導(dǎo)語：如何才能寫好一篇年度審計(jì)報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

作者簡介：江蘇華會會計(jì)師事務(wù)所有限公司所長助理兼質(zhì)量控制部主任、蘇州市注冊會計(jì)師協(xié)會專家委員。

隨著國家對稅務(wù)機(jī)關(guān)職能的強(qiáng)化及對稅務(wù)征管要求的提高，稅務(wù)部門稅務(wù)征管的壓力正不斷地增加。為了節(jié)約人力物力，提高稅務(wù)征管的工作效率，稅務(wù)部門已逐漸加強(qiáng)利用中介機(jī)構(gòu)所出具的年度審計(jì)報告來協(xié)助稅務(wù)征管，提供有效涉稅數(shù)據(jù)。因此，很多地區(qū)的稅務(wù)部門紛紛要求企業(yè)的年度審計(jì)報告兼具稅務(wù)通用性，要求通過對企業(yè)年度審計(jì)報告中的涉稅事項(xiàng)的閱讀，能夠全面、詳細(xì)地獲取到年度所得稅匯算清繳中所需要的各種真實(shí)涉稅信息。

年度審計(jì)報告對涉稅信息的披露與稅務(wù)部門要求的差異

注冊會計(jì)師出具的年度審計(jì)報告，要求對被審計(jì)對象的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況發(fā)表審計(jì)意見，以合理確信會計(jì)報表不存在重大錯報。年度審計(jì)報告中包含了企業(yè)的相關(guān)涉稅信息。然而，年度財(cái)務(wù)審計(jì)報告對涉稅信息的披露與稅務(wù)部門對涉稅事項(xiàng)的披露要求仍然存在差異，主要表現(xiàn)為：

1．對涉稅信息的披露深度不同

年度財(cái)務(wù)審計(jì)報告的使用對象是報表的潛在使用者。稅務(wù)部門雖然也是報告的潛在使用者，但是，年度審計(jì)報告是為所有的潛在使用者服務(wù)的，它不可能僅側(cè)重于涉稅信息的披露，而只需要按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)披露要求進(jìn)行披露即可。而稅務(wù)部門為了利用中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報告為稅務(wù)征管提供便利，其對審計(jì)報告的披露內(nèi)容和披露深度的要求是較高的，其所強(qiáng)調(diào)的是要求披露完整的涉稅信息。

2．對重要性標(biāo)準(zhǔn)的掌握程度不同

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)報告需要合理確信會計(jì)報表是否不存在重大錯報，并須在所有重大方面公允反映企業(yè)在報告截止日的財(cái)務(wù)狀況及年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)及審計(jì)報告的要求是關(guān)注重大方面，而非面面俱到。同時，審計(jì)過程需要達(dá)到審計(jì)效率和審計(jì)效果的平衡，這也要求注冊會計(jì)師基于一定的重要性標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。對于低于重要性水平的審計(jì)差錯，注冊會計(jì)師可以基于專業(yè)判斷而不作進(jìn)一步的審計(jì)調(diào)整。同時，重要性標(biāo)準(zhǔn)是一個定性和定量的綜合判斷過程，不同的審計(jì)對象由于其企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營管理水平千差萬別，故基于注冊會計(jì)師的專業(yè)判斷而得出的重要性標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。重要性標(biāo)準(zhǔn)在確定時雖然會被控制在企業(yè)某個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的一個較小的相對值范圍以內(nèi)，但是，對于規(guī)模大且內(nèi)控好的企業(yè)，其金額絕對值仍然可能會較大。

而從稅務(wù)的角度看，由于稅務(wù)部門所要維護(hù)的是國家利益，因此稅務(wù)部門在執(zhí)行稅務(wù)征管和稅務(wù)檢查時不存在重要性原則，只要發(fā)現(xiàn)差異，無論其金額絕對值的大小，均需進(jìn)行調(diào)整。

年度審計(jì)報告對涉稅信息的披露與稅務(wù)部門要求的協(xié)調(diào)

中介機(jī)構(gòu)所出具的年度審計(jì)報告與稅務(wù)部門的要求存在一定的差異。那么，我們應(yīng)該如何協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系呢?筆者認(rèn)為，有以下兩種途徑：

1．保持常規(guī)年度審計(jì)報告的披露格式，同時，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對所得稅匯算清繳所提出的涉稅事項(xiàng)披露要求，另行出具專項(xiàng)稅務(wù)審計(jì)報告。

這種方案，比較容易協(xié)調(diào)好中介機(jī)構(gòu)、納稅人以及稅務(wù)部門三者之間的利益沖突。因此，相對而言，是解決年度財(cái)務(wù)審計(jì)報告與稅務(wù)披露要求之間差異的較好途徑。采用這種方法，不僅能滿足稅務(wù)部門利用中介機(jī)構(gòu)協(xié)助稅務(wù)監(jiān)管的目的，也便于會計(jì)師事務(wù)所與客戶針對不同的報告作出雙向選擇。其惟一的缺點(diǎn)是，由于需要出具常規(guī)審計(jì)報告和專項(xiàng)稅務(wù)審計(jì)報告兩份報告，故在一定程度上會增加納稅人的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。目前，包括廣州在內(nèi)的一些南方大中型城市已較為普遍地采用了這種方法。

2．在審計(jì)報告的附件構(gòu)成中增加專項(xiàng)涉稅信息的披露內(nèi)容。

此種方法由于不需要在出具年度審計(jì)報告以外另行出具專項(xiàng)稅務(wù)審計(jì)報告，不會額外增加納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，故受到納稅人的普遍歡迎。然而，專項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)既然作為審計(jì)報告的附件構(gòu)成，注冊會計(jì)師就會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而基于前文所述的原因，注冊會計(jì)師按重要性原則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，其在審計(jì)報告附件中所披露的專項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)也是基于重要性原則而產(chǎn)生的。由此與稅務(wù)部門的披露要求在深度上勢必存在差異。從而，會在無形中增加中介機(jī)構(gòu)來自稅務(wù)方面的風(fēng)險。針對這種情況，筆者建議，注冊會計(jì)師在審計(jì)報告附件中增加專項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的披露內(nèi)容時，最好單獨(dú)設(shè)頁，并對其披露的前提條件進(jìn)行書面設(shè)定。例如：“上述涉稅數(shù)據(jù)系基于審計(jì)重要性原則而產(chǎn)生，提請報告使用者注意。”否則，注冊會計(jì)師必須對所有涉稅內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)并披露所有細(xì)節(jié)性數(shù)據(jù)，從而，審計(jì)的成本就會大幅提高。

在實(shí)際操作中，上述兩種方法的具體選用與施行，必須建立在中介機(jī)構(gòu)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門取得良好溝通的基礎(chǔ)上，否則，如果在未得到稅務(wù)部門的支持與認(rèn)可的基礎(chǔ)上而貿(mào)然實(shí)施，則有可能會因?yàn)槎悇?wù)部門的干預(yù)而導(dǎo)致操作的失敗。在與稅務(wù)部門的溝通過程中，須注意以下環(huán)節(jié)：

(1)事前溝通

中介機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參加稅務(wù)部門組織的各項(xiàng)年度匯算清繳布置會議，掌握其核心精神。同時，結(jié)合其要求，就審計(jì)報告中涉稅信息的披露方式及披露的深度與稅務(wù)部門進(jìn)行初步溝通，以獲得稅務(wù)部門的理解與支持。

(2)事中控制

建立涉稅反饋的應(yīng)急處理程序。中介機(jī)構(gòu)對于從客戶或稅務(wù)部門所得到的任何涉稅反饋，要及時組織研究。對于其中的合理反饋，應(yīng)立即對相關(guān)審計(jì)程序及報告披露作出相應(yīng)調(diào)整，防止問題的進(jìn)一步擴(kuò)大。如為非合理反饋，也應(yīng)及時與稅務(wù)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以商榷解決的辦法。

篇2

迄今為止，國際上已有150多個國家和地區(qū)建立了政府審計(jì)制度。世界各國的政府審計(jì)制度可分為四種模式，按照審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性的程度排序，從弱到強(qiáng)，依次為：行政模式、立法模式、司法模式和獨(dú)立模式。

1、 行政模式

國家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，它是政府的一個職能部門，根據(jù)政府所賦予的職責(zé)權(quán)限實(shí)施審計(jì)，并對政府負(fù)責(zé)。這是一種半獨(dú)立或獨(dú)立的政府審計(jì)模式，審計(jì)機(jī)關(guān)主要是圍繞政府部門的中心工作開展服務(wù)，政府部門的意志在很大程度上左右著審計(jì)機(jī)關(guān)的工作范圍和審計(jì)處理，審計(jì)機(jī)關(guān)行使監(jiān)督職能的同時，往往還帶有其他監(jiān)督職能（如行政監(jiān)督和計(jì)劃監(jiān)督），甚至審計(jì)職能變異為單一財(cái)政監(jiān)督。一般而言，這類審計(jì)制度下的審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性都比較差。屬于這一類型的國家主要有瑞典、泰國、沙特阿拉伯、前蘇聯(lián)東歐國家等，以亞洲和非洲國家為多，其中很多是被聯(lián)合國宣布為最不發(fā)達(dá)的國家。

2、 立法模式

最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，即議會或國會。審計(jì)部門依據(jù)法律賦予的權(quán)力獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)，一般直接對議會負(fù)責(zé)，向議會報告工作。審計(jì)部門只有調(diào)查權(quán)，沒有處理權(quán)。這種模式的國家審計(jì)機(jī)關(guān)的宏觀服務(wù)職能較強(qiáng)。它雖然不直接下達(dá)審計(jì)決定，但通過公開審計(jì)建議結(jié)論對資金使用人產(chǎn)生約束，并對議會的決策產(chǎn)生一定影響。英國是這一類型審計(jì)制度的先驅(qū)，美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等國家也采用這一模式，許多發(fā)展中國家也采用這一模式，可以說這是一種被最廣泛采用的國家審計(jì)制度模式。

3、 司法模式

國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)法院的形式存在，并擁有司法權(quán)，有些國家審計(jì)官員享有司法地位，從而強(qiáng)化了國家審計(jì)的功能。審計(jì)機(jī)關(guān)更加注意被審計(jì)當(dāng)事人的財(cái)務(wù)責(zé)任，根據(jù)官員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況來對官員實(shí)施獎勵或懲罰，審計(jì)機(jī)關(guān)提供的更多的是一種個案式的微觀服務(wù)。此種審計(jì)制度賦予審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)特的司法權(quán)，從而造就了這類審計(jì)制度下的國家審計(jì)機(jī)關(guān)具有很高的權(quán)威性。這一類型的審計(jì)制度起源于法國，意大利、西班牙等西歐大陸、南美和非洲一些國家的審計(jì)制度均屬于這一模式。

4、 獨(dú)立模式

國家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法和行政部門之外，按照法律所賦予的職責(zé)獨(dú)立地開展工作，只對法律負(fù)責(zé)，但向議會提交報告。其組織形式是會計(jì)檢查院或?qū)徲?jì)院，此類審計(jì)制度下的審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性最強(qiáng)。這一類型的典型國家是德國和日本，荷蘭也采用此模式。

二、 政府審計(jì)的內(nèi)容

最初，政府審計(jì)僅限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，進(jìn)行合規(guī)、合法性審計(jì)監(jiān)督。合規(guī)、合法性審計(jì)主要是審查政府的財(cái)務(wù)收支有無舞弊和欺騙行為，手續(xù)是否完備，財(cái)務(wù)活動是否符合國家的法律和規(guī)章制度，這是人類自有政府審計(jì)以來的審計(jì)內(nèi)容，屬于各國政府審計(jì)的常規(guī)內(nèi)容。今天，許多國家的政府審計(jì)部門還要審計(jì)政府各項(xiàng)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，進(jìn)行績效方面的審計(jì)監(jiān)督。在西方發(fā)達(dá)國家，政府審計(jì)的主要內(nèi)容不是合規(guī)、合法性審計(jì)，而是績效審計(jì)了。

20世紀(jì)60年代，美國會計(jì)總署率先把審計(jì)范圍從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到績效審計(jì)。績效審計(jì)被稱為“3E”審計(jì)，是指經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和項(xiàng)目效果性（Effectiveness）審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)的例子可以包括：判斷機(jī)構(gòu)是否遵循了正確的簽約慣例；是否在需要時以最低成本采購了適當(dāng)種類、質(zhì)量和數(shù)量的資源；是否適當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)和保存了它的資源；是否避免了雇員的重復(fù)勞動和作用有限甚至無用的工作；是否避免了人員閑置和人員過多；是否動用了有效率的作業(yè)程序；是否使用最少量的資源及時地制造或提供適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)；是否遵循可能對資源的取得、保護(hù)和作用有重大影響的法律和規(guī)章；是否建立衡量、報告和監(jiān)督項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性適當(dāng)?shù)墓芾砜刂仆度胫贫?；是否報告有效的?jīng)濟(jì)性和效率性措施。

項(xiàng)目效果性審計(jì)的例子可以包括評價或判斷：新的或正在進(jìn)行的項(xiàng)目的目標(biāo)是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；項(xiàng)目是否達(dá)到要求的預(yù)期結(jié)果的程度；項(xiàng)目或項(xiàng)目的獨(dú)立組成部分的成果如何；造成成績不夠理想的因素是什么；管理部門是否考慮了項(xiàng)目的替代推行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低成本；項(xiàng)目是否與其他項(xiàng)目相互補(bǔ)充、重復(fù)、交迭或抵觸；項(xiàng)目運(yùn)行有什么更好的辦法；是否遵循和項(xiàng)目有關(guān)的法律和規(guī)章；衡量、報告和監(jiān)督項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性如何；管理部門是否報告有效的、可靠的項(xiàng)目效果措施。

70年代，美國會計(jì)總署的“3E”審計(jì)走向準(zhǔn)則化。1972年，美國會計(jì)總暑根據(jù)立法所賦予的權(quán)限，制定了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》，它包括三部分：一是財(cái)務(wù)和合規(guī)性審計(jì)；二是經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)；三是計(jì)劃項(xiàng)目效果審計(jì)。從此，“3E”審計(jì)走上了規(guī)范化的道路，并得到了較快的發(fā)展。整個70年代，政府審計(jì)人員的85％的工作量是從事“3E”審計(jì)，也就是說，“3E”審計(jì)已變成美國審計(jì)工作的主要內(nèi)容。1981年和1988年，美國先后兩次對《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂。1994年，又對其進(jìn)行進(jìn)一步修訂，并改稱“美國政府審計(jì)準(zhǔn)則”。它對世界也產(chǎn)生了重大影響。

英國開展績效審計(jì)的歷史比較長，但以法律形式確認(rèn)其為國家審計(jì)署的工作內(nèi)容則是1983年以后的事。國家審計(jì)署十分重視績效審計(jì)，每年投向績效審計(jì)的審計(jì)力量約占35％該比例有不斷提高的趨勢。僅1994－1995年度，國家審計(jì)署就公布了50份績效審計(jì)報告，涉及的領(lǐng)域非常廣泛，包括國防、教育、農(nóng)業(yè)、環(huán)境和交通、衛(wèi)生與社會保障、法律和內(nèi)政服務(wù)、海外和中央事務(wù)研究、私有化、稅收等。

三、 審計(jì)結(jié)果

1、 行政模式下的審計(jì)結(jié)果

瑞典注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計(jì)局提交的審計(jì)報告有選擇地在報刊或政府公報上公布。并根據(jù)議員和公眾的反映，對被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時，還積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用，向被審單位的主管部門報送審計(jì)報告，以加強(qiáng)其對被審單位的監(jiān)督。另外，在績效審計(jì)中，國家審計(jì)局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計(jì)建議的落實(shí)。雖然不及法國審計(jì)法院的審計(jì)報告那樣具有司法效力，瑞典的審計(jì)報告仍然具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

2、 立法模式下的審計(jì)結(jié)果

美國會計(jì)總署不像司法模式的法國、意大利、西班牙等國家的審計(jì)機(jī)關(guān)那樣具有判決權(quán)或制裁權(quán)，因此其審計(jì)報告中的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議不具有法律的約束力。審計(jì)機(jī)關(guān)不能對被審計(jì)單位直接作出處理，只是把審計(jì)報告提交給國會。但這并不意味著其審計(jì)報告的作用不大，只不過其作用是通過國會間接實(shí)現(xiàn)的。國會主要通過兩條途徑發(fā)揮審計(jì)報告的作用：一是對不接受審計(jì)建議的撥款單位停止撥款，這一做法使得審計(jì)報告具有極強(qiáng)的約束力；二是召開聽證會，對于存在嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象或管理不善的單位，國會參、眾兩院在必要時可以召開聽證會，在聽證會上公開審計(jì)報告。雖然聽證會不作任何處理，也沒有法律約束力，但各種新聞媒體的報道將會給被審計(jì)單位帶來巨大的壓力。有時，聽證會召開不久，就出現(xiàn)該單位負(fù)責(zé)人被免職或辭職的情況。聽證會對推動審計(jì)建議的落實(shí)和強(qiáng)化美國政府審計(jì)的作用具有重要意義。此外，美國會計(jì)總署每年向國會提交一份特殊報告，說明所有仍未執(zhí)行的審計(jì)建議。這對審計(jì)建議的落實(shí)起到了積極作用。英國的做法與美國的相似。

加拿大審計(jì)長公署追查被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議的情況，并繼續(xù)向國會報告以前報告過但未得到妥善處理的重要問題。后續(xù)檢查是一個不斷進(jìn)行的過程，直到審計(jì)長公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)為止。與英、美相比，加拿大的做法更有利于審計(jì)建議和改進(jìn)措施的落實(shí)。此外，加拿大特別注意新聞媒介在落實(shí)審計(jì)建議方面的作用。澳大利亞采取了與加拿大相似的做法。

3、 司法模式下的審計(jì)結(jié)果

法國審計(jì)法院無論進(jìn)行司法性審計(jì)，還是實(shí)施非司法性審計(jì)，都須出具審計(jì)報告，作為其審計(jì)工作的最終成果。在進(jìn)行司法性審計(jì)時，除了要出具審計(jì)報告外，還要就公共會計(jì)人員的責(zé)任作出最終判決，該判決具有終審判決的效力，是一個具有強(qiáng)制性的決定。在一般情況下，司法性審計(jì)和非司法性審計(jì)之后的審計(jì)結(jié)論或判決并不逐項(xiàng)公布于眾，而是通過法院院長的信、檢察長的函、庭長的信以及對公共企業(yè)審計(jì)的特別報告等形式，直接送給被審計(jì)單位和有關(guān)人員。但法國審計(jì)法院每年要公開發(fā)表兩份報告：上報給共和國總統(tǒng)的年度審計(jì)公共報告和每年出版發(fā)行的對上一年度預(yù)算法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)報告。這樣可以通過新聞宣傳媒介來制止違法活動，完善管理體制。

西班牙審計(jì)法院負(fù)責(zé)執(zhí)行其判決，但在必要時，審計(jì)法院各機(jī)構(gòu)可在其他各級政府的協(xié)助下執(zhí)行判決。

4、 獨(dú)立模式下的審計(jì)結(jié)果

德國聯(lián)邦審計(jì)院的審計(jì)報告是通過議會和新聞媒介來發(fā)揮作用的。聯(lián)邦審計(jì)院除了就審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的政府部門存在的重大問題要向議會和政府提交專項(xiàng)報告外，每年還要向議會和政府提交綜合的審計(jì)報告。遞交報告的同時，立即召開新聞會，由審計(jì)院長將審計(jì)報告的重點(diǎn)內(nèi)容向社會公布，并在公開刊物上登載，從而把議會監(jiān)督與輿論監(jiān)督結(jié)合起來，對促進(jìn)審計(jì)結(jié)果充分發(fā)揮作用具有重要意義。日本會計(jì)檢察院的年度報告經(jīng)內(nèi)閣轉(zhuǎn)呈國會，同時，審計(jì)報告還要向國民公開發(fā)表，可見日本也重視公眾輿論和宣傳媒介在強(qiáng)化審計(jì)報告的約束力方面的作用。德、日兩國審計(jì)報告雖不及法國的那樣具有法律效力，但還是具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

四、 國外審計(jì)公示制的通行做法

所謂審計(jì)公示制，就是審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報方式等向社會公眾進(jìn)行公開的制度，即公開審計(jì)活動和結(jié)果，主動接受社會監(jiān)督和群眾舉報；公開審計(jì)處理處罰意見。我國《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國也要積極實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告。所以，國外審計(jì)公示制的通行做法值得特別關(guān)注一下。

美國審計(jì)有權(quán)公布審計(jì)結(jié)果，對被審計(jì)單位或個人非刑事問題進(jìn)行處理時，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位或個人有嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)現(xiàn)象或管理不善等問題，審計(jì)總署就會作出包括審計(jì)結(jié)論和建議的審計(jì)報告，并在必要時由國會參、眾兩院召開聽證會，在會上公開審計(jì)報告，還可以在報紙上發(fā)表，在電臺上播放，同時賦予公眾查閱審計(jì)報告的權(quán)利。迄今為止，審計(jì)總署已經(jīng)出席聽證會200多次，專題報告被審計(jì)單位的情況。這種聽證會也完全公開，任何人都可以參加，電視公開錄像，新聞記者可以報道。不僅如此，國會根據(jù)審計(jì)結(jié)果還可能作出削減該單位下年度撥款的決定，直到他們改正為止。

篇3

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展2005年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2005年7月4日至8月30日對50家會計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對2005年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了2005年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2003年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：2005年1―4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2004年度審計(jì)報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會計(jì)師完成的審計(jì)報告。

這次檢查工作給注冊會計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊，有的從形式上履行了三級復(fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計(jì)報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計(jì)報表附注未將主要報表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計(jì)報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對以前年度審計(jì)的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計(jì)報表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計(jì)報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會計(jì)報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計(jì)意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，2004年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會計(jì)報表，該所審計(jì)的是其母公司會計(jì)報表，僅對母公司會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會計(jì)報表，但是在審計(jì)報告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2004年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！保瑹o形中擴(kuò)大了注冊會計(jì)師的責(zé)任。

（3）對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計(jì)報表附注披露的方式替代審計(jì)報告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2004年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計(jì)報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號―審計(jì)報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊會計(jì)師在審計(jì)時就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)報告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會計(jì)制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計(jì)報告意見段中說明被審計(jì)單位會計(jì)報表符合《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，但會計(jì)報表附注披露采取的會計(jì)政策是《施工企業(yè)會計(jì)制度》。同時，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計(jì)報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2004年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2003年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會計(jì)師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計(jì)師對會計(jì)報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報，仍在審計(jì)報告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會計(jì)師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計(jì)師事務(wù)所、中漢德會計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會計(jì)師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報告存在問題簽字注冊會計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計(jì)師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

篇4

《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡稱審計(jì)法實(shí)施條例）頒布實(shí)施，對《中華人民共和國審計(jì)法》（以下簡稱審計(jì)法）的有關(guān)規(guī)定予以了明確和細(xì)化，使審計(jì)監(jiān)督機(jī)制更加健全，審計(jì)監(jiān)督職責(zé)更加明了，這對于規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督指導(dǎo)和推動審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計(jì)機(jī)關(guān)正在普遍宣傳、學(xué)習(xí)貫徹審計(jì)法實(shí)施條例，審計(jì)法實(shí)施條例5月1日就將正式實(shí)施，如何正確貫徹實(shí)施，是擺在各級審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一件大事，本人通過學(xué)習(xí)審計(jì)法實(shí)施條例及以往的審計(jì)工作情況，針對幾個具體問題談點(diǎn)自已的體會供同仁參考。

一、審計(jì)依據(jù)問題

目前各地審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)方案、制發(fā)審計(jì)通知書和審計(jì)報告中審計(jì)依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計(jì)法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計(jì)依據(jù)，二是除以審計(jì)法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計(jì)機(jī)關(guān)年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃文件作為補(bǔ)充依據(jù)。

上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定。

新審計(jì)法第五章審計(jì)程序第38條規(guī)定“審計(jì)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)”。實(shí)施條例第五章審計(jì)程序第三十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”。

通過審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定中可以看出審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準(zhǔn)才可持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。依據(jù)審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)依據(jù)就存在不完整性。

二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

目前，各級審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后對被審計(jì)單位存在的違紀(jì)違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、財(cái)政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)。

上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計(jì)法及其實(shí)施條例相銜接和完善的問題。

新審計(jì)法第四十一條“審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報告進(jìn)行審議，并對被審計(jì)對象對審計(jì)組的審計(jì)報告提出的意見一并研究后，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報告；對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰的意見”。

審計(jì)法實(shí)施條例第5條第二款“審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評價，對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。

審計(jì)法實(shí)施條例第六章法律責(zé)任第四十九條“對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計(jì)法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。

“法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。

目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計(jì)處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。

三、審計(jì)救濟(jì)途徑及受理單位問題

新審計(jì)法第四十八條“被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。

“被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。

新審計(jì)法實(shí)施條例第二十四條“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍；不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管 學(xué)習(xí)審計(jì)法實(shí)施條例心得體會第2頁

理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍”。

根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃有本級政府安排的和上級審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)或委托的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)決定中告之的被審計(jì)單位救濟(jì)途徑的受理機(jī)關(guān)有待進(jìn)一步明確。

如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例，更好地運(yùn)用實(shí)施條例，推動審計(jì)工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航，是當(dāng)前和今后各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：

一、審計(jì)依據(jù)

應(yīng)依據(jù)審計(jì)法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第條規(guī)定和《人民政府批轉(zhuǎn)局關(guān)于年審計(jì)工作計(jì)劃安排意見的通知》（政發(fā)號）……

二、審計(jì)查出違紀(jì)違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

審計(jì)定性依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計(jì)定性的依據(jù)，審計(jì)處理、處罰公兩種情況：一是若國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為無明確的處理、處罰意見的，依照審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定作為審計(jì)處理、處罰依據(jù)，二是國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為有明確的處理、處罰意見的，參照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類及幅度，依照審計(jì)法及其實(shí)施條例的相關(guān)條款規(guī)定進(jìn)行處理、處罰；需移送或由相關(guān)主管機(jī)關(guān)處理的制發(fā)移送處理和審計(jì)建議書。

篇5

審計(jì)法明確規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。由于在審計(jì)法中沒有明確規(guī)定建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的被審計(jì)單位，因此，《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第二十條明確規(guī)定“對前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時，可以對直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查?！薄秾徲?jì)署關(guān)于印發(fā)政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定的通知》（審?fù)栋l(fā)〔2010〕173號）中進(jìn)一步明確規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位為被審計(jì)單位。在審計(jì)通知書中應(yīng)當(dāng)明確，實(shí)施審計(jì)中將對與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。同時又規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰；對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的需要追究有關(guān)人員責(zé)任的違法違紀(jì)案件線索，應(yīng)當(dāng)及時移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)處理；對不屬于審計(jì)管轄范圍內(nèi)的，應(yīng)當(dāng)依法由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)部門處理。根據(jù)以上規(guī)定，在對與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查，需要作出處理處罰時，由于審計(jì)管轄權(quán)不同，是否列入審計(jì)計(jì)劃，處理的程序、處理的結(jié)果存在以下幾種情況：

一、與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位不屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄的，對上述單位取得項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查，由于沒有審計(jì)管轄權(quán)，因此不管是需要追究有關(guān)人員責(zé)任的違法違紀(jì)案件線索，還是應(yīng)當(dāng)依法由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰的事項(xiàng)，以及上述單位財(cái)務(wù)收支中違紀(jì)違規(guī)、少繳稅費(fèi)等，只能是移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)和有關(guān)部門處理，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的多計(jì)工程價款等問題，也只能責(zé)令建設(shè)單位與設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位據(jù)實(shí)結(jié)算。審計(jì)機(jī)關(guān)不能單獨(dú)出具審計(jì)報告和作出審計(jì)處理處罰。

二、與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄的，由于是否列入年度審計(jì)計(jì)劃，存在以下兩種情況：

1.沒有列入年度審計(jì)計(jì)劃。上述與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位雖然屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄，但是由于沒有列入年度審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)機(jī)關(guān)不能單獨(dú)出具審計(jì)報告和作出審計(jì)處理處罰。在沒有列入年度審計(jì)計(jì)劃時，其處理方式與沒有審計(jì)管轄權(quán)相同，只能是移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)和有關(guān)部門處理。

2.列入本審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)計(jì)劃。上述與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位既屬于本審計(jì)機(jī)關(guān)管轄，也列入年度審計(jì)計(jì)劃，由于審計(jì)組不同、審計(jì)時間不同，也存在兩種情況：

一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在前，對上述設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位需要作出處理處罰的，理論上在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部可以協(xié)調(diào)，將需要作出審計(jì)處理處罰的事項(xiàng)交由執(zhí)行審計(jì)上述設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位的審計(jì)組，由相應(yīng)的審計(jì)組按程序、按規(guī)定作出相應(yīng)的處理處罰決定。上述分析只是在理論上成立，事實(shí)上由于審計(jì)組分屬審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部不同部門，內(nèi)部協(xié)調(diào)是否能夠完全到位，能否在兩個審計(jì)組之間無縫對接，審計(jì)實(shí)踐中很難做到，特別是審計(jì)機(jī)關(guān)的層級越高越難做到。

二是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)在后，當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃安排的上述設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位的審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)執(zhí)行完畢，審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)按規(guī)定出具了審計(jì)報告和審計(jì)決定。但是在對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)并調(diào)查與項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性的過程中，發(fā)現(xiàn)上述單位存在已經(jīng)出具的審計(jì)報告和審計(jì)決定外的審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)可以處理處罰的違法違規(guī)問題，由于計(jì)劃已經(jīng)執(zhí)行完畢，對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)的審計(jì)組則不能出具審計(jì)報告和審計(jì)決定，也即不能在審計(jì)機(jī)關(guān)法定職權(quán)范圍內(nèi)對上述單位的違法違規(guī)問題作出處理處罰，只能移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)關(guān)和有關(guān)部門處理。

根據(jù)上述分析可以看到，是否列入審計(jì)機(jī)關(guān)的年度審計(jì)計(jì)劃，是審計(jì)機(jī)關(guān)是否能夠直接按照法定職權(quán)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進(jìn)行處理處罰的關(guān)鍵。事實(shí)上，在審計(jì)實(shí)踐中，不管是否列入審計(jì)計(jì)劃，對建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位都不能直接處理處罰，不管是否是本審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄，均只能移送，審計(jì)管轄權(quán)讓位于審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)管轄權(quán)、審計(jì)處理權(quán)均未落實(shí)。

產(chǎn)生上述問題的原因主要是投資項(xiàng)目參與單位眾多、經(jīng)濟(jì)成分、隸屬關(guān)系層次復(fù)雜，模糊了人們的視覺。歸根到底，參與投資項(xiàng)目建設(shè)的單位無非是合同關(guān)系或者是行政審批管理關(guān)系，但主要以合同作為紐帶相互聯(lián)系，并以合同作為分配工作、劃分權(quán)力和責(zé)任關(guān)系的依據(jù)。項(xiàng)目參與方之間在此建設(shè)過程中的協(xié)調(diào)主要通過合同、法律和規(guī)范實(shí)現(xiàn)。但無論合同關(guān)系或者是行政審批管理關(guān)系，都不能游離于被監(jiān)督之外。事實(shí)上，審計(jì)法定處理處罰權(quán)讓渡于審計(jì)計(jì)劃管理不是審計(jì)立法的本意?！秾徲?jì)法》第四十六條規(guī)定對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取處理措施，并可以依法給予處罰?！吨腥A人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》也規(guī)定屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見。審計(jì)法實(shí)施條例起草小組編寫的《新〈審計(jì)法實(shí)施條例〉解讀》在談到如何理解與把握審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰權(quán)時也明確提出，應(yīng)當(dāng)主要以已明確審計(jì)機(jī)關(guān)為執(zhí)法主體的具體法律、行政法規(guī)的規(guī)定作為作出審計(jì)決定的法律依據(jù)。必要時，其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、行政法規(guī)，也可以成為審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)決定的法律依據(jù)。當(dāng)然，上述審計(jì)處理的種類僅限于《審計(jì)法》第四十六條規(guī)定的處理種類，處罰的種類僅限于《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條第一款規(guī)定的警告、罰款和沒收違法所得等種類。

篇6

根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會《會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于開展XX年會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年7月4日至8月30日對5xxxx會計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，1xxxx事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對XX年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了XX年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對4xxxx檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。 （二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對5xxxx事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的4xxxx、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的xxxx、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所xxxx，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的1xxxx事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計(jì)報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.xxxx。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會計(jì)師完成的審計(jì)報告。

這次檢查工作給注冊會計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊，有的從形式上履行了三級復(fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計(jì)人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-3xxxx；注冊會計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計(jì)報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計(jì)報表附注未將主要報表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計(jì)報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對以前年度審計(jì)的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計(jì)報表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為722xxxx元，占資產(chǎn)總額34.7xxxx，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產(chǎn)38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊會計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計(jì)報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會計(jì)報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計(jì)證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計(jì)意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.3xxxx，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.4xxxx，XX年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,38xxxx元，其中應(yīng)收賬款為1,43xxxx元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計(jì)報告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會計(jì)報表，該所審計(jì)的是其母公司會計(jì)報表，僅對母公司會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會計(jì)報表，但是在審計(jì)報告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及XX年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴(kuò)大了注冊會計(jì)師的責(zé)任。

（3）對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計(jì)報表附注披露的方式替代審計(jì)報告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利XX年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無形資產(chǎn)余額614xxxx元，全年應(yīng)攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期XX年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少36xxxx元（報表利潤－8xxxx元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計(jì)報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計(jì)報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.xxxx元(占資產(chǎn)總額的34.5xxxx)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊會計(jì)師在審計(jì)時就此事項(xiàng)向b公司進(jìn)行函證, b公司未予確認(rèn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)報告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計(jì)報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會計(jì)制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計(jì)報告意見段中說明被審計(jì)單位會計(jì)報表符合《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，但會計(jì)報表附注披露采取的會計(jì)政策是《施工企業(yè)會計(jì)制度》。同時，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計(jì)報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，XX年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， XX年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會計(jì)師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計(jì)師對會計(jì)報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報，仍在審計(jì)報告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.8xxxx元，凈資產(chǎn)為-4549.2xxxx元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊會計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計(jì)過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會計(jì)師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計(jì)師事務(wù)所、北京中潤誠會計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計(jì)師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計(jì)師事務(wù)所、中漢德會計(jì)師事務(wù)所、北京國信浩華會計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會計(jì)師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報告存在問題簽字注冊會計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上1xxxx事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計(jì)師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

篇7

一、存在的問題

1.政府審計(jì)主要是真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，且審計(jì)技術(shù)方法和手段落后。我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定對國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效率、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但在審計(jì)實(shí)踐中，我國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要是開展真實(shí)性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，其他諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是離任審計(jì).缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的開展時間很短。審計(jì)技術(shù)方法方面，還停留在詳細(xì)審計(jì)階段，特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)更是如此。政府績效審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域廣泛、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計(jì)方法靈活多樣、審計(jì)工作量大，詳細(xì)審計(jì)幾乎不能滿足政府績效審計(jì)工作的要求?，F(xiàn)有政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累不利于政府績效審計(jì)工作的開展。

2.政府審計(jì)主要是采用手工審計(jì)，“電子化”程度低或電子計(jì)算機(jī)利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國正在利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行財(cái)政管理，即啟動“金財(cái)工程”，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理現(xiàn)代化，提高財(cái)政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進(jìn)行“金審工程’，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)“電子化”程度低;

3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，審計(jì)人員隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)單一。審計(jì)工作能否得到加強(qiáng)，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實(shí)施審計(jì)工作的主體—廣大審計(jì)人員隊(duì)伍的素質(zhì)。沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計(jì)人員隊(duì)伍，就無法承擔(dān)新時期我國政府審計(jì)工作的艱巨任務(wù)。

4.審計(jì)結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計(jì)的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計(jì)結(jié)果具有極強(qiáng)的法律約束力。美國會計(jì)總署雖然沒有上述權(quán)力.但其審計(jì)報告要提交給國會，其作用通過國會間接實(shí)現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對不接受審計(jì)建議的被審計(jì)單位停止撥款。這與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，具有極強(qiáng)的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴(yán)重浪費(fèi)或管理不善單位的審計(jì)報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計(jì)單位帶來巨大的輿論壓力和，對推動審計(jì)建議的實(shí)施和強(qiáng)化審計(jì)報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計(jì)報告提交國會的同時還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項(xiàng)措施是后續(xù)檢查，對被審計(jì)單位管理人員根據(jù)國會、公共賬目委員會和審計(jì)報告的建議，針對本單位缺點(diǎn)提出的改進(jìn)措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，并繼續(xù)向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計(jì)長公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實(shí)。我國的政府審計(jì)機(jī)關(guān)每年也要向政府提交審計(jì)一報告，并由政府向國家立法機(jī)構(gòu)—人大常委會提交年度審計(jì)報告，然而內(nèi)容卻僅限于財(cái)政審計(jì)，其他審計(jì)均不出具對外報告。在審計(jì)結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項(xiàng)審計(jì)的最初目的脫節(jié)。政府審計(jì)報告需要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計(jì)結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計(jì)的效能和作用大受影響。

5.我國未制定政府績效審計(jì)準(zhǔn)則，也沒有適合我國國情的政府績效審計(jì)理論成果作指導(dǎo)，政府審計(jì)準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國政府績效審計(jì)實(shí)務(wù)工作的開展，盡快制定政府績效審計(jì)準(zhǔn)則。

二、解決的對策

1.向社會審計(jì)學(xué)習(xí)。我國的社會審計(jì)與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)相比，發(fā)展比較完善，政府審計(jì)向社會審計(jì)學(xué)習(xí):第一，可以向社會審計(jì)機(jī)構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗(yàn)、掌握最新審計(jì)技犬和審計(jì)方法的注冊會計(jì)師;第二，派遣政府審計(jì)人員到社會審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會審計(jì)準(zhǔn)則，完善政府審計(jì)準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績效審計(jì)準(zhǔn)則。

2.派遣審計(jì)隊(duì)伍的骨干力量到政府績效審計(jì)工作開展較好的國家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織(INOSAI)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織以及美國會計(jì)總署、加拿大綜合審計(jì)基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計(jì)機(jī)關(guān)。

3.審計(jì)人員隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計(jì)技術(shù)與方法、政府公共管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵措施，引進(jìn)競爭機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)人員主動學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師加入審計(jì)人員隊(duì)伍，為審計(jì)人員隊(duì)伍帶來最新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師、公共管理專家、電子計(jì)算機(jī)專家等各類專業(yè)人才，使審計(jì)人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績效審計(jì)領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點(diǎn)的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，并對其進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會使其在幾年之內(nèi)成為審計(jì)隊(duì)伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績效審計(jì)的需要，在審計(jì)過程中聘請相關(guān)的專家參與或提供咨詢。

篇8

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括三個層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是制定具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南的依據(jù)。具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。除基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則之外的具有可操作性的指導(dǎo)性意見統(tǒng)稱實(shí)務(wù)指南。

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會一向注重內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，早在1990年，當(dāng)時的中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會就起草了一份《中國內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（草案）》（簡稱《標(biāo)準(zhǔn)草案》），并組織翻譯了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）制定的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（1993年版）》，這些工作對于我國內(nèi)部審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化都有重要的意義?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》共計(jì)五章，分別是：第一章，內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)；第二章，內(nèi)部審計(jì)人員；第三章，內(nèi)部審計(jì)作業(yè)；第四章，內(nèi)部審計(jì)報告；第五章，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在繼承已有成果的基礎(chǔ)上，制定了新的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系（簡稱《新準(zhǔn)則》），與《標(biāo)準(zhǔn)草案》相比有以下幾方面的進(jìn)步：

1.框架結(jié)構(gòu)上的進(jìn)步。從框架結(jié)構(gòu)上看，《標(biāo)準(zhǔn)草案》的五個章節(jié)覆蓋了內(nèi)部審計(jì)的整個過程，并且在第二章內(nèi)部審計(jì)人員中對審計(jì)人員的道德品質(zhì)提出了要求，與內(nèi)部審計(jì)活動技術(shù)方面的要求結(jié)合在同一個標(biāo)準(zhǔn)中進(jìn)行規(guī)范。而《新準(zhǔn)則》則將內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范獨(dú)立出來，專門制定了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，將對審計(jì)人員職業(yè)行為的要求與對內(nèi)部審計(jì)活動技術(shù)方面的要求區(qū)分開來，并且將準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則針對內(nèi)部審計(jì)過程中一些基本性、綱領(lǐng)性進(jìn)行規(guī)范，這些問題屬于內(nèi)部審計(jì)活動中不易發(fā)生變化，具有相對穩(wěn)定性的一些重要問題。對這些重要問題的規(guī)范，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則在《新準(zhǔn)則》中的基礎(chǔ)地位，以及對具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用。而具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的精神，針對內(nèi)部審計(jì)過程中各個環(huán)節(jié)的具體問題進(jìn)行規(guī)范，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)過程中出現(xiàn)的各種新問題，在必要的時候進(jìn)行修訂或者增加。兩相比較，《新準(zhǔn)則》框架結(jié)構(gòu)更為清晰、穩(wěn)定，更適應(yīng)我國蓬勃發(fā)展的市場的需要；《標(biāo)準(zhǔn)草案》的框架結(jié)構(gòu)較為單薄，且無法針對內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題作出很好的應(yīng)對，結(jié)構(gòu)上不穩(wěn)定。

2.上的進(jìn)步?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》共分五章，覆蓋了內(nèi)部審計(jì)過程中的各個主要環(huán)節(jié)，但是在對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行具體規(guī)范時，其內(nèi)容不夠完備，沒有對各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)作出必要的規(guī)定。如在《標(biāo)準(zhǔn)草案》的第一章，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅僅強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性，并沒有就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理中應(yīng)注意的其他重要問題作出規(guī)范；又如第三章，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)作業(yè)，僅就審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價和審計(jì)證據(jù)作出原則性的規(guī)范。與此相比，《新準(zhǔn)則》以具體準(zhǔn)則的形式對內(nèi)部審計(jì)過程中的各個步驟、各種程序作了詳細(xì)的規(guī)范。第一批頒布的10個具體準(zhǔn)則主要規(guī)范的是內(nèi)部審計(jì)活動的基本過程，以后還將陸續(xù)新的具體準(zhǔn)則，對準(zhǔn)則所覆蓋的內(nèi)容作進(jìn)一步完善。

3.內(nèi)部審計(jì)定義與核心概念的進(jìn)步?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》將內(nèi)部審計(jì)定義為“部門、單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評價的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動”?！缎聹?zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”?！稑?biāo)準(zhǔn)草案》關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義把內(nèi)部審計(jì)的對象限定為“單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性”，它的主要任務(wù)是對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行“查錯防弊”。以1941年IIA的成立為標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)從最初的消極防弊，到積極興利，到的價值增值。而內(nèi)部審計(jì)的對象也并不僅僅限于組織的經(jīng)濟(jì)活動，還包括組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容?！缎聹?zhǔn)則》對內(nèi)部審計(jì)所下的定義，正是在認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、借鑒IIA對內(nèi)部審計(jì)的最新定義、結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的情況下作出的，對我國內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

同時，《新準(zhǔn)則》結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的最新成果，始終圍繞著一些核心概念而展開，這一點(diǎn)是《標(biāo)準(zhǔn)草案》所沒有的?！缎聹?zhǔn)則》的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則充分考慮了“風(fēng)險評估”、“內(nèi)部控制”、“公司治理”和“成本效益”等現(xiàn)代組織經(jīng)營管理中的核心概念。這些核心概念使準(zhǔn)則既具有理論上的科學(xué)性，又具有實(shí)務(wù)上的先進(jìn)性，使其成為前后邏輯一致的體系。

（四）在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，歸納起來，共有11個問題：

1.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義及職能。內(nèi)部審計(jì)的定義貫穿在基本準(zhǔn)則及各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，我們提出的內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！鄙鲜龆x和傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)定義有一定的差別，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)定義強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動或者經(jīng)營管理活動進(jìn)行檢查和評價。經(jīng)過多次研討，多數(shù)意見認(rèn)為傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)定義帶有較強(qiáng)的政府審計(jì)色彩，不適合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，因此采用此定義。具體而言有以下三點(diǎn)考慮：①內(nèi)部審計(jì)不僅涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)，而且更需要考慮管理審計(jì)，因此，內(nèi)部審計(jì)職能不僅要考慮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能，更要強(qiáng)調(diào)通過評價而促進(jìn)經(jīng)營管理活動效率的提高；②從經(jīng)營活動和內(nèi)部控制兩方面來概括內(nèi)部審計(jì)的對象是充分、適當(dāng)?shù)?，這也使內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)出有別于民間審計(jì)及政府審計(jì)的特點(diǎn)；③借鑒IIA內(nèi)部審計(jì)定義的同時充分考慮我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平，采納IIA1993年實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中提出的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評價職能，暫時不采納2001年最新實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出的咨詢職能。

2.關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的層次及內(nèi)容。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號——審計(jì)計(jì)劃》中，采用了年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案三個層次的概念，并按風(fēng)險和審計(jì)資源這兩個因素考慮年度審計(jì)計(jì)劃的制定。關(guān)于審計(jì)計(jì)劃的層次，爭論焦點(diǎn)是：是否需要劃分審計(jì)計(jì)劃的層次，是否需要將項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案分開考慮，是否需要特別考慮年度審計(jì)計(jì)劃的制定。經(jīng)過多次討論，大家認(rèn)為：①內(nèi)部審計(jì)有不同于民間審計(jì)的特點(diǎn)，后者不存在選擇被審計(jì)單位的問題。在內(nèi)部審計(jì)工作中，為提高審計(jì)效率，必須把有限的審計(jì)資源優(yōu)先到高風(fēng)險項(xiàng)目上。因此內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)預(yù)先對年度的工作進(jìn)行計(jì)劃，而這一計(jì)劃要在對各被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上考慮相應(yīng)的審計(jì)資源的分配，從而確定被審計(jì)單位。年度審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)的一個重要特色。②項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案具有不同的內(nèi)容，前者是對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程所做的綜合安排，后者是對審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時間等所做的詳細(xì)安排，因此屬于不同的層次，必須分開。

3.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)通知書的送達(dá)時間。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號——審計(jì)通知書》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時送達(dá)。關(guān)于審計(jì)通知書的爭論主要集中在審計(jì)通知書送達(dá)的時間上?？紤]到內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的不同，內(nèi)部審計(jì)是一種自主性更強(qiáng)的活動，因此在該準(zhǔn)則中不規(guī)定時間，期限由各組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自行規(guī)定，這樣更能適應(yīng)實(shí)務(wù)并體現(xiàn)靈活性原則。另外，考慮到一些特殊業(yè)務(wù)審計(jì)程序需要突擊執(zhí)行，因此對這部分業(yè)務(wù)可以在實(shí)施審計(jì)時送達(dá)通知書，以確保突擊性審計(jì)程序的效果。

4.關(guān)于審計(jì)證據(jù)的類型及獲取審計(jì)證據(jù)時要考慮的因素。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號——審計(jì)證據(jù)》中對審計(jì)證據(jù)劃分了五種類型：書面、實(shí)物、視聽、、口頭及環(huán)境證據(jù)，關(guān)于獲取審計(jì)證據(jù)時要考慮的因素，大家普遍認(rèn)為必須把最主要的因素列出來，又要充分考慮成本效益原則的例外情況。最終確定的考慮因素是：抽樣，審計(jì)風(fēng)險水平，成本效益合理程度、重要程度。這些因素基本涵蓋了最主要的問題。

5.關(guān)于審計(jì)工作底稿的范圍界定及復(fù)核問題。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第4號——審計(jì)工作底稿》中界定的審計(jì)工作底稿是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。討論中主要爭論的問題是工作底稿的范圍到底應(yīng)界定到什么程度，是采用廣義工作底稿（即包括審計(jì)報告在內(nèi)的一切記錄）還是采用狹義工作底稿（從審計(jì)計(jì)劃開始到審計(jì)報告前的所有記錄）。為了與《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報告》更好地銜接，最后決定采用狹義的工作底稿。屬于結(jié)論類的由審計(jì)報告準(zhǔn)則來規(guī)范，不在本準(zhǔn)則中反映。本準(zhǔn)則規(guī)定了對審計(jì)工作底稿的復(fù)核，強(qiáng)調(diào)分級復(fù)核制度的建立，并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任?？紤]到不同組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模的差別，該準(zhǔn)則傾向于不具體寫明需要幾級復(fù)核，每一級各應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任，這樣可以保持其靈活性；另外，如果需要對分級復(fù)核進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，可以在后續(xù)頒發(fā)的實(shí)務(wù)指南中詳細(xì)說明。該準(zhǔn)則中的分級復(fù)核充分考慮了與計(jì)劃準(zhǔn)則、證據(jù)準(zhǔn)則及報告準(zhǔn)則等準(zhǔn)則的銜接。

6.關(guān)于內(nèi)部控制的構(gòu)成要素及其審查?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計(jì)》的基本概念“內(nèi)部控制”采用了國際最新的五要素觀點(diǎn)：內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。而我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則采用的是傳統(tǒng)的三要素觀點(diǎn)：控制環(huán)境、制度、控制程序。該準(zhǔn)則采用五要素觀點(diǎn)能夠從一定程度上促進(jìn)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的進(jìn)步，因此必須強(qiáng)調(diào)其前瞻性和國際慣例接軌。至于可操作性，由于該準(zhǔn)則篇幅有限，可以在后續(xù)頒發(fā)的實(shí)務(wù)指南中詳細(xì)說明相關(guān)問題。

7.關(guān)于舞弊的定義及舞弊的預(yù)防、檢查和報告的出發(fā)點(diǎn)。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號——舞弊的預(yù)防、檢查與報告》中所稱舞弊是指組織內(nèi)外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織利益，同時可能為個人帶來不正當(dāng)利益的行為。并以常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作為出發(fā)點(diǎn)考慮舞弊的預(yù)防、檢查和報告，并不是對專項(xiàng)舞弊審計(jì)的規(guī)范。本準(zhǔn)則在一般原則中強(qiáng)調(diào)了“內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊而進(jìn)行。即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為”，并在預(yù)防、檢查和報告中都依照此出發(fā)點(diǎn)來規(guī)范常規(guī)審計(jì)過程中針對舞弊應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序。

8.關(guān)于審計(jì)報告所體現(xiàn)的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報告》所稱審計(jì)報告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。討論中的意見主要集中在內(nèi)部審計(jì)報告必須考慮內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)，以區(qū)別于注冊會計(jì)師審計(jì)。該準(zhǔn)則作了兩點(diǎn)規(guī)定：①內(nèi)部審計(jì)報告定義涵蓋期中報告和終結(jié)報告?？紤]了為及時采取有效的糾正措施而在審計(jì)過程中提交期中報告的現(xiàn)實(shí)情況。②內(nèi)部審計(jì)報告的充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)。報告內(nèi)容涵蓋了概況、依據(jù)、結(jié)論、決定和建議，并在附件中包括了被審計(jì)單位的反饋意見。這是符合實(shí)務(wù)現(xiàn)實(shí)的，并具有可操作性。

9.關(guān)于后續(xù)審計(jì)期限的問題。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號——后續(xù)審計(jì)》中對后續(xù)審計(jì)期限的要求是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，或與被審計(jì)單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。規(guī)定的期限指審計(jì)報告中要求被審計(jì)單位針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施的期限。后續(xù)審計(jì)就是為了檢查糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。另外，如果審計(jì)報告中并未對糾正措施的期限進(jìn)行明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位約定適當(dāng)?shù)钠谙?，在此期限?nèi)執(zhí)行后續(xù)審計(jì)。這樣的規(guī)定主要是考慮到內(nèi)部審計(jì)是為組織服務(wù)的，在安排后續(xù)審計(jì)工作時，應(yīng)盡量減少對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的，因此應(yīng)當(dāng)在雙方協(xié)商的情況下約定適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)審計(jì)期限。

篇9

績效審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)中的自我評估與風(fēng)險降維

西方國家審計(jì)部門在項(xiàng)目績效審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)對象作為指標(biāo)開發(fā)設(shè)計(jì)的主體是一個創(chuàng)新舉措，由此引發(fā)的自我評估困境必須通過運(yùn)用績效指標(biāo)設(shè)計(jì)方法與原則等戰(zhàn)略管理工具來降低風(fēng)險。1.審計(jì)對象作為指標(biāo)開發(fā)設(shè)計(jì)的主體在指標(biāo)開發(fā)主體方面通常有兩種方式，一是由責(zé)任單位設(shè)計(jì)開發(fā)，二是由評估對象為主設(shè)計(jì)開發(fā)、責(zé)任單位負(fù)責(zé)審定，兩種方式各有利弊。多年來，在組織績效評估領(lǐng)域西方國家多采取第二種方式：如美國在1993年的“法案”中要求所有聯(lián)邦部門都必須制定年度績效計(jì)劃，計(jì)劃必須覆蓋部門組織所有的項(xiàng)目活動，盡可能具體化地確立績效目標(biāo)、評估指標(biāo)，而且要求“大多數(shù)的績效目標(biāo)應(yīng)以客觀、可量化和可衡量的形式表達(dá)出來”⑦。這種由各部門在年度績效計(jì)劃中確立績效目標(biāo)與評估指標(biāo)、在年度績效報告中體現(xiàn)績效指標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方式實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了由評估對象自行設(shè)計(jì)指標(biāo)的思路。如前所述，在范圍上西方國家審計(jì)部門從項(xiàng)目績效審計(jì)逐步擴(kuò)展到組織績效審計(jì)，同時，在指標(biāo)開發(fā)主體方面，也逐步采取由審計(jì)對象為主設(shè)計(jì)開發(fā)、審計(jì)部門審定的方式。不僅如此，西方國家審計(jì)部門還有一種趨向，即將評估對象設(shè)計(jì)指標(biāo)的方式移植到審計(jì)部門的項(xiàng)目績效審計(jì)領(lǐng)域，改變了傳統(tǒng)的審計(jì)部門項(xiàng)目績效審計(jì)指標(biāo)體系多是由審計(jì)部門自行設(shè)定的做法。以澳大利亞為例，2010年5月審計(jì)署在審計(jì)聚焦（AuditFocus）中提出：為了保證政府部門有效地報告項(xiàng)目績效，開發(fā)出一套系統(tǒng)的、可衡量的指標(biāo)將成為公共部門項(xiàng)目設(shè)計(jì)的必要組成部分。⑧由此，審計(jì)對象成為績效審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)主體，在部門年度報告中準(zhǔn)確地設(shè)計(jì)項(xiàng)目的績效指標(biāo)將成為公共部門的職責(zé)與義務(wù)。這種趨勢在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織那里也得到印證，它們認(rèn)為在開發(fā)效益審計(jì)評估標(biāo)準(zhǔn)時爭取被審計(jì)單位的投入是非常重要的，相對標(biāo)準(zhǔn)來說，績效審計(jì)指標(biāo)的開發(fā)是保證績效審計(jì)有效性的重點(diǎn)工程，由被審計(jì)對象提出績效審計(jì)指標(biāo)，能更為有效地加強(qiáng)績效審計(jì)工作的適當(dāng)性，進(jìn)而保證績效審計(jì)結(jié)果的說服力。2.運(yùn)用指標(biāo)設(shè)計(jì)方法與原則并將其當(dāng)作戰(zhàn)略管理工具在項(xiàng)目績效評估領(lǐng)域?qū)胍栽u估對象為主設(shè)計(jì)、開發(fā)績效指標(biāo)的做法具有一定的挑戰(zhàn)性，在整個績效評估過程中指標(biāo)體系是最重要的，一定意義上，指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)決定了最后的結(jié)果。由評估對象為主設(shè)計(jì)、開發(fā)指標(biāo)，盡管說由責(zé)任單位負(fù)責(zé)審定，但本質(zhì)上是一種自我評估。如何保證評估過程中評估對象不會為了保護(hù)自己而降低標(biāo)準(zhǔn)？如何保證在信息不對稱的環(huán)境下評估對象嚴(yán)格自律？這是一個長期存有爭議的問題。應(yīng)對挑戰(zhàn)，西方國家強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門在指標(biāo)審定過程中的監(jiān)督作用，以此來盡量克服評估對象自我評估的局限性，從現(xiàn)有資料分析，西方國家比較普遍地把績效評估指標(biāo)構(gòu)建的基本原則與基本方法當(dāng)作指標(biāo)審定的戰(zhàn)略管理工具，當(dāng)作監(jiān)督評估對象的審定機(jī)制。關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）法是績效評估實(shí)踐中應(yīng)用得最為普遍的指標(biāo)設(shè)計(jì)方法，近年來西方各國審計(jì)部門普遍要求評估對象在關(guān)鍵績效指標(biāo)的構(gòu)建框架下進(jìn)行指標(biāo)開發(fā)。如，澳大利亞審計(jì)署在2011-2012年度績效審計(jì)報告中明確提出“構(gòu)建并應(yīng)用關(guān)鍵績效指標(biāo)支持成果與項(xiàng)目框架”⑨，審計(jì)署認(rèn)為在當(dāng)前成果與項(xiàng)目框架下，構(gòu)建完善的KPI體系能有效地提供關(guān)于項(xiàng)目目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的定量或定性方面的績效信息，為最終的產(chǎn)出與結(jié)果提供定量或定性的支持，能夠促使公共部門管理者和利益相關(guān)者更好地了解項(xiàng)目價值。2010年10月澳大利亞財(cái)政與放松管制部（DepartmentofFi－nanceandDeregulation）以不同的項(xiàng)目類型對KPI的選擇性差異為依據(jù)，開發(fā)出一套“項(xiàng)目分類矩陣”（ProgramClassificationMatrix），將項(xiàng)目分為“支助計(jì)劃、服務(wù)計(jì)劃、教育計(jì)劃、咨詢計(jì)劃、規(guī)制計(jì)劃、保護(hù)計(jì)劃”五種類型，進(jìn)而總結(jié)、規(guī)定各種項(xiàng)目類型績效審計(jì)指標(biāo)的內(nèi)容特征及要求，有效地提升績效審計(jì)指標(biāo)的明確性。⑩同樣，績效評估指標(biāo)構(gòu)建的基本原則也是西方國家審計(jì)部門非常重視的戰(zhàn)略管理工具。2006-2007財(cái)政年度澳大利亞審計(jì)署以績效評估指標(biāo)設(shè)計(jì)的基本原則———SMART原則為基礎(chǔ)，融合績效審計(jì)特征，提出了具有績效審計(jì)特色的指標(biāo)設(shè)計(jì)原則：針對公共部門目標(biāo)不明確的特征，審計(jì)署有針對性的提出了績效審計(jì)指標(biāo)在“目標(biāo)性（Targets）”方面的要求；而且，融入澳大利亞績效審計(jì)實(shí)踐中“良好實(shí)務(wù)指南”方面的特色舉措，提出“標(biāo)桿性（Benchmarks）”這一規(guī)范特征，要求公共機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)績效審計(jì)指標(biāo)時考慮到其對相關(guān)部門的標(biāo)桿作用。在此基礎(chǔ)上，澳大利審計(jì)署形成了包含“明確性、可衡量性、可實(shí)現(xiàn)性、相關(guān)性、時限性、標(biāo)桿性、目標(biāo)性”七方面內(nèi)容的績效審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則。輯訛輥導(dǎo)入績效評估指標(biāo)構(gòu)建的基本方法、基本原則是一個績效審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)的重要舉措，實(shí)踐中，更為重要的是運(yùn)用這個戰(zhàn)略框架與個性化的項(xiàng)目指標(biāo)對接，通過衡量發(fā)現(xiàn)問題、提出對策，以此不斷提升審計(jì)部門指標(biāo)審定的質(zhì)量。同樣，在這個問題上，澳大利亞審計(jì)署表現(xiàn)出眾：2011-2012財(cái)政年度審計(jì)署對50個公共部門、89個項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)，其中衡量各個項(xiàng)目的KPI是否符合審計(jì)署制定的規(guī)范是最重要的審計(jì)內(nèi)容。此外，審計(jì)署以SMART原則為基礎(chǔ)，針對不同原則設(shè)計(jì)了次級標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而以問卷的形式將其轉(zhuǎn)化為數(shù)量不等的細(xì)分問題對各個項(xiàng)目的績效審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行評估，審計(jì)結(jié)果顯示只有30%的項(xiàng)目指標(biāo)明確地闡明了項(xiàng)目目標(biāo)，較大一部分的項(xiàng)目指標(biāo)則是不可衡量的。審計(jì)署認(rèn)為以公共部門的戰(zhàn)略發(fā)展指向?yàn)榛A(chǔ)選擇績效審計(jì)指標(biāo)、增強(qiáng)可衡量的定量指標(biāo)的比重、與組織目標(biāo)相聯(lián)系、體現(xiàn)相關(guān)的支出信息等是未來澳大利亞公共部門績效審計(jì)指標(biāo)設(shè)計(jì)時需要凸顯的內(nèi)容。

績效審計(jì)組織實(shí)施過程中的質(zhì)量提升

篇10

1、年度會計(jì)報表一式一份，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、合同、章程及外經(jīng)委的批復(fù)、驗(yàn)資報告，上年度審計(jì)報告；

2、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、銀行存款對帳單，年末存貨盤點(diǎn)表、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表及累計(jì)折舊表，納稅申報表或免抵退申報主表；

3、提供全年會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、科目余額表八、全年納稅申報表主表，12月份員工工資表，全年重大采購合同、銷售合同及發(fā)票存根、發(fā)票領(lǐng)購簿、營業(yè)場所租賃合同；