導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是指審計(jì)工作結(jié)束后，向政府組織人事部門(mén)及有關(guān)單位提出的審計(jì)工作報(bào)告，是對(duì)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體表述和綜合評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，加強(qiáng)和完善審計(jì)結(jié)果的管理和運(yùn)用，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作發(fā)揮作用的關(guān)鍵一環(huán)。有了正確的結(jié)果，如果不注重管理和運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就等于走了過(guò)場(chǎng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不同于一般審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果：它不僅與領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的政治前途緊密相關(guān)，而且與組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)等工作協(xié)調(diào)緊密相關(guān)，如果管理不好就會(huì)影響多方面的關(guān)系，影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效果，因此必須給予高度重視。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。為切實(shí)防止“就審計(jì)論審計(jì)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的弊端出現(xiàn)，應(yīng)從以下幾方面人手，來(lái)進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

(一)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用規(guī)范。因?yàn)榄h(huán)境、條件等因素的影響，加之審計(jì)結(jié)果的多樣化，很難對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用制定一個(gè)統(tǒng)一-一的模式。因此，各地可結(jié)合實(shí)際，對(duì)個(gè)各部門(mén)(包括審計(jì)部門(mén)本身)在各自的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)不同審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方式、運(yùn)用要求、運(yùn)用責(zé)任、運(yùn)用考核辦法、運(yùn)用反饋方式等作出明確統(tǒng)一的規(guī)定。各部門(mén)自覺(jué)按規(guī)范處理審計(jì)結(jié)果，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)對(duì)規(guī)范執(zhí)行情況定期組織檢查通報(bào)，保證審計(jì)結(jié)果運(yùn)用落到實(shí)處。(二)對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究方法，區(qū)別對(duì)待，慎重確定使用方式。對(duì)肯定性的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)部門(mén)應(yīng)適當(dāng)給予宣傳，組織人事部門(mén)應(yīng)按規(guī)定給予表彰、獎(jiǎng)勵(lì)或提拔重用。對(duì)問(wèn)題性的審計(jì)結(jié)、果，按問(wèn)題性質(zhì)區(qū)別對(duì)待。對(duì)只涉及一般性問(wèn)題的，由組織人事部門(mén)出面找被審計(jì)人談話教育，打招呼，防止問(wèn)題的進(jìn)一步發(fā)展；對(duì)問(wèn)題較多但夠不上黨紀(jì)政紀(jì)處分的，先由審計(jì)部門(mén)按照財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定對(duì)被審計(jì)人所在單位給予處理處罰，然后由組織人事部門(mén)對(duì)被審計(jì)人談話誡勉，誡勉期限為一年，凡誡勉對(duì)象每年跟蹤審計(jì)一次，經(jīng)兩次審計(jì)仍沒(méi)有改進(jìn)的由組織人事部門(mén)對(duì)被審計(jì)人宣布就地免職，并且規(guī)定在五年內(nèi)不得擔(dān)任相同性質(zhì)、相同等級(jí)的職務(wù)。對(duì)因工作失誤造成重大損失或城有經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題的，先由審計(jì)部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行處理處罰，然后由組織部門(mén)對(duì)被審計(jì)人職務(wù)進(jìn)行降免。對(duì)嚴(yán)重違法違紀(jì)的，審計(jì)部門(mén)按規(guī)定進(jìn)行審計(jì)結(jié)果公布，紀(jì)檢機(jī)關(guān)和，司法機(jī)關(guān)立案查處，對(duì)該給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的給予黨紀(jì)政紀(jì)處分，該給予刑事處分的給予刑事處分，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的作用。(三)將審計(jì)結(jié)果納入干部任職公示制度的內(nèi)容之一。目前，在干部監(jiān)督管理上，除了實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度外，還要求實(shí)行任前公示制度。如果將干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任職公示制度二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在干部監(jiān)督與管理方面必將會(huì)收到更為理想的效果。一方面可以進(jìn)一步完善公示制度，讓群眾更全面、更具體的了解擬任用的干部，尤其是經(jīng)濟(jì)上的問(wèn)題；另一方面可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用和效果，使兩項(xiàng)制度同時(shí)得到完善。(四)建立干部任用失察制度。為了防止出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果與組織人部門(mén)的任用意見(jiàn)不一致，任用干部出現(xiàn)偏差的情況，應(yīng)建立干部任用失察制度，出現(xiàn)任用干部偏差的應(yīng)首先追究任命機(jī)關(guān)的責(zé)任，凡任用機(jī)關(guān)有意違背先審計(jì)，后任命的規(guī)定，不采用審計(jì)結(jié)果，亂用干部任職權(quán)的要嚴(yán)肅追究任命機(jī)關(guān)有關(guān)人員的責(zé)任，嚴(yán)重的除進(jìn)行黨紀(jì)政紀(jì)處分外，還應(yīng)追究刑事責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果管理及運(yùn)用還應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題：(一)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)結(jié)果利用問(wèn)題，對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的要求不要過(guò)高，一則由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是利用審計(jì)手段從財(cái)務(wù)角度認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不是領(lǐng)導(dǎo)干部的全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，．任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的一種重要手段．，而不是全部手段。所以，兩個(gè)暫行規(guī)定只要求組織人事部門(mén)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為任免、調(diào)任、辭職等的參考依據(jù)。二則組織人事部門(mén)在干部任免上有本部門(mén)的工作原則和統(tǒng)籌考慮，所以審計(jì)結(jié)果不可能在任何一名干部任免問(wèn)題上都起到特別的作用，要客觀地看待和認(rèn)識(shí)這個(gè)問(wèn)題。但審計(jì)結(jié)果反映，有重大違紀(jì)違法問(wèn)題的，組織人事部門(mén)必須考慮審計(jì)結(jié)果，對(duì)組織人事部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的情況審計(jì)部門(mén)應(yīng)予關(guān)注，并加大宣傳。如組織人事部門(mén)不考慮，審計(jì)部門(mén)可以采取適當(dāng)?shù)男问较蛏戏从场?二)正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果管理的意義。加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的管理，一是提高審計(jì)效率的需要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，針對(duì)每一個(gè)單位來(lái)說(shuō)，充分利用前面一次的審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行審計(jì)前的分析，方案確定以及審計(jì)后的比較評(píng)價(jià)，對(duì)提高審計(jì)工作的效率，保證審計(jì)質(zhì)量是不可缺少的環(huán)節(jié)。二是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是審計(jì)部門(mén)由對(duì)事的監(jiān)督轉(zhuǎn)向?qū)θ吮O(jiān)督的一個(gè)重要轉(zhuǎn)變，對(duì)人的監(jiān)督要求更高一些，稍有不慎就會(huì)導(dǎo)致訴訟案件的發(fā)生。因此，除了保證審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤外，還必須做好審計(jì)結(jié)果的管理工作。(三)對(duì)授權(quán)社會(huì)審計(jì)組織和和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果管理，應(yīng)按照國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)完成項(xiàng)目要求一樣對(duì)待，由項(xiàng)目完成單位按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行管理，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還要定期進(jìn)行檢查，防止因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果管理不善，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)不利影響。

(作者單位：景德鎮(zhèn)市審計(jì)局)

篇2

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的主要問(wèn)題

1、審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而影響了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的基礎(chǔ)。這一矛盾雖然是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在的，但在縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)表現(xiàn)得尤為突出。從調(diào)研情況看，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計(jì)的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計(jì)項(xiàng)目一般在40個(gè)左右，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目平均20多個(gè)。特別是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆調(diào)整時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目更為集中，超出了審計(jì)人員的承受能力。這樣造成的結(jié)果是：一方面審計(jì)人員長(zhǎng)期加班加點(diǎn)超負(fù)荷工作，身心疲憊，沒(méi)有時(shí)間學(xué)習(xí)“充電”，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高；另一方面，迫于趕進(jìn)度、保數(shù)量，審計(jì)中必要的程序過(guò)于簡(jiǎn)單、粗放，使一些重要的審計(jì)事項(xiàng)得不到充分的審查，審計(jì)的質(zhì)量難以保證，個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目甚至走了形式，埋下了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，直接影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

2、審計(jì)的時(shí)效性不強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果滯后，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用帶來(lái)不利影響。按照《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》的要求，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審計(jì)后離任。但在具體操作上，“先審計(jì)、后離任”的原則并沒(méi)有得到有效貫徹落實(shí)，大部分是先離任后審計(jì)；雖然推行了任中審計(jì)制度，但任中審計(jì)所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計(jì)歸審計(jì)，任用歸任用。先離任后審計(jì)的做法使審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重滯后，影響了審計(jì)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的不明確，一定程度上影響了審計(jì)人員的工作積極性。二是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已離開(kāi)原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當(dāng)一部分接任者抱著一種事不關(guān)己的心態(tài)對(duì)待審計(jì)，有的以不清楚前任者為由搪塞審計(jì)，在資料提供、人員配合上不積極、不主動(dòng)，使一些問(wèn)題的核實(shí)和取證難度加大。三是有的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部已升職，審計(jì)出的問(wèn)題無(wú)論大小，提出來(lái)都感到很為難。四是有的審計(jì)處理（比如罰款、收繳款項(xiàng)等）需要在原單位落實(shí)，接任者怨言大，審計(jì)決定難以執(zhí)行。

3、缺乏統(tǒng)

一、具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),責(zé)任界定難度大，審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量不高，難以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論任用干部。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，其中一個(gè)重要前提是責(zé)任界定和審計(jì)評(píng)價(jià)必須客觀公正、真實(shí)可靠、具體明確。但是影響一個(gè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的因素是多樣的、復(fù)雜的，有歷史的，有現(xiàn)實(shí)的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的。要對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定，對(duì)其功過(guò)是非作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，沒(méi)有統(tǒng)

一、具體的責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是難以做到的。目前，由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強(qiáng)的責(zé)任界定和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范準(zhǔn)則，有些經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)沒(méi)有明確依據(jù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書(shū)記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)共同行使經(jīng)濟(jì)管理職權(quán)，而兩者的職責(zé)界定卻沒(méi)有明確規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中取證和評(píng)價(jià)的難度較大。這就導(dǎo)致工作中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)界定比較模糊，審計(jì)評(píng)價(jià)比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三：一是有的審計(jì)評(píng)價(jià)超越了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，或過(guò)于宏觀，或過(guò)于寬泛；二是有的審計(jì)評(píng)價(jià)等同于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的評(píng)價(jià)，未突出對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)；三是有的審計(jì)評(píng)價(jià)干脆采用寫(xiě)實(shí)的方法進(jìn)行描述，基本流于形式，缺乏應(yīng)有的利用價(jià)值。這在客觀上給有關(guān)部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果造成了一定的難度。

4、聯(lián)席會(huì)議制度的協(xié)調(diào)配合機(jī)制尚不完善，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的全面運(yùn)用。從目前情況看，各地雖都建立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，但相關(guān)單位對(duì)聯(lián)席會(huì)議的主要職能認(rèn)識(shí)不到位，聯(lián)席會(huì)議的召開(kāi)和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協(xié)調(diào)配合機(jī)制不夠完善，職責(zé)履行不夠充分，一定程度上影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有關(guān)系的部門(mén)之間協(xié)調(diào)配合尚未實(shí)現(xiàn)經(jīng)?；?、制度化。相關(guān)單位條塊管理比較明顯，在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作中沒(méi)有很好地合為一體，合力作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。二是重對(duì)事的處理、輕對(duì)人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒(méi)有運(yùn)用審計(jì)結(jié)果處理一名領(lǐng)導(dǎo)干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門(mén)工作人員間的配合不夠默契。由于審計(jì)人員對(duì)干部管理與監(jiān)督的知識(shí)掌握不夠，有的審計(jì)行為脫離了審計(jì)目的；組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)的工作人員對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)缺乏了解，反過(guò)來(lái)又影響了審計(jì)結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對(duì)接。

5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的不透明和不具體，影響了運(yùn)用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)情況寫(xiě)出審計(jì)結(jié)果報(bào)告，在報(bào)委托部門(mén)的同時(shí)，抄送紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不公開(kāi)披露。組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何反饋等沒(méi)有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的干部應(yīng)提醒、談話、誡勉、追究責(zé)任以及降職、免職等也沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)結(jié)果不公開(kāi)、不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問(wèn)題，不利于將群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的對(duì)策建議

搞好審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果得到充分合理有效運(yùn)用，高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果是前提，健全完善的良性互動(dòng)機(jī)制是保障，探索創(chuàng)新運(yùn)用形式是動(dòng)力，規(guī)范操作、充分履行職責(zé)是根本。只有具備上述條件，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能真正落到實(shí)處。

1、進(jìn)一步整合審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)，做好統(tǒng)籌結(jié)合文章，確保審計(jì)質(zhì)量和時(shí)效，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用奠定良好基礎(chǔ)、創(chuàng)造銜接條件。目前，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，這既有審計(jì)人員少的原因，也有審計(jì)任務(wù)安排方面的原因。審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)任務(wù)的來(lái)源主要有四個(gè)方面：預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排的專項(xiàng)審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、黨委政府交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。這些任務(wù)雖然安排主體不同、安排時(shí)間不同、目的要求不同，但審計(jì)期間、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復(fù)審計(jì)，增加了被審計(jì)單位的負(fù)擔(dān)；另一方面，也造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，增加了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作量。這種現(xiàn)象在縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)尤為突出。就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，之所以“先審計(jì)、后離任”的原則落不到實(shí)處，不僅是委托部門(mén)任務(wù)安排滯后的問(wèn)題，即使委托部門(mén)在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任前安排審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)由于上述矛盾也無(wú)法按時(shí)保質(zhì)完成任務(wù)，進(jìn)而影響到審計(jì)結(jié)果在干部考察任用中的運(yùn)用。為解決上述矛盾，可設(shè)想將審計(jì)力量、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行全面的大統(tǒng)籌，實(shí)行單一化審計(jì)模式。即用一年一度的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)取代其他三個(gè)方面的審計(jì)任務(wù)，將審計(jì)內(nèi)容涵蓋其他三個(gè)方面任務(wù)的審計(jì)內(nèi)容（如專項(xiàng)資金方面、財(cái)務(wù)收支方面、經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面、績(jī)效方面等等），每年對(duì)所有一級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和單位全部審計(jì)一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部?jī)?nèi)容”，實(shí)現(xiàn)一次進(jìn)點(diǎn)出多項(xiàng)成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)效率，緩解審計(jì)力量不足的矛盾，又可保證審計(jì)結(jié)果的連貫性，滿足所有任務(wù)安排主體的需要。實(shí)行這種審計(jì)模式后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)需每年安排審計(jì)項(xiàng)目，有關(guān)部門(mén)需要審計(jì)結(jié)果時(shí)，從審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送的審計(jì)報(bào)告中即可得到滿足，而且時(shí)效性非常強(qiáng)，從而徹底解決了審計(jì)人員、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)實(shí)效、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等多方面的矛盾。目前，實(shí)行這種做法要受到法律、體制、制度、審計(jì)任務(wù)安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬(wàn)別，全面推開(kāi)不現(xiàn)實(shí)，但可選擇部分縣市區(qū)搞試點(diǎn)，探索路子，積累經(jīng)驗(yàn)，待試點(diǎn)成功后，逐步在面上推廣。從調(diào)研的情況看，縣級(jí)財(cái)政一級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位一般在60個(gè)左右，單位大小不一，資金懸殊?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從事一線審計(jì)的人員按10人計(jì)算，可分成5個(gè)審計(jì)組，平均每個(gè)組承擔(dān)12個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。如果從每年的1月份開(kāi)始，利用半年的時(shí)間搞審計(jì)（其間有些審計(jì)程序可以壓茬進(jìn)行），7月底可以結(jié)束全部審計(jì)程序，根據(jù)需要將審計(jì)結(jié)果報(bào)送有關(guān)部門(mén)。剩余的時(shí)間可完成其他特殊審計(jì)項(xiàng)目或開(kāi)展其他工作。我們認(rèn)為，這種做法理論上是可行的，實(shí)踐中也是值得考慮的。

2、加大任中審計(jì)力度，前移審計(jì)關(guān)口，進(jìn)一步增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的時(shí)效性。在目前“先審計(jì)、后離任”原則難以落實(shí)的環(huán)境下，加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，不失為一項(xiàng)重要的補(bǔ)充措施，既可有效地增加預(yù)防力度，防患于未然，還可將審計(jì)工作量化整為零，減輕審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的工作壓力。為此，要進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃管理辦法，將任中審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門(mén)應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，研究提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)名單。審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)干部管理部門(mén)的要求，優(yōu)先把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃，并根據(jù)考察干部的實(shí)際需要，突出審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，按時(shí)保質(zhì)完成任務(wù)?？h市區(qū)黨政主要負(fù)責(zé)人，市、縣直屬黨政機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人，原則上屆中安排一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；其他部門(mén)、單位主要負(fù)責(zé)人，根據(jù)不同情況，一般三至五年安排一次審計(jì)；特殊情況需要時(shí)可以隨時(shí)安排審計(jì)，力爭(zhēng)三年內(nèi)市縣兩級(jí)任中審計(jì)比重逐步達(dá)到60%以上。

3、探索研究完備的、可操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的更好運(yùn)用創(chuàng)造條件。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所評(píng)價(jià)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部，所鑒定的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，直接目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)，最終落腳點(diǎn)是“評(píng)人”，關(guān)系到被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命，政策性非常強(qiáng)。因此，各級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事和審計(jì)部門(mén)必須通力協(xié)作，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范，建立一整套科學(xué)的界定、評(píng)價(jià)體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍有很大差異。責(zé)任界定和評(píng)價(jià)規(guī)范應(yīng)堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，在科學(xué)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握各部門(mén)之間的差異，確定出不同性質(zhì)的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，做到只要根據(jù)評(píng)價(jià)辦法進(jìn)行打分量化，就能確定評(píng)價(jià)等次，使審計(jì)評(píng)價(jià)更加準(zhǔn)確直觀，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的直接運(yùn)用創(chuàng)造條件。

篇3

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀分析

我國(guó)自開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以來(lái)，為強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，在審計(jì)規(guī)范制定、審計(jì)人員素質(zhì)的提升質(zhì)量控制措施的采用等方面作了大量的工作。一是修改了新《審計(jì)法》，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定：二是采取有效方法提升了審計(jì)人員的綜合素質(zhì)；三是部分單位建立了質(zhì)量考評(píng)制度、審計(jì)主審負(fù)責(zé)制、差錯(cuò)追究制，增強(qiáng)了責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防控。雖然我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制取得了一定的成績(jī)，但距離標(biāo)準(zhǔn)要求還有不小差距，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制工作中還存在諸多問(wèn)題。

(一)審計(jì)環(huán)節(jié)控制不到位

具體表現(xiàn)在：一是審前調(diào)查不充分、審計(jì)方案制定不科學(xué)。部分審計(jì)人員往往重經(jīng)驗(yàn)，輕審前調(diào)查，以致審計(jì)方案編制粗糙，對(duì)審計(jì)工作無(wú)指導(dǎo)作用。二是編寫(xiě)審計(jì)工作底稿隨心所欲，編寫(xiě)內(nèi)容不完整，審計(jì)證據(jù)羅列不充分。三是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告不規(guī)范，問(wèn)題反映不深刻。

(二)質(zhì)量控制制度不完善

審計(jì)質(zhì)量控制主要靠制度，沒(méi)有制度就無(wú)法控制審計(jì)質(zhì)量的結(jié)果。但是目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度還不夠完善。具體表現(xiàn)為：一是已經(jīng)建立的制度落實(shí)不力，法規(guī)約束力不強(qiáng)；二是缺乏統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)估考核制度。

(三)審計(jì)質(zhì)量控制手段落后

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般采用內(nèi)部互查和分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核的控制方法。內(nèi)部互查難以客觀公正，致使審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制成效受到一定的影響，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量無(wú)法從根本上得到保障。而采取分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核的方式，由于審計(jì)機(jī)關(guān)人少任務(wù)重，三級(jí)復(fù)核也只是停留在書(shū)面，沒(méi)有付諸行動(dòng)，流于形式。

(四)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不理想

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是把審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)中，即從審“事”入手，以評(píng)“人”告終。目前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面，存在著“處理難、落實(shí)難”的問(wèn)題，這些現(xiàn)象的存在與我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用缺乏法規(guī)保證。

二、提高領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

(一)強(qiáng)化審計(jì)環(huán)節(jié)控制，實(shí)行審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制

審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段和后續(xù)工作的質(zhì)量控制。其中，要強(qiáng)化對(duì)以下審計(jì)環(huán)節(jié)質(zhì)量控制，做到主次分明。

1.充分開(kāi)展審前調(diào)查，合理編制審計(jì)方案。調(diào)查過(guò)程中可以采用對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地查看、召開(kāi)中層領(lǐng)導(dǎo)座談會(huì)議、走訪有關(guān)監(jiān)管部門(mén)及其他部門(mén)等方式。調(diào)查結(jié)束后分析整理資料，撰寫(xiě)審前調(diào)查報(bào)告。然后審計(jì)組要根據(jù)審定后的審前調(diào)查報(bào)告及時(shí)規(guī)范地編制審計(jì)方案。做到審計(jì)目標(biāo)明確、內(nèi)容具體、重點(diǎn)突出、方法明確，審計(jì)組成員分工合理等。

2.規(guī)范編寫(xiě)審計(jì)工作底稿。編寫(xiě)過(guò)程中應(yīng)注意以下三個(gè)問(wèn)題：一是要牢固掌握審計(jì)工作底稿編制七要素，編制完整的審計(jì)工作底稿。二是要強(qiáng)化審計(jì)工作底稿的復(fù)核控制。對(duì)審計(jì)底稿的復(fù)核應(yīng)著重把握完整性和準(zhǔn)確性。三是要附列審計(jì)證據(jù)。取證材料要系統(tǒng)完整。根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)每個(gè)問(wèn)題的來(lái)龍去脈，實(shí)行跟蹤取證，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、不遺漏。

3.規(guī)范撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的最后產(chǎn)品，其質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否和審計(jì)成果的體現(xiàn)。一是要嚴(yán)抓審計(jì)報(bào)告的文字質(zhì)量控制。二是要嚴(yán)格審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的程序控制。三是要加強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量控制，做到客觀公正地進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(二)推行長(zhǎng)效控制機(jī)制，完善審計(jì)質(zhì)量控制制度

1.加強(qiáng)落實(shí)已建立的質(zhì)量控制制度。目前部分單位已建立了審計(jì)主審負(fù)責(zé)、差錯(cuò)追究，審計(jì)承諾等制度，但是普遍制度落實(shí)不力，沒(méi)有起到應(yīng)有的約束力。因此審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員，必須扎扎實(shí)實(shí)、不折不扣地嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制制度；在抓好落實(shí)已有制度的同時(shí)，要針對(duì)新時(shí)期、新情況對(duì)審計(jì)質(zhì)量提出新的要求，對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行改革創(chuàng)新，使審計(jì)質(zhì)量工作實(shí)現(xiàn)經(jīng)?；?、法制化、規(guī)范化。

2.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量考核制度。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)已完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估考核，評(píng)估首先要建立合理的指標(biāo)體系。審計(jì)質(zhì)量考核應(yīng)遵循實(shí)事求是、客觀公正、系統(tǒng)科學(xué)、公開(kāi)透明和前后對(duì)照的原則。必須強(qiáng)調(diào)落實(shí)，避免流于形式。

3.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任追究制度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量考核制度的基礎(chǔ)上建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、責(zé)任追究制度。它不僅包括“追究制”，即有錯(cuò)必究，也應(yīng)包含“質(zhì)量責(zé)任”。

(三)探索有效控制手段，改進(jìn)、創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制方法

1.質(zhì)量環(huán)節(jié)控制法。將審計(jì)過(guò)程劃分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)五個(gè)“質(zhì)量環(huán)節(jié)”。形成一種環(huán)環(huán)相扣、層層遞進(jìn)的關(guān)系，有效地提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

2.區(qū)域控制法。對(duì)兩個(gè)區(qū)域分別實(shí)施詳盡程度不同的控制，全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，以確保審計(jì)質(zhì)量。做到全面監(jiān)督和重點(diǎn)檢查相結(jié)合。

(四)重視審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

任何審計(jì)的目的都在于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更是如此。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)根本目的，就是要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果作為考核任用干部的一個(gè)重要依據(jù)，使審計(jì)結(jié)果進(jìn)入干部管理使用的決策領(lǐng)域。

1.把審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用作為黨管干部的重要手段。各級(jí)黨委要從“講政治”的高度來(lái)認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的重要性，定期聽(tīng)取審計(jì)部門(mén)關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況匯報(bào)，分析情況，提出建議，把審計(jì)成果和干部考核掛鉤，綜合評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)。

篇4

近年來(lái)，人民銀行在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中積累了豐富的離任和履職審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)奠定了良好的基礎(chǔ)。為健全干部監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)為黨委選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)，人民銀行1999年了《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》，規(guī)定分支機(jī)構(gòu)、重要業(yè)務(wù)部門(mén)、行屬企事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人離任時(shí)，由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)其任職期間履行職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)，確認(rèn)其承擔(dān)的責(zé)任。2005年，人民銀行又了《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)制度》，要求在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，對(duì)其履行管理職責(zé)情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，促進(jìn)其依法、公正、高效地履行職責(zé)。2013年，《中國(guó)人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法依規(guī)對(duì)本單位的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。

二、基層央行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要素分析

（一）明確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

人民銀行的基本活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。人民銀行開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，如何清晰界定審計(jì)內(nèi)容是一項(xiàng)值得思考的問(wèn)題。如果內(nèi)容擴(kuò)大到人民銀行所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，大而全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分散了審計(jì)注意力，耗費(fèi)了審計(jì)資源。如果內(nèi)容僅限于財(cái)務(wù)收支情況,則顯然過(guò)于俠窄，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在干部監(jiān)督管理中的作用。結(jié)合人民銀行離任和履職審計(jì)，建議對(duì)分支機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容可以包括:執(zhí)行金融法律法規(guī)、金融宏現(xiàn)調(diào)控政策和規(guī)章制度情況、執(zhí)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)法體法規(guī)情況、財(cái)務(wù)收支核算情況、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策與執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度健全性、有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理情況以及個(gè)人廉潔自律情況等。

（二）突出對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)注

人民銀行離任審計(jì)對(duì)重大決策一直有所關(guān)注，離任審計(jì)制度中提及的“重大事項(xiàng)”包括大額信貸資金運(yùn)用、金融風(fēng)險(xiǎn)處置、預(yù)算資金分配、大額財(cái)務(wù)開(kāi)支、基建立項(xiàng)與變更、大宗物品采購(gòu)等。人民銀行可以根據(jù)決策的重要性和影響程度，確定下列事項(xiàng)作為重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng):經(jīng)費(fèi)預(yù)算分配、執(zhí)行和調(diào)整，重大經(jīng)濟(jì)合同簽訂，大額信貸資金運(yùn)用，大額國(guó)庫(kù)資金的撥付、退庫(kù)，大額財(cái)務(wù)開(kāi)支，大宗固定資產(chǎn)、設(shè)備購(gòu)置及大型修繕工程，大宗固定資產(chǎn)的處置，大型基建工程的招標(biāo)采購(gòu)，基本建設(shè)項(xiàng)目，重大未決經(jīng)濟(jì)訴訟，群眾反映大的事項(xiàng)。審計(jì)應(yīng)當(dāng)圍繞重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策內(nèi)容的合法性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策程序的規(guī)范性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策效果的真實(shí)性、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策資料的完整性進(jìn)行。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)的特點(diǎn)

目前，人民銀行開(kāi)展的離任審計(jì)具有委托性的特點(diǎn)，立項(xiàng)依據(jù)是單位組織人事部門(mén)根據(jù)干部調(diào)整計(jì)劃發(fā)出的“離任審計(jì)建議書(shū)”，經(jīng)行領(lǐng)導(dǎo)批示后內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施。履職審計(jì)立項(xiàng)具有自主性的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)擬定領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)計(jì)劃，報(bào)行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。

（四）正確看待對(duì)廉政情況的審計(jì)

開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不宜回避領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律情況，否則不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)干部監(jiān)督管理的宗旨。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及干部廉潔內(nèi)容，應(yīng)不同于組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)廉政監(jiān)督的方式和手段，也不能替代人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)對(duì)干部的廉政監(jiān)督考核。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然是從內(nèi)部審計(jì)的視角對(duì)干部廉政情況進(jìn)行監(jiān)督，圍繞被審計(jì)對(duì)象所在單位的財(cái)務(wù)收支核算和重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以采取在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)召開(kāi)座談會(huì)、設(shè)立意見(jiàn)箱、公布電話、征求意見(jiàn)在民主測(cè)評(píng)中設(shè)計(jì)內(nèi)容等方式，了解與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的廉政情況。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)收支和重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)，獲取相關(guān)情況或線索，篩選后進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)。可以包括:領(lǐng)導(dǎo)干部是否有長(zhǎng)期借用公款未及時(shí)歸還以及長(zhǎng)期占用國(guó)家資產(chǎn)情況。是否未經(jīng)批準(zhǔn)，私自出國(guó)考察，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)違反規(guī)定使用公車(chē)，有無(wú)利用職權(quán)收受和索取有關(guān)人員禮金、回扣等賄賂問(wèn)題，有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用國(guó)有資產(chǎn)為個(gè)人或者牟取私利的問(wèn)題。015年第4期下旬刊（總第586期）時(shí)代金融TimesFinanceNO.4，2015（CumulativetyNO.586）

（五）對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行多層次界定

《中國(guó)人民銀行內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程》對(duì)審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定，主要是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題，確認(rèn)審計(jì)對(duì)象所應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。參考政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，人民銀行對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以區(qū)分四組關(guān)系:一是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。前任責(zé)任指針對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)，被審計(jì)者之前所有與之所處相同崗位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。現(xiàn)任責(zé)任指被審計(jì)對(duì)象在其任職期間內(nèi)的責(zé)任。二是集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。集體責(zé)任是指由被審計(jì)者所處領(lǐng)導(dǎo)集體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。個(gè)人責(zé)任則是指被審計(jì)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部在集體領(lǐng)導(dǎo)中作為全面負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)集體責(zé)任中的主要個(gè)人責(zé)任。三是直接責(zé)任與間接責(zé)任。直接責(zé)任指被審計(jì)對(duì)象在其職責(zé)范圍內(nèi)，不履行或者不正確履行職責(zé)，對(duì)其形成問(wèn)題和造成損失起直接作用的行為；間接責(zé)任主要是管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。管理責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)由自己負(fù)責(zé)分管的事項(xiàng)。由于監(jiān)管不力，疏于管理等原因，造成的各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的除直接責(zé)任以外的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)雖然沒(méi)有直接管理有關(guān)部門(mén)或事項(xiàng)，但由于該單位的所有行為都在其職責(zé)范圍內(nèi)，因而對(duì)其沒(méi)有直接管理的部門(mén)或事項(xiàng)出現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)問(wèn)題都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的除直接責(zé)任以外的責(zé)任。四是過(guò)失責(zé)任與故意責(zé)任。過(guò)失責(zé)任是責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)或監(jiān)督而沒(méi)有履行和實(shí)施監(jiān)督，導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)損失后果發(fā)生的行為；故意責(zé)任是指責(zé)任人超越職權(quán)搜自決定、處理無(wú)權(quán)決定、處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或者故意不履行應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)遭受重大損失的行為。

三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制舉措

（一）完善制度建設(shè)，加大執(zhí)行力度

只有健全審計(jì)結(jié)果，運(yùn)用相關(guān)制度完善制度環(huán)境，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用才能有據(jù)可依、有章可循。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用工作制度，并加大執(zhí)行力度。進(jìn)一步明確內(nèi)審、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位等各部門(mén)和個(gè)人在運(yùn)用審計(jì)結(jié)果工作中的目標(biāo)原則、方式、責(zé)任、要求和考核檢查辦法等，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的組織協(xié)調(diào)機(jī)制

加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、組織人事等各部門(mén)之間的組織協(xié)調(diào)力度。一是要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，細(xì)化其在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面主職責(zé)，如研究制訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面的規(guī)章制度，跟蹤檢查，交流通報(bào)各部門(mén)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況和審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況，協(xié)調(diào)解決結(jié)果運(yùn)用工作中出現(xiàn)的問(wèn)題等。二是要明確責(zé)任追究制度，明確各成員單位關(guān)于審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況什么時(shí)候應(yīng)反饋、如何反饋、責(zé)任如何追究等。

（三）進(jìn)一步營(yíng)造審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的良好環(huán)境

只有營(yíng)造基層央行內(nèi)部重視審計(jì)工作，認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的良好氛圍，才能提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)工作的成效。央行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需積極主動(dòng)爭(zhēng)取各方的重視。一是要做好宣傳工作，通過(guò)各種形式，積極宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義、內(nèi)部審計(jì)的理念，提高被審計(jì)單位各職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)、功能的認(rèn)識(shí)”，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)根本目的（為單位增加價(jià)值、為各部門(mén)提高內(nèi)部管理水平服務(wù)）理解。二是可以把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況突出的部門(mén)和個(gè)人通過(guò)一定形式進(jìn)行推廣，營(yíng)造良好輿論氛圍。

（四）建立任中和離任相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制

“先審后離”原則未真正落實(shí)是基層央行審計(jì)部門(mén)人員中認(rèn)為影響審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要因素。目前，基層央行“先離后審”的情況仍十分普遍，要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果，使其真正成為人事組織部門(mén)選拔任用干部的重要依據(jù)，應(yīng)逐步建立起任中和離任相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，在屆內(nèi)至少進(jìn)行一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的實(shí)時(shí)監(jiān)督，又可緩解內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在領(lǐng)導(dǎo)干部集中換屆時(shí)成批進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作壓力，化整為零，提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。

（五）注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的提高

篇5

[關(guān)鍵詞] 農(nóng)村審計(jì)；特殊性；主要問(wèn)題；對(duì)策

在農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段后，農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理仍存在著許多不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)工作，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，已成為農(nóng)村工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。

一、農(nóng)村審計(jì)的特殊性

與一般的國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相比，農(nóng)村審計(jì)的特殊性主要體現(xiàn)在以下方面：

農(nóng)村審計(jì)與典型的國(guó)家審計(jì)不同。農(nóng)村審計(jì)是由各級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)的部門(mén)和單位的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督，不屬于國(guó)家審計(jì)范圍之列。

農(nóng)村審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展的社會(huì)審計(jì)不同。農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是靠國(guó)家財(cái)政撥款，不交納稅賦的行政管理型事業(yè)單位，農(nóng)村審計(jì)以審計(jì)監(jiān)督為主要職能，是有計(jì)劃安排的例行審計(jì)、受委托或根據(jù)群眾舉報(bào)進(jìn)行的審計(jì)，不管被審計(jì)單位或個(gè)人是否同意，都有權(quán)對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)。

農(nóng)村審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)不同。農(nóng)村審計(jì)所審計(jì)的部門(mén)和單位都不是農(nóng)村審計(jì)站所在部門(mén)、單位及所在部門(mén)、單位的下屬單位，農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)是在同級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，而不是在被審計(jì)者主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在被審計(jì)者的外部，農(nóng)村審計(jì)人員也不是被審計(jì)者的組成人員。

二、農(nóng)村審計(jì)工作中存在的主要問(wèn)題

1.農(nóng)村審計(jì)法律地位模糊

農(nóng)村審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家目前尚無(wú)專門(mén)的法律法規(guī)，農(nóng)業(yè)部1992年頒發(fā)的（農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》中的個(gè)別條款，已不適應(yīng)農(nóng)村客觀形勢(shì)發(fā)展的需要，而地方出臺(tái)的一些規(guī)范性文件又不能作為法律依據(jù)，這樣造成農(nóng)村審計(jì)的法律地位不明確，工作中存在極大的不便。

2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站失去了對(duì)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)村財(cái)?shù)膶徲?jì)職能

在全面實(shí)行村賬委托后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管站大多兼任了村會(huì)計(jì)，屬于《福建省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作規(guī)程》第五條第三款第五點(diǎn)所規(guī)定的情形，在對(duì)村財(cái)審計(jì)時(shí)必須主動(dòng)回避。鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管站失去了對(duì)村財(cái)?shù)膶徲?jì)職能。

3.農(nóng)村審計(jì)缺乏獨(dú)立機(jī)制

現(xiàn)在雖然有不少地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)已經(jīng)設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)。但是這些農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)與農(nóng)村經(jīng)管機(jī)構(gòu)通常都是“一套人馬；兩塊牌子”，既要按照有關(guān)規(guī)定開(kāi)展審計(jì)，又要承擔(dān)農(nóng)民負(fù)擔(dān)、集體資產(chǎn)管理等工作，一身二任，難免顧此失彼。

4.農(nóng)村審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高

從目前農(nóng)村審計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)上看，業(yè)務(wù)水平不高、原任職結(jié)構(gòu)單一，文化層次參差不齊。從后續(xù)教育培訓(xùn)上看，作為承擔(dān)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)管理職能的審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)基層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員更新知識(shí)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，要下大力氣，進(jìn)一步提高農(nóng)村審計(jì)人員的審計(jì)水平。

5.農(nóng)村審計(jì)結(jié)果無(wú)法有效落實(shí)

本來(lái)，審計(jì)結(jié)果既是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的總結(jié)、評(píng)價(jià)，也是對(duì)被審計(jì)對(duì)象存在問(wèn)題的綜合反映，并對(duì)以后的管理工作提出整改建議和要求。但由于農(nóng)村審計(jì)工作起步較晚，進(jìn)展較緩，沒(méi)有建立起一套就運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的方式、要求、責(zé)任和考核辦法等方面統(tǒng)一明確的規(guī)范，沒(méi)有與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門(mén)建立起聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以及審計(jì)結(jié)果公告制度不完善等原因，使得農(nóng)村審計(jì)結(jié)果報(bào)告運(yùn)用時(shí)大打折扣：提出的整改建議和要求往往得不到有效的落實(shí)，相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的個(gè)人責(zé)任得不到追究，審計(jì)結(jié)果報(bào)告被束之高閣，審計(jì)結(jié)果只是走過(guò)場(chǎng)，根本發(fā)揮不了監(jiān)督的作用。

三、對(duì)策

1.加快農(nóng)村審計(jì)條例的制定和施行

盡快制定全國(guó)性的農(nóng)村審計(jì)條例和與之相配套的審計(jì)取證、報(bào)告、檔案管理等辦法，進(jìn)一步明確農(nóng)村審計(jì)的定性問(wèn)題。各級(jí)人民政府和有關(guān)主管部門(mén)也應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，積極聽(tīng)取農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)和建議，制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施細(xì)則和相關(guān)辦法，使農(nóng)村審計(jì)工作有法可依、有章可循，充分發(fā)揮審計(jì)作用。

2.農(nóng)村審計(jì)工作實(shí)行回避制

在村賬委托制的情況下，對(duì)村賬審計(jì)有三種解決方案。一是將村級(jí)財(cái)務(wù)記賬職能退回村級(jí)自己記賬。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管干部不再擔(dān)任會(huì)計(jì)；二是繼續(xù)實(shí)行村賬委托制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管干部不擔(dān)任村級(jí)會(huì)計(jì)，有條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府從現(xiàn)有干部中，調(diào)整具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員擔(dān)任村級(jí)會(huì)計(jì)；現(xiàn)有干部中無(wú)具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可以從原村會(huì)計(jì)中聘請(qǐng)持有《福建省農(nóng)村財(cái)會(huì)任用證》的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)服務(wù)中心村財(cái)會(huì)計(jì)。以解決村財(cái)審計(jì)中，經(jīng)管干部既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員的自己審自己的問(wèn)題。三是經(jīng)管干部繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)，在村財(cái)審計(jì)時(shí)可以采取以下三種方式：第一種方式是縣（市）級(jí)直接審計(jì)，縣（市）級(jí)直接成立農(nóng)村審計(jì)事務(wù)所，配備一定數(shù)量懂審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、能熟練操作微機(jī)的人員組成審計(jì)組，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村進(jìn)行定期或隨機(jī)的審計(jì)。第二種方式是委托中介審計(jì)未列入縣（市）級(jí)直審范圍的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可聘請(qǐng)有資質(zhì)的社會(huì)中介組織進(jìn)行審計(jì)，接受縣（市）級(jí)業(yè)務(wù)主管部門(mén)的審計(jì)工作質(zhì)量檢查，并報(bào)縣（市）級(jí)經(jīng)管部門(mén)備案。第三種方式是鄉(xiāng)鎮(zhèn)交叉審計(jì)，由縣市）級(jí)經(jīng)管部門(mén)牽頭，組織基層審計(jì)力量，有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行各鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的交叉審計(jì)。如果堅(jiān)持運(yùn)用以上這幾種方式的審計(jì)，一定能大大提高農(nóng)村審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)而也就提高了農(nóng)村審計(jì)的質(zhì)量。

3.建立一支高素質(zhì)的農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍

審計(jì)質(zhì)量的提高必須有一支既有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、又有較強(qiáng)的政治觀念和職業(yè)道德水平的高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)要鼓勵(lì)、組織審計(jì)人員參加專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和審計(jì)職稱考試，不斷提高執(zhí)業(yè)水平。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員采取多渠道、全方位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和工作能力、增強(qiáng)法律意識(shí)，熟悉審計(jì)政策，具備一定會(huì)計(jì)電算化知識(shí)。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員的考核與監(jiān)督，注重對(duì)他們的思想教育，從整體上提高審計(jì)人員的素質(zhì)，嚴(yán)格對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督管理，真正做到清正廉潔，給老百姓辦實(shí)事，讓上級(jí)放心、群眾滿意。

篇6

在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期，大多審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中基本上采用全面詳查的方法，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行詳細(xì)核查。而在企業(yè)生產(chǎn)不斷發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量急劇增長(zhǎng)的情況下，無(wú)論是從審計(jì)成本還是從審計(jì)時(shí)間上考慮，詳細(xì)審計(jì)必將存在一定的困難。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)人員逐步在工作中運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，規(guī)范審計(jì)抽樣工作，提高審計(jì)抽樣工作的質(zhì)量。各國(guó)都相繼制訂了審計(jì)抽樣準(zhǔn)則。美國(guó)于1981年頒布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第39號(hào)（SAS39）審計(jì)抽樣；我國(guó)于1996年制訂并了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)—審計(jì)抽樣》。

根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號(hào)—審計(jì)抽樣》的表述，抽樣審計(jì)是審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷總體特征。

一、 運(yùn)用抽樣審計(jì)的必要性。

1、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生初期，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模小，其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料不太多，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力的提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷增多，且日益多樣化，尤其是集團(tuán)公司和跨國(guó)公司的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄不斷增多和日趨復(fù)雜，審計(jì)人員要對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行全面的詳查要耗費(fèi)大量的時(shí)間和人力物力，不僅成本太高而且非常困難。審計(jì)技術(shù)和方法要適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，審計(jì)抽樣技術(shù)得以產(chǎn)生和發(fā)展。

2、符合成本和效益的原則。根據(jù)審計(jì)的重要性原則，審計(jì)人員并不需要對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的判斷，只要能恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)，通過(guò)對(duì)局部的樣本進(jìn)行審查，便可推斷總體特征，可在有限的審計(jì)資源條件限制下，收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。

3、審計(jì)結(jié)論可靠性高。統(tǒng)計(jì)抽樣是根據(jù)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)學(xué)概率論的原理科學(xué)地確定抽樣規(guī)模，其抽樣風(fēng)險(xiǎn)是可預(yù)知的，也是可控制的，樣本按隨機(jī)方法選出，較少主觀的因素，其樣本結(jié)果客觀地反映總體特性，抽樣結(jié)果的有效性不受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力影響，因而其結(jié)果更科學(xué)、更可靠，但不能認(rèn)為統(tǒng)計(jì)抽樣就不需要審計(jì)人員的專業(yè)判斷，對(duì)于審計(jì)抽樣對(duì)象確定、估計(jì)誤差率等均需要審計(jì)人員運(yùn)用個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷。

二、 抽樣審計(jì)的特點(diǎn)：

1、抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審計(jì)是指百分百地審計(jì)對(duì)象總體中的全部項(xiàng)目，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)意見(jiàn)。而抽樣審計(jì)是從審計(jì)對(duì)象總體根據(jù)統(tǒng)計(jì)原理選取部分樣本進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)樣本推斷總體并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2、審計(jì)抽樣不能等同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可以用于審前調(diào)查、確定審計(jì)重點(diǎn)、取得審計(jì)證據(jù)，在使用中無(wú)嚴(yán)格要求。而審計(jì)抽樣作為一種審計(jì)方法，需運(yùn)用統(tǒng)計(jì)原理，并嚴(yán)格按規(guī)定的程序和抽樣方法的要求實(shí)施。

3、抽樣審計(jì)一般可用于逆查、順查、函證等審計(jì)程序，也可用于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試；但審計(jì)師在進(jìn)行詢問(wèn)、觀察、分析性復(fù)核時(shí)則不宜運(yùn)用審計(jì)抽樣。

三、 運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)需要考慮的問(wèn)題。

按審計(jì)所了解的總體特征不同分為屬性抽樣和變量抽樣。屬性抽樣常用于企業(yè)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，其目的是確定被企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效程度，一般分為固定樣本抽樣、停一走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。變量抽樣常用于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表帳戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其目的是確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的誤差，一般分單位平均數(shù)推算法、差額估算法、比率估算法和貨幣單位抽樣法。

1、關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是通過(guò)審計(jì)抽樣所得出的審計(jì)結(jié)論不能完整反映總體情況的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)抽樣與控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)則是指審計(jì)人員不能正確評(píng)估報(bào)表數(shù)額的風(fēng)險(xiǎn)。在符合性測(cè)試中運(yùn)用抽樣技術(shù)，可為審計(jì)人員提供直接與評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)信息；在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用抽樣技術(shù)，可幫助審計(jì)人員量化檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2、降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)是可能出現(xiàn)的抽樣導(dǎo)出的審計(jì)結(jié)論與被審總體特征不相符的可能性，它與由于審計(jì)人員采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法或誤解審計(jì)證據(jù)等原因而帶來(lái)的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)不同。抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為二類(lèi)：一是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（或誤拒風(fēng)險(xiǎn)），指抽樣結(jié)果表明樣本項(xiàng)目存在的問(wèn)題或差錯(cuò)的比例大于被審總體實(shí)際存在的問(wèn)題或差錯(cuò)的比例，它會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率。二是信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)（或誤受風(fēng)險(xiǎn)）指抽樣結(jié)果表明樣本項(xiàng)目存在的問(wèn)題或差錯(cuò)的比例小于被審總體實(shí)際存在的問(wèn)題或差錯(cuò)的比例，這將導(dǎo)致審計(jì)人員形成不正確的審計(jì)結(jié)論。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是最危險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，它將使審計(jì)無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。

3、了解抽樣方法的適用范圍。

篇7

關(guān)鍵詞：部門(mén)預(yù)算執(zhí)行；審計(jì)；大數(shù)據(jù)；分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01

為有效落實(shí)五年輪審規(guī)劃，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，把審計(jì)信息化建設(shè)作為提升審計(jì)宏觀性和效率性、解決審計(jì)全覆蓋與審計(jì)力量不足矛盾的突破口，許多省市都開(kāi)始探索運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中不斷遇到新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，并有了以下幾點(diǎn)思考。

一、準(zhǔn)確完整統(tǒng)一的數(shù)據(jù)是基礎(chǔ)

大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確、完整、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)是分析結(jié)果精準(zhǔn)的保障。為取得符合要求的電子數(shù)據(jù)，應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象報(bào)送數(shù)據(jù)的內(nèi)容、時(shí)間、方式及格式等提出具體要求。需要采集和轉(zhuǎn)換的電子數(shù)據(jù)不僅包括各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子賬、基建電子賬、工會(huì)電子賬等賬套，“二上”“二下”預(yù)算、決算及相關(guān)財(cái)政批復(fù)等，還包括從工商、稅務(wù)、人事、編辦、外辦等部門(mén)取得的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。如果各單位所使用的信息系統(tǒng)不相同、財(cái)務(wù)軟件版本不相同，那么采集和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的任務(wù)將變得異常艱巨。這時(shí)，如果單單靠本單位的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員來(lái)完成，將耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，從而延誤數(shù)據(jù)分析時(shí)間，因此在本單位計(jì)算機(jī)技術(shù)人員完成有困難的情況下，可臨時(shí)借用高?；蚱渌夹g(shù)力量來(lái)完成采集和轉(zhuǎn)換工作。而要從根本上解決數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、完整和統(tǒng)一，則需要建成統(tǒng)一規(guī)范的電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)、搭建預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)集中管理平臺(tái)、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，從源頭上提升數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)度。

二、充分深入的分析是保障

有了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)、熟練的分析人員之后，充分的分析就顯得尤為重要。每年部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)果都將納入財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況向人大報(bào)告，留足現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間、征求被審計(jì)單位意見(jiàn)時(shí)間、審理審核時(shí)間和匯總報(bào)告時(shí)間后，數(shù)據(jù)分析的時(shí)間所剩無(wú)幾，這往往造成數(shù)據(jù)分析的不充分、不深入，分析出來(lái)的問(wèn)題停留在表面，分析思路未經(jīng)充分論證和研究導(dǎo)致結(jié)果不準(zhǔn)確等。因此，應(yīng)建立對(duì)數(shù)據(jù)長(zhǎng)期關(guān)注和分析的機(jī)制，在集中分析時(shí)間之外，可以有充分的時(shí)間對(duì)分析思路、分析方法等進(jìn)行論證和研究，并且將分析模型固化下來(lái)，搭建審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)，建立審計(jì)數(shù)字化分析系統(tǒng)，否則，只利用一、兩個(gè)星期的集中分析時(shí)間來(lái)研究分析思路、書(shū)寫(xiě)分析語(yǔ)句、驗(yàn)證分析結(jié)果，是無(wú)法保證得出準(zhǔn)確、深入的分析結(jié)果的。

三、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員參與分析有利于增強(qiáng)分析效果

如何解決大數(shù)據(jù)分析的結(jié)果對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)幫助不大、疑點(diǎn)準(zhǔn)確性不高，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的意圖不了解、不知該如何運(yùn)用的問(wèn)題，就需要審計(jì)人員既熟悉被審計(jì)單位的相關(guān)情況，又要熟練掌握分析技術(shù)和方法，讓現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員與數(shù)據(jù)分析人員相互滲透就能很好的解決這個(gè)問(wèn)題。從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組中抽調(diào)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干參與數(shù)據(jù)分析，與計(jì)算機(jī)人員一起研究分析思路和方法，這樣，審計(jì)人員帶著從現(xiàn)場(chǎng)了解的各單位的實(shí)際情況，充分參與分析過(guò)程，使分析結(jié)果更具有針對(duì)性，也能使分析結(jié)果在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中得到更好的運(yùn)用。

四、對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行分類(lèi)處理將提高效率

數(shù)據(jù)組分析出來(lái)的結(jié)果并不一定都是問(wèn)題，有的是被審計(jì)單位的基本情況，有的是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)組有指導(dǎo)意義的趨勢(shì)分析，有的是具有參考價(jià)值的橫向、縱向?qū)Ρ确治鼋Y(jié)果，將這些結(jié)果進(jìn)行分類(lèi)，區(qū)別不同類(lèi)別分別處理，將提高問(wèn)題的提煉和疑點(diǎn)的指向性，有助于現(xiàn)場(chǎng)組更充分地理解和運(yùn)用分析結(jié)果、提高效率。數(shù)據(jù)組可將分析結(jié)果分為一、二、三類(lèi)，第一類(lèi)屬于重點(diǎn)核查疑點(diǎn)，這類(lèi)疑點(diǎn)指向性較強(qiáng)、分析結(jié)果準(zhǔn)確，反映的問(wèn)題需要現(xiàn)場(chǎng)組逐一核實(shí)取證；第二類(lèi)屬于一般核查疑點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)組應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的特點(diǎn)和情況進(jìn)行判斷，是否對(duì)該疑點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)核查，因?yàn)橛械囊牲c(diǎn)相對(duì)于某些單位來(lái)說(shuō)是重要的問(wèn)題，而對(duì)于其他單位來(lái)說(shuō)卻不那么重要；第三類(lèi)屬于參考數(shù)據(jù)，主要為現(xiàn)場(chǎng)組把握被審計(jì)單位的趨勢(shì)、總體情況等提供參考?，F(xiàn)場(chǎng)組根據(jù)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果和分類(lèi)，分別處理，能更準(zhǔn)確地把握問(wèn)題、提高效率。

五、以問(wèn)題為導(dǎo)向更適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的要求

即使每年集中力量審計(jì)幾十個(gè)單位，也未必能完成五年將單位對(duì)象輪審一遍、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的要求。因此，以問(wèn)題為導(dǎo)向，按年度確定當(dāng)年要重點(diǎn)反映和解決的問(wèn)題，將審計(jì)對(duì)象全部納入分析范圍，根據(jù)分析結(jié)果來(lái)確定單位、重點(diǎn)和方向，關(guān)注分析結(jié)果有偏差的單位，審過(guò)的不一定不審、沒(méi)審過(guò)的也不一定要審，這是對(duì)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行的有益補(bǔ)充，也是對(duì)審計(jì)全覆蓋的擴(kuò)展。

六、充分利于審計(jì)成效審下促上

從部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中反映出來(lái)的問(wèn)題，有的根源并不在部門(mén)或單位，而是由機(jī)制、體制或其他管理部門(mén)的原因造成的。通過(guò)審計(jì)部門(mén)和單位發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，進(jìn)行歸納、整理、提煉，并通過(guò)要情、專報(bào)、信息等形式反映出來(lái)，促進(jìn)相關(guān)部門(mén)出臺(tái)政策措施、規(guī)范管理、能更好地從源頭上糾正問(wèn)題。比如通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分單位辦公用房存在資產(chǎn)家底不清、違規(guī)轉(zhuǎn)移房屋產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明、未經(jīng)批準(zhǔn)出租（借）、收益隱匿流失等問(wèn)題，促進(jìn)開(kāi)展房屋土地資產(chǎn)清理工作，進(jìn)一步規(guī)范管理，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整；或者通過(guò)審查部門(mén)預(yù)算編制是否規(guī)范、完整、細(xì)化，反映出財(cái)政部門(mén)在預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，從而推進(jìn)財(cái)政預(yù)算精細(xì)化。

篇8

教育內(nèi)部審計(jì)工作一般是由教育行政主管部門(mén)“審計(jì)科”承擔(dān)，由配備的專職審計(jì)人員及聘用的兼職審計(jì)員擔(dān)任，從機(jī)構(gòu)設(shè)置到人員配備，應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分明、科學(xué)管理和保證審計(jì)工作獨(dú)立性的原則設(shè)置。教育內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要基礎(chǔ)。

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，注重內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的水平

要提高中小學(xué)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，重要前提是提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要求內(nèi)審人員精通財(cái)務(wù)，還要具備一定的政策法規(guī)水平和綜合分析能力：內(nèi)審人員要能夠自覺(jué)遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，擁有較高的專業(yè)水準(zhǔn)和綜合素質(zhì)，能堅(jiān)持原則、秉公辦事；恪盡職守，依法審計(jì)；內(nèi)審人員還應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和借鑒審計(jì)工作的新理論新方法，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，積極創(chuàng)新；能客觀公正地評(píng)價(jià)中小學(xué)校長(zhǎng)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。

規(guī)范內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和操作細(xì)則，使內(nèi)審工作有“據(jù)”可查，有“規(guī)”可循

教育行政主管部門(mén)要依照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》《中小學(xué)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，建立健全中小學(xué)校長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施方案，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)、結(jié)果運(yùn)用等方面做出明確規(guī)定，使內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，高質(zhì)高效。

堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，積極創(chuàng)新，探索和運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)理論、技術(shù)方法，不斷提高審計(jì)質(zhì)量

根據(jù)中小學(xué)校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，內(nèi)審人員應(yīng)注重采用先進(jìn)的信息化技術(shù)手段，利用中小學(xué)會(huì)計(jì)工作已經(jīng)實(shí)施了電算化管理的有利條件，充分利用電子數(shù)據(jù)資料傳輸?shù)目旖莞咝?。要?jiān)持計(jì)算機(jī)審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和延伸審計(jì)相結(jié)合，單位自查自糾和內(nèi)部審計(jì)檢查相結(jié)合。應(yīng)采用靈活多樣的方法，可以通過(guò)實(shí)地查賬、集中座談、個(gè)別訪談和問(wèn)卷調(diào)查等方式進(jìn)行核實(shí)和開(kāi)展民意測(cè)評(píng)。

注重審計(jì)過(guò)程中的溝通及審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

篇9

審計(jì)成果的外在表現(xiàn)形式主要有:審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)處罰決定書(shū)、審計(jì)移送處理書(shū)等法律文書(shū);向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府報(bào)送的審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)專報(bào)、審計(jì)信息以及依法向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果的書(shū)面材料,以及經(jīng)驗(yàn)交流材料和審計(jì)案例材料等。

審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將審計(jì)成果的開(kāi)發(fā)與利用作為規(guī)劃的重要內(nèi)容。如何開(kāi)發(fā)與利用審計(jì)成果,已經(jīng)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的共同課題。在因?qū)徲?jì)管理體制和審計(jì)經(jīng)費(fèi)受制于財(cái)政困難從而影響審計(jì)獨(dú)立性的根本問(wèn)題不能解決,審計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制沒(méi)有真正建立的現(xiàn)有條件下,筆者認(rèn)為,審計(jì)成果開(kāi)發(fā)利用的主要措施有以下一些:

一、推行審計(jì)結(jié)果公告,拓寬審計(jì)信息渠道

(一)推行重大案件查處的審計(jì)結(jié)果公告制度是審計(jì)成果利用的最有效途徑之一。

但在目前,審計(jì)公告制度在全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)并未真正執(zhí)行,有的地方雖然公告了審計(jì)結(jié)果,但只是形式上的,是在真實(shí)的審計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上作了較多的粉飾,并沒(méi)有真正發(fā)揮審計(jì)公告的作用,審計(jì)成果的利用也大打折扣。主要原因是:我國(guó)行政型國(guó)家審計(jì)具有濃厚的政府內(nèi)部審計(jì)色彩,政府的某些行政活動(dòng)有悖于法律,或存在短期行為,或區(qū)域利益、行政級(jí)次利益、部門(mén)單位利益沖突時(shí),影響審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。不少問(wèn)題審計(jì)機(jī)關(guān)查出來(lái)了,但本級(jí)政府考慮到社會(huì)穩(wěn)定等因素以及政績(jī)和面子,不讓對(duì)外如實(shí)報(bào)告和公告,審計(jì)機(jī)關(guān)也怕引起不必要的麻煩。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)結(jié)果公開(kāi)要求還有差距。審計(jì)結(jié)果公開(kāi),增加了審計(jì)工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)有關(guān)審計(jì)公告的法律法規(guī)還不健全,需要從以下幾方面完善:一是通過(guò)完善法律,在體制上解決國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題;二是將公告審計(jì)結(jié)果這個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)“法律權(quán)利”改為“法律義務(wù)”,將“可以”改為“應(yīng)當(dāng)”或者“必須”;三是處理好審計(jì)結(jié)果公告與保密法的銜接;四是明確審計(jì)公告是一種行政處罰;五是明確審計(jì)公告與審計(jì)對(duì)象的權(quán)利;六是通過(guò)完善審計(jì)法規(guī)和行政規(guī)章,明確規(guī)定幾個(gè)操作實(shí)務(wù)問(wèn)題,如公告的內(nèi)容、公告的方式、公告的時(shí)間、公告的批準(zhǔn)程序等。

(二)加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè),拓寬審計(jì)信息傳播渠道,保證信息及時(shí)、準(zhǔn)確地傳輸?shù)绞褂谜呤种小?/p>

一是轉(zhuǎn)變觀念,提高認(rèn)識(shí),正確處理保密與公開(kāi)的關(guān)系。要進(jìn)一步解放思想,與時(shí)俱進(jìn),擺脫“保密”思想的束縛,只要是不涉及國(guó)家秘密和商業(yè)秘密的審計(jì)結(jié)果,大膽地公開(kāi),使政府和具有知情權(quán)的社會(huì)各界以及納稅人都能夠了解審計(jì)工作,了解被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)管理狀況,了解財(cái)政資金的結(jié)構(gòu)和去向,了解財(cái)政資金的使用效益,使政府行為真正“陽(yáng)光”,促進(jìn)社會(huì)和諧。二是建立審計(jì)結(jié)果公告制度。推動(dòng)審計(jì)成果流通的制度建設(shè),地方要向?qū)徲?jì)署學(xué)習(xí)建立審計(jì)結(jié)果公告制度,初期可以選擇試點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)行結(jié)果公告,并逐步擴(kuò)大對(duì)外公告的數(shù)量和范圍,保障審計(jì)部門(mén)如實(shí)傳播審計(jì)信息。三是充分利用媒體,加大宣傳力度。利用各種媒體,廣泛宣傳審計(jì),比如說(shuō)與報(bào)社聯(lián)合開(kāi)辟審計(jì)視點(diǎn)專欄,隨時(shí)報(bào)道新型農(nóng)村合作醫(yī)療審計(jì)情況和相關(guān)政策,農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)審計(jì)調(diào)查結(jié)果等信息深受老百姓的贊同。四是突破傳統(tǒng)觀點(diǎn),創(chuàng)新思維和理念,借助信息技術(shù)手段公開(kāi)、透明披露審計(jì)成果,將會(huì)大大提高審計(jì)成果的利用率和利用效果,要以政務(wù)公開(kāi)為契機(jī),充分利用政府內(nèi)網(wǎng)辦公系統(tǒng)公告審計(jì)結(jié)果,宣傳被審計(jì)單位好的管理方式、管理手段和內(nèi)部控制制度信息,使各被審計(jì)單位相互學(xué)習(xí),取長(zhǎng)補(bǔ)短。五是創(chuàng)新審計(jì)成果的形式,使之更便于信息傳播,更便于社會(huì)接受和應(yīng)用。

二、開(kāi)發(fā)提煉審計(jì)“精品”,提升審計(jì)成果可利用價(jià)值

提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量,使之能夠接受審計(jì)結(jié)果公告的檢驗(yàn)。審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程,要加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用,必須全面提升審計(jì)工作質(zhì)量。一要按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》的規(guī)定,做好審前調(diào)查、細(xì)化審計(jì)方案、嚴(yán)格履行審計(jì)程序,保證審計(jì)結(jié)果客觀、公正,一定要經(jīng)得起有關(guān)各方的質(zhì)疑。二要加強(qiáng)“審計(jì)產(chǎn)品”應(yīng)用和轉(zhuǎn)化。在制定審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案時(shí),就要基本明確將來(lái)審計(jì)結(jié)束后要形成哪些“審計(jì)產(chǎn)品”,解決哪些問(wèn)題。在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí),要基本清楚將來(lái)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定如何應(yīng)用,審計(jì)結(jié)果是否公開(kāi),運(yùn)用哪種“宣傳載體”進(jìn)行宣傳。安排工作要著眼宏觀,服務(wù)大局,從滿足領(lǐng)導(dǎo)管理決策的需求出發(fā),對(duì)查實(shí)的問(wèn)題進(jìn)行定性、定量分析,從體制、機(jī)制的高度上提出解決和預(yù)防問(wèn)題的辦法,形成有較高價(jià)值的審計(jì)成果。把審計(jì)的成果變成政府的決策行為,促進(jìn)政府以及有關(guān)部門(mén)改善管理,修改完善有關(guān)政策法規(guī),規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。三要建立審計(jì)結(jié)果綜合分析制度。建立健全分解審計(jì)成果整合任務(wù)、落實(shí)責(zé)任的工作機(jī)制。根據(jù)職責(zé)分工,確定責(zé)任部門(mén)和協(xié)作部門(mén),明確各部門(mén)職責(zé),通過(guò)多部門(mén)分工協(xié)作,對(duì)同類(lèi)項(xiàng)目、同步項(xiàng)目和某一時(shí)間段項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行橫向和縱向多角度的整合、分析和提煉,能夠提出被審計(jì)單位完善管理制度,提高經(jīng)濟(jì)效益提出的意見(jiàn)和建議,能夠滿足被審計(jì)單位的需求。

三、建立成果利用長(zhǎng)效機(jī)制,督促整改落實(shí)要到位

加強(qiáng)審計(jì)成果利用,強(qiáng)化審計(jì)效果,促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化,使之為構(gòu)建強(qiáng)有力的內(nèi)控制約機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制服務(wù),既需要有相關(guān)制度與之配套,又需各方緊密協(xié)作。

(一)審計(jì)機(jī)關(guān)處理問(wèn)題要?jiǎng)诱娓瘛?/p>

促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題的整改,是強(qiáng)化審計(jì)效果的有效途徑。對(duì)問(wèn)題的整改過(guò)程,其實(shí)是一個(gè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)輔導(dǎo)并伴隨著對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理的過(guò)程。對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要客觀、公正處理,只有這樣,才能維護(hù)制度的嚴(yán)肅性,保證政令暢通,進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)的發(fā)展。否則,審計(jì)工作將會(huì)失去意義,審計(jì)效果也將無(wú)從談起。

(二)相關(guān)職能部門(mén)要通力合作。

目前審計(jì)范圍已涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的方方面面。要搞好審計(jì)工作,單憑一個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)、若干審計(jì)人員單槍匹馬孤軍作戰(zhàn)顯然是不行的,這不是一個(gè)人的戰(zhàn)役,審計(jì)機(jī)關(guān)打雷,被審計(jì)單位不下雨更無(wú)效果。為增強(qiáng)審計(jì)工作的有效性,需要各職能部門(mén),特別是各業(yè)務(wù)部門(mén)多層次、多途徑、多角度、全方位的通力合作才能奏效。

四、加大審計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)力度,開(kāi)展案例教學(xué),轉(zhuǎn)化利用審計(jì)成果

(一)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)人、法、技建設(shè),提高審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員開(kāi)發(fā)與利用審計(jì)成果的能力,保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)要充分重視對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作,要按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作所配套的新知識(shí)和新技能的要求,通過(guò)采取召開(kāi)相關(guān)研討會(huì)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)等靈活多樣的培訓(xùn)方式,實(shí)施人力資源開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略,持續(xù)地進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德方面的培訓(xùn),促進(jìn)審計(jì)人員理論和業(yè)務(wù)水平的提高,努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)干部的綜合素質(zhì),為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果質(zhì)量,促進(jìn)審計(jì)成果的充分運(yùn)用做出應(yīng)有的努力。

(二)加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用,是提高審計(jì)效率和審計(jì)成果利用的重要途徑。目前,審計(jì)成果在內(nèi)部運(yùn)用上表現(xiàn)的極其不足,因此應(yīng)當(dāng):

一是審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后對(duì)工作方法、工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)和提煉,探求審計(jì)工作規(guī)律,相互借鑒,成果共享,縮短和減少摸索過(guò)程,提高審計(jì)效率。

二是通過(guò)建立機(jī)制,加強(qiáng)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、局內(nèi)各業(yè)務(wù)部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào),進(jìn)行信息交流和資源共享,同時(shí)便于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和同級(jí)領(lǐng)導(dǎo)檢查監(jiān)督審計(jì)成果利用情況。

篇10

一、審計(jì)分析程序內(nèi)涵的重新界定

2006年頒布的《分析程序準(zhǔn)則》稱分析程序?yàn)閷徲?jì)分析,即分析是構(gòu)成審計(jì)的程序,體現(xiàn)了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例的接軌。在理解分析程序的含義時(shí)，我們應(yīng)注意以下兩點(diǎn):1.研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是分析程序區(qū)別于其他審計(jì)程序的主要特征。通常，某些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在一定的內(nèi)在關(guān)系，除非情況發(fā)生變化，這種關(guān)系將持續(xù)存在。分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，是分析程序的切入點(diǎn)，是分析程序區(qū)別于其他審計(jì)程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。2.分析程序包括互相繼起的幾個(gè)步驟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是對(duì)財(cái)務(wù)信息作出合理的評(píng)價(jià)。不同階段運(yùn)用分析程序的方法和步驟有所不同,但完整的分析程序一般包括以下幾個(gè)步驟:(1)選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系;(2)對(duì)數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行分析;(3)識(shí)別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波動(dòng);(4)調(diào)查異常數(shù)據(jù)或波動(dòng);(5)得出結(jié)論。

二、分析程序的基本方法

1996年，我國(guó)頒布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)分析性復(fù)核在理論上并未強(qiáng)調(diào)技術(shù)方法的靈活運(yùn)用， 第八條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可使用的是簡(jiǎn)單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢(shì)分析等方法。因而，作為比較基礎(chǔ)的期望值相關(guān)性與可靠性不高， 其分析結(jié)果準(zhǔn)確性普遍偏低。為提高新審計(jì)準(zhǔn)則的適用性以及復(fù)核信息的可比性，降低誤判風(fēng)險(xiǎn)，2006年，我國(guó)新頒布的分析程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則第七條明確了可以使用不同的方法，包括從簡(jiǎn)單的比較到使用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的復(fù)雜分析。因而，對(duì)估計(jì)期望值方面奠定了采用數(shù)學(xué)模型或運(yùn)用先進(jìn)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)。

目前在審計(jì)實(shí)務(wù)中常用的分析方法有趨勢(shì)分析、比率分析和模型分析。其中最常用的是趨勢(shì)分析和比率分析，趨勢(shì)分析是以客戶某一賬戶或報(bào)表的多期歷史可比數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并考慮已知的變化,對(duì)分析對(duì)象作出預(yù)期;比率分析是以歷史報(bào)表中兩個(gè)賬戶或報(bào)表項(xiàng)目構(gòu)造的財(cái)務(wù)比率為基礎(chǔ),并考慮已知變化,估計(jì)分析對(duì)象的預(yù)期值。由于模型分析的技術(shù)難度較高,所以較少使用模型分析。然而有研究資料表明趨勢(shì)分析的精度較低，而且趨勢(shì)分析和比率分析都只能運(yùn)用財(cái)務(wù)信息,不能給出預(yù)期值為多少,而模型分析則能明確給出預(yù)期值并能運(yùn)用非財(cái)務(wù)信息,故其精度最高,發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的能力最強(qiáng)。模型分析的關(guān)鍵是建立模型,常用的方法為:

1.回歸分析?；貧w分析需對(duì)所分析的對(duì)象建立回歸方程,建立回歸方程基本程序如下:(1)將掌握的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看做是客觀的變量(指所分析的對(duì)象及與之有關(guān)系的因素,如銷(xiāo)售費(fèi)用與銷(xiāo)售收入、上年銷(xiāo)售費(fèi)用、銷(xiāo)售人員數(shù)量等)的抽樣觀察結(jié)果;(2)通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的直接觀察和邏輯推理,假設(shè)這些變量之間存在一定的相互制約的數(shù)量關(guān)系,并設(shè)想出表達(dá)這種關(guān)系的方程式;(3)再利用手頭的數(shù)據(jù),通過(guò)最小二乘法計(jì)算出方程式中的參數(shù),建立變量之間的回歸方程;(4)再運(yùn)用一系列檢驗(yàn)方法來(lái)判斷是否可信,最終確定回歸方程。

2.時(shí)間序列預(yù)測(cè)模型分析。它把所分析對(duì)象的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)按時(shí)間的先后排列,然后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)規(guī)律分析,構(gòu)造出適合此時(shí)序的最佳模型,即時(shí)間序列預(yù)測(cè)模型。

3.財(cái)務(wù)模型分析。它是利用財(cái)務(wù)模型進(jìn)行的分析，財(cái)務(wù)模型可以借用已有的財(cái)務(wù)模型，也可自行建立新的財(cái)務(wù)模型。建立財(cái)務(wù)模型的關(guān)鍵是弄清事物之間相互關(guān)系的類(lèi)型和由此形成的數(shù)學(xué)方程式，以及確定方程式中的參數(shù)值。

三、分析程序的具體運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序;在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。分析程序在審計(jì)的不同階段有不同的作用。

1.分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的在于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用分析程序也服務(wù)于這一目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用，以獲取對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及具體認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并對(duì)于被審計(jì)單位紀(jì)錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較；如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是考慮這些比較結(jié)果。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序發(fā)現(xiàn)兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的毛利率相當(dāng)。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位性質(zhì)的了解獲知在生產(chǎn)成本中占較大比重的原材料成本在相關(guān)期間內(nèi)上升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期銷(xiāo)售成本也相應(yīng)上升,而毛利率相應(yīng)下降。上述分析可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為銷(xiāo)售成本存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)對(duì)其給與足夠的關(guān)注。需要注意的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。例如,在對(duì)內(nèi)部控制的了解中,一般不會(huì)運(yùn)用分析程序。

2.分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序是指用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序,它與細(xì)節(jié)測(cè)試都可用于收集審計(jì)證據(jù)，以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1996年我國(guó)頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)“分析性復(fù)核”及其指南,對(duì)于運(yùn)用分析性復(fù)核直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，從總體上來(lái)說(shuō)可操作性不強(qiáng)。而新分析程序準(zhǔn)則中非常注重分析程序在實(shí)質(zhì)性程序中的作用，并將其專門(mén)作為準(zhǔn)則的第四部分詳細(xì)加以規(guī)范,其內(nèi)容占據(jù)了該準(zhǔn)則的大部分版面。對(duì)于用作實(shí)質(zhì)性程序,準(zhǔn)則分別從總體要求、對(duì)特定認(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度、已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額等6個(gè)方面做出了較為細(xì)致的規(guī)定,在一定程度上增強(qiáng)了準(zhǔn)則的可操作性。

3.分析程序用于總體復(fù)核。在運(yùn)用分析程序進(jìn)行總體復(fù)核時(shí),如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)是否恰當(dāng),并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃審計(jì)程序是否充分,是否有必要追加審計(jì)程序。

四、運(yùn)用分析程序注意的問(wèn)題

雖然分析程序能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)效率，但是如果在使用中運(yùn)用不當(dāng)則可能會(huì)形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，所以審計(jì)人員在使用分析程序時(shí)，應(yīng)充分考慮以下問(wèn)題。

1.選擇正確的分析方法。不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有自己的特點(diǎn)，不同的會(huì)計(jì)賬戶也有各自的核算特點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)“對(duì)癥下藥”，選擇正確的分析性程序進(jìn)行量化分析，同時(shí)各種分析性程序應(yīng)該結(jié)合使用，綜合多方面的分析結(jié)果才可能揭示出財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的錯(cuò)、漏報(bào)、若分析方法不當(dāng)，分析手段單一，即使分析過(guò)程再精確也可能做出錯(cuò)誤的判斷，從而影響審計(jì)結(jié)論的正確性。比如當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)劇烈變動(dòng)或國(guó)家出臺(tái)新的政策時(shí)，有些會(huì)計(jì)賬戶就不能再用趨勢(shì)分析法進(jìn)行比較。

2.考慮數(shù)據(jù)的可比性,合理的確定期望值。所謂的期望值，即審計(jì)人員根據(jù)各種不同來(lái)源的數(shù)據(jù)有慮到會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在的變化而估計(jì)的基準(zhǔn)值。在使用分析性程序時(shí),期望值的確定尤為重要,若確定不些有可能是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)重大差異或波動(dòng)進(jìn)行分析。首先應(yīng)重新評(píng)估一下確定期望值所使用的方法和數(shù)據(jù)是否合理,所考慮的因素是否充分、恰當(dāng);有時(shí)某些被忽略的信息可能會(huì)修正期望值,從而使差異變小。其次可以詢問(wèn)管理局獲取其解釋和答復(fù);并實(shí)施必要的審計(jì)程序，確認(rèn)其解釋和答復(fù)是否有理有據(jù)。如果管理當(dāng)局沒(méi)有或不能做出恰當(dāng)?shù)慕忉?應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的范圍,執(zhí)行其他審計(jì)程序,作進(jìn)一步的審查,以便搜集確鑿的證據(jù)揭示非預(yù)期差異產(chǎn)生的真正原因。

3.不能僅依賴分析程序的結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。分析程序作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試,一般能直接獲取支持審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。然而，影響分析結(jié)果準(zhǔn)確性的因素較為復(fù)雜,在某些情況下,需要運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。這是因?yàn)橄鄬?duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言,實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，這些間接證據(jù)能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師抓住會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要領(lǐng)域。但是,審計(jì)人員對(duì)有關(guān)賬戶或交易類(lèi)別乃至整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，僅靠分析程序的結(jié)果是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還要借助于其他的詳細(xì)性測(cè)試程序進(jìn)行更加細(xì)致和深入的調(diào)查,以獲得說(shuō)服力更強(qiáng)的直接證據(jù)。因此,從審計(jì)過(guò)程整體來(lái)看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序,而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。