導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)管理體制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 黨的十八屆四中全會(huì)提出，強(qiáng)化上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，探索省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理。本文以實(shí)際調(diào)研情況作為基礎(chǔ)，深入分析審計(jì)管理體制下人力資源管理決策提出的必然性，并基于此提出怎癰好的發(fā)揮決策優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)人力資源事業(yè)的更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞 審計(jì)管理 體制改革 人力資源管理 措施

在十八屆四中全會(huì)中國家印發(fā)了基礎(chǔ)審計(jì)管理體制改革下的，適用于省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理試點(diǎn)方案，這一辦法的出臺(tái)，是促進(jìn)人力資源管理事業(yè)發(fā)展的一大進(jìn)步，在此之前，人力資源管理存在的問題是這一試點(diǎn)方案提出的必然因素。

一、審計(jì)管理體制改革背景下人力資源管理存在的問題

（一）用人機(jī)制不合理

在十八屆四中全會(huì)試點(diǎn)方案提出之前，很多單位在用人機(jī)制上存在不少問題，單位領(lǐng)導(dǎo)在用人制度上仍然存在著傳統(tǒng)的理念，嚴(yán)格招聘但忽視培訓(xùn)計(jì)劃的實(shí)施，大多數(shù)的應(yīng)聘者都是經(jīng)過嚴(yán)格的與本工作內(nèi)容相差加大的考試中經(jīng)過審核然后應(yīng)聘，導(dǎo)致對(duì)工作內(nèi)容的不熟悉、不專業(yè)，大大打消了職工的工作積極性。

（二）激勵(lì)機(jī)制的不完善

在傳統(tǒng)的單位人員管理中，多數(shù)管理者對(duì)人員采取績效薪酬來為員工支付應(yīng)得工資，但是他們的工作目標(biāo)又是管理者下發(fā)的，并不是由自身所決定，這種情況導(dǎo)致單位工作人員無法充分的調(diào)動(dòng)積極性。

（三）審計(jì)人員短缺

雖然隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，使得單位在人員成本的支出上日益增多，但是由于城鎮(zhèn)化、城市化發(fā)展速度的加快，單位對(duì)人力資源需求開始增多，除此之外，國家對(duì)各地區(qū)社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境發(fā)展等方面投入了大量人力資源，導(dǎo)致在單位內(nèi)工作的人員減少，由于審計(jì)工作強(qiáng)度的增大、標(biāo)準(zhǔn)的增高，職工承受的壓力開始增大，工作任務(wù)越來越重，由于人員的不匹配導(dǎo)致部分地區(qū)無法及時(shí)的審計(jì)，使得審計(jì)工作無法落到實(shí)處，嚴(yán)重滯后。

（四）審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)問題

在審計(jì)管理體制改革之前，審計(jì)人員采取傳統(tǒng)的審計(jì)措施和傳統(tǒng)的管理理念，導(dǎo)致招聘新員工時(shí)按照傳統(tǒng)的招聘標(biāo)準(zhǔn)，并且給予傳統(tǒng)觀念和審計(jì)方式的灌輸，導(dǎo)致單位內(nèi)人員的專業(yè)性能得不到提高，此外，單位領(lǐng)導(dǎo)干部的年齡普遍偏大，經(jīng)調(diào)查顯示，在審計(jì)單位負(fù)責(zé)審計(jì)工作的員工中，30歲以下的人員不到全部員工的百分之二十，45歲以上的員工占全體員工的一半，單位職工的老齡化日益嚴(yán)重。

二、審計(jì)管理體制改革背景下人力資源管理措施

（一）完善用人機(jī)制

試點(diǎn)方案的提出，使得審計(jì)制度的實(shí)施得到改善，方案中提出的統(tǒng)一制定人員招聘和晉升機(jī)制，有利于改善用人方案，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一招聘、統(tǒng)一選拔和錄用，有利于人員的統(tǒng)一管理。

（二）完善激勵(lì)機(jī)制

試點(diǎn)辦法的提出，指出了單位中激勵(lì)機(jī)制的不合理性，并基于此提出改革的寶貴意見和建議，努力創(chuàng)造一個(gè)更加良好的晉升和激勵(lì)機(jī)制，將地方單位的人財(cái)物統(tǒng)一管理并統(tǒng)一下發(fā)，有利于保證黨內(nèi)工作的廉政清風(fēng)。

（三）調(diào)動(dòng)了現(xiàn)有人員的積極性

試點(diǎn)方案的提出充分調(diào)動(dòng)了現(xiàn)有工作人員的工作積極性，挖掘了現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍的工作潛力，激發(fā)了人員工作的熱情。辦法的提出，有利于審計(jì)體制的進(jìn)一步更新，開發(fā)了一種審計(jì)管理新模式，提高了單位領(lǐng)導(dǎo)層的管理水平，方案中將城鎮(zhèn)中各人員的現(xiàn)有資源統(tǒng)一調(diào)配，重點(diǎn)在于強(qiáng)化‘?dāng)?shù)字化’審計(jì)模式，建立一種適用于各個(gè)層級(jí)黨內(nèi)機(jī)關(guān)人員適用的激勵(lì)模式。

（四）提高審計(jì)工作的專業(yè)性

審計(jì)體制的改革不僅有利于人員選拔標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，對(duì)于強(qiáng)化人員隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)也有著積極地推動(dòng)作用，了試點(diǎn)辦法推行之前在機(jī)關(guān)內(nèi)盛行的傳統(tǒng)管理方式，使各領(lǐng)導(dǎo)階層開始注重對(duì)員工的后續(xù)思想觀念更新和專業(yè)所需知識(shí)內(nèi)容的培訓(xùn)，在審計(jì)工作過程中的標(biāo)準(zhǔn)也有了統(tǒng)一，不再是過去的審計(jì)人員在審計(jì)過程中使用自己理解的標(biāo)準(zhǔn)了，這樣不僅可以充分的提高人員的整體專業(yè)素質(zhì)，還能使職工充分交流在工作中所遇到的問題，讓職工敞開心扉談?wù)摴ぷ?，而不是畏畏縮縮不敢說話，為審計(jì)管理工作的順利開展奠定了基礎(chǔ)，也有利于推動(dòng)審計(jì)工作更加專業(yè)性。

（五）發(fā)揮在審計(jì)管理體制改革的主導(dǎo)作用

關(guān)于審計(jì)體制中人力資源的改革措施，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)真正由審計(jì)體制改革主導(dǎo)的模式，使得審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作更加時(shí)刻保持高度警惕，做到無時(shí)無刻不放松的工作狀態(tài)，為審計(jì)體制全面改革和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在確定審計(jì)工作使命的前提下，使工作理念能夠與審計(jì)理念、時(shí)代潮流保持共同進(jìn)步，使審計(jì)工作能夠真正發(fā)揮體制改革下的主導(dǎo)作用，真正做到有法可依，明確了審計(jì)單位的職責(zé)，使得審計(jì)工作順利進(jìn)行，確保人力資源工作管理更加完善，充分的發(fā)揮人力資源管理作用，并強(qiáng)調(diào)審計(jì)的獨(dú)立屬性和作用。

三、結(jié)語

審計(jì)管理體制的改革是審計(jì)工作開展又一重要的探索，改革中對(duì)于人力資源的管理是保證審計(jì)工作更加穩(wěn)步前行的重要途徑，對(duì)于穩(wěn)步推進(jìn)審計(jì)工作開展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)體制全面深化改革有著重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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一機(jī)構(gòu)設(shè)置

印度審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設(shè)立了審計(jì)長一職，負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費(fèi)，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計(jì)署的職能，確立了印度審計(jì)長獨(dú)立于政府的法律地位。1935年，印度政府法頒布實(shí)施，該法規(guī)定設(shè)立審計(jì)長，成立印度審計(jì)會(huì)計(jì)部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主計(jì)審計(jì)長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段。

印度審計(jì)會(huì)計(jì)部實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計(jì)管理體制，主要由主計(jì)審計(jì)長公署、聯(lián)邦審計(jì)、地方審計(jì)（會(huì)計(jì)長審計(jì)辦公室）、地方會(huì)計(jì)（26個(gè)會(huì)計(jì)長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計(jì)機(jī)關(guān)是主計(jì)審計(jì)長公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，簡稱CAG），由主計(jì)審計(jì)長負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬多員工，在全國各地設(shè)有各類專業(yè)機(jī)構(gòu)104個(gè)，其中大約有3.5萬員工和68個(gè)單位從事審計(jì)上作，每年審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計(jì)84000多家單位，向管理部門提交77000多份調(diào)查報(bào)告并向國會(huì)和邦議會(huì)提交80份審計(jì)報(bào)告及300份專題報(bào)告。

①主計(jì)審計(jì)長公署（CAG）包括會(huì)計(jì)和審計(jì)兩部分職能，不涉及具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，開展國際交流，考核和培訓(xùn)審計(jì)人員。CAG設(shè)主計(jì)審計(jì)長一名，對(duì)國會(huì)下屬的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：

②聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個(gè)“主任審計(jì)局長辦公室”和一個(gè)“企業(yè)審計(jì)局”。主任審計(jì)局長辦公室負(fù)責(zé)對(duì)中央政府部門與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計(jì)。企業(yè)審計(jì)局由副審計(jì)長領(lǐng)導(dǎo)，專門負(fù)責(zé)審計(jì)中央政府部門下屬公司和企業(yè)。

③印度地方審計(jì)局指“會(huì)計(jì)長審計(jì)辦公室”，負(fù)責(zé)審計(jì)邦級(jí)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目，審查地方國有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計(jì)審計(jì)長公署的審計(jì)計(jì)劃，承擔(dān)對(duì)聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計(jì)項(xiàng)目。

④印度地方會(huì)計(jì)局指26個(gè)“會(huì)計(jì)長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（省）一級(jí)政府的會(huì)計(jì)和撥款審批事項(xiàng)，如為大多數(shù)邦級(jí)政府編報(bào)賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級(jí)政府已經(jīng)開始自行負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目的編制。

⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個(gè)國際培訓(xùn)中心、國家審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院和九個(gè)地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計(jì)人員必須經(jīng)過為期兩年的培訓(xùn)，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個(gè)不同的工作崗位上還要進(jìn)行專業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識(shí)更新培訓(xùn)。

二審計(jì)職責(zé)和范圍

1.審計(jì)職責(zé)

審計(jì)的職能是審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。根據(jù)規(guī)定，印度國家審計(jì)的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：

（1）政府支出審計(jì)。

對(duì)中央和各邦國庫賬的所有支出進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，確認(rèn)各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。

（2）政府資金流動(dòng)審計(jì)。

對(duì)中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。

（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關(guān)的賬目除外。

（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門。

（5）準(zhǔn)備財(cái)務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。

該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會(huì)通過的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對(duì)政府審計(jì)員的任命及重新任命，必須征求審計(jì)總監(jiān)的意見。有權(quán)對(duì)公司賬戶進(jìn)行補(bǔ)充性或試驗(yàn)性審計(jì)?？筛鶕?jù)與有關(guān)政府部門達(dá)成的協(xié)議，對(duì)某些政府部門或機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行審計(jì)。要在財(cái)政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價(jià)財(cái)政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。

2.審計(jì)范圍

“審計(jì)范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財(cái)務(wù)方面（會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、舞弊、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實(shí)地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績效方面（經(jīng)營控制、管理信息系統(tǒng)、項(xiàng)目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計(jì)方法與實(shí)踐——稅收審計(jì)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際會(huì)議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個(gè)邦政府部門和機(jī)構(gòu)。

（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個(gè)公營企業(yè)。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個(gè)非盈利性自治機(jī)構(gòu)。

（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。

但印度人壽保險(xiǎn)公司、印度國家銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國有商業(yè)銀行等不屬于主計(jì)審計(jì)長公署的審計(jì)范圍。

三印度國家審計(jì)體系的特點(diǎn)

1.地位崇高，獨(dú)立性強(qiáng)

印度國家審計(jì)體制采用的是立法型審計(jì)模式，最高審計(jì)機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對(duì)立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費(fèi)用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會(huì)表決批準(zhǔn)，對(duì)政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會(huì)議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計(jì)長的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計(jì)署在國家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會(huì)立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計(jì)署最高負(fù)責(zé)人，總審計(jì)長地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財(cái)政，并對(duì)總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級(jí)別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會(huì)兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計(jì)長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計(jì)長是主計(jì)審計(jì)長的代表，執(zhí)行主計(jì)審計(jì)長的命令。1971年印度還制定了《主計(jì)審計(jì)長法》，賦予審計(jì)工作廣泛而獨(dú)立的權(quán)力。正是總審計(jì)署地位獨(dú)立特殊，因此在近年來印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計(jì)署加大了對(duì)各級(jí)政府的審計(jì)力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。

2.科學(xué)合理的審計(jì)準(zhǔn)則體系

只有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才具有可信性，審計(jì)意見和建議才會(huì)受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計(jì)質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績效的標(biāo)準(zhǔn)。主計(jì)審計(jì)長公署編制了《主計(jì)審計(jì)長公署工作守則》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），確保了審計(jì)實(shí)務(wù)有章可循。其內(nèi)容除審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南外還包括審計(jì)規(guī)定和指示、審計(jì)原理和邏輯以及審計(jì)程序。印度的審計(jì)準(zhǔn)則體系包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指南兩個(gè)層次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計(jì)人員任職要求和審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)和對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理時(shí)必須遵循的基本框架。（3）報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段的框架性規(guī)定?！秾徲?jì)指南》是指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范有序地開展審計(jì)工作，確保審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費(fèi)用支出審計(jì)，收入審計(jì)，公共部門的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)，控制制度審計(jì)，人力資源審計(jì)，電算化審計(jì)，績效審計(jì)，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計(jì)領(lǐng)域的單項(xiàng)指南（包括鐵路審計(jì)指南、郵政電信部門審計(jì)指南、聯(lián)邦政府收入審計(jì)指南、公營商業(yè)組織的審計(jì)指南等）。

3.獨(dú)具特色的補(bǔ)充審計(jì)制度

補(bǔ)充審計(jì)，即指政府審計(jì)人員運(yùn)用測(cè)試審計(jì)的方法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的國有企業(yè)進(jìn)行的補(bǔ)充審計(jì)或追加審計(jì)。印度實(shí)行混合經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，國有企業(yè)生產(chǎn)總值占國民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計(jì)審計(jì)長法，主計(jì)審計(jì)長有權(quán)對(duì)國家控股51％以上的國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。印度的公營公司分為司局級(jí)企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營企業(yè)的審計(jì)方法和技術(shù)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際會(huì)議文選》）。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)主計(jì)審計(jì)長的指派，可對(duì)政府公司進(jìn)行審計(jì)。為了對(duì)注會(huì)審計(jì)結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨(dú)特的審計(jì)委員會(huì)審計(jì)制度。審計(jì)委員會(huì)由政府審計(jì)師和專家組成，有重點(diǎn)地對(duì)注會(huì)已審的國企再進(jìn)行一次補(bǔ)充審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，公司會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告及其資格等。補(bǔ)充審計(jì)完成后，國家審計(jì)人員把補(bǔ)充審計(jì)結(jié)果通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審企業(yè)，并給予兩周時(shí)間征求對(duì)補(bǔ)審結(jié)果的意見。CAG最后要把所有企業(yè)補(bǔ)充審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題報(bào)送議會(huì)。

4.卓有成效的績效審計(jì)制度

印度審計(jì)的主要類型有財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)部門和單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)鑒證意見，主要審查有關(guān)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，看其是否合規(guī)、合法，并對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會(huì)計(jì)制度等發(fā)表意見?？冃徲?jì)是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，考察有關(guān)項(xiàng)目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱，印度已由過去的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到測(cè)試評(píng)價(jià)政府活動(dòng)和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測(cè)試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計(jì)委員會(huì)對(duì)國企生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合檢查和評(píng)價(jià)，除年度財(cái)務(wù)審計(jì)外，每隔五年進(jìn)行一次績效全面評(píng)估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價(jià)格及財(cái)務(wù)狀況等。由于印度績效審計(jì)往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，社會(huì)公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量，給予了績效審計(jì)較高的評(píng)價(jià)；被審計(jì)的單位可以通過績效審計(jì)提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項(xiàng)工作也容易得到被審計(jì)單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)（具有印度官方背景）為推動(dòng)能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會(huì)把對(duì)企業(yè)的“能源審計(jì)”作為協(xié)會(huì)每年工作計(jì)劃中的“重點(diǎn)戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)向政府提交的2004年石油節(jié)約項(xiàng)目成績單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬噸，總價(jià)值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日?qǐng)?bào)》國際版《印度能源審計(jì)顯成效》）。

5.初具規(guī)模的計(jì)算機(jī)審計(jì)制度

當(dāng)前世界審計(jì)辦公自動(dòng)化工作，主要集中于審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)化，審計(jì)管理工作自動(dòng)化，審計(jì)統(tǒng)計(jì)自動(dòng)化，數(shù)據(jù)傳遞自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)編制審計(jì)表格和審計(jì)報(bào)告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國，越來越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用電子信息處理系統(tǒng)，印度審計(jì)部門已開始對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。一是電算系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)，包括對(duì)開發(fā)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)管理的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計(jì)人員就必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對(duì)電算系統(tǒng)程序的審查，評(píng)價(jià)控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計(jì)是否符合用戶的需要；四是對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，簡稱ICAI）理事會(huì)最近在新德里召開的會(huì)議上通過了2005版《銀行審計(jì)指南注釋草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括電算化審計(jì)方面的內(nèi)容。

6.比較完善的審計(jì)報(bào)告制度

印度主計(jì)審計(jì)長公署建立了一套比較完善的審計(jì)報(bào)告制度。每年，總審計(jì)長會(huì)就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會(huì)兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由邦長轉(zhuǎn)交邦議會(huì)審議。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式由主計(jì)審計(jì)長確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報(bào)告、法定公司的審計(jì)報(bào)告外，還按部門行業(yè)提交分類審計(jì)報(bào)告。分類審計(jì)報(bào)告也稱專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)ｎ}審計(jì)報(bào)告，是對(duì)某個(gè)待定的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行的專題審計(jì)所編寫的審計(jì)報(bào)告，如公共分配系統(tǒng)績效評(píng)估審計(jì)報(bào)告、農(nóng)村綜合發(fā)展規(guī)劃評(píng)估審計(jì)報(bào)告、掃盲績效審計(jì)報(bào)告、能源審計(jì)報(bào)告、武器裝備審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)報(bào)告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)審查研究，公共賬目委員會(huì)負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)獨(dú)立經(jīng)營企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要指出各種浪費(fèi)及資金的不恰當(dāng)適用，并按財(cái)政原則進(jìn)行明確評(píng)論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項(xiàng)，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項(xiàng)等。審計(jì)人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時(shí)提供給公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)，以便政府對(duì)審計(jì)報(bào)告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題采取補(bǔ)救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計(jì)工作人員，他們具備執(zhí)行審計(jì)職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任這一工作。為了保證審計(jì)人員的素質(zhì)與能力，審計(jì)人員都是通過全國范圍的激烈的競(jìng)爭考試并從不同的專業(yè)和學(xué)科中挑選出來的，如金融管理、會(huì)計(jì)學(xué)、成本計(jì)算、法律和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過競(jìng)爭考試來完成。一方面，實(shí)行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國家審計(jì)人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計(jì)員、審計(jì)監(jiān)督員、審計(jì)總署官員等崗位。其中，審計(jì)員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過“政府人才選拔委員會(huì)的考試”錄用；審計(jì)科長（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）由審計(jì)員通過“基層審計(jì)考試”或社會(huì)招聘兩種方式產(chǎn)生；審計(jì)長和會(huì)計(jì)長從審計(jì)科長（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）中選拔；印度審計(jì)會(huì)計(jì)服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會(huì)的競(jìng)爭考試”產(chǎn)生。另一方面，實(shí)行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國家審計(jì)人員，還必須經(jīng)過為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個(gè)階段：（1）四個(gè)月的行政管理培訓(xùn)，在國家行政管理學(xué)院學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論課（在印度，所有高級(jí)官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個(gè)月的專業(yè)培訓(xùn)，在印度審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專業(yè)審計(jì)局、財(cái)政局、計(jì)劃委員會(huì)等單位的實(shí)習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實(shí)踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計(jì)人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計(jì)工作的高效運(yùn)行。

「參考文獻(xiàn)

[1]印度駐華大使館網(wǎng)站

[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/

[3]印度駐上海總領(lǐng)事館.on/ch/index.htm

篇3

上世紀(jì)九十年代中期，我國將航運(yùn)公司安全管理體系概念引入，隨著國內(nèi)航運(yùn)公司體系建立運(yùn)行的逐步推進(jìn)、相關(guān)管理規(guī)則規(guī)定的實(shí)施生效，安全管理體系審核工作在引導(dǎo)和督促船公司、船舶、船員加強(qiáng)安全管理，確保水上交通安全形勢(shì)總體穩(wěn)定中的作用日益突出；正是因?yàn)橛辛梭w系管理這個(gè)手段，才使我們的海事管理從單一的船舶管理走向船舶管理與公司管理并重，從單一的水上管理到其與岸上管理并舉，突破了以往管理上的片面化做法，解決了只追究船舶責(zé)任而疏于公司責(zé)任追究的問題，真正讓“四船一鏈”的管理理念得以實(shí)現(xiàn)。

因此，體系審核作為水上安全管理工作的重要組成部分，有著較強(qiáng)的專業(yè)性，要想切實(shí)提高體系審核工作質(zhì)量，發(fā)揮其巨大作用，建設(shè)一支高素質(zhì)的審核員隊(duì)伍是必不可少的。這既是我們海事部門義不容辭的責(zé)任，也是我們海事部門執(zhí)政能力和執(zhí)政水平的具體體現(xiàn)。在提倡管理“以人為本”的今天，將人力資源管理中的激勵(lì)運(yùn)用于對(duì)審核員的管理，將更有利于創(chuàng)新審核員的管理制度，提高行政效率。

?藎建立有效激勵(lì)機(jī)制的必要性

所謂激勵(lì)就是指激發(fā)鼓勵(lì)，通過激勵(lì)調(diào)動(dòng)人員的積極性，勉勵(lì)全體人員向期望的方向努力。而激勵(lì)機(jī)制則是要求建立一套合理有效的激勵(lì)辦法，使其達(dá)到激發(fā)鼓勵(lì)的效果。建立和健全審核員激勵(lì)機(jī)制，既是主管機(jī)關(guān)對(duì)審核員管理的一項(xiàng)重要?jiǎng)?chuàng)新，也是主管機(jī)關(guān)有效組織審核管理的基本手段，十分必要，突出表現(xiàn)在“三個(gè)需要”：

1、是調(diào)動(dòng)審核員積極性，發(fā)揮好審核管理職能的需要

按照交通運(yùn)輸部海事局審核中心最新公布的審核員注冊(cè)信息，全國范圍內(nèi)現(xiàn)在共有注冊(cè)審核員1538名。從組成結(jié)構(gòu)上看，審核員主要由海事系統(tǒng)、大型航運(yùn)企業(yè)、航海院校等三個(gè)方面人員組成。而且在現(xiàn)有體制下，審核員多數(shù)是兼職。這就不免部分審核員將自己以往工作中責(zé)任心不強(qiáng)、辦事效率低等作風(fēng)帶到了審核工作中。存在這些問題的人思想上安于現(xiàn)狀，工作中得過且過。他們認(rèn)為：取得了審核員資格，就可以一勞永逸，輪得到的肯定少不了，輪不著的也爭取不到。認(rèn)識(shí)上的偏差導(dǎo)致行為的失職。這些消極思想、行為的產(chǎn)生與管理機(jī)制、審核員自身修養(yǎng)、職業(yè)道德，以及審核員職業(yè)的低風(fēng)險(xiǎn)性有關(guān)，但缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制是根本之所在。根據(jù)歸因原理，要改變這些消極思想和行為，充分調(diào)動(dòng)審核員的主動(dòng)性和積極性，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審核員的教育引導(dǎo)和激勵(lì)推動(dòng)。

2、是審核員完善自我，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值目標(biāo)的需要

影響審核員自我完善的因素很多，也很復(fù)雜，但從系統(tǒng)論的角度來分析，對(duì)其起影響的不外乎內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個(gè)因素。內(nèi)部環(huán)境是審核員的自身因素，即，文化素質(zhì)、道德修養(yǎng)、競(jìng)爭能力和理想定位等，包括自我需求、自我效能、自我激勵(lì)和成就動(dòng)機(jī)等；外部環(huán)境主要是工作氛圍、條件和機(jī)遇，也包括上級(jí)的引導(dǎo)、同事的監(jiān)督和部門的激勵(lì)。造就一位優(yōu)秀的審核員需要內(nèi)外相長――良好的自身素質(zhì)與完善的激勵(lì)機(jī)制相得益彰。實(shí)施有效的激勵(lì)機(jī)制能夠從物質(zhì)與精神的角度刺激審核員能力、水平的提高；能夠用懲罰與獎(jiǎng)勵(lì)的手段來鞭策審核員的行為意識(shí)，使之符合制度規(guī)范和社會(huì)需要。毫無疑問，有效的激發(fā)激勵(lì)在審核員實(shí)現(xiàn)自我完善和發(fā)展的過程中發(fā)揮著十分重要的作用，是審核員實(shí)現(xiàn)自我完善的主觀需要和外部推動(dòng)。

3、是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，規(guī)范審核員管理的需要

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)講究公平競(jìng)爭和平等待遇，同等的條件下創(chuàng)造同等的價(jià)值應(yīng)當(dāng)享受同等的待遇。有效的激勵(lì)機(jī)制建立在應(yīng)用價(jià)值規(guī)律基礎(chǔ)之上，追求效益。有效的激勵(lì)使審核員的付出與獲得相對(duì)應(yīng)，能夠營造一個(gè)較好的競(jìng)爭環(huán)境，推動(dòng)審核員資源的優(yōu)化配置。

?藎有效激勵(lì)機(jī)制應(yīng)當(dāng)涵蓋的基本內(nèi)容

目前，比較普遍的觀念認(rèn)為激勵(lì)無非就是加薪、提職。產(chǎn)生這種觀念可歸因?yàn)閷?duì)激勵(lì)內(nèi)容缺少深入的研究。其實(shí)激勵(lì)涵蓋的內(nèi)容很廣，主要包括物質(zhì)、精神、輿論、民主和監(jiān)督五個(gè)方面的激勵(lì)。

物質(zhì)激勵(lì)。物質(zhì)激勵(lì)的關(guān)鍵是優(yōu)化薪酬設(shè)計(jì)。薪酬設(shè)計(jì)要注重“對(duì)內(nèi)具有公正性，對(duì)外具有競(jìng)爭力。” 審核員的物質(zhì)因素目前體現(xiàn)在審核員補(bǔ)助上，這個(gè)物質(zhì)因素雖不是審核員的唯一，但也是他們關(guān)心的最重要方面之一?，F(xiàn)行的審核員補(bǔ)助發(fā)放形式，未與審核員的工作實(shí)績進(jìn)行掛鉤，不能真實(shí)準(zhǔn)確反映出同一層級(jí)審核員之間工作責(zé)任、工作任務(wù)、工作成效的大小。將來可以考慮通過收入的合理分配來調(diào)動(dòng)審核員工作積極性，增強(qiáng)審核員對(duì)審核工作的忠誠度。

精神激勵(lì)。物質(zhì)是基礎(chǔ)，精神是力量的源泉和工作的動(dòng)力。馬斯洛的需要層次理論告訴我們，人的需要是多層次的。審核員也是一個(gè)自然的和社會(huì)個(gè)體的人，有最基本的物質(zhì)方面的需要，也有更高層次的情感、榮譽(yù)以及自我實(shí)現(xiàn)的追求。最近兩年來，部海事局審核中心開展優(yōu)秀審核管理機(jī)構(gòu)和優(yōu)秀審核員的評(píng)選活動(dòng)，在一定程度上，激發(fā)了廣大審核員踏實(shí)工作、創(chuàng)新工作的激情，也使他們對(duì)審核員工作產(chǎn)生更加強(qiáng)烈的榮譽(yù)感和責(zé)任感。

輿論激勵(lì)。所謂輿論激勵(lì)就是通過通報(bào)、會(huì)議以及廣播、電視等手段和途徑，對(duì)先進(jìn)事跡進(jìn)行表揚(yáng)，對(duì)不良行為進(jìn)行批評(píng)，從而達(dá)到弘揚(yáng)正氣、抵制歪風(fēng)的目的，造就奮發(fā)向上、你追我趕的良好氛圍。因?yàn)槿瞬粌H要有物質(zhì)基礎(chǔ)和精神動(dòng)力，更需要受社會(huì)尊重，作為審核員更是如此。近兩年，部海事局對(duì)審核工作進(jìn)行了系統(tǒng)的總結(jié)，逐步加大對(duì)審核工作成果的宣傳。這樣，不僅僅讓社會(huì)各界對(duì)審核工作有了更多的了解、讓更多人對(duì)審核工作認(rèn)可。同時(shí)，也讓審核員從一個(gè)新的層面上認(rèn)識(shí)到審核工作的重要意義。

民主激勵(lì)。管理心理學(xué)告訴我們，如果一個(gè)單位的領(lǐng)導(dǎo)能夠充分發(fā)揚(yáng)民主，給予廣大員工以參與決策的機(jī)會(huì)，讓員工感受信任，那么這個(gè)部門的凝聚力會(huì)不斷增強(qiáng)，也會(huì)切實(shí)行使好各種管理權(quán)力。因此，審核員管理部門在管理實(shí)踐中必須樹立民主管理意識(shí)，引導(dǎo)審核員參與民主管理，發(fā)揮好本職作用，盡審核員職責(zé)；同時(shí)，接受民主監(jiān)督，行使好行政職權(quán)。

監(jiān)督激勵(lì)。就我國目前的行政管理領(lǐng)域和職能來說，依然存在著權(quán)力過于集中、管理事務(wù)過寬和范圍過廣的問題，為腐敗現(xiàn)象的發(fā)生留下了一定的空間。要保持審核員隊(duì)伍高效服務(wù)和廉潔自律，必須建立針對(duì)審核員權(quán)力行使的制度化約束與監(jiān)督機(jī)制，包括明確責(zé)任制度，加強(qiáng)民主監(jiān)督和輿論監(jiān)督等。

?藎組織實(shí)施審核員激勵(lì)機(jī)制的對(duì)策建議

激勵(lì)機(jī)制是一種審核員工作、服務(wù)質(zhì)量提高的外部推動(dòng)制度。當(dāng)然，有一個(gè)激勵(lì)制度并不等于就有了審核員的良好形象、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。若要取得理想中的激勵(lì)效果，需要主管部門不斷改進(jìn)管理方法和手段，著重把握以下四個(gè)方面。

1、加強(qiáng)素質(zhì)教育，強(qiáng)化自我激勵(lì)機(jī)制

每一個(gè)人都希望自己能夠得到社會(huì)的認(rèn)可與尊重，而這種認(rèn)可與尊重便是自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。人的價(jià)值不僅包括社會(huì)對(duì)個(gè)人的尊重和滿足，更包含了個(gè)體對(duì)社會(huì)的盡責(zé)和貢獻(xiàn)，作為審核員也不外如此。為此，對(duì)審核員管理部門來說，在管理實(shí)踐中既要設(shè)法滿足審核員對(duì)各層次的需求，更要促進(jìn)審核員追求需要的最高層次。就審核員個(gè)體而言，他們需要管理者為其實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值提供更多的幫助，特別是素質(zhì)提升上給予外部推動(dòng)和促進(jìn)。加強(qiáng)對(duì)審核員的素質(zhì)教育是發(fā)揮好審核管理職能的客觀要求，也是審核員實(shí)現(xiàn)自我激勵(lì)的主觀需要。

2、強(qiáng)調(diào)實(shí)績考核，健全目標(biāo)激勵(lì)機(jī)制

人總會(huì)有理想和抱負(fù)，對(duì)審核員實(shí)施激勵(lì)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)其正確的理想和人生目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，支持其施展本領(lǐng)。在制定激勵(lì)機(jī)制時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核員的特長委派任務(wù)，支持其施展才華；在設(shè)計(jì)工作程序和制定執(zhí)行計(jì)劃時(shí)，盡量體現(xiàn)系統(tǒng)性和個(gè)性化發(fā)展的有機(jī)結(jié)合，為審核員實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展留有空間余地；在實(shí)施激勵(lì)機(jī)制時(shí)，始終堅(jiān)持公正公平原則。要做到這些，就必須充分了解審核員的實(shí)際能力、水平和工作業(yè)績，加強(qiáng)對(duì)審核員的實(shí)績考核。在實(shí)績考核中應(yīng)著重做好四項(xiàng)工作：一是完善目標(biāo)考核體系；二是完善考核辦法；三是提高考核結(jié)果的綜合運(yùn)用水平；四是借鑒經(jīng)驗(yàn)，提高考核工作的透明度。

3、提倡優(yōu)勝劣汰，完善監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理審計(jì) 基本類型 基本做法 建議

中圖分類號(hào)：F239.62

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）09-156-02

一、對(duì)企業(yè)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)

管理審計(jì)對(duì)國內(nèi)企業(yè)來講是一項(xiàng)比較新的工作，在西方發(fā)達(dá)國家起步較早，真正開始于20世紀(jì)50年代，到目前，國外企業(yè)的管理審計(jì)已發(fā)展較為完善。我國企業(yè)的管理審計(jì)從20世紀(jì)90年代引入，2000年以后逐步在一些合資企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)運(yùn)用。管理審計(jì)的目的是：判定受托人對(duì)受托管理責(zé)任履行情況的審計(jì)，包括管理過程及管理業(yè)績。從這個(gè)角度講，管理審計(jì)就是對(duì)企業(yè)執(zhí)行力和執(zhí)行效果的檢驗(yàn)。提高企業(yè)的執(zhí)行力，有諸多條件和因素，但各項(xiàng)規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行則是執(zhí)行力的基礎(chǔ)與保證。為此，近年來，一些合資企業(yè)及大型企業(yè)集團(tuán)開始探索和開展管理審計(jì)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際，首先從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性入手，開展管理審計(jì)工作，以提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。

管理審計(jì)有三種基本類型：即內(nèi)向型管理審計(jì)、外向型管理審計(jì)和公共管理審計(jì)。企業(yè)主要采用內(nèi)向型管理審計(jì)，即內(nèi)部管理人員對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行獨(dú)立、客觀、建設(shè)性的檢查和評(píng)價(jià)，以提高企業(yè)的執(zhí)行能力、獲利能力和經(jīng)營能力。管理審計(jì)也是與財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作，是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的審計(jì)類型。但二者又有區(qū)別，財(cái)務(wù)審計(jì)以審查基本財(cái)務(wù)信息為己任，側(cè)重于真實(shí)性、合規(guī)性、事后性；管理審計(jì)的中心任務(wù)是審查管理信息，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

由于管理審計(jì)范圍廣、要求嚴(yán)，僅內(nèi)向型管理審計(jì)就包括管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)、職能審計(jì)、制度審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)等不同表現(xiàn)形式。審計(jì)評(píng)價(jià)范圍包括評(píng)價(jià)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、評(píng)價(jià)組織的目標(biāo)及方針，評(píng)價(jià)管理控制技術(shù)，評(píng)價(jià)員工的技術(shù)能力，評(píng)價(jià)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)，評(píng)價(jià)總體業(yè)績等。所以，全面開展管理審計(jì)，對(duì)處于起步階段的國內(nèi)企業(yè)不可能一步到位。因此，只有結(jié)合實(shí)際情況，從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性的管理審計(jì)入手，要求做到有章可循、有章必循、違章必究；培養(yǎng)和引導(dǎo)各級(jí)管理人員和全體員工依法辦事、照章辦事的工作習(xí)慣和文化基礎(chǔ)。

二、企業(yè)管理審計(jì)的基本做法

1.引入管理審計(jì)。首先要學(xué)習(xí)和掌握管理審計(jì)的理論、方法及運(yùn)用，并對(duì)已開展管理審計(jì)的企業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)借鑒。其次要引入管理審計(jì)，結(jié)合企業(yè)的管理現(xiàn)狀及特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的管理審計(jì)實(shí)施方案及管理審計(jì)實(shí)施細(xì)則，并有主要的牽頭負(fù)責(zé)部門。第三要明確管理審計(jì)是對(duì)管理的再管理，對(duì)監(jiān)督的再監(jiān)督。管理審計(jì)的第一階段任務(wù)，是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度的科學(xué)性與有效性進(jìn)行審計(jì)。它有兩個(gè)重點(diǎn)：一是審計(jì)企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度是否科學(xué)，是否符合國家政策和企業(yè)實(shí)際，制定的規(guī)章制度之間是否相互銜接，是否具有可操作性等；二是規(guī)章制度是否得到有效貫徹執(zhí)行，是否進(jìn)行了有效管理，是否進(jìn)行了日常監(jiān)督檢查和及時(shí)修訂完善，部門之間的接口是否流暢、嚴(yán)密等。目的是幫助管理者和基層單位提高管理水平，增強(qiáng)管理的有效性，保證企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

2.對(duì)規(guī)章制度管理審計(jì)的實(shí)施。企業(yè)的管理審計(jì)方案及管理審計(jì)實(shí)施細(xì)則，要對(duì)審計(jì)督查的范圍、程序、結(jié)果處理等作出明確規(guī)定，核心是保證企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度符合實(shí)際、科學(xué)合理并及時(shí)有效落實(shí)。

規(guī)章制度的管理審計(jì)主要有四種形式：一是對(duì)日常性文件的審計(jì)督查。即有明確的時(shí)間要求，屬于階段性、一次性的文件，采取次月對(duì)上月所下發(fā)文件逐月滾動(dòng)督查的形式，督查結(jié)果按季度進(jìn)行通報(bào)和考核。二是對(duì)規(guī)章制度類文件的審計(jì)督查。即長期重復(fù)使用的文件，采取次月對(duì)隔季度（三個(gè)月）所下發(fā)的規(guī)章制度進(jìn)行滾動(dòng)督查；次年對(duì)隔年所下發(fā)的規(guī)章制度進(jìn)行復(fù)審抽查，如2011年對(duì)2009年文件進(jìn)行抽查，抽查比例不少于三分之一。三是進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)督查。即根據(jù)文件分類（如技術(shù)類、質(zhì)量類、保密類等）進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)督查。四是按照企業(yè)決策層交辦的某一項(xiàng)事項(xiàng)及要求進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)督查。

3.實(shí)施結(jié)果。按照規(guī)章制度審計(jì)的四種形式，對(duì)日常性文件，要檢查其在某一階段或規(guī)定時(shí)間內(nèi)是否得到有效落實(shí)，是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)定的目標(biāo)和任務(wù)，以及實(shí)現(xiàn)的結(jié)果如何，是否還有改進(jìn)、提示、完善的余地，以在今后相似工作中得以借鑒和提升。對(duì)規(guī)章制度類文件，既要監(jiān)督審計(jì)是否有效貫徹落實(shí)，又要提出改進(jìn)完善的意見建議。如果經(jīng)過較長時(shí)間運(yùn)行，認(rèn)為具備科學(xué)性和合理性，就應(yīng)建議上升為企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，以長期使用。如果存在一定漏洞，應(yīng)責(zé)成原發(fā)文部門進(jìn)行改進(jìn)和完善。對(duì)專項(xiàng)審計(jì)督查，主要是審計(jì)某一系統(tǒng)或?qū)I(yè)領(lǐng)域的規(guī)章制度是否相互銜接，科學(xué)合理，既無空白，又無相互交叉或重復(fù)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)協(xié)調(diào)改進(jìn)，以使規(guī)章制度更為精簡、科學(xué)、有效。對(duì)單項(xiàng)審計(jì)督查，相對(duì)簡單，主要是審計(jì)一次性、階段性的工作要求及任務(wù)是否完成、是否落實(shí)、效果如何、有何合理化建議。

管理審計(jì)結(jié)果可以分為有效執(zhí)行、效果不明顯、一般問題、較大問題四類。對(duì)文件能夠持續(xù)有效執(zhí)行的，予以通報(bào)表揚(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)執(zhí)行效果不明顯和存在一般問題的，以書面形式下達(dá)《管理審計(jì)意見書》，提出改進(jìn)意見，限期整改并將整改結(jié)果報(bào)管理審計(jì)部門復(fù)審；對(duì)存在較大問題的，予以必要的通報(bào)或考核。

三、對(duì)企業(yè)管理審計(jì)發(fā)展的建議

企業(yè)的管理審計(jì)剛剛起步，距全面的管理審計(jì)，也就是為企業(yè)決策提供充分的信息，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性和科學(xué)性進(jìn)行分析論證，為一個(gè)部門或單位提高管理水平提供建設(shè)性意見，最終體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)力、活力、競(jìng)爭力等，還需要不斷地學(xué)習(xí)、提高和實(shí)踐。

1.抓好規(guī)章制度的管理審計(jì)。首先，堅(jiān)持做好規(guī)章制度的日常性管理審計(jì)，提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。其次，強(qiáng)化專項(xiàng)管理審計(jì)，增強(qiáng)制度系統(tǒng)的合理性、協(xié)調(diào)性，提高管理檔次和水平。第三，對(duì)各類文件制度進(jìn)行精簡壓縮，減少數(shù)量，保證質(zhì)量，提高執(zhí)行效率。

2.逐步拓寬管理審計(jì)范圍。比如：對(duì)某一基層部門或單位工作的管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營活動(dòng)的管理審計(jì)等。從計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策、效率等多方面入手，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營行為，從管理的角度而不是從業(yè)務(wù)處理的層次改進(jìn)和提高，解決因管理缺陷而導(dǎo)致的各種問題，達(dá)到治標(biāo)和治本相結(jié)合的目的。

3.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高管理審計(jì)人員素質(zhì)。管理審計(jì)人員的作用相當(dāng)于醫(yī)生和診斷師，以己昏昏，使人昭昭，不可能做好管理審計(jì)工作。提高素質(zhì)的主要途徑是加強(qiáng)培訓(xùn)。一是進(jìn)行正規(guī)的管理審計(jì)培訓(xùn)，提高理論水平和實(shí)踐能力。二是加強(qiáng)日常學(xué)習(xí)培訓(xùn)，集思廣益，相互提高。三是熟悉和掌握企業(yè)管理業(yè)務(wù)，努力成為行家里手。

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財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的直接反應(yīng)，也是企業(yè)的直接利益相關(guān)者作出投資決策的主要依據(jù)，無論是對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展，還是對(duì)外部投資者等都有著至關(guān)重要的影響。然而，管理層作為企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者，很有可能在利益的驅(qū)動(dòng)下，出現(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的問題，影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量，而開展審計(jì)管理，尤其是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)，則可以避免這一問題。因此，充分研究審計(jì)、管理層權(quán)力對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響，進(jìn)而采取有效措施提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康穩(wěn)定發(fā)展也具有非常重要的作用。

二、審計(jì)功能、管理層權(quán)力及財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)概念分析

審計(jì)功能，重點(diǎn)是通過審計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)我國的資本市場(chǎng)上企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行規(guī)范，以促進(jìn)提高我國上市公司企業(yè)的會(huì)計(jì)信息透明度。由于近年來我國對(duì)審計(jì)提出了強(qiáng)制性要求，因此審計(jì)結(jié)果對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展影響越來越重。但是。目前有的上市公司受到自身利益的影響，出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，外部審計(jì)方面與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀購買審計(jì)意見等問題，審計(jì)監(jiān)督作用需要進(jìn)一步強(qiáng)化和規(guī)范。

管理層權(quán)力，也就是企業(yè)內(nèi)部高管控制企業(yè)的意愿和能力等，按照現(xiàn)階段有關(guān)學(xué)術(shù)研究，對(duì)管理層權(quán)力的評(píng)估主要從四個(gè)方面來評(píng)價(jià)：結(jié)構(gòu)性權(quán)力，主要是指企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)下屬控制的權(quán)力大小，主要通過職務(wù)控制和薪酬控制來實(shí)現(xiàn)。所有權(quán)權(quán)力，主要是通過高管所分配的股權(quán)或者是相關(guān)股權(quán)等，對(duì)公司管理帶來的影響。專家權(quán)和聲望權(quán)，主要是指高管自身的專業(yè)技術(shù)能力或者是聲望等對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理會(huì)帶來的影響。

財(cái)務(wù)報(bào)告則是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的綜合體現(xiàn)，現(xiàn)階段對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的要求，則是要求企業(yè)除了通過財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行基本的信息披露以外，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行反映，嚴(yán)禁弄虛作假、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或者是調(diào)整盈余。有的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告或者是盈余調(diào)整方面，往往會(huì)通過更換審計(jì)師或者是增加審計(jì)費(fèi)用等來調(diào)整審計(jì)意見，造成上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告失真問題的發(fā)生。

三、審計(jì)功能、管理層權(quán)力及財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系分析

（一）管理層權(quán)力對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響分析

當(dāng)前，我國很多上市公司還未能對(duì)管理層權(quán)力形成有效的制約，因此管理層權(quán)力運(yùn)作過程中，時(shí)常會(huì)有影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題。整體來說，隨著企業(yè)管理層權(quán)力的不斷增加，其自身受到有關(guān)的治理權(quán)控制以及外部監(jiān)督的約束力度就會(huì)減弱，有的管理層則會(huì)選擇在不違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)政策法律法規(guī)的框架內(nèi)，采取各種有效措施特別是選擇各種有利的會(huì)計(jì)政策，調(diào)整盈余等，這些行為往往會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的下降，甚至?xí)?duì)外部投資者的投資決策造成誤導(dǎo)。

（二）審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響分析

審計(jì)管理特別是外部監(jiān)督審計(jì)，是提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵因素，獨(dú)立性較強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)，能夠有效地避免企業(yè)內(nèi)外的各種信息不對(duì)稱問題，對(duì)于降低企業(yè)的成本非常有利。特別是具有較高專業(yè)勝任力的審計(jì)師，能夠及時(shí)修正財(cái)務(wù)報(bào)告中可能出現(xiàn)的各種問題。但是由于企業(yè)的外部審計(jì)需求主要?jiǎng)右蚴钦膹?qiáng)制要求，因此有的企業(yè)并不喜歡高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，特別是有的企業(yè)管理層通過有針對(duì)性地選擇審計(jì)事務(wù)所或者是通過審計(jì)費(fèi)用等，會(huì)直接影響審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高的問題。

四、加強(qiáng)審計(jì)，合理控制管理層權(quán)力，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量措施研究

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)性權(quán)力的制約

上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的管理層權(quán)力有著重要影響，而管理層的權(quán)力對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又有著直接的影響。因此，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，首先應(yīng)該采取措施進(jìn)一步的優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。特別是上市公司應(yīng)該逐步改善內(nèi)部治理環(huán)境，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的有效監(jiān)督和制約，避免出現(xiàn)管理層手中權(quán)力過度集中的問題，確保企業(yè)內(nèi)的管理層在良好的內(nèi)部治理機(jī)制下，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。其次，應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)管理層的所有權(quán)權(quán)力進(jìn)行合理的培養(yǎng)，特別是合理的運(yùn)用股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，將財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與管理層的股權(quán)激勵(lì)或者是薪酬激勵(lì)等直接掛鉤，提高企業(yè)管理層自覺提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的主動(dòng)性。此外，在企業(yè)管理層的專業(yè)權(quán)力管理方面，還應(yīng)該注重提高企業(yè)整體經(jīng)營管理能力，準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，降低人為操控財(cái)務(wù)報(bào)告的壓力和動(dòng)機(jī)。

（二）提高財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化水平

進(jìn)一步的提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量水平，作為企業(yè)的管理層，應(yīng)該積極主動(dòng)地健全完善相關(guān)的管理制度，督促提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。首先，應(yīng)該注重加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)數(shù)據(jù)的管理，確保嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算辦法認(rèn)真處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)從源頭上真實(shí)、準(zhǔn)確、合規(guī)，進(jìn)而確保賬表一致，邏輯正確，客觀反映。其次，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行嚴(yán)格的審核檢查，確保報(bào)表的嚴(yán)肅性、及時(shí)性。此外，還應(yīng)該注重加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析運(yùn)用，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)際價(jià)值，特別是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算分析各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，針對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)等提出合理化建議。

（三）充分發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督的作用

保證企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，重點(diǎn)還應(yīng)該充分發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督的作用。在審計(jì)目標(biāo)方面，應(yīng)該重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是否準(zhǔn)準(zhǔn)確等進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。同時(shí)，應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德的要求，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。

（四）完善責(zé)任追究機(jī)制

提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，確保企業(yè)信息披露的準(zhǔn)確公允，除了加強(qiáng)控制管理以外，還應(yīng)該針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況等，建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露責(zé)任追究機(jī)制。在責(zé)任的明確方面，管理層作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告起草和披露的主要責(zé)任人，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性具有直接決定權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師等作為財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審核的直接實(shí)施人，也是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要責(zé)任人。在充分明確責(zé)任主體以及責(zé)任人之后，對(duì)于出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不真實(shí)或者是不規(guī)范的，應(yīng)該嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任，督促提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

五、結(jié)語

篇6

妊娠急性脂肪肝（acute fatly liver of pregnaney，AFLP）是特發(fā)于妊娠晚期的一種嚴(yán)重疾病，其主要特點(diǎn)是肝細(xì)胞在短時(shí)間內(nèi)大量快速脂肪變性，以黃疸、凝血功能障礙和肝功能急劇衰竭為主要臨床特征，同時(shí)伴有腦、腎、胰等多種臟器功能損害，對(duì)母嬰生命有嚴(yán)重威脅，孕胎病死率分別達(dá)85%和67%，預(yù)后較差，但近年來報(bào)到孕產(chǎn)婦病死率有所下降，這與診治及護(hù)理水平的提高有關(guān)。

1 AFLP病因和發(fā)病機(jī)制

AFLP是妊娠晚期特發(fā)的肝病，以往的研究證明，它可能與妊娠后期或分娩時(shí)母體內(nèi)激素水平，尤其是雌激素水平、環(huán)境、免疫應(yīng)答的變化、脂代謝異常、蛋白質(zhì)合成障礙、以及胎兒方面的諸多因素有關(guān)。

2 臨床表現(xiàn)

AFLP發(fā)生于妊娠28～40周，平均36周左右。26～30歲初產(chǎn)婦多見。初期僅有乏力、厭油、惡心、嘔吐、腹痛、繼而出現(xiàn)進(jìn)行性黃疸加重及肝損害，出血傾向，病情進(jìn)展迅速，凝血功能和腎臟功能障礙，進(jìn)而發(fā)展為暴發(fā)性肝衰竭，發(fā)生昏迷、休克、導(dǎo)致死胎、死產(chǎn)，可短期內(nèi)死亡［1］。

3 護(hù)理措施

3.1 飲食護(hù)理 晚期妊娠產(chǎn)婦體內(nèi)激素水平的變化，會(huì)影響脂肪代謝。護(hù)理要點(diǎn)，禁止脂肪、蛋白質(zhì)飲食，給予低脂肪、低蛋白質(zhì)、高維生素，高碳水化合物飲食，保證熱量，有腹水時(shí)給予低鈉飲食。

3.2 心理護(hù)理 因該病發(fā)病率低，危及母嬰生命，患者及家屬會(huì)有不同程度的恐懼、緊張，擔(dān)心胎兒及新生兒預(yù)后而焦慮。患者情緒的變化，可使體內(nèi)去甲腎上腺素分泌減少，宮縮減弱、增加出血概率［2］。若短期消除心理障礙會(huì)明顯提高治愈率，降低病死率，所以心理護(hù)理非常重要。護(hù)理人員應(yīng)告知患者家屬及時(shí)終止妊娠是改善AFLP預(yù)后的關(guān)鍵，剖宮分娩可最大限度地縮短產(chǎn)程，應(yīng)首選剖宮分終止妊娠［3］。其次是與患者有效溝通，耐心傾聽孕婦 的敘述和提問，建立和諧，信任的護(hù)患關(guān)系，密切觀察患者心理變化，特別是胎嬰死亡的產(chǎn)婦，防止意外發(fā)生。

3.3 并發(fā)癥的觀察護(hù)理

3.3.1 黃疸護(hù)理：注意觀察黃疸的變化，做好皮膚護(hù)理，勤換內(nèi)衣，避免抓傷、感染、注意大、小便顏色變化。

3.3.2 出血護(hù)理：AFLP患者因肝功受損嚴(yán)重。凝血機(jī)制障礙，易發(fā)生陰道出血及術(shù)中出血，因此準(zhǔn)確估計(jì)出血量及觀察出血性狀尤為重要。彌漫性血管內(nèi)凝血（DIC）的發(fā)生與預(yù)后的關(guān)系極為密切，是AFLP致死的直接原因。陰道分娩時(shí)應(yīng)于臀下置彎盤，認(rèn)真計(jì)算出血量，并觀察出血性狀，若陰道出血超過1000ml，且為不凝血，應(yīng)考慮DIC，按搶救DIC處理，交替輸入新鮮血，冰凍血漿，纖維蛋白原，凝血酶原復(fù)合物，糾正凝血功能，同時(shí)起到保護(hù)肝、腎作用。采血、輸血時(shí)的穿刺點(diǎn)，按壓時(shí)間應(yīng)延長，以免出血不止或發(fā)生血腫。觀察子宮收縮情況，宮底高度，爭取早期救治，防止病情惡化。

3.3.3 腎衰竭的護(hù)理：AFLP因肝功能衰竭，腎素一血管緊張素等血管活性物質(zhì)滅活功能障礙，而使腎血管持續(xù)收縮，導(dǎo)致腎皮質(zhì)缺血與腎小球過濾下降。進(jìn)而發(fā)展為功能性腎衰竭，持續(xù)的腎缺血，又會(huì)引起急性腎小管壞死。而導(dǎo)致器質(zhì)性腎衰［5］。尿量是反應(yīng)腎灌注情況的重要指標(biāo)，也是休克時(shí)最敏感的監(jiān)測(cè)指標(biāo)，護(hù)理人員必須嚴(yán)格記錄尿量［6］，剖宮產(chǎn)術(shù)后留置尿管，發(fā)現(xiàn)尿少、尿閉、血紅蛋白尿，應(yīng)報(bào)告醫(yī)生并及時(shí)處理，還應(yīng)觀察病人水腫情況，高血鉀體征及電解質(zhì)平衡，控制液體滴速。

轉(zhuǎn)貼于

3.3.4 感染的護(hù)理：因AFLP患者抵抗力下降，易并發(fā)感染，應(yīng)實(shí)行保護(hù)性隔離，減少探視，保證休息。合理有效應(yīng)用抗生素，嚴(yán)格無菌操作，做好口腔、引流管、尿管、及會(huì)陰護(hù)理，指導(dǎo)有效咳嗽，防止肺部感染。

3.3.5 肝性腦病的護(hù)理：肝臟是清除體內(nèi)血氨的場(chǎng)所，肝功能受損時(shí)血氨升高，會(huì)出現(xiàn)情緒激動(dòng)，沉默少言，嗜睡，嚴(yán)重時(shí)出現(xiàn)意識(shí)障礙，護(hù)理人員應(yīng)嚴(yán)密觀察患者生命體征、神志、意識(shí)改變。肝臟合成功能異常，可使AFLP患者多數(shù)伴有低血糖［4］。應(yīng)觀察患者有無心慌，出冷汗等低血糖表現(xiàn)，監(jiān)測(cè)血糖變化，與肝性腦病早期區(qū)別診斷，必要時(shí)靜滴葡萄糖。若患者出現(xiàn)頭痛、嘔吐、球結(jié)膜水腫等早期腦水腫表現(xiàn)，應(yīng)密切觀察瞳孔變化，給予脫水，降顱壓治療，遵醫(yī)囑吸氧，冰帽降溫，以保護(hù)腦細(xì)胞。

3.3.6 用藥的護(hù)理：對(duì)AFLP的患者，支持療法非常重要，可補(bǔ)充維生素K，新鮮或冰凍血漿，纖維蛋白原，血小板及全血，用血制品應(yīng)嚴(yán)格遵守查對(duì)制度，護(hù)士應(yīng)注意控制液體滴速，防止心衰發(fā)生。治療過程中還需輸入大量保肝，降氨藥物，應(yīng)用前認(rèn)真閱讀說明書，掌握藥物的作用，不良反應(yīng)，配伍禁忌，保證用藥安全。

3.3.7 恢復(fù)期護(hù)理：AFLP患者如能順利避免產(chǎn)后陰道大出血，度過產(chǎn)后1周的多臟器功能損害期，疾病就會(huì)進(jìn)入恢復(fù)期，因患者各臟器功能損害較重，患者產(chǎn)后不宜哺乳。臨床癥狀數(shù)周可消失，但各臟器功能需數(shù)月才能恢復(fù)，應(yīng)繼續(xù)臥床休息，對(duì)癥治療，營養(yǎng)支持，應(yīng)用肝臟負(fù)擔(dān)小的藥物，定期復(fù)查，據(jù)報(bào)導(dǎo)，AFLP可復(fù)發(fā)，患者康復(fù)后應(yīng)盡量避免再次妊娠。

【參考文獻(xiàn)】

1］ 孫美農(nóng).妊娠急性脂肪肝臨床護(hù)理［J］.首都醫(yī)藥，2007，(1):3233.

［2］ 谷進(jìn).產(chǎn)婦精神因素對(duì)分娩方式及產(chǎn)后出血的影響［J］.中國實(shí)用婦科與產(chǎn)科雜志， 1999，15(10):615616.

［3］ 余江.妊娠急性脂肪肝6例臨床分析［J］.中華婦產(chǎn)科雜志，2002， 37(6): 363364.

［4］ 王德智.妊娠急性脂肪肝的診斷與處理［J］.中國實(shí)用婦科與產(chǎn)科雜志，1998，14(4): 199202.

篇7

>> 試析著作權(quán)延伸性集體管理制度在我國的適用 我國引入著作權(quán)延伸性集體管理制度的思考 著作權(quán)延伸性集體管理制度的質(zhì)疑研究 我國構(gòu)建 著作權(quán)延伸性集體管理制度的思考 試論我國確立著作權(quán)延伸性集體管理制度的正當(dāng)性 淺析我國著作權(quán)延伸性集體管理制度的實(shí)踐需求 北歐著作權(quán)延伸集體管理制度評(píng)析 淺談著作權(quán)集體管理制度 著作權(quán)集體管理制度和期刊整體著作權(quán)保護(hù) 著作權(quán)延伸管理制度的問題探討 芻議著作權(quán)集體管理制度與法經(jīng)濟(jì)學(xué) 試論網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的著作權(quán)集體管理制度 論我國著作權(quán)集體管理制度的完善 淺談音樂作品著作權(quán)集體管理制度 我國著作權(quán)集體管理制度之探析 論我國著作權(quán)集體管理制度之完善 我國著作權(quán)集體管理制度現(xiàn)狀及發(fā)展隨想 數(shù)字時(shí)代下著作權(quán)集體管理制度的現(xiàn)狀與完善 網(wǎng)絡(luò)音樂作品著作權(quán)集體管理制度探析 從數(shù)字圖書館侵權(quán)風(fēng)波看著作權(quán)集體管理制度的完善 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l，訪問日期2012年12月10日。

[7]Henry Olsson， The Extended Collective License as Applied in the Nordic Countries， ， 訪問日期2012年12月10日。

[8] Henry Olsson， The Extended Collective License as Applied in the Nordic Countries， http：//kopinor.no/en/copyright/extended-collective-license/documents/The+Extended+Collective+License+as+Applied+in+the+Nordic+Countries.748.cms， December.9.2012.

篇8

[關(guān)鍵詞]公司質(zhì)量， 審計(jì)需求， 高管激勵(lì)

一、引言

現(xiàn)代公司的治理問題主要包括兩類問題：型公司治理問題和剝奪型公司治理問題，前者指因管理者和股東之間沖突引起的治理問題，而后者指因大股東和中小股東之間沖突引起的治理問題。審計(jì)是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的前提下，投資者和管理層之間成本最小化的制度安排，一般分為強(qiáng)制性審計(jì)和自愿性審計(jì)。在外部審計(jì)未被法律強(qiáng)制要求提供時(shí)，公司治理問題與審計(jì)需求關(guān)系的研究主要集中在企業(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用外部審計(jì)；當(dāng)法律強(qiáng)制要求提供外部審計(jì)時(shí)，研究的重點(diǎn)在于企業(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用高質(zhì)量的外部審計(jì)。本文主要是通過回顧型公司治理問題、剝奪型公司治理問題分別與審計(jì)需求關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)，進(jìn)行歸納總結(jié)，從而為該問題今后的研究提出一些建議。

二、型公司治理問題與審計(jì)需求相關(guān)關(guān)系的研究文獻(xiàn)回顧

理論認(rèn)為企業(yè)聘用外部審計(jì)的主要是為了降低公司管理者、所有者、債權(quán)人之間的利益沖突，以有效地分配資源，因此，利益沖突的程度或外部審計(jì)的邊際成本影響公司對(duì)外部審計(jì)的需求程度。文獻(xiàn)中對(duì)管理者和股東之間的沖突程度主要用會(huì)計(jì)契約報(bào)酬和管理者持股來反映，個(gè)別用所有權(quán)分散程度、管理費(fèi)用等指標(biāo)來衡量。這里審計(jì)需求研究主要是對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求，其衡量指標(biāo)包括審計(jì)所規(guī)模、品牌、審計(jì)費(fèi)用及更換審計(jì)師等。

1.國外研究

國外相關(guān)研究較多，少數(shù)學(xué)者采用會(huì)計(jì)契約報(bào)酬衡量管理者和股東之間的沖突程度。Francis and Wilson發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)合約報(bào)酬與是否變更為品牌審計(jì)師顯著正相關(guān)。Gul，Lynn and Tsul發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)能弱化管理者持股與會(huì)計(jì)盈余信息含量的正相關(guān)性。Palmorose，DeFond都認(rèn)為會(huì)計(jì)合約激勵(lì)計(jì)劃與審計(jì)師的聘用沒有顯著關(guān)系。

西方國家主要采取股權(quán)激勵(lì)，因此大部分研究都用管理者持股比例衡量管理者和股東之間的沖突。有學(xué)者認(rèn)為管理者和股東之間沖突程度與審計(jì)不存在相關(guān)關(guān)系，比如Chow、Francis and Wilson與Piot等人的觀點(diǎn)。Francis and Wilson用審計(jì)師品牌和審計(jì)師規(guī)模兩種方法表示審計(jì)質(zhì)量的高低，研究沒有發(fā)現(xiàn)管理者持股與是否變更為品牌審計(jì)師有顯著關(guān)系。Piot用股權(quán)分散化代替所有者和管理者之間的沖突，研究也沒有發(fā)現(xiàn)股權(quán)分散與高質(zhì)量審計(jì)之間有顯著關(guān)系。但是也有部分學(xué)者認(rèn)為這兩者存在正相關(guān)關(guān)系，Eichenseher and Shields研究管理者持股與審計(jì)師變更的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)管理者持股越高，越有可能變更為“”審計(jì)。Griffin et al.從審計(jì)費(fèi)用與公司治理的內(nèi)生性角度出發(fā)，驗(yàn)證了管理者持股與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

其他學(xué)者通過采用不同的指標(biāo)來衡量高審計(jì)質(zhì)量需求，結(jié)果都表明管理者持股比例與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)。Simunic and Stein發(fā)現(xiàn)在IPO階段，管理層持股比例與外部審計(jì)需求負(fù)相關(guān)。Feltham et al.研究了IPO時(shí)審計(jì)的作用，認(rèn)為高質(zhì)量的審計(jì)與經(jīng)理人員持股可作為相互替代的公司治理機(jī)制。Datar et al.同樣研究了IPO時(shí)審計(jì)的角色和高質(zhì)量審計(jì)的作用，認(rèn)為管理者持股和審計(jì)師的選擇可相互替代，當(dāng)管理者持股較高時(shí)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求就不會(huì)太高。DeFond發(fā)現(xiàn)管理者持股的變化與審計(jì)質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)。O’sullivan對(duì)英國大公司的研究以審計(jì)費(fèi)用代表審計(jì)質(zhì)量的高低，發(fā)現(xiàn)管理者持股比例與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。Gul and Tsul研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與自由現(xiàn)金流量本來正相關(guān)，但是管理者持股能顯著沖銷審計(jì)費(fèi)用與自由現(xiàn)金流量的正相關(guān)性，而管理者持股的這種沖銷效應(yīng)在高負(fù)債情況下弱化。Gul，Lynn and Tsul研究了審計(jì)質(zhì)量、管理者持股與會(huì)計(jì)盈余信息的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)能弱化管理者持股與會(huì)計(jì)盈余信息含量的正相關(guān)性，也能弱化管理者持股與盈余管理的負(fù)相關(guān)性。Gd，Chen and Tsui研究表明，審計(jì)師能正確判斷管理者持股或享有激勵(lì)報(bào)酬時(shí)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操縱行為性質(zhì)。Mitra etal.研究也發(fā)現(xiàn)管理者持股與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。Lennox研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在管理者低或高持股區(qū)域，管理者持股與審計(jì)師規(guī)模選擇負(fù)相關(guān)，而在中間層區(qū)域，管理者持股與審計(jì)師規(guī)模選擇弱正相關(guān)。Lennox的研究結(jié)論不僅為外部審計(jì)的監(jiān)督和保證機(jī)制的作用提供了直接證據(jù)，同時(shí)也為管理者持股的問題或?qū)ζ髽I(yè)績效影響提供了間接證據(jù)。

2.國內(nèi)研究

我國由于國有控股公司中管理層持股比例還不是很高，國內(nèi)有關(guān)型公司治理問題與審計(jì)需求的研究文獻(xiàn)較少。

肖作平以審計(jì)費(fèi)用作為審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)，對(duì)2003年1156家非金融深、滬上市公司公司治理與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系進(jìn)行了研究，沒有發(fā)現(xiàn)管理者持股對(duì)審計(jì)質(zhì)量有影響。李明輝對(duì)我國深滬兩市IPO的179家公司的成本與審計(jì)師選擇關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與是否選擇大規(guī)模審計(jì)師呈倒U形關(guān)系。王艷艷、陳漢文和于李勝用管理費(fèi)用與總資產(chǎn)的比例代替股東與管理層之間的沖突的大小，發(fā)現(xiàn)該比例越大，上市公司越有可能選擇“四大”審計(jì)。

3.小結(jié)

型公司治理問題與審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究主要以高管激勵(lì)對(duì)公司沖突程度影響為自變量解釋審計(jì)需求或?qū)徲?jì)質(zhì)量的變化，而在我國就該類問題的研究較少。對(duì)于高管激勵(lì)，大多數(shù)學(xué)者都是單獨(dú)就會(huì)計(jì)合約報(bào)酬或持股激勵(lì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究，其中持股激勵(lì)又占多數(shù)，同時(shí)考慮了會(huì)計(jì)合約報(bào)酬和持股激勵(lì)的學(xué)者主要有Chow、Francis and Wilson、Gul，Chen and Tsui等。就研究結(jié)論而言，西方學(xué)者除了Chow、Palmorose與Piot認(rèn)為高管激勵(lì)對(duì)審計(jì)沒有影響外，Eichenseher and Shields、Griffin et al.認(rèn)為高管持股對(duì)審計(jì)質(zhì)量需求影響為正，其他都認(rèn)為高管持股對(duì)審計(jì)質(zhì)量需求為負(fù)、會(huì)計(jì)合契約報(bào)酬對(duì)審計(jì)質(zhì)量需求為正。我國學(xué)者認(rèn)為高管持股對(duì)審計(jì)質(zhì)量需求的影響不一致。目前越來越多的公司嘗試使用股權(quán)激勵(lì)，因此國內(nèi)學(xué)者可以通過研究采用高質(zhì)量審計(jì)是否能有效緩解公司沖突問題來驗(yàn)證股權(quán)激勵(lì)的有效性。

三、剝削型公司治理問題與審計(jì)需求相關(guān)關(guān)系的研究文獻(xiàn)回顧

剝削型公司治理問題是指大股東和中小股東之間沖突引起的治理問題。在世界大多數(shù)國家，上市公司股權(quán)相對(duì)或高度集中，通過金字塔持股或交叉持股，在投資者法律保護(hù)好的環(huán)境下，控股股東的存在可能是較好的公司治理安排，有利于抑制股東與管理者之間的沖突，減少成本。但在投資者保護(hù)不好的環(huán)境下，控股股東與小股東的問題變得嚴(yán)重，此時(shí)公司治理的董事會(huì)或接管機(jī)制難以發(fā)揮治理效果，因此外部審計(jì)作為監(jiān)督和保證機(jī)制可能發(fā)揮降低成本的作用。

1.國外研究

國外對(duì)剝削型公司治理問題與審計(jì)需求的研究主要在股權(quán)比較集中的國家，比如德國和東亞國家。已有文獻(xiàn)主要考察所有權(quán)稀釋度、大股東持股與審計(jì)需求的關(guān)系。

Palmorose沒有發(fā)現(xiàn)所有權(quán)稀釋度與審計(jì)師選擇有顯著關(guān)系。Francis and Wilson研究發(fā)現(xiàn)所有權(quán)稀釋度與變更為品牌審計(jì)師顯著負(fù)相關(guān)。Backman的研究表明，在東亞轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的沖突不能引發(fā)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求，控股股東缺乏雇傭高質(zhì)量審計(jì)師的動(dòng)機(jī)，他們甚至有可能雇傭低質(zhì)量審計(jì)以降低外部監(jiān)督作用。Ashbaugh and Wilfield認(rèn)為外部審計(jì)在有不同的利益相關(guān)者相機(jī)治理的公司中扮演公司治理的角色。Fan and Wong研究了東亞新興資本市場(chǎng)八個(gè)經(jīng)濟(jì)體公司中的外部審計(jì)的公司治理角色，發(fā)現(xiàn)控股股東與小股東之間越嚴(yán)重的公司越可能聘用“五大”審計(jì)。

2.國內(nèi)研究

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和重要組成部分，它對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的模式選擇、組織形式及效率都有重要影響。但是目前我國上市公司董事會(huì)大都由內(nèi)部董事組成，董事長和總經(jīng)理由一人兼任情況普遍，公司董事會(huì)實(shí)際上把握在內(nèi)部人手中，公司存在事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”。同時(shí)由于國有資本投資主體缺位而產(chǎn)生的問題，加之股權(quán)高度集中于國有股股東，中小股東在股東大會(huì)幾乎沒有發(fā)言權(quán)，致使股東大會(huì)流于形式或被管理當(dāng)局所操縱。這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)不僅可能影響上市公司對(duì)審計(jì)質(zhì)量的自發(fā)需求，而且存在客戶壓力影響審計(jì)方的判斷和審計(jì)意見的出具。因此很多學(xué)者從股東性質(zhì)和大股東持股比例兩方面考察股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不同需求，但是研究結(jié)論不一致。

孫錚和曹宇從審計(jì)需求的一般理論出發(fā)，結(jié)果表明國有股、法人股及境個(gè)人股股東選聘高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)力較小，而境外法人股及境內(nèi)個(gè)人股股東選聘高質(zhì)量審計(jì)，且境內(nèi)個(gè)人股股東對(duì)管理人員選聘審計(jì)師的影響更大。曾穎和葉康濤研究結(jié)果表明第一大股東持股比例與外部審計(jì)需求成倒U型關(guān)系。李明輝對(duì)179家IPO公司的檢驗(yàn)，沒有發(fā)現(xiàn)第一大股東持股比例與審計(jì)師的選聘有關(guān)。王艷艷、陳漢文和于李勝認(rèn)為上市公司前十大股東持股比例對(duì)上市公司審計(jì)師選擇顯著正相關(guān)。肖作平研究發(fā)現(xiàn)第一大股東性質(zhì)顯著影響審計(jì)質(zhì)量，第一大股東為國家股的公司，其審計(jì)質(zhì)量顯著低于第一大股東為其他性質(zhì)的公司；第二至第六大股東的持股集中度與審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)；國家股比例與審計(jì)質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)；法人股比例與審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)；流通股比例與審計(jì)質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)；發(fā)行外資股的公司，其審計(jì)質(zhì)量顯著高于沒有發(fā)行外資股的公司。張奇峰研究發(fā)現(xiàn)上市公司控股股東國有性質(zhì)與選擇國際“四大”以及審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)，這種負(fù)相關(guān)性主要表現(xiàn)在非經(jīng)營性國有控股公司中，股權(quán)集中度與公司聘任國際“四大”的關(guān)系具有區(qū)間效應(yīng)，在股權(quán)高度集中與股權(quán)比較分散的公司中，公司選擇“四大”與股權(quán)集中度顯著正相關(guān)，而且審計(jì)費(fèi)用與股權(quán)集中度呈U型的非線形關(guān)系。

3.小結(jié)

大股東與中小股東沖突問題與審計(jì)質(zhì)量需求的經(jīng)驗(yàn)研究主要針對(duì)股權(quán)比較集中的上市公司，特別是在我國近年來研究較多，沖突程度主要以股權(quán)集中度(包括第一大股東持股比例和股權(quán)制衡)、大股東性質(zhì)來衡量。我國學(xué)者研究結(jié)果均發(fā)現(xiàn)大股東為國家股或國有股份、股權(quán)制衡越差時(shí)，上市公司對(duì)審計(jì)質(zhì)量的需求不高。大股東持股比例對(duì)審計(jì)質(zhì)量需求的影響研究結(jié)果不一致，有學(xué)者沒有發(fā)現(xiàn)大股東持股比例與審計(jì)需求相關(guān)，也有學(xué)者發(fā)現(xiàn)大股東持股比例與審計(jì)需求正相關(guān)，更多的是認(rèn)為大股東持股比例有高質(zhì)量審計(jì)需求存在區(qū)間效應(yīng)。

四、評(píng)價(jià)與啟示

以上文獻(xiàn)雖然從不同的視角討論了公司治理問題與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，但他們的研究還存在一些不足：

第一，從上述文獻(xiàn)來看，我國對(duì)高管激勵(lì)產(chǎn)生的沖突與審計(jì)需求關(guān)系的研究很少，也沒有學(xué)者把公司各治理機(jī)制結(jié)合起來與審計(jì)需求進(jìn)行系統(tǒng)的研究。在我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和股權(quán)性質(zhì)相對(duì)特殊情況下，沖突表現(xiàn)在多方面，在存在大股東侵害中小股東利益的同時(shí)，管理者損害股東的現(xiàn)象也很常見。審計(jì)能緩解沖突行為，如果說上市公司存在高質(zhì)量審計(jì)的自愿需求，應(yīng)該是受多方面沖突影響的。高管激勵(lì)在我國已經(jīng)逐步發(fā)展，也是我國上市公司面臨問題較多的領(lǐng)域，其不僅是促進(jìn)公司發(fā)展的手段，更有可能是問題的一部分。因此今后的研究可以應(yīng)重視這一點(diǎn)，交叉考慮高管激勵(lì)和其他公司治理機(jī)制共同對(duì)審計(jì)需求的影響。

第二，對(duì)于型公司質(zhì)量問題，國內(nèi)很少學(xué)者考慮管理層持股比例對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，雖然在我國國有控股公司中管理層持股比例還不是很高，但在非國有控股公司中管理層持股比例較高，本文認(rèn)為有必要考慮管理層的持股比例與審計(jì)需求的關(guān)系。

第三，上述文獻(xiàn)主要研究了公司治理特征對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，而對(duì)高審計(jì)質(zhì)量對(duì)公司價(jià)值或財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響較少關(guān)注，只有Fan and Wong、曾穎和葉康濤、王艷艷、陳漢文和于李勝、張奇峰學(xué)者等就這方面進(jìn)行了檢驗(yàn)。審計(jì)作為公司治理外部機(jī)制，通過對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，其終極目標(biāo)主要是降低成本，提高公司價(jià)值和績效。高質(zhì)量審計(jì)是公司治理的必要條件而非充條件，高審計(jì)質(zhì)量并不一定意味著好的公司治理機(jī)制，因此，檢驗(yàn)高質(zhì)量審計(jì)對(duì)公司價(jià)值或績效的影響具有重大意義。

第四，以前的研究沒有區(qū)分不同地區(qū)不同市場(chǎng)環(huán)境因素的影響，在中國市場(chǎng)化程度嚴(yán)重失衡的情況下，有必要考慮不同市場(chǎng)程度下，國有控股與非國有控股上市公司不同股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的不同需求，從而判別是否非國有控股上市企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)更有利于審計(jì)人員出具高質(zhì)量的審計(jì)意見，或者是性質(zhì)不同的股權(quán)下怎樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)才適合審計(jì)人員出具更高質(zhì)量的審計(jì)意見。從而為股權(quán)分置改革以及國有企業(yè)民營化提供一些理論支持，也為國有控股和非國有控股上市公司提供相互學(xué)習(xí)借鑒的依據(jù)。

本文認(rèn)為對(duì)于公司治理問題與審計(jì)需求的研究至少可就以下四方面進(jìn)行完善：（1）把高管激勵(lì)與其他公司治理機(jī)制結(jié)合起來，系統(tǒng)考察與審計(jì)需求的關(guān)系；（2）考慮管理層的持股比例與審計(jì)需求的關(guān)系；（3）不僅要從高質(zhì)量審計(jì)需求的過程來進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，更要對(duì)高質(zhì)量審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響進(jìn)行檢驗(yàn)；（4）考慮不同市場(chǎng)程度下，國有控股與非國有控股上市公司不同股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的不同需求。在我國，上市公司股權(quán)高度或相對(duì)集中，與西方國家股權(quán)激勵(lì)為主不同，現(xiàn)金激勵(lì)報(bào)酬是管理者激勵(lì)的主要方式。但是通過閱讀文獻(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)國內(nèi)幾乎沒有學(xué)者研究這一方面，因此對(duì)我國上市公司管理者激勵(lì)報(bào)酬，特別是現(xiàn)金報(bào)酬與外部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行研究，探討管理者激勵(lì)報(bào)酬對(duì)上市公司外部審計(jì)需求的影響，對(duì)完善我國上市公司管理者激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)上市公司的持續(xù)、健康發(fā)展，并為政府監(jiān)管部門改進(jìn)審計(jì)和證券市場(chǎng)監(jiān)管措施提供理論墓礎(chǔ)具有重要意義。

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篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；問題與對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)在單位管理過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項(xiàng)工作。做好內(nèi)部審計(jì)有助于減少浪費(fèi)，確保單位資源利用率達(dá)到最高。作為單位內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是單位必須重視的問題。然而目前單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理仍然存在一些問題是亟須解決的。

一、審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。審計(jì)質(zhì)量包含了兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量；二是審計(jì)工作的質(zhì)量。簡言之，就是審計(jì)工作及其結(jié)果的質(zhì)量。審計(jì)工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計(jì)結(jié)果質(zhì)量又是審計(jì)工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會(huì)大眾反映來看，看重的是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量；而審計(jì)人員應(yīng)該把握的是審計(jì)工作過程的質(zhì)量。

二、當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題

1.底稿編制不健全，層次不清。審計(jì)記錄和審計(jì)證據(jù)只與審計(jì)報(bào)告中被審單位的違紀(jì)違規(guī)問題相對(duì)應(yīng)，而對(duì)合規(guī)但需審計(jì)認(rèn)定的事項(xiàng)、賬戶所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的過程和結(jié)果卻沒有底稿反映，這樣不能全面考察審計(jì)方案所分配的工作是否進(jìn)行了符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，深度如何，是否達(dá)到了所定目標(biāo)，有關(guān)事項(xiàng)是否漏審等等，從底稿中無法反映，這就對(duì)審計(jì)結(jié)論的客觀性和真實(shí)性留下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.底稿制作的基本要素不完整。內(nèi)容簡單，也沒有復(fù)核監(jiān)督制度，不符合規(guī)范要求。如有的底稿沒有編制者、復(fù)核者的簽名，缺少審計(jì)人員對(duì)所查事項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和處理意見。

3.對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度未作深入審查。某些被審單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能察覺，從而造成了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度做評(píng)價(jià)時(shí)，并未對(duì)內(nèi)部控制制度是否有效進(jìn)行測(cè)試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的較為理想，但是對(duì)被審計(jì)單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進(jìn)一步了解。

4.沒有準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)被審單位失真的會(huì)計(jì)資料信息，取證不到位。造成會(huì)計(jì)資料失真的原因很多，有的是由于單位財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，出現(xiàn)技術(shù)性差錯(cuò)；有的是由于單位受利益驅(qū)動(dòng)，人為制造假賬；還有個(gè)別不法分子有意搞亂賬目，企圖從中謀利。主要表現(xiàn)有：會(huì)計(jì)原始憑證混亂，例如白條抵庫現(xiàn)象；會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表失真，例如有些單位虛增利潤、虛減利潤等；有賬無實(shí)或該報(bào)廢的資產(chǎn)不予核銷，例如虛構(gòu)存貨或固定資產(chǎn)等；單位在多間銀行開戶。對(duì)于上述種種跡象，一些審計(jì)人員卻熟視無睹，錯(cuò)失取證良機(jī)。

5.審后追蹤不到位。近幾年，雖然國家審計(jì)署和一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)在加大審計(jì)力度的同時(shí)，也開始關(guān)注審計(jì)意見、審計(jì)決定的落實(shí)并對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施追蹤審計(jì)，但是仍有不少單位只重視對(duì)審計(jì)查出的罰款處理，卻忽略了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)批示意見、審計(jì)決定、審計(jì)查明問題的整改、審計(jì)意見建議的采納及移交紀(jì)檢司法機(jī)關(guān)處理案件的追蹤，致使一些違規(guī)、違紀(jì)問題屢審屢犯，法律的剛性得不到體現(xiàn)，審計(jì)的力度得不到充分的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的對(duì)策

1.堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立客觀公正原則。依法審計(jì)是審計(jì)的基本原則。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)過程中，始終保持審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性，做到客觀公正，實(shí)事求是，以正直、誠實(shí)的品質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作。這是保證審計(jì)質(zhì)量的基本要求。

2.編制科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量宏觀管理的要求。審計(jì)部門通過編制科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，努力提升審計(jì)工作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的總體質(zhì)量。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞年度計(jì)劃確立的審計(jì)工作總體目標(biāo)進(jìn)行編制，既要體現(xiàn)全面審計(jì)，也要突出審計(jì)重點(diǎn)，權(quán)衡質(zhì)與量的關(guān)系，科學(xué)安排審計(jì)計(jì)劃，還應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求，做到量力而行，留有余地，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理均衡，使審計(jì)計(jì)劃具有較強(qiáng)的針對(duì)性、科學(xué)性和合理性，為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理提供保障。

3.加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)準(zhǔn)則和操作辦法的貫徹執(zhí)行方面，要通過學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用，在審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響和約束審計(jì)人員的行為。作為單位的內(nèi)部審計(jì)部門，更要密切聯(lián)系實(shí)際，在準(zhǔn)則規(guī)范的細(xì)化方面下功夫，增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性；要善于根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把實(shí)踐證明成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法制度化、規(guī)范化。要制定相應(yīng)的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)不同時(shí)期的不同要求適時(shí)予以調(diào)整和完善。

4.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的制度建設(shè)。以審計(jì)質(zhì)量責(zé)任為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核審理、審計(jì)檢查考核和審計(jì)責(zé)任追究為內(nèi)容的審計(jì)質(zhì)量管理制度體系。

5.嚴(yán)格審計(jì)過程管理。將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過程。

6.建立審計(jì)工作底稿的層層審核制度。審計(jì)工作底稿記錄了審計(jì)工作中實(shí)施的審計(jì)手續(xù)和審計(jì)測(cè)試所收集到的審計(jì)證據(jù)以及據(jù)此而得出的審計(jì)結(jié)論，集中體現(xiàn)了審計(jì)人員所做的全部工作。因此，它可以作為審計(jì)組織的監(jiān)督部門檢查審計(jì)工作實(shí)施情況的依據(jù)。為確保審計(jì)工作的總體公正性，審計(jì)工作底稿應(yīng)做到層層審核，審計(jì)人員編制的工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目主審人員復(fù)核；某一審計(jì)項(xiàng)目的全部工作底稿應(yīng)由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的主管審計(jì)人員復(fù)核。工作底稿層層復(fù)核的最終目的是要保證整個(gè)審計(jì)組織的審計(jì)工作質(zhì)量。

7.加大事前、事后管理力度。審計(jì)組和所在部門要重視搞好審前調(diào)查，編制好審計(jì)方案，為審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量創(chuàng)造好的前提。另一方面，要加強(qiáng)事后控制，重視開發(fā)利用審計(jì)項(xiàng)目成果，不斷提升審計(jì)成果質(zhì)量。

8.提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，一般說來，審計(jì)人員素質(zhì)越高，審計(jì)質(zhì)量也越高。審計(jì)機(jī)關(guān)既需要有高素質(zhì)的審計(jì)人員，以適應(yīng)審計(jì)高層次監(jiān)督的要求，又需要審計(jì)人員在能力上具有層次結(jié)構(gòu)，既能滿足不同層次審計(jì)工作的要求，又能降低審計(jì)貢獻(xiàn)成本率，審計(jì)組織還需要多結(jié)構(gòu)、復(fù)合型的專業(yè)審計(jì)人員，要求不同專業(yè)的審計(jì)人員具備專業(yè)勝任能力。因此，審計(jì)組織要“以人為本”，切實(shí)提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

在審計(jì)后續(xù)階段，審計(jì)組織還應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度以及責(zé)任追究制度。審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)不但要對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)還要對(duì)審計(jì)人員評(píng)價(jià)。對(duì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)包括審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)果及審計(jì)小組的整體情況等；對(duì)審計(jì)人員的評(píng)價(jià)主要包括專業(yè)勝任能力和工作效率等情況。通過審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)可以總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。責(zé)任追究制度，并不是簡單的懲罰措施，而是要通過必要的監(jiān)督和制約，把審計(jì)質(zhì)量管理落到實(shí)處。

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篇10

(一)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全,存在審計(jì)盲區(qū)

當(dāng)前我國外匯管理機(jī)構(gòu)設(shè)置中,除了國家外匯管理局本身的內(nèi)部審計(jì)職能由其人事部門承擔(dān)外,分局和中心支局外匯管理部門未設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),對(duì)外匯管理部門的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)由人民銀行內(nèi)審部門兼顧,到了縣級(jí)支局,對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的職能基本上缺位,基層外匯管理部門(縣支局)內(nèi)部審計(jì)處于空白或缺失的狀態(tài)。尤其需要引起重視的是,大區(qū)行所在城市的縣級(jí)外匯支局存在審計(jì)盲區(qū)。目前體制下,人民銀行大區(qū)行(以下簡稱大區(qū)行)和外匯局省級(jí)分局并列,一個(gè)單位兩塊牌子,大區(qū)行所在城市不設(shè)市級(jí)外匯局,其外匯管理職責(zé)由省外匯分局代管,大區(qū)行所在城市的人民銀行(營業(yè)管理部)由于自身沒有外匯管理機(jī)構(gòu),對(duì)其所轄的縣級(jí)外匯管理局(縣支局)也就沒有明確由哪個(gè)部門承擔(dān)審計(jì)任務(wù)。在實(shí)際工作中,省外管局不但要對(duì)各市級(jí)外匯局(中心支局)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),還擔(dān)負(fù)著所在城市的市級(jí)外匯業(yè)務(wù)管理職責(zé),對(duì)縣支局幾乎無暇顧及,由此形成了縣級(jí)外匯支局審計(jì)盲區(qū)。

(二)監(jiān)督檢查效果不佳

在目前我國資本項(xiàng)目管理未完全放開的情況下,外匯管理從國家級(jí)的總局到縣一級(jí)的支局,都要承擔(dān)具體的外匯管理審核和審批業(yè)務(wù),尤其是近年來外匯業(yè)務(wù)發(fā)展迅速、業(yè)務(wù)量與日俱增、日常業(yè)務(wù)應(yīng)接不暇的情況下更是如此。各級(jí)外匯局在做好自身工作的同時(shí)還要擔(dān)負(fù)對(duì)下級(jí)局的監(jiān)督管理責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任。要求各分局和中心支局對(duì)其下級(jí)開展的監(jiān)督檢查達(dá)到及時(shí)、全面、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的目標(biāo),確實(shí)勉為其難。同時(shí),經(jīng)常項(xiàng)目、資本項(xiàng)目、外匯檢查等各業(yè)務(wù)部門分別組織對(duì)下級(jí)局監(jiān)督檢查,難以做到結(jié)合下級(jí)局的整體情況予以指導(dǎo),還容易造成下級(jí)局無所適從、監(jiān)督檢查事倍功半的結(jié)果。

(三)基層人民銀行外匯管理審計(jì)缺乏專業(yè)性

在實(shí)際工作中,人民銀行內(nèi)審部門實(shí)施對(duì)外匯業(yè)務(wù)的審計(jì)存在困難。內(nèi)審部門一般不配備懂外匯的人員,而且對(duì)外匯審計(jì)的研究和規(guī)范也很難提上議事日程。而在實(shí)際工作中,外匯業(yè)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng),人民銀行的內(nèi)審部門開展對(duì)外匯的審計(jì)時(shí),往往要四處抽調(diào)懂外匯業(yè)務(wù)的人員,但這些人員往往又不具備必需的審計(jì)知識(shí)和技能,一旦溝通不暢或稍有疏忽,就可能導(dǎo)致顧此失彼。

二、相關(guān)建議及優(yōu)勢(shì)分析

建立健全組織機(jī)構(gòu),明確審計(jì)職責(zé),是解決審計(jì)職能缺失的當(dāng)務(wù)之急。在當(dāng)前體制下,從有利于基層外匯審計(jì)職能作用發(fā)揮,有利于降低管理成本等多方面考慮,可以采取在人民銀行內(nèi)審部門設(shè)立外匯審計(jì)機(jī)構(gòu),或者在外匯局內(nèi)部增設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)兩種方式。從綜合效果利弊比較,在基層人民銀行內(nèi)審部門增設(shè)外匯審計(jì)機(jī)構(gòu),或明確內(nèi)審部門承擔(dān)轄區(qū)外匯審計(jì)工作更顯優(yōu)勢(shì)。

(一)有利于外匯審計(jì)工作規(guī)范化,提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率

專門的外匯審計(jì)職能部門或內(nèi)審部門特設(shè)的外匯審計(jì)機(jī)構(gòu),都以外匯業(yè)務(wù)為主要研究對(duì)象,以外匯審計(jì)為重點(diǎn)工作,有利于開展外匯審計(jì)調(diào)查研究,規(guī)范外匯審計(jì)工作,從而使外匯審計(jì)步入規(guī)范化和制度化軌道,為保證審計(jì)質(zhì)量和效率提供前提條件。

(二)有利于統(tǒng)籌兼顧,節(jié)約審計(jì)成本

專業(yè)的外匯審計(jì)部門以各類外匯業(yè)務(wù)為審計(jì)對(duì)象,對(duì)各項(xiàng)外匯業(yè)務(wù)的開展情況有比較全面的了解(而各級(jí)外匯局尤其是分局和中心支局內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門如經(jīng)常項(xiàng)目處、資本項(xiàng)目處、外匯檢查處只對(duì)自身專業(yè)比較了解),有利于審計(jì)項(xiàng)目的整合和審計(jì)重點(diǎn)的把握,避免重復(fù)勞動(dòng),突出審計(jì)重點(diǎn)。

(三)有利于解決大區(qū)行所在城市中心支行(營業(yè)管理部)所轄縣支局審計(jì)職能缺失問題

若外匯審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在外匯管理局,在當(dāng)前大區(qū)行所在城市中心支行(營業(yè)管理部)未設(shè)外匯管理機(jī)構(gòu)(其外匯管理職能由省外匯局承擔(dān))的情況下,仍然不利于解決對(duì)所轄縣支局的審計(jì)職能缺失問題。只有賦予基層人民銀行內(nèi)審部門外匯審計(jì)職能,才能更好地解決這個(gè)問題,基層人民銀行的內(nèi)審部門,可以名正言順地?fù)?dān)負(fù)起對(duì)所轄縣支局的外匯審計(jì)任務(wù)。