導語：如何才能寫好一篇審計風險識別方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn) 審計 特別風險

房地產(chǎn)行業(yè)近年來的高速發(fā)展,使其成為我國經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)。越來越多的房地產(chǎn)公司成為會計事務所的重要客戶,同時隨著房地產(chǎn)大規(guī)模的跨地域擴張,公司的管理幅度迅速加大,企業(yè)業(yè)務間關(guān)聯(lián)的復雜性急速增加,以及房地產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰進程加快,對注冊會計師的專業(yè)能力、審計經(jīng)驗都提出了新的要求。本文結(jié)合多年的房地產(chǎn)審計經(jīng)驗,著重討論在房地產(chǎn)企業(yè)審計中,注冊會計師必須關(guān)注的審計風險。

一、法律風險

房地產(chǎn)業(yè)涉及眾多利害關(guān)系人,包括投資者、債權(quán)人、購房人、供應商、政府監(jiān)管機構(gòu)等。所以約束該行業(yè)的法律法規(guī)相當多,如果房地產(chǎn)企業(yè)稍有不慎或未按法律規(guī)定進行房地產(chǎn)開發(fā),很有可能遭受法律方面的懲罰。所以在審計中應關(guān)注以下法律風險:

1、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目未取得合規(guī)證件

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)過程中主要證件有《建設用地規(guī)劃許可證》、《建設工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》、《國有土地使用證》和《商品房預售許可證》。注冊會計師審計中應重點關(guān)注(1)《建筑工程施工許可證》取得時間,按規(guī)定房地產(chǎn)項目只有取得《建筑工程施工許可證》后才允許開工,但較多房地產(chǎn)企業(yè)在資金壓力較大的情況下,往往提前開工以提前實現(xiàn)銷售條件;(2)《商品房預售許可證》取得時間,按政策規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)在未取得《商品房預售許可證》前,不能以任何名義向客戶收取款項。

故審計中應關(guān)注證件取得時間與開工、銷售收款時間是否相符,以確定房地產(chǎn)企業(yè)是否存在違規(guī)開工建設、銷售的情況。若有,則必須考慮企業(yè)因違反規(guī)定而可能遭受的處罰,并考慮對報表的影響。

2、法律訴訟風險

房地產(chǎn)建設中主要涉及主體施工方、材料供應商與開發(fā)商的經(jīng)濟關(guān)系。在現(xiàn)場施工過程中,由于重大工程變更、各種無法預料的情況(如遭受經(jīng)濟危機,導致工程停工)出現(xiàn)后,雙方很有可能在事項補償金額上達不成一致,被審計單位通常不會對部分義務進行反映。

所以審計中應關(guān)注合同的履約情況,必要時到現(xiàn)場核實重點工程進度。注冊會計師若發(fā)現(xiàn)未按合同約定付款,則必須進一步確認是否存在爭議,同時做好與被審計單位律師的溝通,以判斷相關(guān)事項是否得到準確報告或披露。

3、交房及辦證風險

房地產(chǎn)企業(yè)對業(yè)主的重要義務有(1)按售房合同約定時間,將符合合同標準的商品房交付業(yè)主;(2)按售房合同,在約定的時間完成產(chǎn)權(quán)備案。故注冊會計師在審計中還應關(guān)注交房及辦證中,被審計單位是否存在的違約行為,若違約是否按售房合同約定合理預計了賠償費用。

二、稅務風險

房地產(chǎn)企業(yè)主要的稅務風險來自三方面,一是企業(yè)所得稅,二是土地增值稅,三是個人所得稅,注冊會計師應予以關(guān)注。

1、企業(yè)所得稅風險

所得稅風險主要來自商品房交付后,房地產(chǎn)企業(yè)以成本不能可靠計量為由,不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本,導致人為調(diào)整某些獲利較大項目的所得稅清繳時間,達到延遲納稅或平衡納稅的目的。

2、土地增值稅風險

土地增值稅風險主要來自商品房交付后,房地產(chǎn)企業(yè)以未實現(xiàn)100%銷售不符合土地增值算主動清算條件為由,不計提已實現(xiàn)銷售部分的土地增值稅,造成報表反映不實和稅務風險。

3、個人所得稅風險

房地產(chǎn)企業(yè)薪酬在各個行業(yè)中處于領先地位,部分房地產(chǎn)企業(yè)為減少關(guān)鍵管理員工的個稅負擔,采用費用報銷等多種途徑進行逃稅。故注冊會計會在審計中應重點關(guān)注不合理的禮品、服裝、房租、會議費等大額支出,尤其關(guān)注費用報銷較集中,票據(jù)報銷經(jīng)手人是關(guān)鍵管理員工的費用。

三、資金運作風險

1、不恰當使用貸款資金風險

房地產(chǎn)業(yè)是資本高度集中的產(chǎn)業(yè),據(jù)統(tǒng)計,上市公司的房地產(chǎn)企業(yè)負債率在40%-80%之間,負債中較重要的部分則是銀行貸款,房地產(chǎn)開發(fā)貸款都是固定資產(chǎn)投資貸款,貸款資金屬于?？顚Ｓ?不能跨項目、跨地區(qū)使用。但目前房地產(chǎn)企業(yè)是多項目、全國化開發(fā),房地產(chǎn)企業(yè)主觀上會盡可能的把受限貸款資金轉(zhuǎn)為可自由支配資金,以提高資金使用效率和經(jīng)濟效益。所以注冊會計師審計中應關(guān)注被審計單位不恰當使用貸款資金的風險,對違反貸款合同約定,注冊會計師應考慮由此可能導致的銀行罰息和提前收回貸款對報表的影響。

2、騙取銀行按揭貸款風險

客戶的按揭貸款是房地產(chǎn)企業(yè)的重要資金來源,部分房地產(chǎn)企業(yè)在銷售不理想、資金緊張的情況下,會采取假按揭以騙取銀行按揭貸款資金。故注冊會計審計中,應重點關(guān)注按揭購房客戶、首付款收繳的真實性,以判斷被審計單位是否存在騙取按揭貸款的事項。

四、持續(xù)經(jīng)營風險

在房地產(chǎn)行業(yè)高速發(fā)展的同時,房地產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰進程加快,企業(yè)之間的分化重組加劇,所以注冊會計師應重點關(guān)注被審計單位以下方面的風險,來判斷房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力。

1、財務支付能力

財務支付能力是房地產(chǎn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提條件。注冊會計師應重點關(guān)注被審計單位是否有重大到期未償還的工程款、材料款或銀行貸款,且該種狀況處于持續(xù)狀態(tài)。

2、新項目生產(chǎn)資料土地的獲取能力

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[關(guān)鍵詞]風險管理；內(nèi)部審計；風險管理審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177

在企業(yè)的正常運行中，內(nèi)部審計參與到風險管理工作中，能夠有效促進企業(yè)經(jīng)營目標的進一步實現(xiàn)。通過風險管理、風險審計等不同形式的參與，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營風險的規(guī)避，保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的正常開展。而作為企業(yè)內(nèi)部審計參與風險管理的重要方式，風險管理審計具有非常重要的作用。基于此，本文對內(nèi)部審計參與風險管理的方法展開了全面探討。

1風險管理審計

企業(yè)風險管理主要包括風險識別、風險評估、風險控制（應對）三個方面，因此風險管理審計的主要工作內(nèi)容就是對這三個方面進行評價和監(jiān)督，即評價風險識別的充分性、評價風險評估方法的適當性、評價風險應對措施的有效性。

（1）審查與評價風險管理機制。內(nèi)部審計部門需審查企業(yè)風險管理組織機構(gòu)是否健全，風險管理措施、方法與程序是否合理，風險預警系統(tǒng)是否存在及有效等方面，確定企業(yè)風險管理機制的健全性、合理性及有效性。

（2）對風險識別進行審查與評價，保證識別方法的科學性。在企業(yè)風險管理中，風險識別環(huán)節(jié)尤為重要。作為內(nèi)部審計人員，應重視風險識別，并采用科學的審計程序予以風險識別。

（3）審查與評價風險評估過程?！讹L險管理審計準則》第二十條規(guī)定：“內(nèi)部審計人員應當實施必要的審計程序，對風險評估過程進行審查與評價，并重點關(guān)注風險發(fā)生的可能性和風險對組織目標的實現(xiàn)產(chǎn)生的嚴重程度兩個要素?！币虼?，內(nèi)部審計人員審查與評價風險評估過程時應重點關(guān)注風險發(fā)生的可能性、風險對企業(yè)目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的程度和風險發(fā)生的頻率。

（4）評估風險應對，及時予以改進。在對風險進行識別與審查的基礎上，采取科學有效的應對措施予以解決，將風險控制在最低水平。作為內(nèi)部審計人員，應在嚴格遵守審計程度的基礎上，嚴格審查風險應對方法。

2開展風險導向?qū)徲?/p>

由于審計風險受到企業(yè)固有風險的影響，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正賬戶余額的風險，職業(yè)界開發(fā)了審計風險模型。該模型的出現(xiàn)使傳統(tǒng)審計弊端得以有效避免與處理。風險導向?qū)徲媽L險審計模型作為重要基礎，并嚴格遵守系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論，基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析，通過“戰(zhàn)略分析-經(jīng)I環(huán)節(jié)分析-會計報表剩余風險分析”的基本思路，使會計報表風險與企業(yè)風險相聯(lián)合，進而便于審計師從根源上發(fā)現(xiàn)會計報表錯誤，逐漸成為新型審計方式。

風險導向?qū)徲嬇c內(nèi)部審計為企業(yè)決策提供信息，為企業(yè)增加價值，并且兩者都需識別風險、分析風險、評價風險。因此，在一定條件下，內(nèi)部審計可以開展風險導向?qū)徲媴⑴c風險管理。

內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫺淖兞藗鹘y(tǒng)的審計以檢查歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)提出建議和意見，所進行的僅僅是事后的評價和反饋，關(guān)注的是企業(yè)的過去而不是未來，忽略了對風險的管理和控制；內(nèi)部審計開展風險導向?qū)徲嫞苊庵蛔⒅刭~戶余額和交易層次風險，審計結(jié)論脫離經(jīng)營目標，有助于將錯報與企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)相聯(lián)系，從而恰當?shù)卦u估重大錯報風險。

3控制自我評估

《內(nèi)部審計實務標準》指出：“管理人員和內(nèi)部審計師應該應用控制自我評估方法對組織風險管理和控制過程的健全性進行評價。內(nèi)部審計師可以應用控制自我評估項目收集關(guān)于風險和控制的相關(guān)信息，在審計計劃中強調(diào)高風險的異常領域，并加強與經(jīng)營部門的管理人員和工作小組的合作?！笨刂谱晕以u估（CSA）是一種自發(fā)的評估過程，在這個過程中管理者和工作小組直接參與到對現(xiàn)有控制有效性的判斷和監(jiān)控中去。對企業(yè)而言，內(nèi)部控制自我評估為企業(yè)提供了一個管理控制風險的工具，保證內(nèi)部審計人員和管理人員共同對風險進行控制。對管理者而言，CSA既反映當前管理控制中存在的問題，也加強了其在風險管理過程中的責任。對內(nèi)部審計人員而言，以提高審計的效率和效果，使內(nèi)部審計人員充當了獨立的問題發(fā)現(xiàn)者及推動公司改革的使者。在實踐中，控制自我評估方法靈活多變，可以采用協(xié)調(diào)小組討論、調(diào)查和管理人員分析等方法。

4平衡計分卡

平衡計分卡（The Balance Scorecard，BSC），又稱綜合計分卡，通過財務、客戶、內(nèi)部運作流程及員工學習能力四個維度管理企業(yè)業(yè)績。平衡計分卡的問世打破了傳統(tǒng)的只注重財務指標的業(yè)績管理方法，促使企業(yè)從不同角度全面、平衡地審視自身業(yè)績。

企業(yè)的愿景是為股東持續(xù)創(chuàng)造價值，而財務維度是平衡計分卡的歸宿，更是平衡計分卡的焦點所在，可以為企業(yè)運作提供最終的結(jié)果信息，并直觀地衡量企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。內(nèi)部審計和風險管理的目標與企業(yè)愿景具有一致性，但是其無法直接產(chǎn)生營業(yè)收入，也沒有真正意義上的客戶，因此無法與平衡計分卡的四個維度嚴格對應。然而，內(nèi)部審計部門通過改善內(nèi)部審計業(yè)務流程、控制審計成本、持續(xù)對內(nèi)部審計人員風險管理、內(nèi)部控制能力的培訓，滿足董事會、管理層的需要，以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。這與平衡計分卡綜合分析四個維度，有組織地評價企業(yè)經(jīng)營并實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的理念完全一致。因此，內(nèi)部審計可以通過調(diào)整平衡計分卡的四個維度因素參與風險管理。調(diào)整后的四個維度分別為：

（1）財務維度：①內(nèi)部審計是否減少了風險造成的損失；②是否減少了一些不必要的作業(yè)；③直接和間接審計成本；④是否提高了企業(yè)其他部門的生產(chǎn)效率。

（2）董事會、管理層和審計客戶：①審計委員會對內(nèi)部審計參與風險管理的滿意度；②管理層對內(nèi)部審計參與風險管理的滿意度；③預測信息、發(fā)現(xiàn)問題和反饋問題的及時性、準確性；④內(nèi)部審計被投訴的次數(shù)。

（3）內(nèi)部審計參與風險管理流程維度：①工作流程的準確性；②對客戶要求的反應時間；③主要審計建議的數(shù)量；④已采取的改進審計質(zhì)量的措施；⑤審計問題的重要程度。

（4）內(nèi)部審計學習與發(fā)展維度：①參與風險管理的審計人員數(shù)量；②擁有資格證書的審計人員的百分比；③內(nèi)部審計人員的滿意度；④參與風險管理的審計人員的年培訓時數(shù)。

（上接P165）3小微企業(yè)營改增應對措施

31提高企業(yè)整體對營改增的重視，尤其是發(fā)票管理

營改增對企業(yè)來說不僅是稅種的改變，財務的改革，其實際上對公司的方方面面都有一定影響，但多數(shù)企業(yè)管理人員會有一個錯誤觀點，認為財務部門注意就可以。所以在營改增的大環(huán)境下，除了針對財務稅收進行相關(guān)細節(jié)項目的改變，例如，申請增值稅專用票據(jù)代開發(fā)票的財務流程設計等。除此之外，企業(yè)還應當對自身建設發(fā)展的基本現(xiàn)狀進行及時地總結(jié)、歸納和分析，促進企業(yè)管理模式的升級改革，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型良性發(fā)展。

32進行納稅籌劃、財務風險防范

對于新納入營改增范圍的小微企業(yè)營改增相關(guān)政策還是比較新的改變，還沒有被人們完全熟知和運用，且該政策包含了不少全新的優(yōu)惠政策和稅收減免政策。因此，企業(yè)相關(guān)人員，尤其是財會人員應該進行專業(yè)技能培訓，加強對營改增政策的學習和掌握，及時地關(guān)注政策的變化和優(yōu)惠政策的出臺，提高納稅籌劃意識，充分地利用政策優(yōu)惠，利用合理、合法的手段為企業(yè)增加利潤。同時，還應注意在享受營改增政策帶來優(yōu)惠的同時，更應該關(guān)注其中所存在的一定的務風險，規(guī)范核算和處理流程，防止企業(yè)的業(yè)務人員虛開增值稅發(fā)票，有效控制企業(yè)財務風險。

33與相關(guān)部門進行有效溝通、配合相關(guān)工作

經(jīng)過調(diào)查，多數(shù)企業(yè)與相關(guān)的稅務部門有著一定的溝通，但溝通還存在著一定的缺陷。例如，營改增后，增值稅的征收范圍擴大，且由地稅部門轉(zhuǎn)為國稅，一時間國稅部門的業(yè)務量劇增，申請代開的發(fā)票可能就會有所延遲，導致企業(yè)有所損失。作為企業(yè)應當與稅務的主管部門進行有效的溝通聯(lián)系，最大限度地為自身創(chuàng)造良好的納稅外部環(huán)境，來促進企業(yè)蓬勃發(fā)展。同時，相關(guān)部門可以就現(xiàn)有基礎，建立健全相關(guān)稅制，建立補償機制，成立相關(guān)政策的專門研究部門進行專門的政策研究，力求方便企業(yè)，消除稅改給企業(yè)帶來的不利影響。

4結(jié)論

每一次的稅制改革對企業(yè)來說都是機遇與挑戰(zhàn)并存，營改增更是如此。營改增政策主要目的是為了減輕企業(yè)的稅負，也就是希望企業(yè)能夠創(chuàng)造出更大的利潤，對企業(yè)而言是好事。但與此同時也因為是一場改革，對傳統(tǒng)生產(chǎn)管理模式是一種沖擊，要求企業(yè)完成相應的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，如果企業(yè)不能借助這次改革完成轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)將會逐漸失去競爭力并最終被市場所淘汰。因此，企業(yè)應該抓住這次機遇，了解并熟練運用營改增政策，為企業(yè)贏得更好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]方翔淺議“營改增”對企業(yè)的影響及應對措施[J].中國集體經(jīng)濟，2016（12）：71-72

[2]何代欣為什么營改增與以往稅制改革不一樣[J].金融博覽，2016（5）：34-35

[3]應龍萍淺談“營改增”政策實施影響及對策[J].民營科技，2015（12）：213

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；自我評價；內(nèi)部控制審計；醫(yī)藥制造業(yè)

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）04-0121-02

《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》指出，為穩(wěn)步推進主板上市公司有效實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，財政部同證監(jiān)會決定，分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。中央和地方國有控股上市公司，應于2012年全面實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露2012年報的同時，披露公司內(nèi)部控制自我評價報告及注冊會計師出具的財務報告內(nèi)部控制審計報告。非國有控股主板和其他主板上市公司則分別應在2013年和2014年對相關(guān)內(nèi)容進行披露。

一、樣本選取

根據(jù)證監(jiān)會2012年行業(yè)分類，我國在滬深交易所上市的醫(yī)藥制造業(yè)公司總計292家。本文研究樣本是行業(yè)中在主板上市的國有控股的上市公司，總計9家。本文對樣本公司2012年的年報、內(nèi)部控制審計報告、內(nèi)部控制自我評價報告等進行搜集研究。

表1 醫(yī)藥制造行業(yè)樣本公司

股票代碼 公司簡稱 股票代碼 公司簡稱 股票代碼 公司簡稱

000606 青海明膠 002332 仙琚制藥 002644 佛慈制藥

000919 金陵藥業(yè) 002349 精華制藥 600664 哈藥股份

000999 華潤三九 002393 力生制藥 600812 華北制藥

二、樣本公司內(nèi)部控制信息披露情況

（一）綜合披露情況

9家樣本公司在年報中皆對內(nèi)部控制進行了單獨說明，都出具了內(nèi)部控制自我評價報告。雖然分類披露通知中已經(jīng)明確規(guī)定，國有控股上市公司必須隨年報共同披露注冊會計師出具的財務報告內(nèi)部控制審計報告，但仍有公司沒有披露內(nèi)控審計報告。

精華制藥和佛慈制藥披露了內(nèi)部控制鑒證報告，但其性質(zhì)與內(nèi)控審計報告完全不同，以鑒證報告來代替審計報告是不符合規(guī)定的。仙琚制藥報告標題為“內(nèi)部控制審計報告”，但從報告正文和遵從的準則來看，其實質(zhì)是內(nèi)控鑒證報告。標題和內(nèi)容的不符讓人對公司的內(nèi)部控制情況和誠信度產(chǎn)生懷疑，違反監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定。力生制藥則既沒有內(nèi)部控制審計報告，也沒有內(nèi)部控制鑒證報告，其內(nèi)控披露情況令人擔憂。

（二）年報中關(guān)于內(nèi)控披露情況

樣本公司年報中內(nèi)控部分平均字數(shù)為1400左右，相對較為匱乏。兩家交易所對格式的要求不同，但內(nèi)容基本相同，包括內(nèi)部控制建設概況、董事會聲明、建立財務內(nèi)控的依據(jù)等。樣本中只有力生制藥在內(nèi)控建設情況中較為詳細地對公司的具體情況進行說明，其他8家在此部分都只概括性地進行表述，提供有用信息不多。

2012年未出具內(nèi)部控制審計報告的佛慈制藥，其在年報中內(nèi)控部分內(nèi)部控制審計報告中表示為“適用”，并列示標準無保留意見。但其實際在2012年只披露了內(nèi)部控制鑒證報告，有著混淆視聽的嫌疑，其內(nèi)控實質(zhì)上未經(jīng)過師事務所審計，不僅違反了相關(guān)規(guī)定，更披露虛假信息意圖蒙混過關(guān)。

（三）內(nèi)部控制自我評價報告中關(guān)于內(nèi)控披露情況

對樣本公司內(nèi)控評價報告進行分析可發(fā)現(xiàn)：內(nèi)控五要素中，披露最詳盡的是控制環(huán)境和控制活動，多數(shù)公司詳細地披露出本公司治理、組織結(jié)構(gòu)等信息；控制活動方面多進行相應披露，但局限于條文性說明，未包含實用性具體控制活動。信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督披露情況較差，只簡要提及信息獲取方式和人員溝通，對其他信息安全等問題涉及較少；內(nèi)部監(jiān)督多數(shù)公司只進行整體性說明，持續(xù)監(jiān)控情況說明匱乏。風險評估披露情況最差，公司對風險的識別方法等只簡要提及，無實質(zhì)性特定環(huán)境的解決措施。醫(yī)藥制造行業(yè)受國家相關(guān)政策影響很大，2012年國家對于藥價的規(guī)定等勢必會對企業(yè)產(chǎn)生影響，使企業(yè)面臨風險，但樣本公司對其完全未提及。

對于內(nèi)部控制缺陷披露，9家樣本公司中有3家在評價報告中完全沒有涉及內(nèi)控缺陷，與要求不符。6家公司提及內(nèi)控缺陷，僅有2家針對缺陷提出改進計劃或措施。但公司出于自身利益的考慮，只是提出一些無傷大雅的小缺陷，對真正可能存在缺陷的控制點避而不談，似乎只為達到規(guī)章的形式要求。

（四）內(nèi)部控制審計報告披露情況

從報告類型來看，9家樣本公司中僅有5家按照相關(guān)要求出具內(nèi)部控制審計報告，其余3家出具內(nèi)部控制鑒證報告，力生制藥則二者皆無，此行徑違反相關(guān)規(guī)定。

從2011年試點到2012年首次強制實施，內(nèi)控審計邁出了大步伐，但事務所在內(nèi)控審計上仍經(jīng)驗不足，會計師對于內(nèi)控審計仍拘泥于傳統(tǒng)的查賬審計模式，將帶來審計風險。

三、我國內(nèi)部控制信息披露思考及改善

（一）加強內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管，促進上市公司自愿性披露

有關(guān)部門應加強對內(nèi)控信息披露的監(jiān)管和處罰，加大違規(guī)成本，從源頭上防范和提升內(nèi)控信息披露質(zhì)量。應鼓勵上市公司適當?shù)剡M行自愿性披露，完善資本市場環(huán)境，激發(fā)上市公司披露內(nèi)控信息的自覺性。

（二）完善法律法規(guī)，統(tǒng)一評價的標準

應加快相關(guān)立法，對內(nèi)控信息披露的范圍、內(nèi)容和形式作出詳細規(guī)定，統(tǒng)一相應的披露標準與要求，以規(guī)范公司的披露行為，加強可操作性，便于信息使用者的使用，保證公司之間的內(nèi)控信息具有可比性。

（三）規(guī)范對內(nèi)部控制缺陷及改進措施的披露

監(jiān)管部門應對內(nèi)控缺陷認定給與高度重視，明確內(nèi)控缺陷的定義，明確分級具體標準，盡可能進行定量衡量。公司應當加強風險管理意識，對人員進行培訓學習，將風險管理貫穿企業(yè)內(nèi)控的全過程。

（四）完善內(nèi)部控制審計方法，加強內(nèi)控審計力度

公司應將關(guān)注領域從財報相關(guān)內(nèi)控向非財報領域擴展，將設計完整性和執(zhí)行有效性納入績效考核。不同行業(yè)的企業(yè)內(nèi)控建設有較大的提升空間，亟需提出分行業(yè)的內(nèi)控標準。同時，監(jiān)管部門應加強對審計機構(gòu)監(jiān)管，提高內(nèi)控缺陷信息披露質(zhì)量。事務所應加強員工對內(nèi)控理論與實踐的學習，提高工作勝任能力。

參考文獻