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篇1

【關(guān)鍵詞】企業(yè)并購(gòu) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)發(fā)展壯大的主要表現(xiàn)形式。在并購(gòu)活動(dòng)中采取有效的措施，規(guī)避并購(gòu)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，減少誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素對(duì)買方未來的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，因此，參與并購(gòu)活動(dòng)的雙方，為了保證自身的合法利益，需要對(duì)并購(gòu)審計(jì)工作引起足夠的重視。

一、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）并購(gòu)環(huán)境帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

并購(gòu)審計(jì)的過程中環(huán)境帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，它主要包括外部環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境主要指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處的宏觀環(huán)境，比如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、政策環(huán)境等。經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著經(jīng)濟(jì)周期以及投資環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的控制，包括企業(yè)管理水平、企業(yè)文化等，這些因素處理不當(dāng)都會(huì)阻礙企業(yè)并購(gòu)工作的順利進(jìn)行。

（二）實(shí)力評(píng)估帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)力評(píng)估主要針對(duì)主并方、目標(biāo)企業(yè)的評(píng)估以及企業(yè)并購(gòu)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估三方面內(nèi)容。對(duì)主并方的評(píng)估需要從經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略考慮，其中發(fā)展戰(zhàn)略是主并方選擇并購(gòu)對(duì)象和類型的基礎(chǔ)，關(guān)系到未來企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，如果主并企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相差甚遠(yuǎn)，就達(dá)不到并購(gòu)的預(yù)期目的，加大并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；目標(biāo)企業(yè)的評(píng)估包含的內(nèi)容比較廣，比如，需要認(rèn)真分析企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況、目標(biāo)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱等；企業(yè)并購(gòu)后聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)也是并購(gòu)活動(dòng)中不可忽視的重要內(nèi)容。企業(yè)資源的互補(bǔ)性不強(qiáng)，很容易導(dǎo)致并購(gòu)后企業(yè)效益增長(zhǎng)緩慢，影響企業(yè)資金的正常流動(dòng)，給企業(yè)的發(fā)展帶來阻礙，這一點(diǎn)需要慎重地考慮。產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)程度低，不能迅速實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的統(tǒng)一化管理也是導(dǎo)致并購(gòu)失敗的重要原因。

抵押擔(dān)保常常給并購(gòu)后的企業(yè)帶來隱性的債務(wù)，因此在審計(jì)的過程中，要對(duì)債務(wù)進(jìn)行核實(shí)計(jì)算。除此之外，還需要考慮員工狀況和無形資產(chǎn)的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。如果員工關(guān)系處理不當(dāng)，并購(gòu)后的企業(yè)很難恢復(fù)到原有的生產(chǎn)狀態(tài)，大大阻礙企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

總之，在企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中要嚴(yán)控并購(gòu)審計(jì)過程，對(duì)并購(gòu)需要的成本和收益進(jìn)一步的分析。很明顯，如果并購(gòu)的成本大于收益，并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)也就越高，反之，并購(gòu)成功的機(jī)率就越高，降低審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

企業(yè)并購(gòu)審計(jì)在并購(gòu)活動(dòng)中起著重要作用，它對(duì)并購(gòu)活動(dòng)中涉及到的信息進(jìn)行收集和整理，并對(duì)信息中存在的問題尋找有效的解決方案，將并購(gòu)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，確保并購(gòu)的順利進(jìn)行。

（一）注重并購(gòu)后換股風(fēng)險(xiǎn)防范

進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)時(shí)，不少企業(yè)為了節(jié)省資金，選擇換股的方式完成并購(gòu)活動(dòng)。換股時(shí)確定合理的換股比例是決定并購(gòu)成敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?，F(xiàn)在市場(chǎng)確定換股比例的方法有很多，比如，每股收益之比、每股市場(chǎng)之比等。不同的方法有著自己獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，使用范圍也有所區(qū)別，選擇正確的換股比例需要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值、賬面價(jià)值、未來發(fā)展空間等全面評(píng)估其實(shí)際價(jià)值。

（二）目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范

對(duì)目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估使用的方法很多，并購(gòu)時(shí)不能盲目地使用，需要根據(jù)并購(gòu)的目的選擇合適的方法。例如，并購(gòu)后計(jì)劃將目標(biāo)企業(yè)拆分出售，可以選擇清算價(jià)格法。目前對(duì)目標(biāo)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的方法主要有重置成本法、清算價(jià)格法、市盈率法和收益現(xiàn)值法等。

審計(jì)人員選擇審計(jì)方法時(shí)，需要綜合性考慮企業(yè)并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)未來企業(yè)發(fā)展的影響，并注重不同方法適用的前提條件。比如，使用市盈率法進(jìn)行評(píng)估時(shí)需要選擇和使用正確的估價(jià)收益指標(biāo)。由于評(píng)估時(shí)會(huì)受到各種不確定因素的干擾，所以不管使用哪種企業(yè)價(jià)值評(píng)估法，都需要確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)企業(yè)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整最后的估算結(jié)果。

（三）并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法風(fēng)險(xiǎn)防范

現(xiàn)在企業(yè)并購(gòu)中，吸收合并的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：權(quán)益聯(lián)營(yíng)法和購(gòu)買法。權(quán)益聯(lián)營(yíng)法保持被并企業(yè)的資產(chǎn)以及股東權(quán)益不變，并將本年度的獲得的利潤(rùn)納入主并公司當(dāng)年的利潤(rùn)中。這種方法產(chǎn)生較高的凈資產(chǎn)收益率，所以給企業(yè)的配股申請(qǐng)帶來積極的影響。購(gòu)買法需要主并企業(yè)按照評(píng)估的公允價(jià)值記錄被并公司的負(fù)債和收益情況，但是評(píng)估的公允值常常受到通貨膨脹的影響，使其高于賬面價(jià)值，因此，這種方法產(chǎn)生的凈資產(chǎn)收益率比較低。審計(jì)人員需要提防并購(gòu)公司利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

（四）注重預(yù)防并購(gòu)過程風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)并購(gòu)審計(jì)需要對(duì)并購(gòu)的整個(gè)過程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，這種監(jiān)控行為隨著并購(gòu)活動(dòng)的開始貫穿于并購(gòu)的各個(gè)環(huán)節(jié)，總的來講需要進(jìn)行隨時(shí)審查和階段性審查。

隨時(shí)審查為了對(duì)并購(gòu)過程有了充分的了解和把握，提高并購(gòu)活動(dòng)的工作效率，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并采取對(duì)應(yīng)的策略加以解決，確保并購(gòu)活動(dòng)按照計(jì)劃順利地進(jìn)行。階段性審查為了審查并購(gòu)過程中每一個(gè)階段的進(jìn)展情況，并結(jié)合階段審查中出現(xiàn)的問題，及時(shí)調(diào)整下階段并購(gòu)計(jì)劃?？偟膩碇v要對(duì)并購(gòu)中出現(xiàn)的問題做出有效的回應(yīng)，并采取有效的方法解決。

（五）并購(gòu)合同簽訂、履行風(fēng)險(xiǎn)防范

并購(gòu)合同是參與并購(gòu)活動(dòng)的企業(yè)雙方主要的憑據(jù)，它明確規(guī)定了并購(gòu)活動(dòng)中雙方應(yīng)盡的義務(wù)。由于并購(gòu)活動(dòng)涉及的內(nèi)容多、時(shí)間長(zhǎng)、資金量大，所以整個(gè)過程充滿較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)雙方通過簽訂并購(gòu)合同也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)自身利益的必要方法。

1.保證條款的風(fēng)險(xiǎn)防范

保證條款在并購(gòu)合同中占據(jù)著重要的地位，它是參與并購(gòu)活動(dòng)企業(yè)履行義務(wù)的前提條件，該條款能否認(rèn)真地貫徹落實(shí)直接影響其他條款的有效實(shí)施。因此，為了有效避免企業(yè)履行義務(wù)帶來的法律糾紛，需要企業(yè)對(duì)某項(xiàng)事宜進(jìn)行陳述，比如，需要明確目標(biāo)企業(yè)與第三方的債務(wù)情況，并列出詳細(xì)的清單，保證不會(huì)有其他的債務(wù)情況，對(duì)陳述不符合實(shí)際狀況的目標(biāo)企業(yè)，需要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

2.履行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范

在企業(yè)并購(gòu)股權(quán)簽訂后，政府相關(guān)部門需要對(duì)并購(gòu)的事宜進(jìn)行核準(zhǔn)或者需要等待債權(quán)人同意等因素，使簽訂并購(gòu)合同后仍不能及時(shí)地完成交割。等待的時(shí)期是企業(yè)雙方較為敏感的時(shí)期，因此為了避免在這個(gè)階段并購(gòu)活動(dòng)參與的一方出現(xiàn)返回等情況的發(fā)生，并購(gòu)合同需要對(duì)這個(gè)特殊時(shí)期企業(yè)需要履行的義務(wù)進(jìn)行規(guī)定：企業(yè)需要盡快解決涉及并購(gòu)活動(dòng)的其他阻礙因素，比如，盡快地敦促債權(quán)人的同意以及相關(guān)部門的核準(zhǔn)；企業(yè)雙方明確在這個(gè)階段應(yīng)該履行的義務(wù)，比如，需要企業(yè)雙方正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)直到并購(gòu)事項(xiàng)進(jìn)行完畢；同時(shí)需要嚴(yán)格規(guī)定賣方相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，比如，賣方在這個(gè)階段不能派發(fā)紅利，更不能和第三方從事對(duì)自身財(cái)務(wù)有害的活動(dòng)。

三、總結(jié)

企業(yè)審計(jì)人員在企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中扮演著重要的角色。因此，審計(jì)人員需要重視對(duì)并購(gòu)活動(dòng)細(xì)節(jié)的監(jiān)控，擴(kuò)展審計(jì)的證據(jù)范圍，對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)合理的進(jìn)行評(píng)估，把握審計(jì)質(zhì)量，并積極參與到并購(gòu)過程，結(jié)合管理理論和企業(yè)的實(shí)際情況，不斷完善和調(diào)整審計(jì)方法，保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。

企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)張的主要方式，也是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)比較大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為了保證企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)的順利進(jìn)行，需要對(duì)并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制。審計(jì)人員需要憑借扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)采取有效的措施，將并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)降到最小，完成審計(jì)目標(biāo)，為企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)創(chuàng)造良好的條件。只有嚴(yán)格控制并購(gòu)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能降低企業(yè)并購(gòu)中的損失，減少并購(gòu)過程對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響，保證并購(gòu)后企業(yè)各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，為企業(yè)未來的發(fā)展壯大奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，讓其為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1] 潘峰. 并購(gòu)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J]. 山東社會(huì)科學(xué)，2012（03） .

篇2

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為與外部監(jiān)管環(huán)境的變化，決策者的私密與監(jiān)督者的技能差異，接受和回避監(jiān)督與審計(jì)力度的關(guān)系均為風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源；因而內(nèi)部審計(jì)的核心應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是針對(duì)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行分析，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的根源，估測(cè)、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取措施避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少固有的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)內(nèi)外環(huán)境所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素的信息搜集和分析，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)合理地識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上，按照科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論，考慮防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，有效地分析企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)因素，實(shí)施對(duì)等的審計(jì)方案，分析評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，才能降低審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因

1.企業(yè)制度建設(shè)的完善及執(zhí)行的虧缺是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要因素。電力企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實(shí)行獨(dú)立核算，投資的多元化，經(jīng)營(yíng)的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，部分企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計(jì)人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計(jì)意見的難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.內(nèi)部審計(jì)信息和成果的廣泛運(yùn)用易導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及信息關(guān)注人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望值產(chǎn)生過高要求，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著政府審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益及投資活動(dòng)監(jiān)管力度的加強(qiáng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的希望和要求也越來越高，希望內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價(jià)值的審計(jì)建議，對(duì)被審計(jì)單位存在的問題能查清查實(shí)，對(duì)離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分的清楚。干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提交的審計(jì)報(bào)告，也是公司領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計(jì)的結(jié)果是企業(yè)對(duì)下屬經(jīng)營(yíng)班子獎(jiǎng)懲和子公司經(jīng)營(yíng)者的年薪收入及職工工資獎(jiǎng)金發(fā)放的依據(jù)；基建工程決算審計(jì)結(jié)果是核實(shí)工程造價(jià)并作為財(cái)務(wù)結(jié)算的依據(jù)；審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的層次越來越高，范圍逐步擴(kuò)大，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的依賴愈強(qiáng)，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督信息的“渠道阻塞”，有時(shí)難以保證其審計(jì)意見的完整、準(zhǔn)確，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)組成部分其獨(dú)立性和超脫性是相對(duì)的，在提出審計(jì)意見時(shí)既要符合國(guó)家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及實(shí)際情況等，因此審計(jì)意見的出臺(tái)往往接受了部分被審計(jì)單位的主觀意見因素，對(duì)意見中的部分問題進(jìn)行粉飾。此外，在對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實(shí)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會(huì)使發(fā)表審計(jì)意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.企業(yè)局部利益與電網(wǎng)全局利益的沖突，體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理“舞弊”，發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)弊的可能性增大。審計(jì)監(jiān)督運(yùn)用在此基礎(chǔ)上提供的會(huì)計(jì)資料的存在不真實(shí)性、不完整性問題，對(duì)問題的反映不能全面清晰，甚至誤導(dǎo)審計(jì)人員檢查思路，審計(jì)監(jiān)督檢查時(shí)限導(dǎo)致審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)無法對(duì)所含問題的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計(jì)疏忽和審計(jì)遺漏，得出的審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)配比與審計(jì)監(jiān)督要求的差距，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類與決策機(jī)構(gòu)關(guān)注的方向，違規(guī)程度的量化與審計(jì)評(píng)價(jià)及處理，形成審計(jì)成果與領(lǐng)導(dǎo)采信程度、處罰決定與被處理人員主觀抵觸均產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于傳統(tǒng)審計(jì)基本是財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員大都是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，存在對(duì)經(jīng)營(yíng)管理、工程預(yù)算、信息技術(shù)等方面的知識(shí)與審計(jì)監(jiān)督要求的差距。而現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)工作范圍已不僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，監(jiān)督要求對(duì)企業(yè)內(nèi)審范圍已擴(kuò)展到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、獨(dú)立核算單位經(jīng)營(yíng)責(zé)任考核審計(jì)、企業(yè)資產(chǎn)投資工程簽證審計(jì)和電力營(yíng)銷業(yè)務(wù)審計(jì)等，審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的擴(kuò)展要求審計(jì)人員具有綜合性管理知識(shí)和各種不同的專業(yè)技能，知識(shí)結(jié)構(gòu)的單一面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)的防范及控制措施

如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，有效控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制水平是每個(gè)審計(jì)人員都應(yīng)考慮的問題。要規(guī)避上述因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，應(yīng)注重從以下幾方面著手：

1.引導(dǎo)審計(jì)信息受眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)形成客觀的認(rèn)識(shí)。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷提升從業(yè)素質(zhì)，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督力度，創(chuàng)新審計(jì)工作手段，用科學(xué)的方法指導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督，給企業(yè)帶來直接或間接利益，使領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善管理及提高經(jīng)濟(jì)效益方面的重要作用，從而重視內(nèi)部審計(jì)工作，并在人員與經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持，保證內(nèi)部審計(jì)工作能順利開展，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。

審計(jì)人員在接受和安排審計(jì)工作任務(wù)時(shí)，應(yīng)適時(shí)的表達(dá)知識(shí)結(jié)構(gòu)與工作性質(zhì)差異，審計(jì)監(jiān)督是基于存在的信息資料開展工作，重視文本資料及制度法規(guī)框架對(duì)照，對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督不能替代司法監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督、民主監(jiān)督，說明內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)督的“萬金油”，更不是能解決任何問題的“萬能鑰匙”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，我們都應(yīng)正視其存在的客觀性，避免由于盲目期望給審計(jì)人員造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具有扎實(shí)的審計(jì)理論和審計(jì)技能，以及敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，還要有較強(qiáng)的口頭和文字表達(dá)能力。既要具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)和其他相關(guān)的政策制度，還要對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)方法有一定了解。內(nèi)部審計(jì)部門要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，從培養(yǎng)復(fù)合知識(shí)型審計(jì)人員著手，加大橫向知識(shí)面的普及，同時(shí)要求審計(jì)人員能夠在工作中堅(jiān)持以實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德來提高分析、判斷和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，并積極從不同專業(yè)隊(duì)伍引進(jìn)專家型人才，造就一支素質(zhì)高、專業(yè)齊、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法。

隨著審計(jì)目的由原有的差錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展提供更高層次的咨詢服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式正逐步成為內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)方向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來。審計(jì)人員首先研究確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以接受的水平，然后評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)水平參數(shù)計(jì)算詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并把它控制在最低水平，從而減輕審計(jì)人員的法律責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)技術(shù)方面，隨著公司SG186平臺(tái)的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)化和一體化的管理必然要求審計(jì)人員掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等輔助手段進(jìn)行跟蹤性的在線實(shí)時(shí)審計(jì)的知識(shí)和能力。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，履行法定程序，依法審計(jì)。

審計(jì)制度建設(shè)是現(xiàn)代社會(huì)環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)。企業(yè)在制訂內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理制度模塊中，審計(jì)監(jiān)督制度不要求過細(xì)的可供操作的執(zhí)行規(guī)范，但指導(dǎo)審計(jì)監(jiān)督工作開展及風(fēng)險(xiǎn)控制的總綱制度不能缺少；在總綱的框架內(nèi)，根據(jù)國(guó)家、行業(yè)及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)督設(shè)計(jì)審計(jì)監(jiān)督操作程序，使審計(jì)監(jiān)督工作做到有章可循。在開展重要審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的審計(jì)程序，規(guī)范操作，制定完善的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作方案，按照規(guī)定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作，履行三級(jí)復(fù)核，才能有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.采取激勵(lì)約束機(jī)制。

為了考核內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定一套審計(jì)工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)工作效率、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)效果和審計(jì)職業(yè)道德等。在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)一組織下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員及其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評(píng)比考核。根據(jù)考評(píng)結(jié)果對(duì)審計(jì)工作成績(jī)顯著的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作質(zhì)量?jī)?yōu)秀的特定審計(jì)項(xiàng)目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計(jì)人員予以精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并與內(nèi)部審計(jì)人員的晉級(jí)升職掛鉤。對(duì)、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量低下，造成企業(yè)損失或影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員予以行政和待遇處罰，對(duì)造成重大過失的審計(jì)人員應(yīng)將處罰結(jié)果備案，根據(jù)過失性質(zhì)和程度決定其去留。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；管理；防范；措施

引言

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金起到監(jiān)督和控制作用，并且還能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供寶貴的參考意見。而隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的普及，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是流于表面形式，并沒有將審計(jì)工作落實(shí)到位，使審計(jì)工作本身存在一定風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。為了有效降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面、綜合的管理，并且要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，采取針對(duì)性措施防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)運(yùn)行的健康、安全、可靠，確保企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理對(duì)策

1.1完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

要想加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，就必須完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，以此對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。首先，加強(qiáng)法制建設(shè)，利用法律保障企業(yè)法人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管職能。法人治理結(jié)構(gòu)可以由企業(yè)中的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)和總經(jīng)理等主要領(lǐng)導(dǎo)層組成，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作行使管理的權(quán)利。為了進(jìn)一步保障內(nèi)部審計(jì)的安全、可靠，最好可以在董事會(huì)下設(shè)置專門負(fù)責(zé)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的委員會(huì)，提高內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的地位。此外，還可以指派優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任監(jiān)事，保證內(nèi)部審計(jì)工作的公平、公正[1]。其次，內(nèi)部審計(jì)工作本身是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，目的是為了使企業(yè)更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展，使資源得到合理的利用。而在內(nèi)部審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)很大程度上是由于缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此，企業(yè)要想控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最根本的還是要建立健全、完善、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人力、物力、財(cái)力的投入，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)工作更好地開展。

1.2加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)

首先，要提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使他們認(rèn)識(shí)到自己工作本身的目的是降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的運(yùn)營(yíng)秩序，因而，要盡可能杜絕內(nèi)部審計(jì)工作本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，以嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的態(tài)度對(duì)待內(nèi)部審計(jì)工作。在企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)至關(guān)重要的部門，企業(yè)內(nèi)部要樹立審計(jì)部門的權(quán)威，這樣也有助于加強(qiáng)審計(jì)工作者的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。其次，為了更好地對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該采取科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)管理手段，增加與各部門之間的信息交流，可以通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的適時(shí)公布，使各職能部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況有所了解，進(jìn)而再對(duì)各自部門的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析和對(duì)比，形成全體人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面管理。最后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要責(zé)任主體是審計(jì)工作人員，因而要想從根本上杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，最終要的還是要提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為了能夠調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作熱情，提高審計(jì)人員責(zé)任心，企業(yè)應(yīng)該建立有效的激勵(lì)機(jī)制，從側(cè)面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。

1.3建立規(guī)范、嚴(yán)格的信息披露制度

當(dāng)前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，逐漸形成了以監(jiān)督為目的的市場(chǎng)大環(huán)境。為了適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的要求，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立規(guī)范、嚴(yán)格的信息披露制度，主要由董事會(huì)、管理部門來進(jìn)行多層次的分工合作，利用市場(chǎng)監(jiān)督體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行有效的約束。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理本身而言就是一個(gè)具有風(fēng)險(xiǎn)的過程，在企業(yè)發(fā)展過程中可能會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)、重組、兼并等市場(chǎng)行為，在此過程中無法避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，但是為了盡可能降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須保持完善的法人治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)體系的穩(wěn)定，杜絕出現(xiàn)因某個(gè)個(gè)體因素而引起的主體差錯(cuò)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以通過處理好管理層與股東之間關(guān)系的方式，從而達(dá)到穩(wěn)固自身地位的目的。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

2.1運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法

科學(xué)技術(shù)水平的提高為我們的生活、工作帶來極大便利的同時(shí)，也給不法分子提供了更加高科技的作案手段。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作而言，在財(cái)務(wù)方面的作弊手段越來越隱蔽?；诖?，我們必須運(yùn)用更加先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，才能有效杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。比如我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中應(yīng)用的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。這種審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)在于它可以把企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境納入到審計(jì)中，在其中尋找潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，將有限的審計(jì)資源放大到企業(yè)整個(gè)運(yùn)行過程中，進(jìn)而起到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的[2]?？傊?，在審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展的過程中，審計(jì)工作人員要不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，建立更加科學(xué)、規(guī)范、先進(jìn)的審計(jì)新模式，進(jìn)一步優(yōu)化和完善審計(jì)工作，進(jìn)而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

2.2將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來

與內(nèi)部審計(jì)相對(duì)應(yīng)的還有外部審計(jì)，而外部審計(jì)中就包括社會(huì)審計(jì)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)本身存在一些弊端，僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部的小環(huán)境，不能全面、綜合的考慮審計(jì)工作本質(zhì)問題，因而在審計(jì)過程中存在一定風(fēng)險(xiǎn)，而社會(huì)審計(jì)則不會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部因素的影響，同時(shí)可以利用更多的資源，還有更加專業(yè)化的審計(jì)方法完成審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起到補(bǔ)充和完善的作用，進(jìn)而還對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)起到防范作用。因此，科學(xué)、合理地將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來，是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑之一。而實(shí)際上，將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合也就是企業(yè)將一部門內(nèi)部審計(jì)工作分包給社會(huì)審計(jì)的一種審計(jì)方法。它的本質(zhì)就是利用外部資源對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理部門進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止ぃ猛獠繉I(yè)化的資源來輔助內(nèi)部管理資源，進(jìn)而將資源進(jìn)行整合以達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。這種審計(jì)模式在一定程度上提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并且借助外部專業(yè)化的審計(jì)資源可以提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，降低由于內(nèi)部審計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)而造成的審計(jì)成本的損失，并且有助于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)新審計(jì)手段，改掉墨守成規(guī)的審計(jì)習(xí)慣，這對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有一定的幫助。

2.3嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制

現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定三級(jí)復(fù)核制度，即審計(jì)組復(fù)核、審計(jì)組所在部門以及審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)審人員的復(fù)核。因此，要有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)審準(zhǔn)則規(guī)定的三級(jí)復(fù)核制，尤其要強(qiáng)化前兩級(jí)復(fù)核制度。第一，審計(jì)組在編制審計(jì)報(bào)告之前，審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)核，并提出修改或進(jìn)行完善取證的意見或建議，使審計(jì)證據(jù)符合合法性、充分性和相關(guān)性的要求[3]。第二，審計(jì)組所在部門應(yīng)嚴(yán)格把好第二關(guān)，除了對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)組長(zhǎng)提出意見、建議進(jìn)行復(fù)核之外，主要是對(duì)審計(jì)組編制的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)事實(shí)是否清楚，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題定性是否準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議是否適當(dāng)?shù)忍岢鲂薷囊庖?，不能將?fù)核流于形式。

3結(jié)束語(yǔ)

總而言之，為了能夠更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并且要積極采取有效措施對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。首先，通過完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)、建立規(guī)范、嚴(yán)格的信息披露制度來對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理；其次，運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法，將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來，嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)審制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。在未來的工作中，審計(jì)人員要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)管理水平，探索出更完善的內(nèi)部審計(jì)防范措施，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展，保障企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)

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[2]常士琴.淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施[J].品牌,2014,07:51+53.

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范措施

審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)管理情況、資料真實(shí)度進(jìn)行的監(jiān)督管理工作，是維護(hù)企業(yè)財(cái)政法規(guī)、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、增加經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。完善的審計(jì)工作不僅能維護(hù)企業(yè)良好運(yùn)行，還能夠?yàn)榻⒖陀^公正的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做貢獻(xiàn)。目前，我國(guó)的審計(jì)機(jī)制還尚未完善，審計(jì)工作普遍存在風(fēng)險(xiǎn)，這就需要我們認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)其成因建立防范機(jī)制，改善審計(jì)工作，保障企業(yè)合法運(yùn)營(yíng)，營(yíng)造公正有序的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成，其數(shù)值大小是三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的乘積。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低

高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員是保證財(cái)務(wù)工作良好進(jìn)行的基礎(chǔ)，一個(gè)配備高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員的公司可以降低公司財(cái)務(wù)記錄錯(cuò)誤率，相反，則會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)工作造成障礙。部分公司為了節(jié)省開支，或者考慮私人關(guān)系，聘用沒有技術(shù)資格的人員負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)工作，這些財(cái)務(wù)人員往往對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)知不明確，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對(duì)會(huì)計(jì)政策把握不到位，容易導(dǎo)致賬簿記錄、財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)誤差，形成審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)較低

審計(jì)人員素質(zhì)高低是決定審計(jì)工作質(zhì)量高低的重要因素。一個(gè)良好的業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)往往以出具真實(shí)客觀的審計(jì)報(bào)告為工作方針，反之，很難出具真實(shí)客觀的審計(jì)報(bào)告。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對(duì)執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)重視程度的不斷增強(qiáng)，越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所傾向于聘用高素質(zhì)審計(jì)人員，但目前仍有部分事務(wù)所為了降低聘用費(fèi)用，招聘選用缺乏執(zhí)業(yè)資質(zhì)的人員作為審計(jì)人員，這些人員往往對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)知不明確，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解不透徹，對(duì)會(huì)計(jì)政策把握不到位，審計(jì)能力較差，難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤，不能判斷被審計(jì)單位選擇的會(huì)計(jì)政策是否準(zhǔn)確，這樣就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)工作隨意性較大的情況，也就增加了審計(jì)報(bào)告與事實(shí)不符的可能性，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督公司良好運(yùn)營(yíng)的重要力量，一個(gè)完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以促使公司遵循公認(rèn)的方針和程序，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)有效利用資源，為公司實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)做貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保障審計(jì)職能的前提，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，而不受公司其他職能部門干擾，單獨(dú)考核業(yè)績(jī)，這樣才能發(fā)揮其審計(jì)作用。目前我國(guó)存在一部分公司的內(nèi)部審計(jì)部門沒有獨(dú)立性于公司其他職能機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門的考核制度、工資制度、獎(jiǎng)勵(lì)制度由公司其他職能部門制定，內(nèi)部審計(jì)人員的工資高低與公司業(yè)績(jī)息息相關(guān)，在這樣的情況下，審計(jì)人員可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中不真實(shí)事項(xiàng)視而不見，促成公司業(yè)績(jī)良好的假象，為公司迷惑更多投資者購(gòu)買公司股票創(chuàng)造條件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全往往會(huì)造成公司內(nèi)部控制不到位，在公司賬戶產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況下，內(nèi)部控制難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)或糾正錯(cuò)報(bào)，造成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的局面。

（四）外部審計(jì)獨(dú)立性較差

審計(jì)工作的重要要素之一是獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有獨(dú)立于被審計(jì)單位，才能真正發(fā)揮審計(jì)作用，糾正公司財(cái)務(wù)工作的錯(cuò)誤之處，出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自負(fù)盈虧，一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取更多利益，與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展了多項(xiàng)非鑒證業(yè)務(wù)，很多業(yè)務(wù)就是與被審計(jì)單位達(dá)成的，其中部分非鑒證業(yè)務(wù)可能會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，為了達(dá)到所謂的長(zhǎng)期合作，事務(wù)所往往在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)選擇“大事化小，小事化了”的工作態(tài)度。外部審計(jì)獨(dú)立性較差往往會(huì)造成實(shí)質(zhì)性測(cè)試不到位的情況，在公司賬戶產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的情況下，錯(cuò)報(bào)難以被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)，造成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的局面。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用具有職業(yè)資格的人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作

針對(duì)部分公司聘用無會(huì)計(jì)職業(yè)資格的人員作為財(cái)務(wù)人員的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該加大監(jiān)管力度，對(duì)該類公司進(jìn)行處罰，同時(shí)加大宣傳力度，使公司從根本上意識(shí)到聘用具有會(huì)計(jì)職業(yè)資格人員的重要性，降低審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立有效內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

公司應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，不受公司其他職能部門干擾，真正發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，增強(qiáng)其獨(dú)立性。同時(shí)，應(yīng)該聘用具有財(cái)務(wù)知識(shí)的人員作為內(nèi)部審計(jì)部門的重要成員，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作中的錯(cuò)誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識(shí)的人員作為內(nèi)部審計(jì)部門的成員，以達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司治理不足之處的目的，從而降低審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)

針對(duì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低的現(xiàn)狀，政府以及行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)該提高職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，聘用高素質(zhì)的審計(jì)人員參與審計(jì)工作。定期開展講座，通過授課或者觀看視頻的方式來講解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求審計(jì)人員參與考核，考察其對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度，并將考核制度與薪金聯(lián)系起來，促進(jìn)審計(jì)人員自覺自愿學(xué)習(xí)新知識(shí)。同時(shí)進(jìn)行職業(yè)道德教育，強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作以及形成公平公正企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)氛圍的重要性，增強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)榮譽(yù)感和使命感，促進(jìn)審計(jì)人員在工作中保持審計(jì)獨(dú)立性。

政府和相關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)加大監(jiān)管力度，堅(jiān)決打擊部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用缺乏審計(jì)資質(zhì)的人員進(jìn)行審計(jì)工作，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)此類現(xiàn)象發(fā)生，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重者撤銷其審計(jì)資格。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也要進(jìn)行行業(yè)自律，認(rèn)識(shí)到自身對(duì)企業(yè)公平公正競(jìng)爭(zhēng)氛圍所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，自覺自愿遵守行業(yè)準(zhǔn)則，嚴(yán)格要求自己，不聘用缺乏審計(jì)資質(zhì)的人員進(jìn)行審計(jì)工作，降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

1.1外部因素

由外部因素（或稱環(huán)境因素）所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括六個(gè)方面：①審計(jì)對(duì)象較為繁雜，而且多樣化、多元化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，經(jīng)常會(huì)使在電力行業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)的難度加大，給審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。②在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的前提下，企業(yè)是屬于法治經(jīng)濟(jì)的，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要做到有法可依，然而國(guó)家在相關(guān)方面的法律法規(guī)不夠完善和協(xié)調(diào)，不配套，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。③當(dāng)前審計(jì)工作的范圍越來越廣，一些誠(chéng)信度較差的企業(yè)或部門為了能夠逃避嚴(yán)格的審計(jì)，于是弄虛作假，偽造財(cái)務(wù)資料或者不提供完整的信息資料，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之發(fā)生。④電力行業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作人員在對(duì)某些單位或小集團(tuán)進(jìn)行審查時(shí)會(huì)受到保護(hù)主義的阻礙，不能夠獨(dú)立地行使審計(jì)的權(quán)利，對(duì)于存在的問題避重就輕不誠(chéng)信上報(bào)導(dǎo)致不能順利處理，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。⑤單位安排的審計(jì)工作量大，任務(wù)重，情況繁雜，形成了要求高難度大而不能細(xì)致地進(jìn)行資料的采集，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量差，加上審計(jì)時(shí)間較短，容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。⑥以往內(nèi)部審計(jì)的理念、目標(biāo)和定位局限于“查錯(cuò)糾弊”，過去普遍使用的審計(jì)方法其本身就有缺陷的存在，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)原因。之前廣泛采用的審計(jì)方法，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)成本及其風(fēng)險(xiǎn)的均衡，對(duì)于進(jìn)行審計(jì)的方法和程序上沒有杜絕風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和存在，這必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的誤差和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

1.2內(nèi)部因素

由內(nèi)部因素所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要概括為四個(gè)方面：①在進(jìn)行審計(jì)的具體過程中，工作人員在前期的資料采集不充分，或引用法律不恰當(dāng)，沒有強(qiáng)有力的證明資料，因此引起了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②工作人員在進(jìn)行相關(guān)的工作時(shí)，沒有遵循審計(jì)的規(guī)章制度以及相應(yīng)程序來進(jìn)行規(guī)范審計(jì)及處理，以致在具體的審計(jì)工作中發(fā)生了誤判的情況，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③在進(jìn)行審計(jì)的過程中，一些工作人員缺乏責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)工作因此沒得到重視，對(duì)一些異常的事項(xiàng)未能引起足夠的關(guān)注，審計(jì)深度不夠，形成審計(jì)檢查型風(fēng)險(xiǎn)。④工作人員的自身素質(zhì)以及專業(yè)技能及其業(yè)務(wù)水平等各方面的差異，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因各式各樣、錯(cuò)綜復(fù)雜，要控制好審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)問題，不僅僅要對(duì)已發(fā)生的情況和損失進(jìn)行彌補(bǔ)，更重要的是采取相關(guān)的措施和方法以減少、避免甚至消除風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性，規(guī)范地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的避免和防范。

2規(guī)范性防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

從以上對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的分析可以了解到，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要形成的原因主要分為兩種，而內(nèi)部因素是屬于主動(dòng)因素，外部因素是屬于被動(dòng)因素，若是要做到有效規(guī)范防范和避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就需要強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)外部之間的相互轉(zhuǎn)化、改造和引導(dǎo)，使消極的因素轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的因素。

2.1外部因素的規(guī)范避免和防范措施

外部因素的規(guī)范避免和防范措施主要包括六種：①被審計(jì)的單位較為復(fù)雜或存在多元化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要在主觀因素方面找尋突破。在審計(jì)進(jìn)行的前期需要詳細(xì)的對(duì)審查對(duì)象開展調(diào)查研究，對(duì)各種類型的企業(yè)和業(yè)務(wù)要準(zhǔn)備充足的資料和證據(jù)，進(jìn)行正確的判斷以提高審計(jì)質(zhì)量，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。②對(duì)于國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)不完善不配套而造成的風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)一步的完善相關(guān)政策之外，還需要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力以及審計(jì)水平，對(duì)于一些繁雜且無法可依的審計(jì)項(xiàng)目要進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的分析和取證，對(duì)相關(guān)情況作出科學(xué)的選擇以及正確的處理以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。③針對(duì)被審計(jì)對(duì)象誠(chéng)信差偽造資料信息，阻礙審計(jì)進(jìn)行以及舞弊等情況嚴(yán)重、手法多樣的情況，若要進(jìn)行規(guī)避，則需要建立“雙向承諾制”明確法律責(zé)任，對(duì)于被審計(jì)對(duì)象及負(fù)責(zé)人需要做出書面的承諾以保證資料的真實(shí)可靠。把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，誰違反承諾將做出處理，分清責(zé)任來達(dá)到防范避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。④在審查過程中，發(fā)現(xiàn)問題但由于保護(hù)主義阻止問題上報(bào)、避重就輕等情況，需要針對(duì)審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)行項(xiàng)目全方面全過程的控制，完善審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)制度，各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。⑤在審計(jì)工作量大、項(xiàng)目多、要求高、審計(jì)不詳細(xì)的情況下，需要對(duì)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行分類，利用已有的資源抓住重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)的各個(gè)項(xiàng)目做好控制工作。在審計(jì)成本和效益方面充分權(quán)衡，進(jìn)行科學(xué)抽樣的審計(jì)方法來防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。⑥對(duì)于采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，要減少到盡可能小的范圍內(nèi)，向防范風(fēng)險(xiǎn)和增加價(jià)值方向轉(zhuǎn)變，在審計(jì)實(shí)踐中，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，積累更多的經(jīng)驗(yàn)，任用一些經(jīng)驗(yàn)較豐富、有較強(qiáng)職業(yè)判斷力的人來負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目，從而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，節(jié)省審計(jì)的成本，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.2內(nèi)部因素的規(guī)范避免和防范措施

規(guī)范避免和防范內(nèi)部因素所造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大致可以概括為以下幾點(diǎn)措施：①在審計(jì)工作中，相關(guān)的審計(jì)人員在取證方面證據(jù)欠缺證明力、證據(jù)不足造成的風(fēng)險(xiǎn)，要加強(qiáng)取證工作的控制。審計(jì)的核心部分就是取證，審計(jì)的結(jié)論就是對(duì)證據(jù)分析綜合的過程?？刂坪萌∽C的過程能從很大程度上避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。②審計(jì)過程中，進(jìn)行工作的人員沒有按照相關(guān)的規(guī)章制度以及程序辦事而造成的風(fēng)險(xiǎn)，要從主觀抓起，嚴(yán)格要求，使其主動(dòng)學(xué)習(xí)審計(jì)方面的各項(xiàng)知識(shí)，以提高自身的能力與素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)管，提高審計(jì)質(zhì)量。③審計(jì)工作人員是審計(jì)的主體，因?yàn)槠渌刭|(zhì)不夠、業(yè)務(wù)能力欠缺，適應(yīng)力差不能很好的應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的審計(jì)情況，對(duì)于有難度的審計(jì)工作無法勝任等問題引起的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)的人員要加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)的培養(yǎng)，增強(qiáng)自身的閱歷和能力。從基礎(chǔ)上提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范避免和防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。④由于進(jìn)行審計(jì)的工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)性不夠，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，要從風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)教育方面進(jìn)行改善，加強(qiáng)工作人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范避免的核心工作。只有工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了正確的了解，才可以提高防范規(guī)避工作的效率，激發(fā)其對(duì)防范規(guī)避工作的積極性。審計(jì)工作人員需要做好以下幾個(gè)方面的思想意識(shí)：自己的本職工作一定不能出錯(cuò)，上級(jí)交代的任務(wù)在自己手中不能夠延誤，需要辦理的文件不能在自己的手中積壓，來自己這里辦事的同志不能夠冷落，自己的行為舉止及工作不能夠損害到公司的形象。這樣才能最低限度的降低風(fēng)險(xiǎn)。

2.3多樣化避免和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

除了對(duì)外部和內(nèi)部的防范控制方法外，還可以通過以下的方法來達(dá)到規(guī)范避免和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的：①運(yùn)用PDCA循環(huán)法，以提高審計(jì)的質(zhì)量。PDCA循環(huán)法把質(zhì)量控制分為計(jì)劃、實(shí)施、檢查和處理四個(gè)不斷循環(huán)反復(fù)的階段。在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，運(yùn)用PDCA循環(huán)法來制定審計(jì)的計(jì)劃方案，進(jìn)行取證以及得出審計(jì)結(jié)論等。對(duì)審計(jì)的全過程進(jìn)行全方位的控制和管理，加強(qiáng)審計(jì)深度，在循環(huán)中保證審計(jì)質(zhì)量、解決審計(jì)問題，以達(dá)到規(guī)范避免和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。②用現(xiàn)代化辦公手段來降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，借助網(wǎng)絡(luò)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行掌握以及動(dòng)態(tài)的監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)解決，科學(xué)降低審計(jì)的成本，有效提高審計(jì)的質(zhì)量。及時(shí)進(jìn)行審計(jì)，減少人為失誤和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3提高并加強(qiáng)電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力

在新形勢(shì)和發(fā)展趨勢(shì)下要充分發(fā)揮電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，從以下幾個(gè)方面來提高及加強(qiáng)電力行業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控能力：①結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，提高電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。②健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度，對(duì)資金審計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化。③加大工程投資管理方面的審計(jì)工作，減少對(duì)電網(wǎng)投資所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。④積極開展電力營(yíng)銷審計(jì)，降低電費(fèi)管理的風(fēng)險(xiǎn)。⑤開展熱點(diǎn)難點(diǎn)審計(jì)工作，向管理審計(jì)方向延伸。⑥對(duì)審計(jì)得出的決定要嚴(yán)格執(zhí)行，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。從以上幾個(gè)方面來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

4結(jié)束語(yǔ)

篇6

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作為一種外部的中介性質(zhì)審計(jì)，在審計(jì)活動(dòng)中所發(fā)表的評(píng)價(jià)是帶有一些主觀意識(shí)的，進(jìn)而帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不確定會(huì)給審計(jì)主體帶來?yè)p失，而是需要經(jīng)歷一定的由很多能夠控制的因素一同影響的，所以說審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是能夠控制的。因此，我們應(yīng)該加大對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究工作，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀以及目前存在的各類問題，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成進(jìn)行剖析，進(jìn)而探索風(fēng)險(xiǎn)管理及控制的辦法，不斷提升審計(jì)質(zhì)量，以便降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀；問題成因；防范措施

1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及存在問題

1.1我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀自從20世紀(jì)80年代再次采用以及重修中國(guó)會(huì)計(jì)師制度，近30多年的時(shí)間里,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)一直處于穩(wěn)定的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)審計(jì)體系的建設(shè)和完善，發(fā)展的成果對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究都起到了有力的助推作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速地?cái)U(kuò)張,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)一步步拓展到稅務(wù)方面的服務(wù)，資產(chǎn)和會(huì)計(jì)等服務(wù),涉足在金融的各個(gè)領(lǐng)域。近年來中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正處在一個(gè)良好發(fā)展軌道上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迅速開展的同時(shí),也必然存在著一定的弊端還需要通過審計(jì)來解決,而存在的弊端是關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。就目前而言，我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還暴露出這樣那樣的突出問題，因?yàn)槲覀兛刂茖徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段和方法是有限的，還不夠深入，不規(guī)范，零散不集中，達(dá)不到良好的使用效果。

1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在問題（1）部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與高度責(zé)任感。（2）事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性。（3）被審計(jì)單位舞弊增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（4）相關(guān)法律、法規(guī)不健全和執(zhí)法不嚴(yán)。（5）現(xiàn)代審計(jì)方法本身隱含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（6）司法界和審計(jì)行業(yè)界對(duì)審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的不一致。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

2.1主觀原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平較低。在審計(jì)活動(dòng)中，從業(yè)人員會(huì)產(chǎn)生消極怠工，態(tài)度不端正，方案的關(guān)注度偏低，等方面的問題，使得審計(jì)的工作難以正常展開，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量不合格，增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不同態(tài)度。審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性的要求。

2.2客觀原因法律監(jiān)管上的嚴(yán)重不足。目前發(fā)生的訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件看來，不管是國(guó)內(nèi)或者國(guó)際，因監(jiān)管力度嚴(yán)重欠缺，所以違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象還是反復(fù)出現(xiàn)，使違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)和收益得不到對(duì)稱，導(dǎo)致出現(xiàn)為暴利而選擇觸犯法律的會(huì)計(jì)公司。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，有些業(yè)務(wù)甚至超出會(huì)計(jì)制度和法則，難以做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，不容易得出正確公允的評(píng)價(jià)，在無形中就留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，加上當(dāng)今社會(huì)高科技為信息的產(chǎn)生和傳達(dá)提供了方便的條件，這些都會(huì)增加審計(jì)職員地失誤和加大審計(jì)職員發(fā)生差錯(cuò)地可能性。被審計(jì)單位內(nèi)部的管理缺陷。企業(yè)的內(nèi)部控制在客觀上存在的缺陷容易致使被審計(jì)的企業(yè)的會(huì)計(jì)信息發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)甚至是漏報(bào)地現(xiàn)象。人的主觀努力在很大程度上決定內(nèi)部控制的效果，高層的管理者作為內(nèi)部控制的執(zhí)行者及建立者，對(duì)自己所建立的內(nèi)部控制不認(rèn)真地執(zhí)行，再好的內(nèi)部控制制度也不可能發(fā)揮真正的效用。

3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的建議

3.1主觀方面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德?？梢酝ㄟ^提高審計(jì)職員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力有效適當(dāng)?shù)匾?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡快完善《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,加倍地明確和細(xì)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，增強(qiáng)可操作性，并不斷摸索、構(gòu)建一套行卓有成效地職業(yè)道德培養(yǎng)機(jī)制和考核評(píng)估機(jī)制。提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。我國(guó)申請(qǐng)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要求具有至少兩年的審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。但現(xiàn)在越來越多的在校大學(xué)生開始申請(qǐng)從業(yè)的資格考試，他們根本沒有實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，需延遲其獲得執(zhí)業(yè)資格的時(shí)間。同時(shí)也要對(duì)考試進(jìn)行改革，考試科目的設(shè)定和限制考生的最低學(xué)歷，增多一些與注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)緊密聯(lián)系的課程。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)地客觀和不確定性決定了風(fēng)險(xiǎn)是難以消除地，因此重視審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)是企業(yè)展開審計(jì)工作的核心，把加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的教育，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范的重要措施。并提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全性，在開展審計(jì)工作的過程中，高度重視風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容，避免企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息不系統(tǒng)不健全，企業(yè)弄虛作假等行為帶來的極大社會(huì)危害，進(jìn)而有效地維護(hù)企業(yè)正常健康的運(yùn)營(yíng)，來保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定秩序。

3.2客觀方面樹立法制觀念，加快法制建設(shè)，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。樹立起面面俱到的的法制觀念，嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)的要求對(duì)審計(jì)對(duì)象或相關(guān)單位進(jìn)行審計(jì)處理，給審計(jì)的質(zhì)量一定的保障，并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率降到最小。加大治理會(huì)計(jì)信息失真的力度。一是要最大力度的打擊制裁會(huì)計(jì)信息的造假。行政的處罰力度和民事的賠償兩者同步，兩手抓。加大行政處罰，不只是對(duì)個(gè)人進(jìn)行處罰，對(duì)違規(guī)違法的企業(yè)要實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁，要求違規(guī)企業(yè)對(duì)因自身會(huì)計(jì)信息失真帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及造成的社會(huì)損失進(jìn)行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。二是企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制建設(shè)，將會(huì)計(jì)的作用充分的發(fā)揮出來，改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理體制。

加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。被審計(jì)的企業(yè)或者公司從資料的收集和加工各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部的控制。一是會(huì)計(jì)處理手續(xù)要嚴(yán)謹(jǐn)。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)處理手續(xù)是格外要嚴(yán)格。在由各項(xiàng)材料采購(gòu)流程中，“驗(yàn)收”環(huán)節(jié)應(yīng)該辦理為避免在源頭上出現(xiàn)偏差的相對(duì)應(yīng)的每一項(xiàng)檢查例如入庫(kù)單和材料管理人員的簽字等。二是明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體。要明確被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息是正確無誤的。即會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人，自己要先做到遵紀(jì)守法，做到了解明法律制度、明白業(yè)務(wù)管理及相關(guān)財(cái)務(wù)，這樣不僅是對(duì)自己負(fù)責(zé)，更是對(duì)被審計(jì)單位和國(guó)家負(fù)責(zé)。企業(yè)管理人員要對(duì)會(huì)計(jì)人員給予工作上的鼓勵(lì)。會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員要為會(huì)計(jì)人員起到帶頭作用，以《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)法制為工作業(yè)務(wù)時(shí)遵守的首要標(biāo)準(zhǔn)。三是嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算。企業(yè)在實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)控制得到的數(shù)字是真實(shí)可信的。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在核算時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格認(rèn)真，會(huì)計(jì)分錄要筆筆記清，會(huì)計(jì)賬戶要準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)計(jì)算要精確，才會(huì)有真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);責(zé)任審計(jì)

[中圖分類號(hào)]F239.34[標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]10090010(2000)01002803

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)將成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受對(duì)象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心，也是審計(jì)界和討論的熱點(diǎn)問題之一。筆者從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點(diǎn)，有針對(duì)性地提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國(guó)外學(xué)者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn);《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險(xiǎn);美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險(xiǎn);加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。

上述觀點(diǎn)都認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允表達(dá)而審計(jì)人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)有些學(xué)者認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為三個(gè)層次:一是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn);二是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);三是廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)——審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)主體損失的可能性[2]。

筆者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中由于各方面因素的影響，而使審計(jì)工作中存在錯(cuò)誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲?jì)人員作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指將正確或無重大錯(cuò)誤的被審事項(xiàng)指為錯(cuò)誤而形成的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下這類風(fēng)險(xiǎn)很少發(fā)生，在實(shí)務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險(xiǎn)是指將有重大錯(cuò)誤的事項(xiàng)指為正確而形成的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于誤拒風(fēng)險(xiǎn)，該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員特別注重對(duì)誤受風(fēng)險(xiǎn)的控制。廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。近20年來，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)。由于審計(jì)只限于抽樣，在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，因?qū)徲?jì)人員過失而受損失的人，可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所處得到補(bǔ)償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損失的人們由于對(duì)其利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)相關(guān)方面:或者與審計(jì)客體有關(guān)，或者與審計(jì)主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不同的成因。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響

審計(jì)環(huán)境的影響主要來自三個(gè)方面:法律環(huán)境、環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身。

按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，法律在賦于審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，合理保證的財(cái)務(wù)報(bào)表公平對(duì)待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對(duì)委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國(guó)外，審計(jì)人員由于表示了錯(cuò)誤的審計(jì)意見而引起訴訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計(jì)的服務(wù)對(duì)象以及審計(jì)責(zé)任有擴(kuò)大的趨勢(shì)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不斷加強(qiáng)。從習(xí)慣法到成文法，從“克雷格對(duì)安榮事件”，到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯公司案”，再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”，無一不昭示了這一趨勢(shì)[3]。在我國(guó)，《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》等相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了CPA所應(yīng)承擔(dān)的行政及刑事的法律責(zé)任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠(chéng)”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產(chǎn)生效果的產(chǎn)物。

社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響在我國(guó)主要表現(xiàn)為審計(jì)客戶的不成熟。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的誠(chéng)實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。我國(guó)曾經(jīng)發(fā)生的多起相關(guān)案件即證明了這一點(diǎn)。

審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面作用。目前，CPA職業(yè)界普遍存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入，使CPA與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平等競(jìng)爭(zhēng)的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制難以實(shí)現(xiàn)，或者是要付出高昂代價(jià)方能實(shí)現(xiàn)。

2.審計(jì)技術(shù)的局限性

審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對(duì)其帳戶金額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前，往往會(huì)注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間的，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)。

3.審計(jì)的復(fù)雜性

審計(jì)主要是以信息為媒介的間接審計(jì)，由于其不是通過對(duì)活動(dòng)的直接參與對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，而是事后通過檢查會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作一評(píng)價(jià)。因此，其審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生工具會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)責(zé)任。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其CPA本身的原因

一般情況下，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從CPA個(gè)人的素質(zhì)來看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但我國(guó)CPA隊(duì)伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當(dāng)一部分CPA知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)未能達(dá)到應(yīng)有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障;另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中任意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國(guó)家稅收出謀劃策，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上被人為地放大。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)上的許多事件告訴我們，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性、不可避免性和潛在性，但也具有可控性。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的，但審計(jì)組織和審計(jì)人員可以通過主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?，將其控制在一定的范圍之?nèi)。所以，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是至關(guān)重要的。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制

1)提高人員素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng)，關(guān)鍵是人才的競(jìng)爭(zhēng)，只有造就一批同CPA審計(jì)工作相適應(yīng)，具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計(jì)人員，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。具體措施是:1提高政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財(cái)會(huì)制度以及新近出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的討論，制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎(jiǎng)懲的辦法，以規(guī)范和約束CPA的行為。2提高現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和水平。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進(jìn)行考核和研討。對(duì)審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)。

2)建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度1實(shí)行質(zhì)量否決權(quán)，即CPA項(xiàng)目查證簽名負(fù)責(zé)制和主任審計(jì)師把關(guān)否決制。提高審計(jì)工作質(zhì)量意識(shí)，從質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各因素入手，采取多種，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量層層控制定期進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。2實(shí)行專業(yè)分組化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，很多原因是由于審計(jì)人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況而產(chǎn)生的，因此有必要實(shí)行專業(yè)分組化。同時(shí)有一些大項(xiàng)目如資產(chǎn)評(píng)估等綜合項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)綜合化，即兼顧經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等專業(yè)人員綜合使用，這樣有利遏制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3建立報(bào)告和審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度。

3)審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量控制重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):1事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型[4]，影響因素，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，考慮成本效益原則，確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃。2事中階段控制主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計(jì)的內(nèi)容、范圍、完成的時(shí)間以及人員分工，并且根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)依據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)判斷是否恰當(dāng);檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時(shí)編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見;報(bào)告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。

2.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性

了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性:1對(duì)整個(gè)特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化的趨勢(shì)深入了解;2現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)管理所產(chǎn)生的影響及其程度;3客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營(yíng)管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng);4客戶內(nèi)控制度健全情況，采取何種核算體系;5已制定的審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何;6已掌握的審計(jì)知識(shí)及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)。

3.防范違約風(fēng)險(xiǎn)違約

風(fēng)險(xiǎn)防范是風(fēng)險(xiǎn)防范全過程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險(xiǎn)控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對(duì)客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。1CPA要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖;客戶對(duì)其職工、行業(yè)主管、金融、財(cái)稅、工商等部門是否有不正直行為，以免陷入客戶設(shè)定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連;對(duì)經(jīng)營(yíng)的集權(quán)程度，下年度企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的預(yù)期變動(dòng)情況以及企業(yè)與CPA業(yè)務(wù)關(guān)系的親疏情況;企業(yè)外部債務(wù)的多少等，企業(yè)有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)的多少。CPA對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要特別注意，以免成為面臨破產(chǎn)客戶的替罪羊而涉及法律責(zé)任。2嚴(yán)格簽定業(yè)務(wù)約定書，這是CPA避免法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一環(huán)。業(yè)務(wù)書應(yīng)當(dāng)列明服務(wù)事項(xiàng)、目的范圍、應(yīng)負(fù)責(zé)任的程度、報(bào)告形式及其他要求和條件，同時(shí)表達(dá)要清楚、嚴(yán)謹(jǐn)。

篇8

【論文摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的進(jìn)程產(chǎn)生并發(fā)展起來的,是政府為加強(qiáng)管理和監(jiān)督,防止和治理而采取的重要措施。與常規(guī)審計(jì)相比較,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有受托性、專一性、事后性等特征,加上審計(jì)環(huán)境污染等因素,其風(fēng)險(xiǎn)較高,如何正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措拖加以防范,已成為審計(jì)必須關(guān)注的問題。為此,筆者將從內(nèi)、外兩方面分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn),并有針對(duì)性地提出相應(yīng)的防范措施。

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著改革開放、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無法回避的問題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡(jiǎn)化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語(yǔ)言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問題,或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過場(chǎng),相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。超級(jí)秘書網(wǎng)

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

參考文獻(xiàn):

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篇9

1.內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足。

筆者對(duì)廣西教育系統(tǒng)部分高校調(diào)查了解，結(jié)果表明：只有一半的高校設(shè)立審計(jì)部門，這其中有三分之一是與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公；審計(jì)人員大部分是從財(cái)務(wù)崗位勸退轉(zhuǎn)型的，一部分審計(jì)人員還兼任學(xué)校其他管理崗位。調(diào)查顯示：某些校領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為公立高校屬于全額撥款預(yù)算單位，不象企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)問題，內(nèi)審工作可有可無，沒必要設(shè)立獨(dú)立部門和配備專職專業(yè)人員。

2.內(nèi)部審計(jì)信息化水平過低。

由于受到環(huán)境、人才、硬件、軟件等多種因素的制約，中國(guó)的審計(jì)信息化發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)信息化。比如廣西教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門基本上采用會(huì)計(jì)電算化軟件，業(yè)務(wù)部門采用信息管理系統(tǒng)，這些信息技術(shù)比較成熟，更新升級(jí)的速度快，但是相對(duì)應(yīng)的審計(jì)部門主要采用手工審計(jì)，計(jì)算機(jī)起到輔助作用，并沒有一個(gè)成熟的審計(jì)軟件能趕得上審計(jì)對(duì)象的變化少數(shù)高校也采用審計(jì)軟件，但事實(shí)證明實(shí)用性不強(qiáng)，使用效果不理想。原始的簡(jiǎn)單的審計(jì)方法適合于傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，根本無法滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本要求，無法進(jìn)行涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析及防范。

3.內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不到位。

盡管審計(jì)署2007年以來了《國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心基本準(zhǔn)則》和一系列專業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)規(guī)劃，以及2008年通過建立審計(jì)方法目錄體系和審計(jì)方法規(guī)范要素而完成了計(jì)算機(jī)審計(jì)方法體系的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范工作，但是各施各法的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)法行為可能隱藏著會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性和審計(jì)作業(yè)安全性、科學(xué)性、審計(jì)證據(jù)可靠性及審計(jì)報(bào)告恰當(dāng)性等背后的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。信息化背景下內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了根本變化，工作中出現(xiàn)的新情況新問題，因計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)、方式等缺乏法律法規(guī)的明確規(guī)定而導(dǎo)致在審計(jì)實(shí)踐中遇到了很多的障礙。

4.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更趨復(fù)雜化。

在信息技術(shù)普及化、信息交流全球化和信息傳輸自動(dòng)化的背景下催生了會(huì)計(jì)核算電算化以及內(nèi)部審計(jì)信息化。這種背景下內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)環(huán)境更趨復(fù)雜化，審計(jì)數(shù)據(jù)采集難度、審計(jì)證據(jù)的充分性、信息系統(tǒng)的成熟度與安全性、審計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)與技能的熟練度等審計(jì)因素，均有可能使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前就已經(jīng)產(chǎn)生或存在。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施建議

1.與時(shí)俱進(jìn)，更新理念。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)部門，應(yīng)做好內(nèi)部審計(jì)制度建立和完善工作，形成完備的內(nèi)部審計(jì)制度體系，避免出現(xiàn)以領(lǐng)導(dǎo)的意圖作為內(nèi)部審計(jì)工作的基本要求的情況。對(duì)于被審單位，要樹立主動(dòng)接受內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)。只有這樣，才能不斷提升從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊到現(xiàn)在的價(jià)值增值管理服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵。

2.重視技術(shù)，堅(jiān)持創(chuàng)新。

隨著信息時(shí)代的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的工作理念必須隨著內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方式、審計(jì)手段、人員要求、審計(jì)目標(biāo)等變化而與時(shí)俱進(jìn)，必須從傳統(tǒng)的手工作業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)的信息化軌道上來，實(shí)現(xiàn)由財(cái)務(wù)控制逐步向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，以計(jì)算機(jī)及其軟件技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、集成技術(shù)、數(shù)據(jù)管理為依托，重視科技知識(shí)與技能在創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法上的作用。

3.完善制度，健全體系。

廣西教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作應(yīng)盡快研究制訂適應(yīng)本地本系統(tǒng)發(fā)展現(xiàn)狀的、統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，這些準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、系統(tǒng)評(píng)價(jià)、內(nèi)控評(píng)價(jià)、人員資質(zhì)以及審計(jì)技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施、系統(tǒng)流程等方面的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)規(guī)范和管理體系。不僅僅從戰(zhàn)術(shù)上對(duì)廣西教育系統(tǒng)內(nèi)部制制度進(jìn)行健全性和符合性測(cè)試，繼而識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行有效防控，而且要強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略，應(yīng)慮廣西教育系統(tǒng)內(nèi)部的各種環(huán)境因素，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)等多種審計(jì)模式融合成一個(gè)整體體系，以達(dá)到審計(jì)工作的效率性和效果性。

4.強(qiáng)化培訓(xùn)，打造隊(duì)伍。

廣西教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作質(zhì)量很大程度上取決于所打造的內(nèi)審隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。培養(yǎng)滿足廣西教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作要求的、財(cái)審專業(yè)知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)技能交融的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才尤為重要。應(yīng)通過多種途徑培養(yǎng)和培訓(xùn)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)與能力，諸如加強(qiáng)審計(jì)理論研究及其成果轉(zhuǎn)化，以科研促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，理論研究指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，并進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，以適應(yīng)時(shí)代對(duì)內(nèi)審人員的基本要求。

5.注重分工，強(qiáng)調(diào)效率。

根據(jù)亞當(dāng).斯密（AdamSmith，1776）著名的勞動(dòng)分工論，廣西教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作可以充分利用社會(huì)優(yōu)質(zhì)的專業(yè)審計(jì)資源如審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，將部分風(fēng)險(xiǎn)程度高以及我們力所不能及的業(yè)務(wù)項(xiàng)目（如大型基建審計(jì)項(xiàng)目或者是巨額融資項(xiàng)目等審計(jì)成本高相對(duì)較高、專業(yè)分工相對(duì)專業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，外包給社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)，不但可以轉(zhuǎn)移和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和公信力，而且可有效提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

三、結(jié)語(yǔ)

篇10

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和含義

近年來，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的迅速發(fā)展和會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益加大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其關(guān)系可以用以下公式表示：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中，如果忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在且沒有采取相應(yīng)措施防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)引起很多不良后果，如對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，使投資者蒙受損失；審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見表達(dá)的不當(dāng)，可能會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生損害；影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)和形象；嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)助長(zhǎng)會(huì)計(jì)造假和舞弊行為，影響經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展等等。

二 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

法律賦予審計(jì)部門權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)部門的審計(jì)對(duì)象從受托的財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)責(zé)任和管理責(zé)任，審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)責(zé)任也隨之?dāng)U大，審計(jì)責(zé)任從檢查賬表的正確性擴(kuò)展到證明被審查的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否有重大舞弊行為、是否有重大損失浪費(fèi)問題等。審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。雖然隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律訴訟的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了一定的認(rèn)識(shí)。但總體來說，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中還普遍存在僥幸心理，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還比較淡薄。

2．審計(jì)人員自身素質(zhì)整體不盡如人意

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備與其職業(yè)需求相適應(yīng)的能力，包括道德素質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)兩方面。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展客觀上對(duì)審計(jì)人員的要求越來越高，不僅要求審計(jì)人員有一定廣度和深度的知識(shí)水平，在審計(jì)過程中，還需要審計(jì)人員具備較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)起步較晚，有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)界所占比重較小。經(jīng)驗(yàn)不太豐富的審計(jì)人員難免有過失或無意誤斷的情況出現(xiàn)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在道德素質(zhì)和職業(yè)操守方面表現(xiàn)得不盡如人意，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計(jì)過程中任意簡(jiǎn)化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國(guó)家稅收。

3．審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)其產(chǎn)生最直接影響的是被審計(jì)單位。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，盡管頒布了一些相關(guān)的法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏規(guī)范，投機(jī)心理和短期行為較為普遍，一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者缺乏起碼的誠(chéng)實(shí)與信譽(yù)，甚至賄賂審計(jì)人員，使其失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)面臨著種種陷阱，稍有不慎便會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)意見，面臨著遭到審計(jì)報(bào)告使用者提出法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。

另外，隨著高科技的發(fā)展，以網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)碼化為核心的信息技術(shù)在為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提高新技術(shù)裝備和手段的同時(shí)，也給被審核單位的會(huì)計(jì)造假提供了更高的違法犯罪手段，使審計(jì)對(duì)象更復(fù)雜，審計(jì)難度加大，潛在風(fēng)險(xiǎn)更多。

4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理水平不高

目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。很多會(huì)計(jì)事務(wù)所一定程度上都存在職責(zé)不明的問題，責(zé)任、權(quán)力和報(bào)酬之間缺乏有機(jī)聯(lián)系，沒有實(shí)行科學(xué)的等級(jí)管理。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)的刑事責(zé)任和民事責(zé)任較輕。

同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏內(nèi)部質(zhì)量控制也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)直接原因。我國(guó)很多會(huì)計(jì)事務(wù)所沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度和質(zhì)量管理措施，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

隨著審計(jì)環(huán)境的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越重要。

1．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，由于審計(jì)的成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以提高審計(jì)工作效率，但同時(shí)盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的，但審計(jì)組織和審計(jì)人員可以通過主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾恚瑢⑵淇刂圃谝欢ǖ姆秶畠?nèi)。因此會(huì)計(jì)師要正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，積極防范和利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律的宣傳教育，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。要利用各種媒體和場(chǎng)合，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳教育，使之真正了解自己的職業(yè)特征，了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)及各種具體表現(xiàn)，分析各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能引發(fā)的審計(jì)失敗及應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，使每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師牢固樹立和強(qiáng)化法律責(zé)任觀念和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自覺謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有較高的職業(yè)敏感性，合理運(yùn)用職業(yè)判斷。例如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位產(chǎn)品銷售困難、資金周轉(zhuǎn)不靈、承包指標(biāo)難以完成、兼營(yíng)業(yè)務(wù)較多等問題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須增加檢查程序，收集更多的證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)建設(shè)

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須培養(yǎng)自身良好的職業(yè)道德素質(zhì)。為了保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有誠(chéng)實(shí)正直的品質(zhì)，并且不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極掌握行業(yè)專門知識(shí)和其他方面知識(shí)，努力控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)師必須術(shù)業(yè)有專攻，審計(jì)師自身的專業(yè)知識(shí)由以會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)為中心轉(zhuǎn)向以管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)為中心。審計(jì)師要分行業(yè)審計(jì)，必須掌握常用的分析工具，并接受行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須時(shí)刻重視各種知識(shí)的學(xué)習(xí)，不僅要掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法和財(cái)務(wù)管理等學(xué)科知識(shí)，而且還要盡量熟悉其他方面的知識(shí)，只有這樣才能做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。同時(shí)，事務(wù)所內(nèi)部必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。我國(guó)的審計(jì)行業(yè)普遍存在審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足的問題，從業(yè)的質(zhì)量難以保證。為避免審計(jì)工作失誤而造成的損失的審計(jì)公訴，事務(wù)所必須對(duì)缺乏經(jīng)驗(yàn)者進(jìn)行行業(yè)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師要謹(jǐn)慎選擇審計(jì)對(duì)象

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，一定要選擇正直的企業(yè)，從源頭上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇被審計(jì)單位之前一定要對(duì)企業(yè)的歷史情況有所了解，并評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。同時(shí)謹(jǐn)慎對(duì)待陷入財(cái)務(wù)困境的企業(yè)，縱觀中外歷史上很多涉及審計(jì)人員的審計(jì)失敗案，都集中在宣告破產(chǎn)的企業(yè)。

4．建立健全風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度和審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位工作人員的職責(zé)和權(quán)限，使得審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)都有人指導(dǎo)、監(jiān)督、負(fù)責(zé)、考核，實(shí)現(xiàn)共同防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其在實(shí)施審計(jì)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與客戶簽訂約定書，約定書須寫明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，以防止委托方提供虛假證據(jù)，從而分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)橛袝r(shí)雖然審計(jì)人員依法實(shí)施審計(jì)工作，但因被審計(jì)單位未能提供準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

為切實(shí)有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制，建立審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度。首先，在審計(jì)工作開始之前，應(yīng)制定完整、嚴(yán)格的審計(jì)方案，有助于審計(jì)人員把握審計(jì)重點(diǎn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方案擬訂時(shí)，除按照審計(jì)方案編制的一般方法將此項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)審計(jì)的主要內(nèi)容寫進(jìn)去之外，還要針對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的具體情況找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，充分利用內(nèi)部控制制度的測(cè)試結(jié)果編制合理的審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、方法、人員分工和工作進(jìn)度等進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，使審計(jì)人員能嚴(yán)格遵守操作步驟和操作規(guī)程，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，建立審計(jì)工作三級(jí)復(fù)核制度，實(shí)行復(fù)核制度是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)有效措施。通過復(fù)核發(fā)現(xiàn)審計(jì)事實(shí)是否清楚，收集的證據(jù)是否真實(shí)全面、審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)、審計(jì)程序是否符合規(guī)定，它可以從制度上防止由于審計(jì)工作中疏忽而出現(xiàn)的差錯(cuò)，如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)可以及時(shí)修改、完善，從而有效防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，必須通過健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等措施，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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