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【關(guān)鍵詞】試點(diǎn)城市 公積金貸款

為擴(kuò)大利用住房公積金貸款支持保障房建設(shè)，四川省攀枝花、成都、德陽(yáng)、南充已納入年公積金貸款試點(diǎn)城市，現(xiàn)將試點(diǎn)城市如何做好公積金貸款，根據(jù)《關(guān)于利用住房公情積金貸款支持保障性住房建設(shè)試點(diǎn)工作的實(shí)施意見(jiàn)》、《利用住房公積金支持保障性住房建設(shè)試點(diǎn)項(xiàng)目貸款管理辦法》和《住房公積金支持保障性住房建設(shè)項(xiàng)目貸款業(yè)務(wù)規(guī)范》等規(guī)定，分別從項(xiàng)目申報(bào)、項(xiàng)目檢查材料準(zhǔn)備、項(xiàng)目評(píng)審、項(xiàng)目審批、合同簽訂、貸款發(fā)放等方面進(jìn)行分析，讓其他納入試點(diǎn)城市公積金貸款更加順利推進(jìn)。

一、試點(diǎn)項(xiàng)目貸款申報(bào)階段

試點(diǎn)公積金貸款是指試點(diǎn)城市住房公積金管理中心（以下簡(jiǎn)稱公積金中心）委托商業(yè)銀行利用住房公積金結(jié)余資金向借款人發(fā)放的，專項(xiàng)用于經(jīng)濟(jì)適用房、列入保障性住房規(guī)劃的城市棚戶區(qū)改造項(xiàng)目安置用房、政府投資的公共租賃住房（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)項(xiàng)目）建設(shè)的貸款。

第一，對(duì)借款人的要求，借款人要求產(chǎn)權(quán)清晰，經(jīng)濟(jì)適用房和棚戶區(qū)改造項(xiàng)目安置用房借款人是政府非營(yíng)利性的專門(mén)機(jī)構(gòu)或通過(guò)招標(biāo)確定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。政府投資的公共租賃試點(diǎn)項(xiàng)目貸款，借款人是政府非營(yíng)利性的專門(mén)機(jī)構(gòu)。借款人為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，應(yīng)具備相應(yīng)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資質(zhì)，實(shí)收資本不低于人民幣1000萬(wàn)元，具有按期償還貸款本息的能力，項(xiàng)目資本金不低于項(xiàng)目總投資的20%。

第二，對(duì)借款項(xiàng)目要求，試點(diǎn)項(xiàng)目已列入保障性住房規(guī)劃或當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房等住房建設(shè)計(jì)劃和土地供應(yīng)計(jì)劃，已取得《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《國(guó)有土地使用證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》和《建筑施工許可證》（以下簡(jiǎn)稱四證）或有權(quán)部門(mén)已出具相關(guān)許可承諾。試點(diǎn)項(xiàng)目選址合理，居民生活條件便利，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)供應(yīng)對(duì)象符合政策規(guī)定，規(guī)劃設(shè)計(jì)符合法律法規(guī)和節(jié)能省地環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。城市棚戶區(qū)改造安置房試點(diǎn)項(xiàng)目必須落實(shí)抵押物和拆遷補(bǔ)償資金。同時(shí)要求試點(diǎn)城市人民政府已明確項(xiàng)目貸款還款來(lái)源。

第三，確立項(xiàng)目后借款人向公積金中心申報(bào)項(xiàng)目。借款人將符合申報(bào)條件的項(xiàng)目向試點(diǎn)公積金中心申報(bào)，申報(bào)內(nèi)容包括試點(diǎn)貸款項(xiàng)目簡(jiǎn)介、借款人的性質(zhì)、借款項(xiàng)目已具備的條件、借款額度、借款項(xiàng)目預(yù)計(jì)租金收入、銷售收入、項(xiàng)目還款保障，同時(shí)要求對(duì)試點(diǎn)項(xiàng)目同地段普通商品房出售或出租價(jià)格及市政公用設(shè)施配套情況進(jìn)行調(diào)查了解并進(jìn)行說(shuō)明。

借款人申報(bào)項(xiàng)目的同時(shí)要提供項(xiàng)目的立項(xiàng)批復(fù)、項(xiàng)目四證，未取得相關(guān)證件的提供有權(quán)部門(mén)出具的相關(guān)許可承諾。

第四，向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部申報(bào)。公積金中心對(duì)申請(qǐng)的項(xiàng)目進(jìn)行核查，經(jīng)試點(diǎn)城市人民政府審批后報(bào)省建設(shè)廳，試點(diǎn)項(xiàng)目符合申報(bào)條件的向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部申報(bào)。

二、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部對(duì)試點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行抽查階段

為保證擴(kuò)大利用住房公積金貸款支持保障房建設(shè)試點(diǎn)工作順利實(shí)施，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部、人民銀行等部門(mén)將組成調(diào)查組對(duì)試點(diǎn)城市進(jìn)行抽查，為了順利通過(guò)檢查，試點(diǎn)城市應(yīng)從以下幾方面準(zhǔn)備：一是檢查擬申請(qǐng)貸款項(xiàng)目是否列入保障房建設(shè)規(guī)劃和年度計(jì)劃、項(xiàng)目選址是否符合土地利用總體規(guī)劃和城市總體規(guī)劃、建設(shè)用地是否納入土地供應(yīng)計(jì)劃、項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、供應(yīng)對(duì)象是否符合政策規(guī)定、項(xiàng)目四證情況、同地段普通商品出售或出租價(jià)格、市政公用設(shè)施配套情況、擬采取的抵押擔(dān)保措施、是否明確還款資金來(lái)源和還款責(zé)任等。二是借款人是否屬于政府非營(yíng)利性的專門(mén)機(jī)構(gòu)，借款產(chǎn)權(quán)構(gòu)成、經(jīng)營(yíng)管理情況、財(cái)務(wù)狀況和信用記錄情況是否良好。三是再次明確抵押、擔(dān)保措施及公積金貸款相關(guān)審批文件，對(duì)于政府投資的公共租賃住房項(xiàng)目，應(yīng)取得主管部門(mén)同意申請(qǐng)貸款、辦理貸款抵押的證明文件，市人民政府同意相關(guān)貸款的批復(fù)，市財(cái)政局對(duì)貸款償還納入年度預(yù)算的相關(guān)文件等。四是做好配合調(diào)查組到項(xiàng)目實(shí)地查看工作，準(zhǔn)備建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)資料、相關(guān)證件原件、復(fù)印件。對(duì)于項(xiàng)目四證未能取得的提供有權(quán)部門(mén)出具的相關(guān)許可承諾；如果相關(guān)證件正在受理的，應(yīng)提供相關(guān)部門(mén)受理的證明。

三、試點(diǎn)項(xiàng)目貸款評(píng)審階段

住房城鄉(xiāng)建設(shè)部通過(guò)立項(xiàng)后，公積金中心委托認(rèn)可的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)擬用于抵押擔(dān)保的在建項(xiàng)目、房產(chǎn)或土地使用權(quán)進(jìn)行評(píng)估，公積金中心自行或委托銀行出具抵押評(píng)審報(bào)告，確保足額抵押。

試點(diǎn)公積金中心要對(duì)住房公積金貸款項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)審，評(píng)審內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目狀況、投資估算、銷售或租賃預(yù)測(cè)、償貸能力分析等內(nèi)容，對(duì)試點(diǎn)項(xiàng)目貸款進(jìn)行評(píng)審，出具建設(shè)項(xiàng)目評(píng)審報(bào)告。

四、住房公積金管理委員會(huì)審議、市人民政府批準(zhǔn)

試點(diǎn)公積金中心應(yīng)在人民銀行規(guī)定的承辦住房公積金業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行范圍內(nèi)，選擇辦理項(xiàng)目貸款業(yè)務(wù)的受委托銀行，報(bào)住房公積金管理委員會(huì)審議確定。試點(diǎn)公積金中心要將建設(shè)項(xiàng)目評(píng)審報(bào)告、抵押評(píng)審報(bào)告書(shū)面征求同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意，提交住房公積金管理委員會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)試點(diǎn)城市人民政府批準(zhǔn)。

五、合同簽訂、貸款發(fā)放階段

公積金中心與受委托銀行簽訂建設(shè)項(xiàng)目貸款委托協(xié)議，公積金中心與受委托銀行、借款人簽訂建設(shè)項(xiàng)目貸款借款合同，公積金中心與受委托銀行、借款人簽訂建設(shè)項(xiàng)目資金封閉管理協(xié)議。公積金中心與借款人簽訂建設(shè)項(xiàng)目貸款抵押合同，辦理抵押登記手續(xù)。在建項(xiàng)目、房產(chǎn)或土地使用權(quán)足額抵押，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)作為借款人的，試點(diǎn)項(xiàng)目的抵押率不高于80%。貸款合同和抵押合同簽訂后應(yīng)報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。

公積金中心和受委托銀行對(duì)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)資金實(shí)行全程封閉管理。借款人須在公積金中心確定的受委托銀行設(shè)立項(xiàng)目貸款資金監(jiān)管賬戶，項(xiàng)目貸款資金、項(xiàng)目銷售收入和經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)并通過(guò)預(yù)算撥付用于歸還貸款的公共租賃住房租金收入等，全部存入該賬戶。每個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目只能開(kāi)立一個(gè)資金監(jiān)管賬戶。

公積金中心應(yīng)在借款人項(xiàng)目資本金按計(jì)劃到位，并已辦理抵押登記手續(xù)后，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、工程進(jìn)度、資金使用情況及資金計(jì)劃，向受委托銀行簽發(fā)委托發(fā)放貸款通知；受委托銀行確認(rèn)項(xiàng)目貸款相關(guān)信息完整并在運(yùn)行系統(tǒng)中反映后，才能將項(xiàng)目貸款資金劃入相應(yīng)的資金監(jiān)管賬戶。

為加強(qiáng)住房公積金全過(guò)程監(jiān)管，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部、發(fā)展改革委、人民銀行、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)實(shí)行住房公積金督察員制度，對(duì)住房公積金制度建立情況、住房公積金管理委員會(huì)決策情況、住房公積金管理中心運(yùn)行管理情況、擠占挪用和騙貸等違法違規(guī)苗頭和行為，利用住房公積金貸款支持保障房建設(shè)試點(diǎn)情況等進(jìn)行督察，保障住房公積金安全和有效使用。試點(diǎn)城市要確保項(xiàng)目申請(qǐng)、項(xiàng)目評(píng)審、資金發(fā)放、資金使用的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，確保試點(diǎn)順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]關(guān)于利用住房公積金貸款支持保障性住房建設(shè)試點(diǎn)工作的實(shí)施意見(jiàn).

篇2

由此，該為哪些收入繳納個(gè)人所得稅，該繳多少，以及如何保證在依法納稅的同時(shí)維護(hù)好納稅人自身利益等一系列問(wèn)題，也越來(lái)越為人們所關(guān)注。在這種情況下，合理利用國(guó)家稅收減免稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策，做好個(gè)人所得稅的籌劃工作，切實(shí)減輕中高收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以保障這類收入人群消費(fèi)能力的不斷提高，擴(kuò)大需求，為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件就顯得更為迫切和需要。

大膽投資了解稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性極強(qiáng)的工作，它要求充分利用《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中有關(guān)的減免稅條款以及稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的稅收籌劃。要用好用足稅收籌劃這一節(jié)稅工具，必須深入了解和分析具體的減免稅條款以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。

自我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和需要，體現(xiàn)對(duì)納稅人的支持、鼓勵(lì)和照顧，國(guó)家對(duì)納稅人因特定行為取得的所得和特定納稅人取得的所得給予了一系列稅收優(yōu)惠，具體包含免稅、減稅、稅項(xiàng)扣除和稅收抵免等四個(gè)方面，其中與廣大工薪階層納稅人密切相關(guān)的條款大致有：國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)為個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人領(lǐng)取原來(lái)提存的上述款項(xiàng)及其利息免征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門(mén)確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。

合理理財(cái)減輕工薪層稅收負(fù)擔(dān)

個(gè)人所得稅稅收籌劃應(yīng)以均衡各期收入、降低名義收入、保持實(shí)得收入不變，進(jìn)而降低適用稅率檔次為目標(biāo)。其主要方法有：

分拆所得，降低適用稅率、提高優(yōu)惠等級(jí)。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，由于稅率分級(jí)和優(yōu)惠分等都存在臨界點(diǎn)，因此，每當(dāng)臨界點(diǎn)被突破，隨所適用的稅率相應(yīng)提高或稅收優(yōu)惠的相應(yīng)減少，都會(huì)使應(yīng)繳納的稅款增加。因此，分拆應(yīng)稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級(jí)臨界點(diǎn)可以起到節(jié)稅的目的。這類收入主要包括一次性獲得的全年獎(jiǎng)金或勞務(wù)報(bào)酬所得等。例如，年終獎(jiǎng)金可用“全年一次性獎(jiǎng)金”的計(jì)稅方法納稅。計(jì)稅時(shí)該獎(jiǎng)金以除以12個(gè)月得到的商數(shù)來(lái)確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，以這種方法計(jì)算應(yīng)納稅額與作為“一次性取得屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金”相比適用的稅率會(huì)更低，可直接減少應(yīng)納稅款。對(duì)于政府行為的一次性補(bǔ)發(fā)工資，在計(jì)稅時(shí)也可以將補(bǔ)發(fā)當(dāng)月起到實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的所有工資性收入加上補(bǔ)發(fā)的工資數(shù)進(jìn)行平均，計(jì)算出每月的工資，尋找適用的稅率和速算扣除數(shù)，再以實(shí)際發(fā)放當(dāng)月的工資總額作為應(yīng)稅收入額，計(jì)征個(gè)人所得稅。這種計(jì)稅所用的稅率比按實(shí)際發(fā)放的當(dāng)月工資總額為基數(shù)適用的稅率要低，也能減少應(yīng)納稅款。

轉(zhuǎn)化所得或轉(zhuǎn)化所得類型。把現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供福利，即通過(guò)提供各種補(bǔ)貼，降低名義收入，比如提供免費(fèi)工作午餐、住房補(bǔ)貼、手機(jī)話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、特殊崗位津貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個(gè)人所得稅。此外，工資、薪金所得適用的是5%-45%的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%的比例稅率，利用稅率的差異進(jìn)行納稅籌劃，合理選擇用工關(guān)系，通過(guò)勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金的轉(zhuǎn)化，也可以起到節(jié)稅的效果。

增加稅收減免額。對(duì)于個(gè)人所得稅來(lái)說(shuō)，住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都是可以在收入中抵免的。特別是合理增加每個(gè)月的住房公積金，可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規(guī)定的提取比例得到的。由于根據(jù)上年度數(shù)據(jù)計(jì)算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長(zhǎng)的影響，但工資增長(zhǎng)部分少計(jì)的公積金允許在本年度末做一次性的補(bǔ)繳，那么如果年末收入較多時(shí)，可以通過(guò)此項(xiàng)公積金補(bǔ)繳，增加年末該月的個(gè)人所得稅稅前可抵扣金額，實(shí)現(xiàn)降低稅款。此外，按照公積金有關(guān)文件規(guī)定，職工個(gè)人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個(gè)人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個(gè)人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個(gè)人賬戶，歸職工個(gè)人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅，還在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高公積金計(jì)提比例，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。但應(yīng)注意的是，單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”則應(yīng)計(jì)入年所得范圍內(nèi)，需依法納稅。

篇3

（一）政策制度設(shè)置中存在缺陷。我國(guó)目前的住房供應(yīng)體系仍然是“重市場(chǎng)輕保障”，保障對(duì)象定位不準(zhǔn)確，如何劃分保障層次和識(shí)別保障對(duì)象是住房保障難題；經(jīng)濟(jì)適用房“非保非商”，尷尬地位不僅使經(jīng)適房建設(shè)的保障初衷喪失，價(jià)格扭曲帶來(lái)的巨大盈利空間也把經(jīng)適房推向了民生矛盾的風(fēng)口浪尖；廉租房準(zhǔn)入與退出機(jī)制尚未完善，尚未解決租房標(biāo)準(zhǔn)、申請(qǐng)資格認(rèn)定這兩個(gè)技術(shù)性問(wèn)題；住房公積金制度難以向低收入家庭傾斜。

（二）設(shè)計(jì)規(guī)劃沒(méi)有前瞻性。經(jīng)濟(jì)適用房不“經(jīng)濟(jì)”也不“適用”，房?jī)r(jià)偏高，位置偏遠(yuǎn)，交通設(shè)施不完善，附屬配套設(shè)施差，物業(yè)管理服務(wù)差；不同階層的居住隔離，相處不和諧，極易產(chǎn)生沖突，甚至造成仇富心理、仇官心態(tài)的出現(xiàn)。

（三）保障性住房建設(shè)資金不足。目前，我國(guó)對(duì)保障性住房的投入主要來(lái)源是財(cái)政撥款和住房公積金增值收益，欠賬過(guò)多；土地出讓金投入較少，廉租房覆蓋范圍過(guò)小，廉租房的覆蓋對(duì)象還僅限于具有“非農(nóng)業(yè)住戶的最低收入家庭和其他需要保障的特殊家庭”，大量的流動(dòng)性人口和進(jìn)城務(wù)工的農(nóng)民工被排除在住房保障體系之外。

（四）管理環(huán)節(jié)存在漏洞。保障系統(tǒng)及相關(guān)配套數(shù)據(jù)不完善，供應(yīng)運(yùn)作不規(guī)范、制度執(zhí)行不力，由于我國(guó)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完善，住房檔案信息系統(tǒng)的不健全等因素，加大了核實(shí)家庭收入的保障標(biāo)準(zhǔn)的確定難度；土地供應(yīng)成為保障性住房發(fā)展的瓶頸。保障性住房用地實(shí)行的是行政劃撥，免收土地出讓金，但政府進(jìn)行城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都需要大量資金，土地出讓金是其重要來(lái)源之一，大規(guī)模的建設(shè)保障性住房和土地出讓金矛盾重重，讓政府左右為難。

（五）工程質(zhì)量存在隱患。工程建設(shè)“”，引起極大的安全隱患，設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、驗(yàn)收等建設(shè)環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，存在質(zhì)量安全隱患。一些地方進(jìn)行的保障性安居工程建設(shè)存在“只求表面好看，不顧質(zhì)量安全”、“只求上級(jí)滿意，不顧群眾利益”的現(xiàn)象。這種“只唯上不唯實(shí)”、“只求面不重里”的做法，使保障性住房存在極大安全隱患，使其使用壽命和性能大打折扣。

二、完善保障性住房建設(shè)與管理的對(duì)策

（一）建立嚴(yán)格有力的保障性住房法律法規(guī)。中央和地方政府應(yīng)盡快結(jié)合國(guó)情和當(dāng)?shù)厍闆r出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，如制定《住房保障法》，從法律層面促進(jìn)保障性住房各項(xiàng)政策、制度的公平、有效。主要包括建設(shè)規(guī)劃、土地供應(yīng)、資金投入、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、施工質(zhì)量、分配使用、界定保障對(duì)象、申請(qǐng)與退出、操作流程、管理機(jī)構(gòu)等所有環(huán)節(jié)。

保障性住房保障的范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)不同階段社會(huì)的實(shí)際需求及當(dāng)?shù)卣谋Ｕ夏芰?lái)確定。保障標(biāo)準(zhǔn)不能脫離政府的財(cái)政能力，脫離當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)水平。

采用現(xiàn)代先進(jìn)科技技術(shù)來(lái)確定保障對(duì)象的困難程度、經(jīng)濟(jì)水平，如何監(jiān)督保障性住房的保障運(yùn)轉(zhuǎn)，需要完善準(zhǔn)入和退出機(jī)制。我國(guó)目前的保障系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完善，住房檔案信息系統(tǒng)不健全，數(shù)字化城市建設(shè)、數(shù)字化生活的建立應(yīng)借鑒新加坡的成功經(jīng)驗(yàn)，從技術(shù)上為居民制定多功能信息卡。多功能信息卡可以將住房情況、醫(yī)療、三金、戶籍、銀行信用、公交、地鐵、工資、夫妻關(guān)系、家庭成員、死亡、保險(xiǎn)、失業(yè)、就業(yè)等信息集中起來(lái)，刷卡時(shí)有閾值提醒，在保障性住房的準(zhǔn)入和退出上相當(dāng)方便和準(zhǔn)確，比如，保障對(duì)象的再就業(yè)、工資上漲在刷卡時(shí)都能準(zhǔn)時(shí)提醒。

（二）確定保障性住房的合理比例及建設(shè)模式。我國(guó)幅員遼闊，地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異較大，一、二線城市和三、四線城市的房?jī)r(jià)存在較大差距，但中低收入者的收入差距卻不大，因此，在房?jī)r(jià)較高的一、二線城市推行限價(jià)房和經(jīng)濟(jì)適用房的力度應(yīng)大于三、四線城市，而三、四線城市保障性住房比例則可控制在較低水平，推行力度可以小些。我國(guó)已經(jīng)過(guò)了住房短缺階段，但考慮到我國(guó)居民對(duì)住房所有權(quán)的偏好，政府在制訂政策時(shí)應(yīng)更多考慮如何使居民擁有產(chǎn)權(quán)。因此，短期內(nèi)我國(guó)還無(wú)法完全轉(zhuǎn)向租金補(bǔ)貼，廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房依然是我國(guó)保障性住房的重要組成部分。長(zhǎng)期來(lái)看，經(jīng)濟(jì)適用房與公共住房保障的宗旨相背離，只能是過(guò)渡性的政策選擇，不宜成為主流，在解決住房短缺后，經(jīng)濟(jì)適用房應(yīng)逐步淡出。

（三）加大資金投入和金融支持。首先加大公共財(cái)政投入力度；其次通過(guò)建立保障性住房信貸風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償專項(xiàng)基金，出臺(tái)信貸配套優(yōu)惠政策，加大金融產(chǎn)品創(chuàng)新，積極拓寬融資渠道等多種方式來(lái)加大金融政策扶持力度；第三實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，廣泛吸收社會(huì)力量參與保障性住房建設(shè)。

（四）確保保障性住房的充足房源。保障性住房建設(shè)用地得到充分供應(yīng)。要將保障性住房用地納入政府年度土地計(jì)劃，土地劃撥要優(yōu)先考慮保障性住房的需要，并落實(shí)到具體項(xiàng)目用地。項(xiàng)目用地的選擇要考慮出行、就學(xué)、就醫(yī)等方便的需要；政府回購(gòu)或回租空置房源；強(qiáng)制開(kāi)發(fā)商在開(kāi)發(fā)樓盤(pán)時(shí)設(shè)定一定比例數(shù)量的商品房作為保障性住房。

（五）加強(qiáng)工程建設(shè)質(zhì)量監(jiān)管。嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)法，選擇市場(chǎng)信譽(yù)好、施工能力強(qiáng)、管理水平高、工程質(zhì)量安全有保證的施工隊(duì)伍承建保障性住房工程；落實(shí)工程質(zhì)量安全責(zé)任制總承包單位必須依法分包工程，嚴(yán)禁總承包單位以勞務(wù)分包形式，將工程肢解后轉(zhuǎn)包、分包，杜絕不合格材料在保障性住房工程中使用；加強(qiáng)工程施工組織和現(xiàn)場(chǎng)管理；建立工程質(zhì)量安全責(zé)任追究制度。

三、建立統(tǒng)一協(xié)調(diào)的住房保障管理體系

強(qiáng)化地方政府相關(guān)部門(mén)的責(zé)任。財(cái)政部門(mén)應(yīng)拓寬籌資渠道，提供資金保障，國(guó)土部門(mén)做到土地供應(yīng)應(yīng)保盡保，建設(shè)部門(mén)要確保并拓寬保障性住房房源，保障性住房管理機(jī)構(gòu)要完善體制機(jī)制，確保管理實(shí)施的公開(kāi)、公平、公正，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)力量滲透到保障性住房建設(shè)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

中國(guó)特色的保障性住房保障體系決定了保障性住房能否得到真正的保障。建立社會(huì)保障性租賃房體制是一項(xiàng)具有開(kāi)拓性的新舉措，打破原有分配體制，對(duì)不同收入家庭實(shí)行不同的住房保障政策：向有經(jīng)濟(jì)能力的中低收入家庭以及特定對(duì)象中的住房困難戶提供社會(huì)保障性商品房；向既不屬最低生活保障線以下又無(wú)經(jīng)濟(jì)能力購(gòu)買保障性商品住房的低收入家庭提供社會(huì)保障性租賃房；向最低生活保障線以下的住房困難家庭提供廉租住房；結(jié)合舊城（村）改造，通過(guò)拆遷安置，解決和改善本市中低收入家庭的住房困難和居住條件。以此建立起不同收入家庭多層次的住房保障供應(yīng)體系，切實(shí)解決中低收入家庭住房困難問(wèn)題。

構(gòu)建具有中國(guó)特色的保障性住房保障體系，主要包括三方面內(nèi)容：一是建立經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房、公租房、棚戶區(qū)、廉租房等多渠道、立體式保障的住房供應(yīng)模式；二是“廈門(mén)模式”研究和借鑒性地推廣；三是嚴(yán)格住房公積金專項(xiàng)管理、完善房租補(bǔ)貼制度、保障制度、房源保障、物業(yè)管理保障等保障途徑。

四、充分發(fā)揮審計(jì)在保障性住房建設(shè)管理的作用

強(qiáng)化保障性住房建設(shè)和管理的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，將審計(jì)滲透到各個(gè)環(huán)節(jié)中去，健全監(jiān)督制度，完善監(jiān)督環(huán)節(jié)，使保障性住房政策得以有效貫徹和落實(shí)。

（一）強(qiáng)化保障性住房土地供給環(huán)節(jié)的審計(jì)力度。首先，供地計(jì)劃執(zhí)行情況，即當(dāng)?shù)卣畬?duì)土地的安排是否首先落實(shí)保障性安居工程用地，是否存在由于政府原因造成的土地閑置；對(duì)新征用土地，是否嚴(yán)格遵循土地征用政策、法規(guī)，是否存在未報(bào)即用、邊報(bào)邊用、少批多占等問(wèn)題；對(duì)已批復(fù)的保障性住房用地，是否存在擅自改變土地用途的違規(guī)問(wèn)題。其次，通過(guò)市場(chǎng)方式取得的保障性住房用地是否存在免費(fèi)“搭乘”的情況：企業(yè)是否以較低成本獲得土地，建造成本遠(yuǎn)超于保障性住房的標(biāo)準(zhǔn)，最終改變土地使用性質(zhì)。第三，配建的經(jīng)營(yíng)性設(shè)施用地，是否嚴(yán)格遵循“招、拍、掛”程序，是否存在擠占相配套的保障性住房用地指標(biāo)的情況。

（二）重點(diǎn)審計(jì)保障性住房建設(shè)資金籌集、使用。一是地方財(cái)政是否將保障性住房建設(shè)資金納入年度預(yù)算安排，是否按照國(guó)家政策要求足額配套資金；二是住房公積金增值收益在提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和管理費(fèi)用之后是否全部用于保障性住房建設(shè)；三是是否存在地方政府違規(guī)減免和欠征土地出讓收入問(wèn)題，出讓土地凈收益用于保障性住房建設(shè)的比例是否不低于10%；四是廉租住房、公共租賃住房租金收入是否實(shí)行收支兩條線管理，是否專項(xiàng)用于住房的維護(hù)和管理；五是企業(yè)參與的保障性住房建設(shè)是否存在弄虛作假問(wèn)題。企業(yè)參與保障性住房建設(shè)主要有兩類，一類是參與經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)商品房之類的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目企業(yè)按照商品房的運(yùn)作方式運(yùn)作，建設(shè)完成之后全部房子轉(zhuǎn)讓出售給買房者，最終，企業(yè)在扣除管理成本、融資成本、投資成本等各項(xiàng)費(fèi)用之后，得到3%的利潤(rùn)；另一類是以BOT方式參與公租房和廉租住房建設(shè)，企業(yè)投資、建設(shè)，項(xiàng)目竣工后企業(yè)按特許權(quán)協(xié)議收回投資及回報(bào)后將項(xiàng)目移交給政府。因此，需要重點(diǎn)關(guān)注是否存在虛列支出、虛報(bào)成本的問(wèn)題，是否存在為了壓縮開(kāi)支偷工減料等問(wèn)題。

（三）加強(qiáng)對(duì)保障性住房工程建設(shè)的審計(jì)。首先建設(shè)資金有無(wú)被擠占、挪用或者浪費(fèi)；其次有資質(zhì)的企業(yè)中標(biāo)后是否將工程層層轉(zhuǎn)包給不符合開(kāi)發(fā)條件的房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)；第三建設(shè)過(guò)程中是否存在虛列材料和人工開(kāi)支、偷工減料等問(wèn)題。

篇4

有網(wǎng)友據(jù)此認(rèn)為：“中國(guó)只有2400萬(wàn)人的月薪在3500元以上，只有8400萬(wàn)人的月薪在2000元以上，全國(guó)還有13億人月收入在2000元以下?！币灿芯W(wǎng)友質(zhì)疑：“中國(guó)有錢(qián)人挺多的，怎么需要繳納個(gè)人所得稅的只有2400萬(wàn)人呢？會(huì)不會(huì)有富人逃稅現(xiàn)象？”這些說(shuō)法準(zhǔn)確嗎？

焦點(diǎn)一：月薪3500元以上就要繳個(gè)稅？

【回應(yīng)】：3500元是指扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入，即工薪收入4545元以下不用繳個(gè)稅

工薪收入繳納個(gè)人所得稅，要先去除納稅人繳納的“三險(xiǎn)一金”費(fèi)用（按國(guó)家有關(guān)政策，該費(fèi)用免征個(gè)人所得稅），然后再按新的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除3500元。這樣算下來(lái)，月工資收入4545元以下的人都不用繳納個(gè)稅。

“三險(xiǎn)一金”，是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。這幾項(xiàng)加起來(lái)，法定的繳納比例是個(gè)人工資收入的23%。按照新的標(biāo)準(zhǔn)算下來(lái)，月薪在4545元以下的工薪階層都不用繳個(gè)稅。月薪5000元的工薪收入者，每月繳納的個(gè)稅也只有10.5元，減負(fù)率達(dá)93.4%；月薪10000元的工薪收入者，每月須繳納個(gè)稅315元，減負(fù)率也達(dá)到了58.8%。

這次調(diào)整后全國(guó)納稅人數(shù)由約8400萬(wàn)人減至約2400萬(wàn)人，這2400萬(wàn)納稅人的月薪收入應(yīng)在4545元以上，而不是有些人理解的3500元。

焦點(diǎn)二：全國(guó)只有2400萬(wàn)人繳個(gè)稅？

【回應(yīng)】：個(gè)稅包括11種情況，本次調(diào)整的是工薪收入等兩項(xiàng)。高收入者和富人，領(lǐng)不領(lǐng)工資都要繳個(gè)稅

這次個(gè)稅法修改，主要調(diào)整的是工薪收入和個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得這兩部分。那么，對(duì)于高收入者和富人，是如何征收個(gè)人所得稅的？劉佐解釋說(shuō)，個(gè)人所得稅的征收范圍相當(dāng)寬，除了上述兩項(xiàng)外，還包括勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等9大項(xiàng)。無(wú)論是律師代人辦案，歌星演員演出，還是轉(zhuǎn)讓個(gè)人財(cái)產(chǎn)，或者買彩票中了大獎(jiǎng)，都要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

可以說(shuō)，個(gè)人所得稅的征管范圍，幾乎覆蓋了個(gè)人合法獲取收入的各個(gè)領(lǐng)域。年薪百萬(wàn)元甚至千萬(wàn)元的公司高管，必須要按照工資、薪金所得繳納個(gè)稅；有的演藝明星既在單位領(lǐng)工資，又有個(gè)人演出收入，那么這兩項(xiàng)如果達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都要分別按規(guī)定繳納個(gè)稅。

焦點(diǎn)三：如何防止富人逃稅？

【回應(yīng)】：出臺(tái)措施，對(duì)高收入者加強(qiáng)個(gè)稅征管

對(duì)高收入者個(gè)稅征管，主要是四大重點(diǎn)：加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等非勞動(dòng)所得的征管；加強(qiáng)高收入行業(yè)企業(yè)中高層管理人員的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和股權(quán)激勵(lì)所得征管；加強(qiáng)對(duì)個(gè)人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管；加強(qiáng)高收入外籍個(gè)人所得征管。

篇5

O:作為“工資學(xué)者”,您為何轉(zhuǎn)向稅務(wù)研究?

A:工資研究只是我全部研究的一部分,過(guò)去幾個(gè)月著力較多,現(xiàn)在階段性目標(biāo)已完成,未來(lái)將把精力集中到財(cái)稅方面。從工資到稅務(wù),看上去領(lǐng)域不同,但它們與分配公平緊密相連。通過(guò)工資研究我發(fā)現(xiàn),我們工資兩級(jí)差已達(dá)30倍,而西方發(fā)達(dá)國(guó)家平均是70%,差距這么大,急需通過(guò)稅務(wù)研究來(lái)尋找解決方案,所以我就自然而然轉(zhuǎn)到了這個(gè)領(lǐng)域來(lái)了。

Q:國(guó)內(nèi)關(guān)于工資方面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不太完整,您的這個(gè)結(jié)論是否準(zhǔn)確?

A:在相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方面,確實(shí)問(wèn)題比較多,但兩點(diǎn)可以證明我的研究是相對(duì)準(zhǔn)確的,一是很多權(quán)威機(jī)構(gòu)在引用我的數(shù)據(jù)和結(jié)論,二是新公布的一些數(shù)據(jù),和我?guī)讉€(gè)月前推算的結(jié)果完全一樣。比如我推算中國(guó)7億多勞動(dòng)者平均年收入是1萬(wàn)多元,很多人曾對(duì)此表示懷疑,可最近《t望》雜志公布專家推算的結(jié)果也恰好是1.1萬(wàn)元。

Q:您為什么認(rèn)為稅務(wù)就能解決這個(gè)兩級(jí)差別大的問(wèn)題?

A:對(duì)一個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō),工資研究可以讓我們了解貧富差距究竟有多大,而稅務(wù)研究可以告訴我們?nèi)绾慰s小這個(gè)差距,這兩個(gè)方面的研究是互為因果的。

稅基大更有利于社會(huì)公平

Q:提高個(gè)稅起征點(diǎn)會(huì)增加收入的觀點(diǎn),您為什么不贊同?

A:納稅是公民的義務(wù),只有多數(shù)人交稅,稅基才可能大。比如50人。只有5個(gè)人收入高,夠納稅標(biāo)準(zhǔn),他們每人交100元的稅,那么總數(shù)是500元;相反,如果其他40人也夠納稅標(biāo)準(zhǔn),每人交20元的稅,加上收入高的5人交的稅,那么總數(shù)就是1300元。當(dāng)我們把這個(gè)稅再返還給這50人時(shí),后一種情況中人均可得到26元,而前者每人只能得到10元。你說(shuō)是給26元更容易實(shí)現(xiàn)公平還是10元呢?換言之,稅基越大,收上來(lái)的稅越多,分到每個(gè)人頭上的錢(qián)才會(huì)更多。換句話說(shuō),才能增加收入。

Q:但公眾對(duì)提高個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲很大。

A:因?yàn)楹芏嗳藳](méi)意識(shí)到,稅是要返還給每個(gè)公民的,稅基大了更有利于調(diào)節(jié)收入的差距,能更好地發(fā)揮“二次分配”的作用。

對(duì)于我國(guó)7億多普通勞動(dòng)者來(lái)說(shuō),提高個(gè)稅起征點(diǎn)是否意味著他們收入的增加?獨(dú)立學(xué)者劉植榮認(rèn)為,只有多數(shù)人交稅,稅基才可能大。分到每個(gè)人頭上的錢(qián)才會(huì)更多。也就更有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

稅重要以福利形式返還

Q:從理論上,每個(gè)人都能意識(shí)到稅是返還給大家的,但在實(shí)際操作中,低收入階層對(duì)此體會(huì)卻不深,這是為什么?

A:因?yàn)楦＠咝柽M(jìn)一步完善。稅主要是以福利的形式返還給公民,比如醫(yī)療補(bǔ)貼、教育、住房公積金等,但問(wèn)題是,我們?cè)诜峙涓＠麜r(shí),往往和收入掛鉤。你收入高,則住房公積金也高,醫(yī)療補(bǔ)貼也高,結(jié)果卻是,收入高者得利更多,這就違背了“二次分配”的初衷。此外,包括教育、公共設(shè)施建設(shè)等,因考慮到經(jīng)濟(jì)回報(bào)等因素,很多都集中在了原本就比較富裕的地區(qū),中低收入階層自然體會(huì)不到稅收對(duì)自己的幫助。

O:有更好的解決辦法嗎?您認(rèn)為。

A:在國(guó)際上,“負(fù)征稅”是比較通行的做法,每年各家庭如實(shí)申報(bào)收入,并先把稅繳上,然后政府根據(jù)實(shí)際情況,對(duì)中低收入階層將多收的稅退回,而對(duì)于收入特別低的還要給予補(bǔ)貼。在這點(diǎn)上,各國(guó)操作不同,美國(guó)是先交后退補(bǔ),有的國(guó)家不用先交。

人人都應(yīng)享受到納稅好處

Q:“負(fù)征稅”依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行?

A:當(dāng)然要建立在完善的統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)上,國(guó)外這方面統(tǒng)計(jì)很細(xì)化。比如年收入1萬(wàn)元至2萬(wàn)元有多少人、2萬(wàn)元至3萬(wàn)元多少人等等,在此基礎(chǔ)上,得出“最低工資標(biāo)準(zhǔn)”,凡是在這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)以下的,就享受“負(fù)征稅”。

Q:除了“負(fù)征稅”還有什么辦法來(lái)進(jìn)行“二次分配”?

A:這個(gè)大家可能都比較熟悉了,比如在一些福利國(guó)家,婦女從懷孕第3個(gè)月起,政府就會(huì)給她建一個(gè)賬戶,定期撥款,直到哺乳期結(jié)束。在公立醫(yī)院,百萬(wàn)富翁和工人享受的醫(yī)療都一樣,大夫開(kāi)的藥也一樣,這就體現(xiàn)了“二次分配”的精神。

收個(gè)稅應(yīng)以家庭為單位

Q:面對(duì)收入差距較大的現(xiàn)實(shí),建立更合理的“二次分配”,您有什么建議?

A:應(yīng)迅速改變目前個(gè)稅由本人繳納的方式,從國(guó)外的情況看,那都是以家庭為單位申報(bào)并繳納的,否則不公平。假設(shè)一個(gè)人收入3000元,可家里上有老下有小,那么他的負(fù)擔(dān)很重,而同樣收入3000元的人,如果家里就他一個(gè),你說(shuō),兩個(gè)人交一樣的稅合理嗎?這也就是為什么,很多中低收入階層抱怨個(gè)稅有壓力,因?yàn)闆](méi)有考慮每個(gè)人實(shí)際花銷的情況。

Q:以家庭為單位收個(gè)稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量是否會(huì)加大?

A:每個(gè)家庭都有好幾口人,以家庭為單位收個(gè)稅,戶頭減少了,統(tǒng)計(jì)量也減少了,怎么是加大工作量呢?

Q:會(huì)不會(huì)出現(xiàn)家庭隱瞞年收入的情況,不利于征稅?

A:這也不成立,在國(guó)外家庭都是自己主動(dòng)申報(bào),在美國(guó),政府按2%的比率進(jìn)行抽查,如發(fā)現(xiàn)偷稅,會(huì)罰個(gè)傾家蕩產(chǎn),誰(shuí)還敢呢?沒(méi)有好的手段與措施,個(gè)人不是同樣可以隱瞞年收入的嗎?

靠能力與公正減少偷稅

Q:“二次分配”,是不是也會(huì)因存在大量偷漏稅行為。收不上稅,而影響分配?

A:所有國(guó)家都存在偷稅漏稅的情況。我們稅務(wù)人員的隊(duì)伍這么龐大。為什么偷稅行為還大量存在呢?這說(shuō)明管理效率有問(wèn)題。

篇6

論文摘要：稅收設(shè)計(jì)的是否科學(xué)、合理、有效及公平，直接影響到社會(huì)的和諧穩(wěn)定及國(guó)家財(cái)政的收入，甚至政府的運(yùn)作。特別是個(gè)人收入所得稅，作為直接稅種，有很強(qiáng)的政策性，隨著個(gè)人收入所得稅占財(cái)政收入的比重越來(lái)越大，影響也將越來(lái)越大，征收的多與少，不僅可以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的高與低，而且，直接影響到公民的負(fù)擔(dān)能力和生活質(zhì)量。

從某種意義上說(shuō)，社會(huì)公平是通過(guò)分配來(lái)實(shí)現(xiàn)的，而作為占我國(guó)財(cái)政收入95%以上的稅收，卻沒(méi)能在調(diào)節(jié)二次分配的公平中更好地發(fā)揮作用。實(shí)際情況是我國(guó)基尼系數(shù)已超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的0.40警界線，達(dá)到0.47，城鄉(xiāng)收入相差18倍。這說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)在社會(huì)財(cái)富越來(lái)越集中在少數(shù)人手中，兩極分化越來(lái)越嚴(yán)重，收入貧富差距越來(lái)越大。因此，科學(xué)地完善財(cái)政稅收制度，調(diào)節(jié)收入分配，保護(hù)效率，促進(jìn)公平是國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。因此，個(gè)人收入所得稅設(shè)計(jì)的科學(xué)性尤其重要，它能具體體現(xiàn)社會(huì)的公平稅負(fù)，設(shè)計(jì)的過(guò)于簡(jiǎn)單，平均主義，本身就存在不公平，設(shè)計(jì)的太過(guò)繁復(fù)，既不經(jīng)濟(jì)，也無(wú)效率。

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅，自從1980年開(kāi)征以來(lái)，為國(guó)家財(cái)政收入的增加作出了貢獻(xiàn)。但隨著時(shí)間的推移和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)不可避免地帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的烙印，難于滿足當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要，陸續(xù)暴露出個(gè)稅設(shè)計(jì)存在的不足，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.現(xiàn)行個(gè)稅的設(shè)計(jì)思想，跟不上時(shí)展的步伐。現(xiàn)行的個(gè)稅設(shè)計(jì)思路是以舊的傳統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)的，即計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，普遍采用源泉征稅，并一直沿用到今，沒(méi)有將納稅人放在平等的地位考慮，不符合當(dāng)前以人為本、和諧社會(huì)的治國(guó)理念。如：個(gè)人所得稅的征收65%以上來(lái)自工薪階層的工資，而對(duì)納稅人其他方面的收入，非工薪階層的收入，實(shí)際征收的卻很少。由于沒(méi)有采用個(gè)人收入所得申報(bào)納稅作為征稅的依據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)無(wú)從著手對(duì)每個(gè)人收入進(jìn)行監(jiān)控征收。

2.采用源泉征稅，難以充分體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，實(shí)行源泉課征法，也就是采用分類征稅制，即將各類所得，分別不同的來(lái)源，課以不同的所得稅。優(yōu)點(diǎn)是：課稅簡(jiǎn)便，易于按照各類所得的不同性質(zhì)區(qū)別對(duì)待，采取不同的稅率，能夠控制源泉，防止稅款偷漏。但是，不能根據(jù)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力課稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，納稅人取得多項(xiàng)所得或從多處取得所得的現(xiàn)象越來(lái)越多。而現(xiàn)行的個(gè)人所得稅對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同的稅率和扣除的辦法，容易造成納稅人分解收入、享受多次費(fèi)用扣除而偷逃稅收。

3.現(xiàn)行個(gè)稅扣除數(shù)，沒(méi)有很好地反映當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，還是采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的設(shè)計(jì)思路?，F(xiàn)在我國(guó)個(gè)人所得稅的稅前標(biāo)準(zhǔn)扣除額為每月1，600元的扣除數(shù)，非標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)為：①生計(jì)扣除，包括獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助，副食品補(bǔ)貼；②單身個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。設(shè)計(jì)的不足之處：第一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，瞬息萬(wàn)變。但我們制定的標(biāo)準(zhǔn)扣除一定二十幾年不變，稱之為前瞻性，實(shí)際上是不按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，走計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的老路。每年的通貨膨脹，匯率的變動(dòng)，貨幣的時(shí)間價(jià)值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。因此，這樣制定出的標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)，不可能合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，使中低收入者受益。第二，非標(biāo)準(zhǔn)扣除數(shù)，在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，利潤(rùn)最大化的社會(huì)，除了政府部門(mén)、行政事業(yè)單位和國(guó)企，能享受到這些國(guó)家稅收政策帶來(lái)的好處以外，由于非標(biāo)準(zhǔn)扣除政策沒(méi)有上升到法律層面上，再加上地方政府的保護(hù)主義和不作為。沒(méi)有強(qiáng)制力的政策及缺乏有效的強(qiáng)制手段制約，必然助長(zhǎng)企業(yè)逃稅避稅的行為發(fā)生，雖然也有些企業(yè)因經(jīng)營(yíng)狀況確實(shí)不佳等客觀原因，但是，廣大的打工一族，大部分不可能享受到這些非標(biāo)準(zhǔn)扣除，因此，公平稅負(fù)根本無(wú)法落實(shí)到實(shí)處。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅改革的思路

1.列寧曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“從社會(huì)主義的觀點(diǎn)來(lái)看，唯一正確的稅收是累進(jìn)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，征收累進(jìn)所得征稅是縮小貧富差距的一項(xiàng)重要措施”。因此，我國(guó)政府應(yīng)盡快實(shí)行綜合所得稅制，一步到位。即以納稅人的綜合納稅能力為基礎(chǔ)，“量能負(fù)擔(dān)”，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，作為我國(guó)個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的中心思想。從宏觀上講，體現(xiàn)了以人為本的建國(guó)理念，也符合我黨的建黨為公、執(zhí)政為民的思想。微觀上講，也體現(xiàn)了稅收公平的原則。

2.采用綜合所得稅制和自行申報(bào)制度，即將納稅人在一定期間內(nèi)（一般為一年）各種不同來(lái)源的所得綜合起來(lái)，減去法定減免和項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅。它最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，同時(shí)還不縮小征稅稅基，并最能體現(xiàn)支付能力原則和量能課稅原則。現(xiàn)在我國(guó)公安部門(mén)已建立了以個(gè)人身份證號(hào)碼為基礎(chǔ)的全國(guó)數(shù)據(jù)庫(kù)，稅務(wù)、銀行等各個(gè)職能部門(mén)都可共享資源。再加上我國(guó)的互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)很完善，極大地方便了個(gè)人網(wǎng)上自行申報(bào)納稅，全民全額申報(bào)納稅時(shí)，當(dāng)前可用個(gè)人身份證號(hào)碼作為唯一識(shí)別碼。這樣，第一，個(gè)人自行申報(bào)有利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)和愛(ài)國(guó)情操，使納稅人知道自己為國(guó)家的財(cái)政貢獻(xiàn)了多少稅收，自己又享受了國(guó)家給予的哪些費(fèi)用扣除及優(yōu)惠和減免照顧。經(jīng)納稅人自己的手填報(bào)的納稅款，真心誠(chéng)意地付出，比現(xiàn)在強(qiáng)制扣繳，更能體現(xiàn)以人為本的征收思想。也將使納稅人更關(guān)心和監(jiān)督政府合理使用納稅人錢(qián)的意識(shí)增強(qiáng)。第二，杜絕了現(xiàn)在采用分類征稅制，使納稅人在取得多項(xiàng)所得或從多處取得所得時(shí)，可以對(duì)不同的所得項(xiàng)目采取不同的稅率和享受多次費(fèi)用扣除的弊端而偷逃稅款。3.我國(guó)的稅收近年增長(zhǎng)的幅度，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP的增幅，而全國(guó)職工工資總額占GDP的比重卻從1978年的15.6%降至2005年的10.2%，這說(shuō)明了雖然國(guó)家的財(cái)政收入明顯增加了，但職工的收入并沒(méi)有增加多少，國(guó)富了民并沒(méi)有強(qiáng)，老百姓拿什么消費(fèi)，又如何拉動(dòng)內(nèi)需呢？因此，我國(guó)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整個(gè)人所得稅的稅前扣除。首先，標(biāo)準(zhǔn)扣除額，應(yīng)該根據(jù)每年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)或消費(fèi)物價(jià)上升的幅度，及時(shí)調(diào)整通貨膨脹系數(shù)等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)納稅人的影響，不應(yīng)該將標(biāo)準(zhǔn)扣除額靜態(tài)化，多年不調(diào)整。第二，非標(biāo)準(zhǔn)扣除額，如：獨(dú)生子女補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助，副食品補(bǔ)貼，應(yīng)該像標(biāo)準(zhǔn)扣除額一樣量化。第三，單身個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，包括“四金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，基本醫(yī)療金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金。由于“四金”是按個(gè)人工資總額20%左右的比例來(lái)提取，造成了工資越高者扣除的越多，違反了稅收公平的原則。因此，“四金”也應(yīng)該量化，這樣，才能使中低收入者受益，才能藏富予民。

4.美國(guó)總統(tǒng)喬治·布什在競(jìng)選時(shí)，就提出支持減少企業(yè)和個(gè)人所得稅，在他執(zhí)政期間很好地利用了“拉費(fèi)曲線”的理論，落實(shí)了減少企業(yè)和個(gè)人所得稅，每年不但沒(méi)有增加財(cái)政赤字，反而減少財(cái)政赤字1000億美元以上。同樣，據(jù)我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)測(cè)算，2005年按每月800元扣除標(biāo)準(zhǔn)，工薪階層納稅人數(shù)占總?cè)藬?shù)的比例約為60%，扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整至每月1600元后，納稅比例將降至26%左右，納稅人數(shù)減少一半左右，財(cái)政收入將減少280多億元。2006年的實(shí)際執(zhí)行情況是，財(cái)政收入沒(méi)有減少反而增加了。以上例證說(shuō)明，即減少企業(yè)所得稅及個(gè)人收入所得稅，并不預(yù)示著財(cái)政收入的減少。因此，我國(guó)政府應(yīng)該大膽、科學(xué)、合理和及時(shí)地設(shè)計(jì)我國(guó)個(gè)人所得稅的稅前減免及扣除額，讓人們實(shí)實(shí)在在地分享到經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的好處。

5.盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，實(shí)現(xiàn)全國(guó)每人一個(gè)社會(huì)安全保障號(hào)，讓每人年輕時(shí)為自己退休后存一份養(yǎng)老金（可學(xué)習(xí)新加坡模式），老有所養(yǎng)，減少后顧之憂，也減輕了國(guó)家的負(fù)擔(dān)?？稍谡魇諅€(gè)人所得稅的同時(shí)，按同樣的標(biāo)準(zhǔn)不同的比率征收社會(huì)保障稅，多交稅者多受益，即在退休（55-60歲）之后，可享受多交稅款給自己帶來(lái)的更多的保障和好處。另一方面，每人一個(gè)社會(huì)安全保障納稅號(hào)，使每個(gè)人所有的收入都必須通過(guò)這個(gè)稅號(hào)進(jìn)出，既可杜絕人情稅，也容易讓稅務(wù)部門(mén)隨時(shí)抽查納稅人完稅的相關(guān)資料。同時(shí)，讓廣大的打工一族多一重保障，多一張安全網(wǎng)。也讓企業(yè)，特別是私企、民企和外企在使用中國(guó)廉價(jià)勞動(dòng)力紅利的同時(shí)多承擔(dān)一份社會(huì)責(zé)任。公平稅負(fù)，才能創(chuàng)造和諧社會(huì)，才能提高經(jīng)濟(jì)效率。

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篇7

【關(guān)鍵詞】院校門(mén)診部個(gè)人所得稅計(jì)算

新修訂的《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例于2008年3月1日起施行。新的個(gè)稅計(jì)征政策對(duì)員工會(huì)有多大影響?目前個(gè)人所得的形式復(fù)雜多樣,雖然新的個(gè)稅計(jì)征政策已經(jīng)出臺(tái),但是在實(shí)際執(zhí)行中仍然存在一些對(duì)個(gè)稅政策的理解分歧,直接影響到單位準(zhǔn)確計(jì)算申報(bào)個(gè)人所得稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)管。

院校門(mén)診部屬于院校的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)部門(mén),具有一定的福利性和公益性,其規(guī)模小,相當(dāng)于一個(gè)綜合門(mén)診部,在做好師生醫(yī)療服務(wù)保障的同時(shí),積極開(kāi)展醫(yī)療便民服務(wù),創(chuàng)造了一些經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益,為解決院校科研衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)的不足發(fā)揮了積極的作用。本文結(jié)合實(shí)際工作擬對(duì)院校門(mén)診部員工個(gè)人所得稅的計(jì)算進(jìn)行探討。

一、職工工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)算

稅法中的“職工”特指有任職或受雇關(guān)系的勞動(dòng)者,稅務(wù)機(jī)關(guān)將單位是否為個(gè)人繳納了社會(huì)保障費(fèi)用作為判斷其是否為“職工”的標(biāo)準(zhǔn)。職工的大部分收入來(lái)自于任職單位,稱為“工資薪金”,其扣稅計(jì)算憑證為實(shí)際發(fā)放工資的自制憑據(jù)――工資單。院校門(mén)診部為了提高職工積極性,制定了一系列收入分配管理辦法,對(duì)員工支付薪酬的名目不斷增加,職工收入除了基本工資,還包括醫(yī)生掛號(hào)提成收入、外出會(huì)診收入、超工作量完成的獎(jiǎng)勵(lì)金、其他勞務(wù)收入等。財(cái)稅字[1997]103號(hào)規(guī)定:雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、等服務(wù)活動(dòng)取得傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入,無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式,均應(yīng)計(jì)入該雇員的當(dāng)期工資、薪金所得征稅項(xiàng)目,按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。不征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此,門(mén)診部職工取得以上各種名目的收入均要并入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),允許從收入中全額減除單位為個(gè)人繳付和個(gè)人自己繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,以及不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的捐贈(zèng)支出。

需要注意的是,單位和個(gè)人必須是按照國(guó)家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),才允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除;單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作所在地這區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定實(shí)行雙向控制。

按照工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅的還有:門(mén)診部為員工據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷的電話通訊補(bǔ)貼;門(mén)診部為員工的私家車報(bào)銷的油料費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)的交通補(bǔ)貼;以上補(bǔ)貼收入扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?。如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按通訊補(bǔ)貼全額的20%及交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

此外,個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,個(gè)人所得的形式包括“現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”。這意味著單位向員工發(fā)放的中秋月餅、高溫飲品代用券等物品、有價(jià)證券;單位組織員工的免費(fèi)旅游均應(yīng)并入員工的工資薪金所得計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。其中所得為實(shí)物的,應(yīng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

二、年底雙薪和年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算

所謂“雙薪”是指單位按照規(guī)定程序向個(gè)人多發(fā)放一個(gè)月工資,俗稱“第13個(gè)月工資”,也稱“年終加薪”。國(guó)家稅務(wù)總局日前通知停止“雙薪制”計(jì)稅方法,年底雙薪收入將不再分別計(jì)稅。實(shí)際工作中“第13個(gè)月工資”和“全年一次性獎(jiǎng)金”之間的區(qū)別很難界定。國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)對(duì)包括“雙薪”在內(nèi)的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法進(jìn)行了調(diào)整,明確規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、績(jī)效考核兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資,并以上述收入全額分?jǐn)傊?2個(gè)月的數(shù)額確定適用稅率,再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額,這種分?jǐn)傆?jì)稅方法與原“雙薪制”計(jì)稅方法相比更為優(yōu)惠。調(diào)整后的全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)傆?jì)稅的政策實(shí)際上已經(jīng)包括了年終加薪(雙薪)。但是,全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法對(duì)每個(gè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)只允許采用一次。如果把年終加薪(雙薪)與全年一次性獎(jiǎng)金分別分?jǐn)傆?jì)算扣繳個(gè)人所得稅,就違反了2005年關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的政策規(guī)定。

針對(duì)年底雙薪制政策的變更,在個(gè)稅籌劃方面,如果將“年終雙薪”當(dāng)作年終獎(jiǎng)發(fā)放,則可以把年終雙薪與年終獎(jiǎng)合計(jì)后的金額除以12個(gè)月。具體來(lái)講,對(duì)于只有加薪(雙薪)、沒(méi)有全年一次性獎(jiǎng)金的納稅人,年終加薪(雙薪)按照2005年全年一次性獎(jiǎng)金的分?jǐn)傆?jì)稅方法執(zhí)行;對(duì)于既有年終加薪(雙薪)又有全年一次性獎(jiǎng)金的納稅人,可以將兩項(xiàng)收入合并,適用全年一次性獎(jiǎng)金的分?jǐn)傆?jì)稅方法。

例1:假設(shè)門(mén)診部員工李某月工資5000元,當(dāng)月取得年終加薪3000元,沒(méi)有全年獎(jiǎng)金(為便于比較稅負(fù),不考慮當(dāng)月工資的應(yīng)納稅額)。

2005年以前,年終加薪按原“雙薪制”計(jì)稅方法計(jì)算:3000×15%-125=325(元);李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為325元。2005年以后,年終加薪按照全年一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)傆?jì)稅方法計(jì)算:先以3000除以12的商數(shù)(3000÷12=250元)查找適用稅率,250元對(duì)應(yīng)的稅率為5%,則李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為3000×5%=150元。對(duì)比兩種計(jì)算方法,分?jǐn)傆?jì)稅方法比原“雙薪制”計(jì)稅方法,李某少繳稅款175元。

例2:假設(shè)門(mén)診部員工陳某月工資5000元,當(dāng)月取得年終加薪3000元,全年獎(jiǎng)金15000元(為便于比較稅負(fù),不考慮當(dāng)月工資的應(yīng)納稅額)。

2005年以前,按照原“雙薪制”計(jì)稅方法計(jì)算,年終加薪應(yīng)納稅額=3000×15%-125=325(元),全年獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=15000×20%-375=2625(元),以上合計(jì)應(yīng)納稅額為2950元。按照2005年以后的政策,可以將陳某年終加薪和全年獎(jiǎng)金合并按照全年一次性獎(jiǎng)金的分?jǐn)傆?jì)稅方法計(jì)算:先以18000除以12的商數(shù)(18000÷12=1500)查找適用稅率,1500元對(duì)應(yīng)的稅率為10%,則陳某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為18000×10%-25=1775(元)。對(duì)比兩種計(jì)算方法,分?jǐn)傆?jì)稅方法比原“雙薪制”計(jì)稅方法,陳某少繳稅款1175元。

從上述案例看,將“第13個(gè)月工資”當(dāng)作年終獎(jiǎng)發(fā)放,某種程度上,可以達(dá)到節(jié)省稅款的目的。但也有例外,如果(年終獎(jiǎng)/12)和〔(年終獎(jiǎng)+雙薪)/12〕兩者不處于同一稅率檔的,可能籌劃失敗。

三、勞務(wù)報(bào)酬收入的個(gè)人所得稅計(jì)算

近日,衛(wèi)生部公布的《醫(yī)師多點(diǎn)執(zhí)業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》,允許醫(yī)師受聘多家醫(yī)院,引導(dǎo)醫(yī)師合理流動(dòng),并鼓勵(lì)醫(yī)師到基層和農(nóng)村多點(diǎn)執(zhí)業(yè),以緩解基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資源欠缺問(wèn)題。這意味著院校門(mén)診部等基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以聘請(qǐng)其他醫(yī)院的專家前來(lái)注冊(cè),合法當(dāng)“坐堂醫(yī)生”。門(mén)診部一般沒(méi)有與臨時(shí)聘請(qǐng)的坐堂醫(yī)生簽訂正式勞動(dòng)合同,或雖簽訂用工協(xié)議但未為個(gè)人繳納社會(huì)保障費(fèi)用,則視此類用工為勞務(wù)用工,支付給其的報(bào)酬稱為“勞務(wù)報(bào)酬”,屬于對(duì)外支付和結(jié)算,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通常要求具備相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票等外部憑證。國(guó)稅發(fā)[1997]178號(hào)規(guī)定,個(gè)人受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請(qǐng)坐堂門(mén)診及售藥,由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬,或收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成的人員,其取得的所得,按照勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目交納個(gè)人所得稅,以一個(gè)月內(nèi)取得的所得為一次,稅款由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)代扣代繳。根據(jù)上述規(guī)定,臨時(shí)受聘的坐堂醫(yī)生從門(mén)診部取得收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。此外,勞務(wù)報(bào)酬收入達(dá)到省、自治區(qū),直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的,還需要繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。上述收入扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加稅款后,按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

四、退休人員再任職取得的收入個(gè)人所得稅計(jì)算

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定,“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)”免納個(gè)人所得稅。而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]382號(hào))規(guī)定,退休人員再任職取得的收入,在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅[2006]526號(hào))進(jìn)一步明確,退休人員再任職按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目納稅應(yīng)同時(shí)符合下列條件:一是受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議),存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇傭與被雇傭關(guān)系;二是受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí),仍享受固定或基本工資收入;三是受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇;四是受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。根據(jù)上述規(guī)定,院校門(mén)診部返聘本單位離退休人員同時(shí)符合上述四個(gè)條件的,其所領(lǐng)取的國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的退休工資可免繳個(gè)人所得稅,門(mén)診部不應(yīng)代扣代繳這部分退休工資的個(gè)人所得稅。對(duì)再任職取得的返聘工資,則扣除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;不同時(shí)符合上述條件的,不屬于工資、薪金所得,應(yīng)該根據(jù)國(guó)稅函[2005]382號(hào)規(guī)定,個(gè)人兼職取得的收入按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)繳個(gè)人所得稅。因此,離退休醫(yī)生再任職取得的收入存在按“工資薪金所得”或“勞務(wù)報(bào)酬所得”交納個(gè)人所得稅兩種可能,即同是退休返聘人員,打工形式不同,計(jì)算個(gè)人所得稅的方式也有區(qū)別。

個(gè)人所得稅代扣代繳工作是聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)和員工的紐帶和橋梁,既涉及為國(guó)家組織稅收收入,又涉及單位資金和員工的切身利益。因此,財(cái)會(huì)人員要適時(shí)鞏固和更新相關(guān)的稅收法律法規(guī),結(jié)合本單位的薪酬制度,充分利用其中的優(yōu)惠政策,準(zhǔn)確及時(shí)地計(jì)算扣繳員工個(gè)人所得稅。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳彥云:工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得有何不同[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(綜合版),2008(10).

[2] 肖霜、劉厚兵:離休退休期間取得收入個(gè)稅政策解讀[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版),2008(10).

篇8

1、專項(xiàng)資金的定義不夠明確

不論是《行政單位會(huì)計(jì)制度》財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)，還是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)政部72號(hào)，均沒(méi)有對(duì)專項(xiàng)資金作明確規(guī)定。一般認(rèn)為，“專項(xiàng)資金”是指國(guó)家有關(guān)部門(mén)或上級(jí)部門(mén)下?lián)艿木哂袑ｉT(mén)指定用途或特殊用途的資金。這種資金要求進(jìn)行單獨(dú)核算，專款專用，不能挪作他用。在當(dāng)前各種制度和規(guī)定中，專項(xiàng)資金有各種不同的名稱，如專項(xiàng)支出、項(xiàng)目支出、?？?、專項(xiàng)基金等，比如近年并入“建筑節(jié)能發(fā)展專項(xiàng)資金”管理的“新型墻體材料專項(xiàng)資金”，其征收目的是通過(guò)政策調(diào)控，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿手段降低建筑能耗，限制粘土實(shí)心磚的生產(chǎn)和使用，鼓勵(lì)和支持發(fā)展新型墻體材料，其征收環(huán)節(jié)的本質(zhì)其實(shí)是一種保證金或押金，企業(yè)若按規(guī)定使用新型墻體材料，政府應(yīng)予全額退還，只有當(dāng)企業(yè)未按規(guī)定使用時(shí)才全部或部分不予退還，不退還部分才是真正意義的專項(xiàng)資金或者說(shuō)專項(xiàng)基金。事實(shí)上，不管是征收環(huán)節(jié)還是不予退還部分都統(tǒng)稱為“新型墻體材料專項(xiàng)資金”，甚至管理這些資金的財(cái)政部門(mén)也并不清楚這種資金的具體性質(zhì)，以為交入財(cái)政專戶的資金即為可支配的財(cái)政性資金，因此當(dāng)執(zhí)收單位向財(cái)政申請(qǐng)撥付返退企業(yè)的保證金時(shí)，審批時(shí)間很長(zhǎng)，如散裝水泥發(fā)展基金就存在類似的問(wèn)題。其實(shí)這樣非常不利于專項(xiàng)資金的管理，也不能及時(shí)向企業(yè)返退資金，還直接影響職能部門(mén)的行政效率。由此，人們對(duì)專項(xiàng)資金的界定基本上出于財(cái)政系統(tǒng)或有關(guān)部門(mén)的主觀判斷，尤其是隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的不斷改革和深化，各種專項(xiàng)資金一股腦并入國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)，比如部門(mén)預(yù)算的項(xiàng)目資金、政府專項(xiàng)資金等，由此導(dǎo)致各種資金相互混合，很不利于專項(xiàng)資金管理。

2、專項(xiàng)資金的預(yù)算編報(bào)不夠科學(xué)

筆者所在地財(cái)政對(duì)專項(xiàng)資金的管理，實(shí)行收支計(jì)劃管理模式。比如住房專項(xiàng)資金收支計(jì)劃的編報(bào)，涉及局本級(jí)多個(gè)業(yè)務(wù)職能處室及二級(jí)預(yù)算單位。在編制收支計(jì)劃時(shí)，局本級(jí)根據(jù)市政府三定方案明確的職能編報(bào)部門(mén)預(yù)算，業(yè)務(wù)處室編制專項(xiàng)資金收支計(jì)劃；二級(jí)預(yù)算單位作為獨(dú)立的法人單位和獨(dú)立預(yù)算機(jī)構(gòu)，其單位財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)職能編報(bào)部門(mén)預(yù)算，同時(shí)直接申報(bào)專項(xiàng)資金計(jì)劃。基于此，人們很難明確界定哪些項(xiàng)目應(yīng)該從專項(xiàng)資金收支計(jì)劃編報(bào)，哪些項(xiàng)目應(yīng)該由部門(mén)預(yù)算的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中編報(bào)，由此導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)為了爭(zhēng)取更多的財(cái)政資金，有時(shí)候可能重復(fù)編報(bào)預(yù)算。再如散裝水泥發(fā)展資金、建筑節(jié)能發(fā)展資金，其管理同樣實(shí)行年度編報(bào)收支計(jì)劃，首先通過(guò)政府主管部門(mén)門(mén)戶網(wǎng)站項(xiàng)目征集公告，再對(duì)征集的項(xiàng)目進(jìn)行分析論證，單位領(lǐng)導(dǎo)審批同意后報(bào)財(cái)政部門(mén)審批，財(cái)政批復(fù)收支計(jì)劃后即可確定具體項(xiàng)目。從表面上看，這種方式很科學(xué)，其實(shí)存在很多弊端，比如企業(yè)可能沒(méi)看到公告，或者對(duì)政策不夠了解，不知道如何申報(bào)項(xiàng)目，從而導(dǎo)致征集不到項(xiàng)目，專項(xiàng)資金收支計(jì)劃無(wú)從編報(bào)，以致政府部門(mén)在專項(xiàng)管理工作上處于被動(dòng)狀態(tài)，不能有效履行行政職能。

3、專項(xiàng)資金管理制度不太健全

許多專項(xiàng)資金缺乏系統(tǒng)的、有針對(duì)性的管理制度。有的專項(xiàng)資金管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要卻尚未進(jìn)行修訂。標(biāo)準(zhǔn)和制度不健全，導(dǎo)致預(yù)算編報(bào)較為粗糙。由于財(cái)政部門(mén)對(duì)收支計(jì)劃的批復(fù)沒(méi)有時(shí)間約束，年度收支計(jì)劃往往一年半載后才得到財(cái)政批復(fù)，耽誤了相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)程，導(dǎo)致當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重滯后，甚至拖延到下一年度才能執(zhí)行。有的專項(xiàng)資金收支計(jì)劃財(cái)政早已批復(fù)，但是由于缺乏明確的資金撥付制度，有時(shí)因資金撥付不及時(shí)而導(dǎo)致工作進(jìn)度延遲，專項(xiàng)資金收支計(jì)劃無(wú)法得到有效執(zhí)行。

4、專項(xiàng)資金管理不夠規(guī)范

目前，有些單位隨意開(kāi)立專項(xiàng)資金銀行賬戶，一個(gè)專項(xiàng)資金開(kāi)立多個(gè)銀行存款賬戶，有的單位擅自將專項(xiàng)資金設(shè)為定期存款，增加了資金管理風(fēng)險(xiǎn)和銀行賬戶管理難度，也不便于會(huì)計(jì)核算。由于財(cái)政部門(mén)對(duì)各預(yù)算單位的具體情況不甚了解，當(dāng)新業(yè)務(wù)需要開(kāi)戶審批時(shí)卻要求預(yù)算單位對(duì)多種專項(xiàng)資金銀行賬戶進(jìn)行整合，實(shí)行一個(gè)銀行賬戶管理多種專項(xiàng)資金，比如筆者所在單位的散裝水泥發(fā)展專項(xiàng)基金、建筑節(jié)能發(fā)展專項(xiàng)資金、住房專項(xiàng)資金，將這三種完全獨(dú)立而且資金量龐大的專項(xiàng)資金混合在一個(gè)賬戶進(jìn)行管理，非常不利于專項(xiàng)資金的獨(dú)立管理和獨(dú)立核算。隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革的深化，有些專項(xiàng)資金一股腦打包，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)實(shí)行財(cái)政直接支付，由此導(dǎo)致部門(mén)預(yù)算的行政資金與專項(xiàng)資金混合在一起，比如部門(mén)預(yù)算資金、“十百千萬(wàn)”人才專項(xiàng)補(bǔ)貼資金、部分建筑節(jié)能發(fā)展資金等都在一個(gè)零余額賬戶體系管理和核算。除此之外，各種專項(xiàng)資金歸屬財(cái)政內(nèi)部不同業(yè)務(wù)處室分管，比如住房專項(xiàng)資金，實(shí)行財(cái)政直接支付后，有些項(xiàng)目又不能提供銀行票據(jù)給專項(xiàng)資金主管單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。目前，有的行政事業(yè)單位沒(méi)有明確的專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算制度，有的專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算執(zhí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，有的又執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，科目設(shè)置也有很強(qiáng)的主觀性。

二、行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金管理的改進(jìn)策略

1、科學(xué)界定專項(xiàng)資金的基本內(nèi)涵

應(yīng)對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行科學(xué)定義，明確專項(xiàng)資金管理的具體內(nèi)容，確定專項(xiàng)資金核算口徑。比如對(duì)新型墻體材料專項(xiàng)資金和散裝水泥發(fā)展基金等管理方式相似的資金，征收時(shí)可以定義為“某某保證金”或“某某押金”，對(duì)未予核退的資金定義為“某某專項(xiàng)資金”或“某某專項(xiàng)基金”等；對(duì)保障性住房建設(shè)資金，不管資金來(lái)源于國(guó)有土地使用權(quán)出讓資金，還是出售或出租保障性住房資金，統(tǒng)稱為“住房專項(xiàng)資金”，并具體明確專項(xiàng)資金的使用范圍，防止各種專項(xiàng)資金混淆不清，方便對(duì)專項(xiàng)資金的核算和管理，提高專項(xiàng)資金使用效益。

2、加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，完善專項(xiàng)資金管理辦法

（1）完善專項(xiàng)資金管理辦法。行政事業(yè)單位要對(duì)現(xiàn)有專項(xiàng)資金管理辦法進(jìn)行梳理、整合、修訂完善，理清職責(zé)，落實(shí)責(zé)任，制訂一套系統(tǒng)、全面、有約束力、操作性強(qiáng)的專項(xiàng)資金管理辦法。（2）根據(jù)專項(xiàng)資金經(jīng)費(fèi)來(lái)源和用途，實(shí)行分類管理。住房公積金、物業(yè)維修專項(xiàng)資金等非財(cái)政資金為一類資金，資金管理部門(mén)通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)確定資金繳存及貸款銀行，制訂專業(yè)的資金增值模式，明確資金監(jiān)管部門(mén)。資金監(jiān)管部門(mén)對(duì)資金安全、增值模式和渠道及實(shí)施資金效益進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和績(jī)效評(píng)價(jià)。住房專項(xiàng)資金、金建工程專項(xiàng)資金等經(jīng)發(fā)改部門(mén)立項(xiàng)批準(zhǔn)的基建項(xiàng)目資金為二類資金，資金監(jiān)管部門(mén)主要對(duì)項(xiàng)目概算進(jìn)行總控制?！笆偾f(wàn)”工程等補(bǔ)貼類資金為三類資金，主要從補(bǔ)貼發(fā)放的及時(shí)性、準(zhǔn)確性等社會(huì)效益方面進(jìn)行管理。其他事務(wù)性質(zhì)類的專項(xiàng)資金為四類資金，主要從項(xiàng)目征集、確定、審批、實(shí)施、社會(huì)效益等方面進(jìn)行管理。（3）對(duì)專項(xiàng)資金實(shí)行合同管理。由專人負(fù)責(zé)，單位統(tǒng)一編號(hào)，對(duì)項(xiàng)目從立項(xiàng)、申報(bào)、審批、項(xiàng)目進(jìn)度、資金撥付等全程實(shí)施合同管理，保證項(xiàng)目管理有效，檔案資料的完整。（4）對(duì)各專項(xiàng)資金銀行賬戶進(jìn)行清理。對(duì)未經(jīng)審批開(kāi)設(shè)賬戶的，補(bǔ)辦審批手續(xù)或注銷；對(duì)違規(guī)開(kāi)立多個(gè)賬戶的，堅(jiān)決予以注銷；擅自將財(cái)政資金辦理定期儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的，堅(jiān)決予以取消；一個(gè)賬戶管理多個(gè)專項(xiàng)資金的，分設(shè)賬戶管理，實(shí)行獨(dú)立專戶管理，獨(dú)立核算，定期對(duì)賬戶及資金管理情況進(jìn)行核查，以保證工作成果。

3、加強(qiáng)部門(mén)之間溝通協(xié)作

專項(xiàng)資金往往涉及同系統(tǒng)的多個(gè)職能處室和事業(yè)單位，也涉及多個(gè)不同的職能部門(mén)，因此管好用好專項(xiàng)資金，確保專項(xiàng)工作有序開(kāi)展，需要各單位各部門(mén)之間相互配合，有效溝通。（1）對(duì)內(nèi)負(fù)責(zé)項(xiàng)目申報(bào)及具體實(shí)施的部門(mén)要及時(shí)報(bào)告，并反饋?lái)?xiàng)目實(shí)施進(jìn)展情況，將工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與不足及時(shí)反饋到相關(guān)部門(mén)和單位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部工作無(wú)縫對(duì)接。（2）對(duì)外加強(qiáng)與外部單位的溝通和銜接，單位財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)向財(cái)政申報(bào)預(yù)算，根據(jù)內(nèi)部單位反饋的項(xiàng)目進(jìn)展情況，及時(shí)與財(cái)政溝通協(xié)調(diào)，使財(cái)政部門(mén)及時(shí)批復(fù)預(yù)算，按規(guī)定及時(shí)撥付項(xiàng)目進(jìn)度款，資金撥付后做好票據(jù)傳遞工作，以便財(cái)會(huì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以形成一個(gè)閉合式的資金管理模式。（3）在專項(xiàng)工作結(jié)束后，主動(dòng)聯(lián)系審計(jì)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，配合審計(jì)部門(mén)開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

4、強(qiáng)化單位財(cái)務(wù)意識(shí)

行政事業(yè)單位要準(zhǔn)確定位財(cái)會(huì)人員角色，將財(cái)會(huì)工作的職能定位于全面參與專項(xiàng)資金決策和監(jiān)管工作；要充實(shí)財(cái)務(wù)力量，加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確崗位職責(zé)，權(quán)責(zé)結(jié)合；要重視財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，財(cái)務(wù)人員既要熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)、財(cái)政政策、財(cái)經(jīng)紀(jì)律，又要深入了解并學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，以便更好地為財(cái)會(huì)工作服務(wù)，充分發(fā)揮財(cái)會(huì)工作服務(wù)和監(jiān)管的職能。5、做好專項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià)，提高專項(xiàng)資金管理效益由于各專項(xiàng)資金的適用范圍、項(xiàng)目申報(bào)方式、項(xiàng)目實(shí)施領(lǐng)域都相對(duì)獨(dú)立，很多項(xiàng)目不具可比性，為客觀、真實(shí)的反映專項(xiàng)支出活動(dòng)取得的實(shí)際效果，單位可以建立內(nèi)部評(píng)審機(jī)構(gòu)、評(píng)審委員會(huì)或委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審。（1）在經(jīng)濟(jì)性方面，評(píng)審專項(xiàng)資金管理過(guò)程中是否建立了有效的支出決算機(jī)制，支出優(yōu)先安排機(jī)制，是否克服支出過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象。（2）在效率性方面，是否能體現(xiàn)政府及民眾對(duì)專項(xiàng)支出在項(xiàng)目決策機(jī)制、實(shí)施進(jìn)度、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等方面的要求。（3）在有效性方面，結(jié)合當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，衡量使用專項(xiàng)資金開(kāi)展專業(yè)工作中創(chuàng)造的價(jià)值，總結(jié)專項(xiàng)支出所取得的最終成果，并加以有效利用，營(yíng)造講績(jī)效重績(jī)效促發(fā)展的良好風(fēng)氣。

三、結(jié)語(yǔ)

篇9

一、畢業(yè)生應(yīng)如何對(duì)待自己的檔案

現(xiàn)在，企事業(yè)單位招聘員工，國(guó)家公務(wù)員的選拔等都要審查檔案，并以其記載的相關(guān)資訊作為甄選人力資源的重要證據(jù)。另外，如辦理社會(huì)保險(xiǎn)、職稱評(píng)定、出具各種相關(guān)證明等也都需要人事檔案。由于國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定畢業(yè)生畢業(yè)后暫時(shí)找不到就業(yè)單位的，其檔案可免費(fèi)由學(xué)校保存兩年，有些同學(xué)就誤以為既然學(xué)校免費(fèi)保存，就無(wú)須再到人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)托管了。其實(shí)，學(xué)校保存的只是你的“學(xué)籍檔案”，而真正發(fā)揮作用的是你的人事檔案，如你的轉(zhuǎn)正定級(jí)、職稱評(píng)定等相關(guān)事宜都是由學(xué)籍檔案轉(zhuǎn)換成人事檔案后才能進(jìn)行的。按國(guó)家政策規(guī)定，大中專畢業(yè)生畢業(yè)（以報(bào)道證人社部門(mén)簽署日期為準(zhǔn)）一年后，即可由所在單位人事部門(mén)或委托的人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)正定級(jí)；本科畢業(yè)生畢業(yè)工作一年（以報(bào)道日期計(jì)）、大中專畢業(yè)生畢業(yè)工作滿三年可申報(bào)初級(jí)職稱，由所在單位人事部門(mén)或委托的人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)辦理。由此可見(jiàn)，學(xué)校保存的學(xué)籍檔案只是“存放”，起不到任何作用。

二、充分認(rèn)識(shí)畢業(yè)生“學(xué)籍檔案”與“人事檔案”的區(qū)別及聯(lián)系

畢業(yè)生的學(xué)籍檔案是指通過(guò)參加全國(guó)統(tǒng)一考試并被錄取的大中專院校學(xué)生的檔案，它以文字資料的形式記錄了高考成績(jī)、在校學(xué)習(xí)成績(jī)、家庭狀況、在校期間表現(xiàn)和獎(jiǎng)懲情況等。畢業(yè)生的人事檔案由學(xué)籍檔案轉(zhuǎn)換而來(lái)，是指畢業(yè)生畢業(yè)后，在其學(xué)籍檔案中放入該畢業(yè)生的報(bào)道證，然后由學(xué)校將檔案轉(zhuǎn)交畢業(yè)生就業(yè)單位的人事部門(mén)或委托的人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)。這時(shí)學(xué)籍檔案正式成為人事檔案，它是通過(guò)畢業(yè)生與用人單位或委托的人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂就業(yè)協(xié)議，然后履行相關(guān)畢業(yè)程序并取得報(bào)到證后，才得以實(shí)現(xiàn)。

三、畢業(yè)生就業(yè)后檔案、戶口如何轉(zhuǎn)移

畢業(yè)生的檔案由學(xué)校按其就業(yè)的單位或生源地，發(fā)機(jī)要交通專遞到各地市畢業(yè)生就業(yè)指導(dǎo)中心。個(gè)別高校由學(xué)生本人自帶檔案的辦法是錯(cuò)誤的，畢業(yè)生就業(yè)指導(dǎo)部門(mén)有權(quán)拒絕接收此類檔案。畢業(yè)生的戶口由學(xué)校派出所按報(bào)到證上標(biāo)明的就業(yè)單位遷移。就業(yè)報(bào)到證、升學(xué)的錄取通知書(shū)是畢業(yè)生檔案轉(zhuǎn)出的憑證。報(bào)到單位開(kāi)到哪里，戶口、檔案就轉(zhuǎn)到哪里，沒(méi)有工作單位的簽發(fā)到畢業(yè)生生源地。單位沒(méi)收到檔案，則需要畢業(yè)生向各學(xué)院負(fù)責(zé)畢業(yè)生就業(yè)工作的老師查詢，看檔案發(fā)到什么地方去了，只要發(fā)的是機(jī)要交通專遞，都有詳細(xì)的地址和接收人，一般都能查到詳細(xì)情況。

四、畢業(yè)生的檔案應(yīng)如何托管

按國(guó)家政策規(guī)定，組織、人事部門(mén)或其所屬的各級(jí)人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)才有資格保存大中專畢業(yè)生就業(yè)后的人事檔案，畢業(yè)生考取公務(wù)員的，其檔案應(yīng)由組織人事部門(mén)管理。各種私營(yíng)民營(yíng)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、中外合資、獨(dú)資企業(yè)都無(wú)權(quán)管理大中專畢業(yè)生的人事檔案，一般由委托的各級(jí)人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)托管。畢業(yè)生也可以以個(gè)人名義委托人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)托管人事關(guān)系。另外，各級(jí)人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)，如省人力資源、市人力資源、各區(qū)人力資源等，它們的區(qū)別只是所屬部門(mén)不同，其他無(wú)任何區(qū)別。哪些畢業(yè)生的檔案適合到人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)托管呢？主要是那些不想回本地而想將戶口落在學(xué)校所在地的畢業(yè)生、準(zhǔn)備考研的畢業(yè)生、還無(wú)法確定能否在現(xiàn)單位長(zhǎng)期干下去的畢業(yè)生，以上這些畢業(yè)生都可選擇將自己的檔案人事關(guān)系放在人力資源服務(wù)機(jī)構(gòu)托管。對(duì)那些申請(qǐng)出國(guó)（出境）的學(xué)生戶口和檔案，由畢業(yè)生聯(lián)系本地人力資源市場(chǎng)或者其他地方落實(shí)接收戶口、檔案，簽訂協(xié)議書(shū)領(lǐng)取報(bào)到證，到保衛(wèi)部辦理戶口轉(zhuǎn)出手續(xù)，到學(xué)院辦理檔案轉(zhuǎn)寄手續(xù)。戶口、檔案的轉(zhuǎn)入手續(xù)由學(xué)生自己負(fù)責(zé)。

五、畢業(yè)生檔案托管的內(nèi)容及享有的服務(wù)

畢業(yè)生辦理檔案托管主要包括以下內(nèi)容：（1）以保存人事檔案關(guān)系為主的人事，包括檔案管理、婚育管理、出具人事證明等；（2）以社會(huì)保險(xiǎn)為主的，主要包括為單位和個(gè)人代辦養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、住房公積金等保險(xiǎn)；（3）為畢業(yè)生辦理黨員轉(zhuǎn)正、職稱評(píng)定等手續(xù)；（4）辦理出國(guó)手續(xù)；（5）畢業(yè)生可以隨時(shí)流動(dòng)，省內(nèi)改變單位，出省就業(yè)辦理調(diào)動(dòng)手續(xù)等有關(guān)內(nèi)容。只要辦理了人事檔案，就會(huì)享有畢業(yè)生的轉(zhuǎn)正定級(jí)、檔案工資的晉級(jí)、職稱晉升申報(bào)、辦理落戶手續(xù)、出具省份證明、落戶證明、購(gòu)房工齡證明、計(jì)劃生育證明、出國(guó)政審等，并可以享有代收代繳養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)等服務(wù)。

篇10

我國(guó)的個(gè)人所得稅開(kāi)始實(shí)施于1980年，在1994年的分稅制改革時(shí)將原有的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》進(jìn)行合并，形成了我國(guó)個(gè)人所得稅制的基本結(jié)構(gòu)。隨后經(jīng)歷了6次修正了個(gè)人所得稅法，3次修正了個(gè)人所得稅實(shí)施條例，以及根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)了一系列關(guān)于政策和征管的規(guī)范性文件。雖然個(gè)人所得稅具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)居民收入分配的作用，但是根據(jù)目前的狀況來(lái)看，個(gè)人所得稅對(duì)調(diào)節(jié)居民收入差距并未產(chǎn)生很大的作用。一方面，個(gè)人所得稅的稅收收入占總稅收收入的比重較小，個(gè)人所得稅在我國(guó)的整體稅制結(jié)構(gòu)中的地位較低，對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)功能發(fā)揮力量有限。1994年的個(gè)人所得稅收入占總稅收收入的1.42%，隨后逐年比重增加至2005年的7.28%，但是2006年開(kāi)始比重開(kāi)始下降，至2013年比重降至5.91%。另一方面，現(xiàn)行的分類制課稅模式存在很多的問(wèn)題，使得個(gè)人所得稅不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配的作用。

二、我國(guó)目前個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題分析

我國(guó)現(xiàn)行的分類所得稅制是源于1994年的分稅制改革，在我國(guó)居民的收入來(lái)源較為單一，征管水平不高基礎(chǔ)上實(shí)行的。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提高了居民的收入水平，同時(shí)居民的收入來(lái)源也多元化，在這種情況下分類制的個(gè)稅征收模式并不能衡量納稅人的真實(shí)水平，不能區(qū)別納稅人的負(fù)擔(dān)狀況，容易出現(xiàn)實(shí)際收入水平高的人比實(shí)際收入水平低的人的稅收負(fù)擔(dān)低的情況，加劇居民收入分配不均的情況。

(一)分類所得稅制下稅目劃分不合理

我國(guó)目前采取的分類所得稅制，即對(duì)納稅人各項(xiàng)所得，根據(jù)其來(lái)源不同或性質(zhì)不同分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得等11項(xiàng)，分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。這種劃分方式存在著明顯不合理的地方：分類稅制難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。在這種模式下收入渠道單一且應(yīng)納稅所得額少的納稅人稅負(fù)重，反而那些收入渠道多元化、應(yīng)納稅所得額高但分屬不同應(yīng)稅項(xiàng)目下的納稅人的稅負(fù)較輕。由于不同來(lái)源所得按不同的稅率征收，收入高的納稅人往往由于其收入來(lái)源廣泛而導(dǎo)致他們可以通過(guò)多份收入進(jìn)行多次費(fèi)用扣除，從而實(shí)現(xiàn)不繳稅或少繳稅的目的。這并不能全面完整的反映納稅人真實(shí)的納稅能力，而且這種變相的合理避稅方式造成了我國(guó)個(gè)人所得稅稅款流失。

(二)費(fèi)用扣除制度不合理

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除采取定額與定率相結(jié)合的方式，費(fèi)用扣除按照居民的個(gè)人收入分別確定，沒(méi)有考慮居民的家庭實(shí)際情況，也沒(méi)有考慮物價(jià)因素、缺乏彈性，影響了調(diào)節(jié)居民收入的合理性。目前工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)統(tǒng)一為3500元/月，這一扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有考慮納稅人實(shí)際情況。由于各個(gè)家庭在教育、養(yǎng)老、住房、撫養(yǎng)子女方面的支出各不相同，占到納稅人總支出的比例也是不同的。此外，居民的婚姻狀況、贍養(yǎng)及撫養(yǎng)人口對(duì)不同家庭的消費(fèi)能力造成很大的影響，由此相應(yīng)產(chǎn)生的醫(yī)療、教育等費(fèi)用會(huì)實(shí)質(zhì)上造成家庭稅收負(fù)擔(dān)不公平。對(duì)國(guó)內(nèi)居民統(tǒng)一適用3500元/月，而外籍人員適用扣除4800元/月，這項(xiàng)政策制定之初是為了鼓勵(lì)外籍人員來(lái)華工作，有利于我國(guó)的對(duì)外形象，然而這種超國(guó)民待遇已經(jīng)不適合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，也不利于社會(huì)公平。

(三)稅基較窄、稅率設(shè)計(jì)不合理。

我國(guó)現(xiàn)行的分類稅制包含工資薪金、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等11項(xiàng)征稅內(nèi)容。但是對(duì)于工資薪金所得繳納的稅款比例占到個(gè)人所得稅稅收的50%以上。實(shí)際上目前我國(guó)個(gè)人除了獲取工資收入以外，還存在非貨幣性的附加福利，收入呈現(xiàn)多元化和復(fù)雜化的發(fā)展的態(tài)勢(shì)，個(gè)人的賬面工資不能完全反應(yīng)個(gè)人的實(shí)際納稅能力。很多企事業(yè)單位存在低工資、高福利的現(xiàn)象，附加福利包括住房、醫(yī)療、各類補(bǔ)貼等，高收入群體還有“灰色收入”，這些收入難以用貨幣衡量，帶有一定的隱蔽性。對(duì)這些非貨幣性收入征管的缺失也使得稅基較窄，影響個(gè)人所得稅稅款的征納。我國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，既有超額累進(jìn)稅率，又有比例稅率；在比例稅率中又設(shè)有減免征收和加成征收，這既造成納稅人對(duì)稅法難于掌握和理解，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管。我國(guó)工資薪金所得最高邊際稅率是45%，勞務(wù)報(bào)酬所得最高邊際稅率是40%，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得最高邊際稅率是35%，稿酬所得減征后實(shí)際稅率14%。這一稅率結(jié)構(gòu)存在明顯的不公平：如果某一納稅人的收入完全是靠工資獲得，那么其應(yīng)納稅的最高稅率是45%，個(gè)人所得稅對(duì)其調(diào)節(jié)力度是最大的；如果納稅人是企業(yè)老板，則其應(yīng)納稅最高稅率是35%，如果納稅人是作家，則其最高稅率是14%；同樣多的收入，由于來(lái)源渠道不同，其所要交納的稅額就不同。這影響了個(gè)人所得稅對(duì)居民收入分配的調(diào)節(jié)作用。

(四)個(gè)人申報(bào)制度的不合理，稅收征管存在難題

我國(guó)目前主要采取以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的納稅申報(bào)方式進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅。從2007年起要求年收入12萬(wàn)元以上的納稅人進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)納稅，但是目前我國(guó)居民的納稅意識(shí)淡薄的，讓其從被動(dòng)納稅到主動(dòng)申報(bào)納稅的轉(zhuǎn)變存在困難，外加對(duì)于條款眾多的稅法難于讓納稅人理解，這些都會(huì)阻礙自行申報(bào)納稅的實(shí)施。稅收征管的執(zhí)法力度不夠，我國(guó)的《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以罰款。但是在實(shí)際執(zhí)法中遇到已離職的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其追繳稅款的難度很大。此外，稅務(wù)部門(mén)需要的納稅信息難以共享，缺乏法定協(xié)作機(jī)制。不同地區(qū)、不同部門(mén)之間難以達(dá)成協(xié)作，納稅人的收入、財(cái)產(chǎn)及日常消費(fèi)數(shù)據(jù)難以實(shí)現(xiàn)共享。

三、個(gè)人所得稅改革的路徑選擇

我國(guó)的個(gè)人所得稅改革早在2003年的十六屆六中全會(huì)就已經(jīng)確定將個(gè)人所得稅由分類制走向綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制，但是十多年已經(jīng)過(guò)去，仍然沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。在十上我國(guó)明確提出逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，但是根據(jù)我國(guó)目前的個(gè)人所得稅的改革環(huán)境來(lái)看，目前可以實(shí)行的路徑可以有：

(一)費(fèi)用扣除的調(diào)整

自2006年以來(lái)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)歷了從1600元、2000元到3500元的三次調(diào)整。工資薪金費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高不僅是每次個(gè)稅改革呼聲最高的關(guān)注點(diǎn)，也是學(xué)術(shù)界長(zhǎng)期關(guān)注的問(wèn)題。但是提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的意義到底效果如何？假如將此標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元，稅率和級(jí)距都不變，那么對(duì)于月工資6000元的人來(lái)說(shuō)在扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元時(shí)需要納稅145元，扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元時(shí)需要納稅30元，減稅115元；對(duì)于月薪20000元的人來(lái)說(shuō)扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元時(shí)需要納稅3120元，扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元時(shí)需要納稅2745元，減稅375元。這就造成了個(gè)人所得稅所起到的“逆向調(diào)節(jié)”作用，即工資薪金實(shí)行超額累進(jìn)稅率的情況下，只是單純的提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)使得工資越高的人獲益越多，工資越少的人獲益越少，同時(shí)還會(huì)降低個(gè)人所得稅的有效稅率。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高的越多，這種“逆向調(diào)節(jié)”的作用會(huì)發(fā)揮的更大，這與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入差距的初衷背道而馳。因此，對(duì)于費(fèi)用扣除的確定，我們常常關(guān)注扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于費(fèi)用扣除的內(nèi)容關(guān)注較少。結(jié)合目前我國(guó)的國(guó)情，征稅要考慮納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)及相關(guān)因素，如配偶的收入水平、贍養(yǎng)老人、子女?dāng)?shù)量、基本的醫(yī)療教育支出以及購(gòu)買首套房子的房貸利息支出等。對(duì)此設(shè)定必要的扣除限額或者比例，這樣做的目的是對(duì)不同的納稅人實(shí)施差別化的扣除規(guī)定，實(shí)現(xiàn)負(fù)擔(dān)重的人多扣除，負(fù)擔(dān)輕的人少扣除。

(二)擴(kuò)大稅基，規(guī)范稅收優(yōu)惠

我國(guó)的居民收入來(lái)源日益多元化，在工資薪金的收入之外員工還會(huì)獲得公司獎(jiǎng)勵(lì)的非貨幣利，例如員工獲得公司的出國(guó)旅游、奢侈品獎(jiǎng)勵(lì)等。公司為了給員工增加福利，種類繁多，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以進(jìn)行監(jiān)管以及核算，但是繼續(xù)將這類收入排除在征稅范圍之外會(huì)使得稅收公平難以實(shí)現(xiàn)。但根據(jù)目前情況來(lái)看，附加福利正在慢慢地從非貨幣性向貨幣性轉(zhuǎn)變，例如原有的福利分房變?yōu)樽》垦a(bǔ)貼、公務(wù)用車也逐漸采取貨幣化和社會(huì)化的方式進(jìn)行。因此，稅務(wù)征管應(yīng)當(dāng)考慮附加福利逐步納入到應(yīng)稅范圍，擴(kuò)大稅基。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策目的是對(duì)低收入群體及弱勢(shì)群體的照顧，體現(xiàn)公平原則。但是目前實(shí)行的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策被一些中高收入人群利用，造成了稅基的侵蝕，應(yīng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行規(guī)范。首先，目前外籍人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)本就比我國(guó)居民的扣除標(biāo)準(zhǔn)高，取消對(duì)外籍人員的各種補(bǔ)貼、費(fèi)用的稅收優(yōu)惠規(guī)定。其次是取消獲得津貼和獎(jiǎng)金的國(guó)內(nèi)外高收入者的稅收優(yōu)惠，對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的福利費(fèi)、住房公積金等進(jìn)行征稅。附加福利和稅收優(yōu)惠是目的是改善人民生活生平，但也成為一些高收入人員提供了避稅的途徑，為了加強(qiáng)國(guó)家在個(gè)稅政策上調(diào)節(jié)居民收入分配的效果，對(duì)高收入群體以及對(duì)附加福利和稅收優(yōu)惠的有效監(jiān)管，能增加財(cái)政收入，是擴(kuò)大稅源、加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)居民收入分配的有效途徑之一。

(三)加強(qiáng)稅收征管