導(dǎo)語：如何才能寫好一篇績(jī)效審計(jì)操作指南，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)存在的問題及原因分析

我國(guó)__年開始在深圳試點(diǎn)實(shí)施政府效益審計(jì)。年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃把充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作為審計(jì)工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容，通過推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)增強(qiáng)審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展中的“免疫系統(tǒng)”作用，指出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。到20__年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)”。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是開展政府績(jī)效審計(jì)的重要組成內(nèi)容，其目的是促進(jìn)提高資金使用效益，強(qiáng)化資金管理，落實(shí)國(guó)家的農(nóng)業(yè)政策，然而目前農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)仍存在一些問題。

（一）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)法律規(guī)范體系尚未建立

目前，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，尚無專門的規(guī)范或準(zhǔn)則，雖然“績(jī)效審計(jì)”在審計(jì)機(jī)關(guān)的文件中屢被提及，但審計(jì)實(shí)務(wù)中并未構(gòu)建統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，僅對(duì)開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作有一些計(jì)劃或要求，對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的具體要求并不明確，無法將其作為績(jī)效審計(jì)工作的執(zhí)行依據(jù)，使得審計(jì)人員在進(jìn)行農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)操作時(shí)缺乏必要的方法、規(guī)范和評(píng)價(jià)依據(jù)，加大了績(jī)效審計(jì)的難度。在已出臺(tái)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)審計(jì)規(guī)范中，都缺乏績(jī)效審計(jì)方面的審計(jì)規(guī)范和統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系，更無分類操作指南。審計(jì)人員開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，往往是憑已有的經(jīng)驗(yàn)開展，不利于進(jìn)行質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。制度建設(shè)滯后，影響農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)不高、能力不足、認(rèn)知不足

開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)需要審計(jì)人員具備較高的專業(yè)水平和復(fù)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)。從審計(jì)隊(duì)伍的現(xiàn)狀看，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，大部分審計(jì)人員是財(cái)會(huì)類專業(yè)背景，法律、工程、計(jì)算機(jī)、宏觀經(jīng)濟(jì)等專業(yè)人才缺乏，明顯不能夠滿足績(jī)效審計(jì)的要求。此外，大多數(shù)審計(jì)人員目前的觀點(diǎn)是，在會(huì)計(jì)信息失真還比較普遍的前提下，審計(jì)人員對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金合規(guī)性審計(jì)都疲于應(yīng)付，根本無暇顧及績(jī)效審計(jì)。在績(jī)效審計(jì)方法和評(píng)價(jià)體系不明晰、不健全，審計(jì)自身能力、素質(zhì)還不足以掌控審計(jì)方式的前提下，審計(jì)人員依照慣例，還是會(huì)選擇駕輕就熟的領(lǐng)域。何況合規(guī)性審計(jì)任務(wù)本身已經(jīng)非常繁重，需要審計(jì)人員滿負(fù)荷應(yīng)對(duì)。

（三）缺乏完整的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)根據(jù)權(quán)威的，可信的和可操作的性能指標(biāo)和基于標(biāo)準(zhǔn)的。目前，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金使用效率評(píng)估的績(jī)效考核主要是通過固定的資金，技術(shù)和其他方法和手段，仍然缺乏科學(xué)，規(guī)范，合理的指標(biāo)體系，農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)尚未形成一整套建立在科學(xué)數(shù)據(jù)和調(diào)查分析基礎(chǔ)上，以滿足不同的項(xiàng)目和一個(gè)全面的需求評(píng)估和三維指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，從而影響了農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金使用效果。目前農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不統(tǒng)一、不健全，存在一些性能評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的空白。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題一直是制約績(jī)效審計(jì)，特別是在農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金開展績(jī)效審計(jì)有效開展的技術(shù)因素。農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)象各有不同，衡量審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性，效率性和有效性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。使用不同的標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論是不同的。這使得每個(gè)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金開展績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員都必須在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始前，就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，尋求一種全面的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法落后

從事績(jī)效審計(jì)是新時(shí)期審計(jì)人員面臨的一項(xiàng)更為復(fù)雜而系統(tǒng)的審計(jì)工作，并不是以往簡(jiǎn)單地查賬，績(jī)效審計(jì)涉及的對(duì)象各不一樣，采取什么樣的審計(jì)方法和技術(shù)是審計(jì)部門碰到的第一個(gè)難題。例如某個(gè)工程項(xiàng)目單位的效益性審計(jì)、例如某個(gè)對(duì)外投資企業(yè)的效果性審計(jì)，從事審計(jì)的人員采用實(shí)地審計(jì)的辦法，并根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際進(jìn)度，對(duì)審查的效益性的評(píng)價(jià)出預(yù)期結(jié)果；例如某個(gè)醫(yī)療、教育和社區(qū)等相關(guān)部門的審計(jì)，從事審計(jì)的人員要采用有關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)學(xué)觀點(diǎn)和行業(yè)審計(jì)方法來衡量項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?？?jī)效審計(jì)的開展尚處于探索之中，沒有傳承的經(jīng)驗(yàn)、沒有相關(guān)的審計(jì)方法體系指導(dǎo)，致使從事審計(jì)工作的人員按以往經(jīng)驗(yàn)選定的審計(jì)方法和技術(shù)與績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目不相適應(yīng)，審計(jì)預(yù)期效果難以達(dá)到，更有可能出現(xiàn)不公正的審計(jì)結(jié)論，加大了績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）后續(xù)審計(jì)不重視、審計(jì)結(jié)果利用不夠

績(jī)效審計(jì)主要是向后看、面向未來發(fā)展的建設(shè)性審計(jì)，其最終目的是讓相關(guān)單位認(rèn)可提出的審計(jì)結(jié)論并認(rèn)真落實(shí)提出的增效措施，進(jìn)而幫助被審單位提高其經(jīng)濟(jì)效益?？?jī)效審計(jì)效果的關(guān)鍵問題是績(jī)效審計(jì)的結(jié)論如何落實(shí)，能否讓被審計(jì)單位采納和落實(shí)審計(jì)意見、建議尤為重要。在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)往往是以審計(jì)報(bào)告的完成、提出增效措施建議作為績(jī)效審計(jì)的終結(jié)，對(duì)于提出的審計(jì)建議和改進(jìn)措施的落實(shí)和執(zhí)行情況沒有進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)，績(jī)效審計(jì)流于形式，沒有充分的發(fā)揮審計(jì)的作用，也在某種程度影響了從事審計(jì)工作的人員開展績(jī)效審計(jì)的熱情。

二、改進(jìn)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

（一）建立健全績(jī)效審計(jì)體系，完善績(jī)效審計(jì)操作規(guī)范

績(jī)效審計(jì)的開展必須以相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的法律法規(guī)制度為基礎(chǔ)。完善績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系既是對(duì)績(jī)效審 計(jì)工作的規(guī)范，也是深化和拓展績(jī)效審計(jì)的保證。因此，要盡快建立健全績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)體系，完善績(jī)效審計(jì)操作規(guī)范。首先，要為績(jī)效審計(jì)立法，立法工作為績(jī)效審計(jì)開展提供強(qiáng)而有力的法律保障，是審計(jì)有法可依的基礎(chǔ)。以法律形式明確績(jī)效審計(jì)的概念、績(jī)效審計(jì)的實(shí)施范圍、績(jī)效審計(jì)的法律權(quán)限等內(nèi)容，并逐步建立、規(guī)范、健全績(jī)效審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，約束審計(jì)行為，完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，降低審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立已經(jīng)30年了，要對(duì)這些年各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從事的績(jī)效審計(jì)和各級(jí)專項(xiàng)資金審計(jì)取得的寶貴經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，借鑒國(guó)外的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，參照已有的審計(jì)準(zhǔn)則，盡快制定出系統(tǒng)操作性強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以及審計(jì)具體的操作指南等。在準(zhǔn)則和操作指南中明確規(guī)定績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、目的、程序、報(bào)告，以此來規(guī)范績(jī)效審計(jì)工作，降低績(jī)效審計(jì)的主觀性、隨意性，確?？?jī)效審計(jì)工作的質(zhì)量。

建議在立法上要明確界定開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)以及在法律中確定績(jī)效審計(jì)的法律規(guī)范、一般準(zhǔn)則和現(xiàn)場(chǎng)操作指南，以加強(qiáng)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)監(jiān)督檢查職能的法律地位，維護(hù)國(guó)家開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的法定性和權(quán)威性，做到審計(jì)有法可依，以完善我們社會(huì)主義國(guó)家的法制體系，并促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的發(fā)展，為審計(jì)人員提供可操作的行為規(guī)范。

（二）加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才

農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)是一種專業(yè)性和綜合性都比較強(qiáng)的審計(jì)，對(duì)技術(shù)水平、專業(yè)知識(shí)技能提出了更高的要求。審計(jì)項(xiàng)目中不僅使用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，如雇傭人員要具有會(huì)計(jì)背景，包括獲得CPA和MBA證書的人員，具有社會(huì)科學(xué)背景的人員，以及獲得公共管理學(xué)位的人員等，還需要對(duì)“三農(nóng)”問題有深入了解的審計(jì)人員。如果沒有良好的績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍，就不可能對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目綜合效益進(jìn)行全面、科學(xué)的分析評(píng)價(jià)。全面開展農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的必要保障是審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員只有不斷地提高其自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才能滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求。

為培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，建立一支高素質(zhì)的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和自身特點(diǎn)，使審計(jì)人員通過培訓(xùn)不僅具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，還學(xué)習(xí)工程、計(jì)算機(jī)、心理學(xué)、法律、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等相關(guān)知識(shí)，提高對(duì)農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目的施工、設(shè)計(jì)、統(tǒng)計(jì)等方面的學(xué)習(xí)。其次，審計(jì)人員可以參與并體會(huì)績(jī)效審計(jì)的實(shí)際操作，積累經(jīng)驗(yàn)，為審計(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的制定提供現(xiàn)實(shí)的依據(jù)。要加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)，使審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)多元化。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，增加其他學(xué)科和專業(yè)的審計(jì)人員，組建績(jī)效審計(jì)團(tuán)隊(duì)，達(dá)到整合社會(huì)資源、實(shí)現(xiàn)提高績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的作用。還可以聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)的專家參與審計(jì)，有償?shù)乩盟麄兊募寄芎蛯I(yè)判斷解決審計(jì)問題，只有這樣，才能整合社會(huì)審計(jì)資源，形成一支高素質(zhì)的績(jī)效審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

（三）探索構(gòu)建農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

績(jī)效審計(jì)是今后審計(jì)工作的方向，目前基層沒有現(xiàn)成的路子可走，所以只能在實(shí)踐中不斷積累，逐步形成相對(duì)規(guī)范的評(píng)價(jià)依據(jù)和審計(jì)框架?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的體系，主要有績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容和效益審計(jì)評(píng)價(jià)性質(zhì)兩個(gè)方面。內(nèi)容上，主要應(yīng)包括績(jī)效審計(jì)的綜合性指標(biāo)、績(jī)效審計(jì)的單項(xiàng)指標(biāo)、績(jī)效審計(jì)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和績(jī)效審計(jì)的技術(shù)指標(biāo)等；從性質(zhì)上，主要包括績(jī)效審計(jì)的定性標(biāo)準(zhǔn)、績(jī)效審計(jì)的定量標(biāo)準(zhǔn)，并逐漸建立健全相關(guān)的法律法規(guī)、操作指南和行業(yè)規(guī)范等，科學(xué)設(shè)定評(píng)價(jià)績(jī)效審計(jì)的公式，形成專業(yè)、科學(xué)、全面多層次的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將績(jī)效審計(jì)覆蓋到被審計(jì)單位或項(xiàng)目的各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)節(jié)中，全面、客觀地衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位或工程項(xiàng)目的使用效益。

（四）靈活選擇績(jī)效審計(jì)方式，更新績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)

績(jī)效審計(jì)方式多樣，包括上審下、交叉審、同級(jí)審和事前、事中、事后審計(jì)等不同方式。不同的農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目，需要審計(jì)人員結(jié)合具體的情況選擇適合的審計(jì)方式，按照績(jī)效審計(jì)的需要靈活選擇不同的審計(jì)方式?？?jī)效審計(jì)的方法是執(zhí)行績(jī)效審計(jì)的手段和技術(shù)措施。影響效益的因素是多樣和復(fù)雜的，這也決定了績(jī)效審計(jì)方法也就具有一定的綜合性和廣泛性。如何將績(jī)效審計(jì)方法科學(xué)合理地掌握和運(yùn)用，對(duì)于提高績(jī)效審計(jì)的效率和質(zhì)量至關(guān)重要。因此在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)從理論上重視績(jī)效審計(jì)方法的研究和推廣，創(chuàng)新審計(jì)思路，提高審計(jì)技術(shù)。通過借鑒其他國(guó)家的績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的積極探索，總結(jié)出實(shí)用的績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效審計(jì)工作的開展提供系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和技術(shù)支持?？?jī)效審計(jì)技術(shù)方法必須結(jié)合多學(xué)科、多領(lǐng)域的知識(shí)，針對(duì)項(xiàng)目的特點(diǎn)選擇不同的審計(jì)調(diào)查方式，審計(jì)過程中積極運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，以此提高績(jī)效審計(jì)的效率。

篇2

人民銀行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的開展情況

到2011年，績(jī)效審計(jì)主體不斷擴(kuò)大，從最初只有2、3家分行（南京、上海、重慶）到目前除個(gè)別分支行外，絕大部分機(jī)構(gòu)都已在績(jī)效審計(jì)方面有所進(jìn)展。特別是2011年《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011—2013年規(guī)劃》后，績(jī)效審計(jì)工作得以全面開展。從目前掌握的資料看，2011年各級(jí)人民銀行內(nèi)審部門共開展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目逾20個(gè)（詳見下表），從涉及的部門看有事后監(jiān)督、后勤、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)室、國(guó)庫(kù)、貨幣信貸、貨幣發(fā)行、外匯、金融穩(wěn)定、征信、反洗錢和人事等部門，從業(yè)務(wù)上涵蓋了內(nèi)部控制管理、財(cái)務(wù)成本控制、貨幣政策貫徹及金融穩(wěn)定管理、外匯市場(chǎng)管理、人民幣流通成本管理、機(jī)構(gòu)設(shè)置管理和人力資源管理等各領(lǐng)域，審計(jì)范圍及項(xiàng)目數(shù)量都大大超越了以往。

人民銀行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中存在的主要問題

（一）績(jī)效審計(jì)概念不清即上述績(jī)效審計(jì)的概念辨析中對(duì)績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的定義模糊，在審計(jì)實(shí)踐中無法加以區(qū)分，在此不再贅述。（二）績(jī)效審計(jì)意識(shí)薄弱人民銀行內(nèi)審部門從1998年底成立至今，一直以開展合規(guī)性審計(jì)為主，合規(guī)性審計(jì)無論從覆蓋范圍還是審計(jì)質(zhì)量都有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，也積累了大量的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。相對(duì)而言，績(jī)效審計(jì)2007年才在個(gè)別機(jī)構(gòu)剛剛起步，2012年才嘗試將個(gè)別項(xiàng)目在全國(guó)范圍內(nèi)全面鋪開，可以借鑒的東西非常有限。內(nèi)審人員在制定審計(jì)方案和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中往往習(xí)慣性的對(duì)自己熟悉的合規(guī)性審計(jì)內(nèi)容有所側(cè)重，而對(duì)于績(jī)效審計(jì)內(nèi)容卻顯得無所適從。如某大區(qū)分行機(jī)關(guān)2001年直接開展績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目3項(xiàng)，全部項(xiàng)目均有大量?jī)?nèi)容涉及審計(jì)對(duì)象的合規(guī)性問題。（三）交換意見階段遇到的阻力較大以往的合規(guī)性審計(jì)多是嚴(yán)格按照現(xiàn)行的規(guī)章制度進(jìn)行的。即便如此，內(nèi)審人員和審計(jì)對(duì)象之間也會(huì)因?yàn)閷?duì)文件的理解不同產(chǎn)生分歧。對(duì)于績(jī)效審計(jì)而言，一方面，現(xiàn)階段人民銀行的規(guī)章制度還停留在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范層面，涉及到機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目績(jī)效的內(nèi)容少之又少；另一方面，績(jī)效審計(jì)所依據(jù)的歷史和同類機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)分析并沒有法律或行政的約束力，這樣就勢(shì)必會(huì)在交換意見階段遇到更大的阻力。（四）相當(dāng)比例內(nèi)審人員不具備績(jī)效審計(jì)勝任能力審計(jì)人員素質(zhì)是績(jī)效審計(jì)成效的一個(gè)決定性因素。審計(jì)人員的勝任能力相對(duì)于績(jī)效審計(jì)的重要程度可以從INTOSAI制定的《績(jī)效審計(jì)實(shí)施指南》中看出：“沒有任何一種制度能夠擔(dān)保高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)報(bào)告，簡(jiǎn)單地說，擁有勝任和主動(dòng)的績(jī)效審計(jì)人員比質(zhì)量保證制度還更重要?！笨?jī)效審計(jì)人員要在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、綜合素質(zhì)、專業(yè)技能方面均具備一定的條件。在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面，要有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、調(diào)查經(jīng)驗(yàn)，甚至要有評(píng)估經(jīng)驗(yàn)；綜合素質(zhì)上要有一定的分析能力、創(chuàng)造能力、判斷能力、溝通能力、文字能力和職業(yè)審慎性；專業(yè)技能方面，要有不同專業(yè)領(lǐng)域的專門知識(shí)。雖然績(jī)效審計(jì)是一種集體工作，并不要求所有成員都具備上述各種技能，但績(jī)效審計(jì)仍然對(duì)審計(jì)人員提出了超越以往合規(guī)性審計(jì)的能力要求，這與當(dāng)前內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、審計(jì)閱歷、綜合分析能力和開拓創(chuàng)新意識(shí)的現(xiàn)狀極不相稱。

篇3

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)委員會(huì)制度法律制度獨(dú)立董事

從2002年開始，我國(guó)引進(jìn)了國(guó)外先進(jìn)的公司治理手段—審計(jì)委員會(huì)制度，有效地改善了公司治理的績(jī)效。但是，由于各種因素的存在。獨(dú)立董事在上市公司中的作用尚未得到有效發(fā)揮，使得審計(jì)委員會(huì)無法有效地履行其監(jiān)督職責(zé)。針對(duì)《我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)委員會(huì)制度的現(xiàn)狀及存在的主要問題》(葉小蘭，2008)，本文提出完善我國(guó)審計(jì)委員會(huì)制度的若干建議。

一、完善審計(jì)委員會(huì)的法律制度

面對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)現(xiàn)狀，要使審計(jì)委員會(huì)制度得到良好的發(fā)展，充分發(fā)揮其作用，僅靠非強(qiáng)制性的治理建議，很可能會(huì)徒有其名、流于形式，因此，必須使用法律這一強(qiáng)制性的手段來加以規(guī)范，使這一制度真正引入我國(guó)的公司治理。以法律形式對(duì)制度進(jìn)行規(guī)范至少應(yīng)包括以下方面：建立審計(jì)委員會(huì)制度并規(guī)定相關(guān)的信息披露機(jī)制。我國(guó)《治理準(zhǔn)則》中規(guī)定：上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)。并沒有強(qiáng)制要求上市公司必須在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，更沒有要求上市公司對(duì)其是否下設(shè)審計(jì)委員會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)的工作內(nèi)容、運(yùn)行效果等信息進(jìn)行披露。反觀審計(jì)委員會(huì)制度盛行的英、美等國(guó)家則強(qiáng)制要求所有上市公司必須建立審計(jì)委員會(huì)，并規(guī)定了相關(guān)的信息披露機(jī)制。為此，我國(guó)應(yīng)盡快以法律的形式要求所有上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，使其成為公司治理結(jié)構(gòu)的一員，為完善公司治理發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

明確審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格。審計(jì)委員會(huì)能否有效發(fā)揮其職能，核心因素在于審計(jì)委員會(huì)成員實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性和高度的專業(yè)性。審計(jì)委員會(huì)的成員需獨(dú)立于管理層，以保護(hù)所有股東的利益。審計(jì)委員會(huì)成員中應(yīng)包括具有一定會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)行業(yè)知識(shí)的人員。此外，知識(shí)更新是必不可少的，應(yīng)要求審計(jì)委員會(huì)成員每年接受相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，了解新情況，以適應(yīng)新形勢(shì)下日益復(fù)雜的公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，勝任對(duì)新型、復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督工作。

拓寬審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)和權(quán)限。根據(jù)我國(guó)《治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘請(qǐng)或者更換，審計(jì)委員會(huì)享有的只是提議權(quán)，最終的決定權(quán)仍在董事會(huì)手里。在審計(jì)委員會(huì)成員占董事會(huì)少數(shù)的現(xiàn)實(shí)情況下，那些不利于管理當(dāng)局的提議肯定會(huì)遭到否決，這就難以改變目前外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘請(qǐng)或更換實(shí)際上是由上市公司管理當(dāng)局決定的弊端，也使審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)如同虛設(shè)，起不到實(shí)質(zhì)作用。為確保審計(jì)委員會(huì)在公司中的權(quán)利與地位，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)在公司治理中的作用．我國(guó)應(yīng)借鑒《薩班斯法案》的內(nèi)容，通過立法賦予審計(jì)委員會(huì)更大的職責(zé)和權(quán)限。

制訂審計(jì)委員會(huì)制度操作指南。在英、美等國(guó)家，為使審計(jì)委員會(huì)制度能夠有效運(yùn)作，均有相關(guān)機(jī)構(gòu)提供詳細(xì)的操作指南，從而使得上市公司在建立和運(yùn)作審計(jì)委員會(huì)制度時(shí)有法可依、有章可循。我國(guó)有關(guān)管理機(jī)構(gòu)如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加緊相關(guān)方面的研究工作，為審計(jì)委員會(huì)制度的有效運(yùn)作提供可資參考的操作性指南。審計(jì)委員會(huì)制度的操作指南應(yīng)包括如下內(nèi)容：審計(jì)委員會(huì)的體制設(shè)計(jì)，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)與權(quán)力，審計(jì)委員會(huì)的人數(shù)與構(gòu)成，審計(jì)委員會(huì)成員的任職資格與產(chǎn)生程序，審計(jì)委員會(huì)的工作制度，審計(jì)委員會(huì)的績(jī)效評(píng)價(jià)，審計(jì)委員會(huì)成員的報(bào)酬，審計(jì)委員會(huì)的信息披露等。

健全審計(jì)委員會(huì)成員行權(quán)的優(yōu)益條件。要強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)成員對(duì)信息披露的法律責(zé)任，建立健全相應(yīng)的約束機(jī)制。法律法規(guī)還應(yīng)當(dāng)善待審計(jì)委員會(huì)成員，確保其行權(quán)的優(yōu)益條件，以謀求審計(jì)委員會(huì)在責(zé)任和利益之間的相對(duì)平衡。

二、處理好審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系

我國(guó)現(xiàn)有的《公司法》采用雙層董事會(huì)模式，監(jiān)事會(huì)為專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，《治理準(zhǔn)則》又同時(shí)引入單層董事會(huì)模式的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督機(jī)制，此舉是一種制度創(chuàng)新。如何處理兩種監(jiān)督機(jī)制的關(guān)系，理論界有不同的爭(zhēng)論。考慮到制度的延續(xù)性和審計(jì)委員會(huì)引入我國(guó)的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)務(wù)上還有待逐步完善，加之我國(guó)資本市場(chǎng)欠發(fā)達(dá)，公司治理水平較低，上市公司大股東“一股獨(dú)大”的內(nèi)部人控制嚴(yán)重、虛假財(cái)務(wù)信息盛行，在這種既缺乏有力的外部監(jiān)控機(jī)制，又沒有有效的內(nèi)部制衡機(jī)制的環(huán)境下，當(dāng)前及以后較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)采用審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)并存的運(yùn)行模式，雙管齊下。公司除了在董事會(huì)內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)外，還要保留經(jīng)過改進(jìn)的監(jiān)事會(huì)，實(shí)行雙重監(jiān)督。由于沒有在公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)同時(shí)并存的先例，因此，為推廣實(shí)施審計(jì)委員會(huì)制度，目前的當(dāng)務(wù)之急是要合理劃分審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，在目標(biāo)一致的前提下，實(shí)現(xiàn)二者各行其職、各負(fù)其責(zé)、相互監(jiān)督和互相依存、互不協(xié)調(diào)，共同完成對(duì)公司財(cái)務(wù)的治理。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、獨(dú)立董事制度等方面的建立和規(guī)范，審計(jì)委員會(huì)在發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用之后，可以逐步取消監(jiān)事會(huì)。以降低監(jiān)督成本。

三、改進(jìn)獨(dú)立董事的形成機(jī)制

改進(jìn)獨(dú)立董事選聘機(jī)制。獨(dú)立董事的產(chǎn)生機(jī)制是決定獨(dú)立董事獨(dú)立性的最為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在某種意義上，也是決定獨(dú)立董事制度成敗的決定性制度安排。在獨(dú)立董事的選聘上，應(yīng)堅(jiān)決采用控股股東表決權(quán)回避制，即大股東不參與提名和選舉，而由獨(dú)立董事組成的提名委員會(huì)提名，以抑制大股東在獨(dú)立董事產(chǎn)生機(jī)制上的重大影響，從根本上保證獨(dú)立董事真正獨(dú)立于大股東。

完善獨(dú)立董事的激勵(lì)制度。改革獨(dú)立董事的報(bào)酬形式，實(shí)行直接收入報(bào)酬和股權(quán)激勵(lì)相結(jié)合的形式。直接收入的報(bào)酬額與獨(dú)立董事提供的服務(wù)掛鉤，如按實(shí)際提供的服務(wù)時(shí)間、參與董事會(huì)的次數(shù)等發(fā)放，該薪酬應(yīng)在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露。:

此外，如果對(duì)獨(dú)立董事實(shí)行一定數(shù)量的股票期權(quán)，能夠使其像公司股東一樣思考問題，減少成本，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。強(qiáng)化獨(dú)立董事的約束機(jī)制。獨(dú)立董事必須按照有關(guān)法律規(guī)定履行其受托責(zé)任，倘若他們不能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略規(guī)劃等方面履行職責(zé)，那么他們要對(duì)由此造成的損失承擔(dān)責(zé)任。

篇4

環(huán)境審計(jì)最初是企業(yè)為降低環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)而自發(fā)開展的內(nèi)部審計(jì)，1992年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織成立了環(huán)境審計(jì)委員會(huì)，鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)考慮環(huán)境問題，政府環(huán)境審計(jì)最早得到迅速發(fā)展。1995年世界審計(jì)組織在《開羅宣言》中提出了環(huán)境審計(jì)的概念框架，2001年世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組提出了更具體的環(huán)境審計(jì)定義框架：環(huán)境審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)通常評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)報(bào)表是否反映環(huán)境成本和負(fù)債。環(huán)境合規(guī)性審計(jì)主要評(píng)價(jià)是否遵照有關(guān)的環(huán)境法律、規(guī)章和政策。環(huán)境績(jī)效審計(jì)通常包括評(píng)價(jià)政府：是否實(shí)現(xiàn)其環(huán)境目標(biāo)；是否有效解決環(huán)境問題；是否高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)行。

在我國(guó)，環(huán)境審計(jì)尚無明確的權(quán)威定義。參照最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)提出的定義框架，將環(huán)境審計(jì)界定為：由專門審計(jì)組織對(duì)政府、企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境責(zé)任和環(huán)境問題的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以促進(jìn)其實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。下面從環(huán)境審計(jì)概念框架的基本要素分析我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀。

環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)實(shí)施，依賴于社會(huì)各個(gè)層面的組織和個(gè)人主動(dòng)履行，并與環(huán)境信息披露報(bào)告的質(zhì)量有密切關(guān)系。提高全社會(huì)全民的環(huán)境責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任報(bào)告的要求，是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

二、環(huán)境審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀

（一）審計(jì)主體 在我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中審計(jì)工作由三類不同主體承擔(dān)，即政府審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的新興領(lǐng)域，審計(jì)主體仍應(yīng)由這三類主體承擔(dān)。由于環(huán)境審計(jì)是隨國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)問題的重視而產(chǎn)生和發(fā)展的，近年來，環(huán)境審計(jì)主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)自主進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的很少，社會(huì)審計(jì)作為新業(yè)務(wù)拓展剛起步，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)碳排放報(bào)告的鑒證。

（二）審計(jì)客體 審計(jì)客體即被審計(jì)對(duì)象，從文獻(xiàn)資料看，有學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)對(duì)象是政府部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任（陳淑芳和李青1998），有的認(rèn)為是與環(huán)境有關(guān)的組織經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及作為這些活動(dòng)信息載體的有關(guān)資料（曾憲策（1997））。由于環(huán)境審計(jì)特殊性，環(huán)境審計(jì)對(duì)象應(yīng)包括兩方面：一是環(huán)境管理系統(tǒng)，包括環(huán)境管理機(jī)構(gòu)、環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境管理政策和制度，環(huán)境審計(jì)。即從宏觀層面審查對(duì)各國(guó)政府履行環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任情況；二是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響。即從微觀層面審查特定企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響情況。如碳排放指標(biāo)、環(huán)境報(bào)告中披露的環(huán)境責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)等。具體表現(xiàn)為環(huán)境資金的財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境責(zé)任主體的合法性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)。

從審計(jì)實(shí)踐看，目前我國(guó)政府審計(jì)的開展主要是針對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)收支和重點(diǎn)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)環(huán)保資金收支的真實(shí)性、合法性及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵守有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律和法規(guī)進(jìn)行審查。在微觀層面對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)較少，在宏觀層面對(duì)國(guó)家在國(guó)際環(huán)境保護(hù)政策公約履行、政府環(huán)境政策執(zhí)行等方面的審計(jì)和評(píng)價(jià)更是少見。

（三）審計(jì)內(nèi)容 環(huán)境審計(jì)內(nèi)容隨著我國(guó)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的不斷深入而逐步拓展，從環(huán)境審計(jì)的發(fā)展歷程看，90年代在政府審計(jì)中提出資源環(huán)境審計(jì)，最初主要圍繞各類環(huán)境保護(hù)資金和項(xiàng)目展開，1998年審計(jì)署設(shè)立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，負(fù)責(zé)組織資源環(huán)境審計(jì)工作，主要內(nèi)容包括環(huán)境污染治理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)兩方面內(nèi)容，到2002年，審計(jì)署入選為世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)執(zhí)委會(huì)成員，促進(jìn)了資源環(huán)境審計(jì)與國(guó)際交流，審計(jì)的領(lǐng)域從生態(tài)環(huán)境審計(jì)，逐步拓展到土地資源、礦產(chǎn)資源、水環(huán)境、大氣污染、工程建設(shè)環(huán)保審計(jì)等多元項(xiàng)目。到目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)內(nèi)容拓展到四方面：（1）對(duì)環(huán)境保護(hù)資金籌集、分配、使用和管理的審計(jì)。（2）對(duì)環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)、制度的科學(xué)性、健全性、執(zhí)行的有效性的審計(jì)。（3）對(duì)環(huán)境保護(hù)投資工程項(xiàng)目建設(shè)、管理、運(yùn)營(yíng)及其效益情況。（4）對(duì)政府及其相關(guān)部門履行服務(wù)、管理、監(jiān)督責(zé)任，及實(shí)施各項(xiàng)管理措施的情況及其成效等內(nèi)容。社會(huì)審計(jì)方面，作為新業(yè)務(wù)拓展在溫室氣體排放、碳減排等環(huán)境事項(xiàng)方面開始提供鑒證服務(wù)。

（四）環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 環(huán)境審計(jì)是一項(xiàng)綜合的、系統(tǒng)的、復(fù)雜的工作，環(huán)境審計(jì)遵循的標(biāo)準(zhǔn)體系具有綜合性和層次性，包括與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的國(guó)際規(guī)則、國(guó)家的法規(guī)與政策文件，環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境信息報(bào)告的規(guī)范，審計(jì)技術(shù)層面的規(guī)范。國(guó)際規(guī)則包括：《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》、《京都議定書》、清潔發(fā)展機(jī)制（CDM），環(huán)境審計(jì)有：ISO14000中關(guān)于環(huán)境審計(jì)的系列準(zhǔn)則，框架性操作指南有《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》、《環(huán)境審計(jì)與合規(guī)審計(jì)》等。在國(guó)內(nèi)，環(huán)境相關(guān)的法規(guī)不夠完善，缺乏環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南，也沒有制定出對(duì)環(huán)境事項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。法律法規(guī)層面的主要有《環(huán)境保護(hù)法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)家方案》、《溫室氣體自愿減排交易管理暫行辦法》等，在政府審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)署在2009年了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見》，作為指導(dǎo)全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行資源環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的文件。社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)尚無出臺(tái)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和指南。

（五）環(huán)境審計(jì)方式與方法 現(xiàn)階段環(huán)境審計(jì)方式主要依賴強(qiáng)制審計(jì)，受托審計(jì)較少。審計(jì)的技術(shù)方法如檢查、觀察、詢問、函證、分析程序、重新計(jì)算等不能滿足環(huán)境審計(jì)的需求。由于環(huán)境問題涉及計(jì)量屬性多重性，既有貨幣化也有非貨幣指標(biāo)。在分析方法上除比較分析外，還有環(huán)境成本效益分析、環(huán)境費(fèi)用效果分析等。

可以看出，我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論研究與實(shí)踐探索處于初級(jí)階段，尚未形成統(tǒng)一的環(huán)境審計(jì)的理論體系和環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)指南。環(huán)境審計(jì)主體單一，審計(jì)內(nèi)容有待拓展，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)制定出權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)和指南。改變傳統(tǒng)的審計(jì)理念，在審計(jì)方法與手段上創(chuàng)新發(fā)展，環(huán)境審計(jì)的特殊性，決定了審計(jì)的實(shí)施更需協(xié)同管理理念。

三、環(huán)境審計(jì)實(shí)施強(qiáng)化路徑

（一）推動(dòng)環(huán)境審計(jì)主體多元化發(fā)展 不同類型的環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生和存續(xù)的客觀基礎(chǔ)不同，對(duì)審計(jì)活動(dòng)的信息需求也不同。（1）環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)組織的外部利益關(guān)系人對(duì)組織環(huán)境信息可置信程度的需要。審計(jì)目的是對(duì)經(jīng)濟(jì)組織在披露和報(bào)告其環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任方面是否真實(shí)、公允發(fā)表意見，審計(jì)主要發(fā)揮鑒證職能。社會(huì)審計(jì)作為獨(dú)立的第三方應(yīng)承擔(dān)此重任。（2）環(huán)境合規(guī)性審計(jì)，產(chǎn)生于國(guó)家和政府履行環(huán)境保護(hù)和管理職能，是對(duì)各級(jí)政府部門、經(jīng)濟(jì)組織及個(gè)人是否遵循有關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)的信息需求。審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督職能，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)作為政府職能部門，客觀上成為審計(jì)主體責(zé)無旁貸。（3）環(huán)境績(jī)效審計(jì)，是對(duì)環(huán)境資源的管理和使用情況作出評(píng)價(jià)。按照ISOl4001解釋，對(duì)環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性的評(píng)價(jià)，屬于環(huán)境管理系統(tǒng)的一部分。審計(jì)主體可以多元化，對(duì)政府績(jī)效評(píng)價(jià)，由各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行；對(duì)經(jīng)濟(jì)組織履行社會(huì)責(zé)任，對(duì)環(huán)境事項(xiàng)報(bào)告和披露時(shí)，可由其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托第三方進(jìn)行。由此可見，要推動(dòng)環(huán)境審計(jì)全方位、全內(nèi)容實(shí)施，需三類審計(jì)主體共同參與，相互協(xié)作。

（二）拓展環(huán)境審計(jì)對(duì)象與內(nèi)容 《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》指出，環(huán)境審計(jì)對(duì)象有三類，一是直接和間接對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的組織，不論這種影響是正面的還是負(fù)面的，二是有權(quán)制定或影響環(huán)境政策和法規(guī)的組織，包括國(guó)際性、全國(guó)性和地區(qū)性的組織；三是有權(quán)監(jiān)管和控制其他組織、部門環(huán)境運(yùn)行的組織。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)對(duì)象范圍較窄，主要針對(duì)第一類，即與環(huán)境問題如排污、碳排放等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)組織。后兩類審計(jì)對(duì)象是審計(jì)較高層次，各級(jí)政府對(duì)環(huán)境的監(jiān)管職能，政策方案制定的可行性和科學(xué)性需要公開。環(huán)境審計(jì)內(nèi)容有其特殊性，與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的領(lǐng)域均應(yīng)包含在內(nèi)。如環(huán)境會(huì)計(jì)界定的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等再認(rèn)定、環(huán)境報(bào)告的盤查、環(huán)境法規(guī)的遵循情況、環(huán)境污染等事項(xiàng)。審核對(duì)象依賴于與環(huán)境有關(guān)的各類資料，有會(huì)計(jì)資料，也有非財(cái)務(wù)信息，如碳排放計(jì)量報(bào)告等。

（三）完善環(huán)境審計(jì)法規(guī)與實(shí)施方案 在應(yīng)對(duì)全球環(huán)境問題方面我國(guó)已采取了一系列創(chuàng)新性重大舉措，并制定了一系列的政策和管理辦法、方案，但未來的路任重而道遠(yuǎn)。借鑒國(guó)際ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，制定適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐具有非常重要的意義。

（四）創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法，提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì) 在審計(jì)技術(shù)方法上環(huán)境審計(jì)有其特殊性，除了基本審計(jì)程序和方法外，還可以考慮環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的計(jì)量與報(bào)告、指標(biāo)分析等方法，考慮與生態(tài)環(huán)境問題有關(guān)的專門分析指標(biāo)、及環(huán)境審計(jì)實(shí)施中協(xié)同管理等。隨著環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境報(bào)告的創(chuàng)新與完善，環(huán)境審計(jì)方法在實(shí)踐中需要審計(jì)人員不斷創(chuàng)新與發(fā)展。審計(jì)行業(yè)需要培養(yǎng)一支懂環(huán)境相關(guān)法規(guī)與環(huán)境技術(shù)評(píng)估技術(shù)的專業(yè)人才。

[本文系山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院科研創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)課題（2013）“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的資源與環(huán)境相關(guān)會(huì)計(jì)問題研究”階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

篇5

1999年國(guó)家開始擴(kuò)大招生規(guī)模以來，我國(guó)高等教育的發(fā)展規(guī)模取得了較大成績(jī)。高?；窘ㄔO(shè)規(guī)模也隨之大幅上升，全國(guó)各地大學(xué)城和高校園新區(qū)建設(shè)遍地開花，許多高校擴(kuò)招幾年來完成的基本建設(shè)投資已經(jīng)超過了自建校至擴(kuò)招前數(shù)十年的投資總額。因此，加強(qiáng)對(duì)高?；?xiàng)目投入產(chǎn)出效益審計(jì)，對(duì)提高教育資金的使用效益，保障高校的健康快速發(fā)展具有重要意義。

一、國(guó)內(nèi)基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計(jì)研究現(xiàn)狀

在我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的進(jìn)程中，基本建設(shè)項(xiàng)目的投入是社會(huì)固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的主要手段。十四屆三中全會(huì)確立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增幅較快，年均增幅在25%以上，投資總額超過萬億，其中新工程項(xiàng)目投資所占比例達(dá)到60%左右。一方面是投資逐年增加，另一方面是基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出方面投資效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重的問題比較嚴(yán)重，這些問題已經(jīng)引起全社會(huì)廣泛的關(guān)注。加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出的效益審計(jì)，已成為國(guó)家有關(guān)部門面臨的一項(xiàng)重要工作任務(wù)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目投入產(chǎn)出的效益審計(jì)活動(dòng)的根本目的是服務(wù)，而開展基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出的效益審計(jì)能夠直觀地提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)，因此，開展基本建設(shè)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出的效益審計(jì)勢(shì)在必行。隨著高校基本建設(shè)投資體制的改革，以前建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制上的投資行為已逐步轉(zhuǎn)移到適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和高校后勤社會(huì)化改革的軌道上來。

二、我國(guó)高?；窘ㄔO(shè)投入產(chǎn)出效益審計(jì)分析中存在的問題

（一）難以確定評(píng)價(jià)投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

如何來確定高?；窘ㄔO(shè)投入產(chǎn)出的效能或效率、成本與效益缺乏標(biāo)準(zhǔn)。而目標(biāo)是否達(dá)成，社會(huì)的影響性又如何等都不是僅憑觀察或感覺就可下定論的。由于我國(guó)高校工作性質(zhì)等原因，審計(jì)人員還沒有一個(gè)公認(rèn)可接受的適用于各種情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可供參考利用，在這種情況下，就造成了對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)無據(jù)可依，無疑會(huì)影響經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。

（二）我國(guó)缺乏相應(yīng)的投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則

從審計(jì)法看，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的授權(quán)，法律地位等方面缺乏明確的規(guī)定性；在規(guī)范上，審計(jì)署頒布的規(guī)范和命令基本上不涉及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；在指南層面上，投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展的具體方式、技術(shù)方法、指南等的編制工作尚未形成。受此影響，目前投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作只能依附于財(cái)務(wù)收支審計(jì)和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行。

（三）缺乏投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的人才

我國(guó)所需的審計(jì)專業(yè)人才，必須具備財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及法律等有關(guān)專門學(xué)識(shí)，才可能恪盡職責(zé)。但當(dāng)前審計(jì)專業(yè)人員的錄用條件隨意性較強(qiáng)，與美國(guó)GAO雇用或聘請(qǐng)具備會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、法律、工程、審計(jì)規(guī)劃及技術(shù)方法、資料處理、公共行政、經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)或精算等方面的專業(yè)人員作法相比，差距較大，制約著經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展。

三、加強(qiáng)我國(guó)高校基本建設(shè)投入產(chǎn)出效益審計(jì)的建議

（一）加大投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論研究和人才培養(yǎng)

投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論研究，短期內(nèi)，我國(guó)可以通過選擇系統(tǒng)的翻譯國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效報(bào)告作為教學(xué)教材，借鑒他國(guó)投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并及時(shí)了解各國(guó)執(zhí)行各項(xiàng)方案的實(shí)際成效與不足等，針對(duì)所執(zhí)行的審計(jì)工作對(duì)象，建立應(yīng)具備的知識(shí)及專業(yè)能力；在中期方面，聘請(qǐng)外部專家來共同參與或協(xié)助辦理審計(jì)案件，有效提升審計(jì)質(zhì)量，在長(zhǎng)期方面仍應(yīng)依據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要，積極研究審計(jì)人員聘用法規(guī)的修正完善，以提供多元的用人渠道，解決專業(yè)技能不足的問題。另外對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作稽查制度和內(nèi)部審計(jì)制度，進(jìn)一步明確審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的績(jī)效。

（二）加快投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立

結(jié)合我國(guó)實(shí)際狀況，可以在現(xiàn)有真實(shí)合法審計(jì)的基礎(chǔ)上，發(fā)展完善投入產(chǎn)出效益審計(jì)。因?yàn)檎鎸?shí)合法審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)和組成部分，目前的真實(shí)合法審計(jì)的法規(guī)依據(jù)和審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)已經(jīng)基本完成，建立我國(guó)效益審計(jì)模式必須堅(jiān)持以真實(shí)合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，在尚未構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范的投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及評(píng)價(jià)體系的情況下，需要審計(jì)專業(yè)人員借鑒國(guó)外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)在實(shí)踐中摸索，善于總結(jié)，運(yùn)用創(chuàng)造性的思維方法，積極探索。在探索投入產(chǎn)出效益審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，起草修訂和逐步完善我們的效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和準(zhǔn)則體系，初期可以稱之為“指導(dǎo)意見”或“管理辦法”，以后逐漸修改完善，逐步向效益審計(jì)準(zhǔn)則過渡。

（三）建立完善投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的準(zhǔn)則

我國(guó)在大力開展投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的同時(shí)，結(jié)合投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)，加強(qiáng)投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，尤其是投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則方面。在投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則的建立過程中，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況可以分為兩個(gè)階段來進(jìn)行：第一階段，在總結(jié)我國(guó)已有經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上形成一些初步的投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)規(guī)范；第二階段，在不斷完善初步規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成投入產(chǎn)出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南。

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì) 信息系統(tǒng) 信息系統(tǒng)審計(jì)

隨著科技的進(jìn)步和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)為特征的信息系統(tǒng)日益普及，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)高速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化及信息化程度越來越高，大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，審計(jì)人員開展數(shù)據(jù)式審計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均來源于被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)庫(kù)備份數(shù)據(jù)。因此上述數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性直接影響著審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，也間接影響著審計(jì)質(zhì)量。信息系統(tǒng)審計(jì)作為審計(jì)信息化環(huán)境下的一種全新審計(jì)模式，成為審計(jì)業(yè)務(wù)工作的重要組成部分，越來越受到各級(jí)審計(jì)部門的重視。

一、信息系統(tǒng)審計(jì)

信息系統(tǒng)審計(jì)主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)接受本級(jí)人民政府或上一級(jí)人民政府的委托或授權(quán)，收集并分析被審計(jì)單位信息系統(tǒng)安全性、穩(wěn)定性及合規(guī)性等因素，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)和分析，從而幫助被審計(jì)單位對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行完善和改進(jìn)。目前審計(jì)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)的方式主要有兩種：一種是審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立立項(xiàng)，對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行全面的分析和評(píng)價(jià)，并出具獨(dú)立的、專業(yè)的信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告；另一種是融合在其他審計(jì)項(xiàng)目中，如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，由于信息化建設(shè)的投入金額大、重要性高，因此在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)加入對(duì)信息系統(tǒng)投入的績(jī)效評(píng)價(jià)，作為其他審計(jì)項(xiàng)目的補(bǔ)充。

二、開展信息系統(tǒng)審計(jì)存在的主要問題

在目前的審計(jì)實(shí)踐中，信息系統(tǒng)審計(jì)成果似乎并不明顯，原因主要有以下幾個(gè)方面：

一是審計(jì)理念相對(duì)滯后。目前我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作剛剛起步，審計(jì)人員已經(jīng)不僅僅局限于傳統(tǒng)的審計(jì)方式，而是逐漸通過對(duì)被審計(jì)單位的原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并對(duì)相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行符合性測(cè)試，從而逐步發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)上的問題。部分審計(jì)人員認(rèn)為，數(shù)據(jù)式審計(jì)已經(jīng)能夠發(fā)現(xiàn)大案要案所需的線索，沒有必要再投入大量的人力物力進(jìn)行復(fù)雜的信息系統(tǒng)審計(jì)。

二是缺乏信息系統(tǒng)審計(jì)的復(fù)合型人才。從目前審計(jì)人員綜合素質(zhì)來看，既精通審計(jì)業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人員較少。首先，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)難以在短時(shí)間內(nèi)完全透徹地了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)也難以對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估。其次，難以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)的漏洞。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，審計(jì)人員一般不被允許對(duì)正在運(yùn)行的系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，因此較難發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的問題。第三，難以評(píng)估系統(tǒng)漏洞所導(dǎo)致的后果。在審計(jì)實(shí)踐中，即使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的漏洞，但是未發(fā)現(xiàn)該漏洞所導(dǎo)致的已經(jīng)存在的后果，常常使得審計(jì)結(jié)論缺乏直接證據(jù)支撐。

三是信息系統(tǒng)審計(jì)缺乏相應(yīng)的法律、法規(guī)支撐。根據(jù)目前我省信息系統(tǒng)審計(jì)的開展情況來看，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)所依據(jù)的法律法規(guī)主要有《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第三十二條、《江蘇省審計(jì)條例》第三十三條的規(guī)定以及、《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作的有關(guān)問題的通知》（〔2001〕88號(hào)）。筆者發(fā)現(xiàn)，上述法律法規(guī)僅授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，但是對(duì)審計(jì)對(duì)象的范圍和具體內(nèi)容沒有進(jìn)行明確指導(dǎo)，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)存在的各種問題缺乏相應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行問題的定性，這成為信息系統(tǒng)審計(jì)開展過程中急需解決的問題。

四是信息系統(tǒng)審計(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與操作指南缺失。由于我國(guó)開展信息系統(tǒng)審計(jì)正處于起步階段，審計(jì)署對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)尚未制定，審計(jì)部門也沒有出臺(tái)明確的信息系統(tǒng)審計(jì)操作指南。因此，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)中感覺無從下手，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題不能準(zhǔn)確進(jìn)行定性，審計(jì)結(jié)束后無法對(duì)被審計(jì)單位提出可操作性的審計(jì)建議，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也時(shí)刻束縛著審計(jì)人員能否對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)查深查透。

三、開展信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)策

（一）提升審計(jì)人員信息系統(tǒng)審計(jì)的重要意識(shí)

雖然近年來審計(jì)手段信息化的腳步不斷加大，審計(jì)機(jī)關(guān)也逐漸體會(huì)到了數(shù)據(jù)式審計(jì)所帶來的優(yōu)越性，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也在大力的推進(jìn)數(shù)據(jù)式審計(jì)，但是大多數(shù)人對(duì)于信息系統(tǒng)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位，甚至對(duì)實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的必要性持懷疑態(tài)度。如果不轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念，將審計(jì)目標(biāo)僅僅局限為查錯(cuò)糾弊，勢(shì)必會(huì)將審計(jì)信息化帶入誤區(qū)。只有保證數(shù)據(jù)式審計(jì)中數(shù)據(jù)的原始性和真實(shí)性，才能真正的實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)，不然將數(shù)據(jù)式審計(jì)建立在被審計(jì)單位提供的不真實(shí)數(shù)據(jù)上，數(shù)據(jù)式審計(jì)的優(yōu)越性將大打折扣。因此為如何保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性及合規(guī)性成為審計(jì)初期急需解決的問題。因此只要審計(jì)項(xiàng)目依托于被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中所運(yùn)行的數(shù)據(jù)，就必須要對(duì)該信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，檢查系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系是否完善，核查系統(tǒng)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)報(bào)表是否一致，從而杜絕假賬真審的情況發(fā)生。只有全面樹立系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的觀念，才能理解信息系統(tǒng)審計(jì)的重要意義。

（二）信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要科學(xué)

一是選擇信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的主要原則是被審計(jì)單位的核心業(yè)務(wù)要高度依賴于信息系統(tǒng)，并考慮審計(jì)自身人力資源及審計(jì)力量等。二是要整合審計(jì)機(jī)關(guān)資源，抽調(diào)計(jì)算機(jī)專業(yè)人員和通過計(jì)算機(jī)中級(jí)考試的業(yè)務(wù)骨干參加審計(jì)項(xiàng)目。三是做好審前調(diào)查。開展信息系統(tǒng)審計(jì)，應(yīng)于審計(jì)進(jìn)點(diǎn)之前提前對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行深入分析，主要分析被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、作業(yè)模式，堅(jiān)持用“邊學(xué)習(xí)、邊實(shí)踐、邊總結(jié)”的工作方法對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)檢查、統(tǒng)計(jì)抽樣、分析比較、測(cè)試數(shù)據(jù)處理等一系列操作來控制在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下影響審計(jì)質(zhì)量的各種不利因素，保證信息系統(tǒng)審計(jì)的結(jié)果能夠應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)工作中，做好信息系統(tǒng)審計(jì)與整個(gè)審計(jì)工作的銜接，確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善法律制度，確定審計(jì)內(nèi)容

筆者認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)一方面盡快促使相關(guān)部門以法律、法規(guī)的形式將開展信息系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容和范圍確定下來，使審計(jì)人員在審計(jì)過程中，能夠?qū)Ω鞣N問題找到相應(yīng)的定性依據(jù)；另一方面，信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該明確五個(gè)審計(jì)方面：一是總體IT控制環(huán)境審計(jì)。主要審查被審計(jì)單位是否將信息化目標(biāo)納入單位整體發(fā)展目標(biāo)體系，制定中長(zhǎng)期信息化工作規(guī)劃，明確具體部門職責(zé)；二是基礎(chǔ)設(shè)施控制審計(jì)。主要檢查被審計(jì)單位機(jī)房物理環(huán)境是否符合《信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》，被審計(jì)單位軟硬件采購(gòu)管理相關(guān)文檔和流程的合規(guī)性，檢查被審計(jì)單位軟硬件管理制度的落實(shí)情況并作出審計(jì)評(píng)價(jià)；三是信息系統(tǒng)生命周期控制審計(jì)。主要審查系統(tǒng)開發(fā)是否符合程序和響應(yīng)業(yè)務(wù)需求，系統(tǒng)的采購(gòu)是否經(jīng)充分論證和法定程序、長(zhǎng)期系統(tǒng)和應(yīng)用程序修改和變更是否符合需求變更和安全策略及上述三項(xiàng)控制目標(biāo)是否可以保證適當(dāng)?shù)拈_發(fā)和實(shí)施系統(tǒng)應(yīng)用程序。系統(tǒng)程序化控制是否恰當(dāng)性，系統(tǒng)文檔資料的完整性，目標(biāo)系統(tǒng)的邏輯模型是否正確體現(xiàn)了系統(tǒng)的業(yè)務(wù)與信息處理流程；四是信息安全控制審計(jì)。主要審查控制策略是否可靠、持續(xù)有效，應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)敏感業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的訪問權(quán)限是否進(jìn)行分類管理，敏感參數(shù)是否激活等；五是信息系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)維護(hù)控制審計(jì)。主要審查系統(tǒng)操作管理環(huán)境，操作管理流程，軟硬件變更記錄及測(cè)試記錄。審查系統(tǒng)能否在在發(fā)生意外事件的情況下，通過災(zāi)備恢復(fù)計(jì)劃保證核心數(shù)據(jù)的安全及保證醫(yī)院業(yè)務(wù)的持續(xù)性。

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篇7

關(guān)鍵詞：后新公共管理；協(xié)同政府；政府績(jī)效審計(jì)

一、后新公共管理下的政府協(xié)同治理綜述

我國(guó)自20世紀(jì)80年代以來在新公共管理運(yùn)動(dòng)的影響下開展了對(duì)公共部門進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)、分權(quán)性管理，提高政府行政效率和質(zhì)量的改革，但隨著政府改革向深層推進(jìn)，新公共管理運(yùn)動(dòng)改革也帶來了民主價(jià)值的弱化、組織結(jié)構(gòu)和公共服務(wù)的“碎片化”等問題。（曾維和，2009）這種分權(quán)和競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制導(dǎo)致了公共部門之間缺乏有效的合作與協(xié)調(diào)，忽視了政府作為國(guó)家治理參與主體是一個(gè)整體，反而影響了公共部門的管理效率。為此，西方理論和實(shí)務(wù)界針對(duì)新公共管理運(yùn)動(dòng)中日益凸現(xiàn)出的問題，探討可能的改進(jìn)措施。20世紀(jì)90年代以來，以“協(xié)同政府”（后稱之為“整體政府”）思想為主要內(nèi)容之一的后新公共管理運(yùn)動(dòng)成為政府改革的趨勢(shì)，并逐步推廣。協(xié)同政府是通過橫向與縱向的協(xié)調(diào)，消除政策相互抵觸的狀況，有效利用稀缺資源，使某一政策領(lǐng)域的不同利益主體團(tuán)結(jié)協(xié)作，為公眾提供無縫隙的而非互相分離的服務(wù)（Pollitt，2003）。橫向即促進(jìn)中央各部門和專業(yè)機(jī)構(gòu)的團(tuán)結(jié)協(xié)作，縱向即中央對(duì)更多的下屬機(jī)構(gòu)實(shí)施控制。“整體政府”強(qiáng)調(diào)在公共政策與公共服務(wù)的過程中，采用交互的、協(xié)作的和一體化的管理方式與技術(shù)，促使各種公共管理主體（政府、社會(huì)組織、私人組織以及政府內(nèi)部各層級(jí)與各部門等）在共同的管理活動(dòng)中協(xié)調(diào)一致，達(dá)到功能整合、消除排斥的政策情境，有效利用稀缺資源為公民提供無縫隙服務(wù)（TomChristensen，2006）?？梢?，為克服新公共管理改革中的“碎片化”問題，協(xié)同政府改革的重點(diǎn)已經(jīng)從部門分權(quán)、競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變到中央相對(duì)集權(quán)，注重國(guó)家治理全局戰(zhàn)略、強(qiáng)調(diào)政府內(nèi)部部門間的合作治理。我國(guó)的理論界也開始探討協(xié)同政府改革對(duì)我國(guó)政府改革的啟發(fā)。曾維和（2009）在參考協(xié)同政府改革模式上，也提出了“大部制改革”思路，即建立以部門、權(quán)力與利益為軸心的三大機(jī)制：結(jié)構(gòu)化的部門協(xié)調(diào)與配合機(jī)制；制度化的權(quán)力協(xié)調(diào)與制約機(jī)制；民主化的利益協(xié)調(diào)與消解機(jī)制。唐興霖（2011）提出對(duì)西方的公共管理理論要進(jìn)行研究、分析、批判、吸收，根據(jù)當(dāng)代中國(guó)的實(shí)際國(guó)情和中國(guó)公共管理的實(shí)踐需要來設(shè)計(jì)理論，把科學(xué)性和本土化有機(jī)結(jié)合起來。政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生于新公共管理運(yùn)動(dòng)，是審計(jì)人員對(duì)政府使用公共資源和提供公共服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，行使監(jiān)督職能，提出改進(jìn)建議。它屬于政府績(jī)效管理范疇。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)該借鑒后新公共管理改革的理論與實(shí)踐，不斷發(fā)展和創(chuàng)新。我國(guó)學(xué)者也在逐漸認(rèn)同協(xié)同政府的作用。王會(huì)金和戚振東（2013）認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以協(xié)同的思想，整合社會(huì)監(jiān)督資源力量，促進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)順利開展。政府績(jī)效審計(jì)協(xié)同包括政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略層面、管理層面和操作層面的協(xié)同。

二、問題的提出

當(dāng)前我國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展中低速增長(zhǎng)的新常態(tài)，近年來的財(cái)政收入增長(zhǎng)不及財(cái)政支出增加凸顯了公共財(cái)政資金的稀缺性。而近年來屢屢爆出如800萬人行天橋剛用5年就被拆除、剛通車5天的輔道因鋪設(shè)電纜又要挖開等短命工程造成公共資源和資金的極大浪費(fèi)。為了合理、有效、公平地使用公共財(cái)政資金，在保證真實(shí)、合法地使用公共財(cái)政資金前提條件下，必須提高公共財(cái)政資金的使用效益，合理配置公共資源，進(jìn)行政府績(jī)效管理。因此，我國(guó)審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出全面開展政府績(jī)效審計(jì)工作，提高財(cái)政資金和公共資源管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。我國(guó)政府正在積極地部署績(jī)效審計(jì)的工作，但實(shí)踐與理想目標(biāo)差距甚遠(yuǎn)。近年來，理論與實(shí)務(wù)界過多在探討研究績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)、績(jī)效審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)的區(qū)別等微觀操作層面，而欠缺了對(duì)理論層面的研究。政府對(duì)某項(xiàng)公共資金支出的績(jī)效，往往需要多個(gè)相關(guān)部門協(xié)作，而不能單從某個(gè)部門去進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)其結(jié)果。但目前的實(shí)際情況就是政府績(jī)效審計(jì)與其他政府績(jī)效評(píng)價(jià)、審計(jì)過程中相關(guān)部門之間缺乏協(xié)調(diào)合作，沒有整合社會(huì)監(jiān)督的力量，浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)工作效率低下，發(fā)展緩慢甚至是受阻。

三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)協(xié)同治理

我國(guó)政府可以借鑒西方后公共管理的思想，從國(guó)家治理戰(zhàn)略、多元績(jī)效評(píng)價(jià)主體等協(xié)同角度開展政府績(jī)效審計(jì)，從而提高審計(jì)工作效率。

（一）政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略與國(guó)家治理戰(zhàn)略協(xié)同。國(guó)家治理就是通過政府、市場(chǎng)與社會(huì)的相互合作和協(xié)調(diào)，對(duì)公共資源進(jìn)行有效配置，達(dá)到對(duì)公共事務(wù)管理的目的。我國(guó)審計(jì)署在“十二五”審計(jì)工作

發(fā)展規(guī)劃中提出全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，但是從目前政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)施來看，由于審計(jì)資源有限，真實(shí)合法性審計(jì)仍然占據(jù)主導(dǎo)，不加側(cè)重地在所有部門和項(xiàng)目中全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)實(shí)施困難重重。績(jī)效審計(jì)的對(duì)象主要是公共資金的支出，政府部門在使用資金時(shí)是否合法合規(guī)，是否經(jīng)過謹(jǐn)慎的調(diào)查研究，是我們發(fā)現(xiàn)查處腐敗行為的重要途徑。因此，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)該基于國(guó)家治理的需要，與國(guó)家治理戰(zhàn)略相協(xié)同，有側(cè)重地制定未來工作戰(zhàn)略規(guī)劃來開展審計(jì)活動(dòng)。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略制定應(yīng)該圍繞國(guó)家治理的階段任務(wù)、重點(diǎn)審查項(xiàng)目和發(fā)展趨勢(shì)展開，規(guī)劃具體的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目，安排審計(jì)任務(wù)。例如，十八屆三中全會(huì)中提出的“使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用”，通過績(jī)效審計(jì)著力發(fā)現(xiàn)改進(jìn)市場(chǎng)體系不完善、政府干預(yù)過多和監(jiān)管不到位等問題。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（2014）對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，政府績(jī)效審計(jì)無疑是審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的重點(diǎn)。依據(jù)《預(yù)算法》（2015）內(nèi)容，重點(diǎn)審查支出政策實(shí)施情況和重點(diǎn)支出、重大投資項(xiàng)目資金的使用及績(jī)效情況。當(dāng)然，地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的政府績(jī)效審計(jì)不僅要與中央審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)戰(zhàn)略協(xié)同，還要與地方政府治理戰(zhàn)略協(xié)同，以滿足全國(guó)績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展要求。這樣一來，政府績(jī)效審計(jì)未來重點(diǎn)工作圍繞經(jīng)濟(jì)體制改革的核心問題，對(duì)公共部門、公共項(xiàng)目、公共資源和公共政策開展績(jī)效審計(jì)工作，圍繞政府的反腐倡廉重點(diǎn)，開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，從國(guó)家治理的高度來發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，達(dá)到優(yōu)化配置公共資源，促使政府部門更好地履行公共管理責(zé)任，提高國(guó)家治理水平。

（二）政府績(jī)效審計(jì)主體與其他績(jī)效評(píng)價(jià)主體協(xié)同。國(guó)家治理理論的主要特征之一就是治理主體的多元性，治理的目標(biāo)就是“創(chuàng)建一個(gè)以相互依存為基礎(chǔ)的、以協(xié)作為特征的、縱橫協(xié)調(diào)的、多元統(tǒng)一的社會(huì)治理結(jié)構(gòu)”。我國(guó)多元治理主體對(duì)政府的績(jī)效評(píng)價(jià)主要由政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的績(jī)效審計(jì)、財(cái)政部門實(shí)施的績(jī)效評(píng)價(jià)，第三方對(duì)政府的績(jī)效評(píng)價(jià)組成。在具體操作規(guī)范上，審計(jì)署在《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（2010）中明確審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)是通過監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性。其中，效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。對(duì)效益性審計(jì)指的就是政府績(jī)效審計(jì)。但這只是把政府績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)重要的審計(jì)任務(wù)，除此之外，至今沒有具體的審計(jì)準(zhǔn)則和具體操作指南。財(cái)政部自2009年出臺(tái)了《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》后，又陸續(xù)制定了一系列政府評(píng)價(jià)方案和指標(biāo)體系框架的規(guī)范，為全面推行財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)與管理提供了重要的制度依據(jù)。對(duì)政府績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施的第三方主體主要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、蘭州大學(xué)中國(guó)地方政府績(jī)效評(píng)價(jià)中心、華南理工大學(xué)政府績(jī)效評(píng)價(jià)中心等高校機(jī)構(gòu)，這種第三方評(píng)價(jià)實(shí)際上也是受政府的委托開展績(jī)效評(píng)價(jià)的。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有可遵循的具體評(píng)價(jià)操作規(guī)范，高校的評(píng)價(jià)中心制定的評(píng)價(jià)體系也不盡相同。從目前來看，三個(gè)評(píng)價(jià)主體各自為營(yíng)，幾乎沒有交叉，按照各自的“評(píng)價(jià)體系”具體實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)工作，最終出具的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果相互利用程度也不高，這種分權(quán)帶來的多元治理主體之間缺乏協(xié)調(diào)和公共責(zé)任的缺失在一定程度上制約了政府整體績(jī)效管理水平的提高。在與國(guó)家治理戰(zhàn)略協(xié)同的前提下，政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)該與財(cái)政部門績(jī)效評(píng)估、注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估及社會(huì)組織的評(píng)估協(xié)同，注重政府內(nèi)部部門之間、政府與社會(huì)組織之間的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)多元化治理。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)要與被審計(jì)單位進(jìn)行良好的溝通與合作，在完成真實(shí)合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，以改進(jìn)被審計(jì)單位的管理水平和質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，提出合理化建議。其次，財(cái)政部門與審計(jì)機(jī)關(guān)、第三方評(píng)價(jià)主體之間展開合作，共享審計(jì)資料和審計(jì)數(shù)據(jù)，在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置上相互借鑒，充分利用各自出具的審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告，逐漸減少重復(fù)交叉職能，節(jié)約政府審計(jì)評(píng)估資源。再次，政府委托第三方進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，在政府的支持下保持高度的獨(dú)立性，第三方主體與被審計(jì)單位、財(cái)政部門進(jìn)行及時(shí)的溝通與協(xié)作，充分獲取審計(jì)資料和收集審計(jì)數(shù)據(jù)，評(píng)價(jià)結(jié)果，為政府審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)提供有力的鑒證。

作者:王莉莉 單位:河北大學(xué)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；人民銀行；可行性

一、績(jī)效審計(jì)的歷史沿革

1972年美國(guó)頒布了《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)》，在世界政府審計(jì)史上首次明確提出績(jī)效審計(jì)的概念。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第12界國(guó)際大會(huì)上給績(jī)效審計(jì)下了定義，并對(duì)目標(biāo)、范圍、對(duì)象等方面做出了說明。20世紀(jì)九十年代以來，績(jī)效審計(jì)逐漸發(fā)展成為西方國(guó)家審計(jì)的主流。

與國(guó)際上政府審計(jì)發(fā)展相比，我國(guó)的審計(jì)工作起步較晚，具體可以劃分為三個(gè)發(fā)展階段：一是1983-1993年的收入審計(jì)階段，由于當(dāng)時(shí)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時(shí)代，所以審計(jì)工作重點(diǎn)是審計(jì)財(cái)政、稅收和物價(jià)；二是1994-2003年的財(cái)政審計(jì)階段，這個(gè)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展完善，審計(jì)重點(diǎn)由企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向財(cái)政審計(jì)；三是2003年后，隨著我國(guó)加入WTO后對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的進(jìn)一步開放，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，審計(jì)署《2003-2007審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，提高了績(jī)效審計(jì)的比重，標(biāo)志著我國(guó)政府審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型。

二、人民銀行開展績(jī)效審計(jì)的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的缺陷逐漸暴露出來，甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，主要原因是：財(cái)務(wù)審計(jì)是一種事后審計(jì)，因而它難以揭示預(yù)防損失和增加價(jià)值。而且，僅僅開展財(cái)務(wù)審計(jì)，并沒有充分體現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督功能。而績(jī)效審計(jì)則克服了以上“缺陷”，因?yàn)榭?jī)效審計(jì)主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，即3E審計(jì)，所謂經(jīng)濟(jì)性是指“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，效率性是指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，效果性是指“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”?？?jī)效審計(jì)的監(jiān)督除了包括監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，還包括了有效性，甚至更多地涉及到效益性，不僅能適應(yīng)績(jī)效考核，而且還是對(duì)離任審計(jì)的有效補(bǔ)充。因此，開展績(jī)效審計(jì)是完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)體系、提高內(nèi)審工作效能的必要方式。

三、人民銀行推行績(jī)效審計(jì)的困難與對(duì)策

近幾年來，人民銀行內(nèi)部開展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)工作，審計(jì)“重心”已開始從以真實(shí)性和合法性審計(jì)為主，到效益性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。但從目前基層人民銀行內(nèi)審部門現(xiàn)狀來看，開展績(jī)效審計(jì)確實(shí)存在不少困難。

（一）存在的困難

1.績(jī)效審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確。一直以來，由于人民銀行評(píng)價(jià)體系及標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計(jì)過程中缺乏系統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、標(biāo)準(zhǔn)和較完整的評(píng)價(jià)規(guī)范性文件，這種情況容易造成績(jī)效評(píng)價(jià)無據(jù)可依，對(duì)內(nèi)審監(jiān)督反映的一些具體問題，不能通過內(nèi)審評(píng)價(jià)內(nèi)控運(yùn)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這無疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)淪的可信度。

2.績(jī)效審計(jì)工作環(huán)境還有待完善。績(jī)效審計(jì)作為西方一種先進(jìn)的思想理念，廣泛使用于一些國(guó)際知名企業(yè)，而如何將其引入我國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)，目前也僅僅是停留在理論研究階段，人們對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知還有相當(dāng)大的局限。同時(shí)，被查單位提供的資料、信息中不夠真實(shí)的現(xiàn)象還普遍存在，也給績(jī)效審計(jì)工作的開展增加了難度。

3.內(nèi)審部門人員素質(zhì)制約了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展?？?jī)效審計(jì)需要審計(jì)人員掌握多樣化和創(chuàng)新的方法，會(huì)運(yùn)用多學(xué)科的知識(shí)，能夠深刻理解績(jī)效審計(jì)工作，并在評(píng)價(jià)績(jī)效時(shí)形成深刻而中肯的判斷。目前人民銀行各基層行內(nèi)審部門能具備這些條件的人員為數(shù)不多，因此審計(jì)人才結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)的矛盾是開展績(jī)效審計(jì)的一大制約因素。

4.人民銀行全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)的條件尚未成熟。目前，人民銀行各基層行開展的內(nèi)部績(jī)效審計(jì)試點(diǎn)重點(diǎn)還是財(cái)務(wù)收支、招標(biāo)采購(gòu)等資產(chǎn)管理，主要關(guān)注的仍是真實(shí)性和合規(guī)性，對(duì)于整個(gè)采購(gòu)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)還不夠。而對(duì)其他主要職能部門的管理績(jī)效審計(jì)由于沒有一套完善的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，因此很難開展。

5.審計(jì)技術(shù)綜合水平影響績(jī)效審計(jì)的實(shí)施?？?jī)效審計(jì)涉及人民銀行宏觀管理水平及資金的使用效益，需要建立多種指標(biāo)體系，運(yùn)用現(xiàn)有資料的評(píng)價(jià)和使用、比較、分析、統(tǒng)計(jì)分析、管理分析可行性研究報(bào)告評(píng)價(jià)等審計(jì)技術(shù)，但是目前內(nèi)審的信息化技術(shù)手段難以做到定性與定量相結(jié)合，從而影響了績(jī)效審計(jì)的實(shí)施。

（二）解決困難采取的對(duì)策

作為一項(xiàng)具體工作，人民銀行績(jī)效審計(jì)應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、審計(jì)方法的合理性、措施落實(shí)的有效性、投入成本的經(jīng)濟(jì)性、效果反饋的正確性上。

1.確定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)主要解決的是為什麼要進(jìn)行審計(jì)以及為誰審計(jì)的事情，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是對(duì)審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開，使之變成可以進(jìn)行取證與計(jì)量的各項(xiàng)質(zhì)量數(shù)量指標(biāo)體系。該體系必須與審計(jì)對(duì)象目標(biāo)聯(lián)系較為緊密，能夠很好地說明目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

2.制訂審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象績(jī)效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，是與審計(jì)判斷直接相關(guān)的。由于審計(jì)范圍在管理程序、項(xiàng)目、功能和行為等方面的擴(kuò)展，以及審計(jì)目標(biāo)的變化，無法為所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目預(yù)先制定統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一個(gè)審計(jì)任務(wù)量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性地來制定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，要以人民銀行內(nèi)部操作制度和內(nèi)審評(píng)價(jià)操作指南為基礎(chǔ)，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制及現(xiàn)狀的績(jī)效審計(jì)規(guī)則，明確審計(jì)部門開展績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和原則。

3.提高領(lǐng)導(dǎo)層和各部門對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提升內(nèi)審人員素質(zhì)。首先，通過各種形式廣泛宣傳績(jī)效審計(jì)的重要和必要性，引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視；其次，通過審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的審計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)。

4.完善審計(jì)內(nèi)容。筆者認(rèn)為，目前人民銀行開展績(jī)效應(yīng)主要完善以下內(nèi)容：

一是完善績(jī)效審計(jì)在財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理中的運(yùn)用。人民銀行的財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。通過對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)分配、執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)預(yù)決算報(bào)表及固定資產(chǎn)的管理情況、執(zhí)行上級(jí)行物品采購(gòu)制度情況的審計(jì)檢查，重點(diǎn)關(guān)注資金使用、管理是否合規(guī)以及資金的使用效果，主管部門對(duì)資金的分配和審批是否合理、合法，是否存在“暗箱操作”和擠占資金等違規(guī)問題，評(píng)價(jià)資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，看其是否充分履行管理職責(zé)，是否講求經(jīng)濟(jì)效率、效果，是否存在浪費(fèi)資源、經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象。

二是完善績(jī)效審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部履職情

況的運(yùn)用。履職審計(jì)是通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹國(guó)家金融法律法規(guī)等方針政策及規(guī)章制度、重大事項(xiàng)的決策情況以及單位內(nèi)控體系的建設(shè)情況、貨幣政策的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)資產(chǎn)的管理情況的績(jī)效審計(jì)，評(píng)價(jià)其完成任務(wù)和目標(biāo)的效果、資金使用效率、資源使用和配置的合理性、有效性。從而更好地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力做出全面、客觀的評(píng)價(jià)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)績(jī)效管理意識(shí)，認(rèn)真履行管理職責(zé)。

三是完善績(jī)效審計(jì)在業(yè)務(wù)部門管理中的運(yùn)用。通過績(jī)效審計(jì)以規(guī)范和約束履職行為，逐步增強(qiáng)央行工作的透明度，提高央行的依法行政水平。其主要內(nèi)容是考核人民銀行各管理部門行為的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”，即對(duì)管理績(jī)效進(jìn)行綜合考核和評(píng)價(jià)。

四是妥善選擇試點(diǎn)項(xiàng)目，推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作的開展。由于目前人民銀行內(nèi)部的績(jī)效審計(jì)仍處于嘗試摸索階段，因此，在內(nèi)容上應(yīng)該側(cè)重選擇那些相對(duì)比較容易操作，同時(shí)又具有重大參考價(jià)值的項(xiàng)目，可選擇物品采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理等。試點(diǎn)項(xiàng)目的選擇要有針對(duì)性和代表性，既要考慮到試點(diǎn)項(xiàng)目在加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部管理方面形成的影響力和影響面，也要考慮到它是否是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注和重視的問題，還要考慮到審計(jì)難度和審計(jì)成本。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞:高校;項(xiàng)目投資;績(jī)效審計(jì)

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)11-0152-02

高等教育作為我國(guó)國(guó)民教育的重要組成部分,在培養(yǎng)高素質(zhì)人才,參與國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)上起著決定性的作用。近年來,各地政府紛紛加強(qiáng)對(duì)當(dāng)?shù)馗咝５姆龀至Χ?鼓勵(lì)高校加強(qiáng)基本建設(shè)投資,進(jìn)一步提高學(xué)校各類軟硬件設(shè)施建設(shè)水平,為培養(yǎng)更多更優(yōu)秀的人才奠定基礎(chǔ)。

一、高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

由于政府一直堅(jiān)持教育興國(guó)理念,而且近年來社會(huì)對(duì)高等教育的需求量也不斷增加,因此,迫使高校建設(shè)日新月異,政府及社會(huì)各界不斷加大對(duì)各類教育的投資力度,高等教育投資領(lǐng)域吸納了很多資本投入。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站資料顯示:2002年我國(guó)教育事業(yè)總投入約6 296萬元,而1992年國(guó)家財(cái)政對(duì)文教科衛(wèi)事業(yè)的總投入才2 273萬元,相比之下,十幾年來,我國(guó)高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛,高等教育經(jīng)費(fèi)逐年增加。但各高校在經(jīng)費(fèi)使用及規(guī)模建設(shè)上卻普遍存在嚴(yán)重問題。審計(jì)部門公布的18所教育部直屬高校2003年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果顯示,18所高校債務(wù)總額72.75億元,比2002年末增長(zhǎng)45%,其中基本建設(shè)形成的債務(wù)占82%。一些高校在擴(kuò)張過程中盲目貪大求全,過分注重園區(qū)面積的擴(kuò)大,而師資、圖書等軟件條件滯后,結(jié)果必然導(dǎo)致辦學(xué)質(zhì)量下降。教育質(zhì)量是學(xué)校安身立命之本,而各類投資的最終著眼點(diǎn)也在于教育質(zhì)量的提升,所以,在進(jìn)行高校項(xiàng)目投資審計(jì)時(shí),不能不把教育質(zhì)量的好壞作為評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)之一。

從目前高校建設(shè)存在的諸多問題可見,我國(guó)政府審計(jì)部門在對(duì)高校建設(shè)的監(jiān)督中,注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì),防止出現(xiàn)擠占挪用、貪瀆等行為,加強(qiáng)了廉政方面建設(shè),而不注重項(xiàng)目績(jī)效的審計(jì)。如果在項(xiàng)目建設(shè)的全過程實(shí)施績(jī)效審計(jì)監(jiān)督,或許就可以防止一些項(xiàng)目的盲目重復(fù)建設(shè),可以提高投資的效率和效益,使同樣的投入獲得更大的社會(huì)效益。

二、高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)中存在的問題

由于績(jī)效審計(jì)在我國(guó)仍處于探索階段,要真正建立起獨(dú)具特色的績(jī)效審計(jì)模式尚需一些時(shí)日。因此,目前在我國(guó)高校中開展項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì),其理論與實(shí)務(wù)方面也會(huì)存在一些不足之處。主要表現(xiàn)在以下方面:

1.審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和整體素質(zhì)不高

目前,我國(guó)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和素質(zhì)還難以滿足高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)工作的要求。因?yàn)轫?xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)不同于一般的財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì),它的專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng),所采用的審計(jì)技術(shù)與方法更為復(fù)雜。這就要求審計(jì)人員不僅要具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識(shí),還要求其通曉經(jīng)濟(jì)管理、工程技術(shù)和電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識(shí)。高質(zhì)量的績(jī)效審計(jì)還要求審計(jì)人員能夠深刻地理解高校的各項(xiàng)工作,并有能力運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)測(cè)定被審對(duì)象的業(yè)績(jī),以對(duì)其做出深刻而中肯的判斷評(píng)價(jià)。在實(shí)務(wù)中,大部分的審計(jì)人員是財(cái)會(huì)專業(yè)出身,對(duì)其他專業(yè)知識(shí)可能并不了解,這勢(shì)必會(huì)影響到審計(jì)工作的進(jìn)行和結(jié)果的評(píng)價(jià)。我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)人員的配置呈現(xiàn)出知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技能素養(yǎng)差距大的非均衡特點(diǎn),這種人員配置狀況已成為制約高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵因素,將不利于對(duì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行全面、客觀、公正的分析評(píng)價(jià)。

2.相關(guān)審計(jì)制度不健全

在開展績(jī)效審計(jì)的同時(shí),要著手績(jī)效審計(jì)規(guī)范的建設(shè),制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和具體的操作指南,對(duì)績(jī)效審計(jì)的方法方式、具體的操作程序及有關(guān)的措施應(yīng)形成制度,做到指導(dǎo)思想正確,措施規(guī)范到位。目前我國(guó)尚未形成完整法規(guī)體系適用于績(jī)效審計(jì),已出臺(tái)的法律、法規(guī)中涉及績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容較少,有關(guān)高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)容更是少的很,而且由于種種原因存在的條塊、部門和地方利益的沖突,更是加大了開展真正意義上的績(jī)效審計(jì)的難度。相關(guān)職能部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督職能交叉,審計(jì)法與合同法以及其他法律法規(guī)、規(guī)章之間存在不一致之處,缺乏對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位和相關(guān)人員的責(zé)任追究制度,使得績(jī)效審計(jì)的成果很難落到實(shí)處,審計(jì)工作應(yīng)有的作用難以有效發(fā)揮。而從各國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展來看,凡是績(jī)效審計(jì)開展得較好的國(guó)家都較早地制定和頒布了效績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的規(guī)范。

3.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象效益狀況的判斷尺度,是提出審計(jì)意見、做出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)。因?yàn)楦咝氖碌氖欠俏镔|(zhì)生產(chǎn)活動(dòng),它在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)上的各項(xiàng)投入所顯示出的效益或者叫產(chǎn)出,很難從數(shù)量上進(jìn)行全面概括。例如,在圖書館建設(shè)上,投入了數(shù)百萬資金形成的建筑物和圖書都是顯而易見的,但是它對(duì)學(xué)生思想、道德及學(xué)習(xí)的影響和對(duì)教師科研的影響是無法用具體的數(shù)字來描述的。因此,高校在項(xiàng)目投資領(lǐng)域所投入的資金的使用效率和效果性如何,與一般企業(yè)投資具有不一樣的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),不能用對(duì)待企業(yè)的那樣的標(biāo)準(zhǔn)來衡量高校項(xiàng)目投資的績(jī)效。高校資金的使用主要是體現(xiàn)社會(huì)效益、宏觀效益、長(zhǎng)遠(yuǎn)效益,無法直接量化經(jīng)濟(jì)效益,審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也只能是模糊的(不包括那些能用數(shù)量衡量的教學(xué)、科研成果)。目前,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效大多是參照被審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià),將項(xiàng)目的實(shí)際情況與項(xiàng)目建設(shè)前的可行性研究報(bào)告進(jìn)行對(duì)比分析。一旦項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告本身存在缺陷,由此得出的結(jié)論就很難保證其科學(xué)性和可靠性。

4.具體審計(jì)方法針對(duì)性不強(qiáng)

績(jī)效審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)是多樣的,針對(duì)不同的績(jī)效審計(jì)目標(biāo),具體審計(jì)方法應(yīng)該是不一致的?？?jī)效審計(jì)方法是一般審計(jì)方法和各種技術(shù)方法的綜合運(yùn)用。在績(jī)效審計(jì)的實(shí)施階段,審計(jì)人員常用的審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法主要有6種,即:審閱法、觀察法、訪談法、抽樣和案例研究法、統(tǒng)計(jì)分析法和比較分析法等。具體選用哪一種方法,審計(jì)人員須根據(jù)不同對(duì)象、內(nèi)容、目的和要求靈活選用。有時(shí)各種方法在運(yùn)用時(shí)并不是單一進(jìn)行的,譬如對(duì)“文件查閱”時(shí)不可避免地要進(jìn)行“文件審閱”,同時(shí)也要收集“二手資料”。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中,囿于一些方法使用條件的局限或是成本的考慮,很多更能有效獲取審計(jì)證據(jù)的方法無法運(yùn)用。

5.審計(jì)效果不明顯

雖然各地審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)一些高校建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì),但發(fā)現(xiàn)審計(jì)之后的效果并不十分明顯?；?xiàng)目投資一般分為項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、方案設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂施工合同、設(shè)計(jì)變更等幾個(gè)環(huán)節(jié),而審計(jì)機(jī)關(guān)一般在最后階段進(jìn)行審計(jì),很多建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)基本竣工,即使查出一些問題,也沒有辦法將已經(jīng)完工的工程推倒重做,或是將已經(jīng)采購(gòu)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目退回。所以,在審計(jì)監(jiān)督上就具有事后監(jiān)督而少了事前和事中監(jiān)督的重要作用,而且因?yàn)閷徲?jì)部門并不是執(zhí)法部門,審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違法問題仍需要相關(guān)職能部門去處理解決,在這個(gè)過程中除了時(shí)滯性外,還存在一些問題,因此審計(jì)效果不明顯,就不能完全發(fā)揮審計(jì)的所有職能。比如,在發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目違反招標(biāo)投標(biāo)規(guī)定時(shí),對(duì)這些違規(guī)做法的處罰不夠嚴(yán)厲,無法對(duì)后來者起到威懾作用。如肢解工程項(xiàng)目招投標(biāo)情況、工程材料未按規(guī)定執(zhí)行招標(biāo)采購(gòu)手續(xù)等。審計(jì)部門在開展投資績(jī)效審計(jì)時(shí),盡管已經(jīng)逐步將對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)審計(jì)納入審計(jì)范圍之內(nèi),但執(zhí)行力度不夠,處理時(shí)一般也只能向有關(guān)部門反映及建議主管部門處理,導(dǎo)致在高校建設(shè)項(xiàng)目投資領(lǐng)域中,項(xiàng)目招投標(biāo)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止,隨之帶來的后續(xù)問題也難以完全解決,使得項(xiàng)目投資的績(jī)效也難以提升。

三、解決高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)問題的思路

以上關(guān)于在高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)中存在的諸如審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和整體素質(zhì)不高、相關(guān)審計(jì)制度不健全、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模糊、審計(jì)方法針對(duì)性不強(qiáng)、審計(jì)效果不明顯等問題,就必須加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高其執(zhí)業(yè)水平和能力,采取更有針對(duì)性和更科學(xué)有效的審計(jì)方法;還有一些工作需要政府相關(guān)部門去完成,譬如建立健全審計(jì)法律法規(guī)和制度。但是,要使高校項(xiàng)目投資績(jī)效審計(jì)工作最終達(dá)到理想的審計(jì)效果,能夠找出項(xiàng)目投資中存在的問題,給相關(guān)單位和部門提出合理化的建議,首先必須界定高?？?jī)效審計(jì)中評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資績(jī)效的判斷標(biāo)準(zhǔn),這是解決問題的關(guān)鍵。

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篇10

關(guān)鍵詞 現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部控制 制度

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理達(dá)到預(yù)期的效率和效果，由企業(yè)董事會(huì)、各層管理人員以及全體員工共同參與的一系列活動(dòng)，該活動(dòng)對(duì)于保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全等具有重要意義。

受到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的影響，企業(yè)內(nèi)部控制不可能獨(dú)立存在，它既和企業(yè)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)系，又和自身控制活動(dòng)相互關(guān)聯(lián)。一般情況下，企業(yè)內(nèi)部控制具有經(jīng)常性、潛在性和相關(guān)性的特點(diǎn)，貫穿于企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的方方面面。

二、內(nèi)部控制的重要性

2012年12月，中華人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的通知，2014年

1月，下發(fā)了關(guān)于印發(fā)《石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》的通知，2015年1月，又出臺(tái)了《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，這些政策規(guī)范的相繼出臺(tái)，充分說明了內(nèi)部控制對(duì)于各個(gè)行業(yè)的各個(gè)企業(yè)無疑是至關(guān)重要的。

在我國(guó)企業(yè)紛紛面臨現(xiàn)代企業(yè)制度改革的大背景下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對(duì)于增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)適應(yīng)能力具有至關(guān)重要的作用。

另一方面，通過有效的內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理薄弱環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)督，能夠杜絕各種風(fēng)險(xiǎn)、損失現(xiàn)象的發(fā)生。

三、內(nèi)部控制的局限性

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是利用各種手段和途徑對(duì)人的行為的控制。其決定性因素仍然在于人本身。企業(yè)管理者的素質(zhì)能夠直接對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生影響。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的管理者的道德水平低下，或者其決策能力不足時(shí)，往往能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制造成致命的打擊。其次，盡管職能分離在一定程度上能防止舞弊行為的發(fā)生，當(dāng)兩個(gè)或者兩個(gè)以上員工合伙串通或者故意包庇或者隱瞞時(shí)，其后果是十分嚴(yán)重的，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)意義上的損失，而且對(duì)于企業(yè)文化的建立和保持都是嚴(yán)重的打擊。

另一方面，現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，某些企業(yè)看似擁有相對(duì)完善的內(nèi)部控制和管理系統(tǒng)，但實(shí)際上其日常的經(jīng)營(yíng)管理已經(jīng)完全脫離內(nèi)部控制制度和規(guī)范。這種行為不但不能夠明確員工的責(zé)任，不利于企業(yè)職權(quán)分離，而且潛移默化的對(duì)員工造成影響，使整個(gè)企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度不夠，甚至當(dāng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)都不能及時(shí)察覺。

四、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制體系

只有在科學(xué)的控制制度、嚴(yán)格的執(zhí)行力以及合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系相互配合時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制才能有效。制定的制度必須依靠執(zhí)行制度的實(shí)施才能發(fā)揮作用。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制缺乏完善的制度，有的企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部控制制度，但實(shí)質(zhì)上控制制度形同虛設(shè)，員工不能將控制制度轉(zhuǎn)化成執(zhí)行力，企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題得不到應(yīng)有的解決，控制計(jì)劃實(shí)施效果不佳，不能充分發(fā)揮控制制度的作用。

（二）企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

受到傳統(tǒng)管理觀念的束縛，部分管理者不能充分意識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要意義。由于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制往往需要耗費(fèi)企業(yè)一定的管理成本和費(fèi)用，對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)利潤(rùn)造成負(fù)面影響，企業(yè)管理者不愿進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。尤其當(dāng)前企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系往往不能客觀地反映管理者由于風(fēng)險(xiǎn)控制為企業(yè)帶來的效益，一些企業(yè)高管決策時(shí)往往過度依賴職業(yè)判斷，決策相對(duì)缺乏科學(xué)性。這使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作常常陷于被動(dòng)。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡完善

管理結(jié)構(gòu)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的具體實(shí)施提供了保障，是企業(yè)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。部分企業(yè)董事會(huì)由企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理或者其他高管人員兼任，形成企業(yè)管理層自己監(jiān)督自己的尷尬局面，董事會(huì)監(jiān)督作用無從發(fā)揮。另一方面，盡管部分企業(yè)設(shè)有相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)事會(huì)，但由于監(jiān)事會(huì)成員的勞動(dòng)報(bào)酬和績(jī)效評(píng)價(jià)的具體實(shí)施通常由董事會(huì)決定，其監(jiān)督作用很難不受到相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的牽制。

另外，部分企業(yè)各個(gè)職能部門沒有明確分工，相關(guān)權(quán)限和責(zé)任沒有清晰地劃分，內(nèi)部管理溝通存在障礙，更增大了企業(yè)內(nèi)部管理和控制的難度。

五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）營(yíng)造有利于企業(yè)內(nèi)部控制的良好氛圍

工作氛圍影響企業(yè)員工遵守企業(yè)規(guī)章、加強(qiáng)執(zhí)行力、保持較高工作效率的自覺性。正如企業(yè)需要建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的企業(yè)文化，企業(yè)需要為加強(qiáng)其內(nèi)部控制營(yíng)造良好的工作環(huán)境?；诮?jīng)濟(jì)學(xué)“理性人”假設(shè)，企業(yè)員工之所以能夠在企業(yè)任勞任怨工作，是因?yàn)樗麄兡軌蛟诠ぷ髦袑?shí)現(xiàn)自己的需求滿足。一方面，企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理和控制納入管理層績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在物質(zhì)層面激勵(lì)員工重視企業(yè)的內(nèi)部控制。建立健全舞弊懲罰力度，獎(jiǎng)懲制度建立的根本目的，是為了鼓勵(lì)員工更好地為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，為了保障企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)威，其成員要有職位上的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，另一方面，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)管理鏈條化的特征要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)必須充分利用信息技術(shù)，全面系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)階段和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。推行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，有針對(duì)性、有重點(diǎn)地開展內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部信息溝通的渠道建設(shè)。利用現(xiàn)代信息技術(shù)和新媒體等網(wǎng)絡(luò)傳播手段，通過各種途徑，鼓勵(lì)員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督和投訴。一方面，通過信息的公開、透明，減少舞弊發(fā)生的可能渠道；另一方面，通過公司內(nèi)部通報(bào)、必要的獎(jiǎng)懲措施等，都有助于企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

（四）提高員工綜合素質(zhì)，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提供必要的條件

財(cái)會(huì)人員是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，企業(yè)應(yīng)該通過培訓(xùn)、定期輪崗等途徑，分散財(cái)會(huì)人員的從業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。注重企業(yè)員工良好職業(yè)道德和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。利用行為模范表彰制度、績(jī)效評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲制度等方式，激發(fā)員工的責(zé)任感。此外，信息化時(shí)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)就是人才、知識(shí)和創(chuàng)新能力的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要更加注重對(duì)專門人才的培養(yǎng)，全面提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)企業(yè)人才的競(jìng)爭(zhēng)能力。在一定程度上，人才的招聘和培養(yǎng)對(duì)企業(yè)而言是一場(chǎng)十分重要的投資，通過將合適的人才安排到合適的崗位，不僅能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的財(cái)富，而且能夠幫助企業(yè)減少投資決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)，全面提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位為河南大學(xué)商學(xué)院）

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