導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)報(bào)告的要點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：建筑電氣消防；技術(shù)咨詢(xún)報(bào)告；評(píng)審要點(diǎn)；建議

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民用建筑建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，適用標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，配套設(shè)計(jì)的強(qiáng)弱電系統(tǒng)品種也逐漸先進(jìn)齊全，并且有向智能化發(fā)展的趨勢(shì)，各個(gè)系統(tǒng)間關(guān)聯(lián)度越來(lái)越大，對(duì)于消防設(shè)備的配置及運(yùn)行產(chǎn)生了一定的影響。

消防電氣技術(shù)咨詢(xún)報(bào)告的目的是完成對(duì)項(xiàng)目電氣施工圖設(shè)計(jì)文件評(píng)審，迄今為止，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)統(tǒng)一的消防技術(shù)咨詢(xún)報(bào)告文件編制的標(biāo)準(zhǔn)，云南省正處于積極探索階段。就目前情況來(lái)看，行業(yè)內(nèi)技術(shù)咨詢(xún)報(bào)告文件編制內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，有些文件內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)略，對(duì)消防主管部門(mén)及建設(shè)方無(wú)所助益，起不到應(yīng)有的防患未然的作用。筆者多年從事民用建筑電氣設(shè)計(jì)、施工圖審查及消防技術(shù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)工作，在總結(jié)以往實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)編制全面完整的民用建筑電氣消防技術(shù)咨詢(xún)報(bào)告提出了幾點(diǎn)建議，希望能對(duì)推動(dòng)消防技術(shù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展得到幫助。

1 電氣施工圖設(shè)計(jì)文件的深度、依據(jù)、設(shè)計(jì)范圍評(píng)審

首先快速總覽項(xiàng)目的電氣施工設(shè)計(jì)圖，對(duì)相關(guān)設(shè)計(jì)文件中涉及消防的內(nèi)容進(jìn)行大體了解；再參閱住建部《建筑工程設(shè)計(jì)文件編制深度規(guī)定》中電氣施工圖設(shè)計(jì)文件編制內(nèi)容深度的具體要求，對(duì)圖紙目錄、設(shè)計(jì)說(shuō)明、設(shè)計(jì)圖、計(jì)算書(shū)、設(shè)備材料表各項(xiàng)內(nèi)容的完整性、深度進(jìn)行評(píng)審，并指出缺漏、深度不足的地方和相應(yīng)的改正意見(jiàn)。其次對(duì)設(shè)計(jì)依據(jù)進(jìn)行梳理，其內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目概況、火災(zāi)危險(xiǎn)性等級(jí)、建筑類(lèi)別定性、設(shè)計(jì)規(guī)范羅列等。準(zhǔn)確定性建筑消防類(lèi)別，是判斷設(shè)計(jì)文件是否合格的基礎(chǔ)。咨詢(xún)過(guò)程中，常常遇到電氣消防設(shè)計(jì)文件建筑類(lèi)別定性偏低、錯(cuò)誤，與建筑專(zhuān)業(yè)不對(duì)應(yīng)問(wèn)題，有時(shí)是規(guī)范規(guī)定內(nèi)容不具體造成（如汽車(chē)4S店、部分丙類(lèi)廠房、兒童活動(dòng)場(chǎng)所面積等），此時(shí)電氣專(zhuān)業(yè)需與建筑、給排水專(zhuān)業(yè)、暖通專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)藛T配合確定消防類(lèi)別。對(duì)消防規(guī)范規(guī)定不夠具體的跨界項(xiàng)目則所有專(zhuān)業(yè)共同研究，按類(lèi)似工程項(xiàng)目進(jìn)行定性，并提出建議理由。

2 消防設(shè)計(jì)平面圖評(píng)審

消防設(shè)計(jì)平面圖評(píng)審主要的對(duì)象是照明動(dòng)力平面圖（包括消防應(yīng)急疏散照明）、火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警及聯(lián)動(dòng)平面圖。照明動(dòng)力平面圖主要判斷設(shè)計(jì)內(nèi)容是否符合消防規(guī)范要求，主要檢查應(yīng)急、疏散照明燈具設(shè)置是否缺漏，燈具布置、類(lèi)別（防爆、防水）是否正確合理，設(shè)計(jì)照度是否高于規(guī)范規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)，配電設(shè)備布置及配電回路是否與防火分區(qū)及樓層相對(duì)應(yīng)，配電管線敷設(shè)及穿越是否滿(mǎn)足規(guī)范耐火及封堵要求，以及消防設(shè)備接地安全等問(wèn)題。對(duì)火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警及聯(lián)動(dòng)平面圖則主要根據(jù)系統(tǒng)消防保護(hù)對(duì)象等級(jí)檢查火災(zāi)探測(cè)器設(shè)置類(lèi)別是否正確，設(shè)置區(qū)域、數(shù)量及保護(hù)半徑是否滿(mǎn)足規(guī)范要求，是否對(duì)應(yīng)動(dòng)力照明平面設(shè)備布置設(shè)置消防聯(lián)動(dòng)模塊，是否對(duì)應(yīng)設(shè)置水暖專(zhuān)業(yè)水流指示器、報(bào)警閥、消火栓、防火閥、水炮、氣體滅火等相應(yīng)的輸入輸出模塊，是否按系統(tǒng)規(guī)模設(shè)置的聲光報(bào)警、消防廣播，還不應(yīng)忽視公共建筑廚房燃?xì)馓綔y(cè)（設(shè)計(jì)文件常常遺漏）等問(wèn)題。消防設(shè)計(jì)平面圖的評(píng)審工作是消防技術(shù)咨詢(xún)報(bào)告評(píng)審的重要環(huán)節(jié)，是做好消防工作和救災(zāi)工作的基礎(chǔ)。在評(píng)審過(guò)程中，還需注意安裝在自動(dòng)噴水系統(tǒng)附近的火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)設(shè)備，應(yīng)該具有防水技術(shù)措施，以免受潮后影響正常使用，以及火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警及聯(lián)動(dòng)系統(tǒng)的正常工作能否得到供電、防雷、諧波治理裝置保護(hù)等基礎(chǔ)性問(wèn)題，對(duì)于不符合要求的平面圖設(shè)計(jì)，應(yīng)該根據(jù)設(shè)計(jì)方案提出具體的修改意見(jiàn)。

3 供配電系統(tǒng)圖評(píng)審

供配電系統(tǒng)要求為消防設(shè)備提供可靠的動(dòng)力電源，但也是大多數(shù)建筑火災(zāi)的火種來(lái)源（電氣火災(zāi)），對(duì)供配電系統(tǒng)圖的評(píng)審，就應(yīng)抓住以上兩個(gè)特點(diǎn)。首先，根據(jù)建筑類(lèi)別確定消防負(fù)荷等級(jí)，對(duì)應(yīng)規(guī)范規(guī)定內(nèi)容就可判斷設(shè)計(jì)的高低壓供電系統(tǒng)能否滿(mǎn)足消防設(shè)備電源配置要求，同時(shí)不能忽略變配電室及柴油發(fā)電機(jī)房設(shè)置方案的合理性，變配電室及柴油發(fā)電機(jī)房應(yīng)居于或接近負(fù)荷中心，滿(mǎn)足最遠(yuǎn)點(diǎn)消防設(shè)備啟動(dòng)電壓降的規(guī)范要求。如變配電室設(shè)于地下室或其它樓層，其高壓供電電纜應(yīng)直接經(jīng)室外接入或盡量經(jīng)地下室或電氣豎井短捷接入，以避免高壓電氣火災(zāi)的高危險(xiǎn)場(chǎng)面。其次，根據(jù)相關(guān)規(guī)范要求評(píng)估配電系統(tǒng)形式、級(jí)數(shù)、關(guān)聯(lián)度、配電保護(hù)及選擇性、配電線纜規(guī)格、防火性能和敷設(shè)方式是否滿(mǎn)足消防設(shè)備供電可靠性要求。消防配電與非消防負(fù)荷配電系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)度是評(píng)估的重點(diǎn)，主要檢查消防配電系統(tǒng)設(shè)計(jì)獨(dú)立性，以及發(fā)生火災(zāi)后相關(guān)位置的非消防電源切斷，應(yīng)急疏散照明點(diǎn)亮等技術(shù)措施。為保證用電安全，防止火勢(shì)沿電氣設(shè)備、線路不斷蔓延、擴(kuò)大，配電回路的短路、過(guò)載、過(guò)欠壓、漏電、分勵(lì)脫扣等保護(hù)設(shè)計(jì)，也是消防咨詢(xún)?cè)u(píng)估的重點(diǎn)。在評(píng)估消防備用電源時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

在消防撲救過(guò)程中，當(dāng)外接電源突然停止供電時(shí)，應(yīng)啟動(dòng)應(yīng)急備用電源裝置，如柴油發(fā)電機(jī)組進(jìn)行供電，保證消防設(shè)備的正常運(yùn)行。由于發(fā)電機(jī)的特性，若提前不采取相應(yīng)措施，發(fā)電機(jī)組可能不會(huì)正常發(fā)電，所以在配電系統(tǒng)圖的設(shè)計(jì)中應(yīng)設(shè)計(jì)分批啟動(dòng)的程序，保證順利啟動(dòng)。

在計(jì)算最大消防荷載時(shí)，可以如下計(jì)算最大消防負(fù)荷：各個(gè)公用的消防泵為必然荷載；消防電梯、消防風(fēng)機(jī)和應(yīng)急照明設(shè)備以每個(gè)防火分區(qū)或相關(guān)聯(lián)區(qū)域劃歸為一個(gè)計(jì)算單元，分別計(jì)算各單元的消防荷載，取最大關(guān)聯(lián)數(shù)（如相鄰數(shù)最多的各個(gè)防火分區(qū)）計(jì)算單元負(fù)荷相加之和再與必然荷載相加，計(jì)算得出的結(jié)果作為整座建筑的最大消防負(fù)荷，以此作為消防備用電源容量的選擇依據(jù)。目前消防負(fù)荷設(shè)計(jì)計(jì)算缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算結(jié)果五花八門(mén)，隨意性很大，但關(guān)乎消防安全及設(shè)備投資，消防電氣技術(shù)咨詢(xún)時(shí)應(yīng)重視復(fù)核這一環(huán)節(jié)。

4 防火剩余電流動(dòng)作報(bào)警系統(tǒng)評(píng)審

在一般的情況下，電流在導(dǎo)線內(nèi)傳導(dǎo)，外側(cè)有絕緣設(shè)備，不會(huì)產(chǎn)生危險(xiǎn)。當(dāng)絕緣層老化或者由于外力破壞時(shí)，就會(huì)喪失部分的絕緣性，在對(duì)地電壓的作用下，會(huì)有一部分電流從破損處泄漏，產(chǎn)生剩余電流甚至電弧。產(chǎn)生的剩余電流一般較小，并不會(huì)出發(fā)電路中常規(guī)的保護(hù)裝置，從而及時(shí)切斷電路，直到發(fā)生災(zāi)害，才能發(fā)現(xiàn)，所以應(yīng)在評(píng)審中注意防火剩余電流動(dòng)作報(bào)警系統(tǒng)是否完備，設(shè)定漏電整定值是否合理。防火剩余電流動(dòng)作報(bào)警系統(tǒng)應(yīng)該對(duì)建筑物內(nèi)防火區(qū)域進(jìn)行合理分布設(shè)計(jì)，區(qū)分保護(hù)范圍，并設(shè)定適當(dāng)?shù)氖Ｓ嚯娏鲃?dòng)作值和動(dòng)作時(shí)間，以便減小電源切斷時(shí)的影響范圍。在評(píng)審工作中，應(yīng)該了解配電系統(tǒng)的設(shè)定參數(shù)，查看線路圖紙，明確分布位置，看其是否根據(jù)實(shí)際情況配備了合適的探測(cè)器。

5 火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警及聯(lián)動(dòng)控制系統(tǒng)圖評(píng)審

首先復(fù)核火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)形式是否與項(xiàng)目系統(tǒng)保護(hù)對(duì)象相對(duì)應(yīng)，其次復(fù)核具體設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)，主要評(píng)審內(nèi)容如下：火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警及聯(lián)動(dòng)系統(tǒng)圖的系統(tǒng)分支連線、設(shè)備數(shù)量、聯(lián)動(dòng)控制對(duì)象是否與平面圖對(duì)應(yīng)一致；火災(zāi)報(bào)警控制器容量是否大于每一總線回路所連接的火災(zāi)探測(cè)器和控制模塊或信號(hào)模塊的地址編碼總數(shù)，并留有余量；系統(tǒng)配置的輸入輸出模塊是否滿(mǎn)足監(jiān)控對(duì)象完整運(yùn)行特性；消防控制室是否配套設(shè)置消防水泵、防煙和排煙風(fēng)機(jī)的手動(dòng)直接控制裝置（常見(jiàn)錯(cuò)漏）；是否設(shè)計(jì)有與配電系統(tǒng)回路相互對(duì)應(yīng)的非消防電源強(qiáng)切聯(lián)動(dòng)裝置（常見(jiàn)錯(cuò)誤）；是否設(shè)計(jì)有與系統(tǒng)保護(hù)對(duì)象相對(duì)應(yīng)的火災(zāi)應(yīng)急廣播或火災(zāi)警報(bào)裝置；系統(tǒng)配置回路管線規(guī)格及敷設(shè)方式是否滿(mǎn)足系統(tǒng)功能及規(guī)范要求。最后復(fù)核系統(tǒng)設(shè)備聯(lián)動(dòng)編程控制說(shuō)明是否符合規(guī)范要求。

篇2

（一）歷史爭(zhēng)論--作用相斥

隨著人們對(duì)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)的深入，是否對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)及報(bào)告作為難題之一逐漸浮出水面，成為歷史上一個(gè)長(zhǎng)期爭(zhēng)論的話題。而爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的出具是否會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的可靠性。

20世紀(jì)60年代末70年代初，財(cái)務(wù)領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究逐漸表明，年度財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅是債務(wù)和權(quán)益投資的部分決策因素，而對(duì)季度會(huì)計(jì)信息、內(nèi)部控制、預(yù)測(cè)等信息的需求變得越來(lái)越明顯。于是，一些學(xué)者開(kāi)始對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入這些領(lǐng)域的可能性進(jìn)行了論證，并使用問(wèn)卷表來(lái)調(diào)查公眾對(duì)此的態(tài)度。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1953年出版的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師手冊(cè)》中指出一個(gè)新建議：在審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)中，應(yīng)包括一個(gè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見(jiàn)。這個(gè)建議立刻引起了激烈的爭(zhēng)論，許多人指出：對(duì)內(nèi)部控制在審計(jì)報(bào)告中加以評(píng)價(jià)容易引起誤解。到60年代，《審計(jì)程序說(shuō)明書(shū)第49號(hào)--內(nèi)部控制的報(bào)告》把在審計(jì)報(bào)告中是否需要說(shuō)明內(nèi)部控制的權(quán)利交給了管理當(dāng)局。這使得如何表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意見(jiàn)成為一個(gè)更加突出的問(wèn)題。1980年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)--內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告》取代了《審計(jì)程序說(shuō)明書(shū)第49號(hào)》，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)》指出：為了表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須審查企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。審查既可獨(dú)立進(jìn)行，也可以結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行?？梢?jiàn)，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第30號(hào)》采取了折中的態(tài)度，這也反映了實(shí)際中人們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告二者關(guān)系認(rèn)識(shí)上的轉(zhuǎn)變。

在長(zhǎng)期爭(zhēng)論的基礎(chǔ)上，人們對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告關(guān)系的認(rèn)識(shí)于80年代末出現(xiàn)了明顯的改變。1988年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第60號(hào)--審計(jì)師對(duì)關(guān)注到的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關(guān)事項(xiàng)的傳達(dá)》被頒布，該公告要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序中存在的重大不足與審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通。1991年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司利用法（FDICIA），這一法律規(guī)定：所有資產(chǎn)大于20億美元的金融機(jī)構(gòu)管理當(dāng)局必須對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性進(jìn)行聲明。該法同時(shí)還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證。21993年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)告外的內(nèi)部控制報(bào)告》及《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3號(hào)--符合性鑒證》，對(duì)企業(yè)提供內(nèi)部控制報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)并表示意見(jiàn)提供指導(dǎo)。至此，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告關(guān)系的爭(zhēng)論，以職業(yè)規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及出具報(bào)告的認(rèn)可而告一段落。實(shí)踐的發(fā)展告訴我們，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)及報(bào)告是因?qū)嶋H需要而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證，是獨(dú)立審計(jì)勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的正確選擇。

（二）關(guān)系重新定位

雖然對(duì)于內(nèi)部控制報(bào)告與審計(jì)報(bào)告關(guān)系的爭(zhēng)論已告一段落，但留給我們思考的問(wèn)題是：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是否影響審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型？?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告到底是提高了還是降低了審計(jì)報(bào)告的可靠性？二者的關(guān)系到底如何定位？筆者試在以上論述的基礎(chǔ)上，就此談一些自己的看法。

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。這里的會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)管理當(dāng)局向外部信息使用者提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等方面財(cái)務(wù)信息的手段。一般地，會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以第三者身份，對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性作出獨(dú)立鑒證，以增加會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制聲明書(shū)發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)的書(shū)面文件。內(nèi)部控制聲明書(shū)是企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)其內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性所作的認(rèn)定。按最新理念，企業(yè)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的內(nèi)部控制聲明書(shū)中的認(rèn)定進(jìn)行鑒證，并發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)，以滿(mǎn)足利害關(guān)系人對(duì)此信息的需求。

從審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的比較中可以看到：審計(jì)報(bào)告僅僅是對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)信息的鑒證，范圍較小，時(shí)效也較短；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告則是對(duì)"……為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程"的鑒證，范圍廣，時(shí)效也較長(zhǎng)。正因?yàn)閮?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)過(guò)程的鑒證，審計(jì)報(bào)告是對(duì)結(jié)果的鑒證，所以?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。但這種影響不是表面上的意見(jiàn)類(lèi)型的一一對(duì)應(yīng)，即不能認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是無(wú)保留意見(jiàn)，則審計(jì)報(bào)告也應(yīng)該是無(wú)保留意見(jiàn)。由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)的、某個(gè)時(shí)期的全過(guò)程的鑒證，而審計(jì)報(bào)告是當(dāng)年度財(cái)務(wù)信息發(fā)表意見(jiàn)，故財(cái)務(wù)報(bào)表所示財(cái)務(wù)信息的合法、公允及會(huì)計(jì)處理方法保持一貫并不表示整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企業(yè)內(nèi)部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企業(yè)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表一定不可信。內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響是一種基礎(chǔ)性的影響，是一種過(guò)程性的影響。

審計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜谙蛐畔⑹褂谜邆鬟f被審計(jì)企業(yè)當(dāng)年度或短期的信息，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告反映出來(lái)的信息則具有長(zhǎng)期性的影響。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是對(duì)審計(jì)報(bào)告所提供信息不足的補(bǔ)充，二者相輔相成，共同為增加證券市場(chǎng)及其他資本市場(chǎng)的透明度及有效性發(fā)揮著應(yīng)有的作用。

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篇3

一、一級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基本程序、主要問(wèn)題和改進(jìn)構(gòu)想

一級(jí)質(zhì)量復(fù)核是三級(jí)質(zhì)量復(fù)核之中的第一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量起著基礎(chǔ)性的作用，一般由項(xiàng)目經(jīng)理或者項(xiàng)目骨干人員承擔(dān)。

（一）一級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基本程序。1. 項(xiàng)目組成員整理好審計(jì)工作底稿，由項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)收集的充分證據(jù)審核工作底稿，并撰寫(xiě)完成審計(jì)報(bào)告（草稿）；2. 審計(jì)報(bào)告（草稿）撰寫(xiě)完畢后，由項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員負(fù)責(zé)修改定稿，即進(jìn)行一級(jí)復(fù)核；3.項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員將電子版審計(jì)報(bào)告（草稿）打印成紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告（草稿），并加上“審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單”，以便逐級(jí)審核后簽字。

（二）一級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序中容易出現(xiàn)的主要問(wèn)題。第一，個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)報(bào)告還沒(méi)有真正修改定稿、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和文字內(nèi)容沒(méi)有全部核對(duì)準(zhǔn)確的情況下，就將審計(jì)報(bào)告（草稿）移入二級(jí)復(fù)核程序。之所以出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)橛械捻?xiàng)目經(jīng)理錯(cuò)誤地認(rèn)為，后面有二級(jí)復(fù)核和三級(jí)復(fù)核環(huán)節(jié)把關(guān)，一級(jí)復(fù)核是否徹底并不重要。這種情況的出現(xiàn)，既與客戶(hù)對(duì)提供審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求有關(guān)，也與報(bào)告撰寫(xiě)人和一級(jí)復(fù)核人員沒(méi)有高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度有關(guān)。第二，有的項(xiàng)目經(jīng)理于一級(jí)復(fù)核時(shí)，對(duì)報(bào)告模版要求披露的財(cái)務(wù)信息模塊進(jìn)行了刪除，使財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容殘缺不全；也有個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)客戶(hù)的要求，擅自將與客戶(hù)稅收、利潤(rùn)等敏感性數(shù)據(jù)有關(guān)的表格添加到審計(jì)報(bào)告中，這勢(shì)必增加審計(jì)報(bào)告的潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)與一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作由同一人承擔(dān)，導(dǎo)致一級(jí)復(fù)核程序流于形式。即審計(jì)報(bào)告由項(xiàng)目經(jīng)理親自撰寫(xiě)且自己定稿，沒(méi)有進(jìn)行真正意義上的一級(jí)質(zhì)量復(fù)核。這是因?yàn)轫?xiàng)目經(jīng)理之間沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益制約關(guān)系，不便于劃分差錯(cuò)責(zé)任，組織在不同項(xiàng)目經(jīng)理之間進(jìn)行一級(jí)交叉復(fù)核又存在很大的難度。

（三）完善一級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序的構(gòu)想。第一，進(jìn)一步完善一級(jí)質(zhì)量復(fù)核的控制辦法，加大對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)告質(zhì)量的考核力度。項(xiàng)目經(jīng)理是否盡職盡責(zé)對(duì)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低具有第一位的作用，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須將審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等級(jí)評(píng)價(jià)與項(xiàng)目經(jīng)理的薪酬、晉職、晉級(jí)進(jìn)行掛鉤。第二，審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)人如果需要添加和刪去審計(jì)報(bào)告模版規(guī)定的基本內(nèi)容，必須事先報(bào)請(qǐng)分管合伙人同意，否則就應(yīng)作為重大差錯(cuò)處理。第三，有必要在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單上增加“審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)人”一欄，以便撰寫(xiě)人撰寫(xiě)完畢后在其中簽上自己的姓名和時(shí)間，然后交由一級(jí)質(zhì)量復(fù)核人復(fù)核并簽字。為防止一級(jí)復(fù)核程序形同虛設(shè)，需規(guī)定報(bào)告撰寫(xiě)與一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作不得由同一人承擔(dān)和簽字。如果是項(xiàng)目經(jīng)理撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，則必須由同一項(xiàng)目組里的另一骨干成員承擔(dān)一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作并簽字，反之亦然。

二、二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的必要程序、基本內(nèi)容、主要問(wèn)題和改進(jìn)構(gòu)想

二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作一般由審計(jì)部門(mén)經(jīng)理或其委托的復(fù)核人員承擔(dān)，相對(duì)質(zhì)監(jiān)部來(lái)說(shuō)具有半專(zhuān)業(yè)化半職業(yè)化的性質(zhì)。因此，要按照復(fù)核的基本內(nèi)容與要求逐一進(jìn)行復(fù)核，不可“偷工減料”。

（一）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的必要程序。1. 二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員做好質(zhì)量復(fù)核中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的詳細(xì)記錄，并在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單上簽字，以明確責(zé)任；2. 二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)要親自與項(xiàng)目經(jīng)理溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)；3. 項(xiàng)目經(jīng)理按照復(fù)核記錄和溝通一致的意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告草稿進(jìn)行修改。

（二）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基本內(nèi)容。1. 復(fù)核報(bào)告主表與附表中的所有數(shù)據(jù)、比例是否準(zhǔn)確；2. 復(fù)核報(bào)告全部文字表述是否準(zhǔn)確，有無(wú)錯(cuò)誤、遺漏和重復(fù)的內(nèi)容；3. 復(fù)核報(bào)告中的重大財(cái)務(wù)信息是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)調(diào)整是否正確等，必要時(shí)還需要核對(duì)相應(yīng)的審計(jì)工作底稿；4. 復(fù)核報(bào)告所有大小標(biāo)題是否正確、一致；5. 復(fù)核報(bào)告全文的字體、字號(hào)和間隔是否符合本所審計(jì)報(bào)告模版規(guī)定的風(fēng)格要求；6. 復(fù)核報(bào)告各個(gè)級(jí)次的序號(hào)是否正確、連續(xù)；7. 復(fù)核報(bào)告所有落款的日期是否正確、一致。

（三）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的主要問(wèn)題。第一，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出的旺季（每年1月至4月）需要進(jìn)行二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)報(bào)告數(shù)量很多，如果每個(gè)審計(jì)部門(mén)只有一位二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員，就難以及時(shí)完成二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作任務(wù)，因而影響審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出的及時(shí)性。第二，為解決二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員不夠的問(wèn)題，有的審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)臨時(shí)安排其他審計(jì)人員加入到二級(jí)復(fù)核人員的行列。而這些審計(jì)人員可能沒(méi)有質(zhì)量復(fù)核的經(jīng)歷，缺乏復(fù)核工作的經(jīng)驗(yàn)，一般難以充分發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告草稿中的各種差錯(cuò)，因此會(huì)降低二級(jí)復(fù)核的差錯(cuò)攔截率。第三，有的項(xiàng)目經(jīng)理為了迅速出具審計(jì)報(bào)告而希望簡(jiǎn)化復(fù)核程序，要求二級(jí)復(fù)核人員只簽字、不復(fù)核，或要求復(fù)核人員只審閱一下審計(jì)報(bào)告的格式就簽字過(guò)關(guān)。第四，個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理沒(méi)有按照二級(jí)復(fù)核記錄和與二級(jí)復(fù)核人員溝通所達(dá)成的意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告草稿進(jìn)行全面修改，就將審計(jì)報(bào)告（草稿）移送到三級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序。例如當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理在與二級(jí)復(fù)核人員對(duì)存疑事項(xiàng)溝通達(dá)成一致后，仍然將審計(jì)報(bào)告草稿回歸到并不完全正確的報(bào)告模版中去。應(yīng)該知道，再好的審計(jì)報(bào)告模板也會(huì)有文字表述和報(bào)表格式方面的錯(cuò)誤，質(zhì)量復(fù)核人員和項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和實(shí)事求是地改正這些錯(cuò)誤。

（四）提高二級(jí)質(zhì)量復(fù)核差錯(cuò)攔截率的改進(jìn)構(gòu)想。第一，對(duì)于復(fù)核工作量大與二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員少的矛盾，筆者認(rèn)為可以采取兩種辦法予以解決。一是各審計(jì)部門(mén)可以在審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出旺季多安排其他審計(jì)人員參加二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作，且要求這些參與復(fù)核人員保持相對(duì)穩(wěn)定。二是在同一審計(jì)部門(mén)內(nèi)組織項(xiàng)目經(jīng)理間進(jìn)行交叉的二級(jí)質(zhì)量初步復(fù)核，然后由相對(duì)固定的一名二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員重點(diǎn)把關(guān)后簽字。這樣，既可以提高二級(jí)質(zhì)量復(fù)核效率，又可以增進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的穩(wěn)定性。第二，要在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量復(fù)核的制度規(guī)定中，授予二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員“發(fā)回重審”的權(quán)力。即為防止個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理不負(fù)責(zé)任、粗制濫造，當(dāng)二級(jí)復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告問(wèn)題很多時(shí)，有權(quán)將審計(jì)報(bào)告草稿退給項(xiàng)目經(jīng)理，由其繼續(xù)修改完善后再進(jìn)入二級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序。第三，為了防止有的二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員“不復(fù)核就簽字”的情況發(fā)生，可以在報(bào)告質(zhì)量復(fù)核制度中規(guī)定，將二級(jí)復(fù)核人員的復(fù)核記錄納入審計(jì)工作底稿的組成部分。這樣，一方面可以檢查二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員是否檢查發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，另一方面又可以驗(yàn)證項(xiàng)目經(jīng)理是否按照復(fù)核記錄進(jìn)行了全面的修改。

三、三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的一般程序、主要問(wèn)題和改進(jìn)構(gòu)想

無(wú)論是三級(jí)質(zhì)量復(fù)核還是第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》指南中都沒(méi)有做出明確具體的規(guī)定。在實(shí)行三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，一般有兩種三級(jí)質(zhì)量復(fù)核模式。第一種模式，是先由主任會(huì)計(jì)師或其委托的副主任會(huì)計(jì)師（包括合伙人、副總經(jīng)理等）承擔(dān)第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序并簽字，之后再由質(zhì)監(jiān)部進(jìn)行總體質(zhì)量控制復(fù)核；第二種模式，是先由質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，然后再由主任會(huì)計(jì)師或其委托的副主任會(huì)計(jì)師審核簽字。由于筆者傾向于會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取第二種模式進(jìn)行三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，因此選擇第二種模式展開(kāi)論述。

（一）三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的一般程序。1. 項(xiàng)目經(jīng)理將紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告（草稿）送質(zhì)監(jiān)部登記、分類(lèi)；2. 質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)人按照一定的原則將審計(jì)報(bào)告劃分為當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)與期后復(fù)核事項(xiàng)兩大類(lèi)；3. 對(duì)確定為當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，分配給專(zhuān)業(yè)的三級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員進(jìn)行初審復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和初審評(píng)分；4. 項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)三級(jí)質(zhì)量復(fù)核發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)記錄進(jìn)行審計(jì)報(bào)告草稿修改；5. 三級(jí)復(fù)核人員對(duì)修改過(guò)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行終審復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和終審評(píng)分；6. 項(xiàng)目經(jīng)理將再次修改完善的審計(jì)報(bào)告送主任會(huì)計(jì)師或者副主任會(huì)計(jì)師審核后簽發(fā)；7. 質(zhì)監(jiān)部在審計(jì)工作和報(bào)告復(fù)核工作的淡季（5月至11月），對(duì)確定為期后復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告組織力量進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和評(píng)分；8. 質(zhì)監(jiān)部對(duì)當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)和期后復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行綜合評(píng)分，并得出全所每個(gè)審計(jì)部門(mén)及其每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理的平均差錯(cuò)攔截率和綜合評(píng)分；9. 質(zhì)監(jiān)部對(duì)各個(gè)審計(jì)部門(mén)及其項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行綜合評(píng)分情況的通報(bào)，并進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰。

篇4

成本效益原則是開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目必須考慮的一個(gè)重要原則，在資源一定的前提下，建立審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系能夠確保執(zhí)行主體按照既定的工作要求投入工作，通過(guò)合理配置審計(jì)資源、加強(qiáng)自我控制和監(jiān)督，保證審計(jì)步驟和審計(jì)程序的有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

2建立審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的建議

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》中提出要遵循：獨(dú)立性原則，客觀性原則，全面性、一致性原則，重要性原則，實(shí)質(zhì)重于形式性原則，保密性原則。由此借鑒以上這些原則及筆者的工作經(jīng)驗(yàn)，嘗試建立一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，作為單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

2.1工作總體要求（1）切實(shí)確保審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)組應(yīng)按照企業(yè)的要求，配備稱(chēng)職的審計(jì)項(xiàng)目主管和足夠的審計(jì)人員，嚴(yán)格履行審計(jì)程序，充分發(fā)揮審計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理認(rèn)真深入地進(jìn)行審計(jì)檢查，客觀披露并認(rèn)真分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，提出具有建設(shè)性的審計(jì)建議。（2）及時(shí)匯報(bào)，充分溝通。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真、充分地與內(nèi)審部門(mén)及被審計(jì)單位溝通，做好取證記錄，及時(shí)報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。內(nèi)審部門(mén)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題的數(shù)目和質(zhì)量作為考核與衡量審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容。（3）及時(shí)、高質(zhì)量出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員應(yīng)按照內(nèi)審部門(mén)的要求，在一定時(shí)間限期內(nèi)提交審計(jì)報(bào)告初稿，并根據(jù)內(nèi)審部門(mén)意見(jiàn)與建議，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核實(shí)與修改完善。

2.2建立評(píng)價(jià)指標(biāo)建立指標(biāo)有利于將審計(jì)步驟和審計(jì)程序轉(zhuǎn)化為可量化考核的內(nèi)容，通過(guò)對(duì)影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量因素的分析，現(xiàn)嘗試將考核指標(biāo)劃分為一個(gè)兩級(jí)的指標(biāo)體系，見(jiàn)表1。

2.3設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指人們?cè)谠u(píng)價(jià)活動(dòng)中應(yīng)用于對(duì)象的價(jià)值尺度和界限，對(duì)每一個(gè)二級(jí)指標(biāo)設(shè)定一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。如在時(shí)間、效果、展現(xiàn)方式等方面進(jìn)行一個(gè)界定。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定會(huì)因不同項(xiàng)目而有所不同，例如發(fā)現(xiàn)主要問(wèn)題數(shù)量與質(zhì)量，應(yīng)該因應(yīng)被審計(jì)單位規(guī)模和業(yè)務(wù)量進(jìn)行明確的界定，這樣才能更為全面地做好質(zhì)量控制，避免“一刀切“。量化打分直接影響到對(duì)接受評(píng)估單位的評(píng)估結(jié)論，是評(píng)估工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，需要綜合考慮影響每個(gè)評(píng)估要點(diǎn)的各方面因素，做出客觀的專(zhuān)業(yè)判斷。

3結(jié)語(yǔ)

篇5

【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)信息化

一、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)的必要性分析

（一）增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果不佳

1.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施思路模糊不清。截止當(dāng)前，國(guó)內(nèi)仍有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尚未準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性，對(duì)怎樣實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值問(wèn)題不清楚，以致增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法有序開(kāi)展。

2.煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不完全。即企業(yè)將煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作集中于事中控制、事后查缺等環(huán)節(jié)，忽視了事前預(yù)測(cè)的重要性。

3.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流于形式。即部分企業(yè)將煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的著重點(diǎn)定位于財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的審計(jì)不多，致使煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作流于流于形式，難以充分發(fā)揮高效性職能。

（二）增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制與考核力度不足

1.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全。在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，企業(yè)所呈現(xiàn)的“重規(guī)劃實(shí)施，輕實(shí)施質(zhì)量”現(xiàn)象較突出，甚至，缺乏完善的控制標(biāo)準(zhǔn)，以至于增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率與質(zhì)量均難以得到保證。

2.盡管我國(guó)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)做好后續(xù)審計(jì)工作，切實(shí)將該項(xiàng)工作落實(shí)到位。實(shí)際上，企業(yè)違背了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求，并未定期或不定期檢查煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況，給予企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

3.缺乏完善的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)業(yè)績(jī)考核體系。業(yè)績(jī)考核對(duì)企業(yè)規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行為，了解煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)缺乏完善的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)業(yè)績(jī)考核體系，大大挫傷了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主觀能動(dòng)性，不利于增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的高效有序運(yùn)作。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是防控行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要

隨著行業(yè)改革與發(fā)展的不斷深化，管理寬度不斷擴(kuò)大，管理業(yè)務(wù)不斷細(xì)化，管理手段不斷創(chuàng)新，行業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性也在相應(yīng)地不斷增大。內(nèi)部審計(jì)作為全面防范風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，需要站在行業(yè)發(fā)展的角度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，審視全行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)行為和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，為煙草行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

因此，要想更好地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，就必須轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，不斷更新審計(jì)手段，大量運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，以適應(yīng)當(dāng)前行業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的新形勢(shì)，為煙草行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

二、新準(zhǔn)則下煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)路徑分析

規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式。根據(jù)我國(guó)《基本規(guī)范》之規(guī)定，企業(yè)必須定期向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告類(lèi)型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式可見(jiàn)，國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型、標(biāo)題、內(nèi)容及格式，以至于事務(wù)所執(zhí)行煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》。《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》要求將審計(jì)師報(bào)告命名為“煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告”，并將其劃分為四大類(lèi)，即標(biāo)準(zhǔn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及否定意見(jiàn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。除此之外，還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和格式。

盡管煙草企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)和執(zhí)行具有連續(xù)性特征，但《煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》仍規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)起對(duì)特定基準(zhǔn)日煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效性問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，需要在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中對(duì)特定基準(zhǔn)日作出相應(yīng)的標(biāo)注和說(shuō)明，實(shí)際上，在《煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》中并未對(duì)特定基準(zhǔn)日作出任何標(biāo)注和說(shuō)明。筆者通過(guò)分析國(guó)內(nèi)原有的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和美國(guó)PCAOB AS No.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段中標(biāo)注和說(shuō)明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問(wèn)題進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對(duì)于測(cè)試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。同時(shí)，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問(wèn)題提出意見(jiàn)的科學(xué)性、合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長(zhǎng)的一段時(shí)間后提出相關(guān)性意見(jiàn)。

最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息進(jìn)行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達(dá)到增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時(shí)，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報(bào)告，審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對(duì)于鑒證對(duì)象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評(píng)價(jià)，并按照評(píng)價(jià)結(jié)果制定鑒證報(bào)告，為保證評(píng)價(jià)的科學(xué)合理性，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定一個(gè)健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及監(jiān)督機(jī)制執(zhí)行力度

（一）明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的相互關(guān)系

以馬克思理論為依據(jù)可知，生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力，而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關(guān)鍵原因。新生產(chǎn)制造技術(shù)迅速更新背景下，審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)勢(shì)必會(huì)以其獨(dú)特的演進(jìn)形式與之相適應(yīng)，并為其進(jìn)行服務(wù)。同時(shí)受生產(chǎn)技術(shù)變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法產(chǎn)生因素的影響，致使審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的研究重心轉(zhuǎn)移至對(duì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的理論內(nèi)涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的相互關(guān)系。

（二）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)與企業(yè)業(yè)務(wù)流程關(guān)系的架構(gòu)

新知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，傳統(tǒng)的以部門(mén)為單位作為分析對(duì)象越來(lái)越難以滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，此形勢(shì)下一種以流程為分析對(duì)象的新方法與視角應(yīng)運(yùn)而生。由于分散與集中矛盾是影響現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用信息技術(shù)支持下的業(yè)務(wù)流程的主要障礙，所以在設(shè)計(jì)與優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程時(shí)必須采取多種有效措施協(xié)調(diào)好分散與集中的矛盾，將并行工作流程取代串行工作流程，應(yīng)用審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的方法在流程的局部與整體進(jìn)行分析，從而為構(gòu)建健全的過(guò)程審計(jì)管理體系提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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篇6

關(guān)鍵詞：快速消費(fèi)品類(lèi)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；應(yīng)用

快速消費(fèi)品含義就是指那些使用壽命不長(zhǎng)，消費(fèi)者消費(fèi)較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過(guò)包裝成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的小單元來(lái)進(jìn)行銷(xiāo)售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對(duì)這個(gè)類(lèi)別的影響。

一、快速消費(fèi)品類(lèi)企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因

根據(jù)我們對(duì)快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識(shí)，快速消費(fèi)品屬于沖動(dòng)型購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，即興采購(gòu)的情況占多數(shù)。是非必要購(gòu)買(mǎi)商品，品牌的忠誠(chéng)度不高，因此，快速消費(fèi)品類(lèi)應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過(guò)程中要注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺(jué)，擴(kuò)大審計(jì)視野，不只是依賴(lài)于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)工作，更需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：

(一)采購(gòu)招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了避免采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購(gòu)、價(jià)格、質(zhì)量驗(yàn)收分開(kāi)，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購(gòu)商私下操作了。

(二)采購(gòu)環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的前提條件，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作一定要利用科學(xué)的評(píng)估技術(shù)和專(zhuān)業(yè)的評(píng)估方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購(gòu)流程設(shè)定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度計(jì)劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，即按照風(fēng)險(xiǎn)的大小決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，通過(guò)這種形式將審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)戰(zhàn)略性計(jì)劃、管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)管和審計(jì)。

(四)加強(qiáng)采購(gòu)項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)

快速消費(fèi)品類(lèi)企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過(guò)培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能更好勝任采購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類(lèi)產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過(guò)原料采購(gòu)，生產(chǎn)制造，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)分銷(xiāo)和銷(xiāo)售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過(guò)程。通過(guò)全過(guò)程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)來(lái)從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

(一)采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)快速消費(fèi)品類(lèi)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，甄別出審計(jì)的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小的順序編制對(duì)應(yīng)的審計(jì)方案。比如在計(jì)劃階段選擇采購(gòu)目標(biāo)，在此過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要改善的地方，并對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)執(zhí)行及設(shè)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫(kù)存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計(jì)抽樣法，從被審計(jì)單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測(cè)試，以樣本數(shù)量斷定審計(jì)的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過(guò)樣本分析得出審計(jì)結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購(gòu)申請(qǐng)的計(jì)劃書(shū)、招標(biāo)書(shū)及招標(biāo)結(jié)果等，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計(jì)單位采購(gòu)管理的合理合法性，確保采購(gòu)項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果來(lái)評(píng)估是否存在導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問(wèn)題的建議。

(二)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用

在采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過(guò)程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險(xiǎn)最后控制的基本流程對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在C公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)時(shí)，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作計(jì)劃和方案。要依據(jù)輪流原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃的先后順序。在進(jìn)行審計(jì)工作以后，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題詳細(xì)的記錄在審計(jì)工作報(bào)告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告關(guān)注并了解風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對(duì)企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如C公司糖果采購(gòu)項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類(lèi)銷(xiāo)售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷(xiāo)售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購(gòu)部門(mén)沒(méi)能仔細(xì)分析核對(duì)該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對(duì)苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題才引發(fā)產(chǎn)品問(wèn)題風(fēng)波)，以至于沒(méi)有及時(shí)對(duì)該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評(píng)價(jià)，倉(cāng)儲(chǔ)能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評(píng)估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)采購(gòu)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用

快速消費(fèi)品類(lèi)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要依據(jù)實(shí)際的審計(jì)結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。C公司應(yīng)當(dāng)對(duì)糖果采購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)成果寫(xiě)進(jìn)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購(gòu)項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、采購(gòu)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，其中有無(wú)異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說(shuō)明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺失。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)C公司采購(gòu)環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以披露。

(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段即內(nèi)部審計(jì)人員必須定期對(duì)已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議、改善問(wèn)題的措施及遵從審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的實(shí)際效果。以C公司糖果釆購(gòu)耗費(fèi)審計(jì)為例，應(yīng)追蹤審計(jì)方式，對(duì)糖果采購(gòu)業(yè)務(wù)中的采購(gòu)量是否滿(mǎn)足銷(xiāo)售需要，采購(gòu)效率情況、糖果商品銷(xiāo)售情況、采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計(jì)。之后為了共同的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，后續(xù)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒(méi)能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來(lái)的影響和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其它風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險(xiǎn)處于C公司風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)越大，則后續(xù)審計(jì)的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計(jì)的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)回饋，及時(shí)解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平。總之，目前快消品類(lèi)企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)普遍沒(méi)有應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，然而傳統(tǒng)審計(jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，導(dǎo)致對(duì)于財(cái)務(wù)處理前發(fā)生的采購(gòu)行為，其審計(jì)效果是大打折扣的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效彌補(bǔ)這一缺陷，本文以實(shí)際案例為分析對(duì)象，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用價(jià)值和具體應(yīng)用要點(diǎn)，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有所幫助。

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篇7

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量控制作用準(zhǔn)則控制內(nèi)容關(guān)鍵環(huán)節(jié)

一、審計(jì)質(zhì)量控制概念

（一）審計(jì)質(zhì)量的概念

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，具體包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審計(jì)工作的質(zhì)量，二是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，也即結(jié)果質(zhì)量；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制的概念

審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照確定的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的要求而對(duì)審計(jì)全過(guò)程所實(shí)施的質(zhì)量管理，是控制政策和控制程序的總稱(chēng)。

1.從審計(jì)質(zhì)量控制的主體與客體角度定義。

審計(jì)人員是審計(jì)質(zhì)量控制的主體，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量問(wèn)題是審計(jì)質(zhì)量控制的客體,因此，從審計(jì)主體的角度來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量控制就是審計(jì)人員的一種自我控制行為；從審計(jì)客體的角度來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量控制就是對(duì)審計(jì)全過(guò)程中各個(gè)階段審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量控制。

2.從影響審計(jì)質(zhì)量因素的角度定義。

審計(jì)質(zhì)量受諸多主觀因素與客觀因素的影響,各種因素的綜合決定了最終的審計(jì)質(zhì)量，所以控制的直接客體是各種質(zhì)量因素，這些因素貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程的各個(gè)方面,因此也可以把審計(jì)質(zhì)量控制理解為對(duì)可能影響真實(shí)、合理審計(jì)結(jié)果的各種因素的控制。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的作用

公認(rèn)的審計(jì)質(zhì)量控制作用首先是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)；其次，質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心組成部分；另外審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。

筆者認(rèn)為，在這三種公認(rèn)的審計(jì)質(zhì)量控制作用之外，還具有以下三點(diǎn)作用：

1.審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)質(zhì)量的重要保證。審計(jì)工作由相互銜接、相互影響的各項(xiàng)審計(jì)程序構(gòu)成，在審計(jì)全程中,全面、高效的質(zhì)量控制是審計(jì)人員做出客觀、合理審計(jì)分析和判斷的重要保證，更是得出正確審計(jì)結(jié)果所必須執(zhí)行的監(jiān)督、控制過(guò)程。

2.審計(jì)質(zhì)量控制可以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)從業(yè)行為，使之在審計(jì)工作的組織和實(shí)施過(guò)程中保持獨(dú)立性和應(yīng)有的審慎，摒除外界環(huán)境以及個(gè)人主觀因素的影響，客觀、公正的實(shí)施審計(jì)程序并進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷。

3.審計(jì)質(zhì)量控制可以保護(hù)審計(jì)委托和受托雙方。從審計(jì)委托方的角度來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)取證、分析、判斷等審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了更嚴(yán)格的要求，使得被審計(jì)單位不合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更全面細(xì)致的被發(fā)掘出來(lái)，避免 “積少成多”、“積小成大”導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)而給委托方帶來(lái)不利的影響和損失，因此審計(jì)質(zhì)量的控制在一定程度上是對(duì)審計(jì)委托方的一種保護(hù)；從審計(jì)受托方角的度來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)施可以規(guī)范審計(jì)人員的從業(yè)行為，從而降低受賄、串通委托方違規(guī)違法操作的可能，所以審計(jì)質(zhì)量控制也是對(duì)審計(jì)受托方的一種保護(hù)。

三、審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）審計(jì)主體的控制

審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行主體的質(zhì)量是審計(jì)組和審計(jì)人員的質(zhì)量。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，合理配置審計(jì)組的人力資源結(jié)構(gòu)對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量是至關(guān)重要的。作為審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，審計(jì)主體的質(zhì)量必須的到持續(xù)的、有效的控制，審計(jì)人員需經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)掌握充分的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，審計(jì)組織要建立嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

（二）審計(jì)環(huán)境的控制

審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行控制首先要對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的了解。對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了解的主要對(duì)象是被審計(jì)單位的控制環(huán)境。被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有著重要的影響，審計(jì)人員在了解了被審計(jì)單位環(huán)境之后需對(duì)可能影響審計(jì)質(zhì)量的方面給予更多的關(guān)注，必要時(shí)則需要設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行取證、分析，判斷是否確實(shí)存在影響審計(jì)質(zhì)量的因素，并采取相應(yīng)的措施予以防范。對(duì)于治理、管理環(huán)境存在問(wèn)題的被審計(jì)單位而言，審計(jì)人員更應(yīng)提高警惕意識(shí)，防范被審計(jì)單位通過(guò)利害手段對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行威脅或與審計(jì)人員勾結(jié)舞弊等違規(guī)、違法行為。

（三）審計(jì)過(guò)程的控制

1.強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程中的監(jiān)督與指導(dǎo)。

在審計(jì)工作中，審計(jì)組組長(zhǎng)和主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)，詳細(xì)掌握審計(jì)組成員的審計(jì)進(jìn)度是否按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，審計(jì)工作是否全面到位，審計(jì)證據(jù)是否充分，專(zhuān)業(yè)能力水平是否能夠勝任審計(jì)工作中的挑戰(zhàn)等情況，并在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到合理的水平。

2. 加強(qiáng)審計(jì)取證的質(zhì)量控制

審計(jì)取證環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn) 一是要圍繞審計(jì)實(shí)施方案確定的目的、要求、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法,二是要在取證過(guò)程中認(rèn)真查閱憑證、賬簿、報(bào)表、合同、文件等有關(guān)資料, 尋找有用證據(jù), 并及時(shí)做好查帳記錄和其它方面的有關(guān)記錄。三是對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行分析、鑒定, 確定其是否真實(shí)，是否具有可信的證明力.

3.加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制

審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制要注重完整性，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要與事實(shí)一致，證據(jù)資料要真實(shí)、可靠、完整,并且對(duì)底稿所包含的內(nèi)容要按照規(guī)定進(jìn)行保密管理，不得他人擅自接觸、使用、復(fù)制審計(jì)工作底稿。

4.加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵之一在于審計(jì)報(bào)告依據(jù)的充分性，不得遺漏、隱匿被審計(jì)單位某種事實(shí)的情況；關(guān)鍵之二在于審計(jì)報(bào)告要素齊全性，報(bào)告中需完整的寫(xiě)明審計(jì)項(xiàng)目諸如被審計(jì)的單位和項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、時(shí)間、范圍和方式等的相關(guān)信息，對(duì)被審計(jì)單位出具客觀的評(píng)價(jià),對(duì)查出的主要問(wèn)題要進(jìn)行分析,給出處理的意見(jiàn)和建議；審計(jì)報(bào)告要條理清晰,數(shù)字要準(zhǔn)確翔實(shí)，文字要簡(jiǎn)明扼要。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳迪．試論審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程質(zhì)量控制[J]．科協(xié)論壇，2007年第8期(下)．

篇8

一、審計(jì)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)、人員構(gòu)成和審計(jì)范圍

從歷史上看，從英國(guó)統(tǒng)治時(shí)期的1855年，印度就已設(shè)立了公共工程部門(mén)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)民用和軍用建筑、灌溉、交通和鐵路工程。同時(shí)，人們已認(rèn)識(shí)到必須統(tǒng)一公共工程的賬戶(hù)系統(tǒng)并由獨(dú)立的專(zhuān)業(yè)公共工程審計(jì)師對(duì)這些賬戶(hù)進(jìn)行定期審計(jì)并為此作出了安排。

由于印度實(shí)行的是聯(lián)邦體制，由聯(lián)邦政府和邦政府組成，它們對(duì)所管轄區(qū)的事務(wù)具有特定的立法和行政權(quán)。關(guān)于審計(jì)，憲法規(guī)定設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一機(jī)構(gòu)，由印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，并委托其對(duì)聯(lián)邦政府和所有邦政府的賬戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)視情況將報(bào)告提交給總統(tǒng)或邦首腦，后者再將報(bào)告提交給總統(tǒng)或邦立法機(jī)構(gòu)。

公共工程一般由下列單位來(lái)實(shí)施：聯(lián)邦政府的各部委、邦政府的各部門(mén)、符合立法規(guī)定的法人團(tuán)體，以及按公司法注冊(cè)的政府公司。

按憲法頒布的《一九七一年主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法》的規(guī)定（責(zé)職、權(quán)力和工作條件），凡政府部門(mén)、法人團(tuán)體和政府公司實(shí)施的公共工程的法定審計(jì)應(yīng)由印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)來(lái)執(zhí)行。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)通過(guò)地區(qū)審計(jì)局的負(fù)責(zé)人履行其審計(jì)職責(zé)，后者是在主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的指導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)的。負(fù)責(zé)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)事項(xiàng)審計(jì)的地區(qū)審計(jì)局（審計(jì)局長(zhǎng)）和負(fù)責(zé)邦政府會(huì)計(jì)事項(xiàng)審計(jì)的地區(qū)審計(jì)局（總會(huì)計(jì)師）都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)從事公共工程審計(jì)的審計(jì)部門(mén)。

審計(jì)部門(mén)的人員是按批準(zhǔn)的編制招聘的。應(yīng)聘人員需參加職業(yè)培訓(xùn)，以便熟悉和掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)以及公共工程審計(jì)方面的知識(shí)和技能。只有那些通過(guò)了部門(mén)考試并持有政府會(huì)計(jì)與審計(jì)文憑的人員才能晉升到初級(jí)監(jiān)督的職位。從事政府審計(jì)的更高層的管理人員是直接通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性考試來(lái)招聘的，在晉升該職之前，他們應(yīng)參加強(qiáng)化的理論和實(shí)踐培訓(xùn)，包括公共工程審計(jì)和會(huì)計(jì)的培訓(xùn)。

培訓(xùn)學(xué)院為工作人員和初級(jí)監(jiān)督官員開(kāi)設(shè)了關(guān)于審計(jì)和審計(jì)技術(shù)的新生培訓(xùn)班。

公共工程審計(jì)的范圍包括收支審計(jì)，供應(yīng)和存貨賬目審計(jì)。審計(jì)的目的除糾正錯(cuò)誤的賬目以外，還包括：核對(duì)收入的真實(shí)性、完整性；審查支出的合法性、合規(guī)性和合理性，并評(píng)估其經(jīng)濟(jì)性、效益和效率；檢查供應(yīng)與存貨是否得到了真實(shí)的反映，手續(xù)是否得到了正確的實(shí)施，并指出控制系統(tǒng)中任何嚴(yán)重的缺陷；對(duì)撥款進(jìn)行審計(jì)等。

二、審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)程序

（一）公共工程的管理范圍和程序

印度對(duì)公共工程的管理主要是由中央政府和邦政府或中央直轄區(qū)的公共工程部門(mén)分別負(fù)責(zé)所轄區(qū)內(nèi)的公共工程，如建筑物、道路、橋梁和灌溉工程的設(shè)計(jì)、建設(shè)和維護(hù)。公共工程部門(mén)設(shè)有不同的分支機(jī)構(gòu)，分別負(fù)責(zé)不同類(lèi)型的工程，如灌溉、道路、建筑物、公共衛(wèi)生和其他工程等。另外，還有負(fù)責(zé)特殊工程和項(xiàng)目的專(zhuān)門(mén)分支機(jī)構(gòu)，每個(gè)分支機(jī)構(gòu)由一名總工程師領(lǐng)導(dǎo)，并配有助手，包括：指定領(lǐng)域的官員、管理工程師和執(zhí)行工程師，他們的職責(zé)和地域分工均十分明確。

公共工程管理工作也有一定的程序。公共工程部門(mén)下設(shè)局，每個(gè)局由一名管理工程師領(lǐng)導(dǎo)，局下設(shè)處，每個(gè)處由一名執(zhí)行工程師領(lǐng)導(dǎo)。根據(jù)分工的不同，如設(shè)計(jì)、建筑等，可設(shè)立特別局或處。建設(shè)大型項(xiàng)目時(shí)，可設(shè)立一個(gè)專(zhuān)門(mén)組織來(lái)負(fù)責(zé)，由項(xiàng)目辦公室領(lǐng)導(dǎo)，項(xiàng)目辦公室也設(shè)有總工程師、管理工程師和執(zhí)行工程師。項(xiàng)目辦公室設(shè)有財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)部，由財(cái)務(wù)顧問(wèn)和總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，其作用與內(nèi)審師相當(dāng)，主要執(zhí)行單位是處，由執(zhí)行經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，又稱(chēng)處長(zhǎng)，處長(zhǎng)下面是處會(huì)計(jì)師，他們都熟悉會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)規(guī)則。

部門(mén)程序規(guī)定任何工程或項(xiàng)目在開(kāi)工之前，必須獲得行政、技術(shù)和財(cái)務(wù)部門(mén)的批準(zhǔn)。行政審批說(shuō)明行政管理部門(mén)已正式同意工程由公共工程部門(mén)來(lái)承辦。這種審批由使用部門(mén)根據(jù)公共工程部門(mén)編制的暫行概算和計(jì)劃綱要來(lái)辦理，至于個(gè)別項(xiàng)目的行政審批則以其技術(shù)經(jīng)濟(jì)可行性報(bào)告為依據(jù)。

在初步概算和計(jì)劃綱要或項(xiàng)目報(bào)告的基礎(chǔ)上，公共工程部門(mén)再編制出提款的詳細(xì)規(guī)定和概算。為了編制切實(shí)可行的概算，應(yīng)對(duì)工程各類(lèi)工種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)度和工程的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格作出規(guī)定。公共工程部門(mén)的決策機(jī)構(gòu)應(yīng)保證工作質(zhì)量令人滿(mǎn)意，以滿(mǎn)足用戶(hù)的需求；并且以現(xiàn)有技術(shù)、物資和人力來(lái)確保工程技術(shù)的可靠性，只有具備上述條件，才能進(jìn)行技術(shù)審批，之后，在資金來(lái)源有保證的情況下，才可進(jìn)行財(cái)務(wù)審批。因此，只有在技術(shù)可靠，資金來(lái)源有保障的情況下，工程或項(xiàng)目才能上馬。

在招標(biāo)、投標(biāo)評(píng)估和接受投標(biāo)方面，公共工程部門(mén)也制定出詳細(xì)的程序，以便通過(guò)承包商實(shí)施工程。為了確保工程中有良好的協(xié)作關(guān)系和對(duì)工程的監(jiān)督，同時(shí)也為了保護(hù)政府的利益，部門(mén)守則對(duì)部門(mén)官員和契約人的工作關(guān)系做了規(guī)定，在政府會(huì)計(jì)的全盤(pán)計(jì)劃中，已對(duì)公共工程會(huì)計(jì)系統(tǒng)做了規(guī)定。盡管政府會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但在公共工程部門(mén)的會(huì)計(jì)中，在處理一些特殊類(lèi)別的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，則同權(quán)責(zé)發(fā)生制適當(dāng)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，以便確保更好地控制財(cái)務(wù)。公共工程部門(mén)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為下列事項(xiàng)定期提供信息處理：將項(xiàng)目成本控制在批準(zhǔn)的概算內(nèi)；材料管理；協(xié)調(diào)管理；協(xié)調(diào)支付給合同各方的款項(xiàng)；給政府的回扣等。

公共工程部門(mén)直接實(shí)施工程或?qū)⒐こ涛薪o承包商實(shí)施。只有在下列情況下，公共工程部門(mén)直接負(fù)責(zé)工程的實(shí)施，主要出于下列考慮：

――由于工程地點(diǎn)偏僻，承包人對(duì)此不感興趣；

――由于工程的特殊性，承包人缺乏這方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)；

――投標(biāo)費(fèi)用過(guò)高；

――屬于小修、小維護(hù)的工程。

工程的資金由有關(guān)的各級(jí)政府在它們各自的年度預(yù)算中列出。公共工程部門(mén)的工程都已列入“五年計(jì)劃”和“年度計(jì)劃”的規(guī)劃中，工程開(kāi)支由計(jì)劃委員會(huì)審批。各級(jí)政府根據(jù)批準(zhǔn)的支出編制各自的預(yù)算并把資金撥給各項(xiàng)工程，對(duì)于那些計(jì)劃外的維修工程，其預(yù)算款項(xiàng)按部門(mén)概算撥給以保障資金的來(lái)源。

（二）審計(jì)公共工程的內(nèi)容和程序

對(duì)公共工程審計(jì)的范圍和內(nèi)容主要是由印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)決定。只有事后審計(jì)由印度審計(jì)部完成。由于時(shí)間和人員限制，審計(jì)部不可能對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都去進(jìn)行詳細(xì)檢查，而一般是采用分層抽樣法對(duì)不同類(lèi)型的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行檢查。抽查量在主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)簽發(fā)的機(jī)密文件中已有規(guī)定。

在印度，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)也被授權(quán)負(fù)責(zé)各邦政府的賬目編制。為此，公共工程處將原始賬目遞交總會(huì)計(jì)師。公共工程審計(jì)分兩階段進(jìn)行――中央審計(jì)和地方審計(jì)。這兩個(gè)階段是相輔相成的。依據(jù)審計(jì)辦公室收到的文件和原始賬目，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)叫做“中央審計(jì)”。收到的文件包括公共工程處的每月賬目，主管部門(mén)關(guān)于工程的批文，財(cái)務(wù)撥款批文（預(yù)算規(guī)定）和主要合同的復(fù)印件，對(duì)那些重要的批文和采購(gòu)合同進(jìn)行審查時(shí)，往往需要索取部門(mén)的案卷，以便進(jìn)行更為詳細(xì)的檢查。

中央審計(jì)通常系合規(guī)審計(jì)。

關(guān)于工程的中央審計(jì)包括下述要點(diǎn)：

――支出授權(quán)的充分性；

――賬目科目分類(lèi)的正確性；

――賬務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況；

――支出是否屬于資金規(guī)定的范圍。

構(gòu)成賬目和會(huì)計(jì)事項(xiàng)基礎(chǔ)的原始賬目和其他賬本及記錄均保存在執(zhí)行部門(mén)的辦公室。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)檢查這些辦公室，以便證實(shí)上述原始記錄是否保存完好。在被審單位的辦公室對(duì)記錄進(jìn)行的檢查稱(chēng)為“地方審計(jì)”。地方審計(jì)的同期和時(shí)限視工程的性質(zhì)和價(jià)值，中央審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和其他因素而定。地方審計(jì)的年茺計(jì)劃由每個(gè)審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的批示提前制定，通常由3～4人組成的審計(jì)小組每年對(duì)基建處和項(xiàng)目處進(jìn)行就地審計(jì)。

地方審計(jì)涉及下列方面：

――工程的詳細(xì)概算是否根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)編制；

――工程的圖紙、設(shè)計(jì)和規(guī)格是否基于最初的測(cè)試和調(diào)查；

――招標(biāo)及對(duì)其的審查和受標(biāo)是否符合有關(guān)規(guī)定；

――是否有正確的工程測(cè)量記錄；

――竣工工程的數(shù)量是否與批準(zhǔn)的概算相符；

――是否按工程數(shù)量和合同規(guī)定付給簽約人款項(xiàng)；

――收入賬目、存貨與庫(kù)存平衡是否得到正確維持；按標(biāo)準(zhǔn)，存貨余額是否合理。

有些項(xiàng)目由專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目組織負(fù)責(zé)實(shí)施。這類(lèi)項(xiàng)目的審計(jì)一般由項(xiàng)目管理局所在地的地方審計(jì)局執(zhí)行。雙重事后審計(jì)體系應(yīng)運(yùn)而生。

主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)關(guān)于公共工程審計(jì)的詳細(xì)批示為審計(jì)計(jì)劃提供了框架。審計(jì)任務(wù)按工程的各類(lèi)工種在一定時(shí)間內(nèi)完成。制度規(guī)定必須保存好已完成的審計(jì)任務(wù)的書(shū)面記錄，即工作底稿。每一級(jí)的審計(jì)都應(yīng)接受上一級(jí)的監(jiān)督和檢查，以確保規(guī)定的程序得以遵守，需經(jīng)審計(jì)或檢查的文件按規(guī)定受到了檢查。

直到20世紀(jì)50年代末，印度政府審計(jì)仍主要局限于檢查是否遵循資金規(guī)定和其他規(guī)章，以及支出是否合理。當(dāng)時(shí)對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)、撥款審計(jì)合規(guī)合法和恰當(dāng)性審計(jì)后，證明這些審計(jì)在檢查不正當(dāng)?shù)?、違規(guī)的鋪張浪費(fèi)的支出中，效果顯著。在實(shí)施一系列龐大支出的發(fā)展計(jì)劃和項(xiàng)目后，發(fā)現(xiàn)在審計(jì)中，無(wú)法對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行充分的逐項(xiàng)檢查，為此，審計(jì)有必要檢查項(xiàng)目和規(guī)劃是否得以實(shí)施，實(shí)施情況是否有效，并且收到了預(yù)期的效益，據(jù)此，審計(jì)范圍必須擴(kuò)大，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)有選擇地對(duì)某些項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、效益和效果審計(jì)。

三、審計(jì)的結(jié)論，即審計(jì)報(bào)告

中央審計(jì)和地方審計(jì)對(duì)所選項(xiàng)目得出的審計(jì)意見(jiàn)以及檢查報(bào)告初稿都要送交部門(mén)官員，以便征求他們的意見(jiàn)并得到他們的認(rèn)可。

在聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行檢查。尚未解決的重要意見(jiàn)應(yīng)考慮列入主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的報(bào)告。

選擇審計(jì)報(bào)告材料的指導(dǎo)原則：

――列出違反法規(guī)、規(guī)定或法令的案例以及其他已經(jīng)給或?qū)⒔o公共資金帶來(lái)?yè)p失的案例；

――系統(tǒng)不太重要的違規(guī)問(wèn)題，這些問(wèn)題表明財(cái)務(wù)控制或行政管理中存在共同缺陷。它們可以系統(tǒng)檢查的方式進(jìn)行正確評(píng)論。如果政府已采取充分的補(bǔ)救措施，則無(wú)需再提建議；

――判斷違紀(jì)總是或造成損失的案例的重要性時(shí)應(yīng)考慮工程規(guī)模的大小和工程實(shí)施的條件；

――對(duì)被告有利的已判決的案例不予提及；

――通常不報(bào)告過(guò)去的案例。

在起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，最重要的準(zhǔn)則就是讓事實(shí)說(shuō)話。采取客觀的評(píng)價(jià)方式，用事實(shí)和數(shù)據(jù)精心編制審計(jì)報(bào)告。

報(bào)告的顯著特點(diǎn)應(yīng)該是準(zhǔn)確、明晰、目的明確。

聯(lián)邦政府的審計(jì)報(bào)告由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)提交給印度總統(tǒng)再由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會(huì)。邦政府的審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交給邦首席部門(mén)，再由他轉(zhuǎn)交邦立法機(jī)構(gòu)。

議會(huì)的公共賬目委員會(huì)或邦的立法機(jī)構(gòu)將對(duì)聯(lián)邦政府或邦政府的賬目審計(jì)報(bào)告加以審計(jì)。

公共賬目委員會(huì)對(duì)有關(guān)的主管部門(mén)進(jìn)行檢查，并在報(bào)告定稿之前收集必要的口頭證據(jù)和信息，同時(shí)提出建議。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)及其下屬官員將在各個(gè)階段協(xié)助該委員會(huì)。

公共賬目委員會(huì)將他們的報(bào)告提交給立法機(jī)構(gòu)。這份報(bào)告包括它對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)及采取行動(dòng)的建議。

有關(guān)部門(mén)根據(jù)建議，采取改進(jìn)措施，并在規(guī)定時(shí)間里提交一份關(guān)于采納公共賬目委員會(huì)建議措施的報(bào)告。

篇9

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；審計(jì)流程；模型

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007-9599 (2010) 16-0000-02

Audit Procession Reconstitution in View of Network Economy

Zhang Yaosheng

(Shenyang Auto Research Institute,Chinese Academy of Sciences,Shenyang110016,China)

Abstract:Starting from the existing problems in the network economy audit,and combining the design processure, the thesis puts forward the idea of the audit procession reconstitution in view of network economy and proves its feasibility and necessity.On this base, the audit procession reconstituion in view of network economy will be established and it will be finally evaluated.

Keywords:Network economy;Audit procedure;Model

傳統(tǒng)的審計(jì)流程程序多、時(shí)間長(zhǎng)，審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性不強(qiáng)，且往往發(fā)生期后事項(xiàng)，存在嚴(yán)重滯后的問(wèn)題?？朔@一缺陷的重要措施就是開(kāi)展事前和事中審計(jì)。借助于網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)人員能夠遠(yuǎn)程訪問(wèn)被審計(jì)單位存放財(cái)務(wù)信息的計(jì)算機(jī)，可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，隨時(shí)掌握審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債等情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)解決，為決策部門(mén)提供決策信息，從而最大程度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)流程再造的構(gòu)建思路

流程再造理論的思想是以?xún)r(jià)值流為中心，以“項(xiàng)目”或“任務(wù)”的生產(chǎn)過(guò)程為組織設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，以“團(tuán)隊(duì)”或“小組”作為組織的基本構(gòu)成單元，因而它從根本上改變了以勞動(dòng)分工為基礎(chǔ)的組織原則，拆除了傳統(tǒng)功能部門(mén)的界限及其管理模式。審計(jì)流程再造是指利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，結(jié)合流程再造理論的思想，重塑現(xiàn)有的審計(jì)制度和審計(jì)組織體系、創(chuàng)造新的審計(jì)流程，它是審計(jì)創(chuàng)新的重要內(nèi)容。審計(jì)流程再造不是簡(jiǎn)單地將現(xiàn)有流程計(jì)算機(jī)化，計(jì)算機(jī)化僅是審計(jì)流程再造的一種手段。只有按照市場(chǎng)需求和流程再造的本質(zhì)要求徹底改變?cè)械臉I(yè)務(wù)流程，才能真正發(fā)揮出流程再造的功效，大幅度提高審計(jì)的效率和效果。因此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的新型審計(jì)流程構(gòu)建思路可分為數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段、審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段。

（一）數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段

在數(shù)據(jù)準(zhǔn)備階段，要建立三大審計(jì)功能數(shù)據(jù)庫(kù)，即審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)程序數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)文本數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)包括屬于該審計(jì)部門(mén)審計(jì)范圍內(nèi)各個(gè)單位的有關(guān)資料。將這些單位的基本情況備份，每次對(duì)這些單位審計(jì)后，要進(jìn)行更新記錄，一方面?zhèn)洳?，另一方面為下次審?jì)提供資料，避免重復(fù)勞動(dòng)。審計(jì)程序數(shù)據(jù)庫(kù)主要是輸入、處理、輸出數(shù)據(jù)。根據(jù)審計(jì)信息處理的需要設(shè)計(jì)小模塊的審計(jì)程序，按規(guī)定的地址存放，使用時(shí)按輸入指令提取。如核算被審計(jì)單位的廣告費(fèi)是否超標(biāo)，即可將銷(xiāo)售收入總額輸入，通過(guò)相應(yīng)的程序處理。直接可得出是否超標(biāo)及超支多少。審計(jì)文本數(shù)據(jù)庫(kù)是按照盡可能多的審計(jì)目的及審計(jì)信息處理的各種可能要求設(shè)計(jì)的表格，使不同的信息需求者可以參照相同格式，規(guī)范審計(jì)結(jié)果。在各個(gè)表格的子級(jí)目錄中根據(jù)客戶(hù)的需要靈活選擇所需的報(bào)告格式，做出滿(mǎn)足需求的審計(jì)報(bào)告。三項(xiàng)數(shù)據(jù)之間不是孤立的，而是信息共享，是實(shí)施新審計(jì)流程的基礎(chǔ)，是提高審計(jì)效率的有力保障。

（二）審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)工作，為了如期實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員都必須在實(shí)施審計(jì)程序之前，制定科學(xué)、合理的計(jì)劃。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)客戶(hù)的基本情況：簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)客戶(hù)的內(nèi)部控制制度；確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段是根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，運(yùn)用審計(jì)程序數(shù)據(jù)庫(kù)的處理程序進(jìn)行取證評(píng)價(jià)，據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程，主要包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。具體程序構(gòu)建如下：

第一步是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，利用外部網(wǎng)訪問(wèn)審計(jì)客戶(hù)所在網(wǎng)站，在取得被審企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)管理權(quán)限后可查詢(xún)并復(fù)制重要的財(cái)務(wù)信息，為實(shí)施網(wǎng)絡(luò)審計(jì)提供賬項(xiàng)基礎(chǔ)；訪問(wèn)審計(jì)客戶(hù)的上游供應(yīng)商、下游購(gòu)貨商及關(guān)聯(lián)企業(yè)所在網(wǎng)站，取得往來(lái)單位的相關(guān)資料，為網(wǎng)上審計(jì)提供輔助信息；訪問(wèn)與審計(jì)客戶(hù)相關(guān)的銀行、稅務(wù)、工商、郵政等部門(mén)網(wǎng)站，了解審計(jì)客戶(hù)的支付能力和資信狀況，并將重要會(huì)計(jì)信息返回審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，以備下次審計(jì)查閱。

第二步是評(píng)價(jià)審計(jì)客戶(hù)的內(nèi)部控制體系。在瀏覽了審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)的相關(guān)信息，同時(shí)了解了本期的重大變化后，要運(yùn)用審計(jì)程序數(shù)據(jù)庫(kù)的處理程序?qū)Ρ粚徬到y(tǒng)內(nèi)部控制體系的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試；對(duì)系統(tǒng)處理功能和處理結(jié)果的正確性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；從制度和技術(shù)兩方面對(duì)被審系統(tǒng)的軟件開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)、操作管理、數(shù)據(jù)保密及計(jì)算機(jī)病毒的預(yù)防與清除等進(jìn)行全面審查，最終對(duì)內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性做出正確評(píng)價(jià)。

第三步是利用現(xiàn)代化通信技術(shù)和決策分析方法，通過(guò)已經(jīng)建立的數(shù)據(jù)庫(kù)和分析模型對(duì)審計(jì)客戶(hù)的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行量化的匯總統(tǒng)計(jì)、分析與論證，將處理結(jié)果輸入審計(jì)文本數(shù)據(jù)庫(kù)，編制審計(jì)工作底稿，輔助審計(jì)決策和結(jié)論。將重要的信息反饋給審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)進(jìn)行更新。同時(shí)完善審計(jì)程序數(shù)據(jù)庫(kù)，有利于以后審計(jì)工作的開(kāi)展。

第四步是審計(jì)終結(jié)階段。審計(jì)終結(jié)階段是實(shí)質(zhì)性項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束。其主要工作有：整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，復(fù)核審計(jì)工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)，匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)審計(jì)客戶(hù)調(diào)整相關(guān)事項(xiàng)，正確運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，形成正確審計(jì)意見(jiàn)；利用審計(jì)文本數(shù)據(jù)庫(kù)出具規(guī)范化的審計(jì)報(bào)告文書(shū)，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向?qū)徲?jì)客戶(hù)實(shí)時(shí)傳輸；被審計(jì)單位在規(guī)定的時(shí)間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)將意見(jiàn)返回給審計(jì)單位：審計(jì)單位將最后修訂結(jié)果輸入審計(jì)文書(shū)數(shù)據(jù)庫(kù)，形成正式的審計(jì)文件返回給委托人。

二、對(duì)審計(jì)流程再造的評(píng)價(jià)

（一）信息資源充分共享

審計(jì)信息、審計(jì)報(bào)告是投資人、債權(quán)人及其他相關(guān)主體進(jìn)行決策必不可少的信息資源。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計(jì)信息通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，將會(huì)提高相關(guān)主體對(duì)審計(jì)信息的使用效率。信息使用者通過(guò)適當(dāng)權(quán)限訪問(wèn)有關(guān)審計(jì)站點(diǎn)，搜尋自己所需要的審計(jì)信息、資料，同時(shí)也可以在有關(guān)網(wǎng)站上了解到審計(jì)領(lǐng)域的最新研究成果和最新發(fā)展動(dòng)態(tài)．這就突破了地域、時(shí)空的限制，最大限度地實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源的共享，提高審計(jì)信息的使用效率。審計(jì)信息的供給方（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）也必須根據(jù)自己與外界達(dá)成的契約、協(xié)議．在審計(jì)市場(chǎng)中源源不斷地為需求者輸送有關(guān)審計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)信息資源的自由流動(dòng)。

（二）信息數(shù)據(jù)傳遞網(wǎng)絡(luò)化

通過(guò)新審計(jì)流程，審計(jì)人員能夠充分利用各種現(xiàn)代化通訊設(shè)施，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，形成審計(jì)結(jié)論，維護(hù)委托人和社會(huì)公眾的合法權(quán)益。在審計(jì)工作中，收集審計(jì)信息，獲取審計(jì)證據(jù)．形成審計(jì)結(jié)論，審計(jì)報(bào)告均可以在網(wǎng)上進(jìn)行，最大范圍地實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化審計(jì)，降低資源消耗，同時(shí)也改變了審計(jì)工作方式。企業(yè)日常業(yè)務(wù)中有關(guān)審計(jì)信息數(shù)據(jù)的傳遞也可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，審計(jì)人員可以按照協(xié)議訪問(wèn)企業(yè)門(mén)戶(hù)站點(diǎn)，或登錄被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)庫(kù)，或通過(guò)對(duì)有關(guān)單位收發(fā)電子郵件，以獲得充分、及時(shí)的審計(jì)數(shù)據(jù)資料，保證審計(jì)工作的正常開(kāi)展。

（三）報(bào)告的及時(shí)性

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)組織通過(guò)建立網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)追蹤，可以提高審計(jì)工作效率，增強(qiáng)審計(jì)工作的方向性。審計(jì)文本數(shù)據(jù)庫(kù)中有各種審計(jì)文本格式，節(jié)約了出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間。審計(jì)人員可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的程序，加快審計(jì)工作的速度，縮短審計(jì)報(bào)告的生成時(shí)間，保障信息使用者盡早獲得已審會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性和公允性。同時(shí)，將審計(jì)程序數(shù)據(jù)庫(kù)中的應(yīng)用程序用于日常審計(jì)中，可以隨時(shí)根據(jù)所輸入的審計(jì)數(shù)據(jù)信息資料，進(jìn)行有關(guān)審計(jì)抽樣、審計(jì)測(cè)試，形成審計(jì)結(jié)論，生成審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的實(shí)時(shí)追蹤。有利于投資人、決策者及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的第一手財(cái)務(wù)資料，保障了其投資的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和安全性。

（四）費(fèi)用成本低

網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)工作。由于采用了信息技術(shù)和科學(xué)的審計(jì)方法。因而在信息收集、人員安排和資源耗費(fèi)等方面發(fā)生了巨大變化，審計(jì)費(fèi)用將大幅度降低。如節(jié)約了有關(guān)搜尋審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)的電話、電傳費(fèi)，以及審計(jì)資料傳遞的郵寄費(fèi)。幾乎所有工作都可以在網(wǎng)上進(jìn)行；減輕了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息的搜尋時(shí)間、等待時(shí)間。以及與其他有關(guān)單位、個(gè)人的聯(lián)絡(luò)費(fèi)用：節(jié)約了人力，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度，減少了低素質(zhì)勞動(dòng)者的數(shù)量；節(jié)約了發(fā)生在審計(jì)工作中的能源、資源。包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費(fèi)。

三、結(jié)束語(yǔ)

Internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式在企業(yè)中的廣泛運(yùn)用，使信息的處理和傳遞突破了時(shí)間和空間的界限，電子商務(wù)不僅提供了集物流、資金流和信息流于一體的商務(wù)交易模式，而且其快捷、方便、高效率、高效益等特征也改變了經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)和運(yùn)作方式。審計(jì)作為中介監(jiān)督服務(wù)的一部分，將直接受到其服務(wù)對(duì)象交易模式的影響因?yàn)槠髽I(yè)采用電子商務(wù)交易模式，采取新的運(yùn)作機(jī)制．這就需要一種新的監(jiān)督機(jī)制來(lái)維護(hù)和保障市場(chǎng)的正常運(yùn)作，促使公平競(jìng)爭(zhēng)，這勢(shì)必推動(dòng)審計(jì)流程進(jìn)行創(chuàng)新，從而推動(dòng)新型審計(jì)流程的產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)：

篇10

管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重于改進(jìn)、完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)經(jīng)效益，側(cè)重建設(shè)性地解決問(wèn)題。本文從建筑企業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)的目的談起，對(duì)建筑企業(yè)開(kāi)展管理審計(jì)的實(shí)施進(jìn)行詳細(xì)探討。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；管理審計(jì)；實(shí)施

一、 建筑企業(yè)管理審計(jì)的目的

隨著企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)量的不斷擴(kuò)展，內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求在日益增強(qiáng)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需求。管理審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，它是以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，著重于改進(jìn)、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，側(cè)重于建設(shè)性地解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，以改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預(yù)防和降低經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、 建筑企業(yè)管理審計(jì)的內(nèi)容

建筑企業(yè)管理審計(jì)的內(nèi)容比較繁雜，除了一般審計(jì)通常需要考核的內(nèi)容之外，還包括了內(nèi)控制度的健全性、合規(guī)性及有效性等內(nèi)容。

（一）內(nèi)部控制制度健全性、合規(guī)、合理及協(xié)調(diào)性。核實(shí)被審計(jì)單位的管理制度、管理和工作程序是否健全完善。

（二）內(nèi)部控制制度是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及上一層級(jí)的規(guī)章制度。是否與職能部門(mén)各自職責(zé)相協(xié)調(diào)，是否符合本單位的實(shí)際情況，是否科學(xué)可靠，便于操作。

（三）確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、采取的控制方法和措施是否有效，是否有利于整體管理功能的充分發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行度及有效性。審查內(nèi)部控制制度及程序文件是否對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行有效控制，評(píng)價(jià)其使用效益和運(yùn)行效果。至少應(yīng)包括：（1）經(jīng)營(yíng)控制，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置；質(zhì)保體系的建立；各項(xiàng)計(jì)劃的制訂；程序文件的執(zhí)行；（2）責(zé)任控制制度，檢查各部門(mén)和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授權(quán)，崗位責(zé)任制賦予各職能部門(mén)和經(jīng)辦人員的責(zé)任是否分工明確，職責(zé)分明；（3）會(huì)計(jì)控制制度；（4）營(yíng)運(yùn)循環(huán)系統(tǒng)的控制制度；（5）財(cái)產(chǎn)、憑單管理制度等。

（五）財(cái)務(wù)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)是否進(jìn)行了識(shí)別和評(píng)估，是否提出了規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等措施，評(píng)價(jià)措施的有效性。

三、 建筑企業(yè)管理審計(jì)的實(shí)施

建筑企業(yè)管理審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，只有按嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的程序步驟進(jìn)行，才能很好地保證審計(jì)工作有序進(jìn)行，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

（一） 審計(jì)準(zhǔn)備階段

1. 審計(jì)立項(xiàng)。由審計(jì)主管部門(mén)編制年度管理審計(jì)工作計(jì)劃，確立年度的工作重點(diǎn)及具體審計(jì)項(xiàng)目。在審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，確定的被審計(jì)單位應(yīng)該是正式經(jīng)營(yíng)運(yùn)行一年以上或者與上次審計(jì)時(shí)間間隔在一年以上。另外，當(dāng)發(fā)生以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為臨時(shí)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行管理審計(jì)：（1）發(fā)生了重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；（2）相同領(lǐng)域內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)不符合項(xiàng)或存在明顯隱患；（3）職工反響比較大的項(xiàng)目。

2. 審前準(zhǔn)備階段。審計(jì)主管部門(mén)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，提前15天開(kāi)展相關(guān)的準(zhǔn)備工作：（1）成立審計(jì)組，明確審計(jì)組長(zhǎng)，從審計(jì)人才庫(kù)中抽調(diào)審計(jì)人員；（2）了解被審計(jì)單位的基本情況。

3. 審計(jì)通知。審前準(zhǔn)備完成后，審計(jì)組編制審計(jì)通知書(shū)，并在正式實(shí)施審計(jì)前五個(gè)工作日發(fā)出，以便被審計(jì)單位做好相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)備工作。審計(jì)通知書(shū)應(yīng)至少包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、接受審計(jì)方名稱(chēng)、審計(jì)范圍和內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)目的、需提供的資料、審計(jì)組長(zhǎng)及審計(jì)組成員名單等。

4. 審計(jì)方案的編制。由審計(jì)組長(zhǎng)組織審計(jì)組成員編制審計(jì)方案。審計(jì)方案應(yīng)至少包括：審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)程序和方法、審計(jì)組成員的組成和分工、審計(jì)起止時(shí)間和進(jìn)度等。

5. 預(yù)審計(jì)。在正式開(kāi)展審計(jì)前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)組織審計(jì)組成員對(duì)被審計(jì)單位所提交的相關(guān)資料進(jìn)行分析，進(jìn)一步了解審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，評(píng)價(jià)所需資料的充分性，是否具備繼續(xù)審計(jì)的條件等。必要時(shí)，可結(jié)合預(yù)審計(jì)的結(jié)果調(diào)整審計(jì)方案。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目暫不具備繼續(xù)審計(jì)的條件，可延遲或取消本次審計(jì)安排。

（二） 實(shí)地審計(jì)階段

1.審計(jì)首次會(huì)議。實(shí)地審計(jì)開(kāi)始前，審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)按以下順序主持召開(kāi)現(xiàn)場(chǎng)首次會(huì)議：①由審計(jì)組長(zhǎng)介紹審計(jì)組成員、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)要求等與審計(jì)有關(guān)的問(wèn)題。②被審計(jì)單位介紹有關(guān)情況，包括組織機(jī)構(gòu)、工程進(jìn)展情況、經(jīng)營(yíng)狀況、存在的問(wèn)題等與本次審計(jì)范圍有關(guān)的情況；③雙方溝通明確業(yè)務(wù)對(duì)口部門(mén)、聯(lián)絡(luò)人員、必要的辦公場(chǎng)所等事宜。

2.審計(jì)證據(jù)的收集。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)方案，圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用審核、觀察、監(jiān)盤(pán)、計(jì)算和分析程序等方法，分專(zhuān)業(yè)獲取相關(guān)的審計(jì)原始證據(jù)。如有必要，獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)由證據(jù)提供方簽字或蓋章。審計(jì)組應(yīng)對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分類(lèi)匯總，并印證審計(jì)證據(jù)之間的相互關(guān)系和可靠程度。審計(jì)組還應(yīng)將獲取的審計(jì)證據(jù)名稱(chēng)、來(lái)源、時(shí)間等內(nèi)容記錄在審計(jì)工作底稿中。

3.審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿至少應(yīng)包括：接受審計(jì)方的名稱(chēng)、審計(jì)期間、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以及需披露的事項(xiàng)和改進(jìn)建議。審計(jì)工作底稿應(yīng)記錄清晰，結(jié)論明確，客觀地反映審計(jì)方案的編制及實(shí)施情況。審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

4.審計(jì)末次會(huì)議。實(shí)地審計(jì)完成后，審計(jì)組長(zhǎng)及時(shí)匯總審計(jì)組成員對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)情況，主持召開(kāi)審計(jì)末次會(huì)議，將初步審計(jì)情況及發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，澄清可能存在的誤解，如被審計(jì)單位和人員對(duì)審計(jì)結(jié)果有異議時(shí)，審計(jì)組應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核實(shí)和答復(fù)。

（三） 審計(jì)報(bào)告編制階段

在完成實(shí)地審計(jì)后，審計(jì)組應(yīng)以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議，及時(shí)編制審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要以審計(jì)工作底稿和審計(jì)調(diào)查證據(jù)為依據(jù)，做到實(shí)事求是，不偏不倚地反映被審計(jì)單位的真實(shí)情況，邏輯清晰、用詞準(zhǔn)確、簡(jiǎn)明扼要、易于理解，對(duì)被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題或缺陷提出糾正措施和改進(jìn)建議，以促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

審計(jì)征求意見(jiàn)書(shū)。在審計(jì)報(bào)告正式發(fā)出前，應(yīng)先征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。被審計(jì)單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)通過(guò)書(shū)面形式反饋意見(jiàn)。審計(jì)組應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位反饋的意見(jiàn)進(jìn)行核實(shí)，必要時(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。審計(jì)報(bào)告完成征求意見(jiàn)后，由審計(jì)組組長(zhǎng)組織編制正式報(bào)告，由審計(jì)主管部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后。

（四） 審計(jì)整改跟蹤階段

審計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，開(kāi)具審計(jì)糾正措施報(bào)告，發(fā)至被審計(jì)單位。被審計(jì)單位在收到審計(jì)措施報(bào)告后，制定糾正措施并組織實(shí)施。審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)組織審計(jì)組成員對(duì)被審計(jì)單位所采取的糾正措施進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，確定其是否合理、及時(shí)。跟蹤驗(yàn)證時(shí)，審計(jì)組可以并有權(quán)通過(guò)電話或郵件落實(shí)、現(xiàn)場(chǎng)座談、查閱有關(guān)資料等方法，檢查審計(jì)糾正措施的執(zhí)行效果。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)糾正實(shí)施的結(jié)果不佳時(shí)，可視情況再次進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，重新進(jìn)行評(píng)估計(jì)分析，并出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。如果一致認(rèn)為糾正措施滿(mǎn)足改進(jìn)要求時(shí)，本次審計(jì)活動(dòng)結(jié)束。審計(jì)跟蹤驗(yàn)證可以視情況進(jìn)行，包括但不限于在下一次對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)一并實(shí)施。

管理審計(jì)是內(nèi)審工作未來(lái)發(fā)展的方向，建筑企業(yè)應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展需要和管理要點(diǎn)，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益的均衡發(fā)展，積極探索管理審計(jì)思路，切實(shí)開(kāi)展管理審計(jì)，并不斷調(diào)整和完善管理審計(jì)工作機(jī)制，披露存在風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，提出有效地改進(jìn)建議，化解企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮管理審計(jì)查錯(cuò)糾偏、促進(jìn)增值的作用，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，更為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]吳娜，張澤. 管理審計(jì)在施工企業(yè)中的應(yīng)用及其優(yōu)化，2013（4）