導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇綜合資產(chǎn)評(píng)估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞： GARCHVaR模型；LAVaR模型；流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整；綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值

中圖分類號(hào)：F833/837 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1003—7217（2012）05—0002—05

一、引言

2009年11月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）了《金融工具： 攤余成本和減值（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱“征求意見稿”），針對(duì)金融資產(chǎn)的攤余成本與減值確認(rèn)提出了重大修改建議，明確提出了攤余成本計(jì)量的目標(biāo)、原則。其中最值得關(guān)注的變化是采用了更富有前瞻性的預(yù)期損失模型（Expected Loss Model），取代了IFRS 39《金融工具： 確認(rèn)與計(jì)量》中的已發(fā)生損失模型（Incurred Loss Model）。此舉旨在消除損失確認(rèn)的“滯后性”和會(huì)計(jì)信息的“順周期”效應(yīng)。另外，為了彌補(bǔ)美國(guó)金融危機(jī)前的監(jiān)管漏洞，“巴塞爾協(xié)議Ⅲ”進(jìn)一步強(qiáng)化了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，要求把流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)也納入監(jiān)管范疇。因此，尋求建立金融資產(chǎn)預(yù)期綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)有效評(píng)估模型將有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施。

綜觀相關(guān)研究，關(guān)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因子與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)因子的集成方法可以歸納為簡(jiǎn)單加總調(diào)整方法、相關(guān)系數(shù)法、聯(lián)合分布法與copula連接函數(shù)法。盡管數(shù)理邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，理論經(jīng)典，但因?yàn)橛?jì)算繁瑣及其靜態(tài)化，聯(lián)合分布法（如Dimakos和Aas（2004，2007））始終無(wú)法成為主流文獻(xiàn)研究的首選方法；而使用線性相關(guān)系數(shù)法需要滿足橢圓分布假設(shè)條件（Alexander和Pezier，2003）。大多數(shù)早期文獻(xiàn)研究與業(yè)界多使用流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)加總調(diào)整方法，針對(duì)現(xiàn)有的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值計(jì)算模型中隱含假設(shè)的局限性，做出相應(yīng)的擴(kuò)展，如Hisata和Yamai（2000）把市場(chǎng)流動(dòng)性水平與投資者交易頭寸大小對(duì)金融資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值的影響引入風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值模型；Bangia等（1998）、LeSaout（2001）以不加權(quán)買賣價(jià)差及加權(quán)買賣價(jià)差波動(dòng)的變化反映流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，建立流動(dòng)性調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值模型；shamroukh（2001）把最優(yōu)變現(xiàn)速度作為了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整因子；宋逢明等（2004）則是以變現(xiàn)時(shí)間作為流動(dòng)性因子，調(diào)整市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)加總調(diào)整方法計(jì)算比較簡(jiǎn)單、直觀，技術(shù)已經(jīng)成熟[1]；但是它只有在完全相關(guān)的條件下才非常準(zhǔn)確，另外，流動(dòng)性需要從市場(chǎng)寬度、市場(chǎng)深度、市場(chǎng)彈性、市場(chǎng)即時(shí)性這四個(gè)方面綜合反映，這些文獻(xiàn)都只調(diào)整了某個(gè)方面的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

隨著copula連接函數(shù)的提出，學(xué)者們開始利用copula連接函數(shù)集成各種風(fēng)險(xiǎn)因子，通過(guò)擬合非正態(tài)性、非線性相關(guān)性等特征，構(gòu)建出多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子的聯(lián)合分布函數(shù)，再用以計(jì)算相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，但是因?yàn)閏opula連接函數(shù)法涉及到確定風(fēng)險(xiǎn)因子的邊緣分布、合理選用copula類型與估計(jì)參數(shù)以及過(guò)多地使用模擬計(jì)算，不可避免地導(dǎo)致疊加的模型誤差與大量計(jì)算，所以，現(xiàn)在還只是處于研究階段。

與以往文獻(xiàn)不同的是，本文利用日內(nèi)相對(duì)波動(dòng)幅度與變現(xiàn)時(shí)間綜合反映流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，而且日內(nèi)相對(duì)波動(dòng)幅度采用了與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的置信水平一致的置信區(qū)間估計(jì)值上限，變現(xiàn)時(shí)間融合了交易量沖擊與等待時(shí)間信息，兩個(gè)流動(dòng)性調(diào)整分別依據(jù)相應(yīng)的規(guī)則，從而對(duì)金融資產(chǎn)綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值計(jì)算提供比較合理嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜轿粍?dòng)態(tài)評(píng)估模型。二、綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值評(píng)估模型的構(gòu)建原理

（一）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值評(píng)估模型的構(gòu)建

財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐（雙月刊） 2012年第5期

2012年第5期（總第179期） 王周偉，鄔展霞：金融資產(chǎn)綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值動(dòng)態(tài)評(píng)估研究

大量的金融實(shí)證研究表明，金融工具的收益率序列波動(dòng)率通常具有集聚性、分布的尖峰、厚尾性 、時(shí)變性、杠桿效應(yīng)和異方差性[2]。金融工具收益率與其波動(dòng)方差之間通常存在著正相關(guān)關(guān)系。而且，金融資產(chǎn)收益率分布具有尖峰、厚尾、右偏等特征，因此，對(duì)于不同風(fēng)格股票投資收益與股指期貨收益率序列的建模，宜同時(shí)采用GARCH基準(zhǔn)模型、GARCH—M等對(duì)稱模型以及TARCH、EGARCH、PARCH等非對(duì)稱GARCH模型[3]；對(duì)于條件方差，適宜用正態(tài)分布、學(xué)生t分布、廣義差分分布GED來(lái)擬合單變量時(shí)間序列的殘差分布[4]，上述5個(gè)模型各選用3種分布，共構(gòu)建15個(gè)模型擬合收益率序列，比較選擇最優(yōu)擬合模型，再根據(jù)定義推導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值計(jì)算公式①。GARCH（1，1）— N模型為：

rt=c1hst+εt

εt=ztσt zt～N0，1

σ2t=c2+c3ε2t—1+c4σ2t—1

（1）

利用GARCH（1，1）— N模型計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值MVaR的公式為：

MVaRr=Φ—1ασt+c1×hst

（2）

GARCH（1，1）— t模型為：

rt=c1hst+εt

εt=ztσt， zt～tv

σ2t=c2+c3ε2t—1+c4σ2t—1

（3）

利用GARCH（1，1）— t模型計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值MVaR的公式為：

MVaRr=t—1v（α）×σt+c1×hst

（4）

GARCH（1，1）—GED模型為：

rt=c1hst+εt

εt=ztσt， zt～GEDv

σ2t=c2+c3ε2t—1+c4σ2t—1

（5）

利用GARCH（1，1）— GED模型計(jì)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值MVaR的公式為：

MVaRr=GED—1v（α）×σt+c1×hst

（6）（二）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的度量指標(biāo)設(shè)計(jì)

流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指資產(chǎn)不能按照市場(chǎng)價(jià)格立即變現(xiàn)而使變現(xiàn)價(jià)格產(chǎn)生的不確定性。它需要從市場(chǎng)價(jià)格變化與變現(xiàn)時(shí)間兩個(gè)角度同時(shí)反映[5]。為穩(wěn)健估計(jì)市場(chǎng)價(jià)格變化，與其他文獻(xiàn)不同，本文使用日內(nèi)價(jià)格相對(duì)波幅的置信區(qū)間估計(jì)值上限，這樣可以保證與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值具有一致的置信水平。日內(nèi)價(jià)格相對(duì)波幅的計(jì)算公式為：

SWt=PHt—PLtPSt

（7）

其中，SWt表示第t期的日內(nèi)價(jià)格相對(duì)波幅，PHt為第t期的最高交易價(jià)，PLt為第t期的最低交易價(jià)，PSt為第t期的收盤價(jià)。在置信水平99%下，日內(nèi)價(jià)格相對(duì)波幅的置信區(qū)間估計(jì)值上限，即流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)扣減比率的計(jì)算公式為：

MSW=SW+3σsw

（8）

其中，SW是日內(nèi)價(jià)格相對(duì)波幅的指數(shù)加權(quán)移動(dòng)平均值，σSW是日內(nèi)價(jià)格相對(duì)波幅的標(biāo)準(zhǔn)差。利用變現(xiàn)時(shí)間LT綜合反映委托量和委托等待時(shí)間，其定義式為：

LT=1to×FPF=VVOL×FPF=

PF/PSVOL×FPF=FVOL×PS

（9）

其中，VOL表示股指期貨在第t期月的成交量。變現(xiàn)時(shí)間LT等于日均換手率to的倒數(shù)、持倉(cāng)量F和流動(dòng)市值PF倒數(shù)的乘積，等于持倉(cāng)量F除以成交量VOL與收盤價(jià)的乘積。（三）風(fēng)險(xiǎn)集成的綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值評(píng)估

綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值就是在變現(xiàn)期間內(nèi)、一定置信度水平下，由于市場(chǎng)交易與流動(dòng)性因素帶來(lái)的金融資產(chǎn)最大損失。考慮到技術(shù)的成熟性，本文選用流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值加總調(diào)整方法，集成兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子，即根據(jù)加法集成法則，加上日內(nèi)價(jià)格相對(duì)波幅的置信區(qū)間估計(jì)值上限，得到經(jīng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的日綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值LA—VaR；根據(jù)時(shí)間轉(zhuǎn)換T規(guī)則，把經(jīng)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的日綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值LA—VaR乘以變現(xiàn)時(shí)間，就可得到在變現(xiàn)期間內(nèi)、一定置信水平下，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)集成的綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值TVaR的計(jì)算公式為：

（10）三、金融資產(chǎn)綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的計(jì)算實(shí)例

（一）基于GARCHVaR模型的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)證研究

本文選擇滬深300指數(shù)期貨合約作為樣本。該品種同時(shí)有四個(gè)合約上市交易，即當(dāng)月、下月和隨后兩個(gè)季度月份交割的期貨合約，我們選取交易較活躍、流動(dòng)性較高及與標(biāo)的指數(shù)相關(guān)性較強(qiáng)的滬深300指數(shù)期貨合約的下月合約。樣本數(shù)據(jù)收集時(shí)間為2010年4月16日～2010年9月8日。按照期貨投資的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，期貨合約以當(dāng)日結(jié)算價(jià)計(jì)算當(dāng)日對(duì)數(shù)收益率。全部數(shù)據(jù)均逐日采集自中國(guó)金融期貨交易所網(wǎng)站。

中國(guó)股指期貨是以滬深300股票指數(shù)為標(biāo)的資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化期貨合約。買賣雙方報(bào)出的價(jià)格是一定時(shí)期后的股票指數(shù)價(jià)格水平。在合約到期后，股指期貨通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算差價(jià)的方式來(lái)進(jìn)行交割。中國(guó)股指期貨的對(duì)數(shù)收益率主要決定于滬深300股票指數(shù)的對(duì)數(shù)收益率，所以，GARCH—VaR模型中的均值方程，以中國(guó)股指期貨的對(duì)數(shù)收益率為被解釋變量，以滬深300股票指數(shù)的對(duì)數(shù)收益率為解釋變量。

1.股指期貨對(duì)數(shù)收益率的描述統(tǒng)計(jì)。股指期貨對(duì)數(shù)收益率的直方圖見圖1。

圖1 股指期貨對(duì)數(shù)收益率的直方圖

由圖1及描述統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，股指期貨對(duì)數(shù)收益率的均值都接近于0，偏度等于—0.5681，是中等左偏分布；峰度等于4.9984，屬于中等尖峰分布，說(shuō)明其收益率具有尖峰、厚尾特征；從JB檢驗(yàn)結(jié)果也可以看出，J—B統(tǒng)計(jì)量等于21.798，其P值非常小，也說(shuō)明收益率序列不符合正態(tài)分布。

2.收益率殘差的描述統(tǒng)計(jì)與正態(tài)性檢驗(yàn)。收益率殘差序列的直方圖見圖2，正態(tài)性檢驗(yàn)Q—Q圖如圖3所示。

從殘差序列的直方圖與描述統(tǒng)計(jì)可知，殘差序列的偏度系數(shù)等于0.2945，呈現(xiàn)右偏分布；峰度系數(shù)等于3.4791，說(shuō)明序列分布的尾部比正態(tài)分布的尾部厚，其分布呈現(xiàn)出“厚尾尖峰”形狀。殘差序列的QQ圖也顯示，殘差的分位數(shù)散點(diǎn)并沒有全部落在直線上，因此，殘差序列的分布并不符合正態(tài)分布。序列經(jīng)驗(yàn)分布檢驗(yàn)結(jié)果再次顯示，在0.01的顯著水平上均拒絕原假設(shè)，表明不服從正態(tài)分布。由于該殘差序列分布是尖峰厚尾、非對(duì)稱分布，對(duì)于隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)適合于選用不對(duì)稱分布的GARCHVAR模型。

圖2 收益率殘差的直方圖

圖3 收益率殘差的正態(tài)性檢驗(yàn)QQ圖

3.殘差序列折線圖與條件異方差檢驗(yàn)。均值方程估計(jì)的殘差序列折線圖如圖4所示。從殘差序列圖4可以看出，回歸方程的殘差表現(xiàn)出波動(dòng)的聚集性，ARCH效應(yīng)檢驗(yàn)如表1所示。

表1 ARCH Test 檢驗(yàn)

圖4 均值估計(jì)方程的殘差序列圖

檢驗(yàn)輔助方程中的所有滯后殘差平方項(xiàng)是聯(lián)合顯著的。Obs×Rsquared 等于26.93825，其概率值P為0.002664，因此，在0.01顯著水平上可以認(rèn)為殘差序列存在條件異方差。 4.不對(duì)稱GARCH模型的參數(shù)估計(jì)與檢驗(yàn)。不對(duì)稱GARCH模型的參數(shù)估計(jì)與檢驗(yàn)結(jié)果如表2所示。由表2可知，在0.01顯著水平上，均值方程中滬深300指數(shù)對(duì)數(shù)收益率始終是顯著的，ARCH項(xiàng)在除了TARCH模型之外的其他模型中都具有顯著性，GARCH項(xiàng)在各模型中均為顯著，但是，不對(duì)稱效應(yīng)項(xiàng)在各模型中均不顯著，GARCH—M模型均值方程中用于表示風(fēng)險(xiǎn)的條件標(biāo)準(zhǔn)差均不顯著。

同時(shí)，正態(tài)分布性檢驗(yàn)結(jié)果顯示，殘差不服從正態(tài)分布，因此，不考慮正態(tài)分布的GARCH模型。按照AIC準(zhǔn)則值和施瓦茨準(zhǔn)則SC值的模型有效性選擇規(guī)則，綜合考慮模型擬合程度與對(duì)數(shù)似然率，以GARCH—t模型作為中國(guó)股指期貨收益率的擬合模型比較合理。

表2 15種GARCH模型的參數(shù)估計(jì)

表注：C（1）表示均值方差中滬深300指數(shù)對(duì)數(shù)收益率的參數(shù)估計(jì)值，C（2）表示條件方差方程中的常數(shù)項(xiàng)估計(jì)值，C（3） 表示ARCH項(xiàng)的參數(shù)估計(jì)值，C（4） 表示GARCH項(xiàng)的參數(shù)估計(jì)值， C（5） 表示各GARCH模型的特征項(xiàng)值，對(duì)于GARCH—M模型，它是均值方程中標(biāo)準(zhǔn)差項(xiàng)的參數(shù)估計(jì)值；對(duì)于不對(duì)稱GARCH模型，它是不對(duì)稱效應(yīng)項(xiàng)的參數(shù)估計(jì)值?！?**”表示在0.01顯著水平上是顯著的，“*”表示在0.1顯著水平上是顯著的。

5.GARCHt模型的預(yù)測(cè)評(píng)價(jià)。利用GARCH模型預(yù)測(cè)下一期中國(guó)股指期貨對(duì)數(shù)收益率，預(yù)測(cè)的標(biāo)準(zhǔn)誤差為0.0398，預(yù)測(cè)的滬深300收益率為0.0015，c1等于0.9242。結(jié)果見表3。

模型預(yù)測(cè)的均方根誤差RMSE值等于0.012778，平均絕對(duì)誤差MAE等于0.009611，Theil不等系

表3 GARCHt模型預(yù)測(cè)中國(guó)股指期貨對(duì)數(shù)收益率結(jié)果

數(shù)等于0.374169，偏倚比例等于0.001319，方差比例等于0.027876，協(xié)方差比例等于0.970805，顯示該模型預(yù)測(cè)效果良好。（二）金融資產(chǎn)綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的計(jì)算

根據(jù)相關(guān)研究文獻(xiàn)，衰減因子取值為0.94，利用指數(shù)加權(quán)移動(dòng)平均方法預(yù)測(cè)收益率均值方程中的解釋變量，即滬深300股票指數(shù)的對(duì)數(shù)收益率；日內(nèi)價(jià)格相對(duì)波幅的平均值與標(biāo)準(zhǔn)差以及變現(xiàn)時(shí)間中的相關(guān)變量都采用指數(shù)加權(quán)移動(dòng)平均方法進(jìn)行預(yù)測(cè)；然后，利用第3部分的計(jì)算公式，就可以得到表4中的綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值模型計(jì)算結(jié)果。

表4 綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值模型預(yù)測(cè)結(jié)果

四、結(jié) 論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中預(yù)期損失模型的實(shí)施，金融監(jiān)管中全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，都需要集成市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，這使得我們需要考慮如何合理地融合多種風(fēng)險(xiǎn)度量技術(shù)，在已經(jīng)成熟的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)度量技術(shù)的基礎(chǔ)上納入流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建起綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值動(dòng)態(tài)評(píng)估模型。本文選用擬合效果較好的GARCHVaR模型度量日市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，采用與日市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值一樣的置信水平下的日內(nèi)價(jià)格相對(duì)波幅的置信區(qū)間估計(jì)值上限值調(diào)整為日LAVaR，并根據(jù)時(shí)間延展T規(guī)則把單位時(shí)間的日LAVaR調(diào)整為變現(xiàn)期間內(nèi)的綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值估計(jì)值，這樣，與其他文獻(xiàn)不同，本文構(gòu)建出了估計(jì)金融資產(chǎn)綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的全方位動(dòng)態(tài)評(píng)估模型。然后，以中國(guó)股指期貨為例，證實(shí)了該建模方法的便捷合理性。因?yàn)樵撃Ｐ蜆?gòu)建方法具有普遍適用性，這個(gè)樣本的風(fēng)險(xiǎn)特性也是非常具有代表性，其實(shí)證并不影響該金融資產(chǎn)綜合風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的全方位動(dòng)態(tài)評(píng)估模型的有效性驗(yàn)證與推廣使用。只是需要注意，對(duì)于中國(guó)股指期貨，GARCHTVaR模型度量市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)效果比較好，當(dāng)推廣應(yīng)用于其它金融資產(chǎn)時(shí)，則要具體擬合檢驗(yàn)確定邊緣分布。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估；結(jié)果失真；解決途徑

中圖分類號(hào)：F273.4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1006-3544(2009)02-0053-03

一、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失真的原因及其表現(xiàn)

1　無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論發(fā)展滯后。財(cái)政部于2001年的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法主要包括成本法、收益法和市場(chǎng)法。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，用不同的方法評(píng)估，結(jié)果差異巨大，而采用什么樣的方法，自由裁量權(quán)則在注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師手中。目前無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估使用最多的方法就是收益現(xiàn)值法，而運(yùn)用收益現(xiàn)值法的關(guān)鍵因素就是要確定無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)的凈收益、折現(xiàn)率和凈收益可以持續(xù)的年限，以上三個(gè)指標(biāo)都是需要評(píng)估人員進(jìn)行預(yù)測(cè)的，而一旦加入預(yù)測(cè)因素，就可能由于預(yù)測(cè)的誤差導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果的失真。

2　無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)不活躍，缺乏可以參考的信息。任何資產(chǎn)評(píng)估都需要完備的信息支持，而這必須是在市場(chǎng)交易較為活躍的條件下才能實(shí)現(xiàn)的。相對(duì)于有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的信息收集往往更為困難。目前在我國(guó)，無(wú)形資產(chǎn)的交易案例較少，市場(chǎng)不活躍，評(píng)估人員難以尋找到合適的參照對(duì)象，這就使得對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估缺乏必要的信息支持，很容易造成評(píng)估中價(jià)值的失真。

3　由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足，造成對(duì)評(píng)估對(duì)象和范圍把握不準(zhǔn)。在中外合資合作過(guò)程中對(duì)中方無(wú)形資產(chǎn)不評(píng)估或低估的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，常被合資企業(yè)無(wú)償使用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)有90％的合資企業(yè)在合資初期未將其商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。在國(guó)有企業(yè)股份制改造過(guò)程中，企業(yè)資產(chǎn)往往按賬面原值折股，或者對(duì)國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)不評(píng)估計(jì)價(jià)、不入賬，使得能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的無(wú)形資產(chǎn)被排除在股本之外。一些企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)計(jì)股往往也只限于商標(biāo)、專利等易于評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)那些評(píng)估難度較大的無(wú)形資產(chǎn)如商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等則忽略不計(jì)。在企業(yè)承包、租賃經(jīng)營(yíng)以及兼并、聯(lián)合過(guò)程中亦是如此。有的地方、有的企業(yè)則走向了另一個(gè)極端，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值過(guò)高，評(píng)估對(duì)象、范圍過(guò)大。據(jù)北京名牌資產(chǎn)評(píng)估有限公司在《2001中國(guó)品牌價(jià)值報(bào)告》中報(bào)道，2001年中國(guó)最有價(jià)值的十大品牌及其價(jià)值分別為：紅塔山460.00億元，海爾436.00億元，長(zhǎng)虹261.00億元，五糧液156.67億元，TCL144.69億元，聯(lián)想143.55億元，一汽116.21億元，美的101.36億元，康佳98.15億元和科龍98.08億元。而同一時(shí)期，北京北方亞事無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所對(duì)山東電力集團(tuán)所擁有的“魯能”品牌的評(píng)估價(jià)值高達(dá)428億元，但在北京名牌資產(chǎn)評(píng)估有限公司評(píng)估出來(lái)的中國(guó)十大品牌排行榜上卻不見其名?？梢姡瑑烧邔?duì)“魯能”品牌價(jià)值評(píng)估的結(jié)果相去甚遠(yuǎn)。

4　評(píng)估專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，評(píng)估方法不科學(xué)。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方法仍處于借鑒、探討之中，由于資產(chǎn)評(píng)估管理體制不科學(xué)，目前還沒有統(tǒng)一的《資產(chǎn)評(píng)估法》，更沒有無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)施細(xì)則，各行業(yè)分頭制定各自行業(yè)特殊需要的資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際操作過(guò)程中，不可避免地出現(xiàn)了一些問題：評(píng)估行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)透明度低，阻止外部系統(tǒng)進(jìn)入領(lǐng)域；各評(píng)估機(jī)構(gòu)往往只采用本行業(yè)制定的方法、參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，很難與其他部門溝通，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；隨著資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)量的增加，評(píng)估過(guò)程中的各種糾紛隨之增加，因?yàn)樵u(píng)估具體資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的方法，使當(dāng)事人在理解上存在差異，也給司法調(diào)解裁決增加了難度。

5　無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估不具有物質(zhì)實(shí)體，加之評(píng)估人員業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)能力有限，評(píng)估誤差較大。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估功能的發(fā)揮具有依附性、共益性的特點(diǎn)，如某些技術(shù)類無(wú)形資產(chǎn)是通過(guò)特定的機(jī)器設(shè)備反映出來(lái)的，其收益的發(fā)揮與該機(jī)器設(shè)備往往結(jié)合在一起，難以有效地將有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的收益貢獻(xiàn)做出科學(xué)的界定。由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)收益的貢獻(xiàn)大小難以準(zhǔn)確界定，從而影響了資產(chǎn)評(píng)估人員對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的客觀判斷。評(píng)估人員整體素質(zhì)不高，資產(chǎn)評(píng)估工作涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、工程技術(shù)、市場(chǎng)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法律學(xué)等各門科學(xué)，知識(shí)含量高，要求執(zhí)業(yè)人員必須具有一定的理論知識(shí)和操作經(jīng)驗(yàn)，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估人員素質(zhì)要求則更高。我國(guó)目前不少執(zhí)業(yè)人員是從行政機(jī)關(guān)分流的退休人員及聘用人員，未經(jīng)嚴(yán)格的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和資格審查，結(jié)果導(dǎo)致評(píng)估中操作不規(guī)范、鑒定不科學(xué)、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、評(píng)估質(zhì)量不高，造成評(píng)估誤差較大，評(píng)估結(jié)果失去準(zhǔn)確性。

6　評(píng)估事務(wù)所從委托方接觸的資料不確切，缺乏可信性。我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立，各種統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估工作并無(wú)多大參考價(jià)值，且缺乏行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料，評(píng)估中所需的數(shù)據(jù)都來(lái)自于委托方提供的資料，委托方卻由于主觀或客觀限制不能提供符合要求的資料，使評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性大打折扣。

7　缺乏評(píng)估監(jiān)督機(jī)制，評(píng)估責(zé)任不明確。沒有監(jiān)督機(jī)制的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)論，其真實(shí)性很難確保。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估需要多方面的監(jiān)督，如政府部門、技術(shù)部門、財(cái)政部門和社會(huì)等等。無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)論對(duì)委托企業(yè)和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都會(huì)產(chǎn)生很大的影響，因而評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)也必須為自己所做出的評(píng)估結(jié)論承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。但是，我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估政策和評(píng)估規(guī)范，對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估活動(dòng)和評(píng)估結(jié)論所造成的社會(huì)影響和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各種責(zé)任缺乏必要的規(guī)定。不需承擔(dān)責(zé)任的權(quán)力，沒有監(jiān)控，必然導(dǎo)致權(quán)力濫用、權(quán)力的腐敗，很可能造成無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)論失真。

二、解決無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失真的途徑

1　積極探索更切實(shí)可行的評(píng)估方法，為無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐提供理論指導(dǎo)。我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐起步較晚，評(píng)估理論較為單薄。從目前來(lái)看，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的三種方法在操作上都有一定的難度。成本法的困難不僅表現(xiàn)在計(jì)量方面，還表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的成本與其價(jià)值之間往往嚴(yán)重不對(duì)應(yīng)。市場(chǎng)法的困難在于，一方面難以找到可比的參照物，另一方面無(wú)形資產(chǎn)之間可比因素往往也無(wú)法準(zhǔn)確定量。收益法的困難在于需要預(yù)測(cè)，而預(yù)測(cè)本身就不是真實(shí)可靠的，很可能導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果的失真。我國(guó)目前無(wú)形資產(chǎn)的理論已經(jīng)嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，國(guó)內(nèi)立足于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的研究機(jī)構(gòu)更是寥寥可數(shù)，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論研究的支持力度，以期在理論上獲得突破。

2　加強(qiáng)與國(guó)外評(píng)估機(jī)構(gòu)的交流，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還不完善，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估尚屬于新生事物，而國(guó)外無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理論及實(shí)踐都遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在我們的前面。建議中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)積極開展國(guó)際交流，通過(guò)建立國(guó)際

無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估交流和溝通的平臺(tái)，積極引進(jìn)先進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估理念，也可以邀請(qǐng)國(guó)外的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估專家到國(guó)內(nèi)進(jìn)行講學(xué)和培訓(xùn)。同時(shí)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估界的專家、學(xué)者應(yīng)深入研究國(guó)際無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估模型、評(píng)估方法，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行補(bǔ)充修正，以期建立一套適合我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的理論。

3　加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估管理體系建設(shè)，建立統(tǒng)一的規(guī)范。目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，管理混亂，致使在現(xiàn)實(shí)工作中有的評(píng)估機(jī)構(gòu)為了迎合顧客的需要任意拼湊評(píng)估值，有的評(píng)估人員在操作中不認(rèn)真進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，在評(píng)估方法的選用上和評(píng)估參數(shù)的確定中存在主觀隨意性，這些都有損我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的客觀性、獨(dú)立性、公正性，容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的形勢(shì)，必須盡快建立、健全統(tǒng)一的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范體系，以此來(lái)調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)政府主管部門、行業(yè)主管部門、中介機(jī)構(gòu)以及使用者、占有者之間的各種相互關(guān)系；界定各主體的責(zé)、權(quán)、利；規(guī)范中介機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的職能、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、規(guī)則及職業(yè)道德；保障無(wú)形資產(chǎn)占有者、使用者的各種權(quán)益。通過(guò)這些措施促使無(wú)形資產(chǎn)資源在市場(chǎng)作用的基礎(chǔ)上，在國(guó)家的宏觀調(diào)節(jié)下合理流動(dòng)，提高全社會(huì)無(wú)形資產(chǎn)的效益。為了盡快適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，近年來(lái)一些省、市相繼出臺(tái)了一些地方性法規(guī)政策，如河南、深圳等地頒布了《無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估暫行管理辦法》等，有力地推動(dòng)了地方或行業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展。

4　建立統(tǒng)一的資產(chǎn)評(píng)估法律法規(guī)體系。建議應(yīng)著重抓好以下法律法規(guī)的制定：制定和頒布《資產(chǎn)評(píng)估管理法》取代現(xiàn)行的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》，以此作為資產(chǎn)評(píng)估全行業(yè)管理的法律規(guī)范，使資產(chǎn)評(píng)估管理更具權(quán)威性?！顿Y產(chǎn)評(píng)估管理法》的制定宗旨應(yīng)是：資產(chǎn)評(píng)估不僅要保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，而且要保護(hù)各類非國(guó)有資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估和非國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估都要納入其管理范圍?！顿Y產(chǎn)評(píng)估管理法》的內(nèi)容應(yīng)包括總則、組織管理、評(píng)估程序、評(píng)估方法、法律責(zé)任、附則等。制定和頒布《注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師法》，以法的形式對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師進(jìn)行管理，更好地發(fā)揮注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師維護(hù)各類所有者權(quán)益中的中介服務(wù)作用。《注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師法》應(yīng)包括總則、考試和注冊(cè)、業(yè)務(wù)范圍和規(guī)則、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師協(xié)會(huì)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、法律責(zé)任、附則等內(nèi)容。制定資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和后續(xù)教育準(zhǔn)則等，共同構(gòu)成中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的框架，進(jìn)而制定資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則。有了法律法規(guī)的依據(jù)，評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)才能統(tǒng)一，評(píng)估結(jié)論才能科學(xué)、合理。

5　提高評(píng)估人員的政治素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。評(píng)估人員是實(shí)施評(píng)估業(yè)務(wù)的主體，資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展必須依賴于一大批優(yōu)秀的評(píng)估人才，不僅要求執(zhí)業(yè)人員要有較高的政治素質(zhì)和職業(yè)道德水平，而且必須具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，廣闊的知識(shí)視野，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的工作能力等。然而，我國(guó)目前無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員從總體上來(lái)說(shuō)，素質(zhì)與實(shí)際需要還不相符，有待進(jìn)一步提高，這就要培養(yǎng)一批具有較強(qiáng)的專業(yè)性、綜合性、創(chuàng)造性和較高政治素質(zhì)和職業(yè)道德水平的執(zhí)業(yè)人員。執(zhí)業(yè)人員一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)、熟悉、掌握國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策，做到依法評(píng)估；二是要加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高評(píng)估的技術(shù)和水平；三是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，提高自我約束力，不出現(xiàn)越軌、失職行為。

6　在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)上，建立無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估信息網(wǎng)服務(wù)體系。在科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步的今天，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)使用現(xiàn)代化的評(píng)估管理手段。在評(píng)估工作中大力推廣使用電子計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代通信技術(shù)等多種手段，建立全國(guó)統(tǒng)一的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，對(duì)于實(shí)現(xiàn)評(píng)估管理工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化、現(xiàn)代化、高效化，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估具有十分重要的意義。

篇3

企業(yè)檔案是直接記述和反映企業(yè)活動(dòng)的各種原始記錄總和。資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)中形成，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。結(jié)合兩者定義分析，不難得出“企業(yè)檔案是企業(yè)資產(chǎn)”的結(jié)論，《企業(yè)檔案工作規(guī)范》中也明確提出。然而，企業(yè)對(duì)無(wú)形檔案資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)識(shí)及評(píng)估鮮有管理實(shí)踐。究其原因：一是對(duì)此類資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)識(shí)不清；二是在企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象中，企業(yè)檔案因其顯現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值不明顯，其價(jià)值又難準(zhǔn)確以貨幣計(jì)量，故在全部企業(yè)資產(chǎn)中的重要程度與有形資產(chǎn)相比有明顯差異；三是依中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表”的規(guī)定，企業(yè)檔案如同企業(yè)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)一樣，雖能給企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)，但資產(chǎn)負(fù)債表中并不反映它們的資產(chǎn)價(jià)值，因而未能列入資產(chǎn)評(píng)估。筆者認(rèn)為，企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估一貫針對(duì)有形資產(chǎn)的做法，是現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中存在的缺陷，需加以改進(jìn)。

1 企業(yè)檔案資產(chǎn)的價(jià)值屬性

檔案不是商品，但作為勞動(dòng)產(chǎn)品，也具有勞動(dòng)價(jià)值和使用價(jià)值。除此外，筆者認(rèn)為企業(yè)檔案還具有與有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價(jià)值及別類無(wú)形資產(chǎn)的載體價(jià)值。

1.1 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有抽象勞動(dòng)價(jià)值

按價(jià)值理論：價(jià)值量與體現(xiàn)在商品中的勞動(dòng)量成正比可知企業(yè)檔案有勞動(dòng)價(jià)值。企業(yè)檔案形成、積累、歸檔、管理和利用等過(guò)程中，有科技人員、經(jīng)營(yíng)管理人員、檔案人員的抽象勞動(dòng)，也有來(lái)自企業(yè)各方面的成本投入，這些共同構(gòu)成了企業(yè)檔案資產(chǎn)的抽象勞動(dòng)價(jià)值。值得注意地是，企業(yè)檔案資產(chǎn)抽象勞動(dòng)價(jià)值量具有特殊性：一是抽象勞動(dòng)價(jià)值量?jī)H是企業(yè)檔案貨幣價(jià)值的一部分，因此企業(yè)檔案資產(chǎn)價(jià)值不能僅用凝結(jié)在其中的一般勞動(dòng)來(lái)衡企業(yè)特點(diǎn)不同而不同，企業(yè)檔案資產(chǎn)的抽象勞動(dòng)價(jià)值無(wú)法用社會(huì)平均勞動(dòng)時(shí)間來(lái)衡量；三是檔量；二是企業(yè)檔案工作中各項(xiàng)勞動(dòng)因案原始性特征決定企業(yè)檔案資產(chǎn)是不可重置的，所以用于有形資產(chǎn)評(píng)估的方法僅能估算其大致的成本價(jià)值。

1.2 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有使用價(jià)值

企業(yè)檔案的使用價(jià)值是檔案資產(chǎn)的價(jià)值基礎(chǔ)。企業(yè)檔案是評(píng)估和利用有形資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的參考依據(jù)，具有相對(duì)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)它包含的信息，如專有技術(shù)、獨(dú)享權(quán)力、占有資源等方面可以作價(jià)、轉(zhuǎn)讓、出售和資本化，故又具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因而企業(yè)檔案可通過(guò)檔案信息資源開發(fā)利用創(chuàng)造直接或間接經(jīng)濟(jì)效益，具有使用價(jià)值。國(guó)家檔案局在1994年也頒布了《開發(fā)利用科技檔案所創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算方法的規(guī)定》，該文件針對(duì)企業(yè)科技檔案的使用價(jià)值提出了評(píng)估模型和計(jì)算方法，是企業(yè)檔案資產(chǎn)使用價(jià)值評(píng)估的重要依據(jù)。

1.3 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有同有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價(jià)值

同有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價(jià)值是一種相對(duì)價(jià)值。檔案資產(chǎn)價(jià)值有一部分必須通過(guò)有形資產(chǎn)得以展現(xiàn)。有形資產(chǎn)功能和作用的發(fā)揮，是因?yàn)橛袡n案資產(chǎn)的支撐，失去檔案依托，有形資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)、維護(hù)、轉(zhuǎn)讓、更新、開發(fā)和改造就無(wú)法順利進(jìn)行。這種關(guān)聯(lián)價(jià)值歸根結(jié)底是由檔案所包含的信息決定的。

1.4 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有別類無(wú)形資產(chǎn)的載體價(jià)值

企業(yè)檔案記錄了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面，是企業(yè)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商業(yè)秘密、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)載體，因而具有載體價(jià)值。載體價(jià)值不同于使用價(jià)值。檔案資產(chǎn)使用價(jià)值主要從自身發(fā)揮的效益中體現(xiàn)出來(lái)，而載體價(jià)值則從其包含的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中展現(xiàn)出來(lái)，因此檔案資產(chǎn)既有自身的使用價(jià)值又有無(wú)形資產(chǎn)的載體價(jià)值。在實(shí)際操作中，技術(shù)專項(xiàng)成果等無(wú)形資產(chǎn)利用和轉(zhuǎn)讓屬于企業(yè)成果管理部門負(fù)責(zé)，而企業(yè)檔案利用和開發(fā)則是企業(yè)檔案部門的事，實(shí)現(xiàn)兩者價(jià)值觀的方式不同。在資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中，既不能將檔案無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算在檔案使用價(jià)值之中，也不能忽視檔案對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的載體價(jià)值。

通過(guò)以上內(nèi)容可以看出，企業(yè)檔案資產(chǎn)不但在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中具有價(jià)值，也具有企業(yè)外部市場(chǎng)價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)像對(duì)待有形資產(chǎn)一樣，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)也采用貨幣計(jì)量對(duì)其價(jià)值評(píng)估，并將企業(yè)檔案資產(chǎn)納入企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估范疇。

2 企業(yè)檔案資產(chǎn)評(píng)估方法

企業(yè)檔案內(nèi)容豐富多維，有些類別檔案的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估沒有多大實(shí)際意義。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和技術(shù)管理工作的檔案只能主要以形成的成本和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和技術(shù)管理工作獲取的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算其價(jià)值量；還有黨政群工作的文書類檔案不可能也完全沒有必要將其價(jià)值用貨幣計(jì)量。筆者認(rèn)為，企業(yè)檔案資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估應(yīng)抓住企業(yè)科學(xué)技術(shù)檔案這一主體。

國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》指出，企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估方法有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)檔案資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)針對(duì)科技檔案特點(diǎn)及價(jià)值屬性，綜合采用多種評(píng)估方法分別評(píng)估企業(yè)檔案資產(chǎn)抽象價(jià)值、使用價(jià)值、有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)載體價(jià)值，然后匯總計(jì)算出總價(jià)值。四類價(jià)值的評(píng)估方法如下。

（1）抽象價(jià)值主要由企業(yè)科技人員、經(jīng)營(yíng)管理人員、檔案人員的抽象勞動(dòng)和來(lái)自企業(yè)各方面的成本投入構(gòu)成的，因此可從成本耗費(fèi)的角度運(yùn)用重置成本法來(lái)評(píng)估它的價(jià)值量。計(jì)算公式為：抽象價(jià)值的價(jià)值量=重置成本-有形損耗-功能性損耗-經(jīng)濟(jì)性損耗。

（2）使用價(jià)值是通過(guò)檔案信息源開發(fā)利用創(chuàng)造直接的或間接的經(jīng)濟(jì)效益。其價(jià)值量計(jì)算可參照《開發(fā)利用科技檔案所創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算方法的規(guī)定》中科技檔案價(jià)值計(jì)算方法。

（3）有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)價(jià)值與相關(guān)有形資產(chǎn)的價(jià)值緊密聯(lián)系的。價(jià)值量計(jì)算公式為：關(guān)聯(lián)價(jià)值=相關(guān)有形資產(chǎn)的價(jià)值×關(guān)聯(lián)類檔案資產(chǎn)享有比例。其中“享有比例”可根據(jù)關(guān)聯(lián)檔案資產(chǎn)對(duì)企業(yè)設(shè)備儀器、各種建筑物使用、維修、改擴(kuò)建等作用程度確定。

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關(guān)鍵詞：品牌資產(chǎn)；品牌資產(chǎn)評(píng)估；超額收益現(xiàn)值調(diào)整法

一、品牌資產(chǎn)定義及實(shí)質(zhì)

（一）品牌定義

在定義品牌資產(chǎn)之前，首先需要了解品牌的定義，過(guò)去人們總簡(jiǎn)單的將品牌等同于商標(biāo)，直到資本主義進(jìn)去壟斷時(shí)期，品牌已經(jīng)成為企業(yè)重要競(jìng)爭(zhēng)力的核心組成部分，在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮著舉足輕重的作用，成為最為重要的無(wú)形資產(chǎn)之一。品牌是能夠?yàn)槠放茡碛姓弋a(chǎn)生增值的一種無(wú)形資產(chǎn)，它以產(chǎn)品和服務(wù)為載體，是擁有者與社會(huì)、市場(chǎng)以及消費(fèi)者之間帥相互關(guān)系的產(chǎn)物。品牌是通過(guò)產(chǎn)品或服務(wù)將企業(yè)與消費(fèi)者以及市場(chǎng)聯(lián)系起來(lái)的，它是需要企業(yè)主動(dòng)維護(hù)的一種關(guān)系，只有逐步建立企業(yè)與市場(chǎng)消費(fèi)者這一穩(wěn)定關(guān)系，才能鑄就一個(gè)企業(yè)的品牌資產(chǎn)。

（二）品牌資產(chǎn)概念及實(shí)質(zhì)

品牌資產(chǎn)概念實(shí)質(zhì)上將營(yíng)銷學(xué)中抽象的品牌進(jìn)行了價(jià)值量化，并以此對(duì)品牌進(jìn)行評(píng)估。不同的學(xué)者從不同角度研究品牌資產(chǎn)，大多分為三類，一是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面，而是基于市場(chǎng)分析，三是基于消費(fèi)者層面分析。筆者認(rèn)為品牌資產(chǎn)是依附于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)至少，并且能帶來(lái)附加價(jià)值的資產(chǎn)類別。企業(yè)的未來(lái)收益可以從企業(yè)樹立品牌后的產(chǎn)品和服務(wù)中獲取。因此，品牌資產(chǎn)評(píng)估是資產(chǎn)評(píng)估范疇內(nèi)的概念。

二、品牌資產(chǎn)評(píng)估基礎(chǔ)理論

（一）品牌資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)該考慮的主要因素

為了更加全面的考察品牌資產(chǎn)的價(jià)值，在評(píng)估過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下因素：1、品牌的市場(chǎng)占有率。該指標(biāo)是體現(xiàn)企業(yè)品牌資產(chǎn)價(jià)值的首要指標(biāo)，針對(duì)不同企業(yè)的規(guī)模和類型，考察范圍有所差異，總體分為區(qū)域性市場(chǎng)、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)三方面考察產(chǎn)品占有率。2、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)品牌發(fā)展受到產(chǎn)品所屬行業(yè)發(fā)展總體趨勢(shì)的影響，處于朝陽(yáng)行業(yè)和成長(zhǎng)期的行業(yè)，具有廣闊前景的行業(yè)，品牌評(píng)估價(jià)值自然較高。3、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。同類其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)是品牌評(píng)估中不可忽視的因素，競(jìng)爭(zhēng)者的新技術(shù)和品牌造成的沖擊都會(huì)影響企業(yè)品牌資產(chǎn)的估值。4、品牌收益。預(yù)測(cè)品牌資產(chǎn)的未來(lái)獲利能力是品牌資產(chǎn)評(píng)估中最為重要的一個(gè)因素，一般通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析企業(yè)品牌凈利潤(rùn)等。5、品牌的宣傳和維護(hù)費(fèi)用。營(yíng)銷學(xué)認(rèn)為，提升企業(yè)品牌價(jià)值需要依靠不斷的投入支持。6、品牌的發(fā)展?jié)摿ΑＦ放瀑Y產(chǎn)的估值并非完全取決于過(guò)去和當(dāng)前的盈利能力，更重要的是未來(lái)獲得收益率的可能性，只有綜合考察品牌未來(lái)發(fā)展前景，才能正確評(píng)估品牌資產(chǎn)價(jià)值。

（二）品牌資產(chǎn)評(píng)估方法評(píng)析

1、基于財(cái)務(wù)要素的評(píng)估方法

傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大多從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)品牌資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，包括市場(chǎng)法、成本法、收益法以及由此衍生出的其他方法。市場(chǎng)法是基于品牌資產(chǎn)所有權(quán)未來(lái)能帶來(lái)的收益為基礎(chǔ)，通過(guò)分析市場(chǎng)上同類企業(yè)品牌的交易價(jià)格，進(jìn)行綜合比較分析計(jì)算出本企業(yè)的品牌資產(chǎn)價(jià)值。成本法評(píng)估是根據(jù)品牌資產(chǎn)在初期開發(fā)或購(gòu)置時(shí)原始價(jià)值為依據(jù)，從品牌開發(fā)成本與損耗等方面核算以此確定品牌資產(chǎn)價(jià)值。收益法是通過(guò)預(yù)測(cè)品牌資產(chǎn)未來(lái)的現(xiàn)金流的現(xiàn)值來(lái)評(píng)估和評(píng)價(jià)品牌資產(chǎn)價(jià)值，是各類評(píng)價(jià)方式中較為合理，評(píng)估較為準(zhǔn)確的方法之一。

2、基于市場(chǎng)要素的評(píng)估方法

成立于1974的全球最大綜合性品牌咨詢公司Interbrand長(zhǎng)期一直致力于為大學(xué)品牌客戶提供全方面，專業(yè)的品牌資產(chǎn)咨詢業(yè)務(wù)。Interbrand法是在研究了被評(píng)估企業(yè)品牌資產(chǎn)過(guò)去相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和綜合分析基礎(chǔ)上，預(yù)測(cè)未來(lái)品牌資產(chǎn)可能帶來(lái)的收益、凈利潤(rùn)等指標(biāo)來(lái)評(píng)估企業(yè)品牌資產(chǎn)價(jià)值。市場(chǎng)力、領(lǐng)導(dǎo)力、穩(wěn)定力、支持力、趨勢(shì)力、國(guó)際力和保護(hù)力這七方面因素成為品牌強(qiáng)度倍數(shù)是該評(píng)估方法評(píng)估中重點(diǎn)考察對(duì)象。根據(jù)評(píng)估，每項(xiàng)得分越高則系數(shù)越大。七個(gè)因素基本涵蓋了一個(gè)企業(yè)品牌資產(chǎn)價(jià)值的重要方面，但是每項(xiàng)因素的權(quán)重比例分配仍值得商榷。這種評(píng)估方式適合考察處于成熟階段的品牌資產(chǎn)，但是此方法也有局限性，例如計(jì)算品牌凈利潤(rùn)時(shí)，是以未來(lái)收益為基礎(chǔ)，但是現(xiàn)實(shí)中未來(lái)收益受到市場(chǎng)多方面影響具有不確定性，進(jìn)而影響了評(píng)估的準(zhǔn)確性。

3、基于消費(fèi)者要素的評(píng)估方法

消費(fèi)者品牌評(píng)估方法是比較主觀的評(píng)估方法，通常是企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)研評(píng)估，看消費(fèi)者對(duì)品牌的反響度和忠誠(chéng)度分析，識(shí)別品牌在市場(chǎng)的優(yōu)劣勢(shì)，據(jù)此實(shí)施有效的營(yíng)銷策略。目前主要有十要素法。此評(píng)估方法認(rèn)為品牌認(rèn)知、品牌知名度、品牌忠誠(chéng)度、專有資產(chǎn)和品牌聯(lián)想五項(xiàng)構(gòu)成了品牌資產(chǎn)，并通過(guò)市場(chǎng)研究方法考察上述五方面。評(píng)估中將10個(gè)核心指標(biāo)分為5大類，前4組由品牌認(rèn)知、品牌忠誠(chéng)度、知名度、聯(lián)想度構(gòu)成，代表消費(fèi)者對(duì)品牌的認(rèn)可程度，第5組為市場(chǎng)狀況。這種評(píng)估方法更為詳細(xì)、客觀、全面，從品牌的受眾方即消費(fèi)者和市場(chǎng)兩方面綜合考評(píng)，既可以用于專項(xiàng)研究也適用于連續(xù)性研究。但應(yīng)注意該評(píng)估方法運(yùn)用于不同行業(yè)的品牌資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整，考慮特定行業(yè)品牌的特殊性。

4、對(duì)上述評(píng)估方法的總體評(píng)價(jià)

品牌資產(chǎn)評(píng)估方式的多元化是由品牌資產(chǎn)概念的多元化引起的，評(píng)估方法均具有合理性和實(shí)用性，在融合考慮了多種要素的基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)分析，但是每種方法又尤其的缺陷性。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度評(píng)估品牌資產(chǎn)價(jià)值的方式為體現(xiàn)出品牌資產(chǎn)豐富多樣的內(nèi)在價(jià)值，過(guò)多關(guān)注短期財(cái)務(wù)指標(biāo)；基礎(chǔ)市場(chǎng)角度的評(píng)估方式忽略了消費(fèi)者對(duì)品牌的感知，夸大了品牌的擴(kuò)張能力對(duì)品牌資產(chǎn)價(jià)值的影響力；而基于消費(fèi)者考察的方式主觀性過(guò)強(qiáng)，隨意性較大，可能導(dǎo)致品牌資產(chǎn)評(píng)估的不準(zhǔn)確性。以上三種方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，實(shí)際運(yùn)用中應(yīng)結(jié)合客觀的數(shù)據(jù)分析和主觀的分析判斷，合理選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估方式。（作者單位：上海電機(jī)學(xué)院）

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[3] 黎波濤周清明.《關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值基礎(chǔ)的幾個(gè)問題》[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2002（12）

篇5

我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)起步較晚，近幾年來(lái)發(fā)展很快，但相對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)成熟的國(guó)家來(lái)說(shuō)，還有很大的差距，在一定意義上說(shuō)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)，如果我們不能對(duì)各種資源進(jìn)行產(chǎn)權(quán)化，就不能實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)資源的最佳配置，實(shí)現(xiàn)資源利用的最大化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也就難以達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。因此對(duì)各種資源進(jìn)行產(chǎn)權(quán)化，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)化的前提，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

首先，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估為我國(guó)的產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的生成與發(fā)育提供了必要的條件。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)化的前提，如果沒有無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，就不能對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)合理的量化，不能衡量無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的多少，就難以進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的交易、轉(zhuǎn)讓等，因此也就不存在產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)了。

其次，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估為建立現(xiàn)代企業(yè)、培育基本的市場(chǎng)主體發(fā)揮了重要作用。無(wú)論是企業(yè)的有形資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)都必需進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而產(chǎn)權(quán)化。我國(guó)現(xiàn)在進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)化改革中存在的一個(gè)重要缺點(diǎn)就是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估不科學(xué)、不準(zhǔn)確。

第三，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估在對(duì)外開放中起到了一定的保障作用。資產(chǎn)評(píng)估作為公正的中介行業(yè)，在客觀上防止了我國(guó)有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的損失，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)交易中，如果不能對(duì)自己的資產(chǎn)和對(duì)方的資產(chǎn)進(jìn)行正確和準(zhǔn)確的評(píng)估，進(jìn)行交易就沒有底。我國(guó)出現(xiàn)過(guò)許多技術(shù)引進(jìn)失誤的一個(gè)重要原因就是對(duì)引進(jìn)技術(shù)的評(píng)估不切實(shí)際。另外，如果不能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行正確和準(zhǔn)確的評(píng)估，對(duì)方也就不敢和你合資或進(jìn)行交易。

第四，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估維護(hù)了無(wú)形資產(chǎn)擁有者的權(quán)益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必然要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易或變動(dòng)，產(chǎn)權(quán)變動(dòng)必然會(huì)涉及到交易關(guān)系的各方利益，資產(chǎn)評(píng)估以其客觀公正執(zhí)業(yè)，維護(hù)了當(dāng)事人的實(shí)際利益。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，必然會(huì)維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)擁有者的權(quán)益。

第五，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估為國(guó)家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控做出了積極作用。很明顯，拿國(guó)家所征的稅收來(lái)說(shuō)，征稅必須依據(jù)資產(chǎn)的權(quán)益和資產(chǎn)的收益等進(jìn)行。如果沒有把資產(chǎn)量化，就難以征稅，資產(chǎn)評(píng)估就是科學(xué)合理地量化資產(chǎn)。

無(wú)形資產(chǎn)具有非實(shí)體性、壟斷性、效益性和不確定性、完整性等特點(diǎn)。從無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估特點(diǎn)可以看出影響無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的因素主要有：

無(wú)形資產(chǎn)的成本。即創(chuàng)造無(wú)形資產(chǎn)所需的成本，一般說(shuō)來(lái)，它包括發(fā)明成本、法律保護(hù)成本、發(fā)行推廣成本等。

機(jī)會(huì)成本。是指無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資、出售后失去市場(chǎng)的損失大小。

效益因素。成本是從無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)償角度考慮的，但無(wú)形資產(chǎn)更重要的是其創(chuàng)造收益。一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，在環(huán)境、制度允許的條件下，獲利能力越強(qiáng)，其評(píng)估值越高。反之，如果其創(chuàng)造成本很高，但不為市場(chǎng)所需求，或收益能力低微，其評(píng)估值就很低。

使用期限。無(wú)形資產(chǎn)使用期限的長(zhǎng)短，一方面取決于無(wú)形資產(chǎn)先進(jìn)程度；另一方面取決于無(wú)形損耗的大小。無(wú)形資產(chǎn)使用期限的長(zhǎng)短，直接影響無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估值。

技術(shù)成熟程度?？萍汲晒某墒斐潭热绾危苯佑绊懙皆u(píng)估值高低。其開發(fā)程度越高，技術(shù)越成熟，運(yùn)用該技術(shù)成果的風(fēng)險(xiǎn)性就越小，評(píng)估值就越高。

轉(zhuǎn)讓內(nèi)容因素。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有所有權(quán)和使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。一般說(shuō)來(lái)，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值高于使用值轉(zhuǎn)讓的評(píng)估值。

無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)展趨勢(shì)、更新?lián)Q代情況和速度。無(wú)形資產(chǎn)的更新?lián)Q代越快，無(wú)形損耗越大，其評(píng)估值就越低。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的損耗和貶值，不取決于自身的使用損耗，而取決于本身以外的更新?lián)Q代情況。

市場(chǎng)供需狀況。無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)供需狀況反映在兩個(gè)方面：一是無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)需求情況；二是無(wú)形資產(chǎn)的適用程度。無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍越廣，適用程度越高，需求者越多，需求量越大，則評(píng)估值就越高。

同行業(yè)同類無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格水平。

此外，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估值的高低，還取決于無(wú)形資產(chǎn)交易、轉(zhuǎn)讓的價(jià)款支付方式、各種支付方式的提成基數(shù)、提成比例等，在評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)綜合考慮。

篇6

關(guān)鍵詞：司法鑒定項(xiàng)目 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)防范 操作要點(diǎn)

資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定，是 司法部門委托專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu) ，運(yùn) 用資產(chǎn)評(píng)估學(xué)的原理 、專門 知識(shí)和技能 ，依據(jù)資產(chǎn)評(píng)估及司法鑒定有關(guān)規(guī)定與方法，對(duì)司法活動(dòng)中的訴訟、仲裁 、執(zhí) 行等所涉及的價(jià)值糾紛或爭(zhēng)議 ，通過(guò) 現(xiàn)場(chǎng)勘察取證及市場(chǎng)調(diào)查，并在分析、研 究 、鑒 別后作出鑒定結(jié)論的活動(dòng) 。資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定結(jié)論是由獨(dú)立的評(píng)估中介機(jī)構(gòu)出具的客觀、公正、科學(xué)的專業(yè)意見，是一種司法實(shí)踐中的獨(dú)立證據(jù) 。實(shí) 際評(píng)估鑒定流程和大多資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)相似，即先由司法部門委托，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)項(xiàng)目難易程度、自身勝任能力、人力和時(shí)間安排等情況確定是否承接，決定承接后調(diào)閱卷宗，與經(jīng)辦法官溝通，編制評(píng)估工作計(jì)劃，再進(jìn)行具體的現(xiàn)場(chǎng)勘察、市場(chǎng)調(diào)查、評(píng)定估算和編制評(píng)估報(bào)告等評(píng)估程序。

一、司法鑒定項(xiàng)目特點(diǎn)

司法鑒定項(xiàng)目因其涉及司法活動(dòng)中的訴訟、仲裁 、執(zhí)行等，相對(duì)于一般的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）主體的特定性

司法鑒定項(xiàng)目的委托方為司法部門，具體包括各級(jí)人民法院司法鑒定部門、各級(jí)仲裁機(jī)構(gòu)等，受托方為具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)且進(jìn)入司法鑒定機(jī)構(gòu)備選庫(kù)的各類評(píng)估機(jī)構(gòu)，具體包括資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、土地估價(jià)、礦業(yè)權(quán)評(píng)估和舊機(jī)動(dòng)車鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)等。

（二）涉案當(dāng)事人利益的對(duì)立性

司法鑒定項(xiàng)目的評(píng)估對(duì)象為涉案資產(chǎn)，進(jìn)入訴訟的涉案當(dāng)事人利益是完全對(duì)立的，對(duì)司法鑒定結(jié)論均極為敏感，這就要求評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估時(shí)必須站在超然的中立立場(chǎng)上，謹(jǐn)慎、認(rèn)真、科學(xué)的進(jìn)行評(píng)估鑒定，確保評(píng)估結(jié)論的客觀、合理、公平、公正。

（三）項(xiàng)目的復(fù)雜性

司法鑒定項(xiàng)目往往存在評(píng)估對(duì)象基礎(chǔ)資料缺失、現(xiàn)場(chǎng)勘察受限、被評(píng)估單位不配合等特殊情況，特別是對(duì)于成套設(shè)備和隱蔽工程，經(jīng)常會(huì)因組成設(shè)備缺失或無(wú)法勘察而不能確定其實(shí)際狀況。同時(shí)被評(píng)估單位往往不提供評(píng)估所需的很多基礎(chǔ)資料，評(píng)估人員需要從進(jìn)行大量的市場(chǎng)調(diào)查和資料收集工作，增加工作量。

（四）項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性

司法鑒定項(xiàng)目因其具有利益的完全對(duì)立性、復(fù)雜性，以及對(duì)鑒定結(jié)論的合法有效、客觀合理并能得到市場(chǎng)信息的支持及驗(yàn)證具有較高要求，故較一般資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)具有更大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、司法鑒定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防范

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

司法鑒定項(xiàng)目因其特殊性，從評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源或起因角度來(lái)看，主要為兩類風(fēng)險(xiǎn)：一類為資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定報(bào)告原因引起的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括因鑒定對(duì)象、價(jià)值類型、評(píng)估基準(zhǔn)日、取價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估依據(jù)、評(píng)估假設(shè)、評(píng)估程序等方面判斷或選擇錯(cuò)誤，導(dǎo)致形成錯(cuò)誤或不實(shí)的評(píng)估結(jié)論，從而可能致使資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估人員因此承擔(dān)民事法律責(zé)任、行政法律責(zé)任甚至刑事法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)；另一類是資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定報(bào)告以外原因引起的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括因業(yè)務(wù)流程、評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制流程、評(píng)估工作底稿、外部溝通等方面不符合相關(guān)規(guī)定引起的風(fēng)險(xiǎn)，如未經(jīng)正常司法搖號(hào)選定方式承接的鑒定項(xiàng)目引起的風(fēng)險(xiǎn)；或簽字評(píng)估師和現(xiàn)場(chǎng)勘察人員不一致可能引起的風(fēng)險(xiǎn)；或私下與一方當(dāng)事人溝通引起的風(fēng)險(xiǎn)等等，上述風(fēng)險(xiǎn)均可能致使評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估人員因此承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。從評(píng)估技術(shù)角度劃分，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可以分為評(píng)估技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和非評(píng)估技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，上述具體風(fēng)險(xiǎn)可分類歸入。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防范

針對(duì)司法鑒定項(xiàng)目的特殊性，識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)類別后，首先應(yīng)對(duì)項(xiàng)目可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方法可以選用風(fēng)險(xiǎn)概率矩陣法、專家評(píng)價(jià)法、綜合因素分析法、層次分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法等方法，先確定影響單因素風(fēng)險(xiǎn)高低的關(guān)鍵因素，評(píng)價(jià)單因素風(fēng)險(xiǎn)的高低，再?gòu)恼w項(xiàng)目綜合分析，評(píng)價(jià)整體評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的高低，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的團(tuán)隊(duì)力量、時(shí)間安排、評(píng)估人員執(zhí)業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等，判斷能否有效防范和降低風(fēng)險(xiǎn)，使整體項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。在風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策上，應(yīng)緊密圍繞如何使資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定報(bào)告合法有效、鑒定結(jié)論客觀、合理、公平、公正并能得到市場(chǎng)信息支持或驗(yàn)證，以及如何使項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程、評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制流程、外部溝通等方面合法合規(guī)，工作底稿全面符合資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則及司法鑒定相關(guān)法規(guī)規(guī)定并能從證據(jù)方面支持評(píng)估結(jié)論，同時(shí)證明自身無(wú)違法行為的角度，實(shí)施具體防范措施。

三、司法鑒定項(xiàng)目的操作要點(diǎn)

（一）規(guī)范業(yè)務(wù)承接

司法鑒定項(xiàng)目的承接一定要符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，由司法部門通過(guò)公開搖號(hào)或其他公開、公平的選擇方式確定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，并出具正式書面的司法鑒定委托書，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在收到司法鑒定委托書后，根據(jù)委評(píng)涉訴資產(chǎn)情況、項(xiàng)目難易程度、自身勝任能力、人力和時(shí)間安排等情況確定是否承接。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不得以不當(dāng)方式取得委托、私下接受當(dāng)事人委托以及承接自身不具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目，以防范可能因承接不規(guī)范或?qū)I(yè)能力不勝任而產(chǎn)生的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)范編制工作底稿

司法鑒定項(xiàng)目最終形成的評(píng)估報(bào)告是司法實(shí)踐中和一種獨(dú)立證據(jù)，對(duì)于案件的審理和執(zhí)行、涉訴當(dāng)事人司法權(quán)益的保護(hù)和實(shí)現(xiàn)均具有重要作用，必要時(shí)需通過(guò)當(dāng)庭質(zhì)證方可發(fā)揮其作用。而評(píng)估報(bào)告結(jié)論的形成是以工作底稿為基礎(chǔ)，工作底稿必須客觀、準(zhǔn)確、全面、科學(xué)，必備的基礎(chǔ)資料完整、現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄翔實(shí)、相關(guān)人員簽名齊備、取價(jià)有據(jù)、計(jì)算過(guò)程正確、各方面影響因素考慮全面，能夠完全支撐評(píng)估結(jié)論，并在評(píng)估報(bào)告出具后及時(shí)整理歸檔保存，以備質(zhì)證及日后調(diào)閱之需。

（三）認(rèn)真全面進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察

司法鑒定項(xiàng)目很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察。首先，應(yīng)由司法部門經(jīng)辦法官進(jìn)行組織協(xié)調(diào)，在司法部門經(jīng)辦人員、涉案當(dāng)事人、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)相關(guān)評(píng)估人員均到場(chǎng)的情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)兩名項(xiàng)目負(fù)責(zé)的資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)均到現(xiàn)場(chǎng)；其次，現(xiàn)場(chǎng)勘察時(shí)一定要認(rèn)真全面，按照司法鑒定委托書所列評(píng)估對(duì)象逐項(xiàng)清點(diǎn)，明確評(píng)估范圍，必要時(shí)需與經(jīng)辦法官溝通確認(rèn)，做到不重不漏，全面準(zhǔn)確；最后，做好現(xiàn)場(chǎng)勘察記錄，對(duì)委評(píng)資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、規(guī)格型號(hào)、生產(chǎn)廠家、出廠日期、各種實(shí)物特征、運(yùn)行狀況、現(xiàn)時(shí)狀況、維修保養(yǎng)情況等全面勘察記錄，并對(duì)評(píng)估對(duì)象逐一拍照取證。

（四）充分的市場(chǎng)調(diào)查

司法鑒定項(xiàng)目的評(píng)估對(duì)象為各類涉訴資產(chǎn)，具有多樣性、特殊性和一定的復(fù)雜性，很多涉訴資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)勘察時(shí)無(wú)銘牌、標(biāo)識(shí)及相關(guān)的基礎(chǔ)資料，很多隱蔽工程無(wú)法從外部直接勘察，無(wú)法準(zhǔn)確辨識(shí)；同時(shí)因?yàn)樗痉ㄨb定的評(píng)估結(jié)論最終還需得到市場(chǎng)信息支持或驗(yàn)證，對(duì)其客觀性、準(zhǔn)確性、公正性和科學(xué)性要求較高，故在進(jìn)行評(píng)定估算前必須進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，包括調(diào)閱案件卷宗、直接向相關(guān)供應(yīng)商或經(jīng)銷商詢價(jià)、充分收集同類資產(chǎn)的市場(chǎng)交易信息、咨詢相關(guān)領(lǐng)域的資深人士或?qū)＜业龋_保評(píng)估對(duì)象及評(píng)估范圍明晰，取價(jià)準(zhǔn)確有據(jù)，資料全面客觀，為進(jìn)一步的評(píng)定估算提供充分的基礎(chǔ)資料。

（五）準(zhǔn)確的評(píng)定估算

評(píng)定估算是得出評(píng)估結(jié)論的必經(jīng)步驟，在充分市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上，根據(jù)司法鑒定項(xiàng)目的實(shí)際情況，結(jié)合評(píng)估目的，選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法進(jìn)行評(píng)定估算才能得出正確的評(píng)估結(jié)論。評(píng)定估算時(shí)須保證評(píng)估方法和相關(guān)參數(shù)選擇準(zhǔn)確、各方面因素考慮全面、計(jì)算正確，必要時(shí)采用兩種以上評(píng)估方法進(jìn)行相互驗(yàn)證，確保得出的評(píng)估結(jié)論合理有據(jù)，得到市場(chǎng)的支持或驗(yàn)證。

（六）精心編制評(píng)估報(bào)告

評(píng)估報(bào)告是司法鑒定項(xiàng)目的工作成果，也是公開對(duì)外提供的一個(gè)獨(dú)立司法證據(jù)，其重要性不言而喻，很多評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)也由此引發(fā)，因此須重視評(píng)估報(bào)告的編制，不能簡(jiǎn)單套用模版，應(yīng)針對(duì)不同項(xiàng)目的實(shí)際情況，不同涉案資產(chǎn)的實(shí)體特征、類別、現(xiàn)時(shí)狀態(tài)、產(chǎn)權(quán)瑕疵等，作出充分的披露和說(shuō)明，準(zhǔn)確表述評(píng)估價(jià)值、評(píng)估方法、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的選取依據(jù)，準(zhǔn)確表述評(píng)估依據(jù)、評(píng)估假設(shè)、評(píng)估過(guò)程和評(píng)估結(jié)論，審慎、全面表述特別事項(xiàng)說(shuō)明和評(píng)估報(bào)告使用限制說(shuō)明，充分揭示和披露涉案資產(chǎn)重要的受限和瑕疵事項(xiàng)、評(píng)估結(jié)論的價(jià)值內(nèi)涵以及需提請(qǐng)報(bào)告使用者關(guān)注的其他事項(xiàng)等，以使報(bào)告使用者能夠從評(píng)估報(bào)告中獲取到客觀、準(zhǔn)確、充分、有用的涉案資產(chǎn)價(jià)值鑒定結(jié)論，同時(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估師的工作成果和專業(yè)價(jià)值。

（七）規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)控制流程

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在承接司法鑒定項(xiàng)目時(shí)，一定要嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)、評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定的流程完成業(yè)務(wù)，委派具有資質(zhì)且勝任的評(píng)估人員承做項(xiàng)目，嚴(yán)格執(zhí)行回避制度和內(nèi)部三級(jí)復(fù)核程序，報(bào)告簽字評(píng)估師一定為承做項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，不與涉案當(dāng)事人任何一方私下溝通，不受任何第三方的不當(dāng)干擾等，防范因流程不合規(guī)而可能產(chǎn)生的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定是司法案件審理和執(zhí)行的一個(gè)重要依據(jù)，所形成的評(píng)估報(bào)告是司法實(shí)踐中的一種獨(dú)立證據(jù)，也是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)一個(gè)重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，所以資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員在承做司法鑒定項(xiàng)目時(shí)一定要充分識(shí)別相關(guān)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，并針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的防范措施，規(guī)范操作，把握要點(diǎn)，高質(zhì)量地完成司法鑒定項(xiàng)目，將司法鑒定項(xiàng)目的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)降至最低水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]張衛(wèi)東.資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定項(xiàng)目的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)析?資產(chǎn)評(píng)估

[2].資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定業(yè)務(wù)幾個(gè)亟需規(guī)范的問題?資產(chǎn)評(píng)估

篇7

(一)無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)薄弱。我國(guó)許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員無(wú)形資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄，沒有把無(wú)形資產(chǎn)的管理制度納入有效的制度建設(shè)范疇。在保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面，沒有法律保護(hù)意識(shí)，無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)后，不懂得申請(qǐng)專利、注冊(cè)商標(biāo)、推廣新產(chǎn)品新技術(shù)；品牌保護(hù)意識(shí)淡薄。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)重要的無(wú)形資產(chǎn)，若不加以保護(hù)，就會(huì)使企業(yè)花費(fèi)了大量人力、物力、財(cái)力的發(fā)明創(chuàng)造被其他企業(yè)所侵蝕。任何忽視和低估無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的行為，都必然導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)流失。自加入WTO以來(lái)，從DVD、彩電、摩托車、數(shù)碼相機(jī)到MP3、芯片、汽車、電信的開發(fā)與研制，我國(guó)企業(yè)由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，使其造成知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛引發(fā)的經(jīng)濟(jì)賠償累計(jì)超過(guò)10億美元，有些糾紛甚至對(duì)有些企業(yè)造成毀滅性打擊。

(二)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估缺乏真實(shí)性。在我國(guó)最早實(shí)現(xiàn)股份制的企業(yè)絕大多數(shù)沒有進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，現(xiàn)有企業(yè)股份制改造，同樣也沒計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，在和外商的合作合資中，對(duì)商業(yè)信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等無(wú)形資產(chǎn)沒有計(jì)價(jià)折股，使企業(yè)喪失了許多競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。另一方面，無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估也不規(guī)范。評(píng)估機(jī)構(gòu)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)順應(yīng)被評(píng)估單位需要作出的評(píng)估，也造成了無(wú)形資產(chǎn)流失和經(jīng)濟(jì)損失。

(三)無(wú)形資產(chǎn)缺乏價(jià)值量化標(biāo)準(zhǔn)。目前會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)地反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)理論上應(yīng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但是無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量在實(shí)際操作中較困難。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用記入無(wú)形資產(chǎn)，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用和自創(chuàng)商譽(yù)則費(fèi)用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)不能得到準(zhǔn)確的確認(rèn)，價(jià)值不能得到全面地體現(xiàn)，影響了對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的公正評(píng)價(jià)，進(jìn)而導(dǎo)致投資人作出錯(cuò)誤的投資決策。

(四)忽視無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)和利用。無(wú)形資產(chǎn)有效地使用能增加其價(jià)值。但是，由于企業(yè)缺乏無(wú)形資產(chǎn)增值的有利氛圍，許多企業(yè)沒有充分有效合理地使用無(wú)形資產(chǎn)，而是過(guò)度使用，或長(zhǎng)期閑置不用。在企業(yè)合資過(guò)程中，許多優(yōu)秀品牌通過(guò)折價(jià)入股后，被企業(yè)閑置不用，使其價(jià)值喪失殆盡。另外，企業(yè)長(zhǎng)期不參與有利于提升自身形象的競(jìng)爭(zhēng)，也削弱了其無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

二、加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)管理的舉措

首先,加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益管理,防止無(wú)形資產(chǎn)侵權(quán)行為。WTO總協(xié)定中的《知識(shí)產(chǎn)權(quán)協(xié)定》和相關(guān)條約以及我國(guó)《商標(biāo)法》均采用注冊(cè)在先原則，即誰(shuí)先申請(qǐng)商標(biāo)注冊(cè)，商標(biāo)權(quán)就授予誰(shuí)。我國(guó)企業(yè)要保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)，必須及時(shí)準(zhǔn)確把握和運(yùn)用優(yōu)先權(quán)原則，享受優(yōu)先權(quán)以增加商標(biāo)注冊(cè)的成功機(jī)會(huì)《巴黎公約》規(guī)定，一個(gè)商標(biāo)在本國(guó)已獲得合法注冊(cè)，則在其他成員國(guó)注冊(cè)也就不應(yīng)被拒絕。因此企業(yè)要及時(shí)在國(guó)內(nèi)外申請(qǐng)注冊(cè)商標(biāo)來(lái)保護(hù)企業(yè)商標(biāo)，以防止國(guó)外知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)的侵權(quán)行為。目前我國(guó)企業(yè)對(duì)有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的國(guó)際協(xié)議還不夠了解，對(duì)企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)意識(shí)仍然很淡薄，商標(biāo)注冊(cè)滯后于外國(guó)，因而在進(jìn)出口貿(mào)易中常常發(fā)生因出口產(chǎn)品侵犯外國(guó)專利而遭索賠現(xiàn)象。因此企業(yè)應(yīng)高度重視無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，充分利用國(guó)際公約，保護(hù)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)不受侵犯，同時(shí)防止無(wú)形資產(chǎn)侵權(quán)行為。

其次,加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)低成本擴(kuò)張。無(wú)形資產(chǎn)的有效營(yíng)運(yùn)，是無(wú)形資產(chǎn)管理的根本目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)對(duì)所擁有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)籌和謀劃，可使其價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大增值。無(wú)形資產(chǎn)的運(yùn)籌和謀劃可以從以下幾方面進(jìn)行：一是利用延伸品牌價(jià)值。充分利用現(xiàn)有品牌、商譽(yù)研發(fā)、生產(chǎn)其他產(chǎn)品，幫助新產(chǎn)品順利上市，減少風(fēng)險(xiǎn)，品牌的延伸可進(jìn)一步擴(kuò)張和增加品牌價(jià)值。二是建立融資策略。運(yùn)用無(wú)形資產(chǎn)的影響力和信譽(yù)度，拓寬融資渠道，吸收資金。三是建立擴(kuò)張策略。企業(yè)要利用名牌效應(yīng)、技術(shù)和管理優(yōu)勢(shì)，通過(guò)聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)擴(kuò)張。四是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的低成本擴(kuò)張。企業(yè)可通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)合作，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，通過(guò)產(chǎn)品技術(shù)的高科技含量使無(wú)形資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)低成本擴(kuò)張。

篇8

【關(guān)鍵詞】文化企業(yè)；并購(gòu)；無(wú)形資產(chǎn)；層次分析法

黨的十七屆六中全會(huì)強(qiáng)調(diào)推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)跨越式發(fā)展，使之成為新的增長(zhǎng)點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的重要支點(diǎn)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)?？倳浽谑畧?bào)告中提出，要發(fā)展新型文化業(yè)態(tài)，提高文化產(chǎn)業(yè)規(guī)模化、集約化、專業(yè)化水平，確保到2020年文化產(chǎn)業(yè)要成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱性產(chǎn)業(yè)。并購(gòu)重組是企業(yè)資本運(yùn)作的高級(jí)形態(tài)，也是推動(dòng)文化企業(yè)跨越式發(fā)展的有效途徑。無(wú)形資產(chǎn)是文化企業(yè)的核心資產(chǎn)，但由于無(wú)形資產(chǎn)自身的計(jì)量屬性特點(diǎn)以及我國(guó)當(dāng)前在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方面存在的諸多弊端，使得文化企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中未能充分反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，直接影響了文化企業(yè)并購(gòu)重組中的估價(jià)行為。

一、文化企業(yè)并購(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的意義及內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是產(chǎn)權(quán)交易雙方?jīng)Q策時(shí)的重要參考資料，是確認(rèn)目標(biāo)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的重要依據(jù)，又是衡量其交易價(jià)格是否公允的價(jià)值尺度，評(píng)估有利于界定與維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的合法權(quán)益。

企業(yè)并購(gòu)中無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估體現(xiàn)在：

（1）收購(gòu)前企業(yè)價(jià)值的評(píng)估。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)是目標(biāo)公司運(yùn)作和戰(zhàn)略發(fā)展的重要組成部分時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估有助于企業(yè)進(jìn)行交易費(fèi)用及交易方式的決策。

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)整體購(gòu)買價(jià)格進(jìn)行分配。當(dāng)以評(píng)估價(jià)作為購(gòu)買價(jià)時(shí)，要按評(píng)估結(jié)果對(duì)原有無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整，使其賬面價(jià)值更趨于合理。

（3）購(gòu)買特定的無(wú)形資產(chǎn)。當(dāng)并購(gòu)戰(zhàn)略只涉及無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。

二、文化企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性及其原因

第一，文化企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)具有獨(dú)占性和獨(dú)創(chuàng)性。文化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)源于不斷創(chuàng)新帶來(lái)的不可模仿性和不可替代性，因此，文化企業(yè)通過(guò)研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)必須具有獨(dú)創(chuàng)性才能贏得市場(chǎng)。此外，無(wú)形資產(chǎn)僅與它特定的主體相關(guān)，離開特定的主體，無(wú)形資產(chǎn)缺乏可以參考的市場(chǎng)價(jià)值。目前法律制度為保護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)創(chuàng)性，嚴(yán)格禁止非持有人無(wú)償取得和使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，使得無(wú)形資產(chǎn)具有獨(dú)占性。由于無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)創(chuàng)性和獨(dú)占性，市場(chǎng)上很難找到其替代品，因而也沒有相近的市場(chǎng)價(jià)格可供參照。而且有些無(wú)形資產(chǎn)僅對(duì)特定文化企業(yè)才有意義，這使得其在市場(chǎng)上交易很困難，因而其市場(chǎng)價(jià)值更難確定。

第二，文化企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)壽命受環(huán)境影響較大。文化企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的收益是以對(duì)創(chuàng)意產(chǎn)品擁有的傳播權(quán)、復(fù)制權(quán)而獲得的。與實(shí)物資產(chǎn)相比，其盈利能力和經(jīng)濟(jì)壽命因宏觀政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、新技術(shù)的發(fā)展更新、產(chǎn)品的市場(chǎng)接受程度和需求價(jià)格彈性、替代品的出現(xiàn)等各方面的影響而表現(xiàn)出較大的不確定性和不穩(wěn)定性。

三、文化企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估方法及其局限性

（一）成本法

成本法分為歷史成本法和重置成本法。用成本法計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值固然可靠，但這種方法有以下缺點(diǎn)。首先，成本法無(wú)法揭示無(wú)形資產(chǎn)的真正價(jià)值。如前文所述，文化企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)具有獨(dú)創(chuàng)性和獨(dú)占性，與實(shí)物資產(chǎn)相比，其不存在活躍市場(chǎng)和替代品，這決定了無(wú)形資產(chǎn)如果以成本法計(jì)量，那么提供的信息將缺乏決策相關(guān)性。其次，以成本法計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不符合資產(chǎn)的本質(zhì)特征。資產(chǎn)是能為企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，若無(wú)形資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，會(huì)導(dǎo)致其賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的嚴(yán)重背離。而且相對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)而言，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)成本與其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益并不相關(guān)，有些無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用較低，卻能帶來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益；而有些無(wú)形資產(chǎn)雖然花費(fèi)很高，但可能由于不能滿足市場(chǎng)需求，使其價(jià)值急劇貶值。

（二）現(xiàn)行市價(jià)法

采用此方法的前提是要有足夠多的市場(chǎng)參照物，而且它們與被評(píng)估對(duì)象之間有較強(qiáng)的相似性。由于文化企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)具有獨(dú)占性和獨(dú)創(chuàng)性，很難找到可類比的價(jià)格，因此這種方法也不具有普遍適用性。

（三）收益現(xiàn)值法

該方法克服了用成本法計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的缺陷，更符合資產(chǎn)的本質(zhì)，但其缺點(diǎn)在于未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定具有很大的主觀性，采用這種方法難以保證最終無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的可靠性。

四、層次分析法在無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中的應(yīng)用

無(wú)形資產(chǎn)收益在許多情況下，可能是由若干個(gè)無(wú)形資產(chǎn)共同帶來(lái)的。因此在組合無(wú)形資產(chǎn)形成的價(jià)值中，應(yīng)正確界定各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，這就是組合無(wú)形資產(chǎn)的分割問題。本文介紹運(yùn)用層次分析法（AHP法）解決此問題。

用在組合無(wú)形資產(chǎn)的分割時(shí)，關(guān)鍵是找出組合中不同類型無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額收益在組合無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中的比重。這樣，可以將確定不同無(wú)形資產(chǎn)在組合中的權(quán)重作為AHP法的總目標(biāo)，其中各種不同類型的無(wú)形資產(chǎn)作為方案層的各個(gè)不同要素。由于各種類型無(wú)形資產(chǎn)對(duì)超額收益產(chǎn)生的作用不同，將超額收益產(chǎn)生的各種原因作為準(zhǔn)則層的諸因素。分清AHP法中的三個(gè)層次后可以在相鄰層次各要素間建立聯(lián)系。下層次對(duì)上一層次某一因素，有貢獻(xiàn)的用線連接起來(lái)，無(wú)貢獻(xiàn)的不劃線，這就完成了AHP法層次遞層結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)造。

模型完成后，設(shè)計(jì)出反應(yīng)層次間各元素相互關(guān)系的比較判斷矩陣調(diào)查表，邀請(qǐng)有關(guān)專家和被評(píng)估單位不同管理部門的高級(jí)管理人員，請(qǐng)他們根據(jù)歷史業(yè)績(jī)、現(xiàn)行結(jié)構(gòu)、未來(lái)預(yù)期的各種因素，憑自己的經(jīng)驗(yàn)和判斷填寫調(diào)查表。調(diào)查表收回后由有經(jīng)驗(yàn)的評(píng)估人員綜合整理出符合要求的比較判斷矩陣。層次單排序、總排序等所有計(jì)算都要進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，若檢驗(yàn)通過(guò)，得到的方案層總排序權(quán)值即為各種不同無(wú)形資產(chǎn)在組合無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值中的權(quán)重，用組合無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值乘以權(quán)重，即得到了各種不同無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，完成了組合無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值分割。

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篇9

一、評(píng)估中介機(jī)構(gòu)與評(píng)估委托方的歸責(zé)

評(píng)估機(jī)構(gòu)作為社會(huì)中介組織，對(duì)外承擔(dān)三種責(zé)任：

(一)行政責(zé)任。國(guó)務(wù)院91號(hào)令規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失實(shí)的，國(guó)資管理部門可以宣布評(píng)估結(jié)果無(wú)效，并可以對(duì)該資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)給予處罰。還規(guī)定，被處罰的單位和個(gè)人對(duì)處罰決定不服的，可以向上一級(jí)國(guó)資管理部門申請(qǐng)復(fù)議。但隨著國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革的深化，國(guó)有資產(chǎn)管理部門不再履行公共管理職能，因此行政處罰及行政復(fù)議在現(xiàn)行體制下能否成立，在實(shí)踐中值得探討。

(二)刑事責(zé)任。我國(guó)刑法第229條規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或單處罰金?！?/p>

(三)民事責(zé)任。評(píng)估機(jī)構(gòu)作為受托方，與委托方國(guó)有資產(chǎn)占有單位之間形成委托合同，適用《合同法》調(diào)整。對(duì)由于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的過(guò)錯(cuò)，給國(guó)有資產(chǎn)占有方造成損失的，可依據(jù)《合同法》第406條的規(guī)定“有償?shù)奈泻贤?，因受托人的過(guò)錯(cuò)給委托人造成損失的，委托人可以要求賠償損失?！痹u(píng)估機(jī)構(gòu)在處理委托事項(xiàng)過(guò)程中，由于重大過(guò)失或故意，給國(guó)有資產(chǎn)占有方造成損失的，應(yīng)由資產(chǎn)占有方追究其違約責(zé)任。

從另一角度來(lái)考慮，國(guó)有資產(chǎn)買受人出于對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具報(bào)告的信賴，做出并實(shí)施了國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)買行為，但因評(píng)估報(bào)告存在重大缺陷使其形成錯(cuò)誤的判斷，造成重大損失的，國(guó)有資產(chǎn)買受人是否可向評(píng)估機(jī)構(gòu)請(qǐng)求損害賠償？要解釋這一問題可通過(guò)一個(gè)案例來(lái)進(jìn)行：

浙江某鞋業(yè)廠(A1)為國(guó)有企業(yè)，其投資主體為浙江省某鞋業(yè)集團(tuán)公司(A)。鞋業(yè)廠由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，常年虧損，企業(yè)難以維系。為甩掉歷史包袱，鞋業(yè)集團(tuán)公司努力為其尋找新婆家，后被江蘇省某民營(yíng)鞋業(yè)公司(B)相中。B公司長(zhǎng)期以來(lái)欲擴(kuò)大在浙江省的市場(chǎng)份額，想通過(guò)兼并浙江老廠的行為實(shí)現(xiàn)其市場(chǎng)戰(zhàn)略意圖。根據(jù)《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》，A公司委托某評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估后鞋業(yè)廠凈資產(chǎn)為245萬(wàn)元。買賣雙方經(jīng)協(xié)商，一致同意以評(píng)估確認(rèn)值作為轉(zhuǎn)讓價(jià)款的依據(jù)，并簽訂了正式的國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，B公司一次性支付了245萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款。B公司進(jìn)駐A1廠后，發(fā)現(xiàn)評(píng)估報(bào)告結(jié)果與實(shí)物資產(chǎn)情況相距甚遠(yuǎn)，評(píng)估機(jī)構(gòu)未按國(guó)家評(píng)估規(guī)范進(jìn)行實(shí)物核查，只是“閉門造車”，簡(jiǎn)單根據(jù)企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，套上某某計(jì)算公式，在一天內(nèi)“計(jì)算”出評(píng)估值。A1廠的實(shí)際凈資產(chǎn)僅為52萬(wàn)元，大多數(shù)實(shí)物資產(chǎn)都因國(guó)有企業(yè)常年管理失控而早已丟失。

B公司立即要求解除與A公司的國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并要求A公司承擔(dān)違約責(zé)任，還要求評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。但評(píng)估機(jī)構(gòu)辯稱，其與B公司未發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，評(píng)估機(jī)構(gòu)也未從B公司處獲得收益，B公司不應(yīng)向其主張賠償。B公司以侵權(quán)為由，堅(jiān)持將評(píng)估機(jī)構(gòu)告上法庭。

評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的侵權(quán)行為是否成立，應(yīng)從侵權(quán)行為構(gòu)成要件切入分析。按照民法通則，構(gòu)成一般侵犯責(zé)任要具備四個(gè)要件：(1)損害事實(shí)客觀存在。國(guó)有資產(chǎn)買受人因評(píng)估報(bào)告不當(dāng)，做出錯(cuò)誤判斷，給自身造成了經(jīng)濟(jì)上的損失這一事實(shí)客觀存在；(2)行為違法性。評(píng)估機(jī)構(gòu)未按《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法施行細(xì)則》等行政法規(guī)、文件的要求，履行必要的評(píng)估手續(xù)，其行為具有違法性；(3)違法行為和損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。B公司的購(gòu)買行為，出于對(duì)獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)所出具報(bào)告的信賴，如未有該評(píng)估機(jī)構(gòu)提供評(píng)估報(bào)告，B公司也不會(huì)支付對(duì)價(jià)。因此，可以認(rèn)為，B公司的購(gòu)買行為與評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告存在因果關(guān)系；(4)行為人的過(guò)錯(cuò)。評(píng)估機(jī)構(gòu)搞“紙上評(píng)估”，存在嚴(yán)重過(guò)錯(cuò)，這是不爭(zhēng)事實(shí)。對(duì)于評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的歸責(zé)原則，筆者認(rèn)為應(yīng)采用過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，即以行為人——評(píng)估機(jī)構(gòu)的過(guò)錯(cuò)為承擔(dān)民事責(zé)任的必要條件。

為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估報(bào)告常有下列聲明：“本評(píng)估報(bào)告僅供貴公司為本次特定的評(píng)估目的使用，并報(bào)送國(guó)有資產(chǎn)管理部門或評(píng)估行業(yè)管理機(jī)構(gòu)審查，未經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)同意，本評(píng)估報(bào)告的全部或部分內(nèi)容不得向委托方之外的單位和個(gè)人提供，不得發(fā)表于任何公開媒體上?！痹u(píng)估機(jī)構(gòu)意圖以此來(lái)規(guī)避評(píng)估報(bào)告由委托人以外的第三方使用所帶來(lái)的侵權(quán)責(zé)任。

二、評(píng)估方法對(duì)評(píng)估報(bào)告公信力的影響

通行評(píng)估方法有四種：(1)收益現(xiàn)值法，將被評(píng)估資產(chǎn)在剩余壽命內(nèi)的預(yù)期收益用適用的折現(xiàn)率折現(xiàn)為評(píng)估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，并以此確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)格；(2)重置成本法，在現(xiàn)時(shí)條件下重新建造或購(gòu)置一項(xiàng)全新狀態(tài)的被評(píng)估資產(chǎn)所需的全部成本，減去該被評(píng)估資產(chǎn)的各種陳舊貶值(含實(shí)體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值)后的差額作為被評(píng)估資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)格；(3)現(xiàn)行市價(jià)法，按市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格為價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定資產(chǎn)價(jià)值；(4)清算價(jià)格法，以清算價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)或資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)格評(píng)估。

上述四種評(píng)估方法各有利弊，收益現(xiàn)值法在未來(lái)年限收益不確定的情況下，將難以操作；重置成本法簡(jiǎn)便易行，但成本增加與價(jià)值增加之間未必具有必然聯(lián)系，因此很難反映市場(chǎng)真實(shí)價(jià)值；現(xiàn)行市價(jià)法如遇到同類物品交易實(shí)例太少，將會(huì)使評(píng)估結(jié)果缺乏參照；清算價(jià)格法的運(yùn)用容易出現(xiàn)價(jià)格低估的情況。

在現(xiàn)實(shí)評(píng)估運(yùn)作中，一份評(píng)估報(bào)告往往對(duì)不同種類的標(biāo)的采用各異的評(píng)估方法，而且各評(píng)估機(jī)構(gòu)在具體評(píng)估過(guò)程中采用的參數(shù)也不同，這將導(dǎo)致同一交易標(biāo)的由不同評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估得出的結(jié)果可能大相徑庭。我們?cè)趯?shí)踐操作中曾遇到一件有趣的案例：某有限責(zé)任公司的兩家國(guó)有股東關(guān)系不佳，都要轉(zhuǎn)讓所持有公司的50%的股權(quán)，各自委托不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)在同一評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行評(píng)估，得出評(píng)估值分別為300萬(wàn)和600萬(wàn)，究竟采用何種評(píng)估結(jié)果引起了較大爭(zhēng)議。

筆者認(rèn)為，解決這一問題的途徑為：(1)評(píng)估協(xié)會(huì)細(xì)化評(píng)估操作規(guī)范，使同一時(shí)點(diǎn)、同一標(biāo)的的評(píng)估值在不同評(píng)估所之間趨于一致；(2)對(duì)賬面原值在1000萬(wàn)元以上的重大國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目，要求由兩家以上評(píng)估所共同出具評(píng)估報(bào)告，一來(lái)可仿照再保險(xiǎn)的有關(guān)做法，降低評(píng)估機(jī)構(gòu)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，二來(lái)可降低因人為故意或過(guò)失原因造成國(guó)有資產(chǎn)流失的可能性。

三、或有債務(wù)影響評(píng)估結(jié)果的有效性

個(gè)別國(guó)有企業(yè)由于長(zhǎng)期內(nèi)部管理混亂，公章管理失控現(xiàn)象常有發(fā)生，這就造成許多或有負(fù)債未在賬上體現(xiàn)。而評(píng)估機(jī)構(gòu)的原始資料來(lái)源于委托企業(yè)，如委托企業(yè)未提供相應(yīng)資料，評(píng)估機(jī)構(gòu)便無(wú)從著手。問題比較突出的是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的評(píng)估，凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債。這不同于簡(jiǎn)單的資產(chǎn)評(píng)估，提供多少實(shí)物就評(píng)估多少。如果負(fù)債未完全列入報(bào)表，將直接影響凈資產(chǎn)評(píng)估值的準(zhǔn)確性。

或有負(fù)債有時(shí)連現(xiàn)任企業(yè)經(jīng)營(yíng)者都不清楚，所以當(dāng)委托評(píng)估企業(yè)未提供或無(wú)法提供真實(shí)、完整資料，致使評(píng)估報(bào)告失實(shí)，給評(píng)估報(bào)告使用人造成損失的，受損人是應(yīng)當(dāng)向資產(chǎn)占有方索賠還是應(yīng)向評(píng)估機(jī)構(gòu)索賠？舉證責(zé)任在評(píng)估機(jī)構(gòu)一方還是在受損方？筆者認(rèn)為評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)為過(guò)錯(cuò)責(zé)任，即需要受損方提出評(píng)估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中存在過(guò)錯(cuò)導(dǎo)致其損失的有力證據(jù)。

最高法院《關(guān)于審理與企業(yè)改制相關(guān)民事糾紛案件若干問題的規(guī)定》第二十二條規(guī)定，“企業(yè)出售時(shí)，出賣人對(duì)所售企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況、損益狀況等重大事項(xiàng)未履行如實(shí)告知義務(wù)，影響企業(yè)出售價(jià)格，買受人就此向人民法院主張補(bǔ)償?shù)?，人民法院?yīng)當(dāng)予以支持?！?/p>

四、評(píng)估機(jī)構(gòu)收費(fèi)與評(píng)估結(jié)果的關(guān)系

評(píng)估機(jī)構(gòu)的收費(fèi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定階梯標(biāo)準(zhǔn)，基本上體現(xiàn)“高估高收、低估低收”的原則。這一收費(fèi)方式事實(shí)上誘導(dǎo)了評(píng)估機(jī)構(gòu)高估評(píng)估標(biāo)的，評(píng)估報(bào)告的公信力易于受損。

五、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的障礙

我國(guó)1992年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作如下表述：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。”無(wú)形資產(chǎn)的主要特點(diǎn)是：(1)依附性。無(wú)形資產(chǎn)不具有獨(dú)立的物質(zhì)實(shí)體，不占有空間，但又必須通過(guò)一定的物質(zhì)載體表現(xiàn)其自身，這是有別于有形資產(chǎn)的重要特點(diǎn)。如土地使用權(quán)依托于土地，商譽(yù)混于企業(yè)的整體資產(chǎn)；(2)不確定性。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值受市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)等綜合因素影響，具有高度的不確定性。今天上百億的無(wú)形資產(chǎn)，明天可能一文不值；(3)獨(dú)特性。無(wú)形資產(chǎn)常是各有特點(diǎn)、獨(dú)立成形，互相之間缺乏可參照性。

《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》第六條規(guī)定，“國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)?！睙o(wú)形資產(chǎn)屬法定評(píng)估范疇，但在許多實(shí)際工作中，無(wú)形資產(chǎn)未評(píng)估即出讓的現(xiàn)象普遍存在，原因在于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估缺乏定性定量標(biāo)準(zhǔn)，即便評(píng)估也因與市場(chǎng)價(jià)值嚴(yán)重脫節(jié)，缺乏實(shí)用性。但如任由無(wú)形資產(chǎn)未評(píng)估即出讓的現(xiàn)象發(fā)生，可能會(huì)導(dǎo)致百年老字號(hào)的招牌拱手送予他人，造成國(guó)有資產(chǎn)的“無(wú)形”流失。

筆者認(rèn)為評(píng)估不能解決的事情，留給市場(chǎng)機(jī)制去解決。不管評(píng)估值合理不合理，只要確定國(guó)有無(wú)形資產(chǎn)的出賣時(shí)點(diǎn)，交由產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分的出讓信息披露，實(shí)行公開交易，用市場(chǎng)機(jī)制檢驗(yàn)價(jià)格，這就能從制度上確保在這一特定的時(shí)點(diǎn)上，不存在國(guó)有資產(chǎn)流失問題。

六、評(píng)估結(jié)果的確認(rèn)或備案

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果采取確認(rèn)制，即《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》第十八條規(guī)定，“委托單位收到資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果報(bào)告書后，應(yīng)當(dāng)報(bào)其主管部門審查；主管部門審查同意后，報(bào)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)行政管理部門確認(rèn)評(píng)估結(jié)果?！币酝?，評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)行政部門的確認(rèn)行為是喜憂參半，“喜”在有了國(guó)有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)，相應(yīng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)的自身責(zé)任似乎有所縮?。弧皯n”在評(píng)估過(guò)程有了確認(rèn)程序，許多評(píng)估機(jī)構(gòu)的結(jié)果被調(diào)整或修改，評(píng)估時(shí)間過(guò)程也相應(yīng)有所延長(zhǎng)。

筆者認(rèn)為，在評(píng)估機(jī)構(gòu)出具結(jié)果后確認(rèn)程序，容易導(dǎo)致責(zé)任模糊。如評(píng)估報(bào)告的使用者認(rèn)定經(jīng)確認(rèn)的評(píng)估結(jié)果有重大瑕疵，是對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)提起民事訴訟還是向評(píng)估行業(yè)主管部門申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟，尚有爭(zhēng)議。所幸的是，2001年12月31日，《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問題的規(guī)定》(財(cái)政部第14號(hào)令)出臺(tái)后，國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)制改為備案制。備案制減輕了評(píng)估行業(yè)行政管理部門的責(zé)任，相應(yīng)增加了評(píng)估機(jī)構(gòu)的責(zé)任感，評(píng)估機(jī)構(gòu)無(wú)法再用行業(yè)主管部門的確認(rèn)書來(lái)抗辯自身的過(guò)錯(cuò)?！镀髽I(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第12號(hào)令)更加明確了這一定位。

但需指出的是，《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國(guó)務(wù)院91號(hào)令)是行政法規(guī)，而《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問題的規(guī)定》(財(cái)政部14號(hào)令)、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》(國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第12號(hào)令)是部門規(guī)章，后者效力低于前者。以部門規(guī)章改變行政法規(guī)的規(guī)定，恐有不當(dāng)之處。建議在適當(dāng)時(shí)機(jī)，應(yīng)以法律或行政法規(guī)的形式，對(duì)評(píng)估結(jié)果的處理方式重新加以明文規(guī)定。

篇10

關(guān)鍵詞：林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估體系；建立；分析

1 目前林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估體系的滯后性

1.1 林權(quán)評(píng)估法制體系建設(shè)相對(duì)滯后。目前林權(quán)評(píng)估的依據(jù)《中華人民共和國(guó)森林法》、國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局、林業(yè)部1996年12月的《森林資源資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)規(guī)范（試行）》、財(cái)政部、林業(yè)局2006年12月25日印發(fā)的《森林資源資產(chǎn)評(píng)估管理暫行規(guī)定》?？陀^上講在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，這些法律、法規(guī)與政策規(guī)章在加強(qiáng)我國(guó)林權(quán)評(píng)估方面確實(shí)發(fā)揮了無(wú)可替代的作用。不可否認(rèn)的是，目前當(dāng)前我國(guó)在林權(quán)評(píng)估的法律、法規(guī)與政策規(guī)章的建設(shè)上還需要走一段路程。

1.2 當(dāng)前實(shí)施的評(píng)估體系存在不科學(xué)的地方。林權(quán)評(píng)估體系的真諦是公開、公平、公正、科學(xué)，實(shí)話實(shí)說(shuō)，目前我國(guó)從事的林權(quán)評(píng)估活動(dòng)中，評(píng)估的技術(shù)有些不科學(xué)，和實(shí)施的方法不太完善，而且具體操作中偶爾出現(xiàn)受人為因素干擾等。

1.3 林權(quán)評(píng)估結(jié)果易受價(jià)值評(píng)定程序簡(jiǎn)單化的影響。農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)的森林資源，在實(shí)施轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)或承包經(jīng)營(yíng)，需要經(jīng)過(guò)招標(biāo)、拍賣形式所發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估情況時(shí)，產(chǎn)權(quán)主體單位往往采取“簡(jiǎn)易評(píng)估”的方法（即由村集體成立評(píng)估小組進(jìn)行實(shí)地評(píng)估）。這樣的評(píng)估過(guò)程缺乏合法的評(píng)估程序、科學(xué)的評(píng)估方法，第三方中介機(jī)構(gòu)的介入、以及評(píng)估主體的模糊，最后的評(píng)估結(jié)果與實(shí)際的評(píng)估價(jià)值相差很大，這就給集體資產(chǎn)的流失打開了方便之門。作為林權(quán)上級(jí)主管部門的一些地方政府，或出于招商引資的需要，有時(shí)會(huì)利用行政手段實(shí)施命令林權(quán)流轉(zhuǎn)，簡(jiǎn)化評(píng)估程序，以至于出現(xiàn)了賤賣或無(wú)償相送森林資源的現(xiàn)象，造成森林資源資產(chǎn)流失，引起群眾的不滿。

1.4 社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)與林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估行為相脫節(jié)。在實(shí)際操作中，林權(quán)評(píng)估是一個(gè)綜合行為，這一操作過(guò)程涵蓋經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)如會(huì)計(jì)學(xué)和資產(chǎn)評(píng)估學(xué)，還涵蓋林學(xué)專業(yè)知識(shí)如森林經(jīng)濟(jì)學(xué)、林業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、造林學(xué)等，可以，這一評(píng)估行為需要既懂經(jīng)濟(jì)學(xué)又熟悉林學(xué)的綜合性人才。然而，現(xiàn)實(shí)情況卻是既懂林業(yè)又具有評(píng)估資格的專業(yè)人才是鳳毛麟角。林業(yè)部門的技術(shù)人員熟悉本專業(yè)的情況，但對(duì)林權(quán)評(píng)估體系很陌生，難以參與林權(quán)流轉(zhuǎn)的資產(chǎn)評(píng)估；而一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，雖具有評(píng)估資格的，但他們不了解森林資源資產(chǎn)的評(píng)估特點(diǎn)和方法，對(duì)林業(yè)專業(yè)知識(shí)更是知之甚少，這樣，這些評(píng)估機(jī)構(gòu)也難以參與進(jìn)去，即使接收一些林權(quán)流轉(zhuǎn)的評(píng)估業(yè)務(wù)，出具的評(píng)估報(bào)告不見得十分科學(xué)，各方各面的合法權(quán)益不一定都能兼顧。

2 構(gòu)建新型林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估體系的時(shí)代誘因

2.1 林權(quán)交易市場(chǎng)日益繁榮的內(nèi)在要求。集體林權(quán)制度改革給我國(guó)森林資源的科學(xué)發(fā)展帶來(lái)了無(wú)限活力，基于市場(chǎng)行為的林地、林木等森林資源資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、拍賣等林權(quán)交易行為發(fā)生的越來(lái)越多，使得林權(quán)交易市場(chǎng)日益繁榮。林權(quán)交易市場(chǎng)的活躍對(duì)林業(yè)產(chǎn)權(quán)價(jià)值評(píng)估的服務(wù)需求與日俱增，這就需要構(gòu)建新的林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估體系。

2.2 林業(yè)經(jīng)營(yíng)形式的多樣化發(fā)展需要科學(xué)的林權(quán)評(píng)估環(huán)境。集體林權(quán)制度改革完成后，林業(yè)經(jīng)營(yíng)形式不再單一，呈現(xiàn)多樣化發(fā)展態(tài)勢(shì)，一些經(jīng)營(yíng)形式如承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)、合資經(jīng)營(yíng)、合作經(jīng)營(yíng)等已層出不窮。這些經(jīng)營(yíng)形式的出現(xiàn)，要求在法律上對(duì)投資各方的產(chǎn)權(quán)和投資價(jià)值進(jìn)行科學(xué)界定，可見，林業(yè)多種經(jīng)營(yíng)形式協(xié)同發(fā)展的局面促使必須建立一個(gè)科學(xué)的林權(quán)流轉(zhuǎn)價(jià)值評(píng)估體系，以預(yù)防可能發(fā)生的法律糾紛。

2.3 新型林權(quán)流轉(zhuǎn)價(jià)值評(píng)估體系可以為林權(quán)抵押貸款行為掃清障礙。集體林權(quán)制度改革后，為了實(shí)現(xiàn)森林增值，一些農(nóng)戶開始對(duì)所擁有的林業(yè)資源進(jìn)行擴(kuò)大化經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大化對(duì)資金的需求大大增加，農(nóng)戶也迫切需要開辟新的資金來(lái)源渠道，這時(shí)，林權(quán)抵押貸款應(yīng)運(yùn)而生，在一定程度上保障了農(nóng)戶和林業(yè)企業(yè)的資金來(lái)源，林權(quán)評(píng)估價(jià)值便成為林權(quán)抵押貸款的重要依據(jù)，林權(quán)抵押貸款的出現(xiàn)迫切要求建立科學(xué)健康合理的林權(quán)評(píng)估價(jià)值體系。

3 新型林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估體系的建立方案

3.1 完善相關(guān)規(guī)章制度

用法治的精神、法律的條文規(guī)范林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估行為。具體而言，在中央層面上，推動(dòng)與此評(píng)估行為相關(guān)的立法進(jìn)程，讓一切行為都有法可依，把與此行為相關(guān)的各項(xiàng)法律條文、規(guī)章制度、政策意見都統(tǒng)一起來(lái)，為不斷發(fā)展的林權(quán)評(píng)估行業(yè)提供科學(xué)化指導(dǎo)意見和法律依據(jù)。在地方層面上，各級(jí)地方政府和林業(yè)行政主管部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行中央部門的文件精神，嚴(yán)格遵守法律條文規(guī)定的實(shí)施細(xì)則，不能越位，也不能缺位，不能既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，不能參與具體評(píng)估行為，只能監(jiān)督評(píng)估過(guò)程，把林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估工作交給第三方機(jī)構(gòu)來(lái)做，自身起到監(jiān)督作用，保證每一次評(píng)估行為都有法可依、有法必依，發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的應(yīng)執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

3.2 建立科學(xué)的林權(quán)評(píng)估體系

3.2.1 推行科學(xué)的評(píng)估方法。森林資源資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，評(píng)估的基本方法有市場(chǎng)法、收益法、成本法等，但由于森林資源資產(chǎn)又不同于其他固定資產(chǎn)，在不同的時(shí)間不同的季節(jié)都會(huì)帶來(lái)資源價(jià)值的變化，因此，森林資源資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)該采用更加科學(xué)、合理的評(píng)估方法，經(jīng)濟(jì)學(xué)上，有一個(gè)適用于林權(quán)擁有者破產(chǎn)、抵押、停業(yè)清理的林木資產(chǎn)評(píng)估的方法，叫做“清算價(jià)格法”，指的是在評(píng)估時(shí)先按現(xiàn)行市價(jià)法或其它評(píng)估方法進(jìn)行估算，再按快速變現(xiàn)的原則，根據(jù)市場(chǎng)的供需情況確定一個(gè)折扣系數(shù)，然后確定被評(píng)估林木資產(chǎn)的清算價(jià)格，具體操作上，這種辦法有一個(gè)計(jì)算公式：Eo=Do?Ew（Eo-林木資產(chǎn)清算價(jià)格；Do-折扣系數(shù)；Ew-林木資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值），運(yùn)用這個(gè)評(píng)估公式，得出的結(jié)果是最科學(xué)的。

3.2.2 推動(dòng)林權(quán)評(píng)估程序走向公開化。林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估程序不能暗箱操作，需要公開運(yùn)作公平運(yùn)作，使林權(quán)評(píng)估程序走向公開化陽(yáng)光化，林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估行為應(yīng)主動(dòng)接受人民群眾的監(jiān)督，評(píng)估結(jié)果也應(yīng)第一時(shí)間向廣大人民群眾公開，并設(shè)立公示期，只有這樣做才會(huì)提升資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)質(zhì)量，制止森林資產(chǎn)流失情況的發(fā)生為發(fā)生，保護(hù)所有者、投資者、經(jīng)營(yíng)者等各方面的合法權(quán)益，建立公平合理的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，使森林資源實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

3.3 設(shè)立專業(yè)林權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)

目前，國(guó)內(nèi)很多地方的中介評(píng)估機(jī)構(gòu)幾乎不涉及林權(quán)評(píng)估領(lǐng)域，以至于林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估程序缺乏第三方機(jī)構(gòu)的介入，而且，很多地方也不存在具有林權(quán)評(píng)估資質(zhì)的機(jī)構(gòu)，這是擺在現(xiàn)實(shí)面前的一大難題。因此，建議相關(guān)部門放開政策，鼓勵(lì)社會(huì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)介入林權(quán)評(píng)估領(lǐng)域，制定林權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件，批準(zhǔn)設(shè)立專業(yè)的林權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)，明確各類評(píng)估機(jī)構(gòu)的資質(zhì)等級(jí)，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)完全把林權(quán)流轉(zhuǎn)評(píng)估行為交給專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)。

3.4 加強(qiáng)對(duì)林權(quán)評(píng)估從業(yè)人員的管理

評(píng)估人員具體參與評(píng)估過(guò)程，他們的一舉一動(dòng)都會(huì)對(duì)評(píng)估結(jié)果帶來(lái)重要的影響。因此，必須加強(qiáng)對(duì)林權(quán)評(píng)估從業(yè)人員的管理，定期組織這類從業(yè)人員進(jìn)行考試，以提升他們的林業(yè)專業(yè)知識(shí)和操作技能，對(duì)每年度對(duì)他們所取得的評(píng)估資格證書進(jìn)行年審和考核，發(fā)現(xiàn)不合理不稱職的執(zhí)業(yè)人員應(yīng)及時(shí)處理，清除出評(píng)估隊(duì)伍，確保林權(quán)評(píng)估隊(duì)伍時(shí)刻保持高尚、純潔的職業(yè)道德，建設(shè)一支業(yè)務(wù)過(guò)硬、道德高尚的林權(quán)評(píng)估隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)

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