導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］法律精神文明建設(shè)作用

在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，由于社會(huì)處于重大轉(zhuǎn)折時(shí)期，存在著經(jīng)濟(jì)成分和經(jīng)濟(jì)利益多樣化、社會(huì)組織形式多樣化、社會(huì)崗位和就業(yè)形式多樣化等新情況，而精神文明建設(shè)尚缺乏統(tǒng)一集中的組織行為，因此，法律以其自身獨(dú)有的特點(diǎn)，在保證和推動(dòng)精神文明文明建設(shè)中占據(jù)著重要地位。

一、法律的約束作用，有利于加大精神文明建設(shè)的力度

精神文明建設(shè)的任務(wù)，是提高人們的思想道德素質(zhì)和科學(xué)文化素質(zhì)，而素質(zhì)只有通過(guò)行為來(lái)體現(xiàn)，才具有實(shí)際的社會(huì)意義。法律不僅能夠?yàn)槿藗兲峁┚唧w的行為模式，而且著眼于每個(gè)人的行為及其后果的約束，防避和制止行為失范，并指引正確的行為取向。法律約束有別于道德所要求的人們思想深處的內(nèi)省自警，它對(duì)于人們來(lái)說(shuō)是一種外部約束，其對(duì)象是人們顯而易見(jiàn)的外部行為。從依法辦事入手，來(lái)調(diào)節(jié)人們的關(guān)系和行為，能夠把有關(guān)精神文明建設(shè)的一些原則性要求，變?yōu)楸阌趯?shí)際運(yùn)作的具體事項(xiàng)；通過(guò)法律的規(guī)范作用，有助于把許多有關(guān)精神文明建設(shè)的工作措施具體落實(shí)到人們的實(shí)踐活動(dòng)中，由無(wú)形轉(zhuǎn)化為有形，有助于解決實(shí)際工作中存在的虛而不實(shí)的弊病，避免精神文明建設(shè)中某種空泛化的傾向。法律對(duì)人們行為的規(guī)范，是以國(guó)家的強(qiáng)制力為依托的。在規(guī)范人們的行為方面，法律能夠起到道德所不具有的、剛性的硬約束作用。在法律的強(qiáng)制作用下，人們對(duì)某些行為準(zhǔn)則的遵循，一開(kāi)始可能是被迫的，但久而久之，卻會(huì)使人在不斷增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的同時(shí)，逐漸養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣。

二、法律所確認(rèn)的道德要求，有利于推動(dòng)群眾普遍參與精神文明建設(shè)

法律同道德相比，雖然道德作用的對(duì)象和范圍更為廣泛，法律對(duì)那些不違法的行為體現(xiàn)不出約束力，但是，應(yīng)該看到，法律所確認(rèn)的是最起碼的、具有明確性的道德要求和行為規(guī)范，如維護(hù)國(guó)家利益和民族團(tuán)結(jié)，遵守社會(huì)秩序和勞動(dòng)紀(jì)律，愛(ài)護(hù)公共財(cái)產(chǎn)，講究公共禮儀，不損公肥私，不損人利已等，這些都是能夠而且必須為全體公民所接受的。從這一點(diǎn)看，法律能夠廣泛地、持久地推動(dòng)人民群眾共同參與精神文明建設(shè)，有助于加強(qiáng)社會(huì)基礎(chǔ)道德建設(shè)特別是社會(huì)公德建設(shè)。從這一意義上講，對(duì)于廣大人民群眾而言，只有切實(shí)做到遵紀(jì)守法，才能恪守最基本的道德要求。我國(guó)的社會(huì)主義法律，能夠保障人民群眾當(dāng)家作主，因而人民群眾能夠普遍參與管理包括文化事業(yè)在內(nèi)的各項(xiàng)事業(yè)。按照依法治國(guó)的要求，廣大公民廣泛地享有平等的權(quán)利，有權(quán)要求政府部門(mén)禁止各種不文明現(xiàn)象，凈化社會(huì)環(huán)境。每個(gè)公民在行使法律規(guī)定權(quán)利的同時(shí)，也必須履行法律規(guī)定的義務(wù)，遵守公共生活準(zhǔn)則，否則就談不上真正實(shí)現(xiàn)自己享有的各項(xiàng)權(quán)利。法律同每個(gè)公民的工作、生活和切身利益息息相關(guān)，依靠法律，進(jìn)一步加強(qiáng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)，不僅能規(guī)范人們的行為，而且有利于凝聚人心，鞏固人民群眾在精神文明建設(shè)中的主體地位，調(diào)動(dòng)人們參與精神文明建設(shè)的積極性，保證精神文明建設(shè)具有不竭的推動(dòng)力。

篇2

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時(shí)代；政府；審計(jì)

一、大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)是指數(shù)據(jù)量非常龐大，并且很難用已有的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)管理技術(shù)對(duì)之進(jìn)行處理的一種數(shù)據(jù)集。大數(shù)據(jù)之所以稱為“大”并不僅僅在于其容量非常大，同時(shí)還由于數(shù)據(jù)的搜集、存儲(chǔ)、維護(hù)和共享等任務(wù)都極具挑戰(zhàn)性，這更加使大數(shù)據(jù)被稱之為“大”。綜合關(guān)于大數(shù)據(jù)的說(shuō)法，它的基本內(nèi)涵可以概述為以下幾點(diǎn)：

（一）大數(shù)據(jù)是多信息源異構(gòu)交織、深度跨域關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)洪流，成為IT時(shí)代所獨(dú)有的一種前瞻未來(lái)的新型能力與社會(huì)新現(xiàn)象。

（二）大數(shù)據(jù)滲透社會(huì)每個(gè)領(lǐng)域，它顛覆丁傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，成為現(xiàn)代社會(huì)重要的生產(chǎn)要素與一種新型資產(chǎn)。

（三）大數(shù)據(jù)能創(chuàng)造出不可估量的增值價(jià)值、商業(yè)價(jià)值、經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值，是社會(huì)革新升級(jí)與當(dāng)代文明建設(shè)的助力器，擁有改變未來(lái)的力量。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)政府審計(jì)的挑戰(zhàn)

（一）政府審計(jì)范圍面臨轉(zhuǎn)變和擴(kuò)大

審計(jì)范圍是對(duì)審計(jì)對(duì)象展開(kāi)審計(jì)工作在空間上達(dá)到的廣度，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)等外部環(huán)境的發(fā)展變化而不斷地變化。大數(shù)據(jù)時(shí)代下政府審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，能源、資源和環(huán)境保護(hù)等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患在大數(shù)據(jù)的背景下，不斷的以數(shù)據(jù)的形式呈現(xiàn)出來(lái)。從社會(huì)環(huán)境角度來(lái)看，大數(shù)據(jù)為擴(kuò)大審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)全面覆蓋提供了理念支持和技術(shù)支持。另外，大數(shù)據(jù)時(shí)代使政府審計(jì)的審計(jì)資源更加廣泛，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，政府審計(jì)工作是對(duì)跨部門(mén)、跨機(jī)構(gòu)、跨風(fēng)險(xiǎn)、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，擴(kuò)大了數(shù)據(jù)的來(lái)源，從不同角度及高度對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)信息實(shí)施聯(lián)合審計(jì)；審計(jì)抽樣由過(guò)去樣本數(shù)據(jù)過(guò)渡到了全體數(shù)據(jù)，從整體的角度進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)了被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息的全面覆蓋，從內(nèi)部和外部實(shí)現(xiàn)了審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)信息的廣度覆蓋。尤其是當(dāng)前新常態(tài)背景下，經(jīng)濟(jì)下行壓力巨大，政府任務(wù)逐漸加重，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)面臨的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)也與日俱增，政府審計(jì)部門(mén)作為我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，承擔(dān)著維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的重要職能，擴(kuò)大政府審計(jì)范圍是大勢(shì)所趨。

（二）大數(shù)據(jù)使審計(jì)技術(shù)面臨挑戰(zhàn)和轉(zhuǎn)變

云計(jì)算是一種新業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)將集群計(jì)算能力由互聯(lián)網(wǎng)向內(nèi)部、外部使用者提供服務(wù)，是傳統(tǒng)信息領(lǐng)域和通信領(lǐng)域技術(shù)的進(jìn)步，商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變共同帶來(lái)的結(jié)果。大數(shù)據(jù)時(shí)代，云計(jì)算已應(yīng)用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。隨著信息全球化的進(jìn)一步推進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速普及，以及政府部門(mén)與企業(yè)對(duì)大數(shù)據(jù)的要求日益增加，數(shù)據(jù)的計(jì)算模式不斷向云計(jì)算模式轉(zhuǎn)變。云計(jì)算完全顛覆了傳統(tǒng)的構(gòu)建模式，政府部門(mén)和各企業(yè)之間構(gòu)建的數(shù)據(jù)中心脫離了傳統(tǒng)模式，只要按照彼此的管理要求，提出滿足需求的數(shù)據(jù)信息，然后使用高速高效的互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行傳輸，就能夠獲取便捷高效的云服務(wù)，從而推動(dòng)政府各部門(mén)與企業(yè)都能夠?qū)⒆⒁饬性谌绾翁岣咦陨淼暮诵母?jìng)爭(zhēng)力上。那么，云計(jì)算的實(shí)現(xiàn)原理不是通過(guò)由傳統(tǒng)的本地計(jì)算機(jī)來(lái)對(duì)需求進(jìn)行計(jì)算然后完成，而是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)來(lái)完成數(shù)據(jù)需求的計(jì)算，提供數(shù)據(jù)服務(wù)。因此，政府審計(jì)技術(shù)也必須要相應(yīng)的進(jìn)行更新，以保證審計(jì)的時(shí)代性。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)主要以來(lái)人工的盤(pán)點(diǎn)等來(lái)完成，而在云計(jì)算不斷深入普及的當(dāng)今時(shí)代，如果不能及時(shí)地對(duì)審計(jì)技術(shù)的時(shí)代性進(jìn)行調(diào)整，而是繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)，那么審計(jì)結(jié)果將非常局限。

三、大數(shù)據(jù)背景下政府審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

（一）加快制度創(chuàng)新步伐，建立健全大數(shù)據(jù)審計(jì)法律法規(guī)體系

如今，我國(guó)電商、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)與計(jì)算機(jī)運(yùn)用的相關(guān)法規(guī)建設(shè)跟不上經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，造成了大數(shù)據(jù)審計(jì)的地位與權(quán)限流于形式。應(yīng)將電子合同、簽名和憑證的法律效力和保管要求，認(rèn)證機(jī)構(gòu)的管理，網(wǎng)絡(luò)信息安全等相關(guān)問(wèn)題通過(guò)法律強(qiáng)制規(guī)定形式明確下來(lái)，給大數(shù)據(jù)審計(jì)提供法理依據(jù)，以強(qiáng)化電商、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等相關(guān)立法。同時(shí)經(jīng)過(guò)擴(kuò)大審計(jì)權(quán)限，授予審計(jì)審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的功能，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)與審計(jì)軟件開(kāi)展審計(jì)工作，以此來(lái)增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。要堅(jiān)持自己創(chuàng)造與借鑒經(jīng)典相結(jié)合，完善適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如制定大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)分析處理指南等相關(guān)準(zhǔn)則，保障大數(shù)據(jù)審計(jì)依法辦事。

（二）加快應(yīng)用創(chuàng)新，更深人探究、實(shí)踐大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)方法

應(yīng)結(jié)合審計(jì)發(fā)展的實(shí)情，更深層次研究并實(shí)踐A/B測(cè)試、數(shù)據(jù)采集與集成等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，云計(jì)算、BigTabel等大數(shù)據(jù)處理技術(shù)。組建審計(jì)專家與信息技術(shù)專家合作的審計(jì)信息技術(shù)研發(fā)隊(duì)伍，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型與軟件的研發(fā)實(shí)踐，同時(shí)建立審計(jì)信息技術(shù)激勵(lì)機(jī)制，表彰獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀的審計(jì)技術(shù)。建立審計(jì)信息技術(shù)中心庫(kù)，將現(xiàn)有技術(shù)分類整記錄，實(shí)現(xiàn)資源共享，加快大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)推廣運(yùn)用。根據(jù)金審三期規(guī)劃的審計(jì)綜合分析系統(tǒng)和審計(jì)指揮系統(tǒng)建設(shè)要求，以數(shù)據(jù)分析為核心，以信息使用（數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)信息應(yīng)用、數(shù)據(jù)管理）為主線建設(shè)審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，以單位內(nèi)各部門(mén)職能為模塊，構(gòu)建審計(jì)指揮平臺(tái)，通過(guò)整合“職責(zé)、項(xiàng)目、流程、資源、成果”五項(xiàng)內(nèi)容，搭建包含各大板塊的信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)滿足數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)分析，建模，數(shù)據(jù)信息高度共享、上下級(jí)縱向協(xié)調(diào)調(diào)動(dòng)，各環(huán)節(jié)間橫向互動(dòng)的工作要求，完善數(shù)據(jù)分析與利用的全過(guò)程。

四、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)時(shí)代是人類社會(huì)信息化進(jìn)程中又一個(gè)重要里程碑，大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)各行各業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。政府審計(jì)部門(mén)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要監(jiān)督者，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的數(shù)據(jù)密切相關(guān)，大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，我國(guó)的政府審計(jì)信息化事業(yè)迎來(lái)了一個(gè)寶貴的戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)挖掘數(shù)據(jù)中的隱藏價(jià)值，對(duì)政府審計(jì)在國(guó)家治理結(jié)構(gòu)中“免疫系統(tǒng)”作用的發(fā)揮具有重大意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]許金葉，許琳.大數(shù)據(jù)審計(jì)：物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)的制度保障[J].會(huì)計(jì)之友.2013（33）

篇3

關(guān)鍵詞：政府投資績(jī)效審計(jì)；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：洞察政府投資績(jī)效審計(jì)問(wèn)題

收錄日期：2013年8月21日

一、政府投資績(jī)效審計(jì)相關(guān)理論分析

（一）政府投資績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。政府性投資項(xiàng)目是不以盈利為目的的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目，應(yīng)從社會(huì)公眾的需求程度、滿意程度以及對(duì)推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展所作的貢獻(xiàn)去評(píng)價(jià)其績(jī)效。根據(jù)“3E”標(biāo)準(zhǔn)的要求，我們認(rèn)為政府投資效益審計(jì)不能只從經(jīng)濟(jì)性方面去評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目的投資效益，還應(yīng)從效率性與效果性方面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益。所謂“3E”標(biāo)準(zhǔn)，是指經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）。經(jīng)濟(jì)性就是追求成本最小化，強(qiáng)調(diào)資金支出的節(jié)約程度，力求以最低的資源消耗獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；效率性是指通過(guò)比較投入與產(chǎn)出，爭(zhēng)取以合理的資源投入取得最大化的產(chǎn)量或確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。效果性是指“政策、項(xiàng)目實(shí)施在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期效果”，強(qiáng)調(diào)預(yù)期目標(biāo)和實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系。

政府投資績(jī)效審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的投資決策、投資管理、資金使用與投資效果四個(gè)方面的內(nèi)容：

1、投資決策審計(jì)。投資決策審計(jì)主要審查投資項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟?、是否符合地方社?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求、是否按照可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估的結(jié)論進(jìn)行操作、是否建立了決策責(zé)任制。

2、投資管理審計(jì)。投資管理審計(jì)主要審查項(xiàng)目法人制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制、工程監(jiān)理制的落實(shí)情況。

3、資金使用審計(jì)。資金使用審計(jì)著重審查資金到位是否及時(shí)、是否足額撥付、是否存在因撥款不及時(shí)影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及項(xiàng)目效益等問(wèn)題。

4、投資效益審計(jì)。投資效益審計(jì)主要審查投資項(xiàng)目立項(xiàng)決策的正確性、投資項(xiàng)目的工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力的合理性。

（二）政府投資績(jī)效審計(jì)的意義。開(kāi)展政府投資績(jī)效審計(jì)，為社會(huì)提供客觀公正的反饋信息，對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定、國(guó)家的繁榮都有著深遠(yuǎn)的意義。

1、有助于促進(jìn)財(cái)政資金的有效使用。開(kāi)展政府投資績(jī)效審計(jì)不僅有助于揭示財(cái)政部門(mén)在資金使用、管理等方面上存在的問(wèn)題，以此來(lái)監(jiān)管財(cái)政部門(mén)合理支配財(cái)政資金，確保資金的使用與管理真實(shí)、合法、有效，還可以對(duì)財(cái)政資金的使用是否達(dá)到預(yù)期效益進(jìn)行審計(jì)，確保資金使用的合理性與有效性。

2、有助于深化投資體制的改革。檢驗(yàn)政府投資是否達(dá)到預(yù)期效益，就需要借助投資績(jī)效審計(jì)去發(fā)現(xiàn)并揭示政府在投資建設(shè)過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，通過(guò)這些問(wèn)題去剖析現(xiàn)有投資管理體制中存在的缺陷，找出實(shí)際效益與預(yù)期效益產(chǎn)生差距的原因，并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)政府不斷完善投資體制，確保經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

3、有助于推動(dòng)國(guó)家政府審計(jì)的發(fā)展。隨著政府逐漸加大對(duì)公共投資領(lǐng)域中的非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的投資，傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)的重要性已呈現(xiàn)出逐步下降的趨勢(shì)，發(fā)展的空間也越來(lái)越小。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)為了求得自身的生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其審計(jì)價(jià)值，必須開(kāi)展政府投資績(jī)效審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)，推動(dòng)國(guó)家政府審計(jì)的發(fā)展。

二、政府投資績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）政府投資績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)不健全。立法保障是確立績(jī)效審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是推進(jìn)績(jī)效審計(jì)執(zhí)法工作的前提和基礎(chǔ)，而我國(guó)開(kāi)展政府投資績(jī)效審計(jì)面臨的一大難點(diǎn)就是相關(guān)法律法規(guī)不健全。目前，已有法律法規(guī)對(duì)政府投資績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容只是點(diǎn)到為止，并未作出詳盡的規(guī)定。如《審計(jì)法》并未對(duì)績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、范圍、目標(biāo)、內(nèi)容、程序、方法等做出明確規(guī)定，也未對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任和義務(wù)做出法定約束，致使政府投資績(jī)效審計(jì)缺乏具體的審計(jì)規(guī)范，削弱了其監(jiān)督的權(quán)威性。因此，從立法角度來(lái)看，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督中的重要性還沒(méi)有得到完全的體現(xiàn)。

（二）政府投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不統(tǒng)一。政府投資績(jī)效審計(jì)對(duì)象是錯(cuò)綜復(fù)雜的公共支出及其相關(guān)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)對(duì)象的錯(cuò)綜復(fù)雜就使衡量審計(jì)對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，這使得審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)前不得不跟被審計(jì)單位協(xié)商確定衡量標(biāo)準(zhǔn)，增加了績(jī)效審計(jì)難度，導(dǎo)致審計(jì)人員很難提出客觀、公正的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近幾年，我國(guó)開(kāi)展的政府投資績(jī)效審計(jì)案例，政府投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)偏重于經(jīng)濟(jì)和短期效益，忽視社會(huì)、生態(tài)、環(huán)境等效益，仍以對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題的查處為重心，缺少對(duì)項(xiàng)目投資效果的評(píng)價(jià)及對(duì)深層次的管理，本末倒置，造成了一些無(wú)法挽回的損失。因此，缺乏規(guī)范完整的政府投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，不僅使得審計(jì)人員難以展開(kāi)審計(jì)工作，還影響了績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。

（三）政府投資績(jī)效審計(jì)信息披露體制不完善。隨著我國(guó)社會(huì)民主的極大進(jìn)步和公眾對(duì)政府受托責(zé)任履行情況的關(guān)注，社會(huì)公眾都希望了解財(cái)政資金是否被政府合理有效利用、是否取得了預(yù)期的投資效果。政府投資績(jī)效審計(jì)公告制度作為一種信息披露制度，是公眾獲取政府投資績(jī)效審計(jì)信息的主要渠道、為公眾參與國(guó)家治理提供了方便，拉近了政府與公眾之間的距離。但目前，國(guó)家政府投資績(jī)效審計(jì)信息披露制度不健全，導(dǎo)致公眾無(wú)法獲得全面、完整的審計(jì)信息，無(wú)法了解政府投資績(jī)效，無(wú)法判斷政府投資績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。此外，隨著公眾參政意識(shí)增強(qiáng)，公眾對(duì)政府投資績(jī)效審計(jì)的期望在不斷提升，而審計(jì)結(jié)果公告制度的不完善使得審計(jì)期望差距不斷在擴(kuò)大，導(dǎo)致公眾在一定程度上誤解了政府投資績(jī)效審計(jì)，甚至不相信政府投資績(jī)效審計(jì)。

（四）政府投資績(jī)效審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。政府投資績(jī)效審計(jì)與以往的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，審計(jì)人員不能只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的合法合規(guī)性，而是要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行跟蹤審計(jì)。因此，審計(jì)人員應(yīng)具備過(guò)硬的專業(yè)技能、豐富的知識(shí)儲(chǔ)備、準(zhǔn)確的判斷力和較強(qiáng)的綜合分析能力?，F(xiàn)有的審計(jì)人員大多是學(xué)財(cái)務(wù)出身，人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)，缺少具有工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、計(jì)算機(jī)等方面的復(fù)合型人才。因此，審計(jì)人才隊(duì)伍還不能適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，進(jìn)行政府投資績(jī)效審計(jì)時(shí)也不斷面臨著新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，這就要求審計(jì)人員要有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力，但現(xiàn)實(shí)中很多審計(jì)人員并沒(méi)有做到及時(shí)更新知識(shí)，更新審計(jì)方法和技術(shù)，仍然處于井底之蛙的境遇。

三、對(duì)加強(qiáng)政府投資績(jī)效審計(jì)的建議

（一）完善政府投資績(jī)效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。只有將政府投資績(jī)效審計(jì)納入法律框架，使投資績(jī)效審計(jì)有法可依，才能保證審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的權(quán)威性，才能使政府投資合理、高效地進(jìn)行。因此，在開(kāi)展政府投資績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)制定和完善政府投資績(jī)效審計(jì)法律法規(guī)。在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，還可制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，將有關(guān)政府投資績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容單獨(dú)作為一部分進(jìn)行列示，對(duì)政府投資績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、范圍、目標(biāo)、方法等做出明確規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)任和義務(wù)做出法律約束，并制定相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，明確規(guī)定審計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù)，用法律來(lái)規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，從立法上給予規(guī)范，使政府投資績(jī)效審計(jì)各項(xiàng)工作有法可依，為政府投資績(jī)效審計(jì)提供制度保障。

（二）構(gòu)建統(tǒng)一的政府投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。缺乏一套完整、統(tǒng)一的政府投資績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，一直是我國(guó)政府投資績(jī)效審計(jì)發(fā)展的技術(shù)瓶頸。為此，如何建立統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在我國(guó)審計(jì)界是一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題?？?jī)效審計(jì)的對(duì)象千千萬(wàn)萬(wàn)，不同的對(duì)象適應(yīng)不同標(biāo)準(zhǔn)，甚至同一對(duì)象在不同時(shí)期也有不同標(biāo)準(zhǔn)。但不管在任何時(shí)候、適應(yīng)什么對(duì)象，遵循相關(guān)性、客觀性、可操作性、可獲得性、可驗(yàn)證性、一致性、完整性、可比性、可接受性和動(dòng)態(tài)性原則，能有助于建立起一套在任何時(shí)候適應(yīng)任何對(duì)象的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（三）完善政府投資績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告制度。實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度是我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的客觀要求，也是科學(xué)發(fā)展觀的客觀要求。通過(guò)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾公布，真正形成社會(huì)公眾對(duì)政府及其各部門(mén)管理使用財(cái)政資金的監(jiān)督，真正做到落實(shí)審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)透明度和審計(jì)監(jiān)督效力，彰顯審計(jì)監(jiān)督威力，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)順利、高效開(kāi)展。同時(shí)，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制也是政府取得社會(huì)公眾支持的有效舉措，通過(guò)將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾公布，讓社會(huì)公眾了解政府職能的履行情況，評(píng)價(jià)、監(jiān)督政府責(zé)任的履行，以此取得社會(huì)公眾的信任與支持。

（四）加強(qiáng)政府投資績(jī)效審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。對(duì)于我國(guó)政府投資績(jī)效審計(jì)人員素質(zhì)不高的問(wèn)題，可以考慮引進(jìn)相關(guān)的專業(yè)人才，但重點(diǎn)應(yīng)放在加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育。一是要從培訓(xùn)教育入手，加大人才教育培訓(xùn)力度，著力培養(yǎng)具有造價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)與法律等綜合知識(shí)的復(fù)合型人才；二是要充分利用社會(huì)中介結(jié)構(gòu)，以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主，以社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為輔，整合審計(jì)資源，彌補(bǔ)審計(jì)力量的不足；三是要推行政府投資審計(jì)人才競(jìng)聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗，確保重要崗位讓能者居之，不斷優(yōu)化審計(jì)人才隊(duì)伍；四是要建立健全人才激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)政府投資審計(jì)人員提高自身綜合素質(zhì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性和能動(dòng)性，提高政府投資績(jī)效審計(jì)工作的質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

多年來(lái)，對(duì)政府投資績(jī)效審計(jì)理論的研究不僅沒(méi)有取得學(xué)者們一致認(rèn)可的顯著成果，而且在某些時(shí)候還出現(xiàn)了停止甚至倒退現(xiàn)象。對(duì)于認(rèn)識(shí)和解決當(dāng)今政府投資績(jī)效審計(jì)實(shí)踐發(fā)展中存在的種種問(wèn)題和矛盾，系統(tǒng)化、結(jié)構(gòu)化的審計(jì)理論更有利于揭示問(wèn)題和矛盾的總根源，并能從方向上、制度上不斷推進(jìn)政府投資績(jī)效審計(jì)向更高層次的發(fā)展。因此，構(gòu)建合理的政府投資績(jī)效審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，建立適合本國(guó)發(fā)展的政府投資績(jī)效審計(jì)體系，不僅能更好地解決我國(guó)政府投資績(jī)效審計(jì)在實(shí)踐中遇到的問(wèn)題，還能對(duì)監(jiān)督和規(guī)范政府投資行為，提高財(cái)政資金的使用效益起到積極的作用。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉家義.積極探索創(chuàng)新，努力健全完善中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論[J].審計(jì)研究，2010.1.

篇4

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

一、我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)遇

第一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的主體，其體制的逐步完善為內(nèi)部審計(jì)提供了廣闊的空間。尤其中小型企業(yè)把建立健全內(nèi)部審計(jì)制度和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作作為自己的自覺(jué)行為，這是外部壓力、內(nèi)部隱患和自身責(zé)任相互作用的結(jié)果。

第二，政府監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)管日益增強(qiáng)。也是整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展和改革的客觀要求。

第三，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，我們?cè)诓粩嗵剿髯陨斫?jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也在不斷地汲取外國(guó)成功的經(jīng)驗(yàn)。經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展使得內(nèi)部審計(jì)在不斷地自我突破和自我創(chuàng)新

第四，社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的加深和對(duì)其進(jìn)一步地重視。隨著內(nèi)部審計(jì)人員的不斷擴(kuò)大和機(jī)構(gòu)的不斷壯大，社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)進(jìn)一步提高。國(guó)家通過(guò)對(duì)審計(jì)人員加薪酬等激勵(lì)措施，提高了審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性。

第五，經(jīng)濟(jì)全球化為內(nèi)部審計(jì)走向國(guó)際提供了良好的基礎(chǔ)。隨著各國(guó)企業(yè)交流的增加、全國(guó)資本市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大?？鐕?guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨活躍，內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際合作與競(jìng)爭(zhēng)的趨勢(shì)促使我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)歷史發(fā)展潮流，接受世界經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)的洗禮和挑戰(zhàn)，緊緊抓住這一重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，努力實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

二、我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1、我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)全球化是一把雙刃劍，在經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，中小型企業(yè)有了更多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，又面臨這應(yīng)付國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)的吞并和國(guó)外企業(yè)的擠壓。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，不但使領(lǐng)導(dǎo)者清楚企業(yè)自身內(nèi)部的狀況，從而在經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變的今天做出迅速、正確的決策。還可以規(guī)劃內(nèi)部各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，更有利地與國(guó)內(nèi)、國(guó)際企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)現(xiàn)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)8萬(wàn)多個(gè)，從業(yè)人員20多萬(wàn)人，每年完成內(nèi)審項(xiàng)目50萬(wàn)個(gè)左右，每年查處違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)所創(chuàng)造的價(jià)值1000億元。在國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律維護(hù)、經(jīng)營(yíng)管理水平提高和遏制腐敗等方面發(fā)揮巨大作用。

2、我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

建立一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的必要條件有以下幾點(diǎn)，處于成立初期或者正在逐漸完善中的中小型企業(yè)是不具備這些條件的。

（1）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不到位

中小型企業(yè)由于自身的局限性，在企業(yè)資源的分配使用方面，必然要進(jìn)行較為嚴(yán)格審慎的考慮。有不少中小型企業(yè)的管理層為了節(jié)約成本，把內(nèi)部審計(jì)看作是一筆費(fèi)用，只看到了它對(duì)企業(yè)消耗的資金，沒(méi)有看到它所帶來(lái)的報(bào)酬。這就給內(nèi)部審計(jì)工作在中小企業(yè)中的開(kāi)展與推廣帶來(lái)了極大的難度。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和該企業(yè)的技術(shù)低下

中小型企業(yè)為節(jié)約資本，部門(mén)人員往往身兼多職、硬件措施不達(dá)標(biāo)。機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，使得審計(jì)人員對(duì)審計(jì)的理論知識(shí)不夠?qū)I(yè)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和向現(xiàn)代企業(yè)的轉(zhuǎn)變，他們可能會(huì)力不從心，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從。審計(jì)手段落后，使得工作效率低，準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。

（3）相關(guān)法律、法規(guī)制度不健全

有些法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一定的積極意義，但不具有專業(yè)性。如《審計(jì)法》29條及審計(jì)署的《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，從行業(yè)性質(zhì)來(lái)看還是不夠完善的，使得審計(jì)人員在評(píng)估一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策或者判定職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，缺少必要的理論依據(jù)。

（4）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理

從2003年6月1日開(kāi)始實(shí)施中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)印發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、等具體準(zhǔn)則以來(lái)，各企業(yè)在企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但大多數(shù)企業(yè)是被迫成立的。只為應(yīng)付檢查，并不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。但是由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展較晚，適合大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而針對(duì)中小型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)理論研究相對(duì)滯后。從而導(dǎo)致企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂、使得中小型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法達(dá)到預(yù)期的目的。

三、我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的改善措施

針對(duì)我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所出現(xiàn)的問(wèn)題，為使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更好地發(fā)揮其作用，與國(guó)內(nèi)大型企業(yè)、國(guó)際企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，我提出以下幾點(diǎn)改善措施：

1、加強(qiáng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要把內(nèi)部審計(jì)工作看作是“投資”，而不是“費(fèi)用”。應(yīng)該要看到內(nèi)部審計(jì)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

2、配備能勝任的內(nèi)部審計(jì)人員

內(nèi)部審計(jì)人員必須具備一定的專業(yè)理論知識(shí)。中小型企業(yè)應(yīng)該借鑒國(guó)內(nèi)、國(guó)際大企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的的需要、業(yè)務(wù)規(guī)模和特點(diǎn)等靈活的制定適合本企業(yè)情況的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。保持內(nèi)部審計(jì)人員高低互補(bǔ)的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。通過(guò)增加職工福利等激勵(lì)措施，提高員工的積極性和創(chuàng)新性。建設(shè)具有中國(guó)特色的中小型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作

3、完善法律制度

我們應(yīng)制定專門(mén)應(yīng)對(duì)中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，參照國(guó)際通行準(zhǔn)則，制定出一系列切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例，使得審計(jì)人員在進(jìn)行其工作的時(shí)候能做到有法可依，有一定的理論依據(jù)作為支撐。我國(guó)先后頒布的《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《2006新編企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施手冊(cè)》等對(duì)于加快中小型企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程和保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。

4、建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

中小型企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、工作繁易程度建立適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)。如果企業(yè)具有一定的規(guī)模，可以設(shè)置總審計(jì)師，負(fù)責(zé)各分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的順利完成?？倢徲?jì)師由董事會(huì)任命，從而與管理層沒(méi)有直接的經(jīng)濟(jì)利益和沖突，保證了企業(yè)整體審計(jì)的順利進(jìn)行。對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)，行政上的最高管理者可以是審計(jì)委托的主體，其獨(dú)立性也可得到保證。亦可不設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，其內(nèi)部審計(jì)工作可通過(guò)投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)包發(fā)，但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)，以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并但當(dāng)在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和管理層之間溝通的媒介。外部審計(jì)具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力，既有好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)儲(chǔ)備，又有差的企業(yè)教訓(xùn)吸收，能更好的完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，是中小型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效方式。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】 資源節(jié)約； 財(cái)務(wù)； 審計(jì)； 作用

我國(guó)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》明確提出堅(jiān)持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)，就是要認(rèn)真落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持走新型工業(yè)化道路，把資源節(jié)約和綜合利用作為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，以轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式、增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面切實(shí)保護(hù)和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的組織者、管理者和實(shí)施者，因此在創(chuàng)建資源節(jié)約型社會(huì)中負(fù)有重要責(zé)任。企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約是一項(xiàng)長(zhǎng)久活動(dòng)，企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)、審計(jì)管理制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的重要環(huán)節(jié)，為企業(yè)節(jié)源開(kāi)流，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約起到加速推動(dòng)作用，因此，筆者認(rèn)為財(cái)務(wù)、審計(jì)管理是企業(yè)建立資源節(jié)約的核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的重點(diǎn)任務(wù)，又是企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)的重要內(nèi)容。

要真正認(rèn)識(shí)清楚企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約中的作用，應(yīng)從財(cái)務(wù)與審計(jì)在企業(yè)資源管理中的概念、關(guān)系；企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理目標(biāo)的共同性；企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理手段的關(guān)系等方面來(lái)進(jìn)行研究探討。

一、財(cái)務(wù)、審計(jì)在企業(yè)資源管理中的概念及關(guān)系

（一）財(cái)務(wù)的含義

財(cái)務(wù)從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；從企業(yè)資源管理則可定義為財(cái)務(wù)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過(guò)程的歸集、核算和管理，是不斷促進(jìn)企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理，降低資源消耗的持續(xù)過(guò)程。

（二）審計(jì)的含義

審計(jì)從經(jīng)濟(jì)角度定義其含義是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)；從企業(yè)資源管理則可定義為審計(jì)是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過(guò)程的監(jiān)督和規(guī)范，對(duì)企業(yè)在資源消耗過(guò)程中不合理和不合規(guī)的部分進(jìn)行改正，促進(jìn)企業(yè)降低資源消耗。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系

財(cái)務(wù)與審計(jì)是企業(yè)管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯(lián)系，又有區(qū)別，其相同點(diǎn)主要有三：內(nèi)容都是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督；目的都是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理提高經(jīng)濟(jì)效益；范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。不同點(diǎn)也有三：概念定義不同；工作重點(diǎn)不同；具體監(jiān)督內(nèi)容不同。

從企業(yè)資源管理角度看，財(cái)務(wù)與審計(jì)相同點(diǎn)都是對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理和監(jiān)督，都是促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)、完善資源的管理，促使企業(yè)合理利用資源，節(jié)約資源，最大限度地獲得企業(yè)價(jià)值最大化。不同點(diǎn)是財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)資源管理側(cè)重于日常管理和監(jiān)督；審計(jì)則側(cè)重于企業(yè)資源運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的監(jiān)督、管理和評(píng)議。

二、財(cái)務(wù)、審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約目標(biāo)的共同性

（一）企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約的目標(biāo)

企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程就是對(duì)企業(yè)擁有資源的消耗過(guò)程，這一過(guò)程不僅是企業(yè)有形物資資源的消耗，也是對(duì)企業(yè)人力資源、社會(huì)資源的消耗。企業(yè)在資源消耗過(guò)程中，如果不注重資源的合理消耗往往會(huì)形成資源浪費(fèi)，造成企業(yè)生產(chǎn)投入的增加，導(dǎo)致企業(yè)成本增高，經(jīng)濟(jì)效益降低。同時(shí)資源使用的不合理和浪費(fèi)，不僅對(duì)企業(yè)自身造成經(jīng)濟(jì)效益損失，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力資源和其他資源損失，給社會(huì)和環(huán)境增加負(fù)擔(dān)。

企業(yè)只有通過(guò)合理使用資源和創(chuàng)建節(jié)約資源，才能使企業(yè)投入減少，消耗降低，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，滿足企業(yè)發(fā)展需求。而要做到資源節(jié)約和合理使用，勢(shì)必要求企業(yè)強(qiáng)化管理，制定合理管理制度，激發(fā)職工積極性，從企業(yè)日常消耗控制一點(diǎn)一滴做起，并促進(jìn)和推動(dòng)員工的技術(shù)開(kāi)拓和創(chuàng)新思想，從而帶動(dòng)企業(yè)的技術(shù)革新和設(shè)備更新，使企業(yè)不斷提供滿足社會(huì)需求的產(chǎn)品和服務(wù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

可見(jiàn)，企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約就是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面切實(shí)保護(hù)和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這是創(chuàng)建資源節(jié)約的最終目標(biāo)。

（二）財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

財(cái)務(wù)管理的過(guò)程是一個(gè)復(fù)雜的管理過(guò)程，單從財(cái)務(wù)管理的表面現(xiàn)象看，它是企業(yè)人、財(cái)、物的消耗用資金表現(xiàn)化的歸集核算過(guò)程，是企業(yè)各種資源消耗過(guò)程的歸集和核算，通過(guò)財(cái)務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的資源消耗過(guò)程進(jìn)行核算、分析、評(píng)價(jià)得出企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最終結(jié)果。但是從深層次看，財(cái)務(wù)管理的過(guò)程并不是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)單一的管理行為，它是企業(yè)全員參與的管理行為，是對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理過(guò)程。它表現(xiàn)為：

1.財(cái)務(wù)管理和企業(yè)其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其生存、發(fā)展和盈利的目的而實(shí)施各種各樣的管理，財(cái)務(wù)管理只是其中的一項(xiàng)。財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的完成、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)及企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)仍然依賴于企業(yè)各部門(mén)在各項(xiàng)具體管理工作的相互協(xié)作和配套實(shí)施，離開(kāi)其他各項(xiàng)管理工作的協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)管理體制便成空中樓閣，無(wú)法施展落實(shí)。

2.財(cái)務(wù)管理不單是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。財(cái)務(wù)管理的重要性、復(fù)雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠(yuǎn)不是僅靠一個(gè)部門(mén)的工作就能夠解決的，需要企業(yè)各部門(mén)和全員參與，落實(shí)到日常工作中。企業(yè)的決策和計(jì)劃最終要由企業(yè)的高層來(lái)決定，并由各個(gè)職能部門(mén)來(lái)執(zhí)行和控制。因此，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)需要全盤(pán)考慮、統(tǒng)一目標(biāo)、協(xié)調(diào)一致的工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求實(shí)現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，把價(jià)值管理的觀念落實(shí)到企業(yè)管理的每個(gè)人、每個(gè)過(guò)程和每個(gè)環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.財(cái)務(wù)管理與生產(chǎn)的關(guān)系。企業(yè)生產(chǎn)的過(guò)程是企業(yè)擁有資源的消耗加工過(guò)程，通過(guò)對(duì)企業(yè)資源的生產(chǎn)加工提供符合社會(huì)需求的產(chǎn)品和服務(wù)。而在這一生產(chǎn)過(guò)程中融入了財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理參與著生產(chǎn)過(guò)程資源消耗的計(jì)劃、計(jì)量、核算、監(jiān)督和分析，并向生產(chǎn)者反饋資源消耗指標(biāo)和狀況，監(jiān)控督促生產(chǎn)者改進(jìn)生產(chǎn)工藝、技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)消耗。

企業(yè)的管理過(guò)程實(shí)際上就是企業(yè)各部門(mén)共同管理、控制企業(yè)資源消耗的過(guò)程，只是財(cái)務(wù)管理在這過(guò)程中起到主要管理控制作用。不難得出，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)資金獲得和有效使用的管理工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是“企業(yè)價(jià)值最大化”或者“股東財(cái)富最大化”，這種觀點(diǎn)，能夠真實(shí)地反映企業(yè)利潤(rùn)取得的時(shí)間及資本和獲利之間的關(guān)系。它和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約尋求最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益目標(biāo)是相同的。

（三）審計(jì)管理的目標(biāo)

企業(yè)審計(jì)管理的過(guò)程是對(duì)企業(yè)資源消耗的最終結(jié)果進(jìn)行分析、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、反饋和保全企業(yè)資產(chǎn)資源的過(guò)程。企業(yè)通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，從企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)和主要經(jīng)濟(jì)資源利用四個(gè)方面出發(fā)對(duì)企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)定企業(yè)預(yù)先制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

1.總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)。主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等，換而言之就是企業(yè)資源消耗后，是否達(dá)到了預(yù)期的收益，能否實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。這是對(duì)企業(yè)資源實(shí)際消耗的使用效率進(jìn)行分析評(píng)判。

3.專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查，是對(duì)企業(yè)資源在專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中消耗的分析、評(píng)判。

4.主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

從企業(yè)審計(jì)管理的形態(tài)和表現(xiàn)的方式來(lái)看，審計(jì)管理參與企業(yè)管理所表現(xiàn)的效果沒(méi)有財(cái)務(wù)管理和其他管理明顯和直接，但是審計(jì)管理卻是對(duì)企業(yè)從資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益整個(gè)過(guò)程的監(jiān)督、分析、評(píng)判和保全。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不難看出，企業(yè)審計(jì)管理的目標(biāo)在于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑作出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的根本目的的實(shí)現(xiàn)。這和企業(yè)節(jié)約資源尋求獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益目標(biāo)是相同的。

企業(yè)財(cái)務(wù)、審計(jì)管理和企業(yè)節(jié)約資源從它們的目標(biāo)來(lái)看，三者有著共同之處，都能促使企業(yè)合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財(cái)務(wù)、審計(jì)管理手段表現(xiàn)形式不同，效果相同

（一）企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段

企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段是多種多樣的，因企業(yè)產(chǎn)品品種、管理、規(guī)模等不同，使企業(yè)表現(xiàn)出來(lái)的節(jié)約資源手段和途徑不同。對(duì)產(chǎn)品單一、管理簡(jiǎn)單、企業(yè)規(guī)模不大的企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段相對(duì)簡(jiǎn)單，以強(qiáng)化企業(yè)管理和全員節(jié)約資源意識(shí)為主；而產(chǎn)品種類繁多，管理復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模大的大型企業(yè)和集團(tuán)化企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段較多，在強(qiáng)化企業(yè)管理和全員開(kāi)展資源節(jié)約的意識(shí)基礎(chǔ)上，通過(guò)企業(yè)技術(shù)、設(shè)備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等來(lái)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約。

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開(kāi)創(chuàng)資源節(jié)約。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，特別是技術(shù)結(jié)構(gòu)落后、規(guī)模結(jié)構(gòu)偏小，是導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)、能源消耗高的一個(gè)重要原因。企業(yè)應(yīng)把資源節(jié)約與結(jié)構(gòu)調(diào)整緊密結(jié)合，淘汰技術(shù)落后、規(guī)模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設(shè)備和裝置，使結(jié)構(gòu)調(diào)整成為資源節(jié)約的重要途徑。十多年來(lái)，西山煤電集團(tuán)通過(guò)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產(chǎn)業(yè)，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉(zhuǎn)換為電能，大大節(jié)約了原煤外運(yùn)成本，減輕了污染和資源耗費(fèi)，節(jié)約了資源成本。

2.技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)資源節(jié)約。面對(duì)資源節(jié)約和綜合利用的現(xiàn)實(shí)需求，企業(yè)應(yīng)瞄準(zhǔn)國(guó)際先進(jìn)水平，不斷加大科技投入和技術(shù)攻關(guān)力度，形成一批擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)。技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新為節(jié)約資源提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，推動(dòng)資源節(jié)約和綜合利用跨上了一個(gè)新的臺(tái)階。西山煤電集團(tuán)多年來(lái)通過(guò)技術(shù)引進(jìn)，自我研發(fā)創(chuàng)新等，使生產(chǎn)技術(shù)得到飛躍性的提高，如西山煤電集團(tuán)西曲礦通過(guò)引進(jìn)烏克蘭螺旋采煤機(jī)，使以前無(wú)法開(kāi)采的7號(hào)薄煤層的原煤得以開(kāi)采，資源得到有效利用，減少了浪費(fèi)，增加了業(yè)務(wù)收入。

3.管理創(chuàng)新構(gòu)建資源節(jié)約新機(jī)制。建設(shè)資源節(jié)約型企業(yè)，需要嚴(yán)格的“精細(xì)”管理，需要體制、機(jī)制的創(chuàng)新。從管理和體制的層面上構(gòu)建資源節(jié)約的長(zhǎng)效機(jī)制，是企業(yè)不斷追求的目標(biāo)。企業(yè)在創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的過(guò)程中，應(yīng)開(kāi)展與國(guó)內(nèi)、國(guó)際同行業(yè)先進(jìn)水平的“對(duì)標(biāo)”工作，主動(dòng)尋找與同行業(yè)先進(jìn)水平的差距，認(rèn)真分析原因，從而提高資源節(jié)約和綜合利用水平。

為切實(shí)加強(qiáng)激勵(lì)和約束，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立責(zé)任落實(shí)、考核嚴(yán)格、獎(jiǎng)罰分明的資源節(jié)約責(zé)任制，把資源節(jié)約和綜合利用納入到經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核體系，使精細(xì)管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業(yè)節(jié)約資源的重要措施。

（二）財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段

財(cái)務(wù)管理在參與企業(yè)資源節(jié)約活動(dòng)中，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現(xiàn)形態(tài)比較直觀，是企業(yè)一項(xiàng)全員性活動(dòng)。

1.企業(yè)應(yīng)實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理，總體控制企業(yè)資源消耗。實(shí)行財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理，是企業(yè)對(duì)資源控制的中心環(huán)節(jié)，全面預(yù)算對(duì)企業(yè)資源起到總控作用。它采用事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析考核的方法，對(duì)企業(yè)資源在流轉(zhuǎn)過(guò)程中實(shí)施了細(xì)化落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、各項(xiàng)發(fā)展規(guī)劃，以貨幣的形式融于財(cái)務(wù)預(yù)算中，財(cái)務(wù)預(yù)算統(tǒng)括全局，其他各項(xiàng)計(jì)劃服從財(cái)務(wù)預(yù)算。其他各項(xiàng)計(jì)劃的制定要以財(cái)務(wù)預(yù)算為中心，最終服從于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化這個(gè)根本目標(biāo)。近幾年來(lái)，西山煤電集團(tuán)通過(guò)自下而上的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，并結(jié)合集團(tuán)總體發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，使集團(tuán)各項(xiàng)資源的耗費(fèi)和收入的來(lái)源全部納入集團(tuán)管理之中，并通過(guò)嚴(yán)格的責(zé)任法人等考核機(jī)制，確保預(yù)算指標(biāo)的落實(shí)完成。這一舉措，使得整個(gè)集團(tuán)資源得到充分利用，資源耗費(fèi)得到控制。

2.實(shí)行生產(chǎn)資源集中采購(gòu)，降低生產(chǎn)資源取得成本。企業(yè)生產(chǎn)資源實(shí)行集中采購(gòu)，改變企業(yè)按部門(mén)分散采購(gòu)做法，不僅能使生產(chǎn)資源的取得依照計(jì)劃實(shí)施，服務(wù)和滿足企業(yè)生產(chǎn)需求，而且集中采購(gòu)能使企業(yè)把握資源取得的主動(dòng)權(quán)，獲得最佳資源采購(gòu)價(jià)格，降低生產(chǎn)資源取得成本。為減少生產(chǎn)物資采購(gòu)成本，西山煤電集團(tuán)多年來(lái)一直強(qiáng)化物資集中采購(gòu)，并不斷完善采購(gòu)管理辦法和制度，通過(guò)集中采購(gòu)機(jī)制，降低了采購(gòu)價(jià)格，節(jié)約了采購(gòu)成本，為集團(tuán)節(jié)約了資金。

3.建立財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，將資源消耗落到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核、評(píng)價(jià)指標(biāo)中。建立財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，把企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和要求滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，層層分解，落實(shí)到各單位和各部門(mén)，使各單位、各部門(mén)都承擔(dān)資金、成本、收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制的建立，有利于企業(yè)資源的消耗按照預(yù)定指標(biāo)分解落實(shí)到企業(yè)各部門(mén)中，促使企業(yè)各部門(mén)和全員加入到資源消耗控制中，推動(dòng)企業(yè)資源節(jié)約。西山煤電集團(tuán)通過(guò)財(cái)務(wù)分級(jí)責(zé)任制，把公司總體預(yù)算目標(biāo)分解到各二級(jí)單位，各二級(jí)單位結(jié)合本單位實(shí)際情況對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行再次分解，把各項(xiàng)指標(biāo)分解到相關(guān)科室、區(qū)隊(duì)，使各項(xiàng)資源按照預(yù)定指標(biāo)得以消耗，防止了資源消耗被擴(kuò)大化，為企業(yè)節(jié)約了資源。

4.完善企業(yè)存貨及資產(chǎn)管理，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，發(fā)揮企業(yè)資源作用。企業(yè)資源經(jīng)過(guò)消耗，被轉(zhuǎn)換成待加工材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，形成了企業(yè)新的資源，為經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了可能并發(fā)揮著作用。完善的財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理，可以維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，防止資產(chǎn)流失，對(duì)企業(yè)資源起到了保護(hù)作用，節(jié)約了企業(yè)資源。西山煤電集團(tuán)公司堅(jiān)持國(guó)有資產(chǎn)的有效管理機(jī)制，強(qiáng)調(diào)存貨、固定資產(chǎn)的出入庫(kù)、使用過(guò)程的監(jiān)管，最大限度發(fā)揮存貨和固定資產(chǎn)的作用。

（三）審計(jì)管理實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的手段

審計(jì)管理通過(guò)參與對(duì)企業(yè)資源的取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的分析、評(píng)價(jià)、保全來(lái)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，它表現(xiàn)的形態(tài)不直觀，參與人員范圍小，不易被認(rèn)識(shí)，但審計(jì)管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約的最后防線。

1.運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法，開(kāi)展企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益年度審計(jì)，分析、評(píng)判企業(yè)活動(dòng)結(jié)果，尋找企業(yè)存在的問(wèn)題?？傮w經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)反饋，從而使企業(yè)及時(shí)更正、彌補(bǔ)存在的缺陷，保護(hù)企業(yè)利益，減少資源流失和浪費(fèi)，維護(hù)企業(yè)資源，起到節(jié)約資源作用。西山煤電集團(tuán)一直堅(jiān)持項(xiàng)目總體經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過(guò)外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山西省財(cái)政廳專項(xiàng)審計(jì)等，對(duì)企業(yè)運(yùn)行的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)綜合效益審計(jì)，使企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不合理和不合規(guī)之處得以改正，提升了企業(yè)各經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目運(yùn)行的效益，為企業(yè)節(jié)約了資源。

2.開(kāi)展采購(gòu)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，審查資源取得的合法性和合理性，確認(rèn)采購(gòu)成本。審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性、采購(gòu)合同的合法性、采購(gòu)計(jì)劃的完成情況、采購(gòu)方式的合理性、采購(gòu)批量確定的科學(xué)性、采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等，可以確認(rèn)和保護(hù)企業(yè)資源取得是否價(jià)格合理，防止企業(yè)以高額成本取得企業(yè)生產(chǎn)資源，為資源節(jié)約起到作用。西山煤電集團(tuán)對(duì)各采購(gòu)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)合同堅(jiān)持公開(kāi)招投標(biāo)，定期進(jìn)行審計(jì)，保證了集團(tuán)各采購(gòu)合同和經(jīng)濟(jì)合同的合理性，減少了采購(gòu)資金成本。

3.資源存儲(chǔ)審計(jì)。主要審查存貨儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性、儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況、儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況、倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對(duì)資源的保存起到保護(hù)作用，降低了資源在存貯中的浪費(fèi)。西山煤電集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)物資的儲(chǔ)存實(shí)行定額管理機(jī)制，當(dāng)生產(chǎn)物資低于定額時(shí)才予以補(bǔ)充，有效地防止了超額儲(chǔ)備。通過(guò)物資存儲(chǔ)審計(jì)，使西山煤電集團(tuán)的物資存儲(chǔ)更加趨于合理，防止存儲(chǔ)物資過(guò)多占用資金，節(jié)約了資金。

4.生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等，確保生產(chǎn)資源在生產(chǎn)過(guò)程的合理消耗和使用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)施技術(shù)、設(shè)備更新，降低資源損耗，起到了資源節(jié)約的作用。西山煤電集團(tuán)堅(jiān)持生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)，審計(jì)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的合理性和作業(yè)的安全性，促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)及作業(yè)流程管理，使作業(yè)中各項(xiàng)消耗降到最低，節(jié)約了資源。

5.銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費(fèi)用的高低、銷售收入水平等。通過(guò)審計(jì)，可以明確企業(yè)資源的回收、保護(hù)企業(yè)貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發(fā)揮貨幣資金的效率，為企業(yè)轉(zhuǎn)入新一輪的生產(chǎn)提供資金保障。西山煤電集團(tuán)實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一銷售機(jī)制，由集團(tuán)對(duì)各項(xiàng)產(chǎn)品進(jìn)行集中統(tǒng)一銷售，統(tǒng)一回收貨款，使集團(tuán)資金及時(shí)回籠。西山煤電集團(tuán)堅(jiān)持銷售業(yè)務(wù)審計(jì)，通過(guò)審計(jì)使銷售費(fèi)用得到合理控制，銷售資金得到及時(shí)回籠，以防資金被挪用，銷售業(yè)務(wù)的審計(jì)為西山煤電集團(tuán)資源節(jié)約起到重要作用。

企業(yè)通過(guò)對(duì)主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)，可以分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問(wèn)題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施?？梢?jiàn)，審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，起到了對(duì)資源的保護(hù)和節(jié)約作用，確實(shí)是企業(yè)保護(hù)和節(jié)約資源的最后防線。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約表面看是對(duì)企業(yè)資源消耗減少浪費(fèi)，起到提高資源利用效率作用，實(shí)質(zhì)是實(shí)施資源節(jié)約這一過(guò)程，需要企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)施技術(shù)進(jìn)步、開(kāi)展管理創(chuàng)新，進(jìn)行精細(xì)管理和精益管理，是符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程即通過(guò)節(jié)約和降低資源消耗使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)資源的投入最小化，經(jīng)濟(jì)收益最大化，符合企業(yè)發(fā)展需求，滿足企業(yè)利益。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就是通過(guò)財(cái)務(wù)管理參與到企業(yè)的資源取得、資源消耗、資源轉(zhuǎn)換和資源收益四個(gè)方面中來(lái)促使企業(yè)以最小的資源消耗獲得最大的企業(yè)價(jià)值。

企業(yè)審計(jì)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就是通過(guò)審計(jì)管理對(duì)企業(yè)資源取得時(shí)的成本是否合理和資源是否有用、資源消耗時(shí)是否浪費(fèi)和資源是否被他人侵占、資源收益是否合理和有無(wú)流失轉(zhuǎn)移等方面的監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)來(lái)維護(hù)保全企業(yè)資源，使企業(yè)資源消耗最低化，收益最大化。

財(cái)務(wù)與審計(jì)管理在企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約中起到核心作用，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約，要求企業(yè)管理層制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)和審計(jì)管理部門(mén)職能，采用前述的財(cái)務(wù)、審計(jì)手段對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行歸集、核算和監(jiān)督，并落實(shí)財(cái)務(wù)和審計(jì)的考核、監(jiān)督、反饋職能，必然能促進(jìn)企業(yè)降低資源消耗，獲得企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理和審計(jì)管理對(duì)企業(yè)資源節(jié)約起到核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的重點(diǎn)任務(wù)，又是企業(yè)加強(qiáng)自身建設(shè)的重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)

［1］ （美）科利斯，等.公司戰(zhàn)略：企業(yè)的資源和范圍［M］.王永貴，等譯.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

篇6

【關(guān)鍵詞】政府工程；投資管理；機(jī)制創(chuàng)新

近年來(lái)，針對(duì)量大面廣的政府投資工程，各級(jí)政府和建設(shè)部門(mén)積極探索政府投資管理的方法和途徑，設(shè)置建設(shè)工程集中管理體系，培育代建制，深化招標(biāo)投標(biāo)管理制度，加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，對(duì)保證工程質(zhì)量和安全，提高投資效益起到了積極作用。

1.當(dāng)前政府投資工程存在的一些問(wèn)題

（1）由于工期緊，導(dǎo)致一些工程違反基本建設(shè)程序，主要表現(xiàn)為有的工程未開(kāi)展必要的可行性研究，有的用初步設(shè)計(jì)圖紙代替施工圖招標(biāo)，有的工程邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊發(fā)包、邊施工。

（2）設(shè)計(jì)圖紙深度不夠，設(shè)計(jì)質(zhì)量較差。由于設(shè)計(jì)單位缺乏競(jìng)爭(zhēng)和制約機(jī)制，設(shè)計(jì)人員只管出圖，不管方案的合理性、經(jīng)濟(jì)性，使得“錯(cuò)、漏、碰、缺”問(wèn)題較多。

（3）招標(biāo)過(guò)程中存在圍標(biāo)、串標(biāo)等不法現(xiàn)象，擾亂了建筑市場(chǎng)正常秩序。

（4）造價(jià)審核把關(guān)不嚴(yán)，出現(xiàn)高估冒算、乙方與中介機(jī)構(gòu)串通弄虛作假等不規(guī)范行為。

上述問(wèn)題不但影響工程的質(zhì)量和安全，更重要的是使政府投資工程造價(jià)失控，不能使有限的財(cái)政資金發(fā)揮出最大的作用。

作好政府投資工程的造價(jià)管理，需從宏觀與微觀兩方面入手，按照標(biāo)本兼治的原則，圍繞前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、支付、結(jié)算、審核等重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的監(jiān)督。

2.創(chuàng)新機(jī)制，加強(qiáng)政府投資工程宏觀管理

（1）完善與政府工程管理相適應(yīng)的法規(guī)規(guī)章。改變過(guò)去對(duì)社會(huì)項(xiàng)目和政府投資項(xiàng)目一視同仁的做法，突出政府在公共服務(wù)管理上有所作為的特點(diǎn)，研究制訂政府投資項(xiàng)目工程管理的法規(guī)規(guī)章?？紤]遠(yuǎn)水解不了近渴，在相關(guān)法規(guī)規(guī)章未出臺(tái)前，政府工程建設(shè)主體可先就工程存在的突出問(wèn)題，制定相應(yīng)的措施加以規(guī)范。

（2）推行政府集中代建制。積極培育項(xiàng)目管理公司，走項(xiàng)目代建之路是工程建設(shè)管理專業(yè)化、社會(huì)化的必然要求。但鑒于法制不健全，市場(chǎng)機(jī)制不成熟，目前政府工程還不能完全走社會(huì)中介公司代建之路，在轉(zhuǎn)軌時(shí)期，實(shí)行政府集中代建。

（3）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)實(shí)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)管理。工程造價(jià)形成于項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，主要決定在工程的前期階段。資料顯示，投資決策階段對(duì)整個(gè)項(xiàng)目造價(jià)的影響為75%-95%、設(shè)計(jì)階段為35%-75%、施工階段為5%-35%、竣工階段為0%-5%。加強(qiáng)投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、結(jié)算等重要環(huán)節(jié)的造價(jià)控制，運(yùn)用技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的手段，點(diǎn)面結(jié)合，才能取得良好控制效果。

3.采取措施，加大造價(jià)全過(guò)程微觀監(jiān)管力度

3.1重視政府工程決策階段的造價(jià)控制

投資決策的正確性是工程造價(jià)合理性的前提，雖然投資決策階段費(fèi)用僅占總投資的0.5%-3%，但對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，工程造價(jià)及建成后的經(jīng)濟(jì)效益起著決定性的作用，因此是造價(jià)管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

3.2發(fā)揮設(shè)計(jì)對(duì)造價(jià)控制的龍頭作用

一般工程設(shè)計(jì)費(fèi)只相當(dāng)于建設(shè)工程全壽命成本的1%，對(duì)工程造價(jià)影響卻高達(dá)75%，由此可見(jiàn)設(shè)計(jì)階段是建設(shè)工程造價(jià)管理的另一個(gè)重點(diǎn)。設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制主要應(yīng)做好三個(gè)方面的工作：

①積極推行設(shè)計(jì)招標(biāo)。較大的政府工程必須實(shí)行設(shè)計(jì)或方案招標(biāo)，招標(biāo)時(shí)應(yīng)要求投標(biāo)人對(duì)項(xiàng)目規(guī)模、功能、設(shè)備選型、投資控制等進(jìn)行全面周密的分析和比較，提交詳細(xì)的投標(biāo)方案并附單項(xiàng)工程或單位工程的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，在評(píng)標(biāo)中運(yùn)用價(jià)值工程原理對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選。

②嚴(yán)格實(shí)行限額設(shè)計(jì)和優(yōu)化設(shè)計(jì)。要求設(shè)計(jì)方在工程設(shè)計(jì)中，按批準(zhǔn)的投資估算、初步設(shè)計(jì)概算控制初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)院的概算小組及時(shí)提供概算指導(dǎo)，使不合理的、不經(jīng)濟(jì)的設(shè)計(jì)在施工圖階段就被優(yōu)化掉。

③在設(shè)計(jì)中引入激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任機(jī)制。即制定政府工程設(shè)計(jì)質(zhì)量獎(jiǎng)罰措施，并在設(shè)計(jì)合同中加以明確。對(duì)于精心設(shè)計(jì)，采用新技術(shù)、新材料，優(yōu)化方案節(jié)省造價(jià)的，對(duì)于施工中變更量控制在限額以內(nèi)的均予以獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于變更超出限額或因設(shè)計(jì)原因造成較大變更或因變更造成損失的應(yīng)予以處罰。

3.3規(guī)范政府工程招投標(biāo)管理

由于招標(biāo)制度在我國(guó)推行時(shí)間較短，因此還存在一些不盡如人意的地方，但它畢竟已被實(shí)踐證明是一種行之有效的優(yōu)選承包商、降低工程造價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)方法。當(dāng)前，主要應(yīng)在如何規(guī)范上下功夫，深化招標(biāo)投標(biāo)管理制度，探索出一套遏止不法行為行之有效的辦法。

3.4嚴(yán)格施工中的變更、簽證管理

施工中變更簽證管理是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中造價(jià)控制的難點(diǎn)和重點(diǎn)，政府工程尤為突出。加強(qiáng)變更簽證管理①在加強(qiáng)設(shè)計(jì)管理的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持圖紙會(huì)審和交底制度，執(zhí)行嚴(yán)格的審圖制度，力求使圖紙問(wèn)題盡可能早暴露。②堅(jiān)持專家論證，方案比選，嚴(yán)格審查審批程序。③分級(jí)控制，限額變更。

3.5加強(qiáng)竣工結(jié)算的審核（審計(jì)）工作

①選擇資質(zhì)高、信譽(yù)好的造價(jià)咨詢企業(yè)，提倡通過(guò)招標(biāo)擇優(yōu)選取。咨詢合同中應(yīng)明確審核責(zé)任和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以及過(guò)失賠償、審核質(zhì)量的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣條款。

②對(duì)于設(shè)計(jì)變更、簽證較多或大型技術(shù)復(fù)雜的工程，應(yīng)明確規(guī)定實(shí)行復(fù)審制，即工程結(jié)算必須經(jīng)過(guò)不同機(jī)構(gòu)的兩次審核。

③建設(shè)、審計(jì)、財(cái)政等相關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)溝通，協(xié)作規(guī)范造價(jià)咨詢市場(chǎng)，加大政府工程咨詢質(zhì)量的檢查力度，對(duì)質(zhì)量低劣、弄虛作假、造成重大損失的咨詢企業(yè)和從業(yè)個(gè)人，要嚴(yán)肅進(jìn)行處罰、記錄公示不良行為，通過(guò)規(guī)范咨詢市場(chǎng)秩序來(lái)提高政府工程咨詢質(zhì)量。

3.6實(shí)行工程造價(jià)數(shù)據(jù)收集制度

篇7

一、政府審計(jì)與CPA審計(jì)

政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)?，F(xiàn)代意義上的政府審計(jì)是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對(duì)國(guó)家事務(wù)和人民財(cái)產(chǎn)的管理進(jìn)行監(jiān)督。因此，各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和官員在受托管理屬于全民所有的公共資金和資源的同時(shí)，還要受到嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。因此，政府審計(jì)擔(dān)負(fù)的是對(duì)全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。

CPA審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離及資本市場(chǎng)的形成應(yīng)運(yùn)而生的，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。

從政府審計(jì)和CPA審計(jì)的定義中均可看出，審計(jì)產(chǎn)生的前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾特（Michael Chatfield）所認(rèn)為：“17世紀(jì)公司的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對(duì)與賬簿分離的獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表的需求更為強(qiáng)烈，這是因?yàn)?，債?quán)人和股東均需要得到與他們的投資有關(guān)的資料。但是，由于公司管理部門(mén)與股東之間潛在的利害沖突，股東對(duì)公司管理部門(mén)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表常常抱有懷疑，因此需要進(jìn)行審查，以證實(shí)其可靠性”。

二、審計(jì)的微觀需求

在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立的基礎(chǔ)上，目前有三種假設(shè)來(lái)描述審計(jì)的微觀需求：論、信息論、保險(xiǎn)論。

在關(guān)系中，委托人面臨兩難選擇：如果將人的報(bào)酬與其工作業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)，一方面會(huì)激勵(lì)人更積極地履行管理的職責(zé)，但與此同時(shí)，也可能使人產(chǎn)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，虛報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。如果將人的報(bào)酬固定，那么，人履行職責(zé)的內(nèi)在動(dòng)力必然受到削弱，勢(shì)必降低工作的積極性。因此，如果用有刺激的報(bào)酬安排再配以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立審計(jì)，既能激發(fā)人的工作熱情，又能遏制他們虛報(bào)業(yè)績(jī)的行為，于是就產(chǎn)生了委托外部審計(jì)人員對(duì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的要求。

信息論認(rèn)為，信息是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，投資者可利用財(cái)務(wù)信息做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。不可靠或不完整的信息常常導(dǎo)致投資者決策的失敗和損失。投資者可以通過(guò)審計(jì)判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的真?zhèn)?，從而糾正會(huì)計(jì)信息中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，進(jìn)而牽制企業(yè)提供虛假信息，防止財(cái)務(wù)報(bào)告的人為偏差，減少噪音，提高投資決策精確度。

保險(xiǎn)論認(rèn)為，審計(jì)是分散風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)的手段。由于財(cái)務(wù)信息的非直接性、信息提供者的偏見(jiàn)和動(dòng)機(jī)、信息量龐大以及交易復(fù)雜等原因，投資者可能得不到可靠的財(cái)務(wù)信息，或者說(shuō)他們要承擔(dān)很高的信息風(fēng)險(xiǎn)。為了防止信息提供者提供虛假信息而引起災(zāi)難性的損失，投資者需要審計(jì)。如果審計(jì)人員因失職而未覺(jué)察財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛報(bào)情況，他們有責(zé)任賠償因失職而造成的損失，從而實(shí)現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

綜上所述，無(wú)論是出于監(jiān)督的目的，獲取更多信息的目的，還是保險(xiǎn)的目的，投資者對(duì)審計(jì)的需求主要表現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)信息的高質(zhì)量審計(jì)的需求。

三、審計(jì)的宏觀需求

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)的需求主要體現(xiàn)在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏觀調(diào)控機(jī)制兩個(gè)方面。

市場(chǎng)自我控制機(jī)制的目的就是確保市場(chǎng)自身運(yùn)行的有序性。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，如果沒(méi)有作為第三者的審計(jì)師為之做出客觀公正的評(píng)價(jià)，唯利是圖的企業(yè)管理者就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上弄虛作假，那就很有可能產(chǎn)生無(wú)政府狀態(tài)，從而引起經(jīng)濟(jì)危機(jī)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要一個(gè)暢通、可靠的信息系統(tǒng)，外部審計(jì)的出現(xiàn)提高了財(cái)務(wù)信息的可信價(jià)值，促進(jìn)市場(chǎng)得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

宏觀調(diào)控機(jī)制主要是控制市場(chǎng)的發(fā)展方向，以達(dá)到供求總量平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的措施主要是建立能全面迅速反映市場(chǎng)發(fā)展變化的信息網(wǎng)以及能正確分析、預(yù)測(cè)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的管理信息系統(tǒng)，制定相應(yīng)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各類政策，并制定有利于市場(chǎng)朝著想要的方向運(yùn)行的有關(guān)法律和制度。政府要制定出正確的政策、采取適當(dāng)?shù)拇胧?，都必須依賴完整、真?shí)的信息，審計(jì)正是一種可增加信息價(jià)值的活動(dòng)。

我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，最終我國(guó)能否使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行，國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康、快速、持續(xù)地發(fā)展是直接與全體社會(huì)公眾利益休戚相關(guān)的。鑒于審計(jì)在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏觀調(diào)控機(jī)制中所起的作用，社會(huì)公眾需要高質(zhì)量的審計(jì)。

四、有關(guān)審計(jì)供給的理論

1.公共資源理論。對(duì)于信息而言，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告一經(jīng)，便成為一種公共信息，公司的管理者無(wú)法避免非購(gòu)買(mǎi)者使用財(cái)務(wù)報(bào)告，未持有公司證券的投資者和其他社會(huì)公眾也可以從公司的報(bào)告中獲得信息而無(wú)須為信息付出任何代價(jià)。由于公司的管理者沒(méi)有得到非購(gòu)買(mǎi)者對(duì)使用信息的償付，他們?cè)跓o(wú)管制狀況下提供的信息便不會(huì)考慮這些使用者對(duì)信息的需求；或者，如果公司在披露信息時(shí)因?yàn)榭紤]了非信息購(gòu)買(mǎi)者的需要而對(duì)公司產(chǎn)生消極影響時(shí)，公司自然就不會(huì)心甘情愿地去披露這些信息，信息必然會(huì)“生產(chǎn)不足”。因此，為了避免披露信息的不充分和不可靠，必須通過(guò)制度管制的方式強(qiáng)制地對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。

2.沃勒斯（Wallace）的理論。沃勒斯認(rèn)為，當(dāng)財(cái)務(wù)信息不接受審計(jì)時(shí)，市場(chǎng)會(huì)出現(xiàn)逆向選擇，即投資者沒(méi)有可靠的信息來(lái)判斷每個(gè)企業(yè)的價(jià)值，不得不使所有企業(yè)的證券價(jià)格平均化，導(dǎo)致高質(zhì)量的企業(yè)證券退出市場(chǎng)。但是如果審計(jì)能附加可靠的信息使得投資者做出應(yīng)有的判斷，那么高價(jià)值的企業(yè)愿意接受審計(jì)。這樣，市場(chǎng)會(huì)對(duì)接受審計(jì)的企業(yè)證券定較高的價(jià)格，對(duì)未接受審計(jì)的企業(yè)證券定較低的價(jià)格。最終未接受審計(jì)的企業(yè)也不得不接受審計(jì)，因而通過(guò)市場(chǎng)可以保證審計(jì)的供給。

3.理論評(píng)述。沃勒斯的理論顯然需建立在市場(chǎng)有效的基礎(chǔ)上。當(dāng)市場(chǎng)并不那么有效時(shí)，自然無(wú)法保證審計(jì)的“自發(fā)”供給。從實(shí)際情況來(lái)看，一方面，的確存在對(duì)審計(jì)供給的制度管制，比如政府審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)大型國(guó)有企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)審計(jì)。有時(shí)政府出于加快市場(chǎng)效率化的考慮，強(qiáng)制要求提供審計(jì)，尤其是我國(guó)正處于市場(chǎng)培育初期，資本市場(chǎng)剛剛建立的時(shí)期，規(guī)定比如上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)由審計(jì)師審計(jì)是十分必要的。另一方面，也存在企業(yè)自愿聘請(qǐng)大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)以向市場(chǎng)傳遞信號(hào)。

 

五、CPA審計(jì)的期望差距

從上述的審計(jì)需求分析中看到，無(wú)論出于三種假設(shè)中的何種目的，都能推出公眾期望高質(zhì)量的CPA審計(jì)，保證的財(cái)務(wù)報(bào)告公允反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。

我國(guó)資本市場(chǎng)屬于初創(chuàng)時(shí)期，政府對(duì)上市額度、配股資格、保牌資格等都有很強(qiáng)的管制。在企業(yè)“取悅”政府管制機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，審計(jì)供給不是一種自發(fā)的來(lái)自如沃勒斯所說(shuō)的市場(chǎng)需要，而只是滿足政府管制要求的產(chǎn)物。企業(yè)只需要提供一份監(jiān)管部門(mén)能夠接受的審計(jì)師報(bào)告，審計(jì)質(zhì)量不是尋求上市的企業(yè)或已上市企業(yè)成本效益函數(shù)中的一個(gè)變量。

在企業(yè)不需要提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的前提下，審計(jì)師追求高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，其直接后果是增加了審計(jì)成本，甚至失去市場(chǎng)份額。因此，審計(jì)師只能通過(guò)提供“滿足”企業(yè)需求的審計(jì)服務(wù)而生存，即：降低審計(jì)質(zhì)量。

這樣，巨大的CPA審計(jì)期望差距形成。公眾不能通過(guò)審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)督，從審計(jì)中得到的信息也是不可靠的。當(dāng)公眾希望從審計(jì)的保險(xiǎn)功能中得到應(yīng)有的保護(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)制度下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)，特別是民事賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)近乎于零。進(jìn)而低質(zhì)量的審計(jì)不僅不能在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏觀調(diào)控機(jī)制中發(fā)揮應(yīng)有的作用，還使得資本市場(chǎng)變得沒(méi)有效率。這些又進(jìn)一步的損害了公眾的利益。

六、政府審計(jì)的期望差距

政府審計(jì)擔(dān)負(fù)的是對(duì)全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。從審計(jì)需求分析中可以知道對(duì)政府審計(jì)的需求也應(yīng)是強(qiáng)烈的，尤其是我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的比重較大，國(guó)有資產(chǎn)管理的好壞直接影響著國(guó)家的國(guó)計(jì)民生。公眾理應(yīng)對(duì)政府審計(jì)有更高的期望。

但是，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在這樣的體制下，公眾習(xí)慣于政府的行政命令，而很少有監(jiān)督政府的意識(shí)。同時(shí)，從產(chǎn)權(quán)理論來(lái)看，全民財(cái)產(chǎn)不能很清晰的劃分到個(gè)人，這些財(cái)產(chǎn)所帶來(lái)的利益相比較投資者對(duì)企業(yè)的直接投資利益要間接得多，因而公眾對(duì)這部分的利益得失較少關(guān)注。所以，從實(shí)際情況來(lái)看，公眾對(duì)政府審計(jì)的期望很低。

20多年里，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)了300多萬(wàn)個(gè)單位，追還被擠占挪用的資金1300多億元，審計(jì)處理上交財(cái)政金額1400多億元。從政府審計(jì)的供給來(lái)看，前面闡述的公共資源理論應(yīng)該更適合解釋。但是現(xiàn)行的審計(jì)體制已經(jīng)暴露出許多缺陷和不足。主要表現(xiàn)在大量的建設(shè)項(xiàng)目得不到審計(jì)，大量的非法收費(fèi)項(xiàng)目得不到檢察制止。很多種審計(jì)還開(kāi)展得不夠，特別是一些特別項(xiàng)目審計(jì)和常規(guī)審計(jì)，如預(yù)算外資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

雖然政府審計(jì)的供給也存在著很多缺陷，但是由于公眾對(duì)其期望較低，因而期望差距并不顯著。當(dāng)國(guó)家審計(jì)署開(kāi)始將審計(jì)報(bào)告公布于眾時(shí)，這一行為大出公眾意料。報(bào)告中列出被媒體稱之為“觸目驚心”的“審計(jì)清單”更是使公眾震驚。

七、CPA審計(jì)與政府審計(jì)期望差距之綜合評(píng)述

從對(duì)CPA審計(jì)期望差距的分析看到，政府必須引導(dǎo)激發(fā)企業(yè)和事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，并在法律上保證低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告將帶來(lái)巨大的賠償風(fēng)險(xiǎn)。政府也應(yīng)該減少一些不必要的管制，讓企業(yè)向市場(chǎng)負(fù)責(zé)，而不是一味地“取悅”于政府；讓市場(chǎng)來(lái)區(qū)分不同質(zhì)量的事務(wù)所，并使事務(wù)所的高質(zhì)量聲譽(yù)與高市場(chǎng)份額掛鉤。

篇8

關(guān)鍵詞：自愛(ài)論；仁愛(ài)論；正義觀；會(huì)計(jì)人員；道德建設(shè)

中圖分類號(hào)：B-4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2013）07-0057-02

一、人性論相關(guān)理論概述

休謨是18世紀(jì)著名的哲學(xué)家和倫理學(xué)家，他開(kāi)創(chuàng)了近代歐洲哲學(xué)史上第一個(gè)不可知論的哲學(xué)體系。休謨的人性論思想貫穿于他的整個(gè)思想。他的人性論認(rèn)為人性具有利己的特點(diǎn)，認(rèn)為每個(gè)人首要和主要關(guān)心的是他自己。他的人性論思想在經(jīng)濟(jì)社會(huì)和政治社會(huì)中分別表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)規(guī)律與社會(huì)法規(guī)。

休謨的人性論思想是一個(gè)逐漸豐富和發(fā)展的過(guò)程，從他的《人性論》的發(fā)表到他的《道德原則研究》的問(wèn)世以及后續(xù)的許多創(chuàng)作，使他的理論修養(yǎng)和學(xué)術(shù)素養(yǎng)不斷得到充實(shí)和發(fā)展，人們對(duì)于他的倫理思想的研究也是絡(luò)繹不絕。19世紀(jì)以前人們研究的重點(diǎn)是他的“德性”與“功利”，20世紀(jì)他的道德學(xué)成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)于休謨的研究在西方學(xué)術(shù)界代表性的著作有A.弗盧（A.Flew）的《大衛(wèi)·休謨：道德科學(xué)的哲學(xué)家》（1986年）、J.百利（J.Baillie）的《休謨論道德》（2000年）等等，國(guó)內(nèi)的相關(guān)著作有張東蓀的《休謨哲學(xué)與近代思潮》、金岳霖的《休謨知識(shí)論的批評(píng)》等等[1]4。

（一）休謨的自愛(ài)論和仁愛(ài)論

休謨認(rèn)為，在人性中，自愛(ài)和仁愛(ài)同時(shí)并存，他試圖剖析人性中的理智和情感，建立一個(gè)新的科學(xué)體系[2]1。他認(rèn)為人性中存在自私的一面，但是，他反對(duì)某些人把人性的自私擴(kuò)大化，他認(rèn)為人性中也存在有限的慷慨。休謨的仁愛(ài)觀分為“特定的仁愛(ài)”與“一般的仁愛(ài)”，特定的仁愛(ài)是對(duì)于親情的愛(ài)，一般的仁愛(ài)是對(duì)于跟自己無(wú)關(guān)的其他人的愛(ài)。用休謨自己的話說(shuō)就是：“在我們?cè)嫉男睦斫Y(jié)構(gòu)中，我們最強(qiáng)烈的注意是專限于我們自己的；次強(qiáng)烈的注意才擴(kuò)展到我們的親戚和相識(shí)；對(duì)于陌生人和不相關(guān)的人們，則只有最弱的注意達(dá)到他們身上?！盵3]529

自愛(ài)與仁愛(ài)作為休謨?nèi)诵哉摰闹饕獌?nèi)容，它們?cè)诂F(xiàn)實(shí)社會(huì)中分別對(duì)應(yīng)著利己與利他。利己源于自私，在休謨看來(lái)人的自私是有一定限度的，仁愛(ài)體現(xiàn)著人的社會(huì)性，而情感則是他的道德學(xué)說(shuō)的基礎(chǔ)，是解決自私與仁愛(ài)的一座橋梁[4]21，從休謨的這句話中我們可以看到仁愛(ài)的作用是巨大的。

（二）休謨的正義觀

休謨認(rèn)為正義是一種“人為之物”，它用于調(diào)整單個(gè)人與單個(gè)人之間的所有權(quán)關(guān)系，它之所以能夠產(chǎn)生，正是由于社會(huì)中個(gè)體和群體之間的利益沖突。這正如休謨所說(shuō)的：“正義只是起源于人的自私和有限的慷慨，以及自然為滿足人類的需要所準(zhǔn)備的稀少的供應(yīng)?！盵3]536所以，人類社會(huì)需要建立起正義的法則來(lái)維護(hù)整個(gè)社會(huì)的和諧。

休謨把一切德性分為：“自然的德”和“人為的德”?！白匀坏牡隆笔侨藗冃撵`和性情中某些原則的標(biāo)志和表現(xiàn)，例如慷慨、仁慈、熱情、忠誠(chéng)等。“人為的德”是由于應(yīng)付人類的環(huán)境和需要所采用人為措施和設(shè)計(jì)而產(chǎn)生的德。例如正義、淑德、守諾等。正如休謨所說(shuō)的“我們對(duì)于每一種德的感覺(jué)并不都是自然的；有些德之所以引起快樂(lè)和贊許，乃是由于應(yīng)付人類的環(huán)境和需要所采用的人為措施和設(shè)計(jì)。我肯定正義就屬于這一種?！盵3]517休謨認(rèn)為正義起源于人類協(xié)議，所以正義是一種人為的德，而不是一種自然的德。

從休謨正義觀中，我們可以看到保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)和維護(hù)社會(huì)秩序是其中最主要的作用。保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)是正義的核心，為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)休謨提出了三條法則：穩(wěn)定財(cái)產(chǎn)占有法則；同意轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)的法則；履行許諾的法則。維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定則是正義觀的目的，休謨認(rèn)為政府應(yīng)該發(fā)揮它應(yīng)有的作用。

（三）人類情感的某些舍遠(yuǎn)圖近的傾向

休謨認(rèn)為人的行為容易受情感的左右，人們往往為了一些眼前的小利而放棄了自己的原則，放棄了正義感，給社會(huì)帶來(lái)極大的危害，這也成為社會(huì)不穩(wěn)定的因素?！拔覀兛偸琼槒奈覀兊那楦械闹甘?，而情感卻總是為接近的東西辯護(hù)。這就是人們的行為常和他們所明知的利益相抵觸的緣故，尤其是他們寧取任何現(xiàn)實(shí)的一些小利益、而不顧到維持社會(huì)秩序的緣故。你和我一樣都有舍遠(yuǎn)圖近的傾向。”[3]575-576從中我們可以看出，人的情感使人有一種貪圖眼前利益的傾向。

休謨認(rèn)為我們不能改變我們的重要的天性，但是我們可以改變我們的外在條件，我們可以利用政府和社會(huì)的監(jiān)督作用，發(fā)揮公務(wù)人員的帶頭示范作用，來(lái)克服人性中某些利己的弱點(diǎn)。同時(shí)，人性中存在的“有限的慷慨”，對(duì)于人性的同情的心理作用也起著重要的作用，這種同情的心理作用也有利于人類克服自利的弊端。

二、休謨?nèi)诵哉搶?duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員倫理道德建設(shè)的啟發(fā)

在休謨看來(lái)，人在自然性情方面，“自私”是其中最重大的一個(gè)方面。由于人性在情感方面有舍遠(yuǎn)圖近的傾向，人總是容易做出非正義的行為，因此，我們需要政府和社會(huì)來(lái)制定補(bǔ)救的措施。

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。從相關(guān)的事實(shí)來(lái)看，會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范乃是一個(gè)在利益驅(qū)動(dòng)之下，有著深刻社會(huì)背景的復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中起著重要作用，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也存在著自身的弱點(diǎn)，我們只有正視他們的人性弱點(diǎn)，采取有效對(duì)策，才能使整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍健康發(fā)展。具體而言，會(huì)計(jì)隊(duì)伍倫理道德建設(shè)可以從以下方面來(lái)把握：

（一）確立會(huì)計(jì)人員以誠(chéng)信為導(dǎo)向的人生觀

休謨認(rèn)為：“人們的一切經(jīng)濟(jì)行為都是以利益為樞紐的，必須遵循一定的規(guī)則運(yùn)行。正義規(guī)則便是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，確立穩(wěn)定的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)，既是法律規(guī)則，也是經(jīng)濟(jì)規(guī)則，如此才能促進(jìn)商業(yè)的繁榮和國(guó)家的強(qiáng)盛?！盵2]121會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)中，不可避免地要受到社會(huì)大環(huán)境的影響，如果他們面對(duì)的是一個(gè)道德意識(shí)缺乏、功利主義盛行、完全以自我為中心、沒(méi)有社會(huì)利益與集體利益的大環(huán)境，他們不可能會(huì)有高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

我們應(yīng)把“誠(chéng)實(shí)守信”放在突出的位置上。創(chuàng)建一個(gè)誠(chéng)信的社會(huì)不僅要靠會(huì)計(jì)界的努力，更要依賴于社會(huì)各界的監(jiān)督，不僅要靠人們時(shí)刻的努力，更要從教育的源頭做起。總之，誠(chéng)實(shí)守信的原則必須作為會(huì)計(jì)人員的信條，時(shí)刻牢記于心。

（二）要從自我做起，提高會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)

人性有“正義”的一面，但同時(shí)人性也存在“非義”的一面，如何能讓正義來(lái)支配我們的心靈呢？這就需要我們從自身做起，加強(qiáng)倫理道德教育。對(duì)于會(huì)計(jì)工作者，我提出以下建議：首先，從源頭抓起，加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育和實(shí)踐能力，為以后從業(yè)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。例如，我們可以采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法，不僅讓學(xué)員擁有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，而且讓學(xué)生們通過(guò)實(shí)習(xí)來(lái)充分掌握會(huì)計(jì)的實(shí)踐能力，同時(shí)，我們還可以把多媒體教學(xué)、案例教學(xué)等方法融入到日常的教學(xué)中。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)在職人員的繼續(xù)教育，使人們時(shí)刻牢記會(huì)計(jì)倫理的重要性?！袄^續(xù)教育”就是要讓會(huì)計(jì)人員每年拿出一定的時(shí)間參加會(huì)計(jì)方面的培訓(xùn)，從而使會(huì)計(jì)人員能夠始終保持良好的精神面貌投入到工作中去，還能提高自身的知識(shí)水平，增加在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中的砝碼。會(huì)計(jì)繼續(xù)教育在會(huì)計(jì)倫理道德教育中占有重要的地位，在繼續(xù)教育中會(huì)計(jì)人員不僅可以學(xué)習(xí)到最新的法律法規(guī)、道德原理，而且可以提高自身的執(zhí)業(yè)能力，拓展知識(shí)面，使自身的理論和實(shí)踐獲得雙豐收。

（三）不斷完善會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系

韓傳模說(shuō)：“任何社會(huì)都需要建立一定的規(guī)則，即使最不道德、對(duì)一般社會(huì)的利益最具毀滅性的原則之上的那些社會(huì)，也需要一定的規(guī)則，他們既通過(guò)私人利益、也通過(guò)虛假榮譽(yù)而約束每一個(gè)成員去遵守。”[5]84從韓傳模的話中我們可以領(lǐng)會(huì)到，任何社會(huì)都需要一定的規(guī)則，當(dāng)今的社會(huì)是一個(gè)提倡法制的社會(huì)，我們應(yīng)從法制的角度來(lái)維護(hù)社會(huì)的秩序，會(huì)計(jì)行業(yè)也應(yīng)該建立在這個(gè)基礎(chǔ)之上。

會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系包括企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，以及企業(yè)外部國(guó)家和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)的監(jiān)督體系中占據(jù)重要的地位。一般的股份有限公司或者有限責(zé)任公司都設(shè)有監(jiān)事會(huì)來(lái)實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督，但是董事會(huì)和股東同樣具有內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)。企業(yè)的外部監(jiān)督主要包括社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督，如國(guó)稅局、地稅局、審計(jì)局等等。人性雖然具有自私的弱點(diǎn)，但是只要我們努力去克服，堅(jiān)持正義感，我們所擁有的社會(huì)終會(huì)成為一個(gè)和諧美滿、幸福安康的社會(huì)。

（四）健全會(huì)計(jì)人員信息披露制度

傳統(tǒng)的信息披露制度存在著固有的缺陷，比如會(huì)計(jì)倫理信息難以納入財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行反映，會(huì)計(jì)倫理信息的表外披露方式的有效性受到質(zhì)疑[6]40。因?yàn)樵诂F(xiàn)有的信息披露制度下，會(huì)計(jì)倫理信息不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則，所以，我們不能夠把它納入財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行反映。我國(guó)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)倫理的表外披露方面表現(xiàn)得更差，絕大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立表外披露制度。

由于人性存在利己特點(diǎn)，我們不能奢望每個(gè)人都有高尚的品德，都能抵制誘惑、克己守法，因此我們必須借助外力（例如，政府和社會(huì)）完善監(jiān)督機(jī)制。

第一，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告制度。我們應(yīng)該努力從制度入手，形成一種行之有效的信息披露制度，大力從嚴(yán)、從緊，狠抓質(zhì)量決不放松。會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)中最重要的就是會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，它是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)，必須予以重視。

第二，制定會(huì)計(jì)倫理信息披露準(zhǔn)則。我們只有確立了相應(yīng)的倫理規(guī)范，才能在會(huì)計(jì)人員心目中樹(shù)立一座標(biāo)桿，使他們?cè)谌粘５膱?zhí)業(yè)中做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。同時(shí)，加強(qiáng)執(zhí)行力度，使準(zhǔn)則真正落到實(shí)處。

三、結(jié)論

人性論認(rèn)為人性具有利己的特點(diǎn)，但人性同樣包括正義感、道德感，我們應(yīng)該看到人性的弱點(diǎn)并努力克服，同時(shí)看到人性的優(yōu)點(diǎn)并大力發(fā)揚(yáng)。只有這樣，一個(gè)由正義理念引導(dǎo)下的現(xiàn)實(shí)社會(huì)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

當(dāng)今會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題是不容忽視的，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德建設(shè)就顯得尤為重要。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的倫理道德建設(shè)是一項(xiàng)巨大的工程，它需要會(huì)計(jì)人員做到嚴(yán)格執(zhí)業(yè)，遵紀(jì)守法；需要領(lǐng)導(dǎo)能夠以身作則，公正無(wú)私；需要國(guó)家和社會(huì)能夠嚴(yán)格監(jiān)督，完善制度。

參考文獻(xiàn)：

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[4]休謨，瑜青.休謨經(jīng)典文存[M].上海：上海大學(xué)出版社，2002.

篇9

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年12月24日

在我國(guó)，IT應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作中，被稱為會(huì)計(jì)電算化，它起步于20世紀(jì)的70年代，發(fā)展在90年代，在廣大的學(xué)者、實(shí)務(wù)工作者及財(cái)務(wù)軟件廠商的共同努力下，歷經(jīng)20余個(gè)春秋，創(chuàng)下了輝煌的業(yè)績(jī)。但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，與IT本身日新月異的發(fā)展速度相比，以及與以信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化為代表的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的需求相比，尚存在差距，值得我們總結(jié)深思。這些差距主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）理論研究的滯后性。會(huì)計(jì)電算化本身未形成自身的理論體系，有許多理論問(wèn)題需研究和探討。特別是IT在會(huì)計(jì)中應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響不僅是工具和手段的變革，還對(duì)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了實(shí)質(zhì)性的沖擊？這些沖擊表現(xiàn)在哪些方面，又如何在會(huì)計(jì)理論、方法、制度和準(zhǔn)則中具體體現(xiàn)？類似問(wèn)題應(yīng)盡快得到深入的研究。

（二）方法論研究的滯后性。會(huì)計(jì)電算化工作未形成規(guī)范的方法學(xué)體系及評(píng)價(jià)體系。目前，流行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）和相應(yīng)的各類財(cái)務(wù)軟件其設(shè)計(jì)思想仍屬于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模型，基本上是對(duì)手工系統(tǒng)的模擬，未步入充分利用現(xiàn)代管理技術(shù)井借助企業(yè)重組思想對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行改造的創(chuàng)意階段。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模型規(guī)范研究的滯后性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模型規(guī)范包括功能規(guī)范、性能規(guī)范和結(jié)構(gòu)規(guī)范。目前，流行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)多為企業(yè)內(nèi)部的微觀系統(tǒng)，而國(guó)家級(jí)的宏觀AIS卻未見(jiàn)其雛形。由于缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模型規(guī)范的研究，使微觀的AIS在功能、性能和結(jié)構(gòu)上亦存在著很大的缺陷，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理需求。例如，AIS的功能較多地重視會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、披露和反映，而忽視了管理、預(yù)測(cè)和決策；較多地重視本期會(huì)計(jì)信息的處理和反映，忽視了歷史會(huì)計(jì)信息的組織、存儲(chǔ)和再利用；較多地重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的采集和處理，忽略了對(duì)外部環(huán)境信息的吸取和反映，成為企業(yè)內(nèi)部信息孤島，等等。

（四）IT技術(shù)應(yīng)用的滯后性。會(huì)計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展的標(biāo)志之一是信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的充分利用。當(dāng)代飛速發(fā)展的IT技術(shù)主要包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息處理技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、系統(tǒng)集成技術(shù)、多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等，目前我國(guó)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展過(guò)程中對(duì)IT新技術(shù)的吸取大大地滯后于技術(shù)本身的發(fā)展。例如，90%以上的AIS仍然是PC機(jī)及局域網(wǎng)的封閉式系統(tǒng)。

（五）會(huì)計(jì)教學(xué)體系和教學(xué)手段改革的滯后性。目前，高等教育改革中會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)體系基本上未體現(xiàn)IT環(huán)境和技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的影響，這種傳統(tǒng)的、落后的教學(xué)體系培養(yǎng)出的新一代會(huì)計(jì)工作者將無(wú)法適應(yīng)信息時(shí)代的需求。同時(shí)，教學(xué)手段也未充分地融入IT環(huán)境。

總結(jié)過(guò)去，展望未來(lái)，時(shí)代在召喚，機(jī)遇和挑戰(zhàn)同在，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)需要變革。作為較為直言的會(huì)計(jì)學(xué)家，畢馬威會(huì)計(jì)公司合伙人Bob Elliort曾借用“第三次浪潮”一詞來(lái)形象地預(yù)言：“IT引起的變革浪潮正在撞擊著會(huì)計(jì)的海岸線，在20世紀(jì)70年代，它徹底沖擊了工業(yè)界，80年代它又蕩滌了服務(wù)業(yè)，而到了90年代，會(huì)計(jì)界將接受它的洗禮。它改變了商業(yè)運(yùn)營(yíng)的方式，也改變了經(jīng)理們面臨的問(wèn)題?，F(xiàn)在的經(jīng)理們需要新的信息模式進(jìn)行決策。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)和對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)都必須改革，高等教育可以只是簡(jiǎn)單地對(duì)這些變革做出反映，抑或扮演一個(gè)更為積極的角色，同時(shí)促進(jìn)其他領(lǐng)域的適應(yīng)性變化。對(duì)于從事學(xué)術(shù)研究的會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)將是：創(chuàng)造第三次浪潮中的會(huì)計(jì)規(guī)范，并且培養(yǎng)出能夠在處于第三次浪潮的企業(yè)中有效地行使職責(zé)的畢業(yè)生。而對(duì)從事非學(xué)術(shù)研究的會(huì)計(jì)人員的挑戰(zhàn)將是：促進(jìn)企業(yè)的變革以實(shí)施這一新的會(huì)計(jì)規(guī)范……”從這段話中，我們可以領(lǐng)悟出：IT技術(shù)環(huán)境正對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)、教育和管理產(chǎn)生巨大的沖擊。這種沖擊將使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在未來(lái)發(fā)生以下幾個(gè)方面的變革：

（一）會(huì)計(jì)學(xué)向邊緣學(xué)科發(fā)展。我國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬預(yù)言：“在IT環(huán)境下，會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科將逐步向邊緣學(xué)科轉(zhuǎn)化。會(huì)計(jì)學(xué)作為管理學(xué)的分支，其內(nèi)容將不斷地?cái)U(kuò)大、延伸，其獨(dú)立性相對(duì)地縮小，而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科相互依賴、相互滲進(jìn)、相互支持、相互影響、相互制約的關(guān)系。”

（二）會(huì)計(jì)學(xué)理論體系的變革。在IT環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論體系將受到強(qiáng)烈的沖擊，包括對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的延伸、權(quán)責(zé)發(fā)生制及歷史成本原則的動(dòng)搖等。例如，會(huì)計(jì)假設(shè)可延伸到多主體、不等距會(huì)計(jì)期間、“13”會(huì)計(jì)期、多幣種等。這些概念在過(guò)去手工環(huán)境下是難以操作的，也是不允許的，但在IT環(huán)境下，其實(shí)現(xiàn)將易如反掌。在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)上公司、虛擬企業(yè)的興起，更對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的核心提出挑戰(zhàn)。各種無(wú)形資產(chǎn)――信息資源、人力資源等一切知識(shí)資源的待價(jià)而沽將強(qiáng)烈地沖擊著各類會(huì)計(jì)模型。

（三）會(huì)計(jì)語(yǔ)言和企業(yè)會(huì)計(jì)文化的變革。在IT環(huán)境下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)語(yǔ)言和企業(yè)會(huì)計(jì)文化將發(fā)生質(zhì)的變化。例如，會(huì)計(jì)語(yǔ)言中的一些核心詞匯如記賬憑證、賬簿、報(bào)表等的作用將逐漸淡化。企業(yè)管理全面信息化的實(shí)現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，使各級(jí)管理者和投資者可以實(shí)時(shí)地通過(guò)企業(yè)網(wǎng)訪問(wèn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的共享信息。因此，代替憑證、賬簿、報(bào)表的將是原始信息、操作信息、分析決策信息等；而代管制作憑證、記賬、結(jié)賬、出報(bào)表等的將是信息的收集、存儲(chǔ)、傳遞、處理、加工、打印等。

（四）會(huì)計(jì)人力資源價(jià)值的變革。在IT環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、所扮演的角色、工作重點(diǎn)和工作價(jià)值將發(fā)生巨大的變革：首先，IT技術(shù)的應(yīng)用，徹底改變了會(huì)計(jì)工作的處理工具和手段。由于大量的核算工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，更由于電子商務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的工作重點(diǎn)將從事中記賬算賬、事后報(bào)賬轉(zhuǎn)向事先預(yù)測(cè)、規(guī)劃，事中控制、監(jiān)督，事后分析、決策的一種全新的管理模式；其次，在IT環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員不僅要承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部管理員的職責(zé)，隨著外部客戶對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的增長(zhǎng)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向外傳遞會(huì)計(jì)信息，為債權(quán)人、投資者、供應(yīng)商和客戶、兄弟行業(yè)、政府管理部門(mén)等提供職業(yè)化的咨詢服務(wù)；再次，在IT環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員不再僅僅是客觀地制造和反映會(huì)計(jì)信息，而且應(yīng)使會(huì)計(jì)信息增值和創(chuàng)造更高的效能。會(huì)計(jì)人員的作用更多地體現(xiàn)在通過(guò)財(cái)務(wù)控制分析參與企業(yè)綜合管理和提供專業(yè)決策。未來(lái)的會(huì)計(jì)師們將是企業(yè)經(jīng)理的最佳候選人之一；最后，IT工作環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也提出了相應(yīng)的要求。目前，會(huì)計(jì)人員所從事的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析等常規(guī)的、結(jié)構(gòu)化較強(qiáng)的工作，將由基于IT技術(shù)的信息系統(tǒng)完成，而應(yīng)更多地從事那些非結(jié)構(gòu)化的、非常規(guī)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及完成對(duì)信息系統(tǒng)及其資源的評(píng)價(jià)工作。因此，未來(lái)的會(huì)計(jì)人員不僅要具有管理和決策方面的知識(shí)，還應(yīng)具有利用信息技術(shù)完成對(duì)信息系統(tǒng)及其資源的分析和評(píng)價(jià)的能力。

（五）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)的變革。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)過(guò)程和模型是為適應(yīng)工業(yè)革命時(shí)代的需要，以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)恒等式和會(huì)計(jì)循環(huán)為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)充當(dāng)了信息的過(guò)濾器，負(fù)責(zé)篩選進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息，然后進(jìn)行分類匯總以得到相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是一種典型的基于輸出視角的模型，也是一種面向財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)過(guò)程的模型和視圖。但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，在IT環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)依賴的模型、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的性能都將發(fā)生質(zhì)的變化：首先，IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將是面向決策的。它能提供各類決策所需的各種會(huì)計(jì)信息，而不僅僅是提供會(huì)計(jì)核算信息和部分財(cái)務(wù)分析信息，從而使為決策提供有用會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)有可能得到名副其實(shí)的體現(xiàn)；其次，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)模型將發(fā)生重組和整合。從上述目標(biāo)出發(fā)，未來(lái)IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)提供評(píng)價(jià)各個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程及其相關(guān)資源的會(huì)計(jì)信息，以便輔助有關(guān)部門(mén)利用這些會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)分過(guò)程的優(yōu)化。為此，需要重組會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程和會(huì)計(jì)模型，目的是為了有效地利用IT來(lái)提高會(huì)計(jì)流程和模型的使用價(jià)值，更好地為企業(yè)各部門(mén)提供滿意的服務(wù)；再次，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能將發(fā)生重大的變化。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)將與企業(yè)信息系統(tǒng)的整體結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，與不斷優(yōu)化改進(jìn)的業(yè)務(wù)過(guò)程相適應(yīng)，真正做到信息集成和信息共享。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能也將不僅僅是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析，還將包括更多的會(huì)計(jì)歷史信息、當(dāng)前信息和預(yù)測(cè)信息的分析和挖掘，從而達(dá)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)向所有相關(guān)的決策者提供滿足決策需求的信息的目的。另外，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在性能上也將發(fā)生根本變化。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將具有更多“人住”的因素，它將不只具有一般的人機(jī)交互性能，而且更多地考慮人的需求，重視和突出人在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的作用，為企業(yè)各組成部分之間的良好協(xié)作提供環(huán)境。

（六）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管體系的變革。會(huì)計(jì)工作具有控制、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用。為了提高它的控制監(jiān)督效能，會(huì)計(jì)工作本身亦需加強(qiáng)內(nèi)部控制和對(duì)外部監(jiān)督的能力。特別是會(huì)計(jì)信息的安全性、可靠性、真實(shí)性、完整性、一致性、可維護(hù)性、可擴(kuò)展性等，在IT環(huán)境下，有著全新的內(nèi)涵。因此，如何設(shè)計(jì)在IT環(huán)境下的內(nèi)部控制體系和外部審計(jì)體系，以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)督和控制，防止風(fēng)險(xiǎn)，將是一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)和迫切的任務(wù)。

（七）會(huì)計(jì)管理對(duì)象和決策方式的變革。人工智能的發(fā)展特別是神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳工程和模糊邏輯等技術(shù)的應(yīng)用使龐大復(fù)雜的專家系統(tǒng)融入了會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和判斷，將在一定程度上影響會(huì)計(jì)決策并改變決策方式。此外，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)變化進(jìn)行及時(shí)的反映和監(jiān)督。在未來(lái)IT普遍應(yīng)用的環(huán)境中，信息技術(shù)將是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要載體，由此與信息技術(shù)有關(guān)的資源將成為主要的管理對(duì)象。這些資源包括；人力資源、信息系統(tǒng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、供應(yīng)商與客戶需求信息、企業(yè)創(chuàng)新能力信息、歷史信息的積累及其他知識(shí)資源。因此，未來(lái)會(huì)計(jì)工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容是及時(shí)了解、分析和掌握新的會(huì)計(jì)管理對(duì)象，制定相應(yīng)的確認(rèn)、記錄、度量、評(píng)價(jià)、報(bào)告和反饋規(guī)則，并能結(jié)合信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)這些規(guī)則的有效執(zhí)行，從而為決策提供更加完善的服務(wù)。

（八）會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的調(diào)整。組織機(jī)構(gòu)的劃分應(yīng)取決于業(yè)務(wù)過(guò)程的分工。在IT環(huán)境下，由于業(yè)務(wù)過(guò)程和會(huì)計(jì)過(guò)程的重組和整合，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)工作將更多地與其他業(yè)務(wù)工作相融合、并參與到IT的統(tǒng)一環(huán)境下的綜合管理中。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)作為一個(gè)獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模將逐漸縮小，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置需調(diào)整，更多的財(cái)會(huì)人員將成為各業(yè)務(wù)部門(mén)和企業(yè)綜合管理部門(mén)的成員，為加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的財(cái)務(wù)管理和綜合管理提供會(huì)計(jì)服務(wù)。

（九）公共會(huì)計(jì)事業(yè)的變革。傳統(tǒng)的公共會(huì)計(jì)事業(yè)是以審計(jì)和納稅服務(wù)為主體的。但在IT環(huán)境下，代之以策劃建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和企業(yè)整體信息化的咨詢業(yè)將成為公共會(huì)計(jì)事業(yè)中最具有生命力的、且能為公共會(huì)計(jì)公司創(chuàng)造財(cái)富的主要業(yè)務(wù)。

（十）會(huì)計(jì)事業(yè)的國(guó)際接軌。在全球一體化市場(chǎng)環(huán)境下，IT技術(shù)中的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)特別是Internet技術(shù)正改變著時(shí)間和空間的差異，從而要求會(huì)計(jì)信息形成一個(gè)統(tǒng)一傳遞、存儲(chǔ)、使用的環(huán)境。如，目前不少跨國(guó)公司通過(guò)Internet向相關(guān)的信息客戶發(fā)送可隨時(shí)更新信息的聯(lián)機(jī)財(cái)務(wù)報(bào)告，這一方面為會(huì)計(jì)信息走向國(guó)際并與其他產(chǎn)品一起參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提供了物質(zhì)基礎(chǔ)；另一方面也要求會(huì)計(jì)信息的組織方式、結(jié)構(gòu)、傳遞機(jī)構(gòu)等逐步國(guó)際化和標(biāo)準(zhǔn)化，以建立會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特性。

（十一）會(huì)計(jì)教學(xué)體系和教學(xué)手段的變革。在傳統(tǒng)意義下，學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)知識(shí)和技能的會(huì)計(jì)人才?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生一方面要了解大工業(yè)時(shí)代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的沿革；另一方面更要獲取信息時(shí)代會(huì)計(jì)專業(yè)人員所應(yīng)具有的IT知識(shí)和技能。因此，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)體系需要改革，這種改革應(yīng)使IT技術(shù)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)有機(jī)和巧妙地結(jié)合，創(chuàng)造出全新的會(huì)計(jì)教學(xué)體系。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，特別是Internet和多媒體技術(shù)的崛起使網(wǎng)上教學(xué)更具魅力，并為提供現(xiàn)代化教學(xué)環(huán)境和改革會(huì)計(jì)教學(xué)手段創(chuàng)造了良好的機(jī)會(huì)。

篇10

關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 公允價(jià)值會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)計(jì)量 控制制度

一、會(huì)計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)計(jì)量工作是會(huì)計(jì)工作的核心業(yè)務(wù)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式本身的重要性就體現(xiàn)在于會(huì)計(jì)計(jì)量的過(guò)程當(dāng)中。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的分析應(yīng)當(dāng)建立在對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量本身的分析基礎(chǔ)之上加以進(jìn)行。

會(huì)計(jì)計(jì)量工作是會(huì)計(jì)工作的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)量是通過(guò)會(huì)計(jì)手段將經(jīng)濟(jì)價(jià)值體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)物變動(dòng)的會(huì)計(jì)工作過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程必須以貨幣形式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)價(jià)值的核算，貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)行為本身的重要前提條件。會(huì)計(jì)計(jì)量不可能完全精確，需要建立于一定的估計(jì)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)計(jì)量工作的對(duì)象具有一定的經(jīng)濟(jì)特征，可以通過(guò)賬戶和貨幣金額進(jìn)行衡量。會(huì)計(jì)計(jì)量的基本過(guò)程包括計(jì)量主體選定核算對(duì)象、會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行計(jì)量對(duì)象經(jīng)濟(jì)價(jià)值的分析并明確其特定的計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)工作人員選定特定的貨幣形式和進(jìn)行會(huì)計(jì)具體核算的基本過(guò)程。

會(huì)計(jì)計(jì)量包括兩個(gè)不可分割的重要組成部分。第一個(gè)部分是選取一定的核算單位，核算單位又稱計(jì)量單位，是將會(huì)計(jì)核算計(jì)量的對(duì)象根據(jù)其自身具有的物理特征或經(jīng)濟(jì)特征劃分為等量的可計(jì)量等分，為會(huì)計(jì)的計(jì)量工作提供數(shù)據(jù)可能。第二部分是會(huì)計(jì)屬性的分析。會(huì)計(jì)屬性是會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)工作整體過(guò)程中的重要體現(xiàn)。在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)屬性主要包括：歷史成本核算、公允價(jià)值、當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)行成本核算等屬性。其中公允價(jià)值計(jì)量屬性適用于經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生過(guò)程中的核算，因此公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量工作要體現(xiàn)出實(shí)效性，在本計(jì)量的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生后的一定時(shí)間內(nèi)也要進(jìn)行計(jì)量核算需要貫穿整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量周期的始終，并對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果產(chǎn)生直接影響。公允價(jià)值計(jì)量作為一種重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在此過(guò)程中體現(xiàn)出其對(duì)會(huì)計(jì)工作的非比尋常的重要意義。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量所面臨的問(wèn)題

金融危機(jī)的爆發(fā)對(duì)世界經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重沖擊，世界金融秩序中的問(wèn)題在金融風(fēng)暴的席卷下開(kāi)始逐漸暴漏。會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分在面臨金融危機(jī)的嚴(yán)重沖擊的過(guò)程中也需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行合理的調(diào)整。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)所面臨的主要問(wèn)題包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)本身所產(chǎn)生的固有問(wèn)題也包括面臨金融危機(jī)的沖擊所需要解決的新問(wèn)題。在公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量本身的層面而言，公允價(jià)值計(jì)量的每一單一事項(xiàng)本身都將包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和銷售價(jià)格的兩重屬性。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量方式可能是在交易合同進(jìn)行過(guò)程中進(jìn)行估測(cè)式計(jì)量，因此在交易實(shí)際完成時(shí)將可能產(chǎn)生購(gòu)買(mǎi)價(jià)格和銷售價(jià)格的相互偏差。在簽訂交易合同的過(guò)程中由于雙方進(jìn)行交易費(fèi)用的分?jǐn)倢⒖赡墚a(chǎn)生多于估計(jì)值的交易成本。在交易完成之前交易雙方的財(cái)務(wù)管理部門(mén)和營(yíng)銷部門(mén)都將產(chǎn)生對(duì)于交易過(guò)程中的成本與收益的估計(jì)，在已經(jīng)確定的資產(chǎn)類科目和負(fù)債類科目的處理過(guò)程當(dāng)中，都可能產(chǎn)生一定的誤差。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，信息的充分程度也將影響公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性。簽訂交易契約的雙方將根據(jù)自身?yè)碛械慕?jīng)濟(jì)信息分析自身應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，當(dāng)擁有更加豐富的信息的一方形成相對(duì)于另外一方的信息優(yōu)勢(shì)時(shí)，經(jīng)濟(jì)信息的使用將形成信息優(yōu)勢(shì)企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，信息優(yōu)勢(shì)的一方將在經(jīng)濟(jì)資源的分配過(guò)程中得到更多的利益。在對(duì)負(fù)債類科目的會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)因?yàn)榫哂幸欢ǖ淖儎?dòng)性，因此會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性會(huì)依賴于債權(quán)人和債務(wù)人的信用狀況。當(dāng)債務(wù)人以防信用狀況下降時(shí)，債權(quán)人一方的財(cái)務(wù)部門(mén)將可能對(duì)應(yīng)收賬款等科目的計(jì)量過(guò)程產(chǎn)生錯(cuò)誤核算，最終將直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的可控制資產(chǎn)類賬戶的計(jì)量結(jié)果。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)在金融危機(jī)中的改革策略

進(jìn)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)改革的最終目的是形成一整套信息保障體系，以保證公允價(jià)值計(jì)量能夠具有完整的經(jīng)濟(jì)信息支持系統(tǒng)。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的控制性制度的建立，實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程的規(guī)范化，減少人為因素對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的影響。會(huì)計(jì)保障系統(tǒng)和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中是根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制的實(shí)際要求而形成的統(tǒng)一整體。

整個(gè)會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)和控制系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道和管理控制機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等組成部分。各個(gè)組成部分之間不僅有相互分工的層面也存在相互溝通的系統(tǒng)優(yōu)化趨勢(shì)層面。各個(gè)子系統(tǒng)之間需要緊密配合同時(shí)有機(jī)分工，形成一個(gè)緊密關(guān)聯(lián)互動(dòng)的整體。

企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道和管理控制機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括公司管理制度、公司審計(jì)制度、道德誠(chéng)信約束、部門(mén)間權(quán)責(zé)合理分配和會(huì)計(jì)信息審批制度。公司管理制度本身將極大的影響財(cái)務(wù)管理部門(mén)的運(yùn)行方式。合理的公司管理制度將為財(cái)務(wù)部門(mén)自身的建設(shè)帶來(lái)更大的發(fā)展空間。由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)共同組成的現(xiàn)代公司制度將為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)提供更加良好的管理環(huán)境，各個(gè)部門(mén)相互監(jiān)督制約將直接降低某一主管單獨(dú)一直影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策行為的可能，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作將更加具有客觀性，以便于如實(shí)反映市場(chǎng)信息狀況。公司內(nèi)部的審計(jì)制度也將對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和水平帶來(lái)決定性影響，公司內(nèi)部審計(jì)制度的建立應(yīng)當(dāng)將對(duì)象涵蓋在整個(gè)公司的各個(gè)組成部門(mén)，實(shí)現(xiàn)公司整體的經(jīng)濟(jì)控制和經(jīng)濟(jì)信息的流動(dòng)。對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)的審計(jì)制度的建立對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)而言有重大意義。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)采購(gòu)和銷售部門(mén)具有相對(duì)的自主性，需要依據(jù)市場(chǎng)走勢(shì)確定采購(gòu)或營(yíng)銷策略，在會(huì)計(jì)信息保障系統(tǒng)和會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)過(guò)程當(dāng)中不僅需要采購(gòu)和銷售工作的成果數(shù)據(jù)也需要采購(gòu)和銷售部門(mén)進(jìn)行對(duì)市場(chǎng)走勢(shì)的廣泛觀察，對(duì)組織經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)所需要的市場(chǎng)信息進(jìn)行廣泛的收集與匯總，以便對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善提供良好的信息保障支持。誠(chéng)信道德約束在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中對(duì)市場(chǎng)的各個(gè)行為主體具有直接的影響因素同時(shí)也對(duì)公司企業(yè)內(nèi)部的個(gè)股構(gòu)成單位產(chǎn)生強(qiáng)大的制約監(jiān)督作用。當(dāng)失信過(guò)程帶來(lái)的懲戒機(jī)制能夠?qū)κ判袨楸旧韼?lái)足夠的警示并且能夠獨(dú)立的運(yùn)轉(zhuǎn)不受其他外力干擾時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)的健康發(fā)展帶來(lái)重大幫助。在進(jìn)行信息支持系統(tǒng)的建設(shè)和管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建的過(guò)程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)注意各個(gè)部門(mén)之間的權(quán)責(zé)劃分的明晰性。我國(guó)各種企業(yè)由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的政企不分的經(jīng)營(yíng)模式的影響各個(gè)組成部門(mén)之間往往機(jī)構(gòu)重疊權(quán)責(zé)劃分不清，需要進(jìn)一步的改革。建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一的公司內(nèi)部管理制度和分工清晰的財(cái)務(wù)管理支持系統(tǒng)將為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立提供良好的組織基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息審批制度是財(cái)務(wù)部門(mén)自身的建設(shè)要求，建立財(cái)務(wù)部門(mén)審批制度需要將財(cái)務(wù)部門(mén)的管理由單純的財(cái)務(wù)信息傳遞管理轉(zhuǎn)化為進(jìn)行多方面的內(nèi)部監(jiān)督制約和管理控制制度。建立內(nèi)部監(jiān)督制約控制制度本身應(yīng)當(dāng)立足于財(cái)務(wù)部門(mén)人員組成的優(yōu)化進(jìn)行考量。財(cái)務(wù)部門(mén)的管理人員不應(yīng)當(dāng)只作為行政事務(wù)官員而存在，需要對(duì)財(cái)務(wù)信息的處理過(guò)程有總體的把握和認(rèn)識(shí)，能夠在較高的層面上直接管理與控制財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和計(jì)量方式，為公允價(jià)值的核算提供管理和監(jiān)督上的內(nèi)部?jī)?yōu)化運(yùn)作。財(cái)務(wù)部門(mén)的管理人員在進(jìn)行管理過(guò)程當(dāng)中需要將會(huì)計(jì)信息的核算成果與其他部門(mén)的流動(dòng)信息進(jìn)行核對(duì)分析，確保會(huì)計(jì)信息核算的過(guò)程中其他部門(mén)提供的信息資源能夠在財(cái)務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中被合理使用。

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)主要針對(duì)于金融類企業(yè)，由于金融風(fēng)險(xiǎn)的廣泛存在并且不易識(shí)別、難于計(jì)量而且變化隱蔽，不易為人們察覺(jué)。因此在以金融產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)對(duì)象的銀行、證券公司和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等單位應(yīng)當(dāng)建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，并且根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成果轉(zhuǎn)化為其他部門(mén)可以直接利用的信息資源。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的特征可以形成數(shù)據(jù)庫(kù)式的風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)并與財(cái)務(wù)部門(mén)直接對(duì)接，財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)能夠直接考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素的可能數(shù)值，規(guī)范和統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)量口徑，以減少財(cái)務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中難以解決的公允價(jià)值計(jì)算主觀化問(wèn)題。也減少公允價(jià)值計(jì)算過(guò)程中對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)引起的金融風(fēng)險(xiǎn)與可能損失的夸大或縮小。也將直接減少投資者受到市場(chǎng)波動(dòng)而產(chǎn)生的恐慌的影響，從而減小金融危機(jī)發(fā)生時(shí)損失的蔓延范圍，降低損失的程度?；蛘咴谀骋唤灰仔袨檫M(jìn)行之前，就將可能的問(wèn)題傳遞給金融市場(chǎng)，使得金融市場(chǎng)能夠迅速的做出反應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)自身進(jìn)行自我調(diào)整。

在公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)外部的會(huì)計(jì)師監(jiān)督相結(jié)合的控制機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度要求在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期結(jié)束之后將一定的會(huì)計(jì)信息提交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)審核。利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)資源對(duì)企業(yè)的部分資料進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督將直接對(duì)公允價(jià)值計(jì)量工作產(chǎn)生外部監(jiān)督。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督過(guò)程本身側(cè)重于事后監(jiān)督，其測(cè)算的結(jié)果往往帶有歷史成本特征，需要企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程予以相對(duì)應(yīng)的調(diào)整使會(huì)計(jì)信息科學(xué)合理地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)的公允價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳可夫.公允價(jià)值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制研究[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社