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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；實(shí)踐教學(xué)；《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

中圖分類號(hào)：G423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2013）04-0070-02

為加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)理論和實(shí)踐教學(xué)，使學(xué)生綜合能力得到較大提高，各職校會(huì)計(jì)專業(yè)都會(huì)采取相應(yīng)措施強(qiáng)化會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)。本人根據(jù)多年的會(huì)計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)談?wù)劇冻跫?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》實(shí)踐教學(xué)中的個(gè)人看法。

一、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》應(yīng)用型人才培養(yǎng)的瓶頸問題

（一）理論與實(shí)踐教學(xué)脫節(jié)

目前，幾乎所有會(huì)計(jì)專業(yè)教師想方設(shè)法加大會(huì)計(jì)實(shí)踐的教學(xué)力度，但收到效果甚微，培養(yǎng)出來的學(xué)生普遍“回爐”請教，這說明理論與實(shí)踐教學(xué)相脫節(jié)。一是剛畢業(yè)會(huì)計(jì)教師缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，動(dòng)手能力差，例如不會(huì)編制會(huì)計(jì)報(bào)表和現(xiàn)金流量表等，出現(xiàn)教師不會(huì)教、學(xué)生學(xué)不了現(xiàn)象，一定程度上反映高校在會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)訓(xùn)方面存在一定問題。二是一些中職學(xué)校雖然采取模擬仿真實(shí)習(xí)，但由于存在實(shí)驗(yàn)材料單一、材料真實(shí)性低、實(shí)踐方式單調(diào)等因素，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高，實(shí)習(xí)效果差。三是有些中職學(xué)校因設(shè)備簡陋實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)開出率低，有些中職學(xué)校實(shí)習(xí)指導(dǎo)教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限，都會(huì)影響教學(xué)質(zhì)量。四是有些中職學(xué)校為了彌補(bǔ)模擬仿真實(shí)習(xí)不足到企業(yè)單位實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)單位接納會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生數(shù)量是有限的，即使企業(yè)接納學(xué)生也難于保證實(shí)習(xí)崗位是對口的，另外有些學(xué)校對外出實(shí)習(xí)學(xué)生管理不到位，諸如種種原因造成學(xué)生對校外實(shí)習(xí)的積極性不高，難于達(dá)到會(huì)計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)效果。

（二）設(shè)備簡陋和教師能力差

目前，新安排的青年教師一般都是從學(xué)校到學(xué)校，缺乏一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和操作技能。會(huì)計(jì)青年教師只能停留在理論上傳授知識(shí)，不能按照現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)專業(yè)所要求的技能完成教學(xué)任務(wù)。為了應(yīng)付教學(xué)，馬虎備課、改作，甚至連會(huì)計(jì)實(shí)踐考核都沒有開展；有的授課效果甚差，理論授課采用“填鴨式”、“滿堂灌”教學(xué)模式，理論來理論去，學(xué)生聽不懂、學(xué)不進(jìn)去，造成學(xué)生厭學(xué)情緒。有的中職學(xué)校因設(shè)備簡陋，即使有開展手工實(shí)踐教學(xué)，也會(huì)脫離電算化教學(xué)或者不會(huì)遵循先手工后電算化實(shí)驗(yàn)的序進(jìn)的原則；有的會(huì)計(jì)教師在進(jìn)行手工實(shí)驗(yàn)時(shí)所使用的原始憑證材料、記賬憑證的編制到登記簿和生產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表所采用數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性和客觀性；有些對《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的手工實(shí)踐和電算化實(shí)驗(yàn)教學(xué)沒有采取平行教學(xué)，會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)得過且過，蒙騙學(xué)生。因此，學(xué)生畢業(yè)后難于掌握會(huì)計(jì)電算化操作技術(shù)和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)要求。

二、《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》實(shí)踐教學(xué)的對策

（一）體現(xiàn)“知識(shí)為本、技能至上”的原則

作為會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程的《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，是一門技術(shù)性較強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，則更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)實(shí)踐教學(xué)的重要性。一方面要重視理論教學(xué)，使學(xué)生具有扎實(shí)的初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專業(yè)知識(shí)和創(chuàng)造性思維；另一方面要重視多種實(shí)踐性教學(xué)形式與手段在《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的課堂內(nèi)外的使用，使學(xué)生具有較強(qiáng)的適應(yīng)實(shí)際工作的能力。例如，講述發(fā)出存貨的“先進(jìn)先出法”計(jì)價(jià)方法時(shí)，雖然可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量大。因此，教師在講授存貨先進(jìn)先出法計(jì)算程序的基礎(chǔ)上，應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生利用會(huì)計(jì)多媒體教學(xué)軟件進(jìn)行多次訓(xùn)練，這樣學(xué)生就能熟悉了先進(jìn)先出法的基本理論，又能掌握了“先進(jìn)先出法”的具體操作過程。

（二）理論教學(xué)要突出應(yīng)用性、實(shí)踐教學(xué)要有針對性

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的理論教學(xué)以應(yīng)用為目的，以夠用為度，以講清概念為主，以強(qiáng)化應(yīng)用為教學(xué)重點(diǎn)。由于《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的課程各章節(jié)教學(xué)目的的多樣性和教學(xué)內(nèi)容的差異性，應(yīng)強(qiáng)調(diào)實(shí)踐教學(xué)形式和手段對教學(xué)內(nèi)容的針對性。如：情景教學(xué)形式可應(yīng)用到“產(chǎn)品成本核算”等內(nèi)容；展示教學(xué)形式可應(yīng)用到“存貨”、“銷售商品收入”等內(nèi)容；實(shí)訓(xùn)教學(xué)形式可應(yīng)用到“固定資產(chǎn)的核算”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“工資的核算”、“會(huì)計(jì)報(bào)表的編制”等內(nèi)容均可以采用多種不同的實(shí)踐教學(xué)形式和手段來完成，應(yīng)以能否獲得最佳教學(xué)效果為標(biāo)準(zhǔn)作出自己的選擇。

三、提升《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的實(shí)踐教學(xué)水平

（一）運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)方法和手段，提高教學(xué)質(zhì)量

多媒體技術(shù)在教育領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用有著其他教學(xué)手段所無法比擬的優(yōu)勢，它創(chuàng)造了圖文并茂、動(dòng)靜結(jié)合、聲情交融的教學(xué)環(huán)境，對學(xué)生產(chǎn)生了多種感官的綜合刺激，為教學(xué)提供了逼真的表現(xiàn)效果，提高學(xué)生的形象思維能力素質(zhì)。具體在初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)過程中的優(yōu)勢作用表現(xiàn)為：使學(xué)生能夠形象、直觀地掌握會(huì)計(jì)理論和技能；改變了教學(xué)交流和學(xué)習(xí)的單向性，為師生提供了良好的會(huì)計(jì)教學(xué)環(huán)境與互動(dòng)空間，變以教師為中心為以學(xué)生為中心；把枯燥無味的會(huì)計(jì)理論表現(xiàn)得生動(dòng)有趣，動(dòng)畫、音樂、圖像等營造了活躍的課堂氣氛；教師制作的會(huì)計(jì)課件，通過簡單地操作，生動(dòng)、清晰地體現(xiàn)教學(xué)思路和教學(xué)內(nèi)容，使會(huì)計(jì)課堂教學(xué)變得高效而有序。

（二）實(shí)現(xiàn)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容和形式最佳組合

1.情景教學(xué)是一種在實(shí)際情境或通過多媒體創(chuàng)設(shè)的接近實(shí)際的情境下進(jìn)行學(xué)習(xí)的實(shí)踐性教學(xué)形式。它利用生動(dòng)、直觀的形象有效地激發(fā)聯(lián)想，喚醒記憶中有關(guān)的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)或表象，使學(xué)生利用已有的認(rèn)知結(jié)構(gòu)中的有關(guān)信息強(qiáng)化當(dāng)前學(xué)習(xí)的新知識(shí)。比如，“產(chǎn)品成本核算”是初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程的基本理論知識(shí)，學(xué)習(xí)中要求掌握的要點(diǎn)是：成本計(jì)算對象是成本計(jì)算過程中歸集、分配費(fèi)用的對象，也就是生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配。在教學(xué)中，我到中輝鞋廠的會(huì)計(jì)人員手中，把鞋廠的購入原材料原始憑證、工資單、管理費(fèi)用原始憑證及銷售貨物發(fā)票等拍成圖片，制作成課件，采取多媒體教學(xué)手段，使學(xué)生對成本計(jì)算對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容予以直觀、生動(dòng)的展示，進(jìn)一步增加學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上讓學(xué)生結(jié)合教學(xué)中列舉的生產(chǎn)的原始憑證，掌握生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配。

2.模擬教學(xué)是讓學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，利用模擬會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)室，分崗位模擬操作的一種方法，是實(shí)現(xiàn)畢業(yè)生更好地從事會(huì)計(jì)工作需要有效途徑。實(shí)訓(xùn)教學(xué)適用于“貨幣資金”、“固定資產(chǎn)的核算”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、”工資的核算”、“會(huì)計(jì)報(bào)表的編制”等教學(xué)過程，如“貨幣資金”的核算，要求主要掌握支票、銀行匯票、銀行本票等銀行結(jié)算憑證的填制與傳遞，根據(jù)原始憑證編制記賬憑證的賬務(wù)處理。又如：講述“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理時(shí)，我列舉了廈門新星化工有限公司2007年12月23日銷售A產(chǎn)品50件，每件售價(jià)2000元，價(jià)款共計(jì)100000元，增值稅率17%，以上款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制銀行進(jìn)賬單（如圖1）、增值稅專用發(fā)票（如圖2），根據(jù)增值稅專用發(fā)票的金額計(jì)算出應(yīng)交增值稅，通過模擬教學(xué)手段進(jìn)一步使學(xué)生更容易掌握“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的賬務(wù)處理。

圖1

圖2

在實(shí)踐教學(xué)的設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中，一定要根據(jù)不同的教學(xué)內(nèi)容和特定的教學(xué)目的，對這些實(shí)踐教學(xué)形式進(jìn)行選擇和使用，以取得最佳教學(xué)效果。實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容與形式的最佳組合，是實(shí)踐教學(xué)形式和教學(xué)效果達(dá)到高度統(tǒng)一的前提和基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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[2] 匡文婷，喻璇.案例視角下的會(huì)計(jì)電算化教學(xué)研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2011，（2）.

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[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)電算化 實(shí)務(wù)考試 應(yīng)試技巧

初級(jí)會(huì)計(jì)電算化考試在我們學(xué)習(xí)生涯中非常重要,它是取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的前提之一,主要分為實(shí)務(wù)考試和理論考試兩大部分,均為上機(jī)考試,只有兩部分同時(shí)合格才能獲取初級(jí)會(huì)計(jì)電算化證書。本文就初級(jí)會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)考試中的主要內(nèi)容及注意事項(xiàng)作出以下分析。

一、會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)考試的流程

1.考生身份的確認(rèn)

在考試系統(tǒng)中建立一個(gè)考生信息庫,并為每個(gè)學(xué)生分配一個(gè)準(zhǔn)考證號(hào)碼,考生憑這個(gè)準(zhǔn)考證號(hào)進(jìn)行考試,即可確認(rèn)考生的身份。用戶填寫準(zhǔn)考證號(hào)后,系統(tǒng)將自動(dòng)判斷用戶是否存在于數(shù)據(jù)庫中,如存在系統(tǒng)將判斷準(zhǔn)考證號(hào)與姓名這兩項(xiàng)是否都與數(shù)據(jù)庫中的用戶資料相符;在身份確認(rèn)的這個(gè)階段,考生必須仔細(xì)核對準(zhǔn)考證號(hào)與姓名是否正確,否則一切都徒勞無功。

2.試卷組成及試題的抽取

計(jì)算機(jī)考試的題目采用隨機(jī)生成的方法?？忌斎霚?zhǔn)考證號(hào)后,系統(tǒng)將隨機(jī)選取其中一套考試題目。這里注意的是在答題過程中考生應(yīng)該嚴(yán)格按照考試系統(tǒng)要求操作,不得擅自進(jìn)行冷熱啟動(dòng)、復(fù)位、刷新網(wǎng)頁及其他與考試無關(guān)的任何操作,凡未按要求操作的,后果考生自負(fù)

3.考試時(shí)間

會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)考試的考試時(shí)間是60分,總分100分,其中60分及格。系統(tǒng)不限定考生的考試時(shí)間,隨時(shí)都可以開始考試,因?yàn)槿魏蝺晌豢忌脑嚲聿煌耆嗤?但要求必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成。 自動(dòng)計(jì)時(shí)將在考試開始后自動(dòng)啟動(dòng)。用于整個(gè)考試過程提示考生考試時(shí)間,并在考試時(shí)間結(jié)束后中止考生的考試。 值得各位考生注意的是離交卷還有五分鐘時(shí)考試剩余時(shí)間變?yōu)辄S色,并閃爍提示考生抓緊時(shí)間。離考試結(jié)束30秒前考生最好要點(diǎn)擊:“交卷”,若是時(shí)間到,系統(tǒng)強(qiáng)制收卷,則系統(tǒng)有可能不顯示考卷得分。

4.考試題型

根據(jù)會(huì)計(jì)電算化考試的要求,試題要有多種類型才能更好地反映學(xué)生的學(xué)習(xí)情況?？荚囶}目有五大題型,主要包括系統(tǒng)管理、總賬、報(bào)表、工資、固定資產(chǎn)等模塊,每年考試維持在16題左右,其中系統(tǒng)管理有兩題,占20分左右,總賬有七題,占40分左右;報(bào)表二題,占10分左右;工資有二題,占15分左右;固定資產(chǎn)三題,共15分左右,合計(jì)100分。

5.考試分?jǐn)?shù)的確認(rèn)

成績是判斷考生考試是否合格的重要標(biāo)志,在設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫時(shí)要求確定各種題型的分值,在學(xué)生答題完畢并提交試卷后計(jì)算機(jī)能直接即時(shí)算出考試分?jǐn)?shù)并進(jìn)行公布。 實(shí)務(wù)上機(jī)考試采用電腦閱卷,系統(tǒng)將考生的試卷與題庫中的標(biāo)準(zhǔn)答案進(jìn)行對比,并記錄上傳考生的考試成績。在考生交卷一分鐘左右電腦將自動(dòng)完成試卷評閱,考試系統(tǒng)將自動(dòng)顯示考生的考試成績。注意考生看到自己的成績后需馬上離開考場,不得隨意逗留或大聲喧嘩。

二、考試內(nèi)容

考生在學(xué)習(xí)電算化這門課程時(shí),要牢牢把握教材的主要內(nèi)容,即“通用賬務(wù)處理系統(tǒng)”:建套賬增人員授權(quán)限增科目輸余額輸憑證審核憑證記賬結(jié)賬出納管理編制會(huì)計(jì)報(bào)表(定義報(bào)表格式、項(xiàng)目、公式、計(jì)算輸出)日常備份與恢復(fù)。因此針對會(huì)計(jì)記賬流程會(huì)計(jì)電算化考試主要考核系統(tǒng)管理、總賬、報(bào)表、工資、固定資產(chǎn)這五大部分。

這里考生需要注意的是,實(shí)務(wù)考試中和平常上課時(shí)不同,課堂上一般是某個(gè)公司的一個(gè)連續(xù)賬套,從建賬開始到報(bào)表、總賬、工資、固定資產(chǎn)最后到結(jié)賬,是從始至終的操作下去。而在實(shí)務(wù)考試中一般是存在于多個(gè)賬套,比如說新建一個(gè)“702”賬套,或者在“888”賬套中輸入記賬憑證,或在“222”賬套中編輯報(bào)表的一個(gè)公式等,考生必須按照要求找到對應(yīng)的賬套來操作,否則不得分。

三、考試技巧及注意事項(xiàng)

1.系統(tǒng)管理

每期會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)考試第一大題都是以“admin”的身份登陸系統(tǒng)管理來建立一個(gè)新的賬套。

(1)在建立賬套過程中要注意,輸入的三位賬套號(hào)(001―999)必須正確,否則本題不得分。另外在設(shè)置公司名稱、公司簡稱時(shí)不能有錯(cuò)別字,否則要被扣分;行業(yè)性質(zhì)按要求來設(shè)置,如選擇“”新會(huì)計(jì)制度科目”,在設(shè)置是否預(yù)置科目時(shí),若需選擇預(yù)置則要選擇“Ⅴ”,反之則不選;會(huì)計(jì)科目編碼一般選擇“4-2-2-2-2”,注意建賬完成后系統(tǒng)會(huì)提示“是否啟用賬套”,若題目要求啟用,則考生應(yīng)按要求啟用相應(yīng)的子模塊,若沒有要求,則選擇“否”,若考生不按要求隨意啟用子模塊,要被扣分。

(2)增加用戶名、修改用戶密碼和用戶權(quán)限設(shè)置

①按照題目增加用戶編號(hào),用戶名及口令,注意每個(gè)客戶都有唯一的編號(hào),并且是登陸賬務(wù)處理系統(tǒng)的關(guān)鍵。修改口令時(shí)直接在“系統(tǒng)管理―操作員”里邊修改口令,修改完畢后“確定”。口令以“******”來顯示。

②在對用戶授權(quán)時(shí),雙擊權(quán)限編為藍(lán)色表示選中,若考核權(quán)限如“總賬――審核憑證”類似的明細(xì)權(quán)限時(shí),考生應(yīng)注意雙擊選中右邊的明細(xì)權(quán)限,然后點(diǎn)擊“確定”。注意,為了驗(yàn)證授權(quán)的正確與否,考生在授完權(quán)后應(yīng)查看操作員旁邊是否有相應(yīng)的權(quán)限及權(quán)限是否正確,若沒有任何權(quán)限顯示或權(quán)限不正確,需要重新授權(quán)。

我們大家都知道,實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)中,若賬套建立錯(cuò)誤,我們還可以用賬套主管的身份登錄后修改,但是在考試中此項(xiàng)功能被屏蔽,換而言之,第一題做錯(cuò)了是不能修改的,只能抓緊時(shí)間做下面的題目,這是考生千萬要注意的。

2.總賬

(1)增加總分類會(huì)計(jì)科目及明細(xì)分類科目,錄入期初余額?？忌谠黾訒?huì)計(jì)科目時(shí)要選對會(huì)計(jì)要素性質(zhì),如“現(xiàn)金”資產(chǎn)類,“短期借款”屬于負(fù)債類等,若會(huì)計(jì)科目類別選擇錯(cuò)誤則不得分,甚至將會(huì)影響到后面的會(huì)計(jì)憑證的正確性。錄入期初余額時(shí),若賬套在年初建立,則直接輸入“年初余額”,若是年中建立。如2009年2月1日,則需在“期初余額”中填入金額,“年初余額”會(huì)自動(dòng)顯示。

(2)記賬憑證的填制、審核和記賬。填制憑證時(shí)一定要保證日期正確,是哪天制單,哪天審核,考生都必須按照題目的要求進(jìn)行選擇。若制單過程中發(fā)現(xiàn)沒有“收付轉(zhuǎn)”的憑證類別選擇,則題目可能要求大家采用通用的記賬憑證,無需收付轉(zhuǎn);若發(fā)現(xiàn)所需的會(huì)計(jì)科目沒有或明細(xì)科目不一致(如現(xiàn)金“1001”賬套中顯示現(xiàn)金“101”,這種情況則一定說明考生登錄了錯(cuò)誤的賬套,必須及時(shí)停止,刪除錯(cuò)誤的憑證,并登錄正確的賬套中進(jìn)行操作。

(3)考生在操作會(huì)計(jì)憑證過程時(shí)發(fā)現(xiàn)憑證錯(cuò)誤,有三種修改的方法,必須攔牢記:

①填制憑證后審核前發(fā)現(xiàn)憑證錯(cuò)誤?？忌恍枵业藉e(cuò)誤的憑證,在原來的基礎(chǔ)上修改、保存即可,或者運(yùn)用“作廢”――“整理憑證”來刪除錯(cuò)誤的憑證。

②憑證審核后記賬前發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤?？忌枰热∠麑徍巳撕炚?讓制單人修改,修改保存完畢再審核。

③記賬后發(fā)現(xiàn)憑證有錯(cuò)誤。這時(shí)只能采用補(bǔ)充登記法或紅字沖銷法來更正。當(dāng)制單金額比正確金額少計(jì)時(shí),用補(bǔ)充登記法。若記賬后日期有誤,會(huì)計(jì)科目不恰當(dāng),或金額多計(jì)等時(shí)可以采用紅字沖銷法。

3.報(bào)表

報(bào)表這個(gè)考點(diǎn)占十分左右,也是初級(jí)會(huì)計(jì)電算化考試的必考內(nèi)容之一,要求考生能獨(dú)立設(shè)置報(bào)表,而不是系統(tǒng)自動(dòng)生成,主要考核兩方面:

(1)行高、列寬、字體、關(guān)鍵字。這里特別注意的是關(guān)鍵字在表頭并不是直接打字上去,關(guān)鍵字以紅字顯示,在格式狀態(tài)下設(shè)置,如選擇“年”、“月”、“日”,在數(shù)據(jù)狀態(tài)下輸入“2008年12月31日”數(shù)字。在設(shè)置偏移時(shí),以正號(hào)表示向左偏移,以負(fù)號(hào)表示向右偏移。

(2)公式。在考核報(bào)表的公式時(shí),常有兩種方法,有些題目會(huì)要求考生自己設(shè)置公式,如設(shè)置資產(chǎn)合計(jì)數(shù)的公式;而有些題目則直接給出計(jì)算公式,考生只需按公式輸入即可,注意在半角狀態(tài)下雙引號(hào)、逗號(hào)等的運(yùn)用,若輸入公式不完整或不正確,則顯示“輸入公式失敗”,考生要檢查公式是否遺漏或錯(cuò)誤。注意考生在輸入公式時(shí)很可能會(huì)遇到自己以前從未見過的公式,這時(shí)無需浪費(fèi)時(shí)間去考慮公式的含義是什么,只需按照要求把公式輸入或直接抄到考生的報(bào)表公式里即可。

以上兩方面,無論怎么考核,報(bào)表設(shè)置完畢必須按照要求的報(bào)表名稱保存報(bào)表,如“example12.rep”的名字來保存,報(bào)表后綴是“.rep”,報(bào)表名必須正確,否則不予得分。

4.工資

工資模塊歷年考試中占15分左右。主要考核以下三個(gè)內(nèi)容:

(1)建立工資帳套。在建立一個(gè)新的工資賬套過程中主要考核工資類別個(gè)數(shù)(單一/多個(gè))、是否要求代扣個(gè)人所得稅、人員編碼長度等的設(shè)置,這種題目較為簡單,只要按照題目要求逐步設(shè)置,細(xì)心加耐心足以應(yīng)付考試,建立賬套這個(gè)考點(diǎn)考試頻率較低,在近年考試中較少出現(xiàn)。

(2)設(shè)置工資項(xiàng)目,輸入基本數(shù)據(jù)。在“工資―設(shè)置―工資項(xiàng)目設(shè)置”中,系統(tǒng)已經(jīng)預(yù)設(shè)四個(gè)工資項(xiàng)目,分別是“應(yīng)發(fā)合計(jì)”、“代扣稅”、“扣款合計(jì)”、“實(shí)發(fā)合計(jì)”,這四個(gè)基本項(xiàng)目考生不得增加、修改、刪除等操作。一般考試中會(huì)要求考生增加其他工資項(xiàng)目,如“基本工資”、“獎(jiǎng)勵(lì)工資”、“請假天數(shù)”等,這里考生必須注意新增的工資項(xiàng)目的“長度”、“小數(shù)位數(shù)”、“增減項(xiàng)”必須輸入正確,否則要被扣分。有的考試會(huì)要求考生在工資項(xiàng)目中輸入基本數(shù)據(jù),如:“基本工資:5000,請假天數(shù):3天”等,這種題型并沒有難度,屬于送分題目,考生只需快速、準(zhǔn)確的做完即可。

(3)工資的計(jì)稅基數(shù)、工資分?jǐn)偂Ｔ凇肮べY―業(yè)務(wù)處理―扣繳所得稅”中,修改所得稅納稅基數(shù)為考試要求的即可。注意找到“稅率”(綠色的)來進(jìn)行設(shè)置,大部分同學(xué)經(jīng)常在這里失分,一方面原因是考生找不到計(jì)稅基數(shù)設(shè)置的地方,白白浪費(fèi)時(shí)間和精力;另一方面,修改計(jì)稅基數(shù)完畢后,必須點(diǎn)擊下方的“確定”按鈕,才能保證修改成功。在“工資分?jǐn)偂敝幸⒁狻皯?yīng)付福利費(fèi)”計(jì)提比例是14%,分?jǐn)偼戤呉话阋罂忌凇皯?yīng)付工資一覽表”中“制單”,考生進(jìn)入“填制憑證”窗口來生成憑證,如:“借:生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用…貸:應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費(fèi)”。

5.固定資產(chǎn)

主要考核一下幾點(diǎn):

(1)設(shè)置資產(chǎn)類別、部門對應(yīng)折舊、固定資產(chǎn)卡片。

①在“固定資產(chǎn)―設(shè)置―資產(chǎn)類別”中,設(shè)置資產(chǎn)類別,如:“編碼:‘01’,類別名稱:‘交通運(yùn)輸設(shè)備’”等。

②在設(shè)置部門對應(yīng)折舊科目時(shí),因?yàn)橄到y(tǒng)已經(jīng)存在了如“管理部”、“銷售部”等部門,考生無需再增加部門,只需“修改”部門對應(yīng)折舊科目即可。

③輸入“固定資產(chǎn)卡片”是每年必考的題目。①考生在輸入固定資產(chǎn)時(shí)必須選擇資產(chǎn)類別,如:“桑塔納轎車選擇‘01’交通運(yùn)輸設(shè)備”,值得考生注意的是,究竟增加的固定資產(chǎn)是屬于運(yùn)輸設(shè)備還是電子設(shè)備,這種情況是考生無需考慮的,題目肯定會(huì)告知,按要求填制即可。填制完畢會(huì)顯示“數(shù)據(jù)成功保存!”;若顯示“當(dāng)前卡片有以下幾項(xiàng)未填寫或填寫不正確……”這時(shí)說明考生漏填了以下幾項(xiàng),必須填制完畢后才可以保存。②注意若增加的卡片在建賬之前已經(jīng)存在,需錄入“固定資產(chǎn)原始卡片”;若增加的固定資產(chǎn)是建賬之后購入的,需錄入“增加固定資產(chǎn)卡片”,注意卡片本身在格式和內(nèi)容上沒有差別,區(qū)別只是在于入賬時(shí)間的不同而產(chǎn)生的不同。

(2)固定資產(chǎn)變動(dòng)單也是考試重點(diǎn)之一,一般考核學(xué)生固定資產(chǎn)原值變動(dòng)、折舊方法調(diào)整、部門轉(zhuǎn)移、使用情況變動(dòng)、折舊方法調(diào)整、凈殘值率調(diào)整等,固定資產(chǎn)變動(dòng)單的填制并不難做,但考生經(jīng)常失分,原因在于:第一考生分不清楚是填制變動(dòng)單還是填制固定資產(chǎn)卡片,概念和基本范圍不清,第二找不到填制變動(dòng)單的地方,應(yīng)該在“固定資產(chǎn)―卡片―變動(dòng)單――原值增加/部門轉(zhuǎn)移……”里填制,考生必須牢記。

(3)固定資產(chǎn)制單、計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)減少。

①固定資產(chǎn)制單有兩種方式,一種是填制完卡片后自動(dòng)生成憑證,更常見的一種是在卡片完成后在“固定資產(chǎn)―處理―批量制單”中進(jìn)行“批量制單”即可,第二種情況考核較多,應(yīng)該重點(diǎn)掌握。

②固定資產(chǎn)折舊一般是本月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成以后要做的,在“固定資產(chǎn)―處理―計(jì)提折舊”中計(jì)提折舊,并在“固定資產(chǎn)折舊分配表”中生成憑證,如:“借:制造費(fèi)用/管理費(fèi)用…貸:累計(jì)折舊”。

③固定資產(chǎn)減少,注意當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊,當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊,因此如果讓考生減少某項(xiàng)資產(chǎn),必須是在計(jì)提完折舊后才可以做的,第2,3中情況考核的幾率較小,考生一般關(guān)注即可。

綜上所述,考生想順利通過會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)考試并取得高分,必須在有限的時(shí)間內(nèi)完成以上考點(diǎn)的操作。這就要求考生必須對上機(jī)操作非常熟練,這樣才能排除考生過程中的時(shí)間緊迫、心里緊張、輸入數(shù)度較慢、精力不集中等的弊端,使得考生順利通過考試。

參考文獻(xiàn):

[1]廣東省會(huì)計(jì)從業(yè)資格證考試輔導(dǎo)教材編委會(huì)編:《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》,2006年4月版中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

[2]廣東省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處編:《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003年5月版

篇3

關(guān)鍵詞：課程目標(biāo)；課程設(shè)計(jì)；工作任務(wù)

一、課程目標(biāo)設(shè)計(jì)

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的培養(yǎng)目標(biāo)是讓學(xué)生具備會(huì)計(jì)工作崗位的基本素養(yǎng)，能夠掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)核算基本方法和基本技能，完成小企業(yè)的建賬、編制和審核憑證、登記賬簿、期末會(huì)計(jì)處理等日常工作。具體包括以下幾個(gè)方面：一是專業(yè)能力目標(biāo)。具體包括：具有基本會(huì)計(jì)核算能力，具有一定的會(huì)計(jì)監(jiān)督能力，具有初步的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，具有會(huì)計(jì)書寫基本功和點(diǎn)鈔、識(shí)別偽幣的能力。二是方法能力目標(biāo)。具體包括：具有綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和方法進(jìn)行基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理能力，具有自主學(xué)習(xí)能力、理解能力與表達(dá)能力，具有運(yùn)用會(huì)計(jì)規(guī)范能力，具有后續(xù)發(fā)展能力。三是社會(huì)能力目標(biāo)。具體包括：具有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，具有誠信品質(zhì)、廉潔自律、抵御利益誘惑的能力，具有交流溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，具有能夠適應(yīng)環(huán)境的良好心態(tài)。

二、課程內(nèi)容設(shè)計(jì)

按照“入職崗位―工作任務(wù)―職業(yè)能力―教學(xué)內(nèi)容”的邏輯順序，將傳統(tǒng)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行梳理，創(chuàng)建六個(gè)學(xué)習(xí)情境，每個(gè)學(xué)習(xí)情境下又設(shè)立了若干個(gè)教學(xué)項(xiàng)目。如表一。為了保證教學(xué)效果，充分體現(xiàn)任務(wù)驅(qū)動(dòng)，教學(xué)做一體化，每個(gè)項(xiàng)目在進(jìn)行教學(xué)時(shí)，又以工作過程為依據(jù)，共設(shè)計(jì)了二十二個(gè)能力訓(xùn)練項(xiàng)目，以項(xiàng)目二進(jìn)行說明。如表二。

表一 教學(xué)情境和項(xiàng)目設(shè)計(jì)

表二 能力訓(xùn)練項(xiàng)目設(shè)計(jì)

■

教學(xué)實(shí)踐證明，這樣的教學(xué)內(nèi)容安排調(diào)動(dòng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性、增強(qiáng)了學(xué)生的自信心、培養(yǎng)了學(xué)生的成就感，將原來分割的理論教學(xué)和技能培養(yǎng)融為一體，對完成教學(xué)目標(biāo)發(fā)揮了很大的作用。

三、考核方案設(shè)計(jì)

總成績：100分。其中，平時(shí)考核占60%，期末理論考試占40%。

平時(shí)考核內(nèi)容及分?jǐn)?shù)：（1）自主學(xué)習(xí)20分：①課堂和讀書筆記10分（每月評定一次）；②課外閱讀及課后練習(xí)10分（通過課堂回答問題4分、課后作業(yè)6分）。（2）單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)15分：會(huì)計(jì)書寫、支票、發(fā)票填寫、會(huì)計(jì)憑證審核訓(xùn)練。（3）綜合實(shí)訓(xùn)25分：①建賬：5分；②記賬憑證的編制：供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、期末結(jié)轉(zhuǎn)、其他各2分，共10分；③科目匯總表：5分；④登賬和日記賬、結(jié)賬：5分。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴士弘.職業(yè)教育課程教學(xué)改革[M].北京：清華大學(xué)出版社，2007.

篇4

關(guān)鍵詞：信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋；衍生工具；財(cái)務(wù)擔(dān)保合同

2014年，銀行間市場“超日債”違約打破債券市場剛性兌付以來，債券市場信用違約事件頻發(fā)。截止2016年8月，已經(jīng)有39家信用債券發(fā)生違約，違約金額高達(dá)249.1億元。債券市場對信用風(fēng)險(xiǎn)充滿焦慮。2016年9月23日，中國銀行間市場交易商協(xié)會(huì)《銀行間市場信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具試點(diǎn)業(yè)務(wù)規(guī)則》和《信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約業(yè)務(wù)指引》、《信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證業(yè)務(wù)指引》、《信用違約互換業(yè)務(wù)指引》、《信用聯(lián)結(jié)票據(jù)業(yè)務(wù)指引》等四份產(chǎn)品指引。為市場信用風(fēng)險(xiǎn)管理提供了新的手段，進(jìn)一步補(bǔ)充完善了市場信用風(fēng)險(xiǎn)的分散和分擔(dān)機(jī)制。

一、信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋產(chǎn)品概述

中國銀行間市場交易商協(xié)會(huì)的四個(gè)產(chǎn)品中，包括兩個(gè)合約類產(chǎn)品：信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約（Credit Risk Mitigation Agreement，CRMA）①和信用違約互換（Credit Default Swap，CDS）②；兩個(gè)憑證類產(chǎn)品：信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證（Credit Risk Mitigation Warrant，CRMW）③和信用聯(lián)結(jié)票據(jù)（Credit-linked Notes，CLN）④。其中合約類產(chǎn)品是由交易雙方達(dá)成的非標(biāo)準(zhǔn)化合約，由一方向合約的另一方就某個(gè)標(biāo)的的信用違約提供保護(hù)。不同的是信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約CRMA的標(biāo)的為特定的債券，而信用違約互換合約CDS的標(biāo)的為特定的參考主體（如某債券的發(fā)行人）。由于是非標(biāo)準(zhǔn)化的合約，大多只能場外交易，流動(dòng)性較差。憑證類產(chǎn)品則是由創(chuàng)設(shè)機(jī)構(gòu)（憑證的發(fā)行主體）向投資人出售的標(biāo)準(zhǔn)化合約，由憑證的一方向另一方就某一標(biāo)的的信用違約提供保護(hù)。不同的是信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證CRMW的標(biāo)的為某項(xiàng)特定的債務(wù)，且創(chuàng)設(shè)機(jī)構(gòu)向投資人（緩釋憑證的持有人）提供信用違約保護(hù)，而信用聯(lián)結(jié)憑證CLN的標(biāo)的為特定的參考主體（如，特定債務(wù)的發(fā)行人），且投資人（信用聯(lián)結(jié)憑證持有人）向創(chuàng)設(shè)機(jī)構(gòu)提供信用違約保護(hù)。由于憑證類產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)化合約，都要求統(tǒng)一登記，統(tǒng)一交易和結(jié)算，因此具有很好的流動(dòng)性。

金融市場新產(chǎn)品的交易，必然涉及相關(guān)主體的會(huì)計(jì)處理，需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為指引。財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》為信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的會(huì)計(jì)處理提供了兩種選擇，即按照“衍生金融工具”或是“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”處理。

二、信用緩釋工具確定為“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”的標(biāo)準(zhǔn)

明確“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”的概念是確定信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具是否為“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”的關(guān)鍵。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，保證人按照約定履行債務(wù)或承擔(dān)責(zé)任的合同。該定義至少包含如下幾層含義：

（一）財(cái)務(wù)擔(dān)保合同中，當(dāng)事人必須為“保證人和債權(quán)人”。如果合約中債權(quán)人為債務(wù)人以外的其他主體，則該合約不能被認(rèn)定為“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”。比如在信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約中，由合約一方擔(dān)保的某標(biāo)的債務(wù)的違約風(fēng)險(xiǎn)相對于合約的另一方并無實(shí)質(zhì)性的利益關(guān)系（或者說并不是該標(biāo)的債務(wù)的債權(quán)人），則該合約只能被認(rèn)定為“衍生金融工具”。

（二）財(cái)務(wù)擔(dān)保合同中，保證人擔(dān)保“債權(quán)人與債務(wù)人約定”，而不是“保證人與債權(quán)人的約定”責(zé)任。也就是說，擔(dān)保人保證的是債權(quán)人在與債務(wù)人約定的利益。如果在風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約中，保證人約定標(biāo)的債務(wù)的利率水平變化或是標(biāo)的債務(wù)的信用評級(jí)調(diào)整等信用風(fēng)險(xiǎn)事件為支付賠償條件，而與“債權(quán)人與債務(wù)人的約定”沒有關(guān)系。則該類型的風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約只能按照“衍生金融工具”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）財(cái)務(wù)擔(dān)保合同中，保證人擔(dān)保的是“債務(wù)人”的“真實(shí)損失”。如果在信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約中，擔(dān)保方保證的不是債務(wù)人利益，或者不是債務(wù)人的真實(shí)利益損失，均不被認(rèn)定為“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”。

總之，只有準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的內(nèi)涵，并參照信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具條款逐款斟酌，按照“實(shí)質(zhì)重于形式的原則”才能準(zhǔn)確識(shí)別信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具是按照“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”還是“衍生金融工具”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。通常來說，憑證類的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具（CRMW、CLN）由于場內(nèi)公開交易流通，一般被認(rèn)定為按“衍生金融工具”處理，合約類的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具（CDS、CRMA）則較為復(fù)雜，需要按照上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行甄別。

三、信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的會(huì)計(jì)處理

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》規(guī)定：屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中有關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其他信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，歸類為衍生工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本文站在緩釋工具出售方（或擔(dān)保人）的角度分如下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分析。

（一）按照“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”的會(huì)計(jì)處理

一般來說，按照“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”方式處置的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具包括指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益和不指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益兩種類型。對于前者，按照“衍生金融工具”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理即可，可見（二）；對于后一種情況，則采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，并按或有事項(xiàng)與收入準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

1.信用緩釋工具發(fā)行日，出售方按照公允價(jià)值初始計(jì)量為負(fù)債，對獲取的擔(dān)保費(fèi)，借記“銀行存款”，貸記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”科目。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，要按期結(jié)轉(zhuǎn)擔(dān)保費(fèi)收入。借記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”，同時(shí)貸記“擔(dān)保費(fèi)收入”。在擔(dān)保合同存續(xù)期間，后續(xù)計(jì)量要按照財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的賬面余額與或有事項(xiàng)確認(rèn)金額，差額借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”（如果或有事項(xiàng)金額高于賬面余額；相反，不做處理）。貸記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”。

3.正常到期，合約沒有發(fā)生賠付。直接結(jié)轉(zhuǎn)收入，并沖銷“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”賬面余額。

4.合約到期，賠付事件發(fā)生。如果不涉及待處理賠付資產(chǎn)，則首先借記“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”賬面余額，按照實(shí)際支付賠償金額貸記：“銀行存款”科目。賠償金額與賬面余額的差值計(jì)入“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”；如果涉及待處理資產(chǎn)，要借記“待處理資產(chǎn)”科目。變現(xiàn)待處理資產(chǎn)時(shí)，實(shí)際獲得的收入金額與賬面金額的差值計(jì)入當(dāng)期損益。

5.若發(fā)行人在緩釋工具存續(xù)期間回購注銷。要按照回購的比例把未結(jié)轉(zhuǎn)部分一次性結(jié)轉(zhuǎn)，回購金額超出賬面余額的部分按照沖減已計(jì)提財(cái)務(wù)擔(dān)保合同金額，計(jì)入當(dāng)期損益的順序依次處理。

（二）按照“衍生金融工具”的會(huì)計(jì)處理

如果判定信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具不符合“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”，則應(yīng)該按照“衍生金融工具”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.信用緩釋工具發(fā)行日，按照合約的公允價(jià)值計(jì)量初始價(jià)值。借記“銀行存款”，貸記“衍生金融負(fù)債”，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。如果公允價(jià)值超過信用緩釋工具的賬面價(jià)值，超出部分借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“衍生金融負(fù)債”科目。如果公允價(jià)值低于賬面余額，則做反向會(huì)計(jì)處理。

3.衍生金融工具正常到期，沒有發(fā)生賠付，則沖銷衍生金融負(fù)債，結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)投資收益。

4.合約到期，賠付事件發(fā)生。如果不涉及待處理賠付資產(chǎn)。則借記“衍生金融負(fù)債―初始價(jià)格”，借記或貸記“衍生金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)”，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記“銀行存款”，差額相應(yīng)的計(jì)入“投資收益”科目；如果涉及待處理賠付資產(chǎn)，則需要在上述的基礎(chǔ)上再同時(shí)借記“待處理賠付資產(chǎn)”科目。一旦變現(xiàn)處理賠付資產(chǎn)，則要做相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)，差額部分計(jì)入當(dāng)期損益。

5.信用緩釋工具的出售方回購注銷信用緩釋產(chǎn)品時(shí)，要把回購部分的成本和累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)一次性結(jié)轉(zhuǎn)，回購金額與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。

四、信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具會(huì)計(jì)處理實(shí)例

2016年8月30日，銀行間市場一般交易商、創(chuàng)設(shè)機(jī)構(gòu)中信建投證券股份有限公司發(fā)售“2016年度第一期信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證”結(jié)束。該憑證約定：如果標(biāo)的債務(wù)“農(nóng)盈2016年第一期不良資產(chǎn)支持證券優(yōu)先檔資產(chǎn)支持證券”（規(guī)模為20.62億元）出現(xiàn)支付違約，中信建投證券將代為償付。該憑證的創(chuàng)設(shè)規(guī)模名義金額面值為8億元，期限為4.91年。緩釋憑證的售價(jià)為0.3元/百元，付費(fèi)方式為前端一次性付費(fèi)。⑤

從出售方中信建投的角度，該信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證約定的擔(dān)保債務(wù)損失只有8億元人民幣，而該標(biāo)的債務(wù)的規(guī)模高達(dá)20.62億元，并非足額擔(dān)保；其次該憑證的發(fā)售對象并不僅局限于該標(biāo)的債務(wù)的債權(quán)人，而是銀行間市場的所有核心交易商或一般交易商；最后該信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證采用實(shí)物結(jié)算，在實(shí)物結(jié)算不可的情況下，也可以采用現(xiàn)金結(jié)算。因此判定該筆信用緩釋憑證按照“衍生金融工具”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是合理的?；谌缦聨追N假定我們來做該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

（一） 2016年8月30日，中信建投CRMW001發(fā)行日，合約價(jià)格總計(jì)240萬元（8億*0.3%），前端一次性收費(fèi)（發(fā)行費(fèi)用不計(jì)）。

借：銀行存款 2 400 000

貸：衍生金融負(fù)債-初始價(jià)格

2 400 000

（二）若2016年12月30日，中信建投CRNW001合約市價(jià)為250萬元。標(biāo)的債務(wù)信用狀況良好。

借：允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000

貸：衍生金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)

100 000

（三）2017年8月30日，若標(biāo)的“農(nóng)盈2016年第一期不良資產(chǎn)支持證券優(yōu)先檔資產(chǎn)支持證券”發(fā)生支付違約，應(yīng)付利息1 388 000元。中信建投代為支付并獲得實(shí)物結(jié)算待處理賠付資產(chǎn)800 000 000元。

借：衍生金融負(fù)債-初始價(jià)格

2 400 000

衍生金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)

100 000

待處理賠付資產(chǎn)800 000 000

投資收益1 012 000

貸：銀行存款801 388 000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000

（四）接（三），若2017年12月1日，中信建投拋售處理待處理賠付資產(chǎn)，獲得收入700 000 000元。

借：銀行存款 700 000 000

投資收益 100 000 000

貸：待處理賠付資產(chǎn)800 000 000

（五）若該信用標(biāo)的沒有在持續(xù)期間沒有發(fā)生違約支付。2018年1月1日，中信建投花費(fèi)150萬元回購并注銷全部合約，另支付手續(xù)費(fèi)用1萬元。

借：衍生金融負(fù)債-初始價(jià)格

2 400 000

衍生金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)

100 000

貸：銀行存款 1 510 000

公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000

投資收益890 000

（六）若沒有發(fā)生賠付，也沒有發(fā)生回購注銷。2021年7月26日，該信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證到期。

借：衍生金融負(fù)債-初始價(jià)格

2 400 000

衍生金融負(fù)債-公允價(jià)值變動(dòng)

100 000

貸：公允價(jià)值表動(dòng)損益 100 000

投資收益 2 400 000

限于篇幅，如果按照財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的會(huì)計(jì)處理實(shí)際例子在此不在贅述。

注釋：

①信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約（CRMA）：交易雙方達(dá)成的，約定在未來一定期限內(nèi)，信用保護(hù)買方按照約定的標(biāo)準(zhǔn)和方式向信用保護(hù)賣方支付信用保護(hù)費(fèi)用，由信用保護(hù)的賣方就約定的標(biāo)的債務(wù)向信用保護(hù)的買方提供信用風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)的金融合約。

②信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證（CRMW）：由標(biāo)的的實(shí)體以外的機(jī)構(gòu)創(chuàng)設(shè)的，為憑證持有人就標(biāo)的的債務(wù)提供信用風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)的，可交易流通的有價(jià)憑證。

③信用違約互換（CDS）：交易雙方達(dá)成的，約定在未來一定期限內(nèi)，信用保護(hù)的買方按照約定的標(biāo)準(zhǔn)和方式向信用保護(hù)的賣方支付信用保護(hù)費(fèi)用，由信用保護(hù)的賣方就約定的一個(gè)或多個(gè)參考實(shí)體向信用保護(hù)買方提供信用風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)的金融合約。

④信用聯(lián)結(jié)票據(jù)（CLN）：創(chuàng)設(shè)機(jī)構(gòu)向投資人創(chuàng)設(shè)，投資人的投資回報(bào)與參考實(shí)體的信用狀況掛鉤的附有現(xiàn)金擔(dān)保的信用衍生產(chǎn)品。

⑤資料來自中國銀行間市場交易商協(xié)會(huì)。http：//.cn

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)[S].

[2]張強(qiáng)，吳敏.中國信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具創(chuàng)新試點(diǎn)最新進(jìn)展研究[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2011（7）.

[3]王勇.衍生金融工具公允價(jià)值計(jì)量影響縫隙[J]，財(cái)會(huì)通訊（綜合），2011（5）.

[4]孫蓮香.關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的分析與會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（2）.

篇5

關(guān)鍵詞：BOT 會(huì)計(jì)核算 淺析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》（簡稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）對BOT業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量做出了許多原則性的規(guī)定，但對其具體的會(huì)計(jì)處理未做詳細(xì)的規(guī)定，導(dǎo)致許多單位對BOT業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算存在一定的誤解和偏差，本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所涉及的BOT業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的原則入手，對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的BOT業(yè)務(wù)具體的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析，對完善BOT業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算提出建議。筆者認(rèn)為，在我國現(xiàn)行的BOT業(yè)務(wù)中，應(yīng)遵循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法和規(guī)范。

一、 BOT項(xiàng)目的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)

BOT（Build-Operate-Transfer的縮寫）通常直譯為“建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)讓”，是指國家或者地方政府部門通過特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的投資企業(yè)承擔(dān)公共性基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的融資、建造、經(jīng)營和維護(hù)，是建設(shè)經(jīng)營預(yù)交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是將國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目建設(shè)和經(jīng)營管理民營化，也是政府購買服務(wù)的一種方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，BOT參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目單位除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。（3）特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整做出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)交給合同授予方的業(yè)務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等做出規(guī)定。

BOT項(xiàng)目投資大，期限長，且不同的BOT項(xiàng)目條件差異大，所以BOT項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較大。BOT項(xiàng)目在整個(gè)運(yùn)作過程中主要有政治風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)和不可抗力風(fēng)險(xiǎn)等五大風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)都與該項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算有關(guān)聯(lián)，因此，降低BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，保證BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、有效性顯得非常重要。筆者認(rèn)為，BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格遵守我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，保證BOT會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和有效性。

二、BOT業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及案例分析

BOT項(xiàng)目的運(yùn)作過程主要分為項(xiàng)目確定、招標(biāo)、投標(biāo)、開發(fā)、建設(shè)、運(yùn)營和項(xiàng)目移交清算等七個(gè)階段。但是相關(guān)的會(huì)計(jì)處理主要集中于項(xiàng)目開發(fā)、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營和項(xiàng)目移交清算階段。在這幾個(gè)階段中，BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理主要涉及到與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)，項(xiàng)目建造中相關(guān)支出的處理及與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的其他業(yè)務(wù)等這三方面的會(huì)計(jì)核算。主要會(huì)計(jì)核算如下：

（一）與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)

1.建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。根據(jù)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。（1）如果在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用的公式如下：當(dāng)前確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入。當(dāng)前確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用。當(dāng)前確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的毛利。完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理。合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)為合同收入。

例1：甲公司采用“BOT”參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，決定投資興建H污水處理廠。于2012年年初開始建設(shè)，預(yù)計(jì)2013年年底完工，2014年1月開始運(yùn)行生產(chǎn)。假定該廠總規(guī)模為月處理污水1 000萬噸，并生產(chǎn)水900萬噸。該廠建設(shè)總投資10 800萬元，H污水處理廠工程由甲公司投資、建設(shè)和運(yùn)營，特許經(jīng)營權(quán)為20年。經(jīng)營期間，當(dāng)?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯督o0.8元運(yùn)營費(fèi)，特許經(jīng)營期滿后，該污水處理廠將無償移交給政府。

2012年建造期間，甲公司實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用6 480萬元（假定原材料費(fèi)用為50%，人工成本為30%，用銀行存款支付其他費(fèi)用為20%）。預(yù)計(jì)完成該項(xiàng)目還將發(fā)生成本4 320萬元；2013年實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用為4 320萬元（假定原材料費(fèi)用為50%，人工成本費(fèi)用為30%，用銀行存款支付其他費(fèi)用為20%）。假定合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定，建設(shè)期間按照實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，不考慮相關(guān)費(fèi)用。

要求：做出該企業(yè)2012-2013年相應(yīng)的分錄。

（1）2012年甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

2012年完工百分比=6 480÷（6 480+4 320）=60%

確認(rèn)合同收入=10 800×60%=6 480（萬元）

確認(rèn)合同費(fèi)用=（6 480+4 320）×60%=6 480（萬元）

確認(rèn)合同毛利=0

借：工程施工――合同成本 64 800 000

貸：原材料 32 400 000

應(yīng)付職工薪酬 19 440 000

銀行存款 12 960 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 64 800 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 64 800 000

（2）2013年甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

確認(rèn)合同收入=10 800-6 480=4 320（萬元）

確認(rèn)合同費(fèi)用=10 800-6 480=4 320（萬元）

確認(rèn)合同毛利=0

借：工程施工――合同成本 43 200 000

貸：原材料 21 600 000

應(yīng)付職工薪酬 12 960 000

銀行存款 8 640 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 43 200 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 43 200 000

工程完工時(shí)，確認(rèn)總的完工成本：

借：無形資產(chǎn) 108 000 000

貸：工程結(jié)算 108 000 000

借：工程結(jié)算 108 000 000

貸：工程施工――合同成本 108 000 000

2.基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或者應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：（1）合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時(shí)間內(nèi)，合同授予方按照合同規(guī)定將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成的金融資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對價(jià)的公允價(jià)值，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。（2）合同規(guī)定項(xiàng)目公司在基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定來處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)收取對價(jià)的公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。

例2：接例1，假定甲公司在2012-2013年為建設(shè)H污水處理廠發(fā)生長期借款利息共計(jì)100萬元。其中2012年發(fā)生借款利息60萬元，2013年發(fā)生借款利息40萬元。2014年年初H污水處理廠投產(chǎn)，假定每月實(shí)際平均處理污水900萬噸，每月發(fā)生處理污水費(fèi)用及生產(chǎn)中水費(fèi)用為每噸1.2元（不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用）。每月銷售水800萬噸，每噸售價(jià)1.6元。

則甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

2012年發(fā)生長期借款利息的分錄為：

借：無形資產(chǎn) 600 000

貸：工程結(jié)算 600 000

借：工程結(jié)算 600 000

貸：工程施工 600 000

2013年發(fā)生長期借款利息的分錄為：

借：無形資產(chǎn) 4 000 000

貸：工程結(jié)算 4 000 000

借：工程結(jié)算 400 000

貸：工程施工 400 000

2014年甲企業(yè)處理污水收入的會(huì)計(jì)分錄為：

污水處理收入=800×1.6+900×0.8=2 000（萬元）

借：應(yīng)收賬款 20 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 000

2014年甲企業(yè)處理污水發(fā)生費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

污水處理費(fèi)用=900×1.2=1 080（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本 10 800 000

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款 10 800 000

3.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)的，將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)為建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。（1）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)的，應(yīng)將開工前發(fā)生的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)――特許經(jīng)營權(quán)”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)的，工程發(fā)包后施工單位的會(huì)計(jì)處理為：借記“無形資產(chǎn)――特許經(jīng)營權(quán)”科目，貸記“應(yīng)付賬款（或銀行存款）”科目。（3）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)的，發(fā)生借款費(fèi)用時(shí)，借記“無形資產(chǎn)――特許經(jīng)營權(quán)”、“應(yīng)收利息（未使用專門借款或暫時(shí)投資的投資收益）”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

例3：甲公司采用“BOT”參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，決定投資興建H污水處理廠。因考慮公司建設(shè)能力有限，經(jīng)公司董事會(huì)討論決定發(fā)包給乙企業(yè)新建。2012年年初，公司發(fā)生前期勘探設(shè)計(jì)費(fèi)共計(jì)200萬元，2012年-2013年公司總共向乙支付工程款10 600萬元。其中2012年支付10 000萬元，2013年支付600萬元。工程已于2014年年初投入使用。甲公司為專門建造H污水處理廠共向銀行支付專門借款利息費(fèi)用100萬元。其中未使用該借款發(fā)生利息收入10萬元（假定2012年發(fā)生專門借款利息費(fèi)用60萬元，未使用該借款發(fā)生利息收入8萬元；2013年發(fā)生專門借款利息費(fèi)用40萬元，未使用該借款發(fā)生利息收入2萬元）。污水處理廠總規(guī)模為月處理污水1 000萬噸，并生產(chǎn)水900萬噸。該廠建設(shè)總投資10 800萬元，H污水處理廠工程由甲公司投資、運(yùn)營，由乙公司負(fù)責(zé)建設(shè)。特許經(jīng)營權(quán)為20年。經(jīng)營期間，當(dāng)?shù)卣刺幚砻繃嵨鬯督o0.8元運(yùn)營費(fèi)，特許經(jīng)營期滿后，該污水處理廠將無償移交給政府。

甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2012年甲公司會(huì)計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)――特許經(jīng)營權(quán) 2 000 000

貸：銀行存款 2 000 000

借：無形資產(chǎn)――特許經(jīng)營權(quán) 100 000 000

貸：銀行存款 100 000 000

借：無形資產(chǎn)――特許經(jīng)營權(quán) 520 000

應(yīng)收利息 80 000

貸：應(yīng)付利息 600 000

2013甲公司會(huì)計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)――特許經(jīng)營權(quán) 6 000 000

貸：銀行存款 6 000 000

借：無形資產(chǎn)――特許經(jīng)營權(quán) 380 000

應(yīng)收利息 20 000

貸：應(yīng)付利息 400 000

（二）BOT業(yè)務(wù)相關(guān)支出的確認(rèn)

按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

1.企業(yè)將預(yù)計(jì)發(fā)生的支出的現(xiàn)值計(jì)入無形資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

2.期間計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

3.發(fā)生支出時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）BOT業(yè)務(wù)涉及其他業(yè)務(wù)的確認(rèn)

BOT項(xiàng)目涉及的其他業(yè)務(wù)主要是指BOT項(xiàng)目除了上述項(xiàng)目以外，涉及的其他業(yè)務(wù)的核算，主要涉及到資產(chǎn)及負(fù)債等業(yè)務(wù)，具體為：

1.企業(yè)按照特許經(jīng)營權(quán)合同的規(guī)定，項(xiàng)目公司提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后后續(xù)經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收取的對價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

2.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

3.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供或獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

三、完善我國BOT業(yè)務(wù)核算的建議

BOT業(yè)務(wù)由于存在項(xiàng)目投入資金大，建設(shè)周期長，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，同時(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于BOT業(yè)務(wù)的核算規(guī)范制定也顯得滯后，因此，BOT業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在一定的問題。主要表現(xiàn)為：

（一）完善BOT業(yè)務(wù)后續(xù)支出的核算

BOT業(yè)務(wù)在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》雖然對BOT項(xiàng)目中有關(guān)經(jīng)營方的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，但是，對于與經(jīng)營方BOT有關(guān)的后續(xù)支出的規(guī)范卻鮮有涉及。經(jīng)營方在經(jīng)營中有義務(wù)維護(hù)相關(guān)設(shè)施的運(yùn)營能力，而且基礎(chǔ)設(shè)施一旦投入運(yùn)營，就會(huì)面臨相關(guān)設(shè)施的磨損甚至損壞，為了維護(hù)設(shè)施的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和運(yùn)用，經(jīng)營方必須對相關(guān)設(shè)施進(jìn)行修改和維護(hù)。因此，實(shí)施BOT業(yè)務(wù)中的后續(xù)支出將不可避免。這些后續(xù)支出主要包括日常維護(hù)支出、預(yù)交前法定改造支出及定期大修理支出等。由于BOT項(xiàng)目后續(xù)支出的多樣性和特殊性，使得我們在BOT項(xiàng)目具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中面臨諸多的問題和挑戰(zhàn)，也導(dǎo)致了我國BOT業(yè)務(wù)的核算存在很大的問題。筆者認(rèn)為，財(cái)政部有必要實(shí)時(shí)出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，對BOT業(yè)務(wù)涉及的后續(xù)計(jì)量問題進(jìn)一步的規(guī)范和統(tǒng)一，減少企業(yè)在BOT業(yè)務(wù)核算中的調(diào)整空間，進(jìn)一步提高我國會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。

（二）完善BOT業(yè)務(wù)核算的信息披露制度

BOT業(yè)務(wù)的運(yùn)營和核算由于存在一定的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性。因此，BOT項(xiàng)目的信息披露顯得非常重要。目前，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架體系下對BOT項(xiàng)目的披露并未做出具體的規(guī)定，其基本披露要求僅僅分散于各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，如“收入”、“無形資產(chǎn)”、“金融工具”、“建造合同”等。我國證監(jiān)會(huì)的招股說明書準(zhǔn)則、年報(bào)等定期報(bào)告準(zhǔn)則中，也沒有就BOT業(yè)務(wù)的信息披露做出專門的要求，這必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的使用者很難清楚地了解BOT業(yè)務(wù)的具體情況。筆者認(rèn)為，財(cái)政部有必要實(shí)時(shí)出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，完善BOT業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的信息披露制度。一方面，可以借鑒2006年11月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告第12號(hào)――服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》（IFRIC 12）對BOT業(yè)務(wù)的信息披露要求。另一方面，可以根據(jù)我國國情及我國BOT業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對我國已經(jīng)制定的分散于各項(xiàng)具體準(zhǔn)則中涉及的BOT業(yè)務(wù)的信息披露進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范和完善。重點(diǎn)披露BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的工程建造、收入、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等的確認(rèn)和計(jì)量的方法，披露重要BOT項(xiàng)目如合同總金額、補(bǔ)償方式、經(jīng)營期限、項(xiàng)目進(jìn)展等有關(guān)的明細(xì)余額。在披露BOT業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)歷史信息的情況下，可以對BOT業(yè)務(wù)對公司未來業(yè)績的影響進(jìn)行披露。內(nèi)容方面可以按照單項(xiàng)BOT項(xiàng)目進(jìn)行披露，也可以按照BOT業(yè)務(wù)的類別進(jìn)行披露。

BOT業(yè)務(wù)在我國雖然經(jīng)歷了多年的發(fā)展，但還是一項(xiàng)新鮮事物。BOT項(xiàng)目的順利開展亟待相關(guān)法律和法規(guī)的不斷完善。本文對BOT業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作了粗淺的探討，對于BOT深層次的問題沒有觸及，希望政府相關(guān)部門適時(shí)完善BOT業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算相關(guān)的法律法規(guī)，推動(dòng)BOT業(yè)務(wù)在我國健康、穩(wěn)定的發(fā)展。Z

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

2.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[M].北京：人民出版社，2008.

篇6

——南通上元會(huì)計(jì)初級(jí)培訓(xùn)班

1.企業(yè)將持有的不帶息商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)，支付給銀行的貼現(xiàn)利息應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是(

)。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

C.投資收益

D.營業(yè)外支出

1.【答案】A

【解析】商業(yè)匯票的貼現(xiàn)息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。

2.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)行債券，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的不符合資本化條件的債券利息，應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是(

)。

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.研發(fā)支出

C.制造費(fèi)用

D.在建工程

2.【答案】A

【解析】由于債券利息不符合資本化條件，所以債券利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。

3.2015年11月20日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為70萬元;當(dāng)日收到乙公司預(yù)付合同款項(xiàng)30萬元。該勞務(wù)符合按完工百分比法確認(rèn)收入的條件。年末經(jīng)測算，勞務(wù)的完工程度為40%。甲公司2015年末應(yīng)確認(rèn)的該勞務(wù)收入為(

)萬元。

A.12

B.28

C.30

D.70

3.【答案】B

【解析】甲公司2015年末應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=70×40%=28(萬元)。

4.下列各項(xiàng)中，屬于“其他應(yīng)付款”科目核算范圍的是(

)。

A.應(yīng)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金

B.應(yīng)付供應(yīng)商的貨款

C.應(yīng)付給職工的薪酬

D.應(yīng)付供應(yīng)商代墊的運(yùn)雜費(fèi)

4.【答案】A

【解析】選項(xiàng)A計(jì)入其他應(yīng)付款核算;選項(xiàng)B計(jì)入應(yīng)付賬款核算;選項(xiàng)C計(jì)入應(yīng)付職工薪酬核算;選項(xiàng)D計(jì)入應(yīng)付賬款核算。

5.某商場采用售價(jià)金額法核算庫存商品。2015年3月1日，該商場庫存商品的進(jìn)價(jià)成本總額為180萬元，售價(jià)總額為250萬元;本月購入商品的進(jìn)價(jià)成本總額為500萬元，售價(jià)總額為750萬元;本月實(shí)現(xiàn)的銷售收入總額為600萬元。不考慮其他因素，2015年3月31日該商場庫存商品的成本總額為(

)萬元。

A.408

B.400

C.272

D.192

5.【答案】C

【解析】本月商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià))÷(期初庫存商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià))×100%=(250-180+750-500)÷(250+750)×100%=32%，2015年3月31日該商場庫存商品的成本總額=期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成

本=180+500-600×(1-32%)=272(萬元)。

6.2015年9月5日，某事業(yè)單位購入一臺(tái)不需要安裝的檢測專用設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為600000元，由財(cái)政直接支付。下列會(huì)計(jì)處理中正確的是(

)。

A.借：事業(yè)支出600000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)600000

B.借：固定資產(chǎn)600000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入600000

C.借：固定資產(chǎn)600000

貸：事業(yè)支出600000

D.借：固定資產(chǎn)600000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)600000

同時(shí)：

借：事業(yè)支出600000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入600000

6.【答案】D

【解析】事業(yè)單位采用財(cái)政直接支付方式購入設(shè)備，應(yīng)作賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)600000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)600000

同時(shí)：

借：事業(yè)支出600000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入600000

7.如果企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多且未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商的采購款項(xiàng)，應(yīng)記入(

)。

A.“應(yīng)收賬款”科目的借方

B.“應(yīng)付賬款”科目的貸方

C.“應(yīng)收賬款”科目的貸方

D.“應(yīng)付賬款”科目的借方

7.【答案】D

【解析】如果企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多且未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商的采購款項(xiàng)，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目的借方核算。

8.某企業(yè)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)收回的價(jià)款為80萬元，該資產(chǎn)原價(jià)為100萬元，已計(jì)提折舊60萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元，處置發(fā)生清理費(fèi)用5萬元，不考慮其他因素，處置該資產(chǎn)對當(dāng)期利潤總額的影響金額為(

)萬元。

A.40

B.80

C.50

D.35

8.【答案】A

【解析】處置固定資產(chǎn)的凈收益=80-(100-60-5)-5=40(萬元)。影響利潤總額的金額為40萬元。

9.某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200噸，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，支付的保險(xiǎn)費(fèi)為3萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為1萬元。不考慮其他因素，該批原材料實(shí)際成本為每噸(

)萬元。

A.0.3

B.0.32

C.0.371

D.0.351

9.【答案】B

【解析】該批原材料實(shí)際成本=60+3+1=64(萬元);單位成本=64÷200=0.32(萬元/噸)。

10.資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)減值測試，企業(yè)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值高于其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng)記入(

)。

A.“資產(chǎn)減值損失”科目的貸方

B.“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方

C.“管理費(fèi)用”科目的借方

D.“應(yīng)收賬款”科目的貸方

10.【答案】B

【解析】期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

11.某企業(yè)年末長期股權(quán)投資明細(xì)科目如下：“投資成本”明細(xì)科目的借方余額為3000萬元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目的借方余額為1500萬元，“其他綜合收益”明細(xì)科目的借方余額為500萬元。不考慮其他因素，年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為(

)萬元。

A.2000

B.4500

C.5000

D.3000

11.【答案】C

【解析】年末該企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3000+1500+500=5000(萬元)。

12.某公司年初未分配利潤為1000萬元，盈余公積為500萬元;本年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，分別提取法定盈余公積500萬元、任意盈余公積250萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為(

)萬元。

A.5250

B.6000

C.6500

D.5750

12.【答案】B

【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，該公司年末留存收益=1000+500+

5000-500=6000(萬元)。

13.下列各項(xiàng)中，關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的是(

)。

A.已確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按月進(jìn)行攤銷

C.處置無形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營業(yè)利潤

D.出租無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

13.【答案】D

【解析】無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;處置無形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;出租無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)D正確。

14.已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失的事項(xiàng)有關(guān)，在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(

)。

A.資產(chǎn)減值損失

B.其他綜合收益

C.可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備

D.可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

14.【答案】C

【解析】已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失的事項(xiàng)有關(guān)，在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)借記“可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備”科目核算。如果是可供出售權(quán)益工具，借記“可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備”科目，貸記“其他綜合收益”科目;如果是可供出售債務(wù)工具，借記“可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失“科目。

15.2015年12月31日，某企業(yè)“材料采購”總賬科目借方余額為20萬元，“原材料”總賬科目借方余額為25萬元，“材料成本差異”總賬科目貸方余額為3萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目期末余額為(

)萬元。

A.48

B.45

C.42

D.22

15.【答案】C

【解析】該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目期末余額=20+25-3=42(萬元)。

16.某企業(yè)因水災(zāi)毀損一批實(shí)際成本為500000元的庫存商品。其殘料價(jià)值50000元已驗(yàn)收入庫，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償300000元。不考慮其他因素，下列選項(xiàng)中，關(guān)于毀損庫存商品的會(huì)計(jì)處理正確的是(

)。

A.批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500000

貸：主營業(yè)務(wù)成本500000

B.批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款300000

庫存商品50000

營業(yè)外支出150000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500000

C.批準(zhǔn)處理后：

借：管理費(fèi)用150000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢150000

D.批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢150000

貸：庫存商品150000

16.【答案】B

【解析】報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500000

貸：庫存商品500000

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：庫存商品50000

其他應(yīng)收款300000

營業(yè)外支出150000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500000

17.下列各項(xiàng)中，企業(yè)按稅法規(guī)定繳納的稅金應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目核算的是(

)。

A.設(shè)立營業(yè)賬簿交納的印花稅

B.轉(zhuǎn)讓廠房交納的土地增值稅

C.進(jìn)口商品交納的關(guān)稅

D.代扣代繳管理人員個(gè)人所得稅

17.【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支;選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入商品成本;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。

18.2015年10月，某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品確認(rèn)應(yīng)交增值稅20萬元、消費(fèi)稅30萬元、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3.5萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2015年10月份利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目本期金額為(

)萬元。

A.53.5

B.23.5

C.50

D.33.5

18.【答案】D

【解析】該企業(yè)2015年10月份利潤表“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目本期金額=30+3.5=33.5(萬元)。

19.某公司年初資本公積為1500萬元，本年已入賬可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增值凈額200萬元;經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用資本公積轉(zhuǎn)增資本300萬元。不考慮其他因素，該公司年末的資本公積為(

)萬元。

A.1700

B.1500

C.1200

D.1400

19.【答案】C

【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，資本公積轉(zhuǎn)增資本會(huì)減少資本公積，所以該公司年末的資本公積=1500-300=1200(萬元)。

20.某制造企業(yè)采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，下列各項(xiàng)中，其計(jì)提的折舊應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是(

)。

A.其他業(yè)務(wù)成本

B.營業(yè)外支出

C.投資收益

D.管理費(fèi)用

20.【答案】A

【解析】采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊記入“其他業(yè)務(wù)成本“科目核算。

21.某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年12月25日，向職工發(fā)放一批自產(chǎn)的空氣凈化器作為福利，該批產(chǎn)品售價(jià)為10萬元，生產(chǎn)成本為7.5萬元，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為1.7萬元。不考慮其他因素，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為(

)萬元。

A.7.5

B.11.7

C.10

D.9.2

21.【答案】B

【解析】確認(rèn)非貨幣性職工福利時(shí)：

借：管理費(fèi)用等11.7

貸：應(yīng)付職工薪酬11.7

實(shí)際發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬11.7

貸：主營業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1.7

借：主營業(yè)務(wù)成本7.5

貸：庫存商品7.5

22.下列各項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的表結(jié)法表述正確的是(

)。

A.表結(jié)法下不需要設(shè)置“本年利潤”科目

B.年末不需要將各項(xiàng)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

C.各月末需要將各項(xiàng)損益類科目發(fā)生額填入利潤表來反映本期的利潤(或虧損)

D.每月末需要編制轉(zhuǎn)賬憑證將當(dāng)期各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

22.【答案】C

【解析】表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過利潤表計(jì)算反映各期的利潤(或虧損)，選項(xiàng)C正確;每月月末不需編制轉(zhuǎn)賬憑證將當(dāng)期各損益類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

23.某企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。2015年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，應(yīng)納稅所得額為480萬元，影響所得稅費(fèi)用的遞延所得稅資產(chǎn)增加8萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2015年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目本期金額為(

)萬元。

A.128

B.112

C.125

D.120

23.【答案】B

【解析】該企業(yè)2015年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目本期金額=480×25%-8=112(萬元)。

24.下列各項(xiàng)中，需要進(jìn)行成本還原的成本計(jì)算方法是(

)。

A.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法

B.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法

C.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

D.簡化的分批法

24.【答案】A

【解析】只有逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的綜合結(jié)轉(zhuǎn)法需要進(jìn)行成本還原，選項(xiàng)A正確。

二、多項(xiàng)選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。

每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。請使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案備選項(xiàng)前的按鈕“”作答。)

1.某企業(yè)銷售一批商品，該商品已發(fā)出且納稅義務(wù)已發(fā)生，由于貨款收回存在較大不確定性，不符合收入確認(rèn)條件。下列各項(xiàng)中，關(guān)于該筆銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理表述正確的有(

)。

A.發(fā)出商品的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本

B.根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)應(yīng)收賬款

C.根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)

D.將發(fā)出商品的成本記入“發(fā)出商品”科目

1.【答案】BCD

【解析】由于貨款收回存在較大的不確定性，不符合收入確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)收入及成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，選項(xiàng)D正確;納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)科目，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C正確。

2.某企業(yè)為改進(jìn)技術(shù)自行研究開發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)。研究階段發(fā)生支出50萬元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出120萬元，不符合資本化條件的支出80萬元，研發(fā)結(jié)束形成無形資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，關(guān)于上述研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的有(

)。

A.計(jì)入管理費(fèi)用的金額為130萬元

B.無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為120萬元

C.計(jì)入制造費(fèi)用的金額為80萬元

D.無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為170萬元

2.【答案】AB

【解析】研究階段發(fā)生的支出50萬元及開發(fā)活動(dòng)不符合資本化條件的支出80萬元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用核算，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;開發(fā)階段符合資本化條件的支出120萬元計(jì)入無形資產(chǎn)成本，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.某制造企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備，租賃期為2年，每年年末收取租金，按月計(jì)提折舊。下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)出租設(shè)備的會(huì)計(jì)處理表述正確的有(

)。

A.租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入

B.計(jì)提的出租設(shè)備減值準(zhǔn)備確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失

C.計(jì)提的出租設(shè)備折舊確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本

D.租賃期滿時(shí)一次性確認(rèn)收入

3.【答案】ABC

【解析】企業(yè)經(jīng)營租出設(shè)備取得租金收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，設(shè)備折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C正確;出租設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)B正確;租賃期內(nèi)應(yīng)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

4.下列各項(xiàng)中，不影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有(

)。

A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.公益性捐贈(zèng)支出

C.固定資產(chǎn)處置凈損失

D.支付的合同違約金

4.【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A計(jì)入管理費(fèi)用，影響營業(yè)利潤;選項(xiàng)B、C、D計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。

5.下列各項(xiàng)中，關(guān)于投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的有(

)。

A.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量

B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積

C.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在滿足規(guī)定條件的情況下，可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量

D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

5.【答案】CD

【解析】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在滿足規(guī)定條件的情況下，可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量，選項(xiàng)C正確;采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，選項(xiàng)D正確。

6.下列各項(xiàng)中，事業(yè)單位年末結(jié)賬后應(yīng)無余額的會(huì)計(jì)科目有(

)。

A.事業(yè)基金

B.事業(yè)結(jié)余

C.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

D.非流動(dòng)資產(chǎn)基金

6.【答案】BC

【解析】“事業(yè)結(jié)余”科目余額年末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，選項(xiàng)B

正確;“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，選項(xiàng)C正確。

7.下列各項(xiàng)中，有關(guān)包裝物的會(huì)計(jì)處理表述正確的有(

)。

A.隨商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入銷售費(fèi)用

B.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本，計(jì)入生產(chǎn)成本

C.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

D.多次反復(fù)使用的包裝物成本，根據(jù)使用次數(shù)分次攤銷計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用

7.【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。

8.下列各項(xiàng)中，引起“應(yīng)付票據(jù)”科目金額發(fā)生增減變動(dòng)的有(

)。

A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

B.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的商業(yè)承兌匯票

C.轉(zhuǎn)銷已到期無力支付票款的銀行承兌匯票

D.支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

8.【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A，增加“應(yīng)付票據(jù)”科目余額;選項(xiàng)B、C，減少“應(yīng)付票據(jù)”科目余額;選項(xiàng)D，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響“應(yīng)付票據(jù)”科目余額。

9.存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法有(

)。

A.月末一次加權(quán)平均法

B.個(gè)別計(jì)價(jià)法

C.移動(dòng)加權(quán)平均法

D.先進(jìn)先出法

9.【答案】ABCD

【解析】存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。

10.下列各項(xiàng)中，關(guān)于盈余公積的用途表述正確的有(

)。

A.以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

B.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積

C.以盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利

10.【答案】ACD

【解析】企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等。

11.下列各項(xiàng)中，影響制造企業(yè)現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目金額的有(

)。

A.購買專利權(quán)支付的現(xiàn)金

B.購買股票支付的現(xiàn)金

C.購置辦公樓支付的現(xiàn)金

D.購買原材料支付的現(xiàn)金

11.【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A、B、C均屬于“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目，選項(xiàng)D屬于“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目。

12.下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有(

)。

A.持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益

C.取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的應(yīng)收股利計(jì)入初始成本

D.取得時(shí)支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益

12.【答案】ABD

篇7

    [關(guān)鍵詞]施工企業(yè) 會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)人員 隊(duì)伍建設(shè)

    施工企業(yè)是指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設(shè)備安裝、礦山建設(shè)和鐵路、公路、橋梁等工程施工的生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)。施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目,都必須與建設(shè)單位簽訂建造合同。建造合同的乙方(施工企業(yè))必須按合同規(guī)定組織施工生產(chǎn),保證工期和工程質(zhì)量,按期將已完工程交付建造合同的甲方(建設(shè)單位或業(yè)主)驗(yàn)收使用,并向甲方收取工程價(jià)款。

    一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)

    施工企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),總是期望以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi),創(chuàng)造出盡可能多的物質(zhì)財(cái)富,取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)效益。而要實(shí)現(xiàn)這一日標(biāo),就必須采用一定的方法對生產(chǎn)過程的所得與所貸進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄,取得各種數(shù)據(jù)資料,并通過對這些數(shù)據(jù)的比較分析,尋找出改進(jìn)的措施。這種對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理在很大程度上是需要會(huì)計(jì)來進(jìn)行的。除具備會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)外,施工企業(yè)會(huì)計(jì)還具有以下特點(diǎn):

    1、特別重視分級(jí)柱算的作用

    建筑產(chǎn)品不同于工業(yè)產(chǎn)品,它從開工建設(shè)到投產(chǎn)使用,位置始終固定不變。施工企業(yè)只能在建設(shè)單位指定的地點(diǎn)組織施工生產(chǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)工人、施工機(jī)械等都要隨施工地點(diǎn)的改變而流動(dòng)。由于施工地點(diǎn)不斷交換而且較為分散,使得施工企業(yè)不得不重視分級(jí)管理和分級(jí)核算。公司、分公司和工程項(xiàng)目部,均要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或配備會(huì)計(jì)人員,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。而且應(yīng)特別重視基層的會(huì)計(jì)工作。對于分散在外的工程項(xiàng)目部,配備精明強(qiáng)干的會(huì)計(jì)人員,負(fù)責(zé)本項(xiàng)目的日常開支及項(xiàng)目直接成本的核算。這樣,既能滿足生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要,也能為企業(yè)的工程成本核算提供客觀、準(zhǔn)確的資料。

    2、一般以單位工程為對象進(jìn)行成本柱算和成本考核

    建筑產(chǎn)品是按照建設(shè)單位的設(shè)計(jì)要求建造的,幾乎每一建筑產(chǎn)品都有獨(dú)特的造型和結(jié)構(gòu)。即使采用相同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì),也會(huì)因?yàn)榻ㄔ斓攸c(diǎn)的地形、地質(zhì)以及交通、材料資源等條件的不同,而采用不同的施工方法和施工組織。建筑安裝工程的單件性。使得同類工程的成本具有不可比性。為了反映各項(xiàng)工程的資金耗費(fèi),必須以每一工程項(xiàng)目作為成本核算對象組織成本核算。而且,施工企業(yè)在進(jìn)行成本考核時(shí),不能按同類工程的實(shí)物計(jì)量單位(如建筑面積等)進(jìn)行分析對比,只能將每一工程的實(shí)際成本與其預(yù)算成本相對比進(jìn)行分析考核。

    3、按在建工程辦理工程價(jià)款結(jié)算和成本結(jié)算

    建筑產(chǎn)品體積龐大,結(jié)構(gòu)復(fù)雜。從開工到竣工,施工周期長,墊支資金多。如果等到工程全部竣工再辦理結(jié)算,不僅會(huì)引起企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,而且會(huì)計(jì)核算也只能是事后記錄,難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此需要定期計(jì)算和確認(rèn)各期已完工程(相對竣工工程而言為在建工程)的價(jià)款收入和實(shí)際成本。按確認(rèn)的工程價(jià)款與P方辦理結(jié)算,以及時(shí)收回資金。同時(shí),將確認(rèn)的工程實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行對比,考核成本節(jié)超情況,以便出引起成本升降的原因,及時(shí)采取措施。

    4、協(xié)作關(guān)系復(fù)雜

    有些建筑安裝工程施工規(guī)模大,結(jié)構(gòu)復(fù)雜,技術(shù)難度高,往往需要出幾個(gè)施工企業(yè)共同完成。這類工程,一般采用總承包負(fù)責(zé)制的方式組織施工。這樣,施工企業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)常同建設(shè)單位之間發(fā)生備料款和工程進(jìn)度款的預(yù)收、扣還業(yè)務(wù),也可能同分包單位之間發(fā)生備料款和工程進(jìn)度款的預(yù)付、收回業(yè)務(wù),還可能同設(shè)計(jì)單位等發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來。合計(jì)應(yīng)正確處理與各協(xié)作單位之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,以使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)順利開展。

    5、工程結(jié)算價(jià)格按每一工程項(xiàng)目分別確定

    建筑產(chǎn)品的多樣性和生產(chǎn)的單件性,使得各個(gè)建筑產(chǎn)品不可能按統(tǒng)用一系列專門方法計(jì)算出工程造價(jià),并以此作為辦理工程結(jié)算的依據(jù)。

    二、施工企業(yè)會(huì)計(jì)組織

    施工企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、規(guī)模的大小以及管理體制相適應(yīng)。大中型施工企業(yè)一般實(shí)行公司、分公司、工程項(xiàng)目部三級(jí)管理體制。會(huì)計(jì)上也要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員組織會(huì)計(jì)核算。公司是獨(dú)立核算單位(一級(jí)核算單位),一般設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部。主要任務(wù)是依據(jù)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章確定本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策,處理公司管理部門的日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),指導(dǎo)和監(jiān)督所屬單位的會(huì)計(jì)工作,匯總所屬單位的會(huì)計(jì)信息,全面核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。分公司是內(nèi)部獨(dú)立核算單位,一般設(shè)財(cái)會(huì)科,主要任務(wù)是組織和指導(dǎo)各工程項(xiàng)目部的成本核算,歸集和分配分公司發(fā)生的施工管理費(fèi)用,匯總計(jì)算工程成本。定期向公司報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。工程項(xiàng)目部一般配備成本核算員,負(fù)責(zé)本項(xiàng)目部日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算和工程直接費(fèi)成本的計(jì)算。

    小型施工企業(yè)一般實(shí)行兩級(jí)管現(xiàn),公司直接領(lǐng)導(dǎo)工程項(xiàng)目部的工作。因此,一般在公司沒里財(cái)會(huì)科,全面核算企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。在各工程項(xiàng)目部配備成本核算員,負(fù)責(zé)日常施工生產(chǎn)費(fèi)用的核算和工程直接成本的計(jì)算。

    在企業(yè)各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部,要根據(jù)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位,建立相應(yīng)的崗位責(zé)任制,使會(huì)計(jì)人員能各司其職,各負(fù)其責(zé)。會(huì)計(jì)工作崗位可一人一崗、一人多崗或一崗多人。但出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

    需要指出的是,實(shí)際工作中,各工程項(xiàng)目部一般只配備一個(gè)會(huì)計(jì)核算員,這在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制工作。在這種情況下,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)備項(xiàng)收支的市批工作,以保證企業(yè)資金的合理使用和安全完整。

篇8

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；影響

信息技術(shù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)獲得了新的發(fā)展，借助于信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)管理工作也有了新的內(nèi)容，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)語言與文化發(fā)生了新的變化，數(shù)據(jù)、符號(hào)的信息性語言取代了傳統(tǒng)語言，在這樣的環(huán)境背景下，會(huì)計(jì)工作人員的工作任務(wù)與工作內(nèi)容也發(fā)生了全新的變化，不再局限于對會(huì)計(jì)信息的記錄與反映，而是朝著分析規(guī)劃、綜合管理等方向發(fā)展，對于會(huì)計(jì)工作人員的能力與素質(zhì)也提出了新的更高的要求。

計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響：

1 計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境對會(huì)計(jì)語言與文化的影響

在計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)的應(yīng)用，是對常規(guī)會(huì)計(jì)語言與文化的突破和挑戰(zhàn)，使得其中的一些詞匯只保留其符號(hào)外殼，慢慢減小其價(jià)值與功能。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用，以及數(shù)據(jù)庫等多種信息技術(shù)的應(yīng)用都為企業(yè)管理者帶來了巨大的便利，各部門的負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)都能夠隨時(shí)隨地借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來登錄企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從中瀏覽與查詢公共信息，也能通過系統(tǒng)配置的分析工具來對所獲取的信息進(jìn)行深加工，整理并總結(jié)，最后得到所需的數(shù)據(jù)信息，這樣就使得一些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)文化發(fā)生了名稱上的變化與更新。

為了能夠更好地適應(yīng)全球化的信息技術(shù)發(fā)展的大環(huán)境，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)語言相比，計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下的會(huì)計(jì)語言更趨向于簡明、直觀、易于溝通，而且逐漸走向規(guī)范化，程序化。從宏觀方向上來看，會(huì)計(jì)文化的語言基礎(chǔ)會(huì)朝著兩大方向邁進(jìn)：第一，會(huì)計(jì)語言會(huì)逐漸成為一種機(jī)器語言，以便不斷符合計(jì)算機(jī)信息處理的要求，逐漸走向數(shù)據(jù)化、符號(hào)化、而且具有存儲(chǔ)、傳輸功能；第二，會(huì)計(jì)語言將更加方便用戶從計(jì)算機(jī)工作界面得到簡單、直觀的需求性信息，經(jīng)過多年的發(fā)展與進(jìn)步，很有可能在將來的計(jì)算機(jī)界面上呈現(xiàn)的是結(jié)合聲音、圖片、與文字的有聲有色的文件。

對于信息環(huán)境中的會(huì)計(jì)工作人員來說，其工作性質(zhì)與能力要求也產(chǎn)生了新的變化，會(huì)朝著兩大方向發(fā)展：第一，會(huì)計(jì)人員的工作重心會(huì)朝著信息源開發(fā)方向轉(zhuǎn)移，更加側(cè)重考查關(guān)于過程信息的收集與分辨，以及對這些信息源的變化發(fā)展過程的分析與控制等等；第二，主要的工作內(nèi)容也將發(fā)生變化，根據(jù)用戶需求來對有意義的信息進(jìn)行加工、處理，以便更加方便用戶的使用。

2 計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境對會(huì)計(jì)行為的影響

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的管理與操作人員就是會(huì)計(jì)行為主體，他們在整個(gè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用，隨著計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境的引入，會(huì)計(jì)行為主體也會(huì)發(fā)生很多變化，特別是其工作模式與方法都會(huì)發(fā)生質(zhì)的變化，大部分會(huì)計(jì)工作都會(huì)走向自動(dòng)化、程序化，特別是當(dāng)代電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)形式的引入，使得會(huì)計(jì)工作者的會(huì)計(jì)工作性質(zhì)發(fā)生了質(zhì)的變化。使會(huì)計(jì)行為主體與行為客體則明顯區(qū)分開來，會(huì)計(jì)工作者的工作不再局限于真實(shí)地呈現(xiàn)與反映企業(yè)資金變化狀況，提高各種財(cái)務(wù)變化信息，其工作性質(zhì)不再局限于簡單的記錄與運(yùn)算，而是要靈活、充分地對已有的客觀信息進(jìn)行加工、處理，發(fā)揮這些信息對企業(yè)發(fā)展的支持作用，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，具體的工作任務(wù)體現(xiàn)為：財(cái)務(wù)分析調(diào)控、為企業(yè)的經(jīng)營方向提供決策意見，會(huì)計(jì)人員更加趨向于對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的分析與運(yùn)籌。

3 對會(huì)計(jì)工作者能力與素質(zhì)的新要求

在新的計(jì)算機(jī)信息處理環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作者的能力和素質(zhì)也要迎合環(huán)境特征，發(fā)生新的變化。首先要迎合信息技術(shù)發(fā)展的客觀形勢，一方面要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)工作者應(yīng)具備的知識(shí)和能力，另一方面也要掌握必要的計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)，能夠熟練操作與應(yīng)用計(jì)算機(jī)內(nèi)部各種會(huì)計(jì)軟件，同時(shí)也能夠科學(xué)地設(shè)計(jì)與維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，能夠靈活地利用信息軟件系統(tǒng)結(jié)合各種會(huì)計(jì)信息創(chuàng)建分析模型對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、管理與探究，并制定科學(xué)的決策方針。

4 對內(nèi)部控制與外部監(jiān)督的影響

計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來了巨大的便利，提高了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作質(zhì)量，同時(shí)使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)面臨著一些矛盾和問題，主要體現(xiàn)在：計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可能面臨著信息風(fēng)險(xiǎn)問題，具體的問題體現(xiàn)在：計(jì)算機(jī)機(jī)器行為是否規(guī)范；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、安全運(yùn)行；計(jì)算機(jī)系統(tǒng)最終的運(yùn)算結(jié)果是否安全可靠等等。為了減少這些問題和風(fēng)險(xiǎn)的威脅，也使得人們面臨著新的任務(wù)和問題，那就是加強(qiáng)內(nèi)部控制與完善外部監(jiān)督，全面促進(jìn)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的規(guī)范化工作。

綜上所述，隨著計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的引入，其工作實(shí)務(wù)也發(fā)生了質(zhì)的變化，要深刻認(rèn)識(shí)這些影響和變化，才能深化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理改革，計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)將會(huì)計(jì)工作帶入了新的環(huán)境中，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了便利，帶來了多方面的積極影響，然而，對于會(huì)計(jì)工作人員來說也是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)，它需要工作人員不斷提高自身能力和素質(zhì)，能夠善于利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，提高會(huì)計(jì)工作水平，同時(shí)也要做好內(nèi)部控制與外部監(jiān)督工作，以此確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行。

[參考文獻(xiàn)]

[1]王軍.振奮精神 潛心研究 大力推進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究的繁榮與發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2005（7）.

[2]楊周南.論會(huì)計(jì)管理信息化的ISCA模型[J].會(huì)計(jì)研究，2009（10）.

篇9

摘 要 實(shí)質(zhì)重于形式的原則在國際上是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)核算原則，在會(huì)計(jì)中有著廣泛的應(yīng)用，本文從其涵義和重要性方面進(jìn)行相關(guān)的論述，從而分析其在會(huì)計(jì)運(yùn)用過程中的問題，不過著重還是談其在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 實(shí)質(zhì)重于形式 會(huì)計(jì)賬務(wù) 運(yùn)用

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵和重要性概述

實(shí)質(zhì)重于形式的原則指的就是在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的核算時(shí)候，需要將交易等過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為核算的基礎(chǔ)，而不是其外在的法律形式。因?yàn)?，在?shí)際的核算工作中，交易或者事項(xiàng)的外在形式無法較為真實(shí)的對實(shí)質(zhì)的內(nèi)容進(jìn)行反映。為了能夠使得會(huì)計(jì)信息充分的對企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實(shí)質(zhì)，那么可能會(huì)使得利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的管理人員決策失誤。

二、實(shí)質(zhì)重于形式的原則在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

1．確認(rèn)融資租賃設(shè)備或者資產(chǎn)中的應(yīng)用

租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營租賃。所謂經(jīng)營租賃就是經(jīng)營租賃者只是租用別人的資產(chǎn)，定期付租賃費(fèi)，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護(hù)都?xì)w出租方，因?yàn)樗麄儾攀琴Y產(chǎn)的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產(chǎn)的費(fèi)用。于是向出租方提出融資請求，先將資產(chǎn)拿來用，在約定的租賃期內(nèi)分期支付資產(chǎn)的價(jià)款。對出租方來說，他相當(dāng)于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產(chǎn)形態(tài)，在每一個(gè)收租的日子收取的租金包括兩個(gè)部分：資產(chǎn)的本金、出租方墊付資產(chǎn)本金而要求的利息。融資租賃實(shí)質(zhì)上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設(shè)備資產(chǎn)，雖然法定意義上來講，承租方不承擔(dān)所有權(quán)，但是在租期之內(nèi)，承租方具有使用該財(cái)產(chǎn)或者設(shè)備的權(quán)利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項(xiàng)資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，類似于這種情況，實(shí)質(zhì)重于形式的原則發(fā)揮了很好的作用。

2．售后的回租和回購

售后的回租或者回購實(shí)際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業(yè)單位將原有的固有資產(chǎn)以交易的形式售賣給其他的買家，會(huì)收到相應(yīng)的價(jià)款。然后簽訂相應(yīng)的轉(zhuǎn)手手續(xù)和協(xié)議，表明將來的某一時(shí)刻會(huì)將財(cái)產(chǎn)進(jìn)行購回。在貨物被賣房購回之前，資產(chǎn)或者貨物的所有權(quán)已歸為購買方。但是我們?nèi)绻麖慕?jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析可以了解到這項(xiàng)被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上還是在原單位，并未被轉(zhuǎn)移走，因?yàn)檫€有補(bǔ)充的協(xié)議規(guī)定其會(huì)在將來的某一時(shí)間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價(jià)會(huì)高于產(chǎn)品自身擁有的價(jià)值，如果這時(shí)被當(dāng)作收入記入賬目中，那么很容易形成企業(yè)利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項(xiàng)銷售收入，但是從實(shí)質(zhì)上進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)這種售后的回購僅僅是企業(yè)的融資行為中的一種。不可以作為一項(xiàng)收入。而售后的回租實(shí)際上是一種特殊的租賃業(yè)務(wù)，即企業(yè)將某一項(xiàng)資產(chǎn)出售之后，又通過租賃的收段來進(jìn)行回租，這種行為從形式上來看為企業(yè)帶來了一定的利潤，而且所出售的資產(chǎn)的所有權(quán)及其附帶的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)也一并轉(zhuǎn)移了，但是從經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)上來看，資產(chǎn)在售出和租回的過程中存在資金上的聯(lián)系，這種售價(jià)和租金具有非常密切的關(guān)系。所以，我們從實(shí)質(zhì)來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發(fā)生的損益作為當(dāng)期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3．在確認(rèn)收入的時(shí)候

根據(jù)我國關(guān)于收入的相關(guān)規(guī)定，只有符合：商品的所有權(quán)和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)在交易中完成轉(zhuǎn)移；出售商品的一方對售出的產(chǎn)品沒有繼續(xù)管理或者控制；交易的相關(guān)收益可能流入企業(yè)；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計(jì)量這些條件才能卻認(rèn)為銷售過程中的收入。在這樣的規(guī)定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權(quán)利的銷售等特殊的交易方式應(yīng)該被特殊的核算。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于收入的相關(guān)規(guī)定，我們可以知道，一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權(quán)利，那么應(yīng)該當(dāng)作交易的實(shí)質(zhì)來進(jìn)行核算方法的選擇。舉個(gè)例子來說：在商場中，我們購物通常會(huì)有廠家打出三包的旗號(hào)，如果在三個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以退貨或者換貨，根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個(gè)例子當(dāng)中，雖然商場有一定的所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，但是基本上可以忽略不計(jì)，因而這種風(fēng)險(xiǎn)是次要的?？梢栽谏唐焚u出之后，直接計(jì)入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實(shí)質(zhì)重于原則的作用。

4．投資過程中核算方法的選擇

根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)的規(guī)定，可以知道企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時(shí)投資的實(shí)質(zhì)對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，那么應(yīng)該采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算。反過來，應(yīng)該采用成本的方法進(jìn)行核算。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度一方面采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算，另一方面又采用成本的方法進(jìn)行核算，一方面對持股的比例進(jìn)行了規(guī)定，另一方面，又對成本法的界限進(jìn)行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

5．在資產(chǎn)減值的認(rèn)定中的具體運(yùn)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標(biāo)準(zhǔn)。這7種跡象是指：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置；終止使用或者計(jì)劃提前處置等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中如果存在上述的跡象，就需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價(jià)值。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，這7種跡象會(huì)對資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響。例如．某企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)的改變，2006年10月有條賬面價(jià)值150萬元的生產(chǎn)線被閑置。對于閑置的生產(chǎn)線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實(shí)質(zhì)上看，該生產(chǎn)線因生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價(jià)值產(chǎn)生變化。根據(jù)”實(shí)質(zhì)重于形式原則”：2006年1 2月必須認(rèn)定該生產(chǎn)線的減值。

6．在非貨幣易中換入的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定中的具體運(yùn)用

在商業(yè)交易過程中，會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而對公司的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，這一點(diǎn)在非貨幣交易中格外突出。舉個(gè)例子：甲公司用賬面價(jià)值200萬元的醫(yī)用電子儀器（該儀器的市場價(jià)值為200萬元）與乙公司的一批價(jià)值210萬元進(jìn)口內(nèi)燃機(jī)（該內(nèi)燃機(jī)的市場價(jià)格為210萬元）進(jìn)行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關(guān)系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內(nèi)燃機(jī)的入賬價(jià)值為210元，同時(shí)獲得10萬元的營業(yè)外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關(guān)系，換言之是兩家關(guān)系企業(yè)，則甲公司在本次交易中換入的內(nèi)燃機(jī)的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者不能夠被可靠地計(jì)量出公允價(jià)值，那么將對交易公允與否產(chǎn)生影響。所以企業(yè)在商品交易中必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

“實(shí)質(zhì)重于形式原則“既是對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正和補(bǔ)充，使得會(huì)計(jì)核算的信息同客觀的事實(shí)相吻合。又為會(huì)計(jì)人員帶來了較大的操作空間。有的企業(yè)為了增加自身的利益，對“實(shí)質(zhì)重于形式原則” 進(jìn)行有意的回避，從而很可能發(fā)生越軌的行為，這在固定資產(chǎn)租賃的相關(guān)分類中表現(xiàn)的更加明顯。當(dāng)然這也就告訴我們”實(shí)質(zhì)重于形式原則”在實(shí)踐的過程中對會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等都是一個(gè)相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。

7．在對日后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)的事項(xiàng)

所謂的調(diào)整事項(xiàng)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前存在的事項(xiàng)。日后調(diào)整事項(xiàng)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后的一定時(shí)期才得到新的或有力的證據(jù)證實(shí)。從上面的定義上來看，是非常符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也就是事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前就存在，只不過在日后時(shí)期得到了相應(yīng)的證據(jù)來證明或者修正這一點(diǎn)，則對于資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，需要本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，然后對年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

三、總論

近幾年來，會(huì)計(jì)造假事件在我國屢見不鮮，會(huì)計(jì)界的誠信面臨著巨大的挑戰(zhàn)。如果想要使得會(huì)計(jì)形象得以保全或者使會(huì)計(jì)信息能夠被社會(huì)接受，就應(yīng)該從實(shí)質(zhì)重于形式出發(fā)。只有堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，才能在創(chuàng)新和時(shí)代的改變中經(jīng)受住考驗(yàn)，使會(huì)計(jì)活動(dòng)永葆活力。

參考文獻(xiàn)：

[1]付春蕾等.實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用.財(cái)會(huì)通訊.2005.

[2]杜秋娟等.實(shí)質(zhì)重于形式原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn).現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì).2007.

篇10

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì);會(huì)計(jì)理論;會(huì)計(jì)電算化;信息技術(shù)

1知識(shí)經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)理論的影響

1.1對會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)目標(biāo)是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有助于做決策。而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員賦有更高的技能，能夠?qū)⒕W(wǎng)絡(luò)和會(huì)計(jì)目標(biāo)相結(jié)合。打破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，按照企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況一系列的流程，對許多會(huì)計(jì)信息進(jìn)行重新編程分類，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)瞬息萬變的管理要求。

1.2和基本會(huì)計(jì)的關(guān)系

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念下，企業(yè)是主要以勞動(dòng)力材料等實(shí)際存在的經(jīng)營進(jìn)行一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)。在以知識(shí)經(jīng)濟(jì)為核心的時(shí)代里，已經(jīng)將實(shí)體交易提升為實(shí)體與無形資產(chǎn)的特別市場交易，不像以往單純地投入資產(chǎn)或?qū)嵨镄纬傻捏w系進(jìn)行的約定。

1.3對利潤概念的影響

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代沖擊下，利潤不在僅靠勞動(dòng)和服務(wù)所創(chuàng)造，而是由智力資本和勞動(dòng)資本共同構(gòu)成的，相對于以往的利潤，實(shí)體經(jīng)營創(chuàng)造的利潤比重正在逐漸減少，智力資本創(chuàng)造的利潤逐漸增大，人們的智力和能力完全可以在企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)代科技和技能，能夠省時(shí)省力，創(chuàng)造出利潤。

1.4對資產(chǎn)的影響

工業(yè)經(jīng)濟(jì)上的利潤要求企業(yè)從事生產(chǎn)或出售商品不僅獲取利潤換取貨幣，而且要求獲取最大利潤。在高速發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)所創(chuàng)造間接的利益遠(yuǎn)大于實(shí)體交易。舉個(gè)例子，像微軟、華為、戴爾等現(xiàn)代科技企業(yè)，主要以智力研發(fā)的科技為主營業(yè)務(wù)，以設(shè)備，房屋為副業(yè)。因此可以分為智力和非智力利潤。

1.5對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，它反映的是將實(shí)體經(jīng)營結(jié)果，將許多虛擬的無形資產(chǎn)忽略，對于公司反映的財(cái)務(wù)報(bào)告信息不全面，缺乏預(yù)測性和價(jià)值性，不容易對管理層做決策起正面作用。為了減少這種風(fēng)險(xiǎn)，要求知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的網(wǎng)絡(luò)與財(cái)務(wù)報(bào)告相融合，提高及時(shí)性。

2對會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響

2.1對會(huì)計(jì)主體的影響

傳統(tǒng)上的會(huì)計(jì)主體是指在經(jīng)營上具有獨(dú)立性或相對獨(dú)立性的單位。如果是營利性經(jīng)濟(jì)組織，就是一個(gè)企業(yè)；如果是非營利性的單位，就是一個(gè)事業(yè)單位等，現(xiàn)在在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的沖擊下，這種會(huì)計(jì)主體的定義變得模糊，知識(shí)產(chǎn)生的長遠(yuǎn)利益，也屬于盈利的范疇。無實(shí)體經(jīng)濟(jì)逐漸演變成網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，幾百萬甚至上億的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過互聯(lián)網(wǎng)可以一瞬間成交，也可以解約等等。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和知識(shí)資本的增強(qiáng)，將會(huì)出現(xiàn)新的多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體。知識(shí)和信息的持有狀況將成為企業(yè)創(chuàng)造利潤的主體，加速轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)主體成為重中之重。

2.2對持續(xù)經(jīng)營的影響

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，投資者需要通過其現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況與過去一定時(shí)期的經(jīng)營成果，來預(yù)測其未來的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，據(jù)以做出投資決策。這是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)，都是以實(shí)體經(jīng)營并持續(xù)的企業(yè)，但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，越來越多的企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)組成臨時(shí)性的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，這種企業(yè)并沒有店面和設(shè)備等，這使得企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用，表示臨時(shí)性企業(yè)按照其經(jīng)營策略并沒有固定期限，也沒有多大的限制。

2.3對會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)就是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種補(bǔ)充，它和會(huì)計(jì)的基本職能息息相關(guān)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?，F(xiàn)在的知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)已經(jīng)受到了十分嚴(yán)重的影響。會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性顯得愈發(fā)重要了，作為一個(gè)企業(yè)的管理者和決策者他們對會(huì)計(jì)信息的要求就是最及時(shí)最有效，只有這樣最新最有效的會(huì)計(jì)信息才能夠更好地為他們的決策提供有力的參考。知識(shí)在創(chuàng)新階段，投入的人力大，效益少，投入產(chǎn)出效益相對較少。如若分期，前后期會(huì)出現(xiàn)較大差異。虛擬公司的出現(xiàn)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)，使得人們對會(huì)計(jì)分期的必要性和期間劃分方法提出了質(zhì)疑。網(wǎng)絡(luò)虛擬臨時(shí)性的特點(diǎn)比較強(qiáng)，比如在一定的時(shí)間內(nèi)，有可能是一兩年，一兩個(gè)月，甚至一兩天，所以沒有嚴(yán)格的意義會(huì)計(jì)分期。

2.4對貨幣計(jì)量的影響

傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量方法已經(jīng)越來越無法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理者了，首先傳統(tǒng)貨幣提供的會(huì)計(jì)信息有滯后性，從而無法讓管理者及時(shí)了解到信息，無法及時(shí)做出有效決策。單一的貨幣計(jì)量在知識(shí)經(jīng)濟(jì)沖擊下，變成多元化。隨著國際化交易的增多，外幣業(yè)務(wù)和物價(jià)變動(dòng)更是影響著貨幣的單一性和穩(wěn)定性?，F(xiàn)在的貨幣計(jì)量就同時(shí)采用貨幣和電子貨幣，以完善貨幣的不足，同時(shí)電子貨幣加快了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，提高效率，節(jié)約成本。

3對會(huì)計(jì)原則的影響

傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息的客觀性不那么準(zhǔn)確，因?yàn)槎际怯蓵?huì)計(jì)人員主觀根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料完整。但是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人主觀原因，或者個(gè)人情緒等等都會(huì)影響判斷，然而智能化時(shí)代的來臨，幫助人們精準(zhǔn)地分析數(shù)據(jù)，也有些計(jì)算機(jī)精英設(shè)計(jì)一些程序，完成客觀反映財(cái)務(wù)狀況。任何情況下謹(jǐn)慎性不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)人員容易受管理層影響，產(chǎn)生高估資產(chǎn)或者其他不客觀的報(bào)告。

4對實(shí)務(wù)的影響

4.1對會(huì)計(jì)電算化的影響

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的模式下，電算化發(fā)展越來越規(guī)范細(xì)致成熟。因?yàn)殡娝慊仨殱M足會(huì)計(jì)人員的工作需求，作為一個(gè)系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)軟件，要經(jīng)過多次調(diào)試，多次實(shí)驗(yàn)。電算化也會(huì)被逐漸開發(fā)更簡潔方便操作的系統(tǒng)。同時(shí)社會(huì)上的企業(yè)也對電算化人才高度重視，未來電算化人才需要掌握更高端的專業(yè)知識(shí)。隨著網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展，保護(hù)企業(yè)信息還有其他的文件信息也成為會(huì)計(jì)人員的研究問題，需要會(huì)計(jì)人員的高度重視，開發(fā)更多的保護(hù)軟件。

4.2對會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)影響

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作是包括建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案等一系列工作，在過去，大家大多數(shù)采用手工方式，有些誤差不可避免。現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員都重視電算化，熟練操作一系列財(cái)務(wù)軟件，開始從機(jī)器得出的數(shù)據(jù)中，對公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出預(yù)測，更好地為管理層和債務(wù)人服務(wù)。

4.3會(huì)計(jì)核算的重心發(fā)生轉(zhuǎn)移

工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算往往滲透到生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測、事中控制和事后核算。會(huì)計(jì)核算通常是有形資產(chǎn)和服務(wù)上的運(yùn)營。然而在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展還有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的飛速普及的情況下，會(huì)計(jì)核算的對象不僅僅實(shí)體資產(chǎn)、設(shè)備等等，更是包括無形資產(chǎn)、商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資本。像現(xiàn)在的很多公司以交易證券還有以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)領(lǐng)域?yàn)橹鲗?dǎo)的公司，都是沒有實(shí)體的，完全靠知識(shí)在維持公司的運(yùn)營。據(jù)我所知，一家連鎖集團(tuán)順應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的趨勢，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展常態(tài)的體制機(jī)制為發(fā)展方式，以信息化產(chǎn)業(yè)鏈融合建筑產(chǎn)業(yè)鏈為產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，形成多要素，兩領(lǐng)域高效益的產(chǎn)業(yè)深度融合發(fā)展格局。像這種公司完全依賴無形資產(chǎn)，而且發(fā)展越來越好。相信會(huì)計(jì)核算的重心將慢慢向無形資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移。

4.4對會(huì)計(jì)人員的影響

會(huì)計(jì)人員在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下，越發(fā)感受到壓力。對會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)也要求更高。為減少知識(shí)更新所帶來的決策風(fēng)險(xiǎn),首先會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)要過硬，因?yàn)橛?jì)算機(jī)技術(shù)普遍使用，基礎(chǔ)的一些會(huì)計(jì)工作已經(jīng)可以由科技代替。會(huì)計(jì)人員要從事高端的腦力勞動(dòng)，突破專業(yè)問題，從繁瑣的工作中解脫出來，從事管理上的工作，及時(shí)掌握信息，從而真正分析數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)中預(yù)測企業(yè)的趨勢。面對現(xiàn)在信息國際化，跨國企業(yè)的興起，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)具備外語能力，以適應(yīng)現(xiàn)在時(shí)代潮流，不至于被淘汰。

4.5對會(huì)計(jì)信息實(shí)效性和多樣性的影響

伴隨計(jì)算機(jī)技術(shù)在現(xiàn)在社會(huì)的普遍廣泛的使用，打個(gè)比方，稍微正式的公司，都會(huì)采用用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)，更加系統(tǒng)地進(jìn)行一系列公司的流程。在很多大學(xué)課程中，都把ERP設(shè)為必修課程，一再地訓(xùn)練，更加體現(xiàn)了社會(huì)對知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重視。以往無法及時(shí)并很麻煩提供的一些手工內(nèi)容信息可以被會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)設(shè)定出一些相適應(yīng)的會(huì)計(jì)程序和編程，只要前期輸入，各個(gè)會(huì)計(jì)人員在各自權(quán)限就可以及時(shí)在電腦上查看。會(huì)計(jì)工作者可以利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的相結(jié)合的方式編制出適應(yīng)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下使用的會(huì)計(jì)報(bào)表，在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)模式變化迅速的情況下得以生存。會(huì)計(jì)信息復(fù)雜多變，假如還用傳統(tǒng)的記賬方法，無法跟上高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，會(huì)計(jì)人員有足夠的智慧就能很好地從多樣的信息中篩選出有效的信息。

5預(yù)測知識(shí)經(jīng)濟(jì)對會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的影響

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的日益成熟，會(huì)計(jì)人員的能力將得到提高，除了強(qiáng)硬的專業(yè)能力之外，還要熟練掌握電腦操作、外語等等。會(huì)計(jì)理論中，虛擬的知識(shí)的比例會(huì)越來越大。而對于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告將信息加工儲(chǔ)存檢索，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)影響下，伴隨著計(jì)算機(jī)的蓬勃發(fā)展，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，會(huì)漸漸取代時(shí)常有錯(cuò)誤繁瑣的手工操作。現(xiàn)在大家身處于經(jīng)濟(jì)時(shí)代這個(gè)大環(huán)境中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作無法滿足現(xiàn)在的發(fā)展趨勢，但是不可否認(rèn)的是這場變革是把雙面劍，對現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)來說是一個(gè)突破和創(chuàng)新的好時(shí)機(jī)。因此會(huì)計(jì)人員一定要從學(xué)會(huì)從實(shí)際出發(fā),面對現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要學(xué)會(huì)及時(shí)調(diào)整傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，變革傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，要從我國的國情出發(fā)做出一系列適合我國企業(yè)發(fā)展的調(diào)整，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐能夠有效進(jìn)行，勇于突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理念，只有這樣才能更好地為投資者和債權(quán)人服務(wù)，幫助促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的正向發(fā)展。

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