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關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范措施

中圖分類號(hào)：F239.44文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-9166（2008）10-0046-01

國(guó)家審計(jì)是一種強(qiáng)制性審計(jì)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作人員所作出的審計(jì)結(jié)論及審計(jì)處理意見關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，如果審計(jì)結(jié)論和處理意見不恰當(dāng)，不僅可能造成對(duì)某些人員和單位的重大損害，還可能影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展。所以說，研究國(guó)家審計(jì)有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1、法律法規(guī)體制不健全，審計(jì)體系落后。目前的審計(jì)法規(guī)體系尚不夠健全，不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的急劇變化。我國(guó)目前處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立和發(fā)展時(shí)期，許多不確定因素和不規(guī)范行為依然存在，這倍增了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)不可能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活的全部，即使有所涵蓋，也有部分法律法規(guī)存在著技術(shù)性和可操作性不強(qiáng)的缺陷。法律法規(guī)范圍外的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的存在、諸多合理不合法問題的存在及部分審計(jì)活動(dòng)過程中對(duì)技術(shù)、操作上的理解偏差，沒有相適應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)須依賴職業(yè)判斷，這加大了審計(jì)工作難度，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)管理體制較落后。獨(dú)立性是審計(jì)最根本的特征之一，是審計(jì)結(jié)果客觀公正的前提條件。《審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行在總理和地方主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的行政管理體制，接受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)。與此同時(shí)，法律又要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方政府及其職能部門的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支監(jiān)督，這從體制上就行不通，審計(jì)機(jī)關(guān)也不具備完成任務(wù)所必須的職能上和組織上的獨(dú)立性，這影響審計(jì)結(jié)果的客觀公正，使結(jié)果與事實(shí)存在偏差。

2、審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)道德素質(zhì)欠缺。審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響。審計(jì)人員應(yīng)受過良好的專業(yè)技術(shù)教育，具備敏銳的職業(yè)判斷能力，在實(shí)施審計(jì)過程中注意識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，保持必要的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。職業(yè)道德素質(zhì)要求審計(jì)人員德才兼?zhèn)?，即須具有高尚品德、正直人格和高度工作?zé)任心。在我們的審計(jì)人員中，一部分人沒經(jīng)過足夠的專業(yè)訓(xùn)練，一部分人學(xué)歷較低，審計(jì)專業(yè)知識(shí)欠缺；此外，年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、經(jīng)驗(yàn)不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力有限、缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等情況較為普遍、更有極少數(shù)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)差，對(duì)工作缺乏責(zé)任心，這必然影響審計(jì)質(zhì)量，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)中所使用的方法和技術(shù)存在一定風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)規(guī)模擴(kuò)大，抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用不僅必要且成為可能，但審計(jì)抽樣是否科學(xué)、適用，計(jì)算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠，直接影響審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)人員如不能駕馭現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和方法，或運(yùn)用帶有缺陷的技術(shù)方法，就極易導(dǎo)致技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。這為審計(jì)人員提出新要求，要不斷熟練審計(jì)方法和技術(shù)，否則高科技下的審計(jì)技術(shù)可能帶來的是更多風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理，費(fèi)雪哈夫（B.FISCHHOFF）等曾倡導(dǎo)三個(gè)前后連貫策略：一是預(yù)防會(huì)引發(fā)不利后果的事項(xiàng)發(fā)生。二是事項(xiàng)發(fā)生后防止事項(xiàng)發(fā)生的不利后果。三是減輕不利事項(xiàng)所造成的后果。三者中最重要的是避免或引發(fā)事故。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可能完全消除，風(fēng)險(xiǎn)管理目的在于控制風(fēng)險(xiǎn)，而控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于采取行之有效的措施和對(duì)策，控制對(duì)策涉及到主客觀因素的控制，一些控制對(duì)策涉及風(fēng)險(xiǎn)管理程序的方方面面，嚴(yán)格劃分不易作到，綜合起來有：1、樹立正確的國(guó)家審計(jì)觀念。只有樹立正確思想和觀念，才能從根本上降低風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)作用得到充分發(fā)揮。首先樹立起公共受托責(zé)任觀念。國(guó)家審計(jì)是代表國(guó)家開展的審計(jì)，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)是國(guó)家審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)；另外，樹立法制化、規(guī)范化觀念。國(guó)家審計(jì)是依法審計(jì)，強(qiáng)調(diào)以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，這是依法行政的要求。2、提高國(guó)家審計(jì)人員素質(zhì)。對(duì)控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有根本性和決定性作用。首先提高執(zhí)業(yè)能力。具有相應(yīng)執(zhí)業(yè)能力是從事審計(jì)職業(yè)的基本前提條件，鑒于我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力及知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)狀，有必要采取相應(yīng)措施提高其執(zhí)業(yè)能力，包括加強(qiáng)審計(jì)人員的在職培訓(xùn)，制定和實(shí)施更為嚴(yán)格的后續(xù)教育制度，制定合理的考核和晉升制度等；其次強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立責(zé)任追究制度。有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是審計(jì)人員要有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)過程是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是由審計(jì)人員具體操作完成的，從執(zhí)行計(jì)劃的制定到最終發(fā)出審計(jì)意見或決定的過程都存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，只有審計(jì)人員樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才是可控的。3、嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)審計(jì)程序方面的管理。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制涉及到審計(jì)項(xiàng)目全過程的每個(gè)階段和幾乎所有內(nèi)容，涉及到參加審計(jì)項(xiàng)目的全體人員和審計(jì)工作的方方面面。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制應(yīng)與審計(jì)工作程序密切結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中。應(yīng)該嚴(yán)格把握好審計(jì)中的三個(gè)階段：（1）準(zhǔn)備階段。嚴(yán)格遵守法定的審計(jì)程序和審計(jì)管理范圍的規(guī)定，從嚴(yán)依法審計(jì)，依法行政。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法在實(shí)施審計(jì)前送達(dá)審計(jì)文書，以供被審計(jì)單位有時(shí)間來配合審計(jì)，并提供必要的工作條件。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)要抓緊做好審計(jì)前的準(zhǔn)備工作，制定合理的審計(jì)方案。（2）實(shí)施階段。加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。實(shí)行承諾制度，區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，以明確責(zé)任，保證審計(jì)質(zhì)量，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，正確運(yùn)用審計(jì)方法，將定性分析與定量分析相結(jié)合，理論與實(shí)踐相結(jié)合，客觀分析與主觀分析相結(jié)合，指標(biāo)分析與非指標(biāo)分析相結(jié)合。（3）報(bào)告階段。在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上認(rèn)真撰寫審計(jì)報(bào)告，并在向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出報(bào)告前，征求被審計(jì)單位的意見，對(duì)錯(cuò)漏之處及時(shí)加以修正。審計(jì)機(jī)關(guān)派專門機(jī)構(gòu)或人員復(fù)核審計(jì)報(bào)告，根據(jù)不同的情況作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書，并嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定作出審計(jì)決定和處理處罰決定，或向有關(guān)主管部門提出處理處罰意見等。

作者單位：江西省贛州市贛南師范學(xué)院審計(jì)處

參考文獻(xiàn)：

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篇2

一、審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的概念、種類及其特征

風(fēng)險(xiǎn)一詞的含義是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)復(fù)合概念，是指從事審計(jì)職業(yè)的人員發(fā)生與職業(yè)相關(guān)的人身傷害、精神損害、責(zé)任追究等方面的可能性。

審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)從不同角度考慮可以劃分為不同的種類。從審計(jì)主體上可分為國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；從構(gòu)成上可分為人身傷害風(fēng)險(xiǎn)、精神損害風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)；從產(chǎn)生原因上可分為主觀風(fēng)險(xiǎn)和客觀風(fēng)險(xiǎn)；從責(zé)任范圍上可分為審計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)和外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等等。審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)具有如下基本特征：（1）客觀存在性。由于審計(jì)工作環(huán)境的復(fù)雜多變性、審計(jì)工作性質(zhì)的得罪人性，審計(jì)人員工作強(qiáng)度大，心理壓力大，缺乏職業(yè)謹(jǐn)慎等等，由此引友的審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，無處不在。（2）潛在危害性。審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，決定了審計(jì)人員的身心健康無時(shí)不在受到威脅；在特定情況下，多種因素共同作用，潛在危害往往表現(xiàn)為現(xiàn)實(shí)危害，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)發(fā)生。（3）因素復(fù)雜性。影響職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，既有主觀因素，又有客觀因素；既有審計(jì)人員自身因素，又有外部環(huán)境因素。某種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，往往是多種因素共同作用的結(jié)果。（4）可以預(yù)防性。盡管審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的，危害也是嚴(yán)重的，但只要認(rèn)真研究影響風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，因勢(shì)利導(dǎo)，這些風(fēng)險(xiǎn)就可以被控制、被規(guī)避、被化解，把它降到最低和可以接受的程度，使審計(jì)人員免受其害。

二、審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容

審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)涉及審計(jì)工作的方方面面。其職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)仍然可以概括為三大要素：人身傷害風(fēng)險(xiǎn)、精神損害風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)這三大要素不能孤立地分析，它們既有內(nèi)在聯(lián)系，又相對(duì)獨(dú)立。

1、人身傷害風(fēng)險(xiǎn)。它是指因從事審計(jì)職業(yè)而引發(fā)的造成審計(jì)人員人身傷害的可能性。

2、精神損害風(fēng)險(xiǎn)。它是指因從事審計(jì)職業(yè)而引發(fā)的造成審計(jì)人員精神損害的可能性。

3、責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)。它是指從事審計(jì)職業(yè)行為不當(dāng)而引發(fā)的審計(jì)人員職業(yè)行為責(zé)任被追究，導(dǎo)致審計(jì)人員權(quán)能被限制或剝奪，利益受到損害的可能性。

三、審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

產(chǎn)生審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的，既有主觀原因，又有客觀原因；既有審計(jì)人員自身原因，又有外部環(huán)境原因；同時(shí)這些原因的產(chǎn)生又是多層面的。這里以國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為例，來分析探討五個(gè)層面的產(chǎn)生根源。

1、法規(guī)層面。（1）《審計(jì)法》及其實(shí)施條例盡管明文規(guī)定了對(duì)審計(jì)人員報(bào)復(fù)陷害行為和審計(jì)人員自身濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守行為所應(yīng)追究的法律責(zé)任，但其條款過于空泛，執(zhí)法主體含糊，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)和對(duì)審計(jì)人員職業(yè)行為約束缺乏可操作性規(guī)定。（2）對(duì)向?qū)徲?jì)人員實(shí)施威脅、恐嚇、侮辱、詆毀的最常見精神損害行為缺乏相關(guān)法律規(guī)定和具體措施，無法進(jìn)行調(diào)整和約束。

2、審計(jì)管理體制層面。（1）現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)管理體制，使得地方審計(jì)機(jī)關(guān)出現(xiàn)嚴(yán)重的“政府內(nèi)審化傾向”，審計(jì)人員的職業(yè)行為往往受到來自地方政府及權(quán)力機(jī)關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)的不正確干預(yù)、威逼和誘導(dǎo)，審計(jì)人員的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響，審計(jì)質(zhì)量難以保證。一旦審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，審計(jì)人員往往缺乏能夠有效保護(hù)自己的有力證據(jù)。（2）雙重管理體制使得審計(jì)機(jī)關(guān)工作經(jīng)費(fèi)完全依賴地方政府，受經(jīng)費(fèi)、時(shí)效性等因素影響，審計(jì)人員往往力不從心而出現(xiàn)“不作為”現(xiàn)象，審計(jì)人員責(zé)任難以澄清，風(fēng)險(xiǎn)難以規(guī)避。

3、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制層面。（1）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度不夠健全，相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。如審計(jì)日記制度的全面推行、審計(jì)復(fù)核制度的嚴(yán)格執(zhí)行、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度和審計(jì)公告制度的規(guī)范運(yùn)作等等。相關(guān)內(nèi)部管理制度的缺位和執(zhí)行不力，勢(shì)必造成審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。（2）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部缺乏對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)導(dǎo)學(xué)機(jī)制。部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)人員的激勵(lì)導(dǎo)向機(jī)制，“人、法、技”建設(shè)水平，審計(jì)人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)手段得不到應(yīng)有的提高，使得審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。（3）審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部普遍缺乏對(duì)審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、防范和反應(yīng)機(jī)制。如對(duì)審計(jì)人員遭遇外來的報(bào)復(fù)陷害、意外人身傷害、精神損害等情況缺少風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案；對(duì)審計(jì)人員違規(guī)操作而產(chǎn)生的責(zé)任追究風(fēng)險(xiǎn)缺乏預(yù)警和疏導(dǎo)；對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)缺乏系統(tǒng)認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)思考。

4、審計(jì)人員自身層面。（1）審計(jì)人員自身缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。（2）審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)程序的理解、執(zhí)行欠規(guī)范。臨機(jī)處置突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的能力不高。（3）審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，甚至不惜違反職業(yè)道德和法規(guī)的規(guī)定。

5、外部環(huán)境層面。（1）審計(jì)利害關(guān)系相對(duì)人違反法律規(guī)定，拒絕阻礙審計(jì)工作的順利進(jìn)行，甚至不惜以身試法對(duì)審計(jì)人員實(shí)施人身傷害和精神損害。（2）意外突發(fā)事件或不可抗力因素造成的對(duì)審計(jì)人員的傷害。

四、審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范

審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，潛在危害是較大的，產(chǎn)生原因又是多方面多層面的，但通過一定的努力是可以預(yù)防、規(guī)避和消化的。這里仍以國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為例來加以探討。

1、要經(jīng)常性預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。（1）審計(jì)人員對(duì)自身的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)要有一個(gè)清醒而系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)防范意識(shí)。（2）要建立和完善審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、防范和反應(yīng)機(jī)制。（3）完善機(jī)關(guān)內(nèi)部人事管理制度，實(shí)行審計(jì)人員定期輪崗，建立對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)導(dǎo)學(xué)機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員提高自身素質(zhì)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。 （4）體現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員的人文關(guān)懷，關(guān)注審計(jì)人員的身心健康，實(shí)行審計(jì)人員帶薪休假制度，大幅度提高審計(jì)人員的外勤補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)解決好審計(jì)人員、工作、生活中迫切需要解決的實(shí)際。

篇3

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范控制

中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2010）36-0080-02

引言

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對(duì)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心，也是審計(jì)界討論的熱點(diǎn)問題之一。筆者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點(diǎn)，有針對(duì)性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是指在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)；《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn)；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn)；加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

上述觀點(diǎn)都認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允表達(dá)而審計(jì)人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。而中國(guó)有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次:一是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；二是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體損失的可能性。

筆者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響，而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生，在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于誤拒風(fēng)險(xiǎn)，該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近二十年來，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)。由于審計(jì)只限于抽樣，在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人，可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)相關(guān)方面:或者與審計(jì)客體有關(guān)，或者與審計(jì)主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的成因。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響。按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，合理保證的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國(guó)外，審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計(jì)的服務(wù)對(duì)象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。

環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在中國(guó)主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于中國(guó)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的誠(chéng)實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

2.審計(jì)技術(shù)的局限性。審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對(duì)其賬戶金額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前，往往會(huì)注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)。

3.審計(jì)的復(fù)雜性。現(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的間接審計(jì)，由于其不是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接參與對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是事后通過檢查會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作一評(píng)價(jià)。因此，其審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從CPA個(gè)人的素質(zhì)來看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但目前中國(guó)CPA隊(duì)伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當(dāng)一部分CPA知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中任意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國(guó)家稅收出謀劃策，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被人為地放大。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

1.明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)責(zé)任是被審單位建立、健全內(nèi)控制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、合法性；而審計(jì)責(zé)任則是對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是兩個(gè)不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料，對(duì)是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進(jìn)行擔(dān)保等作出說明，以明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。審計(jì)能否真正發(fā)揮作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。一是建立職業(yè)準(zhǔn)入制度，確保審計(jì)人員在政治思想和業(yè)務(wù)能力等方面符合要求；二是建立審計(jì)人員后續(xù)教育制度，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，系統(tǒng)地、有計(jì)劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求；三是建立審計(jì)人員待遇與專業(yè)知識(shí)水平掛鉤的制度。

3.改進(jìn)審計(jì)方法和手段。在采用抽樣審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，慎重選擇審計(jì)樣本，使樣本能充分代表總體的特征。同時(shí)在設(shè)計(jì)和選擇樣本，評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)盡可能關(guān)注至報(bào)告發(fā)出日的所有期后事項(xiàng)，在審計(jì)報(bào)告中作必要的披露，保證企業(yè)與報(bào)表使用者之間信息及時(shí)溝通。另外，要大力開發(fā)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，迅速提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)和技能，不斷開發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，建立審計(jì)作業(yè)平臺(tái)。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制。審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量控制要重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):（1）事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型[4]，影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，考慮成本效益原則，確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃。（2）事中階段控制主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計(jì)的范圍、完成的時(shí)間以及人員分工，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)依據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)判斷是否恰當(dāng)；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時(shí)編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見；報(bào)告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

2.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性:（1）對(duì)整個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化的趨勢(shì)深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營(yíng)管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)。

3.防范違約風(fēng)險(xiǎn)違約。風(fēng)險(xiǎn)防范是風(fēng)險(xiǎn)防范全過程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對(duì)客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。

結(jié)束語

現(xiàn)在，中國(guó)審計(jì)界所面臨的不再是一個(gè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和理論，尋求一種以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法來提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有解決好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范問題，并使得以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)的審計(jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中得以運(yùn)用，中國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)才會(huì)產(chǎn)生一個(gè)新的飛躍。

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篇4

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 原因 對(duì)策

國(guó)家第十二個(gè)五年計(jì)劃制定并實(shí)施以后，國(guó)內(nèi)審計(jì)環(huán)境發(fā)生了較大變化，尤其是機(jī)構(gòu)改革以后，民間審計(jì)面臨的任務(wù)更加重要，與此同時(shí)，審計(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。如何理性地看待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且積極加以防范，對(duì)于民間審計(jì)質(zhì)量的提高有至關(guān)重要的作用。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及存在形式

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能包括所有的審計(jì)失誤。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)過程中存在于審計(jì)工作的全過程，各階段的表現(xiàn)形式也不同。在審計(jì)計(jì)劃階段，如果事先不對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行考證，就下達(dá)計(jì)劃，就會(huì)使會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)化為審計(jì)責(zé)任，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)進(jìn)行階段，依法取證對(duì)審計(jì)人員日后的審計(jì)報(bào)告公允發(fā)表有重要作用。在這一過程中，如果收集的審計(jì)證據(jù)可靠性、及時(shí)性和代表性不強(qiáng)，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)職員錯(cuò)誤的判定，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)報(bào)告階段，判定風(fēng)險(xiǎn)和言語表述的風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式。審計(jì)職員對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的題目的判定要求其自身具備較深的業(yè)務(wù)知識(shí)和法律知識(shí)，如果審計(jì)人員不能正確地判定題目性質(zhì)，或者在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)用詞不夠準(zhǔn)確、表意模棱兩可，造成報(bào)告使用者誤解，則很可能因此把自己推上被告席。

總而言之，審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，形式也多種多樣，民間因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而造成的糾紛事件屢見報(bào)刊，因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)宣告停業(yè)也時(shí)有發(fā)生。因此，分析民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并盡可能及時(shí)有效地防范和化解這些風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)十分必要的工作。

二、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因有以下幾點(diǎn)：

一是因?yàn)楸粚弳挝辉谏a(chǎn)過程、產(chǎn)品經(jīng)銷、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)層的素質(zhì)等方面不盡相同，導(dǎo)致對(duì)被審單位了解不夠清楚，從而導(dǎo)致審計(jì)意見錯(cuò)誤，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

二是民間審計(jì)職員往往低估自己提供的審計(jì)信息的使用價(jià)值。表面上看，審計(jì)信息的使用者是審計(jì)委托人，實(shí)際上是與審計(jì)信息有厲害關(guān)系的一個(gè)群體，而審計(jì)職員往往會(huì)忽略了這個(gè)群體，使定制的業(yè)務(wù)目標(biāo)與實(shí)際應(yīng)該提供的審計(jì)信息不符，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)較低。審計(jì)工作是一項(xiàng)對(duì)專業(yè)性要求很高的工作，因而對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和技術(shù)水平要求也相應(yīng)較高?，F(xiàn)實(shí)中很多審計(jì)人員職業(yè)道德水平不高，技術(shù)水準(zhǔn)不夠標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致開展的審計(jì)工作發(fā)生失誤，是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

四是由于被審單位內(nèi)部制度不完善或者執(zhí)行不力造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的控制制度不完善，而審計(jì)人員并不能及時(shí)覺察，而即使察覺并提出修改意見，其提出的修改意見也并不一定能適合被審計(jì)單位，造成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。

五是受到不健全不成熟的法律法規(guī)的影響引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于當(dāng)前我國(guó)的法律尚不完善，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

通過上文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡釋和發(fā)生原因的分析可以得出一點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)工作中是時(shí)刻存在的，如何防范和化解這些風(fēng)險(xiǎn)是探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題需要解決的關(guān)鍵問題，措施如下：

一是健全法律法規(guī)制度。民間審計(jì)工作涉及范圍廣、利害關(guān)系復(fù)雜，需要有一套相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其加以規(guī)范和整治。法律法規(guī)能夠規(guī)范民間審計(jì)職員的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也能保護(hù)他們的利益，從而為民間審計(jì)工作提供一個(gè)良好而有秩序的環(huán)境。審計(jì)職員也應(yīng)自覺學(xué)法守法，用法律武器維護(hù)自身權(quán)益，在審計(jì)工作中加強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)守職業(yè)道德，盡可能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

二是提高審計(jì)人員自身素質(zhì)，加強(qiáng)民間審計(jì)隊(duì)伍整體建設(shè)。民間審計(jì)人員素質(zhì)的高低很大程度上決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，審計(jì)職員除了應(yīng)該在工作中強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)事求是、嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)意外，還應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用不同審計(jì)意見，謹(jǐn)慎處理審計(jì)工作中出現(xiàn)的不同情況，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是進(jìn)一步完善審計(jì)執(zhí)法中的責(zé)任追究制度。在審計(jì)工作的方方面面做到權(quán)責(zé)明晰、責(zé)任到人，強(qiáng)化從審計(jì)組長(zhǎng)到審計(jì)職員的責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的使命感，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

四是加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。現(xiàn)實(shí)中，被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度往往存有一定缺陷，這會(huì)影響審計(jì)工作的正常進(jìn)行。因此，被審計(jì)單位應(yīng)積極完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立有效的激勵(lì)制度，以確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合理性，并能有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。

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篇5

關(guān)鍵詞:高校 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 控制

中圖分類號(hào):F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)07-170-02

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及特點(diǎn)

1.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》第2條規(guī)定:“高校內(nèi)部審計(jì),是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查,并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢,旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益,從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！睆脑摱x中可知,高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象是與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)――重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第2條規(guī)定:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性?！本C合上述規(guī)定,本文認(rèn)為,高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是高校內(nèi)部審計(jì)主體未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按形成原因不同,可分為重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn);按能否控制,可分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn);按審計(jì)階段的不同,可分為準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和終結(jié)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。(1)潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來,因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn),它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程。如果高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出的審計(jì)結(jié)論雖然不恰當(dāng),但沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任,那么這種風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn),只是停留在潛在階段。因此,高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。(2)客觀性。重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)是由于被審計(jì)單位與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷造成的,不以人們的意志為轉(zhuǎn)移,高校內(nèi)部審計(jì)人員無法控制或改變它的實(shí)際水平。因此,高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。(3)可控性。檢查風(fēng)險(xiǎn)不同于重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn),它源自高校內(nèi)部審計(jì)人員本身,其實(shí)質(zhì)是指高校內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。高校內(nèi)部審計(jì)人員可以通過合理運(yùn)用專業(yè)判斷,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,并采取相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試措施,使檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的程度。因此,高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.內(nèi)部審計(jì)主體方面的原因。(1)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,若不能保證審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織上的獨(dú)立性,就不能保證審計(jì)工作的自主性和權(quán)威性,也不能保證審計(jì)質(zhì)量,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式多為下列幾種:一是獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);二是與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);三是屬于財(cái)會(huì)部門領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。后兩種審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式都削弱了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。(2)審計(jì)人員綜合素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比關(guān)系,如果審計(jì)人員整體素質(zhì)不高,缺乏從事內(nèi)部審計(jì)需要的職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn),判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力就會(huì)較差。審計(jì)人員只有具備較高的綜合素質(zhì),才有可能收集到具備充分性、相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)從而作出正確的判斷,形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。但目前各高校普遍缺乏復(fù)合型專業(yè)技術(shù)人才,尤其缺乏既懂計(jì)算機(jī)又懂審計(jì)或既懂建筑又懂審計(jì)的人才。

2.內(nèi)部審計(jì)客體方面的原因。(1)目前,高校的辦學(xué)資金構(gòu)成越來越復(fù)雜,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式也越來越多樣化,加上高校之間的大規(guī)模合并、重組,高校校辦產(chǎn)業(yè)的不斷壯大,以及后勤社會(huì)化改革,使內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也日益繁雜,審計(jì)難度加大,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜,但與之對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制并不健全、有效,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序和審計(jì)方法。(1)審計(jì)項(xiàng)目過程由準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段構(gòu)成,每一個(gè)階段都包括不同的審計(jì)內(nèi)容和步驟。只有規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序,才能保證審計(jì)質(zhì)量,防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中,不能嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求的規(guī)范化審計(jì)程序開展業(yè)務(wù),影響了審計(jì)質(zhì)量,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)在審計(jì)過程中,高校內(nèi)部審計(jì)人員更多地是運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣,也就是根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷確定樣本規(guī)模、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。如果專業(yè)判斷能力不強(qiáng)或樣本選擇不當(dāng),有可能使審查的結(jié)論帶有一定的片面性或者遺漏,甚至與事實(shí)嚴(yán)重偏離,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的必要條件。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性,才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評(píng)價(jià)。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,一方面要由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過積極作為去創(chuàng)造,另一方面要有高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持。因此,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要努力提高自身的工作水平,給高校帶來直接或間接的效益,增加對(duì)高校的貢獻(xiàn)值,并加強(qiáng)宣傳內(nèi)部審計(jì)作用,贏得高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持,提升在高校中的威望和地位,爭(zhēng)取組織機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立性。只有機(jī)構(gòu)獨(dú)立性得到保證,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾,才有可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的決定性因素。內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要包括職業(yè)道德和專業(yè)技能。提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì),可以采取以下幾方面的措施:培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心,并創(chuàng)造和保持正直、誠(chéng)信、廉潔的高校內(nèi)部審計(jì)文化,樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),將職業(yè)謹(jǐn)慎和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過程;嚴(yán)格招聘控制,并適當(dāng)增加不同專業(yè)的審計(jì)人員,優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu);建立內(nèi)部審計(jì)人員專門知識(shí)培訓(xùn)制度,有針對(duì)性地進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅收、金融、計(jì)算機(jī)、法律、管理等知識(shí)培訓(xùn),并使內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握高校內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度;通過審計(jì)實(shí)踐,不斷培養(yǎng)和提高業(yè)務(wù)分析和判斷能力、口頭與書面表達(dá)能力及交際技能,不斷增加職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

3.推行審計(jì)責(zé)任制度和審計(jì)承諾制度。要防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),需要落實(shí)各級(jí)審計(jì)人員的責(zé)任。推行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制、審計(jì)組員崗位責(zé)任制、審計(jì)質(zhì)量分級(jí)復(fù)核制等內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度是落實(shí)各級(jí)審計(jì)人員責(zé)任的重要手段。通過推行內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度,可以加強(qiáng)各級(jí)審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并促進(jìn)各級(jí)人員認(rèn)真對(duì)待審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié),及時(shí)排除問題隱患;通過層層把關(guān),多點(diǎn)控制,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部審計(jì)過程中還應(yīng)建立審計(jì)承諾制度,通過明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)承諾制度就是在審計(jì)組開始實(shí)施審計(jì)前,要求被審計(jì)單位及責(zé)任人對(duì)所提供會(huì)計(jì)及其他資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行書面承諾。采用審計(jì)承諾制度可以在一程度上促進(jìn)被審計(jì)單位如實(shí)、完整地提供相關(guān)資料,并對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性予以保證,有助于劃清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。

4.規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序,加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。審計(jì)項(xiàng)目過程由準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段構(gòu)成。制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)工作程序,加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。

準(zhǔn)備階段,要搞好審前調(diào)查,編制全面具體、便于操作的審計(jì)計(jì)劃。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在編制審計(jì)計(jì)劃前,應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì),安排適當(dāng)人員和時(shí)間,對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查是制定審計(jì)計(jì)劃的必備環(huán)節(jié),也是有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。審前調(diào)查時(shí)要充分了解被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)外環(huán)境及法律法規(guī)執(zhí)行情況、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況,并關(guān)注各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng),積極掌握會(huì)計(jì)信息資料和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上,要制定切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃,明確審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法和程序、審計(jì)時(shí)間分配、審計(jì)組成員及人員分工等。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不健全或者運(yùn)行無效的地方,是潛在風(fēng)險(xiǎn)比較大的地方,在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要特別關(guān)注。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可根據(jù)本單位的規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的繁雜程度等因素決定審計(jì)計(jì)劃層次的繁簡(jiǎn)。需要注意的是審計(jì)計(jì)劃必須經(jīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批,計(jì)劃一經(jīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)就應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行,但根據(jù)實(shí)際情況變化可以作出必要的修改和補(bǔ)充。

實(shí)施階段,要按內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得符合“三性”的審計(jì)證據(jù),并且要對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施分級(jí)復(fù)核。審計(jì)證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中,通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)、作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。在必要的情況下,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者對(duì)其提供的審計(jì)證據(jù)簽名或蓋章。加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制,可有效降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄,是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,且不同審計(jì)人員在經(jīng)驗(yàn)、能力、專業(yè)素質(zhì)等方面存在差別,內(nèi)部審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)可能存在錯(cuò)誤。因此,通過審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核,可以減少人為的差錯(cuò),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題,監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是,高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)行審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度時(shí),需要明確各級(jí)復(fù)核人員的具體復(fù)核內(nèi)容和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,確保每一份審計(jì)工作底稿既有規(guī)范的格式、完整的內(nèi)容、明確的觀點(diǎn),又有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論。

終結(jié)階段,要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的管理。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終“產(chǎn)品”,也是審計(jì)成果和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的載體。在審計(jì)報(bào)告形成階段,審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿三者進(jìn)行核對(duì),做到審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng),定性準(zhǔn)確,適用的法律法規(guī)有效。對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)草擬的審計(jì)報(bào)告要實(shí)行復(fù)核制度,檢查審計(jì)報(bào)告是否完整,審計(jì)結(jié)論是否客觀公正,審計(jì)評(píng)價(jià)是否準(zhǔn)確適度,審計(jì)建議是否適當(dāng)、可行。審計(jì)報(bào)告復(fù)核通過后,要及時(shí)向被審計(jì)單位征求意見,聽取他們對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)結(jié)論的反饋意見,并作出書面記錄,對(duì)提出的不同意見進(jìn)行核實(shí)后決定是否修改審計(jì)報(bào)告。

5.改進(jìn)審計(jì)方法和手段。在審計(jì)實(shí)踐中推廣應(yīng)用審計(jì)抽樣、分析性復(fù)核等先進(jìn)技術(shù)方法,以準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn),取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)的同時(shí),大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),利用審計(jì)軟件的查詢搜索、統(tǒng)計(jì)抽樣、異常項(xiàng)目篩選、日常會(huì)計(jì)資料的分析與計(jì)算、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析等功能進(jìn)行審計(jì),提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6.適當(dāng)運(yùn)用外部專家服務(wù)和社會(huì)審計(jì)服務(wù)。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力要與審計(jì)內(nèi)容相適應(yīng),若從事不能勝任或不能按時(shí)完成的任務(wù)就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)踐中,對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員不具備專門知識(shí)的特殊領(lǐng)域問題,如特定資產(chǎn)的評(píng)估、信息技術(shù)問題、法律問題等,可通過獲得外部專家服務(wù)的方式降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);在高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員少、任務(wù)重的情況下,對(duì)小型修繕工程由內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施,而對(duì)大型基建工程可通過委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的方式轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之,高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是一個(gè)長(zhǎng)期的課題,需要做大量的基礎(chǔ)工作。只有通過不斷完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論、積累審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),正確認(rèn)識(shí)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提出相應(yīng)的解決措施并綜合運(yùn)用,才能有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)質(zhì)量,取得理想的審計(jì)結(jié)果。

參考文獻(xiàn):

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篇6

[關(guān)鍵詞]上市公司 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)成因 風(fēng)險(xiǎn)控制

一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的,即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況,或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺的可能性;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)人員的意識(shí)之外而客觀存在的,審計(jì)人員不能完全消滅它。因此通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計(jì)活動(dòng),就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn),它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過程,這一過程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明,審計(jì)職業(yè)界逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向發(fā)展,這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的。

三、我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

將形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因按照來源可以分成三大類,即外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)社會(huì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和理論界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解存在差異,社會(huì)公眾一直以來認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的一切責(zé)任。

(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高,特別是高科技的廣泛運(yùn)用,金融工具的使用,給審計(jì)工作帶來新的問題和挑戰(zhàn)。

(3)法律環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律是審計(jì)工作的依據(jù),審計(jì)人員必須按照既定的法律行事。如果法律體系不健全或不銜接,就造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱,增加風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)。

2.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)來自所有者的壓力及自身利益的驅(qū)使。上市公司的欺詐、舞弊行為屢見不鮮,一些上市公司通過欺詐、舞弊等違法手段粉飾會(huì)計(jì)利潤(rùn),還有一些企業(yè)借殼上市。他們?yōu)榱丝刂剖袌?chǎng)、牟取暴利而進(jìn)行違規(guī)操作和掩蓋會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

(2)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)政策確定后,一般不允許更改,但符合條件的除外。合理的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是為了更好的反映交易狀況和交易的公允性。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求。在審計(jì)過程中,卻出現(xiàn)了一些違背職業(yè)道德的現(xiàn)象,比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競(jìng)相壓價(jià),不顧審計(jì)質(zhì)量;由于某種經(jīng)濟(jì)利益出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告等。

(2)事務(wù)所方面的。質(zhì)量控制是事務(wù)所為了確保審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而制定和運(yùn)用的政策和程序。健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定的基礎(chǔ),質(zhì)量控制上出現(xiàn)問題直接影響審計(jì)工作和增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

由于審計(jì)失敗的事件頻繁發(fā)生,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到了社會(huì)各界的關(guān)注。所以,應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制工作。因此,我們建議應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制:

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制,完善公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)際工作中,企業(yè)沒有真正建立起一套法人治理結(jié)構(gòu),管理當(dāng)局既是經(jīng)營(yíng)者又是委托人,這大大增大了企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀的概率。因此,要減少審計(jì)失敗的情形,必須完善公司治理結(jié)構(gòu),提高上市公司質(zhì)量,這樣才能從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.深入了解委托單位,減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性首先,應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則。客戶如果對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格,則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模,審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)。

3.構(gòu)建有效的法律制度體系修改有關(guān)法律、法規(guī),完善上市公司治理結(jié)構(gòu),改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制。加強(qiáng)股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的管理力度,完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)制度,制定嚴(yán)格的制度規(guī)范審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用,提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。此外,還應(yīng)當(dāng)制定完善的上市公司獎(jiǎng)懲制度,加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的懲罰力度,使上市公司管理層的行為嚴(yán)格受到法律的約束,這樣就直接降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

五、結(jié)論

綜上所述,由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性,并不能徹底杜絕上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但是,我們可以通過運(yùn)用各種方法和手段來降低潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,使上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。所以我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)入手,同時(shí)努力提高審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平,力求能夠減少上市公司財(cái)務(wù)信息造假事件,減少審計(jì)失敗的發(fā)生,保護(hù)投資者的利益,使我國(guó)上市公司的質(zhì)量得以提高。

參考文獻(xiàn):

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篇7

我國(guó)2010年11月1日新修訂的《中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。準(zhǔn)則同時(shí)指出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)外部環(huán)境的影響

被審計(jì)單位提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)資料及其相關(guān)會(huì)計(jì)信息是其應(yīng)有的責(zé)任,但是目前有不少的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠規(guī)范,有粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象存在,如果被審計(jì)單位的管理當(dāng)局因?yàn)椴涣家鈭D而弄虛作假,這樣被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息就會(huì)出現(xiàn)失實(shí),財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的可能性也就會(huì)大大增加,同時(shí)就增大了固有風(fēng)險(xiǎn)水平,提高了檢查風(fēng)險(xiǎn),給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)造成很大的困難與風(fēng)險(xiǎn)。甚至還有一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者違法亂紀(jì),賄賂審計(jì)人員,令審計(jì)人員失去獨(dú)立性,而達(dá)到其欺騙債權(quán)人、者以及其他相關(guān)利害關(guān)系人的目的,這最終使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.審計(jì)人員的素質(zhì)所致

審計(jì)人員的素質(zhì)包括道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等等,這也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的因素?，F(xiàn)在有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員其業(yè)務(wù)能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)沒有達(dá)到應(yīng)有的水平,如果再加上不重視后繼教育,整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就會(huì)成為一句空話,毫無內(nèi)在的保障可言;還有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員甚至缺乏起碼的職業(yè)道德,在審計(jì)過程中隨意簡(jiǎn)化程序,放寬尺度,為了對(duì)付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核制度而胡亂編制審計(jì)工作底稿,甚至為一些客戶的偷稅漏稅等違法行為出謀劃策,這就在客觀上人為地放大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)技術(shù)的局限性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控進(jìn)行評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)一步進(jìn)行抽樣審計(jì),審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí),不論是在對(duì)被審單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,還是對(duì)其財(cái)務(wù)賬戶余額的真實(shí)性進(jìn)行檢查,都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的存在,抽樣審計(jì)所采取的方法和抽樣比例是否適當(dāng),都會(huì)直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。這種依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體結(jié)果,就可能與實(shí)際情況存在或多或少的差異,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。

4.審計(jì)內(nèi)容的廣泛及復(fù)雜性

5.不正當(dāng)?shù)膲簝r(jià)競(jìng)爭(zhēng)

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的對(duì)策

1.慎重選擇被審計(jì)單位

要控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[，！],就應(yīng)當(dāng)慎重選擇被審計(jì)單位,這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。因此在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分了解委托審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)管理層的相關(guān)情況,對(duì)其內(nèi)部的人事任免、流動(dòng)情況等有所了解,特別要重點(diǎn)了解委托審計(jì)單位主要經(jīng)營(yíng)管理層的道德品質(zhì),因?yàn)闆]有良好道德品質(zhì)的客戶,其提供虛假財(cái)務(wù)資料的可能性就會(huì)增大。

2.掌控好審計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)審計(jì)的質(zhì)量控制,在專業(yè)審計(jì)人員時(shí),首先應(yīng)嚴(yán)格把好質(zhì)量關(guān),不符合條件的人員不能聘用,同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育,特別是對(duì)新財(cái)經(jīng)制度、新制度、新修訂的審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí),讓每一位審計(jì)人員都能不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),完成自身專業(yè)知識(shí)的不斷更新,另外,事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德的教育,制定審計(jì)人員應(yīng)遵循的執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)繩,以及相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)懲辦法,以規(guī)范和約束審計(jì)人員的行為,只有增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心,提高審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念,才能更好地從根本上防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.增加審計(jì)程序,降低內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行層層控制,并定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲,以避免讓事務(wù)所的審計(jì)復(fù)核制度流于形式。當(dāng)審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃階段了解到被審計(jì)單位可能存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),就應(yīng)該在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)降低預(yù)計(jì)可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中,由于固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)行為有關(guān),因此應(yīng)選擇有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員實(shí)施有效的程序,收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并對(duì)審計(jì)過程和審計(jì)工作底稿實(shí)施嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度,降低檢查風(fēng)險(xiǎn),以保證將審計(jì)失敗的總風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)合理的低水平。

4.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范

雖然我們不能準(zhǔn)確把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)什么時(shí)候發(fā)生,但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不是無法掌控的,審計(jì)人員可以通過適當(dāng)?shù)姆椒ㄗR(shí)別、評(píng)估,并將其控制在可接受的范圍之內(nèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)牢固樹立正確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念,提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),這也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。近年來各地的財(cái)政局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查,發(fā)現(xiàn)一些事務(wù)所審計(jì)人員因?yàn)槁楸源笠舛斐蓪徲?jì)失敗的案例也是時(shí)有發(fā)生,因此審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)時(shí)刻保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范進(jìn)行審計(jì),保證審計(jì)程序的每一環(huán)節(jié)和每一項(xiàng)過程都遵循審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制

篇8

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其成因

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義。

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》

將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表公允可以接受，但實(shí)際上會(huì)計(jì)報(bào)表卻存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能接受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因。

（1）經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計(jì)人員又不能覺察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。

即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。

（3）法律環(huán)境的影響。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計(jì)人員就會(huì)失去統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。近年來審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計(jì)準(zhǔn)則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)嗔”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)工作人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)將日趨增大。

（4）會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄都已變成由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)完成，然而儲(chǔ)存在電腦中的會(huì)計(jì)信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因。

（1）審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計(jì)工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，因此對(duì)人的要求就相應(yīng)較高。如果審計(jì)人員的責(zé)任心不夠強(qiáng)，職業(yè)道德水平較差，那么審計(jì)質(zhì)量也會(huì)受到影響，則就會(huì)造成很大的工作失誤，而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)人員所采用的審計(jì)技術(shù)方法落后?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。審計(jì)人員就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。他們把審計(jì)的重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實(shí)之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱。內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前，我國(guó)有許多的被審計(jì)單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性、合法性，進(jìn)而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會(huì)計(jì)核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)

（一）簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對(duì)雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

（二）審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個(gè)“公允”的問題。要達(dá)到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。

（三）審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

（四）審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各計(jì)程序和正常邏輯思維審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大程度上都取決于審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的高低，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正，并樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）優(yōu)化審計(jì)方法。

在方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法。如審閱法是指審計(jì)人員通過對(duì)有關(guān)書面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨(dú)立的審計(jì)方法，運(yùn)用審閱法常常只是提供審計(jì)線索，為了更好地收集審計(jì)證據(jù)，必須將審閱法與其他審計(jì)方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來獲取審計(jì)證據(jù)，這樣所獲得審計(jì)證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

由于被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計(jì)單位應(yīng)從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵(lì)制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系三個(gè)方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)資料合法性合理性。

篇9

一、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解是多層次的

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)；美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)則這樣定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn)；而我國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)這樣定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。

一些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次：一是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；二是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；三是廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體損失的可能性。

大部分學(xué)者將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層次：狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響，而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲?jì)人員做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)兩種。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)；誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)。由于審計(jì)中普遍使用抽樣審計(jì)法，在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，因注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失而受損失的客戶，希望得到補(bǔ)償。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是多維度的

（一）基于審計(jì)方法的局限而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生嚴(yán)重性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)環(huán)節(jié)之中具有普遍性。因?yàn)閷徲?jì)活動(dòng)是由不同審計(jì)環(huán)節(jié)構(gòu)成的，而許多審計(jì)環(huán)節(jié)都可能引起風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有以下幾大類：一是由內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差引起的；二是由對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋引起的；三是由項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大引起的；四是由抽樣技術(shù)局限性引起的。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看，也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（三）審計(jì)責(zé)任的存在決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來，假如這種錯(cuò)誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成某種損失有一個(gè)界限，這一界限因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

（四）一些不確定因素導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性。由于某些客觀原因，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性。

肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若審計(jì)人員因某種私利故意做出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性和偶然性，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控的。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義：一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦發(fā)生，其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶；另一方面我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）使用方法的局限性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生?，F(xiàn)代審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對(duì)其賬戶金額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前，往往會(huì)注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取更節(jié)省人力與時(shí)間的方法，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)。

（二）審計(jì)環(huán)境是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第二個(gè)重要因素

1、法律環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，合理保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。在國(guó)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計(jì)的服務(wù)對(duì)象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢(shì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。在我國(guó)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事的法律責(zé)任。

2、社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的誠(chéng)實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。我國(guó)曾經(jīng)發(fā)生的多起相關(guān)案件即證明了這一點(diǎn)。

3、審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面作用。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、高額回扣的現(xiàn)象，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平等競(jìng)爭(zhēng)的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制難以實(shí)現(xiàn)，或者是要付出高昂代價(jià)方能實(shí)現(xiàn)。

（三）審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜化和多樣化強(qiáng)化了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的間接審計(jì)，由于其不是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接參與對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是事后通過檢查會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做一評(píng)價(jià)。因此，其審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議。需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身執(zhí)業(yè)不規(guī)范引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的素質(zhì)來看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后繼教育的力度不夠，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障；另一方面一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中任意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國(guó)家稅收出謀劃策，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被人為地放大。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)歷史上的許多事件告訴我們，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、不可避免性和潛在性，但也具有可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的，但審計(jì)組織和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?，將其控制在一定的范圍之?nèi)。所以，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是至關(guān)重要的。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的努力方向

（一）應(yīng)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)的質(zhì)量控制

1、提高審計(jì)人員素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量控制的首要因素。社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)，關(guān)鍵是人才的競(jìng)爭(zhēng)，只有造就一批同審計(jì)工作相適應(yīng)，具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。（1）提高政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財(cái)會(huì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎(jiǎng)懲的辦法，以規(guī)范和約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為。（2）提高現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和理論水平。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行崗位培訓(xùn)。

2、建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。（1）實(shí)行質(zhì)量否決權(quán)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目查證簽名負(fù)責(zé)制和主任審計(jì)師把關(guān)否決制。提高審計(jì)工作質(zhì)量意識(shí)，從影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各因素入手，采取多種方法，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量層層控制定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。（2）分組要專業(yè)化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，很多原因是由于審計(jì)人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況而產(chǎn)生的，因此有必要實(shí)行分組專業(yè)化。同時(shí)，有一些大項(xiàng)目，如資產(chǎn)評(píng)估等綜合項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)綜合化，即兼顧經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用，這樣有利于遏制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。（3）建立報(bào)告和審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度。

3、抓好審計(jì)作業(yè)質(zhì)量控制。（1）事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，分析影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，考慮成本效益原則，確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃。（2）事中控制，主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計(jì)的內(nèi)容、范圍、完成的時(shí)間以及人員分工，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)依據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)判斷是否恰當(dāng)；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時(shí)，編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見；報(bào)告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性：（1）對(duì)整個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化發(fā)展的趨勢(shì)深入了解；（2）現(xiàn)有政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營(yíng)管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)情況；（4）客戶內(nèi)控制度健全情況，采取何種核算體系；（5）已制定的審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何；（6）已掌握的審計(jì)知識(shí)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)。

篇10

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);法律責(zé)任審計(jì)

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入,注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對(duì)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心問題,也是審計(jì)理論界研究和討論的熱點(diǎn)問題之一。筆者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義出發(fā),分析其形成的原因及其特點(diǎn),有針對(duì)性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,國(guó)外學(xué)者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí),審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá),并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn);《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn);美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn);加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

上述觀點(diǎn)都認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允表達(dá)而審計(jì)人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次:一是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn);二是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);三是廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)主體損失的可能性[2]。

筆者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響,而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性,或?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生,在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于誤拒風(fēng)險(xiǎn),該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而且還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近20年來,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)。由于審計(jì)只限于抽樣,在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí),因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人,可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí),報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過高要求,一旦受損就希望得到補(bǔ)償,而不管錯(cuò)在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)相關(guān)方面:或者與審計(jì)客體有關(guān),或者與審計(jì)主體有關(guān),或者與第三者有關(guān)。這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的成因。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響

審計(jì)環(huán)境的影響主要來自三個(gè)方面:法律環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身。

按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則,法律在賦于審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象,合理保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方,不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害,那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國(guó)外,審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見而引訟的案件日益增多,而且隨著法庭的判決,審計(jì)的服務(wù)對(duì)象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢(shì),審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。從習(xí)慣法到成文法,從“克雷格對(duì)安榮事件”,到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯公司案”,再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”,無一不昭示了這一趨勢(shì)[3]。在我國(guó),《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了CPA所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事的法律責(zé)任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠(chéng)”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產(chǎn)生效果的產(chǎn)物。

社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國(guó)主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī),但是仍不完善,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的誠(chéng)實(shí)與信譽(yù),甚至賄賂審計(jì)人員,使其失去獨(dú)立性,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。我國(guó)曾經(jīng)發(fā)生的多起相關(guān)案件即證明了這一點(diǎn)。

審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響,主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面作用。目前,CPA職業(yè)界普遍存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、高額回扣的現(xiàn)象,加之一些行政管理部門的越權(quán)介入,使CPA與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平等競(jìng)爭(zhēng)的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制難以實(shí)現(xiàn),或者是要付出高昂代價(jià)方能實(shí)現(xiàn)。

2.審計(jì)技術(shù)的局限性

現(xiàn)代審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí),不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查,還是對(duì)其帳戶金額真實(shí)性的檢查,都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者,在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前,往往會(huì)注重成本的低廉,注重隨之而來的效益,這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間的方法,因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)。

3.審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

現(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的間接審計(jì),由于其不是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接參與對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià),而是事后通過檢查會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作一評(píng)價(jià)。因此,其審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的,會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭(zhēng)議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷,一旦判斷失誤,則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其CPA本身的原因

一般情況下,每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則,建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度,以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從CPA個(gè)人的素質(zhì)來看,應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì),但目前我國(guó)CPA隊(duì)伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面,相當(dāng)一部分CPA知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平,加上后繼教育的力度不夠,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障;另一方面,一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德,在審計(jì)過程中任意簡(jiǎn)化程序,放寬尺度,甚至為客戶偷逃國(guó)家稅收出謀劃策,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被人為地放大。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)歷史上的許多事件告訴我們,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、不可避免性和潛在性,但也具有可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的,但審計(jì)組織和審計(jì)人員可以通過主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?將其控制在一定的范圍之內(nèi)。所以,建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施機(jī)制,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是至關(guān)重要的。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施