導語：如何才能寫好一篇審計的財務報表，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.舞弊的定義。我國《獨立審計準則第1141號――財務報表審計中對舞弊的考慮》對舞弊定義為:“財務報表的錯報可能由于舞弊或錯誤導致。舞弊和錯誤的區(qū)別在于,導致財務報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。舞弊是一個寬泛的法律概念,但準則并不要求注冊會計師對舞弊是否已經發(fā)生做出法律意義上的判定,只要求關注導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊?！?/p>

2.財務報表舞弊的概念。關于財務報表舞弊的定義,也是有多種多樣的。在我國財務報表舞弊是指會計主體為實現其主觀目的,違背會計制度、會計準則及相關財務會計法律法規(guī)而故意編制虛假財務報表的行為,亦為會計信息的虛假陳述。

3.財務報表舞弊的類型。(1)虛報盈虧,偷逃稅款。一些單位為了達到一些不法目的,隨意調整報表金額,人為地加大資產,虛增利潤;另外,還有些企業(yè)刻意增加成本費用,削減所得的利潤,目的就是想少繳納稅款。還有些企業(yè)向財政部門上交的報表是虧損的賬,目的是為了獲得財政補貼和其他優(yōu)惠政策;向銀行提交的報表是盈利的賬,目的是表現出其優(yōu)良的財務狀況,欺騙銀行貸款。(2)各個報表之間不相符。按照有關的規(guī)定,企業(yè)向外界公布的報表之間必定要存在必然的聯(lián)系。如資產負債表中的未分配利潤和利潤分配表中的未分配利潤是相同的。舉個簡單的例子:某一個企業(yè)在最近幾年里沒有長期和短期的投資,即長期和短期投資都為零,但在損益表的“投資收益”項目已錄得5000000元,檢查后發(fā)現該企業(yè)的投資來源是一筆銷售業(yè)務,而企業(yè)為了躲避營業(yè)稅,將此項收入記入到投資收益科目,使得表表不相符。

二、財務報表舞弊的手段

1.資產負債表的舞弊。一些企業(yè)的領導或者職工利用他們在自身職位上的便利之處,為了不法套取現金而開出空白發(fā)票。假若是審計人員審查出財務報表中所記載的費用額十分龐大,那么就必須要向企業(yè)取得相對應的憑證和發(fā)票等,然后對照別的報表,檢查下是否有那么報表就可能存在問題。

2.利潤表的舞弊。一些項目,尤其是服務項目或勞務項目,一般是所有或者大部分的款項先賦予提供者,在未來的一段期間中提供勞務和服務。但是有的企業(yè)卻在收到款項的時候馬上確定為收入,不看將來是不是仍然會提供服務。

還有的企業(yè)提前確認收入的舞弊行為是編造生產記錄、發(fā)運記錄和發(fā)票等,粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業(yè)用委托代銷方式銷售商品時,委托方應該在受托方把商品銷售并且受到開出的銷售清單時才能夠確認收入,但是有些企業(yè)卻提前確認收入。

三、財務報表舞弊的危害

1.危害市場經濟秩序。企業(yè)對財務報表的舞弊粉飾企業(yè)實際的運營情況,誤導大部分投資者或者是國家對該企業(yè)的經濟業(yè)績判斷。進而危害正常的市場經濟秩序。

2.危害廣大投資者。社會上的廣大投資者大多是對企業(yè)的財務報表進行分析評估,從而了解到企業(yè)的運營情況,對將來企業(yè)支付股利的能力有所掌握,在對企業(yè)的整體情況有所了解之后,才決定是否對該企業(yè)進行投資。而如果企業(yè)對財務報表進行舞弊,而一般的投資者是難以發(fā)覺的,這會騙取投資者對企業(yè)的信任,導致投資者的損失

3.危害會計人員本身。企業(yè)的會計人員對財務報表進行舞弊這一問題會使得社會對會計界的人員失去信任,導致社會各界對會計界有所質疑,這對會計界的發(fā)展的是一個極奇負面的影響。甚至有可能導致會計人員本身走上違法犯罪的道路,影響會計人員的一生。

四、財務報表舞弊的審計對策

1.開展誠信教育。其實對于很多的財務報表舞弊主要的原因不是因為審計人員的審計能力[:請記住我站域名/]方面的問題,大部分是關于他們自身的素質修養(yǎng),職業(yè)道德的問題。所以我覺得對審計人員、企業(yè)管理層、注冊會計師等有與財務有聯(lián)系的人員都應該加強誠信教育。

2.完善注冊會計師制度。我們應該為注冊會計師審計提供一個可以獨立審計的環(huán)境,不僅是要在形式上獨立,而且要在實質上獨立,不能讓外界人員影響到注冊會計師的審計意見。

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關鍵詞：內部控制審計 財務報表審計 整合

008年7月，財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。2010年4月，財政部等五部委再次聯(lián)合的《企業(yè)內部控制審計指引》總則第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行。這為內部控制審計和財務報表審計整合進行提供了依據。

一、內部控制審計與財務報表審計整合的可行性

整合審計是指注冊會計師應計劃和實施控制設計及運行有效性的測試，以獲得充分、適當的證據支持其對財務報告內部控制是否有效發(fā)表意見，為財務報表審計做出控制風險評估。內部控制審計與財務報表審計之間的各種聯(lián)系使二者整合具有可行性。

第一，兩種審計工作存在重合。內部控制審計是指注冊會計師對內部控制設計和運行的有效性進行審計并發(fā)表審計意見，注冊會計師要了解和測試內部控制、獲得內部控制在足夠長的期間內運行有效的證據。注冊會計師在財務報表審計中也需要深入了解內部控制的有效性，在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，并在僅實施實質性測試程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據時實施控制測試。對于擬信賴的內部控制，注冊會計師要測試其在整個審計期間內的有效性。因此，單獨進行兩種審計必然會造成審計工作的重復和浪費，若將兩種審計整合在一起，相互利用，可以減少審計工作量并提高審計效率。

第二，內部控制審計與報表審計的結果相互補充與配合。一方面，注冊會計師在內控審計時對內部控制有效性的審計形成相應結論時，應結合財務報表審計中控制測試的結果進行綜合判斷，若財務報表審計的結果表明相關認定中存在重大錯報，而現有的內部控制不能防止或發(fā)現并糾正重大錯報，則通常表明內部控制存在重大缺陷。另一方面，在財務報表審計中，也要利用內部控制審計中控制測試的結果。內部控制審計中發(fā)現的缺陷會影響注冊會計師做出的控制風險評估結論，進而影響實質性測試的性質、時間和范圍。

二、風險評估程序：財務報表審計以內部控制審計為依據

（一）財務報表審計風險評估程序

風險評估程序是內部控制審計和財務報表審計的第一個共同程序。財務報表審計中的風險評估程序，注冊會計師需要了解和評價的被審計單位內部控制的范圍是與財務報表相關的方面；了解和評價的廣度應以是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險為衡量標準，如果達到了這一標準，注冊會計師即可開始設計和實施下一步的審計程序；了解和評價的深度也基本限于內部控制的設計是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對內部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評價的目的是判斷是否可以相應減少實質性測試程序的工作量，以及用來支持財務報告的審計意見類型。

（二）內部控制審計風險評估程序

內部控制審計中的風險評估程序，注冊會計師的目的是為了對內部控制本身的有效性發(fā)表審計意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內部控制，內容包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五個方面，并且還需確定內部控制是否得到一貫執(zhí)行。

（三）兩種審計在風險評估程序的整合要點

內部控制審計的風險評估程序了解和評價被審計單位內部控制的廣度和深度均超過了財務報表審計，在審計實務中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進行，即風險評估程序中財務報表審計應充分利用內部控制審計所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進行下一步審計程序的充分依據，這樣可以大大降低工作量，避免重復勞動，進而提高審計效率，降低審計成本。

三、控制測試程序：內部控制審計為財務報表審計提供結論

（一）控制測試程序并非財務報表審計的必需程序

財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位內部控制的了解和評價來決定是否對內部控制的有效性進行測試。如果被審計單位設計的內部控制本身是無效的，或者設計是合理的、但沒有得到執(zhí)行，注冊會計師則不必實施控制測試，而是直接實施實質性測試；如果被審計單位所設計的內部控制能夠防止或發(fā)現并糾正重大錯報，即認為內部控制是有效的，注冊會計師應當實施控制測試。這樣，就進入了兩種審計的第二個共同程序，即控制測試程序。

（二）兩種審計控制測試程序的區(qū)別

在控制測試程序中，內部控制審計與財務報表審計有三點區(qū)別：第一，內部控制審計要對被審計單位內部控制的有效性發(fā)表審計意見，而財務報表審計僅僅對與財務報表相關的內部控制進行測試。與風險評估程序相同，內部控制審計進行控制測試的廣度和深度仍大于財務報表審計所進行的內部控制測試。第二，在內部控制審計中，注冊會計師需要獲取能夠證明內部控制有效的高度相關的證據，對控制測試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較?。回攧請蟊韺徲媽刂茰y試可靠性的要求相對較低，測試的樣本量相對較小且存在一定彈性。第三，兩者對內部控制缺陷的評價要求也不同。財務報表審計中，注冊會計師僅需將內部控制測試識別出的缺陷區(qū)分為值得關注的內部控制缺陷和一般內部控制缺陷；而在內部控制審計中，注冊會計師需要對識別出的內部控制缺陷進行嚴格評定，將值得關注的內部控制缺陷進一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會影響到審計意見類型。

（三）兩種審計在控制測試程序的整合要點

注冊會計師為了對內部控制有效性發(fā)表恰當的審計意見，需要獲取比財務報表審計更多、更廣泛、可靠性也更高的審計證據。因此，內部控制審計的控制測試可以直接為財務報表審計提供審計證據甚至提供結論，財務報表審計對內部控制審計在控制測試環(huán)節(jié)所取得的審計證據及得出的審計結論的充分利用，將使審計效率得到進一步提高。

四、財務報表審計實質性測試與內部控制審計控制測試：相互利用、相互支持

（一）財務報表審計

實質性測試程序對內部控制審計控制測試程序的影響經過控制測試，財務報表審計進入實質性測試程序。在這一程序中，注冊會計師可能會發(fā)現被審計單位的財務報表存在錯報甚至重大錯報，這將會影響內部控制審計中控制測試的時間、性質和范圍。這是因為如果現有的內部控制不能防止或發(fā)現并糾正這些錯報甚至重大錯報，就意味著在錯報相應的控制點上可能存在內部控制缺陷，這將為注冊會計師進一步審查內部控制缺陷提供重要線索。

（二）內部控制審計

控制測試程序對財務報表審計實質性測試程序的影響在內部控制審計的控制測試程序中發(fā)現的內部控制缺陷能為注冊會計師在財務報表審計中對哪些交易和認定重點實施審計指明方向，因為如果發(fā)現內部控制存在某項重大缺陷，則財務報表在相應的賬戶就可能存在重大錯報，就會影響財務報表審計中實質性測試的時間、性質和范圍，審計人員應當根據實際發(fā)現的內部控制缺陷對實質性測試的審計程序進行調整。

可見，財務報表審計的實質性測試與內部控制審計的控制測試是相互支持的，兩種審計所取得的審計證據及得出的審計結論相互利用，能提高審計效率，降低審計風險，最大限度地保證審計質量。

五、審計計劃的綜合制定

內部控制審計和財務報表審計整合進行的審計計劃制定是以對審計程序的整合要點分析為基礎的，因此在分析了兩種審計的審計程序整合要點之后，具體闡述如何根據整合要點綜合制定審計計劃。

（一）兩種審計方式審計計劃制定的重點

為達到充分整合內部控制審計和財務報表審計的目的，內部控制審計和財務報表審計應盡量由同一組審計人員實施，兩種審計的審計計劃也應共同制定。結合以上對審計程序的分析，對被審計單位的風險評估程序和控制測試程序主要由內部控制審計完成，在內部控制審計計劃中應詳細制定這兩項審計程序的計劃，在財務報表審計計劃中可以對這兩項審計程序的計劃簡化表述，但應重點對實質性測試程序的計劃詳細編制。

（二）審計計劃的持續(xù)修訂是審計質量的重要保證

隨著審計工作的推進，注冊會計師要根據審計發(fā)現的新情況、新問題，適時對總體和具體的審計計劃做出調整和修正。具體來講，如果審計人員在內部控制審計計劃實施過程中發(fā)現內部控制存在重要缺陷，審計人員應及時修正財務報表審計的實質性測試計劃。同樣，如果在財務報表實質性測試中發(fā)現財務報表存在重大錯報，也應該考慮該重大錯報對內部控制審計計劃的影響，考慮是否增加內部控制審計的具體程序，擴大審計范圍，以保證審計發(fā)現內部控制設計及運行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對審計計劃的調整和修正應貫穿于整個審計業(yè)務的始終，以保證審計計劃能夠對兩種審計的整合進行起到重要的規(guī)劃和指導作用，有效地提高審計質量，最大限度地降低審計風險。

參考文獻：

1.謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計研究[J].會計研究，2009，（09）.

篇3

會計信息不完整。年度報表審計報告中財務報表包括資產負債表和利潤表，沒有現金流量表。審計報告意見段為“我們認為，貴公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則（制度）的規(guī)定編制，公允反應了×公司×年12月31日財務狀況和×年度經營成果”。缺少現金流量信息。財務報表的編制基礎。審計報告與財務報表附注對財務報表編制基礎表述不一致，審計報告與財務報表附注、會計政策調查表、了解被審計單位會計政策的選擇和運用等程序中涉及運用的會計制度也各不一致。有的在審計報告中為企業(yè)會計準則，而在財務報表附注中為企業(yè)會計制度；有的在審計報告中表述為企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，但在財務報表附注中或其它程序中則為企業(yè)會計制度。按照《中國注冊會計師審計準則第1501號———對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第18條的規(guī)定，注冊會計師應當評價財務報表是否恰當提及或說明適用的財務報告編制基礎。審計意見與審計結論不一致。部分審計項目審定表結論為無調整事項，余額可以確認，但審計報告卻對該項目發(fā)表保留意見。部分審計項目審計結論中存在一定的問題，不確認或未作出結論，卻發(fā)表標準的無保留意見審計報告。證據不充分、意見不當。一些非標意見審計報告，原因為存貨未盤點，應收賬款未函證等。例如某單位的存貨未盤點，也未監(jiān)盤，發(fā)表的是保留意見審計報告。實際上該單位存貨占資產總額的90%以上，無其它審計程序證實，整個會計報表的影響就很大，保留意見并不恰當。帶強調事項段審計意見，將應予發(fā)表保留意見的事項作為強調事項，如對具體應收款項未函證直接列入強調事項。而未函證的原因，未函證對財務報表的影響等不進行判斷，而直接列入強調事項，意見欠妥。審計意見表述不當。存貨盤點是企業(yè)的責任，并非注冊會計師的審計程序，同時，對注冊會計的責任、監(jiān)盤和抽盤這樣的審計程序卻并未提及，也未提及沒有進行這些程序對財務報告的影響是局部的還是整體的。審計結論及審計意見均未說明無法實施其他審計程序確定的金額及所占資產、負債的比例，以及對財務報表的影響程序等，沒有清楚表達未監(jiān)盤或抽盤的原因。以此作為保留的理由，擴大了注冊會計師的責任。

2會計報表常見問題

利潤表格式錯誤較多，年度報表使用月度報表格式，這些錯誤格式的報表均沒有提供上年度比較信息。不符合《中國注冊會計師審計準則第1511號———比較信息：對應數據和比較財務報表》第10條的規(guī)定，即注冊會計師應當確定財務報表中是否包括適用的財務報告編制基礎要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當分類。

3會計報表附注常見問題

會計政策表述錯誤。不符合《中國注冊會計師審計準則第1501號———對財務報表形成審計意見和出具審計報告》第十六條的規(guī)定，即注冊會計師應當依據適用的財務報告編制基礎特別評價下列內容：財務報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況；管理層作出的會計估計是否合理；財務報表列報的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；財務報表是否作出充分披露，使財務報表預期使用者能夠理解重大交易和事項對財務報表所傳遞的信息的影響；財務報表使用的術語（包括每一財務報表的標題）是否適當。應收款壞賬核算采用了直接轉銷法，并作為會計政策在會計報表附注中披露。一些審計報告表述為本企業(yè)壞賬核算未采用備抵法，發(fā)生的壞賬直接計入管理費用。按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度規(guī)定，壞賬核算均采用備抵法。企業(yè)會計制度第18條明確規(guī)定應收及預付款項應當按照計提壞賬準備。第53條規(guī)定企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。存貨的計價方法不當，與實際情況不一致。例如一些審計報告在會計報表附注中披露的會計政策為存貨發(fā)出計價方法采用加權平均法，但在審計底稿存貨計價測試中，記錄的不同類別存貨計價方法并不一樣，有加權平均法，有個別計價法，有先進先出法等。在實際工作中，原材料和庫存商品的發(fā)出計價并一定相同，尤其是企業(yè)使用ERP的條件下，存貨使用先進先出法和個別計價法的情況越來越多，這時一定得保持會計政策表述與實際執(zhí)行情況一致。存貨清查結果處理不當。

例如，存貨的盤盈、盤虧、報廢經批準后計入當期損益。按照企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則，均規(guī)定盤虧或毀損的存貨應先扣除殘料價值、可收回保險賠償和過失人賠償后的凈損失計入管理費用或營業(yè)外支出。如果在期末結賬前尚未批準的，應先進行處理，并在報表附注中說明，待批準后的金額與已處理的金額不一致時，再作調整。長期股權投資核算方法中權益法或成本法的判斷標準表述不當。例如對被投資單位的投資占該單位資本總額20%以下，或對被投資單位的投資雖占該單位資本總額20%及以上，但不具有重大影響，采用成本法核算。這些表述不當，不應為占資本總額的比例，而應表述為占有表決權資本的比例。在建工程轉入固定資產、借款費用資本化時點為在建工程“尚未交付使用前”。實際上會計制度及企業(yè)會計準則都將這一時點確定為達到預定可使用狀態(tài)前。固定資產后續(xù)支出處理方法不當。例如，將固定資產維修等后續(xù)支出計入成本或費用。企業(yè)會計準則規(guī)定符合固定資產確認條件的后續(xù)支出，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的后續(xù)支出，應當計入當期損益。與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”。財政部關于印發(fā)《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答（二）》規(guī)定已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應同時執(zhí)行《企業(yè)會計準則-固定資產》和《企業(yè)會計準則-存貨》，如果《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計準則-固定資產》或《企業(yè)會計準則-存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應按照《企業(yè)會計準則-固定資產》或《企業(yè)會計準則-存貨》的規(guī)定進行會計處理。會計政策披露缺乏針對性。照抄會計準則或會計制度原則性規(guī)定的情況比較普遍，披露的會計政策未體現企業(yè)的實際業(yè)務情況。財務報表附注與企業(yè)財務報表的實際情況背離，尤其是一些關鍵的會計政策未予披露，會造成對會計報表理解的困難，也不能發(fā)揮財務報表附注應有的功能。審計報告應結合實際情況有針對性地披露會計政策。例如，被審計單位沒有長期股權投資，在附注中卻對長期股權投資核算方法、初始價值確認、后續(xù)計量、權益法成本法核算的標準、期末計價等進行詳細披露。重大事項未披露。一些被審計單位存在重大擔保、抵押事項以及資產負債表日后重大事項，但未在財務報告附注中進行適當的披露。

4提高審計報告質量的措施

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【關鍵詞】財務報表審計；內部控制審計；整合審計；企業(yè)發(fā)展

一、財務報告內部控制審計與財務報表審計對比

1.財務報表審計

財務報表審計的目標是注冊會計師通過審計工作，檢查財務報表是否符合相關規(guī)定編制，進而發(fā)表審計意見。其審計標準通常是會計制度與會計準則。財務報表包括資產負債表、現金流量表、利潤表、所有者權益變動表、財務報表附注

2.內部控制審計

審計工作內容是評價并確認企業(yè)內部控制有效性的審計過程，其中包含評價并確認企業(yè)控制設計與控制運行缺陷（包括缺陷等級），并通過數據分析形成缺陷的主要原因，進而提出改進內部控制的有關建議。

3.內部控制與財務報表審計對比

二者雖然相互獨立，但也相輔相成。二者最終目的相一致、都是采用風險導向審計模式、二者都需要了解并測試內部控制，并且內控有效性評價與定義方式相同、二者都要識別重要交易類型、重點賬戶等內容、二者重要性相同。但是，從本質上、作用上來說，內部控制審計是財務報表中的進一步信息，能夠幫助投資者在財務報告審計意見基礎上，更深一步了解企業(yè)內控情況、投資價值、投資風險。可以說內部審計是財務報表審計的深化工作。

二、內部控制審計與財務報表審計整合前提與計劃

1.簽訂業(yè)務約定書

想要承接鑒證業(yè)務必須要滿足一定的前提條件：第一，要確定被審計企業(yè)財務報告編制；第二，要與管理層責任意見達成一致。承接財務報告內部控制的前提條件是：第一，明確被審計企業(yè)所采用內部控制標準；第二，企業(yè)管理人員認可其責任。在正式審計過程中，能夠有效評估審計人員的專業(yè)能力與綜合能力，并保障審計人員能蟯時勝任兩種業(yè)務的承接條件。進而減少注冊會計師審計工作與企業(yè)領導的交流時間。

2.審計計劃

在審計計劃階段，注冊會計師要確認企業(yè)是否具備整合條件。判斷企業(yè)內部控制是否存在重大缺陷，能夠發(fā)現、方式財務報表中的重大錯報，如審計方法、計劃要素、舞弊現象等問題，都要進行綜合考慮，這也為整合審計工作奠定了基礎。當企業(yè)聘請一家會計事務所擔任內部控制審計與財務報表審計工作時，首先要對內部控制審計與財務報表審計都要起草計劃審計方案，并針對整合審計計劃出整體審計方案，在審計中，整合審計需要采用了“自上而下”風險導向性審計方法，重點考慮資源投向重點風險。

三、內部控制審計與財務報表審計整合內容與實施

1.控制測試

控制測試是內部控制審計與財務報表審計的契合點。該審計環(huán)節(jié)在財務報表審計中偶爾才得以實施，但在整合審計中必須要實施。內部控制測試的主要作用表現在以下幾點：①測試被審計企業(yè)的內部控制現狀。會計師能夠確定控制測試的實施程序與方向。如果被審計企業(yè)的內部控制有效，則可以降低一些實質性的程序，進而提高整體審計效率、降低審計風險；如果被審計企業(yè)內部控制存在問題，壞及時必須要考慮所存在的問題是否存在錯報問題。②在內部控制測試中，通過會計師的對被審計企業(yè)進行分析，并是否執(zhí)行內部控制標準提出審計意見，讓企業(yè)管理人員你能夠認識到管理層與治理層受托情況。

2.業(yè)務類型

企業(yè)內部控制審計與財務報告審計都屬于鑒證業(yè)務，其中財務報表審計的需求更為強烈，對審計人員的專業(yè)能力與職業(yè)修養(yǎng)要求更高，因此，財務報表審計的保障程度更高。由于內部控制審計在我國起步相對較晚，還處于初級發(fā)展階段。但在同一審計單位進行整合審計，要求兩項審計的合理保障要求相同，如果有保證程度上的差異，可以通過提升內部審計能力和完善外部理論環(huán)境逐漸消除保證程度差異。

3.風險評估

風險評估是整合審計中的基礎內容。會計師在財務報表審計中，要充分評估、識別財務報表中的重要錯報風險。并通過了解企業(yè)運作環(huán)境，并提出初步風險評估數據，通過設計并實時進一步審計計劃英語錯報風險。風險評估不得有絲毫馬虎，其貫穿這整個內部控制審計的始終，會計師應采用自上而下、風險導向的審計模式進行風險控制。其中，企業(yè)控制對內部控制的有效性有著直接影響，包括內部控制中業(yè)務層面控制測試，以及財務報表中的實質性測試范圍。

四、整合審計結論與出具審計報告

在審計結論與具體報告階段，會計師需要綜合評價發(fā)生的錯報和識別缺陷，并根據內控缺陷與審計范圍受限程度發(fā)表最后的審計報告。同時，會計師必須保障內控審計與財務報表審計相互支持審計結論，同時也要在各自報表中說明另一項審計發(fā)表的意見類型。在實務中，整合審計是由一家會計師事務所中的不同項目組實施兩項審計。并由會計事務所執(zhí)行審計人員之間的溝通，協(xié)調二者的工作進程，并充分利用對方的審計成果。但不同的項目組也要保持一定的獨立行，相互檢查審計狀況，并實時記錄，進而降低同時出具錯誤報告的幾率。

五、結束語

財務報告內部控制提高了企業(yè)財務報表審計成本，同時也提高了審計工作的復雜性。但財務報告內部控制已經成為市場經濟下的一大趨勢，企業(yè)想要在市場中生存、發(fā)展就必須要順應時代要求。因此，企業(yè)必須要將內部控制審計與財務報表審計相結合，形成整合審計模式，進而提高審計效率、降低審計風險，推動企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

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[2]張龍平，朱錦余關于注冊會計師對內部控制評價的理論思考[J]財會通訊，2014（11）：22-20.

篇5

常見的財務報表分析方法，建立在大量有效財務信息之上。現實經濟生活中，對大部分中小企業(yè)而言，可以賴以進行分析的財務數據資料很少。此時，如果仍沿用常見的財務報表分析方法進行分析，其效果往往不理想。

賬戶法及循環(huán)法是兩種審計的組織方式，其中循環(huán)法更符合業(yè)務流程，是一種高效的審計組織方式。運用循環(huán)法進行財務報表分析，其特點是對財務信息在數量上的依賴性比其他分析方法弱。如何在無法獲取充分財務數據信息的情況下，借助審計的方法，有效地開展中小企業(yè)財務報表分析，是會計工作者面臨的重要課題。

一、常見的財務報表分析方法及其局限性

財務報表是對財務信息結構化的表達。任何經濟實體要記錄和反映其財務狀況，都應該根據實際發(fā)生的交易和事項，按照相關規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。可見，財務報表能夠反映編報主體在某一時點的財務狀況或者某一段時期的經營成果。

對財務報表進行分析的方法有很多，分析的切入點也各不相同。常見的分析方法包括：縱向對比分析和橫向對比分析。縱向對比分析主要是針對同一編報主體，不同會計期間財務數據的變化趨勢來揭示編報主體的財務狀況；橫向對比分析主要是對不同編報主體之間的財務數據進行對比，通過修正得到可比數據，在分析研究的基礎上揭示該編報主體的財務狀況。

這兩種分析方法都是建立在獲取充分、恰當財務信息的基礎之上的。使用橫向對比財務分析方法時，在對現有數據進行修正求取可比信息的過程中，要求獲取有效財務信息的量特別大?，F實經濟生活中就大部分中小企業(yè)而言，由于管理及信息披露不充分等方面的原因，獲取有效財務信息的渠道很有限，可以賴以進行分析的財務數據資料也很少，常見的財務報表分析方法的局限性非常明顯。

二、從審計視角進行財務報表分析的優(yōu)勢

財務報表審計，是通過運用專業(yè)知識、技能和經驗對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務報表的可信賴程度。報表使用者可以根據財務報表和審計意見對財務報表編報主體未來生存能力、管理層的經營效率和經營效果做出判斷。在審計的組織方式中，循環(huán)法將財務報表分成不同的循環(huán)，將緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一循環(huán)中，按業(yè)務循環(huán)組織實施審計。由于編報主體業(yè)務性質和規(guī)模不同，業(yè)務循環(huán)的劃分也不盡相同，通?？煞譃椋轰N售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)，生產與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。

不能獲取充分財務數據信息的情況下，探索中小企業(yè)財務報表分析的思路，可以借鑒審計組織方式中業(yè)務循環(huán)的理念，對編報主體各項經濟活動進行分類。各個業(yè)務循環(huán)中涉及的會計科目，由于彼此之間存在緊密聯(lián)系，任何一個會計科目出現異常情況，循環(huán)內的其他關聯(lián)科目常常也會表現出來，從而方便查找問題所在，總結出財務管理方面的規(guī)律，實現高效管理。

三、實例分析

在財會實務工作中，作為企業(yè)的財務人員，可能會遇到這樣的情況：公司領導班子開會，董事長拿出一份收購戰(zhàn)略方案，讓銷售部門、生產部門、技術部門、人事部門、財務部門研究討論，問大家從市場營銷的角度、從企業(yè)產能的角度、從生產工藝技術保障的角度、從人力資源儲備的角度、從財務運營的角度，分別討論收購這家企業(yè)可能會面臨哪些問題，有哪些利弊?

假設我們拿到這樣一份財務報表(見表1、表2)：

財務報表附注介紹的情況是：

A公司(非上市公司)成立于2004年6月，2004年12月正式營業(yè)，主營賓館住宿業(yè)務，現有客房88間，旅游管理部門評定為2星級酒店。賬面固定資產原值179.65萬元，其中：彩電、床墊支出30萬元，中央空調、家具支出49.65萬元，外墻裝修、招牌及消防系統(tǒng)支出45萬元，購置裝修材料及給付室內裝修費用55萬元，固定資產采用直線法按五年計提折舊。被套、床單、枕巾等低值易耗品五五攤銷，本年末已報廢10萬元。庫存商品主要包括香煙、礦泉水、碗面等，無逾期變質情況，金額維持在1萬元左右。公司實行總經理負責制，現任總經理已任職3年多，領導班子及員工隊伍穩(wěn)定。

拿到這樣一份財務報表，董事長向各部門經理介紹，A公司的投資人沒有賓館住宿行業(yè)的從業(yè)經驗，將A公司全權交予總經理管理，但對一直未盈利的情況很不滿意，卻也提不出有效的解決方案，因此決定退出這個行業(yè)。董事長問財務部門經理：“從財務的角度看，這家公司有沒有收購的價值?”這個時候，財務經理能掌握的信息資料可能僅僅只有一份財務會計報表，從常規(guī)的財務比率分析，可以得出這樣一組數據：

1　償債能力指標

資產負債率=負債總額/資產總額=736 890.16/575 383.21=128.07％

資產負債率超過100％，說明企業(yè)的債務已經超過了股東的投資，債權人的利益無法得到保障。就A公司情況而言更加嚴重，所有者權益-16.15萬元，換言之，股東的投資在5年的經營中已經消耗殆盡。

2　盈利能力指標

凈利潤是負值，所有與凈利潤有關的指標計算出的數值也都是負值。

顯然運用常規(guī)財務報表分析方法得出的數據，反映A公司的財務狀況確實不容樂觀，各項數據指標都不是很好，是否就因此可以下結論，認定A公司的財務狀況嚴重惡化，沒有投資價值了?

3　用審計的理念，再次梳理分析A公司的財務狀況

(1)投資與籌資循環(huán)

①實收資本

實收資本是投資與籌資循環(huán)中資金來源的重要內容。A公司股東的出資為50萬元，而固定資產投資原值為179.65萬元，這說明股東的出資與資產規(guī)模存在不匹配現象，嚴重程度達到1：3.59，這種不匹配的直接后果就是資產負債表反映出債務大大超過所有者權益。從這個現象可以了解到A公司的資本運營模式，就是用別人的錢投資，待經營過程中產生凈現金流量時償付投資產生的資金缺口，這就造成了資產負債率超過100％的局面。A公司的這種資本運營模式，就是俗稱的“借雞下蛋”。

②固定資產

固定資產是投資與籌資循環(huán)中資金使用的重要內容。A公司固定資產投資179.65萬元，這些經營設備、設施，在高頻率使用的條件下，正常的使用壽命應該是多少年呢?這需要做一個初步評估。彩電、床墊支出30萬元，賓館酒店業(yè)使用的彩電由于開關頻繁及室內經常清潔空氣潮濕度大，對電器設備的使用壽命有較大影響，床墊經過5年的使用1損壞的程度會比較嚴重，但由于88間客房的彩電、床墊沒有全部報廢，相當一部分仍在使用，因此，此類固定資產按殘值估算約為4萬元；中央空調、家具支出49.65萬

元，中央空調由于住客無法直接接觸，正常使用壽命可以達到10年或以上，家具維護得好也不容易損壞，偶爾受損也是磕碰導致外部油漆脫落，重新噴漆維修的成本也不高，正常使用壽命可以達到10年；外墻裝修、燈箱招牌及消防系統(tǒng)在A公司不變更經營范圍及重新裝修的情況下，只支付維護費用，不需另外支付費用，按經營期限10年計算，資產負債表日應該只攤銷一半成本，客房室內裝修裝飾投入55萬元，平均每間客房的投入55萬元÷88間=6250元／間，這種費用的裝修水平，只夠支付刮膩子、洗手盆、毛巾架、地磚等簡單初裝修費用1而簡單初裝修的劣勢在于不夠豪華，優(yōu)勢在于不容易過時陳舊，與2星級酒店的定位基本吻合，室內裝修保守的估算使用壽命還有將近1／3。

由此，可以得這樣的結論：A公司之所以出現虧損的局面，直接原因是固定資產的折舊年限與實際固定資產的使用年限不符造成的。

固定資產加速折舊對利潤的影響是：彩電床墊等4萬元+中央空調等49.65萬元×1／2+外裝修45萬元×1／2+內裝修55萬元×1／3=69.66萬元。

③低值易耗品

酒店住宿行業(yè)周轉使用的低值易耗品包括被套、床單、枕巾等用品，稱之為布草。雖然低值易耗品在資產負債表的存貨科目反映，但A公司從事的是酒店住宿行業(yè)，持有布草目的是為了維系正常經營活動，因此也可將其劃分為投資與籌資業(yè)務循環(huán)。布草質量的信息也是評價A公司是否具有收購價值的一個重大指標。

資產負債表存貨項目期初余額16.72萬元，期末余額17.86萬元。財務報表附注介紹的：低值易耗品五五攤銷核算，本年末報廢低值易耗品10萬元；商品金額維持1萬元左右，由此可以推算出，

期末舊布草價值為：

(存貨期初余額16.72萬元-商品1萬元-本年報廢布草10萬元)×2

=5.72萬元×2＝11.44萬元

2009年新購置布草的價值為：

(存貨期末余額17.86萬元-商品1萬元一期末舊布草5.72萬元)×2

=11.14萬元×2=22.28萬元

A公司資產負債日布草總值為11.44萬元+22.28萬元=33.72萬元，使用時間1年以下的新布草占所有布草的比例為66.07％，換言之，A公司布草的質量較高，大部分布草是新的。

A公司布草投資33.72萬元，股東投資僅有50萬元的情況，再次反映出A公司股東的出資與經營規(guī)模不匹配的信息。

從投資與籌資循環(huán)的兩個重要項目：固定資產和存貨可以看出，由于股東出資與A公司資產規(guī)模不匹配，造成資產負債率偏高的現象。因此，要了解一家企業(yè)，不能簡單的看股東投入了多少資金，資產負債率是多少，而應該對維持企業(yè)整體運營所需的資金有一個客觀評估。

(2)人力資源與工薪循環(huán)

在用人方面是否為企業(yè)的發(fā)展儲備了人才，人力資源管理是否成功，也是評價一家企業(yè)的重大指標。

A公司資產負債表中“應付工資”項目期初余額1.04萬元，期末余額1.04萬元，應付工資余額是當月結算發(fā)放上月職工工資的反映，期末余額沒有出現異常波動，說明A公司沒有拖欠職工工資的情況，從工薪管理的角度看，A公司沒有出現財務狀況惡化的跡象。

財務報表附注中介紹的“公司實行總經理負責制，現任總經理已任職3年多，經營領導班子及員工隊伍穩(wěn)定?！蓖嘎禔公司在人力資源管理方面關系順暢，沒有遭遇人才瓶頸；“公司年平均住宿收入穩(wěn)定”的經營管理狀況，透露出A公司通過5年的經營，已經建立了相對成熟穩(wěn)定的營銷管理模式，有穩(wěn)定的客戶資源，這種經營積累，不是一家新辦公司馬上就可以實現的，是A公司的優(yōu)勢。

通過以上兩個業(yè)務循環(huán)的分析，可以看出A公司雖然資產負債表日賬面虧損66.15萬元，但與實際情況并不相符，實際情況是A公司已經實現盈利，由于A公司開業(yè)前5年每年計提的折舊約為30多萬元，在保持現有管理模式的狀況下，可以預見，A公司下一年度將實現賬面盈利約30萬元。

篇6

關鍵詞　審計重要性　審計程序　重大錯報風險

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

根據現代風險導向審計的要求，審計師必須將審計工作的重心前移，在計劃階段評估重大錯報風險，并據此制定審計計劃；在審計實施階段，審計師還應當對財務報告重大錯報風險進行重新評估，從而調整重要性水平和審計程序，以保證未查出的錯報不超過重要性水平。在審計報告階段，如果審計師認為財務報告存在影響理性的財務報告使用者正確判斷和決策的錯報和漏報，那么這種錯報和漏報便是重要的，審計人員就要通過非無保留意見提請財務報告使用者予以關注。2010年11月1日，我國財政部的第1221號準則《計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》要求將重要性貫穿于審計工作始終，突出了重要性水平在審計工作中的重要地位。

一、對重要性概念內涵的界定

重要性概念有會計重要性和審計重要性之分。對于會計重要性，國際會計準則委員會認為，“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性?！睂τ趯徲嬛匾?，國際會計師聯(lián)合會的《國際審計準則第25號——重要性和審計風險》指出：“如果信息的錯報或漏報會影響信息使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性”。美國審計師協(xié)會的《審計準則說明書第47號——審計風險和重要性》指出：“一項差錯當它的性質和金額以及其所涉及的會計報表中其他項目的性質和金額將影響會計報表的公允表達時，那么差錯就是重要的?？梢?，不管是會計重要性還是審計重要性，都是基于財務報告使用人的立場，對財務報告錯報和漏報影響程度所作的判斷。因此，對財務報告使用人的界定就成為確定重要性的前提。在確定重要性水平之前，審計師必須識別財務報表的主要使用者及其對于財務報表的共同信息需求。

第1221號新準則強調：“重要性水平”是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能存在很大的差異，因此，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。第1221號新準則將審計師承擔責任的對象進一步限定在成熟、理性的報表使用者范圍內，例如機構投資者、大股東、債權人銀行和財務分析師等，這就意味著審計師不負責識別只影響個別使用者決策的錯報。

二、兩個層次中的要性水平及其確定方法

第1221號準則將將重要性水平劃分為財務報表層次和特定交易類別、賬戶余額和披露認定兩個層次。對于財務報表這兩個層次的重要性水平，第1221號新準則及其應用指南將“適當的基準乘以適當的百分比”作為確定報表層次重要性水平的基本方法。但是，根據國際審計準則委員會（IAAsB）的解釋，基準乘以百分比只是確定了一個計算整體層次重要性水平的起點，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過這樣簡單的計算而得出。重要性水平的確定需要審計師運用專業(yè)判斷，也就是說，重要性水平只是一個經驗數據，并沒有實證研究成果的支持。所以，即使審計師將財務報告的重大錯報控制在重要性水平以下，也并不意味著審計師就可以完全避免審計風險，只是這種風險審計師可以接受而已。對于特定交易類別、賬戶余額或披露等認定層次的重要性水平，只有當存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策時，審計師才需要為其確定相應的重要性水平。換言之，審計師并不一定非要確定認定層次的重要性水平不可。是否需要確定認定層次的重要性水平取決于報表的主要使用者是否會高度關注財務報表中的特定項目及其披露。例如，應收賬款抵借和存貨抵貸。

三、計劃重要性與實際執(zhí)行的重要性水平

計劃重要性是審計師在計劃階段確定的重要性水平，其目的是為了合理保證審計師在審計過程中能夠發(fā)現重大錯報；實際執(zhí)行的重要性水平是在審計測試過程中采用的重要性水平，它要略低于計劃重要性水平，其目的是為審計師提供一定的“安全邊際”，以體現職業(yè)謹慎的要求。例如，如果審計師按照計劃重要性水平安排審計程序，從理論上講，未發(fā)現錯報的累計數不會超過計劃重要性水平。但是，由于計劃重要性水平只是一個經驗數據，而且還是一個平均數，所以，對于特定的財務報表審計而言，按照計劃重要性安排審計程序，未發(fā)現錯報的累計數有可能會超過實際重要性水平。這就要求審計師在執(zhí)行審計程序的時候，以低于計劃重要性水平的實際執(zhí)行的重要性水平安排審計程序，以降低審計風險。實際執(zhí)行的重要性水平一般是將計劃重要性水平乘以一個折扣比例來加以確定。IAASB審計指南給出的參考比例是60％至85％。之所以給出一個區(qū)間范圍，是因為審計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和客戶組合的風險存在差異。例如，對于處于高訴訟風險的執(zhí)業(yè)環(huán)境、客戶組合以高風險客戶為主的事務所，其折扣比例區(qū)間范圍可以適當調低。

四、重要性概念在審計各階段的運用要點

篇7

內控審計和財務報表審計起源于美國，我國于2010年開始實行企業(yè)內部控制審計，該項審計業(yè)務已經成為我國注冊會計師行業(yè)的重要業(yè)務內容，同時該項審計業(yè)務也成為我國企業(yè)內審項目的重要內容?；诖?，本文主要研究了內控審計和財務報表設計的整合問題，目標是推動內控審計和財務報表審計的有效整合。

2 兩項審計整合的重要意義

2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內部控制制度內控審計和財務報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產生了重要的意義，在內部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現如下兩個方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內部的風險，在企業(yè)內部控制過程中涉及企業(yè)內部審批流程和業(yè)務流程，企業(yè)的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經營風險，減少了企業(yè)內部發(fā)生舞弊的風險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務有效展開，企業(yè)內部和企業(yè)外部的業(yè)務活動更加具有規(guī)范性。

2.2 兩項審計有效整合后，促進會計師行業(yè)的有效發(fā)展內部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍，內部控制審計和財務報表審計有效整合后，雖然在財務會計制度層面沒有對內控審計做出明確的規(guī)定，但是目前已經有很多的國有企業(yè)著手加強內部控制審計和財務報表審計的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務報表審計逐步過渡到內部控制審計和財務報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進的動力，為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內部控制審計和財務報表審計的性質和內容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務報表審計和內控審計可以為彼此提供審計所需的基礎數據，有效降低了內部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內控審計在審計時需要對企業(yè)的內部情況和外部情況進行有效的了解和評估，并依據評估結果確定審計的方向，而財務報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎上，對企業(yè)進行有效的評估，了解企業(yè)的財務財務狀況、經營成果和現金流量，根據了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內控審計和財務報表審計需要對企業(yè)的內部和外部環(huán)境進行評估，并依據評估結果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計效率。

2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風險企業(yè)在進行財務報表審計時，需要對企業(yè)內部的內部環(huán)境和外部環(huán)境進行有效評估，并對企業(yè)的內外部環(huán)境進行有效的內部控制評價。但是財務報表審計對企業(yè)的財務信息進行分析和評價時比內部控制審計的準確性降低，因此，內部控制審計和財務報表審計可以提供準確的內部控制評價信息，有效降低了財務報表審計的風險，假設企業(yè)的財務報表審計出現了審計錯誤，該錯誤可以在內部控制的審計可以得以發(fā)現并糾正，這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風險，并有效提升審計的質量。

3 內控審計和財務報表審計整合的可行性分析

3.1 內控審計和財務報表審計具有一致性目標

內控審計目標包括：通過內控審計有效的保證企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量真實可靠，保證企業(yè)資產的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經營效率。財務報表審計目標包括：通過財務報表審計反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量真實可靠。從上述分析可以看出，財務報表審計和內控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務信息真實可靠。雖然財務報表審計和內控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務報表審計和內控審計可以有效的整合。

3.2 內控審計和財務報表審計具有相同的審計模式

財務報表審計的模式主要采用以風險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風險評估為基礎，對影響企業(yè)風險的因素逐一進行有效分析，依據分析結果確定財務報表審計的范圍和風險，以此來實施企業(yè)的財務報表審計。內控審計的模式主要是通過對企業(yè)的內部控制進行風險的測試，通過測試風險了解企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，以此得出內控審計的審計思路，并進行相關審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內控審計和財務報表審計均是以風險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內控審計和財務報表審計有效整合是可行的。

3.3 內控審計和財務報表審計兩種審計程序具有相關性

內部控制審計和財務報表審計具有明顯的相關性，企業(yè)進行內控審計時可以為財務報表審計提供審計的方向，通過企業(yè)內部的審計程序發(fā)現企業(yè)的內部控制方面可能存在缺陷，進而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業(yè)內部關鍵控制點的審查，發(fā)現財務可能存在的問題，為財務報表審計提供有效的幫助，因此，內控審計和財務報表審計有效整合是可行的。

4 內控審計和財務報表審計有效整合的策略

4.1 同時實現財務報表審計和內控審計的目標

同時實現財務報表審計和內控審計目標時，首先需要對內控控制的設計和運行的有效性進行測試，通過測試的結果了解內控審計對內部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內控審計可以有效為財務報表審計提供更加合理的內部風險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關聯(lián)性，但是在具體審計時，內部控制審計和財務報表審計存在一定的區(qū)別，因此，為了實現財務報表審計目標和內控審計目標的一致，需要將財務報表審計進行策略調整，使其適合企業(yè)的內部控制審計，有效實現財務報表審計和內控審計的目標。

4.2 內控審計結果和財務報表審計結果可以結合使用

企業(yè)進行內部控制審計時，注冊會計師需要對企業(yè)內部控制有效性進行分析測試，測試結論充分考慮財務部報表審計對于控制有效性的評價，而在財務報表審計的過程中，風險評估時充分考慮內控審計對控制和運行的測試結果。如果在具體的審計流程中發(fā)現控制錯誤和風險，應及時對該項錯誤或者風險造成的財務報表審計在范圍、性質和實踐等方面進行分析和評價。

篇8

從2008年3月13日到2008年4月25日我參加了大西門合信大廈705室審計部的實習，新疆德恒會計事務所規(guī)模不大，法人代表董程，主要業(yè)務是審計和驗資。

一、實習目的

在本次實習中，主要學到了一些審計方面的知識，同時也了解到在學校所學到的理論知識和現實的操作是聯(lián)系又區(qū)別的，理論中我們學習的大凡是抽象的東西，是現實操作的“本質”，我們要把在學校所學到的理論用在現實工作中。

我的主要工作是審計和驗資兩項。

二、實習內容

(一)審計

剛進入工作時，我主要是參閱審計工作底稿，從中學習審計知識;而后整理工作底稿，更深入的了解審計工作以及各個科目之間，以及底稿本身系統(tǒng)的平衡和鉤稽關系;在對審計工作有了一定的了解之后，我實際的接觸了審計工作，參與了幾個單位的實際審計工作。以下是我在工作中對審計的認識。

1、對審計業(yè)務的初步認識

審計是指對企業(yè)財務報表的審計，屬于鑒證業(yè)務。會計事務所和項目負責人根據審計證據形成審計意見，并根據具體情況出具審計報告。注冊會計師的審計意見旨在提高財務報表的可信賴程度。

進行審計的基礎是被審計單位的年度報表、總賬、明細賬、以及必要的憑證等。注冊會計師通過對以上信息的審計形成審計意見，并根據具體情況出具審計報告。審計的內容主要是報表數與總賬，總賬與明細賬，總賬、明細賬與憑證的一致，以及賬實的一致，還包括對會計政策和各項稅收政策的執(zhí)行情況。

2、對審計報告的初步認識

審計報告是注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實行審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件.審計報告可以分為:標準審計報告和非標準審計報告， 非標準審計報告包括帶強調事項段的無保留意見審計報告和非無保留意見的審計報告，非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告、無法表示意見的審計報告。

我所參與的單位基本上是標準審計報告，所以對審計的認識還是處于皮毛階段。

審計報告包括以下內容：標題;收件人;引言段;管理層對財務報表的責任段;注冊會計師責任段;審計意見段;注冊會計師的簽名和蓋章;會計事務所的名稱、地址及蓋章;報告日期等九項。

引言段應說明被審計單位的名稱和財務報表已經過審計，并包括以下內容：第一，指出構成整套財務報表的每張報表的名稱;第二，提及財務報表附注;第三，指明財務報表的日期和涵蓋的期間。

管理層對財務報表的責任段應當說明按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表是管理層的責任，包括：第一設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報;第二，選擇和運用恰當的會計政策;第三，作出合理的會計估計。

注冊會計師責任段說明的事項主要有：第一，在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見，按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證;第二，注冊會計師對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險進行評估，同時考慮與編制報表相關的內部控制，設計恰當的審計程序;第三，注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、恰當的，為其發(fā)表審計意見提供了基礎。

非標準審計報告中帶強調事項段的無保留意見審計報告的強調事項是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項是指：(一)可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中作出充分披露;(二)不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。此類事項主要有可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或其他不確定的事項。

此外還存在對特殊目的的審計業(yè)務出具的審計報告。特殊目的的審計業(yè)務的含義是指：注冊會計師接受委托，對按照特殊基礎編制的財務報表，財務報表組成部分，合同的遵守情況，簡要財務報表進行審計并出具審計報告的業(yè)務。其審計報告主要有四種：對按照特殊基礎編制的財務報表出具的審計報告，對財務報表組成部分出具的審計報告，對合同的遵守情況出具的審計報告，對簡要財務報表出具的審計報告。按照特殊基礎編制的財務報表通常包括按照計稅基礎、收付實現制基礎和監(jiān)管機構的報告要求編制的財務報表。財務報表組成部分包括特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容。合同的遵守情況主要是指被審計單位合同中有關財務會計條款的遵守情況發(fā)表審計意見。例如，對貸款合同遵守情況發(fā)表審計意見;對專利技術、商標使用權等轉讓協(xié)議遵守情況發(fā)表審計意見。簡要財務報表則是指依據已審計財務報表編制的簡要財務報表。

3、審計工作底稿的構成和填制

篇9

【關鍵詞】內部控制審計；報表審計；整合審計

根據財政部《關于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》規(guī)定，《企業(yè)內部控制審計指引》（以下簡稱審計指引）自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。實施企業(yè)內部控制審計，是促進企業(yè)尤其是上市公司扎實貫徹《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》的重要制度安排，是注冊會計師行業(yè)開拓執(zhí)業(yè)領域、進一步做大做強新的業(yè)務增長點。

《企業(yè)內部控制審計指引》第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可以將內部控制審計與財務報表審計整合進行。但是，需要指出的是，在整合時要注意兩者的區(qū)別，因為內部控制審計和傳統(tǒng)的財務報表審計在很多方面存在不同。

一、審計目標

審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。不同形式的審計活動，其審計目標也不相同。

（一）內部控制的審計目標

審計指引對內部控制審計有明確的定義，即會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。在實施審計工作的基礎上，注冊會計師對內部控制的有效性發(fā)表審計意見。因此，內部控制審計的目標是內部控制的“有效性”。如果在收集了充分、適當的審計證據之后，注冊會計師不能證明企業(yè)的內部控制存在重大缺陷，被審計單位的內部控制就可被認為是有效的；否則，則認為被審計單位的內部控制無效。

（二）財務報表的審計目標

注冊會計師審計準則第1101號準則指出，財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。由此可知，財務報表審計的目標是對企業(yè)的財務報表的“合法性”和“公允性”發(fā)表意見，“合法性”是針對會計準則等相關制度是否得到遵循而言，“公允性”則是針對財務報表是否公允反映被審計單位的財務狀況和經營成果而言的。

（三）兩者的比較

通過對比內部控制審計和財務報表審計的對象，不難發(fā)現兩者目標的差異。內部控制審計是對被審計單位內部控制的審計，而財務報表審計是對被審計單位財務報表情況的審計，對被審計單位的關注點不同，也就形成了不同的審計目標。

二、對企業(yè)內部控制的側重

（一）內部控制審計對內部控制的側重點

內部控制審計活動中，對企業(yè)內控涉及和運行有效性發(fā)表意見是了解和測試內部控制的直接目的。內部控制活動就是內部控制審計的對象，因此對被審計單位的內部控制情況進行了解和測試，是必須也是必要的。了解和測試內部控制是整個內部控制審計過程的重點，因此對內部控制測試結果可靠性的要求較高。

（二）財務報表審計對內部控制的側重點

財務報表審計采用風險導向審計模式。了解和測試內部控制是為了實現對重大錯報風險的評估，最終服務于對財務報表發(fā)表審計意見。財務報表審計中，對企業(yè)內部控制的測試并非必須，只有在兩種情況下才要求必須對內部控制測試：即在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的；或者僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。

（三）兩者的比較

內部控制審計和財務報表審計并非是完全割裂開來的兩種審計活動，對內部控制的共同關注是兩者的重要契合點，因此有必要對兩種審計活動在內部控制方面?zhèn)戎剡M行分析。

注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見，對內部控制審計中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。財務報表審計時控制測試中的控制對象即財務報告內部控制，而非財務報告內部控制是財務報表審計時所不考慮的。

三、審計方法

（一）內部控制審計方法

《企業(yè)內部控制審計指引》規(guī)定注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作。這就要求在業(yè)務層面之前，審計人員應首先了解并測試企業(yè)層面的控制。利用企業(yè)層面的評估結果，可以確定其他必要的測試。通過評估企業(yè)層面內部控制，顯示內部控制設計良好且運行有效，對業(yè)務層面的控制測試就可適當減少。通過這種方法，審計人員將注意力集中于內部控制的高風險領域。

（二）財務報表審計方法

財務報表審計采用風險導向審計模式，審計人員了解被審計單位的基本情況，要通過詢問、觀察、檢查文件或記錄、等審計程序，并評估出被審計單位報表層次和認定層次的重大錯報風險，并實施總體應對措施以應對報表層次重大錯報風險，實施進一步審計程序以應對認定層次重大錯報風險。

（三）兩者的比較

兩種審計都是風險導向審計，都對企業(yè)的風險分為兩個層面，不同的是，內部控制審計的兩個層面分別是企業(yè)層面和業(yè)務層面的控制，財務報表審計是報表層次和認定層次的風險?？傮w上，兩種審計在審計方法的整體思路是一樣的。

四、審計報告

（一）內部控制審計報告

內部控制審計報告可分為四種意見類型，包括標準審計報告、帶強調事項段的審計報告、無法表示意見的審計報告和否定意見的審計報告，無保留意見的審計報告類型。內部控制審計發(fā)表意見并對外披露企業(yè)內控是否有效時應采用正面、積極的方式。

（二）財務報表審計報告

財務報表審計報告的意見類型有標準審計報告、帶強調事項段無保留意見審計報告、保留意見的審計報告、無法表示意見的審計報告和否定意見的審計報告。財務報表審計的審計報告向外披露，但是財務報中通常不對外披露企業(yè)內部控制的情況，除非是內部控制影響到對財務報表發(fā)表的審計意見。審計人員沒有義務實施專門審計程序以發(fā)現內控缺陷，但當發(fā)現內控缺陷時，應當向企業(yè)管理層或治理層提交管理建議書說明情況。

（三）兩者的比較

內部控制審計意見類型比報表審計意見類型少了一個保留意見的審計報告類型，原因可能是內部控制審計是對注冊會計師對企業(yè)內部控制設計和執(zhí)行“有效性”發(fā)表意見，而并不是對企業(yè)已經自評過的文件或制度發(fā)表意。當實施了必要的審計程序后，未發(fā)現重大缺陷可發(fā)表無保留意見過帶強調事項段的無保留審計意見，發(fā)現了重大缺陷即發(fā)表否定意見，審計范圍受到限制即發(fā)表無法表示意見；而報表審計情況則不同，企業(yè)管理層已聲明的財務報告是“合法的”、“公允的”，注冊會計師是對企業(yè)已做出結論的財務報告發(fā)表意見，可以對企業(yè)已經做出的結論發(fā)表保留意見的審計報告。

內部控制審計報告和財務報表審計報告均對外披露。內部控制審計報告評價了企業(yè)內部控制有效性，而財務報表審計報告對財務報告合法性和公允性的鑒證，通常不對外披露企業(yè)內控情況，這是兩種審計的目標所決定的。

五、結論

財務報表審計是為了提高財務報告的可靠性而實施的，重在對“結果”審計；內部控制審計是對企業(yè)內控設計和執(zhí)行的有效性進行的審計，重在對“過程”審計。審計對象、重點等的差異，使兩者在具體的審計目標、審計實施過程的側重點、審計報告類型等方面存在實質性差異。在技術層面，兩者審計模式、程序、方法等存又有相通之處。因此，內部控制審計和財務報表審計可以進行整合，但是要注意兩者的異同，避免混淆內部控制審計和報表審計中的控制測試。

參考文獻

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[2]劉玉延,王宏.提升企業(yè)內部控制有效性的重要制度安排——關于實施企業(yè)內部控制注冊會計師審計的有關問題[J].會計研究,2010(7).

篇10

【關鍵詞】整合審計 可行性 必要性

一、相關概念

財務報表審計是會計師事務所遵照審計準則，對財務報表發(fā)表審計意見，目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度。

內部控制審計是指會計師事務所接受客戶的委托，對企業(yè)內部控制設計的合理性和運行的有效性進行審計，并對與財務報表相關的內部控制發(fā)表審計意見。

整合審計是指會計師事務所對被審計單位進行內部控制審計和財務報表審計，并分別對其發(fā)表審計意見。

二、整合審計的必要性

從整合審計費用上來講，與單獨執(zhí)行財務報表審計相比，無論從審計工作量的投入程度看，還是從審計風險高低的視角看，在可接受的審計風險一定情況下，在審計整合的情況下，檢查風險會增大，這樣注冊會計師必須投入更多的精力、保持更高的職業(yè)謹慎，執(zhí)行更多的審計程序，獲取更有效的審計證據，來應對增加的檢查風險，相應地注冊會計師可能會要求更高的勞動報酬和風險溢價。對于整合審計，首先，內部控制審計和財務報表審計都是鑒證業(yè)務，可見，二者在業(yè)務分類上是一致的。其次，兩個工作的最終目的是為財務信息的使用者提供高質量的財務信息，在兩個都強調了風險導向審計的同時。最后，這是因為有兩個以上的聯(lián)系，因此，應運用財務報告內部控制審計和審計的整合，否則會增加審計成本，增加經濟負擔和審計工作的負擔，不符合成本效益原則，避免被審計單位和重復同樣的審計證據，減少工作負擔。審計的整合可以提高審計效率，降低審計風險，提高上市公司財務信息的質量特征。可見，審計的整合是一個經濟上可行的，考慮到預期的信息的用戶，是衡量審計單位和注冊會計師三者的效益。

三、整合審計的可行性

我們對于內部控制審計和財務報表審計的整合研究較晚，且主要仍在對PCAOB AS NO.2的評價和分析等方面，PCAOB AS NO.2關注的是內部控制審計與財務報表審計的關系。在國內研究方面，張龍平等和謝曉燕等的研究最具有代表性，其從審計目標，商業(yè)元素，審計的方法，審計計劃，證據的收集和整合的深入研究等方面，認為財務報表審計和內部控制審計雖然認證對象，審計方法和審計程序不同，但最終的目標是提供高質量的會計信息的信息。

進行內部控制審計與財務報表審計整合在實踐中可行，原因有三：第一，這兩種審計的目標是提高財務信息質量特征的基本統(tǒng)一的目標，決定了整合審計的可行性。其次，有許多類型的審計工作是相同的重復，而是在某一類在審計中發(fā)現的問題，也可以作為另一個基礎和出發(fā)點的審計，審計結果可以互相利用，相得益彰另一方面，充分發(fā)揮審計的協(xié)同作用。三，內部控制審計和財務報表審計必須由相同的會計事務所審計執(zhí)行，這提供了一個良好的外部條件和實施可靠的依據。同時，由同一家公司負責上市公司審計與財務報表相關的內部控制和上市公司的財務報表是更加有利于的，對于審計和會計事務所，以節(jié)省成本，控制審計風險，同時兼顧審計目標。

審計的整合將產生兩個審計意見，一種是內部控制審計意見與財務報告相關的，另一個是對財務報表的審計意見。一體化審核是財務報表和內部控制審計相結合的審計，通過一個獨立的，平行的過程中同時實現兩個審計目標，審計人員不僅要通過財務報表審計結果測試內部控制的有效性，而且通過審計結果的整合，以更好地計劃和實施審計程序，要確定是否合法合規(guī)公允的財務報表。審計人員為了把風險水平保持在可接受的低風險水平，勢必會執(zhí)行更多的審計程序、獲取更多的審計證據，來避免因整合審計而帶來的審計風險，根據審計費用定價原理，相應地會要求更高的審計費用溢價。內部控制審計是用來評估設計和運行的內部控制的有效性，形成內部控制審計意見的有效性，根據審計的范圍，重點和方法，可以作為內部控制審計獨立審計組織和實施項目，但作為實施其他審計活動的程序或進程，提高審計效率和質量，降低審計風險。

四、結論

綜上，具有必要性和可行性的上市公司的整合審計，以及將內部控制與財務報表一起審計，提高審計效率，降低審計成本，達到了審計的協(xié)同效應，最終對提高財務信息的可靠性和相關性起到了一定的推動作用。本文從審計整合的可行性和必要性兩個方面進行分析，審計目標都是為了提高財務信息的質量，審計計劃的方法使用統(tǒng)一的審計重要性水平，結合風險導向審計的審計程序的控制點，用內控測試與財務報表收集相關的審計證據的，獲得的證據是相互結合的，審計報告出具審計意見是相互結合的。通過本文的研究，為整合審計業(yè)務提供一些理論建議和為我們的會計師事務所開展相關審計的整合進行一些啟示性的研究。

參考文獻

[1]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整臺審計研究[J].會計研究，2009（09）.

[2]張龍平，陳作習.美國內部控制審計的制度變遷及其啟示[J].會計研究，2009（02）.