，都是依據(jù)“誰污染，誰納稅”的原則設(shè)置的，涉及大氣、水資源、生活環(huán)境、城市環(huán)境等諸多方面，其課征范圍極為廣泛。并且都把環(huán)保稅收取得的收入專項用于環(huán)境保護和環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展，使稅收在環(huán)保和環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了巨大的作用。目前許多國家征收的環(huán)保稅概括起來主要有：一是二氧化硫稅。就是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征稅。1972年美國率先開征此稅。隨后，1991年1月，瑞典也相繼開征了二氧化硫稅，該稅是根據(jù)石油、煤炭的含硫量來征收的。到目前，征收該稅的國家還有德國、日本、荷蘭、挪威等。二是二氧化碳稅。征收此稅的目的是減少燃料（產(chǎn)生二氧化碳的根源）的使用。從1991年開始，瑞典征收此稅，對油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料進行征稅。其稅基根據(jù)各種不同燃料的平均登記碳量和發(fā)熱量來確定。由于不同然料的二氧化碳排放量不同，因此其確定的單位稅額也不同。三是水污染稅。即對水體污染行為征收的一種稅。目前西方一些工業(yè)發(fā)達(dá)國家都有對污染水的行為進行課稅。德國從1981年起開始征收水污染稅，以廢水的“污染單位”為基準(zhǔn)，在全國實行統(tǒng)一稅率，目前該稅年收入在20億馬克以上，稅金全部作為地方收入用于改善水質(zhì)，社會效益非常明顯。四是垃圾稅。荷蘭較早開征垃圾稅，主要是用于為收集和處理垃圾籌集資金。其征收的方式是以每個家庭為一征收單位，人口少的可以得到一定的減免。同時，荷蘭還根據(jù)每個家庭所產(chǎn)生的垃圾數(shù)量，開征了政府垃圾收集稅。另外，英國和芬蘭等國也于1996年開征了垃圾稅。五是固體廢物稅。該稅主要是根據(jù)廢棄物的實際體積和類型定額征收。課稅對象包括飲料包裝物、廢紙和紙制品、舊輪胎等。1993年，比利時在《環(huán)境稅法》中規(guī)定：環(huán)境稅適用于飲料容器、廢棄的照相機、工業(yè)使用的某些包裝品以及廢電池等。最近出版的《歐洲環(huán)境觀察》上的一份報告說，為提高可重新使用的飲料瓶的利用率，德國將對一次性飲料瓶征稅，每個瓶子的征稅額度從0.15至0.30德國馬克不等。六是噪音稅。美國、德國、日本和荷蘭等國家都征收此稅。美國洛杉磯對機場的每位旅客和每噸貨物征收1美元噪音治理稅，日本按照飛機著陸架次計征。

此外，許多國家還積極采用稅收減免和優(yōu)惠等政策，鼓勵企業(yè)節(jié)約資源，積極治理污染，鼓勵科研單位加強節(jié)能和治理污染的科技開發(fā)。這樣，既可以減少發(fā)展經(jīng)濟對環(huán)境的破壞，促進自然資源的有效利用，又可以變廢為寶，提高綜合效益。

第五，稅收全球化趨勢進一步發(fā)展。經(jīng)濟全球化進程加速了稅收全球化（或者一體化）。其主要表面在如下幾個方面：一是各國稅制趨同。1990年代以來，各國稅制結(jié)構(gòu)通過不斷調(diào)整和完善呈現(xiàn)出不同程度的趨同性傾向。一方面，西方國家普遍遵循“公平簡化和經(jīng)濟增長”的原則進行了降低稅率、擴大稅基為基本的所得稅改革，所得稅收入在稅收收入中的比重有所下降。另一方面，增值稅在全球范圍內(nèi)迅速推廣，目前實行此稅的國家已達(dá)110多個。而且出現(xiàn)以下特點：從稅率看，總體呈上升趨勢。二是稅收協(xié)調(diào)加強。全球化進程中，區(qū)域內(nèi)稅制趨同與區(qū)域外稅制沖突交織，使國際稅收協(xié)調(diào)日益加強。建立國際稅收組織、情報交換、征稅協(xié)作、構(gòu)建國際慣例及其他特別項目的合作等已成為OECD組織進行國際稅收協(xié)調(diào)的重要措施。國際全面性稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷拓展，目前已增加到2600多個，并且此增長趨勢仍將繼續(xù)下去。其中多數(shù)是發(fā)達(dá)國家對外簽訂的。協(xié)定適用的稅種逐步從所得稅、財產(chǎn)稅延伸到社會保障稅；協(xié)定有關(guān)反避稅的條款更加充實完善；國際間經(jīng)營利潤和股息分配的重疊課征也比照管轄權(quán)的雙重征稅得到了不同程度的消除和緩和；國家間稅務(wù)合作進一步加強。這對發(fā)展國際經(jīng)濟交往發(fā)揮了重大作用。三是稅收征管趨同。在歐洲聯(lián)盟核心國家之間、北美經(jīng)濟圈國家之間，稅收征管機構(gòu)在征收程序、征收方式、征管手段、法律訴訟等方面聯(lián)系日趨密切，并有廣泛的信息網(wǎng)絡(luò)。隨著國際稅收協(xié)定簽訂國的增加和協(xié)定內(nèi)容的細(xì)化，以及信息聯(lián)絡(luò)的加強和征管手段電腦化，都促使稅收征管制度向先進科學(xué)化方向發(fā)展。目前，越來越多的國家和地區(qū)普遍實行由社會中介部門辦稅制度。尤其是實行市場經(jīng)濟的國家和地區(qū)在稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都廣泛采用電子計算機，計算機負(fù)責(zé)從事納稅申報、評稅、稽核、納稅資料的收集存儲檢索、從事行政管理以及計會統(tǒng)各方面的工作。正是由于稅收征管的社會化，手段全面電腦化，使稅收征管效率非常之高。

第六，電子商務(wù)帶來新的稅收挑戰(zhàn)。電子商務(wù)是一種以數(shù)字通信手段為基礎(chǔ)、依靠網(wǎng)絡(luò)來完成產(chǎn)品交易全過程的經(jīng)營方式，從商品的瀏覽、選擇一直到訂貨、付款均采用電子手段進行交易。近年來，電子商務(wù)以蓬勃之勢迅速發(fā)展，1998年全球上網(wǎng)交易額為430億美元，2000年達(dá)2000億美元，預(yù)計今年會達(dá)到5000－6000億美元。電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)迅速擴展，得益于它的快捷性、流動性和高隱匿性。然而正是這些特點，使得以傳統(tǒng)商務(wù)形式為基礎(chǔ)的國際稅收領(lǐng)域受到強烈沖擊，面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)：電子商務(wù)的稅收征管沒有票據(jù)；稅收管轄范圍難以界定；征稅對象的性質(zhì)、數(shù)量不清；政府稅收流失風(fēng)險大、稅收法規(guī)不健全；稅收征管稽查困難重重。面對這些新問題，各國都在加緊研究有效的稅收對策。代表性的觀點主要有：

一是美國財政部關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的基本意見。即在有形交易和電子交易間應(yīng)遵循保持中性的原則，既不扭曲也不阻擋電子商務(wù)的發(fā)展，稅收政策要避免對商務(wù)形式的選擇發(fā)生影響。各國在運用現(xiàn)有國際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致。對于現(xiàn)行國際稅收原則還不夠明確的方面還有待補充。為促進電子商務(wù)的發(fā)展，主張對網(wǎng)上交易“網(wǎng)開一面”，不開征新稅或附加稅，而應(yīng)通過對這一概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補來處理網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引發(fā)的稅收問題。從自身利益出發(fā)，以居民稅收管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)。在稅收管轄權(quán)分配問題上，各國應(yīng)加強合作與協(xié)調(diào)。

二是關(guān)于引入新的國際互聯(lián)網(wǎng)稅種的意見。其中，一種觀點認(rèn)為，電子商務(wù)與一般的商業(yè)貿(mào)易沒有區(qū)別，應(yīng)按同樣的稅率納稅。另一種觀點認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)是可能給政府帶來額外收入的新財源，因此除了對網(wǎng)絡(luò)公司征收營業(yè)稅外，還應(yīng)設(shè)立專門針對網(wǎng)絡(luò)的新稅種。還有人認(rèn)為，電子商務(wù)使用的電子貨幣易引發(fā)經(jīng)常性的逃稅事件，所以應(yīng)對電子商務(wù)征收額外稅款。有些專家主張立即對國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上貿(mào)易開征新稅，其中具有代表性的是“畢特稅”（BitTax）方案。其主要做法是對全球互聯(lián)網(wǎng)信息傳輸?shù)牡谝粋€數(shù)字單位征稅。包括對增值的數(shù)據(jù)交易，如對數(shù)據(jù)搜集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫?。他們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易侵蝕現(xiàn)有稅基，必須對此采取措施，否則將造成大量財源在國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上貿(mào)易中流失。但對這一方案目前存在很多爭議，特別是企業(yè)界反映強烈，其最大問題在于不僅對網(wǎng)上商業(yè)交易征稅，而且對所有數(shù)字信息征稅，不利于網(wǎng)絡(luò)業(yè)的發(fā)展。即便如此，這一觀點仍有積極的一面，為解決互聯(lián)網(wǎng)涉稅問題提供了有效的嘗試。

總之，目前無論是美國，還是世界各國對電子商務(wù)涉稅政策問題尚未取得一致看法，各國仍在繼續(xù)加緊研究之中，各國稅制的合理化與國際協(xié)調(diào)將是一個長期的過程。

第七，國涉外稅收管理與反避稅力度普遍加強。隨著跨國貿(mào)易的增多，各國普遍加強了對涉外稅收的管理與反避稅力度。其主要措施有如下：

一是建立轉(zhuǎn)讓定價稅制，并積極推行“預(yù)約定價制”，以有效控制應(yīng)稅所得向境外轉(zhuǎn)移。二是責(zé)令國內(nèi)企業(yè)申報基本國外的所得，此項申報的舉證由納稅人負(fù)責(zé)，并評定申報內(nèi)容，如有違反，一經(jīng)查出，予以惡懲。三是在避稅港采取反避稅措施，取消在避稅港設(shè)立的子公司拖延納稅（不匯回所得利潤而拖延納稅）的做法，以遏制資金和財產(chǎn)流入避稅港。四是加強對移民稅收管理，許多國家規(guī)定，對移民的財產(chǎn)增值，以移居之日為實現(xiàn)之日而征稅。五是防止國際稅收協(xié)定的濫用，以保護本國的稅收權(quán)益。近年來，在絕大多數(shù)國際稅收協(xié)定中都加上了防止濫用的條款，并列有反避稅和防止偷漏稅條款，而且具體規(guī)定越來越細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)，使漏洞減少，國際偷漏稅變得更加困難。

從國別來看，法國和墨西哥、法國和瑞典締結(jié)了防止關(guān)稅偷漏的協(xié)定。日本也對防止利用“避稅港”進行偷漏的規(guī)定作了修訂。美國更早就提出了對“避稅港”交易加強稅收審計的意見。加拿大財政部對利用“避稅港”進行精心安排，包括對利息支出、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓國際偷漏稅，采取防范的對策。瑞典、荷蘭、比利時只同商訂在相聯(lián)企業(yè)的收入和費用分配中，協(xié)同采取“獨立競爭原則”，以防止國際偷漏稅。等等。

二、我國稅制改革借鑒要點

在經(jīng)濟全球化和宏觀經(jīng)濟理論變革以及國際稅制改革發(fā)展趨勢等因素的綜合作用下，我國稅制改革也勢在必行。借鑒國際的一些做法，結(jié)合我國的實際，就我國稅制改革提出以下要點：

第一，國家應(yīng)把稅收政策作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段納入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的全局中統(tǒng)盤考慮，建立起運用包括稅收杠桿調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的機制，并根據(jù)經(jīng)濟運行走勢及時地調(diào)整稅收政策，以促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。同時，國家還應(yīng)把稅制作為一個整體考慮，對于擬通過稅制改革達(dá)到的各種目標(biāo)（如提高國際競爭力、提高經(jīng)濟效率、增加稅收收入、實現(xiàn)分配公平、改善稅收管理等）加以權(quán)衡，對各稅種的地位、作用和稅種之間的關(guān)系加以協(xié)調(diào)，在進一步改善稅制結(jié)構(gòu)的前提下實現(xiàn)稅制的簡化。我國上一次稅制改革是在1994年，在當(dāng)時在宏觀經(jīng)濟環(huán)境下，這一套稅制的運行是相當(dāng)成功的。但從那時起到現(xiàn)在，8年時間過去了，稅收所植根的客觀經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，當(dāng)時出臺的一些稅收政策已難以適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展形勢，尤其是中國加入WTO后，更有必要對現(xiàn)行制進行改革，把中國的稅制建設(shè)大大地向前推進一步，以更好地促進中國經(jīng)濟與社會的發(fā)展。

篇5

國家間的稅收差別是國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。由于各國的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、文化傳統(tǒng)、自然條件、人口分布等各不相同，因此，各國立足于本國實際所制定的稅法各有特色，內(nèi)容各異；即使在同一方面其規(guī)定也千差萬別，正是這種稅制上某些規(guī)定的差異使得納稅人可以加以利用來作出有利于減輕自身稅負(fù)的選擇。這些進行稅收籌劃的客觀條件包括以下幾個方面：

（一）稅收管轄權(quán)的差別

稅收管轄權(quán)是指國家在稅收領(lǐng)域中的，是一國政府行使征稅所擁有的管理權(quán)力。稅收管轄權(quán)具有獨立性和排他性，它意味著一個國家在征稅方面行使權(quán)力的完全自主性，在處理本國稅務(wù)時不受外來干涉和控制。稅收管轄權(quán)要受國家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍所制約。稅收管轄權(quán)可分別按照屬地主義原則和屬人主義原則建立。按照屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為收入來源地管轄權(quán)，根據(jù)這一原則，一國政府只對來自或被認(rèn)為是來自本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)力。按照屬人主義原則可以確立兩種稅收管轄權(quán)，一種是居民管轄權(quán)，另一種是公民管轄權(quán)。居民管轄權(quán)是指一國政府對于本國公民來自世界范圍內(nèi)(而不考慮其是否在國內(nèi))的全部所得擁有征稅權(quán)。除美國等極少數(shù)國家實行三權(quán)并行外，世界各國一般是以一種管轄權(quán)為主，以另一種管轄權(quán)為補充，也有一部分國家單一行使一種管轄權(quán)即地域管轄權(quán)，這種稅收管轄權(quán)的差異使得跨國納稅人有可能通過改變稅收居民身份而減輕自身的稅負(fù)。

（二）課稅范圍和方式的差異

絕大多數(shù)國家對法人和自然人的所得課稅，但對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅的國家就很少；即使對于同一種稅，科目的多少、稅負(fù)的高低也因國而異，這些無不給跨國納稅人進行國際稅收籌劃留下了相當(dāng)大的發(fā)揮空間。

（三）稅率的差別

稅率是稅法的核心，它反映了稅收負(fù)擔(dān)的基本情況，也是跨國納稅人進行國際稅收籌劃所要考慮的重要因素之一在各國的所得稅制度中，采用的稅率大致可以分為比例稅率和累進稅率兩種，而稅率高低的幅度、應(yīng)稅所得級距的大小，客觀上也為納稅人進行稅收籌劃減輕稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

（四）稅基的差別

稅基是指某一稅種的課稅依據(jù)。在所得稅中，稅基即為應(yīng)稅所得。各國稅法對應(yīng)稅所得計算的規(guī)定差異很大，比如什么項目的所得應(yīng)列入應(yīng)稅所得的范圍，什么樣的收入可以列入扣除的項目，各國的規(guī)定都有差異。一般來說，稅收優(yōu)惠越多，稅基越小、越窄；反之，稅收優(yōu)惠越少，則稅基越大、越寬。在稅率確定的條件下，稅基的大小、寬窄決定著稅負(fù)的輕重。因此，各國稅法對稅基的不同規(guī)定就意味著某一納稅人的某項所得在一國不能扣除而在另一國卻可能獲得扣除的待遇，于是為納稅人進行稅收籌劃提供了條件。

（五）稅收優(yōu)惠措施的差別

出于各種經(jīng)濟或政治目的，各國均在稅收上實行一些優(yōu)惠政策，尤其是一些發(fā)展中國家，其經(jīng)濟發(fā)展迫切需要大量資金，為了吸引更多的國際投資，這些國家經(jīng)常有新的減免稅收方案出臺。由于納稅扣除和減免的存在，在這些發(fā)展中國家投資的納稅人所承擔(dān)的實際稅率大大低于名義稅率，為他們節(jié)稅創(chuàng)造了良機。一般來說，稅收優(yōu)惠的范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人進行稅收籌劃的活動空間越廣闊，節(jié)稅的潛力也就越大。

二、國際稅收籌劃中的思路與方法

（一）投資地點的選擇

充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進行投資。通常，這些企業(yè)可通過計算，比較不同國家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率后，選擇稅收負(fù)擔(dān)率低、綜合投資環(huán)境較好的國家或地區(qū)進行投資。盡可能選擇國際避稅地進行投資。實行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：

1.純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；

2.只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對來源于國外的所得或一般財產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。3.實行正常課稅產(chǎn)，但在稅制中規(guī)定了便利外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以獲得免稅或低稅的好處。

（二）組織形式的選擇

首先，在選擇“股份公司”還是“合伙企業(yè)”問題上，要充分考慮到將會面對不同的稅收政策。大多數(shù)國家對公司的營業(yè)利潤要課征公司稅，稅后利潤在分配給投資者之后，投資者還要交納個人所得稅；對合伙企業(yè)的營業(yè)利潤則不征公司稅而只課征各合伙人分得收益后的個人所得稅。其次，當(dāng)跨國公司決定采取股份公司的形式時，它還要面臨設(shè)立子公司或分公司的選擇。子公司由于在國外以獨立的法人身份出現(xiàn)，因而可以享受東道國提供的包括免稅期在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策，但是它的虧損不能并入母國企業(yè);分公司由于是作為總公司的組成部分之一而被派往國外，故不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠，但作為同一法人企業(yè)它經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可以匯入總公司賬上。由于兩種形式各有利弊，且鑒于現(xiàn)實中境外企業(yè)在經(jīng)營初期往往會出現(xiàn)虧損，我國一些學(xué)者認(rèn)為跨國公司可以在前期采用分公司的形式，后期改為子公司的形式。

（三）充分利用轉(zhuǎn)移定價

轉(zhuǎn)移定價是指納稅人為達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收的目的，按高于或低于正常市價確定的內(nèi)部價格成交?？鐕臼褂棉D(zhuǎn)移定價，一般是為了減輕關(guān)稅稅負(fù)、減輕公司所得稅負(fù)、規(guī)避預(yù)提稅。利用轉(zhuǎn)移定價以減少所得稅?？鐕就ㄟ^在內(nèi)部貿(mào)易中采取轉(zhuǎn)移定價將盈利由高稅率國家的子公司轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司以減少所得稅?？鐕就ǔＯ蚋叨惵蕠业淖庸臼杖≥^高的貨物價格、勞務(wù)費用、貸款利息、無形資產(chǎn)使用費、租賃費，而向低稅率國家的子公司則收取較低的貨物價格、勞務(wù)費用、貸款利息、無形資產(chǎn)使用費、租賃費。具體的講，貨物包括生產(chǎn)過程中的原材料零部件、中間產(chǎn)品、制成品和機器設(shè)備等；勞務(wù)費用包括技術(shù)性勞務(wù)費和管理性勞務(wù)費兩種；無形資產(chǎn)使用費包括專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、商業(yè)秘密以及商業(yè)信譽等。由于有形商品通常有可比價格，有些國家會用市場標(biāo)準(zhǔn)來調(diào)整跨國公司內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)移價格，而無形資產(chǎn)具有“獨此一家”的特點，通常不具有可比價格，因而對無形資產(chǎn)價格的限制是比較困難的?？鐕驹谟行萎a(chǎn)品的轉(zhuǎn)移定價受到限制的情況下可以充分利用無形產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價格。利用轉(zhuǎn)移定價以減少預(yù)提稅。各國對外國公司或個人在本國境內(nèi)取得的消極所得，如股息、利息、租金、特許權(quán)使用費等，往往征收預(yù)提稅。當(dāng)子公司向母公司支付股息、利息、租金特許權(quán)使用費時，往往會被征收預(yù)提稅，此時子公司可以通過低價向母公司供貨或高價向母公司購貨的辦法來代替消極所得支付，將股息、利息、租金、特許權(quán)使用費含在轉(zhuǎn)讓價款之中，以減少屬于預(yù)提稅范疇的收入。（四）避免構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”在經(jīng)合組織(OECD)和聯(lián)合國分別起草的《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》中為常設(shè)機構(gòu)規(guī)定了以下判別標(biāo)準(zhǔn)：第一，它是企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所；第二，當(dāng)對非居民在一國內(nèi)利用人從事活動，而該人(不論是否具有獨立地位)有代表該非居民經(jīng)常簽訂合同、接受訂單的權(quán)利，就可以由此認(rèn)定該非居民在該國有常設(shè)機構(gòu)。各國之間簽訂的稅收協(xié)定，許多是按以上標(biāo)準(zhǔn)來定義常設(shè)機構(gòu)的。對于跨國公司而言，避免了常設(shè)機構(gòu)，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要，因而跨國公司可以通過建立一些不屬于常設(shè)機構(gòu)的部門。

三、國際稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

（一）樹立全局觀念

跨國公司的根本目的在于謀求全球規(guī)模的納稅負(fù)擔(dān)最小化，而不是某個子公司的稅負(fù)最小化。成功的稅收籌劃應(yīng)有助于跨國公司的整體營運目標(biāo)的實現(xiàn)，而不能僅局限于稅負(fù)的減輕。因此，跨國公司應(yīng)站在宏觀的高度看問題，從全局的觀點出發(fā)安排經(jīng)營活動，進行全球范圍的稅務(wù)策劃，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

（二）遵循成本效益原則

跨國公司在進行國際稅收籌劃時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給跨國公司帶來絕對的收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得部分收益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用。稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

（三）及時了解各國稅收制度及相關(guān)信息

篇6

從國際稅法的發(fā)展趨勢看，各國統(tǒng)一實行收入來源地稅收管轄權(quán)是可行的。到1997年底，世界絕大多數(shù)國家都已通過國內(nèi)立法、簽訂雙邊或多邊避免國際雙重征稅協(xié)定等方式，對居民稅收管轄權(quán)加以限制。這種限制大體上包括：[1]一是放棄居民稅收管轄權(quán)，實際上只行使單一的收入來源地稅收管轄權(quán)。[2]如有的國家或地區(qū)全面放棄居民境外所得的征稅權(quán)，不論居民還是非居民，一律僅就來源于境內(nèi)的收入征稅。二是從納稅主體的范圍上進行限制，即對居民公司僅實行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)，對居民自然人行使居民稅收管轄權(quán)。[3]有的國家放棄居民公司境外所得的征稅權(quán)，但對居民自然人仍堅持境內(nèi)外所得全面征稅。三是從納稅客體上加以限制。有的國家對居民境外的某些收入免稅，如瑞士對居民公司在境外設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)所取得的營業(yè)利潤，以及居民納稅人坐落在國外的不動產(chǎn)所取得的收入，均免予征稅。四是從時間上進行限制。有的國家對居民境外所得采取有時限區(qū)別的特殊免稅政策。如日本規(guī)定，在境內(nèi)居住1年以上不滿5年的居民個人，其境外所得僅就匯入部分征稅。英國則規(guī)定，在英國居住6個月以上不滿3年的居民個人，其境外所得僅就匯入部分征稅。[4]五是采取“遞延法”進行限制。有的國家對居民在境外設(shè)立的子公司，只要其在國外已構(gòu)成他國的法人實體，其實現(xiàn)的稅后所得未匯回前，免予征稅。母公司一旦收到子公司的股息，均應(yīng)還原為應(yīng)稅所得，合并母公司計稅。六是從計算方法上間接地進行限制。有的國家對居民（主要是自然人）納稅人來自境外的收入課稅時予以較為優(yōu)惠的寬減。如美國稅法規(guī)定本國居民（公民）如因在國外居留時間較長而一旦成為外國的居民納稅人時，其在國外的所得（包括工資、薪金、勞務(wù)報酬、傭金等）合并計稅時，允許年扣除免征額7萬美元和超過定額的住房費用。此外，許多國家通過締結(jié)避免國際雙重征稅協(xié)定對居民境外某些收入項目實行免稅。[5]

我國與其他國家簽訂的避免國際雙重征稅協(xié)定中也有一些免稅的條款。如中比協(xié)定規(guī)定，比利時只對股息（除符合免稅條件以外）、利息和特許權(quán)使用費保留居民的征稅權(quán)并給予稅收抵免，其他凡是按協(xié)定可以在中國征稅的所得，比利時都給予免稅。中德協(xié)定、中挪協(xié)定、中波協(xié)定等避免國際雙重征稅協(xié)定均有類似的免稅規(guī)定。據(jù)此，世界各國幾乎沒有純粹實行居民稅收管轄權(quán)的，對居民納稅人的境外所得均給予了或多或少的寬減，限制征稅權(quán)已達(dá)成某些共識。由此可見，在國際上，許多國家的稅收立法實踐呈現(xiàn)放棄居民稅收管轄權(quán)，倡導(dǎo)實行單一的收入來源地稅收管轄權(quán)的趨勢。

二、從財政收入等角度考察

采取單一收入來源地稅收管轄權(quán)并不會減少各國的財政收入。如前所述，許多國家直接或間接地限制了居民稅收管轄權(quán)，有些國家甚至放棄了居民稅收管轄權(quán)。這些稅收立法實踐表明了這些國家的財政收入并不依賴于居民管轄權(quán)的行使。相反，采用單一收入來源地稅收管轄權(quán)可以減少資源的浪費，促進各國經(jīng)濟的發(fā)展，并使各國從中得到比原來行使兩種稅收管轄權(quán)時更多的稅收利益。放棄居民稅收管轄權(quán)并不侵犯國家的。有學(xué)者認(rèn)為征稅權(quán)是國家的重要體現(xiàn)，而限制或放棄居民稅收管轄權(quán)是對國家的侵犯。然而，雖然兩種稅收管轄權(quán)都是國家的引申，但如果各國為了共同的政治利益和經(jīng)濟利益而共同限制各自的行使范圍，如實行稅收外交豁免，就不能認(rèn)為是侵犯了國家的。[6]發(fā)達(dá)國家從自身利益考慮也不應(yīng)阻礙稅收管轄權(quán)的統(tǒng)一。因為從國際投資市場的現(xiàn)狀來看，雖然發(fā)達(dá)國家多處于投資國的地位，會反對取消居民稅收管轄權(quán)而僅僅適用收入來源地稅收管轄權(quán)的做法，但從發(fā)展的眼光看，這種統(tǒng)一的結(jié)果對發(fā)達(dá)國家也是有利的，完全符合發(fā)達(dá)國家一直提倡的資本應(yīng)在世界各國之間自由流動的宗旨。從國際經(jīng)濟一體化的角度考察，發(fā)達(dá)國家的發(fā)展離不開發(fā)展中國家的發(fā)展；發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展有助于全球經(jīng)濟的良性運行。就目前看來，應(yīng)該說，實行收入來源地管轄權(quán)對發(fā)展中國家更為有利；但從長遠(yuǎn)看來，實行單一收入來源地管轄權(quán)有助于增強發(fā)展中國家的經(jīng)濟實力，使其為全球經(jīng)濟發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)，更為重要的是，可以消除國際重復(fù)征稅，為全球經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收宏觀環(huán)境。[7]

總之，實行單一的收入來源地管轄權(quán)能有效地解決國際雙重征稅問題，且適應(yīng)了經(jīng)濟國際化、投資跨國化、貿(mào)易全球化的需要。目前，一些國家（或地區(qū)）已率先實行了單一的收入來源地管轄權(quán)制度，我們深信在21世紀(jì)這一制度將在全世界范圍得以更廣泛的推行。

「注釋

[1]參見楊志清：《國際稅收理論與實踐》，北京出版社1998年版，第368-369頁。

[2]如拉丁美洲的許多國家以及贊比亞、肯尼亞、埃塞俄比亞、香港、澳門等國家或地區(qū)便是采取這種做法。

[3]如法國、巴西等即采取這種做法。

[4]新加坡也有類似規(guī)定。

[5]OECD范本和UN范本的第23條一致規(guī)定：“當(dāng)締約國一方居民取得的所得或擁有的財產(chǎn)，按照本協(xié)定的規(guī)定可以在締約國另一方征稅時，首先提及的締約國一方應(yīng)對該項所得或財產(chǎn)給予免稅。”

篇7

當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)在全球的迅速普及和向經(jīng)濟的不斷滲透，電子商務(wù)已成為全球商業(yè)增長速度最快的領(lǐng)域之一，它在帶來巨大的潛在稅收收入的同時，也在當(dāng)前的稅收理論、原則、征管及國際稅收協(xié)調(diào)等各個方面引發(fā)了許多問題，值得我們加以關(guān)注和研究。

一、電子商務(wù)對當(dāng)前稅收的主要影響：

（一）對稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的首先，傳統(tǒng)的帳表憑證計稅方式受到?jīng)_擊。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人真實的合同、帳簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等為基礎(chǔ)的。而電子商務(wù)確是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計稅依據(jù)。其次，由于電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行開始取代現(xiàn)行的貨幣銀行，信用卡、加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度，使得銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身稅務(wù)機關(guān)都難以把握，從而喪失了對偷逃稅行為的威懾作用。

（二）對現(xiàn)行所得稅的課稅影響?，F(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式的傳輸與復(fù)制使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊起來。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，如書籍、報紙、CD及計算機軟件和無形資產(chǎn)等由于易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費，導(dǎo)致了課稅對象的混亂和難以確認(rèn)。

（三）對現(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行的增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。但在電子商務(wù)中，就數(shù)字化商品而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，也就不知是否應(yīng)申請出口退稅。同時，用戶也不能確知所收到的商品是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補交增值稅。此外，由于聯(lián)機計算機的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用WWW匿名電子信箱，掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機關(guān)清查供貨途徑和貸款來源更加困難重重，難以明確征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致目的地原則難以為繼，而且對稅負(fù)公平原則也造成了極大的沖擊。

（四）對轉(zhuǎn)移定價的影響。在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)給廠商和消費者提供了世界范圍的直接交易的機會，因而改變了傳統(tǒng)交易中的中介的地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用。企業(yè)集團為了降低成本，逃避稅收，越來越多的應(yīng)用EDI（Electronicdatainterchang）電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，從而引發(fā)了許多轉(zhuǎn)讓定價方面的稅收問題。

（五）對國際稅收的影響。首先，常設(shè)機構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的依據(jù)。而在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)不僅打破了空間界限，而且使得現(xiàn)行的固定營業(yè)場所的概念也變得模糊起來：商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)上擁有一個自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁，即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機構(gòu)作保障，因而也就沒有了征稅依據(jù)。其次，引起了國際稅收管轄權(quán)的沖突。現(xiàn)行的國際稅收管轄權(quán)一般分為居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)。當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國際

稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，是所得來源稅收管轄權(quán)失效。而如果只片面的強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱甚至完全喪失，由此導(dǎo)致的大量稅收流失顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展和國際競爭。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)引發(fā)的重要稅收問題，值得進一步深入研究。第三，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征稅問題上采取同一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

二、當(dāng)前國際上對電子商務(wù)中的稅收問題的主要爭議。

據(jù)預(yù)測，到2002年，全球的電子商務(wù)額將達(dá)4000－－5000億美元，約占全世界銷售總額的5－－10％。它所引發(fā)的稅收問題將對未來經(jīng)濟產(chǎn)生及其重要的影響，因此引起了各國政府與各大經(jīng)濟主體的高度重視，并進行了廣泛的研究，提出了一系列的相應(yīng)對策。但由于各國在電子商務(wù)的使用量和費用上極不均衡，如北美人口不到世界人口的5％，卻占全球因特網(wǎng)用戶的50％以上，南亞人口占世界的23％，但因特網(wǎng)用戶卻不到全球總用戶的1％。同時，這種極大的差異使得世界各國很難在電子商務(wù)的征稅問題上達(dá)成共識。從1999年WTO美國西雅圖會議看，具體分歧主要主要體現(xiàn)在以下幾個方面：美國作為世界電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，從自身利益出發(fā)，極力主張對除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅，而日本、德國、法國等作為全球電子商務(wù)的主要消費國，均認(rèn)為永久性的禁止對電子商務(wù)征稅，會無法控制電子商務(wù)的發(fā)展，最終導(dǎo)致大量稅款的流失，從而影響經(jīng)濟的正常發(fā)展。因此，它們都反對永遠(yuǎn)禁止對電子商務(wù)征稅。以智利為首的一些國家主張一個比較折衷的辦法，即對所有電子商務(wù)活動一律征收5％的交易稅，這項稅款由出賣國和消費國平均分?jǐn)?。但此建議也遭到了很多發(fā)展中國家的反對，它們認(rèn)為，這項建議看似公平，卻忘記了交易的地區(qū)不同，交易的性質(zhì)不同等重要因素，因此這是一項強迫交易雙方分?jǐn)偠惪畹慕ㄗh，所以也不能接受。二是居民稅收管轄權(quán)問題。美國等一些發(fā)達(dá)國家認(rèn)為，新技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則以難以適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟利益考慮，主張廢棄稅收管轄權(quán)。但這又顯然不利于發(fā)展中國家的利益，因此遭到了眾多發(fā)展中國家的一致反對。

但國際上也有達(dá)成共識的地方，那就是稅收中性原則，即反對對電子商務(wù)開征任何形式的新稅，以確保稅收的簡便、中性和穩(wěn)定，以及電子商務(wù)的正常發(fā)展。

三、我國當(dāng)前應(yīng)采取的相關(guān)策略：

我國作為一個發(fā)展中國家，電子商務(wù)的發(fā)展在我國僅僅是一個開始，但我們也應(yīng)看到它在我國今后發(fā)展中的巨大潛力，因此對待電子商務(wù)的稅收問題，我們應(yīng)采取一種積極的態(tài)度，一方面積極研究自己的方針政策，切實維護自身利益，另一方面，也要站在戰(zhàn)略的高度，密切注視電子商務(wù)的發(fā)展，不能讓稅收政策成為其發(fā)展的阻礙，否則，會在經(jīng)濟全球化和信息化的過程中被淘汰出局。因此，對于電子商務(wù)中的稅收問題，我們應(yīng)采取如下策略：一是遵循國際上已達(dá)成共識的稅收中性原則，促進電子商務(wù)的正常發(fā)展。二是在稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)從我國的國情和實際利益出發(fā)，堅持居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則。三是成立專門機構(gòu)，加大電子商務(wù)中稅收問題的研究投入，從實際出發(fā)，積極符合我國國情的電子商務(wù)稅收制度與征管體系。四是密切關(guān)注國際動態(tài)，積極加強國際交流與合作，努力吸取國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的先進經(jīng)驗措

施，以適應(yīng)全球一體化的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1、李琪：《中國電子商務(wù)》，成都，西南財經(jīng)大學(xué)出版社，1997。

2、程永昌，王君：“國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問題及對策”《稅務(wù)研究》，1998，（3）：10－－16。

篇8

【關(guān)鍵詞】營改增 重復(fù)征稅 稅收中性

一、“營改增”的含義

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，是國家根據(jù)我國近幾年的經(jīng)濟發(fā)展新形勢、新動態(tài)，為盡快完成我國深化改革的總體目標(biāo)而做出的重要決定。全面實行“營改增”不僅可以完善財稅體制的改革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，更重要的是可以促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和消費需求擴大、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

二、實行“營改增”的必要性

（一）重復(fù)征稅問題

在沒有實行“營改增”以前，繳納營業(yè)稅的行業(yè)主要是服務(wù)業(yè)，包括影響我們?nèi)粘Ｉ睢耙率匙⌒小钡慕ㄖ?、房產(chǎn)、金融、餐飲、交通等，而繳納增值稅的則是第二產(chǎn)業(yè)制造業(yè)?？此茮]有交集的兩大稅種之間，其實存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，盡管稅制設(shè)計上已經(jīng)考慮了這個問題，但在實際操作中無法完全避免重復(fù)征稅情況。

從營業(yè)稅本身來看，其屬于流轉(zhuǎn)稅，會在流通過程中重復(fù)征稅，因為營業(yè)稅與增值稅不同，計算繳納稅款時是看營業(yè)全額而不是增值額。產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)的每一個過程中都要繳納營業(yè)稅，流轉(zhuǎn)過程的次數(shù)與重復(fù)繳納的營業(yè)稅額成正比。

從營業(yè)稅與增值稅之間的關(guān)系來看，只在部分行業(yè)征收增值稅，對整個國家而言，不利于經(jīng)濟的健康發(fā)展。因為，不僅繳納營業(yè)稅的行業(yè)投入其他行業(yè)的產(chǎn)值中所含有的營業(yè)稅額無法得以扣除，而且營業(yè)稅繳納行業(yè)所消耗的購進貨物所承擔(dān)的增值稅稅額也不能得以扣除。例如，一家繳納營業(yè)稅的企業(yè)在購進機器設(shè)備時繳納了增值稅進項稅額，這一進項稅不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的增值稅銷項稅額中抵扣，企業(yè)稅負(fù)沉重，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。簡單來說，在全行業(yè)內(nèi)實行征收增值稅，會形成一條增值稅抵扣鏈條，這樣可以節(jié)約整個社會的納稅成本，一旦這個鏈條不能延續(xù)，部分進項稅額o法抵扣，納稅成本也就無法減少。兩稅并行還會產(chǎn)生一個重大的經(jīng)濟問題，制造業(yè)由于繳納增值稅，相較于繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)而言稅負(fù)較低，不符合稅收中性原則。

（二）國際大趨勢

全世界多數(shù)國家采用以“增值稅”為主體的稅收制度，這與增值稅本身的優(yōu)越性密不可分。正是由于增值稅本身具有的這一優(yōu)越性，它才能被世界上不同地理位置、不同經(jīng)濟發(fā)展水平的許多國家和地區(qū)采用。從一些具體的數(shù)據(jù)我們可以直觀地看到，增值稅在國際稅收中所占的地位，截止到今天，世界上有160多個國家和地區(qū)征收了增值稅，所征稅款約占國際稅收的20%、GDP的4.5%。

增值稅的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在三個方面，一是避免重復(fù)征稅，因為增值稅只以商品或勞務(wù)的增值部分繳納稅款；二是增值稅可以用進項稅額抵扣銷項稅額，正是由于抵扣機制，使得納稅人自覺索取發(fā)票，有利于國家以最小的成本進行偷稅漏稅的檢查控制；三是增值稅征收范圍較廣，成為支撐財政收入的主要力量，相較于其他稅種，征收方式簡便，利于稅收部門操作。綜合三方面的優(yōu)越性，我們也就不難理解，為什么世界上多數(shù)國家都以增值稅為主要稅種，并且成為國家稅收的主要來源。

（三）我國稅制改革趨勢

1.“營改增”改革促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級要求。新的時代對于我國建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟提出了新的要求，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整刻不容緩，服務(wù)業(yè)的二次發(fā)展也需要引起足夠的重視?！盃I改增”可以減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，同時也減輕了科技創(chuàng)新型企業(yè)的研發(fā)成本，將大量人力、物力集中到產(chǎn)品創(chuàng)新上去，從而推動整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從資金集約型企業(yè)向技術(shù)集約型企業(yè)轉(zhuǎn)變，給生產(chǎn)企業(yè)一種指引，向高信息產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

2.“營改增”改革將增強現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)競爭力。兩稅并行影響最大的當(dāng)屬服務(wù)業(yè)中的進出口行業(yè)生產(chǎn)者。進出口行業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān)沉重稅負(fù)的同時，競爭力也相應(yīng)下降，實行“營改增”后，不僅使出口企業(yè)得到了出口退稅的優(yōu)惠政策，而且還使進口企業(yè)也享受到增值稅的優(yōu)惠政策，從而加速了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此，“營改增”將推動中國的進出口貿(mào)易發(fā)展。

3.“營改增”改革引導(dǎo)地方經(jīng)濟健康發(fā)展?！盃I改增”改革符合促進地方經(jīng)濟健康發(fā)展的要求，之所以這樣說，是因為改革后將改變地方稅收以營業(yè)稅為主要收入來源的現(xiàn)狀。從歷史數(shù)據(jù)來看，地方稅收難以維持收支平衡是常態(tài)，并且在全國稅收中占的比重較低，地方政府為了緊抓“營業(yè)稅”這根救命稻草，不免會做出一些不符合經(jīng)濟發(fā)展趨勢的決定。比如，多地地方政府都大力發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)，為的就是能提高稅收收入，但這一舉措嚴(yán)重破壞了地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，房地產(chǎn)造成的泡沫對經(jīng)濟有不利影響。而“營改增”之后，各地地方政府將不得不尋找新的稅收來源，“營業(yè)稅”已經(jīng)不復(fù)存在，勢必產(chǎn)生新的經(jīng)濟增長方式來促進地方經(jīng)濟向更健康的方向發(fā)展。

4.“營改增”改革提高稅收征收管理效率。我國稅收制度經(jīng)過多次改革，總體目標(biāo)是向著征收管理效率更高、稅收風(fēng)險更低的方向發(fā)展，而兩稅并行帶來許多偷稅漏稅等管理上的問題，這些問題亟待解決。比如，處于營業(yè)稅與增值稅兩稅兼營的企業(yè)，稅收征管部門就很難確定計稅依據(jù)，不僅增加了征稅難度，也增加了稅收成本，即稅收管理效率低下。由此可見，兩稅并行的稅收制度已經(jīng)無法適應(yīng)中國今天的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，無法體現(xiàn)稅收中性的原則，不符合我國稅收制度改革的大趨勢，因此，“營改增”改革勢在必行。

參考文獻(xiàn)

[1]肖緒湖，汪應(yīng)平.關(guān)于增值稅擴圍征收的理性思考.財貿(mào)經(jīng)濟，2011.7.

[2]魏陸.擴大增值稅征收范圍改革研究.經(jīng)濟問題探索，2012.7.

篇9

關(guān)鍵詞：中東地區(qū);稅收;管理

一、較低的稅率，以及隨意的征收方式

較低的稅率，以及隨意的征收方式，是中東大多數(shù)阿拉伯國家稅收的基本模式。比如對于石油產(chǎn)品，2002年的稅收只占其國內(nèi)收入的5%，雖然非產(chǎn)油國增加到了7%，但還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國家，例如，德國39%，意大利41%，英國37%。主要的原因在于中東國家政府收入來源更多依靠的是收取租金。石油是一個很好的例子，利比亞政府的財政石油收入占了大頭，而埃及則是從蘇伊士運河中牟利，而非洲其他更貧窮的國家則依靠外國援助?？偟膩碚f，只有不到20%的政府收入是來自于稅收。稅收常常是一個被忽視的因素。這也解釋了為什么非民主的政權(quán)可以在位這么長時間。政府可以通過非稅收收入來補貼人民的方式來為自己贏得聲譽，也能控制和降低物價水平（就如伊朗一樣）。高額的稅收會讓人民對于政府花費產(chǎn)生疑問，18世紀(jì)的美國革命，17世紀(jì)的英國革命，都出現(xiàn)了因稅收而產(chǎn)生的政府和民眾的爭執(zhí)。高稅收促使民主和政府廉政，相反，低的稅收則造就與腐敗。這種稅收的形式也影響了政府支出的透明性，通常來說，中東政府依靠間接稅收，貨物，服務(wù)，海關(guān)，而非對政治敏感的直接征稅。根據(jù)聯(lián)合國的報告，2006年，直接征稅占了政府收入的不到6%。這種稅收的結(jié)構(gòu)也讓公民對于政府的約束力降低，直接的征稅讓人們明白政府的口袋里的錢來自于人民，但在阿拉伯國家，主要的稅收是通過銷售，海關(guān)等隱藏在價格中的方式間接征收的，這中稅收削弱了政府財政和支付稅款之間的直接關(guān)系，也削弱了公共對于政府的督與約束?！钡嵌愂找膊⒎莾H僅意味著增加現(xiàn)金，一個國家的稅收方式也告訴我們其人民和政府之間的關(guān)系。

二、本地居民職業(yè)收入課稅

居住在中東地區(qū)的所有個人都有義務(wù)根據(jù)他們在全球的收入交納所地稅。例如在土耳其有住所或是一年度內(nèi)在土耳其不間斷居住超過六個月的都被視為是土耳其的居民。部分外國個人（例如科學(xué)家，新聞工作者和教授等）在土耳其居住超過6個月，以執(zhí)行特殊和短期性業(yè)務(wù)的，不被視為是居民，其應(yīng)繳的所得稅也僅根據(jù)他們在土耳其的行為收入計算。公民是最基本的當(dāng)?shù)鼐用?，除非他們可以出示在國外定居的證明。 所有為在土耳其常駐的顧主工作的員工都記錄在地區(qū)薪水目錄中。由顧主方上繳稅金，費用及有關(guān)稅項這些建立在員工所得基礎(chǔ)上的金額，員工則得到扣除這些以外的凈額，解釋如下：

1.職業(yè)收入的所得稅

應(yīng)交所得稅包括在中東地區(qū)的各種以現(xiàn)金或其他形式的職業(yè)所得。住房，家居，子女教育和其他津貼也被認(rèn)為是應(yīng)稅利益。

2.其他由雇傭合同產(chǎn)生的應(yīng)付款項

社會安全基金，由個人雇員和雇主支付，按照報酬總額的百分比上繳，是可扣除費用。目前，辦公室雇員上繳的稅率為14%，雇主的為19.5%-25%，其最高收入上限為每天54,597,215里拉，有效日期為2002年7月1日到2003年3月31日。

義務(wù)失業(yè)保險，雇員、雇主和政府都有義務(wù)按月為社會失業(yè)保險做貢獻(xiàn)，分別根據(jù)薪水總額上繳1%，2%和1%的稅金。其最高收入基數(shù)上線為1,637,916,450里拉，而高于此數(shù)量的收入不計入繳稅基數(shù)。對于雇主和雇員雙方，這部分的稅金都是可扣除的費用。

薪水錄印花稅，按照薪水總額的0.6%的稅率提取。

2.間接課稅——增殖稅

商品和服務(wù)的傳輸需要交納增殖稅，其稅率是在1%到40%之間不等。最常規(guī)使用的增殖稅稅率為18%。應(yīng)付增殖稅以本地采購和進口額為基數(shù)，為輸入增殖稅（或購買增殖稅，即可抵扣稅額），而以銷售額計算的增殖稅為輸出增殖稅（或銷售增殖稅）。輸入增殖稅與輸出增殖稅相抵消的余額即為企業(yè)在呈報的增殖稅申報表上的金額，每個月的申報應(yīng)在下個月的25日提交。如果輸出增殖稅多于輸入增殖稅，那么多出的這部分即為應(yīng)上繳到有關(guān)稅務(wù)局的稅金。相反的，如果輸出增殖稅少于輸入增殖稅，那么這個余額可以累計到下個月繼續(xù)抵扣以后的輸出增殖稅。除去出口業(yè)務(wù)以外，節(jié)余的輸入增殖稅不以現(xiàn)金的形式退返。

為生產(chǎn)加工用途而購買的機械和設(shè)備，經(jīng)由投資鼓勵認(rèn)證后，可以免除增殖稅。

特別消費稅，形成并實施于2002年8月1日，應(yīng)交納此稅項的商品包括以下四類：

燃料，天然氣，油，溶劑及派生產(chǎn)品。

汽車及其他交通工具，摩托車，飛機，直升飛機，游艇，切割機。

含酒精的飲料，香煙和其他煙草產(chǎn)品，可樂和不含酒精的飲料。

精品，裘皮，槍支，大型家用電器，其他電器，投幣機。

隨著特別消費稅的形成，16項不同的稅項、資金和費有被廢除。共207種不同類 別的商品需要交納此稅，上述四類各有不同的繳稅基數(shù)，稅率也是在0.05%, 1%(飛機，直升飛機和公共汽車)，和212%（含酒精的飲料）不等。

三、結(jié)語

現(xiàn)在，整個中東地區(qū)都在談?wù)撝愂帐崭母铩Ｉ程匕⒗谝淮尉屯饨迓毠さ膫€人所得稅制定了稅法草案。科威特已將個人所得稅法草案提請立法，黎巴嫩從2002年2月1日起開征了綜合增值稅。埃及已將消費稅擴大到零售商，并考慮對統(tǒng)一稅法與稅務(wù)機構(gòu)進行深遠(yuǎn)的改革。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱瑋瓊：論國際稅收協(xié)定爭端解決機制之完善[D].華東政法大學(xué),2010.

篇10

關(guān)鍵詞： 稅制改革    國際化    本土化

在當(dāng)代經(jīng)濟全球化條件下，如何適應(yīng)國際經(jīng)濟與稅制改革發(fā)展趨勢，建立符合本國國情的稅收制度，是所有發(fā)展中國家也是中國面臨的重大問題。到底中國稅制應(yīng)向何處去？筆者認(rèn)為，要從本國經(jīng)濟、社會實情出發(fā)，冷靜思考加入wto后如何堅持進一步擴大對外開放政策，適應(yīng)經(jīng)濟全球化以及wto的原則要求，走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路，在新一輪改革中對稅收制度作進一步的調(diào)整與完善。

一、中國稅制應(yīng)走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路

所謂中國稅制的國際化是指中國稅收制度的制定、施行與管理要充分考慮國際經(jīng)濟領(lǐng)域中稅收制度的聯(lián)系、運行規(guī)律和共同特征；要符合世界稅制改革與發(fā)展趨勢，有效地借鑒和運用各國稅制改革的成功經(jīng)驗，為經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟增長服務(wù)。稅制國際化包含兩層含義：一是在wto原則框架下設(shè)置稅制；二是充分借鑒國外稅制改革的成功經(jīng)驗。

當(dāng)今世界各國相互依存、相互依賴，雖然一些大國和富國在相互依賴的國際社會中處于優(yōu)勢地位，但是發(fā)展中國家在這種相互依賴的國際社會中如果能夠把握好自己的機遇，是能夠獲得一定的利益的。中國加入wto意味著開始加快了融入經(jīng)濟全球化浪潮的進程，稅收作為政府試圖獲得經(jīng)濟全球化利益和減少其消極影響的不可或缺的手段，只有與國際慣例接軌進行調(diào)整，才能適應(yīng)經(jīng)濟全球化的客觀要求，才能確保中國入世后獲得經(jīng)濟發(fā)展與政治發(fā)展的雙贏效果。中國稅制改革的進程實際上是不斷借鑒各國稅制改革成功經(jīng)驗的歷程，是逐步實現(xiàn)國際化的過程。我國1994年進行的稅制改革從稅制國際化的角度來說，是一次具有初步接軌意義的改革。目前世界各國推行減稅，尤其是與中國處于同等地位的國家實施減稅，將直接影響到中國市場對國際資本和人力資源的吸引力。因此，認(rèn)真研究世界減稅政策，對中國的經(jīng)濟運行現(xiàn)狀及其稅制和稅負(fù)進行客觀科學(xué)的分析，實施結(jié)構(gòu)性減稅，既是遵循稅收國際化發(fā)展的需要，更是我國經(jīng)濟應(yīng)對經(jīng)濟全球化挑戰(zhàn)的政策選擇。

所謂中國稅制的本土化是指中國稅制在遵循國際化的前提下，要從中國國情出發(fā)，從中國的現(xiàn)實改革與發(fā)展需要出發(fā)，建立有中國特色的稅收制度。中國稅制不僅要適應(yīng)加入wto要求走國際化道路，而且要適應(yīng)國內(nèi)市場化改革進一步發(fā)展的現(xiàn)實需要，走本土化發(fā)展的道路。稅收從來都是國家（政府）宏觀經(jīng)濟政策運用的重要工具，稅制的設(shè)置是基于本國（地區(qū)）經(jīng)濟發(fā)展水平、生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，離開這些考慮片面追求稅制國際化和趨同化是不現(xiàn)實的。我國的現(xiàn)實是：（1）經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，人均gdp水平低下；發(fā)達(dá)的東部與落后的西部并存；先進的現(xiàn)代高科技企業(yè)與落后的傳統(tǒng)企業(yè)并存；大型企業(yè)集團與眾多中小企業(yè)并存；生產(chǎn)力先進的城市與生產(chǎn)力低下的廣大農(nóng)村并存，小生產(chǎn)方式普遍存在等等。稅制改革必須從這一現(xiàn)實出發(fā)，要有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高。（2）現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于經(jīng)濟發(fā)展水平及政府管理能力等多種原因，在相當(dāng)長的歷史時期內(nèi)仍將維持這種格局，不可能馬上建立以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點決定了稅收所具有的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用發(fā)揮的有限性，而需要更多地依賴于政府采取相機抉擇的稅收政策，發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。（3）亞洲金融危機后我國宏觀經(jīng)濟運行進入溫和和緊縮的發(fā)展時期，有效需求不足成為經(jīng)濟發(fā)展的主要矛盾，特定人口背景下的失業(yè)問題及其他相關(guān)矛盾進一步突出。經(jīng)濟改革必須有利于擴大內(nèi)需、維護社會穩(wěn)定、人民稅收負(fù)擔(dān)合理，稅收制度改革只能表現(xiàn)為漸進式、階段性改革的特征。

從經(jīng)濟全球化的負(fù)面效應(yīng)來看，在經(jīng)濟全球化過程中發(fā)達(dá)國家處于主導(dǎo)地位，發(fā)展中國家處于劣勢，發(fā)達(dá)國家總是期望把所有發(fā)展中國家都置于可控制的水平。國際規(guī)則制定的不平等，各市場主體的原始起點不同，最終導(dǎo)致的結(jié)果也不一樣。所以發(fā)展中國家必須堅持國家主權(quán)及稅收主權(quán)，不能因為對國際社會全面開放而自動放棄國家主權(quán)和稅收權(quán)益，中國稅制的建設(shè)與發(fā)展也必須立足于解決中國自己的問題。

二、新一輪稅制改革的基本思路

（一）促進市場經(jīng)濟體制的完善和全國統(tǒng)一大市場的形成

必須實現(xiàn)內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制、統(tǒng)一內(nèi)外資地方稅制，將現(xiàn)行只針對內(nèi)資企業(yè)和中國居民的稅收的征收范圍擴展到包括外資企業(yè)和外籍居民在內(nèi)的所有納稅人。應(yīng)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅收制度，按照對商品和所得征稅的原則 ，改革現(xiàn)行與自然經(jīng)濟相伴生、歧視農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收制度，從稅收制度上消除對城鄉(xiāng)市場的分割。要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度，建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，對不同所有制性質(zhì)、不同區(qū)域的企業(yè)實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；根據(jù)產(chǎn)權(quán)重組的實際需要，對企業(yè)并購的所得稅問題參照國際慣例作出科學(xué)規(guī)定。要進一步強化增值稅、營業(yè)稅的中性特征，減少稅收對價格信號的扭曲。擴大增值稅征收范圍，消除由于增值稅和營業(yè)稅分別設(shè)置而對經(jīng)濟運行和稅收征管產(chǎn)生的負(fù)面影響；適當(dāng)擴大一般納稅人范圍、減少稅率檔次；在暫時不能取消營業(yè)稅的情況下，應(yīng)統(tǒng)一營業(yè)稅稅目、稅率。要進一步統(tǒng)一稅政、統(tǒng)一稅權(quán)，通過立法明確劃分中央與地方稅權(quán)，使不同層次的政府依法行使法律賦予的稅權(quán)，把區(qū)域間的稅收競爭納入法制化的軌道。

（二）以擴大社會有效需求、促進經(jīng)濟發(fā)展為中心

稅制改革要消除稅收政策障礙，促進全社會投資尤其是民間投資的增加。要進行增值稅轉(zhuǎn)型、消除股息重復(fù)征稅、降低企業(yè)所得稅稅負(fù)、取消土地增值稅、優(yōu)化營業(yè)稅等。要進一步優(yōu)化稅收政策，促進國內(nèi)消費的增加。對汽車、商品房、旅游、保險、教育等消費熱點，制定和完善有關(guān)消費稅、營業(yè)稅以及相關(guān)地方稅的稅收政策。要調(diào)整直接稅與間接稅的比例，適度加大直接稅在整個稅收中的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕出口退稅對國家財政收入的影響；通過綜合調(diào)整稅收政策，如增值稅轉(zhuǎn)型和擴大征收范圍、取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅等，為我國對外貿(mào)易的發(fā)展創(chuàng)造一個良好穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境。

（三）以促進科技進步、保持生態(tài)環(huán)境為重點

要統(tǒng)一科技稅收優(yōu)惠政策，打破部門、行業(yè)、區(qū)域的界限，進一步調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策，將科技優(yōu)惠政策的重點放到補償和降低高新技術(shù)投資風(fēng)險上來。改變目前以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為主的格局為更多的以所得稅為主的稅收優(yōu)惠。要制定對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、引進和使用的稅收優(yōu)惠政策，征收環(huán)境污染稅。完善現(xiàn)行資源稅制度，擴大征收范圍。

（四）按照區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的要求改革稅制、調(diào)整稅收政策

進一步消除現(xiàn)行稅制中對中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不利的因素，對采掘業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型、減輕水電業(yè)稅負(fù)，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍。逐步取消東部沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。

（五）進一步完善促進再就業(yè)、保障失業(yè)人員基本生活的有關(guān)稅收政策

首先在稅收政策上對資本含量不高但技術(shù)含量較高的勞動密集型企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，以鼓勵提供更多的就業(yè)機會。其次應(yīng)開征社會保障稅，規(guī)范社會保障基金的籌集方式，完善社會保障制度。最后應(yīng)對中小企業(yè)在稅收政策上給予更多的稅收優(yōu)惠，積極扶持中小企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)機會，擴大就業(yè)門路。對提供新就業(yè)崗位和吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)的企業(yè)給予稅收政策支持。

（六）優(yōu)化調(diào)節(jié)個人收入分配的稅收制度與政策

進一步完善個人所得稅，發(fā)揮個人所得稅在再分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)收入分配的主力作用。在稅制上要完善立法，改變現(xiàn)行單一分類所得稅制的模式為分類綜合所得稅制的模式；調(diào)整課稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、稅前扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)；完善納稅申報制度，建立個人收入信息的歸集報告制度。進一步完善財產(chǎn)稅制，在個人財產(chǎn)積累和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)加大稅收調(diào)節(jié)力度，發(fā)揮財產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。通過流轉(zhuǎn)稅的政策設(shè)計，充分體現(xiàn)對低收入者的優(yōu)惠、對高收入者的收入調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)個人收入分配的積極作用。

（七）加強國際稅收協(xié)調(diào)

遵循wto涉稅規(guī)則尤其是國民待遇原則、反補貼原則，調(diào)整現(xiàn)行稅收政策中不符合這些原則的內(nèi)容。積極利用wto規(guī)則，調(diào)整和優(yōu)化中國的稅收政策，包括出口退稅政策、促進國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策、西部開發(fā)的稅收政策、對技術(shù)改造的扶持政策、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策、內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策等。應(yīng)認(rèn)真清理現(xiàn)行稅收政策，規(guī)范管理程序，增強我國稅收制度的透明度和統(tǒng)一性，為企業(yè)實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境。

（八）進行稅費同步改革

進一步確立稅收在政府收入中的主導(dǎo)地位，加快稅費改革，規(guī)范政府收入形式和機制，重新審視目前各類收費項目的合法性和合理性，保留部分有償服務(wù)的事業(yè)性收費項目，將具有稅收性質(zhì)的收費項目改為收稅，堅決取消不合法、不合理的收費。

參考文獻(xiàn)

（1）錫德里克*桑福德《成功稅制改革的經(jīng)驗與問題》（第4卷），中國人民大學(xué)出版社2001年版。

（2）劉 軍等《世界稅制改革理論與實踐研究》，中國人民大學(xué)出版社2001年版。