導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計管理體制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 黨的十八屆四中全會提出，強化上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，探索省以下地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理。本文以實際調(diào)研情況作為基礎(chǔ)，深入分析審計管理體制下人力資源管理決策提出的必然性，并基于此提出怎癰好的發(fā)揮決策優(yōu)勢，促進人力資源事業(yè)的更好發(fā)展。

關(guān)鍵詞 審計管理 體制改革 人力資源管理 措施

在十八屆四中全會中國家印發(fā)了基礎(chǔ)審計管理體制改革下的，適用于省以下地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理試點方案，這一辦法的出臺，是促進人力資源管理事業(yè)發(fā)展的一大進步，在此之前，人力資源管理存在的問題是這一試點方案提出的必然因素。

一、審計管理體制改革背景下人力資源管理存在的問題

（一）用人機制不合理

在十八屆四中全會試點方案提出之前，很多單位在用人機制上存在不少問題，單位領(lǐng)導(dǎo)在用人制度上仍然存在著傳統(tǒng)的理念，嚴(yán)格招聘但忽視培訓(xùn)計劃的實施，大多數(shù)的應(yīng)聘者都是經(jīng)過嚴(yán)格的與本工作內(nèi)容相差加大的考試中經(jīng)過審核然后應(yīng)聘，導(dǎo)致對工作內(nèi)容的不熟悉、不專業(yè)，大大打消了職工的工作積極性。

（二）激勵機制的不完善

在傳統(tǒng)的單位人員管理中，多數(shù)管理者對人員采取績效薪酬來為員工支付應(yīng)得工資，但是他們的工作目標(biāo)又是管理者下發(fā)的，并不是由自身所決定，這種情況導(dǎo)致單位工作人員無法充分的調(diào)動積極性。

（三）審計人員短缺

雖然隨著社會經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，使得單位在人員成本的支出上日益增多，但是由于城鎮(zhèn)化、城市化發(fā)展速度的加快，單位對人力資源需求開始增多，除此之外，國家對各地區(qū)社會發(fā)展、經(jīng)濟發(fā)展、環(huán)境發(fā)展等方面投入了大量人力資源，導(dǎo)致在單位內(nèi)工作的人員減少，由于審計工作強度的增大、標(biāo)準(zhǔn)的增高，職工承受的壓力開始增大，工作任務(wù)越來越重，由于人員的不匹配導(dǎo)致部分地區(qū)無法及時的審計，使得審計工作無法落到實處，嚴(yán)重滯后。

（四）審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)問題

在審計管理體制改革之前，審計人員采取傳統(tǒng)的審計措施和傳統(tǒng)的管理理念，導(dǎo)致招聘新員工時按照傳統(tǒng)的招聘標(biāo)準(zhǔn)，并且給予傳統(tǒng)觀念和審計方式的灌輸，導(dǎo)致單位內(nèi)人員的專業(yè)性能得不到提高，此外，單位領(lǐng)導(dǎo)干部的年齡普遍偏大，經(jīng)調(diào)查顯示，在審計單位負(fù)責(zé)審計工作的員工中，30歲以下的人員不到全部員工的百分之二十，45歲以上的員工占全體員工的一半，單位職工的老齡化日益嚴(yán)重。

二、審計管理體制改革背景下人力資源管理措施

（一）完善用人機制

試點方案的提出，使得審計制度的實施得到改善，方案中提出的統(tǒng)一制定人員招聘和晉升機制，有利于改善用人方案，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一招聘、統(tǒng)一選拔和錄用，有利于人員的統(tǒng)一管理。

（二）完善激勵機制

試點辦法的提出，指出了單位中激勵機制的不合理性，并基于此提出改革的寶貴意見和建議，努力創(chuàng)造一個更加良好的晉升和激勵機制，將地方單位的人財物統(tǒng)一管理并統(tǒng)一下發(fā)，有利于保證黨內(nèi)工作的廉政清風(fēng)。

（三）調(diào)動了現(xiàn)有人員的積極性

試點方案的提出充分調(diào)動了現(xiàn)有工作人員的工作積極性，挖掘了現(xiàn)有審計隊伍的工作潛力，激發(fā)了人員工作的熱情。辦法的提出，有利于審計體制的進一步更新，開發(fā)了一種審計管理新模式，提高了單位領(lǐng)導(dǎo)層的管理水平，方案中將城鎮(zhèn)中各人員的現(xiàn)有資源統(tǒng)一調(diào)配，重點在于強化‘?dāng)?shù)字化’審計模式，建立一種適用于各個層級黨內(nèi)機關(guān)人員適用的激勵模式。

（四）提高審計工作的專業(yè)性

審計體制的改革不僅有利于人員選拔標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，對于強化人員隊伍專業(yè)素質(zhì)也有著積極地推動作用，了試點辦法推行之前在機關(guān)內(nèi)盛行的傳統(tǒng)管理方式，使各領(lǐng)導(dǎo)階層開始注重對員工的后續(xù)思想觀念更新和專業(yè)所需知識內(nèi)容的培訓(xùn)，在審計工作過程中的標(biāo)準(zhǔn)也有了統(tǒng)一，不再是過去的審計人員在審計過程中使用自己理解的標(biāo)準(zhǔn)了，這樣不僅可以充分的提高人員的整體專業(yè)素質(zhì)，還能使職工充分交流在工作中所遇到的問題，讓職工敞開心扉談?wù)摴ぷ?，而不是畏畏縮縮不敢說話，為審計管理工作的順利開展奠定了基礎(chǔ)，也有利于推動審計工作更加專業(yè)性。

（五）發(fā)揮在審計管理體制改革的主導(dǎo)作用

關(guān)于審計體制中人力資源的改革措施，有利于實現(xiàn)審計真正由審計體制改革主導(dǎo)的模式，使得審計單位對審計工作更加時刻保持高度警惕，做到無時無刻不放松的工作狀態(tài)，為審計體制全面改革和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在確定審計工作使命的前提下，使工作理念能夠與審計理念、時代潮流保持共同進步，使審計工作能夠真正發(fā)揮體制改革下的主導(dǎo)作用，真正做到有法可依，明確了審計單位的職責(zé)，使得審計工作順利進行，確保人力資源工作管理更加完善，充分的發(fā)揮人力資源管理作用，并強調(diào)審計的獨立屬性和作用。

三、結(jié)語

審計管理體制的改革是審計工作開展又一重要的探索，改革中對于人力資源的管理是保證審計工作更加穩(wěn)步前行的重要途徑，對于穩(wěn)步推進審計工作開展，實現(xiàn)審計體制全面深化改革有著重要意義。

參考文獻(xiàn)：

篇2

一機構(gòu)設(shè)置

印度審計產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設(shè)立了審計長一職，負(fù)責(zé)政府審計和會計工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計署的職能，確立了印度審計長獨立于政府的法律地位。1935年，印度政府法頒布實施，該法規(guī)定設(shè)立審計長，成立印度審計會計部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主計審計長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計進入新的發(fā)展階段。

印度審計會計部實行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計管理體制，主要由主計審計長公署、聯(lián)邦審計、地方審計（會計長審計辦公室）、地方會計（26個會計長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機構(gòu)組成。最高審計機關(guān)是主計審計長公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，簡稱CAG），由主計審計長負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬多員工，在全國各地設(shè)有各類專業(yè)機構(gòu)104個，其中大約有3.5萬員工和68個單位從事審計上作，每年審計工作經(jīng)費大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計84000多家單位，向管理部門提交77000多份調(diào)查報告并向國會和邦議會提交80份審計報告及300份專題報告。

①主計審計長公署（CAG）包括會計和審計兩部分職能，不涉及具體的審計業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級審計機關(guān)的工作，開展國際交流，考核和培訓(xùn)審計人員。CAG設(shè)主計審計長一名，對國會下屬的公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會負(fù)責(zé)。

IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：

②聯(lián)邦審計機構(gòu)指CAG下設(shè)的多個“主任審計局長辦公室”和一個“企業(yè)審計局”。主任審計局長辦公室負(fù)責(zé)對中央政府部門與機構(gòu)、海外機構(gòu)、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計。企業(yè)審計局由副審計長領(lǐng)導(dǎo)，專門負(fù)責(zé)審計中央政府部門下屬公司和企業(yè)。

③印度地方審計局指“會計長審計辦公室”，負(fù)責(zé)審計邦級政府的財政財務(wù)收支賬目，審查地方國有企業(yè)和一些自治機構(gòu)的賬目，根據(jù)主計審計長公署的審計計劃，承擔(dān)對聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機構(gòu)和組織的審計項目。

④印度地方會計局指26個“會計長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（省）一級政府的會計和撥款審批事項，如為大多數(shù)邦級政府編報賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會計制度和會計原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級政府已經(jīng)開始自行負(fù)責(zé)會計賬目的編制。

⑤培訓(xùn)機構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個國際培訓(xùn)中心、國家審計會計學(xué)院和九個地區(qū)培訓(xùn)機構(gòu)。印度審計人員必須經(jīng)過為期兩年的培訓(xùn)，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個不同的工作崗位上還要進行專業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進展不斷進行知識更新培訓(xùn)。

二審計職責(zé)和范圍

1.審計職責(zé)

審計的職能是審計本身所固有的內(nèi)在功能，包括經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證和經(jīng)濟評價。根據(jù)規(guī)定，印度國家審計的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：

（1）政府支出審計。

對中央和各邦國庫賬的所有支出進行審計并報告，確認(rèn)各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。

（2）政府資金流動審計。

對中央和各邦的所有資金交易進行審計并報告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。

（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關(guān)的賬目除外。

（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門。

（5）準(zhǔn)備財務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。

該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會通過的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對政府審計員的任命及重新任命，必須征求審計總監(jiān)的意見。有權(quán)對公司賬戶進行補充性或試驗性審計?？筛鶕?jù)與有關(guān)政府部門達(dá)成的協(xié)議，對某些政府部門或機構(gòu)的賬戶進行審計。要在財政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價財政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。

2.審計范圍

“審計范圍可以擴大到這樣一些方面，諸如財務(wù)方面（會計錯誤、舞弊、財務(wù)控制、財務(wù)報表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績效方面（經(jīng)營控制、管理信息系統(tǒng)、項目等方面的經(jīng)濟性、效率和效果）（引自《審計方法與實踐——稅收審計》，印度審計署，摘自《最高審計機關(guān)國際會議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個邦政府部門和機構(gòu)。

（2）政府性的商業(yè)機構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個公營企業(yè)。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個非盈利性自治機構(gòu)。

（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機構(gòu)和團體。

但印度人壽保險公司、印度國家銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國有商業(yè)銀行等不屬于主計審計長公署的審計范圍。

三印度國家審計體系的特點

1.地位崇高，獨立性強

印度國家審計體制采用的是立法型審計模式，最高審計機關(guān)CAG隸屬于立法機構(gòu)，直接對立法機構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會表決批準(zhǔn)，對政府機構(gòu)具有很強的獨立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計長的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計署在國家經(jīng)濟生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會立法機關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計署最高負(fù)責(zé)人，總審計長地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財政，并對總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計長是主計審計長的代表，執(zhí)行主計審計長的命令。1971年印度還制定了《主計審計長法》，賦予審計工作廣泛而獨立的權(quán)力。正是總審計署地位獨立特殊，因此在近年來印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計署加大了對各級政府的審計力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。

2.科學(xué)合理的審計準(zhǔn)則體系

只有保證審計質(zhì)量，審計才具有可信性，審計意見和建議才會受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計質(zhì)量的前提是具有衡量和改進績效的標(biāo)準(zhǔn)。主計審計長公署編制了《主計審計長公署工作守則》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），確保了審計實務(wù)有章可循。其內(nèi)容除審計準(zhǔn)則和審計指南外還包括審計規(guī)定和指示、審計原理和邏輯以及審計程序。印度的審計準(zhǔn)則體系包括審計標(biāo)準(zhǔn)和審計指南兩個層次，審計標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計人員任職要求和審計機關(guān)質(zhì)量保證機制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計機關(guān)在實施審計和對審計工作進行管理時必須遵循的基本框架。（3）報告標(biāo)準(zhǔn)，對審計報告階段的框架性規(guī)定?！秾徲嬛改稀肥侵笇?dǎo)審計人員規(guī)范有序地開展審計工作，確保審計準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費用支出審計，收入審計，公共部門的附屬商業(yè)機構(gòu)審計，控制制度審計，人力資源審計，電算化審計，績效審計，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計領(lǐng)域的單項指南（包括鐵路審計指南、郵政電信部門審計指南、聯(lián)邦政府收入審計指南、公營商業(yè)組織的審計指南等）。

3.獨具特色的補充審計制度

補充審計，即指政府審計人員運用測試審計的方法對注冊會計師審計過的國有企業(yè)進行的補充審計或追加審計。印度實行混合經(jīng)濟發(fā)展模式，國有企業(yè)生產(chǎn)總值占國民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計審計長法，主計審計長有權(quán)對國家控股51％以上的國有企業(yè)進行審計。印度的公營公司分為司局級企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營企業(yè)的審計方法和技術(shù)》，印度審計署，摘自《最高審計機關(guān)國際會議文選》）。其中，會計師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會計師公司的注冊會計師根據(jù)主計審計長的指派，可對政府公司進行審計。為了對注會審計結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨特的審計委員會審計制度。審計委員會由政府審計師和專家組成，有重點地對注會已審的國企再進行一次補充審計。審計內(nèi)容包括：注冊會計師已審計的企業(yè)財務(wù)報表，公司會計制度，注冊會計師的審計報告及其資格等。補充審計完成后，國家審計人員把補充審計結(jié)果通知注冊會計師和被審企業(yè)，并給予兩周時間征求對補審結(jié)果的意見。CAG最后要把所有企業(yè)補充審計中發(fā)現(xiàn)的問題報送議會。

4.卓有成效的績效審計制度

印度審計的主要類型有財務(wù)審計和績效審計。財務(wù)審計是對部門和單位的財務(wù)報告進行審計并發(fā)表審計鑒證意見，主要審查有關(guān)單位的各項財務(wù)收支活動，看其是否合規(guī)、合法，并對其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報表是否公允地反映其財務(wù)收支活動、財政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會計制度等發(fā)表意見?？冃徲嬍且皂椖繛榛A(chǔ)，考察有關(guān)項目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟效益。印度自稱，印度已由過去的財務(wù)審計，發(fā)展到測試評價政府活動和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測試其經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計委員會對國企生產(chǎn)經(jīng)營活動進行綜合檢查和評價，除年度財務(wù)審計外，每隔五年進行一次績效全面評估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項目實施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價格及財務(wù)狀況等。由于印度績效審計往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，社會公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量，給予了績效審計較高的評價；被審計的單位可以通過績效審計提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項工作也容易得到被審計單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油研究協(xié)會（具有印度官方背景）為推動能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會把對企業(yè)的“能源審計”作為協(xié)會每年工作計劃中的“重點戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會向政府提交的2004年石油節(jié)約項目成績單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬噸，總價值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日報》國際版《印度能源審計顯成效》）。

5.初具規(guī)模的計算機審計制度

當(dāng)前世界審計辦公自動化工作，主要集中于審計計劃自動化，審計管理工作自動化，審計統(tǒng)計自動化，數(shù)據(jù)傳遞自動化，計算機編制審計表格和審計報告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國，越來越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用電子信息處理系統(tǒng)，印度審計部門已開始對被審計單位計算機系統(tǒng)進行審計。一是電算系統(tǒng)開發(fā)審計，包括對開發(fā)計算機應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對計算機應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)管理的審查、對計算機應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計人員就必須對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行審查；三是對電算系統(tǒng)程序的審查，評價控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計是否符合用戶的需要；四是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會計師協(xié)會（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，簡稱ICAI）理事會最近在新德里召開的會議上通過了2005版《銀行審計指南注釋草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括電算化審計方面的內(nèi)容。

6.比較完善的審計報告制度

印度主計審計長公署建立了一套比較完善的審計報告制度。每年，總審計長會就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財政審計報告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財政審計報告，并由邦長轉(zhuǎn)交邦議會審議。審計報告的內(nèi)容和形式由主計審計長確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報告、法定公司的審計報告外，還按部門行業(yè)提交分類審計報告。分類審計報告也稱專項審計報告或?qū)ｎ}審計報告，是對某個待定的項目和內(nèi)容進行的專題審計所編寫的審計報告，如公共分配系統(tǒng)績效評估審計報告、農(nóng)村綜合發(fā)展規(guī)劃評估審計報告、掃盲績效審計報告、能源審計報告、武器裝備審計報告等。審計報告由立法機關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會審查研究，公共賬目委員會負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會負(fù)責(zé)獨立經(jīng)營企業(yè)的審計報告。審計報告要指出各種浪費及資金的不恰當(dāng)適用，并按財政原則進行明確評論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項等。審計人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時提供給公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會，以便政府對審計報告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取補救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計工作人員，他們具備執(zhí)行審計職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗，能夠勝任這一工作。為了保證審計人員的素質(zhì)與能力，審計人員都是通過全國范圍的激烈的競爭考試并從不同的專業(yè)和學(xué)科中挑選出來的，如金融管理、會計學(xué)、成本計算、法律和工程學(xué)等。其附屬機構(gòu)人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國家審計人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計員、審計監(jiān)督員、審計總署官員等崗位。其中，審計員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過“政府人才選拔委員會的考試”錄用；審計科長（審計會計監(jiān)督員）由審計員通過“基層審計考試”或社會招聘兩種方式產(chǎn)生；審計長和會計長從審計科長（審計會計監(jiān)督員）中選拔；印度審計會計服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會的競爭考試”產(chǎn)生。另一方面，實行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國家審計人員，還必須經(jīng)過為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個階段：（1）四個月的行政管理培訓(xùn)，在國家行政管理學(xué)院學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論課（在印度，所有高級官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個月的專業(yè)培訓(xùn)，在印度審計會計學(xué)院進行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專業(yè)審計局、財政局、計劃委員會等單位的實習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計工作的高效運行。

「參考文獻(xiàn)

[1]印度駐華大使館網(wǎng)站

[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/

[3]印度駐上?？傤I(lǐng)事館.on/ch/index.htm

篇3

上世紀(jì)九十年代中期，我國將航運公司安全管理體系概念引入，隨著國內(nèi)航運公司體系建立運行的逐步推進、相關(guān)管理規(guī)則規(guī)定的實施生效，安全管理體系審核工作在引導(dǎo)和督促船公司、船舶、船員加強安全管理，確保水上交通安全形勢總體穩(wěn)定中的作用日益突出；正是因為有了體系管理這個手段，才使我們的海事管理從單一的船舶管理走向船舶管理與公司管理并重，從單一的水上管理到其與岸上管理并舉，突破了以往管理上的片面化做法，解決了只追究船舶責(zé)任而疏于公司責(zé)任追究的問題，真正讓“四船一鏈”的管理理念得以實現(xiàn)。

因此，體系審核作為水上安全管理工作的重要組成部分，有著較強的專業(yè)性，要想切實提高體系審核工作質(zhì)量，發(fā)揮其巨大作用，建設(shè)一支高素質(zhì)的審核員隊伍是必不可少的。這既是我們海事部門義不容辭的責(zé)任，也是我們海事部門執(zhí)政能力和執(zhí)政水平的具體體現(xiàn)。在提倡管理“以人為本”的今天，將人力資源管理中的激勵運用于對審核員的管理，將更有利于創(chuàng)新審核員的管理制度，提高行政效率。

?藎建立有效激勵機制的必要性

所謂激勵就是指激發(fā)鼓勵，通過激勵調(diào)動人員的積極性，勉勵全體人員向期望的方向努力。而激勵機制則是要求建立一套合理有效的激勵辦法，使其達(dá)到激發(fā)鼓勵的效果。建立和健全審核員激勵機制，既是主管機關(guān)對審核員管理的一項重要創(chuàng)新，也是主管機關(guān)有效組織審核管理的基本手段，十分必要，突出表現(xiàn)在“三個需要”：

1、是調(diào)動審核員積極性，發(fā)揮好審核管理職能的需要

按照交通運輸部海事局審核中心最新公布的審核員注冊信息，全國范圍內(nèi)現(xiàn)在共有注冊審核員1538名。從組成結(jié)構(gòu)上看，審核員主要由海事系統(tǒng)、大型航運企業(yè)、航海院校等三個方面人員組成。而且在現(xiàn)有體制下，審核員多數(shù)是兼職。這就不免部分審核員將自己以往工作中責(zé)任心不強、辦事效率低等作風(fēng)帶到了審核工作中。存在這些問題的人思想上安于現(xiàn)狀，工作中得過且過。他們認(rèn)為：取得了審核員資格，就可以一勞永逸，輪得到的肯定少不了，輪不著的也爭取不到。認(rèn)識上的偏差導(dǎo)致行為的失職。這些消極思想、行為的產(chǎn)生與管理機制、審核員自身修養(yǎng)、職業(yè)道德，以及審核員職業(yè)的低風(fēng)險性有關(guān)，但缺乏有效的激勵機制是根本之所在。根據(jù)歸因原理，要改變這些消極思想和行為，充分調(diào)動審核員的主動性和積極性，就應(yīng)當(dāng)加強對審核員的教育引導(dǎo)和激勵推動。

2、是審核員完善自我，實現(xiàn)自身價值目標(biāo)的需要

影響審核員自我完善的因素很多，也很復(fù)雜，但從系統(tǒng)論的角度來分析，對其起影響的不外乎內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個因素。內(nèi)部環(huán)境是審核員的自身因素，即，文化素質(zhì)、道德修養(yǎng)、競爭能力和理想定位等，包括自我需求、自我效能、自我激勵和成就動機等；外部環(huán)境主要是工作氛圍、條件和機遇，也包括上級的引導(dǎo)、同事的監(jiān)督和部門的激勵。造就一位優(yōu)秀的審核員需要內(nèi)外相長――良好的自身素質(zhì)與完善的激勵機制相得益彰。實施有效的激勵機制能夠從物質(zhì)與精神的角度刺激審核員能力、水平的提高；能夠用懲罰與獎勵的手段來鞭策審核員的行為意識，使之符合制度規(guī)范和社會需要。毫無疑問，有效的激發(fā)激勵在審核員實現(xiàn)自我完善和發(fā)展的過程中發(fā)揮著十分重要的作用，是審核員實現(xiàn)自我完善的主觀需要和外部推動。

3、是適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范審核員管理的需要

市場經(jīng)濟講究公平競爭和平等待遇，同等的條件下創(chuàng)造同等的價值應(yīng)當(dāng)享受同等的待遇。有效的激勵機制建立在應(yīng)用價值規(guī)律基礎(chǔ)之上，追求效益。有效的激勵使審核員的付出與獲得相對應(yīng)，能夠營造一個較好的競爭環(huán)境，推動審核員資源的優(yōu)化配置。

?藎有效激勵機制應(yīng)當(dāng)涵蓋的基本內(nèi)容

目前，比較普遍的觀念認(rèn)為激勵無非就是加薪、提職。產(chǎn)生這種觀念可歸因為對激勵內(nèi)容缺少深入的研究。其實激勵涵蓋的內(nèi)容很廣，主要包括物質(zhì)、精神、輿論、民主和監(jiān)督五個方面的激勵。

物質(zhì)激勵。物質(zhì)激勵的關(guān)鍵是優(yōu)化薪酬設(shè)計。薪酬設(shè)計要注重“對內(nèi)具有公正性，對外具有競爭力?！?審核員的物質(zhì)因素目前體現(xiàn)在審核員補助上，這個物質(zhì)因素雖不是審核員的唯一，但也是他們關(guān)心的最重要方面之一。現(xiàn)行的審核員補助發(fā)放形式，未與審核員的工作實績進行掛鉤，不能真實準(zhǔn)確反映出同一層級審核員之間工作責(zé)任、工作任務(wù)、工作成效的大小。將來可以考慮通過收入的合理分配來調(diào)動審核員工作積極性，增強審核員對審核工作的忠誠度。

精神激勵。物質(zhì)是基礎(chǔ)，精神是力量的源泉和工作的動力。馬斯洛的需要層次理論告訴我們，人的需要是多層次的。審核員也是一個自然的和社會個體的人，有最基本的物質(zhì)方面的需要，也有更高層次的情感、榮譽以及自我實現(xiàn)的追求。最近兩年來，部海事局審核中心開展優(yōu)秀審核管理機構(gòu)和優(yōu)秀審核員的評選活動，在一定程度上，激發(fā)了廣大審核員踏實工作、創(chuàng)新工作的激情，也使他們對審核員工作產(chǎn)生更加強烈的榮譽感和責(zé)任感。

輿論激勵。所謂輿論激勵就是通過通報、會議以及廣播、電視等手段和途徑，對先進事跡進行表揚，對不良行為進行批評，從而達(dá)到弘揚正氣、抵制歪風(fēng)的目的，造就奮發(fā)向上、你追我趕的良好氛圍。因為人不僅要有物質(zhì)基礎(chǔ)和精神動力，更需要受社會尊重，作為審核員更是如此。近兩年，部海事局對審核工作進行了系統(tǒng)的總結(jié)，逐步加大對審核工作成果的宣傳。這樣，不僅僅讓社會各界對審核工作有了更多的了解、讓更多人對審核工作認(rèn)可。同時，也讓審核員從一個新的層面上認(rèn)識到審核工作的重要意義。

民主激勵。管理心理學(xué)告訴我們，如果一個單位的領(lǐng)導(dǎo)能夠充分發(fā)揚民主，給予廣大員工以參與決策的機會，讓員工感受信任，那么這個部門的凝聚力會不斷增強，也會切實行使好各種管理權(quán)力。因此，審核員管理部門在管理實踐中必須樹立民主管理意識，引導(dǎo)審核員參與民主管理，發(fā)揮好本職作用，盡審核員職責(zé)；同時，接受民主監(jiān)督，行使好行政職權(quán)。

監(jiān)督激勵。就我國目前的行政管理領(lǐng)域和職能來說，依然存在著權(quán)力過于集中、管理事務(wù)過寬和范圍過廣的問題，為腐敗現(xiàn)象的發(fā)生留下了一定的空間。要保持審核員隊伍高效服務(wù)和廉潔自律，必須建立針對審核員權(quán)力行使的制度化約束與監(jiān)督機制，包括明確責(zé)任制度，加強民主監(jiān)督和輿論監(jiān)督等。

?藎組織實施審核員激勵機制的對策建議

激勵機制是一種審核員工作、服務(wù)質(zhì)量提高的外部推動制度。當(dāng)然，有一個激勵制度并不等于就有了審核員的良好形象、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。若要取得理想中的激勵效果，需要主管部門不斷改進管理方法和手段，著重把握以下四個方面。

1、加強素質(zhì)教育，強化自我激勵機制

每一個人都希望自己能夠得到社會的認(rèn)可與尊重，而這種認(rèn)可與尊重便是自我價值實現(xiàn)的標(biāo)志。人的價值不僅包括社會對個人的尊重和滿足，更包含了個體對社會的盡責(zé)和貢獻(xiàn)，作為審核員也不外如此。為此，對審核員管理部門來說，在管理實踐中既要設(shè)法滿足審核員對各層次的需求，更要促進審核員追求需要的最高層次。就審核員個體而言，他們需要管理者為其實現(xiàn)自身價值提供更多的幫助，特別是素質(zhì)提升上給予外部推動和促進。加強對審核員的素質(zhì)教育是發(fā)揮好審核管理職能的客觀要求，也是審核員實現(xiàn)自我激勵的主觀需要。

2、強調(diào)實績考核，健全目標(biāo)激勵機制

人總會有理想和抱負(fù)，對審核員實施激勵應(yīng)當(dāng)鼓勵其正確的理想和人生目標(biāo)的實現(xiàn)，支持其施展本領(lǐng)。在制定激勵機制時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核員的特長委派任務(wù)，支持其施展才華；在設(shè)計工作程序和制定執(zhí)行計劃時，盡量體現(xiàn)系統(tǒng)性和個性化發(fā)展的有機結(jié)合，為審核員實現(xiàn)自我發(fā)展留有空間余地；在實施激勵機制時，始終堅持公正公平原則。要做到這些，就必須充分了解審核員的實際能力、水平和工作業(yè)績，加強對審核員的實績考核。在實績考核中應(yīng)著重做好四項工作：一是完善目標(biāo)考核體系；二是完善考核辦法；三是提高考核結(jié)果的綜合運用水平；四是借鑒經(jīng)驗，提高考核工作的透明度。

3、提倡優(yōu)勝劣汰，完善監(jiān)督激勵機制

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理審計 基本類型 基本做法 建議

中圖分類號：F239.62

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）09-156-02

一、對企業(yè)管理審計的認(rèn)識

管理審計對國內(nèi)企業(yè)來講是一項比較新的工作，在西方發(fā)達(dá)國家起步較早，真正開始于20世紀(jì)50年代，到目前，國外企業(yè)的管理審計已發(fā)展較為完善。我國企業(yè)的管理審計從20世紀(jì)90年代引入，2000年以后逐步在一些合資企業(yè)和大型企業(yè)集團運用。管理審計的目的是：判定受托人對受托管理責(zé)任履行情況的審計，包括管理過程及管理業(yè)績。從這個角度講，管理審計就是對企業(yè)執(zhí)行力和執(zhí)行效果的檢驗。提高企業(yè)的執(zhí)行力，有諸多條件和因素，但各項規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行則是執(zhí)行力的基礎(chǔ)與保證。為此，近年來，一些合資企業(yè)及大型企業(yè)集團開始探索和開展管理審計，并結(jié)合企業(yè)實際，首先從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性入手，開展管理審計工作，以提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。

管理審計有三種基本類型：即內(nèi)向型管理審計、外向型管理審計和公共管理審計。企業(yè)主要采用內(nèi)向型管理審計，即內(nèi)部管理人員對企業(yè)的各項規(guī)章制度進行獨立、客觀、建設(shè)性的檢查和評價，以提高企業(yè)的執(zhí)行能力、獲利能力和經(jīng)營能力。管理審計也是與財務(wù)審計相對應(yīng)的審計工作，是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的審計類型。但二者又有區(qū)別，財務(wù)審計以審查基本財務(wù)信息為己任，側(cè)重于真實性、合規(guī)性、事后性；管理審計的中心任務(wù)是審查管理信息，側(cè)重于經(jīng)濟性、效率性和效果性。

由于管理審計范圍廣、要求嚴(yán)，僅內(nèi)向型管理審計就包括管理導(dǎo)向?qū)徲?、職能審計、制度審計、業(yè)務(wù)審計等不同表現(xiàn)形式。審計評價范圍包括評價企業(yè)的組織機構(gòu)、評價組織的目標(biāo)及方針，評價管理控制技術(shù)，評價員工的技術(shù)能力，評價管理計劃和控制系統(tǒng)，評價總體業(yè)績等。所以，全面開展管理審計，對處于起步階段的國內(nèi)企業(yè)不可能一步到位。因此，只有結(jié)合實際情況，從規(guī)章制度的科學(xué)性和有效性的管理審計入手，要求做到有章可循、有章必循、違章必究；培養(yǎng)和引導(dǎo)各級管理人員和全體員工依法辦事、照章辦事的工作習(xí)慣和文化基礎(chǔ)。

二、企業(yè)管理審計的基本做法

1.引入管理審計。首先要學(xué)習(xí)和掌握管理審計的理論、方法及運用，并對已開展管理審計的企業(yè)經(jīng)驗進行學(xué)習(xí)借鑒。其次要引入管理審計，結(jié)合企業(yè)的管理現(xiàn)狀及特點，制定適合本企業(yè)實際情況的管理審計實施方案及管理審計實施細(xì)則，并有主要的牽頭負(fù)責(zé)部門。第三要明確管理審計是對管理的再管理，對監(jiān)督的再監(jiān)督。管理審計的第一階段任務(wù)，是對企業(yè)的各項規(guī)章制度的科學(xué)性與有效性進行審計。它有兩個重點：一是審計企業(yè)的各項規(guī)章制度是否科學(xué)，是否符合國家政策和企業(yè)實際，制定的規(guī)章制度之間是否相互銜接，是否具有可操作性等；二是規(guī)章制度是否得到有效貫徹執(zhí)行，是否進行了有效管理，是否進行了日常監(jiān)督檢查和及時修訂完善，部門之間的接口是否流暢、嚴(yán)密等。目的是幫助管理者和基層單位提高管理水平，增強管理的有效性，保證企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益。

2.對規(guī)章制度管理審計的實施。企業(yè)的管理審計方案及管理審計實施細(xì)則，要對審計督查的范圍、程序、結(jié)果處理等作出明確規(guī)定，核心是保證企業(yè)的各項規(guī)章制度符合實際、科學(xué)合理并及時有效落實。

規(guī)章制度的管理審計主要有四種形式：一是對日常性文件的審計督查。即有明確的時間要求，屬于階段性、一次性的文件，采取次月對上月所下發(fā)文件逐月滾動督查的形式，督查結(jié)果按季度進行通報和考核。二是對規(guī)章制度類文件的審計督查。即長期重復(fù)使用的文件，采取次月對隔季度（三個月）所下發(fā)的規(guī)章制度進行滾動督查；次年對隔年所下發(fā)的規(guī)章制度進行復(fù)審抽查，如2011年對2009年文件進行抽查，抽查比例不少于三分之一。三是進行專項審計督查。即根據(jù)文件分類（如技術(shù)類、質(zhì)量類、保密類等）進行專項審計督查。四是按照企業(yè)決策層交辦的某一項事項及要求進行單項審計督查。

3.實施結(jié)果。按照規(guī)章制度審計的四種形式，對日常性文件，要檢查其在某一階段或規(guī)定時間內(nèi)是否得到有效落實，是否實現(xiàn)了預(yù)定的目標(biāo)和任務(wù)，以及實現(xiàn)的結(jié)果如何，是否還有改進、提示、完善的余地，以在今后相似工作中得以借鑒和提升。對規(guī)章制度類文件，既要監(jiān)督審計是否有效貫徹落實，又要提出改進完善的意見建議。如果經(jīng)過較長時間運行，認(rèn)為具備科學(xué)性和合理性，就應(yīng)建議上升為企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，以長期使用。如果存在一定漏洞，應(yīng)責(zé)成原發(fā)文部門進行改進和完善。對專項審計督查，主要是審計某一系統(tǒng)或?qū)I(yè)領(lǐng)域的規(guī)章制度是否相互銜接，科學(xué)合理，既無空白，又無相互交叉或重復(fù)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)協(xié)調(diào)改進，以使規(guī)章制度更為精簡、科學(xué)、有效。對單項審計督查，相對簡單，主要是審計一次性、階段性的工作要求及任務(wù)是否完成、是否落實、效果如何、有何合理化建議。

管理審計結(jié)果可以分為有效執(zhí)行、效果不明顯、一般問題、較大問題四類。對文件能夠持續(xù)有效執(zhí)行的，予以通報表揚或獎勵；對執(zhí)行效果不明顯和存在一般問題的，以書面形式下達(dá)《管理審計意見書》，提出改進意見，限期整改并將整改結(jié)果報管理審計部門復(fù)審；對存在較大問題的，予以必要的通報或考核。

三、對企業(yè)管理審計發(fā)展的建議

企業(yè)的管理審計剛剛起步，距全面的管理審計，也就是為企業(yè)決策提供充分的信息，對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的可能性和科學(xué)性進行分析論證，為一個部門或單位提高管理水平提供建設(shè)性意見，最終體現(xiàn)企業(yè)的實力、活力、競爭力等，還需要不斷地學(xué)習(xí)、提高和實踐。

1.抓好規(guī)章制度的管理審計。首先，堅持做好規(guī)章制度的日常性管理審計，提高規(guī)章制度的執(zhí)行力。其次，強化專項管理審計，增強制度系統(tǒng)的合理性、協(xié)調(diào)性，提高管理檔次和水平。第三，對各類文件制度進行精簡壓縮，減少數(shù)量，保證質(zhì)量，提高執(zhí)行效率。

2.逐步拓寬管理審計范圍。比如：對某一基層部門或單位工作的管理審計，對企業(yè)某一經(jīng)營活動的管理審計等。從計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、決策、效率等多方面入手，促進企業(yè)的經(jīng)營行為，從管理的角度而不是從業(yè)務(wù)處理的層次改進和提高，解決因管理缺陷而導(dǎo)致的各種問題，達(dá)到治標(biāo)和治本相結(jié)合的目的。

3.加強培訓(xùn)，提高管理審計人員素質(zhì)。管理審計人員的作用相當(dāng)于醫(yī)生和診斷師，以己昏昏，使人昭昭，不可能做好管理審計工作。提高素質(zhì)的主要途徑是加強培訓(xùn)。一是進行正規(guī)的管理審計培訓(xùn)，提高理論水平和實踐能力。二是加強日常學(xué)習(xí)培訓(xùn)，集思廣益，相互提高。三是熟悉和掌握企業(yè)管理業(yè)務(wù)，努力成為行家里手。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

財務(wù)報告作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的直接反應(yīng)，也是企業(yè)的直接利益相關(guān)者作出投資決策的主要依據(jù)，無論是對企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展，還是對外部投資者等都有著至關(guān)重要的影響。然而，管理層作為企業(yè)的實際經(jīng)營者，很有可能在利益的驅(qū)動下，出現(xiàn)粉飾財務(wù)報告的問題，影響財務(wù)會計報告質(zhì)量，而開展審計管理，尤其是通過注冊會計師外部審計，則可以避免這一問題。因此，充分研究審計、管理層權(quán)力對財務(wù)報告質(zhì)量影響，進而采取有效措施提高財務(wù)報告質(zhì)量，成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，這對于促進企業(yè)的長遠(yuǎn)健康穩(wěn)定發(fā)展也具有非常重要的作用。

二、審計功能、管理層權(quán)力及財務(wù)報告有關(guān)概念分析

審計功能，重點是通過審計監(jiān)督作用，對我國的資本市場上企業(yè)的運作進行規(guī)范，以促進提高我國上市公司企業(yè)的會計信息透明度。由于近年來我國對審計提出了強制性要求，因此審計結(jié)果對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展影響越來越重。但是。目前有的上市公司受到自身利益的影響，出現(xiàn)了內(nèi)部審計結(jié)果不準(zhǔn)確，外部審計方面與注冊會計師合謀購買審計意見等問題，審計監(jiān)督作用需要進一步強化和規(guī)范。

管理層權(quán)力，也就是企業(yè)內(nèi)部高管控制企業(yè)的意愿和能力等，按照現(xiàn)階段有關(guān)學(xué)術(shù)研究，對管理層權(quán)力的評估主要從四個方面來評價：結(jié)構(gòu)性權(quán)力，主要是指企業(yè)內(nèi)部管理層對下屬控制的權(quán)力大小，主要通過職務(wù)控制和薪酬控制來實現(xiàn)。所有權(quán)權(quán)力，主要是通過高管所分配的股權(quán)或者是相關(guān)股權(quán)等，對公司管理帶來的影響。專家權(quán)和聲望權(quán)，主要是指高管自身的專業(yè)技術(shù)能力或者是聲望等對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理會帶來的影響。

財務(wù)報告則是企業(yè)財務(wù)信息的綜合體現(xiàn)，現(xiàn)階段對于企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的要求，則是要求企業(yè)除了通過財務(wù)報告進行基本的信息披露以外，還應(yīng)該對企業(yè)的實際經(jīng)營狀況與財務(wù)狀況等進行反映，嚴(yán)禁弄虛作假、粉飾財務(wù)報表或者是調(diào)整盈余。有的企業(yè)在財務(wù)報告或者是盈余調(diào)整方面，往往會通過更換審計師或者是增加審計費用等來調(diào)整審計意見，造成上市公司財務(wù)報告失真問題的發(fā)生。

三、審計功能、管理層權(quán)力及財務(wù)報告關(guān)系分析

（一）管理層權(quán)力對企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的影響分析

當(dāng)前，我國很多上市公司還未能對管理層權(quán)力形成有效的制約，因此管理層權(quán)力運作過程中，時常會有影響企業(yè)財務(wù)報告會計信息質(zhì)量的問題。整體來說，隨著企業(yè)管理層權(quán)力的不斷增加，其自身受到有關(guān)的治理權(quán)控制以及外部監(jiān)督的約束力度就會減弱，有的管理層則會選擇在不違背企業(yè)會計準(zhǔn)則以及有關(guān)政策法律法規(guī)的框架內(nèi)，采取各種有效措施特別是選擇各種有利的會計政策，調(diào)整盈余等，這些行為往往會造成企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的下降，甚至?xí)ν獠客顿Y者的投資決策造成誤導(dǎo)。

（二）審計對財務(wù)報告質(zhì)量的影響分析

審計管理特別是外部監(jiān)督審計，是提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的關(guān)鍵因素，獨立性較強的注冊會計師開展審計，能夠有效地避免企業(yè)內(nèi)外的各種信息不對稱問題，對于降低企業(yè)的成本非常有利。特別是具有較高專業(yè)勝任力的審計師，能夠及時修正財務(wù)報告中可能出現(xiàn)的各種問題。但是由于企業(yè)的外部審計需求主要動因是政府的強制要求，因此有的企業(yè)并不喜歡高質(zhì)量的審計服務(wù)，特別是有的企業(yè)管理層通過有針對性地選擇審計事務(wù)所或者是通過審計費用等，會直接影響審計質(zhì)量，進而出現(xiàn)財務(wù)報告質(zhì)量不高的問題。

四、加強審計，合理控制管理層權(quán)力，提高財務(wù)報告質(zhì)量措施研究

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，強化對企業(yè)管理結(jié)構(gòu)性權(quán)力的制約

上市公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的管理層權(quán)力有著重要影響，而管理層的權(quán)力對會計信息質(zhì)量又有著直接的影響。因此，提高企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量，首先應(yīng)該采取措施進一步的優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。特別是上市公司應(yīng)該逐步改善內(nèi)部治理環(huán)境，重點加強對企業(yè)內(nèi)部管理層的有效監(jiān)督和制約，避免出現(xiàn)管理層手中權(quán)力過度集中的問題，確保企業(yè)內(nèi)的管理層在良好的內(nèi)部治理機制下，提高財務(wù)報告質(zhì)量。其次，應(yīng)該注重對企業(yè)管理層的所有權(quán)權(quán)力進行合理的培養(yǎng)，特別是合理的運用股權(quán)激勵機制，將財務(wù)報告質(zhì)量與管理層的股權(quán)激勵或者是薪酬激勵等直接掛鉤，提高企業(yè)管理層自覺提高財務(wù)報告質(zhì)量的主動性。此外，在企業(yè)管理層的專業(yè)權(quán)力管理方面，還應(yīng)該注重提高企業(yè)整體經(jīng)營管理能力，準(zhǔn)確認(rèn)識到高質(zhì)量的財務(wù)報告對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，降低人為操控財務(wù)報告的壓力和動機。

（二）提高財務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化水平

進一步的提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量水平，作為企業(yè)的管理層，應(yīng)該積極主動地健全完善相關(guān)的管理制度，督促提高財務(wù)報告質(zhì)量。首先，應(yīng)該注重加強財務(wù)報告中有關(guān)數(shù)據(jù)的管理，確保嚴(yán)格按照會計核算辦法認(rèn)真處理各項業(yè)務(wù)，保證財務(wù)報表的數(shù)據(jù)從源頭上真實、準(zhǔn)確、合規(guī)，進而確保賬表一致，邏輯正確，客觀反映。其次，應(yīng)該對財務(wù)報表等進行嚴(yán)格的審核檢查，確保報表的嚴(yán)肅性、及時性。此外，還應(yīng)該注重加強財務(wù)報告的分析運用，充分發(fā)揮財務(wù)報告的實際價值，特別是依據(jù)財務(wù)報表計算分析各項財務(wù)指標(biāo)，針對重要風(fēng)險點、關(guān)鍵時間節(jié)點等提出合理化建議。

（三）充分發(fā)揮好審計監(jiān)督的作用

保證企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量，重點還應(yīng)該充分發(fā)揮好審計監(jiān)督尤其是注冊會計師審計監(jiān)督的作用。在審計目標(biāo)方面，應(yīng)該重點是對企業(yè)的財務(wù)報告是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是否準(zhǔn)準(zhǔn)確等進行審計，重點是提高財務(wù)報表的可信賴程度。同時，應(yīng)該注重加強對注冊會計師審計職業(yè)道德的要求，確保注冊會計師在審計過程中遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。

（四）完善責(zé)任追究機制

提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量，確保企業(yè)信息披露的準(zhǔn)確公允，除了加強控制管理以外，還應(yīng)該針對企業(yè)的實際情況等，建立完善的財務(wù)會計信息披露責(zé)任追究機制。在責(zé)任的明確方面，管理層作為企業(yè)財務(wù)報告起草和披露的主要責(zé)任人，對企業(yè)財務(wù)報告的真實性和完整性具有直接決定權(quán)。注冊會計師等作為財務(wù)報告和內(nèi)部控制評價審核的直接實施人，也是企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的重要責(zé)任人。在充分明確責(zé)任主體以及責(zé)任人之后，對于出現(xiàn)財務(wù)報告信息披露不真實或者是不規(guī)范的，應(yīng)該嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任，督促提高企業(yè)的財務(wù)報告信息質(zhì)量。

五、結(jié)語

篇6

關(guān)鍵詞：預(yù)算審計 質(zhì)量管理 審計方法

一、預(yù)算管理審計的內(nèi)涵及實施概況

預(yù)算審計是內(nèi)部審計部門以收入預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整及資產(chǎn)預(yù)算等方面內(nèi)容為對象的審計工作，是確保組織預(yù)算管理能充分而適當(dāng)?shù)赝苿咏M織各級目標(biāo)順利實現(xiàn)的關(guān)鍵保證。目前，大多數(shù)企業(yè)組織比較重視預(yù)算審計質(zhì)量管理，A企業(yè)比較早的啟動實施預(yù)算審計項目，并逐漸提升這方面的審計項目在審計部門年度計劃中的比重。

在各企業(yè)組織推進預(yù)算審計的同時，也涌現(xiàn)出了很多審計質(zhì)量問題，其中A企業(yè)的主要問題有如下四點。一是審計基礎(chǔ)資料有限，預(yù)算管理各流程具體負(fù)責(zé)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及道德責(zé)任意識參差不齊，賬務(wù)處理情況不一，存留的會計資料的真實和完整程度在總體上不容樂觀；二是審計理念和手段滯后，在審計溝通和調(diào)研方面發(fā)現(xiàn)的問題偏少，信息系統(tǒng)審計方法的開發(fā)和應(yīng)用力度在整體上也落后于組織信息系統(tǒng)建設(shè)步伐；三是過往審計經(jīng)驗的羈絆，主要是在傳統(tǒng)審計工作中習(xí)慣方塊分割就事論事，缺乏系統(tǒng)性，盲人摸象一般地過往經(jīng)驗影響了審計工作的充分開展；四是期待和逆反心態(tài)形成的困境日益嚴(yán)重，隨著預(yù)算管理的普及和實施，各企業(yè)組織各管理層對預(yù)算審計的期待越來越大，而被審計單位越來越不想暴露問題進而設(shè)置審計工作的障礙。

二、預(yù)算審計質(zhì)量管理措施及缺陷分析

基于對預(yù)算在財務(wù)工作中重要地位的清醒認(rèn)識，A企業(yè)審計部門在逐步擴大推進實施預(yù)算審計項目的過程中，陸續(xù)探索了系列質(zhì)量控制辦法，其中關(guān)鍵要點如下。

——在特定審計項目開展以前，靈活通過各種方式明晰厘定各崗位職責(zé)；

——在現(xiàn)場審計工作前、中、后均注意與被審計單位形成良好關(guān)系；

——在特定審計項目的現(xiàn)場審計終結(jié)之際，形成并厲行現(xiàn)場審計總結(jié)機制；

——現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)過后，及時、嚴(yán)格地對現(xiàn)場形成的審計工作底稿或工作記錄等文本進行三級復(fù)核；

——在現(xiàn)場審計過程中，形成定期碰頭的良好習(xí)慣；

——形成非定期報告重大事項的自覺和機制；

——形成嚴(yán)格審核審計報告內(nèi)控機制，并配備相應(yīng)的問責(zé)機制。

應(yīng)該說，如上系列經(jīng)驗已經(jīng)初步形成預(yù)算管理審計質(zhì)量管理體系，不過在總體上尚處于初步探索階段，存在著不容忽視的缺陷，主要表現(xiàn)在覆蓋面及審計報告這兩方面。

（一）在覆蓋面方面，未能全面涵蓋審計項目管理的全程和全領(lǐng)域

根據(jù)A公司在上一個部分的舉措中可見，其對預(yù)算審計質(zhì)量管理的重點在于現(xiàn)場審計及籠統(tǒng)的審計過程中，換句話說是集中在審計實施階段。而對審計計劃階段也有所涉及，但內(nèi)容和力度不足。最為致命的是完全沒有涉及到審計結(jié)束以后的結(jié)果運用方面。另外，從適用度方面來看，大都適用于預(yù)算執(zhí)行審計環(huán)節(jié)，但對預(yù)算分析審計、預(yù)算調(diào)整審計、資產(chǎn)預(yù)算審計等環(huán)節(jié)則不盡合適。

（二）在審計報告方面，反映出審計程序各環(huán)節(jié)的系列缺陷

在制定審計方案過多地強化效仿海外先進理念的案例的學(xué)習(xí)，但對本公司預(yù)算管理的具體情況考慮不足，審計項目執(zhí)行和方案容易脫節(jié)，審計行為呈現(xiàn)隨意性和碎片化的特點，表現(xiàn)在審計報告上就是內(nèi)容雜亂乏序。在具體預(yù)算審計項目推進過程中，雖然強調(diào)定期溝通和不定期地報告重大事項，但對問題產(chǎn)生的原因、責(zé)任界定、解決思路等方面探討普遍力度不足，表現(xiàn)在審計報告上就是審計發(fā)現(xiàn)和建議淺顯。現(xiàn)場審計中一般都使用非統(tǒng)計抽樣方法，依靠審計人員的主管判斷，雖然便捷靈活，但存在相當(dāng)嚴(yán)重的抽樣風(fēng)險，會導(dǎo)致很多審計評價缺少實質(zhì)性支撐性的素材，表現(xiàn)在審計報告中就是部分語言敘述籠統(tǒng)含糊不夠明確。

三、提升預(yù)算管理審計質(zhì)量管理水平的可行維度

A公司所在的行業(yè)屬于與政府機關(guān)關(guān)系相對密切的壟斷行業(yè)，其本身的很多客觀條件暫時難以改變。在這種情況下，提升預(yù)算管理審計質(zhì)量管理水平主要應(yīng)該從如下幾個方面著手：

首先，內(nèi)外相合，提升審計團隊的勝任能力。一要根據(jù)對預(yù)算審計工作的未來預(yù)期，從招聘及后續(xù)教育兩方面著手，系統(tǒng)而有計劃地發(fā)展和培養(yǎng)基礎(chǔ)審計隊伍；另一方面要盡可能地整合內(nèi)部審計部門以外的組織內(nèi)部人員，聘用外部專家，必要的時候可以進行審計外包借助社會審計力量。

其次，多方聯(lián)動，推動審計技能的持續(xù)創(chuàng)新。審計技能的創(chuàng)新和應(yīng)用是提升審計團隊勝任能力確保審計質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對此要堅持兩個原則，一是堅持具體問題具體分析的彈性原則，比如在現(xiàn)場審計抽樣方法的應(yīng)用方面，應(yīng)該區(qū)分風(fēng)險事件可能性及事項本身的重要性不同的情況進而選擇適當(dāng)方法，避免一刀切；二要堅持與前沿科技密切融合的原則，依托信息化技術(shù)創(chuàng)新審計手段，藉此實現(xiàn)審計部門與預(yù)算管理各涉及單位或領(lǐng)域信息系統(tǒng)的無障礙對接，利用信息審計方法處理數(shù)據(jù)，分析相關(guān)指標(biāo)，提升預(yù)算管理審計的質(zhì)量和效率。

最后，重視效益，強化預(yù)算審計質(zhì)量評估。在預(yù)算審計工作質(zhì)量和成果質(zhì)量之中，提升成果質(zhì)量比較切實可行，而主要途徑就是確保預(yù)算審計推進過程的效率和質(zhì)量，對此最關(guān)鍵的是強化預(yù)算審計質(zhì)量評估。具體而言，一要根據(jù)行業(yè)、企業(yè)、審計及預(yù)算管理的具體情況構(gòu)建盡可能量化的預(yù)算管理審計質(zhì)量評估體系，二要形成自我評估機制，三要引進外部監(jiān)督。另外，還要輔之以專項審計、半年報審計等動態(tài)跟蹤，及時查找、確認(rèn)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的問題，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升預(yù)算審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋小清.淺議卷煙企業(yè)的預(yù)算審計質(zhì)量管理[J].審計與理財. 2012（06）

篇7

>> 試析著作權(quán)延伸性集體管理制度在我國的適用 我國引入著作權(quán)延伸性集體管理制度的思考 著作權(quán)延伸性集體管理制度的質(zhì)疑研究 我國構(gòu)建 著作權(quán)延伸性集體管理制度的思考 試論我國確立著作權(quán)延伸性集體管理制度的正當(dāng)性 淺析我國著作權(quán)延伸性集體管理制度的實踐需求 北歐著作權(quán)延伸集體管理制度評析 淺談著作權(quán)集體管理制度 著作權(quán)集體管理制度和期刊整體著作權(quán)保護 著作權(quán)延伸管理制度的問題探討 芻議著作權(quán)集體管理制度與法經(jīng)濟學(xué) 試論網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的著作權(quán)集體管理制度 論我國著作權(quán)集體管理制度的完善 淺談音樂作品著作權(quán)集體管理制度 我國著作權(quán)集體管理制度之探析 論我國著作權(quán)集體管理制度之完善 我國著作權(quán)集體管理制度現(xiàn)狀及發(fā)展隨想 數(shù)字時代下著作權(quán)集體管理制度的現(xiàn)狀與完善 網(wǎng)絡(luò)音樂作品著作權(quán)集體管理制度探析 從數(shù)字圖書館侵權(quán)風(fēng)波看著作權(quán)集體管理制度的完善 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l，訪問日期2012年12月10日。

[7]Henry Olsson， The Extended Collective License as Applied in the Nordic Countries， ， 訪問日期2012年12月10日。

[8] Henry Olsson， The Extended Collective License as Applied in the Nordic Countries， http：//kopinor.no/en/copyright/extended-collective-license/documents/The+Extended+Collective+License+as+Applied+in+the+Nordic+Countries.748.cms， December.9.2012.

篇8

［關(guān)鍵詞］ 職業(yè)學(xué)校；內(nèi)部審計；檔案管理

職業(yè)學(xué)校內(nèi)部審計檔案是學(xué)校內(nèi)部審計部門在執(zhí)行審計任務(wù)、履行審計職責(zé)時收集、制作與使用的各種材料。檔案形式有文字、圖表、聲像、實物、電子光盤等［1］。內(nèi)部審計檔案內(nèi)容包括以下4類文件材料：①立項類文件材料；②證明類文件材料；③結(jié)論類文件材料；④備查類文件材料。

1職業(yè)學(xué)校內(nèi)部審計檔案管理工作的重要性

隨著職業(yè)教育改革的深入開展以及各級政府和社會各界對職業(yè)教育投入的增加，職業(yè)學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模在不斷擴大，職業(yè)教育經(jīng)費的使用已越來越受到公眾的關(guān)注。因此，加強對教育經(jīng)費使用的監(jiān)督十分重要。職業(yè)學(xué)校內(nèi)部審計檔案是學(xué)校審計工作的重要組成部分，它是審計活動的真實記錄，也是考查內(nèi)部審計工作質(zhì)量、研究審計工作歷史的重要依據(jù)。因而，建立完整而系統(tǒng)的職校內(nèi)部審計檔案有著重要的現(xiàn)實意義。

1．1 有利于提高內(nèi)部審計工作的管理水平，促進內(nèi)部審計工作積極、高效開展

當(dāng)前，我國職業(yè)學(xué)校內(nèi)部審計工作質(zhì)量還不高，做好審計檔案管理工作，首先將有助于內(nèi)審工作者進行工作質(zhì)量評估，并不斷創(chuàng)新，為職業(yè)教育的規(guī)范管理創(chuàng)造條件；其次有助于評價內(nèi)審人員的工作業(yè)績和業(yè)務(wù)水平，有助于新參加工作的審計人員業(yè)務(wù)能力的提高。

1．2有利于節(jié)約審計時間和人力

學(xué)校內(nèi)部審計常常要參照以往的審計數(shù)據(jù)、審計方案等內(nèi)容，學(xué)校建立的內(nèi)審檔案規(guī)范、管理有效，在學(xué)校開展內(nèi)部審計時就能合理利用審計檔案資源，充分發(fā)揮內(nèi)審檔案的參考和借鑒作用，可以節(jié)約人力、物力和時間。

2 職業(yè)學(xué)校內(nèi)部審計檔案管理現(xiàn)狀

當(dāng)前職業(yè)教育已從快速發(fā)展期進入精致管理期，內(nèi)部審計檔案管理工作由于起步較晚，研究探索較少，加之領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，尚處于不完善狀態(tài)，已不適應(yīng)現(xiàn)代職業(yè)學(xué)校管理的需要，存在的問題主要有以下幾方面。

2．1對內(nèi)部審計檔案管理的認(rèn)識存在偏差

職業(yè)學(xué)校對內(nèi)審檔案管理的重要性認(rèn)識不夠，缺乏相關(guān)的制度指導(dǎo)和規(guī)范。內(nèi)部審計管理人員在做審計項目時，往往出具了審計報告，提出了審計意見，審計項目就算完成，有關(guān)文件資料沒有及時按相關(guān)法規(guī)要求歸檔、管理，待今后工作中需要查找相關(guān)資料時，因沒有及時歸檔而無法查閱。

2．2 內(nèi)部審計檔案管理方法有待改進

由于內(nèi)部審計檔案管理人員多數(shù)是由財務(wù)部門工作人員兼職的，沒有經(jīng)過檔案業(yè)務(wù)知識的專門培訓(xùn)，不熟悉檔案管理的基本操作流程，缺乏檔案管理工作經(jīng)驗；另外，檔案設(shè)施不完善，沒有專門的場地和必要的存檔工具，文件資料隨處堆放，時間稍長，難免丟失。

2．3內(nèi)部審計檔案人員管理能力有待提高

由于內(nèi)部審計檔案管理人員多數(shù)是兼職的，本身對審計檔案的開發(fā)與利用認(rèn)識不夠，難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計檔案的作用。

3加強職業(yè)學(xué)校內(nèi)部審計檔案管理的幾項舉措

內(nèi)部審計檔案的管理質(zhì)量直接影響著學(xué)校內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。只有正確處理好審計檔案管理與審計工作的關(guān)系才能有效開展審計工作，加強職業(yè)學(xué)校內(nèi)部審計檔案管理的舉措有以下幾方面。

3．1正確樹立內(nèi)部審計檔案管理和檔案服務(wù)的理念

內(nèi)部審計檔案管理是學(xué)校做好審計工作的基礎(chǔ)和前提，檔案服務(wù)是檔案管理的目標(biāo)。內(nèi)部審計相關(guān)人員應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)部審計檔案對加強內(nèi)部審計工作所起的重要作用。

3．2建立和完善內(nèi)部審計檔案管理制度

制度是行為規(guī)范，學(xué)校應(yīng)按照上級部門有關(guān)規(guī)定，根據(jù)學(xué)校具體情況制定適合本單位的內(nèi)審檔案管理制度和內(nèi)部控制制度，統(tǒng)一立卷歸檔的程序、范圍，有相對固定的檔案管理人員，明確檔案員的職責(zé)和權(quán)限；建立檔案安全保密制度，避免審計風(fēng)險；審計檔案管理制度化且具科學(xué)性。

3．3提高內(nèi)審檔案管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)

制度要靠人來執(zhí)行，檔案管理工作的好壞，取決于工作人員的綜合素質(zhì)。因此要通過多渠道加強對檔案管理人員的培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)技能，增強敬業(yè)愛崗、保守秘密等職業(yè)道德修養(yǎng)。

3．4做好內(nèi)審檔案管理的監(jiān)管工作

內(nèi)審檔案立卷、歸檔一般按照“誰審計，誰立卷”的原則，即項目審計組組長為內(nèi)部審計檔案立卷責(zé)任人，負(fù)責(zé)項目審計過程中形成的全部文件材料的收集、整理、鑒別，并作合理的取舍，經(jīng)內(nèi)部審計處負(fù)責(zé)人審核通過后按立卷方法進行組卷，再移交給審計處檔案員。檔案管理人員負(fù)責(zé)將這些案卷進行收集、分類，然后登記編號歸檔。為確保內(nèi)部審計檔案安全、完整，應(yīng)當(dāng)將檔案入專柜保管至次年6月30日，再向?qū)W校檔案管理部門移交。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人要經(jīng)常督促、檢查內(nèi)審檔案管理人員的工作，使他們及時做好立卷、歸檔工作，不斷提高內(nèi)審檔案的管理水平。

3．5采用內(nèi)部審計紙質(zhì)檔案和電子檔案并存的管理方式

審計檔案管理人員要努力提高電算化水平，能熟練應(yīng)用計算機軟件。對一些利用頻率高、又需查閱原件的紙質(zhì)材料可選擇性地通過掃描等方式轉(zhuǎn)化為儲存在磁性介質(zhì)上的電子信息，充分利用計算機儲存量大、查閱方便的特點，首先將要查閱的資料快速、準(zhǔn)確定位，然后再查原始資料，以此減少查詢工作量，提高工作效率。

職業(yè)學(xué)校要根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)展的時代特點，結(jié)合內(nèi)部審計工作的實際，切實加強內(nèi)部審計檔案管理工作，進一步完善學(xué)校內(nèi)部審計檔案管理的方式與方法，使內(nèi)部審計檔案管理制度化、規(guī)范化、現(xiàn)代化，為學(xué)校加強內(nèi)部管理發(fā)揮更大的作用。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計質(zhì)量；問題與對策

內(nèi)部審計在單位管理過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項工作。做好內(nèi)部審計有助于減少浪費，確保單位資源利用率達(dá)到最高。作為單位內(nèi)部控制的重要手段，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是單位必須重視的問題。然而目前單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理仍然存在一些問題是亟須解決的。

一、審計質(zhì)量

審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準(zhǔn)備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標(biāo)的程度。審計質(zhì)量包含了兩個方面的內(nèi)容：一是審計結(jié)果的質(zhì)量；二是審計工作的質(zhì)量。簡言之，就是審計工作及其結(jié)果的質(zhì)量。審計工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，審計結(jié)果質(zhì)量又是審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從社會大眾反映來看，看重的是審計結(jié)果的質(zhì)量；而審計人員應(yīng)該把握的是審計工作過程的質(zhì)量。

二、當(dāng)前我國內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

1.底稿編制不健全，層次不清。審計記錄和審計證據(jù)只與審計報告中被審單位的違紀(jì)違規(guī)問題相對應(yīng)，而對合規(guī)但需審計認(rèn)定的事項、賬戶所進行實質(zhì)性測試的過程和結(jié)果卻沒有底稿反映，這樣不能全面考察審計方案所分配的工作是否進行了符合性測試和實質(zhì)性測試，深度如何，是否達(dá)到了所定目標(biāo)，有關(guān)事項是否漏審等等，從底稿中無法反映，這就對審計結(jié)論的客觀性和真實性留下了風(fēng)險隱患。

2.底稿制作的基本要素不完整。內(nèi)容簡單，也沒有復(fù)核監(jiān)督制度，不符合規(guī)范要求。如有的底稿沒有編制者、復(fù)核者的簽名，缺少審計人員對所查事項審計質(zhì)量的監(jiān)督、評價和處理意見。

3.對被審單位內(nèi)部控制制度未作深入審查。某些被審單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能察覺，從而造成了很大的審計風(fēng)險。有的審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制制度做評價時，并未對內(nèi)部控制制度是否有效進行測試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計的較為理想，但是對被審計單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進一步了解。

4.沒有準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)被審單位失真的會計資料信息，取證不到位。造成會計資料失真的原因很多，有的是由于單位財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，出現(xiàn)技術(shù)性差錯；有的是由于單位受利益驅(qū)動，人為制造假賬；還有個別不法分子有意搞亂賬目，企圖從中謀利。主要表現(xiàn)有：會計原始憑證混亂，例如白條抵庫現(xiàn)象；會計賬簿、報表失真，例如有些單位虛增利潤、虛減利潤等；有賬無實或該報廢的資產(chǎn)不予核銷，例如虛構(gòu)存貨或固定資產(chǎn)等；單位在多間銀行開戶。對于上述種種跡象，一些審計人員卻熟視無睹，錯失取證良機。

5.審后追蹤不到位。近幾年，雖然國家審計署和一些地方審計機關(guān)在加大審計力度的同時，也開始關(guān)注審計意見、審計決定的落實并對審計項目實施追蹤審計，但是仍有不少單位只重視對審計查出的罰款處理，卻忽略了對領(lǐng)導(dǎo)批示意見、審計決定、審計查明問題的整改、審計意見建議的采納及移交紀(jì)檢司法機關(guān)處理案件的追蹤，致使一些違規(guī)、違紀(jì)問題屢審屢犯，法律的剛性得不到體現(xiàn)，審計的力度得不到充分的發(fā)揮。

三、加強單位內(nèi)部審計質(zhì)量管理的對策

1.堅持審計的獨立客觀公正原則。依法審計是審計的基本原則。審計人員在實施審計時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《審計法》及相關(guān)法律法規(guī)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。審計過程中，始終保持審計應(yīng)有的獨立性，做到客觀公正，實事求是，以正直、誠實的品質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)從事各項審計工作。這是保證審計質(zhì)量的基本要求。

2.編制科學(xué)的審計項目計劃。加強審計計劃管理，是強化審計質(zhì)量宏觀管理的要求。審計部門通過編制科學(xué)的審計項目計劃，努力提升審計工作為社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的總體質(zhì)量。審計計劃應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞年度計劃確立的審計工作總體目標(biāo)進行編制，既要體現(xiàn)全面審計，也要突出審計重點，權(quán)衡質(zhì)與量的關(guān)系，科學(xué)安排審計計劃，還應(yīng)當(dāng)考慮審計項目的時間、經(jīng)費和人員要求，做到量力而行，留有余地，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，合理均衡，使審計計劃具有較強的針對性、科學(xué)性和合理性，為審計項目質(zhì)量管理提供保障。

3.加強審計規(guī)范體系建設(shè)。審計機關(guān)在審計準(zhǔn)則和操作辦法的貫徹執(zhí)行方面，要通過學(xué)習(xí)、領(lǐng)會和運用，在審計過程的各個環(huán)節(jié)，影響和約束審計人員的行為。作為單位的內(nèi)部審計部門，更要密切聯(lián)系實際，在準(zhǔn)則規(guī)范的細(xì)化方面下功夫，增強審計準(zhǔn)則的可操作性；要善于根據(jù)內(nèi)部審計的特點，及時總結(jié)經(jīng)驗，把實踐證明成熟的經(jīng)驗和方法制度化、規(guī)范化。要制定相應(yīng)的質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)不同時期的不同要求適時予以調(diào)整和完善。

4.加強審計質(zhì)量管理的制度建設(shè)。以審計質(zhì)量責(zé)任為核心，建立和完善以審計復(fù)核審理、審計檢查考核和審計責(zé)任追究為內(nèi)容的審計質(zhì)量管理制度體系。

5.嚴(yán)格審計過程管理。將審計準(zhǔn)則、審計管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和制度落實到審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等審計的各個環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計工作全過程。

6.建立審計工作底稿的層層審核制度。審計工作底稿記錄了審計工作中實施的審計手續(xù)和審計測試所收集到的審計證據(jù)以及據(jù)此而得出的審計結(jié)論，集中體現(xiàn)了審計人員所做的全部工作。因此，它可以作為審計組織的監(jiān)督部門檢查審計工作實施情況的依據(jù)。為確保審計工作的總體公正性，審計工作底稿應(yīng)做到層層審核，審計人員編制的工作底稿應(yīng)由項目主審人員復(fù)核；某一審計項目的全部工作底稿應(yīng)由負(fù)責(zé)該項目的主管審計人員復(fù)核。工作底稿層層復(fù)核的最終目的是要保證整個審計組織的審計工作質(zhì)量。

7.加大事前、事后管理力度。審計組和所在部門要重視搞好審前調(diào)查，編制好審計方案，為審計項目的高質(zhì)量創(chuàng)造好的前提。另一方面，要加強事后控制，重視開發(fā)利用審計項目成果，不斷提升審計成果質(zhì)量。

8.提高審計人員的專業(yè)勝任能力。審計人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量的影響，一般說來，審計人員素質(zhì)越高，審計質(zhì)量也越高。審計機關(guān)既需要有高素質(zhì)的審計人員，以適應(yīng)審計高層次監(jiān)督的要求，又需要審計人員在能力上具有層次結(jié)構(gòu)，既能滿足不同層次審計工作的要求，又能降低審計貢獻(xiàn)成本率，審計組織還需要多結(jié)構(gòu)、復(fù)合型的專業(yè)審計人員，要求不同專業(yè)的審計人員具備專業(yè)勝任能力。因此，審計組織要“以人為本”，切實提高審計人員的專業(yè)勝任能力。

在審計后續(xù)階段，審計組織還應(yīng)當(dāng)建立審計質(zhì)量評價制度以及責(zé)任追究制度。審計質(zhì)量評價不但要對整個審計項目評價還要對審計人員評價。對項目的評價包括審計實施方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)果及審計小組的整體情況等；對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力和工作效率等情況。通過審計質(zhì)量評價可以總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗教訓(xùn)，促進審計工作質(zhì)量的提高。責(zé)任追究制度，并不是簡單的懲罰措施，而是要通過必要的監(jiān)督和制約，把審計質(zhì)量管理落到實處。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

(一)審計組織機構(gòu)不健全,存在審計盲區(qū)

當(dāng)前我國外匯管理機構(gòu)設(shè)置中,除了國家外匯管理局本身的內(nèi)部審計職能由其人事部門承擔(dān)外,分局和中心支局外匯管理部門未設(shè)置內(nèi)審機構(gòu),對外匯管理部門的內(nèi)部審計職責(zé)由人民銀行內(nèi)審部門兼顧,到了縣級支局,對其內(nèi)部審計的職能基本上缺位,基層外匯管理部門(縣支局)內(nèi)部審計處于空白或缺失的狀態(tài)。尤其需要引起重視的是,大區(qū)行所在城市的縣級外匯支局存在審計盲區(qū)。目前體制下,人民銀行大區(qū)行(以下簡稱大區(qū)行)和外匯局省級分局并列,一個單位兩塊牌子,大區(qū)行所在城市不設(shè)市級外匯局,其外匯管理職責(zé)由省外匯分局代管,大區(qū)行所在城市的人民銀行(營業(yè)管理部)由于自身沒有外匯管理機構(gòu),對其所轄的縣級外匯管理局(縣支局)也就沒有明確由哪個部門承擔(dān)審計任務(wù)。在實際工作中,省外管局不但要對各市級外匯局(中心支局)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo),還擔(dān)負(fù)著所在城市的市級外匯業(yè)務(wù)管理職責(zé),對縣支局幾乎無暇顧及,由此形成了縣級外匯支局審計盲區(qū)。

(二)監(jiān)督檢查效果不佳

在目前我國資本項目管理未完全放開的情況下,外匯管理從國家級的總局到縣一級的支局,都要承擔(dān)具體的外匯管理審核和審批業(yè)務(wù),尤其是近年來外匯業(yè)務(wù)發(fā)展迅速、業(yè)務(wù)量與日俱增、日常業(yè)務(wù)應(yīng)接不暇的情況下更是如此。各級外匯局在做好自身工作的同時還要擔(dān)負(fù)對下級局的監(jiān)督管理責(zé)任和風(fēng)險防范責(zé)任。要求各分局和中心支局對其下級開展的監(jiān)督檢查達(dá)到及時、全面、風(fēng)險預(yù)警的目標(biāo),確實勉為其難。同時,經(jīng)常項目、資本項目、外匯檢查等各業(yè)務(wù)部門分別組織對下級局監(jiān)督檢查,難以做到結(jié)合下級局的整體情況予以指導(dǎo),還容易造成下級局無所適從、監(jiān)督檢查事倍功半的結(jié)果。

(三)基層人民銀行外匯管理審計缺乏專業(yè)性

在實際工作中,人民銀行內(nèi)審部門實施對外匯業(yè)務(wù)的審計存在困難。內(nèi)審部門一般不配備懂外匯的人員,而且對外匯審計的研究和規(guī)范也很難提上議事日程。而在實際工作中,外匯業(yè)務(wù)專業(yè)性較強,人民銀行的內(nèi)審部門開展對外匯的審計時,往往要四處抽調(diào)懂外匯業(yè)務(wù)的人員,但這些人員往往又不具備必需的審計知識和技能,一旦溝通不暢或稍有疏忽,就可能導(dǎo)致顧此失彼。

二、相關(guān)建議及優(yōu)勢分析

建立健全組織機構(gòu),明確審計職責(zé),是解決審計職能缺失的當(dāng)務(wù)之急。在當(dāng)前體制下,從有利于基層外匯審計職能作用發(fā)揮,有利于降低管理成本等多方面考慮,可以采取在人民銀行內(nèi)審部門設(shè)立外匯審計機構(gòu),或者在外匯局內(nèi)部增設(shè)審計機構(gòu)兩種方式。從綜合效果利弊比較,在基層人民銀行內(nèi)審部門增設(shè)外匯審計機構(gòu),或明確內(nèi)審部門承擔(dān)轄區(qū)外匯審計工作更顯優(yōu)勢。

(一)有利于外匯審計工作規(guī)范化,提高審計質(zhì)量和審計效率

專門的外匯審計職能部門或內(nèi)審部門特設(shè)的外匯審計機構(gòu),都以外匯業(yè)務(wù)為主要研究對象,以外匯審計為重點工作,有利于開展外匯審計調(diào)查研究,規(guī)范外匯審計工作,從而使外匯審計步入規(guī)范化和制度化軌道,為保證審計質(zhì)量和效率提供前提條件。

(二)有利于統(tǒng)籌兼顧,節(jié)約審計成本

專業(yè)的外匯審計部門以各類外匯業(yè)務(wù)為審計對象,對各項外匯業(yè)務(wù)的開展情況有比較全面的了解(而各級外匯局尤其是分局和中心支局內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門如經(jīng)常項目處、資本項目處、外匯檢查處只對自身專業(yè)比較了解),有利于審計項目的整合和審計重點的把握,避免重復(fù)勞動,突出審計重點。

(三)有利于解決大區(qū)行所在城市中心支行(營業(yè)管理部)所轄縣支局審計職能缺失問題

若外匯審計機構(gòu)設(shè)在外匯管理局,在當(dāng)前大區(qū)行所在城市中心支行(營業(yè)管理部)未設(shè)外匯管理機構(gòu)(其外匯管理職能由省外匯局承擔(dān))的情況下,仍然不利于解決對所轄縣支局的審計職能缺失問題。只有賦予基層人民銀行內(nèi)審部門外匯審計職能,才能更好地解決這個問題,基層人民銀行的內(nèi)審部門,可以名正言順地?fù)?dān)負(fù)起對所轄縣支局的外匯審計任務(wù)。